Slide 1
Manajemen Pajak dan Treaty ShoppingI Made Bagus Wijaya NegaraI
Wayan Dede Triana PGusti Ngurah Rai Maha P
Treaty ShoppingSuatu skema yang dilakukan untuk mendapatkan
fasilitas, misalnya penurunan tarif pemotongan pajak (withholding
taxes) yang disediakan oleh suatu perjanjian penghindaran pajak
berganda, oleh subjek pajak yang sebenarnya tidak berhak untuk
mendapatkan fasilitas tersebut. Selain itu juga untuk melakukan
penghematan pajak.Ilustrasi Skema Treaty Shopping
KEDUDUKAN SURAT KETERANGAN DOMISILI (SKD) DALAM PENCEGAHANTREATY
SHOPPINGSehubungan dengan masalah subjek pajak yang berhak
mendapatkan fasilitas yang ada dalam suatu perjanjian penghindaran
pajak berganda biasanya negara sumber penghasilan
memintaCertificate of Residence(Surat Keterangan Domisili/SKD)
sebagai bukti bahwa subjek pajak tersebut memang benar subjek pajak
dalam negeri dari negara lainnya yang mengadakan perjanjian
penghindaran pajak berganda.
Benefical ownerPeraturan domestik Belanda:No real benefit
accrues if the recipient of certain income is under the contractual
obligation to pass the income entirely or almost entirely on the
third partyA person cannot be considered benefical owner if he is,
for example, contractually obligated to pay the largest part of the
income to the third partyBenefical ownerTujuan diadakannya
P3B:Menghindari pajak berganda Menghindari non-double
taxationBenefical OwnerPER-25/PJ./2010Yang dimaksud dengan pemilik
yang sebenarnya atas manfaat ekonomis dari penghasilan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 3 huruf c adalah penerima penghasilan yang :1.
bertindak tidak sebagai Agen;2. bertindak tidak sebagai Nominee;
dan3. bukan Perusahaan Conduit.
Limitation on BenefitsDalam rangka untuk mencegah penyalahgunaan
P3B oleh subjek pajak yang tidak berwenang dan dalam rangka untuk
kepastian hukum bagi subjek pajakSAAR sebagai anti Treaty
ShoppingPada umumnya banyak negara telah menerapkan SAAR untuk
mencegah treaty shopping dalam undang undang pajak
domestiknya.Tetapi tidak cukup efektif karena sangat sulit untuk
memprediksi skema skema khusus yang dilakukan subjek pajak untuk
penghindaran pajakPerlu adanya kombinasi antara SAAR dan GAARGAAR
sebagai Anti Treaty ShoppingPasal 26 (1a) UU 36 tahun 2008Negara
domisili dari Wajib Pajak luar negeri selain yang menjalankan usaha
atau melakukan kegiatan usaha melalui bentuk usaha tetap di
Indonesia sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah negara tempat
tinggal atau tempat kedudukan Wajib Pajak luar negeri yang
sebenarnya menerima manfaat dari penghasilan tersebut (beneficial
owner).GAAR sebagai Anti Treaty ShoppingPER-62/PJ/2009 pencegahan
penyalahgunaan persetujuan penghindaran pajak bergandatransaksi
yang tidak mempunyai substansi ekonomi dilakukan dengan menggunakan
struktur/skema sedemikian rupa dengan maksud semata-mata untuk
memperoleh manfaat P3B;transaksi dengan struktur/skema yang format
hukumnya (legal form) berbeda dengan substansi ekonomisnya
(economic substance) sedemikian rupa dengan maksud semata-mata
untuk memperoleh manfaat P3B; ataupenerima penghasilan bukan
merupakan pemilik yang sebenarnya atas manfaat ekonomis dari
penghasilan (beneficial owner).
Yang dimaksud dengan pemilik yang sebenarnya atas manfaat
ekonomis dari penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 huruf
c adalah penerima penghasilan yang :bertindak tidak sebagai
Agen;bertindak tidak sebagai Nominee; danbukan Perusahaan
Conduit.(1)Dalam hal WPLN tidak melakukan penyalahgunaan P3B
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3, WPLN berhak memperoleh manfaat
P3B.(2)Dalam hal WPLN dikenakan pajak tidak berdasarkan ketentuan
yang diatur dalam P3B, WPLN dapat meminta pejabat yang berwenang di
negaranya untuk melakukan penyelesaian melalui prosedur persetujuan
bersama (mutualagreement procedure) sesuai dengan ketentuan yang
diatur dalam P3B.
