Tiểu Luận Kế Toán- So Sánh Ias 16 Và Vas 03

SO SNH IAS 16 V VAS 03

Trang 1

B GIO DC V O TO TRNG I HC KINH T THNH PH H CH MINH

KHOA K TON KIM TON

------- -------

TIU LUN K TON

QUC T

TI: SO SNH IAS 16 V VAS 03

Ging vin hng dn: TS. Nguyn Th Thu Hin Nhm sinh vin thc hin ti tiu lun: L Minh Dng Lp KI01 31091020183 Trn Hong Linh Lp KI01 31091021389 Trng Hng Nguyn Lp KI01 31091021705 on L Minh Tho Lp KI01 31091020037 Trng L Nht V Lp KI01 31091020003

TP. H Ch Minh 02.2012


Trang 2

SO SNH

IAS 16 V VAS 03


Trang 3

MC LC MC LC-------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 3

LI CM N ---------------------------------------------------------------------------------------------------------- 4

A. M U -------------------------------------------------------------------------------------------------------- 5

I. Mc ch ----------------------------------------------------------------------------------------------------- 5

II. Phng php -------------------------------------------------------------------------------------------- 5

III. Phm vi ---------------------------------------------------------------------------------------------------- 5

B. SO SNH IAS 16 V VAS 03 ----------------------------------------------------------------------------- 5

I. Ghi nhn TSC hu hnh ------------------------------------------------------------------------------ 5

II. Xc nh gi tr ban u ------------------------------------------------------------------------------ 7

1. Nguyn tc ghi nhn ---------------------------------------------------------------------------------- 7

2. Cc trng hp xc nh nguyn gi TSC hu hnh ------------------------------------- 9

III. Xc nh gi tr sau ghi nhn ban u --------------------------------------------------------- 11

IV. Khu hao TSC hu hnh ------------------------------------------------------------------------- 15

V. S gim gi tr TSC hu hnh --------------------------------------------------------------------- 17

VI. Trnh by bo co ti chnh ----------------------------------------------------------------------- 18

C. NHN XT KT LUN ------------------------------------------------------------------------------- 20

TI LIU THAM KHO------------------------------------------------------------------------------------------ 22


Trang 4

LI CM N Li u tin, nhm chng ti xin gi li cm n chn

thnh n tp th ging vin khoa K ton Kim ton,

nhng ngi trang b cho chng ti y kin thc

cn thit v b ch hon thnh bi tiu lun ny. c

bit, nhm chng ti xin gi li cm n chn thnh ti

TS.Nguyn Th Thu Hin, ngi trc tip ging dy,

to iu kin v c v tinh thn cho chng ti rt nhiu

trong sut thi gian thc hin ti.

Mc d bi tiu lun c hon thnh vi kh nhiu

cng sc ca tt c cc thnh vin trong nhm. Tuy nhin,

do kin thc chuyn mn cn nhiu hn hp, cng nh

thi gian nghin cu c hn nn chc chn s khng trnh

khi nhng thiu st. Nhm chng ti rt mong nhn c

nhng kin ng gp t pha qu thy c bi tiu lun

c hon thin hn.

Nhm tiu lun


Trang 5

A. M U

I. Mc ch

c ch bi tiu lun t ra cc vn v bn cht v ni dung c

cp trong chun mc k ton Vit Nam (VAS) v chun mc k

ton quc t (IAS) . C th chun mc VAS 03 v IAS 16 . Phn

tch s thiu y v khc bit trong VAS 03 so vi IAS 16 c th a ra

gii php nhm tng tnh n nh v nht qun ca h thng chun mc k ton

Vit Nam t tng kh nng nh gi v tnh trung thc v khch quan ca

thng tin do k ton cung cp trong iu kin nn kinh t chuyn i.

II. Phng php

So snh cc khi nim, cc quy nh k ton c cp trong chun mc

k ton Vit Nam (VAS 03) v chun mc k ton quc t (IAS 16)

III. Phm vi

Phm vi ca bi tiu lun l chun mc k ton Vit Nam (VAS 03) v

chun mc k ton quc t

B. SO SNH IAS 16 V VAS 03

I. Ghi nhn TSC hu hnh

AS 16 quy nh cc ti sn c ghi nhn l TSC hu hnh c lp khi

doanh nghip: (a) Thu c li ch kinh t trong tng lai t nhng ti

sn v (b) Gi tr ti sn c th c xc nh mt cch ng tin cy.

VAS 03 quy nh ti sn c ghi nhn l TSC hu hnh khi tho mn ng

thi bn iu kin, ngoi 2 iu kin trn nh IAS 16 cn phi tho mn thm 2

iu kin sau: (c) Thi gian s dng c tnh trn mt nm v (d) C tiu

chun gi tr theo quy nh hin hnh.

VAS03 phn loi theo nhm ti sn c cng tnh cht v mc ch s dng

trong hot ng sn xut kinh doanh ca doanh nghip gm: (a) Nh ca, vt

kin trc ; (b) My mc, vt thit b ; (c) Phng tin vn ti, thit b truyn dn ;

(d) Thit b, dng c qun l ; (e) Vn cy lu nm, sc vt lm vic v cho sn

phm ; (f) TSC hu hnh khc.

M

I


Trang 6

VAS 03 cn cp n vai tr TSC hu hnh trong vic th hin tnh hnh

ti chnh doanh nghip. vic xc nh ghi nhn TSC hu hnh s c nh hng

ng k n bo co kt qu hot ng kinh doanh ca doanh nghip.

IAS 16 cp ti nhng ti sn s dng cho mc ch m bo an ton sn

xut hoc bo v mi trng mc d khng trc tip em li li ch kinh t nh

cc TSC khc nhng chng li cn thit cho doanh nghip trong vic t c

cc li ch kinh t nhiu hn t ti sn khc. VAS 03 nu r hn iu kin

nhng TSC loi ny c ghi nhn l TSC hu hnh nu nguyn gi ca

chng v cc ti sn c lin quan khng vt qu tn gi tr c th thu hi t cc

ti sn v cc ti sn c lin quan.

Trong IAS 16 v VAS 03 u ghi r vic ghi nhn cc thnh phn cu

thnh ph thuc vo s nh gi ty vo tng trng hp c th. Doanh nghip

c th hp nht cc b phn ring bit khng ch yu v p dng cc tiu chun

TSC hu hnh vo tng gi tr . Cc ph tng v thit b ph tr thng c

coi l ti sn lu ng v hch ton vo chi ph khi s dng. Cc ph tng ch

yu v cc thit b bo tr c p dng l TSC hu hnh khi tha mn iu

kin ghi nhn TSC trong IAS 16, cn trong VAS 03 c ghi nhn TSC khi

doanh nghip c tnh thi gian s dng chng nhiu hn 1 nm.Nu ph tng

v thitd b bo tr ch c dng gn lin vi TSC hu hnh v vic s dng

chng l khng thng xuyn th chng c hch ton l TSC hu hnh ring

bit v c khu hao trong thi gian t hn thi gian s dng hu ch ca TSC

ca TSC hu hnh lin quan.

IAS 16 ghi r cc chi ph cho cc dch v hng ngy khng c ghi nhn

vo chi ph ca TSC hu hnh m ghi nhn vo chi ph trong k . Khon chi ph

ny c ghi nhn nh sa cha v duy tr ti sn, cy trng, thit b. Cc chi chi

ph kim tra thng xuyn m bo cho TSC hot ng lin tc c th ghi nhn

nu tha mn iu kin ghi nhn ti sn.

VAS 03 ghi r trong tng trng hp c th, c th phn b tng chi ph

ca ti sn cho cc b phn cu thnh ca n v hch ton ring bit cho mi b

phn cu thnh. Trng hp ny c p dng khi tng b phn cu thnh ti


Trang 7

sn c thi gian s dng hu ch khc nhau, hoc gp phn to ra li ch kinh t

cho doanh nghip theo nhng tiu chun quy nh khc nhau c s dng cc t

l v cc phng php khu hao khc nhau

i vi chi ph kim tra m bo duy tr hot ng ca TSC hu hnh

c th ghi nhn nu thoi mn tiu chun ghi nhn. Cc chi ph cho ln kim tra

trc khng c ghi nhn.

Qua phn ghi nhn TSC hu hnh ta thy VAS 03 quy nh kh r rng,

chi tit, cht ch hn so vi IAS 16 do c ch php lut ca nc ta khng to ra

c s cho s linh hot v nhng phn xt ngh nghip cn thit theo yu cu ca

IAS/IFRS bi v c gio dc l phi cc k nghim khc tun th lut l v

nguyn tc, chu nh hng rt ln vo nhng nguyn tc v hng dn. Tm l

chung l hn ch cc c tnh ch quan trong ngh nghip trnh s khng

chc chn, ri ro v trch nhim c nhn iu ny xut pht t hai l do chnh:

Th nht, y l nh hng ca nn kinh t x hi ch ngha, a s ti sn thuc

s hu, b kim sot bi nh nc v c giao cho cc DN nh nc s dng.

Nhng ngi lnh o trong cc DN ny nhn chung b ph thuc vo cc chnh

sch ch v b hn ch tnh ch ng trong vic a ra cc quyt nh lin

quan n ti sn ca nh nc. iu ny dn n vic h b hn ch a ra nhng

phn xt lin quan n trch nhim c nhn. Vit Nam v ang chuyn sang

nn kinh t th trng c hn 20 nm nay, tuy nhin, cho n nay cc DN nh

nc vn gi vai tr ch o trong nn kinh t. L do th hai, Ngi Vit Nam

c vn ho trnh s khng chc chn v ri ro. Do vy, h trnh s dng cc c

tnh hay cc phn xt c nhn trong ngh nghip.

II. Xc nh gi tr ban u

1. Nguyn tc ghi nhn

C VAS 03 v IAS 16 u yu cu xc nh gi tr ban u ca ti sn c

nh theo nguyn gi (gi gc)

Ta thy trong IAS th nguyn gi TSC hu hnh bao gm:

(a) Gi mua, bao gm thu nhp khu, thu khng hon li, tr i chit

khu thng mi v gim gi.


Trang 8

(b) Chi ph lin quan trc tip n vic a ti sn vo v tr, iu kin sn

sng s dng theo d tnh ca nh qun l.

(c) Chi ph tho d, di di, khi phc.

V trong VAS: Tng t nh quy nh ca chun mc k ton quc t, tr

khon mc chi ph c tnh cho vic tho d, di chuyn cc ti sn v khi phc

mt bng th khng c tnh vo nguyn gi TSC.

Sau y l mt v d v vic ghi nhn ban u TSC.

S kin

Extravagant Inc ang lp t mt nh my mi ti c s sn xut ca n.

C cc chi ph pht sinh nh sau:

1. Chi ph lp t nh my (chi ph cho mi ha n cng vi thu nh cung

cp) $2.500.000

2. Chi ph mua hng v x l ban u $ 200.000

3. Chi ph chun b trang web $600.000

4. T vn s dng cho li khuyn v vic mua li ca nh my tr gi $700.000

5. Ph li tr cho nh cung cp ca nh my cho cc tn dng tr chm $200.000

6. D ton chi ph tho d pht sinh sau 7 nm $300,000

7. Hot ng thua l trc khi sn xut thng mi $400.000

Yu cu:

Hy t vn Extravagant. Cc chi ph c th vn ha ph hp vi ISA 16

Gii quyt:

Theo IAS 16, cc chi ph ny c th c vn ha:

1. Chi ph xy dng nh my $2.500.000

2. Chi ph mua hng v vn chuyn $200,000

3. Chi ph $600.000 chun b trang web

4. Chi ph t vn $700.000

5. D ton chi ph tho d c pht sinh sau 7 nm $300.000

Ph li vay tr v "cc iu khon tn dng chm tr nh cung cp

ca nh my (khng iu kin vn ha) $200.000 v thua l hot ng trc


Trang 9

khi sn xut thng mi $400.000 khng c coi l chi ph trc tip v do

khng th c vn ha. Do nn c cp trong bo co thu nhp trong k

pht snh.

2. Cc trng hp xc nh nguyn gi TSC hu hnh

a. TSC hu hnh mua sm

Ta nhn thy VAS 03 v IAS 16 c quy nhkhc nhau trng hp ny.

Theo nh Vas 03 : Nguyn gi TSC hu hnh mua sm bao gm gi mua

(tr (-) cc khon c chit khu thng mi hoc gim gi), cc khon thu

(khng bao gm cc khon thu c hon li) v cc chi ph lin quan trc tip

n vic a ti sn vo trng thi sn sng s dng.

V bn cht nh theo nh ngha ca IAS v TSC th ta thy s tng

ng v cch ghi nhn gi gc, tuy nhin trn hnh thc trong IAS th ch nu

ngn gn l Nguyn gi ca TSC hu hnh l s tin hoc tng ng tin

tr ti thi im ghi nhn .

b. TSC hu hnh l do doanh nghip t xy dng, t ch

Nu nh VAS quy nh l nguyn gi TSC hu hnh t xy dng hoc t

ch l gi thnh thc t ca TSC t xy dng, hoc t ch cng (+) chi ph

lp t, chy th th trong IAS nguyn gi c xc nh bng cch s dng

cc nguyn tc tng t nh i vi TSC mua sm . ng thi, bn IAS cn

nu r thm l cc khon li nhun ni b c loi tr khi nguyn gi. Tng

t nh vy, cc khon chi ph ca vt liu lng ph, lao ng, hoc cc ngun

lc khc pht sinh trong qu trnh t xy dng mt ti sn khng c tnh vo

gi gc ca ti sn.

Mt im kh khc bit l VAS c cp Trng hp doanh nghip dng

sn phm do mnh sn xut ra chuyn thnh TSC th nguyn gi l chi ph

sn xut sn phm cng (+) cc chi ph trc tip lin quan n vic a

TSC vo trng thi sn sng s dng

c. TSC hu hnh c mua theo phng thc tr gp


Trang 10

Ta thy s ging nhau s ging nhau IAS v VAS, l u ghi nhn

nguyn gi TSC theo gi mua hay tng ng s tin phi tr ti thi im

mua. ng thi tin li tr gp (khon chnh lch gia tng s tin phi thanh

ton v gi mua tr ngay) s c ghi nhn vo chi ph theo k cho mi ln thanh

ton, tr khi n c vn ha.

im khc bit duy nht y l trong ISA c quy nh thm l gi mua

ca ti sn c tnh ton trn c s hin gi theo phng php chit khu dng

tin. Trong khi VAS khng quy nh v yu cu tnh ton nh vy.

d. TSC hu hnh mua di hnh thc trao i

S tng ng ca trng hp ny l hai quy nh u yu cu phi o

lng gi gc ca cc TSC theo gi tr hp l ca ti sn, tr trng hp giao

dch trao i khng phi l giao dch thng mi (khng to ra doanh thu, li

nhun)

Cn v s khc nhau, VAS quy nh kh r cho tng trng hp trao i

tng t v khng tng t. Khi trao i TSC hu hnh khng tng t, ngoi

im ging vi IAS l phi o lng theo gi tr hp l ca TSC, VAS cn

quy nh c th cho php o lng TSC nhn v hoc TS em i trao i (IAS

khng nu r vn ny). C th nh sau : Nguyn gi TSC hu hnh mua

di hnh thc trao i vi mt TSC hu hnh khng tng t hoc ti sn

khc c xc nh theo gi tr hp l ca TSC hu hnh nhn v, hoc gi tr

hp l ca ti sn em trao i, sau khi iu chnh cc khon tin hoc tng

ng tin tr thm hoc thu v..

i vi hnh thc trao i TSC hu hnh tng t VAS c nu khng c

bt k khon li hay l no c ghi nhn trong qu trnh trao i . V nguyn

gi TSC nhn v c tnh bng gi tr cn li ca TSC em trao i. Gn

tng ng vi trao i TSC hu hnh tng t, bn IAS l trao i giao dch

khng phi l giao dch thng mi. IAS ch c quy nh l gi gc cc TSC

ny khng c o lng theo gi tr hp l. Ngoi ra IAS khng c quy nh g

thm. Ta nhn thy VAS quy nh r rng v c th hn v vn ny.


Trang 11

Mt im khc nhau kh r l IAS c quy nh v Cc giao dch trao i

TS c bn cht thng mi, trong khi VAS khng cp. C th Cc giao

dch trao i TS c bn cht thng mi khi:

(i) Ri ro, k hn v gi tr cc lung tin ca TS nhn c v TS em i

trao i l khc nhau; hay

(ii) Vic trao i ti sn nh hng n gi tr ca mt phn hot ng kinh

doanh ca DN (gi tr hin ti cc lung tin DN c th nhn c t vic

tip tc s dng TS); v

(iii) S thay i trong c hai trng hp trn l trng yu trong mi tng

quan vi gi tr hp l ca TS em i trao i.

Cui cng, gi gc cc TSC trao i c o lng theo gi tr hp l tr

khi giao dch khng phi l giao dch thng mi, khng mang li doanh thu li

nhun nh nu trn, IAS cn nu thm 1 trng hp m gi gc khng c

o lng theo gi tr hp l m ghi nhn theo gi tr ghi s l gi tr hp l

ca TSC nhn c hay TS em i trao i khng o lng c mt cch

ng tin cy. Nu TSC nhn c khng o lng gi tr hp l c mt cch

ng tin cy th gi gc ca TS ny chnh l gi tr ghi s ca TS em i trao

i

e. TSC hu hnh bao gm t, cc cng trnh kin trc gn lin vi t

Ch c trong VAS 03 quy nh c th: Trng hp mua TSC hu hnh l

nh ca, vt kin trc gn lin vi quyn s dng t th gi tr quyn s dng

t phi c xc nh ring bit v ghi nhn l TSC v hnh. Trong khi

IAS 16 khng quy nh vn ny

III. Xc nh gi tr sau ghi nhn ban u

Ta c th thy rng c VAS v IAS u c phng php xc nh gi tr ti

sn sau khi ghi nhn bng phng php gi gc. Sau khi ghi nhn ban u, ti

sn c trnh by theo gi tr cn li bng nguyn gi tr i khu hao lu k v

cc khon l tch lu t vic gim gi tr ti sn. Nguyn gi bao gm cc khon

chi lin quan n vic a ti sn vo trng thi sn sng s dng v c iu


Trang 12

kin hot ng theo d tnh ca nh qun l. Cc khon chi ph pht sinh sau khi

ghi nhn ban u nhm m bo cho ti sn gi c kh nng hot ng nh

ban u s khng c vn ho m phi ghi vo chi ph sa cha, bo tr ti sn

trong k pht sinh.

Tuy nhin, theo VAS 03 c rt t quy nh lin quan n vic nh gi li

ti sn so vi IAS 16. Theo th VAS 03 quy nh l p dng nu doanh nghip

p dng phng php nh gi li th phi theo cc quy nh c th ca Nh

nc, c th l theo quy nh 206/2003/Q-BTC v ban hnh ch qun l, s

dng v trch khu hao ti sn c nh. Theo

Nguyn gi ti sn c nh trong doanh nghip ch c thay i trong cc

trng hp sau:

a. nh gi li gi tr ti sn c nh theo quy nh ca php lut;

b. Nng cp ti sn c nh;

c. Tho d mt hay mt s b phn ca ti sn c nh

C ngha l vic p dng Phng php nh gi li ti sn rt kh c

thc hin, ch khi no ri vo cc trng hp theo quy nh. Cn theo IAS 16,

ngoi Phng php gi gc cn c Phng php nh gi li m doanh

nghip hon ton t do trong vic la chn p dng theo mc tiu ca doanh

nghip.

PHNG PHP NH GI LI:

Theo on 31 ca IAS 16: Ti sn, bt ng sn v thit b c gi tr

c ghi nhn mt cch ng tin cy sau khi ghi nhn ban u s c nh gi

li, l gi tr hp l ti ngy c nh gi li tr i khu hao ly k v cc

khon gim tr ly k. Qu trnh nh gi li s c tin hnh mt cch y

v thng xuyn gi tr cn li ca ti sn khng kh bit qu ln vi gi tr

hp l ti ngy kho s. Nh vy, c s nh gi li l gi tr hp l. Gi tr

hp l thng l gi tr th trng ca cc ti sn. nu ti sn khng c th trng

hot ng th gi tr hp l c th c tnh bng cc phng php khc nh gi

thay th hoc dng ch s thay i gi th trng. Gi tr hp l ca t ai v


Trang 13

nh ca thng c xc nh da trn nhng bng chng th trng do cc

chuyn gia nh gi. Trch nhim ca ngi qun l l xem xt liu nhng thay

i trn th trng c ti sn gi gi tr hp l mc nh gi ca chuyn

gia hay khng. V theo on 34 ca IAS 16 th mc thng xuyn ca vic

nh gi li ti sn ph thuc vo bn cht ca ti sn. C nhng ti sn c

nh gi mt cch thng xuyn do s thay i lin tc ca th trng, c nhng

ti sn c th nh gi nh k sau 3 n 5 nm. Nhn chung vic nh gi li nn

c thc hin sao cho gi tr cn li ca ti sn khng qu khc bit trng yu

so vi gi tr hp l.

on 36 IAS 16 c ni dung l m hnh nh gi li khng p dng cho

tng ti sn ring l m p dng chung cho ton b tng loi ti sn. Do , i

vi mi loi ti sn, ngi qun l cn p dng m hnh thch hp. Cc loi ti

sn l mt nhm ti sn c bn cht tng t c s dng trong hot ng ca

doanh nghip. Vic p dng m hnh nh gi li mc ch nhm m bo tt c

cc loi ti sn c nh gi mt cch thng nht, m bo quy tc c th so

snh c.

on 39 ca IAS 16 c quy nh nu vic nh gi li ti sn lm cho gi

tr cn li ca ti sn tng ln, s tin tng ln c ghi nhn nh l mt khon

thng d do nh gi li ti sn trong phn vn ch s hu trn bng cn i

k ton. Tuy nhin, nu trc ti sn c nh gi gim v khon gim gi

tr ny c ghi nhn vo Bo co kt qu kinh doanh trn l mt khon l

do nh gi li ti sn th khi nh gi tng ti sn phi ghi nhn vo khon li

do nh gi li ti sn trn bo co kt qu hot ng kinh doanh, phn cn li

vt qu khon l do nh gi li ti sn c ghi nhn th mi ghi vo

Thng d do nh gi li ti sn.

on 40 ca IAS 16 c nu r rng nu gi tr cn li ca ti sn c nh

gi li gim th khon chnh lch gim c ghi nhn vo L do nh gi li

ti sn trn Bo co kt qu hot ng kinh doanh. Tuy nhin khon chnh lch

gim phi c ghi nhn vo khon mc thng d do nh gi li ti sn


Trang 14

thuc vn ch s hu trn Bng cn i k ton nu trc vic nh gi li

ghi tng khon mc ny.

Lin quan n x l cc khon thu hon li pht sinh do chnh lch tm

thi gia c s tnh thu v gi tr cn li s c x l theo IAS 12 Thu thu

nhp doanh nghip.

on 41 ca IAS 16 quy nh s d ca khon mc thng d do nh gi

li ti sn c chuyn sang li nhun cha phn phi. Nu ti sn cn ang s

dng , thng d ch c chuyn mt phn. Gi tr c chuyn l khon chnh

lch gia khu hao v gia khu hao theo nguyn gi v khu hao theo gi tr

nh gi li sau khi iu chnh nh hng ca thu thu nhp i vi thng d.

Thng d do nh gi li ti sn c chuyn trc tip sang Li nhun gi li

v khng trnh by trn Bo co kt qu hot ng kinh doanh.

Sau y l mt v d v xc nh gi tr sau khi ghi nhn ban u.

S kin

Road Truckers Inc mua mt xe ti vi chi ph $ 100,000 (khng nh gi

tng b phn). Thi gian s dng hu ch c tnh l 10 nm. Vo

cui nm th su, h thng bnh rng truyn ng yu cu phi thay th, as

further maintenance is uneconomical due to the off-road time required. Phn

cn li ca chic xe cn s dng c v d kin s ko di trong bn nm tip

theo. Chi ph ca mt h thng bnh rng mi l $ 45.000.

Yu cu

Chi ph ca h thng bnh rng truyn ng mi c th c ghi nhn

l mt ti sn, v nu nh vy, nn x l nh th no?

Gii php

H thng bnh rng mi s mang li li ch kinh t cho

Road Truckers Inc, v chi ph c th o lng. Do n nn c ghi nhn nh

l mt ti sn. Ha n gc ca xe ti khng xc nh r chi ph ca h thng

bnh rng, tuy nhin, chi ph thay th - $ 45000 - c th c s dng nh l mt

du hiu (thng l bng cch chit khu) ca chi ph , su nm trc . Nu

mt t l chit khu ph hp l 5% mi nm, s tin 45.000 chit khu tr


Trang 15

li su nm l $ [$ 45.000 / (1,05)] ^ 6= 33.000, s c ghi gim ti sn. Chi

ph ca h thng bnh rng chuyn ng mi l $ 45000, s c cng vo gi

gc ti sn, dn n gi gc ti sn mi l $ 111,500 ($ 100,000 - $ 33,500 $

45,000)

IV. Khu hao TSC hu hnh

V c bn, VAS 03 ly IAS 16 lm c s nn c nhiu im tng ng

trong cch ghi nhn khu hao, o lng mc khu hao, xem xt thi gian s

dng hu ch, c tnh gi tr thanh l cng nh vic trnh by trong Bo co ti

chnh.

Ta c th thy r trong c hai chun mc ny vic khu hao c ghi nhn

vo chi ph kinh doanh trong k, phn tch kh r rng cng nh vic xc nh

khu hao tng thi k v cc phng php tnh khu hao c nu ra lm sn

chung cho cc doanh nghip trong mi hot ng.

Tuy nhin, theo st ngnh k ton Vit Nam cng nh to iu kin cho

cc doanh nghip hot ng d dng hn th VAS03 cng c nhng s thay i

thch hp vi mi trng lm vic nc ta. S khc bit khng nhiu, ch yu

l do IAS mang tnh quc t nn cc trng hp c lit k v nu ra rng hn,

tng qut hn.

V tng quan, khu hao IAS 16 ch trng hn n cc trng hp trong

vic khu hao ti sn c lin quan n cc lnh vc sn xut kinh doanh. Mt s

on IAS16 cho ta thy iu :

on 43) ca IAS 16, cc b phn ca ti sn tiu chun ghi nhn nh

ti sn ring l cn c khu hao ring. Nu cc b phn ny c thay th

thng xuyn th cc b phn mi cng c coi l ti sn ring l v khu hao

theo thi gian s dng hu ch ca chng. Cc b phn c c xa s khi b

thay th. y c l l mc ni cm m VAS03 cha c.

on 45) Mt phn quan trng ca ca muc lin quan n bt ng sn,

ti sn v thit b c th c mt thi gian s dng hu ch v phng php khu

hao cng ging vi nhng phn quan trng khc ca cng mc . Cc b phn


Trang 16

ny c th c nhm li trong vic xc nh khu hao. ny c a ra

nhm lm r hn ni dung ca oan 43.

on 48) Chi ph khu hao cho tng thi k th c ghi nhn trong li

hoc l, tr khi n c bao gm trong gi tr ghi s ca ti sn khc.

Nh vy, cc vn c nu thm IAS 16 lm cc trng hp khu hao

v cch khu hao th no c chi tit hn. Bn cnh cc on trn phn no

cho ta thy vn ghi nhn khu hao ca nc ta vn cn kh n gin nn cn

thit phi b sung vo chun mc k ton Vit Nam.

V phn gi tr tnh khu hao v k tnh khu hao th nhn chung gia

IAS16 v VAS03 cng c rt nhiu im tng ng. xc nh gi tr tnh

khu hao iu quan trng l phi xt thi gian hu ch ca ca ti sn. l mt

c tnh ca nh qun l, da trn mc s dng ti sn v nhng thay i

trong tng lai i vi ti sn . Trng hp ny, c IAS16 v VAS13 cng

a ra mt s nhn t nh hng n vic xc nh thi gian s dng hu ch:

Mc s dng c tnh ca ti sn.

Mc hao mn v nhng h hng vt l d kin.

Mc li thi.

Nhng gii hn v mt php l.

C hai u a ra cc trng hp khu hao v vic nh gi li gi tr ca

ti sn xc nh chnh xc nht s tin m doanh nghip dng khu hao

l khi n c sn s dng, tc l khi n ang trong v tr v iu kin cn

thit cho n c kh nng hot ng theo cch thc, d nh ca qun l. Khu

hao khng chm dt khi ti sn khng c s dng na tr khi ti sn khu hao

ht.Tuy nhin, theo phng php s dng khu hao ph khu hao c th c

bng khng trong khi c sn xut.

Bn cnh , gi tr cn li v thi gian hu dng ca mt ti sn phi c

xem xt t nht l cui mi nm ti chnh v, nu k vng khc nhau t c

tnh trc y, s thay i c tnh nh l mt thay i trong c tnh k ton

theo quy nh ca chun mc. IAS 16 cn ni r hn v cch phn nh s tin

phi khu hao:


Trang 17

Theo on 58) t ai v cc ta nh l ti sn chia ra v c hch ton

ring, thm ch khi chng c mua chung. Vi mt s trng hp ngoi l,

chng hn nh khai thc v cc v tr c s dng cho bi rc, t c mt

thi gian hu dng khng gii hn v do khng phi l khu hao. Ta nh c

thi gian hu dng hn ch v do phi khu hao ti sn. S gia tng trong gi

tr ca mnh t khng nh hng n vic xc nh s tin khu hao ca ta

nh trn mnh t .

Theo on 59) Nu chi ph ca t ai bao gm cc chi ph tho d, loi

b v phc hi, m phn ca ti sn t ai l khu hao trong sut thi gian li

ch thu c t pht sinh nhng chi ph. Trong mt s trng hp, mnh t c

mt thi gian hu dng hn ch, trong trng hp ny l khu hao mt cch

phn nh li ch bt ngun t n.

V phng php khu hao, c hai chun mc u c nhng cch khu hao

ging nhau l s dng: phng php khu hao ng thng, phng php

khu hao theo s d gim dn v phng php khu hao theo s lng sn phm.

Theo phng php khu hao ng thng, s khu hao hng nm khng thay i

trong sut thi gian s dng hu ch ca ti sn. Theo phng php khu hao

theo s d gim dn, s khu hao hng nm gim dn trong sut thi gian s

dng ha ch ca ti sn. Phng php khu hao theo s lng sn phm da trn

tng s n v sn phm c tnh ti sn c th to ra. Phng php c p

dng thng nht cc k, tr khi c mt thay i cc m hnh d kin s tiu th

nhng li ch kinh t trong tng lai.

V phn nhng bn v thanh l TSCHH, gi tr thanh l c xc nh

ti thi im c tnh ch khng phi thi im thanh l. Khi gi tr thanh l

ln, doanh nghip phi nh gi li ti sn.

V. S gim gi tr TSC hu hnh

Nhn chung IAS 16 v VAS 03 ging nhau trong quy nh v vic xo s

ti sn c ghi nhn.

Vic ghi nhn mt ti sn l da trn mt iu kin quan trng l ti sn

phi mang li li ch kinh t trong tng lai. Do khi xo s ti sn th vic


Trang 18

xo s li da trn iu kin ngc li l ti sn s khng mang li li ch

kinh t trong tng lai. Do on 67 ca IAS 16 v on 37 ca VAS 03 c

quy nh rng ti sn c xo s khi ti sn c thanh l, nhng bn v s

khng cn thu c li ch kinh t trong tng lai t vic s dng hoc thanh l.

V khi tin hnh thanh l, nhng bn th Li hay l pht sinh do thanh l,

nhng bn TSC hu hnh c xc nh bng s chnh lch gia thu nhp vi

chi ph thanh l, nhng bn cng (+) gi tr cn li ca TSC hu hnh. S li,

l ny c ghi nhn l mt khon thu nhp hay chi ph trn bo co kt qu

hot ng kinh doanh trong k.

V bn cht th hot ng thanh l, nhng bn TSC khng phi l hot

ng kinh doanh chnh ca doanh nghip nn khng th ghi nhn cc khon thu

c t vic thanh l, nhng bn vo doanh thu. Nn theo on 68 IAS 16 v

38 ca VAS 03 th li hay l pht sinh do thanh l, nhng bn ti sn khng

c phn loi nh l mt khon doanh thu hay chi ph trong k m c ghi

nhn nh l mt khon thu nhp khc theo ng bn cht ca nghip v.

V IAS cn c mt s quy nh thm rng nu trong gi tr cn li c bao

gm nhng chi ph thay th cc b phn ca ti sn, gi tr cn li ca cc chi ph

ny cng c xo s cho d nhng chi ph ny c c c khu hao ring bit

hay khng. Khon phi thu t vic thanh l c ghi nhn ban u theo gi tr

hp l. Nu vic bn ti sn c tr chm, khon phi thu c ghi nhn theo

gi tng ng vi gi tr ngay bng tin mt. Khon chnh lch c ghi nhn

vo thu nhp t tin li.

VI. Trnh by bo co ti chnh

Nhn chung, c VAS 03 v IAS 16 u c nhng im chung c bn trong

vic trnh by bo co ti chnh theo tng loi TSC nh (a) Phng php xc

nh nguyn gi TSC hu hnh; (b) Phng php khu hao; Thi gian s dng

hu ch hoc t l khu hao; (c) Nguyn gi, khu hao lu k v gi tr cn li

vo u nm v cui k.

Mt im ging nhau gia VAS 03 v IAS 16 trong phn cng b l v

phi trnh by bn cht v nh hng ca s thay i c tnh kt ton c nh


Trang 19

hng trong yu ti k k ton hin hnh hoc cc k tip theo. Cc thng tin

phi c trnh by khi c s thay i trong cc c tnh k ton lin quan ti gi

tr TSC hu hnh thanh l hoc ang ch thanh l, thi gian s dng hu ch

v phng php khu hao.

Nguyn nhn ca vic yu cu trnh by nh trn, theo VAS 03 v IAS 16

l do vic xc nh phng php khu hao v c tnh thi gian s dng hu

ch ca TSC hu hnh l vn hon ton mang tnh cht xt on. V vy,

vic trnh by cc phng php khu hao p dng v thi gian s dng hu ch

c tnh ca TSC hu hnh cho php ngi s dng bo co ti chnh xem xt

mc ng n ca cc chnh sch do ban lnh o doanh nghip ra v c

c s so snh vi cc doanh nghip khc.

Ngoi ra, VAS 03 cng nu ra nhng thng tin phi trnh by trong bn

thuyt minh bo co ti chnh (phn ti sn hu hnh)

Nguyn gi TSC hu hnh tng, gim trong k;

S khu hao trong k, tng, gim v lu k n cui k;

Gi tr cn li ca TSC hu hnh dng th chp, cm c cho cc

khon vay;

Chi ph u t xy dng c bn d dang;

Cc cam kt v vic mua, bn TSC hu hnh c gi tr ln trong tng

lai.

Gi tr cn li ca TSC hu hnh tm thi khng c s dng;

Nguyn gi ca TSC hu hnh khu hao ht nhng vn cn s dng;

Gi tr cn li ca TSC hu hnh ang ch thanh l;

Cc thay i khc v TSC hu hnh.

IAS 16 cng yu cu vic trnh by trn bo co ti chnh tng t vi VAS

03. Tuy nhin, IAS 16 nu mt s im chi tit hn so vi VAS 03 trong vic

trnh by cc thng tin trn bo co ti chnh nh: bin ng ti sn u v cui

k, ti sn gi bn, ti sn c c t mua bn sp nhp

Mt s im m VAS 03 khng d cp n m IAS 16 c nu r trong bo

co ti chnh nn trnh by nhng thng tin v (a) cc khon h hng, gim gi


Trang 20

tr ti sn c ghi nhn vo li l theo IAS 36 Tn tht ti sn, (b) chnh lch

t gi t vic chuyn i t ng tin chc nng sang ng tin khc, (c) nhng

gii hn v quyn i vi ti sn cm c hoc th chp. c bit, trong IAS 16

c nu rng bo co ti chnh cng cng b trng hp cc khon bi thng t

bn th ba cho nhng ti sn b h hng, mt mt khng c trnh by trn bo

co kt qu hot ng kinh doanh m c bao gm trong li l.

im khc bit nht v cng c th ni l im thiu st ca VAS 03 so vi

IAS 16 chnh l cc yu cu chi tit v vic trnh by phng php nh gi li

TSC hu hnh.

Theo IAS 16, nu ti sn c trnh by theo gi tr nh gi li th cn

cng b (a) thi im nh gi, (b) chuyn gia nh gi, (c) phng php v gi

nh quan trng lm c s cho vic xc nh gi tr hp l, (d) phm vi m gi tr

hp l c xc nh bng cch tham chiu n gi th trng hoc cch k thut

nh gi khc,(e) gi tr cn li nu ti sn c ghi nhn theo m hnh gi gc,

(f) thng d t vic nh gi (bao gm nhng thay i trong k v gii hn trong

vic phn b s d)

Mt khc, mt s thng tin cn thit i vi ngi s dng bo co ti

chnh c chun mc IAS 16 khuyn khch n v nn cng b nh: gi tr cn

li ca ti sn tm ngng s dng, nguyn gi ca ti sn khu hao ht nhng

vn cn tip tc s dng (ging vi VAS 03), ti sn khng cn s dng nhng

khng c phn loi l ti sn gi bn, gi tr hp l ca ta sn nu c s

khc bit ln vi gi tr cn li trong trng hp n v s dng m hnh gi gc

(VAS 03 khng nu).

C. NHN XT KT LUN

m li, t nhng so snh trn, ta c th thy gia IAS 16 v VAS 03

c nhiu im tng ng v nh ngha cng nh nhng nguyn tc

ghi nhn ti sn c nh . Tuy nhin vn c mt s im khc bit

c bn gia 2 quy nh trn. Nguyn nhn dn n s khc bit ny l do VAS

03 c xy dng trn c s chun mc k ton quc IAS v vn dng trong

T


Trang 21

iu kin c th ca Vit Nam. Ngoi ra cn do phm vi p dng, cng nh mc

ch c th khc nhau nn to nhiu nt khc bit 2 quy nh.

Kinh nghim quc t cho thy, h thng chun mc k ton quc gia cn

phi xy dng trc ht v ch yu l trn c s v ph hp vi c im X hi,

Chnh tr, Kinh t ca t nc v trn c s p dng c IAS/IFRS cng nhiu

cng tt (ch khng phi ch trn c s p dng c IAS/IFRS cng nhiu cng

tt). xy dng h thng VAS hiu qu, cc nh son tho chun mc k ton

Vit Nam nn i theo nh hng ny. Cn thit phi c s nghin cu hiu

bit su hn v bi cnh X hi, Chnh tr, Kinh t ca t nc v nn nm bt

tt hn nhng thay i ca t nc nhng nm gn y xy dng thm v

cp nht cc chun mc k ton hin hnh.


Trang 22

TI LIU THAM KHO Chun mc k ton Vit Nam VAS 03

Chun mc k ton quc t IAS 16

Documents

Tiểu Luận Kế Toán- So Sánh Ias 16 Và Vas 03