TOPICOS DE NIF 2020 - imcpbc.orgEsperamos que los beneficios de la NIIF 16 excederán por mucho los costos de su implementación. La nueva visibilidad de todos los arrendamientos resultará

TOPICOS DE NIF 2020

Comisión NIF IMCP Baja California

C.P.C. Isaac Estrada FragosoC.P.C. Juan Carlos Lucero

Nuevas Disposiciones Normativas

Se han emitido cuatro nuevas disposicionesnormativas, dos NIF, una Interpretación a lasNormas de Información Financiera (INIF), unaOrientación a las Normas de InformaciónFinanciera (ONIF), así como reformas ycorrecciones anuales a través de las Mejoras alas NIF 2020.

Nuevas Disposiciones NormativasNIF

D-5 ArrendamientosNIF C-22, CriptomonedasNIF C-17, Propiedades de Inversión

INIFINIF 22, Reconocimiento del efecto esperado en lasrelaciones de cobertura por los cambios previstosen las tasas de interés de referencia

ONIFONIF 4, Asuntos a considerar para la aplicación dela NIF D-5, Arrendamientos,

Nuevas Disposiciones NormativasNIF

B-11 Disposición de activos de larga duración yoperaciones discontinuadasE-1 Actividades agropecuarias

MEJORAS A LAS NIF 2020

NIF D-5


ARRENDAMIENTOS

• Historia en México

• Razones para emitir la NIF D-5

• Alcance de la NIF D-5

• Principio básico de la NIF D-5

• Principales cambios

• Presentación y revelación

• Fecha efectiva y transición

• Historia en México

Se emitió el Boletín D-5, Arrendamientos, que entró en vigor el 1 de enero de 1991. El Boletín D-5 es convergente con la NIC 17, Arrendamientos, publicada por el IASB. Para mantener la convergencia con la NIC 17, se modificó el Boletín D-5 a través de las Mejoras a las NIF 2011 y las Mejoras a las NIF 2013.

Definición de términosARRENDATARIO:Se cataloga como arrendatario a aquel individuo que toma una determinada cosa o servicio en arrendamiento

ARRENDADOR:Arrendador es quien da u ofrece algo en arrendamiento. El verbo arrendar, por su parte, hace referencia a conceder o adquirir el aprovechamiento temporal de una cosa a partir de un pago.

TIIA: Tasa Interés implícita en arrendamientoTIF: Tasa Incremental de Financiamiento

Definición de términos

Dado que un número importante de organizaciones es improbable que tenga los datos históricos necesarios para determinar la tasa de interés implícita en el arrendamiento (TIIA) para la transición a la fecha de la adopción, el uso de la tasa incremental de financiamiento (TIF) será relativamente generalizada

Razones para emitir la NIF D-5

La actividad de arrendar es importante para muchas entidades. Es un medio para acceder a activos, para obtener financiamiento y para reducir la exposición de una entidad a los riesgos de la propiedad de los activos.

Por la frecuencia y relevancia de los activos que se toman en arrendamiento, se requiere que los usuarios de los estados financieros tengan una visión completa y comprensible de las actividades de arrendamiento de una entidad.

Razones para emitir la NIF D-5

El modelo anterior requería que los arrendatarios y arrendadores clasificaran sus arrendamientos como arrendamientos financieros (capitalizables) o arrendamientos operativos y reconocieran los dos tipos de forma diferente.

Ese modelo fue criticado por no satisfacer las necesidades de los usuarios de los EF porque no siempre proporcionaba una representación fiel de la sustancia económica de las transacciones de arrendamiento para los arrendatarios, pues no requería que éstos reconocieran los activos y pasivos que surgen de los arrendamientos operativos.

Necesidad del cambio

Los arrendamientos representan una fuente de financiamiento importante y flexible – hace unos años se estimó que las entidades públicas que usan las NIIF o los USGAAP tienen compromisos bajo arrendamientos de aproximadamente US$3.3 billones

Por lo tanto, se les complica a los inversionistas y otros usuarios:Obtener un panorama preciso de los activos y pasivos por arrendamientos de una entidadComparar las entidades que arriendan activos con las que los compranEstimar el monto de las obligaciones fuera del estado de situación financiera: frecuentemente se sobreestiman

Alcance de la NIFEsta NIF no aplica a las siguientes situaciones:

a) acuerdos de arrendamiento de sitios para la exploración o uso de minerales, petróleo, gas natural y recursos no renovables similares;

b) arrendamientos de activos biológicos dentro del alcance del Boletín E-1, Agricultura, explotados por un arrendatario;

c) acuerdos de concesión de servicios dentro del alcance de la INIF 17, Acuerdos de concesión de servicios;

d) licencias de propiedad intelectual concedidas dentro del alcance de la NIF D-1, Ingresos por contratos con clientes; y

e) derechos mantenidos bajo acuerdos de licencia que estén dentro del alcance de la NIF C-8, Activos intangibles, para elementos tales como películas de cine, videos, juegos, manuscritos, patentes y derechos de autor.

Alcance de la NIFUn arrendatario puede optar por no aplicar los requerimientos para arrendatarios a:

arrendamientos a corto plazo, siempre y cuando no contenga una opción de compra; yarrendamientos en los que el activo subyacente es de bajo valor (con base en su importancia relativa).

Si un arrendatario opta por no aplicar los requerimientos para arrendatarios a los arrendamientos arriba mencionados, debe reconocer los pagos asociados con dichos arrendamientos como un gasto cuando éstos se devengan a lo largo del plazo del arrendamiento

Principio básico de la NIF D-5Un arrendatario debe reconocer un activo por su derecho de uso (DDU)de un activo subyacente y un pasivo por arrendamiento por su obligación de efectuar los pagos por arrendamiento.

Un arrendador debe clasificar cada uno de sus contratos de arrendamiento como operativo o financiero dependiendo de si existe una transferencia de sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de un activo subyacente:

Por los arrendamientos financieros, el arrendador da de baja el activo subyacente y reconoce una cuenta por cobrar.Por los arrendamientos operativos, el arrendador no da de baja el activo subyacente y reconoce los pagos por arrendamiento procedentes de los arrendamientos como ingresos cuando se devengan.

¿Qué cambia para arrendadores?Se mantienen casi sin cambio los requerimientos actualesCada arrendamiento debe clasificarse como operativo o financieroSe basa la clasificación en la transferencia de sustancialmente todos los riesgos y beneficios de propiedad del activo subyacente

Pero se requieren algunas revelaciones adicionalesRevelar por separado los activos sujeto a arrendamientos operativosRevelar cómo se administra la exposición al riesgo del valor residual

Principales cambiosLa NIF D-5 introduce un único modelo de reconocimiento de losarrendamientos por el arrendatario y requiere que éste reconozcalos activos y pasivos de todos los arrendamientos con unaduración superior a 12 meses, a menos que el activo subyacentesea de bajo valor.

Se requiere que reconozca un activo por DDU y un pasivo porarrendamiento que representa su obligación para hacer pagos porarrendamiento.

Principales cambiosLa NIF D-5 define un arrendamiento como un contrato que transfiere al arrendatario el derecho a controlar el uso de un activo por un periodo de tiempo determinado a cambio de una contraprestación.

La NIF D-5 elimina la clasificación de arrendamientos como operativos o financieros (capitalizables) para un arrendatario. El arrendatario reconoce un pasivo por arrendamiento al valor presente de los pagos por arrendamiento y un activo por DDU por ese mismo monto

¿Qué cambia para arrendatarios?Los hasta ahora clasificados como arrendamientos operativos se tendrán que capitalizar por el arrendatario. Se reconocerán todos los arrendamientos de manera similar a los arrendamientos financieros de hoy.

ESF: activos pasivos capital contable

ERI: gastos de

operación costos de

financiamiento

EFE: salidas de flujos de

operación salidas de flujos de

financiamiento

Reconocimiento inicial de pasivo por arrendamiento

En la fecha de inicio del arrendamiento, un arrendatario debe valuar el pasivo por arrendamiento al valor presente de los pagos futuros por arrendamiento por efectuar. Los pagos futuros deben descontarse usando

la tasa de interés implícita en el arrendamiento (TIIA), si puede determinarse fácilmente; de lo contrario, el arrendatario debe utilizar su tasa incremental de financiamiento (TIF).Tasa libre de riesgo

Arrendamiento vs. servicio

Bajo las normas existentes, el reconocimiento de los arrendamientos operativos y de los contratos de servicios es similar

Conforme a la nueva norma, esto cambiará

La distinción entre un arrendamiento y un servicio es crítica, porque dicha distinción determina si un arrendatario reconoceactivos y pasivos

El principio es claro—existe un arrendamiento cuando el clientecontrola el uso del activo identificado; existe un servicio cuando el proveedor controla el uso del activo

Presentación en el ESF

Un arrendatario debe presentar en el estado de situación financiera o en las notas:

los activos por DDU dentro del mismo rubro del estado de situación financiera que le hubiera correspondido a los activos subyacentes de haber sido de su propiedad, revelando en qué partidas se incluyen. No obstante, puede presentarlos en un rubro por separado si esto proporciona mejor información; ylos pasivos por arrendamiento por separado de los demás pasivos o revelando qué rubros del estado de situación financiera los incluyen.

Presentación en el ERI

En el estado de resultado integral del periodo, un arrendatario debe presentar: el gasto por depreciación o amortización de los activos por DDU dentro de los rubros generales por estos conceptos;los pagos por arrendamientos no incluidos en la valuación del pasivo por arrendamiento, como un gasto operativo a lo largo del plazo del arrendamiento;el gasto por intereses sobre el pasivo por arrendamiento por separado del cargo por depreciación o amortización del activo por DDU.

Presentación en el EFE

En el estado de flujos de efectivo, un arrendatario debe clasificar: los pagos del pasivo por arrendamiento y de los intereses relativos dentro de las actividades de financiamiento, conforme a la NIF B-2, Estado de flujos de efectivo; ylos pagos por arrendamiento a corto plazo, de activos de bajo valor y los variables, no incluidos en la valuación del pasivo por arrendamiento dentro de las actividades de operación.

Revelación por el arrendatario

Debe revelar en formato de tabla, a menos que sea más apropiado otro formato, para el periodo sobre el que se informa:el cargo por depreciación o amortización de los activos por DDU por clase de activo subyacente;el gasto por intereses por los pasivos por arrendamiento;el gasto relacionado con arrendamientos por los cuales no se ha reconocido el activo por DDU;el gasto relativo a pagos variables por arrendamiento no incluidos en los pasivos por arrendamiento;los ingresos por subarrendamientos de los DDU de activos;

Revelación por el arrendatario

salidas de efectivo totales por arrendamientos;adiciones de activos por DDU;el importe en libros de los activos por DDU al final del periodo sobre el que se informa, por clase de activo subyacente;en ciertos casos, el importe de sus compromisos por los arrendamientos por los cuales no se ha reconocido el activo por DDU; yun análisis de vencimientos de los pasivos por arrendamiento.

Fecha efectiva y transición

La NIF D-5 será efectiva para periodos anuales que inicien a partir del 1 de enero de 2019

Un arrendatario debe aplicar esta NIF a sus arrendamientos:de forma retrospectiva a cada periodo anterior al que se informa, aplicando la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores; ode forma retrospectiva limitada, reconociendo en la fecha de aplicación inicial el efecto acumulado, sin reformular la información comparativa.

En resumen …

Hans Hoogervorst, Presidente del IASB, expresó en un artículo que publicó en marzo de 2016:

Esperamos que los beneficios de la NIIF 16 excederán por mucho los costos de su implementaciónLa nueva visibilidad de todos los arrendamientos resultará en

decisiones de inversión más informadasdecisiones de arrendar vs. adquirir más balanceadasuna mejor asignación de recursos

… que debería ser beneficiosa para el crecimientoeconómico

ONIF 4


Asuntos a considerar para la aplicación de la NIF D-5, arrendamientos

OBJETIVO

El objetivo de esta Orientación a las Normas de Información Financiera 4 (ONIF 4) es proporcionar ciertas guías para apoyar a las entidades con la implementación de la Norma de Información Financiera D-5 arrendamientos (NIF D-5); por lo tanto, su objetivo no es establecer nueva normativa

El CINIF decidió tratar en forma específica, los siguientespuntos considerados como relevantes:

a. la determinación de los impuestos diferidos que resultande la implementación de la NIF D-5;

b. la determinación de la tasa de descuento para reconocerlos pasivos por arrendamiento; y

c. la revelación en los estados financieros de 2018 respectode la implementación de la NIF D-5 en 2019.

Impuestos diferidos

Al adoptar la NIF D-5, el reconocimiento de los arrendamientos cambia de manera sustancial, puesto que éstos ya no clasificarán sus arrendamientos como operativos(puros) o financieros (capitalizables) para efectos contables

Sin embargo, las disposiciones fiscales no han cambiado y siguen reconociendo la existencia de arrendamientosoperativos y financieros para efectos fiscales. Por lo anterior, los nuevos activos y pasivos reconocidos para efectoscontables conforme a la NIF D-5 no se consideran para efectos fiscales de la misma manera.

Impuestos diferidos

Para determinar si surgen diferencias temporales en el reconocimiento del activo por DDU y del pasivo por arrendamiento, una entidad arrendataria debe determinar la base fiscal de los activos y pasivos correspondientes de acuerdo con la ley fiscal aplicable. En otras palabras, la entidad debe considerar la ley aplicable para evaluar con quéactivos o pasivos se relacionan las deducciones fiscales.

Impuestos causado

En el caso de los arrendamientos clasificados como operativospara efectos fiscales, previa consulta con sus asesores fiscalesdeberá analizarse si los nuevos activos y pasivos contablesprovenientes de la implementación de la NIF D-5 generan ajustesanuales por inflación para el impuesto sobre la renta;

En el caso de los arrendamientos clasificados como financierospara efectos fiscales, se continuarán determinando los ajustesanuales por inflación sobre los activos y pasivos reconocidos, talcomo sucedía para los arrendamientos capitalizables conforme al antiguo Boletín D-5

DETERMINACION DE TASA DE DESCUENTO

La NIF D-5 establece el requerimiento de usar la tasa de descuento implícita en el contrato de arrendamiento o el arrendatario puede elegir utilizar: a) la tasa incremental de financiamiento o b) la tasa libre de riesgo determinada con referencia al plazo del arrendamiento; la elección debe hacerse por cada contrato y mantenerse hasta el final del mismo para determinar el valor presente de los pagosfuturos por arrendamiento

NIF C-22


CRIPTOMONEDAS

NIF C-22Activos virtuales (criptomonedas)

Este tema es novedoso y ni el IASB ni el AICPAtienen una norma previa para el reconocimientocontable de los activos virtuales;consecuentemente, no hay precedente y por lopronto no hay punto de convergencia.

Establece las bases para el reconocimiento contable delas inversiones basadas en activos virtuales conocidostambién como criptomonedas o activos digitales.

Aprobada en nov/2019 y entra en vigor el 1º de enero de 2021.


• Cada vez más entidades económicas llevana cabo transacciones con criptomonedas yel volumen de estas transacciones crececada día.

• La Ley para regular las Instituciones deTecnología Financiera (FINTECH) Emitida enmarzo de 2018

Razones para emisión:


Establecer las normas de valuación, presentación yrevelación de:1) las criptomonedas (inversión para la compraventa de

bienes y/o servicios, así como de las CXC y CXPdenominadas en criptomonedas)

2) los gastos de minería erogados para obtener éstascriptomonedas;

3) y además las que no son propiedad de la entidad, peroque se mantienen bajo su custodia

Objetivo:


A todas las entidades que tengancriptomonedas, que lleven a caboactividades de minería para obtenercriptomonedas, que prestan el servicio decustodia de criptomonedas y/o tieneninstrumentos financieros por cobrar o porpagar denominados en criptomonedas.

Alcance:


Quedan fuera del alcance de esta NIF los activos digitales:

a. que tienen un valor subyacente con base en elcual dichos activos digitales adquieren valoreconómico y que cumplen con la definición deun IFD. (NIF C-10, Instrumentos financierosderivados y relaciones de cobertura)b. que tienen contraparte obligada a suliquidación, dado que se considera que éstostienen la característica de instrumentosfinancieros primarios.

Alcance:


Criptomoneda es un activo digitalbasado en códigos encriptados enforma electrónica y que se recuperaal utilizarlo como medio de pago ointercambio, o bien, mediante suventa

Definiciones:


Minería - implica llevar a cabo procesosde validación de transferencias decriptomonedas; requieren resolveralgoritmos o problemas matemáticos muycomplejos que llevan a cabo entidades opersonas (mineros) usualmente distintasa las que crearon la criptomoneda, peroque reciben una compensación encriptomonedas por dicho servicio.

Definiciones :


Una criptomoneda no se considera:a. efectivo, dado que no es moneda de curso legal y, por tanto, no está respaldada por algún banco central o por el gobierno del país en el que se intercambia o se negocia;

b. equivalente de efectivo, porque no es fácilmente convertible en efectivo y está sujeta a riesgos importantes por cambios en su valor;

Características:


Una criptomoneda no se considera:c. instrumento financiero, pues si bien representa un derecho sobre un valor económico, no existe una contraparte obligada con dicha entidad para liquidar su valor o responder por dicha liquidación;d. inventario, pues si bien podría mantenerse esencialmente con fines de venta, no es adecuado reconocerla contablemente con base en la NIF C-4 (valuar al menor entre su costo de adquisición y su valor neto de realización) ya que este último, es un valor determinado por la propia entidad.

Características:


Una criptomoneda no se considera:e. propiedad de inversión, dado que, al no ser un bien raíz, una criptomoneda no cumple con la definición de propiedad de inversión establecida en la NIF C-17

Activo intangible - aunque una criptomoneda podría tener las características de un intangible, no le aplica la NIF C-8, Activos intangibles, dado que dicha NIF está enfocada en activos intangibles que se recuperan en el largo plazo mediante su uso o explotación.

Características:


Debe reconocer una criptomoneda dentro de su estado de situación financiera sólo cuando esta cumple con las características de un activoestablecidas en el Marco Conceptual de las NIF

(Con base en lo establecido en la NIF B-17, Determinación del valor razonable)

Normas de valuación:


Reconocimiento inicial y posterior:A su valor razonable - Normalmente el costo de adquisición de una criptomoneda es igual a su valor razonable a la fecha de adquisición; de no ser así, la diferencia entre ambos valores debe reconocerse como una ganancia o pérdida inicial en la UPN.

(Con base en lo establecido en la NIF B-17, Determinación del valor razonable)



Reconocimiento inicial y posterior:

Requiere que se utilice un valor razonable con datos de entrada de Nivel 1 y, excepcionalmente, con datos de entrada de Nivel 2, sólo cuando dicho valor se deriva de datos de entrada de Nivel 1 con ciertos ajustes



Reconocimiento inicial:La falta de un mercado activo para negociar unacriptomoneda, es una evidencia de la bajaprobabilidad de recuperarla, dado que no existeotra forma de obtener sus beneficioseconómicos. En ese caso, debe considerarse queel valor razonable de una criptomoneda es igual acero.



Bienes y servicios adquiridos con criptomonedas:A su costo de adquisición, el cual corresponde al valor razonable de las criptomonedas pagadas a la fecha de la transacción.Instrumentos financieros denominados en criptomonedas:Al valor razonable de la criptomoneda utilizado para la conversión del instrumento financiero a la moneda de informe



Instrumentos financieros denominados en criptomonedas:En caso de IFPP, cuyo valor razonable se ha establecido en cero, la entidad debe reconocer un pasivo por el monto estimado de recursos que considera probable erogar para liquidar el instrumento financiero.

EJ., si una entidad no tiene ciertas criptomonedas para pagar una deuda, probablemente tenga que erogar algún importe para obtenerlas.



Criptomonedas recibidas para custodia:• No debe reconocer en sus estados financieros las

criptomonedas que son propiedad de otras entidades y que mantiene bajo custodia, dado que no tiene control sobre las mismas

• debe reconocer los pasivos asumidos por las afectaciones a las criptomonedas que tiene bajo su custodia. Ej., cuando ocurre un ataque cibernético y se afecta la integridad de las criptomonedas en custodia.



Gastos de minería de criptomonedas:Los gastos de minería de criptomonedas deben reconocerse en la utilidad o pérdida neta (UPN) en el momento de ser incurridos.

Los ingresos o cualquier derecho a recibir una compensación por las actividades de minería de criptomonedas debe reconocerse como ingreso en la UPN, atendiendo a lo establecido en la NIF D-1, Ingresos por contratos con clientes.



Gastos de minería de criptomonedas:Los costos de minería de criptomonedas incluyen, entre otros, los siguientes:a. Sueldos de personal interno y externo;b. los gastos directos, distintos a los gastos de administración o generales, relacionados con el proceso de minería; Ej, gastos de energía eléctrica; c. la depreciación de las propiedades, planta y equipo dedicados a la actividad de minería; por ejemplo, depreciación de equipo de cómputo, de inmuebles, etc.



Baja de criptomonedas :Debe dar de baja una criptomoneda cuando pierde elcontrol sobre ella y reconocer en la UPN la ganancia opérdida por la baja, misma que debe ser determinada porla diferencia entre el valor razonable de lacontraprestación recibida, en su caso, y el valor neto enlibros de las criptomonedas.



Activo –En un rubro específico del activo a corto plazo, que puede denominarse, Criptomonedas; al considerar que son activos disponibles para ser utilizados como medio de pago o intercambio o bien, para ser vendidos.

Pasivo - Debe presentar las provisiones y/o pasivos asumidos relacionados con las criptomonedas que mantiene bajo su custodia. Estas deben presentarse en el corto o en el largo plazo, con base en lo establecido en la NIF B-6, Estado de situación financiera.

Normas de presentación:


Estado de resultado integral –Debe presentar en su estado de resultado integral, dentro del Resultado Integral de Financiamiento (RIF) todos los efectos de la valuación de las inversiones en criptomonedas y de los instrumentos financieros por cobrar o pagar denominadas en criptomonedas.

Asimismo, en el RIF deben incluirse las ganancias o pérdidas por la baja de criptomonedas



Estado de flujos de efectivo Los flujos de efectivo derivados de las compras y ventasde criptomonedas deben presentarse como parte de lasactividades de operación,.

Cabe señalar que las compras o ventas de bienes yservicios pagados con criptomonedas no deben incluirseen el estado de flujos de efectivo, dado que estastransacciones no requirieron del uso de efectivo.(En su caso, revelar dichas transacciones con base en lo establecidoen el párrafo 61c) de la NIF B-2, Estado de flujos de efectivo.)



Debe revelar lo siguiente:a. el nombre; b. el uso que se le dará;c. la cantidad de unidades;d. el valor razonable unitario a la fecha de los estados financieros;e. el importe total reconocido en libros; yf. el importe reconocido en el RIF por su valuación a valor razonable en el periodo.

En caso de bajas de criptomonedas en el periodo, por cada tipo,a. la cantidad de unidades dadas de baja;b. el importe de las ganancias o pérdidas reconocidas en la UPN; y c. las razones de la baja.

Normas de revelación:


• Los juicios críticos de la admón relacionados con las determinaciones de valor razonable de las criptomonedas y de las transacciones llevadas a cabo con ellas.

• El hecho de haber reconocido criptomonedas, con un valor igual a cero por no existir valor razonable

• los compromisos no cancelables denominados en criptomonedas



Criptomonedas recibidas para custodiaa. el nombre de la criptomoneda;b. la cantidad de unidades; yc. el valor razonable unitario.

El importe del gasto reconocido en el periodo y el saldo ala fecha de los EF de cualquier provisión reconocida porcontratos onerosos por prestación de servicios decustodia de criptomonedas, así como pasivos asumidospor esta actividad.



Riesgos relacionados con criptomonedas a. sus criptomonedas,b. sus instrumentos financieros por cobrar o por pagar denominadas en criptomonedas;c. las criptomonedas que mantiene bajo su custodia; yd. los compromisos denominados en criptomonedas.



Vigencia:

Las disposiciones de esta NIF entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1° de enero de 2021, permitiendo su aplicación anticipada.


NIF C-17


PROPIEDADES DE INVERSION

NIF C-17Propiedades de Inversión

Para converger con: la NIC 40, Propiedades de inversión (NIC 40).Su objetivo es establecer las normas de valuación,presentación y revelación de las propiedades de inversión enlos estados financieros de las entidades

PROCEDIMIENTO PROPUESTO Se establecerá por primera vez una NIF sobre propiedades deinversión.

Se derogará la Circular 55, Aplicación supletoria de la NIC 40.


Las propiedades de inversión no deben confundirsecon el rubro de “Propiedades, Planta y Equipo”(Activo Fijo). Este tipo de propiedades, pueden serun terreno o un edificio (o parte de ellos), quemantiene la entidad para obtener rentas oapreciación del capital a manera de inversión, y nopara su uso en la producción o suministro de bieneso servicios, o bien, para fines administrativos; o sucaso, para la venta en el curso ordinario del negocio


Esta NIF no es aplicable a:a. los activos que una entidad mantiene como parte de un modelo de negociocuyo objetivo es sólo generar ingresos por rentas bajo cualquier tipo de contratode arrendamiento, cuando esta es la actividad primaria de la entidad;

b. los activos por derecho de uso que tiene un arrendatario, sin importar que sean sobre terrenos o edificios;

c. los activos biológicos relacionados con las actividades agropecuarias, los cuales son tratados en la NIF E-1, Actividades agropecuarias;

d. los activos relacionados con la minería y la extracción de petróleo, gas natural y recursos no renovables similares; y


Una propiedad de inversión es un activo que se tiene esencialmente bajo un modelo de negocios cuyo objetivo principal es ganar por la apreciación de su valor a mediano plazo mediante su venta; es decir, es una inversión más bien de tipo financiero; no obstante, durante el plazo en el que se mantienen, los inversionistas suelen obtener ingresos por rentas de las propiedades de inversión mediante contratos de arrendamiento operativo.

Las propiedades de inversión generan flujos de efectivo que son en gran medida independientes de los procedentes de las propiedades ocupadas por la entidad


Los siguientes son ejemplos de propiedades de inversión:

a. un terreno que se tiene para la apreciación de capital por su generación de plusvalía a mediano plazo y no para venderse en el corto plazo dentro del curso ordinario de las actividades del negocio;

b. un edificio propiedad de la entidad que se mantiene para ganar plusvalía y mientras tanto está rentado, o está desocupado en espera de ser rentado, a otra entidad, a través de uno o más arrendamientos operativos; y

c. un inmueble que está siendo construido o mejorado para mantenerlo en el futuro como una propiedad de inversión


Los siguientes son ejemplos de partidas que no son propiedades de inversión

a. inmuebles adquiridos o en proceso de construcción, con el propósito de venderlos en el curso normal del negocio

b. propiedades ocupadas por la entidad, incluyendo, entre otras, las que se tienen en espera de que en el futuro sean usadas como propiedades ocupadas por la entidad; por ejemplo, terrenos que se tienen para construir en ellos una planta

c. propiedades ocupadas por empleados de la entidad (paguen o no rentas a precio de mercado);

d. propiedades ocupadas por la entidad en espera de disponer de ellas; y

e. propiedades arrendadas a otra entidad en régimen de arrendamiento financiero


Se requiere del juicio profesional para determinar si un inmueble cumple los requisitos para considerarse propiedad de inversión. La entidad debe desarrollar criterios para poder ejercer tal juicio de forma congruente con la definición de propiedades de inversión

También es necesario el juicio profesional para determinar si se adquirió una propiedad de inversión o un negocio. Para determinar si se trata de la adquisición de un negocio, debe atenderse a la NIF B-7, Adquisiciones de negocios


Una propiedad de inversión debe darse de baja cuando:

a. la entidad pierde el control sobre la misma, lo cual ocurre cuando la vende o la transfiere a un arrendatario en un esquema de arrendamiento financiero; o

b. cuando queda permanentemente retirada de uso y no se esperan beneficios económicos futuros procedentes de su disposición


Las propiedades de inversión deben valuarse inicialmente a su costo de adquisición, el cual incluye:

a. el precio de adquisición, considerando los honorarios profesionales por servicios legales, impuestos por traspaso de las propiedades y otros costos asociados con la transacción;

b. en su caso, todos los costos incurridos para dejar a la propiedad en las condiciones necesarias para que pueda generar los beneficios económicos esperados; y

c. en su caso, los costos asociados con el retiro de activos, en términos de la NIF C-18, Obligaciones asociadas con el retiro de propiedades, planta y equipo


Una propiedad de inversión debe valuarse en su reconocimiento posterior, utilizando a elección de la entidad, uno de los dos modelos siguientes:

a. Modelo del valor razonable; o

b. Modelo del costo


NORMAS DE PRESENTACION

En el estado de situación financiera las propiedades de inversión deben presentarse como activos de largo plazo (no circulantes) en un rubro por separado llamado propiedades de inversión.

En el estado de resultado integral la entidad debe:a. propiedades de inversión valuadas con el modelo del valor razonable -presentar como parte de la utilidad o pérdida neta del periodo los cambios por la valuación a su valor razonable, así como, en su caso, los ingresos por rentas y las ganancias o pérdidas por la disposición de las propiedades de inversión; y

b. propiedades de inversión valuadas con el modelo del costo - presentar como parte de la utilidad o pérdida neta los ingresos por rentas que en su caso se hubieran generado, así como los gastos por depreciación y pérdidas por deterioro;


NORMAS DE REVELACION

• Las clases de propiedades de inversión que tiene y el importe total de cada tipo

• Si aplica el modelo del valor razonable o el modelo del costo para las propiedades de inversion

• Los criterios de la entidad para distinguir las propiedadesde inversión de las propiedades ocupadas por la entidad

• Si la determinación del valor razonable de las propiedadesde inversión se llevó a cabo por un perito independiente

INIF 22


Reconocimiento del efecto esperado en las relaciones de cobertura por los

cambios previstos en las tasas de interés de referencia

INIF 22Reconocimiento del efecto esperado en las relaciones de cobertura por los cambios previstos en las tasas de interés de referencia

Trata el tema de los efectos contables en las relaciones decobertura en un periodo anterior a aquel en que las tasas seanreemplazadas por otra tasa de interés de referencia

Tiene el propósito de establecer guías sobre los efectos contables en las relaciones de cobertura mientras las tasas de interés de referencia que se utilizan actualmente (por ejemplo, la tasa libre de interés interbancaria [TIIE] o la London Interbank Offering Rate [LIBOR]) para la determinación de la tasa de interés de los instrumentos financieros sean reemplazadas por otras tasas de interés de referencia


La INIF 22 concluye que mientras no se establezcan nuevas tasas de interés de referencia, debe asumirse que la tasa de interés de referencia del instrumento de cobertura seguirá existiendo hasta el término de la relación de cobertura y se seguirán cumpliendo los requisitos de su efectividad.

fue emitida por el CINIF en octubre de 2019.


REVELACIÓNa. cómo está la entidad administrando el proceso de transición a las nuevas tasas de interés de referencia;

b. una descripción de los principales supuestos y juicios hechos por la entidad al aplicar lo señalado en esta interpretación

c. las tasas de interés de referencia involucradas en las principales relaciones de cobertura de la entidad;

d. el monto de la exposición de riesgo que la entidad administra que esté directamente afectado por los cambios en las tasas de interés de referencia; y

e. el monto nominal de los instrumentos de cobertura de dichas relaciones de cobertura

NIF B-11


Disposición de activos de larga duración y operaciones discontinuadas

NIF B-11Disposición de activos de larga duración y operaciones discontinuadas

Tiene como finalidad separar, de los criterios devaluación de los activos de larga duración, loscriterios de presentación y revelación de ladisposición de activos de larga duración o grupos deactivos que se clasifican como mantenidos para laventa así como de las operaciones discontinuadas.

Hasta 2019, se contenían en el Boletín C-15“Deterioro en el valor de los activos de largaduración y su disposición


Se establece que los activos de larga duración yciertos activos de una clase que una entidadnormalmente consideraría como no circulantes y queexclusivamente se adquieren con la finalidad derevenderlos, no deben clasificarse como activoscirculantes hasta el cumplimiento de los criteriospara ser clasificados como mantenidos para la venta


Los activos que cumplan los criterios para ser clasificados comomantenidos para su venta:

i. sean valuados al menor entre su valor neto en libros y su valor razonable menos los costos de disposición; así como,

ii. cese la depreciación y amortización de dichos activos; y

iii. se presenten por separado en el estado de situación financiera; y

b. los resultados de las operaciones discontinuadas se presentenpor separado en el estado de resultado integral. 4


Una entidad debe clasificar un activo o grupo comomantenido para la venta, si su valor neto en libros se espera recuperar básicamente a través de su venta, enlugar de por su uso continuo y ésta debe ser altamenteprobable

Una entidad que esté comprometida en un plan de venta, que implique la pérdida de control de una subsidiaria, debe clasificar todos los activos y pasivos de esa subsidiaria comomantenidos para su venta


Una operación discontinuada es el proceso de interrupción definitiva deun componente significativo de la entidad que ha sido destinado parasu disposición y:

a. representa una línea de negocio, unidad generadora de efectivo oun área geográfica, que es significativa y puede separarse del resto;

b. es parte de un único plan coordinado para disponer de una líneade negocio, unidad generadora de efectivo o de un área geográficade la operación; o

c. es una entidad subsidiaria que desde su adquisición estádestinada exclusivamente a ser vendida.


Una entidad no debe clasificar como mantenido para laventa un activo o grupo que vaya a ser abandonado odonado. Esto es debido a que su valor neto en libros no vaa ser recuperado principalmente a través de su venta

El activo o grupo que van a ser abandonados deben incluirtanto los que van a utilizarse hasta el final de su vidaeconómica, como aquéllos que van a abandonarsedefinitivamente en lugar de venderse.


• Una entidad debe valuar el activo o grupo clasificado como mantenido parasu venta o como mantenido para distribuir a los propietarios, al menorentre su valor neto en libros y su valor razonable menos los costos dedisposición desde el momento de su clasificación inicial hasta su venta odistribución

• Cuando se espere que la venta ocurra más allá del periodo de un año, laentidad debe determinar el valor presente de los costos de disposición.

• Si una entidad reclasifica un activo o grupo directamente de mantenidopara la venta a mantenido para la distribución a los propietarios, o locontrario, el cambio en la clasificación se considera una continuación delplan de disposición original


Una entidad debe presentar en el estado de situación financiera:

a. los activos de larga duración o grupos de activos para su disposición, incluidas las operaciones discontinuadas, clasificados como mantenidos para la venta o para distribuir a los propietarios deben presentarse de forma separada del resto de los activos

b. de forma separada los importes acumulados de los ingresos o de los gastos que se hayan reconocido en otro resultado integral relacionados con un activo o grupo clasificado como mantenido para su disposición;

a. los efectos en el estado de situación financiera deben presentarse en forma prospectiva; por lo tanto, no deben reformularse los estados de situación financiera de periodos anteriores


Emitida en noviembre 2018 y entra en vigor para losejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2020o posteriormente, NO permitiéndose su aplicaciónanticipada.

NIF E-1


Actividades agropecuarias

NIF E-1 Actividades agropecuarias

Tiene como objetivo establecer elreconocimiento contable de los activosrelacionados con actividades agropecuarias

El principal cambio es la valuación de los activosbiológicos productores (planta y animalesproductores) que dejarán de reconocerse a valorrazonable y en su lugar se reconocerán a su costode adquisición (o transformación).


• El destino principal de los activosbiológicos productores es su uso propiopara producir activos biológicos oproductos agropecuarios, y no su venta,por lo que no deben valuarse a su valorrazonable menos costos de disposición(VRMCD)


• Los animales productores deben valuarse a sucosto de transformación incurrido desde sunacimiento y durante su crecimiento, hastaque alcanzan la capacidad de ser productores.Cuando su productividad mengua y sondispuestos a ser vendidos por su carne debenvaluarse de acuerdo con lo establecido en laNIF B-11, Disposición de activos de largaduración y operaciones discontinuadas.


• Las plantas productoras no son un activobiológico que se pueda vender por separadode la tierra en que están plantadas. Asimismo,al terminar su vida útil, su valor residual, dehaberlo, es generalmente poco importante ypueden existir costos de retiro, por tanto nodeben valuarse a su VRMCD

• El costo de las plantas productoras debe incluirel costo de retiro de las mismas al final de suvida útil.


Cuando los animales se reproducen, los que nacendeben valuarse a su costo de transformación a partirde ese momento, considerando todos los costos quese devengan en su crianza. En el caso de que enciertos momentos de su desarrollo puedadeterminarse un VRMCD, pues existe un mercadopara ellos en esas condiciones, se debe utilizar eseVRMCD


Se modificó el alcance de la NIF C-6 “Propiedades,planta y equipo” para incluir estos activos biológicosproductores ya que se considera como un tipo deactivo especializado, sin embargo el tratamientocontable se incluye en la NIF E-1.

Emitida en noviembre 2018 y entra en vigor para losejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2020.


La aplicación inicial de esta norma debe serretrospectiva, reformulando la información de losejercicios anteriores que se presentan en formacomparativa

En el caso de que una entidad haya valuado suinversión en activos biológicos productores a suVRMCD y sea impráctico determinar su costo deadquisición y la depreciación correspondiente,puede utilizar el VRMCD determinado al cierre delúltimo ejercicio como costo inicial de las plantasproductoras o animales productores.


Esta NIF no aplica al reconocimiento de:

a. los terrenos en los cuales se desarrolla la actividad agropecuaria, a construcciones, ni a maquinaria y equipo para llevar a cabo dicha actividad, los cuales se reconocen de acuerdo con la NIF C-6, Propiedades, planta y equipo;

b. los activos intangibles relacionados con la actividad agropecuaria, los cuales se tratan en la NIF C-8, Activos intangibles;

c. los derechos de uso de propiedades, planta y equipo bajo arrendamiento, utilizados en la actividad agropecuaria, los cuales se tratan en la NIF D-5, Arrendamientos; y

d. las actividades de pesca en mar abierto o cosecha de frutas silvestres o similares, cuyos productos deben valuarse de acuerdo con lo establecido en la NIF C-4, Inventarios.


Los activos biológicos productores se dividen en dos grupos:

a. las plantas productoras, que son aquellas adheridas a la tierra en las que crecen activos biológicos que serán desprendidos de las mismas durante varios ciclos. No se consideran plantas productoras aquéllas que serán cosechadas aun cuando su plazo de crecimiento sea largo, tal como un pino en la silvicultura, aquéllas por las cuales existe más que una remota posibilidad de que podrán ser vendidas como producto agrícola y aquéllas que sólo producen un producto agrícola una vez en su vida, tal como maíz o trigo. Algunas plantas productoras que dejan de producir pueden ser cortadas y vendidas por su madera o como desecho; sin embargo, no por ello dejan de considerarse plantas productoras.


Los activos biológicos productores se dividen en dos grupos:

b. los animales productores, que son aquellos de los que se obtiene un producto agropecuario, tal como la leche, lana y otros productos, disponibles para su venta. Asimismo, los animales productores son vendidos como un producto agropecuario en el momento en que su capacidad productiva mengua; a partir de que son dispuestos a ser vendidos o separados de la producción deben ser tratados con base en la NIF B-11, Disposición de activos de larga duración y operaciones discontinuadas


La actividad agropecuaria abarca distintas actividades, tales como el cultivo de productos cosechables, la cría y engorda de ganado, el cultivo en huertos y plantaciones, la silvicultura, la piscicultura, la horticultura y la floricultura, entre otros, que tienen las siguientes características comunes

a. capacidad de cambio - las plantas y los animales vivos experimentan transformaciones biológicas

b. administración del cambio - facilita la transformación proveyendo las condiciones necesarias para que ocurra la transformación

c. . valuación del cambio - se mide y controla tanto el cambio cualitativo (por ejemplo: modificación genética, maduración, contenido de grasa y proteínas) como el cuantitativo (por ejemplo: peso, dimensión, número de crías) conseguido por la transformación biológica.


Una entidad debe reconocer un activo biológico, un activo biológico productor o un activo agropecuario sólo cuando:

a. controla el activo como resultado de eventos pasados;

b. es probable que fluirán a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo; y

c. el costo de adquisición o valor razonable del activo biológico puede determinarse


La entidad debe presentar los activos biológicos clasificados en corto y largo plazo en atención a su disponibilidad o uso. Por lo tanto, deben clasificarse como de largo plazo los activos biológicos productores, así como los activos biológicos en crecimiento cuyo proceso de transformación biológica sea mayor a un año

En el estado de resultado integral deben presentarse por separado los ingresos por venta de productos agropecuarios de la ganancia o pérdida por la valuación de los activos biológicos en proceso de transformación.




El 17 de diciembre el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF), como parte de su proceso de actualización y mejora anual a las NIF, emitió las Mejoras a las Normas de Información Financiera (NIF) 2020

MEJORAS A LAS NIF 2020 QUE GENERAN CAMBIOS

NIF C-16 Deterioro de instrumentosfinancieros por cobrar

El CINIF considera que, si el IFCPI no fue dado de baja con motivo de renegociación, es adecuado seguir valuando el instrumento financiero utilizando la tasa de interés efectiva original


NIF C-19 Instrumentos financieros porpagar

El CINIF propone modificar la NIF C-19 para no requerir recalcular la tasa efectiva ante una tasa de interés variable ya que no tienen efectos de importancia relativa en la amortización de los costos de transacción


NIF D-3 Beneficios a los empleados

Las MEJORAS proponen que se observen la normatividad de la Norma de Información Financiera D-4 en cuanto a los tratamientos fiscales inciertos en el cálculo de la participación de los trabajadores en las utilidades (PTU).


NIF D-4 Impuestos a la utilidad

• Tratamientos fiscales inciertos en el impuesto ala utilidad

• Reconocimiento del impuesto a la utilidad pordistribución de dividendos


NIF D-5 Arrendamientos

• Tasas libre de riesgo para descontar los pagos futuros por arrendamiento

• Separación de los componentes de un contratode arrendamiento

MEJORAS A LAS NIF 2020 QUE NO GENERAN CAMBIOS

NIF B-1 Cambios contables y correcciones de errores

Con la MEJORA se introduce el concepto deaplicación retrospectiva parcial, para poder dar unsentido práctico al reconocimiento de ciertos cambioscontables derivados de modificaciones a las NIF o laincorporación de nuevas NIF. El CINIF evaluará encada caso, cuando es posible aplicar esta soluciónpráctica y así se establecerá en cada NIF.

Gracias…!!!


C.P.C. Isaac Estrada FragosoC.P.C. Juan Carlos Lucero

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TOPICOS DE NIF 2020 - imcpbc.orgEsperamos que los beneficios de la NIIF 16 excederán por mucho los costos de su implementación. La nueva visibilidad de todos los arrendamientos resultará