Suport de Curs Expertiza Contabila ID

MINISTERUL EDUCAIEI, CERCETRII TINERETULUI I SPORTULUI UNIVERSITATEA 1 DECEMBRIE 1918 DIN ALBA IULIA

NICOLAE TODEA

EXPERTIZ CONTABIL I CONSULTAN FISCAL

Alba Iulia2

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

2011

3


PROGRAMA ANALITIC Denumirea disciplineiCodul disciplinei Facultatea Domeniul de licen Programul de studii de licen (specializarea)

EXPERTIZ CONTABIL I CONSULTAN FISCAL FC3273tiine Semestrul II Numrul de credite Numrul de ore pe semestru/activiti Total SI TC AT 28 14 10 4 4

Contabilitate Contabilitate i informatic de gestiune

AA 0

Categoria formativ a disciplinei DF-fundamental, DG-general, DS-de specialitate, DE-economic/managerial, DUumanist de opionalitate a disciplinei Categoria DI-impus, DO-opional, DL-liber aleas (facultativ) Discipline Anterioare Obligatorii (condiionate) Recomandate

DF DO

Bazele contabilitii I i II-

Obiective

Cunoaterea fundamentelor teoretice privind conceptualizarea i tipologia expertizei contabile nsuirea cunotinelor cu privire la expertiza contabil judiciar Cunoaterea modului de derulare a activitii de expertiz contabil n Romnia Formarea deprinderilor de a ntocmi practic raportul de expertiz contabilCompetene de cunoatere: Cunoaterea fundamentelor expertizei contabile i a consultanei fiscale; nelegerea conceptelor i abordrilor specifice expertizei contabile judiciare i extrajudiciare Competene funcional-adiionale: Capacitate de nvare i formare continu; Capacitatea de a aplica n practic cunotinele teoretice; Capacitatea de a elabora un raport de expertiz Cunotine de specialitate: S realizeze o analiz i interpretare a capitolelor raportului de expertiz contabil;4

Competene


Coninut (descriptori)

S analizeze atribuiile CECCAR i ale CCS S analizeze principalele atribuii i organelor CECCAR i ale CCS CAPITOLUL 1 Noiuni generale privind expertiza i expertiza contabil 1.1 Conceptul de expertiz 1.2 Expertiza contabil 1.1.1 Expertiza contabil judiciar 1.1.2 Expertiza contabil amiabil sau extrajudiciar 1.3 Obiectul de cercetare al expertizei contabile 1.4 Obiectivele expertizei contabile n diverse domenii de activitate CAPITOLUL 2 Expertiza contabil judiciar 2.1 Expertiza contabil n procesul civil 2.1.1 Caracteristicile procesului civil 2.1.2 Obiectivele de expertiz contabil n procesul civil 2.1.3 Numirea expertului contabil n cauze civile 2.1.4 Efectuarea expertizei contabile n procesul civil 2.1.5 Coninutul raportului de expertiz contabil 2.3 Expertiza contabil n procesul penal 2.3.1 Caracteristicile i etapele procesului penal 2.3.2 Msuri de siguran n procesul penal 2.3.3 Repararea pagubei n procesul penal 2.3.4 Obiectivele expertizei contabile n procesul penal 2.3.5 Numirea expertului n cauze penale 2.3.6 Coninutul raportului de expertiz contabil n cauze penale 2.4 costul expertizei contabile judiciare i onorariul expertului contabil CAPITOLUL 3 Organizarea i desfurarea activitii de expertiz contabil n Romnia 3.1 Definirea expertului i a expertului contabil 3.2 Condiii i modaliti de obinere a calitii de expert contabil 3.3 Modul de exercitare a profesiei de expert contabil 3.4 Conduita etic i profesional a expertului contabil 3.5 Rspunderea expertului contabil 3.6 Organizaia profesional a experilor contabili 3.6.1 Corpul Experilor Contabili i a Contabililor Autorizai 3.6.2 Atribuiile CECCAR, organele de conducere i relaia acestuia cu MFP CAPITOLUL 4 Consultan Fiscal 4.1. Coninutul activitii de consultan fiscal 4.2. Drepturile i obligaiile membrilor Camerei Consultanilor Fiscali 4.3. Organele de conducere ale Camerei Consultanilor FiscaliTeme de control:5


Tema de control aferenta Modului 1 Noiuni generale privind expertiza i expertiza contabil (TC1) Tema de control aferenta Modului 2 Expertiza contabil judiciar (TC2) Tema de control aferenta Modului 3 Organizarea i desfurarea activitii de expertiz contabil n Romnia (TC3) Tema de control aferent Modului 4 Consultan Fiscal (TC4)Forma de evaluare (E-examen, C-colocviu/test final, LP-lucrri de control) - rspunsuri la examen/colocviu/lucrri practice Stabilirea notei finale (procentaje) - activiti aplicative atestate/laborator/lucrri practice/proiect etc. - teste pe parcursul semestrului - teme de control Vp 60% 40%

6


Bibliografie

Aslu T., Controlul de gestiune dincolo de aparente , Editura Economic , Bucureti , 2001. Briciu S., Dobra I., Todea N. , Control Expertiz Audit Noiuni generale , Editura coala Albei , 1998 . Bndict G., Kravel R. , volution du cntrole interne , dition Comptables Malesherbes , Paris 1996 . Bogdan I., Strategii de control , Editura Nemira , Bucureti , 1995 . Boulescu M. , Expertiz Contabil, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001. Crciun tefan, Controlul i auditul financiar. Expertiza contabil, Editura Economic, Bucureti, 2002. Domnioru S., Controlul financiar - contabil i expertiza contabil, Editura Stachi, 2005 Enache M., Controlul Parlamentar , Editura Polirom , Iai , 1998 . Gheorghe P., Procedurile controlului intern i auditului financiar, Editura Gestiunea , Bucureti, 1997 . Ioan O., Control si audit financiar contabil , Editura Intelcredo , Deva , 2002 . Matei C. V., Tratat teoretic i practic de procedur civil , Editura Naional , Bucureti , 1997 . Victor M., Control i audit financiar contabil , Editura Sylvi , Bucureti, 2000 . O.G. 65/1994- modificat i actualizat. O:G 71/2001- modificat i actualizat. Codul de procedura fiscal. Legea nr. 30/1991 , privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii Financiare, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 64/27.03.1991 . CECCAR , Expertiza Contabila , norme profesionale , Editura CECCAR , Bucureti , 2002 . Hotrrea nr. 01/42 a Consiliului Superior din 11 august 2001 pentru aprobarea Normei nr. 35/2001 li comentariile misiunilor privind expertizele contabile . Norma profesional nr. 35/2001 i a comentariilor misiunilor privind expertizele contabile . Normele nr. 12264/2002 privind activitatea de expertiz contabil judiciar . OG. nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai modificat . Revista general de contabilitate i expertiz nr. 9/1997 .7

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal Lista materialelor didactice necesare

Legislaia recomandat, Suport de curs, Videoproiector, Retroproiector, CopiatorGrad didactic, titlul, prenume, numele Semntur

Coordonator de disciplin

Prof. univ. dr Todea Nicolae

Prof. univ. dr Todea Nicolae

Legenda: SI - studiu individual, TC - teme de control, AT - activiti tutoriale, AA - activiti aplicative aplicate

8


Disciplina: Expertiz contabil i consultan fiscal Anul de studii: III Semestrul: II CALENDARUL DISCIPLINEISptmna Lucrri de control (TC) Tema Termen predare Tutorial (AT) Tematica Termen programat Activiti asistate (AA)Lab oratorLucrr i practice / proiect

Verificri Data Tipul (E/C/V)

Pregtire curent

1. 2. 3.

Modulul 1 Noiuni generale privind expertiza i expertiza contabil Test de control aferent Modulului 1. Test autocontrol aferente Modulului 1. Modulul 2. Expertiza contabil judiciar Test de control aferent Modulului 2. Teste de autocontrol aferente Modulului 2.

Modulul 1. Noiuni generale privind

La ntlnirile tutoriale17.04.2011

expertiza i expertiza contabil Modulul 2. Expertiza contabil judiciar

Prima ntlnire20.03.2011

17.04.20 11

V

4.

9

Material de studiu pentru disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal5.

Modulul 3 Organizarea i desfurarea activitii de expertiz contabil n Romnia Test de control aferent Modulului 3. Test de autocontrol aferente Modulului 3. Modulul 4. Consultan Fiscal Test de control aferent Modulului 4. Test de autocontrol aferente Modulului 4.

Modulul 3 Organizarea i desfurarea activitii de expertiz contabil n Romnia Modulul 4. Consultan FiscalLa data examenului

A doua ntlnire17.04.2011

La data examenul ui

V

6. 7. 8. 9.10. 11. 12. 13. 14.

V

Sesiune examene

1. 2. 3. 4.

Examen n sesiune. Verificarea final a temelor stabilite la ultima ntlnire

Data stabilit n programa rea examenel or

E

E examen, C colocviu, V verificare pe parcurs Titular disciplin, Prof.univ.dr. Todea Nicolae 10

Tutore, Prof.univ.dr. Todea Nicolae


CUPRINSMODULUL 1. NOIUNI GENERALE PRIVIND EXPERTIZA I EXPERTIZA CONTABIL1.1. Conceptul de expertiz 1.2. Expertiza contabil 1.2.1 Expertiza contabil judiciar 1.2.2 Expertiza contabil amiabil sau extrajudiciar 1.3. Obiectul de cercetare al expertizei contabile 1.4. Obiectivele expertizei contabile n diverse domenii de activitate Test de control Teste de autocontrol Bibliografie

MODULUL 2. EXPERTIZA CONTABIL JUDICIAR2.1.Expertiza contabil n procesul civil 2.1.1. Caracteristicile procesului civil 2.1.2. Obiectivele de expertiz contabil n procesul civil 2.1.3. Numirea expertului contabil n cauze civile 2.1.4. Efectuarea expertizei contabile n procesul civil 2.1.5. Coninutul raportului de expertiz contabil 2.1.6. Utilizarea expertizei contabile ca mijloc de prob 2.2. Particularitile expertizei contabile n cauze comerciale 2.3. Expertiza contabil n procesul penal 2.3.1. Caracteristicile i etapele procesului penal 2.3.2. Msuri de siguran n procesul penal 2.3.3. Repararea pagubei n procesul penal 2.3.4. Obiectivele expertizei contabile n procesul penal 2.3.5. Numirea expertului n cauze penale 2.3.6. Coninutul raportului de expertiz contabil n cauze penale 2.3.7. Utilizarea expertizei contabile ca mijloc de prob 2.4. Costul expertizei contabile judiciare i onorariul expertului contabil Test de control Teste de autocontrol Bibliografie

MODULUL 3. ORGANIZAREA I DESFURAREA ACTIVITII DE EXPERTIZ CONTABIL N ROMNIA3.1.Definirea expertului i a expertului contabil 3.2. Condiii i modaliti de obinere a calitii de expert contabil 3.3.Modul de exercitare a profesiei de expert contabil

11


3.4.Conduita etic i profesional a expertului contabil 3.5.Rspunderea expertului contabil 3.6.Organizaia profesional a experilor contabili 3.6.1. Corpul Experilor Contabili i a Contabililor Autorizai 3.6.2. Atribuiile CECCAR, organele de conducere i relaia acestuia cu MFP Test de control Teste de autocontrol Bibliografie

MODULUL 4. CONSULTANA FISCALConinutul activitii de consultan fiscal Drepturile i obligaiile membrilor Camerei Consultanilor Fiscali Organele de conducere ale Camerei Consultanilor Fiscali Test de autocontrol Teste gril Bibliografie

12


Introducere

Disciplina intitulat Expertiz contabil i consultan fiscal abordeaz problematica expertizei contabile i a consultanei fiscale, aceasta urmrind nsuirea de ctre studeni a cunotinelor teoretice cu privire la activitatea de expertiz contabil i consultan fiscal, nsuirea cunotinelor cu privire la expertiza contabil judiciar, cunoaterea modului de derulare a activitii de expertiz contabil n Romnia, formarea deprinderilor de a ntocmi practic raportul de expertiz contabil. Cursul este destinat studenilor de la ID de la programul de licen Contabilitate i informatic de gestiune, dar n egal msur i tuturor celor interesai de expertiza contabil i mai nou de activitatea de consultan fiscal..Compoziional, materialul de studiu este structurat pe 4 module, divizate n lecii i uniti de studiu ceea ce faciliteaz nvarea gradual i structurat.. Fiecare modul este plasat i prezentat ntr-o nlnuire logic, introducnd noiunile noi pe baza celor prezentate anterior. n felul acesta se respect principiul continuitii n activitatea didactic. Fiecare dintre aceste module este construit din trei pri, i anume: a) o parte de nceput, n care sunt prezentate: scopul urmrit, competenele dobndite de studeni prin nsuirea coninutului i timpul necesar pentru nsuirea coninutului; b) una de cuprins, dat de coninutul propriu-zis; i c) una de final, ce conine teste de control i teste de autocontrol. Timpul mediu necesar asimilrii fiecrui modul este precizat n fia disciplinei. De menionat ns c acest timp este orientativ, el se refer strict la activitatea de informare obligatorie. Pe lng aceasta n vederea clarificrii, aprofundrii i autoevalurii prin posibilitatea de operaionalizare cu noiunile ntlnite este necesar timp suplimentar, care depinde de capacitile fiecrui student, i standardul de performan ce se dorete a fi atins. n vederea asimilrii coninutului, formrii priceperilor i deprinderilor necesare dobndirii competenelor formulate n obiective, este necesar ca studenii s parcurg cu atenie coninutul fiecrui capitol, s localizeze n text i s neleag noiunile prezentate, s poat rspunde la ntrebrile recapitulative sub forma unor expuneri verbale sau n scris i s evalueze rspunsurile pe baza manualului i a bibliografiei indicate.

Ritmul recomandat de studiu i modul de parcurgere a resursei de nvmnt:

Maniera de organizare a acestui material didactic, prin prezentarea subiectelor tratate, reclam parcurgerea resursei de nvmnt n ordinea n care este divizat coninutul, fiecare modul i lecie n parte fiind construite pe baza

13


celor prezentate anterior. Ca atare, trecerea la un modul nou sau o lecie nou implic lecturarea, nelegerea i asimilarea celor precedente. nsuirea cunotinelor i formarea deprinderilor solicit acordarea sistematic a unui timp pentru nvare, n funcie de capacitatea fiecrui student de concentrare n studiu individual. Pentru obinerea rezultatelor ateptate n nvare, exprimate n forma competenelor cognitive, tehnice sau profesionale i afectiv-valorice, menionate n introducerea acestui material de studiu, propunem cel puin trei ore de studiu individual pe sptmn, divizate n dou-trei edine, cu pstrarea aceluiai ritm i n sesiunea de examene. Pe parcursul materialului vei regsi teste de autocontrol, constnd n ntrebri i teme de activitate (ntrebri de autoevaluare, teste gril), necesare pentru verificarea modului de asimilare a cunotinelor i a rezultatelor nvrii.

Spor la nvat!

14


Test iniial la disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal

n vederea evalurii iniiale la disciplina Expertiz contabil i consultan fiscal, v rugm s rspundei la ntrebrile de mai jos? 1) n opinia dvs. care credei c este obiectul de studiu al expertizei contabile? 2) Care este organismul profesional care reglementeaz profesia de expert contabil n Romnia? 3) Cum se poate obine calitatea de expert contabil? 4) Care este obiectul de studiul al consultanei fiscale? 5) Care sunt atribuiile Camerei Consultanilor Fiscali din Romnia?

15


MODULUL 1 NOIUNI GENERALE PRIVIND EXPERTIZA I EXPERTIZA CONTABIL Rezumat:

n cadrul acestui modul sunt tratate urmtoarele aspecte: definirea conceptului de expertiz contabil judiciar i extrajudiciar; obiectul de cercetare a expertizei contabile; obiectivele expertizei contabile. Scopul urmrit:

Scopul acestei uniti de nvare l reprezint nsuirea fundamentelor teoretice ale disciplinei de expertiz contabil. Competene dobndite prin nsuirea coninutului:

Dup ce vor studia acest capitol studenii vor putea s: defineasc noiunile de expertiz i expertiz contabil; clasifice expertiza contabil n funcie de obiectivele acesteia; explice deosebirile dintre noiunile de expertiz contabil i control financiar-contabil; arate prin ce se deosebete expertiza contabil juridic de expertiza contabil amiabil sau extrajudiciar; identifice care este obiectivul de studiu al expertizei contabile. Timp mediu necesar pentru asimilarea acestui modul: 3 ore

Cuvinte cheie

expertiz expertiz contabil judiciar expertiz contabil extrajudiciar control financiarConinutul modului:

16


Lecia 1. 1.

Conceptul de expertiz

Noiunea de expertiz i are originea n limba latin, i provine Notie: din cuvntul expertus care se traduce prin priceput. Este, de fapt, ............ vorba de un individ care se pricepe foarte bine la ceva. Expertiza este, deci, lucrarea unei persoane pricepute, experimentate, specializate. n literatura de specialitate se ntlnesc mai multe definiii date conceptului de expertiz, n general definirea conceptului a constituit o preocupare a juritilor, i mai puin a economitilor. Astfel n Tratat de drept i procedur penal editat n 1927, T. Tnoviceanu definete expertiza ca fiind un mijloc de investigaie prin care se ajunge la obinerea unei probe sau la evaluarea exact a unei probe deja existent. Gh. Teodoroiu consider expertiza o cercetare care const n diferite operaiuni specifice fiecrei specialiti, n Codul de procedur civil comentat i adnotat, Gr. Porumb definete expertiza drept un mijloc de prob reglementat de codul de procedur civil, la care instana recurge, n cazul n care pentru stabilirea adevrului, sunt necesare lmuriri privind unele mprejurri de fapt, lmuriri ce necesit cunotine de specialitate n domeniul tiinei, tehnice, artei, cunotine pe care judectorul nu le posed. Ultima definiie limiteaz coninutul conceptului la domeniul civil, dar conine celelalte elemente care fundamenteaz stratific definiia. Toate definiiile date de ctre juriti au n vedere aspectul de prob n cauze juridice, nelund n seam faptul c expertiza nu este exclusiv judiciar. Ea poate fi cerut i n alte situaii dect cauze juridice. Din acest punct de vedere, definirea expertizei de ctre economiti pare mai complet. Dintre economitii care au dat definiii expertizei amintim pe Grigore Trancu-Iai i pe Mircea Boulescu. Primul consider expertiza o lucrare de luminare a justiiei i particularilor cuprinznd i prerea experilor". Mircea Boulescu definete expertiza drept "un mijloc de prob, de constatare, confirmare, evaluare, lmurire sau dovedire, pe baza cercetrii tiinifice de specialitate, a adevrului obiectiv cu privire la o anumit fapt, mprejurare, problem, situaie, cauz sau litigiu. (M. Boulescu i M. Ghi, Control i expertiz contabil, Editura Eficient, Bucureti, 1996). Ultima definiie este ceea mai complet. Din ea rezult calitatea expertizei de a fi mijloc de prob n cauze sau litigii de natur juridic, dar i calitatea expertizei de a fi o constatare, o confirmare, o evaluare, 17


o lmurire, n orice alt mprejurare. De asemeni rezult ca pentru o expertiz este necesar o cercetare tiinific de specialitate cu privire la fapte, mprejurri, probleme, situaii, cauze sau litigii. n funcie de natura i coninutul faptei, mprejurrii, problemei, situaiei, cauzei sau litigiului ce se impune a se cerceta expertiza se difereniaz n: - expertiz tehnic n care faptele, mprejurrile, situaiile, problemele i cauzele cercetate sunt de natur tehnic, i aparin domeniilor tehnice: construcii, miniere, tehnologice, transporturi (auto, feroviare, navale, aeriene); - expertiza medico-legal n care faptele, mprejurrile, problemele, situaiile i cauzele cercetate sunt din domeniul medical, i se refer la constatarea strii de sntate sau boal (inclusiv a bolilor psihiatrice care diminueaz discernmntul bolnavului), constatarea cauzelor decesului; - expertiza grafologic n care se cerceteaz caracteristicile scrisului dintr-un document pentru a stabili persoana care 1-a scris, perioada cnd a fost scris, etc. - expertiza artistic n care sunt cercetate opere de art pentru a le stabili apartenena din punct de vedere al creaiei; - expertiza contabil n care se cerceteaz documentele justificative i registrele de contabilitate pentru a stabili diverse aspecte legate de contabilitatea unei persoane juridice sau fizice. n funcie de destinaia lor expertizele pot fi: - expertize judiciare, respectiv cele cerute de organele de cercetare sau de judecat, pentru lmurirea unor aspecte din cauzele cercetate sau judecate; - expertize extrajudiciare, respectiv cele solicitate de persoane fizice sau juridice interesate n anumite fapte, mprejurri, probleme, situaii.Lecia 1.2.

Expertiza contabil

Expertiza contabil este una din formele de expertiz, Notie: innd seama de natura i coninutul faptelor, evenimentelor, ................ problemelor, situaiilor, cauzelor sau litigiilor cercetate n cursul expertizei. Aspectele cercetate n cursul expertizei contabile sunt cele referitoare la modul de evideniere a averii i tranzaciilor efectuate de persoane juridice sau fizice. Evident, i expertiza contabil poate fi judiciar sau extrajudiciar. Chiar n definirea expertizei contabile, la modul general, uneori, se pierde din vedere 18


existena expertizei contabile extrajudiciare. Transpunnd definiia expertizei n domeniul contabil, putem considera expertiza contabil o form de cercetare tiinific efectuat n vederea lmuririi modului n care sunt reflectate n documente, evidena tehnic-operativ i contabil, anumite fapte, mprejurri, situaii de natur economico-financiar (Mircea Boulescu, Marcel Ghi, Expertiza contabil, Editura didactic i pedagogic, Bucureti, 2001). Expertiza contabil se individualizeaz ntre celelalte expertize prin anumite caracteristici de coninut i form. Aceste caracteristici se regsesc Normele profesionale referitoare la expertiza contabil editate de Corpul Experilor Contabili i a contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR), i sunt tratate n literatura de specialitate. Ceea mai complet tratare a caracteristicilor expertizei contabile o regsim n lucrarea lui M. Boulescu i M. Ghi citat mai sus. n primul rnd expertiza contabil este o activitate specializat. Aceast caracteristic este comun tuturor formelor de expertiz. Ca activitate specializat, expertiza n general, i expertiza contabil n special, trebuie s cerceteze cu mijloace tiinifice specifice evenimente, fapte, situaii, cazuri sau litigii de specialitate. n cazul expertizei contabile specializate evenimentelor, faptelor, situaiilor, cazurilor sau litigiilor este contabil. Ori n sfera de preocupri a contabilitii intr fenomene, fapte situaii de natur economic financiar, patrimonial i gestionar. Ca urmare expertiza contabil trebuie s cerceteze evenimente, fapte, situaii cazuri sau litigii economice, financiare, patrimoniale i gestionare. n al doilea rnd expertiza contabil se bazeaz, n cercetarea efectuat, pe suporii de informaii contabile: documente justificative i registre de contabilitate. Este chiar imperativ stabilit aceast cerin n Normele profesionale ale CECCAR (comentariu la norma 3513 Calitatea expertizei contabile, vol. Expertiza contabil, Norme profesionale, Editura CECCAR, Bucureti, 2002). Ba mai mult, expertiza contabil nu se poate baza pe prezumii, declaraii ale prilor, i sau martorilor, ci doar pe documente contabile (comentariu la norma 3524 Documentarea lucrrilor privind expertiza contabil, volumul citat mai sus). n al treilea rnd expertiza contabil interpreteaz datele din

19


eviden i formuleaz opinii cu privire la aspectele investigate innd seama de principiile, normele i regulile contabile. Chiar dac unii autori reduc baza de interpretare la legi i acte normative (M. Boulescu i M. Ghi, op. citate), considerm c tendina de armonizare a contabilitii romneti cu normele internaionale (IAS-uri) i europene (Directivele europene), impune luarea n considerare a unui evantai mai larg de reguli. De altfel, luarea n considerare a principiilor practicii i teoriei contabile, pe lng actele normative, reprezint recunoaterea prevalentei economicului asupra juridicului, principiu specific contabilitii anglo-saxone n acelai timp, trebuie inut seama de raionamentul profesional, un alt concept ntlnit n normele contabile internaionale. Menionm faptul c prevalenta economicului asupra juridicului i raionamentul profesional trebuie utilizate cu discernmnt, expertul fiind obligat s fac referire n primul rnd, la norma juridic, i apoi s explice contradicia dintre aceasta, pe de o parte, i principiul prevalentei economicului asupra juridicului i raionamentul profesional, pe de alt parte, n acest fel se pun n eviden eventualele neajunsuri ale normelor juridice, mai ales n perioada de adaptare a legislaiei la normele europene i internaionale, n final, n expertiza contabil judiciar, instana este ceea care, cunoscnd aspectele contabile, att prin prisma normei juridice naionale, ct i prin prisma regulilor internaionale i europene, adopt soluia considerat just. n funcie de natura obiectivelor expertizei contabile aceasta poate fi: - expertiz contabil civil dispus sau solicitat n cauze civile; - expertiz contabil penal dispus sau solicitat n cauze penale; - expertiz contabil comercial dispus sau solicitat n cauze comerciale; - expertiz contabil fiscal dispus sau solicitat n cauze fiscale; - alte categorii de expertize contabile dispuse sau solicitate n cauze diverse, care necesit cercetri de natur contabil. Expertiza contabil nu trebuie confundat cu controlul n domeniul financiar contabil. O prim deosebire ntre controlul

20


financiar contabil i expertiza contabil este referitoare la executantul celor dou activiti. Controlul financiar contabil se exercit de ctre organe interne sau externe cu atribuii n acest sens, cu o calificare corespunztoare, dar nu, neaprat, specialiti cu nalt calificare i solid experien. Expertiza contabil se poate efectua numai de specialiti cu o calificare superioar, cu o experien solid i cu o reputaie profesional i moral netirbite. Anumite forme de control sunt atribute ale conducerii entitilor patrimoniale, pe cnd expertiza contabil este un apanaj al unor profesioniti neutrii. Prin control conducerea entitilor patrimoniale sau organele statului verific modul de realizare a obiectivelor propuse, respectiv modul de calcul i de plat a impozitelor i taxelor, n timp ce prin expertiza contabil se obine un mijloc de prob, fie ntr-o cauz judiciar, fie ntr-o altfel de mprejurare n care astfel de mijloace sunt necesare. Controlul, sub diverse forme, cuprinde ntreaga activitate a entitilor patrimoniale, n timp ce expertiza contabil se limiteaz la problemele strict delimitate de beneficiarii expertizei. Ca urmare sunt supuse controlului financiar contabil toate documentele contabile, expertiza rezumndu-se la cele necesare lmuririi aspectelor cercetate. Controlul este o activitate permanent, iar expertiza contabil este o activitate ocazional. n sfrit, n expertiz se ateapt nu numai rezultatul cercetrii faptelor, evenimentelor, mprejurrilor, situaiilor, cauzelor sau litigiilor ci i, mai ales, opinia, punctul de vedere al expertului despre aspectele cercetate.Unitatea de studiu 1.2.1.

Expertiza contabil judiciar

Expertiza contabil judiciar este un mijloc de prob n Notie: justiie, o form de cercetare i lmurire a unor fapte sau ................ mprejurri de natur economico-financiar indicate de organele judiciare n scopul soluionrii litigiilor dintre persoane juridice, dintre acestea i persoane fizice, precum i a proceselor penale privind infraciuni prin care au fost cauzate pagube patrimoniului1. Rezult c expertiza contabil judiciar este un mijloc de prob necesar organelor de cercetare penal sau instanei de judecat pentru lmurirea unor aspecte de specialitate contabil,1

M. Boulescu, M Ghi, Expertiza contabil, Editura didactic i pedagogic, Bucureti, 2002.

21


stabilirii adevrului obiectiv. Stabilirea adevrului obiectiv este idealul spre care tinde orice judecat de valoare, inclusiv organele de cercetare i instanele de judecat. Dar acest ideal este dificil de atins, necesit cunotine solide din diverse domenii de activitate. Uneori asemenea cunotine sunt deinute numai de specialiti cu nalt calificare i temeinic experien. Nici un organ de cercetare i nici o instan de judecat nu pot deine cunotine de asemenea nivel din toate domeniile de activitate. Evident n asemenea situaii este benefic s se fac apel la specialiti capabili s lmureasc aspectele specifice profesiei lor. n cazul expertizei contabile judiciare specialitii n cauz sunt profesionitii contabili numii experi contabili, crora li se ncredineaz misiunea de a cerceta fapte, evenimente, situaii contabile n vederea stabilirii adevrului pe care organele de cercetare sau instanele de judecat nu 1-ar putea cunoate cu fore proprii. Expertiza contabil judiciar are ca principal sarcin s contribuie la stabilirea adevrului i s ajute, n acest fel, organele de cercetare i instanele de judecat, n soluionarea corect a diverse cauze sau litigii. Realizarea acestei sarcini impune fundamentarea temeinic a expertizei contabile judiciare, astfel nct aceasta s nu poat fi combtut prin nici un argument contrar.Unitatea de studiu 1.2.2.

Expertiza contabil extrajudiciar

amiabil

sau

Acest tip de expertiz se efectueaz la solicitarea diverilor Notie: beneficiari, alii dect organele de cercetare sau instanele de ................ judecat. Beneficiarii expertizei contabile amiabile se pot afla ntrun litigiu, sau pot apela la expertiz fr a se afla ntr-un litigiu. Ei pot fi pui, pur i simplu, n situaia de a nu putea aprecia cu propriile cunotine anumite aspecte financiar contabile, i, ca atare, apeleaz la un expert contabil. Expertiza contabil amiabil poate fi utilizat de ctre beneficiari pentru a-i fundamenta deciziile investiionale, pentru a proceda la partaje, fuziuni, divizri etc. Apelul la expertiza contabil amiabil poate avea drept scop, pur i simplu, confirmarea corectitudinii unor aspecte financiar contabile. Aceast corectitudine poate fi verificat att paralel cu acte de control, ct i n lipsa actelor de control. Pot fi expertizate prin expertiza contabil amiabil toate documentele contabile, inclusiv aa-zisele documente de sintez contabil (situaiile financiare), dar se pot face limitri 22


numai la unele categorii de documente, de regul cele de sintez contabil. Prin expertizarea acestora din urm se obine o asigurare rezonabil c informaiile din acestea corespund cu registrele entitii patrimoniale i cu realitatea. Expertiza contabil amiabil poate constitui baza de pornire a unei aciuni judiciare, atunci cnd prin expertiz se pun n eviden anumite situaii generatoare de litigiu. Poate solicita o expertiz contabil amiabil orice categorie de utilizatori ai informaiilor contabile: manageri, asociai sau acionari, bnci sau ali creditori, furnizori, clieni, salariai etc.Lecia 1.3.

Obiectul de cercetare al expertizei contabile

n sfera de cuprindere a expertizei contabile intr fapte, Notie: evenimente, mprejurri sau situaii de natur financiar contabil i ................ de gestionare a patrimoniului unor persoane fizice sau juridice. Aspectele de natur financiar contabil sunt cercetate n cursul expertizei contabile aa cum rezult ele din documentele justificative n care se consemneaz. Conform legii2, orice operaiune referitoare la patrimoniul persoanelor juridice i fizice, i din registrele de contabilitate. Registrele contabile obligatorii sunt registrul jurnal, cartea mare i registrul inventar3. n cursul expertizei contabile se poate proceda, n funcie de rezultatele urmrite, la o analiz economico-financiar a activitii entitii patrimoniale. n acest mod se poate descoperi comportamentul diverselor persoane sau grupuri de persoane n activitatea desfurat de entitatea patrimonial. Comportamentul descoperit poate fi unul normal, conform cu interesele entitii patrimoniale, anormal n contradicie cu interesele acesteia, sau unul neutra dar neglijent. Este extrem de important s artm c expertiza contabil trebuie s se rezume, ca obiect de cercetare, la aspectele economicofinanciare i contabile ale problemelor cercetate, i s nu fac referire la ncadrarea juridic a faptelor, mprejurrilor etc. cercetate. Expertiza este lucrarea unui individ priceput (expertus), ori, n nici un caz expertul contabil nu este mai priceput dect juritii (organe de cercetare sau instane de judecat), n ceea ce privete ncadrarea juridic a unor fapte. Deci nu pentru ncadrarea juridic a faptelor se face apel la expertiz, n general, i la2 3

Legea contabilitii, nr. 82/1991, art. 6, al. (2) i (3). Camerei Consultanilor Fiscali.

23


expertiza contabil, n special.Lecia 1.4.

Obiectivele expertizei contabile n diverse domenii de activitate

Obiectivele expertizei contabile sunt, n general, ntrebri la Notie: care se cere un rspuns din partea expertului. Obiectivele sunt ................ formulate de ctre cel sau cei care solicit expertiza. Chiar i ntr-o cauz judiciar solicitarea expertizei poate veni de la una sau alta din prile n cauz, n acest caz partea care solicit expertiza ca mijloc de prob formuleaz obiectivele i le supune organului de cercetare sau instanei spre aprobare. Organele de cercetare sau instanele pot aproba obiectivele aa cum au fost formulate, le pot completa, reformula, sau le pot respinge. Cercetarea se va efectua cu scopul de rspunde la obiectivele-ntrebri aa cum au fost aprobate de organele de cercetare sau de instane. Evident organele de cercetare sau instanele de judecat pot dispune o expertiz contabil fr s existe solicitarea prilor. n cazul expertizelor contabile amiabile formularea obiectivelor pentru expertiz se face de ctre beneficiarul care a solicitat expertiza. Formularea obiectivelor pentru expertiza contabil se face n scris, n cazul expertizelor contabile judiciare, prin actul prin care sa dispus expertiza. Actul prin care se dispune expertiza judiciar este ncheierea de edin, n cazul celor dispuse de instanele de judecat, i ordonana, n cazul celor dispuse de organele de cercetare, n ncheierea de edin sau n ordonan sunt consemnate obiectivele formulate pentru expertiza contabil judiciar. Actul prin care se dispune expertiza contabil judiciar trebuie s conin: organul sau instana care a dispus expertiza, numrul dosarului pe rol la organul de cercetare sau la instan, prile n cauz, scopul efecturii expertizei contabile, faptele ce urmeaz a se cerceta i ncadrarea juridic a acestora, numele expertului desemnat, actele ce trebuie avute n vedere la efectuarea expertizei, onorariu provizoriu cuvenit expertului, termenul de finalizare a expertizei, i bineneles, obiectivele-ntrebri la care se solicit rspunsuri. n cazul expertizei contabile amiabile Normele profesionale elaborate de CECCAR, recomand existena unui contract ntre profesionistul expert contabil i beneficiarul expertizei, n contract 24


se cuprind: scopul i descrierea expertizei contabile, referiri la normele profesionale (dac este cazul), obligaiile prilor (ale expertului contabil i a beneficiarului), termenele de execuie, condiiile financiare, modalitile de modificare a clauzelor contractuale, de ncetare a raporturilor contractuale i de rezolvare a eventualelor litigii legate de contract. Ori principalele obligaii ale expertului contabil se refer la a rspunde obiectivelor-ntrebri. Evident n cuprinsul acestei pri a contractului sunt prezentate obiectivele expertizei contabile. n toate cazurile obiectivele-ntrebri pentru expertiza contabil trebuie formulate clar i concret, s se refere numai la aspecte de competena expertului contabil, s priveasc problemele care necesit cunotine de specialitate financiar-contabil, s fie legate de cauza ce urmeaz a se soluiona, s epuizeze aspectele nelmurite din cauz, i s nu se refere la ncadrarea juridic a unor fapte, n cazul n care expertul consider obiectivele insuficient de clare, el poate cere lmuriri, reformulri ale acestora. O serie de aspecte de natur financiar contabil ar putea determina anumite obiective specifice fiecrui aspect n parte. M. Boulescu i M. Ghi n lucrarea citat mai sus realizeaz o sistematizare a acestor obiective, sistematizare pe care o prezentm mai jos. a. Referitor la constituirea i funcionarea societilor comerciale problemele care ar putea fi obiective pentru expertiza contabil sunt: - evaluarea aporturilor n natur la constituirea diverselor tipuri de societi; - verificarea operaiunilor realizate de fondatori n contul societii; - verificarea avantajelor rezervate fondatorilor; - majorarea capitalului social prin aporturi n natur; - existena infraciunilor de bancrut sau bancrut frauduloas; - fuziunea i divizarea societilor; - stabilirea prii de profit ce revine unui asociat sau acionar, - verificarea operaiunilor efectuate de manageri; - data nregistrrii societii; - existena registrelor comerciale. b. Referitor la cauze de natur civil obiectivele expertizelor contabile ar putea fi: - verificarea asociaiei ntre societile comerciale; 25


- verificarea operaiunilor de cedare-preluare de imobile; - verificarea operaiunilor de cumprri-vnzri de natur civil; - verificarea operaiunile de mandat; - verificarea operaiunilor de partaj; - verificarea contractelor de servicii. c. Referitor la cauze de natur comercial obiectivele expertizei contabile ar putea fi: - verificarea unei operaiuni cu mrfuri sau n comision; - verificarea operaiunilor de banc, a extraselor de cont, a contractului de cont curent, i a contractelor de depozite bancare; - verificarea operaiunilor de participare la profituri; - verificarea contractelor comerciale de cumprare, vnzare, prestri servicii. d. n domeniul cauzelor penale obiectivele expertizei contabile ar putea viza: - verificarea gestiunii comercianilor sau administratorilor; - verificarea corectitudinii actelor ntocmite de organele de control; - verificarea inventarelor periodice efectuate conform normelor; - verificarea modului n care s-au calculat impozitele i taxele datorate;

Concluzii

Expertiza reprezint un mijloc de prob, de constatare, Notie: confirmare, evaluare, lmurire sau dovedire, pe baza cercetrii ................ tiinifice de specialitate, a adevrului obiectiv cu privire la o anumit fapt, mprejurare, problem, situaie, cauz sau litigiu. Expertiza contabil se individualizeaz ntre celelalte expertize prin anumite caracteristici de coninut i form i anume: - este o activitate specializat; - contabil se bazeaz, n cercetarea efectuat, pe suporii de informaii contabile: documente justificative i registre de contabilitate; - interpreteaz datele din eviden i formuleaz opinii cu privire la aspectele investigate innd seama de principiile, normele i regulile contabile. Expertiza contabil judiciar are ca principal sarcin s contribuie la stabilirea adevrului i s ajute, n acest fel, organele 26


de cercetare i instanele de judecat, n soluionarea corect a diverse cauze sau litigii. Expertiza contabil extrajudiciar se efectueaz la solicitarea diverilor beneficiari, alii dect organele de cercetare sau instanele de judecat i este utilizat de ctre beneficiari pentru a-i fundamenta deciziile investiionale, pentru a proceda la partaje, fuziuni, divizri etc. Spre deosebire de controlul financiar care se execut organe interne sau externe cu atribuii n acest sens, cu o calificare corespunztoare, expertiza contabil se poate efectua numai de specialiti cu o calificare superioar, cu o experien solid i cu o reputaie profesional i moral netirbite. Fac obiectul controlului financiar contabil toate documentele contabile, expertiza rezumndu-se la cele necesare lmuririi aspectelor cercetate. Controlul este o activitate permanent, pe cnd expertiza contabil este o activitate ocazional..? Teme de control

1. Definii conceptul de expertiz contabil i artai care sunt formele acesteia. 2. Definii expertiza contabil i prezentai caracteristicile acesteia. 3. Artai care sunt principalele deosebiri ntre expertiza contabil i controlul financiar contabil. 4. Caracterizai expertiza contabil judiciar. 5. Caracterizai expertiza contabil amiabil sau extrajudiciar. 6. Prezentai obiectul de studiul al expertizei contabile.? Test de autocontrol

Alegei varianta corect1. n funcie de natura i coninutul faptei, mprejurrii, problemei, situaiei, cauzei sau litigiului ce se impune a se cerceta expertiza se clasific n: a) expertiz judiciar b) expertiz tehnic c) expertiz extrajudiciar

2. n funcie de destinaia lor expertizele pot fi: a) expertize judiciare i extrajudiciare b) expertiz contabil 27


c) expertiz medico-legal 3. Prin ce se difereniaz expertiza contabil de alte expertize: a) este o activitate specializat b) este o activitate comercial c) este o activitate nespecializat 4. n funcie de natura obiectivelor expertizei contabile aceasta poate fi: a) expertize judiciare b) expertize grafologice c) expertize contabile comerciale 5. Expertiza contabil de poate executa de: a) numai de specialiti cu o calificare superioar, cu o experien solid i cu reputaie profesional b) organe interne sau externe cu atribuii n acest sens c) de specialiti cu nalt calificare i experien solid 6. Expertiza contabil este o activitate : a) permanent b) ocazional c) nespecializat 7. Expertiza contabil judiciar se efectueaz la cererea: a) diverilor beneficiari b) att la cererea organele judiciare ct i a diverilor beneficiari c) organele judiciare n scopul soluionrii litigiilor dintre persoane juridice, dintre acestea i persoane fizice, precum i a proceselor penale privind infraciuni prin care au fost cauzate pagube patrimoniului 8. Scopul expertizei contabile extrajudiciare este: a) confirmarea corectitudinii unor aspecte financiar contabile b) stabilirea adevrului i s ajute, n acest fel, organele de cercetare i instanele de judecat, n soluionarea corect a diverse cauze sau litigii c) confirmarea corectitudinii unor aspecte tehnice 9. Obiectul de cercetare al expertizei contabile este: a) aspecte economico-financiare i juridice b) aspecte economico-financiare i contabile ale problemei cercetate 28


c) ncadrarea juridic a faptelor, mprejurrilor 10. Actul prin care se dispune expertiza judiciar de ctre instanele de judecat este: a) ncheierea de edin b) ordonana c) raportul de expertiz Rspunsuri: 1-b, 2-a, 3-a, 4-c, 5-a, 6-b, 7-c, 8-a, 9-b, 10-a.BIBLIOGRAFIE MINIMAL Cri:

1. Aslu T 2. Boulescu Mircea 3. Crciun tefan 4. Domnioru S

Controlul de gestiune dincolo de aparente , Editura Economic , Bucureti , 2001 Expertiza contabil, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001. Controlul i auditul financiar. Expertiza contabil, Editura Economic, Bucureti, 2002 Controlul financiar-contabil i expertiza contabil, Editura Stachi, 2005.

Acte normative:

1. Ordonana nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz

contabil i a contabililor autorizai, republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 13 din 08.01.2008.2. Codul de procedur fiscal.

29


MODULU 2 EXPERTIZA CONTABIL JUDICIAR Rezumat: n cadrul acestui modul sunt tratate urmtoarele aspecte: definirea conceptului de stat, confederaie i federaie; definirea conceptului de organizaie internaional; tipologia organizaiilor internaionale; conceptul de uniune supranaional; caracteristicile unei uniuni supranaionale; atributele de federaie i confederaie ale Uniunii Europene.

Scopul urmrit: nsuirea cunotinelor legate de expertiza contabil n cauze civile i penale, precum i a caracteristicilor acestora. Competene dobndite prin nsuirea coninutului:

Dup ce vor studia acest capitol studenii vor putea s: descrie caracteristicile expertizei contabile n procesul civil; enumere obiectivele expertizei contabile n cauze civile; descrie procedeul de numirea a expertului contabil n cadrul procesului civil; identifice etapele efecturii expertizei contabile n cauze civile; prezinte coninutul raportului de expertiz contabil; caracterizeze procesul penal i s arate care sunt etapele acestuia; identifice obiectivele expertizei contabile n procesul civil;

explice cum se face numirea experilor contabili n cauze civile Timp mediu necesar pentru asimilarea acestui modul: 8 ore

Cuvinte cheie

-

proces civil proces penal obiectivele expertizei contabile n procesul civil obiectivele expertizei contabile n procesul civil raport de expertiz contabil 30


Coninutul modului

Lecia 2.1.

Expertiza contabil n procesul civil Caracteristicile procesului civil

Unitatea de studiu 2.1.1.

Procesul civil este activitatea desfurat de instanele de Notie: judecat avnd drept scop restabilirea drepturilor ori intereselor de ............ natur civil a unei persoane juridice sau fizice. Se presupune, deci, c o persoan juridic sau fizic se consider lezat n drepturile sale de ctre o autoritate public, printr-un act administrativ, prin nesoluionarea unei cereri, sau prin aciunea ori inaciunea altei persoane fizice sau juridice. Persoana lezat n drepturile sale este ndreptit s se adreseze instanei de judecat i s solicite recunoaterea dreptului ce i-a fost nclcat, anularea actului prin care a fost lezat i repararea pagubei. Actul prin care se realizeaz solicitarea recunoaterii dreptului nclcat este aciunea civil. Acceptarea judecrii unei asemenea solicitri reprezint deschiderea unui proces civil, ntr-un proces civil sunt implicate cel puin dou pri: persoana a crei drept a fost nclcat i persoana care a nclcat dreptul persoanei lezate. Cele dou pri se numesc reclamant i prt (n faza judecrii n fond), apelant i intimat (n faza apelului), recurent i intimat (n faza de recurs), contestator i intimat (n faze contestaiei n anulare). O aciune civil are un obiect reprezentat de ceea ce se solicit prin aciunea n cauz. Obiectul poate fi plata unei sume de bani, predarea unui bun, protejarea unor interese, etc. Cauza aciunii civile este nenelegerea dintre pri, scopul reclamantului sau a prtului, i temeiul juridic al solicitrii. Cauza aciunii civile trebuie s existe, s fie real, licit i moral. Judecarea se realizeaz de ctre instanele judectoreti. De regul, instanele judectoreti sunt specializate pe tipuri de cauze, instanele specializate pe cauze civile fcnd parte din seciile civile ale judectoriilor, tribunalelor, curilor de apel, etc. Exist i organe cu atribuii jurisdicionale specializate, cum ar fi de exemplu, arbitrajul Curii de Conturi. Pe parcursul procesului civil sunt ntocmite o serie de acte: chemarea n judecat, ntmpinarea, cererea convenional, ncheierile, hotrrea judectoreas, depoziia de martor, raportul de expertiz, comunicri. 31


n cursul judecii instanele de judecat sunt datoare s struie pentru a afla adevrul despre faptele, mprejurrile, problemele ce reprezint obiectul cauzei. Aflarea adevrului se realizeaz prin aprecierea probelor propuse de pri, i considerate de instane ca fiind relevante pentru cauz, ntre probe se afl i expertiza contabil. Urmare a expertizei contabile ia natere actul Raport de expertiz contabil. Procesul civil nu se finalizeaz odat cu pronunarea hotrrii instanei. Hotrrea rmas definitiv se pune n executare, executarea silit fiind parte a procesului civil. Pentru a rmne definitiv o hotrre judectoreasc trebuie s nu fie atacat prin apel la o instan de judecat competent s judece apelul. Prin atac se solicit desfiinarea unei hotrri judectoreti anterioare.Unitatea de studiu 2.1. 2.

Obiectivele de expertiz contabil n procesul civil

Expertiza contabil n procesul civil este reglementat prin Notie: Codul de procedur civil i prin Normele profesionale ale ............ organismelor profesionale contabile (CECCAR). Se prevede c instanele de judecat pot recurge la expertiza contabil, ca mijloc de prob, oricnd consider c este necesar lmurirea unor mprejurri de ctre specialitii contabili. Proba expertizei contabile poate fi cerut de oricare dintre pri, iar instana poate admite sau respinge cererea prilor, dar exist i situaii n care expertiza contabil este indispensabil. Aceste situaii se refer la evaluarea aporturilor n natur, avantajele rezervate fondatorilor, operaiunile efectuate de fondatori n contul societii. Obiectivele expertizei contabile n procesul civil se refer la aspecte amintite ntr-un paragraf anterior, n mod concret, expertiza contabil n cauze civile ar putea fi chemat s rspund la ntrebri privind asocierile dintre ntreprinderi (cotele de beneficii cuvenite, contribuiile la asociere etc.), operaiunile cu imobile (raportul valoarepre), cumprri-vnzri (valorile de pltit ca pre, penalizare, etc). n litigiile dintre comerciani obiectivele expertizei contabile se pot concretiza n ntrebri referitoare la calculele dintr-un extras de cont, calcule privind afaceri cu mrfuri, sconturi, participai!, cumprri-vnzri de bunuri i servicii, etc. n litigiile privind societile comerciale obiectivele expertizei contabile se refer la cota parte din profit i/sau din patrimoniu net cuvenit unui asociat, rspunderea administratorului pentru gestionare, neglijen, delapidare, etc. n contractele de asigurri obiectivele 32


expertizei contabile vizeaz stabilirea valorii bunurilor asigurate, a despgubirilor cuvenite, etc. n cazuri de faliment obiectivele expertizei contabile ar putea viza stabilirea patrimoniului net al falitului, raportul datorii activ, valorile de recuperat de la asociai n cazul societilor n nume colectiv.Unitatea de studiu 2.1. 3.

Numirea expertului contabil n cauze civile

Expertul contabil este specialistul n domeniul contabil, Notie: profesionistul contabil cu nalt calificare chemat s lmureasc ............ anumite aspecte din cauza judiciar referitoare la competenele sale. El ajut judectorii n formarea convingerii intime privind adevrul n cauza de judecat. Expertul contabil nu este un martor n sensul adevrat al noiunii de martor. Martorul relateaz judectorului fapte pe care le cunoate personal dintr-o experien anterioar. Expertul nu cunoate faptele ce formeaz cauza, dar face uz de cunotinele sale de specialitate pentru a ptrunde n detaliile faptelor i a formula o opinie specializat privind modul de desfurare a acestora. Opinia expertului se formeaz n urma examinrii faptelor, prelucrrii i sistematizrii datelor referitoare la acestea prin prisma cunotinelor de specialitate. Martorul intervine n cauz ca urmare a unor mprejurri obiective n timp ce expertul este numit de instan. Expertul contabil este numit de instana de judecat. Mecanismul de alegere a expertului numit este specific fiecrei instane. De regul, compartimentul de eviden a experilor de pe lng tribunalele judeene i cel al municipiului Bucureti, propun un numr de 3-5 experi, din care instana alege i numete unul pentru a efectua expertiza. Prile pot conveni asupra unui expert pe care instana l numete, apoi pentru a efectua expertiza. Cnd prile nu convin asupra unui expert, instana va numi un expert, acesta nefiind propus de nici una dintre pri. Expertul contabil propus trebuie s ndeplineasc trei condiii eseniale pentru a putea efectua expertiza contabil. n primul rnd, el trebuie s aib calitatea de expert obinut, conform Regulamentului CECCAR, n urma unui examen de acces la profesie, a efecturii unui stagiu de trei ani pe lng cu experien, i a unui examen de deontologie profesional. n al doilea rnd, expertul trebuie s fie membru activ al CECCAR, nscris n Tabloul Corpului. Tabloul Corpului se public anual n Monitorul Oficial al Romniei. n al treilea rnd expertul nu trebuie s se afle ntr-o situaie de incompatibilitate. 33


Problema incompatibilitilor este extrem de acut pentru profesia contabil din Romnia. Acut, dar de loc limpede. Legea 186/1999 prevede c experii contabili nu pot s i exercite atribuiile conferite de aceast calitate pe durata n care desfoar orice activitate salarizat n afara CECCAR sau activitate comercial, cu excepia activitilor didactice, literare, publicistice n domeniu i cea de parlamentar, consilier local sau judeean, pe durata mandatului. La data adoptrii acestei legi peste 90% din persoanele care aveau calitatea de experi contabili nu ar mai fi putut exercita atribuiile conferite de aceast calitate, n realitatea prevederile legii s-au aplecat doar n ceea ce privete strict expertiza contabil judiciar. Celelalte atribuii conferite de calitatea de expert au fost i sunt ndeplinite n continuare de orice persoan, fr ca organele abilitate ale statului s ia vreo msur. ntrebarea care se pune este dac prevederea din Legea 186/1999 este o situaie de incompatibilitate sau nu. Dup prerea noastr aceast prevedere nu este un caz de incompatibilitate, ci mai curnd o interdicie menit s protejeze profesia contabil liberal. Cazurile de incompatibilitate sunt cele n care expertul trebuie s se abin a accepta misiunea efecturii expertizei, sau n care el poate fi recuzat: cnd are un interes direct, prin so, sau prin rude sau afini pn la al patrulea grad n proces, a fost sau este n judecat cu una din pri, este tutore, curator, sau consilier al uneia din pri, i-a spus prerea privind cauza care se judec, a primit de la una din pri daruri, primete onorarii pentru alte servicii de la una din pri, este n vrjmie cu una din pri sau cu rudele acestora pn la al patrulea grad de rudenie. Sub nici o form expertul contabil nu trebuie s accepte s rspund unor obiective-ntrebri care depesc competenele sale dobndite prin studii i experien. Judectorii apeleaz la experii contabili pentru c ei nii nu posed cunotinele necesare lmuririi unor aspecte de specialitate. Dar tot mai mult apar n interiorul contabilitii aspecte sectoriale, astfel c, nu toi experii contabili se pot considera experi (pricepui) n toate aspectele contabile, n cazul n care se consider incapabil s lmureasc situaiile neclare pentru judectori, expertul contabil nu trebuie s accepte misiunea ncredinat.

34



Efectuarea expertizei contabile n procesul civil

Efectuarea expertizei contabile ntr-o cauz civil se poate face Notie: n instan sau n afara instanei. Expertiza contabil se efectueaz n ............ instan atunci cnd este nevoie doar de o simpl prere a expertului contabil asupra unor probleme ridicate de cauza de judecat. n acest caz instana procedeaz la ascultarea expertului contabil, ascultare efectuat n edin, iar prerea expertului este consemnat de grefierul de edin. Acest tip de expertiz este mai rar ntlnit. Expertiza contabil se efectueaz n afara instanei, atunci cnd este necesar consultarea altor documente dect cele din dosarul cauzei, iar expertul trebuie s fac verificri ale acestora, s se documenteze din acte normative, din literatura de specialitate, i s analizeze i sistematizeze informaiile obinute prin consultrile i verificrile fcute. Expertiza contabil efectuat n afara instanei este cea mai frecvent ntlnit. Efectuarea propriu-zis a expertizei contabile trebuie s parcurg mai multe etape: - examinarea materialului documentar pus la dispoziia sa; Materialul documentar se afl la dosarul cauzei, n arhiva prilor sau n arhiva altor persoane juridice sau fizice. Printre documentele examinate se pot afla i acte de control financiar, expertize contabile anterioare, sau expertize tehnice n cauz. - ascultarea i analiza explicaiilor persoanelor care au organizat i condus contabilitatea prilor, a celor care au efectuat sau au participat efectiv la desfurarea operaiunilor economico-financiare, ori a altor persoane care cunosc mprejurrile n care s-au desfurat operaiunile n cauz; Pot fi ascultai i inspectori ai organele de control, care au ntocmit anterior acte de control fiscal. C Documentele din arhiva prilor sau a altor persoane juridice sau fizice se examineaz, de regul, la sediul sau domiciliul acestora, n acest sens expertul urmeaz a se deplasa la adresa unde se afl sediul sau domiciliul. El este obligat, ns, s anune (citeze) prile, care au dreptul s participe la examinarea documentelor de expertizat. Prin citare prile sunt ncunotinate cu privire la data i locul cnd se efectueaz examinarea documentelor n cauz. Dac expertul nu procedeaz la citarea prilor, raportul ntocmit de expert poate fi declarat nul la cererea prii necitate. Cererea trebuie formulat la 35


primul termen ce urmeaz depunerii raportului de expertiz, altfel este considerat tardiv i nu se mai poate invoca necitarea prilor pentru nulitatea raportului. Un raport de expertiz declarat nul pentru necitarea prilor presupune refacerea expertizei cu citarea corect a prilor. Verificarea documentelor contabile (justificative - n care operaiunile economico-financiare se consemneaz la locul i n momentul desfurrii acestora, respectiv registrele de contabilitate) este de ceea mai mare importan pentru efectuarea expertizei contabile. Ea presupune mai multe aspecte. n primul rnd expertul contabil trebuie s verifice modul de organizare i conducere a contabilitii persoanei n arhiva creia se afl documentele. Modul de organizare a contabilitii este de mare importan pentru verifica dac n sfera de preocupri a acesteia sunt cuprinse toate operaiunile patrimoniale, dac nu cumva neajunsuri de organizare permit ignorarea de ctre contabilitate a unor operaiuni patrimoniale, fie din faza de efectuare prin neconsemnarea n documentele justificative, fie din faza de contabilizare prin nenregistrarea n registrele de contabilitate. O contabilitate care nu rspunde principiului integralitii nu poate constitui o baz temeinic pentru producerea unei probe juridice. Din domeniul organizrii contabilitii face parte i sinceritatea acesteia. Contabilitatea poate fi aranjat astfel nct eventuale neregulariti s nu poat fi descoperite, iar neregularitile sunt menite s ascund fraude i falsuri. n al doilea rnd se verific valabilitatea documentelor contabile i realitatea datelor din acestea. Din punctul de vedere al sinceritii contabilitii documentele justificative se verific dup cum sunt interne sau externe. Documentele justificative interne (ntocmite n ntreprinderea al crui patrimoniu este afectat prin operaiunea consemnat) se verific sub aspectul concordanei dintre modul de desfurare efectiv a operaiunilor i cele consemnate n documente. Este extrem de dificil pentru expertul contabil din afar s stabileasc existena sau inexistena acestei concordane. Expertul contabil poate verifica doar aspectele formale ale concordanei: existena semnturilor celor care au efectuat operaiunea, a celor care au consemnat operaiunea n documente, a celor care au verificat operaiunea, menionarea clar a datei cnd operaiunea a avut loc, a modificrilor patrimoniale intervenite ca urmare a operaiunii, n cazul documentelor gestionare trebuie s se verifice corelaiile gestionare: consum de materii prime, materiale-producie obinut, predri de la o gestiuneintrri n alt gestiune etc. 36


Documentele justificative externe (provenite de la teri, dar care afecteaz patrimoniul persoanei la care se efectueaz verificarea) se verific sub aceleai aspecte, dar verificarea se poate face i printr-o verificare aa-zis ncruciat, respectiv la partenerii de la care provin documentele externe. Valabilitatea documentelor justificative i a nregistrrilor n registre are ca obiectiv, pe de o parte, stabilirea concordanei dintre normele legale n domeniu i modul concret de ntocmire a documentelor contabile, iar pe de alt parte, realitatea datelor din documente. Comparaia dintre condiiile legale impuse unor nscrisuri pentru a cpta caracter de documente justificative i modul n care sunt ntocmite cele verificate poate releva existena unor nscrisuri neoficiale, neconforme cu normele. Acestea sunt luate n considerare numai dac sunt confirmate de alte nscrisuri ntocmite conform normelor. Sigur documentele justificative trebuie s se ntocmeasc conform unor norme. Prerea noastr este, ns, c nu trebuie exagerat cu aspectele de form, neglijnd total aspectele de coninut. Lipsa unor elemente minore, cum ar fi, de exemplu, ora la care s-a efectuat livrarea unor bunuri nscrise ntr-o factur, nu poate anula informaiile din aceea factur, mai ales dac, informaiile sunt confirmate de alte documente (bunurile din factur au fost utilizate n producie, fiind confirmate de producia realizat). Expertul poate s in seama de astfel de documente, dar este obligat s menioneze neregularitile de form din documente. Realitatea datelor nscrise n documente nu poate fi verificat n toate cazurile, astfel c expertul trebuie s considere reale datele din documente. Eventualele ndoieli se menioneaz n raportul de expertiz. Verificarea realitii, n unele cazuri, presupune refacerea unor evidene, cu utilizarea acelorai metode sau cu utilizarea unor metode diferite, pentru a se confirma datele din documentele din arhiva persoanei la care se efectueaz verificarea, n alte cazuri verificarea realitii folosete relaii logice de calcul cum ar fi: Stoc maxim posibil = Stoc inventar + Intrri Ieiri n al treilea rnd verificarea documentelor contabile se coreleaz cu explicaiile prilor i a altor persoane fizice implicate n efectuarea operaiunilor economico-financiare sau n consemnarea i nregistrarea operaiunilor. Explicaiile prilor i a altor persoane nu pot fi luate n seam n expertiza contabil dac contravin documentelor sau nu sunt 37


confirmate de documente. Prile i alte persoane implicate sunt obligate de lege s dea tot concursul expertului contabil, inclusiv prin explicaii i lmuriri, pentru efectuarea expertizei contabile. n al patrulea rnd sunt analizate actele de control ntocmite anterior i, eventual, expertizele contabile care au mai fost ntocmite n cauz. Analiza acestora se face sub aspectul respectrii normelor legale cu ocazia efecturii controlului, corectitudinii calculelor din actele de control i din expertizele anterioare. Pentru fiecare problem din obiectivele-ntrebri puse expertului contabil, acesta trebuie s prezinte, n paralel, constatrile din actul de control, din expertizele anterioare i din propria expertiz. Pentru fiecare problem tratat diferit va fi justificat tratamentul din raportul de expertiz curent. Organele de control ale cror acte sunt analizate pot fi contactate i consultate de ctre expertul contabil, mai ales dac ntre constatrile expertului i cele ale organelor de control sunt diferene apreciabile. Expertizele tehnice ntocmite uneori anterior expertizei contabile sunt analizate de ctre expertul contabil. Expertizele tehnice se efectueaz de experi tehnici. Ele sunt luate n calcul de ctre expertul contabil dac lmuresc aspecte cu implicaii contabile. De exemplu se poate efectua o expertiz tehnic care s confirme sau s infirme consumurile specifice ale unui utilaj, instalaii etc. Expertul contabil poate fi n imposibilitatea de a efectua expertiza contabil. Imposibilitatea efecturii expertizei contabile este consecina unei contabiliti neadus la zi, a necesitii unei expertize prealabile, a formulrii unor obiective-ntrebri greite sau care depesc competenele expertului contabil, a cantitii prea mari de documente ce urmeaz a se verifica pentru a rspunde obiectivelorntrebri, a necesitii unor inventare prealabile etc. n aceast situaie expertul contabil ntocmete un act prin care aduce la cunotina beneficiarului expertizei c nu poate efectua expertiza, enumernd cauzele pentru care este imposibil efectuarea expertizei contabile. Actul ntocmit este un proces-verbal. n unele situaii nu se poate rspunde la toate obiectivelentrebri puse expertului contabil, ci doar la o parte din acestea. n acest caz expertul contabil ntocmete raportul de expertiz, rspunznd obiectivelor pentru care poate formula concluzii, i artnd cauzele din care nu poate rspunde celorlalte obiective.

38



Coninutul contabil

raportului

de

expertiz

Expertul contabil i finalizeaz lucrrile de expertiz contabil Notie: printr-un raport de expertiz contabil. Acesta se nainteaz ............ beneficiarului expertizei contabile. n raportul de expertiz contabil trebuie s se rspund tuturor obiectivelor-ntrebri formulate de beneficiarul expertizei, sau s fie prezentate cauzele pentru care nu se poate rspunde unora din acestea. n mod normal, expertul contabil trebuie s prezinte rspunsuri exacte, ntr-o singur variant. Aceasta chiar dac, uneori, obiectivele-ntrebri sunt astfel formulate nct impun, aparent, mai multe variante de rspuns. Expertul contabil trebuie s considere astfel de obiective-ntrebri ca fiind, nu un singur obiectiv, ci dou sau mai multe obiective. Expertiza contabil poate fi efectuat de doi sau mai muli experi, n acest caz toi experii semneaz raportul de expertiz contabil. Dac acetia au puncte de vedere diferite, acestea sunt prezentate distinct la fiecare obiectiv-ntrebare, i experii i motiveaz, fiecare, propriul punct de vedere. Raportul se depune la beneficiar, n cazul cnd acesta este o instan de judecat sau un organ de cercetare, depunerea se face cu cinci zile nainte de termenul de judecat stabilit n cauz. Raportul de expertiz contabil conine cel puin trei capitole: Introducere, Desfurarea expertizei, Concluzii. Fiecare capitol are anumite paragrafe specifice. Capitolul Introducere conine paragrafe referitoare la: - identificarea expertului sau experilor contabil(i) care a(u) fost numit(i) s efectueze expertiza contabil: numele i prenumele, domiciliul, numrul carnetului de expert, i poziia din Tabloul experilor contabili. - identificarea beneficiarului expertizei contabile, adic a organului care a dispus expertiza (instan de judecat sau organ de cercetare), sau a clientului persoan juridic sau fizic; n cazul expertizei contabile judiciare care a fost dispus de instan sau de organele de cercetare se va meniona actul pe baza cruia s-a fcut numirea expertului (ncheiere de edin sau ordonan), iar n cazul expertizei contabile amiabile se va meniona denumirea (numele) clientului, sediul (domiciliul) acestuia, contractul n baza cruia se efectueaz expertiza. - identificarea prilor, sediul (domiciliul) acestora, numrul i anul deschiderii dosarului cauzei, paragraf ntlnit numai n cazul 39


expertizei contabile judiciare; - prezentarea mprejurrilor n care a luat natere cauza n care este necesar, s-a dispus sau s-a contractat expertiza contabil; - obiectivele expertizei contabile; n cazul expertizelor contabile judiciare obiectivele-ntrebri se preiau, ntocmai, din actul de dispunere a expertizei contabile, iar n cazul expertizelor contabile amiabile se preiau din contractul misiunii. - perioada i locul n care s-a efectuat expertiza contabil i s-a redactat raportul de expertiz; - materialul documentar utilizat n expertiza contabil; Este vorba de documentele contabile (justificative i de prelucrare contabil) verificate, dar i de referinele etalon: acte normative, norme internaionale n domeniu, buletine emise de organe de specialitate sau de organizaii profesionale, literatur de specialitate etc. Se face precizarea dac s-a utilizat i o alt expertiz contabil sau tehnic. - persoanele de la care s-au solicitat i de la care s-au obinut explicaii privind aspectele expertizate; Capitolul Desfurarea expertizei contabile trebuie s descrie amnunit operaiunile efectuate de expert pentru a verifica documentele expertizate, pentru a analiza informaiile din documente, locul unde a efectuat verificarea, dac prile au participat sau nu la verificare, dac acestea au formulat obieciuni, dac a inut seama de aceste obiecii. Calculele, rezultatele obinute i interpretarea acestora i modul de formulare a concluziilor se prezint detaliat. Eventual, se apeleaz la anexe pentru calculele necesare, raportul fcnd trimitere la acestea i la rezultatele calculelor. n acest capitol fiecrui obiectiv-ntrebare i se rezerv cte un paragraf numerotat n aceiai ordine cu prezentarea obiectivelor din capitolul anterior. Fiecare paragraf trebuie ncheiat cu rspunsul expertului contabil la obiectivul respectiv. Rspunsul trebuie formulat precis, concis, fr echivoc, redactat ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat, fr a face aprecieri asupra calitii documentelor justificative, nregistrrilor contabile, expertizelor i actelor de control anterioare i nici asupra ncadrrilor legale4. Chiar dac prevederea de mai sus este extras din Normele profesionale n domeniul expertizei contabile, considerm c expertul contabil poate s-i spun prerea cu privire la concordana documentelor contabile cu normele juridice i profesionale referitoare la acestea. Nu vedem cum altfel ar putea expertul contabil s justifice o concluzie de specialitate, dect comparnd procedurile contabile4

Expertiza contabil, norme profesionale, CECCAR, Bucureti, 2002.

40


utilizate pentru operaiunile expertizate cu modul ideal de desfurare a acestor proceduri. Interdicia din paragraful citat mai sus este valabil numai pentru ncadrarea legal a faptelor. Atunci cnd expertiza contabil a fost efectuat de mai muli experi, iar acetia au opinii diferite, n capitolul Desfurarea expertizei contabile sunt menionate i motivate detaliat opiniile fiecrui expert n parte. Capitolul Concluzii conine cte un paragraf distinct, numerotate n aceiai ordine ca n capitolele anterioare, pentru prezentarea concluziei la fiecare obiectiv n parte. Practic, concluziile din capitolul Desfurarea expertizei contabile sunt reluate n acest capitol. l Atunci cnd expertul contabil consider necesar, poate formula o prere proprie, bazat pe raionamentul su profesional, asupra obiectivelor expertizei contabile, a eventualelor alte rspunsuri posibile dac obiectivele ar fi fost altfel formulate. Aceste aspecte pot face obiectul unui capitol distinct Consideraii personale ale expertului contabil. Raportul de expertiz contabil se semneaz, pagin cu pagin, inclusiv anexele, de ctre expertul (experii) contabil (contabili) care au efectuat expertiza. Raportul se depune la beneficiarul expertizei contabile, instan de judecat, organ de cercetare, client, ntr-un numr de exemplare solicitat sau convenit.Unitatea de studiu 2.1.6.

Utilizarea expertizei contabile ca mijloc de prob

Raportul de expertiz contabil judiciar se depune la organul Notie: beneficiar al expertizei, dar prile sunt n drept s cunoasc coninutul ............ acestuia. Ca urmare, prile primesc fiecare cte un exemplar al raportului de expertiz. Instana de judecat sau organul de cercetare se asigur, n acest fel, c prile pot formula observaii sau obieciuni fa de concluziile expertizei. Observaiile sau obieciunile se formuleaz n scris i se depun la dosarul cauzei. Expertul contabil care a efectuat expertiza are obligaia de rspunde observaiilor i obieciunilor prilor. Instana sau organul de cercetare analizeaz temeinicia observaiilor i a obieciunilor formulate de pri, rspunsul expertului la acestea, i i formeaz sau nu convingerea privind adevrul despre mprejurrile cauzei. n situaia n care instana sau organul de cercetare nu este pe deplin lmurit 41


(lmurit), poare solicita expertului un supliment de expertiz sau chiar o expertiz nou. Expertiza nou poate fi efectuat de acelai expert sau de un alt expert, n cel de al doilea caz avem de a face cu o contraexpertiz. Pentru efectuarea acesteia se numesc, de regul, trei experi contabili. Ori cte expertize ar fi efectuate, n cazul celor al cror beneficiar este o instan de judecat, concluziile acestora sunt analizate de judector pentru a lmuri aspecte de specialitate referitoare la cauza ce formeaz obiectul dosarului. El este liber s le ia n considerare, la fel ca orice alt prob, sau s nu in seama de acestea. n cazul celor al cror beneficiar este un organ de cercetare, organul care a dispus expertiza poate adopta aceiai atitudine ca i judectorul. Oricum, expertiza rmne n dosar, iar dac acesta ajunge la o instan de judecat, aceasta are aceiai libertate de a aprecia expertiza drept prob sau nu. Instana poate ordona o alt expertiz contabil. Att instana de judecat ct i organul de cercetare n actele pe care le emit trebuie s motiveze luarea sau neluarea n considerare a expertizei contabile. Fora probant a expertizei contabile rezult din faptul c judectorul este legat de urmtoarele aspecte constatate de expertul contabil: data raportului de expertiz contabil i constatrile fcute i susinerile prilor, cu ocazia cercetrii n prezena acestora. Aceste aspecte din raportul de expertiz contabil nu pot fi combtute i nlturate dect prin nscrierea n fals. Expertiza contabil poate fi declarat nul de ctre instan dac la efectuarea acesteia nu au fost citate corespunztor prile, sau dac nu a fost depus la termen raportul de expertiz, iar prin nedepunerea raportului la timp, s-a cauzat unei din pri o pierdere ce nu poate fi reparat altfel dect prin nulitatea expertizei. Orice neregul din expertiza contabil ce poate fi nlturat nu constituie motiv de anulare a expertizei.Lecia 2.2.

Particularitile expertizei contabile n cauze comerciale

Expertiza contabil n cauze comerciale este prevzut de Codul Notie: comercial pentru situaiile n care urmeaz a se verifica socoteli, ............ nscrisuri, registre de comer5. n aceti caz Tribunalul poate numi unul sau mai muli experi care sub coordonarea unui judector ascult prile, examineaz socotelile, nscrisurile i registrele, i consemneaz5

Codul comercial, art. 909, Codul comercial adnotat, Editura Tribuna, Craiova, 1994.

42


ntr-un proces verbal constatrile fcute pe baza acestora. Evident expertiza contabil n cauze comerciale trebuie s lmureasc aspecte n care s-au produs litigii ntre comerciani, sau ntre un comerciant i o persoan particular. Comerciani sunt considerai cei care fac fapte de comer, avnd comerul ca profesiune obinuit, i societile comerciale6. Deci, este vorba de persoane fizice i de societi comerciale. n timp ce societile comerciale sunt considerate comerciani fr nici o condiie, persoanele fizice trebuie s ndeplineasc anumite condiii: s fac fapte de comer, i comerul s reprezinte pentru acestea o profesiune obinuit i nu o ocazie. Obiectivele expertizei contabile n cauze comerciale au fost prezentate anterior. Din prevederile Codului comercial7 rezult un anume obiectiv de expertiz, fr a se face referire expres la expertul contabil. Acest obiectiv este de evaluare a bunurilor societilor aflate n procedura de faliment. Aceste bunuri trebuie a se estima... prin experi numii de Tribunal. Chiar dac nu se face trimitere expres la experii contabili, avnd n vedere c printre atribuiile ce pot fi ndeplinite de experii contabili figureaz i cea referitoare la evaluri patrimoniale8, deducem c acetia pot primi asemenea misiuni din partea instanelor de judecat.Lecia 2. 3.

Expertiza contabil n procesul penal Caracteristicile i etapele procesului penalNotie: ............

Unitatea de studiu 2. 3.1.

a. Organele de cercetare penal i actele de constatare Obiectul unei cauze penale l reprezint judecarea unei infraciuni comise de una sau mai multe persoane fizice. Infraciunea este fapta care prezint pericol social, este svrit cu vinovie i este prevzut de legea penal9. Fapta care prezint pericol social poate fi o aciune sau o inaciune. Vinovia exist cnd fapta este svrit cu intenie sau din culp. Intenia este prezent n svrirea faptei atunci cnd fptuitorul prevede rezultatul faptei sale i l urmrete, sau prevede rezultatul faptei sale, nu l urmrete, dar accept posibilitatea6 7

Idem, art. 5. Idem, art. 803. 8 Ordonana Guvernului 65/1994, art. 6. 9 Codul penal, art. 17.

43


producerii lui. Culpa este prezent n svrirea faptei atunci cnd fptuitorul prevede rezultatul faptei, dar nu l accept, socotind fr temei c nu se va produce, sau nu prevede rezultatul faptei sale, dei trebuia s-l prevad. Prima etap n constituirea unui dosar penal este cercetarea penal, n aceast etap se adun probele necesare privind existena infraciunii, existena fptuitorului, i existena rspunderii, n cazul existenei celor trei elemente, se poate dispune trimiterea n judecat a fptuitorilor. Cercetarea penal se efectueaz de ctre procuror sau de ctre alte organe de cercetare penal, respectiv organele de cercetare ale poliiei, dar sub supravegherea procurorului. Sarcina organelor de cercetare penal este s adune probe necesare stabilirii adevrului referitoare la cauza de soluionat, precum i s stabileasc mprejurrile care au determinat, nlesnit sau favorizat svrirea infraciunii. Pe tot parcursul cercetrii penale organele de cercetare trebuie s explice nvinuitului sau inculpatului drepturile pe care le au n aceast calitate. Organele de cercetare penal transpun msurile pe care le iau pe perioada cercetrii penale prin ordonane sau rezoluii motivate. O serie de infraciuni sunt de natur s se lmureasc cu privire la mprejurrile n care s-au comis, ori cu privire la consecinele lor, prin expertiza contabil. Acestea sunt: subminarea economiei naionale, compromiterea unor interese de stat, comunicarea de informaii false, divulgarea secretului care pericliteaz sigurana statului, neglijena n pstrarea secretului de stat, abuzul de ncredere, abuzul n serviciu, delapidarea, deturnarea de fonduri, distrugerile, falsul, falsul intelectual, gestiunea frauduloas, nelciunea, lovirea, neglijena n serviciu, exercitarea fr drept a unei profesii, sabotajul, uzul de fals etc. Actele utilizate de organele de cercetare penal sunt declaraiile i procesele verbale. Declaraiile sunt luate de la fptuitor, iar procesele verbale sunt ntocmite de organele de control, n exercitarea atribuiilor ce le revin. Organele de control sunt organe specializate ale statului, ale administraiei publice sau ale agenilor economici. b. Sesizarea organelor de cercetare penal Procesul penal are ca scop constatarea faptelor care constituie infraciuni, astfel ca orice persoan care a svrit o infraciune s fie pedepsit conform vinoviei sale i nici o persoan nevinovat s nu 44


fie tras la rspundere penal. Procesul penal se desfoar n faza urmririi penale, dar i n faza judecii. Aciunea penal are ca obiect tragerea la rspundere penal a persoanelor care au svrit infraciuni. Ea se pune n micare prin actul de inculpare, i se poate exercita n tot cursul procesului penal. Actul de inculpare este ordonana ntocmit de procuror. Odat cu punerea n micare a aciunii penale, nceteaz urmrirea penal. Aciunii penale i poate fi alturat aciunea civil. Aceasta are ca obiect tragerea la rspundere civil a nvinuitului sau inculpatului ntr-un proces penal. Ea se altur aciunii penale, prin constituirea prii vtmate ca parte civil. Aceasta solicit repararea pagubei. Sesizarea organelor de urmrire penal se face prin plngere, denun, din oficiu, sau pe orice alt cale. Plngerea este ncunotinarea fcut de o persoan sau de o organizaie creia i s-a cauzat o vtmare printr-o infraciune, i care se numete persoan vtmat. Denunul este ncunotinarea fcut de o persoan sau organizaie despre svrirea unei infraciuni, n unele cauze urmrirea penal nu poate ncepe dect printr-o sesizare special, venit de la un organ competent. Sesizarea din oficiu a organului de urmrire penal se efectueaz printrun proces verbal. Persoana care este cercetat penal, fr ca mpotriva acesteia s fie pus n micare aciunea penal se numete nvinuit. Dup punerea n micare a aciunii penale, persoana mpotriva creia s-a efectuat punerea n micare se numete inculpat. c. Procesul penal i prile n procesul penal n procesul penal instana de judecat urmrete descoperirea adevrului i aplicarea legii. Convingerea instanei de judecat cu privire la adevr se formeaz pe baza de probe, una dintre acestea fiind reprezentat de expertiza contabil. Pentru a judeca ntr-un proces penal este necesar o anumit procedur. Un pas important al procedurii este citarea prilor a martorilor experilor. Citarea are loc dup ce instana de judecat a luat cunotin de cauz, a fixat un termen i a dispus citarea. La termenul de judecat sunt citai i experii, care, spre deosebire de martori, pot fi prezeni n sala de edin pe timpul dezbaterii. Pe parcursul judecii cauzelor penale, instana de judecat poate efectua, printre alte acte specifice, o cercetare judectoreasc. Aceasta const n ascultarea prilor, martorilor i a experilor, inclusiv a experilor contabili. Acetia pot rspunde direct la unele ntrebri, sau pot efectua o expertiz contabil. 45


Persoana vtmat se poate constitui parte civil contra nvinuitului sau inculpatului. Aceast constituire poate avea loc n faza de cercetare penal, sau n faa instanei de judecat pn la citirea actului de sesizare. Persoana vtmat care nu s-a constituit parte civil n procesul penal, poate aciona pe cale civil pentru repararea pagubei pricinuite prin infraciune, n timpul sau dup procesul penal. Dac aciunea civil distinct este formulat n timpul procesului penal, aceasta se suspend pn la rezolvarea definitiv a cauzei penale. Persoana care rspunde, n procesul penal, de pagubele produse prii civile se numete parte civilmente responsabil. d. Aciunea civil n procesul penal Aciunea civil n procesul penal urmrete tragerea la rspundere civil a inculpatului sau a prii .civilmente responsabil. Ea este pus n micare de cererea persoanei vtmate care se constituie ca parte civil, sau din oficiu, cnd persoana vtmat este o entitate de interes public. Entitatea de interes public trebuie s prezinte instanei de judecat situaia pagubelor ce i-au fost cauzate prin fapta penal. Cuantumul despgubirilor cuvenite prii civile este la nivelul pierderilor suferite ca urmare a faptei ilicite svrite de inculpat. Uneori exist, n procesul penal, mai muli inculpai. Pentru a stabili contribuia fiecruia la producerea pagubei, este necesar o analiz a raportului de cauzalitate dintre pagub i faptele ilicite.Unitatea de studiu 2.3.2.

Msuri de siguran n procesul penal

Odat cu punerea n micare a aciunii penale i, respectiv, Notie: terminarea cercetrii penale, organele de cercetare penal predau ............ dosarul cauzei procurorului. Predarea dosarului de cercetare ctre procuror poart denumirea specific de naintare, naintarea dosarului cauzei la parchet se face printr-un referat cu privire la motivul punerii n micare a aciunii penale, nvinuit, faptele cercetate, probele adunate, locul unde se afl aceste probe, ncadrarea juridic dat faptelor svrite de nvinuit, cheltuielile judiciare i msurile de siguran dispuse n cauz. Unele dintre msurile de siguran au efect asupra aspectelor civile ale cauzei. Ele reprezint msurile asigurtorii privind reparaiile civile luate n cursul cercetrii penale. Dintre msurile asiguratorii prevzute de Codul penal amintim confiscarea special10, instituirea unui sechestru a bunurilor mobile i10

Idem, art. 112-118.

46


imobile n vederea reparrii pagubei produse, precum i pentru garantarea executrii pedepsei amenzii11, poprirea12.Unitatea de studiu 2.3.3.

Repararea pagubei n procesul penal

Repararea prejudiciului cauzat ca urmare a unei infraciuni se Notie: face, dup caz, n natur, sau prin plata unui echivalent valoric. ............ Repararea prejudiciului n natur presupune restituirea bunului, restabilirea situaiei anterioare svririi infraciunii, anularea unui nscris, sau orice alt modalitate de despgubire. Obiectivele procesul penal expertizei contabile n

Unitatea de studiu 2. 3. 4

Obiectivele expertizei contabile n procesele penale sunt Notie: formulate de ctre pri (nvinuit sau inculpat, parte civil, parte ............ civilmente responsabil), de ctre organele de cercetare sau de ctre instana de judecat. Obiectivele expertizei contabile n procesele penale pot constitui ntrebri referitoare la modalitile de organizare i conducere a contabilitii (infraciunile referitoare la Legea contabilitii 82/1991, infraciunile referitoare la Legea privind combaterea evaziunii fiscale 87/1995), dar i la existena i ntinderea pagubei suferite de partea civil. Obiectivele expertizei contabile n cazurile penale sunt n funcie de tipul de infraciune. Sunt astfel posibile infraciuni privind patrimoniul (furtul, gestiunea frauduloas, nelciunea, delapidarea, distrugerea, tinuirea, abuzul de ncredere), infraciuni privind serviciul (abuzul n serviciu, neglijena n serviciu), infraciuni de fals (falsificarea de valori, timbre, bilete, falsul material n nscrisuri oficiale, falsul intelectual, uzul de fals), infraciuni legate de anumite activiti economice (specula, nelciunea, divulgarea secretului economic, concurena neloial, deturnarea de fonduri), infraciuni de evaziune fiscal, infraciuni privind societile comerciale.Unitatea de studiu 2.3.511

Numirea expertului n cauze penale

12

Codul de procedur civil, art. 163. Idem, art. 167.

47


Numirea expertului contabil n cauzele penale se face de ctre Notie: instana de judecat sau de ctre organul de cercetare. Fiecare dintre ............ pri are dreptul s recomande un expert care s participe la efectuare expertizei. Experii au drepturi egale fie c sunt numii de instan sau de organul de cercetare, fie c sunt recomandai de pri. Experii trebuie s nu se afle ntr-o situaie de incompatibilitate. Situaiile de incompatibilitate sunt: - o alt calitate anterioar n aceiai cauz (martor, reprezentant, judector, procuror, etc.); - un interes direct sau prin intermediul unei rude sau a soului (soiei) n soluionarea cauzei ntr-un anume fel; - este cuprins n structura uneia din prile n proces; - exprimarea anterioar a unei opinii privind cauza sau aspecte ale acesteia n calitate de organ de control, conductor, etc.; - executarea operaiunilor contabile i de eviden operativ n cadrul contabilitii ce urmeaz a se expertiza. Experii contabili incompatibili au obligaia de a se abine de la efectuarea expertizei, comunicnd instanei sau organului de cercetare situaia de incompatibilitate, n cazul n care expertul nu se abine de la efectuarea expertizei dei se afl ntr-o situaie de incompatibilitate, el poate fi recuzat de oricare dintre pri. Expertul contabil numit are dreptul de a consulta ntreaga documentaie a cazului, fie din dosarul de judecat sau de cercetare, fie din arhiva prilor. El poate participa la formularea obiectivelor expertizei i poate solicita instanei sau organului de cercetare modificarea sau/i completarea obiectivelor la care trebuie s rspund. Cu aprobarea organului care 1-a numit expertul contabil poate obine explicaii de la pri, n cazul cnd consider necesar, expertul contabil poate solicita un control prealabil efecturii expertizei. Expertul contabil este obligat s fie imparial, s execute personal, cu competen i la termen expertiza dispus. El trebuie s respecte normele legale i profesionale pe parcursul efecturii expertizei. Nu poate delega altei persoane efectuarea expertizei, nu are dreptul s comunice informaiile primite cu ocazia efecturii expertizei terilor.Unitatea de studiu 2.3.6

Coninutul raportului contabil n cauze penale

de expertiz

Raportul de expertiz contabil n cauze penale are aceiai Notie: structur ca i n cauzele civile. Dac este cazul se ntocmesc anexe n ............ 48


care informaiile din raport sunt fundamentate explicit pentru a fi lmuritoare pentru instan sau pentru organul de cercetare. Redactarea raportului de expertiz contabil trebuie s asigure corectitudine i claritate. Fiecare problem formulat de ctre instan trebuie analizat cu competen, iar soluiile oferite trebuie argumentate prin documente legale. Expertul contabil trebuie s se refere la documente (acte normative, documente justificative, registre contabile i situaii financiare), i nu la presupuneri sau aprecieri nefundamentate documentar. Datele manipulate de expert trebuie s se coreleze logic, bazat pe proceduri contabile uzuale. Expertul contabil t

Documents

Suport de Curs Expertiza Contabila ID