TCC - Wagno Pereira Da Silva

5/9/2018 TCC - Wagno Pereira Da Silva - slidepdf.com

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PREFEITURA MUNICIPAL DE GURUPI

FUNDAÇÃO UNIRG

FACULDADE UNIRG

CURSO DE ADMINISTRAÇÃO

TRABALHO DE CONCLUSÃO DE CURSO

CUSTEIO ABC ( Activity Based Costing): UMA RESPOSTA EFICIENTENA GESTÃO DE CUSTOS DA EMPRESA TOC ÍNTIMO DE GURUPI

TOCANTINS

Acadêmico: Wagno Pereira da SilvaProf°. Orientador: Augusto Lindenberg Neto, Esp.Área de Concentração: Administração Financeira

Gurupi, Novembro de 2007.



WAGNO PEREIRA DA SILVA

CUSTEIO ABC ( Activity Based Costing): UMA RESPOSTA EFICIENTE

NA GESTÃO DE CUSTOS DA EMPRESA TOC INTIMO DE GURUPITOCANTINS

Trabalho de Conclusão de Curso apresentado áFaculdade UNIRG como requisito paraobtenção do titulo de Bacharel emAdministração.

Orientador: Prof°. Augusto Lindenberg Neto, Esp.

Gurupi, Novembro de 2007.



CUSTEIO ABC ( Activity Based Costing): UMA RESPOSTA EFICIENTENA GESTÃO DE CUSTOS DA EMPRESA TOC INTIMO DE GURUPI

TOCANTINS

WAGNO PEREIRA DA SILVA

Este Trabalho de Conclusão de Curso (TCC) foi julgado adequado para obtenção do titulo deBacharel em Administração e aprovado em sua forma final junto á Faculdade UNIRG.

....................................................................Prof. Alexandre Ribeiro Dias, MsC

Coordenador do Curso de Administração

....................................................................Profa. Donária Coelho Duarte, Dra.

Coordenadora de Estágio do Curso de Administração

Apresentada ä Banca Examinadora, integrada pelos Professores:

....................................................................Prof.

Augusto Lindenberg Neto, Esp.Profº. Orientador

....................................................................Prof.

Prof. Alexandre Ribeiro Dias, MsCBanca Examinadora

....................................................................Prof.

Fabio Pegoraro, Esp.Banca Examinadora



Dedico esse Trabalho de Conclusão de Curso aminha família e em especial a minhainesquecível e amada esposa Josenaura e aomeu eterno amado filho Ítalo pelo amor,compreensão e carinho, sendo eles a fonteinspiradora desse meu sucesso.



AGRADECIMENTOS

Agradeço ao nosso eterno e bom criador Deus que por intermédio do seu genitor

Jesus Cristo pode me nortear ao caminho da sabedoria.

Aos meus pais que apesar das limitações financeiras me ensinou a dar valor a tudo

que tenho conquistado na vida.

Aos meus irmãos, tio (a), primo (a) e aos meus grandes amigos Felismá e Joana que

foram à base de sustentação financeira dando-me oportunidade profissional para que eu

custeasse o meu estudo. Sem também deixar de agradecer a contribuição do casal Antoniel e

Alveslene que não mediram esforços para me ajudar nesse trabalho. Muito obrigado.

As minhas paixões Josenaura e Ítalo que foram os grandes incentivadores para que

eu pudesse concluir um estudo em nível superior, sem contar com agrande participação dessas

pessoas maravilhosas nos momentos de alegrias e de tristezas, dessa jornada.

A Fundação UNIRG por ter proporcionado essa grande oportunidade de realização

de um sonho. Colocando toda a sua estrutura física e operacional a disposição dessa

concretização.

Agradeço a todos colaboradores dessa instituição e em especial aos meus

professores durante todo o curso que não mediram esforços para passar o seu conhecimento

em prol do meu crescimento profissional.

Ao meu professor orientador Augusto Lindenberg Neto, pela sua competência,sabedoria e dedicação no sentido de colaboração na realização deste trabalho.

Por fim agradeço a todos meus amigos e colegas que estiveram juntos nessa grande

caminhada acadêmica sem deixar de destacar o Alexsandro, Flordivaldo e Wagner que foram

os grandes companheiros na maioria das partes que estivemos juntos, sem medir esforços para

me ajudar naquilo que era preciso.



RESUMO

Observa-se que no atual mundo dos negócios as bases para a competição alteram-sedrasticamente. As empresas têm a obrigação de colocar mix de produtos no mercado compreços acessíveis e manter a qualidade nos serviços de atendimento para garantir asobrevivência. Com o crescimento dos custos indiretos em relação ao custo total da empresaestudada, buscou-se, implantar uma ferramenta de Custeio Baseado em Atividades (ABC)para que possam ser analisados os rateios de formas a apresentar a real situação dos ganhosfinanceiros da empresa Toc Íntimos. Nesse sentido para melhores análises dos resultadosforam utilizados documentos verídicos contábeis e financeiros da empresa, através daobservação participativa e da pesquisa documental com o embasamento teórico da revisãoliterária discutidos pelos autores nas áreas afins objeto desse estudo. O sistema de custeio quea empresa Toc Íntimo utilizava para fazer o seu “ Markup” apresentava-se de formas arbitrariaas alocações dos custos indiretos, obtendo uma margem de lucro líquido distorcida da

realidade induzindo o gestor a erros na tomada de decisão. Foram apresentadas através dessepoderoso instrumento de gestão de custos, as análises e os rateios dos custos indiretos sobrecada unidade de produto vendido onde mostrou a realidade da margem de lucro líquidoadquirida, oferecendo assim uma maior segurança para o gestor tomar suas decisões.

Palavras-chave: Custeio ABC. Custos indiretos. Markup.



SUMÁRIO

1 INTRODUÇAO........................................................................................................07

1.1 CONSIDERAÇÕES GERAIS...................................................................................09

1.2 SITUAÇÃO PROBLEMÁTICA...............................................................................10

1.3 OBJETIVOS..............................................................................................................11

1.3.1 Objetivo geral...........................................................................................................11

1.3.2 Objetivos específicos................................................................................................11

1.4 JUSTIFICATIVA.......................................................................................................11

2 REVISÃO DA LITERATURA...............................................................................13

2.1 SISTEMA DE CUSTEIO DIRETO OU VARIAVEL..............................................13 2.2 SISTEMA DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO...........................................................15

2.3 SISTEMA DE CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES (ABC)..........................16

2.3.1 Historia do Sistema ABC.........................................................................................16

2.3.2 Como Usar ABC.......................................................................................................17

2.3.3 Sistema de Custo Baseado em Atividades (ABC)..................................................20

2.3.4 As Atividades............................................................................................................22

2.3.4.1 Aluguel......... .............................................................................................................22

2.3.4.2 Energia Elétrica / Água..............................................................................................222.3.4.3 Manutenção de Estoques e Equipamentos.................................................................22

2.3.4.4 Folha de Pagamento...................................................................................................22

2.4 CUSTO X LUCRATIVIDADE.................................................................................26

3 CARACTERIZAÇÃO DA EMPRESA..................................................................29

4 PROCEDIMENTOS METODOLÓGICOS..........................................................32

4.1 DELINEAMENTO DA PESQUISA.........................................................................32

4.2 TÉCNICAS DE PESQUISA.......................................................................................33

4.3 ANÁLISES DOS DADOS..........................................................................................345 ANÁLISES E INTERPRETAÇÃO DOS DADOS.................................................36

6 CONSIDERAÇÕES FINAIS...................................................................................42

6.1 CONCLUSÃO............................................................................................................42

6.2 RECOMENDAÇÕES.................................................................................................43

6.3 LIMITAÇÕES............................................................................................................44

REFERÊNCIAS........................................................................................................45



1 INTRODUÇÃO

No cenário atual, observa-se que o cotidiano das empresas, na luta pela

sobrevivência em um mercado dinâmico e sistêmico tem ocorrido varias transformações no

qual verifica-se que a situação é totalmente adversa do que se passavam há décadas passadas.

Visto que a atuação das mesmas se dá em um mercado global, onde há varias transformações

nas organizações, tanto no processo de manufatura como no processo administrativo para se

tornarem competitivas no mercado.

Em conseqüência, as empresas tiveram que se adaptarem com uma nova realidade,

cujos reflexos são impostos pelo mercado e pela concorrência. Assim, as organizações

tiveram a nível interno estruturar-se com tecnologias modernas e diversificar-se na produção

de bens e serviço, afetando assim toda a estrutura de custo da empresa.Os custos indiretos são os fatores que mais afetam em detrimento ao custo direto, ou

seja, para que a empresa consiga vender seu produto tem que utilizar-se de vários esforços

para alcançar o objetivo que é a venda do produto para o cliente, onde envolve vários recursos

que vão desde a aquisição da mercadoria, aluguel, mão-de-obra, água, energia elétrica,

equipamentos eletrônicos e o planejamento do marketing.

Dada à importância dos processos e das atividades pelos quais se agregam valores

aos clientes, a empresa deve criar mecanismos para que supere suas expectativas, pois é

através da satisfação dos clientes que as empresas geram recursos, processos e as atividadesno qual devem ser gerenciados de modo que ambos sejam satisfeitos.

Apesar disso, para que o gestor tenha informações adequadas para a tomada de

decisões é necessário que disponha de ferramentas que obtenham informações relevantes de

todos os custos da empresa, para que estas informações lhe de subsídio na exatidão da tomada

de decisão.

O sistema de custeio baseado em atividade (ABC) surge como uma ferramenta

administrativa que dará um maior suporte na gestão de custos, tendo como objetivo principal

medir e melhorar as atividades que compõem os processos de negócio e calcular os custos dosprodutos conseguindo alocar de forma coerente os custos indiretos consumido por cada

produto.

As informações devem ser fornecidas através dos relatórios financeiros, onde o

administrador de custos tem o auxílio para a sua gestão, que serve de suporte para montar suas

estratégias e controles de gastos para que a empresa se torne competitiva no mercado e

melhore seus processos de tomada de decisões.



A utilização do sistema de custeio baseado em atividades (ABC) pode ser aplicada

em qualquer tipo de organização, sendo ela industrial, comercial, prestadora de serviço e

instituições financeiras.

Por meio desta ferramenta a empresa pesquisada identifica os custos totais

consumido por cada departamento e por fim, o custo de cada produto. Entretanto é o sistema

de custeio ABC que vai permitir uma melhor mensuração dos custos de produtos onde é

possível determinar quais são os produtos subcusteados e quais são os supercusteados,

possibilitando uma melhoria na implementação de estratégias e nas tomadas de decisões

gerenciais.

A utilização de um sistema de custeio de uma empresa deve ser compatível com os

seus processos e atividades, no sentido inverso podem fazer com que o gestor tome decisões

incorretas prejudicando todo o seu processo decisório.O presente trabalho esta subdividido nas seguintes partes:

No capítulo 1 contém os elementos introdutórios, considerações gerais, situação

problemática, objetivo geral e objetivos específicos que conduziu a realização deste TCC,

justificativa.

O capítulo 2 mostra à realização da revisão literária direcionada a apresentação dos

sistemas de custeios, conceitos, história e a utilização do sistema de custeio baseado em

atividades (ABC), como ferramenta que dará suporte na avaliação das atividades como

objetos de custos, para tomada de decisão dos gestores.No capítulo 3 está estruturada a caracterização da empresa foco de estudo,

apresentando seu histórico, estrutura e funcionamento.

O capítulo 4 aborda a metodologia utilizada para efetuar o desenvolvimento do

TCC, descrevendo as diversas particularidades da pesquisa que foram utilizadas para o

consensual deste estudo.

No capítulo 5 apresentam-se as análises dos dados coletados através da implantação

do sistema de custeio baseado em atividades da empresa Toc Íntimo.

O capítulo 6 apresenta-se as considerações finais, conclusão, recomendações elimitações, seguidas da referencias bibliográficas utilizada para elaboração do Trabalho de

Conclusão de Curso.



1.1 CONSIDERAÇÕES GERAIS

As mudanças no mundo dos negócios, com o crescimento da concorrência em um

mercado onde a economia é globalizada, as empresas tem que estar atentas com o surgimento

de novas ferramentas de custeio que lhe dêem informações dos seus custos, de maneira que

este sistema seja flexível e ágil para que o gestor consiga acompanhar a dinâmica do mercado.

Os sistemas de custeios tradicionais, ainda utilizados pelas empresas não conseguem

atender de forma coerente o tratamento dos custos, por apresentar diversas limitações devidas

ás grandes mudanças que se verifica hoje no mercado em que a cada dia as empresas têm um

acréscimo relevante em seus custos fixos e diversificação dos seus produtos, tendo em vista

que esses sistemas tratam seus custos de forma homogênea onde a sua estrutura é formada

com estratégias de redução de custos de produtos produzidos em grandes escalas.

Estes sistemas utilizam suas formas de apropriação dos custos indiretos na produção,

de acordo critérios relacionados à quantidade produzida de produtos, como exemplo cita-se

alguns como: horas de mão-de-obra direta, horas-máquinas, valor da matéria prima e outros

atributos.

A atual abordagem dos custos requeridos pela administração de custos dar-se-á no

aumento da produtividade, onde se tem a necessidade de maior controle dos custos indiretos

que são mais significativos para as empresas.Surge assim outra metodologia de apuração de custos, que vem sendo utilizada com

sucesso por muitas empresas indústrias e de serviços, onde tem como alicerce de custeio as

atividades desempenhadas dentro do processo de negócio das empresas, facilitando assim as

análises e eliminando as arbitrariedades dos critérios de rateio.

Essa metodologia denomina-se Custeio Baseado em Atividades ABC ( Activity

Based Costing). A essência desse sistema é às atividades desenvolvidas dentro da empresa,

tendo assim uma definição clara dos processos e das atividades da empresa a serem custeadas

é de fundamental importância, haja vista que através do rastreamento das atividades seráformada a estrutura da situação dos custos, no entanto poderá ser gerado o custo de cada

produto.

Através do mapeamento das atividades a serem custeadas o gestor terá uma

definição clara de que deve-se levar em considerações as diferenças, às vezes significante,

entre a atividade e o objeto de custo. Ao mesmo tempo, deve se ter cautela com as atividades

secundária (aquelas que são à base de apoio do processo principal), sendo bem definidas seu



controle implica na diminuição do custo indireto da organização, o que sem o sistema ABC é

complexo fazer.

1.2 SITUAÇÃO PROBLEMÁTICA

A empresa Toc Íntimo por ser uma microempresa no qual esta inserida no mercado

de Gurupi Tocantins, necessita de uma ferramenta de custo que lhe de subsidio para o gestor

tomar decisões, pois a competição é acirrada com o aumento da concorrência direta no seu

segmento de negocio e a concorrência indireta com a chegada das grandes empresas, onde

demonstram um poder competitivo maior em preços e variedades de produtos que termina

sufocando o pequeno empresário.Neste sentido a empresa deve melhorar a cada dia a qualidade dos seus custos de

produtos, pois a necessidades de evolução para a sua sobrevivência em um mercado

competitivo. No entanto e de suma importância que a Toc Íntimo tenha conhecimento dos

seus custos, para que se efetue um planejamento eficiente e eficaz podendo assim melhorar os

seus processos de tomada de decisões.

Conseqüentemente o que o mercado impõe para a microempresa é um desafio para

seus gestores, onde é obrigada a obter os melhores preços, melhor forma de pagamento,

qualidade, variedades de produtos e outros requisitos que envolvem o processo de venda,como treinamento de equipes e contratação de mão-de-obra indireta, onde há custos

envolvidos nestes processos, que são fatores que estão influenciando na determinação do

preço final dos produtos da empresa Toc Íntimo.

No entanto por mais que a microempresa tente melhorar sua forma operacional às

vezes pecam por não modernizar seu sistema de custo, sendo que a empresa Toc Íntimo

utiliza métodos que não satisfaz a necessidade da empresa no que diz respeito a qualidade dos

seus custos para o gestor tomar decisões com maior exatidão, e necessita de uma ferramenta

que torne seus custos mais visíveis e que assinale as causas que leva o surgimento dosmesmos permitindo um rastreamento mais seletivo e eficaz sobre os custos.

Através deste trabalho foi feito à implantação por meio de um software da empresa

Denisoft do sistema de custeio ABC de custos para ser operacionalizado pela empresa Toc

Íntimo, onde servirá de suporte para a gestão dos administradores da empresa.

O sistema Denisoft apresenta-se como a ferramenta que auxilia no rastreamento de

todos os custos indiretos onde ao fazer-se um lançamento do produto o gestor tem a



visualização de todos os seus custos através da sua base de dados identificando assim qual a

margem de lucro líquido terá obtido na venda de cada produto.

1.3 OBJETIVOS

1.3.1 Objetivo geral

Implantar a metodologia do sistema de Custeio Baseado em Atividades ABC

( Activity Based Costing) de custos na empresa Toc Íntimo.

1.3.2 Objetivos específicos

Verificar de acordo a literatura as diversas formas de custeios;

Implantar o sistema de custeio ABC na Toc Íntimo;

Verificar a influência desse instrumento na empresa Toc Íntimo, visando melhoria no

processo e nas atividades de negócio;

Comparar os resultados alcançados com a implantação do sistema de custeio baseado

em atividades (ABC) com o método já utilizado pela empresa Toc Íntimo.

1.3 JUSTIFICATIVA

Como se trata de uma microempresa com 3 (três) anos de atividade no mercado, a

implantação da metodologia do sistema de custeio ABC na empresa Toc Íntimo faz se

necessário para um bom gerenciamento de seus custos, tendo como resultados o crescimento

da organização e a otimização da lucratividade dos seus sócios, gerando emprego e

contribuindo para o desenvolvimento social do ambiente no qual esta inserida.A realização da implantação da metodologia do sistema de custeio ABC na empresa

Toc Íntimo no ponto de vista do acadêmico, justifica-se pelo fato de que a empresa objeto

desse estudo encontra-se em um mercado onde a concorrência é acirrada, pois diante desta

competição pela sobrevivência ela precisa esta preparada para enfrentar seus concorrentes.

A empresa pesquisada possui um método de custeio diferente do proposto neste

estudo, e neste contexto por meio do uso desse sistema de custeio baseado em atividades



(ABC) acredita-se que através do controle das atividades executadas “objeto de custo”, é a

ferramenta que permite melhor análise das relações de gastos correntes dentro da empresa.

Pretende-se com este estudo contribuir com o bom desempenho empresarial da

empresa estudada, através do uso de uma ferramenta de custeio, onde dá à possibilidade de

avaliação de gastos correntes da mesma, sendo que facilita no gerenciamento dos custos e a

empresa torna-se mais forte no mercado para enfrentar seus concorrentes e alavancando o

crescimento organizacional contribuindo assim com o desenvolvimento social, gerando

emprego, facilitando as negociações com clientes, preços competitivos, variedades de

produtos e abrindo espaço para que se ampliem os caminhos do conhecimento sobre o assunto

aqui abordado e sirva de apoio para realização de pesquisas sobre o estudo.



2 REVISÃO DA LITERATURA

Neste capítulo, através de revisão bibliográfica, pretende-se mostrar a importância

de utilizar-se um sistema de custeio ABC em uma empresa dentro de uma visão

administrativa financeira, mostrando os fatores que influenciam os custos e o gerenciamento

dos processos e atividades da organização.

Através da revisão da literatura serão abordados temas sobre os sistemas de custeios,

sendo que as empresas devem obter uma forma de apurar seus custos. As principais formas de

custeios são: custeio direto ou variável, custeio por absorção e custeio baseado em atividades,

sendo que o objetivo geral desse trabalho é a implantação de um sistema de custeio baseado

em atividades (ABC), onde será descrita a história do sistema ABC, como usar o sistema

ABC, sistema de custos baseado em atividades e custo x lucratividade.Segundo Kaplan e Cooper (1998, p.248), afirmam que “na prática, a construção de

um modelo ABC é praticamente idêntica para ambos os tipos de empresas”.

Para iniciar o estudo será abordado o significado dos sistemas de custeio direto ou

variável e o sistema de custeio por absorção. As empresas industriais e as de serviços utilizam

desse método para apropriação dos custos de fabricação de produto e/ou de serviços, para

melhorar os processos de tomadas de decisões. Neste contexto, será descrito na seção seguinte

o sistema de custeio direto ou variável.

2.1 SISTEMA DE CUSTEIO DIRETO OU VARIÁVEL

Esta seção discutirá sobre a utilização e informações do sistema de custeio direto ou

variável na apropriação dos custos diretos e indiretos na produção e nos serviços.

O custeio variável é uma forma de custeamento no qual somente os custos variáveis,

são agregados aos produtos quer seja diretos ou indiretos. Também conhecido como custo

direto.O custo direto variável é o valor gasto diretamente com as mercadorias, produtos,

serviços que a empresa comercializa.

Para Ribeiro (1992, p.38), diz que:

custeio direto ou variável consiste em considerar como custo de fabricação, (ou deprodução) somente os custos diretos ou variáveis, sendo os custos indiretos ou fixos



considerados juntamente com as despesas operacionais normais da empresaindustrial.

Este custeio variável não se aplica na finalidade contábil das empresas no Brasil,

pela lei das sociedades anônimas, pela legislação do imposto de renda. Pois alegam que ocusteio variável fere alguns dos princípios contábeis.

Conforme Hernandez Perez Junior; Oliveira e Costa (2005, p.199), dizem que:

este sistema fundamenta-se na separação dos gastos variáveis e fixos, isto é, emgastos que oscilam proporcionalmente ao volume da produção e vendas e gastos quese mantêm estáveis perante volumes de produção e vendas. Oscilantes dentro decertos limites.

Segundo Martins (2000, p.216), “no custeio direto ou variável só é agregado aos

produtos seus custos variáveis, os custos fixos são tratados como despesas”.Este método não é aceito para fins externos, ele traz informações importantes como:

a) margem de contribuição: é a diferença entre as receitas e a soma de custos e

despesas variáveis. (MARTINS 2000, p.199),

b) ponto de equilíbrio: Martins (2000, p.274), “indica a capacidade mínima que a

empresa deve operar para não ter prejuízo”;

c) margem de segurança: Conforme Martins (2000, p.276), “coloca o quanto a

empresa pode reduzir suas receitas sem prejuízo”;

d) alavancagem operacional: Segundo Gitman (1997, p.418), “uso potencial doscustos operacionais fixos para aumentar os efeitos das mudanças nas vendas

sobre os lucros antes dos juros e do imposto de renda”.

Seguindo a linha de pensamento dos autores acima, para que a empresa tenha

condições de honrar com seus compromissos e consiga a sua margem de lucro para a sua

evolução no mercado na hora de fazer o seu “ Mark-up” tem que levar em consideração toda a

sua estrutura de custos de acordo com sua receita produzida.

Horngren; Foster e Datar (2000, p.209) citam que, “considera que a principal

vantagem do custeio variável é prover os administradores de informações para tomada dedecisão e para o controle de custos”.

Para os autores citados nessa seção, o custeio direto ou variável é mais utilizado

pelas indústrias, pelo fato das suas atividades serem fabricação de produtos em grandes

escalas e seus custos são tratados de forma homogênea.

O sistema de custo direto ou variável é um tipo de custeamento que considera como

custo o de produção do período, os custos fixos são tratados como despesa e não como custo



de produção. Dessa forma os cálculos dos custos finais por produtos são contabilizados

apenas os custos variáveis. Os custos fixos não são considerados como elementos

componentes do custo dos produtos.

A empresa pesquisada tem como o ramo de negócio a atividade secundária, que é a

venda de produtos manufaturados, ou seja, a comercialização onde as formações do preço

final dos produtos são feitas pelo sistema de custeio por absorção. O que a empresa Toc

Íntimo não tem como atividade principal à produção de produtos e sim a venda. Na seção

seguinte será abordado o sistema de custeio por absorção.

2.2 SISTEMA DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO

Nesta seção será descrito o conceito do sistema de custeio por absorção e a

utilização desse método pela empresa estudada para fazer o seu Mark-up.

Segundo Leone (2000, p.242), define custeio por absorção como: “aquele que faz

debitar ao custo dos produtos, todos os custos da área de fabricação, sejam esses custos

definidos como custos diretos e indiretos, fixos ou variáveis, de estrutura ou operacionais”.

Garrison e Noreen (2001, p.79), definem o custeio por absorção como: “o método de

apuração de custos que inclui todos os custos de fabricação, materiais, mão-de-obra e custos

diretos, fixos, variáveis como parte dos custos de uma unidade concluída do produto”.Para Martins (2003, p.37), afirma que:

custeio por absorção é o método derivado da aplicação dos princípios decontabilidade geralmente aceitos. Consiste na apropriação de todos os custos deprodução de bens elaborados, e só os de produção; todos os gastos relativos aoesforço de produção são distribuídos para todos os produtos ou serviços feitos.

A metodologia de custeio por absorção é o único método aceito pela legislação

brasileira, que obrigam as empresas adotarem essas práticas, para a valorização dos estoques e

apuração de resultados do exercício (lei 6.404/76; decreto – lei 1598/77), e atende aos

princípios contábeis aceitos.

O custeio por absorção segue um esquema básico onde o primeiro passo consiste na

separação de custos e despesas. Feita esta separação entre o que são custo e o que é despesa, o

passo seguinte e fazer a divisão em que é custo direto e custo indireto. O problema esta na

forma de distribuição de custos, onde a apropriação dos custos indiretos pode variar,



chegando a valores de custos diferentes, causando a ineficiência dos resultados para cada tipo

de produto.

A empresa estudada utiliza o método de custeio de absorção, por considerar o

método que melhor associa os custos fixo e variáveis para chegar ao preço final do produto,

“ Mark-up”.

Para fazer o seu Mark-up à empresa estudada leva em consideração o custo do

produto, as despesas fixas, como por exemplo, aluguel, energia elétrica, água, mão-de-obra e

a associação dos custos variáveis que são os tributos e a margem de lucro pretendida. O preço

final é estabelecido de acordo com a aceitação do mercado, marca e o posicionamento do

produto, onde às vezes não considera os custos indiretos como fator que influencia o preço

final do produto. Na seção seguinte será apresentado o sistema de custeio por atividade

(ABC), tendo como propósito o objetivo desse estudo que é a implantação desse sistema decusteio na empresa estudada. Para melhor visualizar seus custos tanto direto como os

indiretos, dando assim a possibilidade do gestor apurar com precisão o preço final dos

produtos comercializados.

2.3 SISTEMA DE CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADE (ABC)

Nesta seção será estudado e apresentado o sistema de custeio baseado em atividades

(ABC), no seu contexto em geral desde a sua história, como utilizar esta ferramenta e o

sistema baseado em atividade voltado para empresa objeto desse estudo.

O sistema de custeio baseado em atividade (ABC) baseia-se no uso das atividades de

cada produto. Onde fundamenta-se que produtos consomem atividades, atividades consomem

recursos.

2.3.1 História do Sistema ABC

O surgimento do Sistema ABC se deu em conseqüência de diversas técnicas

inovadoras para análise e controle dos custos e principalmente frisando a apropriação dos

custos indiretos. Academicamente, os pioneiros pesquisadores dessa metodologia foram os



professores Roberto Kaplan e Robin Cooper, da Harvard Business Scholl. (Hernandez Perez

Junior; Oliveira e Costa 2005, p.230).

Segundo Kaplan e Cooper (1998, p.14), “os sistemas ABC surgiram em meados da

década de 80 com o objetivo de suprir a necessidade de informações precisas sobre o custo da

necessidade de recursos de produtos, serviços, clientes e canais específicos”.

Para Nakagawa (2001, p.41):

Já havia registros da utilização do ABC por contadores em 1800 e início de 1900. Jáno Brasil, os estudos e pesquisa sobre o ABC tiveram início em 1989, noDepartamento de Contabilidade e Atuária da Faculdade de Economia,Administração e Contabilidade da Universidade de São Paulo (USP).

Neste contexto histórico observa-se que há divergências sobre o surgimento do

sistema de custeio baseado em atividades, mais o importante é mostrar os benefícios com a

sua utilização no gerenciamento dos custos das organizações.

Segundo Cogan (1994, p.7), afirma que “um dos benefícios obtidos com o “ABC” é

o de permitir uma melhoria nas decisões gerenciais, pois se deixa de ter produtos

“subcusteados” ou “supercusteados”, que busca a otimização da rentabilidade do negócio”.

Para Ching (1997, p.50), diz que, “um dos principais benefícios em um sistema de

gestão baseado em custeio por atividades é, possibilitar a melhoria de custos e realocação de

recursos através de eliminação/redução/ e/ou racionalização de atividades”.

Tendo esta ferramenta como alternativa inteligente para o gerenciamento de negócioserá descrito na seção seguinte a sua utilização.

2.3.2 Como Usar ABC

O sistema ABC deve ser usado como uma ferramenta que melhor verifica os

principais processos e atividades de custeios existentes na organização, mapeando e

pesquisando as atividades geradoras de custos diretos e indiretos, fazendo os rateiosnecessários para uma boa gestão administrativa financeira na produção de bens e serviços.

Segundo Hernandez Perez Junior; Oliveira e Costa (2005, p.239), as regras básicas

para sua utilização encontram-se a seguir:

a) efetuar o mapeamento dos principais processos existentes na organização(produção, suprimentos, administração de recursos humanos, desenvolvimento denovos produtos, logística etc.);



b) identificar as principais atividades existentes em cada processo;c) levantar os custos e os recursos associados a cada atividade (custo/atividade);d) identificar as atividades que não agregam valor ao produto. Podem ser atividades

de suporte (área de finanças, treinamento e etc.) e atividades secundárias(passíveis de ser eliminadas ou reduzidas sem afetar o produto final);

e) avaliar a influência das atividades.

Para Nakagawa (2001, p.40), “o uso do ABC está intimamente associado ao bom

senso e ao fomento à criatividade”.

Para que o sistema ABC obtenha resultados de caráter pratico e necessário que tenha

uma flexibilidade no gerenciamento dos processos e atividades, sendo que no início de sua

implantação pode haver a necessidade de ajuste das análises dos direcionadores de custos

diretos e indiretos para que não haja os desperdícios e sim o melhoramento continuo de suas

atividades.

Segundo Ching (1997, p.16), diz que:

a essência da tecnologia avançada de manufatura é a sua capacidade de flexibilizar-se e adaptar-se rapidamente a um ambiente dinâmico, que leve em consideração asnecessidades do cliente por produto de alta qualidade e prazos mais curtos defabricação, além de continuamente melhorar processos produtivos, preservandomargens de lucro.

Para Cogan (1994, p.78), “as técnicas do Activity Based Costing (ABC),

desenvolvida para os custos fabris também podem ser aplicadas às organizações do setor de

serviços e nas funções de apoio das empresas”.Para Nakagawa (2001, p.39) “o seu objetivo é o de “rastrear” as atividades mais

relevantes, identificando-se as mais diversas rotas de consumo dos recursos da empresa”.

Seguindo a linha de pensamento dos autores o sistema de custeio ABC ao ser

utilizado pela empresa deverá atingir os objetivos com menos recursos, ou seja, mostrando

resultados com um custo menor, por meio de duas aplicações complementares que são: os

custeios operacionais e o custeio estratégico.

Conforme a figura 1.1 observa-se que se trata de um conjunto de medidas

interligadas que para o gestor de custo tomar uma decisão, é necessário que tenha as

informações adequadas desses processos e das atividades exercida dentro da organização onde

essas informações são provenientes do sistema de custeio baseado em atividades.

a) O ABC operacional – fazer as coisas como devem ser feitas – faz com que a

empresa desempenhe seu papel, aumentando a eficiência, reduzindo seus custos

e melhorando a utilização dos resultados.



b) O ABC estratégico - fazer as coisas que devem ser feitas – busca a redução dos

processos para obter uma maior lucratividade, levando em consideração que as

atividades permanecerão constantes.

Figura 1.1: Utilização do ABC para aprimoramentos operacionais e decisões estratégicas.Fonte: adaptado de Kaplan e Cooper (1998, p. 15).

Deste modo o sistema de custeio ABC tem sua importância na empresa Toc Íntimo

por ser uma ferramenta que tem maior acuracia na gestão de custos tantos diretos como

indiretos, fazendo o mapeamento, rateios, controle e alocações no processo produtivo de bens

e serviços envolvido na administração financeira das organizações seja ela no setor de

serviços, comercial, indústria e instituição financeira. Essa ferramenta de custeio procura

determinar os custos de todos os bens e serviços “objeto de custo”, envolvidos no processo de

negócio da empresa.

Sistema de custeio baseadona atividade

ABC operacionalFazer as coisas como

devem ser feitas

ABC estratégicoFazer as coisas que devem

ser feitas

Mais eficiência na realizaçãodas atividades Gerenciamento da

atividade Reengenharia dos

processos de negócios Qualidade total Avaliação do

desempenho

Escolha das atividades quedevemos realizar Projeto do produto Mix de produtos e de

clientes Relacionamento com

fornecedores Relacionamento com

clientesPolítica de preçosTamanho do pedidoEntregaEmbalagem

Segmentação do

mercado Canais de distribuição



2.3.3 Sistema de Custo Baseado em Atividades (ABC)

Segundo Martins (2003, p.87), diz que, “o custeio baseado em atividades, conhecido

como ABC ( Activity Based Costing), é um método de custeio que procura reduzir

sensivelmente as distorções provocadas pelos rateios arbitrários dos custos indiretos”.

Para Ching (1997, p. 41) “ABC é um método de rastrear os custos de um negócio ou

departamento para as atividades realizadas e de verificar como estas atividades estão

relacionadas para a geração de receitas e consumo dos recursos”.

Para que um sistema de custeio obtenha acuracia das informações uma seqüência lógica de

processos se faz necessário para o alcance das metas estabelecidas. Esses processos se dar em

função do estabelecimento dos preços dos produtos onde considera-se todas a base de custos

tanto direto como indiretos para chegar ao preço final de venda de cada produto.Conforme a figura 2.1 mostra os recursos ou Centros de Custo, são todos os bens

materiais, aluguel, manutenção de estoques e equipamentos ou mesmo a mão-de-obra dos

indivíduos que compõe a equipe de trabalho para execução dos serviços, disponíveis na

empresa no qual tem que ser associados às atividades ou objeto de custos, onde não é simples

associá-los no direcionador 1º o sistema ABC rateia os custos indiretos de forma que a

transformação dos custos pode ser explicada através de um único direcionador de custo.

Segundo Martins (2003, p. 26), menciona-se:

a) direcionador de atividades: são os eventos que orientam a forma como osprodutos consomem as atividades.

b) direcionador de recursos: são os eventos que permitem identificar como

determinada atividade consome recursos.

Estes Recursos são distribuídos às Atividades por meio do Direcionador 1º de

custos, que são na verdade, indicadores de utilização dos recursos pelas Atividades. Este

direcionador deve ser escolhido de modo a minimizar os desperdícios ou até mesmo não fazer

de forma indiscriminada os rateios dos custos nessa classificação, mas sem ter o custo de

obtenção fora do valor de mercado, subcusteando ou supercusteando os produtos. Sendo queno direcionador de custo 1º temos: Área, onde concentra o consumo de recursos e a mão-de-

obra dedicada às atividades.

Segundo Ching (1997, p. 55), “a atividade pode ser definida como aquilo que as

pessoas ou sistemas fazem”.

Para Martins (2003, p. 93), “uma atividade é uma ação que utiliza recursos humanos,

materiais, tecnológicos e financeiros para se produzirem bens e serviços”.



Deste modo em um sentido mais abrangente, a atividade não se restringe ao processo

de industrialização de produtos, mas também os de serviços.

Assim, as Atividades são correspondente, inter-relacionadas que funcionam como

acumuladores de custos, como custos indireto facilmente ajustado ou que lhe atribui

principalmente na utilização harmônica que esta faz dos recursos ou mesmo de outras

atividades que lhe dão suporte.

Como as atividades secundárias apóiam as primárias, onde são alocadas às

atividades primárias em lugar das despesas gerais da empresa. No entanto em algumas

situações as atividades primárias recebem todos esses tipos de custo ao mesmo tempo.

Uma atividade não necessariamente é executada dentro de um único departamento.

E quando isso ocorre pode ser na maioria das vezes, divididas em sub-atividades, um exemplo

é o sistema de compra de um produto pelo cliente que se inicia com o registro no computadorsendo a primeira atividade que é feita pelo pessoal de vendas, a próxima atividade é a

conferencia deste produto no tocante a descrição e ao código do produto solicitado, se o preço

esta conforme a tabela de preços, condições de pagamentos e principalmente, situação de

crédito do cliente etc., esta atividade é realizada pela área financeira. Em seguida o produto é

dado baixo no estoque e prepara outra atividade que é a preparação de um pedido para

aquisição de mercadorias para a reposição de estoques.

O sucesso do sistema ABC, esta relacionado diretamente no gerenciamento das

atividades, pois através das adequações feitas se obtém a qualidade dos resultados.A utilização das Atividades pelos objetos de custos, produtos e serviços serão

determinados pelo Direcionador de Custos 2º que utiliza os objetos de custos tal quanto o

direcionador de custo 1° utiliza para as atividades. Deve-se atentar para a escolha do

direcionador de custo 2° e que se tenha também a mesma atenção com o direcionador de custo

1º, pois o cuidado com o custo de aquisição dos direcionadores com relação a qualidades do

resultado do objeto de custo será na mesma dimensão da qualidade da informação utilizada

para que não cometa erros na tomada de decisão na gestão dos custos colocando assim a

empresa fora de competitividade no mercado.O sistema ABC deve ficar no equilíbrio entre precisão, flexibilidade e custo. Pois

através desse equilíbrio se obtém um bom desempenho no crescimento organizacional.

Finalmente os objetos de custos são os produtos e serviço fins da empresa, o qual se

deseja custear e alocar de forma que cada tipo ou grupo de produto receba a mesma proporção

de custo de acordo as suas atividades.



2.3.4 As Atividades

As atividades que consomem recursos na empresa estudada para a produção de bens

e serviços são:

2.3.4.1 Aluguel

Como a empresa não possui prédio próprio se faz necessária à locação de um espaço

físico para o desempenho das tarefas exercidas pelos colaboradores e equipamentos

necessários para a comercialização dos seus produtos.

2.3.4.2 Energia Elétrica / Água

O uso desses recursos se da para o funcionamento das máquinas e equipamentos que

envolvem o processo do negócio, como por exemplo, funcionamento de um computador,

máquina de cartão de créditos, limpeza e etc.

2.3.4.3 Manutenção de Estoque e Equipamentos

A manutenção de estoques, se da na preparação de pedidos de mercadorias,supervisão, seleção de fornecedores e na observação com relação às necessidades dos clientes

para a compra de produtos que não tem no estoque da loja, sendo também efetuada a

manutenção de estoques de produtos de consumo como material de expediente. Já nos

equipamentos as manutenções se dão nos móveis da loja, computador, ar condicionados,

refrigerador, impressoras e a manutenção do prédio, que são os custos indiretos, que são

efetuados por mão-de-obra contratadas.

2.3.4.4 Folha de Pagamento

É o salário do pessoal de vendas, onde a remuneração é feita através do desempenho

das funções desenvolvidas dentro da empresa. Pois atrelados a isso envolve os treinamentos

de mão-de-obra, cursos de aprimoramentos e o tempo de dedicação do pessoal para as

reuniões dentro da empresa.



A definição das Atividades a serem custeadas é de fundamental importância, pois é a

partir delas que será formada toda a imagem da situação e gerado o custo dos objetos.

Portanto em uma empresa de produção industrial essa escolha fica mais evidente,

onde temos as atividades primárias e as atividades secundárias.

Atividade Primária: em uma indústria de confecções de vestuário íntimo as

atividades primárias, serão os passos pelo qual um produto passará para execução, onde

teríamos as seguintes atividades: “Comprar Matéria-Prima”, “Preparar Matéria-Prima”,

“Confeccionar”, “Embalar”, “Vender” e “Entregar”.

Atividades Secundárias: no mesmo sentido de produção industrial são as que as

que apóiam as atividades primárias, onde teríamos como atividades secundárias na confecção

de vestuário íntimo as seguintes atividades: “Manutenção de Estoques”, “Compras” e

“Supervisão”.Nesse sentido não será confundido em nenhum momento produtos com processos

ou atividade.

No entanto quando direcionamos para uma empresa de serviços ou de

comercialização de produtos essa situação fica um pouco embaraçosa sendo muito comum à

impressão que determina a comercialização de produtos, no qual há uma prestação de serviço

envolvida nesse processo, “Objeto de Custo” caracterizando assim uma atividade

desenvolvida para o alcance das vendas. Assim por exemplo, em uma empresa de

comercialização de vestuário íntimo pode se ter à impressão de que uma boa atividade seria a“exclusividade de uma marca de produto”, no qual na administração dessa atividade poderia

existir “preparar a mão-de-obra” ou “reunião com colaboradores”.

A partir dessa constatação pode-se imaginar que o sistema de custeio baseado em

atividades (ABC), não é apropriado para empresas de serviços e realmente sob esse aspecto o

sistema ABC merece a atenção especial, no entanto ao levantar o custo das atividades

secundárias, ou seja, as que dão suporte principal, o sistema de custeio baseado em atividades

traz um grande avanço para o gerenciamento do processo como o direcionador de custo 2° é

conhecido, é possível aos administradores de custos perceberem porque sua atividade estárecebendo custo de outra atividade e, além disso, saberem o seu valor.

Segundo Martins (2003, p.294), afirma que:

uma das grandes vantagens do ABC frente a outros sistemas de custos mais“tradicionais” é que ele permite uma análise que não se restringe ao custo doproduto, sua lucratividade ou não, sua continuidade ou não etc., mais permite que osprocessos que ocorrem dentro da empresa também sejam custeados.



Assim sendo os administradores de custos tentarão a utilização das atividades

intermediárias reduzindo assim o custo de sua atividade. Sendo que a redução do numero total

de ocorrências do direcionador de custo 2° deve promover uma redução nas despesas da

empresa e esse é um dos maiores méritos do sistema ABC.

Segundo James Brimson (1991 apud CHING 1997, p. 56), afirma que:

a análise de uma empresa considerando as atividades assegura que os planos sãotransmitidos para um nível no quais as ações podem ser tomadas, facilita a coerênciados objetivos, ressaltas as medidas de saídas, dá suporte à melhoria contínua eaperfeiçoa o sistema de suporte para a decisão.

As empresas de serviços nos últimos anos tiveram um crescimento significativo,

com esse crescimento elas necessitam de uma ferramenta que lhe dê suporte para serem mais

competitivas no mercado, pois a questão dos custos se tornou muito complexos e difíceis de

gerenciar, em uma empresa de serviço os custos indiretos afetam muito mais do que em uma

indústria, no que se há uma necessidade muito maior de uma implantação de um sistema de

custeio, no qual o sistema ABC surge como uma ferramenta poderosa a ser utilizada na gestão

de custos.

As atividades devem mostrar o que o serviço na comercialização dos produtos,

“Objeto de Custo” necessita para sua realização. Assim um método de custo pode ser

utilizado para a terminação das atividades é o caminho inverso da realização do serviço, comono exemplo da empresa de comercialização de vestuário íntimo teria como atividade, preparar

a mão-de-obra, que poderia ter como tarefa às vendas das mercadorias e a qualificação dos

vendedores, onde poderiam se incluir os cursos de atendimento e técnicas de vendas, outra

atividade, reunião com colaboradores teriam como tarefas a discussão dos objetivos a serem

alcançados pela empresa e a discursão dos progressos das vendas.

Além disso, para o funcionamento da empresa é necessária uma série de processo de

atividades da administração e do setor financeiro, tais como, fazer aquisição das mercadorias

a ser comercializado, selecionar fornecedor, pagar fornecedor, cadastrar clientes, emitir

faturas, receber, cobrar, emitir requisições, emitir notas fiscais e entregar produto.

Deste modo no processo de negócio às atividades devem ser mapeadas de modo a

não se confundirem com o objeto de custos, devem ser escolhida de forma homogênea

diferente do agrupamento de tarefas que tenham sua realização necessária devido a um

acontecimento comum, possibilitando uma análise das atividades através do direcionador de



custo 2° que possa ter de forma clara a estrutura dos serviços e onde esta havendo

desperdícios na utilização de determinada atividade. Como se observa na figura 2.1.

Figura 2.1: Esquema de distribuição do sistema ABCFonte: adaptado da empresa Toc Íntimo, dados primários (2007).

O processo de controle das atividades dentro da empresa minimiza custo e gera lucro

assunto da próxima seção.

RECURSOS Aluguel EnergiaElétrica / Água Manutenção deEquipamentos Folha dePagamento

Direcionador1º

Área Dedicação

Gerenciar as Atividades

Direcionador2º

Tempo de Dedicação

Tempo de Dedicação

Objeto deCusto

Produtose

Serviços

Lucratividade

AtividadePrimária

PrepararMão-de-Obra

Reunião comColaboradores

AtividadeSecundária

Requisições

Receitas



2.4 CUSTOS X LUCRATIVIDADE

Esta seção descreverá o conceito de custo e a função do gestor na organização para

gerenciar os processos das atividades de forma que a empresa obtenha resultados positivos,

satisfazendo assim os seus sócios e colaboradores internos e externos.

Martins (2003, p. 25), admite que:

o custo é um gasto; porém, afirma que é o momento da utilização dos fatores deprodução que o difere dos demais gastos. Baseado nisso, custos seriam materiaisdiretos ou indiretos (consumidos na produção), mão-de-obra direta e indireta defabricação ou execução do serviço, e os demais gastos diretos e indiretos defabricação. Esse mesmo autor conceitua, ainda, despesa como “bem ou serviçoconsumido direta ou indiretamente para a obtenção de receita”.

Dutra (2003, p.95), acredita que:

essa explicação de despesa como gasto consumido em função das receitas obtidas,mas não ligadas à produção, é muito seletiva, ou seja, o conceito de custo estáexcluído, de certa forma, por eliminação. Isso representa a não abrangência de custoem todo o seu potencial; a relação desse tipo de gasto com a produção passa a sertipicamente industrial e na execução do serviço, especificamente. Entretanto, pode-se apurar o custo comercial, custo de transporte, custo de seguro, custo bancário edemais atividades.

Martins (2003, p. 39), no tópico à “difícil separação, na prática, de custos e

despesas”. Afirma que, “teoricamente, a separação é fácil: os gastos relativos ao processo de

produção são custos, e os relativos à administração, às vendas e aos financiamentos sãodespesas”.

Na prática, o entendimento dessa separação confunde-se um pouco no caso de

fabricação de produtos ou de comercialização, por não apresentar com clareza as definições

do que é custo indireto ou despesas administrativas haja vista que no processo de

comercialização varejista tem a atividade principal às vendas das mercadorias que de certa

forma para o alcance dos objetivos tem que ser rateados os custos ou “despesas” de acordo

com os grupos de produtos de forma que sua alocação seja feito a cada tipo de produto, no

qual esses processos não se apresentar de maneira clara e objetiva. Em alguns casos são

comuns as empresas não separar os escritórios da fabrica utilizando uma única administração.

A separação dos custos e das despesas é necessário para se obter o real custo de um

produto.

Segundo Horngren; Foster e Datar (2004, p. 26), “para dirigir as suas decisões, os

administradores querem saber quanto uma coisa específica (como um produto, uma máquina,



um serviço ou um processo) custa, Chamamos essa “coisa” de objeto de custo, que é qualquer

coisa para a qual uma medida de custos é desejada”.

Para Garrison e Noreen (2001, p. 38), dizem que:

os custos são apropriados aos objetos para uma série de finalidades, incluindo aformação de preço, análise de rentabilidade e controle de gastos. Objeto de custo équalquer coisa – como, por exemplo, produtos, linha de produtos, clientes, tarefas esubunidades da organização – para a qual se deseja informação de custo.

A empresa é constituída sob o pressuposto da permanência no mercado. A garantia

da sobrevivência da empresa no mercado só é obtida quando as atividades realizadas obtêm

um resultado líquido satisfatório que no mínimo seja suficiente para garantir a reposição de

todos os seus recursos consumidos no processo de cumprimento das atividades. Todos os

planejamentos estratégicos que a empresa programa, deve dirigir com veemência a otimização

dos resultados. Tendo em vista que o lucro é a melhor e a mais consistente medida da

eficiência e eficácia da organização.

O lucro é gerado a partir de um planejamento estratégico e de uma boa execução do

conjunto de atividades da empresa. Portanto com o controle das atividades através dos

direcionadores de custos o gestor tem a capacidade de analisar que as atividades não são

geradoras de custos, mas sim de resultados “custos e receitas”. O conhecimento do resultado

líquido e econômico gerado por uma atividade permite a identificação da formação do lucro,

ou seja, qual atividade fornece maior ou menor resultado econômico global para a empresa.O resultado líquido da empresa “lucro”, é gerado pelas diversas atividades que

agregam valores aos produtos comercializados pelas empresas, ficando a cargo do gestor criar

estratégia para que seja alcançado a lucratividade máxima no qual a responsabilidade fica

exatamente na pessoa responsável por cada atividade exercida, ou seja, os gestores. O

diagnóstico da contribuição das atividades é feito pelos gestores para a formação do lucro da

organização. Os gestores são os responsáveis pela gestão, administração e no processo

decisório das empresas.

A gestão corresponde analiticamente ao processo de planejar, executar, avaliar econtrolar. No entanto os gestores não se devem restringir apenas à execução das tarefas que

lhe pertence, mas também deve planejá-las e controlá-las de forma que o envolvimento dos

gestores com todas as etapas do processo decisório esteja coerente com os objetivos da

organização, não podendo furtar-se aos três aspectos inerentes a qualquer atividade, que esteja

relacionado com toda estrutura da empresa, que são: a operacional, econômica e financeira.



Através de todo o controle das atividades pelos os seus gestores a empresa consegue

a sua alavancagem no mercado, se tornando competitiva com preços, produtos e serviços,

beneficiando assim os seus clientes internos e externos.



3 CARACTERIZAÇÃO DA EMPRESA

A empresa estagiada denomina-se JB DE OLIVEIRA & CIA LTDA. Situada à

Avenida Goiás nº. 2116 sala A, tendo a descrição jurídica limitada, inscrita no Cadastro

Nacional de Pessoa Jurídica (CNPJ) sob nº. 06.240.764/0001-30, sendo enquadrada como

Microempresa, optante do “SIMPLES” (Sistema Integrado de Pagamento de Imposto e

Contribuição), com nome de Fantasia: TOC Íntimo, Fundada em: 18 de maio de 2004, tendo

como sócios: Josenaura Batista de Oliveira e Wania Pereira da Silva, operando com 3 (três)

funcionários, o seu ramo de atividade é: Comércio Varejista de Artigos de Vestuários e

Complementos.

Trata-se de uma empresa familiar, onde seu público-alvo são pessoas do sexo

feminino e masculino.A empresa TOC Íntimo foi criada com a idéia de dois irmãos, devido uma visão que

ambos tinham da comercialização dos produtos íntimos propostos à venda, sendo que um dos

sócios conhecia do negócio, haja vista que tinha experiência para tal ramo de atividade como

funcionário atuando a mais de 5 (cinco anos) no mercado de Goiânia-GO e Gurupi-TO e já

tinha um bom relacionamento com os fornecedores de produtos no qual estávamos proposto a

comercializar e o outro sócio tinha conhecimento de administração um pouco vivido

trabalhando a mais de 10 anos como gerente administrativo e outro estudando, pois estava

cursando o 1º período de administração e sentia a necessidade de ampliação dos seusconhecimentos para o bom desempenho do seu negócio.

A missão da empresa delineia a sua razão de ser. Onde são determinados os

objetivos e valores no qual oferta ao seu público-alvo.

A empresa Toc Íntimo tem como missão proporcionar o desejo de realização de

sonhos, prazer e vaidade com o foco no consumidor. Percebe-se que através de sua missão

trata-se de uma empresa que se preocupa com o bem estar da sua clientela interna e externa,

não visando apenas o retorno financeiro.

A visão determina onde os proprietários querem chegar, diante desse foco buscaatravés do planejamento estratégico meios para atingir seus objetivos. A visão da Toc Íntimo

é ser um canal de distribuição de produtos que servirá de referencia para fornecedores,

clientes e que seja uma opção para o desenvolvimento profissional no setor de varejo.

Através dos valores a organização mostra aos clientes o que ela prega diante da ética

empresarial. A empresa Toc Íntimo tem como valores:

Respeito: aos clientes fornecedores, colaboradores, comunidade e meio ambiente;



Eficiência: adicionar valor aos clientes, colaboradores, gerando e implementando

soluções inovadoras e de qualidade;

Transparência: tornar a transparência um valor integrado à cultura da empresa, na

relação com clientes, colaboradores e entidades reguladoras;

Rigor: adotar o rigor como regra geral de atuação e base de decisão em todos os

processos;

Ética: cumprir os mais altos padrões de ética em todas as ações da empresa.

A empresa Toc Íntimo tem como negócio a venda de vestuário íntimo para pessoas

do sexo feminino e masculino, voltada a atender as expectativas e as necessidades dos seus

clientes procurando atender a demanda e ocupar o espaço de mercado.

Portanto para atender esses clientes a empresa buscou uma linha de produto com

maior qualidade, diferenciando dos seus concorrentes procurando fazer um mix de produtos emarcas para atender ao seu público-alvo, observa-se que a empresa destaca-se na excelência

dos seus produtos e serviços onde mostra a preocupação com seus clientes.

Os objetivos da Toc Íntimo estão relacionados com a visão da empresa, que se

pretende alcançar em um mercado ainda pouco explorado da cidade de Gurupi, e que venha

agregar valores ao consumidor e crescimento da organização e profissional dos proprietários.

Para atingir tais objetivos, temos uma estrutura montada com funcionários qualificados e

prestação de serviços eficiente e eficaz.

A empresa esta estruturada em uma área de 30m², sendo distribuída em área de

vendas e escritório, apresentando uma característica funcional levando em consideração sua

gestão e o layout de sua estrutura física.

Para execução das tarefas a empresa conta com 2 (dois) colaboradores na área de

venda e 1 (um) colaborador para desempenhar as funções administrativa geral do negócio.

Observa-se que para desempenho dessas funções o seu quadro de colaboradores esta

apto para desenvolver os seus trabalhos recebendo treinamentos, através de minicursos

ministrados pelo SEBRAE, haja vista que o seu contato e direto com o cliente consumidor.

A organização Toc Íntimo, não possui um departamento de marketing. A realização

do composto de marketing não obedece aos princípios teóricos, sendo realizada sua promoção

e propaganda, em períodos considerados estratégicos, com veiculação através de carro de

som, folhetos e cartazes, nos setores de abrangência da empresa.



Na Toc Íntimo a formação do preço de venda, e levado em consideração o custo do

produto. O preço final é estabelecido de acordo com a aceitação do mercado, marca e o

posicionamento do produto.

A empresa Toc Íntimo procura estabelecer um nível de qualidade na oferta deprodutos e serviços que estão relacionados com o padrão de exigência dos seus clientes,

porque acredita ser esta uma das formas melhor de relacionamento.

A empresa está posicionada em um local estratégico para atender o seu mercado-

alvo, dando condições acessíveis ao seu público consumidor. Este posicionamento não foi

imposto, mas acatado de acordo com a procura e exigência dos clientes.

A empresa é atendida por representante dos fornecedores na aquisição de

mercadorias, sendo expedidos os pedidos dos produtos com prazo de entrega de 20 (dias), os

recebimentos dessas mercadorias são efetuados com o acompanhamento das notas fiscais

fazendo-se a conferência dos mesmos e verificando se está de acordo com o que foi proposto

no pedido, como prazos de pagamentos e quantidades, logo após estas conferências, são feitos

os lançamentos no estoque através de um programa de software e colocado para exposições

de venda, todo o seu estoque fica nas colméias “prateleira”, pois não há na empresa depósitos

para reposições de estoque de produtos essa reposição é feita através de visitas dos

representantes na efetivação de novos pedidos.

Observa-se que na empresa nesse processo de aquisição de mercadorias, não há anecessidade de depósitos de produtos, pois a cada visita dos representantes há uma coleção

nova de produtos, tendo uma rotatividade muita alta de renovação dos seus estoques.

O controle de conta apagar e conta a receber é feito pelo administrativo.

A organização não dispõe de um departamento de Recursos Humanos, tendo como

critério para seleção de colaboradores os currículos vitae. Os treinamentos são efetuados pela

equipe de trabalho e participações de minicursos no SEBRAE. A folha de pagamento é feita

pelo serviço contábil terceirizado assim como todo o seu controle jurídico-legal.



4 PROCEDIMENTOS METODOLÓGICOS

Com base no objetivo geral deste TCC e a partir dos conhecimentos descritos na

fundamentação teórica, apresenta-se, neste capítulo, a metodologia que foi utilizada para

implantar o sistema de custeio ABC, captar e analisar os dados das atividades na empresa Toc

Íntimo, de Gurupi, To.

A aplicação da metodologia descreve os modelos e métodos adotados para

direcionar o delineamento da pesquisa fornecendo dados que evidenciam e demonstram as

expectativas geradas pelo TCC e os resultados efetivamente alcançados.

No entanto procurou-se fundamentar aspectos diferentes que relacionasse com o

sistema de custeio baseado em atividades (ABC), acredita-se que em princípios gerais, pode-

se aplicar o uso dessa ferramenta em qualquer tipo de empresa não classificando por tamanhotendo apenas que fazer os ajustes necessários.

4.1 DELINEAMENTOS DA PESQUISA

A primeira etapa teve início com a seleção da empresa Toc Íntimo como objeto

desse estudo. A premissa orientadora do estudo é o método dedutivo.

Segundo Lakatos e Marconi (2000, p.256), dizem que, “método dedutivo é oprocesso pelo qual, com base em enunciados ou premissas, se chega a uma conclusão

necessária, em virtude da correta aplicação de regras lógicas”.

Seguindo a linha de pensamento do autor o método da pesquisa será dedutivo, que

para a conclusão do estudo ficará evidenciado dados verídicos da empresa pesquisada,

expondo ao leitor maior confiabilidade do assunto pesquisado, cuja argumentação se torna

explícitas verdades particulares contidas em verdades universais, que pode ser reconhecida e

deduzir dela suposições de observações e constatar a realidade dos fatos estudados,

permitindo melhor entendimento do assunto abordado.O presente trabalho tem o seu delineamento de pesquisa com critério exploratório

que segundo Prestes (2003, p.26) define, “a pesquisa exploratória tem como objetivos

proporcionar maiores informações sobre o assunto que vai ser investigado, facilitar a

delimitação do tema a ser pesquisado, orientar a fixação dos objetivos e a formulação das

hipóteses ou descobrir uma nova possibilidade de enfoque para o assunto”.



Este trabalho tem caráter de pesquisa exploratória e descritiva, vez que tem como

objetivo implantar um sistema de custeio baseado em atividades (ABC), para fins de gestão de

custos e melhoramento no processo de tomada de decisões, onde através da utilização desses

instrumentos de coleta facilitará no processo e no desenvolvimento do assunto abordado.

Para Cervo e Bervian (2002, p.66), dizem que:

a pesquisa descritiva observa, registra, analisa e correlaciona fatos ou fenômenos(variáveis) sem manipulá-los. Busca conhecer as diversas situações e relações queocorrem na vida social, política, econômica e demais aspectos do comportamentohumano, tanto do individuo tomado isoladamente como de grupos e comunidadesmais complexas. Em síntese, a pesquisa descritiva, em suas diversas formas,trabalha sobre dados ou fatos colhidos da própria realidade.

A pesquisa foi desenvolvida apartir de um planejamento através de levantamento de

dados de todas as atividades da empresa estagiada.O universo da pesquisa compreende todas as atividades desenvolvidas no seu

processo de negócio que é a comercialização de produtos de vestuário íntimo e trata-se de

estudo de caso, com o tratamento dos dados não-probabilistas com amostragem intencional.

Onde serão aplicadas as técnicas metodológicas para alcançar o objetivo proposto no TCC

que serão descrita a seguir.

4.2 TÉCNICAS DE PESQUISA

Para o embasamento teórico necessário para realização deste TCC, foi utilizada a

pesquisa bibliográfica.

Segundo Cervo e Bervian (2002, p.65), dizem que “a pesquisa bibliográfica procura

explicar um problema apartir de referencias teóricas publicadas em documentos”.

No contexto desse trabalho utilizou-se de livros, que abordam temas sobre a

importância da implantação de um sistema de custeio baseado em atividades, para alcançar

com êxitos os resultados dos custos da empresa Toc Íntimo, para que o gestor melhore o seu

processo de tomada de decisão na empresa.

A pesquisa documental para Foster (1994, apud ROESCH, 1999, p. 39), argumenta

que documentos têm um valor em si mesmo e representam sistemas e estruturas da

organização, onde suas analises permite o entendimento de situações; permite conceituar a

organização com base em uma visão de dentro, em contraste com métodos que se propõem



testar hipóteses e partem de uma visão de fora, em que o pesquisador se distancia da realidade

pesquisada e utiliza instrumentos estruturados em conceitos externos (teóricos).

No presente trabalho, as fontes utilizadas foram os documentos relacionados a

relatórios anuais da organização, declarações sobre sua missão, histórico, visão, políticas de

marketing e de recursos humanos, documentos legais relacionados aos custos correntes da

empresa pesquisada.

Segundo Lakatos e Marconi (2002, p.88), “a observação é uma técnica de coleta de

dados para conseguir informações e utiliza os sentidos na obtenção de determinados aspectos

da realidade”.

Neste trabalho a observação é de forma sistêmica e participativa individual visto que

o autor do trabalho faz parte do quadro de funcionário da empresa, pois através da observação

foi possível ver e ouvir fatos que será analisado no departamento administrativo financeiro daempresa Toc Íntimo.

Ao utilizar as técnicas de pesquisa e procedimentos adequados para se alcançar os

resultados desejados em uma pesquisa, isso possibilitará a identificação de falhas no sistema

aplicado e surgirá a oportunidade de melhorar os processos de uma organização.

4.3 ANÁLISES DOS DADOS COLETADOS

A fase da coleta de dados iniciou-se com a sua implantação de forma sistêmica na

empresa pesquisada. Com o objetivo de mapear os processos e as atividades da empresa, para

melhorar a qualidade dos seus custos.

Segundo Martins (2002, p.55), “os dados coletados e as informações deverá ser

analisados visando à solução do problema pesquisado proposto, o alcance dos objetivos

colimados, bem como utilização para se testar as hipóteses enunciadas”.

De acordo com Vergara (2004), Os dados podem ser tratados de forma quantitativa e

qualitativamente no mesmo estudo.Para Goode e Hatt (1968 apud OLIVEIRA 2002, p.166), são enfáticos em afirmar

que:

a pesquisa moderna deve rejeitar como falsa dicotomia a separação entre estudosqualitativos e quantitativos ou entre ponto de vista estatístico e não estatístico, emvirtude de que não existe importância com relação à precisão das medidas, uma vezque o que é medido continua a ser uma qualidade.



Este trabalho tem seus dados tratados de forma quantitativa e qualitativa no mesmo

estudo. Sendo que utilizou-se de procedimentos matemáticos para apoiar as análises e

interpretação subjetiva originadas da coleta de dados realizadas nesta empresa.

A análise dos dados iniciou-se por meio de interpretação e comparação entre o

método que a empresa utilizava que era o custeio por absorção e o custeio baseado em

atividades – ABC o qual utiliza, tendo como base o mês de Agosto de 2007. Onde comparou-

se a distribuição dos custos diretos e indiretos aos produtos comercializados.

Os dados coletados apresentam-se em forma de tabelas que levam os resultados das

análises, comparando-se e interpretando pela observação do lucro líquido unitário dos

produtos.

Para garantir o direito da empresa em preservar seus dados financeiros, apresenta-se

em forma de percentagem.Tendo em vista a metodologia utilizada neste objeto de estudo pretende-se contribuir

com o melhoramento no processo de tomada de decisões para o desempenho organizacional

da empresa estagiada.

Dentro desse contexto, a implantação do sistema de custeio baseado em atividades

(ABC), proporcionará a otimização dos resultados dos sócios da empresa Toc Íntimo,

focalizando em especial o crescimento organizacional, com maior competitividade no

mercado de Gurupi-To.



5 ANÁLISE E INTERPRETAÇÃO DOS DADOS

Neste capitulo será apresentado por meio de interpretação e comparação os dados

coletados na empresa Toc Íntimo, entre o método de Custeio por Absorção que a empresa

utilizava usando uma margem de percentagem baseada em um multiplicador fixo para o

calculo do preço de venda de todos os produtos comercializados.

Já no sistema de Custeio Baseado em Atividades (ABC), implantado na empresa, o

qual representa uma distribuição dos custos indiretos para cada grupo de produto, tendo na

formação do preço de venda os custos diretos e indiretos, mais a margem de lucro desejada.

Satisfazendo os objetivos propostos neste trabalho de conclusão de curso, para

melhor esclarecimento dos detalhes de implantação inicia-se na tabela 1 os grupos de

produtos e receitas obtidas.Tabela – 1 Grupo de Produtos e Receitas obtidas no mês de agosto/2007.

Código DiscriminaçãoReceita

Bruta % Código DiscriminaçãoReceita

Bruta %24 Alça 0,32 39 Espartilho 1,672 Babydoll 8,3 38 Fio Dental 0,8

34 Bermuda 1,83 22 Fiode 2,7516 Bikini 0,73 29 Jogo Gestante 1,2111 Biquini 1,85 33 Meia 7/8 0,5415 Calça 1,97 3 Pijama 1,89

26 Calcinha 12,86 19 S. Canção 0,3120 Camisão 2,15 35 Short 0,3517 Camisete 1,1 5 Shortdoll 1,991 Camisola 11,97 8 Soutien 23,79

13 Cinta 1,99 10 Sutiã 2,0325 Cueca 13,33 12 Tanga 4,27

Quantidades: 12 58,40% Quantidades: 12 41,60%Total Geral: 100%

Fonte: Dados primários (2007).

A tabela 1 mostra os grupos de produtos e a representatividade individual em relação

à receita total em percentagem. Através desta tabela pode-se observar que os grupos commaior representatividade de vendas são: Soutien, com 23,79%, Cueca com 13,33%, Calcinha

com 12,86% e Camisola com 11,97%. Seguidos de outros produtos com menor rotatividade.

Para melhor esclarecer os dados contidos na tabela acima considera-se que os dados

foram classificados em grupos de produtos com os respectivos códigos, que a empresa

estudada comercializa, e como resultado foi feito o levantamento das receitas obtidas de cada



grupo de acordo a representatividade de vendas em percentagem, onde posteriormente serão

apropriados todos os custos indiretos através dos direcionadores de custos.

Em seguida será apresentada a tabela 2 com o levantamento dos custos indiretos

através dos direcionadores pelo Custeio ABC, das vendas dos grupos de produtos.

Tabela – 2 Custos Indiretos levantados através dos direcionadores, pelo Custeio ABC, no mês de agosto/2007.

GRUPOS DE DESPESAS ADMINISTRATIVAS QUE REPRESENTAM CUSTOSINDIRETOSSubgrupos

DESPESA COM PESSOAL TOTAL 40,10%Folha de Pagamentos 38,5GPS- Guia Previdência Social 1,6DESPESAS GERAIS TOTAL 42,46 %Aluguel 19,46Energia 2,19Água 0,32Telefone 6,00Seguro da Loja 10,86Material de Escritório 0,51Impressos 1,89Copa Cozinha 0,32Consulta de Cheques 0,74Cartório Reconhecimento de Assinaturas 0,17DESPESA FINANCEIRA TOTAL 9,43%Pacote de Serviço de Conta Corrente 0,81

Juros Limite de Crédito 0,84CPMF- Contribuição Prov. Sobre Mov. Financeira 0,73Juros com Venda do CartãoVisanet 3,9Juros com Venda do Cartão Redecard 2,41Juros com Venda do Cartão Brasil Card 0,74TRIBUTO TOTAL 8,01%DAS- Documento de Arrecadação do Simples Nacional 8,01TOTAL GERAL DOS CUSTOS 100%

Fonte: Dados primários (2007).

Na tabela 2 estão representados os custos indiretos levantados de cada grupo de

produtos vendidos durante o mês de agosto/2007, demonstra-se que no Grupo Despesa com

Pessoal 38,5% representa a Folha de Pagamento e, 19,46% representam o aluguel que

pertence ao Grupo de Despesas Gerais, seguido do seguro com 10,86% de participação.

Outros custos são representados por menores índices.

Observa-se que na Folha de Pagamento e no Aluguel estão concentrados os maiores

custos indiretos.



Os índices percentuais representados na tabela 2 no tocante aos Grupos Despesas

Com Pessoal e Despesas Gerais, tende a diminuir à medida que aumentam as vendas.

Enquanto que os Grupos Despesas Financeiras e Tributos aumentam, isto é se considerar os

custos individualmente, por outro lado os custos gerais tende a subir ou baixar de acordo com

o volume de vendas, representando maior ou menor lucratividade.

Para melhor compreensão dos dados obtidos nessa tabela, foi elaborada uma

classificação dos grupos das despesas administrativas que representam os custos indiretos,

sendo subdivididos em subgrupos e rateados estes custos indiretos de acordo a

representatividade do faturamento dos grupos de produtos da tabela 1.

Haja vista que a empresa estudada não é departamentalizada e a administração se

encarrega de fazer todos os seus controles, no entanto são voltados a todos os seus

direcionadores de custos.Antes da implantação do sistema de custeio baseado em atividades a empresa

apurava seus resultados líquidos conforme tabela a seguir.



Os dados apresentados na tabela 3 representam os resultados do sistema de Custeio por

Absorção.

Tabela – 3 Análises do Resultado líquido que a Empresa utilizava pelo sistema de custeio por absorção.Descrição Alça Babydoll Bermuda Bikini Biquíni CalçaP. Venda 100% 100% 100% 100% 100% 100%(-) CustoDireto 46,96% 46,99% 47,00% 47,02% 47,01% 47,00%(-) CustoIndireto

37,20% 37,78% 37,88% 37,91% 37,68% 37,75%

L. Líquido 15,84% 15,23%% 15,12% 15,09% 15,31% 15,25%

Descrição Calcinha Camisão Camisete Camisola Cinta Cueca

P. Venda 100% 100% 100% 100% 100% 100%(-) CustoDireto 47,01% 47,00% 46,99% 47,00% 46,99% 46,99%(-) CustoIndireto

37,78% 37,82% 37,90% 37,77% 37,71% 37,78%

L. Líquido 15,21% 15,18% 15,11% 15,23% 15,3% 15,23%

Descrição Espartilho Fio Dental Fiode J. Gestante Meia 7/8 PijamaP. Venda 100% 100% 100% 100% 100% 100%(-) CustoDireto 47,00% 47,01% 47,00% 47,00% 47,02% 47,00%

(-) CustoIndireto 37,81% 37,88% 37,85% 37,90% 37,46% 37,86%

L. Líquido 15,19% 15,11% 15,15% 15,10% 15,52% 15,14%

Descrição S. Canção Short Shortdoll Soutien Sutiã TangaP. Venda 100% 100% 100% 100% 100% 100%(-) CustoDireto 47,02% 47,00% 47,00% 47,00% 47,00% 47,00%(-) CustoIndireto

38,34% 37,53% 37,80% 37,79% 37,72% 37,77%

L. Líquido 14,64% 15,47% 15,20% 15,21% 15,28% 15,23%Fonte: Dados primários (2007).

A tabela 3 representa o sistema de custeio por absorção que era utilizado pela

empresa pesquisada. Os preços de venda apresentados foram provenientes do resultado das

vendas divididos pelo custo de cada peça encontrando assim um multiplicador x, que servia

como base multiplicadora para encontrar os preços de venda de cada produto sugerido pela

empresa.



A margem de lucro líquido apresentado pelo sistema operacional anterior

representado na tabela 3 gira em torno de 15%, o que representa uma excelente margem de

lucro, porém quando os preços dos mesmos produtos foram apurados pelo novo sistema ABC,

percebe-se que existe uma distorção na composição dos custos indiretos. Conforme a tabela 4.

Na tabela 4 apresentam-se as análises de resultados através do sistema de Custeio

Baseado em atividades (ABC).

Tabela - 4 Análises de Resultados através do Custeio ABC, no mês de agosto/2007.

Descrição Alça Babydoll Bermuda Bikini Biquíni CalçaPV Médio 100% 100% 100% 100% 100% 100%(-) CustoDireto 46,96% 46,99% 47,00% 47,02% 47,01% 47,00%(-) CustoIndireto 46,59% 47,26% 47,41% 47,41% 47,13% 47,22%

L. Líquido 6,45% 5,75% 5.59% 5,57% 5,86% 5,78%

Descrição Calcinha Camisão Camisete Camisola Cinta CuecaPV Médio 100% 100% 100% 100% 100% 100%(-) CustoDireto 47,01% 47,00% 46,99% 47,00% 46,99% 46,99%(-) CustoIndireto 47,29% 47,33% 47,43% 47,26% 47,18% 47,24%L. Líquido 5,70% 5,67% 5,58% 5,74% 5,83% 5,77%

Descrição Espartilho Fio Dental Fiode J. Gestante Meia 7/8 PijamaPV Médio 100% 100% 100% 100% 100% 100%(-) CustoDireto 47,00% 47,01% 47,00% 47,00% 47,02% 47,00%(-) CustoIndireto 47,32% 47,37% 47,35% 47,43% 46,89% 47,37%L. Líquido 5,68% 5,68% 5,65% 5,57% 6,09% 5,63%

Descrição S. Canção Short Shortdoll Soutien Sutiã TangaPV Médio 100% 100% 100% 100% 100% 100%(-) Custo

Direto 47,02% 47,00% 47,00% 47,00% 47,00% 47,00%(-) CustoIndireto 47,99% 47,00% 47,30% 47,29% 47,20% 47,26%L. Líquido 4,99% 6,00% 5,70% 5,71% 5,80% 5,74%Fonte: Dados primários (2007).Legenda:PV = Preço de Venda



A exposição de dados representados em percentagem na tabela 4 demonstra os

resultados do levantamento dos produtos e dos respectivos custos diretos e indiretos rateados

pelo sistema de custeio baseado em atividades (ABC). Vindo de encontro com as proposições

dos objetivos do estudo deste trabalho de conclusão de curso. Sendo que os levantamentos

foram adquiridos com base nos relatórios financeiros e contábeis da empresa.

Comparando os resultados líquidos apresentados entre as tabelas 3 e 4, percebe-se

que realmente havia uma distorção na composição dos custos indiretos onde ficou de forma

evidenciada quando se compara o resultado líquido alcançado.

Na tabela 3, observa-se que o resultado líquido alcançado gira em torno de 15% e

que na tabela 4 o resultado proveniente da venda dos mesmos produtos perfaz uma

percentagem em torno de 5,7%.

Conclui-se que na realidade não existe menor margem de ganho, uma vez que nãohouve alteração no preço final e nem na base de custos indiretos. O que houve na realidade foi

às apropriações dos custos indiretos alocados aos grupos de produtos.

Desta forma fica evidente que a margem de ganho líquido apresentado anteriormente

era ilusória, porém com o novo sistema operacional, por trazer maior clareza nos processos de

formação de preços, permite ao administrador trabalhar com maior segurança na tomada de

decisão.



6 CONSIDERAÇÕES FINAIS

Neste capitulo será apresentada a conclusão, as recomendações e limitações que

conduziu este trabalho. A seguir apresentam-se as conclusões do estudo do tema proposto.

6.1 CONCLUSÃO

Este estudo teve como objetivo fundamental a implantação da metodologia do

sistema de custeio baseado em atividades (ABC) de custos na empresa Toc Íntimo. As

análises dos dados dos custos indiretos alocados aos grupos de produtos foram coletados

através da observação participativa e por meio de interpretação e comparação dos dados combase nos relatórios financeiros e contábeis da empresa e apresentado em forma de tabelas

comparando-se o método de custeio que a empresa utilizava e o sistema operacional

implantado.

O primeiro objetivo secundário resume-se em verificar na literatura os sistemas de

custeio que melhor associa os custos indiretos, no entanto buscando a atender o objetivo geral

desse estudo enfocou-se na enfatização da importância da aplicação do sistema de custos

baseados em atividades. Verificou-se que é de fundamental importância que as empresas

utilizem os sistemas de custos não só para o auxilio, mas para o conhecimento ativo nogerenciamento do negócio, compondo assim as varias ferramentas que são utilizadas pelas

empresas que desejam serem competitivas no mercado.

O segundo e terceiro objetivo secundário foi à implantação do sistema de custeio

ABC e a verificação da influencia desse instrumento na empresa.

As maiores dificuldades que esta implantação teve foi à separação dos direcionadores

de custo por não ter uma divisão dos departamentos da empresa sendo que a administração se

encarrega de todas as atividades da empresa no qual volta-se a todos os seus custos. Todavia,

com a implantação da metodologia do sistema de custeio ABC surgiu o conhecimento darealidade dos seus custos indiretos e a margem líquida adquirida de cada produto.

Entretanto a empresa Toc Íntimo precisa fazer um acompanhamento contínuo na

verificação dos seus custos indiretos, sendo que de acordo os volumes de vendas aumentam

ou diminuem, os custos indiretos tende a baixar ou subir, havendo assim uma necessidade de

ajustes nos preços de vendas dos produtos.



No entanto ao comparar os resultados alcançados com a implantação do sistema de

custeio baseado em atividades (ABC), com o método já utilizado pela empresa Toc Íntimo.

Observou-se que nos resultados obtidos na tabela 3, o resultado líquido alcançado

pelo sistema de custeio que a empresa utilizava girava em torno de 15% e que na tabela 4,

com o sistema de custeio baseado em atividades (ABC) implantado, o resultado proveniente

da venda dos mesmos produtos perfaz uma percentagem em torno de 5,7%.

Comparando os resultados líquidos apresentados entre as tabelas 3 e 4, percebe-se

que realmente na formula de composição dos custos indiretos para chegar ao preço final de

venda do produto havia distorções na qualidade dos resultados líquidos alcançados onde ficou

de forma evidenciada quando se compara o resultado líquido alcançado pelo sistema de

custeio baseado em atividades (ABC). Deixam claro que a margem de lucro líquido

apresentado pelo sistema utilizado pela empresa, induzia a um lucro inexistente.Contudo fica evidenciado que para as empresas sobreviver no mercado concorrido

em que vivemos, tem que conhecer a realidade dos seus custos diretos e indiretos para se

tornarem competitivas e que não haja distorções na tomada de decisão dos gestores.

6.2 RECOMENDAÇÕES

As recomendações são dirigidas aos acadêmicos e aos gestores de custos quedesejam utilizar esse objeto de estudo como fonte de pesquisa.

Após a pesquisa sobre os métodos de custeio através da revisão literária no qual deu

origem a implantação do sistema de custeio ABC ( Activity Based Costing), os dados coletados

foram analisados por meio das demonstrações contábil e financeira da empresa pesquisada e

apresentada em forma de tabelas, onde identificou-se que na tabela 3 mostra o sistema de

custeio que a empresa utilizava , que apresenta o resultado do lucro líquido com uma margem

maior, já na tabela 4 o qual apresenta-se os rateios dos custos indiretos feito pelo sistema

implantado o resultado liquido da empresa mostra a realidade, no qual se difere do sistemaque a empresa adotava mostrando a arbitrariedade.

Neste sentido recomenda-se para empresa pesquisada e para outras empresas que

pretenda utilizar essa ferramenta de custeio, fazer o acompanhamento continuo e o

rastreamento de todas as atividades que consomem recursos e através dos direcionadores de

custos seja rateado de forma que os produtos não seja supercusteados ou subcusteados, com o



intuito de se obter o melhor gerenciamento dos custos diretos e indiretos fortalecendo assim

sua estratégia de preços para ter maior competitividade no mercado.

Dessa forma a empresa obtém maior confiabilidade no rateio dos seus custos

indiretos sobre cada produto, o qual apoiará o gestor na tomada de decisão.

Para estudos futuros recomenda-se, investigar qual a percepção dos clientes com

relação aos preços praticados pela empresa Toc Íntimo, estudar o grau de satisfação do

atendimento ao cliente na empresa, estudar qual o impacto a empresa Toc Íntimo causou no

segmento de mercado que ela pratica com relação aos seus concorrentes. Haja vista que o

estudo foi direcionado apenas a área administrativa financeira.

6.3 LIMITAÇÕES

O desenvolvimento desse trabalho limitou-se em alguns aspectos, os quais são

descritos. Esta pesquisa foi realizada em uma microempresa varejista de produtos íntimos de

Gurupi - To, que apesar de ser uma empresa que não industrializa os produtos vendidos, se

enquadra dentro do contexto proposto neste trabalho, devido às atividades particulares que a

empresa executa não sendo generalizada a aplicação destas tabelas de custos a outras

empresas do mesmo ramo de atividade haja vista que as estruturas de custos são direfenciada.

De modo que esse estudo foi feito em uma microempresa, no quais as atividades não sãodepartamentalizadas e sim unificadas pela administração, usando apenas um direcionador

centralizador de custos.

A implementação desse sistema dentro de uma empresa limita-se por requerer uma

série de etapas a serem elaboradas e seguidas, dependendo da aceitação do proprietário da

empresa e do pessoal envolvido nos processos, onde todos têm que estar empenhados, por

tratar-se de um sistema que requer um acompanhamento contínuo porque causa mudança na

estrutura de negócio no que diz respeito à administração financeira da empresa para obter o

melhor resultado esperado.



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