© CQFF inc. Mise à jour en fiscalité – 2013 – Introduction

TABLE DES MATIÈRES ABRÉGÉE

(MISE À JOUR EN FISCALITÉ – 2013 : LA REVUE DES 12 DERNIERS MOIS)

Une table des matières détaillée et distincte pour chaque chapitre est disponible au début de chacun de ceux-ci et vous pouvez aussi la consulter en entier sur la page d’accueil de notre site Web en cliquant sur le lien « Futurs participants » dans la colonne de gauche.

PAGES

A – TABLES D'IMPÔT ET TABLEAUX UTILES................................................................................................ A-1 à A-206

B – TAUX D’IMPOSITION DES PARTICULIERS, DES FIDUCIES ET DES SOCIÉTÉS, INDEXATION DES DIVERS PARAMÈTRES ET COMPARAISONS SALAIRES-BONIS-DIVIDENDES .................................... B-1 à B-32

C – ERREURS OCCASIONNELLES OU FRÉQUENTES RATTACHÉES À LA PRÉPARATION DES DÉCLARATIONS FISCALES T2 ET CO-17 DES SOCIÉTÉS ................................................................... C-1 à C-17

D – MODIFICATIONS DIVERSES AFFECTANT LES PARTICULIERS, LES FIDUCIES ET LES SOCIÉTÉS PAR ACTIONS AUX FINS DES RÈGLES FÉDÉRALES ........................................................... D-1 à D-27

E – MODIFICATIONS DIVERSES AFFECTANT LES PARTICULIERS, LES FIDUCIES ET LES SOCIÉTÉS PAR ACTIONS AUX FINS DES RÈGLES QUÉBÉCOISES ....................................................... E-1 à E-74

F – FIDUCIES : RÈGLES LÉGALES ET FISCALES AVEC UNE APPROCHE CONCRÈTE ET PRATIQUE POUR UNE UTILISATION EN PLANIFICATION FISCALE ET FINANCIÈRE – PREMIÈRE VERSION .............. F-1 à F-24

G – SUIVI SUR UNE MULTITUDE DE RÈGLES FISCALES VISANT LES PLACEMENTS, LES VÉHICULES DE RETRAITE ET LES PRODUITS D'ASSURANCE ............................................................ G-1 à G-60

H – SAVIEZ-VOUS QUE...? .......................................................................................................................... H-1 à H-6

I – LA RECHERCHE SCIENTIFIQUE ET LE DÉVELOPPEMENT EXPÉRIMENTAL (RS&DE) ................................. I-1 à I-15

J – LE COURRIER DU LECTEUR… ............................................................................................................... J-1 à J-8

K – FISCALITÉ INTERNATIONALE ET NON-RÉSIDENTS ................................................................................ K-1 à K-22

L – PRISES DE POSITION ADMINISTRATIVE DE L'AGENCE DU REVENU DU CANADA (ARC) ET DU MINISTÈRE DES FINANCES DU CANADA .................................................................................... L-1 à L-15

M – PRISES DE POSITION ADMINISTRATIVE DE REVENU QUÉBEC ET DU MINISTÈRE DES FINANCES DU QUÉBEC .......................................................................................... M-1 à M-15

N – JURISPRUDENCE RÉCENTE .................................................................................................................. N-1 à N-10

O – ADMINISTRATION FISCALE .................................................................................................................. O-1 à O-19

Note du

CQFF

© CQFF inc. Tables d’impôt et tableaux utiles

MAJ 2013

A-i

LISTE DES TABLEAUX

N.B. : Nous vous rappelons qu'il s'agit de tableaux qui constituent un résumé. Rien ne remplace les textes de loi et leurs exceptions particulières se rattachant à une situation.

Série 100 Tables d’impôt pour les particuliers et crédits d’impôt personnels

Tableau 100 – Table d'impôt des PARTICULIERS ................................................................................................................. A-1 Tableau 101 – Paliers d'imposition au fédéral et au provincial pour les particuliers et les fiducies – 2013 ...................... A-2 Tableau 102 – Impôts fédéral et provincial pour les particuliers des diverses provinces – 2013 ....................................... A-3 Tableau 103 – Certains montants liés aux crédits d’impôt non remboursables au fédéral pour l'année 2013 .................. A-4 Tableau 104 – Certains crédits personnels au provincial – 2013 ........................................................................................ A-6 Tableau 105 – Cotisation de 1 % au Fonds des services de santé – 2013 ........................................................................... A-8 Tableau 106 – Liste des incidences fiscales potentielles découlant d’une hausse du revenu fiscal d'un particulier

pour 2013 .................................................................................................................................................... A-9 Tableau 107 – « Dividendes ordinaires » et « dividendes déterminés » .......................................................................... A-11 Tableau 108 – Nouvelle « contribution santé » progressive pour les années 2013 et suivantes ..................................... A-12

Série 200 Crédits d’impôt remboursables, versements sociaux et programmes familiaux

Tableau 200 – Cotisations et prestations d'assurance-emploi – 2013 et 2014 et cotisations au Régime québécois d'assurance parentale (RQAP) pour 2013 et 2014 ................................................................... A-14

Tableau 201 – Prestation fiscale canadienne pour enfants (PFCE) – 1er juillet 2013 au 30 juin 2014 ............................... A-15 Tableau 202 – Soutien aux enfants pour la période du 1er janvier 2013 au 31 décembre 2013 ....................................... A-17 Tableau 203 – Crédit de TPS (fédéral) pour la période de juillet 2013 à juin 2014 ........................................................... A-19 Tableau 204 – Crédit pour la solidarité (Québec) – 2013 et 2014 .................................................................................... A-20 Tableau 205 – Frais de garde d'enfants – Plafonds applicables pour 2013 ...................................................................... A-21 Tableau 206 – Taux du crédit remboursable pour les frais de garde d'enfants (provincial) – 2013 et 2014 .................... A-22 Tableau 207 – Table de fixation de la contribution alimentaire parentale de base – 2013 .............................................. A-23 Tableau 208 – Formulaire de fixation des pensions alimentaires pour enfants ............................................................... A-26 Tableau 209 – Montants maximums de la « prime au travail » de base en 2013 selon la situation familiale .................. A-27 Tableau 210 – Sommaire récapitulatif des ajustements au niveau de la Prestation fiscale canadienne pour

enfants, du Soutien aux enfants, du crédit de TPS et du crédit d’impôt pour solidarité lors d’une séparation, d’un décès ou d’un nouveau conjoint fiscal survenant en 2013 ............................................ A-28

Série 300 Retraite et décès

Tableau 300 – Cotisations et prestations de la RRQ – 2013 et 2014 ................................................................................ A-29 Tableau 301 – Prestations de la Sécurité de la vieillesse (PSV) – 2013 ............................................................................. A-30 Tableau 302 – Supplément de revenu garanti – 2013 ...................................................................................................... A-31 Tableau 303 – Plafonds des nouvelles contributions à un REER et taux des retenues à la source pour les retraits

de REER – 2013 .......................................................................................................................................... A-32 Tableau 304 – Retraits minimums d'un FERR en 2013 ...................................................................................................... A-33 Tableau 305 – Droits successoraux américains et impôt américain sur les dons – Année 2013 ...................................... A-34 Tableau 306 – Crédit unifié pour les droits successoraux américains – 2013 .................................................................. A-35 Tableau 307 – Taux de retraits prescrits d'un FRV (Fonds de revenu viager) pour l'année 2013 en vertu du

Règlement de la LRCR du Québec .............................................................................................................. A-36 Tableau 308 – Calcul du « revenu temporaire » et formule technique du retrait maximum du FRV – 2013 ................... A-37 Tableau 309 – Taux de retraits prescrits d'un FRV (fonds de revenu viager) pour l'année 2013 en vertu du

Règlement de 1985 sur les normes de prestation de pension du Canada (régimes de juridiction fédérale) .................................................................................................................................................... A-39

Tableau 310 – Exemples de critères de décision entre le choix de la rente de l'employeur ou l'investissement de la valeur de transfert lors d'une cessation d'emploi (si un tel choix est possible) .................................... A-40

Tableau 311-A – Comparaison du rendement après impôts des placements en 2013 selon la nature du revenu pour un particulier imposé au taux maximum et résidant au Québec ...................................................... A-41

Tables d’impôt et tableaux utiles © CQFF inc.

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MAJ 2013

Tableau 311-B – Comparaison du rendement « équivalent » après impôts en 2013 pour un particulier imposé au taux maximum et résidant au Québec ....................................................................................................... A-41

Tableau 312 – Résumé des principales différences entre le CELI et le REER..................................................................... A-42 Tableau 313 – Revenus de pension admissibles au fractionnement sur la base des cases sur les feuillets de

renseignements ......................................................................................................................................... A-44

Série 400 Avantages aux employés, dépenses d’automobile, options d'achat d'actions, etc.

Tableau 400 – Limites maximales fédérales et québécoises relatives aux dépenses d'automobile – 2005 à 2013 ......... A-46 Tableau 401 – Coût d'utilisation d'une automobile au km – Grille de calcul du CAA ........................................................ A-47 Tableau 402 – Automobile fournie par l'employeur – 2013 .............................................................................................. A-48 Tableau 403 – Résumé des incidences fiscales pour les options d'achat d'actions accordées aux employés et

aussi pour les unités d’actions différées (UAD) – 2013 .............................................................................. A-49 Tableau 404 – Résumé des incidences fiscales rattachées à un investissement dans des actions accréditives via

un investissement direct en actions de la société ou via des parts d’une société en commandite .......... A-52 Tableau 405 – Gain en capital et exonération : taux d'inclusion du gain et exonération disponible ................................ A-56 Tableau 406 – Résumé des impacts fiscaux de certaines transactions de base effectuées du vivant entre

personnes ayant un lien de dépendance et aussi entre un actionnaire et sa société par actions ............ A-57 Tableau 407 – Résumé des situations où des pertes sont refusées lors d’un transfert de biens entre personnes

affiliées et/ou en faveur de régimes enregistrés ...................................................................................... A-68

Série 500 Informations fiscales sur les sociétés

Tableau 500 – Taux d'impôt CORPORATIFS – 2013 ........................................................................................................... A-73 Tableau 501 – Taux d’imposition fédéral et provincial au Canada pour les sociétés par actions sur le revenu tiré

d’une entreprise ......................................................................................................................................... A-74 Tableau 502 – Taux d’imposition fédéral et provincial au Canada sur le revenu de placements des sociétés

privées sous contrôle canadien .................................................................................................................. A-76 Tableau 503 – Taux d’impôt corporatifs américains – 2013 (U.S. Federal Corporate Tax Rates) ..................................... A-77 Tableau 504 – Liste de programmes d’aide fiscale présentement disponibles pour les entreprises ................................ A-78 Tableau 505 – Liste de contrôle pour une PME et ses actionnaires .................................................................................. A-81 Tableau 506 – Liste de contrôle pour un fiscaliste lors de réorganisations corporatives (préparée par Me Richard

Chagnon, M.Fisc., Me Isabelle Fecteau, M.Fisc., Yves Chartrand, M.Fisc. et Stéphane Thibault, CPA, CA, LL.M. fisc.) .................................................................................................................................... A-85

Tableau 507 – Techniques d'utilisation de pertes fiscales pour les sociétés par actions .................................................. A-87 Tableau 508-A – Taux et catégories d'amortissement – 2013 .............................................................................................. A-89 Tableau 508-B – Documents complémentaires sur les taux et catégories d'amortissement – 2013 ................................... A-94 Tableau 509 – « Check-list » sur la propriété de l’assurance vie ..................................................................................... A-100 Tableau 510 – Calcul du revenu protégé en main (« safe income on hand ») aux fins du paragraphe 55(2) LIR ........... A-102 Tableau 511 – Imposition des divers crédits d'impôt reçus au fédéral et au provincial (R & D, stages en milieu de

travail, design, etc.) : quand et comment? .............................................................................................. A-104 Tableau 512 – Frais de repas, boissons et divertissements : Règle du 50 % (et du 1,25 % au Québec) .......................... A-107 Tableau 513 – Liste d’éléments créditeurs à inclure au capital versé ou au capital imposable d’une société et

liste des placements admissibles qui réduisent le capital versé ou le capital imposable ........................ A-111 Tableau 514 – L'ABC des dividendes reçus par un particulier qui réside au Canada : taux des crédits d'impôt et

seuil d'imposition nulle en 2013 .............................................................................................................. A-112 Tableau 515 – Taux de la cotisation d'employeur au Fonds des services de santé (FSS) selon la masse salariale ......... A-115 Tableau 516 – Déductibilité des intérêts et pénalités encourues après le 22 mars 2004 sur impôts, DAS, TPS,

TVQ, etc. pour les particuliers en affaires et pour les sociétés ................................................................ A-116 Tableau 517 – Comparaison : salaire vs dividende « ordinaire » pour 2013 sur une somme disponible de

55 307 $ (c'est-à-dire salaire maximum cotisable aux fins du RRQ de 51 100 $ + cotisations au FSS de 2,70 % + cotisations d'employeur au RRQ + cotisations d'employeur au RQAP) pour une société imposée au taux de 19 % ............................................................................................................. A-120

Tableau 518 – Comparaison : salaire vs dividende « ordinaire » pour 2013 sur une somme disponible de 56 316 $ (c'est-à-dire salaire maximum assujetti à la RRQ de 51 100 $ + FSS + cotisations

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d'employeur à l'assurance-emploi sur 47 400 $ + cotisations d'employeur au RRQ et au RQAP) pour une société imposée au taux de 19,0 % .......................................................................................... A-121

Tableau 519 – Comparaison : salaire vs dividende « ordinaire » pour 2013 pour un actionnaire imposé au taux maximum sur une somme disponible de 1 000 $ pour une société par actions imposée à un taux de 19 % et dont le revenu imposable est entièrement admissible au taux réduit des PME en 2013 (basé sur les informations connues au 15 octobre 2013) ........................................................................ A-122

Tableau 520 – Liste de contrôle des informations et étapes nécessaires à la déclaration d’un dividende à même le compte de dividendes en capital (« CDC ») d’une société ................................................................... A-123

Tableau 521 – Résolutions écrites des administrateurs relatives à la déclaration d’un dividende à même le compte de dividendes en capital ............................................................................................................. A-124

Tableau 522 – Compte de dividendes en capital (CDC) : 36 règles d'or à toujours se rappeler… ................................... A-125 Tableau 523 – Impacts fiscaux pour des sociétés d'être considérées comme des sociétés « associées » ..................... A-132 Tableau 524 – Primes d'assurance vie individuelle, d'assurance maladies graves, d'assurance invalidité et

d'assurance collective payées par l'employeur et/ou par l'employé ou encore par un travailleur autonome non incorporé : déductibles ou non, avantages imposables ou non, prestations imposables ou non? ................................................................................................................................. A-134

Tableau 525 – Les sociétés liées ...................................................................................................................................... A-139 Tableau 526 – Les sociétés affiliées ................................................................................................................................ A-142 Tableau 527 – Les sociétés associées .............................................................................................................................. A-144 Tableau 528 – Les sociétés rattachées ............................................................................................................................ A-149 Tableau 529 – Déductibilité d’honoraires de toute nature selon les autorités fiscales et la jurisprudence ................... A-153 Tableau 530 – Impacts fiscaux d’un gain découlant d’un règlement de dette pour un débiteur ................................... A-154 Tableau 531 – Les règles fiscales entourant l’acquisition du contrôle d’une société ..................................................... A-158 Tableau 532 – Crédit d’impôt à l’investissement du Québec à l’égard des investissements réalisés dans le

matériel de fabrication et de transformation .......................................................................................... A-162 Tableau 533 – Tableau sur certaines règles entourant les réorganisations corporatives ............................................... A-168 Tableau 534 – Liste des ordres professionnels permettant l’incorporation de ses membres et autres

informations sur l’incorporation des professionnels ............................................................................... A-169

Série 600 Administration fiscale

Tableau 600 – Taux d’intérêt prescrits (impôts) – 2009 à 2013 ...................................................................................... A-172 Tableau 601-A Pénalités pour non-production des déclarations fiscales et pénalités fréquentes – 2013 ..................... A-173 Tableau 601-B Pénalités de l’ARC pour défaut de produire une déclaration de renseignements à la date

d’échéance ............................................................................................................................................... A-174 Tableau 602 – Modèle d’avis d'opposition au fédéral (exemple) ................................................................................... A-175 Tableau 603 – Modèle d’avis d'opposition au provincial (exemple) ............................................................................... A-176 Tableau 604 – Vente d'un bien immeuble par un non-résident : montant des retenues d'impôt – 2013 ..................... A-177 Tableau 605 – Taux de quelques retenues d'impôt sur certains versements à des non-résidents – 2013 .................... A-178 Tableau 606 – Pénalités pour remises tardives des retenues d'impôt à la source ......................................................... A-179 Tableau 607 – Pénalités et intérêts pour remises tardives de la TPS .............................................................................. A-180 Tableau 608 – Pénalités et intérêts pour remises tardives de la TVQ ............................................................................. A-181 Tableau 609 – Période obligatoire de conservation des registres .................................................................................. A-182 Tableau 610 – Délai de production de divers documents fiscaux et délai de paiement ................................................. A-185

Série 700 Divers tableaux

Tableau 700 – Emprunts hypothécaires .......................................................................................................................... A-189 Tableau 701 – Grille des taux de change étranger* – 1991 à 2013 ................................................................................ A-190 Tableau 702 – Dividendes payés par une société par l’émission d’un billet à demande et modèle de résolution ........ A-191 Tableau 703 – Différents types de fiducies personnelles et leur utilisation ................................................................... A-195 Tableau 704 – Liste de contrôle pour une fiducie familiale discrétionnaire entre vifs ................................................... A-196 Tableau 705 – Modèle de billet payable sur demande pour attribuer les revenus d’une fiducie .................................. A-203 Tableau 706 – Variation de l'Indice des prix à la consommation au Canada pour la période 1992 à 2012 selon

Statistique Canada ................................................................................................................................... A-206

© CQFF inc. Taux d’imposition des particuliers, des fiducies et des sociétés, indexation des divers paramètres et comparaisons salaires-bonis-dividendes

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TABLE DES MATIÈRES

1. PARTICULIERS - FÉDÉRAL .................................................................................................................................................. B-1

1.1 Paliers d’imposition au fédéral pour 2013 ............................................................................................................. B-1 1.2 Paliers d’imposition prévus au fédéral pour 2014 .................................................................................................. B-1 1.3 Indexation du régime fiscal fédéral pour 2013 et 2014 ......................................................................................... B-1

Paramètres sujets à l’indexation : 2012 à 2014 ..................................................................................... B-2 1.3.11.4 Indexation et modification à la Prestation fiscale canadienne pour enfants (PFCE), indexation du

supplément de la Prestation nationale pour enfants (PNE) et de la Prestation pour enfants handicapés (PEH) .................................................................................................................................................... B-3

Indexation de la Prestation fiscale canadienne pour enfants (PFCE) et du seuil où la réduction 1.4.1débute .................................................................................................................................................... B-3

Indexation du supplément de la Prestation nationale pour enfants (PNE) et du seuil où la 1.4.2réduction débute .................................................................................................................................... B-4

Indexation de la Prestation pour enfants handicapés (PEH) .................................................................. B-5 1.4.3 Rappel sur les changements d’état matrimonial survenant après le 30 juin 2011 : attention, 1.4.4

l’effet sur la Prestation fiscale canadienne pour enfants (PFCE) est désormais immédiat et cela peut signifier quelques milliers de dollars en moins la première année pour de nouveaux conjoints fiscaux… .................................................................................................................................. B-6

Saga entourant les prestations fiscales canadiennes pour enfants et l’erreur épouvantable de 1.4.5l’ARC commise entre juillet 2011 et novembre 2012 : quelques statistiques provenant de l’ombudsman .......................................................................................................................................... B-6

Utilisation d’un outil électronique sur le Web pour calculer approximativement le « coût 1.4.6d’amour » d’un nouveau conjoint fiscal pour un chef de famille monoparentale ................................. B-6

1.5 Autres modifications diverses affectant les particuliers au fédéral ....................................................................... B-6

2. PARTICULIERS – PROVINCIAL (QUÉBEC) ............................................................................................................................... B-6

2.1 Paliers et taux d’imposition pour l’année 2013 ...................................................................................................... B-6 2.2 Paliers et taux d’imposition prévus pour l’année 2014 .......................................................................................... B-7 2.3 Indexation des crédits d’impôt au provincial pour 2013 et 2014 ........................................................................... B-7 2.4 Indexation des paliers de « revenu familial net » aux fins du taux de crédit pour frais de garde au Québec ....... B-9 2.5 Autres modifications diverses affectant les particuliers au provincial ................................................................. B-10

3. TAUX D’IMPOSITION DES FIDUCIES – FÉDÉRAL ET QUÉBEC ...................................................................................................... B-10

4. MODIFICATIONS À L’IMPOSITION DES SOCIÉTÉS AU FÉDÉRAL ................................................................................................... B-11

4.1 Revenus imposés à taux réduit à travers le Canada en 2013 ............................................................................... B-11 4.2 Rappel pour les PME ayant un « capital imposable » supérieur à 10 millions $ .................................................. B-12

Rappel sur le plafond des affaires, le choix du paragraphe 256(2) et le « capital imposable » 4.2.1des sociétés : la position officielle de l’ARC est favorable et identique à celle de Revenu Québec…............................................................................................................................................... B-12

4.3 Bref rappel sur la réduction progressive du taux « général » des sociétés au fédéral depuis 2008 jusqu'en 2012… .................................................................................................................................................... B-13

4.4 Autres modifications à l’impôt des sociétés au fédéral ....................................................................................... B-14

5. TAUX D'IMPOSITION DES SOCIÉTÉS DU QUÉBEC : BREF RAPPEL DES MESURES DÉJÀ ANNONCÉES PRÉCÉDEMMENT ................................ B-14

5.1 Aucun changement en 2013 au taux réduit au Québec sur le revenu « actif » pour les PME ............................. B-14 Rappel sur la réduction du plafond des affaires au Québec pour les grosses PME ............................. B-14 5.1.1

5.2 Entreprises de prestation de services personnels : suivi du cours des années passées et nouveautés sur ce sujet en 2013… ..................................................................................................................................................... B-15

Après 18 mois d’attente, l’ARC répond finalement à une de nos demandes d’interprétation 5.2.1technique concernant les dépenses engagées par une EPSP… et l’attente valait la peine!!! .............. B-16

5.3 Rappel de l’importance de la notion de « capital versé » malgré l’abolition de la taxe sur le capital depuis le 1

er janvier 2011 pour les sociétés ......................................................................................................................... B-18

Taux d’imposition des particuliers, des fiducies et des sociétés, indexation des divers paramètres et comparaisons salaires-bonis-dividendes © CQFF inc.

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MAJ 2013

5.4 Autres modifications à l'impôt des sociétés au Québec ....................................................................................... B-18

6. SOMMAIRE DES TAUX D'IMPOSITION AU FÉDÉRAL ET AU QUÉBEC POUR L’ANNÉE 2013 ................................................................ B-18

7. COMPARAISON SALAIRES – DIVIDENDES EN 2013 ET 2014 ................................................................................................... B-19

7.1 PME ayant la totalité de son revenu imposé au taux réduit sur son revenu « actif » en 2013 ............................ B-19 7.2 Modifications à l’imposition des dividendes ordinaires à compter de 2014 : quels sont les impacts? ................ B-21

Pourquoi y avait-il « surcompensation » du crédit d’impôt pour dividendes selon le budget 7.2.1fédéral? ................................................................................................................................................. B-21

Le Québec a annoncé qu’il s’harmoniserait à la majoration de 18 % et qu’il modifierait le taux 7.2.2de son crédit d’impôt pour « dividendes ordinaires » .......................................................................... B-22

Quels seront les taux marginaux applicables en 2014 sur un « dividende ordinaire » par 7.2.3rapport à 2013? .................................................................................................................................... B-22

Devant cette hausse du taux d’imposition des « dividendes ordinaires », certains 7.2.3.1praticiens envisagent différentes alternatives pour réduire les revenus de dividendes ......................................................................................................................... B-24

Qu’en est-il de la comparaison (purement mathématique) salaire ou dividende pour 2014? ............ B-24 7.2.4 Le principe d’intégration n’est pas respecté pour les résidents du Québec et le CQFF dénonce 7.2.5

ouvertement cette problématique… .................................................................................................... B-25 7.3 Qu'en est-il des bonis sur l'excédent de 500 000 $ de revenu d'entreprise exploitée activement en 2013? ...... B-25

Détermination du moment où le boni est payé ................................................................................... B-28 7.3.17.4 Seuil d'imposition nulle en 2013 lorsqu'un particulier n'a reçu qu'un revenu de dividendes .............................. B-29 7.5 Rappel sur les modifications progressives au crédit d'impôt pour les « dividendes déterminés » et à la

majoration du montant reçu depuis 2010 ............................................................................................................ B-30

8. BREFS COMMENTAIRES SUR LES BUDGETS DE L'ONTARIO, DE L'ALBERTA ET DU NOUVEAU-BRUNSWICK ............................................ B-30

8.1 L'Ontario : le budget de 2013 et rappel de certaines mesures déjà annoncées .................................................. B-30 Rappel sur les taux d'imposition des sociétés : des baisses de taux reportées… ................................. B-30 8.1.1 Rappel sur les taux d’imposition des particuliers de l'Ontario ............................................................. B-30 8.1.2

8.2 L'Alberta ................................................................................................................................................................ B-31 8.3 Le Nouveau-Brunswick : le budget de 2013 et rappel de certaines modifications annoncées en 2011 .............. B-31

© CQFF inc. Erreurs occasionnelles ou fréquentes rattachées à la préparation des déclarations fiscales T2 et CO-17 des sociétés

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TABLE DES MATIÈRES

1. INTRODUCTION ............................................................................................................................................................C-1

2. MODE DE PRÉSENTATION UTILISÉE POUR LA LISTE DES ERREURS OCCASIONNELLES OU FRÉQUENTES EN MATIÈRE DE

T2 ET CO-17 ...............................................................................................................................................................C-1

3. CALCUL DU REVENU NET ET DU REVENU IMPOSABLE ........................................................................................................C-2

3.1 Ajustements dans le calcul du revenu provenant d’une entreprise et du revenu provenant d’un bien (annexe 1 / CO-17.A.1) ............................................................................................................................... C-2

3.2 Déduction pour amortissement et MCIA (annexe 8 / CO-130.A et annexe 10 / CO-130.B) .................... C-6

3.3 RS&DE (T661 / RD-222 et annexe 31) ............................................................................................................... C-8

3.4 Gains et pertes en capital (annexe 6 / CO-17S.232) ....................................................................................... C-9

3.5 Utilisation des pertes (annexe 4 / CO-17S.4 et CO-1012)............................................................................ C-10

3.6 Dividendes (annexe 3 / CO-17S.3, annexe 53 et annexe 55) ...................................................................... C-11

4. CALCUL DE L’IMPÔT DE LA PARTIE I .............................................................................................................................. C-12

5. CALCUL DE L’IMPÔT DE LA PARTIE IV ............................................................................................................................ C-13

6. AUTRES FORMULAIRES À PRODUIRE ............................................................................................................................. C-14

7. INFORMATIONS SUR LES ACTIONNAIRES ET LES CHANGEMENTS D’ACTIONNAIRES .............................................................. C-15

8. ACOMPTES PROVISIONNELS ......................................................................................................................................... C-15

9. ERREURS PROVENANT DES INFORMATIONS AUX ÉTATS FINANCIERS ................................................................................. C-15

10. AUTRES ERREURS POTENTIELLES ................................................................................................................................... C-16

11. CONCILIATION DU COMPTE DE DIVIDENDES EN CAPITAL (CDC) ....................................................................................... C-17

© CQFF inc. Modifications diverses affectant les particuliers, les fiducies et les sociétés par actions aux fins des règles fédérales

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TABLE DES MATIÈRES

1. MODIFICATIONS DÉCOULANT DU BUDGET FÉDÉRAL DU 21 MARS 2013 ................................................................ D-1

1.1 Modification du taux d’imposition des « dividendes ordinaires » à compter de 2014 ........................................ D-1 1.2 Hausse de la déduction pour gains en capital à 800 000 $ à compter de l’année d’imposition 2014 (et

indexation pour les années postérieures à 2014) ................................................................................................ D-1 1.3 Instauration d’un super crédit pour premier don de bienfaisance ...................................................................... D-2 1.4 Prolongement de la période d’adoption aux fins du crédit d’impôt pour frais d’adoption ................................. D-3 1.5 Déduction pour compartiments de coffre-fort (coffrets de sûreté) .................................................................... D-4 1.6 Prolongation (… encore une fois) du crédit d'impôt de 15 % pour exploration minière visant les actions

accréditives ........................................................................................................................................................... D-4 1.7 Pertes agricoles restreintes : modifications à la LIR pour annuler l’effet de la décision Craig et pour doubler

le seuil maximal déductible .................................................................................................................................. D-5 1.8 Prolongation de la période normale de nouvelle cotisation à l’égard d’un participant à un abri fiscal ou à

une opération à déclarer ...................................................................................................................................... D-6 1.9 Modification des mesures de recouvrement en cas d’opposition à une cotisation découlant du refus d’une

déduction ou d’un crédit d’impôt à l’égard d’un abri fiscal mettant en cause un don de bienfaisance .............. D-7 1.10 Rectification d’erreurs de cotisation aux régimes de pension agréés .................................................................. D-7 1.11 Abolition graduelle du crédit d’impôt relatif à une société de capital de risque de travailleurs comme le

FSTQ ...................................................................................................................................................................... D-7 1.12 Modification des règles fiscales relatives aux dispositions factices (stratégies de monétisation) ....................... D-7 1.13 Modification des règles sur l’imposition des opérations de requalification (par exemple, des intérêts en

gains en capital) .................................................................................................................................................... D-7 1.14 Restrictions à l’égard de l’utilisation des pertes d’une fiducie suite à certaines transactions qui

« s’apparentent à une acquisition du contrôle » ................................................................................................. D-7 1.15 Annonce de consultations sur l’imposition à taux progressifs des fiducies et des successions : des

changements majeurs en vue… ............................................................................................................................ D-9 1.16 Prolongement de la déduction pour amortissement accéléré à l’égard des machines et matériel de

fabrication et de transformation (catégorie 29) acquis d’ici la fin de l’année civile 2015… ................................. D-9 1.17 Matériel de production d’énergie propre et déduction pour amortissement accéléré : élargissement

(encore une fois) des biens admissibles à la catégorie 43.2 ................................................................................. D-9 1.18 Prolongation et hausse du seuil maximal à l’égard du crédit à l’embauche pour les petites entreprises

(CEPE) ................................................................................................................................................................. D-10 1.19 Création de la subvention canadienne pour l’emploi : sa mise en place est à venir… mais existera-t-elle au

Québec ou même ailleurs au Canada? ............................................................................................................... D-10 1.20 Modifications en matière de recherche scientifique et de développement expérimental (RS&DE) ................. D-11 1.21 Modifications aux dépenses minières visant à mieux harmoniser les déductions applicables avec le secteur

pétrolier et gazier ............................................................................................................................................... D-11 1.22 Fin de la réclamation de la provision pour services futurs à l’égard des obligations futures de restauration

(à titre d’exemple, pour un site d’enfouissement de déchets) .......................................................................... D-11 1.23 Élimination progressive du crédit supplémentaire pour caisses de crédit (comme les caisses Desjardins) sur

une période de 5 ans à compter de 2013 ........................................................................................................... D-12 1.24 Modification aux règles visant les stratégies d’assurance vie avec effet de levier (la « stratégie 10/8 » ainsi

que les rentes assurées avec emprunt) .............................................................................................................. D-13 1.25 Resserrement des règles fiscales afin de limiter le commerce de pertes de sociétés ....................................... D-13 1.26 Projet d’instauration d’un régime officiel d’imposition des groupes de sociétés : les consultations sont

terminées et le projet ne verra pas le jour ......................................................................................................... D-14 1.27 Mesures visant la fiscalité internationale ........................................................................................................... D-14 1.28 Annonce de nouvelles sanctions appliquées aux logiciels de suppression électronique des ventes ................. D-14 1.29 Politique fiscale autochtone ............................................................................................................................... D-15

Modifications diverses affectant les particuliers, les fiducies et les sociétés par actions aux fins des règles fédérales © CQFF inc.

D-ii

MAJ 2013

2. AUTRES MESURES ANNONCÉES EN 2013 ET CERTAINS BREFS RAPPELS SUR D'AUTRES MESURES ANNONCÉES

PRÉCÉDEMMENT… ................................................................................................................................ D-16

2.1 Rappel sur les plafonds des dépenses d'automobiles et avantages imposables pour 2013 .............................. D-16 2.2 Montant au kilomètre applicable aux frais de transport reliés aux frais de déménagement, aux frais

médicaux et aux habitants de régions éloignées et taux pour les frais de repas ............................................... D-16 2.3 Bref rappel sur la hausse annuelle des plafonds applicables aux RPA, aux REER et aux RPDB .......................... D-17 2.4 Rappel sur l’obligation légale de transmettre électroniquement les déclarations de revenus des années

d’imposition 2012 et suivantes qui sont produites après 2012 .......................................................................... D-17 2.5 Dépôt et sanction du projet de loi C-48 (près de 950 pages) et qui reprend essentiellement les mesures

annoncées dans l’avis de motion de voies et moyens du 24 octobre 2012 ....................................................... D-20 Modifications au concept d’avantages à un actionnaire .................................................................... D-20 2.5.1 Nouvel impôt spécial de 15 % au fédéral en cas de non-remboursement au Fonds FTQ ou à 2.5.2

Fondaction suite à un retrait RAP ou REEP ......................................................................................... D-20 Modifications aux clauses restrictives et clauses de non-concurrence : cela aura demandé près 2.5.3

de 10 ans (et de multiples modifications), mais les règles sont finalement adoptées… .................... D-20 2.6 Quelques modifications à la LIR annoncées dans les propositions législatives du 21 décembre 2012 .............. D-21

Précisions à l’égard du revenu d’emploi gagné par un pilote d’avion qui est non-résident du 2.6.1Canada ................................................................................................................................................ D-21

Possibilité pour une société coopérative d’accumuler un CRTG et de verser des dividendes 2.6.2déterminés .......................................................................................................................................... D-21

Quelques modifications très techniques aux règles qui modifient le calcul du revenu provenant 2.6.3d’une société de personnes pour les associés corporatifs ................................................................. D-22

Modification au calcul de la perte en capital déductible dans l’établissement de la 2.6.3.1nature du revenu provenant du montant comptabilisé ajusté pour la période tampon ............................................................................................................................ D-22

Modification au calcul de la provision transitoire ........................................................... D-23 2.6.3.2 Rajustement du revenu admissible à l’allègement ......................................................... D-23 2.6.3.3

2.7 Dernier répit accordé et rappel des modifications à la déclaration de renseignements des sociétés de personnes (T5013) et de l’annexe 50 qui demande de nouvelles informations, dont le calcul du PBR de la participation de l’associé .................................................................................................................................... D-24

Attention au PBR négatif d’une participation dans une société en commandite (S.E.C.) .................. D-25 2.7.12.8 Traitement fiscal des nouveaux paiements accordés par le gouvernement fédéral aux parents d’une

victime d’un acte criminel .................................................................................................................................. D-25 2.9 Le gouvernement fédéral annonce un gel de trois ans du taux de cotisation d’assurance-emploi ................... D-26

L’actionnaire unique, d’une société par actions qui est un associé d’une société de personnes, n’a 2.9.1pas à payer d’assurance-emploi sur le salaire qui lui est versé par la société de personnes ............. D-26

2.10 Rappel sur certaines mesures annoncées précédemment et qui n’ont pas toujours été adoptées .................. D-26

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MAJ 2013

E-i

TABLE DES MATIÈRES

1. ASSURANCE MÉDICAMENTS : HAUSSE DE LA PRIME ANNUELLE À 607 $ DEPUIS JUILLET 2013 .......................................................... E-1

1.1 Exemptions et autres règles particulières .............................................................................................................. E-1

2. COTISATION DE 1 % AU FONDS DES SERVICES DE SANTÉ (FSS) ET INDEXATION À L’INFLATION DES DIFFÉRENTES TRANCHES DE REVENU

ASSUJETTI À LA COTISATION .............................................................................................................................................. E-2

3. SEUILS POUR LA PRIME AU TRAVAIL EN 2013 ........................................................................................................................ E-2

4. MODIFICATIONS FISCALES DÉCOULANT DU BUDGET DU QUÉBEC DU 20 NOVEMBRE 2012 ET MODIFICATIONS CONNEXES S’Y RAPPORTANT . E-3

4.1 Modulation de la contribution santé en fonction du revenu à compter de 2013 .................................................. E-3 4.2 Impôt additionnel pour les particuliers ayant un revenu imposable supérieur à 100 000 $ à compter de

2013 ........................................................................................................................................................................ E-3 4.3 Instauration d’un crédit d’impôt remboursable pour les activités des jeunes....................................................... E-4

Détermination du crédit d’impôt ........................................................................................................... E-4 4.3.1 Plafond applicable aux fins du calcul du crédit d’impôt ......................................................................... E-6 4.3.2 Dépenses admissibles ............................................................................................................................. E-6 4.3.3

Majoration du montant des dépenses admissibles payées à l’égard d’un enfant 4.3.3.1atteint d’une déficience ...................................................................................................... E-7

Programmes d’activités reconnus .......................................................................................................... E-7 4.3.4 Contenu des reçus exigés comme preuve de paiement......................................................................... E-9 4.3.5

4.4 Report de l’augmentation progressive de la tranche de revenu admissible au crédit d’impôt pour les travailleurs d’expérience ........................................................................................................................................ E-9

4.5 Report de la réduction (initialement prévue pour 2013) des cotisations au FSS pour les employeurs qui ont à leur emploi des travailleurs de 65 ans et plus ..................................................................................................... E-9

4.6 Mise en place des régimes volontaires d’épargne-retraite (RVER) à compter de 2014? ..................................... E-10 4.7 Fin de la non-imposition au Québec de la plupart des crédits d’impôt québécois remboursables pour les

entreprises ............................................................................................................................................................ E-10 4.8 Prolongement et bonification du crédit d’impôt à l’investissement relatif au matériel de fabrication et de

transformation suite au budget du 20 novembre 2012 et de l’annonce du 7 octobre 2013 ............................... E-10 Prolongement de la période pour acquérir un bien admissible annoncé le 20 novembre 2012 ......... E-11 4.8.1 Augmentation du taux majoré du crédit d’impôt dans certaines régions annoncée le 4.8.2

20 novembre 2012 ............................................................................................................................... E-11 Majoration additionnelle (bonification) du taux du crédit d’impôt pour investissement pour les 4.8.3

PME manufacturières annoncée le 7 octobre 2013 ............................................................................. E-12 Société manufacturière admissible, société de personnes admissible et notion 4.8.3.1

d’activités de fabrication ou de transformation ............................................................... E-12 Calcul de la majoration additionnelle de 10 % du taux du crédit d’impôt pour 4.8.3.2

investissement .................................................................................................................. E-13 Modification à la définition de « bien admissible » annoncée le 7 octobre 2013 pour y inclure le 4.8.4

matériel informatique (y compris de façon rétroactive) ...................................................................... E-14 Il est possible de demander le crédit d’impôt pour investissement après le délai 4.8.4.1

prescrit suite à cette modification potentiellement rétroactive… ................................... E-14 Nouveau crédit d’impôt remboursable relatif aux bâtiments utilisés dans le cadre d’activités de 4.8.5

fabrication ou de transformation par une PME manufacturière ......................................................... E-15 4.9 Élargissement de l’obligation de produire des déclarations de revenus et de renseignements pour les

fiducies assujetties à l’impôt québécois ............................................................................................................... E-15 4.10 Instauration d’un nouveau congé fiscal pour les grands projets d’investissement – le C2i… .............................. E-16

Mise en place du congé fiscal pour « les grands projets d’investissement – le C2i » .......................... E-17 4.10.1 Abolition de l’ancien congé fiscal à l’égard d’un « projet majeur d’investissement » ......................... E-18 4.10.2

4.11 Augmentation de la taxe compensatoire temporaire des institutions financières .............................................. E-18 Recentrage de la contribution temporaire des institutions financières vers les grandes 4.11.1

institutions et abolition de la contribution… pour certains travailleurs autonomes du secteur financier…!............................................................................................................................................ E-19

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E-ii

MAJ 2013

4.12 Nouveaux projets de lutte contre l’évasion fiscale ............................................................................................... E-20 Améliorer l’efficacité de la détection et de la vérification de la non-conformité aux lois fiscales ....... E-20 4.12.1 Étendre l’utilisation des modules d’enregistrement des ventes .......................................................... E-20 4.12.2 Obliger certaines fiducies à produire une déclaration ......................................................................... E-21 4.12.3 Obliger les agences de placement à obtenir une attestation de Revenu Québec ............................... E-21 4.12.4

5. MODIFICATIONS TOUCHANT LA R-D ................................................................................................................................. E-22

6. MODIFICATIONS DIVERSES ANNONCÉES DEPUIS NOVEMBRE 2012 ET RAPPEL DE CERTAINES MESURES .............................................. E-22

6.1 Rappel sur la bonification du crédit d’impôt remboursable pour maintien à domicile des aînés à compter de 2013 ...................................................................................................................................................................... E-22

Majoration du plafond des dépenses admissibles de 3 900 $ .............................................................. E-23 6.1.1 Hausse graduelle du taux du crédit d’impôt de 30 % à 35 %................................................................ E-23 6.1.2 Abolition, pour les aînés reconnus comme non autonomes, de la réduction du crédit d’impôt en 6.1.3

fonction du revenu familial................................................................................................................... E-23 Reconnaissance des services de télésurveillance et des services de repérage par GPS ....................... E-24 6.1.4 Nouveau concept de « résidences privées pour aînés » et obligation d’obtenir une certification ...... E-24 6.1.5 Bonification à compter de 2013 des tables de fixation des dépenses admissibles incluses dans un 6.1.6

loyer ...................................................................................................................................................... E-26 6.2 Rappel sur la hausse progressive du montant accordé à l’aidant naturel d’un conjoint âgé incapable de

vivre seul ............................................................................................................................................................... E-29 6.3 Forte réduction de l’aide fiscale québécoise à l’égard du crédit d’impôt pour frais de scolarité et d’examen ... E-30 6.4 Brefs commentaires sur les cotisations au RRQ et au RQAP depuis 2012 à l’égard d’un revenu exempté

d’impôt sur le revenu du Québec pour les ressources de type familial et pour certaines ressources intermédiaires ....................................................................................................................................................... E-31

6.5 Impôt à payer à la suite de l’application du mécanisme d’étalement des paiements forfaitaires ou d’une détermination rétrospective de certaines prestations ......................................................................................... E-32

6.6 Bref rappel sur l’accès à un document de plus de 30 pages sur le crédit d’impôt pour solidarité ....................... E-33 6.7 Rappel de la baisse progressive de 55 à 50 ans de l’âge d’admissibilité au programme Allocation-logement .... E-33 6.8 Mise en place du crédit d’impôt ÉcoRénov pour les particuliers : cela vise aussi les portes et fenêtres… .......... E-34

Détermination du crédit d’impôt.......................................................................................................... E-34 6.8.1 Habitation admissible ........................................................................................................................... E-36 6.8.2 Habitation exclue .................................................................................................................................. E-36 6.8.3 Précisions relatives à certaines habitations .......................................................................................... E-36 6.8.4 Travaux reconnus de rénovation écoresponsable ................................................................................ E-36 6.8.5 Dépenses admissibles ........................................................................................................................... E-38 6.8.6 Dépense exclue ..................................................................................................................................... E-38 6.8.7 Remboursement ou autre forme d’aide ............................................................................................... E-39 6.8.8

6.9 Précisions concernant les cotisations payables au RRQ, notamment en raison de différences avec le RPC ....... E-39 6.10 Fin du crédit d’impôt québécois pour contributions politiques sur la scène provinciale sous réserve d’une

petite exception temporaire… mais il existe encore sur la scène municipale! ..................................................... E-39 6.11 Nouvelles mesures fiscales québécoises pour encourager la philanthropie culturelle ........................................ E-40

Crédit d’impôt additionnel de 25 % pour un premier don important en culture ................................. E-40 6.11.1 Nouveau crédit d’impôt pour le mécénat culturel des particuliers ...................................................... E-43 6.11.2 Majoration du montant admissible d’un don d’une œuvre d’art public .............................................. E-46 6.11.3 Majoration du montant admissible d’un don portant sur un immeuble destiné à des fins 6.11.4

culturelles ............................................................................................................................................. E-47 6.12 Prolongement, bonification et autres modifications au crédit d’impôt remboursable pour le

développement des affaires électroniques (CDAE) .............................................................................................. E-49 Ajout de nouvelles activités du secteur des technologies de l’information ......................................... E-49 6.12.1 Modifications aux activités de location de personnel .......................................................................... E-49 6.12.2

Retrait de la condition portant sur l’exigence de l’absence de lien de dépendance ........ E-49 6.12.2.1 Ajustement au calcul des revenus bruts provenant de la location de personnel ............. E-50 6.12.2.2

Modifications au critère relatif aux services fournis afin d’y ajouter les revenus bruts provenant 6.12.3des activités regroupées sous les codes SCIAN 511210, 561320 et 561330 ........................................ E-50

Date d’application particulière pour les modifications prévues aux sections 6.12.2 et 6.12.3 ............ E-51 6.12.4

© CQFF inc. Modifications diverses affectant les particuliers, les fiducies et les sociétés par actions aux fins des règles québécoises

MAJ 2013

E-iii

Modification aux modalités de calcul du CDAE .................................................................................... E-51 6.12.5 Prolongation et bonification du CDAE .................................................................................................. E-52 6.12.6 Précisions concernant certains aspects de la politique fiscale qui sous-tend le CDAE ........................ E-53 6.12.7

6.13 Assouplissement aux crédits d’impôt remboursables visant à encourager la création de nouvelles sociétés de services financiers ........................................................................................................................................... E-54

6.14 Révision du régime d’impôt minier ...................................................................................................................... E-55 6.15 Modification aux conditions de délivrance d’une attestation d’activité aux fins du crédit d’impôt

remboursable pour le design................................................................................................................................ E-56 6.16 Modifications des paramètres sectoriels du crédit d’impôt pour la construction ou la transformation de

navires .................................................................................................................................................................. E-56 6.17 Rappel sur les modifications au crédit d’impôt remboursable relatif aux ressources ......................................... E-57 6.18 Instauration d’un crédit d’impôt remboursable temporaire pour les cabinets en assurance de dommages ...... E-58 6.19 Assouplissement aux règles d’admissibilité aux crédits d’impôt pour la production cinématographique .......... E-60

Crédit d’impôt remboursable pour la production cinématographique ou télévisuelle québécoise .... E-60 6.19.1 Crédit d’impôt remboursable pour services de production cinématographique ................................ E-62 6.19.2

6.20 Modification apportée à la notion de dépense de main-d’œuvre admissible pour l’application des crédits d’impôt remboursables pour la production de titres multimédias ...................................................................... E-62

6.21 Modifications au crédit d’impôt remboursable pour la production de titres multimédias (volet général) et au crédit d’impôt remboursable pour les sociétés spécialisées dans la production de titres multimédias : abolition du délai de 36 mois et reconnaissance de nouvelles activités… ........................................................... E-63

6.22 Instauration d’un nouveau crédit d’impôt remboursable relatif aux bâtiments utilisés dans le cadre d’activités de fabrication ou de transformation par une PME manufacturière québécoise ................................ E-64

6.23 Instauration d’un nouveau crédit d’impôt remboursable relatif à l’intégration des technologies de l’information dans les PME manufacturières ....................................................................................................... E-68

Qu’est-ce qu’un contrat d’intégration de TI admissible? ..................................................................... E-71 6.23.1 Autres modalités relatives à ce nouveau crédit d’impôt ...................................................................... E-72 6.23.2

7. RAPPELS ET NOUVEAUTÉS CONCERNANT LA TVQ ................................................................................................................. E-72

7.1 Harmonisation de la TPS et de la TVQ depuis le 1er

janvier 2013 ......................................................................... E-72 7.2 Élimination de la méthode simplifiée de 5 % pour les grandes entreprises ........................................................ E-74 7.3 Utilisation de prête-noms dans les structures immobilières et l’application des taxes : une intéressante

mise en garde… .................................................................................................................................................... E-74 7.4 Déjeuner-causerie de deux heures en juin 2014 sur les erreurs fréquentes en matière de TPS/TVQ pour les

PME ainsi que pour le secteur immobilier............................................................................................................ E-74

© CQFF inc. Fiducies : règles légales et fiscales avec une approche concrète et pratique pour une utilisation en planification fiscale et financière -

première version

MAJ 2013

F-i

TABLE DES MATIÈRES

1. INTRODUCTION ..................................................................................................................................................... F-1

2. DIFFÉRENTS TYPES DE FIDUCIES PERSONNELLES ET LEUR UTILISATION .......................................................................... F-1

3. L’AFFAIRE LEVASSEUR (2012) QCCA 45 ET LES FIDUCIES DE PROTECTION D’ACTIFS : UN BREF RAPPEL QUE CELA DOIT

ÊTRE FAIT INTELLIGEMMENT! .................................................................................................................................. F-1

4. FIDUCIE ET LE REGISTRE DES PROCÈS-VERBAUX : SOUHAITABLE, MAIS EST-CE OBLIGATOIRE? ........................................ F-2

4.1 Résolution et modèle de billet payable sur demande pour attribuer les revenus d’une fiducie en faveur de bénéficiaires ................................................................................................................................ F-2

5. ANNONCE DE CONSULTATIONS SUR L’IMPOSITION À TAUX PROGRESSIFS DES FIDUCIES TESTAMENTAIRES ET DES

SUCCESSIONS : DES CHANGEMENTS MAJEURS EN VUE… ............................................................................................ F-3

5.1 Modifications envisagées ............................................................................................................................ F-3

5.2 Brefs commentaires du CQFF ..................................................................................................................... F-6

5.3 Planification testamentaire : que fait-on en attendant? ........................................................................ F-6

6. FIDUCIE FAMILIALE DISCRÉTIONNAIRE DANS UN CONTEXTE D’ACTIONNARIAT D’UNE PME : LA « STRUCTURE-TYPE » ..... F-6

6.1 Ouverture du compte bancaire de la fiducie familiale et paiement de la première souscription d’actions dans la PME .................................................................................................................................. F-8

6.2 Dépenses déductibles ou non au titre des frais bancaires, des frais légaux et des frais comptables pour une fiducie familiale : Revenu Québec se prononce enfin et voici quelques bonnes nouvelles, mais…......................................................................................................................................... F-10

6.3 L’association de sociétés par les fiducies familiales discrétionnaires ................................................. F-12

6.4 Les fiducies et le problème de l’impôt de la Partie IV lors de la présence d’actionnaires corporatifs n’ayant pas de lien de dépendance avec la société payeuse ............................................................... F-13

6.5 Rappel sur le problème de décalage au niveau du moment de la reconnaissance d’un revenu de dividendes reçus par une société ayant transité par une fiducie, effets sur le CDC, sur le CRTG et aussi sur l’impôt de la Partie IV… ............................................................................................................. F-13

6.6 Liste de contrôle pour une fiducie familiale discrétionnaire entre vifs (par exemple, dans le cadre d’un gel successoral) .................................................................................................................................. F-15

7. IMMOBILIER ET FIDUCIES ...................................................................................................................................... F-15

7.1 Les fiducies et les droits de mutation ...................................................................................................... F-15

7.2 L’exemption de résidence principale et les fiducies .............................................................................. F-15

7.3 Revenus de location et gains en capital imposables tirés de biens immeubles : attention aux bénéficiaires non-résidents et à l’impôt de la Partie XII.2 pour les fiducies non testamentaires… F-15

7.4 Est-il possible de faire du fractionnement du revenu de location avec des enfants mineurs en utilisant une fiducie sans être affecté par le « kiddie tax » .................................................................. F-16

1re situation : le locataire de l’immeuble détenu par la fiducie est un tiers non lié ......... F-16 7.4.1 2e situation : le locataire de l’immeuble détenu par la fiducie est lié à l’enfant mineur qui 7.4.2

est bénéficiaire de la fiducie ..................................................................................................... F-16

8. QUAND AVEZ-VOUS L’OBLIGATION DE PRODUIRE LES DÉCLARATIONS DE REVENUS T3 ET TP-646 POUR LES FIDUCIES ... F-18

8.1 Pourquoi produire lorsque cela n’est pas nécessaire? ......................................................................... F-20

8.2 Où faut-il envoyer la déclaration T3? ...................................................................................................... F-20

8.3 Où faut-il envoyer la déclaration de revenus de la fiducie (TP-646) au Québec? ............................ F-21

8.4 Est-il nécessaire de produire des états financiers en bonne et due forme pour la fiducie? ........... F-21

8.5 Que faut-il répondre à chacune des questions posées sur les déclarations T3 et TP-646? ............ F-21

Fiducies : règles légales et fiscales avec une approche concrète et pratique pour une utilisation en planification fiscale et financière - première version

© CQFF inc.

F-ii

MAJ 2013

9. TRANSFERT DES ACTIFS D’UNE FIDUCIE TESTAMENTAIRE (OU D’UNE SUCCESSION) OU ENCORE D’UNE FIDUCIE ENTRE VIFS

EN FAVEUR D’UN BÉNÉFICIAIRE : LE ROULEMENT AUTOMATIQUE, PARFOIS LE NON-ROULEMENT ET D’AUTRES FOIS, LE

CHOIX DE LA JVM ................................................................................................................................................ F-21

10. LA TOUJOURS TRÈS DANGEREUSE RÈGLE D’ATTRIBUTION DU PARAGRAPHE 75(2) LIR… ............................................. F-23

11. LIQUIDATION D’UNE FIDUCIE : QUELLE EST SA FIN D’ANNÉE D’IMPOSITION? .............................................................. F-24

12. LA DISPOSITION RÉPUTÉE À TOUS LES 21 ANS DES BIENS D’UNE FIDUCIE ET CE QU’IL FAUT ENVISAGER LORSQUE CETTE

RÈGLE EST APPLICABLE .......................................................................................................................................... F-24

13. AUTRES POINTS VISANT LES FIDUCIES ET INCLUS AILLEURS DANS LE PRÉSENT CARTABLE DE COURS ............................... F-24

© CQFF inc. Suivi sur une multitude de règles fiscales visant les placements, les véhicules de retraite et les produits d'assurance

MAJ 2013

G-i

TABLE DES MATIÈRES

1. INTRODUCTION ......................................................................................................................................... G-1

1.1 Déclaration annuelle des revenus, gains et pertes sur les placements et des frais y afférents : une vraie référence! ................................................................................................................................................................ G-1

1.2 Modifications découlant du budget fédéral du 21 mars 2013 et attaquant de front plusieurs stratégies financières utilisées antérieurement pour réduire le fardeau fiscal des contribuables .......................................... G-1

2. DÉDUCTIBILITÉ DES INTÉRÊTS : UNE AUTRE PETITE ANNÉE TRANQUILLE… SAUF POUR UN PETIT SURSAUT! ......................... G-2

2.1 Réorganisation d’emprunts ..................................................................................................................................... G-2 2.2 Les « anciennes » propositions législatives du 31 octobre 2003 sur la déductibilité des intérêts .......................... G-3 2.3 Bref rappel sur la mise à jour de notre document très détaillé sur la technique de la « mise à part de

l’argent » (MAPA) .................................................................................................................................................... G-3 2.3.1 Bref rappel sur un conseil supplémentaire relativement à la MAPA : conservez les dossiers

relatifs à une MAPA à laquelle vous avez participé… .............................................................................. G-3 2.4 La décision Swirsky (2013) CCI 73 : une décision qui dérange certaines personnes, mais que faut-il en

penser? .................................................................................................................................................................... G-4

3. RÉGIMES DE REVENUS DIFFÉRÉS (REER, FERR, CRI, FRV, RPA, RPDB, REEE, REEI, RRQ, PSV, SRG, ETC.) ................. G-4

3.1 REER et effet des contributions d’employeur et d’employé à un RVER ou un RPAC sur les cotisations déductibles .............................................................................................................................................................. G-4

3.2 Legs au conjoint d’un REER ou d’un FERR, imposition partielle volontaire au niveau du décédé et les institutions financières qui transfèrent les sommes trop rapidement directement au régime du conjoint : voici quelques précieux conseils… ........................................................................................................................... G-5

3.3 REER ou FERR détenu par un non-résident, décès de ce dernier et legs à sa conjointe non-résidente : qu’arrive-t-il au juste? Enfin des réponses claires et favorables… .......................................................................... G-6

3.4 Fractionnement du revenu de pension et la règle du 65 ans pour les FERR : un appui de taille pour le CQFF qui continue de harceler les fonctionnaires du ministère des Finances du Canada et ceux du Québec… .............. G-6 3.4.1 Un appui de taille .................................................................................................................................... G-7

3.5 Bref rappel sur la nouvelle possibilité de fractionner le revenu de pension tiré d’une convention de retraite (CR) dans certaines circonstances à compter de 2013… ......................................................................................... G-8

3.6 Le ministère des Finances du Canada ne semble pas pressé de vouloir diminuer les pourcentages de retraits minimums des FERR… malgré ce que disent les chiffres! ....................................................................................... G-8

3.7 Rappel sur le nouvel impôt spécial de 15 % au fédéral en cas de non-remboursement au Fonds FTQ ou à Fondaction suite à un retrait RAP ou REEP : une surprise annoncée le 24 octobre 2012… .................................... G-8

3.8 Cotisations excédentaires au REER : pour tout savoir ou presque sur les gestes à poser… .................................. G-10 3.9 Régimes de retraite américains et transfert dans des régimes canadiens : quelques informations et

références… ........................................................................................................................................................... G-10 3.10 Bref rappel sur la hausse des plafonds applicables aux RPA, aux REER et aux RPDB au cours des dernières

années et des prochaines années ......................................................................................................................... G-10 3.11 Insaisissabilité des REER et autres produits connexes : un bref rappel sur un texte de 70 pages sur le sujet… ... G-12 3.12 Dé-immobilisation d’un CRI vers un REER ordinaire : un rappel de ce que l’on a déjà expliqué en 2002… et

une information très pertinente sur des impacts potentiels non prévus! ............................................................ G-12 3.12.1 Certains impacts potentiels non prévus rattachés à la dé-immobilisation d’un CRI ou d’un REER

immobilisé suite à une séparation des conjoints? ................................................................................ G-12 3.13 Mieux connaître les CRI et les FRV ........................................................................................................................ G-13 3.14 RVER et RPAC : la suite du cours de l’an dernier en raison des modifications annoncées… ................................. G-13 3.15 Problématiques particulières entourant l’administration des régimes de retraite individuels (RRI) : le point

de vue d’une spécialiste… ..................................................................................................................................... G-14 3.15.1 Régimes de retraite individuels (RRI), déficit actuariel et nouvelles normes comptables forçant

l’inscription d’un déficit aux états financiers ........................................................................................ G-16 3.15.2 Position de la RRQ face à la règle fiscale de retrait minimal des régimes de retraite individuel

(RRI) : elle n’acceptera pas de modifications au régime… .................................................................... G-18

Suivi sur une multitude de règles fiscales visant les placements, les véhicules de retraite et les produits d'assurance © CQFF inc.

G-ii

MAJ 2013

3.16 Régime de retraite et droits des conjoints et conjoints de fait ainsi que des enfants dans lesdits régimes, du vivant et au décès ............................................................................................................................................. G-18 3.16.1 Régimes de pension agréés – Rectification d’erreurs de cotisations versées en trop et traitement

fiscal ....................................................................................................................................................... G-19 3.17 Système de retraite à deux vitesses = deux classes de citoyens? .......................................................................... G-19 3.18 Bref rappel sur les incidences fiscales à l’égard d’un rachat de services passés d’un régime de pension agréé

(RPA) ...................................................................................................................................................................... G-20 3.19 Bref rappel sur les modifications aux prestations du RRQ et sur les hausses des cotisations au RRQ .................. G-21

3.19.1 L’âge idéal pour demander la RRQ : des chiffres existent, mais la nature humaine aussi existe…! ...... G-21 3.19.2 Le Régime de rentes du Québec et les effets négatifs de revenus de travail moindre gagnés après

60 ans dans certains cas : un must à lire… ............................................................................................. G-21 3.19.3 Rappel à l’égard des prestations de la Régie des rentes du Québec à compter de 60 ans : comme

plusieurs d’entre vous le savent déjà, ce sera possible pour tous à compter du 1er

janvier 2014 sans aucune condition particulière… ..................................................................................................... G-23

3.19.4 Précisions techniques du fisc québécois concernant les cotisations payables au RRQ, notamment en raison de différences avec le RPC ..................................................................................................... G-23

3.20 Supplément de revenu garanti (SRG) et l’impact des retraits de FERR : des règles et exceptions d’une complexité inouïe, mais le CQFF a mis la main sur un document interne via la Loi sur l’accès à l’information… ....................................................................................................................................................... G-24

3.21 Une politique de divulgation volontaire existe aussi au niveau de la Loi sur la sécurité de la vieillesse pour ceux qui veulent régulariser leur situation… ......................................................................................................... G-26

3.22 Nouvelle option de reporter la réception de la pension de la sécurité de la vieillesse entre 65 ans et 70 ans : accès au document détaillé du CQFF et une stratégie qu’il faut désormais intégrer en planification fiscale et financière dans certains cas… ................................................................................................................................ G-26

3.23 Bref rappel sur les modifications éventuelles de l’âge de l’admissibilité à la PSV ................................................. G-27 3.24 Très bref rappel sur le coût réel de la perte de la pension de la Sécurité de la vieillesse (PSV) en raison d'un

revenu individuel trop élevé… ............................................................................................................................... G-27 3.25 Modifications et informations additionnelles entourant les régimes enregistrés d'épargne-études (REEE) :

une autre petite année tranquille du côté des REEE… .......................................................................................... G-27 3.25.1 Régime enregistré d'épargne-études (REEE) et les taux bonifiés des subventions fédérales et

québécoises : le revenu familial de quelle année est utilisé et quel est le plafond à utiliser pour les années 2007 à 2014? ........................................................................................................................ G-27

3.25.2 Seuil de revenu « familial » fédéral de 2013 aux fins du Bon d’études rattaché à un REEE pour les familles à revenus modestes ................................................................................................................. G-29

3.25.3 Rappel sur les règles entourant les retraits des montants d'un REEE que ce soit au titre de paiements d'aide aux études (PAE) ou au titre des cotisations effectuées à l'origine : y a-t-il un ordre à suivre? ....................................................................................................................................... G-30

3.25.4 Autres informations sur le REEE ............................................................................................................ G-30 3.26 Le régime enregistré d'épargne-invalidité (REEI) : brèves informations additionnelles faisant suite au

matériel des six dernières années…....................................................................................................................... G-30 3.26.1 Tableau des seuils applicables donnant droit ou non à la subvention bonifiée pour le REEI et au

bon d'épargne-invalidité ........................................................................................................................ G-31 3.26.2 Bref rappel sur quelques modifications affectant les REEI et qui entreront en force en 2014… .......... G-33 3.26.3 Modifications techniques visant à corriger certaines conséquences imprévues lorsqu’un membre

de la famille agit comme titulaire d’un REEI pour un bénéficiaire adulte ............................................. G-33 3.26.4 Rappel sur le report prospectif de 10 ans des droits aux subventions et aux bons dans le cadre

des REEI ................................................................................................................................................. G-34 3.26.5 Bref rappel sur le nouveau roulement fiscal du produit d'un REER d’une personne décédée à un

REEI d’un enfant ou petit-enfant à charge atteint d’une déficience… .................................................. G-35 3.26.6 Hausse des seuils relativement aux effets sur l’aide sociale de la portion imposable des

paiements viagers provenant d’un REEI… ............................................................................................. G-35 3.26.7 À propos des dispositions législatives exactes sur le REEI ..................................................................... G-35 3.26.8 Autres informations disponibles sur le REEI .......................................................................................... G-36 3.26.9 La fiducie Henson : peut-on instaurer une telle fiducie pour une personne vivant au Québec

comme complément à un REEI? ............................................................................................................ G-36

© CQFF inc. Suivi sur une multitude de règles fiscales visant les placements, les véhicules de retraite et les produits d'assurance

MAJ 2013

G-iii

4. LE CELI : QUELQUES INFORMATIONS SUPPLÉMENTAIRES POUR FAIRE SUITE À NOS VOLUMINEUX TEXTES ANTÉRIEURS… ..... G-37

4.1 Rappel à l’effet que le « plafond CELI » a été porté à 5 500 $ en 2013 et qu’il sera maintenu à ce niveau en 2014 ....................................................................................................................................................................... G-37 4.1.1 Cotisations excédentaires au CELI et pénalité de 1 % ........................................................................... G-38

4.2 Décès d’un titulaire de CELI et la production du formulaire RC240 : attention, des délais précis s’appliquent, mais une modification législative pourrait désormais vous aider… ...................................................................... G-38

4.3 CELI et fiscalité américaine : une mauvaise avenue pour les citoyens américains et pour les détenteurs de carte verte? ........................................................................................................................................................... G-39

5. ABOLITION PROGRESSIVE DU CRÉDIT D’IMPÔT FÉDÉRAL RELATIF À UNE SOCIÉTÉ DE CAPITAL DE RISQUE DE TRAVAILLEURS, DONT LE FONDS DE SOLIDARITÉ ET FONDACTION… ........................................................................................... G-40

6. FIN DES STRATÉGIES DE CONVERSION DES INTÉRÊTS EN GAINS EN CAPITAL............................................................... G-41

7. STRATÉGIES DE MONÉTISATION : FIN DE LA RÉCRÉATION .................................................................................... G-43

8. MODIFICATIONS AU CRÉDIT D’IMPÔT POUR DIVIDENDES « ORDINAIRES » (AUTRES QUE DÉTERMINÉS) À COMPTER DE

2014 .................................................................................................................................................... G-44

9. DONS DE BIENFAISANCE : MESURE ANNONCÉE À L’ÉGARD DU SUPER CRÉDIT POUR PREMIER DON AU FÉDÉRAL ET

NOUVELLES MESURES QUÉBÉCOISES SUR LA PHILANTHROPIE CULTURELLE ............................................................... G-44

9.1 Modifications législatives relatives aux abris fiscaux de dons de bienfaisance et aux impôts en litige s’y rattachant… ........................................................................................................................................................... G-44

9.2 Rappel sur les stratégies de dons planifiés : où s’informer? ................................................................................. G-44

10. LES RENTES : TEXTE DE RÉFÉRENCE ................................................................................................................ G-45

10.1 Rentes assurées avec effet de levier (triple back-to-back) : fin de la stratégie ..................................................... G-45

11. ASSURANCE VIE ....................................................................................................................................... G-45

11.1 Autres lectures sur le sujet de l’assurance vie : où s'informer? ............................................................................ G-46 11.2 Fin de la stratégie du « 10-8 » dans le milieu de l’assurance vie........................................................................... G-46 11.3 Rentes assurées avec effet de levier (triple back-to-back) : fin de la stratégie… .................................................. G-48 11.4 JVM élevée d’une police d’assurance vie et impacts lors d’un gel successoral : la suite de notre bref

commentaire de l’an dernier… .............................................................................................................................. G-49 11.5 Transfert de polices d’assurance vie à une société : quelques brefs conseils supplémentaires ........................... G-49 11.6 Le gouvernement fédéral dépose des propositions législatives visant la modernisation du critère

d’exonération des polices d’assurance vie ............................................................................................................ G-50

12. ASSURANCE MALADIES GRAVES ................................................................................................................... G-51

12.1 Rappel sur le contenu du cours présenté par Éric Brassard et Martin Goulet touchant notamment les assurances « maladies graves » dans le cadre des activités de formation du CQFF ............................................. G-51

12.2 Bref rappel sur d’autres textes écrits sur le sujet .................................................................................................. G-51 12.3 Régimes d’assurance collective contre la maladie ou les accidents et les prestations non périodiques : un

rappel que les contributions de l’employeur constituent désormais un avantage imposable, y compris pour les polices d’assurance collective maladies graves… ............................................................................................. G-52

12.4 Rappel sur les impacts fiscaux (différents) des remboursements de primes d’une police d’assurance vie vs une police d’assurance maladies graves (incluant celle détenue en copropriété) ............................................... G-53

12.5 Vers une législation fiscale visant à instaurer des règles sur les polices d’assurance maladies graves? .............. G-53

Suivi sur une multitude de règles fiscales visant les placements, les véhicules de retraite et les produits d'assurance © CQFF inc.

G-iv

MAJ 2013

13. RÉGIME PRIVÉ D’ASSURANCE-MALADIE À PRIX COÛTANT MAJORÉ (« COST PLUS ») ET RÉGIME FLEXIBLE DE SOINS DE

SANTÉ : RAPPEL SUR DES INTERPRÉTATIONS TECHNIQUES DE L’ARC QUI FOURNISSENT DES INFORMATIONS

SUPPLÉMENTAIRES ET NOUVELLE PRISE DE POSITION DE L’ARC APPLICABLE DEPUIS LE 1ER JANVIER 2013 DANS LE CAS

D’UN « COMPTE DE DÉPENSES DE FRAIS DE SANTÉ » ......................................................................................... G-54

14. RAPPEL À L’EFFET QUE L’ARC A AUTORISÉ, JUSQU’À LA FIN DE 2011, LE VERSEMENT SANS IMPÔT DE SOMMES À UN

EMPLOYÉ ACTIF OU RETRAITÉ POUR COMPENSER L’EXCLUSION DE SA PARTICIPATION AU RÉGIME DE SOINS MÉDICAUX ET

DENTAIRES ............................................................................................................................................. G-55

15. AUTRES SUJETS D’ACTUALITÉ FISCALE VISANT LES PLACEMENTS ........................................................................... G-55

15.1 Surimposition des dividendes de source étrangère provenant de sociétés cotées en bourse (par exemple, aux États-Unis) pour les PME canadiennes et leurs actionnaires : le CQFF augmente la pression… ..................... G-55

15.2 Mise en garde sur la fiscalité des obligations à prime dans le contexte financier actuel : plusieurs se font avoir de diverses façons… ...................................................................................................................................... G-55

15.3 L'abri fiscal « Prospector – Mail it safe » : la Cour canadienne de l’impôt a rendu une première décision, mais il y en aura au moins une seconde…! ............................................................................................................ G-55

15.4 CPG à rendement progressif et la façon non conforme aux lois fiscales d’Épargne Placements-Québec : la suite du cours des deux dernières années… .......................................................................................................... G-56

15.5 Impact de l’harmonisation de la TVQ avec la TPS pour les contribuables œuvrant dans le secteur financier ...... G-57 15.6 Fin de la déduction pour coffret de sûreté (coffre-fort) ........................................................................................ G-57 15.7 Période de nouvelle cotisation prolongée pour les abris fiscaux .......................................................................... G-57 15.8 Traitement fiscal détaillé d’un investissement en actions accréditives ................................................................ G-57 15.9 Gestion des pertes en capital dans le contexte boursier actuel ............................................................................ G-57 15.10 Rappel sur la hausse du taux prescrit à 2 % depuis le 1

er octobre 2013… mais il redescendra à 1 % au

premier trimestre de 2014! ................................................................................................................................... G-58 15.11 Fiscalité et gestion d’un portefeuille de placement .............................................................................................. G-59 15.12 Protection des dépôts auprès de la société d’assurance-dépôts du Canada et du Québec : bref rappel de

nos commentaires antérieurs ................................................................................................................................ G-60 15.13 Les fiducies de santé et bien-être : un texte de 22 pages sur le sujet… ................................................................ G-60

© CQFF inc. Saviez-vous que…?

MAJ 2013

H-i

1. LE NOUVEAU CRÉDIT D’IMPÔT POUR HÉBERGEMENT TOURISTIQUE ET LE PROBLÈME DU SEUIL MINIMAL D’ACTIFS DE

400 000 $ ........................................................................................................................................................ H-1

2. VÉRIFICATION DE LA CONFORMITÉ D’UN EMPLOYEUR PAR L’ARC : UN QUESTIONNAIRE DE 14 PAGES À RENDRE

FOU! .................................................................................................................................................................. H-2

3. LIQUIDATION D’UNE SOCIÉTÉ ET ÉVENTUELLE DISSOLUTION JURIDIQUE : ASSUREZ-VOUS D’AVOIR TOUT FAIT AVANT

DE LA DISSOUDRE…! ........................................................................................................................................... H-2

4. ACHAT / VENTE D’ENTREPRISE ET LA MÉTHODE HYBRIDE : QUELQUES COMMENTAIRES DU CQFF… ........................... H-2

5. ÉMISSION D’UN BILLET PORTANT INTÉRÊT PAR UNE SOCIÉTÉ : ATTENTION À LA DÉDUCTIBILITÉ DES INTÉRÊTS DANS

CERTAINS CAS… .................................................................................................................................................. H-3

6. STATISTIQUES FISCALES SUR L’APPLICATION DE LA RÈGLE GÉNÉRALE ANTI-ÉVITEMENT (RGAE) .................................. H-4

7. RUBRIQUE « DANS VOS LECTURES… » ................................................................................................................. H-6

© CQFF inc. La recherche scientifique et le développement expérimental (RS&DE)

MAJ 2013

I-i

TABLE DES MATIÈRES

1. INTRODUCTION ET LECTURES DIVERSES SUR LA RECHERCHE SCIENTIFIQUE ET LE DÉVELOPPEMENT EXPÉRIMENTAL

(RS&DE) .................................................................................................................................................................... I-1

2. RAPPEL DES IMPORTANTES MODIFICATIONS FÉDÉRALES AU PROGRAMME D’ENCOURAGEMENTS FISCAUX POUR LA

RECHERCHE SCIENTIFIQUE ET LE DÉVELOPPEMENT EXPÉRIMENTAL (RS&DE) ANNONCÉES EN 2012 ET NOUVEAUTÉS DE

2013 CONCERNANT LES INFORMATIONS À DIVULGUER À L’ARC POUR LES SPÉCIALISTES EN DÉCLARATIONS DE RS&DE ........ I-2

2.1 Première modification : réduction du taux général du crédit d’impôt à l’investissement au titre de la RS&DE à compter de 2014 .............................................................................................................................. I-3

2.2 Deuxième modification : exclusion des dépenses en immobilisations en RS&DE à compter de 2014 ........... I-3

2.3 Troisième modification : réduction du taux utilisé dans le cadre de la méthode de remplacement à compter de 2013 ............................................................................................................................................... I-3

2.4 Quatrième modification : réduction de 20 % du montant des paiements contractuels admissibles au titre de la RS&DE lorsqu’ils sont conclus entre personnes sans lien de dépendance à compter de 2013................................................................................................................................................................... I-4

2.5 Deux exemples démontrant l’évolution du coût net d’une dépense de R-D pour une PME avant et après les modifications annoncées par le gouvernement fédéral ................................................................ I-5

2.6 De nouvelles informations à divulguer à l’ARC sur les spécialistes en déclarations et des pénalités pour les contrevenants ........................................................................................................................................ I-8

3. PROJET DE RÉVISION DES POLITIQUES DE LA RS&DE ........................................................................................................ I-8

4. L’ARC ANNONCE UN PROCESSUS D’EXAMEN AMÉLIORÉ DES AVIS D’OPPOSITION POUR LES DEMANDES D’ADMISSIBILITÉ

DE LA RS&DE ............................................................................................................................................................ I-10

5. L’ARC OFFRE UNE ADMINISTRATION ET UNE PRÉVISIBILITÉ AMÉLIORÉES AUX DEMANDEURS DE LA RS&DE ........................ I-11

5.1 Service du processus officiel d’approbation préalable (POAP).................................................................... I-11

5.2 Outil d’autoévaluation de l’admissibilité (OAEA) .......................................................................................... I-11

5.3 Avis d’opposition concernant les demandes .................................................................................................. I-11

5.4 Collaboration : être à l’écoute des intervenants ........................................................................................... I-11

5.5 Projet de révision des politiques ...................................................................................................................... I-12

6. NORMES DE SERVICE DE LA RS&DE DE L’ARC ............................................................................................................. I-12

7. LA R-D ET LE QUÉBEC ................................................................................................................................................. I-13

7.1 Introduction et brève revue du régime existant ............................................................................................ I-13

7.2 Hausse temporaire de 17,5 % à 27,5 % du taux du crédit d’impôt remboursable pour la R-D salaire relativement aux activités biopharmaceutiques ............................................................................... I-14

7.3 Reconnaissance de nouveaux centres à titre de centres de recherche public admissibles .................... I-15

© CQFF inc. Le courrier du lecteur…

MAJ 2013

J-i

TABLE DES MATIÈRES

1. CALCUL DU PRIX DE BASE RAJUSTÉ (PBR) FISCAL DE LA PARTICIPATION D’UN ASSOCIÉ DANS UNE SOCIÉTÉ DE PERSONNES .................. J-1

2. RENTE VIAGÈRE DE BIENFAISANCE ET CRÉDITS POUR DONS : DES EXPLICATIONS SVP… .............................................................. J-3

3. PRÉPARATION D’UNE RÉSOLUTION RELATIVEMENT À UNE PRESTATION CONSÉCUTIVE AU DÉCÈS DE 10 000 $ NON IMPOSABLE .......... J-5

4. LE COURRIER DU LECTEUR – ACCÈS À CERTAINS TEXTES ENCORE PERTINENTS DEPUIS L’AN 2000 EN VERSION WEB… ....................... J-7

4.1 Rachat d’actions et paiement échelonné ......................................................................................................... J-7 4.2 Décision favorable des tribunaux et demande de redressement pour les années antérieures pour d’autres

contribuables dans la même situation ............................................................................................................. J-7 4.3 Immeuble détenu par une société et utilisé en partie dans l’entreprise et en partie à des fins locatives ...... J-7 4.4 Dé-immobilisation d’un compte de retraite immobilisé (CRI) au décès........................................................... J-7 4.5 Renonciation à un droit de bénéficiaire dans une fiducie familiale ................................................................. J-7 4.6 CDC créé par une vente d’achalandage et dissolution de la société ................................................................ J-8 4.7 Report d’une perte autre qu’en capital par une société : cela se fait à l’encontre de quels revenus en

premier? ........................................................................................................................................................... J-8 4.8 Organisme sans but lucratif (OSBL) : doit-on produire ou non une déclaration quelconque aux autorités

fiscales et qu’en est-il des profits sur les activités commerciales? .................................................................. J-8 4.9 Biens de remplacement et règles fiscales favorables sur les dispositions volontaires .................................... J-8 4.10 Vérification fiscale auprès de courtiers immobiliers ........................................................................................ J-8 4.11 Impôt sur le revenu fractionné (« kiddie tax ») et actions de sociétés privées léguées aux enfants et aux

petits-enfants ................................................................................................................................................... J-8 4.12 Utilisation d’un prêt-levier pour investir en fonds communs, distribution effectuée par le fonds commun

réinvestie en unités d’un fonds commun, disposition des unités et la déduction des intérêts... .................... J-8

© CQFF inc. Fiscalité internationale et non-résidents

MAJ 2013

K-i

TABLE DES MATIÈRES

1. INTRODUCTION ...................................................................................................................................... K-1

2. RÉFÉRENCE AU CHAPITRE DU CARTABLE DE COURS DÉCLARATIONS FISCALES DES PARTICULIERS ................................... K-1

3. MODIFICATIONS À LA FISCALITÉ INTERNATIONALE DÉCOULANT DU BUDGET FÉDÉRAL ................................................ K-1

3.1 Transferts internationaux de fonds par voie électronique de 10 000 $ ou plus : obligation de déclaration à l’ARC par les institutions financières à compter de 2015 ............................................... K-1

3.2 Quelques modifications au formulaire T1135 relativement aux biens étrangers ................................ K-2 Période de nouvelle cotisation prolongée – Formulaire T1135 ............................................. K-2 3.2.1 Révision du formulaire T1135 : quand les autorités fiscales s’enfargent… encore une 3.2.2

fois! ......................................................................................................................................... K-2 Exigences de déclaration du revenu étranger – Formulaire T1135 ....................................... K-3 3.2.3 Nouveau formulaire T1135 pour les contribuables détenant plus de 100 000 $ de biens à 3.2.4

l’étranger : le CQFF rajoute à nouveau de la pression face à une situation désormais ridicule… ................................................................................................................................. K-3

Bref rappel sur ce que vous devez faire en pratique relativement au formulaire T1135 ...... K-6 3.2.53.3 Programme « Combattons l’évasion fiscale internationale » : les délateurs pourront être

récompensés… ...................................................................................................................................... K-8 3.4 Renseignements concernant les personnes non désignées nommément ........................................... K-8 3.5 Fiducies non résidentes et l’impact de la décision Sommerer rendue en 2012 : malgré tout, serait-

ce une bonne nouvelle… pour les fiducies qui sont résidentes? .......................................................... K-9 3.6 Chalandage fiscal (« treaty shopping ») : la pression du fisc pourrait mener à des modifications ...... K-9 3.7 Règles de capitalisation restreinte...................................................................................................... K-10

Fiducies résidentes du Canada ............................................................................................. K-11 3.7.1 Sociétés et fiducies non résidentes ...................................................................................... K-11 3.7.2

3.8 Centres bancaires internationaux : abolition des règles fiscales fédérales ........................................ K-12

4. RAPPEL DE LA HAUSSE DE LA RETENUE DE NON-RÉSIDENTS À LA DISPOSITION D’UN BIEN QUÉBÉCOIS IMPOSABLE SUITE AU

BUDGET DU QUÉBEC DU 20 NOVEMBRE 2012 ............................................................................................. K-12

5. UN BREF, MAIS EXCELLENT BULLETIN FISCAL SUR LES FIDUCIES D’IMMIGRATION .................................................... K-12

6. ÉCHANGE DE RENSEIGNEMENTS FISCAUX : LE CANADA CONTINUE DE S’ENTENDRE AVEC D’AUTRES PARADIS FISCAUX EN

2013… .............................................................................................................................................. K-13

6.1 L’ARC met finalement la main sur la liste que possédaient les médias de certains résidents canadiens et québécois possédant des biens à l’étranger ................................................................. K-14

7. BREF RAPPEL SUR LES DÉCLARATIONS DE RENSEIGNEMENTS AUX ÉTATS-UNIS : FBAR, FATCA, FORM 8891, FORM

8938... .............................................................................................................................................. K-15

7.1 Renoncer à sa citoyenneté américaine? ............................................................................................. K-15 7.2 Qui est citoyen américain? Un bulletin en français du Consulat général des États-Unis fournit des

réponses… ........................................................................................................................................... K-15 7.3 Un séjour prolongé aux États-Unis par les « snowbirds » peut-il causer des problèmes? ................. K-16

8. DROITS SUCCESSORAUX AMÉRICAINS POUR 2013 ET LES ANNÉES SUIVANTES ....................................................... K-16

9. GAINS ET PERTES RELATIFS AUX CASINOS, JEUX ET LOTERIES AUX ÉTATS-UNIS : UN BREF RAPPEL DES RÈGLES FISCALES

AMÉRICAINES APPLICABLES ...................................................................................................................... K-16

10. INFORMATIONS FISCALES AMÉRICAINES SUR LES RÉGIMES DE RETRAITE AMÉRICAINS .............................................. K-17

Fiscalité internationale et non-résidents © CQFF inc.

K-ii

MAJ 2013

11. RAPPEL SUR L’ABOLITION GRADUELLE DU CRÉDIT D’IMPÔT POUR EMPLOI À L’ÉTRANGER (CIEE) ................................ K-17

11.1 Rappel sur l’abolition graduelle de la déduction québécoise pour un revenu d’emploi gagné à l’extérieur du Canada.......................................................................................................................... K-18

12. RETENUE À LA SOURCE, RÈGLEMENT 105 LIR ET MOMENT DE L’APPLICATION D’UNE DÉROGATION À LA RETENUE

D’IMPÔT .............................................................................................................................................. K-18

13. FUSION DES FORMULAIRES T1134A ET T1134B EN UN SEUL FORMULAIRE .......................................................... K-19

14. ATTRIBUTION DES AVANTAGES AU TITRE DES OPTIONS D’ACHAT D’ACTIONS POUR UN EMPLOYÉ POUR DES SERVICES

ATTRIBUABLES À UNE PÉRIODE OÙ IL ÉTAIT À L’ÉTRANGER : L’ARC CHANGE FAVORABLEMENT SA POSITION À COMPTER

DE 2013… ........................................................................................................................................... K-19

15. COTISATIONS SOCIALES D’UNE FILIALE SUR LES OPTIONS D’ACHAT D’ACTIONS ÉMISES PAR UNE SOCIÉTÉ MÈRE

ÉTRANGÈRE : LA COUR D’APPEL TRANCHE EN FAVEUR DU CONTRIBUABLE ............................................................. K-19

16. PRÉCISIONS À L’ÉGARD DU REVENU D’EMPLOI GAGNÉ PAR UN PILOTE D’AVION QUI EST NON-RÉSIDENT DU CANADA ...... K-19

17. MODIFICATION TECHNIQUE VISANT LA DÉDUCTION ACCORDÉE POUR LE REVENU D’EMPLOI GAGNÉ LORS DE MISSIONS

OPÉRATIONNELLES INTERNATIONALES ......................................................................................................... K-20

18. L’AFFAIRE LEWIN ET UN REVENU D’UNE FIDUCIE PERSONNELLE RENDUE PAYABLE À UN BÉNÉFICIAIRE : LA COUR D’APPEL

FÉDÉRALE TRANCHE AUSSI EN FAVEUR DU CONTRIBUABLE… .............................................................................. K-20

19. RAPPEL SUR LA NOTION D’ÉTABLISSEMENT STABLE AU CANADA ET LE COMMERCE ÉLECTRONIQUE .............................. K-21

20. SOCIÉTÉS CANADIENNES AYANT DES SOCIÉTÉS ÉTRANGÈRES AFFILIÉES : LES MODIFICATIONS TECHNIQUES SONT

FINALEMENT ADOPTÉES DANS LE PROJET DE LOI C-48 APRÈS 10 ANS DE TERGIVERSATION… ..................................... K-21

20.1 Propositions législatives apportant des modifications aux règles sur les opérations de transfert des sociétés étrangères affiliées (SEA) ............................................................................................... K-21

21. RAPPEL SUR UN TEXTE EN FRANÇAIS TRAITANT DES RÈGLES FISCALES APPLICABLES LORSQU'UN PARTICULIER QUITTE LE

CANADA DÉFINITIVEMENT ET RAPPEL SUR UNE MODIFICATION TECHNIQUE APPORTÉE À LA LOI... ............................... K-21

22. ADOPTION DES RÈGLES RELATIVES AUX FIDUCIES NON RÉSIDENTES : CELA AURA PRIS PRÈS DE 15 ANS… ...................... K-22

© CQFF inc. Prises de position administrative de l’Agence du revenu du Canada (ARC) et du ministère des Finances du Canada

MAJ 2013

L-i

TABLE DES MATIÈRES

1. PROBLÈME RATTACHÉ AU TAUX D’IMPOSITION DES DIVIDENDES ÉTRANGERS REÇUS INITIALEMENT PAR UNE SOCIÉTÉ

PRIVÉE SOUS CONTRÔLE CANADIEN (SPCC) ET PROVENANT ESSENTIELLEMENT DE SOCIÉTÉS COTÉES À UNE BOURSE

ÉTRANGÈRE .................................................................................................................................................................. L-1

2. DIVIDENDE VERSÉ À UNE FIDUCIE, ATTRIBUTION PAR LA FIDUCIE À UN BÉNÉFICIAIRE CORPORATIF ET PROBLÈME PRATIQUE

AVEC L’ANNEXE 3… ...................................................................................................................................................... L-3

3. DIVIDENDE DÉTERMINÉ ET DÉSIGNATION TARDIVE ........................................................................................................... L-4

4. SIGNIFICATION DE L’EXPRESSION « SÉRIE DE PRÊTS ET DE REMBOURSEMENTS » AUX FINS DES RÈGLES SUR LES PRÊTS ET

AVANCES AUX ACTIONNAIRES ........................................................................................................................................ L-7

5. TRAITEMENT FISCAL DU FINANCEMENT PARTICIPATIF (CROWDFUNDING) ........................................................................... L-7

6. DUPLEX ET TRIPLEX : IL S’AGIT D’UN SEUL BIEN SELON LES AUTORITÉS FISCALES, MAIS VOICI DES CONSÉQUENCES FISCALES

(POSITIVES) QUI PEUVENT DÉCOULER DE CETTE POSITION… .............................................................................................. L-8

7. PRÊT INTERSOCIÉTÉS : ATTENTION LORSQU’IL N’Y A PAS D’ATTENTE RAISONNABLE DE REMBOURSEMENT ........................... L-10

8. OPPOSITION À UNE COTISATION : IL EST POSSIBLE DE S’OPPOSER À N’IMPORTE QUEL ÉLÉMENT DE LA COTISATION, MÊME

À L’ÉGARD DES REDRESSEMENTS AYANT ÉTÉ ACCEPTÉS PRÉCÉDEMMENT PAR LE CONTRIBUABLE… ...................................... L-11

9. POURCENTAGE DES DÉPLACEMENTS POUR AFFAIRES SUPÉRIEUR À 75 % : SORTEZ VOTRE REGISTRE, SINON L’ARC

POURRAIT COUPER… ................................................................................................................................................... L-11

10. STRATÉGIE VISANT À CRÉER DU GAIN EN CAPITAL CORPORATIF À LA SUITE D’UN ROULEMENT INTERNE D’ACTIONS : L’ARC

INVOQUE L’APPLICATION DE LA RÈGLE GÉNÉRALE ANTI-ÉVITEMENT (RGAE), TEL QUE NOUS VOUS L’AVONS MENTIONNÉ

EN 2010… ................................................................................................................................................................. L-11

11. L’ARC CHANGE SA POSITION ADMINISTRATIVE RELATIVEMENT À L’IMPOSITION DES PRIX/RÉCOMPENSES VERSÉS AUX

VENDEURS DE BILLETS DE LOTERIE (PAR EXEMPLE, LES DÉPANNEURS) : IMPOSABLES À COMPTER DE 2014, DIT L’ARC… ...... L-12

12. QUELQUES POSITIONS ADMINISTRATIVES DES AUTORITÉS FISCALES… EN RAFALE!............................................................. L-12

12.1 L’aménagement paysager pourrait faire partie des activités de construction et la production du formulaire T5018 pourrait être obligatoire dans certains cas ................................................................... L-12

12.2 Un serveur informatique peut être considéré comme un établissement stable dans une province .. L-13

12.3 Nouvelle position administrative de l’ARC sur le calcul des salaires pour déterminer l’attribution provinciale du revenu ...................................................................................................................................... L-13

12.4 Le choix de l’article 44.1 LIR pour reporter l’imposition d’un gain en capital (dans certaines circonstances très précises) ne s’applique pas à une fiducie ..................................................................... L-13

12.5 Impossibilité de réclamer la déduction de 50 % au fédéral suite à l’inclusion d’un avantage imposable relativement à des options d’achat d’actions lorsque l’inclusion dans le revenu résulte du décès du contribuable ................................................................................................................................ L-13

12.6 L’impôt sur le revenu fractionné (« kiddie tax ») s’applique au gain en capital découlant d’une cristallisation à l’interne .................................................................................................................................. L-13

12.7 Prêt intersociétés dans un groupe corporatif : portez une attention particulière au prêteur… .......... L-13

12.8 Attention au lien de dépendance de fait lors d’une vente d’actions par des employés à une société « acheteuse » suite au départ de l’employé ................................................................................... L-14

12.9 Un revenu de location provenant d’une société de personnes est considéré comme un revenu d’entreprise exploitée activement pour une société par actions qui est associée de la société de personnes .......................................................................................................................................................... L-14

12.10 Quelques positions administratives sur les actions admissibles de petite entreprise (« AAPE ») ....... L-14

Prises de position administrative de l’Agence du revenu du Canada (ARC) et du ministère des Finances du Canada © CQFF inc.

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MAJ 2013

Position de l’ARC sur les différents tests d’actifs à respecter pour que les actions se 12.10.1qualifient d’AAPE ............................................................................................................................. L-14

La disposition des AAPE se fait selon le principe de la première achetée, première 12.10.2vendue… ............................................................................................................................................ L-15

Changement de position de l’ARC sur la conséquence d’un actif d’impôt futur dans la 12.10.3détermination d’une AAPE ............................................................................................................. L-15

12.11 Changement de position administrative de l’ARC à l’égard des biens remis à neuf auparavant admissibles au crédit d’impôt à l’investissement (CII fédéral) .................................................................. L-15

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MAJ 2013

M-i

TABLE DES MATIÈRES

1. OBTENTION DES RAPPORTS DU VÉRIFICATEUR SUITE À L’ÉMISSION DU PROJET DE COTISATION .......................................... M-1

2. DÉMÉNAGEMENT D’UNE SOCIÉTÉ DE PORTEFEUILLE AINSI QUE DE SON ACTIONNAIRE ET ASSUJETTISSEMENT À L’IMPÔT

POUR LA SOCIÉTÉ DANS L’ANNÉE DU DÉMÉNAGEMENT ................................................................................................... M-2

3. DÉTENTION D’UN IMMEUBLE LOCATIF DANS UNE SOCIÉTÉ DE PERSONNES, DÉDUCTION DES INTÉRÊTS ET STRATÉGIE

DITE TRH .................................................................................................................................................................. M-4

4. FAILLITE DE PARTICULIERS ET COTISATIONS AU RRQ, AU FSS, AU RQAP ET À L’ASSURANCE-MÉDICAMENTS : VICTOIRE

DES CONTRIBUABLES DEVANT LA COUR DU QUÉBEC DANS LA CAUSE-TYPE… MAIS REVENU QUÉBEC LOGE UN APPEL ET

FINALEMENT SE DÉSISTE DEVANT LA PRESSION SOUTENUE DU CQFF… ............................................................................ M-5

5. FACTURES DE COMPLAISANCE ET LES CTI/RTI REFUSÉS : REVENU QUÉBEC NE LÂCHE PAS LE MORCEAU FACILEMENT, MAIS UNE JEUNE AVOCATE SPÉCIALISÉE EN LITIGE FISCAL LEUR SERT UNE LEÇON DE FISCALITÉ… ......................................... M-7

6. LE DÉLAI DE PRESCRIPTION POUR COTISER UN « IMPÔT SPÉCIAL RELATIF À UN CRÉDIT D’IMPÔT REMBOURSABLE »

(COMME IL EN EXISTE PLUSIEURS POUR LES SOCIÉTÉS) PEUT ÊTRE BEAUCOUP PLUS LONG QUE VOUS NE LE PENSEZ…............ M-9

7. PLUSIEURS DOSSIERS OÙ REVENU QUÉBEC QUESTIONNE ET/OU COTISE VOUS SONT PRÉSENTÉS DANS CETTE SECTION…

EN RAFALE!! ............................................................................................................................................................. M-10

7.1 Utilisation d’un véhicule à moteur dans une société .......................................................................................... M-10 7.2 L’industrie du taxi sous la surveillance de Revenu Québec… .............................................................................. M-10 7.3 Des vérificateurs de Revenu Québec aux trousses des camionneurs entrepreneurs… ...................................... M-10 7.4 Victoire des contribuables dans le dossier de la déductibilité des paiements rattachés à un crédit-bail : la

suite… .................................................................................................................................................................. M-10 7.5 Le crédit d’impôt à l’investissement est scruté à la loupe par Revenu Québec… ............................................... M-11 7.6 Les employeurs du secteur public ont un taux de cotisation de 4,26 % au FSS, peu importe leur masse

salariale totale… .................................................................................................................................................. M-13 7.7 L’Association de la construction du Québec admet que ses membres font du travail au noir et demande

de l’aide du gouvernement… ............................................................................................................................... M-13 7.8 Recouvrement d’impôts et de taxes ou abus fiscal? ........................................................................................... M-13 7.9 Revenu Québec remet en question les dépenses de formation engagées par des entreprises ......................... M-15

© CQFF inc. Jurisprudence récente

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TABLE DES MATIÈRES

1. INTRODUCTION ET INFORMATIONS UTILES SUR LA JURISPRUDENCE ............................................................................................. N-1

2. LA COUR D’APPEL FÉDÉRALE DONNE RAISON AUX AUTORITÉS FISCALES DANS LA DÉCISION MACDONALD, (2013) CAF 110 : CETTE

DÉCISION AURA-T-ELLE VRAIMENT DES IMPACTS SUR LA STRATÉGIE POST-MORTEM DU PIPELINE? ...................................................... N-2

3. LA DÉCISION CIBC, (2013) CAF 122, ET LES PAIEMENTS VERSÉS À TITRE DE DOMMAGES : LA CONDUITE DU CONTRIBUABLE DANS

LE DOSSIER NE PEUT PAS JUSTIFIER LA NON-DÉDUCTIBILITÉ DES PAIEMENTS .................................................................................. N-3

4. L’AFFAIRE DAISHOWA-MARUBENI INTENATIONAL LTD., (2013) CSC 29, ET LA PRISE EN CHARGE D’OBLIGATIONS DE

REBOISEMENT PAR L’ACHETEUR : ELLES NE DOIVENT PAS ÊTRE PRISES EN COMPTE DANS LE CALCUL DU PRIX DE VENTE DANS DE

TELLES SITUATIONS ......................................................................................................................................................... N-4

5. L’IMPORTANTE DÉCISION SYSTÈMES D’INTÉRIEUR GPBR ET LES FACTURES D’ACCOMMODATION DANS L’INDUSTRIE DE LA

CONSTRUCTION : LA COUR DU QUÉBEC CONCLUT FAVORABLEMENT, MAIS IL Y AURA, SEMBLE-T-IL, UN APPEL DE REVENU

QUÉBEC… .................................................................................................................................................................... N-4

6. L’IMPORTANTE DÉCISION GROUPE ENICO/ARCHAMBAULT : REVENU QUÉBEC CONDAMNÉ À VERSER ENVIRON 4 MILLIONS $ AU

CONTRIBUABLE ET EST LITTÉRALEMENT « VARLOPÉ » PAR LE JUGE DE LA COUR SUPÉRIEURE ............................................................. N-4

7. FAILLITE DE PARTICULIERS ET COTISATIONS AU RRQ, AU RQAP, AU FSS ET À L’ASSURANCE MÉDICAMENTS : VICTOIRE ÉCLATANTE

DU CONTRIBUABLE FRÉCHETTE ET REVENU QUÉBEC CÈDE FINALEMENT À LA PRESSION MAINTENUE PAR LE CQFF DEPUIS 10 ANS! ............ N-4

8. LA CORRECTION RÉTROACTIVE D’UN ACTE JURIDIQUE (RECTIFICATION) : QUELQUES DÉCISIONS DES TRIBUNAUX ONT ÉTÉ RENDUES

RÉCEMMENT SUR CE SUJET, MAIS NOUS ATTENDONS TOUJOURS LES IMPORTANTES DÉCISIONS SERVICES ENVIRONNEMENTAUX AES

ET RIOPEL DE LA COUR SUPRÊME DU CANADA ....................................................................................................................... N-5

9. LA DÉCISION OLLENBERGER, (2013) CAF 74, ET LES PERTES AU TITRE DE PLACEMENT D’ENTREPRISE (PTPE) : QUEL SENS DOIT-ON

DONNER À L’EXPRESSION « ENTREPRISE EXPLOITÉE ACTIVEMENT »? ........................................................................................... N-5

10. LA DÉCISION PLURI VOX MEDIA CORP., (2012) CAF 295, ET LE DOUBLE CHAPEAU D’EMPLOYÉ ET DE TRAVAILLEUR AUTONOME DE

L’ACTIONNAIRE UNIQUE (PROPRIÉTAIRE EXPLOITANT) : MÊME SI CE N’EST PAS IMPOSSIBLE, CE SERAIT VRAIMENT L’EXCEPTION, À

NOTRE HUMBLE AVIS… .................................................................................................................................................... N-6

11. QUELQUES RÉCENTES DÉCISIONS DES TRIBUNAUX, EN RAFALE… ................................................................................................. N-6

11.1 La décision Swirsky, (2013) CCI 73, et la déductibilité des intérêts : il faudra attendre, car la décision a été portée en appel ...................................................................................................................................................... N-6

11.2 La décision Drouin, (2013) CCI 139, et l’abri fiscal Prospector : surprise! Victoire du contribuable, mais sera-t-il le seul? .............................................................................................................................................................. N-6

11.3 La décision Bouchard, (2013) CCI 247, et le financement d’athlète prometteur : la Cour canadienne de l’impôt donne raison à l’Agence du revenu du Canada et ferme la porte à une structure fiscale potentiellement avantageuse pour les parents ..................................................................................................... N-7

11.4 Les décisions Fleury, (2013) CanLII 3187 (QC CDOPQ), et Cadrin, (2013) CanLII 3188 (QC CDOPQ) et les honoraires de gestion dans un contexte de pharmacie : attention aux montants qui sont facturés aux pharmaciens! .......................................................................................................................................................... N-7

11.5 La décision Corriveau, (2013) QCCA 1156, et la portion saisissable des revenus des travailleurs autonomes : les dépenses d’entreprise doivent être déduites du revenu pour le calcul de la partie saisissable ...................... N-7

11.6 L’affaire Bagtech, (2013) CAF 164, et l’incidence d’une convention unanime d’actionnaires sur la notion de « société privée sous contrôle canadien » (SPCC) .................................................................................................. N-8

11.7 La décision Gorfain, (2013) CCI 136, et les revenus non déclarés : il ne suffit pas simplement de donner une liste de noms à l’ARC pour prouver que des sommes ont été payées ................................................................... N-8

11.8 La décision 1292644 Ontario inc., (2013) CAF 85, et le statut d’employé ou de travailleur autonome : l’intention entre les parties doit aussi être établie ................................................................................................ N-8

11.9 La décision Gwartz, (2013) CCI 86, et l’impôt sur le revenu fractionné : la règle générale anti-évitement ne s’appliquait pas à un stratagème mis en place par le contribuable pour créer du gain en capital (non assujetti, à l’époque, à l’impôt sur le revenu fractionné)....................................................................................... N-9

Jurisprudence récente © CQFF inc.

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11.10 La trilogie jurisprudentielle sur la création « artificielle » de pertes en capital : la Cour suprême du Canada a refusé d’entendre les deux dossiers qui ont déposé une demande d’autorisation d’en appeler : c’est donc la fin… .................................................................................................................................................................... N-9

11.11 La décision C.A.E., (2013) CAF 92, et la nature d’un bien : un bien ne peut pas être de plusieurs natures en même temps : il s’agit soit d’un bien en immobilisations, soit d’un bien en inventaire ....................................... N-9

11.12 La décision Pratt & Whitney Canada, (2013) QCCA 706, et les options d’achat d’actions attribuées par la société mère : la filiale canadienne n’est pas tenue de payer des cotisations sociales ........................................ N-9

11.13 Les décisions Lordco Parts Ltd, (2013) CAF 49, et RBC Life Insurance Company, (2013) CAF 50 : l’ARC doit faire preuve de bonne foi et faire une divulgation franche et complète lorsqu’elle tente d’obliger un contribuable à dévoiler des informations sur d’autres contribuables pouvant mener à des avis de cotisation . N-10

11.14 La Cour suprême du Canada refuse d’entendre les appels dans les décisions Husky Energy et Canada Safeway Ltd, alors que les autorités fiscales ont gain de cause dans la décision Inter-Leasing Inc., (2013) ONSC 2927 ........................................................................................................................................................... N-10

11.15 L’arrêt Whightman c. Widdrington (succession de), (2013) QCCA 1187, et la notion de diligence raisonnable : l’importante distinction entre un administrateur interne et un administrateur externe dans un contexte de défense de diligence raisonnable dans l’affaire Castor Holdings… ............................................ N-10

© CQFF inc. Administration fiscale

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TABLE DES MATIÈRES

1. AU FÉDÉRAL .............................................................................................................................................................. O-1

1.1 Changements liés à la présentation d’une demande en vertu du Programme des divulgations volontaires et publication d’une version révisée de la Circulaire d’information IC00-1R3 par l’Agence du revenu du Canada ........................................................................................................................... O-1

1.2 L’ombudsman des contribuables annonce un nouveau droit à la Charte des contribuables relatif au dépôt d’une plainte liée au service et rappel sur les façons de déposer une plainte liée au service auprès du Bureau de l’ombudsman des contribuables ..................................................................... O-3

Comment soumettre une plainte au Bureau de l’ombudsman? ................................................... O-4 1.2.11.3 Le gouvernement fédéral prend des mesures pour réduire les formalités administratives pour

répondre aux besoins des petites entreprises ................................................................................................. O-5

1.4 Améliorations apportées par le gouvernement fédéral au recouvrement des dettes fiscales ................ O-6

1.5 Campagne de lettres d’information : 33 000 lettres ont été envoyées au début de l’année 2013… ...... O-8

1.6 Rappel de l’obligation déjà existante de produire les déclarations de revenus T2 par voie électronique et précisions de l’ARC quant aux pénalités applicables (de façon progressive) pour ceux qui ne se conforment pas à cette exigence ............................................................................................. O-8

1.7 Introduction des nouveaux folios de l’impôt sur le revenu et révision de certaines publications de l’ARC dont les circulaires d’information ............................................................................................................ O-9

Introduction des folios de l’impôt sur le revenu .............................................................................. O-9 1.7.1 Circulaires d’information ................................................................................................................... O-11 1.7.2

1.8 Fermeture graduelle des horodateurs libre-service permettant d’estampiller la date de dépôt d’un document : voici un modèle de plainte pour le Bureau de l’ombudsman des contribuables ....... O-12

2. AU QUÉBEC ............................................................................................................................................................... O-12

2.1 Mon dossier en ligne : élargissement des services offerts pour les particuliers ....................................... O-12

2.2 Délai de traitement d’une procuration (MR-69) et rappel sur la prolongation de la durée de la validité d’une procuration ................................................................................................................................. O-12

2.3 Dépôt du rapport du Vérificateur général du Québec sur la non-production de déclarations à Revenu Québec : des constats qui font peur… et des recommandations auxquelles Revenu Québec a adhéré… ............................................................................................................................................. O-13

2.4 Des modifications législatives permettent désormais à Revenu Québec de communiquer des renseignements contenus dans un dossier fiscal à un ministère ou un organisme public lorsqu’il est raisonnable de croire que certaines infractions ont été commises ou sont sur le point de l’être .. O-14

2.5 Le revenu disponible des ménages par habitant au Québec augmente, mais pas autant qu’ailleurs au Canada ............................................................................................................................................................ O-15

2.6 L’économie québécoise profiterait d’une baisse des impôts et d’une hausse des taxes ........................ O-15

2.7 Divulgation volontaire au Québec via le nouveau formulaire LM-15 ......................................................... O-16

2.8 Les constats du Protecteur du citoyen sont cinglants à l’endroit de Revenu Québec ............................. O-16

2.9 Tarifs de Revenu Québec pour une demande de décisions anticipées ...................................................... O-17

2.10 Frais exigés par le Centre de perception fiscale ............................................................................................. O-17

2.11 Rappel que plusieurs documents de Revenu Québec (dont les bulletins et lettres d’interprétation) sont maintenant disponibles sans frais sur le Web ....................................................................................... O-17

2.12 Bulletins d’interprétation de Revenu Québec qui ont été révisés .............................................................. O-18