Techniques de Revisions Des Comptes

Extrait des commentaires figurant dans la liste des contrôles de l’Encyclopédie des contrôles comptables de la Compagnie nationale des commissaires aux comptes

CHAPITRE I : TECHNIQUES de REVISIONS des COMPTES

1. CONTROLE DES COMPTES DE CAPITAUX

a. Comptes de Capital

- Obtenir le tableau des mouvements depuis l’exercice précédent (et le vérifier).

- Vérifier les chiffres d’ouverture avec les comptes de l’exercice précédent.

- S’assurer de la conformité des souscriptions de capital :

Vérification des écritures,

Contrôle de la souscription intégrale du capital et de sa libération

(conforme au minimum légal),

Vérification des règles de forme des actions (dématérialisation des titres)

et des parts sociales,

Contrôle des apports en nature (qui ne doivent pas être évalués au-dessus

de la valeur établie par le commissaire aux apports),

Vérification des règles de publicité.

En cas de fusion, scissions, apports partiels d’actifs :

Prise de connaissance des rapports des commissaires à la fusion, des

commissaires aux apports et des procès verbaux relatifs à ces opérations,

Vérification des écritures comptables,

Contrôle du paiement des droits d’apports,

Analyse des conséquences indirectes de la fusion : importance des

participations, modification de la présentation des comptes…

- Contrôler l’utilisation, le versement et la comptabilisation des primes liées au

capital social.

- Vérifier le respect des dispositions légales en matière :

D’égalité des actionnaires,

De conséquences juridiques de capitaux propres devenus inférieurs à la

moitié du capital social.

b. Comptes de réserves

- Vérifier la conformité aux prescriptions légales, réglementaires ou

statutaires des dotations aux réserves légales, réserves statutaires et réserves

réglementées.

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- Contrôler la comptabilisation de l’affectation du résultat de l’exercice

précédent.

- Vérifier le paiement des dividendes.

- Contrôler le montant du bénéfice distribuable ; s’assurer du paiement

des impôts attachés aux distributions.

c. Comptes de subventions d’investissement

- Obtenir les documents justificatifs des nouvelles subventions.

- Vérifier la comptabilisation.

- Contrôler le mode de reprise au résultat de la quote–part annuelle.

- S’assurer que les immobilisations ainsi financées sont toujours inscrites à l’actif

du bilan.

d. Comptes de provisions réglementées

- Obtenir le tableau des mouvements depuis l’exercice précédent (et le vérifier).

- Vérifier le calcul et la comptabilisation.

- S’assurer de l’éventuel bon emploi des provisions (dans les conditions légales).

- Vérifier le respect de l’ensemble des règles fiscales.

- S’assurer du respect des règles de comptabilité (au niveau notamment de

l’objectif d’image fidèle : information sur les effets des provisions sur le résultat,

la situation fiscale ; non-substitution d’une provision pour dépréciation en

provision réglementée…)

e. Comptes de provisions pour risque et charges

- Vérifier les mouvements de l’exercice (et rapprocher les comptes de bilan et de

résultat concernés).

- S’assurer du bien-fondé des provisions.

- Rechercher les éléments qui pourraient justifier la constitution de provisions

complémentaires :

Confirmation des litiges avec les avocats et conseils,

Examen des conditions de vente (garantie),

Examen de la convention collective (droits à indemnités),

Grosses réparations périodiques, etc.

- Vérifier le calcul des provisions.

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- Examiner le traitement des provisions pour retraite et des provisions pour

impôts.

- S’assurer de la validité des éventuels calculs statistiques opérés.

f. Comptes d’emprunts

- Opérer un récolement entre les mouvements de l’exercice et les tableaux (et

contrat) d’emprunts.

- Vérifier la comptabilisation des mouvements.

- S’assurer de la bonne information des échéances dans l’annexe.

- Vérifier les informations relatives aux garanties.

- Examiner le suivi comptable des frais d’émission d’emprunts.

- Examiner le traitement des comptes de participation des salariés aux résultats de

l’entreprise

- Vérifier la bonne imputation comptable des emprunts obtenus à des conditions

particulières.

2. CONTROLE DES COMPTES D’IMMOBILISATIONS classe 2

a. Contrôles généraux

- Le contrôle des immobilisations doit permettre de vérifier si :

Elles existent, elles appartiennent à l’entreprise, dénombrement physique,

vérification des contrats d’achats

Elles sont correctement évaluées (valeurs brutes et nettes), évaluation des

immobilisations selon le coût d’acquisition, coût de production, valeur vénale

ou actuelle.

Elles sont correctement enregistrées,

La distinction entre charges et immobilisations est correctement effectuée,

Les informations incluses dans l’annexe sont suffisantes et correctes.

- Les travaux de contrôle nécessitent :

L’analyse du tableau des mouvements de l’exercice,

L’examen de l’application des principes d’évaluation,

Le rapprochement des soldes d’ouverture de l’exercice avec ceux de la clôture

de l’exercice précédent,

La vérification que les biens pris en crédit-bail ne sont pas inscrits à l’actif,

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Le récolement avec les déclarations fiscales (taxe professionnelle, taxe sur les

véhicules de tourisme),

Le contrôle des mouvements liés à une réévaluation antérieure ou décidée au

cours de l’exercice (avec vérification de la valorisation),

La vérification du calcul et de l’enregistrement comptable des dépréciations,

Le rapprochement des comptes avec les pièces justificatives (et inversement).

b. Comptes d’immobilisations incorporelles

- Pour les frais d’établissement et les frais de recherche et de

développement :

Examiner la nature réelle des frais et leur évaluation,

S’assurer du bien-fondé de l’inscription à l’actif, dans les

conditions légales (d’une façon générale, prêter attention à tout indice laissant

supposer que la comptabilisation en actif incorporel est un artifice dont le but

serait de modifier la présentation des résultats de l’exercice),

Vérifier le respect des règles de limitation de distribution

juridique des bénéfices (tant que les frais ne sont pas amortis totalement).

- Pour les logiciels et brevets :

Examiner les modalités de leur évaluation et de leur

comptabilisation,

S’assurer du suivi de leur dépréciation.

- Pour le droit au bail et le fonds commercial :

Vérifier les pièces justificatives (actes d’acquisition, baux et extraits du registre

du commerce),

Examiner l’évaluation retenue pour les droits de mutation,

S’assurer du suivi de leur dépréciation.

c. Comptes d’immobilisations corporelles

- Rapprocher le fichier des immobilisations, l’inventaire

des immobilisations et les comptes d’immobilisations.

- Vérifier l’application des principes de récupération de la

TVA.

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- S’assurer de l’évaluation des immobilisations produites

par l’entreprise (notion de coût de production).

- Examiner l’enregistrement comptable des cessions

d’immobilisations.

- Analyser la distinction effectuée entre charges et

immobilisations :

Vérification que les dépenses courantes d’entretien ou de

réparation n’ont pas été immobilisées,

Contrôle du traitement des frais accessoires d’achats,

Examen des dépenses dont l’importance et la nature leur

confèrent le caractère d’immobilisations (notamment pour ce qui concerne les

dépenses de grosses réparations).

- Examiner les garanties et sûretés.

- En cas d’achat de constructions : vérifier la ventilation

entre terrain et bâtiment.

- Examiner les documents juridiques liés (baux, contrat de

concession…).

- S’assurer de la pratique des dépréciations suffisantes.

d. Comptes d’immobilisations financières

- Vérifier le classement comptable (notamment des titres).

- S’assurer du respect des règles juridiques en matière d’informations sur les

participations (notifications, mentions dans le rapport de gestion, tableau des

filiales et des participations).

- Contrôler les règles d’évaluation (exclusion des frais accessoires d’achats ;

analyse de la valeur d’inventaire : contrôle de l’application de l’évaluation par

équivalence).

- Rapprocher les créances avec les documents juridiques.

- Analyser les risques et garanties (notamment à partir des statuts des entreprises

détenues).

- S’assurer de la pratique de dépréciations suffisantes.

3. CONTROLE DES COMPTES DE STOCKS

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- Le contrôle des stocks doit permettre de s’assurer que les montants inscrits dans

les comptes annuels représentent tous les produits physiquement identifiables qui

appartiennent à l’entreprise :

Ces produits sont évalués au plus bas du prix de revient ou de la valeur nette

réalisable,

Les différences constatées entre l’inventaire permanent d’une part et

l’inventaire physique d’autre part, ont été expliquées, portées à l’attention de la

direction et ajustées dans les comptes du grand livre, dans l’inventaire

permanent et sur les fiches de stocks,

Les informations fournies dans l’annexe sont suffisantes.


L’analyse des variations de stocks,

L’examen des méthodes d’évaluation (coût d’acquisition, coût de production,

valeur d’inventaire, valeur à la sortie du patrimoine…),

Un contrôle des quantités (inventaire physique),

Une analyse du respect du principe de la séparation des exercices, avec

notamment :

En liaison avec les comptes fournisseurs, la vérification que :

Les dernières réceptions de l’exercice ont été prises en compte à

la fois dans les stocks et dans les comptes de fournisseurs,

Les premières réceptions de l’exercice suivant ne sont pas prises

en compte,

Les derniers retours aux fournisseurs n’ont pas été inclus dans

les stocks et que les avoirs correspondants ont été provisionnés si

nécessaire,

Les premiers retours de l’exercice suivant ne sont pas pris en

considération,

Les derniers retours de l’exercice suivant ne sont pas pris en

considération,

Tous les avoirs à recevoir (remises, ristournes) relatifs aux

achats de l’exercice sont correctement provisionnés,

Tous les frais de transport et achats relatifs aux acquisitions de

l’exercice sont provisionnés ;

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Pour les transferts inter-magasins et en-cours de production, la vérification

que :

Ce qui est sorti d’un magasin est bien rentré dans l’autre dans la

même période,

Les états de productions sont bien arrêtés à la date de clôture, en

ce qui concerne l’avancement des travaux,

Les charges directes de fabrication (main-d’œuvre et

consommations en particulier) sont comptabilisées jusqu’à la date de

clôture ;

En liaison avec les comptes clients, la vérification que :

Les dernières expéditions de l’exercice sont sorties des stocks et

comptabilisées en vente clients et/ou factures à établir,

Les premières expéditions de l’exercice ne sont pas prises en

considération,

Les retours clients concernant les ventes de l’exercice sont

correctement provisionnés (seuls les produits réutilisables doivent être

repris en stocks),

Les frais de transports sur ventes sont provisionnés pour toutes

les ventes de l’exercice,

Sur examen de la valorisation, comprenant notamment en matière de

vérification de la dépréciation les contrôles suivants :

Vérification des stocks dont la valeur actuelle est inférieure à la valeur

d’origine, en raison de l’obsolescence, de la détérioration, de la rotation lente,

etc., avec aussi :

Une comparaison des quantités en stocks avec les quantités de

ventes budgétisées pour l’exercice suivant, ou, si le budget n’est pas fait en

quantités, avec les quantités vendues pendant l’exercice,

Une discussion avec le service commercial concernant

l’évolution des ventes et des commandes,

Une discussion avec les services techniques et de production

concernant les changements technologiques pouvant affecter les produits

fabriqués,

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Une consultation des procès verbaux du conseil

d’administration pour les développements économiques pouvant affecter

l’entreprise ;

Analyse des événements survenus postérieurement à la clôture de l’exercice ;

Recherche des éléments en stocks ne figurant plus dans le catalogue des

ventes.

b. Comptes de stocks de matières, approvisionnements et marchandises

- Contrôler le « périmètre » du coût d’acquisition.

- S’assurer de la valorisation à l’inventaire.

- Justifier toute variation erratique au niveau des mouvements et des

consommations

c. Comptes de stocks de produits fabriqués et en-cours de production

- Vérifier la valorisation des stocks et la prise en compte du coût de production.

- S’assurer que les en-cours ne sont pas évalués au-dessus de leur valeur de

réalisation, compte tenu des travaux restant à effectuer.

- Pour les contrats à long terme :

Examiner les documents suivants :

Contrats ou marchés signés avec le client,

Contrats ou conventions de travaux en participation signés, contrats ou

conventions de sous-traitance signés,

Devis signés,

Situations de travaux et demandes d’acomptes ;

Examiner les pièces justificatives du prix de revient ou des fiches du prix de

revient de chantier :

Feuilles de débours de chantier (matériaux, transport, main-d’oeuvre,

charges),

Factures fournisseurs et sous-traitants,

Feuilles d’imputation de frais généraux ;

S’informer s’il y a lieu, auprès du conducteur de travaux ou du chef de

chantier, par exemple :

Sur l’avancement des travaux,

Sur la rentabilité du chantier,

Sur les difficultés ou retards et leur incidence financière ;

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Vérifier les états justificatifs des coûts restant à encourir et la

comparaison avec les prix de vente ;

S’assurer qu’il a été tenu compte le cas échéant :

Des pénalités de retard à la charge de la société contrôlée,

Des charges qu’elle devra supporter par suite de la défaillance

d’une entreprise co-participante au chantier ;

Vérifier que toute perte probable est provisionnée en totalité ;

Examiner le mode de comptabilisation des retenues de garanties.

- Examiner le mode de répartition des charges indirectes.

- S’assurer que les charges anormales de production (sous-activité par exemple)

sont bien isolées et ne sont pas incorporées aux prix de revient de produits

restant en stocks.

4. CONTROLE DES COMPTES DE TIERS


- Les contrôles des comptes de tiers doivent permettre de s’assurer que :

Toutes les dettes et créances de l’entreprise sont correctement évaluées et

classifiées,

Les charges et les produits inscrits au compte de résultat résultent uniquement

de l’enregistrement intégral des transactions réalisées dans l’exercice,

Les informations fournies dans l’annexe sont suffisantes.


L’analyse des balances justificatives des comptes,

La pratique de confirmations directes de soldes,

L’examen des ratios significatifs,

Le rapprochement des comptes auxiliaires avec les comptes collectifs,

La vérification des pièces justificatives,

L’appréciation sur les dépréciations nécessaires.

b. Comptes fournisseurs

- Examiner les soldes des comptes qui ne sont jamais apurés.

- S’informer des causes et justifications des retards dans les règlements.

- S’assurer du traitement adéquat des dettes libellées en devises

étrangères.

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- Vérifier le respect du principe de séparation des exercices, en liaison

avec les comptes des stocks et de charges :

Vérifier que :

Les derniers bons de réception de l’exercice ont donné lieu à

l’enregistrement de factures ou de provisions,

Les derniers bons de retour de l’exercice ont donné lieu à

l’enregistrement d’avoirs ou de provisions pour avoirs à recevoir,

Les dernières factures et les derniers avoirs comptabilisés

correspondent à des mouvements de l’exercice ;

Vérifier que :

Les premières livraisons (et retours) de l’exercice suivant n’ont fait l’objet

d’aucune facture (ou avoir) ou provision,

Les premières factures (ou avoirs) enregistrées sur l’exercice suivant ne

correspondent pas à des mouvements de stocks de l’exercice ;

Si la société tient un état de rapprochement entre les réceptions

(retours) et les facturations (avoirs), vérifier que les éléments qui apparaissent

en écart ont bien fait l’objet d’écritures de régularisation ;

Si certains fournisseurs ont une politique de ristourne annuelle,

vérifier que toutes les ristournes relatives aux achats de l’exercice ont été

comptabilisées ;

Pour les charges récurrentes (telles que loyers, assurances…)

vérifier dans les comptes de charges que toutes les charges de l’exercice ont été

comptabilisées ;

Pour les charges non récurrentes :

Examiner l’ensemble des comptes de charges, en analysant les factures

reçues et les règlements effectués au début de l’exercice suivant, s’assurer qu’il

n’y a pas eu d’omissions dans l’exercice considéré,

Comparer les montants passés en charge avec les budgets (s’il en

existe) et justifier les écarts significatifs,

Si d’autres charges (ou produits liés aux charges) que celles vérifiées

aux points précédents apparaissent dans les comptes de régularisation, obtenir

les justificatifs

- Contrôler les paiements survenus postérieurement à la clôture de

l’exercice.

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- Déceler les accroissements anormaux des effets à payer pouvant

provenir d’effets de complaisance ou de fréquents renouvellements.

c. Comptes clients

Opérer les contrôles symétriques à ceux visés pour les comptes fournisseurs.

- Pour l’analyse de la séparation des exercices, et en liaison avec les comptes de

stocks et de produits :

Examiner la ventilation du chiffre d’affaires par mois et identifier les variations

anormales ;

Vérifier que les dernières liaisons de l’exercice sont sorties des stocks et

facturées (ou font l’objet d’écritures de régularisation) ;

Vérifier que les premières livraisons de l’exercice suivant n’ont fait l’objet ni

de sortie de stocks, ni de facturation anticipée ;

Procéder de même avec les retours de marchandises ;

Si la société tient un état de rapprochement entre les livraisons et les

facturations : vérifier que les éléments qui apparaissent en écart ont bien fait

l’objet d’écriture de régularisation ;

Vérifier que les dernières factures de l’exercice ont bien fait l’objet d’une

sortie de stocks sur l’exercice ;

Vérifier que les premières factures de l’exercice suivant correspondent à des

sorties de stocks postérieures à la date d’arrêté des comptes ;

Procéder de même avec les avoirs ; passer systématiquement en revue les

avoirs émis après la clôture et obtenir les explications pour les éléments

significatifs ;

Si la société a une politique de ristournes annuelles : vérifier que toutes les

ristournes relatives au chiffre d’affaires de l’exercice ont été comptabilisées ;

Vérifier que les autres charges calculées en fonction du chiffre d’affaires (telles

que les commissions) ont été comptabilisées.

- Analyser le bien fondé des provisions pour dépréciation ; pour rechercher les

autres créances douteuses qui devraient être dépréciées :

Obtenir une balance par ancienneté de créance ;

Examiner les dossiers des créances anciennes pour lesquelles aucune provision

n’a été constituée et juger les justifications de cette absence de provision ;

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Passer en revue les relevés bancaires de l’exercice suivant et obtenir des

explications pour tout impayé significatif ;

Analyser les reports d’échéance.

- Vérifier le respect des règles de comptabilisation.

d. Autres comptes de tiers

- Vérifier le récolement avec les comptes de charges concernés.

- Analyser les soldes avec les documents juridiques ou fiscaux appropriés.

- S’assurer des modes de calcul retenus.

- Examiner le respect des règles du droit fiscal, du droit social.

- Vérifier qu’il n’y a pas de compte d’associés débiteur.(personnel, associé,

organisme sociaux, organisme internationaux)

e. Comptes transitoires et compte de régularisation

- S’assurer de la bonne application du principe d’indépendance des exercices.

- Analyser le contenu et la validité des charges réparties sur plusieurs exercices.

- Vérifier le calcul et les conséquences fiscalo-comptables des différences de

conversion.

- Examiner le traitement fiscal retenu.

- S’assurer du respect des règles de comptabilisation.

5. CONTROLE DES COMPTES TRESORERIES

a. Comptes de valeurs mobilières de placement( action et

- S’assurer de l’existence et du bon classement comptable des titres( actions et

obligation )

- Vérifier l’application des règles d’évaluation (rapprochement avec les cours de

bourse…).

- Apprécier les dépréciations nécessairesd’entrée .inferieur à la valeur

boursière( coût

- Analyser l’application du principe d’indépendance des exercices (prise en

compte des intérêts courus).

- Vérifier l’analyse fiscale découlant des opérations. (définir le type de fiscalité sur

le revenu des placements, vérifier leur calcul et s’assurer de leur liquidation )

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b. Comptes de banques

- Obtenir les rapprochements bancaires établis par l’entreprise :

Pour les écritures passées par l’entreprise et non par la banque :

Vérifier que les écritures figurent bien dans les livres de l’entreprise avant la

clôture,

Vérifier que la banque a pris ces mouvements en considération sur les relevés

de l’exercice suivant,

Vérifier que l’entreprise a respecté la règle de séparation des exercices en

enregistrant ces montants,

Pour les écritures passées par la banque et non par l’entreprise : vérifier que les

charges et produits correspondants ont fait l’objet de provisions ;

Porter une attention particulière aux éléments anciens demeurant en

rapprochement.

- S’assurer que les soldes bancaires n’ont pas été compensés.

- S’assurer que les montants en devises sont convertis au taux de clôture.

- S’assurer que les montants bloqués ou soumis à des restrictions sont clairement

identifiés.

- S’assurer que les transferts des fonds effectués entre les c omptes bancaires à la

fin de l’exercice ont été comptabilisés correctement et que les délais de transfert

sont raisonnables (vérifier dates et montants des débits et crédits concernant les

transferts pour les 15 derniers jours de l’exercice considéré et les 15 premiers

jours de l’exercice suivant, dans les journaux bancaires et sur les relevés

bancaires).

- Revoir les recettes d’importance exceptionnelle à la fin de l’exercice et s’assurer

qu’elles n’ont pas été faites dans le but de donner une impression d’amélioration

de la situation de trésorerie (par exemple : un effet à recevoir comptabilisé à la

fin de l’exercice pour solder ou diminuer un compte débiteurs divers ; l’effet ne

sera pas porté à l’encaissement, mais annulé dans la période suivante).

- Revoir les dépenses d’importance exceptionnelle au début de l’exercice suivant

pour s’assurer qu’elles ne sont pas la « contrepartie » de facilités reçues à la fin

de l’exercice pour pouvoir donner une présentation améliorée de la situation de

trésorerie.

- Vérifier les « soldes à la banque » avec les relevés et confirmations.

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- Vérifier les « soldes en nos livres » avec les comptes individuels.

- Examiner les souches (ou les doubles) des chèques pour une période de x jours

précédant et de y jours suivant la clôture de l’exercice et s’assurer de la

comptabilisation normale des chèques en ce qui concerne leur date d’émission et

leur date de paiement par la banque ; En cas d’émission ou de paiement de

chèque, paraissant anormal, examiner le chèque payé demandé spécialement à la

banque.

- Vérifier que les états de rapprochement présentés par le personnel de l’entreprise

n’ont pas été frauduleusement altérés ; contrôler les additions figurant sur les

relevés bancaires présentés par le personnel de l’entreprise.

- S’assurer de la comptabilisation des intérêts courus.

c. Comptes d’instruments de trésorerie

- Vérifier l’application des règles comptables.

- Analyser le traitement fiscal.

- S’assurer de la qualification adéquate des instruments et des opérations (de

couverture ou spéculatives).

d. Compte de caisse

- S’informer du lieu de dépôt, du nom des dépositaires et de l’importance probable

de tous les fonds de caisse (y compris les fonds n’appartenant pas à l’entreprise)

et de toutes les recettes non encore remises à l’encaissement.

- Déterminer les fonds de caisse qui doivent être comptés simultanément et

apprécier s’il a lieu au même moment de vérifier les effets à recevoir et les titres

et d’opérer des rapprochements de banques.

- Compter les espèces en caisse en présence des responsables et effectuer les

rapprochements avec les soldes figurant dans les livres.

- Vérifier que tous les documents présentés en justification du solde de la caisse

ont été régulièrement approuvés.

- Obtenir auprès des caissiers l’explication des différences et des opérations

exceptionnelles.

- Obtenir des dépositaires des fonds de caisse non comptés des confirmations en

indiquant la décomposition.

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- Si les circonstances dans lesquelles les fonds de caisse ont été comptés, ou si la

composition de l’entreprise paraissent justifier une deuxième vérification, faire

celle-ci à partir de la date des opérations intervenues depuis la date de la

première vérification.

- Faire un comptage des espèces en caisse à la date de clôture de l’exercice ; si

ceci a été fait à une date antérieure, revoir le journal de caisse pour la période

jusqu’à la clôture de l’exercice, et s’assurer que le solde au bilan est correct.

- S’assurer que la caisse ne présente pas durant certaines périodes un solde

débiteur anormalement élevé ; dans ce cas, se faire justifier cette anomalie.

- S’assurer que les mouvements de fonds entre la caisse et les autres comptes de

trésorerie concordent en date et en montant.

- Quand les caisses fonctionnent sur la base d’avances fixes, s’assurer que les

dépenses faites au moment du contrôle sont reversées à la caisse et

comptabilisées régulièrement par la suite.

- Demander et rechercher quelle est la fréquence des dépôts en banque.

- Rapprocher certaines recettes et certaines dépenses des écritures reportées dans

les comptes particuliers et notamment les opérations dont le libellé est imprécis.

- Rapprocher les écritures concernant les mouvements de fonds des livres de

banque et de chèques postaux.

- Etudier l’évolution du niveau de l’encaisse.

- Vérifier le détail des recettes comptabilisées globalement avec les fiches des

vendeurs ou des tickets de caisse.

- Contrôler les dépenses ou encaissement d’un montant inhabituel.

- Comparer les soldes en caisse et en banque.

- Contrôler l’apposition d’un visa authentifiant les pièces de caisse et le pouvoir de

la personne qui a apposé son visa.

- Vérifier l’imputation des pièces recettes.

- Vérifier l’imputation des pièces dépenses.

- Faire le rapprochement brouillard et bande de caisse enregistreuse.

- Faire le rapprochement brouillard et fiches vendeurs.

- Examiner le bien-fondé des opérations de recettes et de dépenses.

e. Comptes de virements internes

- S’assurer que les comptes de virements internes sont bien soldés.

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- Contrôler la réalité des mouvements.

- Vérifier systématiquement tous les mouvements d’une période.

6. CONTROLE DES COMPTES DE CHARGES


- Les contrôles des comptes de charges doivent permettre de s’assurer que :

Le principe d’indépendance des exercices est dûment respecté,

Tous les éléments de la période sont bien comptabilisés et dûment présentés

dans l’annexe,

Leur traitement fiscal respecte la législation en vigueur.

- Les travaux de contrôle s’appuient notamment sur :

L’analyse du contrôle interne,

Le contrôle opéré à travers les comptes de bilan,

L’analyse systématique de toute variation anormale.

b. Comptes d’achats et de variation de stocks

- Opérer les contrôles en liaison avec les comptes de la classe 3 et avec

les comptes fournisseurs.

- Contrôler les achats consommés par rapport aux valeurs fabriquées (en

tenant compte de l’incidence des stocks).

- Contrôler l’évolution par rapport aux exercices précédents (en tenant

compte des évolutions de produits).

- Examiner l’évolution des prix moyens d’achats.

- Vérifier la concordance entre les charges de sous-traitance et les

travaux qui leur sont confiés (travaux de fin d’exercice non facturés).

- Si l’entreprise s’approvisionne sur la base de contrats annuels avec

quotas, vérifier le respect de ces derniers.

- Pour les achats qui bénéficient de ristournes annuelles, vérifier que ces

ristournes ont été provisionnées.

- Examiner les opérations diverses passées, en particulier à la fin de

l’exercice, sur les comptes d’achats.

- Pour les achats qui ne sont pas tenus en stocks : vérifier qu’il n’y a pas

eu de livraison importante en fin d’exercice ; si c’est le cas, vérifier que les

stocks correspondants ont été pris en considération au bilan.

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- Pour les achats de matériel, équipements, travaux, entretien… vérifier

que les comptes ne contiennent pas des éléments qui sont en fait des

immobilisations.

- Vérifier que tous les frais accessoires relatifs aux achats de l’exercice

ont été comptabilisés.

c. Comptes d’autres charges externes

- Pour les charges récurrentes (loyers, assurances…) vérifier, avec les contrats,

que les charges incluent bien toutes les charges de l’exercice.

- Pour les autres charges : utiliser les documents et contrôles mis en place par

l’entreprise pour saisir les services rendus afin de vérifier que toutes les charges

de l’exercice ont été comptabilisées.

- Vérifier le poste « entretien et réparation » en liaison avec le contrôle des

comptes de la classe 2.

- S’assurer des récolements des honoraires et commissions versées avec la

déclaration fiscale (DAS 2).

- Examiner le traitement fiscal de certains postes, tels que les cadeaux.

- Vérifier que les règles de remboursement de frais ne peuvent pas conduire à des

cumuls.

- Contrôler le relevé de frais généraux.

d. Comptes d’impôts et taxes

- Opérer le récolement avec les déclarations fiscales.

- Vérifier le respect des règles fiscales.

- S’assurer du bon enregistrement de toutes les charges relatives à l’exercice.

- Contrôler les dépôts des déclarations concernées.

e. Comptes de charges de personnel

- Opérer le récolement avec les documents légaux (fiches de salaires, livre de

paie…).

- Opérer le récolement avec les déclarations sociales.

- Justifier les charges sociales par rapport à la masse salariale.

- Vérifier le respect des règles juridiques en matière de rémunération des

dirigeants de société.

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f. Comptes des autres charges de gestion courante

- Vérifier le montant des pertes sur créances irrécouvrables avec les comptes de

clients douteux.

- S’assurer du bon enregistrement des opérations faites en participation

- Examiner l’ensemble des charges rattachées au solde « résultat courant ».

g. Comptes de charges financières

- Opérer le récolement avec les tableaux d’amortissement des emprunts.

- Examiner les pièces justificatives.

- S’assurer du respect des règles de comptabilisation.

- Vérifier les pertes de change avec les comptes de bilan concernés.

h. Comptes de charges exceptionnelles

- S’assurer du respect de la codification du plan comptable général.


- Vérifier les comptes de cessions d’immobilisations en liaison avec la classe 2.

i. Comptes de dotations aux amortissements et aux provisions

- S’assurer de la liaison avec les comptes de bilan.

- Vérifier la qualification comptable du niveau de dotation utilisé.

j. Comptes d’impôts sur les bénéfices et de participation des salariés

- Vérifier la validité des calculs.

- En cas de créance résultant du report en arrière des déficits : vérifier le respect

des conditions d’application.

- S’assurer du suivi correct de l’imposition forfaitaire annuelle.

7. CONTROLE DES COMPTES DE PRODUITS

a. Contrôle généraux

Les principes indiqués supra pour les charges s’appliquent symétriquement pour les

comptes de produits. Il convient aussi d’apprécier le respect de l’indépendance des

exercices dans le sens du rapprochement au titre d’un même exercice entre les produits

réalisés et les charges qui ont été nécessaires pour cette réalisation.

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b. Comptes de ventes

- Opérer les contrôles en liaison avec les comptes clients.

- Vérifier le respect des règles en matière de TVA ; opérer un récolement entre le

chiffre d’affaires et les bases déclarées sur les déclarations de TVA.

- Pour les clients qui bénéficient de ristournes annuelles : vérifier que celles dues

sur le chiffre d’affaires de l’exercice ont été enregistrées.

- Si l’entreprise tient des statistiques de ventes par produits : examiner leur

évolution et déterminer les produits sur lesquels peut se poser un problème de

surstock.

c. Comptes de production stockée, de production immobilisée, de produits nets

partiels

- Opérer les contrôles en liaison avec les comptes de bilan concernés.

- S’assurer de la régularité des évaluations.

- Vérifier le respect des conditions juridiques d’application des produits nets

partiels.


d. Compte de subventions d’exploitation et d’autres produits de gestion courante

- Vérifier que les subventions enregistrées présentent bien le caractère

de subvention d’exploitation, et ne sont pas affectées par des conditions

suspensives et ne risquent pas de devoir être remboursées.

- Vérifier la conformité de l’emploi des subventions d’exploitation par rapport aux

conditions d’octroi, et s’assurer de l’enregistrement des charges correspondantes

dans l’exercice.

- Contrôler les autres produits avec tous les documents justificatifs (contrat, baux,

procès-verbaux…)

- S’assurer du bon enregistrement des opérations faites en participation.

e. Comptes de produits financiers

- Rapprocher les produits avec les comptes d’actif concernés.

- S’assurer du respect de la règle d’indépendance des exercices.

- Opérer un récolement des gains de change avec les comptes de bilan concernés.

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- Vérifier le traitement fiscal.

f. Compte de produits exceptionnels

- S’assurer du respect de la codification du Plan comptable général.

- Vérifier les prix de cessions d’immobilisations avec les mouvements de l’actif

immobilisé.

- Contrôler la reprise des subventions d’investissement au compte de résultat.

- Examiner le traitement fiscal.

g. Comptes de reprise d’amortissements et de provisions

- S’assurer de la liaison avec les comptes de bilan.

- Vérifier la justification des reprises d’amortissements (exceptionnelles).

- Contrôler le niveau de résultat utilisé (exploitation, financier, exceptionnel)

h. Compte de transfert de charges

- Analyser le contenu du compte.

- S’assurer de la validité des règles d’évaluation retenues.


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Documents

Techniques de Revisions Des Comptes