INTRODUCCIÓN

A raíz de los cambios impulsados en Venezuela a finales de la década de los ochenta, con la puesta en marcha

de un proceso de descentralización y transferencias de competencias del Poder Público Nacional a los Estados,

fueron transferidas ciertas potestades tributarias de carácter derivado, entre las cuales destacan la organización,

recaudación y control de los impuestos respectivos sobre la explotación las piedras de construcción y de adorno o

de cualquier otra especie, que no sean preciosas, el mármol, pórfido, caolín, magnesita, las arenas, pizarras,

arcillas, calizas, yeso, puzolanas, turbas, de las sustancias terrosas, las salinas y los ostrales de perlas.

Posteriormente estas competencias fueron ratificadas de manera exclusiva a los Estados, a través de la

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela de 1999, de allí que, cada Entidad Federal, asume estas

competencias con la finalidad de obtener ingresos propios que le permitan cubrir sus necesidades de

financiamiento.

El Estado Mérida asume tales competencias, con la promulgación de la Ley de Minas de 1993, pero como

consecuencia de su inaplicación y desuso fue propuesta la promulgación de un nuevo marco jurídico capaz de regir

y administrar todo lo concerniente a la realización de actividades que involucraran el aprovechamiento de los

minerales no metálicos transferidos, en especial un régimen tributario mediante el cual pudiera generarse una

recaudación eficiente de estos tributos, por lo cual fue promulgada la Ley de Administración, Regularización y

Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009).

Cabe destacar que tal recaudación aun cuando se trate de una unidad territorial menor, se encuentra basada en

el artículo 133 de la Constitución Nacional, el cual establece el deber que tienen todos los ciudadanos de coadyuvar

a los gastos públicos, mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.

Por otra parte, la presente investigación es del tipo descriptiva, la cual abarca los tributos del estado Mérida,

aplicados sobre el aprovechamiento de los minerales objeto de competencia, es decir, evalúa de forma

independiente el impuesto superficial, el impuesto de aprovechamiento, el impuesto sobre actividades conexas o

auxiliares de la minería, el impuesto sobre actividades temporales de transporte y comercialización y las tasas por

otorgamiento y renovación de autorizaciones mineras.

Así mismo, de acuerdo a la estrategia utilizada, la investigación es documental debido a que los datos son

recolectados directamente de fuentes doctrinarias y legales referentes al objeto de estudio, utilizando una técnica de

ficha de resumen y una técnica de análisis documental basada en una interpretación acorde con el artículo 4 del

Código Civil Venezolano (1982).

Por todo lo anteriormente expuesto, se pretende conocer a través de la presente investigación, los aspectos

jurídicos constitutivos de los tributos aplicables sobre el aprovechamiento de minerales no metálicos, no reservados

al Poder Público Nacional en el Estado Mérida, a través de la revisión de los diferentes enfoques teóricos, de la

aplicación supletoria del Código Orgánico Tributario (2001) y del marco jurídico existente en el Estado.

La investigación se encuentra estructurada de la siguiente manera:

Capítulo I: Se presenta el problema, el cual contiene tópicos referidos al planteamiento y formulación del

problema, objetivo general y específicos, justificación y delimitación de la investigación.

Capítulo II: Esta referido al Marco Teórico, se exponen los aspectos teóricos relativos al tema de estudio, tales

como antecedentes de la investigación, bases teóricas, constitucionales y legales.

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Capítulo III: Se expone la metodología a seguir para llevar a cabo el estudio, contiene aspectos relativos al

diseño y tipo de investigación, unidad de análisis y categoría de análisis, técnicas e instrumento de recolección de

datos, técnicas de análisis documental y fases de la investigación.

Capítulo IV: Contempla el análisis derivado de de la aplicación del instrumento de recolección de datos.

Posteriormente se formulan las conclusiones de la investigación y se formulan una serie de recomendaciones.

Y Finalmente se muestran las bibliografías consultadas.

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CAPÍTULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del problema

Tal y como lo establece nuestra Constitución Nacional, la República Bolivariana de Venezuela es un Estado

Federal descentralizado, y se rige por los principios de integridad territorial, cooperación, solidaridad, concurrencia y

corresponsabilidad. La misma se encuentra dividida en 23 Estados, el Distrito Capital y las Dependencias

Federales.

Así pues, el federalismo apareció en nuestro país como una doctrina política, la cual pretendió que una entidad

política u organización estuviera formada por distintos Estados Federales, los cuales se asociaron delegando

algunas libertades o poderes propios a otro organismo superior a quien pertenece actualmente la soberanía, pero

conservando una cierta autonomía, ya que algunas competencias les pertenecen exclusivamente.

Como bien es cierto, el estado venezolano se distribuye en tres niveles de gobierno: Nacional, Estadal y

Municipal, y cinco poderes: Legislativo, Ejecutivo, Judicial, Ciudadano y Electoral, los cuales poseen sus

atribuciones propias, otorgadas de manera expresa por la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela

(1999).

En un primer plano se encuentra la Nación, representada por un Presidente, el cual actúa en su carácter de Jefe

de Estado y Jefe del Ejecutivo Nacional. Dentro de sus principales competencias se encuentran: La política y la

actuación internacional de la República; la defensa y suprema vigilancia de los intereses generales, la conservación

de la paz pública y la recta aplicación de la ley en todo el territorio nacional; la policía nacional; la creación,

organización, recaudación, administración y control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones

y demás ramos conexos, el capital, la producción, el valor agregado, los hidrocarburos y minas, los gravámenes a la

importación y exportación de bienes y servicios, los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes

y demás especies alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas del tabaco, y los demás impuestos, tasas y rentas

no atribuidas a los Estados y Municipios, entre otras.

En un segundo plano se encuentran los Estados federales, los cuales son iguales en lo político y poseen las

mismas competencias, cada uno tiene un jefe ejecutivo regional, un Gabinete Ejecutivo, un Secretario de Gobierno,

un Procurador, un Consejo Legislativo que aprueba leyes estadales, un Contralor, Policía, bandera, escudo, himno

y una Constitución propia, excepto el Distrito Capital y las Dependencias Federales.

Entre las competencias exclusivas de los Estados se encuentran: Dictar su propia Constitución; la organización

de sus Municipios y demás entidades locales y su división político territorial; la administración de sus bienes y la

inversión y administración de sus recursos; la organización, recaudación, control y administración de los ramos

tributarios propios; el régimen y aprovechamiento de minerales no metálicos, no reservados al Poder Nacional, las

salinas y ostrales y la administración de las tierras baldías en su jurisdicción; la organización de la policía y la

determinación de las ramas de este servicio atribuidas a la competencia municipal; la creación, organización,

recaudación, control y administración de los ramos de papel sellado, timbres y estampillas; la creación, régimen y

organización de los servicios públicos estadales, la ejecución, conservación, administración y aprovechamiento de

las vías terrestres estadales; la conservación, administración y aprovechamiento de carreteras y autopistas

nacionales, así como de puertos y aeropuertos de uso comercial, en coordinación con el Ejecutivo Nacional.

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Cada uno de estos Estados, se encuentran divididos a su vez en Municipios, cada estado determina en cuantos

municipios se organiza, y a su vez cada Municipio tiene un Alcalde, un Gabinete de Directores, un Contralor, un

Sindico Procurador, Policía y un Concejo Municipal que emite ordenanzas.

Dentro de las principales competencias municipales destacan: El gobierno y administración de sus intereses y la

gestión de las materias que le asigne la Constitución y leyes nacionales, la prestación de los servicios públicos

domiciliarios, la aplicación de la política referente a la materia inquilinarìa, la promoción de la participación, y el

mejoramiento, en general, de las condiciones de vida de la comunidad.

De lo anteriormente expuesto, cabe mencionar de manera genérica que tanto la Nación, los Estados y

Municipios, poseen dentro de su amplia gama de competencias, potestades tributarias que los legitiman para exigir

a toda persona el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones,

tal y como lo ordena la Constitución Nacional, en su artículo 133.

Cabe resaltar que cada Estado en particular posee su propia potestad tributaria, la cual consiste en la facultad de

crear, recaudar, y administrar los impuestos, tasas y demás contribuciones atribuidas, bien sea en forma originaria

por la propia Constitución o por las demás leyes en forma derivada.

Esta potestad tributaria, es ejercida a través de actos con rango de ley que definen el hecho imponible, la base

de cálculo, las alícuotas, los sujetos obligados, las exenciones, las exoneraciones y los demás elementos

fundamentales del tributo.

En el presente caso de investigación, tal potestad es originaria, puesto que la misma nace exclusivamente de la

Constitución Nacional, a través del artículo 164, numerales 4 y 5, e igualmente le son aplicables los principios

constitucionales que rigen la tributación tales como: el principio de legalidad, igualdad, generalidad, progresividad,

no confiscatoriedad, capacidad contributiva, justicia tributaria, recaudación eficiente y elevación del nivel de vida de

la población.

Es a partir de todo lo antes expuesto, que a los Estados les surge el derecho de crear, recaudar y administrar por

intermedio de sus propias leyes estadales, los tributos y tasas derivados del aprovechamiento de minerales no

metálicos, no reservados al Poder Público Nacional, con el fin de que las mismas contribuyan a cubrir sus

necesidades de financiamiento y de esta manera realizar sus actividades prioritarias, ya que hasta ese momento

sus principales fuentes de ingresos lo constituían el Situado Constitucional.

El Estado Mérida, asume esta potestad tributaria plenamente, pero con ciertas limitaciones desde el punto de

vista jurídico, las cuales no han permitido la puesta en marcha de un sistema tributario integrado acorde con la

realidad espacial y económica del mismo, produciéndose de esta manera una ineficiencia que se evidencia

claramente en la recaudación de cualquiera de los tributos estadales otorgados.

Por otra parte, como profundización de la democracia se ha sostenido que es necesaria la descentralización,

como proceso para una mayor autonomía política y financiera, es por ello que a raíz del proceso de

descentralización iniciado en el año de 1989, el cual estaba basado en el desarrollo de los preceptos

constitucionales sobre descentralización, política y administración, previstos en la Constitución Nacional de 1961,

fueron transferidas a los Estados ciertas competencias que anteriormente estaban reservadas al Poder Público

Nacional. Tal descentralización se efectuó a partir de la promulgación de la antigua Ley Orgánica de

Descentralización, Delimitación y Transferencia de Competencias del Poder Público (1989), la cual tuvo como uno

de sus objetivos promover la descentralización fiscal, mediante el otorgamiento de potestades tributarias derivadas

a las entidades federales.

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Dentro de las competencias otorgadas, se encontraba el régimen, administración y explotación de las piedras de

construcción y de adorno o de cualquier otra especie, que no fueren preciosas tales como: el mármol, pórfido,

caolín, magnesita, las arenas, pizarras, arcillas, calizas, yeso, puzolanas, turbas, sustancias terrosas, las salinas y

los ostrales de perlas, así como la organización, recaudación y control de los impuestos respectivos.

Posteriormente, a partir de lo dispuesto en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), se

establecieron los ramos tributarios de forma originaria y exclusiva a favor de los estados, entre ellos los referentes al

régimen y aprovechamiento de minerales no metálicos no reservados al Poder Nacional, así como la organización,

recaudación, control y administración de los ramos tributarios propios, manteniéndose de esta manera lo que

anteriormente se había venido gestando como consecuencia del proceso descentralizador implementado.

Desde la promulgación de la Ley Orgánica de Descentralización, Delimitación y Transferencia de Competencias

del Poder Público (1989), la misma ha sufrido cambios legislativos a través del tiempo como consecuencia de los

diversos acontecimientos sociales, económicos y políticos del país, no obstante, la más reciente modificación fue en

el año 2009, con la promulgación de la Ley de Reforma Parcial de la Ley Orgánica de Descentralización,

Delimitación y Transferencia de Competencias del Poder Público (2009), con la cual se mantienen las potestades

tributarias de los estados en cuanto al régimen y aprovechamiento de minerales no metálicos, no reservados al

Poder Nacional, mas no así en otras competencias exclusivas, previamente cedidas con carácter constitucional en

1999 a los estados, tales como: lo atinente al régimen de conservación, administración y aprovechamiento de

carreteras y autopistas nacionales, así como de puertos y aeropuertos de uso comercial.

Cabe destacar que aunque los tributos estadales son muy pocos en la actualidad, el Estado Mérida, a través de

la Dirección Estadal del Poder Popular de Tesorería, recauda los tributos correspondientes a especies fiscales,

impuesto del uno por mil (1x1000), e impuestos aplicados sobre actividades de aprovechamiento de minerales no

metálicos, otorgados como consecuencia del proceso descentralizador.

Ahora bien, como el tributo objeto de la presente investigacion es el aplicado sobre el aprovechamiento de

minerales no metálicos, no reservados al Poder Publico Nacional, cabe resaltar que el Estado Mérida asumió esta

competencia a partir del año 1993, con la promulgación de la Ley de Minas del Estado Mérida (1993), ley que

resultó deficiente debido a la gran cantidad de vacios legales caracterizados por la falta de procedimientos

expeditos, que permitieran la implementación de un verdadero régimen tributario, así como también un efectivo

control de las actividades mineras como tal.

No es sino hasta el año 2009, cuando se promulga la Ley de Administración, Regularización y Control de la

Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009), ley que fue creada para suplir los vacios legales existentes

en la ley de minas anterior. Con la misma se crea una reestructuración total del régimen tributario, mediante la

incorporación de nuevos impuestos y tasas, cuyo objetivo principal es el aumento del ingreso al tesoro del Estado

Mérida.

Dentro del conjunto de impuestos, se encuentran el impuesto de aprovechamiento, el impuesto superficial, el

impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería, el impuesto sobre actividades temporales de

transporte y comercialización, y dentro de las tasas, las establecidas por otorgamiento y renovación de

autorizaciones mineras.

Cada uno de estos tributos presenta una gran variedad de diferencias y características, que los convierte en

objeto de estudio desde el punto de vista jurídico, específicamente bajo la observancia del Derecho Tributario en

general, mediante el cual se pretende determinar los aspectos legales determinantes de estos tributos estadales,

dentro del ámbito territorial del Estado Mérida.

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Por otra parte cabe destacar, que el presente estudio está dirigido a la determinación de los aspectos jurídicos

de los tributos aplicables sobre actividades mineras que involucren el aprovechamiento de minerales no metálicos

otorgados por ley a los Estados, específicamente las llevadas a cabo dentro del territorio del Estado Mérida, ya que

en la actualidad se ha evidenciado una ineficiencia en la recaudación, caracterizada por la evasión fiscal,

prescripción de créditos, incumplimiento de deberes formales, no imposición de sanciones, las cuales afectan

gravemente la ejecución de una verdadera política fiscal en el estado.

Por otra parte, siempre concurren situaciones en las cuales tanto los sujetos pasivos como activos de una

relación jurídica tributaria, desconocen la normativa legal que regula la misma, por lo cual resulta inoperante y

controversial la aparición de problemas de índole legal, que pudieran ser evitados con anterioridad si existiera un

conocimiento previo sobre la materia.

Así pues, nace la inquietud de analizar todos los aspectos legales que involucra este tipo de tributos, como parte

informativa para los sujetos pasivos y el sujeto activo acreedor del mismo. Es decir, dar a conocer todas las

relevancias jurídicas a las cuales estarán sometidas tanto las personas naturales como jurídicas que se hallen en el

supuesto de hecho establecido por la ley, como originador de la obligación tributaria.

Cabe resaltar que la Ley especial reguladora de este tipo de Tributos es de reciente data, por lo cual resulta ser

un tanto confuso y problemático tanto para el sujeto activo como para los pasivos la determinación de todas las

características y aspectos jurídicos relevantes de la relación jurídica tributaria, tales como: el establecimiento de los

deberes formales, cumplimiento de la obligación tributaria, elementos constitutivos del mismo, métodos de cálculo y

las sanciones previstas según la Ley Especial y el Código Orgánico Tributario (2001).

Con lo anteriormente señalado se puede decir que existe en Venezuela, Estados que presentan este tipo de

problemas y el Estado Mérida no escapa a ello, debido a la inexistencia de una cultura tributaria, que no permite

una óptima recaudación de este tipo de tributos.

Aunado a esto, se presenta también una inexistencia de penalidad fiscal, por el desconocimiento de

procedimientos y mecanismos legales que soporten la acción administrativa frente a los administrados, que por lo

general poseen una ausencia de conciencia tributaria.

Por lo antes expuesto, se hace necesario el alcance de un sistema tributario coherente basado en los principios

constitucionales que regulan la tributación y la distribución de competencias establecidas en la carta magna, ya que

como otra deficiencia en la aplicación de estos tributos, es que los mismos, podrían encontrarse alejados de la

normativa constitucional en la materia, lo cual repercute en la transparencia y legalidad que corresponde a la

Hacienda Pública Estadal al momento de exigir el cumplimiento de la obligación tributaria.

Por tales razones y atendiendo a las disposiciones que regulan la materia de los tributos objeto de estudio, así

como la poca incidencia y relevancia que tienen los mismos para el Estado, por la misma falta de una cultura

tributaria que permita aumentar su recaudación, se realiza la presente investigación con el propósito de establecer

los aspectos jurídicos reguladores de los mismos.

En función de dichas razones se plantean las siguientes interrogantes: ¿cuáles son los aspectos jurídicos más

relevantes del impuesto superficial, el impuesto de aprovechamiento, el impuesto sobre actividades conexas o

auxiliares de la minería, el impuesto sobre actividades temporales de transporte y comercialización y las tasas por el

otorgamiento y renovación de autorizaciones mineras?, ¿cómo se encuentran estructurados estos tributos?, ¿cómo

incide el Código Orgánico Tributario (2001) en la aplicación de los mismos?

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Las respuestas de las mismas permitirán realizar el análisis respectivo y establecer las conclusiones que

contribuyan en el mejoramiento del sistema tributario del Estado Mérida, de allí que se establecen los siguientes

objetivos de la investigación:

Objetivos de la Investigación

Objetivo general

Determinar los aspectos jurídicos de los tributos aplicados sobre el aprovechamiento de los minerales no

metálicos no reservados al Poder Público Nacional en el Estado Mérida.

Objetivos específicos

1.- Analizar los diferentes enfoques teóricos relacionados con los Tributos estadales aplicados sobre el

aprovechamiento de minerales no metálicos no reservados al Poder Publico Nacional.

2.- Estudiar el ordenamiento jurídico del Estado Mérida, para determinar lo establecido en materia de tributos

derivados de actividades mineras no metálicas.

3.- Estudiar los principios generales establecidos en el Código Orgánico Tributario, aplicados de manera

supletoria sobre el régimen tributario de las actividades de aprovechamiento de minerales no metálicos en el Estado

Mérida.

4.- Contrastar la correspondencia entre los diferentes tributos establecidos en la Ley de Administración,

Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica en el Estado Mérida y los principios constitucionales

que rigen la tributación.

Justificación

El Estado en general siempre se ha caracterizado por estar orientado a garantizar el cumplimiento de sus fines,

tales como: el bien común, la justicia social y la seguridad jurídica, así como los distintos cometidos y metas que se

plantee, es por ello que para su logro, el mismo necesita fuentes de financiamiento que permitan lograr su

ejecución y por consiguiente la satisfacción general del colectivo. Es así pues, que el Estado a través de su ius

imperium promueve un conjunto de normas encaminadas a regular todo lo referente a las distintas formas y

maneras de obtener sus ingresos para poder cubrir sus gastos.

Partiendo de esta base, se refleja claramente que el Estado no puede subsistir sin realizar actividad financiera,

por lo cual el estudio e investigación de este campo se hace necesario, con el fin de establecer nociones de las vías

y medios por lo que los gobiernos resuelven sus problemas financieros en mayor parte, a partir de los tributos que

sustrae de las economías privadas para satisfacer las necesidades públicas.

Ahora bien, nuestro estudio se centra principalmente en el estado federal, específicamente el Estado Mérida, al

cual de conformidad con los poderes fiscales y tributarios atribuidos por la Constitución y la ley con motivo del

proceso de descentralización de los estados, posee un campo limitado de tributación propia, pero que

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necesariamente es importante su estudio, a fin de establecer un diagnóstico y optimización de estos tributos. Para

ello, estableceremos la justificación en los siguientes aspectos:

Desde el punto de vista jurídico, es importante conocer toda la legislación tributaria del Estado Mérida,

específicamente la referente al Régimen tributario aplicado sobre las actividades que involucren el aprovechamiento

de los minerales no metálicos transferidos por descentralización, a fin de determinar los aspectos jurídicos,

debilidades, naturaleza jurídica, características de los diferentes tributos, métodos de cálculo, situación jurídica y

régimen administrativo de los mismos, cuestiones que hasta la presente han pasado desapercibidas y de poco

interés.

Por otra parte, a través de la realización del presente trabajo de grado, se pretende dar contenido académico a

las distintas competencias tributarias generadoras de ingresos propios al Tesoro del Estado Mérida, permitiendo así

el conocimiento, aplicación y funcionamiento de estos tributos que para algunos podrán ser considerados como

poco importantes, pero que para otros representa una manera de financiamiento, que de realizarse eficazmente por

el Estado representaría un aumento de sus recursos.

De esta manera, lo que se pretende es consolidar el sistema tributario del Estado Mérida, estableciendo

mecanismos y propuestas que contribuyan al logro de sus objetivos y de esta forma lograr alcanzar un nivel

satisfactorio de la administración de estos recursos.

Delimitación

Aunque el sistema tributario del Estado Mérida se encuentra conformado por otros tributos tales como: el

impuesto del 1x 1000 y los relativos a las especies fiscales, la presente investigación se circunscribe a la

determinación de los aspectos jurídicos determinantes de los tributos estadales aplicables sobre el

aprovechamiento de minerales no metálicos, no reservados al Poder Público Nacional en el Estado Mérida, con el

fin de establecer los aspectos constitutivos de la relación jurídica tributaria, existente entre el sujeto activo y pasivos

de la misma. Por otra parte se excluye el análisis de los procedimientos de fiscalización de los tributos originados

por dichas actividades.

El campo de estudio, abarca el régimen tributario establecido en la Ley de Administración, Regularización y

Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009), instrumento jurídico vigente de Noviembre del

2009 a Mayo del 2010, periodo de elaboración de la investigación.

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CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

Antecedentes de la investigación

Dentro del proceso que implica resolver un problema de investigación, cobra singular importancia la revisión de

las teorías que pueden ayudar a quién realiza el trabajo a encontrar puntos de referencia para resolverlo, al

respecto, Perdomo (2005), dice lo siguiente: “El marco teórico llamado por algunos autores referencial, describe la

acción , o sea en qué consiste la investigación” (p.36).

Este capítulo se cumple utilizando todas las estrategias del trabajo descriptivo y en él, es importante mantener

un orden que permita simplificar la información que se va obteniendo de las diferentes fuentes, así como utilizar las

técnicas de referencia, autor, año y de las citas bibliográficas.

Cabe destacar que aunque los antecedentes de la presente investigación son muy pocos, a continuación se

presentan los antecedentes producto de la revisión bibliográfica de investigaciones relacionadas con el contexto

teórico y que sirven de apoyo y fundamento al desarrollo del estudio.

Chang (2006), en la realización de su trabajo de grado titulado “Analizar el Procedimiento de Fiscalización del

Impuesto Sobre Minerales No Metálicos del Estado Lara y los Derechos del Minero Contribuyente” para optar al

título de Licenciado en Contaduría Pública en la Universidad Centroccidental "Lisandro Alvarado", tuvo como

objetivo general de la investigación el desglose de todas las fases del procedimiento de fiscalización aplicado en

este tipo de impuestos según la Ley sobre Régimen y Aprovechamiento de Minerales No Metálicos del Estado Lara,

así como la determinación de los derechos sobre los cuales podrían valerse los contribuyentes mineros frente a la

Hacienda Pública Estadal. Dentro de sus conclusiones se determinó que tal procedimiento de fiscalización carece

de vacios legales que son suplidos por el Código Orgánico Tributario y que los derechos de los contribuyentes se

hayan plenamente respetados y garantizados por la administración tributaria estadal.

Por otra parte Sánchez (2008), en su tesis titulada “Los Deberes Formales Previstos en la Ley Sobre Régimen y

Aprovechamiento de Minerales No Metálicos del Estado Lara y las Sanciones Tributarias Derivadas de su

Incumplimiento”, para optar al título de Licenciada en Contaduría Pública en la Universidad Centroccidental

"Lisandro Alvarado", tuvo como objetivo general analizar los deberes formales previstos en la Ley Sobre Régimen y

Aprovechamiento de Minerales No Metálicos del Estado Lara, con el fin de evitar la aplicación de las sanciones

tributarias derivadas de su incumplimiento. Como conclusión se obtuvo que los deberes formales más importantes

contenidos en la ley objeto de este estudio son: poseer autorización para realizar actividad de explotación de

minerales no metálicos, usar guías de circulación, presentar informe mensual de actividades, presentar declaración

jurada de ingresos mensuales y llevar un registro de control de explotación, así como de que tal incumplimiento

acarrea sanciones tales como: la revocatoria de la autorización para la explotación de minerales no metálicos y

sanciones de tipo pecuniarias y decomiso de estos minerales.

Ambas trabajos contribuyen a la presente investigación en cuanto a que fueron realizadas en base al régimen

tributario de minerales no metálicos, otorgados a los Estados, y debido a que en los mismos se trataron puntos

referentes al procedimiento de fiscalización, derechos de los contribuyentes y cumplimiento de deberes formales por

parte de los mismos.

Por otra parte han permitido formar una visión sistemática acerca de la legislación estadal aplicable a la materia

en estudio.

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Bases teóricas

Mediante la investigación debe documentarse temas que tengan que ver de forma directa o indirecta con el

objeto de estudio. Es de suma importancia analizar una serie de conceptos que son necesarios para obtener

información que nos ayude a dar solución correcta y precisa al problema planteado.

Según Arias (1997): “Las bases teóricas comprenden un conjunto y propósitos que contribuyen un punto de vista

o enfoques determinados, dirigidos a explicar el fenómeno o problema planteado” (pág. 41).

Potestad tributaria

Concepto

La Potestad Tributaria llamada también Poder Tributario es “La facultad que tiene el Estado de crear

unilateralmente tributos, cuyo pago será exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial”.

(Moya, 2006, p.176).

Para Evans (1998), significa la facultad o la posibilidad jurídica del Estado de exigir contribuciones con respecto

a bienes o personas que se hallan bajo su jurisdicción”. (p.37).

Berliri (1964) define la potestad tributaria como “el poder de establecer impuestos o prohibiciones de naturaleza

fiscal, es decir, el poder de dictar normas jurídicas de las cuales nacen, o pueden nacer, a cargo de determinados

individuos o de determinadas categorías de individuo, la obligación de pagar un impuesto o de respetar un límite

tributario”. (p. 168).

Poder tributario originario y derivado

La potestad tributaria es originaria cuando emana de la naturaleza y de la esencia misma de la Constitución del

Estado, y de forma inmediata y directa de la Constitución (Moya, 2006, p.384).

Para otros autores como Sainz de Bujanda (citado por Moya, 2006):

Es esta una distinción de carácter técnica que se basa en el rango de la norma que reconoce el poder. Así será el Poder Originario el establecido en la Constitución, y será el Poder Derivado el reconocido por normas subordinadas a aquella (en nuestro sistema leyes orgánicas y leyes ordinarias). (p.384).

Deber de contribuir y principios constitucionales que rigen

la tributación

Deber de contribuir

El deber de contribuir se encuentra establecido en el artículo 133 de la Constitución de la República Bolivariana

de Venezuela (1999). El mismo sostiene que todos los ciudadanos tienen el deber constitucional de contribuir al

financiamiento de los gastos e inversiones del Estado, mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones

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establecidas en la ley y dentro de una serie de principios que rigen el ordenamiento jurídico tributario, en cualquiera

de los niveles del Poder Público, sea este Nacional, Estadal o Municipal.

Estos principios constitucionales se proyectan sobre todos los actos integrantes del sistema tributario

venezolano, y pueden ser formales o materiales de acuerdo con la naturaleza de los valores y las normas que les

dan consistencia.

Principio formal que rige la tributación

Principio de legalidad tributaria

Este principio se encuentra consagrado en el artículo 317 de la Constitución de la República Bolivariana de

Venezuela (1999).

Según Villegas (1992): “El principio de legalidad significa que los tributos se deben establecer por medio de

leyes, tanto desde el punto de vista material como formal, es decir, por medio de disposiciones de carácter general,

abstractas, impersonales y emanadas del Poder Legislativo” (p.190).

Así mismo Lopez (1978) dice lo siguiente: “Los tributos deben, según ello, derivar únicamente de la ley. Mejor

aún, la ley establece y consagra los presupuestos abstractos que definen el hecho imponible, cuya sola realización

factual desencadena el nacimiento del tributo, de la obligación tributaria”. (p.32).

Principios materiales que rigen la tributación

Principio de generalidad

En Venezuela, se encuentra establecido en el artículo 133 de la Constitución (1999). Según Villegas (1992)

expresa lo siguiente:

Este principio alude al carácter extensivo de la tributación y significa que cuando una persona física o ideal se halla en las condiciones que marcan, según la ley, la aparición del deber de contribuir, este debe ser cumplido, cualquiera que sea el carácter del sujeto, categoría social, sexo, nacionalidad, edad o estructura (p.200).

Por otra parte según Fraga (2006), establece que: “el principio de generalidad supone que todos debemos pagar

tributos, pero según la capacidad contributiva de cada quien, al punto que si tal capacidad no existe no debe existir

tampoco la exacción, pues esta seria injusta y confiscatoria” (p.47).

Principio de igualdad

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Está previsto en el artículo 21 de la Constitución (1999) “esta garantía de igualdad defiende a todo contribuyente

que se considere objeto de un distingo discriminatorio y perjudicial, que no se funde en una diferente capacidad

contributiva” (Villegas, 1992, p.205).

Invocando a Jarach (1993), el mismo afirma que, “la igualdad no es una mera enunciación de propósitos sino

una norma imperativa que obliga en lo tributario a los legisladores a un comportamiento determinado, actuando

como limite al poder fiscal y a su ejercicio” (p.292).

Principio de justicia tributaria

En nuestro ordenamiento jurídico, se encuentra establecido en el artículo 316 de la Constitución Nacional (1999).

Así pues, Fraga (2006), respecto a este principio establece: “La justicia es dar a cada quien lo que se merece.

Trasladando ese concepto al Derecho Tributario tenemos que la justicia significa que cada quien debe contribuir al

sostenimiento de los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones, según sus

posibilidades”. (p.83).

Principio de progresividad

Está consagrado en el artículo 316 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999).

Este principio es igualmente conocido como el principio de proporcionalidad que exige que cuando se fije un

monto a pagar por tributo por parte del contribuyente tome en cuenta la capacidad económica del sujeto, es decir,

que sea en proporción a sus ingresos o manifestaciones de capacidad contributiva el que posea mayor ingreso

deba pagar mas impuestos. (Moya, 2000, p.77).

Principio de no confiscatoriedad

Está establecido en el artículo 317 de la Constitución Nacional (1999), al respecto Padrón (2008) establece que

“la confiscatoriedad es el traspaso al estado de la totalidad o parte del patrimonio de una persona, natural o

jurídica, sin contraprestación alguna al propietario por la pérdida experimentada” (p.21).

“En definitiva , la confiscación puede ser concebida como uno de los medios más graves a través de los cuales el Estado limita el derecho de propiedad, pues, como es sabido, en nuestro ordenamiento jurídico el derecho de propiedad no es absoluto; antes por el contrario, enfrenta varios límites establecidos en el propio texto constitucional” (Fraga, 2006, p.62).

Principio de la capacidad contributiva

Aparece en el artículo 316 de la Constitución Nacional (1999). Para Sainz e Bujanda (citado por Villegas, 1992),

señala que: “ la capacidad contributiva supone en el sujeto tributario la titularidad de un patrimonio o de una renta,

aptos en cantidad y en calidad para hacer frente al pago del impuesto, una vez cubiertos los gastos vitales e

ineludibles del sujeto” (p.199).

Por otra Fraga (2006), citando lo señalado por el Servicio Nacional de Administración Aduanera y Tributaria, con

motivo del proceso constituyente, con relación al principio de capacidad económica, estableció:

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El principio de capacidad contributiva es una garantía de razonabilidad de innegable presencia en cualquier texto constitucional, que al igual que el anterior es legitimador del establecimiento de los tributos y por su complejidad debe ser analizado en conjunción con la política, economía, sociología, ética y recaudación, esto en razón de que el contenido del principio confiere equidad y proporcionalidad, lo que lo hace un principio autónomo que posee cuatro manifestaciones: igualdad, no confiscatoriedad, proporcionalidad y progresividad. Este principio tiene un doble propósito, por una parte es el presupuesto que legitima la distribución del gasto público y por la otra es el límite material al ejercicio de la potestad tributaria, es decir que constituye el mandato moral, jurídico y político – constitucional de los habitantes a contribuir con los gastos públicos, pero además es la garantía individual que permite alcanzar un equilibrio de la justicia social en la distribución de las cargas públicas (p.56).

Principio de elevación del nivel de vida de la población

Consagrado en el artículo 316 de la Constitución Nacional (1999). Fraga (2006), sobre este principio expone lo

siguiente:

En cuanto al propósito de elevar el nivel de vida del pueblo, este se explica por sí solo. La creación y la recaudación de los tributos no son fines en sí mismos; se trata por el contrario de instrumentos propios del sistema financiero, que persiguen la obtención de recursos para sufragar el gasto público y este, a su vez, debe destinarse al bienestar colectivo (p.91).

Principio de la recaudación eficiente

Se en encuentra establecido en el artículo 316 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela

(1999), en su parte final. Según Fraga (2006), el mismo comenta: “Sin embargo, conviene recordar aquí que el

sistema tributario eficiente no debe aspirar sino a recaudar exactamente lo que según ley deben pagar los

contribuyentes, ni más ni menos” (p.91).

Sistema tributario

La Constitución aprobada en 1999, establece un sistema tributario basado en los principios constitucionales

antes descritos. El mismo se desarrolla atendiendo la distribución territorial de los poderes públicos, es decir, en el

nivel nacional, estadal y municipal. En cada uno de ellos se han venido creando, por mandato constitucional, una

serie de rubros rentísticos tendientes a la obtención de ingresos propios.

Para Villegas (2002), el sistema tributario es “el conjunto de tributos que establece un país en una determinada

época”. (p.685).

Estado federal descentralizado

Rondón de Sanso (citado por Carmona, 2005), señala que:

Todo estado federal es descentralizado. La forma federal federal del estado se da cuando en el mismo existen una serie de entidades territoriales periféricas, que poseen su propia autonomía, e incluso, una soberanía que parcialmente delegan en la unión o poder central,

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constituyendo tal delegación la exclusión de realizar determinados actos que debiliten la unión creada (…)Ahora bien, estado descentralizado significa que existe un núcleo gubernativo cuyas funciones se han desconcentrado en entes periféricos, que adquieren una personalidad jurídica propia (p. 45).

La nación

En 2002, Fajardo definió la nación como: “Un conjunto de hombres que, hablando una misma lengua, se

acomodan a las mismas costumbres y se hallan dotados de las mismas cualidades morales que los diferencian de

otros grupos de igual naturaleza” (p.18).

La república

Cabanellas (2006), establece que “es, en su autentica expresión, la forma de gobierno de origen electivo y

popular; caracterizada por la duración determinada de la representación o mandato, atribuciones limitadas y

responsabilidad de todos sus órganos y miembros, incluso el jefe del Estado, que la simboliza, y denominado, en

todos los países en que esta instaurada, presidente” (p.339).

Los estados

Se encuentran definidos en el artículo 159 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999).

Sobre el Poder Publico de los Estados comenta Rondón de Sanso (2006) lo siguiente:

El Poder Público Estatal, se divide en, Poder Ejecutivo y Poder Legislativo. Recordemos al efecto que, la división política- territorial de los poderes presenta un Poder Nacional en el cual operan: el Poder Legislativo, el Poder Ejecutivo, el Poder Judicial, el Poder Ciudadano y el Poder Electoral. En la esfera del poder de los estados, que será la materia de nuestra exposición inmediata, solo opera un Poder Legislativo y un Poder Ejecutivo, lo cual sucede igualmente en el Poder Municipal (…)El Poder Ejecutivo es aquel que corresponde el ejercicio de las funciones de gobierno y administración en cada Estado. La titularidad de este poder, radica en un gobernador elegido mediante sufragio popular por un periodo de cuatro (4) años, por simple mayoría de los votantes (p.153)

El Municipio

El concepto legal de Municipio se encuentra establecido en el artículo 168 de la Constitución de la República

Bolivariana de Venezuela (1999) y en el artículo 2 de la Ley Orgánica del Poder Publico Municipal (2009).

Acosta (2007) señala que los municipios son “personas de derecho público capaces de exigir derechos y

contraer obligaciones, de tener patrimonio, figurar como acreedores y deudores; demandantes y demandados”

(p.23).

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Quiñones (2007) define al Municipio como “la entidad territorial fundamental de la división política administrativa

del Estado, con autonomía política, fiscal y administrativa, dentro de los limites que señalen la constitución y la Ley

y cuya finalidad es el bienestar general y el mejoramiento de la calidad de vida de la población en su respectivo

territorio”. (p.218).

Descentralización

Para Carmona (2005) la descentralización “es el proceso de delegación de los poderes políticos, fiscales y

administrativos a unidades subnacionales de gobierno”. (p.27).

Tributos y su clasificación

El tributo se ha definido de distintas maneras, dependiendo de los muchos criterios existentes en la materia.

Según lo señala Avellaneda (citado por Ramos, 1998) el tributo se considera como las “Prestaciones pecuniarias

que el Estado o un Ente Público autorizado al efecto por aquel en virtud de su soberanía territorial, exige de sujetos

sometidos a la misma.” (p. 19).

Según lo señala Osorio (1974) en su Diccionario de ciencias Jurídicas, políticas y sociales, el tributo es un

impuesto, contribución u otra obligación fiscal.”

El Estado Mérida, tiene el poder de crear, modificar, suprimir y recaudar todo lo referente a los tributos, ya que la

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela y otras leyes se lo permite, además de la ley especial que

rige los tributos objeto de estudio, tal y como lo es la Ley de Administración, Regularización y Control de la Actividad

Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). También es de su competencia las exenciones, exoneraciones,

beneficios y demás incentivos fiscales ya que la Gobernación del Estado Mérida tiene autonomía propia otorgada

por la Constitución y las leyes.

Los tributos se clasifican de la siguiente manera: impuestos, tasas y contribuciones Especiales., definidos de la

siguiente manera:

Impuesto

El concepto de impuesto según Villegas (1999), es expresado por el mismo de la siguiente manera: "son

impuestos las prestaciones en dinero o en especies, exigidas por el Estado en virtud del poder del imperio, a

quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como los hechos imponibles”. (p. 69). Acerca de la

clasificación de los impuestos, señala Sánchez (1999):

tradicionalmente los impuestos se dividen en Directos e Indirectos, por lo que hace radicar la clasificación en el sistema de determinación y cobro adoptado por la legislación de cada país, considerando directo como el impuesto que afecta cosas o situaciones permanentes y que se hace efectivo mediante nominas o padrones, e indirecto al impuesto que se vinculan con actos o situaciones accidentales, pero prescindiendo de su carencia de valor científico en un hecho tan mudable y arbitrario como es la organización administrativa. De tal forma, se concluye expresando que los impuestos directos se dividen a su vez, en personales (subjetivos) y reales (objetivos) según tengan en cuenta la persona del contribuyente o a la riqueza en si misma, sin atender a las circunstancias personales. Un ejemplo de los impuestos personales se encuentra, la imposición progresiva sobre la renta global que tienen en cuenta situaciones como las cargas de familia, el origen de renta, etc. Así, como un ejemplo de los impuestos reales están, los impuestos a los consumos o el impuesto inmobiliario (p.60).

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Tasa

Villegas (1999) define la tasa como: "un tributo cuyo hecho generador está integrado con una actividad del

Estado divisible e inherente, hallándose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente" (p. 89).

Así mismo Fariñas (1986), lo define como la “contraprestación monetaria de carácter deficitario, exigida

compulsivamente por el Estado en virtud de una ley, por la realización de un servicio generalmente de carácter

jurídico- administrativa, demandado por el obligado al pago o provocado por una actividad de este” (p.96).

Contribuciones especiales

Para Moya (2006), el mismo las define como “la prestación obligatoria debida en razón de beneficios

individuales o de grupos sociales, derivados de la realización de obras públicas” (p.216).

A su vez Villegas (2002), afirma que “son los tributos debidos en razón de beneficios individuales o de grupos

sociales derivados de la realización de obras o gastos públicos o de especiales actividades del Estado (p.195).

La relación jurídica tributaria

La relación jurídico tributaria es, según Jarach (1980): “la relación central que existe entre el sujeto activo titular

de una pretensión al pago de un tributo y el o los sujetos pasivos obligados a la prestación misma, que es la

relación jurídica tributaria sustantiva principal por excelencia.”(p.127).

Por otra parte Blumenstein (citado por Moya, 2006) se refiere a la relación jurídica tributaria como:

determinante de las obligaciones del individuo sometido al poder de imposición, que da lugar, por una parte, a una prestación jurídica patrimonial (relación de deuda tributaria) y, por otra, a un determinado procedimiento para la fijación del impuesto (relación de determinación), con lo cual queda establecido el carácter paralelo de ambos deberes. (p.171).

La obligación tributaria

Para Giuliani (1970), la obligación tributaria “es el deber de cumplir la prestación, constituye la parte fundamental

de la relación jurídico-tributaria y el fin último al cual tiende la institución del tributo. Es el objetivo principal de la

actividad desarrollada por el Estado en el campo tributario”. (p.371).

Naturaleza de la obligación tributaria

Fariñas (1986), expone acerca de la naturaleza de la obligación tributaria lo siguiente:

Aunque todos coinciden en que la obligación jurídico- tributaria corresponde al Derecho Público, ya que es una manifestación del poder de imperio del Estado, se han suscitado discrepancias correspondientes a la naturaleza jurídica de ella. Unos dicen que es análoga a la obligación de derecho privado y otros que existen diferencias esenciales entre ambas que no permiten asimilarlas. Los autores alemanes sostienen este último criterio por considerar que el presupuesto legal reemplaza a la voluntad del derecho privado y de nacimiento de la obligación tributaria (p.131).

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Sujeto activo

Según Villegas (2002), establece como sujeto activo lo siguiente:

El Estado que en un primer momento es titular de la potestad tributaria, se transforma en sujeto activo de la relación jurídica tributaria principal. En el primer caso (titular de la potestad tributaria) el Estado actúa básicamente mediante uno de los poderes que lo integran (el Poder Legislativo). La segunda actuación (la derivada de su sujeción activa en la relación jurídica tributaria principal) es atribución de otro poder del Estado (El Poder Ejecutivo) (p.327).

Al referirse Fariñas (1986), sobre el sujeto activo el mismo expone que:

El Estado en sus diversas manifestaciones (nación, provincias y municipalidades), e incluso las instituciones autónomas (Administraciones públicas descentralizadas), es el sujeto activo por excelencia de la obligación tributaria y corresponde a los tres tipos de elementos públicos hacendarios en que corrientemente suelen estar divididos los Estados: Hacienda Nacional, Hacienda Estadal y Hacienda Municipal. Son tres poderes tributarios de carácter originario, pues son sujetos activos a titulo propio y no por delegación, por lo menos en nuestra organización constitucional (p.133).

Sujeto pasivo

Lago (1998) los define como “aquellos sujetos a los que el ordenamiento jurídico sitúa en el deber u obligación

de realizar una prestación ante una Administración Tributaria, o un administrado sujeto activo de la misma, a los que

el ordenamiento jurídico sitúa en el poder-deber de exigirla (p.53).

Con respecto al caso objeto de estudio Carmona (2005), establece los sujetos pasivos a aquellos “Con carácter

de contribuyentes, los concesionarios de derechos para la exploración y/o explotación comercial de las minas,

salinas y ostrales de perla” (p.315).

Hecho imponible

Para Moya (2006), el hecho imponible “Es un hecho jurídico cuyo acto da nacimiento a la obligación tributaria o

un hecho que tiene efecto jurídico por disposición de ley. (p.175).

Por otra parte se llama también hecho imponible “al acto, conjunto de actos, situación, actividad o

acontecimiento que, una vez sucedido en la realidad, origina el nacimiento de la obligación tributaria y tipifica el

tributo que será objeto de la pretensión fiscal.(Villegas, 2002, p.348).

Para el caso objeto de estudio Carmona (2005), establece como el hecho imponible del impuesto a la

exploración y explotación de minerales no metálicos no reservados por la Constitución al Poder Nacional “La

exploración en busca de minerales no metálicos no reservados por la Constitución al Poder Nacional, salina y

ostrales de perla, así como también la explotación que dichos recursos naturales se efectué” (p.314).

Aspectos del hecho imponible

Aspecto material

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“Consiste en la descripción abstracta del hecho que el destinatario legal tributario realiza o la situación en que se

halla. Es el núcleo del hecho imponible, y es tanta su importancia que algunos confunden este aspecto con el propio

hecho imponible” (Villegas, 2002, p.353).

Aspecto personal

“Este elemento está dado por aquella persona que realiza el hecho o se encuadra en la situación que fue

descripta al definir la ley el elemento material. Este realizador o encuadrado puede ser denominado destinatario

legal tributario” (Villegas, 2002, p.355).

Aspecto espacial

El aspecto espacial es definido según Villegas (2002), de la siguiente manera:

Es el elemento del hecho imponible que indica el lugar en el cual el destinatario legal tributario realiza el hecho o se encuadra en la situación descriptos por el aspecto material, o el sitio en el cual la ley tiene por realizado dicho hecho o producida tal situación” (p.359).

Aspecto temporal

“Este aspecto es el indicador del momento en que se configura, o el legislador tiene por configurada, la

descripción del comportamiento objetivo contenido en el “aspecto material” del hecho imponible” (p.361).

Base imponible

Jarach (1980), expresa sobre la base imponible lo siguiente:

Esta adecuación del monto del impuesto a la magnitud de los hechos económicos, que constituyen los supuestos legales de las obligaciones, implica necesariamente una medición de los hechos imponibles, es decir, la aplicación de una unidad de medida que permita transformar esos hechos en cantidades, a las que se aplicarán las alícuotas correspondientes.En los impuestos, en general, estas unidades de medida, o bases de medición de los hechos imponibles, se aplican directamente sobre el objeto material, esto es, sobre el aspecto objetivo de los hechos imponibles (p.180).

Esta base imponible como base teórica para la presente investigación está determinada por Carmona (2005), de

la siguiente manera “en el caso de exploración está constituida por la extensión de territorio concedido en

exploración. El impuesto de explotación por su parte, se calculará sobre el valor comercial del recurso explotado”

(p.315).

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Alícuota

Sobre la alícuota Villegas (2002), establece que:

Tenemos importe tributario ad valorem cuando la base imponible es una magnitud numéricamente pecuniaria sobre la cual se aplica la alícuota, que es un porcentaje de dicha magnitud.La alícuota es proporcional cuando el porcentaje permanece constante, cualquiera sea la dimensión de la base imponible sobre la que se aplica.La alícuota es progresiva cuando el porcentaje se eleva a medida que se incrementa la base imponible, o también se eleva ante otras circunstancias que el legislador considera justificantes de tal aumento. (p.372).

Contribuyente

Respecto al contribuyente Lago (1998), establece que:

El contribuyente es el sujeto pasivo por excelencia. El contribuyente es el sujeto pasivo principal de la obligación tributaria material o principal. La ley configura esta categoría subjetiva como preeminente respecto a cualquier otra, atendiendo a su caracterización como realizador del hecho imponible demostrativo de capacidad económica. (p.59).

Beneficios fiscales

Exención

Sobre la exención Giuliani (1970), considera acerca de la exención lo siguiente:

es la situación jurídica en cuya virtud el hecho o acto resulta afectado por el tributo en forma abstracta, pero se dispensa de pagarlo por disposición especial. Vale decir que, a su respecto, “se produce el hecho generador, pero el legislador, sea por motivos relacionados con la apreciación de la capacidad económica del contribuyente, sea por consideraciones extrafiscales, establece la no exigibilidad de la deuda tributaria (p.298).

Por otra parte para Villegas (2002), establece que:

Cuando se configura exenciones o beneficios tributarios, la realización del hecho imponible ya no se traduce en la exigencia de pagar el tributo originariamente previsto por la norma. Vemos así que la consecuencia de la exención o beneficio es impedir (total o parcialmente) que la realización del hecho imponible se traduzca en el mandato de pago normal (p.366).

Exoneración

De acuerdo al Glosario de Tributos Internos del SENIAT, la exoneración es la “dispensa total o parcial del pago

de la obligación tributaria, concedida por el Poder Ejecutivo, en los casos autorizados por la Ley” (p.14).

Medios de extinción de la obligación tributaria

El pago

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Todo lo concerniente al pago se encuentra desarrollado desde el artículo 40 al 48 del Código Orgánico Tributario

(2001).

Según Villegas (2002) “Es el cumplimiento de la prestación que constituye el objeto de la relación jurídica

tributaria principal, lo que presupone la existencia de un crédito por suma liquida y exigible a favor del fisco. Son

aplicables al pago las normas de derecho civil con carácter supletorio de las tributarias” (p. 376).

No obstante, Fariñas (1986), expone acerca del pago lo siguiente:

El cumplimiento de la obligación tributaria se hace mediante la entrega de la suma de dinero que constituye la respectiva prestación monetaria. Este pago debe ser hecho por el contribuyente, quien es el deudor de la respectiva obligación y a veces por el responsable del impuesto; pero los terceros extraños a la obligación tributaria, también pueden realizar el pago cuando sus intereses así lo exijan subrogándose sólo en cuanto a los derechos del crédito y a las garantías y privilegios (p.139).

La compensación

Esta prevista desde el artículo 49 al 51 del Código Orgánico Tributario (2001). Para Fariñas (1986), la

compensación se da:

cuando dos personas reúnen las condiciones de acreedor y deudor en forma reciproca, por obligaciones liquidas y exigibles; pero este método de extinción de las obligaciones que en materia del derecho privado es una formula regular, no se le da igual categoría en materia tributaria, donde es muy discutido por los autores o negado por disposiciones legales” (p.140).

Por otra parte Villegas (2002) considera que “Este medio extintivo tiene lugar cuando dos personas reúnen por

derecho propio la calidad de acreedor y deudor recíprocamente” (p.379).

La confusión

Se encuentra en forma expresa en el artículo 52 del Código Orgánico Tributario (2001). Sobre la misma Fariñas

(1986), establece que “La confusión ocurre cuando se reúnen en una misma persona, por sucesión universal o por

otra causa, la calidad de acreedor y deudor” (p.562).

Así mismo Villegas (2002) establece que “Esta situación se produce muy raramente en derecho tributario;

ocurre, por ejemplo cuando el Estado recibe una herencia en cuyo pasivo figuran deudas tributarias. En tal caso,

estas deudas se extinguen por confusión” (p.380).

La remisión

Aparece como otro medio de extinción en el artículo 53 del Código Orgánico Tributario (2001), sobre la misma

Fariñas (1986), comenta:

La condonación o remisión de los impuestos y tributos y de otras obligaciones accesorias, como los intereses moratorios y hasta las multas, puede, excepcionalmente, hacerse por medio de medidas de carácter general dictadas por medio de leyes o disposiciones legales de la administración (amnistía fiscal); pero también pueden ser objeto de una decisión concreta en relación a una obligación tributaria particular, pero prevista en una disposición legal de una ley (p.141).

La prescripción

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Fariñas (1986) comenta sobre la prescripción lo siguiente:

Al lado del pago es ésta la modalidad más utilizada en el campo del Derecho Tributario, como fórmula para extinguir la obligación tributaria, que dando el contribuyente liberado de tal obligación por la falta de acción del Estado después de que pasa el lapso de prescripción sin que haya sido suspendida o interrumpida (p.142).

Como otro comentario se encuentra el realizado por Giuliani (1970), el cual estableció que “En la actualidad es

principio universalmente aceptado que las obligaciones tributarias se extinguen por prescripción y que, por

consiguiente, el deudor puede liberarse por la inacción del acreedor (Estado) durante cierto tiempo” (p.565).

Intereses Moratorios de la obligación tributaria

Se encuentran previstos en los artículos 66 y 67 del Código Orgánico Tributario (2001). Caigua (2006), acerca de

los mismos establece que:

La caución de los intereses moratorios en obligaciones de contenido tributario, adquiere carácter accesorio con respecto a la obligación principal, ya que nace sobre la base de una deuda existente, y se origina en el retardo en el cumplimiento de esta, siendo indispensable para su nacimiento la preexistencia de una obligación principal (p.18).

Sin embargo autores como Fraga (2008), exponen que:

En el Derecho Común la mora, y por ende la posibilidad de que se causen los intereses moratorios, depende de la concurrencia de varios presupuestos, a saber, que el retardo en el cumplimiento de la obligación provenga del dolo o la culpa del deudor; que se haya producido la interpelación o puesta en mora del deudor; que la deuda sea liquida; y finalmente. Que la deuda sea exigible (p.18).

Prestaciones tributarias

Lago (1998) define las prestaciones tributarias e inherentes a la aplicación de los tributos, como:

Al conjunto de prestaciones, objeto de deberes y obligaciones, consistentes en un dar, hacer, no hacer o soportar, que el administrado ha de satisfacer a la Administración Tributaria o a otros administrados con motivo de la aplicación de los tributos (p.23).

Clasificación de las prestaciones tributarias

Prestación tributaria material o principal

“Es esta la prestación tributaria originada por la realización del hecho imponible, y que consiste en una

obligación de dar dinero a un ente público a titulo de tributo, fundamentada en el principio de capacidad económica

y demás principios constitucionales de justicia tributaria”. (Lago, 1998, p. 28).

Sobre la naturaleza de la prestación Fariñas (1986) expone que:

La prestación, objeto de la obligación, consiste exclusivamente en dar, ya que las otras exigencias que la ley impone al deudor no integran la obligación tributaria, sino que forman parte integrante de la relación jurídico-tributaria pero son extraños a la obligación, y, en cambio, para los terceros responsables son carga pública destinada a facilitar el

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cumplimiento de la obligación y recaudación de los tributos, tales como la presentación de declaraciones o la aceptación de investigación de carácter fiscal (p.136).

Prestaciones cautelares

“Llamamos prestaciones cautelares a todas aquellas establecidas por el ordenamiento jurídico en garantía del

cumplimiento de la obligación tributaria material o principal” (Lago, 1998, p.29).

Prestaciones accesorias

Para Lago (1998), las prestaciones accesorias engloban:

una serie de prestaciones no homogéneas, cuyo denominador común, sin embargo, se encuentra a nuestro juicio, en que se trata de prestaciones que pretenden resarcir a la Administración Tributaria de los prejuicios que le irrogare el sujeto pasivo de la obligación principal o cualquier deber, incluso formal, inherente a la aplicación de los tributos (p.37).

Las prestaciones formales

“Son éstas el objeto de los deberes de hacer, no hacer o soportar que las leyes tributarias establecen como

instrumento necesario para la aplicación de los tributos y que presentan como característica común el no consistir

en prestaciones de dar dinero”. (Lago, 1998, p.47).

Los deberes formales se encuentran establecidos en el artículo 145 del Código Orgánico Tributario (2001), los

mismos están representados por todas aquellas obligaciones de carácter formal que deben cumplir los sujetos

pasivos, de conformidad con las disposiciones establecidas en las leyes y demás normativas que regulan la materia

tributaria. Los mismos se pueden conceptuar como “todas las obligaciones que nacen de las leyes,

reglamentaciones u órdenes impartidas por la administración pública”. (Jarach, 1980, p.310).

Sobre los deberes formales Villegas (2002), señala que:

Estos deberes a pesar de ser generalmente similares, no son exigidos ante un único tipo de actividad actuante. Observando cuales son los débitos instrumentales que habitualmente el fisco exige de las personas, vemos que los hay de diversos tipos y características, y son generalmente obligaciones de hacer, no hacer o soportar (p. 394).

Las prestaciones entre administrados

Lago (1998), las designa como “aquellas prestaciones que un administrado debe realizar frente a otro

administrado por razón de la aplicación de los tributos”. (p.48).

Sanciones

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Sobre las mismas Lago (1998), expone que “Son estas las prestaciones, pecuniarias o no, que los administrados

deben satisfacer como consecuencia de la comisión de infracciones tipificadas en las leyes que les sean imputables

y en las que concurra un cierto grado de culpabilidad. Las sanciones, pecuniarias o no, deben tipificarse en la Ley

(p. 45).

Ingresos de los estados

Los mismos se encuentran establecidos en el artículo 167 de la Constitución de la República Bolivariana de

Venezuela (1999). Respecto a estos Giovanni (citado por Moya, 2000, p.79), se refiere a los ingresos públicos como

“el dinero que llega al poder del Estado para atender la necesidad financiera de los servicios públicos”.

Fariñas (1986), los define como “Los medios económicos, generalmente representados en dinero, que el Estado

obtiene de sus propios bienes o actividades o de las rentas o bienes del sector privado y que se destinan a cubrir

los gastos del Estado o a lograr otros fines económicos-sociales”. (p.49).

Ingresos estadales de asignación constitucional

Tasas por el uso de bienes y por la prestación de servicios estadales

Carmona (2005), comento al respecto lo siguiente:

La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela de 1999 reconoce en los numerales 3 y 8 de su artículo 164 como competencias del Poder Estadal la administración de sus bienes y la creación, régimen y organización de los servicios públicos que le hayan sido constitucionalmente atribuidos o delegados mediante ley nacionalDentro de esos servicios se encuentran los relacionados con las vías terrestres estadales, las carreteras y autopistas nacionales, así como con los puertos y aeropuertos de uso comercial pero, los tres últimos, en coordinación con el Ejecutivo Nacional.Desde el punto de vista financiero, el uso de los bienes del dominio público estadal, así como la prestación de servicios públicos competencia de los Estados, dan derecho a este tipo de entidad a exigir el pago de tasas (p.259).

Timbre fiscal

Tal y como lo señala Romero (1990), representa “…la afectación de una suma ya entregada al cumplimiento de

una determinada obligación tributaria. Esta se entiende cumplida, no cuando se entrega el dinero al adquirir el

efecto timbrado, sino cuando se usa, es decir, cuando se afecta la suma que su valor representa, al pago de la

concreta obligación”. (p.230).

Situado constitucional

Para autores como Oropeza (citado por Carmona, 2005) “El Situado Constitucional, es la suma de dinero

que anualmente se inscribe en la Ley de Presupuesto, para ser repartida entre los Estados como

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compensación de haber renunciado aquellos, en beneficio del fisco nacional, a la totalidad de las fuentes

impositivas”. (p.170).

Impuestos, tasas y contribuciones especiales asignadas por Ley Nacional, con el fin de promover el

desarrollo de las haciendas públicas estadales

Como uno de estos impuestos, se encuentra el otorgado sobre minerales no metálicos, no reservados al

Poder Nacional, según la Ley Orgánica de Descentralización, Delimitación y Transferencias de

Competencias del Poder Público (1989).

Carmona (2005), comenta al respecto:

Mientras en el numeral 2 del artículo 11 de la LODDT se reconocía como competencia exclusiva de los Estados, el régimen, administración y explotación de los minerales en el enumerados, así como también la organización, recaudación y control de los impuestos respectivos, en la Carta Magna vigente tan sólo se hace referencia como parte integrante de esa competencia “el régimen y aprovechamiento” de tales recursos. (p.313).

Fondo de compensación interterritorial

Barrios (citado por Carmona, 2005), señala que el Fondo de compensación interterritorial “aspira atenuar

los desbalances territoriales relativos entre las instancias político-administrativas de Venezuela, y a la vez que

armonizar la acción pública de los distintos niveles de gobierno en una porción de las inversiones nacionales”

(p.175).

Aplicación supletoria del Código Orgánico Tributario (2001)

Aparece en forma expresa en el artículo 1 del Código Orgánico Tributario (2001), al respecto Vigilanza (2002),

expone que:

Todos los que siguieron de cerca el debate nacional acerca de la reforma o sanción de un nuevo Código Orgánico Tributario (en lo adelante “COT”) saben que el asunto de su aplicación principal o supletoria a los tributos que corresponde crear a Estados y Municipios, sobre todo a estos últimos, fue uno de los puntos de mayor conflicto pues mientras hay quienes veían como positiva la aplicación directa del COT a tributos estadales y Municipales, al considerarla una formula uniformada y garantía para los contribuyentes, otros en cambio la veían con rechazo, por considerarla una lesión a la autonomía municipal y estadal.Esas posiciones antagónicas al parecer nos han acompañado desde nuestro primer COT, como veremos. En nuestra opinión, quienes insisten en que la aplicación directa del COT atenta contra la autonomía municipal, parecieran estar animados por ideas equivocadas sobre el contenido preponderante del COT; por otro lado, es también verdad que ciertas materias que regula el COT no tienen por qué ser impuestas a Estados y Municipios. No obstante, consideramos que son menos las materias “peligrosas” para la autonomía “local” respecto de aquellas que, a pesar de la supuesta aplicación “supletoria” del COT, deberán, indefectiblemente, ser aplicadas de manera directa o principal, como será el caso de los ilícitos fiscales, o al menos aquellos que son castigados con pena corporal, como veremos luego.La aplicación supletoria del COT a tributos estadales y municipales, pues, sin duda se ha visto como capaz de dotar a estos de mayor margen de acción, de posibilidades de ser “creativos” en función de sus propias realidades, en otras palabras, de ser más “autónomos”; sin embargo, como esa autonomía la deben ejercer, como cualquier otro ente que ejerce

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Poder Público, con apego a los principios Constitucionales que rigen la tributación, entonces ese margen de “creatividad” que supuestamente otorga la aplicación supletoria del COT, es más reducido de lo que en principio se podría imaginar” (p.175).

La unidad tributaria

Según Rodríguez (2005), la unidad tributaria es “un factor de conversión, cuya función es conceder permanencia

a las disposiciones tributarias como consecuencia de efectos inflacionarios” (p.19).

Bases constitucionales y legales

Principios tributarios que rigen la tributación

Tanto el Principio de legalidad como el de no confiscatoriedad, están establecido en el artículo 317 de la

Constitución Nacional, el mismo reza lo siguiente:

Artículo 317: No podrán cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.

En el artículo 316 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), se encuentran

consagrados los principios de: progresividad, principio de justicia tributaria, capacidad económica, recaudación

eficiente y el de elevación del nivel de vida de la población. El mismo expresa lo siguiente:

Artículo 316: El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos.

El principio de Generalidad se encuentra establecido en el artículo 133 de la Constitución Nacional (1999), el

mismo expresa lo siguiente:

Artículo 133: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.

Así mismo, el principio de igualdad se encuentra establecido en el artículo 21 de la Constitución Nacional (1999),

el cual establece:

Artículo 21: Todas las personas son iguales ante la ley; en consecuencia: No se permitirán discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la condición social o aquellas que, en general, tengan por objeto o por resultado anular o menoscabar el reconocimiento, goce o ejercicio en condiciones de igualdad, de los derechos y libertades de toda persona.1. La ley garantizará las condiciones jurídicas y administrativas para que la igualdad ante la ley sea real y efectiva; adoptará medidas positivas a favor de personas o grupos que puedan ser discriminados, marginados o vulnerables; protegerá especialmente a aquellas personas que por alguna de las condiciones antes especificadas, se encuentren en circunstancia de debilidad manifiesta y sancionará los abusos o maltratos que contra ellas se cometan.2. Sólo se dará el trato oficial de ciudadano o ciudadana, salvo las fórmulas diplomáticas. 3. No se reconocen títulos nobiliarios ni distinciones hereditarias.

Estado federal descentralizado

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La Constitución de 1999 declara que Venezuela es un Estado federal descentralizado, lo cual se observa de la

lectura de su Exposición de Motivos, su Preámbulo y diversos dispositivos.

Según la exposición de motivos se establece que "el diseño constitucional consagra un Estado Federal que se

define como descentralizado, para así expresar la voluntad de transformar el anterior Estado centralizado en un

verdadero modelo federal con las especificidades que requiere nuestra realidad" (p.2).

El preámbulo establece que "con el fin supremo de refundar la República para establecer una sociedad

democrática, participativa y protagónica... en un Estado de justicia, federal y descentralizado".

Y en uno de los principios fundamentales, establecidos en el artículo 4 de la Constitución de la República

Bolivariana de Venezuela, se expone que:

Artículo 4: La República Bolivariana de Venezuela es un Estado federal descentralizado en los términos consagrados en esta Constitución, y se rige por los principios de integridad territorial, cooperación, solidaridad, concurrencia y corresponsabilidad”.

Los Estados

Según el artículo 159 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), los estados son:

Artículo 159: Los Estados son entidades autónomas e iguales en lo político, con personalidad jurídica plena, y quedan obligados a mantener la independencia, soberanía e integridad nacional, y a cumplir y hacer cumplir la Constitución y la ley de la República.

Los Municipios

A través del artículo 168 de la Constitución se define el Municipio como:

Artículo 168: Los Municipios constituyen la unidad política primaria de la organización nacional, gozan de personalidad jurídica y autonomía dentro de los límites de la Constitución y de la ley.

Asignación de competencias tributarias por Constitución

Artículo 164: Es de la competencia exclusiva de los Estados (…)Numeral 4º: La organización, recaudación, control y administración de los ramos tributarios propios, según las disposiciones las leyes Nacionales y Estadales.Numeral 5º: El régimen de aprovechamiento de minerales no metálicos, no reservados al poder Nacional, las salinas y ostrales y la administración de las tierras baldías en su jurisdicción, de conformidad con la Ley.

Ingresos de los estados derivados de la constitución de la República bolivariana de Venezuela (1999)

Artículo 167: Son ingresos de los Estados: 1. Los procedentes de su patrimonio y de la administración de sus bienes. 2. Las tasas por el uso de sus bienes y servicios, multas y sanciones, y las que les sean atribuidas. 3. El producto de lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales. 4. Los recursos que les correspondan por concepto de situado constitucional (…).

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5. Los demás impuestos, tasas, y contribuciones especiales que se les asignen por ley nacional, con el fin de promover el desarrollo de las haciendas públicas estadales. (…).6. Los recursos provenientes del Fondo de Compensación Ínter territorial y de cualquier otra transferencia, subvención o asignación especial, así como de aquellos que se les asignen como participación en los tributos nacionales, de conformidad con la respectiva ley.

La obligación tributaria

La obligación tributaria se encuentra definida en el artículo 13 del Código Orgánico Tributario (2001) de la

siguiente manera:

Artículo 13: La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.

Elementos de la relación jurídica tributaria

Los sujetos de la relación jurídica tributaria son el sujeto activo y el sujeto pasivo, los cuales se encuentran

definidos en los artículos 18 y 19 del Código Orgánico Tributario (2001):

Artículo 18: Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del tributo.

Artículo 19: Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.

Contribuyente

Según el artículo 22 del Código Orgánico Tributario (2001) son:

Artículo 22: Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible.Dicha condición puede recaer:1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el derecho privado.2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica, dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional.

Hecho imponible

Se encuentra definido en el artículo 36 del Código Orgánico Tributario (2001) como:

Artículo 36: El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.

Deberes formales

Están establecidos en el artículo 145 del Código Orgánico Tributario (2001):

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Artículo 145: Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria y, en especial, deberán:1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:a. Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable.b. Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones.c. Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la Administración Tributaria o en los demás casos en que se exija hacerlo.d. Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación de locales.e. Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles.4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte.5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legítima procedencia de mercancías, relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas.6. Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o término de las actividades del contribuyente.7. Comparecer a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea requerida.8. Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás decisiones dictadas por los órganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.

Medios de extinción de la obligación tributaria

Están indicados en el artículo 39 del Código Orgánico Tributario (2001):

Artículo 39: La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios comunes:1. Pago.2. Compensación.3. Confusión.4. Remisión.5. Declaratoria de incobrabilidad.Parágrafo Primero: La obligación tributaria se extingue igualmente por prescripción, en los términos previstos en el Capítulo VI de este Título.Parágrafo Segundo: Las leyes pueden establecer otros medios de extinción de la obligación tributaria que ellas regulen.

Del pago

Artículo 40: El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. También puede ser efectuado por un tercero, quien se subrogará en los derechos, garantías y privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al mismo por su condición de ente público.Artículo 41: El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o en su defecto la reglamentación. El pago deberá efectuarse en la misma fecha en que deba presentarse la correspondiente declaración, salvo que la Ley o su reglamentación establezcan lo contrario. Los pagos realizados fuera de esta fecha, incluso los provenientes de ajustes o reparos, se

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considerarán extemporáneos y generarán los intereses moratorios previstos en el artículo 66 de este Código.La Administración Tributaria podrá establecer plazos para la presentación de declaraciones juradas y pagos de los tributos, con carácter general para determinados grupos de contribuyentes o responsables de similares características, cuando razones de eficiencia y costo operativo así lo justifiquen. A tales efectos, los días de diferencia entre los distintos plazos no podrán exceder de quince (15) días hábiles.

De la compensación

Artículo 49: La compensación extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los créditos no prescritos, líquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de tributos, intereses, multas y costas procesales, con las deudas tributarias por los mismos conceptos, igualmente líquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por las más antiguas, aunque provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo. Asimismo, se aplicará el orden de imputación establecido en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 44 de este Código.El contribuyente o su cesionario podrán oponer la compensación en cualquier momento en que deban cumplir con la obligación de pagar tributos, intereses, multas y costas procesales o frente a cualquier reclamación administrativa o judicial de los mismos, sin necesidad de un pronunciamiento administrativo previo que reconozca su derecho. El contribuyente o su cesionario estarán obligados a notificar de la compensación a la oficina de la Administración Tributaria de su domicilio fiscal, dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes de haber sido opuesta, sin que ello constituya un requisito para la procedencia de la compensación y sin perjuicio de las facultades de fiscalización y determinación que pueda ejercer la Administración posteriormente. La falta de notificación dentro del lapso previsto, generará la sanción correspondiente en los términos establecidos en este Código.Por su parte, la Administración podrá oponer la compensación frente al contribuyente, responsable o cesionario, a fin de extinguir, bajo las mismas condiciones, cualesquiera créditos invocados por ellos.Parágrafo Único: La compensación no será oponible en los impuestos indirectos cuya estructura y traslación prevea las figuras de los denominados débito y crédito fiscales, salvo expresa disposición legal en contrario.La imposibilidad de oponer la compensación establecida en este Parágrafo, será extensible tanto al débito y crédito fiscales previstos en la estructura y traslación del impuesto indirecto, como a la cuota tributaria resultante de su proceso de determinación.

La Sala Político Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia, en decisión de fecha 29 de Marzo de 2001

(Caso: C.A. Editorial El Nacional), estableció que “la compensación es aquel medio de extinción de la obligación

tributaria en que el contribuyente y el Fisco son recíprocamente deudores y titulares de deudas líquidas,

homogéneas, exigibles y no prescritas”.

De la confusión

Artículo 52: La obligación tributaria se extingue por confusión, cuando el sujeto activo quedare colocado en la situación del deudor, como consecuencia de la transmisión de los bienes o derechos objeto del tributo. La decisión será tomada mediante acto emanado de la máxima autoridad de la Administración Tributaria.

De la remisión

Artículo 53: La obligación de pago de los tributos sólo puede ser condonada o remitida por ley especial. Las demás obligaciones, así como los intereses y las multas, sólo pueden ser

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condonadas por dicha ley o por resolución administrativa en la forma y condiciones que esa ley establezca.

De la declaratoria de incobrabilidad

Artículo 54: La Administración Tributaria podrá de oficio, de acuerdo al procedimiento previsto en este Código, declarar incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas conexas que se encontraren en algunos de los siguientes casos:1. Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), siempre que hubieren transcurrido cinco (5) años contados a partir del 1° de enero del año calendario siguiente a aquél en que se hicieron exigibles.2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situación de insolvencia comprobada, y sin perjuicio de lo establecido en el artículo 24 de este Código.3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse una vez liquidados totalmente sus bienes.4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del país, siempre que hubieren transcurrido cinco (5) años contados a partir del 1° de enero del año calendario siguiente a aquél en que se hicieron exigibles y no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas.Parágrafo Único: La Administración Tributaria podrá disponer de oficio la no iniciación de las gestiones de cobranza de los créditos tributarios a favor del Fisco, cuando sus respectivos montos no superen la cantidad equivalente a una (1) unidad tributaria (U.T.).

De la prescripción

Se encuentra establecida del artículo 55 al 65 del Código Orgánico Tributario (2001).

Artículo 55: Prescriben a los cuatro (4) años los siguientes derechos y acciones:1. El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligación tributaria con sus accesorios.2. La acción para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas restrictivas de la libertad.3. El derecho a la recuperación de impuestos y a la devolución de pagos indebidos. Artículo 56: En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artículo anterior, el término establecido se extenderá a seis (6) años cuando ocurran cualesquiera de las circunstancias siguientes:1. El sujeto pasivo no cumpla con la obligación de declarar el hecho imponible o de presentar las declaraciones tributarias a que estén obligados.2. El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligación de inscribirse en los registros de control que a los efectos establezca la Administración Tributaria.3. La Administración Tributaria no pudo conocer el hecho imponible, en los casos de verificación, fiscalización y determinación de oficio.4. El sujeto pasivo haya extraído del país los bienes afectos al pago de la obligación tributaria, o se trate de hechos imponibles vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el exterior.5. El contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve durante el plazo legal o lleve doble contabilidad.

Artículo 57: La acción para imponer penas restrictivas de libertad prescribe a los seis (6) años.

Artículo 58: Las sanciones restrictivas de libertad previstas en los artículos 116 y 118 de este Código, una vez impuestas, no estarán sujetas a prescripción. Las sanciones restrictivas de libertad prevista en el artículo 119 prescriben por el transcurso de un tiempo igual al de la condena.

Artículo 59: La acción para exigir el pago de las deudas tributarias y de las sanciones pecuniarias firmes, prescribe a los seis (6) años.

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Artículo 60: El cómputo del término de prescripción se contará:1. En el caso previsto en el numeral 1 del artículo 55 de este Código, desde el 1° de enero del año calendario siguiente a aquél en que se produjo el hecho imponible.Para los tributos cuya liquidación es periódica se entenderá que el hecho imponible se produce al finalizar el período respectivo.2. En el caso previsto en el numeral 2 del artículo 55 de este Código, desde el 1° de enero del año calendario siguiente a aquél en que se cometió el ilícito sancionable.3. En el caso previsto en el numeral 3 del artículo 55 de este Código, desde el 1° de enero del año calendario siguiente a aquél en que se verificó el hecho imponible que da derecho a la recuperación de impuesto, se realizó el pago indebido o se constituyó el saldo a favor, según corresponda.4. En el caso previsto en el artículo 57, desde 1° de enero del año siguiente a aquel en que se cometió el ilícito sancionable con pena restrictiva de la libertad.5. En el caso previsto en el artículo 58, desde día en que quedó firme la sentencia o desde el quebrantamiento de la condena si hubiere ésta comenzado a cumplirse.6. En el caso previsto en el artículo 59, desde el 1° de enero del año calendario siguiente a aquél en que la deuda quedó definitivamente firme.Parágrafo Único: La declaratoria a que hacen referencia los artículos 55, 56, 57, 58 y 59 de este Código, se hará sin perjuicio de la imposición de las sanciones disciplinarias, administrativas y penales que correspondan a los funcionarios de la Administración Tributaria que sin causa justificada sean responsables.

Artículo 61: La prescripción se interrumpe, según corresponda:1. Por cualquier acción administrativa, notificada al sujeto pasivo, conducente al reconocimiento, regularización, fiscalización y determinación, aseguramiento, comprobación, liquidación y recaudación del tributo por cada hecho imponible.2. Por cualquier actuación del sujeto pasivo conducente al reconocimiento de la obligación tributaria o al pago o liquidación de la deuda.3. Por la solicitud de prórroga u otras facilidades de pago.4. Por la comisión de nuevos ilícitos del mismo tipo.5. Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda ejercer el derecho de repetición o recuperación ante la Administración Tributaria, o por cualquier acto de esa Administración en que se reconozca la existencia del pago indebido, del saldo acreedor o de la recuperación de tributos.Interrumpida la prescripción, comenzará a computarse nuevamente al día siguiente de aquél en que se produjo la interrupción.Parágrafo Único: El efecto de la interrupción de la prescripción se contrae a la obligación tributaria o pago indebido, correspondiente al o los períodos fiscales a que se refiera el acto interruptivo y se extiende de derecho a las multas y a los respectivos accesorios.

Artículo 62: El cómputo del término de la prescripción se suspende por la interposición de peticiones o recursos administrativos o judiciales o de la acción del juicio ejecutivo, hasta sesenta (60) días después que se adopte resolución definitiva sobre los mismos.En el caso de interposición de peticiones o recursos administrativos, la resolución definitiva puede ser tácita o expresa.En el caso de la interposición de recursos judiciales o de la acción del juicio ejecutivo, la paralización del procedimiento en los casos previstos en los artículos 66, 69, 71 y 144 del Código de Procedimiento Civil, hará cesar la suspensión, en cuyo caso continuará el curso de la prescripción. Si el proceso se reanuda antes de cumplirse la prescripción, ésta se suspende de nuevo, al igual que sí cualquiera de las partes pide la continuación de la causa, lo cual es aplicable a las siguientes paralizaciones del proceso que puedan ocurrir.También se suspenderá el curso de la prescripción de la acción para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y de las sanciones impuestas mediante acto definitivamente firme, en los supuestos de falta de comunicación de cambio de domicilio. Esta suspensión surtirá efecto desde la fecha en que se verifique y se deje constancia de la inexistencia del domicilio declarado y se prolongará hasta la declaración formal del nuevo domicilio por parte del sujeto pasivo.

Artículo 63: La prescripción de la acción para verificar, fiscalizar, determinar y exigir el pago de la obligación tributaria extingue el derecho a sus accesorios..

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Artículo 64: Lo pagado para satisfacer una obligación prescrita no puede ser materia de repetición, salvo que el pago se hubiere efectuado bajo reserva expresa del derecho a hacerlo valer..Artículo 65: El contribuyente o responsable podrá renunciar en cualquier momento a la prescripción consumada, entendiéndose efectuada la renuncia cuando paga la obligación tributaria. El pago parcial de la obligación prescrita no implicará la renuncia de la prescripción respecto del resto de la obligación y sus accesorios que en proporción correspondan.

La Sala Político Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia, en decisión de fecha 21 de Junio del 2001

(Caso: Agencia Marítima de Representaciones, C.A), observó que:

En materia tributaria el instituto jurídico de la prescripción adquiere particular relevancia, en tanto condiciona el ejercicio de facultades y derechos al paso del tiempo, sancionando la conducta negligente de la Administración o del administrado en razón del principio de la seguridad jurídica y certeza de las relaciones ordenadas por el derecho. Así mismo, ha de atenderse a la importancia de los supuestos de interrupción y de suspensión, cuyo efecto jurídico común es la dilación de los plazos de prescripción antes de su consumación definitiva.

Intereses moratorios

Al respecto la Ley Orgánica de la Hacienda del Estado (1972), establece en su artículo 38 lo siguiente:

Artículo 38: Cuando una renta estadal no sea pagada en la oportunidad en que sea exigible, el deudor o contribuyente pagara intereses moratorios a la rata del uno por ciento mensual, desde el día en que se hizo exigible la contribución hasta el día en que se efectué el pago, sin perjuicio de hacerse el cobro ejecutivamente conforme a la ley.

Así mismo, el Código Orgánico Tributario (2001) en forma supletoria, establece en su artículo 66:

Artículo 66: La falta de pago de la obligación tributaria dentro del plazo establecido para ello, hace surgir, de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento previo de la Administración Tributaria, la obligación de pagar intereses moratorios desde el vencimiento del plazo establecido para la autoliquidación y pago del tributo hasta la extinción total de la deuda, equivalentes a 1.2 veces la tasa activa bancaria aplicable, respectivamente, por cada uno de los períodos en que dichas tasas estuvieron vigentes.A los efectos indicados, la tasa será la activa promedio de los seis (6) principales bancos comerciales y universales del país con mayor volumen de depósitos, excluidas las carteras con intereses preferenciales, calculada por el Banco Central de Venezuela para el mes calendario inmediato anterior. La Administración Tributaria Nacional deberá publicar dicha tasa dentro los primeros (10) días continuos del mes. De no efectuar la publicación en el lapso aquí previsto se aplicará la última tasa activa bancaria que hubiera publicado la Administración Tributaria Nacional.Parágrafo Único: Los intereses moratorios se causarán aun en el caso que se hubieren suspendido los efectos del acto en vía administrativa o judicial.

Exención y exoneración tributaria

Se encuentran establecidas de en el artículo 73 del Código Orgánico Tributario de la siguiente manera:

Artículo 73: Exención es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria otorgada por la ley.Exoneración es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria (sic) concedida por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la ley.

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Constitución del Estado Mérida (2002)

La Constitución del Estado Mérida fue publicada en la Gaceta Oficial Número 517 de fecha 20 de Diciembre del

2002.

Asignación de competencias

Artículo 45: Son competencias del Estado Mérida (…)Numeral 7º: El régimen de aprovechamiento de minerales no metálicos, no reservados al poder nacional, salinas y ostrales y la administración de las tierras baldías en su jurisdicción de conformidad con la ley.

Código Orgánico Tributario (2001)

Carácter supletorio

Artículo 1: Las normas de este Código se aplicaran en forma supletoria a los tributos de los estados, municipios y demás entes de la división política territorial. El poder tributario de los estados y de los municipios para la creación, modificación, supresión o recaudación de los tributos que la Constitución y las leyes le atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones, exoneraciones, beneficios y demás incentivos fiscales, será ejercido por dichos entes dentro del marco de la competencia y autonomía que le son otorgadas, de conformidad con la Constitución y las leyes dictadas en su ejecución.

Ámbito de aplicación

Artículo 12: Están sometidos al imperio de este Código los impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras, de seguridad social y las demás contribuciones especiales, salvo lo dispuesto en el artículo 1.

Ley de Reforma Parcial de la Ley Orgánica de Descentralización, Delimitación y

Transferencias de Competencias del Poder Público (2009)

Competencias exclusivas otorgadas

Artículo 13: A fin de promover la descentralización administrativa y conforme a lo dispuesto en el artículo 157 de la constitución, se transfiere a los Estados la competencia exclusiva en las siguientes materias: (…)Numeral 2º: El régimen, administración y explotación de las piedras de construcción y de adorno o cualquier otra especie, que no sean preciosas, el mármol, pórfido, caolín, magnesita, las arenas, pizarras, arcillas, calizas, yeso, puzolana, turbas, de las sustancias terrosas, las salinas y los ostrales de perla, así como la organización, recaudación y control de los impuestos respectivos. El ejercicio de esta competencia está sometido a la Ley Orgánica para la Ordenación del Territorio y a las leyes relacionadas con la protección del ambiente y de los recursos naturales renovables.

Ley de administración, regulación y control de la actividad minera no metálica del Estado Mérida

(2009)

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De los movimientos de tierra o excavaciones

Artículo 75: Toda persona natural o jurídica, pública o privada, que realice un movimiento de tierra o excavación, cuyo fin no sea el aprovechamiento del mineral extraído, cuya profundidad sobrepase los dos (2) metros por debajo de la superficie emergida o a cualquier profundidad de los sumergido o que su sumatoria ocupe una superficie mayor a cien metros cuadrados (100 m2), además de obtener las autorizaciones correspondientes ante los organismos que regulan la actividad, deberá informar al ente u órgano Estadal competente para la Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica, antes del inicio de los trabajos, indicando todos los aspectos del mismo, en especial el objeto final de dicha excavación.Durante la ejecución de estos trabajos, el ente u órgano ente u órgano Estadal para la Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica, está facultado para efectuar fiscalizaciones.

Solicitud de autorización temporal

Artículo 76: Cuando ocurra el caso previsto en el artículo anterior, si el interesado decide comercializar alguno o todos los minerales deberá solicitar por ante el ente u órgano Estadal para la Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica, una autorización temporal de transporte y comercialización, la cual solo podrá ser expedida por un término igual o menor al requerido para el movimiento de tierra o excavación. Esta autorización en ningún caso, podrá dar lugar a beneficio de los minerales.

Aplicación del impuesto

Artículo 77: Una vez otorgada la autorización correspondiente, el interesado deberá cancelar un monto de cuarenta por ciento (40%) del precio de venta del mineral. El impuesto se cancelará mensualmente, calculado sobre la cantidad de mineral removido o excavado y transportado durante el mes correspondiente.

Título VIIDel Régimen Tributario

Exclusividad de Competencia

Artículo 86: La administración, recaudación y control de los impuestos que se deriven del aprovechamiento de los minerales señalados en esta Ley, es de la competencia exclusiva del Ejecutivo del Estado Mérida, a través del ente u órgano Estadal para la Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica.

Declaración de Producción

Artículo 87: Dentro de los diez (10) primeros días de cada mes, los autorizados correspondientes, presentaran al ente u órgano Estadal para la Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica, los reportes de producción de mineral aprovechado, para que realice el cálculo respectivo del impuesto y le elabore la planilla de liquidación, la cual será retirada por el autorizado del aprovechamiento dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a su presentación.

Cancelación del Impuesto Correspondiente

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Artículo 88: Los autorizados correspondientes, dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al retiro de la planilla de liquidación, pagarán el impuesto correspondiente e inmediatamente la devolverán al ente u órgano Estadal para la Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica.

Cuadro 1. Impuesto Superficial

Artículo 89: Los beneficiarios de las autorizaciones correspondientes otorgadas conforme a esta Ley, pagarán un impuesto superficial anual de acuerdo a la siguiente tabla:

Años 1-2 3-5 6-8 9-10

U.T/ Ha 0,94 0,96 0,98 1

A los efectos del pago de este impuesto, los montos establecidos en este Artículo se calcularán por la Unidad Tributaria (U.T) vigente a la fecha del pago, el cual deberá efectuarse dentro de los quince (15) días siguientes del vencimiento de cada año.

Prórroga y Forma de Pago

Artículo 90: A partir del décimo año, deberá pagarse un impuesto anual superficial de una (1) Unidad Tributaria (UT) por hectárea, dicho pago se efectuará como se indica en el Artículo anterior.

Cuadro 2. Impuesto de Aprovechamiento

Artículo 91: Los autorizados correspondientes pagarán un impuesto de aprovechamiento, según como se especifica en la siguiente tabla:

MINERALTIPO DE

EMPRESABASE IMPONIBLE

ALICUOTA

(%)

Material Granular

De Río

Tipo A1,0 UT/M3

4,0

Tipo B 2,0

Material Granular

de Cantera

Tipo A1,0 UT/M3

3,0

Tipo B 1,5

Arcillas Tipo A

1,0 UT/TM

12

Tipo B 6,0

Calizas Tipo A1,0 UT/TM

15

Tipo B 8,0

Sustancias

Terrosas

Tipo A1,0 UT/M3

3,0

Tipo B 1,5

Cuando la cantidad del mineral extraído haya sido declarado en unidades de medidas distintas a las señaladas en la tabla anterior, se procederá a realizar la respectiva conversión, según la densidad de cada mineral.

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Impuesto de Aprovechamiento para otros Minerales

Artículo 92: Para los demás minerales no previstos en la tabla contenida en el Artículo anterior y regulado por esta Ley, el ente u órgano Estadal para la Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica, podrá establecer una alícuota dentro de un rango cuyo mínimo será de uno por ciento (1%) y un máximo de quince por ciento (15%), aplicado sobre la base imponible del valor de una unidad tributaria (1UT) por cada tonelada métrica (TM) de mineral declarado.

Del Tributo de las Actividades Conexas o Auxiliares

Artículo 93: Cuando se realicen actividades conexas o auxiliares de la minería con productos beneficiados derivados del mineral aprovechado, el precio de referencia para el cálculo del tributo será el precio promedio de venta en el mercado, por una alícuota que establecerá el ente u órgano Estadal para la Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica, dentro de un rango cuyo mínimo será de uno por ciento (1%) y un máximo de tres por ciento (3%).Libro de Registro

Artículo 94: Los beneficiarios autorizados en cualquiera de las modalidades establecidas en los Artículos 16 y 80 de esta Ley, deberán llevar un libro de registro debidamente habilitado por el ente u órgano Estadal para la Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica, en el cual se indicará la cantidad de mineral aprovechado. El mismo debe estar siempre a la orden y disposición de los funcionarios autorizados a tal efecto.

Establecimiento de la divisibilidad del Impuesto

Artículo 95: Cuando las actividades mineras estén compartidas entre 2 o más personas naturales o jurídicas, el ente u órgano Estadal para la Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica, establecerá acorde a las actividades que desarrollen cada una de ellas, el respectivo porcentaje de aporte para el pago del impuesto de aprovechamiento, según el tipo de empresa con que haya sido clasificada.

De las Exoneraciones

Artículo 96: El Gobernador o Gobernadora del Estado, mediante decreto, podrá aplicar exoneraciones parciales o totales de los impuestos correspondientes a aquellos beneficiarios de autorizaciones, que en situación de emergencia o desastre natural, previa solicitud al Ejecutivo del Estado Mérida, brinden un apoyo significativo para la solución de la emergencia o de las consecuencias del desastre natural, según sea el caso.

Reparo, Multas y Sanciones

Artículo 97: El ente u órgano Estadal para la Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica, podrá imponer, conforme a esta Ley, reparos fiscales, multas y sanciones, con los correspondientes intereses de mora y establecer los saldos morosos.

De las Tasas Administrativas

Artículo 100: Toda solicitud de obtención de autorización, prórroga de cualquier tipo y aquellas actividades administrativas que el ente u órgano Estadal para la Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica establezca, pagarán una tasa administrativa en Unidades Tributarias (UT). Las tasas administrativas se cancelarán al momento de efectuar el trámite administrativo correspondiente, con el valor que la Unidad Tributaria (UT) tenga para el momento de la realización del pago.

Tasas por Solicitud

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Artículo 101: La tasa administrativa para la solicitud de la autorización de exploración o aprovechamiento, será establecida por el ente u órgano Estadal para la Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica, la cual será cancelada previamente a la obtención de la respectiva autorización.

Tasas por Prórrogas de Exploración

Artículo 102: La tasa administrativa por prórrogas concedidas para las autorizaciones de exploración, será de veinte (20) Unidades Tributarias (UT).

Tasas por Prórrogas de Aprovechamiento

Artículo 103: La tasa administrativa por prórrogas concedidas para las autorizaciones que estén en aprovechamiento bajo la modalidad de empresas mixtas, será de cuarenta (40) Unidades Tributarias (UT); para la pequeña minería será de cinco (5) Unidades Tributarias (UT); y, para la minería artesanal será de tres (3) Unidades Tributarias (UT).

Otras Tasas

Artículo 104: Cualquier otra tasa administrativa será decidida por Decreto o Resolución del ente u órgano Estadal para la Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica.

Ley de Reforma Parcial de la Ley de Timbre Fiscal del Estado Mérida (2009)

Esta Ley fue publicada en la Gaceta Oficial del Estado Mérida Número Extraordinario de fecha 5 de Noviembre

del 2009.

Tasas por solicitud de autorizaciones

Artículo 36: Por los actos y documentos que se indican a continuación se pagarán las siguientes tasas:1. Solicitud de Autorización para la constitución de Empresas Mixtas, cincuenta Unidades Tributarias (50 U.T).2. Solicitud de autorización bajo la modalidad de pequeña minería, siete Unidades Tributarias (7 U.T).3. Solicitud de autorización bajo la modalidad de minería artesanal, cinco Unidades Tributarias (5 U.T).4. Solicitud de autorización bajo la modalidad de Autorizaciones Especiales, cinco Unidades Tributarias (5 U.T).

CAPÍTULO III

MARCO METODOLÓGICO

Tipo y diseño de la investigación

En este Capítulo se encuentran los elementos referentes a la metodología que utilizará el investigador para llevar

a cabo el estudio. Dentro de estos elementos se encuentran el diseño de la investigación, así como también la

descripción de las técnicas e instrumentos que se manejarán para la recolección de datos, de igual manera se

37

describen los procedimientos que sirven para darle validez y se mencionan las técnicas que servirán para analizar

los mismos.

La presente investigación es de tipo descriptiva, la cual consiste en la caracterización de un hecho, fenómeno,

individuo o grupo, con el fin de establecer su estructura o comportamiento” (Arias, 2006, p.24).

Méndez (2008) la define como “la delimitación de los hechos que conforman el problema de la investigación”

(p.230).

Por otra parte, Gutiérrez (1991) manifiesta que: “El diseño es el conjunto de decisiones, pasos, esquemas y

actividades a realizar en el curso de una investigación” (p. 139).

Específicamente, se trata de una investigación de tipo descriptiva documental, ya que solo abarca un Ingreso

Ordinario del Estado Mérida; es decir, evalúa de forma independiente los Tributos aplicados sobre actividades de

aprovechamiento de minerales no metálicos, no reservados al Poder Publico Nacional correspondientes a la

Entidad Federal del Estado Mérida, sin considerar los otros tipos de tributos tales como: el impuesto del uno por mil

(1x1000) y los relativos a Timbres Fiscales y Papel Sellado, que forman parte también de los Ingresos Ordinarios.

Las fuentes documentales recabadas fueron diversas, presentándose fundamentalmente en materiales impresos

de los cuales se obtuvo información documental en la precisión de los conceptos, recopilación y análisis de la

normativa legal vigente, especialmente las normas referentes al Régimen Tributario aplicado sobre las actividades

de aprovechamiento de minerales no metálicos, no reservados al Poder Público Nacional y las aplicables

supletoriamente a través del Código Orgánico Tributario (2001).

Diseño de la investigación

Para Hurtado (2007): “se refiere a donde y cuando se recopila la información, así como la amplitud de la

información a recopilar de modo que se pueda dar respuesta a la pregunta de investigación de la forma más idónea

posible”. (p.147).

Perdomo (2005), expresa que “En el campo jurídico es la metodología que utiliza el jurista para confrontar los

hechos jurídicos con la ley y con la ratio iuris”. (p.95).

El desarrollo de la presente investigación, estuvo basada en el diseño bibliográfico, dado que la fuente de

información resulto ser bibliográfica escrita, tales como: Códigos, Leyes, Reglamentos, obras referentes a los

sistemas tributarios nacionales y estadales, diccionarios e información de internet, entre otros.

Unidad de análisis y categoría de análisis

En la presente investigación, la fuente de los datos que serán analizados son los contenidos en la Ley de

Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera del Estado Mérida (2009).

Las unidades de análisis “constituyen segmentos del contenido de los mensajes que son caracterizados para

ubicarlos dentro de categorías” (Hernández, Fernández y Baptista, 1991, p.304), así, sus disposiciones generales,

los elementos materiales del impuesto y los elementos formales o procedimientos constituyen las unidades de

análisis de la presente investigación.

38

Las categorías de análisis, han sido definidas como “los niveles donde serian caracterizadas las unidades de

análisis. Tal y como menciona Holsti (1968), son las “casillas o cajones” en las cuales son clasificadas las unidades

de análisis” (Hernández, Fernández y Baptista, 199, p.305).

Las categorías de análisis, a partir de las unidades de análisis establecidas para la investigación, son las

siguientes:

En relación a las disposiciones generales se trata de la fundamentación de la ley especial, competencias del

Estado Mérida, ámbito de aplicación territorial y espacial.

En lo que respecta a los elementos materiales de los tributos estadales aplicados sobre el aprovechamiento de

minerales no metálicos, no reservados al Poder Publico Nacional, sus categorías son, entre otros, el sujeto activo,

los sujetos pasivos, el hecho imponible, las alícuotas, bases imponibles, exenciones, exoneraciones,

procedimientos de recuperación de créditos fiscales y demás beneficios fiscales, así como restricciones a otros

derechos.

Los elementos procedimentales tendrán como categorías: deberes formales, supuestos de procedencia, actos

de iniciación, notificaciones, correspondencia de los procedimientos con la complejidad del supuesto de hecho,

lapsos probatorios, lapsos para decidir, oportunidades para el ejercicio del derecho a la defensa, debido proceso.

Técnica de recolección y selección de la información

Para realizar la recolección de los datos se tiene que tomar en cuenta las fuentes, las cuales nos proveen de

información vital para la investigación, según Suarez (2007) una fuente es: “aquella que concentra y transmite el

dato y la información valiosa e idónea al proceso de investigación documental y bibliográfica” (p.45).

La recolección y la selección de información se realizará a través de fichas resumen de investigaciones precisas,

de libros de autores conocidos de los cuales se analizarán y se seleccionarán las informaciones más idóneas y

relevantes para la presente investigación, aplicando medios informáticos propios de la época actual que facilitan su

tratamiento.

Técnica de análisis documental

En base a la investigación documental, la técnica aquí desarrollada es la de análisis de contenido teórico, la cual

es considerada por Sabino, C (1984) como: “la descomposición de todos los elementos que constituyen o

conforman el marco teórico de la investigación” (p.39).

La información se analizó, a través de la clasificación, la categorización e interpretación de la información

obtenida con la aplicación del instrumento de recolección. En este sentido, Hurtado (2000), expresa que el análisis

de datos “es un proceso que involucra la clasificación, la codificación, el procesamiento y la interpretación de la

información obtenida durante la recolección de datos” (p.503).

Para realizar el procesamiento de los datos, la información recolectada se clasificó y agrupó dependiendo de sus

características y posibilidades, para luego establecer la relación que existía entre los datos, describirlos,

interpretarlos y teorizarlos, con la finalidad de dar respuesta a las interrogantes planteadas y cumplir con los

objetivos de la investigación.

39

El análisis jurídico de dichas normas solo puede hacerse a partir de lo dispuesto en el artículo 4 del Código Civil

venezolano (1982), el cual establece:

Artículo 4: A la Ley debe atribuírsele el sentido que aparece evidente del significado propio de las palabras, según la conexión de ellas entre sí y la intención del legislador. Cuando no hubiere disposición precisa de la Ley, se tendrán en consideración las disposiciones que regulan casos semejantes o materias análogas; y, si hubiere todavía dudas, se aplicarán los principios generales del derecho.

Por su parte el Código Orgánico Tributario (2001) dispone en sus artículos 5; 6 y 7:

Interpretación de las normas tributarias

Artículo 5: “Las normas tributarias se interpretarán con arreglo a todos los métodos admitidos en derecho, atendiendo al fin de las mismas y a su significación económica, pudiéndose llegar a resultados restrictivos o extensivos de los términos contenidos en las normas tributarias.Las exenciones, exoneraciones, rebajas, desgravámenes y demás beneficios o incentivos fiscales se interpretarán en forma restrictiva.

La analogía en la interpretación de las normas tributarias

Artículo 6: La analogía es admisible para colmar los vacíos legales, pero en virtud de ella no pueden crearse tributos, exenciones, exoneraciones ni otros beneficios, tampoco tipificar ilícitos ni establecer sanciones.

Interpretación supletoria de las normas tributarias

Artículo 7: En las situaciones que no puedan resolverse por las disposiciones de este Código o de las leyes, se aplicarán supletoriamente y en orden de prelación, las normas tributarias análogas, los principios generales del derecho tributario y los de otras ramas jurídicas que más se avengan a su naturaleza y fines, salvo disposición especial de este Código.

La interpretación sistemática busca fijar el sentido de una norma jurídica, “por la concordancia que tenga la ratio

iuris, esto es, por su integración con la ratio legis que anima, ya sea a la institución, o al sistema jurídico en general”

(Perdomo, 2005, p.112).

Por otra parte Perdomo (2005) expone que:

La presente interpretación tiene como supuestos que el ordenamiento jurídico es un organismo, es un sistema. Hay en él principios supremos, postulados, axiomas, reglas de inferencia, etc., entrelazados de tal manera que forman un todo coherente, armónico, interdependiente, a través del cual se expresa la ratio iuris (p.113).

Los referidos métodos de de interpretación se aplicarán luego de la recopilación de la información, a través del

empleo de una ficha técnica, la cual estará definida por un esquema específico que permitirá delimitar y precisar la

información, mediante la puntualización del elemento central en la disposición analizada y aquellas otras, que si

bien pueden no poseer un orden lógico en la estructuración de la norma, producen consecuencias jurídicas a los

contribuyentes de los tributos objeto de estudio y para el propio Estado Mérida.

Fases de la investigación

40

Se realizó una revisión bibliográfica en el área del Derecho Tributario tanto nacional como estadal, aplicado

sobre el aprovechamiento de minerales no metálicos, no reservados al Poder Publico Nacional, específicamente en

la determinación de los aspectos jurídicos más relevantes de los mismos, tomando como referencia el Estado

Mérida, lo cual sirvió para delimitar el problema y los objetivos general y específicos de la investigación.

Se hizo una selección del material bibliográfico revisado, para soportar las opiniones, ideas, criterios y juicios

relacionados con los aspectos jurídicos existentes en los tributos objeto de estudio, configurando el Marco Teórico.

Se elaboraron fichas de resumen, para extraer los contenidos bibliográficos de interés para la investigación, así

mismo se clasificaron, analizaron e interpretaron los datos obtenidos y fichados, siguiendo los métodos de

investigación jurídica desarrollados en la doctrina y en la legislación venezolana.

Se desarrolló el contenido de la investigación en el trabajo monográfico realizando el análisis planteado en el

Capítulo IV; luego se formularon las Conclusiones y las Recomendaciones correspondientes.

41

CAPÍTULO IV

ANÁLISIS

En base al objetivo general y específicos propuestos; y al análisis efectuado de la información obtenida, se

procedió a establecer la solución del problema planteado, mediante la determinación de los siguientes aspectos

jurídicos de los tributos estadales aplicados sobre el aprovechamiento de minerales no metálicos, no reservados al

Poder Publico Nacional, dentro del territorio del Estado Mérida.

Como se expuso anteriormente en el problema planteado, la Ley especial reguladora de este tipo de Tributos es

de reciente data, por lo cual resultaba confuso y problemático tanto para el sujeto activo como los pasivos de la

relación jurídico tributaria, la determinación de todas las características y aspectos jurídicos relevantes tales como:

el establecimiento de los deberes formales, cumplimiento de la obligación tributaria, elementos constitutivos del

mismo, métodos de cálculo y las sanciones previstas según la ley especial y el Código Orgánico Tributario.

Por lo anteriormente expuesto, se hizo necesario a partir de la información obtenida y analizada, establecer los

siguientes aspectos jurídicos, a fin de lograr una mayor comprensión y entendimiento de este tipo de tributos:

La relación jurídica- tributaria derivada de los tributos estadales aplicados sobre los minerales no metálicos,

no reservados al poder público nacional

En el presente estudio la relación jurídica – tributaria, se definió como:

Una relación bilateral, sinalagmática perfecta que se da entre el Estado Mérida, como sujeto activo (acreedor del

tributo) y todas aquellas personas naturales o jurídicas como sujetos (pasivos), que realicen actividades mineras de

aprovechamiento de minerales no metálicos, no reservados al Poder Público Nacional, dentro de su espacio

territorial, y por consiguiente están sometidos al pago del tributo correspondiente.

Sujeto activo

Representado por el ente público acreedor del Tributo, en este caso por el Estado Mérida, el cual actúa bajo la

envestidura de fisco estadal, mediante el ejercicio de las potestades tributarias atribuidas, tanto de manera

originaria como derivadas.

Es así pues, como el Estado Mérida se transforma en sujeto activo por excelencia de la obligación tributaria

principal, correspondiéndole el derecho de exigir el pago de tributos derivados del aprovechamiento de minerales no

metálicos, no reservados al Poder Público Nacional.

En el presente caso la competencia administrativa es ejercida a través de la Dirección Estadal del Poder Popular

de Tesorería, la cual es un órgano centralizado del Poder Público del Estado Mérida, tal y como consta según

Decreto Nº 358, publicado en Gaceta Oficial número extraordinario de fecha 21 de Septiembre del 2009.

Sujetos pasivos

Son los sujetos obligados al cumplimiento de las prestaciones tributarias, bien sea en calidad de contribuyentes

o de responsables. Los mismos se encuentran representados por todas aquellas personas naturales o jurídicas a

las cuales el derecho tributario le atribuye la calidad de sujeto de derechos y obligaciones, desde el mismo

42

momento en que estos se hallen incursos en la realización de actividades mineras, que involucren el

aprovechamiento de minerales no metálicos, no reservados al Poder Público Nacional, dentro del ámbito espacial

del Estado Mérida.

Tal aprovechamiento de minerales no metálicos, involucra por parte de los sujetos pasivos, la realización de

actividades tales como: extracción, procesamiento, beneficio, transporte y comercialización de los mismos.

En el Estado Mérida, este conjunto de sujetos pasivos se encuentra conformado por todos aquellos beneficiarios

que han obtenido la debida autorización legal, para el ejercicio de actividades mineras que involucren el

aprovechamiento, bien sea bajo la modalidad de empresa mixta, pequeña minería, minería artesanal y

autorizaciones especiales.

El impuesto superficial

Según el análisis efectuado, se definió lo siguiente:

Es una prestación patrimonial, obligatoria y pecuniaria que exige el Estado Mérida a toda persona natural o

jurídica, en virtud del área ocupada y del número de años transcurridos desde el otorgamiento de la respectiva

autorización, para el ejercicio de las actividades mineras no metálicas, no reservadas al Poder Público Nacional.

A partir de esta definición se obtiene una descripción detallada de dicho impuesto, estableciéndose como

factores determinantes del mismo el espacio y tiempo.

Siendo así, se procedió a establecer sus elementos;

Elementos materiales del impuesto superficial

El hecho imponible

Aspecto material

Conforme a lo establecido en el artículo 89 de la Ley de Administración, Regularización y Control de la Actividad

Minera No Metálica del Estado Mérida (2009), se deduce como aspecto material el área ocupada y el tiempo

transcurridos desde el momento del otorgamiento de la respectiva autorización para el ejercicio de actividades

mineras no metálicas, no reservadas al Poder Público Nacional.

Cabe destacar que el área ocupada, deberá estar expresada en unidades métricas de hectáreas (Ha). Esta área

será la que se encuentre autorizada en la respectiva permisología.

Aspecto personal

Son destinatarios legales de este impuesto toda persona natural o jurídica, que se halle plenamente autorizada

para la ocupación de un área específica, sobre la cual se realice el aprovechamiento de minerales no metálicos, no

reservados al Poder Público Nacional.

La autorización a la cual se hace referencia, es la otorgada por el ente competente, en este caso por la Dirección

Estadal del Poder Popular de Tesorería, mediante acto administrativo facultativo para el ejercicio de actividades

mineras que involucren el aprovechamiento de los minerales no metálicos objeto de su competencia, en cualquiera

43

de las modalidades establecidas en ley, bien sea como empresas mixtas, pequeña minería, minería artesanal y

autorizaciones especiales.

Aspecto temporal

El hecho imponible de este impuesto se configura anualmente. Los contribuyentes del mismo deben realizar su

pago dentro de los quince (15) días siguientes al vencimiento de cada año. Estos quince días se tendrán como

hábiles de conformidad con el artículo 10 numeral 2 del Código Orgánico Tributario (2001).

Aspecto espacial

Se trata de un impuesto estadal, cuyo hecho imponible debe configurarse dentro del ámbito territorial del Estado

Mérida, es decir, debe surgir exclusivamente como consecuencia del ejercicio de actividades mineras realizadas en

áreas cuyo aprovechamiento haya sido autorizado por el Ejecutivo Estadal, dentro de su jurisdicción.

La base imponible

Es la base de cálculo sobre la cual se aplica el porcentaje o alícuota para determinar el monto del impuesto a

pagar. En este caso la base imponible es la expresión cuántica que resulta de multiplicar el área autorizada para el

aprovechamiento de cualquiera de los minerales objeto de competencia por el Estado Mérida y el valor de la unidad

tributaria que se encuentre vigente para el momento del pago. Tal área deberá estar expresada en unidades

métricas de hectáreas (Ha) para los efectos del cálculo.

A partir de este cálculo se obtiene una base imponible que puede traducirse en un valor del área otorgada, sobre

la cual se aplicará la alícuota correspondiente.

Cabe destacar que a medida que aumente la unidad tributaria, aumentará la base imponible indistintamente de

que se mantenga la misma área autorizada.

La alícuota

Es la fracción proporcional aplicada a la base imponible. En este caso, de acuerdo a lo establecido en la tabla

del artículo 89 de la oscilará entre 0,94 y 1 Unidad Tributaria, dependiendo del año sobre el cual se grave.

Esta alícuota cambiará dependiendo del número de años que transcurran desde el otorgamiento de la primera

autorización.

Por otra parte cabe mencionar que tal alícuota se mantiene fija en el valor de una unidad tributaria a partir del

decimo año transcurrido desde el otorgamiento de la primera autorización.

Características jurídicas del impuesto superficial

1.- Aunque la Ley de Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado

Mérida (2009), nada establece al respecto, este impuesto tiene su origen mediante el otorgamiento de un acto

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administrativo autorizatorio, puesto que puede ser aplicable para todo tipo de modalidad autorizatoria, bien sea,

para Empresas Mixtas, Pequeña Minería, Minería Artesanal o autorizaciones Especiales.

2.- El Hecho Imponible, solo podrá surgir una vez de cumplido el primer año desde el otorgamiento de la

respectiva autorización, esto se deduce del artículo 89 eiusdem, en el cual se establecen prolongaciones

consecutivas en lapsos anuales.

Así mismo, es necesaria la terminación del lapso de un año, ya que de lo contrario no podrá ser proporcional al

tiempo que haya sido transcurrido, antes de que se haya verificado el mismo. Ejemplo:

La extinción por renuncia que haga el autorizado mediante escrito tal y como lo establece el artículo 107

eiusdem, con respecto de la autorización otorgada, antes de transcurrir un año.

3.- Su base imponible está sujeta a cambios, esto se debe a que para el cálculo de la misma es utilizado el valor

de la unidad tributaria, la cual depende de otros factores externos.

4.- Es un impuesto progresivo, ya que indistintamente del tiempo, el monto de lo que corresponderá pagar

dependerá de la totalidad del área a ocupar. Así pues, si se ocupa más área se estará entonces sujeto al pago de

más impuesto. Esto se fundamenta en las cantidades máximas de áreas a otorgar para el aprovechamiento.

Ejemplo:

El artículo 44 de la Ley de Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del

Estado Mérida (2009), establece un máximo de setenta y cinco (75) hectáreas para la modalidad de empresas

mixtas, el articulo 58 diez (10) hectáreas para pequeña minería y el articulo 64 una (1) hectárea para minería

artesanal.

5.- Tal y como lo establece la tabla a la que hace referencia el artículo 89 eiusdem, este impuesto no tiene

continuidad proporcional: Ya que a partir del decimo año tanto su base imponible como la alícuota, están fijadas

permanentemente.

Cabe resaltar aquí, que según el artículo 90 de la Ley de Administración, Regularización y Control de la Actividad

Minera No Metálica del Estado Mérida (2009), el mismo presenta un defecto de forma en la denominación de su

subtitulo, ya que no corresponde con su contenido, debiendo estar el mismo acorde con esta característica, mas no

con la prorroga y forma de pago, las cuales atienden al tiempo de oportunidad para el pago y a sus diversas formas:

efectivo, cheque, depósito bancario, entre otros.

Declaración y momento del pago

Aunque la Ley de Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida

(2009), establece en el artículo 88, lo que pareciera ser una norma general para el pago de cualquiera de los

impuestos. En el artículo 89 eiusdem, se instituye que tanto la declaración como el pago del impuesto superficial

deben hacerse por parte de los sujetos pasivos, dentro de los quince (15) días siguientes al vencimiento de cada

año.

Aquí vale resaltar que tales días se tendrán como hábiles, de acuerdo al artículo 10, numeral 2 del Código

Orgánico Tributario (2001).

Por otra parte según dicha Ley, el cálculo deberá realizarse con el valor de la Unidad Tributaria vigente para el

momento del pago, por lo cual resulta procedente establecer la concordancia existente con el artículo 3 del Código

Orgánico Tributario (2001), en su parágrafo tercero:

Parágrafo Tercero: Por su carácter de determinación objetiva y de simple aplicación aritmética, la Administración Tributaria Nacional reajustara el valor de la Unidad Tributaria de

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acuerdo con lo dispuesto en este Código. En los casos de tributos que se liquiden por periodos anuales, la unidad tributaria aplicable será la que esté vigente durante por lo menos ciento ochenta y tres (183) días continuos del periodo respectivo. Para los tributos que se liquiden por periodos distintos al anual, la unidad tributaria aplicable será la que esté vigente para el inicio del periodo. (subrayado del autor).

El impuesto de aprovechamiento

Pudo determinarse que se trata de una prestación pecuniaria y obligatoria que exige el Estado Mérida a toda

persona natural o jurídica, cuyo objeto sea el ejercicio de actividades mineras no metálicas, no reservadas al Poder

Público Nacional, en cualquiera de los estados productivos en que estas se encuentren.

Por estados productivos debe entenderse todas las fases por las cuales debe atravesar el aprovechamiento de

cualquiera de los minerales no metálicos transferidos, tales como: extracción, transporte, procesamiento, beneficio y

comercialización.

A partir de la anterior definición se obtiene una descripción detallada de dicho impuesto, estableciéndose como

factores determinantes el ejercicio de actividades mineras no metálicas y el ciclo productivo de las mismas.

Elementos materiales del impuesto de aprovechamiento

El hecho imponible

Aspecto material

La Ley de Administración, Regularización y Control de las Actividades Mineras No Metálicas del Estado Mérida

(2009), no define el hecho imponible para este tipo de impuesto, pero a partir del análisis efectuado a los artículos

91 y 92 eiusdem se determinó que el mismo surge desde el momento de la extracción del mineral hasta la fase final

necesaria para su aprovechamiento.

La fase final a la cual se hace referencia, es la fase referente a la comercialización de los minerales objeto de

regulación por parte del Estado Mérida, una vez que se den las demás fases de transporte, procesamiento y

beneficio.

Este aspecto material no involucra otras fases de aprovechamiento, tales como la transformación de minerales,

entiéndase por transformación la elaboración de subproductos derivados por el uso de los mismos. Ejemplo:

En aquellos casos de elaboración de mezclas asfálticas y premezclados.

Aspecto personal

Son destinatarios legales de este impuesto las personas naturales o jurídicas, autorizadas por el Ejecutivo del

Estado Mérida, para el aprovechamiento de minerales no metálicos, no reservados al Poder Público Nacional,

siempre que las mismas realicen todas las fases del ciclo productivo que involucra el aprovechamiento de minerales

no metálicos.

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Las personas naturales o jurídicas autorizadas comprenden todas aquellas personas beneficiarias de derechos

mineros, bajo las modalidades de empresas mixtas, pequeña minería y minería artesanal, más no para las

modalidades de autorizaciones especiales, autorizaciones temporales de transporte y comercialización y de

actividades conexas o auxiliares de la minería, puesto que de acuerdo a lo establecido en los artículos 70, 77 y 80

de la Ley de Administración, Regularización y Control de las Actividades Mineras No Metálicas del Estado Mérida

(2009), las mismas se gravan de una manera distinta tal y como se explicará más adelante.

Aspecto temporal

Según el artículo 88 de la Ley objeto de estudio, el periodo fiscal es mensual, por lo cual los contribuyentes

deberán realizar el pago del impuesto de aprovechamiento dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al retiro de

la planilla de liquidación.

Aspecto espacial

Se encuentra establecido dentro de un tributo estadal, específicamente dentro de la jurisdicción del Estado

Mérida.

Este ámbito espacial no podrá solapar las actividades de aprovechamiento de minerales no metálicos que se

encuentren realizando en las demás entidades federales.

La base imponible

A través de la tabla establecida en el artículo 91 de la Ley de Administración, Regularización y Control de las

Actividades Mineras No Metálicas del Estado Mérida (2009), la base imponible para el cálculo del impuesto de

aprovechamiento es el valor de la unidad tributaria. Pero mediante el análisis realizado se determinó que la tal

denominación de la base imponible es errónea, puesto que para este impuesto la base imponible debe ser la

expresión cuántica que resulta de la multiplicación de la producción de mineral declarado por parte del

contribuyente, expresado en unidades de metros cúbicos (m3), metros cuadrados (m2) ó toneladas métricas (TM) y

el valor de la unidad tributaria que se encuentre vigente para el momento del cálculo.

A partir de este cálculo se obtiene una medición del hecho imponible, mediante la obtención de una base

imponible que puede traducirse como un valor de la producción del mineral, sobre el cual se aplicará la alícuota

correspondiente.

Cabe destacar que a medida que aumente la unidad tributaria, aumentará la base imponible indistintamente de

que se mantenga la misma producción.

La alícuota

Es la fracción proporcional aplicada a la base imponible. En este caso de acuerdo a la tabla establecida en el

artículo 89 de la Ley de Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado

Mérida (2009), la misma oscilará entre el 1,5 % y el 15%, dependiendo del tipo de mineral que se grave y del tipo de

empresa que realice las actividades mineras. El tipo de empresa determinará la proporcionalidad del impuesto de

aprovechamiento, tal y como se indicará más adelante.

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Características jurídicas del impuesto de aprovechamiento

1.- Es un impuesto cuyo ámbito de aplicación, se encuentra delimitado, es decir, por un rango de actividades que

van desde la fase de extracción hasta la fase de comercialización, con exclusión de otras fases tales como la

transformación de los agregados minerales en mezclas asfálticas o premezclados.

2.- El hecho imponible, se verifica desde el momento de la extracción del mineral no metálico, del yacimiento

hasta la fase final de su aprovechamiento, puesto que implica la realización del proceso productivo en todas sus

fases, tales como: extracción, transporte, procesamiento, beneficio y comercialización del mineral.

3.- Es un impuesto progresivo, ya que su base inicial de cálculo es la cantidad de mineral extraído, por lo cual el

monto del pago del mismo dependerá de lo declarado, es decir, si se extrae más mineral se pagara más impuesto,

pero si se extrae menos mineral, entonces se pagara menos impuesto. Esto se evidencia al momento de determinar

la base imponible aplicable.

4.- Al igual que el impuesto superficial, su base imponible está sujeta a cambios. Esto se debe a que la misma

usa un elemento técnico para su determinación, tal y como lo es el valor de la unidad tributaria, la cual depende de

otros factores externos.

5.- En este impuesto se encuentra presente claramente el principio de la capacidad contributiva, ya que la ley

especial realiza una división de los contribuyentes en dos categorías, a partir de las siguientes definiciones

establecidas en el artículo 7 eiusdem.

a) Empresas Tipo A: Son aquellas empresas que se caracterizan por contar con una tecnología avanzada,

tienen un mayor precio de comercialización y mayor capacidad técnica instalada para el ejercicio de la

actividad minera.

b) Empresas Tipo B: Son aquellas empresas que poseen una menor capacidad técnica instalada,

tecnológicamente eficiente para el ejercicio de las actividades mineras y por menor precio de

comercialización.

Tal división se encuentra determinada por la alícuota aplicable para ambos, la cual para las empresas Tipo A,

oscila entre el 4% y 15%, y para las empresas Tipo B, entre el 2% y 8%, dependiendo para ambos casos el tipo de

mineral extraído.

Es notorio que tal división beneficia claramente a aquellos contribuyentes menos favorecidos en el proceso

productivo establecido como hecho imponible, ya que realizan un beneficio ordinario del mineral y por tener un

menor precio de comercialización.

6.- Este impuesto se encuentra determinado según la Ley especial para ciertos minerales no metálicos, tales

como: Material Granular de Rio, Material Granular de Cantera, Arcillas, Calizas y Sustancias Terrosas, pero

presenta la particularidad de hacerse extensivo a otros tipos de minerales no metálicos igualmente transferidos a los

Estados, según la Ley Orgánica de Descentralización, Delimitación y Transferencia de Competencias del Poder

Público, tales como: El mármol, pórfido, caolín, magnesita, pizarras, yeso, puzolanas, turbas, salinas y ostrales de

perla.

Tal aseveración se deduce del artículo 92 de la Ley de Administración, Regularización y Control de la Actividad

Minera No Metálica del Estado Mérida (2009), el cual establece que las alícuotas aplicables para los demás

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minerales no previstos en la tabla del artículo 91, oscilarán entre el 1% y 15%, quedando a discreción del Ente u

Órgano competente en esta materia, la selección de la misma.

Es por ello que resulta improcedente de acuerdo al Principio de Legalidad Tributaria, que tal alícuota aplicable

como elemento del impuesto de aprovechamiento, sea escogida de manera arbitraria y no que la misma se

encuentre establecida en forma específica al igual que los demás minerales establecidos en la tabla del articulo 91

eiusdem.

Por lo anteriormente descrito, se determinó que en caso de verificarse la realización del hecho imponible de

cualquiera de los otros minerales no descritos por la ley para el cálculo del impuesto de aprovechamiento, el mismo

no estará previamente determinado por cuanto carece de un elemento cierto del impuesto, tal y como los es la

alícuota.

Establecimiento de la divisibilidad del impuesto de aprovechamiento

A partir del artículo 95 de la Ley de Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica

del Estado Mérida (2009), se deduce que tal divisibilidad se refiere únicamente al impuesto de aprovechamiento, no

siendo extensivo para los demás tributos aplicados sobre el aprovechamiento de minerales no metálicos, tales

como el impuesto superficial, el impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería, el impuesto sobre

actividades temporales de transporte y comercialización y el impuesto sobre la realización de actividades

especiales de aprovechamiento. De allí que se define a partir del artículo 95 eiusdem como:

Aquella situación que se presenta cuando las actividades mineras que involucren el aprovechamiento de

minerales no metálicos, no reservados al Poder Público Nacional, estén compartidas entre dos (2) o más personas

naturales, dos (2) o más personas jurídicas o la combinación de ambas sin importar su número, por lo cual se

establecerá acorde a las actividades que desarrollen cada una de ellas, el respectivo porcentaje de aporte para el

haya sido clasificada.

Características jurídicas de la divisibilidad del impuesto

La Ley de Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009),

en su artículo 95 no establece claramente las condiciones que deben cumplirse para que opere tal divisibilidad del

impuesto. De allí que partir del presente estudio se obtuvieron las siguientes características:

1.- Involucra la participación de dos o más sujetos pasivos en la relación jurídica tributaria, lo cual significa que si

han de ser compartidas las actividades de aprovechamiento, también ha de ser compartida la responsabilidad del

pago y del cumplimiento de los deberes formales impuestos, por lo cual ha de entenderse como una distribución de

cargas y obligaciones derivadas de la relación jurídica – tributaria.

2.- El hecho imponible surge igualmente desde la fase de extracción del mineral hasta su comercialización, con

la diferencia de que tales fases se encuentran distribuidas entre los contribuyentes involucrados. Ejemplo:

Un contribuyente que sólo realice la fase de extracción, carga y transporte, y otro las demás fases de

procesamiento, beneficio y comercialización.

3.- Tal divisibilidad solo es aplicable en el caso del impuesto de aprovechamiento, por lo cual no es extensivo a

otro tipo de tributos aplicables sobre esta materia. Tal aseveración surge en razón de que no existen en la Ley

especial dispositivos técnicos legales, que lo hagan extensivo para los demás.

49

Efectos jurídicos de la divisibilidad del impuesto de aprovechamiento

1.- Al igual y como se produce la divisibilidad del impuesto de aprovechamiento, se produce también una división

en el cumplimiento de los deberes formales. Ejemplo:

El cumplimiento del deber formal de llevar a cabo el Libro de Registro de la producción, corresponderá al

contribuyente que realice las actividades correspondientes a la fase de extracción, más no al contribuyente que

realice otras fases del ciclo productivo de aprovechamiento.

Esto se basa en el artículo 94 de la Ley de Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No

Metálica del Estado Mérida (2009) a través del cual se exige un libro de registro del mineral aprovechado.

2.- Cada contribuyente deberá realizar el pago del impuesto por separado y de acuerdo a la proporcionalidad

establecida por el Ente u Órgano competente.

Cabe destacar que no existe un dispositivo técnico legal, mediante el cual pueda realizarse la divisibilidad del

pago, es decir, que permita establecer cuál es el porcentaje que corresponde pagar a cada uno dependiendo de la

fase productiva que realice.

3.-Cada sujeto pasivo involucrado en la divisibilidad del impuesto es responsable por la cuota parte que le

corresponda pagar y por los deberes formales que estén bajo su responsabilidad.

4.- La imposición de cualquier tipo de sanción solo afectará al contribuyente infractor de la misma, ya que no se

puede presumir la existencia de una responsabilidad solidaria, puesto que cada contribuyente se encuentra

independientemente autorizados y facultados por el Ejecutivo del Estado Mérida, para realizar cualquiera de las

actividades que involucre el aprovechamiento de los minerales no metálicos objeto de su competencia.

5.- La divisibilidad del impuesto produce una mayor carga de responsabilidad en el contribuyente que realice la

fase de extracción del mineral, independientemente de las demás fases del ciclo productivo.

Esto se debe a que la producción que deberá declararse, será la que incida notablemente en la determinación

de la base imponible para el cálculo del impuesto de aprovechamiento que será posteriormente dividido para los

efectos del pago.

6.- La divisibilidad del impuesto es aplicada íntegramente sobre un mismo hecho imponible, independientemente

de las fases productivas que se den después de la fase de extracción. Esto quiere decir que todas las actividades

realizadas para el aprovechamiento de minerales no metálicos, debe estar enmarcado en el supuesto de hecho

establecido por la ley para que surja la obligación tributaria de pagar el impuesto de aprovechamiento.

Declaración y momento del pago del impuesto de aprovechamiento

A diferencia del Impuesto Superficial, el Impuesto de Aprovechamiento debe declararse dentro de los primeros

diez (10) días de cada mes y se tendrá un lapso de cinco (5) días hábiles para el retiro de la Planilla de Liquidación

por parte del sujeto Pasivo.

Cabe resaltar que el lapso de diez (10) días para la declaración, son considerados como días hábiles, tomando

en consideración lo establecido en el numeral 2 del artículo 10 del Código Orgánico Tributario (2001), el cual

establece:

Artículo 10: Los plazos legales y reglamentarios se contaran de la siguiente manera: (…)

50

Numeral 2: Los plazos establecidos por días se contaran por días hábiles, salvo que la ley disponga que sean continuos.

El pago deberá efectuarse dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al retiro de la Planilla de Liquidación.

Para los efectos del cálculo y del pago debe tenerse en cuenta el valor de la Unidad Tributaria vigente, por lo

cual será necesario vincularlo con el Parágrafo Tercero del artículo 3 del Código Orgánico Tributario (2001, el cual

reza:

Parágrafo Tercero: Por su carácter de determinación objetiva y de simple aplicación aritmética, la Administración Tributaria Nacional reajustara el valor de la Unidad Tributaria de acuerdo con lo dispuesto en este Código. En los casos de tributos que se liquiden por periodos anuales, la unidad tributaria aplicable será la que esté vigente durante por lo menos ciento ochenta y tres (183) días continuos del periodo respectivo. Para los tributos que se liquiden por periodos distintos al anual, la unidad tributaria aplicable será la que esté vigente para el inicio del periodo. (Subrayado del autor).

Impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería

A partir de los documentos analizados, se obtuvo la siguiente definición:

Es una prestación patrimonial, obligatoria y pecuniaria que exige el Estado Mérida a toda persona natural o

jurídica, cuyo objeto sea la realización de actividades conexas o auxiliares que involucren el aprovechamiento de

minerales no metálicos, no reservadas al Poder Público Nacional, en cualquiera de las fases de su ciclo

productivo con excepción de la extracción.

Esto se fundamenta en la definición establecida en el artículo 7 de la Ley de Administración, Regularización y

Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009), con respecto a las actividades conexas o

auxiliares de la minería, definiéndolas como “aquellas actividades u operaciones referidas al almacenamiento,

tenencia, beneficio, manufactura, transporte, circulación y comercialización de los productos y subproductos

minerales”.

Elementos materiales del impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería

El hecho imponible

Aspecto material

Se deduce a partir del artículo 81 de la Ley objeto de estudio. El mismo surge por la realización de actividades

conexas o auxiliares de la minería, en cualquiera de las fases de su ciclo productivo, con exclusión de la fase de

extracción.

Es importante resaltar que este aspecto material puede surgir bien sea en forma individual o conjunta, es decir,

que se realice por parte del contribuyente una sola fase del ciclo productivo o que se realicen por el mismo dos o

más fases.

Aspecto personal

Son destinatarios legales de este impuesto los beneficiarios de autorizaciones, para la realización de actividades

conexas o auxiliares de la minería.

51

Estas autorizaciones son otorgadas para realizar cualquiera de las actividades conexas o auxiliares en forma

conjunta o separada, dependiendo de la solicitud interpuesta.

Aspecto temporal

A partir del artículo 87 de la Ley de Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica

del Estado Mérida (2009), el cual opera como norma general, pudo determinarse que el hecho imponible de este

impuesto se configura mensualmente. El mismo deberá ser liquidado dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes

al retiro de la planilla de liquidación.

Aspecto espacial

Es un tributo estadal, cuyo hecho imponible debe generarse dentro del Estado Mérida. El mismo no surge por

actividades conexas o auxiliares de la minería que sean realizadas en otras entidades federales.

La base imponible

De acuerdo al artículo 93 de Ley de Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica

del Estado Mérida (2009), pudo establecerse que la base imponible de este impuesto resulta de la multiplicación de

la producción de mineral objeto de la actividad conexa o auxiliar realizada, expresada en unidades de metros

cúbicos (m3), metros cuadrados (m2) o toneladas métricas (TM) y el valor promedio de venta del mineral en el

mercado.

Aunque la propia ley no lo establece, se presume que el precio de venta promedio del mineral, es aquel que

resulta de un promedio aritmético efectuado en base a los diferentes precios de comercialización de un determinado

mineral en el mercado.

Así pues, la base imponible se traduce en un valor del mineral objeto de la actividad conexa o auxiliar de la

minería, sobre la cual se aplicará la alícuota correspondiente.

Cabe destacar que a medida que aumente el precio promedio de comercialización, aumentará la base imponible

indistintamente de que se mantenga la misma producción de mineral objeto de la actividad conexa o auxiliar

realizada.

La alícuota

En este caso, de acuerdo a lo establecido en el artículo 93 de la Ley de Administración, Regularización y Control

de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009), la misma oscilará dentro de un rango cuyo mínimo

será del uno por ciento (1%) y un máximo del tres por ciento (3%), quedando a discreción del ente u órgano

competente la asignación de la misma.

Cabe destacar que respecto a la fijación de la misma nada se establece al respecto, pero se deduce que su

fijación, deberá ser establecida en forma progresiva, es decir, mediante una consideración de circunstancias

justificantes, las cuales pueden ser del tipo económico o social.

52

Declaración y momento del pago del impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería

Por analogía aplicada a los artículos 87 y 88 de la Ley de Administración, Regularización y Control de la

Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009), se deduce que la declaración de este impuesto debe

declararse dentro de los primeros diez (10) días de cada mes y se tendrá un lapso de cinco (5) días hábiles para el

retiro de la Planilla de Liquidación por parte del sujeto Pasivo.

El pago deberá efectuarse dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al retiro de la Planilla de Liquidación.

Igualmente para los efectos del cálculo y del pago debe tenerse en cuenta el valor de la Unidad Tributaria

vigente.

Características del impuesto aplicado sobre las actividades conexas o auxiliares de la minería

1.- Es un impuesto que grava en forma aislada o conjunta cada una de las actividades involucradas dentro del

ciclo productivo de aprovechamiento de minerales no metálicos, no reservados al Poder Público Nacional. Esto se

debe a que el acto administrativo autorizatorio permite la realización de actividades conexas o auxiliares de la

minería en forma conjunta o separada.

Esta característica se fundamenta en el artículo 80 de la ley objeto de estudio, ya que del mismo se deduce que

tales actividades conexas o auxiliares están desglosadas separadamente sin obligación expresa de que deban

realizarse todas a la vez.

2.- La determinación de su base imponible está relacionada directamente a factores tales como la oferta y la

demanda, ya que su expresión cuántica depende de un elemento tal y como lo es el precio promedio de venta del

mineral en el mercado.

Impuesto sobre actividades temporales de transporte y comercialización de minerales

Puede definirse como una prestación patrimonial, obligatoria y pecuniaria que exige el Estado Mérida a toda

persona natural o jurídica, autorizada temporalmente para la realización de actividades de aprovechamiento que

involucre solamente las fases de transporte y comercialización de minerales no metálicos, no reservadas al

Poder Público Nacional.

Elementos materiales del impuesto sobre actividades temporales de transporte y comercialización de

minerales

El hecho imponible

Aspecto material

Se deduce a partir del artículo 75 y 76 de la Ley de Administración, Regularización y Control de la Actividad

Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). El mismo surge por la realización de movimientos de tierra o

excavaciones, cuyo fin sea el aprovechamiento del mineral extraído, siempre que la profundidad de extracción

sobrepase los dos (2) metros por debajo de la superficie emergida o a cualquier profundidad de lo sumergido o que

su sumatoria ocupe una superficie mayor a cien metros cuadrados (m2).

53

A pesar de que la ley no establece nada al respecto, es importante resaltar que este tipo de actividades no son

consideradas como minería permanente, ya que de acuerdo al artículo 76 eiusdem la autorización solo podrá ser

expedida por un término igual o menor al requerido para el movimiento de tierra o excavación.

Aspecto personal

Son destinatarios legales de este impuesto los beneficiarios de autorizaciones temporales de transporte y

comercialización, para la realización de movimientos o excavaciones de tierras que cumplan con las características

establecidas anteriormente en el aspecto material del hecho imponible.

Los beneficiarios de este tipo de autorizaciones no pueden ser considerados en ningún momento como

contribuyentes ordinarios de este impuesto.

Aspecto temporal

A partir del artículo 77 de la Ley de Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica

del Estado Mérida (2009), pudo determinarse que el hecho imponible de este impuesto se configura mensualmente.

El mismo deberá ser liquidado dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al retiro de la planilla de liquidación, tal

y como lo establece en forma genérica el artículo 88 eiusdem.

Aspecto espacial

Es un tributo estadal, cuyo hecho imponible debe generarse dentro del Estado Mérida. El mismo no surge por

actividades temporales de transporte y comercialización que sean realizadas en otras entidades federales.

La base imponible

De acuerdo al artículo 77 de Ley de Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica

del Estado Mérida (2009), pudo establecerse que la base imponible de este impuesto es la expresión que resulta de

la multiplicación de la producción de mineral removido o excavado, expresada en unidades de metros cúbicos (m 3),

metros cuadrados (m2) o toneladas métricas (TM) y el precio de venta del mineral.

Aunque la propia ley no lo establece, se presume que el precio de venta del mineral, es aquel que se encuentra

vigente en el mercado para el momento del cálculo del impuesto.

A diferencia del impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería, el cual establecía como elemento

para la determinación de la base imponible un precio de venta promedio, este impuesto no hace referencia de que

el mismo deba determinarse mediante un cálculo aritmético.

54

Así pues, la base imponible se traduce en un valor del mineral objeto de la actividad temporal de transporte y

comercialización, sobre la cual se aplicará la alícuota correspondiente.

Cabe destacar que a medida que aumente el precio de comercialización, aumentará la base imponible

indistintamente de que se mantenga la misma producción de mineral objeto de la actividad conexa o auxiliar

realizada.

La alícuota

En este caso, de acuerdo a lo establecido en el artículo 77 eiusdem, la misma se encuentra establecida en un

cuarenta por ciento (40%), aplicado sobre la base imponible.

Declaración y momento del pago del impuesto sobre actividades temporales de transporte y

comercialización de minerales

Igualmente que lo descrito anteriormente, por analogía aplicada a los artículos 87 y 88 de la Ley de

Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009), se deduce

que la declaración de este impuesto debe declararse dentro de los primeros diez (10) días de cada mes y se tendrá

un lapso de cinco (5) días hábiles para el retiro de la planilla de liquidación por parte del sujeto Pasivo.

El pago deberá efectuarse dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al retiro de la Planilla de Liquidación.

Características del impuesto sobre actividades temporales de transporte y comercialización de minerales

1.- Es un impuesto que grava actividades que no son consideradas como de minería permanente, puesto que

según lo establecido en el artículo 76 de la Ley de Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera

No Metálica del Estado Mérida (2009), tendrá un termino de duración determinado por el tiempo estimado para

realizar las labores de remoción o excavación.

2.- Al igual que el impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería la determinación de su base

imponible está relacionada directamente a factores tales como la oferta y la demanda, ya que su expresión cuántica

depende de un elemento, tal y como lo es el precio de venta del mineral en el mercado.

Características comunes del impuesto superficial, el impuesto de aprovechamiento, el impuesto sobre

actividades conexas o auxiliares de la minería y el impuesto sobre actividades temporales de transporte y

comercialización de minerales

1.- Son periódicos por cuanto su forma de pago se da en un periodo de tiempo, bien sea anual o mensual.

2.- Son considerados como ingresos ordinarios, ya que se encuentran establecidos de manera permanente en la

Ley de Presupuesto de Ingresos y Gastos Públicos del Estado Mérida.

55

3.- Son Directos debido a que no son trasladables, es decir, que se exigen directamente de las personas

naturales o jurídicas que realicen actividades de aprovechamiento de minerales no metálicos, no reservados al

Poder Público Nacional.

4.- Son progresivos, en la siguiente manera:

a) En el caso del Impuesto Superficial aumentará a medida que aumente el número de años y el área

autorizada ocupada por el sujeto pasivo.

b) En el caso del Impuesto de Aprovechamiento si aumenta la producción de mineral extraído;

c) En el caso del impuesto sobre Actividades Conexas o Auxiliares de la Minería, será progresivo a

medida que aumente el precio promedio de venta en el mercado; y

d) Para el caso del impuesto aplicado sobre la realización de actividades temporales de transporte y

comercialización la progresividad, será progresivo a medida que aumente el precio de venta del

mineral.

Tasas administrativas

Se encuentran establecidas en la Ley de Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No

Metálica del Estado Mérida (2009), como otra categoría de tributos, aplicables sobre las actividades de

aprovechamiento de minerales no metálicos, no reservados al Poder Publico Nacional.

No obstante se tiene que, toda persona natural o jurídica que pretenda realizar o que realice actividades que

involucren el aprovechamiento de minerales no metálicos en la jurisdicción del Estado Mérida, estarán sujetos al

pago de ciertas tasas administrativas, bien sea por la solicitud de la respectiva autorización o por la renovación de la

misma, así como también por cualquier otro tipo de actividades administrativas que involucren tales actividades.

Al respecto se describen las siguientes tasas aplicables:

Tasas por la solicitud de la autorización de exploración o aprovechamiento

Este tipo de tasas se definen como una contraprestación monetaria de carácter deficitario, exigida por el Estado

Mérida, por el otorgamiento de cualquier autorización que involucre la exploración o aprovechamiento de minerales

no metálicos, no reservados al Poder Público Nacional.

Cabe destacar que la imposición de esta tasa, no es extensible a las autorizaciones otorgadas para la realización

de actividades conexas o auxiliares de la minería y las autorizaciones temporales de transporte y comercialización,

en virtud de que las mismas no se encuentran tipificadas en el artículo 101 de la Ley de Administración,

Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009), el cual establece que las

tasas administrativas que han de pagarse por cualquiera de estos conceptos serán establecidas por el Ente u

Órgano competente:

Artículo 101: La tasa administrativa para la solicitud de la autorización de exploración o aprovechamiento, será establecida por el ente u órgano Estadal para la Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica, la cual será cancelada previamente a la obtención de la respectiva autorización.

56

De este artículo es importante mencionar que el mismo reviste cierto carácter de inconstitucionalidad, por

cuanto no cumple con el principio de legalidad tributaria consagrado en la Constitución de la República Bolivariana

de Venezuela (1999), ya que el mismo no se encuentra tipificado en la Ley Especial de manera expresa, si no que

lo deja a discreción del órgano u ente competente para que lo establezca.

A pesar de lo anteriormente expuesto, se determinó que tal vacío legal, se encuentra subsanado como

consecuencia de la Ley de Reforma Parcial de la Ley de Timbre Fiscal del Estado Mérida (2009), mediante la

creación de su artículo 36, el cual establece:

Artículo 36: Por los actos y documentos que se indican a continuación se pagarán las siguientes tasas:1. Solicitud de Autorización para la constitución de Empresas Mixtas, cincuenta Unidades Tributarias (50 U.T).2. Solicitud de autorización bajo la modalidad de pequeña minería, siete Unidades Tributarias (7 U.T).3. Solicitud de autorización bajo la modalidad de minería artesanal, cinco Unidades Tributarias (5 U.T).4. Solicitud de autorización bajo la modalidad de Autorizaciones Especiales, cinco Unidades Tributarias (5 U.T)”.

Es por ello que en lo sucesivo la exigencia del pago de tales tasas, deberán hacerse por disposición del artículo

anterior y no por el artículo 101, de la Ley de Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No

Metálica del Estado Mérida (2009), el cual para los futuros efectos legales pareciera encontrarse totalmente

derogado por las razones antes expuestas.

Aquí cabe destacar también, que en el artículo 36 de la Ley de Reforma Parcial de la Ley de Timbre Fiscal del

Estado Mérida (2009), no se encuentra incluido el pago de tasas para otro tipo de actos administrativos otorgante

de documentos autorizatorios, tales como: Autorizaciones Temporales de Transporte y Comercialización y por la

realización de Actividades Conexas o Auxiliares de la Minería, lo cual resulta un tanto contraproducente por cuanto

siguiendo un criterio general, debieron ser incluidas igualmente.

Elementos materiales de la tasa por otorgamiento de autorizaciones mineras

Hecho imponible

Aspecto material

Según el artículo 100 Ley de Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del

Estado Mérida (2009), el aspecto material del hecho imponible surge desde el otorgamiento de la autorización

respectiva para la exploración o aprovechamiento de minerales no metálicos, no reservados al Poder Público

Nacional, en las modalidades de empresas mixtas, pequeña minería, minería artesanal y autorizaciones especiales.

Aspecto personal

57

Las personas naturales o jurídicas a las cuales les sea otorgada la respectiva autorización para la exploración o

aprovechamiento de minerales no metálicos, no reservados al Poder Público Nacional, por parte del Ejecutivo del

Estado Mérida.

Aspecto temporal

El hecho imponible de esta tasa se configura al momento de ser recibida la autorización respectiva, por lo cual la

ley especial no establece directamente un lapso o termino de pago.

Aspecto espacial

Es un tributo estadal, cuyo hecho imponible debe generarse dentro del Estado Mérida. El mismo no puede surgir

por actos administrativos autorizatorios para la realización de actividades de exploración o aprovechamiento que

sean otorgadas por otras entidades federales.

Base imponible

Esta será el monto intrínseco establecido en unidades tributarias en el artículo 36 de la Ley de Reforma Parcial

de la Ley de Timbre Fiscal del Estado Mérida (2009), según el tipo de autorización otorgada.

Esta base imponible se encuentra determinada de acuerdo al tipo de modalidad que se autorice, con excepción

de las autorizaciones para la realización de actividades conexas o auxiliares de la minería o para autorizaciones

temporales de transporte y comercialización.

Alícuota

No es aplicable para este tipo de tasa, puesto que sobre el monto establecido en la ley no existe dispositivo

técnico legal que posibilite la aplicación de algún tipo de fracción o porcentaje.

Momento para el pago de la tasa por concepto de solicitudes

El artículo 100 de la Ley de Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del

Estado Mérida (2009), establece que las tasas administrativas se cancelarán al momento de efectuar el trámite

administrativo correspondiente, por lo cual se infiere que la misma debe ser pagada antes de la obtención de la

respectiva autorización, como requisito final para iniciarse en las actividades de exploración o aprovechamiento de

minerales no metálicos, no reservados al Poder Público Nacional.

Tasas por prorrogas de autorizaciones de exploración o aprovechamiento

Este tipo de tasas se definen como una contraprestación monetaria de carácter deficitario, exigida

compulsivamente por el Estado Mérida, por el otorgamiento de prorrogas de cualquier autorización que involucre la

exploración o aprovechamiento de minerales no metálicos, no reservados al Poder Público Nacional.

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Estas tasas no son aplicables a las autorizaciones otorgadas para la realización de actividades conexas o

auxiliares de la minería, las autorizaciones temporales de transporte y comercialización y las autorizaciones

especiales, en virtud de que las mismas no se encuentran tipificadas en el artículo 103 de la Ley de Administración,

Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009).

Artículo 103: La tasa administrativa por prórrogas concedidas para las autorizaciones que estén en aprovechamiento bajo la modalidad de empresas mixtas, será de cuarenta (40) Unidades Tributarias (UT); para la pequeña minería será de cinco (5) Unidades Tributarias (UT); y, para la minería artesanal será de tres (3) Unidades Tributarias (UT).

Elementos materiales de las tasas por prorrogas de autorizaciones de exploración o aprovechamiento

Hecho imponible

Aspecto material

El otorgamiento de la prórroga de la autorización respectiva para el aprovechamiento de minerales no metálicos,

no reservados al Poder Publico Nacional, en cualquiera de las modalidades establecidas en la Ley de

Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009).

Aspecto personal

Las personas naturales o jurídicas a las cuales les sea otorgada la prórroga sobre la respectiva autorización,

para el aprovechamiento de minerales no metálicos, no reservados al Poder Público Nacional, por parte del órgano

u ente competente.

Aspecto temporal

El hecho imponible de esta tasa se configura al momento de ser recibida la autorización otorgante de la prorroga.

Aspecto espacial

Es un tributo estadal, cuyo hecho imponible debe generarse dentro del Estado Mérida. El mismo no puede surgir

por actos administrativos autorizatorios de prorrogas para la realización de actividades de exploración o

aprovechamiento que sean otorgadas por otras entidades federales.

Base imponible

Esta será el monto intrínseco establecido en unidades tributarias a través de los artículos 102 y 103 de la Ley de

Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009), según el tipo

de autorización otorgada.

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Esta base imponible se encuentra determinada de acuerdo al tipo de modalidad que se autorice, con excepción

de las autorizaciones para la realización de actividades conexas o auxiliares de la minería, para autorizaciones

temporales de transporte y comercialización y autorizaciones especiales.

Alícuota

No es aplicable para este tipo de tasa, puesto que sobre el monto establecido en la ley no existe dispositivo

técnico legal que posibilite la aplicación de algún tipo de fracción o porcentaje.

Se trata de un tributo fijo, es decir, con valor invariable.

Otras tasas

La Ley Especial es clara en afirmar en su artículo 104, que cualquier otra tasa administrativa será decidida por

Decreto o Resolución del Ente u Órgano Estadal para la Administración, Regularización y Control de la Actividad

Minera No Metálica del Estado Mérida, cuestión que resulta constitucionalmente improcedente, por cuanto viola el

principio de legalidad tributaria, el cual establece que no podrán cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no

estén establecidos en la ley, por lo cual resulta de esta manera inoperante.

Es por ello que la imposición de otras tasas no previstas en la Ley, no podrán ser establecidas mediante Decreto

o Resolución del Ejecutivo, sino a través de un marco jurídico creado por el Poder Legislativo, en este caso por el

Consejo Legislativo del Estado Mérida en ejercicio de sus competencias; por resultar violatorio del artículo 317 de la

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.

Deberes formales del contribuyente

A partir de la Ley Especial analizada, pudieron deducirse los siguientes deberes formales, a ser cumplidos por

los sujetos pasivos:

1.- Declaratoria de los volúmenes de producción, dentro de los primeros diez (10) días de cada mes.

2.- Retirar la planilla de liquidación dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la declaración de la

producción.

3.- Llevar un libro de registro, en el cual se indique la cantidad de mineral aprovechado.

4.- La utilización de las Guías de Circulación, la cual es el documento administrativo necesario para poder

realizar las actividades de transporte de sustancias minerales brutas, beneficiadas o transformadas que sean

objeto de la ley, dentro o fuera de las fronteras del Estado Mérida.

Por otra parte a partir de la Resolución Nº 000004/09 de fecha 11 de Noviembre del 2009, se deriva el

cumplimiento de otros deberes formales referentes a la utilización de Guías de Circulación tales como:

a. Presentación de la respectiva autorización, al momento del retiro de las guías de circulación.

b. La obligatoriedad en la solicitud del sellado de las guías de circulación por parte de los

contribuyentes.

60

5.- Como otro deber formal pero no menos importante se encuentra la presentación de informes, dentro de los

cuales debe contener aspecto de los tributos, tales como: cantidad de mineral extraído, el cual es determinante en

el cálculo del impuesto de aprovechamiento y de actividades conexas o auxiliares de la minería.

6.- Cualquier otro deber formal que se derive de la aplicación del Código Orgánico Tributario (2001) con carácter

supletorio, entre los cuales tenemos:

a. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito, los libros de comercio,

los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones

que constituyan hechos imponibles.

b. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones y fiscalizaciones,

en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques,

aeronaves y otros medios de transporte.

c. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes,

documentos, comprobantes de legítima procedencia de mercancías, relacionadas con hechos

imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas.

d. Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de su

responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o término de las actividades del

contribuyente.

e. Comparecer a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea requerida.

f. Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás decisiones dictadas por los

órganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.

De las exenciones y exoneraciones

La exención nace de la Ley y la exoneración por vía de Decreto del Poder Ejecutivo. En el presente ley objeto de

estudio no existen exenciones, ya que solo pudo determinarse la existencia de una sola norma que faculta al

Ejecutivo del Estado Mérida, para exonerar total o parcialmente a aquellos beneficiarios de autorizaciones mineras,

que en situación de emergencias o desastres naturales, brinden un apoyo significativo para la solución de la

emergencia o de las consecuencias del desastre natural, según sea el caso. Tal norma se encuentra en el artículo

96 de la Ley de Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida

(2009).

Es evidente que existe una total limitante, en cuanto al otorgamiento de exoneraciones, debido a que las

mismas se encuentran reducidas únicamente a la situación antes descrita, más no para otros tipos de situaciones

que también puedan ser objeto de incentivos fiscales que contribuyan al desarrollo de este sector económico, tales

como: prestación de servicios directos al Estado, responsabilidad en el cumplimiento de las obligaciones tributarias,

incentivos para la pequeña y mediana industria, entre otras.

Intereses de mora

El ente u órgano competente, podrá imponer, conforme a la ley, reparos fiscales, multas y sanciones, con los

correspondientes intereses de mora y establecer saldos morosos.

61

A pesar de que el Código Orgánico Tributario (2001), en su artículo 66 establece el procedimiento a seguir para

la imposición de intereses sobre créditos fiscales, debe tenerse en cuenta lo establecido en el artículo 38 de la Ley

Orgánica de la Hacienda del Estado, el cual dispone lo siguiente:

Artículo 38: Cuando una renta estadal no sea pagada en la oportunidad en que sea exigible, el deudor o contribuyente pagará intereses moratorios a la rata del uno por ciento mensual, desde el día en que se hizo exigible la contribución hasta el día en que se efectué el pago, sin perjuicio de hacerse el cobro ejecutivamente conforme a la Ley.

Sanciones previstas por el incumplimiento de la obligación Tributaria derivada del aprovechamiento de minerales, no metálicos no reservados al poder público nacional

Sanciones por ilícitos formales

El incumplimiento de los Deberes Formales mencionados anteriormente, estarán sujetos a las siguientes

sanciones:

1.- Por la no declaratoria de los volúmenes de producción, dentro de los primeros diez (10) días de cada mes, no

obstante, la Ley de Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida

(2009), no establece ninguna sanción para este tipo de ilícito formal.

2.- No retirar la planilla de liquidación dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la declaración de la

producción.

No existe una sanción directa en la Ley Especial para este tipo de ilícito formal, pero cabe destacar la relación

que este tiene con la obligación de cumplimiento del pago del tributo, por lo cual su incumplimiento originaria un

ilícito material que si se encuentra contemplado en el articulo 126 eiusdem.

3.- La no utilización de las Guías de Circulación para poder realizar las actividades de transporte de sustancias

minerales brutas, beneficiadas o transformadas que sean objeto de la ley, dentro o fuera de las fronteras del

Estado Mérida.

Este incumplimiento será sancionado con cinco (5) Unidades Tributarias por cada por cada Guía de Circulación

no emitida, así como una sanción accesoria que involucra la retención del vehículo hasta la cancelación de la

misma.

Sanciones por ilícitos materiales

Se originan por el retardo u omisión en el pago de cualquiera de los tributos aplicables. Su sanción esta prevista

con multas que van desde las diez (10) Unidades Tributarias por el primer mes de retardo o veinte (20) Unidades

Tributarias por el primer mes de omisión. A partir del segundo mes de omisión o retardo, por cada mes, la multa

ascenderá al doble del monto del mes anterior.

Ahora bien el problema se presenta al momento de computar el lapso para la imposición de la respectiva

sanción, para lo cual se estableció la siguiente tabla de acuerdo al tipo de tributo.

62

Cuadro 3.

Computo del lapso para la imposición de sanciones por ilícitos materiales.

Tributo Momento del Pago

Surgimiento de la sanción

por el primer mes de retardo

u omisión

Impuesto Superficial Dentro de los 15 días hábiles

siguientes al vencimiento de

cada año.

A los 30 días hábiles contados

a partir del decimo sexto día

del vencimiento del lapso de

pago.

Impuesto de

Aprovechamiento

10 Días hábiles para

declarar, 5 días hábiles para

retirar la planilla de

liquidación y 5 días para

pagar. Total 20 días.

A los 30 días hábiles contados

a partir del vencimiento de los

5 días otorgados para el retiro

de la planilla de liquidación del

impuesto.

Impuesto sobre

actividades Conexas o

Auxiliares de la Minería

10 Días hábiles para

declarar, 5 días para retirar la

planilla de liquidación y 5

días para pagar. Total 20

días.

A los 30 días hábiles contados

a partir del vencimiento de los

5 días otorgados para el retiro

de la planilla de liquidación del

impuesto.

Tasa por el Otorgamiento

de Autorizaciones

Antes del otorgamiento de la

autorización respectiva

Obligatoriamente debe ser

pagada antes del otorgamiento

Tasa por la renovación de

Autorizaciones

Antes del otorgamiento de la

prorroga respectiva.

Obligatoriamente debe ser

pagada antes de su

otorgamiento.

Fuente: artículo 126 de la Ley de Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida

(2009).

En esta norma se evidencia una confusión en cuanto al retardo u omisión, ya que necesariamente para que

exista retardo debe existir omisión en el pago, por lo cual resulta contraproducente la aplicación de la sanción de las

veinte (20) Unidades Tributarias que corresponden por omisión, por cuanto el mismo mes de retardo se haya

computado como el mismo mes de omisión.

Por otra parte, cabe mencionar al respecto que el máximo de meses que pueden acumularse con motivo de tal

sanción seria de tres (3), en concordancia con el numeral tres del artículo 106 de la Ley de Administración,

Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009), el cual establece que:

Artículo 106: Son causales de extinción de las autorizaciones de exploración o aprovechamiento las siguientes:(…)Numeral 3: La falta de pago durante tres (3) meses, de cualquiera de los impuestos o multas exigibles conforme a esta ley. En este caso, mientras no se hubiere dictado el decreto o resolución correspondiente, el ente u órgano Estadal para la Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica, puede, a petición de parte, aceptar el pago de los impuestos adeudados y de sus intereses, declarando cumplido el requisito de pago.

63

Medios de extinción de la obligación tributaria derivada del aprovechamiento de minerales no metálicos, no

reservados al poder público nacional

El pago

El pago debe ser efectuado por todas aquellas personas naturales o Jurídicas, que se hallen incursos en la

realización del supuesto de hecho establecido por la Ley, como originante del nacimiento de la obligación tributaria.

Al igual que lo establecido en el Código Orgánico Tributario (2001), el pago también puede ser efectuado por un

tercero, quien se subrogara en los derechos, garantías y privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas

reconocidas al Estado Mérida, por su condición de ente Público.

El lugar del pago de estos Tributos deberá hacerse en la sede de la Hacienda Pública Estadal, por cuanto la Ley

de Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009), establece

el retiro de una planilla de liquidación por parte de los sujetos pasivos, la cual solo podrá hacerse en dicha sede.

El pago debe efectuarse de acuerdo a los siguientes supuestos:

1.- Si se trata del Impuesto Superficial dentro de los quince (15) días siguientes del vencimiento de cada año

transcurrido desde la notificación del otorgamiento de la autorización respectiva. Dichos días se contarán como días

hábiles de conformidad con lo establecido en el numeral 2 del artículo 10 del Codigo Orgánico Tributario (2001).

2.- Si se trata del Impuesto de Aprovechamiento y del Impuesto aplicado sobre Actividades Conexas o Auxiliares

de la Minería, dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al retiro de la planilla de liquidación.

3.- En el caso de Tasas por solicitudes de autorizaciones antes del otorgamiento de la misma y si se trata de

prórrogas igualmente antes del otorgamiento de las mismas.

Para todos los demás efectos será aplicable el Código Orgánico Tributario (2001), según sea el caso.

La compensación

Como otro medio de extinción de la obligación tributaria derivada del aprovechamiento de minerales no

metálicos, no reservados al Poder Publico Nacional, se encuentra la compensación. La ley especial nada establece

al respecto, pero supletoriamente puede ser utilizada por los sujetos pasivos la normativa establecida en los

artículos 49; 50 y 51 del Código Orgánico Tributario (2001).

Mediante este articulado se rige igualmente la compensación para este tipo de tributos, manteniéndose como

requisito para su procedencia que se trate de créditos no prescritos, líquidos y exigibles del contribuyente, por

concepto de tributos, intereses, multas y costas procesales que se deriven del aprovechamiento de minerales no

metálicos, no reservados al Poder Nacional.

Esta compensación será oponible aunque la misma derive de distintos tributos, es decir, no importa si se trata

del impuesto de aprovechamiento, del impuesto superficial, del impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de

la minería o de tasas administrativas por el otorgamiento o renovación de autorizaciones mineras, ya que lo que

realmente importa es que se trate del mismo sujeto activo de la obligación tributaria, en este caso el Estado Mérida.

La remisión

64

Puede presentarse como una magnificencia del Fisco del Estado Mérida, a través del perdón de las deudas

existentes de los sujetos pasivos. La Ley de Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No

Metálica del Estado Mérida (2009) nada establece al respecto, por lo cual tal perdón deberá efectuarse mediante ley

especial dictada por el Poder Legislativo Estadal.

Según lo establecido en el artículo 53 del Código Orgánico Tributario (2001), la condonación de los interés y

multas puede hacerse por la propia ley que se cree para tal efecto o mediante resolución administrativa, por lo tanto

se deduce que en base a las competencias otorgadas a los estados y al proceso descentralizador existente, tal

resolución podrá ser emanada por la Hacienda Pública Estadal.

Declaratoria de incobrabilidad

Puede ser aplicada supletoriamente según el procedimiento de declaratoria de incobrabilidad, establecido en los

artículos 208; 209 y 210 del Código Orgánico Tributario (2001).

Esta declaratoria solo puede efectuarse sobre el impuesto superficial, el impuesto de aprovechamiento y el

impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería, mas no sobre las tasas por otorgamiento o

renovación de autorizaciones mineras, ya que las mismas deben pagarse al momento de su otorgamiento.

Por otra parte la ley especial no establece nada sobre el acto mediante el cual deberá pronunciarse la Hacienda

Pública Estadal, respecto de la declaratoria de incobrabilidad, por lo tanto se entiende por analogía y supletoriedad

del artículo 209 del Código Orgánico Tributario (2001, que deberá hacerse mediante resolución.

La Prescripción

Este medio de extinción de la obligación tributaria se rige por lo establecido en la Ley Orgánica de Hacienda del

Estado (1972), la cual establece en su artículo 39 lo siguiente:

Artículo 39: Los créditos del Fisco del Estado por razón de contribuciones rentísticas prescriben por cinco años contados desde la fecha en que la contribución se hizo exigible.

De allí que, debe tomarse en cuenta previamente este dispositivo técnico legal, antes de la aplicación del

régimen normativo que rige la prescripción, establecido en el Código Orgánico Tributario (2001).

Principios constitucionales de la tributación contenidos en los tributos aplicables sobre actividades de

aprovechamiento de minerales no metálicos, no reservados al poder público nacional

Como objetivo específico propuesto, se planteó contrastar la correspondencia entre los diferentes tributos

establecidos en la Ley de Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica en el Estado

Mérida (2009) y los principios constitucionales que rigen la tributación. Por lo tanto se tiene que:

Principio de legalidad tributaria

65

Como todo tributo, los mismos deben regirse bajo el principio de legalidad. En cuanto a todos los tributos

establecidos por el Estado Mérida, sobre el aprovechamiento de minerales no metálicos, no reservados al Poder

Publico Nacional, los mismos se encuentran tipificados en los artículos 77,89, 91, 93 y 103 de la Ley de

Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009), así como en

la Ley de Reforma Parcial de la Ley de Timbre Fiscal del Estado Mérida en su artículo 36.

Tales tributos a pesar de que se encuentran sujetos al derecho positivo del Estado Mérida, como consecuencia

del proceso descentralizador a través del cual fueron asumidas tales competencias, dentro del marco de la

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), poseen ciertas violaciones del principio de legalidad

en cuanto a:

1.- En cuanto al impuesto de aprovechamiento podría considerarse una violación de este principio, ya que a

pesar que en el artículo 92 de la Ley de Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica

del Estado Mérida (2009), se establece un rango cuyo mínimo es del uno por ciento (1%) y un máximo del quince

por ciento (15%) para otros minerales, las mismas no se encuentran especificadas dependiendo del tipo de mineral

que se trate, tales como el mármol, pórfido, caolín, magnesitas, y turbas, con excepción de las salinas y ostrales las

cuales solo pueden ser aplicados por los Estados costeros, debido a la situación geográfica de los mismos.

2.- En el caso de la divisibilidad del impuesto de aprovechamiento se violenta el principio de legalidad, en cuanto

que no se existe un mecanismo legal, que permita establecer de manera proporcional tal divisibilidad del impuesto,

por lo cual no puede determinarse con eficiencia la proporción del pago en relación a las actividades de

aprovechamiento realizadas por cada uno de los contribuyentes.

3.- Con respecto al impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería, en el artículo 93 de la Ley de

Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009), se evidencia

presenta una posible violación al principio de legalidad, puesto que a pesar de que se encuentra establecido un

rango de aplicación de la alícuota, la misma no se encuentra determinada de acuerdo al tipo de mineral y al tipo de

contribuyente que realice cualquiera de las actividades conexas o auxiliares de la minería. No obstante, la

discrecionalidad de la administración tributaria para la fijación de esta alícuota deberá atender a otros principios

tales como: la justicia tributaria, el principio de progresividad y de capacidad económica.

4.- Por último, en cuanto a imposición de cualquier otra tasa de conformidad con el articulo 104 eiusdem, existe

un evidente violación al principio de legalidad puesto que a pesar de que las mismas sean establecidas por decreto

o resolución, no revestirán carácter legal ya que no son creadas mediante un marco normativo sancionado por el

Poder Legislativo Estadal, al no establecer los hechos imponibles que dan origen, ni las alícuotas o sus limites

mínimos o máximos.

Principio de igualdad

Este principio es respetado, ya que este tipo de tributos estadales no discrimina a ninguna de las personas

naturales o jurídicas que se dediquen a la extracción de minerales no metálicos dentro de su ámbito territorial, si no

que por el contrario los incentiva en el pago de acuerdo a sus posibilidades de competencia y desarrollo de estas

actividades comerciales.

Principio de no confiscatoriedad

66

No rige para los tributos estadales objeto de estudio, ya que no existe ningún dispositivo técnico legal que

fundamente tal confiscación como consecuencia del no pago de los mismos por parte del sujeto pasivo.

Es decir, que al igual que lo establecido en la carta magna y siguiendo los lineamientos de principios

constitucionales de la tributación, el Estado Mérida no establece alícuotas tan elevadas que afecten el contenido

esencial del patrimonio del contribuyente.

Principio de progresividad

En este tipo de tributos el principio de progresividad está determinado por el tipo de tributo de que se trate, es

decir, por las relaciones “a mayor cantidad de mineral extraído, mayor impuesto de aprovechamiento”; a “mayor

extensión del área de aprovechamiento, mayor impuesto superficial”; “un mayor volumen de minerales

comercializados, mayor será el impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería”.

Tal capacidad económica está también determinada por el grado de industrialización y capacidad técnica

económica de los sujetos pasivos, lo cual permite establecer una eficiente distribución de las cargas impositivas en

cada uno de los sujetos de la obligación tributaria.

Principio de justicia tributaria

A pesar que este principio se encuentra presente en la mayoría de los tributos objeto de estudio, Se determinó

una violación del principio de justicia tributaria, en el caso del impuesto de aprovechamiento, por cuanto la base

imponible del mismo no parte de un cálculo directo derivado de la actividad comercial como tal, rompiendo así el

esquema tradicional de su determinación, tal y como lo es el valor en boca de mina, el cual se obtiene deduciendo

del precio de venta del mineral, todos los costos incurridos por el contribuyente en las distintas fases de

aprovechamiento, si no que por el contrario parte de un valor que se encuentra determinado por otros factores

externos tal y como lo es la unidad tributaria. Por lo cual se presenta una injusta determinación de la base imponible

y por consiguiente un monto del impuesto no acorde con la renta obtenida por el autorizado para hacer frente al

pago del impuesto en la medida de sus posibilidades.

Principio de la capacidad económica

El principio de la capacidad económica, se encuentra determinado por el nivel económico obtenido por los

sujetos pasivos como consecuencia del desarrollo de las actividades de aprovechamiento de minerales no

metálicos objeto del presente estudio.

Es evidente que el grado de nivel económico, está limitado por el ámbito de desarrollo y ejercicio de las

actividades mineras, las cuales pueden ser desarrolladas a grande, mediana o baja escala.

Por lo general quienes se dedican a este tipo de actividades deben demostrar previamente como requisito de

ley, su capacidad técnica y económica, lo que supone en los sujetos pasivos la titularidad de un patrimonio o de una

renta, aptos en cantidad y en calidad para hacer frente al pago de los tributos exigidos, una vez cubiertos los gastos

vitales e ineludibles de los mismos.

Del estudio realizado pudo determinarse que este principio puede verse quebrantado conforme a lo siguiente:

67

1.- Con respecto a la divisibilidad del impuesto de aprovechamiento puede generarse una violación al principio

de la capacidad económica, ya que la capacidad de alguno de los contribuyentes para hacer frente al pago del

impuesto, puede verse afectada por una división desproporcionada del mismo, provocándose de esta manera una

disminución injusta en la renta obtenida, según los términos expuestos en el punto relativo a tal divisibilidad.

2.- Con respecto al impuesto aplicado sobre las actividades conexas o auxiliares de la minería, se determinó una

violación a este principio, ya que la capacidad de alguno de los contribuyentes para hacer frente al pago del

impuesto, puede verse afectada por una aplicación desproporcionada de la alícuota, provocándose de esta manera

una disminución injusta en la renta obtenida.

Principio de elevación del nivel de vida de la población

A través de estos tributos, el Ejecutivo Estadal busca elevar el nivel de vida del Estado Mérida, a través de la

incorporación de los mismos en su Ley Presupuesto de Ingresos y Gastos Públicos.

Tales tributos son utilizados como instrumentos propios del sistema financiero del Estado, mediante la obtención

de recursos que permitan sufragar el gasto público y a su vez, de que los mismos sean destinados al bienestar

colectivo.

Principio de la recaudación eficiente

Aunque el objeto del presente trabajo de grado no es determinar los aspectos económicos de los tributos objeto

de estudio, es necesario establecer para la determinación de este principio el monto de lo recaudado por el Estado

Mérida en años anteriores, de allí que se pudo determinar que este principio no se cumplía eficientemente por la

Hacienda Pública Estadal, en el tiempo anterior a la promulgación de la Ley de Administración, Regularización y

Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009), la cual establece todo lo referente al régimen

tributario de estas actividades económicas.

A pesar de que el Estado Mérida no cuenta con un sistema tributario integrado que garantice una recaudación

eficiente de todos los tributos objeto de su competencia, la recaudación por tributos aplicados sobre el

aprovechamiento de minerales no metálicos, no reservados al Poder Público Nacional, ha experimentado una

mejoría, debido al implemento de las guías de circulación de minerales establecida en el artículo 98 eiusdem como

un deber formal del contribuyente.

Por otra parte cabe destacar, que tal eficiencia ha sido mejorada sin excederse en el momento de determinar las

obligaciones tributarias generadas.

Todo lo anteriormente expuesto se puede apreciar en los niveles de recaudación en los últimos nueve (9) años,

según el siguiente cuadro:

Cuadro 4.

Recaudación de tributos mineros de años anteriores

Año 2005 2006 2007 2008 2009 2010

Monto 43.544,59 75.206,10 89.490,44 167.259,18 128.667,31 368.000

68

BsF

Fuente: Dirección Estadal del Poder Popular de Tesorería

Conclusiones

El Estado Mérida, en uso de las potestades tributarias atribuidas tanto originarias como derivadas, en cuanto al

régimen y administración de minerales no metálicos, no reservados al Poder Público Nacional, ha creado y puesto

en práctica una variedad de tributos como fuente generadora de ingresos propios, dentro de los cuales se

encuentran: el impuesto superficial, el impuesto de aprovechamiento, el impuesto sobre actividades conexas o

auxiliares de la minería, el impuesto sobre actividades temporales de transporte y comercialización de minerales y

las tasas administrativas por el otorgamiento y renovación de autorizaciones mineras.

Estos tributos son de creación muy reciente y se encuentran tipificados en la Ley de Administración,

Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida, publicada en Gaceta Oficial número

1873 de fecha 28 de Julio del 2009. Mediante la misma se establecen las pautas y procedimientos a seguir en pro

de una recaudación eficiente y cumplidora de las metas previstas en la Ley de Ingresos y Gastos Públicos del

Estado Mérida.

Ahora bien, por presentar tales tributos la particularidad de ser de muy reciente creación, fue que se originó el

presente objeto de estudio, con el fin de determinar los aspectos jurídicos más relevantes y determinantes de la

relación jurídica tributaria, derivada del aprovechamiento de minerales no metálicos otorgados por

descentralización, dentro del ámbito territorial del Estado Mérida.

Es así pues, que a partir de los objetivos específicos propuestos se pudieron establecer las siguientes

conclusiones:

A partir del análisis de los diferentes enfoques teóricos relacionados con los tributos estadales, aplicados sobre

el aprovechamiento de minerales no metálicos, no reservados al Poder Público Nacional, pudo determinarse:

1.- Que tales enfoques tienden a la realización de un estudio desde el punto de vista del derecho tributario

general, debido a la pocas bases teóricas y doctrinarias existentes que permitieran un estudio desde el punto de

vista del derecho tributario especial aplicable sobre los mismos.

De allí, que se tuvo como punto de partida el estudio del derecho tributario general, con aspectos resaltantes

tales como: el hecho imponible, la base imponible, la alícuota, modos de extinción de la obligación tributaria,

beneficios fiscales, entre otros.

2.- Una vez estudiado estos aspectos generales, fue posible establecer los elementos y características de cada

uno de ellos en una manera especial, que permitiera una identificación y diferenciación de los demás tributos

aplicables por otras entidades federales.

Es así pues, como a través del análisis de los diferentes enfoques teóricos obtenidos, que fue posible el

establecimiento de un conjunto de aspectos jurídicos determinantes de los tributos objeto de estudio.

3.- A través del estudio del ordenamiento jurídico del Estado Mérida, se determinó que la ley especial reguladora

de esta clase de tributos es la Ley de Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica

del Estado Mérida (2009). En esta Ley se encuentra establecido todo lo referente al régimen tributario aplicable

sobre el aprovechamiento de los minerales no metálicos otorgados tanto en forma originaria como derivada.

69

4.- Los tributos, aplicables por el Estado Mérida para este tipo de actividades son seis (6): El impuesto

superficial. El impuesto de aprovechamiento, el impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería y las

tasas por el otorgamiento y renovación de autorizaciones mineras.

5.- Cada uno de estos tributos, presentan por separado características y elementos que los hacen individuales y

diferentes dentro de los mismos, pero pueden llegar a coincidir en alguno o varios aspectos jurídicos comunes para

todos ellos. De allí que, los aspectos jurídicos pueden mostrarse específicos o genéricos dependiendo del tipo de

tributo que se trate.

6.- En el caso del impuesto superficial, sus aspectos específicos son: un hecho imponible que surge desde el

otorgamiento de la respectiva autorización minera y una alícuota que oscila entre 0,94 y una (1) Unidad Tributaria.

7.- El impuesto de aprovechamiento tiene como aspectos específicos: un hecho imponible que se origina desde

el momento de la extracción del mineral y una alícuota que oscila entre el 1,5 y 15 %, dependiendo del tipo de

mineral que se trate.

8.- Por otra parte el impuesto aplicable sobre actividades conexas o auxiliares de la minería, tiene como

aspectos específicos: un hecho imponible que nace por la realización de actividades conexas o auxiliares de la

minería, una base imponible establecida en base al precio promedio en el mercado del mineral que se trate y una

alícuota que oscila entre el 1 y 3%.

9.- El impuesto aplicado sobre actividades temporales de transporte y comercialización de minerales, tiene como

aspectos específicos: un hecho imponible que surge por la realización de actividades de transporte y

comercialización de minerales objeto de regulación por el Estado Mérida y una alícuota aplicable del cuarenta por

ciento (40%).

10.- Dentro de las tasas para el otorgamiento y renovación de autorizaciones mineras, los aspectos específicos

determinados son: un hecho imponible que nace por el otorgamiento inicial o sucesivo de autorizaciones mineras,

una base imponible que va desde tres (3) a cuarenta (40) unidades tributarias para el otorgamiento de prórrogas y

de cinco (5) a cincuenta (50) unidades tributarias por el otorgamiento inicial de la autorización respectiva.

11.- Como aspectos genéricos para todos los tributos objeto de estudio se determinaron: un mismo tipo de sujeto

activo y pasivos de las obligaciones tributarias, caracterizados todos por estar autorizados para el aprovechamiento

de minerales no metálicos, no reservados al Poder Público Nacional, unas bases imponibles que toman como

elemento de su determinación el valor de la unidad tributaria, deberes formales y sanciones pecuniarias similares

por incumplimiento formal o material de la obligación tributaria.

11.- Realizado el estudio de los principios generales establecidos en el Código Orgánico Tributario (2001), se

concluye que existe una marcada supletoriedad del mismo, puesto que en la ley especial, en la cual se encuentran

establecidos estos tributos, no cubre en su totalidad los procedimientos y normativas jurídicas que si pueden ser

aplicadas según el instrumento jurídico nacional.

Dentro de esta supletoriedad se encuentran las relativas a la generalidad de los elementos constitutivos de la

obligación tributaria, medios de extinción de la obligación tributaria y cumplimiento de deberes formales.

12.- Estos tributos estadales, se encuentran enmarcados dentro de los principios constitucionales que rigen la

tributación, con excepción del principio de legalidad, el cual no se cumple a cabalidad en los impuestos de

aprovechamiento y de actividades conexas o auxiliares de la minería. Por otra parte existe también una violación del

principio de la capacidad contributiva, derivado de la misma falta de dispositivos técnicos legales que permita una

constitución integra de los mismos sin ningún tipo de desproporcionabilidad en su aplicación, tal y como es el caso

del impuesto de aprovechamiento y de las actividades conexas o auxiliares de la minería y por último el principio de

70

recaudación eficiente, el cual no se cumple a cabalidad por el Estado Mérida, debido a que existen deficiencias en

el sistema tributario estadal actual, en cuanto a la aplicación y cumplimiento de la normativa existente, tanto en la

Ley Especial como en el Código Orgánico Tributario (2001), de manera supletoria.

Finalmente, las conclusiones antes señaladas permiten al investigador alcanzar el objetivo general de la

presente investigación, mediante la determinación de los aspectos jurídicos de los tributos aplicados sobre el

aprovechamiento de los minerales no metálicos, no reservados al Poder Publico Nacional en el Estado Mérida.

Recomendaciones

Con la finalidad de perfeccionar el Sistema Tributario del Estado Mérida, en la recaudación de tributos derivados

del aprovechamiento de minerales no metálicos, no reservados al Poder Publico Nacional, se recomienda una

reforma parcial de la Ley de Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado

Mérida (2009), en los siguientes aspectos tributarios:

1.- Deben determinarse el porcentaje que deberá pagarse por cada una de las empresas que se hallen en el

supuesto de la divisibilidad del impuesto, por lo cual se recomienda que la misma se haga en forma proporcional

acorde con las fases productivas que realice cada uno.

2.- Con la finalidad de perfeccionar el impuesto de aprovechamiento, se recomienda establecer las alícuotas

aplicables para los demás tipos de minerales otorgados por descentralización, así como una reestructuración de la

tabla establecida en el artículo 91, con respecto a los elementos constitutivos del impuesto de aprovechamiento.

3.- Se recomienda la reforma del artículo 126 eiusdem, ya que tiende a confundir el retraso con la omisión

respecto del pago de los tributos correspondientes.

4.- Debe expandirse la posibilidad de otorgamiento de beneficios fiscales, mediante exoneraciones que no

involucren solamente las situaciones de emergencia o de desastres naturales, sino también la posibilidad de

establecer exenciones o exoneraciones que incentiven la pequeña y mediana industria de este sector productivo.

5.- De conformidad con el principio de progresividad y capacidad contributiva debe determinarse expresamente

en la ley, la alícuota aplicable para el impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería.

6.- Se recomienda la eliminación de los artículos 101 y 104 de la Ley de Administración, Regularización y

Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009), puesto que el primero se encuentra en desuso

por la aplicación del artículo 36 de la Ley de Reforma Parcial de la Ley de Timbre Fiscal del Estado Mérida (2009) y

el segundo no cumple con el principio de legalidad tributaria, por cuanto el acto normativo para la creación de

nuevas tasas no es el que legalmente debe efectuarse por el Poder Legislativo Estadal.

7.- Se recomienda la incorporación en el artículo 7 de dicha ley, nuevas denominaciones tales como: precio de

venta promedio en el mercado, fases de producción.

8.- Se recomienda adicionar un nuevo párrafo al artículo 123, con la finalidad de que puedan extenderse las

multas por tachaduras, enmendaduras, falsificaciones y ventas ilícitas de las guías de circulación.

71

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GLOSARIO DE TERMINOS

Actividades mineras: Son aquellas actividades u operaciones relativas a la exploración, prospección,

aprovechamiento, almacenamiento, tenencia, beneficio y acarreo de minerales.

Aprovechamiento: El uso o explotación racional sostenible de recursos naturales o ambientales.

Arena: Agregado fino natural, que incluyen tamaños de grano de 1/16 a 64 mm (arenas y guijos, según la

clasificación geológica de sedimentos por tamaño de grano). Los agregados finos naturales se diferencian de los

agregados finos fabricados en que el material fabricado es triturado y tamizado para obtener los tamaños

requeridos, mientras que el material natural solamente tiene que ser tamizado. Las arenas son usadas como

agregados, principalmente en la industria de la construcción, en la obtención de concretos, para el relleno de

estructuras en obras civiles y edificaciones, la construcción de vías y otros.

Beneficiario de autorizaciones mineras: Toda persona natural o jurídica que ha obtenido la correspondiente

autorización legal para realizar actividades mineras.

Circulación y transporte: Conjunto de actividades realizadas para el traslado, a granel o no, de productos

minerales en bruto o beneficiados, desde los centros de extracción o beneficio hasta otros centros de

almacenamiento, tenencia o subsiguiente beneficio.

Comercialización: Las actividades mercantiles o civiles de compra-venta de productos minerales, brutos o

beneficiados, a granel o no, en los mercados estadales, nacionales o internacionales.

Arcilla: Roca sedimentaria detrítica de grano fino, formada a partir de sedimentos marinos y lacustres de partículas

de tamaño muy pequeño.

Roca Caliza: Roca sedimentaria cuyo componente principal es la calcita (carbonato cálcico, CaCO3). Su origen

puede ser la precipitación química o bioquímica de carbonato cálcico en los medios sedimentarios, la construcción

por organismos (calizas coralinas) y la cementación de conchas calizas de moluscos (lumaquelas).

Metro cuadrado: Unidad de superficie equivalente a la superficie de un cuadrado de un metro de lado. Abreviatura

m².

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Metro cúbico: Unidad de volumen equivalente al volumen de un cubo de un metro de arista. Abreviatura m³.

Mina: Explotación, en base de pozos, perforaciones y galerías o a cielo abierto, de un mineral.

Mineral No Metálico: Cuerpos homogéneos de origen natural que componen la corteza terrestre, originados por

combinaciones químicas y que son utilizados con fines diferentes a la extracción de metales; puede tratarse

también de rocas y sedimentos.

Producción Minera: Fase del Ciclo Minero que tiene como objetivo la extracción, la preparación o el beneficio, el

transporte y la comercialización del mineral. Es la fase de mayor duración y depende del nivel de reservas, tipo de

explotación y condiciones de la contratación.

Tonelada Métrica: Unidad de peso equivalente a mil kilogramos. Abreviatura TM.

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