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esta tesis aborda los procesos de control de caidad a aplicar a las firmas dde contabilidad y auditoria para el ejercicio de ambas funciones.
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UNIVERSIDAD DE ORIENTE
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
TESIS:
“SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD PARA MEJORAR LA APLICACIÓN DE
LOS PROCESOS DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA EN LA FIRMA A. BLANCO
Y ASOCIADOS DE LA CIUDAD DE SAN MIGUEL.”
PRESENTADO POR:
BR. INGRID VANESSA GALEAS ALVAREZ
BR. ROBERT MANFREDY ARGUETA GARCIA
BR. LEVI ARNOLDO PARADA ORELLANA
PARA OPTAR AL GRADO DE:
LICENCIADO(A) EN CONTADURÍA PÚBLICA
ASESOR ESPECIFICO:
LICDA. CAROLINA LAZO DE LIZAMA
SAN MIGUEL, OCTUBRE DE 2013
SAN MIGUEL, EL SALVADOR, CENTROAMERICA.
UNIVERSIDAD DE ORIENTE
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
AUTORIDADES ACADÉMICAS
RECTOR:
DOCTOR PEDRO FAUSTO ARIETA VEGA
VICERECTOR GENERAL:
LICENCIADO EVER ISRAEL MARTÍNEZ REYES
VICERECTORA ACADÉMICA:
LICENCIADA MARÍA LUISA SEVILLANO
SECRETARIO GENERAL:
LICENCIADO JUAN ALBERTO ULLOA ZELAYA
FISCAL:
DOCTOR MAURICIO RAMÓN SUÁREZ ROSALES
DECANO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS:
LICENCIADO JOSÉ OSCAR LOZANO CASTRO
JURADO EVALUADOR
LICENCIADO WILL BENÍTEZ
PRESIDENTE
LICENCIADA GEORGINA MARILYN SORTO FUENTES
PRIMER VOCAL
LICENCIADO MÁRTIR RUBIO
SEGUNDO VOCAL
LICENCIADA CAROLINA LAZO DE LIZAMA
ASESOR ESPECÍFICO
“SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD PARA
MEJORAR LA APLICACIÓN DE LOS PROCESOS
DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA EN LA FIRMA A.
BLANCO Y ASOCIADOS DE LA CIUDAD DE SAN
MIGUEL.”
ÍNDICE PÁGINA
INTRODUCCIÓN...................................................................................................... i
CAPÍTULO I.............................................................................................................1
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.............................................................1
1.1. Situación problemática...............................................................................1
1.2. Enunciado del problema.............................................................................3
1.2.1 Enunciado del Problema General.............................................................3
1.2.2 Enunciados del Problema Específicos......................................................3
1.3. Justificación.................................................................................................3
1.4. Alcances y Limitaciones.............................................................................5
1.4.1 Alcances...................................................................................................5
1.4.2 Limitaciones..............................................................................................5
1.5. Delimitaciones..............................................................................................5
1.5.1 Temporal...................................................................................................5
1.5.2 Geográfica................................................................................................6
1.5.3 Teórica......................................................................................................6
1.6. Objetivos.......................................................................................................6
1.6.1. Objetivo general.......................................................................................6
1.6.2. Objetivos Específicos..............................................................................6
CAPÍTULO II............................................................................................................7
2. FUNDAMENTOS TEORICOS..............................................................................7
2.1 Normativa Legal............................................................................................7
2.1.1 Código de Ética Profesional para Contadores Públicos...........................7
2.1.2 Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría.........................................8
2.1.3 Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) 1..............................9
2.1.4 Norma internacional ISO 9001:2008.........................................................9
2.1.5 Norma Internacional de Auditoría 220....................................................10
2.2. Antecedentes del Tema.............................................................................10
2.3 Síntesis Literaria.........................................................................................13
2.3.1 Norma internacional de control de calidad 1 control de calidad en las firmas de auditoría que realizan auditorías y revisiones de estados financieros, así como otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios relacionados....................................................................................................13
2.3.2 NIA 220 Control de Calidad para una Auditoría de Estados Financieros.........................................................................................................................31
2.3.3 Norma ISO 9001 Sistemas de Control de Calidad.................................42
CAPITULO III.........................................................................................................55
3. MARCO METODOLÓGICO...............................................................................55
3.1. Sistema de hipótesis.................................................................................55
3.1.1. Hipótesis General..................................................................................55
3.1.2. Hipótesis Específicas.............................................................................55
3.1.3. Hipótesis General Nula..........................................................................55
3.1.4. Hipótesis Específicas Nulas...................................................................56
3.1.5. Operacionalización de variables e indicadores......................................57
3.2. Tipo de investigación................................................................................58
3.3. Población....................................................................................................58
3.4. Técnicas e instrumentos...........................................................................58
3.4.1. Técnicas................................................................................................58
3.4.2 Instrumentos...........................................................................................59
3.5 Procedimientos...........................................................................................59
3.5.1. Validación del Instrumento.....................................................................59
3.5.2. Captura de datos...................................................................................59
3.5.3. Procesamiento de datos........................................................................60
3.6. Modelo Estadístico....................................................................................60
3.7. Capitulado Tentativo de Tesis..................................................................60
CAPITULO IV.........................................................................................................63
4. ANALISIS E INTERPRETACION DE RESULTADOS.......................................63
4.1 Análisis e Interpretación............................................................................63
4.2 Conclusiones...............................................................................................76
4.3 Recomendaciones......................................................................................76
CAPITULO V..........................................................................................................78
5. SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD PARA MEJORAR LA APLICACIÓN DE LOS PROCESOS DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA EN LA FIRMA A. BLANCO Y ASOCIADOS DE LA CIUDAD DE SAN MIGUEL..............................78
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS....................................................................148
ANEXO 1..........................................................................................................149
CUESTIONARIO...........................................................................................149
ANEXO 2..........................................................................................................152
MATRIZ DE CONGRUENCIA........................................................................152
ANEXO 3..........................................................................................................153
OPERACIONALIZACION DE VARIABLES E INDICADORES......................153
ANEXO 4..........................................................................................................154
MAPA DE UBICACIÓN DE LA FIRMA A. BLANCO Y ASOCIADOS............154
ANEXO 5..........................................................................................................155
CARTA DE AUTORIZACIÓN DE LA FIRMA.................................................155
ANEXO 6..........................................................................................................156
ACTIVIDADES Y RECURSOS......................................................................156
ANEXO 7..........................................................................................................157
CRONOGRAMA............................................................................................157
ANEXO 8..........................................................................................................158
PRESUPUESTO............................................................................................158
ANEXO 9..........................................................................................................159
NÓMINA DE LICENCIADOS AUTORIZADOS POR EL CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA CONTADURÍA PÚBLICA (SOCIOS DEL INSTITUTO SALVADOREÑO DE CONTADORES FILIAL SAN MIGUEL).......................159
ANEXO 10........................................................................................................161
GLOSARIO....................................................................................................161
INTRODUCCIÓN
Las firmas de auditoría establecidas legalmente en nuestro país, están
viviendo una transformación a la cual deben enfrentarse competitivamente tanto a
nivel nacional como internacional, las cuales deben estar conformados por
profesionales idóneos con el conocimiento y preparación suficiente para enfrentar
los retos de la innovación normativa internacional en materia de calidad en
contabilidad y auditoría, por lo que se vuelve necesario que se utilicen
herramientas de gestión de la calidad que contribuyan a garantizar la calidad del
servicio y la satisfacción de sus clientes y usuarios; por lo cual este documento
contiene lineamientos a seguir para facilitar la implementación de un sistema de
control de calidad.
El propósito principal de la investigación es comprobar en qué medida
contribuye la aplicación de este sistema, al mejoramiento, simplificación y
eficiencia de los procesos en el desarrollo de los trabajos de auditoría y
contabilidad, y establecer las instrucciones precisas para que los miembros del
equipo de trabajo realicen sus labores con niveles de calidad adecuados.
El presente documento consta de tres capítulos que recopilan todo lo
necesario para el desarrollo de un sistema de control de calidad a la medida, en la
firma A. Blanco y Asociados de la ciudad de San Miguel, el cual ha sido diseñado
para mejorar los procesos en las áreas de contabilidad y auditoría de la firma.
El capítulo I, contiene el planteamiento del problema, en el cual se detalla la
situación problemática sobre la evolución del control de calidad, los enunciados
del problema, así como la justificación que describe la importancia de que las
firmas de auditoría cuenten con este sistema, detallando los alcances y
limitaciones al momento de realizar la investigación, las delimitaciones y objetivos
que son de gran importancia para establecer lo que pretendemos alcanzar con la
investigación.
i
El capítulo II, contiene los fundamentos teóricos necesarios para desarrollar
la investigación en estudio, como lo es la normativa legal que encierra las leyes
principales relacionadas con el control de calidad en los trabajos que realizan los
profesionales de la contaduría pública y auditoria; asimismo los antecedentes del
tema, donde se mencionan los estudios realizados en investigaciones anteriores y
su trascendencia; posteriormente la síntesis literaria que enmarca los contenidos
de la NICC 1, NIA 220 y Norma ISO 9001.
El capítulo III, contiene el marco metodológico, donde se hace mención del
sistema de hipótesis utilizado, la operacionalización de variables e indicadores, el
tipo de investigación que se utilizó, la población objeto de estudio y la
determinación de la muestra, así como las técnicas e instrumentos utilizados para
recopilar información. Finalmente se detalla el capitulado tentativo de tesis, que
describe los contenidos a desarrollar en el proyecto de tesis.
Para el desarrollo de la presente investigación se utilizaron diferentes
referencias bibliográficas dentro de las cuales podemos mencionar: “Metodología
de la Investigación” (Sampieri); “Código de Ética Profesional para Contadores
Públicos”; “Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría”; “NICC1”; “ISO
9001:2008”; “Norma Internacional de Auditoría 220” entre otros.
El trabajo de investigación presenta los siguientes anexos: El Instrumento
utilizado para la recolección de datos; la matriz de congruencia; la carta de
autorización para realizar el proyecto en la firma; además se presenta el plan de
implementación que contiene las actividades y recursos utilizados en el desarrollo
del trabajo, el cronograma de las actividades que se llevarán a cabo, finalmente el
presupuesto de los gastos a realizar para el desarrollo y finalización del proyecto.
ii
CAPÍTULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
CAPÍTULO I
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1. Situación problemática
En El Salvador, las exigencias en cuanto al control de calidad, han
evolucionado al paso de los años, la inserción en nuevos mercados ha significado
para una gran parte de las empresas nacionales el cumplimiento obligatorio de
numerosos requisitos de control de calidad, ya que cada vez se vuelve más
importante debido a las demandas de calidad de los consumidores.
El aseguramiento de la calidad ha alcanzado tal importancia para las
empresas, ya que las normas de calidad tienen una característica común, dirigidas
especialmente a la prevención, por medio de métodos que aseguran hacer las
cosas bien y en el caso de no conseguirlo, crear un sistema de acciones
correctivas, que tratan de evitar la repetición de las fallas. Por lo tanto, hablar de
calidad implica que se debe planear y monitorear a lo largo de todo el proceso.
Los estándares de calidad, proporcionan a los clientes mayor seguridad con
un proveedor de servicios de la clase requerida, orientado a satisfacer sus
requisitos de calidad. Por lo tanto, al hablar de control de calidad, estamos
acostumbrados a sobre entender que estamos haciendo referencia a un producto
en específico u objeto, dejando de lado que existe gran cantidad de servicios en
los que la calidad es uno de los principales medios de atracción de clientes y que
por lo tanto estos deben de cumplir con estándares de calidad confiables y que
garanticen los trabajos realizados.
Los profesionales de la contaduría pública y auditoría, reconocen que es
necesario la aplicación de controles de calidad en los trabajos de auditoría y
contabilidad, ya que existe una normativa internacional que manda adoptar o
desarrollar normas de control de calidad, donde las firmas establezcan políticas y
1
procedimientos de control de calidad, con el propósito de proveer servicios de
mejor calidad.
En la firma A. Blanco y Asociados de la ciudad de San Miguel, no se posee
un sistema de control de calidad que garantice la calidad de los trabajos
realizados, ya que no se cuenta con programas de verificación de este aspecto y
no se han establecido políticas y procedimientos adecuados para un sistema de
control de calidad, por lo que no se han tomado acciones que contrarresten esta
deficiencia.
Además al no contar con un sistema de control de calidad, no se puede
demostrar con seguridad que la firma se adhiere a las normas profesionales en la
práctica de contabilidad y auditoría. Y al no poseer un sistema de control de
calidad la firma no puede medir la eficiencia de sus empleados en el desempeño
de los trabajos, ya que es un tanto imposible verificar que cumplen con normas
profesionales, requerimientos legales y las normas de calidad.
Es importante mencionar que al carecer de un sistema de control de calidad,
la firma tiene menos posibilidades de detectar las deficiencias o errores
oportunamente y esto a la vez podría afectar el trabajo desempeñado por la firma,
lo que conlleva que el resultado de los trabajos pueda no cumplir con las
expectativas de los clientes.
Sin un sistema de control de calidad, a la firma se le dificulta evaluar cada
fase de las auditorías al momento del desarrollo de los programas y a la vez no
brinda seguridad razonable a la firma de que su personal cumpla con las normas
profesionales en el desempeño de los trabajos de auditoría y contabilidad. Ya que
al carecer de un sistema de control de calidad, es más difícil tomar acciones
apropiadas para corregir deficiencias y prevenir problemas potenciales y la firma
puede carecer de credibilidad ante terceros, mostrar poca competitividad en el
mercado y poca responsabilidad en el desempeño de la profesión.
2
La firma A. Blanco y Asociados necesita implementar un sistema de control
de calidad para superar los obstáculos que en ciertos casos limitan o dificultan
alcanzar los niveles de calidad requeridos por los clientes, que demandan los
servicios contables y de auditoría.
1.2. Enunciado del problema
1.2.1 Enunciado del Problema General
¿Contribuye un sistema de control de calidad a mejorar la aplicación de los
procesos de contabilidad y auditoría en la firma A. Blanco y Asociados de la
ciudad de San Miguel?
1.2.2 Enunciados del Problema Específicos
¿Contribuye la utilización de la Norma Internacional de Control de Calidad 1
a mejorar los registros de calidad en la firma A. Blanco y asociados de la
Ciudad de san Miguel?
¿De qué manera la aplicación de la NIA 220 Control de Calidad para una
Auditoria de Estados financieros mejorará los procedimientos de control de
calidad en la firma A. Blanco y asociados de la ciudad de San Miguel?
¿Contribuye la utilización de la ISO 9001 Sistemas de Gestión de Calidad
en mejorar la administración de calidad en la firma A. Blanco y asociados
de la ciudad de San Miguel?
1.3. Justificación
En nuestro país, es de gran importancia que las firmas de auditoría cuenten
con un sistema de control de calidad ya que permitirá desarrollar trabajos de
primer nivel y al mismo tiempo permitirá reducir costos innecesarios y pérdidas de
tiempo ya que se contará con procedimientos a seguir para el mejor desarrollo de
los trabajos en la firma A. Blanco y Asociados. El sistema de control de calidad le
3
permitirá a la firma prevenir y detectar fallas en los procesos de auditoría y
contabilidad de manera eficaz y será para el personal de la firma una herramienta
indispensable, que al ser aplicada de manera apropiada tendrá como resultado el
máximo desempeño y la prestación de servicios de calidad.
Un adecuado sistema de control de calidad preverá que la firma presente
dificultades en sus trabajos, que genere pérdidas económicas y contratiempos, por
falta de la aplicación de este sistema. Mientras la firma no cuente con un sistema
de control de calidad, corre el riesgo de no detectar con certeza si se han
cometido errores en los trabajos realizados afectando los procesos de auditoría y
contabilidad, ya que no se contaría con una guía que permita una eficiente
supervisión y control de los trabajos.
Si la firma cuenta con un adecuado sistema de control de calidad, asegura su
permanencia en el mercado de servicios y en el tiempo, ya que la utilización
idónea de este, facilitará la toma de decisiones, lo cual permitirá que la firma
pueda crecer, mejorar los procesos de contabilidad y auditoría, mejorar la
supervisión y el control efectivo de los trabajos a realizar.
Por lo cual determinamos que es necesaria la utilización de un sistema de
control de calidad para mejorar la aplicación de los procesos de contabilidad y
auditoría en la firma A. Blanco y Asociados de la ciudad de San Miguel y contamos
con conocimientos y recursos necesarios, asimismo con acceso a toda la
información necesaria para la creación de este sistema.
Este sistema será de beneficio para los socios de la firma, ya que será una
herramienta útil con procedimientos adecuados, con la cual podrán prever y
detectar errores que se originen y podrá dar solución de inmediato, al igual que a
los auditores miembros del equipo, porque les facilitará el trabajo especializado
encomendado a ellos. También beneficiará a los contadores de la firma porque
tendrán un documento de fácil acceso para corregir las deficiencias que se les
presenten.
4
1.4. Alcances y Limitaciones
1.4.1 Alcances
La creación del Sistema de Control de Calidad, se aplicará solamente en la
Firma A. Blanco y Asociados, ubicada en la Ciudad de San Miguel, con el cual se
pretende contribuir a diseñar y validar una herramienta de trabajo, que incluya
todos los procedimientos vinculados de manera específica en cuanto a
contabilidad y el proceso de auditoría, de una manera práctica y operativa. Dicho
sistema permitirá a los socios y a los empleados de la Firma utilizarlo con un
considerable grado de sencillez y comprensibilidad.
1.4.2 Limitaciones
La primera limitación surge debido a la reducida población que aplica o
implementa un sistema de control de calidad en el área de auditoria y contabilidad
lo que dificulta un poco la obtención de información de casos reales de la
aplicación de este tipo de sistemas; la segunda, relativa a la propia operatividad
del documento que persigue una utilización ágil y práctica por lo que se ha tratado
de evitar la prolijidad de algunos procedimientos.
Sin embargo, no debe olvidarse que el ámbito temporal del documento se
circunscribe al periodo de programación 2008-2013, por lo que tendrá que ser
adaptado en el caso de que se produzcan cambios en la normativa internacional o
nacional, siguiendo el sistema de actualización previsto en el propio manual.
1.5. Delimitaciones
1.5.1 Temporal
La investigación se limita a un tiempo de duración de 7 meses a partir del
mes de marzo hasta septiembre del año dos mil trece.
5
1.5.2 Geográfica
La investigación se realiza en la firma “A. Blanco y Asociados de la Ciudad
de San Miguel.”
1.5.3 Teórica
La investigación se aborda a la luz de la teoría contable en el área de
auditoría y contabilidad.
1.6. Objetivos
1.6.1. Objetivo general
Diseñar un sistema de control de calidad para mejorar la aplicación de los
procesos de contabilidad y auditoría en la firma A. Blanco y Asociados de la
ciudad de San Miguel.
1.6.2. Objetivos Específicos
Utilizar la Norma Internacional de Control de Calidad 1 para mejorar los
registros de calidad en la firma A. Blanco y asociados de la Ciudad de San
Miguel.
Aplicar la NIA 220 Control de Calidad para una Auditoria de Estados
Financieros para mejorar los procedimientos de control de calidad en la firma
A. Blanco y asociados de la ciudad de San Miguel.
Utilizar la ISO 9001 Sistemas de Gestión de Calidad para mejorar la
administración de calidad en la firma A. Blanco y asociados de la ciudad de
San Miguel.
6
CAPÍTULO II
FUNDAMENTOS TEORICOS
CAPÍTULO II
2. FUNDAMENTOS TEORICOS
2.1 Normativa Legal.
2.1.1 Código de Ética Profesional para Contadores Públicos
Calidad profesional de los servicios
En la prestación de cualquier servicio se espera del Contador Público un
trabajo profesional, por lo que siempre tendrá presente las disposiciones
normativas de la profesión que sean aplicables. Actuará asimismo con la
intención, el cuidado y la diligencia de una persona responsable.
Preparación y calidad del profesional
El Contador Público que acepta brindar sus servicios debe tener el
entrenamiento técnico, capacidad y diligencia para realizar sus actividades
profesionales.
Responsabilidad del Contador Público
El Contador Público y/o la Firma deben adoptar un programa diseñado para
asegurar el control de calidad en la ejecución de los servicios profesionales.
El Contador Público o la Firma deberán cumplir con todas las normas de
auditoría establecidas, tales como, las Normas Internacionales de Auditoría, las
Normas Internacionales de Servicios Relacionados, las Normas Internacionales de
Control de Calidad, así como, las guías y procedimientos de control de calidad que
hubiere aprobado el Consejo.1
1 Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría. (06 de Mayo de 2005). Código de Ética Profesional para Contadores Públicos. Código de Ética Profesional para Contadores Públicos. San Salvador, El Salvador:
7
2.1.2 Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría
Art. 23.- Los expedientes de trabajo, en los cuales estén fundamentados los
dictámenes e informes, así como los dictámenes mismos, deberán conservarse al
menos durante cinco años.
Los contadores públicos podrán hacer uso de microfilm, de discos ópticos o
de cualquier otro medio que permita archivar documentos e información, con el
objeto de guardar de una manera más eficiente los registros, documentos e
informes que le correspondan. Los mismos tendrán igual valor probatorio que los
originales, siempre que tales copias o reproducciones sean certificadas por
Notario o Juez de lo Mercantil.
El Consejo tendrá acceso a los dictámenes y papeles de trabajos del
contador público, cuando exista causa contra el mismo por transgresión a las
disposiciones relacionadas con el ejercicio profesional.
El acceso se limitará a los documentos relacionados con la causa.
Lo anterior es sin perjuicio de las facultades que tengan entes fiscalizadores
especializados sobre los auditores externos de sociedades que estos entes
regulen o fiscalicen.
Art. 42.- Para el mejor cumplimiento de su finalidad, el Consejo podrá
nombrar Comisiones o personas auxiliares en aspectos especializados de sus
funciones, tales como:
a) Normas de Ética Profesional;
b) Principios de Contabilidad;
c) Normas de Auditoría;
d) De control de calidad;
Diario Oficial.
8
e) Educación Continuada.2
2.1.3 Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) 1
Esta NICC se aplica a todas las firmas de profesionales de la contabilidad
con respecto a las auditorías y revisiones de estados financieros, así como a otros
encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios relacionados. La
naturaleza y extensión de las políticas y de los procedimientos desarrollados por
cada firma de auditoría para cumplir esta NICC dependerán de diversos factores,
tales como la dimensión de la firma de auditoría y sus características de
funcionamiento así como de su pertenencia o no a una red.3
2.1.4 Norma internacional ISO 9001:2008
Esta Norma Internacional especifica los requisitos para un sistema de
gestión de la calidad, cuando una organización:
a) Necesita demostrar su capacidad para proporcionar regularmente
productos que satisfagan los requisitos del cliente y los legales y
reglamentarios aplicables, y
b) Aspira a aumentar la satisfacción del cliente a través de la aplicación
eficaz del sistema, incluidos los procesos para la mejora continua del
sistema y el aseguramiento de la conformidad con los requisitos del cliente
y los legales y reglamentarios aplicables.4
2.1.5 Norma Internacional de Auditoría 220 Control de Calidad para una Auditoría de Estados Financieros
2 El Salvador. (2002). Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría (1a. ed.). San Salvador: Jurídica Salvadoreña.
3 IASB, C. d., & IFAC, F. I. (15 de Diciembre de 2009). Control de calidad para una auditoria de estados financieros. New
York, New York, Estados Unidos de America.
4 Secretaría Central de ISO. (15 de Noviembre de 2008). Norma Internacional ISO 9001. (Cuarta Edición).
Ginebra, Suiza.
9
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades
del auditor respecto de procedimientos de control de calidad para una auditoría de
estados financieros. También trata, cuando sea aplicable, las responsabilidades
del revisor de control de calidad del trabajo. 5
2.2. Antecedentes del Tema
La Federación Internacional de Contadores (IFAC), se ha considerado como
la pionera de las normas de calidad para contadores públicos, por lo que en
agosto de 1999 promulgó su declaración de práctica profesional, "La calidad de
los servicios profesionales", en la cual se mencionan algunos puntos relevantes
para sus miembros y que estos:
Adopten o desarrollen normas de control de calidad con el propósito de
proveer de confiabilidad a los servicios contables.
Desarrollen programas de revisión de control de calidad para evaluar si las
firmas profesionales:
a) Han desarrollado o están desarrollando prácticas y procedimientos
apropiados para un sistema de control de calidad y,
b) Están cumpliendo con las normas profesionales de contabilidad y de
auditoría en el desempeño de los trabajos que ejercen.
La IFAC, afirma que sus organismos profesionales, deben mantener
programas adecuados de regulación, que demuestren con seguridad razonable
que sus miembros se apegan a las normas en la práctica de contabilidad.
Los organismos de cada país, deben divulgar e identificar las normas contra
las cuales se van a medir las políticas y procedimientos de control de calidad de
las firmas en práctica de contabilidad. Estas normas deben establecer los
objetivos del control de calidad.
5 IASBB. (01 de Enero de 2011). http://www.ariasociados.com/publicacionesyeventos_18_4050640289.pdf. Recuperado el 08 de Abril de 2013, de facpce: http://www.ariasociados.com/publicacionesyeventos_18_4050640289.pdf
10
Cada firma debe implementar políticas y procedimientos que provean con
seguridad razonable el alcance de los objetivos propuestos; así como también
comunicar éstas políticas y procedimientos al personal que labora en ella para
proveer con seguridad razonable que estas políticas y procedimientos son
entendidos y cumplidos en el ejercicio profesional.
Por otro lado, en septiembre de 1999, la Comisión de Comunidades
Europeas sugirió a los países miembros de la Comunidad, implementar un sistema
de control de calidad en el ejercicio de la auditoría.
El 2 de septiembre de 1999, la Comisión de Normas Internacionales de
Contabilidad de Auditoría y Control de Calidad, en sesión de consejo acordó: que
en la auditoría de estados financieros, el auditor externo deberá aplicar las
Normas Internacionales de Auditoría, emitidas por la Federación Internacional de
Contadores (IFAC) y en lo que estas no consideran, se aplicaran las normas de
auditoría emitidas por el Instituto Americano de Contadores Públicos (IACPA).
Posteriormente el 11 de diciembre del año 2003, según acta de sesión
celebrada se reafirmó la obligación para los auditores externos de aplicar las
Normas Internacionales de Auditoría (NIA’S) emitida por el IFAC.
Para dar cumplimiento a la función de vigilancia del ejercicio profesional que
la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría le requiere al Consejo, en el año
2004 se incorporó el programa de control de calidad el cual inició el 16 de
septiembre de ese mismo año.
En enero de 2005, se realizó un segundo plan cuyo propósito era verificar
firmas reincidentes en los incumplimientos determinados. Se realizaron revisiones
de firmas auditoras por un equipo especializado designado por el Consejo de
Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría. Los exámenes
11
practicados se enfocaron en la verificación del cumplimiento de la Norma
Internacional sobre Control de Calidad 1 (ISQC1).
El programa de control de calidad del año 2006 dio inicio con el evento
titulado Norma Internacional de Control de Calidad No 1, en esta instancia se
planteó el panorama de la secuencia de control de calidad en los despachos de
auditoría y las personas que lo ejercen de forma independiente, la revisión fue
realizada a 51 firmas con criterios de revisión de manera estandarizada, se contó
también con el apoyo de la Superintendencia del Sistema Financiero colaborando
con profesionales que se sumaron al grupo de revisores que lo ejecutaron.
La implementación de la Norma Internacional de Control de Calidad dio un
impulso significativo a la credibilidad de la profesión de la Contaduría Pública y
Auditoría, y vino a proporcionar una herramienta para identificar las dificultades
reales en la aplicación de las normas.
Tesis Relacionadas con el Tema
Después de haber investigado en las Bibliotecas de algunas universidades
se encontró que existen las siguientes tesis relacionadas con el tema:
Tesis sobre control de calidad en el área contable y de auditoría presentadas
en la Universidad de Oriente.
Guía de Control de Calidad para contadores públicos que desempeñan
auditorías, revisiones de estados financieros, trabajos para atestiguar y
otros servicios relacionados en cumplimiento de la norma internacional de
control de calidad 1, en la ciudad de San Miguel.
Diseño de una guía de cumplimiento de la Norma de Control de Calidad, el
Código de Ética y la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría, para
12
facilitar el desempeño profesional de los contadores públicos en la ciudad
de San Miguel.
Tesis sobre control de calidad en el área contable y de auditoría presentadas
en la Universidad Gerardo Barrios.
Propuesta de un manual para implementar la Norma Internacional sobre
Control de Calidad (NICC1) en las firmas de auditoría de la ciudad de San
Miguel.
Tesis sobre control de calidad en el área contable y de auditoría presentadas
en la Universidad de El Salvador.
Normas de Control de Calidad para el Ejercicio Profesional de la Contaduría
Pública, una herramienta para el desarrollo de la profesión contable en El
Salvador.
2.3 Síntesis Literaria
2.3.1 Norma internacional de control de calidad 1 control de calidad en las firmas de auditoría que realizan auditorías y revisiones de estados financieros, así como otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios relacionados
2.3.1.1 Alcance
Esta Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) trata de las
responsabilidades que tiene la firma de auditoría en relación con su sistema de
control de calidad de las auditorías y revisiones de estados financieros, así como
de otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios
relacionados. Esta NICC debe interpretarse conjuntamente con los requerimientos
de ética aplicables.
13
2.3.1.2 Aplicabilidad
Esta NICC se aplica a todas las firmas de profesionales de la contabilidad
con respecto a las auditorías y revisiones de estados financieros, así como a otros
encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios relacionados. La
naturaleza y extensión de las políticas y de los procedimientos desarrollados por
cada firma de auditoría para cumplir esta NICC dependerán de diversos factores,
tales como la dimensión de la firma de auditoría y sus características de
funcionamiento así como de su pertenencia o no a una red.
2.3.1.3 Objetivo
El objetivo de la firma de auditoría es el establecimiento y el
mantenimiento de un sistema de control de calidad que le proporcione una
seguridad razonable de que la firma de auditoría y su personal cumplen las
normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables y
los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios de los encargos son
adecuados en función de las circunstancias.
2.3.1.4 Requerimientos
El personal de la firma de auditoría que sea responsable del
establecimiento y del mantenimiento del sistema de control de calidad de aquella
tendrá conocimiento del texto íntegro de esta NICC, incluida la guía de aplicación
y otras anotaciones explicativas, con el fin de comprender sus objetivos y de
aplicar sus requerimientos adecuadamente.
La firma de auditoría cumplirá cada uno de los requerimientos de esta
NICC salvo que, teniendo en cuenta las circunstancias de la firma de auditoría, el
requerimiento no sea aplicable a los servicios prestados relativos a auditorías y
revisiones de estados financieros, ni a otros encargos que proporcionan un grado
de seguridad y servicios relacionados.
14
2.3.1.5 Elementos de un sistema de control de calidad
La firma de auditoría establecerá y mantendrá un sistema de control de
calidad que comprenda políticas y procedimientos que contemplen cada uno de
los siguientes elementos:
a) Responsabilidades de liderazgo en la calidad dentro de la firma de
auditoría.
b) Requerimientos de ética aplicables.
c) Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes, y de encargos
específicos.
d) Recursos humanos.
e) Realización de los encargos.
f) Seguimiento.
La firma de auditoría documentará sus políticas y procedimientos y los comunicará
a su personal.
Responsabilidades de liderazgo en la calidad de la firma de auditoría
La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos diseñados para
promover una cultura interna en la que se reconozca que la calidad en la
realización de los encargos es esencial. Dichas políticas y procedimientos
requerirán que el presidente ejecutivo (o equivalente) de la firma de auditoría o,
cuando proceda, el consejo directivo de socios (o equivalente) de la firma de
auditoría, asuman la responsabilidad última del sistema de control de calidad de la
firma de auditoría.
Requerimientos de ética aplicables
La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos diseñados para
proporcionarle una seguridad razonable de que tanto ella misma como su personal
cumplen los requerimientos de ética aplicables.
15
Independencia
La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos diseñados para
proporcionarle una seguridad razonable de que tanto ella misma como su
personal, y, en su caso, otras personas sujetas a requerimientos de independencia
(incluido el personal de las firmas de la red) mantienen la independencia cuando lo
exigen los requerimientos de ética aplicables. Dichas políticas y procedimientos
permitirán a la firma de auditoría comunicar sus requerimientos de independencia
al personal y, en su caso, a otras personas sujetas a ellos; e identificar y evaluar
las circunstancias y relaciones que amenazan la independencia, y adoptar las
medidas adecuadas con el fin de eliminar dichas amenazas o de reducirlas a un
nivel aceptable mediante la aplicación de salvaguardas o, si se considera
apropiado, renunciar al encargo, si las disposiciones legales o reglamentarias
aplicables así lo permiten.
La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos diseñados
para proporcionarle una seguridad razonable de que se le notifican los
incumplimientos de los requerimientos de independencia, así como para permitirle
adoptar las medidas adecuadas para resolver dichas situaciones.
Al menos una vez al año, la firma de auditoría obtendrá confirmación
escrita del cumplimiento de sus políticas y procedimientos relativos a la
independencia de todo el personal de la firma de auditoría que deba ser
independiente, de acuerdo con los requerimientos de ética aplicables.
La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos en los que se
fijen los criterios para determinar la necesidad de salvaguardas destinadas a
reducir la amenaza de familiaridad a un nivel aceptable cuando se emplee un
mismo personal de categoría superior, en un encargo que proporciona un grado
de seguridad, durante un periodo prolongado; y en los que se requiera, para el
caso de auditorías de estados financieros de entidades cotizadas, la rotación,
16
después de un determinado periodo, del socio del encargo y de las personas
responsables de la revisión de control de calidad del encargo y, en su caso, de
otras personas que estén sujetas a requerimientos de rotación en cumplimiento de
los requerimientos de ética aplicables.
Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos
específicos
La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos para la
aceptación y la continuidad de las relaciones con clientes, y de encargos
específicos, diseñados para proporcionarle una seguridad razonable de que
únicamente iniciará o continuará relaciones y encargos en los que la firma de
auditoría:
a) tenga competencia para realizar el encargo y capacidad, incluidos el
tiempo y los recursos, para hacerlo;
b) pueda cumplir los requerimientos de ética aplicables; y
c) haya considerado la integridad del cliente y no disponga de información
que le lleve a concluir que el cliente carece de integridad.
La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos, relativos a la
decisión de continuar con un encargo y a la relación con el cliente, que cubran las
situaciones en las que la firma de auditoría obtenga información que, de haber
estado disponible con anterioridad, la hubiesen llevado a rechazar dicho encargo.
Recursos Humanos
La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos diseñados para
proporcionarle una seguridad razonable de que dispone de suficiente personal con
la competencia, la capacidad y el compromiso con los principios de ética
necesarios para realizar los encargos de conformidad con las normas
profesionales y con los requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y
17
permitir a la firma de auditoría o a los socios de los encargos la emisión de
informes adecuados en función de las circunstancias.
Asignación de equipos de los encargos
La firma de auditoría asignará la responsabilidad de cada encargo a un
socio del encargo y establecerá políticas y procedimientos que requieran que se
comuniquen la identidad y la función del socio del encargo a los miembros clave
de la dirección del cliente y a los responsables del gobierno de la entidad; el socio
del encargo tenga la competencia, capacidad y autoridad necesarias para
desempeñar su función; y se definan claramente las responsabilidades del socio
del encargo y se le comuniquen.
Realización de los encargos
La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos diseñados para
proporcionarle una seguridad razonable de que los encargos se realizan de
conformidad con las normas profesionales y con los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables, y de que la firma de auditoría o el socio del encargo
emiten informes que son adecuados en función de las circunstancias. Dichas
políticas y procedimientos abordarán las cuestiones pertinentes para favorecer la
congruencia en la calidad de la realización de los encargos las responsabilidades
de supervisión; y las responsabilidades de revisión.
Consultas
La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos diseñados para
proporcionarle una seguridad razonable de que se realizan las consultas
adecuadas sobre cuestiones complejas o controvertidas; se dispone de recursos
suficientes para poder realizar las consultas adecuadas; se documentan la
naturaleza y el alcance de dichas consultas, así como las conclusiones resultantes
de ellas, y éstas se aceptan tanto por la persona que realiza la consulta como por
18
la persona a quien se consulta; y se implementan las conclusiones resultantes de
las consultas.
Revisión de control de calidad de los encargos
La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos que requieran,
en los encargos para los que resulte adecuado, una revisión de control de calidad
del encargo que proporcione una evaluación objetiva de los juicios significativos
que el equipo del encargo haya formulado, así como de las conclusiones
alcanzadas a efectos de la formulación del informe. Dichas políticas y
procedimientos requerirán una revisión de control de calidad del encargo para
todas las auditorías de estados financieros de entidades cotizadas; establecerán
los criterios con los que evaluar todas las demás auditorías y revisiones de
información financiera histórica, así como los demás encargos que proporcionan
un grado de seguridad y servicios relacionados, con el fin de determinar si debería
realizarse una revisión de control de calidad del encargo; y requerirán una revisión
de control de calidad del encargo referida a todos los encargos que, en su caso,
cumplan los criterios establecidos.
Criterios para la selección de revisores de control de calidad de los
encargos
La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos en relación con
el nombramiento de los revisores de control de calidad de los encargos y los
criterios de selección, teniendo en cuenta:
a) las cualificaciones técnicas necesarias para desempeñar la función,
incluidas la experiencia y autoridad necesarias; y
b) la medida en que se puede consultar a un revisor de control de calidad
del encargo, en relación con este, sin comprometer su objetividad.
19
La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos diseñados para
preservar la objetividad del revisor de control de calidad del encargo. Las políticas
y los procedimientos de la firma de auditoría preverán la sustitución del revisor de
control de calidad del encargo cuando su capacidad para realizar una revisión
objetiva pueda verse afectada.
Documentación de la revisión de control de calidad del encargo
La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos relativos a la
documentación de la revisión de control de calidad de un encargo que requieran
documentar que:
a) se han realizado los procedimientos requeridos por las políticas de la
firma de auditoría sobre revisión de control de calidad de encargos;
b) la revisión de control de calidad del encargo se ha terminado en la fecha
del informe o con anterioridad; y
c) el revisor no tiene conocimiento de que existan cuestiones no resueltas
que le lleven a considerar que los juicios significativos formulados por el
equipo del encargo, y las conclusiones alcanzadas por éste, no sean
adecuados.
Diferencias de opinión
La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos para tratar y
resolver las diferencias de opinión en el seno del equipo del encargo, con las
personas consultadas y, en su caso, entre el socio del encargo y el revisor de
control de calidad del encargo. Dichas políticas y procedimientos requerirán que:
a) se documenten e implementen las conclusiones alcanzadas; y
b) no se feche el informe hasta que no se resuelva la cuestión.
20
Documentación del encargo, finalización de la compilación del archivo
final del encargo
La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos para que los
equipos de los encargos finalicen oportunamente la compilación de los archivos
finales del encargo, una vez se hayan terminado los informes del encargo.
Confidencialidad, custodia, integridad, accesibilidad y recuperación de
la documentación de los encargos
La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos diseñados para
garantizar la confidencialidad, la custodia, la integridad, la accesibilidad y la
recuperación de la documentación de los encargos.
Conservación de la documentación del encargo
La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos para la
conservación de la documentación de los encargos durante un plazo suficiente
para satisfacer las necesidades de la firma de auditoría o lo requerido por las
disposiciones legales o reglamentarias.
Seguimiento
La firma de auditoría establecerá un proceso de seguimiento diseñado para
proporcionarle una seguridad razonable de que las políticas y procedimientos
relativos al sistema de control de calidad son pertinentes, adecuados y operan
eficazmente. Dicho proceso:
a) incluirá el examen y la evaluación continuadas del sistema de control de
calidad de la firma de auditoría, incluida, de manera cíclica, la inspección de
al menos un encargo terminado por cada socio del encargo;
b) requerirá que se asigne la responsabilidad del proceso de seguimiento a
uno o varios socios u otras personas con experiencia y autoridad en la firma
21
de auditoría que sean suficientes y adecuadas para asumir dicha
responsabilidad; y
c) requerirá que quienes realicen el encargo o la revisión de control de
calidad del encargo no participen en la inspección de los encargos.
Evaluación, comunicación y corrección de las deficiencias
identificadas
La firma de auditoría evaluará el efecto de las deficiencias identificadas
como resultado del proceso de seguimiento y determinará si son:
a) casos que no indican necesariamente que el sistema de control de
calidad de la firma de auditoría es insuficiente para proporcionarle una
seguridad razonable de que cumple las normas profesionales y los
requerimientos legales y reglamentarios aplicables, y de que los informes
emitidos por la firma de auditoría o por los socios de los encargos son
adecuados en función de las circunstancias; o bien,
b) deficiencias sistémicas, repetitivas u otras deficiencias significativas que
requieren una pronta acción correctiva.
La firma de auditoría comunicará a los correspondientes socios de los
encargos y a otro personal implicado las deficiencias identificadas como resultado
del proceso de seguimiento, y las recomendaciones de medidas correctoras
adecuadas. Las recomendaciones de medidas correctoras adecuadas para las
deficiencias identificadas incluirán una o más de las siguientes:
a) adopción de medidas correctoras adecuadas en relación con un
determinado encargo o con un miembro del personal en concreto.
b) comunicación de los hallazgos a los responsables de la formación y del
desarrollo profesional;
c) cambios en las políticas y los procedimientos de control de calidad; y
22
d) medidas disciplinarias contra quienes incumplen las políticas y los
procedimientos de la firma de auditoría, especialmente contra los que
reinciden.
La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos para tratar los
casos en los que los resultados de los procedimientos de seguimiento indiquen
que un informe puede ser inadecuado o que se omitieron procedimientos durante
la ejecución del encargo.
Por lo menos una vez al año, la firma de auditoría comunicará los
resultados del seguimiento de su sistema de control de calidad a los socios de los
encargos y a otras personas apropiadas de la firma de auditoría, incluido el
presidente ejecutivo de la firma de auditoría o, en su caso, al consejo directivo de
socios. La información que se comunique incluirá lo siguiente:
a) Una descripción de los procedimientos de seguimiento realizados.
b) Las conclusiones obtenidas de los procedimientos de seguimiento.
c) Cuando corresponda, una descripción de las deficiencias sistémicas o
repetitivas, o de otras deficiencias significativas, así como de las medidas
adoptadas para solucionar o para corregir dichas deficiencias.
Algunas firmas de auditoría funcionan como parte de una red y, por
congruencia, pueden implementar algunos de sus procedimientos de seguimiento
para toda la red. Cuando las firmas de auditoría pertenecientes a una red
funcionen bajo políticas y procedimientos de seguimiento comunes diseñados con
el propósito de cumplir esta NICC, y confíen en dicho sistema de seguimiento, las
políticas y los procedimientos de la firma de auditoría requerirán que:
a) por lo menos una vez al año, la red comunique el alcance global, la
extensión y los resultados del proceso de seguimiento a las personas
apropiadas de las firmas de la red; y
23
b) la red comunique con prontitud cualquier deficiencia del sistema de
control de calidad que se haya identificado a las personas apropiadas de la
firma o firmas correspondientes de la red, de forma que se puedan adoptar
las medidas necesarias, con el fin de que los socios de los encargos de las
firmas de la red puedan confiar en los resultados del proceso de
seguimiento implementado en la red, salvo que las firmas de auditoría o la
red aconsejen otra cosa.
Quejas y denuncias
La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos diseñados para
proporcionarle una seguridad razonable de que trata de manera adecuada:
a) las quejas y las denuncias de que el trabajo realizado por la firma de
auditoría no cumple las normas profesionales y los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables; y
b) las denuncias de incumplimiento del sistema de control de calidad de la
firma de auditoría.
Como parte de este proceso, la firma de auditoría establecerá vías
claramente definidas para que el personal de la firma de auditoría pueda
manifestar cualquier reserva de un modo que le permita hacerlo sin temor a
represalias. Si durante las investigaciones de las quejas y denuncias se identifican
deficiencias en el diseño o en el funcionamiento de las políticas y los
procedimientos de control de calidad de la firma de auditoría, o bien el
incumplimiento del sistema de control de calidad de la firma de auditoría por parte
de una o de varias personas, la firma de auditoría adoptará las medidas
adecuadas.
24
2.3.1.6 Documentación del sistema de control de calidad
La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos que requieran
que se documente adecuadamente el funcionamiento de cada elemento de su
sistema de control de calidad. La firma de auditoría establecerá políticas y
procedimientos que requieran la conservación de la documentación durante un
periodo suficiente para permitir a quienes realizan los procedimientos de
seguimiento evaluar el cumplimiento por parte de la firma de auditoría de su
sistema de control de calidad, o durante un periodo más largo si las disposiciones
legales o reglamentarias así lo requieren. La firma de auditoría establecerá
políticas y procedimientos que requieran que se documenten las quejas y
denuncias, así como sus respuestas.
2.3.1.7 Gestión del manual de calidad
Historial de cambios
Conteniendo la relación de las modificaciones realizadas en el manual
como consecuencia de nuevas normativas u otras causas.
Aprobación por la Dirección de procedimientos y formularios
Documentación relativa a la aprobación de los documentos incorporados o
modificados del sistema de calidad.
Comunicación del sistema
Evidencia de la comunicación de la puesta en marcha del sistema o de las
nuevas versiones con los cambios habidos.
2.3.1.8 Redes
En el caso de disponer de redes y con independencia de su mención y
descripción en la primera sección del manual, se debería disponerse de una
25
relación pormenorizada de los miembros, grado de vinculación, direcciones, etc.,
que conforman la red.
2.3.1.9 Principios éticos
Código ético
Conteniendo los principios éticos fundamentales a aplicar por la firma:
a) Responsabilidad hacia la Sociedad
1. Independencia de criterio - Al expresar cualquier juicio profesional,
el Contador Público, acepta la obligación de sostener un criterio libre de
conflicto de intereses e imparcial.
2. Calidad profesional de los servicios - En la prestación de cualquier
servicio se espera del Contador Público un trabajo profesional, por lo
que siempre tendrá presente las disposiciones normativas de la
profesión que sean aplicables. Actuará asimismo con la intención, el
cuidado y la diligencia de una persona responsable.
3. Preparación y calidad del profesional - El Contador Público que
acepta brindar sus servicios debe tener el entrenamiento técnico,
capacidad y diligencia para realizar sus actividades profesionales.
4. Responsabilidad personal - El Contador Público deberá aceptar su
responsabilidad personal por los trabajos llevados a cabo por él o
realizados bajo su dirección.
b) Responsabilidad hacia quien Patrocina los Servicios
5. Secreto profesional - El Contador Público debe guardar el secreto
profesional y no deberá revelar, por ningún motivo, en beneficio propio
o de terceros, los hechos, datos o circunstancias que tenga o hubiese
26
tenido conocimiento en el ejercicio de su profesión; salvo con la
autorización del cliente o a requerimiento de autoridad competente.
6. Rechazar tareas que no cumplan con la moral - Faltará al honor y
dignidad profesional todo Contador Público que directa o indirectamente
intervenga en arreglos o asuntos que no cumplan con la moral.
7. Lealtad - El Contador Público debe evitar actuaciones que puedan
perjudicar a quien haya contratado sus servicios.
8. Retribución económica - Por los servicios que presta, el Contador
Público se hace acreedor a una retribución económica.
c) Responsabilidad hacia la Profesión
9. Respeto a los colegas y a la profesión - Todo Contador Público
debe cuidar sus relaciones con sus colaboradores, colegas e
instituciones que los agrupan, buscando que nunca menoscabe la
dignidad de la profesión.
10. Dignificación profesional - Para hacer llegar a la sociedad en
general y a los usuarios de sus servicios una imagen positiva y de
prestigio profesional, el Contador Público se valdrá fundamentalmente
de su calidad profesional y personal, apoyándose en la promoción
institucional.
11. Difusión de conocimientos técnicos - Todo Contador Público que
transmita sus conocimientos, tendrá como objetivo mantener las más
altas normas profesionales y de conducta y contribuir al desarrollo y
difusión de los conocimientos propios de la profesión.6
6 Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría. (06 de Mayo de 2005). Código de Ética Profesional para Contadores Públicos. Código de Ética Profesional para Contadores Públicos. San Salvador, El Salvador: Diario Oficial, Pág.No. 6-7.
27
Relación de encargos y declaración anual de independencia.
Con la relación de todos los encargos asumidos y la declaración firmada por
todos los socios, ejercientes y no ejercientes relativa con la independencia debida.
2.3.1.10 Aceptación y continuidad de clientes
Relación de los honorarios a percibir por trabajos y clientes en el
ejercicio.
Para verificar la relevancia de los honorarios a percibir por trabajo y cliente,
por encargos de auditoria y de otros servicios.
2.3.1.11 Recursos humanos
Plan de formación
Programa de cursos y acciones formativas a acometer para todo el
personal, incluido socios.
Acciones formativas
Lista de actuaciones concretas realizadas por persona llevadas a cabo por
la firma.
Evaluación del desempeño
Evidencia de la realización de las entrevistas y documentación con el
contenido y conclusiones de las entrevistas.
Perfiles
Para cada categoría o clasificación profesional se deberá definir la
titulación, conocimientos y experiencia exigida.
28
Acreditaciones
Los documentos que acrediten la titulación académica y capacitación,
acorde con los perfiles establecidos, de cada miembro del personal profesional de
la firma.
2.3.1.12 Ejecución de los encargos
Como se ha comentado, la documentación relacionada con la ejecución
de los encargos, incluida la de revisión de calidad de los encargos.
Revisión de calidad de los encargos
Encargos objeto de revisión con mención del nombre del revisor y de las
incidencias habidas en el proceso.
Encargos objeto de rotación
Relación nominativa y por socio de los encargos a rotar con mención del
ejercicio en el que se ha producir el cambio.
Acceso papeles de trabajo por parte de terceros
Relación de las solicitudes de acceso a papeles de trabajo por terceros,
autorizaciones y declaraciones de confidencialidad.
Destrucción de documentación
Relación debidamente aprobada conteniendo la documentación objeto de
destrucción.
2.3.1.13 Seguimiento
Esta es la sección que más elementos requieren ser considerados en la
documentación de calidad.
29
Indicadores
Relación de los indicadores previstos en el sistema de control de calidad,
por ejemplo el número de días por encargo y medio incurrido en la compilación
final de la documentación de los encargos.
Plan de seguimiento anual
Plan detallado con las áreas a revisar y el número de encargos/socios a
inspeccionar. Mención del responsable o responsables del seguimiento anual.
Quejas, reclamaciones y denuncias.
Relación con mención de la respuesta (resolución) a las mismas (NICC59).
Informe de seguimiento interno.
Informe conteniendo los resultados del seguimiento realizado en cada
ejercicio emitido por el revisor conteniendo el trabajo realizado y las conclusiones
alcanzadas.
No conformidades
Relación de los incumplimientos, deficiencias omisiones observadas, tanto
internas como por revisiones externas.
Acciones correctivas y preventivas
Medidas de mejora, corrección y prevención diseñadas para mitigar o
eliminar las deficiencias identificadas en los procesos de seguimiento o
provenientes de inspecciones externas.
30
Inspecciones externas
Conteniendo toda la documentación relacionada con las inspecciones
realizadas por el ICAC (comunicaciones, diligencias, informe, requerimientos de
mejora y recomendaciones).
2.3.1.14 Seguridad
Medidas de seguridad
a) Relación de personas con acceso autorizado al despacho (control llave).
b) Relación de claves de acceso y passwords asignadas.
c) Relación de direcciones de correo y claves por persona.7
2.3.2 NIA 220 Control de Calidad para una Auditoría de Estados Financieros
2.3.2.1 Alcance
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades
del auditor respecto de procedimientos de control de calidad para una auditoría de
estados financieros. También trata, cuando sea aplicable, las responsabilidades
del revisor de control de calidad del trabajo. Esta NIA se debe leer junto con los
requisitos éticos relevantes.
2.3.2.2 Objetivo
El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad
a nivel del trabajo que proporcionen al auditor seguridad razonable de que:
a) La auditoría cumple con las normas profesionales y los requisitos
legales y de regulación aplicables; y
b) El dictamen del auditor emitido es apropiado en las circunstancias.
7 Uyarra, E. (25 de Noviembre de 2012). http://www.estebanuyarra.com. Recuperado el 10 de Abril de 2013, de http://www.estebanuyarra.com/?m=201211
31
2.3.2.3 Responsabilidades de los dirigentes por la calidad de las auditorías
El socio del trabajo deberá asumir la responsabilidad por la calidad
general de cada trabajo de auditoría al que se asigne dicho socio. Requisitos
éticos relevantes durante toda la auditoría, el socio del trabajo deberá permanecer
alerta, mediante la observación y con investigaciones cuando sea necesario, a la
evidencia de incumplimiento de los requisitos éticos relevantes por parte de los
miembros del equipo del trabajo.
2.3.2.4 Aceptación y continuación de las relaciones de clientes y de los
trabajos de auditoría.
El socio del trabajo deberá quedar satisfecho de que se han seguido los
procedimientos apropiados respecto de la aceptación y continuación de las
relaciones de clientes y de los trabajos de auditoría, y deberá determinar que las
conclusiones alcanzadas al respecto son apropiadas.
2.3.2.5 Desempeño del trabajo
El socio del trabajo deberá asumir responsabilidad de:
a) La dirección, supervisión y desempeño del trabajo de auditoría en
cumplimiento con normas profesionales y requisitos legales y de regulación
aplicable.
b) Que el dictamen del auditor sea apropiado en las circunstancias.
2.3.2.6 Revisiones
El socio del trabajo deberá asumir responsabilidad de que se desempeñen
las revisiones de acuerdo con políticas y procedimientos de revisión de la firma.
En o antes de la fecha del dictamen del auditor, el socio del trabajo, mediante la
revisión de la documentación de la auditoría y discusión con el equipo del trabajo,
deberá quedar satisfecho de que se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de
32
auditoría para soportar las conclusiones alcanzadas y para que se emita el
dictamen del auditor.
2.3.2.7 Consultas
El socio del trabajo deberá:
a) Hacerse responsable de que el equipo del trabajo haga las consultas
apropiadas sobre asuntos difíciles o contenciosos;
b) Quedar satisfecho de que los miembros del equipo del trabajo han hecho
las consultas apropiadas durante el curso del trabajo, tanto dentro del
equipo del trabajo como entre el equipo del trabajo y otros al nivel
apropiado dentro o fuera de la firma;
c) Quedar satisfecho de que la naturaleza y alcance de dichas consultas y
las conclusiones resultantes se acuerden con la parte consultada; y
d) Determinar que las conclusiones que resultaron de las consultas se han
implementado.
2.3.2.8 Monitoreo
Un sistema efectivo de control de calidad incluye un proceso de monitoreo
diseñado para proporcionar a la firma seguridad razonable de que sus políticas y
procedimientos relativos al sistema de control de calidad son relevantes,
adecuados, y operan de manera efectiva. El socio del trabajo deberá considera los
resultados del proceso de monitoreo de la firma según evidencia de la información
más reciente circulada por la firma y, si es aplicable, otras firmas de la red, y si las
deficiencias que se anotan en esa información pueden afectar al trabajo de
auditoría.
2.3.2.9 Documentación
El auditor deberá incluir en la documentación de auditoría:
33
a) Asuntos identificados con respecto al cumplimiento de los requisitos
éticos relevantes y cómo fueron resueltos.
b) Conclusiones sobre cumplimiento de los requisitos de independencia que
apliquen al trabajo de auditoría, y cualesquiera discusiones relevantes con
la firma que soporten estas conclusiones.
c) Conclusiones alcanzadas respecto de la aceptación y continuación de las
relaciones de clientes y de los trabajos de auditoría.
d) La naturaleza y alcance y conclusiones resultantes de consultas hechas
durante el curso del trabajo de auditoría.
El revisor de control de calidad de trabajo deberá documentar, para el
trabajo de auditoría revisado, que:
a) Se han desempeñado los procedimientos que requieren las políticas de
revisión de control de calidad del trabajo de la firma;
b) La revisión de control de calidad del trabajo se ha completado en o antes
de la fecha del dictamen del auditor; y
c) El revisor no tiene conocimiento de ningunos asuntos sin resolver que
pudieran ser causa de que el revisor crea que los juicios importantes que
hizo el equipo del trabajo y las conclusiones que alcanzó no fueran
apropiados.
2.3.2.10 Procedimientos
Asignar a un individuo o grupo para proporcionar los lineamientos y resolver
las cuestiones sobre asuntos de integridad, objetividad, independencia y
confidencialidad:
a) Identificar circunstancias donde sería apropiada la documentación para
resolución de los problemas.
b) Requerir la consulta con fuentes autorizadas cuando se considere
necesario. 34
Comunicar políticas y procedimientos respecto de la independencia,
integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional al personal
de todos los niveles dentro de la firma:
a) Informar al personal sobre las políticas y procedimientos de la firma y
notificarles que se espera se familiaricen con los mismos.
b) Enfatizar la independencia de actitud mental en los programas de
entrenamiento y en la supervisión y revisión de auditorías.
c) Informar al personal oportunamente de aquellas entidades a las que
aplican las políticas de independencia:
i) Preparar y mantener para fines de la independencia, una lista de los
clientes de la firma y de otras entidades (afiliadas del cliente, tenedoras,
asociadas, etc.) a quienes aplican las políticas de independencia.
ii) Poner la lista a disposición del personal (incluyendo personal nuevo para
firma u oficina) quienes la necesitan para determinar su independencia.
iii) Establecer procedimientos para notificar al personal sobre los cambios
en la lista.
Monitorear el cumplimiento de políticas y procedimientos relativos a la
independencia, integridad, objetividad, confidencialidad y conducta
profesional.
Asignar a una persona o grupo con autoridad apropiada y responsabilidad
para resolver excepciones:
a) Asignar a una persona o grupo con apropiada autoridad y
responsabilidad para obtener informaciones y revisar el cumplimiento cabal
de la independencia.
b) Revisar periódicamente la asociación de la firma con clientes para la
certeza de si algunas áreas de involucramiento pueden o no ser vistas
como deterioro de la independencia de la firma.
35
2.3.2.11 Contratación
Mantener un programa diseñado para obtener personal calificado, mediante
la planeación de necesidades de personal, el establecimiento de objetivos
de contratación, y el señalamiento de calificaciones para los involucrados
en la función de contratación.
a) Planear las necesidades de personal de la firma a todos niveles y
establecer objetivos de contratación cuantificados con base en la clientela
actual, crecimiento anticipado, y retiro.
b) Diseñar un programa para lograr objetivos de contratación.
c) Informar a las personas involucradas en la contratación sobre las
necesidades de personal y objetivos de contratación de la firma.
d) Asignar a personas autorizadas la responsabilidad de las decisiones
sobre empleos.
e) Monitorear la efectividad del programa de reclutamiento.
2.3.2.12 Asignación
Delinear el enfoque de la firma sobre asignación de personal, incluyendo la
planeación de las necesidades globales de la firma y de la oficina y las medidas
empleadas para lograr un equilibrio de requerimientos de fuerza laboral para
auditoría, habilidades del personal, desarrollo individual y utilización.
a) Planear las necesidades de personal de la firma en una base global y
para la práctica individual de oficinas.
b) Identificar oportunamente los requerimientos de dotación de personal de
auditorías específicas.
c) Preparar presupuestos de tiempos para auditorías para determinar los
requerimientos de fuerza laboral y calendarizar el trabajo de auditoría.
36
d) Considerar los siguientes factores para el logro de un equilibrio de los
requerimientos de fuerza laboral para auditoría, habilidades personales,
desarrollo individual y utilización:
Tamaño y complejidad de la auditoría.
Disponibilidad de personal.
Habilidad especial requerida.
Control de tiempo del trabajo que se va a desempeñar.
Continuidad y rotación periódica del personal.
Oportunidades de capacitación en el propio trabajo.
Asignar una persona o personas apropiadas para ser responsables de
asignar personal a las auditorías. Considerar lo siguiente al hacer asignaciones de
individuos:
Requerimientos de dotación de personal y de control de tiempo de la
auditoría específica.
Evaluaciones de las calificaciones del personal respecto de experiencia,
puesto, antecedentes, y habilidad especial.
La supervisión planeada y la involucración del personal de supervisión.
Disponibilidad proyectada de tiempo de los individuos asignados.
Situaciones donde puedan existir posibles problemas de independencia y
conflictos de interés, tales como asignación de personal a auditorías para
clientes que sean patrones anteriores, o son patrones de cierta clase.
Dar apropiada consideración, al asignar personal, tanto a la continuidad
como a la rotación para prever la conducción eficiente de la auditoría y la
perspectiva de otro personal con diferente experiencia y antecedentes.
Procurar la aprobación del auditor para la calendarización y dotación de
personal de la auditoría.
Someter, cuando sea necesario, para revisión y aprobación los nombres y
calificaciones de personal que será asignado a una auditoría.
37
Considerar la experiencia y capacitación del personal de auditoría en
relación con la complejidad u otros requisitos de la auditoría, y el grado de
supervisión que se deberá suministrar.
2.3.2.13 Delegación
Proporcionar procedimientos para la planeación de auditorías.
Asignar responsabilidad para la planeación de una auditoría.
Involucrar en el proceso de planeación a personal apropiado asignado a la
auditoría.
Desarrollar información de antecedentes o información de revisión
obtenidas de auditorías previas, y actualizar para las circunstancias
cambiadas.
Describir los asuntos por incluir en el plan global de auditoría y en el
programa de auditoría, como los siguientes:
Desarrollo de programas de trabajo propuestos para áreas particulares de
interés de auditoría.
Determinación de requerimientos de fuerza laboral y necesidad de
conocimientos especializados.
Desarrollo de estimaciones de tiempo requerido para completar la auditoría.
2.3.2.14 Consultas
Identificar áreas y situaciones especializadas donde las consultas se
requieran y alentar al personal a consultar o utilizar fuentes autorizadas
sobre otros asuntos complejos o inusuales.
Informar al personal de las políticas y procedimientos de consulta de la
firma.
Especificar áreas de situaciones especializadas que requieran consulta a
causa de la naturaleza o complejidad del tema.
38
Establecer responsabilidad para mantener una biblioteca de referencias en
cada oficina de prácticas.
Mantener manuales técnicos y emitir pronunciamientos técnicos, incluyendo
los relativos a industrias particulares y otras especialidades.
Mantener acuerdos para consulta con otras firmas e individuos, cuando sea
necesario suplementar los recursos de la firma.
Referir los problemas a una división o grupo en el organismo profesional
establecido para manejar cuestiones técnicas.
Designar especialistas para industrias particulares.
Avisar al personal sobre el grado de autoridad que se dará a las opiniones
de especialistas y comunicarles los procedimientos a seguir para resolver
diferencias de opinión con especialistas.
Comunicar al personal sobre el total de documentación que habrá que
preparar y la responsabilidad para su preparación.
Indicar dónde se habrá de mantener la documentación de consultas.
Mantener archivos por temas con los resultados de las consultas para
referencia y propósitos de investigación.
2.3.2.15 Aceptación y Retención de Clientes
Establecer procedimientos de evaluación de clientes prospecto y para su
aprobación como clientes.
Averiguar con terceras partes información relativa al cliente prospecto y de
su administración y directivos, lo que puede influir en la evaluación del
cliente prospecto.
Comunicarse con el auditor precursor. Las investigaciones pueden incluir
preguntas respecto de los hechos que pudieran influir sobre la integridad de
la administración, de desacuerdos con la administración sobre políticas
contables, de procedimientos de auditoría, o de otros asuntos igual de
39
importantes, y sobre la opinión del precursor acerca de las razones para el
cambio de auditores.
Considerar circunstancias que pudieran ser causa de que la firma estimara
que el trabajo requiere atención especial o que presenta riesgos inusuales.
Evaluar la independencia de la firma y la capacidad para dar servicio al
cliente prospecto. Al evaluar la capacidad de la firma, considerar las
necesidades de habilidades técnicas, conocimientos de la industria y
personal.
Determinar que la aceptación del cliente no violaría códigos de ética
profesional.
Designar a un individuo o grupo, en niveles apropiados de la
administración, para evaluar la información obtenida respecto del cliente
prospecto y para tomar la decisión de aceptación. Considerar tipos de
trabajos que la firma no aceptaría o que serían aceptados sólo bajo ciertas
condiciones.
Informar al personal apropiado de las políticas y procedimientos para
aceptación de clientes.
Designar responsabilidad para la administración y monitoreo del
cumplimiento de las políticas y procedimientos de la firma de aceptación de
clientes.
2.3.2.16 Monitoreo
Definir el alcance y contenido del programa de monitoreo de la firma.
Determinar los procedimientos de monitoreo necesarios para proporcionar
seguridad razonable de que las otras políticas y procedimientos de control
de calidad de la firma están operando en forma efectiva.
Determinar objetivos y preparar instrucciones y revisar programas para uso
en la conducción de actividades de monitoreo.
40
Dar lineamientos para la extensión del trabajo y criterios para selección de
trabajos para revisión.
Establecer la frecuencia y programación de tiempos de las actividades de
monitoreo.
Establecer procedimientos para resolver desacuerdos que puedan surgir
entre quienes revisan y el personal del trabajo o de la administración.
Establecer niveles de competencia, etc., para que el personal participe en
actividades de monitoreo y el método para su selección.
Determinar criterios para seleccionar personal para monitoreo, incluyendo
niveles de responsabilidad en la firma y requisitos de conocimiento
especializado.
Asignar responsabilidad para la selección de personal para monitoreo.
Conducir actividades de monitoreo.
Revisar y comprobar el cumplimiento de las políticas y procedimientos
generales de control de calidad de la firma.
Revisar trabajos seleccionados sobre el cumplimiento de estándares
profesionales y de las políticas y procedimientos de control de calidad de la
firma.
Prever el reporte de resultados a los niveles apropiados de la
administración, el monitoreo de acciones realizadas o planeadas, y la
revisión global del sistema de control de calidad de la firma.
Reportar tanto los resultados del trabajo en general como de los trabajos
seleccionados, y las recomendaciones a la administración de la firma junto
con acciones correctivas realizadas o planeadas.
Determinar que se realizaron las acciones correctivas planeadas.
Determinar la necesidad de modificación de las políticas y procedimientos
de control de calidad en vista de los resultados de las actividades de
monitoreo y de otros asuntos importantes.8
8 http://trabajos-contabilidad.blogspot.com/2012/03/procedimientos-de-control-de-calidad.html. (06 de Marzo de 2012). http://trabajos-contabilidad.blogspot.com/2012/03/procedimientos-de-control-de-calidad.html. Recuperado el 02 de Abril de
41
2.3.3 Norma ISO 9001 Sistemas de Control de Calidad
2.3.3.1 Sistema de gestión de la calidad
La organización debe establecer, documentar, implementar y mantener un
sistema de gestión de la calidad y mejorar continuamente su eficacia de acuerdo
con los requisitos de esta Norma Internacional. La organización debe determinar
los procesos necesarios para el sistema de gestión de la calidad y su aplicación a
través de la organización, determinar la secuencia e interacción de estos
procesos, determinar los criterios y los métodos necesarios para asegurarse de
que tanto la operación como el control de estos procesos sean eficaces,
asegurarse de la disponibilidad de recursos e información necesarios para apoyar
la operación y el seguimiento de estos procesos realizar el seguimiento, la
medición cuando sea aplicable y el análisis de estos procesos, implementar las
acciones necesarias para alcanzar los resultados planificados y la mejora continua
de estos procesos. La organización debe gestionar estos procesos de acuerdo con
los requisitos de esta Norma Internacional.
Requisitos de la documentación
La documentación del sistema de gestión de la calidad debe incluir:
declaraciones documentadas de una política de la calidad y de objetivos de la
calidad, un manual de la calidad, los procedimientos documentados y los registros
requeridos por esta Norma Internacional, y los documentos, incluidos los registros
que la organización determina que son necesarios para asegurarse de la eficaz
planificación, operación y control de sus procesos. La organización debe
establecer y mantener un manual de la calidad que incluya el alcance del sistema
de gestión de la calidad, incluyendo los detalles y la justificación de cualquier
exclusión, los procedimientos documentados establecidos para el sistema de
2013.
42
gestión de la calidad, o referencia a los mismos, y una descripción de la
interacción entre los procesos del sistema de gestión de la calidad.
La organización debe establecer un procedimiento documentado para
definir los controles necesarios para la identificación, el almacenamiento, la
protección, la recuperación, la retención y la disposición de los registros. Los
registros deben permanecer legibles, fácilmente identificables y recuperables.
2.3.3.2 Responsabilidad de la dirección
Compromiso de la dirección
La alta dirección debe proporcionar evidencia de su compromiso con el
desarrollo e implementación del sistema de gestión de la calidad, así como con la
mejora continua de su eficacia comunicando a la organización la importancia de
satisfacer tanto los requisitos del cliente como los legales y reglamentarios,
estableciendo la política de la calidad, asegurando que se establecen los objetivos
de la calidad, llevando a cabo las revisiones por la dirección, y asegurando la
disponibilidad de recursos.
Enfoque al cliente
La alta dirección debe asegurarse de que los requisitos del cliente se
determinan y se cumplen con el propósito de aumentar la satisfacción del cliente.
Política de la calidad
La alta dirección debe asegurarse de que la política de la calidad es
adecuada al propósito de la organización, incluye un compromiso de cumplir con
los requisitos y de mejorar continuamente la eficacia del sistema de gestión de la
calidad, proporciona un marco de referencia para establecer y revisar los objetivos
de la calidad, es comunicada y entendida dentro de la organización, y es revisada
para su continua adecuación.
43
Planificación
a) Objetivos de la calidad
La alta dirección debe asegurarse de que los objetivos de la calidad,
incluyendo aquellos necesarios para cumplir los requisitos para el
producto, se establecen en las funciones y los niveles pertinentes
dentro de la organización. Los objetivos de la calidad deben ser
medibles y coherentes con la política de la calidad.
b) Planificación del sistema de gestión de la calidad
La alta dirección debe asegurarse de que la planificación del sistema
de gestión de la calidad se realiza con el fin de cumplir los requisitos
citados, así como los objetivos de la calidad, y se mantiene la
integridad del sistema de gestión de la calidad cuando se planifican e
implementan cambios en éste.
Responsabilidad, autoridad y comunicación
a) Responsabilidad y autoridad
La alta dirección debe asegurarse de que las responsabilidades y
autoridades están definidas y son comunicadas dentro de la
organización.
b) Representante de la dirección
La alta dirección debe designar un miembro de la dirección de la
organización quien, independientemente de otras responsabilidades,
debe tener la responsabilidad y autoridad que incluya asegurarse de
que se establecen, implementan y mantienen los procesos
necesarios para el sistema de gestión de la calidad, informar a la alta
dirección sobre el desempeño del sistema de gestión de la calidad y
de cualquier necesidad de mejora, y asegurarse de que se promueva
44
la toma de conciencia de los requisitos del cliente en todos los
niveles de la organización.
c) Comunicación interna
La alta dirección debe asegurarse de que se establecen los procesos
de comunicación apropiados dentro de la organización y de que la
comunicación se efectúa considerando la eficacia del sistema de
gestión de la calidad.
Revisión por la dirección
a) Generalidades
La alta dirección debe revisar el sistema de gestión de la calidad de
la organización, a intervalos planificados, para asegurarse de su
conveniencia, adecuación y eficacia continuas. La revisión debe
incluir la evaluación de las oportunidades de mejora y la necesidad
de efectuar cambios en el sistema de gestión de la calidad,
incluyendo la política de la calidad y los objetivos de la calidad.
Deben mantenerse registros de las revisiones por la dirección.
b) Información de entrada para la revisión
La información de entrada para la revisión por la dirección debe
incluir los resultados de auditorías, la retroalimentación del cliente, el
desempeño de los procesos y la conformidad del producto, el estado
de las acciones correctivas y preventivas, las acciones de
seguimiento de revisiones por la dirección previas, los cambios que
podrían afectar al sistema de gestión de la calidad, y las
recomendaciones para la mejora.
c) Resultados de la revisión
45
Los resultados de la revisión por la dirección deben incluir todas las
decisiones y acciones relacionadas con la mejora de la eficacia del
sistema de gestión de la calidad y sus procesos, la mejora del
producto en relación con los requisitos del cliente, y las necesidades
de recursos.
2.3.3.3 Gestión de los recursos
Provisión de recursos
La organización debe determinar y proporcionar los recursos necesarios
para implementar y mantener el sistema de gestión de la calidad y mejorar
continuamente su eficacia, y aumentar la satisfacción del cliente mediante el
cumplimiento de sus requisitos.
Recursos humanos
a) Generalidades
El personal que realice trabajos que afecten a la conformidad con los
requisitos del producto debe ser competente con base en la
educación, formación, habilidades y experiencia apropiadas.
b) Competencia, formación y toma de conciencia
La organización debe determinar la competencia necesaria para el
personal que realiza trabajos que afectan a la conformidad con los
requisitos del producto, cuando sea aplicable, proporcionar formación
o tomar otras acciones para lograr la competencia necesaria, evaluar
la eficacia de las acciones tomadas, asegurarse de que su personal
es consciente de la pertinencia e importancia de sus actividades y de
cómo contribuyen al logro de los objetivos de la calidad, y mantener
los registros apropiados de la educación, formación, habilidades y
experiencia.
46
Infraestructura
La organización debe determinar, proporcionar y mantener la infraestructura
necesaria para lograr la conformidad con los requisitos del producto. La
infraestructura incluye, cuando sea aplicable edificios, espacio de trabajo y
servicios asociados, equipo para los procesos (tanto hardware como software), y
servicios de apoyo (tales como transporte, comunicación o sistemas de
información).
Ambiente de trabajo
La organización debe determinar y gestionar el ambiente de trabajo
necesario para lograr la conformidad con los requisitos del producto.
2.3.3.4 Realización del producto
Planificación de la realización del producto
La organización debe planificar y desarrollar los procesos necesarios para
la realización del producto. La planificación de la realización del producto debe ser
coherente con los requisitos de los otros procesos del sistema de gestión de la
calidad.
Procesos relacionados con el cliente
a) Determinación de los requisitos relacionados con el producto
La organización debe determinar los requisitos especificados por el
cliente, incluyendo los requisitos para las actividades de entrega y las
posteriores a la misma, los requisitos no establecidos por el cliente
pero necesarios para el uso especificado o para el uso previsto,
cuando sea conocido, los requisitos legales y reglamentarios
aplicables al producto, y cualquier requisito adicional que la
organización considere necesario.
47
b) Revisión de los requisitos relacionados con el producto
La organización debe revisar los requisitos relacionados con el
producto.
Deben mantenerse registros de los resultados de la revisión y de las
acciones originadas por la misma. Cuando el cliente no proporcione
una declaración documentada de los requisitos, la organización debe
confirmar los requisitos del cliente antes de la aceptación. Cuando se
cambien los requisitos del producto, la organización debe asegurarse
de que la documentación pertinente sea modificada y de que el
personal correspondiente sea consciente de los requisitos
modificados.
c) Comunicación con el cliente
La organización debe determinar e implementar disposiciones
eficaces para la comunicación con los clientes, relativas a la
información sobre el producto, las consultas, contratos o atención de
pedidos, incluyendo las modificaciones, y la retroalimentación del
cliente, incluyendo sus quejas.
Diseño y desarrollo
a) Planificación del diseño y desarrollo
La organización debe planificar y controlar el diseño y desarrollo del
producto. Durante la planificación del diseño y desarrollo la
organización debe determinar las etapas del diseño y desarrollo, la
revisión, verificación y validación, apropiadas para cada etapa del
diseño y desarrollo, y las responsabilidades y autoridades para el
diseño y desarrollo.
b) Elementos de entrada para el diseño y desarrollo
48
Deben determinarse los elementos de entrada relacionados con los
requisitos del producto y mantenerse registros. Estos elementos de
entrada deben incluir los requisitos funcionales y de desempeño, los
requisitos legales y reglamentarios aplicables, la información
proveniente de diseños previos similares, cuando sea aplicable, y
cualquier otro requisito esencial para el diseño y desarrollo.
c) Resultados del diseño y desarrollo
Los resultados del diseño y desarrollo deben proporcionarse de
manera adecuada para la verificación respecto a los elementos de
entrada para el diseño y desarrollo, y deben aprobarse antes de su
liberación.
d) Revisión del diseño y desarrollo
En las etapas adecuadas, deben realizarse revisiones sistemáticas
del diseño y desarrollo de acuerdo con lo planificado para evaluar la
capacidad de los resultados de diseño y desarrollo para cumplir los
requisitos, e identificar cualquier problema y proponer las acciones
necesarias.
e) Verificación del diseño y desarrollo
Se debe realizar la verificación, de acuerdo con lo planificado, para
asegurarse de que los resultados del diseño y desarrollo cumplen
los requisitos de los elementos de entrada del diseño y desarrollo.
Deben mantenerse registros de los resultados de la verificación y de
cualquier acción que sea necesaria.
f) Control de los cambios del diseño y desarrollo
49
Los cambios del diseño y desarrollo deben identificarse y deben
mantenerse registros. Los cambios deben revisarse, verificarse y
validarse, según sea apropiado, y aprobarse antes de su
implementación. La revisión de los cambios del diseño y desarrollo
debe incluir la evaluación del efecto de los cambios en las partes
constitutivas y en el producto ya entregado. Deben mantenerse
registros de los resultados de la revisión de los cambios y de
cualquier acción que sea necesaria.
Control de los equipos de seguimiento y de medición
La organización debe determinar el seguimiento y la medición a realizar y
los equipos de seguimiento y medición necesarios para proporcionar la evidencia
de la conformidad del producto con los requisitos determinados. La organización
debe establecer procesos para asegurarse de que el seguimiento y medición
pueden realizarse y se realizan de una manera coherente con los requisitos de
seguimiento y medición.
2.3.3.5 Medición, análisis y mejora
Generalidades
La organización debe planificar e implementar los procesos de seguimiento,
medición, análisis y mejora necesarios para demostrar la conformidad con los
requisitos del producto asegurarse de la conformidad del sistema de gestión de la
calidad, y mejorar continuamente la eficacia del sistema de gestión de la calidad.
Esto debe comprender la determinación de los métodos aplicables, incluyendo las
técnicas estadísticas, y el alcance de su utilización.
Seguimiento y medición
a) Satisfacción del cliente
50
Como una de las medidas del desempeño del sistema de gestión de
la calidad, la organización debe realizar el seguimiento de la
información relativa a la percepción del cliente con respecto al
cumplimiento de sus requisitos por parte de la organización. Deben
determinarse los métodos para obtener y utilizar dicha información.
b) Auditoría interna
La organización debe llevar a cabo auditorías internas a intervalos
planificados para determinar si el sistema de gestión de la calidad es
conforme con las disposiciones planificadas, con los requisitos de
esta Norma Internacional y con los requisitos del sistema de gestión
de la calidad establecidos por la organización, y se ha implementado
y se mantiene de manera eficaz.
c) Seguimiento y medición de los procesos
La organización debe aplicar métodos apropiados para el
seguimiento, y cuando sea aplicable, la medición de los procesos del
sistema de gestión de la calidad. Estos métodos deben demostrar la
capacidad de los procesos para alcanzar los resultados planificados.
Cuando no se alcancen los resultados planificados, deben llevarse a
cabo correcciones y acciones correctivas, según sea conveniente.
d) Seguimiento y medición del producto
La organización debe hacer el seguimiento y medir las
características del producto para verificar que se cumplen los
requisitos del mismo.
e) Control del producto no conforme
51
La organización debe asegurarse de que el producto que no sea
conforme con los requisitos del producto, se identifica y controla para
prevenir su uso o entrega no intencionados. Se debe establecer un
procedimiento documentado para definir los controles y las
responsabilidades y autoridades relacionadas para tratar el producto
no conforme.
Análisis de datos
La organización debe determinar, recopilar y analizar los datos apropiados
para demostrar la idoneidad y la eficacia del sistema de gestión de la calidad y
para evaluar dónde puede realizarse la mejora continua de la eficacia del sistema
de gestión de la calidad. Esto debe incluir los datos generados del resultado del
seguimiento y medición y de cualesquiera otras fuentes pertinentes.
Mejora
a) Mejora continua
La organización debe mejorar continuamente la eficacia del sistema
de gestión de la calidad mediante el uso de la política de la calidad,
los objetivos de la calidad, los resultados de las auditorías, el análisis
de datos, las acciones correctivas y preventivas y la revisión por la
dirección.
b) Acción correctiva
La organización debe tomar acciones para eliminar las causas de las
no conformidades con objeto de prevenir que vuelvan a ocurrir. Las
acciones correctivas deben ser apropiadas a los efectos de las no
conformidades encontradas.
c) Acción preventiva
52
La organización debe determinar acciones para eliminar las causas
de no conformidades potenciales para prevenir su ocurrencia. Las
acciones preventivas deben ser apropiadas a los efectos de los
problemas potenciales.
Debe establecerse un procedimiento documentado para definir los
requisitos para determinar las no conformidades potenciales y sus
causas, evaluar la necesidad de actuar para prevenir la ocurrencia de
no conformidades, determinar e implementar las acciones
necesarias, registrar los resultados de las acciones tomadas, y
revisar la eficacia de las acciones preventivas tomadas.
2.3.3.6 La calidad y sus elementos técnicos
La calidad es difícil de evaluar, porque muy a menudo es subjetiva y se
opone a la noción de cantidad. Sin embargo, la función del responsable de la
calidad, será precisamente tratar de cuantificar esta calidad para medirla y
controlarla. La calidad de un producto o de un servicio es actualmente es sinónimo
de valor de empleo o valor de uso, hasta donde podamos usar en forma
intercambiable las expresiones “calidad de servicio” y “calidad del producto”; ello
significa que la calidad no es absoluta sino relativa respecto de una necesidad o
de una función.
2.3.3.7 Factores que afectan la calidad.
El mercado
La demanda de nuevos productos y de productos mejorados crece a un
ritmo impresionante, y el consumidor se ve incitado por la publicidad a comprar
con más frecuencia. Ello tiene por efecto la producción en masa y la puesta en
marcha de productos de vida reducida. En este contexto, el consumidor puede
percibir los productos como si fueran de calidad inferior.
53
La mano de obra
El rápido crecimiento de la tecnología exige una mano de obra cada vez
más especializada. Las nuevas tecnologías vuelven pronto obsoletos los
procedimientos y métodos. Ello hace necesario un reciclaje de la mano de obra y
muy a menudo un aumento del trabajo. La mano de obra se preocupa por el futuro
y se siente menos responsable de la calidad del producto, puesto que su
intervención en el proceso se ve disminuida.
Lo monetario
Para estar presente en el mercado, la compañía debe adaptarse a la
tecnología más reciente y en consecuencia debe hacer inversiones para mejorar
no solamente su productividad, sino también la calidad y la confiabilidad de su
producto. El nivel de calidad del producto dependerá también del precio que el
consumidor pueda pagar en el segmento (espacio o tipo) del mercado en el que
opere la empresa.
El medio de trabajo
Para realizar un producto de calidad, no debe olvidarse la calidad del medio
de trabajo. Un lugar limpio, ordenado y bien iluminado es una necesidad
indispensable. Las relaciones entre la mano de obra o los cuadros de trabajo
afectan directamente el nivel de calidad del servicio.9
9 Unión Europea, FOMMI, & F.S.D.L. (01 de Marzo de 1998). Programa de Fomento de la Microempresa FOMMI. Administración de la Calidad. San Salvador, El Salvador.
54
CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO
CAPITULO III
3. MARCO METODOLÓGICO
3.1. Sistema de hipótesis
3.1.1. Hipótesis General
Un Sistema de control de calidad mejorará la aplicación de los procesos de
contabilidad y auditoría en la firma A. Blanco y Asociados de la ciudad de San
Miguel.
3.1.2. Hipótesis Específicas
Aplicar la Norma Internacional de Control de Calidad 1 mejorará los
registros de calidad en la firma A. Blanco y asociados de la Ciudad de san
Miguel.
La aplicación de la NIA 220 Control de Calidad para una Auditoria de
Estados Financieros mejorará los procedimientos de control de calidad en
la firma A. Blanco y asociados de la ciudad de San Miguel.
La utilización de la ISO 9001 Sistemas de Gestión de Calidad mejorará la
administración de calidad en la firma A. Blanco y asociados de la ciudad de
San Miguel.
3.1.3. Hipótesis General Nula
Un Sistema de control de calidad no mejorará la aplicación de los procesos
de contabilidad y auditoría en la firma A. Blanco y Asociados de la ciudad
de San Miguel.
55
3.1.4. Hipótesis Específicas Nulas
Aplicar la Norma Internacional de Control de Calidad 1 no mejorará los
registros de calidad en la firma A. Blanco y asociados de la Ciudad de san
Miguel.
La aplicación de la NIA 220 Control de Calidad para una Auditoria de
Estados Financieros no mejorará los procedimientos de control de calidad
en la firma A. Blanco y asociados de la ciudad de San Miguel.
La ISO 9001 Sistemas de Gestión de Calidad no mejorará la administración
de calidad en la firma A. Blanco y asociados de la ciudad de San Miguel.
56
3.1.5. Operacionalización de variables e indicadores
57
X1Norma Internacional de Control de Calidad 1 (NICC 1)
Y1 Registros de calidad
X2NIA 220 Control de calidad para auditoria de estados financieros
Y2 Procedimientos de control de calidad que proporcionen seguridad razonable
X3 ISO 9001 Sistemas de gestión de calidad Y3 Administración de calidad
Gestión del manual de calidad
Redes
Aplicabilidad Principios éticos
Objetivo Aceptación y continuidad de clientes.
Requerimientos Recursos humanos
Elementos de un sistema de control de calidad Ejecución de los encargos
Seguimiento
Seguridad
Alcance
Objetivo
Responsabilidades de los dirigentes por la calidad en las auditorias
Contratación
Aceptación y continuación de las relaciones de clientes y de los trabajos de auditoria.
Asignación
Desempeño del trabajo Delegación
Revisiones Consultas
Consultas Aceptación y Retención de Clientes
Monitoreo
Documentación
Sistema de gestión de la calidad
Responsabilidad de la dirección
Gestión de los recursos
Realización del producto
Medición, análisis y mejora
Segundo nivel:
Micro variables
Tercer nivel:
Indicadores
Primer nivel:
Variables
V(Xi) Sistema de Control de Calidad V (Yi)Mejorar la aplicación de los procesos de contabilidad y auditoría
X1 Y1
La calidad y sus elementos técnicos
Factores que afectan la calidad
Monitoreo
Procedimientos
Documentación del sistema de control de calidad
Alcance
X2 Y2
X3 Y3
3.2. Tipo de investigación
La investigación que se ha desarrollado es de campo y bibliográfica. Es de
campo porque corresponde a un tipo de diseño de investigación, para la cual
Carlos Sabino en su texto "El proceso de Investigación" señala que se basa en
“informaciones obtenidas directamente de la realidad, permitiéndole al investigador
cerciorarse de las condiciones reales en que se han conseguido los datos” y es
bibliográfica porque se utilizaron libros, tesis, normativas, consultas a Internet y
demás información relacionada con el control de calidad.
3.3. Población
La población sujeta a investigación, está constituida por un total de 30
profesionales de la contaduría pública socios del Instituto Salvadoreño de
Contadores filial San Miguel, ubicados en la ciudad de San Miguel , debidamente
inscritos en el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y
Auditoria.
Para nuestra investigación, no aplicaremos ninguna muestra, debido a que
se utilizará toda la población en estudio, ya que es necesaria la opinión de
expertos en el tema.
3.4. Técnicas e instrumentos.
3.4.1. Técnicas
Para nuestra investigación utilizaremos la técnica de la encuesta que según
García Ferrando, en su libro el análisis de la realidad social: métodos y técnicas de
investigación, consiste en “una técnica que utiliza un conjunto de procedimientos
estandarizados de investigación mediante los cuales se recoge y analiza una serie
de datos de una muestra de casos representativa de una población o universo
más amplio, del que se pretende explorar, describir, predecir y/o explicar una serie
de características”. Para la utilización de esta técnica se procederá a encuestar a
58
los expertos considerados dentro de nuestra muestra, utilizando para ello el
cuestionario. Se optó por esta técnica porque obtendremos información indirecta
de los hechos, mediante manifestaciones efectuadas por los encuestados, a la vez
nos permitirá realizar una aplicación masiva del instrumento y recolectaremos
información estandarizada, lo que nos permitirá realizar comparaciones
intragrupales.
3.4.2 Instrumentos.
El instrumento a utilizar en nuestra investigación será el cuestionario, el cual
según el Dr. Roberto Hernández Sampieri, en su libro metodología de la
investigación (cuarta edición), consiste en “un conjunto de preguntas respecto de
una o más variables a medir”. Utilizaremos este instrumento ya que se puede
estandarizar e integrar el proceso de recopilación de datos en la investigación. Su
costo es relativamente bajo, proporciona información sobre un mayor número de
personas en un período bastante breve y facilita la obtención, cuantificación,
análisis e interpretación de los datos.
3.5 Procedimientos.
3.5.1. Validación del Instrumento.
Para la validación de nuestro instrumento, se realizará una prueba piloto,
por lo que procederemos a encuestar a tres profesionales de la contaduría pública
de la ciudad de San Miguel para determinar si es necesario realizar ajustes o
replanteamientos de las interrogantes utilizadas en el cuestionario.
3.5.2. Captura de datos.
Primeramente investigaremos un poco y obtendremos información sobre el
encuestado con el objetivo de construir un vocabulario común, para redactar las
preguntas del cuestionario, de forma que sea comprensible para el encuestado.
59
Una vez teniendo listo el instrumento, nos pondremos en contacto con las
personas a encuestar, llamándoles con anticipación y solicitándoles su
colaboración en cuanto al cuestionario a responder. Se estima un tiempo
aproximado de 15 minutos para contestar el cuestionario. El cuestionario se
contestará de forma manual. El cuestionario será contestado en la oficina, casa
particular o el lugar donde consideren conveniente los expertos. Y por último nos
aseguraremos de dar las gracias a los encuestados por el tiempo y por la ayuda
brindada.
3.5.3. Procesamiento de datos.
Para el procesamiento de los datos se elaborará una matriz que contendrá
las preguntas efectuadas al encuestado y las respuestas obtenidas por este, para
analizar cada respuesta y obtener información lo más concreta posible.
3.6. Modelo Estadístico.
Para la prueba de nuestras hipótesis no utilizaremos ningún estadístico.
3.7. Capitulado Tentativo de Tesis.
En el apartado que se muestra a continuación se describe de forma tentativa
el formato mediante el cual se desarrollará el proyecto de tesis:
CAPÍTULO I: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.
1.1Situación Problemática.
1.2Enunciado del Problema.
1.2.1 Enunciado del Problema General.
1.2.2 Enunciados del Problema Específicos.
1.3Justificación.
1.4Alcances y Limitaciones.
1.4.1 Alcances.
1.4.2 Limitaciones.
60
1.5 Delimitaciones.
1.5.1 Delimitación Temporal.
1.5.2 Delimitación Geográfica.
1.5.3 Delimitación teórica.
1.6 Objetivos.
1.6.1 Objetivo General.
1.6.2 Objetivos Específicos.
CAPÍTULO II: FUNDAMENTOS TEÓRICOS.
2.1 Normativa Legal.
2.2 Antecedentes del Tema.
2.3 Síntesis Literaria.
CAPÍTULO III: MARCO METODOLÓGICO.
3.1 Sistema de Hipótesis.
3.1.1 Hipótesis General.
3.1.2 Hipótesis Específicas.
3.1.3 Hipótesis Nulas
3.1.4 Hipótesis Específicas Nulas
3.1.5 Operacionalización de variables e indicadores.
3.2 Tipo de Investigación.
3.3 Población.
3.4 Técnicas e Instrumentos.
3.4.1 Técnicas.
3.4.2 Instrumentos.
3.5 Procedimientos.
3.5.1 Validación del Instrumento.
3.5.2 Captura de Datos.
3.5.3 Procesamiento de Datos.
3.6 Modelo Estadístico.
61
CAPÍTULO IV: ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS.
4.1 Análisis e Interpretación de los Resultados.
4.2 Conclusiones.
4.3 Recomendaciones
CAPÍTULO V: SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD PARA MEJORAR LA
APLICACIÓN DE LOS PROCESOS DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA EN LA
FIRMA A. BLANCO Y ASOCIADOS DE LA CIUDAD DE SAN MIGUEL.
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS.
ANEXOS.
Anexo 1. Cuestionario
Anexo 2. Matriz de Congruencia
Anexo 3. Operacionalización de Variables e Indicadores
Anexo 4. Mapa de Ubicación
Anexo 5. Carta de Autorización de la Firma
Anexo 6. Actividades y Recursos
Anexo 7. Cronograma
Anexo 8. Presupuesto
Anexo 9. Nómina de licenciados autorizados por el Consejo de
Vigilancia de la Contaduría Pública (socios del Instituto
Salvadoreño de Contadores filial San Miguel).
Anexo 10. Glosario
62
CAPITULO IV
ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS
CAPITULO IV
4. ANALISIS E INTERPRETACION DE RESULTADOS.
4.1 Análisis e Interpretación.
Pregunta No. 1
Objetivo: Determinar la importancia de que las firmas de contabilidad y auditoría
lleven sus registros aplicando estándares de calidad.
¿Considera usted que una Firma de contabilidad y auditoría debe llevar sus registros
aplicando estándares de calidad?
No. AlternativaFrecuencia Absoluta
Frecuencia Relativa %
1 SI 30 100
2 NO 0 0
∑ 30 100
SI 100%
GRÁFICO No. 1
SI
NO
Interpretación: El gráfico muestra que el 100% de los profesionales expertos
encuestados, consideran que una firma de contabilidad y auditoría sí debe llevar sus
registros aplicando estándares de calidad, por lo tanto no es conveniente llevar los
registros sin la aplicación de estándares de calidad.
63
Pregunta No. 2
Objetivo: Constatar la importancia de que los procedimientos de control de calidad
aplicados por las firmas en un proceso de auditoría, incrementen la seguridad
razonable.
¿Considera usted que los procedimientos de control de calidad aplicados durante el
desarrollo de un proceso de auditoría, incrementan la seguridad razonable del trabajo
realizado?
No. AlternativaFrecuencia Absoluta
Frecuencia Relativa %
1 SI 30 100
2 NO 0 0
∑ 30 100
SI 100%
GRÁFICO No. 2
SI
NO
Interpretación: El gráfico detalla que el 100% de los profesionales encuestados,
consideran que los procedimientos de control de calidad aplicados durante el
desarrollo de un proceso de auditoría, sí incrementan la seguridad razonable del
trabajo realizado, por lo tanto es necesario implementar procedimientos de control de
calidad de acuerdo con las operaciones de la firma.
64
Pregunta No. 3
Objetivo: Identificar las deficiencias de las administraciones de calidad en las
firmas contribuyen a que los trabajos contables y de auditoria se realicen de manera
inapropiada.
¿Considera usted que la deficiente administración de calidad en las firmas contribuye
a que los trabajos contables y de auditoría se realicen de manera inapropiada?
No. AlternativaFrecuencia Absoluta
Frecuencia Relativa %
1 SI 29 97
2 NO 1 3
∑ 30 100
SI 97%
NO 3%
GRÁFICO No. 3
SI
NO
Interpretación: En el gráfico podemos observar que el 97% de los profesionales
encuestados, opinan que la deficiente administración de calidad en las firmas
contribuye a que los trabajos contables y de auditoría se realicen de manera
inapropiada, por lo que es indispensable que las firmas se esmeren en aportar a que
los trabajos contables se realicen con los estándares de calidad mínimos. El 3% de
los encuestados manifestó, que no consideran que una deficiente administración de
la firma contribuya a que los trabajos contables y de auditoría se realicen de manera
inapropiada.
65
Pregunta No. 4
Objetivo: Evaluar la necesidad de la creación de un Sistema de Control de Calidad
basados en la Norma Internacional de Control de Calidad.
¿Considera usted que la Norma Internacional de Control de Calidad 1 (NICC 1),
debería aplicarse para la creación de un sistema de control de calidad para una
Firma de servicios contables y de auditorías?
No. AlternativaFrecuencia Absoluta
Frecuencia Relativa %
1 SI 29 97
2 NO 1 3
∑ 30 100
SI 97%
NO 3%
GRÁFICO No. 4
SI
NO
Interpretación: El gráfico muestra que el 97% de los profesionales encuestados,
consideran que la NICC 1, debería aplicarse para la creación de un sistema de
control de calidad para una Firma de servicios contables y de auditorías, mientras
que un 3% opina que no debería aplicarse la NICC 1 en la creación de un sistema de
control de calidad.
66
Pregunta No. 5
Objetivo: Comprobar si la aplicación de la NIA 220 Control de Calidad para una
Auditoria de Estados Financieros, incide positivamente en la mejora los niveles de
control de calidad en los trabajos realizados por las firmas.
¿A su criterio la aplicación de la NIA 220 Control de Calidad para una Auditoría de
Estados Financieros, mejora los niveles de calidad en los trabajos de auditoría
realizados por una Firma?
No. AlternativaFrecuencia Absoluta
Frecuencia Relativa %
1 SI 29 97
2 NO 1 3
∑ 30 100
SI 97%
NO 3%
GRÁFICO No. 5
SI
NO
Interpretación: El 97% de los encuestados, consideran de acuerdo a su criterio, que
la aplicación de la NIA 220 sí mejora los niveles de calidad en los trabajos de
auditoría realizados, por lo que el 3% restante a consideración propia, expresan que
la aplicación de la NIA 220 no mejora los niveles de calidad en los trabajos de
auditoría realizados por una Firma.
67
Pregunta No. 6
Objetivo: Confirmar el ascenso en los niveles de calidad según las sugerencias de
gestión de calidad proporcionadas por la ISO 9001 en las firmas.
¿De acuerdo a su conocimiento considera que la aplicación de la ISO 9001 Sistemas
de Gestión de Calidad, en las firmas de contabilidad y auditoría puede mejorar los
niveles de calidad de la Firma?
No. AlternativaFrecuencia Absoluta
Frecuencia Relativa %
1 SI 29 97
2 NO 1 3
∑ 30 100
SI 97%
NO 3%
GRÁFICO No. 6
SI
NO
Interpretación: En el gráfico anterior podemos observar que el 97% de los
profesionales encuestados, consideran que la aplicación de la ISO 9001, puede
mejorar los niveles de calidad de la Firma, mientras que el 3% opina que la
aplicación de la ISO 9001 no mejora los niveles de calidad de la Firma.
68
Pregunta No. 7
Objetivo: Verificar la importancia de la contribución de la NICC 1 en el desarrollo de
registros con estándares de calidad.
¿Considera usted que la NICC 1 contribuye a desarrollar registros con estándares de
calidad?
No. AlternativaFrecuencia Absoluta
Frecuencia Relativa %
1 SI 30 100
2 NO 0 0
∑ 30 100
SI 100%
GRÁFICO No. 7
SI
NO
Interpretación: En el gráfico se expresa que el 100% de los encuestados considera
que la NICC 1 es efectiva para desarrollar los registros contables con estándares de
calidad.
69
Pregunta No. 8
Objetivo: Examinar la necesidad de la aplicación de la NIA 220 como generadora de
procedimientos que proporcionen seguridad en los resultados de los trabajos.
¿Considera que la aplicación de la NIA 220 genera procedimientos que proporcionen
seguridad en los resultados de las auditorías?
No. AlternativaFrecuencia Absoluta
Frecuencia Relativa %
1 SI 30 100
2 NO 0 0
∑ 30 100
SI 100%
GRÁFICO No. 8
SI
NO
Interpretación: En el gráfico se refleja que el 100% de los profesionales
encuestados, juzgan que la aplicación de la NIA 220 sí genera los procedimientos
que proporcionen la seguridad en los resultados de las auditorías realizadas.
70
Pregunta No. 9
Objetivo: Constatar la relevancia de la ISO 9001 en la concepción de políticas que
fomenten la gestión de calidad en las firmas.
¿Considera que la ISO 9001 podría mejorar la concepción de políticas que fomenten
la gestión de calidad en la Firma?
No. AlternativaFrecuencia Absoluta
Frecuencia Relativa %
1 SI 28 93
2 NO 2 7
∑ 30 100
SI 93%
NO 7%
GRÁFICO No. 9
SI
NO
Interpretación: Como se aprecia en el gráfico, el 93% de los encuestados opinan
que la ISO 9001 podría mejorar la concepción de políticas que fomenten la gestión
de calidad en la Firma, mientras tanto el 7% considera a juicio propio que no
mejoraría la gestión de calidad en la Firma al adoptar políticas basadas en la ISO
9001.
71
Pregunta No. 10
Objetivo: Determinar el beneficio de los registros con estándares de calidad como el
resultado de la implementación de la NICC 1 en los procesos de auditoria.
¿Considera que los registros con estándares de calidad son el resultado de la
implementación de la NICC 1 en los procesos de auditoría?
No. AlternativaFrecuencia Absoluta
Frecuencia Relativa %
1 SI 28 93
2 NO 2 7
∑ 30 100
SI 93%
NO 7%
GRÁFICO No. 10
SI
NO
Interpretación: Según el gráfico anterior observamos que el 93% de los
encuestados consideran que los registros con estándares de calidad sí son el
resultado de la implementación de la NICC 1 en los procesos de auditoría, sin
embargo el 7% opinó que los registros con estándares de calidad en los procesos de
auditoría, no son resultado de la aplicación de la NICC 1.
72
Pregunta No. 11
Objetivo: Constatar el progreso en el desarrollo de auditorías al aplicar la NIA 220
como proveedora de los procedimientos básicos de control de calidad.
¿Considera usted que la NIA 220 proporciona los procedimientos de control de
calidad básicos para desarrollar auditorías de calidad?
No. AlternativaFrecuencia Absoluta
Frecuencia Relativa %
1 SI 30 100
2 NO 0 0
∑ 30 100
SI 100%
GRÁFICO No. 11
SI
NO
Interpretación: En el gráfico anterior se refleja que el 100% de los profesionales
expertos encuestados juzgan que la NIA 220 proporciona los procedimientos de
control de calidad básicos para desarrollar auditorías de calidad.
73
Pregunta No. 12
Objetivo: Confirmar utilidad de las gestiones de calidad sugeridas en la ISO 9001
que pudiesen producir resultados positivos en los procesos de las firmas.
¿Considera que las gestiones de calidad sugeridas en la ISO 9001 producen
resultados positivos en los procesos que las Firmas realizan?
No. AlternativaFrecuencia Absoluta
Frecuencia Relativa %
1 SI 27 90
2 NO 3 10
∑ 30 100
SI 90%
NO 10%
GRÁFICO No. 12
SI
NO
Interpretación: En el gráfico mostrado anteriormente, apreciamos que el 90% de los
expertos en contabilidad y auditoría encuestados, consideran que las gestiones de
calidad sugeridas en la ISO 9001 si producen resultados positivos en los procesos
que las Firmas realizan, en cambio la opinión del 10% fue que las gestiones de
calidad sugeridas en la ISO 9001 no producen resultados positivos en los procesos
que las Firmas ejecutan.
74
Pregunta No. 13
Objetivo: Examinar la necesidad de crear un sistema de Control de Calidad para
mejorar la aplicación de los procesos en la firmas de contabilidad y auditoría.
¿Considera usted necesario diseñar un Sistema de Control de Calidad para mejorar
la aplicación de los procesos de contabilidad y auditoría?
No. AlternativaFrecuencia Absoluta
Frecuencia Relativa %
1 SI 30 100
2 NO 0 0
∑ 30 100
SI 100%
GRÁFICO No. 13
SI
NO
Interpretación: Los datos presentados en el grafico anterior expresan que el 100%
de los encuestados, creen necesario diseñar e implementar un Sistema de Control
de Calidad que mejore los procesos de contabilidad y auditoría.
75
4.2 Conclusiones.
Al finalizar la investigación en la cual se les consultó a los profesionales
expertos en el área de contabilidad y auditoría y socios del Instituto Salvadoreño de
Contadores Filial San Miguel, se concluyó que:
Consideran apropiado y necesario aplicar estándares de calidad que
incrementen la seguridad razonable por parte de la administración,
enfatizando que dichos estándares surgen a partir de la aplicación de la
NICC 1, generando políticas de control de calidad que mejore los
registros de calidad en las auditorias de Estados Financieros
ejecutadas por la Firma.
Entre los resultados conseguidos se confirma que la NIA 220
proporciona los lineamientos básicos en los cuales se basan los
procedimientos de control de calidad para planificar y desarrollar
auditorias de calidad.
En cuanto a las sugerencias de concepción de políticas en materia de
gestión de calidad sugeridas por la ISO 9001 existen unos pocos que
opinan que no producen resultados positivos en los procesos, pero
existe un mayor número de encuestados que si consideran necesario la
utilización de la ISO 9001 para desarrollar una administración de
calidad.
Un sistema de control de calidad que es un marco de referencia para la
planificación y ejecución de las auditorias por parte de la firma y también en cuanto a
los procedimientos contables desarrollados por la firma.
76
4.3 Recomendaciones.
Durante nuestra investigación se determinó que la firma en estudio no posee
un sistema de control de calidad por lo que el equipo recomienda:
El desarrollo de procedimientos a la medida de la firma que promuevan
estándares de calidad que incrementen la seguridad razonable de parte
de la administración, basando los procedimientos en la NIC 1, dando
como resultado políticas de control de calidad eficientes.
Implementar los lineamientos aplicables a la firma proporcionados por
la NIA 220 en los cuales se basan los procedimientos de control de
calidad para planificar y desarrollar auditorias de calidad.
La creación de políticas de gestión de calidad como lo sugiere la ISO
9001 considerando la necesidad de desarrollar una administración de
calidad.
Por lo que habiendo analizado el entorno y las debilidades de la firma consideramos
que un sistema de control de calidad como marco de referencia para la planificación
y ejecución de las auditorias y trabajos contables debe llevarse a cabo para
minimizar los riesgos existentes e incrementar la fiabilidad del trabajo desarrollado.
77
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
CAPITULO V
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD PARA MEJORAR LA APLICACIÓN DE LOS
PROCESOS DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA EN LA FIRMA A. BLANCO Y
ASOCIADOS DE LA CIUDAD DE SAN MIGUEL.
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
CAPITULO V
5. SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD PARA MEJORAR LA APLICACIÓN DE LOS PROCESOS DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA EN LA FIRMA A. BLANCO Y ASOCIADOS DE LA CIUDAD DE SAN MIGUEL.
TABLA DE CONTENIDO
Introducción . . . . . . . . . . 80
Objetivo General . . . . . . . . . 81
Objetivos Específicos . . . . . . . . 81
Declaración de Política General . . . . . . . 82
Funciones y Responsabilidades Generales de todos los Socios y Empleados 84
ELEMENTOS DEL SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
5.1. Responsabilidades del Liderazgo en la Calidad dentro de la Firma . 87
5.1.1 Nivel de Compromiso de la Alta Dirección . . . . . 87
5.1.2 Puestos de Liderazgo . . . . . . . . 88
5.2. Requerimientos de Ética Aplicables . . . . . . 89
5.2.1 Independencia . . . . . . . . . 90
5.3. Aceptación y Continuidad de Relaciones con Clientes y Encargos Específico 98
5.3.1 Aceptación y Continuidad . . . . . . . 98
5.3.2 Renuncia a un Encargo o una Relación con un Cliente. . . . 104
5.4. Recursos Humanos . . . . . . . . 104
5.4.1 Selección y Retención del Personal . . . . . . 106
78
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
5.4.2 Asignación de Equipos de los Encargos . . . . . 107
5.4.3 Cumplimiento con las Políticas de Control de Calidad (Disciplina) . . 108
5.4.4 Recompensa al Cumplimiento . . . . . . . 109
5.5. Ejecución del Encargo . . . . . . . 125
5.5.1 Función del Socio del Encargo. . . . . . . 128
5.5.2 Consultas . . . . . . . . . 137
5.5.3 Diferencias de Opinión . . . . . . . . 138
5.5.4 Revisión de Control de Calidad del Encargo (RCCE). . . . 139
5.6. Seguimiento . . . . . . . . . 140
5.6.1 Programa de Seguimiento . . . . . . . 141
5.6.2 Procedimientos de Inspección . . . . . . . 141
5.6.3 Evaluación, Comunicación y Corrección de Deficiencias . . . 141
5.6.4 Informe de los Resultados del Seguimiento . . . . . 142
5.6.5 Quejas y Denuncias . . . . . . . . 142
5.7. Documentación . . . . . . . . . 143
5.7.1 Documentación de las Políticas y Procedimientos de la Firma de auditoría . 143
5.7.2 Documentación del Encargo . . . . . . . 144
5.7.3 Documentación de la Revisión de Control de Calidad del Encargo . . 145
5.7.4 Acceso a los Archivos y su Conservación . . . . . 145
5.7.5 Quejas y Denuncias . . . . . . . . 146
79
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
INTRODUCCION
El Sistema de Control de Calidad desarrollado a continuación, describe las
políticas y procedimientos de calidad utilizados por la firma A. Blanco y Asociados de la
Ciudad de San Miguel, el cual está diseñado en base a los requerimientos de la Norma
Internacional de Control de Calidad (NICC1), algunas consideraciones de la Norma
Internacional de Auditoria 220 (NIA 220) y la Norma Internacional para Sistemas de
Gestión de la Calidad ISO 9001:2008.
Este sistema contiene políticas y procedimientos de control de calidad para la
realización de los procesos de contabilidad y auditoría, el cual se adapta a la organización
interna de la firma, considerando aspectos como organización, contratación de recurso
humano, segregación de funciones, supervisión de actividades, entre otros.
Este documento mejora los procesos contables y de auditoría, proporcionando una
herramienta a todo el equipo de la firma, desde el socio hasta el asistente o auxiliar y al
mismo tiempo permite ejecutar un trabajo que cumpla con los requisitos legales y
técnicos, logrando la satisfacción de las expectativas del cliente como los de la firma de
auditoría.
El sistema proporciona una guía esencial para mejorar los niveles de calidad en
los procesos de contabilidad y auditoría, si su uso es constante en todas las áreas
requeridas y si se aplica completamente.
Cada procedimiento ha sido diseñado considerando la realidad de la firma, con la
finalidad de minimizar las causas que pudieran dar lugar a que el resultado de las
auditorias y procesos contables sea deficiente y poco profesional. A la vez es importante
mencionar que para que el presente sistema pueda ser aprovechado en su totalidad, el
personal de la firma debe de poseer los conocimientos técnicos y legales básicos en
materia de auditoria y contabilidad.
80
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
OBJETIVO GENERAL
Determinar las políticas y procedimientos de control de calidad que proporcionen a
la firma una seguridad razonable de los trabajos realizados.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
Aplicar los lineamientos de la Norma Internacional de Control de Calidad 1 para
mejorar los registros de calidad en la firma A. Blanco y asociados.
Utilizar la Norma Internacional de Auditoría 220 para mejorar los procedimientos
de control de calidad en la firma A. Blanco y asociados.
Utilizar la ISO 9001:2008 para mejorar la administración de calidad en la firma A.
Blanco y asociados.
81
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
DECLARACIÓN DE POLÍTICA GENERAL
El objetivo de la firma de auditoría es establecer, implementar, mantener,
realizar seguimiento y hacer cumplir un sistema de control de calidad dirigido al
área de contabilidad y auditoría que satisfaga, como mínimo los requerimientos de
la Norma Internacional de Control de Calidad 1 y otros aspectos complementarios
de la Norma Internacional de Auditoría 220 y la Norma Internacional para
Sistemas de Gestión de la Calidad ISO 9001:2008, así como otros encargos que
proporcionan un grado de seguridad razonable y servicios relacionados.
El sistema de control de calidad tiene como objetivo proporcionarle a la
firma una seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen las normas
profesionales, así como los requerimientos legales y reglamentarios, y de que los
informes de los encargos que emite la firma o los socios de los encargos son
adecuados a las circunstancias.
VISIÓN
Ser una firma de profesionales capaces de asesorar a nuestros clientes en
lo relacionado a: contabilidad, auditorias, aspectos tributarios, mercantiles,
laborales y otras, generando insumos en la toma de decisiones, guardando
siempre los valores éticos.
MISIÓN
Apoyar a nuestros clientes y a nuestra gente a conseguir la excelencia.
Nuestros profesionales marcan la diferencia en su compromiso con el cliente
aplicando una filosofía de servicio basada en el trato directo y con transparencia.
Nuestra integridad está garantizada ya que prestamos los servicios siguiendo una
rigurosa metodología que respeta las normas técnicas y legales nacionales e
internacionales adoptadas en nuestro país.
82
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
OBJETIVOS
1. Aumentar el impacto y calidad de nuestros servicios en el mercado,
mediante la influencia y articulación de esfuerzos en los diferentes sectores
de nuestra competencia, que le permitan un mejor posicionamiento a la
firma y sus clientes.
2. Incrementar y proyectar una imagen profesional, mediante el
aseguramiento de la calidad de los servicios, idoneidad y ética empresarial.
A continuación se presenta, la estructura organizativa de la Firma.
ESTRUCTURA ORGANIZATIVA
ASAMBLEA GENERAL DE ASOCIADOS
SOCIO DIRECTOR
ASISTENTE ADMINISTRATIVO
SUPERVISOR DE CONTABILIDAD
SUPERVISOR DE AUDITORIA
SUPERVISOR DE IMPUESTOS
CONTADORESENCARGADO DE
AUDITORIACONTADORES
AUXILIARES DE CONTADORES
ASISTENTES DE AUDITORIA
83
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
Funciones y Responsabilidades Generales de todos los Socios y
Empleados
Cada socio y empleado es, en distinta medida, responsable de implementar
las políticas de control de calidad de la firma.
El mensaje principal para todos los socios y empleados es un compromiso
con la calidad, así como alentar y apoyar a aquellos que estén igualmente
comprometidos con la calidad.
El socio director, tiene la máxima autoridad y asume la responsabilidad del
sistema de control de calidad.
Los valores socializados al interior de la firma son:
Integridad
Honestidad
Compromiso
Lealtad
Confidencialidad
Solidaridad
Respeto
Independencia
Justicia
Objetividad
Seguridad
Confianza
Liderazgo
Servicio
Ética.
Todos los socios y los empleados deben observar las siguientes directrices:
Dar la más alta prioridad al comportamiento ético y la calidad del servicio;
en ningún caso, las consideraciones comerciales deben tener más
importancia que la calidad del trabajo que se lleve a cabo.
Conocer las responsabilidades del socio y de sus empleados para
identificar, revelar y documentar las amenazas a la independencia y el
proceso que deba seguirse para abordar, tratar y gestionar las amenazas
identificadas.
Evitar circunstancias que puedan afectar (o que parezca que afecten) la
independencia.
84
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
Cumplir con los requerimientos de desarrollo profesional continuo,
incluyendo la conservación de registros como evidencia.
Mantenerse al día en cuanto a los más recientes avances de la profesión, el
marco de información financiera, normativas técnicas, tributarias, laborales,
etc.
Prestar ayuda amable y respetuosa a otros socios y a los empleados
cuando la necesiten y la soliciten; enseñarles a través de los conocimientos
y experiencia compartidos y mejorar la calidad del servicio al cliente.
Mantener registros de tiempo para identificar el tiempo invertido en los
encargos y en las actividades de oficina.
Proteger, dar uso y mantenimiento adecuados a los equipos de oficina,
sistemas informáticos y a otros activos compartidos. Esto incluye el uso de
los recursos tecnológicos de la firma, únicamente con finalidades de
negocio adecuadas, tomando en cuenta la ética, la confidencialidad del
cliente y la privacidad.
Mantener protegidos y en total confidencialidad los datos de la firma y de
los clientes, la información del negocio, de los clientes e información
personal. (A continuación se presenta de manera ilustrativa la declaración
de confidencialidad de la firma).
85
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
DECLARACION DE CONFIDENCIALIDAD
San Miguel, (día) de (mes) de (año)
Estimado (Nombre del Empleado):
Para asegurar el cumplimiento continuado de la Sección 140 del Código del
IESBA y lo referente al secreto profesional establecido en los Principios
Fundamentales y Normas Generales del Código de Ética Profesional para
Contadores Públicos, concernientes a nuestras responsabilidades profesionales y
la protección de nuestros clientes, es esencial mantener la confidencialidad de los
asuntos de nuestros clientes.
Se entenderá como Información Confidencial toda la documentación acerca
de nuestros clientes de la que tenga conocimiento cualquier persona como
resultado de su relación con la firma, a menos que dicha información sea del
dominio público.
He leído, entiendo y cumplo la declaración de política sobre
confidencialidad de la firma, en relación con los asuntos de los clientes de la firma.
Nombre:
Firma:___________________________________
Fecha:
86
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
Asegurarse de que la información que la firma genere por medios
electrónicos sobre el cliente o la firma se almacene en la red de la firma
conforme a procedimientos de almacenamiento de información adecuados.
Informar al socio o superior cualesquiera observaciones de incumplimientos
significativos del control de calidad de la firma, de la ética e independencia,
de la confidencialidad, o del uso inadecuado de los recursos de la firma
(incluyendo los sistemas de la Red y de correo electrónico).
Documentar y conservar registros adecuados de todas las consultas
significativas.
ELEMENTOS DEL SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
5.1. Responsabilidades del Liderazgo en la Calidad de la Firma.
5.1.1 Nivel de compromiso de la Alta Dirección
La definición de políticas, normas y procedimientos serán responsabilidad
del Socio Director, quien podrá escuchar opiniones y sugerencias del personal
clave para el buen funcionamiento y seguridad del control de calidad de la firma.
Los socios de la firma, toman las decisiones de todos los asuntos clave que
afectan a la firma y a su actividad profesional.
Los socios asumen la responsabilidad de dirigir, promover una cultura de
control de calidad dentro de la firma, de entregar, mantener este sistema y demás
ayudas prácticas y guías que se requieran para apoyar la calidad de los encargos.
Los socios determinan la estructura operativa y de los informes a preparar.
Además, la firma designará anualmente o con otra periodicidad, entre los socios u
otros empleados cualificados, a la(s) persona(s) responsable(s) de los elementos
del sistema de control de calidad.
87
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
Los socios de la firma apoyarán cualquier tipo de actividad que tenga como
objetivo, fortalecer el sistema de control de calidad que se ha adoptado.
La responsabilidad general de la operación del sistema de control de
calidad recae en el Socio Director (SD).
Cualquiera que asuma responsabilidades y deberes específicos en cuanto
al sistema de control de calidad deberá contar con la experiencia suficiente,
adecuada y con la autoridad necesaria para cumplir con sus responsabilidades.
Según los requerimientos de la NIA 220 el socio del trabajo deberá asumir
la responsabilidad de la calidad global de cada trabajo de auditoría al que se
asigne dicho socio.
5.1.2 Puestos de liderazgo
A lo largo de este sistema de control de calidad se hará referencia a
diferentes puestos de liderazgo de la firma.
Los socios podrán desempeñar más de una función, siempre que el
personal tenga claro cuáles son las responsabilidades de cada uno. A
continuación se describen los puestos de liderazgo de la firma:
DESCRIPCIÓN DE PUESTOS DE LIDERAZGO DE LA FIRMA
Socio Director (SD)
Responsable de efectuar seguimiento de la eficacia del trabajo realizado por el
resto de los que ocupan puestos de liderazgo, también es responsable de atender
todas las quejas y denuncias.
Revisor de Control de Calidad (RCC)
Cualquier profesional que realice la función de revisión de control de calidad del
encargo.
88
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
Líder de Ética (LE)
Persona a quien debe consultarse, y que tiene que responder, sobre cualquier
asunto relativo a la ética, incluyendo independencia, conflictos de intereses,
privacidad y confidencialidad.
Recursos Humanos (RR.HH.)
Personal responsable (no es necesario que sea un socio) de todas las funciones
de recursos humanos incluyendo el mantenimiento de los registros relativos a
obligaciones profesionales, pagos y el desarrollo profesional continuo.
Supervisor de Contabilidad (SC)
Persona que supervisa las funciones relativas a la contabilidad y control de
activos fijos e inventarios, exigiendo de ellas información cuantitativa y cualitativa
útil para el apoyo de la gestión financiera del área.
Supervisor de Auditoria (SA)
Persona que garantiza el cumplimiento y aplicación correcta de los
procedimientos de auditoria en la ejecución de los encargos.
Supervisor de Impuestos (SI)
Persona que garantiza el cumplimiento y aplicación correcta de las Leyes
Tributarias y los cálculos en las declaraciones de impuestos.
5.2. Requerimientos de Ética Aplicables
La Firma y su personal deberán cumplir con los requerimientos de ética
aplicables incluyendo, como mínimo, los requerimientos establecidos en el Código
de Ética para Profesionales de la Contabilidad (Código del IESBA) del Consejo de
Normas Internacionales de Ética para Profesionales de la Contabilidad y el Código
de Ética Profesional para Contadores Públicos.
La firma reconoce el valor y autoridad del Líder de Ética (LE) para todos los
asuntos relacionados con la ética, quien principalmente es responsable de lo
siguiente:
89
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
Mantener las políticas sobre ética de la firma.
Verificar el cumplimiento de requerimientos éticos establecidos por la firma
y aquéllas entidades nacionales o internacionales que regulan la profesión.
Identificar los cambios necesarios a las políticas en lo que se refiere a la
ética.
Proporcionar orientación y consultas a socios y empleados sobre asuntos
relacionados con la ética (por ejemplo, honestidad, objetividad, integridad
independencia, conflictos de intereses, etc.).
Informar al SD de los casos de incumplimiento de las políticas de la firma.
Capacitar al personal en cuanto a situaciones que comprometan el
incumplimiento de los principios éticos mencionados en el Código de Ética
del IFAC y el Código de Ética Profesional para Contadores Públicos.
El Líder de Ética será asignado por el SD y en su defecto este asumirá toda
su responsabilidad.
5.2.1 Independencia
Los socios y todos los empleados deben ser independientes, tanto en su
actitud mental como en apariencia, de sus clientes y encargos. La independencia
deberá mantenerse tal y como se estipula en:
El Código del IESBA, específicamente la Sección 290 y la Sección 291.
La NICC 1; y
90
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
El Código de Ética Profesional para Contadores Públicos.
Si con la aplicación de las salvaguardas adecuadas, no es posible eliminar
o reducir las amenazas a la independencia a un nivel aceptable, la firma deberá
eliminar la actividad, interés o relación que esté creando la amenaza, o rehusar
aceptar o continuar el encargo.
Todo incumplimiento de los requerimientos de independencia debe
informarse al SD.
A continuación se detalla la declaración de independencia del socio y
empleados de la firma:
Independencia del Socio y Empleados
San Miguel, (día) de (mes) de (año)
A. Blanco y Asociados
Declaración de Independencia
Confirmo, a mi leal saber y entender, que cumplo con las políticas y
procedimientos de la firma de auditoría, que incluyen las Secciones 290 y 291 del
Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad del IESBA sobre
independencia y lo referente a la Independencia de criterio establecido en los
Principios Fundamentales del Código de Ética Profesional para Contadores
Públicos, (con excepción de los asuntos que se indican en el Anexo A).
F.___________________
91
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
Nombre:
Puesto:
Anexo AIndependencia del Socio y Empleados
Listado de Asuntos que puedan afectar la Independencia en la Firma.
Relaciones Empresariales
Descripción del asunto ¿Cómo afecta? salvaguarda aplicable
Poseer un negocio en común con el cliente.
Se carecería de objetividad en el desarrollo de la auditoria y parcialidad en el resultado.
Eliminar la transacción y reducir su importancia oretirar a la persona del equipo de auditoria.
Relaciones familiares y Personales
Descripción del asunto ¿Cómo afecta? salvaguarda aplicable
Cuando un familiar de un miembro del equipo de auditoria es administrador o directivo del cliente.
Cuando un empleado influye significativamente en la preparación de los registros contables del cliente o sobre los estados financieros sobre los que la firma a de expresar su opinión.
Se corre el riesgo de que esta persona trate de convencer al miembro del equipo de la firma de influir a su favor al momento de realizar los trabajos
La información carece de fiabilidad y la firma puede perder credibilidad.
Estructurar las responsabilidades del miembro del equipo de auditoria de tal manera que no trate cuestiones que sean responsabilidad de la persona con la que mantiene una relación estrecha.
Retirar al profesional de equipo de auditoria.
92
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
Relación de empleo con un cliente
Descripción del asunto ¿Cómo afecta? salvaguarda aplicable
Cuando un empleado actual del cliente ha sido empleado anteriormente en la firma y aún mantiene una relación cercana con los socios de la firma o sus empleados.
Se puede ocasionar una influencia significativa en los trabajos contables y de auditoría debido a que la relación entre el miembro del equipo del cliente y la amistad con los miembros de la firma, puede ocasionar manipulación y falsedad en la información por parte de la firma.
No existe salvaguarda que pueda reducir el riesgo.
Asignaciones temporales de Personal
Descripción del asunto ¿Cómo afecta? salvaguarda aplicable
La cesión de personal por la firma a un cliente de contabilidad y auditoría.
Puede originar una amenaza de autorrevisión debido a que la persona que realiza el trabajo difícilmente encontrará y aceptará sus errores en el trabajo desarrollado.
No asignar a dicho personal ninguna responsabilidad de auditoría relacionada con alguna función o actividad realizada por el mismo durante la asignación temporal de personal.
Relación de servicio reciente con un cliente
Descripción del asunto ¿Cómo afecta? salvaguarda aplicable
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SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
Cuando un miembro del equipo de la firma ha sido recientemente gerente, directivo o empleado del cliente y trabaja actualmente para la firma.
El trabajo puede perder objetividad cuando tiene que evaluar elementos de los estados financieros que él mismo preparó, así como los registros contables elaborados cuando trabajaba para el cliente.
Retirar al involucrado del equipo de auditoria.
Vinculación prolongada del personal sénior con un cliente de auditoría
Descripción del asunto ¿Cómo afecta? salvaguarda aplicable
Asignar al mismo personal sénior a un encargo de auditoría durante un periodo de tiempo prolongado.
Se originan amenazas de familiaridad y de interés propio al asignar al mismo personal sénior a un encargo de auditoría durante un periodo de tiempo prolongado.
Rotación del personal sénior del equipo de auditoría.
Servicios de auditoría interna
Descripción del asunto ¿Cómo afecta? salvaguarda aplicable
Prestar ayuda al cliente de la firma en la realización de sus actividades de auditoría interna.
Origina una amenaza de autorrevisión en relación con la independencia de la firma.
El cliente debe recurrir a profesionales que no sean miembros del equipo de la firma para prestar el servicio de auditoría interna.
Regalos e invitaciones
Descripción del asunto ¿Cómo afecta? salvaguarda aplicable
Aceptar regalos o invitaciones de un cliente.
Puede originar amenazas de interés propio y de familiaridad, si la firma, o un miembro del equipo de la firma aceptan regalos o
Ni los socios o miembros del equipo de la firma aceptarán dichos regalos o invitaciones.
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SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
invitaciones.
Litigios en curso o amenazas de demandasDescripción del asunto ¿Cómo afecta? salvaguarda aplicable
Cuando exista o sea probable un litigio entre la firma, o un miembro del equipo de la firma y el cliente.
Cuando la firma y el cliente se encuentran en posiciones opuestas debido a litigios en curso o a amenazas de demandas, afecta la buena voluntad de la dirección para hacer revelaciones completas.
Se deberá retirar al miembro del equipo de la auditoría o recurrir a un profesional diferente para que revise el trabajo realizado, cuando un integrante del equipo de la firma está implicado en el litigio.
5.2.1.1 Responsabilidades de la Firma
La firma es responsable del desarrollo, implementación, seguimiento y
cumplimiento de las políticas y procedimientos que ayuden a todos los socios y
empleados a reconocer, identificar, documentar, gestionar las amenazas y
resolver los problemas de independencia.
El Líder de Ética es responsable de comunicar al socio del encargo y a
otras personas pertinentes los casos de incumplimiento. Así mismo, el Líder de
Ética debe asegurar la adecuada resolución de las amenazas a la independencia
que no se hayan resuelto adecuadamente o reducido a un nivel aceptable y de
informar al SD sobre los casos de incumplimiento.
El SD, en última instancia, es el responsable, de la firma y por lo tanto
(después de haber consultado con otros socios, en caso necesario), ha de tomar
95
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
la decisión final sobre la resolución de toda amenaza a la independencia,
incluyendo:
Renunciar a un encargo o a una relación con el cliente específico.
Determinar y aplicar salvaguardas, acciones y procedimientos
establecidos para tratar debidamente las amenazas.
Asegurar que se cuente con la documentación adecuada del proceso y
la resolución de cada cuestión de independencia significativa.
Aplicar sanciones por incumplimiento.
Iniciar y participar en medidas de planificación preventivas para evitar y
tratar posibles problemas de independencia.
Si es necesario, hacer consultas adicionales.
Instituir y mantener una política que exija a todos los socios y
empleados revisar sus circunstancias específicas y avisar a la firma de
cualquier amenaza a la independencia.
La firma debe documentar los detalles de las amenazas identificadas y las
salvaguardas aplicadas.
5.2.1.2 Responsabilidades de los Socios y Empleados
La firma espera que todos los socios y empleados tengan un conocimiento
actualizado de las disposiciones que contiene el Código del IESBA y el Código de
Ética Profesional para Contadores Públicos.
Todos los socios y empleados deben saber de la existencia y conocer las
Secciones 290 y 291 del Código del IESBA, así como de lo referido a la
96
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
Independencia del Criterio, establecido en el Código de Ética Profesional para
Contadores Públicos.
Cada año, la firma debe obtener confirmaciones por escrito de todos los
socios y empleados, manifestando que conocen y han cumplido con las Secciones
290 y 291 del Código del IESBA y lo referente a la Independencia de criterio
establecido en los Principios Fundamentales del Código de Ética Profesional para
Contadores Públicos, además de las políticas de independencia de la firma.
Todos los socios y empleados deben revisar sus circunstancias específicas
y notificar oportunamente al LE de cualquier amenaza a la independencia que se
detecte.
Con el fin de facilitar lo anterior:
Cada socio o empleado asignado a un encargo, debe confirmar al socio del
encargo que es independiente del cliente y del encargo, o notificar al socio
del encargo cualquier amenaza a la independencia para que se puedan
aplicar las salvaguardas adecuadas.
Los socios y empleados deben notificar al socio del encargo, si saben que
algún miembro del equipo del encargo ha prestado algún servicio prohibido
durante el período a considerar, que, conforme a las Secciones 290 y 291
del Código del IESBA o lo establecido en los Principios Fundamentales del
Código de Ética Profesional para Contadores Públicos, pudiera impedir que
la firma continúe con un encargo.
El socio del encargo tomará las medidas necesarias para eliminar o reducir
cualquier amenaza a la independencia a un nivel aceptable mediante la
aplicación de salvaguardas adecuadas.
Estas medidas pueden incluir:
97
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
Sustituir a un miembro del equipo del encargo.
Cesar los tipos de trabajo o servicios específicos que se realicen en un
encargo.
Excluir al miembro del equipo del encargo de cualquier toma de decisiones
en relación con el encargo.
Cesar o cambiar la naturaleza de las relaciones personales o de negocios
con clientes.
Presentar el trabajo a otros socios y empleados para revisión adicional.
Tomar cualesquiera otras medidas razonables que sean adecuadas a las
circunstancias.
El socio del encargo deberá comunicar oportunamente a la firma las
medidas tomadas para resolver el asunto, a fin de que la firma determine si debe
adoptar medidas adicionales.
Los socios y empleados referirán al LE los problemas de independencia que
surjan, que requieran mayores consultas y discusión para resolverlos. Una vez
que se determinen, dichos asuntos deben documentarse.
Si los socios o empleados no quedan satisfechos de que se esté tratando o
resolviendo debidamente un problema o reserva sobre independencia, la persona
debe informarlo al SD.
5.3. Aceptación y Continuidad de Relaciones con Clientes y
Encargos Específicos
5.3.1 Aceptación y Continuidad
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SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
La firma aceptará nuevos encargos o continuará con encargos y relaciones
con clientes existentes sólo cuando tenga la capacidad para hacerlo, incluyendo
tiempo y recursos, y pueda cumplir con los requerimientos éticos, haya tenido en
cuenta la integridad del cliente (potencial) y no cuente con información para
concluir que el cliente (potencial) carece de integridad.
El socio del encargo deberá aprobar la aceptación o continuidad del
encargo, de conformidad con las políticas y procedimientos de la firma y dicha
aprobación deberá ser documentada.
5.3.1.1 Nuevos Clientes Potenciales
Antes de presentar cualquier propuesta a un cliente, se debe realizar y
documentar una evaluación del mismo y obtener la correspondiente aprobación
autorizada. El proceso de evaluación incluirá:
Una evaluación de los riesgos asociados al cliente.
Indagaciones entre el personal u otros (incluyendo la firma o contador
predecesor).
La firma también puede llevar a cabo la búsqueda de antecedentes,
mediante por ejemplo la utilización de información disponible en internet.
Una vez que se haya tomado la determinación de aceptar un cliente nuevo,
la firma deberá cumplir con los requerimientos de ética aplicables y elaborar una
carta de encargo que el cliente nuevo debe firmar.
5.3.1.2 Clientes Actuales
Tratándose de encargos recurrentes, se debe documentar la revisión de su
continuidad para determinar si es adecuado seguir prestándole servicios, en base
al encargo anterior y la planificación del encargo siguiente. Esta revisión también
debe tener en cuenta los requerimientos de rotación.
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SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
5.3.1.3 Clientes Nuevos Potenciales y Clientes Actuales
El socio del encargo no deberá aprobar la aceptación de un nuevo cliente
del encargo ni la continuidad de un cliente existente, sin el acuerdo escrito de otro
socio, si se ha identificado cualquier riesgo elevado como resultado de considerar
lo siguiente:
Si los socios o los empleados son suficientemente competentes.
Contar con los expertos que puedan necesitarse.
Identificación y disponibilidad de la persona asignada para llevar a cabo
la revisión de control de calidad del encargo.
Capacidad para cumplir con las fechas límite para presentar los informes
del encargo.
Si hubiera conflictos de intereses reales o potenciales.
Si se aplicaron, o si pueden aplicarse, salvaguardas contra las amenazas
a la independencia identificadas y puedan mantenerse para reducir las
amenazas a un nivel aceptable.
La calidad de la administración del cliente (potencial), así como de las
jefaturas de la entidad, incluyendo su integridad, competencia, y
reputación en el mercado, junto con la experiencia actual y pasada de la
firma.
100
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
La actitud de la gerencia respecto a un entorno de control interno y sus
puntos de vista sobre la interpretación agresiva o inadecuada de las
normas contables.
La naturaleza de las operaciones de la entidad, incluyendo sus
actividades de negocio y la salud fiscal de la organización.
Si el cliente presiona a la firma para mantener los honorarios bastante
bajos.
Si la firma espera que se pongan limitaciones al alcance del trabajo.
Si hay indicios de participación en algún delito.
La fiabilidad del trabajo realizado por la firma o contador predecesor y
cómo respondió éste a nuestras comunicaciones (incluyendo las razones
del cliente para abandonarla).
Si se identifican riesgos significativos asociados al cliente o al encargo, el
asunto deberá comentarse con el SD. Será necesaria la aprobación formal del SD
y la firma debe considerar si continúa con el encargo y busca asesoría legal en
cuanto a su posición y opciones para asegurarse cumplir con los requerimientos
profesionales, reglamentarios y legales.
A continuación se presenta un listado de verificación de algunos temas a
considerar al evaluar si se acepta el primer encargo de un cliente nuevo.
LISTA DE VERIFICACION DE ACEPTACION DE CLIENTE
ACEPTACIÓN DEL CLIENTE SI NO N/A Comentario
s
Carácter e Integridad del Posible Cliente
101
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
1. ¿Conocemos a este cliente, o lo conocen
nuestros colegas?
2. ¿Han ocurrido hechos o circunstancias que nos
hagan dudar de la integridad del cliente?
3. ¿Se sospecha que el posible cliente está
buscado opiniones contables que le favorezcan?
Auditor o contador predecesor
4. ¿Nos comunicamos con el auditor o contador
predecesor para indagar sobre el cliente?
5. ¿Obtuvimos permiso de la firma o contador
anterior para revisar los papeles de trabajo del año
pasado?
Estados Financieros Anteriores
6. ¿Obtuvimos y revisamos estados financieros,
declaraciones de impuestos y documentos
relacionados de los últimos dos años?
Conocimiento Experto
7. ¿Sabemos en términos generales cuál es el
negocio y las operaciones del cliente?
8. ¿Tienen los socios y empleados suficientes
conocimientos contables de la industria del posible
cliente para realizar el encargo?
9. ¿Hemos identificado áreas que requieran
conocimientos especializados?
Evaluación de la Independencia
10. ¿Existen prohibiciones que impidan a la firma
o empleados realizar el encargo?
11. ¿Existen salvaguardas que eliminen o
reduzcan las amenazas a la independencia a un
nivel aceptable?
102
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
Evaluación del Riesgo del Encargo
12. ¿Son irrelevantes los riesgos asociados al
giro y al probable cliente?
13. ¿Existen áreas o cuentas específicas de los
estados financieros que merezcan mayor
atención?
14. ¿El auditor o contador anterior propuso
ajustes e identificó errores menores que no se
hayan corregido?
15. ¿El posible cliente puede pagar honorarios
aceptables?
Limitaciones al Alcance
16. ¿Estamos seguros que el cliente no impondrá
limitaciones al alcance de nuestro trabajo?
17. ¿Son razonables los tiempos establecidos
para terminar el trabajo?
CONCLUSIÓN DEL SOCIO
Comentarios del Socio:
En base a mi conocimiento preliminar del posible cliente y de los factores
antes señalados, se debe clasificar a este cliente como:
De alto riesgo _____ De riesgo moderado _____ De bajo riesgo _____
1. Estoy satisfecho de que no hay prohibiciones que impidan a la firma de
auditoría o a algún miembro del equipo del encargo realizar este encargo.
2. En los casos en que se identificaron amenazas relevantes a nuestra
independencia, existen salvaguardas para eliminarlas o reducirlas a un nivel
aceptable.
103
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
3. No tengo conocimiento de que existan factores que puedan afectar nuestra
independencia o apariencia de independencia.
4. Estoy satisfecho de que hemos obtenido suficiente información para determinar
si aceptar o no este encargo.
En mi opinión, debemos (aceptar o declinar) este encargo.
Firma:
Nombre:
Fecha:
5.3.2 Renuncia a un Encargo o a la Relación con un Cliente
Se deberá seguir el proceso descrito a continuación al considerar la
renuncia a un encargo o a la relación con un cliente:
a) El socio deberá reunirse con el cliente o sus representantes para discutir las
medidas que se podrían tomar, teniendo en cuenta los hechos y
circunstancias pertinentes.
b) Si la renuncia se considera adecuada, la firma documentará los asuntos
significativos que provocaron la renuncia. La firma también tendrá en
cuenta si tiene alguna obligación profesional, reglamentaria o legal de
informar a cualquier autoridad pertinente sobre la renuncia a un encargo.
c) Si existen requerimientos profesionales o legales que obliguen a la firma a
continuar el encargo, deben documentarse las razones para la continuidad,
incluyendo la consideración de consultar al asesor legal.
5.4. Recursos Humanos
104
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
Para la firma el SD es el encargado de establecer y realizar todos los
procesos relacionados con RR.HH por lo tanto es responsable de lo siguiente:
Implementar y mantener políticas de recursos humanos que garanticen que
la firma cuenta con el personal necesario, competente, con capacidades y
principios de ética necesarios.
Formar a los profesionales responsables de los encargos conforme a las
normas profesionales y los requerimientos reglamentarios y legales
aplicables.
Identificación e implementación de cambios necesarios en las políticas
como resultado de disposiciones legales y reglamentarias en materia
laboral y para competir en el mercado.
Orientar y atender consultas sobre asuntos de recursos humanos.
Mantener los sistemas de evaluación del desempeño.
Realizar recomendaciones de acciones o procedimientos específicos
adecuados a las circunstancias (por ejemplo, disciplina, selección,
ascensos).
Diseñar un programa de capacitaciones y un plan anual de formación
práctica y desarrollo profesional para todo el personal.
Mantenimiento de los expedientes del personal (incluyendo declaraciones
anuales de independencia, de confidencialidad y otros informes
relacionados).
Programación e implementación de cursos de orientación.
105
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
La NIA 220 establece: que el equipo de trabajo en su conjunto debe tener
las capacidades, competencia y tiempo apropiados para desempeñar el trabajo de
auditoría, de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos de regulación y
legales, para facilitar un informe del auditor apropiado.
5.4.1 Selección y Retención del Personal
Para asegurarse de que la firma cuenta con la capacidad y la competencia
necesarias para satisfacer las necesidades de sus clientes, el SD debe evaluar los
requerimientos de servicio profesional mediante la identificación de las fechas pico
y la posibilidad de no contar con recursos suficientes.
La firma utiliza para la contratación, el personal que ha realizado prácticas
contables en la firma o colaboración en trabajos eventuales, sin experiencia en
otros lugares de trabajo, además de los procesos actuales de presentación de
solicitudes, entrevistas y documentación.
Previo a la firma del Contrato de trabajo, la firma se asegura que el
candidato reúna el perfil requerido para el puesto, así como las competencias y
capacidades necesarias para el mejor desempeño de sus funciones.
Además de lo anterior se tendrá en consideración lo siguiente:
Verificar los títulos académicos y profesionales.
Considerar si se solicitan antecedentes penales.
Indicar a los candidatos que la firma requiere que manifiesten por escrito
anualmente y, respecto de cada encargo, que son independientes y no
tienen conflictos de intereses.
106
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
Poner en conocimiento de los candidatos que deben firmar una declaración
en la que manifiesten que conocen y cumplen la política de confidencialidad
de la firma.
La firma se esforzará por identificar oportunidades para el desarrollo
profesional de su personal a fin de retener al personal competente, lo que a su
vez, apoyará la sostenibilidad y el crecimiento continuo de la misma.
La firma revisa periódicamente la efectividad de su forma de selección y
hace una evaluación de sus necesidades actuales de recursos para determinar si
debe hacer algún tipo de gestión.
La firma requiere que tan pronto como sea posible después de la
contratación, se proporcione orientación a todo el personal de nuevo ingreso por
parte de algún delegado del SD.
5.4.2 Asignación de los Equipos de los Encargos
La firma se asegura que se asignen a los socios y empleados adecuados
para cada encargo. Las responsabilidades del socio del encargo se definen
claramente en la sección 5.5.1 de este sistema. El socio del encargo, después de
consultar al SD, planifica la asignación de empleados. El socio del encargo
también debe cerciorarse de que los individuos asignados, y el equipo del encargo
en su conjunto, cuenten con las competencias necesarias para terminar el encargo
conforme a las normas profesionales y el sistema de control de calidad de la firma.
La identidad y función del socio del encargo deben comunicarse al cliente o
a sus representantes.
La firma debe asegurarse de que el socio del encargo asignado a cada
encargo cuente con las competencias necesarias y disponga de suficiente tiempo
107
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
para asumir la responsabilidad general de la ejecución del encargo conforme a las
normas profesionales y los requerimientos reglamentarios y legales aplicables.
Al determinar a quién asignar a un encargo, se debe prestar particular
atención a la continuidad de su conocimientos técnicos, competencias y
experiencia.
El socio del encargo también aprovechará oportunidades para que el
personal con más experiencia asesore al personal con menos experiencia y lo
guíe en su desarrollo.
El SD es, en última instancia, responsable y tiene la autoridad sobre todos
los asuntos de asignación de personal a los encargos y será el árbitro definitivo en
cuanto a conflictos para llegar a una solución que no comprometa la calidad de los
encargos.
5.4.3 Cumplimiento con las Políticas de Control de Calidad (Disciplina)
El sistema de control de calidad de la firma requiere más que sólo un
seguimiento eficaz. Es esencial un procedimiento de cumplimiento que incluya las
consecuencias del incumplimiento, omisión, falta de diligencia y atención, abuso e
ignorancia intencional, así como los procedimientos correctivos.
El SD tiene la responsabilidad total del proceso disciplinario de la firma. Las
medidas correctivas se determinan y administran mejor a través de un proceso de
consulta, no de manera autocrática. Las medidas correctivas que se tomen
dependerán de las circunstancias.
No podrán tolerarse las infracciones graves, intencionales y repetidas, ni el
hacer caso omiso a las políticas de la firma.
Deben tomarse medidas adecuadas para corregir el comportamiento de los
socios y empleados o terminar la relación de la persona con la firma.
108
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
Las medidas correctivas que tome la firma dependerán de las
circunstancias. Tales medidas pueden incluir, sin limitarse, las siguientes:
Entrevistar a la(s) persona(s) involucrada(s) para establecer los hechos y
comentar las causas y soluciones.
Llevar a cabo sesiones de asesoramiento y orientación.
Llevar a cabo entrevistas de seguimiento para asegurarse de que ha
mejorado el cumplimiento o advertir al empleado involucrado de que se
adoptarán medidas correctivas más firmes para proteger los intereses de
los clientes y la firma, tales como:
a) Amonestaciones (orales o escritas).
b) Obligatoriedad de realizar un curso específico de desarrollo
profesional continuo.
c) Documentar esta situación en el expediente personal del individuo.
d) Suspender al empleado.
e) Dar por terminada la relación laboral.
Se recomienda apegarse a los lineamientos establecidos en el reglamento
internos de trabajo, para dar cumplimiento legal a las medidas correctivas
mencionadas anteriormente.
5.4.4 Recompensa al Cumplimiento
En la evaluación general del desempeño en el trabajo y al determinar los
niveles de remuneración, bonos, promociones, desarrollo profesional y autoridad
dentro de la firma, se asignará un peso adecuado a las cualidades que se hayan
identificado. La calidad deberá ser un elemento prominente en dicha ponderación.
109
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
Las evaluaciones de desempeño que se realicen periódicamente deben
observar la política de la firma en cuanto a forma y contenido.
El empleado a ser evaluado es notificado por escrito o verbalmente a fin de
enterarlo del día y hora de la evaluación.
En la fecha indicada, responsable del área en primera instancia explica al
empleado el objetivo de la evaluación; luego, procede.
Al finalizar el proceso de evaluación, el Socio Director analiza el desempeño
individual a fin de considerar promociones, ascensos o capacitaciones según el
caso.
A continuación se presenta un instructivo que detalla de forma ilustrativa el
tipo de Evaluación del Desempeño del Personal de la Firma.
APRECIACIÓN DEL DESEMPEÑO 360 GRADOS A. BLANCO Y ASOCIADOS
La evaluación del desempeño 360 grados es una evaluación integral,
utilizada como una herramienta para medir el desempeño del personal, medir las
Competencias, diseñar Programas de Desarrollo entre otros.
La evaluación 360 grados pretende dar a los empleados de la firma, una
perspectiva de su desempeño lo más apropiada posible, al adquirir información
desde todos los ángulos: Jefaturas, Compañeros, Subordinados, etc.
El propósito de aplicar esta evaluación integral es brindarles al personal y
socios de la firma, la retroalimentación necesaria para tomar medidas que mejoren
su desempeño, su comportamiento o ambos, y dar a la firma los insumos
necesarios para tomar decisiones en el futuro.
Los objetivos de realizar una evaluación de 360 grados son:
Conocer el desempeño de cada uno de los evaluados de acuerdo a
diferentes capacidades requeridas por la firma y el puesto en particular.
110
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
Detectar áreas de oportunidad de la persona, del equipo y/o de la firma.
Realizar acciones precisas para mejorar el desempeño del personal de la
firma.
El auténtico objetivo de esta evaluación integral, es el desarrollo de las
personas y se ha diseñado de acuerdo a los comportamientos esperados por la
firma, los cuales son necesarios para alcanzar los objetivos trazados.
El siguiente formulario será utilizado para la recolección de información en
el inicio del proceso de evaluación del personal.
111
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
A. BLANCO Y ASOCIADOS
APRECIACIÓN DEL DESEMPEÑO 360 GRADOS
Nombre del Evaluado Puesto del Evaluado
Nombre de la persona que evalúa Puesto de la persona que evalúa
Fecha de la evaluación Indicar con una X el nivel organizacional
Superior Igual Inferior
Indicación: De acuerdo a la escala de calificación de la izquierda, por favor asigne en el
cuadro a la derecha de cada grupo la calificación que considere más adecuada.
Aspectos a evaluar
COMUNICACIÓN
5 Su forma de comunicarse es permanente, clara y objetiva, en ambos
sentidos con todos.
4 Se comunica permanentemente, de forma clara y objetiva, en ambos
sentidos pero NO con todos.
3 Se comunica cuando requiere, de forma clara y objetiva, aunque casi
no escucha.
2 Se comunica muy poco, de forma clara y objetiva, además no escucha.
1 Comunicación prácticamente nula y es difícil de entender, además de
no escuchar.
LIDERAZGO
112
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
5 Ha logrado GRAN influencia en su equipo, sabe a dónde va, y como
hacerlo. Tienen gran seguridad.
4 Ha logrado cierta influencia en su equipo, sabe a dónde va, y como
hacerlo. Tiene seguridad.
3 Tiene el respeto de la mayoría, ha sabido dirigirlos sin problemas y sienten confianza, más no plena seguridad.
2 Poca gente le tiene confianza, no ha sabido dirigir a su equipo con
seguridad, hay dudas de lo que quiere.
1 Nula confianza y seguridad hacia él por parte de su equipo, graves
deficiencias de dirección.
MOTIVACIÓN
5 Su forma de ser y de comunicarse mantienen permanentemente muy
motivado a su todo su equipo de trabajo.
4 Ha sabido mantener elevada y constante la motivación de su equipo,
pero en ocasiones no en todos.
3 Hay motivación, aunque no es en todos y no siempre.
2 Poca gente está motivada y de vez en cuando, hay pasividad y actitud
negativa.
1 Su equipo de trabajo se ve sumamente desmotivado hacia su trabajo.
SEGURIDAD, ORDEN Y LIMPIEZA
5 Sobresaliente apego a normas y procedimientos de Seguridad Orden y
Limpieza. Lleva record sin accidentes.
4 Mantiene la Limpieza, orden y seguridad en su área de trabajo, sin
embargo puede mejorar aún más en estos aspectos.
3 La inconsistencia en Seguridad Orden y Limpieza han provocado de
vez en cuando problemas y accidentes, aunque muy leves.
2 Hay deficiencias notables en limpieza, orden y seguridad, lo que ha
llevado a que se den accidentes serios.
1 La falta de trabajo en Seguridad Orden y Limpieza da muy mala
imagen de su área de trabajo. Ha habido constantes y serios
113
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
accidentes.
CAPACITACIÓN Y DESARROLLO
5 Excelente capacitación y adiestramiento en su área, anticipándose
inclusive a necesidades futuras.
4 Buen nivel de capacitación y adiestramiento, aunque en ocasiones
falta hacerlo mejor y más frecuentemente.
3 Hace falta un poco de capacitación y adiestramiento.
2 Parece que a muy pocos son a los que se preocupa por capacitar y
adiestrar.
1 Hay deficiencias serias en capacitación y adiestramiento en todo su
equipo de trabajo.
ACTITUD Y COLABORACIÓN
5 En él se aprecia una actitud excepcional y permanente de colaboración
y de servicio.
4 Se ve con buena actitud y colaboración todos los días.
3 Hay buena colaboración y actitud de servicio en él, aunque no se ve
diario así.
2 En ocasiones se aprecia falta de colaboración con algunos miembros
del equipo.
1 Deficiencias notables y permanentes en cuanto a colaboración y
actitud de servicio en él.
SOLUCIÓN DE PROBLEMAS
5 Encuentra soluciones efectivas y de forma oportuna a todas y diversas
situaciones que se le presentan.
4 Da soluciones adecuadas y en buen tiempo a las situaciones y
problemas que se le presentan.
3 Aporta soluciones adecuadas, aunque en ocasiones un poco lento a
los problemas que se presentan.
2 Ha tomado algunas decisiones equivocadas y en destiempo a los
problemas y situaciones que se presentan.
114
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
1 La mayoría de sus decisiones dejan mucho que desear y generalmente
cuando ya es tarde.
AMBIENTE DE TRABAJO
5 En todo su equipo de trabajo se aprecia un ambiente de trabajo
extraordinario y esto es así permanentemente.
4 Hay buen ambiente de trabajo y es constante, todo el mundo parece
estar contento.
3 La gente trabaja a gusto, dentro de un ambiente de trabajo tranquilo,
seguro y confiable.
2 Hay ocasiones y personas que debido a diversas situaciones han
provocado mal ambiente de trabajo.
1 El ambiente de trabajo es deplorable, se nota molestia y conflictos
constantes.
CAPACIDAD PERSONAL
5 Siempre ha demostrado conocimientos, habilidades y experiencia
sorprendentes y excepcionales.
4 Su capacidad, experiencia y habilidad personal, nunca han dejado
lugar a dudas. Es bueno en general.
3 En alguna ocasión ha demostrado ciertas deficiencias en su
capacidad, aunque no es muy notable.
2 Ha habido varias ocasiones en que su falta de conocimientos,
habilidad o experiencia le ha provocado problemas.
1 Denota grandes deficiencias personales para llevar a cabo su trabajo.
COSTOS Y PRODUCTIVIDAD
5 El evaluado demuestra actitud y resultados excepcionales en
reducción de costos y alta productividad.
4 Hay buena conciencia del costo y productividad, además de hechos
importantes que así lo demuestran.
115
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
3 Falta ser más constantes en su esfuerzo por mejorar la productividad y
reducir costos.
2 Deficiencias notorias en el aprovechamiento de los recursos de su área,
generando costos y baja productividad.
1 Total falta de administración y aprovechamiento de recursos, provocando
elevados costos y la más baja productividad.
El formulario anterior será completado de la siguiente manera:
1) En la parte superior en la casilla “Nombre del evaluado”, deberá
colocarse el nombre del empleado o socio de la firma que se evalúa.
2) En la casilla “Puesto del evaluado”, deberá colocarse el puesto que
desempeña el empleado o socio de la firma que se evalúa.
3) En la casilla “Nombre de la persona que evalúa”, se colocará el nombre
de la persona que está evaluando a su superior, compañero o subordinado,
según sea el caso.
4) En la casilla “Puesto de la persona que evalúa”, se colocará el puesto de
la persona que está evaluando a su superior, compañero o subordinado,
según sea el caso.
5) En la casilla “Fecha de evaluación”, deberá colocarse día, mes y año en
que se está realizando la evaluación al empleado o socio de la firma.
6) En las casillas donde se indica colocar el nivel organizacional, deberán
rellenarse de la siguiente manera:
116
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
a) Si la persona que está evaluando a un miembro de la firma, es un
superior de éste deberá marcar con una X la opción “Sup.”
b) Si la persona que está evaluando a un miembro de la firma,
desempeña un mismo puesto que el evaluado, deberá marcar con
una X la opción “Igual”.
c) Si la persona que está evaluando a un miembro de la firma, está en
un nivel jerárquico inferior al evaluado, deberá marcar con una X la
opción “Inf.”
7) Posteriormente se presentan diez aspectos a evaluar, con cinco criterios
diferentes, numerados de manera descendente del 5 al 1 (siendo 5 la mejor
calificación y 1 la más baja), para que el evaluador defina la calificación que
considere más adecuada para el empleado o socio evaluado. Por
consiguiente el evaluador, deberá consignar en el recuadro que aparece en
la parte inferior derecha de la evaluación de cada aspecto, un número del 1
al 5, de acuerdo a los criterios que a su juicio, el evaluado represente.
Una vez que se hayan recolectado los tres instrumentos de evaluación de
un miembro del equipo o socio de la firma, la información obtenida deberá ser
procesada para que posteriormente sea analizada.
Es importante mencionar que el formulario anterior debe ser adecuado de
acuerdo a cada miembro en evaluación ya sea un empleado un subordinado
normal o si es un líder de equipo o socio.
A continuación se presenta, el tabulador a utilizar para consolidar el
resultado obtenido de las tres evaluaciones realizadas al miembro del equipo o
socio de la firma.
117
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
A. BLANCO Y ASOCIADOS
TABULACIÓN DE APRECIACIÓN DEL DESEMPEÑO 360 GRADOS
(Nombre del empleado o socio evaluado)
(Puesto del empleado o socio evaluado)
Evaluador nivel superior Puesto
Evaluador nivel igual Puesto
Evaluador nivel inferior Puesto
Fecha
CALIFICACIONES
COMUNICACIÓN SUP. IGUAL INF.
5 Su forma de comunicarse es permanente, clara y objetiva, en ambos sentidos con todos.
4 Se comunica permanentemente, de forma clara y objetiva, en ambos sentidos pero NO con todos.
3 Se comunica cuando requiere, de forma clara y objetiva, aunque casi no escucha.
2 Se comunica muy poco, de forma clara y objetiva, además no escucha.
1 Comunicación prácticamente nula y es difícil de entender, además de no escuchar.
118
Anotar las calificaciones asignadas por los 3 niveles que evaluaron
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
LIDERAZGO
5 Ha logrado GRAN influencia en su equipo, sabe a dónde va, y como hacerlo. Tienen gran seguridad.
4 Ha logrado cierta influencia en su equipo, sabe a dónde va, y como hacerlo. Tiene seguridad.
3 Tiene el respeto de la mayoría, ha sabido dirigirlos sin problemas y sienten confianza, más no plena seguridad.
2 Poca gente le tiene confianza, no ha sabido dirigir a su equipo con seguridad, hay dudas de lo que quiere.
1 Nula confianza y seguridad hacia él por parte de su equipo, graves deficiencias de dirección.
MOTIVACIÓN
5 Su forma de ser y de comunicarse mantienen permanentemente muy motivado a su todo su equipo de trabajo.
4 Ha sabido mantener elevada y constante la motivación de su equipo, pero en ocasiones no en todos.
3 Hay motivación, aunque no es en todos y no siempre.
2 Poca gente está motivada y de vez en cuando, hay pasividad y actitud negativa.
1 Su equipo de trabajo se ve sumamente desmotivado hacia su trabajo.
SEGURIDAD, ORDEN Y LIMPIEZA
5 Sobresaliente apego a normas y procedimientos de Seguridad Orden y Limpieza. Lleva record sin accidentes.
4 Mantiene la Limpieza, orden y seguridad en su área de trabajo, sin embargo puede mejorar aún más en estos aspectos.
3 La inconsistencia en Seguridad Orden y Limpieza han provocado de vez en cuando problemas y accidentes, aunque muy leves.
2 Hay deficiencias notables en limpieza, orden y seguridad, lo que ha llevado a que se den accidentes serios.
1 La falta de trabajo en Seguridad Orden y Limpieza da muy mala imagen de su área de trabajo. Ha habido constantes y serios accidentes.
CAPACITACIÓN Y DESARROLLO5 Excelente capacitación y adiestramiento en su área,
119
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
anticipándose inclusive a necesidades futuras.
4 Buen nivel de capacitación y adiestramiento, aunque en ocasiones falta hacerlo mejor y más frecuentemente.
3 Hace falta un poco de capacitación y adiestramiento.
2 Parece que a muy pocos son a los que se preocupa por capacitar y adiestrar.
1 Hay deficiencias serias en capacitación y adiestramiento en todo su equipo de trabajo.
ACTITUD Y COLABORACIÓN5 En él se aprecia una actitud excepcional y permanente de
colaboración y de servicio.4 Se ve con buena actitud y colaboración todos los días.
3 Hay buena colaboración y actitud de servicio en él, aunque no se ve diario así.
2 En ocasiones se aprecia falta de colaboración con algunos miembros del equipo.
1 Deficiencias notables y permanentes en cuanto a colaboración y actitud de servicio en él.
SOLUCIÓN DE PROBLEMAS
5 Encuentra soluciones efectivas y de forma oportuna a todas y diversas situaciones que se le presentan.
4 Da soluciones adecuadas y en buen tiempo a las situaciones y problemas que se le presentan.
3 Aporta soluciones adecuadas, aunque en ocasiones un poco lento a los problemas que se presentan.
2 Ha tomado algunas decisiones equivocadas y en destiempo a los problemas y situaciones que se presentan.
1 La mayoría de sus decisiones dejan mucho que desear y generalmente cuando ya es tarde.
AMBIENTE DE TRABAJO
5 En todo su equipo de trabajo se aprecia un ambiente de trabajo extraordinario y esto es así permanentemente.
4 Hay buen ambiente de trabajo y es constante, todo el mundo parece estar contento.
3 La gente trabaja a gusto, dentro de un ambiente de trabajo tranquilo, seguro y confiable.
120
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
2 Hay ocasiones y personas que debido a diversassituaciones han provocado mal ambiente de trabajo.
1 El ambiente de trabajo es deplorable, se nota molestia y conflictos constantes.
CAPACIDAD PERSONAL5 Siempre ha demostrado conocimientos, habilidades y
experiencia sorprendentes y excepcionales.4 Su capacidad, experiencia y habilidad personal, nunca han
dejado lugar a dudas. Es bueno en general.3 En alguna ocasión ha demostrado ciertas deficiencias en
su capacidad, aunque no es muy notable.
2 Ha habido varias ocasiones en que su falta de conocimientos, habilidad o experiencia le ha provocado problemas.
1 Denota grandes deficiencias personales para llevar a cabo su trabajo.
COSTOS Y PRODUCTIVIDAD5 El evaluado demuestra actitud y resultados excepcionales
en reducción de costos y alta productividad.4 Hay buena conciencia del costo y productividad, además
de hechos importantes que así lo demuestran.3 Falta ser más constantes en su esfuerzo por mejorar la
productividad y reducir costos.2 Deficiencias notorias en el aprovechamiento de los
recursos de su área, generando costos y baja productividad.
1 Total falta de administración y aprovechamiento de recursos, provocando elevados costos y la más baja productividad.
El tabulador anterior, será completado de la manera siguiente:
1) En la casilla “Nombre del evaluado”, deberá colocarse el nombre de la
persona que ha sido evaluada.
2) En la casilla “Puesto del evaluado”, deberá colocarse el puesto de la
persona que ha sido evaluada.
121
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
3) En la casilla “Evaluador nivel superior”¸ deberá colocarse el nombre del
superior que ha realizado la evaluación al evaluado.
4) En la casilla “Evaluador nivel igual”, deberá colocarse el nombre del
compañero que se encuentra en el mismo nivel jerárquico del evaluado.
5) En la casilla “Evaluador nivel inferior”, deberá colocarse el nombre de la
persona que desempeña un puesto inferior al evaluado y que ha realizado
la evaluación.
6) También deberá colocarse el puesto de cada persona que ha realizado la
evaluación en la casilla “Puesto” que se encuentra al lado derecho de
cada nombre.
7) En la casilla “Fecha”, deberá colocarse día, mes y año en que se está
realizando la tabulación de los resultados obtenidos en la evaluación.
8) Seguidamente se presenta la tabla que contiene los aspectos evaluados y
en el costado derecho, se encuentran las casillas de calificación “sup.”,
“Igual” e “inf.” En las cuales se colocará la calificación asignada por el
superior, igual e inferior respectivamente. Este proceso deberá realizarse
por cada aspecto evaluado.
Una vez tabulados todos los datos del evaluado, se procederá a consolidar
la información en una tabla de resultados, como la que se presenta a continuación:
A. BLANCO Y ASOCIADOS
RESULTADOS EVALUACIÓN 360 GRADOS
122
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
(Nombre del empleado o socio evaluado)
(Puesto del empleado o socio evaluado)
ASPECTO EVALUADO
NIVEL JERARQUICO DE LA PERSONA QUE EVALUA PROMEDIO
SUPERIOR IGUAL INFERIOR
COMUNICACIÓN
LIDERAZGO
MOTIVACION
SEGURIDAD, ORDEN Y LIMPIEZA
CAPACITACION Y DESARROLLO
ACTITUD Y COLABORACION
SOLUCION DE PROBLEMAS
AMBIENTE DE TRABAJO
CAPACIDAD PERSONAL
COSTOS Y PRODUCTIVIDAD
TOTALES
GRAFICO DE RESULTADOS
123
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
La tabla de resultados se procederá a completar de la siguiente manera:
1) En la casilla “Nivel jerárquico de la persona que evalúa”, se deberá
colocar la calificación que cada evaluador asignó al evaluado, de acuerdo al
aspecto correspondiente, de acuerdo al nivel jerárquico que posea (sup.
Igual e inf.).
2) En la columna “promedio”, se colocará el resultado de dividir la sumatoria
de las calificaciones por aspecto entre 3, obteniendo de esta manera el
promedio del aspecto evaluado.
3) En la casilla “Totales”, se colocará el total de las columnas, según
corresponda, ya sea superior, igual e inferior, así como del total del
promedio.
Una vez totalizados los datos, se recomienda graficarlos en un gráfico de
radar, para poder apreciar con mayor facilidad si la persona evaluada se integra
en todos los aspectos que la firma requiere. Al mismo tiempo, es recomendable
realizar un gráfico de barras, para observar de mejor manera el nivel de
desempeño que el evaluado posee.
124
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
El proceso no concluye cuando se presentan los resultados, ni después de
su lectura y análisis. El empleado o socio evaluado de la firma, debe incorporar,
comprender el alcance y aceptar los resultados de la evaluación recibida. Luego,
reflexionar para posteriormente plantearse acciones concretas para mejorar los
aspectos que así lo requieran. Para la firma, el socio o el empleado, no implica
ningún logro si no se acompaña de un plan de acción concreto para desarrollar las
competencias.
La validez de la evaluación de 360 grados dependerá del diseño de la
misma, de lo que se desea medir, de la consistencia de los grupos de evaluación y
de la eliminación de las fuentes de error.
5.5. Ejecución del Encargo
A través de las políticas, procedimientos y este sistema de control de
calidad, la firma requiere que los encargos se realicen conforme a normas
profesionales y los requerimientos reglamentarios y legales aplicables.
Para facilitar el desempeño uniforme de socios y empleados en los
encargos, conforme a las normas profesionales, requerimientos regulatorios y
legales aplicables, la firma proporciona modelos de papeles de trabajo para
documentar el proceso del encargo en los clientes. Estos modelos se actualizan
según se requiera para reflejar los cambios en las normas profesionales.
Se insta a los empleados a ejercer el juicio profesional adecuado cuando se
hagan cambios a los formatos utilizados para asegurarse de que los asuntos
queden debidamente documentados y evaluados en cada encargo conforme a las
normas profesionales y a las políticas de la firma.
Se encuentran disponibles herramientas de búsqueda y materiales de
referencia; herramientas adecuadas de software y hardware, incluyendo
seguridad y orientación para el acceso a datos y sistemas; formación práctica,
125
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
incluyendo apoyo para el cumplimiento con los requerimientos de desarrollo
profesional.
Las responsabilidades de supervisión y revisión las determinará el socio del
encargo y podrían variar de un encargo a otro.
Las responsabilidades de revisión de la firma se determinarán sobre la base
de que los miembros del equipo del encargo con mayor experiencia revisen el
trabajo de los miembros del equipo con menor experiencia.
Los revisores deberán considerar si los equipos de encargo han:
Utilizado los formatos de la firma para la elaboración del archivo del
encargo y para la documentación y correspondencia, así como su software,
herramientas de búsqueda, los procedimientos de la firma y emisión de
informes adecuados para el encargo (modificándolas según convenga).
Seguido y observado las políticas de ética de la profesión y de la firma.
Realizado su trabajo conforme a las normas profesionales y de la firma, con
diligencia y atención.
Documentado su trabajo, análisis, consultas y conclusiones suficiente y
adecuadamente.
Completado su trabajo con objetividad y la debida independencia, oportuna
y eficientemente, y lo han documentado de manera organizada, sistemática,
completa y legible.
Asegurado que todos los papeles de trabajo, documentos del archivo y
memorandos lleven sus iniciales, la fecha y las debidas referencias
cruzadas.
126
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
Asegurado que las comunicaciones, las declaraciones, revisiones y
responsabilidades respecto al cliente quedan claramente establecidas y
documentadas.
Asegurado que el informe del encargo refleja el trabajo realizado y que se
emita tan pronto termine el trabajo.
La firma se asegura que los registros contables sean precisos y completos,
y que se cumpla con los requisitos técnicos y legales en todo momento.
Los miembros de la firma al momento de realizar cualquier asiento contable
deberán tomar en cuenta lo siguiente:
Asegurarse de mantener libros, cuentas y registros fidedignos de cada
cliente.
Los libros y los registros deben ser completos, precisos y fiables, además
de cumplir con las NIIF para Pymes o NIIF versión completa, según sea el
caso.
Se debe ser preciso y completo cuando se registren transacciones.
No se debe registrar asientos falsos ni confusos, ni ocultar u omitir
información obligatoria, como pagos de impuestos, pagos previsionales o
pagos a proveedores.
No se debe ocultar o dejar sin registrar fondos, cuentas ni activos.
Los miembros de la firma que falsifiquen, oculten o manipulen registros
serán acreedores de sanciones disciplinarias, de ser despedidos o de
incurrir en responsabilidad personal.
127
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
Si se encuentran errores o no se puede conciliar una cuenta, deberá
notificarlo al supervisor de contabilidad para que pueda corregirse.
5.5.1 Función del Socio del Encargo
Como líder del equipo del encargo, esta persona es responsable de:
La calidad general de cada encargo al que se le asigne.
Llegar a una conclusión sobre el cumplimiento de los requerimientos de
independencia en cuanto al cliente y, al hacerlo, obtener la información
requerida para identificar amenazas a la independencia, tomando medidas
para eliminar dichas amenazas o reducirlas a un nivel aceptable mediante
la aplicación de salvaguardas adecuadas.
Asegurarse de que se han seguido procedimientos adecuados para la
aceptación y continuidad de las relaciones con el cliente y que las
conclusiones alcanzadas al respecto son adecuadas y se han
documentado.
Comunicar de inmediato a la firma cualquier información obtenida que
hubiera llevado a la firma a rechazar el encargo.
Asegurarse de que el equipo del encargo cuente con las capacidades y la
competencia adecuadas para ejecutar el encargo conforme a normas
profesionales, requerimientos técnicos y legales aplicables.
Supervisar y/o realizar el encargo en cumplimiento con normas
profesionales, requerimientos técnicos y legales; asegurarse de que el
informe del encargo que se emita sea apropiado a las circunstancias.
128
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
Comunicar su identidad y su papel como socio del encargo al cliente.
Asegurarse, mediante la revisión de la documentación del encargo, de que
se ha obtenido evidencia adecuada que respalde las conclusiones
alcanzadas y el informe del encargo que debe emitirse.
Asumir la responsabilidad del encargo respecto de asuntos difíciles o
controvertidos realizando consultas adecuadas (internas y externas).
Al momento de efectuar la revisión de las declaraciones de IVA, Pago a
Cuenta, Impuesto sobre la Renta e Informe Mensual de Retenciones y
Percepciones se deberá revisar lo siguiente:
CHECK LIST DE VERIFICACION DE DATOS DE DECLARACIONES DE
IMPUESTOS
NO. ASPECTO A VERIFICAR SI NO N/A
VERIFICACION DE LA DECLARACION DE IVA
01 ¿Las compras internas declaradas, coinciden con lo
registrado en el libro de compras?
02 ¿Se encuentran divididas las importaciones de las
internaciones?
03 ¿Coincide el monto total de las importaciones e
internaciones declaradas con los valores registrados
en el libro de compras?
04 ¿Se han declarado las notas de crédito y débito por
compras?
05 ¿Las ventas a consumidor final declaradas coinciden
con los valores registrados en el libro de ventas a
consumidor final?
129
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
06 ¿Las ventas a contribuyentes declaradas coinciden
con los valores registrados en el libro de ventas a
contribuyentes?
07 ¿Se ha declarado el valor correcto de las notas de
crédito y débito emitidas por ventas?
08 ¿Existen ventas exentas o no sujetas?
09 ¿Se han realizado correctamente los cálculos para
determinar la proporcionalidad de IVA por las ventas
gravadas, exentas y no sujetas del mes?
10 ¿Se han deducido las adquisiciones de bienes
muebles corporales destinados al activo realizable?
11 ¿Se han deducido solo gastos destinados a la
realización del giro o actividad del contribuyente?
RETENCIONES IVA
12 ¿Se han registrado las retenciones de IVA
correctamente?
13 ¿Se han registrado las retenciones del 2% en
concepto de anticipo a cuenta por ventas con tarjetas
de crédito?
14 ¿Se han registrado de manera correcta valores en
concepto de percepción de IVA?
15 ¿Se ha llenado correctamente el detalle de
documentos anulados y emitidos?
16 ¿Se ha llenado el detalle de documentos extraviados
correctamente?
17 ¿Se ha llenado correctamente el detalle de la(s)
imprenta(as) que ha elaborado documentos en el
periodo?
130
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
VERIFICACION DE LA DECLARACION DE PAGO
A CUENTA E IMPUESTO RETENIDO RENTA
18 ¿Se han declarado correctamente los ingresos?
19 ¿Se han declarado correctamente las notas de
crédito por ventas?
20 ¿Se ha declarado correctamente el número de
sujetos, monto sujeto e impuesto retenido?
21 ¿Se han declarado de manera correcta los datos y el
monto retenido en concepto de impuesto definitivo?
VERIFICACION DEL INFORME MENSUAL DE
RETENCIONES Y PERCEPCIONES
22 ¿Se han informado correctamente los datos y
modalidad en la que actúa, el tipo y número
documento y el monto retenido?
23 ¿Coinciden los valores reflejados en el Informe
mensual de Retenciones y Percepciones con la
declaración de IVA?
VERIFICACION DE LA DECLARACION DE
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
24 ¿Se han declarado correctamente los ingresos con
retención y sin retención?
25 ¿Coincide la sumatoria de los ingresos de las
declaraciones de IVA y Pago a Cuenta e Impuesto
Retenido Renta con los ingresos reflejados en la
declaración de Impuesto sobre la Renta
26 ¿Se han declarado correctamente las rebajas o
devoluciones sobre ventas?
27 ¿Se han declarado correctamente los costos y
gastos del periodo?
28 ¿Se han declarado correctamente los gastos no
131
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
deducibles del periodo?
29 ¿Se ha declarado correctamente el valor de los
anticipos a cuenta del periodo?
30 ¿Existen retenciones de Impuesto sobre la Renta?
31 ¿Se encuentran documentadas las Retenciones de
Impuesto sobre la Renta registradas?
32 ¿Existe Reserva Legal?
33 ¿Los cálculos efectuados para determinar la Reserva
Legal son correctos?
34 ¿El cálculo efectuado para determinar el impuesto
sobre la renta es correcto?
Cada uno de los aspectos mencionados anteriormente, deberá verificarse
una vez elaborada cada declaración para evitar que se genere algún error
significativo.
Al momento de registrar los datos a los Libros de IVA la firma tomará en
cuenta los siguientes aspectos:
1. En caso de llevarlos manualmente en libros foliados y autorizados:
Usar un solo color de tinta de lapicero ya sea negra o azul.
Evitar usar letra de molde.
Llenar el encabezado de cada folio correctamente.
Evitar realizar manchones o usar corrector al momento de registrar los
datos.
Evitar dejar documentos sin registrar.
132
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
Registrar todos los cálculos correctamente.
Registrar en orden cronológico la fecha, número, nombre y NRC (en el caso
del Libro de Ventas a Contribuyentes).
Detallar la retención o percepción correctamente, según sea el caso.
Registrar correctamente la fecha, número, nombre y NRC de cada
documento en cada folio y compararlo con el expediente físico en caso del
Libro de Compras.
Totalizar cada folio y siempre colocar los “vienen” y “pasan”.
Verificar que las sumatorias sean correctas.
Elaborar el cierre respectivo al finalizar os registros.
En el libro de ventas a consumidor final, realizar el cálculo del débito fiscal.
2. En caso de llevarlos en forma digital:
Estandarizar tipos de letra y tamaño.
Llenar encabezado de cada folio correctamente, además de utilizar siempre
la opción de alineación centrada.
Evitar dejar documentos sin registrar.
Verificar que los cálculos sean correctos mediante fórmulas.
133
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
Para los montos de los comprobantes, utilizar la opción de formato de
números-contabilidad.
Digitar en orden cronológico y utilizar la opción de alineación de texto a la
izquierda en la fecha, número, nombre y NRC y los montos (en el caso del
Libro de Ventas a Contribuyentes).
Digitar la retención o percepción correctamente según sea el caso,
utilizando la opción de alineación de texto a la izquierda.
Digitar correctamente y utilizar la opción de alineación de texto a la
izquierda la fecha, número, nombre y NRC de cada documento en cada
folio y compararlo con el expediente físico en el caso del Libro de Compras.
Totalizar mediante fórmulas cada folio y siempre colocar los vienen y
pasan.
Verificar mediante fórmulas que las sumatorias sean correctas.
Una vez realizados todos los procesos anteriores el supervisor de
impuestos deberá revisar cada libro y verificar que cada documento haya sido
registrado correctamente mediante la comparación con los documentos físicos.
Cuando sea necesario la firma utilizará la siguiente lista de verificación para
corroborar el estado de algunos componentes de los estados financieros:
134
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
LISTADO DE VERIFICACION DE COMPONENTES DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
NO. ASPECTO A VERIFICAR SI NO N/A
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
01 ¿Se utilizan registros auxiliares para el control de los
fondos?
02 ¿Se han remesado íntegramente los fondos al
Banco?
03 ¿Se remesan diariamente los fondos al banco?
04 ¿Se manejan fondos de terceras personas?
05 ¿Recae la responsabilidad por cada fondo de caja
sobre una sola persona?
06 ¿Firma los documentos la persona que los recibe y la
que los autoriza?
07 ¿Están registradas las cuentas bancarias y se
contabiliza por cada transferencia?
08 ¿Se registran en la fecha de emisión los cheques?
09 ¿Se efectúan conciliaciones bancarias mensuales de
las cuentas con base en los estados de cuentas
enviados por los bancos?
CUENTAS POR COBRAR
10 ¿Existen documentos de respaldo por las ventas al
crédito?
11 ¿Se documentan los pagos realizados por los
clientes?
12 ¿Se clasifican las cuentas por antigüedad?
13 ¿Existen políticas definidas para declarar la
incobrabilidad de las cuentas?
14 ¿Existe control de las cuentas incobrables liquidadas
135
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
y de los cobros efectuados?
15 ¿Se contabiliza la recuperación de cuentas
declaradas como incobrables?
INVENTARIOS
16 ¿Se supervisa la toma de inventario físico?
17 ¿Se utiliza algún método de valuación de
inventarios?
18 ¿Existen actas por el levantamiento físico de
inventarios?
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
19 ¿Existen registros y controles detallados del activo
fijo?
20 ¿Se utilizan métodos de depreciación?
21 ¿Poseen bienes arrendados?
22 ¿Se hace inventario físico periódicamente del activo
fijo?
23 ¿Se utilizan bienes ajenos para desarrollar la
actividad económica?
24 ¿Se poseen edificaciones en propiedades ajenas?
25 ¿Se han efectuado mejoras o modificaciones que
prolonguen la vida útil o incrementen el valor de
algún activo fijo?
26 ¿Se han realizado venta de Activo Fijo?
27 ¿Se han declarado los ingresos provenientes de la
venta de activos fijos?
ACTIVOS INTANGIBLES
28 ¿Posee activos intangibles?
29 ¿Se amortizan los intangibles?
136
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
PROPIEDADES DE INVERSION
30 ¿Poseen propiedades de inversión?
CUENTAS POR PAGAR
31 ¿Existen registros y controles detallados de las
cuentas por pagar?
32 ¿Realiza operaciones con proveedores nacionales?
33 ¿Realiza operaciones con proveedores del exterior?
34 ¿Poseen préstamos a corto plazo?
35 ¿Poseen préstamos a largo plazo?
COMPRAS
36 ¿Realiza compras locales?
37 ¿Realiza compras fuera del país?
38 ¿Elaboran retaceos por las importaciones e
internaciones?
39 ¿Poseen controles detallados de los proveedores
nacionales?
5.5.2 Consultas
La firma fomenta las consultas entre los miembros del equipo del encargo y,
tratándose de asuntos significativos, con otros miembros de la firma y con
autorización, con personas ajenas a la firma.
Con las consultas internas se aprovecha la experiencia técnica colectiva de
la firma (o de la que disponga la firma) para reducir el riesgo de error y mejorar la
calidad de la realización del encargo. Un entorno de consultas fomenta el proceso
de aprendizaje, el desarrollo del personal, refuerza la base de conocimientos de la
firma y sus capacidades profesionales.
137
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
Cuando se presente un asunto significativo, difícil o discutible, el socio del
encargo deberá asegurar que se lleven a cabo consultas con socios y empleados
de la firma, en caso necesario con terceras partes externas adecuadas, para el
caso de la firma son especialistas en las áreas tributaria, técnica y técnica legal,
denominados Socios Estratégicos.
La firma cuenta con suficientes personas capacitadas y recursos financieros
e informáticos que permitan realizar las debidas consultas internas o externas.
El experto externo debe ser independiente del cliente, estar libre de
conflictos de intereses y debe mantener un alto nivel de objetividad.
Tratándose de consultas externas, deben observarse los derechos de
privacidad y los requerimientos de confidencialidad del cliente.
5.5.3 Diferencias de Opinión
La firma, sus socios y empleados tomarán las medidas necesarias
conforme a las normas profesionales, para identificar, considerar, documentar y
resolver adecuadamente las diferencias de opinión que puedan surgir en cualquier
circunstancia.
Todos los socios y empleados deben tratar de ser objetivos, sin prejuicios y
razonables para ayudar, facilitar o alcanzar una solución oportuna y sin
confrontaciones en las disputas o diferencias de opinión.
Las partes en una disputa o en una diferencia de opinión deben tratar de
resolver el asunto de manera oportuna, profesional, respetuosa y cortés mediante
el diálogo, la investigación y la consulta con otras personas.
138
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
El SD debe considerar el problema y si determina que es significativo y con
suficiente relevancia, consultará a otros socios e informará a las partes
involucradas sobre la decisión de la firma.
5.5.4 Revisión de Control de Calidad del Encargo (RCCE)
Esta evaluación debe realizarse, tratándose de la relación con un cliente
nuevo, antes de aceptar el encargo y, tratándose de un cliente con el que se
continúe la relación, durante la etapa de planificación del encargo.
A continuación se presentan algunos ejemplos en los que la firma podría
requerir una RCCE:
Cuando se haya identificado una amenaza recurrente a la independencia
que se considere significativa que involucre al socio del encargo.
Cuando se haya identificado un riesgo significativo y se asocie con la
decisión de aceptar o continuar el encargo.
Cuando el cliente posea un estructura organizacional de gran tamaño.
5.5.4.1 Naturaleza, Momento y Alcance de una Revisión de Control de
Calidad del Encargo
La RCCE debe incluir, como mínimo:
La revisión de los estados financieros y del informe presentado.
Revisión de documentación seleccionada del archivo de los papeles
de trabajo.
139
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
En todos los casos, el RCC únicamente revisará el trabajo que ya haya sido
revisado por el socio del encargo.
El informe del encargo no debe fecharse hasta que se termine la revisión de
control de calidad del encargo.
5.5.4.2 Revisor de Control de Calidad del Encargo (RCC)
La firma establece que el SD debe hacerse cargo de estas
responsabilidades, que incluyen la designación de socios y empleados para llevar
a cabo la RCCE y la determinación de los encargos a los que debe asignárseles.
El RCC debe ser objetivo e independiente y tener la suficiente formación
práctica, experiencia, especialización técnica y autoridad, así como la capacidad y
el tiempo para desempeñar esta función.
El RCC no puede ser miembro del equipo del encargo; tampoco puede
revisar su propio trabajo, directa o indirectamente, ni tomar decisiones importantes
en cuanto a la realización del encargo.
5.6. Seguimiento
El seguimiento es un componente que incluye realizar recomendaciones
para mejorar el sistema, particularmente si se detectan debilidades o si han
cambiado las normas y prácticas profesionales.
La firma asignará la responsabilidad del proceso de seguimiento a un socio
o socios u otras personas de la firma que cuenten con suficiente experiencia y
autoridad (“el Inspector del seguimiento”).
140
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
5.6.1 Programa de Seguimiento
El sistema de control de calidad se diseñó para que la firma tenga
seguridad razonable de que no es probable que ocurran incumplimientos
significativos y recurrentes de las políticas y del control de calidad o de que pasen
desapercibidos.
La finalidad del programa de seguimiento es ayudar a la firma a obtener
seguridad razonable de que sus políticas y procedimientos relativos al sistema de
control de calidad son adecuados y operan eficazmente.
Todos los socios y empleados deben cooperar con el inspector del
seguimiento y reconocer que esta persona es una parte esencial del sistema de
control de calidad.
5.6.2 Procedimientos de Inspección
El seguimiento del sistema de control de calidad de la firma se llevará a
cabo de manera periódica.
Como parte del programa de seguimiento, la firma inspeccionará encargos
individuales que pueden ser seleccionados sin previo aviso al equipo del encargo.
5.6.3 Evaluación, Comunicación y Corrección de Deficiencias
Anualmente, se informará a todos los socios y empleados acerca de los
resultados del proceso de seguimiento.
Si se determina que existen deficiencias sistémicas o recurrentes, deben
tomarse medidas correctivas de inmediato. En la mayoría de los casos, las
141
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
deficiencias relacionadas con la independencia y los conflictos de intereses
requerirán de medidas correctivas inmediatas.
5.6.4 Informe de los Resultados del Seguimiento
Tras terminar la evaluación anual del sistema de control de calidad, el
Inspector del seguimiento debe informar de los resultados de la misma al SD, a los
socios de los encargos y a otras personas interesadas. El informe deberá ser
suficiente para permitir a la firma tomar medidas adecuadas cuando sea
necesario, de conformidad con sus funciones y responsabilidades.
5.6.5 Quejas y Denuncias
La firma reconoce la autoridad del SD para gestionar todos los asuntos
relacionados con las quejas y denuncias acerca del trabajo realizado por la firma.
Cuando se reciban quejas de clientes o terceros se deben responder lo
antes posible.
Todos los socios y empleados son libres para presentar sus inquietudes sin
temor a represalias.
Si las investigaciones de las quejas y denuncias revelan deficiencias en el
diseño o en la aplicación de las políticas y procedimientos de control de calidad de
la firma, se tomarán las medidas adecuadas, incluyendo una o más de las que se
mencionan a continuación:
Comunicar estos hallazgos al SD.
Corregir las políticas y procedimientos de control de calidad.
142
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
Tomar acciones disciplinarias de conformidad con la sección 5.4.4 de
este sistema.
5.7. Documentación
5.7.1 Documentación de las Políticas y Procedimientos de la Firma
La firma cuenta con políticas y procedimientos que establecen el nivel y el
alcance de la documentación que se requiere en todos los encargos y para uso
general.
La Firma mantendrá para cada cliente una carpeta que contenga datos
generales del cliente, Matriculas de Comercio, declaraciones de Impuestos,
Escritura de Constitución (en caso de que aplique), Dictámenes de años
anteriores, Sistema Contable así como las copias de los documentos personales
de los propietarios o representante Legales y demás documentación.
La firma debe mantener un pequeño cronograma anual por cliente en cada
una de sus carpetas, donde se debe establecer:
La fecha de tramitación de las solvencias en la DIGESTYC.
La fecha de tramitación de las matriculas de comercio.
La fecha de presentación de balances en alcaldías.
La fecha de renovación de la inscripción del centro de trabajo en el
Ministerio de Trabajo.
Pago anual de permisos de rótulos en alcaldías.
143
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
Fecha probable de presentación y pago de la Declaración del Impuesto
sobre la Renta.
Fecha probable de presentación de la Actualización de Dirección para
recibir Notificaciones (F-211).
Fecha probable de la presentación del Informe sobre Distribución o
Capitalización de Utilidades, Dividendos o Excedentes y/o Listado de
Socios, Accionistas o Cooperados.
Fecha probable de presentación del Informe Anual de Retenciones del
Impuesto sobre la Renta.
Fecha probable de nombramiento de auditor.
Y otras obligaciones de carácter importante.
También deberá mantenerse un biblioteca sencilla donde se encuentren
almacenados los Libros de Ventas a Consumidor, Ventas a Contribuyentes, Libro
de Compras, Libro de Actas, Libros de Estados Financieros, Libro de Variación de
Capital, Libro de Accionistas, Libro Diario, Libro Mayor y Registros Especiales de
cada cliente según corresponda y en orden Alfabético para facilitar su ubicación.
5.7.2 Documentación del Encargo
Es política de la firma que la documentación del encargo incluya:
Listado de verificación o memorando de la planificación del encargo.
Cumplimiento con los requerimientos de independencia y
documentación de cualesquiera discusiones respecto de estos
144
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
temas.
Todas las comunicaciones enviadas y recibidas.
Conclusión de que se ha obtenido y evaluado evidencia de auditoría
suficiente y adecuada, que respalda el informe que se emita.
La firma requiere que la compilación final del archivo del encargo se termine
dentro de un plazo de 30 días.
5.7.3 Documentación de la Revisión de Control de Calidad del Encargo
Cada socio o empleado que actúe como RCC, debe documentar que la
revisión se llevó a cabo. Este debe incluir la confirmación y evidencia que lo
soporte o referencias cruzadas a la misma, con las que se manifieste en qué fecha
se terminó el informe del encargo.
5.7.4 Acceso a los Archivos y su Conservación
Todos los papeles de trabajo, informes y otros documentos que elabore la
firma, incluyendo las hojas de trabajo elaboradas por el cliente, son confidenciales
y deben protegerse contra el acceso no autorizado.
Los papeles de trabajo no deben ponerse a disposición de terceros, a
menos que:
El cliente lo haya autorizado por escrito.
Exista una obligación profesional de revelar la información.
145
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
Un proceso legal o judicial requiera su revelación.
Las disposiciones legales o reglamentarias requieran su revelación.
A menos que alguna disposición legal lo prohíba, la firma debe informar al
cliente y obtener su autorización por escrito, antes de entregar los papeles de
trabajo para su revisión. Se debe obtener una carta de autorización cuando exista
una solicitud para revisar archivos.
En caso de litigio o posible litigio, o de algún procedimiento regulador o
administrativo, no deben entregarse papeles de trabajo sin haber obtenido el
consentimiento del asesor legal de la firma.
5.7.5 Quejas y Denuncias
Las quejas y denuncias en contra de la firma deberán documentarse junto
con su respuesta.
Cuando algún miembro de la Firma reciba alguna queja o denuncia, deberá
notificarla en primera instancia a su superior para que este pueda tomar medidas
que estén a su alcance y cuando sobrepasen su límite de autoridad o competencia
deberá notificar inmediatamente al SD para que este atienda y de tratamiento
adecuado las quejas o denuncias.
Cuando se presente alguna queja o denuncia interna el miembro de la
Firma que exprese su inconformidad deberá probar de manera documental o con
algún testigo las acusaciones realizadas y deberá exponerlas ante su superior o
en su defecto ante al SD y evitara en todo sentido generar comentarios que
puedan perjudicar el clima laboral de la Firma, ante toda queja o denuncia interna
o externa el SD antes de tomar cualquier decisión debe corroborar la veracidad de
146
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
la queja ya sea mediante una entrevista, correo electrónico o una llamada
telefónica con el afectado según sea el caso.
Cuando se reciba alguna queja o denuncia de algún cliente que ponga en
duda la integridad y el profesionalismo así como los principios éticos de la Firma o
algunos de sus miembros es obligación del SD comunicar a su equipo de trabajo
la inconformidad expresada por el cliente.
147
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría. (06 de Mayo de 2005). Código de Ética Profesional para Contadores Públicos. Código de Ética Profesional para Contadores Públicos. San Salvador, El Salvador: Diario Oficial.
El Salvador. (2002). Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría (1a. ed.). San Salvador: Jurídica Salvadoreña.
Hernández Sampieri, R., Fernández Collado, C., & Baptista Lucio, P. (2006). Metodología de la Investigación (Cuarta ed.). Iztapalapa, México D.F.: McGraw-Hill Interamericana.
http://trabajos-contabilidad.blogspot.com/2012/03/procedimientos-de-control-de-calidad.html. (06 de Marzo de 2012). http://trabajos-contabilidad.blogspot.com/2012/03/procedimientos-de-control-de-calidad.html. Recuperado el 2013 de Abril de 02, de http://trabajos-contabilidad.blogspot.com/2012/03/procedimientos-de-control-de-calidad.html: http://trabajos-contabilidad.blogspot.com/2012/03/procedimientos-de-control-de-calidad.html
IAASB, C. d., & IFAC, F. I. (15 de Diciembre de 2009). Control de calidad para una auditoria de estados financieros. New York, New York, Estados Unidos de America.
IASBB. (01 de Enero de 2011). http://www.ariasociados.com/publicacionesyeventos_18_4050640289.pdf. Recuperado el 08 de Abril de 2013, de facpce: http://www.ariasociados.com/publicacionesyeventos_18_4050640289.pdf
Secretaría Central de ISO. (15 de Noviembre de 2008). Norma Internacional ISO 9001. (Cuarta Edición). Ginebra, Suiza.
Unión Europea, FOMMI, & F.S.D.L. (01 de Marzo de 1998). Programa de Fomento de la Microempresa FOMMI. Administración de la Calidad. San Salvador, El Salvador.
Uyarra, E. (25 de Noviembre de 2012). http://www.estebanuyarra.com. Recuperado el 10 de Abril de 2013, de http://www.estebanuyarra.com/?m=201211: http://www.estebanuyarra.com/?m=201211
148
ANEXOS
ANEXO 1
CUESTIONARIO
UNIVERSIDAD DE ORIENTEFACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
CUESTIONARIO DIRIGIDO A LOS PROFESIONALES EXPERTOS EN EL AREA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA DEL INSTITUTO SALVADOREÑO DE CONTADORES FILIAL SAN MIGUEL.
Objetivo: Recopilar información relacionada con los sistemas de control de
calidad en los procesos de contabilidad y auditoría; para proponer un “Sistema de
control de calidad para mejorar la aplicación de los procesos de contabilidad y
auditoría en la Firma A. Blanco y Asociados de la ciudad de San Miguel.”
Indicación: Por favor conteste las siguientes preguntas marcando con una X la
respuesta que considere conveniente, la información que usted nos brinde será
utilizada estrictamente con fines académicos.
1. ¿Considera usted que una Firma de contabilidad y auditoría debe llevar sus
registros aplicando estándares de calidad?
SI ___NO ___
2. ¿Considera usted que los procedimientos de control de calidad aplicados
durante el desarrollo de un proceso de auditoría, incrementan la seguridad
razonable del trabajo realizado?
SI ___ NO ___
3. ¿Considera usted que la deficiente administración de calidad en las Firmas
contribuye a que los trabajos contables y de auditoría se realicen de
manera inapropiada?
149
SI ___ NO ___
4. ¿Considera usted que la Norma Internacional de Control de Calidad 1
(NICC 1), debería aplicarse para la creación de un sistema de control de
calidad para una Firma de servicios contables y auditorías?
SI ___ NO ___
5. ¿A su criterio la aplicación de la NIA 220 Control de Calidad para una
Auditoria de Estados Financieros, mejora los niveles de calidad en los
trabajos de auditorías realizados por una Firma?
SI ___ NO ___
6. ¿De acuerdo a su conocimiento considera que la aplicación de la ISO 9001
Sistemas de gestión de calidad, en las firmas de contabilidad y auditoría
puede mejorar los niveles de calidad de la Firma?
SI ___ NO ___
7. ¿Considera usted que la NICC 1 contribuye a desarrollar registros con
estándares de calidad?
SI ___ NO ___
8. ¿Considera que la aplicación de la NIA 220 genera procedimientos que
proporcionen seguridad en el resultado de las auditorias?
SI ___ NO ___
9. ¿Considera que la ISO 9001 podría mejorar la concepción de políticas que
fomenten la gestión de calidad en la Firma?
SI ___ NO ___
150
10.¿Considera que los registros con estándares de calidad son el resultado de
la implementación de la NICC 1 en los procesos de auditoría?
SI ___ NO ___
11.¿Considera usted que la NIA 220 proporciona los procedimientos de control
de calidad básicos para desarrollar auditorías de calidad?
SI ___ NO ___
12.¿Considera que las gestiones de calidad sugeridas en la ISO 9001
producen resultados positivos en los procesos que las Firmas realizan?
SI ___ NO ___
13.¿Considera usted necesario diseñar un Sistema de Control de Calidad para
mejorar la aplicación de los procesos de contabilidad y auditoría?
SI ___ NO ___
151
ANEXO 2MATRIZ DE CONGRUENCIA
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD PARA MEJORAR LA APLICACIÓN DE LOS PROCESOS DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA EN LA FIRMA A.
BLANCO Y ASOCIADOS DE LA CIUDAD DE SAN MIGUEL.
152
PROBLEMA GENERAL
PROBLEMAS ESPECIFICOS
OBJETIVO GENERAL
OBJETIVOS ESPECIFICOS
HIPOTESIS GENERAL
HIPOTESIS ESPECIFICAS
VARIABLES INDICADORES
1 Alcance
2 Aplicabilidad
3 Objetivo
4 Requerimientos
5Elementos de un sistema de control de calidad
6Documentación del sistema de control de calidad
7 Gestión del manual de calidad
Dependiente 8 Redes
9 Principios éticos
Registros de calidad10
Aceptación y continuidad de clientes.
11 Recursos humanos
12 Ejecución de los encargos
13 Seguimiento
14 Seguridad
1 Alcance
2 Objetivo
Independiente 3Responsabilidades de los dirigentes por la calidad en las auditorias
NIA 220 Control de calidad para auditoria de estados financieros 4
Aceptación y continuación de las relaciones de clientes y de los trabajos de auditoria.
5 Desempeño del trabajo
6 Revisiones
7 Consultas
8 Monitoreo
9 Documentación
10 Procedimientos
Dependiente 11 Contratación
12 Asignación
13 Delegación
14 Consultas
15Aceptación y Retención de Clientes
16 Monitoreo
Independiente 1Sistema de gestión de la calidad
2Responsabilidad de la dirección
3 Gestión de los recursos
4 Realización del producto
5 Medición, análisis y mejora
Administración de calidad
Norma Internacional de Control de Calidad 1 (NICC 1)
Independiente
ISO 9001 Sistemas de gestión de calidad
Utilizar la ISO 9001 Sistemas de Gestión
de calidad para mejorar la
administración de calidad en la firma A. Blanco y asociados de la ciudad de San
Miguel.
¿Contribuye un sistema de control
de calidad a mejorar la
aplicación de los procesos de
contabilidad y auditoría en la
firma A. Blanco y Asociados de la ciudad de San
Miguel?
¿Contribuye la utilización la Norma
Internacional de Control de Calidad 1
a mejorar los registros de calidad en la firma A. Blanco
y asociados de la Ciudad de san
Miguel?
Diseñar un Sistema de control
de calidad para mejorar la
aplicación de los procesos de
contabilidad y auditoría en la
firma A. Blanco y asociados de la ciudad de san
miguel.
Utilizar la Norma Internacional de
Control de Calidad 1 para mejorar los
registros de calidad en la firma A. Blanco
y asociados de la Ciudad de san
Miguel.
Un Sistema de control de calidad
mejorará la aplicación de los
procesos de contabilidad y auditoría en la
firma A. Blanco y asociados de la ciudad de san
miguel.
Aplicar la Norma Internacional de
Control de Calidad 1 mejorará los
registros de calidad en la firma A. Blanco
y asociados de la Ciudad de san
Miguel.
La aplicación de la NIA 220 Control de
calidad para auditoria de estados financieros mejorará los procedimientos
de control de calidad en la firma A. Blanco
y asociados de la ciudad de San
Miguel.
La ISO 9001 Sistemas de Gestión de calidad mejorará la administración de calidad en la firma A. Blanco y asociados de la ciudad de San
Miguel.
Aplicar la NIA 220 Control de calidad para auditoria de
estados financieros para mejorar los
procedimientos de control de calidad en la firma A. Blanco y
asociados de la ciudad de San
Miguel.
¿De qué manera la aplicación de la NIA
220 Control de calidad para
auditoria de estados financieros mejorará los procedimientos
de control de calidad en la firma A. Blanco
y asociados de la ciudad de San
Miguel?
¿Contribuye la utilización de la ISO 9001 Sistemas de Gestión de calidad
en mejorar la administración de
calidad en la firma A. Blanco y asociados de la ciudad de San
Miguel?
Procedimientos de control de calidad que proporcionen seguridad razonable
Factores que afectan la calidad
La calidad y sus elementos técnicos
6
7
Dependiente
ANEXO 3
OPERACIONALIZACION DE VARIABLES E INDICADORES
153
X1Norma Internacional de Control de Calidad 1 (NICC 1)
Y1 Registros de calidad
X2NIA 220 Control de calidad para auditoria de estados financieros
Y2 Procedimientos de control de calidad que proporcionen seguridad razonable
X3 ISO 9001 Sistemas de gestión de calidad Y3 Administración de calidad
Gestión del manual de calidad
Redes
Aplicabilidad Principios éticos
Objetivo Aceptación y continuidad de clientes.
Requerimientos Recursos humanos
Elementos de un sistema de control de calidad Ejecución de los encargos
Seguimiento
Seguridad
Alcance
Objetivo
Responsabilidades de los dirigentes por la calidad en las auditorias
Contratación
Aceptación y continuación de las relaciones de clientes y de los trabajos de auditoria.
Asignación
Desempeño del trabajo Delegación
Revisiones Consultas
Consultas Aceptación y Retención de Clientes
Monitoreo
Documentación
Sistema de gestión de la calidad
Responsabilidad de la dirección
Gestión de los recursos
Realización del producto
Medición, análisis y mejora
Segundo nivel:
Micro variables
Tercer nivel:
Indicadores
Primer nivel:
Variables
V(Xi) Sistema de Control de Calidad V (Yi)Mejorar la aplicación de los procesos de contabilidad y auditoría
X1 Y1
La calidad y sus elementos técnicos
Factores que afectan la calidad
Monitoreo
Procedimientos
Documentación del sistema de control de calidad
Alcance
X2 Y2
X3 Y3
ANEXO 4
MAPA DE UBICACIÓN DE LA FIRMA A. BLANCO Y ASOCIADOS
154
ANEXO 5
CARTA DE AUTORIZACIÓN DE LA FIRMA
155
ANEXO 6
ACTIVIDADES Y RECURSOS
156
N° ACTIVIDAD RECURSOS
Papel hojasFoldersFastenesComputadora horaLapicerosTinta para impresoraAlimentaciónCombustiblePapel resmaFoldersFastenersComputadora horaLapicerosTinta para impresoraAlimentaciónCombustible GalónServicio de Internet horaAnilladosPapel resmaFoldersFastenersComputadora horaLapicerosfotocopiasTinta para impresoraAlimentaciónCombustiblePapel resmaFoldersFastenesComputadora horaLapicerosTinta para impresoraAlimentaciónCombustiblePapel remaFoldersFastenesComputadoraLapicerosTinta para impresoraAlimentaciónCombustibleEmpastadoPapelFoldersAnilladosComputadora horaLapicerosAlimentaciónCombustibleAnilladosVestuario
4 Procesamiento de la información
5 Informe Final
6 Defensa
1 Selección del Problema
2 Plan de Investigación o Perfil
3 Investigación de Campo
ANEXO 7
CRONOGRAMA
157
1 Selección del Problema
2Plan de Investigación o
Perfil
3 Investigación de Campo
4Procesamiento de la
información
5 Informe Final
6 Defensa
Septiembre OctubreN° Actividades
MesesMarzo Abril Mayo Junio Julio Agosto
N° ACTIVIDAD RECURSOS CANTIDADPRECIO
UNITARIO TOTAL
Papel hojas 50 $ 0.05 $ 2.50 Folders 2 $ 0.10 $ 0.20 Fastenes 2 $ 0.12 $ 0.24 Computadora hora 18 $ 0.02 $ 0.36 Lapiceros 3 $ 0.25 $ 0.75 Tinta para impresora 1 $ 20.00 $ 20.00 Alimentación 18 $ 2.00 $ 36.00
Combustible 4 $ 4.50 $ 18.00 Papel resma 1 $ 4.50 $ 4.50 Folders 5 $ 0.10 $ 0.50 Fasteners 5 $ 0.10 $ 0.50 Computadora hora 81 $ 0.02 $ 1.62 Lapiceros 3 $ 0.25 $ 0.75 Tinta para impresora 3 $ 20.00 $ 60.00 Alimentación 81 $ 2.00 $ 162.00 Combustible Galón 10 $ 4.50 $ 45.00 Servicio de Internet hora
67 $ 0.50 $ 33.50
Anillados 3 $ 5.00 $ 15.00 Papel resma 2 $ 4.50 $ 9.00 Folders 10 $ 0.10 $ 1.00 Fasteners 10 $ 0.10 $ 1.00 Computadora hora 108 $ 0.02 $ 2.16 Lapiceros 3 $ 0.25 $ 0.75 fotocopias 150 $ 0.04 $ 6.00 Tinta para impresora 3 $ 20.00 $ 60.00 Alimentación 63 $ 2.00 $ 126.00
Combustible 15 $ 4.50 $ 67.50 Papel resma 1 $ 4.50 $ 4.50 Folders 8 $ 0.10 $ 0.80 Fastenes 8 $ 0.10 $ 0.80 Computadora hora 48 $ 0.02 $ 0.96 Lapiceros 3 $ 0.25 $ 0.75 Tinta para impresora 3 $ 20.00 $ 60.00 Alimentación 48 $ 2.00 $ 96.00
Combustible 10 $ 4.50 $ 45.00 Papel rema 4 $ 4.50 $ 18.00 Folders 8 $ 0.10 $ 0.80 Fastenes 8 $ 0.10 $ 0.80 Computadora 75 $ 0.02 $ 1.50 Lapiceros 3 $ 0.25 $ 0.75 Tinta para impresora 3 $ 20.00 $ 60.00 Alimentación 36 $ 2.00 $ 72.00 Combustible 10 $ 4.50 $ 45.00
Empastado 2 $ 20.00 $ 40.00 Papel 25 $ 4.00 $ 100.00 Folders 6 $ 0.10 $ 0.60 Anillados 3 $ 10.00 $ 30.00 Computadora hora 5 $ 0.02 $ 0.10 Lapiceros 3 $ 0.25 $ 0.75 Alimentación 12 $ 5.00 $ 60.00 Combustible 4 $ 4.50 $ 18.00 Anillados 6 $ 10.00 $ 60.00
Vestuario 3 $ 75.00 $ 225.00 $1,616.94
161.69$
1,778.63$
SUBTOTAL
IMPREVISTOS 10%
TOTAL
6 Defensa
5 Informe Final
4Procesamiento de la
información
3 Investigación de Campo
2 Plan de Investigación o Perfil
1 Selección del Problema
ANEXO 8
PRESUPUESTO
158
ANEXO 9
NÓMINA DE LICENCIADOS AUTORIZADOS POR EL CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA CONTADURÍA PÚBLICA (SOCIOS DEL INSTITUTO SALVADOREÑO DE CONTADORES FILIAL SAN MIGUEL).
1. AGUILAR, SONIA MARIBEL 3898
2. ANDRADE, WILLIAM WILFREDO 3684
3. ARÉVALO SEGOVIA, RUTILIO 3758
4. ARGUETA RAMOS, HUMBERTO 3694
5. BARAHONA ALVARADO, ENRIQUE 3645
6. BARAHONA, JOSE ROBERTO 0062
7. BLANCO, ATILIO 1746
8. BONILLA CASTELLÓN, JOSÉ IGNACIO 3575
9. CARBALLO, JOSÉ ARNOLDO 3662
10.CRUZ DE PEREIRA, FELICITA 3206
11.FUENTES AGUIRRE, CELINA IVETTE 3095
12.GALEANO ZELAYA, HÉCTOR NAPOLEÓN 2463
13.GARCÍA CASTELLÓN, SAÚL ERNESTO 3810
14.GRADIS URRUTIA, JOSÉ ISRAEL
15.GRANADOS DE CASTRO, MIRTA ESPERANZA 2040
16.GRANADOS RÍOS, JOSÉ BACILIO 3745
17.GUZMÁN, RODOLFO 0142
18.HERRERA, JOSÉ GILBERTO 0498
19.MÁRQUEZ, FREDY CECILIO 4263
20.MENDOZA, GLADIS LORENA 1725
21.PORTILLO GARCÍA, JOSÉ WILBERT 3385
22.SALMERÓN PORTILLO, JEANINE CAROLINA 3666
23.SALMERÓN PORTILLO, WILLIAN ELISEO 3646
24.SALMERÓN, BLAS ELISEO 1405
159
25.UMAÑA CANALES, FIDEL ANTONIO 1075
26.VÁSQUEZ VIERA, JUAN ANTONIO 0630
27.VÁSQUEZ TICAS, MARLON ANTONIO 3259
28.VELÁSQUEZ VANEGAS, ENCARNACIÓN 2222
29.VIERA DE GUEVARA, GLENDA LISSETH 3722
30.ZOMETA HERRERA, JOSÉ FREDY 0471
160
ANEXO 10
GLOSARIO
Acción correctiva: Acción tomada para eliminar la causa de una no
conformidad detectada u otra situación no deseable.
Acción preventiva: Acción tomada para eliminar la causa de una no
conformidad potencial u otra situación potencial no deseable.
Alta dirección: Persona o grupo de personas que dirigen y controlan al
más alto nivel una organización.
Aseguramiento de la calidad: Parte de la gestión de la calidad orientada a
proporcionar confianza en que se cumplirán los requisitos de la calidad.
Auditor: Persona con atributos personales demostrados y competencia
para llevar a cabo una auditoría.
Calidad: Grado en el que un conjunto de características inherentes cumple
con los requisitos.
Capacidad: Aptitud de una organización, sistema o proceso para realizar
un producto que cumple los requisitos para ese producto.
Clase: Categoría o rango dado a diferentes requisitos de la calidad para
productos procesos o sistemas que tienen el mismo uso funcional.
Competencia: Aptitud demostrada para aplicar los conocimientos y
habilidades.
161
Contrato: Acuerdo vinculante.
Control de la calidad: Parte de la gestión de la calidad orientada al
cumplimiento de los requisitos de la calidad.
Corrección: Acción tomada para eliminar una no conformidad detectada.
Diseño y desarrollo: Conjunto de procesos que transforma los requisitos
en características especificadas o en la especificación de un producto,
proceso o sistema.
Documentación del encargo: El registro del trabajo realizado, de los
resultados obtenidos y de las conclusiones alcanzadas por el profesional
ejerciente (a veces se emplea el término "papeles de trabajo").
Eficacia: Grado en que se realizan las actividades planificadas y se
alcanzan los resultados planificados.
Eficiencia: Relación entre el resultado alcanzado y los recursos utilizados.
Empleados: Profesionales, distintos de los socios, incluidos cualesquiera
expertos que la firma de auditoría emplee.
Entidad cotizada: Entidad cuyas acciones, participaciones de capital o
deuda cotizan o están admitidas a cotización en un mercado de valores
reconocido, o se negocian al amparo de la regulación de un mercado de
valores reconocido o de otra organización equivalente.
Equipo del encargo: Todos los socios y empleados que realizan el
encargo, así como cualquier persona contratada por la firma de auditoría o
162
por una firma de la red, que realizan procedimientos en relación con el
encargo.
Fecha del informe: La fecha elegida por el profesional ejerciente para
fechar el informe.
Firma de auditoría: Un profesional ejerciente individual, una sociedad,
cualquiera que sea su forma jurídica, o cualquier otra entidad de
profesionales de la contabilidad.
Firma de la red: Firma de auditoría o entidad que pertenece a una red.
Gestión: Actividades coordinadas para dirigir y controlar una organización.
Inspección: En el contexto de los encargos finalizados, se refiere a los
procedimientos diseñados para proporcionar evidencia del cumplimiento de
las políticas y de los procedimientos de control de calidad de la firma de
auditoría, por parte de los equipos del encargo.
Mejora continua: Actividad recurrente para aumentar la capacidad para
cumplir los requisitos.
Normas profesionales: Normas sobre Encargos del IAASB tal y como se
definen en el Prefacio de las Normas Internacionales de Control de Calidad,
Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento y Servicios
Relacionados del IAASB (IAASB´s Preface to the International Standards on
Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance and Related Services) y
requerimientos de ética aplicables.
163
Personal: Socios y empleados.
Planificación de la calidad: Parte de la gestión de la calidad enfocada al
establecimiento de los objetivos de la calidad y a la especificación de los
procesos operativos necesarios y de los recursos relacionados para cumplir
los objetivos de la calidad.
Política de la calidad: Intenciones globales y orientación de una
organización relativas a la calidad tal como se expresan formalmente por la
alta dirección.
Proceso: Conjunto de actividades mutuamente relacionadas o que
interactúan, las cuales transforman elementos de entrada en resultados.
Producto: Resultado de un conjunto de actividades mutuamente
relacionadas o que interactúan, las cuales transforman elementos de
entrada en resultados.
Programa de la auditoría: Conjunto de una o más auditorías planificadas
para un periodo de tiempo determinado y dirigidas hacia un propósito
específico.
Red: Una estructura más amplia que tiene por objetivo la cooperación, y
que tiene claramente por objetivo compartir beneficios o costes, que
comparte propiedad, control o gestión común, política y procedimientos de
control de calidad comunes, una estrategia de negocios común, el uso de
un nombre comercial común, o una parte significativa de sus recursos
profesionales.
164
Registro: Documento que presenta resultados obtenidos o proporciona
evidencia de actividades desempeñadas.
Requerimientos de ética aplicables: Normas de ética a las que están
sujetos tanto el equipo del encargo como el revisor de control de calidad del
encargo, y que habitualmente comprenden las partes A y B del Código de
Ética para Profesionales de la Contabilidad de la Federación Internacional
de Contadores (Código de la IFAC) (International Federation of
Accountants’ Code of Ethics for Professional Accountants (IFAC Code)),
junto con aquellas normas nacionales que sean más restrictivas.
Requisito: Necesidad o expectativa establecida, generalmente implícita u
obligatoria.
Revisión de control de calidad del encargo: Proceso diseñado para
evaluar de forma objetiva, en la fecha del informe o con anterioridad a ella,
los juicios significativos realizados por el equipo del encargo y las
conclusiones alcanzadas a efectos de la formulación del informe.
Revisión: Actividad emprendida para asegurar la conveniencia, adecuación
y eficacia del tema objeto de la revisión, para alcanzar unos objetivos
establecidos.
Revisor de control de calidad del encargo: Un socio, otra persona de la
firma de auditoría, una persona externa debidamente cualificada, o un
equipo formado por estas personas, ninguna de las cuales forma parte del
equipo del encargo, con experiencia y autoridad suficientes y adecuadas
para evaluar objetivamente los juicios significativos que el equipo del
encargo ha realizado y las conclusiones alcanzadas a efectos de la
formulación del informe.
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Satisfacción del cliente: Percepción del cliente sobre el grado en que se
han cumplido sus requisitos.
Seguimiento: Proceso que comprende la consideración y evaluación
continua del sistema de control de calidad de la firma de auditoría. Este
proceso incluye una inspección periódica de una selección de encargos
finalizados y está diseñado para proporcionar a la firma de auditoría una
seguridad razonable de que su sistema de control de calidad opera
eficazmente.
Seguridad razonable: Un grado de seguridad alto, aunque no absoluto.
Sistema de gestión de la calidad: Sistema de gestión para dirigir y
controlar una organización con respecto a la calidad.
Sistema: Conjunto de elementos mutuamente relacionados o que
interactúan.
Socio del encargo: El socio u otra persona de la firma de auditoría que es
responsable del encargo y de su realización, así como del informe que se
emite en nombre de la firma de auditoría, y que, cuando se requiera, tiene
la autorización apropiada otorgada por un organismo profesional, regulador
o legal.
Socio: Cualquier persona con autoridad para comprometer a la firma de
auditoría respecto a la realización de un encargo de servicios profesionales.
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