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TEMA 4. TEMA 4. La memoria y La memoria y el informe de el informe de
gestigestióónn
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2. Las notas de la memoria2. Las notas de la memoria
SUMARIOSUMARIO
2.1. Actividad de la empresa2.1. Actividad de la empresa
2.2. Bases de presentaci2.2. Bases de presentacióónn
1. La memoria1. La memoria
2.3. Aplicaci2.3. Aplicacióón de resultadosn de resultados
2.4. Normas de registro y valoraci2.4. Normas de registro y valoracióónn
2.5. Inmovilizado material2.5. Inmovilizado material
2.6. Inversiones inmobiliarias2.6. Inversiones inmobiliarias
2.7. Inmovilizado intangible2.7. Inmovilizado intangible
2.8. Arrendamientos2.8. Arrendamientos
2.9. Instrumentos financieros2.9. Instrumentos financieros
2.10. Existencias2.10. Existencias
2.11. Moneda extranjera2.11. Moneda extranjera
2.12. Situaci2.12. Situacióón fiscaln fiscal
2.13. Ingresos y gastos2.13. Ingresos y gastos
2.14. Provisiones y contingencias2.14. Provisiones y contingencias
2.15. Informaci2.15. Informacióón sobre medio ambienten sobre medio ambiente
2.16. Retribuciones a largo plazo al personal2.16. Retribuciones a largo plazo al personal
2.17. Transacciones con pagos basados en 2.17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonioinstrumentos de patrimonio
2.18. Subvenciones, donaciones y legados 2.18. Subvenciones, donaciones y legados
2.19. Combinaciones de negocios2.19. Combinaciones de negocios
2.20. Negocios conjuntos2.20. Negocios conjuntos
2.21. Activos no corrientes mantenidos para la 2.21. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidasventa y operaciones interrumpidas
2.22. Hechos posteriores al cierre2.22. Hechos posteriores al cierre
2.23. Operaciones con partes vinculadas2.23. Operaciones con partes vinculadas
2.24. Otra informaci2.24. Otra informacióónn
2.25. Informaci2.25. Informacióón segmentadan segmentada
3. El informe de gesti3. El informe de gestióónn
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Es un estado contable cuyo objetivo es
complementar, ampliar y comentar la información
contenida en el balance de situación y la cuenta de resultados. Básicamente se trata de información
cualitativa aunque, lógicamente, no se excluye
la información de tipo cuantitativo.
El artículo 200 de la LSA regula, a través de 14
apartados, el contenido de la memoria. De forma más
amplia, la Tercera Parte del PGC desarrolla con mayor
detalle los 14 apartados de la LSA
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La memoria cumple una triple finalidad
Contiene información relevante sobre aspectos no contemplados en el resto de documentos que integran las cuentas anuales.
Contiene información descriptiva necesaria para identificar a la empresa, conocer su actividad, objeto social, principios contables utilizados, normas de valoración empleadas, etc.
En tercer lugar, ayuda a interpretar la información contenida en los otros estados contables
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Dos modelos
Existen dos modelos de memoria: el normal y el abreviado
Los límites para la presentación de memoria abreviada son los mismos que para el balance de situación, es decir, que durante dos ejercicios, dos de los tres parámetros siguientes estén por debajo de las cifras siguientes:
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En este apartado se describirá
el objeto social de la empresa y la actividad o actividades a las que se dedique. En particular se informará
del domicilio, lugar
donde desarrolla las actividades. Además, si forma parte de un grupo de sociedades, se deberá
informar del nombre de la sociedad dominante.
En este apartado la empresa deberá
hacer una declaración
explícita de que las cuentas anuales reflejan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la sociedad.Igualmente, se deberá
informar en
este apartado acerca de datos clave sobre la estimación de la incertidumbre en la fecha de cierre del ejercicio.También se facilitará
información
que permita comparar la información del presente ejercicio con la del precedente.
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Información sobre la propuesta de distribución de resultados, incluidos los dividendos a cuenta y las limitaciones para la distribución de dividendos.
Criterios contables empleados en relación con partidas tales como inmovilizado intangible, inmovilizado material, arrendamientos, instrumentos financieros, existencias, moneda extranjera, subvenciones de capital, provisiones para pensiones, etc…Se informará
también sobre los
criterios empleados para calcular las correcciones valorativas.
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Se detallará
un análisis del movimiento de cada partida del balance incluida en este epígrafe, así
como de sus amortizaciones
acumuladas y pérdidas por deterioro.
Partida Saldo inicial Entradas Traspasos Bajas Saldo
final
A
B
C
…
Con tal fin, las empresas suelen adoptar un esquema que permite ver para cada partida, el saldo inicial, las altas, traspasos, bajas y saldo final:
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Descripción de los inmuebles clasificados como tales, informando de:
1. Tipo de inversiones inmobiliarias y destino de las mismas
2.Los ingresos y gastos provenientes de estas inversiones
3. Restricciones a la realización de estas inversiones o al cobro de los ingresos derivados de las mismas o de los recursos obtenidos con su enajenación.
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Al igual que para el inmovilizado material, se detallará
un análisis del
movimiento de cada partida del balance incluida en este epígrafe, así
como de sus amortizaciones
acumuladas y pérdidas por deterioro.
En el caso del fondo de comercio, se deberá
detallar el fondo de comercio
correspondiente a cada combinación de negocios.
Igualmente, habrá
que dar cuenta de las correcciones valorativas por deterioro.
De forma adicional, la empresa realizará
una conciliación entre el
importe en libros del fondo de comercio al principio y al final del ejercicio
Se deberán describir los factores que han contribuido al registro del fondo de comercio
Descripción de las UGE que incluya al fondo de comercio deteriorado
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Arrendamiento financiero:El arrendador informará de:1.
La inversión bruta total en
arrendamientos financieros.2.
Los cobros mínimos a recibir por
los mismos y su valor actual.
El arrendatario informará de:1.
Importe por el que se ha
reconocido en el activo.2.
Los pagos mínimos a realizar en el
futuro y valor actual de los mismos.3.
Similar información que la exigida
para los activos de similar naturaleza (material o intangible).
Arrendamiento operativo:El arrendador informará de:1.Descripción general de los bienes y de los acuerdos significativos de arrendamiento.
2.Importe total de los cobros futuros.
El arrendatario informará de:1.Descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento.
2.Importe total de los pagos futuros.
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A) Información sobre la relevancia de los mismos1. Información relacionada con el balance2.
Información relacionada con la cuenta de pérdidas y ganancias y patrimonio neto
3. Otra información
B) Información sobre la naturaleza y el nivel de riesgo1. Cualitativa2. Cuantitativa
C) Información sobre los fondos propios
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1.
Se revelará
el valor en libros de cada una de las categorías de activos y pasivos financieros de acuerdo a la clasificación efectuada por la norma novena de valoración, diferenciando los de corto y largo plazo.
2.
Se informará
sobre la variación en el valor razonable (durante el ejercicio y la acumulada desde se designación como tal) de los activos y pasivos financieros con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias.
3.
Naturaleza de los instrumentos financieros derivados, condiciones que puedan afectar al importe y calendario de los flujos futuros
de
efectivo.
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1.
Pérdidas o ganancias netas procedentes de las distintas categorías de instrumentos financieros
2.
Información de los gastos e ingresos financieros.
3.
Importe de las correcciones valorativas por deterioro
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1.
Descripción detallada de las operaciones de cobertura contable
2.
Revelación del valor razonable de cada clase de instrumento financiero, comparándolo con su valor en libros, salvo cuando:
-
El valor en libros constituya una aproximación del valor razonable-
Sean instrumentos de patrimonio no cotizados3.
Información detallada de las empresas del grupo, multigrupo
y asociadas.4.
Otra información como compromisos de compra de activos financieros
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1.
Información sobre el riesgo de crédito, riesgo de liquidez y riesgo de mercado.
2.
Resumen de la información cuantitativa respecto a la exposición al riesgo en la fecha del cierre del ejercicio. Esta información se basará
en la manejada por el Órgano de Administración o
equivalente.
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1.
Número de acciones o participaciones en el capital, así
como derechos otorgados a las mismas.
2.
Ampliaciones de capital en curso
3.
Importe de las autorizaciones de aumento de capital
4.
Circunstancias que expliquen restricciones a la disponibilidad de las reservas.
5.
Número, valor nominal y precio de adquisición de las acciones propias.
6.
Parte del capital poseída por otra empresa, directamente o por medio de filiales (para participaciones superiores al 10%)
7.
Acciones admitidas a cotización
8.
Opciones emitidas sobre sus propias acciones
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La memoria informará
sobre:1.
Circunstancias que han motivado las correcciones valorativas por deterioro y la reversión de dichas correcciones.
2.
Gastos financieros capitalizados durante el ejercicio
3.
Compromisos firmes de compra.
4.
Limitaciones a la disponibilidad de las existencias.
La memoria informará
sobre:1.
Importe global de los elementos de activo, pasivo, compras y ventas denominados en moneda extranjera.
2.
Importe de las diferencias de cambio reconocidas en el resultado del ejercicio.
3.
Cambios en la moneda funcional.
4.
En caso de altas tasas de inflación, explicación sobre los ajustes practicados
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1.
Se deberá
habilitar un apartado que explique la diferencia existente entre los ingresos y gastos del ejercicio y la base imponible (o
resultado fiscal), con información detallada de las diferencias temporarias y de las permanentes.
2.
Desglose del gasto o ingreso por impuesto sobre beneficios, diferenciando en impuesto corriente y el impuesto diferido.
3.
Información sobre los activos por impuestos diferidos, pasivos por impuestos diferidos y créditos por bases imponibles negativas.
4.
Identificación de las diferencias permanentes, señalando naturaleza y cuantía.
5.
Información sobre los incentivos fiscales del ejercicio tales como bonificaciones y deducciones de la cuota
6.
Información sobre el impuesto a pagar, detallando retenciones y pagos a cuenta.
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1.
La memoria deberá
ofrecer información desglosada de las partidas correspondientes al “consumo de mercaderías”
y “consumo de materias primas y otros materiales consumibles”, distinguiendo entre compras y variación de existencias. Habrá
que diferenciar, también, las compras nacionales de las efectuadas en mercados exteriores.
2.
Resultados originados fuera de la actividad normal de la empresa. (epígrafe “Otros resultados”)
Con relación a las provisiones1.
Para cada provisión reconocida en el pasivo del balance deberá
facilitarse un análisis del movimiento de cada partida, informando de los saldos iniciales, dotaciones, aplicaciones, saldo final, etc.
2.
Información sobre el aumento, a lo largo del ejercicio, en los saldos actualizados debido al paso del tiempo y a posibles cambios en los tipos de descuento aplicados.
Contingencias1.
Naturaleza de las mismas, evolución previsible, estimación cuantificada de los posibles efectos en los estados financieros
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1.
En la medida en que sea relevante, la empresa deberá
facilitar información sobre los elementos del inmovilizado cuya finalidad sea minimizar el impacto ambiental.
2.
Se facilitará
también información sobre los riesgos cubiertos por las provisiones medioambientales.
3.
Información sobre gastos incurridos en el ejercicio con la finalidad de proteger y mejorar el medio ambiente
4.
Información sobre las inversiones realizadas en el ejercicio con la finalidad de proteger o mejorar el medio ambiente
1.
Si la empresa otorga retribuciones a largo plazo al personal de la empresa, de aportación o prestación definida, la memoria deberá
incorporar una descripción general del tipo de plan que se trate.
2.
Para el caso de retribuciones a largo plazo de prestación definida, la empresa deberá
suministrar, de forma adicional, la misma información exigida en la nota 14 de la memoria para el caso de las provisiones reconocidas en el balance.
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1.
Para los supuestos en los que la empresa tenga establecido pagos basados en instrumentos de patrimonio, se deberá
informar de los
tipos de acuerdos vigentes, indicando el beneficiario.
2.
Cuando proceda registrar un pasivo, se incluirá
la misma información que la requerida para las provisiones en la nota 14.
3.
Si los pagos están basados en opciones sobre acciones, se informará sobre:
•
Número y media ponderada de los precios de las opciones existentes
al comienzo y final del ejercicio. Las concedidas y anuladas en el mismo, así
como las caducadas.
•
Para las opciones ejercitadas durante el ejercicio, se indicará
el precio medio de las acciones en la fecha de ejercicio.
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1.
Importe de las subvenciones recibidas que aparecen en el balance, así
como el de las
subvenciones imputadas a la cuenta de resultados.
2.
Análisis del movimiento de la cuenta subvenciones de capital, indicando el saldo inicial, variaciones y saldo final.
3.
Información sobre el origen de las subvenciones y cumplimiento o no de las condiciones asociadas a las mismas.
1.
La memoria de la empresa adquirente deberá
informar,
entre otros asuntos, de los nombres de las empresas adquiridas, fecha de adquisición, forma jurídica empleada en la combinación, factores que motivan el reconocimiento del fondo de comercio, coste de la combinación, importe de los pagos futuros que la adquirente pudiera estar obligada a realizar.
2.
Igualmente, la empresa adquirente, informará
de la
parte de ingresos y del resultado imputable a la combinación.
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La memoria de la empresa deberá:
1.
Facilitar una descripción de los negocios gestionados tanto de manera conjunta, como de los activos controlados conjuntamente.
2.
Informar de cualquier compromiso de inversión asumido por la participación en negocios conjuntos.
Se deberá
recoger la siguiente información:Operaciones interrumpidasExplicación detallada de los ingresos, gastos, resultados, flujos netos de efectivo y descripción de los elementos patrimoniales afectos a las actividades interrumpidas.
Activos no corrientes mantenidos para la ventaDescripción de los elementos patrimoniales, indicando su importe y circunstancias que motivan tal clasificación
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La memoria de la empresa deberá
informar de:
1.
Hechos que pongan de manifiesto circunstancias que ya existían en la fecha de cierre del ejercicio, pero que no hayan supuesto un ajuste en las cifras de las cuentas anuales.
2.
Hechos que pongan de manifiesto circunstancias que no existían al cierre del ejercicio
3.
Hechos posteriores a la elaboración de las cuentas anuales que afecten a la aplicación del principio de empresa en funcionamiento,
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La memoria informará de forma separada y con detalle de las operaciones con cada una de las siguientes partes vinculadas:
–
Entidad dominante–
Otras empresas del grupo
–
Negocios conjuntos–
Empresas asociadas
–
Empresas con control conjunto–
Personal clave de la dirección
–
Otras partes vinculadas
Información sobre directivos y miembros del órgano de administración
–Importe de los sueldos, dietas, remuneraciones del personal de alta dirección así
como compromisos en
materia de pensiones o seguros de vida.
–Indemnizaciones a este personal basados en instrumentos de patrimonio.
–Anticipos y créditos concedidos a este personal.
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Información sobre trabajadoresSe deberá
informar del número de personas empleadas y categorías,
distribución por sexos.
Normas Internacionales de ContabilidadLas empresas que hayan emitido valores admitidos a cotización y que sólo publiquen cuentas individuales, deberán informar de las principales variaciones que se producirían en el patrimonio y cuenta de pérdidas y ganancias si se hubieran aplicado las NIC/NIIF.
Honorarios de auditoríaDesglose de los honorarios de auditoría y otros servicios recibidos de los auditores
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Se informará
del importe neto de la cifra de negocios por categorías de actividades y por mercados geográficos.
Las empresas que pueden publicar la cuenta de pérdidas y ganancias en formato abreviado pueden omitir esta información.
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¿Por qué
otro documento?
Por la imposibilidad de que la memoria recoja el suministro de toda la información necesaria para la comprensión de la situación de la firma, su evolución, sus riesgos y sus expectativas.
No es una cuenta anual, por lo que es la Ley de S.A. la que regula el contenido del mismo (Art. 202).
No obstante, aunque no sea una cuenta anual, se deberá
depositar en el Registro Mercantil junto con las cuentas anuales.
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Contenido En primer lugar, el informe deberá
contener una exposición fiel
sobre la evolución de los negocios y la situación de la sociedad, junto con una descripción de los principales riesgos e incertidumbres a los que se enfrenta.
Además, el informe de gestión suministrará
información sobre:−
Acontecimientos importantes ocurridos después del cierre del
ejercicio.− Evolución previsible de la sociedad− Actividades de I+D− Adquisición de Acciones propias− Uso de instrumentos financieros
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CO
NTA
BIL
IDA
D
ESTADOSCONTABLESElaboración, análisise interpretación
Pablo Archel DomenchFermín Lizarraga DalloSantiago Sánchez AlegríaManuel Cano Rodríguez
