T.C. Resmi Gazete · 28159 Ekrem HALICI Boğazlıyan Hakimi Yürütme ve İdare Bolümü Sayfa : 2 . 10 Şubat 1995 — Sayı : 2219RESM8 İ GAZETE Sayfa : 3 Sicil ... 30009 Fethi

T.C. Resmi Gazete

Başbakanlık Mevzuatı Geliştirme ve Yayın Genel Müdürlüğünce Yayımlanır

Kuruluşu : 7 Ekim 1920 10 Şubat 1995

C U M A Sayı : 22198

YÜRÜTME VE İDARE BÖLÜMÜ Hakimler ve Savcılar Yüksek Kurulu Karan

Hakimler ve Savcılar Yüksek Kurulu Başkanlığından : 2802 sayılı Hakimler ve Savcılar Kanununun 2 i ve 29 uncu maddelerinde belirtilen

2 yıllık yükselme sürelerini aldıkları aylıkta Aralık 1994 sonuna kadar bitiren A d l i Yargı H a kim, C.Başsavcıları ve Savcıları ile İdari Yargı Hakimlerinin adlarını gösterir listeler 2802 sayılı Hakimler ve Savcılar Kanununun 22 nci maddesi gereğince aşağıda gösterilmiştir.

Sürelerini doldurduklar ı halde bu listede adlarını bulamayanlar i lan tarihinden itibaren otuz gün içinde Hakimler ve Savcılar Yüksek Kuruluna yazılı olarak başvurmak sureti ile durumlarının yeniden incelenmesini isteyebilirler.

A — A D L İ Y A R G I H A K İ M SINIFI

Sicil N o :

21946 22832 22833 22991 23070 24417 24481 24489 24594 24642 24719 24744 24763 24820 24822 24950 24956 24960 24965 24973 25107 25113 25139 25226

Adı ve Soyadı Memuriyeti Aralık 1994 sonuna kadar 2 nci Ahmet LEKESİZ Mustafa Mümtaz G Ü R K Ö K Ha l im Î M A D O Ğ L U Mehmet Rıfat BAYTEKÎN Yakup A T A Ç At i l l a A R T A R Faruk GÖK Abdüllat i f T Ü Z Ü N İbrahim Ö C A L A N Nural A B A N O Z Adem Ç A K I R Nesrin A L A D A Ğ Nurettin A K D A Ğ L I Nejat ÖZBEK İdris BİLGİN Nur S O Y K U T Huriye G Ü L E N Fahrettin A Y A R Fatma Artemiz K O N G U R Beyhan T O K U Ş Ç U Berrin Lale ŞENOYMAK Sabahattin A R A S Zehra Ayfer Y I L M A Z Osman B Ü L B Ü L

derecede terfi sürelerini bitirenler; Kumru Hak imi Boğazlıyan A.C.M.Üyes i Bilecik Hak imi A f y o n Hak imi Kırşehir H a k i m i Terme Hak imi Tire Hak imi Tarsus Hak imi Adalet Müfettişi Yargıtay Tetkik Hak imi Niğde A.C.M.Üyes i Keşap Hak imi Nevşehir A .C .M.Üyes i Gümüşhane Hak imi Germencik Hak imi Karacasu Hak imi Düzce Hak imi Elazığ Hak imi Yargıtay Tetkik Hak imi Karataş Hak imi Lüleburgaz Hak imi Siirt A .C .M.Başkan ı Yargıtay Tetkik Hak imi Niğde Hak imi

Yürütme ve İdare Bölümü Sayfa : 1

Resmi Gazete Kodu : 100295 İçindekiler 96. Sayfadadır.

Sayfa : 2 R E S M Î G A Z E T E 10 Şubat 1995 — Sayı : 22198

S i c i l No : Adı ve Soyadı : Memuriyeti 25465 Serdar ARIKAN Yargıtay Tetkik Hakimi 26187 Gülten Fatma BÜYÜKEREN Yargıtay Tetkik Hakimi 26254 Habibe ASLAN Vize Hakimi 27179 Nursel ARMAĞAN Zonguldak Hakimi 27604 Akman AKYÜREK Kahta Hakimi 28176 Vahdettin GÜMGÜM Reyhanlı Hakimi 29541 Hüseyin Nedret UÇLAR Yargıtay Tetkik Hakimi

Aralık 1994 sonuna kadar 3 üncü derecede t e r f i sürelerini b i t i r e n l e r ;

28289 Nizamettin KALAMAN Anamur Hakimi 24961 Gülay DÜNDAR Erciş Hakimi 25729 Zerrin YENÎÇIKAN Adalet Bakanlığı Tetkik Hakimi 26026 Abdurrahman YILMAZ Gördes Hakimi 26200 Zehra Tülay KANTARCI Geyve Hakimi 27091 Meral AYDOĞ Yargıtay Tetkik Hakimi 27556 Salim TUNA Yenişehir Hakimi 27538 Hatice Fikret BAYSAL Şile Hakimi 27540 Nilüfer GÜVEMLl Akyazı Hakimi 27549 Şerafettin ŞANVER Yumurtalık Hakimi 27550 A l i ALTINTÜRK Bayramiç Hakimi 27552 H a l i l AKDAĞ Adalet Müfettişi 27554 Nedim AKKURT Adalet Bakanlığı Tetkik Hakimi 27560 Şeref AKÇAY Ardahan Hakimi 27561 Türkan GÜLBAY Manavgat Hakimi 27579 Ayşe Zehra TEPEDELENLÎOĞLU Yargıtay Tetkik Hakimi 27581 Ahmet Azer ATABEKOĞLU Yargıtay Tetkik Hakimi 27585 Çağlar BİLGİN Maden Hakimi 27617 Zeliha YILMAZ Ezine Hakimi 27618 S a f i YILMAZ Yargıtay Tetkik Hakimi 27636 Eyüp Sabri BAYDAR Yumurtalık Hakimi 27642 Rahime AKAN Anamur Hakimi 27655 Nurgün ULUSOY Yargıtay Tetkik Hakimi 27670 Serdar ÖZGÜROL Adıyaman Hakimi 27681 Erdal NOYAN Yargıtay Tetkik Hakimi 27698 Gülgün BİLEK S i i r t Hakimi 27724 Mahmut ÖZCAN Datça Hakimi 27742 A l i SEZGİN Develi Hakimi 27744 Gülay ÖZTÜRK Yargıtay Tetkik Hakimi 28119 Ümit BAYRAKTAR Mudurnu Hakimi 28135 Ender TÎFTİKÇİ Diyarbakır Hakimi 28159 Ekrem HALICI Boğazlıyan Hakimi

Yürütme ve İdare Bolümü Sayfa : 2

10 Şubat 1995 — Sayı : 22198 R E S M İ G A Z E T E Sayfa : 3

S i c i l No : Adı ve Soyadı 28228 Uğurcan Sevinç ÇINAR 28272 Feyzi EROĞLU 28370 Yakup KUKUL 28399 Hasan Basri BAHADIR 28401 Hüseyin ULUS 29256 Zeki GÜMÜŞ 29880 Hasan AKÇAM 29971 Kenan MISIRLIOĞLU 30045 Abdullah YEŞlL

Memuriyeti Yargıtay Tetkik Hakimi Erzincan Hakimi Iğdır A.C.M.Başkanı Çay Hakimi Yargıtay Tetkik Hakimi Çameli Hakimi Muradiye Hakimi Feke Hakimi Gölpazarı Hakimi

Aralık 1994 sonuna kadar 4 üncü derecede t e r f i sürelerini bitirenler.

27696 Haluk ATALAN 28220 Sevim ÇAKIRBAY 28330 Zümra YILMAZ 28538 Fatma ARDA 28566 Gönül DOĞAN 30426 Bülent Mustafa ŞİMŞEK 34820 Kemal KANBER 30613 İbrahim ÇALIŞGAN

Aralık 1994 sonuna kadar 5

Şabanözü Hakimi Kazan Hakimi Adalet Bakanlığı Tetkik Hakimi Acıpayam Hakimi Şarkikaraağaç Hakimi Z i l e Hakimi Doğanhisar Hakimi Birecik Hakimi

i n c i derecede t e r f i sürelerini b i t i r e n l e r

24951 Adem Zeki TÜKENMEZ Ceylanpınar Hakimi 27555 ismail SALTIK Doğanşehir Hakimi 29851 Hüseyin CUMAGÎL Taraklı Hakimi 29929 A l i GÜNDAŞ Zongulflak Hakimi 29956 Cemal IŞIK Tonya Hakimi 29961 Sacit BULUT Arpaçay Hakimi 29997 Müçteba REYHANOĞLU Hisancık Hakimi 30009 Fethi GÜLER Akdağmadeni Hakimi 30117 Gülay ARICIOĞLU K i l i s Hakimi 30972 Satı Yüksel ÇlFTÇl Daday Hakimi 31077 Mithat A l i KABAALI Acıgöl Hakimi 31083 Mustafa UÇANOĞLU Arguvan Hakimi 31112 Rıza ŞAHIN Kızıltepe Hakimi 31551 Mete DUMAN Çüngüş Hakimi 31634 A l i ŞAHIN Ortaköy(Aksaray) Hakimi 31918 Emine ÇETlN Safranbolu Hakimi 32001 Ayşe ALTUN Kale(Malatya) Hakimi 37592 Bayram ÜNAL Tuzluca Hakimi

Yürütme ve idare Bölümü Sayfa : 3


Aralık 1994 sonuna kadar 6 nci derecede t e r f i sürelerini b i t i r e n l e r ; S i c i l No : Adı ve Soyadı : Memuriyeti 31537 Turgut EMIROĞLU Akkışla Hakimi 32159 S e v i l Yeşim AYEAN Ayaş Hakimi 33413 Abdunnasır ŞENGÜL Ortaca(Muğla) Hakimi 37606 Tülin ŞENDURAN Lalapaşa Hakimi 28269 Nilüfer DEMİRTAŞ Göksün Hakimi 30609 Ahmet GÜRBÜZ Hadım Hakimi 31416 Hülya (ÖNEL)- ÇIĞ Beyşehir Hakimi 31421 Eüveyde KANER islahiye Hakimi 31423 Mihriye TARLAN Saruhanlı Hakimi 31427 Gülfem AKER Gülşehir Hakimi 31430 Huriye AKTAN Gölhisar Hakimi 31456 Mustafa ERDOĞAN Yerköy Hakimi 31495 Adem DERÎN Arapgir Hakimi 3 İ 5 0 3 Tayfun AKYÜZ Suşehri Hakimi 31507 Adnan CANSU Mutki Hakimi 31519 Necdet Yalçın ŞEN Tufanbeyli Hakimi 31533 Hikmet ŞAHÎN Çardak Hakimi 31535 Hilmi TEMÎZ Türkeli Hakimi 31544 Muhammet GÖKTAŞ Hizan Hakimi 31548 îlhami TUNCER Sorgun Hakimi 31574 A d i l ÖZDER Özalp Hakimi 31577 Hamdullah PAKSOY Orta(Çankırı) Hakimi 31586 Sami ÖZTÜRK Tufanbeyli Hakimi 31587 Abbas BALKAL Özalp Hakimi 31590 Mehmet Emin SÖNMEZLER Tatvan Hakimi 31594 Melih Osman ÇAVUŞOĞLU Derik Hakimi 31608 Musa YEŞİL Beşikdüzü Hakimi 31609 Mehmet TOPRAK Hilvan Hakimi 31616 Mevlüt BAŞARAN Şemdinli Hakimi 31671 Erol CEYLAN Eruh Hakimi 32158 Zümrüt ESKlCÎNDlL Güdül Hakimi 32229 Mehmet A l i YILDIZ Taşova Hakimi 32489 Recayi KAYA Akkuş Hakimi 32521 Yıldırım BAYRAK Eaşyayla Hakimi 32522 Candaş ILGÜN Çayırlı Hakimi 34207 C e l a l e t t i n EDECAN Boztepe(Kırşehir) Hakimi 34498 Mustafa Çağlar ONURAL Düzköy(Trabzon) Hakimi 31450 Cengiz DURNA Çermik Hakimi 32496 Hakan SOYBÎR Hani Hakimi 37615 Halis KIRINDI Tortum Hakimi 37593 u n s a l BAYAV Arpaçay Hakimi 34325 Abdullah Fuat GÖLCÜK Güneysu Hakimi


10 Şubat 1995 — Sayı : 22198 RESMİ G A Z E T E Sayfa : 5 Aralık 1994 sonuna kadar 7 nci derecede t e r f i sürelerini b i t i r e n l e r ;

S i c i l No : Adı ve Soyadı : Memuriyeti 33299 Selma ELVER Silvan Hakimi 34475 Idris TAŞCAN Kıbrısçık Hakimi 34610 ilhan KARA Taşköprü Hakimi 37591 Emine Ülker TARHAN islahiye Hakimi 37616 i r f a n EGE Akçadağ Hakimi 32343 Fevzi YARBAŞ N a z i l l i Hakimi 33186 Feryal ATAY Göksün Hakimi 33187 Nalan KAYAALP Sarıgöl Hakimi 33191 Selma ÇALIŞKAN Birecik Hakimi 33192 Şule SALAR Ardahan Hakimi 33193 Mükerrem YALÇIN Digor Hakimi 33197 Nuriye ÖZDENlR Aslanapa(Kütahya) Hakimi 33856 Arzu".Esra KOCAMEMÎK Atabey Hakimi 33201 Songül AKKUŞ Kızıltepe Hakimi 33219 Mesut KUNDAKÇI Eskil(Aksaray) Hakimi 33224 Yahya MEMÎŞ Bulanık Hakimi 33227 Ercan ClNOĞLU Baskil Hakimi 33243 B i r o l KÜÇÜK. Aşkale Hakimi 33250 İbrahim DOLU Aybastı(Ordu) Hakimi 33252 Nuri KOÇER K i l i s Hakimi 33253 Sinan ASLAN Pervari Hakimi 33259 Halit ERİŞ Karapürçek Hakimi 33269 Ramazan SEÇKİN Acıpayam Hakimi 33271 Nesrin (ERBUYURUCU) BULDAĞ İğdır Hakimi 33272 Dilek AKKOYUN Nusaybin Hakimi 33276 F i l i z YENÎPINAR Nurhak(Elbistan) Hakimi 33278 Nezahat AKÇADIRCI Kızıltepe Hakimi 33280 Gül YİĞİTBAŞI Patnos Hakimi 33282 Mehtap DlNÇER Çobanlar(Afyon) Hakimi 33283 Ayşe ERKAN Gürpınar Hakimi 33285 Kamuran DAMAR Viranşehir Hakimi 33286 Türkşen AKDAMAR Nurdağı Hakimi 33287 Fulya BAŞAKAN Patnos Hakimi 33.288 Ayşe PEHLİVAN Ulübey(Uşak) Hakimi 33289 Yas emin.-. ÇERKAN) KIRCAALl Çavdır Hakimi 33290 Nursel GÜVEN Boztepe Hakimi 33293 özgül KÜÇÜKEL Çumra Hakimi 33294 Ülkü GÜLER Çeltikçi Hakimi 33295 Hatice KARA Karakocan Hakimi 33296 Güler METİN Adilcevaz Hakimi 33297 Türkan ZENGÎN Afşin Hakimi


Sayfa : 6 RESMÎ G A Z E T E 10 Şubat 1995 — Sayı : 22198

S i c i l No : Adı ve Soyadı : Memuriyeti 33298 Aliye SAAT Altınyayla Hakimi 33304 Osman PARLAK Ahlat Hakimi 33309 Fahrettin BAŞ Yüksekova Hakimi 33313 Derya GÎRGÎN Bolvadin Hakimi 33321 Mehmet GÖVLER Ulus Hakimi 33331 Tuncay ÖZMEN ^enipazar(Bilecik) Hakimi 33335 Ahmet GÖNEN Refahiye Hakimi 33337 B i l a l KARADAĞ Karayazı Hakimi 33346 Yalçın BODUR Altunhisar Hakimi 33351 Ahmet YENER Baykan Hakimi 33353 A r i f NAKÎLCÎOĞLU Taşova Hakimi 33355 A l i Can APAYDIN B i t l i s Hakimi 33356 A l i SERÎN Artvin Hakimi 33358 Hikmet KANIK S i i r t Hakimi 33360 Remzi DOĞAN Tavşanlı Hakimi 33367 Bekir SKKALE Saraydüzü Hakimi 33375 Ümit MÜDERRÎSOĞLU Hizan Hakimi 33395 Mehmet Mutlu BARTAN Cumayeri Hakimi 33396 Salih SÖNMEZ Şefaatli Hakimi 33407 Okan BEĞAR Kabataş Hakimi 33422 H a l i l ibrahim ÇELEBİ Ortaköy(Aksaray) Hakimi 33449 Cengiz GÜLER Emirgazi Hakimi 33453 Deniz GÜL Ömerli Hakimi 33454 Mustafa ÇAĞATAY Evren(Aksaray) Hakimi 33455 Sevgi TÜRER Oltu Hakimi 33458 A l i Yücel ERDOĞDU Yeniçağa Hakimi 33459 Muhammet GÜNEY ikizce Hakimi 33465 Şuayip ŞEN Mutki Hakimi 33462 Necat YEŞİLALIOĞLU Bozkurt(înebolu) Hakimi 33477 Murat ÇIRAKOĞLU Kelkit Hakimi 33493 Bülent GÜNAYDIN ÇaybaşıHakimi 33500 Fazıl AKSOY Çermik Hakimi 33510 Ayhan AYAN Arsin Hakimi 33465 Yetkin KAYAOĞLU Osmaneli Hakimi 33536 Zafer GEÇER Kula Hakimi 3-3333 Aydın ISIK İd ıy amaıT Hakimi 33546 Sıddık Ercan UĞURDAN Avanos Hakimi 33550 Seracettin GÖKTAŞ îyidere Hakimi 33557 Nevzat DEMÎR Nurdağı(Gaziantep) Hakimi 34136 Mehmet FETTAHOĞLU îhsangazi Hakimi 34269 ismail YILMAZ Sarıyahşi Hakimi 34274 A t i l l a OĞUZ Köprübaşı(Salihli) Hakimi


10 Şubat 1995 —Sayı : 22198 RESMÎ GAZETE Sayfa : 7 S i c i l No : Adı ve Soyadı : Memuriyeti : 34323 Sedettin SALTIK Taraklı Hakimi 34333 Mustafa CENGİZ Düziçi Hakimi 34386 Mustafa Hakan UĞUR Eeyşehir Hakimi 34467 Hasan Hüseyin KALENDER Zara Hakimi 34507 Orhan BULGURCU Yeşilhisar Hakimi 34765 Mehmet Adnan HACIKASIKOĞLU Çınar Hakimi 37588 Songül ÎNCEMAN Bala Hakimi 37595 Semra DÖKMETAŞ Nusaybin Hakimi 37605 Arzu NOGAY Akçakale Hakimi 37601 H i l a l HAZNEDAEOĞLU Çayıralan Hakimi 33544 Mahmut DEVECÎOĞLU Şemdinli Hakimi 33275 Orkide (ERUYGUN) TÜRKOGLU Besni Hakimi 34015 Ekrem TÜRKOĞLU Besni Hakimi 37604 Bahar(ULUKURT) KUÇUKALÎ Kuluncak Hakimi 33553 Ömer Faruk HERDEM Hakkari Hakimi 33496 Adem TAÇLI Aralık Hakimi 37590 Ayşe Çiçek ERBAY Bozkır Hakimi 37602 Yurdanur BAKIRCI Doğanşehir Hakimi

Aralık 1994 sonuna kadar 8 i n c i derecede t e r f i sürelerini b i t i r e n l e r ; 34779 Kedim ERBAŞI Çatak Hakimi

33456 Feridun ÇAKIR Şirvan Hakimi 34675 Kadir ERDAL Kürtün Hakimi 34665 Yusuf MEMİŞ Beşiri Hakimi 33438 Mithat ÖZUMlT İğdır Hakimi 3478i Uğur KALKAN Siverek Hakimi 34774 Orhan YILMAZ •Akyazı Hakimi 34817 Mustafa Kemal ÖZÇELÎK Hanak Hakimi 34764 Hasan ATEŞ Mardin Hakimi 34783 Cemal Gürsel ARICA Tunceli Hakimi 33322 Metin EOYRAZ ©lur Hakimi

SAVCI SINIFI

Aralık 1994 sonuna kadar 2 nci derecede t e r f i sürelerini b i t i r e n l e r ;

22873 Ahmet Ömer KÎBAR Kars C.Savcısı 23596 Şahin ÎLDAY Erzurum C.Savcısı 23688 Mustafa Şevki ÇELİK Bafra C.Savcısı 24540 Necdet KADIOĞLU Hendek C.Savcısı 24556 Hüseyin TÜRKER Fethiye C.Savcısı 24559 Muharrem ALTUNOĞLU Van C.Savcısı 24563 Hacı Osman GENÇ Niğde C.Savcısı 24773 Musa Selman UNSAL Sındırgı C.Savcısı 24777 Sevim YÜKSELOĞLU Şanlıurfa C.Savcısı


Sayfa : 8 RESMİ GAZETE 10 Şubat 1995 — Sayı : 22198 S i c i l No : Adı ve Soyadı : Memuriyeti : 25111 Mehmet Müsebbih ERGÎN Diyarbakır D.G.M.C.Savcısı 25122 Abdullah Ayhan ŞAH Adalet Müfettişi 25126 Ercan CENGİZ Marmaris Başsavcısı 25144 A l i AYDEMİR Hakkari Başsavcısı 26051 Niyazi GÜNEY Ordu C.Savcısı 26146 Mehmet HESTAV Yargıtay C.Savcısı 27094 Hasan ÜLGÜNAR Kula C.Savcısı

Aralık 1994 sonuna kadar 3 ncü derecede t e r f i sürelerini b i t i r e n l e r ;

27977 Ekrem GEDİK Artvin C.Savcısı 25112 Vecdi KUTLAY Osmaniye C.Savcısı 25978 Osman VURALOĞLU Muğla C.Savcısı 26195 Murat YÎĞÎT Muş C.Savcısı 26222 Hikmet GÜLAY Muş C.Başsavcısı 27090 Metin UNSU Aydıncık(Silifke) C.Savcısı 27192 Süleyman ACAR Elbistan C.Başsavcısı 275^3 Melek MUTLU Senirkent C.Savcısı 27547 Vuslat DÎRÎM Z i l e C.Savcısı 27559 Suna BARAN Datça C.Savcısı 27584 Ahmet Şinasi AYDIN Fethiye C.Savcısı 27591 Nadi TÜRKASLAN Bergama C.Savcısı 27668 Hüseyin UYAR Gölmarmara C.Savcısı 27745 H a l i l SERDAROĞLU Simav C.Savcısı 27747 Abdülaziz ÖZATLAN Lapseki C.Savcısı 28006 Nadir ÖZKARDAŞ Adalet Müfettişi 28264 İbrahim Ethem DİKMEN Gürün C.Başsavcısı 28293 Ertugrul TÜRKER Çerkeş C.Savcısı 28342 ihsan AKTAS Banaz C.Savcısı 28438 Burhan ÇOBANOĞLU Tunceli C.Başsavcısı 29281 Mehmet TÎFTÎKÇl Diyarbakır C.Savcısı

Aralık 1994 sonuna kadar 4 ncü derecede t e r f i sürelerini bi t i r e n l e r ;

29558 Hakan KIZILASLAN Şebinkarahisar C.Savcısı 28167 Atiye Sülün GÜRSOY Orta C.Savcısı 28554 Suat CANÎKLÎOĞLU Tercan C.Savcısı 29125 Adnan Raşit YILMAZ Akseki C.Savcısı 29335 A l i ÇELEBİ Vize C.Savcısı 29343 Emine A nsen KOÇ Sarıgöl C.Savcısı 29945 Fe r i t ÇALIŞKAN Sarıcakaya C.Savcısı 32418 Mustafa BAŞER Sarayköy C.Savcısı 33796 Şenol DAĞ S i i r t C.Savcısı

Yürütme ve idare Balama Sayfa-: 8


A r a l ı k 1994 sonuna kada r 5 n c i derecede t e r f i s ü r e l e r i n i b i t i r e n l e r ;

S i c i l No : Adı ve S o y a d ı : M e m u r i y e t i

50158 H a l i l İ b r a h i m BAŞER E l d i v e n C . S a v c ı s ı

29295 Sema Sonay GÖKŞEN Ş a r k ö y C . S a v c ı s ı

29560 S a i t Ömer ARSLAN Kah ta C . S a v c ı s ı

29891 E n g i n YETİK H i s a r c ı k C . S a v c ı s ı

50437 Orhan PATAT Gevaş C . S a v c ı s ı

31137 B i r o l ÇİÇEKÇİ K e l k i t C . S a v c ı s ı

31155 Güngör UÇAR A k p ı n a r C . S a v c ı s ı

32635 S a v a ş YILDIRIM Kema l iye C . S a v c ı s ı

A r a l ı k 1994 sonuna k a d a r 6 n c ı derecede t e r f i s ü r e l e r i n i b i t i r e n l e r ;

31497 N a c i KANIK S a r ı o ğ l a n C . S a v c ı s ı

32497 H ü s e y i n KARAMANOĞLU Ş a r k i k a r a a ğ a ç C . S a v c ı s ı

32899 Kemal KAÇAN Ermenek C . S a v c ı s ı

33567 Muhammet A l i HIZLISOY Ç a t C . S a v c ı s ı

35771 Güner AYDEMİR Y e n i ş a r b a d e m l i C . S a v c ı s ı

31527 Eyüp Y A P I C I R e y h a n l ı C . S a v c ı s ı

31547 Mustafa Kemal ÇOKDÎNÇ A d i l c e v a z C . S a v c ı s ı

31549 B e k i r SOYFÎDAN Ulubey(Ordu) C . S a v c ı s ı

31583 H a l i l İ b r a h i m KUŞ M a l a z g i r t C . S a v c ı s ı

31596 Ayhan KOCABAŞ Baykan C . S a v c ı s ı

31999 İ r f a n E r e n GÜNEŞ D o ğ a n y o l ( M a l a t y a ) C . S a v c ı s ı

32191 Ömer BERBER D o ğ u b e y a z ı t C . S a v c ı s ı 32214 î l y a s ŞAHİN Akçakoca C . S a v c ı s ı

32360 E r t a n ÖZBEK Tekmen C . S a v c ı s ı

32486 Yavuz KÖKTEN Kumru C . S a v c ı s ı

32488 Samet SÖYLEMEZ Ürgüp C . S a v c ı s ı

32490 Muharrem DURSUN E m i r d e ğ C . S a v c ı s ı

32491 . Y u s u f Z i y a e t t i n CENÎK T u r h a l C . S a v c ı s ı

32493 Caner ERGÖZ Ö z v a t a n ( K a y s e r i ) C . S a v c ı s ı

32499 Yusuf Kenen ÖZTEKEL Z a r a C . S a v c ı s ı 32500 B e y a z ı t AKÖZ Çüngüş C . S a v c ı s ı

32523 Mehmet Murat FEF.AT Bucak C . S a v c ı s ı

32790 M e t i n AFŞAR Maden C . S a v c ı s ı

32882 İ b r a h i m OKUR S a r ı k a m ı ş C . S a v c ı s ı

33499 Mehmet TAMÖZ A k ı n c ı l a r ( Ş e b i n k a r a h i s a r ) C . S a v c ı s ı

31474 A r i f Hikmet OF.UÇ Ç a t a k C . S a v c ı s ı 31476 A b d u l l a h BAYIR Ş e y d i l e r C . S a v c ı s ı

32397 Ç e t i n ARSLAN Gümüşhane C . S a v c ı s ı

37596 N i h a t PAKSOY A r a l ı k C . S a v c ı s ı 33484 Mustafa ARSLANTURK B u l a n ı k C . S a v c ı s ı


Sayfa : 10 R E S M İ G A Z E T E 10 Şubat 1995 — Sayı : 22198

Aralık 1994 sonuna kadar 7 nci derecede t e r f i sürelerini bitirenler:

S i c i l No : Adı ve Soyadı : Memuriyeti 33211 Orhan USTA Koyulhisar C.Savcısı 33212 Osman KAÇAR Altınyayla C.Savcısı 33217 özgür KAMIŞLIK Avanos C.Savcısı 33222 Hüsamettin UĞUR E f l a n i C.Savcısı 33225 Muhittin ÇÎÇEK Hazro C.Savcısı 33226 Sabri KESKİN Karaisalı C.Savcısı 33233 Abdulgafur GÜNDOĞDU Ceylanpmar C.Savcısı 33236 Naci HATİPOĞLU Dörtdivan(Bolu) C.Savcısı 33242 Erkan EUYRUK Hani C.Savcısı 33246 Ahmet YAVUZ S i l o p i C.Savcısı 53248 A d i l ASLAN Yenice(Zonguldak) C.Savcısı 33255 Mehmet KAYA S i i r t C.Savcısı 33267 Bayram KUŞ Başçiflik (Tokat) C.Savcısı 33268 Hami ŞİMŞEK Hacıbektaş C.Savcısı 33308 İzzettin NAMAL Şuhut C.Savcısı 33311 Muzaffer ÖZDEMİR Kocaali(Sakarya) C.Savcısı 33315 Ayhan YILMAZ Doğanhisar C.Savcısı 33444 Hakan ÖREN Savur C.Savcısı 33317 V e l i ÖZDEK Suruç C.Savcısı 33334 Kerim TOSUN Baskil C.Savcısı 33339 İhsan BAŞTÜRK Selim C.Savcısı 33341 Süleyman PEHLİVAN Ovacık(Tunceli) C.Savcısı 33350 Alim ÇALIŞKAN Çaglayancerit C.Savcısı 33352 Bahattin AZÎZAĞAOĞLU İğdır C.Savcısı 33361 Ümit CEYHAN Domaniç C.Savcısı 33363 Ramazan ÇETİN Refahiye C.Savcısı 33366 Yılmaz KAYA Tutak C.Savcısı 33378 Mustafa YILDIZ Eleşkirt C.Savcısı 33379 Erhan POLAT Başkale C.Savcısı 33383 Ercan ŞAFAK Salıpazerı(Samsun) C.Savcısı 33401 Cemalettin ŞİMŞEK Çınar C.Savcısı 33404 Mehmet Akif ÖNDAÇ E s k i l C.Savcısı 33406 H.lbrahim MARİFET Gökçebey C.Savcısı 33441 Ahmet KARAKAYA Kulp C.Savcısı 33495 Ayhan ALTUN Mazgirt C.Savcısı 33506 Ömer Faruk GÜNGÖR Özalp C.Savcısı 33534 Çetin Sözer DOĞAN Karlıova C.Savcısı 33371 İskender GÖRGÜLÜ Çıldır C.Savcısı 33405 Cumali TÜLÜ Kumlu C.Savcısı 33431 Uğur GÖKKOYUN Nusaybin C.Savcısı 33469 Mehmet BOĞA Ortaca(Mugla) C.Savcısı 33472 Cengiz APAYDIN Sımak C.Savcısı


10 Şubat 1995 — Sayı : 22198 RESMİ G A Z E T E Sayfa : 11

S i c i l No : Adı ve Soyadı : Memuriyeti 33^90 Hayrettin AKÇÎL Besni C.Savcısı 33^92 Yusuf Ziya ATAÇ Siverek C.Savcısı 33497 Mahmut Celal MUSAOĞLU Hanak C.Savoısı 33503 Serhat TÜTÜNCÜ Digor C.Savcısı 33504 Murat YONT Mesudiye C.Savcısı 33507 Mustafa YALÇIN Midyat C.Savcısı 33513 B i r o l ÇENGÎL Batman C.Savcısı 33530 Gürhan ÖZOK Evren( J 4ksaray) C.Savcısı 33538 Ömer Faruk ADA Günyüzü(-^skişehir) C.Savcısi 33541 Uğur ÇOLAK Gölyaka C.Savcısı 33548 Erdal KÜTÜKÇÜ Daday C.Savcısı 33549 Mustafa GÖKGÖZ Olur C.Savcısı 33551 Abdüsselam GÜRCÜ. Mesudiye C . S a v c ı s ı 33563 Bekir ÖZENİR îsçehisar C.Savcısı 34064 Şenol DEMİR Ladik C.Savcısı 34224 Aydın ÎPEK Akyazı C.Savcısı 34302 Bülent ELMAS Honaz C.Savcısı 34473 ihsan KILIÇ Şefaatli C.Savcısı 34611 Melih KÜÇÜKASLAN Aydmtepe C.Savcısı 33526 Sebahattin ÖZTEMİZ Yavuzeli C.Savcısı 33303 Yücel KILIKÇ Akçadağ C.Savcısı 33433 Süleyman BAL Çanakkale C.Savcısı 33870 Berrin AKSOYAK Savaştepe C.Savcısı 33419 Yılmaz AMÎL Yenipazar(Bilecik) C.S. 33314 Nuri KATLANDUR Kozluk C.Savcısı 33330 Erkal ÖZKAN Digor C.Savcısı 33324 Cumali KAF.AKÜTÜK Posof C.Savcısı 33323 Okan KILIKÇ Hozat C.Savcısı

Aralık 1994 sonuna kader 8 nci derecede t e r f i sürelerini b i t i r e n l e r ; 34647 Çaban Furkan ÖZCAN İskilip C.Savcısı 34667 özgür Katip KAYA Dicle C.Savcısı 33543 A l i Can ÇILDIR Hınıs C.Savcısı 33380 Zekeriya ÇAKAR Muş C.Savcısı 33498 Taner AKPINAR Hekimhan C.Savcısı 34807 Ejder OĞUZ ÖZDEMÎR Batman C.Savcısı

B- İDARÎ YARGI

Aralık 1994 sonuna kadar 3 ncü derecede t e r f i sürelerini b i t i r e n l e r

27507 Lütfiye BOCUTOGLU Erzurum İdare Mahkemesi Başkanı 28434 Ekrem ATICI İstanbul İdare Mahkemesi Üyesi

Yar ütme ve İdare Bölümü Sayfa : : 11

Sayfa : 12 RESMİ G A Z K T E 10 Şubat 1995 — S a y ı : 22198

Aralık 1994 sonuna kadar 4 ncü derecede t e r f i sürelerini b i t i r e n l e r ; S i c i l No : Adı ve Soyadı : Memuriyeti : 27*78 Tuncay ARMAĞAN Gaziantep îdare Mahkemesi Başkanı 32740 özdal ÖZEREN Danıştay Tetkik Hakimi 33798 Eyüp KAYA Malatya idare Mahkemesi Üyesi

Aralık 1994 sonuna kadar 5 nci dereeefie t e r f i sürelerini b i t i r e n l e r ;

33806 Ahmet GÜLER Diyarbakır Vergi Mahkemesi Üyesi 27483 Esin TAN izmir idare Mahkemesi üyesi

Aralık 1994 sonuna kadar 6 ncı derecede t e r f i sürelerini b i t i r e n l e r ;

31223 Ramazan ÖZD3MÎR Sivas Vergi Mahkemesi üyesi 32644 Sevil BOZKURT Danıştay Tetkik Hakimi 32674 Isa YEĞENOĞLU Danıştay Tetkik Hakimi 32676 A l i ihsan TEKEL Trabzon idare Mahkemesi Üyesi 32681 Ahmet ARSLAN Danıştay Tetkik Hakimi 32695 Kamil Turgay KOÇER Kayseri idare Mahkemesi Üyesi 32696 İsmail SAKLI Danıştay Tetkik Hakimi 32697 Turgay Tuncay VARLI Danıştay Tetkik Hakimi 32701 Mehmet Şerif YAZICI Gaziantep Vergi Mahkemesi üyesi 32723 Şenol BOLAT Danıştay Tetkik Hakimi 32733 A l i TELLİ Sivas idare Mahkemesi Üyesi 32738 Selman AYDIN Danıştay Tetkik Hakimi 32741 Kenan AYAZ Malatya Vergi Mahkemesi Üyesi 32747 Ceylan CANSU Erzurum Vergi Mahkemesi Üyesi 32780 Naim BALCI Kayseri Vergi Mahkemesi üyesi 32789 Hüseyin ÖZGÜN Danıştay Tetkik Hakimi 32792 Sıtkı KELEŞ Trabzon Vergi Mahkemesi üyesi 33773 Cengiz AYDEMİR Sakarya idare Mahkemesi Üyesi 33781 Selami DEMlRKOL Gaziantep Vergi Mahkemesi üyesi 33791 Recep TAŞ Aydın Vergi Mahkemesi Üyesi

Aralık 1994 sonuna kadar 7 nci derecede t e r f i sürelerini b i t i r e n l e r ;

33223 Mustafa ELÇÎM Kocaeli Vergi Mahkemesi üyesi 33256 Yalçın EKMEKÇİ Erzurum Vergi Mahkemesi Üyesi 33576 A l i özgür AYTAÇ Manisa Vergi Mahkemesi üyesi 34658 Ahmet Cüneyt YILMAZ Kayseri idare Mahkemesi Üyesi 34663 Mahmut ERSERT Gaziantep Vergi Mahkemesi Üyesi 33780 Cevdet ERKAN Van idare Mahkemesi üyesi 33597 Gürsel ÖZKAN Danıştay Tetkik Hakimi

Yürütme ve idare Belama Sayfa : 12

10 Şubat 1995 — Sayı : 22198 R E S M Î G A Z E T E Sayfa : 13

Yönetmelikler Kültür Bakanlığından :

Kültür Bakanlığı Sicil Amirleri Yönetmeliğinin Eki Olan Cetvelde Değişiklik Yapılmasına Dair Yönetmelik

M A D D E 1 — 19/9/1993 tarih ve 21703 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren Kültür Bakanlığı Sicil Amir ler i Yönetmeliğinin E k i cetvelin C-Taşra Teşkilatı bölümüne aşağıdaki ik i ünvan eklenmiştir.

C - T A Ş R A TEŞKİLATI

H A K K I N D A SİCÎL R A P O R U DÜZENLENECEK M E M U R L A R

1. SÎCÎL AMÎRÎ

2. SİCİL AMİRİ

3. SİCİL AMİRİ

1 - İL KÜLTÜR MÜDÜRLÜKLERİ Daire Tabibi İl Kül .Müd.Yrd . İl Kül .Müd.

2 - M Ü Z E M Ü D Ü R L Ü K L E R İ

Savunma Uzmanı

Daire Tabibi

Müze Müdürü

Müze Müdürü

Savunma Sek.

İl Kül .Md.

İçişleri Bak.lığı

Sivi l S a v . G n . M d .

M A D D E 2 — Bu Yönetmelik yayımı tarihinde yürürlüğe girer. M A D D E 3 — Bu Yönetmelik hükümlerini Kültür Bakanı yürütür .

Kültür Bakanlığından :

Kültür Bakanlığı Disiplin Amirleri Yönetmeliğinin Eki Olan Cetvelde Değişiklik Yapılmasına Dair Yönetmelik

M A D D E 1 — 5/11/1993 tarih ve 21749 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren Kültür Bakanlığı Disipl in Amir ler i Yönetmeliğinin E k i cetvelin C-Taşra Teşkilatı b ö lümüne aşağıdaki i k i Unvan eklenmiştir .

C - T A Ş R A TEŞKİLATI

BİRİMLER D İ S İ P L İ N A M İ R İ ÜST D İ S İ P L İ N A M İ R İ

1 - İL KÜLTÜR MÜDÜRLÜKLERİ Daire Tabibi İl Kültür Müdür Y r d . İl Kültür M ü d ü r ü

2 - M Ü Z E M Ü D Ü R L Ü K L E R İ İL M E R K E Z İ N D E Daire Tabibi Savunma Uzmanı

Müdür Müdür

İl Kültür M ü d ü r ü Savunma Sekreteri

M A D D E 2 — B u Yönetmelik yayımı tarihinde yürürlüğe girer. M A D D E 3 — B u Yönetmelik hükümlerini Kültür Bakanı yürütür .


Sayfa : 14 RESMİ G A Z E T E 10 Şubat 1995 — S a y ı : 22198

Ankara Üniversitesinden :

Ankara Üniversitesi Fen Fakültesi Döner Sermaye İşletmesi Yönetmeliğinin Bir Maddesinin

Değiştirilmesi Hakkında Yönetmelik

M A D D E 1 — 25/7/1984 tarih ve 18469 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlü

ğe giren Ankara Üniversitesi Fen Fakültesi Döner Sermaye İşletmesi Yönetmeliğinin 5 inci mad

desi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir,

"Madde 5 — Döner Sermaye İşletmesinin sermaye limiti 250.000.000,— T L . d ı r . "

Yürür lük

M A D D E 2 — Mal iye Bakanlığı ve Sayıştay' ın görüşleri a l ınarak hazırlanan bu Yönet

melik yayımı tarihinde yürür lüğe girer.

Yürü tme

M A D D E 3 — B u Yönetmelik hükümlerini Ankara Üniversitesi Rektörü yürütür .

Kırıkkale Üniversitesinden :

Ankara Üniversitesi Kırıkkale Meslek Yüksekokulu Döner Sermaye İşletmesi Yönetmeliği'nin Adının ve 7 nci

Maddesinin Değiştirilmesi Hakkında Yönetmelik

M A D D E 1 — 25/7/1984 Tarih ve 18469 Sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürür

lüğe giren Anka ra Üniversitesi Kırıkkale Meslek Yüksekokulu Döner Sermaye İşletmesi Yö

netmeliği 'nin adı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

"Kı r ıkka le Üniversitesi Kırıkkale Meslek Yüksekokulu Döner Sermaye İşletmesi

Yönetmel iği"

M A D D E 2 — Yönetmeliğin 7'nci maddesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

"Madde 7 — B u Yönetmelik hükümlerini Kırıkkale Üniversitesi Rektörü y ü r ü t ü r . "

Yürür lük

M A D D E 3 — Mal iye Bakanlığı ve Sayıştay' ın görüşleri al ınarak hazırlanan bu Yönet

melik yayımı tarihinde yürür lüğe girer.

Yürü tme

M A D D E 4 — B u Yönetmelik hükümlerini Kırıkkale Üniversitesi Rektörü yürütür.

Yürütme ve İdare Bölümü Sayla : 14


Tebliğler Maliye Bakanlığından :

Kurumlar Vergisi Genel Tebliği Seri No : 49

26.12.1993 t a r i h ve 3946 s a y ı l ı Kanun i l e G e l i r Verg i s i Kanununun 38 i n c i maddesinin sonuna "Gayrimenkullerin ve menkul k ıyme t l e r in a l ı m - s a t ı m ı i l e devamlı olarak u ğ r a ş a n l a r h a r i ç olmak ü z e r e , b i l a n ç o e s a s ı n a göre defter tutan m ü k e l l e f l e r i n i k t i s a p tarihinden i t i ba ren en az i k i tam y ı l s ü r e i l e a k t i f l e r i n d e yer alan gayrimenkul ve i ş t i r a k h i s s e l e r i n i n elden ç ı k a r ı l m a s ı n d a maliyet b e d e l i , b u n l a r ı n ik t i sap e d i l d i ğ i ve elden ç ı k a r ı l d ı ğ ı y ı l l a r h a r i ç olmak üzere her takvim y ı l ı i ç in Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre be l i r l enen yeniden değerleme oranında a r t ı r ı l a r a k kazancın tesp i t inde dikkate a l ı n ı r . " hükmü e k l e n m i ş t i r .

T i c a r i kazancın tespi t inde uygulanan bu hüküm, Kurumlar Verg i s i Kanununun 13 üncü maddesine göre saf i kurum kazancının t esp i t inde de dikkate a l ı n a c a k t ı r .

G e l i r Ve rg i s i Kanununun 38 i n c i maddesinin son f ı k r a s ı hükmü b i r i s t i s n a uygulaması d e ğ i l d i r . Bu hüküm i l e b i l anço e s a s ı n a göre defter tutan m ü k e l l e f l e r e d i l e d i k l e r i takdirde gayrimenkul veya i ş t i r a k h i s s e l e r i n i n elden ç ı k a r ı l m a s ı n d a , bu i k t i s a d i k ı y m e t l e r i n maliyet bedel ini yeniden değerleme oran ında a r t ı r m a k su r e t i y l e v e r g i l e n d i r i l e c e k s a t ı ş kazancını bel ir leme imkanı g e t i r i l m e k t e d i r . Bu tu ta r , g e l i r ve kurumlar verg i s i aç ı s ından kazanç s a y ı l m a y a c a k t ı r .

Gayrimenkul ve i ş t i r a k h i s s e l e r i n i n elden ç ıka r ı lmas ından doğan kazancın tespi t inde maliyet bedel inin a r t ı r ı l m a s ı n a i l i ş k i n olarak aşağ ıdak i hususlara uyulması gerekmektedir.

1. Mal iye t Bedel i Ar t ı r ımına Konu Olacak İ k t i s a d i Kıymetler

a) Gayrimenkuller

Gayrimenkuller esas n i t e l i ğ i bakımından b i r yerden başka b i r yere taş ınmas ı mümkün olmayan, d o l a y ı s ı y l a yerinde sab i t olan m a l l a r d ı r . Bunlar Türk Medeni Kanununun 632 nci maddesinde a r a z i , tapu s i c i l i n e müs tak i l ve daimi olmak üzere a y r ı c a kaydedilen haklar ve madenler olarak s a y ı l m ı ş t ı r . B ina l a r i s e a n ı l a n maddede sayılmamakla b i r l i k t e , bulunduğu arsa veya a raz in in mütemmim cüzü n i t e l i ğ i n d e bulunduğundan gayrimenkul olduğu ş ü p h e s i z d i r . Gayrimenkullerin maliyet bedel in in a r t ı r ı l m a s ı uygulamasına konu olabi lmesi i ç i n Medeni Kanunun 910 ve 911 i n c i maddesi gereğince tapuya t e s c i l e d i l m i ş olması ş a r t t ı r .

Diğer ta raf tan , gayrimenkul t an ımına gayrimenkulun mütemmim cüzü n i t e l i ğ i n d e olan unsurlar da g i r e c e k t i r . Teferruat i se bu kapsama dah i l edi lmeyecekt i r .

Medeni Kanunun 619 uncu maddesinde, " B i r şeye malik olan kimse, o şey in bütün mütemmim cüzü l e r ine de malik o l u r . Mahal l i ö r f e göre b i r ş ey in e s a s l ı b i r unsurunu t e ş k i l eden, o şey t e l e f veya t ah r ip yahut t a ğ y i r ed i lmedikçe ondan ayr ı lmas ı kabi l olmayan c ü z ü l e r o şey in mütemmim c ü z ü l e r i d i r . " denilmektedir .

Makinalar aç ı s ından d e ğ e r l e n d i r i l d i ğ i n d e , m a k i n a l a r ı n sökülmesi g e r e k t i ğ i zaman bina tahr ip veya zarar görecek i se bu makinalar b inan ın mütemmim cüzü olarak kabul e d i l e c e k t i r . Aynı ş e k i l d e bina i l e b i r l i k t e b i r bütün o l u ş t u r a n ve b i rb i r inden a y r ı l m a l a r ı ha l inde, i s t e n i l e n faydayı sağlamayacak durumda olan makinalar da b inan ın mütemmim cüzüdür . Buna örnek olarak t r a n s f o r m a t ö r l e r , kazanlar, zemine rapdedilen t ü r b i n l e r s a y ı l a b i l i r .


Sayfa : 16 RESMİ G A Z E T E 10 Şubat 1995 — Sayı : 22198

Teferruat, Medeni Kanunun 621 inci maddesinde t a r i f ed i lmiş t i r . Sözü edilen maddede "Bir şeye ait yapılacak temliki tasarruflarda o şeyin istisna olunmayan teferruat ı dahil olur. Mahalli örfe veya malikin açık arzusuna göre b i r şeyin iş le t i lmesi veya muhafazası veya ondan istifade olunması için daimi b i r tarzda tahsis olunan ve kullanmakta o şeye tabi kılınan veya takılan veya onunla b i r l e ş t i r i l e n menkul eşya asıl şeyin te fe r rua t ıd ı r . Asıl şeyden muvakkat b i r zaman için ayrılmakla teferruattan olmak s ı f a t ı za i l olmaz." denilmektedir.

Bu durumda, gayrimenkul 1e b i r l ik te sa t ı şa konu olan ve o gayrimenkulun mütemmim cüzü sayılan şeyler için de gayrimenkulle b i r l ik te maliyet bedeli ar t ı r ımı uygulaması yapı labi lecekt i r . Teferruat sayılan menkul eşyalar için ise söz konusu uygulamanın yapılamayacağı t ab i id i r .

b) İ ş t i r ak Hissesi:

Gelir Vergisi Kanununun 38 inci maddesinin son fıkrasında yer alan " İ ş t i r ak hisseleri" deyimi menkul değerler portföyüne dahil tam mükellef kurumlara ait hisse senetleri i l e ortaklık paylarını ifade etmektedir. Bunlar,

- Anonim ş i rke t l e r in hisse senetleri (Sermaye Piyasası Kanununa göre kurulan yatırım or tak l ık la r ı hisse senetleri dahil) ,

- Limited ş i rke t l e re a i t i ş t i r ak paylar ı ,

- Eshamlı komandit ş i rke t l e r in komanditer ortaklarına ai t ortaklık paylar ı ,

- İş o r tak l ık la r ı i l e adi or takl ıklara ait ortaklık paylar ıd ı r .

Sermaye Piyasası Kanununa göre kurulan yatırım fonları katılma belgeleri ise Gelir Vergisi Kanununun 38 inci maddesinin son fıkrası hükmünün uygulanmasında i ş t i r ak hisseleri olarak değerlendirilmeyecektir.

2- Elden Çıkarılan Gayrimenkul ve İ ş t i r ak Hisselerinin Maliyet Bedelinin Artırılmasında Gözönünde Bulundurulması Gereken Hususlar

a) Bilanço Esasına Göre Defter Tutulması

Gelir Vergisi Kanununun 38 inci maddesinin son fıkrası hükmü, bilanço esasına göre defter tutan ge l i r vergisi mükellefleri i l e kurumlar vergisi mükellefleri için uygulanacaktır. İşletme defteri veya serbest meslek kazanç defteri tutan mükellefler bu uygulamadan yararlanamayacaktır.

b) Gayrimenkul ve İ ş t i r ak Hisselerinin İki Tam Yıl Süre i l e Aktifte Bulundurulması

Maliyet bedeli art ır ımına konu olacak gayrimenkul ve i ş t i r ak hisselerinin i k i tam yı l süreyle aktifte yer almış olması gerekmektedir, örneğin,15.4.1994 tarihinde iktisap edilmiş bir gayrimenkul veya i ş t i r ak hissesinin 15.4.1996 tarihinden (bu tarih dahil) sonra satılması halinde, bu ikt isadi kıymetlerin maliyet bedeli a r t ı r ı l a r a k kazanç tespit edilebilecektir . Sat ış ın bu tarihten önce yapılması halinde maliyet bedeli ar t ı r ımı söz konusu olmayacaktır.

Öte yandan, gayrimenkul ve i ş t i r a k hisselerinin maliyet bedelinin yeniden değerleme oranında ar t ı r ı lması iş lemi, bu kıymetlerin sa t ın alındığı ve elden ç ıkar ı ld ığ ı y ı l l a r için uygulanmayacaktır. Buna göre, yukarıdaki örnekte be l i r t i l en s a t ı ş olayında maliyet bedeli, sadece 1995 y ı l ı için belirlenen yeniden değerleme oranında a r t ı r ı l a b i l e c e k t i r .

Maliyet bedelinin ar t ı r ı lması uygulamasında, gayrimenkullerin ve i ş t i r ak hisselerinin aktife girdiği tarihte Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre belirlenecek değeri esas alınacak ve bu değer yeniden değerleme oranında a r t ı r ı l a c a k t ı r .


10 Şubat 1995 — Sayı : 22198 RESMİ GAZETE Sayfa : 17

c) Gayrimenkul veya Menkul Kıymet Ticareti i l e Uğraşılmaması

Gayrimenkul veya menkul kıymet t icaret i i l e uğraşan ge l i r veya kurumlar vergisi mükelleflerinin bu amaçla ellerinde bulundurdukları gayrimenkul ve i ş t i rak hisseleri için maliyet bedeli ar t ı r ımı yapılmayacaktır. Ancak, bu mükelleflerin faaliyetlerine tahsis e t t ik le r i gayrimenkuller için bu ar t ı r ım yapı lacakt ı r , örneğin, bir inşaat ş i rke t in in ş i rket merkezi olarak kullanılmak üzere inşa etmiş olduğu veya satın aldığı binayı bir süre kullandıktan sonra satması halinde, bu sa t ı ş tan doğan vergiye tabi kazancın tespitinde maliyet bedeli ar t ı r ımı uygulanacaktır. Diğer taraftan, bu ş i rket in satmak amacıyla inşa etmiş olduğu veya sat ın aldığı binaların sat ış ında, maliyet bedelinin art ı r ı lması söz konusu deği ldir . Aynı şekilde menkul kıymet t icare t i i l e uğraşan mükelleflerin doğrudan ve dolaylı olarak diğer ş i rke t l e r in yönetimine ve ortaklık pol i t ika la r ın ın belirlenmesine katılmak üzere edindiği or takl ık payları da maliyet bedeli artırımına konu olabilecektir.

d) Maliyet Bedeli Artırı lacak Gayrimenkul veya İş t i rak Hisselerinin İkt isap Tarihi

Gelir Vergisi Kanununa 3946 sayı l ı Kanunla eklenen geçici 39 uncu maddenin 2 numaralı bendinde, Gelir Vergisi Kanununun 38 inci maddesinin sonuna eklenen fıkra hükmünün, 1.1.1994 tarihinden önce iktisap edilen gayrimenkul ve i ş t i rak hisseleri hakkında Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre yeniden değerleme oranının tespit edildiği yıldan itibaren uygulanacağı b e l i r t i l m i ş t i r .

Buna göre, Gelir Vergisi Kanununun 38 inci maddesinin son fıkrası hükmü 1.1.1994 tarihinden önce iktisap edilmiş olan gayrimenkul veya i ş t i r ak hisseleri için de uygulanacaktır.

e) Maliyet Bedelinin Artırılmasında Esas Alınacak Yeniden Değerleme Oranları

Bilindiği üzere, Vergi Usul Kanununa göre, yeniden değerleme işlemi i l k defa 1983 y ı l ında , 1982 ve daha önceki yıl lardan beri işletmenin aktifinde yer alan amortismana tabi iktisadi kıymetler için iktisap edi ldiği y ı l a göre 1 i l a 11 arasında değişen katsayılar uygulanmak suretiyle yap ı lmış t ı r . 1984 ve müteakip y ı l la rda ise bu işlem, her y ı l için Maliye Bakanlığınca tespit ve i lan olunan yeniden değerleme oranları uygulanmak suretiyle yapılmaktadır.

Gelir Vergisi Kanununun 38 inci maddesinin son f ıkrası hükmüne göre yeniden değerleme oranının uygulanacağı tutar, Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre yeniden değerlenmiş tutarlar olmayıp, iktisadi kıymetin iktisap edi ldiği tarihteki maliyet bedelidir.

Bu durumda, gayrimenkul veya i ş t i r ak hisselerinin iktisap edildiği tarihteki maliyet bedeline, 1984 yılından itibaren Maliye Bakanlığınca tespit ve ilan olunan yeniden değerleme oranları uygulanmak suretiyle ikt isadi kıymetin maliyet bedeli a r t t ı r ı l ab i l ecek ve bu a r t ı r ı lmı ş tutar, sa t ı ş tan doğan kazancın tespitinde maliyet bedeli olarak dikkate a l ınacakt ı r .

Öte yandan, 2791 sayıl ı Kanunla 1982 yıl ında bir defaya mahsus uygulanmak üzere tespit edilen yeniden değerleme katsayıları maliyet bedelinin artırılmasında dikkate alınmayacaktır.


Sayfa : 18 RESMİ GAZETE 10 Şubat 1995 — Sayı : 22198

Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre Maliye Bakanlığınca tespit ve ilan olunan yeniden değerleme oranları aşağıda açıklanmıştır.

Uygulama Yılı Yeniden Değerlere Oranı (%)

1984 37,5 1985 35,9 1986 21,7 1987 29,1 1988 63,2 1989 70,4 1990 55,5 1991 54.1 1992 61,5 1993 58,4 1994 107.6

Mükellefler elden çıkarmış oldukları gayrimenkul ve iştirak hisselerinin maliyet bedelini bu oranlan uygulamak suretiyle artırabileceklerdir. Ancak bu iktisadi kıymetlerin iktisap edildiği ve elden çıkarıldığı y ı l l ar için bu artırım işleminin yapılamayacağı tabiidir.

Buna göre, Vergi Usul Kanununa göre yeniden değerlemeye tabi tutulmuş olsun olmasın elden çıkarılan gayrimenkullerde satış kazancının vergilendirilecek kısmı aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.

(Satış bedeli+Bijrikmiş amortisman+Yeniden değerleme fonu)-(Yeniden değerleme oranında artırılmış maliyet bedeli+malıyet artışları fonu) = Satış kazancının vergilendirilmesi gereken tutarı.

Gayrimenkul ve iştirak hisselerinin bir şirkete ayni sermaye olarak konulması halinde de Gelir Vergisi Kanununun 38 inci maddesinin son fıkrası hükmüne göre uygulama yapılabilecektir.

f) Maliyet Bedeli Artırımı İşleminin Kümülatif Esasa Göre Yapılacağı

Maliyet bedeli artırım işleminin birden fazla y ı l ı kapsaması halinde bu hesaplama kümülatif esasa göre yapılacaktır.

Örnek:

1988 yılında 200.000.000 liraya satın alınan bir gayrimenkulun veya iştirak hissesinin 1994 yılında 4.000.000.000 liraya satılması halinde, bu satıştan doğan kazanç 3.800.000.000 lira olacaktır. Ancak Gelir Vergisi Kanununun 38 inci maddesinin uygulanması halinde bu satıştan doğan kazanç aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.

Yeniden Değerleme Artırıma Artırılmış Maliyet Yıllar Oranları (%) Esas Tutar (TL) Bedeli (TL)

1989 70,4 200.000.000 340.800.000 1990 55,5 340.800.000 529.944.000 1991 54,1 529.944.000 816.643.704 1992 61,5 816.643.704 1.318.879.582 1993 58,4 1.318.879.582 2.089.105.258

Bu mükellefin satış kazancı 3.800.000 milyon lira olmasına karşın, maliyet bedelinin yeniden değerleme oranında artırılması sonucu vergilendirilecek kurum kazancı (4.000.000.000 - 2.089.105.258=) 1.910.894.742 lira olacaktır. Örnekte görüldüğü gibi bir sonraki yılda yeniden değerlemeye esas alınacak maliyet bedeli, yeniden değerleme oranında artırılmış tutar dikkate alınmak suretiyle kümülatif hesaplama yöntemine göre yapılmıştır.


RESMÎ

10 Şubat 1995 — Sayı : 22198 RESMİ GAZETE Sayfa : 19

g) Bedelsiz İktisap Edilen Hisse Senetlerinin Elden Çıkarılması

İştirak edilen şirketlerden bedelsiz alınan hisse senetlerinin satışında maliyet bedeli, bu hisse senetlerinin itibari değerinin Gelir Vergisi Kanununun 38 inci maddesinin son fıkrası hükmüne göre artırılması suretiyle bulunacaktır. Bu husus 3946 sayılı Kanunla Kurumlar Vergisi Kanununa eklenen geçici 21 inci maddenin 3 numaralı fıkrasıyla hüküm altına alınmıştır.

h) İlk Kuruluşta veya Sermaye Artırımında Sermaye Taahhüt Borcunun Kademeli olarak Ödenmesi Halinde İktisap Edilen iştirak Hisselerinin Durumu

Bilindiği üzere, sermaye taahhüt borcu bazı ortaklarca apeller halinde ödenebilmektedir. Ancak iştirak hissesinin iki tam yıl süre ile işletmede bulundurulması şartına uyulup uyulmadığının tespitinde apel ödemelerinin ne zaman yapıldığı önem arzetmemektedir Örneğin 1991 yılında iktisap edilen bir sermaye şirketine ait iştirak hissesi dolayısıyla sermaye taahhüt borcunun 1991 1992, 1993 ve 1994 yıllarında % 25'lik apeller halinde ödenmiş olması ve bu iştirak hissesinin 1994 yılında satılması halinde, bu iştirak hissesinin maliyet bedeli, 1992 ve 1993 yıllarında tespit ve ilan olunan yeniden değerleme oranında artırı labilecektir.

ı) Dar Mükelleflerin Durumu

Gelir Vergisi Kanununun 38 inci maddesinin son fıkrasında tam ve dar mükellef ayrımı yapılmamıştır. Bu nedenle bu hüküm, dar mükellefiyete tabi olup bilanço usulünde defter tutan gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri için de uygulanacaktır.

i) Serbest Bölgelerde Faaliyette Bulunan Mükelleflerin Durumu

Bilindiği üzere, 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununun 6 ncı maddesinde, " Serbest bölgeler gümrük hattı dışında say ı l ı r .

Bu bölgelerde vergi, resim, harç, gümrük ve kambiyo mükelleflerine dair mevzuat hükümleri uygulanmaz.

İ ş l e t i c i l er ve kullanıcılar yatırım ve üretim safhalarında Bakanlar Kurulunca belirlenecek teşviklerden yararlandırılabilir.

Türkiye'deki tam ve dar mükellef gerçek ve tüzel kişi lerin serbest bölgelerdeki faaliyetleri dolayısıyla elde ettikleri kazanç ve iratlar, Türkiye'nin diğer yerlerine getirildiğinin kambiyo mevzuatına göre tevsiki halinde de gelir ve kurumlar vergilerinden muaftır." hükmü yer almaktadır.

Bu hükme göre, tam mükellefiyete tabi gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerinin serbest bölgelerdeki gayrimenkullerinın satışından doğan kazançlar Türkiye'de vergilendirilmeyeceğinden, bu iktisadı kıymetler için Gelir Vergisi Kanununun 38 inci maddesinin son fıkrası hükmüne göre maliyet bedelinin art ır ı l ıp artırılmaması sonucu değiştirmemektedir.

3- Maliyet Bedelinin Yeniden Değerleme Oranında Artırılması Sonucunda Zarar Doğması Halinde Bu Zararın Diğer Kazançlardan İndirilip İndirilemeyeceği

Gelir Vergisi Kanununun 38 inci maddesinin sonuna eklenen fıkra hükmü ile mükelleflerin enflasyondan kaynaklanan fiktif kazançlarının vergilenmemesi amaçlanmıştır. Anılan maddenin zarar artırıcı bir işlevi bulunmamaktadır. Bu nedenle gayrimenkul ve iştirak hisselerinin maliyet bedelinin artırılması uygulamasından zarar doğması halinde, bu zarar vergilendirilecek kazancın tespitinde dikkate alınmayacak; satış kârı s ı f ı r olarak kabul edilecektir. Ancak maliyet bedeli artırımı dikkate alınmaksızın iktisadi kıymetlerin satışından zarar doğması halinde ticari veya kurum kazancının tespitinde bu zararın dikkate alınacağı tabiidir.



örnek

1.5.1992 tarihinde 900 milyon liraya satın alınan bir arazi, işletme tarafından 1.7.1994 tarihinde 1.200.000.000 liraya satı lmıştır. 8u satıştan doğan kazanç aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.

Bu gayrimenkulun aktife girdiği ve satı ldığı y ı l lar için maliyet bedeli artırımı yapılmayacak, sadece 1993 y ı l ı için tespit edilen yeniden değerleme oram uygulanmak suretiyle artırım yapılacaktır.

Satış bedeli 1.200.000.000 TL. Yeniden değerlenmiş maliyet bedeli 1.425.600.000 TL. (900.000.000 + 900.000.000 x % 58.4=) -Satış Kârı (zarar) (-) 225.600.000 TL.

Görüldüğü- gibi şirket, bu satıştan 300 milyon lira (1.200.000.000 TL. -900.000.000 TL.) kâr elde etmesine rağmen bu kâr maliyet bedeli artırımı uygulaması dolayısıyla vergilendirilmeyecektir. Ancak bu uygulama neticesinde doğan 225.600.000 lira zarar da safi kazancın tespitinde indirim konusu yapılamayacaktır.

4- Maliyet Bedelinin Artırılması Suretiyle Vergilenmeyen Kazancın %20 Kurumlar Vergisi ve Gelir Stopaj Vergisi Matrahına Dahil Edilip Edilmayeceği

Gelir Vergisi Kanunun 38 inci maddesi son fıkrası hükmü ile, gayrimenkuller ve iştirak hisselerinin satışında bunların değerinde enflasyon nedeniyle meydana gelen artışların vergilendirilmemesi amaçlanmamaktadır. Bilindiği üzere gayrimenkuller ve iştirak hisselerinin satışında satış kazancının tespiti, sat ış bedelinden bunların aktife girdikleri tarihteki maliyet bedeli düşülmek suretiyle hesaplanmaktadır. Gayrimenkullerde, eğer ayrılan amortismanlar var ise bunlar da sat ış kazancını arttıran bir unsur olarak dikkate alınmaktadır. Satış kazancının tespitinde, iktisadi kıymetlerin satın alındığı tarihteki maliyet bedellerinin dikkate alınması, bu kıymetlerin değerinde enflasyon nedeniyle meydana gelen fiktif artışların vergiye tabi kazanç olarak ortaya çıkmasına neden olmaktadır. Bu kıymetlerin Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre yeniden değerlemeye tabi tutulmuş olup olmaması da bu sonucu değiştirmemektedir.

Enflasyonun yukarıda açıklanan etkisi, işletmelerin sermayelerinin, elden çıkarılan iktisadi kıymetlerin değerinde enflasyon nedeniyle meydana gelen artışa isabet eden kısmının vergilendirilmesi sonucunu doğurmaktadır. Başka bir deyişle, işletmeler gerçek gelirleri üzerinden değil sermayeleri üzerinden vergi ödemek durumunda kalmaktadır.

Diğer taraftan, satış kazancının enflasyondan arındırılmaması halinde, sadece sermayenin vergilendirilmesi değil, bu sermayenin kazanç olarak dağıtımı ve işletmeden çekilmesi de sözkonusu olmaktadır. Kuşkusuz her iki halde de, işletmelerin mali bünyeleri önemli ölçüde zayıflamaktadır.

Gayrimenkullerin ve iştirak hisselerinin satışında, bunların maliyet bedelinin yeniden değerleme orasında arttırılması uygulaması yukarıda açıklanan sakıncaların giderilmesine yönelik bir uygulamadır.

Bu itibarla, Gelir Vergisi Kanununun 38 inci maddesinin son fıkrası hükmü uyarınca gayrimenkul ve iştirak hisselerinin satış kazancının, maliyet bedelinin a r t t ı n lan kısmına tekabül eden kısmı kazanç olarak kabul edilmemektedir. Maliyet bedeli artışına tekabül eden kısım, gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin sermayelerinin bir cüzü olup "Maliyet Artışı Fonu" olarak işletmelerin bilançolarının pasifinde yer alacaktır. Kurumlar Vergisi mükellefleri bu fonu isterlerse sermayelerine ilave edebileceklerdir.


10 Şubat 1995 — Sayı : 22198 RESMÎ GAZETE Sayfa : 21

Ayrıca, gayrimenkul ve iştirak hisselerinin elden çıkarılmasında, Gelir Vergisi Kanununun 38'nci maddesinin son fıkrası hükmüne göre maliyet bedelinin artırılması sonucu vergilendirilecek kazanca dahil edilmeyen kısım, kurum bünyesinde %20 kurumlar vergisine tabi tutulmayacağı gibi Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin 6 numaralı bendinin (b) alt bendine göre gelir vergisi tevkifatına da tabi tutulmayacaktır. Ancak, mükellefler tarafından, bu "Maliyet Artışı Fonu"nun ortaklara kar payı olarak dağıtılması, maliyet bedeli artırımı uygulamasından yararlanmama anlamına gelmekte olup, daha önce vergilendirilmeyen kazanç kısmı, işletmeden çekildiği y ı l ı n kazancına dahil edilerek vergiye tabi tutulacaktır.

5- Gayrimenkullerin Elden Çıkan İmasından Doğan Kazancın Tespitinde Maliyet Bedelinin Artırılmasına İlişkin Uygulamalar

Bilindiği üzere, Vergi Usul Kanununun mükerrer 298 inci maddesi uyarınca, boş arsa ve arazi dışında kalan gayrimenkuller ve bunların amortismanları yeniden değerlemeye tabi tutulabilmektedir. Bu gayrimenkuller yeniden değerlemeden önceki kıymetleri üzerinden amortismana tabi tutulmaktadır. Bunlar üzerinden amortisman ayrılıp ayrılmaması, yeniden değerlemeye tabi tutulup tutulmaması ve değer artış fonunun sermayeye ilave edilip edilmemesi Gelir Vergisi Kanununun 38 inci maddesinin son fıkrası hükmünün uygulanmasına engel teşkil etmemektedir.

Gayrimenkullerde maliyet bedelinin artırılmasına i l i şk in olarak yapılacak işlemler aşağıda açıklanmıştır.

a) Yeniden Değerlemeye Tabi Tutulmamış Gayrinenkullerin Elden Çıkarılmasında Maliyet Bedeli Artırımı

Gayrimenkulun yeniden değerlemeye tabi tutulmaması durumunda sat ı ş kazancının vergiye tabi tutulacak kısmı (satış bedeli + fiilen gider yazılan amortisman-yeniden değerleme oranında artırılan maliyet bedeli=vergilendirilecek satış kazancı) şeklinde hesaplanacaktır.

örnek; 1

1990 yılında 400.000.000 liraya satın alınan bir bina 1994 yılında 1.800.000.000 liraya peşin bedelle satı lmışt ır . Bina için her y ı l % 2 oranında amortisman ayrılmıştır.

Söz konusu gayrimenkulun satışından doğan kazanç (1.800.000.000 + 32.000.000 - 400.000.000 =) 1.432.000.000 l iradır. Bu mükellefin Gelir Vergisi Kanununun 38 inci maddesine göre uygulama yapması halinde vergilendirilecek kazancı aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.

Yıllar İtibariyle Yeniden Değerleme Artırıma Esas Artırılmış

Yıllar Oranları(%) Tutar (TL) Maliyet Bedeli (TL)

1991 54,1 400.000.000 616.400.000 1992 61,5 616.400.000 995.486.000 1993 58,4 995.486.000 1.576.849.824

Bu hesaplamaya göre, gayrimenkulun maliyet bedeli (1.576.849.824 -400.000.000 =) 1.176.849.824 lira artırılmış bulunduğundan, bu gayrimenkulun satışından doğan kazancın vergilendirilecek tutarı (1.800.000.000 + 32.000.000 -1.576.849.824 =) 255.150.176 lira olacaktır. Bu hesaplamada sadece fiilen ayrılan amortismanlar dikkate alınacaktır.

b) Yeniden Değerlemeye Tabi Tutulmuş Olan Gayrimenkul!erin Elden Çıkarılmasında Maliyet Bedeli Artırımı

Amortismana tabi iktisadi kıymetlerin satılması halinde, ayrılmış bulunan amortismanlar, Vergi Usul Kanununun 328 inci maddesine göre kâr artırıcı bir unsur olarak dikkate alınmaktadır. Bir başka ifade ile iktisadi kıymetlerin

Yürütme ve İdare Bolümü Sayfa : 21

Sayfa : 22 RESMİ G A Z E T E 10 Şubat 1995 — Sayı : 22198

s a t ı l m a s ı halinde daha önce amortisman y o l u y l a gider y a z ı l a n t u t a r l a r yeniden kâra i n t i k a l e t t i r i l m e k t e d i r . D o l a y ı s ı y l a , amortismana tabi i k t i s a d i k ıyme t l e r in s a t ı ş ı n d a daha önce bunlar üzer inden amortisman a y r ı l ı p ayrılmaması s a t ı ş k â r ı n ı d e ğ i ş t i r m e m e k t e d i r .

Buna g ö r e , gayrimenkullerin yeniden değerlemeye tabi tu tu lmuş o l m a s ı , G e l i r V e r g i s i Kanununun 38 i n c i maddesinin son f ı k r a s ı uyar ınca maliyet a r t ı r ı m ı n a konu olmasına engel t e ş k i l etmemektedir.

Örnek: 2

(X) Anonim Ş i r k e t i , 1990 y ı l ı n d a ş i r k e t merkezi olarak kul lan ı lmak amacıyla 400.000.000 l i r a y a b i r bina s a t ı n a l m ı ş t ı r . Bu bina 1994 y ı l ı n d a 1.800.000.000 l i r a y a peş in bedelle s a t ı l m ı ş t ı r . Söz konusu bina i ç i n her y ı l % 2 o ran ında amortisman a y r ı l m ı ş t ı r .

B ina , Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre yeniden değerlemeye tabi t u t u l m u ş , ancak yeniden değerleme fonu sermayeye ek lenmemiş t i r .

Yeniden Yeniden Değerleme Değerlenmiş Amortisman Ayrı lan Bi r ikmiş

Y ı l l a r Oram (%) Tu ta r ı (TL) Oranı (%) Amortisman Amortisman (TL)

1990 400.000.000 2 8.000.000 8.000.000 1991 54.1 616.400.000 2 8.000.000 12.328.000 1992 61.5 995.486.000 2 8.000.000 19.909.720 1993 58,4 1.576.849.824 2 8.000.000 31.536.996

32.000.000 71.774.716

Ö z e t l e :

Gayrimenkulun Yeniden Değerlemeden , Önceki Net Değeri V : 368.000.000 TL. (400.000.000 - 32.000.000 =) Gayrimenkulun Yeniden Değerlemeden Sonraki Net Değeri : 1.505.075.108 TL. (1.576.849.824 - 71.774.716=) Değer A r t ı ş Fonu : 1.137.075.108 TL.

1.505.075.108 - 368.000.000=) İnd i r im Konusu Yapılan Amortisman T u t a r ı : 32.000.000 TL.

(Bina larda , eski kıymet üzer inden amortisman a y r ı l ı r . )

Bu Kurum, yeniden değerlemeye tabi tutmuş olduğu b i n a s ı n ı 1994 y ı l ı n d a sa tmış olduğundan, bu s a t ı ş t a n doğan kazanc ım tesp i t ederken G e l i r Verg i s i Kanununun 38 i n c i maddesinin son f ı k r a s ı n a göre gayrimenkulunun maliyet bedel ini a şağ ıdak i ş e k i l d e a r t ı r a b i l e c e k t i r .

Yeniden Değerleme Ar t ı r ıma Esas A r t ı r ı l m ı ş Mal iyet Y ı l l a r Oranı (%) Tutar (TL) Bedeli (TL)

1991 54,1 400.000.000 616.400.000 1992 61,5 616.400.000 995.486.000 1993 58,4 995.486.000 1.576.849.824

V e r g i l e n d i r i l e c e k S a t ı ş Kazancının Tespit inde Gayrimenkulun Maliyet Bedeli Olarak Dikkate Alınacak Tutar : 1.576.849.824 TL. Mal iye t Bedelindeki A r t ı ş Tuta r ı : 1.176.849.824 TL. (1.576.849.824 - 400.000.000 =)

Bu s a t ı ş d o l a y ı s ı y l a y a p ı l a c a k muhasebe kayı t la r ı . (KDV ihmal e d i l m i ş t i r . )


Yeniden Değerleme Oram (%)

Amortisman Oranı (%)


100 Kasa 1.800.000.000 522 MOV Yeniden Değerleme Artışı 1.137.075.108 257 Birikmiş Amortismanlar 71.774.716

252 Binalar 1.576.849.824 524 Maliyet Ar t ı ş la r ı Fonu 1.176.849.824 679 Olağandışı Gelir

ve Kâr la r 255.150.176 /

c- Yeniden Değerleme Fonunun Sermayeye Eklenmesi Halinde Maliyet Bedelinin Artırımı

Bilindiği üzere, kurumlar vergisi mükellefleri Vergi Usul Kanununa göre yaptıkları yeniden değerleme uygulaması sonucu oluşan değer a r t ı ş fonlarını sermayeye ilave edebilmektedirler.

Değer a r t ı ş fonunun sermayeye eklenmesi kurumlara vergisel bir avantaj sağlamaktadır. Yeniden değerlemeye tabi tutulan iktisadi kıymetlerin sa t ış ında hiç amortisman ayırmayan veya yeniden değerleme yapmayan kurumlara göre değer a r t ı ş fonunu sermayeye ekleyen kurumların s a t ı ş kazancı, sermayeye ekledikleri kısım kadar azalmaktadır. Ancak, gayrimenkullere i l i şk in değer a r t ı ş fonunun sermayeye eklenmesi fa rk l ı l ık arz etmektedir. Vergi Usul Kanununun mükerrer 298 inci maddesine göre bina, arsa ve araziler yeniden değerlemeden önceki kıymetleri üzerinden amortismana tabi tutulur.

Bu bakımdan, sözü edilen gayrimenkullerde yeniden değerleme uygulamasının bir vergi avantajı yaratmaması gerekir. Bu nedenle, gayrimenkullere i l i şk in değer a r t ı ş fonunun sermayeye eklenmesi halinde, hesaplanan değer a r t ı ş fonunun sa t ı ş kârının hesabında nazara alınması gerekir.

Bu mükellefler Gelir Vergisi Kanununun 38 inci maddesinin son fıkrasına göre maliyet artırımı uygulaması yaptıklarında, oluşan maliyet artışından sermayeye ilave etmiş oldukları değer a r t ı ş fonunu düşeceklerdir. Başka bir ifade i l e gayrimenkulun maliyet bedeli, sermayeye eklenen fon tu t a r ı kadar daha az a r t ı r ı lmı ş olacaktır .

Buna göre, bu genel tebliğin (5/b) bölümündeki 2 numaralı örnekte sözü edilen kurumda gayrimenkulun satışından önce değer a r t ı ş fonunun sermayeye ilave edilmiş olması durumunda gayrimenkulun Gelir Vergisi Kanununun 38 inci maddesine göre hesaplanan maliyet a r t ı ş ı 1.176.849.824 l i r a olmasına rağmen, bu gayrimenkulun sat ış ında maliyet a r t ı ş ı olarak bu tutar dikkate alınmayacak sermayeye eklenen fonun düşülmesinden sonra kalan (1.176.849.824 - 1.137.075.108 =) 39.774.716 TL. o lacakt ı r . Bu bilgi lere göre gayrimenkulun satışından doğan kazanç (1.800.000.000 + 71.774.716) - (1.576.849.824 + 39.7,74.716) = 255.150.176 l i r a olacakt ı r .

Buna göre, 2 no.lu örnekteki gayrimenkulun satışından önce değer a r t ı ş fonunun sermayeye ilave edilmiş olması durumunda muhasebe kaydı aşağıdaki şekilde yapı lacakt ı r .

/ 1.800.000.000

71.774.716 252 Binalar 1.576.849.824 524 Maliyet Ar t ı ş lar ı Fonu 39.774.716 679 Olağandışı Gelir ve

Kârlar 255.150.176

100 Kasa 257 Birikmiş Amortisman

Bu örnekteki mükellef, maliyet a r t ı ş l a r ı n ı tekdüzen hesap plânında gösterilen "52-Sermaye Yedekleri" hesabının boş bulunan herhangi b i r a l t hesabında izleyebilecektir.


Kâr la r

Sayfa : 24 RESMÎ G A Z E T E 10 Şubat 1995 — S a y ı : 22198

Örnek: 3

Turizm i ş l e t m e c i l i ğ i faa l iye t inde bulunan (A) l imi t ed ş i r k e t i , 1991 y ı l ı n d a 100 mi lyar l i r a y a b i r otel inşa e t m i ş t i r . Bu o t e l i n t e f r i ş i i ç i n 50 mi lyar l i r a t u t a r ı n d a demirbaş a l ı n m ı ş t ı r . Bu o te l 1994 y ı l ı n d a 300 milyar l i r a bedel k a r ş ı l ı ğ ı s a t ı l m ı ş t ı r . Binaya i l i ş k i n a y r ı l a n b i r ikmiş amort ismanlar ın t u t a r ı 6 mi lyar l i r a , demirbaş i ç i n a y r ı l a n b i r i kmi ş amort ismanlar ın t u t a r ı 37.500.000.000 l i r a d ı r . Bina mükellef t a r a f ı n d a n yeniden değerlemeye tabi t u t u l m a m ı ş t ı r .

Bu kurumun söz konusu gayrimenkul s a t ı ş ı n d a G e l i r Verg i s i Kanununun 38 i n c i maddesinin son f ı k r a s ı hükmüne göre gayrimenkulun maliyet bedeli ve bu s a t ı ş t a n doğan v e r g i l e n d i r i l e c e k kazancı a şağ ıdak i ş e k i l d e h e s a p l a n a c a k t ı r .

Yeniden Değerleme Ar t ı r ıma Esas A r t ı r ı l m ı ş Maliyet Y ı l l a r Oranı (%) Tutar (TL) Bedeli (TL)

1992 61,5 100.000.000.000 161.500.000.000 1993 58,4 161.500.000.000 255.816.000.000

Söz konusu o t e l i n s a t ı ş ı n d a n doğan kurum kazancı (300.000.000.000 + 43.500.000.000 - 150.000.000.000=) 193.500.000.000 TL. olmasına karş ın m ü k e l l e f i n , gayrimenkulun maliyet bede l in in yeniden değerleme oranında a r t ı r ı l m a s ı sonucu ve rg i l end i r i l ecek kazanç t u t a r ı (300.000.000.000 + 43.500.000.000) - (255.816.000.000 + 50.000.000.000) = 37.684.000.000 l i r a o l a c a k t ı r .

Bu iş leme i l i ş k i n muhasebe kaydı a şağ ıdak i ş e k i l d e y a p ı l a c a k t ı r .

100 Kasa 300.000.000.000 257 Bi r ikmiş Amortismanlar 43.500.000.000

252 Binalar 100.000.000.000 255 Demirbaşlar 50.000.000.000 524 Maliyet A r t ı ş l a r ı Fonu 155.816.000.000 679 Olağandış ı G e l i r ve 37.684.000.000

Kârlar /

Görüldüğü ü z e r e , o te l olarak kul lan ı lmak üzere inşa edi len binanın maliyet bedeli 1992 ve 1993 y ı l l a r ı n d a Vergi Usul Kanununa göre bel i r lenen yeniden değerleme o ran ında a r t ı r ı l m a k s u r e t i y l e s a t ı ş kazancının tespi t inde dikkate a l ı n m ı ş t ı r . Bu b inan ın t e f r i ş i i ç i n s a t ı n a l ı nan 50 milyar l i r a l ı k demirbaş i s e gayrimenkul n i t e l i ğ i n d e bulunmadığından maliyet bedeli a r t ı r ı l m a s ı n a konu y a p ı l m a m ı ş t ı r .

6- İ ş t i r a k H i s s e l e r i n i n S a t ı ş ı n d a Mal iye t Bedel in in A r t ı r ı l m a s ı

B i l i n d i ğ i ü z e r e , G e l i r Verg i s i Kanununun 38 i n c i maddesinin son bendinin uygulanmasında maliyet bedel in in a r t ı r ı l m a s ı n a konu i ş t i r a k h i s s e l e r i n i n neler olduğu bu t e b l i ğ i n l / b bölümünde a ç ı k l a n m ı ş t ı r .

Öte yandan, Vergi Usul Kanununa göre i ş t i r a k h i s s e l e r i i ç i n gayrimenkuller g i b i amortisman ayr ı lmas ı söz konusu olmadığından, bu hükmün uygulanmasında i ş t i r a k h i s s e l e r i n i n sadece maliyet bedeli yeniden değerleme oran ında a r t ı r ı l a b i l e c e k t i r .

Örnek: 4

(Y) Anonim Ş i r k e t i , i ş t i r a k e tmiş olduğu ş i r k e t i n yedek a k ç e l e r i n i sermayeye i l a v e etmesi nedeniyle 1991 y ı l ı n d a bu ş i r k e t t e n 100 milyon l i r a i t b a r i değer i olan bedelsiz hisse senedi a l m ı ş t ı r . Bu hisse sene t l e r in i 1994 y ı l ı n d a 300 milyon l i r a y a s a t m ı ş t ı r .


Yeniden Değerleme Oranı (%)

61,5 58,4


Bu kurum, G e l i r Verg i s i Kanununun 38 i n c i maddesine göre sadece 1992 ve 1993 y ı l l a r ı i ç i n maliyet bedel ini a r t ı r a b i l e c e k t i r . Bu durumda a n ı l a n i ş t i r a k h i s ses in in s a t ı ş ı n d a n doğan ve rg i l end i r i l ecek kurum kazancı aşağ ıdak i ş e k i l d e h e s a p l a n a c a k t ı r .

Yeniden Değerleme Y ı l l a r Oranı (%)

1992 61,5 1993 58,4

Ar t ı r ıma Esas Tutar (TL)

100.000.000 161.500.000

A r t ı r ı l m ı ş Maliyet Bedel (TL)

161.500.000 255.816.000

Bu durumda ve rg i l end i r i l e cek kurum kazancı (300.000.000 - 255.816.000 =) 44.184.000 TL. o l a c a k t ı r .

Bu iş leme i l i ş k i n muhasebe kaydı aşağ ıdak i ş e k i l d e y a p ı l a c a k t ı r .

/ 100 Kasa 300.000.000

242 İ ş t i r a k l e r 524 Maliyet A r t ı ş l a r ı Fonu 679 Olağandış ı G e l i r ve

Kâr la r /

ö t e yandan, G e l i r Verg i s i Kanununun 38 i n c i maddesinin sonuna 3946 s a y ı l ı Kanunla eklenen hükmün uygulanması zorunlu olmayıp i h t i y a r i d i r .

Tebl iğ olunur.

100.000.000 155.816.000 44.184.000

Maliye Bakanlığından :

Gelir Vergisi Genel Tebliği Seri No : 180

3946 ve 4008 s a y ı l ı Kanunlarla G e l i r Verg i s i Kanununun bazı hükümlerinde d e ğ i ş i k l i k l e r yap ı lmı ş ve bu d e ğ i ş i k l i k l e r d e n b a z ı l a r ı hakkında daha önce yay ın lanan 1 7 2 , 1 7 3 , 174, 175, 176, 178 ve 179 ser i No ' lu G e l i r Verg i s i Genel T e b l i ğ l e r i i l e ge rek l i aç ık lamala r y a p ı l m ı ş t ı r .

3946 ve 4008 s a y ı l ı Kanunlarla G e l i r Vergis i Kanununda y a p ı l a n ve yukar ıda b e l i r t i l e n t e b l i ğ l e r l e açıklanmayan d i ğ e r d e ğ i ş i k l i k l e r hakkında aşağ ıdak i a ç ı k l a m a l a r ı n yapı lması gerek l i görü lmüş tür .

A - BİLANÇO ESASINA GÖRE DEFTER TUTAN MÜKELLEFLERİN TİCARİ İSLETMELERİNE DAHİL GAYRİMENKUL VE İŞTİRAK HİSSELERİNİN SATIŞINDA MALİYET BEDELİNİN ARTIRILMASI SURETİYLE KAZANÇ TESPİTİ

G e l i r Verg i s i Kanununun 38 i n c i maddesinin sonuna 3946 s a y ı l ı Kanunla, "Gayrimenkul ve menkul k ıymet le r in a l ı m - s a t ı m ı i l e devamlı olarak u ğ r a ş a n l a r h a r i ç olmak ü z e r e , b i l a n ç o e sa s ına göre defter tutan m ü k e l l e f l e r i n i k t i s a p tar ihinden i t i ba ren en az i k i tam y ı l s ü r e i l e ak t i f l e r i nde yer alan gayrimenkul ve i ş t i r a k h i s s e l e r i n i n elden ç ı k a r ı l m a s ı n d a maliyet b e d e l i , b u n l a r ı n i k t i s ap e d i l d i ğ i ve elden ç ı k a r ı l d ı ğ ı y ı l l a r h a r i ç olmak üzere her takvim y ı l ı i ç i n Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre be l i r l enen yeniden değerleme oranında a r t ı r ı l a r a k kazancın tespi t inde dikkate a l ı n ı r . " hükmü e k l e n m i ş t i r .

Anılan hüküm uyar ınca gayrimenkul ve i ş t i r a k h i s s e l e r i n i n elden ç ıka r ı lmas ından doğan kazancın tesp i t inde maliyet bedel in in a r t ı r m a s ı n a i l i ş k i n aç ık l ama la r 49 Seri No.lu Kurumlar Verg is i Genel Teb l iğ inde yer almış olup, g e l i r ve rg i s i müke l l e f l e r i i ç i n de bu aç ık lamala r ç e r çeves inde iş lem y a p ı l a c a k t ı r .


Oranı (%)

61,5 58,4


B) DEĞER ARTIŞ KAZANÇLARINDA GAYRİMENKÜLLERİN VE BU NİTELİKTEKİ MAL VE HAKLARIN İKTİSAP BEDELİNİN ARTIRILMASI SURETİYLE KAZANÇ TESPİTİ

G e l i r Ve rg i s i Kanununun mükerrer 81 i n c i maddesine 3946 s a y ı l ı Kanunla, "Bu Kanunun mükerrer 80 i n c i maddesinin b i r i n c i f ı k r a s ı n ı n 7 numaralı bendinde b e l i r t i l e n değer a r t ı ş kazancın ın hesabında i k t i s a p bede l i , gayrimenkul ve bu n i t e l i k t e k i h a k l a r ı n i k t i s a p e d i l d i ğ i ve elden ç ı k a r ı l d ı ğ ı takvim y ı l l a r ı h a r i ç olmak ü z e r e , her takvim y ı l ı i ç i n Vergi Usul Kanuna göre be l i r l enen yeniden değerleme o r a n ı n d a a r t ı r ı l a r a k t e sp i t e d i l i r . " hükmü e k l e n m i ş t i r .

A y r ı c a , 4008 s a y ı l ı Kanunla G e l i r Ve rg i s i Kanununa eklenen Geçici 41 i n c i madde i l e söz konusu hükmün 1.1.1993 tar ih inden i t iba ren i k t i s a p ed i len mal ve h a k l a r ı n elden ç ı k a r ı l m a s ı n d a n doğan kazanç la r hakkında uygu lanacağ ı , bu t a r ih t en önce i k t i s a p ed i len mal ve haklara i se G e l i r Verg i s i Kanununun mükerrer 80 i n c i maddesinin 3824 s a y ı l ı Kanunla değişmeden önceki hükümlerinin uygulanacağı b e l i r t i l m i ş t i r .

G e l i r Verg i s i Kanununun mükerrer 80 i n c i maddesinin 7 numaralı bendinde i k t i s a p ş e k l i ne o lursa olsun ( i v a z s ı z olarak ik t i s ap ed i l en l e r h a r i ç ) , 70 i n c i maddesinin 1, 2 , 4 ve 7 numaralı bentlerinde yer a lan;

- A r a z i , b ina , maden s u l a r ı , menba s u l a r ı , madenler, t a ş o c a k l a r ı , kum ve ç a k ı l i s t i h s a l y e r l e r i , t u ğ l a ve kiremit ha rman la r ı , t u z l a l a r ve bun l a r ı n mütemmim c ü z i l e r i ve t e f e r r u a t ı ,

- V o l i mahal ler i ve da lyanlar ,

- Gayrimenkul olarak t e s c i l ed i len hak la r ,

-Gemi ve gemi p a y l a r ı i l e bilümum motorlu tahmil ve t a h l i y e v a s ı t a l a r ı n ı n ,

İ k t i s a p ta r ih inden baş layarak d ö r t y ı l i ç i n d e elden ç ı k a r ı l m a s ı n d a n doğan k a z a n ç l a r ı n , değer a r t ı ş kazancı olduğu hükme b a ğ l a n m ı ş t ı r . Dört y ı l l ı k sü re 3824 s a y ı l ı Kanunla g e t i r i l m i ş olup, bu hüküm 1.1.1993 tar ih inden i t i ba ren yü rü r lüğe g i r m i ş t i r .

ö t e yandan, G e l i r Verg i s i Kanununun mükerrer 81 i n c i maddesinde değer a r t ı ş kazancında s a f i kazanc ın , elden çıkarma k a r ş ı l ı ğ ı n d a a l ı n a n para ve a y ı n l a r l a sağ lanan ve para i l e temsil e d i l e b i l e n menfaatlerin t u t a r ı n d a n mal ve h a k l a r ı n maliyet b e d e l l e r i , menkul k ıymet l e rde i k t i s a p bede l l e r i i l e elden çıkarma d o l a y ı s ı y l a y a p ı l a n ve s a t ı c ı n ı n uhdesinde kalan g i d e r l e r ve ödenen vergi ve h a r ç l a r ı n düşülmesi su r e t i y l e t e sp i t e d i l e c e ğ i b e l i r t i l m i ş t i r .

Bu hükümler ç e r ç e v e s i n d e , yukar ıda b e l i r t i l e n gayrimenkul ve bu n i t e l i k t e k i mal ve h a k l a r ı n i k t i s a p tar ih inden i t iba ren 4 y ı l i ç i n d e elden ç ı k a r t ı l m a l a r ı ha l inde , b u n l a r ı n s a t ı ş ı n d a n doğan kazanç, değer a r t ı ş kazancı s a y ı l a c a k ; değer a r t ı ş kazancın ın t esp i t inde bun l a r ı n i k t i s a p b e d e l i , i k t i s a p e d i l d i ğ i ve elden ç ı k a r t ı l d ı ğ ı y ı l l a r h a r i ç olmak ü z e r e , her y ı l i ç i n Vergi Usul Kanununa göre be l i r l enen yeniden değerleme oranında a r t ı r ı l a r a k dikkate a l ı n a c a k t ı r .

ÖRNEK:

Bay (A) 1.3.1993 ta r ih inde 700.000.000.- l i raya s a t ı n a l d ı ğ ı da i rey i 20.1.1995 t a r ih inde 2.000.000.000,- l i r a y a s a t m ı ş t ı r .

Bu s a t ı ş i ş leminden doğan kazanç, söz konusu gayrimenkul i k t i s a p ta r ih inden i t i b a r e n d ö r t y ı l i ç i n d e elden ç ı k a r ı l d ı ğ ı n d a n değer a r t ı ş kazancı olarak v e r g i l e n d i r i l e c e k t i r . Ancak, Bay (A) değer a r t ı ş kazancın ın hesaplanması s ı r a s ı n d a gayrimenkulun i k t i s a p b e d e l i n i , gayrimenkulun i k t i s a p e d i l d i ğ i ve elden ç ı k a r t ı l d ı ğ ı 1993 ve 1995 y ı l l a r ı n ı dikkate almayarak sadece 1994 y ı l ı i ç i n yeniden değerleme oran ında a r t ı r a b i l e c e k t i r .


10 Şubat 1995 — Sayı : 22198 R E S M Î G A Z E T E Sayfa : 27

Buna göre Bay (A) nın elden ç ı k a r d ı ğ ı gayrimenkulunun i k t i s a p bede l in in a r t ı r ı m l ı d e ğ e r i ; 1994 y ı l ı i ç i n (700.000.000 + (700.000.000 x % 107.6) =) 1.453.200.000.- l i r a olacak, vergiye tabi tutulacak değer a r t ı ş ı kazancı i s e (2.000.000.000 - 1.453.200.000 =) 546.800.000.-1ira olarak h e s a p l a n a c a k t ı r .

G e l i r Verg i s i Kanununun mükerrer 80 i n c i maddesinin 7 numaralı bendi kapsamındaki gayrimenkuller ve bu n i t e l i k t e k i mal ve h a k l a r ı n i k t i s a p e d i l d i ğ i t a r i h i l e elden ç ı k a r t ı l d ı ğ ı t a r i h a r a s ı n d a k i s ü r e 4 y ı l d a n daha f a z l a olduğu takdirde, b u n l a r ı n s a t ı ş ı n d a n doğan kazanç değer a r t ı ş kazancı sayı lmayacak ve g e l i r vergis ine tabi t u t u l m a y a c a k t ı r . Değer a r t ı ş kazanc ın ın doğmadığı durumlarda, i k t i s a p bedelinin yeniden değerleme oran ında a r t ı r ı l m a s ı n ı n vergilendirme yönünden b i r anlamı da bulunmamaktadır.

1.1.1993 tar ih inden önce i k t i s a p ed i len ve bu t a r ih t en sonra elden ç ı k a r t ı l a n gayrimenkuller i l e bu n i t e l i k t e k i mal ve haklarda i s e , G e l i r V e r g i s i Kanununun mükerrer 80 i n c i maddesinin 3824 s a y ı l ı Kanunla değişmeden önceki 7 numaralı bendinde yer alan, b i r y ı l l ı k s ü r e esas a l ı n a c a k t ı r . D o l a y ı s ı y l a , 1.1.1993 tar ihinden önce i k t i s ap e d i l i p de bu ta r ih ten i t i ba ren b i r y ı l l ı k s ü r e dolduktan sonra elden ç ı k a r t ı l a n gayrimenkuller i l e bu n i t e l i k t e k i mal ve haklar i ç i n değer a r t ı ş kazancı hesaplanmayacakt ı r .

G e l i r Verg i s i Kanununun 80 i n c i maddesinin 7 numaralı bendinde bahsedilen gayrimenkul ve bu n i t e l i k t e k i mal ve h a k l a r ı n "elden ç ı k a r ı l m a s ı n d a n " ; b u n l a r ı n s a t ı l m a s ı , b i r ivaz k a r ş ı l ı ğ ı n d a devir ve t e m l i k i , trampa ed i lmes i , t a k a s ı , k a m u l a ş t ı r ı l m a s ı , d e v l e t l e ş t i r i l m e s i ve t i c a r e t ş i r k e t l e r i n e sermaye olarak konulması a n l a ş ı l a c a k t ı r .

C)-TAŞITLARIN GİDERLERİ VE AMORTİSMANLARININ VERGİ MATRAHINDAN İNDİRİLMESİ

24.6.1994 t a r i h ve 4008 s a y ı l ı Kanunla, G e l i r Verg i s i Kanununun 40 ı n c ı maddesinin 5 numaralı bendi 1.1.1995 tar ih inden i t i ba ren y ü r ü r l ü ğ e girmek üze re aşağ ıdak i ş e k i l d e d e ğ i ş t i r i l m i ş t i r .

" Kiralama y o l u y l a ed in i len veya i ş l e tmeye dahi l olan ve i ş t e k u l l a n ı l a n t a ş ı t l a r ı n g i d e r l e r i ( N a k l i y e c i l i k t e k u l l a n ı l a n l a r h a r i ç olmak ü z e r e , binek o tomobi l l e r in in ve z a t i ve a i l e v i i h t i y a ç l a r i ç i n de k u l l a n ı l a n d i ğ e r t a ş ı t l a r ı n g i d e r l e r i n i n y a r ı s ı ) "

Yapılan bu d e ğ i ş i k l i k l e i ş le tmeye dahi l olup i ş t e k u l l a n ı l a n t a ş ı t l a r ı n g i d e r l e r i n i n , sa f i kazancın tesp i t inde i n d i r i m konusu y a p ı l a c a k kısmı s ı n ı r l a n d ı r ı l m ı ş t ı r . Bu s ın ı r l ama esas i t i b a r i y l e n a k l i y e c i l i k t e k u l l a n ı l a n l a r d ı ş ı n d a kalan binek otomobi l ler in g i d e r l e r i n i kapsamaktadı r .

Diğer ta raf tan , G e l i r Vergis i Kanununun sözü edi len 40" ınc ı maddesinin 7 numaralı bendine eklenen parantez i ç i hüküm i l e Vergi Usul Kanununa göre a y r ı l a n amor t i smanlar ın gider yazı lması konusunda benzeri b i r s ı n ı r l a m a g e t i r i l m i ş t i r . D e ğ i ş t i r i l e n bu hüküm i l e n a k l i y e c i l i k t e k u l l a n ı l a n l a r h a r i ç olmak ü z e r e , binek otomobi l le r i i l e aynı zamanda za t i ve a i l e v i i h t i y a ç l a r i ç i n de k u l l a n ı l a n d i ğ e r t a ş ı t l a r ı n amor t i sman la r ın ın sadece y a r ı s ı n ı n g ider yaz ı lmas ı öngörülmüştür .

Ayr ıca , 4008 s a y ı l ı Kanun i l e G e l i r Verg i s i Kanununun "Gider Kabul Edilmeyen ödemelere" i l i ş k i n 4 1 ' i n c i maddesine 7 numaralı bent e k l e n m i ş t i r . Söz konusu bent hükmüne göre saf i kazancın t e sp i t i nde , kiralama y o l u y l a e d i n i l e n veya i ş le tmede k a y ı t l ı olan yat , kotra , tekne, s ü r a t teknesi g i b i motorlu den iz , uçak ve hel ikopter g i b i hava t a ş ı t l a r ı n d a n i ş l e t m e n i n esas f a a l i y e t konusu i l e i l g i l i o lmayanla r ın g i d e r l e r i i l e amor t i sman la r ın ın i n d i r i l m e s i kabul e d i l m e m i ş t i r .

Bu d e ğ i ş i k l i k l e r e i l i ş k i n aç ık l ama la r a şağ ıda y a p ı l m ı ş t ı r , a) İndi r im Konusu Gide r l e r in Kapsamı

G e l i r Ve rg i s i Kanununun 4 0 ' ı n c ı maddesinin 5 numaralı bendinde kapsanan g i d e r l e r , genel olarak - t a ş ı t l a r ı n tamir , bakım, y a k ı t ve benzeri ca r i g i d e r l e r i d i r .


Sayfa : 28 RESMİ GAZETE 10 Şubat 1995 — Sayı: 22198

Anılan bent hükmü, finansal kiralama yoluyla edinilen taşıt ların finansal kira giderleri ile taş ı t kiralama faaliyeti ile uğraşan işletmelerden kiralanan taş ı t ların kira giderlerini kapsamamaktadır. Bu tür giderlerin anılan maddenin 1 numaralı bendi kapsamında değerlendirileceği tabiidir.

b) Binek Otomobillerin Giderleri İle Amortismanları

Kiralama yoluyla edinilen veya işletmeye dahil olan ve i ş te kullanılan binek otomobillerin giderleri ile bunlara i l i şkin ayrılan amortismanlarının tamamı, bu taş ı t lar ın sadece nakliyecilikte kullanılmaları halinde indirim konusu yapılabilecektir. Nakliyecilikte kullanılan binek otomobilleri, esas faaliyet konusu yük ve yolcu taşımacılığı olan işletmelerin nakliyecilikte kullandıkları binek otomobilleri yanında, esas faaliyet konusu yük ve yolcu taşımacılığı olmamakla birlikte, işletmenin esas faaliyet konusuna giren işlerin yürütülmesi iç in kullanımı zorunlu olan ve münhasıran işletmenin nakliye ihtiyaçlarında kullanılan taşı t ları da kapsamaktadır. Dolayısıyla, bu şekilde kullanılan binek otomobillerin giderleri ile amortismanlarının tamamı gider olarak kaydedilebilecektir.

Diğer taraftan, iş te kullanılsalar dahi, işletmelerin esas faaliyet konularına giren iş lerin yürütülmesi bakımından kullanımı zorunlu olmayan binek otomobiller ile işletmenin sahip veya sahipleri, yöneticileri ve diğer personelince makam veya servis aracı olarak kullanılan taşıt lar nakliyecilikte kullanılıyor kabul edilmeyecekler ve bu taşıt ların giderleri ile amortismanlarının sadece yarısı indirim konusu yapılabilecektir.

ÖRNEK 1

Dayanıklı tüketim malları ticareti ile uğraşan mükellef (A) nın işletmesine kayıtlı bir adet binek otomobili mevcuttur.

Söz konusu otomobil i ş te kullanılsa dahi, gider ve amortismanlarının sadece yarısı gider olarak kabul edilecektir. Zira, binek otomobil bu mükellefin ticari faaliyetinin yürütülmesi bakımından zaruri değildir.

ÖRNEK 2

Sağlık ürünleri pazarlaması iş i ile uğraşan (X) Kollektif Şirketinin personeli tarafından, eczane ve hastaneler düzenli olarak ziyaret edilerek sağlık ürünleri pazarlanmaktadır. Bu ziyaretler, işletmeye kayıtlı binek otomobiller ile gerçekleştirilmektedir.

Söz konusu binek otomobilleri, Kollektif Şirketin sağlık ürünlerinin pazarlanması, i ç in , diğer bir anlatımla şirketin esas faaliyeti konusuna giren işlerin yürütülmesi açısından zaruri olduğundan bu otomobillere i l i şkin giderler ile amortismanların tamamı indirilebilecektir. Ancak, i ş te kullanılan bu binek otomobillerinin aynı zamanda zati ve ailevi ihtiyaçlar için de kullanılması halinde giderleri ile amortismanlarının yarısının indirileceği tabiidir.

c) Diğer Taşıtların Giderleri î l e Amortismanları

Binek otomobil dışında kalan diğer taş ı t ların (Kamyon, otobüs, kamyonet, minübüs vb.) gider ve amortismanlarının tamamı, bu taşıt ların münhasıran iş te kullanılmaları şartıyla ticari kazancın tespitinde indirilebilecektir. İşletmenin esas faaliyetinin nakliyecilik olup olmaması söz konusu taşıt ların giderlerinin ve amortismanlarının tamamının indirilmesine etki etmemektedir. Ancak, bu taş ı t lar ın da, binek otomobillerinde olduğu gibi işletmenin nakliye ihtiyaçları için kullanılıyor olması gerektiği tabiidir.

Diğer taraftan, söz konusu taş ı t lar ın , aynı zamanda zati ve ailevi ihtiyaçlar için de kullanılması halinde bunların giderleri ile amortismanlarının yarısı ticari kazancın tespitinde gider olarak kabul edilmeyecektir.


10 Şubat 1995 — Sayı : 22198 RESMÎ GAZETE Sayfa: 29

ÖRNEK 1

İnşaatçılık ile uğraşan Bay (B), işletmeye kayıtlı olan ve iş te kullandığı bir arazi taşıtını ailevi ihtiyaçlarında da kullandığı takdirde bu taşı t ın cari giderleri ile amortismanlarının sadece yarısını gider yazabilecektir.

ÖRNEK 2

Toptan emtia ticareti ile uğraşan Bay (C) işletmesine kayıtlı ve münhasıran müşterilerine mal tesliminde kullandığı panelin cari giderleri ile amprtismanlarının tamamını gider olarak ticari kazancın tespitinde indirebilecektir.

Diğer taraftan, sözü edilen taşıt ların işletme personelinin topluca işe gel iş ve gidişinde kullanılması, bu taşıt ların zati ve ailevi ihtiyaçlar için kullanıldığı anlamına gelmemektedir. Dolayısıyla, bu şekilde kullanılan taşıt ların iş te kullanıldığı kabul edilecek ve giderleri ile amortismanlarının tamamı kazanç tespitinde indirilebilecektir.

d) İşletmenin Esas Faaliyet Konusuyla İ lg i l i Olmayan Yat, Kotra. Tekne, Sürat Teknesi Gibi Motorlu Deniz ve Uçak, Helikopter Gibi Hava Taşıtlarıyla İ lg i l i Giderler ile Amortismanlâr

Gelir Vergisi Kanununun 41'inci maddesinin birinci fıkrasına 4008 sayılı Kanunla eklenen 7 numaralı bent hükmü ile kiralama yoluyla edinilen veya işletmede kayıtlı olan yat, kotra, tekne, sürat teknesi gibi motorlu deniz taşıt larıyla uçak ve helikopter gibi hava taşıtlarının işletmenin esas faaliyet konusuyla i lgi l i olmaması halinde bu taşıtlara i l i şkin giderler ile amortismanların ticari kazançtan gider olarak indirilmesi kabul edilmemiştir.

Sözü edilen bentte yer alan deniz ve hava taşıt larının işletmenin esas faaliyet konusuyla i lgi l i olmaması durumunda, zati veya ailevi ihtiyaçlarda kullanılması veya sadece işletmede kullanılmış olması sonucu değiştirmemektedir.

Öte yandan, yukarıda sayılan ve işletmenin esas faaliyet konusuyla i lgi l i olan deniz ve hava taşıt larının, aynı zamanda işletme sahibinin zati veya ailevi ihtiyaçlarında da kullanılması halinde, bu taşıt lara i l i şkin giderler ile amortismanlarının yarısının indirileceği tabiidir.

ÖRNEK 1

(Y) Turizm Kollektif Şirketinin deniz kıyısında bir oteli bulunmaktadır. Şirketin aynı zamanda işletmesinde kayıtlı olup, turistlerin gezdirilmesinde kullandığı bir kotrası vardır.

Söz konusu kotra şirketin faaliyet konusuna giren turizm alanında kullanıldığından buna i l işkin giderler ile amortismanlarının tamamı indirilebilecektir. Ancak, bu kotranın turizm işletmeciliği dışında zati veya ailevi ihtiyaçlar için de kullanılması halinde söz konusu giderler ile amortismanlarının yarısı indirilemeyecektir.

ÖRNEK 2

İnşaat ve taahhüt işi ile uğraşan Bay (D) işletmesine kayıtlı olan helikoptere ait giderleri ve amortismanları indiremeyecektir. Zira mükellef Bay (D)' nin esas faaliyet konusu inşaatçılık olup, işletmeye kayıtlı helikopterin bu faaliyet ile bir ilgisi bulunmamaktadır.

ÖRNEK 3

(2) Dahili Ticaret, İnşaat ve Turizm Kollektif Şirketi , şirket sözleşmesi kapsamına giren işlerden sadece dahili ticaret iş i ile uğraşmaktadır. Şirketin aktifine kayıtlı bir yatı bulunmakla birlikte, bu yatın kullanılmasını gerektiren yat turizmi veya taşımacılığı gibi faaliyetler ile uğraşmamaktadır.



Bu ş irket , şirket sözleşmesinde turizm faaliyeti sayılmış olsa bile fiilen bu faaliyeti yürütmediğinden söz konusu yata i l i şkin giderleri ve amortismanları indirim konusu yapamıyacaktır. Ayrıca, söz konusu yatın devamlılık arzetmeyecek tarzda turistlerin gezdirilmesinde kullanılması durumunda bile, bu durum yatın şirketin esas faaliyeti ile i lgi l i olduğu anlamına gelmeyecektir.

Tebliğ olunur.

Bayındır l ık ve İskân Bakanl ığ ından :

1995 Yı l ında Girişi lecek Y a p ı m İhalelerinde Uygun Bedelin Tercihinde Kullanılacak Kriterler

H a k k ı n d a Tebl iğ Kapsam Madde 1- Bu Tebl iğ ,2886_ S a y ı l ı Devlet İ h a l e Kanunu kap

samına giren ve k e ş i f bedeli 10-milyar liradan fazla olup da k a p a l ı t e k l i f u s u l ü y l e veya b e l l i i s t e k l i l e r a r a s ı n d a k a p a l ı t e k l i f u s u l ü y l e ve k e ş f i n d e k i birim f iyat lar ü z e r i n d e n indirim yapılmak üzere ihaleye ç ı k a r ı l a n ( k e ş i f bedeli 15 milyar l i r a n ı n a l t ı n d a kalan "emanet" i ş l e r h a r i ç ) yapım i ş l e r i n d e u y g u l a n ı r . Ancak idareler i s t e d i ğ i t a k d i r d e , k e ş i f bedelleri b e l i r t i l e n s ı n ı r l a r ı n a l t ı n d a olan yapım ve emanet i ş l e r i i ç i n de bu T e b l i ğ hüküml e r i n i uygular.

Yukarıda b e l i r t i l e n usuller d ı ş ı n d a k i usul lerle ihaleye ç ı k a r ı l a n i ş l e r d e ve u l u s l a r a r a s ı n i te l ikte veya d e ğ i ş i k "know-how"lara a ç ı k olan veya kredi veya d ı ş ödeme iht iva eden ihalel e r d e , i ş i n mahiyetine uygun düşecek ö z e l kr i ter ve usul koymaya, i l g i l i Bakan y e t k i l i d i r . Bu t ü r kr i ter ve usuller, ihaleye ait "onay belgesi"nde ve eksiltme şartnames inde g ö s t e r i l i r .

Yeter l ik Belgesi Komisyon lar ı Madde 2- İ h a l e yapma yetkis i bulunan her idare,kurulup

veya birim,ihale kotlusu i ş l e r i n ö z e l l i ğ i n e ve duyulan ihtiyaca göre b i r veya daha fazla "Yeterlik Belgesi Komisyonu" kurabi l i r . Bu k o m i s y o n l a r , g ö r e v i n g e r e k t i r d i ğ i önem ve sorumluluk dikkate a l ı n a r a k en az üçü teknik eleman olmak üzere uygun n i te l ik tek i b ir başkan ve en az üç üyeden meydana g e l i r . Komisyonu t e ş k i l eden elemanlar g e r e k t i ğ i n d e d e ğ i ş t i r i l e b i l i r (Emanet i ş l e r d e "Emanet Komisyonu" bu g ö r e v i i f a edeb i l i r . )

Değer lendirmeye y a r d ı m c ı olmak üzere bu k o m i s y o n l a r ı n isteyecekleri b i l g i ve belgeler ived i l ik l e kendilerine u l a ş t ı r ı l ı

Documents

T.C. Resmi Gazete · 28159 Ekrem HALICI Boğazlıyan Hakimi Yürütme ve İdare Bolümü Sayfa : 2 . 10 Şubat 1995 — Sayı : 2219RESM8 İ GAZETE Sayfa : 3 Sicil ... 30009 Fethi