UNIVERSIDAD CATOLICA NUESTRA SEORA DE LA ASUNCION"

Facultad de Ciencias Contables, Administrativas y Econmicas UC Contabilidad II

CONTABILIDAD II CONTABILIDAD INTERMEDIA

VALUACIN y EXPOSICIN CONTABLE

ESTADOS CONTABLES

Es la de transmitir informacin proporcionada por la contabilidad a distintos grupos interesados en la situacin patrimonial, financiera y econmica de la empresa: los accionistas (actuales y potenciales), los acreedores, las autoridades reguladoras del mercado de valores y el fisco.

CUALIDADES

1. Pertinencia o Atingencia: la informacin suministrada debe ser apta para satisfacer razonablemente a los usuarios ms comunes.

2. Confiabilidad: debe permitir que los usuarios puedan depender de ella al tomar sus decisiones.

3. Integridad o Suficiencia: la informacin debe incluir todo lo necesario para una representacin fidedigna del fenmeno que pretende describir.

4. Certidumbre: debe elaborarse sobre la base de un conocimiento seguro y claro de los acontecimientos que comunica.

5. Precisin: debe estar comprendida entre los estrechos lmites de la aproximacin, buscando un acercamiento a la exactitud.

6. Verificabilidad: debe ser susceptible de comprobacin independiente mediante demostraciones que le acrediten y confirmen.

7. Claridad o Comprensibilidad: debe ser fcil de comprender y accesible para los usuarios.

8. Comparabilidad: en la medida de lo posible debe satisfacer las necesidades de comparacin que requieran los usuarios.

9. Oportunidad: debe llegar a tiempo para tener el mximo de utilidad en la toma de decisiones.

ESTADOS CONTABLES BSICOS

1. Balance o Estado de Situacin Patrimonial: destinado a presentar la estructura patrimonial de la empresa con una descripcin de los bienes que posee, clasificados de acuerdo a su naturaleza y posibilidades de conversin en efectivo; los derechos de los acreedores y patrimonio neto. Este Estado debe permitir obtener ciertas conclusiones en materia financiera.

2. Estado de Resultados: llamado tambin de Ganancias y Prdidas; informa sobre los resultados provenientes de operaciones de la empresa o de hechos externos que afectan el valor de su patrimonio.

3. Estado de Evolucin del Patrimonio Neto: destinado a demostrar los aumentos o disminuciones producidos en los derechos de los propietarios.

4. Estado de Origen y Aplicacin de Fondos: cuya funcin es informar sobre las actividades de inversin y financiacin que afectaron la estructura financiera de la empresa.

DEFINICIN DE LOS ESTADOS CONTABLES DE ACUERDO A NC-1:La NC-1 define como Estados Contables a las siguientes informaciones tomados en conjunto:

a. Balance General: Deber expresar en forma clara la posicin patrimonial de la empresa. A tal efecto revelara las cifras del Activo, del Pasivo y del Patrimonio Neto.

b. Estado de Resultados: Las cuentas de resultados deben estar dispuestas de tal modo que permitan determinar los resultados bruto y neto de las operaciones habituales de la empresa y las partidas de naturaleza extraordinaria.

c. Estado de Resultados Acumulados: Debe indicar por separado en cuanto le sea aplicable, lo siguiente:

1. El saldo de resultados acumulados del ejercicio anterior.

2. Los ajustes a los resultados de ejercicios anteriores cuando los mismos no se reflejan en el Estado de Resultados.

3. El monto de la ganancia o prdida neta del periodo.

4. La propuesta de distribucin para el periodo, y

5. El saldo al fin del periodo

d. Estado de Origen y Aplicacin de Fondos: Para los fines del pronunciamiento el termino "fondos" puede referirse a efectivo, a efectivos y equivalente a efectivos, o a capital circulante o de trabajo. Este estado deber indicar en cuanto le sea aplicable

1) El origen de los fondos obtenidos en el periodo, sealado en forma secuencial y pormenorizada:

a. El resultado neto del periodo

b. Gastos que a pesar de haber modificado los resultados no determinaron cambios en el Capital de Trabajo.

c. Operaciones que determinaron incremento del Capital de Trabajo, y

d. Otras partidas que impliquen cambios en la situacin financiera de la empresa y que no determinen variacin del Capital de Trabajo.

2) La aplicacin de los fondos producidos en el periodo, indicando en forma secuencial y pormenorizada

a. Las operaciones que han determinado disminucin del capital de trabajo.

b. Otras partidas que impliquen cambios en la situacin financiera de la empresa y que no determinen variacin del capital de trabajo.

A los efectos de una mejor revelacin, los Estados Contables debern incluir Notas Explicativas denominadas "Notas a los Estados Contables", as como los cuadros complementarios requeridos segn las circunstancias y en ocasiones puede ser conveniente sustituir el Estado de Resultados Acumulados por el Estado de Variacin del Patrimonio Neto, a los efectos de presentar en forma mas detallada los cambios en el patrimonio durante el ejercicio. La NC-1 tambin expresa, entre otras cosas, que los Estados Contables debern estar encabezados por el nombre, razn social o denominacin de la entidad e indicar fecha de cierre y/o periodo contable que cubren, como asimismo, la fecha de su correspondiente emisin. A los efectos de proporcionar informacin sobre cambios experimentados en la empresa, es recomendable que los Estados Contables se presenten, a partir del segundo ao, mostrando las cifras del presente ejercicio y del ejercicio anterior, en forma comparada.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD N 1

REVELACIONES DE POLTICAS CONTABLES1) SUPUESTOS CONTABLES FUNDAMENTALESa) Negocio en Marcha

b) Consistencia

c) Devengado

2) POLTICAS DE CONTABILIDAD: REGLAS Y PROCEDIMIENTOS ADOPTADOSa. Prudencia

b. Sustancia ante que Forma

c. Importancia Relativa

3) USUARIOS DE LOS ESTADOS CONTABLESa. Proveedores y Clientes

b. Sindicatos y Directores

c. Bancos y Financieras

d. Autoridades Fiscales

4) VARIACIONES EN POLTICAS DE CONTABILIDADa. Conversin de Moneda Extranjera

b. Polticas de Valuacin

c. Contratos a Largo Plazo

d. Franquicias

e. Acontecimientos Posteriores al Cierre

f. Cuentas por Cobrar

g. Inventarios

h. Garantas

i. Contingencias

j. Mtodos para Reconocimientos de Ingresos

k. Mantenimientos, Reparaciones y Mejoras

EL BALANCE GENERALDeber expresar en forma clara la posicin patrimonial de la empresa. A tal efecto revelara las cifras del Activo, del Pasivo y del Patrimonio Neto.

PRINCIPIOS GENERALES PARA SU ELABORACIN

1. La clasificacin de las partidas debe estar estructurada de modo tal que no solo brinde informacin sobre la situacin patrimonial, sino tambin datos que ayuden a evaluar la situacin financiera, es decir la capacidad de la empresa para afrontar sus obligaciones (liquidez).

2. Con el fin de ilustrar adecuadamente a los terceros, y debido a que en algunos casos existen (lamentablemente) dos o mas criterios de valuacin de partidas "generalmente aceptados", en el cuerpo del Balance o en notas a los Estados Contables debera informarse sobre:

a) Los criterios bsicos de valuacin aplicados (por ejemplo, en el caso de mercaderas, costo o mercado el menor).

b) Los mtodos utilizados para aplicar tales criterios (en el mismo ejemplo, PEPS o UEPS o Precio Promedio Ponderado).

3. Las partidas de ajuste de la valuacin (cuentas regularizadoras) deberan presentarse juntamente con las Cuentas que Regularizan.

4. Debe evitarse la compensacin de Cuentas del Activo y del Pasivo (por ejemplo Anticipos a Proveedores con saldos acreedores de otros Proveedores).

5. Para informar a los usuarios de los Estados Contables sobre los efectos potenciales que podran tener las variaciones en los tipos de cambio vigentes, deberan informarse los saldos en moneda extranjera.

6. Dada la importancia que tienen desde el punto de vista empresarial, deberan informarse las garantas que respaldan crditos o deudas.

CLASES DE BALANCE

Atendiendo al momento en que se efectan y a la finalidad para el que se hacen, los balances pueden ser:

1) Balance Inicial: cuando se constituye la empresa o cuando estando ya constituida, pero sin contabilidad, se inicia esta. Refleja las aportaciones efectuadas y la forma de financiacin al crear la empresa.

2) Balance de Ejercicio o Gestin: el que se formula peridicamente al cierre del ejercicio contable. Permite conocer la situacin patrimonial de la empresa, su solvencia y los resultados obtenidos. Este es el Balance habitual cuando no se especifica nada ms.

3) Balance Provisional: Balance finalizado en la fecha normal de cierre, pero susceptible todava de ser modificado. Tambin se denomina as al balance efectuado en fechas intermedias a la duracin del ejercicio.

4) Balance Terminal o de Liquidacin Definitiva: se realiza al final de la vida de la empresa.

5) Balance de Intervencin: el que se efecta en situaciones anormales de las entidades econmicas, como suspensin de pagos, quiebras, etc.

6) Balance de Fusin o Transformacin: se realiza cuando la empresa cambia de sujeto.

7) Balance Previsional: prospeccin, con fines presupuestarios y de planificacin de la situacin econmica-financiera futura.

FINES DEL BALANCE

1) Contable o Patrimonial: representar en forma ordenada y siguiendo los principios y reglas de la contabilidad la situacin del patrimonio de la empresa.

2) Econmico-Financiero: mostrar por una parte la estructura econmica, desglosando las inversiones a corto y largo plazo, y , por otra, la estructura de sus fuentes de financiacin, separando las fuentes propias y las ajenas a corto y largo plazo.

3) Instrumento para el Anlisis de la Empresa: mediante el anlisis de balances sucesivos, complementado con otros documentos contables, se puede extraer una visin dinmica de la empresa que permita proyecciones al futuro, as como evaluar la incidencia de determinadas polticas sobre la situacin de la empresa.

4) Jurdico: hacer participes a todos los interesados en la marcha de la empresa de la situacin de esta, ya sean accionistas, acreedores efectivos, acreedores potenciales, personal y publico financiero. En ciertos casos el fin jurdico incluye el cumplir con las obligaciones legales que establecen la confeccin y publicacin de los datos de la empresa.

5) Fiscal: servir como base del impuesto sobre beneficios, cumpliendo con las obligaciones tributarias.

ESTRUCTURA: La estructura que se de a un Balance depende fundamentalmente de la decisin previa que se haya tomado con respecto a la clasificacin o no de los activos y pasivos en corrientes y no corrientes, mostrndose adems al Patrimonio Neto dividido en sus principales componentes.

FORMAS DE PRESENTACIN: Una vez adoptada la estructura, la diagramacin del Balance puede practicarse en forma de relacin y de cuenta:

a) En forma de relacin de tal modo que la informacin sobre el Activo, el Pasivo y el Patrimonio Neto se presente en forma sucesiva.

b) En forma de cuenta, mostrando al Activo enfrentado al Pasivo y al Patrimonio Neto.

CLASIFICACIN:RECOMENDADA POR EL COLEGIO DE CONTADORES DEL PARAGUAY (NC-1):Pronunciamiento emitido el 09 de mayo de 1983; en vigencia desde el 01 de enero de 1984

ACTIVOPASIVO

CirculanteCirculante

Realizable a Largo PlazoExigible a Largo Plazo

PermanentePATRIMONIO NETO

Capital

Reservas

Resultados Acumulados

TOTAL ACTIVOTOTAL PASIVO + PATRIMONIO NETO

Seguidamente extractamos de la NC-1 el contenido de los tems mencionados en el cuadro:

ACTIVOCIRCULANTE: Constituye Activo Circulante el efectivo y los derechos y bienes que se esperan sean convertidos en efectivo en el transcurso del ejercicio siguiente, as como los servicios pagados que sern utilizados o consumidos dentro del plazo de un ano a partir de la fecha del Balance. Por tanto deber incluirse dentro del concepto del Activo Circulante:

a) Los saldos de caja y bancos disponibles para operaciones regulares o inmediatas.

b) Las cuentas por cobrar a clientes (por ventas o por prstamos) y a otros, que se espera cobrar dentro del plazo de un ano a partir de la fecha del Balance.

c) Existencias de mercaderas, materias primas, productos en proceso y terminados, materiales auxiliares de manufactura y mantenimiento.

d) Anticipos pagados para compra de activo circulante.

e) Valores Negociables de Fcil Realizacin y que no se tenga intencin de retener.

f) Gastos Pagados por Anticipado que se espera devengar dentro del ejercicio siguiente.

REALIZABLE A LARGO PLAZO: Constituyen los derechos, bienes y servicios cuya conversin en efectivo o su utilizacin o consumicin se espera tener en un plazo mayor de un ano. Dentro de este grupo pueden existir los siguientes conceptos:

a) Cuentas y Documentos por Cobrar.

b) Efectivo e Inversiones equivalentes asignados especficamente para liquidacin de Pasivos a Largo Plazo.

c) Porcin de la Existencia de Mercaderas, Productos, Materias Primas y Materiales de Manufactura y Mantenimiento, que se estima no ser realizado, utilizados o transformados, en el transcurso del ejercicio siguiente.

d) Colocaciones Transitorias, a Largo Plazo, en Operaciones Mobiliarias, Inmobiliarias y otros.

e) Depsitos en Garanta de Contratos a Largo Plazo.

f) Pagos Anticipados que se esperan devengar con posterioridad al ejercicio siguiente.

PERMANENTE: Constituye activo permanente los derechos y bienes adquiridos sin animo de revenderlos, tales como:

a) Colocaciones de dinero de carcter permanente al margen del negocio habitual de la empresa.

b) Efectivo o Inversiones equivalentes asignados especficamente para adquisicin de activos permanentes.

c) Bienes fsicos, sujetos o no a depreciaciones y/o agotamientos, destinados a la produccin de bienes y servicios.

d) Franquicias o privilegios obtenidos, derechos registrados y desembolsos efectuados, relacionados con la capacidad potencial de generar ganancias futuras sobre normales.

e) Cargos que guardan relacin con la organizacin, proyecto, desarrollo e investigacin, los cuales son amortizables en varios ejercicios.

PASIVOCIRCULANTE: Constituyen obligaciones pagaderas a la vista y aquella parte de las siguientes obligaciones cuyo pago se espera realizar dentro del plazo de un ano a partir de la fecha del balance:

a) Prstamos bancarios y otros. Si el prstamo tienen un programa de pago acordado con el acreedor, dicho prstamo podr ser clasificado de acuerdo con dicho programa, no obstante el derecho del acreedor de requerir el pago a la vista.

b) La porcin a corto plazo de pasivos a largo plazo. Esto puede excluirse del pasivo circulante si la empresa tiene la intencin de refinanciar dicha obligacin a largo plazo y existe una seguridad razonable de que esto puede llevarse a cabo.

c) Depsitos recibidos del pblico.

d) Deudas con proveedores y gastos acumulados.

e) Provisin para impuestos por pagar.

f) Dividendos por pagar.

g) Ingresos diferidos y anticipos de cliente.

h) Provisiones para contingencias.

EXIGIBLE A LARGO PLAZO: Constituyen obligaciones con vencimientos a un plazo mayor de un ano y las previsiones cuya generacin de obligaciones resulte incierta. Dentro del grupo de Exigible a Largo Plazo pueden existir los siguientes conceptos:

a) Prstamos bancarios y otros con vencimiento a un plazo mayor a un ano.

b) Obligaciones a corto plazo cuando se tenga evidencia objetiva de que van a ser liquidados a largo plazo.

c) Obligaciones que van a ser liquidadas con efectivo o inversiones clasificadas como realizable a largo plazo.

d) Derechos de terceros en expectativa, de clculo incierto, que son calculados mediante estimaciones.

PATRIMONIO NETOCapital: La expresin Capital se interpretara de acuerdo con la naturaleza jurdica de la empresa. En las sociedades en general, el capital significa la diferencia entre lo comprometido (suscrito) y la suma que falte integrar en el momento del Balance; es decir, significa la suma efectivamente aportada. En las empresas unipersonales, capital es la expresin de la diferencia entre el activo y el pasivo.

Reservas: En las sociedades en general, las reservas constituyen extensiones del capital y tienen por objeto respaldar la responsabilidad de la empresa. Deben revelarse por separado las reservas que provienen de las utilidades y las que surgen de variaciones en el valor del activo.

Resultados Acumulados: La expresin de este rubro surge del "Estado de Resultados Acumulados" y representa las utilidades no aplicadas, que se trasladan a prximos ejercicios. Si la perdida de un ejercicio no es cubierta por el saldo acumulado en este concepto, la cifra de los resultados acumulados aparecern restando del grupo de Patrimonio Neto.

INFORMACIN QUE DEBEN REVELARSE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Normas Internacionales de Informacin Financiera N 5

Debe Revelarse toda Informacin Importante que sea Necesaria.

DEBEN MOSTRARSE:

Nombre de la Empresa

Pas

Periodo Cubierto

Breve Descripcin de la Empresa

Moneda en la cual se expresan

REVELACIONES ESPECFICAS:a) GENERALIDADES: Restricciones a los derechos de propiedades

Sobre el activo.

Garantas otorgadas con respecto a pasivos.

Mtodo para establecer previsiones.

b) ACTIVOS A LARGO PLAZO:

Terrenos y Edificios

Maquinarias y Equipos

Depreciaciones Acumuladas

c) OTROS ACTIVOS A LARGO PLAZO:

Inversiones

Cuentas por Cobrar a Largo Plazo.

Cuentas por Cobrar a Clientes

Cuentas por Cobrar a Funcionarios

Patentes y Marcas

Cargos Diferidos

d) ACTIVOS CIRCULANTES: Deben revelarse por separados:

Efectivos

Valores Negociables

Cuentas por Cobrar

Inversiones

Inventarios

e) PASIVOS A LARGO PLAZO: Prestamos con Garanta y sin Garanta (se incluyen las tasas de inters, plazo, etc.).

f) PASIVOS A CORTO PLAZO:

Prstamos Bancarios

Sobregiros

Cuentas por Pagar

Documentos por Pagar

g) INVERSIONES:

Capital Social por cada clase de acciones

El nmero y el importe de las acciones.

La cantidad de acciones emitidas en circulacin

El valor a la par o nominal

Derechos y Restriccin con respecto a distribucin de utilidades

h) REVELACIONES ESPECFICAS DEL ESTADO DE RESULTADOS

Ventas u Otros Ingresos

Productos de Inversiones

Depreciacin

Importe sobre la Renta

Ingresos sobre Intereses

Cargos no Usuales

EL ESTADO DE RESULTADOSLas cuentas de Resultados deben estar dispuestas de tal modo que permitan determinar los resultados bruto y neto de las operaciones habituales de la empresa y las partidas de naturaleza extraordinaria.

DEFINICIN: El estado de Resultados suministra un resumen analtico de los hechos y factores significativos que durante el periodo considerado dieron lugar a un aumento o disminucin de los recursos econmicos netos de la empresa, con exclusin de aquellos cambios resultantes de distribucin o inversin adicional de los accionistas. Dicho en otras palabras, es el resumen de las variaciones positivas y negativas del patrimonio comprendidas al ejercicio que concluye, llamado tambin Estado de Ganancias y Prdidas, en el se contabilizan, entre otros, los gastos, costos de produccin, los ingresos y las utilidades.

FORMA TRADICIONAL: En atencin a su estructura tradicional el Estado de Resultados se divide en dos partes: el DEBE y el HABER. En el DEBE se incluyen las cuentas que arrojan resultados negativos y se lo ubica generalmente a la izquierda del cuadro. En el HABER se incluyen las cuentas que arrojan resultados positivos y se lo ubica generalmente a la derecha del cuadro. Para balancear si el ejercicio arroja ganancia (supera la suma del Haber a la suma del Debe) la utilidad neta se suma al total de resultados negativos. Si hubo perdida neta (supera la suma del Debe a la suma del Haber) este importe se suma al total de resultados positivos, con lo cual coinciden los totales del DEBE y del HABER.

OBJETIVO: Esta destinado a informar sobre los resultados provocados por operaciones de la empresa o por hechos externos que afecten al valor de su patrimonio.

PERIODICIDAD DE SU FORMULACIN: Varia de acuerdo a la naturaleza de la empresa. Se ha fijado tambin un periodo de doce meses para su realizacin, pero a diferencia del Balance General que se realiza a una fecha dada, el Estado de Resultados abarca lo comprendido dentro de ese periodo, por lo tanto al realizarlo se debe aclarar que corresponde al periodo comprendido entre tal y cual fecha.

PRINCIPIOS GENERALES PARA SU ELABORACIN1. Presentacin Separada de Resultados Normales y Extraordinarios: Entindase por resultados normales y ordinarios a los comunes, regulares y que acontecen las mas de las veces. Llmese resultados extraordinarios a los ocurridos fuera del orden o regla natural o comn.

2. Segregacin de los Ajustes de Ejercicios Anteriores: Es probable que en un periodo dado deban contabilizarse no solo resultados imputables al mismo sino tambin correcciones a las cifras de resultados de periodos anteriores, motivados por diferentes acontecimientos como:

a) Descubrimiento de errores u omisiones cometidos al prepararse estados contables anteriores.

b) Correcciones de estimaciones, siempre que el hecho sustancial que determina el resultado siga correspondiendo a ejercicios anteriores. Como ejemplo podemos citar dos:

La resolucin de un juicio pendiente a la fecha de preparacin de los estados contables. La quiebra de un deudor notoriamente insolvente a la fecha de los mismos estados.

Ajustes al Balance inicial por cambiarse los criterios o mtodos contables, por ejemplo pasar del mtodo de valuacin de precio promedio ponderado al mtodo de valuacin primero entrado, primero salido.

3. Separacin de Resultados Positivos y Negativos: As como no se deben compensar saldos activos y pasivos, los resultados negativos y positivos de naturaleza anloga, deben en lo posible ser expuestos separadamente.

CONTENIDO DEL ESTADO DE RESULTADOS1) Las Cuentas de Resultados debern estar dispuestas de tal forma que permitan determinar los resultados brutos y netos de las operaciones habituales de la empresa y las partidas de naturaleza extraordinarias.

2) Todos los ingresos y todas las erogaciones debern reflejar en las cuentas de resultados del ejercicio a que correspondan o en el primer ejercicio que se tomo conocimiento de ello; en este ultimo caso y cuando se trate de partidas que alteren sensiblemente el resultado de las operaciones del ejercicio en curso, deben indicarse por separado, con la aclaracin que corresponden a ejercicios anteriores, o incluir dentro del estado de resultados acumulados como ajuste a los resultados acumulados del ejercicio anterior.

3) Los Resultados brutos operacionales resultan de mostrar:

a) Los ingresos provenientes de las operaciones normales de las ventas (mercaderas u otros bienes y servicios) que respondan al giro habitual de la empresa, y

b) El costo de lo vendido. Solo pueden computarse como ventas netas, los realizados en firme deducidos devoluciones, descuentos y bonificaciones. El costo de lo vendido debe corresponder a lo efectuado en el periodo. Deber revelar por separado las ventas a compaas asociadas o subsidiarias y las ventas a terceros.

4) Para establecer los resultados netos de las operaciones habituales, del resultado bruto se deducen los gastos de venta o comercializacin, gastos de administracin, gastos financieros y otros gastos que se refieren a los negocios normales. La actividad propia de la empresa determinara en cada caso la clasificacin adecuada de sus gastos entre estos conceptos.

5) Las partidas de naturaleza extraordinaria comprenden las operaciones realizadas durante el ejercicio sin responder al giro habitual.

6) Cuando existiese variaciones significativas en el valor de la moneda, los efectos de dichas variaciones sobre el resultado deber mostrarse en el Estado de Resultados u opcionalmente, expresarlos en cuadros complementarios.

7) El Impuesto a la Renta ser calculado de acuerdo con la Ley vigente y mostrando como ultima partida, antes de la ganancia (o perdida) neta.

EL ESTADO DE RESULTADOS ACUMULADOSDEFINICIN: El Estado de resultados refleja la evolucin ocurrida durante el ejercicio en las ganancias o prdidas sin asignacin especifica.

Los cambios pueden provenir no solo de los resultados del ejercicio; sino tambin de las distribuciones y asignaciones dispuestas por el rgano representativo de la voluntad social.

DENOMINACIN: Si bien es frecuente el empleo de las expresiones estado de ganancias retenidas y estado de resultados acumulados, ms correcta es la de estado de resultados acumulados no asignados o no apropiados, pues de esta manera queda claro que:

a) no necesariamente existen ganancias acumuladas, pues puede tambin haber perdidas;

b) el saldo no incluye a las ganancias acumuladas reservadas.

CONTENIDO: Consiste en una mera relacin del movimiento operado durante el ejercicio en la cuenta de resultados acumulados no apropiados como consecuencia de:

a) Los resultados del Ejercicio;

b) Los ajustes de ejercicios anteriores;

c) Las capitalizaciones de ganancias;

d) Las afectaciones a resultados a reservas;

e) Cuando se sigue la mala prctica, las distribuciones de honorarios a sndicos y directores;

f) La distribucin de dividendos definitivos o provisorios;

g) Las desafectaciones de ganancias reservadas.

PRESENTACIN COMBINADA: En algunos pases, se acostumbra la presentacin combinada del estado de resultados con el de resultados acumulados.

La presentacin separada de los estados tiene una importante ventaja: la de permitir una visualizacin ms fcil del resultado del ejercicio (ultimo rengln del estado de resultados). Por otra parte, de que es usual que se practiquen cargos crditos directos a resultados acumulados.

Si existieran criterios contables adecuados todo incremento o disminucin opera en patrimonio y no originado en aportes de retiros de los propietarios, deber ser clasificado como resultados del ejercicio e incluido en el estado correspondiente. Solo los ajustes de ejercicios anteriores deberan figurar en un estado separado (que, preferiblemente al de resultados acumulados, debera ser el de evolucin del patrimonio neto).

Por lo tanto, la presentacin separada del estado de resultados no debera provocar confusiones en los usuarios de estados contables.

ESTADO DE RESULTADOS ACUMULADOS

Debe indicar por separado en cuanto le sea aplicable, lo siguiente:

1. El saldo de resultados acumulados del ejercicio anterior.

2. Los ajustes a los resultados de ejercicios anteriores cuando los mismos no se reflejan en el Estado de Resultados.

3. El monto de la ganancia o prdida neta del periodo.

4. La propuesta de distribucin para el periodo, y

5. El saldo al fin del periodo.

NOTAS DE LOS ESTADOS CONTABLESLas notas presentadas al pie de los Estados Contables o en planilla aparte, tiene por objeto revelar las contingencias o eventualidades, la poltica de contabilidad y cualquier otra informacin que puede interesar al publico usuario de dichos estados contables.

En las "notas" se exige la revelacin obligatoria de determinadas circunstancias (gravmenes que pesa sobre el activo, pasivo contingente, procedimientos de ajustes de valores monetarios, cambios en los procedimientos contables, etc.) y la revelacin optativa de circunstancias que puedan esclarecer el contenido de los Estados Contables.

Las notas a los Estados Contables versan generalmente sobre los siguientes aspectos:

El Ente: Identificacin en forma precisa de la entidad empresaria, mencionando el nombre o denominacin, fecha y forma legal de constitucin y una breve descripcin de sus actividades.

Polticas de Contabilidad: Revelacin de las polticas de contabilidad ms significativas empleadas en la elaboracin de los estados contables. Tales polticas pueden referirse a: conversin de moneda extranjera, valuacin, constitucin de las previsiones, depreciaciones, ajustes monetarios, etc.

Cambios en las Polticas y Procedimientos de Contabilidad: Revelacin de cualquier cambio habido en la aplicacin de polticas de contabilidad o procedimientos de contabilizacin, con relacin al ao anterior. Por ejemplo el paso del mtodo FIFO al de promedio ponderado en la valuacin de las salidas de las existencias.

Pasivo Contingente: Constituyen pasivos contingentes los actos que pueden generar un pasivo en el futuro prximo en el caso de que se opere o se omita alguna condicin preestablecida. Como ejemplo podemos citar los avales y garantas a favor de terceros, documentos de terceros descontados o endosados, bienes de terceros en depsitos. Estos conceptos, cuantificados, debern expresarse en notas.

Eventos Subsecuentes: Revelacin de los hechos que se producen con posterioridad al cierre del ejercicio, pero antes de la emisin de los estados contables, que afecten sustancialmente a la situacin patrimonial y financiera de la empresa.

Otros: Otros hechos que pueden ser revelados en notas, de acuerdo con su importancia, son: existencias de bienes y dineros de disponibilidad restringida; gravmenes sobre el activo; prestamos; composicin del capital; contratos importantes y cualquier otra aclaracin que puede ser til para los usuarios de la informacin contable.

PRESENTACION DE ACTIVOS Y PASIVOS CIRCULANTES

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA N 13

ACTIVO CIRCULANTE - PASIVO CIRCULANTE = CAPITAL DE TRABAJO

Proporciona una medida aproximada de la liquidez de la empresa.

Se incluyen como activos circulantes partidas del plazo de un ao.

Se incluyen como pasivo circulante si se espera que sean pagados dentro del plazo de un ao.

* SE INCLUYEN COMO ACTIVO CIRCULANTE: Saldo de efectivo en caja y bancos (salvo restricciones)

Valores negociables de fcil realizacin

Las cuentas a cobrar a clientes y otras a cobrar dentro del plazo

Los Inventarios (con excepciones)

Anticipos pagados por la compra de activos circulantes

Gastos pagados por anticipados, cuando estos devengan dentro del ao a partir de la fecha de elaboracin del balance.

* SE INCLUYEN COMO PASIVO CIRCULANTE: Prestamos (con excepciones)

Dividendos a Pagar

Pasivos a Proveedores

Gastos Acumulados

Provisiones para Impuestos

Ingresos Diferidos

ESTA CLASIFICACIN NO ES ACONSEJABLE CUANDO SE HABLA DE ESTADOS FINANCIEROS DE EMPRESAS DONDE EL CICLO OPERATIVO ES INDETERMINADO O MUY LARGO.

A C T I V O

Comprende todos los bienes y derechos de que es titular la sociedad, as como tambin aquellas erogaciones que son aprovechadas en ejercicios futuros.

LECCIN 1: DISPONIBILIDADES

Caractersticas del Rubro: Son disponibles aquellos activos que poseen:

a) Poder cancelatorio legal ilimitado, representa la capacidad indubitada y respaldada legalmente de servir como medio de pago;

b) Caractersticas de Liquidez, que significa irrestricta posibilidad inmediata de utilizacin;

c) Caractersticas de Certeza, que significa la ausencia de dudas respecto de la tenencia del Activo, as como de su valor. Se debe tratar de valores concretos y no de activos que para ser disponibles deban esperar alguna circunstancia adicional; y

d) Caractersticas de Efectividad, que sirva como medio de pago y de cancelacin de obligaciones.

CONTENIDO DEL RUBRO: Los activos que se incluyen comprende a:

1. Caja, representa el dinero en efectivo que posee en moneda nacional o extranjera.

2. Valores a Depositar, representa los cheques recibidos como pagos por determinadas operaciones. Dichos cheques se encuentran pendientes de cobro hasta tanto se depositen y se cumpla el plazo legal de acreditamiento establecido por la Cmara Compensadora.

3. Banco XX Cuenta Corriente, representa los fondos que posee la empresa en la cuenta corriente bancaria.

4. Fondo Fijo, representa los fondos que la empresa destina a atender gastos de menor cuanta.

5. Banco XX - Caja de Ahorros, representa los fondos depositados en un banco bajo la forma de caja de ahorros.

MONEDA EXTRANJERA

La valuacin tradicional, expresin de los principios contables actualmente vigentes, expresa la moneda extranjera por su valor de costo salvo que una baja de la cotizacin provoque que la expresin econmica actual sea inferior al mismo.

Esta postura puede resumirse en que la Valuacin segn los PCGA de la moneda extranjera es costo o cotizacin el menor.

Costo es, como siempre, la expresin de la riqueza que se ha debido invertir en la adquisicin del activo. En este caso la cantidad de Guaranes aplicado a la compra u obtencin de la moneda extranjera.

Se admite que como expresin de la riqueza invertida en la obtencin de la moneda extranjera es correcto incluir la totalidad de los conceptos que se han relacionado con la compra incluyendo comisiones, impuestos, etc.

En cuanto a la cotizacin de la moneda extranjera, la misma se conoce ampliamente a travs de dos expresiones:

a) la cotizacin compra que es el valor que expresa la paridad a la cual la casa de cambio o institucin financiera adquiere la divisa, y

b) la cotizacin venta que es la paridad a la cual se produce la venta de la misma.

Lgicamente esta ltima es mayor por incluir el beneficio de la casa de cambio. Es prctica generalizada utilizar la paridad compra para medir el valor de cotizacin de la moneda extranjera, ya que si el ente quiere transformar la divisa en moneda nacional ser esa paridad a obtener como valor de compra por parte de la casa de cambio.

La aplicacin del criterio de costo o cotizacin el menor para valuar las divisas por parte de los PCGA es consistente con su filosofa: Expresar los activos por la riqueza que fue necesario invertir en su adquisicin, salvo que aplicando ese lmite se est mostrando un activo por encima de los ingresos que puede provocar.

En esta postura tradicional no se registran los aumentos de valor que haya tenido la moneda extranjera como consecuencia de incrementos en su cotizacin. Tambin esta es una postura consistente con sus pilares fundamentales, segn los PCGA, el aumento de valor de un activo no es considerado ingreso si no se ha provocado una operacin y la misma est concluida.

Si la moneda extranjera est en poder del ente resulta claro que no ha habido todava ninguna operacin de transferencia a un tercero y, en consecuencia no hay ingreso alguno que considerar a la luz de los PCGA. Recin con la venta de la divisa y su consecuente transformacin en moneda nacional habr de reconocerse tal ingreso.

Cuando por aplicacin de la norma de costo o cotizacin el menor se ajusta para llevarlo a paridad de mercado se produce un reemplazo de valores. De all en ms el nuevo valor de costo ser el ajustado.

Esto significa que, salvo el perodo de adquisicin de la divisa, en que el precio de costo es la riqueza invertida en la compra, el costo de la misma ser el valor por el cual qued registrada en el activo.

PRINCIPIO DE VALUACINa) Las disponibilidades en moneda extranjera deben ser valuados al tipo de cambio vigente a la fecha de la formulacin de los Estados Contables.

b) No deben computarse como cobranzas aquellas partidas que no se encuentren en poder de la empresa a la fecha del Balance.

c) No deben computarse como pagos los cheques preparados pero no entregados a sus distintos destinatarios.

d) No deberan formar parte de las disponibilidades los gastos y pagos efectuados que se encuentran formando parte del Fondo Fijo.

PRINCIPIO DE EXPOSICINa) Se debe informar por separado los saldos en Moneda Extranjera de los saldos en Moneda Nacional.

b) En los casos en que existan disponibilidades restringidas debern figurar bajo un Rubro aclaratorio.

c) No deben compensarse saldos deudores y acreedores de distintas cuentas. Los saldos en descubierto o sobregiro deben presentarse dentro del pasivo.

CONTROL INTERNO DE FONDOS: Los recursos de una organizacin comercial a menudo estn en manos de gerentes y empleados que tienen poca o ninguna participacin como propietarios de la empresa. Por ello para que el sistema contable de una empresa sea efectivo debe estar diseado en forma tal que proteja los recursos contra posible uso deshonesto o contra una mala administracin. Debido a que las transacciones en efectivo son tan numerosas, es imperativo que se manejen en forma sistemtica rutinaria. Al mismo tiempo deben preverse seguridades adecuadas, ya que el dinero en efectivo es altamente codiciado, fcilmente ocultable y transportable y se puede convertir rpidamente en otras clases de activos.

Los siguientes procedimientos se consideran generalmente como necesarios para ejercer un efectivo sistema de control sobre el funcionario que maneja fondos en una empresa.

1) Las funciones de registro y custodia de fondos deben estar separadas.

2) Debe limitarse el nmero de empleados con acceso a la caja.

3) Las personas responsables por el manejo de la caja deben designarse especficamente.

4) Deben limitarse al mnimo las disponibilidades de dinero en efectivo, utilizando al mximo las facilidades bancarias.

5) Debe protegerse el dinero en efectivo disponible, mediante el empleo de cajas registradoras, cajas fuertes y recintos seguros para el cajero.

6) Todos los empleados que tengan acceso a la caja deben disponer de una fianza.

7) Deben efectuarse verificaciones peridicas del numerario por parte de un funcionario que no maneje o registre activos circulantes.

8) Todos los recibos por caja deben registrarse inmediatamente.

9) Todos los pagos al contado deben efectuarse por medio de cheques.

REGISTRO DE LOS INGRESOS: Para el registro de las entradas de dinero en efectivo o cheques, originados por diversos motivos, pueden existir distintas opciones a la alternativa. Una de las mas comunes es la de efectuar un DEBITO a la Cuenta CAJA, pero cuando nos encontramos en una empresa que utiliza el sistema de depsito integro en Cuentas Corrientes en los Bancos, es necesario reemplazar la Cuenta CAJA por la de RECAUDACIONES A DEPOSITAR, en la cual se registraran todos los ingresos de efectivos, lo que implicara que dicha Cuenta deber estar compuesta por valores ingresados en la fecha del saldo debiendo al da siguiente o en la mayor brevedad remitirse dichos montos a los Bancos en carcter de depsitos.

FONDO FIJO O CAJA CHICA: Cuenta del Activo Circulante. Es un fondo disponible para pagos menores y se lo repone cuando se ha consumido en determinada proporcin y se rinde cuenta de dichos gastos, utilizndose este fondo cuando se adopta el sistema explicado en el punto anterior de depositar toda la Recaudacin diaria en los Bancos. El responsable del Fondo Fijo debe registrar su movimiento en planillas apropiadas.

CREACIN Y PAGOS DEL FONDO FIJOPueden utilizarse dos sistemas para la contabilizacin del Fondo, es decir, la creacin del fondo se contabiliza de una sola manera debiendo la suma con que se habilita dicho fondo cargarse a la Cuenta Fondo Fijo o Caja Chica, con crdito a Banco Cuenta .Corriente, por la extraccin del dinero del banco que da origen al fondo.

Para el registro de los Pagos con cargo a dicho fondo y sus correspondientes reposiciones se cuenta con dos opciones:

a) Contabilizando los gastos efectuados con crdito a la cuenta fondo fijo, hasta que la cuenta haya quedado reducida a un nivel muy inferior que requiera su reposicin, extendindose el cheque correspondiente por el monto reducido quedando de esta manera de nuevo el monto a su nivel de creacin, previa rendicin de cuenta por parte del liquidador de las erogaciones efectuadas.

b) La otra opcin algo ms sencilla pero no muy recomendable seria que tras la creacin de la cuenta fondo fijo la misma permaneciera esttica y sin movimiento hasta que se disponga su liquidacin o aumento por la administracin, debiendo en este caso registrarse los pagos con cargo a dicha cuenta con los dbitos a las cuentas de gastos correspondientes y crditos a la cuenta banco. En este caso la Cuenta Fondo Fijo solo tendr un movimiento inicial y uno final en el caso que se decida su cancelacin u otro movimiento en el caso de que se opte en algn momento por incrementarlo.

Ambas Opciones: En el supuesto de crearse un Fondo Fijo para pagos menores por G. 100.000.-, el asiento de creacin del Fondo sera el siguiente:

___________________ ____________________

Fondo Fijo

100.000.-

Banco XX Cuenta Corriente

100.000.-

___________________ ____________________

Opcin "A": Contabilizacin por asientos separados:

___________________ ____________________

Gastos de Administracin

50.000.-

Gastos de Ventas

40.000.-

Fondo Fijo

90.000.-

Por los pagos efectuados

___________________ ____________________

Fondo Fijo

90.000.-

Banco XX Cuenta Corriente

90.000.-

Por la reposicin de los gastos efectuados por el

Fondo Fijo de la Empresa

___________________ ____________________

Como se podr notar se han utilizado G. 9.000.- del Fondo lo que ha hecho que el mismo haya quedado reducido a un monto nfimo que reclama su reposicin, por lo que luego de recibirse la rendicin de cuentas de los gastos por parte del liquidador se ha girado un cheque para la reposicin del fondo haciendo que el mismo recupere su cifra original.

Opcin "B": Contabilizacin por un nico asiento:

___________________ ____________________

Gastos de Administracin

50.000.-

Gastos de Ventas

40.000.-

Banco XX Cuenta Corriente

90.000.-

Por los pagos efectuados

___________________ ____________________

A travs de esta segunda opcin la Cuenta Fondo Fijo ha tenido un nico movimiento que fue el que origino su creacin y a partir de entonces las contabilizaciones de las utilizaciones del fondo se efectan realizando dbitos a las respectivas cuentas de gastos y crdito a la cuenta banco por la reposicin del importe gastado para efectuar el reintegro del fondo.

La primera opcin es la ms recomendable, a pesar de que la segunda pareciera ms sencilla, pues aquella presenta algunas ventajas con respecto a esta ltima, porque:

a) Al desdoblarse la contabilizacin de pagos y reposiciones se introduce un elemento adicional de control, y

b) Permite mantener en la Cuenta Fondo Fijo un registro de los montos y periodicidad de las reposiciones, tiles para eventuales decisiones sobre incrementos o reducciones del importe mantenido en el fondo.

EL ARQUEO DE CAJA: Es el recuento de las existencias en Caja.

El dinero en caja generalmente est formado por el fondo de caja y las cobranzas no depositadas, provenientes de ventas al contado y de pago de clientes. El contenido del Fondo Fijo o de Caja Chica es sencillo de verificar ya que el importe total del fondo es fijo y el importe determinado por el arqueo puede ser verificado fcilmente con el saldo de la Cuenta del Mayor. En ocasiones, las cobranzas del da precedentes de las ventas diarias al contado o de las remesas de los clientes pueden tambin estar en Caja porque aun no han sido depositados en el banco.

Una prctica importante consiste en hacer cada arqueo en presencia del cajero responsable ya que en todos los casos hay un responsable por caja. Cuando se hace un arqueo de dinero el responsable debe estar presente porque si se descubre cualquier faltante o error el hecho tendr lugar en presencia de la persona responsable de la caja arqueada y no podr esta objetar su falta que muy bien pudiera ocurrir de no estar presente.

Cuando se hace el arqueo se debe preparar una hoja de trabajo para registrar todos los detalles importantes y deber incluir el nombre del fondo, el nombre del cajero, la fecha y hora del arqueo, as como la composicin del fondo, debiendo el arqueo hacerse en forma rpida con el fin de que el fondo pueda ser liberado para que el Cajero contine con su labor. Es tambin importante que se efecte en diferentes fechas y das, as nunca se tendr una seguridad con respecto a cuando se har entonces se evita que el responsable este de sobre aviso y pueda ARREGLAR su Caja para dicho momento, debiendo la persona que realice el arqueo ser un funcionario distinto al que maneja y al que registra los activos respectivos.

Los faltantes en un fondo pueden ser cubiertos temporariamente por otros medios que no consistan especficamente en la reposicin instantnea del efectivo faltante por parte del cajero.

Uno de los mtodos utilizados es el de otorgar un prstamo temporneo al funcionario pudiendo utilizarse un Vale para reemplazar cualquier dinero que falte. Los Vales existentes en la Caja no son aceptables como dinero en efectivo y deben ser justificados por un asiento de diario, y no habiendo irregularidades o errores, el total del recuento debe coincidir con el saldo del libro caja y con el de la cuenta caja del Mayor General. Nunca debe tolerarse como ya especificamos la existencia de vales entre los fondos que constituyen la caja, como tampoco los sellos de correos y los valores fiscales.

Los cheques rechazados que figuren en la Caja se debe cargar a la cuenta de sus libradores con crdito a la cuenta caja y los cheques de fechas diferidas que no se depositen por razones de complacencia deben transferirse a la cuenta Valores a Depositar u otras semejantes, a menos que la administracin de la empresa adopte otra medida al respecto.

PARTIDAS QUE NO DEBEN SER INCLUIDAS COMO EFECTIVO: Como ya expresamos en la cuenta de efectivo no deben aparecer partidas como cheques posfechados de los clientes o rechazados por falta de fondos, adelantos a empleados u otros pagars, timbres de correos o impuestos.

Frecuentemente partidas de efectivo cuyo uso est restringido se hallan incluidas en el efectivo. Por ejemplo la Cuenta puede incluir indebidamente efectivo asignado a la ampliacin y modernizacin de la planta y al retiro de acciones preferentes o a la liquidacin de deudas a largo plazo, fondos para dividendos, etc.

En vez de mostrarlas como efectivo en la preparacin de los Estados Financieros, estas partidas como otras que son de consideracin, deben aparecer bajo ttulos descriptivos en forma individual en la seccin de activo circulante o en secciones del activo no circulante, segn la disponibilidad de los saldos y la intencin de usarlos en el pago de deudas circulantes a un plazo mayor de lo pactado.

TRANSACCIONES BANCARIAS: Las organizaciones que poseen sistemas contables eficientes y sanos, utilizan al mximo las facilidades brindadas por los bancos, que permiten a la empresa obtener varias ventajas:

a) los bancos proporcionan lugares seguros para la guarda del dinero en efectivo, instrumentos negociables y otros documentos comerciales importantes.

b) los bancos permiten el uso de cheques para desembolsos en efectivo.

c) los bancos actan como agentes en la recoleccin y pago de instrumentos negociables.

DEPSITOS EN CUENTAS CORRIENTES: El efectivo y los cheques en caja pueden en cualquier momento ser retirados de la misma y depositados en una o ms cuentas corrientes bancarias abiertas a nombre de la empresa. Esta operacin es obviamente permutativa por lo que para su registro solo intervienen cuentas patrimoniales.

LOS EXTRACTOS BANCARIOS O ESTADOS DE CUENTAS: El Banco remite peridicamente, generalmente cada mes, a cada depositante un informe que muestra los registros o asientos efectuados en su Cuenta. Este informe, llamado extracto o estado de cuenta bancario, seala el saldo bancario en la cuenta del depositante al iniciarse el periodo, los depsitos efectuados durante este, los cheques pagados por el banco, otros cargos y crditos y el saldo de la cuenta al final del periodo.

LA CONCILIACIN DE LA CUENTA BANCARIAMuy frecuentemente el saldo del extracto bancario y el que aparece en los registros personales del depositante no estn de acuerdo debido a que ciertas transacciones que han sido registradas por el depositante no las ha registrado aun el banco, o ciertas transacciones efectuadas por el banco a lo largo del periodo el depositante recin se entera al recibir el extracto. El proceso para la contabilizacin de la diferencia entre los saldos (del banco y del depositante) se obtiene a travs de la realizacin de una Conciliacin Bancaria, siendo el saldo en los registros del depositante conocido como Saldos en Libros.

Debemos considerar adems que el dinero que est depositado en los bancos no puede ser verificado mediante su examen y recuento como en el caso del dinero en caja, para ello se emplea el mtodo de la Conciliacin Bancaria, para lo cual se obtiene una manifestacin del Banco respecto al dinero depositado, que como expresramos los bancos envan generalmente mensualmente a sus clientes, extractos de cuentas, y para comprobar las cifras del Banco as como las propias, el Departamento Contable debe preparar una Conciliacin Bancaria con el fin de considerar cualquier diferencia existente entre los registros bancarios del dinero depositado y sus propios registros.

Por ello para cualquier empresa la Conciliacin Bancaria es el medio de verificar sus registros y los del banco respecto al dinero depositado. Por razones de control, la conciliacin de las cuentas bancarias no debe ser realizada por los empleados que intervienen en el movimiento de fondos, sino por otra persona ajena a las tareas que originan los ingresos y egresos de caja.

Existen bsicamente tres mtodos diferentes para conciliar una cuenta bancaria:

a) Se inicia con el saldo bancario y se concilia hasta alcanzar el saldo ajustado en libros.

b) Se inicia con el saldo en libros y se concilia hasta alcanzar el saldo ajustado presentado en el banco, y

c) Se establece con certeza la diferencia entre el saldo en bancos y el saldo en libros para posteriormente contabilizar detalladamente tal diferencia.

Se puede concluir diciendo que el objetivo de conciliar una cuenta bancaria es determinar el monto real de dinero en efectivo que el depositante tiene a su disposicin para gastos o desembolsos futuros.

AUTORIZACIN PARA GIRAR EN DESCUBIERTO (Sobregiro Bancario)Cuando los depsitos en efectivo en cuentas corriente bancarias son menores a los desembolsos efectuados por los bancos contra dichas cuentas, se produce un sobregiro. Una de las formas que puede adoptar el crdito bancario es la que se basa en autorizaciones de la institucin financiera para que las empresas giren cheques en descubierto, es decir, en exceso de los montos depositados, pero dentro de un cierto lmite acordado, por lo que una vez comenzada a utilizar la autorizacin mencionada, la cuenta representativa del Banco en cuestin comenzar a tener saldo acreedor y pasar a representar un pasivo circulante en lugar de un activo.

Existe el SOBREGIRO TCNICO en el cual los cheques han sido emitidos por ms de lo que el saldo de la cuenta indica en libros, pero debido a los cheques sin pagar, hay un saldo positivo por los registros bancarios, esto sera SOBREGIROS EN LIBROS.

El SOBREGIRO ACTUAL es aquel en que el Banco ha pagado ms de lo que hay en la Cuenta (SOBREGIRO EN EL BANCO).

Si en un sobregiro el mtodo bancario es el de un prstamo de tipo temporal, el sobregiro no debera ser compensado contra otros saldos del efectivo (tanto con el mismo o con otro banco) pero debera ser clasificado como un pasivo.

CONCILIACIN DE LAS PARTIDAS

Entre las posibles partidas que se consideran en una conciliacin bancaria, figuran:

a) Cheques pendientes de pago por el banco: son aquellos que ha girado el depositante pero que no han sido presentados al banco para su cancelacin con la suficiente antelacin para que aparezcan en el estado de cuenta. Los cheques pendientes de pago deben DEDUCIRSE del saldo presentado por el banco cuando se parte del saldo bancario presentado en extracto.

b) Depsitos en trnsito: son aquellos que se han registrado en los libros del depositante pero que no fueron entregados al banco con la suficiente antelacin para que aparecieran en el estado de cuenta bancario. Los depsitos en trnsito deben AGREGARSE al saldo presentado por el banco cuando se parte del saldo bancario presentado en extracto.

c) Cargos por servicios bancarios: son aquellos que el banco carga en la cuenta del depositante por el servicio de la cuenta, por ejemplo si el saldo de una cuenta baja de cierto nivel mnimo establecido, muchos bancos cobran estipendios por cada cheque girado. Si los cargos por servicios bancarios no han sido registrados en los libros del depositante, deben AGREGARSE al saldo presentado por el banco cuando se parte del saldo bancario presentado en extracto.

d) Cheques con fondos insuficientes (F.I.): es aquel que fue rechazado (no pagado) cuando se presento al banco contra el cual fue girado, debido a que el depositante no tena suficientes fondos en depsito para su cancelacin. Si el banco ha deducido un cheque F.I. de la cuenta del depositante, pero este no lo ha restado aun de sus libros, debe AGREGARSE al saldo presentado en el extracto de cuenta bancario cuando se parte del mismo para efectuar la conciliacin.

REVELACIONES ESPECIFICAS EN EL BALANCE GENERAL DE CAJA Y BANCOS DE ACUERDO AL PRONUNCIAMIENTO SOBRE NORMAS DE CONTABILIDAD EMITIDO POR EL COLEGIO DE CONTADORES DEL PARAGUAY (NC-2)a) Los saldos en caja y bancos cuyo uso inmediato este sujeto a restricciones, solo debern incluirse como activo circulante cuando la duracin de las restricciones este limitada a la cancelacin de obligaciones que se haya clasificado como pasivo circulante, o cuando las restricciones expiran dentro del trmino de un ao.

b) En el caso de que contablemente exista Sobregiro en la cuenta de cheques (con saldo positivo en el estado de cuenta bancario) podr compensarse con otros saldos deudores de la misma naturaleza y de disponibilidad inmediata; si despus de esa compensacin, el monto de los cheques librados excede al efectivo en poder y/o a disposicin de la entidad, el excedente deber presentarse como pasivo circulante.

c) Los Sobregiros Reales (cifras negativas tanto en los libros de la entidad como en el estado de cuenta bancario), deben mostrarse como pasivo circulante, excepto en los casos en que dicho sobregiro ocurra en un banco en que se mantenga adems otra cuenta corriente con saldo positivo, que permita absorber el sobregiro.

d) No debern ser excluidos del rubro, los cheques librados con anterioridad a la fecha del cierre de la operacin, que estn pendientes de entrega a los beneficiarios.

e) Cuando la existencia de moneda extranjera sea de importancia, deber revelarse en notas, indicando clase de moneda y tipo de cambio utilizado para su conversin.

f) Cobros efectuados por el banco a favor del depositante (por ejemplo el cobro de una letra por cobrar)

g) pagos efectuados por el banco en nombre del depositante (por ejemplo, la cancelacin de una letra por pagar)

h) Errores cometidos, ya sea por el banco o por el depositante (por ejemplo, errores aritmticos o la omisin de un asiento).

I N V E R S I O N E S

Son las colocaciones de fondos efectuadas con nimo de obtener una renta u otro beneficio susceptible de fcil realizacin.

CARACTERISTICAS DEL RUBROSon dos las caractersticas sustanciales de las inversiones:

1.- Son colocaciones de capital al margen de la actividad habitual del ente.

2.- Son colocaciones realizadas con el nimo de obtener una renta u otro beneficio.

Ambas caractersticas (ajeno a la actividad habitual y nimo de lucro) deben presentarse para que la clasificacin como inversin sea correcta.

Las Inversiones pueden ser corrientes o no. Ms comn es que se las mencione como transitorias y permanentes. Para que una inversin sea transitoria (corriente) deben coexistir dos condiciones:

a) Que se trate de una inversin de fcil realizacin, lo que significa con un amplio mercado de compra conocido y al que puede tener acceso el ente, y

b) Que exista intencin por parte del ente de disponer de esos activos que representan la inversin.

Este tipo de inversiones temporarias son utilizadas para hacer rentables los excedentes temporarios de fondos, que asiduamente se presentan en empresas con actividad cclica.

Por el contrario, en las inversiones de tipo permanente (cuando falta una o ambas de las caractersticas indicadas) la misma est motivada por razones ms estables, que hacen que el inters de la especulacin ceda frente a la permanencia de la colocacin.

VALUACION

Se realizan siempre bajo la orientacin de costo o plaza el menor. Se mantiene la definicin del costo como la riqueza invertida en la obtencin del activo. Si en determinado momento se efecta un ajuste para reducir el valor plaza, el nuevo valor obtenido ser, de all en ms, el que deber computar como costo.

De conformidad a esta idea rectora la valuacin especfica de cada componente del rubro ser:

1) Ttulos Pblicos y Privados en Cotizacin: El costo estar formado por el precio de compra ms todos los complementos que se incurrieron para materializar la misma (comisiones, gastos de compras, etc).

El valor de plaza est representado por la cotizacin a la fecha de la medicin (normalmente cierre de ejercicio).

Se debern arbitrar los medios para tomar una cotizacin normal, debindose desechar las variaciones coyunturales que puedan haberse producido en fecha cercano al cierre de ejercicio y que no representen una verdadera tendencia de la cotizacin. No debe olvidarse que la cotizacin, como sinnimo de valor de plaza en este caso, est representando la capacidad de generar fondos que posee el activo. Si se toma una cotizacin que no tiene permanencia no se est midiendo esa capacidad de generacin de fondos.

2) Depsitos a Plazo Fijo y Certificados de Depsitos: Deber valuarse por el valor tcnico al da de la medicin.

Este valor tcnico est representado por el monto depositado ms los intereses que se han devengado hasta la fecha de la medicin.

Si el valor contabilizado originalmente es el del depsito realizado corresponder incrementar el mismo con los intereses que han devengado proporcionalmente al tiempo transcurrido.

Si, por el contrario, la contabilizacin original ha sido por el valor final del depsito (o sea incluyendo la totalidad de los intereses) debern deducirse los intereses no devengados proporcionalmente al tiempo an no transcurridos.

La cuenta Intereses a nuestro favor no devengados es, tcnicamente, una cuenta de Ganancias a Realizar, como regularizadora de activo. Esto significa que deber ser restado del valor de depsito a plazo fijo.

3) Participacin en Sociedades de Personas: Deben valuarse por los aportes efectivamente realizados ms (o menos) los movimientos definitivos de la cuenta capital.

Se entiende por aportes efectivamente realizados las entregas de dinero u otros bienes realizados con la intencin de que no sean devueltos.

Son movimientos definitivos de la cuenta capital las acreditaciones realizadas por capitalizacin de resultados positivos (o revaluaciones) o los dbitos por distribucin de prdidas.

Si el ente participante tiene conocimiento de que el resultado de la empresa en la que participa ha sido negativo, pero todava no se ha producido el movimiento definitivo en la cuenta capital, deber contabilizar una previsin para ajustar el valor de la inversin calculando su parte proporcional en la prdida y exponindola como regularizadora del rubro inversiones.

4) Acciones que no Cotizan: En este supuesto se presenta el inconveniente de no tener pautas para determinar el valor de plaza que permite la comparacin con el costo de la inversin a fin de aplicar la norma de costo o plaza menor.

Frente a este inconveniente existen alternativas que permiten, de alguna manera, obtener dicho marco de referencia. En tal sentido se puede utilizar:

a) Mtodos de valuacin por comparacin: los cuales analizan determinados aspectos de la accin a valuar, con los correspondientes a otras acciones similares que si poseen cotizacin conocida.

Fundamentalmente se utilizan como pautas para esta comparacin.

* Rentabilidad en trminos de dividendos otorgados a los accionistas.

* Rendimiento en trminos de resultados obtenidos por el ente.

* Patrimonio en trminos de valor contable por unidad de capital.

* Partiendo de la cotizacin que se conoce para la accin tomada como testigo y comparando la similitud que pueda existir en la pauta elegida para la comparacin, entre dicha accin y la que se pretende valuar, se logra inferir cual podra ser el valor de plaza que correspondera a esta ltima.

b) Mtodos de Valuacin Empricos: los cuales tratan de determinar el valor de plaza partiendo de estudios de mercado que expresen su posibilidad de venta ponderando el posible mercado comprador, y el inters que puedan tener en las acciones que se poseen.

5) Prstamos: Los prstamos deben ser valuados como si se tratara de un crdito, o sea por su valor nominal si no contiene intereses, y por su valor nominal menos los intereses no devengados en caso de contenerlos explcitamente.

Se entiende por valor nominal el valor del crdito en el momento de su vencimiento.

6) Inmuebles: se orienta la valuacin del inmueble cuando esta destinado a ser vendido, o est colocado en renta en una actividad diferente a la especfica del ente.

C R E D I T O S

Son los derechos que la sociedad tiene contra terceros, para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios.

CARACTERISTICAS DEL RUBRO:La caracterstica esencial de un crdito es el derecho del ente a exigir de un tercero que le entregue una suma de dinero, u otros bienes o servicios.

El derecho del ente a exigir el pago de la factura es un derecho a que el cliente le entregue una suma de dinero. Este es el primer supuesto que contiene la definicin.

En el segundo supuesto se habla de derecho de exigir la entrega de otro bien (que por su puesto no sea dinero).

VALUACION:

La valuacin bsica de los Crditos es su valor nominal, entindase por tal el valor que representa el da de su vencimiento.

Esta norma bsica solo cede en los casos en que explcitamente el instrumento que respalda al crdito indica la existencia de intereses. En tal supuesto la valuacin se har por el valor que tendr a su vencimiento menos los intereses devengados al momento de la medicin. Estos son proporcinales a la tasa pactada y al tiempo aun no transcurrido.

DEUDORES POR VENTASRepresenta todos aquellos deudores en cuenta corriente que posee la empresa con motivo de la compra de mercaderas o contratacin de servicios.

Se debita: al efectuarse ventas de mercaderas o servicios en cuenta corriente.

Se acredita:

* Al cancelar los deudores, total o parcialmente su deuda.

* Al considerarse (por haberse excedido en el plazo) deudor moroso o en gestin.

* Cuando al no cancelar su deuda, se lo considera deudor incobrable.

DEUDORES MOROSOSRepresenta todos aquellos deudores que se han excedido en el plazo de pago determinado previamente por la empresa.

Se debita: Cuando un deudor de la empresa (deudores por ventas) se excede en el plazo prefijado para abonar su deuda.

Se acredita:

* Al cancelar total o parcialmente su deuda.

* Al transformarse en deudores es gestin.

* Al ser considerado deudor incobrable.

DEUDORES EN GESTION JUDICIALRepresenta todos aquellos deudores de la empresa a los cuales se les inicia juicio con el fin de cobrar el respectivo crdito.

Se debita: Al iniciarse juicio al respectivo deudor (deudor moroso).

Se acredita:

* Al cobrar el crdito total o parcialmente.

* Al considerarse incobrable por resultar desfavorable el juicio.

DOCUMENTOS A COBRARRepresenta todos aquellos crditos documentados a fecha cierta que posee la empresa.

Se debita: Al recibir un documento como medio de pago de ventas efectuadas, prstamos concedidos o por algn otro concepto de similares caractersticas.

Se acredita:

* Al cancelarse el documento.

* Al iniciar juicio al deudor.

* Al ser considerado incobrable.

* Al descontar el documento en una institucin bancaria o financiera (adoptando el criterio de registrar esta situacin por medio de cuentas de orden).

Esta registracin del descuento del documento se completara con el siguiente asiento de orden:

______________ _____________________

Documentos Descontados

1.000

Banco XX Documentos Descontados

1.000

_____________ ______________________

Este asiento de orden est reflejando la responsabilidad eventual que posee ante el banco el titular que descuenta el documento, ante el caso de que el firmante del mismo no lo abone al banco en la fecha de su respectivo vencimiento.

Por lo expuesto, se deduce dos alternativas:

1) Que el firmante abone el documento a su vencimiento, en ese caso se har

_______________ _______________

Banco XX Documentos Descontados

1.000

Documentos Descontados

1.000

---2) Que el firmante no abone el documento, en cuyo caso el responsable es el que lo descont en el banco. Corresponde efectuar:

______________ ________________

Documentos a Cobrar

1.000

Banco XX Cuenta Corriente

1.000

La registracin contable se completara con la reversin del asiento de orden efectuado oportunamente.

_____________ __________________

Banco XX Documentos Descontados

1.000

Documentos Descontados

1.000

SOCIOS CUENTA APORTERepresenta el aporte adeudado por el socio, ya sea en el momento de constituirse la sociedad o durante el transcurso de la actividad comercial, si as fuera acordado.

Se debita: Al adeudar el socio aportes sociales previamente determinados.

Se acredita: Al cancelar su deuda, efectivizado su aporte ya sea en disponibilidades u otro tipo de bienes.

DEPOSITOS EN EFECTIVO ENTREGADOS EN GARANTIARepresenta los importes entregados como garanta de realizacin de determinada operacin, cumplimiento de contratos, etc.

Se debita: Al entregar el importe respectivo en concepto de depsito en garanta.

Se acredita: Ante la devolucin del depsito en virtud de haberse cumplimentado el contrato u operacin.

DIVIDENDOS A COBRAR

Representa los dividendos en efectivo pendientes de cobro.

Se debita:

* Cuando la asamblea de accionistas declara dividendos en efectivo al aprobar la distribucin de utilidades.

* Cuando se adquieren acciones, y en su cotizacin se encuentran computados dividendos en efectivo ya declarados y pendientes de distribucin.

Se acredita: Cuando se cobran los dividendos.

ACCIONISTASRepresenta el monto de los accionistas suscriptas y an no integradas por los socios.

Se debita: Ante la suscripcin de acciones por parte de los socios.

Se acredita: Cuando se integran dichas acciones ya sea en efectivo o en especie.

ADELANTOS AL PERSONALRepresenta los adelantos de viticos, sueldos, gastos, etc., abonados al personal, y pendientes de reintegro.

Se debita: Al efectuarse el adelanto.

Se acredita:

* Al descontarse el adelanto del su correspondiente.

* Al ser reintegrado el adelanto por el personal que oportunamente lo hubiera recibido.

ANTICIPO DE IMPUESTOSRepresenta los anticipos abonados a la Direccin General de Recaudaciones durante el ejercicio, a cuenta de la futura liquidacin llegando el momento del vencimiento.

Se debita: Al hacer efectivo el anticipo.

Se acredita: Al abonarse el impuesto a su vencimiento, computndose como pago a cuenta.

IVA - CREDITO FISCALRepresenta el saldo a favor de la empresa ante la Direccin General de Recaudaciones por el importe correspondiente al Impuesto al Valor Agregado aplicado sobre las compras efectuadas de artculos alcanzados por dicho gravamen.

Se debita: Por las compras efectuadas de artculos gravados por el impuesto.

Se Acredita: Por las devoluciones de compras y al establecer la posicin mensual del perodo.

Ejemplos:Dbito - Aumenta el saldo de la cuenta

Mercaderas

100

IVA - Crdito Fiscal

10

Proveedores

110

Por la compra de 10 Artculos a G 10 cada uno

Crdito - Disminuye el saldo de la cuenta

Proveedores

110

Mercaderas

100

IVA - Debito Fiscal

10

Por la devolucin de 10 Artculos a G 10 cada uno

IVA - Dbito Fiscal

10

IVA - Crdito Fiscal

10

Por la determinacin de la posicin mensual

A los efectos de clarificar el movimiento de las cuentas y poder observar la operativa contable en forma integral, se realiza a continuacin el siguiente ejemplo:

Asiento 1: Se compran 1.000 artculos a G 20 cada uno (IVA: 10%; porcentaje supuesto, utilizado a los fines de la ejemplificacin).

Asiento 2: Se devuelven 100 artculos de la compra anterior.

Asiento 3: Se venden 500 artculos a G 25 cada uno.

Asiento 4: De la venta anterior, el cliente devuelve 10 artculos.

1 Mercaderas

20.000

IVA - Crdito Fiscal

2.000

Proveedores

22.000

2 Proveedores

2.200

Mercaderas

2.000

IVA - Crdito Fiscal

200

3 Deudores por Ventas

13.750

Ventas

12.500

IVA - Dbito Fiscal

1.250

3 Costo de Ventas

10.000

Mercaderas

10.000

4 Devolucin de Ventas

2.500

IVA - Dbito Fiscal

250

Deudores por Ventas

2.750

4 Mercaderas

200

Costo de Ventas

200

DETERMINACION DE LA POSICION MENSUAL

Para ello deben confeccionarse los mayores de las cuentas:

IVA-CREDITO FISCAL e IVA-DEBITO FISCAL

IVA CREDITO FISCAL

2.000.-200.-

2.000.-200.-

SALDO DEUDOR 1.800.-

IVA DEBITO FISCAL

250.-1.250.-

250.-1.250.-

SALDO ACREEDOR 1.000.-

Una vez determinado los saldos de las cuentas, debe confeccionarse el siguiente asiento:

5 IVA - Dbito Fiscal

1.000.-

IVA - Crdito Fiscal

1.000.-

Luego del asiento N 5, la cuenta IVA - Dbito Fiscal (Deudas) queda saldada, y la cuenta IVA - Crdito Fiscal queda con un saldo de G 800 que representa para la empresa un crdito para el prximo perodo (mes siguiente en virtud de que el impuesto debe liquidarse y abonarse - si as resultare - en forma mensual).

Si se diera la situacin inversa, es decir que el saldo de la cuenta IVA - Dbito Fiscal fuera superior al de la cuenta IVA - Crdito Fiscal, por ejemplo en este caso un saldo de G 1.800 en vez de G 1.000, debera realizarse:

6 IVA - Dbito Fiscal

1.000.-

IVA - Crdito Fiscal

1.000.-

De esta forma la cuenta IVA -Crdito Fiscal estara saldada y el saldo de G 800 con el cual quedara la cuenta IVA - Dbito Fiscal, representara el IMPUESTO AL VALOR AGREGADO que debera abonar la empresa, por lo cual, al llegar la fecha de vencimiento y efectuarse el pago, se hara:

7 IVA - Dbito Fiscal

200

Caja O Banco

200

EXPOSICION:En este rubro tambin est vigente la necesidad de no efectuar compensaciones. As, si entre los clientes del ente existen algunos que tienen saldo a su favor en razn de haber efectuado anticipos, el importe a mostrar en el estado de situacin patrimonial no puede ser el neto.

Debern mostrarse en el activo aquellos deudores con saldo a favor del ente y transferir al pasivo los saldos de los clientes que poseen saldo a su favor.

En los documentos a cobrar pueden surgir tres diferentes alternativas:

a) que el pagare este en poder del ente sin ningn tipo de limitacin a su disponibilidad;

b) que el pagare haya sido descontado en un banco o entidad financiera o endosado a un proveedor en pago de una deuda, y

c) que el pagare haya entregado en caucin (o garanta) de un prstamo recibido.

En el supuesto b) el descuento o endose del pagare debe ser contabilizado como una efectiva transferencia a favor del banco o proveedor de todos los derechos inherentes a el.

En la alternativa c) los documentos entregados en caucin (o garanta) de deudas, la situacin difiere por cuanto la propiedad de los pagares sigue siendo del ente.

En este supuesto no existe transferencia de los derechos de los documentos al acreedor, sino que solo se le ha dado la tenencia del mismo como garanta del pago de la deuda.

Las dos alternativas (endose y caucin) merecen la confeccin de notas aclaratorias. En primer caso para cubrir el riesgo eventual de que el firmante del pagare no cancele el mismo y deba hacerlo el ente. Posteriormente el ente realiza la accin de retorno correspondiente recuperando el importe del pagare del firmante. Esta nota puede reemplazarse por la trascripcin de la cuenta de orden respectiva.

En el segundo caso la nota obedece a la necesidad de exponer la disponibilidad restringida de los pagares entregados en caucin, pues, a pesar de seguir manteniendo el ente la propiedad de los mismos, no tiene el libre dominio de ellos en funcin de haberlos entregado en caucin a un acreedor.

La exposicin de los Crditos que incluyen intereses no devengados se realiza neto de dichos intereses.

CUENTAS REGULARIZADORAS1.) Previsin para Deudores Incobrables. Esta cuenta tiende a reflejar el posible riesgo de que alguno de los deudores del ente no abone sus compromisos.

La estimacin de su monto al cierre de cada ejercicio puede realizarse:

a) Por el Mtodo Analtico, para lo cual es menester recorrer el listado de los deudores del ente, para confrontar la existencia de los ndices de incobrabilidad predeterminados. Los ndices de incobrabilidad se predeterminan eligiendo hechos que pongan de manifiesto el riesgo de no pago.

Tales hechos pueden ser la morosidad del deudor, su presentacin en concurso de acreedores, la solicitud de quiebra (propio o por un tercero), la desaparicin o cierre de su negocio, etc.

b) Por Mtodos Estadsticos, para lo cual se busca relacionar en ejercicios anteriores, el monto de los incobrables producidos con algn otro elemento que pueda servir como pauta o ponderacin del riesgo.

Tal es el caso de relacionar el monto de los incobrables de cada ao con las ventas a crdito del ao anterior y, luego, aplicar ese porcentaje (o ndice) a las ventas que figuran en el rubro crditos al cierre del ejercicio.

Para hacer que la previsin arroje y exponga el saldo del riesgo estimado por alguno de los mtodos anteriores, se debe determinar el procedimiento a aplicar al saldo que anteriormente presentaba la cuenta.

A tal fin existen las siguientes posturas:

a) Reversin Total. El saldo que tiene la previsin de arrastre del ejercicio anterior se anula (debitando la previsin) con crdito a la cuenta RECUPERO DE PREVISION POR INCOBRABILIDAD que se clasifica como Ajuste de Resultados de Ejercicios Anteriores.

Posteriormente se contabiliza el riesgo estimado, con dbito a una cuenta de resultado negativo del ejercicio.

b) Ajuste Por Diferencia. Se determina la diferencia entre el monto del riesgo estimado y el saldo de arrastre de la previsin.

Si el riesgo estimado es mayor, se ajusta la previsin acreditndola con crdito a una cuenta de resultado negativo del ejercicio.

Si el riesgo estimado es menor, se ajusta la previsin debilitndola con crdito a una cuenta de recupero de previsin que se considera de ajuste de resultados de ejercicios anteriores.

A los fines de valuacin de patrimonio ambos mtodos son equivalentes. No as en cuanto a la determinacin de resultados donde el de reversin total expone separadamente el exceso de clculo del ejercicio anterior y el clculo del riesgo del ejercicio. Este aporte diferenciado es la base de su mejor informacin y, por lo tanto, se lo reconoce como el ms conveniente.

Puede ocurrir que al cierre de un ejercicio se haya decidido, al analizar la situacin de los deudores, dar de baja a uno de ellos por considerarlo sin posibilidades de cobro. En un ejercicio posterior ese deudor puede abonar su deuda. En tal supuesto pueden existir, por lo menos, dos alternativas diferentes respecto de la causa del pago:

a) Que en el ejercicio en que se dio de baja el deudor se obro de una manera equivocada, sea por un error de apreciacin en la situacin del cliente, sea por una deficiente informacin disponible para realizar la estimacin.

La cobranza en el ejercicio siguiente se produce como consecuencia de un hecho voluntario del cliente sin que la empresa haya realizado ninguna accin especial en tal sentido.

En este supuesto resulta evidente la correccin de tratar el recupero como un ajuste del resultado de los ejercicios anteriores.

b) Que en el ejercicio anterior no hubo errores de ningn tipo en la calificacin del deudor, ya que de acuerdo a las polticas vigentes en la empresa y conforme el estado del cliente realmente se trataba de un crdito que no era cobrable.

La cobranza en el ejercicio siguiente se produce como consecuencia de una accin directa y especial promovida por la empresa, que ante determinada situacin econmica o financiera decide modificar las polticas de cobranzas establecidas y afronta una accin mucho ms directa y de elevada presin para cobrar sus crditos morosos.

Supngase, por ejemplo, la creacin de un sector especfico para cobrar Deudores Morosos o la contratacin de un servicio dirigido especialmente al cobro de cuentas atrasadas.

Es razonable, en este caso, tratar al recupero como ajuste de resultados de ejercicios anteriores? No. Es mucho ms adecuado mostrar el recupero como resultado del ejercicio en que se realizo el esfuerzo necesario para lograr el cobro logrado, incluso, el apareamiento con los costos que seguramente habr provocado ese esfuerzo.

Este planteo es apropiado para poner de manifiesto que una adecuada valuacin y exposicin de los hechos econmicos trasciende cualquier frmula o clasificacin que se pretenda establecer como gua fija para tomar la decisin ms correcta.

Saldo: Regularizadora del Activo, SALDO ACREEDOR.

Se acredita: Al constituirse la previsin o incrementarse el saldo de la misma. Se debita:

* Al utilizarse cuando se producen incobrables reales.

* Al recuperar total o parcialmente la previsin.

Ejemplos:Crdito Aumenta el saldo de la cuenta

Deudores Incobrables

1.000

Previsin P/Deudores Incobrables

1.000

Por la constitucin de la previsin

Dbito Disminuye el saldo de la cuenta

Previsin P/Deudores Incobrables

100

Deudores por Ventas

100

Por la Incobrabilidad del deudor

Previsin P/Deudores Incobrables

900

Recupero de Previsin P/Deudores Incobrables (A.E.A.)

900

Por el recupero del saldo de previsin

A.E.A.: Ajuste Ejercicios Anteriores.

2.) Previsin Para Descuentos y Bonificaciones. Pretende mostrar al rubro por el valor neto de realizacin.

Las normas mnimas para la confeccin de Estados Contables establecen que, cuando es norma de la empresa conceder descuentos por pronto pago, corresponde determinar su importe en base a la experiencia, restando dicha suma del total de cuentas a cobrar.

Saldo: Regularizadora del activo, SALDO ACREEDOR.

Se debita: Al concederse los descuentos o, segn el caso, proceder al recupero de la previsin.

Se acredita: Al constituir la previsin o incrementar su saldo.

Ejemplos:Dbito Disminuye el saldo de la cuenta

Caja

80

Previsin para Descuentos

10

Deudores por Ventas

90

Por el cobro de un deudor a cual se le concede

un descuento

Previsin para Descuentos

90

Recupero Previsin P/Descuentos

90

Por el recupero de la previsin

Crdito Aumenta el saldo de la cuenta

Descuentos Otorgados S/Ventas

100

Previsin para Descuentos

100

En la prctica la creacin de la previsin es opcional para la empresa, pudiendo adoptar el criterio de utilizar directamente cuentas de Resultado al conceder los descuentos.

Con respecto a las Bonificaciones (descuentos concedidos por volumen de mercaderas adquiridas por el cliente), cabe el mismo tratamiento y consideraciones que para los descuentos por pronto pago que hemos analizado.

3.) Previsin Para Devoluciones. Se calcula en base a la experiencia del ente y tiene por objeto mostrar el valor de los deudores que no van a materializar su pago en razn de efectuar devoluciones de las ventas que se realizaron.

Dado el perodo extremadamente corto (salvo excepciones en funcin a la actividad del ente) de estas devoluciones, podra ser aconsejable aunque no tcnicamente correcto, netear directamente de Deudores y de las respectivas cuentas de ingresos tales operaciones. Normalmente a la fecha de confeccin de los Estados Contables se conoce con total certeza la magnitud y detalle de dichas devoluciones.

De no ser aplicable este procedimiento puede lograrse resultados razonables practicando la siguiente tarea:

a) Establecer histricamente, en base a informacin estadstica, qu porcentaje de las ventas de un perodo cercano al cierre de ejercicio son devueltas en el ejercicio siguiente por rechazo de clientes.

As se podr determinar, por ejemplo, que de las ventas de los ltimos 30 das se produce normalmente un 5% de devolucin por parte de los clientes.

b) Determinar si alguna caracterstica especial del ejercicio que se est analizando no puede hacer prever algn cambio brusco en el porcentaje que histricamente se determin como normal.

c) Aplicar el porcentaje determinado en a), con las modificaciones que pueda aconsejar el anlisis indicado en b) sobre las ventas del perodo que corresponda, cercano al cierre del ejercicio en anlisis.

Por ejemplo, puede determinarse que por haber incorporado en este ejercicio un departamento de control previo al embalaje, el porcentaje de deducciones que histricamente se produjo debe ser reducido al 2%. Si las ventas del ltimo mes han sido de G 100.000 las devoluciones estimadas son de G 2.000.-

d) Establecer cul es la ganancia contenida en las presuntas devoluciones, ya que las mismas daran origen a una operacin mixta (parcialmente modificada). Si se supone que hay una ganancia normal de 10% sobre precio de venta, la anulacin de la venta dara origen a un asiento como el que sigue: si no existiera la previsin.

Mercaderas (90% s/2000)

1.800

Ajuste de Resultados de Ejercicios Anteriores (10% s/2000) 200

Deudores por Ventas

2.000

Se deber constituir una previsin por ganancia contenida en devoluciones, que anticipe la incidencia contable del asiento trascripto.

Ese asiento de constitucin ser:

Prdida por Presuntas Devoluciones

200

Previsin por Ganancias Incluidas

en presuntas devoluciones

200

Constituida la previsin, en el ejercicio siguiente al materializarse la devolucin el asiento ser:

Mercaderas

1.800

Previsin P/ Ganancias Incluidas en

presuntas devoluciones

200

Deudores por Ventas

2.000

INTERESES A NUESTRO FAVOR NO DEVENGADOSRepresenta los Intereses - por ejemplo - incluidos en un documento a cobrar por la empresa, y que se irn devengando hasta el vencimiento del mismo.

Saldo: Regularizadora de Activo, SALDO ACREEDOR.

Se debita: A medida que se produzca su respectivo devengamiento, hasta el vencimiento del mismo.

Se acredita: Al recibir un documento (con intereses incluidos) de parte de un deudor.

Ejemplos:Dbito - Disminuye el saldo de la cuenta

Intereses a nuestro favor no devengado

50

Intereses Ganados

50

Por el devengamiento de los primeros 30 das

Crdito - Aumenta el saldo de la cuenta

Documentos a Cobrar

1.100

Deudores por Ventas

1.000

Intereses a nuestro favor no devengado

100

Documento con Vencimiento a 60 das

G A S T O S P A G A D O S P O R A D E L A N T A D O

Son aquellos gastos pagados por bienes y/o servicios que an no se han recibido a la fecha del balance.

Parte del activo que ha sido usada durante el perodo se convierte en gasto; el resto no ser gasto hasta una fecha futura.

Se debita: Al abonarse un gasto por anticipado

Se acredita: Al cumplirse la respectiva fecha de vencimiento (devengamiento), contra la cuenta de prdida que corresponda.

Ejemplos:

Alquileres Pagados por Adelantado

1200

Caja

1200

Por el pago anticipado del alquiler de un ao

Alquileres Pagados

100

Alquileres Pagados por Adelantado

100

Por el devengamiento del primer mes

DEVENGAMIENTO DE INGRESOS YA PERCIBIDOSLa mecnica de contabilizacin del devengamiento de ingresos percibidos, los procedimientos bsicos a seguir son:

a)En oportunidad de producirse la percepcin de ingreso sin que se haya producido an su devengamiento, debe acreditarse una cuenta cuyo nombre denote su carcter de representativa de un ingreso a realizar. Tal cuenta ser:

1) Regularizadora de activo, si es que se refiere a los intereses cobrados por anticipado sobre documentos a cobrar;

2) De pasivo en los restantes casos, dado que implica para la empresa la obligacin de prestar un servicio para que el ingreso pueda considerarse devengado.

b) Producido el hecho sustancial que genera el ingreso, debe debitarse la cuenta representativa del ingreso a realizar y acreditarse la correspondiente cuenta de resultados. El hecho sustancial que genera dichos ingresos es:

1) El transcurso del tiempo, en el caso de los intereses;

2) La prestacin del servicio de que se trate en las otras situaciones presentadas.

DEVENGAMIENTO DE COSTOS INCURRIDOS

Para la contabilizacin de los costos oportunamente incurridos y activados y de su posterior devengamiento (es decir, su conversin de costos no consumidos), de tal forma que en oportunidad de incurrirse en tales costos, debe procederse a debitar una cuenta de activo (o regularizadora de pasivo) especfica, la que deber ser descargada cuando se hayan producido algunos de los hechos que justifiquen en su desaparicin tales como:

a) Su asociacin con algn ingreso ya devengado;

b) Su asociacin con el perodo transcurrido.

INGRESOS DEVENGADOS ANTES DE SU PERCEPCIONCuando se trata de ingresos devengados pero no percibidos antes del cierre del perodo contable, debe darse reconocimiento contable al activo generado y al correspondiente ingreso. El mecanismo general para el logro de los propsitos consiste en:

a) Debitar una cuenta de activo que denote el carcter de ingreso devengado;

b) Acreditar la cuenta de ingresos que corresponda. COSTOS DEVENGADOS AL CIERRE DEL PERIODOEn el caso de los costos devengados al cierre del perodo pero cuya instrumentacin se encuentra pendiente, el procedimiento contable bsico a seguir consiste en:

a) Debitar la cuenta de costo que corresponda;

b) Si el costo ha de generar una posterior salida de fondos, acreditar una cuenta especfica de pasivo;

c) Si el costo es resultado de la disminucin de valor de un activo, acreditar una cuenta regularizadora de un activo.

EXPOSICION* Los Crditos por Ventas deben exponerse por separado de las dems Cuentas a Cobrar y Documentos a Cobrar.

* Deben exponerse por separado los saldos corrientes y no corrientes.

* Deben exponerse por separado los Saldos Documentados y los Saldos con garantas.

* Deben exponerse por separado las cuentas de Deudores Morosos, reclasificando en corriente y no corriente.

* Deben darse informacin complementaria sobre las Cuentas a Cobrar en Moneda Extranjera.

* Los saldos de empresas de un mismo grupo econmico deben exponerse por separado (Saldos Intercompaas).

* No deben compensarse saldos deudores y saldos acreedores.

* Se deben de traer los intereses documentados no devengados sobre los Documentos a Cobrar.

* Deben sealarse explcitamente los Documentos a Cobrar entregados en garanta.

* La