Embed Size (px)
Citation preview
1
MINISTERUL EDUCAŢIEI, CERCETĂRII, TINERETULUI ŞI SPORTULUI UNIVERSITATEA VALAHIA DIN TÂRGOVIŞTE
IOSUD – ŞCOALA DOCTORALĂ DE ŞTIINŢE ECONOMICE ŞI UMANISTE Domeniul: CONTABILITATE
TEZĂ DE DOCTORAT
PERFECŢIONAREA ACTIVITĂŢII FINANCIAR-CONTABILE PRIN SISTEMUL DE CONTROL AL RESURSELOR FINANCIARE
LA INSTITUŢIILE PUBLICE
« REZUMAT »
CONDUCĂTOR DE DOCTORAT: Prof.univ.dr. Victor MUNTEANU
DOCTORAND: Elena ION (ILIE)
TÂRGOVIŞTE 2014
2
PREFAŢĂ
Doresc ca în debutul tezei de doctorat să-mi exprim întreaga recunoştinţă şi gratitudine faţă
de domnul profesor universitar doctor Victor MUNTEANU în calitatea domniei sale de conducător
ştiinţific, transmiţndu-i pe această cale o deosebită consideraţie, respect şi mulţumiri pentru
atitudinea determinantă în realizarea cercetării ştiinţifice, pentru răbdarea și înțelegerea pe care
mi-a oferit-o pe tot parcursul realizării şi finalizării lucrării. De asemenea, doresc să exprim
recunoştinţa şi mulţumiri tuturor celor care m-au încurajat şi susţinut pe tot parcursul şcolii
doctorale dar şi în perioada de realizare a studiilor şi cercetărilor care au concurat la elaborarea
cercetării ştiinţifice.
În același timp adresez mulțumiri tuturor cadrelor didactice ale Universităţii „Valahia” din
Târgovişte care mi-au fost alături, pentru îndrumările de o reală valoare concretizate în această
lucrare.
Analiza activităţii financiar-contabile prin sistemul de control a resurselor financiare am
realizat-o pentru elementele relevante din activitatea studiată în aşa fel încât să poată fi creat un
cadru consistent şi predictibil al domeniului cercetat. Cercetarea aplicativă am realizat-o pe baza
cadrului legal şi procedural precum şi a informaţiilor publice care vizează activitatea financiar-
contabilă din cadrul Autorităţii Rutiere Române.
Doresc să mulţumesc anticipat acelora care vor avea curajul şi vor dori să continue să
dezvolte şi să avanseze sugestii în sensul aprofundării studiului în aşa fel încât acesta să poată fi
extins şi la alte instituţii publice cu obiect de activitate diferit de cel studiat.
Bineînțeles, cele prezentate constituie o mică bază pentru demersuri viitoare, iar afirmațiile
și soluțiile propuse în această lucrare, bazate pe cercetările întreprinse și informațiile adunate, nu
sunt limitative și reprezintă un minim de aspecte tratate în cadrul acestei teme.
3
CUPRINS
PREFAŢĂ ............................................................................................................................................ 2 CUPRINS ............................................................................................................................................. 3 1 Stadiul actual al cunoaşterii domeniului studiat ............................................................................... 4 2. Demersul cercetării ştiinţifice .......................................................................................................... 5 3. Problematica cercetării ..................................................................................................................... 5 4. Motivaţia şi importanţa cercetării .................................................................................................... 6 5. Obiectivele şi ipotezele cercetării ştiinţifice .................................................................................... 6 6. Structura şi conţinutul cercetării ştiinţifice ...................................................................................... 8 7. Conţinutul tezei de doctorat ........................................................................................................... 11 8. Contribuţii proprii .......................................................................................................................... 17 9. Propuneri generale de perfecţionare a activității financiar-contabile în cadrul instituţiei publice studiate ............................................................................................................................................... 19 10. Propuneri generale de perfecţionare a sistemului de control al utilizării resurselor financiare în cadrul instituţiei publice studiate ....................................................................................................... 22 11. Concluzii generale........................................................................................................................ 25 12. Limitele cercetării şi direcţii viitoare de cercetare ....................................................................... 29 13. Cuprinsul tezei de doctorat .......................................................................................................... 30 14. Lista de lucrări ............................................................................................................................. 33 15. Curriculum Vitae.......................................................................................................................... 35 1. Current state of knowledge in studied field ................................................................................... 44 2. Scientific research approach .......................................................................................................... 45 3. Research issue ................................................................................................................................ 45 4. Motivation and importance of research ......................................................................................... 45 5. Goals and hypotheses of the scientific research ............................................................................. 46 6. Structure and content of scientific research ................................................................................... 47 7. Doctorate thesis content ................................................................................................................. 49 8. Own contributions .......................................................................................................................... 53 9. General Suggestions for improving the financial and accounting activity of the studied public entity................................................................................................................................................... 55 10. General suggestions for improving the control system of using financial resources in the studied public institution ................................................................................................................................ 56 11. General conclusions ..................................................................................................................... 58 12. Research limitations and future research directions .................................................................... 62 13. The content of Doctoral thesis ..................................................................................................... 62 14. List of scientific papers ................................................................................................................ 65
15. Europass Curriculum Vitae ......................................................................................................... 66
4
1 Stadiul actual al cunoaşterii domeniului studiat
Dimensionarea stadiului actual al cunoaşterii privind cercetarea funcţionării activităţii
financiar-contabile la instituţiile publice, precum şi controlul resurselor financiare gestionate în
cadrul acestora, se referă la cunoaşterea bazei de date pe care o deţinem, la momentul demarării
cercetării ştiinţifice, unde ne situăm şi ce dorim să obţinem ca urmare a acestei acţiuni.
Interesul faţă de prezenta cercetare ştiinţifică şi premisele care au determinat alegerea temei
propuse sunt rezultat al existenţei multitudinii de lucrări de specialitate în care sunt abordate
secvenţial diverse aspecte care au trezit interesul nostru faţă de prezenta cercetare pe de-o parte, dar
şi lipsa unui material integrat care să cuprindă o abordare interdisciplinară între contabilitatea
instituţiei publice, finanţe publice şi sistemul de control. Totodată am identificat diverse studii, note
de curs, articole, însă în acestea nu se evidenţiază legătura între disciplinele enunţate, metodologic
şi practic. Din literatura de specialitate studiată, coincid interesului nostru de studiu o serie de
lucrări de valoare dintre care amintim: Munteanu V., coordonator, „Auditul intern la întreprinderi
şi instituţii publice-teorie şi practică” (2009); Moşteanu, T., coordonator, „Buget şi trezorerie
publică”, (2008); Pitulice C., Glăvan M., „Contabilitate instituţiilor publice” (2007); Văcărel I.,
coordonator, Bistriceanu Gh.D., Anghelache G., Bodnar M., Bercea F., Moşteanu T., Georgescu F.,
„Finanţe publice”, (2006); Zecheru V, Năstase M. „Managementul, “obiect” de audit intern.
Sinteze teoretico-metodologice, proceduri utilizabile şi aplicaţii” (2005), Bailey S. J., „Public
Sector Economics” (1995), Belverd E., Needles Jr., Henry R., Anderson J., Caldwell C.,
„Principiile de bază ale contabilităţii” (2000) etc..
De subliniat este faptul că o serie de instituţii ale statului sunt implicate în reglementarea şi
coordonarea activităţii financiar-contabile la instituţiile publice, dar şi în controlul şi întărirea
disciplinei economico-financiară la nivelul acestora. În acest sens amintim:
• Ministerul Finanţelor Publice este focusat pe asigurarea unui cadru de reglementare în
concordanţă cu reglementările naţionale şi internaţionale precum şi pe ghiduri de bună
practică precum: reglementări în domeniul contabilităţii publice, norme metodologice,
precizări şi instrucțiuni contabile; politici publice; audit public intern – Unitatea Centrală de
Armonizare pentru Auditul Public Intern (cadrul normativ şi ghiduri); sisteme de
management financiar şi control (legislaţie, bună practică, proceduri, manuale) etc..
• Curtea de Conturi a României asigură controlul „modului de formare, de administrare şi de
întrebuinţare a resurselor financiare ale statului şi ale sectorului public”
Stadiul actual al cunoaşterii asupra controlului resurselor este divers şi are abordări multiple,
respectiv din perspectiva controlului intern, al controlului extern sau controlului intern / managerial,
fiecare tip de control putând fi concentrat pe controlul resurselor financiare. Constatăm în același
5
timp o insuficienţă a literaturii de specialitate consultată derivă din faptul că aceasta nu descrie
impactul, beneficiile instituţiei publice, beneficiile salariaţilor şi nu în ultimul rând avantajele
beneficiarilor de servicii publice rezultate ca urmare a valorificării actelor de control.
În acest context, în scopul dimensionării stadiului actual al cunoaşterii în domeniul supus
studiului, am realizat o analiză exploratorie asupra literaturii de specialitate incidente domeniului
aflat în atenţia noastră atât din aria contabilităţii instituţiilor publice cât şi din zona disciplinei
controlului economico-financiar. De asemenea, ne-am focusat atenţia asupra tezelor de doctorat
orientate pe obiective similare cu obiectivele prezentei cercetări, asupra articolelor publicate în
reviste de specialitate, studii de caz etc..
2. Demersul cercetării ştiinţifice
Pornind de la definiţia contabilităţii naţionale prin care aceasta „este o reprezentare cifrată,
coerentă şi exhaustivă a unui ansamblu de agregate caracteristice activităţii naţionale, realizate în
timpul unei anumite perioade de timp” am conturat demersul prezentei cercetări ştiinţifice în aşa fel
încât rezultatele finale să coincidă cu cele proiectate.
3. Problematica cercetării
Problematica cercetării poate fi definită ca fiind “o construcţie intelectuală formalizată
având ca bază interogaţia, poziţionarea epistemologică, respectiv ipotezele de cercetare. Aceasta
reprezintă de fapt o punere în perspectivă a ansamblului legăturilor ce există între fapte, teorii şi
componentele problemei date, plasate într-un anumit context”, prin această afirmaţie dorind pentru
început introducerea în subiectului cercetării proprii.
Recenziile realizate asupra stadiului actual al cunoaşterii din domeniul contabilităţii
instituţiilor publice şi a formelor de control a resurselor financiare atât pe plan naţional şi
internaţional constituie o premisă obligatorie determinantă în posibilitatea obţinerii de valoare
adăugată la cunoaşterea ştiinţifică actuală. Astfel, problematica dezvoltată în lucrarea de faţă
presupune abordarea câtorva aspecte relevante pe care le supunem studiului şi analizei prin
formularea unor întrebări, după cum urmează:
• Care sunt avantajele perfecţionării activităţii financiar-contabile în instituţiile publice?
• De ce am optat pentru utilizarea sistemului de control al resurselor financiare în scopul
identificării deficienţelor de funcţionare a activităţii financiar-contabile?
• Costurile implementării propunerilor de perfecţionare ale activităţii financiar-contabile la
instituţiile publice sunt mai mici decât avantajele create?
• Identificarea factorilor perturbatori ai sistemului financiar-contabil la instituţiile publice
determină noi viziuni asupra posibilităţilor de perfecţionare a activităţii financiar-contabile
la instituţiile publice?
6
4. Motivaţia şi importanţa cercetării
Realizarea unei cercetări ştiinţifice asupra unui domeniu atât de studiat precum cel al
contabilităţii instituţiilor publice, abordat în diverse forme, atât din punct de vedere teoretico-
metodologic cât şi din punct de vedere practic, este condiţionată de existenţa unui set de argumente
credibile şi verificabile care să deţină capabilitatea susţinerii identificării posibilităţilor de
perfecţionare a activităţii financiar-contabile la instituţiile publice prin metode şi tehnici utilizate în
controlul resurselor financiare pe care instituţia le deţine. Astfel, atacarea demersului ştiinţific am
realizat-o prin stabilirea unei strategii de abordare a temei de cercetare propusă, care are ca centru
de interes următoarele: motivaţia, utilitatea şi nu în ultimul râmd limitele cercetării ştiinţifice.
Motivaţia cercetării ştiinţifice vizează argumentele care evidenţiază necesitatea
perfecţionării contabilităţii instituţiilor publice. De asemenea, în cadrul motivaţiei am avut în vedere
argumentarea instrumentelor utilizate în identificarea deficienţelor, cauzelor, consecinţelor şi a
soluţiilor care pot contribui la îndeplinirea scopului propus în cadrul cercetării. Utilitatea cercetării
ştiinţifice rezidă din beneficiile obţinute de instituţiile publice, ca urmare a perfecţionării activităţii
financiar-contabile, cu impact focusat pe controlul resurselor financiare.
Potenţialele limite ale cercetării ştiinţifice sunt inevitabile în derularea unui proces de
asemenea anvergură, şi de aceea am urmărit pe tot parcursul cercetării recunoaşterea acestor limite.
Abordarea temei de cercetare ştiinţifică în domeniul perfecţionării activităţii financiar-contabile la
instituţiile publice prin valorificarea rezultatelor controlului intern şi controlului extern exercitat
asupra resurselor financiare, participă în mod evident la dezvoltarea practică şi metodologică a
activităţii studiate. De asemenea, specificul temei permite realizarea unei cercetări fundamentale dar
şi aplicative, cu rol determinant în strategia de dezvoltare a unităţilor de interes public.
5. Obiectivele şi ipotezele cercetării ştiinţifice
Pentru a răspunde scopului propus al prezentei cercetări ştiinţifice am definit în mod
determinant obiectivul general astfel: „Identificarea prin abordarea teoretico-metodologică şi
aplicativă a circumstanţelor din sfera controlului resurselor financiare în care se manifestă
factorii perturbatori ai activităţii financiar-contabile desfăşurată la nivelul instituţiei publice
studiate.”
Tinând cont că Ipoteza constituie un instrument şi este formulată printr-o presupunere
fundamentată ştiinţific, obiectivului general i-am asociat o ipoteză generală definită astfel:
„Ameliorarea activităţii financiar-contabile desfăşurate la nivelul instituţiei publice prin sistemul
de control al resurselor financiare.”
Obiectivul general l-am transpus în obiective specifice (OS) care pot fi realizabile prin
testarea unor ipoteze de lucru (IL) asociate obiectivelor în discuţie. Pentru asigurarea operativităţii
în atingerea rezultatelor cercetării ştiinţifice am asociat fiecărui obiectiv specific a unor ipoteze de
7
lucru.
Având în vedere cele de mai sus, am definit obiectivele specifice şi ipotezele de lucru
asociate acestora, astfel:
OS.1.: Evaluarea organizării şi funcţionării activităţii financiar-contabile la instituţia
publică studiată.
IL.1.1.: Modul de organizare şi funcţionare a compartimentelor din sectorul economic
influenţează activitatea financiar-contabilă din cadrul instituţiei publice studiate.
IL.1.2.: Cadrul procedural şi legislativ inflenţează funcţionarea activităţii financiar-contabile din
cadrul instituţiei publice studiate.
OS.2.: Evaluarea Sistemului Informaţional Financiar-Contabil existent la nivelul
instituţiei publice studiate.
IL.2.1.: Sistemul Informaţional Financiar-Contabil contribuie la cunoaşterea situaţiei financiare a
instituţiei publice studiate, prin oglindirea trecutului, prezentului şi anticiparea evoluţiei viitoare
a situaţiei economico-financiare.
IL.2.2.: Sistemului Informaţional Financiar-Contabil al instituţiei publice studiate permite
reflectarea facilă şi corectă a resurselor colectate de la contribuabili, creditori, furnizori de
resurse etc..
IL.2.3.: Sistemului Informaţional Financiar-Contabil reflectă utilizarea resurselor financiare atât
pentru dezvoltarea instituţiei publice studiate, cât şi în prestarea serviciilor publice.
IL.2.4.: Arhitectura Sistemului Informaţional Financiar-Contabil influenţează funcţionarea
activităţii financiar-contabile desfăşurată în instituţia publică studiată.
IL.2.5.: Calitatea informaţiei financiar-contabile, factor de inflenţă asupra informaţiilor furnizate
de Sistemul Informaţional Financiar-Contabil utilizate în sistemul decizional.
OS.3.: Evaluarea contribuției sistemului de control public intern existent la nivelul
instituţiei publice studiate.
IL.3.1.: Auditul public intern oferă asigurare managementului că sistemul financiar-contabil este
fiabil şi are capabilitatea de a furniza informaţii relevante în ameliorarea deciziilor manageriale.
IL.3.2.: Controlul intern managerial, factor decisiv în creşterea calităţii activităţii financiar-
contabile şi implicit a managementului.
OS.4.: Evaluarea contribuției acțiunilor de control externe asupra activității financiar-
contabile desfăşurată în cadrul instituţiei publice studiate.
IL.4.1.: Valorificarea actelor de control extern contribuie la monitorizarea eficientă a resurselor
financiare.
IL.4.2.: Valorificarea actelor de control extern contribuie la eficientizarea modului de constituire
și cheltuire a resurselor.
8
6. Structura şi conţinutul cercetării ştiinţifice
6.1. Cuvinte cheie
� instituţie publică; � buget; � contabilitate; � control; � audit;
� imagine fidelă; � raportare financiară; � resurse; � sistem informaţional financiar-contabil; � situaţii financiare.
6.2. Etapele cercetării ştiinţifice
Având în vedere complexitatea cercetării ştiinţifice pe de-o parte şi a importanţei domeniului
supus studiului, toate acţiunile desfăşurate pe parcursul cercetării le-am grupat într-o succesiune de
etape după cum urmează:
Etapa 1: Stabilirea temei de cercetare ştiinţifică am realizat-o pornind de la importanţa
domeniului studiat în plan economico-social, aşa cum am detaliat în Introducere, subcapitolul
„Motivaţia şi importanţa cercetării”. Ca urmare a realizării acestei etape a rezultat tema de interes
prezentată în lucrarea de faţă, denumită: „Perfecţionarea activităţii financiar-contabile prin
sistemul de control al resurselor la instituţiile publice”
Etapa 2: Definirea obiectivului general şi al obiectivelor specifice am realizat-o pornind de
la problematica cercetării ştiinţifice identificând o serie de răspunsuri la întrebările existente în
debutul studiului în subcapitolul „Problematica cercetării”, întrebări legate de „tipul de informaţie
factuală necesar pentru elucidarea problemei, implicaţiile practice ale abordării unei anumite teme
şi bineînţeles la implicaţiile teoretice vizate prin abordarea unei probleme anume.”
Etapa 3: Formularea ipotezei generale şi a ipotezelor de lucru, a derivat din urmărirea
realizării obiectivelor cercetării ştiinţifice prin studiu teoretico-metodologic şi cercetări empirice.
De asemenea, pentru ca ipotezele de lucru să răspundă cerinţelor unei cercetări ştiinţifice am
urmărit ca acestea să întrunească două calităţi şi anume: să fie plauzibile şi testabile. Validitatea
ipotezelor de lucru s-a concretizat prin verificările realizate şi care au condus la validarea /
infirmarea acestora.
Etapa 4: Operaţionalizarea, presupune construirea variabilelor atât dependente cât şi
independente. Prin variabile am atribuit proprietate fenomenelor şi proceselor economico-
financiare, fundamentat pe studiul literaturii de specialitate.
Etapa 5: Stabilirea metodelor de cercetare, a fost realizată prin selectarea celor mai adecvate
metode de cercetare, acestea fiind focusate în mod diferit pe fiecare problemă în parte. Alegerea
metodei de cercetare ştiinţifică am realizat-o din perspectiva a trei viziuni, respectiv: raţionalism,
empirism, pozitivism.
Din pespectiva raţionalismului, metodele utilizate pe parcursul cercetării ştiinţifice sunt:
raţionamentul şi deducţia.
9
Din perspectiva empirismului, metodologiile abordate în prezentul studiu sunt: observarea,
ipoteze de lucru şi testarea ipotezelor.
Din perspectiva pozitivismului metodat de cercetare este testarea empirică a ipotezelor de
lucru.
Etapa 6: Construirea instrumentelor de culegere şi prelucrare a datelor este etapa prin care
am stabilit instrumentele de colectare a datelor şi informaţiilor referitoare la activitatea financiar-
contabilă din instituiţia publică studiată. Instrumentele utilizate în cadrul cercetării ştiinţifice le-am
stabilit în concordanţă cu metodele de cercetare enunţate la etapa nr. 5.
În acest context am utilizat următoarele instrumente de colectare a datelor şi informaţiilor:
• Chestionarul Listă de Verificare utilizat în cadrul subcapitolului 5.4. „Caz practic.
Evaluarea organizării şi funcţionării sistemului financiar-contabil la Autoritatea Rutieră
Română”. Pe baza chestionarului în discuţie în cadrul aceluiaşi subcapitol am realizat
„Analiza critică pe obiective a aspectelor constatate pe parcursul studiului”.
• „Chestionarul de evaluare a stadiului de implementare a standardelor de control intern /
managerial”, acesta contribuind în mod real la realizarea cercetării empirice dezvoltată în
subcapitolul 6.3.”Cercetarea aplicativă asupra resurselor financiare ale instituţiei publice
prin abordarea controlului intern.”
• „Chestionarul de control intern” utilizat în cadrul cercetării aplicative dezvoltate pe
parcursul prezentului capitol.
Etapa 7: Stabilirea eşantionului de lucru şi a populaţiei de investigat, este etapa prin care
am stabilit eşantionul reprezentativ pentru realizarea cercetării. Astfel, caracteristica de
reprezentativitate a eşantionului rezidă din colectivitatea studiată în scopul realizării „anchetei
pilot” alegând o populaţie compusă din angajaţii din cadrul instituţiei publice selectate spre studiu
atât în funcţii de execuţie cât şi în funcţii de conducere. Eşantionul stabilit îndeplineşte condiţiile
esenţiale necesare precum: este constituit aleator; gradul de eterogenitate a unităţilor primare
incluse în eşantion coincide cu cel specific populaţiei de referinţă.
Etapa 8: Colectarea datelor şi informaţiilor direct din mediul de lucru, este etapa în care am
difuzat chestionarele spre completare prin poşta electronică, sau le-am înmânat personal. Pentru
completarea chestionarelor transmise prin intranet am stabilit ca termen de răspuns 5 zile lucrătoare
de la data transmiterii.
În cazul în care chestionarele au fost înmânate pe teren am utilizat şi metoda interviului
neformalizat şi de cea a observării.
Etapa 9: Prelucrarea datelor şi informaţiilor colectate, a presupus desfăşurarea o serie de
operaţii care au constat în verificarea datelor şi informaţiilor colectate precum şi realizarea machetei
de prelucrare a informaţiilor.
10
Etapa 10: Analiza şi interpretarea rezultatelor, este etapa în care am realizat analiza
rezultatelor prelucrării datelor şi informaţiilor care vizează imaginea obţinută asupra modului de
funcţionare a activităţii financiar-contabile a instituţiei publice studiate.
Etapa 11: Elaborarea lucrării de cercetare ştiinţifică, este etapa în care am procedat la
redactarea lucrării de cercetare ştiinţifică şi care a constat în activitatea studiului atât teoretic cât şi
practic realizat pe perioada şcolii doctorale.
6.3. Structura lucrării de cercetare
Având în vedere complexitatea domeniului studiat, cel al activităţii financiar-contabile la
instituţiile publice pe de-o parte, iar pe de altă parte importanţa modului de gestionare a resurselor
financiare de care instituţia publică dispune pe pacursul unui exerciţiu financiar, am structurat
cercetarea ştiinţifică în direcţii de cercetare, astfel încât prin arhitectura (Figura nr. 6.3.) acesteia să
oferim o viziune de ansamblu asupra abordării subiectului studiat.
11
Figura nr. 6.3. - Arhitectura tezei de doctorat
7. Conţinutul tezei de doctorat
Cercetarea ştiinţifică se desfăşoară pe parcursul a opt capitole debutând prin Introducere,
aceasta fiind concentrată pe poziţionarea epistemologică şi metodologia cercetării ştiinţifice,
prezentarea ariei de studiu asupra căreia am avut în vedere evidenţierea stadiului actual al cunoaşterii,
demersul cercetării ştiinţifice, scopul şi obiectivele cercetării ştiinţifice şi nu în ultimul rând formularea
ipotezelor de lucru.
În cadrul Capitolului 1 „Prezentarea generală a instituţiilor publice şi importanţa acestora
pe plan naţional şi internaţional.” am dorit să prezentăm câteva informații referitoare la sectorul
public, definirea, clasificarea, caracteristicile și cadrul legal al instituțiilor publice precum și
importanța acestora pe plan național și internațional.
Titlul lucrării: PERFECŢIONAREA ACTIVITĂŢII FINANCIAR-CONTABILE
PRIN SISTEMUL DE CONTROL AL RESURSELOR FINANCIARE LA INSTITUŢIILE PUBLICE
Introducere POZIŢIONAREA EPISTEMOLOGICĂ ŞI METODOLOGIA CERCETĂRII ŞTIINŢIFICE
Capitolul 1 Prezentarea generală a instituţiilor publice şi importanţa
acestora pe plan naţional şi internaţional.
Capitolul 2 Aspecte teoretice ale organizării și funcționării activității
financiar-contabile la instituţiile publice.
Capitolul 3 Abordarea teoretico-metodologică a sistemului de control al
resurselor financiare la instituţiile publice.
Capitolul 4 Bugetul. Instrument de control al resurselor financiare în
cadrul instituţiilor publice. Abordări teoretice și metodologice.
Capitolul 5 Cercetarea aplicativă asupra organizării și
funcționării activității financiar-contabile la
instituţiile publice.
Capitolul 6 Cercetarea aplicativă
asupra controlului utilizării resurselor financiare în cadrul
unui exerciuţiu bugetar.
Capitolul 7 Cercetarea pozitivă asupra elementelor funcţionale și structurale ale contabilităţii şi
controlului resurselor financiare în cadrul instituţiilor publice.
Capitolul 8 Concluzii finale. Contribuţii proprii. Direcţii de perfecţionare viitoare.
12
După cum deja se cunoaşte, sectorul public nu mai este dominant în economie românească
încă de la începutul anilor 2000, dar importanţa instituțiilor aflate în portofoliul statului nu poate fi
contestată datorită ponderii lor în economie dar și pentru că reprezintă sectoare strategice sau de
siguranță națională, cu efecte considerabile asupra competitivităţii mediului de afaceri, deci și din
acest punct de vedere are în continuare un impact semnificativ în economie. Totuși analizând acest
aspect la nivel internațional putem afirma că deși pentru multă vreme instituţiile publice au deţinut
un rol important în majoritatea ţărilor dezvoltate, odată cu externalizarea anumitor servicii publice,
unele dintre acestea au trecut pe plan secundar. Astfel, statul acționează prin intermediul instituțiilor
publice în toate domeniile vieții economice și sociale, influențând dezvoltarea anumitor sectoare de
activitate prin distribuirea produsului intern brut către acestea în funcție de politica adoptată.
Funcție de doctrinele politice ale guvernului aflat la conducerea țării sunt constituite și
organizate instituțiile publice prin care statul dirijează economia națională și își îndeplinește rolul și
funcțiile sale.
În contextul economic manifestat prin criza economică declanşată în România la sfârşitul
anului 2008, actualmente instituțiile publice se confruntă din ce în ce mai mult cu lipsa resurselor
financiare necesare desfăşurării în bune condiţii a activităţilor prevăzute în obiectul de activitate.
Mai mult decât atât, permanent sunt căutate noi resurse finaciare care să asigure creşterea
eficacităţii instituțiilor publice din România.
Având în vedere dependența financiară faţă de politicile guvernamentale, instituțiile publice
sunt orientate după scopurile și politicile autorităților publice datorită supremației acestora și nu
după exigențele de rentabilitate ale societăților private.
În acest context putem afirma că, funcție de modul în care resursele materiale, financiare,
umane și informaționale deținute și utilizate de o instituție publică contribuie la satisfacerea
interesului public al comunității prin serviciile pe care le oferă stabilindu-se astfel performanța
acesteia.
În România, se constată că se manifestă străduința de a preveni creșterea deficitului bugetar
prin adaptarea sectorului public la o livrare rapidă a serviciilor cerute în prezent și a celor care sunt
așteptate în viitor.
Capitolul 2 intitulat “Aspecte teoretice ale organizării și funcționării activității financiar-
contabile la instituţiile publice” tratează modul de organizare și funcționare a activității financiar-
contabile în cadrul instituțiilor publice precum și procesul de normalizare și armonizare al
contabilității românești la contabilitatea internațională.
Specificul și particularitățile instituțiilor publice impun ca obiectul contabilității bugetare să
cuprindă atât patrimoniul public cât și pe cel privat iar pentru aceasta informațiile contabile
furnizate sub forma situațiilor financiare trebuie să ofere o imagine foarte clară astfel încât
restricțiile bugetare sub forma alocărilor sau autorizării bugetare să nu împiedice utilizarea
13
corespunzătoare a resurselor.
Urmare a volumului mare şi complexiății activităţilor desfășurate în cadrul unei instituții
publice, factorii de decizie au nevoie de informaţii clare, corecte, complexe și în timp util care pot fi
furnizate de contabilitate, singura în măsură să le ofere deoarece deține instrumente eficace în
furnizarea acestora, iar prin mijloacele pe care le are la dispoziţie poate elimina riscurile luării unor
decizii eronate. De aceea, organizarea riguroasă a contabilității reprezintă un factor determinant
pentru realizarea acestui deziderat.
Contabilitatea românească a fost nevoită să se armonizeze, normalizeze și să își coreleze
activitatea funcție de celelalte state europene. Armonizarea contabilității românești cu cerințele
Standardelor Internaționale de Contabilitate (IAS/IFRS) și cu Directivele contabile europene
reprezintă permanent o provocare pentru mediul administrativ.
România, ca țară mebră a Uniunii Europene și-a asumat o serie de responsabilități care
privesc armonizarea contabilității instituțiilor publice cu Standardele Internaționale de Contabilitate
pentru Sectorul Public și Regulamentele Europene. Acest fapt a reprezentat transpunerea în
realitatea contabilă românească a prevederilor Sistemului European de Conturi în ceea ce privește
regulile contabile.
În România, aplicarea la scară tot mai largă a raportării financiare în conformitate cu
standardele internaționale de contabilitate conduce la noi controverse cu privire la raportul
înregistrat între contabilitatea financiară (internă) și contabilitatea de gestiune, controlling-ul,
raportarea internă (contabilitatea externă). Acest fapt a generat aducerea în discuție a unui nou
concept și anume management approach, concept implicit al cadrului de raportare conform IFRS,
care practic realizează “convergența”, “armonizarea” între contabilitatea externă și cea internă.
Managementul approach promovează ideea utilizării informațiilor generate de contabilitatea internă
(financiară) în raportarea financiară și de a oferi investitorilor în acest fel o altă viziune aupra
entităţii. În acest contex, este concludent faptul că raportarea financiară este extrem de importantă
deoarece este una dintre strategiile de legitimare și de câștigare a încrederii utlizatorilor externi ai
informației financiar-contabile.
Se observă că pentru eficientizarea activităţii instituțiilor publice este necesară dezvoltarea
de mecanisme de guvernanţă corporativă adaptate particularităţilor acestora, suplimentare față de
cele reglementate de legislaţia societăţilor comerciale pe baza principiilor guvernanţei corporative a
instituțiilor de stat, dezvoltate de Organizaţia de Cooperare Economică şi Dezvoltare (OECD) şi de
bună practică a corporaţiilor.
Specialiștii contabili sunt preocupați de reflectarea fidelă a realității economico-financiare și
a consecințelor sale sociale, umane și instituționale, de dezvolaterea standardelor, de convergență și
de oportunitatea recunoașterii profesiei contabile la nivel european. Acest fapt este poate, cea mai
frumoasă și incitantă parte a profesiei contabile.
14
În capitolul 3 „Abordarea teoretico-metodologică a sistemului de control al resurselor
financiare la instituţiile publice” am tratat în detaliu și în paralel următoarele concepte: controlul
intern, controlul extern, auditul intern și auditul extern, ca părți componente ale sistemului de
control.
În scopul realizării studiului practic pe care mi l-am propus am structurat noțiunile legate de
controlul intern și anume: scopul, obiectivele, formele, componentele, caracteristicile,
reglementările, standardele și modelele de control intern și am realizat o paralelă între
COSO/INTOSAI GOV 9100 și legislația națională pentru a evidenția efortul pe care țara noastră l-a
făcut pentru alinierea legislației noastre la sistemul internațional.
În realizarea prezentei cercetări, următorul pas l-am realizat în tratarea aspectelor legate de
auditul intern și anume: sfera de acțiune, obiectivele, categoriile, standardele, modul de organizare
și desfășurare. Am expus sintetic etapele de realizare a unei misiuni de audit intern precum și
activitățile desfășurate, procedurile care trebuie urmărite precum și documentele elaborate. De
asemnea, am realizat un studiu comparativ al conceptelor de control intern versul audit intern la
instituțiile publice încercând să surprindem principalele asemănări și deosebiri.
În continuare am întreprins același tratament pentru controlul extern și auditul extern. Am
încheiat capitolul prin prezentarea noțiunii de guvernanță corporativă în cadrul instituțiilor publice,
a concluziilor și comentariilor proprii.
Pentru România, integrarea în Uniunea Europeană a facilitat obținerea unei viziuni ample
asupra sistemului de control și audit utilizate de diferite țări mai dezvoltate ceea ce a reprezentat cu
siguranță un avantaj.
De accea putem concluziona că, reformele implementate în mediul de control intern în
România, prin introducerea pe scară largă a standardelor naționale/internaționale, a bazelor legale
definite clar și a mandatelor de control și audit intern, precum și a modului de funcționare și
organizare a controlului intern au condus la schimbări fundamentale în instituțiile publice.
Un impact uriaș asupra credibilității unui guvern și a operațiunilor pe care le derulează îl are
instituirea și menținerea unui sistem de control intern puternic în sectorul public capacitat astfel
încât să furnizeze încredere și asigurare rezonabilă asupra faptului că bunurile sale sunt protejate,
raportarea financiară este de reală, iar operațiunile financiare derulate respectă atât prevederile
legale cât și aspectul etic.
În Capitolul 4 “Bugetul - Instrument de control al resurselor financiare în cadrul
instituţiilor publice. Abordări teoretice și metodologice” am structurat informațiile asimilate în
legătură cu sistemul de bugete și arhitectura acestuia precum și principiile și regulile de finanțare
utilizate în cadrul instituțiilor publice. Pasul următor în realizarea cerecetării a fost abordarea din
punct de vedere teoretic și metodologic a întregului proces bugetar pentru a înțelege importanța
acestuia precum și caracteristicile, etapele, structura resurselor și cheltuielilor bugetare. De
15
asemenea, am tratat succint exercitarea tipurilor de control asupra bugetului.
Este unanim acceptat faptul că elaborarea şi execuţia bugetului constituie un proces supus
unor principii și reguli cu caracter strict, care asigură disciplina previzionării, constituirii şi utilizării
fondurilor instituțiilor publice. În același timp bugetul este un important instrument pentru controlul
și evaluarea resurselor. Pentru realizarea unui buget care să răspundă cerințelor rezultate din
strategia unei instituții publice este necesară folosirea unor tehnici de previziune și de analiză care
să permită cuantificarea impactului economico-financiar al realizării acestuia. Pe parcursul
execuției bugetare instituțiile publice nu mai au libertarea gestionării resurselor deoarece și-au
asumat obligația realizării obiectivului stabilit și ca urmare trebuie să se încadreze în limitele
prevăzute.
La finalul capitolului am evidențiat în concluzii și comentarii propria părere despre buget și
anume că este elementul major al activității de date financiare.
Capitolul 5 denumit „Cercetarea aplicativă asupra organizării și funcționării activității
financiar-contabile la instituţiile publice.” a debutat prin prezentarea generală a cadrului legal de
funcţionare al Autorităţii Rutiere Române, a organizării şi funcţionării activităţii financiar-contabile
a acesteia, instituţie publică selectată pentru realizarea cercetării empirice, considerând că
rezultatele obţinute pe parcursul cercetării ştiinţifice caracterizează în general instituţiile publice şi
posibilităţile de perfecţionare identificate putând fi aplicate de la particular la general.
Un alt subiect de interes abordat pe parcursul acestui capitol vizează studierea Sistemului
Informaţional Financiar-Contabil atât din punct de vedere teoretic, cât şi din perspectiva
funcţionării şi rolului acestuia evidenţiat de necesitatea operaţionalizării tuturor sistemelor,
metodelor şi tehnicilor de management prin utilizarea datelor, informaţiilor, fluxurilor şi circuitelor
informaţionale de natură financiar-contabilă, procedurilor şi mijloacelor de tratare a acestora.
În cadrul cercetării aplicative asupra Sistemului Informaţional Financiar-Contabil am
prezentat în detaliu rolul informaţiei financiar-contabile în funcţionarea acestuia. De asemenea, am
prezentat calitatea informaţiei financiar-contabile ca factor de influenţă asupra informaţiilor
furnizate de Sistemul Informaţional Financiar-Contabil şi utilizate ca suport în adoptarea deciziilor
manageriale.
Cazul practic prezentat pe parcursul acestui capitol rezidă din evaluarea organizării şi
funcţionării sistemului financiar-contabil la instituţia publică studiată, realizată printr-o misiune de
audit intern. În realizarea acestui demers am parcurs mai multe etape precum: stabilirea obiectivelor
şi scopului evaluării; tehnici şi instrmente utilizate, amintind aici „Chestionarul Listă de
Verificare” analiza critică pe obiective a aspectelor constatate pe parcusul auditului şi încheind cu
concluzii, consideraţii personale, propuneri de îmbunătăţire şi nu în ultimul rând posibiltăţi de
diminuare / îndepărtare a factorilor perturbatori identificaţi ca urmare a realizării aplicaţiei practice.
În capitolul 6 „Cercetarea aplicativă asupra controlului utilizării resurselor economice în
16
cadrul unui exerciuţiu bugetar.” am urmărit relevarea importanţei manifestării formelor de control
la nivelul instituţiilor publice. Astfel, în introducerea acestui capitol am prezentat aspecte generale
privitoare la modul de abordare a cercetării aplicative asupra controlului resurselor în cadrul unui
exerciţiu bugetar.
Din punct de vedere metodologic, aplicaţia practică am concentrat-o pe cele două mari tipuri
de control, respectiv, control extern şi sistemul de control public intern.
În scopul realizării cercetării aplicative asupra resurselor financiare ale instituţiei publice
prin abordarea controlului extern am prezentat modul de exercitare al auditului public extern de
către Curtea de Conturi a României. De asemenea, în acelaşi context am prezentat contibuţia
auditului public extern asupra activităţii economico-financiare a instituţiei publice studiate, cu
accent pe gestionarea resurselor financiare.
Tot din perspectiva controlului extern am prezentat în linii mari alte structuri externe
instituţiei publice studiate, cu atribuţii şi responsabilităţi care vizează modul de verificare a
gestionării resurselor financiare.
Pe lângă auditul financiar exercitat de Curtea de Conturi a României, parte din sistemul de
control extern al resurselor financiare am prezentat rolul Ministerului Finanţelor Publice în calitatea
sa de organ de specialitate al administraţiei publice centrale pe de-o parte, iar pe de altă parte
impactul structurilor ierarhice superioare instituţiei publice studiate, existent la nivelul Ministerului
Transporturilor, respectiv structura de audit public intern şi Corpul de Control al Ministrului.
Din perspectiva sistemului de control public intern, am realizat studiul de caz prin
prezentarea modului de desfăşurare a unei misiuni de audit public intern prin structura specializată
existentă la nivelul instituţiei publice studiate. Ca urmare a realizării misiunii de audit public intern
desfăşurat asupra activităţii financiar-contabile din instituţia publică studiată, am identificat o serie
de deficienţe pentru care am formulat recomandări de remediere. De asemenea, din pilonul
sistemului de control public intern am prezentat o aplicaţie practică cu tematica focusată pe
controlul intern / managerial. Astfel, ca instrument de lucru am utilizat „Chestionarul de evaluare a
stadiului de implementare a standardelor de control intern / managerial.”conform OMFP
946/2005.
La finalul capitolului am prezentat consideraţii personale şi propuneri de îmbunătăţire a
activităţii financiar-contabile desfăşurate la nivelul instituţiei publice studiate, precum şi a
sistemului de control public intern existent.
Capitolul 7 „Cercetarea pozitivă asupra elementelor funcţionale și structurale ale
contabilităţii şi controlului resurselor financiare în cadrul instituţiilor publice” este destinat în
mod expres prezentării metodologiei de cercetare abordată pe parcursul întregului studiu. În cadrul
metodologiei utilizate am prezentat etapele parcurse în demersul ştiinţific, metodele, tehnicile şi
instrumentele utilizate. Cercetarea pozitivă am realizat-o din prisma „paradigmei pozitivismului”
17
prin abordarea teoriei cunoaşterii.
Întregii cercetări ştiinţifice i-am oferit o dimensiune obiectivă prin prezentarea cât mai clară
a răspunsurilor şi opiniilor respondenţilor angrenaţi în cercetarea ştiinţifică, în cadrul intervenţiei în
teren la sediul instituţiei publice selectate spre studiu. De asemenea, am manifestat permanent o
atitudine critică prin care am consolidat analiza problematicii cercetării, formularea propunerilor de
perfecţionare a activităţii financiar-contabile a instituţiei publice studiate, precum şi propunerea de
generalizarea posibilităţii de aplicare a acestora la nivelul instituţiilor publice similare.
Îndeplinirea obiectivului general al cercetării şi a obiectivelor specifice am realizat-o în
cadrul „Analizei rezultatelor cercetării pe obiective şi ipoteze de lucru” prin validare / invalidare a
acestora.
Capitolul 8 „Concluzii finale. Contribuţii proprii. Direcţii de perfecţionare viitoare.”
descrie în sinteză rezultatele cercetării ştiinţifice, concluziile, contribuţii proprii, comentarii ale
autorului precum şi propuneri de perfecţionare a activităţii financiar-contabile desfăşurată în cadrul
instituţiei publice studiate. Stilul adoptat pe parcursul întregii cercetări este acela de a menţine
exigenţele conceptuale prin folosirea unei terminologii caracteristice domeniului economico-
financiar şi controlului economico-financiar.
8. Contribuţii proprii
Din analiza rezultatelor cercetării pe obiective şi ipoteze de lucru am identifacat ca
posibilităţi de perfecţionare următoarele:
� Perfecţionarea sistemului de comunicare internă şi exetrnă prin elaborarea unui Cod de
comunicare la nivelul instituţiei publice studiate care să aibă în vedere factorii de influenţă aupra
comunicării precum mărimea instituţiei, domeniul de activitate, cultura organizaţională. Crearea și
implementarea unui sistem de comunicare adecvat are un impact pozitiv asupra: eficienţei şi
eficacităţii activităţii instituţiei şi implicit a activităţii financiar-contabile; conştientizează problema
calitativă a activităţii financiar-contabile crescând astfel productivitatea muncii, satisfacţia
clienţilor, costurile etc..
� Organizarea şi funcţionarea activităţii financiar-contabile la nivelul instituţiei publice studiate
trebuie să se realizeze pe baza unor norme şi principii clare şi realiste vizând astfel în mod deosebit:
reducerea nivelurilor ierarhice, eliminarea paralelismelor şi a timpilor morţi în comunicare, decizie
şi execuţie; concordanţa dintre parametrii de lucru ai fiecărui element şi sistemul financiar-contabil
în ansamblul său în concordanţă cu obiectivele.
� Dimensionarea structurilor din departamentul economic trebuie să se realizeze în funcţie de
volumul de muncă din cadrul fiecărei structuri în parte.
� Actualizarea bazei de date existentă la nivelul Serviciului Contabilitate şi Analiză Economică
referitoare la mijloacele fixe şi obiectele de inventar, cu datele prezentate în Procesele verbale ale
18
subcomisiilor de inventariere.
� Gestionarea haotică a bunurilor de natura mijloacelor fixe şi a obiectelor de inventar
favorizează fie încârcarea unor gestionari în mod nejustificat şi uneori chiar sustragerea acestora şi
are ca efect întocmirea unei evidenţe contabile eronate. În contextul celor prezentate se impune:
• Actualizarea, de către responsabilii activităţii respective, a bazei de date existente la nivelul
Compartimentului contabilitate referitoare la mijloacele fixe şi obiectele de inventar, cu
datele prezentate în Procesele verbale ale subcomisiilor de inventariere; elaborarea unei
proceduri de lucru referitoare la mişcarea mijloacelor fixe şi a obiectelor de inventar între
direcţii (gestiuni), în cadrul gestiunilor şi între utilizatori, care să devină obligatorie pentru
tot personalul din cadrul instituţiei studiate.
• Elaborarea / perfecţionarea procedurilor operaţionale pentru activităţile inventariate la
nivelul departamentelor administrativ şi contabil şi coordonarea metodologică unitară
inclusiv la agenţiile teritoriale ale instituţiei studiate.
� Inventarierea activităţilor procedurabile şi elaborarea procedurilor operaţionale pentru fiecare
acestea în aşa fel încât acestea să reprezinte algoritmul de urmat în realizarea sarcinilor, angajarea
responsabilităţilor şi exercitarea competenţelor. De asemenea, la elaborarea procedurilor trebuie
avut în vedere ca acestea să asigure un echilibru între sarcini, competenţă, şi responsabilităţi.
� Utilizarea intranetului ca mijloc de comunicare internă pentru aducerea la cunoștința salariaților
asupra exitenței procedurilor de lucru și de sistem. Intranetul utilizat oferă în același timp
posibilitatea accesării procedurilor ori de cîte ori acest lucru este necesar și asigură în același timp
posibilitatea informării asupraapariției reviziilor procedurilor de lucru și sistem în timp util.
(eficientizează sistemul de comunicare, în fapt SIFC-ul)
� Recrutarea şi angajarea pe posturi să se realizeze ţinând cont de toate cerinţele posturilor din
punct de vedere al specializării educaţionale şi a pregătirii pe care o deţine potenţialul angajat.
� Pe “baza înţelegerii dimensiunii umane a utilizării tehnologiei informaţionale” se va asigura
permanent pregătirea şi perfecţionarea profesională a salariaţilor din cadrul departamentelor
economice.
� Pentru diminuarea / eliminarea distorsiunilor, filtrajului fără un scop clar definit, al redundanţei
precum şi a supraîncărcării canalelor de comunicare propunem reproiectarea SIFC-ului instituţiei
studiate în aşa fel încât acesta să asigure cel puţin:
• maximum de rezultate în domeniul informaţional financiar-contabil raportat la nivelul
informaţional existent;
• concordanţa între SIFC cu sistemele de management, respectiv cel metodologic, decizional
şi organizatoric;
• sustenabilitate în aşa fel încât să răspundă unor nevoi informaţionale actuale cât şi unor
nevoi informaţionale de perspectivă;
19
• eficienţă sub raportul dintre beneficiile obţinute prin reproiectare şi costurile asociate
acestuia.
� Reproiectarea SIFC-ului instituţiei studiate astfel încât acesta să permită obţinerea concomitentă
a alinierii acestuia la strategia instituţiei precum şi a armonizării cu celelalte sisteme cum ar fi cel
metodologic, decizional, organizatoric etc.. Astfel, rezultatele reproiectării trebuie să conducă la
corelarea SIFC-ului atât din punct de vedere constructiv cât şi funcţional cu celelalte componente,
generând în acest context maximum de rezultate.
� Raţionalizarea fluxurilor informaţionale formate la nivelul Sistemului Informaţional Financiar-
Contabil.
� Achiziţia de software performante care să permită în rice moment veniturile realizate.
� Responsabilizarea tuturor echipelor de management existente la nivelul agenţiilor teritoriale.
� Consolidarea sistemului de control public intern.
� Competitivitatea Sistemului Informaţional Financiar-Contabil al instituţiei publice studiate se
poate obţine prin modelarea şi exercitarea ansamblului proceselor şi relaţiilor manageriale într-o
manieră eficientă şi eficace. La conceperea şi realizarea SIFC-ului instituţiei publice studiate este
necesar a se avea în vedere elementele specifice activităţii din respectiva instituţie, structura
resurselor umane, resursele economico-financiare şi nu în ultimul rând cultura organizaţiei.
� Sistemul de control intern, considerăm că este funcţional, putând fi îmbunătăţit prin continuarea
procesului de elaborare, implementare şi actualizare permanentă a procedurilor interne de lucru
aferente fiecărei structuri organizatorice din cadrul structurii auditate, în care să fie descrise detaliat
toate activităţile specifice, iar stabilirea responsabilităţilor şi nivelurilor de autoritate ale celor
implicaţi în activitate trebuie să constituie o prioritate pentru conducerea instituţiei studiate.
� Continuarea implementării tuturor standardelor referitoare la Mediul de Control (Etică şi
integritate; Structura organizatorică), Performanţă şi Managementul Riscului (Obiective;
Monitorizarea performanţelor; Ipoteze şi Reevaluări), Informare şi Comunicare (Comunicare) şi
Activităţi de Control (Proceduri; Gestiunea abaterilor; Strategii de control).
9. Propuneri generale de perfecţionare a activității financiar-contabile în cadrul instituţiei publice studiate
Examinarea tuturor aspectelor care vizează SIFC-ul instituţiei studiate a evidenţiat unele
disfuncţionalităţi care pot perturba desfăşurarea activităţii financiar-contabile şi pentru care am
formulat recomandări corespunzătoare, dintre care cele mai relevante sunt următoarele:
� Fluxul informaţional financiar-contabil realizat la nivelul structurilor din Direcţia Economică pe
baza datelor şi informaţiilor colectate de la departamentele funcţionale atât de centralul instituţiei
studiate cât şi de la agenţiile teritoriale ale acesteia privitor la efectuarea inventarierii anuale a
tuturor elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii prezintă distorsiuni,
20
întrucât s-a identificat existenţa faptică a plusurilor şi minusurilor la bunurile de natura mijloacelor
fixe şi a obiectelor de inventar. Această deficienţă este consecinţa faptului că nu există proceduri
care să prezinte „paşii ce trebuie urmaţi (algoritmul) în realizarea sarcinilor, exercitarea
competenţelor şi angajarea responsabilităţilor” prin care să se exercite activităţi de urmărire cât
mai corectă a schimbării locaţiilor diferitelor structuri organizatorice sau angajaţilor (utilizatori)
instituţiei publice studiate, fără a se întocmi „Bonuri de mişcare” corespunzătoare, fără ca acestea
să ajungă la responsabilii din cadrul Serviciului Contabilitate şi Analiză Economică pentru a fi
operate sau fără ca, aceştia din urmă să efectueze operarea în evidenţa gestiunilor.
� Există situaţii în care angajaţii implicaţi în activitatea de Control Financiar Preventiv Propriu
care au ca atribuţie principală verificarea realităţii, regularităţii şi legalităţii angajării patrimoniale a
instituţiei studiate să nu fie responsabilizaţi prin fişele de post, dispoziţii interne etc..
� La nivelul instituţiei studiate nu s-a identificat un mod de lucru unitar corelat între central şi
agenţiile teritoriale privitor la modul de verificare al angajării patrimoniale a instituţiei. De
asemenea, nu s-a identificat manifestarea controlului ierarhic al structurii de centralul instituţiei
studiate asupra activităţilor specifice controlului financiar preventiv propriu desfăşurate în cadrul
agenţiilor teritoriale. În contextul celor prezentate se impune:
• Actualizarea fişelor de post a tuturor salariaţilor care desfăşoară activitate de control
financiar preventiv propriu conform cerinţelor legislative specifice în vigoare.
• Coordonarea metodologică corespunzătoare şi o monitorizare permanentă a activităţii de
control financiar preventiv propriu de la unităţile aflate în subordinea instituţiei studiate în
scopul limitării efectele negative ale disfuncţionalităţilor asupra activităţii.
� Prin caracteristicile constructive, calitative, cantitative şi funcţionale, informaţiile financiar-
contabile furnizate de SIFC-ul instituţiei studiate, influenţează în mod accentuat deciziile
manageriale şi acţiunile fiecărui angajat al instituţiei precum şi ale acesteia în ansamblul său.
� Performanţa instituţiei publice studiate poate creşte semnificativ dacă şi numai dacă Sistemul
Informaţional Financiar Contabil al acesteia este abordat corelativ cu celelalte sisteme
informaţionale create la nivelul structurilor funcţionale componente ale Sistemului Informaţional
Global.
� Abordarea necorelativă a Sistemului Informaţional Financiar Contabil cu celelalte Sisteme
Informaţionale determină multiple efecte şi apariţia factorilor perturbatori care acţionează atât în
plan funcţional cât şi în plan economic.
� La conceperea şi realizarea SIFC-ului instituţiei studiate este necesar a se avea în vedere
elementele specifice activităţii din respectiva instituţie, structura resurselor umane, resursele
economico-financiare şi nu în ultimul rând cultura organizaţiei.
� SIFC-ul susţine în mod evident sprijinirea controlului în general şi a controlului de natură
economico-financiară în special cu scopul reglării activităţilor desfăşurate la nivelul instituţiei
21
publice studiate precum şi diminuarea / ameliorarea influenţei acţiunii factorilor perturbatori.
� Ca urmare a cercetării aplicative asupra controlului resurselor financiare ale instituţiei publice
studiate prin sistemul de control extern, am formulat o serie de concluzii şi aprecieri personale pe
parcursul subcapitolului 6.2.1. „Auditul Public Extern exercitat de Curtea de Conturi a României.
Caz Practic.”, iar în prezentul subcapitol prezentăm următoarele propuneri de perfecţionare ale
activităţilor financiar-contabile:
• conducerea va lua măsuri pentru elaborarea, aprobarea şi monitorizarea aplicării unei
proceduri operaţionale privind fundamentarea proiectului de buget care să stabilească
încadrarea cheltuielilor pe structura clasificaţiei bugetare în funcţie de natura acestora;
• conducerea instituţiei publice studiate va lua măsuri pentru elaborarea, aprobarea şi
monitorizarea aplicării a unei proceduri contabile privind evidenţa cheltuielilor de personal,
precum şi privind raportarea acestora pe structura clasificaţiei bugetare aprobate;
• managementul va lua măsuri pentru clarificarea sumelor înregistrate în contul 4317
„Contribuţiile angajatorului pentru concedii şi indemnizaţii” şi întreprinderea măsurilor
necesare pentru recuperarea acestora;
• managementul instituţiei publice studiate trebuie să identifice acţiunile necesare care să
determine ca editarea registrelor contabile obligatorii şi asigurarea condiţiilor privind
arhivarea acestora, precum şi desemnarea prin fişa postului a persoanelor responsabile cu
întocmirea lor;
• elaborarea de proceduri proprii cu privire la efectuarea inventarierii patrimoniului şi
instruirea comisiilor de inventariere prin respectarea reglementărilor aplicabile referitoare la
inventariere;
• luarea măsurilor organizatorice de către comisia centrală şi subcomisiile de inventariere în
vederea desfăşurării lucrărilor de inventariere în prezenţa gestionarilor potrivit
reglementărilor aplicabile referitoare la efectuarea inventarierii patrimoniului instituţiei
publice studiate şi semnarea listelor de inventariere de către aceştia.
� Activitatea de fundamentare a proiectului de buget pentru anul studiat, nu s-a efectuat
corespunzător în sensul că, nu au fost elaborate şi aplicate proceduri proprii privind înscrierea
cheltuielilor în proiectul de buget potrivit naturii acestora şi nu s-a efectuat analiza execuţiei
bugetare în vederea redistribuirilor de credite între subdiviziunile clasificaţiei bugetare pe parcursul
exerciţiului financiar.
� Consolidarea structurii de audit public intern şi reproiectarea acesteia ţinând cont că activităţile
prin care se realizează obiectivele (individuale, derivate şi generale) sunt transpuse în sarcini
(componenta elementară), atribuţiuni şi funcţiuni (componente agregate) şi sunt atribuite, spre
efectuare, componentelor structurale ale entităţii publice (posturi şi compartimente), astfel încât să
aibă loc definirea unei structuri organizatorice adecvate îndeplinirii obiectivelor, întrucât controlul
22
managerial nu poate opera în afara unui plan şi a unei structuri organizatorice adecvate.
10. Propuneri generale de perfecţionare a sistemului de control al utilizării resurselor financiare în cadrul instituţiei publice studiate
� În contextul unei acţiuni cu specific pe audit public intern, formularea concluziei generale se
poate prezenta astfel: se dă asigurare managementului că sistemul financiar-contabil implementat la
nivelul instituţiei studiate este organizat conform legislaţiei în vigoare, este fiabil şi capabil să
furnizeze informaţii financiare relevante (ce reprezintă o bază solidă şi temeinic fundamentată)
pentru management în luarea deciziilor.
� Sistemul de control intern, considerăm că este funcţional, putând fi îmbunătăţit prin continuarea
procesului de elaborare, implementare şi actualizare permanentă a procedurilor interne de lucru şi
de sistem aferente fiecărei structuri organizatorice din cadrul structurii auditate, în care să fie
descrise detaliat toate activităţile specifice, iar stabilirea responsabilităţilor şi nivelurilor de
autoritate ale celor implicaţi în activitate trebuie să constituie o prioritate pentru conducerea
instituţiei studiate.
� În scopul realizării unui control cât mai performant al activităților pe care le desfășoară o
instituție în cadrul acesteia trebuie să existe o preocupare permanentă a persoanelor cu funcții de
conducere pentru aplicarea eficientă a atribuțiilor de coordonare, monitorizare, supervizare.
� Scopul clasic al controlului intern este să colecteze, să analizeze, să difuzeze informații pentru
ca să creeze premisele luării unei decizii manageriale optime astfel încât să se reducă probabilitatea
neatingerii obiectivelor propuse.
� Controlul intern este un mijloc și nu un scop, este un proces și nu o funcție, de aceea el trebuie
privit ca un proces dinamic la dispoziția managementului organizat în scopul de a oferi o asigurare
relativă și rezonabilă că riscurile la care este expusă instituția sunt ținute sub control, diminuate și
chiar închise.
� Controlul este constructiv, iar ca formă de cunoaștere vizează înlăturarea deficiențelor
constatare și emiterea unor decizii economice performante.
� Responsabilitatea controlului intern este implicită fiecărui membru, ea existând în întrega
instituție publică, deoarece toți membrii acestei și-au asumat atingerea propriilor obiectivelor care
converg către atingere obiectivului genral precum și raportarea performanțele obținute.
� Toate funcțiile de execuție sau de conducere, inclusiv funcția de audit intern, includ activități de
control intern. Pentru manifestarea unui control intern eficient, auditului intern îi revine sarcina de a
evalua și a recomanda pe baza unei analize riguroase proiectarea unor structuri simple și flexibile de
control intern, descentralizate, care să permită ușor verificarea procedurilor de lucru şi de sistem
utilizate.
� Pentru cunoașterea și identificarea scopului pentru care este necesară organizarea și aplicarea
23
formelor sistemului de control intern, precum și instituirea și aplicarea unor proceduri specifice ar fi
utilă dezbaterea OMFP nr. 946/2005 în cadrul fiecărei instituții.
� Sistemul de control intern are capacitatea de a canaliza efortul întregii instituții către realizarea
obiectivelor propuse, semnalând permanent disfuncționalitățile, abaterile și operând în timp util
măsuri corective pentru înlăturarea disfuncționalităților sesizate. Atitudinea mnagerială precum și
modificările organizatorice au un impact semnificativ asupra eficienței sistemului de control intern.
În acest sens managerii sunt obligați să analizeze și să redimensioneze sistemul de control intern ori
de câte ori apar modificări substanțiale în structura organizatorică.
� Eforturile depuse pentru instituirea unui sistem de control intern eficient sunt legate de
aplicarea unor bune practici, prin monitorizare, evaluare, adaptare și actualizarea implementării
acestora indiferent de mărimea sau natura instituției.
� La toate nivelurile controlului financiar (control intern, audit intern, control extern, audit
extern) structurile centrale au realizat o standardizare menită să ofere creșterea eficienței, însă
aceasta nu trebuie să inhibe creativitatea și inițiativa celor direct implicați în actele de control.
� Crearea și dezvoltarea unui sitem de control financiar sustenabil și autentic la nivelul entităților
care gestionează bani publici (EGBP) se poate realiza prin:
• clarificarea transabilității controlului financiar;
• proiectarea pistelor de audit;
• generarea unor praguri de semnificație pentru controlul financiar;
• proiectarea unor sisteme de semnalizare a riscurilor de iregularitate.
� În scopul creării unor linii de responsabilizare permanente și clare, la nivelul sistemului de
control intern trebuie reproiectat sistemul de raportare la nivelul conducerii astfel încât acesta să
asigure și evaluarea progreselor înregistrate în materia controlului financiar.
� Un impact uriaș asupra credibilității unui guvern și a operațiunilor pe care le derulează îl are
instituirea unui sistem de control intern puternic în sectorul public capacitat astfel încât să furnizeze
încredere și asigurare rezonabilă a faptului că bunurile sale sunt protejate, raportarea financiară este
reală, iar operațiunile financiare respectă aspectul etic.
� Realizarea unui buget care să răspundă cerințelor rezultate din strategia unei instituții publice
este necesară folosirea unor tehnici de previziune și de analiză care să permită cuantificarea
impactului economico-financiar.
� Din analiza gradului de implementare a standardelor de control intern / managerial realizată la
subcapitolul 6.3.2. „Controlul intern / managerial. Caz practic.” am concluzionat că, la nivelul
instituţiei publice studiate se impune adoptarea de noi măsuri care să contribuie la consolidarea
sistemului de control intern / managerial. În acest sens, propunem următoarele:
• managementul instituţiei publice va promova valorile etice şi integritatea personală şi
profesională a salariaţilor în aşa fel încât să se valorifice în mod real: transparenţa şi
24
probitatea în activităţile desfăşurate; competenţa profesională; tratamentul echitabil;
caracterul complet şi exact al operaţiilor şi documentaţiilor;
• organizarea şi funcţionarea instituţiei publice prin reproiectare / modelare în aşa fel încât
rezultatele acestei acţiuni să conducă la creearea condiţiilor de eficienţă şi eficacitate a
îndeplinirii obiectivelor specifice şi implicit a obiectivului general al instituţiei;
• reformularea obiectivelor specifice domeniului economico-financiar cu extensie şi la
celelalte domenii de activitate în aşa fel încât acestea să conducă la realizarea de servicii
publice de calitate în condiţii de eficacitate şi eficienţă maxime.
• construirea de indicatori calitativi şi cantitativi relevanţi care să permită monitorizarea
performanţelor pentru fiecare politică şi activitate desfăşurate la nivelul sectorului
economico-financiar;
• îmbunătăţirea procedurilor de comunicare la nivelul sectorului economico-financiar în
scopul asigurării unui sistem eficient de comunicare fluent şi precis necesar pentru
satisfacerea utilizatorilor în mod util şi oportun;
• întocmirea procedurilor operaţionale pentru toate activităţile inventariate la nivelul
sectorului economico-financiar din cadrul instituţiei studiate;
• identificarea / creearea unei structuri care să aibă ca atribuţii gestionarea abaterilor de la
procedurile stabilite (această activitate ar putea fi încredinţată spre exemplu, unei structuri
de control financiar de gestiune);
• întocmirea unei strategii de control adecvată a cărei aplicare să determine diminuarea
riscurilor de manifestare a abaterilor de la strategia, politica şi programele instituţiei publice
studiate şi implicit realizarea obiectivelor la nivelul exigenţelor preconizate.
� Ca urmare a studierii modului de desfăşurare a activităţii financiar-contabile la instituţia publică
selectată pentru cercetare, precum şi a activităţii de control a resurselor financiare de care aceasta
dispune în cadrul exerciţiului bugetar, şi raportat la legislaţia specifică existentă în vigoare,
propunem ca modalitate de consolidare a controlului resurselor financiare instituirea activităţii de
inspecţie financiară / control financiar de gestiune. Instituirea şi funcţionarea unei structuri cu
atribuţii de control financiar de gestiune / inspecţie financiară contribuie la diminuarea /eliminarea
disfuncţionalităţilor / neregulilor apărute în derularea activităţii financiar-contabile a instituţiei
publice şi întărirea controlului şi asupra respectării indicatorilor economico-financiari aprobaţi prin
bugetul de venituri şi cheltuieli.
� Reformele implementate în mediul de control intern în România, prin introducerea pe scară
largă a standardelor naționale/internaționale, a bazelor legale definite clar și a mandatelor de control
și audit intern, precum și a modului de funcționare și organizare a controlului intern au condus la
schimbări fundamentale în instituțiile publice.
25
11. Concluzii generale
� Sectorul public nu mai este dominant în economia românească încă de la începutul anilor 2000,
dar importanţa instituțiilor aflate în portofoliul statului nu poate fi contestată datorită ponderii lor în
economie dar și pentru că reprezintă sectoare strategice sau de siguranță națională, cu efecte
considerabile asupra competitivităţii mediului de afaceri, având în continuare un impact
semnificativ în economie. Totuși analizând acest aspect la nivel internațional putem afirma că deși
pentru multă vreme instituţiile publice au deţinut un rol important în majoritatea ţărilor dezvoltate,
odată cu externalizarea anumitor servicii publice, unele dintre acestea au trecut pe plan secundar.
� În România, în contextul neperformanței instituțiilor publice și al crizei financiare care a
agravat neperformanța acestora este necesară reducerea cheltuielilor bugetului de stat general
consolidat. Astfel, se impun a fi inițiate schimbări în administrația publică prin utilizarea
managementului calităţii, re-tehnologizare, reorganizarea muncii și campanii de informare.
� În contextul economic manifestat prin criza economică declanşată în România la sfârşitul anului
2008, actual instituțiile publice se confruntă din ce în ce mai mult cu lipsa resurselor financiare
necesare desfăşurării în bune condiţii a activităţilor prevăzute în obiectul de activitate. Mai mult
decât atât, permanent sunt căutate noi resurse finaciare care să asigure creşterea eficacităţii
instituțiilor publice din România.
� Din experinența altor state europene am observat că Mangementul Public bazat pe Performanță
poate fi implementat și în instituțiile publice din România dacă sunt îndeplinite următoarele cerințe:
• utilizarea unor metode de analiză la diversitatea serviciilor oferite;
• implementarea unui cadrul general de referință instituit pe baza unor indicatori de
performanță generali și specifici;
• coordonarea unitară și continuă în aplicarea sistemul indicatorilor de performanță.
� Managenetul public bazat pe performanță reprezintă în managementul public internațional
mutația fundamentală pentru satisfacerea concomitentă a interesului public general și specific cu
raționamentul economic, respectiv elementele logicii sociale cu cele ale logicii concurențiale.
� Având în vedere dependența financiară, instituțiile publice sunt orientate după scopurile și
politicile autorităților publice datorită supremației acestora și nu după exigențele de rentabilitate ale
societăților private.
� Se poate afirma că, funcție de modul în care resursele materiale, financiare, umane și
informaționale deținute și utilizate de o instituție publică contribuie la satisfacerea interesului public
al comunității prin serviciile pe care le oferă este stabilită performanța acesteia.
� În România, se constată că se manifestă străduința de a preveni creșterea deficitului bugetar
prin adaptarea sectorului public la o livrare rapidă a serviciilor cerute în prezent și a celor care sunt
așteptate în viitor.
� Urmare a volumului mare precum şi complexiății activităţilor desfășurate în cadrul unei
26
instituții publice, factorii de decizie au nevoie de informaţii clare, corecte, complexe și în timp util
care pot fi furnizate de contabilitate singura în măsură să le ofere deoarece deține instrumente
eficace în furnizarea acestora, iar prin mijloacele pe care le are la dispoziţie poate elimina riscurile
luării unor decizii eronate. De aceea organizarea riguroasă a contabilității reprezintă un factor
determinant pentru realizarea acestui deziderat.
� Odată cu adoptarea OUG nr. 109/2011, apreciem că elementele nou introduse de aceasta, de
origine privatistă aplicabile pentru prima dată unor instituțiile publice, pot da naştere unor probleme
în cadrul acestora datorită schimbării regimului juridic aplicabil, din unul preponderent „de drept
public" în unul „de drept privat", orientat către obţinerea de profit în scopul susţinerii bugetului de
stat. În acest context, în cadrul instituțiilor publice apar probleme care presupun reproiectarea
sistemelor de concepere şi execuţie a bugetului, monitorizare, evaluare a performanţelor, control
financiar şi de politică de personal.
� Specificul și particularitățile instituțiilor publice impun ca obiectul contabilității bugetare să
cuprindă atât patrimoniul public cât și pe cel privat iar pentru aceasta informațiile contabile
furnizate sub forma situațiilor financiare trebuie să ofere o imagine foarte clară astfel încât
restricțiile bugetare sub forma alocărilor sau autorizării bugetare să nu împiedice utilizarea
corespunzătoare a resurselor.
� Contabilitatea românească a fost nevoită să se armonizeze, normalizeze și să își coreleze
activitatea funcție de celelalte state europene. Armonizarea contabilității românești cu cerințele
Standardelor Internaționale de Contabilitate (IAS/IFRS) și cu Directivele contabile europene
reprezintă și a reprezentat o provocare pentru mediul administrativ.
� România, ca țară mebră a Uniunii Europene și-a asumat o serie de responsabilități care privesc
armonizarea contabilității instituțiilor publice cu Standardele Internaționale de Contabilitate pentru
Sectorul Public și Regulamentele Europene. Acest fapt a reprezentat transpunerea în realitatea
contabilă românească a prevederilor Sistemului Europena de Conturi în ceea ce privește regulile
contabile.
� În România, aplicarea la scară tot mai largă a raportării financiare în conformitate cu
standardele internaționale de contabilitate conduce la noi controverse cu privire la raportul
înregistrat între contabilitatea financiară (internă) și contabilitatea de gestiune, controlling-ul,
raportarea internă (contabilitatea externă). Acest fapt a generat aducerea în discuție a unui nou
concept și anume management approach, concept implicit al cadrului de raportare conform IFRS,
care practic realizează “convergența”, “armonizarea” între contabilitatea externă și cea internă.
Managementul approach promovează ideea utilizării informațiilor generate de contabilitatea internă
(financiară) în raportarea financiară și de a oferi investitorilor în acest fel o altă viziune aupra
instituției publice. În acest contex, este concludent faptul că raportarea financiară este extrem de
importantă deoarece este una dintre strategiile de legitimare și de câștigare a încrederii utlizatorilor
27
externi ai informației contabile.
� Consiliul de lucru pentru Standardele Internaționale de Contabilitate pentru Sectorul Public a
dezvoltat standarde contabile care nu pot fi impuse în integraliatetea lor tuturor statelor datorită
particularităților fiecăruia dar și a legislației naționale contradictorii. De aceea, IFRS-urile se abat
de la acestea atunci când există motive specifice sectorului public.
� Utilizarea sistemelor de publicare electronică a situațiilor financiare care permite instituțiilor
publice să prezinte date contabile, inclusiv situaţiile financiare statutare, o singură dată şi într-o
formă clară și concisă este puternic încurajată de Stetele Membre ale Uniunii Europene pentru a
permite mai multor utilizatori să le acceseze şi să le utilizeze cu uşurinţă. În acest scop, România
trebuie să întreprindă în continuare eforturi pentru a elimina decalajul existent în acest moment faţă
de alte ţări ale Uniunii Europene. Pentru a transpune această aliniere, formatul bilanțului are drept
sursă unul din formatele din Directivă fapt cu care instituțiile publice sunt deja familiarizate.
� Se observă că pentru eficientizarea activităţii instituțiilor publice este necesară dezvoltarea de
mecanisme de guvernanţă corporativă noi adaptate particularităţilor acestora, suplimentare față de
cele reglementate de legislaţia societăţilor comerciale pe baza principiilor guvernanţei corporative a
instituțiilor de stat, dezvoltate de Organizaţia de Cooperare Economică şi Dezvoltare (OECD) şi de
bună practică a corporaţiilor.
� Specialiștii contabili sunt preocupați de reflectarea fidelă a realității economico-financiare și a
consecințelor sale sociale, umane și instituționale, de dezvolaterea standardelor, de convergență și
de oportunitatea recunoașterii profesiei contabile la nivel european. Acest fapt este poate, cea mai
frumoasă și incitantă parte a profesiei contabile.
� Este unanim recunoscut astăzi rolul controlului ca atribut al conducerii unei instituții,
întreprinderi, organizații. În perioada actuală, în contextul principiilor generale de bună practică
care concură la obținerea rezultatelor dorite de o instituție, controlului intern i se asociază o
accepțiune largă, acesta fiind privit ca o funcție managerială și nu ca o operațiune de verificare.
Practic, managementul prin funcția de control constată abaterile rezultatelor de la obiectivele
stabilite, analizează cauzele care le-au determinat și dispune măsuri preventive sau corective după
cum este cazul.
� Pentru România, integrarea în Uniunea Europeană a facilitat obținerea unei viziuni ample
asupra sistemului de control și audit utilizate de diferite țări. S-a impus astfel identificarea unor căi
noi pentru înlăturarea neconcordanțelor întâinite atât în activitatea instituțiilor publice / entităților
urmărind astfel eficientizarea activității economice.
� Prin adoptarea noului sistem contabil bazat pe Sistemul European de Conturi la instituțiile
publice și aplicarea Standardelor Internaționale de Contabilitate pentru Sectorul Public precum și
alte îmbunătățiri legislative în domeniul fiscal și economic s-a impus și organizarea activității de
audit la instituțiile publice.
28
� În prezent, ca urmare a faptului că țara noastră, membră a Uniunii Europene, accesează și
utilizează fonduri comunitare, în special în domeniul public, este necesară crearea unor sisteme
solide de managemnt financiar dar și modalități eficiente de control.
� Evoluția componentelor controlului intern în Europa a apărut ca o rezultantă a atenției deosebite
acordate obiectivelor stabilite de o instituție publică, managementului performanței, riscurilor și
guvernanței corporative, inclusiv răspunderea, privite ca întreg pe de o parte, iar pe de altă parte a
calității serviciilor oferite de acesta.
� Auditul intern sprijină conducerea în eforturile acesteia de a introduce și implementa politici,
mecanisme și proceduri care să asigure buna funcționare a întregului sistem în vederea atingerii
obiectivelor stabilite. De asemenea, el oferă prin activitatea pe care o desfășoară asigurarea că
sistemul de control funcționează și consiliere în problemele legate de sistem.
� Reformele implementate în mediul de control intern prin introducerea pe scară largă a
standardelor naționale/internaționale, a bazelor legale definite clar și a mandatelor de control și
audit intern, precum și a modului de funcționare și organizare a controlului intern au condus la
schimbări fundamentale în instituțiile publice.
� Eficacitatea controlului se realizează evaluând toate criteriile deoarece aceste sunt inter-
relaționale. Se poate observa că cele două modele de control intern, în mare măsură concordă dar au
și diferențe iar în practică, pentru eficientizare, elementele acestora pot fi reconfigurate funcție de
specificul, dezvoltarea și necesitățile entității.
� Prin control se urmăreşte modul în care se îndeplinesc deciziile managementului de linie
referitoare la funcţionarea activității şi se asigură respectarea şi apărarea intereselor acestuia. El
utilizează procedee şi tehnici specifice cu ajutorul cărora constată nereguli, deficienţe şi abateri şi
valorifică constatările prin corectarea şi aducerea la parametrii de normalitate şi legalitate a
situaţiilor constatate.
� Controlul și auditul intern se întrepătrund, se intercondiționează și se capacitează reciproc
pentru rezolvarea corespunzătoare a problemelor complexe legate de buna desfășurare a întregii
activități și de îndeplinire a obiectivelor asumate, a căror soluționare necesită profesionalism,
dedicare, creativitate, timp alocat.
� Este unanim acceptat faptul că elaborarea şi execuţia bugetului constituie un proces complex
supus unor principii și reguli cu caracter strict, care asigură disciplina previzionării, constituirii şi
utilizării fondurilor publice.
� Bugetul reflectă în oglindă veniturile şi cheltuielile unui an și este un instrument de statistică și
comparare utilizat de management pentru realizarea politicii guvernamentale.
� Prin bugetul de stat consolidat se reflectă politica fiscală, bugetul fiind un instrument de politică
a statului în domeniul fiscalităţii.
� Putem afirma că, bugetul sub aspect economic reflectă corelaţiile macroeconomice, în special
29
legătura cu nivelul şi evoluţia produsului intern brut al unui stat iar sub aspect juridic, acesta este un
act în care sunt prevăzute şi autorizate veniturile şi cheltuielile anuale ale statului.
� Privit din prisma instrumentelor de acțiune economico-financiară, bugetele sunt balanțe
operative în care relațiile specifice se regăsesc sub formă de indicatori financiari.
� Mijloacele, metodele, tehnicile ori procedeele utilizate de către instituțiile implicate în circuitul
fondurilor publice diferite esenţial pe latura mobilizării și utilizării lor.
� În România reforma realizată în administrația publică a schimbat pe fondul unei mai bune
comunicări raportul dintre cetățean și administrație. Acest fapt a condus la descentralizarea
serviciilor publice și la instaurarea autonomiei locale administrative și financiare concomitent cu
dezvoltarea unor politici de dezvoltare a localităților urbane și rurale, în acest context apărând ca o
consecință a armonizării cadrului legislativ național cu cel european și întărirea autorității statului.
� Se observă că beneficiarii serviciilor publice, în fapt cetățenii, sunt tot mai exigenți umărind ca
necesitățile lor să fie îndeplinite de către cei răspunzători pentru acest lucru adică aleșii locali
respectiv funcționarii publici. Ca o consecință apare obligativitatea acestora de a găsi noi surse de
atragere a fondurilor băneşti prin bugetele activităţii proprii pentru bunul mers, în sprijinul
cetăţenilor, al administraţiilor publice.
� Putem afirma că sectorul instituțiilor publice se regăsește direct sau indirect printre factorii care
orientează activitatea economică a unei țări în ansamblul ei deoarece este un sector de bază fără de
care nu există viață economică.
� Elementul major al activității de date financiare este bugetarea privită din prisma alocării
nevoilor prioritare ale unei instituții publice.
� În practica financiar-bugetară se folosesc metode bazate pe analiza cost-benefii, finanțarea pe
programe și alte studii pentru determinarea cuantumului necesarului veniturilor bugetate și plafonul
cheltuielilor.
� Controalele efectuate de stuctura de Auditul Public Extern din cadrul Curții de Conturi a
României contribuie la îmbunătățirea activității financiar contabile, validează informațiile oferite de
contabilitatea instituției, propune corectarea disfuncționalităților și oferă managementului sub acestă
rezervă o asigurare asupra reflectării în situațiile financiar contabile a imaginii economice reale ale
instituției, contribuind astfel la monitorizarea eficientă a resurselor financiare.
12. Limitele cercetării şi direcţii viitoare de cercetare
Prezentul studiu ştiinţific se încadrează în domeniul de cercetare pe care ni l-am propus,
respectând în acest sens obiectivele specifice stabilite iniţial, deşi construirea unui model aplicabil
de la particular la general este dificil de realizat pentru instituţiile publice.
Teza surprinde din punct de vedere teoretic aspectele considerate de noi a fi relevante și din
punct de practic câteva particularități de caz, însă domeniul de cercetare este larg și nu poate fi
30
acoperit în cadrul unei singure cercetări ştiinţifice. De asemenea, ca limită a prezentei cercetări
ştiinţifice subliniem că subiectul tratat este caracterizat de dinamica în timp pe de-o parte, iar pe de
altă parte dinamica accentuată a cadrului legal.
Nu în ultimul rând trebuie amintit că, o altă limită reală în desfăşurarea cercetării ştiinţifice
este cea relevată de faptul că însăși, „informaţia contabilă este o transpunere abstractă şi
incompletă în formă numerică a proceselor şi problemelor reale” creând posibilitatea apariţiei unor
abateri de la rezultatele aşteptate şi rezultatele obţinute.
Considerăm că, perioada de timp limitată pentru fundamentarea cercetării științifice ne-a
restrâns aria cercetării și în același timp putem concluziona că subiectul abordat a fost și va rămâne
datorită ponderii instituțiilor publice în contextul economic general o perocupare permanentă
oferind posibilități viitoare pentru formularea unor noi ipoteze de lucru.
Avem convingerea că prezenta teză de doctorat reprezintă un mic pas în lungul drum al
cercetării acestui vast domeniu și de aceea cuprinde elementele de referinţă deoarece direcţiile de
cercetare ştiinţifică sunt diverse şi rămân deschise pentru a putea fi abordate în cadrul viitoarelor
studii și cercetări.
13. Cuprinsul tezei de doctorat
PREFAŢĂ CUPRINS INTRODUCERE POZIŢIONAREA EPISTEMOLOGICĂ ŞI METODOLOGIA CERCETĂRII ŞTIINŢIFICE
I1 Stadiul actual al cunoaşterii domeniului studiat I2 Demersul cercetării ştiinţifice I2.1. Problematica cercetării I2.2. Motivaţia şi importanţa cercetării I2.3. Metodologia cercetării ştiinţifice I2.3.1. Nivelurile cunoaşterii şi particularităţile cercetării I2.3.2. Metode şi instrumente de cercetare utilizate I2.3.3. Cercetarea aplicativă I2.4. Scopul cercetării ştiinţifice I2.5. Obiectivele şi ipotezele cercetării ştiinţifice
I3 Structura şi conţinutul cercetării ştiinţifice I3.1. Cuvinte cheie I3.2. Etapele cercetării ştiinţifice I3.3. Structura lucrării de cercetare I3.4. Conţinutul tezei de doctorat
I4 Concluzii asupra poziţionării epistemologice a cercetării CAPITOLUL 1 - PREZENTAREA GENERALĂ A INSTITUŢIILOR PUBLICE ŞI IMPORTANŢA ACESTORA PE PLAN NAŢIONAL ŞI INTERNAŢIONAL
1.1. Sectorul public – ansamblul administraţiilor şi întreprinderilor publice 1.1.1. Noţiuni generale privind instituţiile publice 1.1.2. Definirea instituţiilor publice. Concepte. 1.1.3. Arhitectura sistemului public
1.2. Clasificarea și caracteristicile instituţiilor publice
31
1.2.1. Clasificarea instituţiilor publice 1.2.1.1. Nivelul administrativ al instituţiilor publice 1.2.1.2. Obiectul activităţii instituţiilor publice 1.2.1.3. Aria de manifestare a autorităţii instituţiilor publice 1.2.2. Caracteristicile instituţiei publice 1.2.2.1. Instituţii publice furnizoare de bunuri publice 1.2.2.2. Satisfacţia nevoilor colective prin instituţiile publice
1.3. Importanța instituțiilor publice pe plan național și internațional 1.3.1. Importanţa instituţiilor publice pe plan naţional vs. plan internaţional 1.3.2. Rolul instituţiilor publice pe plan naţional vs. plan internaţional
1.4. Cadrul legal de funcţionare al instituțiilor publice 1.5. Comentarii şi concluzii
CAPITOLUL 2 - ASPECTE TEORETICE ALE ORGANIZĂRII ȘI FUNCȚIONĂRII ACTIVITĂȚII FINANCIAR-CONTABILE LA INSTITUŢIILE PUBLICE
2.1. Repere istorice și modernism privind definirea și organizarea activității financiar-contabile la instituțiile publice
2.2. Cadrul general conceptual de raportare financiară la instituţiile publice. „Standardele Internaţionale de Contabilitate pentru Sectorul Public”
2.2.1. Obiectiv şi Norme 2.2.2. Domeniul de aplicare 2.2.3. Situaţiile financiare anuale 2.2.4. Organisme și instumente specializate
2.3. Planul general de conturi sau sistemul de conturi 2.4. Sistemul documentelor contabile și registrele de contabilitate 2.5. Funcții, principii și politici contabile
2.5.1. Funcţiile contabilităţii 2.5.2. Principii și politici contabile
2.6. Convergenţe şi armonizări în contabilitatea instituțiilor publice 2.7. Comentarii şi concluzii
CAPITOLUL 3 - ABORDAREA TEORETICO-METODOLOGICĂ A SISTEMULUI DE CONTROL AL RESURSELOR FINANCIARE LA INSTITUŢIILE PUBLICE 3.1. Conceptul de control și tipologia acestuia 3.2. Controlul intern: concept, scop, obiective, forme, componente, caracteristici,
reglementări, standarde, modele 3.2.1. Abordare conceptuală a controlului intern 3.2.2. Scopul și obiectivele controlului intern 3.2.3. Formele controlului intern 3.2.4. Caracteristicile controlului intern 3.2.5. Reglementările și standardele de control intern 3.2.6. Modelele de prezentare ale controlului intern 3.2.6.1. Modelul COSO 3.2.6.2. Modelul CoCo 3.3. Auditul intern: generalități, sfera de acțiune, obiective, categorii, standarde, organizare,
desfășurare 3.3.1. Aspecte generale privind auditul intern 3.3.2. Obiectivele generale și specifice ale auditului intern 3.3.3. Categorii de activități ale auditului intern 3.3.4. Standardele de audit intern 3.3.3. Organizarea și desfășurarea auditului intern 3.4. Control intern versus auditul intern la instituțiile publice 3.5. Controlul extern: structuri de exercitare, forme 3.6. Auditul extern
32
3.7. Aditul intern versus auditul extern la instituțiile publice 3.8. Guvernanţa corporativă în instituțiile publice 3.9. Comentarii şi concluzii CAPITOLUL 4 – BUGETUL - INSTRUMENT DE CONTROL AL RESURSELOR FINANCIARE ÎN CADRUL INSTITUŢIILOR PUBLICE. ABORDĂRI TEORETICE ȘI METODOLOGICE 4.1. Aspecte generale ale sistemului de bugete şi arhitectura acestuia 4.2. Principii şi reguli bugetare 4.3. Modalităţile de finanţare a instituţiilor publice 4.4. Procesul bugetar 4.4.1. Caracteristicile procesului bugetar 4.4.2. Etapele procesului bugetar 4.4.3. Structura resurselor bugetare 4.4.4. Structura cheltuielilor publice 4.5. Metode de bugetare 4.6. Exercitarea controlului asupra bugetului
4.7. Comentarii şi concluzii CAPITOLUL 5 - CERCETAREA APLICATIVĂ ASUPRA ORGANIZĂRII ȘI FUNCȚIONĂRII ACTIVITĂȚII FINANCIAR-CONTABILE LA AUTORITATEA RUTIERĂ ROMȂNĂ
5.1. Prezentarea generală a Autorităţii Rutiere Române 5.1.1. Cadrul legal şi fucţional al entităţii studiate 5.1.2. Finanţare şi obiect de activitate
5.2. Prezentarea organizării şi funcţionării activităţii financiar contabile 5.2.1. Organizarea activităţii financiar-contabile 5.2.2. Funcţionarea activităţii financiar-contabile la nivelul instituţiei publice studiate
5.3. Sistemul informaţional financiar-contabil (SIFC) la instituţiile publice 5.3.1. Aspecte teoretice referitoare la SIFC-ul din cadrul instituţiei publice 5.3.2. Rolul Sistemul Informaţional Financiar-Contabil (SIFC) 5.3.3. SIFC-ul Autorităţii Rutiere Române - obiect de audit intern 5.3.3.1. Arhitectura SIFC-ului instituţiei studiate 5.3.3.2. Rolul informaţiei studiate în funcţionarea instituţiei studiate 5.3.3.3. Calitatea informaţiei financiar-contabile ca factor de influenţă asupra
informaţiilor furnizate de SIFC 5.3.3.4. Factori perturbatori ai funcţionării SIFC-ului instituţiei studiate 5.3.3.5. Reproiectarea SIFC-ului instituţiei studiate
5.4. Caz practic. Evaluarea organizării şi funcţionării sistemului financiar-contabil la Autoritatea Rutieră Română
5.4.1. Circumstanţe 5.4.2. Stabilirea obiectivelor şi a scopului evaluării în cadrul misiunii de audit intern 5.4.3. Tehnici şi instrumente utilizate 5.4.3.1. Tehnici de audit intern 5.4.3.2. Instrumente de audit intern 5.4.3.3. Analiza critică pe obiective a aspectelor constatate pe parcursul
studiului 5.5. Concluzii ţi consideraţii personale
CAPITOLUL 6 - CERCETAREA APLICATIVĂ ASUPRA CONTROLULUI UTILIZĂRII RESURSELOR ECONOMICE ÎN CADRUL UNUI EXERCIUŢIU BUGETAR
6.1. Aspecte introductive privind modul de abordare al cercetării aplicative asupra controlului resurselor financiare în cadrul unui exerciţiu bugetar
6.2. Cercetarea aplicativă asupra resurselor financiare ale instituţiei publice prin abordarea controlului extern
33
6.2.1. Auditul Public Extern exercitat de Curtea de Conturi a României. Caz practic 6.2.2. Alte structuri externe instituţiei publice studiate abilitate în scopul verificării /
evaluării modului de gestionare a resurselor financiare 6.2.2.1. Rolul Ministerului Finanţelor Publice în controlul resurselor
financiare gestionate de instuţia publică studiată pe parcursul unui an bugetar
6.2.2.2. Controlul resurselor financiare de către structura ierarhic superioară 6.3. Cercetarea aplicativă asupra resurselor financiare ale instituţiei publice prin abordarea
controlului intern 6.3.1. Auditul Public Intern 6.3.2. Controlul intern / managerial. Caz practic
6.4. Propuneri şi consideraţii personale CAPITOLUL 7 - CERCETAREA POZITIVĂ ASUPRA ELEMENTELOR FUNCŢIONALE ȘI STRUCTURALE ALE CONTABILITĂŢII ŞI CONTROLULUI RESURSELOR FINANCIARE ÎN CADRUL INSTITUŢIILOR PUBLICE
7.1. Etape parcurse în realizarea cercetării ştiinţifice 7.2. Atingerea obiectivelor cercetării prin cercetarea aplicată asupra ipotezelor de lucru
7.2.1. Demersul metodologic al cercetării ştiinţifice 7.2.2. Stabilirea obiectivelor şi a ipotezelor cercetării ştiinţifice 7.2.3. Metodologia cercetării 7.2.3.1. Studiul calitativ privind funcţionarea sistemului financiar-contabil la
instituţia publică prin metoda chestionarelor 7.2.3.2. Prezentarea datelor culese 7.2.3.3. Analiza şi interpretarea rezultatelor. Validarea/invalidarea ipotezelor
7.3. Limitele cercetării şi direcţii viitoare de cercetare CAPITOLUL 8 - CONCLUZII FINALE. CONTRIBUŢII PROPRII. DIRECŢII DE PERFECŢIONARE VIITOARE
8.1. Contribuţii proprii 8.2. Propuneri de perfecţionare a activității financiar-contabile în cadrul Autorității Rutiere
Române 8.3. Propuneri de perfecţionare a sistemului de control al utilizării resurselor financiare la
Autoritatea Română Rutieră 8.4. Concluzii finale 8.5. Diseminarea rezultatelor cercetării ştiinţifice
• Bibliografie • Abrevieri • Listă figuri • Listă scheme • Listă tabele • Anexe
14. Lista de lucrări
1º Cărţi/cursuri publicate în edituri recunoscute (A1, A2, etc.), îndrumare publicate/culegeri de probleme (B1,
B2 etc.), capitole publicate în volume colective, capitole teoretice redactate (C1, C2, etc.) cursuri proprii pe plan
local sau pe Web, prin care se aduc contribuţii la dezvoltarea activităţilor didactice/profesionale (D1, D2, etc.) A1. Mihaela Muresan, Elena Ilie Access 2007 – Aplicatii economice – Meniuri si comenzi rapide, Editura Ideea Europeana, /
Bucuresti/ 2010, 2011 ISBN 978-606-594-075-8, 978-606-594-081-9, 206 pag.; A2. Mihaela Muresan, Roxana Irimia, Elena Ilie, Tehnici informatice utilizate in realizarea aplicatiilor economice, Editura Pro Universitaria/ Bucuresti/2009, ISBN 978-973-129-514-5, 279 pag.;
A3. Victor Munteanu – Coordonator, Vasile Bleotu, Maria Tilea, Elena Ilie, Contabilitate financiara – caiet de lucrari
practice, Editura Pro Universitaria/ Bucuresti/2012, 978-606-647-503-7, 204 pag.
34
2º Cărţi de specialitate publicate în edituri recunoscute (E1, E2, etc.), articole/studii publicate în reviste de
specialitate de circulaţie internaţională recunoscute (F1, F2, etc.), articole/studii publicate în reviste de
specialitate de circulaţie naţională recunoscute (G1, G2, etc.), articole/studii publicate în volumele unor
manifestări ştiinţifice internaţionale recunoscute din ţară şi din străinătate (H1, H2, etc.), articole/studii
publicate în volumele unor manifestări ştiinţifice naţionale (I1, I2, etc.), lucrări prezentate la diferite
seminarii/expoziţii, inovaţii etc. (J1, J2 etc.), după caz, prin care se aduc contribuţii ştiinţifice la dezvoltarea
domeniului.
F1. Victor Munteanu, Nicoleta Moise, Elena Ilie, Sources of Information for Diagnostic Analysis of Financial Position,
, Procedia - Social and Behavioral Sciences, Volume 116, 21 February 2014, Pages 2774–2778, 5th World Conference on Educational Sciences, http://www.sciencedirect.com/science/article/pii/S1877042814006715; F2. Elena Ilie, Nicoleta-Mariana Miose, IPSAS and the Application of These Standards in Romania, Procedia - Social and Behavioral Sciences, Volume 62, 24 October 2012, Pages 35–39, World Conference on Business, Economics and Management (BEM-2012), May 4–6 2012, Antalya, Turkey, http://www.sciencedirect.com/science/article/pii/S1877042812034490; F3. Nicoleta Moise, Elena Ilie, Financial Crisis Impact on Bank Deposits Guarantee, International Journal of Academic Research in Economics and Management Science, January 2012, Vol. 1, No. 1, ISBN 2226-3624) http://www.hrmars.com/admin/pics/510.pdf; F4. Elena Ilie, Nicoleta Miose, Accrual Of Liabilities And Contingent Assets, Constantin Brancusi University,
Faculty of Economics, Constatin Brancusi University of Targu Jiu Annals - Economy Series,
http://www.utgjiu.ro/revista/ec/pdf/2011-4/13_ELENA_ILIE.pdf, http://ideas.repec.org/a/cbu/jrnlec/y2011v4p70-
73.html;
F5. Elena Ilie, Nicoleta Miose, The projection of the accounting method regarding accounts consolidation in the public
institutions the public institutions, Exit from the crisis and revital of sustainable growth – Constantin Brancusi university of Targu Jiu – Faculty of Economics and Bisiness Administration – ECO – TREND VIII EDITION http://www.utgjiu.ro/fse_new/ecotrend_2011/index_htm_files/program%20integral.pdf; G1. Elena ILIE Development program business in Romania, Social Economic Debates, April, 2014, http://www.economic-debates.ro/1-2014/1-2014.pdf, http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=2438232 I1. Elena Ilie, Programe de dezvolare a mediului de afaceri- politici economice, Conferinta Conjuncturi şi direcţii noi în dezvoltarea economică, 9-11 aprilie 2014
I2. Elena ILIE, Mechanisms of accounting, Analele Facultatii de Marketing, ISSN: 2360–3380, ISSN‐L2360–3380, http://marketing.ucdc.ro/analele-facultatii.pdf; I3. Robert Chira, Elena Ilie, Placing of dangerous substances and preparations on the market. Logistic and control,
Analele facultatii de Marketing, Vol I, Issue 1/2014, ISSN 165-169
I4. Doina Maria Tilea, Nicoleta Moise, Elena Ilie, Contributia Romaniei la bugetul Uniunii Europene, Revista
Romana de Statistica, Trim IV/2011, Supliment, 250-253, ISSN 1018-046x, www.insse.ro
I5. Mihaela Muresan, Elena Ilie, Sistemul de control managerial – suport al eficientizarii si calitatii proceselor in
administratia publica, Sesiunea I, Aspecte Economice si Politice, A XIX-A Sesiune stiintifica nationala – UCDC,
Criza globala in contextul globalizarii
I6. Elena Ilie, Norvegia – Un sistem de invatamant continuu, UCDC - Analele universitatii, Economie Finante si
Banci 2009-2010, ISSN 1843-3952, www.ucdc.ro
H1. Cristina Bălăceanu, Diana Apostol, Elena Ilie, Noua economie, premisă a dezvoltării sustenabile, 14th EBES Conference Barcelona, 25 octombrie 2014 H2. Elena Ilie, Robert Chira, Gheorghe Marinescu, Mediation in entrepreneurship, WORLD CONFERENCE ON LEARNING, TEACHING AND ADMINISTRATION, Praga, noiembrie 2014, Procedia-Social and Behavioral Journal ISSN: 1877-0428 H3 Elena Ilie, Cristina Bălăceanu, Diana Apostol, Ethics and effectiveness in promoting
entrepreneurial programs in Romania and the EU, WORLD CONFERENCE ON LEARNING, TEACHING AND ADMINISTRATION, Praga, noiembrie 2014, Procedia-Social and Behavioral Journal ISSN: 1877-0428
3º Granturi/proiecte câştigate prin competiţie (K1)
K1.“Locuri de muncă pentru TINEri în Bucureşti şi regiunea Sud Est”, ID 143357 “Locuri de muncă pentru TINEri în Bucureşti şi regiunea Centru Braşov”, ID 143358 “Locuri de muncă pentru TINEri în Bucureşti şi regiunea Sud”, ID 143464 “Locuri de muncă pentru TINEri în Bucureşti şi regiunea Sud Vest”, ID 143466 “Locuri de muncă pentru TINEri în regiunile Bucureşti Ilfov şi Nord Est”, ID 143637 “Locuri de muncă pentru TINEri în Bucureşti Ilfov şi Nord Vest”, ID 143639 “Locuri de muncă pentru TINEri în Bucureşti Ilfov şi Vest”, ID 143640 “Locuri de muncă pentru TINEri în Bucureşti Ilfov şi Centru – Târgu Mureş”, ID 143641 Suma 40.000.000 euro Finantat prin Fondul social european, Domeniul Major de Interventie 2.1. “Tranzitia de la scoala la viata activa”. Functia Expert contabil K2. Erasmus pentru tinerii intreprinzatori, nr. C-5325088, 1.02.2013-1.02.2015 suma 170.293,11 Euro
35
Functia Responsabil financiar, semnat in 05.12.2012 finantat prin Comisia Europeana, Drectia Generala de Intreprinderi si Industrie K3. Programul de Cooperare Elvetiano Roman vizand reducerea disparitatilor economice si sociale in cadrul UE extinse, 2009-2019 Valoare 104.444.526 lei Finantat prin Fondul Romano Elvetian Functia Responsabil financiar K4. Proiectul Leonardo da Vinci parteneriatul Formare profesionala in comert international Vocational International Trade Training nr contract LLP L dV/PAR/2012/RO/082 Valoare 14.000 euro Finantat prin Comisia Europeana K5. Reteaua Nationala a Mentorilor Antreprenoriatului Feminin Mentornet 2 cod proiect POSDRU 144/6.3/S/134466 VALOARE PROIECT 5.734.413,76 lei Functia Responsabil financiar K6. “Şcoala de proeicte ASER”, Asociaţia de Stiinţe Etnologice din Romania, Administraţia Fondului Cultural Naţional / 44 din 01.06.2009, Initiator, Lector şi Responsabil Financiar – proiect, Mart.2009 – oct. 2009 K7. “Europe In Motion” Sprindance – Utrech (Olanda) Dance 4 – Nothingam (U.K.), C.N.D.B. – Bucureşti (Romănia), U.E. – Cultura 2007-2013, Responsabil Financiar proiect, Ian.2008 – mai 2009 K8. “What to affirm, what to perform”, Tanzquartier – wien, C.N.D.B. – Bucureşti Tanzquartier – wien, C.N.D.B. – Bucureşti, Responsabil Financiar proiect, Mai 2008 - 2011 K9. ”Drăgaica, sărbătoare a feminitaţii şi fecundităţii” Muzeul Costumelor Populare din România, Muzeul Costumelor Populare din România, Responsabil Financiar proiect, 2005 K10. ”Zilele de Sântoader” Muzeul Costumelor Populare din România, Muzeul Costumelor Populare din România, Responsabil Financiar proiect, 2005 K11. ”Mărţişorul, o tradiţie vie”, Muzeul Costumelor Populare din România, Muzeul Costumelor Populare din România, Responsabil Financiar proiect, 2005
15. Curriculum Vitae
Informatii personale
Nume/Prenume Elena ILIE
Adresa Sector 2, BUCURESTI, Romania
Telefon
Mobil
Email [email protected]
Data nasterii 20-01-1970
Sex Feminin
Experienta profesionala
Nivel cariera Senior-level (> 25 ani)
Experienta pe domenii Finante/Contabilitate/Juridic – > 25 ani Guvern/Institutii – > 25 ani Media/Cultura/Publicatii – > 25 ani
Experienta in management Da
Postul ocupat Asistent universitar drd.
Perioada 2009-10<> prezent
Numele si adresa angajatorului Universitatea Crestina « Dimitrie Cantemir » / Facultatea Finante Banci Contabilitate, Facultatea de Marketing, Facultatea de Management Turistic si Comercial, Facultatea de Drept si Administratie Publica
Departament Management Turistic si Comercial, Marketing
Descrierea postului Informatica economica I, Informatica economica II, Contabilitatea institutiilor publice, Finantele intreprinderii, Fiscalitate
Postul ocupat Director
Perioada 2013-10<> prezent
Numele si adresa angajatorului Departamentul pentru IMM-uri, Mediu de Afaceri si Turism
Departament Directia Economica, Buget, Financiar, Contabilitate si Achizitii publice
36
Descrierea postului Coordonare, monitorizare, verificare si control activitate financiar-contabila proprie si a subordonatilor, avizare acte normative in domeniul bugetar, fiscal, regulamente, norme de aplicare,
Postul ocupat Director
Perioada 2011-11<> 2013-09
Numele si adresa angajatorului Ministerul Culturii - Centrul National al Cinematografiei
Departament Directia economica
Descrierea postului Coordonare, verificare si control, initiere si modificari acte normative in domeniul creantelor bugetare, fiscalitatii, regulamente, norme de aplicare,
Postul ocupat Contabil Sef
Perioada 2006-02 <> 2011-11
Numele si adresa angajatorului Ministerul Culturii - Centrul National al Dansului Bucuresti
Departament Finante/Contabilitate
Descrierea postului Coordonare, verificare si control,executie
Postul ocupat Contabil Sef
Perioada 2005-10 <> 2006-02
Numele si adresa angajatorului Ministerul Culturii - Administratia Fondului Cultural National
Departament Finante/Contabilitate
Descrierea postului Coordonare, verificare si control
Postul ocupat Economist Specialist
Perioada 2005-01 <> 2005-10
Numele si adresa angajatorului Ministerul Culturii - Muzeul Costumelor Populare din Romania
Departament Buget Finante Contabilitate
Descrierea postului Coordonare, verificare si control,executie
Postul ocupat Economist
Perioada 2003-09 <> 2005-01
Numele si adresa angajatorului Ministerul Culturii
Departament Directia Buget – Finanate - Investitii
Descrierea postului Verificare, avizare buget, file plan, centralizare bilanturi IP subordonate
Postul ocupat Contabil, Sef Departamentul Financiar Contabil
Perioada 1990-10 <> 2003-09
Numele si adresa angajatorului Uniunea Aristilor Plastici din Romania, Bucuresti
Departament Media/Cultura/Publicatii
Descrierea postului Institutie de cultura de utilitate publica.
Postul ocupat Lucrator comercial
Perioada 1986-08 <> 1989 – 12
Numele si adresa angajatorului Intreprinderea Comerciala Lucratoare Alimetara
Departament Vanzari
Descrierea postului Comert cu amanuntul, aprovizionare
Diploma obtinuta Doctor - In curs (anul III)
Perioada 2011-11<>prezent
Institutie Universitatea Valahia
Oras Targoviste
Descriere (Specializare) Doctor Stiinte economice
Diploma obtinuta Diploma
Perioada 07-10 August 2014
Institutie DOTIS TRAINING
Oras MAMAIA
Descriere (Specializare) SEMINAR – CONTABILITATEA INSTITUTIILOR PUBLICE
37
Diploma obtinuta Certificat de absolvire, seria H, 00137125, cod COR 242401
Perioada 03-07.06.2013 / 15-19.07.2013
Institutie MMFPS; MECTS
Oras Constanta
Descriere (Specializare) FORMATOR
Diploma obtinuta Certificat de participare cod SMIS 35032, nr. 21313/19.06.2013
Perioada 02-07.06.2013 si 14-19.07.2013
Institutie AGENTIA NATIONALA A FUNCTIONARILOR PUBLICI – UE – FSE
Oras Constanta
Descriere (Specializare) Modul de formare „Formare de formatori in domeniul resurselor umane”
Diploma obtinuta Certificat de participare, cod SMIS 35032, nr. 218/1663/15.01.2013
Perioada 14-19 Ian 2013
Institutie AGENTIA NATIONALA A FUNCTIONARILOR PUBLICI – UE – FSE
Oras Sambata de sus
Descriere (Specializare) – Modul de formare „Managementul Resurselor Umane si al Performantelor
Diploma obtinuta Certificat de participare, cod SMIS 35032, nr. 1440/1654208/2012
Perioada 17-21 Sept 2012
Institutie AGENTIA NATIONALA A FUNCTIONARILOR PUBLICI – UE – FSE
Oras Constanta
Descriere (Specializare) – Modul de formare „Managementul functiei publice
Diploma obtinuta Certificat de absolvire, seria F, nr. 0341741
Perioada 25-29 Iulie 2012
Institutie MMFES – MECT
Oras Bucuresti
Descriere (Specializare) Expert achizitii publice, cod COR 214946,
Diploma obtinuta Certificat ECDL Complet, seria RO, nr. 094516
Perioada 30 Sept 2011
Institutie ECDL
Oras Bucuresti
Descriere (Specializare) Permis european de conducere a computerului Complet M1-M7, Versiunea 5.0
Diploma obtinuta Certificate of attendance
Perioada 26-29 July 2011
Institutie European Training Institute
Oras Brussels and Amsterdam
Descriere (Specializare) Training session: How to get European grants from the structural funds in
Romania? / Comment accèder aux financements des founds structurels europèens en Roumanie?
Diploma obtinuta Diloma de master, seria A, nr. 0135885
Perioada 2009-2011
Institutie Universitatea Crestina Dimitrie Cantemir
Oras Bucuresti
Descriere (Specializare) Master, domeniul Drept –programul de studii Dreptul afacerilor
Diploma obtinuta Certificat de absolvire program, seria OK 23743
Perioada 25-29 aug 2010
Institutie Centrul de dezvoltare profesionala
Oras Mamaia
Descriere (Specializare) Contabilitatea publica, salarizarea personalului bugetar, armonizarea legislative in
domeniul asigurarilor sociale
Diploma obtinuta Certificat de cunostinte, nr. 11895
Perioada 23.03.2010
Institutie Universitatea din Bucuresti – Centrul de limbi straine
Oras Bucuresti
38
Descriere (Specializare) Certificate of Knowledge of the English language
Diploma obtinuta Attestation de presence
Perioada 30.06-02.07.2009
Institutie Institut National des Techniques Economiques et Comptables- Conservatoire National des Arts & Metiers
Oras Paris
Descriere (Specializare) Droit fiscal et penal, Comptabilite, Audit et Finance
Diploma obtinuta Adeverinta de absolvire, nr. 7940/16.07.2009
Perioada Martie – iunie 2009
Institutie Universitatea Spiru Haret
Oras Bucuresti
Descriere (Specializare) Programul de studii psihopedagogice – Nivelul II
Diploma obtinuta Adeverinta de absolvire, nr. 7939/16.07.2009
Perioada Octombrie 2008 – ianuarie 2009
Institutie Universitatea Spiru Haret
Oras Bucuresti
Descriere (Specializare) Programul de studii psihopedagogice – Nivelul I
Diploma obtinuta Certificat de absolvire, seria E, nr. 0179453
Perioada 24.03-06.06.2008
Institutie Institutul Roman de Cercetari Economico – Sociale si Sondaje – IRECSON – MMFES, MECT
Oras BUCURESTI
Descriere (Specializare) Expert Evaluator proprietati imobiliare, cod COR 241702
Diploma obtinuta Certificat
Perioada 26.02-28.02.2008
Institutie WU EXECUTIVE ACADEMY – Vienna University Economics and Business Administration
Oras Viena
Descriere (Specializare) Accounting, Corporate Valuation and EU Structural Funds
Diploma obtinuta Certificat de absolvire, seria OK 17656
Perioada 04.05-06.05.2007
Institutie OK SERVICE CORPORATION – aviz MEC 1315/14.12.1994
Oras Sinaia
Descriere (Specializare) Noutati legislative privind patrimoniul si particularitatile privind contabilitatea
institutiilor publice
Diploma obtinuta Certificat, seria A, nr. 32899
Perioada 25.06-29.06.2007
Institutie INSTITUTUL NATIONAL DE ADMINISTRATIE - Ministerul Administratiei si Internelor
Oras Bucuresti
Descriere (Specializare) Selectia si evaluarea propunerilor de finantare
Diploma obtinuta Certificat de absolvire, seria OK 19180
Perioada 15 noiembrie 2007
Institutie Centrul de dezvoltare profesionala – aviz MEC 1315/14.12.1994, autorizat CNFPA cf OG 129/2000
Oras BUCURESTI
Descriere (Specializare) Contabilitatea angajamentelor – domeniu de referinta in reforma managementului
financiar din institutiile publice
Diploma obtinuta Certificat de absolvire, seria OK 19480
Perioada 28 noiembrie 2007
Institutie Centrul de dezvoltare profesionala – aviz MEC 1315/14.12.1994, autorizat CNFPA cf OG 129/2000
39
Oras Bucuresti
Descriere (Specializare) Program – piata achizitiilor publice – noi modificari legislative
Diploma obtinuta Atestat
Perioada 12.12-14.12.2006
Institutie Scuola di Direzione Aziendale dell' Universita Bocconi –SDA Bocconi School of management
Oras Milano
Descriere (Specializare) Romanian Manager
Diploma obtinuta Certificat, seria A, nr. 28175
Perioada 13.11-17.11.2006
Institutie INSTITUTUL NATIONAL DE ADMINISTRATIE – Ministerul Administratiei si Internelor
Oras Bucuresti
Descriere (Specializare) Bugetarea in sectorul public
Diploma obtinuta Certificat seria A, nr. 23677
Perioada 17.07-23.07.2006
Institutie INSTITUTUL NATIONAL DE ADMINISTRATIE - Ministerul Administratiei si Internelor
Oras Bucuresti
Descriere (Specializare) Achizitii publice – noutati legislative
Diploma obtinuta Certificat, seria A, nr. 007274
Perioada 27.06-03.07.2004
Institutie INSTITUTUL NATIONAL DE ADMINISTRATIE - Ministerul Administratiei si Internelor
Oras Bucuresti
Descriere (Specializare) Finante publice, buget si contabilitate publica – legislatie si aplicare
Diploma obtinuta Certificat de absolvire, seria B, nr. 0007085
Perioada 18.01-23.03.2003
Institutie MMSS, MEC – Federatia Asociatiilor de proprietari
Oras Bucuresti
Descriere (Specializare) Administrator imobile, art. 58/HG 377/2002, Ordin comun 284/4248/2002
Diploma obtinuta Facultate (Licentiat)
Perioada 1999 - 2003
Institutie Academia de Studii Economice - Facultatea de Contabilitate si Informatica de Gestiune
Oras BUCURESTI
Descriere (Specializare) Specializarea: Contabilitate si Informatica de Gestiune si
Optional : Audit si Control de gestiune
Diploma obtinuta Liceu
Perioada 1984 - 1988
Institutie Liceul Economic de Drept Administrativ si Servicii nr.1
Oras BUCURESTI
Descriere (Specializare) Domeniul: Economic pentru comert
40
Aptitudini si competente
personale
Limbi straine cunoscute Engleza – Certificat de cunostinte in limba engleza, pasaport europen, nivel de compentete C1 Franceza – mediu Spaniola – mediu
Permis de conducere Categoria B
Alte aptitudini Operare PC (Office+ diverse programe de contabilitate, salarii, mijloace fixe, si de gestiune) nivel avansat, Organizare baze da date. Cunoasterea foarte buna a legislatiei.
Alte informatii
Diploma obtinuta Diploma de participare – articol „Mecanismele de functionare a contabilitatii”
Perioada 23-24 mai 2014
Institutie Universitatea Crestina Dimitrie Cantemir – Facultatea de Marketing
Oras Bucuresti
Descriere (Specializare) Comunicare stiintifica – Conferinta Nationala cu participare internationala
„Provocari ale stiintei Marketingului in noua paradigma a economiei bazate pe
resurse”, Editia I
Diploma obtinuta Diploma de participare – articol „Introducerea pe piata a substantelor si a
preparatelor periculoase. Logistica si control”
Perioada 23-24 mai 2014
Institutie Universitatea Crestina Dimitrie Cantemir – Facultatea de Marketing
Oras Bucuresti
Descriere (Specializare) Comunicare stiintifica – Conferinta Nationala cu participare internationala
„Provocari ale stiintei Marketingului in noua paradigma a economiei bazate pe
resurse”, Editia I
Diploma obtinuta Diploma de participare
Perioada 09-11 aprilie 2014
Institutie Universitatea Crestina Dimitrie Cantemir – institutul de Cercetari Stiintifice Multidisciplinare
Oras Bucuresti
Descriere (Specializare) Comunicare stiintifica – Conferinta Nationala cu participare internationala
„Conjuncturi si directii noi in dezvoltarea economica”
Diploma obtinuta Certificat de absolvire
Perioada 14-15 noiembrie 2013
Institutie Universitatea Spiru Haret in parteneriat cu Academia Comerciala din satu Mare si TUV Austria - Romania
Oras Bucuresti
Descriere (Specializare) Programul de formare şi conştientizare în asigurarea calităţii în învăţământul la
distanţă – ID, proiect POSDRU/86/1.2/S/60720
Diploma obtinuta Certificate of oral presentation
Perioada 05-08 February 2013
Institutie Sapienza University of Rome, Italy
Oras Rome
41
Descriere (Specializare) Conferinta internationala – The 5th
World Conference on Educational Sciences
Diploma obtinuta Certificate of participation
Perioada 04-06 May 2012
Institutie WCBEM
Oras Antalya - Turcia
Descriere (Specializare) Conferinta - World Conference on Business, Economics and Management 2012
Diploma obtinuta Certificat de participare – Proiectul PN II – IDEI/SSA, cod 2012-2-010/2012
Perioada 05-11 Nov 2012
Institutie ASE – CNCS – UEFISCDI
Oras Bucuresti
Descriere (Specializare) Program de pregatire – Scoala de studii avansate – Contabilitatea si
sustenabilitatea financiara in sectorul public
Diploma obtinuta Certificate of participation
Perioada 25-26 Nov. 2011
Institutie Constantin Brancusi University of Tg Jiu
Oras Targu Jiu
Descriere (Specializare) The 8th
Edition of the international Scientific Conference ECO-Trend 2011,
„Exit from the crisis and revital of sustainable growth”
Diploma obtinuta Diploma - Didactica Magna, Minima Moralia
Perioada 20-21 septembrie 2010
Institutie MAN – Universitatea Nationala de Aparare „Carol I”, Departamentul de management militar si de pregatire a personalului didactic
Oras Bucuresti
Descriere (Specializare) Convocare de pregatire metodico – stiintifica a responsabililor cu activitatile
cadrelor didactice implicate in desfasurarea programului de studii psihopedagocice
Diploma obtinuta Comunicare stiintifica
Perioada 23-24 aprilie 2010
Institutie Universitatea Crestina „Dimitrie Cantemir”
Oras Bucuresti
Descriere (Specializare) Cea de-a XIX a Sesiune Stiintifica nationala – „Criza actuala in contextul
globalizarii”
42
MINISTRY OF EDUCATION, YOUTH AND SPORTS
UNIVERSITY VALAHIA TÂRGOVIŞTE
DOCTORAL SCHOOL OF ECONOMICS AND HUMANITIES
RESEARCH FIELD: ACCOUNTING
DOCTORAL THESIS
IMPROVING BUSINESS FINANCIAL ACCOUNTING
BY FINANCIAL RESOURCES CONTROL SYSTEM
PUBLIC INSTITUTIONS
« EXECUTIVE SUMMARY »
DOCTORAL SUPERVISOR:
Professor Victor MUNTEANU Ph D
DOCTORAL STUDENT:
Elena ION (ILIE)
TÂRGOVIŞTE
2014
43
FOREWORD
I want to start thesis to express my entire gratitude to the university professor Mr. Victor Munteanu of his reign as the scientific leader, expressing in this way a special consideration, respect and thanks for decisive attitude in conducting the research scientific, which gave me a lifelong achievement and completion of the work. I also want to express my gratitude and thanks to all those who have encouraged and supported me throughout the doctoral school and during the realization of studies and researches.
At the same time, I thank all the teachers of the Valahia University of Targoviste for guidance of real value embodied in this paper.
I have studied the consistent and predictable framework of financial resources through analysis of finance and accounting control system. Cercetarea aplicativă am realizat-o pe baza cadrului legal şi procedural precum şi a informaţiilor publice care vizează activitatea financiar-contabilă din cadrul Autorităţii Rutiere Române. I applied the entire work research on the basis of the legal and procedural and public information in the financial-accounting activity of the Romanian Road Authority.
I thank in advance those who have the courage and will want to continue to develop and progress suggestions of the detailed examination so that it can be extended to other public institutions.
This scientific work provides a basis for future steps and statements and the solutions proposed in this paper based on research undertaken and the information gathered, are not limiting and is a minimum of issues addressed in this theme.
44
1. Current state of knowledge in studied field
Sizing the actual point of knowledge regarding financial-accounting activity functioning research in public institutions, and also control of financial resources managed within them, refers to knowing the data base we have, at the starting point of scientific research, where we are and what we want to achieve as a result of this action.
The interest in this scientific research and premises which have determined the choice of the proposed theme are the result of the existence of the many papers in which they are sequentially addressed various issues that have aroused our interest in this research on the one hand, and lack of integrated material to include an interdisciplinary approach between public institution accounting, public finance and control system on the other hand. At the same time, we identified several studies, lecture notes, articles, but they are not highlighting the connection between mentioned disciplines, methodological and practical. From the studied specialty literature, a series of valuable papers coincide with our study interest, such as: V. Munteanu, coordinator, "Internal audit enterprises and public institutions, Theory and Practice" (2009); Moşteanu, T., coordinator, "Budget and Public Treasury" (2008); C. warbler, Glăvan M., "Accounting of public institutions" (2007); Văcărel I., coordinator, Bistriceanu Gh.D., Anghelache G., M. Bodnar, Berka, F., Moşteanu T., F. Georgescu, "Public Finance" (2006); Zecheru V, Nastase M. "Management," object "internal audit. Theoretical and methodological synthesis procedures used and Applications "(2005), Bailey SJ," Public Sector Economics "(1995), Belverde E. Needles Jr., Henry R., Anderson J., C. CaldIll," Basic Accounting Principles "(2000), etc ..
It is worth mentioning that a number of state institutions are involved in the regulation and coordination of financial accounting in public institutions and also in control and strengthening economic and financial discipline at their level. In this regard we mention:
• Ministry of Public Finance is focused on providing a regulatory framework consistent with national and international regulations and guidelines on good practice such as in public accounting regulations, methodological norms, specifications and accounting instructions; public policy; Internal Audit - Central Harmonization Unit for Public Internal Audit (the regulatory framework and guidelines); financial management and control systems (legislation, good practice, procedures, manuals) etc .
• Romanian Court of Accounts provides control of "the formation, administration and using of financial resources of the state and public sector"
Current point of knowledge on resources control is diverse and has multiple approaches, namely from the perspective of internal, external or internal/managerial control, each type of control being able to be focused on financial resources control. At the same time we observe an insufficiency of specialized literature coming from the fact that it doesn’t describe impact, benefits of the public institution, benefits of employees and not at least advantages of public services beneficiaries arising from the capitalization of control documents.
In this context, in order to dimension the current state of knowledge in the studied field, we realized an exploratory analysis on specialized literature within the area under scrutiny from both public institutions and accounting area of the economic and financial control discipline. Also, we focused our attention on doctorate thesis focused on similar objectives to the objectives of this research, the articles published in professional journals, case studies etc .
45
2. Scientific research approach
Starting with the definition of national accounting through which this “is a coded, coherent and comprehensive presentation of an national activity characteristic set of aggregate, made during a certain period of time”, we outlined the approach of this scientific research so that the final results coincide with those projected.
3. Research issue
Research issue can be defined as being “an intellectual formalized construction based on interrogation, epistemological positioning, research hypotheses. These in fact represent an implementing of overall perspective on links between facts, theories and data components of the problem, placed in a certain context" by this statement wishing to start own research topic introduction.
Reviews conducted on the current point of knowledge of accounting of public institutions and forms of control of financial resources both nationally and internationally is a crucial premise to the possibility of obtaining added value to current scientific knowledge. The issue developed in this paper requires approaching some relevant aspects that we expose to study and analyze by addressing some questions, as they follow:
• Which are the advantages of perfecting the financial-accounting activities in public institutions?
• Why we chose to use the control system of financial resources in order to identify deficiencies in the operation of financial and accounting activity?
• Are the costs of implementing proposals for improving the financial and accounting activity in public institutions less than the benefits created?
• Does identifying financial-accounting system disturbing factors in public institutions lead to new visions on possibilities of perfecting financial-accounting in public institutions?
4. Motivation and importance of research
Realizing a scientific research on a so-studied field as the one of accountancy in public institutions, approached in different ways, both from the theoretical-methodological and practical point of view, is conditioned by existence of a set of credible and verifiable arguments which have the capability to support identification of possibilities of perfecting financial-accounting activity in public institutions in ways and techniques used in the control of financial resources that the institutions holds. Thus, we realized attacking scientific approach by establishing a research theme-approaching strategy, which has as focus points the following: motivation, utility and not at least limits of scientific research.
Scientific research motivation targets the arguments that highlight the necessity of perfecting accountancy in public institutions. Also, within motivation we considered arguing tools used in identifying deficiencies, causes, consequences and solutions that can contribute to achieving the wanted goal in research. Utility of scientific research resides from the benefits obtained by public institutions, as a result of perfecting financial-accounting, with impact focused on controlling financial resources.
Scientific research potential limits are unavoidable in developing a process of this scale, and that’s why during the whole research we aimed to recognize those limits. Scientific research theme
46
approach in the field of improving the financial accounting activity in public institutions by exploiting the results of internal control and external control over its financial resources, obviously participates to practical and methodological development of the studied activity. Also, theme specific allows realization of a fundamental yet practical research, with a decisive role in the development strategy of units of public interest.
5. Goals and hypotheses of the scientific research
In order to answer the intended purpose of this scientific research we determinedly defined the general objective as: “Theoretical-methodological and practical identification of circumstances from the scope of financial resources in which distractions of financial and accounting activities undertaken at the public institution study manifest.”
Taking into consideration that the hypotheses is a tool and it is formulated through a scientific fundamental assumption, we associated with the overall objective a hypotheses defined as: "Improving the financial accounting activity undertaken in the public institution through the control of financial resources."
We transposed the overall objective into specific objectives (OS) that can be achieved by testing hypotheses (IL) associated with the objectives in question. To ensure efficiency in achieving scientific research results we associate with each specific objective of working hypotheses.
Considering the above, we defined specific objectives and their associated hypotheses, as:
OS.1.: Evaluation of organization and functioning of financial and accounting activity in the studied public institution. IL.1.1.: The organization and operation of departments in the economic sector influence financial and accounting in the studied public institution. IL.1.2.: The procedural and legislative environment influence the functioning of financial and accounting activity in studied public institution. OS.2.: Evaluation of existing Financial Accounting Informational System in the studied public institution. IL.2.1.: Financial Accounting Informational System contributes to the knowledge of the financial situation in the studied public institution, by reflecting on the past, on the present and by anticipating the future evolution of economic-financial situation. IL.2.2.: Financial Accounting Informational System in the studied public institution allows easy and fair reflection on the resources collected from contributors, creditors, resource providers, etc. IL.2.3.: Financial Accounting Informational System reflects the use of financial resources both for the development of the studied public institution and for providing public services. IL.2.4.: The structure of the Financial Accounting Informational System influences the functioning of financial-accounting activity developed in the studied public institution. IL.2.5.: The quality of financial-accounting information, influencing factor of the information provided by the Financial Accounting Informational System used in decisive system. OS.3.: Evaluation of the contribution of existing public internal control system in the studied public institution. IL.3.1.: Internal public audit provides ensure to management that the financial-accounting system is reliable and has the capacity to provide relevant information for improve management decisions. IL.3.2.: Managerial internal control, decisive factor in increasing the quality of financial-accounting activity and also of management. OS.4.: Evaluation of the contribution of external control actions on financial and accounting activity carried out within the studied public institution.
47
IL.4.1.: Exploiting external control documents contribute to the effective monitoring of financial resources. IL.4.2.: Exploiting external control documents lead to a more efficient mode of constitution and spending resources
6. Structure and content of scientific research
6.1.Key words � Public institution; � Budget; � Accountancy; � Control; � Audit;
� Fair picture; � Financial report; � Resources; � Informative financial-accounting system � Financial situations
6.2. Stages of scientific research
Considering the complexity of the scientific research on one hand and of the importance of the studied field, we classified all actions developed during research as a sequence of steps as they follow:
Stage 1: We realized the establishment of the scientific research theme starting from the economic-social importance of the studied field, as we detailed in the Introduction, sub-chapter Motivation and importance of research. Following the completion of this phase resulted the theme of interest shown in this paper, called: "Improving finance and accounting through resources control system in public institutions".
Stage 2: We realized the definition of overall objective and of specific objectives starting from the issue of scientific research by identifying a series of answers to the existing questions in the study debut, in sub-chapter Issue of research, questions related to the type of factual information necessary to elucidate the problem, the practical implications of addressing a specific theme and of course the theoretical implications covered by addressing a specific problem. "
Stage 3: Formulating general hypotheses and work hypotheses, has derived from scientific research to achieve the objectives by pursuing theoretical and methodological study and empirical research. Also, for assumptions to meet the requirements of a scientific research we watched they meet two qualities, namely: to be plausible and testable. Validity of working hypotheses resulted in determinations that led to the validation / invalidation of them.
Stage 4: Operationalization involves building both dependent and independent variables. Through variables we assigned property to financial and economic phenomena and processes, based on literature review.
Stage 5: Establishing research methods was achieved by selecting the most appropriate research methods, which are focused differently on each issue. We performed choice of the method of research in terms of three views, namely: rationalism, empiricism, positivism.
From the perspective of rationalism, scientific methods used during the research are: reasoning and deduction.
From the perspective of empiricism, methodologies addressed in this study are: observation, hypotheses and testing hypotheses.
48
From the perspective of positivism research method is empirical testing of working hypotheses.
Stage 6: Building tools for data collection and processing is the stage by which we have established data collection and information tools on financial and accounting of the studied public institution. We have established the instruments used in scientific research in accordance with the methods set out in stage 5.
In this context we used the following tools for collecting data and information:
� The checklist questionnaire used in sub chapter 5.4. "Case study. Evaluation of the organization and functioning of accounting system in the Romanian Road Authority ". On the basis of the questionnaire in question within the same chapter we realized "objective critical analysis on issues identified during the study."
� "Questionnaire for assessing the stage of implementation of internal control/managerial standards", this one actually contributing to the achievement of empirical research developed in sub chapter 6.3. "Applied research on financial resources of the public institution by addressing internal control."
� "Internal Control Questionnaire" used in applied research developed throughout this chapter. Stage 7: Establish working sample and population investigated, is the stage by which we established the sample for conducting the research. Thus, the representative characteristic of the sample resides from studied connectivity with the purpose of making the pilot investigation by choosing a population composed of employees of the selected for study public institution both in execution and in management positions. The set sample meets the necessary prerequisites such as random comprises; the degree of heterogeneity of sampled primary units coincides with that of the referenced population.
Stage 8: Collecting data and information directly from work environment, is the stage in which we run to completion questionnaires by mail, or we handed them out personally. To complete the questionnaires sent by intranet I determined within 5 business days response from the transmission.
If the questionnaires were handed out on the field we also used the method of non-formalized interview and the one of observation.
Stage 9: Processing of data and information collected, involved conducting a series of operations which consisted of examining the data and information collected and achieving the layout for processing information.
Stage 10: Analysis and interpretation of results, is the stage in which we realized the analyze of results of data and information processing concerning the image obtained on the functioning of financial and accounting activity of the studied public institution.
Stage 11: Developing scientific research work is the stage in which we proceeded to drafting scientific research paper and which consistent in theoretically and practically studying the work achieved during the doctoral school.
6.3. Structure of research paper
Considering the complexity of the studied field, the one of financial-accounting activity in public institutions on one hand and on the other the importance of managing financial resources which the public institution is owning during a financial exercise, we structured the scientific research in research directions, in order to offer an overall vision of the approach of the studied
49
subject through its architecture.
7. Doctorate thesis content
Scientific research is done during eight chapters, debuting with Introduction, this one being focused on epistemological and methodological positioning of the scientific research, on presenting the study field in which we aimed to highlight the current stage of knowledge, the approach of the scientific research, the purpose and objectives of the scientific research and last, but not least, formulating work hypotheses.
In chapter 1 “Overall presentation of public institutions and of their national and international importance” we aimed to present some information regarding the public sector, defining, classifying, characteristics and legal field of public institutions, and also their national and international importance.
As it is already known, the public sector is no more dominating in the Romanian economy since the early 2000, but the importance of institutions from state’s portfolio can’t be contested because of its ponder in the economy but also because it represents strategic or of national-security sectors, with considerable effects on the competitiveness of the business environment, so also from this point of view it still has a significant impact in the economy. However, by internationally analyzing this aspect I can say that even though for a long time public institutions held an important role in most of the developed countries, at the same time as externalization of some public services, some of these moved to a secondary plan. Thus, the state actions through public institutions in all economic and social fields, influencing the development of some sectors of activity by distributing the PIB to these depending on the adopted policy.
Depending on political orientations supported by the governance of the country there are built and organized public institutions through which the state directs the national economy and it does its part and its functions.
In the economic context manifested through the Romanian economical crisis, at the end of the year 2008, current public institutions more and more face with the lack of necessary financial resources for well-doing fixed activities from the activity field. In addition, new financial resources are permanently looked for in order to increase the effectiveness of Romanian public institutions.
Considering the financial addiction for governmental policies, public institutions are faced towards purposes and policies of public authorities because of their supremacy , not towards the lucrativeness requirements of private societies
In this context, we can say that, depending on the way in which material, financial, human and informational resources owned and used by a public institution contribute to satisfying the public interest of the community through the provided services, by these establishing its performance.
In Romania, it is found that an attempt to prevent the increase of the budget deficit by adapting public sector to a fast delivery of present required services and of those which are expected in the future.
Chapter 2 named “Theoretical aspects regarding organizing and functioning of financial-accounting activity in public institutions”debated the organizing and functioning way of financial-
50
accounting activity in public institution and also the normalizing and harmonizing process of Romanian accountancy with the international accountancy.
The specificity and particularities of public institutions impose that the object for the budgetary accountancy to contain both public patrimony and the derived one and for this provided accounting information as financial situations must provide a very clear image so budgetary restrictions as budgetary allocations or authorization not to prevent the appropriate use of resources.
Due to the large volume and complexity of activities in a public institution, policy makers need clear, accurate, complex and fast information that can be provided by accounting, the only one able to offer them because it has effective tools in providing their own and by the means it has at its disposal can eliminate risks of taking wrong decisions. Therefore, rigorous accounting organization is a key factor for achieving this.
Romanian accounting had to harmonize, normalize and correlate its activity according to other European countries. Romanian accounting harmonization with the requirements of International Accounting Standards (IAS / IFRS) and the European Accounting Directives is constantly challenging administrative environment.
Romania, as a member of the European Union has taken a number of responsibilities concerning public institutions accounting harmonization with International Public Sector Accounting and European regulations. This was the transposition into Romanian accounting reality of European Accounting System of Accounts provisions regarding accounting rules.
In Romania, the larger scale application of financial reporting in accordance with international accounting standards lead to new controversies regarding the registered relationship between financial accounting (internal) and management accounting, controlling, internal reporting (external accounting). This has resulted in bringing the issue of a new concept namely management approach, implicit concept of IFRS reporting framework, which practically made "convergence", "harmonization" between external and internal accounting. Management approach promotes the idea of using the information generated by internal accounting (financial) in financial reporting and thus to provide investors another vision on the entity. In this context, is conclusive that financial reporting is extremely important because it is one of the strategies of legitimacy and external financial and accounting information users’ trust.
It is noted that for improving the efficiency of the activity of public institutions is necessary to develop mechanisms adapted to their particular corporate governance, in addition to those covered by company law on the principles of corporate governance of state institutions, developed by the Organization for Economic Cooperation and Development (OECD) and good corporate practice.
Experts accountants are concerned by true reflection of the economic and financial reality and its social, human and institutional consequences, by developing standards, by convergence and by opportunity of recognizing accounting profession in Europe. This is perhaps the most beautiful and exciting part of the accounting profession
In Chapter 3 "Theoretical-methodological approach of the control system of financial resources in public institutions" we treated in detail and in parallel following concepts: internal control, external control, internal audit and external audit, as components of the control system.
51
In order to achieve practical study which we have proposed, we structured the notions of internal control as: goals, objectives, forms, components, features, regulations, standards and internal control models and I made a parallel between COSO / INTOSAI GOV 9100 and national legislation to highlight the effort that our country has made to align our legislation to the international system.
In conducting this research, we realized the next step in treating internal audit issues as: the scope, objectives, categories, standards, organization and deployment. We synthetically presented stages of the internal audits and also developed activities, procedures to be followed and documents prepared. Also, we conducted a comparative study of internal control concepts versus internal audit in public institutions trying to capture the main similarities and differences.
Next we have taken the same treatment for external control and external audit. We ended the chapter by presenting the concept of corporate governance in public institutions, conclusions and own comments.
For Romania, EU membership allowed for a comprehensive vision on control and audit system used by different more developed countries which was certainly an advantage.
Therefore we conclude that the implemented reforms in the internal control environment in Romania, through the widespread introduction of national / international standards, of clearly defined legal bases and of internal control and audit mandates and also of the functioning and organization internal control led to fundamental changes in public institutions.
A huge impact on the credibility of a government and the operations they conduct it is setting up and maintaining a strong internal control system in the public sector empowered so as to provide reliability and reasonable assurance that the assets are protected, financial reporting is real and carried financial operations respects both the legal and ethical aspect.
In Chapter 4 "The budget. Controlling tool of financial resources in public institutions. Theoretical and methodological approaches" have structured similar information about the budget system and its architecture and also about funding principles and rules used in public institutions. The next step in achieving research was approaching the theoretical and methodological point of view of the entire budget process to understand its importance and also features, steps, resources and expenditure structure. We also briefly treated exercising types of control over the budget.
It is widely accepted that the development and implementation of the budget is a process subject to purely principles and rules that provide forecasting, creation and use of public institutions funds discipline. At the same time the budget is an important tool for monitoring and evaluating resources. To achieve a budget that meets the requirements resulting from a public institution strategy it is required the use of forecasting and analysis techniques that allow quantification of the financial and economic impact of achieving it. During budget execution, public institutions no longer have the freedom of resource management because they have undertaken to achieve the objective set and therefore should be within limits.
At the end of the chapter we highlighted in conclusions and comments our own opinion about the budget, namely that it is a major item of business financial data.
Chapter 5, entitled "Applied research on the organization and operation of finance and accounting in public institutions." began with an overview of legal frameworks for the Romanian
52
Road Authority, the organization and functioning of its finance and accounting, public institution selected to carry empirical research, considering that the results obtained during scientific research generally characterizes public institutions and identified improvement opportunities being able to be applied particularly to generally.
Another topic of interest addressed in this chapter aims to study the Financial Accounting Information System both theoretically and in terms of functioning and its role highlighted by the need to make all systems operational, management methods and techniques using data, information, flows and circuits of financial and accounting information, procedures and means to deal with them
In the applied research on Financial Accounting Information System I detailed the role of financial information in its operation. I also presented financial and accounting information quality as a factor of influence on information provided by Financial Accounting Information System and used to support management decisions.
The practical case presented in this chapter consists in assessing the organization and functioning of the accounting system in the studied public institution, performed by internal audit engagement. To this effect we walked several steps such as setting goals and purpose of the evaluation; used tools and techniques, recalling here "Questionnaire Checklist" on objective critical analysis of the findings with continued audit and ending with conclusions, personal considerations, proposals for improvement and not least possible mitigation / removal of disturbing factors identified following the achievement of the practical application.
In Chapter 6, "Applied research on the control of using financial resources during a budgetary exercise." I aimed to highlight forms of manifesting control in public institutions. Thus, in the introduction of this chapter we have presented general issues regarding the approach to applied research on the control of resources in a budget year.
From the methodological point of view,we focused practical application on two main types of control, ie, external control and public internal control system.
In order to achieve applied research on financial resources of the public institution by approaching external control we have presented the exercise of external public audit by the Court of Accounts. Also in this context we have presented the public external audit’s contribution on financial and economic activity of the studied public institution, with emphasis on management of financial resources.
From the perspective of external audit we have also broadly presented other external structures of the studied public institution, with duties and responsibilities concerning how to check the management of financial resources.
In addition to financial audit exercised by the Romanian Court of Accounts, part of the system of external control of financial resources we presented the role of the Ministry of Public Finance as the specialized body of central government on the one hand, and on the other hand the impact of higher hierarchical structures in the studied public institution, existing in the Ministry of Transport, namely internal audit structure and Control Body of the Ministry.
From the perspective of public internal control system, we conducted a study case presenting the conduct of internal audit mission by specialized structure in the existing public institution studied. As a result of the internal audit mission conducted on financial and accounting
53
activity of the public institution studied, we identified a number of deficiencies for which we have made recommendations for remediation. Also from the pillar of public internal control system we have presented a practical application with topics focused on internal control / management. Thus, as work tool we used "Questionnaire for assessing the stage of implementation of internal control/ managerial standards." under OMPF 946/2005.
At the end of the chapter we introduced personal considerations and proposals to improve financial and accounting activities undertaken at the public institution studied, and the existing public internal control system.
Chapter 7 "Positive research on functional and structural elements of accountancy and financial resources control in public institutions.” is expressly intended for the presentation of research methodology addressed throughout the study. In the used methodology we presented the stages in the scientific approach, methods, techniques and tools used. We performed positive research in terms of "positivism paradigm" by addressing the theory of knowledge.
We offered an objective dimension to the whole scientific research by presenting as clear as possible engaged in scientific research respondents’ answers and opinions, during the field intervention at the institution selected for the study. Also, we ongoing showed a critic attitude that have strengthen the analyze of issue of the research, the formulation of proposals to improve financial and accounting activities of the studied public institution, and the proposed generalization of the possibility of their application to similar public institutions.
By "Analysis of the results of research objectives and hypotheses" we achieved the general objective and the specific objectives by enabling / disabling them.
Chapter 8 "Conclusions. Contributions. Directions for future improvement. "describes the synthesis of scientific research findings, conclusions, contributions, comments of the author and proposals for improving the financial and accounting activity conducted within the public institution studied. The style adopted throughout the research is to maintain conceptual requirements using industry-specific, economic-financial and financial economic control terminologies.
8. Own contributions
By analyzing the results of the research through objectives and work hypotheses, I have identified as perfecting possibilities the following:
� Perfecting the internal and external communication system by elaborating a Communication Code in the studied public institution which would be focused on the communication influencing factors such as size of the institution, activity field, organization culture. Creating and implementing an adequate communication system has a positive impact on: activity efficiency and effectiveness in the institution; awareness of the qualitative problem of the financial accounting activity, thus increasing work productivity, clients’ satisfaction, costs, etc.
� Organizing and functioning of the financial-accounting activity in the studied public institution need to be done based on specific and realistic rules and principles especially regarding: minimizing hierarchical levels, eliminating parallelisms and dead-times in communication, decision and execution; concordance between work parameters of each element and financial-accounting system in its assemble in concordance with the objectives.
� Sizing structures from economic field must be done depending on work volume in each structure individually;
54
� Updating existing database to Accounting and Economic Analyze Service referred to fixed ways and inventory objects, with dates presented in Verbal Processes of inventory subcommittees.
� Chaotically property management of fixed ways and inventory objects nature favors unduly loading of managers and sometimes even stealing them and has the effect of drawing false accounting records. In the light of the above it is required:
o Update the existing database in the Department records of fixed assets and inventory items by officers of that business, using the data presented in Minutes of inventory subcommittees; development of working procedures relating to the movement of fixed assets and inventory items between divisions (management) under management and users, which become mandatory for all staff of the studied institution.
o Elaboration / improving of operational procedures for inventory activities in the administrative and accounting departments and methodological unitary coordination including territorial agencies of the studied institution.
� Inventory of procedural activities and developing of operational procedures for each of these so that they account for the algorithm to be followed in performing the tasks, responsibilities and exercise commitment. Also, in developing procedures it should be considered that they provide a balance between tasks, powers, and responsibilities.
� Using the intranet for internal communication as a mean of bringing to the attention of employees the existence of work and system procedures. Used intranet provides the possibility of accessing procedures whenever necessary and at the same time provides the possibility for informing on the appearance of work and system procedures revisions timely. (streamlines communication system, the SIFC)
� Recruitment and employment in jobs to be done taking into account all job requirements in terms of education and training specialization that the potential employee has.
� Based on "the understanding of the human dimension of the use of information technology" will ensure permanent training and further training of employees in the economic departments.
� To reduce / eliminate distortion, and screening without a clearly defined purpose, the redundancy and overload of communication channels suggest redesigning the studied institution's SIFC so that it can provide at least:
o maximum results in financial accounting information reported in the existing information;
o correlation between SIFC management systems, namely the methodological one, the decision-making one and the organizational one;
o sustainability as to made some current informational needs and some perspective informational needs;
o efficiency in terms of the benefits obtained by redesigning and associated costs. � Redesigning the studied institution's SIFC so that it will produce concomitant alignment of it
with the strategy of the institution and harmonization with other systems such as the methodological one, decision-making one, organizational one etc. Thus, the results should lead to redesigning SIFC from constructive and functional point of view of the other components, leading to the best results in this context.
� Streamlining information flows formed in the Financial Accounting Information System. � Acquisition of advanced software allowing any time revenues. � Empowering all existing management teams at regional agencies. � Strengthening of public internal control. � Competitiveness of Financial Accounting Information System of the studied public institution
can be obtained by modeling and assembly exercising managerial processes and relations in an efficient and effective manner. When designing and conducting the public's SIFC study is necessary to take into account the specific elements of the institution activity, human resource structure, economic and financial resources and not least the organization's culture.
� We consider that the internal control system is functional, being able to be improved by continuing the process of elaboration, implementation and permanently update of intern work
55
procedures of each organizational structure of the one audited, in which to be detailed all specific activities and establishing responsibilities and levels of authority of those involved in the activity should be a priority for the management of the studied institution.
� Continuing to implement all standards regarding Control Field (Ethics and integrity; organizational structure), Performance and Risk Management (Objectives, Performance Monitoring, assumptions and revaluations), Information and Communication (Communication) and Control Activities (procedures, management of deviations, control strategies).
9. General Suggestions for improving the financial and accounting activity of the studied public entity
Evaluating all SIFC-related aspects of the studied institution have highlighted some dysfunctions that can disturb the development of financial-accounting activity and for which we fave formulated appropriate recommendations, of which the most relevant are:
� Financial accounting information flow achieved by the Economic Directorate structures based on data and information collected from both the functional departments of the studied institution centrality and from its territorial agencies concerning the annual inventory of all items of assets, liabilities and capital present distortions, because it has been identifiedd the acquainted existence of the pluses and minuses of goods as fixed assets and inventory items. This deficiency is the consequence of the fact that there are no procedures to provide "steps to be followed (algorithm) in the duties, responsibilities and employment exercise" through which to pursue more accurate tracking activities regarding change of locations of various organizational structures or of employees of the studied public institution without drawing "movement certificates", without them reaching officers in the Accounting and Economic Analysis Service to be operated or without, the latter to perform operation in management records.
� There are situations in which employees involved in Preventive Financial Control activity who have as main task to verify realities, regulations and legality of employment in the studied patrimonial institution to not be empowered by job descriptions, internal rules etc ..
� In the studied institution there wasn’t identified a uniform working way correlated between central and local agencies regarding employment verification mode property of the institution. Nor was identified manifestation of hierarchical control of structure centrality of the studied institution specific on preventive financial control activities carried out within the territorial agencies. In the context of this document it is required:
o Updating job descriptions of all employees who carry out preventive financial control according to specific legislative requirements in force;
o Appropriate methodological coordination and continuous monitoring of preventive financial control activity from units subordinated by the studied institution in order to limit the negative effects of disturbances on the activity.
� The structural, qualitative, quantitative characteristics and functional financial and accounting information provided by SIFC of the studied institution, emphatically influence management decisions and actions of each employee and of it as a whole
� Performance of the studied public institution may significantly increase if and only if its Financial Accounting Information System is discussed in correlation with other information systems made at functional structures in the Global Information System components.
� Non-correlative approach to Financial Accounting Information System with other information systems causes multiple effects and the occurrence of disturbances acting both in functional and economical field.
� In the design and implementation of the studied institution's SIFC is necessary to take into account the specific elements for the activity of the institution, human resources structure, economic and financial resources and the not least the organization's culture.
56
� SIFC obviously supports control in general and economical and financial support especially in order to regulate activities in the studied public institution and to reduce / improve the action of disturbances influence.
� Following the applied research on financial resource control of the studied public institution, we formulated a series of conclusions and personal appreciations in sub chapter 6.2.1 "Public external audit by the Court of Accounts. Practical case. " and in this chapter we present the following proposals for improvement of financial and accounting activities:
o management will take measures for the development, approval and monitoring the implementation of operational procedures concerning substantiation of budget draft that determine the classification of expenditure on budget classification structure according to their nature;
o management of the studied public institution will take measures for the development, approval and monitoring the implementation of an accounting procedure regarding highlighting personnel expenses and reporting them to approved budget classification structure;
o management will take measures for clarifying of the amounts recorded in account 4317 "Employer contributions for holidays and allowances" and undertaking necessary measures to recover them;
o management of the studied public institution must identify the necessary actions which to determine that editing required accounting record and ensuring requirements regarding archiving them, and also designation of the job description of the persons responsible for their preparation;
o develop its own procedures regarding the inventory heritage and training inventory committees by respecting regulations governing the inventory;
o organizational measures taken by the central committee and by inventory subcommittees to carry out inventory work in the presence of adequate management regulations governing the heritage inventory of the studied public institutions and signing the inventory lists by them.
� Substantiation activity of budget draft for the studied year, it wasn’t appropriately done meaning that there weren’t developed and applied own procedures regarding inclusion of expenditure in budget draft according to their nature and there wasn’t done the analyze of budgetary execution in order to redistribute credits between subdivisions of budgetary classification during the financial exercise.
� Strengthening internal audit structure and redesigning it considering that activities through which the goals (individual, derivative and general) are translated into tasks (basic component), attributions and functions (aggregate components) and are assigned to be performed, structural components of the public entity (stations and compartments), in order to take place an adequate with achieving tasks organizational structure defining, whereas managerial control may not work out a plan and an adequate organizational structure.
10. General suggestions for improving the control system of using financial resources in the studied public institution
� In the context of a public intern audit related action, formulating an overall conclusion can be presented as it follows: assurance is given to the management that the financial accounting system implemented in the studied institution is organized under the laws in force, is capable of providing reliable and relevant financial information (which is a solid and thoroughly grounded basis) for management decision making.
� We consider that the intern control system is functional, being able to be improved by continuing the process of developing, implementing and permanently updating of work intern procedures and of each organizational structure within the audited structure, in which to be detailed all the specific activities, and establishing responsibilities and levels of authority for the ones involved in activity must be a priority for the leadership of the studied institution.
57
� În scopul realizării unui control cât mai performant al activităților pe care le desfășoară o instituție în cadrul acesteia trebuie să existe o preocupare permanentă a persoanelor cu funcții de conducere pentru aplicarea eficientă a atribuțiilor de coordonare, monitorizare, supervizare.
� In order to achieve a more efficient control of activities developed within an institution there must be a permanent concern of the people in leadership positions for efficiently applying coordinated, monitored and supervised attributions.
� The classic purpose of intern control is to collect, to analyze, to disseminate information in order to create prerequisites for making optimal management decisions so as to reduce the probability of not achieving goals.
� Intern control is a mean not a purpose, is a process not a function, this is why it must be looked at as dynamic process at management’s disposal organized in order to provide a relative and reasonable insurance that risks to which the institution is exposed are kept under control, reduced or even closed.
� Control is constructive, and as a form of knowledge aims at eliminating found deficiencies and issuing advanced economic decisions
� The responsibility of internal control is implicit to each member, existing in the whole public institution, because all members of it assumed achieving own goals that converge towards achieving the general purpose and also reporting to obtained performances.
� All the execution and leadership positions, including the internal audit one, include internal control activities. For manifesting an efficient internal control, internal audit has the responsibility of evaluating and recommending based on a rigorous analyze the projection of an easy and flexible internal control structure, decentralization, to allow easy verification of work and system used procedures.
� For knowing and identifying the purpose for which it is necessary the organization and applying of internal control system forms and also the implementation and applying of specific procedures would be useful the OMFP debate no. 946/2005 in each institution.
� Internal control system has the capacity to focus the effort of the whole institution for achieving set goals, permanently indicating dysfunctions, deviations and timely operating corrective measures for removing noticed malfunctions. Managerial attitude and organizational modifications have a significant impact on the efficiency of the intern control system. In this regard, managers have to analyze and to resize the internal control system each time substantial changes occur in the organizational structure.
� Efforts made for establishing an efficient internal control system are related to the application of best practices, monitoring, evaluating, adapting and updating their implementation regardless of the size or nature of the institution.
� On all levels of financial control (internal control, internal audit, external control, external audit) central structures have achieved a standardization in order to provide increase of efficiency, but this must not inhibit creativity and initiative of those directly involved in acts of control.
� Creating and developing a sustainable and authentic financial control system in entities that manage public money (EGBP) can be done through:
o clarification of tractability of financial control; o projecting audit tracks; o generating thresholds of significance for financial control; o projecting signaling systems of irregularity risks.
� In order to create permanent and clear accountability lines in the internal control system there must be redesigned management reporting system so as to ensure and assess progress in financial control.
� A huge impact on the credibility of a government and of operations that it develops is held by the implementation of a strong internal control system in public field empowered so as to provide reliable and reasonable assurance that assets are protected, financial reporting is real and financial transactions comply with the ethical aspect.
58
� Making a budget that meets the requirements resulting from a public strategy is required the use of forecasting and analysis techniques that allow quantification of the economic and financial impact.
� By the analyze of the degree of implementation of internal/managerial control made in sub chapter 6.3.2. “Internal/managerial control. Practical case ”we concluded that, in the studied public institution it is imposed to adopt new measures to contribute to consolidating the internal/managerial control system. In this regard, we suggest the following:
o management of the public institution will support ethic values and personal and professional integrity of employees as to really value: transparency and probity in developed activities; professional competence; equitable treatment; completeness and accuracy of the operations and documentation;
o organizing and functioning of the public institution by re-projecting/ modeling as so the results of this action to lead to creating efficiency and effectiveness of achieving specific objectives and also the general objective of the institution;
o reformulation of specific economic and financial objectives with an extension to other fields so that they lead to the achievement of quality public services in terms of maximum effectiveness and efficiency.
o building relevant qualitative and quantitative indicators to enable performance monitoring for each activity and policy performed within the economic-financial sector;
o improving communication procedures in economic-financial field in order to ensure an efficient and precise fluent communication system for useful and appropriate satisfying users;
o drawing of operational procedures for all activities inventoried in the economic and financial sector of the studied institution;
o identifying/creating a structure that have as attributions managing malfunctions of the fixed procedures (this activity could be passed for example, to a managing financial control structure)
o drawing an appropriate control strategy whose application to determine the risk expression mitigation of deviations from the strategy, policy and programs of the studied public institution and thus achieve the objectives in the expected requirements.
� As a result of the way of developing financial- accounting activity in the selected public institution for research and also of the financial resources control activity available to it under the budget year, and based on the existing specific legislation in force, we propose a way of building control of financial resources establishment of financial/ financial management control. Establishment and functioning of financial control structures responsible for the management / financial inspection helps to reduce / eliminate failures / irregularities occurred in the implementation of financial and accounting activities in the public institution and strengthening control over compliance and financial indicators approved by the income and expenditure
� Reforms implemented in the internal control environment in Romania, by introducing on a large scale national/ international standards, legal clearly defined basis and internal control and audit mandates, and the way of functioning and organization of internal control lead to fundamental changes in public institutions.
11. General conclusions
� The public sector is no more dominating in Romanian economy since early 2000s, but the importance of institutions from state’s portfolio can’t be contested because of their share in the economy but also because they represent strategically or national safety sector with considerable effect on the competitiveness of business environment, still having a significant impact in the economy. However analyzing this aspect internationally we can say that even
59
though for a long time public institution had an important role in most developed countries, once with the outsourcing certain public services, some of them passing on a secondary plan.
� In Romania, in the context of public institution’s non-performance and of financial crisis which aggravated non-performance of those is necessary the reduce of expenses of state general consolidated budgetary costs. Thus, there are impose to be initiated changes in public administration by using quality management, refurbishment, reorganizing of work and information campaigns.
� In the economic context manifested by the Romanian economic crisis in late 2008, current public institutions are more and more facing with lack of necessary financial resources for we;;-developing fixed activities from the activity objective. In addition, there is a permanent search for financial resources to ensure increase of efficiency of public institutions in Romania.
� From the experience of other European States we have seen that the Public Management based on Performance can also be implemented in Romanian public institution if the following requires are met:
o using analyze methods to the diversity of provided services; o Implementing a general reference frame instituted based on general and specific
performance indicators; o Unitary and continuously coordination in applying performance indicators system.
� Public management based on performance represents in international public management the fundamental mutation for satisfying both general and specific public interest with the economic reasoning, respectively social logic elements with the ones of competitive logic.
� Considering the financial addiction, public institution are faced towards purposes and policies of public authorities because of their supremacy and not towards lucrativeness requirements of private societies;
� It can be said that, depending on the mean in which material, financial, human and informational resources held and used in a public institution contribute to satisfying the public interest of the community by provided services its performance is set.
� In Romania, it is found that is manifested the struggle to prevent increase of budgetary deficit by adapting public sector to a fast delivery of current required services and of the ones expected in the future.
� Following the increased volume and complexity of developed activities within the public institution, decision factors need clear, accurate, complex and timely useful information that can be provided by accountancy, in a position to provide them because it owns efficient tools in delivering them, and by means that it owns it can eliminate risks of taking wrong decisions. This is why rigorous organization of accountancy represents a determinant factor for achieving this desideratum.
� At the same time as adopting OUG no. 109/2011, we estimate that new introduced elements, of private origin for the first time applicable to public institutions, can create new issues within them because of the change of applicable legal regime, from one of predominant “public law” to “private law”, faced towards obtaining profit in order to support state budget. In this context, within public institution occur issues that involve redesigning design systems and budget execution, monitoring, performance evaluation, financial control and staff policy.
� The specific and particularities of public institution impose that the object of budgetary accountancy to include both public and private patrimony, and for this provided accounting information as financial situations must offer a very clear image so that budgetary constraints as budget.
� Romanian accountancy had to harmonize, normalize and correlate their activity according to other European countries. Romanian accounting harmonization with the requirements of International Accounting Standards (IAS / IFRS) and the European Accounting Directives is also a challenge for the administrative environment.
� Romania, as a member of the European Union has taken a number of responsibilities concerning public institutions accounting harmonization with International Public Sector Accounting and European regulations. This was the transposition into Romanian accountancy reality of European Accounting System provisions regarding accounting rules.
60
� In Romania, applying to a larger and larger scale of financial reporting in accordance with international accounting standards lead to new controversies regarding the registered relationship between financial accounting (internal) and management accounting, controlling, internal reporting (external accounting). This generated bringing a new concept into discussion, the one of management approach, implied concept of reporting framework according to IFRS, that practically performs "convergence", "harmonization" between external and internal accounting. Management approach promotes the idea of using the information generated by internal accounting (financial) in financial reporting and thus to provide investors another vision the public institution. In this context, it is conclusive that financial reporting is extremely important because it is one of the strategies of legitimacy and trust-earning of external accounting information users.
� Working Council for International Accounting Standards for Public Sector developed accounting standards which may not be applied in their entirety to all States due to the particularities of each and to the conflicting national law. Therefore, IFRS deviate from them when there are specific reasons for the public sector.
� Using electronic publishing of the financial situations systems which allow institutions to publish accounting data, including financial statuary situations, only once in a clear and concise form is strongly encouraged by Member States of the European Union in order to allow more users to easily access and use them. In this regard, Romania must to undertake further efforts to eliminate the current gap compared to other EU countries. To implement this alignment, balance sheet format has the source of the formats from the fact that public institutions are already familiar with this.
� It is found that for improving the efficiency of public institutions is necessary to develop new corporate governance mechanisms adapted to their particular characteristics, in addition to those covered by company law on the principles of corporate governance of state institutions, developed by the Organization for Economic Cooperation and Development (OECD) and good corporate practice
� Expert accountants concerned about the true reflection of the economic and financial reality and its social, human and institutional consequences, of developing standards, convergence and opportunity recognition of the accounting profession in Europe. This is perhaps the most beautiful and exciting part of the accounting profession.
� The role of controlling as an attribute of management of an institution, enterprise, organization is widely recognized today. In the current period, in the context of general principles of good practice that contribute to achieving the desired results of an institution, internal control is associated with a broad sense, which is seen as a management function and not as a check transaction. Basically, the management control function results found deviations from set targets, analyzes the causes that have led to them and takes preventive or corrective measures as appropriate.
� For Romania, European Union integration allowed for a comprehensive vision on audit and control system used by different countries. So it was imposed finding new ways to eliminate inconsistencies met both in public institutions / entities thus pursuing business efficiency.
� By adopting the new accounting system based on European Accounting System in public institutions and applying International Accounting Standards for Public Sector and other legislative improvements in tax and economic field, the organization of the audit in public institutions was also imposed.
� Currently, due to the fact that our country, member of the EU, accesses and uses community funds, particularly in the public domain, it is necessary to create robust systems of financial management and effective control methods too.
� The evolution of internal control components in Europe appeared as a result of the particular attention given to fixed objectives by a public institution, management of performance, risks and corporate governance, including responsibility as a whole on the one hand and on the other as part of quality of services offered by this.
� Internal audit supports management in its efforts to introduce and implement policies, mechanisms and procedures to ensure the proper functioning of the entire system in order to
61
achieve objectives. It also gives the work it carries out to ensure that the control system works and to counsel system problems.
� The reforms implemented in internal control environment by introducing large-scale national / international standards, clearly defined legal bases and internal control and audit mandates and also the functioning and organization of internal control have led to fundamental changes in public institutions.
� Effectiveness of control is done by evaluating all criteria because these are international. It can be seen that the two internal control models, in which the measures chime with but they are also different and in practice, for improving efficiency, their elements can be reconfigured depending on their specific, development, and necessities of the entity.
� By control it is studied the way un which managerial aligned decisions are done on the functioning of the business and ensure respect and protection of its interests. It uses methods and techniques by which irregularities, deficiencies and deviations are found and capitalizes findings by correcting and bringing the parameters of normality and legality of found situations.
� Internal control and audit are intertwined, are interrelated and are mutually empowered for appropriately solving complex problems related to the proper conduct of all activities and achieve the assumed objectives, whose solution requires professionalism, dedication, creativity, time spent.
� It is widely accepted that the development and implementation of the budget is a complex process subject to purely principles and rules that provide forecasting discipline, setting up and use of public funds.
� The budget reflect in the mirror revenues and expenses of a year and is a statistic and comparative tool used by management for accomplishing governmental policies
� By consolidated state budget it is reflected the tax policy, budget being a political tool of the state in tax field;
� We can say that, economically budget reflects macroeconomic correlations, especially the level and evolution of the gross domestic product of a country and legally, it is an act through which are provided and authorized annual revenue and expenditure of the state.
� Viewed from the perspective of economic-financial action tools, budgets are operative balances in which specific relationships are found as financial indicators.
� Means, methods, techniques or procedures used by institutions involved in the circuit of essentially different public funds on mobilizing and using them.
� In Romania, the public administration reform has changed on the background of better communication relationship between citizen and administration. This has led to the decentralization of public services and the establishment of administrative and financial local autonomy while developing policies for the development of urban and rural, in this context being a consequence of harmonizing the national legislation with the European one and of strengthening state authority.
� It is noted that the beneficiaries of public services, in fact citizens are increasingly demanding pursuing that their needs are met by those responsible for this meaning the local elected officials. As a consequence of their obligation to find new sources of funds by their own activity budgets for the good work in support of citizens, public administrations.
� We can say that the sector of public institutions is directly or indirectly finding itself among factors that guide a country’s economic activity in its assemble because it is a fundamental sector without which there is no economic life.
� The major element of activity of financial dates is budgeting saw from the perspective of allocating priority needs of a public institution.
� In financial-budgetary practice there are used methods based on the cost-benefits analyzed, funding of programs and other studies in order to determine the necessary quantum for budgetary revenues and expenses limit.
Controls made by the structure of External Public Audit within the Romanian Court of Accounts contribute to improving financial accounting activity, validate information provided by the
62
accountancy of the institution, suggest correcting malfunctions and provides under this reserve an assurance to management on reflecting in financial accounting situations of the real economic image of the institution, thus contributing to efficiently monitoring financial resources.
12. Research limitations and future research directions
This study falls within the scope of scientific research that we have proposed respecting this specific initially set objectives, although building an applicable model from particular to general is difficult for public institutions.
The thesis captures from theoretical point of view aspects considered by us to be relevant and from practical point of view some particularities of the case, but the field of research is broad and can not be covered in a single scientific research. Also, the limit of this scientific research emphasize that the subject matter is characterized by dynamics in time on the one hand, and on the other hand by dynamic of the legal framework.
Not at least, we have to mention that another real limit in the development of scientific research is the one revealed from the fact that even "accounting information is an abstract and incomplete transposition of processes in numerical form and of real problems" creating the possibility of deviations from expected results and outcomes.
We believe that the limited time for scientific research foundation restricted our research area and at the same time we can conclude that the subject matter was and will remain due to the share of public institutions in the context of providing permanent general economic future possibilities for the formulation of new work hypotheses.
We believe that this thesis represents a small step in the long road of research this vast area and therefore it includes elements of reference as scientific research directions are different and remain open to be addressed in future research studies.
13. The content of Doctoral thesis
FOREWORD
CONTENT
INTRODUCTION - EPISTEMOLOGICAL POSITIONING AND RESEARCH METHODOLOGY
I1 Current state of knowledge in studied field
I2 Scientific research approach
I2.1. The issue of research
I2.2. Motivation and importance of research
I2.3. Research methodology
I2.3.1.. Levels of knowledge and research peculiarities
I2.3.2. Research Methods and tools used..
I2.3.3. Applied research
I2.4. The purpose of scientific research
I2.5. Goals and hypotheses of the scientific research
I3 Structure and content of scientific research
I3.1. Key words
I3.2. Stages of scientific research
I3.3. Structure of research paper
I3.4. Doctorate thesis content
I4 Conclusions research on epistemological positioning
Chapter 1 Overall presentation of public institutions and of their national and international importance
1.1. The public sector - all government and public enterprises
63
1.1.1. General terms of public institutions
1.1.2. Defining public institutions. Concepts.
1.1.3. Public system architecture
1.2. Classification and characteristics of public institutions
1.2.1. Classification of public institutions
1.2.1.1. Administrative level of public institutions
1.2.1.2. The object of activity of public institutions
1.2.1.3. Area manifestation of authority of public institutions
1.2.2. Characteristics of the public
1.2.2.1. Public institutions providing public goods
1.2.2.2. Satisfaction collective needs through public institutions
1.3. The importance of public institutions nationally and internationally
1.3.1. The importance of public institutions nationally vs. internationally
1.3.2. The role of public institutions nationally vs. internationally
1.4. Legal frameworks for public institutions
1.5. Comments and conclusions
Chapter 2 Theoretical aspects regarding organizing and functioning of financial-accounting activity in public institutions
2.1. Historical landmarks and modernism on the definition and organization of finance and accounting at public institutions
2.2. Conceptual Framework for Financial Reporting at public institutions. "International Accounting Standards for Public Sector"
2.2.1. Purpose and Rules.
2.2.2. Scope
2.2.3. The annual financial statements
2.2.4. Bodies and specialized tools
2.3. Plan accounts or accounts system
2.4. The accounting documents and accounting records
2.5. Functions, principles and accounting policies
2.5.1. Accounting functions
2.5.2. Principles and accounting policies
2.6. Convergence and harmonization in the accounts of public institutions
2.7. Comments and conclusions...
Chapter 3 Theoretical-methodological approach of the control system of financial resources in public institutions
3.1. The concept of control and typology
3.2. Internal control: concept, purpose, goals, forms, components, features, regulations, standards, models.
3.2.1. Conceptual approach to internal control
3.2.2. The purpose and objectives of internal control...
3.2.3. Forms of internal control
3.2.4. Features internal control
3.2.5. Regulations and internal control standards
3.2.6. Presentation models of internal control
3.2.6.1. The COSO model
3.2.6.2. The CoCo model
3.3. Internal audit: general, scope, objectives, categories, standards, organization, development..
3.3.1. General aspects of internal audit
3.3.2. General and specific objectives of the internal audit
3.3.3. Categories of activities of the internal audit..
3.3.4. Internal Audit Standards
3.3.3. Organize and conduct internal audit
3.4. Internal control versus internal audit in public institutions
3.5. External control: exercise structures, forms
3.6. External audit
3.7. Internal versus external audit additive public institutions..
3.8. Corporate governance in public institutions
3.9. Comments and conclusions
Chapter 4 The budget. Controlling tool of financial resources in public institutions. Theoretical and methodological approaches
4.1. General budget system and its architecture
4.2. Budgetary principles and rules
64
4.3. The method of financing public institutions
4.4. Budget process
4.4.1. The characteristics of the budget process
4.4.2. The stages of the budget process
4.4.3. The structure of budgetary resources
4.4.4. The structure of public expenditure
4.5. Methods budget
4.6. Exercising control over budget
4.7. Comments and conclusions
Chapter 5 Applied research on the organization and operation of finance and accounting in public institutions
5.1. Overview of the Romanian Road Authority
5.1.1. Legal and fuction of the entity studied
5.1.2. Funding and object of activity
5.2. Presentation of the organization and functioning of financial activity accounting
5.2.1. Organization of financial accounting
5.2.2. Operation finance and accounting in the public institution studied
5.3. Financial Accounting information system (FAIS) public institutions
5.3.1. Theoretical aspects concerning the FAIF of public institutions
5.3.2. Role of Financial Accounting Information System (FAIS)
5.3.3. FAIS the Romanian Road Authority - Internal Audit object
5.3.3.1. Architecture studied the institution's FAIS
5.3.3.2. The role of information in the functioning of subjects studied
5.3.3.3. The quality of financial and accounting information as a factor of influence on information provided by FAIS..
5.3.3.4. Disturbance of the functioning of the institution's FAIS studied.
5.3.3.5. Redesigning the institution's FAIS studied
5.4. Case study. Evaluation of the organization and functioning accounting system in Romanian Road Authority
5.4.1. Circumstances
5.4.2. Setting goals and purpose of evaluation in the internal audit mission
5.4.3. Techniques and tools used
5.4.3.1. Internal Audit Techniques
5.4.3.2. Internal Audit Tools
5.4.3.3. Critical analysis of the objective issues identified during the study
5.5. Comments and conclusions
Chapter 6 Applied research on the control of using financial resources during a budgetary exercise
6.1. Preliminary issues on the approach of applied research on the control of financial resources in a given bugetar
6.2. Applied research on financial resources of the public by addressing the external control
6.2.1. Public external audit by the Court of Accounts. Case study
6.2.2. Other external structures studied authorized public institution in order to verify / assess the management of financial resources
6.2.2.1. Role of the Ministry of Finance in control of financial resources managed by public instuţia studied during a fiscal year
6.2.2.2. Control of financial resources by a higher structure
6.3. Applied research on financial resources of the public by addressing internal control
6.3.1. Public Internal Audit
6.3.2. Internal control / management. Case study
6.4. Proposals and personal considerations
Chapter 7 Positive research on functional and structural elements of accountancy and financial resources control in public institutions
7.1. Steps taken in carrying out scientific research
7.2. Achieving research through applied research on working hypotheses
7.2.1. The methodological approach of scientific research
7.2.2. Setting goals and assumptions of scientific research
7.2.3. Research methodology
7.2.3.1. Qualitative study on the operation of the public institution accounting method questionnaires
7.2.3.2. The data collected
7.2.3.3. Analysis and interpretation of results. Validation / invalidation of assumptions
7.3. Research limitations and future research directions
Chapter 8. Conclusions. Contributions. Directions for future improvement
8.1. Contributions
65
8.2. Proposals for improving the financial and accounting activity in the Romanian Road Authority
8.3. Proposals for improving the control system of financial resource Romanian Road Authority...
8.4. Conclusions
8.5. Dissemination of research results
• Bibliography
• Abbreviations
• List of Figures
• List of schemes
• List of Tables
• Annexes
14. List of scientific papers
1º Books / courses published in recognized publishing houses
Mihaela Muresan, Roxana Irimia, Elena Ilie, Computer techniques used in making economic applications, Pro Universitaria Publishing House/ Bucuresti/2009, ISBN 978-973-129-514-5, 279 pag.; Victor Munteanu – Coordinator, Vasile Bleotu, Maria Tilea, Elena Ilie, Financial Accounting - practical textbook, Publishing House Pro Universitaria/ Bucuresti/2012, 978-606-647-503-7, 204 pag.
2º Articles / studies published in journals of national and international movement recognized
Victor Munteanu, Nicoleta Moise, Elena Ilie, Sources of Information for Diagnostic Analysis of Financial Position, , Procedia - Social and Behavioral Sciences, Volume 116, 21 February 2014, Pages 2774–2778, 5th World Conference on Educational Sciences, http://www.sciencedirect.com/science/article/pii/S1877042814006715; Elena Ilie, Nicoleta-Mariana Miose, IPSAS and the Application of These Standards in Romania, Procedia - Social and Behavioral Sciences, Volume 62, 24 October 2012, Pages 35–39, World Conference on Business, Economics and Management (BEM-2012), May 4–6 2012, Antalya, Turkey, http://www.sciencedirect.com/science/article/pii/S1877042812034490; Nicoleta Moise, Elena Ilie, Financial Crisis Impact on Bank Deposits Guarantee, International Journal of Academic Research in Economics and Management Science, January 2012, Vol. 1, No. 1, ISBN 2226-3624) http://www.hrmars.com/admin/pics/510.pdf; Elena Ilie, Nicoleta Miose, Accrual Of Liabilities And Contingent Assets, Constantin Brancusi University, Faculty of Economics, Constatin Brancusi University of Targu Jiu Annals - Economy Series, http://www.utgjiu.ro/revista/ec/pdf/2011-4/13_ELENA_ILIE.pdf, http://ideas.repec.org/a/cbu/jrnlec/y2011v4p70-73.html; Elena Ilie, Nicoleta Miose, The projection of the accounting method regarding accounts consolidation in the public
institutions the public institutions, Exit from the crisis and revital of sustainable growth – Constantin Brancusi university of Targu Jiu – Faculty of Economics and Bisiness Administration – ECO – TREND VIII EDITION http://www.utgjiu.ro/fse_new/ecotrend_2011/index_htm_files/program%20integral.pdf; Elena ILIE Development program business in Romania, Social Economic Debates, April, 2014, http://www.economic-debates.ro/1-2014/1-2014.pdf, http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=2438232 Elena Ilie, Development programs of environment business- economic policies, Conference Conjuncture and new directions in economic development, 9-11 aprilie 2014
Elena ILIE, Mechanisms of accounting, Annals of the Faculty of Marketing, ISSN: 2360–3380, ISSN‐L2360–3380, http://marketing.ucdc.ro/analele-facultatii.pdf; Robert Chira, Elena Ilie, Placing of dangerous substances and preparations on the market. Logistic and control, Annals of the Faculty of Marketing, Vol I, Issue 1/2014, ISSN 165-169 Doina Maria Tilea, Nicoleta Moise, Elena Ilie, Romania's contribution to the EU budget, Romanian Journal of Statistics, Trim IV/2011, Supliment, 250-253, ISSN 1018-046x, www.insse.ro Mihaela Muresan, Elena Ilie, Management control system - support the efficiency and quality of public administration processes, Session I, Economic and Political Issues, A XIX-A National scientific session – DCCU, The global crisis in the context of globalization Elena Ilie, Norvegia – A system of continuous education, Annals of DCUC, Economics Finance and Banking Faculty 2009-2010, ISSN 1843-3952, www.ucdc.ro Cristina Bălăceanu, Diana Apostol, Elena Ilie, The new economy premise of sustainable development, 14th EBES Conference Barcelona, 25 octombrie 2014
3. Articles / studies published in proceedings of international scientific meetings in the country and abroad Elena Ilie, Robert Chira, Gheorghe Marinescu, Mediation in entrepreneurship, WORLD CONFERENCE ON LEARNING, TEACHING AND ADMINISTRATION, Praga, noiembrie 2014
66
Elena Ilie, Cristina Bălăceanu, Diana Apostol, Ethics and effectiveness in promoting entrepreneurial
programs in Romania and the EU, WORLD CONFERENCE ON LEARNING, TEACHING AND ADMINISTRATION, Praga, noiembrie 2014
4º Grants / projects by competition (K1)
K1. Erasmus for young entrepreneurs, no. C-5325088, 1.02.2013-1.02.2015, Funded by the European Commission, Enterprise and Industry General precise drawings, Function Financial Officer Value 170.293,11 Euro K2. Swiss-Romanian Cooperation Programs aimed at reducing economic and social disparities in the enlarged EU, 2009-2019, Financed by the Romano-Swiss, Function Financial Officer, Value 104.444.526 lei K3. Leonardo da Vinci partnership project, Training in International Trade International Trade Vocational Training, LLP L dV/PAR/2012/RO/082, value 14000 lei K4. National Network of Female Entrepreneurship Mentors Mentornet 2, POSDRU 144/6.3/S/134466, Function Financial Officer value 5734413,76 K5. “School projected as ASER”, Ethnological Sciences Association of Romania, National Cultural Fund Administration / 44/01.06.2009, Lecturer and Financial Responsible, 2009 K6. “Europe In Motion” Sprindance – Utrech (Olanda) Dance 4 – Nothingam (U.K.), C.N.D.B. – Bucharest (Romania), U.E. – Culture 2007-2013, Financial Responsible, 2008 – 2009 K7. “What to affirm, what to perform”, Tanzquartier – wien, C.N.D.B. – Bucureşti Tanzquartier – Wien, C.N.D.B. – Bucuharest, Financial Responsible, 2008 - 2011 K8. ” Drăgaica, celebration of femininity and fertility” Folk Costumes Museum of Romania, Financial Responsible, Responsabil, 2005 K9. ” Days of Sântoader” Folk Costumes Museum of Romania, Financial Responsible, Responsabil, 2005 K10. ” Likewise, in a living tradition”, Folk Costumes Museum of Romania, Financial Responsible, Responsabil, 2005
15. Europass Curriculum Vitae
Personal information
First name(s) / Surname(s) ILIE ELENA
Address(es) 21, Stolnicul Vasile, 23362, Bucharest, Romania
Telephone(s) - Mobile: +4 0746-099-……
Fax(es) -
E-mail [email protected]
Nationality Romanian
Date of birth 20 January 1970
Gender Female
Work experience
Dates 10-2013 <> now
Occupation or position held Director - Directorate for Economy, Budget, Finance and Accounting
Main activities and responsibilities Coordination, inspection and control, initiation and changes in the budgetary claims legislation, taxation, regulations, rules enforcement, grants from the state budget
Name and address of employer Departament for SME’s Bussiness environment an Tourism
Type of business or sector Public Institutions
Dates 11-2011<>09-2013
Occupation or position held Director - Directorate for Economy, Budget, Finance and Accounting
Main activities and responsibilities Coordination, inspection and control, initiation and changes in the budgetary claims legislation, taxation, regulations, rules enforcement, grants from the state budget
Name and address of employer Ministry of culture - National Center of Cinematography
Type of business or sector Public Institutions
Dates 02-2006<>10-2011
Occupation or position held Chief Accountant - Accounting department
67
Main activities and responsibilities Coordination, inspection and control, initiation and changes in the budgetary claims legislation, taxation, regulations, rules enforcement, grants from the state budget
Name and address of employer Ministry of culture - National Center of Dance Bucharest
Type of business or sector Public Institutions
Dates 10-2005<>01-2006
Occupation or position held Chief Accountant - Accounting department
Main activities and responsibilities Coordination, inspection and control, initiation and changes in the budgetary claims legislation, taxation, regulations, rules enforcement, grants from the state budget
Name and address of employer Ministry of culture - National Cultural Fund Administration
Type of business or sector Public Institutions
Dates 01-2005<>09-2005
Occupation or position held Economist specialist - Accounting department
Main activities and responsibilities Coordination, inspection and control, budgets, financial statements, investments, acquisitions
Name and address of employer Ministry of culture - Museum costumes from Romania
Type of business or sector Public Institutions
Dates 09-2003<>12-2004
Occupation or position held Economist specialist – Budget departament
Main activities and responsibilities budget approval, endorsement lists investments, centralize financial statements
Name and address of employer Ministry of culture
Type of business or sector Public institution
Dates 01-1990<>08-2003
Occupation or position held Chief Accountant - Accounting department
Main activities and responsibilities Coordination, inspection and control, budgets, financial statements, investments, acquisitions
Name and address of employer Union Artists from Romania
Type of business or sector Professional association, governmental and non-profit legal person of public interest and national interest
Dates 08-1986<>12-1989
Occupation or position held Trade worker
Main activities and responsibilities Commercial activities
Name and address of employer Commercial enterprises catering business
Type of business or sector Public retail trade
Dates 10-2009<>now
Occupation or position held Assistant Professor PhD
Main activities and responsibilities Education and training in higher education - Public Accounting , Finance Enterprise , Economic Informatics
Name and address of employer Cantemir Christian University - Department of Marketing
Type of business or sector Private educations
Education and training
Dates 14-19 Jan 2013
Title of qualification awarded Certificate of Attendance, cod SMIS 35032
Principal subjects/occupational skills covered
Training module "Human Resource Management and performance!”
Name and type of organisation providing education and training
National Agency of Civil Servants - EU - ESF
Level in national or international classification
Level 5B
Dates 05-11 Nov 2012
68
Title of qualification awarded Certificate of Attendance
Principal subjects/occupational skills covered
School of Advanced Studies - Accounting and financial sustainability in the public sector
Name and type of organisation providing education and training
ASE – CNCS – UEFISCDI
Level in national or international classification
Level 5B
Dates 17-21 Sept 2012
Title of qualification awarded Certificate of Attendance, cod SMIS 35032
Principal subjects/occupational skills covered
Training module "Management of public office
Name and type of organisation providing education and training
National Agency of Civil Servants - EU - ESF
Level in national or international classification
Level 5B
Dates 25-29 Iuly 2012
Title of qualification awarded Certificate of Graduation
Principal subjects/occupational skills covered
Procurement Expert, COR code 214 946, legislation updated
Name and type of organisation providing education and training
MMFES – MECT
Level in national or international classification
Level 5B
Dates 30 Sept 2011
Title of qualification awarded Complete ECDL Certificate
Principal subjects/occupational skills covered
European Computer Driving license Fully M1-M7, Version 5.0
Name and type of organisation providing education and training
ECDL - Bucharest
Level in national or international classification
Level 5B
Dates 2009-2011
Title of qualification awarded Postgraduate - Master
Principal subjects/occupational skills covered
Bussiness Law
Name and type of organisation providing education and training
Cantemir Christian University
Level in national or international classification
Level 5A:
Dates 25-29 Aug 2010
Title of qualification awarded Certificate of Graduation
Principal subjects/occupational skills covered
Public accounting, payroll budget, legislative harmonization in the field of social security
Name and type of organisation providing education and training
OK SERVICE CORPORATION
Level in national or international classification
Level 5B
Dates 23 March 2010
Title of qualification awarded Certificate of Knowledge
Principal subjects/occupational skills covered
Certificate of Knowledge of the English language
Name and type of organisation providing education and training
University of Bucharest
69
Level in national or international classification
Level 5B
Dates 30 June – 02 July 2009
Title of qualification awarded Certificate
Principal subjects/occupational skills covered
Droit fiscal et penal, Comptabilite, Audit et Finance
Name and type of organisation providing education and training
Institut national des techniques economiques et comptables -Paris
Level in national or international classification
Level 5B
Dates 24 March – 06 July 2008
Title of qualification awarded Certificate of Graduation
Principal subjects/occupational skills covered
Expert real estate appraiser, code 241 702 COR
Name and type of organisation providing education and training
Romanian Institute for Economic Research - Social and Polls
Level in national or international classification
Level 5B
Dates 26 Feb – 28 Feb 2008
Title of qualification awarded Certificate
Principal subjects/occupational skills covered
Accounting, Corporate Valuation and EU Structural Funds
Name and type of organisation providing education and training
WU EXECUTIVE ACADEMY - Vien
Level in national or international classification
Level 5B
Dates 04 May – 06 May 2007
Title of qualification awarded Certificate of graduation
Principal subjects/occupational skills covered
New legislation on heritage and public institutions accounting peculiarities
Name and type of organisation providing education and training
OK SERVICE CORPORATION
Level in national or international classification
Level 5B
Dates 25 Iuly – 29 iuly 2007
Title of qualification awarded Certificate
Principal subjects/occupational skills covered
Selection and evaluation of funding proposals
Name and type of organisation providing education and training
NATIONAL INSTITUTE OF DIRECTORS
Level in national or international classification
Level 5B
Dates 15 Nov 2007
Title of qualification awarded Certificate of graduate
Principal subjects/occupational skills covered
Accounting commitments - reference area in financial management reform public institutions
Name and type of organisation providing education and training
OK SERVICE CORPORATION
Level in national or international classification
Level 5B
Dates 27 Nov 2007
Title of qualification awarded Certificate of graduate
70
Principal subjects/occupational skills covered
Public procurement market - New legislative changes
Name and type of organisation providing education and training
OK SERVICE CORPORATION
Level in national or international classification
Level 5B
Dates 12 Dec – 14 Dec 2006
Title of qualification awarded Certificate
Principal subjects/occupational skills covered
Romanian Manager
Name and type of organisation providing education and training
Scuola di Direzione Aziendale dell' Universita Bocconi -Italia
Level in national or international classification
Level 5B
Dates 13 Nov – 17 Nov 2006
Title of qualification awarded Certificate
Principal subjects/occupational skills covered
Budgeting in the public sector
Name and type of organisation providing education and training
NATIONAL INSTITUTE OF DIRECTORS
Level in national or international classification
Level 5B
Dates 17 July – 23 July 2006
Title of qualification awarded Certificate
Principal subjects/occupational skills covered
Public Procurement - Legislative News
Name and type of organisation providing education and training
NATIONAL INSTITUTE OF DIRECTORS
Level in national or international classification
Level 5B
Dates 27 June – 03 July 2006
Title of qualification awarded Certificate
Principal subjects/occupational skills covered
Public Finance , Budget and Public Accounting - Legislation and enforcement
Name and type of organisation providing education and training
NATIONAL INSTITUTE OF DIRECTORS
Level in national or international classification
Level 5B
Dates 1999 - 2003
Title of qualification awarded University ( Bachelor )
Principal subjects/occupational skills covered
Economist - Major: Accounting and Management Information and Optional: Audit and Management Control
Name and type of organisation providing education and training
Academy of Economic Studies - Faculty of Accounting and Management Information
Level in national or international classification
Level 5B
Personal skills and competences
Mother tongue(s) Romanian
Other language(s) English
Self-assessment Understanding Speaking Writing
71
European level (*) Listening Reading Spoken interaction Spoken production
Language C1 en C1 en C1 en C1 en C1 en
Language
(*) Common European Framework of Reference for Languages
Social skills and competences -
Organisational skills and competences
-
Technical skills and competences
Computer skills and competences ECDL - complete
Artistic skills and competences -
Other skills and competences -
Driving licence B
