Torricelli - Apostila Texto de Contabilidade

Contabilidade GeralProf José Williams Machado de Souza

Introdução

Contabilidade é uma ciência social que permite, através de suas técnicas, manter um controle permanente do Patrimônio da empresa.

A Contabilidade é o instrumento que fornece o máximo de informações úteis para a tomada de decisões dentro e fora da empresa. É um conjunto de conhecimentos sistematizados, com princípios e normas próprias.

Todas as movimentações possíveis de mensuração monetária são registradas pela contabilidade, que as resume e os registra em forma de relatórios e os entrega aos interessados em conhecer a situação da empresa. Esses interessados, através de relatórios contábeis, recordam os fatos acontecidos, analisam os resultados obtidos, as causas que levaram àqueles resultados e tomam decisões em relação ao futuro.

Campo de aplicação

1

CONTABILIDADE

EMPRESAS INSTITUIÇÕES

Pública: Visa lucro, formadas pelo capital do governo.

Privada: Visa lucro, formada pelo capital privado (particular).

Mista: Visa lucro, formada por capital do governo em maior proporção do que o de particulares.

Social: Bem - estar social da coletividade, não visa lucro.

Sócio - econômica: Visa lucro, que é revertido ao bem – estar da coletividade.


Conceitualmente a contabilidade é aplicável a pessoas físicas ou jurídicas, independente da finalidade ou da atividade destas. Mas é claro que, na prática, sua aplicação é muito mais voltada para empresas, sobretudo por exigências da legislação comercial e fiscal.

- Comerciais == Contabilidade Comercial;- Industriais == Contabilidade Industrial;- Públicas == Contabilidade Pública;- Bancárias == Contabilidade Bancária;- Hospitalares == Contabilidade Hospitalar;- De seguros == Contabilidade Securitária - etc.

Usuários da ContabilidadeOs usuários da contabilidade tanto podem ser internos (pessoas que fazem

parte da empresa) como externos (pessoas e ou empresas que fazem parte do universo empresarial) que de alguma maneira vão utilizar as informações que a contabilidade traz. Eles podem ter interesses diversificados, razão pela qual as informações contábeis devem ser amplas e sempre confiáveis, no mínimo suficientes para a avaliação da situação patrimonial da empresa e das mutações (acréscimos/decréscimos) sofridas pelo seu patrimônio.

Como usuários internos das informações produzidas pela contabilidade poderemos citar:

Os sócios e os acionistas das sociedades; (segurança e retorno de seu investimento).

Os diretores; (estudo pra tomada de decisões). Os administradores de todos os níveis, e os funcionários;

(acompanhamento do desenvolvimento da empresa).

Como usuários externos, que concentram suas atenções em aspectos mais genéricos expressos nas demonstrações contábeis poderemos citar:

Bancos (como emprestador de recursos verificar a capacidade de solvência da empresa);

Fornecedores (garantir o retorno de fornecimento de mercadorias, materiais, bens, etc.);

Governo (fiscalização, arrecadação de impostos, análise global e setorial da economia, etc.).

Investidores do mercado de capitais (análise da situação econômica das sociedades);

Sindicatos (determinação da produtividade dos diversos setores onde possa atuar, para determinação de uma política salarial).

2


Áreas de atuaçãoA contabilidade não sofre modificações, não importando a área que esteja atuando.

Comercial: Compra e venda de bens que não Impliquem em transformação

Industrial: Produção de bens

Bancária: Instituições financeiras

Agrícola e Pecuária: Solo e criações

CONTABILIDADE Pública: Administrar o dinheiro público

Doméstica: Controla os bens de pessoas físicas, voltada à declaração de imposto de renda ou inventários

3


PATRIMÔNIO: CONCEITO E COMPONENTES

Entende-se por PATRIMÔNIO o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma pessoa física ou jurídica. Devemos saber que pessoas físicas são as pessoas naturais, os seres humanos, e pessoas jurídicas são as entidades (Empresas Individuais, Sociedades Empresárias, Sociedades Simples, Sociedades Anônimas, etc). As pessoas jurídicas são formadas por pessoas físicas que tem o reconhecimento de sua existência por força de lei, mediante registro em órgão público competente tais como: Junta Comercial, Cartório de Registro de Pessoas Jurídicas.

As pessoas jurídicas podem ser de Direito Público ou Direito Privado. São pessoas de Direito Público as entidades que representam o próprio Estado (União – Estado – Municípios). São pessoas de Direito Privado as entidades formadas pela iniciativa particular e pertencente aos particulares.

Em nosso estudo focalizaremos a Contabilidade tendo como objetivo o Patrimônio das Pessoas Jurídicas de Direito Privado.

Sendo assim, podemos imaginar o Patrimônio da seguinte maneira:

Vamos estudar cada um desses elementos que compõe o Patrimônio.

BENSNo sentido contábil são todas as coisas, com expressão monetária, que

pertencem à empresa e estejam na sua posse direta ou indireta.A posse é direta quando o bem está em poder do proprietário; é indireta

quando o bem, embora seja de propriedade, está nas mãos de terceiros, por conta de locação, consignação, depósito, etc., mas que continua sob o domínio do legítimo dono.

Juridicamente os Bens têm várias classificações. Entretanto, daremos apenas a classificação que tem relevância contábil.

Bens móveis: São os que podem ser removidos de um lugar para outro sem que suas características sofram alterações. Exemplos: mesas, veículos, máquinas, dinheiro, mercadorias etc.

4

O Patrimônio é um conjunto de Bens, Direitos e Obrigações de uma pessoa, avaliado em moeda.

Patrimônio =Bens

DireitosObrigações


Bens imóveis: Coisas materiais, que não podem ser mudadas de lugar, sem a sua destruição. Alguns nem sequer podem ser deslocados, como os terrenos.

Bens Tangíveis: essa denominação engloba todos os bens materiais.

Bens Intangíveis são aqueles que embora considerados Bens, não possuem corpo, não tem matéria. São determinados gastos que a empresa faz, os quais, por sua natureza, devem fazer parte do seu Patrimônio. Não existe muita variedade, o mais comum são as patentes. Patentes: Se, por ventura uma empresa inventa um produto, deve registrar a patente desse invento.

DIREITOSÉ comum que empresas efetuem vendas a prazo. Quando isso ocorre, a empresa não recebe no ato o valor correspondente à venda, ela receberá futuramente. Sendo assim, a empresa fica com o direito de receber a venda num prazo determinado.

OBRIGAÇÕESÉ comum também a empresa efetuar compras a prazo. Quando isso ocorre, a empresa não paga a compra no ato; deverá pagar futuramente. Nesse caso, a empresa fica com a obrigação de pagar o valor da compra num determinado prazo.

5

Constituem Direitos para a empresa todos os valores que ela tem a receber de terceiros.

Constituem Obrigações para a empresa todos os valores que ela tiver a pagar para terceiros.


REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO

Visando atender ao aspecto didático, e para tornar mais fácil a compreensão do patrimônio, a partir de agora vamos representá-lo em um gráfico simplificado, em forma de T:

O T, como vemos, tem dois lados. No lado esquerdo, colocamos os Bens e Direitos:

No lado direito, colocamos as Obrigações:

Então, a representação gráfica do Patrimônio fica assim representada:

Na representação gráfica apresentada temos, de um lado, os Bens e os Direitos, que formam o grupo de elementos positivos; e, do outro lado as Obrigações, que formam o grupo de elementos negativos. Portanto, eis os primeiros nomes que surgem: Elementos positivos e Elementos negativos. Assim, temos:

ELEMENTOS POSITIVOS ELEMENTOS NEGATIVOS

O lado esquerdo do gráfico é chamado lado positivo, pois os Bens e os Direitos representam, para a empresa a sua parte positiva (é o que ela

6

BensDireitos

Obrigações

BensDireitos Obrigações

Patrimônio

Patrimônio

Bens Móveis e Utensílios Estoque de Mercadorias Caixa (dinheiro)Direitos Duplicatas a receber Promissórias a receber

Obrigações Salários a pagar Duplicatas a pagar Impostos a pagar


tem efetivamente, que são os seus Bens, e o que ela tem a receber que são os seus Direitos).

O lado direito, por sua vez, é chamado lado negativo, pois as Obrigações representam a parte negativa da empresa (é o que ela tem a pagar).

Os elementos positivos são denominados, ainda, componentes ativos e seu conjunto forma o ATIVO.

Os elementos negativos são denominados, ainda, componentes negativos e seu conjunto forma o PASSIVO.

Então, na verdade, o gráfico deve ficar assim representado:

ATIVO PASSIVO

Exercícios A1 a A14

7

Patrimônio

Bens Móveis e Utensílios Estoque de Mercadorias Caixa (dinheiro)Direitos Duplicatas a receber Promissórias a receber

Obrigações Salários a pagar Duplicatas a pagar Impostos a pagar


SITUAÇÕES LÍQUIDAS PATRIMONIAIS

Até agora, aprendemos que o Patrimônio é formado pelos: Bens, Direitos e Obrigações. Aprendemos também que Os Bens e Direitos ficam do lado esquerdo formando o lado positivo que chamamos de ATIVO. Por outro lado, as Obrigações formam o lado negativo que chamamos de PASSIVO. Deixamos de lado, porém, o aspecto quantitativo, isto é, o valor de cada um desses elementos.

Para que a representação gráfica do Patrimônio esteja completa, é preciso representar os elementos que os compõe com os respectivos valores.

O que não dissemos até agora, é que a somatória dos valores do lado esquerdo do gráfico (ATIVO) precisa ser igual à somatória dos valores do lado direito do gráfico (PASSIVO), ou seja, o valor total do Ativo é igual o valor total do Passivo. Para atender a esse objetivo (ATIVO = PASSIVO), necessitamos de mais um grupo dentro do gráfico.

Esse novo grupo, que vamos chamar de PATRIMÔNIO LÍQUIDO (não mencionado até agora), juntamente com os Bens, Direitos e Obrigações, completará a representação gráfica do Patrimônio, permitindo assim que o valor do lado esquerdo do gráfico sempre seja igual ao valor do lado direito do mesmo, dando-lhe forma de equação.

Para que possamos compreender melhor o novo grupo de elemento (Patrimônio Líquido), vamos estudar antes as Situações Líquidas Patrimoniais possíveis.

Considerando cada um dos elementos que representam os Bens e os Direitos (Ativo) e as Obrigações com seus respectivos valores, temos a seguinte situação num determinado exemplo:

Bens Caixa............................................................. R$ 30Móveis........................................................... R$ 50Estoque de mercadorias............................... R$ 20__Somatória dos Bens=============== R$ 100

Direitos Duplicatas a receber..................................... R$ 40Promissórias a receber................................. R$ 10Somatória dos Direitos============ R$ 50 Soma total do Ativo ============== R$150

Obrigações Duplicatas a pagar....................................... R$ 35Salários a pagar........................................... R$ 15

8

Até agora, aprendemos que o Patrimônio é formado por Bens + Direitos (que ficam do lado esquerdo do gráfico, o qual denominamos de ATIVO) e Obrigações (que ficam do lado direito do gráfico, o qual denominamos de PASSIVO).


Impostos a pagar......................................... R$ 30-Somatória total das Obrigações R$ 80

O total dos Bens + Direitos (-) Obrigações, é o que denominamos Situação Líquida Patrimonial. Logo:

Ativo...............................R$150Obrigações (-).................R$ 80

R$ 70 == SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL

Portanto:

BENS + DIREITOS - OBRIGAÇÕES = SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL

No gráfico que estamos utilizando para representar o Patrimônio, a Situação Líquida Patrimonial é colocada do lado direito. Ela deve ser somada (ou subtraída) das Obrigações, de modo a igualar o lado do Passivo com o lado do Ativo, dando assim a forma da equação patrimonial:

PatrimônioATIVO PASSIVO

Bens Caixa ..... 30 Móveis .... .50 Estoque de mercadorias..20Direitos Duplicatas a receber........40 Promissórias a receber....10

Total...................................150

Obrigações Duplicatas a pagar ..... 35 Salários a pagar............. .15 Impostos a pagar........___30Total das Obrigações 80

Total...................................150

9

SITUAÇÃO LÍQUIDA = 70

A partir de agora, com a inclusão do novo grupo Patrimônio Líquido “, passará a chamar o gráfico de” Balanço Patrimonial “e não mais de apenas” Patrimônio.


Situações Líquidas Patrimoniais possíveis

1a Situação: Ativo é maior que Passivo.Exemplo:Bens..........................................................................R$ 200Direitos......................................................................R$ 100Obrigações...............................................................R$ 180

Graficamente teríamos:

Balanço PatrimonialATIVO PASSIVO

Bens...............................200Direitos..........................100

Total...................................300

Obrigações............................180

Total............................................180

Observe que os dois lados não têm o mesmo total. Logo, precisamos igualá-los:

Lado do Ativo (positivo)...................................(+) R$ 300Lado do Passivo (negativo).............................(-) R$ 180Diferença.........................................................(+) R$ 120

A diferença de R$ 120 é chamada Situação Líquida e será colocada do lado do Passivo e adicionada ao valor das Obrigações, já que a situação líquida é positiva.


Bens...............................200Direitos..........................100

Total...................................300

Obrigações............................180 (+) Situação Líquida...............120

Total............................................300

Nesse caso, a Situação Liquida pode chamar-se:a) Situação Liquida Positiva,b) Situação Liquida Ativa,c) Situação Líquida Superavitária.

Veja por que:

Situação Liquida Positiva: Por que o total dos elementos positivos (Bens e Direitos) supera o total dos elementos negativos (Obrigações) em R$ 120.

10


Situação Liquida Ativa: Por que o total do Ativo (Bens + Direitos) supera o total do Passivo (Obrigações) em R$ 120.Situação Líquida Superavitária: Por que é uma situação positiva. Suponha que haja a intenção de liquidar a empresa nesse momento. Vendendo os Bens ao preço que custaram e recebendo todos os Direitos, teremos em mão R$ 300. Pagando todas as Obrigações no valor de R$ 180, sobrariam para o proprietário da empresa R$ 120. Por isso é que dizemos que a quantia de R$ 120 é uma Situação Superavitária.

2a Situação: Ativo é menor que Passivo.Exemplo:Bens..........................................................................R$ 200Direitos......................................................................R$ 100Obrigações...............................................................R$ 340

Graficamente teríamos:


Bens...............................200Direitos..........................100

Total...................................300

Obrigações............................340

Total............................................340

Observe que os dois lados não têm o mesmo total. Logo, precisamos igualá-los:

Lado do Ativo (positivo)...................................(+) R$ 300Lado do Passivo (negativo).............................(-) R$ 340Diferença.........................................................(-) R$ 40

Sendo a diferença negativa, a representação gráfica ficaria assim representada:


Bens...............................200Direitos..........................100

Total...................................300

Obrigações............................340 (-) Situação Líquida................(40)

Total............................................300

Nesse caso, a Situação Liquida pode chamar-se:a) Situação Liquida Negativa,b) Situação Liquida Passiva,c) Situação Líquida Deficitária,

11


d) Passivo a Descoberto.

Veja por que:

Situação Liquida Negativa: Por que o total dos elementos negativos (Obrigações) supera o total dos elementos positivos (Bens e Direitos) em R$ 40.Situação Liquida Passiva: Por que o total do Passivo (Obrigações) supera o total do Ativo (Bens e Direitos) em R$ 40Situação Líquida Deficitária: Por que é uma situação negativa. Suponha que haja a intenção de liquidar a empresa nesse momento. Vendendo os Bens ao preço que custaram e recebendo todos os Direitos, teremos em mão R$ 300. Para saldarmos nossos compromissos (Obrigações) faltariam R$ 40. Por isso a Situação Líquida é Deficitária, pois o total dos elementos positivos é insuficiente para saldar os compromissos.Passivo Descoberto: é assim chamado porque o Total do Ativo não é suficiente para cobrir o Total do Passivo.

3a Situação: Ativo igual ao Passivo.Exemplo:Bens..........................................................................R$ 200Direitos......................................................................R$ 100Obrigações...............................................................R$ 300

Graficamente teremos:


Bens...............................200Direitos..........................100

Total...................................300

Obrigações............................300

Total............................................300

Observe que os dois lados têm o mesmo total.

Lado do Ativo (positivo)...................................(+) R$ 300Lado do Passivo (negativo).............................(-) R$ 300Diferença................................................................ –0-

Neste caso, o Ativo é Totalmente absorvido pelas Obrigações, e a Situação Líquida é Nula, inexistente.


Bens...............................200Direitos..........................100

Situação Líquida.....................300

12


Total...................................300 Total............................................300

Exercício de B1 a B6

13


PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Patrimônio Líquido é o quarto grupo de elementos patrimoniais que, juntamente com os Bens, os Direitos e as Obrigações, completará a Demonstração Contábil denominada Balanço Patrimonial.

O total do grupo Patrimônio Líquido é igual ao valor da Situação Liquida da empresa. Assim, se a Situação Líquida for positiva, o total do grupo Patrimônio Líquido será igualmente positivo. Se a Situação Líquida for negativa, o total do Grupo Patrimônio Liquido será igualmente negativo; e, ainda, se a Situação Líquida for nula, o grupo do Patrimônio Líquido também refletirá essa situação.

Esse grupo, no Balanço Patrimonial de uma empresa, aparece sempre do lado direito, juntamente com as obrigações:


BensDireitos

ObrigaçõesPatrimônio Líquido

O Patrimônio Líquido é composto dos seguintes elementos:- Capital- Reservas- Lucros ou Prejuízos Acumulados.

CAPITAL:É a principal fonte do grupo do Patrimônio Líquido, pois representa a soma

dos valores que o proprietário investiu na empresa. Ele é definido em primeira mão, quando constituímos a empresa.

LUCRO ou PREZUÍZOS ACUMULADOS:Lucro é o principal objetivo da empresa. No final do exercício, a empresa

poderá obter Lucro ou Prejuízo. No caso de Lucro, ele terá vários destinos, como: Imposto de Renda, distribuição aos Sócios, formação de reservas, etc. A parte não distribuída ficará retida para futuras aplicações com o título de Lucros Acumulados. Havendo prejuízo, este fica no Patrimônio Líquido com o título de Prejuízos Acumulados.

RESERVAS:Reservas correspondem a partes dos lucros que são retiradas (reservadas)

para determinados fins, como, Por exemplo, a Reserva Legal que pode ser utilizada para aumentar o Capital da empresa.

14


FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO(Constituição da Empresa)

Para se constituir uma empresa é preciso que se tenha inicialmente, um Capital. Quando uma empresa esta sendo constituída, a palavra Capital é usada para representar o conjunto de elementos que o proprietário da empresa possui para iniciar suas atividades.

O Capital Inicial pode ser composto por: Dinheiro em espécie, Bens ou Direitos a receber de Terceiros.

Esse Capital pode ser chamado de: Capital Capital Inicial Capital Nominal Capital Subscrito.

Exemplo de formação do Patrimônio e suas variações

Vamos acompanhar a formação do Patrimônio de uma empresa comercial e alguns exemplos de sua movimentação, representando, a cada acontecimento, a Situação Patrimonial Líquida:

1. Sr. Collor constitui uma empresa para explorar o comércio de tintas, com um Capital Inicial, em dinheiro de R$ 50.000.


Caixa........................................50.000

Capital..............................................50.000

2. Em seguida, surgem as aplicações desse Capital na compra de bens:A – Compra de Móveis e Utensílios, à vista no valor de: R$ 5.000;B – Compra de um automóvel, à vista no valor de: R$ 30.000.


Caixa........................................15.000Móveis e utensílios.................. 5.000Veículos...................................30.000 Total.......................................50.000

Capital..............................................50.000

Total................................................50.000

Com essas compras, veja o que aconteceu com o Patrimônio: O Caixa, que tinha R$ 50.000 ficou reduzido a R$ 15.000, pois R$ 35.000 foram gastos com as aquisições. Em compensação, apareceram no Ativo mais dois elementos (Bens):

Móveis e Utensílios= R$ 5.000 Veículos = R$ 30.000

Obs: Verifique que não houve alteração no total do Ativo e Passivo.3. Para dar continuidade nas operações da empresa, foi adquirido a prazo mercadorias

(tintas) para estoque no valor de R$ 20.000.4.

15


Obs. Quando a empresa compra a prazo, ela passa a trabalhar com Capital de outras pessoas, criando assim, Obrigações para pagamentos futuros. Nesse caso, tanto o valor do Ativo, quanto o valor do Passivo será aumentado.

ATIVO PASSIVOCaixa........................................15.000Móveis e utensílios.................. 5.000Veículos...................................30.000Estoque de Mercadorias..........20.000 Total.......................................70.000

Duplicatas a Pagar..........................20.000Capital..............................................50.000

Total................................................70.000

5. Suponhamos que agora, a empresa resolva pagar R$ 5.000 referente a parte da compra efetuada a prazo.

ATIVO PASSIVOCaixa........................................10.000Móveis e utensílios.................. 5.000Veículos...................................30.000Estoque de Mercadorias..........20.000 Total.......................................65.000

Duplicatas a Pagar..........................15.000Capital..............................................50.000

Total................................................65.000

Exercício C1 a C2

16


ORIGEM E APLICAÇÃO DE RECURSOS

No Lado do Passivo, tanto o Capital de Terceiros (Obrigações), como o Patrimônio Líquido, representa toda a “fonte” de recursos, ou podemos dizer, toda a “Origem de Recursos”.

O lado do Ativo é caracterizado pela “Aplicação de Recursos” originados no Passivo e Patrimônio Líquido.

Assim, se uma empresa toma recursos de uma instituição financeira (bancos, por exemplo), terá uma origem de recursos (Passivo). Todavia, os recursos serão aplicados em algum lugar do Ativo (estoques, máquinas, caixa, etc.).

Dessa forma, fica bastante simples entender por que o Ativo será sempre igual ao Passivo + Patrimônio Líquido, pois a empresa somente poderá aplicar aquilo que tem origem.

17


CONCEITO DE CAPITAL NA CONTABILIDADE

Existem quatro conceitos de Capital na contabilidade:

1 – CAPITAL NOMINAL: É o investimento inicial feito pelos proprietários da empresa que transferem à sociedade Bens e/ou Direitos em troca de ações ou quotas que lhes garantem participações proporcionais nos lucros obtidos.

1.1 – Capital a Realizar (a integralizar): É aquele ainda não colocado à disposição da empresa. (Redutora do Passivo)

1.2 – Capital Realizado (integralizado): É aquele já colocado à disposição da empresa.

2 – CAPITAL PRÓPRIO: Correspondem ao Patrimônio Líquido e abrange o Capital Inicial (Nominal) e suas variações (Capital + Lucros – Obrigações). São Obrigações não-exigíveis, isto é, sem data marcada para pagamento.

3 – CAPITAL DE TERCEIROS: São investimentos na empresa com recursos provenientes de terceiros. São as obrigações exigíveis, isto é, existe uma data marcada para pagamento.

4 - CAPITAL TOTAL (Capital a disposição da empresa): Corresponde aos valores gerenciados pela empresa (Capital Próprio + Capital de Terceiros).

18


CONCEITO DE CONTAS

Para que servem as contas?É através das contas que a Contabilidade consegue desempenhar o seu

papel. Todos os acontecimentos que ocorrem na empresa, responsáveis pela sua gestão, como as compras, as vendas, os pagamentos, os recebimentos, são registrados em livros próprios através das contas.

Classificação das ContasAs contas podem ser classificadas de acordo com vários critérios.

Entretanto, aquele que nos interessa é o que as classifica em dois grupos:a) Contas Patrimoniais;b) Contas de Resultado.

Contas PatrimoniaisSão aquelas que representam os Bens, os Direitos, as Obrigações e o

Patrimônio Líquido. As contas Patrimoniais dividem-se em Ativas e Passivas e são elas que representam, através do Balanço Patrimonial, o Patrimônio da empresa num dado momento.Vejamos:


Bens Caixa Veículos Estoque de MercadoriasDireitos Duplicatas a Receber Impostos a Recuperar

Obrigações Fornecedores Salários a PagarPatrimônio Líquido Capital Reservas Lucros Acumulados

Contas de ResultadoSão aquelas que aparecem durante o exercício social e encerram-se dentro

do mesmo período. Não fazem parte do Balanço Patrimonial, mas permitem apurar o resultado do exercício. Divide-se em Contas de Despesas e Contas de Receitas.

Despesas: decorrem do consumo de Bens e da utilização de serviços. Por exemplo: a energia elétrica consumida, o aluguel pago, os materiais de expediente consumidos, a utilização dos serviços telefônicos, etc.

19

Conta é o nome técnico dado aos componentes Patrimoniais (Bens, Direitos, Obrigações e Patrimônio Líquido) e os elementos de resultados (Despesas e Receitas).


Receitas: decorrem da venda de Bens e da prestação de serviços. Por exemplo: Vendas de mercadorias, Aluguéis Ativos, Descontos Obtidos, Juros Ativos, Receitas decorrentes da prestação de serviços.

Existem contas que podem aparecer tanto no grupo de Despesas como no grupo de Receitas. É o caso dos Aluguéis, dos Juros e dos Descontos, neste caso, precisamos apenas saber se estamos recebendo o pagando. Caso estejamos recebendo, será uma conta de Receita, caso estejamos pagando ou cedendo, será uma conta de Despesas.

Exercícios de D1 a D5.

20


GRUPO DE CONTAS

O Balanço Patrimonial divide-se em grupos de contas de mesmas características facilitando, dessa forma, sua leitura, interpretação e análise.

Os grupos de contas, bem como as contas, serão apresentados em ordem de liquidez decrescente (liquidez = conversão em dinheiro).

Dessa forma, os grandes grupos do Balanço Patrimonial ficam assim:


Circulante São as contas que estão constantemente em giro – em movimento – sendo que a conversão em dinheiro será, no máximo no próprio exercício.Não CirculanteRealizável á Longo Prazo São Bens e Direitos que se transformarão em dinheiro após o fechamento do balanço.Permanente São Bens e Direitos que não se destinam a vendas e tem vida útil longa (no caso de Bens).

Investimento São os investimentos financeiros de caráter permanentes que geram rendimentos que não são necessários à manutenção da atividade principal da empresa.

Imobilizado São itens de natureza permanente que serão utilizados para a manutenção básica da empresa.

Intangível São os bens que não possuem natureza corpórea. Ex: patentes, marcas, etc

Diferido São aplicações que beneficiarão resultados de exercícios futuros.**Esse grupo de contas será extinto Lei 11638/09.

Circulante São obrigações exigíveis que serão liquidadas com até um ano de vencimento.Não CirculanteExigível à Longo Prazo São as obrigações exigíveis que serão liquidadas no período superior a um ano.Patrimônio Líquido São os recursos dos proprietários aplicados na empresa. Os recursos significam o Capital mais o seu rendimento Lucros e Reservas.

A- GRUPOS DE CONTAS DO ATIVOO Ativo está disposto em grupos de contas homogêneas ou de mesmas

características. Os itens do Ativo são agrupados de acordo com a ordem decrescente de sua liquidez, isto é, de acordo com a rapidez com que podem ser convertidos em dinheiro.

A1- Ativo Circulante

21


O dinheiro (Caixa ou Bancos), que é o item que tem mais liquidez, é agrupado com outros itens que serão transformados em dinheiro, consumidos ou vendidos à curto prazo, ou seja, dentro de um ano, tais como, Contas a Receber, Investimentos Temporários, Estoques.

Dentro do Ativo Circulante, temos os Grupos:

Disponível: Caixa e Bancos. Contas a Receber: São os valores ainda não recebidos decorrentes

de vendas de mercadorias de prestação de serviços à prazo. São valores a receber de clientes, também denominados de duplicatas a receber.

Estoques: São mercadorias a serem revendidas. No caso de indústria, são os produtos acabados, bem como matéria-prima e outros materiais secundários que compõe o produto em fabricação.

Investimento Temporário: São aplicações realizadas normalmente no mercado financeiro com excedente de Caixa. São Investimentos por um curto período, pois, tão logo a empresa necessite do dinheiro, ela se desfaz da aplicação.

Deduções do Ativo Circulante:

Contas a Receber: A parcela estimada pela empresa que não será recebida em decorrência de maus pagadores deve ser subtraída de Contas a Receber, com o título de Provisão para Devedores Duvidosos.

Algumas duplicatas são negociadas com instituições financeiras com objetivo de antecipar o recebimento das mesmas. Nesse caso, os títulos descontados devem ser subtraídos de Contas a Receber com o título de Duplicatas Descontadas.

A2 – Ativo Não CirculanteRepresentando os itens com menor grau de liquidez, que estão divididos em:

- Realizável à Longo PrazoSão ativos de menor liquidez, ou seja, transforma-se em dinheiro mais

lentamente que o Circulante (acima de um ano).Neste item, são ainda classificados os empréstimos ou adiantamentos

concedidos às sociedades coligadas ou controladas, a diretores, acionistas, etc. Além dos títulos a Receber no Longo Prazo.

- PERMANENTESão aqueles ativos que dificilmente são vendidos, pois sua característica

básica é não se destinarem a venda. Portanto, pode-se dizer que são itens sem nenhuma liquidez para a empresa.

Outra característica do Ativo Permanente é que são itens usados por vários anos (vida útil longa) e sua reposição, ao contrário do Circulante, é lenta. Seus valores não variam constantemente, daí a denominação de Ativo Fixo.

22


Como conta redutora, temos a Depreciação Acumulada, que é a perda de capacidade pelo desgaste ou deterioração daqueles ativos de produzirem eficientemente.

O Permanente subdivide-se em três grupos:

Investimentos: São as participações em outras sociedades (investimentos em Coligadas e Controladas) e outras aplicações de característica permanente que não se destinam à manutenção da atividade operacional da empresa, como, por exemplo, obras de arte, imóveis alugados para terceiros, etc.

Imobilizado: São as aplicações que tenham por objetivo os Bens destinados à manutenção da atividade operacional da empresa, tais como: Imóvel (onde está sediada a empresa), Instalações, Móveis e Utensílios, Veículos, Máquinas e Equipamentos (no caso de indústrias), Marcas e Patentes etc.

Intangível: Representam os itens não corpóreos, intangíveis, porém com valor econômico.

Diferido: São as aplicações de recursos em Despesas, ou Gastos, que contribuem para obtenção de Receitas, ou para formação de resultados de vários exercícios social, tais como: gastos pré-operacionais, pesquisa e desenvolvimento de produtos. Essa conta será extinta conforme preceitua a Lei 11638 que alterou a Lei 6404/76 (Lei das Sociedades Anônimas).

23


B- GRUPOS DE CONTAS DO PASSIVOO Passivo agrupará as contas de acordo com o seu vencimento, isto é,

aquelas contas que serão liquidadas mais rapidamente integrarão um primeiro grupo. Aquelas que serão pagas num prazo mais longo formarão um outro grupo.

Há uma analogia com o Ativo em termos de liquidez decrescente, só que no caso do Ativo, aparecerão primeiro as contas que se converterão mais rapidamente em dinheiro e, por outro lado, no Passivo serão destacadas, prioritariamente, as contas que deverão ser pagas mais rapidamente.

B1- Passivo Circulante.São as obrigações que normalmente são pagas dentro de um ano (curto

prazo), tais como: contas a pagar, dívidas com fornecedores de mercadorias, impostos a recolher para p governo, empréstimos bancários com vencimento dentro de um ano, salários a pagar, etc.

B2 - Passivo Não Circulante. Representam as obrigações cujo vencimento se dará num período superior a um exercício social.

Exigível à Longo Prazo.São as dívidas da empresa que serão liquidadas com prazo maior que um ano.

Patrimônio Líquido.O PL representa os investimentos dos proprietários (Capital) mais o Lucro Acumulado no decorrer dos anos, que são retidos pela empresa, ou seja, não distribuídos e ainda não incorporado ao Capital, além das Reservas.

EXERCÍCIOS DE E1 A E6

24


NOÇÕES DE DÉBITO E CRÉDITO

Neste tópico, o mais importante é memorizar o seguinte:

DÉBITO

a) Na representação gráfica em forma de “T” que estamos usando para representar as contas que compõe o Balanço Patrimonial, o lado esquerdo é o lado do Débito, com exceção feita às contas retificadoras.

b) Na representação gráfica, também em forma de “T” que vamos usar para representar as Contas de Resultados, o lado esquerdo também será o lado do Débito.

CRÉDITO

c) No gráfico das Contas Patrimoniais, o lado direito é o lado do Crédito, com exceção feita às contas retificadoras.

d) No gráfico das Contas de Resultado, o lado direito também será o lado do Crédito.

Então os gráficos ficam assim:

Balanço PatrimonialATIVO = DÉBITO PASSIVO = CRÉDITO

Bens (+) Direitos (+)

Obrigações (-) Patrimônio Líquido (-)

Contas de ResultadoDÉBITO CRÉDITO

Despesas (-)

Receitas (+)

25

ATENÇÃO!!!Antes de iniciarmos o conceito de DÉBITO, precisamos fazer um exercício mental, para não relacionarmos a palavra DÉBITO em contabilidade com coisas negativas, como exemplo: dívidas, situação negativa, estar em débito com alguém, estar devendo para alguém, etc. Também não devemos relacionar a palavra CREDITO com coisas positivas como, por exemplo, ter crédito com alguém, situação positiva, ou poder de comprar a prazo.

Caso isso aconteça, o aprendizado será extremamente prejudicado.


ESCRITURAÇÃO

É a técnica que consiste em registrar nos livros próprios (Diário, Razão, Caixa etc.) todos os fatos administrativos que ocorrem na empresa.

O controle contábil das empresas começa com a escrituração dos eventos no livro Diário, completando-se, depois, nos demais livros da escrituração.

Vamos, inicialmente, estudar onde escriturar esses acontecimentos, para depois aprender como efetuar tais registros.

LIVROS UTILIZADOS NA ESCRITURAÇÃO

Dos vários livros usados pelas empresas, vamos mencionar apenas os utilizados pela contabilização dos atos e fatos administrativos.

Os principais livros utilizados pela Contabilidade são:

Livro Diário Livro Razão Livro Caixa Livro Contas-Correntes

Livro DiárioO Diário é um livro obrigatório pela legislação, e por ser obrigatório está sujeito às formalidades legais, que são:

Deve ser encadernado com folhas numeradas tipograficamente em seqüência,

Deve conter termos de abertura e encerramento, e ser submetido a autenticação do órgão competente do Registro do Comércio,

Deve ser feito em linguagem clara e completa, em idioma e moeda nacional, com individualização e clareza, por ordem cronológica de dia, mês e ano,

Não deve conter intervalos em branco e nem entrelinhas, borrões, rasuras, emendas e transporte para as margens,

Essas formalidades devem ser observadas para que o livro diário mereça fé em favor do comerciante, pois como a vida da empresa é registrada no livro Diário, toda e qualquer situação Patrimonial deve ser comprovada através desse livro.

26


Modelo do Livro Diário:Nome da empresa ***Diário Geral *** mês/ano*** Data da emissão*** folha nº.

Data do lançto.

Nº do lançto.

Descrição (nome e número) da Conta Debitada/Creditada

HistóricoValor do Débito

Valor do Crédito

(1) (2) (3) (4) (5) (6)

Total dos débito/crédito ⑦

(7) (7)

(1)data que ocorreu o fato; (2) número do lançamento; (3)Conta debitada/creditada, nome e código no plano de contas; (4) Histórico, breve relato do fato ocorrido, tanto a débito quanto a crédito; (5) valor debitado; (6) valor creditado; (7) totais de lançamentos a débito e a crédito, por folha e por período.

Livro Razão

É um livro de grande utilidade para a contabilidade, porque registra o movimento de todas as contas. A escrituração do livro Razão passou a ser obrigatória a partir de 1991 (artigo 14 da Lei nº. 8.218 de 29/08/91). Na contabilidade moderna, o razão é escriturado em formulário continuo uma ficha para cada conta.

Sua estrutura é definida assim:

Conta:Data Histórico Débito Crédito Saldo D/C

Na realidade, se houve um lançamento, haveria a necessidade da ficha de razão analítico das duas contas envolvidas. Esta situação acontece, porém essa tarefa é facilitada devido o advento da informática. Esta realidade será vista mais adiante em nossa disciplina.

Para haver um estudo mais rápido e ágil, quando não há o computador como auxiliar, se utiliza o razonete, que é o razão analítico simplificado, onde se usa apenas as colunas de débito e crédito do razão analítico.

Débito Crédito

Então a representação gráfica do razão não deixa de ser o razonete, e ficará assim:

27


Nome da Conta

Exemplificando: Compra a prazo de mercadoria para estoque no valor de R$ 15.000,00

28

Estoque de mercadoriaDuplicatas a Pagar

15.000 15.000


BALANCETE DE VERIFICAÇÃO

É a relação de contas extraídas do livro Razão ou Razão Analítico, com seus saldos devedores e credores já apurados, tem por finalidade apresentar a posição financeira e patrimonial da empresa em determinada data, mas representa uma situação financeira móvel, pode ser alterado a qualquer momento. É um demonstrativo feito para uso interno da empresa, é a ferramenta de trabalho que auxilia na tomada de decisão dos administradores.

Existem vários tipos de Balancetes de Verificação utilizados

1.Balancete de duas colunasConstam apenas as colunas de saldo atual de débito e crédito:

Contas S A L D O

Débito Crédito

2. Balancete de quatro colunasConstam as colunas de Movimento Atual (Débito e Crédito), e as de Saldo Atual (Débito e Crédito)

Movimento Atual Saldo AtualContas Débito Crédito Débito Crédito

3. Balancete de seis colunasConstam as colunas de saldo anterior, movimento atual, as de saldo atual, de débito e crédito:

Movimento Anterior Movimento Atual Saldo AtualContas Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito

29


PLANO DE CONTAS

O Plano de Contas é um elenco de todas as contas previstas pelo setor contábil da empresa como necessárias aos seus registros contábeis. Sua consulta faz-se necessária sempre que houver dúvida quanto à correta classificação de um evento contábil.

Cada empresa deve elaborar o seu Plano de Contas sempre obedecendo aos seus interesses e, principalmente, à legislação pertinente. Atualmente, o Plano de Contas deve obedecer às disposições contidas na Lei No. 6.404, de 15 de Dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Ações).

Evidentemente, para atender ao estágio de aprendizagem em que nos encontramos, elaboramos um Plano de Contas simplificado.

PLANO DE CONTAS SIMPLIFICADO

CONTAS PATRIMONIAIS

ATIVO PASSIVOCIRCULANTECaixaBancos Conta MovimentoAplicações FinanceirasClientesDuplicatas a Receber(-) Provisão p/ Devedores DuvidososPromissórias a ReceberICMS a RecuperarEstoque de MercadoriasEstoque de Material de ExpedienteJuros Passivos a VencerPrêmios de Seguros a Vencer

NÃO CIRCULANTEATIVO REALIZÁVEL A LONGOPRAZODuplicatas a ReceberPromissórias a Receber

ATIVO PERMANENTEParticipações em Outras EmpresasImóveis de RendaImóveisInstalaçõesMóveis e UtensíliosVeículos(-) Depreciação AcumuladaMarcas e PatentesDespesas de Organização(-) Amortização Acumulada

CIRCULANTEFornecedores Duplicatas a PagarPromissórias a PagarCOFINS a RecolherICMS a RecolherPIS s/ Faturamento a RecolherFGTS a RecolherSalários a PagarDividendos a PagarImpostos e Taxas a RecolherProvisão p/ Contribuição SocialProvisão p/ Imposto de Renda

NÃO CIRCULANTEPASSIVO EXIGÍVEL LONGO PRAZODuplicatas a PagarPromissórias a Pagar

PATRIMÔNIO LÍQUIDOCapital Social(-) Capital a IntegralizarReserva CapitalReserva LegalLucros ou Prejuízos Acumulados

30


CONTAS DE RESULTADO

DESPESASÁgua e EsgotoAluguéis PassivosAmortizaçãoCafé e LanchesCombustíveisContribuições de PrevidênciaDepreciaçãoDescontos ConcedidosDespesas BancáriasDespesas com Créditos de LiquidaçãoDuvidosaEncargos SociaisFGTSFretes e CarretosImpostos e TaxasJuros PassivosLuz e TelefoneMaterial de ExpedientePrêmios de SeguroSaláriosDespesas Eventuais

DESPESAS NÃO-OPERACIONAISPerdas em Transações do AtivoPermanente

CONTAS DE RESULTADO

RECEITASRECEITAS OPERACIONAISAluguéis AtivosDescontos ObtidosJuros AtivosReceitas EventuaisVendas/ServiçosRECEITAS NÃO OPERACIONAISGanhos em Transações do Ativo Permanente

ElaboraçãoA elaboração do plano de contas deve obedecer ao critério da utilidade, da

identificação e da movimentação das contas que serão cadastradas, procurando-se sempre transformá-lo em uma fonte de informações para a contabilidade, para os administradores e para o fisco. Em função disso, o plano de contas deve ser elaborado observando-se os seguintes aspectos:

Padronização: deve haver uniformidade das contas cadastradas, em função da necessidade de elaboração e publicação das demonstrações contábeis, com o objetivo de atender aos interesses do público que necessita de informações da empresa;

Legislação fiscal: o plano de contas deve ajudar a identificar as contas que a empresa movimenta, para facilitar o atendimento de informações fiscais;

Lançamentos contábeis: o plano deve facilitar a classificação contábil e, conseqüentemente, os lançamentos, permitindo uma interpretação correta dos eventos ou transações praticadas pela empresa;

Nomenclatura das contas: deve haver clareza, a fim de possibilitar uma pesquisa de lançamento.

31


A estrutura de um plano de contas varia de empresa para empresa, em função do ramo de atividade de cada uma delas e da movimentação ou número de transações praticadas. Não existe um plano de contas padrão que possa servir para todas as empresas.

FUNÇÃO E FUNCIONAMENTO DE CONTAS DE ATIVO:

As contas de ativo registram as operações da empresa que representam valores positivos ou direitos, tais como: disponibilidades, créditos a receber, adiantamentos concedidos, investimentos, imobilizações etc.

Essas contas devem receber o lançamento inicial a débito (exceção para as retificadoras como provisões, depreciações etc.) e não se encerram com a apuração do resultado do exercício.

Principais características.

Função: registrar a movimentação a débito e crédito das transações realizadas pela empresa referentes aos recebimentos e pagamentos em cheque ou espécie, aquisições de mercadorias, materiais de uso e consumo, imobilizações, antecipações ou adiantamentos a fornecedores e empregados, créditos da empresa etc.

Funcionamento: são debitadas pelas entradas ou recebimentos e creditadas pelas saídas ou pagamentos;

Natureza do saldo: devedor, quando se tratar de conta normal. As contas de bancos podem eventualmente apresentar saldo credor, quando a empresa operar com limites de crédito e fizer uso desse limite. Também as contas retificadoras de ativo apresentam saldo credor (provisões e depreciações);

Lançamento inicial: deve ser sempre a débito, no caso de contas que não sejam retificadoras;

Análise e conciliação: devem ser analisadas e conciliadas a cada mês, independente do saldo existente, comparando-se os registros da contabilidade com os existentes nos controles auxiliares;

Encerramento: não se encerram com a apuração do resultado do exercício.

FUNÇÃO E FUNCIONAMENTO DE CONTAS DE PASSIVO:

As contas de passivo registram as operações da empresa que representam valores negativos ou obrigações, tais como: débitos com os fornecedores, obrigações sociais, tributárias e trabalhistas, adiantamentos recebidos de clientes, retenções de impostos e consignações efetuadas pela empresa, empréstimos recebidos etc.

Essas contas devem receber o lançamento inicial a crédito e não se encerram com a apuração do resultado do exercício.

Principais características:

32


Função: registrar a movimentação a débito e a crédito das transações realizadas pela empresa referentes às operações que se caracterizem como obrigação ou dívida;

Funcionamento: são creditadas pelas entradas e debitadas pelas saídas ou pagamentos;

Natureza do saldo: credor; Lançamento inicial: deve ser a crédito; Análise e conciliação: devem ser analisadas e conciliadas a cada mês,

independente do saldo existente, comparando-se os registros da contabilidade com os existentes nos controles auxiliares;

Encerramento: não se encerram com a apuração do resultado do exercício.

FUNÇÃO E FUNCIONAMENTO DE CONTAS DE DESPESAS:

As contas de despesas devem registrar as operações da empresa que representam os gastos ou custos, tais como: ordenados, vantagens, previdência social patronal, despesas administrativas gerais, despesas financeiras e bancárias, despesas com vendas, com produção, com depreciações etc. Devem ser destacadas as operacionais e as não operacionais, assim como os grupos (administrativas, financeiras, comerciais, de produção etc.), sempre em função da atividade da empresa.

Principais Características:

Função: registrar a movimentação a débito e a crédito das transações realizadas pela empresa referentes a pagamentos ou provisionamentos de despesas gerais.

Funcionamento: são debitadas pelo reconhecimento ou efetivo pagamento das despesas ou custos, e creditadas pela apuração do resultado do exercício e por eventual ajuste ou estorno de lançamento;

Natureza do saldo: devedor; Lançamento inicial: deve ser a débito; Análise e conciliação: devem ser analisadas e conciliadas a partir do mês em

que receber o primeiro lançamento; Encerramento: encerram-se com a apuração do resultado do exercício,

sendo creditadas pelo valor do saldo existente na data da apuração do balanço.

FUNÇÃO E FUNCIONAMENTO DE CONTAS DE RECEITAS:

As contas de receitas devem registrar as operações da empresa que representem o faturamento ou ingressos de recursos tais como:1. Vendas de mercadorias, produtos ou serviços;2. Aplicações financeiras;3. Ganhos de capital;4. Eventuais.

Principais Características:

33


Função: registrar a movimentação a crédito ou débito das transações realizadas pela empresa referentes a receitas de faturamento, aplicações financeiras, eventuais etc.

Funcionamento: são creditadas pelas vendas ou realização das receitas e debitadas por eventuais ajustes ou estornos de lançamentos;

Natureza do saldo: credor; Lançamento inicial: deve ser a crédito; Análise e conciliação: devem ser analisadas e conciliadas mês a mês, a

partir do lançamento inicial. Encerramento: encerram-se com a apuração do resultado do exercício.

34


Elenco de contas

O elenco de contas é a descrição dos títulos, códigos e níveis das contas cadastradas no plano de contas da empresa.

Veja a seguir modelo de elenco de contas de contas de uma empresa:

CÓDIGO / DESCRIÇÃO DO TÍTULO / NÍVEL

1. ATIVO TOTAL 1

1.1 Ativo circulante 2

1.1.1 Disponível 31.1.1.1 Caixa 41.1.1.1.1 Caixa na matriz 51.1.1.1.2 Caixa na filial 51.1.1.2 Bancos Conta Movimento 41.1.1.2.1 Banco do Brasil 51.1.1.2.2 Banco Itaú 5

1.1.2 Á Receber 31.1.2.1 Clientes 41.1.2.1.1 Duplicatas á Receber 41.1.2. 1.2 (-) Desconto de Duplicata 51.1.2. 1.3 (-) Provisão p/ Devedores Duvidosos 51.1.2.2 Impostos 41.1.2.2.1 Icms a Recuperar 51.1.2. 1.2 Ipi a Recuperar 5

1.1.3 Estoques 31.1.3.1 Produtos Acabados 41.1.3.1.1 Produtos Acabados 51.1.3.2 Matérias-primas 41.1.3.2.1 Matérias-primas 5

Ativo Não Circulante1.2 Ativo realizável á longo prazo 2

1.2.2 Aplicações De Longo Prazo 31.2.2.1 Aplicações de longo prazo da matriz 41.2.2.2 Banco do Brasil 51.2.2.3 Banco Itaú 5

1.3 Ativo permanente 2

1.3.1 Investimentos 31.3.1.1 Participações societárias 41.3.1.1.1 Participações em outras Empresas 5

35


1.3.2 Imobilizado Líquido 31.3.2.1 Imobilizado corrigido 41.3.2.1.1 Veículos 51.3.2.1.2 Móveis e Utensílios 51.3.2.1.3 Máquinas e Equipamentos 51.3.2.2 Depreciações acumuladas 41.3.2.2.1 Veículos 51.3.2.2.2 Móveis e Utensílios 51.3.2.2.3 Máquinas e Equipamentos 5

1.3.3 Intangível 31.3.3.1 Patentes 4

1.3.4 Diferido 31.3.4.1 Implantações pré-operacionais 41.3.4.1.1 Gastos c/ implementação da fábrica 5

2. PASSIVO TOTAL 1

2.1 Passivo circulante 22.1.1 Fornecedores 32.1.1.1 Fornecedores Nacionais 42.1.1.1.1 Fornecedores de matérias primas 52.1.1.2 Fornecedores do Exterior 42.1.1.2.1 Fornecedores de matérias primas 52.1.2 Obrigações sociais e trabalhistas a pagar 32.1.2.1 Salários 42.1.2.1.1 Salários a pagar - Matriz 52.1.2.1.2 Salários a pagar - Filial 52.1.2.2 Encargos Sociais 42.1.2.2.1 Provisão de férias 52.1.2.2.2 Provisão p/ 13 Salário 52.1.3 Obrigações tributárias 32.1.3.1 Impostos municipais a pagar 42.1.3.1.1 Iss a pagar 52.1.3.2 Impostos estaduais a pagar 42.1.3.2.1 Icms a pagar 52.1.3.3 Impostos federais a pagar 42.1.3.3.1 Ipi á pagar 5

Passivo Não Circulante2.2 Passivo exigível á longo prazo 22.2.1 Financiamentos 32.2.1.1 Financiamentos internos 42.2.1.1.1 Bradesco 5

2.3 Patrimônio Líquido 2

36


2.3.1 Capital social 32.3.1.1 Capital Social 42.3.1.1.1 Capital social realizado 52.3.1.1.2 (-)Capital social a realizar 52.3.2 Reservas de capital 32.3.2.1 Reservas legais 42.3.2.1.1 Reservas legais 52.3.2.1 Outras reservas 42.3.2.1.1 Outras reservas 52.3.3 Lucros ou prejuízos acumulados 32.3.3.1 Lucros acumulados 42.3.3.1.1 Lucros acumulados 52.3.3.1.2 Prejuízos acumulados 5

3. DESPESAS TOTAIS 13.1 Despesas operacionais 23.1.1 Despesas administrativas 33.1.1 Despesas com pessoal 43.1.1.1.1 Salários e benefícios - Matriz 53.1.1.1.2 Salários e benefícios - Filial 53.1.2 Despesas Gerais 43.1.2.1.1 Conservação e limpeza 53.1.2.1.2 Manutenção de máquinas e equipamentos 53.1.2.1.3 Despesas de expediente 53.1.3 Despesas financeiras 33.1.3.1 Despesas financeiras 43.1.3.1.1 Despesas Bancárias 53.1.3. 1.2 Variações monetárias passivas 53.1.4 Despesas comerciais 33.1.4.1 Despesas com vendas 43.1.4.1.1 Comissões sobre as vendas 53.1.4.1.2 Propagandas e promoções 5

3.2 Despesas não operacionais 23.2.1 Resultados não operacionais 3

4. RECEITAS TOTAIS 1

4.1 Receitas operacionais 24.1.1 Receita operacional á vista 34.1.1.1 Vendas a vista de mercadorias próprias 44.1.1.1.1 Vendas a vista de mercadorias próprias 54.1.2 Receitas operacionais a prazo 34.1.2.1 Vendas a vista de mercadorias próprias 44.1.2.1.1 Vendas a prazo de mercadorias próprias 5

37


CONTAS DE RESULTADO

De maneira geral as contas de resultado são aquelas utilizadas para apuração do resultado do exercício social (lucro ou prejuízo).

Basicamente são as contas de RECEITA e DESPESAS que periodicamente (anualmente) são confrontadas para apurar o LUCRO (caso as receitas sejam maiores que as despesas), ou PREJUÍZO (caso as despesas sejam maiores que as receitas).

As regras definidas para o confronto RECEITAS x DESPESAS são originadas do REGIME DE COMPETÊNCIA. Esse princípio considera como RECEITA, aquela ganha ou gerada no período (não importando quando será recebida). E como DESPESAS, aquela ocorrida também no período (não importando quando será paga).

Receitas:

Corresponde, em geral, a venda de mercadorias ou prestação de serviços. Ela é refletida no Balanço Patrimonial através da entrada de dinheiro no caixa (no caso de venda à vista), ou, entrada em forma de direitos a receber (Duplicatas à Receber no caso da venda ser a prazo).

São contas cujos saldos são de NATUREZA CREDORA.

Despesas:

Trata-se de todo sacrifício despendido pela empresa para obter a receita. É refletida no Balanço Patrimonial através de reduções de Caixa (quando o pagamento é feito á vista) ou aumento do Passivo (quando o pagamento é feito á prazo).

A despesa pode ainda originar-se através de outras reduções do Ativo (além do Caixa), como é o caso da Depreciação (desgastes de Bens do Imobilizado).

São contas cujos saldos são de NATUREZA DEVEDORA.

Regras de contabilização das Contas de Resultado:

É fácil compreender que toda RECEITA AUMENTA O LUCRO: quanto maior a receita, maior o lucro. Todo lucro não distribuído aumenta o Patrimônio Líquido.

Inverso da receita, toda DESPESA REDUZ O LUCRO e conseqüentemente reduz o Patrimônio Líquido.

38


Exemplo de contabilização das contas Resultado e Balanço Patrimonial:

Suponha-se que a empresa Tridimensional tenha tido as seguintes operações no exercício:

1. Integralização de Capital no valor de R$ 20.000 em dinheiro o qual foram depositados na conta Bancos Conta Movimento.

2. A empresa obteve no período uma receita de R$ 45.000, sendo que R$ 15.000 foram a vista e o restante a prazo.

3. A empresa pagou salários no valor de R$ 16.000.4. Foram gastos R$ 4.000 com despesas de material de escritório

Encerramento das Contas de Resultado:Conforme exigência legal, pelo menos uma vez por ano as empresas estão

obrigadas a ENCERRAR TODAS AS CONTAS DE RESULTADO. Esse encerramento ocorre no momento do confronto das Despesas com as Receitas para apurar o resultado do período.

Com o encerramento das contas de Receita e Despesas, todas as contas de Resultado ficam com seus saldos zerados para o início do próximo período contábil. Assim, começa-se a acumular Receitas e Despesas para o próximo período para apurar novamente o Lucro ou Prejuízo, e assim sucessivamente.

39

Bancos Conta Movimento

1) 20.000 3) 16.0002) 15.000 4) 4.000

SD 15.000

Capital Integralizado

1) 20.000

Receita

2) 15.0002) 30.000

SD 45.000

Duplicatas a Receber

2) 30.000

Despesas c/ Salários

3) 16.000

Desp. c/ Mat. Escritorio

4) 4.000

Balancete de VerificaçãoContas Débito Crédito

Bancos Conta Movimento 15.000Duplicatas a Receber 30.000Capital 20.000Receitas 45.000Despesas com Salários 16.000Despesas c/ Material de Escritório 4.000Total 65.000 65.000


Lançamento de encerramento das Contas de Resultado.

A técnica é bastante simples:a) Abre-se uma Conta Transitória com o título APURAÇÃO DO RESULTADO DO

EXERCÍCIO (ARE) em que se realiza o confronto RECEITA x DESPESA.

b) Transfere-se o saldo das contas de RECEITAS e DESPESAS para a conta de apuração de resultado ARE. Nesse momento de transferência é que todas as contas de RECEITAS e DESPESAS são encerradas.

Vamos voltar ao exemplo acima para efetuar o encerramento das contas de Resultado:

Contabilização do Resultado

Sendo a conta APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (ARE), também uma conta de RESULTADO, a mesma também deverá ter seu saldo zerado. È nesse momento que encerramos a conta ARE contra a conta LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS no PATRIMÔNIO LÍQUIDO, aumentando ou diminuindo o mesmo conforme o resultado apurado.

Vejamos então como fica o lançamento:

40

Receita

C) 45.000 2) 15.0002) 30.000

SD 45.000

Despesas c/ Salários

3) 16.000 A) 16.000

Desp. c/ Mat. Escritorio

4) 4.000 B) 4.000

ARE

A) 16.000 C) 45.000B) 4.000

25.000 (Lucro)

ARE

A) 16.000 C) 45.000C) 4.000

D) 25.000 SD 25.000

Lucro/Prej. Acumulado

25.000 D)


Balanço PatrimonialAtivo Passivo

Bancos conta movimento R$ 15.000 Capital integralizado R$ 20.000Duplicatas a receber R$ 30.000 Lucros/Prej. Acumulado R$ 25.000Total do Ativo R$ 45.000 Total do Passivo R$ 45.000

Resumo do roteiro para apuração do resultado:

1o – Transferência das contas de Despesas para a conta de Apuração de Resultado do Exercício – ARE (Credita as contas despesas pelo saldo e Debita a conta ARE).

2o - Transferência das contas de Receitas para a conta de Apuração de Resultado do Exercício – ARE (Debita a contas de receitas pelo saldo e Credita a conta ARE).

3o – Confronto na conta de Apuração de Resultado do Exercício – ARE entre as contas de Receitas x Despesas (apuração do saldo).

4o – O saldo da conta Apuração de Resultado do Exercício – ARE será transferido para a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados que pertence ao Balanço Patrimonial.

EXERCÍCIO DE F1 a F29

41


DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO

A Demonstração de Resultado do Exercício, elaborada simultaneamente com o Balanço Patrimonial, constitui-se no relatório sucinto das operações realizadas pela empresa durante determinado período de tempo. Nele sobressai um dos valores mais importantes para às pessoas interessadas na empresa que é o resultado líquido do período, ou seja, Lucro ou Prejuízo.

A contabilidade, com os dois relatórios, o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício, um completando o outro, atinge a finalidade de mostrar a situação patrimonial e econômico-financeira da empresa.

Com os dois relatórios, qualquer pessoa interessada nos negócios da empresa tem condições de obter informações, fazer análise, estimar variações e tirar conclusões de ordem patrimonial e econômico-financeira para traçar os rumos da empresa.

Companhia ABCCGC no 00.000.000/000-00

Demonstração do Resultado dos Exercícios Findo em 31 de Dezembro19X2 19X1

Receita Bruta de VendasMercadorias 19.050 18.601Serviços 2.155 1.210

21.205 19.811Impostos s/ Vendas (3.130) (2.901)Receita Líquida de Vendas 18.075 16.610Custo das Mercadorias Vendidas e Serviços (14.087) (13.105)Lucro Bruto 3.988 3.805Despesas OperacionaisDespesas com Vendas (606) (619)Despesas Administrativas (993) (969)Despesas Financeiras Líquidas (525) (347)

(2.124) (1.935)Resultado Operacional 1.894 1.870Resultado não OperacionalGanhos não-operacionais 48 10Perdas não-operacionais (10) (85)

38 (75)Resultado Antes do Imposto de Renda e da Contribuição Social 1.923 1.795Provisão p/ o Imposto de Renda e Contribuição Social (586) (538)Resultado Depois do Imposto de Renda e da Contribuição Social 1.337 1.257Participações nos Resultado (178) (163)Lucro do Exercício 1.159 1.094Qtde de Ações = 1.000Lucro por Ação 1,16 1,09

42


Grupos da Demonstração de Resultado

Receita Bruta das Vendas e Serviços: è formada pelas receitas e serviços principais da empresa incluindo os impostos incidentes sobre a nota fiscal.

Impostos sobre as Vendas: São os impostos que incidem sobre a Receita Bruta (Icms – Pis – Cofins e Iss). Nesse item não consta o IPI, pois de acordo com a legislação do Imposto de Renda, o mesmo não deve fazer parte da Receita Bruta.

Receita Líquida das Vendas e Serviços: É a diferença entre a Receita Bruta os Impostos sobre as Vendas e Serviços.

Custo das Mercadorias Vendidas e Serviços: Representa o quanto a empresa gastou para produzir um produto (no caso de uma indústria), adquirir uma mercadoria (no caso de um comércio), ou prestação de serviço (no caso de uma empresa prestadora de serviço). Dessa forma, existe um confronto entre o valor da venda e quanto custou para obter a venda.

Lucro (ou Prejuízo) Bruto: Representa a diferença entre a Receita Líquida e o Custo das Mercadorias Vendidas e Serviços.

Despesas Operacionais: São aquelas decorrentes do desenvolvimento operacional da empresa. Para efeito de análise, podemos segmentá-las em três grupos:

a) Vendas: São as despesas inerentes à atividade de venda da mercadoria, produtos ou serviços. Mais especificamente, referem-se aos gastos com: promoção – comercialização e distribuição dos produtos da empresa. Exemplo: Comissões, viagens de vendedores, propaganda e publicidade, fretes de distribuição, etc.

b) Administrativas: São as despesas atreladas à atividade administrativa da empresa. Exemplo: Aluguel, consumo de energia, honorários da diretoria, salário do pessoal administrativo, etc.

c) Despesas/Receitas Financeiras Líquidas: Representa a diferença entre a despesa financeira e a receita financeira. As Despesas Financeiras são oriundas principalmente da utilização de Capital de Terceiros, como por exemplo: Juros de empréstimos, variação cambial passiva. Por outro lado, as Receitas Financeiras são provenientes quase que na totalidade em decorrências de juros sobre aplicações em instituições financeiras, juros cobrados de clientes e variação cambial ativa.

Lucro (ou prejuízo) Operacional: É a diferença entre o Lucro Bruto e as Despesas Operacionais. Portanto, representa o resultado obtido com a atividade operacional principal da empresa.

43


Resultado Não-operacional: São constituídos Ganhos ou Perdas consideradas não-operacionais, ou seja, são provenientes de transações que não estão ligadas as atividades principais da empresa. Exemplo: Venda de um Bem do Imobilizado, recebimento de doações etc.

Provisão para o Imposto de Renda e Contribuição Social: Esse valor será recolhido aos cofres públicos, de acordo com o prazo estipulado pelo governo federal e sempre respeitando a legislação do período.

Participação no Resultado: Refere-se a participações de empregados e diretores nos resultados da empresa.

Lucro (ou Prejuízo) Líquido do Exercício: É a última linha da Demonstração de Resultado do Exercício – DRE. Portanto representa a confrontação entre todas as Receitas e Despesas incorridas no mesmo período. Esse resultado é transferido para o Balanço Patrimonial, no grupo do Patrimônio Líquido em uma conta intitulada de LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS.

EXERCÍCIO: G1

44


RECUPERAÇÃO DE IMPOSTOS

De uma forma geral, sobre a compra de matéria-prima para transformação de produtos numa empresa do ramo industrial, incide ICMS (imposto sobre circulação de mercadorias e serviços) e IPI (imposto sobre produtos industrializados). Esses impostos representam uma antecipação, já que a empresa recolherá aos cofres públicos apenas a diferença a maior entre o imposto devido pelas vendas dos produtos acabados e os impostos incorridos por ocasião das aquisições das matérias-primas.

Assim sendo, o ICMS e o IPI são recuperáveis quando das vendas dos produtos acabados, portanto, eles não representam custo das matérias-primas compradas.

O ICMS e o IPI referente a compras de materiais são debitados em uma conta do ativo circulante (no grupo de contas a receber), denominada de impostos recuperáveis. O ICMS e o IPI incidentes sobre as vendas de produtos são creditados em uma conta do passivo circulante denominada de impostos a pagar.

No final do mês, a conta que apresentar menor valor de débito ou crédito terão seu saldo transferido para a outra conta. Assim, o saldo líquido, se devedor, irá compor o ativo circulante e se compensará com os impostos relacionados a futuras vendas. Caso o saldo seja credor, ficará classificado no passivo circulante e terá que ser recolhido de acordo com os prazos estabelecidos pelas autoridades fiscais.

EXERCÍCIO: H1 a H2

45


CONTROLE E AVALIAÇÃO DE ESTOQUES APURAÇÃO DO CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS

Os estoques representam aplicações de recursos, na maioria das vezes aplicações de recursos relevantes, e por isso, devem ser controlados e avaliados pela entidade de maneira que possamos verificar o resultado advindo de sua comercialização.

O tipo de estoque que uma empresa possui depende grandemente da sua atividade principal; portanto, se ela for uma entidade que compra e vende mercadorias, seu estoque será basicamente formado por mercadorias para revenda; já uma entidade que fabrica seus produtos para venda, seu estoque será formado por: matérias-primas, produtos em elaboração, produtos acabados.

Os estoques são classificados no ativo circulante e poderão ser adquiridos tanto com pagamento à vista quanto a prazo. As mercadorias são adquiridas com intuito de venda e, nesse sentido, a venda dever ocorrer por um preço maior que o valor pago na compra de mercadoria. O lucro na venda de mercadorias, no caso de uma empresa comercial, é de relevância substancial para a continuidade de suas operações (Princípio da Continuidade).

A entidade poderá acompanhar o saldo dos itens de estoque, em quantidade e valor. Para o controle monetário dos estoques, temos dois sistemas de controle básicos: o periódico e o permanente.

Sistemas de Controle de Estoque Periódico.Neste caso, a empresa não mantém controle e avaliação constante de seus

estoques. O Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), é apurado periodicamente apenas no final de cada período através da seguinte fórmula:

Onde:CMV = Custo da Mercadoria Vendida.EI = Estoque Inicial.C = Compras efetuadas no período.EF = Estoque Final.

Sistemas de Controle de Estoque Permanente.Neste caso, a empresa mantém controles constantes dos seus estoques e

possibilita uma posição em termos físicos e monetários dos itens. Basicamente quando trabalhamos com controle permanente, temos três critérios de controle dos estoques:

a) PEPS (Primeiro a Entrar Primeiro a Sair) ou FIFO (First In First Out): Com base nesse critério, as saídas dos estoques, por ocasião das vendas, são efetuadas utilizando-se o preço de compra dos estoques mais antigos.

46

CMV = EI + C - EF


b) UEPS (Último a Entrar Primeiro a Sair) ou LIFO (Last In First Out): Com base nesse critério, as saídas dos estoques, por ocasião das vendas, são efetuadas utilizando-se o preço de compra dos estoques mais recentes.

c) MÉDIA PONDERADA MÓVEL: Com base nesse critério, as saídas dos estoques, por ocasião das vendas, são efetuadas utilizando-se o preço de médio das aquisições.

O controle de estoque pelo sistema permanente é feito através de fichas de controles, nas quais cada tipo diferente de item terá uma ficha correspondente.

Ficha de Estoque (Modelo)ENTRADAS SAÍDAS SALDO

Data Docto. Qtde. Unitário Total Qtde. Unitário Total Qtde. TotalUnitário Médio

Obs. A entrada das mercadorias em estoque se dá pelo valor líquido de impostos recuperáveis, ou seja, devemos retirar do custo da mercadoria os impostos recuperáveis, como por exemplo: O ICMS e o IPI. (ICMS e IPI caso a entidade seja do ramo industrial. Somente o ICMS, caso a entidade seja do ramo de revenda de mercadorias).

Exemplo: Mostrar as movimentações de estoque com base nos métodos: PEPS – UEPS – MEDIA PONDERADA.

Data Docto. Qtde Total02/01 NF 001 Compra 35 R$ 150,5006/01 NF 050 Compra 25 R$ 122,2015/01 NF 010 Venda 4025/01 NF 025 Compra 50 R$ 259,0031/01 NF 015 Venda 60

Ficha de Estoque (MÉDIA PONDERADA)ENTRADAS SAÍDAS SALDO


02/01 NF 001 35 4,30 150,50 35 150,50 4,3006/01 NF 050 25 4,90 122,50 60 273,00 4,5515/01 NF 010 40 4,55 182,00 20 91,00 4,5525/01 NF 025 50 5,18 259,00 70 350,00 5,0031/01 NF 015 60 5,00 300,00 10 50,00 5,00

TOTAL 110 532,00 100 482,00 10 50,00 5,00

Ficha de Estoque (PEPS)ENTRADAS SAÍDAS SALDO

Data Docto. Qtde. Unitário Total Qtde. Unitário Total Qtde. Total02/01 NF 001 35 4,30 150,50 35 150,5006/01 NF 050 25 4,90 122,50 60 273,00

47


15/01 NF 010 355

4,304,90

150,5024,50

2520

122,5098,00

25/01 NF 025 50 5,18 259,00 70 357,0031/01 NF 015 20

404,905,18

98,00207,20

5010

259,0051,80

TOTAL 110 532,00 100 480,20 10 51,80

Ficha de Estoque (UEPS)ENTRADAS SAÍDAS SALDO

Data Docto. Qtde. Unitário Total Qtde. Unitário Total Qtde. Total02/01 NF 001 35 4,30 150,50 35 150,5006/01 NF 050 25 4,90 122,50 60 273,0015/01 NF 010 25

154,904,30

122,5064,50

3520

150,5086,00

25/01 NF 025 50 5,18 259,00 70 345,0031/01 NF 015 50

105,184,30

259,0043,00

2010

86,0043,00

TOTAL 110 532,00 100 489,00 10 43,00

Alternativamente, a legislação permite a valorização dos estoques pela partida mensal, ou seja, as saídas podem ser valorizadas de uma única vez no final do mês, pela média das entradas mais o estoque inicial. Utilizando o exemplo anterior temos:

Ficha de Estoque (MÉDIA PONDERADA - MENSAL)ENTRADAS SAÍDAS SALDO


02/01 NF 001 35 4,30 150,50 35 150,50 4,3006/01 NF 050 25 4,90 122,50 60 273,00 4,5525/01 NF 025 50 5,18 259,00 110 532,00 4,83631/01 NF 010 100 4,836 483,60 10 48,40 4,836

TOTAL 110 532,00 100 483,60 10 48,40 4,836

48


Ficha de Estoque (PEPS - MENSAL)ENTRADAS SAÍDAS SALDO

Data Docto. Qtde. Unitário Total Qtde. Unitário Total Qtde. Total02/01 NF 001 35 4,30 150,50 35 150,5006/01 NF 050 25 4,90 122,50 60 273,0025/01 NF 025 50 5,18 259,00 110 532,0031/01 DVS NF 35 4,30 150,50 75 381,50

25 4,90 122,50 50 259,0040 5,18 207,20 10 51,80

TOTAL 110 532,00 100 480,20 10 51,80

Ficha de Estoque (UEPS - MENSAL)ENTRADAS SAÍDAS SALDO

Data Docto. Qtde. Unitário Total Qtde. Unitário Total Qtde. Total02/01 NF 001 35 4,30 150,50 35 150,5006/01 NF 050 25 4,90 122,50 60 273,0025/01 NF 025 50 5,18 259,00 110 532,0031/01 DVS NF 50 5,18 259,00 75 273,00

25 4,90 122,50 50 150,5025 4,30 107,50 10 43,00

TOTAL 110 532,00 100 489,00 10 43,00

EXERCICIO I 1 a I 3

49

Documents

Torricelli - Apostila Texto de Contabilidade