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"AÑO DE LA CONSOLIDACIÓN DEL MAR DE GRAU"
ASIGNATURA: DERECHO FINANCIERO.
ESCUELA PROFESIONAL: CONTABILIDAD.
TEMA: FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
DOCENTE: BAYONA SANCHEZ RAFAEL HUMBERTO.
INTEGRANTES:
HUAMÁN MUSAYÓN, JUAN ARTURO.
QUINCHE LA CHIRA, LUIS BRUNO.
SANDOVAL BALCAZAR, CARLOS DARIO.
TORRES PIZARRO, JOSUE JAIR.
INTRODUCCIÓN
En tiempos inmemoriales, el ser humano en el largo camino de su evolución, se
fue dando cuenta, que dentro sí [en su propia naturaleza] se albergaba algo tan
complejo y destructivo, esto que no es sino la difícil tarea de poder autorregularse.
Para corregir dicho defecto de la naturaleza, se dio cuenta que era necesario, que
alguien ajeno a él, lo ayude a conducirse en el camino correcto. Tal situación, que
le obligó, a transferir ciertos poderes como una suerte de magia y de ficción a un
grupo de personas [éste que se denominó gobierno], a fin de señalarles el camino
de los actos correctos, y prohibiendo los actos incorrectos.
El hecho de que una persona entregue una cierta cantidad de dinero al Estado, y
éste lo utilice para su propia manutención (gastos y/o servicios públicos) a fin de
causar impacto y generar bienestar y paz social, dicha acción legislada deberá
estar amparada dentro de los preceptos de justicia que regula nuestra constitución,
entendiéndose esto, respetándose los derechos fundamentales y/o principios,
éstos últimos que deberán encausarse en el aspecto del Derecho Tributario.
Lo antes señalado determina de manera general que el concepto de “deuda” solo
incluiría aquella prestación pecuniaria a la que queda obligado el contribuyente a
entregar al fisco, propiamente el llamado tributo insoluto. Sin embargo, nos
percatamos que el tributo si no es cancelado a tiempo se le deben incluir intereses
al igual que si no se cumplen con algunas formalidades por parte del
contribuyente, éste se hará acreedor de alguna multa.
En este sentido, la deuda tributaria existe desde el momento en el que fuera
determinada por el propio contribuyente o por parte de la propia Administración
Tributaria en el caso de la determinación de oficio, siendo exigible a partir del día
siguiente del vencimiento en el que se deba cumplir con su pago.
OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligación tributaria, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, que
tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente. Debemos tener presente que la Obligación es un vínculo de
naturaleza jurídica, y la “prestación” es el contenido de la obligación, esto es, la
conducta del deudor tributario. En este sentido, la conducta o prestación del
deudor tributario es el “pagar la deuda tributaria”, la finalidad o el objeto de la
obligación es que el deudor tributario pague la deuda tributaria, y si no lo hace, la
Administración se encuentra facultada para exigirle coactivamente o forzosamente
el cumplimiento de la misma.
Transmisión de la obligación tributaria
La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título
universal.
Al heredarse las obligaciones tributarias, por defecto, las deudas tributarias
también son parte del pasivo heredado por los sucesores del deudor tributario.
El heredero responde de las deudas tributarias sólo hasta donde alcancen los
bienes heredados.
*No es válida la transmisión de obligaciones tributarias convencionalmente entre
vivos.
Deudor tributario
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria
como contribuyente o responsable.
Definición de deuda tributaria
Manual Teórico Practico De Derecho Tributario (Abg. Percy Cáceres y
Rodríguez)
“… es la suma adeudada al acreedor tributario constituida por
tributo, multa, y los intereses (…)”
PEREZ DE AYALA precisa que la misma
“… está constituida por la prestación o conjunto de prestaciones
pecuniarias a que un sujeto pasivo resulta obligado frente a la
Hacienda Pública en virtud de distintas situaciones jurídicas
derivadas de la aplicación de tributos”
ROBLES MORENO Carmen del Pilar
“…los conceptos exigibles a los sujetos pasivos, los cuales deberán
ser cancelados mediante alguno de los medios de extinción de las
obligaciones tributarias establecidas en el Código Tributario.”
Componentes de la deuda tributaria
La deuda tributaria puede estar compuesta hasta por cinco componentes; La
Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria que está constituida
por el tributo, las multas y los intereses.
EXTINSIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Señala el artículo 27º del Código Tributario que la Obligación Tributaria se extingue
por los siguientes medios: 1) Pago, 2) Compensación, 3) Condonación, 4)
Consolidación, 5) Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de
cobranza dudosa o de recuperación onerosa y 6) Otros que se establezcan por leyes
especiales.
EL PAGO
Concepto y clasificación
a) Capacidad contributiva
La capacidad contributiva es un principio de política fiscal, referida a la
capacidad económica de las personas y empresas para asumir las cargas
tributarias.
b) Capacidad Tributaria
Regulada en el artículo 21° del Código Tributario, es una figura jurídica
referida a la aptitud jurídica para ser sujeto pasivo dentro de la relación
jurídico – tributario.
c) Capacidad de Pago
Alude a la liquidez real del sujeto pasivo para cumplir con la entrega del
dinero a la Administración Tributaria.
Medios y formas de pago
Por su parte, el artículo 29° del TUO del Código Tributario establece que la
Administración Tributaria podrá autorizar entre otros mecanismos el pago mediante
tarjeta de crédito o débito en cuenta corriente o de ahorros; requiriéndose en dicho
caso, que se efectúe la acreditación respectiva en las cuentas que el órgano
administrador establezca, previo cumplimiento de las formalidades señaladas
mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.
Respecto al lugar de pago, se establece la atribución de la Administración
Tributaria para fijar el lugar de pago, y, que en el caso de SUNAT el lugar de pago
señalado para los Principales Contribuyentes no será modificado por el cambio de
domicilio fiscal de dichos contribuyentes, si éste se realiza dentro del ámbito
territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente.
El pago de la deuda tributaria se realizará en moneda nacional, pudiendo utilizarse
los siguientes medios: dinero en efectivo; cheques, notas de crédito negociable,
débito en cuenta corriente de ahorros, tarjeta de crédito y otros medios que la
Administración Tributaria apruebe.
FACILIDADES DE PAGO
1. IMPUTACIÓN DE PAGOS
Con relación a los pagos efectuados por obligaciones tributarias se establece un
criterio de imputación en el siguiente orden: en primer lugar al interés moratorio y
luego al tributo o multa, de ser el caso, sin embargo, el orden de imputación varía
en el caso de los procedimientos de cobranza coactiva o sanción de comiso, en
cuyo caso el pago se imputará en primer lugar a las costas y gastos que se
originen en el procedimiento de cobranza coactiva, así como los gastos que se
generen por la aplicación de la sanción de comiso.
2. APLAZAMIENTO O FRACCIONAMIENTO DEL PAGO
El artículo 36°TUO del Código Tributario establece que la Administración Tributaria
se encuentra facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago
de la deuda tributaria al deudor que lo solicite, con excepción, de entre otros, los
tributos retenidos o percibidos, siempre que éste cumpla con los requerimientos y
garantías que mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar
se establezca y en la medida que las deudas tributarias estén suficientemente
garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garantía que a juicio de la
Administración Tributaria resulten suficientes.
COMPENSACIÓN
El artículo 40° del TUO del Código Tributario, establece que la deuda tributaria
podrá compensarse, total o parcialmente, con los créditos sobre tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que
correspondan a períodos no prescritos, que sean administrados por el mismo
órgano administrador; y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad.
A efectos de que proceda la compensación deberá verificarse la existencia de los
siguientes elementos:
1. Debe existir un deudor tributario que a su vez sea acreedor del Fisco.
2. La coexistencia de pagos indebidos o en exceso y tributos que no se
encuentren prescritos.
3. Los tributos deben ser administrados por el mismo órgano administrador.
4. La recaudación de los tributos constituyan ingreso para la misma entidad a la
cual se le solicita la compensación.
La mencionada disposición normativa indica que la compensación podrá realizarse
en cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensación automática
La compensación resulta aplicable únicamente en supuestos expresamente
previstos en la normativa tributaria. Al respecto podemos considerar la
compensación dispuesta en el artículo 87° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, referido a que el caso en que el pago a cuenta exceda el impuesto que
corresponda abonar podrán aplicarse a los pagos a cuenta pendientes y el artículo
55 del Reglamento.
2. Compensación de oficio
En este supuesto, la Administración Tributaria es la encargada de impulsar de oficio
dicho mecanismo con la finalidad de extinguir deudas tributarias pendientes de
pago cuando medien circunstancias que evidencien la existencia de créditos por
tributos, sanciones, intereses o cuando se verifiquen pagos indebidos o en exceso.
Este mecanismo de extinción de obligaciones tributarias se presenta mayormente
en los siguientes supuestos:
a. Si durante una verificación y/o fiscalización determina una deuda tributaria
pendiente de pago y la existencia de los créditos.
b. Si de acuerdo a la información que contienen los sistemas de la SUNAT
sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y
existe deuda tributaria pendiente de pago.
El artículo 40° del TUO del Código Tributario establece que la SUNAT señalará los
supuestos en que operará la referida compensación; debiéndose efectuar la
imputación respectiva, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 31° del TUO
del Código Tributario.
Cabe señalar que no procederá la compensación con deudas tributarias
determinadas pero impugnadas.
3. Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efectuada por la
administración tributaria previo cumplimiento de los requisitos, forma,
oportunidad y condiciones que ésta señale.
Respecto a la compensación de oficio como la compensación a solicitud de parte,
surtirán efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los créditos por tributos,
sanciones, intereses u otros conceptos pagados en exceso o indebidamente
coexistan o hasta el agotamiento de los mismos.
Si el crédito proviene de pagos en exceso o indebidos, y, es anterior a la deuda
materia de compensación se imputará contra ésta en primer lugar, al interés al que
se refiere el artículo 38°del TUO del Código Tributario, y luego al monto del crédito.
Asimismo, la deuda tributaria materia de compensación se debe tener presente que
ella se refiere al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisión;
o, en su defecto, detección de la infracción, respectivamente, o al saldo pendiente
de pago de la deuda tributaria, según corresponda. Tratándose de anticipos o
pagos a cuenta, una vez vencido el plazo de regularización o determinada la
obligación principal, se considerará como deuda tributaria materia de la
compensación a los intereses devengados a que se refiere el segundo párrafo del
artículo 34° del TUO del Código Tributario, o, a su saldo pendiente de pago, según
corresponda.
CONDONACIÓN
Para Robles Moreno, la condonación es “una forma de extinción de la obligación,
sin que se produzca la satisfacción de la deuda (que en principio se encontraba a
cumplirla el sujeto deudor de la misma)”.
Según lo dispuesto por el artículo 41° del TUO del Código Tributario, por regla
general la deuda tributaria podrá ser condonada por norma expresa con rango de
ley. Sin embargo, excepcionalmente los Gobiernos Locales podrán condonar, con
carácter general, el interés moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos
que administren. En ese sentido, se precisa que tratándose de las contribuciones y
tasas, dicha condonación podrá alcanzar a tributo.
Respecto a la competencia de Gobiernos Locales, resulta necesario señalar que
mediante el Decreto Legislativo N° 981, publicado el 15 de marzo de 2007, se
estableció que en el caso de las contribuciones y tasas la condonación también
podrá alcanzar al tributo, por lo que a la fecha los gobiernos locales pueden
condonar el tributo, esto es las contribuciones o tasas.
Mientras que en el caso de los impuestos que administra, como son el impuesto
predial o impuesto vehicular corresponde la condonación general respecto de
interés moratorio y las sanciones, configurándose una condonación parcial (pues no
se incluye el tributo o cuota).
CONSOLIDACIÓN
Según lo dispuesto por el artículo 42° del TUO del Código Tributario, la deuda
tributaria se extinguirá por consolidación cuando el acreedor de la obligación
tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisión
de bienes o derechos que son objeto del tributo.
Al respecto, Villegas la consolidación (confusión) operaría cuando el sujeto
activo de la obligación tributaria (el Estado), como resultado de la transmisión a su
nombre de derechos y bienes o derechos sujetos a tributos, queda en la situación
de deudor, indicando que ello ocurre en forma muy rara en el derecho tributario,
citando como ejemplo, cuando el estado recibe una herencia en cuyo pasivo figuran
deudas tributarias, las que se extinguirían por confusión.
RESOLUCIÓN DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA SOBRE DEUDAS
DE COBRANZA DUDOSA O DE RECUPERACIÓN ONEROSA:
Por definición, deudas de cobranza dudosa son aquellas respecto de las cuales se
han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva; mientras que deudas de recuperación onerosa son aquellas cuyo costo de
ejecución no justifica su cobranza; incluyéndose también a aquellas que habiendo
sido autoliquidadas por el deudor tributario el saldo resultante no justifica la emisión
de una Resolución u Orden de pago del acto respectivo y siempre que no se trate
de deudas que estén en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter general o
particular.
Las Deudas de Cobranza Dudosa son aquellas que constan en las respectivas
Resoluciones u Órdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas
las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que
sea posible ejercerlas.
Por su parte, las Deudas de Recuperación Onerosa son las siguientes: (a) Aquellas
que constan en las respectivas Resoluciones u Órdenes de Pago y cuyos montos
no justifiquen su cobranza (b) Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor
tributario y cuyo saldo no justifique la emisión de una Resolución u Orden de pago
del acto respectivo, siempre que no se trate de deudas que estén en un
aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter general o particular.
PRESCRIPCIÓN
La prescripción extingue la acción, más no el derecho, de la Administración
Tributaria para determinar la obligación tributaria, para exigir su pago y aplicar
sanciones.
La prescripción no constituye forma de extinción de la obligación tributaria, sino que
limita la facultad de exigir el pago por parte de la Administración Tributaria al sujeto
pasivo de la obligación tributaria.
El carácter garantista de la figura de la prescripción, busca no extender en el tiempo
en forma indefinida el derecho del acreedor, así lo considera Borda, quien señala:
“la prescripción liberatoria desempeña un papel de primer orden en el
mantenimiento de la seguridad jurídica. El abandono prolongado de los derechos
crea la incertidumbre, la inestabilidad, la falta de certeza en las relaciones entre los
hombres. (…) La prescripción tiene, pues, una manifiesta utilidad: obliga a los
titulares de los derechos a no ser negligentes en su ejercicio y pone claridad y
precisión en las relaciones jurídicas”.
Por su parte, para Hernández Berengel “parece más sólido afirmar que la
prescripción extintiva no extingue el derecho ni la acción, sino que más bien
constituye un mecanismo de defensa del que se puede hacer uso, en vía de acción
o excepción, la persona favorecida con el trascurso del tiempo, para oponerse a la
pretensión de quien se perjudicó con la prescripción”.
La prescripción únicamente pude ser declarada a pedido del deudor tributario,
habida cuenta que no se ha previsto la prescripción de oficio, pero el sujeto pasivo,
de acuerdo a lo previsto en el artículo 48° del TUO del Código Tributario puede
oponerla en cualquier momento, esto es, en cualquier estado del procedimiento sea
este, administrativo o judicial.
En este sentido, según Carmen Robles Moreno al sujeto pasivo le quedan dos
caminos una vez que ha operado la prescripción:
1. No hacer nada, y esperar un eventual Acto administrativo, y oponer la
prescripción.
2. Solicitar a la Administración la Declaración de la prescripción, mediante
una solicitud, en este caso se iniciaría un procedimiento no contencioso.
Mediante Resolución del Tribunal Fiscal N° 9217-7-2007, de observancia
obligatoria, se estableció lo siguiente: “El plazo de prescripción de la facultad de la
administración Tributaria para aplicar las sanciones de las infracciones consistentes
en no presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda
tributaria y ser detectado por la Administración, así
Efectos de la prescripción
En cuanto a los efectos de la prescripción procede citar el fundamento expuesto en
la RTF N.º 0100-5-2004 que expone lo siguiente: (…)la prescripción como
mecanismo de defensa, solo acarrea la imposibilidad de fijar el monto de la
deuda tributaria del ejercicio prescrito, fase previa de la cobranza, por ser ésa la
consecuencia del principio jurídica que fundamenta la institución, sin que ello
implique ninguna validación de los efectos tributarios de la obligación tributaria no
prescrita”.
Cabe señalar que si bien el sujeto pasivo queda liberado de la exigibilidad de parte
de la Administración (de tal manera que si se le exige el pago, él tiene el derecho
de oponer la prescripción), no queda extinguida la obligación tributaria, ya que si
paga una deuda que la administración ya no puede exigirle (pero que subsiste),
el pago efectuado se considera válido, y no constituye de manera alguna un pago
indebido.
La prescripción origina la inexigibilidad de la deuda tributaria debido a la inacción
del acreedor tributario durante determinado lapso de establecido por la ley u
origina la pérdida de la facultad de determinar la deuda tributaria por parte del
órgano administrador de tributos.
De acuerdo con lo dispuesto por el artículo 44° del TUO del Código Tributario, el
término prescriptorio se computará desde el uno (1) de enero:
1. Desde el 01 de enero del año siguiente a la fecha en que vence el plazo
para la presentación de la declaración anual respectiva.
2. Desde el 01 de enero del año siguiente a la fecha en que la obligación
sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el
deudor tributario no comprendidos en el numeral anterior.
3. Desde el 01 de enero del año siguiente a la fecha de nacimiento de la
obligación tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los
numerales anteriores.
4. Desde el 01 de enero del año siguiente a la fecha en que se cometió la
infracción o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la
Administración Tributaria detectó la infracción.
5. Desde el 01 de enero del año siguiente a la fecha en que se efectuó el
pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratándose de la
acción a que se refiere el último párrafo del artículo anterior.
6. Desde el 01 de enero del año siguiente a la fecha en que nace el crédito
por tributos cuya devolución se tiene derecho a solicitar, tratándose de
las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.
7. Desde el día siguiente de realizada la notificación de las Resoluciones de
Determinación o de Multa, tratándose de la acción de la
Administración Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en
ellas.
El citado artículo regula el cómputo de los plazos de prescripción en su inicio, sea
que se trate de tributos de periodicidad anual, autodeterminados no anuales, otros
tributos, e inclusive las infracciones, el plazo corre siempre a partir del 1 de enero,
dependiendo del caso en el que nos encontremos se aplicará el término de 4, 6 y
10 años.
Respecto a la aplicación de los plazos de prescripción Robles Moreno plantea
una cuestión
¿Pero dónde se regula el plazo del vencimiento de los 4, 6 y 10 años que
comienzan a correr el 1 de enero?. observando lo siguiente: La Norma XII del
Título Preliminar del TUO del Código Tributario señala que “Para efectos de los
plazos establecidos en las normas tributarias… a) Los expresados en meses o años
se cumplen en el mes del vencimiento y en el día de éste correspondiente al día de
inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal día, el plazo se cumple el
último día de dicho mes. En todos los casos, los términos o plazos que vencieran
en día inhábil (que es nuestro caso) para la Administración, se entenderán
prorrogados hasta el primer día hábil siguiente” Esto significa que como el plazo se
cuenta por años, el término prescriptorio corre desde el 1 de enero hasta el 1 de
enero del año (dependiendo si se trata de 4, 6 o 10 años) correspondiente, pero
debido a que el 1 de enero es día inhábil, se prorroga el plazo hasta el día hábil
siguiente, esto es hasta el 2 de enero del año correspondiente (siempre que el 2
sea hábil, sino corre al día hábil siguiente)”.
Interrupción de la prescripción
Conforme lo indica Vidal Ramírez: “La interrupción del decurso prescriptorio
consiste en la aparición de una causa que produce el efecto de inutilizar, para el
cómputo del plazo de prescripción, el tiempo transcurrido hasta entonces”.
Como sabemos una de las diferencias entre la prescripción y la caducidad, es que
en la prescripción sus plazos se pueden interrumpir teniendo que comenzar de
nuevo su cómputo. Por ello es necesario saber que actos interrumpen la
prescripción, ya que su determinación exacta como acto interruptorio no se limita a
producir el efecto de interrumpir, sino que se determina además el inicio de un
nuevo plazo prescriptorio. Estos actos que interrumpen la prescripción pueden venir
tanto del sujeto pasivo como de la propia Administración Tributaria, tal como lo
veremos más adelante.
En todos los casos que a continuación se detallan, se debe computar un nuevo
término de prescripción, a partir del día siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio.
Al respecto el Tribunal Fiscal ha emitido sendos pronunciamiento, así por ejemplo
mediante Resolución N° 6230-2-2002 ha establecido que: La presentación de
declaraciones rectificatorias, que constituye un acto interruptorio del plazo de
prescripción, efectuada con no enerva la declaración de la prescripción”.
De otro lado mediante Resolución del Tribunal Fiscal Nº 01117-3-2004 señaló que
el hecho que las notificaciones surtan efecto a partir del día hábil siguiente de su
realización, no enerva que la interrupción del término prescriptorio haya operado en
la fecha de notificación de la orden de pago, toda vez que el artículo 45° del TUO
del Código Tributario establece que en caso de interrupción, el nuevo término
prescriptorio se computará desde el día siguiente del acaecimiento del hecho
interruptorio, esto es, de efectuada la indicada notificación.
El plazo de prescripción de la facultad de la Administración Tributaria para
determinar la obligación tributaria se interrumpe:
a. Por la presentación de una solicitud de devolución.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c. Por la notificación de cualquier acto de la Administración
Tributaria dirigido al reconocimiento o regularización de la obligación
tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalización de la
Administración Tributaria, para la determinación de la obligación
tributaria.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación
tributaria se interrumpe:
a. Por la notificación de la orden de pago.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c. Por el pago parcial de la deuda.
d. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e. Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento.
f. Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor,
dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
El plazo de prescripción de la acción de aplicar sanciones se interrumpe:
a. Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido
al reconocimiento o regularización de la infracción o al ejercicio de la
facultad de fiscalización de la Administración Tributaria, para la aplicación
de las sanciones, con excepción de aquellos actos que se notifiquen
cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalización parcial.
b. Por la presentación de una solicitud de devolución.
c. Por el reconocimiento expreso de la infracción.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la
compensación, así como para solicitar la devolución se interrumpe:
a. Por la presentación de la solicitud de devolución o de compensación.
b. Por la notificación del acto administrativo que reconoce la existencia y la
cuantía de un pago en exceso o indebido u otro crédito.
c. Por la compensación automática o por cualquier acción de la
Administración Tributaria dirigida a efectuar la compensación de oficio.
Suspensión de la prescripción
Como lo señala Rubio Correa, la suspensión de la prescripción consiste en abrir un
paréntesis en el transcurso del plazo. Es decir, mientras existe una causa de
suspensión, el plazo no corre, jurídicamente hablando y, concluida la existencia de
dicha causa, el plazo retoma su avance, sumándose al tiempo acumulado antes que
la suspensión tuviera lugar.
El plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación y
aplicar sanciones se suspende:
a. Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
b. Durante la tramitación de la demanda contencioso administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c. Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución.
d. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
e. Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del TUO de Código
Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
f. Durante la suspensión del plazo a que se refiere el inciso del tercer párrafo
del artículo 61 y el artículo 62-A.
CONCLUSIONES
La deuda tributaria no es más que un aporte para nosotros mismos, y como hemos
visto existen distintas formas de cumplir como contribuyentes.
Es pues así, que con gran acierto y justificando lo dicho hasta el momento, el Dr. Juan
Bautista Alberti menciona que “El país que no puede costear su gobierno no puede
existir como nación independiente, porque no es más el gobierno que el ejercicio de
su soberanía por sí mismo. No poder costear su gobierno es exactamente no tener
medios de ejercer su soberanía, es decir no poder existir independientemente, no
poder ser libre.
BIBLIOGRAFÍA
NORMA APA
Derecho Financiero. En: Selección de Guías de Estudio: Derecho
Autor: Universidad de La Habana
Editorial: Editorial Universitaria
Fecha de Publicación: 2011
Administración electrónica tributaria
Autor: Delgado García, Ana María Oliver Cuello, Rafael
Editorial: J.M. BOSCH EDITOR
Fecha de Publicación: 2009
Jurisprudencia tributaria
Autor: Grupo Gaceta Jurídica
Editorial: El Cid Editor | apuntes
Fecha de Publicación: 2014
VIRTUALES
http://blog.pucp.edu.pe/item/19488/introduccion-a-la-obligacion-tributaria http://vlex.com.pe/tags/concepto-deuda-tributaria-809987 http://www.aitfa.org/attachments/File/Diccionario/Fiscal/D.pdf http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro1/libro.htm http://www.docstoc.com/docs/39831841/FRACCIONAMIENTO-TRIBUTARIO-(Art%C3%ADculo-36%C2%B0-del-C%C3%B3digo-Tributario)