Tema 11

Impozite indirecte

1. Caracteristica impozitelor indirecte.

2. Taxele de consumaie.

3. Monopolurile fiscale.

4. Taxele vamale.

5. Caracteristica general a taxelor.1. Caracteristica impozitelor indirecteImpozitele indirecte sunt acele impozite care se stabilesc asupra vnzri bunurilor sau a prestrii unor servicii. Ele nu se stabilesc direct i normativ asupra contribuabililor.

Pltitorii impozitelor indirecte sunt toi acei care consum bunuri din categoria celor impuse, indiferent de veniturile, averea, profesia sau situaia personal a acestora. Impozitele indirecte sunt prevzute n cote proporionale asupra valorii mrfurilor vndute i a serviciilor prestate ori n sume fixe pe unitate de msur. Acest tip de impozite nu asigur o repartiie echilibrat a sarcinilor fiscale. Indiferent de mrimea veniturilor obinute de consumatori, cota de aplicare a impozitelor este unic. nsa raportat la ntregul venit de care dispune cumprtorul, impozitul indirect capt un caracter regresiv. Astfel, cu cat o persoana beneficiaz de venituri mai mici, cu att suport mai greu sarcina fiscal a impozitelor indirecte. Aceste impozite afecteaz puterea de cumprare a consumatorilor i deci contribuie la scderea nivelului de trai al populaiei. Din categoria impozitelor indirecte fac parte: taxele de consumaie, monopolurile fiscale, taxele vamale, taxele de timbru i nregistrare.

2.Taxele de consumaie

Taxele de consumaie sunt impozite indirecte cuprinse n preul de vnzare al mrfurilor produse i realizate n interiorul rii. Mrfurile asupra crora se percep taxele de consumaie sunt, n general, cele de larg consum (zahrul, pinea, uleiul, berea etc.).

Taxele de consumaie mbrac forma taxelor pe anumite produse, denumite accize, fie forma unor taxe generale pe vnzri, cnd se percep la vnzarea tuturor mrfurilor.

Accizele sunt aezate asupra unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele. Astfel accizele se instituie asupra unor produse care au o cerere neelastic cum sunt: vinul, berea, igrile, produsele petroliere. Taxele de consumaie pe produs (accizele) se calculeaz fie n sum fix, fie n baza unor cote procentuale aplicate asupra preului de vnzare. Produsele provenite din impozit trebuie s fie impuse cu aceleai taxe ca i produsele indigene, iar cele destinate exportului sunt, de regul, scutite de impozit. Cotele la accize difer de la o ar la alta i de la produs la produs. Accizele sunt deseori utilizate ca instrumente pentru nfptuirea unor efecte sociale (reducerea consumului de alcool, al produselor din tutun etc.).

Accizele n Republica Moldova

Conform titlului IV al Codului Fiscal al Republicii Moldova , accizele reprezint un impozit general de stat, stabilit pentru unele mrfuri de consum,

Subieci ai impunerii sunt: persoanele fizice i juridice, care prelucreaz, fabric sau import mrfuri supuse accizelor pe teritoriul Republicii Moldova,.

Obiecte ale impunerii sunt mrfurile supuse accizelor i licenele pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc.

Baza impozabil o constituie:

pentru mrfurile supuse accizelor:

a) volumul n expresie natural, dac cotele accizelor, inclusiv n cazul importului, sunt stabilite n sum absolut la unitatea de msur a mrfii;

b) valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i TVA, dac pentru aceste mrfuri sunt stabilite cote ad-valorem n procente ale accizelor;

c) valoarea n vam a mrfurilor importate, dac pentru mrfurile n cauz sunt stabilite cote ad-valorem n procente ale accizelor;

Cotele accizelor se stabilesc:

a) n sum absolut la unitatea de msur a mrfii. Spre exemplu, accizele la un ir de mrfuri constituie, dup cum urmeaz, pentru: un litru de ampanie -2 lei; un litru de bere 0,80; igarete fr filtru 3 lei; o ton de benzin auto 1800 lei; o ton de motorin 750 lei etc.

b) ad-valorem n procente de la valoarea de pia a mrfii .Astfel, la un ir de mrfuri cotele de acciz constituie pentru:; icre roii 20%, icre negre 25% din valoarea n lei, articole de giuvaergie din metale preioase 10% din valoarea n lei; Not. Cotele accizelor sunt expuse conform Codului Fiscal, dar unele din acestea sunt periodic modificate.

Modul de calculare i termenele de achitare a accizelor. Subiecii impunerii care expediaz (transport) mrfuri supuse accizelor din ncperea de acciz (totalitatea ncperilor unde aceste mrfuri se fabric sau se depoziteaz), calculeaz accizele i le achit pn la momentul expedierii mrfurilor din ncperea de acciz, conform cotelor stabilite. Accizele la mrfurile importate se calculeaz i se achit de ctre subiecii impunerii o dat cu achitarea taxelor vamaleMrfurile supuse accizelor, cum sunt vodca, lichiorurile i alte buturi spirtoase, vinurile din struguri ect., comercializate pe teritoriul Republicii Moldova sau importate nt posibile marcrii obligatorii cu timbru de acciz. Marcarea se efectueaz n timpul fabricrii mrfurilor, pn la importarea acestora sau pn la expedierea lor din ncperea de acciz.

a) nlesniri la plata accizelor. Accizele nu se achit la importarea urmtoarelor mrfuri supuse accizelor:

a) definite ca ajutoare umanitare n modul stabilit de guvern;

b) definite ca asisten tehnic, acordat de organizaiile de stat sau internaionale;

c) destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice n Republica Moldova;

Accizele nu se achit n cazul n care subiectul export mrfuri supuse accizelor nregistrarea subiecilor impunerii. Persoanele juridice i persoanele fizice care preconizeaz s se ocupe cu fabricarea mrfurilor posibile impunerii cu accize, snt obligate s primeasc certificatul de acciz pn a ncepe desfurarea activitii n cauz, n baza cererii depuse

n afar de accize se ntlnesc i taxele generale pe vnzri, ca regul, sub forma impozitului pe cifra de afaceri. Din punct de vedere al verigii la care se ncaseaz, impozitul pe cifra de afaceri poate mbrca forma impozitului cumulativ i forma impozitului unic.

Impozitul cumulativ presupune ca mrfurile s fie impuse la toate verigile prin care trec din momentul ieirii lor n producie i pn cnd ajung la consumator. Acest impozit se mai numete impozit bulgre zpad, deoarece n cazul lui se percepe impozit de la impozit.

Impozitul pe cifra de afaceri unic se ncaseaz o singur dat indiferent de numrul verigilor prin care trece o marf, de la productor la consumator.

Din punct de vedere al bazei de calcul, impozitul pe cifra de afaceri cunoate forma impozitului pe cifra de afaceri net.

Impozitul pe cifra de afaceri brut se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit asupra ntregii valori a mrfurilor vndute, care include i impozitul pltit la verigile anterioare. n cazul mrfurilor exportate, n unele ri se restituie exportatorilor impozitul aferent mrfurilor vndute n strintate.

Impozitul pe cifra de afaceri net se aplic numai asupra diferenei dintre preul de vnzare i preul de cumprare, adic doar asupra valorii adugate de ctre fiecare participant la procesul de producie i circulaie al mrfii respective. Acest impozit e mai progresiv ca cel anterior, deoarece rmne neschimbat indiferent de numrul de verigi prin care trece. Acest impozit n multe ri europene poart denumirea de tax pe valoare adugat. Ca regul taxa pe valoare adugat se aplic n cote procentuale de la preul de vnzare din stadiul respectiv, obinndu se astfel taxa asupra preului de vnzare din care se deduce taxa aferent preului de vnzare din stadiul anterior. Taxa pe valoare adugat este vrsat la buget de ctre fiecare ntreprindere i se suport de ctre consumatorii mrfurilor respective odat cu rscumprarea lor. Taxa pe valoarea adugat n Republica MoldovaTaxa pe valoarea adugat(TVA), conform Titlului 3 al Codului Fiscal al Republicii Moldova, este un impozit general de stat, care reprezint o form de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care snt supuse impozitrii pe tot teritoriul Republica Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n Republica Moldova .

Subiecii impozabili snt persoanele fizice i juridice care sunt nregistrate sau trebuie s fie nregistrate ca pltitori de TVA, inclusiv acele persoane ce import mrfuri i servicii cu excepia persoanelor fizice ce import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare nu depete limita stabilit n legea bugetului pe anul respectiv.

Obiecte impozabile constituie:

a) livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova;

b) importul mrfurilor n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de uz sau consum personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare, importate de ctre persoanele fizice;

c) importul serviciilor n Republica Moldova, cu excepia serviciilor importate aferente produselor compensatoare rezultate din regimul de perfecionare pasiv.

Se stabilesc urmtoarele cote ale T.V.A.:

a) cota-standard - n mrime de 20% din valoarea impozabil a mrfurilor i serviciilor importate i a livrrilor efectuate pe teritoriul Republicii Moldova;

b) cote reduse n mrime de:

8% - la pinea i produsele de panificaie ,la laptele i produsele lactate, livrate pe teritoriul Republicii Moldova cu excepia produselor alimentare pentru copii care snt scutite de T.V.A. n conformitate cu art.103 alin.(1) pct.2);

8% - la medicamentele,;

5% - la gazele naturale i gazele lichefiate, att la cele importate, ct i la cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova;

c) cota zero - la mrfurile i serviciile livrate la export.

Modul de calculare i achitare a TVA:

Valoarea impozabil a livrrii reprezint valoarea livrrii achitate sau care urmeaz a fi achitat (fr TVA), iar la mrfurile importate valoarea lor vamal, inclusiv impozitele ce urmeaz a fi achitate la import cu excepia TVA.

Subiecii impozabili snt obligai s declare i s achite la buget pentru fiecare perioad fiscal suma TVA, care se determin ca diferena dintre TVA ncasat de la consumatorii cror li s au livrat mrfuri i TVA pltit furnizorilor la momentul procurrii bunurilor i serviciilor..

Livrrile scutite de TVA

TVA nu se aplic pentru livrrile de mrfuri i servicii ce au ca obiect:

1) locuina, pmntul i terenul pe car se gsete locuina;

2) produsele alimentare i ne alimentare pentru copii, conform listei aprobate n legea bugetului pe anul respectiv;

3) proprietatea de stat rscumprat n procesul privatizrii;

4) mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt, legate de procesul instructiv de producie i educativ;

5) serviciile(aciunile) ntreprinse de ctre autoritile abilitate, pentru care se aplic taxa de stat (acordarea licenelor, nregistrarea brevetelor) ect.;

6) serviciile medicale contra plat efectuate de ctre persoanele juridice i fizice, conform legislaiei, le este permis practicarea medicinii.

7) Servicii financiare inclusiv acordarea sau transmiterea creditelor, operaiile legate de evidena conturilor de depozit, operaii legate de circulaia valutei mijloacelor bneti, operaiile legate de emiterea hrtiilor de valoare, operaiile de asigurare i asigurare ect.;

8) Serviciile oficiale potale;

9) Lucrrile de cercetri tiinifice efectuate din mijloacele bugetare

10) Servicii rituale

11) servicii legate de nchirierea spaiului locativ

12) serviciile prestate de transportul n comun ect.

Administrarea TVA

Subiectul ce desfoar o activitate de ntreprinztor este obligat s se nregistreze la Serviciul Fiscal de Stat(SFS) ca contribuabil al TVA, dac el aq efectuat ntr o perioad de oarecare 12 luni consecutive livrri de mrfuri, servicii n sum ce depete 300000 lei, cu excepia livrrilor scutite de impozitare. SFS elibereaz subiectului impozabil certificat de nregistrare, impozitare. n cazul suspendrii livrrilor supuse TVA, subiectul impozabil este obligat s informeze despre asta SFS, iar acesta la rndul su este obligat s anuleze nregistrarea contribuabilului TVA. n n caz c n ultimele 12 luni volumul livrrilor nu a depit plafonul stabilit i n continuare el nu va fin depit, subiectul impozabil poate solicita anularea nregistrrii.

3. Monopolurile fiscale

Statul instituie monopolurile asupra produciei i vnzrii unor mrfuri ca: tutun, sare, alcool, cri de joc i alte produse specifice. Monopolurile fiscale n funcie de sfera lor de cuprindere pot fi depline sau pariale. Monopolurile fiscale depline se instituie de ctre stat asupra produciei dar i asupra comerului cu ridicata i cu amnuntul a unor mrfuri.

n schimb, monopolurile pariale se instituie fie numai asupra produciei i comerului cu ridicata, fie numai asupra comerului cu amnuntul.

Printre rile n care monopolurile fiscale aduc ncasri relativ importante, putem meniona: Italia(asupra tutunului, chibriturilor); Germania(asupra buturilor alcoolice); Spania (asupra tutunului i alcoolului).

Veniturile realizate de stat de pe urma monopolurilor fiscale snt formate pe de o parte din profitul creat n procesul de producere a acestor mrfuri, iar pe de alt parte, din impozitul indirect cuprins n pre, care se ncaseaz de la consumatorii mrfurilor respective. Deoarece numai statul vinde astfel de mrfuri, el poate stabili un pre n care s fie inclus i un asemenea impozit.

4.Taxele vamale

Taxele vamale se percep de stat asupra importului, exportului i tranzitului de mrfuri.

Taxele vamale de export se ntlnesc cu o frecven redus, deoarece statele snt interesate n calea cea mai important surs de realizare a resurselor valutare.

Taxele vamale de tranzit se instituie asupra mrfurilor care fac obiectul comerului exterior, cu ocazia trecerii acestora pe teritoriul unei tere ri. n condiiile actuale taxele vamale de tranzit nu se practic dect n cazuri rare.

n prezent taxele vamale cel mai des ntlnite snt cele asupra importului de mrfuri.

Taxele vamale de import se percep asupra valorii mrfurilor importante, n momentul n care trece frontiera rii importatoare. Taxele vamale au un rol de egalizare, deoarece conduce la apropierea nivelului preului mrfii importate de nivelul preului mrfii (similare ) indigene. Perceperea taxelor vamale de import conduce la majorarea preului produsului importat, care astfel ajunge la un nivel ce depete frecvent preul acestuia din ara exportatoare.

Dup forma lor de exprimare, taxele vamale pot fi de trei feluri:

1. Taxe vamale ad valorem, care se exprim ca procent din valoarea mrfurilor importate;

2. Taxe vamale specifice, care snt stabilite ca sum fix pe unitatea fizic de marf importat (ton, bucat ect.);

3. Taxele vamale compuse, ce apar ca o combinaie a primelor dou.

n funcie de nivelul lor taxele vamale grupeaz n:

1. taxe vamale n condiia clauzei naiunii cele mai favorizate se aplic la importul de mrfuri pe care o ar (membr a Acordului General pentru Tarife i Comer) l efectueaz din rile membre ale aceluiai organism, sau din alte ri cu care acesta are acorduri bilaterale, pe baza crora i acord reciproc clauza naiunii celei mai favorizate;

2. taxele vamale autonome se aplic la importul pe care o ar l efectueaz din ri cu care nu ntreine relaii bazate pe clauza naiunii celei mai favorizate. Aceste taxe au un nivel mai ridicat ca cele din prima categorie;

3. taxele vamale prefereniale se practic n relaiile comerciale dintre rile care fac parte din diferite uniuni vamale nchise. Taxele vamale prefereniale au un nivel mai redus dect cele n regimul clauzei naiunii celei mai favorizate.

Practicarea de ctre stat a unei politici vamale nseamn, de fapt, reducerea sau chiar eliminarea taxelor vamale la importul de mrfuri efectuat n alt stat, care beneficiaz de asemenea preferine.

5. Caracteristica general a taxelor.

Taxele snt pli efectuate de persoane fizice i juridice pentru serviciile prestate acestora de instituiile publice. Taxele ntrunesc o serie de atribute specifice impozitelor, i anume: obligativitatea, nerambursabilitatea, dreptul de urmrire n caz de neplat.Dup natura lor taxele pot fi: taxe judectoreti, ncasate de instanele jurisdicionale pentru aciunile introduse spre judecare de ctre diferite persoane fizice i juridice; taxe de notariat, care se pltesc pentru eliberarea, legalizarea sau autentificarea de acte, copii etc, ncasate de notariate; taxe de consulare, care snt ncasate de consulate pentru eliberarea certificatelor de origine, acordarea de vize .a.; taxe de administraie, care se ncaseaz de diferite organe ale administraiei de stat pentru eliberri de permise, autorizaii, legitimaii etc. la cererea anumitelor persoane.Dup operaiunea care se efectueaz i urmeaz a fi taxat, taxele pot fi: taxe de timbru;

taxe de nregistrare.

Taxele de timbru se percep la efectuarea de ctre instituiile publice a unor operaii, cum snt: autentificarea de acte, eliberarea unor documente (de exemplu, buletine de identitate, paapoarte etc), legalizri de acte etc. ncasarea acestor taxe se face prin aplicarea de timbre fiscale.Taxele de nregistrare se percep la vnzri de imobile, la constituirea, fuzionarea sau lichidarea societilor de capital Aceste taxe se percep i asupra fiecrei operaii de vnzare i, respectiv, cumprare la burs etcAtt taxele de timbru, ct i cele de nregistrare pot fi stabilite fie ad valorem (atunci cnd aciunile sau faptele supuse taxrii snt evaluate n form monetar i cnd taxa se calculeaz prin aplicarea unor cote procentuale la valoarea respectiv), fie n sume fixe, n toate celelalte cazuri. ncasarea taxelor se poate face n numerar sau prin aplicarea de timbre fiscale.