Teoria Generala a Impozitelor

8/7/2019 Teoria Generala a Impozitelor

1/40

TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR Rolul impozitelor:

Rolul pe plan financiar: principalul mijloc de procurarea resurselor financiare necesare acoperirii cheltuielilorpublice

Rolul pe plan economic: utilizarea impozitelor camijloc de intervenie n activitatea economic

Rolul pe plan social: se procedeaz la redistribuireaunei pri importante din PIB ntre grupuri sociale iindivizi, ntre persoane fizice i juridice

Form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau avereapersoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vedereaacoperirii cheltuielilor publice. Aceast prelevare se face n modobligatoriu, cu titlu definitiv (nerambursabil) i frcontraprestaie direct din partea statului.

Elementele impozitului: 1)subiectul (pltitorul): persoana fizic sau juridic obligat prin

lege la plata impozitului 2)suportatorul: persoana care suport efectiv impozitul 3)obiectul impunerii: materia supus impunerii 4)sursa impozitului: din ce anume se pltete impozitul 5)unitatea de impunere 6)cota impozitului 7)termenul de plat 8)asiet: totalitatea msurilor permise de lege pe care le iau

organele fiscale n legtur cu fiecare subiect impozabil, pentruidentificarea obiectului impozabil, stabilirea mrimii materieiimpozabile i determinarea impozitului datorat statului

Aezarea i percepereaimpozitelor

Coninut

Metoda evalurii indirectea)evaluarea pe bazasemnelor exterioareb)evaluarea forfetarc)evaluarea administrativ

-permite stabilirea cu aproximaie amrimii obiectului impozabil, fr s seia n considerare situaia persoaneicare deine obiectul respectiv-organele fiscale, cu acordulsubiectului impozabil, atribuie oanumit valoarea obiectului impozabil-organele fiscale stabilesc valoareamateriei impozabile pe baza datelor pe


2/40

care le au la dispoziie

Metoda evalurii directea)evaluarea pe bazadeclaraiei unui terb)evaluarea pe bazadeclaraieicontribuabilului

-mrimea obiectului impozabil sestabilete pe baza declaraiei scrise dectre o ter persoan care cunoateacest mrime i care este obligatprin lege s o depun organelor fiscale-se realizeaz cu participarea direct acontribuabilului

Determinareacuantumului impozitului

-calcularea impozitului propriu-zis

Perceperea impozitelor

a)direct de ctre organelefiscaleb)stopaj la sursc)aplicarea de timbrefiscale

-impozit portabil, impozit cherabil

-impozitul se reine i se vars de ctreo ter persoan- n caul taxelor datorate statului pentruaciunile n justiie, pentru acteleeliberate de notariatele publice etc.

A.Smith, 1776: 1)principiul echitii: contribuii n funcie de veniturile pe care

le obin contribuabilii 2)principiul certitudinii: mrimea impozitelor datorate de fiecare

persoan s fie cert i nu arbitrar, termenele, modalitatea i locul

de plat s fie stablite fr echivoc, pentru a fi cunoscute irespectate de fiecare pltitor

3)principiul comoditii: impozitele s fie percepute latermenele i la modul cel mai convenabi pentru contribuabil

4)principiul randamanetului: sistemul fiscal s asigurencasarea impozitelor cu un minim de cheltuieli i s fie ct maipuin apstor pentru pltitori


3/40

PRINCIPIUL ECHITII FISCALE stabilirea minimului neimpozabil (poate fi stabilit numai in cazul

impozitelor directe, neavnd aplicabilitatea n cazul impozitelorindirecte)

impunerea s fie general echitate fiscal orizontal (R. Aronson, 1985): tratament fiscal

egal pentru contribuabili cu situaii similare echitate fiscal vertical (R. Aronson, 1985): sarcina fiscal s fie

stabilit n funcie de puterea contributiv a fiecruiaH.Rosen (1992): definirea noiunilor de impozitare regresiv i progresiv este

destul de ambigu. De aceea se apeleaz la rata medie a impozitrii, adicproporia de impozit pe venit. Dac rata medie de impozitare crete odat cuvenitul, atunci este vorba despre impozitare progresiv iar dac rata medie deimpozitare scade odat cu creterea venitului, atunci este vorba despreimpozitare regresivTeoria beneficiului Teoria capacitii

de plat-impozitele trebuie s fie stabilite nstrns legtur cu beneficiile pe carecontribuabilii le primesc sub formabunurilor i serviciilor publice-n acest caz, echitatea pe orizontalpresupune ca cei ce beneficiaz deaceeai cantitate de servicii publice splteasc aceeai sum de bani subform de impozit-n acest caz, echitatea pe verticalpresupune ca cei care beneficiaz de

-echitatea orizontal-echitatea vertical


4/40

cantiti mai mari s plteascimpozite mai mari n comparaie cu ceice beneficiaz de bunurile publice , dar

n cantiti mai mici-cei care nu beneficiaz de servicii

publice nu sunt nevoii s plteascimpozit-teoria beneficiului face legtur ntreimpozitare i cheltuielile publice

PRINCIPII DE POLITIC FINANCIAR

randament fiscal ridicat -impozitul s aib un caracter universal -s nu existe posibiliti de sustragere de la impunere -volumul cheltuielilor privind stabilirea materiei impozabile, calcularea i perceperea impozitelor s fie ct mai redus posibil

stabilitate -randamentul impozitului rmne constant de-a lungul ntregului

ciclu economic; randamentul unui impozit nu trebuie neaprat ssporeasc odat cu creterea volumului produciei i a veniturilor i nici sscad n perioadele de criz

elasticitatea -impozitul s odat fi adaptat n permanen necesitilor

conjuncturale de venituri ale statului PRINCIPII DE POLITIC ECONOMIC

-folosirea impozitelor ca instrument de impulsionare a dezvoltriiunor ramuri sau subramuri economice, de stimulare ori de reducerea consumului unor mrfuri, de extindere/restrngere aexportului/importului unor bunuri

PRINCIPII SOCIAL- POLITICE Iluzia fiscal: posibilitatea de manipulare a alegtorului median,

prin intermediul fiscalitii. n figura demai jos, pe abscis estereprezentat cantitatea consumat din bunul public (BP) iar peordonat nivelul venitului (V).

Posibilitile de influenare a deciziilor indivizilor au n vedere: crearea iluziei c preului bunului BP este mai mic dect n

realitate,determinnd alegtorul median s consume maimulte uniti din bunul respectiv i astfel s se modificepunctul lui de optim de la 1 la 2 pe aceeai curb deindiferen;


5/40

se poate crea impresia indivizilor c dipun de un venit real

mai mare dect cel din realitate i astfel optimul se va mutan punctul trei corespunztor unei utiliti mai mari;

posibilitatea ca prin intermediul fiscalitii (ce corespundeunei creteri a cheltuielilor publice) s se poat influena, n

sensul modificrii ei, rata marginal de substituie dintrebunul public BP i venitul V, caz n care optimulconsumatorului se va situa n punctul 4, pe acceai linie abugetului dar pe o nou curb de indiferen.

Rata fiscalitii: se calculeaz ca raport ntre totalul veniturilor fiscale iprodusul intern brut

Se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice, n funciede veniturile sau averea acestora.

Structura impozitelor directe Impozite reale

-impozitul funciar -impozitul pe cldiri -impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii

libere-impozitul pe capitalul mobiliar sau bnesc Impozite personale

-impozite pe venit (veniturile persoanelor fizice/juridice) -contribuii privind securitatea social (pltite de angajatori,

pltite de angajai)

-impozite pe avere (pe averea propriu-zis, pe circulaiaaverii, pe sporul de avere)

IMPOZITUL PE VENITUL PERSOANELOR FIZICE -este considerat cea mai important surs de venit n majoritatea

rilor, din punctul de vedere al echitii impozitrii i al eficieneieconomice

-fiind un impozit personal, permite diferenierea contribuabililor dinpunctul de vedere al situaiei lor economice i sociale

Caracteristici: -corespunde principiului posibilitilor de plat -flexibilitatea (veniturile fiscale cresc relativ repede odat cu trecere

contribuabililor ntr-o alt categorie de venit) -nu produce distorsiuni ale preurilor -bun stabilizator macroeconomic -obiectul impozabil este uor identificabil i clar definit


6/40

Contribuabili:

-persoane fizice rezidente i nerezidente care realizeaz venituri dinsurse aflate pe teritoriul acelui stat

-sunt scutii, de regul: suveranii i familiile regale, diplomai striniacreditai n ara respectiv (cu condiia reciprocitii), uneori

militarii, instituiile publice i persoanele fizice care realizeazvenituri sub nivelul minimului neimpozabil Obiectul impozabil[1]:

venituri din activitati independente venituri din salarii venituri din cedarea folosintei bunurilor venituri din investitii (dividende, dobnzi, titluri de valoare) venituri din pensii venituri din transferul proprietilor imobiliare venituri din activitati agricole veniturile din premii si din jocuri de noroc venituri din alte surse

Venituri neimpozabile[1]: ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie

special, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor socialede stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din altefonduri publice, precum i cele de aceeai natur primite de la altepersoane

sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri,sume asigurate, precum i orice alte drepturi, cu excepiactigurilor primite de la societile de asigurri ca urmare a

contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor deamortizarec) sumele primite drept despgubiri pentru pagubesuportate ca urmare a calamitilor naturale, precum i pentrucazurile de invaliditate sau deces, conform legii;

pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii derzboi, sumele fixe pentru ngrijirea pensionarilor care au fost

ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i pensiile, altele dectpensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii laun sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din scheme facultativede pensii ocupaionale i cele finanate de la bugetul de stat

contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care seacord cu titlu gratuit persoanelor fizice conform dispoziiilor legale

n vigoare bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de

colarizare sau perfecionare n cadru instituionalizat sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire i donaie sumele reprezentnd diferena de dobnd subvenionat pentru

creditele primite n conformitate cu legislaia n vigoare52%


7/40

Determinarea impozitului de plat:

1.nsumarea veniturilor din toate sursele 2.eliminarea deducerilor 3.determinarea venitului impozabil 4.aplicarea cotei de impunere

Sisteme de impunere: a)sistemul impunerii separate: poate fi ntlnit sub forma unui

impozit unic pe venit, care permite, totui o impunere difereniatpentru fiecare categorie de venit, fie instituirea mai multorimpozite.

b)sistemul impunerii globale: prespupune cumularea tuturorveniturilor realizate de o persoan fizic, indiferent de sursa deprovenien i supunerea venitului cumulat unui singur impozit.

Deducerile fiscale a)deduceri fiscale standard:

-deduceri de baz acordate tuturor pltitorilor -deduceri referitoare la copii aflai n ntreinere -contribuiile la asigurrile sociale -deduceri pentru persoanele aflate n ntreinere

b)deduceri fiscale non-standard: -dobnzile la anumite credite (de ex.investiii) -contribuii la fondul de pensii -prime de asigurri de via-deduceri pentru cheltuieli

medicale Cotele de impozitare: 16% Excepie: venituri din investiii, jocuri de noroc i transferul proprietilor

imobiliare

Perioada impozabil: anul fiscal, care corespunde anului calendaristicIMPOZITUL PE VENITUL PERSOANELOR JURIDICE

Contribuabili [1] : persoanele juridice romane; persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin

intermediul unui sediu permanent in Romania; persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care

desfasoara activitate in Romnia intr-o asociere fara personalitatejuridica;

persoanele juridice straine care realizeaza venituri din sau inlegatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau dinvanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana

juridica romana;


8/40

persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane,

pentru veniturile realizate att n Romnia ct si n strainatate, dinasocieri fara personalitate juridica. In acest caz impozitul datorat depersoana fizica se calculeaza, se retine si se varsa de catrepersoana juridica romana.

Scutiri: trezoreria statului; instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru

veniturile proprii i disponibilitile realizate; persoanele juridice romne care pltesc impozit pe venitul

microntreprinderilor fundaiile romne constituite; cultele religioase pentru veniturile obinute din valorificarea

obiectelor de cult etc.; Fondul roman de garantare a depozitelor din sistemul bancar etc., Banca Naional a Romniei

Venituri neimpozabile: veniturile din dividende primite de la o alt persoan juridic

romn sau membr a UE

Calcularea profitului impozabil: Venituri obinute din orice surs Cheltuielile efectuate n scopul obinerii veniturilor respective

(ex.cheltuieli cu achiziionarea ambalajelor, cheltuieli pentruprotecia muncii i prevenirea accidentelor etc.)

Veniturile neimpozabile (ex.dividendele obinute de la alte persoanejuridice romne etc.) +

Cheltuieli nedeductibile (ex.amenzi, confiscri, majorri dentrziere etc.)

CONTRIBUIILE PENTRU SECURITATE SOCIAL -au caracter obligatoriu -se stabilesc att n sarcina angajatorilor, ct i n sarcina

angajailor -ncasrile provenite din contribuiile pentru securitate social

capt o destinaie dinainte stabilit -contribuiile pentru securitate social se ntlnec sub forma

contribuiilor pentru asigurri de sntate, contribuii pentruasigurri de pensii,asigurri de de omaj

-baza de calcul o constituie veniturile salariale -n cazul salariailor,cotele de contribuie se aplic asupra

veniturilor salariale brute lunare (1%-AS; 6,5%-CASS; 9,5%-CAS) -n cazul angajatorilor, cotele de contribuie se aplic asupra

totalului veniturilor salariale brute lunare ale angajailor (2,5%-AS;7%-CASS; 19,75-CAS)


9/40

Impozitele pe avereImpozitele pe averea propriu-zis: se pot ntlni ca impozite stabilite asupraaverii dar pltite din venitul obinut de pe urma averii respective, ct i caimpozite instituite asupra substanei averii.

a)impozitele pe proprietile imobiliare(asupra terenurilor icldirilor)

b)impozitele asupra activului netal cror obiect l reprezintntreaga avere mobil i imobil pe care o deine contribuabilul.

Impozitele pe circulaia averii: se constituie n legtur cu trecerea dreptuluide prorietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la alta.

a)impozitul pe succesiuni: obiectul l constituie averea primit dreptmotenire de o persoan fizic. Impozitul poate fi stabilit global, pe

ntreaga avere lsat motenire, fie pe partea ce revine fiecruimotenitor, pe baza unor cote progresive difereniate att n funcie devaloarea averii, ct i n funcie de gradul de rudenie existent ntredecujusi motenitori.

b)impozitul pe donaiuni: obiectul l constituie averea primit dreptdonaie de ctre o persoan; se calculeaz n baza unor cote progresive nfuncie de valoarea averii donate i de gradul de rudenie existent ntredonator i donatar.

!Observaie: impozitul pe succesiuni i pe donaiuni vizeaz circulaia cutitlu gratuit a averii.

Impozitele asupra creterii valorii averii: au ca obiect sporul de valoare pecare l-au nregistrat unele bunuri n cursul unei perioade de timp.

a)impozitul pe plusul de valoare mobiliara fost introdus n scopulimpunerii sporului de valoare nregistrat de anumite bunuri imobile

(terenuri, cldiri) n intervalul de timp de la cumprare la vnzare, fr caproprietarul s fi efectuat vreo cheltuial n acest scop (ex. cretereavalorii ca urmare a executrii unor lucrri edilitare).

b)impozitul pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi

IMPOZITELE INDIRECTE Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri i al prestrii

unor servicii, al importului sau al exportului, ceea ce nseamn c vizeazcheltuirea unor venituri.

Avantaje: -necesit o perioad scurt de timp din momentul lurii deciziei de

instituire a impozitelor -reclam cheltuieli modice de aezare, precepere i urmrire -sunt mai voalate, fiind cuprinse n preul de vnzare al produselor

sau tariful serviciilor prestate Dezavantaje:


10/40

cotele nu sunt difereniate n funcie de mrimea venitului sau

averii contribuabililor i nici n funcie de situaia persoanal aacestora

afecteaz, n mod deosebit, pe cei cu venituri mici nu afecteaz n mod direct venitul disponibil, ci puterea de

cumprare a contribuabililor (au un caracter regresiv) impozitele pe consum nu in cont de principiul echitii fiscale au inciden asupra preurilor produselor

Alte caracteristici sunt suportate de consumatorul final sunt pltite la buget de ctre comerciani sau ali contribuabili

obligai prin lege la plata acestor impozite randamentul fiscal al impozitelor indirecte depinde de evoluia

cilcuirlor economice (n perioade de avnt randament fiscalridicat; n perioade de recesiune-randament fiscal sczut)

Impozitele indirecte: -taxe de consumaie

taxe de consumaie pe produs (accizele) taxe generale pe vnzri (TVA)

-taxe vamale Taxele de consumaie

-impozite indirecte care se include n preul de vnzare al mrfurilorfabricate i realizate n interiorul rii care percepe impozitul

-mrfurile asupra crora se aplic taxele de consumaie sunt, ngeneral mrfuri d elarg consum a cror structur difer de la unstat la altul

Taxe de consumaie pe produs (taxe speciale de consumaie,accize)

-sunt aezate asupra unor produse care se consum n cantitimari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele i care au ocerere inelastic;

-se calculeaz fie n sum fix pe unitatea de msur, fie n bazaunor cote procentuale aplicate asupra preului de vnzare.

Sfera de aplicare Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se

datoreaz bugetului de stat, pentru urmtoarele produse provenitedin producia intern sau din import:

a) bere; b) vinuri; c) buturi fermentate, altele dect bere i vinuri; d) produse intermediare; e) alcool etilic;


11/40

f) produse din tutun; g) uleiuri minerale i electricitate h)alte produse (cafea, bijuterii din aur i platin, produse de

parfumerie, autoturisme, articole din cristal, iahturi i brcicumotor pentru agrement, arme de vntoare i alte arme

de uz individual) Faptul generator

Produsele sunt supuse accizelor n momentul producerii lor nRomnia sau la momentul importului lor n ar.

Exigibilitatea Acciza este exigibil n momentul eliberrii pentru consum

Plata accizelor la bugetul de stat Accizele sunt venituri la bugetul de stat Termenul de plat al accizelor este pn la data de 25 inclusiv a

lunii urmtoare celei n care acciza devine exigibil Scutiri generale

Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor, atunci cndsunt destinate pentru:

livrarea n contextul relaiilor consulare sau diplomatice; organizaiile internaionale recunoscute ca atare de ctre

autoritile publice ale Romniei, n limitele i n condiiilestabilite prin conveniile internaionale, care pun bazeleacestor organizaii, sau prin acorduri ncheiate la nivel statalsau guvernamental;

forele armate aparinnd oricrui stat-parte la TratatulAtlanticului de Nord, cu excepia Forelor Armate ale

Romniei; rezerva de stat i rezerva de mobilizare, pe perioada n care

au acest regim. Taxe generale pe vnzri

-se ntlnesc sub foma impozitului pe cifra de afaceri; -se aplic asupra deverului total al ntreprinderilor

industriale, comerciale i a celora care presteaz servicii iefectueaz lucrri.

-din punctul de vedere al verigiila care se ncaseaz, sedisting dou tipuri de impozite asupra CA:

impozitul cumulativ(n cascad, n piramid,bulgre de zpad): mrfurile sunt supuseimpozitrii la toate verigile prin care trec dinmomentul ieirii lor din producie i pn cnd ajungla consumator;

impozitul unic(monofazic): se ncaseaz o singurdat, indiferent de numrul verigilor prin care trece omarf de la productor la consumator. Dac


12/40

ncasarea se face n momentul vnzrii mrfii ctreproductor este vorba despre tax de producieiardac ncasarea are loc n stadiul comerului curidicata sau cu amnuntul, impozitul se numeteimpozit pe circulaiesaupe vnzare.

-din punctul de vedere al bazei de calcul, impozitul pe CA cunoateforma: impozitului pe CA brut: cota de impozitare se aplic

asupra ntregii valori a mrfurilor vndute (inclusivimpozitul pltit la verigile anterioare), impozitul

ncasndu-se la toate verigile prin care trece o marf; impozitul pe CA net (TVA): se aplic numai asupra

diferenei dintre preul de vnzare i preul decumprare, adic numai asupra valorii adugate defiecare participant la procesul de producie icirculaie a mrfii respective

Taxa pe valoarea adugat (TVA) 1.obiectul TVA: livrrile de mrfuri ctre teri i pentru consumul

propriu, achiziiile de bunuri, prestrile de servicii, bunuri importatesau operaiuni asimilate (creditul pentru consum, cesiunea demrfuri, tranzacii care presupun transferul de proprietate);

2.cota de impozitse aplic fie asupra valorii adugate n fiecarestadiu pe care l parcurge marfa de la productor la consumator, fieasupra preului de vnzare din stadiul respectiv, obinndu-se astfeltaxa asupra preului de vnzare, din care se deduce taxa aferentpreului de vnzare din stadiul anterior, diferena fiind TVA aferent

stadiului respectiv. 3.baza de impozitare: preul de vnzare a diferitelor mrfuri sau

valoarea serviciilor prestate. 4.principiile care staul la baza aplicrii TVA:

-principiul originii: se impoziteaz valoarea care este adugattuturor bunurilor autohtone, inclusiv a celor destinate exportului, fr sfie impozitat valoarea adugat n strintate;

-principiul destinaiei: se impoziteaz ntreaga valoare adugatrealizat att n ar, ct i n strintate, pentru toate bunurile destinateconsumului rii respective (exporturile sunt scutite de plata TVA iarimporturile vor fi impozitate).

5.TVA este vrsat a buget de ctre fiecare agent economic ceapare n calitate de vnztor i se suport de consumatoriimrfurilor sau serviciilor odat cu procurarea acestora.

Cota standard i cota redus (1) Cota standard a taxei pe valoarea adugat este de

19% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru oriceoperaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe


13/40

valoarea adugat sau care nu este supus cotei reduse ataxei pe valoarea adugat.

(2) Cota redus a taxei pe valoarea adugat este de 9% ise aplic asupra bazei de impozitare, pentru urmtoareleprestri de servicii i/sau livrri de bunuri:

dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale,monumente istorice, monumente de arhitectur iarheologice, grdini zoologice i botanice, trguri,expoziii, cinematografe;

livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cuexcepia celor destinate exclusiv publicitii;

livrrile de proteze de orice fel i accesoriileacestora, cu excepia protezelor dentare;

livrrile de produse ortopedice; medicamente de uz uman i veterinar; cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al

sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchiriereaterenurilor amenajate pentru camping.

Scutiri pentru operaiunile din interiorul rii spitalizarea, ngrijirile medicale, inclusiv veterinare, i operaiunile

strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentruastfel de activiti

prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctrestomatologi i tehnicieni dentari, precum i livrarea de protezedentare efectuat de stomatologi i de tehnicienii dentari;

prestrile de ngrijire i supraveghere efectuate de personal medicali paramedical;

transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehiculespecial amenajate n acest scop;

livrrile de organe, de snge i de lapte, de provenien uman; activitatea de nvmnt activitile specifice posturilor publice naionale de radio i de

televiziune, cu excepia activitilor de publicitate i altor activitide natur comercial.

activitile de cercetare-dezvoltare i inovare pentru realizareaprogramelor, subprogramelor i proiectelor, precum i a aciunilorcuprinse n Planul naional de cercetare-dezvoltare i inovare, nprogramele-nucleu i n planurile sectoriale

prestrile urmtoarelor servicii financiare i bancare:acordarea inegocierea de credite i administrarea creditului de ctre persoanacare l acord; acordarea, negocierea i preluarea garaniilor decredit sau a garaniilor colaterale pentru credite, precum iadministrarea garaniilor de credit de ctre persoana care acordcreditul; orice operaiune legat de depozite i conturi financiare,


14/40

inclusiv orice operaiuni cu ordine de plat, transferuri de bani,instrumente de debit, carduri de credit sau de debit, cecuri sau alteinstrumente de plat, precum i operaiuni de factoring; emisiunea,transferul i/sau orice alte operaiuni cu moneda naional saustrin, cu excepia monedelor sau a bancnotelor care sunt obiecte

de colecie etc. operaiunile de asigurare i/sau reasigurare, precum i prestrile de

servicii n legtur cu operaiunile de asigurare i/sau dereasigurare efectuate de persoanele care intermediaz astfel deoperaiuni;

ivrarea obiectelor i vemintelor de cult religios, tiprirea crilor decult, teologice sau cu coninut bisericesc i care sunt necesarepentru practicarea cultului, precum i furnizarea de bunuri asimilateobiectelor de cult, conform art. 1 din Legea nr. 103/1992 privinddreptul exclusiv al cultelor religioase pentru producerea obiectelorde cult, cu modificrile i completrile ulterioare;

Taxele vamale -taxele vamale pot fi percepute de ctre stat asupra importului,

exportului sau tranzitului de mrfuri; -taxele vamale pot fi:

taxe vamale de export: de regul, pentru ncurajareaexportului, nu se percep astfel de taxe vamale, ns pot fiinstituite din motive fiscale, economice (de ex. pentru adetermina prelucrarea n ar a materiilor prime);

taxe vamale de tranzit: Instituite asupra mrfurilor care facobiectul comerului exterior, cu ocazia trecerii acestora pe

teritoriul unei ri; taxe vamale de import: se instituie asupra importului de

mrfuri i se calculeaz asupra valorii acestora, n momentuln care ele trec frontiera rii importatoare.

-dup forma de exprimare, taxele vamale pot fi: ad-valorem: cote procentuale; specifice: stabilite cu sum fix pe unitatea fizic de marf

importat; compuse: combinaie ntre primele dou.

-dup nivelullor, taxele vamale se pot clasifica n: taxe vamale n condiia clauzei naiunii celei mai favorizate:

se aplic asupra importului de mrfuri efectuat de o ar,membr a Organizaiei Mondiale a Comerului, din alte rimembre sau cu care are ncheiate acorduri bilaterale careconin o astfel de clauz;

taxe vamale autonome: se aplic la importul pe care o ar lefectueaz din ri cu care nu ntreine relaii bazate pecondiia clauzei naiunii celei mai favorizate;


15/40

taxe vamale prefereniale: se aplic n cadrul relaiilor

comerciale dintre rile care fac parte din diferite uniunivamale cu caracter nchis, sau n cadrul relaiilor comercialedintre rile dezvolatate i cele n curs de dezvoltare.

Evaziunea fiscal i repercusiunea impozitelor

Definiie: Evaziunea fiscal reprezint sustragerea de la impunere a unei pri

mai mari sau mai mici din materia impozabl Forme ale evaziunii fiscale:

Evaziunea fiscal realizat la adpostul legi Evaziunea fiscal frauduloas

inerea unor registre contabile nereale; distrugerea voit aunor documente; ntocmirea de documente d eplat fictiveetc.

Frauda pe termen lung Frauda pe termen scurt Sindormul Phoenix Sindromul companiilor multiple

Preveirea i combaterea evaziuni fiscale Unificarealegislaiei fiscale Eliminarea acelor prevederi din actele normative care pot favoriza

evaziunea fiscal Utilizarea controlului prin sondaj

Repercusiunea impozitelor Inciden direct: se manifest n cazurile n care subiectul

impozitului este i cel care suport efectiv plata acestuia Inciden indirect: se manifest n cazurile n care suibiectul

impozabil difer de cel care l suport efectiv

Creditul public: form de credit acordat statului sau oricrui altorganism dependent de acesta, n calitate de debitori, creditoriiputnd fi persoane fizice sau juridice, rezidente sau nu, caredispun de mijloace bneti temporar disponibile i care accepts le dea ca mprumut. Creditul public se poate contracta directde ctre stat/organisme ale statului sau indirect, prin intermediulunor instituii specializate (bnci, case de economii etc.).

mprumutul de statsub raport juridic, reprezint nelegereadintre persoane fizice i/sau juridice, pe de o parte i stat, pe dealt parte, prin care prima consimte s pun la dispoziia statului


16/40

o sum de bani, sub form de mprumut, pe o perioaddeterminat, iar aceasta din urm se angajeaz s o rambursezela termenul stabilit i s achite dobnda i alte costuri aferente.

Trsturi caracteristice ale mprumutului de stat: -caracter contractuali voluntar: mprumutul exprim

acordul de voin al prilor, nimeni nefiind obligat ssubscrie la acesta; -caracter rambursabil; -mprumutul de stat asigur deintorilor de nscrisuri

publice, pe lng rambursarea sumei mprumutate i oanumit contraprestaie(sub forma dobnzii);

-influena asupra generaiilor viitoare. Destinaia mprumuturilor de stat:

-acoperirea golurilor de trezorerie; -acoperirea deficitului bugetar; -finanarea proiectelor de investiii de interes naional.

Avantajele recurgerii la mprumuturi de stat comparativ cumajorarea impozitelor:

-majorarea impozitelor reprezint o msur nepopular; -mprumuturile de stat ofer un plasament sigur i

remunerator pentru disponibilitile lor bneti; -mijloc mai rapid de procurare a resurselor financiare

necesare, mai cu seam n cazul n care se solicit acestmprumut bncii centrale.

Elementele tehnice ale mprumuturilor de stat 1.denumirea mprumutului: poate fi legat de destinaia

acestuia (mprumutul stabilizrii) sau poate cuprindeanul contractrii, nivelul dobnzii sau forma pe care ombrac mprumutul (mprumut de stat 7 %);

2.valoarea nominal, cursul; 3.termenul de rambursare, n funcie de care mprumuturile

se clasific n : mprumuturi pe termen scurt (pn la un an); mprumuturi pe termen mediu (1-5 ani); mprumuturi pe termen lung (peste 5 ani).

Observaie: pentru contractareamprumuturilor pe termen scurt se emitnscrisuri publice sub forma: certificatelor detrezorerie etc. iar pentru contractarea

mprumuturilor pe termen mediu i lung seemit bilete de tezaur, obligaiuni de stat,obligaiuni municipale etc.

4.dobnda: preul pe care statul l pltete creditorilor si pentrufolosirea sumei mpumutate i mbrac forma:


17/40

dobnzii: venit fix de care beneficiaz toi deintorii de

nscrisuri, proporional cu valoarea nominal; ctigurilor: venituri difereniate de care beneficiaz doar

anumii deintori ai nscrisurilor publice (tragere la sori); form combinat sau alte avantaje (prime de rambursare,

privilegii fiscale, plata impozitelor, privilegii juridice, garaniicontra variaiilor monetare etc.). Observaie:1)rata nominal(rata de emisiune): se

calculeaz la valoarea nominal a nscrisurilor de stat; 2)rata real: venitul net ce revine creditorului de pe

urma unei sute de uniti monetare date cumprumut, corectat cu modificarea preurilor pe pia.Determinarea ratei reale conform acestei accepiuniare la baz relaia lui Fisher.

Operaiunile prilejuite de mprumuturile de stat 1.Plasarea titlurilorare la baz o serie de tehnici diverse:

a)prin subscripie publicrealizat prin grija Ministerului deFinane sau a altor instituii abilitate care pregtesccampania de publicitate privind anunarea datelor dedeschidere i de nchidere a mprumutului. Subscrierea areloc fie la ghieele statului (trezorerii publice, administraiifinanciare), fie la ghieele instituiilor financiare publice sauprivate. Plasatorii mprumuturilor de stat primesc, pentruefortul depus comisioane calculate ca procent la valoarea

nscrisurilor. n funcie de modul de repartizare a titlurilor,mprumuturile de stat pot fi:

-cu nivel nelimitat: creditorii pot cumpra attea titluricte doresc; -cu nivel limitat: guvernul fixeaz un plafon global al

mprumutului. n cazul n care acest plafon sedepete se procedeaz la limitarea sumei pe carefiecare subscriitor putea s o verse (sistemulrepartiiei) proporional cu suma subscris sau sestabilesc de la nceput limite de subscriere pentrufiecare plasator (sistemul contingentelor).

b)prin vnzarea ctre bnci: -consoriul bancar poate prelua n comision obligaiile

mprumutului, statul intrnd n posesia sumelor pe msuraplasrii titlurilor de ctre consoriu;

-banca poate cumpra efectiv titlurile mprumutului de stat,pe care se angajeaz s le plaseze pe pia, ctigul sufiind diferena dintre preul la care vinde nscrisurile ctrepopulaie i cel la care au fost achiziionate de ctre stat.


18/40

Titulurile care nu au putut fi plasate pe pia sunt incluse nportofoliul bncii respective.

c)prin vnzare la bursOfertele de cumprare sunt competitive i necompetitive i vor cuprinde :

-n cazul ofertei de cumprare competitive participantul va indica:

valoarea nominal, costul total, rata discontului, preul i randamentul.Se admite defalcarea valorii totale n maximum 5 trane valorice la rate diferiteale randamentului.

-n cazul ofertelor de cumprare necompetitive participantul indicvaloarea pe care dorete s o adjudece fr a indica preul sau randamentul(rata dobnzii). Executarea acestora se va efectua la nivelul mediu ponderat alrandamentului la care s-au adjudecat ofertele competitive.

2.Modificarea ratei dobnzii. Se procedeaz la o astfel de operaiunen condiiile n carerata dobnzii nregistreaz o scdere apreciabil. nastfel de situaii statul va preschimba titlurile mprumuturilor vechi cutitluri ale unui mprumut nou, emis cu o dobnd mai redus, operaiunecunoscut sub denumirea de conversiune. n practic se cunoscurmtoarele tipuri de conversiune.

-conversiune forat: singura alternativ este aceea de apreschimba vechile titluri cu cele noi, n decursul unei anumiteperioade, n caz contrar nscrisurile pierzndu-i valabilitatea;

-conversiunea facultativ: creditorii pot opta fie pentrupreschimbarea titlurilor aferente mprumutului, fie pentru pstrareaacestora;

-rambursarea anticipat: creditorii pot opta fie pentrupreschimbarea titlurilor vechi, fie pentru rambursarea anticipat a

mprumutului. Este modalitatea cel mai des ntlnit n practic. Observaie: operaiunea de arozareeste inversul celei de

conversiune; se urmrete pstrarea interesului publiculuifa de mprumuturile de stat.

3.Modificarea termenului de rambursare: se procedeaz la o astfelde operaiune cnd cheltuielile aferente rambursrii mprumuturilorscadente depesc resursele financiare ale statului. n acest caz, statul vaproceda la consolidarea datoriei sale, adic la preschimbarea nscrisurilor

mprumuturilor exigibile imediat sau pe termen scurt cu titluri ale unormprumuturi pe termen mediu i lung sau fr termen (obligaiuni, titluride rent perpetu etc.). avantaje i dezavantaje ale operaiunii:

-creditorii se pot confrunta cu riscul de depreciere a banilor datoritprelungirii termenului de rambursare, caz n care statul va trebui saccepte majorri ale ratei dobnzii;

-cheltuielile publice legate de rambursarea mprumuturilor scadentese reduc dar crete efortul statului n ceea ce privete platadobnzilor aferente;


19/40

-bncile sunt avantajate deoarece astfel de operaiuni sporesc

veniturile ncasate de pe urma comisioanelor pltite de stat. 4.Rambursarea mprumuturilor de stat: Rscumprarea tilurilor de la

deintorii acestora. Rambursarea se poate realiza dintr-o dat lascaden, sau pe o perioad mai lung de timp, prin ealonare. Exist mai

multe modaliti de rambursare a mprumuturilor. -prin anuiti constante, n cote progresive sau regresive. Este

utilizat mai ales n cazul n care numrul creditorilor este mic,nefiind agreat de public tocmai datorit faptului c rambursarea areloc n trane ;

-prin tragere la sori: se utilizeaz n special n caul n care numruldeintorilor de titluri este mare; n momentul lansrii mprumutuluistatul stabilete valoarea obligaiunilor amortizabile n fiecare an;acest sistem se poate combina cu cel al mprumuturilor cu lozuri,primele tiluri ieite fiind rambursate la o valoarea mult superioarpreului de emisiune;

-rscumprarea la burs; -amortizarea indirect datorit deprecierii monetare, ca urmare a

repudierii datoriei sau a incapacitii de plat. Rambursarea mprumuturilor se efectueaz pe seama:

-fondului special de amortizare (fond cu afectaie special constituitla dipsoziia casei de amortizare, din care se efectueaz cheltuielilecu plata dobnzilor i rambursarea mprumutului);

-resurselor prevzute n bugetul de stat cu aceast destinaie(venituri bugetare ordinare);

-excedentelor bugetare. DATORIA PUBLIC

Cuprinde totalitatea sumelor mprumutate de autoritile publicecentrale, de unitile administrativ-teritoriale i de alte entitipublice, de la persoane fizice sau juridice pe piaa intern i nstrintate i rmase de rambursat la un moment dat.

Legea nr.313/iunie 2004 privind datoria public datorie public guvernamental- totalitatea obligaiilor financiare

interne i externe ale statului, la un moment dat, provenind dinmprumuturile contractate direct sau garantate de Guvern, prinMinisterul Finanelor Publice, n numele Romniei, de pe pieelefinanciare

datorie public local- totalitatea obligaiilor financiare interne iexterne, ale autoritilor administraiei publice locale, la un moment


20/40

dat, provenind din mprumuturi contractate direct sau garantate deacestea de pe pieele financiare

datoria public -datoria public guvernamental la care se adaugdatoria public local. n scopul evalurii datoriei publice Romniei,orice obligaie, exprimat n valut, este calculat n moned

naional, utilizndu-se cursul valutar comunicat de BancaNaional a Romniei, valabil n ultima zi din perioada pentru carese face raportarea

Scopul contractrii mprumuturilor de stat finanarea deficitului bugetului de stat, finanarea temporar a

deficitelor din anii precedeni ale bugetului asigurrilor sociale destat, pn la alocarea de sume cu aceast destinaie, finanareadeficitelor temporare ale bugetului de stat, bugetului asigurrilorsociale de stat i bugetului Trezoreriei Statului din exerciiul curenti refinanarea datoriei publice guvernamentale, n condiiiacceptate de Ministerul Finanelor Publice;

meninerea n permanen a unui sold corespunztor n contulcurent general al Trezoreriei Statului, stabilit de MinisterulFinanelor Publice;

finanarea unor proiecte sau a altor necesiti aprobate prinhotrre a Guvernului;

susinerea balanei de pli i a rezervei valutare; alte situaii prevzute de lege.

Cine contracteaz mprumuturile de stat? Guvernul este autorizat s garanteze mprumuturi interne i externe

numai prin Ministerul Finanelor Publice, contractate n scopuriprioritare pentru economia romneasc, stabilite, pentru fiecare cazn parte, prin hotrre a Guvernului.

mprumuturile contractate sau garantate de autoritileadministraiei publice locale fac parte din datoria public aRomniei, dar nu reprezint obligaii ale Guvernului, iar plataserviciului datoriei publice aferent acestor mprumuturi se vaefectua exclusiv din bugetele locale i prin mprumuturi pentrurefinanarea datoriei publice locale

Autoritile administraiei publice locale pot contracta sau garantamprumuturi interne i/sau externe pe termen scurt, mediu i lung,pentru realizarea de investiii publice de interes local, precum ipentru refinanarea datoriei publice locale, potrivit legii, numai cuavizul Comisiei de Autorizare a mprumuturilor Locale; raportarea i

nregistrarea datoriei publice locale se fac conform normelormetodologice emise de Ministerul Finanelor Publice

Structura datoriei publice Datorie public intern


21/40

Datorie public extern

Instrumentele datoriei publice titluri de stat emise pe piaa intern sau extern; mprumuturi de stat de la bnci, de la alte instituii de credit,

persoane juridice romne sau strine, n condiii rezultate n urmanegocierilor; mprumuturi de stat de la guverne i agenii guvernamentale

strine, instituii financiare internaionale sau de la alte organizaiiinternaionale;

mprumuturi temporare din disponibilitile contului curent generalal Trezoreriei Statului, n condiiile legii;

garanii de stat.

Rambursarea datoriei publice: reprezint o obligaie necondiionat iirevocabil a statului de plat a capitalului, a dobnzilor i a altor costuriaferente mprumuturilor contractate sau garantate; comisioanele, valoareadiscontului, cheltuielile cu plata altor servicii legate de contractarea

mprumuturilor de stat, precum i cheltuielile aferente serviciilor prestatede ageniile de rating pentru evaluarea riscului de ar vor fi pltite dinbugetul de stat.

Serviciul datoriei publice: totalitatea sumelor reprezentnd rate decapital, dobnzi, comisioane i alte costuri aferente datoriei publice,conform acordurilor sau contractelor de mprumut, la o anumitdat saupentru o perioad determinat.

Sursele de plat pentru serviciul datoriei publice: disponibilitile contului curent general al Trezoreriei Statului; mprumuturile de stat pentru finanarea i refinanarea datoriei

publice guvernamentale; cheltuielile prevzute cu aceast destinaie n bugetul de stat; sumele ncasate de ctre instituiile financiare mandatate de

Ministerul Finanelor Publice pentru a administra mprumuturileexterne contractate de acesta, n numele i n contul statului, de labeneficiarii finali de mprumuturi;

sumele ncasate de Ministerul Finanelor Publice de la beneficiariifinali ai mprumuturilor, n baza acordurilor de mprumut subsidiar,

ncheiate n condiiile acordurilor de mprumut intervenite ntrestatul romn i creditori;

sumele prevzute n bugetele beneficiarilor finali, n bazaacordurilor de mprumut subsidiar i a acordurilor de mprumutsubsidiar i garanie ncheiate ntre Ministerul Finanelor Publice,autoritile administraiei publice locale i agenii economici de sub


22/40

autoritatea acestora, n condiiile acordurilor de mprumutintervenite ntre statul romn i creditori;

sumele prevzute n bugetele agenilor economici care aucontractat mprumuturi cu garania statului;

fondul de risc, pentru situaiile n care sunt executate garaniile emise de Ministerul Finanelor Publice sau n cazul n carebeneficiarii finali ai mprumuturilor directe i submprumutate nu i

onoreaz obligaiile prevzute n acordurile de mprumut subsidiarsau n acordurile de mprumut subsidiar i garanie;

alte surse, n condiiile legiiRambursarea ratelor de capital aferente serviciului datoriei publiceguvernamentale directe se face prin refinanarea acestora de ctre MinisterulFinanelor Publice.

Fondul de risc: pentru acoperirea riscurilor financiare care decurg dingarantarea de ctre stat a mprumuturilor contractate de persoanele

juridice de la instituiile creditoare, precum i din mprumuturilecontractate direct de stat i submprumutate beneficiarilor finali.

Fondul de risc se constituie din: sumele ncasate sub form de comisioane de la beneficiarii

mprumuturilor garantate de stat sau submprumutate, cu excepiaautoritilor administraiei publice, pentru ambele cazuri, de la carenu se percepe comision la fondul de risc;

dobnzi la disponibilitile aflate n contul fondului de risc; dobnzi i penaliti de ntrziere, la nivelul celor prevzute pentru

neplata n termen a obligaiilor fiscale, aplicate pentru neplata ntermen, de ctre beneficiarii finali ai mprumuturilor garantate de

stat sau submprumutate, a comisioanelor la fondul de risc i,respectiv, a ratelor scadente, dobnzilor, comisioanelor i a altorcosturi aferente ale mprumutului;

fonduri alocate de la bugetul de stat n acest scop; alte surse legal constituite.

Obiectivele administrrii datoriei publice: optimizarea lichiditilor pentru efectuarea cheltuielilor

bugetare; limitarea riscului de refinanare; optimizarea ponderii n portofoliu a titlurilor de stat

negociabile; administrarea riscului de curs valutar i a riscului de

dobnd; constituirea dobnzilor la titlurile de stat n dobnzi de

referin pentru activitatea de intermediere financiar dinRomnia;

diversificarea bazei de creditori;


23/40

optimizarea cheltuielilor bugetare cu datoria public n

funcie de celelalte obiective

Atribuiile MFP n administrarea datoriei publice estimeaz necesarul de lichiditate pentru realizarea cheltuielilor

sectorului bugetar; contracteaz direct, n numele statului, administreaz i

ramburseaz mprumuturile de stat, inclusiv costurile aferente; emite scrisori de garanie pentru mprumuturi; elaboreaz proiectul legii anuale privind plafonul de ndatorare

public i alte acte normative ce decurg din prezenta lege; stabilete, n condiiile pieei, termenii pentru finanarea i

refinanarea datoriei publice i se asigur c noile mprumuturi sencadreaz n plafonul anual de ndatorare public;

efectueaz operaiuni n scopul administrrii riscurilor asociateportofoliului datoriei publice guvernamentale;

coordoneaz relaiile cu ageniile internaionale de rating n scopulevalurii riscului de ar;

prezint, semestrial, Guvernului i Parlamentului, situaiamprumuturilor contractate direct de stat i a celor garantate destat;

elaboreaz normele prevzute de prezenta lege n competena sa; elaboreaz anual contul general al datoriei publice, anex la contul

general anual de execuie a bugetului de stat

Rolul BNR Plata serviciului datoriei publice guvernamentale contractate de

Ministerul Finanelor Publice, n numele statului, n alt moneddect moneda naional se poate efectua prin Banca Naional aRomniei, pe baz de convenie. Opional, din considerentestrategice, pentru plata serviciului datoriei publice guvernamentale

n valut, Ministerul Finanelor Publice poate utiliza valuta existentn conturile sale sau poate cumpra de la Banca Naional aRomniei valuta necesar plilor, la cursul valutar comunicat deBanca Naional a Romniei valabil n ziua respectiv i splteasc contravaloarea n lei a acesteia n aceeai zi.

Sistemul bugetar i procesul bugetar (I)

Coninutul i caracteristicile bugetului public:


24/40

Bugetul publicexprim relaiile economice n form bneasc ce iau

natere n procesul repartiiei PIB, n conformitate cu obiectivele depolitic economic, social i financiar ale fiecrei perioade.

sub aspect juridic -bugetul public este un actprin care sunt prevzute i

autorizate veniturile i cheltuielile anuale ale statului; -sunt puse n eviden: necesitatea aprobrii parlamentare a

indicatorilor bugetari, caracterul obligatoriu, faptul c esteun act de previziune, anual.

sub aspect economic -subliniaz corelaiile macroeconomice, legtura cu nivelul i

evoluia PIB. Din punctul de vedere al coninutului, bugetul public poate fi analizat ca:

-document: act n care sunt prevzute i aprobate, n fiecare an,veniturile i cheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile, n funciede sistemul de finanare a instituiilor publice

-lege: act juridic n care se prevd i se aprob, prin lege,veniturile i cheltuielile anuale ale statului sau ale instituiilorpublice. Este un act de previziune(sunt indicate resursele bnetiale statului i destinaiile acestora sub forma cheltuielilor), act deautorizare(puterea executiv este mputernicit de puterealegislativ s cheltuiasc i s perceap venituri, potrivitprevederilor legale), act anual(anul bugetar n care sunt aprobatei executate veniturile i cheltuielile)

-sistem de fluxuri financiare: legate de formarea resurselorfinanciare publice (impozite, taxe, contribuii i alte venituri

publice), pe de o parte i de repartizarea acestora, pe de alt parte -instrument de politic economic: instrument de politic a

statului n domeniul fiscalitii i a cheltuielilor publice, ntruct prinacest document sunt stabilite veniturile bugetare ce reflect politicafiscal i cheltuielile bugetare ce au un rol important n planeconomic i social

Observaii: 1)bugetul public este mai mult dect un document n care se

nscriu veniturile i cheltuielile probabile ale statului, este unplanfinanciar la nivel macroeconomic, un instrument de previziuneattpe termen scurt, prin dimensionarea veniturilor i a cheltuielilorstatului, precum i pe termen mediu, prin bugetele program;

2)n rile cu economie de pia dezvoltat, n afar de bugetulpublic n forma sa clasic se mai propune ntocmirea unuiinstrument mai cuprinztor, bugetul economiei naionale, care esteun document estimativ, conceput ca un ansamblu de conturi alenaiunii, ce reflect toate resursele naiunii i destinaia lor,


25/40

cuprinznd i informaii previzionale n legtur cu producia,repartiia, consumul PIB;

3)bugetul economiei naionale nu are caracter de lege, nu sesubstituie bugetului de stat, ci are un caracter informativcu privirela efectele directe i indirecte produse n economie prin aplicarea

unor msuri care vizeaz creterea economic. n Romnia, gestionarea resurselor financiare publice se realizeaz prin

intermediul unui sistem unitar de bugetecare cuprinde (Legea finanelorpublice, Moteanu, T. (coord.), Buget i trezorerie public)

-bugetul de stat: documentul elaborat i administrat de ctreGuvern, adoptat de ctre Parlament, prin lege, cuprinzndveniturile i cheltuielile aprobate prin legea bugetar anual

-bugetul asigurrilor sociale de stat: documentul ce sentocmeete distinct de bugetul de stat i se aprob de Parlamentprin lege separat, fiind administrat i gestionat de MinisterulMuncii i Solidaritii Sociale i Familiei

-bugetele locale: bugete de venituri i cheltuieli ale unitiloradministrativ-teritoriale elaborate autonom, fapt ce stimuleaziniiativa local n realizarea veniturilor i satisfacerea cerinelorlocale

-bugetele fondurilor speciale: se ntocmesc n vederea finanriianumitor obiective i aciuni necesare n perioada considerat,pentru care se instituie prelevri obligatorii pe baz de legi speciale

-bugetul trezoreriei statului: documentul n care sunt nscriseveniturile i cheltuielile trezoreriei privind activitatea desfurat deaceasta n scopul ndeplinirii funciilor sale

-bugetele instituiilor publice autonome: includ veniturile icheltuielile, sau dup caz, numai cheltuielile anuale ale instituiilorpublice centrale care nu sunt subordonate nici unei alte entiti dedrept public

-bugetul instituiilor publice finanate integral/parial dinBS, BASS, BL, BFS: include cheltuielile anuale ale instituiilorpublice ce funcioneaz doar pe baza resurselor primite de labugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele localei bugetele fondurilor speciale. Cuprinde veniturile i cheltuielileanuale ale insituiilor publice ce primesc subvenii de la bugetul destat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale i bugetelefondruilor speciale n compeltarea fondurilor proprii i sunt nsubordinea instituiilor publice autonome

-bugetele instituiilor publice finanate integral din venituriproprii: documentele n care sunt prevzute i aprobate veniturilei cheltuielile instituiilor publice aflate n subordinea unor instituiipublice autonome, ce funcioneaz doar pe baza veniturilor propriice provin din chirii, organizarea de manifestri culturale sportive etc


26/40

-bugetele creditelor externe rambursabile, contractate sau

garantate de stat: documentele n care sunt prevzute iaprobate veniturile i cheltuielile fondurilor externe contractate saugarantate de stat i a cror rambursare, dobnzi i alte costuri seasigur din fonduri publice

-bugetele fondurilor externe nerambursabile:documentele ncare sunt prevzute i aprobate veniturile i cheltuielile fondurilorexterne care nu sunt rambursate

bugetul public este conceput i elaborat ca un buget consolidatcarereflect la nivelul unui an, efortul financiar public;

rolul bugetului public; -rolul alocativ reflect n partea de cheltuieli modul de alocare a

resurselor fiecrui an bugetar; -rolul redistributivrezult din faptul c bugetul public este un

instrument prin care se redistribuie o parte a PIB prin intermediulimpozitelor i taxelor, precum i prin intermediul cheltuielilor;

-rolul de reglarea vieii economice decurge din faptul c datoritbugetului public ca instrument cu putere de lege, se poate acionaasupra economiei stimulnd sau frnnd o anumit activitate.

Principiile bugetare Principiul anualitii

-se refer, pe de o parte la perioada de timp pentru care sentocmete i se aprob bugetul, iar pe de alt parte, la perioada detimp n care se ncaseaz veniturile i se efectueaz cheltuielile

nscrise n autorizaia dat Guvernului de ctre Parlament; -factorii care influeneaz data nceperii anului bugetar: caracterul

economiei, nivelul de dezvoltare, perioada de lucru a Parlamentului,tradiia etc.; -execuia bugetului, respectiv ncasarea veniturilor i efectuarea

cheltuielilor autorizate pentru fiecare an bugetar, se poate organiza ntr-unul din urmtoarele sisteme:

sistemul de gestiune: la finele anului bugetar bugetul senchide n mod automat, n contul de ncheiere a exerciiuluibugetar fiind nscrise doar veniturile ncasate i cheltuielileefectuate, n timp ce veniturile nencasate i cheltuielileangajate dar neefectuate urmeaz a se reflecta n bugetulanului n care se vor realiza; dezavantajul sistemului const

n faptul c nu pot fi cunoscute cu exactitate veniturile icheltuielile anului bugetar ncheiat;

sistemul de exerciiu: presupune existena unei perioadede 3-6 luni din momentul expirrii anului bugetar pn la

ncheierea contului de exerciiu bugetar, timp n care secontinu ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor;dezavantajul const n existena n paralel a doua bugete,


27/40

cel al anului expirat i cel al anului n curs, care creeazdificulti n ceea ce privete sistemul de eviden i control.

-n Romnia, conform legii finanelor publice, exerciiul bugetar esteanual, coincide cu anul calendaristic i cu cel financiar, execuiabugetar se ncheie la data de 31 decembrie a fiecrui an iar orice

venit nencasat i orice cheltuial neefectuat pn la aceast datse va ncasa sau se va plti n contul bugetului pe anul urmtor,creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea anului sunt anulatede drept.

Principiul universalitii -presupune nscrierea veniturilor i a cheltuielilor n buget n sumele

lor globale (totale, brute), fr omisiuni i compensri reciproce; -avantajeleacestui principiu constau n faptul c:

permite cunoaterea ct mai exact i real a volumuluitotal al veniturilor i cheltuielilor publice;

permite cunoaterea corelaiei existente ntre anumitecategorii de venituri i cheltuieli aflate n conexiune strns;

faciliteaz controlul financiar. -dezavantajulrespectrii stricte a acestui principiu conduce la

evidenierea n buget a unor rulaje artificiale ale sumelorreprezentnd veniturile i cheltuielile bugetare;

-n prezent se elaboreaz bugetele mixtecare cuprind anumitevenituri i cheltuieli publice n sum brut iar altele (veniturile de la

ntreprinderile publice sau subveniile ctre acestea, vrsmintele labuget sau subveniile primite de la acesta etc.) figureaz cu soldul;

-excepiide la principiul universalitii: resursele provenind din donaii care nu majoreazresursele publice, ci au o afectaie special n conformitate

cu voina celui care efectueaz donaia; fondurile de sprijin care reprezint resurse ale particularilor

puse la dispoziia administraiilor publice cu condiia realizriiunor lucrri publice sau prestaii determinate;

reconstituirea creditelor bugetare prin restituirea ctrebuget a sumelor necuvenite sau acordate cu titlu provizoriu.

Principiul unitii bugetare -presupune nscrierea tuturor veniturilor i a cheltuielilor, n sumele

lor globale, ntr-un singur document; -unitatea bugetar este asigurat prin intermediul sistemului

conturilor naionale, n cadrul crora sunt grupate att veniturile icheltuielile statului ct i cele aferente colectivitilor locale ibugetului asigurrilor sociale;

-adaptarea la cerinele actuale ale finanelor moderne faciliteazoperaiunea de debugetizarecare const n modificarea modului definanare a cheltuielilor bugetare (faciliteaz efectuarea unor


28/40

cheltuieli publice pe seama unor resurse complementare, ncondiiile n care veniturile ordinare nu sunt suficiente). Presupunedou accepiuni:

trecerea de la finanarea public la cea privat; dezangajarea statului, prin glisarea unor cheltuieli publice

din bugetul general ctre bugetele anexe i conturilespeciale de trezorerie. Derogri de la principiul unitii bugetare

legea rectificativ a bugetului i modalitile de repartizarea creditelor bugetare aprobate: n cazul n care peparcursul exerciiului bugetar nu se ncaseaz veniturileprevizionate sau intervin cheltuieli ecxepionale seprocedeaz la o redimensionare a resurselor i acheltuielilor printr-o lege rectificativ.

Principiul neafectrii veniturilor -depersonalizareaveniturilor, astfel nct, totalitatea lor este

utilizat pentru acoperirea tuturor cheltuielilor; -nerespectarea principiului unitii sau al universalitii conduce i

la nclcarea principiului neafectrii veniturilor. Principiul specializrii bugetare

-veniturile bugetare trebuie nscrise n buget i aprobate deParlement pe surse de provenien iar cheltuielile n funcie dedestinaia lor i de coninutul economic (clasificaie bugetar).

Principiul echilibrului bugetar -princpiul specific teoriei finanelor clasice care presupunea

ntocmirea unor bugete echilibrate

-veniturile publice trebuie s acopere cheltuielile publice, nscopulasigurrii echilibrului dintre nevoile colective i resursele financiarepublice

.Princpiul publicitii -dezbaterea public a proiectelor de buget, a contruilor generale

anuale de execuie a acestora -publicare n Monitorul Oficial a bugetelor i conturilor anuale de

execuie Observaie 1: conform Legii nr.500/2002 privind finanele publice,

principiile ce stau la baza elaborrii bugetului de stat n Romnia sunt:principiul universalitii, unitii, specializrii, anualitii, publicitii iunitii monetare (toate operaiunile bugetare se exprim n monedanaional).

Observaie 2: conform OUG nr.45/2003 privind finanele publice locale,principiile care stau la baza elaborrii bugetelor locale sunt principiuluniverslitii, specializrii, unitii, echilibrului, unitii monetare,publicitii i al anualitii.

Tipuri de bugete


29/40

buget de mijloace: bugetul n forma sa tradiional, n care sunt

prezentate i detaliate mijloacele financiare alocate diferitelorcategorii de servicii publice; are finalitate anual;

buget funcional: datorit insuficienei resurselor se impuneselectarea (n funcie de costul i randamentul serviciilor publice)

cheltuielilor publice ce pot fi finanate la un moment dat; bugete-program: instrumente moderne ale gestiunii finanelor

publice care sunt elaborate n funcie de obiectivele propuse ncondiiile lrgirii orizontului de referin la un numr mai mare deani (3,5 ani).

Metode de dimensionare a veniturilor i a cheltuielilor bugetare Metode clasice

metoda automat: pentru previzionarea veniturilor i acheltuielilor pentru anul urmtor (t+1) se iau drept baz veniturilei cheltuielile aferente anului (t-1) al crui exerciiu s-a ncheiat;metod simpl, nu necesit un volum mare de lucru dar aredezavantajul manifestrii instabilitii la nivel economic, social,politic etc.;

metoda majorrii (diminurii): se iau n considerare rezultateleexerciiilor bugetare aferente a cinci sau mia muli ani premergtoricelui pentru care se realizeaz previziunea, pe baza crora secalculeaz ritmuri medii de modificare a veniturilor i a cheltuielilorbugetare, ritmuri care se aplic veniturilor i cheltuielilor anului ncurs pentru obinerea unei previziuni privind anul viitor;

metoda evalurii directe: presupune efectuarea unor calculepentru fiecare surs de venit i pentru fiecare categorie de

cheltuieli, n funcie de execuia preliminat a bugetului pe anul ncurs i de previziunile pentru anul urmtor i n strns corelaie cuevoluia PIB.

Metode moderne -se bazeaz pe criteriile cost-avantajesau cost-eficacitate

(ex.VAN); -au n vedere i criteriile de incertitudine i risc (ex.sperana de

rentabilitate, criteriile maximax sau maximin, criteriul regretuluiminimal al lui Savage).

a)metode de tip american: Planned Programmed Budgeting System: metod de

dimensionare a cheltuielilor aplicat iniial n domeniul militar iextins apoi la nivelul bugetului federal al S.U.A., bazat pe criteriulcost-eficacitate i presupune identificarea obiectivelor pe termenlung, cuantificarea costurilor i avantajelor diferitelor programe cepot fi finanate de la buget i stabilirea unui clasament al acestora

n funcie de indicatorii de eficacitate;


30/40

Management by objectives: metod utilizat iniial de mari

companii private (General Motors), adoptat apoi de ministerelefederale care presupune identificarea finalitilor, a intelor pentrufiecare domeniu de activitate n parte; spre deosebire de PPBS, ncazul metodei MBO, decidentul i utilizatorul sunt diferii,

identificarea opiunilor realizndu-se pe orizontal; Zero Base Budgeting: metod de programare bugetar practicat

n S.U.A. din 1980 care const n alegerea acelei combinaii deprograme care minimizeaz costurile determinate de realizarea unuianumit obiectiv, Parlamentul reexaminnd bugetul, n modsistematic, la intervale regulate de timp, ca i cum s-ar porni de lazero, la fiecare 5 ani rediscutndu-se i reevalundu-se fiecareaciune i autorizaie de program; folosirea metodei ZBB se bazeazpe identificarea valorii prezente a programelor alternative iierarhizarea acestora n raport de criteriul beneficiului neti alraportului avantaj-cost.

b)metode de inspiraie francez Rationalisation des Choix Budgetaires: metod bazat pe analiza

sistemic care are drept scop, ca prin iteraii succesive (formulareaproblemei, selecia obiectivelor, construcia modelelor, comparaiacost/avantaje, test de sensibilitate etc.), s se reformulezeobiectivele i mijloacele utilizate pentru atingerea lor; originalitateametodei const n capacitatea de adapatare i reformulare aopiunilor.

Bugetele locale buget local - document prin care sunt prevazute si aprobate in

fiecare an veniturile si cheltuielile unitatilor administrativ-teritoriale(OUG 45/2003) Principiul descentralizrii locale Principiul autonomiei Principiile autonomiei locale (Carta European a Autonomiei

Locale) colectivitile locale au dreptul la resurseleproprii adecvate de care

s poat dispune liber, n vederea exercitrii atribuiilor lor Resursele financiare ale colectivitilor locale trebuie s fie

proporionale cu responsabilitile stabilite de ele prin constituiesau lege

Cel puin o parte din resursele financiare ale colectivitilor localetrebuie s provin din impozite i taxe locale

Colectivitile locale trebuie s fie consultate, ntr-o manieradecvat, asupra modialitilor n care vor fi alocate resurseledistribuite

Subveniile acordate colectivitilro locale nu trebuie s fie destinatefinanrii unor proiecte specificate


31/40

n scopul finanrii propriilor obiective de investiii, colectivitile

locale trebuie s aib acces la pia de capital Sistemul organizrii locale:

Autonomie complet: comunitile locale au libertate deplin nadministrarea intereselor fr nici un cotrol din partea autoritilor

centrale Autonomie limitat: cntrol din partea autoritilor centrale Tutel: problemele locale sunt rezolvate de ctre autoritile

centrale, administraiilor locale revenindu-le competene doar naciuni de mic importan

Constituirea veniturilor: Constituirea veniturilor proprii n virtuteadreptului de a percepe

impozitei taxe Completarea veniturilor proprii cu sume defalcate din veniturile

bugetului autoritilor publice centrale Finanarea integral din bugetul central

Veniturile bugetelor locale se constituie din: a) venituri proprii formate din: impozite, taxe, contributii, alte

varsaminte, alte venituri si cote defalcate din impozitul pe venit; b) sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat; c) subventii primite de la bugetul de stat si de la alte bugete; d) donatii si sponsorizari.

Fundamentarea cheltuielilor bugetelor locale: Fundamentarea, dimensionarea si repartizarea cheltuielilor

bugetelor locale, pe ordonatori de credite, pe destinatii, respectivpe actiuni, activitati, programe, proiecte, obiective, se efectueaza in

concordanta cu atributiile care revin autoritatilor administratieipublice locale, cu prioritatile stabilite de acestea, in vedereafunctionarii lor si in interesul colectivitatilor locale respective.

Fundamentarea si aprobarea cheltuielilor bugetelor locale seefectueaza in stricta corelare cu posibilitatile reale de incasare aveniturilor bugetelor locale, estimate a se realiza.

Trecerea de catre Guvern, in administrarea si finantarea autoritatiloradministratiei publice locale, a unor cheltuieli publice, ca urmare adescentralizarii unor activitati, precum si a altor cheltuieli publice noi seface prin lege, numai cu asigurarea resurselor financiare necesarerealizarii acestora, dupa cum urmeaza:

a) in primul an, prin cuprinderea distincta, in anexa la legeabugetului de stat, a resurselor necesare finantarii cheltuielilorpublice transferate sau noilor cheltuieli publice, precum si acriteriilor de repartizare;

b) in anii urmatori, prin cuprinderea resurselor respective inansamblul sumelor alocate unitatilor administrativ-teritoriale, cu


32/40

exceptia celor nominalizate distinct prin anexa la legea bugetului destat.

Sistemul bugetar i procesul bugetar (II)

Procesul bugetar:ansamblul aciunilor i msurilor ntreprinse deinstituiile componente ale statului n scopul concretizrii politicii financiareaplicate de autoritatea bugetar.

Etapele procesului bugetar: 1.elaborarea proiectului de buget; 2.aprobarea bugetului; 3.execuia bugetului; 4.ncheierea execuiei bugetului; 5.controlul execuiei bugetului; 6.aprobarea execuiei bugetului.

Caracteristicile procesului bugetar: proces decizional: deoarece se procedeaz la alocarea unor

resurse bugetare limitate n raport cu nevoile societii pentrubunuri i servicii;

proces democractic: n decursul etapelor procesului bugetar semanifest att atributele statului de drept (separaia puterilor nstat), ct i posibilitatea impunerii intereselor economico-sociale alediferitelor grupuri de ceteni care dein majoritatea politc dedecizie;

proces preponderent politic: opiunea pentru un anumit tip depolitic economic (financiar, monetar) reprezint un act de

decizie politic a forelor majoritare n Parlament; proces cu continuitate ciclic: etapele procesului bugetar sunt

stabilite prin legi specifice formulate pe baza principiilor anuitii ipublicitii bugetare, cu precizarea termenelor concrete de derularei finalizare;

proces de larg impact public, cu implicaii la nivel macro imicroeconomic, care se manifest att pe plan economic, ct isocial

Instituiile cu atribuii n realizarea procesului bugetar 1.Elaborarea proiectului de buget

-proiectul de buget este elaborat de ctre Guvern, prinsubsistemul instituiilor publice aflate n structura acestuia;

-deosebit de important este elaborarea proiectului de buget nfuncie de rezultatele obinute n domeniile economico-socialefinanate de la buget, apreciate pe baza unor indicatori de:

eficien: exprim rezultatele ce se obin dintr-o activitateeconomico-social prin utilizarea anumitor resurseeconomice (materiale, financiare, umane);


33/40

eficacitate: exprim calitatea pe care o are o aciune de a

produce rezultatele scontate i se determin ca raport ntrerezultatul (efortul) efectiv nregistrat i rezultatul (efortul)prevzut la proiectarea unui anumit program economico-social;

economicitate: surprinde fenomenul de reducere avolumului mijloacelor efcetiv consumate pentru realizareaunui anumit cuantum al rezultatelor proiectate; se determinca raport ntre eficiena efcetiv realizat i cea prevazut ase realiza, cu precizarea c pentru determinarea efcicieneise va folosi raportul de effort/efect.

-Ministerul Finanelor mpreun cu instituiile de prognoz, Banca Centrali celelalte ministere stabilete, pe baza programului de guvernare aprobatde Parlament, premisele (principalii parametri macroeconomici: evoluiaPIB, gradul de fiscalitate, modificarea soldului rezervei internaionale neteetc.) de la care se pornete n elaborarea proiectului de buget;

-elaborarea proiectului de buget presupune un flux informaional n dublusens: de la instituiile bugetare cu atribuii n furnizarea bunurilor iserviciilor publice ctre Ministerul Finanelor i invers;

Proiectele legilor bugetare anuale i ale bugetelor se elaboreaz de ctreGuvern, prin Ministerul Finanelor Publice, pe baza:

a) prognozelor indicatorilor macroeconomici i sociali pentru anulbugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget, precum ipentru urmtorii 3 ani;

b) politicilor fiscale i bugetare; c) prevederilor memorandumurilor de finanare, ale

memorandumurilor de nelegere sau ale altor acorduriinternaionale cu organisme i instituii financiare internaionale,semnate i/sau ratificate;

d) politicilor i strategiilor sectoriale, a prioritilor stabilite nformularea propunerilor de buget, prezentate de ordonatoriiprincipali de credite;

e) propunerilor de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor principali decredite;

f) programelor ntocmite de ctre ordonatorii principali de credite nscopul finanrii unor aciuni sau ansamblu de aciuni, crora lesunt asociate obiective precise i indicatori de rezultate i deeficien; programele sunt nsoite de estimarea anual aperformanelor fiecrui program, care trebuie s precizeze:aciunile, costurile asociate, obiectivele urmrite, rezultateleobinute i estimate pentru anii urmtori, msurate prin indicatoriprecii, a cror alegere este justificat;


34/40

g) propunerilor de sume defalcate din unele venituri ale bugetului

de stat, precum i de transferuri consolidabile pentru autoritileadministraiei publice locale;

h) posibilitilor de finanare a deficitului bugetar.Legea 500/2002

-proiectul bugetului de stat curpinde: expunerea de motive(poate fi nlocuit cu un raport al

principalelor evoluii macroeconomice din anul curent n planmondial i naional, precum i principalele coordonate ale politiciifinanciare, monetare, valutare, comerciale) iproiectul legiibugetului de stat(poate conine prevederi legate direct de buget:volumul veniturilor al cheltuielilor cu detalierea pe tipuri de surse idestinaii i propuneri de amendare temporar a cadrului legislativ

n materie fiscal: modificarea unor cote de impozitare); anexele la proiectul de lege bugetarn care sunt reflectate

structura veniturilor i a cheltuielilor, bugetele unor fonduri specialeextrabugetare;

informaii de documentareprivind modul de fundamentare abugetului.

2.Aprobarea bugetului -Parlamentul este instituia public mputernicit prin Constituie s

aprobe legile bugetare anuale i legile de rectificare, elaborate deGuvern n contextul strategiei macroeconomice asumate deacesta.n cazul n care legile bugetare anuale, depuse n termenlegal, nu au fost adoptate de ctre Parlament pn cel trziu ladata de 15 decembrie a anului anterior anului la care se refer

proiectul de buget, Guvernul va solicita Parlamentului aplicareaprocedurii de urgen. -etapele parcurse de proiectul de buget n Parlament:

prezentarea de ctre primul-ministru (ministru finanelor) araportului pe marginea proiectului de buget n plenulParlamentului;

examinarea proiectului de buget n comisiile permanenteale Parlamentului i aprobarea acestuia n comisia buget,finane, bnci;

dezbaterea i aprobarea proiectului de buget n Parlament; promulgarea de ctre Preedintele Republicii a legii

bugetului aprobat de Parlament. 3.Execuia bugetului

-publicarea legii privind bugetul n buletinul oficial al rii conduce laoperaionalizarea i deci execuia acestuia;

-execuia bugetului const n ncasarea veniturilor i efectuareacheltuielilor aprobate;


35/40

-responsabilitatea execuiei bugetului revine Guvernului iar

monitorizarea operativ a execuiei bugetare se realizeaz printr-undepartament din cadrul MF care sintetizeaz informaiile privind

ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor; -ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor se efcetueaz prin

intermediul unei instituii specializate aflat n subordinea MF(trezoreria statului) fie prin sistemul bancar pe baza unor conveniiprivind prestarea unor astfel de servicii

-executarea veniturilor bugetare ( a impozitelor directe) const nderularea urmtoarelor faze:

aezarea impozitului: identificarea i dimensionarea materieiimpozabile a unei persoane fizice sau juridice;

lichidarea impozitului: determinarea cuantumului impozituluiafernet materiei impozabile n raport cu cotele de impozitare i altecondiii prevzute de lege i care conduce la deschiderea roluluifiscal al perosnei n cauz n care se nscrie suma datorat deaceasta:

emiterea titlului de percepere a impozitului: nscriereacuantumului impozitului respectiv ntr-un document (titlu de

ncasare, ordin de ncasare) pe baza cruia se autorizeazperceperea unui anumit venit bugetar;

perceperea impozitului: ncasarea efectiv a sumei datorate dedebitor.

-executarea cheltuielilor bugetare const n derularea urmtoarelorfaze;

angajarea: decizia care genereaz obligaia unei instituiibugetare de a plti o sum de bani ctre furnizorii diferitelor bunurii servicii publice;

lichidarea: instituia public constat i recepioneaz furnizareabunurilor i/sau a serviciilor contractate i stabilete suma datoratfurnizorilor;

ordonanarea: actul de emitere a unei dispoziii sau ordin de plata unei sume din alocaia bugetar n favoarea unui ter;

plata: achitarea efectiv de ctre instituia public a sumeidatorate.

4.ncheierea execuiei bugetare -contul de execuie bugetar: reflect finalitatea operaiunilor de

executare a veniturilor i cheltuielilor bugetare i conduce ladeterminarea modului n care Executivul a respectat ncadrarea nveniturile, cheltuielile i soldul bugetar aprobat de Parlament;

-ntocmirea contului de execuie bugetar se face de ctre MF pebaza drilor de seam contabile i a conturilor privind execuia decas a bugetului elaborate de fiecare instituie public (pevertical) dup care se prezint Guvernului care dup discutare


36/40

hotrete supunerea acestuia Parlamentului pentru dezbatere iaprobare.

5.Controlul execuiei bugetare -controlul execuiei bugetare se realizeaz de ctre o instituie

exterioar Guvernului, Curtea de Conturi, care funcioneaz n mod

autonom dup legea proprie de organizare; -Curtea de Conturi efectueaz la fiecare instituie public controlul

ulterior, viznd legalitatea i realitatea datelor cuprinse n contul deexecuie a bugetului i totodat verific i eficiena, eficacitatea ieconomicitatea execuiei bugetare, pronunndu-se asupra calitiigestionrii banului public la fiecare instituie n parte;

-n condiiile n care, la efectuarea verificrii, nu se constatnelegaliti i prejudicii aduse fondurilor publice, Curtea de Conturiprocedeaz la descrcarea de gestiunea ordonatorului de creditefiecrei instituii publice;

-Curtea de Conturi prezint Parlamentului raportul privind execuiabugetar n vederea dezbaterii i aprobrii acestui cont.

6.Aprobarea execuiei bugetare -pe baza raportului privind execuia bugetar, Parlamentul

declaneaz procedura de dezbatere i aprobare a acesteia. Competente si responsabilitati in procesul bugetar la nivelul

adminsitraiilor locale Aprobarea si rectificarea bugetelor (OUG nr.45/2003 )

Bugetele locale si celelalte bugete se aproba astfel: a) bugetele locale, bugetele imprumuturilor externe si

interne si bugetele fondurilor externe nerambursabile, de

catre consiliile locale, judetene si Consiliul General alMunicipiului Bucuresti, dupa caz; b) bugetele institutiilor publice, finantate integral sau partial

din bugetele locale, de catre consiliile prevazute la lit. a), infunctie de subordonarea acestora;

c) bugetele institutiilor publice, finantate integral din venituriproprii, inclusiv rectificarea acestora, de catre conducereainstitutiei, cu avizul conform al ordonatorului principal decredite.

Proiectele bugetelor se elaboreaza de catre ordonatorii principali decredite, avand in vedere:

a) prognozele principalilor indicatori macroeconomici si sociali,pentru anul bugetar pentru care se elaboreaza proiectul de buget,precum si pentru urmatorii 3 ani, elaborate de organele abilitate;

b) politicile fiscale si bugetare, nationale si locale; c) prevederile acordurilor de imprumuturi interne sau externe

incheiate, ale memorandumurilor de finantare sau ale altor acorduriinternationale, semnate si/sau ratificate;


37/40

d) politicile si strategiile sectoriale si locale, precum si prioritatile

stabilite in formularea propunerilor de buget; e) propunerile de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor de credite din

subordine; f) programele intocmite de ordonatorii principali de credite in

scopul finantarii unor actiuni sau ansamblu de actiuni, carora lesunt asociate obiective precise si indicatori de rezultate si deeficienta; programele sunt insotite de estimarea anuala aperformantelor fiecarui program, care trebuie sa precizeze:actiunile, costurile asociate, obiectivele urmarite, rezultateleobtinute si estimate pentru anii urmatori, masurate prin indicatoriprecisi, a caror alegere este justificata;

g) programele de dezvoltare economico-sociala in perspectiva aleunitatii administrativ-teritoriale, in concordanta cu politicile dedezvoltare la nivel national, regional, judetean, zonal sau local.

Ordonatorii de credite : Ordonatorii principali de credite sunt minitrii, conductorii

celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale,conductorii altor autoriti publice i conductorii instituiilorpublice autonome.

Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale suntpresedintii consiliilor judetene, primarul general al municipiuluiBucuresti si primarii celorlalte unitati administrativ-teritoriale.

Conducatorii institutiilor publice cu personalitate juridica, carora lise aloca fonduri din bugetele prevazute, sunt ordonatorisecundari sau tertiari de credite, dupa caz

(1) Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditelebugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentrucheltuieli strict legate de activitatea instituiilor publice respective i curespectarea dispoziiilor legale.

(2) Ordonatorii de credite rspund, potrivit legii, de: a) angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita

creditelor bugetare repartizate i aprobate potrivit prevederilor art.21;

b) realizarea veniturilor; c) angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni

financiare; d) integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc; e) organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la

termen a situaiilor financiare asupra situaiei patrimoniului aflat nadministrare i execuiei bugetare;

f) organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziiipublice i a programului de lucrri de investiii publice;


38/40

g) organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor

afereni acestora; h) organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conform

prevederilor legale.

Echilibrul financiar i mix-ul de politici Echilibrul general economic: expresie generalizat a:

Echilibrului material Echilibrului forei de munc Echilibrului valoric

Echilibru financiar Echilibru valutar Echilibru monetar

Echilibrul general economic presupune existena unei concordane ntrenecesarul de bunuri materiale i bunuri posibile de procurat, ntrenecesarul de for de munc i posibilitile de procurare a acestora, ntreveniturile bneti ale populaiei i posibilitile de acoperire a acestora cubunuri i servicii, ntre necesarul de resurse valutare i resursele posibilede mobilizat n condiiile date.

Echilibrul financiar public exprim concordana dintre necesarul de resursefinanciare solicitate de furnizarea bunurilor publice, pe de o parte, iresursele posibil de mobilizat pe plan intern i extern, n acest scop, pe dealt parte.

Instrumentul de reflectare a echilibrului financiar public: bugetul generalconsolidat

Politica financiar: ansamblul msurilor, aciunilor i instrumentelor decolectare a resurselor financiare i de utilizare a acestora n scopulsatisfacerii consumului de bunuri publice.

Politica fiscal: se stabilesc sursele, metodele de prelevare iveniturile fondurilor publice.

Politica bugetar: expresie a dimensionrii i ierarhizrii cheltuielilorpublice prin aciuni i instrumente specifice.

Politica monetar: ansamblul aciunilor i instrumentelor prin care bancacentral utiliznd oferta de moned i rata dobnzii influeneaz nivelulactivitii economice (PIB) i al preurilor (rata inflaiei).

Ecuaia echilibrului general Y=C+I+G+(X-IM)

Y=PIB C=consumul gospodriilor populaiei I=investiiile sectorului neguvernamental G=cheltuieli publice (consumul sectorului guvernamental) X=export I=import


39/40

Observaii:

Consumul populaiei depinde n mod direct de mrimea venituluidisponibil i, n mod indirect de cea a PIB-ului

O cretere a impozitelor aferente veniturilor individuale conduce lareducerea cheltuielilor de consum i, implicit, a cererii totale

Dac cheltuielile publice i impozitele cresc n cuantumuri egale,nivelul de echilibru al PIB va crete datorit efectului mai puternical cheltuielilor publice

O politic financiar care menine acelai nivel al deficitului bugetarnu pstreaz cererea agregat la acelai nivel, deoarece, depindede factorii de influen a deficitului respectiv

Recessionary gap (utilizarea sub potenial a forei de munc) Politic financiar expansionist, concretizat n creterea

cheltuielilor publice i-sau reducerea impozitelor Inflationary gap: exces de cerere

Reducerea substanial a inflaiei printr-o politic financiarrestrictiv

Politici financiar de tip keynesian Practicarea unei politici financiare expansioniste va antrena att o

cretere a cererii a PIB real, ct i o cretere a preurilor, inducndo anumit doz de inflaie

Critici: in contextul globalizrii, politicile financiare expansioniste numai conduc la creterea produciei naionale, ci pe cea aimporturilor

Politici financiare de tip supply-siders Reducerea impozitelor poate genera creterea ofertei agregate Reducerea impozitelor trebuie operat n zona ofertei agregate Curba Laffer

Politica bugetar Funcie de stabilizare Funcie de alocare Funcie de redistribuire a veniturilor

Politica monetar Politic monetar expansionist conduce la creterea preurilor i la

nrutirea soldului contului curent al balanei de pli Politic monetar restrictiv, de reducere a ofertei de moned i a

ratei dobnzii are efecte favorabile asupra inflaiei dar i efectenefavorabile asupra economiei reale care se contract sub impactulscumpirii creditului i reducerii investiiilor

M*V=P*Y Aciunile politicii financiare influeneaz mai rapid i mai prompt cererea

agregat, comparativ cu politica monetar


40/40

Politica monetar se dovedete mai eficace n ceea ce privete

operaionalizarea Proiectarea creterii economice Prognozarea inflaiei Proiectarea balanei de pli Proiectarea deficitului bugetului general consolidat Prognozarea nivelului de ocupare a forei de munc

Documents

Teoria Generala a Impozitelor