Temas de Derecho Tributario

TEMAS DE DERECHO TRIBUTARIO

Dirigido a

Abogados que se desempeñen como asesores en el campo del Derecho Tribuario, en elcampo específico de los impuestos o que estén vinculados a entidades del sectorpúblico encargadas de administrar tributos y, en general, a abogados con interés enprofundizar en el conocimiento de los asuntos fiscales.

Objetivo General

Ofrecer una visión global del Sistema Tributario Peruano, a fin de que sirva deinstrumento necesario para la formación de abogados con el criterio y condicionesnecesarias para el análisis profundo de las normas que rigen las obligaciones fiscales.

Objetivos Específicos

Procurar que el interesado conozca los principales tributos que se aplican ennuestro país y su incidencia en la información Económica-Finaciera de lasempresas y discutir estrategias tributarias y casos para el manejo eficiente de lostributos. Tener a su entera disposición las informaciones de las obligaciones fiscales en elaspecto económico, político y jurídico. Reforzar la capacidad para resolver problemas jurídicos concretos, relacionadoscon la determinación y discusión de los impuestos. Permitir la evaluación del sistema fiscal peruano.

Lima, julio de 1999

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Introducción http://www.congreso.gob.pe/biblio/intro.htm

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Introducción http://www.congreso.gob.pe/biblio/intro.htm

INDICE

PRESENTACION

1).- Fases de operación y retroalimentación del sistema tributario María Elena Espinoza Delgado Economista

2).- Orden de pago tributaria Ana María Davila Bazan Contador

3).- El derecho de los administrados en el intercambio de información de una administracióntributaria Carmen Garay Alata

4).- La reserva tributaria Edwin Muguerza Sevillano

5).- Los derechos de los administrados en materia tributaria Gladialay Cebrián Barreda Contador

6).- Determinación de la deuda tributaria (SUNAT) Merly Quichiz Espada Contador

7).- La administración tributaria en el sistema jurídico peruano Roxana Pantigozo Delgado Contador

8).- Obligaciones de la administración tributaria Victor Castillo Rojas Contador

9).- La modernización del Estado y el sistema tribuatrio Catya Vásquez Tarazona Contador

10).- Entidades con tributos vinculados Tulio M. Obregón Sevillano Abogado

11).- La gestión tributaria Rocío Angélica Ruiz Ramirez Contador

12).- Globalización y sistemas tributarios Gaby Isabel Avalos Pino Contador

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13).- Medidas cautelares previas en el sistema tributario Hercilia Campomanes Leyva Contador

14).- La ley penal tributaria frente al delito contable tributario Jorge E. Rosas Carrillo Contador

15).- Administración tributaria municipal Paul Alfredo Amoretti Ismodes Economista

16).- La recaudación tributaria Virginia Suárez Rojas Administradora

17).- Relación jurídico tributaria Gladys Maribel García Mendoza Contador

18).- Gestión tributaria: reingenieria tributaria Hermojenes Feijoo Dezar Contador

19).- Aduanas, "funciones, organización, problematica" Susan Dora Ballardo Sifuentes Edwin Jauregui Gongora Contadores

20).- La administración municipal Lem Margot Ramirez Rojas Contador

21).- Eficiencia de la administración tributaria, identificación del incumplimiento Carmen del Pilar Robles Moreno Abogado

22).- El derecho de vigencia Wilfredo Velito Rivera Contador

23).- Política y administración tributaria. Roxana Delgado Alvarez. Abogado

24).- Política económica y gestión tributaria Gladys Ceferina Vilca Chaica Contador

25).- Las infracciones y sanciones tributarias en el código tributario Javier Guzman Pardo - figueroa

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Abogado

26).- Las obligaciones de terceros Alfredo M. Marquez Samanamud Contador

27).- Tribunal Fiscal Danilo Gutierréz Sosa Contador

28).- Administración Tributaria Jesús Augusto Villa Arriola Contador

29).- La Relación Jurídico-Tributaria Héctor Cartolín Pastor Contador

30).- La Declaración Tributaria Esther Norma Cucho Durand Contador

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Fases de operación y retroalimentación del sistema tributario María Elena Espinoza Delgado Economista

CAPITULO I MARCO TEORICO REFERENCIAL

El cuestionamiento que cualquier observador se hace es si el servicio que el procesamientoautomático de datos ofrece a la Administración Tributaria es abastecida por una logística efectiva en apoyo a sistemas cuyos objetivos son claros e indiscutibles y si al mismo tiempo integranestrategias generales que corresponden por así decirlo a la “macroestructura” decisional del Estado o,si acaso se está aprovechando la velocidad de la tecnología para acelerar los efectos de unairracionalidad que se deriva de cualquier expectativa que no corresponden con una adecuadaexistencia de sistemas y procedimientos de trabajo basados en la organización y el órden institucional, sino a una permanente variación de las decisiones y a estruturas así creadas para satisfacerla.

En todo caso de lo que se trata es de verificar modelos de acción formulados a partir del análisisprospectivo de nuestra problemática y sobre todo teniendo en cuenta que el procesamiento de losdatos deben servir de apoyo logístico de decisiones que hagan de la Administración Tributaria uninstrumento al servicio del equilibrio que las decisioes nacionales requieren a sus sistemassocioeconómicos.

Un escenario óptimo sería aquél en la que el Administrador Tributario no sea un “sistema operativo”de la discrecionalidad sino aquella en la que se dé la operación del Administrador Tributario paraobtener información de situación y diagnósticos que retroalimenten las decisiones para producirpolíticas que tiendan a mejorar el equilibrio global del sistema económico. Puede que se denrestricciones en el contexto actual (los esfuerzos se centran en encontrar soluciones a problemasfinancieros en el corto plazo), en todo caso, el propósito no será válido en el corto plazo, perodeben tenerse en cuenta en modelos futuros que hagan del sitema tributario un instrumento eficiente al servicio de los sistemas socioeonómicos.

CAPITULO II FASES DE OPERACIÓN Y RETROALIMENTACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO

El sistema económico determina dos objetivos para el campo de la tributación:

? Procurar recursos al Estado para sufragar el Gasto Público ? Retroalimentar las políticas económico-sociales con información de los efectos producidos a travésde la aplicación de políticas de imposición.

Siendo ello así, podemos concebir al Sistema Tributario como la serie de pasos y procesos queconstituyen la operacion del Estado en su actividad fiscal concatenados lógicamente para: procurarrecursos al Estado... y retroalimentar las políticas economico-sociales....

En realidad, se trata de un sistema de información con objetivos propuestos por el sistemaeconómico. Considerándolo como un sistema de información, su definición, su diseño, programación,prueba, implementación, seguimiento y control abastecerán a los objetivos. Ahora bien, para la

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Fases de operación y retroalimentación del sistema tributario file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/art_1.htm

realización de sus procesos requerirá de “dispositivos”, estos a su vez representan a lasorganizaciones fiscales de los Estados, es decir, las Administraciones Tributarias que diseñan, programan, prueban, implementan, siguen y controlan sistemas cuyas metas son de índole operativa(ejecutar los sistemas de información).

2.1 Componentes o Fases del Sistema Tributario.- Habiendo realizado un análisis del Sistema Tributario con una visión de “enfoque de sistemas”, sepueden identificar en él tres fases de dicho proceso: ? Fase de Política ? Fase de Derecho ? Fase de Administración

2.1.1 Fase de Política.- En éste proceso se produce la definición de Sistema Tributario, se analiza la estructura económica afin de determinar los sectores que van a sufrir la carga tributaria y el período en el cual tendrá vigenciala política. El determinar sectores implica definir la fuente productora de la tributación, es decir,elaborar pautas respecto a base, hecho, objeto, sujeto y momento de la imposición.

Los parámetros de éste proceso están constituídos por el nivel de recursos determinados necesarios para sufragar el gasto público y las variables que el plan económico le define para controlar (consumo, ingreso, importaciones, etc.). La entrada de ésta primera fase la componen los datos de laestructura económica, y su salida, las políticas de imposición, es decir, las condiciones queconforman el marco dispositivo del diseño del Sistema Tributario.

2.1.2 Fase de Derecho.- En éste segundo proceso se produce el diseño y la programación del Sistema Tributario. Entendiéndose como diseño el macroperfil de la estructura dispositiva legal y como programación, laelaboración de los instrumentos de esa estuctura: las leyes. En ésta fase, los parámetros del procesoserán las definiciones de las políticas de imposición y los principios del derecho respecto a equidad,justicia, legalidad, confiscatoriedad e igualdad de la carga impositiva. La entrada de ésta segunda faseo subsistema la conforman los datos de la estructura social y las leyes tributarias constituyen susalida.

2.1.3 Fase de Administración.- Este proceso representa la fase operacional del Sistema Tributario y en ella se definen, diseñan,programan, prueban, implementan, se siguen y se controlan los sistemas operativos para atender a lasmetas de información requeridas por los procedimientos de software del Sistema Tributario. En éstafase, los parámetros son la proyección, potencialidad y transparencia de los sisemas de informacióndiseñados y programados por la fase de derecho y los recursos que se asignen para atender lalogística de la operación. En éste proceso, los datos que identifican, ubican y caracterizan a lapoblación obligada y a su situación económica financiera componen la entrada al subsistema y susalida será la información respecto a la recaudación obtenida por la operación y efectos que laestructura del sistema detemina en la coyuntura económica y que finalmente retroalimentará las fasesde derecho y de políticas.

Esta fase que podríamos calificar como de efectividad del sistema va a operar con dos variables dealta complejidad: la conducta tributaria del sujeto de imposición y las indefiniciones o fallas dedefinición lógica de los instrumentos legales y cuya existencia determinará que se incorporen al campode la información, otros dos campos de operación: el de control y el de interpretación.

De manera pues, que serán tres las metas operativas de quien tiene a su cargo la Administración

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Tibutaria::

a) Información para retrolimentar el Sistema Tributario con datos de: ? Recaudación esperada ? Efectos económico - sociales por la implementación del Sistema

b) Control para: ? Detectar las fallas de conducta tributaria: ? Incumplimiento en la declaración o aporte de datos. ? Incumplimiento de oago o morosidad. ? Ocultamiento o falsedad de datos correspondientes a la realidad económicas financiera.

c) Interpretación para aclarar indefiniciones o fallas de definición de la instrumentación dispositiva, dentro del marco legal existente.

Ahora bien, el nivel óptimo de éstos subsistemas, definiéndose como tal a las condiciones de máximavelocidad, flexibilidad, operatividad, controlabilidad, futurabilidad, digeribilidad (las mismas quefueron definidas en el trabajo Entrada de Datos presentado por la D.G.I. Argentina en el IIISeminario Técnico PAD Lima-Perú), tendrá sus condicionantes en la proyección, potencialidad,sensibilidad y transparencia de los sistemas que para cumplir los fines globales del Sistema Tributarioson diseñados y programados por la fase de Derecho y en las restricciones propias que aportan losrecursos asignados a la fase operacional del Sistema Tributario.

CAPITULO III ANÁLISIS DE LA INTERACCIÓN Y RETROALIMENTACIÓN DE LAS FASES

Cada una de las fases enunciadas no pueden operar como unidades indepedientes de los otros, ya quelas decisiones de uno se subordinan en cierta forma a las decisiones de los restante. De manera que laindependencia de cualquiera de ellos implicará la ineficiencia global del sistema. De igual forma sepuede afirmar que la fase más lenta condicionará la velocidad del Sistema. Si la fase de políticas no concilia en algún momento su actividad con la actividad de la fase Derecho, las definiciones del sistema necesitarán adiciones que no contribuirán de modo alguno a lograr lafluidez necesaria para la transferencia del mensaje decisional (debemos entender que cada una de lasfases debe emitir un mensaje decisional). De igual forma la fase de derecho deberá operarpermitiendo en cierta medida la actividad de la fase administración y ésta a su vez la fase de políticasal momento de producirse la retroalimentación del sistema.

Debe indicarse también, que quienes tienen la responsabilidad de deteminar la política debenabstenerse respecto a decisiones que corresponden al ámbito del Derecho y/o de la Administración, de manera que cada fase debe abstenerse de ingresar a su proceso, cuestiones que no correspondan alcampo de su especialidad. Ello no quiere decir independencia de operación ya que como se señalóanteriormente, las decisiones de un campo se subordinan de alguna manera a las decsiones de losotros. La subordinación debe ser entendida a nivel de la retroalimentación de las decisiones delSistema. No va a tratarse de una subordinación por jerarquía, sino más bien operativa y por ello seránecesario para la fase anterior que la siguiente procese conforme a sus decisiones (para ajustarlas deser preciso a las condiciones requeridas).

Si al ser analizadas por la fase de Derecho, las decisiones de la fase Política configuran una vigencia,una base, un hecho, un momento de imposición o una alícuota económicamente razonables, peroincompatibles con la estructura del Derecho que analiza, y así resultan inequitativas, injustas,confiscatorias o no concordantes con los preceptos constitucionales, entonces la decisión debe

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regresar a la fase de Políticas para su revisión. Como ejemplo de lo anterior podemos citar a laderogación del antitécnico Impuesto Mínimo a la Renta. De la misma forma puede decirse que, si eldiseño y la programación producidos por la fase de Derecho, a fin de llevar el sistema a condicionesde máxima equidad y justicia, aporta un grado de complejidad a los sistemas operativos de la faseAdministración que determina que dichos diseños sean difíciles de implementar o sean de costosaejecución, entonces dichas decisiones deben regresar a la fase original e incluso a la fase que tiene asu cargo decisiones de Políticas, a fin de revisarla, ajustarla, reasignarla o confirmarla.

Empezaremos a hacer un análisis sobre la eficiencia de cada una de las fases y la participación queellas tienen en la eficiencia global de todo el sistema.

3.1 Función de la Fase Política.-

La Fase Política opera analizando datos de capital, tierra, trabajo, producto y financiación, con elobjeto de determinar la fuente de la tributación, es decir, los sectores de la economía que puedencontribuir potencialmente a proveer de recursos necesarios al Estado y el período en el que tendrávigencia la política. Esta fase opera con parámetros (el nivel de recursos necesarios y los límites decada una de las variables económicas) que deberán respetar las políticas a partir de su implemetación.

Las definiciones de política implicarán la necesidad de contar con información válida y abundanterespecto a actividades o sectores de productividad económica, sujetos comprendidos en la actividado sector y todo dato que permita conocer la estructura de los factores de producción. La falta dedicha información originará imprecisiones y/o errores que se manifiestan en la complejidad del diseñoy la programación (Fase de Derecho), sumados al requerimiento de más recursos para la operacióndel sistema y al incumplimiento de los obligados (Fase de Administración).

Los Estados cuya base de datos acreditan la disponiblidad de información, producirán políticastributarias que responden con mayor racionalidad a sus requerimientos y a la realidad económica desus jurisdicciones.

Esta fase retroalimentará sus decisiones con información que resulte de la operación delAdministrador (Fase de Administración) cuyo análisis le permitirá producir diagnósticos que habrá detransferir a los niveles decisionales del Estado. En estricto sentido, éstos últimos nivelescoordinarán la elaboración de ajustes a las políticas ( en razón a las variables económicas que puedenhaber perturbado el normal fluir de fondos) y/o ajustes a los objetivos nacionales propuestos, conlos factores que participan en la transferencia de recursos del sector privado al sector público: EstadoNacional - capital privado y con aquellos que intervienen en la formulación de los objetivos nacionalespor mandato de la sociedad.

3.2 Función de la Fase de Derecho.- La Fase de Derecho tiene por función analizar si el ámbito de la actividad seleccionada como fuente, determina vulnerados en sus derechos a aquellos que se encuentran involucrados en dicho ámbito o asus bienes y definir a partir de la fuente determinada por la fase políticas: base, hecho, momento,sujeto, objeto y alícuota de la imposición.

La desigualdad, ilegalidad, inequidad, etc. que la aplicación de las políticas traigan aparejadas, debenseñalarse a quienes las produjeron a fin de que se ajusten y sean menos vulnerables a las discusionesjurídicas que perturbarán su estabilidad e incrementarán los costos de la administración, pero sobretodo para evitar resistencias de difícil control en la población obligada.

El proceso que se cumple en la fase de derecho, producirá transferencias de fondos del sector

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privado al sector público; determinando el qué, quién, dónde, cuándo y cómo de la obligacióntributaria. Los sujetos obligados que constituyen el universo incluído en la gravación, elaborarán suspropios programas de cancelación de obligaciones tributarias, de acuerdo a las definiciones de lasleyes tributarias o programas del sistema.

Ahora bien, si los programas de información elaborados por la fase de derecho tienen defectos dedefiniciones, fallas de lógica o ambiguedad de términos; los obligados que a partir de ellos debendiseñar, programar, probar y controlar sus propios sistemas operativos de cumplimiento, no podránhacerlo con la efiiencia requerida y/o sus programas acusarán errores, entonces, el objetivo detransferir fondos al sector público se verá afectado. De la eficiencia de las leyes, no sólo depende elflujo de caja del Tesoro Nacional, objetivo básico de la existencia del sistema, sino las posibilidadesdel Estado para producir programas de operación que le permitan conocer, controlar y corregir tantoel flujo (Fase de Administración), como los efectos que produzcan las decisiones de política.

3.3 Función de la Fase de Administración.-

Los programas de operación del Estado que asisten a la fase de Administración, atenderán metas deinterpretación, control e información para retroalimentar las fases que integrarán el SistemaTributario. Esta fase, puede decirse que es la determinante del costo administrativo del sistema.

En ésta fase, se cuantificarán las definiciones legales que ha recibido de la fase de Derecho paraobtener una dimensión de la potencialidad y la proyección del sistema, y así determinar metasoperativas con el consiguiente costo del proyecto. Las conclusiones que obtenga el AdministradorTributario retroalimentarán la fase de Derecho, la misma que debe ajustar la estructura del diseño alas condiciones requeridas por la operación de la fase Administrativa.

Una vez ajustado el proyecto se retroalimentará la fase de Políticas, ya que un ajuste de lasdefiniciones que se den a ese nivel, puede contribuir a mejorar las condiciones de operación y areducir costos. En este caso, el proyecto definitivo será elevado por la fase de Políticas a los nivelesdecisionales del Esado, para que se considere y gestione su aprobación. Es con la aprobación delproyecto, que el Administrador, diseña, programa, prueba, implementa, sigue y controla los sistemasoperativos a través de los cuales cumplirá sus metas de interpretación, control e información.

La meta de interpretación, preverá el análisis de la instrumentación legal o programas del SistemaTributario, la recepción de consultas de los obligados, producción de información para ajustes de lostextos legales, etc. Los sistemas de control e información deben corresponder a las características quelas fases Políticas y de Derecho le determinaron al Sistema Tributario.

Los objetivos de control, plantearán las siguientes interrogantes al Administrador Tributario: ? ¿Se conoce a la población sobre la cual recae la imposición tributaria ? ? ¿Se conocen los importes que resultan de las obligaciones tributarias de la población? ? ¿Se recaudan los importes que corresponden a las obligaciones tributarias de la población incluída? ? ¿Declaran los obligados su realidad económica? ? ¿Pagan los obligados los montos de impuestos que corresponden a su realidad económica?

Para responder a las interrogantes anteriores, haremos referencia a las siguientes precisiones. Hoy endía, las Administraciones Tributarias aprovechan la tecnología apropiada para acceder a padronesactualizados diariamente de contribuyentes inscritos. La eficiencia de los sistemas para controlar labrecha población obligada-población inscrita, depende de la posibilidad de obtener definiciones clarasy precisas en los instrumentos legales, de la posibilidad de contar con archivos completos de personasque se encuentren a disposición de los organismos del Estado y de la factibilidad de cruzar lainformación con los archivos del Administrador Tributario.

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Si el sistema en las fases de Políticas y Derecho operó con información que facilitó la decisión, elAdministrador dispondrá de información orientadora en sus estrategias de control.

Por otro lado, la estructura informática del Estado para retroalimentar el plan económico, juega unrol muy importante, ya que si es eficiente, el Administrador podrá recalcular periódicamente, lasestimaciones iniciales, a fin de determinar con mayor aproximación los niveles de ingreso que elSistema Tributario suponía en su definición. (De ahí la importancia de que las cifras contenidas en laContabilidad Nacional sean coherentes a las cifras reales que arrojan los sectores económicos y no sedistorsionen las proyecciones que a partir de ellas se formulen, para un adecuado control de flujos deingresos al Tesoro Público).

Sólo así, el conocer la recaudación potencial, implicará al Administrador la posibilidad de controlarsi la población obligada se comporta conforme a los patrones que el Sistema Tributario le haimpuesto. En éste sentido, para calcular la recaudación potencial, el Administrador debe conocer lascifras del producto analizado sectorialmente. A partir de tales cifras, dependerá de la estructura deldispositivo legal, que se pueda determinar la presión que los tributos ejercen sobre el producto. Si laestructura de un tributo prevé diferentes gravaciones para distintos sujetos a través de alícuotasdiferenciales, el cálculo se complicará y será necesario recurrir a la sectorización del gravamen.

Los sistemas de control preverán condiciones que faciliten al Administrador, comparar la recaudaciónpotencial con la real obtenida.

En relación a la situación de si los obligados declaran o no su realidad económica, ello estárelacionado con la posibilidad de que los obligados oculten datos de operaciones realizadas, a efectosde liquidar un monto inferior de impuesto al que realmente debiera corresponder.

Pueden darse dos situaciones: que el Administrador cuente con los datos que le permitan determinarlos importes que corresponden a la realidad económica de los obligados, entonces, el diseño de lossistemas de control responderá a una mayor simplicidad de proceso y podrá incluir procedimientos que informen al obligado que el Estado conoce su situación real; que no resulte factible alAdministrador, conocer datos de la realidad económica, entonces, deberá recurrir al obligado paraque se los provea. El Estado entonces institucionaliza el “juramento” (Declaraciones Juradas) paracubrir sus déficits informáticos.

Los sistemas de control de validez de la realidad económica informada o declarada por losobligados, incluirán necesariamente pasos de proceso de auditoría “in situ” con recursosespecializados. En tal sentido, el Administrador deberá diseñar sistemas y producir programas deapoyo a la ela boración de estrategias y al planeamiento de operaciones para medir la evasiónsectorial, es decir, determinar la diferencia recaudación potencial- recaudación real. (Para lo cual susprogramas deben permitirle conocer la evasión por grupos de empresas que corresponden a igualsector económico, asignar prioridades por dimensión económica e interés fisca, etc.).

Por último, el interés del obligado para corresponder a los requerimientos de la AdministraciónTributaria, dependerá asímismo de su vocación para el cumplimiento de sus obligaciones con elEstado, de la objetividad, precisión y claridad de las definiciones emergentes de las disposicioneslegales y de los sistemas de control de eficiencia de los datos.

CAPITULO IV ALGUNAS IDEAS GENERALES QUE EXPLICAN LA OPERATIVIDAD

DE LA FASE DE ADMINISTRACIÓN

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El presente capítulo pretende describir de una manera general, cómo la fase de Administración puedepresentarse en nuestro medio. Estamos tomando como referencia a la Administración Tributaria:SUNAT.

a) En el caso de los inscritos al Registro Único de Contribuyentes:

Habíamos visto ya, que los Estados que cuentan con una buena base de datos y disponen tecnologíaapropiada para accederla y analizarla, sin duda podrán responder afirmativamente en torno alcuestionamiento que el Administrador se hace sobre si conoce toda la población a quien la ley obliga apagar impuestos. En éste sentido, la Administración Tributaria (SUNAT) cuenta con un padrón delRUC, el mismo que a Abril de 1999 cuenta con 2´730,998 contribuyentes inscritos, de los cuales 1’968,890 corresponden a contribuyentes activos y 762,108 corresponden a contribuyentes pasivos. La Sunat ejecuta mensualmente procesos de verificación del cumplimiento de las obligacionestributarias de los contribuyentes; producto de esta verificación se detectan contribuyentes quecumplen regularmente con sus obligaciones ( realizan actividades generadoras de obligacionestributarias, se trata entonces de contribuyentes activos). En el caso de los contribuyentes que nocumplen con sus obligaciones tributarias, SUNAT presume que dichos contribuyentes ya no realizanactividades generadoras de obligaciones tributarias y los excluye del padrón de contribuyentesactivos, transfiriéndolos al sector pasivo de dicho registro (baja de oficio).

Por otro lado, a fin de optimizar recursos para el ejercicio de sus funciones de recaudación yfiscalización, la Administración ha dividido el directorio de contribuyentes del país. Cabe definir queel directorio de contribuyentes es el padrón o registro donde figuran los contribuyentes que debencumplir obligaciones referidas a tributos administrados por la SUNAT. Los segmentos en que sedivide el padrón son los siguientes:

? Principales Contribuyentes Nacionales ? Principales Contribuyentes Regionales ? Medianos Contribuyentes ? Pequeños Contribuyentes

El objetivo de ésta clasificación es distribuir óptimamente los recursos que la SUNAT destina a laadministración de los tributos en función al interés fiscal de los contribuyentes.

b) Elaboración de estrategias y planeamiento de operaciones para reducir la evasión fiscal.-

Sobre el particular, no se pretende desarrollar aquí todo un conjunto de estrategias y de planeamientode operaciones, sino, a manera de esquema señalar el objetivo básico y propósito que deben tener encuenta las Administradoras Tributarias, en su afán de obtener resultados perceptibles a través de laidentificación de indicadores que los propios procesos de control e información le proveen. Tambiénes posible identificar actividades que coadyuven a reducir la evasión fiscal.

En principio, habíamos señalado anteriormente que la eficiencia de los sistemas de información paracontrolar la brecha población obligada - pobación inscrita (en otros términos se podría plantear elindicador de gestión: presentación de declaraciones pago), dependerá de la posibilidad de obtenerdefiniciones claras y precisas en los instrumentos legales, de contar con bases de datos fehacientes yde la factibilidad de cruzar la infomación con los archivos del Administrador. (se tratan deadecuados sistemas de control).

Sabemos que la recaudación es el principal criterio para medir los resultados. A inicios del año seproyecta lo que se espera recaudar, luego se establecen los objetivos de recaudación para cadaregión (Intendencia Regional y Oficina Zonal). Si partimos del reconocimiento que el fin y propósito que la Administración Tributaria persigue para la reducción de la evasión fiscal es el de cumplimiento

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voluntario, motivado por la conciencia tributaria y el riesgo (fin), y por otro lado, la percepcióngeneralizada del riesgo fiscal en los contribuyentes y consiguiente reducción de la evasión fiscal(propósito), tendremos que el indicador verificable objetivamente en la realidad para evaluar el fin ypropósito propuestos por la Administración será el incremento de contribuyentes que presentandeclaración-pago e incremento marginal de pagos voluntarios. A continuación , veamos a manera deesquema qué resultados perseguiría la Administración Tributaria , así como, qué posiblesactividades tendría que realizar si es que desea alcanzar el fin y propósito propuesto para reducir laevasión fiscal, a partir de indicadores objetivamente verificables en la realidad.

RESULTADOS INDICADORES VERIFICABLES OBJETIVEMENTE

1. Programas de fiscalización sectorial, acordes a realidades regionales distintas. Tendencia de larecaudación marginal del sector. 2. Reacción rápida y eficiente a nuevas formas de evasión. Número de programas aplicados sobrenuevas formas de evasión y el resultado de ellos. 3. Percepción generalizada del riesgo fiscal por los agentes económicos. Aumento de probabilidad deintervención a un contribuyente por unidad de tiempo. 4. Reducción de la evasión fiscal. La evasión determinada es menor a la existente en años anteriores(por sectores y regiones).

ACTIVIDADES INDICADORES VERIFICABLES OBJETIVAMENTE

1. Diagnóstico de evasión sectorial y/o regional Informe de evaluación sobre evasión sectorial y/oregional. (proporcionadas por las áreas de planeamiento). 2. Definir planes y estrategias de fiscalización. Idem 3. Diseño de lineamientos generales para la elaboración de programas de fiscalización. Documentos fuentes sobre programas de fiscalización implementados en anteriores períodos y en otras economías. 4. Utilización adecuada de la información necesaria. Información real de la Contabilidad Nacional. 5. Identificación permanente de modalidades de evasión. Informes conseguidos de resultados defiscalización (procedimientos de auditoría), contrastando el comportamiento de las unidadeseconómicas con el sector económico al que pertenencen. 6. Establecer criterios de selección de contribuyentes a fiscalizar en función a la realidad regional y/osectorial. Informe de evaluación sobre evasión sectorial y/o regional. 7. Introducción oportuna de cambios a los programas de fiscalización. Programas y manualesmodificados en relación a nuevas formas de evasión. 8. Propuestas de cambios legislativos. Cantidad de recepción de consultas de contribuyentes.Informes de los resultados de procesos de fiscalización, recaudación, cobranza coactiva, atención alcontribuyente. 9. Aplicación efectiva de sanciones ante infracciones detectadas. Informes emitidos por las áreas defiscalización. 10. Intensificación de acciones de control de acuerdo al interés fiscal. Incremento anual del número decontribuyentes intervenidos en relación a contribuyentes inscritos. 11. Seguimiento de denuncias sobre delito tributario. Cantidad de denuncias y procesos sobre delitotributario. 12. Difusión de medidas de fiscalización y sanciones aplicadas. Cantidad de campañas de difusiónsobre medidas de fiscalización y sanciones durante todo el ejercicio.

Podríamos referirnos a otros aspectos en relación a las estrategias que desarrolla la Administración

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Tributaria, basándose en sus principales funciones con el fin de incrementar la reaudación, mejorarlos servicios de atención al contribuyente, dispioner de información oportuna y confiable, aumentar labase tributaria y la calidad de las auditorías. Estas estrategias constituyen el punto de partida para laformulación de los indicadores de gestión de las Administraciones Tributarias. Sin embargo, el temaresulta amplio y merece ser tratado con detenimiento en algún trabajo de investigación.

CONCLUSIONES

? Analizado el Sistema Tributario con un enfoque de sistemas, pueden identificarse en él tres fases deproceso: fase de políticas, fase de derecho y fase de administración. Cada una de las fases no puedeoperar como unidad independiente de los otros, ya que las decisiones de uno en cierta forma sesubordinan a las de los restantes. La independencia de una de las fases implica la ineficencia globaldel sistema, aún cuando el independiente opere en condiciones de máxima eficiencia.

? El Sistema Tributario no opera autónomo, interacciona realimentando y alimentándose en uncontexto al cual podemos definir como secuencia de pasos concatenados lógicamente hacia unobjetivo final: la armonía social como función del bienestar social derivado del gasto público.

? La estructura informática del Estado para retroalimentar el plan económico es importante, ya que sies eficiente, el Administrador podrá recalcular periódicamente, las estimaciones iniciales, a fin dedeterminar con mayor aproximación los niveles de ingreso que el Sistema Tributario suponía en sudefinición.

? El interés del obligado para corresponder a los requerimientos del Administrador, dependeasímismo, de su vocación para el cumplimiento de sus obligaciones con el Estado, de la objetividad, precisión y claridad de las definiciones emergentes de las disposiciones legales y de los sistemas decontrol de eficiencia de los datos.

INDICE TEMÁTICO

CAPÍTULO I : MARCO TEÓRICO REFERENCIAL

CAPÍTULO II : FASES DE OPERACIÓN Y RETROALIMENTACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO

CAPÍTULO III : ANÁLISIS DE LA INTERACCIÓN YRETROALIMENTACIÓN DE LAS FASES

CAPÍTULO IV : ALGUNAS IDEAS GENERALES QUE EXPLICAN LA OPERATIVIDAD DE LA FASE DE ADMINISTRACIÓN

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CONCLUSIONES

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Orden de Pago tributaria Ana María Davila Bazan Contador

INTRODUCCION

En esta oportunidad vamos a hablar sobre la orden de pago, que es un documento que emite laAdministración Tributaria en uso de las facultades que le otorga el Código Tributario.

Trataremos los siguientes puntos:

- INTRODUCCION - CONCEPTO - PROCEDENCIA DE LA EMISION DE UNA ORDEN DE PAGO - REQUISITOS FORMALES DE LA ORDEN DE PAGO - RECLAMACION DE LAS ORDENES DE PAGO - EFECTOS DE LA EMISION Y NOTIFICACION DE LAS ORDENES DE PAGO - CONCLUSIONES - RECOMENDACIONES - BIBLIOGRAFIA

En el Código Tributario anterior se denominaba giros provisionales

La orden de pago es un documento que esta regulado en el articulo 78 del código tributario en el queestablece que es el acto en virtud del cual la Administración exige al deudor tributario la cancelaciónde la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolución de Determinación.

En el presente trabajo se tratara además del concepto, la diferencia que existe con la resolución dedeterminación, la procedencia, los requisitos formales y los efectos de las ordenes de pago, así comosus conclusiones y recomendaciones.

LA ORDEN DE PAGO

CONCEPTO.-

Como ya se ha explicado anteriormente, la orden de pago se encuentra regulado por el articulo 78 deCódigo Tributario, en el cual establece además, las oportunidades en que deben ser emitidas.

Iniciaremos este capitulo explicando cual es la diferencia entre una orden de pago y una resolución dedeterminación

La orden de pago es producto de la constatación por parte de la administración tributaria de la meraconstatación de una obligación exigible, mientras que la resolución de determinación es producto deuna revisión integral, o sea de una fiscalización.

Otra diferencia es que la orden de pago es el requerimiento de pago de una obligación cierta, mientras

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Orden de Pago tributaria file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/art_2.htm

que la resolución de determinación es la liquidación de una deuda que puede ser discutida por elcontribuyente en cuanto a su existencia y cuantía.

Para reclamar una orden de pago es necesaria su cancelación, mientras que para la resolución dedeterminación al momento de reclamar, no es necesario el pago previo y podrá ser admitido.

Como podemos observar, existen diferencias bien marcadas que nos permiten distinguir entre lo quees una orden de pago de una resolución de determinación. Aun así, frecuentemente se suscita lainterrogante de si una orden de pago emitida por la Administración, es en realidad una determinación.En estos casos, lo que primordialmente esta en juego es el pago previo para reclamar, el cual soloprocede respecto de la orden de pago.

El Tribunal Fiscal ha emitido Resoluciones respecto a este punto y podemos señalar la siguiente: RTF:416-5-96 Fecha 10-04-96

Sumilla: No procede la emisión de una Orden de Pago sino de una Resolución de determinación, enlos casos en que la Administración constate la existencia de ingresos no registrados que modifican labase imponible declarada

Asunto: El contribuyente interpone queja contra la Administración Tributaria por haberle giradoindebidamente una Orden de Pago e iniciado la cobranza coactiva e la misma. Argumenta que laOrden de Pago emitida proviene de una presunta omisión de intereses detectada a partir de unafiscalización, por lo que en todo caso de debió emitir una Resolución de Determinación.

Posición del Tribunal

“Que si como resultado de su labor fiscalizadora la Administración Tributaria constató la existencia deingresos no registrados que modifican la base imponible declarada por la contribuyente, debió emitiruna Resolución de Determinación, de conformidad con los arts. 75 y 76 del Código Tributario y nouna Orden de Pago, por lo que habiéndose transgredido el procedimiento establecido resulta aplicableel art. 155 del mismo cuerpo de leyes que regula el recurso de queja;”

En tal sentido, el Tribunal declara FUNDADA la queja interpuesta, y dispone que la Administraciónquiebre la Orden de Pago emitida y, asimismo se abstenga de iniciar o proseguir la cobranza de ladeuda, sin perjuicio que pueda emitir la Resolución de Determinación que corresponda.

Con esta Resolución, el Tribunal demuestra una vez mas que la orden de pago solo se debe emitircuando se detecte una omisión sustancial (dejar de pagar) tributos por algunas de las razones que seexpondrán en el siguiente capitulo.

Tambien podemos hacer mencionar a otras resoluciones del Tribunal Fiscal:

RTF No. 221-2-97 fecha 19-02-97 RTF No. 482-5-97 fecha 12-02-97 RTF No. 419-5-96 fecha 10-04-96 RTF No. 785-4 fecha 21.12.95

CUANDO PROCEDE LA EMISION DE LA ORDEN DE PAGO

El art. 78 del Código Tributario establece los casos en que la Administración Tributaria debe emitirlas ordenes de pago.

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Los casos son los siguientes:

1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario

En este caso, la orden de pago debe respetar la autoliquidación realizada por el contribuyente, salvoque medien errores de redacción o de calculo.

En ningún caso, una orden de pago puede modificar o variar los porcentajes o tasas de impuestos queha autoliquidado el contribuyente, pues para realizar estas modificaciones, debe existir una revisión oun examen y que en cuyo caso ya se estaría tratando de una fiscalización, por lo que no procedería laemisión de la orden de pago, sino de una resolución de determinación.

2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley

En estos casos se trata de pagos que se encuentra obligado a efectuar el contribuyente de acuerdo conla normatividad vigente.

La orden de pago debe notificarse antes de la presentación de la declaración jurada o del vencimientodel plazo para la presentación, lo que ocurra primero. Ocurrido algunos de estos supuestos, noexistiría omisión de los pagos a cuenta, sino el impuesto definitivo en todo o en parte, si fuera elcaso.

En caso que la orden de pago se notifique después de presentada la declaración jurada, o delvencimiento del plazo, solo podrá emitirse por los intereses que se han generado por los pagos acuenta omitidos.

3. Por tributos derivados de errores materiales de redacción o de calculo en las declaraciones,comunicaciones o documentos de pago.

Para estos casos, la Administración Tributaria deberá considerar la base imponible declarada por elcontribuyente y aplicar correctamente las tasas de los impuestos que por errores materiales o decalculo no están bien determinadas en las liquidaciones.

4. Tratándose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligación o quehabiendo declarado no efectuaron la determinación de la misma, por uno o más periodos tributarios,previo requerimiento para que realicen la declaración y determinación omitidas y abonen los tributoscorrespondientes dentro de un termino de tres (3) días hábiles, de acuerdo al procedimientoestablecido en el articulo siguiente, sin perjuicio que la administración Tributaria pueda optar porpracticarles una determinación de oficio.

5. Por detección de tributos no pagados según libros o registros contables.

Este supuesto se refiere a aquellas situaciones en las cuales durante un proceso de verificación ofiscalización, se detecta que existen tributos pendientes de cancelación según asientos y/o registrosefectuados por el propio contribuyente en sus libros contables. Este supuesto no contempla aquelloscasos en que resulta una deuda tributaria por reparos u observaciones efectuadas por laAdministración Tributaria, respecto a un procedimiento u operación realizada por el contribuyente, yaque en este caso procedería la emisión de una Resolución de Determinación.

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REQUISITOS FORMALES QUE DEBEN CONTENER LAS ORDENES DE PAGO

Las ordenes de pago para que tengan validez, deben contener ciertos requisitos formales y que sedescriben a continuación:

El tributo y el periodo a que corresponda El deudor tributario El tributo y el periodo a que corresponda La base imponible La tasa La cuantía del tributo y sus intereses Los fundamentos y disposiciones que la amparen.

Si la orden de pago se emitiera sin alguno de estos requisitos podría solicitarse la anulación deldocumento.

RECLAMACION DE LAS ORDENES DE PAGO

El art. 136 del Código Tributario establece que para reclamar una orden de pago es necesario realizarel pago previo de la totalidad de la deuda establecida con la actualización respectiva a la fecha de lainterposición de la reclamación, salvo que existan circunstancias que evidencien que la cobranzapodría ser improcedente.

EFECTOS DE LA EMISION Y NOTIFICACION DE LAS ORDENES DE PAGO

La deuda establecida en una oren de pago emitida conforme a ley es exigible en el sentido que puedeser objeto de cobranza coactiva, la cual surte sus efectos a partir del vencimiento del plazo máximootorgado al contribuyente para que cancele dicha Orden

Asimismo, la notificación de la resolución de la orden de pago interrumpe la prescripción de la accióndel Fisco para determinar la deuda.

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CONCLUSIONES

1. La ordenes de pago son documentos que emite la Administración Tributaria por omisionessustanciales (no pago) de tributos que han sido autoliquidados, asimismo por los por errores decalculo o por no determinar su obligación tributaria

2. Las ordenes de pago al ser documentos que la Administración Tributaria emite en función a ladeclaración del contribuyente, tienen la calidad de cobranza inmediata, pues no hay error deequivocación al emitirse este documento por la Administración Tributaria

3. Si una orden de pago estuviera emitida sin considerar los requisitos formales que dispone el Art. 77del Código Tributario, puede ser aceptada sin pago previo de la deuda para un proceso dereclamación.

4. La notificación de una orden de pago es suficiente para interrumpir el plazo prescriptorio que tienela Administración Tributaria para cobrar los tributos materia de esta orden de pago.

RECOMENDACIONES

Si bien es cierto que las Ordenes de pago son documentos que la Administración Tributaria emite enbase a declaraciones preparadas por el contribuyente, pienso que no es una razón suficiente para queestas se emitan con ejecución coactiva, por que el contribuyente puede haber declarado un tributo yno lo ha pagado justamente por no contar con el efectivo suficiente, en todo caso la administracióndebería emitir esta orden de pago pero sin la ejecución coactiva, por que siendo así incrementa loscostos de los contribuyentes, además de dar plazos muy reducidos para la canalicen de los tributos.

Seria conveniente que las ordenes de pago se emitan sin la ejecución coactiva para que elcontribuyente pueda disponer de tiempo prudencial para efectuar la cancelación del tributo sin laspresiones económicas ni de embargos.

BIBLIOGRAFIA

- Decreto Legislativo No. 816

- Manual del Código Tributario – Editorial de Economía y Finanzas

- Informativo Caballero Bustamante – 1ra. Quincena de enero de 1999

- Resoluciones del Tribunal Fiscal - Código Tributario – Jurisprudencia Biblioteca Aele.

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El derecho de los administrados en el intercambio de información de una administracióntributaria Carmen Garay Alata

INTRODUCCIÓN

En la actualidad el derecho de los administrados y el intercambio de información de lasadministraciones tributarias, tienen un rol importante, por un lado el intercambio representa unanecesidad para el desarrollo eficaz de las funciones de las administraciones tributarias modernas, comotambién, de buscar la eficiencia a través de la integración de funciones.

Se puede afirmar que el cometido de control de las obligaciones tributarias no representa otra cosasino administrar información de los contribuyentes. Y esta necesidad del intercambio de informaciónse refiere tanto al plano interno, es decir dentro de nuestro ámbito territorial, tanto como elinternacional, cuando estamos tomando en cuenta los acuerdos tomados por los países miembros delCentro Interamericano de Administración Tributaria (CIAT).

En cuanto al plano interno, la realización del intercambio es especialmente necesaria entre losorganismos partícipes que correspondan a un nivel, y de intercambio de información ; pero ademásdebe existir el sustento legal que ampara el derecho de los administrados.

Además también se crea la duda del poder de las administraciones en el caso de la reserva tributaria,cuáles son los límites que deberían tener.

EL DERECHO DE LOS ADMINISTRADOS EN EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN DE UNA

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.

En cuanto a los derechos de los administrados o el sujeto pasivo de la obligación tributaria no sólotiene obligaciones y responsabilidades, sino también facultades y estos lo podemos ubicar en el TítuloV del Código Tributario:

TITULO V DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

(1) Artículo 92º.- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a: a) Ser tratados con respeto y consideración por el personal al servicio de la Administración Tributaria;

b) Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con las normas vigentes; c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre la materia; d) Interponer reclamo, apelación, demanda contencioso-administrativa y cualquier otro medioimpugnatorio establecido en el presente Código; e) Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en los que sea parte; f) Solicitar la ampliación de lo resuelto por el Tribunal Fiscal; g) Solicitar la no aplicación de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o dualidad decriterio de acuerdo a lo previsto en el artículo 170o;

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El derecho de los administrados en el in...rmación de una administración tributaria file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/art_3.htm

h) Interponer queja por omisión o demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquierotro incumplimiento a las normas establecidas en el presente Código; i) Formular consulta a través de las entidades representativas, de acuerdo a lo establecido en elartículo 93o, y obtener la debida orientación respecto de sus obligaciones tributarias; j) La confidencialidad de la información proporcionada a la Administración Tributaria en los términosseñalados en el artículo 85o; k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por él presentadas a la AdministraciónTributaria; l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la AdministraciónTributaria; m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se le requiera sucomparecencia; n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con lo dispuesto en elartículo 36o; o) Solicitar a la Administración la prescripción de la deuda tributaria; p) Tener un servicio eficiente de la Administración y facilidades necesarias para el cumplimiento desus obligaciones tributarias, de conformidad con las normas vigentes; Asimismo, además de los derechos antes señalados, podrán ejercer los conferidos por la Constitución,por este Código o por leyes específicas. (1) Artículo sustituido por el Artículo 24° de la Ley 27038, publicada el 31 de diciembre de1998.

TEXTO ANTERIOR

Artículo 92º.- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

Los deudores tributarios tienen derecho a la confidencialidad de la información proporcionada a laAdministración Tributaria en los términos señalados en el artículo 85º, y al servicio eficiente que deberecibir de aquélla, incluyendo la debida orientación y las facilidades necesarias para el cumplimiento desus obligaciones tributarias. Asimismo, pueden solicitar copia de sus declaraciones o comunicaciones presentadas a laAdministración, interponer los medios impugnatorios que correspondan, presentar declaracionessustitutorias y rectificatorias, contar con el asesoramiento que considere necesario cuando se lerequiera su comparecencia y ejercer los demás derechos conferidos por la Constitución, por esteCódigo o por leyes específicas.

Artículo 93º.- CONSULTAS INSTITUCIONALES Las entidades representativas de las actividades económicas, laborales y profesionales, así como lasentidades del Sector Público Nacional, podrán formular consultas motivadas sobre el sentido yalcance de las normas tributarias.

Las consultas que no se ajusten a lo establecido en el párrafo precedente serán devueltas no pudiendooriginar respuesta del órgano administrador ni a título informativo.

Artículo 94º.- PROCEDIMIENTO DE CONSULTAS La consulta se presentará ante el órgano de la Administración Tributaria competente, el mismo quedeberá dar respuesta al consultante. Tratándose de consultas que por su importancia lo amerite, el órgano de la Administración Tributariaemitirá Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, respecto del asunto consultado, lamisma que será publicada en el Diario Oficial.

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Artículo 95º.- DEFICIENCIA O FALTA DE PRECISION NORMATIVA En los casos en que existiera deficiencia o falta de precisión en la norma tributaria, no será aplicable laregla que contiene el artículo anterior, debiendo la Superintendencia Nacional de AdministraciónTributaria - SUNAT proceder a la elaboración del proyecto de ley o disposición reglamentariacorrespondiente. Cuando se trate de otros órganos de la Administración Tributaria, deberán solicitarla elaboración del proyecto de norma legal o reglamentaria al Ministerio de Economía y Finanzas.

En cuanto a las concordancias que puede haber en la Constitución, tenemos:

Art. 2°.Inc.5., Derecho a la información que requiera.

Art. 2°.Inc.10., Toda persona tiene derecho al secreto y la inviolabilidad de las comunicaciones ydocumentos privados.

Art.74°. Sistema Tributario.

Estos derechos surgen de la existencia de una relación tributaria que pretende tener equilibrio entre lasrelaciones del Estado y el Contribuyente. Que aparentemente es pura teoría que la realidad, puestoque en la práctica la relación tributaria es de un tipo impositivo donde el Estado impone las reglas dejuego a través de su legislación.

EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN

En la Revista Tributemos N°63, de marzo de 1998, existe un artículo referido al convenio firmado porSunat con la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS), el cuál sustenta nuestra inquietud referidaal intercambio de información, y que este primer convenio fue el primer paso de otros acuerdos comoson las centrales de riesgo.

El objetivo que persiguen estos convenios es permitir que las empresas del sistema financiero puedanacceder a cierta información del RUC y obtener datos actualizados sobre el comportamiento de losdeudores tributarios y los omisos a la presentación de declaraciones. De otro lado, a través de lainformación que reciba la Sunat, tendrá una visión más clara de la situación financiera de loscontribuyentes y podrá adoptar las medidas respectivas para cautelar el cobro de las deudas tributariasque tuvieran.

La información a intercambiar, la información que proporcionará la Sunat a la SBS es la siguiente: - Información del Registro Único de Contribuyentes RUC., que comprende datos principales,secundarios y de los representantes legales, la que se distribuirá entre las empresas del sistemafinanciero. - Información de la deuda tributaria de los contribuyentes, en la forma y oportunidad que señale laSUNAT, la que será incluída en el informe crediticio de deudores (ICD) que se remite a las centralesde riesgo privadas y a las empresas del sistema financiero. - La relación de los deudores tributarios no habidos, que también será incluído en el informe crediticiode deudores (ICD) que se remite a las centrales de riesgo privadas y a las empresas del sistemafinanciero. - La información de las resoluciones que ordenen a las empresas del sistema financiero trabar embargoen forma de retención sobre las cuentas de ahorros y/o corrientes, que será remitida a la empresas delsistema financiero. - Información tributaria no prevista en lo señalado anteriormente, previa coordinación con laSuperintendencia de Banca y Seguros.

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La información que proporcionará la SBS a la Sunat es la siguiente: - El informe crediticio de deudores (ICD). - El reporte de cuentas corrientes cerradas. - El reporte de tarjetas de crédito anuladas.

La SBS remitirá a la Sunat la información referida a las operaciones activas que antes señaláremos, nolas pasivas que como es de conocimiento son aquellas que realizan las personas naturales o empresascon los bancos para que éstos custodien su dinero o valores en forma lucrativa, recibiendo a cambiouna tasa de interés pasiva.

En el libro de Derecho Financiero, V, de Giuliani Fonrouge, podemos confirmar nuevamente “Elsecreto de las Declaraciones es norma corriente en las legislaciones

tributarias para asegurar el secreto en las declaraciones aportadas por los contribuyentes y por losresponsables, como también de las informaciones que la administración haya podido obtener”.

Luego Ramirez Cardona en su obra de Derecho Tributario Sustancial y Procedimental también nosafirma “La reserva de las declaraciones tributarias, impide que la información en ellas contenidaspueda revelarse a terceros, para fines extrafiscales, en forma personal y específica. Lo que no impidetomar esa información en forma impersonal, sin señalar a los respectivos sujetos declarantes, con finesestadísticos… En el caso de la elaboración estadística que comprende el número de contribuyentes, suclasificación, sus bases gravables brutas o neta s, sus descuentos tributarios, sus exenciones, etc., paraser utilizadas por las entidades que gestionan los impuestos a fin de conocer el comportamiento delrecaudo, el grado de posible evasión, orientar esa misma gestión y aun proponer reformas tributarias oadministrativas, y ser divulgadas para el conocimiento de otras entidades públicas y de losparticulares”.

LA CONFIDENCIALIDAD

El artículo N°85 del CT, que trata sobre la Reserva Tributaria, “Tendrá carácter de informaciónreservada, y únicamente podrá ser utilizada por la Administración Tributaria, para sus fines propios, lacuantía y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos relativos aellos, cuando estén contenidos en las declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier mediode los contribuyentes, responsables o terceros.

Sin embargo la doctrina dominante concibe la existencia de una obligación principal y una obligaciónaccesoria o formal. La obligación principal representa una prestación de carácter patrimonial queincluye una obligación de dar (Contribuyente) y recibir (Fisco). Sin embargo, existen también lasobligaciones accesorias o formales de la Administración Tributaria que intervienen para facilitar elcumplimiento de los fines de esta interrelación.

Dentro de los deberes de la Administración Tributaria, en doctrina se señala que además de lasobligaciones accesorías existen los deberes tributarios.

Los deberes tributarios son criterios cívicos emanados de la legislación tributaría. “Se asemejan a lasobligaciones tributarias por su finalidad: Facilitar el cumplimiento de la obligación tributaria principal“ (Ramírez Cardona).

Sin embargo en la práctica no es así, cada vez existen formularios más engorrosos, y trámitesagobiantes, como normas complicadas, que lo único que es manifiesto es la incomodidad de los

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contribuyentes.

El objetivo principal que debieran tener las Administraciones tributarias, debería ser buscar elequilibrio entre los derechos y las obligaciones de los contribuyentes.

Por ejemplo en cuanto a los derechos de los contribuyentes no estaban expresados en forma clara yprecisa hasta antes de las últimas modificaciones, pero sin embargo queda pendiente el equilibrio quedebería reflejarse del derecho y obligaciones de los contribuyentes y del estado.

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

1. No existe equilibrio de poderes tanto para las administraciones tributarias como para losadministrados.

2. La Constitución debería contener más aspectos relacionados a los administrados.

3. El intercambio de información no está regulado, son sólos convenios entre los interesados.

RECOMENDACIONES

1. Las modificaciones de normas debería ser un trabajo conjunto, tanto del Estado como de laparticipación de los administrados.

2. Debería existir algún ente de la aplicación y cumplimiento de la constitución.

3. Debe normarse el intercambio de información dentro del código tributario, el que debe serdetallado.

BIBLIOGRAFÍA

1.Ley 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

2.Constitución 1993.

3.Revista Tributemos N°63.

4. Revista Tributemos N°71.

5. Revista Tributemos N°59.

6.Giuliani Fonrouge. Derecho Financiero V. 1986

7.Ramírez Cardona, Alejandro. Derecho Tributario Sustancial y Procedimental. 1985.

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La Reserva Tributaria Edwin Muguerza Sevillano

I. LEGISLACION NACIONAL

I.1. Constitución Política del Perú En nuestra Legislación Constitucional de 1979, la reserva tributaria se encontraba amparada por elArtículo 2 inciso 8vo. Muy por el contrario en la Constitución de 1993, la reserva tributaria se presenta con un carácter másexplícito, ya que se encuentra prescrito taxativamente en el Artículo 2, inciso 5º y respaldado por elinciso 10º que a la letra a firmar lo siguiente :

Artículo 2º .- Toda persona tiene derecho: 5.-A solicitar sin expresión de causa la información que requiera y a recibirla de cualquier entidadpública, en el plazo legal, con el costo que suponga al pedido. Se exceptúan las informaciones queafecten a la intimidad personal y las que expresamente se excluyan por ley o por razones de seguridadnacional. El secreto bancario y la reserva tributaria pueden levantarse a pedido del Juez, del Fiscal de la Nación,o de una Comisión investigadora del Congreso con arreglo a ley y siempre que se refieran al casoinvestigado. 10.- Al secreto y a la inviolabilidad de sus comunicaciones y documentos privados. Lascomunicaciones, telecomunicaciones o sus instrumentos sólo pueden ser abiertos, incautados,interceptados o intervenidos por mandamiento motivado por el Juez, con las garantías previstas en laLey. Se guarda secreto de los asuntos ajenos al hecho que motiva su examen. Los documentos privados obtenidos con violación de este proyecto no tiene efecto de Ley. Los libros, comprobantes y documentos contables y administrativos están sujetos a inspección ofiscalización de la autoridad competente, de conformidad con la ley. Las acciones que al respecto setomen no puede incluir su sustracción o incautación, salvo por orden judicial. En lo que respecta al ámbito penal, tanto la reserva tributaria y el secreto bancario tienen el mismofundamento y su protección se encuentra en los delitos contra la libertad, específicamente en el delitode violación al secreto profesional. Pues, el bién jurídico que se protege es la libertad de la persona enlo que respecta a su intimidad, ya que, ningún tercero puede llegar a conocer sobre los hechos quecorresponden al ámbito personal, y que si llega a obtener dicha información, ya sea por su profesión,oficio, arte, estado o ministerio, debe guardar la absoluta reserva porque así se lo establececonstitucionalmente y tan sólo deberá ser revelada cuando la ley se lo permita o el mismocontribuyente lo consienta o cuando exista un interés social superior al interés individual justificable.

I.2 Código Tributario En la actualidad la reserva tributaria se encuentra contemplada por el Artículo 85, que a la letra dice :

Artículo 85º.- Reserva Tributaria : Tendrán carácter de información reservada y únicamente podráser utilizadas por la Administración Tributaria, para sus fines propios, la cuantía y la fuente de lasrentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando esténcontenidos en las declaraciones o informaciones que obtengan por cualquier medio de loscontribuyentes, responsables o terceros. Los órganos de la Administración Tributaria podrán intercambiar, entre sí, la información reservadaque requieren para el cumplimiento de sus fines propios, previa solicitud del jefe del órganosolicitante, y bajo su responsabilidad. Están exceptuados de la reserva tributaria :

a) Las exhibiciones de documentos declaraciones que ordene el Poder Judicial en los procedimientos

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La Reserva Tributaria file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/art_4.htm

sobre tributos, sobre alimentos, disolución de la sociedad conyugal o en los procesos penales; el fiscalde la Nación en los casos de presunción de delito; y la comisión Fiscalizadora o de las ComisionesInvestigadoras del Congreso, con acuerdo de la Comisión respectiva, con arreglo a ley y siempre quese refieran al caso investigado. b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recaído resoluciónque ha quedado consentida, cuando sea autorizado por la Administración Tributaria. c) La publicación que realice la Administración Tributaria de los datos estadísticos, siempre que porsu carácter global no permita la individualización de declaraciones, informaciones, cuentas opersonas. Adicionalmente, a juicio del Jefe del órgano administrador de tributos, la Administración Tributaria,mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, podrá incluir dentro de lareserva tributaria determinados datos que el contribuyente proporcione a la Administración Tributariaa efecto que se le otorgue el Registro Unico de Contribuyentes (RUC), y en general, cualquier otrainformación que obtenga de los contribuyentes, responsables o terceros. En virtud a dicha facultadno podrá incluirse dentro de la reserva tributaria.

1.- La publicación que realice la Administración Tributaria de los contribuyente y/o responsable, susrepresentantes legales, así como los tributos determinados por los citados contribuyentes y/oresponsables, los montos pagados, las deudas tributarias materia de fraccionamiento y/o aplazamiento,y su deuda exigible, entendiéndose por esta última, aquella a la que se refiere el artículo 115º. Lapublicación podrá incluir el nombre comercial del contribuyente y/o responsable, si lo tuviera. 2.- La publicación de datos estadísticos que realice la Administración Tributaria, siempre que por sucarácter general no permitan la individualización de declaraciones, informaciones, cuentas o personas. 3.- La información que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias, pendientes ocanceladas, por tributos cuya recaudación se encuentre a cargo de la Superintendencia Nacional deAdministración Tributaria – SUNAT o la Superintendencia Nacional de Aduanas – ADUANAS, siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de ley o por Decreto Supremo.

Se encuentra comprendida en el presente mineral, la información que sobre las referidas acreenciasrequiera el Gobierno Central, con finalidad de distribuir el canon minero. Dicha información será entregada al Ministerio de Economía y Finanzas, en representación delGobierno Central, previa autorización del Superintendente del órgano de la Administración Tributariacorrespondiente. La Administración Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los contribuyentes,responsables o terceros, la información que pueda ser materia de publicación al amparo de losnumerales 1 y 2 del presente artículo. La obligación de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la informacióncalificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente artículo, inclusive a las entidadesdel sistema bancario y financiero que celebren convenios con la Administración Tributaria de acuerdoal Artículo 55º, quienes no podrán utilizarla para sus fines propios. No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administración Tributaria quedivulguen información no reservada en virtud a lo establecido en el presente artículo, ni aquellos quese abstengan de proporcionar información por estar comprendida en la reserva tributaria.

II.- DEFINICION

La reserva tributaria puede ser conceptualizada como secreto tributario y es aquella institución encuya virtud los datos, los informes y los demás elementos relacionados con la situación económica delos contribuyentes, sólo pueden utilizarse para fines propios de la Administración Tributaria,considerándose para todo lo demás que tiene carácter de “reservado” o sea, que no puede serutilizado en otros sectores de la Administración. A su vez constituye una garantía a favor delcontribuyente, con excepciones explicables por la naturaleza de los asuntos como por ejemplo en los

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casos de proceso penal por delito tributario y demás que la ley señale.

III. SUSTENTO DE LA RESERVA TRIBUTARIA

En un principio se consideraba que la reserva tributaria encontraba su sustento en el secretoprofesional, de acuerdo al cual en trabajadores de la Administración Tributaria estaban impedidos dehacer público los hechos que conocieran durante el desarrollo de sus actividades. Actualmente se considera que el secreto profesional no es suficiente para explicarnos el porqué de laexistencia y conveniencia de la institución conocida como reserva tributaria. La reserva tributaria se origina en la confluencia de dos intereses que son:

A.- El interés del Deudor Tributario. Porque él se encuentra obligado a manifestar sin reserva todos los hechos y circunstancias personaleso de terceros que le son requeridos por la Administración Tributaria y le conviene que talescontingencias se mantengan en secreto o reserva, dado que la divulgación de algunos de ellos podríaefectuarle algún daño.

B.- Del Interés de la Sociedad Ya que ésta incentiva el incremento de los ingresos tributarios del Estado en efecto, el deudortributario está más dispuesto a manifestar sus circunstancias personales, cuanto más garantía tenga deque la Administración utiliza todos los hechos por ello conocido para fines absolutos impositivos. Ese motivo psicológico tiene un trasfondo jurídico real, dado que nadie está obligado a exponerse asímismo al riesgo de la persecución penal, la obligación jurídica impositiva de la cooperación einformación del deudor tributario termina allí donde cesa la protección mediante la reserva tributaria.

IV. ANALISIS DE LA RESERVA TRIBUTARIA

IV.1. Alcance Subjetivo Conforme al artículo 85 del Código Tributario, la Administración Tributaria no sólo está obligada amantener el secreto de las declaraciones e informaciones, sino que esta obligación se extiendeasimismo, a las entidades del Sistema Bancario y Financiero, siempre y cuando exista convenio conaquella para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones. En doctrina, la Reserva Tributaria tiene un alcance más amplio ya que debe incluir a los funcionariosde la Administración Tributaria, a los jueces y fiscales, a los peritos a los que se ha recurridooficialmente, y a cualquier otro funcionario público o privado que de algún modo conociera lascircunstancias del sujeto de deberes tributarios. Por ejemplo, si un juez solicita informaciónencontrarán protegidos por la Reserva Tributaria, en virtud de la cual el juez se encontrará impedidode dar un uso distinto a aquella información. Este punto ha sido desarrollado dentro del tema SecretoBancario, ya que ambos tienen una cierta vinculación en cuanto a sus fundamentos.

IV.2. Alcance Objetivo Según el artículo 85 del Código Tributario, la reserva tributaria no se restringe a cierta clase deinformación, sino que es aplicable a todas las declaraciones y/o informaciones que tenga laAdministración Tributaria en su poder, y en casos específicos la modificatoria última señala queaquellos datos que el contribuyente proporcione en su declaración para obtener el RUC, siempre quehayan sido calificados como reservados por la propia Administración Tributaria.

Estos no son solamente los hechos relevantes para la comprensión impositiva, sino que incluye a todolo que ha conocido sobre el deudor tributario. La pretensión abarca desde la cuantía de la renta hastael número de carga de familia, pasando por las partidas del balance en particular.

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Es necesario precisar las modificaciones o cambios realizados recientemente, así como:

Se formulan precisiones sobre la información de los contribuyentes que la Superintendencia deAdministración Tributaria (SUNAT), debe mantener en reserva. El objeto de ello es facilitar el trabajode los organismos fiscalizadores del Estado que requieren esta información.

Por lo tanto, es información reservada :

a. Los datos contenidos en las declaraciones e informaciones que la SUNAT obtenga de loscontribuyentes. b. Los datos que el contribuyente proporcione en su inscripción en el RUC; en ese aspecto esnecesario que dicha reserva sea declarada así por la misma Superintendencia. c. La deuda tributaria de los contribuyentes.

IV.3. Excepciones al Principio de la Reserva Tributaria La reserva tributaria, así como el secreto bancario buscan proteger el derecho de la libertad delindividuo en lo que respecta a su intimidad y esto constituye un deber jurídico para aquellas personas,quienes lleguen a obtener el conocimiento de informaciones que corresponden a un ámbito personal,ya sea, por libre voluntad (secreto bancario),o por exigencia legal (caso reserva tributaria); perofrente a esta situación existen excepciones que tienen su fundamento en un interés social que seencuentra por encima de un interés particular. La información recepcionada por la Administración Tributaria, conforme lo determina la ley, tan sólodebe ser utilizada para los fines de la administración, sin violentar el secreto impositivo cuando se dauna facultad expresa manifestación o utilización.

Esta facultad puede derivar :

a. De la ley.- Cuando la ley autoriza a la Administración Tributaria a utilizar información obtenida deun contribuyente en actuaciones distintas a las tributarias; ejemplo: Art. 85, segundo párrafo, inciso1ro. Asimismo, cuando sea solicitado por el juez en un proceso civil, penal, administrativo, etc. b. El consentimiento del protegido cuando el contribuyente faculta a la Administración Tributaria paraque divulgue o entregue a un tercero la información que ella posee sobre él. Esta figura nos eencuentra expresamente regulada por nuestra legislación, pero podría aceptarse, dado que en lapráctica sería el propio contribuyente quien estaría entregando la información. c. De un interés público inexcusable. Esta figura no está prescrita en nuestra legislación, pero esaceptada por la doctrina. Creemos que es supuesto que dejaría abierta la posibilidad de abusar de lainformación obtenida por la Administración.

BIBLIOGRAFIA

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2. Hutchinson Tomás, El Derecho Administrativo, Edición Intercoop, Páginas 10 – 15

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Los derechos de los administrados en materia tributaria Gladialay Cebrián Barreda Contador

INTRODUCCION

Las modificaciones que el Código Tributario ha tenido son un avance para mejor sobre los llamadosderechos de los administrados, ya que el derecho busca en la naturaleza íntima del hombre en su razónpura, y como consecuencia del conocimiento de sus derechos tiene la obligación de cumplir con susobligaciones que hacen la grandeza y poderío de los pueblos esta actualmente en razón directa de sumayor o menor respeto a las leyes. A cada literal de artículo 92º el que en esencia he tratado de analizar destaco sus aciertos y losposibles vacíos o quizás no de mal fe que pueden llevar al contribuyente a cometer infraccionesinvoluntarias por error o por que otro articulo establece que de hacer tal acto que supuestamenterectifica un error, se auto declara el contribuyente infractor de otro que si esta penalizado. Cuando se llegue ha establecer con garantía los derechos de los contribuyentes se pueda decir que laAdministración Tributaria es justa e independiente en su trato para todos aquellos que transgreden laley.

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

En el Libro Segundo, Titulo V que trata sobre los DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS delDecreto Legislativo 816 (Código Tributario) modificado por la Ley 27038, trata en forma especificasobre los derechos que gozan los administrados. A continuación es preciso dar el significado de lo que es Administrado y lo que es Contribuyente.

Administrado.- de acuerdo con la definición que da el Diccionario de la Real Academia de laLengua, significa cada una de las personas sometidas a la jurisdicción de la autoridad administrativa.

Contribuyente.- que contribuye. U. t. c. s. y más para designar al que paga contribución al Estado. Como se puede apreciar, la definición de administrado difiere mucho de lo que es un contribuyente.En este sentido cabría hacer la pregunta ¿Somos administrados o contribuyentes?

Si nos quedamos con la primera definición, entonces los derechos van a ser enfocados desde el puntode vista de administrados, con lo cual las personas tienen que someterse ante una administración yhacer lo que ella disponía o lo que le está permitido hacer através y dentro de un marco legal.

Asimismo, hay que resaltar que no se da la verdadera denominación de contribuyente o responsabletal como se consigna en los art. 8º y 9º del Código Tributario (D.L. 816).

El inciso 3 del artículo 1º de la Ley 43/1998, de España, de los derechos y garantías de loscontribuyentes de España, hace referencia a los contribuyentes y se entenderá, asimismo, aplicable alos restantes sujetos pasivos, retenedores, obligados a ingresar a cuenta, responsables sucesores en la

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Los derechos de los administrados en materia tributaria file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/art_5.htm

deuda tributaria, representantes legales o voluntarios y obligados a suministrar información o a prestarcolaboración a la Administración Tributaria.

Asimismo el artículo 24º del Modelo de Código Tributario para América Latina nos define comocontribuyentes a las personas respecto de las cuales se verifica el hecho generador de la obligacióntributaria.

Dicha condición puede recaer:

a.- En las personas físicas, prescindiendo de su capacidad según el derecho privado. b.- En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos. c.- En las entidades o colectividades que constituyen una unidad económica.

El enfoque de administrados nos pone frente a la administración como sujetos algo desprotegidos, yello se puede ver reflejado en el mismo Código Tributario, puesto que de las 14 normas preliminares yde los 194 artículos de los que compone, sólo 4 artículos (92 al 95) tratan de los derechos de losadministrados.

Haciendo un análisis de dichos artículos podemos llegar a la conclusión que solo los artículos 92º y93º hablan de los derechos de los administrados, tal como se detalla a continuación:

Art. 92º Los deudores Tributarios tienen derecho, entre otros, a:

Al administrado lo reconoce como deudor tributario, que es el contribuyente persona respecto de lacual se verifica el hecho generador de la obligación tributaria.

a) Ser tratado con respeto y consideración por las personas al servicio de la AdministraciónTributaria;

Siendo el servidor público un ciudadano que ha elegido libremente contribuir con su trabajo al biencomún, en este caso en la administración tributaria debe garantizar la justicia en el trato alcontribuyente y para la mejor recaudación de los tributos.

Como en toda modernización se da primacía a garantizar la eficiencia del servidor público comotécnico y demostrar en forma clara la importancia de la imagen que debe transmitir basándose en la ética personal como institucional.

La ética va más allá de un discurso institucional que busca convertirse en uno de los principales pilarespara lograr una institución sólida, eficiente y con credibilidad, por ser su función la de garantizar losrecursos del Estado para cumplir con sus obligaciones ante todos los ciudadanos.

El Código de Etica institucional no puede dar el valor moral que debe poseer el funcionario comopractica de su vida cotidiana, ya que si el funcionario no tiene valores morales sólidos por más que elcódigo de ética sea el plus ultra, este no cumplirá con lo estipulado en tal código. Pero si elfuncionario es moralmente elegible este código va consolidar los valores ya existentes y fortalecer suconducta y se garantiza el servicio basado en los valores ciudadanos.

En el supuesto que un funcionario cumpla con las condiciones de ética requeridos lo que senecesitaría seria algo así que un decálogo de cumplimiento de sus obligaciones en el que hacer de susfunciones.

De esta forma el contribuyente será tratado con el respeto y consideraciones ya que por él existe unaadministración tributaria. Al contribuyente se le debe dar un trato de cliente, el cual sienta que es

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atendido con preferencia y no sienta que tan solo es objeto de cobranza.

Para lo cual debe ser atendido en forma eficiente cuando requiere información legal, formularios,consultas para inscripción, modificación de algún dato, etc. todo esto con cortesía, prontitud.

Este derecho del trato al contribuyente no es realmente un derecho a ser considerado en el CódigoTributario, si no una obligación fundamental en el Manual de Funciones de los funcionarios(trabajadores) de la administración tributaria.

El artículo 84º del Código Tributario establece la orientación al contribuyente en forma verbal debeser por tal aclaración que no dan, respuesta por escrito a las consultas que el contribuyente les hace yno tienen responsabilidad alguna si esta orientación lleva al contribuyente a un error u omisión que laadministración sancione.

Con referencia a la educación al contribuyente debería ser de libre ingreso y no como hasta elmomento de se debe inscribir con un numero de RUC para poder acceder a la conferencia dada por laSUNAT.

b) Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con las normas vigentes;

El artículo 9º de la ley 27038, estable que la devolución de los pagos indebidos o en exceso seefectuara en moneda nacional al cual se agregara un interés fijado por la administración tributaria, lacual no podrá ser menor a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional(TIPMN) que fija la SBS, del último día del mes anterior.

Los intereses serán calculados desde la fecha de pago hasta la fecha en que la administración losponga a disposición del solicitante.

Si en los casos que el contribuyente no pago en la fecha indicada se le aplica un interés moratorioTIM, por que en el caso de pago en exceso o indebidos no se aplica la misma tasa, o la diferencia esun castigo por haber cumplido y haber errado en favor a la administración.

Art. 10º de la ley 27038, establece que:

1.- Se necesita un monto mínimo para poder presentar la solicitud de devolución. Para los tributosadministrados por la SUNAT, se establece que esta compensara montos menores a loa fijas será deoficio o a solicitud de parte, ( el monto será fijado por resolución de superintendencia). Art. 40º del Código Tributario : la deuda tributaria podrá ser compensada total o parcialmente , por laAdministración Tributaria. Esperar que la Administración realice la compensación de oficio esrealmente hasta hoy imposible; y cuando el contribuyente la solicita demora o no realiza lafiscalización para que este pueda utilizar este crédito a su favor.

2.- La SUNAT puede determinar reparos como consecuencia de la verificación o fiscalización de lasolicitud de devolución, determinara el monto a devolver. Esto debe cumplirse con cierto grado deagilidad para no perjudicar al contribuyente.

Y en el caso que la administración encuentre omisiones en otros tributos estos podrán sercompensados con dicho pago en exceso, de haber un saldo a favor del contribuyente se emitirá laNota de Crédito Negociable.

Las resoluciones que resuelven las solicitudes de devolución son reclamables una instancia más en laadministración (antes solo se apelaba ante el Tribunal Fiscal).

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Podemos concluir que de incurrir en un pago indebido en exceso al solicitar la devolución, se tendráun castigo en el interés(TIPMN). Y no podremos compensar o aplicar a pagos posteriores hasta quela administración nos fiscalice o verifique.

c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre la materia;

Siendo la declaración tributaria la manifestación de hechos comunicados a la administración , la cualconstituye la base para la determinación de la obligación tributaria, en esta declaración deberá serconsignados los datos y montos en forma correcta, en el caso de algún error en la determinación de laobligación tributaria podrá ser sustituida dentro del plazo de presentación de la misma y en el casode haber vencido el plazo a partir del día siguiente se presentara una declaración rectificatoria lamisma que surtirá efectos con su presentación: - Determine igual o mayor obligación . - De ser menor la obligación surtirá efectos luego de la verificación o fiscalización .

El contribuyente que realice un a declaración rectificatoria podrá ser castigado por el artículo 14 de laLey 27038 que modifica el artículo 56 del Código Tributario, utilizando el criterio dediscrecionalidad en los casos de: - Presentar declaraciones con datos falsos, que adulteren la base imponible ( especialmente en loscasos que al rectificar la obligación sea menor). - Ocultar total o parcialmente los ingresos, que devienen en menor base imponible, al rectificar elerror se incurre en declararse culpable de ocultamiento de ingresos o rentas gravables. En el artículo 176 de la Ley 27038 en forma expresa sanciona la presentación de más de unarectificatoria y es materia de sanción con el 80% de la UIT.

d) Internoper reclamo, apelación demanda contencioso-administrativa y cualquier otro medioimpugnatorio establecido en el presente Código;

Art. 35º de la Ley 27038 determina los actos reclamables: - La resolución ficta sobre recursos no contenciosos, - las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículosy cierre temporal de establecimiento

Cuando tiene reclamaciones contra resoluciones de diversa naturaleza deberá interponer recurso porcada una; pero cuando se trate de Resoluciones de Multa u Ordenes de Pago vinculantes entre sí podrá hacer las reclamación en forma conjunta.

Las reclamaciones pueden ser interpuestas por el contribuyente o por el responsable.

Las pruebas en una reclamación : - El contribuyente tiene un plazo no menor de dos días hábiles para presentar. - La presentación de cualquier medio probatorio por parte del Organo que resuelve, no esta sujeto aplazo pudiendo presentar en cualquier estado del procedimiento.

El derecho a presentar Apelación (artículo 41 de la Ley antes 145º del D.L. 816) determina que debeser presentado ante el órgano que dictó la resolución apelada y esta determinara si cumple losrequisitos para ser admitida por el Tribunal Fiscal en un plazo: - De 30 días hábiles siguientes a la presentación de la apelación, - Y de 15días hábiles siguientes en caso de: 1. sanciones de comiso de bienes, 2. internamiento temporal de vehículos, 3. cierre temporal de establecimientos u oficina de profesionales independientes,

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4. Resoluciones que sustituyan a esta última y al comiso.

Se tiene la Apelación de Puro Derecho a todos los actos que la administración cuando la impugnaciónsea de puro derecho, y que no sea necesario interponer reclamación ante instancia previa.

El plazo para interponer la apelación de puro derecho es de: - De 10 días hábiles de plazo para interponer la apelación ante el Tribunal Fiscal, en caso de : 1. Sanciones de comiso de bienes, 2. Internamiento temporal de vehículos, 3. Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesional independiente 4. Resoluciones que sustituyan a esta última y al comiso.

El proceso contencioso tributario:

Lo primero a observar es que ningún ordenamiento jurídico puede negar al contribuyente el derecho aimpugnar un documento de cobranza por deudas tributarais sin el pago previo de las mismas. Talposibilidad de impugnar sería el llamado procedimiento contencioso tributario, que radica en elreconocimiento de que un órgano administrador del tributo podría haberse equivocado y estarexpresando una pretensión que no se esta arreglada a la ley y al derecho.

Cuando la Sunat realiza una determinación de la obligación tributaria y sancionando debe expedir: a.- Resolución de Determinación para los casos que determine la obligación; b.- Resolución de Multa, cuando sanciona.

Y ambas pueden ser reclamadas sin pago previo. Pero si analizamos el artículo 78º del CódigoTributario podemos observar que establece en los casos en que puede emitirse una Orden de Pago yque ha sido desnaturalizada en perjuicio del deudor y claro esta en favor del ente administrador parafavorecer la recaudación y tornarse en una presión tributaria de mayor nivel.

Por este artículo la SUNAT emite Ordenes de Pago cuando debería emitir Resoluciones deDeterminación por haber determinado la obligación, con esta Resolución de Determinación el deudortributario puede reclamar sin pago previo. Una vez más se le limita en sus derechos.

A su vez el artículo 119º del Código Tributario permite reclamar, sin pago previo en vía de excepción,contra Ordenes de Pago en circunstancias que la cobranza de como resultado un acto improcedente.

Podemos definir que la orden de pago no es un acto de determinación, pero si el resultado de ladeclaración del deudor y como este a declarado que debe, para reclamar una orden de pago debepreviamente pagar y luego reclamar.

e) Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en los que sea parte;

Artículo 131º del Código Tributario establece que los deudores tributarios, sus representantes y susabogados tendrán acceso a los expedientes, para informarse del estado de los mismos.

Pero la administración regulará el ejercicio de este derecho. Esta norma data de 1992, pero en la practica, hasta la fecha no ha regulado el derecho de acceso a losexpedientes, y es evidente que esta regulación no esta entre las necesidades del órgano administrador.

Pero si es de prioridad para los contribuyentes que se determine esta regulación que le permitaacceder a los documentos de manera que todos los interesados puedan seguir de manera clara y sintrabas ni apuros por ser un derecho fundamental del deudor tributario.

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f) Solicitar la ampliación de lo resuelto por el Tribunal Fiscal;

Al fallo del tribual Fiscal no cabe recurso alguno por vía administrativa, se ha establecido en el CódigoTributario que a estos fallos si podemos pedir corrección: 1) errores materiales o numéricos 2) ampliar su fallo sobre puntos omitidos de oficio o a solicitud de parte, formuladas por laadministración tributaria o por el deudor tributario.

Plazo para pedir tal ampliación o correción es de 5 días hábiles que serán contados desde el díasiguiente de la notificación certificada de la resolución al deudor tributario. Y el Tribunal Fiscal tieneque resolver dentro del quinto día hábil de presentada la solicitud.

g) Solicitar la no aplicación de intereses y sanciones en los casos de deuda razonable o dualidad decriterio de acuerdo a lo previsto en el Artículo170º;

Producto de la interpretación inequívoca de una norma, hasta que esta sea aclarada (la aclaración debeser por ley o rango de ley).En los casos siguientes: 1) No se hubiese pagado monto alguno por concepto de deuda tributaria relacionada con dichainterpretación, hasta que esta se aclare. No se aplica los intereses devengados desde el día siguientedel vencimiento del plazo hasta los cinco días hábiles siguientes a la publicación de la aclaración en elDiario Oficial el Peruano. 2) La Administración Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicación de la norma y solorespecto de los hechos producidos mientras el criterio anterior estuvo vigente.

La falta de vinculación entre los criterios dados al contribuyente en el supuesto hecho de orientaciónal contribuyente no se incluyen en este artículo, por que la ley no lo ha previsto y la administracióntributaria la deja de lado por falta de capacidad de responsabilidad de los funcionarios de orientar alpúblico y en los casos que tal orientación llevan a errores que tienen un costo para el contribuyenteeste no puede demostrar que siguió las indicaciones dadas por un empleado de la administracióntributaria, por no existir prueba que hizo tal consulta.Y el contribuyente es el único responsable yperjudicado al tener que pagar intereses y sanciones. h) Interponer queja por omisión o demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquierotro incumplimiento a las normas establecidas en el presente Código;

Las reclamaciones contra Resolución Ficta denegatoria de Devolución vencido el plazo de 45 díashábiles el deudor puede interponer recurso de reclamación por que debe entender que su solicitud asido denegada para lo cual tiene veinte días hábiles para tal reclamación. Debería considerarse que lasolicitud a sido a favor del contribuyente por incapacidad de la Administración de resolver, en losplazos indicados, si el contribuyente debe cumplir con los plazos para su reclamación y si no lo haceno se le permite realizar tal hecho; de igual manera debería ser para la administración y no cumple conlos plazos determinados por el Código Tributario debiendo ser considerada resolución ficta positivapara el contribuyente.

No se suspende el computo de intereses moratorios cuando los órganos de resolución no resuelvendentro del plazo de ley, pero sin embargo los intereses y multas no se suspenden pese que laAdministración Tributaria atropella las normas, no resuelve que debe hacer al termino de los plazos, yel Estado no asume ninguna responsabilidad. Se comprueba que si el contribuyente incumple la ley esobjeto de sanciones, pero si es el Estado el que infringe no pasa nada y es el contribuyente quien tieneque pagar el incumpliento de la Administración Tributaria. i) Formular consulta a través de las entidades representativas, de acuerdo a lo establecido en elartículo 93º, y obtener la debida orientación respecto de sus obligaciones tributarias;

Las consultas representativas de las actividades económicas, laborales y profesionales, así como las

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entidades del Sector Público Nacional, podrán formular consultas motivadas sobre el sentido yalcance de la norma tributaria.

Las consultas que no se ajusten a lo establecido en el párrafo precedente serán devueltas no pudiendooriginar respuesta del órgano administrativo ni a título informativo.

Respecto al presente artículo habría que hacer dos observaciones: 1) La interpretación tributarias que la Administración será la más acertada respecto a los intereses delos administrados. 2) Por que los administrados no pueden realizar consultas personales, y que las respuestas que dé laadministración tengan carácter vinculante.

j) La confidencialidad de la información proporcionada a la Administración Tributaria en los términos señalados en el artículo 85º;

Solo debe ser de conocimiento de la administración, por ser información reservada y solo de uso de laadministración, y tan solo podrá ser intercambiada entre los órganos de la misma administracióntributaria para el cumplimiento de sus fines propios, previa solicitud del jefe del órgano solicitante ybajo su responsabilidad.

En el manejo de la información se puede destacar tres posibilidades: 1) Confidencial 2) De carácter secreto 3) Reservado.

En nuestro Código no se mantiene una línea en la definición de carácter reservado o secretoexistiendo una contradicción en el aspecto, por que nos da una clasificación y esta nos conlleva a ladificultad de mantener un tratamiento uniforme que la información que demos a la administración serácon carácter de información reservada y la administración con tal tendrá la obligación de mantenercomo reserva tributaria.

Concordado con el Inc. 5, segundo párrafo, e Inc. 6 Art. 2 de la Constitución y la Resolución deSuperintendencia Nº 099-97/SUNAT.

En otras administraciones tributarias toda información proporcionada por el contribuyente tienecarácter de SECRETO.

k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por él presentadas a la AdministraciónTributaria; En el artículo 84º del Código Tributario se establece la asistencia al contribuyente y dentro de estaobligación de la administración tributaria se encuentra el de proporcionar al contribuyente copia desus declaraciones o cominicaciones presentadas que podemos concordarlo con el Inc. 5, primerpárrafo, Art. 2º de la Constitución y el TUPA-SUNAT.

l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentren en poder de la AdministraciónTributaria; En el caso que la administración requiera nuevamente y se tenga prueba de haber sido proporcionadosen el momento dado el contribuyente podrá tener este derecho de no proporcionar los documentosantes presentados. Si fuera el caso de no constatar con un cargo por la entrega de documentos y el contribuyente haceuso de este literal puede que el proceso que sigue se torno en contra, por lo cual creo que se debiódar esta salvedad que “el contribuyente tenga en su poder cargo de la recepción del documento porparte de la administración tributaria”.

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m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesarios, cuando se le requiera sucomparecencia;

En el Código Tributario establece para introducir la reclamación, la apelación se debe contar con unescrito con fundamentos de hecho y de derecho para lo cual se requiere el asesoramiento profesionalde un abogado (especialista en tributación).

Para los casos de Informe oral y alegatos, los interesados que soliciten el uso de la palabra y presentarsu alegato por escrito dentro del plazo previsto, tiene que hacerlo de acuerdo al asesoramiento de unabogado (o especialista tributario que generalmente este un abogado).

En principio no creo que sea un derecho a ser especificado en el Código Tributario, ya que tododeudor tributario tiene que recurrir al asesoramiento de un especialista que va indicar las posibilidadesde solución o esclarecer y el cobro o procedimiento de la administración tributaria es correcta, y porque hay requisitos por ejemplo para iniciar una reclamación es necesario la firma del escrito por unC.A.L..

n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con lo dispuesto en elartículo 36º;

El poder ejecutivo establece la forma a conceder el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda. Yen casos particulares la administración tributaria cuando el contribuyente lo solicite, pero debe cumplireste con requisitos establecidos por Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.

Requisitos: 1) Garantía carta fianza, bancaria, hipotecaria u otra que la administración considere. 2) Las deudas que no han sido materia de fraccionamiento anterior. El problema del deudor tributario radica principalmente que muchas veces esta imposibilitado deacceder a una carta fianza, o de proporcionar una garantía hipotecaria. Una alternativa sería dar elfraccionamiento sin necesidad de esta carta fianza y como medida para evitar la evasión considerarcomo falta grave considerada en la Ley Penal Tributaria.

o) Solicitar a la Administración la prescripción de la deuda tributaria; Solo el deudor tributario puede pedir la declaración de la prescripción. Con la modificación al CódigoTributario la prescripción se puede detener su curso, pero no borrar el tiempo transcurrido. Una vezque cesa el hecho que motivo la suspensión, el tiempo transcurrido sé agrega al ya computado.

Las nuevas causales para la suspensión de la prescripción son: 1) Existencia de proceso judicial y 2) Condición de no habido del contribuyente.

p) Tener un servicio eficiente de la Administración y facilidades necesarias para el cumplimiento desus obligaciones tributarias, de conformidad con las normas vigentes;

Debe iniciarse en la facilidad de proporcionar la información evitando las molestas y cansadas filas quetienen que soportar los contribuyentes para acceder a información que muchas veces es errada o paraobtener un formulario. Capacitar a los empleados que están en las ventanillas que deben tratar al contribuyente con respeto yconsideración.

Evitar el trafico ilícito de los formularios que trae consigo la venta de estos documentos.

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Uno de los avances en el dinamismo de la administración fue que las notificaciones sea con acuse derecibo; entrega de manera personal al deudor o a su representante legal en el lugar donde se ubique. Ysi es recibida en hora o día inhábil, esta surtirá efecto el primer día hábil siguiente.

Mejor sus sistema de atención e información que brinde un servicio eficiente que facilite a los contribuyentes al cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

En su Sistema de Control de Cumplimiento Tributario se basa en la medición de la oportunidad,identificando y determinando las causas del incumplimiento, así como establecer las acciones para queel contribuyente sea consiente y cumpla con sus obligaciones. ¿Cuál es el método? no es otro que desancionar, pero en esta tarea la administración debe tener en cuenta y utilizar el criterio dediscrecionalidad, para aquellos contribuyentes que no tienen un curriculum de morosidad continua opara aquellos que infringen por primera vez.

Para lo lograr este Control de Cumplimiento debe en primer lugar controlar los cuatro supuestos decumplimiento (brechas), que son: 1. La Brecha de Inscripción, que todos los ciudadanos no registrados y es determinada por ladiferencia entre los contribuyentes potenciales y los registrados. La sunat usará DNI para identificar acontribuyentes y asegurados para reemplazar el numero del autogenerado y al RUC en el caso depersonas naturales, de acuerdo al reciente convenio firmado por Essalud y la SuperintendenciaNacional de Administración Tributaria suscribirá próximamente un acuerdo con el Registro Nacionalde Identificación, el cual permitirá simplificar el proceso de identificación de los trabajadoresasegurados y de los contribuyentes. Ello implica que, en el mediano plazo, el DNI reemplazará alcódigo autogenerado y al RUC de las personas naturales. 2. Brecha de Declaración comprende a los contribuyentes que no declaran y es determinada por ladiferencia entre los contribuyentes registrados y los que prestan declaración. 3. La Brecha de Pago que son los contribuyentes morosos y se mide por la diferencia entre elimpuesto declarado o determinado por la Administración Tributaria y el impuesto efectivamentepagado por el contribuyente. 4. La Brecha de Veracidad donde se encuentran los contribuyentes evasores, la determinan por ladiferencia entre el impuesto potencial y el impuesto declarado por los contribuyentes, esta se originaen las distorsiones generadas en la interacción contribuyente - Administración Tributaria hacia elcumplimiento de la obligación tributaria. Los contribuyentes que conforman la brecha de la veracidad son: ? Los inscritos o registrados, pero que declaran : 1. Declaran incorrectamente 2. Declaran parcialmente 3. No declaran sus ingresos; ? Los no inscritos : 1. Informales 2. Desconocidos por la Administración Tributaria. ? Los inscritos que cometen delito de defraudación tributaria: 1. Que declaran, pero realizan maniobras fraudulentas. 2. Que declaran, pero incurren en elusión Ante el problema de evasión o elusión los contribuyentes deben tomar conciencia de que la sociedadde la cual forman parte es la propietaria de los impuestos que ellos pagan, y estos recursos entregadosal Estado en calidad de administrador encargado de ejecutar las obras y brindar los servicios y laevasión se presenta cuando el contribuyente incurre en una de los siguientes aspectos: a) La eliminación del tributo puede ser total o parcial, b) Debe estar referida a un país cuyas leyes se transgreden, c) Solo pueden ser evasores aquellas personas obligadas al pago por la ley, d) Comprende todas las conductas y actos contrarios a la ley que originen la eliminación de la cargatributaria,

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e) Toda evasión fiscal es violatoria de disposiciones legales.

“Evasión fiscal o tributaria es toda eliminación o disminución de un monto tributario producido dentrodel ámbito de un país por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo y que logranresultados mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales”

En cambio, el elusor es aquel que sin, infringir la ley busca evitar el pago de los tributos mediante lautilización de estructuras jurídicas atípicas la elusión se produce cuando: a) A un hecho o acto gravado se le da la apariencia de otro con la finalidad expresa de sustraer, entodo o en parte al pago de tributo que se esta obligado. b) Cuando se quiere retardar la ocurrencia del hecho imponible, se apela ilícitamente a formas oestructuras diferentes a las convencionales, c) Se da la investidura diferente al hecho imponible, sin alterar su real naturaleza o sustancia.

El Sistema de Educación y Generación de Conciencia, dirigido a los contribuyentes y a toda lacomunidad en general sobre sus obligaciones tributarias. Esta orientación se da en el sentido de que sino cumples... se te va castigar. Por que no se trabaja en base a las nuevas generación que van a ser loscontribuyentes del futuro, así como se les esta enseñando a votar en una elección municipal, se lesdebe enseñar el por que y para que de los impuestos, como van ayudar a su país, como mejora el nivelde vida cuando todos cumplen en la medida de sus posibilidades (rentas). Crear consciencia tributaria y que la comunidad perciba en primer lugar las mejoras en forma y quevea y experimente que el sistema de equidad funciona. Toda Administración Tributaria tiene comoreflejo que : 1. Que el sistema fiscal es injusto; 2. La ineficiencia, ineficacia de la Administración Tributaria para combatir el fraude fiscal. 3. Justificar la existencia de los impuestos (gasto público) cuando no se recibe los servicios que elEstado debe dar al contribuyente. El artículo 92º termina diciendo que asimismo, además de los derechos antes señalados, podránejercer los conferidos por la Constitución, por este Código o por leyes específicas. La Constitución dan derechos a los ciudadanos que pueden ser utilizados sin necesidad que otra ley lopermita por que sabemos que la Constitución es la ley de leyes, una vez más el legislador determina underecho en forma tácito como algo de su ingenio.

En la Constitución tenemos los artículos 2º e Inc 5,6, 23 y el artículo 3 que son los más utilizados.

El artículo 93º del Código tributario fue introducido en el literal “i” del artículo 92º , por lo cual nocabe repetir.

El artículo 94º se refiere al procedimiento de la consulta a ser realizada, que deberá ser presentadaante la Administración Tributaria competente, la misma que deberá dar respuesta al consultante .

Cuando alguna de las consultas amerite por su importancia se emitirá una Resolución deSuperintendencia o norma de rango similar, sobre la consulta hecha y que es de importancia paratodos por lo cual será publicada en el Diario Oficial.

El artículo 95º del Código Tributario, se menciona si es que existiera deficiencia o falta de precisiónen la norma tributaria, no será aplicable la regla que contiene el artículo anterior, la Sunat deberáproceder a la elaboración del proyecto de ley o disposición reglamentaria correspondiente.

Otros órganos administradores lo harán ante el MEF, tiene su concordancia con la Norma XIV.

Este articulo a nuestro parecer no tiene que ver con los derechos de los administrado

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CONCLUSIONES

De los mencionados artículos, el 95º establece la deficiencia o falta de precisión normativa, lo cualquiere decir en los casos que existiera deficiencia o falta de precisión en la norma tributaria,....,debiendo la SUNAT proceder a la elaboración del proyecto de ley o disposición reglamentariacorrespondiente. De lo cual se puede deducir que no es un artículo que trate sobre los derechos de losadministrados en forma directa.

La tributación en el Perú es todavía joven, es decir la forma en la cual se aplica la tributación contodas las reformas habidas, lo cual puede ser una de las causas por las cuales no se ha desarrollado uncuerpo de normas especifico que defina los derechos de los contribuyentes tal y como existe enEspaña. A ello también podría añadirse la idiosincrasia de la sociedad peruana respecto alcumplimiento de sus obligaciones tributarias.

El Código Tributario como único objetivo es lograr una mayor presión tributaria por la vía su unamayor recaudación, con prescindencia de los derechos de los contribuyentes y desalentarlos en elejercicio de su legitimo derecho a iniciar y seguir un procedimiento ejemplo el contencioso tributariocon pluralidad de instancias, nombra específicamente su derecho con la nueva ley 27038, pero en larealidad se resuelve dentro de los plazos de ley o se da la administración su gran salida la ResoluciónFicta.

La educación al contribuyente debe ser desde los colegios para cuando estos realicen una actividadgravada sean responsables y cumplan con su obligaciones por convicción y no por temor a lassanciones, que al final se pierde en una sociedad que muchas veces no es inmoral (en lo que serelaciona a lo tributario) si no que comete delitos por ser amoral ( persona que desconoce entre lo queesta bien y lo que esta mal).

La Administración Tributaria, debe capacitar a todos sus empleados en los aspectos de trato alcontribuyente, conocimientos para una adecuada orientación, así como cuando fiscalizan empresasque son nuevas en su sistema como las sucursales que se rigen por las dos leyes y deben respetaracuerdos internacionales.

RECOMENDACIONES

Creación de una ley que contenga los derechos y garantías de los contribuyentes.

Lo anteriormente manifestado traerá como consecuencia un reforzamiento del principio de seguridad,característica de sociedades democráticas.

Con el reforzamiento de los derechos de los contribuyentes, también se reforzara las obligaciones dela Administración Tributaria.

Se propone que dentro del cuerpo de normas sobre los derechos y garantías del contribuyente se

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incluya la posibilidad de concertar acuerdos previos con la Administración Tributaria y formularconsultas cuya contestación tendría efectos vinculantes para esta.

BIBLIOGRAFIA

1. Ley Nro. 27038, Ley que Modifica el Decreto Legislativo Nro. 816 - Código Tributario y NormasConexas. Publicado el 31 de diciembre de 1998. Diario Oficial el Peruano- Lima Perú. 2. Decreto Legislativo 816 Código Tributario , Publicado el 24 de abril de 1996 en el Diario Oficial elPeruano - Lima Perú. 3. Villegas, HectorB.; Arguello Velez, Gustavo y Spila Garcia, Ruben “La Evasión Fiscal en laArgentina” Derecho Fiscal - Buenos Aires Argentina To XXIII- 1994. 4. Lineas Estratégicas de Política Tributaria. Proyecto de Fortalecimiento de los Centros deCapacitación de la Administraciones Tributarias de los Ministerios de los Países PrestatariosMiembros del BID. Querétaro - México, 1997. 5. Dr. Alfredo J. Lamagrande “Recomendaciones Propuestas para Reducir la Evasión Fiscal”publicado en Boletín de la dirección Impositiva de Argentina- 1997. 6. Constitución Política del Perú 1993.

INDICE

Introducción i

Derechos de los Administrados

Diferencia entre administrado y contribuyente 1

Artículo 92 Literal a 3 Literal b 6 Literal c 8 Literal d 9 Literal e 12 Literal f 13 Literal g 14 Literal h 15 Literal i 16 Literal j 17 Literal k 18 Literal l

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Literal m Literal n 19 Literal o 20 Literal p 21

Artículo 94 26

Artículo 95

Conclusiones 28

Recomendaciones 30

Regresar

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Determinación de la deuda tributaria (SUNAT) Merly Quichiz Espada Contador

INTRODUCCION

La presente unidad trata sobre las diversas atribuciones o facultades que el Código Tributario otorga ala Administración, para que ésta cumpla con los objetivos que la ley establece, dentro del marco de sucompetencia.

Las facultades de determinación, con que cuenta la Administración Tributaria, se ejercen medianteacciones que permiten cuantificar la prestación tributaria, controlar el cumplimiento de lasobligaciones tributarias e incentivar el cumplimiento voluntario.

Los objetivos de la presente unidad son:

- Identificar las distintas formas de determinación de una obligación tributaria y sus efectos. - Diferenciar los conceptos sobre base cierta y sobre base presunta, estableciendo en qué casos laAdministración Tributaria puede utilizar cada uno de ellos. - Determinar qué tipo de presunciones puede utilizar la Administración Tributaria y mediante quéacciones o procedimientos.

I. FACULTAD DE DETERMINACION

La determinación tributaria es la fijación de una obligación tributaria en un caso concreto y de uncontribuyente específicamente identificado, verifica la existencia y dimensión pecuniaria de lasrelaciones jurídicas tributarias substanciales, y por eso es de cumplimiento ineludible. En ladeterminación tributaria se constata la realización del hecho imponible o la existencia del hechogenerador y la precisión de la deuda en cantidad líquida.

Existen otras definiciones como la de Giuliani Fonrouge que le define como "el acto o conjunto deactos emanados de la administración, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados aestablecer en cada caso particular la configuración del presupuesto de hecho, la medida de loimponible y el alcance cuantitativo de la obligación".

A su vez, Dino Jarach afirma que la determinación tributaria "es un acto jurídico de la administraciónen el cual está manifiesta su pretensión con determinadas personas, en carácter de contribuyentes oresponsables, de obtener el pago de la obligación sustantiva".

Por otro lado, Héctor Villegas, nos dice "es el acto o conjunto de actos dirigidos a verificar, en cadacaso particular, si existe una deuda tributaria (an debeatur); en su caso quien es el obligado a pagar eltributo al fisco (sujeto pasivo) y cual es el importe de la deuda (quantum debeatur)"

Es importante mencionar dos términos que en uso de la facultad de fiscalización se utilizancontinuamente, estos son: "acotación y liquidación. La doctrina nacional no es homogénea paradefinir estos conceptos. Así tenemos, que Belaúnde Guinassi considera que la acotación e todo unproceso que comprende varias fases consecutivas; Teodoro Nichtawitz y César Talledo nos dicen que

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Determinación de la deuda tributaria (SUNAT) file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/art_6.htm

actuar es imputar a un contribuyente o responsable la responsabilidad por la obligación tributariagenerada en un hecho imponible y de la tasa aplicable. A su vez Pedro Flores Polo no está de acuerdocon la definición de acotación de estos últimos tratadistas y manifiesta que acotar tiene un conceptomucho más amplio significa determinar el tributo en un caso concreto (contribuyente o responsable) yefectuando el procedimiento de la materia imponible correspondiente. Podemos utilizar estos dos términos durante las labores de fiscalización, sin embargo debemos detener en cuenta que a partir del Código Tributario aprobado por Decreto Ley No. 25859, se hacereferencia en forma restringida a esos términos y se utiliza el vocablo "determinación" en formagenérica para referirse tanto a la autoliquidación llevada a cabo por la Administración Tributaria.

II. FORMAS DE DETERMINACION

Algunos tratadistas como Blumenstein en Suiza, Giannini e Ingrosso en Italia y Giuliani Fonrouge enArgentina distinguen dos formas de determinación por parte de la Administración Tributaria, laprimera cuando en el procedimiento participa o coopera el deudor tributario, llamándole"determinación mixta" y la segunda cuando la Administración efectúa la determinación, sin laintervención del contribuyente la que denominan "determinación de oficio".

Así, por ejemplo, Blumenstin afirma que en el procedimiento de determinación mixta, en las fases deindagación y determinación del crédito tributario cooperan conjuntamente el contribuyente, o laspersonas que obra por él, por un lado, y el organismo oficial por el otro.

Ingrosso escribe que "por vía de la declaración de los créditos el sujeto colabora con laAdministración Tributaria a la declaración del impuesto, y así cumple con un deber que le impone laley".

Por otro lado, Giannini y Giuliani Fonrouge señalan que existen tres tipos de determinación: a) la querealiza el deudor sin intervención de la administración Tributaria, b) la que realiza AdministraciónTributaria sin la cooperación del deudor y c) la realizada conjuntamente por ambos.

Ejemplo: La determinación de tributos por parte del contribuyente, para ser presentados a la SUNAT.En estos casos ellos mismos llenan los formularios expedidos por la SUNAT y presentan estasdeclaraciones en los lugares respectivos.

En resumen, según la doctrina existen tres formas diferentes de llegar a determinar la obligacióntributaria:

2.1 DETERMINACIÓN POR EL SUJETO PASIVO: Es el propio sujeto pasivo (contribuyente, responsable) quien a través de una declaración juradarealiza su propia determinación fiscal. La Administración tributaria expide para este efecto losformularios pertinentes y los declarantes llenan esos formularios y pagan según la declaraciónefectuada. En una declaración jurada, el declarante es responsable por lo que declaró.

2.2 DETERMINACION POR EL SUJETO ACTIVO: Es el procedimiento practicado de oficio por la Administración Tributaria por estar ordenado en la leyy/o en defecto de la declaración jurada presentada por el contribuyente.

La intervención de oficio por parte de la Administración es la forma excepcional de determinar elmonto de la obligación tributaria. En realidad, la intervención de oficio del órgano tributariocompetente puede porvenir de la propia ley, o por iniciativa propia del mismo órgano tributariocompetente; o por mediar denuncia de cualquier persona. La primera situación es muy rara porqueson escasos los regímenes legales tributarios que mandan determinar la obligación tributaria a laautoridad fiscal, prefiriéndose la declaración jurada unilateral presentada por el contribuyente o

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responsable que será posteriormente fiscalizada. La segunda situación ocurre cuando el contribuyenteo responsable obligado a formular la declaración omite hacerla dentro del plazo legal o si la hace éstacontiene declaraciones falsas o inexactas y provoca la intervención de la Administración; y la tercerasituación se presenta cuando cualquier persona denuncia ante la Administración Tributaria laexistencia de actos o negocios susceptibles de pagar tributos y que permanecen ocultos para los finesfiscales.

2.3 DETERMINACION MIXTA: Es aquella que se practica por la Administración con la cooperación del sujeto pasivo. Un ejemplo deello se da en aduanas con los derechos aduaneros, en los cuales el sujeto pasivo debe presentar losdatos que le solicita la autoridad aduanera la cual le establece el monto cuantitativo de su obligación,valiéndose de los datos y de la documentación que aporta el sujeto pasivo. De conformidad con el Código Tributario vigente, la determinación de la obligación tributaria seinicia:

a. Por acto o declaración del deudor tributario. b. Por la Administración Tributaria; por propia o por denuncia de terceros.

Ejemplo: Es el caso de los derechos aduaneros, en los cuales el sujeto pasivo debe presentar los datos que lesolicita la autoridad aduanera, la cual establece el monto cuantitativo de la obligación, valiéndose delos datos y de la documentación que aporta el sujeto pasivo.

III. ACUERDO SOBRE LA DETERMINACION: EL CONCORDATO

Según ciertas legislaciones, las discrepancias que puedan suscitarse entre el fisco y los contribuyentesacerca del monto de la obligación tributaria, pueden resolverse por acuerdo entre ambos, el mismoque se formaliza por escrito, mediante un documento que suscriben las partes; al cual se denomina"concordato tributario".

Mucho se ha discutido sobre la naturaleza jurídica del "concordato". Hace mucho tiempo fueconsiderado por la jurisprudencia y la doctrina, como una verdadera transacción, de característicasanálogas, a la transacción del derecho privado, es decir, un contrato en el cual las partes intervinientesse hacen mutuas concesiones. Tenían n cuenta para ello, que el importe fijado en definitiva, era elresultado de una puja entre el deudor y la Administración, quienes luego documentaban el acuerdologrado.

Otra corriente trató el contrato como un contrato de derecho público, pero por la naturaleza de laactividad del Estado y por el poder de imperio ejercitado, impide hablar de un contrato de tipoprivatista. Además se debe tener en cuenta la incapacidad que tiene la Administración para disponerde los derechos que constituyen el objeto de controversia. Una tercera corriente doctrinal considera elconcordato como un negocio jurídico de determinación, diferente de una transacción, esta terceracorriente busca realizar una conciliación entre las tendencias extremas, y es por ello que define alcontrato como un negocio dirigido a concretar una relación pública, como es la tributaria.

Cabe precisar que en el Perú existe el concordato, y por lo tanto, la Administración Tributaria notiene la facultad de formalizar por escritos los "acuerdos" sobre el monto de las obligacionestributarias por controversias suscitadas con el deudor tributario.

IV. NATURALEZA JURIDICA DE LA DETERMINACION TRIBUTARIA

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Existen tres tendencias con respecto a la naturaleza de la determinación tributaria, las cuales son:

4.1 DETERMINACION TRIBUTARIA CON EFECTO DECLARATIVO: En la cual, la obligación tributaria hace con la configuración en la realidad del supuesto de hechocontenido en la hipótesis de incidencia tributaria, siendo la determinación una forma declarativa de talhecho. Por ejemplo, la obligación tributaria en el Impuesto General a las Ventas, en el caso de la ventade un producto nace en el momento en el cual se emite el comprobante de pago o en la fecha que seentrega el producto lo que ocurra primero no en el momento que se presenta la declaración jurada.

Sostiene que la determinación tributaria tiene carácter declarativo Blumenstein en Suiza, De la Garzaen México, Gianinni en Italia, y Giuliani Fonrouge en Argentina.

Ejemplo: La obligación tributaria en el Impuesto General a las Ventas, en el caso de la venta de bienes, nace enel momento en el cual se emite el comprobante de pago o en la fecha que se entrega el bien, lo queocurra primero, no en el momento que se presenta la declaración jurada.

4.2 DETERMINACION TRIBUTARIA CON EFECTO CONSTITUTIVO: Se afirma que la obligación tributaria nace con la presentación de la declaración jurada en la que sedetermina la obligación tributaria.

En el ejemplo anterior -en la venta de un producto- se consideraría que con la presentación de ladeclaración jurada nace la obligación tributaria.

Sostiene esta tendencia Ingrosso, Griziotti, Zotta, Berliri, Rotondi en Italia y Rossy en España.

Ejemplo: En el caso anterior de la venta de un bien, se consideraría que con la presentación de la declaraciónjurada nace la obligación tributaria.

4.3 DETERMINACION TRIBUTARIA CON EFECTOS DECLARATIVOS YCONSTITUTIVOS: Se intenta con esta tesis conciliar ambos conceptos. Esta propuesta es sustentada por Pérez de Ayalaen España, Mario Puliese, y la doctrina brasileña.

En el Perú la determinación tributaria tiene efecto declarativo; la ley establece que para el nacimientode la obligación tributaria es necesario que se produzca el hecho imponible contenido en la hipótesisde incidencia tributaria.

V. BASES DE DETERMINACION

La Administración Tributaria podrá determinar la obligación tributaria considerando la base cierta y labase presunta:

5.1 BASE CIERTA: Cuando la Administración tomando en cuenta los elementos existentes (comprobantes de pago,contratos de compra-venta, declaraciones juradas, informes, contratos de compra-venta, libros yregistros contables, etc.) puede conocer directamente el hecho imponible de la obligación tributaria y

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la cuantía de la misma. Los elementos existentes pueden haber sido proporcionados por el propiodeudor tributario, por terceros, u obtenidos directamente por la administración tributaria durante sufunción fiscalizadora.

Giuliani Fonrouge explica que "hay determinación con base cierta cuando la administración fiscaldispone de los antecedentes relacionados con el presupuesto de hecho, no sólo en cuanto a suefectividad, sino a la magnitud económica de las circunstancias comprendidas en él; en una palabra,cuando el fisco conoce con certeza el hecho y los valores imponibles"

5.2 BASE PRESUNTA: Cuando la Administración Tributaria no ha podido obtener los elementos necesarios para determinarla obligación sobre base cierta, se aplica la base presunta en mérito al conjunto de hechos ocircunstancias que, por su vinculación o conexión normal con los previstos legalmente comopresupuesto material del tributo, permiten inducir en un caso particular la existencia y monto de laobligación. Estos hechos y circunstancias deben guardar una relación normal con la situación aconsiderar y no ser el fruto de situaciones excepcionales o atípicas; además, no se puede procederdiscrecionalmente en la apreciación de los indicios, ni tampoco limitarse a su mención sinexplicaciones, ya que se debe justificar el procedimiento observado para llegar a la determinación yajustarse a indicios razonables.

Los promedios y coeficientes generales que se apliquen no pueden ser fijados arbitrariamente otomados al azar, sino que deben elaborarse sobre la base de la actividad del contribuyente o, por lomenos, adaptarse a las características y circunstancias del giro del negocio, según la estadísticarecogida en actividades de la misma naturaleza.

5.3 PRESUNCIONES: De acuerdo al Diccionario de la Real Academia de la Lengua el vocablo "presumir" significa"sospechar, juzgar o conjeturar una cosa por tener indicios o señales de ello". Bajo el aspecto jurídico,las presunciones son una operación de la lógica formal que realiza el legislador o el juez en virtud dela cual, a partir de un hecho conocido, se considera como cierto o probable otro hecho en función demáximas generales de experiencia o reglas técnicas. Por lo tanto, presunción es el acto de aceptar laveracidad de un hecho por la evidencia de otro del que normalmente depende aquel hecho noprobado". Por consiguiente ciertas presunciones pueden ser anuladas mediante el desarrollo de unaprueba en la cual se acredita la falsedad de la presunción, es decir, la inexistencia del hecho que sepresume -presunciones iure tantum-, mientras que otras presunciones -presunciones iure et de iure (dederecho y por derecho)- no admiten ningún tipo de prueba tendiente a destruir el hecho presumido.

Las presunciones legales, en consecuencia, son aquellas en las que el legislador fija el hechodesconocido con mayor o menor intensidad respecto de la admisión de la prueba en contrato. Laspresunciones legales, en consecuencia, son las establecidas por la ley tributaria, dentro de estas sedistinguen las presunciones absolutas (iures et de iure) y las presunciones relativas (iure tantum). Enlas primeras no procede la prueba en contrario, excepto sobre el hecho que es su soporte, en lasegunda se admite la prueba en contrario. En el Perú, las presunciones establecidas en el Art. 65 delCódigo Tributario, sólo admiten prueba en contrario respecto a la veracidad de los hechos contenidosen el Art. 64 del mismo.

Requisitos de las Presunciones

Según la doctrina en la aplicación de presunciones deben observarse los siguientes requisitos:

a. Precisión: Es decir, que el hecho conocido esté, plena y completamente, acreditado y resulte sinduda alguna revelador del hecho desconocido que la administración tributaria pretende demostrar.

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b. Seriedad: Lo que significa que debe existir una conexión entre el hecho conocido y laconsecuencia extraída que permitan considerar a esta última en un orden lógico comoextremadamente probable.

c. Concordancia: Entre todos los hechos conocidos que deben conducir a la misma conclusión.

Estos requisitos adquieren especial importancia si se considera que la presunciones legales soninstrumentos que eluden la carga de la prueba trasladando esta última al sujeto pasivo. Sin embargo,cabe advertir que la consecuencia directa en la materia es aquella de considerar a la presunción comouna prueba indirecta que tan sólo crea convicción antes que certeza.

De ahí que las presunciones legales relativas, en realidad no prueban por si el hecho imponible, sinoque prueban la existencia de un presunción.

Supuestos para Aplicar la Determinación sobre la base Presunta

De conformidad con el Art. 64 del Código Tributario vigente la Administración Tributaria podráutilizar directamente los procedimientos sobre base presunta, cuando:

a. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la Administraciónse lo hubiera requerido. b. La declaración presentada o la documentación complementada ofreciera dudas respecto a suveracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos, o cuando existiere dudas sobre ladeterminación o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario. c. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administración Tributaria a presentar y/o aexhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, no lo haga dentro deltérmino señalado por la Administración. d. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, o consigue pasivos o gastos falsos queimpliquen la anulación o reducción de la base imponible. e. Se verifique discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y losregistros contables del deudor tributario y terceros. f. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas oingresos realizados o el otorgamiento sin los requisitos de ley. g. Se verifique la falta de inscripción del deudor tributario ante la Administración Tributaria. h. Sus libros y/o registros contables manuales o compatarizados, no se encuentran legalizados deacuerdo con las normas legales. i. No se exhiba libros y registros contables aduciendo la pérdida, destrucción por siniestro, asalto yotros. j. Cuando las normas tributarias lo establezcan en forma expresa.

Presunciones Practicadas por la Administración Tributaria

La Administración Tributaria podrá aplicar la determinación en base, entre otras, a las siguientespresunciones (Art. 65 del Código Tributario):

a. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas. b. Presunción de ventas o ingresos por omisión en el registro de compras. c. Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entrelos montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la AdministraciónTributaria por control directo. d. Presunción de ventas omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios. e. Presunción de ingresos gravados omitidos por patrimonio no declarado o no registrado. f. Presunción de ingresos gravados omitidos por patrimonio no declarado o no registrado.

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g. Presunción de ingresos omitidos por diferencia en cuentas bancarias. h. Presunción de ingresos omitidos cuando no exista relación entre los insumos utiizados, producciónobtenida, inventarios y ventas.

Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resultede aplicación más de una de las presunciones a que se refieren los artículos anteriores, estas no seacumularán debiendo la administración aplicar la que arroje el mayor monto de base imponible o detributo.

JURISPRUDENCIA EMISION DE RESOLUCIONES DE TERMINACION Y ORDENES DE PAGO

- Compulsa RTF Nº: 482-5-97 Fecha: 12-02-97

SUMILLA: En la compulsa se realiza una simple constatación del monto adecuado en base a lainformación consignada en los registros del contribuyente, no pudiéndose examinar ni evaluar ladocumentación sustentatoria, ya que ello es propio de una fiscalización. ASUNTO: Al apelar la Resolución de Intendencia que declara inadmisible su reclamación contra losGiros Provisiones emitidos por omisión al pago de regularización del IGV de los meses de setiembre ydiciembre de 1989, febrero a mayo y agosto de 1990, la recurrente alega que la AdministraciónTributaria ha omitido pronunciarse respecto a la improcedencia del requisito del pago previo.

Por su parte, la Administración indica que los Giros Provisionales se emitieron con arreglo al art. 87ºdel Código Tributario, por lo que se debió acreditar el pago previo de la deuda impugnada a fin deque el recurso sea admitido a trámite.

POSICION DEL TRIBUNAL: "Que según se aprecia, los Giros Provisionales impugnados fueron emitidos por la Administración alamparo del numeral 4 del art. 87? del Código Tributario vigente durante los períodos acotados, segúnel cual procedía emitir giros provisionales en el caso de impuestos no pagados cuando elcontribuyente obligado a autoliquidar y pagar su impuesto omita presentar la declaración,comunicación u otra formalidad exigida por las leyes y reglamentos de cada tributo, en este caso seexigía que el Giro Provisional se sustentase en una compulsa previa de los libros y documentos delcontribuyente, salvo que existiese una disposición contraria en la ley específica de cada tributo". "Que los Giros Provisionales (hoy órdenes de pago) se diferenciaban de las Resoluciones deAcotación (hoy Resoluciones de Determinación) en que éstos resultaban de una mera constatacionsustancial de una obligación exigible y por lo tanto constituían un requerimiento de pago de una deudatributaria sobre cuya cuantía había certeza;"

"Que en el caso materia de análisis, la Administración estaba limitada a emitir el giro provisionaltomando como base la información consignación en los registros contables de la recurrente, enaplicación del requisito de la compulsa previa a que se refería el art. 87? del Código entoncesvigente;"

"Que de acuerdo con lo señalado en el Diccionario Jurídico Elemental de Guillermo Cabanella, laimpulsa es el examen de dos o más documentos, comparándolos entre sí, por lo que en aplicación delart. 87? citado, la verificación de los registros contables no podía constituir un examen y evaluaciónde los mismos ni de la documentación sustentatoria ni de las operaciones realizadas, lo que es propiode una fiscalización, sino una simple constatación del monto adeudado en base a la informaciónconsignada en los registros del contribuyente;"

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"Que del expediente fluye que la recurrente objeta el carácter de Giros Provisionales otorgado por laAdministración a los valores objeto de impugnación, por considerar que éstos no se basan en lainformación de sus registros contables, existiendo discrepancia entre la información registrada en ellosy la información utilizada por la Administración para emitir los valores;"

"Que a fin de determinar la naturaleza de los valores emitidos por la Administración, este Tribunalrequirió a la SUNAT que informara sobre los motivos por los cuales se había emitido los mismos (...)la Administración no ha podido cumplir con tal requerimiento (...);"

"Que en consecuencia este Tribunal no cuenta con elementos suficientes para establecer la validez delos giros provisionales cuestionados y por ende para emitir pronunciamiento sobre la admisibilidad atrámite del recurso de reclamación interpuesta contra ellos".

En tal sentido, el Tribunal declara la NULIDAD E INSUBSISTENCIA de la resolución apelada en elextremo referido a la inadmisibilildad.

- Detención de ingresos no registrados RTF Nº: 416-5-96 Fecha: 10.04.96

SUMILLA: No procede la emisión de una Orden de Pago sino de una Resolución de Determinación,en los casos en que la Administración constate la existencia de ingresos no registrados que modifica labase imponible declarada.

ASUNTO: El contribuyente interpone queja contra la Administración Tributaria por haberle giradoindebidamente una Orden de Pago emitida proviene de una presunta omisión de ingresos detectada apartir de una fiscalización, por lo que en todo caso se debió emitir una Resolución de Determinación.

POSICION TRIBUNAL: "Que si como resultado de su labor fiscalizadora la Administración Tributaria constató la existencia deingresos no registrados que modifican la base imponible declarada por la contribuyente, debió emitiruna Resolución de Determinación, de conformidad con los arts. 75? y 76? del Código Tributario y nouna Orden de Pago, por lo que habiéndose transgredido el procedimiento establecido resulta aplicableel art. 155? del mismo cuerpo de leyes que regula el recurso de queja;"

En tal sentido, el Tribunal declara FUNDADA la queja interpuesta, y dispone que la Administraciónquiebre la Orden de Pago emitida y, asimismo se abstenga de iniciar o proseguir la cobranza de ladeuda, sin perjuicio que pueda emitir la Resolución de Determinación que corresponda.

- Emisión de Resolución de Determinación sin fiscalización previa RTF Nº: 419-5-96 Fecha: 10-04-96

SUMILLA: Es nula la Resolución de Determinación que contiene una deuda tributaria establecida porla Administración sin haber efectuado una fiscalización previa.

ASUNTO: Mediante Requerimiento de fecha 4 de mayo de 1993, la Administración Tributariasolicitó a la recurrente la exhibición de su Registro de Compras, facturas, comprobantes de pago,entre otros documentos, concluyendo que existía una omisión al pago del IGV de los meses de enero,febrero y marzo de 1993; sin embargo, emitió la Resolución de Determinación el 30 de abril de 1993,esto es, antes de que se expidiera el referido requerimiento.

POSICION DEL TRIBUNAL: "Que (...) habiendo la Resolución de Determinación establecido una deuda sin que exista una

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fiscalización previa se ha violado el procedimiento legal establecido, incurriéndose en nulidad, enaplicación del num. 2 del art. 190? del Código Tributario".

En tal sentido, se declara la NULIDAD de la resolución apelada y de todo lo actuado, sin perjuicio deque la Administración Tributaria pueda llevar a cabo un nuevo proceso de fiscalización al períodoacotado.

- Omisiones detectadas en la fiscalización RTF Nº: 785.4 Fecha: 21-12-95

SUMILLA: No procede la emisión de Ordenes de Pago si no de Resoluciones de Determinación y deMulta, en los casos en que la Administración detecte, como resultado de una fiscalización, omisionesen la materia imponible declarada por el contribuyente.

ASUNTO: El recurrente manifiesta que si la Administración Tributaria consideró que existía unasubvaluación en el autoavalúo de su inmueble, debió emitir Resoluciones de Determinación y deMulta mas no Ordenes de Pago. Expone que a pesar que en sus recursos de reclamación solicitó lasuspensión de la cobranza coactiva, la Administración ha dispuesto que aquella continué:

POSICION DEL TRIBUNAL: "Que (..) la Municipalidad de Végueta ha determinado una mayor deuda tributaria como resultado dela fiscalización efectuada del predio de propiedad del recurrente (...) en la que detectó otrasinstalaciones y categorías arquitectónicas que determinaron un importe omitido de la materiaimponible autodeclarada por la recurrente, situación no contemplada en ninguno de los supuestosseñalados en el art. 78? del Código Tributario para emitir una orden de pago, debiendo habersegirado una Resolución de Determinación conforme a lo dispuesto en el art. 751? del citado Código;"

"Que (...) conforme al art. 77? del Código Tributario, las sanciones por infracciones formales debenestar contenidas en una resolución de multa y no en una orden de pago;"

"Que existiendo recursos de reclamación en trámite de la referidas órdenes de pago, los cuales aún nohan sido resueltos, debe suspenderse el proceso coactivo iniciado, conforme a lo dispuesto en el art.119?, inc. b) del Código Tributario (...)"

En tal sentido, el Tribunal declara FUNDADA la queja, y dispone que la Municipalidad suspenda elprocedimiento de cobranza coactiva, atribuyendo a las Ordenes de Pago la calidad de Resoluciones deDeterminación y de Multa respectivamente.

- Orden de pago presuntiva RTF Nº: 221-2-97 Fecha: 19-02-97

SUMILLA: La Orden de Pago Presuntiva emitida en caso que el deudor tributario presente sudeclaración jurada sin determinar el monto del tributo, no puede ser enervada por la determinaciónque posteriormente efectúe el deudor.

ASUNTO: La Orden de Pago impugnada fue emitida por la Administración por no haber efectuado larecurrente la determinación de su obligación tributaria en las Declaraciones Juradas del IGV por losmeses de junio, julio y agosto de 1995, no obstante haber sido requerida para que efectúe el pagocorrespondiente.

La recurrente alega que se encuentra inafecta al IGV por las operaciones que realiza y que haregularizado su situación presentando Declaraciones Juradas Rectificaciones por dichos períodos.

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POSICION DEL TRIBUNAL: "Que el tercer párrafo del art. 88? del citado Código, según texto modificado por Ley Nº 261414,establece que podrá presentarse una declaración rectificatoria, la misma que surtirá efectos con su solapresentación siempre que verse sobre errores materiales o de cálculo o determine una mayorobligación y que en caso contrario, surtirá efectos luego de la verificación o fiscalización de laAdministración".

"Que en el caso de autos la recurrente ha determinado que no tiene base imponible medianteDeclaraciones Juradas Rectificatorias del IGV Nos. 00502122, 00502123 y 00502120 por los mesesde junio, julio y agosto de 1995, presentada con fecha 23 de octubre de 1996, es decir, conposterioridad a la notificación de la Orden de Pago".

"Que asimismo es preciso anotar que conforme a lo dispuesto en el último párrafo del art. 79? delCódigo Tributario, la Orden de Pago emitida en el caso que el deudor tributario ha declarado y noefectuado la determinación del tributo, no podrá ser enervada por la determinación de la obligacióntributaria que posteriormente efectúe el deudor tributario".

En tal sentido, se CONFIRMA la resolución apelada. - Reparos a la declaración jurada RFT Nº. 83-6-97 Fecha: 11-06-97

SUMILLA: El reparto de los conceptos declarados por el contribuyente obliga a la Administración aemitir una Resolución de Determinación y no una Orden de Pago.

ASUNTO: La recurrente apela la resolución que declara la inadmisibilidad de su recurso dereclamación interpuesto contra varias Ordenes de Pago sobre IGV de los períodos setiembre adiciembre de 1993, y enero, marzo y abril de 1994. Alega que en aplicación del art. 119? del CódigoTributario, la Administración debe admitir a trámite su recurso de reclamación.

POSICION DEL TRIBUNAL:

"Que la verificación de las copias de las declaraciones pago de la recurrente puede apreciarse que laAdministración al determinar la omisión consignada en las Ordenes de Pago ha desconocido el montoconsignado por concepto de "otros créditos", respecto de los meses setiembre, octubre y noviembrede 1993 y el consignado por concepto de "pagos anticipados" respecto de los meses de enero, marzoy abril de 1994;"

"Que el desconocimiento por parte de la Administración de los conceptos "otros créditos" y "pagosanticipados" declarados por la recurrente constituyen un reparo por parte de la Administración a ladeuda tributaria autoliquidada por éste que debiera estar sustentado en una Resolución deDeterminación conforme a lo establecido por el art. 76? del Código Tributario;"

"Que en consecuencia, la Administración debió admitir a trámite la reclamación sin el requisito delpago previo, otorgando al recurso presentando el trámite correspondiente a una Resolución deDeterminación, de acuerdo al criterio establecido por el Tribunal Fiscal en reiteradas resolucionestales como la Nº 1519-1-96 del 12 de noviembre de 1996, entre otras, y verificar la existencia delcrédito declarado por la recurrente".

En tal sentido, el Tribunal REVOCA la apelada y dispone que la Administración admita a trámite lareclamación interpuesta.

RTF Nº: 4099-1 Fecha: 27-07-95

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SUMILLA: No tiene carácter de Orden de Pago la resolución que exige el pago de una obligacióndeterminada por la Administración luego de efectuar observaciones y reparos a la declaración juradapresentada por el contribuyente.

ASUNTO: La administración Tributaria emitió 16 Ordenes de Pago a cargo de la quejosa, porconsiderar que había suvaluado su declaración jurada del Impuesto al Valor del Patrimonio Predial asícomo efectuado pagos inferior al monto del os arbitrios que le correspondían.

La quejosa presentó recurso de reclamación contra dichos valores, el mismo que fue declaradoinadmisible por la Inadmisible por la Administración por falta de pago previo.

En su recurso de queja, la contribuyente alega que la Administración Tributaria, el Ejecutor y elAuxiliar Coactivo han infringido arts. 78?, 119? y 129? del Código Tributario.

POSICION DEL TRIBUNAL: "Que de acuerdo a lo normado en el art. 78º del Código Tributario, las órdenes de pago son actosadministrativos distintos a los de determinación, en cuanto a su formación, formulación u objeto,constituyendo la orden de pago un requerimiento de pago de una obligación en la que hay certeza, entanto que la Resolución de Determinación puede ser discutida por el obligado, en lo referente a laobligación misma y su cuantía".

"Que en el caso de autos, las órdenes de pago no han sido giradas por la mera constatación de laobligación exigible que fluya de la propia declaración o autoliquidación, sino como consecuencia delas observaciones y reparos a la Declaración Jurada de Autoavalúo y de los recibos de arbitrios quehan sido autogenerados por la propia Municipalidad;"

"Que por tal razón, su formulación no está comprendida dentro de los supuestos del art. 78? delCódigo Tributario, tal como lo ha establecido el Tribunal Fiscal en sus Resoluciones Nºs 20199,23840 y 24312, entre otras, no constituyendo órdenes de pago sino resoluciones de determinación".

En tal sentido, el Tribunal declara FUNDADA la queja, disponiendo que la Administración admita atrámite la reclamación, sin exigir el pago previo de la deuda impugnada.

FISCALIZACION - Información no requerida expresamente RTF Nº: 593-4-96 Fecha: 05-03-96

SUMILLA: No se incurre en infracción alguna por la no presentación de documentos en la etapa defiscalización, cuando éstos no han sido solicitados expresamente por la Administración Tributaria enel Requerimiento.

ASUNTOS: El recurrente apela la resolución que lo sanciona con cierre de establecimiento por nopresentar las declaraciones que contenga la deuda tributaria y ser detectado por la Administración.

POSICION DEL TRIBUNAL: "Que conforme al art. 87?. num. 6 del Código Tributario, los deudores tributarios deben presentar oexhibir en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes y demásdocumentos relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, de acuerdo a la forma, ycondiciones que le sean requeridos;" (...)

"Que de los resultados del Requerimiento en referencia, se indica que el contribuyente no presentó las

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Declaraciones Pago del IGV correspondientes a los meses de enero a octubre de 1992, informaciónque no fue expresamente solicitada en el Requerimiento (...);"

"Que en consecuencia la Administración Tributaria no se ha sujetado a lo dispuesto en el art. 87?num. 6 del Código Tributaria, en tal sentido, los resultados del referido Requerimiento pierden sumérito probatorios". En consecuencia, el Tribunal REVOCA la resolución apelada.

- PRESUNCION DE VENTAS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS RTF Nº: 16-3-97 Fecha: 16-01-97

SUMILLA: Habiéndose acreditado en la instancia judicial, que la recurrente no realizó las ventas quela Administración Tributaria le imputa, no procede que ésta determine la deuda tributaria utilizandobase presunta, desde que existe elementos suficientes que evidencian que las facturas relativas a lassupuestas ventas se encuentren anuladas y que las ventas atribuidas no se efectuaron.

En el art. 147? del Código Tributario no prohíbe la presentación y actuación de pruebasinstrumentales ante el Tribunal Fiscal, cuando éstas no existan a la fecha de notificación de laResolución apelada. ASUNTO: En la fiscalización efectuada se constató que Agroindustrias Calagro S.A. habíasustentado su crédito fiscal con las copias de las facturas de ventas emitidas por Comercial QuirogaS.A.

En virtud de ello, la Administración realiza a esta última empresa una fiscalización, solicitándole víaRequerimiento los originales de las facturas de ventas Nos. 066000 y 061000 de fechas 23 desetiembre de 1993 y 26 de junio de 1993 emitidas a Agroindustrias Calagro S.A. las que no fueronpresentadas por la recurrente.

Por otro lado, el auditor fiscal, al verificar su Registro de Ventas, consideró que no existía igualdadentre el monto registrado como venta y el presuntamente realizado a Agroindustrias Calagro S.A. porlo que para determinar la deuda tributaria de la recurrente, aplicó la presunción contenida en el art.66? del Código Tributario aprobado por D. Leg. Nº 773; y asimismo, considero que era de aplicaciónel art. 16? del D.I.Nº 25859 referido a la responsabilidad del representante legal.

En su apelación, la recurrente señala que la empresa Agroindustria Calagro S.A. en complicidad conlos empleados de su empresa, substrajeron facturas para utilizarlas dolosamente en su beneficio, cualera el obtener crédito fiscal por compras falsas efectuadas a su empresa. Expone que frente a tales hechos presentó demanda de nulidad de acto jurídico ante el TercerJuzgado Especializado en lo Civil del Callao, el que con fecha 20 de diciembre de 1995 declarófundada la demanda y nulo el acto jurídico de las supuestas ventas realizadas a Agroindustrias CalagroS.A.

Asimismo, indica que formuló la denuncia respectiva en la vía penal, pudiendo advertirse en eldictamen pericial del Primer Juzgado Penal de Sullana, la inexistencia de las ventas que laAdministración Tributaria le pretende atribuir, por lo que la acotación efectuada por ella no procedía.

POSICION DEL TRIBUNAL: "Que no se han dado los presupuestos para que la Administración Tributaria haya aplicado lapresunción señalada en el art. 66? del Código Tributario aprobado por el D.L. 25859 toda vez que lassupuestas ventas que la Administración Tributaria atribuye a la recurrente nos e efectuaron, por lo queel reparo del impuesto bruto sobre base presunta debe quedar sin efecto".

"Que la pérdida de las facturas fueron detectadas recién con motivo de los requerimientos de la

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Administración, lo que motivó que la recurrente denunciara penalmente tal hecho y demandara lanulidad de los actos jurídicos correspondientes a las supuestas ventas, con posterioridad a dichosRequerimientos: debe agregarse que corre en autos copia del Oficio (...) donde la AdministraciónTributaria Intendencia Regional Piura informa al Juez Provisional del Primer Juzgado Penal deSullana, donde se ventila el juicio penal mencionado en el párrafo precedente, que se ha determinadoque no se habrían efectuado las transacciones por los montos mencionados en las facturascuestionadas, lo cual evidencia que la Administración incurre en una contradicción con la resoluciónapelada;"

"Que al no encontrarse acreditadas las ventas, que según la Administración Tributaria se habíanefectuado, no es de aplicación la presunción establecida en el art. 66? del Código Tributario aprobadopor D.L. 25859 por lo que dicha presunción debe quedar sin efecto;"

"Que en lo referente al proceso penal; éste seguirá su curso hasta determinar a los responsables deconformidad con la legislación sobre la materia".

"Que al haberse establecido la inexistencia de las ventas antes detalladas no puede ser de aplicación elart. 16? del Código Tributario aprobado por D.L. 25859 toda vez que la responsabilidad solidaria nopuede proceder al no haber materializado el supuesto de hecho correspondiente a la venta nogenerándose ninguna deuda tributaria como tampoco es aplicable el principio jurídico establecido enel art. 1981? del Código Civil;"

"Que al no haberse efectuado venta alguna no es aplicable el art. 36? de la Ley del IGV aprobada porD.L. 25748 y el art. 41? de su Reglamento aprobado por D.S. 269-91-EF, mas aún cuando lospapeles de trabajo de fiscalización, -al margen de lo declarado por la Resolución Judicial- se pueden, apreciar elementos suficientes que evidencian que las facturas relativas a las supuestas ventas se encontraban anuladas y que las ventas atribuidas no se efectuaron;"

"Que en el art. 147? del Código Tributario no se ha establecido prohibición de ofrecer y actuarpruebas instrumentales en esta instancia, cuando éstas no han sido emitidas antes de la notificación dela Resolución apelada, como ocurre en el caso de autos -donde la Resolución judicial que declara lainexistencia de las supuestas ventas fue expedida después de la notificación de la apelada-, debido aque no hay texto expreso legal que precluya la actuación de prueba en las instancias administrativassuperiores como la presente;" En tal sentido, el Tribunal REVOCA la apelada.

BIBLIOGRAFIA

1. Derecho Financiero, volumen I. Giuliani Fonrouge. Ediciones Depalma. Buenos Aires, Argentina,1984.

2. Derecho Financiero Mexicano. De la Garza, Sergio Francisco. Editorial Porrúa S.A. México, 1983.

3. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Villegas, Héctor. Ediciones Depalma. BuenosAires, Argentina. 1987.

4. Curso de Finanzas y Derecho Tributario. De Juano, Manuel. Ediciones Molachino. Rosario,Argentina 1969.

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5. Diccionario de Términos Jurídicos. Flores Polo, Pedro. Editorial Cultural Cuzco S.A. Lima, Perú.1980.

6. Textos Unicos Ordenados de Normas Tributarias. Dr. Luciano Carrasco, Bulije; Dr. GermánTorres Cárdenas.

"Año de la ActividadTurística Interna"

INDICE

Página.

INTRODUCCION

I. FACULTAD DE DETERMINACION 1

II. FORMAS DE DETERMINACION 3 2.1 Determinación por el Sujeto 5 2.2 Determinación por el Sujeto Activo 5 2.3 Determinación Mixta 6

III. ACUERDO SOBRE LA DETERMINACION: EL CONCORDATO 7

IV. NATURALEZA JURIDICA DE LA DETERMINACION TRIBUTARIA 9 4.1 Determinación Tributaria con Efecto Declarativo 9 4.2 Determinación Tributaria con Efecto Constitutivo 10 4.3 Determinación Tributaria con Efectos Declarativos y Constitutivos 11

V. BASES DE DETERMINACION 11 5.1 Base Cierta 11 5.2 Base Presunta 12 5.3 Presunciones 13

VI. VALOR DE VENTA PROMEDIO 28 VII. VALOR DE COMPRA PROMEDIO 29 VIII. VENTAS MENSUALES OMITIDAS 31 XI. SEGUN FISCALIZACION 33

- JURISPRUDENCIA 36 - BIBLIOGRAFIA 56

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La administración tributaria en el sistema jurídico peruano Roxana Pantigozo Delgado Contador

INTRODUCCIÓN

El tema “Administración Tributaria” tiene suma importancia, tanto para asegurar la estructura yoperación del Estado, como para quienes resultan ser sujetos de los tributos establecidos por las leyesrespectivas.

La “Política Fiscal” es un instrumento utilizado para afectar determinadas variables socio económicastales como la distribución de riqueza, el empleo, la inversión, el ahorro, la balanza de pagos, laindustria, el turismo o la agricultura.

La Administración es la responsable de alcanzar los objetivos fijados por la política fiscal y recaudarlos fondos que el Estado requiere. Sin embargo, la mejor “Administración Tributaria” no esnecesariamente aquella que obtiene mayores ingresos.

En relación a ello existen antecedentes en el pasado reciente, tanto en el Perú como en otros países dela región, de haberse logrado importantes ingresos sobre la base de tributos tales como el consumo degasolina, a las exportaciones, o a los débitos bancarios, todos ellos de fácil recaudación y control. Muchas veces y en forma coincidente, esas Administraciones se encontraban en una verdadera crisisinstitucional, traducida en un fuerte incentivo al incumplimiento de las obligaciones, existiendoinmensos bolsones de evasión de tributos.

Por ese motivo el nivel de las recaudaciones o su relación con el Producto Bruto Interno no es laúnica medida para evaluar el grado de eficiencia de la Administración Tributaria.

Una buena Administración Tributaria fundamentalmente debe lograr la mayor recaudación de lostributos al menor costo posible, tanto para el Contribuyente como para la misma Administración,reduciendo la brecha de incumplimiento a los valores mínimos que la sociedad pueda tolerar,asegurando la aplicación correcta de las normas.

CAPITULO I: LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

1. IMPORTANCIA DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN LA SOCIEDADACTUAL. La experiencia señala que generalmente las Administraciones Tributarias han reaccionado con demoraen relación a muchos problemas planteados por la evolución de los sistemas tributarios.

Las complejidades normativas de los impuestos, los regímenes de incentivos tributarios, los nuevosesquemas de evasión, las necesidades de difusión y educación al contribuyente y el adiestramientopermanente del personal, son aspectos que, hasta hace poco tiempo atrás, la Administración enfrentócon atraso ocasionando un costo social importante.

Así el gobierno de cada país debe cumplir un fundamental requisito que es mantener la disciplinafiscal, o lo que es lo mismo decir, el equilibrio presupuestario. Cuando los gobernantes y loslegisladores tomen conciencia que el equilibrio fiscal depende de ellos, cada año son presa de un grandilema: aumentar los impuestos o bajar los gastos gubernamentales.

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La administración tributaria en el sistema jurídico peruano file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/art_7.htm

La alternativa de aumentar los impuestos siempre encuentra la oposición de la sociedad civil o sobrequienes cae dicha medida, por la sencilla razón de que todo impuesto significa la reducción del ingresodisponible de las personas y de las empresas.

La otra alternativa, la de disminuir los gastos también es difícil. Claramente se observa que unareducción significativa del gasto público pasa por la reducción de las inversiones, los servicios y elempleo público, aumentando la deuda social.

Si la decisión es aumentar los ingresos públicos ; por las razones que sea, el gobernante y ellegislador, en ese mismo instante e implícitamente, si no cuentan con otras fuentes de financiamientoestán decidiendo incrementar la recaudación proveniente de los impuestos.

Generalmente para incrementar la recaudación existen dos alternativas:

1.1 CREAR NUEVOS IMPUESTOS O AUMENTAR LAS TASAS IMPOSITIVASVIGENTES. Esta es siempre una posibilidad, pero tiene el defecto de cargar el peso sobre los contribuyentes quecumplen sus obligaciones. Si éstos a su vez, consideran que ya están tributando el máximo de lo quees posible, entonces, cualquier incremento de impuestos puede incentivarlos a trasladarse de la zonade contribuyentes cumplidos a la zona de evasores.

1.2 AMPLIAR LA BASE TRIBUTARIA. Cuando se habla de acrecentar la base tributaria, suele entenderse por ello la incorporación de nuevoscontribuyentes que no se encuentren registrados. Es cierto que en cualquier Administración debehaber un número grande de contribuyentes no inscritos, numéricamente significativo, pero que encuanto a interés económico y fiscal pierde toda expresión.

Por tanto, no parece importante hablar de ampliar la base tributaria con un criterio cuantitativo(cantidad de contribuyentes registrados). Ampliar la base tributaria debe tener como objetivo principalmejorar el cumplimiento de los contribuyentes ya registrados, para lo cual debe tomar acciones laAdministración Tributaria.

Estudios realizados en diversos países de la región suelen indicar, que un monto que oscila entre el40% y el 60% del total recaudado es evadido por los contribuyentes. Esto significa que muchoscontribuyentes cumplen con pagar menos de las obligaciones que deberían abonar.

2. MEDIDAS PARA MEJORAR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Cada día aumenta la necesidad de tener administraciones tributarias más eficientes, por lo queaquellos países que han logrado mejoras significativas en su administración deberían otorgar lamáxima prioridad a la estrategia de dar preferencia al perfeccionamiento y consolidación de losavances logrados. Para ello, sería necesario que, a mediano plazo, se lograra un adecuado equilibrioentre los esfuerzos realizados para sancionar los incumplimientos y los esfuerzos destinados apromover el cumplimiento, incrementado las tareas de educación y servicio al contribuyente y lafiscalización preventiva.

Para aquellos países que todavía necesitan un cambio estructural profundo, la máxima prioridaddebería ser la formulación de una estrategia general que ofrezca una visión global de desarrollo eidentifique con claridad cuales son los factores claves necesarios para alcanzar el éxito.

En este sentido se deberían considerar aspectos tan importantes como : la reestructuración ymodernización de la organización, la profesionalización de sus recursos humanos, la informatizaciónde la base de datos y la simplificación administrativa. Estos esenciales elementos que han sidoutilizados recientemente, junto a otros, podrán ayudar a mejorar la recaudación tributaria y el nivel de

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cumplimiento. Entre las medidas más importantes para mejorar la Administración Tributaria tenemos:

2.1 MEDIDAS DESTINADAS A FACILITAR EL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO. Importantes son los avances logrados destinados a facilitar el cumplimiento de los contribuyentes, ymuchos son los países que han adoptado medidas como la disminución y simplificación de formulariospara declaración de impuestos, la simplicidad en la inscripción en el registro de contribuyentes (enmuchos casos mediante sistema mecanizado en línea), y la presentación de declaraciones y pago deimpuestos en las oficinas bancarias.

Sin embargo de lo avanzado, cabe considerar que aún es necesario dar mayores pasos para que lasadministradoras procuren requerir sólo aquellos datos que están en condiciones de procesar y utilizarefectivamente, de manera que, se aumente la simplificación en el cumplimiento de las obligacionestendientes a disminuir los costos para el contribuyente y mejorar la efectividad de la administración.En tal sentido, las políticas deberán encauzarse hacia la maximización del uso de la información, a finde aumentar la efectividad del control.

2.2 MEDIDAS PARA MEJORAR EL CONTROL DEL CUMPLIMIENTO DE LASOBLIGACIONES. La estrategia seguida para mejorar el control del cumplimiento ha comprendido diversas medidas,entre las cuales cabe mencionar: la habilitación de oficinas especializadas para la administración de losgrandes contribuyentes, dado que generalmente representan más del 60% de la recaudación, laintroducción de tecnología informática moderna y avanzada que facilita la recaudación y el registroeficiente y oportuno de la información contendida en los formularios de declaración, laimplementación de sistemas que controlan la elaboración y uso de factores y demás documentos; yotros que habilitan libros y registros contables.

El aumento de la masa de contribuyentes, la diversidad de actividades y el tamaño de éstos, hanenseñado que es necesario mantener el trato a los contribuyentes en forma diferenciada, por cuanto elimpacto en la recaudación es positivo y permite, además, obtener valiosa información de unos pocosrespecto a operaciones de compras y ventas de muchos, lo que aumenta la efectividad del control.

2.3 MEDIDAS QUE DETECTAN Y SANCIONAN EL INCUMPLIMIENTO. En relación a las necesidades de detectar el incumplimiento, se han aplicado con éxito medidas comoel sistema de detección de contribuyentes omisos a la declaración o al pago, la intensificación delcontrol en la emisión de comprobantes y la aplicación de clausuras a los establecimientos infractores,el control móvil y de garitas al transporte de mercaderías entre distribuidores y comerciantes, el crucemasivo de las facturas de compras recibidas por las principales empresas del país para controlar a losproveedores, la investigación y sanción de algunos casos de delito tributario y algunos programasespecíficos de auditoría integral y el Impuesto a las Ventas o Valor Agregado.

En cuanto a las perspectivas de fiscalización, es deseable una rehabilitación de la función fiscalizadora,ya que su mejoramiento es una condición indispensable para aumentar la efectividad de laadministración. Aún cuando todas las declaraciones de carácter tributario se procesaran en formainstantánea, la efectividad total de la administración no se perfeccionaría sino se mejora lafiscalización.

3. POLÍTICAS QUE SE DEBE SEGUIR PARA MEJORAR LA ADMINISTRACIÓNTRIBUTARIA El objetivo primordial es la maximización de la efectividad de la administración, y se tratará deminimizar la diferencia entre el impuesto potencial y el impuesto efectivamente recaudado, para locual se seguirá las siguientes políticas:

3.1 AMPLIACIÓN DE LA BASE TRIBUTARIA

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Desde el punto de vista del interés fiscal, y de la necesaria equidad en la carga tributaria que afecta alos contribuyentes, es imprescindible que se hagan esfuerzos para ampliar la base tributaria a fin deincorporar al sistema todos los agentes susceptibles de producir ingresos económicos, y por endesusceptibles de generar tributos. De esta manera se contribuirá a disminuir la brecha de la evasióntributaria.

Sin perjuicio de lo anterior, es conveniente tener en cuenta que la ampliación de la base tributariadebe ir acompañada de un concepto de calidad, en cuanto a que los esfuerzos deben encaminarse a laincorporación de sujetos que tengan un mínimo de interés fiscal. De esta manera, el control de nuevoscontribuyentes será rentable para el Estado y para el saneamiento del sistema tributario, y sejustificará el mayor costo de operación y de mantenimiento de nuevos contribuyentes que debe hacerla Administración Tributaria.

No es suficiente, por ejemplo, realizar grandes esfuerzos para eliminar la pequeña economía informaly registrar a todos los contribuyentes potenciales; si después, no existe capacidad para controlar quelos contribuyentes registrados presenten sus declaraciones y paguen el impuesto que les corresponde.

3.2 PROSECUCIÓN DEL CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO Se puede definir el cumplimiento tributario como la actitud del contribuyente para cumplirdeterminadas obligaciones que establecen las leyes impositivas. Por tanto, se puede concluir que, uncontribuyente cumple con sus obligaciones, cuando: a) Se inscribe oportuna y debidamente en los registros obligatorios. b) Cumple con presentar oportunamente sus declaraciones de impuestos. c) Paga oportunamente el impuesto que le corresponde declarar y d) El impuesto declarado equivale cabalmente al impuesto potencial que le corresponde.

Es primordial para alcanzar los objetivos de la Administración Tributaria, promover en loscontribuyentes el cumplimiento voluntario de sus obligaciones, situación que se podrá lograr cuandoéstos perciban que existe una alta probabilidad de que el cumplimiento sea rápidamente detectado ysancionado en forma efectiva.

La efectividad de la administración tributaria no es el único elemento determinante en el cumplimientotributario. En efecto, también son elementos que deben considerarse por su influencia: la equidad delsistema tributario, la simplicidad de las leyes y de los procedimientos para cumplirlas, la magnitud delcosto del cumplimiento para el contribuyente, y la calidad de los servicios que la Administraciónpresta.

3.3 MEJORAMIENTO DE LAS MEDIDAS DE CONTROL A fin de prever el cumplimiento tributario, es necesario que la administración implemente acciones decontrol destinadas a detectar el incumplimiento y a aplicar las sanciones correctivas, como un mediode disminuir la brecha de la evasión.

Para tal fin, es necesario mantener mecanismos permanentes que permitan detectar oportunamente lasomisiones de declaración y la información errónea contenida en ellas. Complementariamente, y a finde detectar los no inscritos, se podrán realizar operativos puerta a puerta por sectores geográficos,efectuar cruces de información por sectores económicos o gremiales, y a través de proveedores delestado y de las empresas.

Tan importante como construir un registro de contribuyentes, es mantenerlo actualizado,especialmente en cuanto se refiere al domicilio, impuestos afectados, actividad económica,identificación de los socios o accionistas principales, etc. por lo que deben adoptarse medidas queprevean su actualización. Entre éstas, pueden considerarse los datos contenidos en las declaracionesanuales de impuesto a la renta, escrituras de constitución y modificación de sociedades, registros

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obligatorios en otras instituciones públicas, empresas financiares, etc.

Es necesario notificar oportunamente al contribuyente las omisiones y los errores contenidos en sudeclaración, y sancionar el incumplimiento y la inconsistencia de datos si no son corregidos. Laaplicación de multas y de clausuras es de fundamental importancia para corregir este tipo de situación.

Se deberá analizar y evaluar la información entregada por el contribuyente, y comparar el impuestorecaudado con el impuesto potencial estimado. Diversas formas de evaluación se pueden aplicar, entreellas: comparar el margen comercial y/o utilidad declarado con los índices del sector económicosimilar, el cruce informático de las compras declaradas por los contribuyentes, las adquisiciones debienes inmuebles y vehículos, la compra de acciones e inversiones en sociedades, y las retenciones deimpuesto efectuadas por terceros.

4. FUNCIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA. Según el Dr. Víctor Vallejos Vallejos se considera a las siguientes funciones como las másimportantes:

4.1 FUNCIÓN DE RECAUDACIÓN Diversos conceptos reformadores han adoptado las Administraciones Tributarias entre los cuales hatenido especial relevancia la simplificación administrativa y el traslado al sector privado de una seriede procedimientos y funciones que han permitido ganar eficiencia a la Administración sin que elEstado pierda autonomía, especialmente en materia de recaudación.

En efecto, variadas medidas se han adoptado en ese sentido, como por ejemplo: la impresión deformularios por imprentas privadas y su distribución gratuita, la autodeclaración de impuestos, lareducción de los formularios de declaración, la simplificación de la información que contienen, laeliminación de documentación accesoria, y la recepción de declaraciones y el impuesto por medio deinstituciones financieras han contribuido notoriamente a facilitar el cumplimiento tributario.

Actualmente las Administraciones Tributarias de algunos países han establecido el envío dedeclaraciones por medio de correo electrónico y el pago de impuesto mediante cargo automático encuenta corriente bancaria, mecanismo que, además de facilitar el cumplimiento, efectiviza el manejode la información frente a las necesidades de control.

En consecuencia, cada vez es menos las veces que el contribuyente debe concurrir a las oficinas de laAdministración, toda vez que incluso se han racionalizado las fechas de cumplimiento de la obligacióntributaria.

La mayor parte de las administraciones han adoptado la estrategia de diferenciar el proceso derecaudación, otorgando un tratamiento diferenciado para los contribuyentes principales debido a laimportancia de su contribución. Han establecido unidades especializadas muy bien estructuradas pararecepcionar la declaración y pago de los grandes contribuyentes, y un procedimiento general a travésde la red bancaria para atender al resto de contribuyentes medianos y pequeños, lo que ha permitidoaprovechar la eficiencia y especialización de las instituciones bancarias en el manejo de valores, yliberar recursos de la administración.

4.2 SERVICIO AL CONTRIBUYENTE. Así como los contribuyentes tienen la obligación de cumplir en forma cabal con las normas tributarias,la Administración Tributaria tiene el deber de facilitarles y ayudarles a cumplir con tal obligación. Paratal efecto, debe suministrar el máximo de servicios, en aspectos vitales como información, educación yasistencia, a fin de aliviarles lo más posible la carga de cumplimiento tributario, y de minimizar lacuantía de los recursos públicos y privados, necesarios para asegurar que los impuestos se recauden.

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Es primordial que la Administración Tributaria proporcione información, a través de resoluciones,reglamentos, y otros medios, para estimular un alto nivel de cumplimiento y minimizar los problemasy errores. La información a proporcionar a la ciudadanía debe contemplar aspectos como cuáles sonsus derechos, sus obligaciones y la forma de cumplirlas.

La educación al contribuyente, además de los aspectos técnicos, debe incluir explicaciones de cómo sebeneficia la sociedad con los impuestos y a qué se arriesgan quienes no pagan lo que de acuerdo a lasleyes corresponde.

El servicio de entregar asistencia, debe contemplar acciones tendientes a brindar ayuda y aclaracionesal contribuyente para logra un mejor cumplimiento, brindándole un servicio consistente, imparcial,cortés y rápido.

Es necesario que los ciudadanos y los contribuyentes dispongan de los medios adecuados paraentender que se requiere de ellos a la hora de cumplir con la ley. Por tanto, la AdministraciónTributaria, como mínimo, debe facilitarles vías adecuadas de cumplimiento, como son: contar conprogramas para el llenado de formularios, proporcionar a los ciudadanos puntos de contacto dondepuedan pedir y obtener información sobre sus obligaciones, y desarrollar programas educacionalesdirigidos a los actuales y futuros contribuyentes.

4.3 FUNCIÓN DE FISCALIZACIÓN La lucha contra el incumplimiento tributario, requiere que se establezcan mecanismos adecuados parasu detección y, a la vez, que se apliquen sanciones eficaces. Si bien se comprende que, primeramentehay que poner énfasis en la educación y asistencia al contribuyente para que cumpla cabalmente consus obligaciones, también es responsabilidad de la administración vigilar que se cumplan talesobligaciones, establecer mecanismos para detectar el incumplimiento y aplicar sanciones eficaces parasu corrección.

Es bien conocido que, incluso en los países más avanzados, las Administraciones Tributarias sólofiscalizan a un pequeño porcentaje de contribuyentes, y que evidentemente carecen de la capacidadpara fiscalizarlos a todos. Sin embargo, la posibilidad de “sufrir” una fiscalización, pasa adesempeñar un papel importante en el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias de loscontribuyentes. Si la fiscalización no alcanza un nivel razonable de efectividad, la AdministraciónTributaria tampoco será razonablemente efectiva.

La efectividad de la función de fiscalización no puede medirse únicamente en términos de monto deacotación o recaudación , en tal sentido, lo que más importa es en qué medida las acciones defiscalización contribuirán a mejorar el futuro cumplimiento tributario.

Con el objeto de minimizar la brecha producida por la evasión, es necesario desarrollar planesadecuados de fiscalización. Los planes deben contemplar una amplia cobertura del universo decontribuyentes y abarcar diversas actividades económicas y tamaños de contribuyentes, para lo cual esnecesario utilizar procedimientos diferenciados para combatir de la manera más apropiada las distintasformas de incumplimiento.

Para mejorar la efectividad de fiscalización, es necesario que las Administraciones Tributariasdesarrollen e incrementen sistemas que apoyen la labor fiscalizadora y, en especial, la auditoría a losregistros contables. El fiscalizador necesitará para las auditorías de campo, ir seguido de informaciónque le permita detectar, con mayor facilidad, las operaciones o figuras evasivas utilizadas para omitirimpuestos, debido a que el cruce de información es un elemento fundamental en la estrategia defiscalización Esta modalidad de control, deberá incrementarse a fin de hacer más efectiva lafiscalización y contribuir a disminuir la brecha de la evasión, favoreciendo de esta manera la sana

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competencia entre los contribuyentes.

4.4 PROCESO DE RECLAMACIONES TRIBUTARIAS Con motivo del desarrollo de la acción fiscalizadora que origina, en muchos casos, la emisión deacotaciones de impuestos y multas, un gran número de contribuyentes hacen uso del derecho a ladefensa que le otorgan las leyes, y recurren a la reclamación ante la Administraciones Tributarias y/o ala apelación ante instancias superiores.

Sin embargo, ocurre que en muchas Administraciones Tributarias, el proceso de fiscalización se diluyeen interminables controversias jurídicas, y que los recursos presentados, generalmente, pretendenrealizar una maniobra dilatadora más que una razonable defensa sustentatoria. Esta situación produceun doble efecto, un alto costo administrativo a la Administración Tributaria, y en perjuicio al erariofiscal debido a la postergación de la cobranza del impuesto adeudado, suspendido por la reclamación.

Las Administraciones deben buscar procedimientos que mejoren la calidad de las auditorías y de lasliquidaciones de impuestos, conjuntamente con métodos que induzcan al contribuyente al pagovoluntario de sus errores y medidas internas que agilicen la resolución de reclamos, sin perjuicio deproponer a las autoridades normas que desestimulen la presentación de reclamos inoficiosos.

El establecimiento de una adecuada política de gradualidad de sanciones y recargos, es otro elementoque ayudaría a reducir la presentación de reclamos inoficiosos. En esta línea, algunos países hanoptado por desestimular la controversia con el contribuyente, sin vulnerar su derecho a defensa si éstedecide reclamar, concediéndole el derecho a una disminución gradual de sanciones, en forma tal que, a menor trabajo causado por el contribuyente a la Administración y a los Tribunales, mayor será elporcentaje de la recaudación.

Un sistema de gradualidad, que reduzca substancialmente las sanciones, podría contribuir también alograr una recaudación efectiva superior. Sin embargo, cabe considerar que una política de reducciónde sanciones tendrá éxito sólo si se aumenta la cobertura de fiscalización, por cuanto aumentaría laprobabilidad de detectar evasión y aplicar sanción.

4.5 PROCESO DE COBRANZA COACTIVA Un elemento esencial que no pueden descuidar las Administraciones Tributarias es la deuda morosa,sobre la cual se debe actuar en forma rápida y efectiva para demostrar que la mora es una fuente muycara de financiamiento para el contribuyente. La prioridad de la cobranza debería asignarse en funcióndel monto adeudado y, seguidamente, dar preferencia al cobro de la deuda más nueva, por cuanto esmás fácil su cobranza y se evita que se transforme en deuda incobrable.

Para combatir en forma mas eficaz el no pago de la deuda morosa, algunos países han implementadonormas que permiten la aplicación de sanciones más drásticas, como la clausura temporal delestablecimiento, o medidas de apremio y penas de cárcel, cuando el no pago obedece a una actitud desimple rebeldía o acciones meramente dilatorias de parte del contribuyente.

4.6 CONTROL INTERNO Cada vez será más necesario que las Administraciones Tributarias dispongan de sistemas que permitancontrolar su funcionamiento interno, a fin de seguir la pista de los cambios en aspectos referidos aidentificación de contribuyentes, la determinación del impuesto, la recaudación y la auditoría decampo. De esta manera, se logrará proteger las políticas tributarias contra quienes tienen interesescreados en buscar la forma de no cumplir con las normas impositivas. Así también, se garantizará laequidad de la fiscalización ejercida por la Administración Tributaria a la gran masa de contribuyentesque tienen por norma cumplir con sus obligaciones.

Para preservar la eficacia de la Administración Tributaria, es necesario prever, por medio de

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comprobaciones sistemáticas de carácter interno, aspectos de consistencia y seguridad de susoperaciones de control y manejo de información, a fin de garantizar la ausencia de filtraciones yposibles actos de corrupción.

El buen funcionamiento de la Administración, quedará más garantizados si el control interno seconsidera parte integral de la planificación, organización, y dirección de la Institución, en lugar de unaactividad separada. El control interno funciona estableciendo normas, midiendo los resultados realescontra las normas establecidas y actuando para resolver cualquier discrepancia.

CAPITULO II: LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN EL PERÚ

1. UNA REORGANIZACION EN POS DE LA EXCELENCIA.

Desde el año 1978 a la fecha se observa en nuestro país un interés creciente y sostenido para mejorarla Administración Tributaria, mediante esfuerzos que han sido apoyados en algunos casos pororganismos internacionales tales como el CIAT, FMI, OEA, BID, IEF (España) misiones: Alemanas,Israelíes, etc.; sin embargo es posible afirmar sin riesgo a error, que los resultados obtenidos han sidoescasos en relación a los que se esperaba alcanzar.

En otras palabras no obstante el interés demostrado y los recursos gastados, el INCUMPLIMIENTOTRIBUTARIO sigue constituyendo un verdadero e importante problema, con características degravedad y con todas las consecuencias que le son propias: evasión tributaria, defraudación fiscal,crecimiento de la economía informal, contrabando, etc.

Muchas son las causas que han determinado la frustración de los esfuerzos realizados, entre las que sepuede destacar la ausencia, en todos los casos de POLÍTICAS DE ADMINISTRACIÓN claramentedefinidos, conocimiento cabal del medio social en que se desenvuelve la Administración Tributaria;esta indefinición ha traído como consecuencia la adopción de medidas inapropiadas a la realidadvigente y la búsqueda de soluciones parciales, con respecto a un problema que debe afrontarse enforma integral.

Si analizamos nuestra Administración Tributaria desde el punto de vista práctico, observamos que losorganismos que recaudan los ingresos tributarios para el Estado son:

A) La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria 79% SUNAT. B) La Superintendencia Nacional de Aduanas - SUNAD 18% C) Otros Organismos 3% ------------- 100%

Es evidente la trascendental importancia de la SUNAT en la recaudación de los recursos tributarios dela caja fiscal; pero, desde la época del Gobierno Militar a la fecha se han ensayado distintas propuestasde reorganización, adoptando una serie de medidas que sólo han ido mejorando cada vez más sueficiencia y su eficacia pero aún hay problemas de cumplimiento e incumplimiento tributario quesolucionar.

2. LA PRESION TRIBUTARIA La presión tributaria en términos concretos se encuentra definida como la relación existente entre la

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cantidad de tributos que soportan los sujetos frente a su cantidad de riqueza, constituyéndose en unindicador expresado en un porcentaje o en un índice de referencia que en buena cuenta sirve paradeterminar el “grado de tolerancia” del efecto impositivo sobre los sujetos. Por tanto como podríaadvertirse, la presión tributaria no tiene otro objetivo más que servir de medida a la aplicación detributos sobre los particulares, con lo cual el Estado se encuentra en la facultad de decidir la correctay racional aplicación de políticas tributarias, que deriven en cargas tributarias equitativamentedistribuidas y en armonía con la capacidad contributiva de los individuos incididos.

Debe señalarse que técnicamente existen tres alternativas para determinar la presión tributaria ya setrate de la de un sujeto especifico, de un sector económico determinado o la totalidad de sectores queconforman la nación, estando por ende frente a la presión tributaria individual, sectorial o nacionalrespectivamente. El indicador de mayor importancia para la toma de decisiones por parte del Estadoes la presión tributaria nacional.

Ahora bien, se dijo que para determinar la presión tributaria nacional se busca determinar la relaciónexistente entre recaudación tributaria y el total de riqueza nacional, entendida la misma como elProducto Bruto Interno (PBI). En aplicación estricta de dicho método para determinar la presióntributaria nacional tenemos:

TOTAL DE LA RECAUDACION TRIBUTARIA ------------------------------------------------------------- MONTO DEL PBI

Tratadistas clásicos como Griziotti señalan que la formula ideal para determinar la presión tributarianacional, importa la detracción de los gastos públicos respecto de los contribuyentes del total de larecaudación tributaria, haciéndose de esta manera mas soportable o ligera la presión tributaria, de talsuerte que la presión tributaria se encontraría con la aplicación de la siguiente fórmula:

TOTAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA – GASTOS ------------------------------------------------------------------------ MONTO DEL PBI

Para Héctor Villegas establece que los efectos específicos de la exacción fiscal debe ponerse demanifiesto independientemente de los gastos, para analizar el problema con claridad, en virtud que esmuy difícil precisar los efectos de los gastos públicos en los distintos sectores de la poblaciónnacional.

Otra modalidad para determinar la presión tributaria nacional, consiste en reconocer un montomínimo de subsistencia necesario para que los particulares puedan vivir decorosamente, monto el cualno debe encontrarse afecto a tributo alguno. A tal efecto, para determinar la presión tributaria sedetrae el Producto Bruto Interno el denominado monto mínimo de subsistencia, obteniéndose lapresión tributaria de la siguiente forma:

TOTAL DE LA RECAUDACION TRIBUTARIA --------------------------------------------------------------------------------- MONTO DEL PBI – MONTO MINIMO DE SUBSISTENCIA

Una cuarta modalidad para medir la presión tributaria y quizás la mas avanzada en la materia, importaevaluar el destino de los ingresos tributarios estableciéndose una exigencia de empleo racional de losrecursos tributarios, e relación de la fórmula anterior. Frente a ello, quedaría reflejada una mayorpresión tributaria que la que arrojaría el procedimiento anterior, si es que le Estado no emplearacionalmente los recursos tributarios, y por el contrario los destina irracionalmente. Como puedeobservarse, se parte de la consideración que los tributos se pagan para la satisfacción de las

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necesidades públicas, y en la medida que ello no ocurra se estará aplicando la carga tributaria demanera irracional a través de lo que denominaremos Recursos No Racionalmente Empleados(Recursos NRE), existiendo de dicha manera una mayor presión tributaria. Con lo anteriormenteseñalado sería la formula la siguiente:

TOTAL DE LA RECAUDACION TRIBUTARIA ------------------------------------------------------------------------------------------------------------ MONTO DEL PBI - MONTO MINIMO DE SUBSISTENCIA - RECURSOS NRE

En el Perú la presión tributaria es determinada utilizando el primer método descrito, vale decir aquelconsistente en relacionar la recaudación tributaria con el Producto Bruto Interno, sin contemplarse ladetracción de un monto mínimo de subsistencia o concepto similar, ni verificarse el destino o empleode los ingresos tributarios a fines racionales. De acuerdo a las mediciones efectuadas por entendidosen materia económica, el Producto Bruto Interno que proporciona el INEI no sería el PBI real delpaís, sino una cifra mayor, razón por la cual al medirse la presión tributaria en base a este “MayorPBI” resulta una presión inferior a la que correspondería de aplicar las cifras correctas. A modo dereflexión debe mencionarse que la presión tributaria de los Estados Unidos durante la Guerra deVietnam. Llegó a uno de sus montos más altos en la historia de dicho país, registrándose en 20.70%.

2.1. GRADO DE TOLERANCIA Puede decirse que el grado de tolerancia es el nivel de aceptación de los particulares respecto de lacarga tributaria que soportan. Cuando de grado de tolerancia es superado por tratarse de una presióntributaria excesiva, se tendrá como contrapartida un alto índice de elusión y evasión fiscal, y unagradual pérdida de la conciencia tributaria por parte de los particulares.

Nótese sin embargo, que estamos frente a conceptos que hasta cierto punto pueden ser calificadoscomo relativos, pues no existe una manera para determinar con exactitud el grado de tolerancia o lapresión tributaria. No obstante ello, debe considerarse que el empleo de los modernos métodos paradeterminar la presión tributaria, nos acercan a una presión tributaria mas cercana a la que fluye de larealidad de los hechos.

3.- LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA AL RITMO DE LA MODERNIDAD A las puertas del nuevo milenio, tanto las instituciones públicas como las privadas incorporan cadavez más los avances tecnológicos en sus actividades. De ello depende que sean más competitivas yeficientes. Una institución que no se renueva cae en la obsolescencia y se vuelve costosa para lasociedad en su conjunto.

La Administración Tributaria ( SUNAT, ADUANAS y Gobiernos Locales) no está al margen de estasconsideraciones, siendo el objetivo cumplir eficientemente con su función recaudadora y brindar unbuen servicio a los contribuyentes. La utilización progresiva de herramientas informáticas en losúltimos años, ha permitido avances importantes en el logro de dicho objetivo.

3.1. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA–SUNAT La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria creada por Ley Nº24829 (08/06/88) yconforme a su Ley General aprobada por Decreto Legislativo Nº501 (01/12/88) es una InstituciónPública Descentralizada del Sector Economía y Finanzas, con personería jurídica de Derecho Público,con patrimonio propio y autonomía funcional, económica, técnica, financiera y administrativa, tienepor finalidad administrar y aplicar los procesos de recaudación y fiscalización de los tributos internos,con excepción de los municipales y de aquellos otros que la Ley señale, así como proponer yparticipar en la reglamentación de las normas tributarias. Así refiriéndonos a esta Entidad, ha innovado con la presentación de la Declaración Jurada Anual delImpuesto a la Renta 1998, vía presentación de disquete, utilizando un software preparado por

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SUNAT, se ha dado un paso adicional en el uso de la telemática como herramienta parainterrelacionarse con los contribuyentes en los diferentes aspectos que implica la tributación.

La presentación de la Declaración Telemática de los Principales Contribuyentes es parte de unproyecto ambicioso, el cual será incorporado más adelante al resto de contribuyentes. El uso de latelemática permitirá reducir al mínimo los errores en las declaraciones, lo que se reflejará en un ahorrosignificativo de recursos, tanto para esta Institución como para los contribuyentes. Así mismo servirápara establecer un canal de comunicación rápido, permanente y fluido en un futuro no muy lejano. Asímismo SUNAT hace uso de la tecnología para la selección de los Principales y Medianoscontribuyentes, utilizando los siguientes procedimientos:

3.1.1. SELECCIÓN DE PRINCIPALES CONTRIBUYENTES (PRICOS) La metodología para la selección de los Principales Contribuyentes se basa en la utilización de unaherramienta informática que calcula un factor predefinido; en el cual se considera informaciónproveniente de las declaraciones del contribuyentes, así como de las determinaciones efectuadas porSUNAT. Aplicado este factor a cada uno de los contribuyentes del directorio nacional, se genera un ranking decontribuyentes por importancia fiscal. A los primeros contribuyentes del ranking se les seleccionacomo PRICOS.

Los Principales Contribuyentes Nacionales se determinan en función al factor aplicado a loscontribuyentes cuyo domicilio fiscal está en Lima, seleccionando a los primeros hasta llegar acompletar el 66% de la recaudación a nivel nacional. Un segundo tramo de contribuyentes hasta el15% adicional de la recaudación serán Principales Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima ylos contribuyentes restantes serán los Medianos y Pequeños Contribuyentes.

Para los Principales contribuyentes de las Intendencias Regionales, se sigue el mismo procedimientodescrito en el párrafo anterior, aplicando el factor al directorio de la Intendencia Regional. La incorporación de un contribuyente al directorio de PRICOS tiene como finalidad otorgarles unmejor servicio sobre la base de una atención más personalizada, servicios de orientaciónespecializados, recepción de formularios y trámites en lugares especialmente acondicionados paraellos; así como el proceso de recálculo en línea de su deuda tributaria (reliquidación automática de lodeclarado), al momento de la presentación de su declaración jurada.

3.2. SUPERINTENDIA NACIONAL DE ADUANAS – ADUANAS Es una Institución Pública Descentralizada del Sector Economía y Finanzas, con personería jurídica deDerecho Público, con patrimonio propio y autonomía funcional, económica, técnica, financiera yadministrativa. Tiene por finalidad administrar, aplicar, fiscalizar, sancionar, y recaudar los aranceles ytributos del Gobierno Central que fija la legislación aduanera, tratados y convenios internacionales ydemás normas que rigen la materia, y otros tributos cuya recaudación se le encomienda, así como larepresión de la defraudación de Rentas de Aduana y del contrabando, la evasión de tributos aduanerosy el tráfico ilícito de bienes.

ADUANAS, ha innovado con el uso del Teledespacho, el cual es una interconexión entre esta Entidady las Agencias de Aduana a través del correo electrónico, con el objeto de enviar la información de losDUIS procesados en las Agencias de Aduana, para obtener la respectiva numeración y proceder alretiro y envío de las mercaderías destinadas para la Importación o Exportación según corresponda.

3.3. GOBIERNOS LOCALES De acuerdo a la Ley Nº23853 (10/06/84) las Municipalidades son competentes para: crear, modificar,suprimir o exonerar sus contribuciones, arbitrios , derechos y licencias, conforme a Ley. Los ConsejosMunicipales ejercen las siguientes atribuciones: dictar, modificar, y derogar las Ordenanzas y Edictos

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Municipales de su competencia.

Mediante Edicto Nº225-96-MLM (17/05/96) se crea El Servicio de Administración Tributaria(SAT), se rige por el Estatuto del Servicio de Administración Tributaria - SAT, EdictoNº227-96-MLM, en lo pertinente por la Ley Orgánica de Municipalidades Nº23853 y modificatorias,como organismo público descentralizado de la Municipalidad de Lima Metropolitana, con personeríajurídica del Derecho Público Interno y con autonomía administrativa, económica, presupuestaria yfinanciera. El Servicio de Administración Tributaria tiene por finalidad organizar y ejecutar laadministración, fiscalización y recaudación de todos los ingresos tributarios de la Municipalidad, asícomo organizar y ejecutar la recaudación de las multas administrativas.

Para este año SAT, ha enviado el cálculo de los arbitrios y licencias a las Empresas con el objeto deagilizar el pago de estas tasas.

3.4. CONVENIO SUNAT – ESSALUD: EN LA MODERNIZACION DEL ESTADO Cada institución tiene asignado un rol dentro del Estado. Con la modernización del Estado se buscafortalecer las funciones principales de cada una de ellas, evitando que asuman actividades o tareas queno le son afines o la alejen de sus objetivos.

En este sentido como ya se mencionó anteriormente; el papel de la SUNAT es administrar, aplicar,fiscalizar y recaudar los tributos internos del Gobierno Central y otros tributos cuya administración sele encargue. Por su parte, el Seguro Social de Salud (ESSALUD) debe dar cobertura a losasegurados, a través del otorgamiento de prestaciones de prevención, promoción, recuperación,rehabilitación, prestaciones económicas y prestaciones sociales que corresponden al RégimenContributivo de la Seguridad Social en Salud.

En términos generales, la suscripción de este convenio permitirá la optimización de la información yde los recursos de las instituciones involucradas, incrementará el cumplimiento voluntario de lasobligaciones de los contribuyentes, reducirá los niveles de evasión con el consiguiente aumento de larecaudación y disminuirá el costo global de la labor de recaudación para el Estado.

4. SISTEMA TRIBUTARIO Y REFORMA TRIBUTARIA El sistema tributario es la interacción de los dos componentes siguientes:

a. Política Tributaria: Conjunto de normas que establecen los tributos. Las bases imponibles y tasasimpositivas. b. Administración Tributaria: Conjunto de sistemas requeridos para una adecuada recaudación yfiscalización de dichos tributos.

Una parte actúa con la otra, una reforma tributaria no sólo se hace en base a la política tributaria sinotambién debe perfeccionar los aspectos de la administración tributaria. Por lo que la experienciamuestra que no es suficiente una reforma en la administración tributaria si ésta no viene acompañadade cambios en la política tributaria.

4.1 ELEMENTOS BASICOS PARA UN PROCESO DE REFORMA TRIBUTARIA Según la experiencia de las administraciones tributarias se presenta tres elementos básicos en unproceso de Reforma Tributaria:

a. Simplificación del Sistema Tributario: La simplificación de un sistema tributario permite que laAdministración Tributaria disponga de una legislación que pueda aplicarse efectivamente, mediante laeliminación de tributos o simplificación de tributos existentes, así como la economía en larecaudación.

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b. Estrategia para la Reforma Tributaria: Al haber una limitación de recursos, esto conlleva a lunareorganización interna y a dar prioridad a las tareas que permitan gestionar el cumplimiento de lasobligaciones tributarias de los contribuyentes, como es el caso de los convenios de recaudación conlos bancos. El apoyo informático es fundamental para la obtención de la información en la toma dedecisiones. c. Fuente compromiso con la Reforma: Tanto de los que formulan la política tributaria como de losniveles de gestión y de competencia técnica, donde debe existir un pleno respaldo de las autoridadespolíticas.

5. BRECHAS DE INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO El control se efectúa sobre los posibles incumplimientos de las obligaciones tributarias, las que sepueden manifestar desde el mismo hecho de no inscribirse hasta el no declarar los verdaderos ingresosque se perciben en un determinado período.

Todos estos comportamientos se pueden observar en diferentes momentos y situaciones que se handenominado “brechas” en las que se agrupan las diferentes formas de incumplimiento por parte de loscontribuyentes.

5.1 BRECHA DE INSCRIPCION Determinada por los contribuyentes inscritos y los que teniendo la obligación de hacerlo, no lo hanhecho a pesar de realizar actividades que están previstas en la ley; informalizando así el mercado.

5.2 BRECHA DE PRESENTACION O DECLARACION Los contribuyentes se inscriben en los registros de la Administración con la finalidad de realizar unaactividad económica gravada con algún tributo. Al hacerlo, deben cumplir obligaciones formales ysustanciales, siendo una de las más importantes la de presentar declaraciones juradas. Loscontribuyentes que no presentan declaración jurada de sus impuestos se encuentran en la denominada“brecha de presentación o declaración”, la cual está constituida por la diferencia entre el total decontribuyentes inscritos en los registros de la Administración y aquéllos que presentan su declaraciónjurada. Cerrar esta brecha es trabajo principalmente de las áreas de recaudación mediante la detecciónde omisos a la presentación de la declaración jurada, con la ayuda de los sistemas de control.

En este procedimiento las áreas de recaudación esquelan al contribuyente comunicándole que no hapresentado su DD.JJ. (“se le detecta como omiso”). Otorgándole tres días de plazo para que cumplacon subsanar la omisión, ya que de no hacerlo así, se le precederá a sancionar según el CódigoTributario.

5.3 BRECHA DE PAGOS Determinada por la diferencia entre el número de contribuyentes que declaran tributo a pagar y elnúmero de contribuyentes que hacen efectivo dicho pago. Esta brecha también es cerradaprincipalmente por las áreas de recaudación a través de la detección de contribuyentes omisos al pagoy la emisión de Ordenes de Pago.

5.4 BRECHA DE VERACIDAD Los hechos económicos realizados por las personas se convierten en hechos imponibles cuandocumplen con la hipótesis de incidencia tributaria contemplada en la norma. Estos hechos nonecesariamente son comunicados en su totalidad por los contribuyentes en sus declaraciones juradas,con la finalidad de disminuir la carga tributaria y pagar menos impuestos. Cuando los contribuyentesno declaran la totalidad de sus hechos imponibles se produce una diferencia entre el tributo potencial(o el tributo real) y el tributo declarado por el contribuyente, esa diferencia se denomina brecha deveracidad o “de la verdad”. Este brecha es cerrada principalmente por las áreas de fiscalizaciónmediante las labores permanentes de auditoría, verificación, revisión de los libros y documentoscontables y en la investigación de situaciones fuera de la contabilidad con la finalidad de descubrir y

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comprobar que el hecho económico sea declarado en su totalidad por el contribuyente. Para lograruna mejor eficacia en la Administración Tributaria, la función fiscalizadora contribuye a cerrar lasbrechas de incumplimiento que se genera, siendo la atención de la brecha de veracidad la tareaprincipal de la función de fiscalización.

CONCLUSIONES

1. La premisa fundamental para el desarrollo de la Administración Tributaria, sigue siendo elconseguir el cumplimiento voluntario, oportuno y eficiente, generándose un riesgo al evasor y, en talsentido, la fiscalización debe ejercer una función preventiva.

2. La función normativa que tenga cualquier organismo de la Administración Tributaria debe ser elrespetar el principio de Legalidad en materia tributaria.

3. Una Administración será más eficaz si es que se mantiene siempre actualizado el Registro deContribuyentes, hecho que resulta más importante que la simple implementación de dicho registro.

4. La ampliación de la Base Tributaria debe ser además de cualitativa también cuantitativa, confiscalizaciones bien estructuradas, con el fin de que no se deje de lado la justicia y la equidad tributariael fiscalizarse y controlarse a unos pocos.

BIBLIOGRAFIA

- ASOCIACION FISCAL INTERNACIONAL (IFA) GRUPO PERUANO. Cuadernos Tributarios.”V Jornadas Nacionales de Tributación”, 1995.

- FUENTES AGURIO, Sandro, MORENO DE LA CRUZ, Lorgio. Compendio de LegislaciónTributaria. Editores Gaceta Jurídica. 1997.

INDICE

INTRODUCCION

CAPITULO I: LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA. 1 1. Importancia de la Administración Tributaria en la Sociedad Actual 1.1 Crear nuevos Impuestos o Aumentar las tasas impositivas vigentes 1.2 Ampliar la Base Tributaria 2. Medidas para mejorar la Administración Tributaria 2.1. Medidas destinadas a facilitar el cumplimiento tributario 2.2. Medidas para mejorar el control de cumplimiento de las obligaciones 2.3. Medidas que detectan y sancionan el incumplimiento 3. Políticas que se debe seguir para mejorar la Administración Tributaria 3.1. Ampliación de la Base Tributaria 3.2. Prosecución del Cumplimiento Voluntario

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3.3. Mejoramiento de las Medidas de Control 4. Funciones de la Administración Tributaria 4.1. Función de Recaudación 4.2. Servicio al Contribuyente 4.3. Función de Fiscalización 4.4. Proceso de Reclamaciones Tributarias 4.5. Proceso de Cobranza Coactiva 4.6. Control Interno CAPITULO II : LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA EN EL PERU 19 1. Una Reorganización en Pos de la Excelencia 2. La Presión Tributaria 2.1. Grado de Tolerancia 3. La Administración Tributaria al ritmo de la Modernidad 3.1. Superintendencia Nacional de administración Tributaria - SUNAT 25 3.1.1. Selección de Principales Contribuyentes (PRICOS) 3.2. Superintendencia Nacional de Aduanas – ADUANAS 3.3. Gobiernos Locales 3.4. Convenios SUNAT – ESSALUD: En la Modernización del Estado 4. Sistema Tributario y Reforma Tributaria 4.1. Elementos Básicos para un Proceso de Reforma Tributaria 5. Brechas de Incumplimiento Tributario 5.1. Brechas de Inscripción 5.2. Brechas de Presentación de Declaración 5.3. Brechas de Pagos 5.4. Brechas de Veracidad

CONCLUSIONES

BIBLIOGRAFIA

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Obligaciones de la administración tributaria Victor Castillo Rojas Contador

I.- OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Artículo 83º. - ELABORACIÓN E PROYECTOS Los órganos de la Administración Tributaria tendrán a su cargo la función de preparar los proyectosde reglamentos de las leyes tributarias de competencia.

Artículo 84º. - ORIENTACIÓN AL CONTRIBUYENTE La Administración tributaria proporcionará orientación, información verbal, educación y asistencia alcontribuyente.

Artículo 85º. - REVERVA TRIBUTARIA Tendrá carácter de información reservada y únicamente podrá ser utilizada por la AdministraciónTributaria, para sus fines propios, la cuantía y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible ó,cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando estén contenidos en las declaraciones en lasrelaciones e informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes, responsables óterceros.

Los órganos de la Administración Tributaria podrán intercambiar, entre sí, la información querequieran para el cumplimiento de sus fines propios, previa solicitud del jefe del órgano solicitante, ybajo su responsabilidad.

Están exceptuados de la reserva tributaria:

a) Las exhibiciones de documentos y declaraciones que ordene el Poder Judicial en los procedimientossobre tributos, alimentos, disolución de la sociedad conyugal ó en los procesos penales; el Fiscal de lanación en los casos de presunción de delito, y la Comisión respectiva, con arreglo a Ley y siempre quese refieran al caso investigado.

b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recaído resoluciónque ha quedado consentida, cuando sea autorizado por la administración Tributaria.

c) La publicación que realice al Administración Tributaria de los datos estadísticos, siempre que porsu carácter global permita la individualización de declaraciones, informaciones, cuentas ó personas.

d) Las publicaciones sobre operaciones de Comercio exterior, que realice la SuperintendenciaNacional de Aduanas – ADUANAS, en lo referido a la información consignada en la declaraciónUnica de Importación (DUI). Por proceso Supremo se regulará los alcances de este inciso.

(1) Inciso Incorporado por el Artículo 19º de la Ley Nº 27038

Adicionalmente, a juicio del Jefe del órgano administrador de tributos, la Administración Tributaria,mediante Resolución de Superintendencia ó norma similar, podrá incluir dentro de la reservadeterminados datos que el contribuyente proporcione a la Administración Tributaria a efecto que se leotorgue el Registro Unico de Contribuyente (RUC), y en general, cualquiera otra información queobtenga de los contribuyentes, responsables ó terceros. En virtud a dicha facultad no podrá incluirse

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Obligaciones de la administración tributaria file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/art_8.htm

dentro de la reserva tributaria:

1. La publicación que realice la Administración Tributaria de los contribuyentes y/ó responsables, susrepresentantes legales, así como los tributos determinados por los citados contribuyentes y/oresponsables, los montos pagados, las deudas tributarias materia de fraccionamiento y/o aplazamientoy su deuda exigible, entendiéndose por esta última, aquella a la que se refiere el artículo 115º. Lapublicación podrá incluir el nombre comercial del contribuyente y/o responsable si lo tuviera. 2. La publicación de los datos estadísticos que realice la Administración Tributaria, siempre que porsu carácter general no permitirá la individualización de declaraciones, informaciones, cuentas ópersonas. 3. La información que solicite el Gobierno central respecto de sus propias acreencias, pendientes ócanceladas, por tributos cuya recaudación se encuentre a cargo de la Superintendencia Nacional deAdministración Tributaria – SUNAT ó la Superintendencia Nacional de Administración de Aduanas –ADUANAS, siempre que su necesidad se justifique por la norma con rango de Ley ó por decretoSupremo.

Se encuentra comprendida en el presente numeral, la información que sobre la referida acreenciarequiera el Gobierno central, con la finalidad de distinguir el canon minero.

Dicha información será entregada al Ministerio de Economía y Finanzas, en representación delGobierno Central, previa autorización del Superintendente del órgano de la Administración Tributariacorrespondiente.

La Administración Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los contribuyentes,responsables ó terceros la información que pueda ser materia de publicación al amparo de losnumerales 1 y 2 del presente artículo.

La obligación de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la informacióncalificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente artículo, ni aquellos que seabstengan de proporcionar información por estar comprendida en la reserva tributaria.

Artículo 86º. - PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LAADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Los funcionarios y servidores que laboren en la Administración Tributaria al aplicar los tributos,sanciones y procedimientos que correspondan, se sujetarán a las normas tributarias de la materia, sinperjuicio de las facultades discrecionales que señale el Código Tributario.

Asimismo, están impedidos de ejercer por su cuenta ó por intermedio de terceros, así seagratuitamente, funciones ó labores permanentes ó eventuales de asesoría vinculadas a la aplicación denormas tributaria.

2.1 Obligaciones de la Administración Tributaria

La doctrina dominante concibe la existencia de una obligación principal y una obligación accesoria óformal. La obligación representa una prestación de carácter patrimonial que incluye una obligación dedar al (Contribuyente) y recibir (Fisco). Sin embargo, existen también las obligaciones accesorias óformales de la Aduana Tributaria que intervienen para facilitar el cumplimiento de los fines de estainterrelación.

2.1 Obligaciones Formales

El título que es materia de este contrato y que versa sobre “Las obligaciones de la administración

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tributaria” se refiere en su totalidad a las obligaciones formales de la Administración Tributaria, lasque son asumidas con la finalidad de facilitar el cumplimiento de las obligaciones sustanciales yformales del contribuyente.

Entre las obligaciones Asesoría ó formales de las Administración Tributaria podemos incrementartambién un tipo de obligaciones accesoria activa de hacer y otras obligaciones accesorias pasivas de“no hacer” y de “sopesar”

2.1.1 Obligaciones Activas (de hacer)

Entrará a este ámbito de devolución de los excedentes pagados (pago indebido Art. 1267 de CódigoCivil); la liquidación del impuesto, la investigación y comprobación de capacidad, contributiva, laverificación de los hechos imprevisibles, etc.

Con respeto al pago indebido expresa Ramírez Cárdenas que se diferencia esta obligación accesoriade las pasivas del contribuyente que frente a estas el fisco es el pretensor y en aquella presentora es elcontribuyente.

2.1.2 Obligaciones Pasivas

. 2.1.2.1 Obligaciones de no hacer

En este ámbito implicitamente la Administración Tributaria no podrá expedirse en sus facultadesdiscrecionales violando los derechos civiles, cívicos y políticos del contribuyente. Expresamente alAdministración Tributaria no proporciona la información ó declaración que obtenga de los deudorestributarios y terceros, las mismas que tendrán carácter reservado y solo podrán ser utilizados para losfines propios de derecho aduanero (art. 85 del Código tributario de 1996) Salvo orden Judicial.

2.1.2.2 Obligación de Soportar

Encontramos aquí las obligaciones de soportar, por impero de la ley, la función orientadora que lecompleta, así como incidir en la adecuación y asistencia al contribuyente.

Esta obligación orientadora y asistencia al contribuyente.

Esta obligación es inherente a la SUNAT (art. 84 Código Tributario) y mediante su traslado alTribunal Fiscal (RTF Nº 8477) del 21-06-73) (1). Sin embargo si la interpretación contenida en laconsulta es contraria a la ley, no tiene ningún valor jurídico (RTF Nº 10262 del 3-02-75).

Al ser orientación, una consulta, una atribución de la SUNAT y el Tribunal Fiscal no tienecompetencia para el resolver solicitudes de rectificación de consultas emitidas por esta entidad (RTFNº 7897 del 05-12-72) De igual forma no es productiva interponer recursos de queja ante el tribunalFiscal, contra las opiniones emitidas por las reparticiones asesoras de la SUNAT.

2.2 DEBERES DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (SUNAT)

En doctrina (2) señala y además de las obligaciones accesorias existen deberes tributarios.

Los deberes tributarios son criterios cívicos emanados de la legislación tributaria y se asemejan a lasobligaciones tributarias por su finalidad facilitar el cumplimiento de la obligación principal (3)

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En nuestro medio los deberes tributarios de la SUNAT deben estar encaminados a elaborar programasde reglamentos de las leyes orientación y asistencia sobre hechos y circunstancias que permitan alcontribuyente conocer sus obligaciones y derechos así como realizar campaña de educación alcontribuyente.

Además sus actos deberán estar enmarcados dentro de una política tributaria coherente vigente, noagobiando al contribuyente con declaraciones juradas que cambien de formato cada año, nocambiando con demasiada frecuencia los reglamentos, etc.

2.1 RESERVA TRIBUTARIA

Toda información proporcionada por el deudor tributario a la Administración tributaria debe tenercarácter continental y deberá ser únicamente utilizada por este organismo Art. 2º in. 5 de laConstitución Art. 92 del Código Tributario)

Giuliani Fanrouge escribe “El secreto de las declaraciones es norma comúnmente en las legislacionesaportadas por los contribuyentes y por los responsables, como también de las informaciones que laAdministración tributaria haya pedido obtener”.

2.1.1 DERECHO FINANCIERO V.I. DISCIPLINA

Para Ra. Cord. “La reserva de las declaraciones tributaria, impide que la información en ellascontenidas pueda remitirse a terceros, ó para fines extrafiscales, en forma impersonal, sin señalar a lasrespectivos sujetos declarantes, con fines estadísticos. Es el caso e la elaboración estadística ycomprende el Nº de contribuyente, su clasificación, sus bases gravables brutas ó netas, sus descuentostributarios, a fin de conocer el comportamiento del recaudo, el grado de posible evasión. Orientar esamisma gestión y aún proponer reformas tributarias ó administrativas y ser divulgadas para elconocimiento de otras entidades públicas y de las participaciones.

2.1.1 DERECHO TRIBUTARIO SUSTANCIAL Y PROCEDIMENTAL DE. TETRISBOGOTA

En caso que el Derecho a la Reserva sea conculcado el contribuyente podrá interponer una acción deHabeas Data entre el Juez de Primera Instancia en lo Civil del Lugar donde tiene un domicilio eldemandado ó donde se encuentren los archivos mecánicos, telemáticos, magnéticos, informáticos ósimilares de la SUNAT en la demanda de habeas Data se debe incorporar la solicitud de publicaciónde la rectificación que en este caso exigirá la Sunat, a través de su representante legal que las datastributarias sean utilizadas para los fines que fueran recogidas.

No procede el habeas data si ha cesado la violación ó la amenaza de violación ó si la vida se haconvertido en irreparable.

Para emplear el habeas Data es necesario agotar el requerimiento por conducto notarial con unaantelación no menor a 15 días calendario con las excepciones previstas en la Constitución Política delEstado y en la Ley.

No procede el Habeas Data si se levantó la Reserva tributaria a pedido del Juez, del Fiscal de lanación ó de una Comisión Investigadora del Congreso con arreglo a la ley siempre que se refieran elcaso investigado.

De igual forma la legislación tributaria comparada establece algunas excepciones que deben sertomadas en cuenta al momento de interpretar la norma peruana referente a la confidencialidadtributaria, tenemos así que él la Legislación tributaria Argentina, el Art. 94 del Texto Ordinario de

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1974 expresa 3 OPCIONES A SABER 1) Cuestiones de familia; 2) Procesos Criminales; 3) Cuandoel Interesado lo solicita en Juicios contra el Fisco (Nacional, Provincial ó Municipal) y siempre que lainterferencia nos revela datas de terceros.

En la Legislación Tributaria Colombiana se establecen también excepciones que permiten afectar elprincipio de Retenciones Tributarias. Esas excepciones son las siguientes:

a. En los sumarios y juicios penales se permite suministrar contra de las declaraciones ó su inspeccióncentral (judicial ó Administrativa) “Cuando la correspondiente autoridad la decreta como prueba enprovidenera que en lo pertinente debe transcribirse en el respectivo oficio ó despacho. b. En los juicios de filiación natural se permite suministrar, a petición de autoridad conceptosúnicamente copias de las investigaciones que figuran en la declaración de venta y patrimonio parasolicitar excisiones ó descuentos por personas a cargo ó del nombre del cónyuge del contribuyente. c. En los juicios ejecutivos que adelantan los jueces de ejecuciones fiscales, para hacer efectivas lasobligaciones a favor de la nación, se permite suministrar información sobre ventas y activos a loscontribuyentes y “siempre que en el respectivo oficio de solicitud se exprese para que juicio sesoliciten las informas”

Estas excepciones están consideradas en el Art. 2 del D.L. 1651 de 1961.

d. con el fin de adelantar diligencias necesarias para establecer posibles xxx a las disposiciones delcontrol de cambios la Oficina ó Superintendencia respectiva tiene acceso a las informacionescontenidas en las declaraciones tributarias. e. Con el fin de determinar y controlar los impuestos nacionales, departamentales y Municipales lasdependencias fiscales pueden proporcionarse la información pertinente obtenidas de las respectivasdeclaraciones de los sujetos pasivos (Leg 1er. de 1983)

En caso que la violación sea irreparable queda la sanción penal del infractor según el art. 157 delCódigo penal ya que este proporcionó archivos que por ley no debían ser conocidos más que por eldeudor y el acreedor tributario. Para la tipificación Penal basta que la gente haya entregado un archivode datos tributarios concernientes al contribuyente. Si el agente es un funcionario público y comete eldelito en ejercicio de su cargo la pena se agrava notablemente.

La administración tributaria recibe constantemente información relativa a los contribuyentes, ya seacomo consecuencia de la autodeterminación, de las obligaciones tributarias, de una fiscalización ócomo respuesta a un requerimiento de información formulado por ella.

Así al presentar declaraciones juradas al exhibir nuevos libros contables ó correspondencia comercial,al comparecer ante la administración tributaria al realizarse inspecciones ó al entregar informaciónsobre otros contribuyentes está permitiendo a la Administración el acceso a hecho y circunstanciaspersonales ó relativas a terceros que pueden encontrarse dentro del ámbito estrictamente tributario (arentas, patrimonio, ventas, etc.) ó serle totalmente ajenos (número de cargas de familia, procesos deproducción de determinados bienes, Know – how, etc)

Frente a esta situación las legislaciones tributarias modernas han creado la institución denominada“reserva tributaria”, conceptualizada como una garantía para los contribuyentes que persiguenasegurar el secreto de las declaraciones e informaciones aportadas por ellos y de los datos que laadministración haya podido obtener de otras fuentes.

En virtud de esta garantía los datos, informes y demás elementos relacionados con los contribuyentessolo pueden utilizarse para fines propios de la administración tributaria, considerándose para todo losdemás que tienen carácter reservado.

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De lo expuesto puede advertirse que la reserva tributaria se circunscribe a regular el uso de que debedarse a las informaciones y hechos particulares de los contribuyentes el cual no debe escapar al ámbitoestrictamente tributario, salvo las excepciones que analizaremos posteriormente.

2.2 SUSTENTO DE LA RESERVA TRIBUTARIA

En un principio se consideraba que la reserva tributaria encontraba su sustento en el secretoprofesional, de acuerdo los trabajadores de la administración tributaria estaba impedidos de hacerpúblicos los hechos que conocieran durante el desarrollo de sus labores.

Actualmente se considera que el secreto profesional no es suficiente para explicarnos él porque de laexistencia y conveniencia de la institución que venimos analizando. Para estos efectos creemos que esnecesario tener presente que la reserva tributaria se origina en la confluencia de los intereses: el interésdel deudor tributario y el interés de la sociedad.

La reserva tributaria existe en interés del deudor tributario porque el se encuentra obligado amanifestar sin reservas todos los hechos y circunstancias personales ó de terceros que le seanrequeridos por la administración y le convienen que tales contingencias se mantengan en secreto dadoque la divulgación de alguna de ellas podría afectarle fuera del ámbito tributario.

La reserva tributaria existe también, en interés de la sociedad ya que esta incentiva el incremento delos ingresos tributarios del Estado. En tal efecto, el deudor tributario está más dispuesto a manifestarsus circunstancias personales cuanto más garantías tenga de que la Administración utiliza todos loshechos por ella conocidos para fines impositivos. Este motivo psicológico tiene un trasfondo jurídicoreal. Dado que nadie está obligado a exponerse a sí mismo al riesgo de la persecución penal, laobligación jurídica – impositiva de cooperación e información del deudor tributario termina allí dondecesa la protección mediante la reserva tributaria.

2.2.1 ALCANCES SUBJETIVOS

Conforme al Art. 85 del Código tributario, no solo la administración tributaria está obligada amantener el secreto de las declaraciones en informaciones, sino que esta obligación se extiende, asímismo a las entidades del sistema bancario y financiero que celebran convenios con aquella pararecibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a ellas. No obstante conforme a ladoctrina moderna. , La reserva tributaria tiene un alcance más amplio ya que debe incluir a losfuncionarios de la administración tributaria, a los jueces y fiscales, a los peritos a los que se harecurrido oficialmente y a cualquier otro funcionario público ó privado que de algún modo conocieselas circunstancias del sujeto de deberes tributarios. Por ejemplo, si un juez solicita informacióntributaria a la Administración los hechos que ella le comunique se encontrarán protegidos por lareserva tributaria, en virtud de la cual el juez se encontrará impedido de dar un uso distinto a aquellainformación.

2.2.2 ALCANCE OBJETIVO

Como se puede apreciar de una simple lectura del Art. 85 del Código tributario, la reserva tributariano se restringe a cierta clase de información sino que es aplicable a todas las informaciones,declaraciones que la administración tributaria tenga en su poder.

Al respecto, es conveniente tener en cuenta que la reserva tributaria se extiende a todas lascircunstancias del deudor tributario. Estas no son solamente los hechos relevantes para lacomprensión impositiva sino que incluye a todo los que se ha conocido sobre el deudor tributario. La

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protección abarca desde la cuantía de la renta, hasta el número de cargas de familia parando por laspartidas del balance en particular, también debe mantenerse en secreto circunstancias irrelevantes parala imposición; por ejemplo lo conocido acerca del modo de vida, estado de salud, e ideología políticadel deudor impositivo que de algún modo haya podido ser recogido por la administración tributaria.

Lo expuesto en relación con los alcances objetivos del secreto impositivo acarrea una obligaciónadicional por parte de la administración tributaria, consistente en mantener el silencio en relación conrumores ó informaciones periodísticas. En tal virtud la administración no debe ni confirmar, nidesmentir las afirmaciones que terceras personas realicen acerca del deudor tributario ya que elloimplicaría uso distinto a la información.

Creemos que la reserva tributaria se debe extender incluso a la utilización, por parte de los miembrosde la administración, de los secretos relativos a la empresa como fórmulas de fabricación software,know – how etc. que puedan haber llegado a su conocimiento.

2.3 EXCEPCIONES AL PRINCIPIO

Nos obstante, conviene tener presente que, de acuerdo a modernas tendencias, las declaraciones einformación que la administración tributaria posee puede ser utilizadas sin violar el secreto impositivocuando se da una facultad expresa de manifestación ó utilización. Esta facultad puede derivar:

a. De la ley.- cuando la ley autoriza a la administración tributaria a utilizar la información obtenida deun contribuyente en actuaciones distintas a las tributarias. Podemos tomar como ejemplo lo dispuestoen el tercer párrafo del Art. 85 del Código Tributario, el cual se adecua a lo dispuesto por el art. 2º ,inciso 5 de la Constitución de 1993, que exceptúa de la reserva tributaria a:

1. Las exhibiciones de documentos y declaraciones que ordena el poder judicial dentro de lossiguientes procedimientos:

- Sobre tributos; - Sobre alimentos; - Sobre disoluciones de la sociedad conyugal y - Procedimientos penales

2. Las exhibiciones de documentos y declaraciones que ordene el Fiscal de la nación en los casos depresunción de delito. 3. Las exhibiciones de documentos y declaraciones que ordene la comisión investigadora del congresocon arreglo a ley y siempre que se refiera al caso investigado. 4. Los expedientes de procedimiento tributarios respectos de los cuales hubiera recaído resoluciónque ha quedado consentida, cuando sea autorizado por la administración tributaria. 5. La publicación de datos estadísticos que, por su forma general, no permita la individualización dedeclaraciones, informaciones, cuentas ó personas.

b. Del consentimiento de protegido.- Cuando el contribuyente faculta a la administración tributariapara divulgue ó entregue a u tercero la información que ella posea sobre él. Esta figura no esencuentra expresamente regulada por nuestra legislación pero podría aceptarse, dado que, en lapráctica sería el propio contribuyente quien estaría entregando la información. c. De un interés público inexcusable.- Esta figura no se encuentra recogida por nuestra legislación,pero es aceptada por la doctrina. Creemos que es un supuesto que dejaría abierta la posibilidad deabusar de la información obtenida por la administración.

Creemos que el modo en que la reserva tributaria se encuentra recogida en nuestra legislación es el

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más adecuado, toda vez que el supuesto de excepción se encuentra expresamente señalados para deeste modo impedir un mal uso de la información.

No olvidemos que la administración tributaria no solo es una garantía de suma importancia para elcontribuyente sino también un mecanismo mediante la administración tributaria no puede obtenerinformación veraz

INDICE

Pag.

I.- CONCEPTO

Código Tributario ART.83-84-85-86

II.-DOCTRINA

2.1 Obligaciones de La Administración Tributaria 2.1.1 Obligaciones Formales 2.1.1.1.Obligaciones Activas (de hacer) 2.1.1.2 Obligaciones Pasivas. 2.1.1.2.1 Obligaciones de No hacer 2.1.1.2.2 Obligaciones de Soportar

2.2 Deberes de la Administración Tributaria 2.2.1 Reserva Tributaria 2.2.2 Derecho Sustancial y Procedimental - Bogotá. 2.2.3 Sustento de la Reserva Tributaria 2.2.3.1.Alcances Subjetivos 2.2.3.2.Alcance Objetivo

2.3 Excepciones De Principio

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La modernización del Estado y el sistema tributario Catya Vásquez Tarazona Contador

INTRODUCCION

El presente trabajo de investigación denominado “Modernización del Estado”, tiene como objetivodar a conocer a los lectores que significa la modernización, las modernizaciones por las que pasadonuestro país, que significa la realización de reformas, cuales son los criterios a adoptarse para darsecuenta que un país necesita realizar reformas, las reformas que se han realizado en nuestro país.

Con ese propósito el esquema del trabajo se presenta de la siguiente forma: en el primer capítulo se precisan los conceptos básicos de modernización, reforma y estado; en elsegundo capítulo se desarrollan los antecedentes de la Modernización, el Proceso Peruano deModernización, en el tercer capítulo se desarrollan los antecedentes de la reforma en el Perú, lareforma en el Perú, dentro de las cuales se mencionan las reformas realizadas , y las que se van arealizar, además de mencionar el proceso de reforma de la Superintendencia Nacional deAdministración Tributaria (SUNAT).

Además deseo agradecer a las personas que me brindaron su apoyo, proporcionándome materialbibliográfico.

LA MODERNIZACION DEL ESTADO

I. DEFINICIONES BASICAS

1. ESTADO Es la unidad política organizada que posee soberanía, orden, jerarquía y la calidad de personas que conforman un pueblo, las cuales poseen derechos y obligaciones.

2. MODERNIZACION

De acuerdo al diccionario significa dejar atrás las tendencias antiguas, para dar paso anuevas corrientes. La Modernización implica realizar una serie de reformas a la gestión pública, enla cual se delegan responsabilidades y se busca ejercer un mayor control, para mejorar el rendimientode las cuentas fiscales, cumplir con las funciones del Estado que son: La función de asignación, quese relaciona con la eficiente asignación de recursos en toda la economía, es decir, actúa donde lainiciativa privada no interviene, en la provisión de bienes y servicios.

La función de distribución, que se refiere a la adecuada distribución de la renta entre losdiversos grupos de la economía, es decir, el Estado se encarga de la distribución equitativa de la rentay riqueza; La función de estabilización, que se interesa en mantener el balance macroeconómico a finde prevenir tanto grandes inclinaciones en el empleo y la actividad económica y severos ataques deinflación, así como asegurar una adecuada tasa de crecimiento económico; La función de

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Coordinación de Funciones Presupuestarias, que refiere a que cuando el Estado aplique las funcionesanteriores, estas no tengan efectos contraproducentes.

El Estado al cumplir con sus funciones busca satisfacer las necesidades de losciudadanos, brindándoles mejores servicios públicos (Sector Salud, Sector Educación, SeguridadNacional, Transportes y Comunicaciones, Sector Agrícola, Administración de Justicia, etc.).

Para ello el Estado debe definir claramente sus objetivos, realizando una evaluación de laconformación del Estado y la sociedad, donde se plantean las estrategias a seguir y se designen a losresponsables; se deben realizar una serie de reformas Políticas, Económicas, Legales, etc.; con lascuales se busca tener una nueva concepción de la relación Estado – Ciudadano, donde el Estado es elGerente y el Ciudadano el Cliente.

3. GESTION PUBLICA Y ADMINISTRACION PUIBLICA

La gestión pública consiste en las acciones realizadas y efectos producidos deAdministrar, es decir, hacer diligencias para el cumplir con los objetivos del Estado, cuidando losbienes e intereses del Estado La Gestión Tributaria es el conjunto de acciones en el Sector Públicovinculado a los tributos en los contextos de las Políticas Públicas, es decir, es parte de la GestiónPública. Acciones que tengan vinculación con los tributos. Los elementos de la Gestión Tributaria son: Las Políticas Tributarias Instituciones Relacionadas Tributariamente Marco Regulatorio A través de la Política Tributaria el Estado logra diversos objetivos. Pero ello depende del Sistema Económico que aplique.

La Administración Pública está compuesta por las instituciones y organismos que sirvende apoyo al estado para que este cumpla con sus objetivos.

4. REFORMA

Es la realización de modificaciones a las estructuras del estado para alcanzar un fin, yese fin se base en mejorarla para que de esta manera se pueda fortalecer el marco institucional.

II. LA MODERNIZACION EN EL PERU

1. ANTECENTES

El mundo está atravesando por el proceso de Globalización, es por ello que lamodernización de los países no se presentan en forma aislada; y la tendencia moderna es la economíasocial de mercado y como nuestra misma constitución artículo 58 hoy lo expresa que el Perú: “ Lainiciativa privada es libre. Se ejerce en una economía social de mercado. Bajo este régimen el Estadoorienta el desarrollo del país, y actúa principalmente en las áreas de promoción de empleo, salud,educación, seguridad, servicios públicos e infraestructura.

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Pero nuestro país ha atravesado por muchos procesos de modernización no definidos,los cuales los describo a continuación:

Después de producida formalmente la independencia del Perú de España, se conformóoficialmente el nuevo Estado, en el cual se produce una lucha política por el poder que duraaproximadamente hasta el gobierno de Castilla; durante el cual debido al auge del guano seprodujeron las primeras apariciones de la burguesía aduanera.

Luego en el gobierno de Manuel Pardo se intenta modernizar desde el punto de vistademocrático, pero no se tuvieron mayores resultados, después viene la Guerra con Chile y con ella losGobiernos Militares durante los cuales se va realizando la reconstrucción y tratando de solucionar losproblemas de coyuntura (primer civilismo); luego viene la república aristocrática denominada así porBasadre, que se produce durante el gobierno de Piérola (instauración del segundo civilismo).

El primer intento modernizador del siglo XX en el Perú se produce con el gobierno deLeguía, donde inicia la idea de la patria nueva, que abarca desde el oncenio de Leguía y las accionesconcretas que colocaron temporalmente al Perú en el contexto internacional, surgiendo paralelamente,aproximadamente por la década de los treinta los debates ideológicos de Víctor Raúl Haya de laTorre, José Carlos Mariátegui y Víctor Andrés Belaúnde.

Los gobiernos de Sánchez Cerro, Benavides y Prado; son gobiernos que no tuvieronmayor significación; sin embargo con Manuel Odría (1 948 – 1 956 Segunda Post – Guerra) seproduce una diversificación en las exportaciones y modernización industrialista; influido por eldesarrollo capitalista y un Estado de bienestar, aunque la Revolución Cubana no tuvo muchainfluencia se produjeron las primeras insurgencias de guerrilla. El primer gobierno de FernandoBelaúnde Terry no tuvo mayor significación.

La Reforma Velasquista (MODELO SOCIALISTA); el gobierno militar buscacancelar el régimen de mercado; luego se asiste a un periodo de Contrarreforma con MoralesBermudez; en la época se dieron varias reformas estructurales como la reforma agraria, en la que seprodujo la expropiación de las tierras, la reforma de la empresa y la política industrial; el proyecto depropiedad social ; la reforma educativa, con la cual de declaró como idioma nacional el quechua.Todos estas reformas hicieron que se estanque el sistema de mercado que venía construyendo para lasociedad peruana.

Luego viene el segundo gobierno de Fernando Belaúnde Terry con el cual se formael nuevo estado constitucional, donde se produce el inicio del desmantelamiento tímido de lasreformas militares de Velasco, continuando con la política de Morales Bermudez; para luego deveniren el intento tímido socializante de Alan García.

El Perú después de atravesar por estas etapas se encontraba atravesando lossiguientes problemas: diversidad geográfica, étnica, social y cultural, la estructura productiva eraarcaica, con una economía informal con bolsones de economía formalmente subdesarrollada,heterogeneidad estructural; desde nuestra geografía hasta nuestras clases sociales, pasando por lasculturas y otras dimensiones de la diversidad peruana. En un ambiente de descomposición yfragmentanción social, donde la gente se sentía amenazada por el terrorismo y el narcotráfico; esdecir, estabamos en una crisis política de representación y estado.

2. EL PROCESO PERUANO

La modernización del estado se enfoca en reducir el gasto público, satisfacer lasnecesidades de los más pobres, mejorar la calidad de los servicios públicos.

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Además que el marco institucional debe facilitar la acción del sector privado,complementar al mercado y corregir sus fallas, ahí donde aparescan.

La necesidad de modernización del Estado se sustenta en un diagnóstico que seperfila de una forma casi común para todos los países en desarrollo.

La limitada capacidad de infraestructura a las demandas crecientes del ciudadano frente a la gestión gubernamental.

La interacción que se genera entre la población y el gobierno por las funciones que este últimodesarrolla, es de naturaleza diversa y configura, por lo mismo, situaciones y problemas diferentesentre sí.

Entre estos problemas se distingue la compleja integración de atribuciones en ls dependencias y laconcentración de actividades económicas en algunas entidades que ha propiciado en las primeras,lentitud en sus procedimientos y una restringida capacidad de respuesta frente a la sociedad, y en lassegundas acaparamiento del mercado de diversos bienes o servicios poco eficientes, en detrimento delos consumidores.

Por otro lado, la falta de verdaderos mecanismos que a favor de los particulares propicie respuestas yatención eficaz e inmediata a demandas o quejas de los ciudadanos, así como la carencia de definicióny amplia difusión de los estándares mínimos de calidad de los servicios al público, o la ausencia decriterios claros y específicos en la aplicación de normas, dan cabida al abuso, a la discresionalidad y ala corrupción.

Por otra parte, tampoco ha existido una política generalizada y obligatoria de desregulación ysimplificación administrativa para las dependencias y entidades, con el objeto de hacer más accesible yfácil la interacción entre autoridad y particulares.

Persisiten una fuerte concentración de actividades y un centralismo muy acentuado en la toma dedecisiones.

Deficiencia en los mecanismos de medición y evaluación del desempeño del gobierno.Tradicionalmente, la actuación y el desempeño de las dependencias y entidades de la administraciónpública se han evaluado con base en los niveles de gasto autorizados, así como en función de surespectiva asignación a programas y rubros presupuestarios. Por lo general se ha omitido medir lacontribución del gasto público al logro de los objetivos a que éste se destina. Lo anterior se debe aque el planteamiento programático presupuestal vigente ha tenido como prioridad la disciplina fiscal,sin incorporar criterios de eficiencia y efectividad para cumplir con las expectativas de la población ala que se pretende servir.

Por otra parte, tampoco existen verdaderos incentivos para que las dependencias y entidades ofrezcan bienes y servicios diferenciados acordes a la estructura de las poblaciones que constituyen suobjetivo, ya que los ingresos extrafiscales que pudieran generarse al ofrecer servicios diferenciados,quedarían incorporados a la corriente general de ingresos federales y en última instancia se diluirían enel conjunto de organismos gubernamentales.

El proceso de rendición de cuentas ha sido incapaz de satisfacer a plenitud las expectativas de cuentasde información que necesita la opinión pública para formular juicios objetivos, ya que se realizan enlos más de los casos por medio de documentos que se presentan e a órganos de gobierno, o a lasunidades administrativas de jerarquía superior, o son de circulación relativamente restringida.

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Carencia de una administración adecuada para la dignificación y profesionalización de los serviciospúblicos.

En el desarrollo administrativo del sector público, el objetivo central para la transformación son losrecursos humanos. En éstos reside el mayor potencial para promover el cambio y el sentido delmismo.

Sin embaargo, la dignidad del servidor público se ha visto deteriorada, entre otros factores, por lafalta de mecanismos efectivos de reconocimientos e incentivos al buen desempeño, a la honestidad,lealtad, esfuerzo y creatividad.

Aún cuando existen experiencias y avances importantes en esquemas de servicio civil en algunossectores de al administración pública, éstos son insuficientes para incidir en una mejora amplia de losresultados de la gestión gubernamental. Por otra parte, con el tiempo se ah creado diferencias entrelos trabajadores afiliados a organizacioes sindicales y los que no están, las cuales impiden el desarrollodel conjunto.

A los primeros póliticamente se les garantiza la permanencia laboral, pero al mismo tiempo ven fuertemente restringido su ascenso en la escala organizativa y salarial.

En contraste, los segundos, que componen básicamente los grupos de mando de las instituciones, sibien gozan de mejores niveles de ingreso, carecen de esquemas de desarrollo y crecimieno en elempleo y de una indemnización al perderlo, lo cual incide negativamente en su actuación.

Un factor adverso adiconal, lo constituye el hecho de que la capacitación no es sistemáticamente, ni seprogram por procesos o unidades integrales, y tampoco es acumulaiva y personal, por lo que esfrecuente organizar cursos y aplicarlos sin relación directa con la función determinada que se realiza,o se desaprovecha en tanto que no existe método de evaluación subsecuente de los conocimientos yhabilidades que se requieren en el desempeño de los puestos específicos.

El sistema actual presenta deficiencias que no han erradicado las conductas irregulares o lacorrupción.

Asimismo, se ha omitido profundizar en el estudio sistemático de las declaraciones patrimonialescorrespondientes a servidores públicos que laboran en áreas administrativas en las que, en razón delas funciones que desarrollan, pueda exitir mayor proclividad a la corrupción.

Desde los años setenta, el Estado tuvo una conducta intervencionista, en la economía. La políticaeconómica consistió, entonces, en la manipulación de los precios básicos, que reciben estadenominación en la medida que son formadores de los demás precios.

La estabilización empezó entonces a entenderse como un medio para lograr el crecimientoautosostenido. El objetivo de las reformas fue liberalizar la mayoria de los mercados para generar unaeconomía moderna, competitiva y orientada hacia el exterior. De acuerdo con lo anterior, eraimprescindible modernizar las instituciones, a fin de que el mercado pudiera operar de un modo máseficiente.

El objetivo básico del programa de estabilización fue terminar con la hiperinflación. Ello requeríacerrar el déficit fiscal, cuyo financiamiento se realizaba con emisión monetaria, proveniente del BancoCentral de Reserva. Lograrlo implicaba actuar sobre los ingresos(aumentándolos) y/o sobre losgastos(reduciéndolos).

El programa de “choque” de agosto de 1990, que fue un elemento fundamental de la estabilización

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apuntó a corregir las distorsiones en los precios relativos. Las tarifas públicas entre las que seencontraba el precio de la gasolina, estaban considerablemente retrasadas; en consecuencia, lasempresas estatales no podían ofrecer un servicio eficiente, pues operaban a pérdidas que erancubiertas con emisión( lo que incidía en la inflación), y por esta misma razón no podían transferir alfisco los impuestos correspondientes, hecho que mermaba los ingresos fiscales y ensanchaba el déficit.Por eso el “choque” era equivalente a un sinceramiento de precios(por ejemplo, la gasolina subióalrededor de 34 veces) ; como estos precios son formadores de otros precios, el resultado fue una“inflación correctiva” de 397% en agosto de 1990. Debe considerarse que el aumento además incluyeimpuestos a las tarifas públicas, para que de este modo ocurra una transferencia desde las empresaspúblicas hacia el gobierno central.

El aumento de las tarifas públicas incrementó considerablemente los ingresos fiscales; sin embargo, nofue suficiente, por lo que se creó varios impuestos de emergencia que si bien son antitécnicos, fueronconcebidos como de naturaleza temporal, mientras se ponía en marcha la reforma tributaria. Lapresión impositiva, que era de sólo 4% del PBI en agosto de 1990, llegó a 8% en diciembre del mismoaño.

Un componente vital de la política fiscal es la reforma tributaria, pues como el nivel de gastosdepende de los ingresos, un bajo nivel de recaudación llevaría a que el no pueda cumplir con susgastos básicos, aunque se mantenga el equilibrio fiscal. La adecuada priorización del gasto público en materias primas como infraestructura física del país,seguridad interna, pago de deuda y financiamiento parcial de los programas sociales, rol clave de lapolítica fiscal en la lucha por eliminar la pobreza.

La comunidad financiera internacional fue otro de los objetivos de la estrategia iniciada en 1990. Laimportancia de este factor radica en que a lo largo del período, el gobierno necesita generar superávitfiscales para así liberar recursos para el pago de la deuda. El sector público tenía que pasar detradicionalmente deficitario a superávitario, exigencia que da una idea de la magnitud de la tarea arealizar.

Desde el segundo trimestre de 1993 hasta el segundo trimestre de 1995 el sector público incurrió enun exceso de gasto, especialmente en el rubro de inversión pública, que creció en 20,8% en el cuartotrimestre de 1994 y 59,5% en el primer trimestre de 1995. Este mayor gasto elevó la demandaagregada, con tres efectos no excluyentes: aumento en el PBI real (6,5% en 1993, 12,7% en 1994 y6,5% en 1995), presiones inflacionarias(que no se manifestaron en gran medida debido a los bajosaranceles) y un déficit en la cuenta corriente de la balanza de pagos, financiado con inversiónextranjera(5% del PBI en 1994 y 7,2% en 1995). A todo este cuadro se le denominó“sobrecalentamiento”. El gobierno optó entonces por enfriar la economía.

De acuerdo a l a carta de intensión firmada con el Fondo Monetario Internacional en 1995, el Perúasumió el compromiso de generar superávit fiscal primario ( no incluye ingresos por privatizacionesni pago de deuda) hasta 1,998. De modo que la política fiscal ajusta la economía, hecho que reflejóen un menor crecimiento del PBI real en 1,996 en 2.5%.

La presión tributaria tuvo el siguiente comportamiento:

1,992 1,993 1,994 1,995 1,996 1,997 1,998 11,4% 11,3% 13% 13,8% 14% 15.6% 17%

El incrementar la recaudación en forma sostenida fue cada vez más costoso, pues se debe administrara un número mayor de contribuyentes y por las formas de evasión ya existentes.

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La reorganización de la administración tributaria de 1,991 centró su énfasis en la reconstrucción delsistema tributario. La ampliación de la base de los contribuyentes y el combate de la evasión fueronlos principales retos del ente recaudador.

La necesidad de recaudar originaron la creación de una serie de tributos considerados antitécnicos.Como el impuesto mínimo a la renta 2% de los activos. Evidentemente la creación de mayores impuestos no necesariamente implican mayor recaudación,pero su aparición impacta de modo adverso en la inversión y en el crecimiento. La reforma integraltributaria permite elevar la recaudación y minimizar las consecuencias negativas de los impuestos, lamodernización y reducción del sector público se convierten en elementos fundamentales para hacercompatibles los gastos con las necesidades de crecimiento y la función de redistribución del gobierno.

III. LA REFORMA EN EL PERU

1. ANTECEDENTES

En estos momentos en que el Mundo ha experimentado y ha marcado quizás, el iniciode un nuevo orden económico universal debido a la caída de la Unión Soviética, el Perú se muevelánguidamente dentro de una economía de emergencia, donde se ha perdido por completo al respectoal DERECHO en la distribución de la riqueza que a cada factor de la producción le corresponde ytoma como un recurso salvador la ayuda financiera de las instituciones de crédito internacionales paraequilibrar el presupuesto nacional.

Pero a todo esto, hay que buscar las causas que han motivado esta situación. En primer lugartenemos un factor que puede tener alguna significancia, pero que no es decisiva. Me refiero tresregiones naturales, donde todavía podemos decir que tenemos todos los sistemas económicosexperimentados en los últimos mil años de existencia humana. Por ejemplo, en ciertas partes de laSelva se pueden encontrar núcleos humanos que están viviendo con el sistema de la ECONOMIA DESUBSISTENCIA, debido a que se dedican a la pesca, a la caza y al aprovechamiento de frutos quepractican la ”ECONOMIA DE CAMBIO” o “TRUEQUE” demostrando que están dentro de lacivilización manifestada por el trabajo especializado que produce bienes económicos para satisfacersus necesidades intervención de la moneda. Esto es debido a la falta de vías de comunicaciones quelos saque del aislamiento del resto del País. Esta situación de manifiesta en parte de la Selva y en unporcentaje considerable de la sierra.

En tercer lugar tenemos los diferentes ensayos de aplicación de los sistemas “COLECTIVISTAS” y“CAPITALISTAS” con sus secuelas de fracasos que abarcan desde que se inició la vida republicanadel Perú hasta estos momentos que encontramos a nuestra patria con la triste imagen de un estado enruinas, víctima de políticas sin principios, carentes de moral, sin ninguna visión de proyección técnicay científica, que tiendan a llevarlo a un seguro crecimiento económico que al menos se acerque a lavelocidad del crecimiento de la población y finalmente con representantes que prostituyen a la“DEMOCRACIA” en nombre del pueblo para llenarse los bolsillos.

En efecto, las características que se presentan en el Perú, reporta a la economía basada en empresasestatales estratégicas (según los politiqueros), en las empresas mixtas con predominancia del Estado ylas empresas privadas. Todas estas entidades explotan nuestros recursos naturales para producirbienes económicas que no satisfacen por completo las necesidades y como si eso fuera poco, casitodas reportan resultados negativos, pese a que tienen monopolizados ciertos servicios básicos. Si sebuscan los motivos para justificar lo manifestado, no es difícil, porque es suficiente verlas estructurasde sus costos, donde se observa que todas tienen exceso de personal ingresados por los gobiernos de

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los últimos 20 años. Lo cual alentó la desastrosa forma obligada por el desplazamiento de loshabitantes provincianos que llegan a todo largo de la costa, especialmente a Lima, Trujillo, Chimbote,y otros más en busca de mejores condiciones de vida y oportunidades para instruirse más.

Todo este panorama negativo obliga al gobierno actual a mantener una política tributaria deemergencia respaldada con dispositivos legales que están debilitando al aparato productivo nacionalcon el Impuesto al Patrimonio Empresarial ajustada por efectos de inflación con factores acumuladosen base al IPM, en primer lugar, y con otros que van disminuir y naturales, lo cual conduce a laparalización de la producción y a la disminución del poder adquisitivo del consumidor.

Dentro de estas características complejas de nuestro sistema económico, debe tomarse en cuentatambién, la influencia preponderante de la explotación de la coca en nuestra selva, cuyasconsecuencias en el movimiento financiero del perú está dando muchos problemas debido a lainvasión de los dólares americanos que está manteniendo peligrosamente en un nivel bajo sucotización con respecto a nuestra moneda con el debido perjuicio para nuestras exportaciones.

El fin principal de la recaudación tributaria -que es comúnmente en dinero, pero no es forzoso que asísea (o haya sido siempre)- al llegar al Estado le da los medios para que pueda atender sus necesidadesfinancieras; y con algunos impuestos lo esencial es atender a ciertos objetivos extrafiscales, comoocurre con los derechos aduaneros, con algunos tributos que procuran suprimir determinadasmanifestaciones de vida económica nocivas para la colectividad (ejemplo: la usura, el latifundio), todolo cual entra en el discutido concepto de política fiscal, importante por que trasunta una políticagubernamental.

2. REFORMA DEL ESTADO PERUANO

El proceso de reforma es un cambio políticamente distinto a la modernización de laAdministración Pública. Para que se realice la reforma en nuestro país se realizó la reformaeconómica la reforma estructural, la promulgación de una nueva Constitución y las leyes de desarrollocorrespondiente. Los motivos por los cuales se efectuaron dichos cambios fueron básicamente por lasnecesidades de sobrevivencia económica, por la quiebra institucional que estábamos atravesando para lograr adaptarnos al contexto externo.

En este ambiente la reforma básicamente se enfocó a reducir el gasto público para lo cual se dio laLey de Modernización de la Administración Pública, produciéndose un cambio de valores dirigidos alinterés público y bien común en beneficio del sector privado.

Una vez que se promulgó la Constitución de 1,993 y se dieron las reformas estructurales se dio laLey de Modernización de la Administración Pública Decreto Legislativo No. 834, cuyo objetivofundamental consiste en mejorar la estructura y la gestión pública incrementando las condiciones degobernabilidad; par incrementar la gobernabilidad se requiere el aumento de su autonomía, entendidacomo la captura por intereses hegemónicos. El proceso de Modernización se realizará en tres etapas: reforma sectorial y dotación infraestructural; pero más que nada su enfoque ha sido de

carácter macroeconómico y específicamente fiscal. La reforma se concentró en reducir el costopúblico laboral , buscar satisfacer las necesidades de los sectores más pobres, mejorar la calidad delgasto, de los servicios, del servidor y generar desarrollo. En este sentido para aplicar criterios de laadministración privada al administración pública, es necesario que a la administración privada se leagreguen los criterios de eficiencia y creatividad que propugna, de los costos implícitos en la mutaciónde valores que genera en torno a la noción de bien público y al valor que se otorga a la gestióninstitucional. La reforma no sólo abarca el sector interno sino también el sector externo.

Como se mencionó anteriormente el gobierno en esta etapa de modernización realizó muchas

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reformas de tipo estructurales al mismo tiempo que realizaba gestiones para su reinserción en lacomunidad financiera internacional con el objeto de normalizar las relaciones con los acreedores yrenovar los flujos de financiamiento externo. Como resultado de las mediadas adoptadas desde agosto1,990 se han venido alcanzado resultados exitosos a criterio de los organismos internacionales, encuanto a los objetivos de estabilización económicas.

Como mencioné anteriormente el gobierno para fomentar libre mercado realizó una serie dereformas estructurales que serán desarrolladas a continuación:

2.1 REFORMAS DE COMERCIO EXTERIOR:

En este sector lo que se hizo fue eliminar las restricciones sobre las importacionesy exportaciones, además de simplificar y reducir los aranceles.

Se simplificaron los procedimientos aduaneros, mejorando los procedimientos y regímenes aduanerosy a la administración de servicios portuarios y se liberalizaron las tarifas de transporte terrestre y losalquileres de vivienda.

Todas estas acciones se tomaron para fortalecer la Administración Tributaria y reducir los procesosburocráticos. El Gobierno se mantiene firmemente comprometido con un régimen de libre comercio,libre movilidad de capitales y flotación cambiaria; y continuará profundizando las reformas de comercio exterior y aduanas. Comprometiéndose a introducir barreras para - arancelarias con finesproteccionistas o de modo inconsistente con las obligaciones asumidas por el país con la OMC.Proyecta para el año 2,000 reducir la dispersión arancelaria en 2 puntos porcentuales. Además que elPerú continuará participando en acuerdos de libre comercio destinados a expandir los beneficios deun sistema comercio liberal.

2.2 REFORMAS AL SECTOR FINANCIERO

Se promulgaron nuevas leyes para los sectores de la banca y las finanzas; en 1996 se promulgó la Nueva Ley General de Banca y Seguros con el fin de reforzar la capacidad desupervisión de la Superintendencia de Banca y Seguros, desde entonces se ha continuado con elfortalecimiento del sistema bancario.

El BCR mantendrá bajo revisión el desarrollo del crédito y continuará utilizando un política prudenteen materia de encaje, y operaciones de mercado abierto en la medida que sea necesario. Se haestablecido un piso para la expansión de activos netos internos y un piso para la acumulación de lasreservas internacionales netas del BCR.

El gobierno reconoce que para que el sistema financiero se mantenga sano y su operación seaeficiente se requiere de un sólido entorno macroeconómico; y para ello está tomando las accionespertinentes.

2.3 REFORMAS A LA SEGURIDAD SOCIAL PENSIONES

En 1993 se estableció un sistema privado de pensiones de capitalización individualcomo alternativa al sistema público de pensiones y se otorgó incentivos a los trabajadores paratrasladarse del sistema público al sistema privado.

La Superintendencia de AFPS (SAFPS) , tendrá acceso a los registros de personal de los

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empleadores, con el fin de verificar los atrasos en los pagos; la SBS , SEGUROS y la SAFPmejorarán la supervisión de bancos relacionados, compañías de seguros y fondos de pensionesadministrados privadamente, la SAFP identificará un conjunto más amplio de inversiones privadaspara las AFPS, se completará un estudio para bajo un préstamo del Banco Mundial, para desarrollar un programa de reducción de costos.

Planeándose expedir un total de 40 000 bonos de reconocimiento a un valor estimado de 700millones de soles (0,35 por ciento del PBI) en 1999 y 40 000 bonos adicionales en cada uno de lossiguientes dos años.

Además se plantea mejorar la contabilidad y el control de costos del sistema permitiendo queSUNAT recaude las contribuciones pensionarias, lleve el registro de contribuyentes los problemas yreclamos que se pudieran presentar a nombre de las ONP, asegurando una adecuada cobertura afuturas obligaciones de la ONP mediante la transferencia de recursos adicionales al FondoConsolidado de eservas (FRC) y estableciendo un programa de inversión de largo plazo para el FCR.Un manejo conservador para este fondo será seguido por este fondo asícomo para el FONAHPU.

2.4 REFORMAS AL SECTOR EDUCACION

El Gobierno implementó una serie de reformas las cuales tiene como objetivo reducirla pobreza y distribuir el gasto en forma más equitativa.

Para el año 1,999 ha decidido proveer a los profesores de materiales de guía metodológica yentrenamiento basado en el análisis del desempeño escolar a hacia el mes de octubre. El Gobiernodestinará progresivamente recursos adicionales para educación básica en los años 2, 000 y 2,001 a finde incrementar la inversión en la educación de niños en situación de pobreza, así como mejorar losestándares de enseñanza en las áreas rurales. Adicionalmente la planilla de los profesores seráverificada y actualizada, para luego establecer un registro único.

2.5 REFORMAS EN EL SECTOR SALUD

Para realizar la reforma de este sector el gobierno en 1,997 dictó la denominadanorma de Modernización de la Seguridad Social, cuyo objetivo es generar empleo y promover lainversión privada eliminando la inequidades.

Con esta norma el empleador asumió la cobertura de determinadas contingencias mediante serviciospropios o contratando servicios particulares ( para los cual se requiere al autorización de lostrabajadores). El porcentaje de aportación continua siendo 9%.

Luego como se había eliminado las tasas de accidente de trabajo se creó el Seguro Complementariode Trabajo de Riesgo (SCTR), el cual ha generado un problema puesto que si se produce un graveaccidente, la responsabilidad de otorgar las prestaciones recae sobre el empleador.

En esta área el gobierno se compromete a mejor la atención primaria para los más pobres y aumentarel acceso a la salud pública al resto de la población.

El Gobierno va implementar programas a fin de fomentar la participación comunitaria deestablecimientos de salud, y creará 600 nuevos establecimientos de este tipo para enero del 2,000. Elgobierno mejorará el acceso a los servicios básicos a través de un programa materno infantil en seisregiones de salud a hacia diciembre de 1,999.

A inicios del presente año el gobierno implementó un programa no gratuito de expansión de la

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cobertura de la salud a través de ESSALUD y aseguradores privados para los trabajadoresindependientes, desempleados y sus dependientes.

2.6 OTRAS REFORMAS:

Para eliminar el déficit fiscal se impulsó el proceso de privatización de las empresaspúblicas; de los sectores de comunicaciones, energía, financiero, pesquero, minero, y redujo laparticipación en los sectores de electricidad e hidrocarburos mediante el otorgamiento de concesionesy ventas al sector privado.

Las regulaciones se han simplificado con el propósito de establecer lineamientos claros quepromuevan la inversión privada, particularmente en los sectores de telecomunicaciones, energía,agricultura y minería.

2.7 REFORMA DE LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓNTRIBUTARIA (SUNAT):

Muchos de los programas de reforma tributaria creados para los países en desarrollohan sido preparados haciendo primeramente una evaluación global del sistema de política existentes yluego diseñando un conjunto de recomendaciones para la reforma en base a los principiosanteriormente descritos. Pero, independientemente de cuán bien consideradas hayan sido escritos.Pero independientemente de cuán bien consideradas hayan sido estas recomendaciones, confrecuencia han carecido de análisis cuantitativos de costos, beneficios e impactos de la reformatributaria sobre grupos y sectores de poblaciones relevantes de la economía. Dada la multiplicidad deopciones disponibles en diseño de reforma de política, es importante evaluar cuantitativamente cadaalternativa a fin de determinar la política más adecuada para el país en cuestión. Esta evaluaciónrequiere una base de información detallada de los contribuyentes del país y de la composición sectorialde la actividad económica.

Para formular políticas tributarias efectivas, los analistas de políticas, deben colocar muchos aspectos que requieren respuestas cuantitativas. Primero, los analistas deben determinar las consecuenciassobre el ingresos de las diversas opciones de política son especialmente importantes cuando están enconsideración los principales cambios en el régimen tributario.

Resulta de poco beneficio para los funcionarios gubernamentales corregir las deficienciasestructurales del sistema tributario se, en el proceso, sacrifican la mitad de las recaudaciones deimpuestos requeridas para el sector público. Segundo, los analistas deben estar en la capacidad demedir las implicaciones de distribución a corto y largo plazo de las políticas tributarias alternas. Envista de que se puede cumplir con los requerimientos de ingresos en varias formas, los formuladoresde políticas gubernamentales deben estar en la capacidad de determinar la combinación de impuestos que, dados los objetivos de ingresos, mejor cumplan con los objetivos de distribución del país. Lasmedidas de los impactos de distribución también deben usarse para determinar la estructura deimpuesto específicos.

Tercero, la efectividad de las diversas disposiciones del sistema actual debe ser medida. Según setrató anteriormente, el sistema tributario es usado comúnmente por los formuladores de políticas enun intento por estimular dichas actividades como inversión, y ahorros, pero pocas veces se lleva acabo un análisis de costo/beneficio para evaluar la efectividad de estos programas. Los formuladores de políticas deben ser capaces de calcular los ingresos perdidos bajo cada uno deestos programas, o lo que a veces se llama “gasto tributario” de disposiciones tributarias especiales.En el caso en que los beneficios no puedan ser fácilmente medidos, los formuladores de políticas almenos tendrían información precisa sobre los ingresos perdidos (y los incrementos tributarios

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relacionados que tendrían que imponerse a otros) al hacer sus recomendaciones de políticas. Ha sidonuestra experiencia que en casi todos los casos en que estas pérdidas de ingresos o gastos tributariosson calculados por primera vez, la pérdida de ingresos real para el gobierno es significativamente másalta que lo que los formuladores de políticas o restricción de estas disposiciones especiales entonces lohace substancialmente más fácil de lograr.

Además de medir las pérdidas los ingresos globales de las disposiciones tributarias estructurales, losformuladores de políticas también deben ser capaces de identificar los grupos particulares en laeconomía que aprovechan estas disposiciones. Muchas disposiciones tributarias están dirigidas haciapoblaciones o regiones especificas dentro del país, por lo que es importante determinar si los grupos alos que van dirigidas están, en efecto, usando las disposiciones según se dispuso.

Así pues, las bases de información detalladas de la economía y la población contribuyente puedenjugar un papel útil, y en efecto indispensable, en el proceso de política. Estas bases de informacióndeben ser desarrollados para al menos las más importantes fuentes de ingresos tributarios (IVA,Aduanas, o impuesto al volumen de los negocios, e impuestos sobre la renta de personas naturales yjurídicas ). Los dos componentes más importantes de estas bases de datos son información detalladade las declaraciones de impuestos y de las cuentas económicas nacionales, incluyendo la composiciónsectorial de la actividad económica. Los datos de las declaraciones juradas resultan muy útiles paraevaluar los cambios en los ingresos sobre la renta. La información de los contribuyentes recopiladabajo la ley tributaria actual puede proporcionar la base para simular los efectos de cambios en la ley yestimar sus efectos sobre los ingresos. Los datos económicos nacionales y sectoriales le permiten a losformuladores de políticas evaluar los efectos de cambios en los impuestos indirectos.

La información disponible de la declaración del impuesto sobre la renta de personas naturalesgeneralmente incluye, para cada contribuyente en el país, renta según tipo, deducciones familiares yotras deducciones y asignaciones especiales. De igual modo, para las sociedades, la declaración deimpuestos sobre la renta incluye deducciones de renta y negocios según tipo y asignaciones tributariasespeciales para todos los negocios en la economía, así como datos del balance de situación en,muchos casos. Cuando se incluyen los estados financieros con la declaración de impuestos se puedeobtener todavía más información sobre las operación es comerciales. Esta información permite a losformuladores de política identificar a los contribuyentes que reclaman deducciones especiales y medirla pérdida de ingresos, gasto tributario, resultante de cada disposición semejante. También, las firmaspueden clasificarse según industria, tamaño y grado de rentabilidad. Esta información se puede usarpara evaluar el patrón de uso de las declaraciones y preferencias tributarias a fin de determinar si estánlogrando los objetivos propuestos.

Así pues, la limitación en el desarrollo de estas bases de información en los países en desarrollo noradica en la falta de información primaria, sino en la falta de experiencia técnica para organizar lainformación dentro de un marco útil para los formuladores de políticas y administradores. En lamayoría de los casos, los requerimientos para desarrollar estos instrumentos son losmicrocomputadores, programas adecuados, operadores de procedimientos de datos y técnicos paraorganizar y administrar las bases de datos.

Es importante reconocer que el valor y los beneficios de estas bases de información detalladatrasciende el análisis de política tributaria. Esta información resulta útil para los transformadorestributarios como para los analistas de políticas.

Inicialmente uno de los grandes problemas que atravesaba la administración la administracióntributaria es que no existían programas de fiscalización para los contribuyentes que no pagasen susimpuestos, a estos a lo más se les sancionaba con un cierre de local como si se tratase sólo de unainfracción formal, pero no se le realizaba una acotación de oficio ni se le remitía inmediatamente parauna fiscalización.

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Actualmente la SUNAT tiene un programa de fiscalizaciones rápidas tipo “compulsa” en el cual serealiza un seguimiento a los contribuyentes con respecto al pago del IGV, ISC, y el impuesto a larenta, así como operativos especiales de cruce de facturas entre distintas empresas y operativosespeciales de fiscalización a determinados sectores de la actividad económica. Además, realiza unalabor de espionaje tributario mediante los fedatarios, que se desplazan por todos los sectores de laciudad haciéndose pasar como simples compradores.

Otro aspecto que frecuentemente se señalaba como un grave inconveniente, es la gran cantidad deexoneraciones existentes en todos los impuestos, sobretodo losa arancelarios. En este campo, elGobierno tomó acciones muy rápidas disminuyendo el número de exoneraciones en forma gradual, encasi todos los impuestos . El problema aquí, es que en este caso la política tributaria tiene que cumplirdos objetivos el de direccionar la inversión y el de generar mayores ingresos fiscales, y en la situaciónactual con un programa económico liberal basado en el mercado, la prioridad se encuentra por el ladodel aumento de los ingresos fiscales.

Otro grave problema estaba referido a la existencia de gran cantidad de tributos (en 1990 existían 66,de los cuales 42 eran impuestos, 15 contribuciones y 9 eran tasas impositivas) que entorpecían laadministración de los mismos y en muchos casos obstaculizaban el fiel cumplimiento a loscontribuyentes. Debido a esto, el gobierno fue abandonando inicialmente ciertos impuestosconsiderados por algunos como antitécnicos - como el impuesto a los intereses - para posteriormenteterminar por eliminar, en la Ley de Racionalización del Sistema Tributario Nacional (D.L. 25988) unaserie de tributos generales y actividades específicas.

De igual forma, otro aspecto que ha variado notablemente se encuentra en elPrograma de Recaudación, el que existía antes imposibilitaba en muchos casos a la SUNAT llegar coneficacia al contribuyente y no se buscaba la ampliación de la base

tributaria. Hoy por hoy la SUNAT lleva un control adecuado de los contribuyentes principales ymedianos y se busca la forma de controlar también adecuadamente a la “masa” o resto decontribuyentes. Para esto, se iniciaron negociaciones con entidades bancarias privadas de tal formaque éstas apoyen la labor de recaudación, descentralizando, además, los centros de pago de tributos.

En 1,999 la SUNAT continuará con su tarea para reducir la evasión tributaria.Hacia agosto del presente año empezará a recaudar las contribuciones a la seguridad social y alsistema nacional de pensiones por cuenta de la agencia pública de servicios ESSALUD y la OficinaNacional de Pensiones (ONP), respectivamente lo cual contribuirá con la modernización del Estado,estimándose que se reducirán los costo de evasión y recaudación. La SUNAT viene introduciendo demanera gradual, mecanismo que permiten el registro y pago por medios electrónicos, facilitando elcumplimiento de las obligaciones tributarias; se espera que al menos el 90 por ciento de larecaudación se obtenga por esos medios en el 2,000. La SUNAT también establecerá un sistemaintegrado de control hacia mediados del 2,000; que permitir1< un mejor monitoreo del cumplimientotributario.

Adicionalmente la SUNAT en el año 2,000 introducirá mejoras en el sistema de identificación de loscontribuyentes individuales empleando la base de datos proveniente del Documento Nacional deIdentidad (DNI), proceso que facilitará el cruce de información.

En 1, 999 concluirá con el proceso de auditorías en los sectores pesca y construcción que se iniciaronen 1,998 y llevará a cabo un auditoría en el sector minero que incluirá un exhaustivo análisis de lassolicitudes de devolución de impuesto presentadas. Posteriormente llevará a cabo auditorías a otrossectores específicos.

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La SUNAT también analizará cuidadosamente las exoneraciones tributarias solicitadas al amparo dela reciente promulgada Ley de la Amazonía, con el objeto de minimizar la elusión y evasióntributaria de dicha región.

IV. CONCLUSIONES:

1. La Reforma del Estado es políticamente distinta a la modernización de la Administración Pública,puesto que la modernización busca mejorar la capacidad de infraestructura para atender las demandasde los ciudadanos agilizar los procedimientos para que la respuesta a la sociedad sea más pronta. Además de mejorar la estructura y gestión pública incrementando de esa manera las condiciones degobernabilidad.

2. La Reforma del Estado significa realizar modificaciones en la estructura del Estado de tipopolíticas, económicas y sociales, con el fin de mejorar dichas estructuras y fortalecer el sistemainstitucional. Si los objetivos de la reformas realizadas se cumplen la modernización del Estado seráun éxito. Para ello en nuestro país se han dictado reformas en todos los sectores.

3. Para realizar una correcta reforma es necesario identificar los factores que dificultan la gestiónpública, es necesario examinar el marco normativo institucional de cada institución, para evaluar losaspectos que están cojeando y los que necesitan reformarse. Puesto que los problemas deorganización son diferentes. Otro aspecto que retrasa la modernización es la corrupción y laburocracia, que generan lentitud en los procedimientos.

4. Lo más importante del proceso de modernización es que los servidores de la Gestión Pública adopten el principio de ciudadano, cliente o usuario y se le respete más, y el Gobierno tomo el perfilde Administrador, ejecutivo o gerente público, guiado por la búsqueda de resultados y evaluado enbase a la rendición de cuentas y a la competencia. Porque si bien es cierto que en la mayoría de lasinstituciones se han simplificado los procedimientos administrativos, en otras entidades sucede loscontrario, puesto que para realizar una gestión se necesitan una serie de documentos.

BIBLIOGRAFIA

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6. Memorandum de Políticas Económicas y Financieras del Gobierno del Perú para el periodo 01 Abril 1,999 al 31 de Marzo 2,002. Lima – Perú. Mayo 1,999.

7. MUAGRAVE Richard, PEGGU A, MUSCAVE B.. Hacienda Pública Teórica y Aplicada. MéxicoMc. Graw Hill. 1,994.

8. Reforma del Estado Debate y Alternativas.Lima. Grupo Propuesta Ciudadana.1,996. 40 p.

9. TAVARA, José. El Mercado y el Estado en el Procedo de Desarrollo Perú. Actualidad Económica 1998.

INDICE

I. DEFINICIONES BASICAS 1. ESTADO 2. MODERNIZACION 3. GESTION PUBLICA Y ADMINISTRACION PUBLICA 4. REFORMA

II. LA MODERNIZACION EN EL PERU 1. ANTECEDENTES 2. EL PROCESO PERUANO

III. LA REFORMA EN EL PERU 1. ANTECEDENTES 2. REFORMA DEL ESTADO PERUANO 2.1 REFORMAS DE COMERCIO EXTERIOR 2.2 REFORMAS AL SECTOR FINANCIERO 2.3 REFORMAS A LA SEGURIDAD SOCIAL PENSIONES 2.4 REFORMAS AL SECTOR EDUCACION 2.5 REFORMAS AL SECTOR SALUD 2.6 REFORMA DE LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIONTRIBUTARIA (SUNAT)

IV. CONCLUSIONES

BIBLIOGRAFIA

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Entidades con tributos vinculados Tulio M. Obregón Sevillano Abogado

CAPITULO I ASPECTOS GENERALES

1. LOS RECURSOS PÚBLICOS

El ser humano en su desenvolvimiento diario tiene necesidades que deben ser satisfechas para susubsistencia. Dentro de estas necesidades existe un tipo de ellas que el hombre en particular debesatisfacer, estas son por ejemplo la alimentación, la vestimenta, etc. Al lado de estas necesidadesexisten otras que el hombre solo no las puede satisfacer, como por ejemplo las necesidades deeducación, defensa, transporte, justicia, etc. Estas necesidades colectivas determinaron que en lahistoria de la humanidad se creara una organización social, la cual necesitó de una autoridad, a la quelos hombres supeditaron sus derechos para poder vivir en una comunidad organizada. Este ente esllamado “estado”.

Todo Estado necesita recursos que cumpla con sus fines y los recursos públicos son ingresos que sedestinan a cubrir los gastos públicos.

Por otro lado, el Estado toma a su cargo las necesidades públicas, para lo cual presta serviciospúblicos.

Los recursos públicos, como señala Villegas “son verdaderas cargas públicas de los particulares,siendo misión de las finanzas públicas distribuir equitativamente esa carga entre los ciudadanos” .

Y, si bien, los recursos no se limitan a cubrir el gasto, sino también son instrumentos de políticaeconómica, para efectos del presente trabajo, solo interesa el tema del recurso como fuente deingreso.

Villegas clasifica los recursos del Estado de la siguiente manera:

a. Recursos patrimoniales propiamente dichos o de dominio

- Bienes de dominio público Son recursos que no pueden ser de uso privado, usualmente son gratuitos, pero a veces el estado losotorga a manera de concesión. Son limitados en cuanto a generación de ingresos. Son inalienables e imprescriptibles. Son ejemplos de estos recursos las playas, ríos, parques, etc.

- Bienes de dominio privado Se trata de bienes que si bien pertenecen al Estado, pueden satisfacer necesidades individuales ocolectivas (grupos particulares), y su uso no necesariamente es colectivo (de todos). El Estado los puede otorgar en concesión, venderlos, otorgarlos en administración, etc. Son enajenables y prescriptibles. Son ejemplos de estos recursos las minas, tierras para cultivo, etc.

b. Recursos de las empresas estatales

Las empresas estatales, objeto de polémica entre quienes consideran que no deberían existir y aquellosque consideran que sí. Pero, independientemente de ello, la realidad es que existen y en la medida en

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que sean rentables, generarán recursos para el Estado.

Estas empresas son objeto de clasificaciones, dependiendo el nivel de participación del estado en lapropiedad y según la actividad que desarrollan.

Dentro de estas empresas están las que tiene a su cargo los servicios públicos que se dedican a brindarservicios de agua, correo, electricidad, etc. y que, en principio, no deberían ser lucrativas, sino sólocubrir sus costos y gastos, dentro de ello un nivel razonable de expansión.

El problema de las empresas estatales se produce cuando son deficitarias, supuesto en el cual elestado tiene que otorgarles recursos, que suelen provenir de la tributación, por lo que en formaindirecta, se convierten en entidades con tributos destinados, vía transferencia, pero que no escuantificable ni clara y por tanto no es objeto del análisis del presente trabajo.

c. Recursos gratuitos

El Perú, como los demás países de América Latina, es receptor de donaciones. Las que provienen departiculares, de otros Estados, de organismos multinacionales, etc.

El monto de estas donaciones suele ser importante.

d. Recursos tributarios.

Este es el recurso más importante, en principio es el único que debería existir. A lo largo del presentetrabajo nos vamos a referir mucho más a este recurso.

e. Recursos derivados de sanciones patrimoniales

Sobre este recurso, Villegas señala que su objetivo es disuadir la comisión de actos ilícitos. Sonanormales y que si bien benefician al estado, su fin no es el de generar recursos, pero pese a ello,existen.

f. Recursos monetarios

Como señala Villegas “la potestad monetaria es una de las más acabadas manifestaciones del poderimperio” .

El recurrir a la emisión monetaria puede ser para regular la economía (ideal para que exista equilibrioentre los medios de pago y los bienes y servicios disponibles) o para obtener ingresos y cubrir asíalgún déficit (lo que puede ser peligroso e inflacionario).

g. Recursos de crédito público.

Los Estados cada vez recurren más al endeudamiento como un mecanismo más para obtener recursos.

El ideal es que los créditos se destinen a la capitalización del país, dotándole de obras que generandesarrollo: hidroeléctricas, carreteras, repreeas, etc.

2. LOS SERVICIOS PÚBLICOS

Los servicios públicos son los beneficios otorgados a través de organismos e institucionesadministrativas mantenidas por las entidades públicas con la finalidad de satisfacer las necesidades

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generales.

Los servicios públicos generales son aquellos cuya ventaja o beneficio es orientado hacia lacolectividad considerada unitariamente. V.g. La seguridad interna y externa, las carreteras, etc.

Los servicios públicos especiales son los organizados y administrados por las entidades públicas sobrela base de una demanda que los individuos van haciendo a medida que sus necesidades la provocan.Estos servicios públicos son divisibles. V.g. La educación, la justicia, la salud, las pensiones dejubilación, etc.

De lo señalado en los párrafos anteriores, podríamos concluir, en principio, que los servicios públicosson brindados a los particulares por entidades públicas.

Pero, ¿esto es así? ¿Sólo las entidades públicas brindan servicios públicos?

TOMÁS HUTCHINSON, notable jurista y defensor de las modernas teorías sobre el DerechoAdministrativo, señala que “el Estado, que ha visto crecer ininterrumpidamente su campo deactuación –y con ello sus atribuciones-, se ha encontrado en la necesidad de llamar a participar de su“poder” a grupos sociales o intermedios, tratando de asociarlos a sus tareas, más que ha imponerse aellos (...)

Que los particulares están llamados a desempeñar un importante papel en el campo del DerechoAdministrativo, no ya como administrados simples, o incluso como administrados calificados, sinocomo sujetos activos y ejecutores de la actividad administrativa –junto con la Administración Públicay como sustitutos o auxiliares de la misma- es algo indiscutible en nuestra realidad actual. La crecientecomplejidad en la vida social y la gran expansión de los fines administrativos llevan a ello (...)”.

Una clara muestra de esta tendencia moderna de que el Estado delegue o encomiende funciones queantes le eran propias es la permisibilidad de que entes privados brinden servicios en materiaprevisional, como son las AFPs, la EPS, etc.

Así, en la actualidad podemos colegir que en la moderna administración pública, las necesidadespúblicas son satisfechas también a través de servicios brindados por entes privados.

3. LA TRIBUTACIÓN

3.1. El sistema tributario

Como señaláramos en anterior oportunidad , el sistema tributario es el conjunto de tributos vigentesen un país determinado y en una determinada época o en un determinado período de tiempo. Elsistema tributario tiene dos límites: espacial y temporal.

La limitación espacial consiste en circunscribir el estudio del sistema tributario a un determinadoterritorio, normalmente un país. Por ello, cuando hablamos del Sistema Tributario Peruano, nosestamos refiriendo al conjunto de tributos que existen en el Perú.

La limitación temporal consiste en circunscribir el estudio del sistema tributario a una épocadeterminada, lo que es necesario debido a la característica de inestabilidad de las normas tributarias.En nuestro ejemplo, el Sistema Tributario Peruano es el conjunto de tributos que están vigentes eneste momento.

Son parte del sistema tributario los diversos tributos: impuestos, contribuciones y tasas.

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3.2. El tributo

3.2.1. Naturaleza jurídica del tributo

Como señalamos anteriormente, el Estado necesita de un patrimonio para que cumpla con los finespara los que fue creado. Para dotar de recursos al Estado se crearon los tributos como forma delograr los ingresos necesarios, y por medio del cual los integrantes de la sociedad entregan parte desus patrimonios, que pasa a las arcas del Estado para ser devuelto en forma de beneficios generalespara la colectividad. Es decir, la tributación es un mecanismo por el cual los ciudadanos se procuran lasatisfacción de sus necesidades pero mediante la intervención del Estado.

Partiendo de lo señalado en el párrafo anterior, podríamos repetir la definición que da Villegas, yseñalar que los “tributos son las prestaciones comúnmente en dinero que el Estado exige en ejerciciode su poder de imperio a los particulares, según su capacidad contributiva, en virtud de una ley paracubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines, que son los de satisfacer lasnecesidades públicas” .

Obviamente, existen muchas definiciones de tributo, pero el que hemos dado cumple con lascaracterísticas primordiales que esta institución posee, así tenemos:

a. Son creadas por ley o norma imperativa estatal. b. Es una prestación que el Estado impone y es obligatoria. La voluntad del ciudadano sujeto pasivodel tributo no cuenta. Desee o no, debe pagar. No es voluntario. c. Es una exigencia de orden público. Por lo que ante el eventual incumplimiento, la maquinaria estatalentra en funcionamiento y hace efectiva la prestación. d. La prestación es económica. El objeto de la obligación es dinero. e. La finalidad es crear recursos para sufragar los gastos públicos que permiten al Estado brindar losservicios públicos a los ciudadanos. f. Es objetivo de los tributos satisfacer las necesidades de los ciudadanos.

3.2.2. Clasificación de los tributos

Los tributos se clasifican en impuestos, contribuciones y tasas. El tributo que es importante analizarpara efectos del presente trabajo es el llamado “contribución”.

Sólo para mencionar, debemos decir que en el impuesto la prestación exigida al particular esindependiente de toda actividad estatal relativa a él, mientras que en la tasa existe una actividadespecial del Estado materializada en la prestación de un servicio individualizado en el particular.

3.3. Las contribuciones

Las contribuciones son tributos que paga el contribuyente al fisco en contraprestación de un beneficiogrupal o sectorial, derivados de algún servicio que presta el Estado.

La doctrina siempre clasificó a las contribuciones en especiales y parafiscales.

a. Las Contribuciones Especiales son aquellas que se pagan en razón de los beneficios individuales ode grupos sociales derivados de la realización de obras o servicios públicos del Estado. Este tributo secaracteriza por la existencia de un beneficio eventual o futuro. Son ejemplos de este tributo lacontribución de mejoras y el peaje.

b. Las Contribuciones Parafiscales son aquellos tributos aplicados por ciertos organismos públicos o

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semipúblicos a sus usuarios para garantizar su financiamiento. V.g. los destinados a previsión social(aportes al SNP, SSS, etc.), centros de estudios (SENATI, SENCIO, etc.), capacitación tecnológica,etc.

Consideramos que esta clasificación debería reformularse y considerar como un rubro independientelas contribuciones previsionales, sean que correspondan a las entidades del seguro social, de laseguridad social o privados.

3.4. La relación jurídico tributaria

En donde existe un tributo se crea una relación jurídico tributaria cuyas partes o elementos son:

a. Aspecto material: Establece el objeto de la prestación b. Aspecto espacial: Este elemento señala el ámbito geográfico donde el tributo tiene incidencia. c. Aspecto temporal: Establece la vigencia del tributo y su periodicidad. d. Aspecto subjetivo: Señala quienes son los obligados a la prestación y quién o quienes losacreedores. Es decir, por un lado está el deudor o sujeto pasivo y por otro, el acreedor o sujeto activode la relación. El acreedor es quien recibe el producto del tributo. Por tanto, hablar del acreedor es hablar de “lasentidades con tributos destinados”.

3.5. El acreedor tributario

Cuando el Estado crea un tributo, se establece la “relación jurídico tributaria” entre el sujeto activo oacreedor tributario y el sujeto pasivo o deudor tributario.

El acreedor tributario es entonces a quien se le otorga la prestación económica, es decir, es la personao entidad a quien le corresponden los impuestos, las contribuciones o las tasas.

¿Esta titularidad o calidad de acreedor sólo corresponde al Estado?

Como señala Giuliani Fonrouge , al ser la obligación tributaria una consecuencia del poder tributarioinherente al de imperio, el sujeto activo de la relación jurídico-tributaria es por excelencia el Estado,entendiéndose como tal no sólo al gobierno central, sino también a los gobiernos locales.

Pero lo señalado en el párrafo anterior se conoce como el poder originario, pues lo son a título propioy no delegado.

Pero existen otro entes que también son acreedores tributarios, por lo que, partiendo de laclasificación que hace Fonrouge, podríamos establecer como acreedores tributarios, además delEstado, a los siguientes:

a. Los organismos especiales. Son entes paraestatales que en situaciones excepcionales el Estado loscrea y dota de recursos financieros y les concede la facultad de exigir directamente y en su beneficiolas contribuciones respectivas.

b. Organismos supranacionales. Existen entidades supranacionales, como la ONU, que son sujetosactivos de tributos.

c. Entes privados. Existen entidades privadas que los gobiernos suelen beneficiar y crear tributos paraellos. Son ejemplos de estos la Boleta Única del Litigante, la Papeleta del Contador, etc. queexistieron en el pasado, debían ser pagados por los ciudadanos y el producto era para el beneficio de

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los colegios de profesionales.

CAPITULO II LAS ENTIDADES CON TRIBUTOS DESTINADOS

Como señalamos anteriormente, para efectos del presente trabajo el acreedor tributario al que esimportante referirse es el de las contribuciones. En el caso de los otros tributos, referirse al acreedorno tiene la misma relevancia porque en el caso de los impuestos, por principio no existen impuestosdestinados y en el caso de las tasas, porque se paga por un servicio público que se brinda en formapersonalizada, quien lo paga es aquel que necesita de ese servicio y el acreedor es simplemente aquellaentidad estatal que brinda el servicio. Estudiar al acreedor tributario de las tasas sería hacerlo de todoslos entes estatales que otorgan licencias, registros, etc. tema arduo, largo y, posiblemente, pocofructífero.

1. DATOS ESTADÍSTICOS

Si bien el análisis del presente trabajo es esencialmente jurídico, es importante señalar algunos datoseconómicos y estadísticos que nos permitirán apreciar la magnitud de las contribuciones y latrascendencia social que tienen, tanto por las sumas de dinero que representan como la poblacióninvolucrtada.

a. FONAVI

Esta contribución ha sido sustituida por el Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES) mediante laLey No, 26969 de 27.8.98. La contribución al FONAVI se creó con el objetivo de permitir el acceso ala vivienda a los trabajadores dependientes.

En 1998 este tributo fue de S/. 1,261´941 000,00 (incluyendo el IES de setiembre a diciembre). Enese mismo ejercicio, el fisco recaudó por Impuesto a la Renta la suma de S/. 5,861´320 000,00. Sicomparamos ambas cantidades, nos damos cuenta que la contribución al FONAVI significó comoingreso para el erario nacional una suma equivalente al 21.53% del Impuesto a la Renta.

Sobre esta contribución, debemos recordar que era parte del plan de reactivación aplicado a partir de1991 la creación del FOVI. Mecanismo que hubiera consistido en convertir la Contribución al FondoNacional de Vivienda (FONAVI) en una suerte de autoahorro. Los aportes se hubieran depositado anombre de cada trabajador, en cuentas individuales, que luego el trabajador hubiera retirado outilizado como garantía de créditos para adquirir su vivienda o un terreno, mejorar o ampliar el que yatenía, etc. Es decir, dejaba de ser una contribución para convertirse en un ahorro individual forzoso.Este sistema no llegó a implementarse.

b. Sistema Privado de Pensiones

El Sistema Privado de Pensiones actualmente cuenta con 2´114,119 afiliados (representan casi el 10%de la población nacional) repartidos de la siguiente manera: - Horizonte 542,443 afiliados - Integra 522,502 afiliados - Nueva Vida 134,633 afiliados - Profuturo 524,249 afiliados - Unión 389,292 afiliados

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El fondo que administran las cinco AFPs asciende a S/. 7,009´150 000,00 (equivalente a casi el 25%de las Reservas Netas) distribuidos de la siguiente manera: - Horizonte 1,730.03 millones de Nuevos Soles - Integra 2,205.52 millones de Nuevos Soles - Nueva Vida 625.24 millones de Nuevos Soles - Profuturo 1,032.91 millones de Nuevos Soles - Unión 1,415.45 millones de Nuevos Soles

c. Sistemas Pensionarios

Según la CEPAL , el Estado peruano tiene la siguiente deuda previsional: - Con el sector activo un monto equivalente al 29.9% del PBI. - Con los jubilados (sin considerar los pensionistas de invalidez y sobrevivencia) un monto equivalenteal 14.5% del PBI. - Sumados ambos porcentajes la deuda asciende al 44.5% del PBI.

La deuda es sin considerar las reservas previsionales existentes. Para el pago de esta deuda el Estadodeberá destinar entre 0,7% a 1.4% del PBI anualmente.

d. Seguro Social en Salud

En materia de recaudación, podemos señalar los siguientes datos:

- Recaudación de mayo: 228´953 mil Nuevos Soles De este total, 51 millones de Nuevos Soles corresponde al Sistema Nacional de Pensiones y setransfiere a la ONP y 500 mil Nuevos Soles es por concepto del seguro ESSALUD Vida. Queda portanto para ESSALUD la suma de 177´453 mil Nuevos Soles. - Recaudación estimada para junio: 330´000 mil Nuevos Soles. - Recaudación estimada de julio: 495´000 mil Nuevos Soles.

A partir de los aportes correspondientes al mes de julio, que se pagarán en agosto, la administraciónde estos tributos estará a cargo de la SUNAT. Esta institución recibirá a cambio de la administraciónun monto equivalente al 2% de lo que recaude. Si aplicamos el 2% a los aportes estimados de julio, laSUNAT recibirá sólo por dicho mes la suma de S/. 9´900 000,00.

En cuanto a afiliados, ESALUD tiene 7 millones de asegurados (representa un poco menos de untercio de la población nacional) en el Seguro Social en Salud y en el Seguro Complementario deTrabajo de Riesgo tiene 333 mil asegurados.

Las Entidades Prestadoras de Salud tienen actualmente 30,000 afiliados, esperan llegar a 80,000 altérmino del año. Inicialmente estimaban que llegarían a 126,000 afiliados. Si llegasen a estaestimación, ESSALUD dejaría de recaudar una suma equivalente al 15% de lo que actualmenterecauda. Al respecto, véase los cuadros anexos.

e. Acuerdo con el FMI

Otro hecho que muestra la importancia de las contribuciones, sobre todo las previsionales, es elAcuerdo suscrito entre el Gobierno con el FMI, en el cual destacan algunos aspectos previsionalescomo parte de la política económica a aplicarse de abril de 1999 a marzo del 2002 :

En el acuerdo se señala, como un compromiso del Gobierno por continuar con sus esfuerzos parafortalecer la administración tributaria y reducir la evasión, que la SUNAT empezará a recaudar las

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contribuciones de la seguridad social y del Sistema Nacional de Pensiones por cuenta de ESSALUD yde la ONP, respectivamente. Lo que contribuirá con la modernización del Estado.

Se señala también que la SUNAT seguirá introduciendo de manera gradual mecanismos que lepermitan el registro y los pagos por medios electrónicos, facilitando el cumplimiento de lasobligaciones tributarias.

Con la finalidad de consolidar los esfuerzos en el sector de pensiones, se introducirán medidasadicionales para fortalecer el Sistema Privado de Pensiones y garantizar el equilibrio actuarial delSistema Nacional de Pensiones (SNP).

En cuanto al SPP la SAFP tendrá acceso a los registros de personal de los empleadores a fin deverificar los atrasos en los pagos.

La SBS y la SAFP mejorarán la coordinación de la supervisión de bancos relacionados, compañías deseguros y fondos de pensiones administrados privadamente.

En 1999 el gobierno expedirá 40,000 Bonos de Reconocimiento por un valor estimado de 700millones de soles, que equivale al 0.35% del PBI y 40,000 bonos adicionales en cada uno de los dosaños siguientes: 2000 y 2001.

En el régimen del Sistema Nacional de Pensiones el Gobierno se compromete a mejorar lacontabilidad y control de costos del sistema, permitiendo a la SUNAT recaudar las contribucionespensionarias, llevar el registro de contribuyentes del sistema y resolver las disputas a nombre del SNP.

Además, se asegurará una adecuada cobertura a futuras obligaciones del SNP mediante latransferencia de recursos adicionales al Fondo Consolidado de Reservas – FCR y estableciendo unprograma de inversión de largo plazo. Un manejo conservador del portafolio será seguido para elFCR así como para el Fondo Complementario de Pensiones – FONAHPU.

En el Seguro Social en Salud, el gobierno se compromete a mejorar la atención primaria para lospobres y aumentar el acceso a la salud pública del resto de la población.

2. CONTRIBUCIÓN AL SENATI

2.1. Sujeto activo

El Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial – SENATI, es persona jurídica dederecho público, con autonomía técnica, pedagógica, administrativa, económica y con patrimoniopropio.

El SENATI tiene como objetivo contribuir a la formación de aprendices y a la capacitación,perfeccionamiento y especialización de los trabajadores de la industria manufacturera y todas lasactividades industriales de instalación, reparación y mantenimiento.

2.2. Sujeto pasivo o contribuyente

Aportan al Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial (SENATI), las personasnaturales o jurídicas que desarrollen actividades industriales comprendidas en la Categoría D de la«Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de todas las actividades económicas de lasNaciones Unidas (Revisión 3)», sobre el total de las remuneraciones que paguen a sus trabajadores. Siademás de la actividad industrial la empresa desarrolla otras actividades económicas, el pago de la

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contribución se hará únicamente sobre el monto de las remuneraciones correspondientes al personaldedicado a la actividad industrial y a labores de instalación, reparación y mantenimiento, y lasempresas que no desarrollen esas actividades, aportarán sobre las remuneraciones del personaldedicado a labores de instalación, reparación y mantenimiento realizadas tanto a favor de la propiaempresa cuanto de terceros.

No están obligadas al pago de la contribución, las empresas que se dediquen a la instalación,reparación y mantenimiento dentro de la actividad de la construcción, comprendidas en la CategoríaF, División 45 de la CIIU (Revisión 3) y que están afectas a la contribución al SENCICO.

Las empresas que durante el año anterior hubieran tenido un promedio de veinte trabajadores o menosdedicados a las actividades económicas mencionadas en el párrafo anterior, no están obligadas al pagode la contribución.

2.3. Tasa

A partir de 1997 la tasa es de 0.75%.

2.4. Base imponible

La tasa de la contribución se aplica sobre el total de la remuneración de los trabajadores. Para efectosde la contribución, se considera remuneración todo pago que perciba el trabajador por la prestaciónde servicios personales, sujeto a contrato de trabajo, sea cual fuere su origen, naturaleza odenominación.

3. CONTRIBUCIÓN AL SENCICO

3.1. Sujeto activo

El Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción – SENCICO, es InstituciónPública descentralizada, con personería jurídica de derecho público interno. Funciona con autonomíatécnica, administrativa, económica y con patrimonio propio.

Tiene como objetivo la formación, capacitación integral, calificación y certificación profesional de lostrabajadores de la actividad de la construcción, en todos sus niveles y de realizar las investigaciones yestudios necesarios para atender a sus fines.

3.2. Sujetos pasivos o contribuyentes

Son contribuyentes las personas naturales y jurídicas que desarrollen actividades de construccióncomprendidas en la Categoría F, División 45 de la CIIU (Revisión 3) de las Naciones Unidas.

3.3. Tasa

La tasa vigente a partir de 1996 es del 2 por mil sobre la base imponible.

3.4. Base imponible

Está constituida por el total de los ingresos que los contribuyentes perciben por concepto demateriales, mano de obra, gastos generales, dirección técnica, utilidad y cualquier otro elementofacturado al cliente, cualquier que fuese el sistema de contratación de las obras.

4. APORTES PREVISIONALES

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Dentro de este rubro nos vamos a referir a las contribuciones administradas por el Seguro Social deSalud (ESSALUD), las Entidades Prestadoras de Salud (EPS), por la Oficina de NormalizaciónPrevisional (ONP) y por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP).

4.1. Sujetos activos o acreedores

a. ONP

La Oficina de Normalización Previsional (ONP) es una entidad adscrita al Ministerio de Economía yFinanzas, sustituyó al ESSALUD en la administración del Sistema Nacional de Pensiones y el Fondode Pensiones a que se refiere el D. Ley Nº 19990 (24.3.73). Esta entidad también administra elSistema Pensionario del D. Ley Nº 20530, aplicable a los funcionarios y servidores del Sector Público.

Los sistemas pensionarios que administra son aquellos que otorgan a los asegurados y a susbeneficiarios pensiones de jubilación, invalidez, sobrevivencia: viudez u orfandad.

b. Seguro Social de Salud

El Seguro Social de Salud (ESSALUD) es un organismo público descentralizado, con personeríajurídica de derecho público interno, adscrito al Sector de Trabajo y Promoción Social, con autonomíade técnica, administrativa, económica, financiera presupuestal y contable.

ESSALUD administra el Seguro Social en Salud (SSS) que tiene por finalidad dar cobertura a losasegurados y sus derechohabientes, a través del otorgamiento de prestaciones de prevención,promoción, recuperación rehabilitación, prestaciones económicas y prestaciones sociales quecorresponden al régimen contributivo de la Seguridad Social, así como otros seguros de riesgoshumanos.

También otorga cobertura médico-asistencial a los trabajadores de aquellos empleadores que losolicitan y que están comprendidos en el Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.

c. Entidades Prestadoras de Salud

Como hemos señalado en el literal anterior, eL Seguro Social en Salud SSS está a cargo deESSALUD, pero se complementa con los planes y programas de salud brindados por las EntidadesPrestadoras de Salud (EPS).

Son Entidades Prestadoras de Salud las empresas e instituciones públicas o privadas distintas deESSALUD, cuyo único fin es el de prestar servicios de atención para la salud, con infraestructurapropia o de terceros.

d. Las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones - AFP

Las AFP son parte del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones (SPP) que tienecomo objeto contribuir al desarrollo y fortalecimiento del sistema de previsión social en el área depensiones.

Las AFP son sociedades anónimas de duración indefinida que tienen como único objeto socialadministrar un determinado Fondo de Pensiones y otorgar obligatoriamente a sus afiliados, lasprestaciones de jubilación, invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.

4.2. Sujetos pasivos o contribuyentes

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Son contribuyentes: - Del Sistema Nacional de Pensiones: los asegurados. - Del Seguro Social en Salud: los empleadores. - Del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo: los empleadores que desarrollan actividades dealto riesgo y respecto de los trabajadores expuestos a los mismos. - Del Sistema Privado de Pensiones: los afiliados.

Como podemos apreciar, se trata de empleadores o trabajadores.

Son empleadores las empresas e instituciones publicas o privadas que emplean trabajadores bajorelación de subordinación, las que pagan pensiones y las cooperativas de trabajadores.

En el caso del Seguro Complementario de Trabajo de riesgo, sólo aportan los empleadores quedesarrollan actividades calificadas como de alto riesgo.

Respecto a los trabajadores, éstos son aquellos que tienen vínculo de subordinación.

La subordinación es el vínculo jurídico en virtud del cual el trabajador presta sus servicios bajodirección de su empleador, el cual tiene facultades para normar reglamentariamente las labores, dictarlas órdenes necesarias para la ejecución de las mismas, y sancionar disciplinariamente, dentro de loslímites de la razonabilidad, cualquier infracción o incumplimiento de las obligaciones a cargo deltrabajador.

Elementos típicos

El contrato de trabajo suele estar acompañado de un conjunto de elementos o características quepermiten identificarlo como un contrato típico o común. Dichas características son las siguientes:

- Que el trabajo se realice en un local o centro de trabajo determinado, proporcionado o dirigido porel empleador que contrató los servicios. - Que se trate de un trabajo a tiempo completo, es decir, que se preste durante la jornada legal ohabitual del respectivo centro de trabajo. - Que el contrato de trabajo haya sido celebrado por tiempo indeterminado. - Que se trabaje para un solo empleador.

La presencia de estos elementos típicos en una relación determinada cumple una doble función. Enprimer lugar, para presumir que estamos ante un vínculo de naturaleza laboral. En segundo lugar, paraque la legislación otorgue su protección o gradúe sus beneficios.

En nuestro ordenamiento se presume, salvo prueba en contrario, que en toda prestación de serviciosremunerados y subordinados, existe un contrato de trabajo por tiempo indeterminado.

4.3. Tasas

Las tasas de los aportes previsionales son:

a. Seguro Social en Salud Empleador : 9% Pensionistas : 4% Sector agrario : 4% de la RMV por cada trabajador

e. Entidades Prestadoras de Salud

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Los empleadores que contratan planes o programas de salud con estas entidades gozan de uncrédito respecto de las aportaciones al SSS. El crédito es equivalente al 25% de los aportes al SSS (2.25% de la tasa) correspondiente a lostrabajadores que gocen de la cobertura ofrecida por las EPS, sin exceder de los siguientes límites: - La suma efectivamente destinada al financiamiento de la cobertura de salud en el mescorrespondiente, y - El 10% de la UIT multiplicado por el número de trabajadores que gocen de la cobertura.

f. Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo

La cobertura de salud por trabajo de riesgo, que no comprende los subsidios económicos que son decuenta del Seguro Social de Salud, debe ser contratado con ESSALUD o una EPS.

La cobertura de invalidez y sepelio por trabajo de riesgo, que otorga las pensiones de invalidez,sobrevivientes y cubre los gastos de sepelio debe ser contratado en forma libre con la Oficina deNormalización Previsional o con una compañía de seguros privada.

g. Sistema Nacional de Pensiones

A partir del 1º de enero de 1997 las tasas de aporte al SNP son: - Asegurado obligatorio 13% - Asegurado facultativo 13% - Adolescente trabajador independiente 1.3%

h. Sistema Privado de Pensiones

Aportes obligatorios

- El 10% de la remuneración asegurable. Del 1.8.95 al 31.12.99, el aporte aplicable es de 8%. - Un porcentaje de la remuneración asegurable destinado a financiar las prestaciones de invalidez,sobrevivencia y gastos de sepelio. - Los montos y/o los porcentajes que cobren las AFP: . Por el aporte obligatorio una comisión porcentual calculada sobre la remuneración asegurable delafiliado. - Por los aportes voluntarios, con o sin fin previsional, una comisión porcentual calculada sobre losreferidos aportes en el caso de los retiros de los mismos. - Para el caso de los afiliados pasivos que hubieran optado por percibir pensiones bajo modalidad derenta temporal y retiro programado, una comisión fija o porcentual sobre la pensión.

Los aportes voluntarios

Los afiliados pueden hacer dos tipos de aportes voluntarios: - Con fin previsional Los afiliados pueden hacer aportes facultativos con fin previsional, los que tienen la condición deinembargables y están sujetos a retiros al final de la etapa laboral activa del trabajador. - Sin fin previsional Los afiliados que registran un mínimo de cinco años de incorporados al SPP o de 50 años de edad,alternativamente, pueden hacer aportes facultativos sin fines previsionales, los que tienen la condiciónde embargables y cuyo saldo puede ser convertido en aporte voluntario con fin previsional.

Aportes del empleador

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El empleador no está obligado a efectuar ningún aporte, pero puede hacerlo voluntariamente y sinlímites siempre que medie un acuerdo previo de naturaleza general o específica con el trabajador. Entodo caso, esos aportes no podrán estar orientados a discriminar la afiliación de un trabajador a unadeterminada AFP.

4.4. Base imponible

Las aportaciones a los regímenes previsionales mencionados serán calculadas sobre la totalidad de lasremuneraciones o ingresos percibidos por los trabajadores asegurados o afiliados.

Para estos efectos se considera remuneración la así definida por la Ley de Productividad yCompetitividad Laboral y la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios. Tratándose de los sociostrabajadores de Cooperativas de Trabajadores, se considera remuneración el íntegro de lo que elsocio recibe como contraprestación de sus servicios.

No forman parte de la remuneración asegurable: - Las gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente a título deliberalidad o que hayan sido materias de convención colectiva; o aceptados en los procedimientos deconciliación o mediación o establecidos por resolución de la Autoridad Administrativa de Trabajo opor lauda arbitral. se incluye en este concepto la bonificación por cierre de pliego. - Cualquier forma de participación en las utilidades de la empresa. - El costo o valor de las condiciones de trabajo. - La canasta de Navidad o similares. - El valor del transporte, siempre que esté supeditado a la asistencia al centro de trabajo y querazonablemente cubra el respectivo traslado. Se incluye en este concepto el monto fijo que, con lasmismas características, otorgue el empleador por pacto individual o convención colectiva. - La asignación o bonificación por educación, siempre que sea un monto razonable y se encuentredebidamente sustentada. - Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaños, matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento yaquéllas de semejante naturaleza. Igualmente, las asignaciones que se abonen con motivo dedeterminadas festividades siempre que sean consecuencia de una negociación colectiva. - Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores de su propia producción, para el consumodirecto del trabajador y su familia. - Todos los montos que se otorguen al trabajador para el cabal desempeño de su labor, o con ocasiónde sus funciones, tales como movilidad, viáticos, gastos de representación, vestuario y en general todolo que razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o ventaja patrimonial para eltrabajador. - El refrigerio que no constituya alimentación principal. - La alimentación proporcionada directamente por el empleador como condición de trabajo por serindispensable para la prestación de los servicios, o cuando derive de mandato legal. - Tampoco lo son los subsidios por incapacidad temporal ocasionado por enfermedad, accidentes omaternidad, excepto para el Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo y el Sistema Privado dePensiones que si los gravan

5. CONTRIBUCIONES DEROGADAS

En el numeral anterior nos hemos referido a las contribuciones vigentes, no hace mucho tiempo atrásen nuestro sistema tributario habían muchas otras contribuciones que las señalaremos a continuación:

a. Para fondos con fines de créditos o financiamientos

- Contribución al FONAVI

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- Aporte al FOPEI - Aportes al FONART

b. Para fines de investigación

- Aporte a ITINTEC - Aporte al Fondo de Investigación Científica y Tecnológica Pesquera. - Aporte al IMARPE - Aporte al INNDA

c. Para fines de capacitación - Aporte al INICTEL - Aporte al INGEMMET

d. Para fines de instituciones privadas

- Boleta Única del Litigante - Papeleta del Contador Público

CAPITULO III NATURALEZA JURÍDICA DE LAS APORTACIONES A LOS SISTEMAS

PREVISIONALES

En el numeral anterior hemos señalado como entidades con tributos destinados a todas las que sonparte del Derecho Previsional, sean que pertenecen a la seguridad social o sean entidades privadas.

Para muchos especialistas, no todas las aportaciones previsionales tienen naturaleza tributaria,nosotros consideramos que si y por las razones que explicaremos a continuación.

1. LA DEFINICIÓN DE TRIBUTO

Respecto de las aportaciones a los sistemas previsionales de la seguridad social, existe consenso enque tienen naturaleza jurídica de tributo. Así, la Norma II del Código Tributario señala en su últimopárrafo que “Las aportaciones que administran el Instituto Peruano de Seguridad Social - ESSALUDy la Oficina de Normalización Previsional - ONP se rigen por las normas de este Código, salvoaquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales, los mismos que serán señaladospor Decreto Supremo.”

En cuanto a las aportaciones a los sistemas previsionales administrados por entes privados, llámeseAFPs, EPS, etc. no es tan claro que sean de naturaleza tributaria.

En el numeral 3.2.1. del capítulo 1, siguiendo a Villegas, definimos al tributo como las prestacionescomúnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio a los particulares,según su capacidad contributiva, en virtud de una ley para cubrir los gastos que le demanda elcumplimiento de sus fines, que son los de satisfacer las necesidades públicas.

Si partimos de esta definición, y analizamos las características de los aportes previsionales a lasentidades privadas, veremos que éstos tienen las siguientes:

a. Los aportes han sido creadas por leyes expresas. b. Son prestaciones que han sido impuestas por el Estado y son de carácter obligatorio. La voluntad

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del afiliado y/o del empleador -sujetos pasivos- no cuenta. Deseen o no, deben pagarlos. c. Son exigencias de orden público. Por lo que ante el eventual incumplimiento, se demandará el pagopor la vía coactiva. d. La prestación es económica. El objeto de la obligación es dinero. e. La finalidad es brindar a los afiliados y sus derechohabientes los servicios públicos de salud ypensiones. Es decir, satisfacer necesidades de la población.

El único argumento en contra de reconocerle a estas aportaciones la naturaleza jurídica de tributosería que el pago se hace a entidades privadas. Pero este argumento es desvirtuable con lo señaladoanteriormente, cuando señalamos que la Administración Pública cada vez da más cabida en laprestación de sus servicios a organizaciones privadas.

Además, si bien las entidades acreedoras son privadas, el servicio que brindan es público y lo queexiste es una suerte de delegación de competencia del Estado a estos entes, pero que eso esperfectamente válido y no le hace perder la esencia de público del servicio.

Finalmente, ya en nuestro país anteriormente se crearon tributos para entidades privadas, quienes eranacreedores tributarios (como los colegios de profesionales), inclusive sin brindar ningún servicio alcontribuyente. En esos casos nadie negaba la calidad de tributo de dichos aportes. Por lo que esperfectamente válido que existan acreedores tributarios privados que no sean parte del aparato estatal.

2. ARGUMENTOS HISTÓRICOS

Si hasta no hace muchos años era imposible referirse a las prestaciones asistenciales sin desvincularlasde la seguridad social, ello se debía a que por la forma como se desenvolvieron los hechos históricosello fue así, pero no porque existiera algún principio o dogma divino que los hiciera indesligables. Esdecir, el nacimiento de las prestaciones asistenciales a los trabajadores y la concepción de que habíaque proteger a la población de las contingencias de vejez, enfermedad, desempleo, etc. se dieron casien forma simultánea en el tiempo. A partir de ello, se desarrollaron todas los principios ycaracterísticas de la seguridad social y del seguro social y, su arraigo fue tal, que la vinculación oasociación mental de prestaciones y seguro social o seguridad social ha sido muy fuerte.

Sin embargo, no es necesaria la existencia de las referidas instituciones para que existan prestaciones.NEVES MUJICA , hace una descripción histórica de la evolución de la seguridad social y señala quepara hacer frente a las necesidades la humanidad a través de la historia ha desarrollado diversosmecanismos de protección.

Dichos mecanismos de protección son la asistencia y la previsión.

- La asistencia es una donación que tiene por finalidad paliar los más graves efectos de las agudassituaciones de indigencia ya existentes. - La previsión consiste, como su nombre lo indica, en la anticipación a las contingencias mediante eluso de mecanismos de tutela.

Ésta a su vez puede dividirse en previsión individual (el autoahorro), previsión colectiva (mutuales yseguros privados) y la previsión social, que fue, como señala NEVES, “diseñada ante la carencia delos anteriores mecanismos como respuesta masiva adecuada a las necesidades humanas” . Esta últimaes la que comprende al seguro social y a la seguridad social.

Entonces, si históricamente está probado que las previsiones de las contingencias a que está expuestauna persona no han sido necesariamente brindadas o cubiertas por los sistemas de la seguridad social

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o del seguro social, y que, actualmente, se están creando modelos alternativos o complementarios,tenemos que concluir que no basta la seguridad social como rama del derecho para regular ycomprender en su ámbito a todas las previsiones.

Entonces, si existen otros sistemas que brindan prestaciones asistenciales y que se financian, igual quelas del seguro social, con los aportes de los trabajadores y/o de los empleadores, porque negarles aéstos la naturaleza de tributo que si ostentan las aportaciones de la seguridad social?

3. LA REFORMA DE LA SEGURIDAD SOCIAL

3.1. La Reforma del Sistema Previsional en Materia de Pensiones

Antes de la reforma neoliberal, en materia de pensiones, había dos grandes regímenes: el SistemaNacional de Pensiones y el Sistema Pensionario a cargo del Estado conocido como el de la “cédulaviva”. Ambos subsisten, pero conviven con el Sistema Privado de Pensiones.

3.1.1. El Sistema Nacional de Pensiones

Cuando se creó el Sistema Privado de Pensiones, el gobierno dictó una serie de normas que hicieronque el Sistema Nacional de Pensiones fuese cada vez menos ventajoso para los asegurados.

Como señala NEVES, la crisis del seguro social ha llevado a redefinir los papeles del sector social y elprivado en la previsión de las contingencias sociales, medidas que han Estado encaminadas a reducirla presencia del sector social y ampliar el del privado.

Los principales cambios que se le hicieron, a través del D. Ley No. 25967 (5.12.92), de la Ley No.26504 (18.7.95) y de la Ley No 26513 (18.7.95), fueron los siguientes:

a. El Sistema Nacional de Pensiones (SNP), dejó de ser administrado por el Instituto Peruano deSeguridad Social (ESSALUD) y pasó a serlo por la Oficina de Normalización Previsional (ONP),entidad estatal adscrita al Ministerio de Economía y Finanzas.

b. Con el objetivo de que los asegurados del SNP se incorporen al Sistema Privado de Pensiones, seelevó la tasa del aporte al SNP de 9% a 13%, y de ser un aporte que lo compartían empleadores ytrabajadores, se estableció que sería sólo el trabajador quien pagaría el íntegro del aporte. En paralelo,se redujo la tasa del aporte al Sistema Privado de Pensiones de 10% a 8%.

c. De acuerdo con sus normas, el monto mínimo de la pensión de invalidez debería ser de tres sueldosmínimos vitales, que al haber sido sustituido por la remuneración mínima vital, sería de S/. 1,035.00.Sin embargo, la pensión máxima mensual que paga el SNP por cualquiera de los regímenespensionarios que administra, no puede ser mayor de S/. 696.00. Es decir, los asegurados aportansobre el total de sus ingresos, sin ningún límite, pero al cobrar sus pensiones, en el mejor de los casos,recibirán como máximo la suma de S/. 807,36.

d. Se establece en julio de 1995 que tienen derecho a pensión de jubilación los asegurados a partir delos 65 años de edad. Anteriormente, la edad de jubilación era para los hombres a partir de los 60 añosde edad y para las mujeres a partir de los 55.

e. Se suspendió el adelanto de edad de jubilación, que estaba permitido para los: - Trabajadores marítimos, fluviales y lacustres. - Pilotos y copilotos de aviación comercial. - Trabajadores de construcción civil.

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- Periodistas profesionales. - Trabajadores mineros, - Trabajadores de la industria del cuero.

f. A partir de diciembre de 1992 se eleva el número mínimo de años de aportación y se establece queningún asegurado podrá obtener el goce de pensión de jubilación si no acredita haber efectuadoaportaciones por un período no menor de veinte años completos. El régimen anterior establecía en 15el número mínimo de años de aportación para los hombres y en 13 para las mujeres.

g. El monto de la pensión que se otorgue a los asegurados que acrediten la edad señalada y haberaportado veinte años completos será equivalente al 50% de la remuneración de referencia. Dichomonto se incrementará en 4% de la remuneración de referencia, por cada año adicional completo deaportación hasta alcanzar como límite el 100% de la remuneración de referencia.

h. Se modifica la forma de calcular la remuneración de referencia, y se establece que ésta se calcularáde la siguiente manera:

- Asegurados que hubieran aportado durante treinta o más años completos

Para estos asegurados la remuneración de referencia es igual al promedio mensual que resulte dedividir entre treintiséis el total de las remuneraciones asegurables percibidas por el asegurado en losúltimos treintiséis meses consecutivos inmediatamente anteriores al último mes de aportación.

- Asegurados que hubieran aportado durante veinticinco o más años completos y menos detreinta

Para estos asegurados la remuneración de referencia es igual al promedio mensual que resulte dedividir entre cuarentiocho el total de las remuneraciones asegurables percibidas por el asegurado enlos últimos cuarentiocho meses consecutivos inmediatamente anteriores al último mes de aportación.

- Asegurados que hubieran aportado durante veinte años completos o más de aportación ymenos de veinticinco

Para estos asegurados la remuneración de referencia es igual al promedio mensual que resulte dedividir entre sesenta el total de remuneraciones asegurables percibidas por el asegurado en los últimossesenta meses consecutivos inmediatamente anteriores al último mes de aportación.

Las Normas anteriores establecían que la remuneración de referencia se determinaba sobre la base delpromedio de los últimos 12, 36 o 60 meses, el que fuera mayor.

3.1.2. El Sistema Privado de Pensiones SPP

El SPP funcioan bajo el sistema de autoahorro y capitalización y se creó como una alternativa alSistema Nacional de Pensiones (que funciona mediante el sistema de reparto)

El Estado fomenta la afiliación o el traslado a este sistema, por lo que desde su creación otorgó unaserie de incentivos a aquellos asegurados del SNP que se trasladaban al SPP, además los aportes sonmenores.

Sin embargo, este es un sistema que tiene algunas deficiencias y que podrían ser corregidas, como:

- El Estado debería garantizar la rentabilidad del sistema. - El Estado debería garantizar una pensión mínima, como sucede en Chile, donde luego de haber

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aportado 20 años, el afiliado tiene la garantía de una pensión mínima. - Debería brindar cobertura en casos de desempleo. - Deberían establecerse mecanismos encaminados a permitir a las AFPs la fiscalización y acotación delos aportes y evitar que éstas tengan que recurrir a los procesos judiciales de cobranzas. - Debería permitirse que el fondo pueda estar constituido en monedas más duras.

El Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones (SPP) tiene como objeto contribuir aldesarrollo y fortalecimiento del sistema de previsión social en el área de pensiones, es desarrolladopor el sector privado y está conformado por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones(AFP), las que administran los Fondos de Pensiones y otorgan obligatoriamente a sus afiliados lasprestaciones de jubilación, invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.

El Sistema Privado de Pensiones (SPP) funciona bajo la modalidad de Cuentas Individuales deCapitalización.

Cada AFP administra un Fondo de Pensiones (el Fondo), salvo el caso en que por disolución de unaAFP el Fondo de ésta pase a ser administrado por otra u otras.

Las AFP tienen como objeto exclusivo administrar el Fondo de Pensiones con la finalidad de lograr lamáxima rentabilidad dentro de la mayor seguridad a efectos de brindar las prestaciones que estánobligadas.

3.2. La Reforma del Sistema Previsional en Materia de Salud

En noviembre de 1991 se hizo el primer intento por modificar el sistema previsional en materia deprestaciones de salud, con la promulgación del D. Leg. No. 718 (10.11.91). Sin embargo, éste no sellegó a aplicar.

Hubo un segundo intento en noviembre de 1996, cuando se promulgó el D. Leg. No. 887 (11.11.96).Éste tampoco llegó a entrar en vigencia.

El tercer intento, y definitivo, se ha concretado a través de la Ley de Modernización de la SeguridadSocial, Ley No. 26790 (17.5.97). Su Reglamento ha sido aprobado por el D.S. No. 009-97-SA(9.9.97). Esta Ley ha derogado el Régimen de Prestaciones de Salud (regulado por el D. Ley No.22482 de 27.3.79. y su Reglamento, aprobado por el D.S. No 08-80-TR de 30.4.80) y lo ha sustituidopor el Seguro Social en Salud.

También ha derogado el Seguro de Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales (reguladopor el D. Ley No. 18846, y su Reglamento aprobado por el D.S. No. 02-72-TR) y lo ha sustituido porel Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.

La reforma en el sistema previsional de salud a consistido, básicamente, en permitir que lasprestaciones asistenciales sean brindadas a través de prestaciones complementarias a cargo de lasEntidades Prestadoras de Salud (EPS) entidades pertenecientes al sector empresarial privado, quetienen un fin lucrativo.

Los cambios saltantes de este sistema son:

a. Si la entidad empleadora incumple con el pago de las aportaciones y ocurre un siniestro,ESSALUD o la EPS que corresponda deberá otorgar la prestación, pero tiene derecho a exigir a laempleadora el reembolso del costo de las prestaciones brindadas.

b. En caso de desempleo los afiliados regulares y sus derechohabientes tienen derecho a las

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prestaciones de prevención, promoción y atención de la salud durante un período de latencia nomenor de seis meses ni mayor de doce, siempre que cuenten con un mínimo de 30 de aportacióndurante los tres años precedentes al cese.

c. Los aportes señalados para los diversos afiliados tienen el carácter de aportaciones de SeguridadSocial y la recaudación, fiscalización y cobranza coactiva son realizadas por ESSALUD, pudiendoéste delegar tales funciones, en forma total o parcial, en entidades públicas o privadas. Losreglamentos establecerán los plazos y procedimientos pertinentes.

d. ESSALUD o la EPS que otorgue la cobertura podrá reclamar del tercero responsable del daño, elvalor de las prestaciones otorgadas al afiliado o a sus derechohabientes.

f. Los trabajadores incluidos en la cobertura ofrecida por la Entidad Empleadora mantendrán suderecho a la cobertura de atenciones de alta complejidad, enfermedades crónicas y subsidioseconómicos a cargo del ESSALUD.

g. Las prestaciones que brinden las EPS implicarán el abono de “copagos” los que tendrán, salvopacto en contrario, los límites siguientes:

- 2% de la remuneración mensual del asegurado por atención ambulatoria, y - 10% de la remuneración mensual del asegurado por cada hospitalización.

3.3. La Reforma del Sistema Previsional en Materia de Accidentes de Trabajo y EnfermedadesProfesionales

La reforma en este régimen previsional a consistido en sustituir el Seguro de Accidentes de Trabajo yEnfermedades Profesionales que se creó con el fin de garantizar la salud de los trabajadores obreros,protegiéndolos de los accidentes ocurridos en el trabajo o con ocasión directa del mismo, así como delas enfermedades profesionales, es decir aquellas que sobrevienen como consecuencia de la clase detrabajo que desempeñan o hubieren desempeñado, o del medio de trabajo, por un nuevo seguro,denominado Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.

El Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo, como mecanismo sustitutorio del SATEP, otorgacobertura adicional bajo las siguientes características:

a. Cubre a los afiliados regulares del SSS que desempeñan actividades de alto riesgo y no sólo a losobreros.

b. Es obligatorio y de cuenta de la entidad empleadora.

c. Comprende las coberturas de salud (asistencia, rehabilitación y readaptación laboral) y de invalidez(pensiones de invalidez o sobrevivientes) y sepelio.

d. Los subsidios de este régimen están a cargo del ESSALUD.

e. La contratación de este seguro se hará con ESSALUD o la EPS para la cobertura de salud y con laOficina de Normalización Previsional (ONP) o con empresas de seguros debidamente acreditadas,para la cobertura de pensiones y sepelio.

f. Los aportes al ESSALUD y a la ONP serán los establecidos en sus tarifarios y las retribuciones a lasEPS o las compañías de seguros son libremente establecidos por las partes.

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g. Bajo este sistema, se han señalado las actividades consideradas de alto riesgo, y para las empresasde servicios temporales y cooperativas de trabajadores se establece que aportarán en la medida quepresten servicios a empresas usuarias que desarrollan actividades de alto riesgo, sin embargo, el tipode manejo de las empresas usuarias, con alto nivel de rotación de trabajadores, haría difícil que sepaguen los aportes de esta manera.

CAPÍTULO IV LOS NUEVOS MODELOS PREVISIONALES

La reforma de la seguridad social ha llevado a que existan dos modelos previsionales: el de laseguridad social y el de la economía neoliberal o del sector privado.

1. EL MODELO DE LA SEGURIDAD SOCIAL

1.1. SEGURIDAD SOCIAL Y SEGURO SOCIAL

Es bueno hacer una precisión y deslinde sobre la denominación utilizada sobre seguro social yseguridad social. Como señala MARTÍ BUFILL, citado por ROMERO MONTES , la seguridadsocial es una cosa y otra el seguro social. La seguridad social es un derecho humano y el seguro sociales una forma de proteger al trabajador.

NEVES, también los diferencia, pero su criterio es otro, pues señala que “se diferencian en lapoblación protegida, en que en el primero (el seguro social) son los trabajadores dependientes yalgunos de los familiares a su cargo, y en la segunda (la seguridad social) toda la población; losbeneficios, que en el primero están relacionados con las aportaciones y se organizan en programasdiferentes, en la segunda son más uniformes y se unifican los servicios, y en la financiación, que en elprimero resulta de la contribución de los asegurados y comúnmente el Estado, y en la segunda de grandiversidad de recursos, inclusive de la tributación (posiblemente se trató de referir a los impuestos)”.

El seguro social obligatorio, como señala ROMERO MONTES se creó en Alemania a fines del sigloXIX por Bismarck, su entonces Canciller, para proteger a los asalariados dependientes de lascontingencias sociales: enfermedad, invalidez, vejez, etc.

En cambio, la seguridad social surgió “en los alrededores de la Segunda Guerra Mundial (New DealRoosevelt, Plan Beveridge, Declaración Universal de Derechos Humanos)”.

Queda claro entonces que seguro social y seguridad social no son sinónimos.

Estas dos instituciones han sido objeto de reconocimiento en el ámbito internacional y han sidoconsagrados como Derechos Humanos por el artículo 22º de la Declaración Universal de DerechosHumanos; por el Pacto Internacional de Derechos Económicos, Sociales y Culturales (artículo 9º) ;así como diversos tratados y convenios regionales: el Convenio de Migración Andina, el ConvenioIberoamericano de Seguridad Social, entre otros.

1.2. La crisis de la seguridad social

A pesar de todo el desarrollo normativo y la expansión de la seguridad social, este es un modelo queen los últimos años ha demostrado su ineficacia para cumplir con los objetivos que persigue. Laresponsabilidad no es sólo del modelo, sino también de la mala administración, que va desdeineficiencia hasta corrupción, y de la crisis económica.

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La crisis de la seguridad social se muestra con las pensiones bajas, la disminución en la calidad de lasprestaciones médico asistenciales, la disminución de la población protegida, etc.

Las causas de su crisis, que se agregan a las ya señaladas, son el incrementado el nivel de desempleo ysubempleo, la cada vez mayor informalidad, “el desbalance entre población activa y población pasiva”, etc.

Entonces, cuando se analizan los objetivos de la seguridad social, declarativos muchos de ellos, y seconstata que no ha servido como instrumento para eliminar o, al menos, disminuir la indigencia, deservir como medio de redistribución de la riqueza, etc. entonces simplemente se reconoce que se tratade un modelo en crisis, al punto que “muchos estudiosos (...) se preguntan si la seguridad socialsobrevivirá hasta el siglo XXI” .

2. EL MODELO NEOLIBERAL

2.1. Reformas de los Sistemas Previsionales de la Seguridad Social

ROMERO MONTES señala que las reformas en la seguridad social han operado de tres maneras, alas que llama sistemas:

a. Sistema de modelo único

Este sistema consiste en la existencia de un único modelo, el nuevo, se liquidan los modelos de laseguridad social y subsiste un sistema reformado, con criterios neoliberales.

Estas reformas han sido aplicadas en Chile, Bolivia, El Salvador y México.

b. Sistema de dos modelos

Estos sistemas consisten en la subsistencia de los dos modelos, el antiguo o de la seguridad social, y elnuevo, el del neoliberalismo.

Este es el caso de la reforma hecha en el Perú, como la de Colombia.

c. Sistema de tres pilares

Este sistema tiene tres niveles:

- El primer nivel funciona con los principios de la seguridad social, es decir, es básico y se financia conaportes de trabajadores, empleadores y el Estado.

- El segundo nivel funciona como un sistema de autoahorro o de cuentas individuales obligatorias. Esdecir, modelo neoliberal. Obviamente, es para otorgar pensiones complementarias y es administradopor el sector privado.

- El tercer nivel funciona igual que el segundo, pero es voluntario.

Este sistema es el que se introdujo en Argentina y Uruguay.

2.2. Características del nuevo modelo

El nuevo modelo, que sustituye o comparte con la seguridad social las prestaciones asistenciales, al

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que llamamos modelo neoliberal, tiene las siguientes características:

a. Funciona como un sistema de autoahorro. El trabajador con sus aportes contribuye a la generaciónde un fondo, el cual se invierte en el mercado de capitales (bonos del tesoro, subordinados,corporativos, letras, pagarés, acciones, etc.) y percibe la rentabilidad del mercado. Con lo que logreacumular a lo largo de su vida activa, se le pagará su pensión.

b. La administración de los sistemas previsionales está a cargo de entidades privadas, las cualespersiguen fines lucrativos. En ellos no hay participación alguna de los asegurados ni de losempleadores. Estas entidades se financian con cuotas que le cobran a los asegurados por administrarsus fondos, en el caso de pensiones, en el caso de prestaciones asistenciales de salud se financian conaportes de los empleadores y los deducibles que cobran a los asegurados cuando recurren a susservicios.

c. No existe aporte del Estado, y en el caso de pensiones, tampoco del empleador. Se elimina laparticipación tripartita entre Estado, empleadores y trabajadores.

d. ROMERO MONTES agrega que se trata de un sistema de cotización definida pero de prestaciónindefinida, mientras que el sistema de la seguridad social era de prestaciones definidas con tasas decotización variables.

2.3. Los Organismos Internacionales

Los diversos cambios introducidos en la seguridad social han removido los cimientos de estainstitución. La discusión ha trascendido los límites territoriales de los países y en el ámbitointernacional existe aún mucho debate.

Sobre la reforma de la seguridad social, existen dos posiciones, quienes la defienden y quienes estánen contra. Obviamente, tras la discusión hay mucho de intereses y algo de principios.

Por un lado las entidades que regulan la economía en los países, como el Banco Mundial y el FondoMonetario Internacional están a favor de la reforma, ello les conviene por múltiples razones, sobretodo porque encaja con el modelo económico que hoy propugnan: el neoliberal.

Por otro lado, tenemos a organismos que de difundirse y profundizarse la reforma pierden su rolprotagónico, inclusive, peligra su existencia misma. Este es el caso de la OIT y de la AISS.

Desde ambos bandos antagónicos se han planteado alternativas a la reforma de la seguridad social.Parten sus propuestas de que la reforma existe y es necesaria. Sus planteamientos, como lo veremos,al final, no son tan disímiles.

Los dos modelos propuestos son señaladas por ROMERO MONTES :

2.3.1. Modelo del Banco Mundial

Consideran que el modelo debería tener pilares:

a. Un primer pilar de carácter obligatorio, con un beneficio mínimo garantizado, financiado porimpuestos administrados por el sector público.

b. Un segundo nivel de carácter obligatorio con objetivos de ahorro seguro, con prestaciones nodefinidas pero con contribuciones definidas que se capitalizan en cuentas individuales y administradaspor el sector privado.

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c. Un tercer nivel, con las características del segundo, es decir, prestaciones no definidas ycontribuciones definidas que se incluyen en cuentas individuales de capitalización, pero con ladiferencia de que éste nivel es voluntario.

2.3.2. Modelo propuesto por la OIT

Igual que en el modelo propuesto por el Banco Mundial, también su modelo tiene tres niveles:

a. Un nivel básico que garantiza la mera asistencia, prestaciones universales y uniformes que sefinanciaría por la vía de los impuestos y es administrado por el Estado.

b. Un segundo nivel constituido por un régimen de pensiones con prestaciones definidas en función delos ingresos, sustentado con aportaciones obligatorias capitalizables parcialmente y administrado porel seguro social. Este nivel debe ser autónomo frente al Estado, tener equilibrio financiero, inversiónrentable y pago de pensiones adecuado.

c. Finalmente. El tercer nivel complementario, de carácter voluntario, otorgaría rentas adicionalesbasado en una capitalización individual y sería administrado por entes privados.

3. COLISIÓN DE MODELOS

3.1. Neoliberalismo y seguridad social

Luego de las reformas de la seguridad social, y totalmente desprovistos de criterios axiológicos,queda claro que existen dos modelos: uno, el antiguo, el de la seguridad social, y el nuevo, elneoliberal.

No podemos decir que sean excluyentes, pues se está demostrando que pueden convivir o coexistir,inclusive, se pueden complementar. Lo que sí queda claro es que el funcionamiento de cada uno deellos, y los principios que los rigen, son totalmente contrarios o contrapuestos entre sí.

Como señala DE LOS CAMPOS “para el neo liberalismo, la prioridad se vuelca decididamente hacialas reglas naturales del mercado, el que posee un orden espontaneo, dotado de una racionalidad nopreviamente proyectada, sino que por el contrario es la que emana del libre juego económico. ElEstado y la Sociedad funcionan como dos sistemas con regulaciones autónomas, y mínimas relacionesentre ellas (...) esta (la seguridad social) aparece contrariamente a estos postulados, como una plenaplanificación y regulación de los mecanismos del mercado, o por lo menos como una política dereasignación de recursos ajena a las reglas de la oferta y la demanda”.

Mientras que para el modelo social “el Estado y la Sociedad (son) dos sistemas autónomos, entran enpermanente interacción, al punto de que la subsistencia de aquél, en puridad concebido como Estadode Derecho, está fuertemente condicionada por los desajustes que pueden producirse en la Sociedad,si se la deja a su libre actuar espontaneo. El desarrollo económico espontaneo crea grandesdisfuncionalidades, y el peligro de la inestabilidad social llega a poner en peligro la subsistencia delEstado de Derecho. Desde esta perspectiva, si el Estado democrático quiere continuar con vigencia,debe añadir a sus objetivos los de la regulación permanente del sistema social. El intervencionismopierde su carácter subsidiario y transitorio, y pasa a ser planificador, programador y estructurador dela Sociedad” .

3.2. Los principios de seguridad social y la reforma neoliberal

Como hemos señalado en anteriores oportunidades , los principios de la seguridad social se han visto

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incapaces o limitados para contener a los que rigen los cambios neoliberales introducidos en ella.

Incluso algunos de ellos han sido objetados por no haber respondido a los fines u objetivos queestaban tras su formulación. Para ello basta con señalar los siguientes:

a. La redistribución

Uno de los fines más importantes de la seguridad social es el de ser un instrumento de redistribuciónde la riqueza, lo que la convierte en un instrumento de justicia social

Este principio, que no tiene ninguna aplicación al interior de los modelos neoliberales, ha sidocuestionado al interior de la propia seguridad social.

Se señala que “la Seguridad Social operó a favor de la concentración de la riqueza, en tanto todospagan para que los grupos de presión más poderosos tengan prestaciones mas privilegiadas”.

Es decir, uno de los criterios que no existe en el modelo neoliberal es el de la redistribución. Sinembargo, a pesar de las criticas, es el sustento de la seguridad social.

b. Tripartismo

El tripartismo ha sido eliminado de los modelos neoliberales, porque es contrario con su esenciamisma: son las leyes del mercado las que deben regir las prestaciones asistenciales.

El sistema de financiamiento del seguro social, basado en la contribución tripartita del Estado, losempleadores y los trabajadores, para muchos autores es regresivo, pues como señala DE LOSCAMPOS, “los expertos de la OIT (...) establecen que los sistemas de financiamiento regresivos,conducen a resultados socialmente inaceptables, porque los costos más importantes de estos sistemasrecaen en el pago de las jubilaciones y las pensiones, y estas prestaciones, en el tiempo, son masusadas por los que tienen buenos ingresos, porque correlativamente tienen mayores expectativas devida, y menos por los mas desprotegidos”.

c. La solidaridad

La seguridad social se sustenta en la solidaridad intergeneracional. Ello no ocurre en el modeloneoliberal, donde prevalece el sistema de “reparto” que no es otro que el del autoahorro.

Pero, al interior de la seguridad social, ¿la solidaridad con quién debe ser? DE LOS CAMPOS, alreferirse a los argumentos de los autores de la reforma chilena, señala que “hay personas que tienensituaciones de pobreza, ellas necesitan auxilios económicos para su alimentación, salud, vivienda,educación, etc., y hacia ellas se justifican programas redistributivos (...). Pero, agregan, existe otracategoría de personas que no están en situación de indigencia, sino que simplemente deben de serprotegidas para el caso de que su salario, que les permite vivir razonablemente, no se genere, porenfermedad, vejez, muerte, etc.”.

Esto nos muestra, como otro de los pilares de la seguridad social: la solidaridad, también escuestionable.

Como conclusión de esta parte, podemos afirmar que no caben dentro de los principios y normas de laseguridad los modelos previsionales neoliberales.

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CONCLUSIONES

1. Los recursos públicos sirven para cubrir el gasto público que se genera cuando el Estado brindaservicios públicos para satisfacer las necesidades de la población. Los estados tienen diversosrecursos, uno de ellos es la tributación.

2. Los servicios públicos son beneficios otorgados a través de organismos e institucionesadministrativas mantenidas por las entidades públicas con la finalidad de satisfacer las necesidades delos ciudadanos. Actualmente. es posible que las necesidades públicas sean satisfechas también a travésde servicios públicos brindados por entes privados.

3. La tributación tiene entonces, como razón de ser, la satisfacción de las necesidades de la población.

4. El acreedor de una prestación tributaria por esencia es el Estado, pero también pueden ser losparticulares en tanto brinden servicios públicos.

5. Los entes privados que perciben tributos deben brindar servicios a la población, por lo que no escorrecto desde el punto de vista jurídico, ni moral, que entes privados reciban tributos y no brindenningún servicio público a la población.

6. Los aportes previsionales son de dos tipos: de la seguridad social y de los modelos neoliberales.Ambos poseen todas las características de un tributo, por lo que desde un análisis de naturalezajurídica de ellos, se concluye que son tributos de la categoría de contribución.

7. Los aportes de la seguridad social están reconocidos como tributos por nuestra legislación, lo queno ocurre con los aportes previsionales de las entidades privadas.

8. Las aportaciones a los sistemas previsionales administrados por entidades privadas tienen lanaturaleza de tributo al participar de todas las características que los tributos poseen.

9. Que los acreedores de las aportaciones de los sistemas previsionales del modelo neoliberal seanentidades privadas no desvirtúa la calidad de tributo de dichos aportes, máxime si el servicio quebrindan es público y que existe es una suerte de delegación de competencia del Estado a estos entes.

10. Consideramos que es necesario que los aportes previsionales a los entes privados no sólo seanconsiderados como tributos desde una perspectiva teórica, también deberían serlo desde el derechopositivo.

11. Actualmente existen dos modelos en materia previsional: el de la seguridad social y el neoliberal.Sus principios y fundamentos son totalmente opuestos. Ello no implica que sean excluyentes uno delotro. La práctica demuestra que pueden coexistir.

12. En nuestro país los cambios en materia de seguridad social se han dado en los tres niveles:pensiones, salud y accidentes de trabajo y enfermedades profesionales.

- En el primer sistema, el modelo neoliberal y el de la seguridad social coexisten, pero sonexcluyentes. O el uno o el otro.

- En el caso de las prestaciones de salud, existe complementariedad entre el modelo de la seguridadsocial, que tiene mayor participación, y en forma complementaria el neoliberal.

- En materia de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales se ha derogado el régimen de laseguridad social y ha sido sustituido por el modelo neoliberal.

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ENTIDADES CON TRIBUTOS VINCULADOS Lic. Tulio M. Obregón Sevillano Abogado Director del Informativo Vera Paredes

Tulio Obregón Sevillano Paseo de la República No. 3147, of. 703. Teléfonos (0511) 441 0148 – 442 8389 – 965 3851 E. Mail. [email protected] San Isidro – Lima. Perú

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INDICE

INTRODUCCIÓN CAPITULO I

ASPECTOS GENERALES

1. LOS RECURSOS PÚBLICOS 2. LOS SERVICIOS PÚBLICOS 3. LA TRIBUTACIÓN 3.1. El sistema tributario 3.2. El tributo 3.2.1. Naturaleza jurídica del tributo 3.2.2. Clasificación de los tributos 3.3. Las contribuciones 3.4. La relación jurídico tributaria 3.5. El acreedor tributario

CAPITULO II LAS ENTIDADES CON TRIBUTOS DESTINADOS

1. DATOS ESTADÍSTICOS 2. CONTRIBUCIÓN AL SENATI 2.1. Sujeto activo 2.2. Sujeto pasivo o contribuyente 2.3. Tasa 2.4. Base imponible 3. CONTRIBUCIÓN AL SENCICO 3.1. Sujeto activo 3.2. Sujetos pasivos o contribuyentes 3.3. Tasa 3.4. Base imponible 4. APORTES PREVISIONALES 4.1. Sujetos activos o acreedores 4.2. Sujetos pasivos o contribuyentes 4.3. Tasas 4.4. Base imponible 5. CONTRIBUCIONES DEROGADAS

CAPITULO III

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NATURALEZA JURÍDICA DE LAS APORTACIONES A LOS SISTEMASPREVISIONALES

1. LA DEFINICIÓN DE TRIBUTO 2. ARGUMENTOS HISTÓRICOS 3. LA REFORMA DE LA SEGURIDAD SOCIAL 3.1. La Reforma del Sistema Previsional en Materia de Pensiones 3.1.1. El Sistema Nacional de Pensiones 3.1.2. El Sistema Privado de Pensiones SPP 3.2. La Reforma del Sistema Previsional en Materia de Salud 3.3. La Reforma del Sistema Previsional en Materia de Accidentes de Trabajo y EnfermedadesProfesionales

CAPÍTULO IV LOS NUEVOS MODELOS PREVISIONALES

1. EL MODELO DE LA SEGURIDAD SOCIAL 1.1. Seguridad social y seguro social 1.2. La crisis de la seguridad social 2. EL MODELO NEOLIBERAL 2.1. Reformas de los Sistemas Previsionales de la Seguridad Social 2.2. Características del nuevo modelo 2.3. Los Organismos Internacionales 2.3.1. Modelo del Banco Mundial 2.3.2. Modelo propuesto por la OIT 3. COLISIÓN DE MODELOS 3.1. Neoliberalismo y seguridad social 3.2. Los principios de seguridad social y la reforma neoliberal

CONCLUSIONES BIBLIOGRAFÍA

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La gestión tributaria Rocío Angélica Ruiz Ramirez Contador

INTRODUCCION

El presente trabajo referido a Gestión Tributaria y los Elementos de la Gestión se ha desarrolladoteniendo en cuenta la actual reforma del Estado a través de la Modernización de la AdministraciónPública, explicando las fases o procesos de la estructura y gestión pública que son necesarias para unamejor gobernabilidad. Se tiene en cuenta a la Política Económica ya que la Gestión Tributaria es elresultado de las políticas que tiene el gobierno de turno, también el mejoramiento Económico durantelos últimos nueve años, además se habla de la eficiencia y eficacia para lograr una mejor gestiónpública,

Dentro de los elementos del Estado nos referimos al Sistema Tributario el cual se abarca en todos losámbitos , comparando con el sistema tributario de otros países, y presión tributaria de los mismos.

Asimismo luego de haber desarrollado el tema pude obtener conclusiones del trabajo de vitalimportancia, ya que no sólo en Perú sino en toda América Latina y resto del mundo los procesos deModernización se dan en etapas similares.

I. LA GESTION TRIBUTARIA

1.1.-Concepto.- El Estado debe cumplir funciones complejas para la realización de sus fines, tanto enlo referente a la selección de los objetivos, a las erogaciones, a la obtención de los medios paraatenderlas, pecuniarias o en especie la Gestión y manejo de ellos, cuyo conjunto constituye laactividad financiera.

Constituyen manifestaciones fundamentales de la actividad financiera los ingresos, los gastos y laconservación de los bienes o gestión de los dineros públicos y que si bien la materia sobre la cual sedesarrolla es económica, corresponde a un sujeto político, que es el Estado y a un objeto de la mismaíndole. Este vínculo entre lo político y lo económico ofrece un tema de discrepancia, algunos autoresconsideran la existencia de dos estadios o momentos en la actividad, el primero político y el segundoeconómico, con predominio de este último, en tanto otro grupo cree que hay solo aspectos distintosde un todo orgánico.

II.-TEORIAS SOBRE LA ACTIVIDAD FINANCIERA.-Existen 3 teorías; teorías económicas, políticas y sociológicas. Esta clasificación no debe entenderseen términos absolutos.

a) Teoría Económica.- los habitantes distribuyen su riqueza por intermedio de sus representantespolíticos, satisfaciendo en primer término las necesidades públicas y privadas de mayor importancia yluego las de menor intensidad. La interpretación que analizamos no consigue demostrar que laapreciación subjetiva individual de la relación entre el impuesto que se paga y la utilidad del servicioobtenido, se transforma en la valoración compleja y objetiva que deben aplicar los gobernantes comonorma de producción de bienes y servicios públicos. No hay correlación entre necesidadesindividuales y colectivas. b) Teoría Política.- teniendo presente que el sujeto de la actividad financiera es el Estado y que sonlos fines del Estado que satisfacen la actividad financiera, tiene que percatarse que esta actividad tenganecesariamente una naturaleza política.

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c) Por consiguiente la actividad financiera del Estado, el cual para la consecución de sus finesdesarrolla una eminente y necesaria política. d) Teoría Sociológica.- esta tendencia se insertó en el estudio de la economía política en el másamplio de la sociología, según la cual los sentimientos, las pasiones y los intereses prevalecen sobrelas doctrinas y teorías.

Se busca alcanzar y consolidar un cambio de régimen fiscal permanente, que resulte compatible conuna aceptable estabilidad macroeconómica, una sistemática reducción de la pobreza y mejoras entérminos de equidad contributiva y de oportunidades, una asignación de recursos más eficiente yeficaz y un crecimiento económico sostenible. Sin embargo se requiere lograr tales objetivos,mediante muchas instancias y con una variedad de instituciones, motivaciones, incentivos ycomportamientos.

III.-ELEMENTOS DE LA GESTION TRIBUTARIA:

3.I.- POLITICA TRIBUTARIA

El Ministerio de Economía y Finanzas publicó el 02 de Mayo de 1999 el borrador del Memorándumde Políticas Económicas y Financieras del gobierno del Perú, período Marzo 1999 y Marzo 2002.Tiene 3 objetivos fundamentales: El crecimiento estable, la disminución de Empleo y del subempleo yla reducción de pobreza extrema. Estos objetivos se enmarcan dentro de la política que el gobiernoviene aplicando desde 1990, cuyos ejes son la estabilidad macroeconómica, la apertura comercial, lapromoción de la inversión privada, el crecimiento sostenido, la liberación de empleo productivo y lareducción de la pobreza.

3.1.1.- PROPUESTAS PARA ENRIQUECER EL PROGRAMA ECONOMICO

a) Generación de Empleo.- la generación de empleo a través del crecimiento sostenido de la inversiónprivada, incentivando en particular a aquellos sectores económicos con uso intensivo de mano deobra.

b) Empleo en Turismo, Agricultura y PYMES.- se ha propuesto la meta de dos millones de turistaspara el 2005, generando 120 mil empleos directos y 600 mil empleos indirectos.

c) Apoyo a la Pequeña y Microempresa.- se promoverá la promoción del acceso al crédito a través dediversas líneas desarrolladas por COFIDE, simplificación de trámites.

d) Lucha contra la Pobreza.- se trata de reducir la pobreza y extrema pobreza.

e) Inversión garantizada en programas sociales.- se está logrando la universalización e la educaciónbásica, un servicio de salud de calidad, el presupuesto está destinado en un 41% para gasto social.

f) Acuerdo de Paz y Reducción de gastos militares.- la reasignación de los recursos a sectoressociales, la reducción de compras de armamento permitirá un aumento del gasto en las áreas de saludy educación, incluyendo mejora salarial en salud y educación.

g) Promoción y Desarrollo de Tecnología.- el desarrollo tecnológico como herramienta para lareconversión productiva.

h) Simplificación de Estructura Tributaria.- plantea una política tributaria uniforme y sencilla desde1990 se redujo el número de impuestos, tasas, y la dispersión de las mismas; ya que actualmenteotorgar incentivos tributarios debilitará la posición fiscal y el programa económico.

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3.2.-LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Para mejorar la recaudación del Sistema Tributario, ampliando la base tributaria y reduciendo laevasión, eliminando distorsiones y mejorando su equidad, el gobierno buscará la asistencia técnica delfondo en el área de política tributaria. El gobierno se abstendrá de ampliar el ámbito de preferencias oexoneraciones tributarias a sectores o regiones específicos y en general evitará adoptar acciones quesignifiquen una reducción de ingresos tributarios.

La SUNAT continuará con su labor para reducir la evasión tributaria. SUNAT empezará a recaudarcontribuciones a la seguridad social y al sistema nacional de pensiones por cuenta de la agenciapública de servicios de salud (ESSALUD) y la Oficina Nacional de Pensiones, contribuyendo a lamodernización del Estado, reduciendo costos de recaudación y evasión.

La SUNAT, viene introduciendo mecanismos que permiten el mejor cumplimiento de las obligacionesy establecerá un sistema integrado de control que permitirá un mejor monitoreo del cumplimientotributario.

Se espera tener un control con la identificación de los contribuyentes empleando la base de datos de elD.N.I. (Documento Nacional de Identificación). Se concluirán con las auditorías al sector minero.SUNAT verificará cuidadosamente las exoneraciones tributarias de acuerdo a la Ley de Promoción dela Inversión en la Amazonía, con el objeto de minimizar la elusión y evasión tributaria en dicha región.

3.2.1.- LOGROS ECONOMICOS

Se ha logrado la estabilización desde 1990 debido a los siguiente: a) Disciplina Monetaria: ? Objetivo único del Banco Central, estabilidad de precios. ? Prohibición constitucional al Banco Central de financiar al sector público. b) Sólido respaldo fiscal: ? Simplificación de la estructura de impuestos. ? Mejora de la Administración Tributaria. ? Estricta austeridad en el gasto. c) Flotación del tipo cambiario. d) Apertura de la cuenta de capitales. e) Supervisión bancaria y normas prudenciales estrictas.

3.2.2.-PROGRAMA ECONOMICO

1.- Liberalización generalizada del comercio y de capitales. 2.- Igual trato a la inversión Nacional y Extranjera. 3.- Flexibilización del mercado laboral. 4.- Profundo programa de privatización. 5.- Eliminación de toda Banca de fomento estatal. 6.- Privatización de toda la banca comercial de propiedad del Estado. 7.- Creación del sistema privado de pensiones y del fondo consolidado de reservas. 8.- Previsionales a fin de cubrir pasivos del antiguo sistema de pensiones. 9.- Estrategia focalizadora de reducción de la pobreza.

3.2.3.- SE HA LOGRADO

A) Crecimiento Sostenido.- ? El PBI creció entre 1993 y 1997 , 7.3% por año.

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? El crecimiento no proviene de una expansión consumista ni del estímulo fiscal. ? El crecimiento proviene de un incremento de la inversión en 14% por año y de las exportaciones en18% anual. B) Abatimiento de la Inflación. Inflación en 1997, 6.5% la más baja en los últimos 25 años. c) La inversión aumentó de 19% a 25% del PBI. d) El ahorro interno creció de 13% a 19% del PBI.

3.2.4.- REFORMA TRIBUTARIA - SUNAT

El objetivo principal de la reforma ha sido buscar una mayor equidad y equilibrio en la aplicación delas Normas Tributarias, lo cual permitirá un mejor trato al contribuyente. Se pretende borrar la falsaimagen de dureza y terror de la Administración Tributaria. Es por ello que se ha dado el Régimen deFraccionamiento establecido en el Artículo 36 del Código Tributario.

En el área de Reclamaciones debe ser garantía de imparcialidad al contribuyente. En cuanto afiscalización a través de informáticos ha sido uno de los aciertos de la reforma tributaria ya que se haincrementado el número de fiscalizaciones y verificaciones.

Se ha establecido el método de cruce de información permitiendo conocer los potenciales informantessobre tenencia de locales o inmuebles arrendados.

En la parte de declaraciones y ordenamiento de sus pagos el contribuyente actualmente lo puede hacera través de atención al contribuyente y de captura de datos. Los productos principales son:

a) Preparación de declaraciones de Impuestos con asistencia de programas informáticos. b) Presentación de Declaraciones de Impuestos en disquetes. c) Presentación de Declaraciones a través de internet. d) Atención de consultas personalizadas a través de disquetes. e) Transmisión de información a través de correo electrónico. f) Pago de tributos por medio de transferencia electrónica de fondos.

IV.- IMPORTANCIA ESTRATEGICA DE LOS RESULTADOS DE LA GESTION PUBLICA

Las circunstancias nacionales e internacionales en que se produce la transición hacia el nuevo sigloexigen mejorar sustancialmente la eficiencia , la eficacia y calidad de los servicios públicos, en todaslas esferas y niveles del gobierno,

Esencialmente por dos razones de carácter estratégico.

La primera se relaciona con el ámbito interno del País, en la medida en que el gobierno cambie laforma en que opera y comience a generar resultados sistemáticamente aceptables para la población ,se habrá dado un paso importante para vencer las resistencias políticas que debilitan el pacto fiscal.

El aumento de eficiencia y eficacia actualmente observadas en la gestión de numerosos organismospúblicos de los distintos niveles de gobierno ofrece una perspectiva promisoria para salir del círculovicioso que subyace tras un pacto fiscal frágil. En realidad se trata de mejorar la productividad delgasto público, haciendo rendir más y mejor los fondos asignados por las diversas partidas delpresupuesto del Estado. Aunque no es fácil mejorar los resultados de las administraciones públicasconstituye una medida crucial para fortalecer endógenamente el pacto fiscal en América Latina.Teniendo en cuenta que:

a) Una mejor gestión del gasto público.- al hacer rendir más y mejor cada unidad monetaria de poder

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adquisitivo transferida del sector privado al gobierno mitiga la rigidez presupuestaria que enfrentan lasautoridades económicas y transmite señales positivas a los contribuyentes, que como es lógico seresisten cuando perciben un mal uso de los impuestos, en muchos casos justifican el incumplimientode sus obligaciones amparándose en el argumento que el Estado es un mal administrador.

b) Al reducir los gastos innecesarios y evitar desperdicios ostensibles de los recursos, no solo seatiende al reclamo de los contribuyentes, sino que se liberan recursos potencialmente aplicables aprogramas y actividades destinados a satisfacer las necesidades de grupos de ingresos mas bajos.

c) En la medida en que los aumentos de eficiencia y eficacia en el segmento público de la economía setransfieren al sector privado en la forma de más y mejores servicios finales a los ciudadanos e insumospara la producción nacional de bienes y servicios se producen mejoras directas en el bienestar de lapoblación, como También de la competitividad del sector exportador, la tasa de crecimiento potencialy la productividad media de la economía.

En un contexto de economías cada vez más abiertas, las estructuras productivas internas exigenenfoques sistémicos para asegurar incrementos de competitividad que permitan enfrentar con éxito losmercados internacionales, en ese sentido cabe al gobierno velar por que el nivel de la eficacia,eficiencia y calidad de los servicios públicos sea lo más elevado posible, ya que estos operan comoimportantes insumos del sector privado.

En tal sentido es preciso transformar el actual modelo de administración pública burocrática y losremanentes de la administración pública patrimonialista que aún persisten en la práctica de muchosorganismos del Estado, en un nuevo modelo en el cual prevalezcan relaciones menos jerárquicas ymás orientadas al logro de los objetivos, y donde se evalúe y remunere conforme a los resultadosobtenidos y no exclusivamente según el apego a los procedimientos y a la antigüedad en el cargo. Además este nuevo modelo debe ser capaz de generar innovaciones y adaptarse a las cambiantescircunstancias del entorno económico, social y político.

La progresiva sustitución de los modelos tradicionales de gestión estatal por una administraciónpública gerencial implica incorporar al sector público modelos de gestión provenientes del sectorprivado. Al hacerlo conviene tener presente la necesidad de evitar aplicarlo de manera mecánica,teniendo como partida que la administración pública no encuentra su razón de ser en la generación deutilidades y mucho menos en su maximización, como si es el caso del sector privado. Además, elsector público debe coordinar e intermediar complejos equilibrios entre objetivos tales como:eficiencia, equidad, estabilidad, y el crecimiento; además de los intereses de los pobres e indigentes,los contribuyentes, los empleados públicos, los asalariados, los usuarios del sistema salud, entre otros,que compiten con escasos recursos. Es necesario evaluar las políticas de las opciones disponibles y lasdisyuntivas generadas por los intereses en conflicto. Pero existe un amplio espacio aún inexploradoque se pueden aplicar con éxito conceptos de evaluación de los resultados y el desempeño tendientesa elevar la eficiencia y la calidad de los servicios estatales.

4.1.- TENDENCIAS OBSERVADAS EN LAS REFORMAS DE LA GESTION PUBLICA

Se observa una tendencia general: la transición desde una perspectiva de gestión centrada en laproducción y los procedimientos hacia una administración orientada a los resultados y el servicio alcliente.

Se han desarrollado en dos planos:

El primero consiste en el replanteo de la lógica de funcionamiento interno de las organizacionespúblicas, incentivos, organización , control y evaluación. El segundo se relaciona con las interacciones entre las organizaciones públicas y el resto de la

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economía. Ambos planos se han desarrollado de tal forma que dan lugar a la creación de mercados ocuasimercados en los que compiten agentes públicos y privados.

4.1.1.- PRINCIPALES CARACTERISTICAS DEL NUEVO PARADIGMA DE GESTIONPUBLICA.

? Adopción del principio del ciudadano - cliente o usuario, con derechos mejor especificados y másefectivamente respetados. ? Definición del nuevo perfil de Administrador, ejecutivo o gerente público, guiado por la búsquedade resultados y evaluado en consecuencia, sujeto a la rendición de cuentas y a la competencia no sóloen el momento de la contratación. ? Establecimiento de contratos de gestión, que permiten explicitar los objetivos, misión y metas de lasentidades ejecutoras y a su vez, sirve de base para la evaluación de estas. ? Separación de actividades de financiamiento y prestación de servicios, como también de formulacióny diseño de políticas públicas, incluidas las de regulación, respecto de las actividades de ejecución oadministración. ? Formación de cuasimercados o mercados internos cobro de tasas de uso contratación de serviciosexternos y concesiones privadas de derechos de administración, construcción de obras de interéscolectivo Cotización de Organismos de empresas y servicios en general. ? Reingeniería de Procesos, con miras a simplificar procedimientos y reducir la burocracia,minimizando los costos que entraña el cumplimiento de las obligaciones del ciudadano y los tiemposrequeridos para ejecutar trámites y recibir atención en materia tributaria. ? Devolución de responsabilidades, derechos y obligaciones, desde el vértice de la pirámide de poderhacia los niveles intermedios e inferiores; se aplica el campo laboral, así como el fiscal.

En lo que se refiere a la modernización interna, la principal contribución a los nuevos parámetros de lagestión pública es la delegación de responsabilidades operacionales y financieras de los niveles deautoridad más altos a los niveles más bajos.

Esta tendencia revela que existen muchas cosas por hacer en el sector público, especialmente lagestión financiera y de recursos humanos y en el establecimiento de esquemas claros de definición decriterios y evaluación del desempeño.

En la administración financiera tradicional, cuyo registro operacional se produce en un rígido marcoanual, se ha empezado a considerar aspectos de la programación estratégica, con el propósito deflexibilizar la planificación presupuestaria y permitir la utilización de lapsos más amplios.

En el área de recursos humanos, la delegación de responsabilidades, tanto operativas comofinancieras, ha estado acompañada de una mayor flexibilidad en las políticas del personal del sectorpúblico. El personal directivo adquiere mayores responsabilidades en la formación de sus propiosequipos de trabajo. A su vez este proceso conlleva una gestión más dinámica de los recursoshumanos, en que se privilegian las funciones de capacitación y entrenamiento, al tiempo que seintroducen nuevos sistemas de incentivos según resultados, con miras a formar y motivaradministradores y equipos capaces de alcanzar las metas propuestas.

En el caso de ciertos servicios y siempre que resulte factible, un instrumento que se podría aplicar, yque puede ser complementario del anterior, es el diseño de mercados o cuasimercados en quecompitan agentes públicos y privados. En este caso, la regulación determina los incentivos que seofrecen a los agentes participantes y permite establecer las reglas para evaluar su gestión. Según elservicio, dicha regulación puede disponer el cobro de tarifas para recuperar parcial o totalmente loscostos o el acceso a fondos públicos que se distribuyen como subsidios de la demanda.

No es posible dejar de mencionar el concepto de orientación al cliente como principio de las nuevas

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tendencias en la gestión pública. En este caso el punto central es de brindar mejor información uorientación al cliente y las mejores formas de acceso a ellos, a fin de asegurar la participación de lapoblación en términos de exigir y definir la calidad que espera de un servicio público.

4.1.2.- LOS PROGRAMAS DE MODERNIZACION EN LA PRACTICA

En 1982 Gran Bretaña dio origen a la modernización de la gestión pública con la introducción de laFinancial Management Iniciative (FMI), basada en la instauración de un sistema de gestión porresultados al interior de la administración central, a través de la adecuación de su estructura orgánicainterna. Este sistema permitió delegar responsabilidades de gestión hacia los niveles inferiores dedirección, construir sistemas de información gerencial que tornaron más transparente la gestión decada ministerio y adecuar las prácticas presupuestarias.

En el caso de Nueva Zelandia se destaca por haber incursionado en las reformas estatales másradicales. Este proceso se inició en 1984, se basa en un régimen de contratos que se suscriben entrelos ministros y las agencias ejecutoras dotadas de autonomía administrativa y contienen los términosexpresados en metas y resultados.

En el caso de Australia revela adelantos en el campo financiero, se lanzó el Financial ManagementProgram, iniciativa que incluye conceptos como la planificación estratégica, y otras medidasdestinadas a mejorar la gestión financiera del País.

En Estados Unidos su punto de partida fue la aprobación de la Ley de Desempeño y en la flexibilidadgerencial.

En el caso de Chile desde 1992 comenzó a aplicarse un Plan Piloto de Modernización de la GestiónPública, cuyo propósito es incluir nuevas técnicas e instrumentos de gestión.

3.3.- SISTEMA TRIBUTARIO

1. NOCIÓN.- Los estudios sobre sistema tributario tienen por objeto examinar el conjunto detributos de un determinado país como objeto unitario de conocimiento. Se piensa que a los efectos deanalizar los distintos tributos que constituyen la estructura tributaria de un país, útil preceder talanálisis por el estudio de los tributos no tomados aisladamente sino considerados como un todo.

Dice Dalton que el sistema tributario debe ser enjuiciado en su conjunto ya que los efectos queproduzcan los impuestos pueden corregirse y equilibrarse entre si. El sistema tributario está constituido por el conjunto de tributos vigentes en un país en determinadaépoca. De este esbozo de definición surge las necesarias limitaciones que deben efectuarse a todoestudio sobre sistema tributario.

1A. Limitación Espacial.- El sistema tributario debe estudiarse en relación a un país concreto.Pueden existir sistemas tributarios semejantes en varios países, pero siempre existen peculiaridadesnacionales. Cada conjunto de tributos es el resultado de las instituciones jurídicas y políticas de unpaís, de su estructura social, de la magnitud de sus recursos, de la forma de distribución de ingresos,de sus sistema económico, etc.

Puede hacerse estudios comparativos, pero evitando generalizaciones peligrosas. Con mucha razón, elprofesor brasileño Baleeiro dice que el sistema tributario esta integrado con los variados impuestosque cada país adopta según su genero de producción, su naturaleza geográfica, su forma política, susnecesidades, sus tradiciones.

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No se puede establecer científicamente un sistema tributario modelo o ideal para todos los países nipara cualquiera de ellos. No puede prescindirse del pasado ni despreciar los factores políticos,morales, Psicológicos e incluso religiosos. Por su parte, Enrique Reig sostiene que los sentimientos colectivossobre equidad se desarrollan en distinta medida según los caracteres, sociología y grado de madurezde los pueblos.

1B Limitación Temporal.- Debe limitarse el estudio de una sistema tributario a una épocacircunscrita. La evolución social y económica general necesita la adecuada las normas legales. Se dice,con razón, que el derecho seguir a la vida, ya que de lo contrario se convierte en algo hueco designificado humano. En alto grado, las normas tributarias se distinguen por su multiplicidad,variabilidad e inestabilidad. Es necesario, por lo tanto, dar a los estudios relativos al sistema tributarioun contenido temporal concreto.

1C Importancia del estudio.- Según el principio de legalidad que rige en los Estados de derecho, el tributo solo surge de la ley desprendiéndose de ello que en esospaíses el sistema tributario es siempre un ordenamiento legal vigente. De allí la gran importancia quetiene el estudio del sistema tributario en relación a la ciencia jurídica que estudia los tributos, o sea, elderecho tributario.

Para estudiar el derecho tributario y especialmente su parte especial, es decir, la consideración de lostributos en particular, es necesario conocer los lineamientos generales del sistema tributario.

Será necesario, entonces examinar cuales son los problemas que derivan de la tributación consideradacomo un modo. Deberá analizarse como se combinan entre si los tributos, cuales son las tendenciasque siguen en su evolución, cuales son los problemas de política económica, de política financiera y deadministración fiscal a que se ve el sistema tributario, y en que forma tiende a solucionar talesproblemas.

2. RÉGIMEN Y SISTEMA TRIBUTARIO.- Dice Shomolders que la totalidad de los impuestosvigentes en un país, uno al lado del otro, no es siempre, a la vez, un conjunto o sistema razonable yeficaz.

Wagner sostenía, a su vez, que la expresión "sistema tributario" era muy inadecuada para el "caos detributos" que pueda verse en la practica.

Estas ideas llevaron al profesor Tarantino a sostener que solo puede llamarse "sistema" a un conjuntoracional y armónico de partes que forman un todo reunidas científicamente por unidad de fin. Encambio dice Tarantino, cuando las reglas se imponen o se siguen en forma inorgánica, sin orden y sininvestigación de causas, con el solo propósito de lograr mas fondos, se esta en presencia de unrégimen, y no de un sistema tributario

Esta posición responde a la mas estricta lógica ya que como bien dice Schmolders, "el concepto desistema tributario indica más bien cierta armonía de los diversos impuestos entre sí y con los objetivosde la imposición fiscal o extrafiscal".

Pero advierte Sainz de Bujanda que planteado el problema de considerar como sistema tributario aaquel que no carezca de un determinado vínculo lógico o hilo conductor , se advierte que la idea sesistema tributario aparece fuertemente influida por criterios ideales, cuyas confrontación con lasrealidades impositivas de cada país provoca, en general, actitudes de desencanto o excepticismo.

Pocas veces los tributos afirma el profesor español ofrecen entre si ese engarce lógico a que se refiere

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Schmolders, y apenas si es posible conciliar en la practica los objetivos, muchas veces discrepantes,que se persiguen con los distintos impuestos (t.II, p 254, de hacienda y derecho).

Debe aceptarse, entonces, que el concepto de sistema tributario aparece como meta o comoaspiración, mas que como explicación de algo existente.

3. SISTEMA TRIBUTARIO RACIONALES E HISTORICOS.- Schmolerders distingue 2 tiposde sistema tributario. Afirma que un sistema irracional cuando el legislador es quien creadeliberadamente la armonía entre los objetivos que se persigue y los medios empleados.

Es, al contrario, histórico cuando tal armonía se produce sola, por espontaneidad de la evoluciónhistórica.

Sainz de Bujanda explica que no obstante la distancia que existe entre lo ideal en materia tributaria yla realidad legislativa, siempre existe cierta armonía entre los diversos impuestos, por muy tosca quesea la hacienda de un país. Como, por otra parte, la tendencia hacia el perfeccionamiento del sistematributarios es un fenómeno constante y universal, se llega a concluir que los dos elementos básicosmencionados: El histórico y el racional, actúan en todas las estructuras fiscales, de tal modo que loúnico que puede intentarse en este aspecto es aclarar la medida de su respectiva participación en cadasistema.

Coincidimos plenamente con el profesor español, y pensamos que siempre los sistemas tributarios sonel resultado de procesos evolutivos históricos, y que cuando el teórico actúa armonizando laestructura tributaria tales como se presentan en eses momento, y darles la máxima racionalidadposible.

No puede hacerse, entonces, una clara distinción entre sistemas tributarios racionales e históricos,sino, a lo sumo, observar si en determinada estructura tributaria predomina la racionalidadintencionalmente buscada mediante la combinación de las exacciones, con arreglo a un plan lógicoque haga posible el logro de los objetivos de la política financiera (en tal caso estaríamos ante unsistema tributario racional), o si, al contrario, nos hallamos ante un repertorio de tributos que han idosurgiendo de las necesidades pecuniarias estatales, y donde la acción del teórico no ha logrado que eseconjunto pueda ser considerado racional, dado que no existe armonía entre los tributos entre sí, nicon los objetivos fiscales o extrafiscales del Estado.

3A Sistema de impuesto único y de impuesto múltiples.- Muchos se ha discutido sobre si el ideales materia tributaria es la sustitución de todo el conjunto tributario por un impuesto único. La ideasedujo desde antigua data a numerosos escritores que propusieron diversos impuestos únicos.Algunos, como Bandini, Vaubam, Law y los fisiócratas, defendieron el impuesto único sobre la tierra;Revans propugno el impuesto único sobre los consumos individuales; Menier sobre los capitales fijos;Tellier, sobre los productos en general; Pastor sobre las profesiones; Henry George, sobre la tierralibre de mejoras. La lista es muy larga y carece de interés reproducirla.

Baste decir que también hubo propuestas de impuesto único sobre herencias, sobre las rentas y hastasobre el consumo de energía.

Pero tampoco faltaron desde tiempos atrás quienes se manifestaron en contra del impuesto único,argumentando sobre los peligros de iniquidad (Proudhon), sobre la incompatibilidad de tal sistema conla movilización de personas y capitales (Wagner), sobre su inconveniente equivalencia unaconfiscación si era sobre la tierra y sobre su insuficiencia para obtener todos los recursos querequieren los Estados. Lo cierto es que las teorías sobre el impuesto único nunca lograron quesemejante sistema se implantara en país alguno.

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Resumiendo las objeciones más importantes:

1) No hay impuesto perfecto en cuanto a la distribución de la carga tributaria, y en consecuencia seconsidera conveniente la existencia de los impuesto correctores en una pluralidad que actué comocompensadora equilibrando las anomalías individuales que pudieran surgir.

2) Un sistema de impuestos múltiples hace más difícil y atenúa en gran medida la posibilidad deevasión tributaria mediante la correlación entre si de diversos tipos de tributos

3) La capacidad contributiva de los particulares se exterioriza de muy diversas formas, lo que lleva ala consiguiente multiplicidad de hechos imponibles, a los cuales se hace imposible comprender en unúnico tributo.

4) Por último, y desde un punto de vista pragmática, ningún sistema de impuesto único tendría laproductividad suficiente para cubrir las necesidades financieras del Estado.

En consecuencia, han sido desechados tanto teórica como prácticamente los intentos de imponer unsistema de impuesto único, aunque no deja de reconocerse que tampoco es aconsejable una excesivamultiplicidad tributaria. Es también de interés lo que manifiesta Reig al respecto" El uso del sistemamúltiple no significa la multiplicidad discriminada de tributos que utilicen similares bases deimposición pero que diferencian los hechos imponibles, oportunidades de pago y formularios deliquidación, en forma innecesaria e inconveniente"

4 SISTEMA TRIBUTARIO Y EVOLUCIÓN HISTÓRICA.- Acabamos de sostener, en términosgenerales, que la estructura tributaria ha sido directamente fluida en los distintos países por el procesode evolución histórica y económica.

Podemos así observar que a mediados del siglo XIX y bajo el imperio de las ideas liberales, lossistemas tributarios de los diversos países asumen determinadas características, con predominio de losimpuestos de tipo objetivo. Señala Schmolders que estos sistemas se valen, para llegar a las fuentestributarias, de los objetos que sirven para obtener utilidades, sin tener en cuenta a las personas aquienes esas utilidades. Esta forma de imposición concordaba con las ideas de la época, que deseabanevitar, en lo posible, la intromisión del Estado en los asuntos particulares de los ciudadanos. Talessistemas se mantuvieron durante casi todo el siglo XIX hasta la primera guerra mundial, peroposteriormente comenzó a modificarse el pensamiento en la materia principalmente porque estosimpuestos de tipo objetivo no consultaban la capacidad contributiva.

Cuando avanza la industrialización y el Estado amplia su campo, surgen numerosas razones quehacen variar las características objetivas de los sistemas tributarios. Se observa, así como, que pierdeimportancia relativa el impuesto objetivo y comienza a desarrollarse el impuesto general y progresivoa la renta de tipo su objetivo, que es de gran rendimiento, y se considera que consulta la equidad, lacapacidad contributiva y es un útil instrumento de redistribución de la riqueza. Los diversos paísescomienza a adoptar estos impuestos de tipo subjetivo, basándose en la imposición que tiene por mirala persona, y no los objetos grabados. Los sistemas tributarios adoptan en general, como espinadorsal, el impuesto progresivo a la renta de las personas físicas, que se asocia a gravámenes alpatrimonio y a la herencia. Como complemento, se mantiene los impuestos a los consumos en general.

En la actualidad todo parece indicar que asistimos a la decadencia relativa del impuesto directa a larenta como "espina dorsal" de los sistemas tributarios. Ha comenzado a pensarse que este impuestodesalienta las inversiones, es fácil de evadir, es de compleja determinación, y desalienta el incentivo deproducir mas. Los sistemas fundados básicamente en impuestos personales tienden entonces aobjetivarse, y se observa un avance hacia la imposición a los beneficios de las personas colectivas y

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hacia el impuesto a las ventas en su nueva modalidad de impuesto al valor agregado. Observamos, así, que los países de la comunidad económica europea, cuya organización tributariadescansa hasta hace poco en la imposición a la renta, se van inclinando gradualmente hacia laadopción del impuesto al valor agregado.

En los Estados Unidos, durante mucho tiempo se defendió a la renta personal como la base masapropiada de imposición. Pero, como hace notar James Buchaman, se empieza a pensar de distintamanera. Así, la ley de ingresos de 1964 incluye notables reformas, y entre ellas, importantesreducciones de tipos impositivos.

Actualmente los expertos estadounidenses discuten la conveniencia de proceder a una reformasustancial del régimen siguiendo la tendencia europea, es decir, ir reemplazando la imposición directapor la indirecta, por lo menos en el grueso de la recaudación, para lo cual ejerce importante influenciael temor de que el IVA permita a los países de la comunidad obtener ventajas productivas de origenfiscal. La idea mas difundida parece ser la pregonada por los sectores exportadores que postulan laimplantación del IVA como sustitutivo del impuesto a la renta de las sociedades, como forma deintentar una competencia internacional con los países europeos sin violar las normas del GATT.

En Inglaterra, cuna de la imposición directa a los réditos, se están efectuando las reducciones másdrásticas en toda la historia fiscal británica, reforzando, en cambio los impuestos indirectos,habiéndose implantado el impuesto al valor agregado a partir del año 1973.

En cuanto a los sistemas tributarios de la Unión Soviética y países socialistas, también estánfuertemente incluidos por la evolución histórica y por la estructura económica – política.

Así, en la Unión Soviética, Los dos núcleos esenciales de ingresos tributarios son el impuesto sobrelas ventas de las empresas estatales y el impuesto sobre los beneficios de esas mismas empresas.

Con respecto al primer tributo, que es un impuesto general al gasto, se lo incorpora a los precios decosto de los productos cuya venta se realiza a los precios imperativamente fijados por el estado; esteimpuesto se percibe directamente de las empresas de propiedad del estado, pero recae en totalidad sobre la población, por los consumidoresquienes en definitiva satisfacen el impuesto que va incorporado al precio del articulo. Por ello, elprofesor Laufenburger advierte que a pesar de ser el estado soviético el dueño de la economía, noconsigue obtener directamente los recursos necesarios para financiar sus gastos, y se ve obligadocomo los países occidentales a alimentar esencialmente el presupuesto con ingresos de naturalezaimpositiva, entre los cuales se destaca el mencionado impuesto general sobre el gasto o consumo.

En cuanto al impuesto a los rendimiento industriales cabe advertir que no son en realidad verdaderosimpuestos ya que, como señala Sainz de Bujanda, no se nutren de las rentas de una economía extraña,sino de las rentas de una economía propia, dado que las empresas son de propiedad del Estado. Porello, en realidad, este impuesto sólo implica la transferencia de fondos de un sector a otro de laeconomía estatal.

De mucho menos volumen es el impuesto progresivo sobre las rentas privadas, con el cual lasautoridades soviéticas intentan, dentro de ciertos límites, corregir los desniveles de tipo económicoque el principio de diferenciación de sueldos y salarios ha creado entre diversos sectores de lapoblación. Debe recordarse que luego de un intento de igualar salarios, el régimen bolcheviquerestableció la diferenciación como estímulo indispensable para el incremento de la producción.

Cabe señalar que los gravámenes de este tipo significan aproximadamente sólo el 7 de los ingresostributarios generales (ver Giuliani Fonrouge. 131). Los restantes ingresos tributarios de la UniónSoviética son impuestos agrícolas sobre los beneficios de las organizaciones cooperativas y de los

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koljoses, y representan un coeficiente sumamente pequeño dentro del cuadro general de ingresostributarios soviéticos.

5.- EL SISTEMA TRIBUTARIO ARGENTINO.- En dicho, abarcada la estructura fiscal en suconjunto, se observa un marcado predominio de elementos históricos por sobre los elementosracionales. Un ligero examen de la forma como fueron surgiendo nuestros principales gravámenes,demuestra que la emergencia, la transitoriedad y la improvisación dieron la tónica predominante a unconglomerado impositivo que se fue plasmado con la única finalidad de cubrir las crecientesnecesidades del fisco.

Jarach estima que los distintos del país representan un sistema encadenado en el cual las institucionesjurídicas han evolucionado en forma lógica siguiendo la evolución económica-financiera.

Pero hasta ahora, las modificaciones generalmente se efectuaron sin seguir los lineamentos de un plancientífico y sin otra directiva aparente que ir cubriendo las crecientes necesidades del erario.

Existieron innegablemente, algunas medidas de intervencionismo fiscal reactivador, pero, en lamayoría de los casos, esas medidas quedaron neutralizados por la irracionalidad del sistema en suconjunto.

En materia de delimitación de facultades impositivas entre nación y provincias, tenemos dosregímenes distintos: uno es el que contempla la Constitución nacional según su interpretación másracional, y otro es el que surge de la realidad según la cual la Nación legisla y recauda los másimportantes impuestos.

En lo que respecta a la codificación, ya se señalo que mientras países como Chile, Brasil, Ecuador,Perú, Uruguay y Méjico, cuentan con modernos ordenamientos en la materia, en nuestro país todavíano tenemos un código nacional tributario, pese a existir excelentes anteproyectos en la materia.

Estas circunstancias demuestran que nuestro país está aún lejos de tener un sistema tributario ideal.No creemos que sea deseable una reforma radical mi súbita, pero consideremos necesario mejorarnuestro sistema fiscal. No interesa que sea gradualmente, pero lo esencial es que se efectúerespondiendo a lineamentos derivados de un plan integral adaptado a las corrientes doctrinales enauge a las necesidades reales del país y a su conformación institucional.

6.- PROBLEMAS Y PRINCIPIOS DE UN SISTEMA TRIBUTARIO.- La imposición creadiversos problemas cuya solución corresponde a quienes elaboran los lineamentos generales delsistema tributario. Es necesario encarar tales problemas desde los diversos puntos de vista en quepueden presentarse, dilucidar cuáles son los principios fundamentales a que debe idealmente ajustarse un sistematributario. Tales problemas son de política económica, de política financiera y de administración fiscal.

6a.-Elección de la fuente económica tributaria.- Fuente económica tributaria es el conjunto debienes del cual se extrae la cantidad necesaria para satisfacer la obligación del contribuyente. Lasfuentes económicas de tributación pueden ser el capital o la renta.

No debe confundirse el concepto de fuente económica del tributo con fuente de la obligacióntributaria. La primera noción tiene el significado que le acabamos de asignar, mientras que el segundoconcepto es jurídico. Tampoco cable confundir el concepto de fuente económica del tributo con el hecho o situación que laley toma como motivo de la imposición, y que viene a ser el hecho imponible de la obligacióntributaria.

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Con respecto a la fuentes ordinarias de tributación, que son aquellas a las cuales normalmente recurreal estado para atender a sus necesidades

habituales, la única fuente admisible es la renta que en general tiene la propiedad de ser reiteradaanualmente. En cambio, el capital no puede ser tomado como fuente ordinaria, que si así sucediera iríadisminuyendo paulatinamente, lo cual trae consecuencias perjudiciales para la economía nacional. Laamputación del capital disminuye las inversiones y la producción, por lo cual es desaconsejable. Es admisible, en cambio, que aquellos incrementos de capital que según las teorías más aceptadas noconstituyen rentas, puedan ser tomados como fuente del tributo, y por consiguiente amputadas partesde esos incrementos en beneficio del fisco. Por ejemplo, en los casos de aumento de bienes portransmisiones gratuitas, por azar u por plusvalías de bienes muebles e inmuebles, es admitido queparte de los bienes que constituyen el incremento de capital pase al estado en concepto de impuestos.En situaciones anormales del país puede suceder que se tome como fuente de tributación al capital,pero ello será excepcional y deberá estar subordinado a las reales urgencias de la situación concreta.

6B.- requisitos de un sistema tributario racional.- Los problemas que deben resolver los sistemastributarios pueden suscitarse desde diversos aspectos. Desde un aspecto fiscal, es necesario que lostributos que constituya el sistema sean productivos y que originen un rendimiento suficiente, enépocas normales como anormales. Desde el punto de vista económico es necesario que el sistematenga la flexibilidad funcional suficiente para convertir la fiscalidad en un instrumento de promocióneconómica, y no por el contrario, que trabaje la producción nacional. Se advierte con razón que laacción de la tributación debe evitar distorsiones arbitrarias en la economía, debiendo evitarse efectosque por su carácter pernicioso no son los conscientemente buscados por el legislador, Según elaspecto social, los tributos deben ocasionar un sacrificio mínimo al contribuyente y distribuirseequitativamente entre los ciudadanos según su aptitud de prestación patrimonial. Desde el aspectoadministrativo, es

necesario que el sistema se más simple posible, de manera que produzca certeza en el contribuyentecon respecto al modo de pago, lugar y fecha. etc. Todo ello debe sufrir de normas claras y precisas, ycon la publicidad debida; además, el pago debe resultar cómodo en cuanto a la época en que elcontribuyente se halle presumiblemente en mejores condiciones económicas para efectuar la erogaciónque significa el tributo; por último, es necesario que el fisco así estas metas ideales de un sistematributario, se hace necesario advertir la dificultad de conciliarlas a todas. Mehl es pesimista al respectoespecialmente equitativo, fácilmente soportable y de elevado rendimiento es una pura quimera.

Para solucionar los problemas con que se enfrentan los sistemas tributarios, diversos autores hanenunciado en el curso del tiempo reglas de imposición. Ya en los siglos XVII y XVIII Petty y Verridictaron reglas que luego fueron elaborados por Adam Smith Tales reglas son las ya conocidas de lafacultad, de la certeza, de la comida de pago y de la economía de la recaudación. ModernamenteHaller Brochier, Tabatoni, Grizioti, Gangemi, han actualizado y reestructurado tales reglas, pero, endefinitiva todas tienda a lo mismo: dar al

Régimen o estructuras racionales mínimas indispensables en pocas palabras, el profesor Beeiro aensayado la fórmula de un sistema tributario ideal "el sistema tributario debe ser productivo, elástico,compatible con la renta nacional y con la ideas de justicia década época.

7.- Presión Tributaria- La presión tributaria es la relación existente entre la excavación fiscal soporta por una persona física un grupo de personas o unacolectividad territorial, y de la renta de un grupo de personas o una colectividad territorio, y la rentade que dispone esa persona, grupo o colectividad. De ese concepto deducimos que puede haber tresconcepciones de presión tributaria.

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1) Presión tributaria individual: en este caso, la relación surge de comprar el importe total de la deudafiscal de una persona como su renta. Las fórmulas

2) Que se adoptan son discutibles, ya que no tiene en cuenta los servicios concretos que elcontribuyente recibe. De todas maneras, la presión tributaria individual puede ser un importante dato de política fiscal.

3) Presión tributaria sectorial: la relación surge de comprar el importe de la deuda de un determinadosector (por ejemplo sector agrícola, industrial, comercial, profesional) con la renta que produce talsector.

Este porcentaje puede ser un interesante dato de política fiscal, pero cabe señalar que en la prácticaha sido muy difícil establecer la presión tributaria sectorial ante la falta o imperfección de lasestadísticas necesarias.

4) Presión Tributaria Nacional.- Es la relación entre el conjunto de tributos y la riqueza de lacolectividad. Según Cosciani, este concepto esta ligado a la idea de sacrificio impuesto a lacolectividad a causa de la detracción fiscal. Cuando se dice que la presión tributaria es tolerable oexcesiva, , El francés Lucien Mehl discrepa con esta concepción. Afirma que el sacrificio es nulo si elgasto es igual al recurso publico, dado que el dinero vuelve a la comunidad. La presión tributaria paraeste autor expresa el grado de intervención del poder publico en la vida económica y social, y laimportancia de las funciones asumidas por el Estado.

Creemos que la presión tributaria es un índice muy importante de los factores a que se refiere Mehl,pero lo cierto es que el concepto, en general se vincula mas a la noción de grado de sacrificio quesignifica la exención tributaria para la colectividad.

Se habla también de presión tributaria ordinaria, que sería la relación entre los recursos del estado yla renta de los particulares, y presión tributaria extraordinaria, que reflejaría la relación entre losrecursos extraordinarios entre el estado y el patrimonio de la colectividad.

7A Indice de medición.- la idea tan genérica y extensa de presión tributaria quiere condensarse porla doctrina de un índice. Se busca una forma que permita medir idóneamente, en el tiempo y en elespacio, la magnitud de la carga fiscal en relación a la colectividad.

No entraremos en el análisis de las, a veces, complicadas formulas que son materia de economíafinanciera. Solo diremos que el índice mas elemental de presión tributaria es la relación entre el montoque la detracción de un período (generalmente una año) y la renta nacional en el mismos período. Así,por ejemplo, si la renta es de 100 y la recaudación de 20, diremos que la presión tributaria será de20% de la renta, ya que la formula es la siguiente:

P = T R.

En la formula arriba citad en el significado de los conceptos es el siguiente: P: Presión Tributaria T: (tributación): es la suma de todos los tributos (impuestos, tasas, contribuciones especiales y parafiscales) nacionales, provinciales y municipales. R (renta nacional) : es la suma de todos los ingresos obtenidos, en un período dado, por los factoresque han cooperado en la producción de bienes y servicios. Debe aclararse, sin embargo, que la doctrina económica se inclina en la actualidad a medir la presióntributaria sobre la base no de la renta nacional sino del producto bruto interno a precios de mercado.Entonces tendríamos que la formula sería: P igual a T

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PBI en esta formula, PBI significa : producto bruto interno a precio de mercado, o sea, el valoranterior a la amortización de los bienes y servicios finales obtenidos por los factores de la producciónsituados dentro del territorio del país de un período dado.

Se entiende que aplicándose el concepto de producto bruto en vez de renta nacional se simplifica elconcepto; el producto bruto es mas fácil de obtener y medir, ya que elimina la amortización yprescinde de la incidencia de los impuestos indirectos, que son elementos elásticos y difíciles deevaluar en forma similar.

7B El problema de la inclusión del gasto publico.- dice Griziotti que la formula de la presióntributaria debe precisarse mejor, teniendo en cuenta la utilidad directa o indirecta de los gastospúblicos en relación a los contribuyentes, dado que la presión es mas soportable o ligera cuandomayor es la ventaja que los ciudadanos obtienen por los servicios públicos. Según Griziotti, la formulaideal seria la siguiente: T - G R (o PBI) Los autores Brochiers y Tabantoni se oponen a este criterio. Dicen que los efectos específicos de laexacción fiscal deben ser puestos de manifiesto independientemente de los gastos si se quiere analizarel problema con claridad. Pareciera que esta última posición es la más acertada, porque es muy difícilprecisar la real incidencia del gasto público en los distintos sectores de la población. Es prácticamenteposible generalizar sobre el beneficio que realmente deriva de los servicios públicos para las distintaspersonas, y es muy difícil darle determinado valor económico.

De todas maneras, la presión tributaria y sus índices de medición son siempre aproximativos y nuncaexactos. No hay duda de que puede ser un dato importante de política fiscal, cuya utilidad esinnegable como guía o elemento de análisis. Sin embargo, no debe exagerarse su importancia. Lasformulas son muy relativas, y la medición numérica de ciertos conceptos económicos, como"tributación", "renta Nacional", "utilidad de gastos públicos", "producto bruto interno", siempreencierra mucho de arbitrariedad. La comparación internacional, por otra parte, carece de importanciaasí los países tienen estructuras sociales económicas diferentes.

8. LIMITES DE LA IMPOSICIÓN.- Desde el punto de vista puramente teórico, la exacción fiscalpuede no tener límite. Hace notar Mehl que el proceso de redistribución podría llegar hasta el puntode que la totalidad de las rentas fueran absorbidas por el impuesto (el trabajo gratuito), y en que losbienes y servicios prestados a la población lo fueran también en forma gratuita. Ello significaría, segúnsostiene el autor citado, una sociedad comunista en estado puro, de lo cual deduce que teóricamentepueden no existir limites a la imposición de un país.

En el caso de economías descentralizadas, existen sin embargo, límites que no deben sobrepasarsepara no provocar una presión tributaria excesiva. Al respecto, se señala que la presión tributariaexcesiva produce evasión tributaria, emigración de capitales y decaimiento de la producción. Pero cuando deseamos concretar cuales son esos limites, nuevamente entramos en un campo en quelas generalizaciones son peligrosas. Los fisiócratas afirmaban que la imposición no podía ir mas alládel 20% de las rentas individuales; proporciones. Así Proudhon sostiene que el limite máximo es del10% mientras que Colin Clark aumenta el porcentaje al 25%. Pero todo esto depende de una serie decircunstancias, tales como: el grado de desarrollo del país, la forma de distribución de la riqueza,estructura y perfección del sistema tributario. Etc.

Como sostiene el francés Mehl dentro de la relatividad del concepto de medición de presión tributariay de limite de la imposición, es de esperar que la evolución de la técnica económica y fiscal permitaestablecer, en el futuro, con satisfactoria precisión, estos conceptos.

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V.- CONCLUSIONES

1.- La formulación del modelo de gestión de las administraciones públicas ha sufrido profundasmodificaciones a nivel internacional. Esta tendencia se inició en los años ochenta en el mundoindustrializado y poco a poco se ha ido extendiendo.

2.- El objetivo de tales reformas es aumentar la eficacia, eficiencia y calidad de los servicios públicos,a través de un cambio en el sistema de incentivos y la implantación de una cultura sistemática de losresultados, con una rendición de cuentas periódicas y la plena asunción de responsabilidades por partede los funcionarios públicos.

3.- La Gestión se desarrolla con características comunes; los objetivos son compartidos, es el niveljerárquico responsable de formular, diseñar e instrumentar los programas y la cobertura de lasiniciativas de evaluación está limitada al gobierno central.

4.- Las iniciativas de evaluación de la gestión del gasto público, no debe considerarse comoactividades tendientes a alcanzar mayor transparencia, sino introducir mayor transparencia,responsabilidad, eficacia, eficiencia en el manejo de los recursos públicos.

BIBIOGRAFIA

BACA CAMPODÓNICO, Jorge. La Economía Peruana; Evolución Reciente y Perspectivas.

CIAT (Centro Interamericano de Administración Tributaria) 1996. Organización de la AdministraciónTributaria en países miembros del CIAT, novena edición, ciudad de Panamá, octubre.

Ibérico, Jaime. Revista TRIBUTEMOS Superintendente de Administración Tributaria.

Villegas, Héctor. Finanzas, Derecho Financiero Tomo I 3ra. Edición 1980.

INDICE

I. LA GESTION TRIBUTARIA 02

II. TEORIAS SOBRE LA ACTIVIDAD FINANCIERA 02

III. ELEMENTOS DE LA GESTION TRIBUTARIA 03

3.1. Política Tributaria 03 3.1.1 Propuestas para enriquecer el programa económico 04

3.2. La administración Tributaria 05 3.2.1. Logros Económicos 05 3.2.2. Programa económico 06 3.2.3. Se ha logrado 06

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3.2.4. Reforma Tributaria Sunat 07

IV. IMPORTANCIA ESTRATEGICA DE LOS RESULTADOS DE LA GESTION PÚBLICA 08

4.1. Tendencias observadas en las Reformas de las Gestión Pública. 10

4.1.1. Principales características del Nuevo Paradigma de Gestión Pública. 10

4.1.2. Los Programas de Modernización en la práctica. 13

Sistema Tributario 14

1. Nación 14 1.a. Limitación Espacial 14 1.b. Limitación Temporal 15 1.c. Importancia del estudio. 15

2. Régimen y Sistema Tributario 16

3. Sistema Tributario Racionales e Históricos 17 3.a. Sistema del impuesto único y de impuestos múltiples 18

4. Sistema Tributario y Evolución Histórica. 19

5. El Sistema Tributario Argentino 23

6. Problemas y principios de un Sistema Tributario. 24

6.a. Elección de la fuente Económica Tributaria. 24

6.b. Requisitos de un Sistema Tributario Racional. 25

7. Presión Tributaria 27

7.a. Indice de Medición 28

7.b. El problema de la Inclusión del gasto público. 29

8. Límites de la imposición. 30

V. CONCLUSIONES 32

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Globalización y sistemas tributarios Gaby Isabel Avalos Pino Contador

INTRODUCCIÓN

En los últimos años se vienen produciendo cambios sustanciales en la economía, como resultado delos cambios tecnológicos y el mayor acceso a la información , derivada de la progresiva integración delas economías mundiales. La globalización influyente en las políticas nacionales tienen efectos que traspasan las fronteras de unpaís, y aspectos de política están tornándose particularmente importante en materia de tributación. El presente trabajo recoge la preocupación existente entre las Administraciónes Tributarias, las cualesfueron abordadas en la 32º Asamblea General del CIAT., donde se abordan los problemas existentescomo consecuencia de la mayor interdependencia económica entre los países. Las acciones que se tomen con la finalidad de coordinar esfuerzos entre los países que se veninfluenciados, respecto a la mayor o menor recaudación tributaria , permitirá superar dificultades enasuntos tributarios, los cuales se vienen incrementando anualmente.

EL IMPACTO DE LA GLOBALIZACIÓN ECONÓMICA EN LA TRIBUTACIÓN

El término globalización viene siendo usado de forma generalizada, para caracterizar las profundastransformaciones que están ocurriendo en la economía internacional en las últimas dos décadas,llevando a una rápida integración a escala mundial, de los mercados de bienes, servicios y de factoresde producción.

EL CRECIMIENTO DEL CORREO ELECTRÓNICO La dinámica y firme naturaleza del Comercio Electrónico basado en Internet, se ha convertido ensinónimo del término “globalización”, y este desarrollo requiere que se examinen cada aspecto de losobjetivos y responsabilidades de las administraciones tributarias. El segmento comercial que representa el mayor reto par las administraciones tributarias se refiere alos artículos que pueden ser vendidos y entregados digitalmente, como son los servicios personales yproductos tales como libros, películas y software par computadores. La política a aplicar en losEEUU. sobre el comercio a través de Internet considera seguir dos principios básicos: primero, elsector privado deberá encabezar la progresión económica del Internet; segundo, cuando se requieranacciones gubernamentales, deberán ser de alcance específico y deberán prestar atención al rápidocrecimiento de Internet. En 1997 en la conferencia de la OCDE-BIAC ,se mencionaron otros dos aspectos importantes:primero, existen algunos asuntos que no pueden dejarse al sector privado: los derechos de propiedadintelectual y la tributación. segundo, la naturaleza global de Internet requiere una organización globalpar supervizar y guiar el impacto económico. Se acordó posteriormente crear un Grupo deAdministración Tributaria de Comercio Electrónico para desarrollar el marco de referencia, con elrespaldo de otros grupos, este grupo se concentrará en aspectos de cumplimiento y administracióntributarios tanto de los impuestos sobre la renta como el consumo.

LAS OPERACIONES FINANCIERAS INTERNACIONALES EN UNA ECONOMÍAGLOBAL En el mundo actual , practicamente cualquier bien o servicio puede ser producidoen cualquier país yvendido en todas partes, las decisiones económicas importantes ya no toman en consideraciónmercados limitados por fronteras nacionales, sino el mercado en escala global. Debido a los grandesavances tecnológicos, los costos de transporte y de comunicaciones cayeron sensiblemente en losúltimos años , posibilitando la gestión empresarial en escala global., sin embargo en ninguna otraindustria la tendencia de la globalización fue tan notoria como en la industria de los servicios

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Globalización y sistemas tributarios file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/arti_12.htm

financieros, donde la carácterística importante es la creciente capacidad de transferir capitales de unpaís a otro, ignorando las tradicionales fronteras políticas y económicas. El gran factor de riesgo asociado a la globalización es la volatilidad de los capitales internacionales, decorto y largo plazo. Antes del surgimiento del fenómeno de la globalización, había barrerasinstitucionales, regulatorias y tecnológicas que servían de amortigüadores par los flujosinternacionales de capitales, como los costos de transacción eran elevados, la mayor parte de esosflujos estaban asociados a inversiones de largo plazo, que estaban poco sujetos a las fluctuaciones decorto plazo. Hoy con la globalización financiera, los capitales pueden ser rápidamente direccionados,con reducido costo de transacción , lo que lleva al aumento sustancial de su volatilidad, siendo mayorla vulnerabilidad de un país cuando este no dispone de instrumentos de política adecuados parenfrentar el problema externo y cuando los costos de ajuste son elevados desde el punto de vistapolítico, social y económico. La interdependencia producto de la globalización financiera alcanza a los países de manera desigual,por ejemplo, a partir de la economía norteamericana afectaría fuertemente la gran mayoría de laseconomías integradas al mercado global; pero un choque iniciado en un país emergente difícilmenteafectaría la economía norteamericana, esto significa que los países desarrollados deberían hacer frentea la mayor responsabilidad en el proceso de prevención de crisis financieras causada por la excesivavolatilidad de los capitales internacionales. Una reducción abrupta del financiamiento externo, lleva a un país a implementar medidas que reducensu dependencia de estos capitales, en este caso la estrategia típica ha sido el aumento de las tasas deinterés, elevación de impuestos y reducción del gasto público, lo que lleva a la caída del crecimientoeconómico y en algunos casos a la recesión. Los países de América Latina y el Caribe adoptaron medidas destinadas a profundizar el proceso deintegración regional y promover una mayor apertura hacia el exterior, en los primeros meses de 1997Colombia y Ecuador aplicaron medidas restrictivas a las importaciones, y otros países postergaron elcumplimiento de las reducciones acordadas, estas medidas no deben considerarse como una reversióndel compromiso a favor del regionalismo abierto, sino como respuestas a los desequilibrios decarácter fiscal o de balanza de pagos ocurridos en algunos de los países de la región. En estos últimos años el mundo ha disfrutado de los beneficios que se derivan de la integración de laseconomías mundiales, ha surgido un mercado mundial de capital, que permite vastos movimientos decapitales y ha generado una tasa de interés mundial. Los beneficios de este proceso son: a) Se produce una mejor asignación de los recursos mundiales, se incrementa el producto y se elevanlos niveles de vida. b) El mayor acceso a los bienes extranjeros permite a las personas gozar de una mayor gama deopciones en materia de bienes y servicios. c) La significativa disminución del costo de los viajes , hace que las personas ahora puedan viajar alugares lejanos. d) El incremento del volumen y la diversidad de la información que se dispone y a su vez el costo deobtenerla se ha reducido.

Estos acontecimientos también están asociados a algunos aspectos negativos , es necesario controlarestos acontecimientos negativos par impedir que se desarrollen lo suficiente como par afectar enforma desfavorable la percepción del proceso de globalización y provocar medidas de políticadestinadas a revertir las tendencias recientes. Aspectos negativos de este proceso son: a) Las fronteras abiertas y el libre comercio han generado un incremento en el volumen de los bienesque cruzan las fronteras , los países que quieren facilitar este comercio al reducir costos a losexportadores e importadores están experimentando crecientes dificultades para inspeccionar ydetectar importaciones indeseables como las drogas ilícitas, las armas y los materiales peligrosos. Seha vuelto más fácil introducir en un país estas importaciones mediante el contrabando. b) El libre y creciente comercio aumenta la posibilidad de que un país pueda imponer externalidadesnegativas a otros, como exportación de servicios que representan posibles riesgos par la salud.

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c) El libre desplazamiento de personas , de bienes y el ingreso de grandes cantidades de personas enzonas anteriormente virgenes , incrementa la posibilidad de que virus o bacterias desconocidas salgande esas zonas y se difundan por todo el mundo. d) En ausencia de controles ambientales, el crecimiento puede originar importantes problemasrelacionadoc son el medio ambiente. Con el tiempo está gestándose un conflicto entre la creciente internacionalización de lasexternalidades y la falta de un órgano político que tenga el mandato y las atribuciones par enfrentarlas.Actualmente no existe una institución internacional encargada de abordar las externalidadesextraterritoriales o los efectos secundarios originados por los sistemas tributarios.sin embargoinstituciones como el FMI, la OCDE, la OMC, la OPS, el Banco Mundial, el BPI, la ONU., estándesempeñando un creciente papel en relación con aspectos que tienen alcances internacionales.

LA GLOBALIZACIÓN Y LA POLÍTICA TRIBUTARIA Los sistemas tributarios de muchos paísesse gestaron o desarrollaron cuando el coemrcio entre lospaíses se hallaba muy controlado y limitado, y prácticamente no existían los grandes desplazamientosde capitales, los elevados aranceles o los impedimentos físicos al movimiento de bienes desalentabanlos flujos comerciales, mientras que los flujos de capital estaban prohibidos o muy controlados . Enese entorno las empresas operaban en gran medida dentro de las fronteras de sus países, ygenralmente las personas obtenían su ingreso de actividades o inversiones en los países en los quetenían su residencia legal; en consecuencia las autoridades de los países podían gravar los flujoscomerciales, las utilidades de las empresas, el consumo y los ingresos personales sin que se generaranconflictos con las autoridades de otros países. La globalización ha cambiado todo esto, actualmente las acciones de muchos gobiernos se vennotablemente limitadas por la de otros gobiernos, y los efectos secundarios extrafronterizos generadospor la tributación han adquirido gran importancia. Ejemplo de ello son los efectos sobre:

1º Impuestos sobre las ventas: Algunos países procuran atraer compradores de otros paísesmanteniendo bajos sus impuestos selectivos sobre el consumo y los impuestos sobre las ventas, en los paísespequeños la elasticidad de los ingresos tributarios con respecto a las variaciones en las tasas tributariaspude ser particularmente elevadas, este proceso ha reducido el grado de libertad de algunos países parimponer los impuestos que desean aplicar.

2º Impuesto sobre el ingreso de las empresas: Muchas empresas se han vuelto “multinacionales”, y en algunos casos han perdido su identidad nacional originaria, especialmente en un sentido económico.Estas empresas han establecido procesos integrados de producción en diferentes países, la producciónde un determinado producto final utiliza insumos producidos por filiales en el exterior o subsidiariasen varios países. La empresas buscan reducir su deuda tributaria y par alcanzar ese objetivo estánubicando sus operaciones en países en los que las tasas tributarias establecidas por la ley son bajas oen los que se ofrecen incentivos tributarios más generosos que otros, con el fin de atraer inversionesextranjeras. Mediante la manipulación de lso precios de transferencia, las empresas multinacionales puedendesplazar utilidades a subsidiarias que están ubicadas en jurisdicciones con bajas tasas tributarias.

3º Impuesto sobre los Ingresos Individuales: La existencia de países que son paraísos tributarios facilita la evasión impositiva. En los últimos años se ha observado una proliferación de países y territorios quepermiten que los particulares y las empresas los utilicen par establecer un domicilio tribuitario al quepuedan canalizarse los ingresos obtenidos en otros países. Los países que son paraísos tributarios sebenefician de los derechos o de los bajos impuestos que imponen al capital que no se habríacanalizado hacia ellos en ausencia de consideraciones impositivas; sin embargo los otros países

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experimentan pérdidas de ingresos y un menor control de sus sistemas tributarios. Los acontecimientos mencionados anteriormente , están ejerciendo un impacto sobre los sistemastributarios y los ingresos tributarios de los distintos países, en recientes evaluaciones se handeterminado que los ingresos tributarios de determinados países han sido inferiores a lopronósticado, estos hechos han causado preocupación cuando lo que se busca es reducir los deficitsfiscales. En la actualidad no existe un órgano mundial oficial, ya sea un gobierno mundial o una institucióninternacional, que mantenga un claro mandato para abordar cuestiones tributarias.

LAS NECESIDADES DE LA ARMONIZACIÓN TRIBUTARIA EN LOS PROCESOS DEINTEGRACIÓN ECONÓMICA.

Los formuladores de las políticas, tanto en los países grandes como pequeños, están aceptando que ladimensión internacional de la política económica se ha tornado crecientemente importante. Laglobalización abre nuevas oportunidades a las economías nacionales, sin embargo este proceso deintegración también conlleva riesgos. Los países pequeños y no tan pequeños pueden ver susopciones económicas severamente restringidas por decisiones que son tomadas fuera de sus fronteras.

Aunque se han logrado avances en la integración de las políticas económicas, las naciones continúanprotegiendo su soberanía política . Hasta hace poco tiempo las políticas económicas encajaban convenientemente en cajasindependientes; algunas de estas “cajas”fueron claramente rotuladas locales: políticas sociales, políticaindustrial, política tributaria. Para cada caja había un marco conceptual específico una terminología y,usualmente un departamento gubernamental separado. Los formuladores de políticas tenían ideas biendefinidas de lo que era política nacional y lo que era política internacional; se presto poca atención alos efectos de las políticas locales en otros países y las restricciones impuestas en las políticasnacionales, en base a las consideraciones internacionales no eran bien comprendidas. La globalización ha derribado estas barreras entre las diferentes cajas , se ha visto actualmente que laspolíticas locales en países tales como Japón, Brasil y los Estados Unidos crean un impacto en lo quesucede en otros países. La tributación es sólo un area en la que se está sintiendo este derrocamiento de barreras, se estáderrumbando la linea divisoria entre comercio y política tributaria, muchos negociadores comercialesconvienen en que promover el libre comercio requerira en cierto momento, examinar cuidadosamentelos efectos comerciales de las políticas tributarias directas. Los expertos tributarios convendrían enque los sistemas tributarios pueden contener subsidios ocultos y barreras al comercio en bienes,servicios y capital.

a) Impuesto, Comercio e Inversión: Mientras que la relación entre comercio e impuesto ha sido máso menos investigada y evaluada de manera continua , la relación entre comercio/inversión, acuerdostributarios y las formas en que el comercio/inversión pueden usarse par promover la armonización, nolo han sido. Las similitudes entre los acuerdos de comercio e inversión y los tratados tributarios son muchas,ambos se proponen facilitar y estimular el coemrcio entre países en base a la suposición de que elbienestar global es mejorado a través de los mismos. Ambos contienen reglas que requieren cierotstipos de ventajas y prohiben ciertas formas de discriminación contra la contraparte en el tratado,también contienen reglas y mecanismos par la solución de disputas . En teoría, el hecho de tener unameta común no debe constituir un problema. En la práctica, sin embargo, las diferencias entre los dostipos de acuerdos significan que los instrumentos y mecanismos par lograr la meta son diferentes,siendo conformados por los diferentes ambientes en el operan los acuerdos internacionales tributariosy no tributarios. El problema surge de un reconocimiento de que muchas obligaciones y derechos individuales bajoacuerdos de comercio e inversión podrían tener aplicación potencial en los asuntos tributarios en

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formas que no fueron investigadas a cabalidad cuando se prepararon los acuerdos. Parece estarsedesarrollando un consenso en cuanto que las obligaciones que podrían ser debidamente impuestasbajo un acuerdo de comercio o inversión no son necesariamente adecuadas en un contexto tributarioprácticos, donde establecer el balance adecuado entre la meta de prevenir la discriminación comercial,a la vez que permitir flexibilidad y la búsqueda de metas nacionales en la conducción de la políticatributaria. El problema de la interacción potencial entre los acuerdos tributarios y comerciales siempre estuvoimplícito en el Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT). El AcuerdoGeneral sobre el Comrcio de Servicios (GATS) ha hecho el asunto más severo. Los asuntos respectoa la aplicación no intencionada de acuerdos comerciales, y su coordinación con las obligacionestributarias existentes, han sido reconocidos en los tratados más recientes – el GATS, el Tratado deMaastricht y el NAFTA- y han recibido más atención. El tratameinto de los impuestos directos enestos acuerdos reconoce que la extensa red de tratados tributarios- en la actualidad hay más de 1500tratados- provee un marco multilateral par evitar y resolver disputas tributarias relacionadas con elcomercio e inversión, estando la vasta mayoría de estos tratados basados en el Convenio Modelo de laOCDE. Una concepción amplia de la obligación de ofrecer “tratamiento nacional”en los tratados comercialesparecería requerir, en el contexto de los impuestos directos, eliminar muchas distinciones comúnmenteaceptadas entre contribuyentes residentes y no residentes actualmente manifiestas en una multitud dereglas tributarias en una variedad de contextos –acceso a asignaciones personales y provisiones paradependientes, concesiones tributarias para programas sociales, la recuadación de impuestos medianteretención, las tasas de impuesto aplicables, la tributación sobre una base bruta o neta, acceso abeneficios bajo el sistema de imputación, la capacidad para transferir pérdidas tributarias, tributaciónde las utilidades de sucursales, baja capitalización, pagos a empresas asociadas, acceso a ciertosincentivos tributarios mediante deducciones y créditos, y así sucesivamente Par el futuro, el foco de atención ya se está moviendo de los acuerdos comerciales a los acuerdos deinversiones. En su reunión de mayo de 1998, el Consejo de la OCDE inició una negociación respectoal Acuerdo Multilaeral sobre Inversiones (AMI), par facilitar los flujos de inversiones trasnacionales.El mismo se visualiza como un instrumento bilateral ambicioso, diseñado para inducir una mayorliberalización en las inversiones y el mismo se expandirá a nuevas áreas actualmente no manipuladaspor los acuerdos existentes de comercio e inversión. El AMI será autosuficiente y estará abierto a lospaíses no mienbros. Desde su inicio , el Consejo reconoció que el nuevo instrumento tendría quetomar en cuenta las prácticas existentes en los tratados tributarios y los posibles compromisos de lossignatarios potenciales. Los retos para los reformistas respecto a los impuestos y comercio consisten ambos en coordinar losobjeticos de estos acuerdos con la red existente de tratados tributarios bilaterales y multilaterales, ydesarrollar lineamientos par concertar futuros acuerdos sobre comercio e inversión que aclararán elsignificado de ciertas obligaciones y minimizarán, en la medida de lo posible, el alcance de lasconsecuencias no intencionadas que surjan de las obligaciones asumidas. Este es un reto que tendránque enfrentar los países miembros del CIAT a medida que avancen hacia una más estrecha integracióneconómica.

b) Competencia Tributaria: La competencia tributaria perjudicial debe ser diferenciada de las formas aceptables de competencia. No hay nada de malo en el proceso a través del cual sistemas tributarioscomparables imponen disciplina al sistema tributario de un país de modo que, por ejemplo, se insta alos países a innovar en sus políticas tributarias. La competencia tributaria perjudicial, sin embargo, esmejor vista como la contraparte de lo que a veces se hace referencia, en el área de comercio, como“prácticas comerciales desleales”, por cuanto involucra medidas que son globalmente perjudiciales sise difunde su uso. - Un aspecto es, las oportunidades de elusión y evasión creadas por la propagación de losrefugios

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tributarios y los regímenes tributarios preferenciales. Es decir, el régimen tributario del un país puedeminar la capacidad de otro país de recaudar los impuestos que esta tratando de sostener. Esteresultado se puede producir debido, por ejemplo, a que el ambiente tributario y regulador del paíspermite que los participantes en el régimen sean inmunes al examen externo, por cuanto los beneficiosdel régimen que los participantes en el régimen sean inmunes al examen externo, por cuanto lobeneficios del régimen no han sido divulgados públicamente, el acceso al régimen es totalmentediscrecional, o su operación puede ser ajustada a burlar aspectos de las reglas tributarias del otro país.

- Un segundo aspecto del problema es los efectos de desbordamiento internacional de los regímenes

locales –que afectan la capacidad individual a un país de aplicar impuestos a cierto tipos deactividades debido a un régimen tributario en otro país.

ESTRATEGIAS NACIONALES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA FRENTE A LAGLOBALIZACIÓN ECONÓMICA

La tendencia hacia la globalización de las economías del mundo ha sido reforzada por la eliminaciónde las barreras al comercio y la proliferación de los tratados de libre comercio tales como el TLCAN,MERCOSUR y la creación de la Unión Europea y se acelerará en nuestro propio hemisferio con laspróximas negociaciones sobre el Area de Libre Comercio de las Américas. El libre comercio se reconoce generalmente con el mejoramiento de la eficiencia económica al mejorarla asignación de recursos y de ese modo aumentar el bienestar mundial. Por lo tanto , es importanteque las administraciones tributarias no minen o se conviertan en un obstáculo a los objetivoscomerciales establecidos por sus gobiernnos, al contrario deben apoyar esos objetivoscuando seaposible al mismo tiempo que preserven la integridad del sistema tributario. La globalización presenta a las administraciones de hacienda nuevos temas que se deben enfrentar,como son: - Fijación de la base imponible a las empresas multinacionales - Tributación de la renta del capital - Intercambio de información - Tratados sobre tributación - Refugios tributarios - Complejidad e incertidumbre de la tributación internacional - Competencia tributaria y degradación fiscal - Impacto sobre la administración de aduanas - Comercio Electrónico.

Fijación de la base imponible a las empresas internacionales La liberación de mercados presiona a las empresas multinacionales a ser más competitivas mediante lareducción de costos incluyendo sus impuestos. Las empresas pueden lograr esto reestructurando susoperaciones, mediante la fijación de precios y el financiamiento intergrupos. La capacidad de las multinacionales a adaptar sus operaciones con el fin de minimizar susresponsabilidades tributarias es asistida por muchas facetas de la globalización. Comercio más libre,fluidez de las transacciones de capital, adelantos en la tecnología de la información y perspectivasestratégicas mundiales están contribuyendo a la mayor complejidad de la tributación de las empresasmultinacionales. En europa, la difundida eliminación de las barreras comerciales han resultado en lanecesidad de mayor armonía entre los estados miembros en cuanto a la legislación de los impuestossobre los ingresos; dado el mayor ritmo de la globalización, este tipo de cooperación se ha convertidoen una necesidad a aescala mundial.

Tributación de las rentas de capital Una mayor conciencia de las diferencias en las tasas de impuestos o la eficiencia de las

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administrciones tributarias puede inducir a mayor inversión extranjera por individuos y empresas. Elaumento resultante en la importancia de las rentas extranjeras a su vez reduce la capacidad de lasadministraciones tributarias par verififcar la exactitud de las declaraciones de los contribuyentes. Losrecbos de intereses del extranjero constituye una dificultad en cuanto a hacer cumplir las leyes par lasadministraciones de hacienda si no hay disposiciones de verificación de la retención de impuestosaplicada en el país original. Cuando no hay cooperación internacional e intercambio de información aobjeto de garantizar la capacidad efectiva de verificar cuentas, disminuye la efectividad de las reglaspar informar sobre los activos extranjeros y otros medios de verificación de las rentas del capital. Sinuna visión panóramica mundial correspondiente de parte de las administraciones de hacienda, lasrentas de capital originadas en el mundo pueden escapar cada vez más a una contabilidad adecuada.

Intercambio de información En la economía globalizada, la tributación de los ingresos mundiales combinada con la aplicación delprincipio de residencia es sostenible solo si hay un intercambio completo y eficiente de informaciónentre las autoridades fiscales. El intercambio de información requerirá un mejoramiento si laintegración de las autoridades fiscales. El intercambio de información requerirá un mejoramiento si laintegración de las economías del mundo continúa al ritmo que se ha dado recientemente. Elintercambio de información afecta economías del mundo continúa al ritmo que se ha dadorecientemente. El intercambio de información afecta virtualmente a todas las estrategias relativas almanejo de los asuntos de cumplimiento de las leyes sobre la renta asociados con la globalización y,por lo tanto forma la piedra angular de la aplicación efectiva de esas estrategias. Las restriccionessobre una reciprocidad razonable en el intercambio de información, tales como acceso a lainformación bancaria puede ser un impedimento a la administración tributaria efectiva. Con lostremendos adelantos en comunicaciones y tecnología par el manejo de información alcanzados en losúltimos años , las capacidades informáticas de las empresas multinacionales tienen pocosimpedimentos y las unidades operativas ya no funcionan en forma independiente unas de otras sinocomo un todo cohesionado y coordinado. Las administraciones tributarias deben por tanto cooperarpar mantenerse al día con el cambiante rostro de las entidades privadas y apoyar las iniciativas deapoyo al cumplimiento.

Tratados sobre tributación Si bien la Convención Modelo sobre tributación dela OCDE es la base de la mayoría de los tratadosbilaterales sobre tributación, estos pueden diferir porque son negociados individualmente . Junto conlos problemas adminsitrativos vistos en la tributación de las rentas del capital, la necesidad de unmayor intercambio de información y la mayor competencia tributaria, estas diferencia fomentan lapráctica de “vitrineo fiscal”y sugiere que los tratados tributarios multilaterales deben ser consideradospar mejorar la redexistente de tratados tributarios bilaterales. La creación y apoyo de bloquescomerciales tales como el TLCAN, APEC y la UE son facilitados por tratados sobre tributación entrelos países miembros. En este hemisferio se debería pensar en hacer un trabajao paralelo a medida queel ALCA progrese hacia su aprobación.

Refugios Tributarios Los refugios tributarios se han beneficiado de la globalización de los flujos de renta y capital. Losrefugios tributarios a menudo intentan intensamente atraer inversiones, particularmente inversiones decartera, manteniendo y promoviendo activamente leyes de secreto bancario o comercial. Esto noimplica que todos los estados deberían tener el mismo nivel y la misma estrucutura fiscal. En últimotérmino, los sistemas tributarios reflejan el medio socioeconómico y político prevaleciente de unestado dado, un medio ambiente que debe enfrentar asuntos especiales por medio de la legislaciónsobre la renta. Es la legislación tributaria, las políticas y prácticas de naturaleza predatoria ointensamene competitiva que llevan a identificar un estado dado como un “refugio tributario”. Laadministración tributaria efectiva que logra los objetivos en cuanto a las rentas de las naciones almismo tiempo que apoyan políticas de comercio y relaciones exteriores, es cada vez más un asunto decooperación internacional, armonización tributaria, coordinación de política e intercambio de

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información. Los refugios tributarios por lo tanto son contrarios a este ambiente mundial de mayorcooperación e interdependencia.

Complejidad e incertidumbre de la tributación internacional La globalización complica significativamente la complejidad de los problemas de tributación internacional que enfrentan las empresas que venden y operan en el exterior. Los acuerdos de preciosadelantados y las negociaciones de tratados tributarios reducen el nivel de incertidumbre asociado conlas consecuencias tributarias de las transacciones internacionales - pero queda mucho por hacertodavía. La complejidad de los asuntos de la tributación internacional efectiva entre lasadminsitraciones tributarias y en el último término socava los objetivos del comercio y la políticaexterior.

La competencia tributaria y la degradación fiscal La globalización aumenta la sensibilidad de las inversiones directas y de cartera a las diferencias encuanto a tributación existentes entre los países. El proceso de globalización ha llevado a una mayorcompetencia entre tributación existentes entre las empresas en el mercado mundial. Las empresasmultinacionales están desarrollando cada vez más estrategias globales y sus relaciones con cualquierpaís específico se están haciendo cada vez más tenues. La disminución de las barreraas no tributarias al comercio internacional y las inversiones así como laresultante fluidez del comercio y la integración de las economías nacionales ha aumentadoenormemente el impacto que las políticas tributarias nacionales pueden tener sobre las decisionesreferentes al comercio y las inversiones, generando de ese modo un medio ambiente conducente aldesarrollo de políticas tributarias competitivas. En último término, la competencia tributaria lleva a ladegradación fiscal en los países que compiten par atraer o mantener empresas e inversiones, ladistribución ineficiente de recuersos y la distorsión de los flujos de inversiones, socavando de esemodo los beneficios que se podrían derivar del comercio más liberado.

Impacto sobre la administración de aduanas El advenimiento de convenios de libre comercio tales como el ALC, TLCAN y el Area de LibreComercio de las Américas continúa reduciendo la importancia de los aranceles aduaneros como unafrente de ingresos tributarios. Sin embargo, el papel de la administración de aduanas con respecto a laaplicación de las leyes sobre el comercio y la intercepción del contrabando no ha dismninuído. Enconsecuencia, se exige que la adminsitración de aduanas ejecute su mandato frente a metasaparentemente conflicitivas de la aplicación de la ley y la facilitación del comercio, usualmentecombinado con recursos cada vez más limitados. La presión de los importadores comerciales par tenerun despacho más rápido y más simple crea exigencias adicionales sobre los procedimientostradicionales de aduanas. El costo y la complejidad de esos procedimientos pueden ser undesincentivo a la conformidad. Los adelantos tecnológicos en el sector privado no siempre sonemulados por las administraciones aduaneras, aumentando la frustación de los clientes y exacerbandolos cuellos de botella del comercio. En un medio ambiente en que el comercio es una prioridad par lamayoría de los gobiernos, la administración aduanera se debe adaptar a las tendencias de laglobalización o arriesgar ser considerada como una desventaja a la competencia.

El comercio electrónico El comercio electrónico ha sumado un grado de complejidad a los problemas impuestos por laglobalización a las administraciones tributarias. La identificación de pistas de verificación debido a lanaturaleza efímera del medio ambiente virtual, las incertidumbres legislativas, la pérdida demediadores residentes para las transacciones de productos básicos, las dificultades para caracterizar larenta en el medio comercial virtual, potentes tecnologías de cifrado y dinero digital son algunas de laspeculiaridades de este nuevo medio de comercio. El comercio electrónico presenta problemasadicionales de conformidad para las administraciones tributarias, incluyendo la no declaración deingresos, dificultades par conceptos tradicionales de impuestos, coordinando par elaborar y poner enpráctica estrategias viables para administrar el comercio electrónico, estos problemas irán aumentado

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en los próximos años.

CONCLUSIONES

1. La globalización es un proceso de integración de las economías mundiales, relacionada con la flexibilización de los movimientos de mercancías, capitales y personas entre países, en este sentido laglobalización puede ser entendida como una consecuencia natural del desarrollo capitalista, siempreen busca de la expansiónde los mercados consumidores y de la producción en gran escala. 2. La mayor interdependencia existente entre los países tendrá implicaciones profundas para lossistemas tributarios, como son: - La base de los impuestos sobre la renta y patrimonio se tornará geográficamente móvil y por lotanto, más sensible a los diferenciales tributarios, esto a su vez, llevará a un mayor peligro de competenciatributaria entre países, en cuyo caso cada país tratará de lograr una mayor porción de la base globaltributaria. - Las profesiones altamente especializadas (los generadores de crecimiento de economías básadas enel conocimiento) serán más sensibles a los diferenciales tributarios. - Resultará más díficil determinar y recaudar impuestos sobre las actividades que se realizan fuera dela jurisdicción tributaria de un país, particularmente en el caso de transacciones que se llevan a cabo através de Internet, no solo se trata de l incremento en el volumen de transacciones extrafronterizas,sino de su naturaleza cambiante, lo que algunos han llamado el comercio “virtual”. - Cambiará la forma en que las administraciones tributarias lleven a cabo su gestión. La nuevatecnología abre nuevas formas de liquidar y recaudar impuestos, así como de cooperación entre lasautoridades tributarias de diferentes países. 3. El éxito de un programa de modernización y fortalecimiento institucional, que pérmita enfrentar los retos de la globalización, dependerá del cumplimiento inicial y permanente de tres condicionesbásicas: - La existencia de apoyo y voluntad al más alto nivel de gobierno posible, - La participación de un equipo nacional altamente calíficado y motivado dispuesto a asumir lasresponsabilidades de cualquier eventualidad; y, - La existencia de una estrategia de cambio consistente, con indicadores de resultados realistas ymedibles. 4. Actualmente no existe una institución internacional encargada de abordar estas externalidades, sin embargo el FMI, la OCDE, la OPS, EL Banco Muncial, el BPI, la ONU, están desempeñando unacreciente papel en relación con aspectos que tienen alcances internacionales. Actualmente el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT), organismointernacional público cuya misión es ofrecer un servicio integral para la modernización de laAdministración Tributaria de sus países miembros,con la colaboración técnica y financiera del BID yel apoyo de misiones de Alemania, España y Francia, y trabajando en estrecha coordinación vienerealizando grandes esfuerzos de asistencia técnica en la mayoría de los países latinoamericanos y delCaribe, para fortalecer y mejorar la efectividad y eficiencia de sus administraciones tributarias,lográndose mejoras cualitativas muy importantes en los países de la región.

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Medidas cautelares previas Hercilia Campomanes Leyva Contador

MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS

ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO:

1. NOTIFICACION DE LA RESOLUCION DE EJECUCION COACTIVA

El procedimiento de Cobranza coactiva se inicia mediante la notificacion al deudor tributario, de laresolución de ejecución coactiva )REC=.En ella ,se le otorga el plazo de siete 7 días habiles paraefectuar el pago, bajo el apercibimiento de dictarse medidas cutelares o de iniciarse la ejecuciónforzada de las mismas, en caso que éstas ya se hubieran dictado.

La Resolución de Ejecución Coactiva deberá contener. _ El nombre del deudor tributario - El número de la Orden de pago o resolución objeto de la cobranza. - La cuantía del tributo o multa, según corresponda, así como de los intereses y el monto total de ladeuda. - El tributo o multa y período a que corresponde.

La omisión de alguno de estos requisitos será causal de nulidad del procedimiento .

Monto mínimo para dar inicio al procedimiento.

El código tributario, establece que teniendo como base el costo del proceso de cobranza queestablezca la administración y por economía procesal, no se iniciarán acciones coactivas respecto deaquellas deudas que por su monto así lo considere la propia administración quedando expedido elderecho de la administración a iniciar el procedimiento, quedando expedito el derecho de laadministración a iniciar el procedimiento de cobranza coactiva por acumulación de dichas deudas,cuando lo estime conveniente. Teniendo como base el criterio de costo'beneficio, periódicamente se establecen montos diferenciadosa nivel nacional. Debe precisarse que los montos mínimos sujetos a cobranza soin establecidos por contribuyente odeudor tributario, y no por tipo de valor emitido.

2. MEDIDAS CAUTELARES

2.1. Medidas Cautelares previas

Se trabarán antes de iniciado el procedimiento de cobranza coactiva en los sgtes casos:

1. Medidas Cautelares Previas, posteriores a la Emisión de las Resoluciones u órdenes de pago.

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Medidas cautelares previas file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/arti_13.htm

SE realizan excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sean indispensables o existen razones que permitan presumir que podría deve- nir en infructuosa la cobranza.

Para estos efectos, se entenderá que el deudor tributario tiene un comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de los sgtes supuestos:

- Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible.

- Ocultar total parcialmente bienes, ingresos, rentas, frutos o productos o consignar pasivos total o parcialmente falsos.

- Realizar, ordenar o consentir la realización de actos fraudulentos en los libros o registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley, estados contables y declaraciones juradas en perjuicio del fisco, tales como alteraciones,raspadura o tacha de anotaciones asientos o constancias hechas en los libros, así como la inscripciones de asientos, cuentas, nombres, cantidades o datos falsos.

- Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros exigidos por ley o los documentos relacionados con la tributación.

- No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.

- Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de cualquier naturaleza simulando la existencia de hechos que permitan gozar de tales beneficios.

- Utilizar aualquier otro artificio, engaño, astucia u otro medio fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria.

-Pasar a la condición de no habido.

-Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pagos.

- Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria.

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Las medidas señaladas serán sustentadas mediante la correspondiente resolución de determinación,resolución de multa, orden de pago o resolución que desestima una reclamación.

Los plazos de las medidas cautelares varían de acuerdo a:

Art. 57 del C.T.

a) Deudas no exigibles coactivamente

La medida cautelar se mantendrá durante un año, computado desde la fecha en que fue trabada.Dicho plazo podrá prorrogarse por otro igual, si existiera resolución que desestime la reclamación deldeudor. El deudor tributario podrá solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza bancaria quecubra el monto por el cual se trabó la misma por un período de 12 meses, debiendo renovarse por unperíodo similar dentro del plazo que señale la administración. La carta fianza será ajecutada en el procedimiento de Cobranza Coactiva que inicie la administración,,o cuando el deudor tributario no cumpla con renovarla dentro del plazo señalado en el parrafoanterior. En este último caso, el producto de la ejecución será depósitado en una institución bancaria paragarantizar el pago de la deuda, dentro del procedimiento de cobranza coactiva. Excepcionalmente, la administración tributaria levantará la medida si el deudor tributario presentaalguna otra garantía que, a criterio de la administración, sea suficiente para garantizar el monto por elcual se trabó la medida.

b) Deudas exigibles coactivamente

La RESOLUCIÓN DE EJECUCIÓN COACTIVA DEBERÁ EMITIRSE DENTRO DE LOS 45DÍAS DE TRABADAS LAS MEDIDAS CAUTELARES. dE MEDIAR CAUSA JUSTIFICADA,ESTE PODRÁ PRORROGARSE POR 20 DÍAS HÁBILES MÁS.

Este supuesto es de aplicación, en el caso de una Resolución de Determinación que no ha sidoreclamada en el plazo de Ley, perteneciente a un deudor tributario sobre el que se consideraimprescindible realizar un embargo sobre su casa, antes de 48 horas pues ésta puede sert vendida ental plazo.

Si se siguiera el procedimiento habitual, debería esperarse 7 días o más desde la notificación de laREC hasta poder realizar válidamente un embargo. Sin embargo, a través de esta disposición podríaembargarse el inmueble del deudor, antes del inicio del procedimiento de cobranza coactiva.

2.Medidas cautelares previas, anteriores a la emisión de las resoluciones u órdenes de pago.

Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalización o verificación amerite la adopción de medidascautelares, la administración tributaria, bajo responsabilidad, trabara las necesarias para garantizar elpago de la deuda tributaria, aun cuando no se hubiese emitido la Resolución de Determinación,Resolución de multa u orden de pago de la deuda tributaria. Art 58 del C.t. Para tales efectos debeb presentarse los supuestos que indica el art. 56 C:T: La medida cautelar podrá ser sustituida si el deudor tributario otorga cartya fianza bancaria. Para esteefecto, será de aplicación lo dispuesto en el caso de la medida cautelar previa referida en el art. 56C.T. Adoptada la medida , la medida, la dministración tributaria emitirá las resoluciones u Ordenes dePago a que se refiere el párrafo anterior, en un plazo de quince días hábiles, prorrogables por un

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plazo Igual cuando se hubiera realizado la incautación a que se refiere el numeral 7 del art. 62 delC.T.

En caso que no se emita la Resolución de Dterminación , Resolución de multa y Orden de pago, ladeuda , caducará la medida cautelar: es decir, quedará sin efecto.

3. Ejecución de las medidas Cautelares Previas

Las medida cautelares trabadas antes del inicio del procedimiento de cobranza coactiva, únicamentepodrán ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y vencido el plazo de 7 días hábiles,siempre que cumpla con las formalidades establecidas, en el Títrulo II del LIbro III del c'odigotributario. art. 56 'ultimo parrafo.

2.2 Medida cautelar trabada dentro del procedimiento

Vencido el plazo de 7 d'ias ,el ejecutor coactivo podr'a disponer se trabe las medidas cautelaresprevistas en el Art. 118 del C.T. Adem'as de las medidas cautelares reguladas expresamente, se podra adoptar otras medidas noprevistas (medidas cautelar generica ), siempre que aseguren de la forma mas adecuada el pagotributaria materia de cobranza .Para tal efecto: art. 32 Ley Procedimiento de Cobranza Coactiva.

@ Se senalara cualquiera de los bienes y/o derechos del deudor tributario, aun cuando se encuentren en poder de un tercero.

@ Se notificara las medidas cautelares, las que surtir'an sus efectos desde el momento de recepci'onde la notificacion.

2.3. Bienes Inembargables

De Acuerdo con el ARt. 648 del Codigo Procesal Civil, de aplicaci'on supletoria al procedimiento decobranza coactiva, son bienes inembargables.

@ Los bienes constituidos en patrimonio familiar.

@ las prendas de estricto uso personal, libros y elementos basicos del ejecutado y de sus parientes conlos que forma una unidad familiar, asi como los bienes que resultan indispensable para su subsistencia.

@ Los vehiculos, maquinas , utensilios y herramientas indispensable para el ejercicio directo de laprofesi'on, oficio, ensenanza o aprendizaje del ejecutado.

@ Las insignias condecorativas, los uniformes de los funcionarios y servidores del estado, armas yequipos de los mienbros de las fuerzas armadas y de la policia nacional.

@ Las remuneraciones y pensiones cuando no excedan de 5 unidades de referencia procesal,equivalente cada una de ellas a 10 % de la UIT (Ley Organicva del poder judicial D.L. 767) El exceso del 50% de UIT es embargable hasta una teracera parte.

@ Las pensiosnes alimenticiasa.

@ Los sepulcros.

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@ Los bienes muebles de los templos religiosos.

2.4. Embargos El embargo constituye la afectaci'on para garantizar el pago de la obligaci'on dentro de un proceso oprocedimiento legal y aunque los bienes esten en posecion de un tercero.

Los efectos del embargo son los siguientes:

@ sometimiento del bien embargado a la autoridad.

En nuestro procedimiento administrativo es el ejecutor Coactivo. en virtud a este sometimiento, la autoridad puede ordenar lo necesario para la conservacion,administracion y traslado del bien embargado.

@ Restricci'on de la disponibilidad de la cosa embargada, ya que el bien embargado no puede sertransferido.

En nuestro ordenamiento legal, lods bienes inmuebles embargados pueden ser vendidos, en tanto laafectaci'on se encuentra inscrita en el registro de propiedad inmueble. Por lo tanto, en caso de ventadel inmueble, ser'a indistinto quien es en ese momento el propietario, pues la afectacion y por tanto eleventual remate procedera validamente, aun a costa del nuevo propietario.

Cada diligencia del embargo debe estar reflejada en una acta que debe suscribir tanto el auxiliarcoactivo como el deudor tributario o su representante, si se rehusa a firmar el deudor se dejar'aconstancia de tal negativa en el acta.

De conformidad con el art. 118 del C.T., el ejecutor coactivo esta expresamente facultado pararealizar los sgtes tipos de embargo:

a- Deposito

b- Inscripcion

c- Retencion

d- Intervencion

a.- Embargo en forma de deposito:

a.1.OBJETO

En forma de deposito, con o sin extraccion de bienes, el que se ejecutara inclusive en losestablecimientos comerciales o industriales, u oficinas de profesionales independientes, sean estos eldomicilio fiscal, establecimiento anexos o cualquier otro establecimiento en donde se encuentrenlos bienes, para lo cual el Ejecyutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podran designar comocdepositario de los bienes al deudor tributario ( en los embargos sin extraccion ), a un tercero o a laadministracion tributaria (en los embargos con extreccion).

Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en registros publicos, el ejecutor coactivo podra

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trabar embargo en forma de deposito respecto de los citados bienes, debiendo nombrarse al deudortributario como depositario.

b.1.DEPOSITO SIN EXTRACCION

Implica la afectacion de bienes en garantia de pago, realizando un inventario de estos y disponiendo suinmovilidad. El cuidado de los bienes es responsabilidad del propio deudor tributario en calidad dedepositario.

c.1.DEPOSITO CON EXTRACCION EN UNIDADES DE PRODUCCION O COMERCIO

En tal sentido se podra senalar inclusive los bienes que se encuentren dentro de la unidad deproduccion o comercio, sobre los que, inicilamente, no se podra trabar embargo en forma de deposito con extraccion de bienes.vencidos treinta dias de trabada la medida de deposito, el ejecutor coactivo podra adoptar el embargoen forma de deposito con extraccion de bienes, salvo que el deudor tributario ofrezca otros bienes, ogarantias que sean suficientes para cutelar el pago de la deuda.

No obstante, se podra trabar, desde el inicio, el embargo en forma de deposito con extraccion, asicomo cualesquiera de las medidas cautelares a que se refiere al art. 118 C.T., cuando los bienesconformantes de la unidad de produccion o comercio aisladamente, no afecten el proceso deproduccion o de comercio.

Ejemplo;

Es el caso del embargo en forma de deposito con extraccion sobre una maquina embotelladora en unaempresa que utiliza 15 de estas maquinas para su labor cotidiana. Si bien es cierto, que su no uso porefecto del embargo, esta maquina quiza en una menor produccion; sin embargo, esta maquina,aisladamente, no afecta el proceso, el que puede seguir llevandose a cabo. En cualquier caso que se haya trabado en forma de deposito sin extraccion y cuando a pesar de este,el deudor continue sin cancelar su deuda, procede convertir la medida, a deposito con extraccion,ordenando al depositario (el mismo deudor tributario). la entrega de dichos bienes o su puesta a disposicion en fecha detrminada, bajo apercibimiento de serdemandado por apropiacion ilicita. De no producirse la entrega o puesta a disposicion por parte deldeudor, podria configurarse el delito de apropiacion ilicita tal como esta prescrito en el art. 190Codigo Penal Aprobado por Decreto Legislativo n 635.

"El que, en su provecho o de tercero, se apropia indebidamente de un bien mueble que ha recibido endeposito u otro titulo semejante que produzca obligacion de entregar, devolver, o hacer un usodeterminado, sera reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 ni mayor de 4 anos "

La medida de deposito con extracciocn requiere de un gran apoyo logistico como la preparacion deldeposito en donde se guardaran los bienes a embargar, la disposicion de operarios que ayeden en laslabores de carga, etc, tambien se hace necesaria en estas diligencias, la precencia de la autoridadpolicial.

d.d. DESCERRAJE

Podra hacer uso de medidas como el descerraje (medida FORzada de ingreso a un domicilio o

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establecimiento. consiste normalmente en el forzamiento de la cerradura con el fin de permitir laapertura de la puerta de ingreso al inmueble) o similares, previa autorizacion judicial. para tal efectodeberan cursar solicitud motivada ante cualquier juez especializado en lo civil, quien debe resolver enel termino de venticuatro horas, sin correr traslado a la otra parte, bajo responsabilidad.

e.1. RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

Conforme lo establece el art. 18 del C.T. el depositario podra ser imputado responsable solidariohasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza, teniendo como limite el valor del bien, si nopone a disposicion de la SUNAT por causas imputables a el (el depositario quedara liberado de laobligacion en los supuestos de caso fortuito (hechos de la naturaleza ) y fuerza mayor (hechos delhombre) , los bienes cuya custodia o conservacion le fue encargada, en las que les fueron entregadas.

b.- Embargo en forma de Inscripcion

Se lleva a cabo con la inscripcion en el registro publico u otro registro, siendo notificado al deudordespues de haber sido inscrito en el registro pertinente. Mediante estos embargos es posible, luego de la busqueda respectiva, afectar bienes inscritos en losregistros respectivos, tales como inmuebles, automoviles, marcas, etrc. Sin desposeer del bien aldeudor. Para este efecto, el ejecutor elaborara uno documentos llamados partes que contendran laorden de embargo que se solicita, asi como las especificaciones de registro del bien que se embarga. El importe de tasas registrales u otros derechos, debera ser pagado por la administracion tributariacon el producto del remate, luego de obtenido este , o por el interesado con ocasion del levantamientode la medida.

c.- Embargo en forma de retencion

a.1. OBJETO

Recae sobre los bienes valores y fondos en cuentas corrientes, depositos, custodia y otros, asi comosobre los derechos de credito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poderde terceros. La medida sera notificada al tercero a efectos que retenga el pago a la orden de la administraciontributaria. Tratandose de entidades del sistema financiero, en caso que la notificacion sea realizada por elejecutor o el auxiliar, puede llevarse a cabo conjuntamente, la diligencia tambien puede ser realizadacon posterioridad a la notificacion. Tratandose de terceros que no sean entidades del sistema financiero, el ejecutor senalara a ellos, lascondiciones para la ejecucuion de la retencion.

b.1 INFRACIONES DE LOS TERCEROS Y RESPONSABILIDADES SOLIDARIA

En cualquier caso, el tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del ejecutor coactivo laretencion a la imposibilidad de esta, en el plazo maximo de 5 dias habiles de notificada, bajo elapercibimiento de incurrir en la infraccion tipificada en el numeral 6 del art. 177 C.T. El tercero que niegue la existencia de creditos y/o bienes cuando estos existan incurrira en lainfraccion en la infraccion tipificada en el numeral 7 del articul;o 177 del C.T. Del mismo modo, si el tercero incumple con retener y paga al deudor o a un designado por cuenta deaquel, estara obligado a pagar el monto que omitio retener.

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En ambos casos de acuerdo con el art 18 del C.T. El tercero notificado para efectuar el embargo enforma de retencion, se convierte en responsable solidario con el contribuyente, hasta por el monto quedebio retener.

c.1.EJECUCION DE LA RETENCION

Si la entidad comunica la existencia de fondos retenidos sean en moneda nacional o extranjera, elejecutor ordenara inmediatamente la emision del cheque respectivo, el cual sera en moneda nacional. La medida subsistira hasta su levantamiento expreso por el ejecutor. El tercero no podra informar al ejecutor de la ejecucion de la medida hasta que se realice la misma.

d.- Embargo en forma de intervension

a.1. EN FORMA DE INTERVENCION CON RECAUDACION

CVonsiste en la afectacion de los ingresos de una empresa negocio u oficina de profesionalesindependientes donde se realice la actividad economica, con el objeto de recaudar directamente losingresos de aquella.

Se nombrara al interventor o interventores recaudadores quienes, tienen , entre otras, las sgtesfunciones:

@ Realizar el arqueo inicial de caja.

@ Verificar que durante la diligencia solo se realicen los pagos que sean necesarios para elfuncionamiento regular y ordinario del negocio, asi como el cumplimiento de las obligaciones legales(laborales, Tributarias y alimenticias ) cuyo vencimiento o fecha de pago se produzca durante laintervencion.

@ Realizar el arqueo final de caja, detrayendo el monto producto de la intervencion.

b.1. EN FORMA DE INTERVENCION EN INFORMACION

Consiste en la verificacion directa del movimiento economico del deudor y su situacion patrimonial. Se nombrara al interventor o interventores informadores quienes deben observar, entre otros, los sgteslineamientos;

@ No podra recabar la informacion relacionada a procesos productivos, conocimientos tecnologicos ysimilares, salvo que se encuentre relacionada con informacion relativa al movimiento econo mico o lasituacion patrimonial del deudor.

@ Vencido el plazo, informara por escrito al ejecutor, el resultado de las verificaciones efectuadas.

Mediante esta medida, puede obtenerse informacion importante para la planificacion de otras medidasque permitan la recuperacion de la deuda; asi puede obtenerse datos como: relacion de activos(previendo el futuro deposito ), flijo de ingresos, etc. que nos permite conocer los bienes embargablecomo la marcha y disponibilidad de pago real de la empresa.

c.1. EN FORMA DE INTERVENCION EN ADMINISTRACION DE BIENES

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El ejecutor nombrara uno o varios interventores administradores, con la finalidad de recaudar losfrutos o utilidades que pudieran producir los bienes embargados.

3. EJECUCION FORZADA

3.1. Tasacion

Se define como la operacion tecnica de valuacion de un bien o derecho, realizada por un sujetocompetente, es decir, perito en la materia. En el procedimiento de cobranza coactiva, asi como en todo proceso de ejecucion de deuda , realizala tasacion con el fin de obtener el valor real del bien embargado, valor que servira de base para larealizacion del posterior remate. La tasacion de los bienes embargados se efectuara por un perito perteneciente a la administraciontributaria o designado por ella , dicha tasacion no se llevara a cabo cuando el obligado y laadministracion tributaria hayan convenido en el valor del bien (tasacion Convencional ) o este tengacotizacion en el mercado de valores o similares, en cuyo caso nombrara un agente de bolsa o corredorde valores para su venta.

3.2. REMATE

Etapa final del procedimiento de cobranza en la que se realizan los bienes embargados a fin de cobrarla deuda tributaria.

1. Disposiciones Generales.

Aprobada la tasacion o siendo innecesaria esta, el ejecutor coactivo convocara a remate los bienesembargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasacion. SI en el primeraconvocatoria no se presentan postores, se realizara una segunda en la que la base de la postura serareducida en un 15 % si en la segunda convocatoria tampoco se presentan postores, se convocaranuevamente a remate sin senalar precio base. El acto de remate sera dirigido por: @ El ejecutor, cuando se remate bienes inmuebles, y tratandose de bienes muebles, cuando el rematese realice bajo el sistema de viva voz. @ El martillero publico o, de no encontrarse disponible uno, el ejecutor cuando se remate mueblesbajo el sistema de viva voz. El remanente que se origine despues de rematados los bienes embargados sera entregado al ejecutado.

2. Publicidad del remate

Tratandose de bienes muebles, el anuncio se realizara durante 2 dias calendario en la primeraconvov\catoria y 1 dia calendario en las sgtes. Tratandose de bienes inmuebles, el anuncio se realizara durante 4 dias calendarios, en laprimera convocatoria, y de 2 dias calendario en las sgtes. La convocatoria a remate sera anunciada en el diario encargado de los avisos judiciales del lugar deremate o en uno de mayor circulacion. La publicacion del remate no puede omitirse, aunque medie renuncia del ejecutado, bajo sancion de

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nulidad.

3.Postores

No pueden ser postores:

@ El deudor

@ Los funcionarios de la sunat, sus conyuges y familiares en 2 do grado de afinidad y 4to deconsaguinidad, cuando el remate sea dirigido por el ejecutor.

@ Los peritos y todos aquellos que hubieran intervenido directamente en el procedimieento .

@ Aquellos que habiendo realizado una postura en el mismo procedimiento de remate anterior, o enel mismo procedimiento.

4. SUSPENCION DEL PROCEDIMIENTO

El codigo tributario, respecto a las causales de suspension del procedimiento de cobranza coactiva,senala que ninguna autoridad organo administrativo, politico ni judicial podra suspenser elprocedimiento coactivo, con excepcion del ejecutor coasctivo que esta facultado para hacerlo, solocuando.

a- La deuda haya sido extinguida por cualquiera de los medios previstos por el articulo 27 del Codigotributario o existiera a favor del interesado anticipos o pagos a cuenta del mismo tributo realizados enexceso, que no se encuentren prescritos.

b- La obligacion estuviese prescrita.

c- La obligacion se siga con persona distinta a la obligacion al pago.

d- Se haya presentado oportunamente recurso de reclamacion, apelacion o demanda contencioso-administrativa, que se encuentre en tramite.

e- exista resolucion concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.

f- Exista convenio de liquidacion judicial o extrajudicial de acuerdo de acreedores, de conformidadcon las normas pertinentes; o cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.

En los casos en que se hubiera trabado embargo y se disponga la suspension temporal procederasustituir la medida ofreciendo garantia suficiente a criterio de la administracion tributaria.

5. INTERVENCION EXCLUYENTE DE PROPIEDAD

El tercero que sea propietario de bienes embargados en el procedimiento de cobranza coactiva podrainterponer intervencion excluyente de propiedad ante el ejecutor coactivo, en cualquier momentoantes que se inicie el remate del bien.

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La intervencion excluyente de pro[piedad debera tramitarse de acuerdo a las sgtes reglas:

@ Solo sera admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado de fecha cierta,documento publico u otro documento, que a juicio de la administracion , acredite fehacientemente lapropiedad de los bienes antes de haberse trabado la medida cautelar.

@ Admitida la intervencion excluyente de propiedad, el ejecutor coactivo suspendera el remate de losbienes objeto de la medida y correra traslado de la intervencion excluyente al ejecutado para que laabsuelva en un plazo no mayor de 5 dias habiles sgtes a la notificacion.

@ La resolucion dictada por el ejecutor coactivo es apelable ante el tribunal fiscal, en el plazo de 5dias habiles, el cual, inclusive esta facultado para pronuncirse respecto a la fehaciencia del documentoa que se refiere el primer apartado.

@ La resolucion del tribunal fiscal agota la via administrativa, pudiendo las partes contradecir dicharesolucion ante el poder judicial.

6. APELACION ANTE LA CORTE SUPERIOR

Solo despues de terminado el procedimiento de cobranza coactiva inclusive el remate, el ejecutadopodra interponer recurso de apelacion ante la corte superior dentro de un plazo de 20 dias habiles denotificada la resolucion que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva. Al resolver la corte superior examinara unicamente si se ha cumplido el procedimiento de cobranzacoactiva conforme a la ley sin que pueda entrar al analisis del fondo del asunto o de la procedencia dela cobranza. Ninguna accion ni recurso podra contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampococontra el procedimiento de cobranza coactiva el art. 13 de la ley Organiga del Poder Judicial.

7. COBRANZA COACTIVA

ANTECEDENTES

Dicho procedimiento esta normado por el codigo tributario aprobado por el D.L. N 816 y por elreglamento de cobranza coactiva, aprobado por la resolucion de superintendencia N 016-97/ SUNAT.

La cobranza coactiva es la etapa del procedimiento de cobranza en la cual la sunat ejerce medidad decoercion con el fin de recuperar deuda tributaria exigible que no fue pagada oportunamente. El funcionario encargado de llevar adelante el procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT es elejecutor coactivo quien, apoyado por los auxiliares coactivos, debe velar por su celeridad, legalidad yeconomia. Si entendemos la cobranza coactiva como un proceso productivo, la deuda exigible coactivamenteconstituye el insumo que ingresa. El producto es la misma deuda ya cancelada.

7.1. FASES

La cobranza coactiva se pueden distinguir las siguientes fases:

1.1. NOTIFICACION

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Es la comunicacion , a traves de la resolucion coactiva REC del inicio del procedimiento sobre lasdeudas exigibles que constan en los valores contenidos. Esta resolucion otorga al contribuyente un plazo de 7 dias habiles para el pago de la deuda, bajo elapercibimiento de dictarse medidas cautelares. LA REC puede ser notificada de varias maneras:

@ Por correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal.

@ Mediante publicacion en el Diario Oficial y en el diario de la localidad encargado de los avisosjudiciales, o en uno de mayor circulacion, cuando no pueda efectuarse la notificacion en la formaanterior.

@Por sistema de comunicacion computarizada, electronicos facsimil y similares, siempre que se puedaconfirmar la recepcion.

@ Fijandose en la puerta principal del domicilio fiscal, si no hubiera persona alguna en aquel oestuviera cerrado.

@ Por constancia administrativa, cuando el contribuyente se acerca a las oficinas de la SUNAT.

1.2. EMBARGO

Es la designacion de bienes y derechos del contribuyente con los cuales la SUNAT pretende recuperarla deuda exigible. La SUNAT puede adoptar cualquiera de los SGtes tipos:

- Retencion

- Deposito

- Inscripcion

- Intervencion

1.3. EJECUCION FORZADA

Esta fase comprende la tasacion y el remate. La tasacion es la valorizacion de los bienes muebles oimuebles afectados por una medida cautelar. Cuando la SUNAT y el contribuyente acuerdan el valordel bien embargado, se conoce como tasacion convencional. En cambio cuando esta es efectuada porun perito designado por la SUNAT, se denimina tasacion pericial. Esta ultima puede ser observado por el contribuyente en el lapso de 3 dias habiles de su notificacion,luego de lo cual el bien valorizado se encuentra apto para ser rematado. El remate es la realizacion de los bienes muebles e inmuebles en una venta o subasta publica. El actopara ser rematado. El remate es la realizacion de los bienes muebles e inmuebles en una venta o subasta publica. El actode remate estara dirigido por:

- El ejecutor, cuando se remate bienes inmuebles y tratandose del remate de bienes muebles, cuando elremate se realice bajo el sistema de sobre cerrado.

-El martillero publico o en su caso, de no encontrarse disponible en el lugar del remate un martilleropublico, el ejecutor, cuando se remate bienes muebles bajo el sistema de posturas a viva voz.

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1.4 SUSPENSION

El procedimiento de cobranza coactiva sera suspendido si ocurriese alguno de los sgtes casos:

-La deuda hubiera sido pagada, compensada, condonada, consolidada,declarada de cobranza dudosade cobranza o recuperacion onerosa, o hubiera anticipos o pagos en exceso no prescritos.

- La deuda estuviese prescrita.

Regresar

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La ley penal tributaria frente al delito contable tributario Jorge E. Rosas Carrillo Contador

LA LEY PENAL TRIBUTARIA FRENTE AL DELITO CONTABLE TRIBUTARIO

1.- INTRODUCCION

Mediante el Decreto Legislativo Nº 813, vigente a partir del 21 de abril de 1996, se derogan losartículos 268º y 269º numerales 3) y 5) del Código Penal de 1991 aprobado por el DecretoLegislativo Nº 635, pero como una variedad defraudadora referidos al delito de defraudacióntributaria, con la finalidad según el legislador de normar tales conductas en una Ley Especial sobre elDelito Tributario en su modalidad de Defraudación Tributaria, contemplando los atenuantes yagravantes no considerados anteriormente de acuerdo a la exposición de motivos que se encontrabacontenido en la sección II capítulo II del título XI del Libro segundo del Código Penal. Se incorporan con algunas modificaciones como el Artículo 5º, que se tipifica al delito contable comoun delito tributario autónomo. En la nueva Ley General de Sociedades - Ley Nº 26887 que entra en vigencia el 01 de enero de1998 legitima la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados (NICs), es asíque el profesional que no cumpla con esta norma y otras será sancionado. Este tema es muyimportante, porque trata de promover la cautela para garantizar correctamente el comportamientoético y técnico del profesional contable. Asimismo se indica en el Artículo 177º que los directores responden ilimitada y solidariamente ante lasociedad, los accionistas y terceros por los daños y perjuicios que causen por los acuerdos y actoscontrarios a la ley, el estatuto o por los actos realizados con dolo, abuso de facultades o negligenciagrave y en el artículo 407º las causales de disolución de la sociedad. A las que se debe agregar lacausal de disolución por comisión de delito tributario. La dación de una norma penal especial en materia penal, no afecta al sistema jurídico penal ni procesalpenal por cuanto los principios rectores del derecho penal, son de obligación obligatoria a todas lasnormas relacionadas con esta materia. Esperando que este tema sirva como estímulo, para que el Contador Publico y especialistas tributariosemitan su pronunciamiento para que al Contador no se le encause, toda vez que la información quereciben de los empleadores y hombres de empresa son de exclusiva responsabilidad de estos. También para que nuestros colegas tengan conocimiento de la responsabilidad penal que les competeen el ejercicio de sus actividades profesionales: tanto en la actividad publica o privada y comoindependientes. Confiando que esta investigación en la cual se incluyen las recomendaciones, cumpla el cometido deexplicar e identificar la Defraudación Tributaría y desechar el adjetivo del Delito Contable. En el desarrollo de éste trabajo se hará hincapié a la base legal, las observaciones a la misma, lasconclusiones respectivas y las recomendaciones, considerando que este es un tema de palpitanteactualidad, el cual servirá para todo el gremio tome en cuenta la aplicación de este tipo de normasimplican la responsabilidad sobre sus actos en el desempeño de la labor profesional.

CAPITULO I EL DERECHO PENAL Y LA LEY PENAL TRIBUTARIA

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La ley penal tributaria frente al delito contable tributario file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/arti_14.htm

1. DEFINICIONES PRELIMINARES Antes de analizar la ley Penal Tributaria tenemos: Definiciones preliminares

TRIBUTARIO.- Son prestaciones pecunarias, generalmente en dinero, que establecidos por la ley, deben sucumplimiento por las personas privadas a favor de los entes públicos para el cumplimiento de susfines. En este sentido el término genérico tributario, según el Código Tributario comprende de los siguientesconceptos: Impuestos, Contribución , Tasa.

LA BIBLIA Y EL TRIBUTO.- " Así le propusieron una cuestión en estos términos: Maestro, bien sabemos que tu hablas y enseñas loque es justo: y que no andas con respetos humanos. Sino que enseñas el camino de Dios según laVerdad: ¿nos es lícito a nosotros, el pagar tributo a César o no ? Más Jesús conociendo su malicia, lesdijo: ¿ Para qué venís a tentarme? Mostradme un denario: ¿de quién es la imagen e inscripción quetiene Respóndele: De César. Díjole entonces: Pagad, pues a César lo que es de César: y a Dios lo que esde Dios" (Lucas XX, 20-26)

DEUDOR TRIBUTARIO.- Persona natural o jurídica que no cumpla con cancelar su deuda tributaria.

DERECHO TRIBUTARIO.- - Es una rama del derecho que estudia las relaciones provenientes de la aplicación de tributos.

DEFRAUDACION FISCAL.- Es el delito mediante el cual se evita el pago total o parcial del tributo establecidos en la ley a travésde artificios, engaño, astucia, ardid o otra forma fraudulenta.

DELITO TRIBUTARIO.- CONCEPTO DE DELITO TRIBUTARIO En nuestro derecho, el delito tributario no tiene una existencia propia, el delito tributario no tiene unaexistencia propia, determinada inequívocamente, pues no existe diferencia esencial o cualitativa entrelos delitos y las meras infracciones, una misma transgresión puede revestir uno u otro carácter.

DELITO TRIBUTARIO Y DELITO COMUN En el delito tributario, y en general, en el derecho penal común, la intencionalidad es esencial y sóloreconoce límite frente a las eximentes oa las causales de exención de responsabilidad, que hacendesaparecer la ilicitud del acto mismo o a la conducta del agente, a través de la eliminación de laantijuridicidad o del elemento culpabilidad. El carácter penal que indudablemente poses el delito tributario y su sanción, hace necesario que estafigura quede encuadrada dentro de los principios de la Constitución Política y del Código Penal, comolos son: la legalidad, la tipicidad de la pena, las reglas penales en materia de prescripción, la exigenciade la antijuridicidad, etc. No existen en nuestro concepto inconvenientes para dar al delito tributario el carácter de delitocomún, ya que es, en su esencia, una transgresión dolosa de las normas impositivas y que presenta porlo demás características afines a la estafa, defraudación

Es la acción dolosa prevista en la ley que se puede manifestar en diversas

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- Modalidades: - Evadir el pago del tributo. - Defraudación fiscal. - Contrabando. - Adulteración de balances, etc.

ELUSION.- Acto permitido por la ley, mediante el cual un contribuyente busca l a manera de pagar menostributos.

INFRACCION TRIBUTARIA.- Es toda acción u omisión que importe violación de las normas tributarias formales osustanciales.

2. EL DERECHO PENAL Y SUS PRINCIPALES ALCANCES Nuestro ordenamiento penal está sustentado en principios generales que constituyen garantías de lacorrecta administración de justicia. Estos principios están reconocidos no solamente en nuestro Código Penal sino en nuestraConstitución Política del Estado como Garantías Constitucionales. Este muy sucinto artículo, sólo enumerara los principios generales del derecho penal en cuanto a lacomisión de un delito sin un análisis individualizado, así como los principios o instituciones novísimasde nuestra Legislación Penal que tiene una íntima vinculación o relación de causa efecto con losaludidos Principios Generales del Derecho Penal.

PRINCIPIOS GENERALES Estos principios son: finalidad preventiva y protectora de la persona humana de la penal (art. I),legalidad, según el cual la actividad sancionadora del Estado debe estar sustentado en una norma legal(art. II), prohibición de la aplicación analógica de la ley penal (art. III), principio de la lesividad opuesta en peligro de los bienes jurídicos para la aplicación de las penas (art. IV)garantíajurisdiccional, las sentencias no pueden ser dictadas mas que por juez competente (art. V), garantía deejecución, exige que la pena se cumpla en el modo previsto por la ley (art.VI), responsabilidad penalcomo fundamento de la aplicación de la pena (art. VII), proporcionalidad de la pena y los fines decuración, tutela y rehabilitación de las medidas de seguridad (art.IX), aplicación de las normasgenerales del código penal a las leyes especiales (art. X).

BASES DE PUNIBILIDAD Todo acto u omisión, será sancionado cuando tenga el deber legal o jurídico libremente aceptadopara paralizar su realización (deber de garante), o si ha creado un peligro inminente que fuese propio,siempre que la omisión corresponda al tipo penal de una comisión mediante un hacer (art. III). En reconocimiento a nuestra realidad nacional, en cuanto a la diversidad de culturas, nuestro actualcódigo ha reconocido el llamado "error de comprensión culturalmente acondicionado". Este tipo deerror establece que quien por su cultura o costumbre (no así por anomalía psíquica u otras causas deimputabilidad previstas en nuestro ordenamiento penal) comete un delito sin ser capaz de podercomprender , el carácter delictuoso de su acto o determinante de acuerdo a esa comprensión , estaráexento de pena. La sanción se atenuará si, por iguales razones, la capacidad que se indica seencontrare únicamente disminuida.

AUTORIA Y PARTICIPACION Nuestro actual código penal establece como una innovación, que la pena del cómplice secundariodeberá ser establecida por debajo del mínimo señalado como sanción para el autor. Es importante resaltar como principio novísimo en nuestro ordenamiento procesal penal, y es elprincipio de la oportunidad. Por este principio el Ministerio Público en la etapa de investigación, tiene la facultad legal de poder

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archivar la denuncia, por considerar que no constituye el ilícito penal denunciado una acción uomisión que justifique abrir instrucción. Conviene precisar que este principio procura no la exculpación del delincuente sino el archivamientode la denuncia por considerar que la acción punitiva conllevaría a una consecuencia más perjudicialque el daño cometido por el delincuente (Ejem.). Pérdida de Patria potestad por lesiones leves. Esmayor el daño que le causaría al menor el perder a su progenitor que exageró en el castigo de su hijo,que privarlo de su presencia y cuidados.

1) DERECHO TRIBUTARIO EN EL CODIGO TRIBUTARIO

Fuentes del Derecho Tributario Son fuentes del Derecho Tributario:

a) Las disposiciones constitucionales; b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificado por el Presidente de laRepública; c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente; d) Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos regionales o municipales; e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias; f) La jurisprudencia; g) Las resoluciones de carácter general emitidas por la Administración Tributaria;y h) La doctrina jurídica. Son normas de rango equivalente a la Ley, aquéllas por la que conforme la Constitución se puedancrear, modificar , suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda referencia a laley se entenderá referida también alas normas de rango equivalente. En el Código Tributario en título II en los Arts. 189 al 193 habla sobre delito; corresponde a laJusticia Penal Ordinaria la instrucción, juzgamiento y aplicación de las penas en los delitos detributación, de conformidad a la legalización sobre la materia. Las penas por delito tributario seaplicaran sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria y la aplicación de las sanciones administrativas a que hubiera lugar; no habrá lugar a reparación civil en los delitos tributarios correspondientes, quees independiente a la sanción penal. Cualquier persona puede denunciar ante i) la administración tributaria la existencia de actos que presumiblemente constituyen delitostributarios. j) Los funcionarios de la Administración Pública, que en ejercicio de sus funciones conozcan dehechos que presumiblemente constituyen delito tributario, están obligados a informar de su existenciaa su superior jerárquico por escrito, bajo responsabilidad. La S.U.N.A.T. tiene facultad discrecional de formular denuncia penal ante el Ministerio Público previala comunicación de fiscalización, siguiendo en forma paralela los procedimientos penales yadministrativos.

CAPITULO II ALCANCES DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA

1. ASPECTOS GENERALES DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA Mediante Decreto Legislativo Nº 813, vigente a partir del 321 de abril de 1996, se deroga losartículos 268º y 269º del Código Penal, aprobado por el Decreto Legislativo Nº635, referidos aldelito de defraudación tributaria, con la finalidad de que una Ley Especial sobre Delito Tributario ensu modalidad de Defraudación Tributaria, se contemplan atenuantes no considerados anteriormente.

DEFRAUDACION TRIBUTARIA La Legislación establece que, el que en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquierartificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar todo o en parte los tributos

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que establecen las leyes , será reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor deocho años.

MODALIDADES 1. Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o parcialmentefalsos para anular o reducir el tributo a pagar 2. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que sehubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.

PENALIDAD Serán reprimidas con pena privativa de la libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años.

MODALIDAD DE DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS MODALIDAD El que mediante la realización de conductas descritas en las modalidades anteriores 1 y 2 deja depagar tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratándose de liquidación anual, o durante unperíodo de doce meses, tratándose de tributos de liquidación mensual, por un monto que no exeda decinco UIT vigentes al inicio del ejercicio o del último mes del periodo.

PENALIDAD Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cinco años.

MODALIDAD DE DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS MODALIDADES 1. Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crédito fiscal,compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios simulando la existencia de hechosque permitan gozar de los mismos. 2. Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos unavez iniciado el procedimiento de verificación y/o fiscalización.

PENALIDAD Serán reprimidas con pena privativa de la libertad no menor de ocho ni mayor de doce años.

MODALIDAD RELATIVA AL DELITO CONTABLE MODALIDADES El que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables. 1. Incumpla totalmente dicha obligación. 2. No hubiera anotado actos. Operaciones, ingresos en los libros y registros contables. 3. Registre anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros yregistros contables. 4. Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentosrelacionados con la tributación.

PENALIDAD Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de ocho ni mayor de doce años.

INHABILITACIONES En los delitos de defraudación tributaria, la pena deberá incluir, inhabilitación no menor de seis mesesni mayor de siete años para ejercer por cuenta propia o por intermedio de un tercero, profesión,comercio, arte o industria.

2. ANALISIS Y ALCANCES DEL ARTICULO 5TO. EL DELITO CONTABLE La razón de este artículo responde a la constatación de la lesión que se origina al bien jurídico

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proceso de ingresos y egresos en virtud del incumplimiento de las normas contables básicas. Este tipopenal es una constatación de la extensión del bien jurídico, por cuanto al proceso de ingresos yegresos es un bien jurídico dinámico que está presente desde el momento en que se realizan hechosgravados y por ende no es necesario esperar a que exista un perjuicio económico para sostener queexiste el delito de defraudación tributaria, sino basta con cualquier alteración sería que se produzcasobre este bien jurídico. La conducta humana no puede ser calificada como delito si es que previamnete no esta calificada en laLey. Según lo menciona la Constitución Politica del Perú actualmente vigente:

TITULO I DE LA PERSONA Y DE LA SOCIEDAD, CAPITULO I DERECHOSFUNDAMENTALES DE LA PERSONA, Artículo 1º, numeral 24.A la libertad y a la seguridadpersonales. En consecuencia: a. Nadie está obligado a hacer lo que la ley no manda, ni impedido de hacer lo que ella no prohíbe. d. Nadie será procesado ni condenado por acto u omisión que al tiempo de cometerse no estépreviamente calificado en la ley, de manera expresa e inequívoca, como infracción punible; nisancionado con pena no prevista en la ley. Se dice que es Delito Contable por que los hechos tienen vinculación con los Libros de contabilidad. Para que exista el delito deberá existir tres elementos.: 1. Que exista un beneficio 2. Que se deje de pagar impuestos 3. Que haya un medio fraudalento 4. Que constituya infracción en el artículo 175 del Código Tributario 5. El hecho de no llevar Libros y Registros Contables exigidos por las Leyes y Reglamentos, en laforma y condiciones establecidas por las normas correspondientes. 6. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonios, bienes, ventas o actos gravados, o registrarlos pormontos inferiores. 7. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotacionesen los libros de contabilidad u otros Libros o Registros. Se debe tener presente que la diferencia que existe entre el Delito y la Infracción es la intencionalidadde la persona. Sólo se considerara delito contable cuando se entrampe la fiscalización de laAdministración Tributaria es decir cuando la ausencia de los Libros Contables impida liquidarimpuestos sobre base cierta. Puede darse el caso que la empresa al no contar con los Libros proporcione a la AdministraciónTributaria otros elementos que ayuden a la determinación de la deuda por ejemplo: facturas decompras y de ventas si es que se quiere liquidar el Impuesto General a las Ventas. En este casodejaríamos de estar frente al delito contable ya que no existe conducta fraudulenta.

CAUSION En los casos de defraudación tributaria, el Juez al dictar mandato de comparecencia o la Sala alresolver sobre la procedencia de este mandato, impone al autor la prestación de una caución. La legislación procesal vigente indica que la determinación del monto de caución debe establecerse enbase a la naturaleza del delito, la condición económica, personalidad, antecedentes del imputado, elmodo de cometer delito y la gravedad del daño. Por lo que se sustenta la aplicación del monto de la caución, en la gravedad del perjuicio económicoque se ocasiona a la sociedad por el delito de defraudación tributaria y señala que, el monto de lacaución debe estar directamente relacionado con el beneficio obtenido indebidamente por el sujetoactivo del delito. No contiene un monto de caución excesivo, dado que no considera el monto total de la deudatributaria sino un porcentaje de la misma, y se excluye de la deuda tributaria el monto correspondientea la sanción de una multa.

3. OTROS ALCANCES DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA, RELACIONADOS CON LA

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NUEVA LEY GENERAL DE SOCIEDADES. En el art. 407 indica que las Sociedades se disuelven por varías causas, pero no los que contempla laLey Penal Tributaria en el art. 17 señala: "Si la ejecución del delito tributario se hubiera utilizado , la organización de una persona jurídica onegocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el juez aplicará según la gravedad de loshechos". ? Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento, oficina o local en donde se desarrolle susactividades. ? Cancelación de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas. ? Disolución de la Persona Jurídica. Esta Ley señala la responsabilidad civil y penal del gerente. El artículo 190º - Responsabilidad,precisa: <<El gerente es responsable ante la sociedad, los accionistas y terceros por daños y perjuiciosque ocasione por el incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades y negligenciagrave>>. Ante esto, el gerente es particularmente responsable por: 1. <<La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la Leyordena llevar a la sociedad y los demás libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante>>. 2. <<El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno diseñada para proveeruna seguridad razonable de que los activos de la sociedad estén protegidos contra usos noautorizados>>. 3. El art. 196º Responsabilidad penal: <<Las pretenciones civiles contra el gerente no enerva laresponsabilidad penal que pueda corresponderle>>. En consecuencia, la información financiera falsa o distrorsionada, pueda dar derechos y beneficios yperjudicar a terceros, por lo que el obligado a preparar información contable, en el caso el gerente, espasible de sanción penal.

CAPITULO III EL EJERCICIO PROFESIONAL DEL CONTADOR PUBLICO

1. ALCANCES DE LA LEY DE PROFESIONAÑLIZACION Y SU REGALMENTACION ASPECTOS GENERALES.- Con fecha 11 de setiembre de 1959 se dio la Ley Nº 136252, denominada "Ley de Profesionalización,así como su respectivo Reglamento. En la Constitución Política del Estado y en el Código Tributario antes del año de l 1993, el Dr.Domingo García Rada en su libro Delito Tributario, nos da a conocer que dentro del Derecho Penalya existían als acciones correspondientes al Delito Tributario y establece la diferenciación con elDelito Financiero y con el Delito Administrativo, así como la responsabilidad del Contador Públicofrente a todos éstos hecjhos. En la exposición de motivos del Decreto Legislativo Nº 813, nos da a conocer la necesidad de unanorma especial a base del Derecho Penal en el que también el artículo 5to. Involucra al ContadorPúblico.

ALCANCAES DE LA LEY DE PROFESIONALIZACION Y SU REGLAMENTACION.- La ley vigente dada su antigüedad, es necesario que sea actualizada, en donde sea regulada la funcióndel Contador Publico Colegiado, mediante una nueva Norma Legal, tanto en campo privado como encampo público, de acuerdo a la necesidad de actualizar su condición en el ejercicio profesional, debidoa los grandes cambios efectuados en el mundo Globalizado.

2. EL EJERCICIO PROFESIONAL EN FORMA INDEPENDIENTE Y DEPENDIENTE: ASPECTOS GENERALES

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El Contador Publico puede ejercer su actividad tanto como Contador dependiente así como ContadorIndependiente, según el Capítulo III de nuestro Código de Etíca Profesional. Según el nuevo Estatuto del Colegio de Contadores Públicos de Lima, modificado en AsambleaGeneral Extraordinaria el 3 de octubre de 1998, en uno de sus artículos posibilita la creación denuevas áreas para el ejercicio profesional, denominadas: conciliaciones, arbitrajes y convenios conorganismos públicos y privados; así mismo, de acuerdo al mercado competitivo en que vivimos,dispone que tanto los Contadores Públicos que ejercen la profesión en forma dependiente oindependiente, deberán estar permanentemente actualizados, lo cual concuerda con lo dispuesto en el Código de Etica Profesional en donde se señala que el Contador Público deberá mantenerseactualizado en los conocimientos inherentes a las áreas de su ejercicio profesional, fomentar laconciencia tributaria, mantener las normas profesionales y de conducta, contribuir al desarrollo ydifusión de los conocimientos propios de la profesión.

3. EL CODIGO DE ETICA Y SUS ALCANCES EN EL EJERCICIO PROFESIONAL La Etica trata de la moral y de las obligaciones del hombre. Esta definición nos permite entender que, la Etica Profesional es la ciencia normativa que estudia losdeberes y los derechos de los Profesionales. En el IX Congreso Nacional de Contadores Públicos del Perú se aprobó el Código de EticaProfesional, para su aplicación en el Territorio Nacional; el cual consta de seis capítulos. En el XVI Congreso Nacional de Contadores Públicos del Perú, realizado del 21 al 24 de 1998 enTumbe, aprobó la Modificación al Código de Etica Profesional.El Código de Etica rige la conductadel Contador Público, según el art. 3º, tanto en el ejercicio independiente como dependiente de laprofesión contable, asi como también rige la conducta de los colegas de la misma profesión. Hoy en día la ética debe influir en toda la sociedad, en donde todos creamos en todos, en donde elespíritu de responsabilidad sea por convicción propia y no por obligación, de esta manera puedaocupar altos cargos empresariales demostrando su gran responsabilidad, con criterio propio, tanto enlas funciones como asesores financieros, tributarios y como auditores.

CAPITULO IV EL DELITO CONTABLE TRIBUTARIO Y LA LEY DE REDUCCION Y EXCLUSION DE

PENAS

RELACION DEL D. LEG. 815 - LOS ALCANCES DEL EJERCICIO PROFESIONAL Mediante el Decreto Legislativo Nº 815 vigente desde el 21 de abril de 21996, se establece lanormatividad referida a la exclusión o reducción de penas, denuncias y recompensas en los tratos dedelito e infracción tributaria. La finalidad de esta norma es la de establecer la aplicación de beneficio de exclusión o reducción depenas con la finalidad de contribuir a la erradicación del delito tributario. La presente Ley incentiva la participación del contador público, ya qur si él conociera de hechos queconstituyan infracciones tributarias que tengan por finalidad evadir el pago de las deudas tributarias ylas denunciara se le otorgaría un recompensa por dicha participación. Se debe tener presente el secreto profesional del Contador Público, este no puede ser obligado porLey a divulgar hechos que conoce en el ejercicio profesional. Se debe evaluar ¿Qué tiene más valor, el derecho de la colectividad o el secreto profesional?, ¿Tienela evasión tributaria mayor rango, mientras que el secreto profesional es de menor rango?, ¿Puede unContador Público ser denunciado por cumplir con el secreto profesional? Mi opinión es NO, y que esta Ley atenta contra el ejercicio de nuestra profesión.

2. ALCANCES DE LA LEY DE REDUCCION Y EXCLUSION DE PENAS- D. LEG. Nº 815 BENEFICIOS El que encontrándose incurso en una investigación administrativa a cargo del Organo Administradordel tributo, o en una investigación fiscal a cargo del Ministerio Publico, o en el desarrollo de unproceso penal tributario, será beneficiado con la sentencia, siempre y cuando la informaciónproporcionada haga posible alguna de las situaciones siguientes:

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1. Evitar la comisión del delito tributario en el que interviene. 2. Promover el esclarecimiento del delito tributario, en que intervino. 3. La captura del autor o autores del delito tributario, así como de los participes.

ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS La ley indica que aquel que solicita acogerse a los beneficios, se le denominará solicitante, y una vezque le sea otorgado se le denominará beneficiado. Así también la Ley establece dos sujetos materia de beneficios en función a la forma de intervenciónen el acto delictivo: ? El autor del delito tributario, quien solo pod´ra acogerse al beneficio de la reducción de pena, previopago de la deuda tributaria. ? Los participes del delito tributario, quienes podrán acogerse tanto a la reducción de pena como albeneficio de exclusión de pena. El Contador Público en el peor de los casos llegaría a ser participe del hecho delictivo, porque dio laidea o por que sugirió el hecho salvo que le prueben lo contrario.

3. VINCULACION DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA Y LA LEY DE REDUCCION YEXCLUSION DE PENAS EN EL EJERCICIO PROFESIONAL. En la Ley Penal Tributaria, encontramos en el Art. 5º El Delito Contable Tributario que en 1991,estaban tipificados en el art. 269º derogado, como una variedad defraudatoria el tipo base en ladefraudación tributaria, Domingo García Rada, habla en su libro Delito Tributario, las penas yprocedimientos Penal Tributario, dentro del Código Penal. El sujeto activo en el Delito Tributario, son los deudores tributarios, reglamentado por Resolución deSuperintendencia -SUNAT- en le Código Tributario art. 87º. Por tanto, no es el Contador Público aparentemente pareciere, aunque existe algunas variantes: a) Cuando el Contador Público asesora o es autor intelectual para que el deudor pueda defraudar alfisco. b) Registrar en los Libros utilizando facturas de compras o ventas fraudalentas. c) No hubiera anotado operaciones de ingresos en los Libros Contables. d) Conociendo el art. 87º del Código Tributario en una persona jurídica no se llevan todos los Libroscontables que exige el art. mencionado. e) Si dictamina en calidad de auditor Estados Financieros fraudalentos para obtener beneficios deterceros o defraudar al fisco. f) Si fuera así, se convierte en coautor o partícipe de acuerdo al D. Leg. Nº 815 pudiendo solicitar lareducción de la pena en cualquiera de las instancias siempre y cuando ayude en forma oportuna yveraz con la información detallada manifestando como se cometió el Delito Tributario.

CAPITULO V CONCLUSIONES

1. El código Penal y Tributario trataron a la defraudación Tributaria como una de los delitos, siemprea través del derecho penal común. 2. Con la dación del Decreto Legislativo 813, Ley penal Tributaria se norma a la defraudacióntributaria en forma especial abarcando y sindicando como delito sujeto a la pena privativa de laLibertad. 3. La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma general a la Defraudación Tributariay sus modalidades como delitos sujetos a la pena privativa de la libertad y como delito autónomo eldelito contable tributario igualmente sujeto a la pena privativa de la libertad. 4. La existencia del delito penal tributario está generalizada, sin embargo, corresponde alrepresentante legal el que se le atribuya cualquiera de las modalidades de delito contable - tributario.

RECOMENDACIONES 1. Es necesario recomendar al Colegio de Contadores Públicos de Lima, fundamentalmente, y otros

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Colegios de Contadores de la República deben propiciar una modificación de la Ley deProfesionalización, reconociendo en forma democrática las opiniones de todos los miembros de laorden. 2. El Contador Público está en la obligación de ejercer su actividad con preparación y calidadprofesional, sostener un criterio libre e imparcial, guardar el secreto profesional y rechazar las tareasque no cumplancon la moral y las leyes, de modo que no se vea afectado por la Ley Penal Tributaria.

BIBLIOGRAFIAº Glosario Básico Tributario Víctor León Äbat Manual del Sistema Tributario Luciano Carrasco Buleje Manual Tributario 1998 Estudio Caballero Bustamante Metodología de la Investigación Jesús Monterin La Nueva Ley General de Sociedades D.L. 26887 Ley Penal Tributaria D.L. 813 Ley de Reducción y Exclusión de Penas D.L.815 Ley DE la Profesionalización Del C.P. C.L. D.L. 13252 LEY QUE MODIFICA EL D. LEG 816 LEY 27038

CONTENIDO

CAPITULO I EL DERECHO PENAL Y LA LEY PENAL TRIBUTARIA

1. Definiciones Preliminares 2. El Derecho Penal y sus principales alcances 3. Derecho tributario en el Código

CAPITULO II ALCANCES DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA

1. ASPECTOS GENERALES DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA 2. ANALISIS Y ALCANCES DEL ARTTICULO 5TO. EL DELITO CONTABLE. 3. OTROS ALCANCES DE LA LEY RELACIONADOS CON LA NUEVA LEY GENERAL DESOCIEDADES.

CAPITULO III EL EJERCICIO PROFESIONAL DEL CONTADOR PUBLICO

1. ALCANCES DE LA LEY PROFESIONALIZACION Nº 13253 2. EL EJERCICIO PROFESIONAL EN FORMA INDEPENDIENTE Y DEPENDIENTE 3. EL CODIGO DE ETICA Y SUS ALCANCES EN EL EJERCICIO PROFESIONAL.

CAPITULO IV EL DELITO CONTABLE TRIBUTARIO Y LA LEY DE REDUCCION Y EXCLUSION DE

PENAS

1. RELACION DEL D. LEG. 815 Y LOS ALCANCES DEL EJERCICIO PROFESIONAL 2. ALCANCES DE LA LEY DE REDUCCION Y EXCLUSION DE PENAS D. LEG. 815 3. VINCULACION DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA Y LA LEY DE REDUCCION YEXCLUSION DE PENAS EN EL EJERCICIO PROFESIONAL.

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CAPITULO V CONCLUSIONES

RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFIAS

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Administración tributaria municipal Paul Alfredo Amoretti Ismodes Economista

Introducción

Uno de los sectores de la Administración Pública que ha demorado e ponerse acorde con lamodernidad y en carrera de la calidad total en prestación de servicios, es indudablemente laMunicipalidad, refiriéndonos a las municipalidades en general. Los servicios en general que se brindanen estas instituciones dejan mucho que desear. Podría decirse que son muestra de la ineficienciaalcanzada con experiencia. Sin embargo, es necesario realizar un análisis mucho más serio del por quéla situación actual de las Municipalidades y sobretodo de la situación de la Administración TributariaMunicipal y su necesaria modernización.

Haciendo un poco de historia podemos decir que, entre 1892 y 1919, en la llamada RepúblicaAristocrática, se reorganizó tímidamente la institución municipal. En 1892, se promulgó una LeyOrgánica, que increíblemente, se mantuvo vigente hasta 1984.

En 1920, en el Oncenio de Leguía, se suspendió la electividad de los cargos municipales. Se decidióque el Ministerio de Gobierno, actualmente del Interior, nombre a alcaldes y regidores. Enconsecuencia tuvieron que pasar cuarentitrés años para que, en el primer gobierno de FernandoBelaunde terry, se volviera a elegir democráticamente a las autoridades locales. Posteriormente,durante el gobierno militar se retomó a la “dedocracia”, para designar a los alcaldes.

Al recuperarse la democracia, en 1980, se reinició la elección de alcaldes y regidores, y al igual que en1963 fue en el segundo gobierno del presidente Belaunde.

A pesar de este escenario sombrió, los municipios son la vanguardia del proceso de democratizaciónque requiere el país

Cabe manifestar entonces que el desarrollo municipal en general ha sido y es muy incipiente en elPerú, lo cual indudablemente involucra a todos sus sistemas. Y es necesario mencionar que desde quese restablecieron las elecciones democráticas para la elección de alcaldes y regidores, el municipio seconvirtió en la fuente para poder pagar los favores políticos, derivando ello en la asimilación depersonal que no era el más adecuado para desempeñar funciones propias de dichas instituciones.

En ese sentido el propósito específico de este trabajo es el de revisar la situación de la AdministraciónTributaria Municipal, así como proponer las un conjunto de opciones para modernizarla, dentro delmarco jurídico establecido para el tratamiento tributario.

Asimismo, se analiza en forma general la creación, por parte de la Municipalidad Metropolitana deLima, del Servicio de Administración Tributaria SAT.

MODERNIZACION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA MUNICIPAL

1. Las Municipalidades - Problemática Hablar de Municipalidades es traer una serie de definiciones que vienen asociadas a términos talescomo: corrupción, mala administración, desorden, etc., y eso no deja ser verdad cuando nosenteramos a través de los medios de comunicación sobre la detención de tal o cual alcalde de algunamunicipalidad, si nos enteramos sobre las denuncias formuladas por una comunidad o las accionespenales abiertas por el Poder Judicial en contra de alcaldes.

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Administración tributaria municipal file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/arti_15.htm

Es necesario reconocer que en la actualidad, la mayoría de municipalidades tiene un deficiente sistemade administración tributaria, debido principalmente a que nunca se preocuparon e desarrollar opotenciar esta importante área, a través de la cual se captan los recursos necesarios para que puedancumplir con sus fines y objetivos en favor de sus comunidades. Ese descuido no ha permitido que seimplementen sistemas tales como el de fiscalización, recaudación y control de cumplimiento de deuda,con lo cual ha empeorado la situación financiera de los Gobiernos Locales al no poder contar con losrecursos por falta de pago de impuestos y tasas, por parte de los contribuyentes, los mismos que en lamayoría de los casos no recaen la responsabilidad sino, por la falta de control de la AdministraciónTributaria. Asimismo, a ello se suma la falta de infraestructura y de personal idóneo para el desarrollode las funciones propias de la Administración Tributaria.

1.1 Naturaleza y Finalidad de las Municipalidades De acuerdo con lo establecido en el artículo 2ª de la Ley Nº 23853, las Municipalidades son losOrganos del Gobierno Local, que emanan de la voluntad popular. Son personas jurídicas de derechopúblico con autonomía económica y administrativa en los asuntos de su competencia. Les sonaplicables las leyes y disposiciones que, de manera general y de conformidad con la Constitución,regulen las actividades y funcionamiento del Sector Público Nacional.

La Municipalidades representan al vecindario, promueven la adecuada prestación de los serviciospúblicos locales, fomentan el bienestar de los vecinos y el desarrollo integral y armónico de lascircunscrpciones de su jurisdicción.

1.2 Jurisdicción Municipal Las municipalidades ejercen jurisdicción con los siguientes alcances:

a) La Municipalidad Provincial sobre el territorio de la reespectiva Provincia y el Distrito del Cercado.

b) La Municipalidad Distrital sobre el territorio del Distrito. c) La Municipalidad de Centro Poblado Menor sobre el territorio que le corresponde segúndelimitación hacha por el respectivo Concejo Provincial.

El Capítulo II, del Capítulo V de la Ley Nº 23853 trata sobre las Rentas Municipales; sin embargo,muchas de las disposiciones en materia de rentas o tributos municipales han sido modificadas,encontrándose vigente actualmente el Decreto Legislativo Nº 776 que aprueba el Texto de la Ley deTributación municipal.

En ese sentido el análisis que se hace en el presente trabajo se enfoca teniendo como base tanto elmencionado Decreto Legislativo como el Código Tributario aprobado mediante el DecretoLegislativo Nº 816 y vigente desde el año 1996.

2. La Administración Tributaria Municipal El segundo párrafo del artículo 74° de la Constitución Política del Perú, señala que “Los gobiernoslocales puede crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de sujurisdicción y con los límites que señala la ley.”

En concordancia con lo mencionado en el párrafo precedente, la Norma IV del Decreto Legislativo816 Código Tributario, establece que “Los gobiernos Locales, mediante ordenanza, pueden crear,modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro desu jurisdicción y con los límites que señala la ley”.

Asimismo, de acuerdo con lo establecido en el artículo 52° del mencionado Código Tributario, “LosGobiernos Locales administrarán exclusivamente las contribuciones y tasa municipales, sean estas

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últimas derechos, licencias o arbitrios, y por excepción los impuestos que la Ley les asigne”.

La Norma II: Ambito de aplicación, del Código Tributario, establece que el término genérico detributo comprende a Impuesto, Contribución y Tasa (Arbitrios, Derechos y Licencias).

De lo anteriormente mencionado se puede concluir en lo siguiente:

a) Los tributos comprenden: Impuestos, Contribuciones y Tasas. En ese sentido, los GobiernosLocales sólo pueden crear, modificar, y suprimir contribuciones y tasas o exonerar de ellos, dentro desu jurisdicción y con los límites que la ley señala. b) Los gobiernos locales no pueden crear, modificar, suprimir ni exonerar de los impuestos que porexcepción la ley les asigna, para su administración.

En ese orden de ideas, la Administración Tributaria Municipal , en adelante y para este trabajosolamente Administración Tributaria, es el órgano del Gobierno Local que tiene a su cargo laadministración de los tributos dentro de su jurisdicción, teniendo en consideración para tal fin lasreglas que establece el Código Tributario. Asimismo, se constituye en el principal componenteejecutor del sistema tributario y su importancia esta dada por la actitud que adopte para aplicar lasnormas tributarias, para la recaudación y el control de los tributos municipales.

Actualmente, el marco general para la política tributaria municipal se encuentra establecido en elDecreto Legislativo 776, Ley de Tributación Municipal. De acuerdo al artículo 6° de la referida normalegal, los impuestos municipales son: - Impuesto Predial, - Impuesto de Alcabala, - Impuesto al Patrimonio Automotriz, - Impuesto a las apuestas, - Impuesto a los Juegos , e - Impuesto a los Espectáculos Públicos.

Asimismo, se encuentran definidos como ingresos de las municipalidades: - las contribuciones especiales por obras públicas, - las tasas y - el Fondo de Compensación Municipal, cuya distribución de estos últimos se realiza a través deíndices que aprueba el Ministerio de Economía y Finanzas.

3. Sistemas de Funciones Comprendido el objetivo de la Administración Tributaria, haremos el examen de las funciones quedebe realizar con pleno conocimiento de ellas y como elemento básico para adoptar decisiones conrespecto a su organización y política de acción.

3.1. Sistemas de Funciones Operaciones o Ejecutoras Estos sistemas, a nuestro parecer, son los que constituyen la columna vertebral del conjunto defunciones que desarrolla la Administración Tributaria, pues es a través de ellas por donde se hacecontacto con el contribuyente. Su importancia está reflejada en la eficiencia y la eficacia con que actúey en la respuesta mediata o inmediata que se observe en el comportamiento del contribuyente frente alas actitud mostrada por las funciones operativas de la Administración Tributaria.

3.1.1 Función de recaudación La función de recaudación debe tener en cuenta tanto la recepción de información por parte delcontribuyente, así como de las fechas de vencimiento por tipo de tributo. También es importanteprestarle la debida atención a los formularios que se utilizan tanto para el pago de tributos como paralas declaraciones juradas.

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En ese sentido es recomendable que las fechas de vencimientos de los tributos tengan fechashomogéneas a efectos de que los contribuyentes no acudan varias veces a realizar diferentes pagos opresentar declaraciones, con lo cual se evitarían congestiones estableciendo un cronograma por cadatipo de contribuyente. Sin embargo, es necesario destacar que en épocas en que la situacióneconómica del país no es la más óptima, dicha acción no es recomendable, porque se acumularían unaserie de compromisos tributarios por parte de los contribuyentes en fechas similares.

Asimismo, es necesario que se pueda manejar con suma facilidad las modificaciones de fechasvencimientos de pago que se realizan por cualquier motivo, a efectos de evitar el cálculo de interesesy la aplicación de multas.

Otro punto importante a tener en cuenta es la forma de recaudación. Cómo es que se debe recaudar.Ésta deberá realizarse a través del sistema financiero, aprovechando la infraestructura física queposee; para lo cual se deberá firmar los convenios de recaudación pertinentes, contar con los sistemasinformáticos que permiten tanto transferir a los bancos las deudas como recepcionar información deéstos sobre la cancelación de tributos. Esto implica también contar con un sistema informático quepermita realizar auditorías de pago de tributos realizado a través del sistema financiero.

Cabe mencionar que los sistemas de recaudación deben contemplar todas las posibilidades de poderdetectar a los contribuyentes que no cumplan con sus obligaciones en las fechas previstas, con lafinalidad e realizar la emisión de los valores correspondientes.

3.1.2 Función de fiscalización tributaria La función de fiscalización es aquella mediante la cual se determina el incumplimiento de lasobligaciones tributarias que tengan los contribuyentes, realizando un conjunto de acciones y tareaspara obligarlos a cumplir con sus deudas.

Si bien es cierto que el objetivo es que todos los contribuyentes cumplan cabal, oportuna yespontáneamente por otro lado, es cierto que el control tributario ejercido por la Administración esmaterial y humanamente imposible que se haga sobre todos los contribuyentes. Por esta razón laAdministración Tributaria debe ejercer su función fiscalizadora en forma selectiva, es decir tomar ungrupo de contribuyentes del universo existente, para verificar su grado de cumplimiento. Para ellopuede adoptarse criterios como: - La importancia fiscal de los contribuyentes (grandes, medianos o pequeños), - La actividad económica desarrollada, - Ubicación geográfica, etc.

La función de fiscalización debe ser permanente con la finalidad de difundir y crear un real riesgo paralos contribuyentes; asimismo, dese ser sistemática, porque con el diseño y ejecución de un adecuadoplan de fiscalización selectiva, aunque lenta pero progresivamente, lograr fiscalizar a un mayornúmero de contribuyentes. Esto último tiene una mayor posibilidad con la ayuda y apoyo de unsistema informático que agilice el cruce de información. La elaboración de los planes de fiscalización deben estar basados sobre elementos eminentementetécnicos y que no impliquen la violación del principio de legalidad. De acuerdo con lo establecido en el artículo 62º del Código Tributario, la facultad de fiscalización dela Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional. Asimismo, el ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el control delcumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación,exoneración o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de una serie de facultadesdiscrecionales, entre las aplicables al caso de los Gobiernos Locales, se pueden mencionar lassiguientes:

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1. Exigir la presentación de informes y análisis relacionados con hechos imponibles, exhibición dedocumentos relacionados con hechos que determinen tributación, en la forma y condicionessolicitadas, para lo cual se podrá otorgar un plazo que no podrá ser menor de tres (3) días hábiles. 2. Requerir a terceros informaciones y exhibición de sus libros, registros, documentos relacionadoscon hechos que determinen tributación, en la forma y condiciones solicitadas, para lo cual se podráotorgar un plazo que no podrá ser menor de tres (3) días hábiles. 3. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen lainformación que se estime necesaria. 4. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier título, por los deudores tributarios. 5. Requerir el auxilio de la fuerza pública para el desempeño de sus funciones, que será prestado deinmediato bajo responsabilidad. 6. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los medios de prueba eidentificando al infractor. 7. Requerir a las entidades públicas o privadas para que informen o comprueben el cumplimiento deobligaciones tributarias de los sujetos con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad. 8. Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes. 9. Dictar las medidas para erradicar la evasión tributaria.

Concluido el proceso de fiscalización o verificación la Administración Tributaria emitirá lacorrespondiente Resolución de Determinación, Resolución de Multa u Orden de Pago, si fuera elcaso. No obstante, previamente a la emisión de las resoluciones referidas, la Administración Tributariapodrá comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicándoles expresamente las observacionesformuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio lacomplejidad del caso tratado lo justifique.

3.1.3. Función de Cobranza Coactiva La función de Cobranza Coactiva es un procedimiento que faculta a la Administración exigir aldeudor tributario la acreencia impaga de naturaleza tributaria o no tributaria, debidamente actualizada,o a la ejecución incumplida de una prestación de hacer o no hacer a favor de una Entidad de laAdministración Pública Nacional, proveniente de relaciones jurídicas de derecho público . El Capítulo IV de la Ley Nº 26979, de Procedimiento de Ejecución Coactiva, se han establecido elprocedimiento de ejecución coactiva en el ámbito referido exclusivamente a las obligacionestributarias de los Gobiernos Locales. Tal como lo manifiestan Jorge Danós y Diego Zegarra , a través de la referida ley “se tuvo especialinterés en establecer un régimen legal específico para la ejecución coactiva a cargo de lasmunicipalidades respecto de los tributos que administra, con el deliberado propósito de corregir losexcesos y abusos que lamentablemente se experimentaron en la etapa predecesora”. En ese sentido, con la mencionada ley, se ha establecido un marco jurídico para que lasAdministraciones Tributarias Municipales no cometan excesos que perjudiquen a los contribuyentes ysobretodo, que dichas acciones no queden impunes. Asimismo, se establecen los requisitos que deben tener tanto los ejecutores como los auxiliarescoactivos, con lo cual se garantiza de alguna manera que las personas que realicen dichas funcionessean personas idóneas para el cargo. Dentro de los que es el procedimiento en sí de la cobranza coactiva se pueden mencionar lo siguiente: El procedimiento de cobranza coactiva se inicia con la notificación de la Resolución de EjecuciónCoactiva, la cual contendrá un mandato de cumplimiento obligatorio bajo apercibimiento de iniciarsela ejecución forzosa a través de la aplicación de medidas cautelares. Asimismo, se debe tener en cuenta las características que debe observar la Resolución de EjecuciónCoactiva, como los requisitos mínimos a efectos de determinar su validez. Tanto el Ejecutor como el Auxiliar Coactivo, deben conocer las causas por las cuales se debesuspender el procedimiento de cobranza coactiva; es decir, las que prevé el artículo 16º de la Ley Nº26979, como en los siguientes casos:

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a) cuando exista a favor del interesado anticipos o pagos a cuenta del mismo tributo, realizados enexceso, que no se encuentren prescritos; b) cuando lo disponga el Tribunal Fiscal, conforme a los dispuesto en el artículo 38º de la Ley Nº26979; y c) cuando se haya presentado, dentro de los plazos de ley, recurso impugnatorio de reclamación; deapelación ante la Municipalidad Provincial de ser el caso; apelación ante el Tribunal Fiscal o demandacontencioso administrativa, que se encontrara en trámite.

En este punto es necesario resaltar la importancia de contar con dos elementos importantes para laeficiente labor que debe desarrollarse a través de la Cobranza Coactiva.

a) Contar con un sistema de informática que permita consultar al Ejecutor o al Auxiliar Coactivo, lasituación de los valores materia de cobranza; es decir si este se encuentra pagado, reclamado,prescrito, etc. b) Que exista una coordinación permanente entre las otras áreas involucradas en la determinación dela deuda y Cobranza Coactiva; es decir que los procedimientos previos deben haber sido agotadospara la cobranza del valor antes de pasar a Cobranza Coactiva.

3.2 Sistemas de funciones de apoyo Las funciones de apoyo constituyen el soporte informativo del proceso tributario y cumplen sucometido al organizar los datos obtenidos por la administración tributaria y proporcionar informaciónoportuna para facilitar una rápida acción de las unidades que cumplen funciones operativas. Dentro de estas funciones de apoyo podemos determinar las siguientes: - La función de registro de Contribuyentes - La función de Gestión

Estas dos funciones, que en la actualidad son realizadas manualmente en algunas municipalidades alinterior del país, adquieren mayor rapidez con el uso apropiado de computadoras y sistemas deinformación.

3.2.1 Función de Registros de Contribuyentes Esta función es una de las más importantes dentro del sistema de funcionamiento de apoyo y suprincipal objetivo es el de proveer información sobre la situación tributaria de los contribuyentes. Paratal fin la función de registro o atención al contribuyente, debe organizar la información que esrecepcionada a través de las declaraciones juradas. Dicha organización comprende la clasificación,ordenamiento y actualización de la información identificada de los contribuyentes respecto al tributo ybase imponible respectivamente. Esta función debe operar teniendo como base el desarrollo de procedimientos de atención alcontribuyente, registro en el sistema, desarrollo de base de datos, elaboración de formularios, normastributarias, actualización de deudas y multas tributarias, orientación sobre declaraciones juradas ybeneficios tributarios. Respecto a la atención al contribuyente, ésta debe considerar en primer lugar el trato que se le debebrindar a los contribuyentes, recordando en todo momento que es a éste último al que se le debe todoel respeto y consideración porque es el “cliente” de la Administración Tributaria. Como se ha manifestado anteriormente, es de vital necesidad contar con un sistema informáticodesarrollado para poder registrar a los contribuyentes y hacerles un seguimiento rápido y eficaz sobresus obligaciones tributarias e informar a los mismos en forma inmediata.

Es preciso que toda información que ingrese al sistema de registro de contribuyentes tenga el respaldofísico de documentos, es decir de formularios que tengan el carácter de declaración jurada y quesirvan de base para cualquier contingencia de tipo legal. En ese sentido, el desarrollo de estosformularios debe ser de lo más idóneo; es decir que sean de fácil uso por los contribuyentes.

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Es imprescindible que las personas que atiendan al público tengan conocimiento de cómo se efectúa elcalculo de los tributos así como de la actualización respectiva a la fecha de pago, con la finalidad depoder absolver cualquier interrogante que pueda formularles los contribuyentes. Asimismo, es necesario capacitar en forma permanente al personal de atención respecto a las nuevasdirectivas dadas respecto a cambios o modificaciones con relación al llenado de formularios ydeclaraciones juradas, así como de la aplicación de los beneficios tributarios que otorgas laAdministración.

En este punto es importante resaltar la importancia que tiene la comunicación dentro de todaorganización y que no debe escapar a la Administración Tributaria. La permanente comunicaciónsobre las decisiones que la Alta Dirección ha tomado sobre el tratamiento tributario, es importanteque sean comunicadas a las instancias involucradas.

3.2.2 Función de Gestión La función de gestión tiene por objetivo brindar información clasificada y resumida que muestre elavance y logros obtenidos por la Administración Tributaria en hechos valorados numéricamente. Estainformación es de gran utilidad para establecer una política tributaria, facilitar la evaluación deprocedimientos y resultados obtenidos a efectos de perfeccionar la marcha administrativa y realizaruna eficiente toma de decisiones. En consecuencia, es función primordial registrar la recaudación por tipo de tributo y por períodos, laemisión de valores, el pago voluntario, la cobranza coactiva, el pago por fraccionamiento, el pago através del otorgamiento de beneficios tributarios, Es importante para la Administración Tributaria tener registrada la recaudación en forma discriminadapor tipo de tributos y por períodos (diaria, semanal, mensual, anual), con la finalidad de llevar uncontrol efectivo sobre la recaudación y tomar medidas oportunas en caso de que pueda verse afectadala recaudación (caída) sin que medien efectos exógenos. Es necesario medir la efectividad de cobranza a través de la emisión de valores para deudas que hanvencido, con el objetivo de determinar los costos adicionales en los que se incurre por efectos deemisión y notificación de valores; asimismo determinar la relación entre los valores emitidos y loscobrados antes del plazo de vencimiento, después del plazo y los que pasan a Cobranza Coactiva.

Respecto al pago de obligaciones tributarias que se realizan a través del beneficio de fraccionamiento,es necesario tener un indicador sobre el tipo de contribuyente (grande, mediano o pequeño), que hasolicitado fraccionamiento, así como de los tributos materia de fraccionamiento (predial, vehicular,alcabala, etc.), con el propósito de determinara el grado de cumplimiento de las cuotas defraccionamiento y de los quiebres por incumplimiento realizados. En cuanto el cobro de deuda tributaria efectuada mediante el otorgamiento de beneficios tributariosexcepcionales, es preciso que la Administración Tributaria tenga cabal conocimiento sobre la cantidadde contribuyentes, monto recaudado y saldo por cobrar, a efectos de determinar si es efectiva o no lamedida adoptada. Aunque es preciso manifestar que esta medida es adoptada por los GobiernosLocales en épocas de elecciones y en situaciones de emergencia económica (cuando no tienenrecursos financieros para financiar obras comunales).

3.3 Sistemas de funciones de Asesoramiento o Normativas Las funciones de asesoramiento de este sistema tienen por objeto prestar asesoría y recomendar lapráctica de actividades que proporcionen una mayor eficacia a las unidades que cumplen funcionesoperativas. Esta asesoría comprende el aspecto legal, el planeamiento y los métodos de trabajo delproceso tributario.

3.3.1 Funciones de Asesoramiento Legal Esta función cumple con su cometido proporcionando orientación legal en materia tributaria a lasunidades operativas o ejecutoras del proceso tributario. También corresponde a esta función lainterpretación y divulgación de las disposiciones tributarias que son aprobadas por el Poder

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Legislativo, Poder Ejecutivo y por el Consejo Municipal respectivo.

La asistencia que da esta función comprende la sistematización de la leyes, reglamentos, ordenanzas,municipales y toda disposición sobre materia tributaria (estructura tributaria y Código Tributario), suinterpretación, aplicación al opinar sobre consultas y reclamaciones y difusión, tanto a las unidadesque cumplen funciones en la administración de tributos como a los contribuyentes para orientarlos enel cumplimiento de sus obligaciones tributarias. La importancia de esta función radica en que a través de ella se evitara la multiplicidad deinterpretaciones par ala aplicación de las normas tributarias que en muchos casos confunden a lapropia administración y a los contribuyentes. Adicionalmente, corresponde a esta función suparticipación en las proposiciones que se formulen para perfeccionar la legislación tributariamunicipal.

3.3.2 Funciones de Planeamiento Esta función se constituye en el sistema de funciones de la Administración Tributaria, con el objeto decontar con los elementos suficientes que le permita recomendar ajustes en la estructura tributaria,necesarios para aumentar o mantener los niveles de rendimiento real de los tributos que administra, asícomo el diseño y propuesta de actividades que mejoren la eficiencia y eficacia de las unidades queejecutan funciones operativas. El equipo de trabajo que cumplen con la función de planeamiento y sistemas de trabajo, inicialmentetendrá que centrar su labor en la investigación y en el análisis de los hechos para identificar lasvirtudes y defectos en la estructura de los tributos y en los procedimientos aplicados paraadministrarlos. Esta investigación y análisis permitirá conocer los factores limitantes, el entorno y sustendencias, elementos que son indispensables para la formulación de planes de desarrollo ymejoramiento en las finanzas y en la administración tributaria.. La ausencia de esta función y la carencia de programas, actividades y procedimientos así como lasprioridades en su ejecución se reflejan en la continua improvisación que acusan las AdministracionesTributarias en su gestión afectando seriamente el nivel de recaudación de los tributos. Es necesario realizar un inventario de procedimientos utilizados en el proceso tributario, a efectos dedesarrollar los flujogramas de trabajo, directivas precisas, formularios a ser utilizados, formatos, etc.,con el fin de no paralizar ningún proceso y la atención al contribuyente se realice en forma eficiente ylos sistemas de trabajo se desarrollen en forma normal y eficaz.

3.3.3 Sistemas de Funciones de Coordinación y Dirección Es necesario, dentro de la Administración Tributaria y específicamente en las áreas operativas queexista una coordinación, con el objetivo de que se puedan realizar las coordinaciones entre dichasáreas y se ejecuten las funciones hacia el logro de sus objetivos. Cabe precisar que las coordinaciones estén a cargo de personas con un completo conocimiento delsistema tributario municipal, conocer los fines y objetivos de la administración y tener la suficientecapacidad para sincronizar en forma ordenada la interrelación y los esfuerzos que realizan las áreasoperativas.

4. El Servicio de Administración Tributaria – SAT El Servicio de Administración Tributaria – SAT, fue creado por la Municipalidad Metropolitana deLima mediante Edicto Nº 225, de fecha 04 de octubre de 1996, como un organismo públicodescentralizado, con personería jurídica de Derecho Público Interno y con autonomía administrativa,económica, presupuestaria y financiera.

La finalidad del SAT es organizar y ejecutar la administración, fiscalización y recaudación de todoslos ingresos tributarios de la Municipalidad. Ejerciendo las siguientes funciones:

a) Promover la política tributaria de la Municipalidad.

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b) Individualizar el sujeto pasivo de las obligaciones tributarias municipales. c) Determinar y liquidar la deuda tributaria. d) Recaudar los ingresos municipales por concepto de impuestos, contribuciones y tasas, así comomultas administrativas. e) Fiscalizar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias. f) Conceder aplazamiento o fraccionamiento de la deuda tributaria. g) Resolver los reclamos que los contribuyentes presenten contra actos de la administración tributariaprovincial y de las administraciones tributarias distritales, en este último caso de conformidad con loestablecido por el último párrafo del artículo 96º de la Ley Nº 23853 – Ley Orgánica deMunicipalidades. h) Realizar la ejecución coactiva para el cobro de las deudas tributarias, considerando todas aquellasdeudas derivadas de obligaciones tributarias municipales, así como el cobro de multas y otros ingresosde derecho público. i) Informar adecuadamente a los contribuyentes sobre las normas y procedimientos que debenobservar para cumplir con sus obligaciones. j) Sancionar el incumplimiento de las obligaciones tributarias. k) Elaborar las estadísticas tributarias. l) Celebrar convenios con Municipalidades Distritales de Lima Metropolitana para brindar asesoría oencargarse de la administración, fiscalización y/o recaudación de sus ingresos y multasadministrativas, previa aprobación del Concejo Metroplitano. m) Celebrar convenios con otras municipalidades para brindar asesoría; previa aprobación del ConsejoMetropolitano. n) Las demás que le asigne su estatuto que será aprobado por el Concejo Metropolitano y que seancompatibles con la finalidad de la Institución.

Asimismo, mediante Edicto Nº 227, de fecha 04 de octubre de 1996, se aprobó el Estatuto delServicio de Administración Tributaria SAT, estableciéndose como estructura orgánica, la siguiente:

I. ALTA DIRECCIÓN - Jefe del Servicio de Administración Tributaria - Jefe Adjunto

II. ORGANOS DE APOYO Y ASESORIA - Gerencia de Auditoría Interna - Gerencia de Administración

III. ORGANOS DELINEA - Gerencia de Operaciones - Gerencia de Asuntos Legales - Gerencia de Planeamiento - Gerencia de Informática

IV. OFICINAS ZONALES Cabe destacar que dentro de la Gerencia de Operaciones se crearon los siguientes departamentos:

1. Departamento de Orientación 2. Departamento de Registro 3. Departamento de Control de la Deuda 4. Departamento de Cobranza Coactiva 5. Departamento de Fiscalización 6. Departamento de Reclamos y Devoluciones.

La mencionada estructura ha sufrido algunas modificaciones, tratando de adaptarla a las situaciones

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de trabajo que se presentaron en los dos primeros años de creación del SAT.

Entre otras cosas de importancia, se puede mencionar que el SAT percibe el 5% de los ingresos querecauda, como el de más importancia; así como que el personal está sujeto al régimen laboral de laactividad privada. La creación del SAT, por parte de la Municipalidad Metropolitana de Lima ha sido, a nuestro parecer,una de las ideas mejor concebidas en lo que respecta a Administraciones Tributarias de los GobiernosLocales. El desarrollo de las funciones tributarias se puede realizar con mayor eficacia teniendo comosoporte principal la experiencia del personal incorporado , la calidad de los servicios que brinda y laproyección de asesoría y administración hacia otras municipalidades. Cabe mencionar que el resultado obtenido durante los dos primeros años de creación del SAT sólopuede ser comparado con el éxito de la mejor empresa privada del país; sin embargo, podríamos pecarde arrogantes si definimos con el mismo éxito si analizamos el tercer años de gestión. Las ideas dedesarrollo son excelentes, más no es así en la práctica. No podemos pensar que una organizaciónjoven pueda enfrentar los retos de brindar sus servicios hacia otras municipalidades, puesto que laexperiencia que se ha ganado todavía es insuficiente en lo que respecta a modernización de laAdministración Tributaria Municipal. Si bien es cierto que la recaudación ha aumentado en forma real con relación a la recaudación que serealizaba con el anterior sistema, también es cierto que los problemas externos han afectado en formadirecta la función recaudadora ejercida por el SAT, es decir los problemas financieros ocasionadostanto por las crisis asiática y brasileña, así como por el fenómeno del Niño.

Asimismo hay que destacar que con la creación del SAT se ha combatido en forma eficiente lacorrupción, lo cual se ha visto reflejado en los niveles de recaudación. Sin embargo, podemos hacer algunas críticas respecto de situaciones que no ha sido objeto deatención por parte del SAT. Una principal es el desarrollo de los procedimientos de trabajo al interiorde la institución, el desarrollo de un sistema informático para el control de los contribuyentes, puestoque se viene utilizando el sistema de la anterior administración, con algunas modificaciones, la falta deplaificación para el desarrollo de actividades de gran envergadura como es el caso de administrar larecaudación de otras municipalidades, puesto que no se tomaron en cuenta la magnitud de la inversióna realizarse ni los niveles de ingreso a obtenerse; tampoco se consideró los efectos exógenos queafectan la recaudación (disminución), y realizando una expansión del gasto al interior de la instituciónque puede comprometer su estabilidad económica. En ese sentido, si bien es importante y necesario apoyar y dar el impulso a instituciones como el SATpuesto que son un ejemplo de modernidad y de eficiencia en el servicio; también es necesario que secontrole y vigile el funcionamiento financiero al interior de dicha institución, a efectos de garantizarleun amplio horizonte de permanencia en el mercado de servicios tributarios.

Conclusiones

1. Las Municipalidades – Problemática Es necesario reconocer que en la actualidad la mayoría de las Municipalidades tiene un deficientesistema de Administración Tributaria, unido a ello la falta de infraestructura y de personal idóneo.Tratando el presente trabajo, en consecuencia, la modernización de los sistemas que conforman dichosistema.

Las Municipalidades son los Organos del Gobierno Local y emanan de la voluntad popular,representan al vecindario y promueven la adecuada prestación de los servicios públicos.

La jurisdicción Municipal se divide en tres: Provincial, Distrital y de Centro Poblado Menor.

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2. La Administración Tributaria Municipal Los Gobiernos Locales están facultados para crear, modificar y suprimir contribuciones y tasa,exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción y con los limites que señala ley; más no así con losimpuestos.

La Administración tributaria, constituye el principal componente ejecutor del sistema tributario y suimportancia esta dada por la actitud que adopte para aplicar las normas tributarias.

Son impuestos creados a favor de las municipalidades: el impuesto predial, el impuesto de alcabala, impuesto al patrimonio automotriz, a las apuestas, a los juegos y a los espectáculos públicos.Asimismo, son ingresos municipales: las contribuciones especiales por obras públicas, las tasas y elfondo de compensación municipal.

3. Sistemas de Funciones Los sistemas de funciones definidos para el presente trabajo y que pueden ser tomados comoreferencia para realizar un cambio significativo dentro de cualquier Administración TributariaMunicipal, son los siguientes

Función de Recaudación. Se debe tener en cuenta los sistemas de recaudación, es decir la existencia de una base de datos decontribuyentes, discriminados por el tipo de tributo; así como el desarrollo de sistemas de cobro através de la red de agencias bancarias.

Función de Fiscalización Tributaria. Sistema mediante el cual se determina el incumplimiento de las obligaciones tributarias. Debeadoptarse ciertos criterios como la clasificación de los contribuyentes: importancia fiscal (grandes,medianos y pequeños), actividad económica, ubicación geográfica, etc.

Función de Cobranza Coactiva Es un procedimiento que faculta a la Administración Tributaria, mediante la utilización de unprocedimiento forzado, exigir al deudor tributario el pago de una acreencia impaga de naturalezatributaria, debidamente actualizada. El capítulo IV de la Ley Nº 26979, de Procedimientos de Ejecución Coactiva, se ha establecido elprocedimiento respectivo para el ámbito referido exclusivamente a las obligaciones tributarias de losGobiernos Locales.

Sistemas de Funciones de Asesoramiento o Normativas Dentro de estos sistemas se encuentran las funciones de. Registro de Contribuyentes Que constituye una de las más importantes dentro del sistema de funcionamiento, teniendo comoprincipal objetivo proveer información sobre la situación tributaria de los contribuyentes. Gestión Su función es la de brindar información clasificada y resumida que muestre el avance y los logrosobtenidos respecto a la recaudación, cobro de deudas tributarias en fecha de vencimiento así como enproceso de cobranza forzosa.

Sistemas de Asesoramiento o Normativas Estos sistemas recomiendan la práctica de actividades homogéneas respecto a la aplicación de lanormatividad legal así como de los procedimientos de trabajo utilizados dentro de la AdministraciónTributaria.

4. El Servicio de Administración Tributaria – SAT El Servicio de Administración Tributaria SAT, fue creado por la Municipalidad Metropolitana de

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Lima, con la finalidad de que se encargara de principalmente de la recaudación, fiscalización,determinación y liquidación de la deuda tributaria, individualizar al sujeto pasivo de la obligacióntributaria, recaudar los ingresos municipales, etc.

El SAT tiene como principal ingreso el 5% de todos la recaudación que realiza de los ingresosmunicipales.

Crear el SAT ha sido una de las mejores ideas concebidas en lo que respecta a AdministracionesTributarias de los Gobiernos Locales; se ha logrado incrementar la recaudación e forma significativa,reducir a cero los niveles de corrupción; sin embargo, lo que no se ha visto es un eficiente desarrollode los procedimientos de trabajo interno y de atención de requerimientos de los contribuyentes. Esimportante impulsar el apoyo a la creación de instituciones similares dentro de los demás GobiernosLocales tanto a nivel de Lima Metropolitana como a nivel nacional. Es necesario que se controle el funcionamiento financiero dentro de esta institución a efectos de queperduren sus servicios en forma eficiente.

Bibliografía

CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL PERÚ. Editora Normas Legales S.A.. Trujillo Perú. PrimeraEdición 1995.

CÓDIGO TRIBUTARIO, Decreto Legislativo N° 816, Publicado el 21.04.96 Diario Oficial ElPeruano.

LEY DE TRIBUTACIÓN MUNICIPAL, Decreto Legislativo N° 776, publicado el 31.12.93 DiarioOficial El peruano.

LEY ORGÁNICA DE MUNICIPALIDADES, Ley N° 23853, publicada el 08.06.84 Diario Oficial ElPeruano.

ESTRADA PEREZ, Daniel, La Institución Municipal en el Perú, Gaceta Jurídica del Colegio deAbogados de Lima.

FLORES APAZA, Alberto, Administración Tributaria en los Gobiernos Locales, Instituyo deFomento y Desarrollo Municipal. INFODEM

ARAOZ, Mecedes y URRUNAGA, Roberto. Finanzas Municipales: Ineficiencias y excesivadependencia del Gobierno Central. Universidad del Pacífico.

Indice

Introducción 1

1. Las Municipalidades – Problemática 3

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1.1 Naturaleza y Finalidad de las Municipalidades 4 1.2 Jurisdicción Municipal 2. La Administración Tributaria Municipal

3. Sistemas de Funciones 8

3.1 Sistemas de funciones Operativas o Ejecutoras 8

3.1.1 Función de recaudación 8 3.1.2 Función de fiscalización tributaria 10 3.1.3 Función de Cobranza Coactiva 13

3.2 Sistemas de funciones de apoyo 16

3.2.1 Función de Registros de Contribuyentes 16 3.2.2 Función de Gestión 18

3.3 Sistemas de funciones de Asesoramiento o Normativas 20

3.3.1 Funciones de Asesoramiento Legal 20 3.3.2 Funciones de Planeamiento 21 3.3.3 Sistemas de Funciones de Coordinación y Dirección 23

4. El Servicio de Administración Tributaria – SAT 23

Conclusiones 29

Bibliografía 33

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La Recaudación Tributaria Virginia Suárez Rojas Administradora

INTRODUCCION

Es fácil advertir que los gobiernos de hoy en día enfrentan similares problemas de tipo financiero. Lademanda de servicios públicos es superior a la capacidad gubernamental para recaudar fondossuficientes a fin de cubrir el siempre creciente aumento de los gastos e inversiones públicas.

Esto se agrava por el agudo endeudamiento externo, fundamentalmente a nivel de los países en vía dedesarrollo, lo que determina que la presión por una mayor movilización de recursos internos sea cadavez mayor.

Sin embargo, la recesión y crisis económica que viene afectando a casi todos los países del mundodetermina que no sea fácil obtener mayores ingresos públicos mediante la creación de nuevos tributos.

La única salida posible a esta crisis financiera gubernamental debe ser una solución técnica de largoplazo; aumentar la productividad de los recursos disponibles, de tal manera que se pueda lograr porese medio un incremento de la recaudación a través de un mejor cumplimiento de sus obligaciones porparte de los contribuyentes. Alcanzar esta meta es complejo, ya que la misma exige unaadministración tributaria eficiente y efectiva, resultado de la optimización de los recursos que integranla misma.

Las limitaciones presupuestarias y de recursos, comunes a casi todas las administraciones tributarias,hacen necesario buscar alternativas que hagan énfasis en el mejor aprovechamiento de los recursosdisponibles. En ese sentido, la innovación tecnológica representa la alternativa de solución más viableal alcance del administrador tributario, pues sin insumir mayores recursos puede hacer posible incrementar laproductividad. Sin embargo no se trata de incorporar moderna tecnología de una manera improvisada.Se debe conocer la tecnología disponible y sus limitaciones, examinar la situación de la administracióntributaria en cada caso y muy particularmente en sus recursos humanos y materiales en calidad ycantidad para así obtener un impacto positivo en la eficiencia de la administración tributaria.

1 RECAUDACION

1.1 OBJETIVO FUNDAMENTAL DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

La Administración Tributaria tiene como objetivo procurar el máximo de recaudación de tributos almínimo costo dentro de las normas jurídicas establecidas. La evasión representa el obstáculofundamental que la administración tributaria debe enfrentar para cumplir con su objetivo esencial.

1.2 OBJETIVO DE LA RECAUDACION

1.2.1 Objetivo general:

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La Recaudación Tributaria file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/arti_16.htm

Asegurar la correcta y oportuna recaudación de los tributos administrados por SUNAT, sobre loscontribuyentes que conforman su directorio.

1.2.2 Objetivos específicos:

Proveer un sistema eficiente de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, tantoPrincipales Contribuyentes (PRICO) como para los medianos y pequeños contribuyentes(MEPECOS). Proveer de un sistema eficiente de información a las áreas operativas. Individualizar e identificar a los contribuyentes y categorizarlos mediante el Sistema de RegistroUnico de Contribuyentes (RUC) en línea. Determinar los mecanismos de control y seguimiento de la deuda de los contribuyentes PRICOS YMEPECOS. Establecer procedimientos adicionales para controlar el cumplimiento de las obligaciones formales delos contribuyentes

2. DEFICIENCIAS DEL SISTEMA DE RECAUDACION EN LA DIRECCION GENERALDE CONTRIBUCIONES (1980 al 1991):

- Universo desactualizado de contribuyentes. - Existencia de gran cantidad de tributos. - Falta de información oportuna. - Como el cobro de los tributos estaba a cargo del Banco de la Nación, se presentaba las siguientessituaciones: - La información de los pagos y declaraciones de todo el Perú debía ser remitida a Lima para suingreso y procesamiento. - La conciliación era manual, por lo tanto la información era desactualizada e inconsistente. - Exclusivamente el Banco de la Nación se encargaba de los procedimientos de fraccionamiento ycobranza coactiva. - La recaudación y el proceso de recaudación se operaban con el sistema de la oficina de informáticay Estadística del Ministerio de Economía, el cual tenía las siguientes características. - La emisión de Libretas Tributarias se realizaba en tres dependencias: Lima, Trujillo y Arequipa. - El sistema estaba sobrecargado por contener información pasiva, es decir gran cantidad de deudasincobrables y datos no confiables.

3. ESTRUCTURA DE LA RECAUDACION EN EL PERU

De acuerdo al análisis de las estadísticas de Recaudación de SUNAT podemos concluir que muestraun alto grado de concentración; es decir pocos contribuyentes aportan a la mayor parte del montorecaudado por concepto de impuestos administrados por la SUNAT

3.1 CARACTERISTICA DEL SISTEMA DE RECAUDACION VIGENTE

Como consecuencia del alto grado de concentración en la recaudación, la SUNAT ha planteado comoestrategia general de recaudación, otorgar un tratamiento diferenciado a un grupo reducido decontribuyentes, en función de la importancia de su recaudación en el proceso de recaudación y untratamiento general para atender al resto de contribuyentes. Para ello se establecieron directorios quese actualizan periódicamente.

En relación a la estructura de la recaudación descrita se han establecido dos grandes sistemas y

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proceso de recaudación:

- Sistema de Principales contribuyentes (PRICOS) - Sistema de Medianos y Pequeños Contribuyentes (MEPECOS)

3.1.1 SISTEMA DE RECAUDACION PRICO

Los contribuyentes más importantes reciben, por parte de la Administración Tributaria, un controlespecial que permite saber en todo momento y en tiempo real cual es su comportamiento tributario ysu grado de cumplimiento de las obligaciones tributarias..

Para facilitar dicho seguimiento se ha determinado sedes específicas para las declaraciones y lospagos. Por ejemplo, los PRICOS nacionales deben acercarse a la sede central de la SUNAT en Lima ylos PRICOS regionales deben hacerlo en las oficinas especialmente condicionadas de suscorrespondientes Intendencias Regionales u Oficinas Zonales.

3.1.2 SISTEMA DE RECAUDACION MEPECO

A los MEPECOS se les otorga un tratamiento general, dado el gran número de contribuyentes. Laatención es descentralizada a nivel nacional mediante las agencias de los principales bancos del paíscon los cuales se ha firmado convenios.

PRICO MEPECO Control especial Tratamiento general

Pago en oficinas de SUNAT Pago en bancos Reliquidación en línea Reliquidación en batch

La información de la recaudación enviada por medios magnéticos por los bancos que integran elsistema de la red bancaria, es centralizada en una gran base de datos que incluye todas lasdeclaraciones y pagos presentados por los MEPECOS.

Es a partir de esta información que se realiza la reliquidación de la deuda de los contribuyentesmediante en SISTEMA INTEGRADO DE DETECCION Y CONTROL DE OBLIGACIONESTRIBUTARIAS – SIDCOT. Esta reliquidación se realiza en lote (bath).

El SIDCOT es una interfase poderosa que simula las funciones de reliquidación del SIRAT para loscontribuyentes MEPECOS. Cabe indicar que el SIDCOT se integra al sistema SIRAT, pues utilizaalguno d sus módulos para procesar la información.

Esto se hace más evidente al enlazarse el SIDCOT con el subsistema de control de valores delSIRAT, lo cual permite la emisión de valores. A partir de allí puede realizar otras funciones, talescomo el fraccionamiento, la cobranza coactiva y los medios impugnatorios.

3.1.2.1 OBJETIVOS DEL SIDCOT

El SIDCOT permite a la Administración Tributaria:

? Conocer quienes cumplieron con pagar o presentar alguna declaración. ? Detectar los omisos a la presentación o al pago al confrontarse con el vector particular delcontribuyente, registrado en el sistema informático. ? Determinar la recaudación por tributos.

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? Determinar cuanto debe efectuarse el abono por cada destino o entidad beneficiaria de larecaudación (Tesoro Público, Fonavi, Fondo de Promoción Municipal, etc.) ? Verificar si la información ha sido consignada en forma correcta y veraz.

3.2. ELEMENTOS GENERALES DE LOS SISTEMAS DE RECAUDACION

El Sistema de Recaudación de la SUNAT tiene dos ámbitos ? Procesos Administrativos ? La información.

De acuerdo a lo mencionado anteriormente, uno de los procesos más importantes de la SUNAT es elreferido al flujo de la deuda tributaria de los contribuyentes.

SISTEMAS DE RECAUDACION : FLUJO DE RECAUDACION

4. FLUJO DE INFORMACION DEL CONTRIBUYENTE:

Las áreas de PRICOS ingresarán la información de sus declaraciones juradas al Sistema Integrado deRecaudación de la Administración Tributaria (SIRAT), mientras que los MEPECOS lo harán a travésde la Red Bancaria. Dicha Red tiene el objetivo de acumular toda la información de las declaracionespara luego enviarlo en lote al SIDCOT.

El SIRAT tiene varios módulos que permiten procesar la información con la finalidad de emitir lossaldos deudores y detectar las infracciones.

El Sistema Integrado de Detección y Control de Obligaciones Tributarais (SIDCOT) emula losprocesos de SIRAT para obtener los mismos outputs, es decir saldos deudores e infracciones, aunqueutiliza un módulo del SIRAT que es el correspondiente al control de los valores.

4.1 EL SISTEMA INTEGRADO DE RECAUDACION DE ADMINISTRACIONTRIBUTARIA (SIRAT)

El directorio PRICO, integrado por un reducido grupo de contribuyentes, contribuyeaproximadamente con el 85% de la recaudación tributaria de nuestro país, razón por lo cual se diseñóy desarrolló un sistema de recaudación con el objetivo de administrar y controlar eficientemente elcumplimiento tributario de estos contribuyentes.

El SIRAT, se sustenta en una gran base de datos que tiene como propósito asistir a la SUNAT en suslabores de ente recaudador.

El SIRAT permite emplear toda la información de la recaudación en línea obtenida en cadadependencia de la SUNAT. Posteriormente, dicha información pasa al núcleo central del sistema parala administración de la deuda de los contribuyentes, mediante el subsistema de Control de Valores.Articulados a dicho núcleo también funcionan otros subsistemas tales como fraccionamiento,Cobranza Coactiva, Recursos Impugnatorios, etc.

4.1.1 OBJETIVOS ESPECIFICOS DEL SIRAT

? Controlar de manera más eficiente el cumplimiento de las obligaciones tributarias autodeclaradas,tanto los formales como los sustanciales. ? Facilitar y complementar las labores de Recaudación y Fiscalización.

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? Administrar los datos de forma unificada, según la estructura y funciones de la organización. ? Optimizar el uso de los recursos disponibles. ? Producir información útil, necesaria, oportuna y correcta para todos los niveles de la Administracióntributaria.

4.1.2 MODULOS DEL SIRAT

4.1.2.1 Módulo de Directorio.- Este módulo administra y controla la información relacionada alRUC.

4.1.2.2 Módulo de Captura de Documentos.- Este módulo permite al sistema capturar en tiemporeal, la información de los formularios, realizando la validación de la información capturada. Permitereliquidar en línea la información de las declaraciones juradas, controlando la correcta utilización,tanto de los saldos a favor, como de los pagos anticipados realizados por el contribuyente.

4.1.2.3 Módulo de Infracciones.- Este módulo permite determinar quienes son los contribuyentesque han omitido el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, generando la emisión de lasnotificaciones y Resoluciones de Multa respectivas, así como su registro en su sistema.

4.1.2.4 Módulo de Caja.- Este módulo permite recibir los pagos de las declaraciones juradas yaregistradas en el anterior módulo de captura de documentos. Procesada la información, se emite losresúmenes de recaudación, las notas de abono y los reportes de detalle de Caja. Estos procesos enprincipales contribuyentes se realiza diariamente.

4.1.2.5 Módulo de Documentos Valorados.- Este módulo permite registrar los documentosvalorados que son utilizados por los contribuyentes.

4.1.2.6 Módulo de Contabilidad de Ingresos.- Permite obtener los informes necesarios para elcontrol contable de los ingresos tributarios; es decir por su intermedio se puede conocer, en términoscontables, la información de todo lo recaudado por día, el detalle y el total de las notas de abonoemitidas, etc.

4.1.2.7 Módulo de Pagos Pendientes.- Este es uno de los módulos más importantes del SIRAT,dado que por intermedio suyo se determinan los SALDOS DEUDORES de los principalescontribuyentes. Este módulo tiene varios subsistemas, uno de ellos se denomina subcuenta de SALDOA FAVOR registrados en el sistema. Otro subsistema muy importante es el que realiza el control delos valores. Para esto el sistema genera las Ordenes de Pagos respectivas, para luego calcular yactualizar los intereses moratorios de la deuda. Adicionalmente, permite registrar la fecha denotificación de los valores emitidos y realizar su posterior seguimiento y control

4.1.2.8 Módulo de Información Gerencial.- Cuando hay la necesidad de consolidar toda lainformación de los diferentes módulos del sistema, a través de este módulo se obtienen los informesnecesarios que permiten una adecuada toma de decisiones.

5.- SISTEMA DE RECAUDACION RED BANCARIA

El Código Tributario faculta a la Administración Tributaria a recaudar los tributos ya sea directa oindirectamente.

Esto permite a la SUNAT a contratar servicios de entidades del Sistema Bancario y Financiero,mediante la suscripción de convenios de recaudación. Lógicamente la SUNAT ha establecidoconvenios con aquellos bancos que cuentan con una importante cobertura a nivel nacional.

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5.1 Convenio Marco para la recepción de declaraciones y Pagos en entidades Bancarias.

Este convenio establece el marco general mediante el cual los bancos ejecutan las labores o serviciosde recaudación de tributos a favor de la SUNAT.

El objetivo principal de este convenio con los diferentes bancos es que los contribuyentes MEPECOStengan la facilidad de poder efectuar sus pagos a nivel nacional, en cualquier agencia d los bancosautorizados.

Estos convenios tienen una duración de un año, pudiendo ser renovables al fin de los mismos,oportunidad en la que es posible acordar nuevos términos.

Los procedimientos para el cumplimiento de las obligaciones de los bancos y de la SUNAT sonestablecidos en los denominados Instructivos.

Los instructivos actualmente vigentes regulan lo respectivo a:

Las sucursales bancarias. La oficina Centralizadora. La remisión de la información a la SUNAT

Se establece imperativamente la confiabilidad en el manejo de la información de los contribuyentes, envirtud del principio de reserva tributaria. Su incumplimiento es de total responsabilidad del bancoinvolucrado. Para hacer viable el Convenio con todos los bancos, se requirió diseñar y desarrollar un softwareflexible, que permitiese la recepción y el procesamiento informático de los pagos de las deudastributarias, de las declaraciones juradas pago y de otras comunicaciones, dentro de los parámetrosadministrativos y normativos de la SUNAT. Es asi que el 01 de Julio de 1993 se autorizó mediante Decreto Supremo 032-92-EF elfuncionamiento de un sistema orientado a recaudar los tributos de los MEPECOS denominado RedBancaria. Los bancos cobran una comisión a la SUNAT por la transferencia de los fondos (1/8%) y un valor fijoen soles por la manipulación, traslado y captura de la información de cada una de las declaracionesrecibidas. De este modo, los bancos cobran un valor pecuniario por procesar la información deacuerdo al número de casillas que contengan los formularios. El que se actualiza trimestralmente.

6.- FACTORES QUE INCIDEN EN LA RECAUDACION TRIBUTARIA

Para explicar el comportamiento de la Recaudación Tributaria es necesario tener en cuenta losfactores que inciden en él. Dichos factores son de diferente naturaleza y configuran una realidadbastante compleja, pues concurren simultáneamente en el fenómeno tributario.

6.1 La Política Tributaria y las Políticas Económicas-

Es importante comprender la relación existente entre la política tributaria con otras políticas que seadoptan en el manejo de la economía. Dependiendo de la relación existente, se generarán diferentescaracterísticas en la recaudación. Ejemplo:

Si la política económica de un gobierno comprende el fenómeno a la inversión, se adoptarán medidasque alienten a la reinversión de utilidades.

Si la política económica de comercio exterior está orientada a dar protección a la industria nacional,

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se fijarán medidas para-arancelarias y derechos arancelarios elevados con el objeto de restarcompetitividad a los productos importados.

Por otro lado, si la política monetaria considera que parte de la emisión primaria debe destinarse comoapoyo para cubrir el déficit fiscal, se alterará el nivel y la composición de los ingresos tributarios.

Asimismo, si tiene incidencia en la recaudación tributaria la política de endeudamiento público. Si hayimposibilidad de obtener un endeudamiento externo, el gobierno se financiará con la recaudacióntributaria y el endeudamiento interno.

La actual política de nuestro gobierno es gastar únicamente lo que se recaude .

6.2 La Recaudación Tributaria y las variables Macro-Económicas.

El Impuesto a la Renta, tanto de las Personas Jurídicas como de las Personas Naturales, dependedirectamente de la magnitud de las utilidades obtenidas en el ejercicio fiscal.

La recaudación por tributos a las importaciones está relacionada al valor total de las importaciones,principalmente del sector privado y del tipo de cambio. Cuando nos referimos al I.G.V., su magnitud tiene estrecha relación con el Valor Agregado.

La recaudación del Impuesto Selectivo al Consumo tiene como base del valor de venta de los bienesafectos y éstos a su vez de la capacidad adquisitiva de la población.

La recaudación tributaria guarda mucha relación con el crecimiento de la actividad productiva. Por lotanto es necesario fomentar el desarrollo de las actividades productivas.

7. OTROS FACTORES QUE INFLUYEN EN LA RECAUDACION TRIBUTARIA

La eficiencia de la Administración Tributaria en la recaudación de tributos.- Actualmente, la SUNATes una de las instituciones mas reconocidas en el Perú, en cuanto a eficiencia.

El grado de informalidad.- la informalidad es un fenómeno que por definición está referida a lasunidades económicas que realizan sus actividades sin cumplir con sus obligaciones formales ysustanciales contenidas en las normas tributarias. La falta de conocimiento de las normas, lacomplejidad de éstas, los elevados costos que representa la formalización de la actividad, el crecientedesempleo, etc. La informalidad incide en forma negativa en la recaudación. El informal no solo deja de pagar sustributos, sino que desmoraliza también a los formales, quienes se ven incentivados a imitar suconducta dejando de cumplir con sus obligaciones tributarias. Los incentivos tributarios o beneficios tributarios..- Son rebajas exoneraciones y facilidades que elEstado otorga para promover una actividad económica particular, una región o un tipo de empresa.Actualmente, se está dando una serie de incentivos dada la situación económica de nuestro país.Ejemplo, la reducción de un 50% a las infracciones formales. La Conciencia Tributaria.- Es la actitud que asume todo individuo respecto al cumplimiento de susobligaciones tributarias. La formación de la conciencia tributaria responde a factores culturales ymorales. Básicamente es comprender que abonando los tributos se contribuye a que el Estado puedacumplir con sus fines. Actualmente, la SUNAT ha iniciado un nuevo plan de Educación Tributaria através de teatros y la realización de juegos y concursos. De esta manera, la SUNAT fortalece laconciencia tributaria en los niños y jóvenes del todo el Perú. Es importante dar a conocer a los contribuyentes, que es lo que el Estado hace con los recursosrecaudados .

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8.- PERSPECTIVAS

El CIAT es el Centro Interamericano de Administración Tributaria que es un organismo internacionalpúblico sin fines de lucro, cuyo fin es ofrecer un servicio integral para la modernización de lasadministraciones tributarias de los países miembros con la finalidad de incrementar la recaudación.Actualmente se encuentra asesorando al Perú y se está desarrollando un serie de actividades como:

8.1 TELEMATICA.- Actualmente la SUNAT ha incorporado nuevas tecnologías informáticas paradar un mejor soporte a las acciones propias de la Administración Tributaria. Un ejemplo de nuevas tecnologías es la Telemática, la que empleada intensivamente permitirá realizarlas mismas funciones que actualmente desarrolla la Administración Tributaria, pero en una formamucho más eficiente. Entendemos por Telemática el conjunto de tecnología que permiten el manejo de información enforma magnética, desde un disquete hasta el uso de Internet. El uso de la telemática permitirá reducir al mínimo los errores en las declaraciones, lo que significaráun ahorro significativo de recursos, tanto para nuestra institución como para los contribuyentes.

8.2. CONVENIO SUNAT- ESSALUD – ONP.- La SUNAT tiene la tarea de controlar, recaudar,fiscalizar las contribuciones de la seguridad social y los aportes previsionales, respectivamente. Esto,permitirá a la Administración Tributaria aplicar lo mejor de su experiencia y capacidad al incrementode la recaudación por aportes de la Seguridad Social y dejará que se concentre en su misión que es laprestación de salud. En otras palabras la suscripción de este convenio permitirá la optimización de la información y de losrecursos de las instituciones involucradas, incrementará el cumplimiento voluntario de las obligacionesde los contribuyentes, reducirá los niveles de evasión y se aumentará la recaudación .

RECAUDACION TRIBUTARIA EN MAYO 1999

Los ingresos corrientes del mes de Mayo de 1999 ascendieron a S/.1,761.00 millones, que representanuna disminución real de 12.2% con relación a Mayo del año anterior. Asimismo, comparando larecaudación acumulada respecto a la de 1998, se registra una disminución real de 10.7% Analizando los dos principales entes recaudadores de los ingresos corrientes, se observa que en elperíodo Enero-Mayo de 1999, SUNAT aportó el 66.88% de la recaudación, mientras queADUANAS lo hizo con 29.86%. El monto recaudado por SUNAT para los meses de Abril y Mayo de 1999 muestra una disminucióntal como se observa en el cuadro siguiente

Mes Total recaudado en millones Abril 1,564.00 Mayo 1,244.00

INDICE

INTRODUCCION

1.RECAUDACION 1.1.OBJETIVO FUNDAMENTAL DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA 1.2.OBJETIVO DE LA RECAUDACION 1.2.1.OBJETIVO GENERAL

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1.2.2.OBJETIVO ESPECIFICO 2.DEFICIENCIAS DEL SISTEMA DE RECAUDACION EN LA D.G.C.(1980-1991) 3.ESTRUCTURA DE LA RECAUDACION EN EL PERU 3.1.CARACTERISTICA DEL SISTEMA DE RECAUDACION VIGENTE 3.1.1.SISTEMA DE RECAUDACION PRICO. 3.1.2.SISTEMA DE RECAUDACION MEPECO 3.1.2.1.OBJETIVOS DEL SIDCOT 3.2.ELEMENTOS GENERALES DE LOS SISTEMAS DE RECAUDACION 4.FLUJO DE LA INFORMACION DEL CONTRIBUYENTE 4.1.SISTEMA INTEGRADO DE RECAUDACION DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA. 4.1.1.OBJETIVO ESPECIFICO DEL SIRAT 4.1.2.MODULOS DEL SIRAT 5.SISTEMA DE RECAUDACION RED BANCARIA 5.1.CONVENIO PARA LA RECEPCION DE DECLARACIONES JURADAS 6.FACTORES QUE INCIDEN EN LA RECAUDACION TRIBUTARIA 6.1.LA POLITICA TRIBUTARIAS Y LAS POLITICAS ECONOMICAS 6.2.LA RECAUDACION TRIBUTARIA Y LAS VARIABLES MACRO ECONOMICAS. 7.OTROS FACTORES QUE INFLUYEN EN LA RECAUDACION TRIBUTARIA 8.PERPECTIVAS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA 8.1.LA TELEMATICA 8.2.CONVENIO SUNAT-ESSALUD-ONP

BIBLIOGRAFIA

1.- COMPORTAMIENTO DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO CONFIEP MARZO 1994

2.-INSTRUCTIVO DE RECAUDACION CURSO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA (IAT)

3.-REVISTAS TRIBUTEMOS DE SUNAT MESES DE MARZO, ABRIL Y MAYO DE 1999

4.-EVALUACION DE LA CAPACIDAD RECAUDADORA DEL SISTEMA TRIBUTARIO Y DELA EVASION TRIBUTARIO MICHAEL JORRAT DE LUIS SERVICOS DE IMPUESTOS INTERNOS DE CHILE

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Relación jurídico tributaria Gladys Maribel García Mendoza Contador

INTRODUCCION

La declaración Tributaria es “La obligación de informar a la administración de la realización delpresupuesto de hecho, de la cantidad de la base imponible, así como de todos los otros elementosnecesarios para la aplicación del tributo y de comunicarle todos aquellos hechos que puedanconsentirle un más eficaz desarrollo de su función determinadora. Sobre la declaración existe presunción legal de la veracidad al ser una declaración jurada, pero ella entanto declaración admite prueba en contrario tanto a favor del fisco (Art. 64 Inc. 2 Declaración sobrebase presunta) , como a favor del mismo contribuyente ya que aquel puede sustituirla o rectificarla.

Es así pues que el artículo 88 del vigente Código Tributario faculta al sujeto pasivo a rectificar osustituir su declaración tributaria.

El presente trabajo de investigación establece cuales son los inconvenientes tanto para elcontribuyente como para la administración , que se presentan al efectuarse la rectificación osustitución de una Declaración Jurada original. Así pues, en el primer capítulo trata sobre laobligación tributaria y la relación jurídico tributaria para luego en el Capitulo II ocuparmeespecificamente de las Declaraciones Sustitutorias o Rectificatorias, en el Capitulo III se efectúa uncomentario y análisis de cuatro resoluciones del Tribunal Fiscal vinculadas a las Declaraciones citadasy finalmente en el Capitulo IV presento dos casos prácticos en los cuales establezco las pautas aseguir a efectos de realizar la presentación de dichas declaraciones.

CAPITULO I LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA Y LA OBLIGACION TRIBUTARIA

1.1 .LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA

La “Relación Jurídico Tributario”, al ser un concepto “vinculante” y “obligacional”, integra unconcepto muy amplio del cual es parte precisamente este deber de cumplir la prestación (obligacióntributaria).

1.1.1 Concepto La Relación Jurídico-Tributaria puede definirse como un vinculo jurídico obligacional surgido envirtud de las normas reguladoras de las obligaciones surgido en virtud de las normas reguladoras delas obligaciones tributarias que permiten al fisco como sujeto activo, la pretensión de una prestaciónpecuniaria a titulo de tributo, por parte de un sujeto pasivo, que esta obligado a la prestación (1). (1) Jarach Dino.- El hecho imposible pp 48 y 49

1.1.2 Elementos En toda Relación Jurídica-Tributaria existen los siguientes elementos: a. Sujeto Activo (acreedor del tributo) b. Sujeto Pasivo Principal: Contribuyente c. Otros Sujetos Pasivos: Codeudores o Responsables d. El Hecho imponible: Elemento objetivo del tributo: Hecho generador e. El Objeto: La Obligación Tributaria.

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Relación jurídico tributaria file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/arti_17.htm

1.2. LA OBLIGACION TRIBUTARIA

1.2.1 ASPECTOS SOBRE LA TEORIA GENERAL DE LAS OBLIGACIONES El estudio de la naturaleza jurídica de la obligación tributaria, puede hacerse a la luz de los principiosgenerales que informan el Derecho Privado en materia de Teoría General de las Obligaciones, debidoa que ambos quedan sujetos a normas generales y postulados comunes. Entre las definiciones dadas por los autores contemporáneos se puede citar la definición de FrancescoMessineo quien señala que “por obligación o relación obligatoria debe entenderse, en efecto, unarelación entre dos (al menos), en virtud de la cual uno de ellos (deudor, llamado a veces promitente)queda “obligado”, esto es sometido a un deber o “comprometido” frente al otro (acreedor; llamado aveces estipulante) a cumplir una prestación, o sea a desarrollar una actividad determinada(comportamiento) patrimonialmente valorable; y se atribuye al acreedor un Correspondiente poder,que consiste en la pretensión a la prestación(2)”

1.2.2 CONCEPTO DE OBLIGACION TRIBUTARIA La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo jurídico entre el Estado, acreedortributario y el deudor tributario responsable o contribuyente, establecido por ley, que tiene por objetoel cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente (Art. 1º del CódigoTributario 1966). La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudortributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendoexigible coactivamente (Art. 1º del Código Tributario D.Leg. 816).

1.2.3 CLASES DE OBLIGACION TRIBUTARIA La doctrina dominante en la ciencia tributaria Contemporánea, se adhiere a la opinión de que existeuna obligación sustancial o principal y otras obligaciones accesorias o secundarias, también llamadasformales, de singular importancia.

a. OBLIGACION SUSTANCIAL Constituye una prestación de carácter patrimonial, que vista desde una doble perspectiva, puede serexpresada en una obligación de dar (el contribuyente) y recibir (el fisco). Dar en la generalidad de loscasos una suma de dinero (Art. 27 Inc. a ) o una especie o especies en su excepcionalidad (Art. 32 infine), constituye una tarea propia del contribuyente.

b. OBLIGACIONES FORMALES Son accesorios, giran en torno a la obligación principal y surgen de una interrelación entre el sujetoactivo y sujeto pasivo de la obligación principal, con la finalidad de facilitar su cumplimiento. Existen obligaciones formales, tanto del sujeto pasivo, como del Sujeto activo (AdministradorTributario).

- OBLIGACIONES FORMALES DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS Los hechos de efectuar tramites y presentar formularios constituyen obligaciones formales de losdeudores tributarios, sean estas personas naturales o jurídicas aunque en este último caso lasobligaciones formales deben ser cumplidas por sus representantes.

- OBLIGACIONES FORMALES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Estas obligaciones comprenden un tipo de obligación accesoria activa “de hacer” y otras obligaciones accesorios pasivos de “no hacer” y de “soportar”

- OBLIGACIONES ACTIVAS

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Entrará en este ámbito la devolución de los excedentes pagados, la liquidación del impuesto, lainvestigación y comprobación de la capacidad contributiva, la verificación de los hechos imponibles,etc.

- OBLIGACIONES PASIVAS ? Obligaciones de No Hacer La SUNAT no podrá excederse en sus facultades discrecionales violando los derechos civiles, cívicosy políticos del contribuyente, es decir, no podrá, ni deberá proporcionar las informaciones odeclaraciones que obtengan de los deudores tributarios a terceros, estas tienen carácter reservado, ysolo podrán ser utilizados para los fines propios de dicha administración (Art. 85 del CódigoTributario D.Leg. 816), salvo orden judicial.

? Obligaciones de Soportar Encontramos aquí la obligación de soportar, por imperio de la ley la función orientadora que lecompete así como la educación y existencia al “contribuyente”.

CAPITULO II LA DECLARACION SUSTITORIA O RECTIFICATORIA

2.1 .ALCANCES GENERALES La Resolución de Superintendencia Nº 102 –97-SUNAT, (08/11/97) contiene las disposicionesaplicables a las declaraciones sustitutorias o rectificatorias, regulando así una de las principalesfacultades que tiene el deudor tributario (contribuyente, agente de retención de percepción oresponsable) para cumplir adecuadamente con la obligación de presentar declaraciones juradasmensuales o anuales.

En efecto, cuando el deudor tributario hayan incurrido en algún error material o de cálculo, errorsustancial o cualquier otra irregularidad con relación a la determinación de la obligación tributaria,esta facultado para corregir el cumplimiento defectuoso de dicha obligación mediante la presentaciónde la declaración rectificadora o declaración sustitutoria.

La declaración sustitutoria si se presenta antes del vencimiento del plazo para la presentación de ladeclaración jurada respectiva (original), y es rectificadora si se presenta luego de vencido el plazo depresentación.

2.2 .PRESENTACION DE DECLARACION RECTIFICATORIA O SUSTITUTORIA

2.2.1 .DECLARACION JURADA MENSUAL El Art. 1º de la R.S. citada introduce un cambio importante para efectos de la presentación de ladeclaración jurada rectificadora o sustitutoria. En efecto conforme al régimen anterior, se facultaba aldeudor tributario a rectificar en un solo formulario cualquiera de los conceptos declarados en él: porejemplo se podía efectuar la rectificacion de la base imponible del I.G.V. e Impuestos a la Rentaconsignadas en el formulario 154, en un solo formulario rectificatorio o sustitutorio; empero la normaactual establece que la rectificación por formulario sólo sirve para corregir errores incurridos por cadaconcepto declarado en un determinante formulario, es decir en el caso mencionado el contribuyentedeberá presentar dos formularios rectificatorios, uno para corregir la base imponible del Impuesto a laRenta y otro para corregir la base imponible del I.G.V.

Un aspecto de suma importancia lo constituye el hecho de que según el Art. 1ero., Tercer párrafo dela norma en referencia, el deudor tributario que haya presentado su declaración original con los datosmínimos (declaración jurada valida según Resolución de Superintendencia Nº100-97/SUNAT. Del

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08/11/97) puede proceder a completar los datos relativos a la determinación de la obligacióntributaria mediante la presentación del formulario declaración rectificadora, en cuyo caso dichapresentación no se computa para efectos de la infracción atinente a la presentación de dos o másdeclaraciones rectificatorias tipificada en el numeral 5 del Art. 176º del Código Tributario.

2.2.2 .DECLARACION JURADA ANUAL La presentación de la Declaración Sustitutoria o Rectificadora de la Declaración jurada anual y elpago que resultare como consecuencia de ella, se realiza en otro formulario original (3).

(3) Art. 09 R.S. Nro. 102-97 / SUNAT Otro aspecto importante a destacar de la norma, es que el Art. 8 de la R.S. señala que cuando elsistema de pago a cuenta para determinar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta es afectado poruna declaración rectificadora posterior, se procederá de la siguiente manera. - No será necesario rectificar las declaraciones-pago mensuales, por cuanto en los formularios 150 o250; 154 o 254; 158 o 258 respecto al impuesto a la renta de Tercera categoría sólo se puederectificar bases imponibles y se entiende que en la medida que el contribuyente ha declaradocorrectamente la misma, no existe obligación de efectuar rectificación alguna. Lo que ocurre es queel contribuyente por efecto de la aplicación de coeficiente menor o haber cambiado el sistema depagos a cuenta determinó un menor pago a cuenta o viceversa. - En caso que la modificación implique el pago de un importe mayor, éste se efectuará medianteboleta de pago con los intereses moratorios respectivos.

2.2.3 EFECTOS DE LA DECLARACION RECTIFICATORIA

La eficacia de una declaración rectificadora que modifique una situación jurídica anterior en beneficiodel contribuyente (sea que determiné un monto menor de tributo o incrementé un saldo a favor) estasupeditada a la eventual fiscalización o verificación que efectúe la Administración Tributaria. (Conanterioridad o posterioridad a la presentación de la referida rectificadora).

2.2.4 PAGO DEL TRIBUTO COMO CONSECUENCIA DE LA DECLARACIONRECTIFICATORIA Y SUSTITUTORIA. (MODO Y LUGAR)

De existir un importe a cancelar como consecuencia de la declaración rectificadora o sustitutoria, estese efectuará mediante boleta de pago en las dependencias de SUNAT y entidades del SistemaFinanciero Nacional que la Administración autorizadas en el caso de pequeñas y medianascontribuyentes. Debe tenerse presente que las instrucciones del formulario establecen la obligaciónde consignar en la boleta de pago en Nº de formulario de la declaración sustitutoria o rectificadora (195 o 295) y el Nº de Orden correspondiente a dicho formulario.

Para que la declaración jurada rectificadora no sea rechazada debe consignarse los siguientes datos:

a. Nº de R.U.C. b. Nº de formulario que se rectifica o sustituye c. El Nº de orden correspondiente d. Periodo tributario que se rectifica o sustituye. e. Firma del responsable o representante legal f. No alterar el Nº de Orden del formulario declaración rectificadora o sustitutoria.

La falta de cualquiera de los datos mencionados originará el rechazo de la declaración rectificadora osustitutoria.

Normalmente la rectificadora o sustitutoria opera únicamente sobre las bases imponibles de lostributos declarados en un formulario determinado; empero en algunos casos ademas de rectificar la

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columna BASE IMPONIBLE se debe rectificar la columna TRIBUTO correspondiente a ella, estoocurre en los formularios siguientes:

- Formulario Nº 150 ó 250, si se rectifica casilla 107 también se rectifica la casilla 108. - Formulario Nº 154 ó 254, si se rectifica casillas 110, 116 ó 124 también las casillas 111, 117 ó 125,respectivamente. - Formulario Nº 158 ó 258, si se rectifica casillas 110, 116 ó 124 también las casillas 111, 117 ó 125,respectivamente.

Por ultimo muy importante resulta tener en cuenta lo siguiente. Si el contribuyente por error declarodeterminado tributo en una casilla correspondiente a otro concepto, a efectos de rectificar talirregularidad es necesario consignar en la casilla errada la cifra “00”.

Por ejemplo si declaramos las retenciones de quinta categoría no domiciliados en la casilla Nº 337correspondiente a rentas de quinta categoría domiciliados de formulario Nº 281 ó 181, a efectos derealizar la rectificación con arreglo a Ley, debe consignarse en dos formularios de declaración losiguiente: En la casilla Nº 338 de la declaración rectificatoria el tributo correspondiente a las rentas dequinta categoría de no domiciliados y en la casilla Nº 337 de otra declaración rectificatoria la cifra“00”. De no procederse conforme a lo señalado, el contribuyente corre el riesgo de que laAdministración Tributaria emita una Orden de pago por retenciones de quinta de no domiciliados,cuyo tributo permanece declarado.

2.2.5 FORMULARIOS A UTILIZAR PARA RECTIFICAR O SUSTITUIR Los formularios a utilizar son : (4) Los medianos y pequeños contribuyentes utilizarán el formulario No. 195- Declaración Sustitutoria oRectificatoria (Anexo 01). Los principales contribuyentes utilizarán el formulario Nro. 295-Declaración Sustitutoria oRectificadora.

(4) Art. 5° R.S. No. 102-97-SUNAT

2.2.6.CONCEPTOS SUSCEPTIBLES DE RECTIFICACION O SUSTITUCION Estos conceptos, son los detallados en el anexo adjunto a la Resolución de Superintendencia Nro.102-97-SUNAT (anexo 02), siendo necesaria la presentación de una declaración rectificatoria paracada concepto.

CAPITULO III RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL SOBRE DECLARACION

RECTIFICATORIAS.

VERIFICACION DE LA DECLARACION JURADA RECTIFICATORIA RTF No. 878-5-97 (Anexo 01) Expediente Nro. 2535-96 Interesado: GEORBE S.A. Asunto : Impuesto General a las Ventas

Procedencia: Lima

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Fecha : Lima, 14 de mayo de 1997.

COMENTARI O Y ANALISIS - El fallo del Tribunal Fiscal en este caso, es de suma importancia, pues manifiesta la interpretaciónqeu da dicho tribunal, al artículo 88° del Código Tributario, en lo referente al momento en que laadministración tributaria debe proceder a la verificación de una Declaración Jurada Rectificatoria,esto cuando el deudor tributario haya reclamado una orden de pago mediante la cual se le exige lacancelación de una deuda tributaria que ha sido rectificada vía declaración rectificatoria.

- El contribuyente, en el mes de agosto presentó su declaración pago por el mes de Julio de 1995, lamisma que no fue cancelada, por lo cual la SUNAT emitió una Orden de Pago en el mes deSetiembre. En el mismo mes de Setiembre, el deudor tributario procedió a rectificar la DeclaraciónPago, presentando Reclamación contra la orden de pago antes notificada.

- De conformidad con el Criterio del Tribunal Fiscal, si bien es cierto que el Artículo 88° del Códigotributario entonces vigente (Decreto Legislativo Nro. 773) concordante con el mismo artículo delCódigo Tributario actual (Decreto Legislativo Nro. 816), señalan que la Declaración Rectificatoriaque no verse sobre errores materiales o de cálculo o determinen una mayor obligación surtirá efectosluego de la verificación o fiscalización de la Administración Tributaria; en el caso que se interpongaun recurso de reclamación adjuntando en calidad de prueba la Declaración Rectificatoria, laAdministración Tributaria deberá ante esta instancia practicar la verificación, admitiendo a trámite elrecurso sin el pago previo de la deuda tributaria, siendo en consecuencia improcedente continuar conla cobranza mediante Orden de Pago.

- El razonamiento del Tribunal Fiscal es razonable, en mérito a la dispuesto en el Segundo párrafo delartículo 136 y en el segundo párrafo del artículo 119 del Código Tributario, en el sentido que laadministración debe admitir a trámite una reclamación contra una orden de pago sin exigir el pagoprevio de la deuda tributaria, cuando existan evidencias de que la cobranza devendrá en improcedente.Si el contribuyente tuviera que pagar la deuda tributaria, antes de reclamar la orden de pago y una vezefectuada la verificación de la rectificatoria se determinara que ésta era correcta, se le hubieracausado un perjuicio económico, lo cual puede ser evitado si la Administración Tributaria, procede apracticar la verificación señalada en el artículo 88° en la instancia de Reclamación.

- Este caso evidencia que la labor de la administración tributaria aumenta, pues primeramente, encumplimiento del Código Tributario tiene que girar Ordenes de Pago sobre los montos de la primeraDeclaración (original) , y luego si estas órdenes de pago son reclamadas, lo cual sucede confrecuencia, deberá proceder a efectuar la fiscalización (en la instancia de reclamación).

3.2. LA RECTIFICACION VOLUNTARIA Y LA APLICACION DE SNCION PORTRIBUTOS OMITIDOS

RTF Nro. : 1196-1-98 (Anexo 04) Exp. Nro. : 6473-94 Interesado : La Comercial Importadora Asunto : Multa Procedencia : Lima Fecha : Lima, 6 de Marzo de 1998.

COMENTARIO Y ANALISIS - La presente resolución de la Sala I del Tribunal Fiscal varía la interprelación, que con fecha 23 dediciembre de 1996, efectuará el mismo colegiado en su Resolución Nro. 2727-4-96.

- En la Resolución Nro. 2727-4-96 (Anexo ) la Sala IV del Tribunal Fiscal, señalando que la

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presentación de Declaración Rectificatoria constituye un acto voluntario por parte del contribuyente,que puede realizarse antes de cualquier requerimiento o intervención por parte de SUNAT, concluyóque ello no debía implicar la comisión de una infracción tipificada en el Numeral 1 del artículo 178(declarar cifras o datos falsos), pues el hecho (rectificación) prueba la intención de cumplimientovoluntario de las obligaciones tributarias sin perjudicar al fisco. En este sentido, la sala IV establecióque la sanción tipificada en el precitado artículo del Código Tributario no debe entenderse referida aaquellos casos en que el Contribuyente ha incurrido en un error involuntario en la declaración,siempre que ésta haya sido rectificada o corregida antes de cualquier intervención por parte de laAdministración Tributaria. Bajo esta premisa, únicamente se sancionaría la declaración de cifras odatos falsos si la rectificatoria es presentada como consecuencia de una detección o fiscalización porparte de la Administración Tributaria. - A pesar del criterio vertido por la Sala IV, la presente resolución, publicada en el Diario Oficial “ElPeruano” con carácter de jurisprudencia de observancia obligatoria, en aplicación del artículo 154 delCódigo Tributario, dispone que el sólo hecho de no haber determinado y declarado correctamente laobligación tributaria en la Declaración-Pago original, implica la comisión de la infracción tipificada enel numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, la cual es sancionada con una multa equivalenteal 100% del tributo omitido (importe vigente hasta el 31/12/98)(5), procediendo además, laaplicación de la gradualidad consistente en la rebaja del 90% de la multa(6) (art. 179 del CódigoTributario).

- Asimismo cabe manifestar que el art. 88° del Código Tributario vigente (D. Leg. 816 modificadopor ley 27038) otorga la potestad al deudor tributario, de rectificar su declaración tributaria, pero a lavez según el art. 178 numeral 1, sanciona a dicho contribuyente por ejercer dicha potestad o derecho,es decir.s e concede al sujeto pasivo un poder con el cual practicamente se autoculpa en la comisiónde una infracción para con ello poder ser sancionado. Inclusive si dicha rectificatoria constituye lasegunda declaración con dicho carácter el contribuyente pasará a ser sancionado doblemente porejercer un mismo derecho ya (5) Actualmente la multa es equivalente al 50% del tributo omitido (tabla de infracciones y sancionessegún ley Nº27038 del 31-12-98) (6) La rebaja vigente sugue siendo del 90% para el año 1999. que se tipificarán dos infracciones or un mismo hecho, la primera contenida en el numeral 1 del art.178 y la segunda en el numeral 5 del art. 176. Además podría darse el caso que el contribuyente paguemás por dichas infracciones que por el tributo omitido.

- En definitiva considero que esta última posición del Tribunal Fiscal (RTF Nro. 196-1-98) es injusta yprofisco, injusta primeramente porque no tiene en cuenta que es el mismo contribuyente quiénrectifica sin intervención de la Administración Tributaria, es decir no valora la intención del deudortributario y además no tiene en consideración que quien finalmente se beneficia con los hechos es elpropio fisco, quién recibirá mayor tributo; a la vez es pro fisco pues éste aparte de obtener mayorrecaudación por el importe del tributo omitido también se hará acreedor al importe de las multas,pudiendo ser dicho importe, inclusive mayor al del tributo.

3.3. DECLARACIONES RECTIFICATORIAS DE ERRORES MATERIALES R.T.F. Nro. : 654-5-97 (Anexo 05) Fecha : 24-02-97 COMENTARIO Y ANALISIS En este caso se evidencia fehacientemente el error material, pues el impuesto bruto declarado en lasdeclaraciones original y rectificatoria coinciden con el anotado en el Registro de Ventas, siendoaplicable lo estipulado en el art. 88° del Código Tributario el cual señala que la declaraciónrectificatoria, surte efectos a su sola presentación. Por lo tanto el fallo del Tribunal Fiscal estotalmente justo al disponer que se deje sin efecto la Orden de Pago girada pues no habría un mayorimpuesto a cancelar por parte del contribuyente habría un mayor impuesto a cancelar por parte delcontribuyente por el simple hecho de haber agregado en la declaración original un dígito al importe de

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la base imponible (error material).

3.4. RECONOCIMIENTO DE REPAROS VIA DECLARACION RECTIFICATORIA RTF. Nro. : 192-4-97 (Anexo 06) Fecha : 28-01-97

ANALISIS Y COMENTARIO - El contribuyente fue fiscalizado por la Administración Tributaria, y producto de esta fiscalización sele determinaron reparos en su crédito fiscal.

- El contribuyente en base a los mencionados reparos efectúa la presentación de declaracionesrectificatorias. ? LA SUNAT le emite las correspondientes órdenes de pago; ? El Contribuyente interpone recurso de reclamación por dichas ordenes de pago, pero sin efectuar elpago previo de la deuda, razón por la cual se le emite una resolución declarando inadmisible, por faltade pago previo, la reclamación formulada. ? En este caso, el fallo del Tribunal Fiscal es totalmente acertado, pues la recurrente, a través de lapresentación de declaraciones rectificatorias, teniendo en cuenta los reparos que le efectuó laSUNAT, está reconociendo sus deudas, producto de las mencionadas declaraciones. Por lo tanto si larecurrente desea interponer recurso de reclamación, deberá efectuar el pago previo, pues por lodetallado en los hechos, no se cuenta con evidencias de que la cobranza debendrá en infructuosa.

CAPITULO IV CASOS PRACTICOS DE DECLARACIONES RECTIFICATORIAS

4.1. CASO PRACTICO Nro. 1 La empresa Corina S.A. con RUC Nro. 11375839 tiene trabajadores extranjeros domiciliados ytrabajadores no domiciliados en planilla. A los primeros se le abona remuneraciones cuyo monto noorigina retenciones de IR de quinta categoría; a los segundos se les abona una remuneración tal que elimpuesto a la Renta resultante es s/. 4870. El contribuyente ABC declaró por el período tributario Junio 1999 en el formulario 181 Nro.00015802 de la siguiente manera: COLUMNA TRIBUTO (Casilla D) : 4870 CASILLA 338 : 4870 En este caso se incurrió en un error en el llenado del formulario ya que el monto retenido debióconsignarse en la casilla C y trasladarse a la casilla 227. En este caso se procederá a presentar lacorrespondiente Declaración Rectificatoria. (Anexos 07 y 08)

4.2. CASO PRACTICO Nro. 1 Enunciado: La empresa Romela S.A. presentó Declaración Jurada-Pago, formulario Nro. 158, correspondiente alperíodo tributario Marzo 1999, consignado como ventas gravadas el importe de S/. 830010 y comoingresos gravables el importe de S/. 1250 000. No obstante en el mes de abril detecta que por error se ha declarado en el mes de enero un menorimoprte de ventas netas, existiendo una diferencia de S/. 101590 Determinar: El procedimiento tributario a seguir para efectos de rectificar dicho error y la sanción aplicable por lainfracción tributaria incurrida. La empresa por el referido mes aplica el coeficiente 0,0192 para sus pagos a cuenta.

Solución:

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1. Procedimiento de Rectificación A efectos de rectificar la declaración jurada original presentada se deberá presentar una DeclaraciónJurada Rectificatoria 195 para modificar la base imponible del IGV y otra para modificar la baseimponible del Impuesto a la Renta. (Anexos 09 y 10)

2. Infracción aplicable El numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, tipifica como infracción no incluir en lasdeclaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o percibidos, odeclarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias que influyan en la determinación de la obligacióntributaria. La sanción aplicable a dicha infracción es del del tributo omitido, la cual se rebaja en un 90% porsubsanación voluntaria en virtud de los dispuesto en el artículo 179° del Código Tributario. En el caso planteado, se ha omitido el tributo IGV e Impuesto a la Renta por lo que se aplicará lasanción por cada uno de ellos.

a) IGV omitido El IGV omitido asciende a S/. 914,00 por lo tanto la multa asciende a. Multa (50% dle tributo omitido) = S/. 914,00 Rebaja 90% de S/. 4,221 = (823,00) Multa rebajada = S/. 91,00

b) Pago a cuenta del Impuesto a la Renta omitido En este caso el importe del tributo omitido asciende a S/. , por lo cual la multa asciende a: Multa (50% del tributo omitiodo) = S/. 97,00 Rebaja 90% de S/. 359 = (87,00) Multa rebajada = S/. 10,00

Es importante mencionar que: Tanto la multa como el impuesto omitido se le calcularán los intereses moratorios correspondientesacumulados hasta la fecha de pago.

Continuando con los datos del caso práctico anterior, actualizar la deuda tributaria considerandocomo fecha de pago el día 20 de julio de 1999.

Concepto Fecha Vencimiento Dias atraso % de interés Importe Interés acumulado Total a pagar IGV 18.04.99 101 7,41 914 68 982 I. Renta 12.04.99 101 7,41 97 7 104 Multa IGV 12.04.99 101 7,41 91 7 98 Multa I. 12.04.99 101 7,41 10 1 11 Renta

Las Boletas de pago debidamente llenadas se encuentran en los anexas 11, 12 y 13.

CONCLUSIONES

1. El hecho de que el contribuyente rectifique su declaración original consignando una mayor baseimponible, favoreciendo con ello al fisco, no lo exime de la imposición de la multa por la infraccióncontemplada en el artículo 178 numeral 01 del Código Tributario. 2. El deudor tributario que vía declaración rectificatoria informe, una base imponible menor no será

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sujeto de sanción pues no habrá tributo omitido en este caso. 3. Las declaraciones rectificatorias presentadas por el contribuyente y que determinen igual o mayordeuda tributaria surten efectos a partir de su presentación. 4. Las declaraciones rectificatorias que determinen una menor deuda tributaria surten efectos luego dela verificación o fiscalización. 5. En base a las anteriores conclusiones se establece que no se da un trato equitativo a todos loscontribuyentes, ya que se considera los montos de las declaraciones originales para todo efectotributario hasta que la administración verifique o fiscalice. 6. En base a las conclusiones 3 y 4, se puede determinar que los contribuyentes se ven perjudicados,por cuanto deberán esperar que la administración tributaria de conformidad a su declaraciónrectificatoria, a través de una fiscalización o verificación, impidiendoles con ello quizás, el hecho depoder utilizar un crédito fiscal a su favor. 7. La tarea de la administración tributaria aumenta, ya que en cumplimiento del Código Tributario,primero debe girar órdenes de pago por los montos de la primera declaración. Si la declaración original fue rectificada y en mérito a ello el contribuyente puede interponer recursode reclamación por las órdenes de pago giradas, entonces la amdinistración tributaria deberá procedera la fiscalización. 8. Si luego de presenta r una Declaración Jurada válida (consignando los datos mínimos necesariossegún el art 5° Res. De Sup Nro. 100-97/SUNAT), se presenta un formulario rectificatorio; este no secomputa par efectos de la infracción contemplada en el numeral 5 del artículo 176 del CódigoTributario. 9. Basándose en la conclusión 8 se puede concluir que en este caso la Resolución de Superint,.102-97-SUNAT. Otorga al 1er. Formulario rectificatorio el caracter de declaración original y no derectificación debido al hecho de que no es compulable como primera rectificación.

RECOMENDACIONES

- Si se ha girado una orden de pago a un contribuyente que ha rectificado su declaración orginal y conello ha disminuído su base imponible, la SUNAT no debe exigir el pago de dicha orden sin antes haberefectuado fiscalización o verificación de la declaración rectificatoria, evitando con ello pérdida detiempo, pues no será necesario que los hechos lleguen a la instancia de reclamación para recién allíefectuar la fiscalización.

- Se debe analizar con mayor profundidad a quién se le debe aplicar la sanción establecida en elnumeral 01 art. 178 del Código Tributario, pues a mi parecer deben hacerse acreedores a dichasanción únicamente aquellos sujetos que procedieron a efectuar rectificación de su Declaración, luegode habérseles efectuado fiscalización.

BIBLIOGRAFIA

- BARRIOS ORBEGOSO, RAUL 1988 “Derecho Tributario”. Cultural Cuzzco S.A. Editores

- BIBLIOTECA BAELE 1988, “Resoluciones del Tribunal Fiscal – Código Tributario” Lima-Perú.

- CODIGO TRIBUTARIO- Texto aprobado por D.Leg. Nro. 816

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Publicado en El Peruano el 21-04-96.

- CHAVEZ ACKERMANN PASCUAL (Compilación) Lecciones dictadas por el Dr. Dino Yarach 1998 “Tratado del Derecho Tributario” Editorial San Marcos Lima-Perú

- LEY No. 27038. LEY QUE MODIFICA EL DECRETO LEGISLATIVO Nro. 816-CódigoTributario y Normas Conexas. Publicado en el Diario Oficial El Peruano el 31-12-98.

INDICE

CAPITULO I: LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA Y LA OBLIGACIONTRIBUTARIA

1.1. LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA 1.1.1. Concepto 1.1.2. Elementos 1.2. La Obligación Tributaria 1.2.1. Aspectos sobre la Teoría General de las Obligaciones 1.2.2. Concepto de Obligación Tributaria. 1.2.3. Clases de Obligación Tributaria.

CAPITULO II : LA DECLARACION SUSTITUTORIA O RECTIFICATORIA

2.1. ALCANCES GENERALES 2.2.1. Declaración Jurada Mensual 2.2.2. Declaración Jurada Anual 2.2.3. Efectos de la Declaración Rectificatoria 2.2.4. Pago del Tributo como consecuencia de la Declaración Rectificatoria o Sustitutorias (Modo olugar) 2.2.5. Formularios a utilizar para rectificar o sustituir. 2.2.6. Conceptos susceptibles de rectificación

CAPITULO III : RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL SOBRE DECLARACIONESRECTIFICATORIAS .- COMENTARIOS Y ANALISIS.

3.1. Verificación de la Declaración Jurada Rectificatoria 3.2. La Rectificación Voluntaria y la Aplicación de Sanción por Tributos omitidos. 3.3. Declaraciones rectificatorias de errores materiales 3.4. Reconocimiento de reparos vía Declaración Rectificatoria.

CAPITULO IV : CASOS PRACTICOS DE DECLARACIONES RECTIFICATORIAS 4.1. Caso Práctico Nro. 01 4.2. Caso Práctico Nro. 02

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CONCLUSIONES RECOMENDACIONES ANEXOS BIBLIOGRAFIA

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Gestión tributaria: reingeniería tributaria Hermojenes Feijoo Dezar Contador

I. REINGENIERIA EN LOS NEGOCIOS

Hoy en día, la Reingeniería es un tema común en muchas empresas. Como toda actividad novedosa harecibido diversidad de .nombres, entre ellos, modernización, transformación y reestructuración. Sinembargo, e independientemente del nombre, la meta es siempre la misma: aumentar la capacidad paracompetir en el mercado mediante la reducción de costos. Este objetivo es constante y se aplica porigual a la producción de bienes o a la prestación de servicios. El reciente surtimiento de los esfuerzos de Reingeniería no se basa en la invención de nuevas técnicasadministrativas. Durante décadas, la ingeniería industrial, los estudios de tiempo y movimiento, laeconomía administrativa, la investigación de operaciones y los análisis de sistemas han estadorelacionados con los procesos de negocio. El actual énfasis se debe casi por completo alreconocimiento reciente de una necesidad cada vez mayor de competir para que una empresa triunfeo, incluso, sobreviva en el mundo de los negocios. La economía de mercados es la fuerza con mayor frecuencia motiva a la Reingeniería. Los métodos deadministración e ingeniería deben mantenerse a la par con las nuevas demandas del mercado. Lamayor parte de las compañías no solo reconoce este hecho sino que esta emprendiendo accionesencaminadas a cambiar las rutas del pasado y a mejorar en todas las arreas.

1.1. SE ESTA PRESIONANDO A LAS EMPRESAS A CAMBIAR?

No es una novedad decir que el mundo de los negocios está experimentando cambios fundamentales.Con todo, la tradición de las empresas esta comenzando. El carácter y la extensión de los cambiosestán en duda; su naturaleza no se ha comprendido bien, pero el aumento de la competencia esclaramente evidente. Las compañías ya han comprendido que la competencia cada vez mayor será el tema dominante en elmundo de los negocios, por lo menos, durante la próxima década. EN respuesta a las presionescrecientes, muchas empresas han tratado de reducir sus costos para mantener su producto o el nivelde sus servicios en un nivel competitivo pero, en general, estos esfuerzos se han limitado areducciones de staff y maniobran financieras con metas a corto plazo. La presión para cambiar es real, se reconoce y se esta tomando muy seriamente. Sin embargo, larespuesta ha sido limitada y no muy eficaz ya que lo más importante, la planeación a largo plazo comorespuesta al aumento en la competencia, no es bastante evidente. Las tres áreas en las que resultaesencial contar con una visión más amplia son los mercados de capital, la coordinación gubernamentaly la planeación corporativa. Actualmente, tanto la búsqueda de negocios sólidos a corto plazo comolas condiciones bajo las cuales se dispone de capital de riesgo, demuestran la falta de interés endesarrollar una ventaja competitiva a largo plazo. Los gobiernos de las naciones que son máscompetitivas apoyan el desarrollo industrial; el de Estados Unidos no esta entre ellos. Es muyimportante comprender que la ventaja competitiva no vendrá por accidente en esta nueva era de losnegocios; las corporaciones deben prepararse para enfrentarla, estructurarse para lograrla y continuarmejorando sus posiciones inclusive después de haberla alcanzado. Ninguna de estas tres áreas hamejorado lo suficiente en las economías más antiguas del mundo, Tradicionalmente las mayores,desde que la nueva era de la competencia comenzó.

1.2. Cómo Cambiar?

Algunas compañías progresistas han visto que su respuesta al desafío de la competencia debe ir masallá de la reducción de los presupuestos. Han entendido que los cambios deben ser eficientes y que no

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Gestión tributaria: reingeniería tributaria file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/arti_18.htm

solo deben disminuir los costos, sino que deben mejorar la calidad. Al seleccionar productos oservicios específicos, han revisado sus procesos de negocios en diferentes direcciones para mejorarsus posiciones competitivas. Este enfoque, que ha recibido el nombre de Reingeniería de negocios,aparece como la respuesta a la pregunta clave de cómo cambiar con los nuevos tiempos. El termino Reingeniería se deriva de la practica del desarrollo de sistemas de información. Durantealgún tiempo, quizás desde cuando las computadoras incursionaron en los negocios, los profesionalesde la tecnología han sabido que la mejor manera de utilizar las computadoras consiste en usarlos parafacilitar nuevos y mejores procesos de negocios antes que usarlos para automatizar los antiguosprocesos. Por una afortunada coincidencia, los encargados de desarrollar los sistemas de informacióncomenzaron a hacer progresos al implementar la Reingeniería de los procesos de negocios cuando lanecesidad de la misma se convertía en una prioridad. No obstante, la aplicación de la Reingeniería nose basa necesariamente en la implantación de un nuevo sistema de tecnología de información. El termino Reingeniería puede ser erróneo porque implica que los procesos de negocios fueronproducto del trabajo de ingeniería. Sin embargo, la mayor parte de los procesos de negocios esproducto de una compleja serie de decisiones deliberadas y de evolución informal. Estos no se handiseñado creado por profesionales, cuyo proceso haya estado determinado por las especificaciones deldiseño mismo. Quizás ingeniería administrativa es una mejor expresión pero, de hecho, no es de usogeneral. En su actual etapa de desarrollo, la Reingeniería, para ser eficaz, implica un alcance amplio y suimplementación exige mucha destreza, lo cual constituye su aspecto más problemático. Los procesosde negocios cruzan líneas organizacionales y el cambiar un proceso puede afectar a otros. LaReingeniería requiere expertos en trabajo de personal, ingeniería industrial y económica, el marketing,tecnologías de diferentes clases y, de hecho, en puerta, que conduce a muchas otras, y son pocos losgerentes que han visto que hay detrás de esas otras puertas.

II. GESTION TRIBUTARIA

2.1. REINGENIERIA DE LOS PROCESOS EN LA ADMINISTRACION PÚBLICA:Modernización del Estado

Si analizamos lo de Negocio quizá pueda parecer que solo ha de afectar a las empresas cuya finalidades hacer negocio, dejando de lado a las Instituciones sin fin de lucro y a las Administraciones Públicas.Hay autores que apoyan estas restricciones por considerar que procesos de negocio solo son aquellosque aportan valor de negocio a la empresa. Y quizá también por eso mismo no ha sido biencomprendido en las Administraciones Públicas. La dinámica del cambio en las exigencias a las Administraciones Públicas, así como los nuevosplanteamientos tecnológicos obligan a modificar tanto las formas de dirigir y de organizar como loscomportamientos en estas Instituciones. Paulatinamente se va incorporando en los nuevos diseños, tanto políticos como administrativos laexigencia de una mayor orientación de las Administraciones Públicas hacia sus "resultados" y sus"prestaciones" rompiendo así con la orientación tradicional de sus estructuras. El desarrollo de las nuevas Tecnologías de la Información y las Comunicaciones, no solo hafavorecido los niveles de información para un control más eficiente, sino que facilita de maneradecisiva una nueva forma de configurar los procesos o procedimientos en las AdministracionesPúblicas. La descentralización, no solo es consecuencia de un mandato o una estrategia político-adminsitrativa,es también una necesidad de organización de las Administraciones Públicas, acorde con las demandasde los tiempos que corren. Se exige un mayor protagonismo de los recursos humanos, al tener que realizar su actuación dentrode procesos cada vez más complejos y diferenciados. Ello conlleva a mayores exigencias de formacióny a la asunción de responsabilidades y de riesgos. La dinámica de cambio y la necesidad de un procesoconstante de adaptación, obliga a las Administraciones Públicas a disponer de organizaciones másflexibles y con mayor capacidad de adaptación.

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La adaptación al "cliente" (a los ciudadanos y a las ciudadanas) y la reducción de los costos decoordinación con las Administraciones Públicas, solamente se lograrán si se hace una organizacióninterna eficiente. Esto es, a través de una gestión interna eficiente. Esto implica una recuperación de lasAdministraciones Públicas con el fin de que los recursos humanos se identifiquen y se integren en esteproyecto. Ello llevaría a una mayor integración entre las personas y el desarrollo de la motivación. Además de esta dimensión de identificación de la persona con el proyecto, se precisa también deinformación para poder evaluar el desarrollo de su actividad, por lo que es necesario introducir en elproyecto a estas personas con las Tecnologías de la Información y las Comunicaciones necesarias. Por tanto, la modificación de las estructuras organizativas (la Reingeniería) y la integración de lasnuevas Tecnologías de la Información y las Comunicaciones precisan de dos condiciones previas: 1. Una nueva "institucionalización" de las Administraciones Públicas. 2. Una integración de los recursos humanos en cada proyecto. Ello conduciría a una mayor cercanía entre los recursos humanos y la Institución que los acoge, porun lado, y un mayor acercamiento de los recursos humanos al "cliente" (a los ciudadanos y a lasciudadanas). Por otra parte, el desarrollo de organizaciones horizontales, menos jerarquizadas, basándose en lasnuevas tecnologías y el desarrollo de los valores humanos permitiría dar un mayor contenido y riquezaal trabajo dentro de las Administraciones Públicas, reduciendo al propio tiempo los costes. Además, las Administraciones Públicas deben dar respuesta eficiente al mandato político, por un lado,y a la eficiencia económica y social de su gestión por el otro. Para lo cual se precisa de un nuevodesarrollo de su capacidad directiva, pero dentro de los nuevos diseños organizativos. Es decir, sedebe romper con la estructura burocrática. Se trata, en fin, de un proceso de cambio con el que se desarrolla no solo una gestión de lo público,de lo económico y de lo social, sino que, además, se abren nuevas oportunidades de desarrolloprofesional para las personas implicadas en las Administraciones Públicas.

2.2. INGRESOS PUBLICOS:

Después de una década de fluctuaciones sin tendencia clara, la media de los ingresos totales de losgobiernos centrales de América Latina, como proporción del PBI, han aumentado progresivamentedurante los años noventa. En el Perú los ingresos muestran un crecimiento importante en por esteconcepto. Los ingresos totales del gobierno central se componen principalmente de ingresos corrientes. Dichosingresos están compuestos básicamente por ingresos tributarios. Luego les siguen en importancia lascontribuciones a la seguridad social y los ingresos no tributarios. Las contribuciones a la seguridadsocial pública no han mantenido su nivel en un durante los últimos años, y como consecuencia de ellopasará la administración de recaudación a la Superintendencia Nacional Tributaria- SUNAT

1. Ingresos Tributarios:

La presión tributaria bruta media del gobierno central (definida como la proporción de su recaudacióntributaria respecto del PBI, neta de contribuciones a la seguridad social) ha aumentado de manerasignificativa desde el año 1990 que fue de 9.6% a un 14% en 1998. Estos resultados favorables no pueden atribuirse exclusivamente al efecto de las reformas tributariasde los años ochenta y noventa, ya que han incidido también otros factores. De hecho, dicho aumentopuede desglosarse en tres grandes grupos de determinantes: a) Reformas de política: eliminación de exenciones, reducción de deducciones y ampliación de base,reducción del número de tramos de ingreso de las escalas tributarias y disminución de la tasa marginalmedia. b) Mejoras en la capacidad de recaudación de las administraciones tributarias: creación y actualizaciónde catastros contribuyentes, capacitación técnicas de fiscal: es, aumento de motivación y estímulo delos funcionarios, jerarquía de las administraciones tributarias y, en particular, de las actividades de

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fiscalización, informatización de los servicios. c) Efectos del crecimiento económico y de cambios: en el entorno institucional, político y social.

La presión tributaria del Perú, en porcentajes del PBI, es en promedio un 14%. Esto se debe ya quelos mayores ingresos provienen de:

1.1. Impuestos Indirectos: Con el impulso de los programas de liberalización comercial se produjouna sensible disminución en el nivel medio y en la varianza de los aranceles. Esto generó unaconsiderable caída de la importancia relativa de los ingresos tributarios por concepto de operacionesde comercio exterior, especialmente en los países, como el Perú, que más han avanzado en la aperturade las economías al comercio internacional, y en la firma de acuerdos comerciales bilaterales ymultilaterales de integración subregional. Como consecuencia de esto se ha registrado un cambio en lacomposición de la recaudación tributaria: de bases impositivas vinculadas a operaciones de frontera aotras referidas a operaciones internas. Por ejemplo en lo referente a la participación de los impuestos sobre el comercio y transaccionesinternacionales en el año 94 el Perú percibía ingreso del 9.71% al pertenecer a la Comunidad Andina. La tasa básica de impuesto sobre el valor agregado llamado IGV (como impuesto general a las ventas)fue introducida en el año de 1976 a una tasa inicial del 20% para luego disminuir en un 18%. 1.2. Impuestos Directos: En Perú existe una fuerte resistencia de los contribuyentes al pago deimpuestos sobre la renta personal y una preferencia igualmente fuerte de las autoridades tributariaspor el cobro de impuestos indirectos Esta profundización y consolidación de la tendencia recaudar,basada en impuestos indirectos, refleja una combinación de factores de carácter técnico y político. 1.3. Impuestos Retenidos sobre las Remesas al Extranjero: En general, los países de la región hanoptado por reducir, y en muchos casos eliminar por completo, eventuales tratos impositivosdiscriminatorios contra el capital extranjero en relación con el capital nacional. Tal decisión puedeinterpretarse como un reconocimiento implícito de la creciente pérdida de libertad provocada por laglobalización de la economía mundial en autonomía de las autoridades fiscales para seleccionar susdiseños de política con independencia de los mercados y de lo que otras administraciones tributariaspuedan hacer. Si se analiza esta tendencia desde otro ángulo, se puede concluir que la globalización de la economíamundial ofrece claros incentivos para que los gobiernos nacionales muestren mayores niveles decompetencia, en lugar de cooperación, en materias tributarias. La creciente competencia entreadministraciones tributarias que buscan aumentar su recaudación, minimizando el riesgo deemigraciones de las bases imponibles que controlan a jurisdicciones tributarias más atractivas, serefleja en un trato impositivo para cada vez menos diferenciado de: a) Las utilidades de empresas nacionales frente a las de capital extranjero. b) Las utilidades normales frente a las ganancias de capital. c) Las utilidades distribuidas internamente frente a las remitidas al exterior. d) Utilidades, intereses y regalías.

Al igual que los demás impuestos directos, las tasa de los impuestos retenidos sobre las remesas alextranjero se han reducido sensiblemente durante la última década. Las tasas de las retenciones sobrelos dividendos remitidos al exterior se redujeron a más de la mitad, mientras que las tasa que incidensobre los intereses y regalías disminuyeron en menor grado. No obstante todavía se nota unapreferencia por gravar las remesas de regalías.

IMPUESTOS RETENIDOS SOBRE LAS REMESAS AL EXTERIOR (no suscritos a un acuerdo internacional) (en tasas)

Año Dividendos Intereses Regalías 1986 30 40 55

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1992 10 37 28 1996 0 30 10

2. Ingresos por concepto de contribuciones a la seguridad social:

Como se señaló anteriormente, las contribuciones a la seguridad social son el segundo componente demayor importancia de los ingresos corrientes. A continuación se presenta el comportamiento de estafuente de ingresos, usando como comparación los promedios de 1988-1989 y 1995-1996.

CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL E INGRESOS CORRINETES:GOBIERNO CENTRAL (en porcentaje del PBI)

GRUPO Contribuciones a la Seg. Ingresos corrientes menos Ingresos corrientes Participación Social (CSS) las CSS (IC) CSS/IC (%)

Periodo 1988-1989 1.3 7.1 8.4 15.6 CSS ‹ 2%

Periodo 1995-1996 1.7 12.2 13.8 12 CSS ‹ 2%

Se aprecia que las contribuciones se han mantenido estables a lo largo de dicho periodo, tanto comoporcentaje del producto (alrededor del 2% del PBI) como en términos de su participación relativa(entre el 13 y 14% de los ingresos corrientes). En sí la participación de estas contribuciones en losingresos corrientes, para el caso peruano, ha disminuido. Las contribuciones a la seguridad social se consideran de una modalidad de “rentas reservadas”, yaque son ingresos destinados a un uso específico. Ello significa que no tienen la libre disponibilidad deotros ingresos tributarios, por lo que conviene también utilizar un indicador más refinado de presióntributaria efectiva, descontando las contribuciones a la seguridad social de los ingresos corrientes. La principal causa de heterogeneidad en materia de esfuerzos fiscales nacionales durante los últimosaños deriva de los resultados observados en el área de la seguridad social.

3. Privatizaciones:

En el Perú las privatizaciones de empresa públicas se iniciaron en el año de 1991, obteniendo pordichas privatizaciones ingresos por diez mil millones de soles que han servido para incrementar lasreservas nacionales.

4. Donaciones:

En gobiernos también se incluyen remesas recibidas de gobiernos e instituciones internacionales enapoyo de proyectos o programas específicos, del presupuesto general o para otros propósitos, aunque

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se excluyen donaciones en especie. Si bien la partida correspondiente a las donaciones no esimportante en las finanzas públicas, ya que como se presenta a continuación, en comparación conotros países, el Perú ha recibido solamente donaciones menores al 1% del PBI, mientras que los paísesque dependen de los ingresos por concepto de donaciones se concentran en el Caribe y AméricaCentral, este hecho es causa y reflejo de la fragilidad fiscal de dichas economías, que viven con unaverdadera espada de Damocles sobre sus precarios equilibrios fiscales y macroeconómicos.

AMERICA LATINA Y EL CARIBE: DONACIONES GOBIERNO CENTRAL (en porcentajes del PBI)

País 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 Promedio Suriname 3.3 1.8 8.2 20.5 17.5 13.3 15.5 11.4 Nicaragua 15.3 11.6 4.3 7.3 4.8 n.d. n.d. 8.7 Bolivia 1.5 1.6 2.4 1.3 2.4 1.32 n.d. 1.8 Panamá 0.1 0.0 0.1 0.0 0.0 0.1 n.d. 0.05 Perú 0.0 0.1 0.0 0.1 0.0 n.d. n.d. 0.05 Paraguay 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.2 n.d. 0.03

En razón de que las normas adoptadas internacionalmente para el cálculo del déficit públicoestablecen que las donaciones se consignen como una partida ordinaria, es decir, como una fuente deingresos adicional a la recaudación tributaria, el estado de las finanzas gubernamentales de laseconomías altamente dependientes de tales transferencias suele aparecer más sólido de lo queresultaría en su ausencia.

III. ADMINISTRACION TRIBUTARIA

La ejecución de la política fiscal requiere un marco institucional y arreglos administrativos muyespecíficos, y adecuados a las funciones y objetivos que se hayan trazado. En particular, larecaudación de ingresos por concepto de impuestos, contribuciones y tasas varias exige laintervención de un mecanismo administrativo extraordinariamente delicado y cuya importancia parala gubernabilidad fiscal, y para el buen funcionamiento de la máquina del Estado, no puedesubestimarse. Se trata de la administración tributaria en sentido amplio, encargada de la recaudaciónde impuestos internos y aduaneros, así como de las contribuciones a la seguridad social.

3.1. Fortalecimiento institucional de la administración tributaria:

Las administraciones tributarias, como otras administraciones públicas, requieren ciertas condicionesmínimas para que puedan arrojar los resultados favorables que de ellas espera. Cuando dichosresultados son sistemáticamente insatisfactorios, cabe imaginar que puedan estar condicionados por lafragilidad institucional en que opera la organización. Así, cuando las recaudaciones alcanzadas por laadministración tributaria dependen de la capacidad y conexiones políticas de quienes las conducen, esobvio que se está en presencia de un marco institucional débil. En tales circunstancias se pierde devista el principio de la impersonalidad, característico de las burocracias nacionales. De hecho,corregir esta situación se torna indispensable para que la organización pueda alcanzar buenosresultados. Por otra parte, los contextos institucionales débiles se prestan para que variados intereses particularesse apropien de la organización o para que surjan prácticas de corrupción u otros tipos de problemas.Además en ambientes de pronunciada fragilidad institucional es frecuente que no exista reglas de

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aplicación general, porque las propias normas legales que disponen las reglas suelen establecerexcepciones que permiten escapar a sus consecuencias mediante actos eminentemente discrecionales.Además en tales casos las reglas tienden a ser inestables, no siempre se cumplen, o su cumplimientodepende de las circunstancias. Como cabe imaginar, semejante entorno da origen a comprensiblessentimientos de inseguridad jurídica y debilita la eficacia de la administración tributaria, fragilizandopor esta vía el pacto fiscal. Estas reflexiones subrayan la necesidad de asegurar que la administración tributaria no sufra los seriosproblemas de fragilidad institucional, los cuales afectan al estado. Su papel clave para el normalfuncionamiento de las administraciones de gobierno requiere una atención especial. De hecho, en añosrecientes el reconocimiento de esta realidad ha permitido adoptar reformas administrativas que elevanla jerarquía de las administraciones tributarias, colocando su conducción bajo el mando defuncionarios con el rango superintendente. Asimismo, se han registrado importantes progresos endirección al fortalecimiento institucional de las administraciones tributarias, mediante la creación deestructuras legales que les signan diversos grados de autonomía funcional administrativa, técnica yfinanciera.

3.2. Tendencias recientes del modelo organizacional:

Además de la mayor jerarquía burocrática y autonomía de actuación concebidas a las administracionestributarias de la región en años recientes, cabe mencionar otros hechos relevantes a saber: a) La consolidación de estructuras organizacionales definidas por funciones principales. b) La concentración de funciones normativas a nivel central, complementada por una fuerte tendenciaa la descentralización operativa. c) La simplificación de normas y procedimientos de la administración tributaria para aumentar laeficacia de la situación. d) La reducción de costos unitarios de recaudación, transfiriendo al sector bancario la responsabilidadpor la recepción de declaraciones y el cobro de deudas tributarias. e) La reducción de los costos de cumplimiento de las obligaciones impositivas, tanto paracontribuyentes individuales como para microempresas y empresas pequeñas. f) Esfuerzos por mejorar la eficiencia y eficacia de la administración mediante la dotación de mayoresy mejores recursos humanos, ofreciendo adecuadas carreras administrativas. g) La adopción de modernas técnicas de gestión y jerarquización del planeamiento estratégico comoinstrumento para ubicar la administración tributaria entre las agencias de primera categoría.

3.3. Evasión, elusión y renuncias fiscales: La fragilidad de un pacto fiscal normalmente se expresa en el frecuente incumplimiento o parcial, deobligaciones impositivas, aduaneras o de la seguridad social. Tal comportamiento suele no limitarse apersonas físicas, sino que por lo regular involucra también a personas jurídicas del sector privadonacional e internacional. Desde el punto de vista de las cuentas públicas, la importancia de superar estas falencias radica en quelas mejores perspectivas para elevar simultáneamente los ingresos gubernamentales y reducir losactuales niveles de inequidad, se relacionan con la posibilidad de aumentar la eficacia, eficiencia yética de las administraciones tributaria y aduanera. Las administraciones tributarias pueden dejar de recaudar por tres motivos: a) Depende básicamente de una decisión del contribuyente de no declarar, total o parcialmente,determinadas operaciones, lo que constituye una evasión. b) Depende de la capacidad del contribuyente para interpretar el texto de la ley y adaptarlo de lamanera más conveniente a sus intereses, con el objeto de reducir el impuesto adeudado. c) Depende de una decisión de las autoridades económico-fiscales de renunciar al cobro de unimpuesto, otorgando exenciones a algunos sectores, regiones o contribuyentes.

En el siguiente cuadro se presentan estimaciones de un coeficiente de eficacia recaudadora del IVA

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(IGV) que cuantifica la magnitud de la evasión, elusión y renuncia fiscales.

IV. AGENDA DE TEMAS PENDIENTES PARA FUTURAS REFORMAS TRIBUTARIAS

Es bien sabido que las numerosas reformas tributarias aplicadas durante los años ochenta y noventafueron precedidas por otras tantas reformulaciones de los códigos tributarios en los años sesenta ysetenta.

4.1. Cuatro décadas de reformas tributarias: entre la fragilidad del pacto fiscal y la influenciade un entorno de rápidos cambios:

Para interpretar tantos movimientos y cambios en uno de los parámetros básicos del sistemajurídico-económico del país, pueden formularse dos hipótesis: a) Cuanto mayor sea la fragilidad del pacto fiscal, mayor será la probabilidad de obtener resultadosinsatisfactorios en materia de estabilidad, distribución, asignación o crecimiento. En consecuencia, talcomo ocurre con un contrato que ninguna de las partes considera satisfactorio, cuanta másconformidad provoque un pacto fiscal, tanto mayor será la necesidad de renegociarlo. b) Cuanto más rápido cambia el entorno en que opera el sistema tributario, tanto mayores laprobabilidad de que deba someterse a reformas con el fin de adaptarlo a las nuevas circunstancias.

4.2. Elementos de una agenda de reformas para principios del siglo XXI:

Contra lo que podría pensarse, la profusión de reformas tributarias en las últimas décadas no autorizaa hablar de tareas completas, objetivos alcanzados o resultados satisfactorios. Algunos de los posibles objetivos y temas que deben incluirse en una agenda de reformas para iniciosdel siglo XXI serían: a) Recursos adicionales: la búsqueda de fuentes de financiamiento no inflacionario continua siendo lamáxima prioridad de corto plazo para el sector público. En consecuencia, las reformas tributariasfuturas se orientarán principalmente por el criterio de suficiencia, ya sea para: ? Compensar la pérdida de ingresos que tienen una importancia relativa en la actualidad, ? Equilibrar las cuentas públicas en el contexto de planes de estabilización y acuerdos con organismosmultilaterales como el FMI, ? Reforzar con recursos adicionales programas de gasto social y reducción de la pobreza, ? Aumentar los niveles de ahorro interno. b) Mayor equidad: los graves problemas de pobreza y concentración de ingresos registrados permitenprever que las futuras reformas tributarias revelarán mayor preocupación por el tema distributivo y losproblemas de equidad. En particular, cabe esperar que el impuesto sobre los ingresos personalesvuelva a considerarse un instrumento válido para reintroducir un aceptable grado de progresividad enla estructura tributaria. c) Mayor eficiencia: este objetivo deberá continuar acaparando la atención de los encargados deformular las reformas tributarias: ? Primero: debido al nuevo contexto de la creciente apertura al exterior de las economías nacionales,la exposición a la competencia externa y la consiguiente necesidad de una mayor competitividad delsector exportador nacional. ? Segundo: debido a la creciente participación de las empresas multinacionales en el comercio einversión extranjera directa de cada país. ? Tercero: en razón de la multiplicación de acuerdos de integración comercial subregional. ? Cuarto: debido a la creciente globalización de la economía mundial. Este objetivo requiere deiniciativas como: i) continuar introduciendo mayor neutralidad en el sistema impositivo, eliminandotratos discriminatorios y reduciendo la importancia relativa de regímenes especiales sectoriales osubregionales; ii) reducir el número aún elevado de tasas de algunos impuestos; iii) comprimir elespacio para deducciones, tasas favorables, créditos, aplazamientos y otros tratos especiales en elimpuesto sobre la renta personal u otros; y iv) reducir los costos de cumplimiento de las obligaciones

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tributarias. d) Aumento del ahorro interno: existen diversas propuestas para usar el sistema tributario con el fin defomentar el ahorro privado de las familias y empresas radicadas en el país. La mayoría de dichaspropuestas buscan sesgar la base imponible en dirección al consumo. La conveniencia de contar confinanciamiento no inflacionario para atender cuantiosas necesidades de inversión interna, resultasumamente recomendable que en las futuras reformas tributarias se preste la debida atención a estamateria. e) Compatibilización de la estructura tributaria con las reformas estructurales de primera y segundageneración: es importante avanzar en la armonización entre las bases imponibles y la nueva realidadeconómica que se deriva de las reformas estructurales desde los años ochenta. En este sentido, laliberalización comercial exige sustituir bases asociadas a operaciones de comercio exterior por otrasmás relacionadas con actividades económicas internas. Igualmente un elemento central de ladescentralización fiscal debe ser el fortalecimiento de las facultades recaudatorias del estado. Elentorno en que se aplicarán las futuras reformas tributarias será cada vez más exigente en cuanto a lacalidad de los diseños de políticas, lo que incluye en primer plano las interacciones entre estas últimas.

V. EFECTOS DE LAS REFORMAS TRIBUTARIAS

Actualmente el ente regulador del estado, que es la Superintendencia Nacional de AdministraciónTributaria (SUNAT), tiene planeado, para un futuro cercano, tener solamente 13 formulariosutilizados por los contribuyentes para realizar las declaraciones de pago mensual. El objetivo básico esque se logre que el contribuyente tenga una identificación directa con el régimen al cual se encuentraafectó. Un contribuyente tiene que presentar hasta tres formularios diferentes a fin de realizar el pago deimpuesto correspondientes (impuesto selectivo, retenciones de renta, pago de IGV, entre otros. Sinembargo, si bien se a tratado de simplificar la cantidad de papeles que se deben presentar, no se hapodido hacer lo mismo con los datos que se tienen que incluir debido a la normatividad vigente queimpide la simplificación.

En otro aspecto, el estado, actualmente, está exigiendo a las empresas adelantos mensuales delImpuesto a la Renta por una obligación que sólo se va a generar al cierre del ejercicio económico decada año. La ley debería permitir que en los casos en que para ello debe usarse un coeficiente, estepuede ser sustituido por el impuesto a la renta calculado, de manera real, en base a un balancemensual.

La reforma del estado debe ir acompañado de una promoción de la inversión a través de losimpuestos, en lugar de que sirvan solamente a la voracidad fiscal del gobierno de turno. Es más fácillograr que el estado se modernice y el gasto público sea eficiente. El gobierno actual, mantiene el gasto público como un porcentaje del PBI, tratando de cumplir con loprogramado en el presupuesto público de este año. Hay que recordar que la política contracíclica esexpandir el gasto y esto es algo que ellos no están dispuestos a realizar. Si bien sosteniendo el gastoprefijado con una menor recaudación arrojará cifras negativas en las cuentas fiscales, esto no va a serun gran problema ya que sería un déficit de solo un uno por ciento o un poco más.

El estado es el encargado de establecer los tributos que las personas naturales o jurídicas estánobligadas a pagar al fisco por las actividades desarrolladas en su jurisdicción, los ingresos que seobtienen o el patrimonio que poseen. No obstante, el ingreso de capitales foráneos ocasiona que los inversionistas paguen tributos tanto enel Perú como en sus países de origen, situación que puede desalentar a los empresarios. Estefenómeno es conocido como “doble imposición”. Las inversiones extranjeras son muy importantes para el desarrollo de nuestra economía. Lainexistencia de tratados internacionales en materia tributaria resta competitividad al país, pues losempresarios se desalientan ante la posibilidad de ser “doblemente afectado”. Para evitar esto los

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estados han incurrido a dos tipos de medidas: la adopción de medidas unilaterales o la toma demedidas bilaterales o convenios. A través de las medidas unilaterales, las naciones establecen modificaciones en su legislación paracombatir dicho fenómeno. De acuerdo a la segunda medida, a través de estos conveniosinterestatales, no solamente se evita la doble tributación, sino que también se combate la evasión y sefavorece la inversión. Incluso pueden fijarse cláusulas específicas en los convenios. Estos tipos de convenios traerán capitales extranjeros en rubros en los cuales no se invierte, pese aque existe un mercado potencial. A la fecha, el Perú ha celebrado tres convenios internacionales para evitar la doble imposicióntributaria, existiendo uno que alcanza a los países miembros de la Comunidad Andina; otro suscritoen Suecia en 1998, que elimina la doble imposición tributaria respecto de los impuestos a la renta y alcapital; y un tercer acuerdo suscrito con Argentina, para evitar la doble tributación sobre losbeneficios provenientes del ejercicio de la navegación marítima y aérea. Sin embargo estos resultan serinsuficientes, ya que debería suscribir acuerdos con las naciones con las que mantiene un intercambiocomercial más activo y de las que recibe un mayor flujo de capitales.

VI. DATOS ESTADISTICOS

Como se puede observar en el gráfico la presión tributaria que en el año de 1989 fue de 7,703millones de soles (Soles corrientes) creció en forma significativa, hasta alcanzar la suma de 25,733millones en 1998. Es decir, ha habido un crecimiento significativo desde 1989 que representa el 7.3%del PBI hasta alcanzar el 14.0% en 1998. Por lo tanto, se puede concluir que la modernización delestado tuvo efectos positivos durante la década de los 90 (Gobierno del Ing. Alberto Fujimori)

CONCENTRACION DE LA RECAUDACION: DICIEMBRE 1998

Categoría de Contribuyente Número de Contribuyentes Porcentaje de la Recaudación

Grandes Contribuyentes 18,375 (1.0%) 85%

Medianos Contribuyentes 258,161 (13.5%) 12%

Pequeños Contribuyentes 778,684 (40.8%) 1%

Profesionales Inde-pendientes y Otros 851,911 (44.7%) 2%

Total de Inscritos En el RUC 1´907,131 (100%) Recaudación Total 1´384,465 (100%) (miles de S/.)

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La SUNAT espera lograr un sistema integrado de control para cumplir las metas fijadas en la Carta deIntención con el Fondo Monetario Internacional. La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria estaría administrando los siguientestributos: EsSalud, ONP (Oficina de Normalización Provisional), Impuesto Extraordinario deSolidaridad (ex FONAVI). Entre otros objetivos que persigue la SUNAT son los siguientes: Telemática y otro de Fiscalización.Telemática apunta a una optimización y eficiencia del proceso de recaudación con reducción decostos, otorgándole al contribuyente todas las facilidades del caso. El objetivo de incrementar la base tributaria está relacionada con el proceso de fiscalización, que tienepor objeto lograr una visión más amplia de todas las actividades económicas del país. Asimismo, estáen vigencia el cruce de información que permite hacer análisis con equidad para identificar rubros deevasión y elusión.

VII. CONCLUSIONES

? Las compañías ya han comprendido que la competencia cada vez mayor será el tema dominante enel mundo de los negocios, por lo menos, durante la próxima década. Las tres áreas en las que resultaesencial contar con una visión más amplios son los mercados de capital, la coordinacióngubernamental y la planeación corporativa. Actualmente, tanto la búsqueda de negocios sólidos acorto plazo como las condiciones bajo las cuales se dispone de capital de riesgo, demuestran la faltade interés en desarrollar una ventaja competitiva a largo plazo. ? Al seleccionar productos o servicios específicos, han revisado sus procesos de negocios endiferentes direcciones para mejorar sus posiciones competitivas. ? El termino Reingeniería se deriva de la practica del desarrollo de sistemas de información. ? El termino Reingeniería puede ser erróneo porque implica que los procesos de negocios fueronproducto del trabajo de ingeniería. Sin embargo, la mayor parte de los procesos de negocios esproducto de una compleja serie de decisiones deliberadas y de evolución informal. Los procesos denegocios cruzan líneas organizacionales y el cambiar un proceso puede afectar a otros. ? El desempeño del gobierno central en la recaudación de impuestos ha mejorado en la última década.Estos resultados ya reflejan los efectos benéficos de numerosas reformas de política y administracióntributaria. ? Se debe tener presente el carácter eminentemente transitorio de algunas fuentes de ingresos comolas privatizaciones. Asimismo, cabe señalar la existencia de tendencias en curso que apuntan haciamenores ingresos futuros. Entre estas se destacan las pérdidas de recaudación relacionadas conrebajas arancelarias previsibles y cambios en el modelo de financiamiento de la seguridad social. A loanterior se deben sumar los aumentos de transferencias a los gobiernos subnacionales y la pérdida debases imponibles a favor de estos últimos. ? El sistema tributario no debe eximirse ni sobrecargarse de responsabilidades propias de la funcióndistributiva del estado. ? La discusión sobre la relación entre tributación y equidad debe orientarse hacia metas concretasrespecto de impuestos determinados (como por ejemplo: impuestos sobre la renta, propiedad,herencias y transferencias), antes que hacia metas general sobre el sistema tributario. ? Es preciso recuperar el tradicional uso del impuesto sobre las rentas personales como fuente deingresos y mecanismo de estabilización automática. Esto ofrece un instrumento, simultáneamente, uninstrumento para el manejo contracíclico de la política fiscal y un medio de redistribuir ingresos. ? Después de casi dos décadas de intensas y extensas reformas del sistema tributario, arancelario y deseguridad social, no existen elementos para orientar una evaluación bien fundada sobre dichasmaterias. ? La modernización de las instituciones fiscales encargadas de la administración de tributos, aduanasy seguridad social debe continuar recibiendo primera prioridad en la formulación, diseño y ejecuciónde la política fiscal del país.

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? Es vital que todos los agentes sociales, tanto internos como externos, perciban el compromisoprioritario de las autoridades políticas y económicas de hacer cumplir las normativas vigentes. ? El fortalecimiento de las instituciones del estado es una tarea impostergable que adquiere unadimensión especial en el caso de la administración fiscal responsable de asegurar recursos noinflacionarios al sector gubernamental. ? Las reformas tributarias continuarán en la agenda pública por un largo tiempo. Primero, debido a lafragilidad de los pactos fiscales que generalmente las promueven. Segundo, en razón de la inadecuadacalidad de las soluciones que habitualmente se alcanzan en el proceso de renegociación política dedichos pactos. Tercero, porque el entorno en que opera la legislación tributaria está sujeto a rápidoscambios, que exigen una periódica adecuación a los nuevos tiempos. Este último incluye la necesidadde incorporar temas emergentes y hacerse cargo de otros que, por diferentes motivos, fueronpostergados o insatisfactoriamente tratados en el pasado.

VIII. BIBLIOGRAFIA

? ASOCIACION FISCAL INTERNACIONAL. CUADERNOS TRIBUTARIOS, Nro. 10, Lima,1990. ? BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PERU: http://www.BCRP.gob.pe ? DIARIO EL PERUANO, días: 23/02/99 pag.B-9; 31/05/99 pag.18; 21/06/99 pag.10. ? DIARIO GESTION, días: 24/05/99 pag.8; 03/03/99 pag.12; 30/05/99 pag.14. ? MICHAEL HAMMNER & JAMES CHAMPY. REINGENIERIA, Editorial Norma, Bogotá, 1995.

? PEÑA CABRERA, RAUL. TRATADO DE DERECHO PENAL, Editora Jurídica Grijley, Lima,1996. ? VALDEZ COSTA, RAMON. CURSO DE DERECHO TRIBUTARIO, Editorial DEPALMA –TEMIS – MARCIAL PONS, Santa Fe de Bogotá, 1996.

INDICE:

I. Reingeniería en los negocios........................................................................................ 1 1.1. Se está presionando a las empresas a cambiar? ............................................. 2 1.2. Cómo cambiar? .............................................................................................. 3 II. Gestión tributaria........................................................................................................ 5 2.1. Reingeniería de los procesos en la administración pública – modernización delestado................................................................................................................... 6 2.2. Ingresos públicos.............................................................................................. 8 III. Administración tributaria...........................................................................................14 3.1. Fortalecimiento institucional de la administración tributaria............................... 15 3.2. Tendencias recientes del modelo organizacional.............................................. 16 3.3. Evasión, elusión y renuncias fiscales................................................................. 17 IV. Agenda de temas pendientes para futuras reformas tributarias................................. 19 4.1. Cuatro décadas de reforma tributaria............................................................... 20 4.2. Elementos de una agenda de reformas para principios del siglo XXI................ 20 V. Efectos de las reformas tributarias..............................................................................23

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VI. Datos estadísticos.................................................................................................... 26 VII. Conclusiones.......................................................................................................... 29 VIII. Bibliografía............................................................................................................32

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Aduanas, "funciones, organización, problemática" Susan Dora Ballardo Sifuentes Edwin Jauregui Gongora Contadores

I. NORMATIVIDAD LEGAL

Crea la Superintendencia Nacional de Aduanas y la Superintendencia Nacional de AdministraciónTributaria, como instituciones descentralizadas del Ministerio de Economía y Finanzas.

Ley Nº 24829 Créase la Superintendencia Nacional de Aduanas como Institución Pública Descentralizada delSector Economía y Finanzas, con personería jurídica de derecho público con patrimonio propio yautonomía funcional, económica, técnica, financiera y administrativa.

La Superintendencia Nacional de Aduanas tendrá por finalidad administrar, aplicar, fiscalizar,sancionar y recaudar los aranceles y tributos del Gobierno Central que fije la legislación aduanera,Tratados y Convenios Internacionales y demás normas que rigen la materia y otros tributos cuyarecaudación se le encomienda; así como la represión de la defraudación de Rentas de Aduana y delcontrabando, la evasión de tributos aduaneros y el tráfico ilícito de bienes.

La Superintendencia Nacional de Aduanas, a partir tic la vigencia de su Ley General, asumiráíntegramente las fun-ciones y atribuciones de la Dirección General de Aduanas, así como los recursosque se le transfieran, en la forma y plazos que señale dicha Ley General, Contará para su presupuestoadministrativo hasta con el 2% de lo que recaude para el Tesoro Público.

Créase la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria como Institución PúblicaDescentralizada del Sec-tor Economía y Finanzas, con personería jurídica de derecho público, conpatrimonio propio y autonomía funcio-nal, económica, técnica, financiera y administrativa.

La Superintendencia Nacional de Administración Tributaría tendrá por finalidad diseñar y proponermedidas de política tributaria; proponer la reglamentación de las nor-mas tributarias; administrar,aplicar, fiscalizar, sancionar recaudar los tributos internos del Gobierno Central y otros tributos cuyaadministración se le asigne.

La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria asumirá íntegramente a partir de lavigencia de su Ley General, las funciones y atribuciones de la Dirección General de Contribuciones,Dirección General de Política Fiscal y del Instituto de Administración Tributaría, así como losrecursos que se le transfiera en la forma y plazos que señale dicha Ley General. Contará para supresupuesto administrativo, hasta con el 2% de lo que recaude para el Tesoro Público.

Conforme a lo establecido por el artículo 1880 de la Cons-titución Política del Perú, el PoderEjecutivo, en un plazo de sesenta (60) días calendario a partir de la vigencia de la pre-sente Ley,dictará, mediante Decretos Legislativos, las Leyes Generales de la Superintendencia Nacional deAdministra-ción Tributaria, previa opinión de una Comisión Bicameral constituida por las Comisionesde Economía y Finanzas de ambas Cámaras.

Autorizase al Poder Ejecutivo para que, mediante decreto supremo, con el voto aprobatorio delConsejo de Ministros y con cargo de dar cuenta al Congreso de la República, disponga, dentro de losnoventa (90) días calendario a partir de la vigencia de la presente Ley, la incorporación de los PliegosPresupuestales de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de la Superintendencia Nacional deadministración tributaria, previa opinión de una Comisión Bicameral constituida por las Comisiones

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Aduanas, "funciones, organización, problemática" file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/arti_19.htm

de Economía y Finanzas de ambas Cámaras.

Autorízase al Poder Ejecutivo para que, mediante el decreto supremo, con el voto aprobatorio delConsejo de Ministros y con cargo de dar cuenta al Congreso de la República, disponga, dentro de losnoventa (90) días calendario a partir de la vigencia de la presente Ley, la incorporación de los pliegospresupuestales de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de la Superintendencia Nacional deAdministración Tributaria, dentro del volumen 02 del Presupuesto del sector público, así como laaprobación de sus presupuestos, debiendo ser remitidos a la Comisión Bicameral de Presupuesto delCongreso de la República, a titular del sector, a la Contraloría General, a la Dirección General delPresupuesto Público y al Instituto Nacional de Planificación, dentro de los (05) días calendarioSiguientes su aprobación.

Deróganse todas las disposiciones que se opongan a la presente Ley.

La presente Ley entrará en vigencia a partir del día Siguiente de su publicación en el diario oficial “ElPeruano”.

DECRETO LEY Nº 26020

TITULO I LEY ORGANICA DE LA SUPERINTENDECNCIA NACIONAL DE ADUANAS

La Superintendencia Nacional de Aduanas - a la que también se le denomina ADUANAS - es unainstitución Pública y Descentralizada del Sector Economía y Finanzas, con personería jurídica deDerecho Público, creada por Ley No 24829 y con autonomía administrativa, económica presupuestal,financiera y técnica en el ejercicio de sus atribuciones conforme a la presente Ley Orgánica.

II. ORGANIZACIÓNLa Superintendencia Nacional de Aduanas para el cumplimiento de sus fines cuenta con la estructuraorgánica si-guiente: a. Alta Dirección b. Organos Consultivos, de Asesoría, de Apoyo1 de Con-trol, de Línea, de Defensa Judicial yDesconcentrados de conformidad a lo que establece el Estatuto. El Superintendente Nacional de Aduanas es el funciona-rio de mayor nivel jerárquico. Corresponde sudesignación al Presidente de la República a propuesta del Ministro de Economía y Finanzas, medianteResolución Suprema expe-dida con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros.

Jura el cargo ante el Presidente de la Corte Suprema de la República.

Para ser Superintendente Nacional de Aduanas se requiere:

a. Ser peruano de nacimiento. b. No haber sido sentenciado por la Comisión de Delito Doloso. c. No haber sido separado de un cargo público por infrac-ción cometida en e] ejercicio de susfunciones. d. Reconocida solvencia moral e idoneidad profesional.

El cargo de Superintendente Nacional de Aduanas queda vacante por:

a. Incapacidad física o mental comprobada para ejercer el cargo. b. Renuncia c. Sentencia judicial por haber cometido deliro doloso. d. Abandono de cargo.

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El Superintendente Ejecutivo debe cumplir con los mis-mos requisitos que se exigen para elSuperintendente Na-cional de Aduanas.

El Superintendente Nacional de Aduanas representa a ADUANAS en los actos, contratos y conveniosque ésta realice y/o celebre en el país o en el extranjero relacionados con el cumplimiento de susfunciones y goza de las prerro-gativas y preminencias correspondientes, pudiendo delegar facultadesen el Superintendente Ejecutivo u otros funcio-narios de ADUANAS. ADUANAS desarrollará sus actividades de conformidad con las disposiciones de este Decreto Ley ysu Estatuto.

ADUANAS tiene por finalidad administrar, aplicar, fisca-lizar, sancionar y recaudar aranceles ytributos del Gobierno Central a nivel nacional que fije la legislación aduanera y otros tributos cuyarecaudación se le encomiende, asegu-rando la correcta aplicación de los Tratados y ConveniosInternacionales y demás normas que rigen en la materia, así corno la prevención y represión de ladefraudación de las Rentas de Aduana y del contrabando, la evasión de tributos aduaneros y el tráficoilícito de mercancías. Asimismo, fija la cuantía de los ingresos generados por los servicios que presta ylas publicaciones que realice, así como participa y propone la reglamentación de la legislación y demásnormas de su competencia.

Cumple además otras atribuciones que por la presente Ley Orgánica se señalan.

ADUANAS tiene domicilio y sede principal en la Provinci-a Constitucional del Callao. Podráestablecer, trasladar o desactivar órganos desconcentrados de ADUANAS para el mejor cumplimientode su finalidad y atribuciones.

La duración de la Superintendencia Nacional de Aduanas indeterminada y sólo podrá ser disueltamediante Ley expresa.

La Estructura Orgánica de ADUANAS es la siguiente:

I. ALTA DIRECCION - Superintendencia Nacional - Superintendencia Ejecutiva - Secretaria General III. ORGANO CONSULTIVO - Comité Consultivo IV. ORGANO DE CONTROL - Oficina de Control Interno V. ORGANO DE ASESORIA - Oficina de Asesoría Técnico - Jurídica. VI. ORGANOS DE APOYO - Oficina Nacional de Oficiales de Aduana - Oficina de Recursos Humanos - Oficina de Sistemas y Estadística VII. ORGANOS DE LINEA - Intendencia Nacional de Administración - Intendencia Nacional de Técnica Aduanera - Intendencia Nacional de Recaudación Aduanera - Intendencia Nacional de Fiscalización Aduanera VIII. ORGANO DE DEFENSA JUDICIAL - Procuraduría Pública IX. ORGANOS DESCONCENTRADOS - Escuela Nacional de Aduanas

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- Intendencias de Aduana

El Superintendente Nacional de Aduanas propone ante el Ministerio de Economía y Finanzas ladesignación del Superintendente Ejecutivo, la cual se realiza a través de Resolución Suprema. Susfunciones son señaladas por el Estatuto.

El Presupuesto de ADUANAS y sus modificaciones serán aprobados por el SuperintendenteNacional, quien tendrá la administración y el control en su calidad de titular del Pliego Presupuestal yremitirá copia de estas resolucio-nes a los organismos señalados en la Ley del Presupuesto del SectorPúblico del ejercicio fiscal correspondiente.

La Superintendencia Nacional de Aduanas financiará su presupuesto con el producto de los siguientesingresos:

a. El tres por ciento (3%) del total del ingreso tributario que recauda Aduanas para el Tesoro Público,el que tiene carácter y naturaleza de ingreso propio. b. Los ingresos propios se dedicarán a financiar el presu-puesto operativo y de inversión, en cuyocaso "El Plan Anual de Inversión" será aprobado por el Ministerio de Economía y Finanzas. c. El cincuenta (50%) por ciento del producto del remare de las mercancías caídas en abandono legaly comiso admi-nistrativo. d. Los ingresos propios generados por los servicios que presta, los mismos que deberán compensarlos gastos incurridos en ellos. e. Los legados, donaciones, transferencias y otros recursos provenientes de cooperación internacional,previamente aceptados conforme a Ley f. La renta generada por los depósitos de sus ingresos pro-pios en el sistema financiero.

El saldo del ingreso mencionado en el inciso b) o cualquier otro ingreso distinto a los señalados en elpresente artículo, serán transferidos al Tesoro Público.

ADUANAS queda facultada para fijar y modificar la cuantía de las contraprestaciones por conceptode los servicios que presta y para determinar el valor de las publicaciones y/o formularios que seutilicen en las operaciones y trámites aduaneros.

Los saldos de los recursos propios del ejercicio anterior serán considerados como saldos del balancepara el nuevo ejercicio presupuestal de ADUANAS.

III. FUNCIONES

Son funciones de ADUANAS las siguientes: a. Proponer y participar en la política aduanera nacional y ejecutarla en armonía con la política generaly los planes de gobierno. b. Proponer al Ministerio de Economía y Finanzas las medi-das de armonización de tributos aduanerossimplificación de sistemas arancelarios y la reglamentación de las normas de tributación aduanera. c. Establecer en el marco de la normatividad vigente las me-didas que conduzcan a la simplificación delos regímenes y trámites aduaneros, así como normar los procedimientos que se deriven de éstos. d. Determinar la correcta aplicación y recaudación de los tributos aduaneros y de otros cuyarecaudación se le encar-gue de acuerdo a ley, así como de los derechos que cobre por los serviciosque presta. e. Sistematizar y ordenar la información estadística de Co-mercio Exterior, a fin de brindarinformación general sobre la materia conforme a ley. f. Sistematizar y ordenar la legislación aduanera. g. Participar en la celebración de Convenios y Tratados 1nternacionales que afecten a la actividadaduanera nacional colaborar con los Organismos Internacionales de carácter aduanero. h. Imponer sanciones a las personas naturales o jurídicas que contravengan las disposiciones legales y

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administrativas de carácter aduanero y tributario, con arreglo a ley. i. Crear administraciones aduaneras y puestos de control así como autorizar su organización,funcionamiento supresión, fusión, traslado o desactivación cuando las necesidades del servicio así lorequieran. j. Controlar y fiscalizar el tráfico de mercancías, cualquiera sea su origen y naturaleza a nivel nacional.

k. Inspeccionar, fiscalizar y controlar a las agencias de aduanas, despachadores oficiales, depósitosautorizados, almacenes fiscales, terminales de almacenamiento, consignaran y medios de transporteutilizados en el tráfico internacional de personas, mercancías y otros. l. Prevenir, perseguir y denunciar el contrabando, la defraudación de rentas de aduanas, el tráficoilícito de mercancías, así como aplicar medidas en resguardo del interés fiscal. m. Mantener en custodia los bienes incautados, así como disponer su administración conforme a ley. n. Proponer y coordinar la creación de Oficinas de Inves-tigación, de carácter técnico policial,adscritas a la Super-intendencia Nacional de Aduanas. o. Proponer al Poder Ejecutivo el nombramiento del Pro-curador encargado de los asuntos judicialesde la Superin-tendencia Nacional, de conformidad con las disposiciones vigentes. p. Desarrollar y aplicar sistemas de verificación y control de calidad, cantidad, especie, c]ase y valorde las mercan-cías, excepto las que estén en tránsito y transbordo, a efecto de determinar suclasificación en la nomenclatura arance-laria y los derechos que le son aplicables. q. Adjudicar directamente las mercancías, en abandono legal y en comiso administrativo, a lasentidades estatales y a aquellas oficialmente reconocidas que tengan fines asistenciales y/oeducacionales y que no persigan fines de lucro como modalidad excepcional de disposición demer-cancías, independientemente de los procesos de remate que por ley corresponde. r. Las demás funciones que sean compatibles con la fina-lidad de la Superintendencia Nacional deAduanas, de acuer-do a ley.

Son funciones de ADUANAS además de las señaladas en la Ley Orgánica las siguientes: a. Expedir en el marco de la normatividad vigente normas y disposiciones especificas en materiaaduanera así como otras que regulen la actividad de los usuarios del servicio aduanero en el ámbito desu competencia. Las resoluciones que expida se denominan "Resolución de Superintendencia deAduanas" y deben ser publicadas en él Diario Oficial "El Peruano”. b. Ejercer los actos de coerción para el cobro de los adeudos aduanero - tributarios. c. Promover, coordinar y ejecutar actividades de investiga-ción, capacitación y perfeccionamiento enmateria aduanera a nivel nacional o en el extranjero. d. Editar, reproducir y publicar el Arancel Nacional de Adua-nas actualizado, los Tratados yConvenios vinculados al área aduanera, así como las normas y procedimientos aduaneros para suutilización oficial. e. Realizar las acciones que la Ley prevee para la prestación o captación de cooperación técnicanacional o internacional en materia aduanera. f. Administrar el fondo especial creado por cl Artículo 39º de la Ley No 24939. g. Las demás que le corresponda de acuerdo a las disposicio-nes vigentes.

TITULO III LAS FUNCIONES Y ATRIBUCIONES

DE LA ALTA DIRECCION

El Superintendente Nacional de Aduanas es el Funcionamiento de mayor nivel jerárquico y tiene a sucargo 1a dirección general y supervisión de las actividades de ADUANAS. Es titular del PliegoPresupuestal correspondiente. Sus fun-ciones y atribuciones son: a. Formular y aprobar la política aduanera. b. Aprobar los planes y programas de ADUANAS c. Ejercer la representación oficial de ADUANAS en el país y en el extranjero. d. Dirigir, supervisar y coordinar las actividades de los órganos que conforman ADUANAS.

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e. Aprobar el presupuesto, memoria anual, balances v esta dos financieros de ADUANAS. f. Realizar las acciones que la ley prevee para la prestación captación de cooperación técnica nacionalo internacional en materia aduanera. g. Aprobar o modificar los Reglamentos Internos de ADUA-NAS, mediante Resolución deSuperintendencia. h. Crear, modificar, fusionar, suprimir, desactivar y trasladar las Intendencias de Aduana y Puestos deControl, cuando así lo requieran las necesidades del servicio. i. Celebrar actos, convenios y contratos con personas naturales o jurídicas, nacionales o extranjeras,conformé a ley. j. Aprobar la política laboral y de remuneraciones de ADUA-NAS, así como fijar los viáticos yautorizar los viajes al extranjero de los funcionarios y personal de ADUANAS conforme a ley. k. Aprobar mediante Resolución de Superintendencia de Aduanas la contratación, designación,promoción y designación referidas al personal de ADUANAS, de acuerdo con las normas legalespertinentes; así como la aplicación de san-ciones con arreglo a ley l. Recibir, los legados y donaciones que se otorgue a ADUA-NAS. los que serán aceptados conformea 1ey. m. Proponer al Ministerio de Economía y Finanzas los dispo-sitivos legales que normen y/operfeccionen las normas que regulan la actividad aduanera. n. Delegar las atribuciones que estime conveniente en el Superintendente Ejecutivo, IntendentesNacionales u otros funcionarios de Aduana. o. Disponer y realizar las acciones que estime conveniente inclusive la de delegar facultades derepresentación, para la defensa de los intereses y derechos de ADUANAS y de sus trabajadorescuando éstos sean emplazados por el ejercicio regular de sus funciones. p. Ordenar fiscalizaciones en las personas y entidades que hagan uso de los servicios que prestaADUANAS, para cum-plir con las finalidades a que se refiere el Artículo o el presente Estatuto. q. Aprobar la enajenación y el gravamen de los bienes de ADUANAS en los casos que fueranecesario, con arreglo a ley. r. Aplicar las multas y sanciones que resulten de infracciones a las normas establecidas en losRegímenes Aduaneros y actividad aduanera en general, conforme a ley. s. Entregar los premios y recompensas de acuerdo a Ley N<>?4939 y su Reglamento. t. Autorizar en el ámbito de su competencia mediante Resolución, el despacho aduanero demercancías cola exoneración de derechos y/o franquicia aduanera, así Como la devolución de lostributos pagados indebidamente o en exceso por los contribuyentes. u. Dictar, en el marco de la legislación vigente normas y disposiciones específicas en materiaaduanera. v. Constituir comisiones o grupos de trabajo integrados por fraccionarios de ADUANAS o por otraspersonas naturales o jurídicas a fin de concertar y coordinar esfuerzos para un mejor desarrollo de lasactividades de ADUANAS. w. Autorizar la edición, publicación y difusión de las publi-caciones de ADUANAS. x. Adjudicar directamente a las Entidades Estatales y a aquellas oficialmente reconocidas que tenganfines asistenciales y/o educacionales y que no persigan fines de lucro, las mercancías caídas enabandono legal y en comiso administrativo, previa solicitud de los interesados. y. Las demás que correspondan de acuerdo a las disposiciones vigentes.

El Superintendente Ejecutivo ejerce la representación legal y expide Resoluciones en el ámbito de sucompetencia, en los casos de ausencia o impedimento temporal del Superintendente Nacional. Sonfunciones del Superintendente Ejecutivo las siguientes:

a. Proponer al Superintendente Nacional las políticas y ac-ciones necesarias para el cumplimiento delos objetivos y planes institucionales. b. Evaluar el cumplimiento y avance de los planes aproba-dos por la Alta Dirección, adoptando encoordinación con el Superintendente Nacional las medidas correctivas nece-sarias. c. Supervisar y coordinar por delegación la gestión técnico -administrativa de las Intendencias de

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Aduana en el territo-rio nacional. d. Proponer al Superintendente Nacional las modificacio-nes a la Estructura Orgánica de ADUANAS.

e. Ejercer las demás funciones y facultades que le delegue el Superintendente Nacional.

ADUANAS usará un sello oficial con el Gran Sello del Estado y con la inscripción “SuperintendenciaNacional de Aduanas”.

Todo documento suscrito por el Superintendente Nacio-nal de Aduanas en el ejercicio de la autoridadque le confiere la ley y que lleve el sello anteriormente descrito, deberá tenerse corno documentooficial.

La Secretaría General es un órgano de alto nivel encarga-do de desarrollar las relacionesinstitucionales de imagen y de protocolo vinculadas al accionar de ADUANAS, así como de dirigir,ejecutar y controlar las actividades de ad-ministración documentaría y archivo del SuperintendenteNacional.

Adicionalmente, se encarga de las relaciones públicas, de la difusión de comunicaciones, notas deprensa y correspondencia oficial de la entidad, y de prestar apoyo administrativo en los asuntos de sucompetencia a las distintas entidades orgánicas de ADUANAS.

La Alta Dirección de ADUANAS cuenta con Asesores de Despacho3 cuya función consiste enasesorar directamente a la Alta Dirección en asuntos especializados de las activi-dades que lecompeten.

CAPITULO II DEL ORGANO CONSULTIVO

La Alta Dirección cuenta con un Comité Consultivo cuya conformación será determinada en elReglamento de Organización y Funciones de ADUANAS. Es función de dicho Comité asesorar a laAlta Dirección en todos aquellos aspectos vinculados a la actividad aduanera.

CAPITULO III DEL ORGANO DE CONTROL

La Oficina de Control Interno es el órgano encargado de efectuar el control interno de la totalidad defunciones de carácter técnico y/o administrativo de ADUANAS de mane-ra integral, Sistemática ypermanente, de conformidad con las normas del Sistema Nacional de Control y demás disposicioneslegales vigentes, a fin de mantener informado al titular de ADUANAS del grado de eficiencia yeficacia de la gestión institucional.

CAPITULO IV DE LOS ORGANOS DE ASESORIA

La Oficina de Asesoría Técnico jurídica tiene como función asesorar y emitir opinión a la AltaDirección y demás dependencias de ADUANAS, sobre todas aquellas materias de carácter técnico ojurídico que le sean some-tidas a su consideración.

CAPITULO V DE LOS ORGANOS DE APOYO

La Oficina Nacional de Resguardo Aduanero tiene por finalidad regular la vigilancia y el control en lajurisdicción aduanera a fin de prevenir reprimir perseguir y denunciar el contrabando, la defraudaciónde rentas de aduana y el tráfico ilícito de mercancías.

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La Oficina de Recursos Humanos es la encargada de admi-nistrar los Recursos Humanos, en armoníacon la política laboral remunerativa aprobada de acuerdo a Ley así como desarrollar labores debienestar social y actividades que coadyuven al mejoramiento de las relaciones laborales.

La Oficina de Sistemas y Estadística, tiene por función proponer, supervisar y ejecutar la política delprocedimiento automático de datos que requiere ADUANAS, mediante el asesoramiento,planeamiento, apoyo, mantenimiento y control del sistema mecanizado, así como conducir yadministrar el Sistema de Estadística Aduanera y de Comercio Exterior.

CAPITULO VI DE LOS ORGANOS DE LÍNEA

La Intendencia Nacional de Administración tiene por fun-ción orientar el uso de los Recursos deADUANAS hacia la consecución de los objetivos institucionales, así como ad-ministrar los recursosmateriales, financieros y económicos de ADUANAS, de conformidad con el presupuesto aprobadopara el Ejercicio Fiscal correspondiente.

La Intendencia Nacional de Técnica Aduanera, tiene por función normar la aplicación de la legislaciónaduanera so-bre Regímenes y Operaciones Aduaneras, Nomenclatura Arancelaria, Tratados yConvenios Internacionales, así corno de la correcta aplicación de las franquicias y exoneraciones, de laFacilitación del transporte y del comercio, y del trata-miento y disposición de las mercancías que seencuentran bajo potestad aduanera.

La Intendencia Nacional de Recaudación Aduanera, tiene como función regular los aspectosrelacionados a la normatividad, acotación, li9uidación, recaudación y conta-bilización del flujo de losaranceles y demás tributos e ingresos que fije la legislación aduanera y los dispositivos legalesconexos.

La Intendencia Nacional de Fiscalización Aduanera es el órgano encargado del control y supervisiónde las personas naturales y jurídicas que por la naturaleza de sus activida-des estén obligadas acumplir las disposiciones legales y ad-ministrativas de carácter aduanero tributario. Esta función laejerce a través de programas y operativos. Asimismo, le corresponde la aplicación de la legislación aduanera sobre valoración de mercancías yregular, evaluar e informar sobre las actividades realizadas por las Empresas Supervisoras encargadasde determinar el valor de las mercancías conforme a ley.

CAPITULO VII DEL ORGANO DE DEFENSA JUDICIAL

La Procuraduría Pública de ADUANAS, es la Unidad Orgánica encargada a través del ProcuradorPúblico y los profesionales abogados en los que éste delegue facultades conforme a ley, larepresentación de los derechos e intereses del Estado asumiendo la defensa de los asuntos judicialesque corresponde a ADUANAS, en armonía con lo dispuesto en el Decreto Ley Nº 26014 y en elDecreto Ley Nº 17537, sus normas modificatorias y complementarias.

CAPITULO VIII DE LOS ORGANOS DESCONCENTRADOS

La Escuela Nacional de Aduanas tiene por finalidad realizar las actividades de Formación académica,capacitación y especialización al personal de ADUANAS y a personas vinculadas con la actividadaduanera en general, así como incentivar la investigación, publicación y difusión de nor-mas y textosaduaneros.

Las Intendencias de Aduana dentro de su jurisdicción tienen la finalidad de atender a los usuarios en

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los trámites referidos a los Regímenes y Operaciones Aduaneros, administrando aplicando,controlando, sancionando y recaudando los derechos aduaneros y otros atributos que correspondanaplicar de acuerdo a ley y de la correcta aplicación de los Tratados y Convenios Internacionalesvigentes.

Asimismo, deberán reprimir, perseguir y denunciar la defraudación de rentas de aduana, elcontrabando y el tráfico ilícito de mercancías. Por Resolución de Superintendencia de Aduanas se deter-minará el ámbito de competencia yjurisdicción de las In-tendencias de Aduana.

IV. ANALISIS SITUACIONAL DE ADUANAS

ADUANAS, como ente facilitador del comercio exterior, ha venido fortaleciendo su accionar a travésde la simplificación, sistematización y automatización de los procedimientos aduaneros; asimismo, conla aplicación del concepto de Aduana Virtual a través del cual, la transmisión electrónica deinformación y su validación irá eliminando progresivamente el uso de papel, y junto con la aplicacióndel Código de Valor de la OMC en el mes de abril próximo, podrá agilizar aún más las operacionesdel Comercio Exterior, reduciendo costos y tiempo de atención al usuario, de esta manera, podráenfrentar con éxito el reto que significa atender el mayor flujo comercial de mercancías que segenerará como resultado de la incorporación del Perú al APEC.

Esto ha permitido también, el establecimiento de un adecuado Sistema de Recaudación, alinterconectarse ADUANAS, bancos y almacenes originando que actualmente el 97% de laRecaudación Aduanera se capte vía sistema bancario, propiciando un mejor control de los pagosefectuados y del levante de las mercancías. Sin embargo, existen deudas pendientes de cobro ensituación de cobranzas coactivas por un monto aproximado de US$ 86.62 millones en 1998,habiéndose efectuado una recaudación por dicho concepto de US$ 11.20 millones, lo que evidenciadeficiencias en el cobro de los adeudos, ante lo cual ADUANAS deberá tomar las acciones necesariasa fin de efectivizar dichas cobranzas.

En cuanto al Sistema de Fiscalización, si bien es cierto ADUANAS a efectuado acciones orientadas ala represión del contrabando permanente, estás en algunos casos no han dado los resultadosesperados, debido a la existencia de bandas organizadas en las zonas de frontera dedicadas al ingresoilegal de mercancías, lo cual origina que el Estado deje de percibir aproximadamente US$ 300millones anualmente. Al respecto, el Poder Ejecutivo ha adoptado medidas tendentes a solucionar esteproblema, tales como la promulgación del D.S. Nº 002-99-PCM que declara en estado de emergenciaal departamento de Puno con excepción de las zonas primarias y el Apoyo de las Fuerzas Armadas enla lucha contra el contrabando, y el D.S. Nº 004-99-EF que reglamenta el tráfico fronterizo demercancías. ADUANAS por su parte, tendría que incrementar los equipos logísticos necesarios paraestos fines, capacitar al personal en estudios de inteligencia y repotenciar puestos de control, entreotros.

Asimismo, ante los cambios que se están operando en el ámbito del comercio internacional y elacelerado avance de la tecnología, ADUNAS está desarrollando aciones tendentes a enfrentar conéxito estos retos y garantizar la eficiencia de los servicios que presta, para ello, viene capacitandoconvenientemente al personal en la aplicación del Código del Valor de la OMC y utilizandoóptimamente medios electrónicos de lata tecnología.

De otro lado, el Ministerio de Economía y Finanzas a través de la Oficina de Instituciones yOrganismos del Estado, ha establecido normas de gestión y del proceso presupuestario para elEjercicio Fiscal 1999 que restringen el manejo presupuestal de ADUANAS, en ese sentido, teniendoen cuenta las acciones que desarrollará la Institución en la lucha contra los delitos de contrabando ydefraudación de rentas, se tendría que mejorar los mecanismos de comunicación con dichoorganismo a fin de obtener instrumentos de gestión que permitan un manejo más flexible del

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presupuesto.

Bajo este contexto, el Plan Operativo Institucional para 1999, considera los sucesos externos einternos que pueden influir sobre la gestión Institucional constituyéndose en un documento flexibleque permite efectuar modificaciones a fin de poder alcanzar los objetivos y metas trazadas porADUANAS.

V. ALTERNATVAS Y PROPUESTAS DE SOLUCIÓN 1. Focalizar el control de contrabando por las Aduanas del Sur (Tacna, Puno, Ilo). 2. Dotar de infraestructura y medios de comunicación, medios de transporte. 3. Diagnosticar el monto de la informalidad para elaborar políticas y estrategias para combatir elcontrabando.

Regresar

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La administración municipal Lem Margot Ramirez Rojas Contador

INTRODUCCION

El presente trabajo esta elaborado con la finalidad de dar a conocer los tributos y medios derecaudación de las Municipalidades. La Administración Municipal es un tema tratato de modo ligero, que solamente interesa en el ámbitoacadémico, sin embargo, explican cuestiones de fondo relativas a la vida cotidiana y el desarrollolocal. Los cambios sociales vienen madurando en el largo período de la crisis y son anunciadores demodificaciones profundas en la sociedad en su conjunto aunque de modo diferente en cada uno de losespacios y sectores de la desigual realidad del País. Es decir la marcha lenta y difícil de una nueva economía, un nuevo modelo de derecho, gobierno yadministración, esta en desarrollo pero no puede ser escrito aún, solo nos queda ayudar a que seconstruya y se defina, podemos señalar que los gobiernos locales serán en este sentido las células dela nueva estructura de la sociedad y el Estado peruano.

LA ADMINISTRACION MUNICIPAL

A menuso tropezamos con unos impropios de los vocablos Municipio, Municipalidad y GobiernoMunicipal . Algunas veces son tratados como sinónimos y hasta en el texto de las leyes y documentosoficiales observamos confusiones e impresiciones. El asunto no tendrías mayor importancia si se dieraun uso uniforme a los términos de modo que quedara claro para todos, por ello es necesario definir:

MUNICIPIO: Es una entidad real (social ) que integra tres elementos inseparables, como son lapoblación, el territorio y la capacidad de autogobierno

MUNICIPALIDAD: Es la institución y persona jurídica que en representación del municipio cumplefunción de gobierno y administración para promover la satisfacción de las necesidades básicas de losvecinos, su bienestar y desarrollo de la circunscripción.

GOBIERNO LOCAL: Es la autoridad o instancia de ejercicio democrático de la función normativay ejecutiva del municipio. Es la estructura, distribución y ejercicio del poder del pueblo.

PROBLEMÁTICA MUNICIPAL

1. DETERIORO DE LA IMAGEN INSTITUCIONAL Este fenómeno es común a la mayoria de las Municipalidades del país, la población no opinafavorablemente del Concejo, Alcalde y funcionarios.

2. INADECUACION ENTRE LO QUE ESTABLECEN LAS NORMAS Y REGLAMENTOSY EL FUNCIONAMIENTO REAL DE LA ADMINISTRACION La acción municipal no responde a los problemas ni a la creciente demanda de servicios que

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La administración municipal file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/artic_20.htm

objetivamente le plantea la población resultando las normas inaplicables u obsoletas. Las formas y contenidos de la organización fueron adoptados o impuestas sin tener consideración dela realidad local

3. DESAJUSTES RELCIONALES ENTRE ACTORES Los modos de relación entre autoridades y población como entre la administración y el usuario no sonobjeto de reflexión y de planteamiento de mejora, tampoco se ensaya nuevas formas de relación.

4. INCIPIENTE PARTICIPACION VECINAL La participación de los vecinos en el desarrollo comunal es esporádica y pasiva.

5. DEFICIT DE SERVICIOS MUNICIPALES De acuerdo a su naturaleza la Municipalidad debe cumplir la doble función de gobierno yadministración de servicios. En tanto es gobierno; debe normar, definir, planificar, reglamentar,fiscalizar, controlar, sancionar. Como administración; debe organizar, gestionar o entregar enconcesión los servicios locales que demanda la colectividad.

6. AREAS CRITICAS DE LA ADMINISTRACION Las áreas críticas de la administración municipal son las relativas al potencial humano, el presupuestoy las rentas.

7. ESTRUCTURA ORGANICA BUROCRATICA La estructura orgánico-funcional de la Municipal responde al modelo burocrático de la administraciónpública de los años 70, privilegia el frente interno sobre el frente externo, es decir, da demasiadoénfasis al crecimiento de los denominados sistemas administrativos y posterga la Tareas propias de lafunción municipal en los órganos de línea.

TRIBUTOS MUNICIPALES I IMPUESTO PREDIAL

1. AMBITO DE APLICACIÓN

El Impuesto Predial grava el valor de propiedad de los predios urbanos y rústicos. Se consideran predios a los terrenos, las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes queconstituyen parte integrante del mismo, que no pueden ser separadas sin alterar, deteriorar o destruirla edificación. Conforme al artículo 887º del Código Civil, son partes integrantes las que no pueden ser separadas sindestruir, deteriorar o alterar el bien.

Base Legal: Art. 8º del Decreto Legislativo nº 776

2. SUJETOS DEL IMPUESTO

CONTRIBUYENTES : Deudor por Cuenta Propia

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Las personas naturales o jurídicas propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza.

RESPONSABLES: Deudor por Cuenta Ajena:

a) Solidario: Los copropietario son deudores solidarios al del Impuesto que recaiga sobre el predio,pudiendo exigirse el pago a cualquiera de ellos, sin perjuicio del derecho de repetir contra los otroscopropietarios en proporción a su cuota parte.

b) Sustitutos: Si la existencia del propietario no puede ser determinada, son responsables del pago delImpuesto Predial los poseedores o tenedores, a cualquier título, de los predios afectados, sin perjuiciode su derecho a reclamar el pago a los respectivos contribuyentes. El carácter de sujeto del Impuesto se atribuirá con arreglo a la situación jurídica configurada al 1º deenero del año a que corresponda la obligación tributaria. Asimismo, cuando se efectúe cualquiertransferencia durante el ejercicio, el adquiriente asumirá la condición de contribuyente a partir del 1ºde enero del año siguiente de producido el hecho.

Base Legal: Art. 10º del Decreto Legislativo º 776

SUJETO ACTIVO

La calidad de sujeto activo recae en la Municipalidades Distritales donde se encuentra ubicado elpredio.

Base Legal: Art. 8º y Art. 20 Del Decreto Legislativo Nº 776

3. BASE IMPONIBLE

Está constituida por el valor total de los predios del contribuyente ubicados en cada jurisdiccióndistrital. Asimismo conforme a la Ley Nº 26836 (09.07.97) norma de carácter interpretativo se ha precisadoque la base imponible del Impuesto Predial correspondiente a los terminales de pasajeros, de Carga yservicios de aeropuertos de la República, está constituida por el valor arancelario del terreno y losvalores unitarios de edificación, aprobados por el MTCVC anualmente. El artículo2º de la norma precitada, agrega que el Impuesto Predial correspondiente a pistas deaterrizaje, calle de rodaje, avenidas de acceso, plataformas de aviones y los demás terrenos queconforman la propiedad del aeropuerto no comprendido s en los valores aprobados por el MTCVCestá constituido únicamente por el valor correspondiente al predio rústico más próximo.

Base Legal: Art. 11 del Decreto Legislativo Nº 776

4. DETERMINACION

Para determinar el valor total de los predios, se aplicaran los valores arancelarios de los terrenos yvalores unitarios de edificación vigentes del 31 de diciembre del año anterior y las tablas dedepreciación por antigüedad que formula el Consejo nacional de Tasación y aprueba anualmente elMinisterio de Transporte, Comunicaciones y Vivienda.

Base Legal: Art. 11º del Decreto Legislativo Nº 776

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5. TASAS DEL IMPUESTO

El Impuesto se calcula aplicando a la base imponible la escala progresiva acumulativa siguiente:

Tramo de Autoavalúo Alícuota

Hasta S/. 42,000 ( 15 UIT ) 0.2% Más de S/. 42,000 y hasta S/. 168,000 0.6% Más de S/. 168,000 1.0%

6. MONTO MINIMO IMPONIBLE

Las Municipalidades están facultadas para establecer un monto mínimo a pagar por concepto deImpuesto Predial equivalente a 0.6% UIT vigente al 1º de enero del año al que corresponda elImpuesto, para el ejercicio 199 el mínimo aludido asciende a S/. 16.80

Base Legal: Art. 13º del Decreto Legislativo Nº 776

7. DECLARACION JURADA

Los contribuyentes se encuentran obligados a presentar la Declaración Jurada en los siguientes casos:

a) Anualmente, el último ida hábil del mes de febrero, salvo que el Municipio establezca una prórroga b) Cuando se efectúe cualquier transferencia de dominio. En este caso la Declaración Jurada debepresentarse hasta el último día hábil del mes siguientes de producidos los hechos. c) Cuando l predio sufra modificaciones en sus características que sobrepasen el valor de 5 UIT. Eneste caso, la declaración jurada debe presentarse hasta el último día hábil del mes siguiente deproducidos los hechos. d) Cuando así lo determine la Administración Tributaria para la generalidad de contribuyentes ydentro del plazo que determine para tal fin.

Base Legal: Art. 14º Del decreto Legislativo Nº 776

e) Actualización de valores por la Municipalidad La actualización de lo valores de predios por las Municipalidades sustituye la obligación delcontribuyente de presentar la declaración anual y se entenderá como válida en caso de que elcontribuyente no la objete dentro del plazo establecido para el pago al contado del impuesto, es decir,hasta el último día hábil del mes de febrero.

Base Legal: Art. 14 del Decreto Legislativo Nº 776

8. PAGO DEL IMPUESTO

1. Al contado, hasta el último día hábil del mes de febrero de cada año 2. En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales: La primera será equivalente a un cuarto del impuesto total resultante y deberá pagarse hasta el últimodía hábil del mes de febrero. La segunda hasta el último día hábil del mes de mayo. La tercera hasta el último día hábil del mes de agosto. La segunda hasta el último día hábil del mes de noviembre.

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Las tres últimas cuotas deberán ser reajustadas de acuerdo a la variación acumulada del Indice dePrecios al Por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadística e Informática INEI, porel periodo comprendido desde el mes de vencimiento de pago de la primera cuota y el mes precedenteal pago. 3. Pago del impuesto cuando se produzca la transferencia del predio durante el ejercicio. Tratándosede transferencias de dominio, el transferente deberá cancelar el íntegro del impuesto adecuado hasta elúltimo día hábil del mes siguiente de producida la transferencia.

9. RECAUDACION DEL IMPUESTO

La recaudación, administración y fiscalización corresponde a la Municipalidad Distrital donde seencuentre ubicado el predio.

10. DISTRIBUCION Y FINALIDAD DEL IMPUESTO.

El 5% del rendimiento del Impuesto Predial se destina exclusivamente a financiar l desarrollo ymantenimiento del catastro distrital, así como a las acciones que realice la administración tributaria,destinadas a reforzar su gestión y mejorar la recaudación. El 3/1000 ( tres por mil) del rendimiento del Impuesto será transferido por la Municipalidad Distritalal Consejo nacional de Tasaciones, para el cumplimiento de las funciones que le corresponde comoorganismo técnico nacional encargado de la formulación periódica de los aranceles de terrenos yvalores unitarios oficiales de edificación de conformidad con lo establecido en el D. Leg. Nº 294.

II IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR


El Impuesto al Patrimonio Vehicular grava la propiedad de los vehículos automóviles, camionetas,station wagon, fabricados en el país o importados, con una antigüedad no mayor de tres años. Debeprecisarse que respecto de los vehículos importados se toma en consideración la fecha de fabricacióny no la fecha de despacho de importación. ( Resolución Tribunal Fiscal Nº 873-5-97 de fecha09.05.97)

2. DEFINICION DE VEHICULOS

AUTOMOVIILES: Vehículo automotor para el transporte de personas, hasta

de 6 asientos y excepcionalmente hasta 9 asientos, considerados como de las categorías A1,A2,A3,A4 y C.

CAMIONETAS: Vehículo automotor para el transporte de personas y de

carga, cuyo peso bruto vehicular hasta de 4.000 Kg. Considerados como de las categorias B1.1,B1.2, B1.3, B1.4

STATION WAGON: Vehículo automotor derivados del automóvil que al

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abatir los asientos posteriores, permiten ser utilizados para el transporte de carga liviana,considerados como de las categorías A1, A2,A3, A4 y C

Base Legal: Art. 3º del Decreto Supremo Nº 22-94-EF (01.03.94)


SUJETO PASIVO

Las personas naturales o jurídicas propietarias de los vehículos afectos mencionado anteriormente, talcomo se encuentra registrados en la tarjeta de propiedad. El carácter del sujeto del Impuesto se atribuirá con arreglo a la situación jurídica configurada al 1º deenero del año al que corresponde la obligación tributaria. Cuando se efectúe cualquier transferencia durante el ejercicio, el adquiriente asumirá la condición decontribuyente a partir del 1º de enero del año siguiente de producido el hecho.

Base Legal: Art. 31º Decreto Legislativo Nº 776

4. SUJETO ACTIVO

La prestación tributaria se cumple a favor de las Municipalidades Provinciales, donde se encuentraubicado el domicilio fiscal del contribuyente.

Base Legal. Art. 9º y 14º del Decreto Supremo Nº 22-94-EF (01.03.94)

5. BASE IMPONIBLE

Para determinar la base imponible deberá tomarse en cuenta el valor original de adquisición,importación o de ingreso al patrimonio, según conste en el comprobante de pago, en la declaración deimportación o contrato de compra-venta, según corresponda, incluidos los impuestos y demásgravámenes que afecten la venta o importación de dicho vehículo. En ningún caso la base imponibleserá menor al valor referencial contenido en la tabla que anualmente apruebe el Ministerio deEconomía y Finanzas. En el ejercicio 1999 debe tomarse como referencia la R.M. Nº 009-99-EF/15(08.01.99).

Base Legal: Art. 5º Decreto Supremo N 7 22-94-EF (01.03.94) y Art. 32º del Decreto Legislativo Nº766.

6. ALICUOTA DEL IMPUESTO

La alícuota del impuesto asciende al 1% aplicable sobre la Base Imponible. El impuesto resultante enningún caso, será inferior al 1.5% de la UIT vigente al 01 de enero de cada ejercicio gravable, demodo que, para el ejercicio 1999 el impuesto no podrá ser menor a S/. 42.

7. PRESENTACION DE DECLARACION JURADA

Los sujetos del Impuesto deberán presentar una declaración jurada en el formulario pertinente a la

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Municipalidad Provincial donde se encuentre ubicado su domicilio fiscal, en las siguientesoportunidades:

1. Anualmente: El último día hábil del mes de febrero, salvo que la Municipalidad establezca unaprórroga. 2. En caso de transferencia de dominio: En estos casos la declaración deberá presentarse hasta elúltimo día hábil del mes siguiente de producido tal hecho. Adicionalmente, el transferente estáobligado a cancelar la integridad del impuesto adecuado dentro del mismo plazo. 3. En caso de adquisición de vehículo nuevos que realicen en el transcurso del año: El adquirientedeberá presentar una declaración jurada dentro de los treinta días calendarios posteriores a la fecha deadquisición, la cual tendrá efectos tributarios appartir del ejercicio siguiente de aquel en que fueadquirido el vehículo. 4. En caso de bienes de propiedad de sucesiones indivisas, la declaración jurada será presentada por elalbacea o representante legal. 5. En caso de destrucción, siniestro y otros: Los sujetos del impuesto deberán presentar unadeclaración jurada rectificatoria, dentro de los sesenta días posteriores de ocurrida la destrucción,siniestro o cualquier hecho que disminuya el valor del vehículo en más del 50% el que deberá seracreditado fehacientemente ante la Municipalidad Provincial.

III IMPUESTO DE ALCABALA


Grava la transferencia de propiedad de inmuebles urbanos y rústicos a título oneroso o gratuito,cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.

Base Legal: Art. 21º del Decreto Legislativo Nº 776.


2.1 Sujetos Pasivos Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o adquirente del inmueble.

2.2 Sujeto Activo La prestación tributaria se cumple a favor de las Municipalidades Distritales en cuya jurisdicción seencuentre ubicado el predio.

3. BASE IMPONIBLE

Es el valor de autovalúo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia.Este valor debe ser ajustado por el Indice de Precios al Por Mayor (IPM) para Lima Metropolitanaque determina el Instituto de Estadística e Informática (INEI). El ajuste es aplicable para lastransferencias que se realicen a partir del 1 de febrero de cada año y para su determinación, se tomaráen cuenta el Indice acumulado del ejercicio, hasta el mes precedente a la fecha en que se produzca latransferencia.

3.1 Monto Inafecto

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Se encuentra inafecto del Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 25 UIT de labase imponible calculada conforme al párrafo precedente.


La alícuota del impuesto asciende al 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin admitir pactoen contrario.


Debe efectuarse al contado dentro del mes calendario siguiente a la fecha de efectuada latransferencia, sin considerar la forma en que se haya pactado el pago del precio de venta del prediomateria del impuesto.

6. INAFECTACIONES

6.1 Adquisiciones Las adquisiciones de propiedad inmobiliaria efectuadas por las siguientes entidades, se encuentraninafectas:

a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades. b) Los Gobiernos Extranjeros y Organismos Internacionales. c) Entidades Religiosas. d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú. e) Las Universidades y Centros Educativos, conforme al artículo 19º de la Constitución de 1993.

6.2 Transferencias

6.2.1. Se encuentran inafectas las siguientes transferencias: - Los anticipos de legítima. - Las que se produzcan por causa de muerte. - La resolución del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelación del predio. - Las transferencias de aeronaves y naves. - Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisión de propiedad. - Las producidas por la división y participación de la masa hereditaria, de gananciales o decondóminos originarios. - Las de alícuotas entre herederos o de condóminos originarios.

6.2.2. Se encuentran inafectas al Impuesto de Alcabala y al IGV las transferencias de propiedad querealice COFOPRI (Comisión de Formalización de la propiedad Informal), a título gratuito u oneroso,a favor de terceros; así como aquellas que se realicen a su favor y las que realicen los propietariosprivados a favor de los ocupantes poseedores o tenedores en los procesos de formalización a cargo deCOFOPRI.

6.3 Transferencias con Inafectación Parcial

A partir de la vigencia de la nueva Ley del IGV (24.04.96), la venta de inmuebles gravados con el

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IGV (primera venta por el constructor y posterior venta entre empresas vinculadas) no se encuentraafecta al Impuesto de Alcabala, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno. Anteriormente,el Decreto Legislativo Nº 775 otorgaba igual beneficio, pero solamente con relación a la primeraventa de Inmuebles conforme lo preceptuaba el artículo 71º del Decreto Legislativo Nº 775.

7. EXONERACIONES

7.1 Los actos, contratos y transferencias patrimoniales derivados de acuerdos de fusión o división detoda clase de personas jurídicas se encuentran exonerados del Impuesto de Alcabala hasta el 31.12.98.

Dicha exoneración ha quedado sin efecto a partir del 01.01.99, en virtud a las modificacionesintroducidas para dicho régimen por la ley Nº 27034 (30.12.98).

8. RENDIMIENTO DEL IMPUESTO

El rendimiento del Impuesto constituye renta para la Municipalidad Distrital en cuya jurisdicción seencuentre ubicado el inmueble materia de la transferencia. En el caso de municipalidades Provinciales que tengan constituidos Fondos de Inversión Municipal,las Municipalidades Distritales deberán transferir, bajo responsabilidad, el 50% del rendimiento delImpuesto de Alcabala a la cuenta de dicho fondo.

IV IMPUESTO A LOS JUEGOS


El Impuesto a los Juegos grava la realización de actividades relacionadas con los juegos, tales comoloterías, bingos y rifas, así como la obtención de premios en juego de azar como: sorteos, juegospimball, tragamonedas y otros aparatos electrónicos. Dicho impuesto no se aplica a las actividadesgravadas con el Impuesto a las Apuestas. Base Legal: Arts. 49º y 50º del Decreto Legislativo Nº 776.


2.1 Sujeto Pasivo La calidad de sujeto pasivo recae en la empresa o institución que realiza las actividades señaladas en elacápite precedente. Asimismo califican contribuyentes las personas que obtengan premios.

2.2 Agentes de Retención Las empresas o personas organizadoras actuarán como agentes de retención del impuesto que recaigasobre las apuestas. Esto ocurre, respecto de las personas favorecidas con loterías, quienes siendocontribuyentes del impuesto sobre los premios obtenidos, deben aceptar la retención que realice laentidad organizadora del juego de lotería.

2.3 Sujeto Activo

La prestación tributaria se cumple a favor de la Municipalidad Distrital en el caso de los juegos debingo, rifas y sorteos y los juegos pimball. Por el contrario, dicha prestación se cumple a favor de la Municipalidad Provincial en el casomáquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos y juegos de lotería.

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3. BASE IMPONIBLE

3.1 Juegos de bingo, rifas, sorteos y similares: La base imponible es el valor nominal de los cartonesde juego o de los boletos de juego. 3.2 Juegos de pimball: La base imponible es una (1) UIT vigente al 1º de febrero del ejerciciogravable, por cada máquina (S/. 2,800). Base Legal: Art. 50º inciso b) del Decreto Legislativo Nº 776. 3.3 Máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos que entregan premio canjeables por dineroen efectivo: La base imponible es una (1) UIT vigente al 1º de febrero del ejercicio gravable, por cadamáquina (S/. 2,800).

3.4 Loterías: La base imponible es el monto o valor de los premios. En caso de premios en especie, seutilizará como base imponible el valor de mercado del bien. Las modalidades de cálculo previstas en este punto son excluyentes entre sí.


4.1 Juegos de bingo, rifas, sorteos y similares: La alícuota aplicable es 10%. 4.2 Loterías: La alícuota aplicable es 10%. 4.3 Juego de Pimball: 3% (*) 4.4 Máquinas Tragamonedas y Otros Aparatos Electrónicos: 7% (*). En ese sentido, recogiendo la opinión del maestro Ataliba, señalábamos que dicho Impuesto no eraexigible en esos dos supuestos por cuanto “la base imponible sola no es suficiente para ladeterminación concreta del débito tributario... Así cada obligación tributaria se caracteriza por tenercierto valor, que sólo puede ser determinado mediante la combinación de dos criterios numéricos: labase imponible y la alícuota”. Este aserto ha sido corroborado, en referencia al caso específico de los juegos de Pimball, por laResolución del Tribunal Fiscal Nº 214–99 (publicada el 20 de abril de 1999 en el diario oficial “ElPeruano”) que estableció con carácter de precedente de observancia obligatoria que en el periodocomprendido entre 01 de enero de 1994 y el 19 de junio de 1997 no se podía determinar la cuantía dedicho tributo ni exigir su pago. Para el caso de las Máquinas Tragamonedas y otros JuegosElectrónicos mediante la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 0104-2-99 (publicada el 16 de febrero de1999), igualmente con carácter de jurisprudente exigir su pago por el período 01 de enero de 1994 al19 de junio de 1997.


El impuesto es de periodicidad mensual y se cancelará dentro del plazo establecido por el CódigoTributario, es decir, dentro de los 12 días hábiles del mes siguiente.

6. RECAUDACIÓN, ADMINISTRACIÓN Y FISCALIZACIÓN DEL IMPUESTO

6.1 Municipalidad Distrital En el caso de los juegos de bingo, rifas, sorteos y juegos de pimball, el órgano administrador es laMunicipalidad Distrital en cuya jurisdicción se realice la actividad gravada o se instalen los juegos.

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6.2 Municipalidad Provincial En el caso de las máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos y juegos de lotería, el órganoadministrador del tributo es la Municipalidad Provincial en cuya jurisdicción se encuentren ubicadaslas máquinas tragamonedas o similares, o en donde se encuentre ubicada la sede social de lasempresas organizadoras de juego de azar.

7. ENTREGA DE INFORMACIÓN A LA SUNAT

Los Gobiernos Locales estarán obligados a entregar mensualmente a la SUNAT la informacióndetallada correspondiente a los ingresos de las entidades organizadoras y titulares de juegos de Azary Apuestas, así el número de máquinas tragamonedas y otros electrónicos que entreguen premioscanjeables por dinero.

V IMPUESTO A LAS APUESTAS


Es un impuesto de periodicidad mensual, que grava los ingresos de las entidades organizadoras deeventos hípicos y similares, en las que se realicen apuestas. Se entiende por eventos similares, aquellos eventos en los cuales, por la realización de unacompetencia o juego, se realicen apuestas, otorgando premios en función al total captado por dichoconcepto, con excepción de los casinos de juego, los mimos que se rigen por sus normas especiales. Base Legal: Art. 38º del Decreto Legislativo Nº 776 y Art. 2º del Decreto Supremo Nº 21-94-EF(01.03.94).


2.1 Sujetos Pasivos La calidad de contribuyente de este impuesto, recae en las empresas o instituciones que realizan loseventos hípicos o similares.

2.2 Sujeto Activo La prestación tributaria se cumple a favor de la Municipalidad Provincial, donde se encuentre ubicadala sede de la entidad organizadora.

3. BASE IMPONIBLE

Está constituida por la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto deapuestas y el monto total de los premios efectivamente pagados a las personas que realicen lasapuestas en dicho mes.

3.1 Ingreso total percibido Es el monto obtenido de manipular el precio de cada ticket o boleto por el número total vendido.

3.2 Premio cobrado en fecha distinta al mes en el que corresponde pagarlo En el caso que el premio fuese cobrado en fecha distinta al mes en que correspondió pagarlo, pero

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dentro de la fecha de prescripción que establezca la entidad organizadora, dicho monto será deduciblepara la determinación de la base imponible correspondiente a dicho mes.


La alícuota del Impuesto a las Apuestas es del 20% aplicable sobre la base imponible.

5. DECLARACION JURADA DEL IMPUESTO

Los contribuyentes del Impuesto presentarán mensualmente, dentro de los primeros 12 días hábilesdel mes siguiente a aquel en que se percibieron los ingresos, ante la Municipalidad Provincialrespectiva, una declaración jurada en la que consignarán el número de tickets o boletos vendidos, elvalor unitario de los mismos, el monto total de los ingresos percibidos en el mes por cada tipo deapuesta, y el monto total correspondiente a los premios otorgados en el mismo, en el formulario quepara tal efecto proporcionarán las Municipalidades.

6. EMISION DE TICKETS O BOLETOS

6.1 Aprobación y Comunicación al Público Las apuestas constarán en tickets o boletos cuyas características serán aprobadas por la entidadpromotora del espectáculo, la que deberá ponerlas en conocimientos del público, por única vez, através del diario de mayor circulación de la circunscripción dentro de los quince (15) días siguientes a su aprobación o modificación. 6.2 A la Municipalidad Los Contribuyentes deberán comunicar a la Municipalidad Provincial respectiva, con 48 horas deanticipación, la emisión de tickets o boletos, lo que están sujetos a control por el municipio.


Siendo un impuesto de periodicidad mensual, el contribuyente deberá pagar mensualmente en laMunicipalidad Provincial respectiva o la entidad financiera que ésta designe, dentro de los primerosdoce (12) días hábiles del mes siguiente (*) a aquél en que se percibieron los ingresos.

8. DISTRIBUCIÓN DEL RENDIMIENTO DEL IMPUESTO

El monto recaudado por aplicación del Impuesto se distribuirá dentro de los 5 días posteriores a lafecha de su percepción, conforme a los siguientes criterios:

8.1. 60% se destinará a la Municipalidad Provincial. 8.2. 15% se destinará a la Municipalidad Distrital donde se desarrolle el evento. 8.3. 25% se destinará al Fondo de Compensación Municipal.

9. FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

Las Municipalidades Provinciales podrán efectuar acciones de fiscalización directa en los eventos, conel objeto de verificar el correcto cumplimiento de la obligación tributaria.

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10. ENTREGA DE INFORMACIÓN A LA SUNAT

Los Gobiernos Locales estarán obligadas a entregar mensualmente a la SUNAT la informacióndetallada correspondiente a los ingresos de las entidades organizadoras y titulares de juegos de Azar yApuestas, así como el número de máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos que entreguenpremios canjeables por dinero.

VI IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS NO DEPORTIVOS


Grava el monto que se abona por concepto de ingreso a los espectáculos públicos no deportivos enlocales o parques cerrados, con excepción de los espectáculos culturales debidamente autorizados porel Instituto Nacional de Cultura, el mismo que se efectúa de conformidad con la Resolución DirectoralNº 175/INC de fecha 27.05.97. Base Legal: Art 54º, primer párrafo del Decreto Legislativo Nº 776.

2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: TRIBUTO DE REALIZACIÓNINMEDIATA

La obligación se origina al momento del pago del derecho a presenciar el espectáculo, por lo quedicho tributo es de realización inmediata.


3.1. Sujetos Pasivos 3.1.1. Contribuyentes Las personas que adquieren entradas para asistir a los espectáculos. 3.1.2. Agentes de Percepción Las personas que organicen el espectáculo, tienen la obligación de percibir el referido impuesto de loscontribuyentes.

3.1.3. Responsabilidad Solidaria Asimismo se designa como responsable solidario al conductor del local donde se realice elespectáculo.

3.2. Sujeto Activo La prestación tributaria se cumple a favor de la Municipalidad Distrital en cuya jurisdicción se realiceel espectáculo.

4. BASE IMPONIBLE

4.1. Valor de la Entrada La base imponible del impuesto, está constituida por el valor de la entrada para presenciar o participaren dicho espectáculo.

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4.2. Valor de la Entrada incluye otros Servicios, alimentos o bebidas Cuando el valor de la entrada, asistencia o participación en los espectáculos incluya servicios dejuego, alimentos o bebidas, u otros, la base imponible, en ningún caso, será inferior al 50% de dichovalor total.

5. ALICUOTAS DEL IMPUESTO

5.1 Espectáculos taurinos y carreras de caballos: 30% 5.2. Espectáculos cinematográficos: 10% 5.3. Otros Espectáculos: 15 %


6.1 Tratándose de espectáculos permanentes, el segundo día hábil de cada semana, por losespectáculos realizados en la semana anterior. 6.2 En caso de espectáculos temporales o eventuales, el quinto día hábil siguiente a su realización.

7. RECAUDACIÓN Y ADMINISTRACIÓN DEL IMPUESTO

El Órgano Administrativo del impuesto, es la Municipalidad Distrital en cuya jurisdicción se realice elespectáculo. Como tal le corresponde la recaudación de dicho impuesto.

PRINCIPIO DEL PRESUPUESTO MUNICIPAL

1. PRINCIPIO DE PROGRAMACIÓN

Es el principio presupuestal que sostiene que el presupuesto debe reflejar en sus programas las metasdel plan anual operativo. Para conseguir el logro de las metas de dicho plan, se realiza laprogramación del presupuesto, tanto en los ingresos como en los gastos.

En cuanto a los ingresos, estos se estiman en función de los objetivos de la institución de acuerdo alas funciones que indica la Ley Orgánica de creación y de la estimación de recaudación de los recursosfinancieros del pliego. Estos se especifican por fuente de financiamiento y partidas genéricas,subgenéricas y específicas de acuerdo al Clasificador de Ingresos.

Los egresos se programan determinando la cantidad de gastos operativos y de inversión,considerando la clasificación económica, distinguiendo los gastos corrientes y los gastos de capital.

2. PRINCIPIO DE UNIVERSALIDAD

Establece que el presupuesto debe abarcar toda la actividad financiera del gobierno general o local,pero no de una manera rígida que niegue todos los fondos extrapresupuestarios, sino en el sentidosustantivo de incluir todas las operaciones que permiten articular los programas entre sí. En unsentido racional, lo que interesa es que un presupuesto comprenda todas las operaciones en un marcode compatibilidad,.

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3. PRINCIPIO DE EQUILIBRIO

Dispone la conveniencia de aprobar un presupuesto balanceado cuyos gastos sean iguales a losingresos. Dicho equilibrio no debe ser numérico sino real, y tiene como objetivo alcanzar orden en laactividad económica y financiera del organismo. Se encuentra precisado en el artículo 78? de laConstitución Política del Perú (Art. 78? ".... El proyecto presupuestal debe estar efectivamenteequilibrado...").

4. PRINCIPIO DE PERIODICIDAD

Establece que el presupuesto debe presentarse cada año y no cubrir mas de un año.

5. PRINCIPIO DE UNIDAD

Postula la inclusión en un solo fondo todos los ingresos y gastos, evitando la existencia de variospresupuestos separados a fin de evitar la existencia de fondos especiales, que significan diluir elcontrol contable.

6. PRINCIPIO DE ESPECIFICACIÓN

Establece que el presupuesto debe detallarse por cuentas de ingresos y gastos, de tal manera querefleje de la mejor forma posible los programas que impulsa cada organismo. Al respecto, no esrecomendable una minuciosidad excesiva en la presentación de ellos, pues perjudica la visión deconjunto, de manera que un equilibrio razonable entre el detalle de la información y las necesidadesglobales de presentación de los programas parece ser la ecuación mas aceptable.

7. PRINCIPIO DE ACUCIOSIDAD

Postula que el Prepuesto debe prepararse con el mayor grado de exactitud y sinceridad. Debe evitarselas peticiones de gasto abultadas artificialmente y las estimaciones demasiado optimistas de loscálculos de ingresos. El presupuesto debe ser un documento que se aproxime a las reales necesidadesque derivan de la acción programada por el gobierno general o local.

8. PRINCIPIO DE CLARIDAD

La claridad se logra cuando el presupuesto refleja los programas, cuando es universal, cuando existeunidad, cuando las cuentas están bien detalladas y tienen una glosa explicativa. La claridad es tambiénun requisito para obtenerla comprensión de la opinión pública y facilitar así la gestión pública.

9. PRINCIPIO DE EXCLUSIVIDAD

Sostiene que el presupuesto solo debe de relacionarse con materias financieras y programáticas y nocon cuestiones legales.

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PROCESO PRESUPUESTARIO MUNICIPAL

1. PROGRAMACIÓN

La Programación es la Fase del Proceso Presupuestario en la cual se estiman los Ingresos y losGastos para la prestación de los servicios de carácter local, a cargo de las Municipalidades.

Los ingresos se estiman por todo concepto y los Gastos se prevén de acuerdo con la demanda que seespera atender para el año fiscal. Para tal efecto, se debe compatibilizar la magnitud de los recursosfinancieros a recaudar, captar u obtener con los gastos que se esperen realizar durante el año fiscal.

Esta etapa presupuestal debe ser consistente con los Planes Integrales de Desarrollo Provincial. Elnumeral 5) del artículo 192( de la Constitución precisa: "Las Municipalidades tienen competencia paraplanificar el desarrollo urbano y rural de sus circunscripciones, y ejecutar los planes y programascorrespondientes". Es más, lo expresado anteriormente es compatible con el artículo 10(, numeral 4),artículos 62(, 63( y 140( de la Ley Nº 23853, Orgánica de Municipalidades.

2. FORMULACIÓN

La formulación presupuestaria, es una etapa preponderantemente técnico-administrativo, que se iniciacon la apertura de la estructura programática; asignación de recursos financieros vía transferencia,tales como los destinados al Programa del Vaso de Leche y Fondo de Compensación Municipal; y sepreparan los diferentes formatos que son solicitados por las Directivas Técnicas del ProcesoPresupuestario de los Gobiernos Locales diseñados y publicados anualmente en el diario oficial "ElPeruano" por la Dirección Nacional del Presupuesto Público del Ministerio de Economía y Finanzas,en su condición de más alta autoridad técnico-normativa del Sistema de Gestión Presupuestaria delEstado, donde todas las Municipalidades en su conjunto, sin tergiversarlo y desnaturalizarlo, debensujetar su proceso presupuestario a los requerimientos de dicha directiva.

En la Fase de Formulación Presupuestaria, las Municipalidades en función a los objetivos generales yespecíficos definidos en la Fase de Programación Presupuestaria, determinan su EstructuraProgramática, así como las metas a cumplir durante el ejercicio.

Los parámetros básicos que hay que tener en cuenta al momento de formular el presupuestomunicipal son algunas de las hipótesis macroeconómicas que vienen puntualizadas en las referidasdirectivas, tales como tipo de cambio, nivel de inflación para Bienes y Servicios, etc. así comotambién los Clasificadores de Ingresos y Gastos Públicos Municipales.

3. APROBACIÓN

La aprobación del Presupuesto Municipal de Apertura para el siguiente año presupuestario se realizaa nivel Pliego. Dicha aprobación de ser compatible con el modelo de Resolución de Aprobación delPresupuesto Municipal que precisa la Directiva del Proceso Presupuestario de los Gobiernos Locales,elaborado por la Dirección Nacional del Presupuesto Pública del Ministerio de Economía y Finanzas,el mismo que es publicado anualmente en el diario oficial "El Peruano", generalmente al finalizar undeterminado ejercicio presupuestario.

Para efectos de la aprobación presupuestal, es requisito que cada Presupuesto Municipal de Apertura

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cuente con el respectivo Acuerdo de Concejo, el cual debe ser mencionado necesariamente en laResolución de Aprobación Presupuestaria pertinente.

Los Alcaldes Distritales remiten sus presupuestos aprobados a la Municipalidad Provincial a la cualse vinculan geográficamente, de acuerdo a un plazo razonable de tiempo, para ser consolidados,debiendo posteriormente ser enviados, vías las Oficinas de Presupuesto y Planificación de lasMunicipalidades Provinciales, a la Dirección Nacional del Presupuesto Publico del Ministerio deEconomía y Finanzas, Comisión de Presupuestos del Congreso de la República y Contraloría Generalde la República.

Es más, los Presupuestos Municipales, previo a su aprobación, deben contener la correspondencia,Exposiciones de Motivos.

4. EJECUCIÓN

Durante la Fase de Ejecución Presupuestaria, se concreta el ingreso de los recursos estimados en elPresupuesto Municipal de Apertura aprobado, se ejecutan los gastos previstos y se realizan lasmodificaciones presupuestarias que sean necesarias.

El artículo 28( de la Ley Nº 26703, de Gestión Presupuestaria del estado precisa: "El ejerciciopresupuestario comprende dos períodos; el año fiscal, que se inicia el 1( de enero y culmina el 31( dediciembre, durante el cual se realizan las operaciones generadoras de los ingresos y gastos; y elperíodo de regularización presupuestaria, cuyos plazos es fijado por las Leyes Anuales dePresupuesto". En el segundo párrafo del artículo de la Ley mencionada anteriormente de la leymencionada anteriormente anuncia: "La ejecución de los ingresos registra los recursos recaudados enel año fiscal y la de egresos los legalmente comprometidos en el mismo período". Asimismo, en suartículo 29( puntualiza: "La ejecución del ingreso comprende las etapas siguientes:

a. Estimación: constituye el cálculo o proyección de los ingresos que por todo concepto se esperaalcanzar durante cada trimestre del año fiscal, a través de las acciones y operaciones de laAdministración Tributaria y demás antes autorizados a recaudar, captar y obtener recursos públicos,teniendo en cuenta los factores estacionales y las metas macroeconómicas que inciden en esta etapa.

b. Determinación: es el acto en virtud del cual se establece o identifica con precisión el concepto, elmonto, la oportunidad y la persona natural o jurídica, que deberá efectuar un pago o desembolso derecursos públicos, a favor de una dependencia o Entidad del Sector Público.

c. Recaudación, Captación y Obtención: es el proceso a través del cual se efectiviza la percepción delos Recursos Públicos.

5. EVALUACIÓN

La Evaluación Presupuestaria de cargo de los Gobiernos Locales debe mostrar el avance realizado enla ejecución financiera respecto a los ingresos estimados y los gastos previstos, teniendo en cuenta losniveles aprobados en el Presupuesto Municipal de Apertura y sus modificaciones debidamenteinformados. Asimismo, la Evaluación Presupuestaria debe mostrar el grado de cumplimiento del asmetas presupuestarias, así como explica las dificultades para su logro y otros aspectos que puedanhaberse presentado.

El artículo 42( de la Ley Nº 26703 explica: "En la etapa de Evaluación Presupuestaria, las Entidadesdel Sector Público deben determinar, bajo responsabilidad, los resultados de la gestión, en base al

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análisis y medición de los avances físicos y financieros así como de las variaciones observadasseñalando sus causas, en relación a los programas, proyectos y actividad aprobada en el presupuesto".En su segundo párrafo de este mismo artículo advierte: "La Evaluación Presupuestaria se realizasobre los siguientes aspectos: a. El logro de los objetivos, metas y resultados previstos. b. La ejecución de las estimaciones de ingresos y gastos

En su tercer párrafo del artículo antes referido expresa: "La Directiva que norma el procesopresupuestario contempla el procedimiento para la elaboración de la Evaluación Institucional,Evaluación Anual, asi como de las Evaluaciones Financieras del Sector Público.

Finalmente en su cuarto párrafo señala: "Dichas evaluaciones se remiten a la Comisión dePresupuesto y Cuenta General del Congreso de la República a la Contraloría General de la Repúblicay a la Dirección Nacional del Presupuesto Público".

6. CONTROL

El control gubernamental consiste en la verificación periódica del resultado de la gestión pública, a laluz del grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economía que hayan exhibido en el uso de losrecursos públicos, así como del cumplimiento por las entidades de las normas legales y de losalineamientos de política y planes de acción. Evalúa la eficacia de los sistemas de administración ycontrol y establece las causas de los errores e irregularidades para recomendar las medidascorrectivas. La Contraloría General de la República es el órgano del Sistema rector del Sistema. Tieneautonomía técnica, funcional, administrativa y financiera.

ESTRUCTURA PRESUPUESTARIA MUNICIPAL

La estructura presupuestaria municipal esta constituido por los ingresos y los gastos. Los ingresos sonlos recursos financieros que obtiene la municipalidad y provienen del as diferentes fuentes definanciamiento y los gastos son los egresos que efectúa y pueden ser gasto corriente, gasto de capitaly servicio de deuda. A continuación se precisa dicha estructura presupuestaria.

Ingresos

1. Ingresos Corrientes 1. Impuesto (Patrimonio, Producción y Consumo, otros) 2. Tasas 3. Contribuciones 4. Venta de Bienes 5. Prestación de Servicios 6. Rentas de la Propiedad 7. Multas, Sanciones y otros

2. Ingresos de Capital 1. Venta de activos

3. Transferencias 1. Transferencias 1. Internas del Sector no Público 2. Internas del Sector Público (Programa Vaso de Leche)

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3. Externas (BID, AID, NN.UU., Gobierno de Japón, Gobierno de Canadá) 4. Otros (Fondo de Compensación Municipal)

4. Financiamiento 1. Operaciones de Crédito 1. Operaciones de Crédito Interno (Banco de la Nación,FONAVI) 2. Operaciones de Crédito Externo (BIRF, Banco Mundial, Eximbank, FIDA, Energo Proyekt) 2. Saldo de Balance (saldo de ejercicios anteriores)

En relación a los ingresos, cabe expresar que el documento, Programa General del Módulo II,"Economía y Finanzas Municipales", de Alvarado Pérez, Betty M., precisa, "Del total de ingresos delgobierno general, el gobierno central recaudó en promedio el 96.3% durante el período 1968-1988;mientras los gobiernos locales recaudaron la diferencia, el 3.7%". En otro párrafo del referidodocumento puntualiza, "En el período 1975-1984, mientras que el promedio de los gobiernossubnacionales (locales y regionales) en los países latinoamericanos recaudó el 20.1% de los ingresosfiscales, los gobiernos locales en el Perú recaudaron solo el 2.3% de los ingresos fiscales del gobiernogeneral. Esta diferencia de los gobiernos locales en el Perú tienen margen para mejor la recaudaciónde sus ingresos propios".

Gastos 5. Gastos Corrientes 1. Personal y Obligaciones Sociales 2. Obligaciones Previsionales 3. Bienes y Servicios 4. Otros Gastos Corrientes. 5. Gastos de Capital 6. Inversiones 7. Inversiones Financieras 8. Otros Gastos de Capital 9. Servicio de la Deuda 10. Intereses y Cargos de la Deuda 11. Amortización de la Deuda

El documento de Alvarado Pérez, Betty, mencionado anteriormente, con respecto a los gastos indica,"La característica centralista del gobierno general se comprueba también por el lado del gasto.Comparativamente, mientras que en el Perú los gobiernos locales gastaron el 2.9% del presupuestodel gobierno general en gastos totales entre 1975-1984, en promedio los gobiernos subnacionales enlos países latinoamericanos y en los países industrializados gastaron el 22.1% y el 25.2% de losrecursos fiscales del gobierno general, respectiva". En otro párrafo puntualiza, "La estructura fiscal deingresos y gastos del Perú es en todo caso comparable a la de los países pequeños de Centro Américacomo Costa Rica, República Dominicana, Guatemala y Panamá y países del Sur como Paraguay yVenezuela"

CONCLUSIONES

La recaudación es una función específica de la Municipalidad que permite organizar laadministración de sus recursos provenientes de sus bienes y rentas creadas a su favor con la facultada

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de emitir disposiciones para la optimizar su capacidad de recaudación.

La Administración actual ha presenta una serie de deficiencias, corrupción y se puede decir que esarcaica, así como también a sufrido una serie de interferencias con los diferentes sectores delgobierno, recortes de sus competencias y facultades y sobre todo prima aspecto de interés políticoen una lamentable confrontación de Gobierno Central y Gobierno Local. Las empresas jurídicas si paga sus obligaciones por que el municipio puede aplicar su facultad decobranza coactiva, pero en las personas naturales no es factible aplicar dicha facultad ya que sólo seprocedería a embargan sus bienes. Hay distritos que la evasión tributaria tienen un 85% son aquellas que aplican en forma errada lasamnistían tributarias, en cambio en las Municipalidades que otorgan el BERT (beneficio deRegularización Tributaria) las mismas que aprueban un programa donde se contemplan una serie decondiciones para obtener el beneficio: el grado de morosidad, implicancias económicas, el monto etc. obtienen mejores resultados ya que el % de evasión es de 30.

La Municipalidad ha creado el SAT Servicio de Administración Tributaria , es un organismodescentralizado de la Municipalidad de Lima, goza de personería jurídica y tiene autonomía enasuntos de su competencia, creado por concejo metropolitano, al cual rinde sus actos. El SAT ha seguido el mismo esquema de la SUNAT , ha logrado modernizar su base de datos y estaobteniendo resultados mejor que la propia Sunat. La razón puede ser que funciona independiente alrégimen local

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Eficiencia de la administración tributaria, identificación del incumplimiento Carmen del Pilar Robles Moreno Abogado

1.Introducción.- El tema que trato en esta oportunidad para el curso de Administración Tributaria de la Maestría enContabilidad con mención en Política y Administración Tributaria es “Sistemas de control decumplimiento, brechas de inscripción, declaración, pagos, veracidad”.

He titulado a este trabajo “Eficacia de la Administración Tributaria, identificación delIncumplimiento”, debido a que un sistema tributario es diseñado para una determinada situacióneconómica, política y social, donde básicamente lo que se busca es que la mayor cantidad posible delos potenciales contribuyentes no sólo realicen hechos económicos gravados con tributos, sino quecumplan con la obligación tributaria del pago del tributo.

Por otro lado, la eficacia de la Administración Tributaria la podemos enfocar desde dos puntos devista, el primero el de la recaudación, y este evidentemente es una buena forma de medirla, puescuando la recaudación aumenta o se mantiene consideramos que la Administración Tributaria eseficiente, pero creemos que este análisis no es suficiente, pues, las brechas de cumplimiento, deinscripción, de declaración y pago, nos va completar la información que queremos respecto a cuaneficientemente está trabajando la Administración, ya que aunque la recaudación sea elevada, si lasbrechas de incumplimiento son muy amplias, y la Administración es incapaz de ubicar elincumplimiento, determinar la deuda potencial y coaccionar al contribuyente para que cumpla con suobligación tributaria estamos ante una Administración ineficiente. La hipótesis que planteamos en este ensayo es que el incumplimiento de las obligaciones tributariaspor parte de los contribuyentes, y específicamente en los incumplimientos de inscripción, declaración,pago y veracidad se encuentran en relación directa con la eficiencia de la Administración Tributaria, ydepende más de la Administración que del Contribuyente, pues ante una Administración eficiente quese encuentre en capacidad de efectuar fiscalizaciones rápidas, tenga los elementos necesarios dentrode su gestión para detectar los incumplimientos y poder coaccionar a los contribuyentes alcumplimiento voluntario no existirá contribuyente que incumpla sus obligaciones tributarias. De lamisma manera en que en otros países las personas no cruzan por un sendero prohibido pues sabenque van a ser detectados inmediatamente y multados, en países como él nuestro casi todos cruzamospor senderos prohibidos y nos pasamos la luz roja, pues o no somos detectados o siendo detectados“conversamos” con el policía encargado, quien luego de recibir un dinero nos “perdona” la infracción.De esta manera nunca se va educar a la gente. Igual sucede en el campo tributario, existeincumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias, debido a que la Administración no haefectuado un verdadero trabajo que coaccione a los potenciales contribuyentes o contribuyentes acumplir con su obligación, es por ello que se encuentra obligado a disminuir las brechas deincumplimiento con su accionar, pues el problema se encuentra en la Administración y no en losContribuyentes. Por otro lado, esto es así porque a la persona no le gusta pagar impuestos, y en lamedida en que la Administración deje alguna puerta o ventana abierta, el contribuyente o potencialcontribuyente saltará y se escapará. Por otro lado, la Administración debe reestructurar y replantearla función de fiscalización que tiene como objetivo detectar el incumplimiento, pues hasta ahora noha dado los efectos que se esperan.

2. Funciones y Estructura de la Administración Tributaria.- Como sabemos, podemos analizarla Administración Tributaria desde distintos puntos de vista, pero para efectos de este trabajo loharemos desde el punto de vista funcional. Cuando el Estado en ejercicio de la Potestad Tributariacrea tributos mediante las normas legales debidas, es necesario que antes de la creación de estostributos o junto con estos establezca la forma en la cual se van a administrar, y esta necesidad surgeen forma inmediata y conjunta con la creación del tributo, es por ello que cuando el legislador

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Eficiencia de la administración tributaria, identificación del incumplimiento file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/artic_21.htm

“Imagina y plasma la Hipótesis de Incidencia Tributaria en la Ley”, debe asimismo, tener en clarocomo se va administrar el tributo creado, pues una vez dada la Ley, los hechos económicos quecoincidan con la hipótesis de incidencia darán origen a hechos imponibles, que la AdministraciónTributaria debe regular.

Las funciones de la Administración Tributaria son básicamente las mismas en todos los países, peropara ejercer estas funciones se necesita de una estructura determinada en los órganos de laAdministración Tributaria. Son justamente estas estructuras las que deben adecuarse al tipo desociedad en la que se deben aplicar, por lo tanto si bien es cierto las funciones son casi siempre lasmismas, las estructuras no lo son y deben estar referidas necesariamente a un medio determinado. Enconsecuencia, es necesario se determinen las funciones de la Administración Tributaria de maneraprevia, para posteriormente estructurar los órganos de la Administración a fin de que estas cumplancon las funciones encomendadas . Entendiendo que la Administración Tributaria puede ejercer sus funciones a través de diferentesestructuras, veamos que son básicamente cuatro funciones: determinación, recaudación, fiscalización, y sancionar, y un solo objetivo que es hacer que el contribuyente cumpla en forma voluntaria con suobligación tributaria.

2.1. Función de Fiscalización.- Esta función tiene por objeto comprobar efectivamente elcumplimiento o el incumplimiento de los contribuyentes en relación con su obligación tributaria. Veamos, dentro del universo de potenciales contribuyentes de un impuesto, están aquellos que hansido identificados por la Administración Tributaria, de estos contribuyentes no todos declaran susobligaciones, pues tenemos un grupo que se encuentra registrado por la Administración y tenemosaquellos que no están registrados, son informales y por lo tanto no cumplen siquiera con el requisitodel registro. Del universo de quienes han cumplido con el requisito del registro también tenemosaquellos contribuyentes que se encuentran registrados pero no comunican a la Administración suobligación tributaria, y aquellos que comunican en forma incorrecta, y por supuesto aquellos que locomunican correctamente y cumplen con sus obligaciones tanto sustanciales como formales. Como se puede deducir de lo señalado anteriormente, ante la heterogeneidad de los casospresentados, la tarea de fiscalización por parte de la Administración Tributaria dependerá de cadacaso en concreto, pero deberá orientarse en todos los casos a obligar al contribuyente a cumplir consus obligaciones en forma voluntaria, efectuando el pago oportuno de sus obligaciones tributarias.

2.2. Función de Cobranza.- Si bien es cierto cuando se trata el tema de las funciones de laAdministración Tributaria se señala cuatro: determinación, verificación, fiscalización y sancionar, nose considera la función de cobranza, esto se debe a que en principio sólo para efectos metodológicos ydidácticos entendemos por separado las funciones de la Administración Tributaria, pero podríamosconvenir en la existencia de dos funciones : recaudación y fiscalización, de las cuales se desprenden lademás. Por otro lado, la función de cobranza la entendemos como aquella que termina con el ciclooperativo de las funciones de la Administración, pues la finalidad principal y última de laAdministración Tributaria es que los deudores tributarios paguen efectivamente el monto de lostributos al Estado.

3. Eficiencia de la Administración Tributaria. - Nosotros hemos sido testigos en el Perú dellargo recorrido que se ha tenido que andar para contar con un Sistema Tributario coherente y delgran salto desde la Dirección General de Contribuciones a la Sunat, pero es innegable que todavíaexisten zonas o áreas críticas en la Administración Tributaria en relación con su eficacia y eficiencia. Nosotros vamos a tratar sólo aquellas que tienen relación directa con la función de fiscalización, en lamedida en que esta tiene como objetivo obtener el cumplimiento voluntario por parte delcontribuyente de la obligación tributaria. Probablemente en nuestro sistema tributario laAdministración Tributaria ha tenido que pasar obligatoriamente por una serie de pasos que erannecesarios para lograr que la Administración vaya logrando sus objetivos, en un país como el Perúdonde no se pagaba impuestos, pero desde hace un tiempo a esta parte, la Administración sigue con

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el mismo esquema de política administrativa ante una sociedad, ante contribuyentes o potencialescontribuyentes que han cambiado su forma de identificar a la Administración, y se debería buscar lograr el objetivo final que es el cumplimiento voluntario de la obligación tributaria

3.1. Areas críticas de la Administración Tributaria.- En toda sociedad existen sujetos quecumplen con su obligación tributaria y otros que no lo hacen, no estamos ante el supuesto de evasión,sino de incumplimiento de la obligación. Es justamente aquí donde debemos identificar los problemas de incumplimiento que tiene que resolver la Administración. Para ello, la Administración pondrá enmovimiento todo el aparato de su estructura para identificar las áreas críticas y resolver el problemaen cuestión, en teoría, primero se debe identificar el incumplimiento por parte del sujeto deudor, paraluego determinar este incumplimiento y finalmente coaccionar al sujeto al pago de la obligacióntributaria. Por lo tanto, precisadas las áreas críticas de la Administración Tributaria esta debe : 1) Identificar alcontribuyente que no cumple sus obligaciones tributarias formales en la oportunidad debida. 2)Identificar al contribuyente que no ha cumplido con su obligación tributaria formal y sustancial. 3) Determinar el monto de la omisión. 4) sancionar de acuerdo a ley el incumplimiento por parte delcontribuyente. 5) Coaccionar al contribuyente para que cumpla con sus obligaciones tributarias.

Es evidente que al menos en el plano teórico podríamos imaginar una Administración que no tuvieraque enfrentar estos problemas de incumplimiento debido a que el 100% de sus potencialescontribuyentes se inscriban, declaren y cumplan con su obligación tributaria, pero esto no sucede enningún país del mundo, debido a que justamente se entiende como “natural” la negativa de laspersonas a pagar impuestos, aunque se reciba por parte del Estado mucho “bienestar” , no esagradable tener que “tributar” y como consecuencia de ello el potencial contribuyente tratará deincumplir con esta obligación. Es por ello que una Administración eficiente además de recaudar más,deberá resolver el problema de los incumplimientos que tenga. En cuanto a la forma en que laAdministración resuelva estos problemas serán de acuerdo al tipo de sociedad en que estos se den,pero algo que no debe cambiar es que la identificación del problema debe ser rápido y el contribuyentetiene que saber que ante un incumplimiento de su parte, la Administración no demorará en ubicarlo,para crear en el temor necesario para que cumpla en forma voluntaria.

3.1.1. La identificación formal del incumplimiento.- Esta es la primera área crítica que debeenfrentar la Administración Tributaria, para poder identificar a los contribuyentes que no cumplen consus obligaciones formales, para ello se debe contar con un registro de los mismos como punto departida de este proceso. Pero contar con el registro es el primer paso pero no el único, este registrodebe estar permanentemente actualizado, pues de lo contrario podría distorsionar el universo de loscontribuyentes. Vemos por ejemplo que el universo de los contribuyentes inscritos en el RegistroUnico de Contribuyentes en el caso peruano es mucho mayor que aquellos contribuyentes queademás de estar inscritos cumplen con sus obligaciones tributarias, es por ello que se debería dotar alos Organos de la Administración de los mecanismos necesarios para que se pueda identificar todaforma de incumplimiento, especialmente de la declaración de toda obligación tributaria y del pagooportuno de la deuda tributaria. Si este método funciona con eficiencia, el contribuyente sabrá concerteza que cualquier incumplimiento de su parte será conocido inmediatamente por la AdministraciónTributaria y como consecuencia de ello sancionada. Esto evidentemente no se logrará si elcontribuyente sabe que la Administración no detectará rápidamente su incumplimiento, convirtiendoel riesgo inmediato en uno muy remoto y alentará el incumplimiento por parte del Contribuyente, locual en términos económicos llevará a una menor recaudación tributaria.

Evidentemente las medidas que deberá llevar la Administración Tributaria para lograr esto son varias ,pero deben ser consistentes y obligatorias, por ejemplo el cambio de identificación del RegistroEspecial denominado Registro Unico de Contribuyentes, por el uso obligatorio para toda transaccióndel Documento Nacional de Identidad podría ser una respuesta a este problema, pero consideramosque se debería generalizar su uso, y no privilegiar a “algunas personas” como por ejemplo militares,

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diplomáticos u otras. Además se debería contar con un sistema informático que registre todas lastransacciones que realizan las personas en el país, de tal manera que sea fácil y rápido que laAdministración Tributaria detecte cualquier movimiento económico de los contribuyentes.

No obstante lo señalado anteriormente, es obvio que la identificación del incumplimiento de lasobligaciones formales es sólo eso, y las medidas que tome la Administración Tributaria para corregirlas conductas de los contribuyentes en el mejor de los casos nos llevaran a lograr el cumplimiento delas obligaciones formales, faltando aún que se cumpla con el objetivo de la Administración Tributaria: que se logre el cumplimiento voluntario de la obligación tributaria por parte del contribuyente.

3.1.2. La identificación del incumplimiento sustancial.- La identificación de este tipo de incumplimiento se ha llevado tradicionalmente con la revisión de las declaraciones, para ello, la formaen la cual se selecciona a los contribuyentes que serán materia de fiscalización es de vital importancia,ya que si se liga la probable fiscalización al “azar” el efecto no tendrá el mismo impacto en elcontribuyente, si la posibilidad de ser fiscalizado no dependiera del azar, sino de alguna otra medida,como por ejemplo alguna situación ligada al “actuar o comportamiento de determinadocontribuyente”. En este caso, creemos que el contribuyente tratará de no realizar ciertos actos quepodrían eventualmente llevarlo de manera rápida a ser sujetos fiscalizados por SUNAT. Porejemplo, aquellos contribuyentes que en forma reiterada cometen determinadas infracciones formaleso aquellos que tienen diferencias entre sus ingresos reales y tributarios o contables, o aquellos que noobstante cumplir con sus obligaciones formales y sustanciales correctamente, realizan transaccionescon empresas vinculadas económicamente. Será la Administración Tributaria la encargada de señalarcuales son los mejores indicativos o conductas de los contribuyentes que conlleven a la necesidad defiscalizarlos por determinado comportamiento.

4. Sistemas de Control de Cumplimiento.- Tal como señala John Due “la administración eficientese logra si la base imponible resulta claramente definida y la responsabilidad tributaria fácilmentedeterminada, tanto para el contribuyente como por el organismo recaudador”. La importancia de la brecha de incumplimiento radica en que teniendo en cuenta que elincumplimiento voluntario de parte del contribuyente frente a una Administración Tributariaineficiente radica básicamente en poder dejar de cumplir con su obligación y no ser detectado por laAdministración, o que las posibilidades de ser detectado sean mínimas. Es por ello que el control delincumplimiento o control de las brechas de incumplimiento por parte de la Administración tributariasean un tema tan de actualidad, ya que una Administración eficiente tratará de eliminar esta brecha, ypor otro lado crear el mecanismo necesario para que el contribuyente sea disuadido de incumplir consus obligaciones tributarias.

Como sabemos, el Sistema de Control de cumplimiento Tributario tiene por finalidad asegurar elcumplimiento de parte de los contribuyentes de su obligación tributaria a través de la mediciónoportuna, que le indique las causas del incumplimiento para poder corregir las interferencias yestablecer las acciones necesarias para mejorar el cumplimiento. Actualmente la Administración Tributaria enfrenta el grave problema de la baja en la recaudacióntributaria, originada básicamente por los problemas económicos que atraviesa nuestra economía, ycomo una salida a este problema la Administración ajusta a los contribuyentes que cumplen con susobligaciones tributarias, lo cual evidentemente está bien, pero creemos que también se deberíaaprovechar en procesar adecuadamente otros sectores, como por ejemplo el de los profesionalesindependientes, y se encontraría que existe una brecha de incumplimiento que resolver, y que una vezresuelta se incrementará la recaudación tributaria, está es justamente la importancia de contar con unsistema eficiente de control de cumplimiento, que el resultado será incrementar la base tributaria ycomo consecuencia la recaudación.

4.1. Brecha de Inscripción.- En cuanto a los riesgos que le toca asumir al contribuyente queincumple con sus obligaciones tributarias, estas se deben dar en cada una de las etapas del proceso

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que debe seguir un contribuyente, como por ejemplo al momento de inscribirse en el Registrocorrespondiente, en la presentación de la Declaración, en la comprobación de la misma y en el pagode la deuda. La Administración Tributaria debe contar con los instrumentos necesarios para identificar elincumplimiento, coaccionar al contribuyente para que efectúe el cumplimiento forzado de laobligación, y aplicar las sanciones correspondientes. Todo esto evidentemente con la finalidad dedisminuir la brecha de incumplimiento entre el contribuyente potencial y el contribuyente real. En cuanto a la inscripción tenemos cifras completamente distintas tratándose de Contribuyentesinscritos realmente en el registro correspondiente frente a los inscritos potenciales o contribuyentespotenciales. En resumen, la Brecha de Inscripción está referida a los contribuyentes no registrados y se determina por la diferencia entre los contribuyentes potenciales y los contribuyentes registrados

4.2. Brecha de Declaración.- Existe un gran número de contribuyentes que se encuentrandebidamente inscritos, pero no declaran su obligación tributaria, o que declaran en forma falsa. Otroscontribuyentes que declaran correctamente su obligación y pagan, otros que declaranincorrectamente y pagan incorrectamente, y otros que declaran correctamente y no pagan. Esta brecha está compuesta por los contribuyentes que no declaran y se determina por la diferenciaentre los contribuyentes registrados y los que presentan declaración. Esto es, que existencontribuyentes que están inscritos en el registro correspondiente, estando obligados a declarar pero nolo hacen.

4.3. Brecha de Pago.- Existen una serie de circunstancias por las que un gran número decontribuyentes se inscribe en el registro correspondiente, declaran sus obligaciones tributarias, perono cumplen con el pago de la misma. Estamos ante el caso de los contribuyentes conocidos por “morosos”. Esta brecha se mide por la diferencia entre el monto del tributo declarado por el contribuyente, odeterminado por la Administración Tributaria, y el tributo efectivamente pagado por loscontribuyentes.

4.4. Brecha de Veracidad.- Teóricamente el ideal de cualquier Administración Tributaria es buscarque el 100% de las personas que deberían declarar declaren y que el 100% de las personas quedebieron pagar paguen la obligación tributaria. Es por ello que se dice que en esta brecha no se tratael tema del incumplimiento de obligaciones tributarias, sino de evasión, pues se determina por ladiferencia entre el impuesto potencial y el impuesto declarado por los contribuyentes. Veamos, en el caso de incumplimiento sea de la Inscripción, de la Declaración o del Pago, estamosante omisiones de parte del contribuyente, debió inscribirse en el registro correspondiente pero no lohizo, debió declarar su obligación tributaria, pero no lo hizo, debió pagar su obligación tributaria perono lo hizo, en los tres casos hay incumplimiento, pasividad, no hizo lo que estaba obligado a hacer,pero no estamos ante casos de “evasión tributaria”. En los dos primeros casos, incumplimiento en lainscripción y en la declaración constituye infracciones formales sancionadas por el Código Tributario,a diferencia de la tercera, el incumplimiento del pago, la mora en el pago de tributos ni siquiera es unainfracción sancionable, sólo se le incluye al tributo no pagado los intereses moratorioscorrespondientes. Distinto es el caso del incumplimiento en la veracidad, aquí no estamos ante unsupuesto de omisión por parte del contribuyente, sino que estamos ante casos de “evasión tributaria”.

Es justamente la brecha de veracidad una de las más complejas y que mayores problemas trae a laAdministración Tributaria. Los contribuyentes que se ubican en esta brecha son: los inscritos oregistrados pero que declaran incorrectamente, declaran parcialmente o no declaran sus ingresos,aquellos que no están inscritos en el registro correspondiente, llamados informales, aquellos inscritosque declaran, pero realizan maniobras fraudulentas, aquellos que cometen delito de defraudacióntributaria.

5. Falta de Conciencia Tributaria.- Los factores intervinientes para el deficiente nivel de

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cumplimiento de las obligaciones tributarias son de diversa naturaleza, pero la falta de concienciatributaria es uno de ellos y tiene gran importancia, ya que en buena cuenta refleja la relación entre elContribuyente y el Fisco. La confianza en el gobierno, el nivel del gasto público y el destino de losimpuestos son factores que influyen de manera decisiva en la conducta de los contribuyentes. Es porello que el Estado debe hacer su mayor esfuerzo para demostrar la utilización de los fondosrecaudados, así como las facilidades que tiene el contribuyente para pagar sus impuestos, lasimplicidad y eficiencia de la Administración Tributaria debe estar presente en todo momento en elaccionar del contribuyente, y en el caso peruano definitivamente esto constituye un desaliento para elcontribuyente, pues no se conoce el destino de lo recaudado o se le asocia muchas veces a gestiónpersonal y política del Jefe de Estado, la falta de equidad en el cobro de los impuestos, las dificultadesque se le plantean al contribuyente para acceder al sistema formal tributario, y el ahorcamiento quese ejerce contra aquellos contribuyentes que cumplen con su obligación tributaria, además del tratoque recibe el contribuyente por parte del personal de la Administración “desanima” al cumplimientovoluntario. Sobre esto, creemos que la Administración debe replantear su accionar y su imagen y relación con loscontribuyentes, así como mejorar la calidad profesional y de trato de su personal. Asimismo, debemejorar su imagen, o mejor dicho recobrar la imagen que se tenía de la Administración, pues lapercepción actual del contribuyente sobre la Administración Tributaria no le favorece.

6. Conclusiones y Recomendaciones.- Independientemente de los programas que actualmenteaplica la Administración Tributaria para identificar las brechas de incumplimiento, creemos que sedebe reformular la función de fiscalización que actualmente se aplica, para hacerla más rápida,moderna y eficaz.

Así la fiscalización deberá accionar en sectores y actividades que resulten importantes y ofrezcan unarepercusión importante en la masa de contribuyentes.

Por otro lado, la Administración Tributaria deberá tener un cabal conocimiento de los contribuyentespotenciales que interactuan en el sector informal y efectuar una labor de amedrentamiento intensivaque obligue a estos informales a cumplir con sus obligaciones tributarias, así la Administración deberá investigar la naturaleza y la magnitud de la informalidad y fijar la política de fiscalizaciónsectorial para combatirla.

Además creemos que se deberá contar con un padrón actualizado de las operaciones realizadas porlos contribuyentes y contribuyentes potenciales, esto se puede lograr como hemos señaladoanteriormente de varias formas, siendo una de ellas el cambiar el Registro Unico de Contribuyentescon el Documento Nacional de Identidad de uso obligatorio en todas las transacciones económicasque realicen tanto personas naturales como jurídicas, y contando para esto con una red informáticaque mantenga actualizada esta información. De esta manera será más fácil escoger la forma en que sedebe fiscalizar a los distintos sectores económicos de la población.

Se debe tener presente que no es suficiente con una buena selección de contribuyentes para fiscalizar,sino que los recursos humanos que emplee la Administración tributaria y el nivel de capacitación deestos será de la mayor importancia, pues de nada serviría seleccionar bien pero no contar con losrecursos humanos convenientes para efectuar fiscalizaciones o auditorias profundas y serias.

Asimismo se deberá contar con los controles de gestión necesarios para alcanzar los objetivosprogramados con la fiscalización. Con un eficiente control de gestión la Administración podrá evaluarsu propia tarea, así como corregir los errores que aparezcan dentro del proceso.

INDICE

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1. Introducción

2. Funciones y Estructura de la Administración Tributaria 2.1.Función de Fiscalización 2.2.Función de Cobranza

3. Eficacia de la Administración Tributaria 3.1.Areas críticas de la Administración Tributaria 3.1.1.La identificación formal del incumplimiento 3.1.2.La identificación del incumplimiento sustancial

4. Sistemas de control de cumplimiento 4.1.Brecha de Inscripción 4.2.Brecha de Declaración 4.3.Brecha de Pago 4.4.Brecha de Veracidad

5. Falta de Conciencia Tributaria

6. Conclusiones y Recomendaciones

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El derecho de vigencia Wilfredo Velito Rivera Contador

INTRODUCCION

El Perú es un país en recursos naturales y en el caso de la minería tiene una tradición que se remontadesde hace mucho siglos. Por tal razón además de contar con dichos recursos tiene gran experienciaempresarial y recursos humanos especializados, que favorecidos con climas benignos, hacen que lacompetitividad de nuestro país respecto de otros países que no cuentan con todas estas ventajas a lavez, no sea desaprovechada.

Estas condiciones intrínsecas de nuestro sector aunados a las nuevas condiciones de estabilidadeconómica, leyes de promoción de la inversión y paz social que vive el Perú, han permitido que elmovimiento empresarial minero haya recobrado un auge en los últimos años, por lo que muchasempresas nacionales y extranjeras se encuentran invirtiendo en nuestro país. Asimismo, laprivatización de proyectos y operaciones mineras sin duda han contribuido a que los principalesconsorcios mineros del mundo vean al Perú como una oportunidad de inversión.

En el proceso minero se ven involucrados una serie de recursos humanos, financieros y técnicos, queson necesarios para las diversas etapas del proceso minero tales como: la exploración, la explotación yel beneficio de los minerales y que contribuyen, como pocas actividades productivas, a elevar el nivelde vida de millones de seres humanos en todo el mundo.

La minería a lo largo de su existencia como sector productivo se ha caracterizado por tener unadinámica de desarrollo en la diferentes regiones donde se ha establecido, generalmente en los lugaresmás apartados del país, logrando procesos de reconversión en los pueblos olvidados, ya que es ungran generador de desarrollo y progreso. Por otro lado, es importante notar que el aporte hacia lasregiones, de cristalizarse los grandes proyectos puestos en marcha por empresas privadas, serácuantioso, aparte del que ahora se transfiere a las regiones vía el Canon Minero y el Derecho deVigencia materia de la presente investigación. Sin embargo, es fácil observar las contribuciones adicionales de los proyectos y operaciones mineras através de muchos años mediante la construcción de carreteras, generación de energía, instalacionesportuarias, obras sanitarias, viviendas, escuelas, recreación y otras múltiples áreas en donde la mineríase ha logrado expandir. Por tal razón se puede decir que no existe otro sector productivo que tengauna participación tan grande en el desarrollo social de las regiones como lo hace la minería.

La Minería como Generador de Nuevas Fuentes productivas y de servicio

La minería es una actividad creadora que en la búsqueda, extracción y procesamiento de losminerales, ha necesitado de todo el ingenio y creatividad del hombre para transformar y utilizar losrecursos que nos brinda la naturaleza. Satisfaciendo así nuestras necesidades con bienes que resultanimprescindibles para la vida diaria.

En nuestro país la tradición minera se remonta a muchos siglos atrás, las antiguas culturas utilizaronlos metales básicamente como ornamentos y herramientas utilitarias, supieron trabajar el cobre, laplata, el oro, las piedras semipreciosas, dejándonos como legado obras que son admiradas en todo elmundo.

Hoy en día la minería es el principal motor de la economía nacional; principalmente porque se ubica en

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El derecho de vigencia file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/artic_22.htm

los lugares mas apartados del país; generando que la economía de sus alrededores se beneficie con supresencia. Pero la contribución no es solamente por su operación sino que la legislación de nuestro país hacontemplado que los gobiernos regionales, las municipalidades provinciales y distritales se veanbeneficiadas por la presencia de la minería en sus alrededores.

Nuestro país, rico en recursos naturales, tiene también una diversidad de minerales metálicos nometálicos que son explotados por empresas nacionales y extranjeras 19 empresas productoras de oro 11 empresas productora de cobre 1 empresa productora de hierro 1 empresa productora de estaño 53 empresas productoras polimetálicas 48 empresa productoras no metálicas.

QUÉ ES DERECHO DE VIGENCIA

Las empresas mineras que operan minas (123) y las que se dedican a la exploración (117 empresas, en329 proyectos) han hecho denuncios o petitorios en diversas zonas en donde están trabajando. Paraconservar este derecho pagan al estado un monto establecido por ley, de este monto un porcentaje sedistribuye a los gobiernos regionales y locales, llamándose a este DERECHO DE VIGENCIA.

La Ley General de Minería establece las obligaciones de los titulares de concesiones y tambiénestablece que a partir del año en que se formule el petitorio, el concesionario minero estará obligadoal pago del Derecho de Vigencia

El Derecho de Vigencia es el equivalente en moneda nacional a US$ 2.00 por año y por hectáreaotorgada o solicitada. Para los pequeños productores mineros y para titulares de concesiones minerasno metálicas, el Derecho de Vigencia será el equivalente en moneda nacional a US$ 1.00 por año ypor hectárea otorgada o solicitada.

El Derecho de Vigencia se paga al momento de la formulación del petitorio y para los siguientes añosse abona hasta el 30 de junio de los años correspondientes.

DISTRIBUCION DEL DERECHO DE VIGENCIA 1993-1995

CONCEPTO AÑO 1993 AÑO 1994 AÑO 1995 MONEDA S/. US$ S/. US$. S/. US$. PETITORIOS 9,494,971.32 0.00 10,249,649.68 821,075.00 589,539.52 12,615,268.98 CONCESIONES 6,250,009.56 0.00 4,323,698.67 6,595,919.00 6,250,009.56 8,893,530.53

Principales provincias beneficiadas entre el 1 de enero de 1994 y el 31 de diciembre de 1995

PROVINCIA DEPARTAMENTO TRANSFERENCIA (SOLES) TRANSFERENCIA) (DOLARES) ESPINAR CUSCO 366,466.75 73,658.42 CARAVELI AREQUIPA 366,273.26 306,470.56 PARINACOCHAS AYACUCHO 228,911.39 225,229.41 LUCANAS AYACUCHO 225,334.12 371,230.40 PATAZ LA LIBERTAD 206,357.23 333,685.34 PASCO PASCO 218,887.04 213,717.21 CHUMBIBILCAS CUSCO 170,749.05 231,902.80

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CONDORCANQUI AMAZONAS 158,876.25 27,753.50 NAZCA ICA 136,818.61 221,530.62 CAJAMARCA CAJAMARCA 121,025.36 170,803.84 AREQUIPA AREQUIPA 118,213.88 118,044.46 SANCHEZ CARRION LA LIBERTAD 109,398.56 92,532.79 SANTIAGO DE CHUCO LA LIBERTAD 110,416.08 153,845.02 YAULI JUNIN 192,434.31 202,602.06 AYMARAES APURIMAC 99,594.88 97,497.00 CONDESUYOS AREQUIPA 106,830.03 228,471.44 DANIEL CARRION PASCO 160,174.36 60,733.00 HUAROCHIRI LIMA 157,121.20 132,660.69 PIURA PIURA 85,650.26 57,794.00 HUANCAVELICA HUANCAVELICA 79,575.78 109,656.74 BOLOGNESI ANCASH 80,092.72 123,502.96 YAUYOS LIMA 126,998.68 148,897.82 OTUZCO LA LIBERTAD 76,810.26 112.643.84 CAYLLOMA AREQUIPA 70.265.36 170,844.64 GENERA SANCHEZ CERRO MOQUEGUA 67,872.24 89,820.00 OTROS 2'832,508.08 5'382,984.92 TOTAL 6'673,655.74 9'458,513.48

Distribución del Derecho de Vigencia años 1993- 1994-1995

ENTIDADES NUEVOS SOLES S/ DOLARES US$ 1. GOBIERNOS LOCALES Y DISTRITALES 123,995.22 2'125,575.48 2. GOBIERNOS LOCALES Y PROVINCIALES 12'969,253.18 9'458,513.48

3. INGEMMET 9'817,388.83 8'370,850.07 4. REGISTRO PUBLICO DE MINERIA 4'904,673.41 4'335,427.69

5. MINISTERIO DE ENERGIA Y MINAS 4'909,199.66 4'335,427.69

TOTAL 32´724,510.30 28'925,794.41

DISTRIBUCION DEL DERECHO DE VIGENCIA

GOBIERNOS LOCALES, PROVINCIALES Y DISTRITALES 40% INSTITUTO GEOLOGICO MINERO Y METALURGICO 30% REGISTRO PUBLICO DE MINERIA 15% MINISTERIO DE ENERGIA Y MINAS 15%

Del 01 de Enero de1993 hasta Junio de 1998 se han recibido un total de 30,483 nuevos petitoriosmineros que comprenden 21´366,244 hectáreas.

Asimismo se han titulado más de 18,000 concesiones, que comprenden una superficie de 13´124,000hectáreas encontrándose en tramite 4,400 derechos.

Al mes de Junio de 1998, el numero de derechos mineros titulados (Decreto Legislativo Nº109 +

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Decreto Legislativo Nº708 es de 32,677, que en superficie significa, 16´600,000 hectáreas, podemosestimar que por este concepto se generará una renta fiscal de aproximadamente US$ 32´200,000 porconcepto de Derecho de Vigencia.

CONCLUSIONES

Según información estadística se puede apreciar como distritos de las zonas más inhóspitas del Perúno participan en la distribución del Derecho de Vigencia así tenemos en el cuadro de transferencias elDepartamento de Cajamarca, zona eminentemente aurífera (se encuentra el yacimiento aurífero deYanacocha - tercer productor mundial de Oro) figura con un ingreso de S/. 121,025.36 en un periodode dos años.

Asimismo por la distribución que mantiene esta Tasa se tienen conflictos sociales, el cual se puedeeliminar, modificando la distribución con una mayor proporción en la zona donde se encuentra lafuente de riqueza.

La conclusión anterior se robustece en razón que el Registro Publico de Minería y el InstitutoGeológico Minero y Metalúrgico mantienen altos Saldos de Balance en sus Estados Financieros,mostrando una falta de capacidad de gasto o derivando el mayor egreso a los Gastos Corrientes.

BIBLIOGRAFIA

? Lineamientos de Política Sectorial del Ministerio de Energía y Minas Lima- Perú Junio1998

? Memorándum de Políticas Económicas y Financieras del Gobierno del Perú para el periodo 01 deAbril 1999 al 31 de Marzo 2002.

? Ley Orgánica del Sector Energía y Minas Decreto Ley Nº 25962

? Documento de Trabajo : Lineamientos de Política y Estrategias del Sector Energía y Minas Junio 1999

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Política y administración tributaria. Roxana Delgado Alvarez. Abogado

CONSULTA TRIBUTARIA MARCO TEORICO

En nuestro ordenamiento legal el tema referido a la consulta tributaria está ubicada en el título V bajoel título de los derechos de los administrados del Código Tributario vigente.

Consultar conceptualmente significa conferir, tratar, y discurrir con una o varias personas sobre lo quese debe hacer en un negocio.

Existen dos caminos para hacer consultas , una en forma individual o otra en forma asociativa , laprimera sirve de orientación y no sienta precedente alguno, porque es absuelta verbalmente; lasegunda puede ser absuelta por escrito y existe la manera o forma de probar lo que se consultó ypuede ser materia de probanza, las mismas que están limitadas a entidades que estén vinculadas aactividades económicas, laborales y profesionales.

Se deja a criterio discrecional de la administración el emitir resoluciones de Superintendencia onormas de rango similar.

Las entidades llamadas a absolver consultas de índole tributaria son los administradores de tributos, esdecir SUNAT, SUNAD, MUNICIPIOS entre otros.

El gran porcentaje de procesos de reclamos iniciados ante SUNAT provienen por infraccionesformales, que nos lleva a arribar a una primera conclusión, los contribuyentes no conocen al detalle lasobligaciones que deben cumplir al realizar una actividad que genere rentas gravadas, teniendo encuenta que no todos van a poder contratar los servicios de un profesional contable. Otra de lasrazones se debe a que no tienen acceso a la información de una manera simple y detallada , y que susconsultas no son absueltas en forma completa o sencillamente no existe educación en materiatributaria, en consecuencia no hay conciencia tributaria.

Entendemos que estamos en una primera etapa del proceso donde se intenta crear temor, inclusohasta terror para obligar a los contribuyentes a pagar sus impuestos, pero esa etapa esta llegando a sufinal y debe emprenderse una campaña completa para educar y crear conciencia tributaria. El objetivo final a mi entender, es el de educar a los contribuyentes o publico en general, dándolesuna información seria, veraz y correcta. En nuestro país donde reina la informalidad la única forma decontrarrestar es educando, y viendo que los impuestos cumplen su objetivo final, es decir, queveamos que el Perú progresa, que se construyen carreteras, colegios, se mejoran nuestrasinstalaciones, sistemas, se crean empresas, etc.; Considero que si no existe esa contrapartida el pagarimpuesto, sencillamente se considera un castigo. Son pocos los artículos referidos a la consulta tributaria, ya que los derechos de los administradosson también limitados, de allí que nos encontramos en una situación de desigualdad y desamparofrente al estado, inclusive ahora que vivimos época de recesión y donde no hay dinero ni para cubrirlos costos laborales, no podemos dejar de pagar impuestos, no existiendo una estrategia para talescircunstancia, la misma que ha debido de ser elaborada por los órganos encargados de laadministración, tomamos como ejemplo a la SUNAT por ser la institución más representativa enmateria de impuestos, hablar de los órganos municipales nos demandaría otro análisis que parte desdela falta de infraestructura, profesionales capacitados y carencia de atención efectiva al público engeneral.

CONSULTAS INDIVIDUALES

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En principio se hace un deslinde con respecto a las consultas individuales que se rigen por loestablecido en el artículo 84 del Código Tributario vigente, que señala que dentro de las obligacionesde la administración tributaria, esta la referida a la orientación al contribuyente, a proporcionarorientación, información verbal, educación y asistencia al contribuyente. Debemos empezar a definir cada uno de estos ítems, es decir que se entiende por Orientación:conceptualmente significar informar a alguien sobre algo. Información: oficina donde se informa, se da una noticia. Educación: acción y efecto de educar. Proceso por el cual una persona desarrolla sus capacidades,para enfrentarse positivamente a un medio social determinado e integrante del. Asistencia: Servicio de orientación o beneficio prestado por instituciones.

La existencia de las oficinas de orientación al contribuyente manejadas por personas especializadas,no funciona de una manera organizada ni sistemática, en el sentido que esa absolución de consultaverbal o por teléfono no sienta precedente ni es considerada posteriormente por la administración, enconsecuencia, no cumple con su objetivo.

Otra de las limitaciones que notamos, es la relacionada a las repuestas verbales que se dan y que nonecesariamente son coincidentes de una oficina a otra, esto sé complejiza dentro del sistema de laadministración tributaria local. Sí una consulta fuera mal absuelta el administrado no puede acudir enqueja u otro recurso que pueda ejercer a efecto de hacer valer dicha consulta. Se entiende que en razón de la magnitud de las consultas verbales estas no pueden ser absueltas en sutotalidad en forma escrita, pero a nuestro parecer existe la posibilidad de hacerlo a través de lasentidades colegiadas en coordinación directa con la SUNAT u otra oficina podrián dar orientacióny absolver en forma escrita y con firma, las consultas que se planteen, para que existan responsablesal dar la información y no se cree informalidad. En un principio pueden intervenir las entidades colegiadas ya conformadas como son colegios deAbogados, Contadores, Economistas que se encuentran vinculados con la materia, por intermedio deuna comisión especializada la misma que firmaría la consulta. Es necesario crear conciencia tributaria por medio de la educación, crear sistema persuasivo quepermita que los administrados consideren que con el pago de sus impuestos contribuyen al desarrollode su país.

CONSULTAS HECHAS POR ENTIDADES REPRESENTATIVAS

Nuestro ordenamiento tributario señala que sólo las entidades representativas de las actividadeseconómicas, laborales y profesionales, así como las entidades del Sector Público Nacional , podránformular consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las normas tributarias, sí estas consultas nose ajustan a lo establecido serán devueltas no pudiendo originar respuesta del órgano administrador nia título informativo.

Cuando se trate de casos en que exista deficiencia o falta de precisión en la norma tributaria, laSUNAT procede a la elaboración del proyecto de Ley o disposición reglamentaria correspondiente, enel caso de las otras administradoras de tributos, solicitarán la elaboración del proyecto de norma legalo reglamentaria al Ministerio de Economía y Finanzas. Estadísticamente son pocas las consultas que han sido absueltas siguiendo el camino señalado por lapropia Ley. A nuestro parecer todas las consultas deben de ser resueltas independientemente que sean formuladas por personas individuales o instituciones, todos somos contribuyentes y de alguna forma contribuimoscon el país.

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LA CONSULTA TRIBUTARIA EN LA LEGISLACIÓN ESPAÑOLA

La consulta en materia tributaria se encuentra en el capitulo III sección 1 de la Ley General

Tributaria, la misma que se haya resumida en el artículo 107, que pasamos a transcribir.

Art. 107. 1. Los sujetos pasivos y demás obligados tributarios podrán formular a la Administracióntributaria consultas debidamente documentadas respecto al régimen, la clasificación o la calificacióntributaria que en cada caso les corresponda. Las consultas se formularán por los sujetos pasivos o, en su caso, obligados tributarios medianteescrito dirigido al órgano componente para su contestación en el que, con relación a la cuestiónplanteada, se expresarán con claridad y con la extensión necesaria : a) Los antecedentes y las circunstancias del caso. b) Las dudas que suscite la normativa tributaria aplicable. c) Los demás datos y elementos que puedan contribuir a la formación de juicio por parte de laAdministración Tributaria.

2. Salvo en los supuestos previstos en los apartados 4 y 5 de este articulo, la contestación no tendráefectos vinculantes con la administración tributaria. no obstante, el obligado tributario que, tras haberrecibido contestación a su consulta, hubiese cumplido sus obligaciones tributarias de acuerdo con lamisma, no incurrirá en responsabilidad, sin perjuicio de la exigencia de las cuotas, importes, recargose intereses de demora pertinentes, siempre que la consulta se hubiese formulado antes de producirse elhecho imponible o dentro del plazo para su declaración y no se hubieran alterado las circunstancias,antecedentes y demás datos descritos en las letras a) y c) del aparato 1 de este articulo.

3. asimismo, podrán formular consultas debidamente documentadas los colegios profesionales,cámaras oficiales organizaciones patronales, sindicatos, asociaciones empresariales y organizacionesprofesionales, así como las federaciones que agrupen a los organismos o entidades antesmencionados, cuando se refieran a cuestiones que afecten a la generalidad de sus miembros yasociados. No incurrirán en responsabilidad, en los términos del apartado anterior, los obligados tributarios quehubiesen cumplido sus obligaciones tributarias de acuerdo con la contestación a las referidasconsultas.

4. Las contestaciones a las consultas escritas tendrá carácter vinculante para la administracióntributaria en los siguientes supuestos: a) Inversiones en activos empresariales efectuadas en España por personas o entidades residentes o noresidentes, siempre y cuando la consulta se formule por la persona o entidad residente y no residente con carácter previo a la realización de la inversión. b) Incentivos fiscales a la inversión establecido con carácter temporal o coyuntural. Operaciones intracomunitarias realizadas por empresas de distintos estados miembros de la UniónEuropea. c) Interpretación y aplicación de los convenios para evitar la doble imposición internacional. d) Cuando las leyes de los tributos o los reglamentos comunitarios así lo prevean.

Reglamentariamente se determinara el alcance de los supuestos previstos en las letras anteriores asícomo el procedimiento para la tramitación y contestación de estas consultas. Salvo en el supuesto que se modifique la legislación o que exista jurisprudencia aplicable al caso, laAdministración tributaria estará obligada a aplicar al consultante los criterios expresados en lacontestación, siempre y cuando la consulta se hubiese formulado antes de producirse el hechoimponible o dentro del plazo para su declaración y no se hubieran alterado las circunstancias,antecedentes y demas datos descritos en las letras a) y c) del apartado 1 de este articulo.

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5. Tendrá, asimismo, carácter vinculante, en los términos que reglamentariamente se determinen, lacontestación a consultas escritas formuladas por: a) Las empresas o representantes de los trabajadores, en relación con el régimen tributario derivadode expedientes de regulación de empleo autorizados por la Administración competente y con laimplantación de sistemas de previsión social que afecten a la totalidad del personal de la empresa. b) las entidades de crédito y las de seguros, en relación con el régimen fiscal de los activos financierosy de los seguros de vida ofrecidos con carácter masivo a través de contratos de adhesión, siempre ycuando la consulta se formule con carácter previo a su difusión o divulgación. 6. La competencia para contestar las consultas establecidas en este precepto corresponderá a loscentros directivos de los Ministerios de Economía y Hacienda que tengan atribuida la iniciativa delprocedimiento para la elaboración de disposiciones en el orden tributario general o en los distintostributos, su propuesta o interpretación. 7. Los obligados tributarios no podrán entablar recurso alguno contra la contestación a las consultasrecogidas en este precepto, sin perjuicio de que puedan hacerlo contra el acto o actos administrativosdictados de acuerdo con los criterios manifestados en las mismas.

CONCLUSIONES

1.- Nuestro sistema contempla la absolución de consultas escritas sólo a instituciones representativasde actividades económicas, laborales y profesionales, dejando al marge a los particulares, limitandoostensiblemente su derecho a ser informado.

2.- Existe una relación directa entre la falta de información, orientación y no absolución de consultasy el incremento de reclamos ante la Administración Tributaria, siendo estas en primer lugar SUNAT,SUNAD y MUNICIPIOS.

3.- Debe delegarse la función de informar y absolver consultas por intermedio de las entidadescolegiadas, que tengan dentro de su seno a profesionales especializados en materia tributaria.

4.- El sistema español ha legislado de una manera más detallada y sistemática al respecto,absolviéndose en todo caso las consultas por escrito, señalando los casos en que se producen efectos vinculantes con la Administración.

BIBLIOGRAFIA

1.- Gonzales Soto, Adrián. Código Tributario. Estudio Teórico Práctico . Marsol Perú Editores.Lima-1998. 2.- Código Tributario Vigente. Edición Oficial de El Peruano. 3.- Queralt Juan Martín. Ley General Tributaria Española. Editorial Tecnos . Madrid-1998. 4.- Gonthier. M. Droit Fiscal Appliqué . Editions Foucher. Paris. 1997. 5.- Matsuda Angélica. El Sistema Tributario Japonés ( Lectura).

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Política económica y gestión tributaria Gladys Ceferina Vilca Chaica Contador

INTRODUCCION

Este trabajo hasta de la política económica, que es el resultado de un proceso político en el que losdiferentes grupos interesados maniobran para alcanzar sus objetivos. La política económica que el laplanificación de un diseño que quiere lograrse, es la que aplica el gobernante para lograr un modelo.

El papel de la política tributaria en el desarrollo económico se da a través de la tributación queconsiste en transferir recursos de control privado para que puedan ser usados con fines públicos, y asu vez el gobierno tratará de proporcionar bienes y servicios públicos cada vez más eficiente.

El trabajo comprende en el capitulo, la Política Económica, sus objetivos, luego en el capitulo II es laGestión Tributaria como un elemento importante de la política económica; en el capitulo III elDesarrollo Económico y en el capitulo IV el compromiso del gobierno con el FMI.

CAPITULO I POLITICA ECONOMICA

1. POLÍTICA ECONÓMICA

Son los medios mediante los cuales el gobierno intenta regular o modificar los asuntos económicos deuna nación.

En la práctica, la política económica es el resultado de un proceso político en el que los diferentesgrupos interesados maniobran para alcanzar sus objetivos.

La política económica es una rama dirigida hacia el condicionamiento de la actividad económica paraevitar que ocurran fluctuaciones en los niveles del empleo y de los precios, así como para condicionesnecesarias para el desarrollo.

Para lograrlo, la política económica recurre a las ideas elaboradas en el campo de la teoría económicaya que a través de los principios, de las teorías, de las leyes y de los modelos ofrecidos por estaúltima, los resultados de las acciones prácticas desarrolladas adquieren mayor confiabilidad, seguridady certeza.

La formulación de la política económica comprende 2 procedimientos interdependientes:

1) La determinación de los principales objetivos que se quieren alcanzar, necesariamenteinterrelacionados y cuantificados; 2) La elección de los instrumentos de acción que se utilizarán para la consecución de los objetivosdeterminados

Principales objetivos e instrumentos de la política económica

Desarrollo Económico Estabilidad Económica Eficiencia Distributiva

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Política económica y gestión tributaria file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/artic_24.htm

Instrumento Monetario Instrumentos Fiscales

Objetivos Principales:

1) Desarrollo Económico: Es la búsqueda obstinada del desarrollo.

2) Estabilidad Económica: Reúne 3 objetivos básicos que es de importancia vital.

a.- Mantenimiento del pleno empleo. b.- Estabilidad general de los precios. c.- Equilibrio de la balanza de pagos internacionales.

3) Eficiencia distributiva: Lo que busca es disminuir las desigualdades en la distribución del nacional entre las unidadesfamiliares.

2. POLÍTICAS DE ACCIÓN

Para la consecución de los diferentes objetivos que acabamos de mencionar, la política económicacuenta con un conjunto de instrumentos de acción. Estos instrumentos o políticas provienen de lateoría económica cuyo objetivo es la consecución de los fines relacionados con los principios teóricosdel análisis macroeconómicos y son los siguientes:

2.1. La política monetaria: Es el control de la banca y del sistema monetario por parte del gobiernocon el fin de conseguir la estabilidad del valor del dinero y evitar una balanza de pagos adversa,alcanzar el pleno empleo y buscar el estado de liquidez de toda economía.

2.2. La política fiscal: El gobierno gasta a través de inversiones públicas, gastos públicos y obtieneingresos a través de los impuestos sobre las actividades de producción y de circulación demercaderías, sobre los ingresos y ganancias de cualquier otra naturaleza.

3. ANTECEDENTES

1. En el período 1985-1990 se aplicó un programa económico de corto plazo, cuyo objetivo era unmayor consumo, vía políticas fiscales y monetarias.

2. Dicho esquema originó lo siguiente:

a) Una crisis fiscal con un déficit fiscal promedio entre 7 y 8% para los años 1988, 1989, que llevarona la necesidad de un financiamiento interno cuantioso afectando el ritmo inflacionario.

b) Una reducción importante de la presión tributaria, que llegó a mediados de 1990 a 4.5%.

c) Una contracción importante de la inversión pública.

d) Un control de precios y tarifas públicas.

e) El otorgamiento de créditos subsidiarios y no recuperables a la Banca de Fomento y al sectorpúblico, y la fijación de un sistema de tipo d cambio diferenciado que determinaron importantesdéficits cuasifiscales.

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f) Una hiperinflación de 40% mensual en el período 1989-90.

g) Una severa contracción de PBI de 23% en el período 1988-90.

h) El Consumo de las Reservas Internacionales netas, las cuales llegaron a ser negativas en US$. 150millones en Julio 1990.

i) Un aislamiento del contexto financiero internacional.

Todo ello conformaba una situación económica crítica, resultado de una política fiscal expansiva quegeneró un exceso de demanda, evidenciando en una galopante hiperinflación y en un severo deteriorode las cuentas externas. Esta situación se tornó aún más crítica, debido a la aplicación de una políticade control de precios y de restricciones al comercio internacional.

4. PROGRAMA DE ESTABILIZACIÓN

1. En Agosto 90, dado el creciente deterioro de la situación económica fue necesario poner en marchaun Programa de Estabilización de Emergencia, cuyos objetivos eran la restitución de los equilibriosmacroeconómicos, la eliminación del proceso hiperinflacionario y la recuperación del crecimientoeconómico.

2. En este Programa de Estabilización, el papel de la política fiscal aunado a la política monetaria, fuecrucial.

- Se adoptó un serio paquete de medidas fiscales y monetarias.

- Se realizó un ajuste de los precios y tarifas públicas a su verdadero valor.

- Se tomaron medidas para incrementar las recaudación tributaria, sin embargo, dada la situación deemergencia fue necesario acudir a algunos impuestos de fácil y rápida recaudación y otros de carácterextraordinario. - El nivel del gasto fue restringido a la real capacidad de gasto del fisco, es decir se le ajustó a losingresos por tributos y por endeudamiento externo.

3. El control del gasto fue drástico, en particular sobre los gastos corrientes, considerando que lainversión pública ya se encontraba fuertemente limitada. También se eliminaron los subsidios por lospréstamos a la banca de fomento.

4. Se dio inicio a la implementación de un conjunto de reformas estructurales, que comprendían laliberalización del comercio exterior y del flujo de capitales externos, la reforma del sistema tributario yde la administración tributaria, la desregulación liberal y financiera, un amplio programa dePrivatización de empresas estatales y el fortalecimiento de las instituciones de la administracióneconómica, en el marco de la reformulación del rol del Estado, las cuales han permitido el despeguede nuestra economía.

5. REFORMAS TRIBUTARIAS Y EL ESTADO Durante todo este período se ha ido aplicando una serie de modificaciones al sistema tributario y seha ido reorganizando la administración tributaria y aduanera. Cuyo objetivo era establecer un sistematributario que permita mayores niveles de recaudación tributaria, para así garantizar el equilibrio fiscal,a través de una ampliación de la base tributaria y de una más eficiente administración y fiscalizacióntributaria.

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En 1993, se estableció la Ley Marco del Sistema Tributario, la cual define la estructura del sistematributario vigente. Se dispuso algunas modificaciones en los principales impuestos como el impuesto ala renta, IGV, ISC. Se eliminó el impuesto patrimonio neto y se creó el RUS y RER. La Política del Gasto Público Se ha enfatizado en una estricta disciplina en el nivel del gasto, de acuerdo a la real capacidad de lacaja fiscal, se busca que el gasto social se dirija básicamente a la canalización de mejoras en laeducación, salud y nutrición, se crearon programas como FONCODES, PRONAA. La Política Monetaria

Entre 1990-1995 la inversión privada, ha aumentado significativamente, la política monetaria, esahora menor eficiente de hace 10 ó 15 años por la mayor movilidad de capitales ahora existentes. Asípor ejemplo, si para controlar la demanda del Banco Central vende bonos, retirando soles, presiona aque las tasas de interés internas aumente, lo cual conlleva a un mayor influjo de capitales desde elexterior.

6. CONSECUENCIAS DE LA POLÍTICA ECONÓMICA ACTUAL

A lo largo de 1995 , el manejo tributario se constituyó en uno de los instrumentos centrales paraalcanzar los objetivos que el Gobierno se había trazado. Por ello se implementó y reforzó una serie demecanismos que buscaron incrementar la recaudación. Se inició una serie de controles con el objetivode detectar fuentes de evasión.

Desde un punto de vista económico, la situación actual se caracteriza por la existencia de una elevadapresión tributaria; debido a que la economía se debilitó en 1998 producto del efecto combinado delfenómeno de El Niño, una pronunciada caída de los precios de las materias primas y unaconcentración de la liquidez causado por la turbulencia registrada en los mercados financierosinternacionales. El crecimiento del PBI real se desaceleró a 0.7% y el déficit de la cuenta corriente seamplió, en tanto que la posición fiscal se deterioró de un presupuesto equilibrado a un déficit de 0.5%del PBI. Es preciso recordar que cualquier incremento de la presión tributaria representa una transferencia derecursos de empresas y personas al Estado. A su vez, esta transferencia supone una reducción de lacapacidad de consumo e inversión.

La presión tributaria aumentó significativamente:

- en 1994, los ingresos tributarios alcanzaron el 11% del PBI. - en 1996, solo alcanzó el 12% del PBI. - en 1997, solo alcanzó el 15.6% del PBI.

y se espera alcanzar una presión tributaria del 18%.

Es importante considerar que empresas y personas serán afectadas por el aumento de la presióntributaria. Saturando al sector formal, dada la magnitud de las tasas impositivas actuales, la presióntributaria busca dirigirse al sector informal a pequeñas empresas y personas que sólo han podidosobrevivir al no asumir las cargas de la formalidad.

De otro lado la presión tributaria se ha concentrado excesivamente en lo salarios y en bienes deconsumo masivo. El IGV no sólo es el más alto aplicado en todos los tiempos, no excluye a los bienesesenciales. Los medicamentos, por ejemplo, siempre estuvieron exonerados del IGV o su equivalente,a diferencia de lo que ocurre hoy en día.

Una parte creciente de los ingresos tributarios no retorna como gasto público, sino que se consagra apagar la deuda externa, el 50% de lo recolectado en IGV es consagrado l pago de la deuda en el

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presente año y quizás en los próximos años.

Las empresas nacionales han perdido importancia relativa respecto a las extranjeras, cuando elproceso de privatización debió estimular su desarrollo, el empresario nacional esta perdiendocrecientes porciones de mercado en los que estaban sólidamente instalados. La capacidad financierade las empresas extranjeras está determinando la evolución efectiva de su participación en el mercado.

Por lo tanto las medidas adoptadas constituyen apenas un retoque de política económica actual. Debehaber un cambio o un ajuste que contribuya a estimular la producción y las exportaciones.

Hasta el momento las empresas nacionales no han recibido el alivio tributario que están esperandodesde hace algunos meses, al parecer, éste alivio no llegaría ni en éste ni en los próximos porque elgobierno es prisionero de sus propios esquemas.

Más bien, lo hemos dicho ya, el gobierno buscará elevar la presión sobre pequeños empresarios ytrabajadores. Ello puede traer consigo una reducción adicional del empleo, problema más acuciantedel país, y una mayor tensión en la sociedad peruana.

CAPITULO II GESTION TRIBUTARIA

1. GESTION TRIBUTARIA

Mide el conjunto de acciones en el proceso de la gestión pública vinculado a los tributos, que aplicanlos gobiernos, en los de su política económica.

Los tributos, son las prestaciones en dinero que el Estado, en su ejercicio de poder, exige con elobjeto de tener recursos para el cumplimiento de sus fines.

2. IMPORTANCIA DE LA GESTION TRIBUTARIA

La Gestión Tributaria es un elemento importante de la política económica, porque:

a. Financia el presupuesto público: Es la herramienta más importante de la política fiscal, en él seespecifica tanto los recursos destinados a cada programa como su financiamiento. Este presupuestoes preparado por el gobierno central y aprobado por el congreso, es un proceso en el que intervienendistintos grupos públicos y privados, que esperan ver materializadas sus demandas. Es un factor claveque dichas demandas se concilien con las posibilidades reales de financiamiento, para así mantener laestabilidad macro económica. La pérdida de control sobre el presupuesto es fuente de desequilibrio einestabilidad con efectos negativos insospechados. Es importante mencionar que los ingresos y gastosgubernamentales se ven afectados por el comportamiento de otras variables macro económicas, comoel tipo de cambio, los términos de intercambio, el crecimiento del PBI, etc. Ejemplo: ? Financia la planilla de la democracia estatal ? Los gastos de inversión pública: Carreteras, Hidroeléctricas, etc. ? Financia los gastos de Defensa Nacional

b. De ella depende los niveles de recaudación; por ejemplo, si la recaudación aduanera llegó a $ 1145millones entre Enero y Junio de este año, representando una caída de 21.6% en relación a similarperíodo del año pasado. Es porque la situación económica actual ha permitido al caída de la demanda

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interna, lo que conlleva a un decrecimiento de las importaciones, y esto nos lleva a una mejorrecaudación.

c. Porque, incentiva el crecimiento a determinados sectores, por ejemplo, otorgando exoneraciones,incentivos. De este modo la gestión tributaria es un elemento importante porque va ayudar a crecer, mantener odecrecer la economía en la medida que los indicadores de gestión se hayan llevado en forma eficientea través de estrategias (Recaudación, presentación de la Declaración Jurada, para detectar elcumplimiento de los contribuyentes), por ejemplo en el caso de los IES, su existencia infiere en laeconomía del empleador, que su eliminación le podría permitirle mayor disponibilidad económica, oincrementar el sueldo a los trabajadores, al existir este proceso, podría generar mayor consumo ysignificaría mayor tributación.

3. GESTION TRIBUTARIO OPTIMA

La gestión tributaria optima es aquella en la que la política fiscal es estable y eficiente el SistemaTributario (diseñado para nuestra realidad).

Si la gestión tributaria es optima atrae inversión : reglas claras y estables. Ejemplo de política fiscalno estable:

Actualmente hay una propuesta del ejecutivo para reducir la taza del IGV a la comercialización delarroz de 18% a 5% (este es un tema de política fiscal), pero actualmente ha sido diseñado que lastazas en el IGV deben ser uniformes y así esta concebido en el Sistema Tributario.

CAPITULO III DESARROLLO ECONOMICO

1. CONCEPTUALIZACIÓN El papel de la política tributaria en el desarrollo económico en lo que se refiere al papel de losimpuestos podemos considerar los siguientes :

1.- La transferencia de recursos del sector privado al sector público . 2.- La modificación de la distribución de la riqueza . 3.- La manera en que afecta el empleo, inversión y ahorros, la balanza de pagos, inflación y elcomportamiento de diversos sectores económicos tales como turismo, agricultura e industria.

4.- En general, en la promoción del desarrollo económico de los países menos desarrollados.

El propósito esencial de la tributación consiste en transferir recursos del control privado para quepuedan ser usados con fines públicos, - la construcción de carreteras ,educación, el mantenimiento dela riqueza nacional, y similares - A fin de que los recursos estén disponibles para estos llamados bienespúblicos, se debe reducir la demanda efectiva de otros demandantes potenciales y esto es lo que haceel sistema tributario.

Si el Gobierno tratara de proporcionar bienes y servicios, públicos y privado, excederían la capacidadde la economía para proveerlos y el resultado sería una inflación descontrolada. Así pues, para ser totalmente precisos, el papel de los impuestos consiste en permitir al sector públicocontinuar respondiendo al consumo

(inversión) colectivo de modo no inflacionario .También es cierto que las formas y tipos particulares

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de impuestos utilizados para llevar a cabo esta transferencia de recursos pueden producir sus propiosefectos separados .

El punto principal a establecer aquí está en que al pedir demasiado al sistema tributario de una naciónle estaremos impidiendo lograr su propósito fundamental, la transferencia de recursos de uso privadoa público.

Así, lo que ha constituido la agenda de reforma tributaria principal alrededor del mundo en la últimadécada, está compuesto por dos principales elementos .

a) Desde un punto de vista estructural, el fortalecimiento del sistema de ingresos reduciendosignificativamente las sobrecargas de política que han traído a muchos sistemas de ingresos a su actualestado de debilidad.

b) Desde el punto de vista administrativo, la introducción de técnicas computarizadas yprocedimientos mejorados de liquidación, auditoría y recaudación de modo que la capacidad paraadministrar sistemas tributarios pueda ser balanceada con lo que se requiere de los mismos.

Las condiciones de la combinación de ‘sobrecarga de política’ y “capacidad administrativarestringida” que caracteriza a muchos sistemas tributarios puede traer retraso en el desarrollo del País.Por ejemplo en todo gobierno existen una gran cantidad de funcionarios entre las diversas entidades Públicas (Trabajo , Industria, Minería, etc. ) de los cuales pueden pensar en muchas formas de utilizarel poder del sistema tributario para lograr sus propios propósitos gubernamentales. Ya que se hahecho referencia a muchos de estos propósitos - promoción del empleo , ahorro, Inversión, conservación de energía , producción de energía , exportaciones, turismo, vivienda , sectorfinanciero , y agricultura etc.- Cada funcionario considera el sistema tributario como objeto legitimopara lograr sus propios objetivos (no monetario) mientras que solamente el Ministerio de Finanzasocasionalmente respalda la integridad del sistema tributario en su totalidad.

En muchos casos sencillamente se le esta pidiendo a los sistemas tributarios que formulen más políticade la que razonablemente puede esperarse de un conjunto de instrumentos fiscales, en vista de laslimitaciones al administrar en la practica un sistema tributario en continua evolución en un mundo real.

La administración tributaria también sufre por su propia falta de coordinación; es decir, losadministradores tributarios muy frecuentemente no consideran sus funciones como un conjunto detareas interrelacionadas que deben desarrollarse de manera reforzadora. Los procesos de registro,liquidación y recaudación muy frecuentemente se consideran como procesos separados y norelacionados. En ese ambiente, los sistemas administrativos se atascan, se crean retrasos, elcumplimiento tributarios se ve afectado y se permite que se produzca la corrupción sin suficientevigilancia. El elemento que debe unir el proceso, la educación y el adiestramiento tanto de losfuncionarios tributarios como el público contribuyente, con frecuencia no existe o es inadecuadamentesuministrado. Al igual que con la estructura de la Ley misma, la administración tributaria también debeser vista como un sistema. Las fallas en parte del sistema ocasionarán tensiones en todo el conjunto deprocesos administrativos.

2. LA POLÍTICA TRIBUTARIA EN EL DESARROLLO ECONÓMICO

Los economistas de finanzas públicas consideran que el sector público tiene tres ramas de actividadeso tres funciones principales:

1) La función de estabilización y crecimiento, que se interesa en mantener el balancemacroeconómico a fin de prevenir tanto grandes inclinaciones en el empleo y la actividad económica yseveros ataques de inflación, así como asegurar una adecuada tasa de crecimiento económico;

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2) La función de distribución, que se refiere a la adecuada distribución de la renta entre los diversosgrupos de la economía y, 3) La función de asignación, que se relaciona con la eficiente asignación de recursos en toda laeconomía. Cada una de estas funciones representa no solamente un objetivo legitimo de políticagubernamental sino también un importante aspecto de desarrollo económico.

El desarrollo económico en sí implica una economía capaz de lograr alguna medida de progreso, encada una de estas áreas. Así, los países buscan llegar a una situación en la que la economía se puedaadaptar a los sobresaltos tanto internos como externos a fin de impedir periodos prolongados dedesempleo o inflación. Igualmente, una distribución de renta excesivamente desviada sin que la mayorparte de la población disfrute de normas razonables de vida no puede considerarse desarrollada, aúncuando los niveles de renta promedio o per-capita puedan ser moderadamente altos. Además unaeconomía caracterizada por significativas asignaciones desiguales de recursos y distorsioneseconómicas probablemente no va a lograr un crecimiento sostenido. Así las tres ramas de la actividadfiscal, más allá de describir el papel del sistema tributario o aun del sector público en su totalidad(abarcando gastos así como política tributaria) realmente definen las metas de una economía biendesarrollada. Desde esta perspectiva, las metas del sector público, y por lo tanto del sistema tributario,son coincidentes con el propio significado del desarrollo económico.

Aun cuando el significado de las tres funciones o los tres papeles del sistema tributario pueda serclaro, resultará útil mostrar como la política tributaria ha sido usada en casos particulares para lograrcada uno de ellos. Estabilización.- La función de la estabilización es tal vez simultáneamente el propósito más obvio dela política fiscal y tributaria así como la mas difícil de realizar en la practica . Aunque no es pococomún que los países en desarrollo reconozcan el importante papel del sector público para regular laactividad económica global , también es cierto que en muchos casos , el sector público puededesempeñar un papel decididamente desestabilizador. En particular , el intento por emprenderprogramas de gastos sin aumentar los impuestos para pagar los mismos, puede llevar a substancialesdéficit gubernamentales que, conjuntamente con la excesiva creación de dinero, son fuentesprincipales de inflación en muchos países en desarrollo.

Por lo tanto , un elemento importante de las misiones del F.M.I a muchos países alrededor del mundoes el de fortalecer el sistema de ingresos a fin de reducir el déficit gubernamental y las accionescirculantes de la deuda gubernamental. Uno de los principales motivos de los programa de reformatributaria alrededor del mundo es reestructurar el sistema tributario como medio de generar másingresos para reducir los déficit gubernamentales .

Además, los déficit gubernamentales resultantes de políticas fiscales y tributarias inadecuadas, no sonsolamente una fuente potencial de inflación, sino que también en puede reducir la tasa de crecimientoeconómico al absorber los ahorros privados que de otro modo podrían financiar la formación delcapital local. No resulta fácil determinar hasta qué punto la inversión local disminuirá como resultadode los déficit gubernamentales, particularmente en el caso de economías abiertas que puede financiarla formación de capital local de fuentes extranjeras. Sin embargo, cuando las afluencias de inversiónextranjera están limitadas, los déficit gubernamentales tienden a reducir la formación de capital localal menos en cierta medida. Así pues, los déficit excesivos pueden tener implicaciones adversas para elcrecimiento a largo plazo así como para la estabilidad económica a corto plazo.

Debido al deseo de promover la formación de capital local como medio de estimular el crecimientoeconómico, muchos países intentan utilizar la política tributaria estructural , aun en presencia dedéficit, para proporcionar incentivos a las inversiones. Este esfuerzo por reasignar recursos a través decaracterísticas específicas del sistema tributario encaja bajo la segunda función del sector público: lafunción de asignación.

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Asignación.- La asignación se refiere al papel del sector público, o más específicamente de políticatributaria, al afectar la asignación de recursos de un país . Se puede observar que esta función tienedimensiones tanto activas como pasivas. En los casos en que los mercados son considerados comorazonablemente eficientes para dar indicios a las empresas comerciales y familias respecto a lasdecisiones de producción y consumo, el papel de la política tributaria con frecuencia se presenta, almenos desde la perspectiva económica tradicional, como uno que interfiere tan poco como sea posibleen los resultados del mercado.

Aquí el precepto de política tributaria es pasivo: aumentar ingresos de una manera que sea lo menosdañina posible. En reconocimiento explícito al hecho de que por cualquier enfoque usado paraaumentar ingresos tendrá algunas consecuencias adversas, las recomendaciones especificas de políticainvocan la norma de neutralidad tributaria y exigen trato más uniforme para todas las actividades,preferiblemente a tasas de impuestos moderadas, para reducir la influencia del sistema tributario en laasignación de recursos. Con respecto al impuesto de la renta individual, por ejemplo, la tributaciónuniforme de toda renta a tasas tributarias marginales más bajas se considera razonable, ya que las altastasas de impuestos tienden a afectar adversamente el esfuerzo de trabajo o comportamiento deahorros. De igual modo, el precepto de la neutralidad tributaria para impuestos indirectos consiste entener tasas uniformes para todas las formas de consumo de modo que las opciones de consumo de lasfamilias no se vean influidas por las reglas tributarias. Bajo esta misma lógica, una razón por la cual elimpuesto al valor agregado es ampliamente considerado como el instrumento de preferencia deimpuestos indirectos es porque el mecanismo de crédito del impuesto impide el efecto cascada,eliminando así muchos de los problemas de un impuesto sobre ingresos brutos que distorsionan tantolas opciones de producción como de consumo.

Aun cuando el uso de impuestos explícitamente correctivos para mejorar la asignación de recursos esrelativamente raro, abundan ejemplos de otros usos de política tributaria activa por parte de los paísesen desarrollo para lograr patrones particulares del uso de recursos.

Distribución.- La función de la distribución se refiere al uso del sistema tributario para lograr unafunción más equitativa de renta en un país. Los economistas realmente consideran dos aspectos de laequidad de distribución: equidad vertical, o la progresividad de las cargas tributarias según clase derenta; y la equidad horizontal, o el tratamiento tributario similar de personas o familias encircunstancias económicas similares. Ambos conceptos involucran substanciales juicios de valor. En elcaso de equidad vertical, o progresividad, lo que constituye una distribución aceptable o socialmentedeseable de las cargas tributarias variará de un país a otro, y aun con el tiempo, dentro del mismopaís.

En la práctica, los países en desarrollo tienden a comparar la función de distribución con equidadvertical, ya que están mayormente interesados por aplicar tarifas progresivas. Al hacerlo, dichos paísesgeneralmente ignoran las consideraciones de la equidad horizontal. El actual sistema de impuestos. Unejemplo claro es aquel sistema tributario que exonera a la renta de intereses, virtualmente todas lasganancias de capital y algunas bonificaciones salariales. Las personas que reciben la misma rentaevidentemente no son tratadas igualmente por el sistema.

En algunos casos, aun una tarifa de impuestos sobre la renta estatutaria progresiva no garantiza unadistribución progresiva de las cargas tributarias. En algunos países tienen (o han tenido) tasas deimpuestos estatutarias extremadamente altas que llegan hasta el 80 por 100 para tipos particulares derenta, pero el incumplimiento de la Ley Tributaria, en forma tanto de omisión de las declaraciones derenta, como la declaración de menos es tan difusa que el grado efectivo de progresión se veseveramente limitado. Las disposiciones estructurales del derecho tributario no pueden ser efectivassi no se le brinda el apoyo adecuado a la administración tributaria. El sistema tributario no puedelograr su objetivo de llevar a cabo una más justa distribución de la renta se la presión por evadirimpuestos y las ganancias de la evasión tributaria sobrepasan la capacidad de ejecución administrativa

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tributaria.

También debe observarse que hay limitaciones con respecto al punto, hasta el cual el sistematributario puede aún cambiar la distribución de renta luego de deducidos los impuestos dentro de unpaís. En parte, el problema se debe a la evasión tributaria, como se señalo anteriormente. En parte, lascargas tributarias pueden transferirse de modo que la carga tributaria no venga realmente a descansarsobre el ente para el cual se proponía. Por ejemplo, la tributación de la renta de capital a tasas muyaltas, particularmente en una economía abierta, muy bien puede llevar a la salida del capital del país.En la medida en que esto ocurra, el resultado no es tanto impuestos más altos sobre los capitalistas,sino salarios más bajos para los trabajadores que ahora disponen de menos capital para trabajar. Así,la función de distribución se relaciona con las verdaderas cargas tributarias luego de que la economíase haya ajustado al régimen tributario, y no con las cargas tributarias nominales aplicadas a los quelegalmente deben pagar el impuesto. Otras de las limitaciones del sistema tributario al redistribuir la renta es que el sistema tributariosolamente puede tomar ingresos de los que lo tienen. No puede proporcionar renta a los que tienenmuy poco para ser gravados. Para complementar la renta devengada de dichas personas, es necesariousar el lado de gastos de presupuesto en lugar del de los ingresos. Así, todos los esfuerzos porproporcionar grandes exenciones familiares y tasas de impuestos graduadas de consumo de losimpuestos al valor agregado o a las ventas solamente puede reducir, o a lo sumo eliminar, las cargastributarias de las personas pobres.

En resumen, las tres funciones de tributación son estabilizar la economía, promover una eficienteasignación de recursos y lograr una distribución de renta deseable. Siendo tan difícil como es lograrcualquiera de estas metas, el problema se torna aún más complejo debido a conflictos entre las mismasmetas.

3. SELECCIONES Y OPCIONES DE IMPUESTOS Las tres metas del sistema tributario señaladas anteriormente, con frecuencia están en conflicto,particularmente cuando se deben mantener los ingresos globales, forzando así a los formuladores depolíticas a escoger entre las mismas al tomar sus decisiones de política tributaria. Más importante enese respecto, es el conflicto entre un sistema tributario eficiente o uno que interfiere menos con elcomportamiento económico y crean un menor impacto sobre las decisiones para trabajar o ahorrar oinvertir, y un sistema tributario de distribución deseable o uno que logre mejor los objetivos deequidad de la sociedad. Por ejemplo generalmente se considera que los impuestos sobre la renta sirvena los objetivos de distribución bastante bien, ya que la renta constituye una buena medida de lacapacidad de pagar y los impuestos sobre la renta pueden ser prontamente adaptadas a lascircunstancias individuales y graduados de acuerdo con la renta , las altas tasas marginales deimpuestos, sin embargo, pueden tener efectos de incentivos adversos, haciendo los impuestos sobre larenta menos favorables en términos de eficiencia. Los impuestos a las ventas se perciben con efectoscontrarios. Un IGV, que se aplica de manera uniforme a todas las formas de consumo puede tener unapuntuación alta en lo que respecta a la asignación pero una baja calificación en lo que respecta adistribución, ya que afectaría más fuertemente a las personas y familias de bajos recursos.

Además los instrumentos tributarios también diferentes en las demandas que se hacen a laadministración tributaria así como en la característica de cumplimiento. Los impuestos basados entransacción tienden a ser más fáciles de administrar que los impuestos que requiere complejas reglasde medición de renta para ser aplicadas. Igualmente, los impuestos que pueden ser recaudados através de retención serán más fácilmente administrados que aquellos que requieren la presentación dedeclaración de impuestos .

En caso de incumplimiento, factores tales como la oportunidad de evadir impuestos, las ganancias dela evasión tributaria, los riesgos de detección, y las sanciones aplicadas se detectan pueden variar deun impuesto a otro.

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Los formuladores de políticas generalmente recurren a dos tipos de acciones al tratar de manejar elproblema de conflictos entre las metas. En primer lugar, pueden escoger una mezcla de impuestos.Segundo los formuladores de políticas pueden adoptar disposiciones particulares dentro de lasestructura de cada tipo de impuestos en un intento por resolver los conflictos de metas. Cada uno deestos puede ser considerado a su vez.

3.1. Impuestos Directos versus Indirectos

Los formuladores de políticas de los países en desarrollo pueden desarrollar las estructuras tributariasmás apropiadas al escoger de entre varios tipos de impuestos: renta, patrimonio, bienes inmuebles,ventas, negocios, volumen de negocios, valor agregado, derechos de importación, consumo, vehículosa motor y otros. Los economistas generalmente dividen estos impuestos entre directos e indirectos.Las diferencia entre los dos es que los impuestos directos (renta, patrimonio, bienes inmuebles) serecaudan de las personas que se presumen deben pagar el impuestos, mientras que los impuestosindirectos se presume sean transferidos a los consumidores.

Siguiendo el análisis de la sección anterior, la selección entre los instrumentos tributariosprobablemente deben reflejas, al menos en parte, sus efectos fundamentales sobre la estabilizacióneconómica, asignación de recursos y la distribución de la renta . Aunque los principios detrás de estastres funciones del sistema tributario puedan servir de base al debate de política en los países endesarrollo, una consideración adicional, menos frecuentemente reconocida, también explica el patrónde tributación directa e indirecta observado en la práctica. Esta consideración adicional es la facilidadde administración de cada impuesto y el grado de cumplimiento de cada uno.

La importancia de los impuestos indirectos en los países de rentas bajas se debe en gran medida aaspectos de administración y cumplimientos tributarios. Resulta significativamente más sencilloadministrar y recaudar impuestos indirectos que administrar impuestos sobre la renta. Los derechos deaduana, por ejemplo, son relativamente fáciles de recaudar, por que todos los bienes entran al país através de un puerto que puede ser controlado por los administradores tributarios. A los importadoresque no cumplen con los derechos de aduana ( o no proporcionan garantía suficiente) no se lespermite retirar sus bienes. El impuesto sobre la renta, por otro lado, es mucho más difícil deadministrar debido a que el impuesto no puede ser recaudado a través de controles físicos. Lasautoridades más bien requieren que se presente una declaración y deben invertir recursos paraverificar la renta declarada. La única excepción es la renta sujeta a impuesto mediante retención , peroaun en este caso las autoridades tienen que supervisar a loa agentes de retención para garantizar latransferencia al gobierno de los impuestos retenido.

3.2. La Estructura de Instrumentos Tributarios Específicos

La segunda opción de los formuladores de políticas al manejas el problema de conflictos entre metas,es tratar de cambiar la estructura de impuestos particulares. Por ejemplo, aunque el impuesto sobre larenta puede ser seleccionado como un instrumento de ingresos sobre la bases de distribución, confrecuencia se adopta una gama de disposiciones especiales, como se señalo antes, con intención depromover objetivos sociales o económicos particulares. Aunque estas disposiciones especiales puedenser justificadas aduciendo que compensan los efectos negativos de los impuestos sobre la renta, enrealidad las disposiciones especiales pueden tener efectos un tanto contrarios. Los siguientes sonejemplos de dichas disposiciones: incentivos para la inversión incluyendo exoneraciones temporales deimpuestos, asignaciones especiales para tipos particulares de inversión tales como las afuera de lasaprincipales áreas urbanas; incentivos para categorías particulares de ahorro personal, tales comoadquisiciones de bonos del Estado, acciones o seguros; deducciones especiales por gastos familiaresparticulares, tales como intereses de hipoteca o consumo, gastos de educación de los hijos,

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reparaciones y mantenimiento de viviendas, gastos de salud, o contribuciones a organizaciones decaridad . Estas y otras disposiciones relacionadas prevalecen ampliamente en los sistemas de impuestosobre la renta de muchos países. Aun cuando la motivación detrás de estas disposiciones escomprensible, y en muchos casos hasta plausible, las disposiciones generalmente no son efectivas paralograr los propósitos propuestos.

De igual modo, con respecto a la tributación indirecta, las desviaciones de las tasas de impuestosuniformes y las definiciones de bases tributarias son invariablemente la práctica común. Así, en lamayoría de los países una gran gama de mercaderías no está sujeta ya sea al impuesto a las ventas ovalor agregado o es gravada a una tasa considerablemente más baja de la normal. El resultado dedichos sistemas de impuestos a las ventas o consumo de tasas múltiples, con muchas exenciones es, nuevamente, problemas substanciales de administración tributaria, o grandes oportunidades de evasiónde impuestos a través de clasificaciones erróneas de transacciones, y erosión de la base tributaria. Nuevamente, con el fin de proteger a los pobres y otros sectores económicos de la carga detributación, el sistema tributario se convierte más bien en un vehículo de distorsión, económica y en lafuente de una forma aún más nociva de injusticia tributaria. La bien difundida evasión tributariapracticada por aquellos que pueden esconderse detrás de las complejidades de la ley y las dificultadesde administrarla.

Así, un intento por lograr tanto un sistema tributario económicamente eficiente y uno en que ladistribución sea aceptable, modificando las disposiciones estructurales de los instrumento tributariosespecíficos probablemente no resulte exitoso. Como se señalo anteriormente, dicho esfuerzoprobablemente dé origen a tres tipos de problemas. Primero, las disposiciones especiales en sí, tal vezno puedan siquiera lograr su propósito, a medida que los contribuyentes, cambian su comportamientopara aprovechar las nuevas reglas y a medida que aumenta las oportunidades de abuso tributario yevasión tributaria . Segundo, a medida que cada impuesto se ve cada vez más gravado con sus propiaspreferencias, excepciones, exclusiones especiales y similares, es crecientemente afectado por la‘sobrecarga de políticas’, y no logran ni siquiera generar sus ingresos que son su razón fundamentalde ser. Tercero, la capacidad de administrar el impuesto se ve abrumada, exacerbando adicionalmentelas deficiencias estructurales de ley tributaria.

La solución de política a estos problemas igualmente consta de tres partes: Primero, unreconocimiento de que la adaptación del sistema tributario para lograr algún balance preciso de losobjetivos sociales y económicos, al igual que la búsqueda del cielo en la tierra, no se puede lograralgunas ganancias cambiando la combinación de impuesto directos e indirectos, pero que cadainstrumentos de ingresos específicos debe mantenerse relativamente bien definido; tercero, elentendimiento de que una estructura tributaria sólida sin adecuada atención a la administracióntributaria no constituye una política tributaria deseable. Estas soluciones generales de política seránrevisadas a la luz de la experiencia real de los países en desarrollo que hayan tenido reformastributarias en años recientes.

Sin embargo, primeramente se debe enfocar otro aspecto crítico. Hasta el momento, hemos asumidoque los formuladores de políticas y los administradores tributarios comprenden a cabalidad cómofuncionan sus sistemas tributarios hasta qué punto están utilizando los contribuyentes disposiciones especificas de la ley, la distribución de las cargas tributarias bajo la ley actual y, en general, lascaracterísticas de la población contribuyente. En muchos países en desarrollo, sin embargo, éste no esel caso. Así, antes de que un programa de reforma tributaria pueda ser diseñado o la Ley actualevaluada, es necesario tener una base de información adecuada para la política y la administracióntributaria.

4. LA BASE DE INFORMACIÓN PARA LA POLÍTICA Y ADMINISTRACIÓNTRIBUTARIA

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Muchos de los programas de reforma tributaria creados para los países en desarrollo han sidopreparados haciendo primeramente una evaluación global del sistema de política existentes y luegodiseñando un conjunto de recomendaciones para la reforma en base a los principios anteriormentedescritos. Pero, independientemente de cuán bien consideradas hayan sido escritos. Peroindependientemente de cuán bien consideradas hayan sido estas recomendaciones, con frecuencia hancarecido de análisis cuantitativos de costos, beneficios e impactos de la reforma tributaria sobregrupos y sectores de poblaciones relevantes de la economía. Dada la multiplicidad de opcionesdisponibles en diseño de reforma de política, es importante evaluar cuantitativamente cada alternativa a fin de determinar la política más adecuada para el país en cuestión. Esta evaluación requiere unabase de información detallada de los contribuyentes del país y de la composición sectorial de laactividad económica.

4.1 Uso de Bases de Información

Para formular políticas tributarias efectivas, los analistas de políticas, deben colocar muchos aspectos que requieren respuestas cuantitativas. Primero, los analistas deben determinar las consecuenciassobre el ingresos de las diversas opciones de política son especialmente importantes cuando están enconsideración los principales cambios en el régimen tributario. Resulta de poco beneficio para losfuncionarios gubernamentales corregir las deficiencias estructurales del sistema tributario se, en elproceso, sacrifican la mitad de las recaudaciones de impuestos requeridas para el sector público.Segundo, los analistas deben estar en la capacidad de medir las implicaciones de distribución a corto ylargo plazo de las políticas tributarias alternas. En vista de que se puede cumplir con losrequerimientos de ingresos en varias formas, los formuladores de políticas gubernamentales debenestar en la capacidad de determinar la combinación de impuestos que, dados los objetivos deingresos, mejor cumplan con los objetivos de distribución del país. Las medidas de los impactos dedistribución también deben usarse para determinar la estructura de impuesto específicos .

Tercero, la efectividad de las diversas disposiciones del sistema actual debe ser medida. Según se tratóanteriormente, el sistema tributario es usado comúnmente por los formuladores de políticas en unintento por estimular dichas actividades como inversión, y ahorros, pero pocas veces se lleva a caboun análisis de costo/beneficio para evaluar la efectividad de estos programas. Los formuladores depolíticas deben ser capaces de calcular los ingresos perdidos bajo cada uno de estos programas, o loque a veces se llama “gasto tributario” de disposiciones tributarias especiales. En el caso en que losbeneficios no puedan ser fácilmente medidos, los formuladores de políticas al menos tendríaninformación precisa sobre los ingresos perdidos (y los incrementos tributarios relacionados quetendrían que imponerse a otros) al hacer sus recomendaciones de políticas. Ha sido nuestraexperiencia que en casi todos los casos en que estas pérdidas de ingresos o gastos tributarios soncalculados por primera vez, la pérdida de ingresos real para el gobierno es significativamente más altaque lo que los formuladores de políticas o restricción de estas disposiciones especiales entonces lohace substancialmente más fácil de lograr.

Además de medir las pérdidas los ingresos globales de las disposiciones tributarias estructurales, losformuladores de políticas también deben ser capaces de identificar los grupos particulares en laeconomía que aprovechan estas disposiciones. Muchas disposiciones tributarias están dirigidas haciapoblaciones o regiones especificas dentro del país, por lo que es importante determinar si los grupos alos que van dirigidas están, en efecto, usando las disposiciones según se dispuso.

4.2. Tipos de Bases de Información

Así pues, las bases de información detalladas de la economía y la población contribuyente puedenjugar un papel útil, y en efecto indispensable, en el proceso de política. Estas bases de informacióndeben ser desarrollados para al menos las más importantes fuentes de ingresos tributarios (IVA,Aduanas, o impuesto al volumen de los negocios, e impuestos sobre la renta de personas naturales y

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jurídicas ). Los dos componentes más importantes de estas bases de datos son información detalladade las declaraciones de impuestos y de las cuentas económicas nacionales, incluyendo la composiciónsectorial de la actividad económica. Los datos de las declaraciones juradas resultan muy útiles paraevaluar los cambios en los ingresos sobre la renta. La información de los contribuyentes recopiladabajo la ley tributaria actual puede proporcionar la base para simular los efectos de cambios en la ley yestimar sus efectos sobre los ingresos. Los datos económicos nacionales y sectoriales le permiten a losformuladores de políticas evaluar los efectos de cambios en los impuestos indirectos.

La información disponible de la declaración del impuesto sobre la renta de personas naturalesgeneralmente incluye, para cada contribuyente en el país, renta según tipo, deducciones familiares yotras deducciones y asignaciones especiales. De igual modo, para las sociedades, la declaración deimpuestos sobre la renta incluye deducciones de renta y negocios según tipo y asignaciones tributariasespeciales para todos los negocios en la economía, así como datos del balance de situación en,muchos casos. Cuando se incluyen los estados financieros con la declaración de impuestos se puedeobtener todavía más información sobre las operación es comerciales. Esta información permite a losformuladores de política identificar a los contribuyentes que reclaman deducciones especiales y medirla pérdida de ingresos, gasto tributario, resultante de cada disposición semejante. También, las firmaspueden clasificarse según industria, tamaño y grado de rentabilidad. Esta información se puede usarpara evaluar el patrón de uso de las declaraciones y preferencias tributarias a fin de determinar si estánlogrando los objetivos propuestos.

Así pues, la limitación en el desarrollo de estas bases de información en los países en desarrollo noradica en la falta de información primaria, sino en la falta de experiencia técnica para organizar lainformación dentro de un marco útil para los formuladores de políticas y administradores. En lamayoría de los casos, los requerimientos para desarrollar estos instrumentos son losmicrocomputadores, programas adecuados, operadores de procedimientos de datos y técnicos paraorganizar y administrar las bases de datos.

Es importante reconocer que el valor y los beneficios de estas bases de información detalladatrasciende el análisis de política tributaria. Esta información resulta útil para los transformadorestributarios como para los analistas de políticas .

5. Superintendencia Nacional de Administración Tributaria en el Desarrollo Económico

Inicialmente uno de los grandes problemas que atravesaba la administración la administracióntributaria es que no existían programas de fiscalización para los contribuyentes que no pagasen susimpuestos, a estos a lo más se les sancionaba con un cierre de local como si se tratase sólo de unainfracción formal , pero no se le realizaba una acotación de oficio ni se le remitía inmediatamente parauna fiscalización.

Actualmente la SUNAT tiene un programa de fiscalizaciones rápidas tipo “compulsa” en el cual serealiza un seguimiento a los contribuyentes con respecto al pago del IGV, ISC, y el impuesto a larenta , así como operativos especiales de cruce de facturas entre distintas empresas y operativosespeciales de fiscalización a determinados sectores de la actividad económica. Además, realiza unalabor de espionaje tributario mediante los fedatarios, que se desplazan por todos los sectores de laciudad haciéndose pasar como simples compradores.

Otro aspecto que frecuentemente se señalaba como un grave inconveniente, es la gran cantidad deexoneraciones existentes en todos los impuestos, sobretodo losa arancelarios. En este campo, elGobierno tomó acciones muy rápidas disminuyendo el número de exoneraciones en forma gradual, encasi todos los impuestos . El problema aquí, es que en este caso la política tributaria tiene que cumplirdos objetivos el de direccionar la inversión y el de generar mayores ingresos fiscales, y en la situaciónactual con un programa económico liberal basado en el mercado, la prioridad se encuentra por el lado

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del aumento de los ingresos fiscales.

Otro grave problema estaba referido a la existencia de gran cantidad de tributos (en 1990 existían 66,de los cuales 42 eran impuestos, 15 contribuciones y 9 eran tasas impositivas) que entorpecían laadministración de los mismos y en muchos casos obstaculizaban el fiel cumplimiento a loscontribuyentes. Debido a esto, el gobierno fue abandonando inicialmente ciertos impuestosconsiderados por algunos como antitécnicos - como el impuesto a los intereses - para posteriormenteterminar por eliminar, en la Ley de Racionalización del Sistema Tributario Nacional (D.L. 25988) unaserie de tributos generales y actividades específicas.

De igual forma, otro aspecto que ha variado notablemente se encuentra en el Programa deRecaudación, el que existía antes imposibilitaba en muchos casos a la SUNAT llegar con eficacia alcontribuyente y no se buscaba la ampliación de la base tributaria. Hoy por hoy la SUNAT lleva uncontrol adecuado de los contribuyentes principales y medianos y se busca la forma de controlartambién adecuadamente a la “masa” o resto de contribuyentes. Para esto, se iniciaron negociacionescon entidades bancarias privadas de tal forma que éstas apoyen la labor de recaudación,descentralizando, además, los centros de pago de tributos.

5.1. La Política Fiscal y la Administración Tributaria

La política fiscal modifica los gastos y/o ingresos que realiza el Estado con el fin de determinar lasbrechas inflacionarias y recesión. La Política Fiscal para ser eficaz, debe ser diseñada conjuntamentecon la política de precios y la política macroeconómica en general, debe darse la llamada armonizaciónde políticas, pues el país es un todo, es un conjunto de sectores interrelacionados.

La Política Fiscal puede tener diversos objetivos, pero lo que generalmente tiende a buscar es: a) Los ingresos suficientes para financiar los gastos del gobierno.

b) Ser un instrumento que regule la actividad económica y contribuya al desarrollo económico.

CAPITULO IV COMPROMISO DEL GOBIERNO CON EL FMI

En la Carta de intención con el FMI, el gobierno se comprometió para el periodo primero de abril de199 al 31 de Marzo de 2002 a:

? En el mediano plazo, el gobierno continuará elevando el ahorro público abriendo espacio para lainversión privada; sin embargo, si los ingresos caen por debajo de los niveles programados, elgobierno tomará las medidas adicionales necesaria a fin de lograr las metas fiscales para 1999 conmiras al programa fiscal para el 2000, el gobierno adoptará las medidas necesarias para alcanzar loasmetas de ingreso fiscales, en particular aquellas que sean necesarias para compensar la eliminaciónprogramada del impuesto extraordinario de solidaridad (IES). ? El gobierno se compromete a mejorar la eficiencia y equidad del sistema tributario; para asícontinuar con sus esfuerzos par fortalecer la administración tributaria. Hacia agosto de 199 SUNAT,empezará a recaudar las contribuciones a la seguridad social y que el sistema nacional de pensionespor cuenta de la agencia pública de servicios de salud (ESSALUD) y la oficina nacional de Pensiones(ONP). ? El gobierno reconoce que el mantenimiento de un sistema bancario sano y su eficiente operaciónrequiere un sólido entorno macroecomnómico y viceversa. Recientemente se prolongo una reforma ala legislación bancaria en abril de 199 que: 1. Permite a la SBS entrar prontamente mediante la identificación de indicadores críticos paraestablecer un régimen de vigilancia o intervención.

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2. Incrementa la eficiencia de los procedimientos de liquidación y reduce los costos de liquidación deun banco. 3. Fortalece la capacidad de la SBS para que aplique medidas correctivas dentro de un marco legalapropiado que le permite desarrollar sus actividades 4. Otorga al fondo de seguros depósitos (FSD) un rol activo para apoyar y monitorear lareestructuración de bancos y permitir que todo el control temporal de un banco en circunstanciasexcepcionales 5. Hace más estrictos los limites para el crédito vinculado

? El gobierno continuará aplicando una política cambiaría flexible, las interecciones del banco centralse el mercado cambiario estarán destinados a suavizar fluctuaciones temporales en el tipo de cambio yel banco central continuará su practica de no intervenir en el mercado de futuros cambios. ? El gobierno va a tomar los pasos necesarios para revigorizar el programa privatizaciones yconcesiones para así ir reduciendo la participación del sector público en aquellas actividades que sonmejor desarrolladas por el sector privado. ? Para consolidar los recientes esfuerzos en el sector pensiones el gobierno va a introducir medidasadicionales a fin de fortalecer el sistema privado de pensiones (SPP) y garantizar el equilibrio actividad del sistema nacional de pensiones (SNP). ? Para que el gasto en educación sea más equitativo y eficiente el gobierno proveerá a los profesoresde materiales de guía, metodología y entrenamiento basado en el análisis del desempeño escolar. ? El gobierno en el área de salud va a mejorar la atención primaria par los pobres y aumentar el accesoa la salud pública al resto de la población. ? El gobierno se mantiene firmemente comprometido con un régimen de libre comercio, libremovilidad de capital, y flotación cambiaria, y continuará profundizando las reformas de comercio yaduanas. Así mismo está comprometido a no introducir barreras para arancelarios con finesproteccionistas. La OMC. El perú continuará participando en acuerdos de comercios regionalesdestinados a expandir los beneficios de un sistema de comercio liberal.

CONCLUSIONES

? La política económica es una rama dirigida hacia el condicionamiento de la actividad económicapara evitar que ocurran fluctuaciones en los niveles de empleo y de los precios, así como paracondiciones necesarias para el desarrollo. ? La Gestión Tributaria es un elemento necesario que financia los gastos públicos e incentiva elcrecimiento (PBI) y el desarrollo económico (inversión). ? El papel de la política tributaria, en el desarrollo económico en lo que se refiere en el papel de losimpuestos debemos considerar la transferencia del sector Privado al Sector Público y la modificaciónde la distribución de la riqueza, entre otros. ? La Gestión Tributaria tiene que ser eficiente, eficaz para que el gobierno logre sus objetivoseconómicos planteados y que estos a su vez dependen del compromiso que el gobierno ha adquiridocon el FMI.

BIBLIOGRAFÍA

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Carta de Intención FMI, http://www.mef.gob.pe/cartfimi. Html

JARACH, Dino, Introducción al Derecho Tributario, Perú Revistas Clásicas, Montevideo, 1995

GIULIANI FONROLIGE, Carlos M. y NAVARINE Susana, “Procedimientos Tributarios”, Argentina, Ediciones Edipalma 1981

HARVER GALPR, Papel de la Política Tributaria y la Administración Tributaria en el DesarrolloEconómico, España conferencia Técnica CIAT, 1991

INDICE

INTRODUCCION

CAPITULO I LA POLITICA ECONOMICA

CAPITULO II LA GESTION TRIBURARIA

CAPITULO III EL DESARROLLO ECONOMICO

CAPITULO IV COMPROMISO DEL GOBIERNO CON EL FMI.

CONCLUSIONES

BIBLIOGRAFIA

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Las infracciones y sanciones tributarias en el código tributario Javier Guzman Pardo - figueroa Abogado

LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS EN EL CODIGO TRIBUTARIO

Definición.- Al respecto, la infracción tributaria es la violación a las normas jurídicas que establecen lasobligaciones tributarias sustanciales y formales.

Se define también como la transgresión de los deberes tributarios, esto es, cuando no se cumple conpagar los tributos o no se cumple con los deberes formales, lo cual constituye un acto ilícito.

Como señala el Profesor Héctor Villegas con relación a la evasión fiscal, esta origina que “el círculode los verdaderos contribuyentes se vaya achicando cada vez más; y estos contribuyentes cada vezmenores en número, tienen que pagar una mayor cantidad de dinero, ante lo cual la presión fiscalrespecto a ellos crece en forma desmedida. Y es sabido también las dificultades, las enormesdificultades que tienen los gobiernos, para reducir el gasto público, y entonces la diferencia es menosdel ingreso con respecto al gasto, lleva a esa consecuencia dañina que es el déficit fiscal”.

El Código Tributario Peruano define a la infracción como toda acción u omisión que importeviolación de normas tributarias.

Naturaleza jurídica de la infracción tributaria.-

Con relación al tema de la naturaleza jurídica de la infracción tributaria, ha sido motivo de bastantediscusión doctrinal, y de allí la falta de acuerdo sobre la ubicación científica del derecho penal tributario y sus relaciones con el derecho penal, sobre lo cual es importante citar las teorías que se hanplanteado:

a) Una posición sostiene que la infracción tributaria no se diferencia del delito penal común, por loque existe identidad sustancial entre ambos, con la cual se señala que el Derecho Penal Tributariopertenece al Derecho Penal Común. Esta posición la sostienen autores como Sainz de Bujanda, Albert Hensel, Dino Jarach y otros destacados tributaristas. Entre los penalistas puede que lassostienen se encuentran aquellos que no admiten diferencias esenciales entre delito y contravención, tales como Soler, Jiménez de Asúa y Aftalión.

La consecuencia es que el Derecho Penal es un todo, y en lo no previsto se rige por el denominadoCódigo Penal, pudiendo establecer sus propias normas especiales para determinados supuestos.

a) Otra posición considera que la infracción tributaria se distingue del delito penal común, ladiferencia sustancial que existe entre delito y contravención, y no delictual. Esta teoría señala que elDerecho Penal Tributario es un Capítulo del Derecho Penal Administrativo.

b) Otra teoría es la que señala que el Derecho Penal Tributario es un capítulo del DerechoTributario, que se basta por sí sólo, con lo cual el Derecho Penal común nunca le será aplicable, salvo remisión expresa de la norma tributaria. Autores como Giuliani Fonrouge, señalan que elDerecho Penal Tributario tiene un particularismo que justifica su independencia. Existe en la doctrina cierto criterio unánime en el sentido, que no se puede

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distinguir el delito de la infracción tributaria por el elemento intencional, sosteniendo que delitos sonlos cometidos con dolo o intencionalidad, mientras que las infracciones son aquellas cometidas conculpa o negligencia. Esto es inaceptable, dado que es innegable la existencia tanto de infraccionesdolosas como de delitos culposos.

Tampoco es correcto diferenciar el delito de la infracción por la pena, ya sean en cuanto a sucantidad o calidad. Esto porque la sanción no pertenece al hecho, sino que es algo externo a él, de locual se deduce que pueden existir infracciones tributarias castigadas con penas privativas de lalibertad, y por otra parte, delitos sancionados con leves multas.

Con mayor razón si en nuestra legislación existe toda una tendencia hacia la criminalización de lasinfracciones tributarias, que se plasmó en la aprobación de la Ley Penal Tributaria, mediante lapromulgación del Decreto Legislativo 813. Esto lo que reconoce en la práctica es una independencia legislativo del Derecho Penal Tributario.

Ahora bien, este régimen de criminalización se ha flexibilizado con la modificación del Artículo 189del Código Tributario, que a partir del 1ro. de Enero de 1999, permite que el deudor tributarioregularice su situación tributaria en relación con las deudas originadas por la realización de algunas conductas constitutivas del delito tributario y con esto, no procederá el ejercicio de la acción penalcorrespondiente por parte del Ministerio Público.

Reglas básicas de las Infracciones Tributarias.-

El Libro Cuarto del Código Tributario aprobado por el Decreto Legislativo 816, se refiere a las“Infracciones, Sanciones y Delitos”, pudiendo en esta parte señalar las denominadas reglas oprincipios básicos de las infracciones tributarias, a saber:

1. La infracción es determinada en forma objetiva. 2. Las sanciones administrativas que establece el Código Tributario, son las multas o penaspecuniarias, el comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal, suspensiónde licencias, permisos, concesiones o autorizaciones. 3. La Administración tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente. 4. La facultad discrecional comprende la aplicación gradual de las sanciones. 5. Por su naturaleza temporal, las sanciones no son transmisibles a los herederos. 6. Cuando por un mismo hecho se incurra en más de una infracción se aplicará la sanción más grave.

La determinación en forma objetiva de las infracciones.-

Con respecto a la primera regla, esto es, a que la determinación de la infracción es en forma objetiva,ha sido un tema también de importante discusión doctrinal en donde existe consenso, admitiéndoseactualmente la tesis que adopta nuestro Código.

Sin embargo, es importante señalar que el primer Modelo del Código Tributario para América Latina, en su Artículo 7, establecía la necesidad que exista dolo o culpa para que se configure lainfracción y, señalaba que la carga de la prueba correspondía al fisco. En efecto, dicho modelorecogía el principio de la subjetividad, incluyendo la culpa, la negligencia, la impericia y laimprudencia.

Como antecedente a citar, el Código Tributario - Principios Generales aprobado por DecretoSupremo No. 263-H del 12 de Agosto de 1966, adoptó el criterio de determinación objetiva de lasinfracciones tributarias, en su Artículo 146, recogiendo el criterio del Código Alemán, el CódigoTributario de Bolivia y el de Méjico.

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Las excepciones a la regla, son los supuestos previstos en el Artículo 170 del Código Tributario, enlos casos de duda razonable o duplicidad de criterio, en donde no procede la aplicación de interesesy sanciones.

Asimismo, en materia de resoluciones del Tribunal Fiscal, se han admitido excepciones a ladeterminación objetiva de las infracciones, entre ellas, tenemos a la RTF No. 039-3-98 del 15/1/98, en el cual, el Tribunal admitió que cuando se acredite la existencia de una circunstancia excepcional de imposibilidad material o de error de hecho o de derecho ajena a la voluntad del contribuyente,como es el caso de la acción delictiva de sus dependientes, determina que la infracción no seconfigure. En este caso, el contribuyente acreditó la presentación de la denuncia contra suex-contador antes de la fecha del requerimiento de la SUNAT, por lo que, en mérito a dicha acciónpenal y al tratarse de una “circunstancia excepcional”, se señala que no se puede prescindirtotalmente del elemento subjetivo.

Esto es un punto importante, porque establece que tan determinante puede resultar el elementosubjetivo y en qué “casos” puede admitirse este criterio y no caer por la vía de la excepción en unapráctica inadecuada para nuestro régimen de infracciones y sanciones.

Concurso de infracciones.-

Por otro lado, con respecto al concurso de infracciones y la aplicación de la norma del Artículo 171 del Código Tributario, según el cual, cuando por un mismo hecho se incurra en más de unainfracción, se aplicará la sanción más grave, también el Tribunal Fiscal ha establecido en las RTFNos. 27-5-98 y 288-1-98, que el no haber retenido el tributo y no haber cumplido con declararloconfiguran dos infracciones originadas en hechos distintos, uno por no declarar los montos retenidos yel otro, por el no entregarlos al fisco.

Al respecto, puede también discutirse el criterio en razón a que el hecho es la declaración y pago deun menor impuesto retenido, y en todo caso, si se tratan de dos infracciones ambas tienen la mismasanción. Sin embargo, no estamos ante un mismo hecho en razón a que el contribuyente puededeclarar correctamente y no pagar el tributo retenido. En todo caso, la aplicación de la normareferida del Artículo 171 del Código Tributario es cuando se produce un concurso real de lasinfracciones, y en ese

caso será aplicable el principio del “non bis in idem”, conforme ha quedado establecido en unareciente emitida por el Tribunal Fiscal, como es la RTF No. 066-2-99, del 27/1/99.

Modificación de las Tablas de Infracciones y Sanciones.-

Con relación al tema de las multas creemos importante que con la promulgación de la Ley 27038, seha incorporado en el Código Tributario las tablas de infracciones y sanciones, que hasta el 31/12/98 seremitía a las que fueron aprobadas por el Decreto Supremo No. 120-95-EF

Ahora bien, a partir de la Ley 27038 se ha modificado el Artículo 176, numerales 1, 2, 3 y 4, según elcual, ahora constituye infracción tributaria el “no presentar las declaraciones que contengan ladeterminación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos”, que hasta antes de estanorma, se diferenciaban dos infracciones, la que se configuraba por la no presentación y el serdetectado por la Administración y, la que se configuraba por la presentación de la declaración fueradel plazo.

A partir de la modificación entonces, el solo vencimiento del plazo configura la infracción.

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Sobre este mismo punto, a partir de la modificación del Código Tributario dispuesto mediante la Ley27038, se establecen sanciones de multas que son más acordes a la realidad y que recogen en granmedida la coyuntura actual de crisis que afecta a todo el sector productivo y a la economía del País,lo cual evidentemente viene ocasionando una reducción en la recaudación que se había proyectado.

En efecto, a partir del 1ro. de Enero de 1999, las infracciones que se encuentran tipificadas en elArtículo 178 del Código Tributario, tabla I, tienen una sanción de multa establecida del 50% deltributo omitido, el 50% del monto de crédito aumentado o del 50% del tributo no pagado. Con laTabla I anteriormente vigente, las infracciones del Artículo 178 se sancionaban con una multa dehasta el 100% del tributo omitido, 100% del monto de crédito aumentado o 100% del tributo nopagado.

Estas sanciones de multa tienen además como sabemos el régimen de incentivos previsto en elArtículo 179 del Código, el cual exige ahora tratándose de tributos retenidos o percibidos, ladeclaración del tributo omitido, su pago y en su caso, el de la orden de pago o resolución dedeterminación y la resolución de multa correspondiente.

Con relación a las tablas de infracciones y sanciones, hemos preparado los cuadros comparativos delas multas aplicables para las Tablas I, II y III, que explican el criterio adoptado por el legislador según se trate el régimen impositivo en donde se encuentre el contribuyente. Dichas tablasincluyen la reducción de sanciones dispuesta por la Ley 27131, para las infracciones tipificadas enlos Numerales 2 y 3 del Artículo 175 del Código Tributario.

¿Sanción de comiso o multa?.-

Finalmente, con respecto a la sanción de comiso o multa para el caso de la infracción del Numeral 3del Artículo 174 del Código Tributario, que tipifica la infracción de transportar bienes sin elcorrespondiente comprobante de pago o guía de remisión, que se sanciona con el comiso o multa y,que la Nota 3 de la Tabla I concede a la Administración Tributaria la facultad de aplicar cualquierade ellas y, para el caso de la multa señala que esta podrá ser hasta de 100 UITs, la que puede serrebajada en virtud de la facultad discrecional que le concede el Artículo 166 del Código Tributario.

Sobre este particular, la SUNAT ha aprobado la Resolución de Superintendencia No.009-99/SUNAT, la cual consideramos que viola el principio de legalidad que rige en materia tributaria, al haber establecido como base de cálculo de las multas el promedio de los ingresos netosdeclarados durante los 12 períodos mensuales anteriores al de la detección de la infracción,contraviniendo en forma expresa el Artículo 180 del Código Tributario.

BIBLIOGRAFIA

? GIULIANI FONROUGE, Carlos. Derecho Financiero, Volumen I, 4ta. Edición, Ediciones Depalma, Buenos Aires 1987. Pag. 652. ? BIBLIOTECA AELE. Resoluciones del Tribunal Fiscal - Infracciones y Sanciones. Abril de 1999. Asesoramiento y análisis laborales S.A.. Pag. 88. ? VALDÉZ COSTA, Ramón. Curso de Derecho Tributario, Ediciones Depalma- Temis- MarcialPons, Buenos Aires 1996. Pag. 386. ? VILLEGAS, Rafael. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Tomo I, TerceraEdición. Ediciones Depalma Buenos Aires 1984. Pag. 408. ? GARCIA BELSUNCE, Horacio. Temas de Derecho Tributario. Ediciones Abeledo-Perrot. BuenosAires. Pag. 283. ? CALERO, Juan y ESCRIBANO Francisco. Legislación Básica del Sistema Tributario Español. Undécima Edición. Editorial Civitas, S.A. Madrid 1997. Pag. 1,215.

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? PROGRAMA CONJUNTO DE TRIBUTACION OEA-BID. Modelo de Código Tributario.2da. Edicion 1968. Washington D.C.. Pag. 162.

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Las obligaciones de terceros Alfredo M. Marquez Samanamud Contador

OBLIGACIONES DE TERCEROS

Dentro de los procedimientos y normas que regulan el ordenamiento jurídico-tributario vigente ennuestro Perú se encuentran las Obligaciones de Terceros. Esto en el contexto tributario se entiende que es dentro de la relación de:

A) EL ACREEDOR TRIBUTARIO.- Es aquel a favor del cual debe realizarse la prestacióntributaria; y que está constituido por;

- EL GOBIERNO CENTRAL - LOS GOBIERNOS REGIONALES Y - LOS GOBIERNOS LOCALES

B) EL DEUDOR TRIBUTARIO.- Quien es la persona obligada al cumplimiento de la prestacióntributaria como contribuyente o responsable. Es pertinente precisar que CONTRIBUYENTE es aquel que realiza, o respecto del cual se produce elhecho generador de la obligación tributaria. RESPONSABLE es aquel que sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir la obligaciónatribuida a este.

Están obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de representantes,con los recursos que administren o que dispongan, las personas siguientes:

1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces. 2. Los representantes legales y los designados por las personas jurídicas. 3. Los administradores o quienes tengan las disponibilidades de los bienes de los entes colectivos quecarecen de personería jurídica. 4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas. 5. Los síndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades. Cabe precisar que en los casos de los numerales 2,3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando pordolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias. En los casos delos numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando por acción u omisión del representante seproduce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado.

Son responsables solidarios en calidad de adquirientes:

1. Los herederos y legatarios, hasta el límite del valor de los bienes que reciban; 2. Los socios que reciban bienes por liquidación de sociedades u otros entes colectivos de los que hanformado parte, hasta el límite de los bienes que reciban; 3. Los adquirientes del activo y pasivo de empresas o entes colectivos, con o sin personalidad jurídica.

La responsabilidad de los herederos y demás adquirientes a título universal, cesará al vencimiento delplazo de prescripción. La de los adquirientes cesará a los dos (2) años de efectuada la transferencia,si fue comunicada a la Administración Tributaria dentro del plazo que señala ésta.

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Las obligaciones de terceros file:///C|/Proyectos/biblio 2000/Libros/Libro07/artic_26.htm

Responsables solidarios con el contribuyente:

1. Las empresas portadoras que transporten productos gravados con productos gravados conproductos, si no cumplen con los requisitos que señalan las leyes tributarias para el transporte dedichos productos. 2. Los agentes de retención o percepción, cuando hubieren omitido la retención o percepción, a queestaban obligados. Efectuada la retención o percepción el agente es el único responsable ante laAdministración Tributaria. 3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retención, cuando nieguen laexistencia o el valor de créditos o bienes, o paguen al ejecutado o a un tercero designado por aquél,hasta por el monto que debió ser retenido,

Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza cuando,habiendo sido solicitados por la Administración, no hayan sido puestos a su disposición en lascondiciones en las que fueron entregados por causa imputable al depositario. En caso que dicha deudafuera mayor que el valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitará al valor del bien embargado.

Responsables solidarios por hecho generador

Están solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo hechogenerador de obligaciones tributarias.

Capacidad Tributaria

Tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurídicas, comunidad de bienes, patrimonios,sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entescolectivos, aunque estén limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurídica según el derechoprivado o público, siempre que la ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.

C) OBLIGACIONES DE TERCEROS

El Ordenamiento Tributario vigente en sus artículos 96º y 97º nos precisa quienes son los terceros quetienen obligaciones en el cumplimiento de sus funciones con la Administración Tributaria; asítenemos:

Obligaciones de los miembros del Poder Judicial y Otros

1. Los miembros del Poder Judicial, 2. Los miembros del Ministerio Público, 3. Los servidores públicos, 4. Los Notarios y 5. Los Fedatarios comunicarán y proporcionarán a la Administración Tributaria las informaciones relativas a hechosgeneradores de obligaciones tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio de sus funciones, deacuerdo a las condiciones que establezca la Administración Tributaria.

Obligaciones del comprador, usuario y transportista

1. Las personas que compren bienes o reciban servicios están obligados a exigir que se les entreguenlos comprobantes de pago por las compras efectuadas o por los servicios recibidos. 2. Las personas que presten el servicio de transporte de bienes están obligadas a exigir al remitente los

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comprobantes de pago o guías de remisión que correspondan a los bienes y a llevar consigo dichosdocumentos durante el traslado. En cualquier caso, el comprador, el usuario y el transportista está, obligados a exhibir los referidoscomprobantes o guías de remisión a los funcionarios de la Administración Tributaria.

CONCLUSIONES

Producto de lo expuesto podemos inferir que:

1. El legislador ha previsto cerrar el circuito administrativo para garantizar el mejor cumplimiento delas obligaciones tributarias, comprometiendo para ello a terceros que tengan conocimiento de hechosque conlleven obligaciones tributarias y/o relación con el deudor tributario.

2. Para un mejor cumplimiento de lo requerido el Código Tributario estipula la obligatoriedad de laobservancia de lo normado.

BIBLIOGRAFIA

1. Carrasco Buleje Luciano - Torres Cárdenas Germán, Sistema Tributario, Centro de InvestigaciónJurídico Contable S.A. Lima-Perú 1998. 2. Decreto Legislativo Nº816 - Nuevo Código Tributario, publicado el 21-04-96 3. Ley Nº27038 publicada el 31-12-98 - Ley que modifica el Decreto Legislativo Nº816 - CódigoTributario y Normas Conexas.

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Tribunal Fiscal Danilo Gutierréz Sosa Contador

INTRODUCCION

El Tribunal Fiscal es un organismo resolutivo de máxima jerarquía administrativa en materia tributaria,siendo su principal función la de resolver en última instancia administrativa los reclamos de loscontribuyentes sobre cuestiones tributarias, fue creado por el Art. 15° de la ley N° 14920 del mes deFebrero de 1964.

Dentro de la estructura del Sector Público, el Tribunal Fiscal es un organismo de naturalezacontensioso-tributario. El Tribunal Fiscal forma parte del Ministerio de Economía y Finanzas (M.E.F.)del que depende económica y administrativamente. No obstante cuenta con autonomía funcional ytécnica en la toma de sus decisiones y en la elaboración de sus resoluciones, por lo que no tiene quedar cuenta de sus fallos.

Desde el punto de vista jurisdiccional, la existencia de este tribunal constituye una garantía para elcontribuyente, quien tiene perfecto derecho de plantear sus puntos de vista ante un órganoespecializado en materia tributaria, como lo es el Tribunal Fiscal.

TRIBUNAL FISCAL

1. MARCO CONCEPTUAL En nuestro país la independencia de la “Magistratura Tributario-Administrativa” se ve seriamenteafectada, al presentarse ésta de alguna forma subordinada al Poder Ejecutivo y relacionada a laAdministración Tributaria.

Recientemente, ha sido replanteada esta estructura, la principal reforma y tal vez la más importante seaprecia en la “recomposición” del Tribunal Fiscal, que queda constituido, siempre, como últimainstancia administrativa pero, “unificado”, esto es, facultado para resolver “todo” lo relacionado con“los tributos”, es decir, “todos los tributos” sin distinción de especialidad.

Así, en la “Vía Administrativa”, tiene singular importancia el Tribunal Fiscal, como órgano colegiadointegrado en cada Sala con Vocales encargados de resolver la apelaciones, garantizando jerarquía,experiencia, y sobre todo con decisiones que deben evidenciar autonomía e imparcialidad.

2. TRIBUNAL FISCAL - CAMBIOS OPERADOS Con el transcurrir del tiempo en el Perú, el Tribunal Fiscal ha sufrido una serie de modificaciones ensu composición y atribuciones a fin de responder a los requerimientos de la Administración Fiscal deTurno. Los cambios operados desde la dación del Primer Código Tributario hasta el actual,principalmente ha sido:

a) Hasta antes de la vigencia del actual Código Tributario (D. Leg. N° 816) existía el Tribunal Fiscal yel Tribunal de Aduanas, órganos independientes. Actualmente, el Tribunal de Aduanas ha pasado aformar parte del nuevo Tribunal Fiscal, y éste dentro de su estructura orgánica cuenta con una SalaEspecializada en Asuntos Aduaneros. b) En un principio el Tribunal Fiscal estaba conformado por una (1) Sala, luego se amplió a dos (2),

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actualmente son cinco (5) las Salas encargadas de resolver asuntos tributarios. c) Sólo podían ser miembros del Tribunal Fiscal, los Abogados; posteriormente se permitió laparticipación de profesionales Contadores; actualmente cualquier profesional con versación en materiatributaria puede ser miembro del Tribunal Fiscal, creemos que esto debe modificarse y regresar alsistema intermedio de profesionales vinculados a la especialidad como es el caso de los Abogados ycontadores. d) En un inicio también, el nombramiento de los miembros del Tribunal Fiscal se hacía en base a unaterna de candidatos propuestos por el Ministerio de Economía y Finanzas, el Colegio de Abogados deLima y el Colegio de Contadores Públicos de Lima, y eran elegidos por Resolución Supremarefrendada por el Ministro de Economía y Finanzas. En la actualidad los vocales son nombradosdirectamente por el Ministerio de Economía. Al respecto consideramos que se debe estudiar unafórmula de nombramiento de Vocales que no permita el más mínimo resquicio de duda sobre suautonomía.

3. COMPOSICION Y ESTRUCTURA DEL TRIBUNAL FISCAL El Tribunal Fiscal cuenta con los siguientes órganos; la Presidencia, la Sala Plena, la VocalíaAdministrativa y las Salas Especializadas.

La Presidencia está a cargo del Vocal Presidente, quien preside las Salas Plenas y supervisa el trabajoinstitucional. Es el órgano encargado de representar al Tribunal Fiscal en todas sus actuaciones.

La Sala Plena está compuesta por todos los vocales del Tribunal Fiscal reunidos en asamblea. Es elórgano encargado de establecer los procedimientos necesarios para el cumplimiento de los finesinstitucionales, así como de unificar los criterios de sus salas, mediante los Acuerdos de Sala Plena.

La Vocalía Administrativa está a cargo de un vocal Administrativo. Es el órgano encargado de lalogística, de la parte administrativa y del control de los recursos humanos.

Las Salas Especializadas son seis, cinco en materia de tributación interna y una dedicada a tributaciónaduanera. Cada sala está integrada por tres (3) vocales, uno de los cuales ejerce las funciones dePresidente de Sala, por designación del Presidente del Tribunal Fiscal, representando a la Sala ypresidiendo sus reuniones. Además, cuenta con un Secretario Relator Letrado, quien se encarga de lalabor administrativa de la Sala, coordinando los informes orales y las sesiones, en las que da lectura alos dictámenes de los vocales ponentes. Asimismo, cada sala cuenta con asesores en materia tributariay aduanera, según el caso.

4. DESIGNACION DE VOCALES El Vocal Presidente, el Vocal Administrativo y los demás Vocales del Tribunal Fiscal son nombradospor el Ministro de Economía y Finanzas, con la aprobación del Presidente de la República, medianteResolución Suprema.

Los Presidentes de Sala son designados por el Vocal Presidente, quien dispone la conformación de lassalas y propone a los Secretarios Relatores, quienes son nombrados por el Ministro de Economía yFinanzas, mediante Resolución Ministerial.

Para ser nombrado Vocal del Tribunal Fiscal, se requiere ser profesional, tener reconocida solvenciamoral, tener conocimiento en materia tributaria o aduanera, según el caso, y no tener menos de 5 añosde ejercicio profesional ó 10 años de experiencia en el tema.

5. FUNCIONAMIENTO DE LAS SALAS Todos los recursos de apelación, inclusive de puro derecho, son interpuestos ante la Administración

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Tributaria, que luego de evaluar los requisitos de admisibilidad, los eleva al Tribunal Fiscal. Una vezrecibidos los expedientes por el Tribunal Fiscal son asignados a las Salas y, en éstas, son distribuidospara su evaluación, estudio y posterior emisión de la Resolución.

En el caso de los recursos de queja por violación al procedimiento legalmente establecido, éstospueden ser interpuestos tanto ante la Administración Tributaria como ante el propio Tribunal Fiscal.Los expedientes originados por los escritos de queja, luego de recibidos por el Tribunal Fiscal, tienenel mismo trámite que los demás, con la particularidad de que por la naturaleza del recurso y por losplazos más breves, tienen prelación en la agenda de cada sala. Si el recurso no es lo suficientementeclaro o no está acompañado con los documentos necesarios que acrediten la violación delprocedimiento, éstos tendrán que solicitarse mediante proveído a la Administración Tributaria, lo quegenerará un retraso para la emisión del fallo.

El Presidente de Sala, en coordinación con el Secretario Relator, asigna los expedientes entre losmiembros de la sala. Los asesores preparan informes sobe los casos asignados, a partir de los cualeslos vocales elaboran sus dictámenes. Estos son analizados en una sesión en la que participan los tresvocales y el Secretario relator, la que concluye con la emisión de la Resolución.

6. ETAPA ADMINISTRATIVA: INSTANCIAS a. Sistema Anterior o “Aparentemente Comprometido” Lo hemos denominado así porque la estructura legal de los órganos ejecutores de la legislacióntributaria la hacía aparecer con características negativas de desequilibrio en la relación con elcontribuyente y parcialidad con la propia Administración Tributaria ejecutora, fiscalizadora ysancionadora. Al respecto veamos como se plasmaban estas características en sus dos instancias.

a.1 Primera Instancia (Vía Administrativa) Si un deudor tributario resultaba afectado por la Administración Tributaria, sólo podía recurrir enprimera instancia a la propia Administración Tributaria. La pregunta que surge es: ¿hasta qué puntopodía ser imparcial la Administración Tributaria? En realidad esta respuesta no pudo ser dada conseguridad ya que no podríamos saber con certeza si su actuación era parcial o imparcial y si bien laduda puede beneficiar a la Administración Tributaria, en este ámbito como en cualquier otro no hacesino crear suspicacia, lo cual desde luego deslegitimaría la actuación de esta primera instancia.

a.2 Ultima Instancia (Vía Administrativa) La última instancia administrativa, estaba constituida por el Tribunal Fiscal y el Tribunal de Aduanas,organismos constituidos por profesionales nombrados directamente por el Ministro de Economía yFinanzas y por lo mismos, como puede presumirse, en vinculación con el Poder Ejecutivo.

No estamos dudando de la integridad e imparcialidad del Tribunal Fiscal, institución que ha sidorespetada históricamente en el Perú “por todos los gobiernos y contribuyentes (si bien) más de uno desus vocales, ya retirados, no tenían título profesional fueron ellos con su conocimiento y honestidad,quienes en buena parte hicieron del Tribunal Fiscal un Tribunal de lujo”. Sin embargo, consideramosque su designación por el Poder Ejecutivo socava, a pesar de la honrada actuación de estosprofesionales, la legitimidad de la que goza el Tribunal Fiscal, por lo que creemos sería preferible otraforma de elección y nombramiento.

Este sistema estaba estructurado legalmente por encontrarse aparentemente desequilibrado,permitiendo que los órganos de administración de justicia administrativo-tributaria, sino “al lado” deesta última con lo cual se reforzaba entre el contribuyente y la administración tributaria una relaciónde corte verticalizante.

b. Sistema Actual O Equilibrado b.1 Primera Instancia

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En principio, al igual que en el Sistema Anterior, la primera instancia administrativa la constituye lapropia Administración Tributaria, ello obedece al razonamiento por el cual “quien expide el actoobjeto de impugnación debe ser quien en principio resuelva a fin de que pueda corregir sus errores”.

De la misma manera, al margen de la denominación al recurso impugnativo como “reclamación” enesencia constituida un recurso de “reconsideración” en base a lo expuesto en el párrafo precedente.

Esta instancia se caracteriza por: - Quien va a resolver va a ser un departamento distinto (Departamento de Reclamaciones) al queefectuó la fiscalización, determinó reparos y emitió el acto administrativo materia de impugnación(Departamento de Fiscalización). - La Administración Tributaria como en Códigos anteriores, constituye el órgano con facultades dedeterminación, fiscalización, recaudación, sanción y a la vez “órgano resolutivo de controversiasoriginadas por sus propios actos”. - Finalmente, en esta etapa procesal la Administración Tributaria podrá actuar las pruebas que juzguenecesarias, podrá efectuar un reexamen de los hechos materia de controversia, sin embargo, comocontraparte el contribuyente no puede ofrecer como pruebas las que habiendo sido requeridas en laetapa de fiscalización no hubieran sido presentadas por el contribuyente, entre otras restricciones,salvo que acredite que la omisión no se generó por su causa o pague el monto reclamado.

b.2 Ultima Instancia Administrativa Bajo el esquema actual, la administración deja de ser parte en el proceso y a la vez órgano resolutivo. Aquí, quien se constituye como “órgano resolutivo final” es el Tribunal Fiscal, órgano colegiado,quien si bien hoy en día busca obtener una plena autonomía del Poder Ejecutivo (Ministerio deEconomía y Finanzas), sigue dependiendo en lo económico y administrativamente. En el aspecto económico, el Tribunal Fiscal debería contar con presupuesto propio y autónomo, ytener la facultad de incrementar estos recursos mediante el cobro de derechos por servicios que prestadentro de su competencia. Ej. Derecho por alzada de apelación, expedición de copia certificada deresoluciones, etc. Y poder autofinanciarse en parte como entidad pública descentralizada. Empero, en esta instancia la Administración Tributaria “baja al llano” y se constituye en parte en elproceso, situándose en un plano “horizontal” en relación con el contribuyente quien asume lacondición de demandante, y ambos, sujetos a lo resuelto por el Tribunal Fiscal, tienen expedito suderecho a impugnar dicha resolución ante el Poder Judicial a fin de que se revise y se ratifique orectifique lo resuelto. Como parte en el proceso, la Administración Tributaria, podrá contestar la apelación, ofrecer losmedios probatorios que juzgue conveniente, solicitar el uso de la palabra, y demás actuacionesdestinadas a salvaguardar sus intereses. De lo expuesto se concluye, que a diferencia de anteriores Códigos, en esta segunda etapa, el TribunalFiscal se constituye en un ente ajeno a las partes y en un nivel superior de los mismos.

7. ATRIBUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL Según expresa el propio Tribunal Fiscal “Los asuntos de índole tributaria se regulan por las normasdel Código Tributario y el Tribunal Fiscal es la última instancia administrativa en las reclamacionesque interpongan los contribuyentes sobre asuntos referidos a la aplicación, acotación cobro decualquier Tributo (R.T.F. N° 18972 del 16-05-85).

Agotada esta instancia sólo cabe interponer la Demanda Contencioso-Administrativa ante el PoderJudicial (Sala Competente de la Corte Suprema de la República).

De conformidad con el artículo 101° del Código Tributario, el Tribunal Fiscal tiene una serie deatribuciones destinadas a situarlo como ente especializado en asuntos tributarios, así:

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La atribución a que hace referencia el inciso 1°; es una facultad que se encuentra confirmada por laaplicación que hace de ella el Tribunal Fiscal. Se menciona por ejemplo que; “El Tribunal Fiscalconoce en última instancia administrativa las reclamaciones sobre aplicación de la Contribución alSENATI, Ley 13771” (RTF N° 3086 del 06-10-67). Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirán con la periodicidad que se establezca por acuerdo de Salaplena. Para su funcionamiento se requiere la concurrencia de los (03) vocales y para adoptarresoluciones dos (02) votos conformes.

Según el Art. 101° del C.T. son los siguientes: a) Conocer y resolver en última instancia administrativa las apelaciones contra las resoluciones de laadministración que resuelven reclamaciones interpuestas contra órdenes de pago, R. De multa, R.D. uotros que tengan relación directa con la determinación de la obligación tributaria; así como contra lasresoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligacióntributaria, y las correspondientes a las aportaciones, administradas por el IPSS y la Oficina deNormalización previsional. b) Contra las resoluciones que expida Aduanas y las Intendencias de las Aduanas de la República,sobre los derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley General deAduanas, su Reglamento y normas conexas y las pertinentes al C.T. c) Respecto de la sanción de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporalde establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las sanciones que sustituyan aesta última de acuerdo a lo establecido en el art. 183° del C.T. d) Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia tributaria. e) Resolver los recursos de quejas que presenten los deudores tributarios, contra las actuaciones oprocedimientos que los afecten directamente o infringen lo establecido en este código, ley de aduanas,su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera. f) Uniformar la jurisprudencia en materia de su competencia. g) Proponer al MEF las normas que juzgue necesarias para suplir las deficiencias en la legislacióntributaria y aduanera. h) Resolver en vía de apelación las tercerías que se interpongan con motivo del procedimiento decobranza coactiva. i) Celebrar convenios con otras entidades del sector público, a fin de realizar la notificación de susresoluciones, así como otros que permitan el mejor desarrollo de los procedimientos tributarios.

Por otro lado el Tribunal se ha declarado incompetente para intervenir en algunas situaciones, comolas siguientes:

a) Para conocer asuntos relacionados con alquiler de carteras municipales, por no ser tributos regidospor el Código Tributario (RTF N° 2374 del 12-01-74). b) Para conocer cobros por obras de pavimentación (RTF N° 2870 del 01-06-67). c) Para pronunciarse sobre aplicación de multas por corte de árboles, por no tratarse de tributos (RTFN° 2941 del 06-07-67). d) Para pronunciarse sobre reclamaciones por cobro de pasajes en los ferrocarriles del Estado por notener el carácter de tributos (RTF N° 5555 del 02-09-70). e) Para pronunciarse sobre el destino de los tributos recaudados (RTF N° 10414 del 06-04-75). f) Para declarar la inconstitucionalidad de un dispositivo tributario (RTF N° 17421 del 08-11-82). g) Para cortar el procedimiento penal del contribuyente aún cuando se ha acogido a la amnistíatributaria (RTF N° 6913 del 20-03-72). h) Para absolver consultas (RTF N° 2624 del 10-03-67). i) Para conocer de la apelación interpuesta contra un resolución de alcaldía que declara nula unaresolución de alcaldía anterior que otorgó una exoneración al recurrente, si de esa denegación no seha derivado aún la correspondiente acotación (RTF N°23789 del 30-10-90).

Del análisis de la facultad contenida en el inciso 2° del citado artículo se amplía la competencia del

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Tribunal Fiscal, ya que ahora se pronuncia sobre asuntos en materia aduanera, es decir tributosvinculados a la exportación e importación así como aplicación de aranceles, sanciones, etc.

La atribución contenida en el inciso 3° del citado artículo, faculta al Tribunal Fiscal a pronunciarsesobre las apelaciones contra sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos,cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes.

El inciso 4° regula la atribución del Tribunal Fiscal para resolver cuestiones de competencia enmateria tributaria.

Así, por ejemplo por RTF N° 18738 del 27-09-73, se resolvió que: “El Tribunal no tiene competenciapara conocer de los recursos de apelación interpuestos contra la resolución de la Dirección General deInteligencia Tributaria que deniega un pedido para que se suspenda la orden que no permite la salidadel país de un contribuyente”.

Asimismo, el inciso 5° faculta al Tribunal Fiscal a resolver los recursos de queja que presenten losdeudores tributarios, por infringir las normas establecidas en ese código y la Ley General de Aduanas.

De conformidad con el inciso 6°, le compete al Tribunal Fiscal uniformar la jurisprudencia en materiade su competencia.

Una de las atribuciones más importantes del Tribunal Fiscal es armonizar la base jurídica de suinterpretación normativa y casuística.

La interpretación que sobre el sentido de la norma tributaria deberá realizar el Tribunal Fiscal seentenderá de manera general a los casos que abarca la norma tributaria interpretada. En este sentidose expresa que “las resoluciones que sientan jurisprudencia son aplicables a todos los hechoscomprendidos en el ámbito de aplicación de la norma interpretada desde la vigencia de ésta” (RTF N°16437 del 17-04-81). El Tribunal Fiscal está autorizado para hacer constar en la resolución que expide, que la mismaconstituye precedente de observancia obligatoria, disponiendo su publicación en el Diario Oficial “ElPeruano”.

El inciso 7° faculta al Tribunal Fiscal a proponer al Ministerio de Economía y Finanzas la dación denormas en materia tributaria y aduanera, a fin de suplir deficiencias en la legislación.

En toda legislación sea esta civil, penal, laboral o como en este caso tributaria, se presentan vacíos einsuficiencias ante las cuales sólo queda acudir a los Principios del Derecho Tributario, en su defectocabe acudir a los Principios del Derecho Administrativo y en última instancia a los PrincipiosGenerales del Derecho (Norma IX del Título Preliminar del Código Tributario).

Esta facultad, obedece en principio, a que el Tribunal Fiscal como órgano especializado en materiatributaria, y aduanera, y a su vez como órgano resolutivo, se percata de las deficiencias o vacíos en lalegislación de la cual se toma como base para resolver, por tanto, constituye un aporte muy valioso ytécnico que esta entidad proponga la dación de normas en esta materia. Finalmente de conformidad con el Inciso 8° es facultad del Tribunal Fiscal el resolver las apelacionesde las tercerías que se interpongan en los Procedimientos de Cobranza Coactiva.

Conforme a lo antes expuesto, de conformidad con la normatividad vigente, se deja sin efecto lafigura de “la consulta”, que se daba en los casos que el Ejecutor Coactivo declaraba procedente laAcción de Tercería, y ésta era elevada en consulta al Tribunal Fiscal a fin de que confirme o revoquelo resuelto por el Ejecutor Coactivo.

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Sobre esta facultad podemos citar las siguientes Resoluciones del Tribunal Fiscal: - RTF N° 17639 del 22-03-83 “No es competencia del Tribunal Fiscal conocer de las terceríaspreferentes de pago, sólo las de dominio”. - Ejecutoría Suprema del 28-02-80 “Tratándose de cobro de tributos, las tercerías son deconocimiento en segunda instancia por el Tribunal Fiscal”.

8. PLAZOS Los plazos, tal como están establecidos en el Código Tributario y demás normas procesales, tienenuna distribución y duración razonable desde el punto de vista de un proceso ideal y óptimo. Así porejemplo, 20 días para interponer la reclamación desde la notificación de los valores, 30 días paraofrecer y actuar las pruebas, 6 meses para resolver la reclamación, 15 días para interponer la apelacióndesde la notificación de la Resolución que resuelve la reclamación, 30 días para elevar el expediente alTribunal Fiscal, 45 días para solicitar el uso de la palabra en informe oral contados a partir de lainterposición del recurso de apelación, 6 meses para emitir Resolución, entre otros, son plazosrazonables. Sin embargo, esa propuesta genérica, siendo buena, para ser eficaz, requiere de unaestructura administrativa lo suficientemente operativa que la haga real. En ese sentido, sería necesarioconsiderar los plazos con relación a la carga procesal y a la capacidad operativa de cada dependenciacon facultad resolutiva, pues de lo contrario el proceso ideal difícilmente llegará a ser real.

De lo que se trata, no es de diseñar una estructura administrativa que se adecue a un proceso ideal,pues esto podría requerir de ingentes recursos que exceden nuestras siempre limitadas posibilidadeseconómicas, ni tampoco de diseñar un proceso para una estructura administrativa dada, que casisiempre es deficiente, pues esto podría significar reducir los estándares a niveles inaceptables. Se tratade que ambas, tanto proceso como estructura administrativa, deben ser diseñadas o rediseñadasconjuntamente, a fin de alcanzar una eficiencia óptima en la resolución de las causas.

9. EL EFECTO DE SUS RESOLUCIONES Todo fallo del Tribunal Fiscal establece una interpretación vinculante para las partes del proceso, delas prescripciones normativas aplicables al caso de autos. Sin embargo, cuando la interpretación de lasreferidas normas tributarias tiene alcance general por mandato expreso de la propia Resolución, éstaconstituirá jurisprudencia de observancia obligatoria, dejándose constancia en la misma de dichacarácter y ordenándose su publicación en el diario oficial El Peruano.

Según el literal f) de la Norma III del Título Preliminar del Código Tributario, la jurisprudenciaconstituye fuente del derecho. En ese sentido, la jurisprudencia es origen de prescripcionesnormativas, siempre que cumpla con los requisitos exigidos al respecto, como son el que sea emitidapor una instancia superior, que se hayan emitido reiteradamente resoluciones con un mismo parecersobre determinado tema o que se deje constancia en la propia Resolución que ella constituyejurisprudencia de observancia obligatoria y que se publique en el diario oficial para su conocimiento ycumplimiento.

Por otro lado, el inciso 6) del Artículo 101° del Código Tributario señala que son funciones yatribuciones del Tribunal Fiscal, uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia, lo cualse produce unificando criterios y haciéndolas de público conocimiento. El mérito del requisito formal,establecido en el Artículo 154° del Código Tributario, consiste en asegurar certidumbre sobre elparecer del Tribunal y en obligar a la Administración Tributaria a seguir dicho criterio. Esto se vereafirmado por la reciente modificación al Código Tributario, introducida por Ley 27038, en cuantoprohíbe a la Administración Tributaria a interponer Demanda Contencioso Administrativa contraaquellas resoluciones que constituyan jurisprudencia de observancia obligatoria, con lo cual asegura elcumplimiento de éstas y preserva las facultades del Tribunal Fiscal como última instanciaadministrativa en materia tributaria a nivel nacional.

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CONCLUSIONES

- El contribuyente tiene el derecho de plantear sus puntos de vista mediante este órgano el TribunalFiscal especializado en materia tributaria.

- Las atribuciones no se pueden extender al conocimiento de otras cuestiones que no seanestrictamente de su competencia puesto que la jurisprudencia tributaria es muy frondosa en esteaspecto y el Tribunal Fiscal debe abstenerse de conocer por carecer de competencia.

- En el Art. 101° del Código Tributario se ha aumentado un último literal con el objeto de que existacierta prontitud a la aplicación de sus resoluciones, para especificar el funcionamiento y atribucionesdel Tribunal Fiscal.

BIBLIOGRAFIA

- Comentarios al Código Tributario y los Ilícitos Tributarios R.D. Sanabria O Editorial San Marcos, Junio 1997.

- Derecho Tributario Moderno Juan Velásquez Calderón

- Código Tributario Estudio Teórico-Práctico Adrian Gonzáles Soto Marsol Perú Editores, Enero 1999.

- Revista “Tributemos” Abril 1999. SUNAT. Año 7. 5° 75 (Página 8-10).

INDICE

INTRODUCCION

1. Marco Conceptual 2. Tribunal Fiscal - Cambios Operados 3. Composición y Estructura del Tribunal Fiscal 4. Designación de Vocales 5. Funcionamiento de las Salas

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6. Etapa Administrativa: Instancias 7. Atribuciones del Tribunal Fiscal 8. Plazos 9. El Efecto de sus Resoluciones

CONCLUSIONES

BIBLIOGRAFÍA

ANEXO

Regresar

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Administracion Tributaria Jesús Augusto Villa Arriola Contador

Indicadores de Gestión Operativa en la Administración Tributaria

BASE LEGAL En armonía con los dispositivos legales (Código Tributario Art. 50, 51, 52 y 53), que delimita yprecisa la competencia de los Organos de la Administración, precisando mejor, la SUNAT encargadade la recaudación de los tributos interno, ADUANAS de la recaudación de los derechos arancelarios,y los Gobiernos Locales encargados exclusivos de la recaudación de las contribuciones, sean estasultimas, derechos, licencias y arbitrios, y por excepción los impuestos que la Ley le asigne.

MARCO TEORICO Todas ellas han definido una serie de indicadores de gestión operativa, que esta permitiendo con todaoportunidad, identificar resultados, que después de su análisis y comprensión, están siendo corregidaso tomados en cuenta para orientar una siguiente acción respecto de lo analizado.

Esta política de evaluación de Indicadores de Gestión Operativa, que ha implantado estos entes, unoscon asesoría de Organizaciones Internacionales y la decidida voluntad política, respalda los criteriosde actuación de los entes administradores de tributos, en este caso los que más se observan; losinternos y derechos arancelarios.

SUNAT Y ADUANAS Para el desarrollo del presente caso, me voy a referir específicamente a la SUNAT y ADUANAS, sinque ello quiera significar que los otros entes, como entre otros los Gobiernos Locales, no hayanadoptado el uso de Indicadores de Gestión Operativa, es mas creemos sano afirmar que si,

porque no seria inconcebible, que un ente que administra recursos económicos no maneje informaciónde esta naturaleza:

La velocidad con que se desarrollan hoy los hechos económicos, exige cada vez mas el manejo deinformación oportuna y eficiente, de manera que los niveles de decisión, conjuntamente con los deejecución – administradores de tributos - adopten medidas para superar ciertos hechos que lainformación evaluada revela.

Cuales son estos indicadores de gestión operativa que utiliza la Administración Tributaria, diríamosque son muchas y variadas, que son adoptadas, desarrolladas y manejadas en función de sus objetivosy metas especificas y las necesidades administrativas del ente recaudador.

ADUANAS Precisando diríamos que ADUANAS, utiliza valores acumulados, de importación, exportación,recaudación por encargo del IGV – compuesto por el impuesto de promoción municipal y el IGVpropiamente dicho –, el Ad- valorem, el ISC – Impuesto Selectivo al Consumo - y otros, que de una uotra forma les transmiten información para evaluar el comportamiento de ciertos indicadores, que a suvez son confrontados y graficados a efectos de tener un mejor información visual en su conjunto quepermita tomar decisiones oportunas.

SUNAT Respecto a la SUNAT diríamos que con el mismo criterio y propósito, determina indicadores, comoresultado de la comparación de datos

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acumulados reales, y sus pronósticos, como también con niveles alcanzados a ciertos periodos, losque analizados le revelaran una serie de indicadores, como la recaudación mensual respecto de otroperiodo similar, la relación de la presión del IGV, respecto al PBI, el rendimiento porcentual a undeterminado periodo de todos los impuestos, la participación de cada uno de ellos en el total de larecaudación por los diferentes impuestos. Para responder la utilidad y el aporte de los indicadores de gestión operativa; a los Organos deAdministración, no hemos formulado ciertas hipótesis que enfáticamente nos demuestre que ellos sonde gran utilidad y aplicación, no utlizarlos seria una omisión que revelaría la calidad de losprofesionales que intervienen en la administración Tributaria:

Hipótesis. ¿ Los indicadores de gestión operativa, que están siendo adoptados por la SUNAT y ADUANAS,están permitiendo tomar conocimiento de los objetivos y metas propuestas de recaudación. ?

¿ Están determinando indicadores, para medir otros aspectos que no sean solo metas relacionadas conla recaudación, evalúan aspectos cualitativos?

¿ Los indicadores deben de ser también orientados a la evaluación de la eficiencia y eficacia de ellamisma?

¿ Respecto de la devolución de impuestos a los exportadores, que información existe,lamentablemente no es posible conocerlo, pero si es de suponer que ello existe?

¿ Cuánto se demorará para atender las solicitudes de devolución?

¿ Respecto al servicio de ORIENTACION al contribuyente, existe información respecto a la atenciónverbal y escrita.

¿ Absolver consultas verbales, incluye seguridad jurídica, respecto a la orientación, no seria mejor unarespuesta escrita, que en principio se haga referencia a la base legal ?

EFICIENCIA Y EFICACIA

Es muy poca la bibliografía respecto a este tema, los que existen son los que elabora los mismos entes,que son utilizados para sus propios objetivos, lo que hace necesario el pronunciamiento de entesexternos, a efectos de ratificar los índices que son trasladados a la opinión publica.

Como es de comprender, la SUNAT así como ADUANAS, en su propósito de lograr la eficiencia yeficacia, respecto de su función, como ente administrador de los tributos que se les ha sido encargadopor Ley, de manera especial la RECAUDACION, ha descuidado la atención al contribuyente, en loque respecta a las solicitudes de devolución de impuestos, no observamos la existencia deINDICADORES DE GESTION OPERATIVA, sobre ello, que es también necesario evaluar, paraque su gestión se desarrolle adecuadamente

SERVICIO DE ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE

Otro aspecto de suma importancia, es la atención que se brinda en el servicio de Orientación alContribuyente, consultas que carecen de un adecuado sustento, limitándose solo a transmitir suasesoramiento verbal, no trasladando evidencias de la calidad del mismo, que en circunstanciaimprobable, pueda servir de sustento – base legal – para la solución adoptada por el contribuyente,

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como resultado de su atención en el servicio de orientación al Contribuyente.

Así como aspira lograr adecuados niveles de recaudación, también es su obligación atenderadecuadamente las consultas, con respuestas por escrito, que permita dar evidencia del servicio, asícomo otros aspectos de la misma naturaleza.

FALTA DE INDICADORES DE GESTION DE CARÁCTER CUALITATIVO

No es solo para estos efectos que es necesario que la SUNAT utilice los indicadores mencionados, suconcentración en los objetivos de recaudación, están desatendiendo el hecho importante de evaluar losaspectos cualitativos de su gestión, como lo es, la atención oportuna a las solicitudes de devoluciónde los impuestos pagados en exceso, periodos que demora una solicitud de devolución, etc.

RECLAMACIONES Y PERIODOS DE ATENCION

Otro aspecto que hace necesario, expresarlo a través de Indicadores de Gestión Operativa, es laadecuada y oportuna atención a las reclamaciones administrativas, cuando se emiten determinación deimpuestos y multas; De manera que con toda justicia cumpla también con sus obligaciones de atendereficientemente al Contribuyente, y no solo se limiten a controlar la recaudación, sino también lacalidad de atención al contribuyente en términos razonables.

AUDITORIAS INTEGRALES

Un tema importante que es necesario tratar es el referido a los índices que existen respecto deauditorias integrales efectuadas, que tipo de auditorias realiza, o es que sus intervenciones se limitan acompulsas respecto al cumplimiento del pago de los impuestos indirectos - al consumo - y no los quede una u otra forma esta siendo descuidados como lo es la determinación del monto imponible, a larenta de 3ra. Categoría.

Evaluando la determinación del costo comercial, o en su caso el costo industrial, satisfaserce de larazonabilidad de los inventarios de bienes realizables, su rotación, la calidad de los mismos –mercaderías obsoletas, así como la evaluación, de que si los gastos que se deduce para efectos delImpuesto a la Renta, son procedentes y razonables.

Que se hace al respecto, no existe una información publica que nos permita opinar al respecto. Loshechos nos revelan que intervenciones de la calidad de Auditorias Integrales Tributarias son pocas,para no manifestar que son las menos y quizás no exista una labor con el objetivo de evaluar ladeterminación de la Renta Imponible, reconocer o contar con estos indicadores, es de necesidadinmediata, adoptando alternativas originales, como en otros países lo realizan.

INTERVENCION DE TERCEROS Una alternativa que podría colaborar, para mejorar la recaudación, seria que la SUNAT firmeconvenios con Auditores con experiencia y formación tributaria, - auditores tributarios - a efectosque por resultados se determine sus Honorarios. Se podría suponer que esta alternativa nogarantizaría un resultado optimo, debido a lo subjetivo que es la relación laboral – no dependerdirectamente de la SUNAT – sin embargo ello es una alternativa, que merece ser analizada, yestablecer un marco legal y de ética profesional que norme la participación de los profesionales que sedesarrollen en esta actividad.

La realidad económica, exige la participación de profesionales con una basta experiencia, en eltratamiento de la información contable y tributaria, que conjuntamente con la vehemencia yconocimiento de los profesionales jóvenes, personal dependiente de la propia SUNAT conformarían

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equipos de auditoria, para llevar a cabo intervenciones de carácter integral, de manera que sé deinicio a una etapa necesaria que complementaria la actuación eficiente de los Organos deAdministración Tributaria.

MICELANEOS Para confirmar los argumento, expuesto en el desarrollo del presente tema, creo oportuno mencionaralgunos indicadores determinados del análisis a cierto periodo efectuado por la SUNAT, para precisarnos vamos ha referir al mes de Enero de 1999, así mismo adjuntamos algunos cuadros con suscorrespondientes gráficos de actualidad y que en su momento ha permitido a los funcionarios de laSUNAT, en coordinación con el nivel de decisión, adoptar medidas para corregir lo acontecido – bajade la recaudación -.

Mes de Enero 1999 -. Este periodo mensual, que es el primero del año no muestra una delicadatendencia de disminución en sus diferentes índices, lo que se apreciara a continuación y obviamente hasido y es de preocupación de los niveles de decisón y ejecución. Como se podrá apreciar acontinuación.

1. Ingresos Corrientes -. Analizando, los ingresos corrientes del mes de enero, ellos significaron lasuma de S/. 1,955 millones, representando una disminución real de 11.8 % con relación a enero delaño anterior. (Ver cuadro Nro. 01, 12 y 13)

2. Analizando a los dos principales entes recaudadores de los ingresos corrientes, se observa que enenero 1999, SUNAT aporto el 69 % de la recaudación mientras que ADUANAS lo hizo con 27.7 %En ambos casos se han descontado las devoluciones atendidas por cada ente. (Ver cuadro Nro. 5).También este indicador no revela que la participación proporcional de la SUNAT en el año 1998representa el 70.27 % es decir también disminuyo la participación de la SUNAT. (Ver cuadro Nro. 5)

3. El monto recaudado por la administración SUNAT, en el mes de enero represento la suma de S/.1,494 millones. En términos de variación porcentual, se aprecia una disminución real de 11.1 %respecto a enero 1998. (Ver cuadro Nro. 20 y 23)

4. Con respecto al Impuesto a la Renta (que incluye el impuesto extraordinario a los activos netos –IEAN), en enero experimento una disminución real de 4.7 % respecto a enero del año anterior.Asimismo, la participación de este impuesto en la recaudación de SUNAT pasa de 31.1 en enero 1998a 33.3 % en enero 1999. (ver cuadro Nro. 22 y 23)

5. Referente al IGV interno, en el mes de enero registro una disminución real de 14.5 % respecto de larecaudación de enero del año anterior. La participación de este impuesto en la recaudación del sistemaSUNAT disminuyo de 39.3 % de enero 1998 a 37.8 % en enero 1999. (ver cuadro Nro. 22 y 23)

6. La recaudación real de ISC sin considerar combustible, disminuyo en 12.5 % en enero 1999respecto al mismo mes del año anterior. Referente a la participación de este impuesto en larecaudación del mismo, se aprecia que su participación disminuye de 8.9 % en enero 1998 a 8.6 % enenero 1999. (ver cuadro Nro. 22 y 23)

7. En cuanto a la recaudación de enero de ISC a los combustibles por operaciones internas, se apreciauna disminución real de 11.9 % respecto del año anterior. Su participación respecto a lo recaudadopor SUNAT disminuye de 8.3 % en enero de 1998 a 8.2 % en enero de 1999. (ver cuadro Nro. 22 y23)

8. En el mes de enero se presentaron 1,154 mil declaraciones pagos, por todos los formularios. Conello, hubo una disminución de 20 mil respecto al mismo mes del año anterior. La mayor cantidad dedeclaraciones correspondió al RUS, con 279, mil declaraciones.

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9. Respecto a la base tributaria, hasta el mes de enero se cuenta con 1,939 mil Registros Unicos delContribuyente (RUC) activos, lo cual representa un incremento de 32 mil registros respecto del mesanterior.

10. El monto de notas de crédito negociables (NCN) emitidas por SUNAT en enero fue de S/. 133millones, correspondiendo S/. 127 millones a emisión de cheques. Asimismo, en dicho mes fueroncobrados cheques por S/. 129 millones de nuevos soles mientras que se utilizaron S/. 6 millones enNCN emitidas por SUNAT, quedando pendiente por aplicar un saldo acumulado de S/. 35 millones.

CUADROS DE INFORMACION Un aspecto importante de mencionar también es lo relacionado a los diferentes cuadros que laadministración tributaria ha desarrollado y viene utilizando, los que por su importancia se mencionan:

? Cuadro 1 -. INGRESOS CORRIENTES - Variaciones porcentuales, en este cuadro se presentan las variacionesporcentuales reales de los ingresos corrientes de los principales tributos, respecto al mismo mes delaño precedente y el acumulado anual del presente ejercicio respecto al ejercicio anterior. ? Cuadro 2 -. INGRESOS CORRIENTES - En miles de Nuevos Soles, en este cuadro se presentan las diferenciasnominales de los principales tributos respecto al mismo del año precedente. ? Cuadro 3 -. INGRESOS CORRIENTES SEGÚN EL ENTE BENEFICIARIO - En miles de Nuevos Soles, eneste cuadro se muestra la asignación de recursos por ente beneficiario; Tesoro Publico, PromociónMunicipal, Mi Vivienda, Fonavi (hoy solidaridad) y otros. El rubro Otros incluye Rodaje e Impuestoa los Casinos de Juego. ? CUADRO 4 -. INGRESOS CORRIENTES SEGÚN EL ENTE ADMINISTRADOR - En miles de Nuevos Soles,muestra los ingresos corrientes, diferenciándolos por ente administrador; SUNAT, ADUANAS yOTROS. El rubro otros comprende a los ministerios de del Interiro, Educación, salud, Energía yMinas, Agricultura, Industria, Comercio, turismo e Integración y otros organismos públicos. Lasdevoluciones incluyen las Notas de crédito Negociables.

? CUADRO 5 -. INGRESOS CORRIENTES SEGÚN EL ORGANISMO RECAUDADOR - En miles de NuevosSoles, este cuadro presenta los ingresos corrientes, diferenciándolos por ente recaudador; SUNAT,ADUANS y OTROS. A diferencia del cuadro anterior, el correspondiente a SUNAT, no incluye IGVe ISC por importaciones, recaudados por ADUANAS.

? CUADRO 6 -. INGRESOS CORRIENTES ADMINISTRADOS POR LA SUNAT - En miles de Nuevos Soles, eneste cuadro se presenta los ingresos corrientes según los siguientes sistemas de recaudación; el deprincipales contribuyentes - clasificados en principales contribuyentes (prico) nacional, Lima y delInterior; el sistema de Red Bancaria y del Banco de la Nación.

? CUADRO 7 -. INGRESOS CORRIENTES - En miles de Nuevos Soles, Presenta la serie estadística de los ingresoscorrientes de los 13 últimos meses, clasificados por tipo de impuestos.

? CUADRO 8 -. INGRESOS CORRIENTES - En miles de Nuevos Soles constantes de enero de 1998, presenta lamisma información del cuadro Nro. 7 en valores constantes a efectos de hacer comparables los

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periodos mensuales.

? CUADRO 9 -. INGRESOS CORRIENTES – Estructura porcentual. Presenta la misma información del cuadro Nro.7 en valores porcentuales por periodos mensuales.

? CUADRO 10 -. VARIACIONES PORCENTUALES REALES respecto al mismo mes del año anterior. Presenta laserie estadística mensual de las variaciones porcentuales reales de los principales tributos respecto almismo mes del año precedente.

? CUADRO 11 -. INGRESOS CORRIENTES PORDEPARTAMENTOS - En miles de Nuevos Soles, en este cuadrose muestra la recaudación de los ingresos corrientes de SUNAT, ADUANAS y OTROS organismospor departamentos.

? CUADRO 12 -. INGRESOS CORRIENTES POR SUNAT Y ADUANAS – Variaciones Porcentuales. En estecuadro se presentan las variaciones porcentuales reales de los principales tributos clasificados por enteadministrador; SUNAT, ADUANAS y otros organismos; variación respecto al mismo mes del añoprecedente y el acumulado anual del presente ejercicio respecto al ejercicio anterior.

? CUADRO 13 -. INGRESOS CORRIENTES POR SUNAT Y ADUANAS – En miles de nuevos soles. Este cuadropresenta las diferencias en valores nominales de los principales tributos por ente administrador;respecto al mismo mes del año precedente.

? CUADRO 14 -. INGRESOS CORRIENTES RECAUDADOS POR SUNAT – En miles de nuevos soles. Presenta losingresos corrientes de SUNAT según los siguientes sistemas de recaudación Este cuadro presenta lasdiferencias en valores nominales de los; el de principales contribuyentes (divididos en PRICONacional, Lima y del interior) y el sistema de Red Bancaria.

? CUADRO 15 -. IMPUESTO A LA RENTA – En miles de nuevos soles. En este cuadro se presenta el Impuesto a laRenta según los sistemas de recaudación descritos en el cuadro Nro. 14. Se muestra de maneraseparada los pagos por regularización.

? CUADRO 16 -. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) – INTERNO – En miles de nuevos soles. En estecuadro se presenta el Impuesto General a las Ventas de carácter interno; según los sistemas derecaudación descritos en el cuadro Nro. 14.

? CUADRO 17 -. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC) – INTERNO – En miles de nuevos soles. En estecuadro se presenta el Impuesto Selectivo al consumo de carácter interno; según los sistemas derecaudación descritos en el cuadro Nro. 14.

? CUADRO 18 -. ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA

? CUADRO 19 -. ESTRUCTURA DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

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? CUADRO 20 -. INGRESOS CORRIENTES; SUNAT y ADUANAS, en miles de nuevos soles.

? CUADRO 21 -. INGRESOS CORRIENTES; SUNAT y ADUANAS; en miles de nuevos soles constantes de enero1998.

? CUADRO 22 -. INGRESOS CORRIENTES; SUNAT y ADUANAS; estructura porcentual

? CUADRO 23 -. INGRESOS CORRIENTES; SUNAT y ADUANAS; variación porcentual respecto al mismo mes delaño anterior.

? CUADRO 24 -. INGRESOS CORRIENTES; SUNAT POR DEPENDENCIA; En miles de nuevos soles.

? CUADRO 25 -. SUNAT, IMPUESTO A LA RENTA POR DEPENDENCIA; En miles de nuevos soles.

? CUADRO 26 -. SUNAT, IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS – INTERNO - POR DEPENDENCIA; En milesde nuevos soles.

? CUADRO 27 -. SUNAT, FONAVI – IES POR DEPENDENCIA; En miles de nuevos soles.

? CUADRO 28 -. SUNAT, CANTIDAD DE DECLARACIONES SEGÚN FORMULARIO PRESENTADO.

? CUADRO 29 -. SUNAT, BASE TRIBUTARIA, este cuadro muestra la evolucion mensual de la cantidad decontribuyentes inscritos en el RUC en el mes y la cantidad de contribuyentes activos inscritos a lafecha, así como la cantidad de contribuyentes que declaran y pagan.

? CUADRO 30 -. NOTAS DE CREDITO NEGOCIABLES EMITIDAS Y UTILIZADAS, en miles de soles; estecuadro muestra la evolución mensual de las NCN emitidas y utilizadas así como su saldo mensual yacumulado, distinguiéndolas por valores y cheques.

? CUADRO 31 -. NOTAS DE CREDITO NEGOCIABLES EMITIDAS POR TIPO DE SOLICITUD, en miles desoles; este cuadro presenta la evolución mensual de la emisión de NCN, desagregada en: ? Devolución por exportación ? Pagos en exceso o indebidos ? Saldos de documentos cancelatorios ? Reintegro tributario. ? Régimen de recuperación anticipada de IGV ? Misiones diplomáticas ? Donaciones devolución de oficio

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? Crédito tributario 3 % ? Canje de documentos cancelatorios. Ordenamiento de acuerdo al formulario Nro. 4951

? CUADRO 32 -. NOTAS DE CREDITO NEGOCIABLES EMITIDAS POR INTENDENCIAS, en miles de soles;

GRAFICOS Cuadros que muestran las variaciones y tendencias de los diferentes conceptos que se recaudan y secontrolan como la presentación de declaraciones juradas mensuales. Etc.

Bibliografía

Informativo – SUNAT – Diciembre 98 Nota Tributaria – Diciembre 1998 Año 7 / Nro. 12

Informativo – SUNAT – Enero 1999 Nota Tributaria – Enero 1999 Año 8 / Nro. 01

Informativo – SUNAT – Febrero 1999 Nota Tributaria – Febrero 1999 Año 8 / Nro. 02

Informativo – SUNAT – Marzo 1999 Nota Tributaria – Marzo 1999 Año 8 / Nro. 03

Revista Tributemos de Sunat – Setiembre 98 – año 7 Nro. 69 Tema Indicadores de Gestión Operativa Autor Prof. Antonio Minaya G.

Diario Gestión del día 24 de mayo de 1999 Pag 8 – articulo: Empresas presentaran a Sunat información de los clientes y proveedores desde setiembre 1999 Concentración de la recaudación – diciembre de 1998

Diario Gestión del día 21 de mayo de 1999 Pag 36 – articulo: Recaudación Tributaria cayo 12.6 % en ABRIL 1999

Indice

Base Legal Marco teórico Sunat y Aduanas Aduanas Sunat

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Hipótesis Eficiencia y Eficacia Servicio de Orientación al Contribuyente Falta de Indicadores de gestión cualitativos Auditoria Integrales Intervención de terceros Misceláneos- mes de enero 1999 Cuadros de Información estadística Anexos – 32 cuadros estadísticos Gráficos – 10 gráficos

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La Relación Jurídico-Tributaria Héctor Cartolín Pastor Contador

CAPITULO I I LA RELACION JURIDICO- TRIBUTARIA

1.1. CONCEPTO.- La Relación Jurídico-Tributaria puede definirse como un vínculo jurídicoobligacional surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias que permite elfisco como el sujeto activo, la pretensión de una prestación pecuniaria a título de tributo por parte deun sujeto por parte de un sujeto pasivo que está obligado a la prestación.

La génesis de esta expresión y su conceptualización se remonta a los trabajos de Gianini , quien ladefine como una relación jurídica especial surgida entre el Estado y los Contribuyentes a partir de lasnormas reguladoras de las obligaciones tributarias. Para Gianini esta relación jurídica especial es denaturaleza compleja lo cual nos lleva a uno de los problemas más debatidos en la doctrina tributaria,pues existe gran controversia: su contenido.

Este alcance, hace necesario reconducir la presente exposición a la confusión terminológica que sepresenta al utilizar indistintamente “Relación Jurídico-Tributaria” como sinónimo de “ObligaciónTributaria”, lo que los legisladores tributarios lo definen en el actual código Tributario, en el artículo1º del D.L. 816, que define a la Obligación Tributaria como el vínculo entre el acreedor tributario y eldeudor tributario, como se puede entender hay una confusión de términos en nuestro actual código,doctrinariamente no se puede aceptar ya que la Obligación Tributaría es parte de la Relación JurídicaTributaria, y no deja de ser definitivamente la parte más importante.

La relación Jurídica Tributaria es pues, el vínculo jurídico entre el Estado, que es acreedor Tributario,o una entidad pública, que en virtud de una ley posee este derecho, y el sujeto pasivo que puede ser elcontribuyente ( generador de esos supuesto legales ) o los responsables ( aquellos que sin tener lacondición de contribuyentes, deben cumplir la obligación atribuida a este). Este vínculo Jurídico, cuyoprincipal objeto es el tributo, se origina al cumplirse los presupuestos hipotéticamente encuadrados enla Ley.

1.2. CARACTERISTICAS Presenta las siguientes: 1.2.1 Relación o Vinculo Obligacional “Ex Lege”. - según Jarach lo define como que no surge unapretensión de la administración al tributo y de manera correspondiente una obligación para elparticular, si una ley, en el sentido material y no formal, no prevé el hecho jurídico que le danacimiento, los sujetos a los cuales corresponde la pretensión y la obligación y la medida de ésta. Esteprincipio establece un paralelismo entre el Derecho Tributario y el Derecho penal, que se basan sobreprincipios que significan la existencia de un conjunto de normas destinadas a prever los hechos queconstituyen en ilícitos penales y establecer las penas que a ellos corresponden. De la misma manera en principio significa laexistencia de un “corpus” de normas jurídicas destinadas a prever los hechos que dan lugar alnacimiento de obligaciones tributarias y el monto de éstas y los sujetos a los cuales la obligacióncorresponde. Es claro que la fuente inmediata de este vínculo obligacional es la ley. Sin embargo las obligaciones legales o“ex lege” no sólo resultan de la ley sino que también deben estar unidas a la realización de un hechoque el Derecho Positivo le da la calidad de generador de ese vínculo obligacional.

1.2.2. Relación de Derecho y Poder.- Para la Teoría de la relación tributaria como “Relación dePoder”sostenida por parte de la doctrina germánica clásica “la relación existente entre el Estado y los

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particulares no es una relación de Derecho, sino una relación entre un poder superior y unos sujetossometidos a ese poder, por lo cual han designado con el nombre de “Gewaltverhatnis” que quieredecir relación de fuerza o relación de poder”.

Este planteamiento en el ámbito doctrinal, llevó a excesos en la práctica, por lo que fue reemplazadapor otra que abogaba por una igualdad en las relaciones entre el fisco y contribuyentes equiparándolaen su contenido a las relaciones de Derecho Privado. Sin embargo, esta paridad jurídica entre elacreedor y deudor pertenece sólo al “deber ser” pues no responde a la realidad tributaria.

Por nuestra parte sostenemos que el Fisco tiene facultades coactivas adicionadas que no se agotan enel momento legislativo, sino que son utilizadas para velar por el cumplimiento de la ley tributaria,provocando de esta forma un desbalance material en la “relación obligacional” entre acreedor ydeudor. Además, aun cuando el acreedor (Estado) no satisfaga al contribuyente con una adecuada,eficiente y correcta aplicación del ingreso que éste le entrega, el sujeto pasivo o deudor tributarioestá en la obligación(bajo la pena de ser coaccionado) de cumplir con su deber fiscal. Aquí hay undesbalance porque el Estado no será sancionado si no cumple con su parte en el vínculo obligacional.Consideramos que ello sucede porque el Estado no será sancionado si no cumple con su parte en elvínculo obligacional. Consideramos que ello sucede porque el Estado se escuda en su poder que,como super organismo social posee. Este poder lo emplea lógicamente solo en un sentido: larecaudación tributaria. No creemos que deba haber supremacía del acreedor sobre el deudor pues esincompatible con la estructura del Estado de Derecho que supone no sólo los particulares, sinotambién el Estado están sometidos a la Constitución. Lo que sí existe es un desbalance material quesurge de la propia naturaleza del Estado. Si el contribuyente se niega, resiste u omite el pago deltributo, el acreedor tiene facultades coactivas para su cobranza, como nuestro código Tributarioactual cuenta con una vía de cobranza más expeditiva, rápida y coercitiva que la que posee un simpleacreedor civil, quien carece de privilegios, y debe esperar años para lograr sentencia sólo puederescatar un bajísimo porcentaje anual por concepto de interés legal; sin embargo el acreedor tributariocobra multas o recargos, a título de penalidad, independientemente de los intereses de su dinero,cuando se liquida una deuda tributaria. Además, si el contribuyente cometió delito tributario por susactos u omisiones, la deuda tributaria se convierte en objeto de compulsión, lo que en términosprácticos podría enunciarse así: En materia tributaria es posible quebrar el principio de que no hayprisión por deudas. Opinión que no es posible compartir y que, al tratar los delitos tributariosaclaramos. De manera de conclusión se puede entender que la relación Jurídico-Tributaria es unacategoría de naturaleza especial de Derecho y Poder.

1.2.3. Relación Simple y no Compleja.- Este punto como ya adelantamos en la Introducciónrepresenta una propuesta controversial. Se han esbozado 2 tesis al respecto: A. Tesis Administrativa.- En esta tesis encontramos dos vertientes: a.1 Las que no sustentan una relación compleja: La relación Jurídica Impositiva tiene un contenidocomplejo, puesto que de ella derivan, de un lado, poderes y derechos así como obligaciones de laautoridad financiera, a los que corresponden obligaciones, positivas y negativas, así como derechos delas personas sometidas a su potestad, y de otra parte, con carácter más específico, el derecho del entepúblico a exigir la correlativa obligación del contribuyente de pagar la cantidad equivalente al importedel impuesto, puede ser más concretamente indicada con el término de deuda impositiva, a la quecorresponden un crédito del ente público, mientras que con la expresión más genérica de “Derechos yObligaciones tributarios” se designan todos los otros derechos y deberes que también emanan de larelación impositiva. En efecto, la circunstancia de que se produzcan los presupuestos materiales a losque la ley vincula la obligación impositiva, determina el nacimiento de la deuda Impositiva, pero nonecesariamente el que de todas las demás obligaciones tributarias, las cuales en cambio, puede surgiren virtud de una acto administrativo. a.2.Las que sustentan una relación tributaria única: la cual consistiría en una obligación de dar, quetodas las obligaciones sustantivas o formales no sería si no simples accesorios y eso de dar relaciones

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jurídica.

B. Tesis de la Naturaleza Simple de la Relación Jurídico-Tributaria: En contra de quienessustentan la relación jurídico-tributaria existen autores que sostienen el contenido simple de dicharelación. En esta posición encontramos a Jarach quien sostiene que “no existe relación una relacióncompleja con pluralidad de sujetos y pluralidad de obligaciones y deberes. Tampoco la relacióntributaria propiamente dicha comprende en sí los deberes y las obligaciones de naturaleza formal.Existe una relación sustantiva, que nace de verificarse el presupuesto legal establecido en la ley fiscaly cuyos sujetos son de un lado el Estado u otra entidad pública y de otro lado el contribuyente o loscontribuyentes y otros responsables.

Es de segunda postura doctrinal la que nos merece mayor crédito ya que las obligaciones formales(prestaciones de hacer o de no hacer o simples tolerancias) no siempre derivan directamente de la ley,como es el caso de la relación jurídica tributaria sustantiva, sino que algunas veces lo hacen demanifestaciones de voluntad de la autoridad administrativa, sean estas regladas o discrecionales.

En conclusión, existe una multiplicidad de Relaciones Jurídico tributarias de carácter diverso. Larelación sustantiva principal; las relaciones sustantivas accesorias; las relaciones de carácter formal ylas relaciones de derecho administrativo y de derecho penal. La relación tributaria sustantiva es unarelación sencilla, al lado de la cual existen otras relaciones completamente distintas.

1.2.4. Relación Central Alrededor de la Cual Existen las Demás Relaciones.- Demostrada la relación central ante la cual giran las otras relaciones jurídicas tributarias, éstase convierte en una relación central ante la cual giran las otras relaciones jurídico-tributarias comorelaciones sustantivas de carácter accesorio, la relación de reembolso, las relaciones que surgen de laactividad administrativa tributaria, las relaciones que aparecen a consecuencia de un “Ilícito PenalTributario” y las relaciones procesales tributarias.

1.2.5. La Relación Jurídico-Tributaria es una Relación Obligación Personal y No Real.- Setrata de un vínculo jurídico creado entre el sujeto activo (el fisco o sus delegaciones autorizadas porley) y un sujeto pasivo persona (natural o jurídica) y no entre un sujeto activo (Estado) y las cosassupuestamente elevadas a la categoría de sujetos pasivos.

Sin embargo la doctrina minoritaria establece que nuestra segunda afirmación (relación real) puedeser cierta y aplicable en el campo de los derechos Aduaneros y al impuesto inmobiliario. Se pretende sostener que en los derechos aduaneros, el vínculo jurídico recae sobre las mercaderías y no sobre laspersonas naturales o jurídicas; se confunde aquí el objeto del impuesto con el sujeto del vínculo quederiva de aquél, vínculo jurídico que como sabemos exige por elemental lógica una persona (natural ojurídica) como deudor responsable.

La carga impuesta a la mercadería por trasponer el linde aduanero no representa un vínculo entre elEstado y la mercadería. “Las disposiciones que autorizan el derecho de secuestro o aprehensión delas mercaderías, que no sólo rigen en materia aduanera sino también en numerosos gravámenes alconsumo – especialmente alcoholes y tabaco son medidas de garantía o privilegio a favor del fisco,pero que no son inherentes a la naturaleza jurídica de la obligación.

1.4 ELEMENTOS DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA

En toda relación jurídico-triobutaria existen los siguientes elementos: 1.4.1. SUJETO ACTIVO.-ES EL Estado o la entidad pública a la cual se le ha delegado potestadtributaria por ley expresa. El Estado en virtud del Ius imperium recauda tributos en forma directa y a

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través de organismos públicos a los que la ley le otorga tal derecho.

Como expresa nuestro Código Tributario, estas entidades tienen facultad para percibir determinadostributos y exigirlos coactivamente en caso de su incumplimiento. Además del Estado puede haberotros sujetos activos de la obligación fiscal, cuya potestad tributaria está subordinada al propio alEstado, ya que es necesaria la delegación mediante ley, del ejercicio de la potestad y ésta solo puedeejercerse en la medida y dentro de los límites específicamente fijados en la ley por el Estado. La razónde este hecho radica en que los organismos independientes cuenten con recursos económicos que lespermita solventar sus necesidades financieras. Estas características de los entes tributarios menores noes ilimitada ya que dependen de la ley su accionar será siempre un reflejo de la voluntad del Estado.

Para el estudio del sujeto activo, se tiene que analizar la naturaleza de la soberanía fiscal en virtud dela cual es titular de la pretensión tributaria; ese estudio, afirma, es extraño al Derecho TributarioMaterial y pertenece más bien al Derecho Constitucional. Sin embargo, como a través de la leytributaria positiva la pretensión del tributo puede ser atribuida a un sujeto diferente del que posee lasoberanía, el sujeto activo del cual hay que ocuparse en el derecho tributario material es aquel al cualcorresponde efectivamente el crédito del tributo, no el sujeto que dicta la ley tributaria, ni el sujeto olos sujetos a los cuales deberá ser atribuido el producto de la recaudación de los tributos. El DerechoConstitucional es anterior al Derecho Tributario Material, siendo su objeto normar la soberanía delEstado en el sector de la actividad tributaria, ello sin embargo no es un obstáculo para que elestudioso de la actividad tributaria realice un breve enfoque de estos conceptos con la pretensión deaclarar correctamente los alcances de la Potestad Tributaria.

1.4.2. EL DEUDOR TRIBUTARIO.- El estudio del sujeto pasivo corresponde al deudor principal ocontribuyente y a los diferentes deudores o responsables por vínculo de solidaridad, sustitución osucesión. El sujeto pasivo en general, quien tiene la carga tributaria, es quien debe proporcionar alFisco la prestación pecuniaria. Para efectos de una mejor comprensión de las diferentes categorías desujetos pasivos se presenta de la siguiente manera:

a. Contribuyente.- Es el sujeto de derecho, titular de la obligación principal y realizador del HechoImponible. El Contribuyente es quien merece propiamente el nombre de Destinatario Legal Tributario,porque es en base a su capacidad contributiva que el legislador creo el tributo. Cuando elcontribuyente es sustituido por otro sujeto pasivo tiene a su cargo la obligación de resarcir a quienpagó en su nombre. En nuestra legislación se preceptúa que contribuyente es aquel quien realiza, orespecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria. Se señala también quepueden ser contribuyentes por tener capacidad tributaria las personas naturales o jurídicas,comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho,sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estén limitados o carezcan de capacidad opersonalidad jurídica según el derecho privado o público, siempre que la ley les atribuya la calidad desujetos de derechos y obligaciones tributarias.

b. Responsable.- Establece el artículo 9º del Código Tributario D.L.816, que “ responsable es aquelque, sin tener condición de contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a éste”.

b.1. Responsables Solidarios.- La responsabilidad se entiende como la actuación total en cada unode los titulares de un derecho o de los obligados por razón de un acto o contrato(en este caso, envirtud de la ley tributaria). Nexo obligatorio común que fuerza a cada uno de dos o más deudores acumplir o pagar por la totalidad cuando le sea exigido por el acreedor con derecho a ello. Esnecesario anotar que en materia tributaria se puede originar dos clases de responsabilidad solidaria:

? Solidaridad entre Contribuyentes, cuando la realización del hecho imponible es atribuido a variossujetos pasivos, cada uno de los cuales actúa a título de contribuyente. Es el caso de los condominios

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de un inmueble respecto al impuesto predial.

? Solidaridad entre el Contribuyente, y el tercero ajeno a la realización del hecho imponible, cuandocoexisten el responsable por deuda propia o destinatario legal tributario y el tercero extraño a larealización del hecho imponible

b.2. Responsables Sustitutos.- Se presenta cuando el legislador reemplaza al contribuyente por elresponsable sustituto, generándose así un solo vínculo jurídico entre éste y el acreedor. El sustitutoreemplaza pues al generador del hecho imponible.

b.3. Responsable por Sucesión.- La Obligación Tributaria se transmite a los sucesores y demásadquirientes a título universal. En caso de herencia la responsabilidad esta limitada al valor de losbienes y derechos que se reciba.

b.4. Agentes de Retención y Percepción.- El agente de retención es un deudor del contribuyente oalguien que por su función pública, actividad, oficio o profesión, se halla en contacto directo con unimporte dinerario de propiedad del contribuyente o que éste debe recibir, ante lo cual tiene laposibilidad de amputar la parte que corresponde al Fisco por concepto de tributo, por ejemplo unempleador respecto a los dineros que debe pagar a sus trabajadores en el caso del impuesto a laRenta. Los agentes de retención como los demás responsables por deuda ajena, deben satisfacer elimpuesto que corresponde al contribuyente con los fondos de éste que hayan retenido.

El agente de Percepción es aquel que por su profesión, oficio, actividad o función, está en unasituación tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente debedepositar a la orden del Fisco, como el caso de un empresario de espectáculos que recibe junto con elvalor del boleto el tributo que paga el público. Por medio de él el legislador le impone la obligación decobrar el tributo a su deudor, al mismo tiempo que le cobra su crédito particular.

1.4.3 HECHO IMPONIBLE.- Coincide con el vocablo alemán “Tatbestand” que ha sido traducido anuestro idioma como “situación de hecho”, significa una expresión muy sintética, y podrría decirconvencional, para un concepto que es mucho más amplio de lo que las dos palabras indican. Estoydispuesto a reconocer que la expresión es, quizá, errónea, porque habla de hecho cuando muchasveces se trata de un conjunto de hechos o circunstancias. Se usa para designar tanto en formulaciónen abstracto como a la formulación en concreto del mismo. Por ello consideramos preferible asumir ladistinción propugnada que resulta muy precisa e inobjetable, se denomina a la descripción legal,hipotética de derecho, considerando por el contrario, al hecho económico y que se amolda a lahipótesis de incidencia. Esta distinción terminológica entre conceptos desiguales revela, en opinión deVillegas, pulcritud metodológica y tendencia sistematizadora, lo que nuestro concepto permite evitarconfusiones innecesarias al momento de determinar conceptos fundamentales en el campo delDerecho Tributario.

1.4.4. EL OBJETO.- Generalmente la referencia a este nivel es al tributo, el cual constituye en líneasgenerales una prestación pecuniaria, surgida de la ley, y a efectivizarse entre dos sujetos: por un ladoel Estado como acreedor y por el otro el deudor o deudores obligados a cumplir con la prestación. Sinembargo, debemos precisar que preferimos señalar como objeto también a la obligación tributaria porcuanto existen otras obligaciones además del tributo. Todo tributo es una obligación tributaria, másno toda obligación es un tributo.

CAPITULO II II LA OBLIGACION TRIBUTARIA

2.1 CONCEPTO.- La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo jurídico entre

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EL Estado, acreedor tributario y el deudor tributario responsable o contribuyente, establecido por ley,que tiene por obje to el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente. El vinculo jurídicocreado por la obligación tributaria es de orden personal.

2.2. CLASES DE OBLIGACION TRIBUTARIA La doctrina dominante en la Ciencia Tributaria Contemporánea se adhiere a la opinión de que existeuna obligación sustancial o principal y otras obligaciones accesorias o secundarias, también llamadasformales, de singular importancia.

2.2.1. OBLIGACION SUSTANCIAL También llamada obligación principal, la cual constituye una prestación de carácter patrimonial, quevista desde una doble perspectiva puede ser expresada en una obligació0n de dar(el contribuyente) yrecibir(el fisco). Dar en la generalidad de los casos una suma de dinero(art 27º inc a) o una especie oespecies en una excepcionalidad, constituye una tarea propia del contribuyente. Sin embargo, espreciso señalar que percibir el valor monetario que esa pretensión supone, es una obligación que lecorresponde al fisco.

2.2.2 OBLIGACIONES FORMALES Son obligaciones accesorias que giran en torno a la obligación principal y que surgen de unainterrelación entre el sujeto activo y sujeto pasivo de la obligación principal con la finalidad de facilitarsu cumplimiento. Es preciso señalar que existen obligaciones formales tanto del sujeto pasivo, como del sujeto activo(Administrador Tributario). A.- OBLIGACIONES FORMALES DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS Existe un gran número de trámites y formularios que constituyen obligaciones formales de losdeudores tributarios, sean éstos personas naturales o jurídicas, aunque en este último caso estasobligaciones formales deben ser cumplidas por sus representantes. En las obligaciones formales de losdeudores tributarios podemos encontrar diferentes tipos de situaciones accesorias. B.- OBLIGACIONES FORMALES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Se trata de una responsabilidad asumida con la finalidad de facilitar el cumplimiento de lasobligaciones sustanciales y formales del contribuyente. Entre las obligaciones accesorias o formales de la Administración Tributaria, podemos encontrartambién un tipo de obligación activa de hacer y otras obligaciones accesorias pasivas de no hacer y detolerar.

B.1.- Obligaciones Activas (de hacer). - Entrará en este ámbito la devolución de los excedentespagados por parte del contribuyente; la liquidación del Impuesto, la investigación y comprobación dela capacidad contributiva, la verificación de los hechos imponibles.

B.2.- Obligaciones Pasivas.- Entre las cuales podemos distinguir: ? Obligaciones de no Hacer.- En este ámbito implícitamente la Administración Tributaria no podráexcederse en sus facultades discrecionales violando los derechos civiles, cívicos y políticos delcontribuyente. Expresamente la Administración Tributaria no podrá ni deberá proporcionar lasinformaciones o declaraciones que obtenga de los deudores tributarios a terceros, las mismas quetendrán carácter reservado y sólo podrán ser utilizados para los fines propios de dicha Administración,salvo orden judicial. ? Obligaciones de Soportar.- Encontramos aquí la obligación de soportar por imperio de la ley lafunción orientadora que le compete así como la educación y asistencia al contribuyente. Estaobligación orientadora es inherente a la SUNAT y no admite traslado al Tribunal Fiscal.

2.2.3.OBLIGACIONES DE TOLERAR.- Son aquellas referidas al cumplimiento de exigencias queson hechos por la Administración Tributaria en proceso de fiscalización, entre los cuales se puede

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distinguir: ? El deudor tributario debe de permitir en una determinación de tributos de oficio por parte de laAdministración, exhibir libros de actas, libros y registros contables además de documentosrelacionados con hechos generadores de la Obligación Tributaria en la forma y plazo que sean requeridos, esta incluye proporcionar datos necesarios, para conocer los archivos, medios magnéticoso de cualquier otra naturaleza; proporcionado las copias de los documentos señalados por elrepresentante legal. ? Proporcionar a la Administración tributaria la información que esta requerida o la que ordena lasnormas tributarias, información de terceros con lo que guarda relación, de acuerdo las formas ycondiciones establecidas.

2.2.4.OBLIGACIONES DE NO HACER Están referidas como su nombre lo indica a no realizar actos que la Administración Tributariasprohiba, para facilitar la administración y correcto orden en los parámetros de imposición delimpuesto, como ejemplo se puede citar cuando la ley prohibe en el Régimen Unico Simplificado, quepara pertenecer a esta categoría no se tiene que tener más de cuatro trabajadores y sus ingresosbrutos mensuales no tendrán que exceder de 12 000 nuevos soles, entre muchos esto se nombran solocomo ejemplo.

Como el siguiente análisis manifiesta existen muchas obligaciones tributarias, pero la AdministraciónTributaria actualmente no muestra un buen servicio para poder cumplir las obligaciones tributarias, esnecesario que se lleven de la mano para que exista una armonía en el cumplimiento del pago detributos.

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La Declaración Tributaria Esther Norma Cucho Durand Contador

INTRODUCCION

El presente trabajo “ Declaraciones Tributarias” ha sido elaborado, teniendo en cuenta lanormatavidad vigente, que la rige; es decir el código Tributario recientemente modificado por la Ley27038.

Teniendo en cuenta la variedad de los Organos Administradores de Tributos, el presente trabajopretende profundizar el tema en lo relacionado a los tributos que constituyen ingresos del GobiernoCentral que son administrados por la Superintendencia Nacional de Administración Ttributaria-SUNAT.

Bajo éste orden de ideas se ha desarrollado la normativa vigente con respecto a las declaracionestributarias, para cada uno de los impuestos que son Administrados por la SUNAT; como loconstituyen el Impuesto a la Renta y Impuesto General a la Ventas e Impuesto Selectivo al consumo;así como las declaraciones pago correspondiente, para aquellos contribuyentes que gozan de beneficiotributario, caso Amazonía.

Finalmente, a manera de solidificar más aún los conocimientos de la normativa que sobre el tema, nosrige se ha incluido como Anexos, las diversas normas dictadas por la Superintendencia Nacionaltributaria al respecto.

Esperando, que el presente trabajo, sea un material de ayuda para todos aquellos relacionados con elquehacer tributario, queda el compromiso de seguir actualizando la base de datos relacionado a lamisma.

LA DECLARACION TRIBUTARIA

I. BASE LEGAL: La Declaración tributaria se encuentra regulada en el artículo 88º del Título IV- Obligaciones de losAdministrados- del Capítulo III -Facultad sancionadora- del Código Tributario –Decreto Legislativo816, recientemente modificado por la ley Nº27038 de fecha 31 de diciembre de 1,998.

II. DEFINICION: Tal como se manifiesta en el primer párrafo del artículo 88º de Código Tributario; la declaracióntributaria, es la manifestación de hechos comunicados a la Administración Tributaria, en la formaestablecida por Ley, Reglamento, Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, la cualpodrá constituir la base para la determinación de la obligación tributaria, es decir la DeclaraciónTributaria es declarativa, pero no constitutiva; existiendo la presunción, sin admitir prueba encontrario, que toda declaración tributaria es jurada.

Es importante precisar que el término “hechos” al que alude la citada norma, éste debe entenderse asólo aquellas operaciones económicas que originan el nacimiento de una obligación tributaria; es decirel hecho imponible, y no a las otras comunicaciones e informaciones que el contribuyente debeproporcionar a la Administración Tributaria, para facilitar su labor de fiscalización.

III. DE LA DECLARACION TRIBUTARIA POR MEDIOS MAGNETICOS:

La reciente ley modificatoria 27038, ha precisado que las declaraciones tributarias por medios

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magnéticos, pueden realizarse a solicitud del deudor tributario, es decir la persona obligada alcumplimiento de la prestación tributaria, ya sea como contribuyente o responsable.

Se señala también otras formas de presentación, como mediante fax, transferencia electrónica; es decirmediante el correo electrónico o por cualquier otro medio que señale el deudor tributario, previocumplimiento de las condiciones que establezca la Administración tributaria, mediante Resolución deSuperintendencia o norma de rango similar.

Es importante señalar que la reciente ley ha precisado que la Administración tributaria se reserva elderecho a establecer que deudores tributarios deben presentar su declaración tributaria, mediantemedios magnéticos o a través de las otras formas señaladas en el párrafo anterior.

IV. DEL LLENADO DE LA DECLARACION TRIBUTARIA:

En cuanto al llenado de la declaración tributaria, se precisa que los deudores deberán consignar en sudeclaración tributaria, en forma correcta y sustentada, los datos solicitados por la AdministraciónTributaria. Resulta importante, tener en cuenta lo señalado en el párrafo anterior, pues su no presentación en laforma, plazos, lugar y condiciones que le fueran requeridos por la Administración Tributaria,constituye un incumplimiento relacionado con la obligación de presentar declaraciones ycomunicaciones, que pueden estar incursos en el Art. 176º Infracciones relacionadas con la obligaciónde presentar declaraciones y comunicaciones ó en el Art. 178º infracciones relacionadas con elcumplimiento de las obligaciones tributarias; las cuales pueden ser sancionadas con multas, que vandesde el orden del 40%,50%,80% y 120% de la UIT, dependiendo de cada caso.

V. DECLARACION SUSTITUTORIA Y RECTIFICATORIA:

El cuarto párrafo del artículo 88º del Código Tributario, permite la posibilidad que las declaracionestributarias, una vez presentadas, en los plazos señalados por la Administración Tributaria pueden sermodificadas.

Dependerá del momento en que ella se realice para ser consideradas como una sustitutoria orectificatoria, cuyas características e implicancias tributarias se señalan a continuación:

1. DECLARACION SUSTITUTORIA: Es aquella declaración tributaria que se realiza para reemplazar o sustituir a otra; siempre que ella serealice dentro del plazo de vencimiento de la misma; no teniendo efectos declarativos la(s)anterior(es) presentada(s), ni constituyen una infracción formal al no ser consideradas como unarectificatoria.

2. DECLARACION RECTIFICATORIA Es aquella declaración tributaria que corrige a una anterior, la cual es presentada vencido el plazoseñalado por la Administración Tributaria, la misma que surtirá efectos con su presentación siempreque se determine una igual o mayor obligación; caso contrario, surtirá efectos luego de la verificacióno fiscalización de la Administración realice con anterioridad o posterioridad a la presentación de lareferida rectificatoria.

La presentación de las declaraciones rectificatorias deberán efectuarse en la forma y condiciones queestablezca la Administración Tributaria.

VI. DECLARACION TRIBUTARIA PARA TRIBUTOS QUE CONSTITUYEN INGRESOSDEL GOBIERNO CENTRAL:

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Nuestro actual código tributario, que establece los principios generales, instituciones, procedimientosy normas del ordenamiento jurídico tributario; en lo relacionado a la Declaración Tributaria, precisaque ésta deberá ser comunicada en la forma establecida por Ley, Reglamento, Resolución deSuperintendencia o norma de rango similar.

Razón por la cual, en los diversos tributos que conforman nuestro actual sistema tributario, existennormativas específicas para cada tipo de tributo, que determinan la forma, plazos y oportunidad enque deba efectuarse, mediante la propia auto-declaración de parte del propio contribuyente y/oresponsable.

En este orden de ideas y teniendo en cuenta tal como se señaló en la introducción del presente trabajo,en ésta oportunidad nos abocaremos a las declaraciones tributarias, correspondientes a los diversostributos que constituyen ingresos del gobierno central y que son administrados por laSuperintendencia Nacional de Administración Tributaria-SUNAT.

Así tenemos, las siguientes normativas a la fecha de culminación del presente trabajo:

VII. EN EL IMPUESTO A LA RENTA: 1. BASE LEGAL: El Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, recientemente aprobado mediante D.S.Nº054-99-EF de fecha 14-04-99; regula en el Capítulo XI -De las declaraciones Juradas, liquidación ypago del Impuesto- la forma, oportunidad, y quienes deben presentar sus declaraciones tributarias, yasea en forma mensual y de carácter anual.

2. OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIÓN JURADA: Los contribuyentes del impuesto que obtengan rentas computables, deberán presentar declaraciónjurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable. Base legal.- primer párrafo del Art. 79º DS.054-99-EF.

3. PERSONAS QUE PERCIBEN SÓLO RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA: No presentarán declaración Jurada los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de laquinta categoría (trabajo en relación de dependencia). Base legal.- segundo párrafo del Art. 79º DS.054-99-EF.

4. TITULAR DE DOS O MÁS EMPRESAS UNIPERSONALES: La persona natural, titular de dos o más empresas unipersonales deberá consolidar las operaciones deestas empresas para los efectos de la declaración y pago mensual y anual del impuesto. Asimismodebe señalarse que, en caso de empresas unipersonales existe la obligación de presentar, después delcierre del ejercicio comercial y en los plazos, forma y condiciones que establezca la SUNAT, unadeclaración determinando la renta o pérdida neta del ejercicio comercial por cada negocio, la que seatribuirá al propietario, quien determinará el impuesto correspondiente conforme a las reglasaplicables a las personas jurídicas. Base legal.- tercer párrafo del Art. 79º DS.054-99-EF.

5. INFORMACIÓN PATRIMONIAL: Los contribuyentes deberán incluir en su declaración jurada, la información patrimonial que le searequerida por la Administración Tributaria. Base legal.- cuarto párrafo del Art. 79º DS.054-99-EF.

6. FORMULARIOS Y MEDIOS ESPECIALES: Las declaraciones juradas(debe entenderse mensuales y anuales), balances y anexos se deberápresentar en los medios, condiciones, forma, plazos y lugares que determine la SUNAT. Base legal.- quinto párrafo del Art. 79º DS.054-99-EF.

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7. CASOS ESPECIALES: La SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación de presentar declaraciones juradas en loscasos que estime conveniente a efecto de garantizar una mejor administración o recaudación delimpuesto, concluyendo los pagos a cuenta. Asimismo, podrá exceptuar de dicha obligación a aquelloscontribuyentes que hubieran tributado la totalidad del impuesto correspondiente al ejercicio gravablepor vía retención en la fuente o pagos directos. Base legal.- sexto párrafo del Ar. 79º DS.054-99-EF.

8. PAGO DE SALDOS DEL IMPUESTO: El pago de los saldos del impuesto que se calcule en la declaración jurada deberá acreditarse en laoportunidad de su presentación. Base legal.- séptimo párrafo del Ar. 79º TUO DS.054-99-EF; Arts. 47º,48º y 49º del D.S.122-94-EF.

9. DEL CARÁCTER DE DJ DE LOS PAGOS A CUENTA: La determinación y pago a cuenta mensual tienen el carácter de declaración jurada. Base legal.- Art. 81º TUO DS.054-99-EF.

10. DE LOS CONTRIBUYENTES QUE OBTENGAN RENTAS DE 1º CATEGORÍA: Los contribuyentes que obtengan rentas de primera categoría abonarán con carácter de pago a cuenta,correspondiente a ésta renta, el monto que resulte de aplicar el 15% sobre la renta neta, utilizandopara efectos del pago el recibo por arrendamiento que apruebe la SUNAT, que se adquirirá dentrodel plazo que se devengue dicha renta conforme al procedimiento que establezca el procedimiento. Los contribuyentes que obtengan renta ficta por la cesión gratuita de predios, no están obligados ahacer pagos mensuales por dichas rentas, debiéndolas declara y pagar anualmente. Base legal.- Art. 84º TUO DS.054-99-EF.

11. DE LOS CONTRIBUYENTES QUE OBTENGAN RENTAS DE 3º CATEGORÍA: Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría abonarán con carácter de pago a cuenta(tienen el carácter de declaración jurada) del impuesto a la renta que en definitiva le corresponda porel ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el código tributario, cuotas mensuales en baseal sistema de coeficientes o del 2% de sus ingresos netos obtenidos en el mes. Base legal.- Art. 85º TUO DS.054-99-EF.

12. DE LOS CONTRIBUYENTES QUE OBTENGAN RENTAS DE 4º CATEGORÍA: Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categoría, abonarán con carácter de pago acuenta por dichas rentas, cuotas mensuales (tienen el carácter de declaración jurada) que sedeterminarán aplicando la tasa del 10% sobre la renta bruta mensual, abonada o acreditada dentro delos plazos previstos en el código tributario. Sólo estarán obligados a presentar declaración por el pago a cuenta mensual en los casos en que lasretenciones no cubrieran la totalidad de dicho pago a cuenta. Base legal.- Art. 86º TUO DS.054-99-EF.

13. DE LOS CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN ESPECIAL A LA RENTA: Los pagos a cuenta de los contribuyentes del éste régimen tienen el carácter cancelatorio, no debiendopor lo tanto, presentar declaración jurada anual. Base legal.- Art. 120º TUO DS.054-99-EF.

IX. EN EL IMPUESTO GEBERAL A LAS VENTAS E ISC:

1. BASE LEGAL: El Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al

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Consumo, recientemente aprobado mediante D.S. Nº055-99-EF de fecha 15-04-99; regula en cuantoal IGV en su Capítulo VIII - De la declaración y del Pago- la forma, condiciones, sujetos yoportunidad en que deberán presentar sus declaraciones–pago; que en el caso del IGV es derealización inmediata, pero de liquidación mensual.

En cuanto al Impuesto Selectivo al Consumo-ISC-, ésta se encuentra regulado en el Capítulo IV-delPago-, la misma que señala que la declaración pago de determinará de acuerdo a lo regulado por elcódigo tributario, debiendo la SUNAT establecer los lugares, condiciones, requerimientos einformación correspondientes.

1.1 DECLARACION PAGO - IGV :

Los sujetos del impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, deberán presentaruna declaración jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el periodo tributariodel mes calendario anterior, en la cuál dejarán constancia del impuesto mensual, del crédito fiscal y, ensu caso, del impuesto retenido. Igualmente determinarán y pagarán el impuesto resultante, o sicorresponda determinarán el saldo del crédito fiscal que haya excedido al impuesto del respectivoperiodo. Los exportadores estarán obligados a presentar la declaración jurada, en las que consignaránlos montos que consten en los comprobantes de pago por exportaciones, aún cuando no se hayanrealizado los embarques respectivos. Para éstos efectos deberán considerar los montos consignados enlas notas de crédito y débito. Base legal.- Art. 29º TUO DS.055-99-EF

A.) FORMA, OPORTUNIDAD Y LUGAR DE PRESENTACION DE LA DECLARACIONJURADA:

La declaración y pago del impuesto deberán efectuarse conjuntamente y en un mismo documento,dentro del mes calendario siguiente al periodo tributario a que corresponda la declaración y el pago.Si no se efectuarán conjuntamente ambas obligaciones, la declaración o el pago serán recibidos pero laSUNAT aplicará los intereses y/o en su caso la sanción que corresponda y de ser le caso procederá ala cobranza coactiva. La declaración y pago se efectuarán en la forma prevista en el código tributario.La SUNAT establecerá los lugares condiciones, requisitos, información y formalidades concernientesa la declaración–pago. Base legal.- Art. 30º TUO DS.055-99-EF

B.) COMUNICACIÓN DE UN NO OBLIGADO AL PAGO: El sujeto del impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del mismo en un mesdeterminado, deberá comunicarlo a la SUNAT a través del formulario de declaración pagoconsignado “00” como monto a favor del fisco y se presentará de conformidad con las normas delcódigo tributario. Base legal.- Numeral 2 Art. 8º reglamento DS.136-96-EF

C.)RETENCIONES: Las retenciones o percepciones que se hubieren efectuado por concepto del IGV y/o Impuesto a laPromoción Municipal, se deducirán del impuesto a pagar. En caso que no existieran operacionesgravadas o ser éstas insuficientes para absorver las retenciones o percepciones, el contribuyente podráarrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas en los meses siguientes y/o podrá solicitar sudevolución de ser el caso, La SUNAT establecerá la forma, oportunidad y condiciones en que serealizarán tanto la solicitud como la devolución. Base legal.- Numeral 2 Art. 8º reglamento DS.136-96-EF.

1.2 DECLARACION - PAGO DEL ISC:

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Tal como se señala en el art. 50º del TUO D.S. 055-99-EF; el impuesto selectivo al consumo grava:

1.-)La venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes especificados en losapéndices III y IV de la cita norma.

2.-)La venta en el país por el importador de los bienes especificados en el literal A del apéndice IV.

3.-)Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos rifas, sorteos, máquinas tragamonedasy otros aparatos electrónicos, casinos de juego y eventos hípicos. Para efectos del concepto de ventay nacimiento de la obligación tributaria, son de aplicación las mismas pautas que para el IGV.

1.2.1 En cuanto al primer nivel señalado; es decir en la venta del productor al fabricante, se aplican lasnormas del art. 52º del TUO-D.D. 055-99-EF; pudiéndose determinar un sistema general o especialde pago del impuesto, dependiendo de cada caso, tal como se señala a continuación:

A.) SISTEMA ESPECIAL: El Impuesto Selectivo al Consumo, tiene establecido un sistema especial(declaración pago a cuenta yde declaración pago mensual de regularización) semanal de pago del impuesto respecto de las ventasde agua minerales, naturales o artificiales, cervezas, combustibles; así como la venta de licores,bebidas alcohólicas, y otros, el mismo que será determinado mediante norma reglamentaria. Todos losbienes mencionados, excepto la venta de licores, bebidas alcohólicas y demás bebidas espirituosas,tienen establecido el referido procedimiento especial en las normas del reglamento vigente(D.S.Nº029-94-EF). Base legal.- Art. 64º TUO DS.055-99-EF.

B.) SISTEMA GENERAL: También el ISC contempla un sistema general de pago del impuesto, par los bienes distintos a losseñalados en los párrafos anteriores, en los cuales se dispone la aplicación de las normas previstas enel Código Tributario. En este procedimiento se incluye la venta de licores y bebidas alcohólicas engeneral. Base legal.- Art. 64º TUO DS.055-99-EF

1.2.2 En cuanto al ISC en la importación de bienes, es de aplicación el art. 32 del TUO del D.S.Nº055-99-EF. y será liquidado y pagado en las Aduanas conjuntamente con los derechos deimportación. 1.2.3 En cuanto a los juegos de azar y apuestas, para la declaración pago mensuales utilizarán losformularios 187 (pequeños y medianos contribuyentes) y el 287 (principales contribuyentes). Siendoel pago mensual considerándose el cronograma establecido por la SUNAT.

X. FORMULARIOS-DECLARACION – PAGO (SUNAT) VIGENTES:

FORMULARIOS VIGENTES

DECLARACIONES PAGO 141 Impuesto Extraordinario a los Activos Netos - 1,999 143 . IGV-Renta - Ley N° 27037 - Promoción de la Inversión en la Amazonía - MEPECOS 158 IGV-Renta - Régimen General - MEPECOS 162 IGV-Renta - Régimen Especial 171 Declaración Pago Anual Impuesto a la Renta 1998 - Personas Naturales 172 Declaración Pago Anual Impuesto a la Renta 1998 - Tercera Categoría* 181 Retenciones Renta - MEPECOS

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182 . Retenciones IGV y pago de IGV por servicios de no domiciliados - MEPECOS 183 Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES) - MEPECOS 187 Impuesto Selectivo al Consumo - MEPECOS 195 Declaración Rectificatoria o Sustitutoria - MEPECOS 243 . IGV - Renta - Ley Nº27037 - Promoción de la Inversión en la Amazonía - PRICOS 258 IGV - Renta - Régimen General - PRICOS 281 Retenciones Renta - PRICOS 282 . Retenciones IGV y Pago de IGV por servicios de no domiciliados - PRICOS 283 Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES) - PRICOS 287 Impuesto Selectivo al Consumo - PRICOS 295 Declaración Rectificatoria o Sustitutoria - PRICOS

ESTABLECEN CRONOGRAMAS DE CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONESTRIBUTARIAS RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 010-99/SUNAT (Publicada el 23 de enero de 1999) Lima, 22 de enero de 1999 CONSIDERANDO: Que es necesario establecer los cronogramas de cumplimiento de las obligaciones tributariascorrespondientes a los deudores tributarios, incluyendo a los que se encuentran comprendidos en elRégimen Único Simplificado; En uso de las atribuciones conferidas en el Artículo 12° del Decreto Legislativo N° 777 y normasmodificatorias, el Artículo 30° del Decreto Legislativo N° 821, modificado por la Ley N° 27039 y elArtículo 29° del Código Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo N° 816 modificado por laLey N° 27038; SE RESUELVE: Artículo 1°.- Los deudores tributarios, con excepción de los comprendidos en el Régimen ÚnicoSimplificado, cumplirán con realizar el pago de los tributos de liquidación mensual, anticipos, pagos acuenta mensuales, pago de tributos retenidos o percibidos, y con presentar las declaraciones quecorrespondan a tributos a su cargo administrados por la Superintendencia Nacional de AdministraciónTributaria - SUNAT, de acuerdo al cronograma detallado en el Anexo I de la presente resolución. Artículo 2°.- Los contribuyentes afectos al Régimen Único Simplificado cumplirán con presentar lasBoletas de Pago y cancelar las cuotas según la categoría que les corresponda, de acuerdo alcronograma detallado en el Anexo II. Artículo 3°.- Los contribuyentes afectos al Impuesto Selectivo al Consumo cumplirán con presentarlos Formularios correspondientes y cancelar los pagos a cuenta semanales según el cronogramadetallado en el Anexo III. Para efectos de la regularización mensual se deberá aplicar el cronogramadetallado en el Anexo I. Regístrese, comuníquese y publíquese. JAIME R. IBERICO SUPERINTENDENTE

ANEXO I MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACION FECHA DE VENCIMIENTO SEGUN EL ULTIMO NUMERO DE

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REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES ( RUC ) 10 Día Hábil 11 Día Hábil 12 Día Hábil 13 Día Hábil 14 Día Hábil 15 Día Hábil

ENERO 1999 4-5 6-7 8-9 0-1 2-3 12-Febrero-1999 15-Febrero-1999 16-Febrero-1999 17-Febrero-1999 18-Febrero-199919-Febrero-1999 FEBRERO 1999 2-3 4-5 6-7 8-9 0-1 12-Marzo-1999 15-Marzo-1999 16-Marzo-1999 17-Marzo-1999 18-Marzo-1999 19-Marzo-1999 MARZO 1999 0-1 2-3 4-5 6-7 8-9 16-Abril-1999 19-Abril-1999 20-Abril-1999 21-Abril-1999 22-Abril-1999 23-Abril-1999 ABRIL 1999 8-9 0-1 2-3 4-5 6-7 14-Mayo-1999 17-Mayo-1999 18-Mayo-1999 19-Mayo-1999 20-Mayo-1999 21-Mayo-1999 MAYO 1999 6-7 8-9 0-1 2-3 4-5 14-Junio-1999 15-Junio-1999 16-Junio-1999 17-Junio-1999 18-Junio-1999 21-Junio-1999

NOTA: A PARTIR DE LA SEGUNDA COLUMNA, EN CADA CASILLA SE INDICA: EN LAPARTE SUPERIOR EL ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE RUC, Y EN LA PARTEINFERIOR EL DIA CALENDARIO CORRESPONDIENTE AL VENCIMIENTO

ANEXO II VENCIMIENTO PARA LOS CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO

MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACION FECHA DE VENCIMIENTO SEGUN EL ULTIMO NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES ( RUC ) 3 Día Hábil 4 Día Hábil 5 Día Hábil 6 Día Hábil 7 Día Hábil 8 Día Hábil

ENERO 1999 4-5 6-7 8-9 0-1 2-3 03-Febrero-1999 04-Febrero-1999 05-Febrero-1999 08-Febrero-1999 09-Febrero-199910-Febrero-1999 FEBRERO 1999 2-3 4-5 6-7 8-9 0-1 03-Marzo-1999 04-Marzo-1999 05-Marzo-1999 08-Marzo-1999 09-Marzo-1999 10-Marzo-1999 MARZO 1999 0-1 2-3 4-5 6-7 8-9 07-Abril-1999 08-Abril-1999 09-Abril-1999 12-Abril-1999 13-Abril-1999 14-Abril-1999 ABRIL 1999 8-9 0-1 2-3 4-5 6-7 05-Mayo-1999 06-Mayo-1999 07-Mayo-1999 10-Mayo-1999 11-Mayo-1999 12-Mayo-1999 MAYO 1999 6-7 8-9 0-1 2-3 4-5 03-Junio-1999 04-Junio-1999 07-Junio-1999 08-Junio-1999 09-Junio-1999 10-Junio-1999

NOTA: A PARTIR DE LA SUGUNDA COLUMNA, EN CADA CASILLA SE INDICA: EN LAPARTE SUPERIOR EL ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE RUC Y EN LA PARTEINFERIOR EL DIA CALENDARIO CORRESPONDIENTE AL VENCIMIENTO

ANEXO III CALENDARIO DE VENCIMIENTOS PAGOS A CUENTA SEMANALES IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACION VENCIMIENTO SEMANAL

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SEMANA Vencimiento N° DESDE HASTA

ENERO 1999 1 03-Enero-1999 09-Enero-1999 05-Enero-1999 2 10-Enero-1999 16-Enero-1999 12-Enero-1999 3 17-Enero-1999 23-Enero-1999 19-Enero-1999 4 24-Enero-1999 30-Enero-1999 26-Enero-1999

FEBRERO 1999 1 31-Enero-1999 06-Febrero-1999 02-Febrero-1999 2 07-Febrero-1999 13-Febrero-1999 09-Febrero-1999 3 14-Febrero-1999 20-Febrero-1999 16-Febrero-1999 4 21-Febrero-1999 27-Febrero-1999 23-Febrero-1999

MARZO 1999 1 28-Febrero-1999 06-Marzo-1999 02-Marzo-1999 2 07-Marzo-1999 13-Marzo-1999 09-Marzo-1999 3 14-Marzo-1999 20-Marzo-1999 16-Marzo-1999 4 21-Marzo-1999 27-Marzo-1999 23-Marzo-1999 5 28-Marzo-1999 03-Abril-1999 30-Marzo-1999

ABRIL 1999 1 04-Abril-1999 10-Abril-1999 06-Abril-1999 2 11-Abril-1999 17-Abril-1999 13-Abril-1999 3 18-Abril-1999 24-Abril-1999 20-Abril-1999 4 25-Abril-1999 01-Mayo-1999 27-Abril-1999

MAYO 1999 1 02-Mayo-1999 08-Mayo-1999 04-Mayo-1999 2 09-Mayo-1999 15-Mayo-1999 11-Mayo-1999 3 16-Mayo-1999 22-Mayo-1999 18-Mayo-1999 4 23-Mayo-1999 29-Mayo-1999 25-Mayo-1999

JUNIO 1999 1 30-Mayo-1999 05-Junio-1999 01-Junio-1999 2 06-Junio-1999 12-Junio-1999 08-Junio-1999 3 13-Junio-1999 19-Junio-1999 15-Junio-1999 4 20-Junio-1999 26-Junio-1999 22-Junio-1999 5 27-Junio-1999 03-Julio-1999 30-Junio-1999

JULIO 1999 1 04-Julio-1999 10-Julio-1999 06-Julio-1999 2 11-Julio-1999 17-Julio-1999 13-Julio-1999 3 18-Julio-1999 24-Julio-1999 20-Julio-1999 4 25-Julio-1999 31-Julio-1999 27-Julio-1999

AGOSTO 1999 1 01-Agosto-1999 07-Agosto-1999 03-Agosto-1999 2 08-Agosto-1999 14-Agosto-1999 10-Agosto-1999 3 15-Agosto-1999 21-Agosto-1999 17-Agosto-1999 4 22-Agosto-1999 28-Agosto-1999 24-Agosto-1999

SETIEMBRE 1999 1 29-Agosto-1999 04-Septiembre-1999 01-Septiembre-1999 2 05-Septiembre-1999 11-Septiembre-1999 07-Septiembre-1999 3 12-Septiembre-1999 18-Septiembre-1999 14-Septiembre-1999 4 19-Septiembre-1999 25-Septiembre-1999 21-Septiembre-1999 5 26-Septiembre-1999 02-Octubre-1999 28-Septiembre-1999

OCTUBRE 1999 1 03-Octubre-1999 09-Octubre-1999 05-Octubre-1999 2 10-Octubre-1999 16-Octubre-1999 12-Octubre-1999

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3 17-Octubre-1999 23-Octubre-1999 19-Octubre-1999 4 24-Octubre-1999 30-Octubre-1999 26-Octubre-1999

NOVIEMBRE 1999 1 31-Octubre-1999 06-Noviembre-1999 03-Noviembre-1999 2 07-Noviembre-1999 13-Noviembre-1999 09-Noviembre-1999 3 14-Noviembre-1999 20-Noviembre-1999 16-Noviembre-1999 4 21-Noviembre-1999 27-Noviembre-1999 23-Noviembre-1999 5 28-Noviembre-1999 04-Diciembre-1999 30-Noviembre-1999

DICIEMBRE 1999 1 05-Diciembre-1999 11-Diciembre-1999 07-Diciembre-1999 2 12-Diciembre-1999 18-Diciembre-1999 14-Diciembre-1999 3 19-Diciembre-1999 25-Diciembre-1999 21-Diciembre-1999 4 26-Diciembre-1999 01-Enero-2000 28-Diciembre-1999

ESTABLECEN CRONOGRAMA DE PAGO PARA LOS PERIODOS TRIBUTARIOS JUNIO YJULIO-DICIEMBRE 1999 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA No 044-99/SUNAT (Publicada el 13 de abril de 1999) Lima, 12 de abril de 1999 CONSIDERANDO: Que es necesario establecer los cronogramas de cumplimiento de las obligaciones tributariascorrespondientes a los deudores tributarios, para los períodos tributarios de junio a diciembre delejercicio 1999, incluyendo a los que se encuentran comprendidos en el Régimen Unico Simplificado; Que la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, se hará cargo a partir delperíodo tributario julio del presente año, del cobro de las aportaciones a la Seguridad Social de Salud-ESSALUD y a la Oficina de Normalización Provisional ONP; Que es necesario establecer un cronograma de pagos más amplio a fin de facilitar a los contribuyentesel cumplimiento de las obligaciones tributarias, cuyo control se encuentra a cargo de la SUNAT; En uso de las atribuciones conferidas en el Artículo 12o del Decreto Legislativo No 777 y normasmodificatorias, el Artículo 30° del Decreto Legislativo N° 821, modificado por la Ley No 27039 y elArtículo 29o del Código Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo No 816, modificado por laLey No 27038; SE RESUELVE: Artículo 1o.- CRONOGRAMA PARA EL PERIODO TRIBUTARIO JUNIO 1999 Los deudores tributarios deberán cumplir con sus obligaciones tributarias que correspondan alperíodo tributario de junio de 1999, según el cronograma detallado en el Anexo 1 que forma parte dela presente resolución, de acuerdo a lo siguiente: a) Con excepción de los comprendidos en el Régimen Unico Simplificado, cumplirán con realizar elpago de los tributos de liquidación mensual, anticipos, pagos a cuenta mensuales, pago de tributosretenidos o percibidos, y con presentar las declaraciones que correspondan a tributos a su cargoadministrados y recaudados por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT,de acuerdo al primer cuadro del Anexo 1. b) Aquéllos afectos al Régimen Unico Simplificado, cumplirán con presentar las boletas de pago ycancelar las cuotas según la categoría que les corresponda, considerando el segundo cuadro delAnexo 1. Artículo 2o.- CRONOGRAMA PARA LOS PERIODOS TRIBUTARIOS JULIO A DICIEMBREDE 1999 Los deudores tributarios, incluyendo a los comprendidos en el Régimen Unico Simplificado, deberáncumplir con realizar el pago de los tributos de liquidación mensual, cuotas, anticipos, pagos a cuentamensuales, pago de tributos retenidos o percibidos, y con presentar las declaraciones quecorrespondan a tributos a su cargo administrados y/o recaudados por la Superintendencia Nacional deAdministración Tributaria - SUNAT, correspondientes a los períodos tributarios de julio a diciembre

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de 1999, según el cronograma detallado en el Anexo 2 que forma parte de la presente resolución.

Regístrese, comuníquese y publíquese.

JAIME R. IBERICO Superintendente.

ANEXO 1

MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACION FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ULTIMO NUMERO DEREGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES (RUC) 10 Día Hábil 11 Día Hábil 12 Día Hábil 13 Día Hábil 14 Día Hábil 15 Día Hábil

JUNIO 1999 4-5 6-7 8-9 0-1 2-3 14-Julio-1999 14-Julio-1999 14-Julio-1999 14-Julio-1999 14-Julio-1999 14-Julio-1999

NOTA: A PARTIR DE LA SEGUNDA COLUMNA, EN CADA CASILLA SE INDICA: EN LA PARTE SUPERIOR EL ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE RUC, Y EN LA PARTE INFERIOR EL DIA CALENDARIO CORRESPONDIENTE AL VENCIMIENTO.

VENCIMIENTO PARA LOS CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO

MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACION FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ULTIMO NUMERO DEREGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES (RUC) 3 Día Hábil 4 Día Hábil 5 Día Hábil 6 Día Hábil 7 Día Hábil 8 Día Hábil

JUNIO 1999 4-5 6-7 8-9 0-1 2-3 05-Julio-1999 06-Julio-1999 07-Julio-1999 08-Julio-1999 09-Julio-1999 12-Julio-1999

NOTA: A PARTIR DE LA SEGUNDA COLUMNA, EN CADA CASILLA SE INDICA: EN LA PARTE SUPERIOR EL ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE RUC, Y EN LA PARTE INFERIOR EL DIA CALENDARIO CORRESPONDIENTE AL VENCIMIENTO

ANEXO 2 TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEVENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION EFECTUA LA SUNAT MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACION FECHA DE VENCIMIENTO SEGUN ELULTIMO NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES (RUC) 7° Día Hábil 8° Día Hábil 9° Día Hábil 10° Día Hábil 11° Día Hábil 12° Día Hábil 13° Día Hábil 14°Día Hábil 15° Día Hábil 16° Día Hábil

JULIO 1999 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 10-Agosto-1999 11-Agosto-1999 12-Agosto-1999 13-Agosto-1999 16-Agosto-199917-Agosto-1999 18-Agosto-1999 19-Agosto-1999 20-Agosto-1999 23-Agosto-1999 AGOSTO 1999 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 09-Septiembre-1999 10-Septiembre-1999 13-Septiembre-1999 14-Septiembre-199915-Septiembre-1999 16-Septiembre-1999 17-Septiembre-1999 20-Septiembre-199921-Septiembre-1999 22-Septiembre-1999 SETIEMBRE 1999 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

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12-Octubre-1999 13-Octubre-1999 14-Octubre-1999 15-Octubre-1999 18-Octubre-199919-Octubre-1999 20-Octubre-1999 21-Octubre-1999 22-Octubre-1999 25-Octubre-1999 OCTUBRE 1999 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 10-Noviembre-1999 11-Noviembre-1999 12-Noviembre-1999 15-Noviembre-199916-Noviembre-1999 17-Noviembre-1999 18-Noviembre-1999 19-Noviembre-199922-Noviembre-1999 23-Noviembre-1999 NOVIEMBRE 1999 8 9 0 1 2 3 4 5 6 7 10-Diciembre-1999 13-Diciembre-1999 14-Diciembre-1999 15-Diciembre-1999 16-Diciembre-199917-Diciembre-1999 20-Diciembre-1999 21-Diciembre-1999 22-Diciembre-1999 23-Diciembre-1999 DICIEMBRE 1999 7 8 9 0 1 2 3 4 5 6 11-Enero-1999 12-Enero-1999 13-Enero-1999 14-Enero-1999 17-Enero-1999 18-Enero-199919-Enero-1999 20-Enero-1999 21-Enero-1999 24-Enero-1999 ESTABLECEN CRONOGRAMAS DE CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Resolución de Superintendencia Nº 05-98/SUNAT (Publicada el 17 de enero de 1998) Lima, 16 de enero de 1998. CONSIDERANDO: Que es necesario establecer los cronogramas de cumplimiento de las obligaciones tributariascorrespondientes a los deudores tributarios, incluyendo a los que se encuentran comprendidos en elRégimen Unico Simplificado; En uso de las atribuciones conferidas en el Artículo 12º del Decreto Legislativo Nº 777 modificadopor la Ley Nº 26423 y el Artículo Nº 29 del Código Tributario, aprobado por el Decreto LegislativoNº 816; SE RESUELVE: Artículo 1º.- Los deudores tributarios, con excepción de los comprendidos en el Régimen UnicoSimplificado, cumplirán con realizar el pago de los tributos de liquidación mensual, anticipos, pagos acuenta mensuales, pago de tributos retenidos o percibidos, y con presentar las declaraciones quecorrespondan a tributos a su cargo administrados por la Superintendencia Nacional de AdministraciónTributaria - SUNAT, de acuerdo al cronograma detallado en el Anexo I de la presente Resolución. Artículo 2º.- Los contribuyentes afectos al Régimen Unico Simplificado cumplirán con presentar lasBoletas de Pago y cancelar las cuotas según la categoría que les corresponda, de acuerdo alcronograma detallado en el Anexo II. Regístrese, comuníquese y publíquese. JORGE FRANCISCO BACA CAMPODONICO Superintendente.

ANEXO I MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACION FECHA DE VENCIMIENTO SEGUN EL ULTIMO NUMERO DEREGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES (RUC) 10 Día hábil 11 Día hábil 12 Día hábil 13 Día hábil 14 Día hábil 15 Día hábil Enero 1998 8-9 0-1 2-3 4-5 6-7 13/02/98 16/02/98 17/02/98 18/02/98 19/02/98 20/02/98 Febrero 1998 6-7 8-9 0-1 2-3 4-5 13/03/98 16/03/98 17/03/98 18/03/98 19/03/98 20/03/98 Marzo 1998 4-5 6-7 8-9 0-1 2-3 16/04/98 17/04/98 20/04/98 21/04/98 22/04/98 23/04/98 Abril 1998 2-3 4-5 6-7 8-9 0-1 15/05/98 18/05/98 19/05/98 20/05/98 21/05/98 22/05/98 Mayo 1998 0-1 2-3 4-5 6-7 8-9 12/06/98 15/06/98 16/06/98 17/06/98 18/06/98 19/06/98 Junio 1998 8-9 0-1 2-3 4-5 6-7

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14/07/98 15/07/98 16/07/98 17/07/98 20/07/98 21/07/98 Julio 1998 6-7 8-9 0-1 2-3 4-5 14/08/98 17/08/98 18/08/98 19/08/98 20/08/98 21/08/98 Agosto 1998 4-5 6-7 8-9 0-1 2-3 14/09/98 15/09/98 16/09/98 17/09/98 18/09/98 21/09/98 Setiembre 1998 2-3 4-5 6-7 8-9 0-1 15/10/98 16/10/98 19/10/98 20/10/98 21/10/98 22/10/98 Octubre 1998 0-1 2-3 4-5 6-7 8-9 13/11/98 16/11/98 17/11/98 18/11/98 19/11/98 20/11/98 Noviembre 1998 8-9 0-1 2-3 4-5 6-7 15/12/98 16/12/98 17/12/98 18/12/98 21/12/98 22/12/98 Diciembre 1998 6-7 8-9 0-1 2-3 4-5 15/01/99 18/01/99 19/01/99 20/01/99 21/01/99 22/01/99

NOTA: A PARTIR DE LA SEGUNDA COLUMNA, EN CADA CASILLA SE INDICA: EN LA PARTE SUPERIOR EL ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE RUC, Y EN LA PARTEINFERIOR EL DIA CALENDARIO CORRESPONDIENTE AL VENCIMA ANEXO II VENCIMIENTO PARA LOS CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACION FECHA DE VENCIMIENTO SEGUN EL ULTIMO NUMERO DEREGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES (RUC) 3 Día hábil 4 Día hábil 5 Día hábil 6 Día hábil 7 Día hábil 8 Día hábil Enero 1998 8-9 0-1 2-3 4-5 6-7 04/02/98 05/02/98 06/02/98 09/02/98 10/02/98 11/02/98 Febrero 1998 6-7 8-9 0-1 2-3 4-5 04/03/98 05/03/98 06/03/98 09/03/98 10/03/98 11/03/98 Marzo 1998 4-5 6-7 8-9 0-1 2-3 03/04/98 06/04/98 07/04/98 08/04/98 13/04/98 14/04/98 Abril 1998 2-3 4-5 6-7 8-9 0-1 06/05/98 07/05/98 08/05/98 11/05/98 12/05/98 13/05/98 Mayo 1998 0-1 2-3 4-5 6-7 8-9 03/06/98 04/06/98 05/06/98 08/06/98 09/06/98 10/06/98 Junio 1998 8-9 0-1 2-3 4-5 6-7 03/07/98 06/07/98 07/07/98 08/07/98 09/07/98 10/07/98 Julio 1998 6-7 8-9 0-1 2-3 4-5 05/08/98 06/08/98 07/08/98 10/08/98 11/08/98 12/08/98 Agosto 1998 4-5 6-7 8-9 0-1 2-3 03/09/98 04/09/98 07/09/98 08/09/98 09/09/98 10/09/98 Setiembre 1998 2-3 4-5 6-7 8-9 0-1 05/10/98 06/10/98 07/10/98 09/10/98 12/10/98 13/10/98 Octubre 1998 0-1 2-3 4-5 6-7 8-9 04/11/98 05/11/98 06/11/98 09/11/98 10/11/98 11/11/98 Noviembre 1998 8-9 0-1 2-3 4-5 6-7 03/12/98 04/12/98 07/12/98 09/12/98 10/12/98 11/12/98 Diciembre 1998 6-7 8-9 0-1 2-3 4-5 06/01/99 07/01/99 08/01/99 11/01/99 12/01/99 13/01/99

NOTA: A PARTIR DE LA SEGUNDA COLUMNA, EN CADA CASILLA SE INDICA: EN LA PARTE SUPERIOR EL ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE RUC, Y EN LA PARTEINFERIOR EL DIA CALENDARIO CORRESPONDIENTE AL VENCIMIENTO.

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DICTAN NORMA QUE INTEGRA DISPOSICIONES SOBRE LA FORMA EN QUEDEUDORES TRIBUTARIOS DEBERAN CUMPLIR SUS OBLIGACIONES CON LA SUNAT

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 100-97/SUNAT Lima, 07 de noviembre de 1997. CONSIDERANDO: Que es conveniente integrar en una sola norma las disposiciones relativas a la forma en que losdeudores tributarios deberán cumplir sus obligaciones tributarias con la SUNAT; Que el artículo 29° del Código Tributario aprobado por Decreto Legislativo N° 816 faculta a laAdministración Tributaria a fijar la forma y lugar de pago; Que el articulo 88° del citado Código faculta a la Administración Tributaria, asimismo, a establecer laforma de presentación de la declaración tributaria; En uso de las facultades conferidas por el articulo 11° del Decreto Legislativo N° 501 y el inciso o)del artículo 6° del Estatuto de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N° 032-92-EF, SE RESUELVE: Articulo 1°.- LUGAR DE PRESENTACION DE LA DECLARACION Y PAGO DE LASOBLIGACIONES Los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes efectuarán la declaración y elpago de la deuda tributaria en las oficinas bancarias ubicadas en las Unidades de PrincipalesContribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, Intendencias Regionales uOficinas Zonales de la SUNAT, en efectivo o mediante cheque. Sin perjuicio de lo señalado en el párrafo anterior, la SUNAT podrá designar lugares distintos para lapresentación y pago de las declaraciones. Los deudores tributarios considerados Medianos y Pequeños Contribuyentes, efectuaran ladeclaración y el pago de la deuda tributaria en las instituciones bancarias autorizadas, en efectivo omediante cheque. Articulo 2°.- LUGAR DE PAGO MEDIANTE DOCUMENTOS VALORADOS El pago mediante documentos valorados tales como Notas de Crédito Negociables y otros, serealizará exclusivamente en la dependencia de la SUNAT que corresponda al deudor tributario,empleando los formularios establecidos para tal efecto. Cuando el pago se efectúe parcialmente mediante documentos valorados, la entrega del efectivo y/odel cheque se realizará en las oficinas bancarias ubicadas en las dependencias de la SUNAT o en lasinstituciones bancarias autorizadas, según le corresponda al deudor tributario. El pago mediante documentos valorados no exime de la obligación de presentar la declaración en loslugares señalados para ello, aún cuando con aquéllos se pague la totalidad de la deuda tributaria. El pago de los impuestos que constituyan ingresos del Tesoro Público, que afecten a lasimportaciones y que se realice mediante Notas de Crédito Negociables, deberá sujetarse a lo señaladoen las normas sobre Notas de Crédito Negociables. Articulo 3°.- DEL PAGO MEDIANTE CHEQUE El pago mediante cheque se ceñirá a las siguientes reglas: a) Se utilizará un solo cheque pare abonar el importe a pagar por los tributos contenidos en cadaformulario. b) Se emitirá con cargo a la cuenta corriente del deudor tributario y a nombre de SUNAT/....(nombredel banco donde se efectúe el pago). c) Se girará a cargo del banco receptor o a cargo de otro banco que opere en la misma plaza y estécomprendido dentro del mismo radio de compensación. d) Tratándose del pago de la multa o de los gastos originados en la ejecución del comiso, a que serefiere el literal a) del artículo 184° del Código Tributario, aquél se realizará mediante chequecertificado o de gerencia. Artículo 4°.- DE LA DECLARACION TRIBUTARIA Los deudores tributarios deberán efectuar la declaración de los conceptos a que se refiere el Anexo 1de la presente Resolución, respecto a los tributos a los que se encuentren afectos, mediante lapresentación de una declaración-pago por cada período tributario.

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Salvo disposición expresa en contrario, los deudores tributarios deberán consolidar la totalidad de susoperaciones y/o retenciones en una sola declaración, de acuerdo a lo establecido en el párrafoanterior. Para tal efecto, los deudores tributarios que tengan sucursales, agencias, establecimientosanexos o puntos de venta en distintos lugares, tomarán como referencia el monto consolidado de susoperaciones y/o retenciones. Con posterioridad a la presentación de la declaración tributaria, sólo podrán presentarse lassustitutorias y/o rectificatorias de acuerdo con las condiciones y plazos que establezca la SUNAT. Articulo 5°.- DATOS MINIMOS PARA CONSIDERAR PRESENTADA LADECLARACION-PAGO Para considerar presentada la declaración-pago el deudor tributario deberá consignar como mínimo losiguiente: a) Numero de Registro Unico de Contribuyente - RUC. b) Nombres y Apellidos o Razón Social. c) Periodo tributario. d) Firma del contribuyente, responsable o representante legal. Tratándose de declaraciones anuales, sólo será obligatorio el cumplimiento de los literales a), b) y d)señalados en el presente artículo para dar por presentada la declaración. Para efecto de la subsanación relativa a los literales a) y c), los deudores tributarios deberán ceñirse alo establecido en la Resolución de Superintendencia N° 089-95/SUNAT, modificada según la PrimeraDisposición Final de la presente Resolución. Las declaraciones-pago que cumplan con lo señalado en el presente artículo, se consideraránpresentadas respecto de todos los conceptos incluidos en el formulario, referidos a los tributos a losque el deudor tributario se encuentre afecto. Articulo 6°.- DECLARACION COMPLETA La declaración será considerada completa, cuando habiendo cumplido con las condicionesestablecidas en el artículo anterior, además se incluyen datos referidos a la información que debedeclarar el deudor tributario y cuya omisión impediría determinar la deuda tributaria, por cadaconcepto. Para estos efectos, la declaración - pago deberá consignar información numérica quepermita determinar la deuda correspondiente a los tributos a los que el deudor tributario estuvieseafecto. En el caso de no existir monto a declarar por determinado período, se deberá consignar cero(00) en las casillas detalladas en el Anexo 2. La declaración no será considerada completa cuando: a) No exista información en las casillas detalladas en el Anexo 2 que forma parte de la presenteResolución, que correspondan a los conceptos referidos a los tributos a los que el deudor tributarioestuviese afecto. b) Exista información en alguna casilla correspondiente a la columna tributo, no existiendoinformación en la casilla de la misma línea de la columna base imponible. En estos casos se incurrirá en la infracción de presentar las declaraciones que contengan ladeterminación de la deuda tributaria en forma incompleta, tipificada en el numeral 3 del articulo 176°del Código Tributario. La declaración se entenderá incompleta respecto de cada concepto, en formaindependiente. Artículo 7°.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION POR CONCEPTOS Las determinaciones de los conceptos que se señalan en el Anexo 1 de la presente Resolución,constituyen obligaciones independientes entre si, aún cuando se realizaran en un mismo formulario. Articulo 8°.- DEROGACION DE NORMAS Deróguense las Resoluciones de Superintendencia Nos. 084-93-EF/SUNAT, 011-95-EF/SUNAT y 021-95-EF/SUNAT.

DISPOSICIONES FINALES PRIMERA.- Modifíquese el primer párrafo del artículo 2° la Resolución de Superintendencia N°089-95/SUNAT, en los siguientes términos: "Articulo 2°.- SOLICITUD DE MODIFICACION E INCLUSION DE DATOS El formulario N° 1093 podrá ser utilizado para modificar y/o incluir los siguientes datos, cuando

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hayan sido omitidos o consignados erróneamente: (...)" SEGUNDA.- Los deudores tributarios que, habiendo estado obligados a presentar susdeclaraciones-pago tomando como referencia el monto consolidado de sus operaciones y/oretenciones, no lo hayan hecho, deberán regularizar tal situación mediante la presentación de unadeclaración rectificatoria en la que consoliden su información. Para ello, rectificarán la últimadeclaración presentada. Si en cumplimiento de lo dispuesto en el párrafo anterior, tuviesen que presentar más de unadeclaración rectificatoria, no les será de aplicación la sanción prevista en el numeral 5) del artículo176° del Código Tributario, siempre que regularicen la presentación de la información consolidadadentro de los 30 días de publicada la presente Resolución.

TERCERA.- Los deudores tributarios considerados Medianos y Pequeños Contribuyentes quehubiesen presentado la declaración correspondiente al periodo tributario octubre de 1997 antes de laentrada en vigencia de la presente Resolución, tendrán plazo hasta el 30 de noviembre de 1997 paraefectuar el pago mediante documentos valorados conforme a lo establecido en el segundo párrafo ysiguientes del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 084-93-EF/SUNAT.

CUARTA.- Los deudores tributarios comprendidos en el artículo 71° de la Ley General de Industriasdeterminarán el Impuesto de Promoción Municipal en los formularios aprobados para el pago delImpuesto General a las Ventas, consignándose el monto de la base imponible e impuesto resultante yanotándose cero (00) en la casilla correspondiente al importe a pagar. El importe del impuesto resultante se cancelará en la Boleta de Pago que corresponda, dentro delplazo y en el lugar establecido pare la declaración del mismo, debiéndose anotar en la casillacorrespondiente el código de tributo N° 7021 - Impuesto de Promoción Municipal. Regístrese, comuníquese y publíquese.

JAIME R. IBERICO IBERICO Superintendente

ANEXO 1 - RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 100-97-SUNAT TRIBUTOS Y CONCEPTOS

TRIBUTOS CONCEPTOS Impuesto a la Renta Renta 1ra categoría - Cuenta Propia Renta 3ra categoría - Cuenta Propia Renta 4ta categoría - Cuenta Propia Renta 2da categoría- Retenciones Renta 4ta categoría- Retenciones Renta 5ta categoría- Retenciones Renta No Domiciliados- Retenciones Régimen Especial del Impuesto a la Renta Impuesto General a las Ventas Impuesto General a las ventas - Cuenta Propia Impuesto General a las ventas - Retenciones Impuesto General a las ventas - Servicios Prestados por No Domiciliados Impuesto Selectivo al Consumo ISC- Apéndice III ISC- Apéndice IV ISC – Juegos de Azar y Apuestas - Loterías, Bingos, Rifas y Sorteos ISC - Juegos de Azar y Apuestas - Casinos de Juegos

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ISC - Juegos de Azar y Apuestas Eventos Hípicos ISC - Maquinas Tragamonedas y/o Aparatos Electrónicos. Contribucion al Fondo Nacional de Vivienda FONAVI FONAVI - Cuenta Propia - TrabajadoresIndependientes FONAVI - Cuenta Propia - Empleadores. FONAVI - Cuenta de Terceros -Retenciones efectuadas a trabajadores independientes. FONAVI - Empresas Constructoras yProveedores Impuesto Extraordinario a los Activos Netos Régimen Unico Simplificado

SUSTITUYEN FORMULARIOS PARA DECLARACION Y PAGO DE DEUDORESTRIBUTARIOS DE LOS REGIMENES GENERAL Y ESPECIAL DEL IGV-RENTA RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 101- 97-SUNAT Lima, 07 de noviembre de 1997. CONSIDERANDO: Que el Decreto de Urgencia N° 089-97 autorizó al Ministerio de Economía y Finanzas a emitirdocumentos cancelatorios para el pago de los tributos que gravan la importación y venta defertilizantes, agroquímicos y equipo de riego tecnificado: Que el Decreto Supremo N° 123-97-EF, modificado por el Decreto Supremo N" 135-97-EF, disponeen su articulo 3° que la Dirección General del Tesoro Publico entregara a SUNAT los documentoscancelatorios correspondientes; Que el segundo párrafo del literal b) del articulo 3° antes mencionado, dispone que la SUNAT debeestablecer la forma y condiciones pare que los contribuyentes descuenten del Impuesto Bruto delperiodo el monto del Impuesto que corresponda pagar por la venta de los bienes comprendidos en elAnexo del Decreto indicado con anterioridad y realizadas en dicho periodo; Que en virtud a lo establecido en el Decreto Supremo antes mencionado, es necesario que sesustituyan los formularios N°s 154, 254 y 161 aprobados por la Resolución de Superintendencia N°034-95/SUNAT, a fin de realizar los ajustes correspondientes; Que los artículos 87° numeral 5) y 88° del Código Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N°816 facultan a la Administración Tributaria a establecer la forma de presentación de la declaracióntributaria: Que el tercer párrafo del numeral 4) del articulo 87° del Código Tributario le da a la SUNAT lafacultad de señalar los requisitos formas y condiciones en que deberán ser llevados los libros yregistros contables. En uso de las facultades conferidas por el articulo 11° del Decreto Legislativo N° 501 y el inciso o)del articulo 6° del Estatuto de SUNAT aprobado por el Decreto Supremo N° 032-92-EF. SE RESUELVE: Articulo 1°.- FORMULARIOS PARA LA DECLARACION Y PAGO DE LOS DEUDORESTRIBUTARIOS Sustitúyanse los formularios aprobados por la Resolución de Superintendencia N° 03495/SUNAT,por los siguientes: 1.- Formularios de Declaración Pago del IGV- RENTA (REGIMEN GENERAL) a) Formulario N° 158 a ser utilizado por los Medianos y Pequeños Contribuyentes. b) Formulario N° 258 a ser utilizado por los Principales Contribuyentes. 2.- Formularios de Declaración Pago del IGV - RENTA (REGIMEN ESPECIAL) Formulario N° 162 a ser utilizados por los contribuyentes del Régimen Especial del Impuesto a laRenta Articulo 2°.- INSTRUCCIONES PARA LOS CONTRIBUYENTES QUE VENDAN Y COMPRENLOS BIENES COMPRENDIDOS EN EL ANEXO DEL DECRETO SUPREMO N° 123-97-EF 1. El contribuyente que venda los bienes comprendidos dentro del Anexo del Decreto Supremo N°123-97-EF al declarar el Impuesto General a las ventas y el Impuesto de Promoción Municipal deberá

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considerar las siguientes instrucciones: a) En la casilla 100 consignará la base imponible del total de las operaciones gravadas realizadas en elperiodo tributario incluyendo el de las facturas y boletas de venta referidas a los bienes indicados en elAnexo antes mencionado. b) En la casilla 101 consignará el Impuesto que grave las operaciones comprendidas en la casilla 100. c) En la casilla 124 consignará la base imponible del total de las operaciones contenidas en las facturasy boletas de venta que sustenten las ventas de los bienes indicados en el Anexo antes mencionado, quese hubieren realizado en el periodo tributario. d) En la casilla 125 consignará el Impuesto que grave las operaciones comprendidas en la casilla 124. Tratándose de operaciones contenidas en boletas de venta, deberá consignarse los montos a que serefieren las casillas antes mencionadas, considerando que según el articulo 4° del Decreto Supremo N°123-97-EF, modificado por el Decreto Supremo N° 135-97-EF, el Impuesto se obtiene multiplicandoel factor de 0.153 por el precio de venta total Adicionalmente, la deducción del Impuesto General a las ventas e Impuesto de Promoción Municipalasumidos por el Estado será sustentada por el contribuyente ya sea añadiendo una columna adicionalen el Registro de ventas donde se anote el Impuesto a que se refiere la casilla 125 o, agregando unanexo a su Registro de Ventas, que contenga la información requerida en dicho registro respecto a lasfacturas y boletas de venta que sustenten las operaciones consignadas en las casillas 124 y 125. 2. El contribuyente que compre los bienes comprendidos dentro del Anexo del Decreto Supremo N°123-97-EF al declarar el Impuesto General a las ventas y el Impuesto de Promoción Municipalconsignara el monto de dichas adquisiciones: a) En la casilla 120 de los formularios 158 o 258 según corresponda cuando se trate de contribuyentesdel Régimen General b) En la casilla 111 del formulario 162, cuando se trate de contribuyentes del Régimen Especial. Adicionalmente, el contribuyente deberá registrar las facturas y boletas venta que sustenten lasadquisiciones de los bienes antes referidos en la columna correspondiente a adquisiciones no gravadasdel Registro de Compras. Artículo 3°. - UTILIZACION Y DISTRIBUCION DE LOS FORMULARIOS Los formularios aprobados por el artículo 1° deberán ser utilizados por los contribuyentes a nivelnacional a partir de la vigencia de la presente resolución. La distribución de los formularios se realizara en forma gratuita a través de las entidades del SistemaFinanciero Nacional autorizadas y de las dependencias de la SUNAT.

DISPOSICIONES FINALES

PRIMERA.- La presente resolución entrara en vigencia a partir del día siguiente de su publicación.

SEGUNDA.- Se mantienen vigentes las disposiciones de la Resolución de Superintendencia N°034-95/SUNAT que no se opongan a la presente resolución.

Regístrese comuníquese y publíquese.

JAIME R. IBERICO IBERICO Superintendente (e)

REGULA LA PRESENTACION DE LAS DECLARACIONES SUSTITUTORIAS ORECTIFICATORIAS REFERIDA A LA DETERMINACION DE LA OBLIGACIONTRIBUTARIA RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 102-97-SUNAT Lima, 07 de noviembre de 1997. CONSIDERANDO: Que el primer párrafo del articulo 88° del Código Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo N°816, establece que la declaración tributaria es la manifestación de hechos comunicados a la

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Administración Tributaria en la forma establecida por ley, reglamento o Resolución deSuperintendencia o norma de rango similar; Que conforme a lo dispuesto en el cuarto y octavo párrafos del mencionado artículo, la declaraciónreferida a la determinación de la obligación tributaria podrá ser sustituida dentro del plazo depresentación de la misma, vencido el cual podrá presentarse una declaración rectificatoria, la mismaque deberá efectuarse en la forma y condiciones que establezca la Administración Tributaria; Que en este sentido, resulta necesario regular la presentación de las declaraciones sustitutorias orectificatorias referidas a la determinación de la obligación tributaria correspondientes a pagos acuenta mensuales, retenciones y tributos de liquidación mensual y anual; Que asimismo es conveniente fijar el lugar y la forma en que se deba cumplir con el pago de la deudaque resulte de la presentación de las mencionadas declaraciones, de conformidad con lo dispuesto enel articulo 29° del Código Tributario; En uso de las facultades conferidas por el articulo 11° del Decreto Legislativo N° 501 y el inciso o)del articulo 6° del Estatuto de la SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo N° 032-92-EF; SE RESUELVE:

DISPOSICIONES APLICABLES A LAS DECLARACIONES SUSTITUTORIAS O RECTIFICATORIAS TITULO I DECLARACIONES MENSUALES

Articulo 1°.- DE LA PRESENTACION DE DECLARACIONES SUSTITUTORIAS O RECTIFICATORIAS POR CONCEPTOS Los deudores tributarios a efecto de realizar la sustitución o rectificación de los montos consignadosen las declaraciones presentadas, en relación a los pagos a cuenta mensuales, retenciones y tributos deliquidación mensual, utilizarán una declaración sustitutoria o rectificatoria por cada uno de losconceptos señalados en el Anexo adjunto a la presente Resolución. En tal sentido, el número de las declaraciones rectificatorias presentadas se contará respecto de cadauno los conceptos a que se refiere el párrafo anterior. En caso el deudor tributario hubiera presentado su declaración original consignando solo los datosmínimos a que se refiere el artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 100-97-SUNAT,utilizará el formulario que corresponda para la declaración rectificatoria a efecto de consignar losmontos omitidos. Dicha declaración no se considerará para efecto de la infracción a que se refiere elnumeral 5 del artículo 176° del Código Tributario, aprobado mediante Decreto Legislativo N° 816. Articulo2°.- DECLARACIONES RECTIFICATORIAS QUE DETERMINEN UN MENORTRIBUTO O INCREMENTEN EL SALDO A FAVOR Las declaraciones rectificatorias que determinen un menor tributo o incrementen el saldo a favorconsignado en la declaración original o en la última declaración rectificatoria que hubiera surtidoefectos, por cada uno de los conceptos a que se refiere el articulo 1° de la presente Resolución,surtirán efectos luego de la verificación o fiscalización de la SUNAT. Articulo 3°.- DOCUMENTO EN EL QUE SE EFECTUARA EL PAGO Si como consecuencia de la presentación de la declaración sustitutoria o rectificatoria existiera unmonto de deuda tributaria pendiente de pago, ésta deberá cancelarse a través de la Boleta de Pagoque corresponda. Articulo 4°.- LUGAR DE PAGO La deuda tributaria a que se refiere el artículo anterior se cancelará en los siguientes lugares: a) Tratándose de Principales Contribuyentes, en la dependencia de la SUNAT o en las entidades delSistema Financiero Nacional que la Administración establezca. b) En el caso de Medianos y Pequeños Contribuyentes, en las entidades del Sistema FinancieroNacional autorizadas. Articulo 5°. - APROBACION DE FORMULARIOS Apruébase los formularios que a continuación se detallan:

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a) Formulario N° 195, "Declaración Sustitutoria o Rectificatoria", éste formulario será utilizado parala declaración sustitutoria o rectificatoria de los Medianos y Pequeños Contribuyentes. b) Formulario N° 295, "Declaracion Sustitutoria o Rectificatoria, éste formulario será utilizado para ladeclaración sustitutoria o rectificatoria de los Principales Contribuyentes. Los modelos de los citados formularios se anexan a la presente Resolución. Los deudores deberán presentar un formulario por cada concepto a que se refiere el artículo 1° de lapresente Resolución. Articulo 6°.- DISTRIBUCION DE LOS FORMULARIOS Procédase a la distribución gratuita de los formularios a que se refiere el artículo precedente, a travésde las oficinas de la SUNAT y de las entidades bancarias autorizadas, según corresponda; los mismosque serán utilizados a nivel nacional a partir de la vigencia de la presente Resolución.

TITULO II DECLARACIONES ANUALES Articulo 7°.- DECLARACIONES RECTIFICATORIAS QUE DETERMINEN UN MENORTRIBUTO O INCREMENTEN EL SALDO A FAVOR La rectificación de la Declaración Anual del Impuesto a la Renta que determine un menor tributo oque incremente el saldo a favor surtirá efectos luego de la verificación o fiscalización de la SUNAT. Articulo 8°.- DECLARACIONES RECTIFICATORIAS DE LOS PAGOS A CUENTA El deudor tributario no deberá presentár las declaraciones rectificatorias por los pagos a cuenta delImpuesto a la Renta, cuando se hubiera rectificado la Declaración Anual del referido impuesto queafecte la determinación de dichos pagos. En los casos a que se refiere el párrafo anterior, de resultar un monto por tributo y/o interesespendientes de pago, éstos se abonarán en la forma y lugar a que se refieren los artículos 3° y 4° delTitulo I de la presente Resolución.

Articulo 9°.- FORMULARIO PARA LA DECLARACION Y PAGO La presentación de la declaración sustitutoria o rectificatoria, así como el pago que pueda originar lapresentación de las mismas, se continuará realizando en los formularios en que se hubiera efectuado ladeclaración original.

TITULO III OTRAS DISPOSICIONES Articulo 10°.- NORMA DEROGADA Derógase la Resolución de Superintendencia N° 039-95/SUNAT. Articulo 11°.- VIGENCIA La presente Resolución de Superintendencia entrará en vigencia al día siguiente de su publicación. Lo dispuesto en esta Resolución, será de aplicación inclusive a la presentación de las declaracionesrectificatorias que se realicen a partir de la entrada en vigencia de la presente norma, quecorrespondan a períodos tributarios vencidos. Regístrese, Comuníquese y Publíquese.

JORGE FRANCISCO BACA CAMPODONICO Superintendente

ANEXO RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 102- 97-SUNAT TRIBUTOS Y CONCEPTOS TRIBUTOS CONCEPTOS Impuesto a la Renta Renta 3ra categoría – Cuenta Propia Renta 4ta categoría – Cuenta Propia Renta 2da categoría- Retenciones Renta 4ta categoría- Retenciones

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Renta 5ta categoría- Retenciones Renta No Domiciliados- Retenciones Renta Régimen Especial Impuesto General a las Ventas Impuesto General a las ventas- Cuenta Propia Impuesto General a las ventas - Retenciones Impuesto General a las ventas - Servicios Prestados por No Domiciliados Impuesto Selectivo al Consumo ISC - Apéndice 111 ISC- Apéndice IV ISC - Juegos de Azar y Apuestas - Loterías, Bingos, Rifas y Sorteos ISC - Juegos de Azar y Apuestas - Casinos de Juegos ISC - Juegos de Azar y Apuestas - Eventos Hípicos ISC - Máquinas Tragamonedas y/o aparatos Electrónicos. Contribución al Fondo Nacional de Vivienda – FONAVI FONAVI - Cuenta Propia TrabajadoresIndependientes FONAVI - Cuenta Propia Empleadores. FONAVI - Empresas Constructoras y Proveedoras FONAVI - Cuenta de Terceros - Retenciones efectuadas a trabajadores independientes.

APRUEBAN FORMULARIOS, CRONOGRAMA Y NORMAS PARA LA PRESENTACION DELA DECLARACION JURADA Y EL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA EJERCICIO 1998

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 013-99/SUNAT (Publicada el 29 de enero de 1999)

Lima, 30 de enero de 1999

CONSIDERANDO: Que el artículo 79º del Decreto Legislativo Nº 774, modificado por la Ley Nº 27034, establece que lasdeclaraciones juradas del Impuesto a la Renta, balances y anexos se deberán presentar en los medios,condiciones, formas, plazos y lugares que determine la SUNAT. Que el citado artículo faculta a la SUNAT a establecer o exceptuar de la obligación de presentar ladeclaración jurada del Impuesto a la Renta, en función del interés fiscal y la economía en larecaudación. Que, por su parte, el artículo 88º del Código Tributario aprobado por el Decreto Legislativo Nº 816,modificado por la Ley Nº 27038, señala que la Administración Tributaria podrá establecer paradeterminados deudores la obligación de presentar la declaración tributaria por medios magnéticos-entre otros, en las condiciones que se señale para ello. Que, asimismo, se requiere señalar el valor de la UIT aplicable al Impuesto a la Renta correspondienteal ejercicio gravable 1998, de acuerdo a lo establecido en el artículo 3º del Decreto Supremo Nº023-96-EF; En uso de la facultad conferida por el inciso n) del Artículo 6° del Texto Único Ordenado del Estatutode la SUNAT, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 041-98/SUNAT.

SE RESUELVE: Artículo 1º.- Apruébase los siguientes formularios: Formulario Nº 171: Declaración Pago Anual Impuesto a la Renta - Personas Naturales, 1998. Formulario Nº 172: Declaración Pago Anual Impuesto a la Renta - Tercera Categoría, 1998. Artículo 2º.- Distribúyase en forma gratuita los formularios a que se refiere el artículo anterior através de las oficinas de la SUNAT, bancos y demás entidades autorizadas por la SUNAT.

NORMAS APLICABLES A TODOS LOS CONTRIBUYENTES Artículo 3º.- Los contribuyentes presentarán la declaración del Impuesto a la Renta del ejercicio

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gravable 1998 y efectuarán el pago de regularización correspondiente, de acuerdo al siguientecronograma, incluyéndose a las empresas que tengan inversiones financieras permanentes en otrasempresas.

Último dígito de RUC Fecha de vencimiento 0-1 5 de abril de 1999 2-3 6 de abril de 1999 4-5 7 de abril de 1999 6-7 8 de abril de 1999 8-9 9 de abril de 1999

Artículo 4º.- El valor de la UIT aplicable al Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio gravable1998, es de dos mil seiscientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 2,600.00).

NORMAS APLICABLES A LOS MEDIANOS Y PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES Artículo 5º.- Las personas jurídicas consideradas como tales para efecto del Impuesto a la Renta quehayan obtenido rentas de tercera categoría en el ejercicio gravable 1998, deberán presentar ladeclaración jurada de rentas obtenidas en dicho ejercicio empleando el Formulario Nº 172, salvo quese trate de Principales Contribuyentes, en cuyo caso deberán sujetarse a lo dispuesto en los artículos8º y siguientes de la presente resolución. Artículo 6º.- Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en elpaís que hayan ejercido la opción prevista en el artículo 16º del Decreto Legislativo Nº 774, deberánsujetarse a las siguientes normas para efecto de la presentación de la declaración correspondiente alejercicio gravable 1998: 1. DEBERÁN PRESENTAR EL FORMULARIO Nº 171: - Cuando hayan obtenido rentas distintas a las de tercera categoría, siempre que luego de deducir loscréditos con derecho a devolución consignen un saldo a favor del fisco en la casilla 132 delFormulario Nº 171. - Cuando hayan percibido rentas de cuarta categoría por un monto superior a veintitrés mil cincuentay tres y 00/100 nuevos soles (S/. 23,053.00), aún cuando no consignen saldo por regularizar.

2.DEBERÁN PRESENTAR EL FORMULARIO Nº 172: Cuando hayan obtenido rentas de tercera categoría, salvo que se trate de Principales Contribuyentes,en cuyo caso deberán sujetarse a lo dispuesto en los artículos 8º y siguientes de la presente resolución.

3.NO DEBERÁN PRESENTAR EL FORMULARIO Nº 171: Cuando hayan obtenido exclusivamente rentas de quinta categoría. 4. PODRÁN OPTAR POR PRESENTAR EL FORMULARIO Nº 171: Cuando a pesar de no estar obligados a presentarlo, tengan saldos con derecho a devolución, conexcepción de los contribuyentes que hayan obtenido exclusivamente rentas de quinta categoría,quienes se sujetarán al procedimiento que para tal efecto establezca la SUNAT. Artículo 7º.- Los sujetos a que se refiere el artículo anterior que hayan obtenido rentas de terceracategoría y, además, de alguna otra categoría respecto de las cuales -en virtud a lo dispuesto en lapresente resolución- no exista obligación de presentar el Formulario Nº 171, sólo deberán presentar elFormulario Nº 172.

NORMAS APLICABLES A LOS PRINCIPALES CONTRIBUYENTES

Artículo 8º.- Los Principales Contribuyentes a nivel nacional que hayan obtenido rentas de terceracategoría en el ejercicio gravable 1998, deberán presentar la declaración jurada anual del Impuesto ala Renta de dicho ejercicio empleando el Programa de Declaración Telemática del Impuesto a la Renta1998 - PDT Renta 98, que es el medio informático desarrollado por la SUNAT para el registro de lainformación de la referida declaración.

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En el caso que los Principales Contribuyentes hayan obtenido rentas de cualquier otra categoría,deberán emplear el Formulario Nº 171 para efecto de declarar dichas rentas, considerando para talefecto lo dispuesto por el artículo 6° de la presente resolución. Artículo 9º.- El PDT Renta 1998 estará a disposición de los contribuyentes en la Internet, en lasiguiente dirección electrónica: http://www.sunat.gob.pe, desde el 23 de febrero del presente año,fecha a partir de la cual los Principales Contribuyentes deberán presentar su declaración en undisquete de capacidad 1.44 MB de 3.5 pulgadas. El contribuyente deberá registrar la información a consignar en su declaración, siguiendo lasinstrucciones establecidas en el PDT Renta 1998. Luego de registrar la información correspondiente a la declaración, para efectos de su presentaciónante la SUNAT se deberá seguir el siguiente procedimiento: a) La información será grabada en el disquete a que se refiere el primer párrafo del presente articulo. b) Se imprimirá una copia de la constancia de presentación generada por el programa, la cual constaráde un número único generado por el PDT Renta 1998 y que codifica la información ingresada por elcontribuyente. Dicho número figurará en el formato impreso y en el disquete. Este formato impresoserá la constancia de haber presentado esta declaración, siempre que cuente con el sello y/o refrendoque acredite su aceptación, según lo dispuesto en el artículo 10° de la presente resolución. c) El disquete que contiene la información que constituye la declaración del Impuesto a la Renta delejercicio gravable 1998, así como el ejemplar impreso de la constancia de presentación, deberápresentarse en la Oficina de Principales Contribuyentes de la SUNAT que corresponda alcontribuyente. Las declaraciones sustitutorias, así como las extemporáneas o rectificatorias, se presentarán en laforma y lugar antes señalado. Artículo 10º.- La declaración será rechazada si el disquete tiene alguna de las siguientescaracterísticas: a) Contiene virus informático. b) Es ilegible o presenta defectos de lectura. c) No contiene el número de Registro Único de Contribuyente - RUC y/o los nombres y apellidos, odenominación o razón social del contribuyente. d) El archivo no fue generado por el PDT Renta 1998. e) La información contenida en el disquete ha sido modificada luego de que el sistema hubieragenerado la constancia de presentación para la SUNAT. Las declaraciones rechazadas por alguna de las características señaladas serán consideradas, paratodos sus efectos, como no presentadas. De no mediar rechazo, el personal de recepción almacenará la información y procederá a sellar laconstancia de presentación que será entregada al contribuyente. En todos los casos, el disquete presentado por el contribuyente le será devuelto al momento de lapresentación. Artículo 11º.- Los Principales Contribuyentes que presenten su declaración antes del 23 de febrero delpresente año, deberán emplear el formulario N° 172.

Artículo 12º.- La SUNAT, a través de sus Intendencias Regionales u Oficinas Zonales, segúncorresponda, facilitará el PDT Renta 1998 a aquellos Principales Contribuyentes que no tuvieranacceso a la Internet. Regístrese, comuníquese y publíquese.

APRUEBAN NORMAS PARA LA DECLARACION JURADA DEL IMPUESTO A LA RENTADE EMPRESAS QUE HAYAN SUSCRITO CONTRATOS DE EXPLORACION Y/OEXPLOTACION DE HIDROCARBUROS AL AMPARO DE LA LEY N° 26221 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA No 037-99/SUNAT (Publicada el 20 de marzo de 1999)

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Lima, 19 de marzo de 1999 CONSIDERANDO: Que, de conformidad con lo establecido en el Artículo 79o de la Ley del Impuesto a la Renta -Decreto Legislativo No 774 y sus normas modificatorias, la Superintendencia Nacional deAdministración Tributaria - SUNAT tiene la facultad de señalar las condiciones y forma en que sepresentarán las declaraciones juradas, balances y anexos; Que asimismo el Artículo 6o del Decreto Supremo No 32-95-EF, Reglamento de la Garantía deEstabilidad Tributaria y Normas tributarias de la Ley Orgánica de Hidrocarburos - Ley No 26221,señala que la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT establecerá losformularios de declaración y pago del Impuesto a la Renta para las empresas que cuenten concontratos de exploración y/o explotación de hidrocarburos suscritos al amparo de la referida norma,así como para aquellas que se hayan acogido al tratamiento que la misma dispone; Que resulta conveniente regular los aspectos relativos a la presentación de la Declaración Jurada delImpuesto a la Renta de las empresas antes mencionadas correspondiente al ejercicio gravable 1998; En uso de la facultad concedida en el inciso n) del Artículo 6o del Texto Unico Ordenado del Estatutode la SUNAT, aprobado por Resolución de Superintendencia No 041-98/SUNAT, el Artículo 6o delDecreto Supremo No 32-95-EF y el Artículo 79o del Decreto Legislativo No 774 y sus normasmodificatorias; SE RESUELVE: Artículo 1o.- Las empresas que cuenten con uno o más contratos de exploración y/o explotación dehidrocarburos suscritos al amparo de la Ley No 26221, así como aquéllas que hayan ejercido laopción prevista en la Tercera Disposición Transitoria de dicha ley, efectuarán la declaración anual delImpuesto a la Renta del ejercicio gravable 1998 de acuerdo a lo dispuesto en la presente resolución,aun cuando cuenten con otros contratos de exploración y/o explotación de hidrocarburos sujetos aotros dispositivos legales. Artículo 2o.- Las empresas a que se refiere el artículo anterior presentarán la declaración anual delImpuesto a la Renta por el ejercicio gravable 1998 en el Formulario No 172, de tratarse de medianosy pequeños contribuyentes y empleando el Programa de Declaración Telemática del Impuesto a laRenta 1998 - PDT Renta 98, en el caso de tratarse de principales contribuyentes, de acuerdo a losiguiente: a) Consolidarán en un solo formulario o disquete generado por el PDT Renta 98, según corresponda,los impuesto o saldos resultantes de todos los contratos, actividades relacionadas u otras actividades,debiendo consignar información en los rubros siguientes: - RUC - casilla 02. - Apellidos y nombres o razón social. - Determinación de la deuda tributaria: Saldo por regularizar - casillas 138 ó 139, según corresponda.

- Datos del contador - casillas 208, 209 y 211 ó 212. - Datos del representante legal - casillas 225 y/o 226. - Estados Financieros - Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas. Además, de ser el caso, se consignará información en los siguientes rubros: - Actualización del saldo - casilla 140. - Interés moratorio - casilla 141. - Saldo a favor del exportador - casilla 144. - Pagos efectuados (mediante boleta de pago, declaración original, documento valorado) - casilla 145.

- Saldo de la deuda tributaria - casilla 146. - Importe a pagar - casilla 180 y la forma de pago. - Inversión en el sector agrario - casillas 201, 203, 204, 205 y 206. - Monto de ingresos anuales atribuidos - casillas 215, 217, 218, 219 y 220. b) Al formulario o disquete según sea el caso, deberá adjuntarse como anexos, un Formulario No 172por cada contrato y por cada actividad relacionada, así como un Formulario No 172 en caso de

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realizar otras actividades, en los que se consignará el íntegro de la información requerida en losmismos, a fin de determinar los impuestos correspondientes. Artículo 3o.- Los contribuyentes que cuenten con un único contrato de exploración y/o explotaciónde hidrocarburos sujetos a lo dispuesto por la Ley No 26221 y no realicen actividades relacionadas uotras actividades, consignarán el íntegro de la información en un solo Formulario No 172 o disquete,según corresponda. Artículo 4o.- Los principales, medianos y pequeños contribuyentes que cuenten con contratos deexploración y/o explotación de hidrocarburos sujetos a lo dispuesto por la Ley No 26221 y que seencuentren autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera, al emplear el Programa deDeclaración Telemática del Impuesto a la Renta 1998 - PDT Renta 98 o al llenar el Formulario No172, deberán tener en cuenta lo siguiente: - En el rubro de identificación deberán indicar el o los tipos de convenio que tengan (aplicable sólo aprincipales contribuyentes). - Consignarán en la casilla 180 - Importe a pagar, CERO. - Deberán cancelar en moneda nacional el importe determinado en moneda extranjera, convirtiéndoloal tipo de cambio venta correspondiente a la cotización de oferta y demanda que publique laSuperintendencia de Banca y Seguros, en la fecha en que se efectúe el pago o en su defecto en lafecha anterior más reciente, utilizando la Boleta de Pago - Formulario No 1242 ó 1042 -, segúncorresponda. Artículo 5o.- Los principales contribuyentes presentarán el disquete con el archivo generado por elPDT Renta 98 y los anexos a que se refiere el inciso b) del Artículo 2o, en las Intendencias Regionalesu Oficinas Zonales a las que pertenezcan. Los medianos y pequeños contribuyentes presentarán el Formulario No 172 a que se refiere el incisoa) del Artículo 2o, en los bancos que tienen convenio con la SUNAT, y los anexos a que se refiere elinciso b) del Artículo 2o, en las Intendencias Regionales u Oficinas Zonales a las que pertenezcan. La presentación de la declaración jurada anual se efectuará de acuerdo al cronograma señalado en elArtículo 3o de la Resolución de Superintendencia No 018-99/SUNAT. Artículo 6o.- La declaración será rechazada si el disquete tiene alguna de las características señaladasen el Artículo 10o de la Resolución de Superintendencia No 018-99/SUNAT.

DISPOSICION FINAL Unica.- Aquellos contribuyentes que, en virtud de contratos de estabilidad, deben pagar el Impuesto ala Renta, aplicando las normas del Impuesto Mínimo a la Renta, deberán consignar el monto queresulte de la comparación correspondiente, en la casilla 113 del Formulario No 172 o del disquete. Para efectos de la fiscalización o verificación de la obligación tributaria, los contribuyentes deberánponer a disposición de la Administración Tributaria, cuando ésta así lo requiera, los papeles de trabajorelacionados con la determinación de la base imponible y consecuente liquidación del impuesto. Regístrese, comuníquese y publíquese.


APRUEBAN FORMULARIOS QUE SERAN UTILIZADOS POR LOS PRINCIPALES,MEDIANOS Y PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES DE LA AMAZONIA PARA LADECLARACION Y PAGO DEL IGV E IMPUESTO A LA RENTA

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 020-99/SUNAT (Publicada el 9 de febrero de 1999)

Lima, 08 de febrero de 1999

CONSIDERANDO: Que el articulo 16° de la Ley N° 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía, faculta a

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la SUNAT a establecer la forma, condiciones y oportunidad en que los contribuyentes de la Amazoníadeberán presentar las declaraciones e información de carácter tributario. En uso de la facultad conferida por el artículo antes mencionado y de conformidad con el artículo 11°del Decreto Legislativo N° 501 y el inciso n) del articulo 6° del Texto Unico Ordenado del Estatutode la SUNAT, aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 041-98/SUNAT; SE RESUELVE: Artículo 1°.- APROBACION DE FORMULARIOS Apruébase los siguientes formularios: a) Formulario N° 143: IGV - RENTA (Ley N° 27037-Prornoción de la Inversión en la Amazonía), elcual será utilizado por los Medianos y Pequeños Contribuyentes de la Amazonía para la declaración yel pago del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto a la Renta. b) Formulario N° 243: IGV - RENTA (Ley N° 27037-Promoción de la Inversión en la Amazonía), elcual será utilizado por los Principales Contribuyentes de la Amazonía para la declaración y el pago delImpuesto General a las Ventas y del Impuesto a la Renta. Artículo 2°.- DISTRIBUCION DE LOS FORMULARIOS La distribución de los formularios a que se refiere el artículo anterior se realizará gratuitamente através de las entidades bancarias autorizadas y las dependencias de la SUNAT. Artículo 3°.- PRESENTACION DE LOS FORMULARIOS Los Principales Contribuyentes presentarán el Formulario N° 243 en la dependencia de la SUNATque corresponda a su domicilio fiscal. Los Medianos y Pequeños Contribuyentes presentarán el Formulario N° 143 en las oficinasintegrantes de la red bancaria. Artículo 4°.- DECLARACION COMPLETA La declaración mensual del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta, (Formularios N°143 ó 243, según sea el caso), se considerará presentada en forma completa cuando además deconsignar los siguientes datos: a) Número de Registro Único de Contribuyente - RUC; b) Nombres y Apellidos, o Denominación o Razón Social; c) Periodo tributario; d) Firma del contribuyente, responsable o representante legal; Se consigne, en las casillas detalladas en el Anexo I de la presente resolución, la información numéricaque permita determinar la deuda tributaria correspondiente a los conceptos del tributo a los que elcontribuyente se encuentre afecto. De no existir monto a declarar por determinado periodo, se deberá consignar cero (00) en las casillasde la declaración pago mensual de los tributos mencionados, detalladas en el Anexo I de la presenteresolución. Artículo 5°.- RUBROS SUSTITUIBLES 0 RECTIFICABLES Para efectos de la presentación de declaraciones sustitutorias o rectificatorias, se utilizará unadeclaración sustitutoria o rectificatoria para cada uno de los conceptos señalados en el Anexo II de lapresente resolución. Artículo 6°.- COMUNICACION DE EXONERACION DEL IMPUESTO A LA RENTA Los contribuyentes de la Amazonía a que se refiere el numeral 12.3 del artículo 12° de la Ley dePromoción de la Inversión en la Amazonía, deberán presentar el Formulario N° 2119 a efecto decomunicar la exoneración del Impuesto a la Renta. Artículo 7°.- VIGENCIA La presente resolución entrará en vigencia el día de su publicación.

DISPOSICION TRANSITORIA Unica.- Excepcionalmente, por el ejercicio 1999, los contribuyentes que cumplan con los requisitospara el acogimiento a los beneficios de la Ley N° 27037, tendrán plazo hasta el 26 de febrero de 1999para presentar los Formularios N°s 143 y 243 correspondientes al período tributario enero 1999, asícomo para la presentación del Formulario N° 2119. Regístrese, comuníquese y publíquese.

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ANEXO I DATOS CUYA OMISION IMPLICA LA PRESENTACION DE LA DECLARACIÓN JURADA (FORMULARIOS N°s 143 ó 243) EN FORMA INCOMPLETA

Concepto al que el contribuyente se encuentra afecto Casilla en la que debe consignar el monto de labase imponible (o cero, en el caso de no existir monto a declarar por el período) Código de tributo aconsignar en el formulario Boleta de Pago, si fuera el caso Impuesto General a las Ventas Casilla 100 1011 Impuesto a la Renta - Régimen de Amazonía - Zona Uno- Cuenta propia Casilla 303 3311 Impuesto a la Renta - Régimen de Amazonía - Zona Dos – Cuenta propia Casilla 304 3311

ANEXO II CONCEPTOS SUSTITUIBLES 0 RECTIFICABLES DE LOS FORMULARIOS N°s 143 Y 243

TRIBUTO CONCEPTO Impuesto General a las Ventas (IGV) - Promoción de la Inversión en la Amazonía Base Imponible -IGV Impuesto a la Renta 3ra. Categoría - Promoción de la Inversión en la Amazonía Base Imponible -RENTA Impuesto a la Renta 4ta. Categoría - Cuenta propia Base Imponible - RENTA Pago a cuenta - servicios prestados Deducción por retención - servicios prestados DICTAN DISPOSICIONES RELATIVAS A LA DECLARACION Y PAGO DE TRIBUTOS ACARGO DE CONTRIBUYENTES UBICADOS EN LA AMAZONIA

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 023 -99/SUNAT (Publicada el 19 de febrero de 1999)

Lima, 18 de febrero de 1999 CONSIDERANDO: Que mediante Resolución de Superintendencia N° 020-99/SUNAT se aprobaron los formularios N°s243 y 143, para la declaración y pago del Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas acargo de los contribuyentes ubicados en la Amazonía. Que es necesario precisar que dichos formularios deberán ser presentados únicamente por loscontribuyentes ubicados en la Amazonía que se dediquen principalmente a las actividades económicasdetalladas en los numerales 11.1 del artículo 11°, 12.1 y 12.3 del artículo 12° de la Ley N° 27037,mas no así por los contribuyentes ubicados en la Amazonía que no realicen tales actividades. En uso de la facultad conferida por el inciso n) del artículo 6° del Texto Unico Ordenado del Estatutode la SUNAT, aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 041-98/SUNAT. SE RESUELVE: Artículo 1°.- Los contribuyentes ubicados en la Amazonía que se dediquen principalmente a lasactividades económicas detalladas en los nurnerales 11.1 del artículo 11°, 12.1 y 12.3 del artículo 12°de la Ley N° 27037, deberán declarar a partir del período tributario enero 1999, el Impuesto Generala las Ventas y el Impuesto a la Renta que les corresponda, en el formulario N°243 ó 143, según setrate de Principales o Medianos y Pequeños Contribuyentes, respectivamente. Los contribuyentes dedicados principalmente a la actividad de extracción forestal a que se refiere el

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numeral 12.1 del artículo 12° de la Ley N° 27037, no utilizarán las casillas correspondientes al créditofiscal especial contenidas en los formularios antes mencionados. Artículo 2°.- Los contribuyentes ubicados en la Amazonía que realicen actividades distintas a lasseñaladas en el artículo anterior deberán declarar los impuestos que estuviesen a su cargo de acuerdoal Régimen en el que se ubiquen desde el vencimiento del período tributario enero 1999. De estemodo, deberán presentar: - El formulario N° 258 ó 158, si determinan sus impuestos de acuerdo al Régimen General delImpuesto General a las Ventas y del Impuesto a la Renta, según se trate de Principales o Medianos yPequeños Contribuyentes, respectivamente.

- El formulario N° 162 si, cumpliendo los requisitos correspondientes, se acogen al RégimenEspecial del Impuesto a la Renta.

- El formulario N° 1000 si, cumpliendo los requisitos correspondientes, se acogen al Régimen UnicoSimplificado.

DISPOSICION TRANSITORIA

Unica.- Excepcionalmente, por el ejercicio 1999, todos los contribuyentes ubicados en la Amazoníatendrán plazo hasta el 26 de febrero e 1999 para presentar los formularios correspondientes al períodotributario enero 1999. Aquellos contribuyentes que hubiesen presentado formularios que, conforme a lo dispuesto en lapresente resolución, no les corresponda utilizar, deberán presentar el formulario pertinente dentro delplazo señalado en el párrafo anterior. En este caso, no será de aplicación las sancionescorrespondientes a las infracciones previstas en el Código Tributario.


JAIME R. IBERICO Superintendente

PRORROGAN FECHA DE PRESENTACION DEL FORMULARIO N° 4888 "DECLARACIONJURADA DE ACOGIMIENTO A LA LEY DE PROMOCION DEL SECTOR AGRARIO"

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 026-99/SUNAT (Publicada el 10 de marzo de 1999) Lima, 8 de marzo de 1999 CONSIDERANDO Que mediante Decreto Legislativo Nº 885 - Ley de Promoción del Sector Agrario, se estableció unrégimen tributario especial para las personas naturales o jurídicas que desarrollen principalmentecultivos y/o crianzas, con excepción de la agroindustria, la avicultura y la industria forestal; Que de conformidad con lo señalado en el artículo 3º del Reglamento de la Ley de Promoción delSector Agrario, aprobado por Decreto Supremo Nº 002-98-AG, para efecto del acogimiento a losbeneficios establecidos en la mencionada ley, los beneficiarios deberán entregar a la SuperintendenciaNacional de Administración Tributaria - SUNAT, una declaración jurada señalando que la actividadprincipal a la que se dedican es de cultivo y/o crianza, la misma que se presentará en la forma, plazo ycondiciones que la referida entidad establezca; Que mediante Resolución de Superintendencia N° 024-98/SUNAT, se aprobó el Formulario N° 4888"Declaración Jurada de Acogimiento a la Ley de Promoción del Sector Agrario", señalándose que supresentación se efectuaría hasta el 31 de enero de cada ejercicio gravable; Que para el ejercicio 1999, se ha considerado necesario prorrogar la fecha de presentación delmencionado formulario;

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En uso de la facultad otorgada por el inciso n) del artículo 6º del Texto Único Ordenado del Estatutode la SUNAT, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 041-98/SUNAT; SE RESUELVE : Artículo Único.- Por el ejercicio gravable 1999, la presentación del Formulario Nº 4888 "DeclaraciónJurada de Acogimiento a la Ley de Promoción del Sector Agrario", a que se refiere el artículo 1° de laResolución de Superintendencia N° 024-98/SUNAT, se efectuará hasta el 30 de abril de 1999, en laIntendencia u Oficina Zonal que le corresponde al contribuyente de acuerdo con su domicilio fiscal. Regístrese, comuníquese y publíquese.


APRUEBAN FORMULARIO "DECLARACION JURADA DE ACOGIMIENTO A LA LEY DEPROMOCION DEL SECTOR AGRARIO"

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº. 024-98 SUNAT (Publicada el 11 de febrero de 1998) Lima, 10 de Febrero de 1998 CONSIDERANDO : Que, mediante Decreto Legislativo Nº 885 - Ley de Promoción del Sector Agrario, se ha establecidoun régimen tributario especial para las personas naturales o jurídicas que desarrollen principalmentecultivos y/o crianzas, con excepción de la agroindustria, la avicultura y la industria forestal; Que, de conformidad con lo señalado en el artículo 3º del Reglamento de la Ley de Promoción delSector Agrario, aprobado por Decreto Supremo Nº 002-98-AG, para efecto del acogimiento a losbeneficios establecidos en la mencionada ley, los beneficiarios deberán entregar a la SuperintendenciaNacional de Administración Tributaria - SUNAT, una declaración jurada señalando que la actividadprincipal a la que se dedican es de cultivo y/o crianza, la misma que se presentará en la forma, plazo ycondiciones que la referida entidad establezca; Que, de acuerdo a lo dispuesto en la Quinta Disposición Final y Transitoria del citado DecretoSupremo, los beneficiarios podrán utilizar el formulario y los procedimientos aprobados medianteResolución de Superintendencia Nº 050-97/SUNAT, en tanto no se aprueben las normasmodificatorias y complementarias necesarias; Que, en este sentido, resulta necesario aprobar tales normas, de acuerdo a lo previsto en el artículo 3ºdel Reglamento de la Ley de Promoción del Sector Agrario; En uso de las facultades conferidas por el artículo 11º del Decreto Legislativo Nº 501 y el inciso o)del artículo 6º del Estatuto de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo Nº 032-92-EF; SE RESUELVE : Artículo 1º.- Apruébase el Formulario Nº 4888 "Declaración Jurada de Acogimiento a la Ley dePromoción del Sector Agrario", a ser utilizado por las personas naturales o jurídicas que desarrollenprincipalmente cultivos y/o crianzas, con excepción de la agroindustria, la avicultura y la industriaforestal, el mismo que como anexo forma parte de la presente resolución. Artículo 2º.- La presentación del formulario a que se refiere el artículo anterior, se efectuará hasta el31 de enero de cada ejercicio gravable, durante el período de vigencia del beneficio, en la Intendenciau Oficina Zonal que le corresponde al contribuyente de acuerdo con su domicilio fiscal. Tratándose de personas que inicien actividades en el transcurso del ejercicio, deberán presentar elreferido formulario hasta el último día hábil del mes siguiente a aquél en que inicien actividades. A fin de cumplir con la referida obligación, bastará con fotocopiar el formulario y presentarlo en dosejemplares. Artículo 3º.- El formulario aprobado mediante la presente Resolución, podrá ser utilizado a partir deldía siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano. Artículo 4º.- Derógase la Resolución de Superintendencia Nº 050-97/SUNAT.

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DISPOSICIÓN TRANSITORIA Única.- Por el ejercicio gravable de 1998, el formulario aprobado por el artículo 1º de la presenteresolución podrá ser presentado hasta el 28 de febrero de 1998.


JORGE FRANCISCO BACA CAMPODONICO SUPERINTENDENTE

APRUEBAN EL FORMULARIO N° 4899 "DECLARACION JURADA PRODUCTORESAGRARIOS - LEY N° 27033"

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 027-99/SUNAT (Publicada el 10 de marzo de 1999)

Lima, 8 de marzo de 1999 CONSIDERANDO: Que el artículo 1º de la Ley Nº 27033 prorrogó hasta el 31 de Diciembre de 1999 el plazo de laexoneración del Impuesto General a las Ventas, del Impuesto de Promoción Municipal y del Impuestoa la Renta, a favor de los productores agrarios cuyas ventas anuales no superen las cincuenta (50)Unidades Impositivas Tributarias (UIT), establecido por la Ley Nº 26564 y prorrogado por el DecretoLegislativo Nº 885 y por la Ley Nº 26881, sucesivamente; Que el artículo 2º de la Ley Nº 27033 señala que la SUNAT aprobará las normas que se requieranpara facilitar la operación de lo dispuesto en el artículo 1º de la misma; En uso de la facultad otorgada por el inciso n) del artículo 6º del Texto Único Ordenado del Estatutode la SUNAT, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 041-98/SUNAT; SE RESUELVE: Artículo 1º.- Apruébase el Formulario Nº 4899, "Declaración Jurada Productores Agrarios - Ley Nº27033", el mismo que como anexo forma parte de la presente resolución. Artículo 2º.- Los productores agrarios que presuman que sus ventas brutas durante 1999 no superaránlas cincuenta (50) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) deberán presentar el Formulario Nº 4899hasta el 30 de abril de 1999. Tratándose de productores agrarios que inicien actividades conposterioridad a esta fecha, deberán presentar dicho formulario hasta el último día hábil del messiguiente al de inicio de actividades. Para cumplir con la referida obligación, bastará con fotocopiar el formulario y presentarlo en dosejemplares, debidamente llenados, en la Intendencia u Oficina Zonal que corresponda a su domiciliofiscal. Artículo 3º.- El formulario aprobado mediante la presente resolución podrá ser utilizado por losbeneficiarios a partir del mismo día de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.



APRUEBAN FORMULARIOS A UTILIZARSE PARA LA DECLARACION JURADA Y LACOMPENSACION DE LAS CUOTAS DEL IMPUESTO EXTRAORDINARIO A LOS ACTIVOSNETOS

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA No 043-99/SUNAT (Publicada el 10 de abril de 1999) Lima, 9 de abril de 1999

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CONSIDERANDO: Que, la Ley No 26999 prorroga la aplicación del Impuesto Extraordinario a los Activos Netosaplicable a los perceptores de rentas de tercera categoría, hasta el 31 de diciembre de 1999; Que de acuerdo a lo establecido en el Artículo 6o de la Ley No 26777 que crea el ImpuestoExtraordinario a los Activos Netos, es necesario aprobar el formulario para la presentación de laDeclaración Jurada de dicho impuesto; Que, de acuerdo a lo establecido en el último párrafo del Artículo 7o de la Ley No 26777, modificadapor el Artículo 2o de la Ley No 26811 y 26907, y reglamentada por el Artículo 21o del Texto UnicoActualizado del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos, los contribuyentes obligados a tributaren el exterior por rentas de fuente peruana podrán optar por utilizar, contra el ImpuestoExtraordinario a los Activos Netos, hasta el límite del mismo, el monto efectivamente pagado porconcepto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al período tributario del mesde marzo y siguientes del ejercicio gravable 1999; Que de acuerdo a lo establecido en Artículo 20o del Texto Unico Actualizado del ImpuestoExtraordinario a los Activos Netos, los contribuyentes del impuesto que ejerzan la opción,presentarán la declaración jurada del impuesto y efectuarán el pago de las cuotas correspondientesdentro de los plazos que establezca la SUNAT; Que en consecuencia, es necesario derogar las Resoluciones de Superintendencia Nos.047-97/SUNAT y 075-97/SUNAT, modificadas por la Resolución de Superintendencia No043-98/SUNAT y emitir una nueva norma, a fin que pueda ser aplicada durante el ejercicio 1999; En uso de la facultad otorgada por el inciso n) del Artículo 6o del Texto Unico Ordenado del Estatutode la SUNAT, aprobado por la Resolución de Superintendencia No 041-98/SUNAT;

SE RESUELVE: Artículo 1o.- TERMINOLOGIA Para efecto de la presente resolución se entiende por: 1.- "Ley": Ley No 26777 -Ley que crea el Impuesto Extraordinario a los Activos Netos, modificadapor la Ley No 26811 y prorrogada por las Leyes No 26907 y No 26999. 2.- "Impuesto": Impuesto Extraordinario a los Activos Netos. 3.- "Declaración": Formulario No 141 Impuesto Extraordinario a los Activos Netos. 4.- "IMP": Indice de Precios al Por Mayor. 5.- "SUNAT": Superintendencia Nacional de Administración Tributaria. 6.- "Formato": Formato No 1250 -Compensación de las cuotas del Impuesto Extraordinario a losActivos Netos.

Artículo 2o.- DEL FORMULARIO Apruébase el Formulario No 141 -"Impuesto Extraordinario a los Activos Netos", el mismo que seráutilizado para la presentación de la declaración jurada a la que se refiere el Artículo 6o de la Ley. Este formulario se distribuirá, en forma gratuita, a través de las Oficinas de la SUNAT, InstitucionesBancarias y otras autorizadas por la SUNAT.

Artículo 3o.- OTRAS ENTIDADES Para el caso de las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423o de la Ley General deSociedades, joint ventures, consorcios, comunidades de bienes y demás contratos de colaboraciónempresarial, así como la de sus partes integrantes, se deberá seguir el procedimiento que acontinuación se detalla: a. Una vez presentada la declaración por las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423o de laLey General de Sociedades, joint ventures, consorcios, comunidades de bienes y demás contratos decolaboración empresarial que lleven contabilidad independiente a la de sus partes, cada partecontratante, en su propia declaración, agregará al total de su activo neto imponible el importe delactivo de dichas entidades que le corresponda de acuerdo a las normas del Impuesto, anotándolo en lacasilla "Adiciones al Activo Neto Imponible". b. Cuando las entidades indicadas en el literal anterior no lleven contabilidad independiente, sus partes

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integrantes declararán y pagarán el impuesto por el total de sus propios activos, incluyendo loscorrespondientes a dichas entidades, que mantengan dentro de su contabilidad. Artículo 4o.- PRESENTACION DE LA DECLARACION JURADA DE LAS EMPRESAS QUECUENTAN CON UNO O MAS CONTRATOS DE EXPLORACION Y EXPLOTACION DEHIDROCARBUROS Las empresas que cuenten con uno o más contratos de exploración y/o explotación de hidrocarburosefectuarán la declaración del Impuesto consolidando en un solo formulario los importes de los activos,adiciones, deducciones y el impuesto resultante de todos los contratos indicados y demás actividadesque realicen. La modalidad de pago por la que opten estas empresas será valida para todos los contratos queaquéllas hubieran celebrado. Los contribuyentes que durante el ejercicio gravable 1998 llevaron su contabilidad en monedaextranjera, consignarán la información de la activo en nuevos soles, aplicando el tipo de cambio de3.140. Artículo 5o.- DE LA PRESENTACION DEL FORMULARIO La presentación del formulario deberá efectuarse en los siguientes lugares: a. Medianos y Pequeños Contribuyentes: En las entidades bancarias autorizadas por la SUNAT. b. Principales Contribuyentes: En la dependencia de la SUNAT que le corresponda al contribuyente. Artículo 6o.- DE LA ACTUALIZACION DE LA BASE IMPONIBLE De acuerdo a lo dispuesto en el último párrafo del Artículo 4o de la Ley, el valor del activo neto delbalance al 31 de diciembre de 1998 será actualizado, al 31 de marzo de 1999, aplicando al mismo elfactor 1.0193, en todos los casos, inclusive el señalado en el último párrafo del Artículo 4o de lapresente resolución.

Artículo 7o.- DEL PAGO DEL IMPUESTO EXTRAORDINARIO A LOS ACTIVOS NETOS A efecto del pago del Impuesto, se deberá tener en cuenta lo siguiente: a. Pago al Contado.- Se pagará la totalidad del Impuesto determinado en el Formulario No 141 a la presentación delmismo. b. Pago Fraccionado.- La primera cuota será cancelada conjuntamente con la presentación de la declaración jurada,utilizando para tal efecto el Formulario No 141. Las cuotas restantes, actualizadas de acuerdo a la variación del IPM, se cancelarán utilizando laBoleta de Pago correspondiente, donde necesariamente se consignará en las respectivas casillas, sinperjuicio de los datos del deudor tributario, la siguiente información: - Número del formulario presentado - Formulario No 141. - Número de Orden (Casilla 04) del Formulario No 141 presentado. - Número de la cuota correspondiente. - Código de tributo 3034. - Importe de la cuota, incluyendo la variación del IPM. Artículo 8o.- DE LA SUSTITUCION O RECTIFICACION DE LA DECLARACION JURADA Se podrá sustituir o rectificar la declaración utilizando otro Formulario No 141, donde se consignaráel número de orden del formulario original que se rectifica en la casilla 05 y además toda lainformación correspondiente, inclusive la no rectificada. No se podrá sustituir o rectificar la información que determine un cambio en la modalidad de pago.Asimismo, en el caso de pago fraccionado, no se podrá sustituir o rectificar la información relativa ala cantidad de cuotas. De sustituirse o rectificarse la información relacionada al monto de los activos netos de la DeclaraciónJurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría correspondiente al ejercicio gravable de1998, se deberá rectificar o sustituir, de ser el caso, simultáneamente la información declarada en elFormulario No 141.

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Artículo 9o.- EFECTOS DE LA SUSTITUCION O RECTIFICACION DE LA DECLARACIONJURADA QUE DETERMINE MENOR IMPUESTO De tratarse de una sustitutoria o rectificatoria que determine menor impuesto que el pagado, cuandola misma surta efecto, podrá solicitarse la devolución únicamente por los pagos que no hubieran sidoutilizados como crédito contra el Impuesto a la Renta, teniendo en cuenta para tal efecto lo dispuestoen el Código Tributario. De acuerdo a lo indicado en el párrafo anterior, en aquellos casos en que los pagos efectuados sehubieran acreditado contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio 1999, éstos noserán materia de devolución. Sin embargo, este monto se consignará en la declaración jurada anualcorrespondiente a dicho ejercicio como parte del crédito generado por el pago del ImpuestoExtraordinario a los Activos Netos.

Artículo 10o.- DE LA SUSTITUCION O RECTIFICACION DE LA DECLARACION JURADAQUE DETERMINE MAYOR IMPUESTO EN EL CASO DE PAGO FRACCIONADO Cuando la declaración sustitutoria o rectificatoria establezca un impuesto mayor que el determinadoinicialmente, éste se dividirá entre el número de cuotas indicado en la declaración jurada original. A efecto de obtener el monto de las cuotas del Impuesto, inclusive las vencidas, el resultado de laoperación descrita en el párrafo anterior se actualizará de acuerdo a la variación del IPM ocurridadesde el 31 de marzo de 1999 hasta el mes anterior a la fecha de vencimiento de cada cuota. En el caso de las cuotas vencidas y pagadas, al mayor monto del Impuesto correspondiente a lasmismas, producto de la rectificación, se le aplicará intereses moratorios, según lo dispuesto en elCódigo Tributario, desde el día siguiente a su vencimiento hasta la fecha de pago inclusive. En caso que las cuotas vencidas no hubieran sido pagadas, el interés moratorio se aplicará al total dela cuota obtenida de acuerdo a lo dispuesto en el párrafo precedente al anterior. Los pagos realizados por cada cuota se considerarán como pago previo de cada una de las respectivasnuevas cuotas. Artículo 11o.- COMPENSACION DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR CON ELIMPUESTO Los contribuyentes podrán compensar el Saldo a Favor del Exportador con la deuda generada por elImpuesto o la correspondiente a la primera cuota, según hubieran optado por la forma de pago alcontado o fraccionado, respectivamente. Para tal efecto, consignarán en la casilla respectiva delFormulario No 141 el importe a compensar con la deuda indicada. Para el pago de la segunda cuota en adelante, mediante compensación del Saldo a Favor deExportador, los contribuyentes deberán utilizar el Formato No 1250, siguiendo el procedimientoestablecido en el Artículo 13o. Artículo 12o.- CRONOGRAMAS PARA LA DECLARACION Y PARA EL PAGO DE LASCUOTAS La fecha de vencimiento para la presentación de la declaración, pago contado y pago de la primeracuota del pago fraccionado, es el señalado en el cronograma detallado en el Anexo No 1. El vencimiento para el pago de la segunda cuota en adelante, es el señalado en el cronogramadetallado en el Anexo No 2, con excepción de los contribuyentes señalados en el párrafo siguiente. Para el caso de los contribuyentes que hubiesen ejercido la opción a que se refiere el último párrafodel Artículo 7o de la Ley, la fecha de vencimiento para el pago de la segunda cuota en adelante, es elseñalado en el cronograma detallado en el Anexo No 3. Artículo 13o.- DEL FORMATO Apruébase el Formato No 1250 - "Compensación de las cuotas del Impuesto Extraordinario a losActivos Netos", al mismo que se le aplicará las siguientes reglas: a) Será presentado por: a.1) Los contribuyentes que realicen actividades de exportación que hubiesen optado por la forma depago fraccionada y compensen el Saldo a Favor materia del beneficio a que se refiere el DecretoSupremo No 126-94-EF que aprueba el Reglamento de Notas de Crédito Negociables. La presentación del formulario y el pago de la segunda y siguientes cuotas del ImpuestoExtraordinario a los Activos Netos se realizará de acuerdo al cronograma detallado en el Anexo No 2

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de la presente resolución. a.2) Los contribuyentes cuyos accionistas, socios, principal, o casa matriz estén obligados a tributaren el exterior por las rentas generadas por dichos contribuyentes, siempre que hubieren ejercido laopción a que se refiere el último párrafo del Artículo 7o de la Ley, de acuerdo a lo previsto en elArtículo 19o del Texto Unico Actualizado del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos, aprobadopor Decreto Supremo No 020-99-EF. La presentación del formato y el pago de la 2° cuota en adelante del Impuesto Extraordinario a losActivos Netos, se realizará de acuerdo al cronograma detallado en el Anexo No 3 de la presenteresolución. b) Será utilizado para informar a la SUNAT la determinación del importe de las cuotas. c) De consignarse un saldo a pagar, éste se abonará mediante una boleta de pago, de acuerdo a loindicado en el Artículo 7o de la presente resolución. d) En la fecha de vencimiento de cada cuota del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos, aexcepción de la primera, en que se presenta el Formulario No 141, se presentará dos(2) fotocopias delFormato en la dependencia de la SUNAT que le corresponda al contribuyente. Artículo 14o.- VIGENCIA La presente resolución entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación.

DISPOSICION FINAL Unica.- Deróguese las Resoluciones de Superintendencia Nos. 047-97/SUNAT, 075-97/SUNAT y043-98/SUNAT. Regístrese, comuníquese y publíquese.


ANEXO I CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACION DE LA DECLARACIONJURADA Y PAGO AL CONTADO O DE LA PRIMERA (1°) CUOTA DE TRATARSE DE PAGOFRACCIONADO

FECHA DE VENCIMIENTO SEGUN EL ULTIMO NUMERO DE REGISTRO UNICO DECONTRIBUYENTE (RUC) 10 Día hábil 11 Día hábil 12 Día hábil 13 Día hábil 14 Día hábil 15 Día hábil

0-1 2-3 4-5 6-7 8-9 16.04.99 19.04.99 20.04.99 21.04.99 22.04.99

ANEXO 2 CRONOGRAMA DE VENIMIENTOS PARA EL PAGO DE LAS CUOTAS EN EL CASO DEPAGO FRACCIONADO Y PARA LA PRESENTACION DEL FORMULARIO 1250 (SI FUERA EL CASO) CUOTA FECHA DE VENCIMIENTO SEGUN EL ULTIMO NUMERO DE REGISTRO UNICODE CONTRIBUYENTES (RUC) 7° Día Hábil 8° Día Hábil 9° Día Hábil 10° Día Hábil 11° Día Hábil 12° Día Hábil 13° Día Hábil 14°Día Hábil 15° Día Hábil 16° Día Hábil 2 8-9 0-1 2-3 4-5 6-7 14-Mayo-1999 17-Mayo-1999 18-Mayo-1999 19-Mayo-1999 20-Mayo-1999 21-Mayo-1999 3 6-7 8-9 0-1 2-3 4-5 14-Junio-1999 15-Junio-1999 16-Junio-1999 17-Junio-1999 18-Junio-1999 21-Junio-1999 4 4-5 6-7 8-9 0-1 2-3

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14-Julio-1999 15-Julio-1999 16-Julio-1999 19-Julio-1999 20-Julio-1999 21-Julio-1999 5 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 10-Agosto-1999 11-Agosto-1999 12-Agosto-1999 13-Agosto-1999 16-Agosto-199917-Agosto-1999 18-Agosto-1999 19-Agosto-1999 20-Agosto-1999 23-Agosto-1999 6 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 09-Septiembre-1999 10-Septiembre-1999 13-Septiembre-1999 14-Septiembre-199915-Septiembre-1999 16-Septiembre-1999 17-Septiembre-1999 20-Septiembre-199921-Septiembre-1999 22-Septiembre-1999 7 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 12-Octubre-1999 13-Octubre-1999 14-Octubre-1999 15-Octubre-1999 18-Octubre-199919-Octubre-1999 20-Octubre-1999 21-Octubre-1999 22-Octubre-1999 25-Octubre-1999 8 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 10-Noviembre-1999 11-Noviembre-1999 12-Noviembre-1999 15-Noviembre-199916-Noviembre-1999 17-Noviembre-1999 18-Noviembre-1999 19-Noviembre-199922-Noviembre-1999 23-Noviembre-1999 9 8 9 0 1 2 3 4 5 6 7 10-Diciembre-1999 13-Diciembre-1999 14-Diciembre-1999 15-Diciembre-1999 16-Diciembre-199917-Diciembre-1999 20-Diciembre-1999 21-Diciembre-1999 22-Diciembre-1999 23-Diciembre-1999

Nota: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de Ruc, y En la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento

ANEXO 3 CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DE LAS CUOTAS EN EL CASO DEPAGO FRACCIONADO Y PARA LA PRESENTACION DEL FORMULARIO 1250 (SI FUERAEL CASO)

CUOTA 2 3 4 5 6 7 8 9 31.05.99 30.06.99 30.07.99 31.08.99 30.09.99 29.10.99 30.11.99 30.12.99

PRECISAN PROCEDIMIENTO PARA LA DECLARACION Y PAGO DEL ISCCORRESPONDIENTE A BIENES COMPRENDIDOS EN LITERALES A Y B DEL NUEVOAPENDICE IV DE LA LEY DEL IGV E ISC

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 059-99/SUNAT (Publicada el 14 de mayo de 1999) Lima, 13 de mayo de 1999 CONSIDERANDO: Que el Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo alConsumo, aprobado mediante Decreto Supremo N° 055-99-EF, establece la tasa del 20 % aplicable ala base imponible de determinados bienes afectos al Impuesto Selectivo al Consumo comprendidos enel literal A del Nuevo Apéndice IV, y asimismo señala los bienes sujetos a la aplicación de un montofijo a que se refiere el literal B del referido Apéndice, según modificación establecida medianteDecreto Supremo N° 045-99-EF; Que es necesario precisar el procedimiento para la declaración del Impuesto Selectivo al Consumoque grava los mencionados bienes; En uso de la facultad otorgada por el inciso n) del artículo 6° del Texto Unico Ordenado del Estatutode la SUNAT, aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 041-98/SUNAT; SE RESUELVE: Artículo 1°.- DECLARACION Y PAGO DEL ISC CORRESPONDIENTE A LOS BIENES

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AFECTOS CON LA TASA DEL 10% O 20%

Los contribuyentes que produzcan y vendan bienes afectos al Impuesto Selectivo al Consumo con latasa del 10% o 20%, seguirán declarando y pagando el Impuesto en el formulario N° 187 ó 287,según se trate de Medianos y Pequeños o de Principales Contribuyentes, teniendo en cuenta losiguiente: a) Consignarán en la casilla N° 203 del respectivo formulario, el monto correspondiente a lasoperaciones gravadas que realicen durante el período tributario al que corresponde la declaración; y, b) Consignarán en la casilla N° 204, el impuesto que resulte de aplicar, según el caso, la tasa del 10%ó 20% al monto señalado en la casilla N° 203.

Artículo 2°.- DECLARACION Y PAGO DE CONTRIBUYENTES QUE PRODUCEN Y VENDEN

Los contribuyentes que produzcan y vendan los bienes que se señalan a continuación, seguirándeclarando y pagando el Impuesto Selectivo al Consumo en el formulario N° 187 ó 287, según setrate de Medianos y Pequeños o de Principales Contribuyentes, teniendo en cuenta lo siguiente: a) Consignarán en la casilla N° 209 del respectivo formulario, la cantidad, en unidades, de cigarrillosvendidos durante el período tributario al que corresponda la declaración; y, b) Consignarán en la casilla N° 211, el impuesto, que resulte de multiplicar S/. 0.05 por la cantidadseñalada en la casilla N° 209.

PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS Nuevos Soles 2402.20.10.00 2402.20.20.00 Cigarrillos de tabaco negro y rubio S/. 0.05 por cigarrillo

DISPOSICION FINAL

UNICA.- Se consignará información en la casilla N° 219 de los formularios 187 ó 287 sólo hasta lapresentación de la declaración que corresponda al período tributario abril de 1999. Regístrese, comuníquese y publíquese.

MAURICIO MUÑOZ-NAJAR B. Superintendente (e)

DICTAN DISPOSICIONES REFERIDAS A ONTRIBUYENTES EXCEPTUADOS DEPRESENTAR DECLARACIONES MENSUALES DEL IGV, DE PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL RUS

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 060-99-SUNAT (Publicada el 14 de mayo de 1999)

Lima, 13 de mayo de 1999 CONSIDERANDO: Que el artículo 29° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas eImpuesto Selectivo al Consumo aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF y el artículo 79° delTexto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N°054-99-EF, facultan a la SUNAT a exceptuar de la obligación de presentar declaraciones juradas enlos casos que estime conveniente, a efecto de garantizar una mejor administración o recaudación delos citados impuestos; Que el artículo 2° del Texto Único Ordenado de la Ley del Régimen Único Simplificado aprobado porel Decreto Supremo N° 057-99-EF, establece que el Régimen Único Simplificado comprende el

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Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas que deben pagar en su condición decontribuyentes, las personas naturales y sucesiones indivisas que desarrollen actividades generadorasde rentas de tercera categoría de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta; Que estando al principio de economía en la recaudación e interés fiscal, resulta conveniente exceptuarde la obligación de presentar la declaración mensual del Impuesto General a las Ventas, la declaraciónde los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta y la declaración del Régimen ÚnicoSimplificado, a los contribuyentes que se encuentren en los supuestos señalados en la presenteresolución; Que la Resolución de Superintendencia N° 100-97/SUNAT, establece la forma en que los deudorestributarios deberán cumplir sus obligaciones con la SUNAT, señalando además, en su artículo 7°, quelos conceptos a que se refiere la señalada resolución, constituyen obligaciones independientes entre sí,aún cuando se realizaran en un mismo formulario; De conformidad con lo dispuesto por el artículo 11° del Decreto Legislativo N° 501 y el inciso p) delartículo 6º del Texto Único Ordenado del Estatuto de la Superintendencia Nacional de AdministraciónTributaria, aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 041-98/SUNAT; SE RESUELVE: Artículo 1°.- DEFINICIONES Para efectos de la presente Resolución de Superintendencia se deberá entender lo siguiente: a.- Declaración.- Es la manifestación de la determinación de la obligación tributaria por parte delcontribuyente a la SUNAT, de acuerdo a la forma y condiciones establecidas por ésta última. b.- Determinación.- Es el acto mediante el cual el deudor tributario verifica la realización del hechogenerador de la obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo. Artículo 2°.- INICIO DE ACTIVIDADES PARA EFECTO DE LA PRESENTACIÓN DE LASDECLARACIONES JURADAS QUE DETERMINAN OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Se entiende por inicio de actividades, para efecto de la presentación de las declaraciones juradas quedeterminan obligación tributaria, cualquier acto que implique la generación de ingresos, sean éstosgravados o exonerados, así como la adquisición de bienes y/o servicios deducibles para efectos delImpuesto a la Renta. Si la fecha declarada como inicio de actividades al momento de la inscripción en el Registro Único deContribuyentes (RUC) no corresponde a lo establecido en el párrafo anterior, tal hecho deberá serinformado a la SUNAT, dentro de los cinco (05) días hábiles de producido, presentando el formularioN° 2127 "Solicitud de Modificación de Datos y/o cambio de Régimen o Suspensión/Reinicio deActividades" donde se considerará la nueva fecha, adjuntando para tal efecto fotocopia del primercomprobante emitido o recibido. Artículo 3°.- SUSPENSIÓN TEMPORAL Y REINICIO DE ACTIVIDADES Se entiende como suspensión temporal de actividades al periodo de tiempo en el cual el contribuyenteno realice ningún acto que implique la generación de ingresos ni la adquisición de bienes y/o serviciosdeducibles para efecto del Impuesto a la Renta, siempre que reinicie los mismos antes de cumplirsedoce (12) meses calendarios consecutivos. Si el plazo es mayor al señalado deberá solicitar su baja deinscripción en el RUC. Para efectos de la comunicación de la suspensión temporal y el reinicio de sus actividades, elcontribuyente deberá cumplir con los requisitos señalados en el Texto Único de ProcedimientosAdministrativos de la SUNAT, correspondiendo a la misma determinar las infracciones y aplicar lassanciones correspondientes de conformidad con la normatividad vigente. Artículo 4°.- CONTRIBUYENTES A LOS QUE SE EXCEPTÚA DE LA OBLIGACIÓN DEPRESENTAR DECLARACIONES JURADAS MENSUALES Exceptúese de la obligación de presentar la declaración jurada mensual, a

aquellos contribuyentes que no se encuentren obligados a comunicar la determinación de ninguno delos conceptos contenidos en un mismo formulario, de conformidad al Anexo 1 de la Resolución deSuperintendencia N° 100-97/SUNAT y modificatoria. Los contribuyentes no se encontrarán obligados a comunicar la determinación de los impuestos que seincluyan en la declaración, cuando:

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a) Impuesto General a las Ventas: - Exclusivamente vendan y/o importen bienes o presten servicios contenidos en los Apéndices I y IIdel Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo alConsumo, con excepción de aquéllos que hubieran renunciado a la exoneración de las operacionescontenidas en el citado Apéndice I; - Exclusivamente realicen operaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas de conformidadcon los artículos 47° y 73° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas eImpuesto Selectivo al Consumo; - Vendan y/o importen bienes o presten servicios contenidos en los Apéndices I y II, realicenoperaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas de conformidad con los artículos 47° y 73°del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo alConsumo; b) Impuesto a la Renta - Se encuentren exonerados del Impuesto a la Renta; - Exclusivamente perciban rentas exoneradas del Impuesto a la Renta.

Artículo 5°.- CONTRIBUYENTES EXCEPTUADOS DE LA OBLIGACIÓN DE PRESENTARDECLARACIONES JURADAS MENSUALES Los contribuyentes estarán exceptuados de presentar las declaraciones juradas que contengan ladeterminación del Impuesto General a las Ventas, de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a laRenta de Tercera Categoría - Régimen General, del Régimen Especial del Impuesto a la Renta y delRégimen Único Simplificado, siempre que se encuentren en alguna de las siguientes situaciones: a) Contribuyentes que hubiesen comunicado la suspensión temporal de actividades, mediante elFormulario 2127 - "Solicitud de Modificación de Datos y/o cambio de Régimen oSuspensión/Reinicio de Actividades", cumpliendo con los requisitos señalados en el Texto Único deProcedimientos Administrativos de la SUNAT, siempre que la suspensión temporal no exceda el plazoestablecido en el artículo 3° de la presente resolución; b) Contribuyentes que hubiesen presentado su solicitud de baja en el RUC, mediante el Formulario2135 - "Solicitud de Baja de Inscripción o de Tributos", cumpliendo con los requisitos señalados en elTexto Único de Procedimientos Administrativos de la SUNAT. Artículo 6º.- CONTRIBUYENTES DEL SECTOR AGRARIO No se encontrarán obligados a presentar las declaraciones juradas mensuales que contengan ladeterminación del Impuesto General a las Ventas así como del Impuesto a la Renta de TerceraCategoría, los productores agrarios cuando sus ventas anuales no superen las cincuenta (50) UnidadesImpositivas Tributarias de conformidad con la Ley N° 26564 y modificatorias, inclusive aquéllosacogidos al Régimen Único Simplificado. Artículo 7°.- APLICACIÓN DE LAS EXCEPCIONES SEÑALADAS EN LOS ARTÍCULOSANTERIORES La excepción a la presentación de declaraciones juradas, dispuesta en los artículos 4°, 5° y 6° de lapresente resolución, serán de aplicación a partir del período tributario siguiente al mes en el cual loscontribuyentes se encuentren en alguna de las situaciones señaladas. Artículo 8°.- OBLIGACIÓN DE PRESENTAR LOS FORMULARIOS DE DECLARACIÓNJURADA - PAGO DE RETENCIONES Lo dispuesto en los artículos 4°, 5° y 6° de la presente resolución, será de aplicación sin perjuicio dela presentación de los formularios pago de retenciones correspondientes al Impuesto a la Renta eImpuesto General a las Ventas, en caso que el contribuyente, de conformidad con los dispositivoslegales vigentes, se encuentre obligado a efectuar retenciones. Artículo 9°.- TRATAMIENTO DE LOS EXPORTADORES Y DE LOS CONTRIBUYENTESAFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Lo dispuesto en los artículos 4°, 5° y 6° de la presente resolución, no será de aplicación a losexportadores ni a los contribuyentes afectos al Impuesto Selectivo al Consumo. Artículo 10°.- DEROGATORIA DE RESOLUCIÓN

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Deróguese la Resolución de Superintendencia N° 094-96/SUNAT. Artículo 11°.- VIGENCIA La presente Resolución entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación. DISPOSICIÓN TRANSITORIA Única.- Los contribuyentes que a la fecha de publicación de la presente norma, hubiesen acumuladomás de doce (12) meses de suspensión temporal, deberán solicitar su baja de inscripción, en aplicacióna lo señalado en el artículo 3° de la presente Resolución. Regístrese, comuníquese y publíquese. MAURICIO MUÑOZ-NAJAR B. Superintendente (e)

APRUEBAN FORMULARIOS PARA LA DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTOEXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD, A SER UTILIZADO POR PRINCIPALES,MEDIANOS Y PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES Resolución de Superintendencia N° 086-98/SUNAT (Publicada el 30 de setiembre de 1998) CONSIDERANDO: Que de conformidad con lo dispuesto por el artículo 3º de la Ley N° 26969, el ImpuestoExtraordinario de Solidaridad sustituye a partir del 01 de setiembre de 1998 a la Contribución alFondo Nacional de Vivienda - FONAVI; Que con la finalidad de permitir un adecuado control de las obligaciones tributarias correspondientesal Impuesto Extraordinario de Solidaridad, es conveniente sustituir los actuales Formularios N°s 153 y253 - FONAVI; Que de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N°033-97/SUNAT, la comunicación de suspensiones de retenciones y/o pagos por concepto FONAVIse efectuará mediante la presentación del Formulario N° 507; De conformidad con el artículo 29º y el numeral 6 del artículo 87º del Código Tributario, aprobadopor Decreto Legislativo Nº 816; En uso de las facultades conferidas por el artículo 11º del Decreto Legislativo Nº 501 y el inciso p)del artículo 6º del Texto Único Ordenado del Estatuto de la Superintendencia Nacional deAdministración Tributaria -SUNAT, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº041-98/SUNAT;

SE RESUELVE: Artículo 1º.- DE LA PRESENTACIÓN DE LA COMUNICACIÓN DE SUSPENSIÓN DERETENCIONES Y/O PAGOS DEL IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD Para efectos de la comunicación de la suspensión de retenciones y/o pagos del ImpuestoExtraordinario de Solidaridad, se deberá tener en cuenta lo siguiente: a.- Contribuyentes que hubiesen presentado el Formulario N° 507 antes del 01 de setiembre de 1998 La comunicación de suspensión de retenciones y/o pagos por FONAVI efectuada con la presentacióndel Formulario N° 507, en los bancos integrantes de la Red Bancaria, es válida y aplicable para elImpuesto Extraordinario de Solidaridad. Los contribuyentes que hubiesen presentado el indicado formulario y que cumplan las condicionesestablecidas, no deberán presentar ningún formulario adicional para efectos de suspender lasretenciones y/o pagos del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, durante el año 1998. b.- Contribuyentes que inicien actividades a partir del 01 de setiembre de 1998 o que habiendoiniciado actividades con anterioridad a dicha fecha, no hubiesen comunicado suspensión alguna,siempre que el promedio de sus ingresos mensuales no superen un dozavo de siete (7) UIT mensuales La comunicación de suspensión de retenciones y/o pagos por el Impuesto Extraordinario deSolidaridad para el año 1998, se efectuará mediante la presentación del Formulario N° 507, en losbancos integrantes de la Red Bancaria. Los contribuyentes que en un mes determinado, superasen el monto establecido para la suspensión de

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retenciones y/o pagos del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, declararán el total de los ingresosconsiderados rentas de cuarta categoría percibidos en dicho mes y pagarán el impuesto quecorresponda al exceso de un dozavo de siete (7) UIT. Artículo 2º.- DE LA APROBACIÓN DE FORMULARIOS Apruébase los siguientes formularios: a) Formulario N° 183 - IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD para la Declaracióny Pago Mensual del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, el mismo que será utilizado por losMedianos y Pequeños Contribuyentes. b) Formulario N° 283 - IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD para la Declaracióny Pago Mensual del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, el mismo que será utilizado por losPrincipales Contribuyentes. Artículo 3º .- DE LA DISTRIBUCIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS FORMULARIOS Los formularios aprobados por la presente Resolución serán utilizados obligatoriamente a nivelnacional. La distribución de los formularios se realizará gratuitamente a través de las entidades bancariasautorizadas y las dependencias de la SUNAT. Artículo 4º.- DECLARACIÓN COMPLETA La declaración pago mensual del Impuesto Extraordinario de Solidaridad se considerará presentada enforma completa cuando, además de consignar los datos mínimos a que se refiere el artículo 5º de laResolución de Superintendencia Nº 100-97/SUNAT se consigne, en las casillas detalladas en el AnexoI de la presente resolución, la información numérica que permita determinar la deuda tributariacorrespondiente a los conceptos del tributo a los que el contribuyente se encuentre afecto. De no existir monto a declarar por determinado período, se deberá consignar cero (00) en las casillasde la declaración pago mensual del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, detalladas en el Anexo Ide la presente Resolución. Artículo 5º.- RUBROS SUSTITUIBLES O RECTIFICABLES Para efectos de la presentación de declaraciones sustitutorias o rectificatorias, de acuerdo a loestablecido en el artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 102-97-SUNAT, se utilizaráuna declaración sustitutoria o rectificatoria por cada uno de los conceptos señalados en el Anexo II dela presente Resolución. Artículo 6º.- VIGENCIA La presente Resolución entrará en vigencia al día siguiente de su publicación. Regístrese, comuníquese y publíquese. JAIME IBERICO IBERICO Superintendente

ANEXO I DATOS CUYA OMISIÓN IMPLICA LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN JURADA (FORMULARIO N° 183 ó 283) EN FORMA INCOMPLETA Concepto al que el contribuyente se encuentra afecto Casilla en la que debe consignar el monto de labase imponible (o cero, en el caso de no existir monto a declarar por el período) Código de tributo aconsignar en el formulario Boleta de Pago, si fuera el caso Impuesto Extraordinario de Solidaridad - Cuenta propia independientes Casilla 504 5083 Impuesto Extraordinario de Solidaridad - Cuenta propia Casilla 500 5081 Impuesto Extraordinario de Solidaridad - Cuenta de terceros – Retenciones a trabajadoresindependientes Casilla 540 5082 Impuesto Extraordinario de Solidaridad - Cuenta de terceros – Retenciones a Empresas Constructorasy Proveedoras. Casilla 506 5082

ANEXO II CONCEPTOS SUSTITUIBLES O RECTIFICABLES DEL

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IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD TRIBUTO CONCEPTO Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES) IES - Cuenta Propia - Trab. independientes IES - Cuenta Propia - Empleadores IES - Cuenta de Terceros - Retenciones

APRUEBAN FORMULARIOS PARA LA DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTOSELECTIVO AL CONSUMO RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 056-98/SUNAT (Publicada el 27 de junio de 1998) Lima, 25 de junio de 1998 CONSIDERANDO: Que el Apéndice IV del Decreto Legislativo Nº 821, Ley del Impuesto General a las Ventas eImpuesto Selectivo al Consumo, ha sido modificado por los Decretos Supremos Nºs 087-96-EF,033-97-EF, 049-97-EF y 159-97-EF; Que por tal motivo y con el fin de orientar debidamente a los contribuyentes del Impuesto Selectivo alConsumo, resulta necesario modificar los formularios para la declaración y el pago del mencionadoimpuesto; En uso de la facultad conferida por el artículo 11º del Decreto Legislativo Nº 501 y el inciso p) delartículo 6º del Texto Único Ordenado del Estatuto de la SUNAT, aprobado por la Resolución deSuperintendencia Nº 041-98/SUNAT; SE RESUELVE: Artículo 1º.- APROBACIÓN DE FORMULARIOS Apruébase los siguientes formularios: a) Formulario Nº 287, Declaración Pago del Impuesto Selectivo al Consumo, a ser empleado por losPrincipales Contribuyentes. b) Formulario Nº 187, Declaración Pago del Impuesto Selectivo al Consumo, a ser empleado por losMedianos y Pequeños Contribuyentes.

Estos formularios se utilizarán para efectuar: - el pago mensual a que se refiere el numeral 1 del artículo 14º del Reglamento del Impuesto Generala las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo; - los pagos a cuenta semanales a que se refieren los numerales 2 y 3 del citado artículo; y, - el pago de regularización mensual a que se refieren los numerales 2, 3 y 4 del artículo en mención. Artículo 2º.- VIGENCIA Los formularios aprobados mediante la presente resolución serán empleados a partir de la entrada envigencia de ésta y reemplazarán a los formularios Nºs 285 y 185, empleados -respectivamente- por losPrincipales Contribuyentes y por los Medianos y Pequeños Contribuyentes. La distribución de los formularios Nºs 287 y 187 se realizará gratuitamente a través de las entidadesbancarias autorizadas y de las dependencias de la SUNAT. Artículo 3º.- PAGOS A CUENTA Tratándose de los pagos a cuenta semanales, para considerar presentada la declaración pago,conforme a lo dispuesto en el artículo 5º de la Resolución de Superintendencia Nº 100-97/SUNAT, seentenderá consignado el período tributario siempre que se indique, además, la semana a la quecorresponde el pago a cuenta. Artículo 4º.- DECLARACIÓN COMPLETA La declaración pago, semanal y/o mensual, del Impuesto Selectivo al Consumo se considerarápresentada en forma completa cuando, además de consignar los datos mínimos a que se refiere elartículo 5º de la Resolución de Superintendencia Nº 100-97/SUNAT, se consigne en las casillasseñaladas en el Anexo de la presente resolución, los montos que permitan determinar la deudatributaria correspondiente a los conceptos a los que el contribuyente se encuentre afecto. De no haber

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realizado operaciones gravadas durante el período al que corresponda la declaración pago, se deberáconsignar cero (00) en las referidas casillas. Artículo 5º.- DECLARACIONES RECTIFICATORIAS Si la declaración presentada con ocasión del pago a cuenta semanal se rectificase con posterioridad ala presentación de la declaración referida al pago de regularización mensual correspondiente, estaúltima también deberá ser rectificada. Artículo 6º.- La presente resolución entrará en vigencia al día siguiente de su publicación. DISPOSICIÓN FINAL Única.- Se mantiene vigente lo dispuesto mediante la Resolución de Superintendencia Nº031-96/SUNAT sobre la declaración y el pago del Impuesto de Promoción Municipal Adicional. Regístrese, comuníquese y publíquese. JAIME R. IBERICO Superintendente.

ANEXO DATOS CUYA OMISIÓN IMPLICA LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN JURADA EN FORMA INCOMPLETA

Concepto al que el contribuyente se encuentra afecto (1) Casilla en la que debe consignar el monto dela base imponible (o cero, en el caso de no haber realizado operaciones gravadas durante el períododeclarado) Código de tributo a consignar en el formulario Boleta de Pago, si fuera el caso Apéndice III Casilla 200 2011 Apéndice IV - Literal A (Ex-Literal A - D.Leg. 821) Casilla 203 2021 Apéndice IV - Literal A (Ex-Literal B - D.Leg. 821) Casilla 205 2031 Apéndice IV - Literal A (Ex-Literal F - D.Leg. 821) Casilla 235 2053 Apéndice IV - Literal A (Ex-Literal G - D.Leg. 821) Casilla 237 2054 Apéndice IV - Literal B (Ex-Literal D - D.Leg. 821) Casilla 213 2051 Apéndice IV - Literal C Casilla 209 2041 Juegos de Azar y Apuestas - Loterías, Bingos, Rifas y Sorteos Casilla 240 2072 Juegos de Azar y Apuestas - Casinos de Juego Casilla 248 2073 Juegos de Azar y Apuestas - Eventos Hípicos Casilla 254 2074 Máquinas Tragamonedas y/o Aparatos Electrónicos Casilla 260 2075

(1) Las operaciones a declarar en el formulario 287 ó 187, según corresponda, únicamente son lassiguientes: - las ventas en el país a nivel de productor de los bienes comprendidos en los apéndices III y IV; - las ventas en el país por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apéndice IV; - los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos, máquinas tragamonedas yotros aparatos electrónicos, casinos de juego y eventos hípicos.

ESTABLECEN PLAZO PARA LA DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTOEXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD POR PARTE DE CONTRIBUYENTES AFECTOS ALRUS Resolución de Superintendencia N° 091-98-SUNAT (Publicada el 7 de octubre de 1998) Lima, 6 de octubre de 1998 CONSIDERANDO : Que de conformidad con lo dispuesto por el artículo 3º de la Ley N° 26969, el ImpuestoExtraordinario de Solidaridad sustituye a partir del 01 de setiembre de 1998 a la Contribución alFondo Nacional de Vivienda - FONAVI; Que el inciso b) del artículo 29º del Código Tributario aprobado por Decreto Legislativo N° 816,señala que tratándose de tributos de liquidación mensual que administra la Superintendencia Nacionalde Administración Tributaria - SUNAT, el pago se realizará dentro de los doce (12) primeros días

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hábiles del mes siguiente; Que resulta necesario establecer la oportunidad de la presentación de la declaración y el pago delImpuesto Extraordinario de Solidaridad, al que se encuentran afectos los contribuyentes del RégimenÚnico Simplificado; En uso de las facultades conferidas por el artículo 11° del Decreto Legislativo N° 501 y el inciso p)del artículo 6º del Texto Único Ordenado del Estatuto de la Superintendencia Nacional deAdministración Tributaria, aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 041-98/SUNAT; SE RESUELVE: Artículo Único.- Los contribuyentes afectos al Régimen Único Simplificado deberán cumplir con lapresentación de la declaración y el pago de los tributos distintos a los contenidos en el citado Régimende conformidad con el cronograma detallado en el Anexo I de la Resolución de Superintendencia Nº005-98/SUNAT. Regístrese, comuníquese y publíquese. JAIME R. IBERICO Superintendente

EXCEPTUAN DE LA OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACION JURADA ACONTRIBUYENTES COMPRENDIDOS EN LA CATEGORIA ESPECIAL DEL RUS RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 13-98-SUNAT (Publicada el 31 de enero de 1998) Lima, 30 de enero de 1998 CONSIDERANDO : Que el Decreto Supremo N° 181-97-EF ha incorporado una Categoría Especial en el Régimen ÚnicoSimplificado (RUS), para aquellos sujetos que se dediquen exclusivamente a la venta de frutas,hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de laLey del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, realizada en mercados deabastos y cuyos ingresos mensuales no superen los dos mil doscientos nuevos soles (S/.2,200.00); Que para los contribuyentes comprendidos en la categoría especial antes mencionada, se haestablecido una cuota mensual equivalente a cero soles (S/.0.00); Que el artículo 2° del Decreto Legislativo N° 777, establece que el Régimen Único Simplificadocomprende el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas que deben pagar en sucondición de contribuyentes, las personas naturales y sucesiones indivisas que desarrollen actividadesgeneradoras de rentas de tercera categoría de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta; Que, los artículos 29° de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo -Decreto Legislativo N° 821 y 79° de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Legislativo N° 774,disponen que la SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación de presentar declaracionesjuradas en los casos que estime conveniente, a efecto de garantizar una mejor administración orecaudación de los citados impuestos; Que resulta necesario exceptuar de la obligación de presentar declaración correspondiente a loscontribuyentes comprendidos en la Categoría Especial del Régimen Único Simplificado en función alinterés fiscal y la economía en la recaudación; En uso de las facultades conferidas por el artículo 11° del Decreto Legislativo N° 501, el inciso o) delartículo 6º del Estatuto de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, aprobado porDecreto Supremo N° 032-92-EF; SE RESUELVE: Artículo Único.- Exceptúese de la obligación de presentar la declaración que contenga ladeterminación de la obligación tributaria a los contribuyentes comprendidos en la Categoría Especialdel Régimen Único Simplificado establecida en el Decreto Supremo N° 181-97-EF. Regístrese, comuníquese y publíquese. JORGE FRANCISCO BACA CAMPODONICO Superintendente

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EXCEPTÚAN A ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO QUE HAYAN SUSPENDIDO SUSACTIVIDADES, DE PRESENTAR DECLARACIONES MENSUAL DEL IGV Y DE PAGOS ACUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 094-96-SUNAT

Lima, 21 de noviembre de 1996 CONSIDERANDO: Que los Artículos 79 de la Ley del Impuesto a la Renta y 29 de la Ley del Impuesto General a lasVentas, aprobados por el Decreto Legislativo N° 774 y Decreto Legislativo N° 821, respectivamente;facultan a la SUNAT a exceptuar de la obligación de presentar declaraciones juradas, a efecto degarantizar una mejor administración o recaudación de dichos impuestos; Que en tal sentido, resulta conveniente exceptuar de la presentación de la declaración mensual delImpuesto General a las Ventas y de la declaración de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, a lasasociaciones sin fines de lucro que estando exoneradas del Impuesto a la Renta suspendantemporalmente sus actividades, previa comunicación a la SUNAT; En uso de las facultades conferidas en el inciso o) del Artículo 6 del Estatuto de la SUNAT, aprobadopor Decreto Supremo N° 032-92-EF y de conformidad con los Artículos 79 de la Ley del Impuesto ala Renta y 29 de Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobados mediante los DecretosLegislativos Nºs. 774 y 821, respectivamente; SE RESUELVE: Artículo 1.- Las asociaciones sin fines de lucro a que se refiere el inciso b) del Artículo 19 de la Ley del Impuestoa la Renta, están exceptuadas de presentar la declaración mensual del Impuesto General a las Ventas y la declaración de los pagos a cuenta delImpuesto a la Renta, cuando suspendan temporalmente sus actividades, previa comunicación a laSUNAT. Artículo 2.- Lo dispuesto en el artículo anterior será sin perjuicio de la presentación del formulario pago deretenciones del Impuesto a la Renta, en caso de encontrarse obligado a efectuar retenciones, deconformidad con los dispositivos legales vigentes. Artículo 3.- La presente Resolución entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación. DISPOSICION TRANSITORIA Unica.- Las asociaciones sin fines de lucro que hayan suspendido temporalmente sus actividades, y que nohubieran comunicado a la SUNAT tal situación, podrán hacerlo hasta el 31 de enero de 1997, a efectode acogerse a lo dispuesto en la presente Resolución de Superintendencia. Regístrese, comuníquese y publíquese.

ADRIAN F. REVILLA VERGARA Superintendente

XI. CONCLUSIONES:

1.-Como se puede apreciar las “ Declaraciones Tributarias” constituye la manifestación de hechoseconómicos que realiza el deudor tributario a la Administración Tributaria (SUNAT, ADUANAS,SESSALUD, GOBIERNOS LOCALES), en las formas establecidas por ley, reglamento, Resoluciónde Superintendencia, o norma de rango similar, los cuales pueden constituir la base para la

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determinación de la obligación tributaria; razón por la cual se dice que la declaración tributaria eseminentemente declarativa, pero no constitutiva.

2.-Resulta necesario simplificar y divulgar, así como unificar las diversas normas dispersas, a fin dereducir cada vez más los errores en que incurren los deudores tributarios, ya sea en su calidad decontribuyente y/o responsable, al momento de presentar su declaración tributaria y/o rectificatoria; lascuales muchas veces se realizan en forma involuntaria.

3.- Dentro de las diversas Administraciones Tributarias, que existen en nuestro país, laSuperintendencia Nacional de Administración Tributaria-SUNAT; es la que está dado un gran salto,mejorando cada vez más su sistema automatizado de información. Al respecto cabe recordar que éste año, se dio inicio a la presentación de la declaración Jurada del Impuesto a la renta 1998(principales contribuyentes); mediante el sistema de PDT-Renta98.

4.- El código Tributario recientemente modificado por ley 27038 ha introducido también ciertoscambios modernos telemáticos; como lo constituye la posibilidad de que el contribuyente- a susolicitud- pueda presentar la DT por medios magnéticos, fax, transferencia electrónica o por cualquierotro medio que señale. Ello también constituye un gran paso de modernidad de la SUNAT, la cual nosólo permitirá que ella obtenga enormes ventajas - mejor calidad y oportunidad de la información amenor costo, si no también al contribuyente.

INDICE

Introducción I. Base Legal II. Definición III. De la Declaración tributaria por medios Magnéticos IV. Del llenado de la Declaración Tributaria. V. Declaración Sustitutoria y Rectificatoria. 1. Declaración Sustitutoria 2. Declaración Rectificatoria VI. Declaración Tributaria para tributos que constituyen ingresos del Gobierno Central VII. En el Impuesto a la renta 1. Base Legal 2. Obligación de presentar la Declaración Jurada 3. Personas que perciben sólo rentas de quinta categoría. 4. Titular de dos o más empresas unipersonales 5. Información Patrimonial 6. Formularios y medios especiales 7. Casos especiales. 8. Pagos de saldos del impuesto. 9. Del carácter de la Declaración Jurada de los pagos a cuenta 10.De los contribuyentes que obtengan rentas de 1º categoría. 11. De los contribuyentes que obtengan

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rentas de 3º categoría. 12. De los contribuyentes que obtengan rentas de 4º categoría. 13. De los contribuyentes del régimen especial a la renta

VIII. En el Impuesto General a las Ventas e ISC

1. Base Legal 1.1. Declaración Pago-IGV A) Forma, oportunidad y ligar de presentación de la DJ. B) Comunicación de un no obligado C) Retenciones 1.2 Declaración Pago del ISC 1.) La venta en el país a nivel de Productor. 2.) La venta en el país por el importador 3.) Los juegos de azar y apuestas. 1.2.1 A nivel de productor de productor A) Sistema Especial B) Sistema General 1.2.2 A nivel de importador 1.2.3 En los juegos de azar y apuestas.

IX Formularios –Declaración-Pago-SUNAT- Vigentes. X Conclusiones

ANEXOS- NORMAS LEGALES :

? Establecen Cronograma de cumplimientos de Obligaciones Tributarias (ejercicio 1999) Pág.15 ? Establecen cronograma de pago para los periodos tributarios Junio y Julio – Diciembre de 1999Pág.21 ? Establecen cronograma de cumplimiento de obligaciones Tributarias ( ejercicio1998) Pág.26 ? Dictan normas que integra disposiciones sobre Forma en que deudores tributarios deberán Cumplir sus obligaciones con la SUNAT Pág.29 ? Sustituyen formularios para la declaración y Pago de deudores tributarios de los regimenes general y especial del IGV-Renta Pág. 37 ? Regula la presentación de las declaraciones sustitutorias o rectificatorias referida a la determinación de la obligación tributaria Pág.42 ? Aprueban formularios, cronograma y normas para la presentación de l DJ y el pago del Impuesto a la renta ejercicio 1998 Pág.48 ? Aprueban normas para la declaración jurada del IR de empresas que hayan suscrito contratos de Exploración y/o explotación de Hidrocarburos al amparo de la ley 26221 Pág.55 ? Aprueban formularios que serán utilizados por los principales, medianos y pequeños contribuyentes de la Amazonía para la declaración y pago del IGV e Impuesto

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a la renta. Pág.60

? Dictan disposiciones relativas a la declaración y pago de tributos a cargo de contribuyentes ubicados en la Amazonía. Pág.64

? Prorrogan fecha de presentación del formulario Nº4888 “ Declaración Jurada de acogimiento a laLey de Promoción del Sector Agrario”. Pág.67

? Aprueban formulario “ Declaración Jurada de acogimiento de la Ley de promoción del Sector Agrario”. Pág.69 ? Aprueban formulario Nº4899 ”Declaración Jurada productores Agrarios –Ley 27033” Pág.72 ? Aprueban formularios a utilizarse para la declaración Jurada y la compensación de las cuotas del impuesto Extraordinario a los Activos Netos Pág.74 ? Precisan procedimiento para la declaración y pago del ISC correspondiente a bienes comprendidos en literales AY B del nuevo apéndice IV de la Ley del IGV e ISC Pág.86 ? Dictan disposiciones referidas a contribuyentes exceptuados de presentar declaraciones mensuales del IGV, de pagos a cuenta del IR y del RUS Pág.89 ? Aprueban formulario para la declaración y pago del Impuesto Extraordinario de Solidaridad a ser utilizado por principales, medianos y pequeñoscontribuyentes. ?

BIBLIOGRAFIA

1. Código tributario Ley 27038; Diario Oficial el Peruano 31/12/98.

2. Últimas medidas dictadas por SUNAT respecto a las declaraciones Juradas; revista Estudio deCaballero Bustamante, Noviembre 97.

3. Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la renta –D.S. 054-99-EF-; revista Estudiocaballero Bustamante, Abril 1999.

4. Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas –D.S. 055-99-EF-; revistaEstudio caballero Bustamante, Abril 1999.

5. Manual Tributario 1999; Estudio Caballero; Editorial Tinco S.A.; 1999.

6. Información de Internet/ Web Normas legales de Sunat (http://www.sunat.gob.pe).

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