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CAPITULO I ASPECTOS GENERALES

JUNTA MONETARIA La Constitucin Poltica de nuestro pas nos dice en el captulo II, artculo 133 en su 1er prrafo, que: La Junta Monetaria tendr a su cargo la determinacin de la poltica monetaria, cambiaria y crediticia del pas y velar por la liquidez y solvencia del sistema bancario nacional, asegurando la estabilidad y el fortalecimiento del ahorro nacional.

SUPERINTENDENCIA DE BANCOS La Superintendencia de Bancos se constituy el uno de septiembre de 1946. Es una entidad de carcter tcnica y especializada, que se rige por las disposiciones contenidas en las Leyes Bancarias. Es el rgano que ejercer la vigilancia, supervisin e inspeccin de bancos, instituciones de crdito, empresas financieras, entidades afianzadoras, de seguros y las dems que la ley disponga.

La Superintendencia de Bancos tiene plena capacidad para adquirir derechos y obligaciones, goza de la independencia funcional necesaria para el cumplimiento de sus fines y para velar porque cuanto a su liquidez: y Posicin Patrimonial: Es la diferencia entre el patrimonio computable y el requerido. y Patrimonio Computable: Es la suma y el capital primario de un banco ms el capital complementario, deduciendo de esa suma las inversiones en acciones de bancos nacionales y extranjeros, sociedades financieras, compaas aseguradoras y almacenes generales de depsito. las personas y entidades sujetas a su vigilancia e inspeccin cumplan con sus obligaciones legales y observan la siguiente normativa en

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y

Capital Primario: Se integra por el capital pagado, reserva legal y otras reservas provenientes de ganancias no distribuidas y las aportaciones del Estado en el caso de bancos estatales. Capital Complementario: Se integra por las ganancias del ejercicio no distribuidas, el superarlo por revaluacin de activos y otras reservas.

y

FUNCIONES Para cumplir con su objeto, la Superintendencia de Bancos ejercer respecto de las personas sujetas a su vigilancia e inspeccin, las funciones siguientes: y Cumplir y hacer cumplir las leyes, reglamentos, disposiciones y resoluciones aplicables; Supervisarlas a fin de que mantengan la liquidez y solvencia adecuadas que les permita atender oportuna y totalmente sus obligaciones, y evalen y manejen adecuadamente la cobertura, distribucin y nivel de riesgo de sus inversiones y operaciones contingentes;

y

y

Dictar en forma razonada las instrucciones tendientes a subsanar las deficiencias o irregularidades que encontrare; Imponer las sanciones que correspondan de conformidad con la ley; Ejercer vigilancia e inspeccin con las ms amplias facultades de investigacin y libre acceso a todas las fuentes y sistemas de informacin de las entidades supervisadas, incluyendo libros, registros, informes, contratos, documentos y cualquier otra informacin, as como a los comprobantes que respaldan las operaciones de las entidades supervisadas.

y

y

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y

Toda sociedad, empresa o persona particular que preste a las entidades sujetas a la vigilancia e inspeccin de la Superintendencia de Bancos, servicios informticos, contables, legales, de custodia, de intermediacin de valores u otras operaciones, tiene la obligacin de permitir el acceso a sus instalaciones a las personas nombradas por la Superintendencia de Bancos, as como de proporcionarles toda la informacin, documentos, registros o comprobantes que respaldan las operaciones, negocios, contratos o asuntos que tengan relacin con la entidad supervisada a la que le prestan servicios;

y

Solicitar directamente a cualquier juez de primera instancia de los ramos civil o penal, las medidas precautorias que considere necesarias para poder cumplir con su funcin de vigilancia e inspeccin en caso de negativa, impedimento o retraso por parte de la entidad correspondiente o de la sociedad, empresa o persona particular contratada para prestarle los servicios enumerados en el inciso anterior, las cuales se decretarn sin necesidad de audiencia previa;

y

Requerir informacin sobre cualesquiera de sus actividades, actos, operaciones de confianza y su situacin financiera, sea en forma individual, o cuando proceda, en forma consolidada;

y

Realizar su vigilancia e inspeccin sobre la base de una supervisin consolidada;

y

Evaluar las polticas, procedimientos, normas y sistemas de las entidades y, en general, asegurarse que cuenten con procesos integrales de administracin de riesgo;

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y

Efectuar recomendaciones de naturaleza prudencial tendientes a que identifiquen, limiten y administren adecuadamente los riesgos que asuman en sus operaciones, constituyan las reservas de valuacin que sean necesarias para cubrir el riesgo de irrecuperabilidad y mantengan patrimonio suficiente con relacin a tales riesgos;

y

Velar por el cumplimiento de manera general y uniforme de las operaciones de contabilidad, de conformidad con la normativa emitida por la Junta Monetaria;

y

Velar por el cumplimiento de las disposiciones generales emitidas por la Junta Monetaria que norman las operaciones de confianza;

y

Velar por el cumplimiento de las normas emitidas por la Junta Monetaria para que las entidades proporcionen al pblico informacin suficiente, veraz y oportuna sobre sus actividades y su situacin financiera, en forma individual y, cuando corresponda, en forma consolidada;

y

Publicar informacin suficiente, veraz y oportuna sobre la situacin financiera de las entidades sujetas a su vigilancia e inspeccin, en forma individual o consolidada;

y

Normar de manera general y uniforme, los requisitos mnimos que las entidades sujetas a su supervisin deben exigir a los auditores externos o firmas de auditora en la realizacin de auditoras externas a las mismas;

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y

Llevar registros de los bancos, sociedades financieras, grupos financieros, empresas controladoras, empresas responsables, almacenes generales de depsito, casas de cambio, compaas de seguros y fianzas y otras entidades que, conforme la ley, estn sujetas a la vigilancia e inspeccin de la Superintendencia de Bancos; de los directores, funcionarios superiores y representantes legales de las entidades referidas, as como de auditores externos, agentes de seguros, y otros que sean necesarios para el cumplimiento de sus fines;

y

Solicitar a la autoridad que corresponda la liquidacin o la declaratoria de quiebra de las entidades sujetas a su vigilancia e inspeccin, en los casos que proceda de conformidad con la ley;

y

Proporcionar la informacin estadstica o datos de ndole financiera que requiera la Junta Monetaria, el Banco de Guatemala o el Tribunal competente;

y

Participar y formar parte de organismos, asociaciones, entidades y foros internacionales de supervisin, as como poder suscribir y adherirse a declaraciones emitidas por stos, de conformidad con la ley;

y

Intercambiar informacin con otras entidades de supervisin, nacionales o extranjeras, para propsitos de supervisin;

y

Denunciar, ante autoridad competente, los hechos que puedan tener carcter delictuoso, acerca de los cuales tenga conocimiento por razn de sus actividades, para lo cual queda autorizada para proporcionar informacin que identifique a depositantes o inversionistas, cuando sea requerida judicialmente;

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y

Proponer a la Junta Monetaria los reglamentos, disposiciones y dems normativa que sta deba dictar, en materia de su competencia, de conformidad con la ley;

y

Dictar las disposiciones necesarias para que las entidades supervisadas le remitan los informes, datos, antecedentes, estadsticas, y otros documentos sobre su situacin financiera; determinando el plazo y la forma o medio por el que dicha informacin le habr de ser remitida; y,

y

Ejercer las dems funciones que le correspondan de acuerdo con las leyes, reglamentos y otras disposiciones aplicables

BANCOS DEL SISTEMA. Legalmente se considera que entidad bancaria, institucin bancaria y/o bancos son: las entidades que debidamente autorizadas podrn legalmente efectuar, dentro del territorio de la Repblica de Guatemala, negocios que consistan en el prstamos de fondos obtenidos del pblico mediante el recibo de depsitos o la venta de bonos, ttulos u obligaciones de cualquier otra naturaleza. En el caso de Guatemala, en 1872 se fund el primer banco con el nombre de Banco Agrcola Hipotecario y posteriormente fueron surgiendo de uno a uno ms bancos.

Clases de Bancos: De acuerdo a La ley de Bancos y grupos Financieros (decreto 19-2002). Por la formacin de su capital los bancos se clasifican en: a) Bancos Estatales: El capital se encuentre constituido de fondos del Estado. b) Bancos Privados: Su capital es proveniente de aportaciones de particulares y se constituyen como Sociedad Annima.

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c) Bancos Mixtos: Se constituyen con aportaciones del sector privado y el Estado en forma conjunta. d) Bancos Extranjeros: Son instituciones autorizadas para operar en el pas mediante agencias o sucursales de Bancos ya constituidos en otros pases.

Operaciones Bancarias Los bancos realizan diferentes operaciones financieras con el objetivo de cumplir sus fines, las operaciones bancarias se dividen en:

y y

Operaciones Activas Operaciones pasivas

AUDITORIA EXTERNA Conocida tambin como auditora independiente, la efectan profesionales que no dependen de la empresa (ni econmicamente ni bajo cualquier otro concepto) y a los que se reconoce un juicio imparcial merecedor de la confianza de terceros. El objeto de su trabajo es la emisin de un dictamen de estados financieros principalmente entre muchos otros.

REGISTRO DE AUDITORES EXTERNOS POR PARTE DE LA SUPERINTENDENCIA DE BANCOS: Creado en la Superintendencia de Bancos, en el cual podrn inscribirse los profesionales o firmas de auditora interesados en prestar servicios de auditora externa a las instituciones financieras. La informacin bsica para la inscripcin en dicho registro se establece en el anexo que forma parte del presente reglamento. No podrn inscribirse en el Registro de Auditores Externos los profesionales que:

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y y y

Sean funcionarios del Banco de Guatemala o de la Superintendencia de Bancos. Sean deudores morosos de cualquier entidad financiera. Se encuentren suspendidos o inhabilitados para ejercer la profesin por el Colegio de Economistas, Contadores Pblicos y Auditores y Administradores de Empresas de Guatemala. Por cualquier otra razn sean legalmente incapaces para desempear dichas funciones.

y

Las limitaciones anteriores sern aplicables a los profesionales que forman parte de firmas de auditora. Se excluye de estas limitaciones a los socios que estuvieran retirados temporal o definitivamente de las mismas, situacin que deber hacerse constar en el registro correspondiente. La contratacin de auditores externos por parte de las instituciones financieras deber comunicarse a la Superintendencia de Bancos dentro de los diez das de efectuada.

Las entidades financieras debern velar porque en los contratos de auditora externa que celebren con profesionales o firmas de auditora externa se estipule que en la ejecucin de su trabajo debern cumplir con las Normas de auditora Generalmente Aceptadas emitidas por el Colegio de Economistas, Contadores Pblicos y Auditores y Administradores de Empresas, y atender las orientaciones que hubiera emitido la Superintendencia de Bancos a la fecha de la contratacin.

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CAPITULO II ASPECTOS LEGALES

El presente captulo hace mencin a la normativa que rige el funcionamiento y desarrollo de las entidades que para efecto de esta investigacin son objeto. Iniciando con los aspectos legales de los Bancos, Superintendencia de Bancos y por ltimo a la Auditora Externa. Cabe mencionar que estas dos entidades estn directamente afectadas por los documentos qua a continuacin se describen.

Es necesario mencionar que todo el marco legal que analizaremos o comentaremos basa su creacin y funcionamiento en la carta magna de nuestro pas, La Constitucin de La Repblica de Guatemala.

LEY DE BANCOS Y GRUPOS FINANCIEROS - DECRETO NMERO 19-2002 Esta Ley tiene por objeto regular lo relativo a la creacin, organizacin, fusin, actividades, operaciones, funcionamiento, suspensin de operaciones y liquidacin de bancos y grupos financieros, as como al establecimiento y clausura de sucursales y de oficinas de representacin de bancos extranjeros, tal como lo describe la misma en su artculo No.1 La Intermediacin Financiera, descrita como la funcin principal u objeto de los Bancos con el propsito de alcanzar en el proceso de intermediacin financiera mrgenes de utilidad, dicha funcin prevista y por lo tanto autorizada en la ley que en este espacio analizamos. Regulando tambin esta Ley la Constitucin, Autorizacin, Capital y Administracin de Bancos, en su Titulo II Capitulo I.

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Es importante conocer que Los bancos y las sociedades financieras costearn los servicios de vigilancia e inspeccin de la Superintendencia de Bancos, para lo cual debern aportar a sta una cuota anual que ser calculada en relacin con el activo de tales instituciones, segn su balance general de cierre del ejercicio anterior y, para los nuevos bancos y nuevas sociedades financieras, segn el balance general con que inicien sus operaciones. Segn el Articulo No. 111 de la Ley en Mencin.

LEY DE SUPERVISIN FINANCIERA - DECRETO NUMERO 18-2002 Como comentamos anteriormente esta ley no es la excepcin ya que fundamenta su existencia y su funcionamiento en el artculo 119 literal k) de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala en donde se establece que es obligacin fundamental del Estado proteger la formacin de capital, el ahorro y la inversin. Y de conformidad con el tercer prrafo del artculo 133 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, la Superintendencia de Bancos, organizada conforme a la ley, es el rgano que ejercer la vigilancia e inspeccin de bancos, instituciones de crdito, empresas financieras, entidades afianzadoras, de seguros y las dems que la ley disponga. Dicha ley consta de 23 artculos en los que hace propicias las circunstancias para que La Superintendencia de Bancos en plena autoridad legal desempee sus Objetivos, Supervisin, Funciones, Organizacin, Desarrollo y acciones preventivas, detectivas y correctivas.

EL AUDITOR EXTERNO O FIRMAS DE AUDITORIA Dado a que nuestra futura profesin ser la Auditoria, en esta parte haremos nfasis en la reglamentacin que rige la Profesin en relacin con entidades Bancarias y los requisitos y caractersticas que debemos cumplir para ingresar a este campo a rea de la Contadura Pblica.

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Por tal motivo es necesario dar a conocer de forma literal o textual las siguientes normativas:

y y y y

Manual de procedimientos para el registro de auditores externos Reglamento para el registro de auditores externos Reglamento para el registro de auditores externos Reglamento de requisitos mnimos que deben incorporarse en la contratacin y alcance de las auditoras externas de las empresas especializadas en servicios financieros, cuando formen parte de un grupo financiero Requisitos que deben incorporarse en la contratacin y alcance de las auditoras externas de las empresas sujetas a la vigilancia e inspeccin de la superintendencia de bancos Norma internacional de auditora NIA 1004 bancarios y auditores externos la relacin entre supervisores

y

y

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA EL REGISTRO DE AUDITORES EXTERNOS La Superintendencia de Bancos de Guatemala, consciente de la importancia de optimizar el proceso de registro de los auditores externos que prestan el servicio de auditora externa a las entidades sujetas a su vigilancia e inspeccin y a las empresas especializadas en servicios financieros que pertenecen a Grupos Financieros, ha considerado necesario emitir el Manual de Procedimientos para el Registro de Auditores Externos, que incluye los requisitos y procedimientos que deben tomarse en consideracin en el trmite y estudio para el registro de auditores externos, el cual contempla lo establecido en la Ley de Bancos y Grupos Financieros, Ley de Supervisin Financiera, as como en el Reglamento para el Registro de Auditores Externos. Lo anterior se enmarca dentro de los esfuerzos que la Superintendencia de Bancos viene realizando para divulgar y transparentar los procesos, en este caso, el relacionado con el registro de auditores externos.

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OBJETIVO Proporcionar de manera integral los requisitos, trmites y procedimientos para el registro de auditores externos, a efecto que los interesados en prestar el servicio de auditora externa a las entidades sujetas a la vigilancia e inspeccin de la Superintendencia de Bancos, las empresas de servicios financieros que pertenecen a Grupos Financieros, y el pblico en general, conozcan los procesos y acciones que se realizan, desde que la Superintendencia de Bancos recibe la solicitud hasta que se autoriza la inscripcin en el registro correspondiente.

BASE LEGAL y y y Decreto Nmero 19-2002 del Congreso de la Repblica, Ley de Bancos y Grupos Financieros. Decreto Nmero 18-2002 del Congreso de la Repblica, Ley de Supervisin Financiera. y Reglamento para el Registro de Auditores Externos, Resolucin JM-264-2002, de Junta y Monetaria.

La Superintendencia de Bancos conforme las facultades que le confieren las disposiciones legales, en los casos que amerite podr requerir informacin y documentacin adicional o complementaria que considere necesaria para el trmite de registro de auditores externos.

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ALCANCE El manual contempla los procesos y acciones que se realizan para el registro de auditores externos, desde la presentacin de la solicitud y documentacin, hasta la inscripcin correspondiente en el Registro de Auditores Externos, adicionalmente, incluye, el flujograma del proceso y las principales disposiciones legales y reglamentarias aplicables a ste trmite.

RESPONSABLES DEL TRMITE DE LA SOLICITUD La solicitud para obtener la autorizacin de inscripcin en el Registro de Auditores Externos se presentar a la Superintendencia de Bancos. La Intendencia de Estudios y Tecnologa, a travs del Departamento de Estudios, de conformidad con las funciones asignadas, realizar el anlisis y las verificaciones pertinentes a efecto de elevar la solicitud a consideracin del Superintendente de Bancos, quien autoriza o deniega el registro solicitado.

INSCRIPCIN EN EL REGISTRO DE AUDITORES EXTERNOS PRIMERA ETAPA: PRESENTACIN DE LA SOLICITUD Y DOCUMENTACIN SOLICITUD Y DOCUMENTACIN

Conforme el artculo 2 del Reglamento para el Registro de Auditores Externos, Resolucin JM-

264-2002 de Junta Monetaria (Reglamento), la solicitud se presentar a la Superintendencia de Bancos, adjuntando la informacin y documentacin siguiente

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1. En el caso de profesionales que ejercen en forma individual a) Nombre completo; b) Fotocopia de cdula de vecindad; c) Nmero de identificacin tributaria (NIT); d) Currculum vitae; e) Direccin de las oficinas, telfono, fax y correo electrnico; f) Asociaciones profesionales, nacionales o internacionales, a las que pertenezca; g) Constancia de colegiado activo emitida por el Colegio de Profesionales de Ciencias Econmicas (o en su caso, del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala); h) Currculum vitae de los colaboradores que realizan las auditoras en el sector financiero; y, 1.9. Declaracin en acta notarial en la que indique que no tiene los impedimentos indicados en el artculo 4 del Reglamento.

El artculo 4 citado establece que no podrn inscribirse en el Registro de Auditores Externos los contadores pblicos y auditores siguientes: a) Los funcionarios del Banco de Guatemala o de la Superintendencia de Bancos; b) Los deudores con historial de morosidad en cualquier entidad financiera; c) Los suspendidos o inhabilitados para ejercer la profesin; d) Los condenados por delitos contra el patrimonio, la fe pblica o de lavado de dinero u otros activos; e) Los funcionarios o empleados de las entidades del sistema financiero supervisado; f) Los que tengan impedimento por cualquier otra causa que establezca la ley.

2. En el caso de profesionales que ejercen en forma asociada

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a) Fotocopia del testimonio de la escritura de constitucin debidamente inscrita en el registro correspondiente; b) Fotocopia de Patente de comercio y patente de sociedad, cuando corresponda; c) Nmina de los contadores pblicos y auditores facultados para firmar los dictmenes correspondientes. En este caso debern presentar, adems, la informacin y documentacin que se requiere para los profesionales que ejercen en forma individual. d) Fotocopia del nombramiento del o los representantes legales debidamente inscritos en el registro correspondiente; e) Fecha en que la sociedad inici sus actividades en el campo de la auditora externa; f) Direccin de las oficinas, fax, telfonos y correo electrnico; g) Acreditacin de la representacin de la firma de auditora internacional, cuando fuere aplicable; h) Lista de nombres y categora de: gerentes, supervisores y encargados de auditora, indicando para cada uno de ellos, el nmero de aos de experiencia en auditora externa.

La Superintendencia de Bancos podr requerir cualquier otra informacin que considere necesaria, para efectos de su inscripcin.

SEGUNDA ETAPA: Autorizacin de Registro

Si la solicitud, informacin y documentacin satisfacen los requisitos legales y reglamentarios, la Superintendencia de Bancos resolver sobre la solicitud de registro de auditores externos, emitiendo para el efecto, la resolucin en la cual se autoriza el registro del auditor externo. De conformidad con el artculo 5 del Reglamento, en los casos que existan limitaciones o causales para denegar la autorizacin solicitada, la Superintendencia observar el debido proceso.

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Conforme lo establecido en el artculo 3 del Reglamento, los auditores externos debern actualizar la informacin presentada por lo menos cada dos (2) aos, a partir de la fecha de inscripcin en el Registro y cuando ocurra cualquier cambio en la informacin sealada en la primera etapa de este manual. La Superintendencia de Bancos podr verificar, cuando lo estime conveniente, la informacin o documentacin presentada.

PRINCIPALES DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS APLICABLES DECRETO NMERO 19-2002 DEL CONGRESO DE LA REPBLICA LEY DE BANCOS Y GRUPOS FINANCIEROS

ARTCULO 39. Normas contables, de informacin y auditora externa. La Junta Monetaria deber normar de manera general las operaciones contables, la informacin que deber divulgarse al pblico y los requisitos mnimos que deben incorporarse en la contratacin y alcance de las auditoras externas de las empresas a que se refiere el presente captulo; asimismo, que los auditores externos estn debidamente inscritos en el registro que para el efecto lleve la Superintendencia de Bancos.

ARTCULO 61. Presentacin de informacin. Los bancos y las empresas que conforman los grupos financieros debern presentar a la Superintendencia de Bancos, referida al fin de cada mes y de cada ejercicio contable, la informacin detallada de sus operaciones conforme a las instrucciones generales que les comunique la Superintendencia de Bancos. Asimismo, estarn obligados a proporcionar la informacin peridica u ocasional que les requiera la Superintendencia de Bancos o la Junta Monetaria. Dicha informacin podr ser verificada en cualquier momento por la Superintendencia de Bancos.

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Los balances y estados de resultados de fin de cada ejercicio contable de las empresas supervisadas consideradas individualmente, y del grupo financiero en forma consolidada, debern contar con la opinin de un auditor externo, que cubra las materias que fije la Superintendencia de Bancos.

La Superintendencia de Bancos determinar de manera general las operaciones contables y los requisitos mnimos que deben incorporarse en la contratacin y alcance de las auditoras externas de las empresas sometidas a su vigilancia e inspeccin; asimismo, verificar que los auditores externos estn debidamente inscritos en el registro que para el efecto lleve la Superintendencia de Bancos. A los auditores externos que incumplan las disposiciones legales, reglamentarias o contractuales que deben observar cuando presten servicios a las entidades a que se refiere el presente artculo, les podr ser cancelado su registro en la Superintendencia de Bancos.

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REGLAMENTO DE REQUISITOS MNIMOS QUE DEBEN INCORPORARSE EN LA CONTRATACIN Y ALCANCE DE LAS AUDITORAS EXTERNAS DE LAS EMPRESAS ESPECIALIZADAS EN SERVICIOS FINANCIEROS, CUANDO FORMEN PARTE DE UN GRUPO FINANCIERO

RESOLUCIN JM-26-2003

DEL OBJETO

Artculo 1. Objeto. El presente reglamento tiene por objeto establecer los requisitos mnimos que deben incorporarse en la contratacin y alcance de las auditoras externas de las empresas especializadas en servicios financieros, cuando formen parte de un grupo financiero, de conformidad con el artculo 39 del Decreto Nmero 19-2002 del Congreso de la Repblica, Ley de Bancos y Grupos Financieros.

DEL CONTRATO DE AUDITORES EXTERNOS

Artculo 2.

Contratacin de auditores externos.

Las empresas especializadas en

servicios financieros, que sean parten de grupos financieros, a que se refiere el artculo 36 del Decreto Nmero 19-2002 del Congreso de la Repblica, Ley de Bancos y Grupos Financieros, debern contratar auditores externos que estn inscritos en el registro que para el efecto lleve la Superintendencia de Bancos. Artculo 3. financieros, Aviso de contratacin. que sean parte Las empresas especializadas en servicios debern informar a la

de grupos financieros,

Superintendencia de Bancos la contratacin del auditor externo que efectuar la

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auditora respectiva, a ms tardar diez (10) das despus de la fecha de la suscripcin del contrato, adjuntando fotocopia simple del mismo.

Artculo 4. Contenido del contrato. En el contrato suscrito con los auditores externos se debern incorporar los aspectos siguientes: 1) Que se declare expresamente que los auditores externos, con la autorizacin de las empresas especializadas en servicios financieros, que sean parte de grupos financieros, permitan el acceso a los papeles de trabajo a la Superintendencia de Bancos, cuando sta as lo requiera. 2) Que los auditores externos se obligan a enviar simultneamente a la Superintendencia de Bancos copia de las comunicaciones o cartas finales a la gerencia que remitan a la entidad auditada, en las que se hagan recomendaciones o sugerencias derivadas de la auditora. 3) Que el trabajo se desarrollar de acuerdo con las normas de auditora vigentes en Guatemala, tomando en cuenta, para la presentacin de los estados financieros, el orden siguiente: disposiciones emitidas por la Junta Monetaria, por la Superintendencia de Bancos y en caso de existir situaciones no previstas en dichas disposiciones, por lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad. 4) 5) Que los auditores externos cumplan con el alcance dispuesto en el Captulo III del presente reglamento. Que los auditores externos se comprometen a entregar a la empresa auditada el o los informes de auditora correspondientes, dentro de los primeros dos meses del ao siguiente al ejercicio contable auditado. 6) Que la empresa auditada se compromete hacer del conocimiento de los auditores externos, los informes y resoluciones emitidos por la Superintendencia de Bancos, que tengan incidencia en el perodo auditado.

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ALCANCE DE LA AUDITORA

Artculo 5. Alcance. Los trabajos de auditora externa que se realicen en empresas especializadas en servicios financieros, que formen parte de un grupo financiero, debern cubrir las materias siguientes:

1) 2) 3) 4) 5)

Examen de los estados financieros. Evaluacin del control interno de la empresa, conforme a las normas de auditora vigentes en Guatemala. Verificacin del cumplimiento de la reglamentacin sobre valuacin de los activos crediticios de la empresa. Verificacin de la seguridad y confiabilidad de los procesos electrnicos de informacin en las reas de contabilidad, cartera de crditos y captaciones. Verificacin del cumplimiento de las normas aplicables en materia de lavado de dinero u otros activos.

INFORME DE LA AUDITORA Artculo 6. Informe. Los auditores externos debern emitir, en adicin al dictamen acerca de la razonabilidad de los estados financieros, la opinin sobre lo relativo al cumplimiento de las normas relacionadas con el lavado de dinero u otros activos, por parte de la empresa de que se trate.

Artculo 7. Envo de informes. Las empresas especializadas en servicios financieros, que sean parte de grupos financieros, debern remitir a la Superintendencia de Bancos una copia del o los informes finales presentados por el auditor externo, a ms tardar cinco das despus de su recepcin.

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DISPOSICIN FINAL Artculo 8. Casos no previstos. Los casos no previstos en el presente reglamento sern resueltos por la Junta Monetaria.

REQUISITOS QUE DEBEN INCORPORARSE EN LA CONTRATACIN Y ALCANCE DE LAS AUDITORAS EXTERNAS DE LAS EMPRESAS SUJETAS A LA VIGILANCIA E INSPECCIN DE LA SUPERINTENDENCIA DE BANCOS ACUERDO NMERO 56 - 2002.

DEL OBJETO Artculo 1. Objeto. El objeto de esta normativa es establecer los requisitos que deben incorporarse en la contratacin y alcance de las auditoras externas de las empresas sujetas a la vigilancia e inspeccin de la Superintendencia de Bancos, de conformidad con el artculo 61 del Decreto Nmero 19-2002, Ley de Bancos y Grupos Financieros y el inciso ) del artculo 3 del Decreto Nmero 18-2002, Ley de Supervisin Financiera, ambos del Congreso de la Repblica.

DEL CONTRATO DE AUDITORES EXTERNOS Artculo 2. Contratacin de auditores externos. Las entidades sujetas a la vigilancia e inspeccin de la Superintendencia de Bancos, debern contratar auditores externos que estn inscritos en el registro que para el efecto lleve el rgano supervisor. Artculo 3. Aviso de contratacin. Las entidades sujetas a la vigilancia e inspeccin de la Superintendencia de Bancos, debern informar a sta la contratacin del auditor externo que efectuar la auditora respectiva, a ms tardar diez (10) das despus de la fecha de la suscripcin del contrato, adjuntando fotocopia del mismo.

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Artculo 4. Contenido del contrato. En el contrato suscrito con los auditores externos se debern incorporar los aspectos siguientes: 1) Que se declare expresamente que los auditores externos, con la autorizacin de las entidades, permitan el acceso a los papeles de trabajo a la Superintendencia de Bancos, cuando sta as lo requiera.

2) Que los auditores externos se obligan a enviar simultneamente al rgano supervisor copia de las comunicaciones o cartas finales a la gerencia que remitan a la entidad auditada, en las que se hagan recomendaciones o sugerencias derivadas de la auditora.

3) Que el trabajo se desarrollar de acuerdo con las normas de auditora vigentes en Guatemala, tomando en cuenta, para la presentacin de los estados financieros, el orden siguiente: disposiciones emitidas por la Junta Monetaria, por la Superintendencia de Bancos y en caso de existir situaciones no previstas en dichas disposiciones, por lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad.

4) Que los auditores externos cumplan con el alcance dispuesto en el captulo III de las presentes normas, segn la naturaleza de cada entidad.

5) Que los auditores externos se comprometen a entregar a la entidad auditada el o los informes de auditora correspondientes, dentro de los primeros dos meses del ao siguiente al ejercicio contable auditado. 6) Que la entidad auditada se compromete a hacer del conocimiento de los auditores externos, los informes y resoluciones emitidos por la Superintendencia de Bancos, que tengan incidencia en el perodo auditado.

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ALCANCE DE LA AUDITORA

Artculo 5. Alcance de las auditoras. Los trabajos de auditora externa que se realicen en las entidades sujetas a la vigilancia e inspeccin de la Superintendencia de Bancos, debern cubrir las materias siguientes: A. Para bancos y sociedades financieras

1. Examen de los estados financieros. 2. Evaluacin del control interno de la entidad, conforme a las normas de auditora vigentes en Guatemala. 3. Verificacin del cumplimiento de la reglamentacin sobre valuacin de los activos crediticios de la entidad. 4. Verificacin de la seguridad y confiabilidad de los procesos electrnicos de informacin, en las reas de contabilidad, cartera de crditos y captaciones. 5. Verificacin del cumplimiento de las normas aplicables en materia de lavado de dinero u otros activos.

Cuando un banco acte como empresa responsable, el alcance incluir el examen de los estados financieros consolidados o combinados del grupo financiero, con base en las normas que sobre el particular apruebe la Junta Monetaria.

B. Para aseguradoras y afianzadoras 1) 2) Examen de los estados financieros. Evaluacin del control interno de la entidad, conforme a las normas de auditora vigentes en Guatemala.

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3)

Verificacin de las inversiones que respaldan las reservas tcnicas y matemticas, y capital mnimo y reservas obligatorias de capital, de conformidad con la normativa vigente.

4)

Verificacin de la seguridad y confiabilidad de los procesos electrnicos de informacin, en las reas de contabilidad, suscripcin, siniestros, reaseguro y reafianzamiento.

5)

Verificacin de la suficiencia de las reservas de valuacin o reconocimiento de prdidas con respecto a las primas por cobrar de acuerdo con la normativa vigente.

6)

Opinin sobre la valuacin de las reservas tcnicas y matemticas, y de las reservas para obligaciones contractuales pendientes de pago. Para el efecto podr apoyarse en el dictamen o informe del especialista contratado por la entidad.

7) 8)

Opinin sobre el cumplimiento de la normativa en materia de reaseguro o de reafianzamiento. Verificacin del cumplimiento de las normas aplicables en materia de lavado de dinero u otros activos.

C. Para almacenes generales de depsito 1) Examen de los estados financieros. 2) Evaluacin del control interno de la entidad, conforme a las normas de auditora vigentes en Guatemala. 3) Verificacin selectiva de la existencia de las mercaderas depositadas. 4) Opinin sobre las polticas relacionadas con la inspeccin, conservacin y custodia de las mercaderas recibidas en depsito. 5) Verificacin de la cobertura de los seguros y fianzas contratados. 6) Verificacin del cumplimiento de las normas aplicables en materia de lavado de dinero u otros activos.

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D. Para casas de cambio 1) Examen de los estados financieros. 2) Evaluacin del control interno de la entidad, conforme a las normas de auditora vigentes en Guatemala. 3) Verificacin del cumplimiento de las normas aplicables en materia de lavado de dinero u otros activos.

E. Para el Instituto de Fomento de Hipotecas Aseguradas 1) Examen de los estados financieros. 2) Evaluacin del control interno de la entidad, conforme a las normas de auditora vigentes en Guatemala. 3) Verificacin del cumplimiento de las normas aplicables en materia de lavado de dinero u otros activos. 4) Verificacin de la suficiencia de las reservas de valuacin por activos de dudosa recuperacin.

F. Para entidades fuera de plaza 1) Examen de los estados financieros, conforme las normas de auditora y disposiciones legales aplicables en el pas de licenciamiento. 2) Verificacin del cumplimiento de las normas aplicables en materia de lavado de dinero u otros activos.

Artculo 6.

Alcance de la auditora en la empresa controladora.

El alcance de la

auditora externa en la empresa controladora comprender el examen de los estados financieros consolidados del grupo financiero, con base en las normas contables que sobre el particular apruebe la Junta Monetaria.

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INFORME Artculo 7. Informe de auditora. Los auditores externos debern emitir, en adicin al dictamen acerca de la razonabilidad de los estados financieros, la opinin sobre lo relativo al cumplimiento de las normas relacionadas con el lavado de dinero. Cuando se trate del dictamen del examen de las operaciones de la empresa controladora o empresa responsable, el mismo deber incluir la opinin sobre los estados financieros consolidados o combinados, segn corresponda.

Artculo 8. Envo de informes. Las entidades sujetas a la vigilancia e inspeccin de la Superintendencia de Bancos debern remitir a sta, una copia del o los informes finales presentados por el auditor externo, a ms tardar cinco das despus de su recepcin.

DISPOSICIN FINAL Artculo 9. Casos no previstos. Los casos no previstos en las presentes disposiciones sern resueltos por la Superintendencia de Bancos.

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ACUERDO 007-2007 SUPERINTENDENCIA DE BANCOS Modificado por el Acuerdo 017-2008

ALCANCE El alcance de la auditora externa comprender el examen de Estados Financieros de la entidad financiera de una manera ms consolidada.

OBJETO El objetivo de esta norma es que se cumplan los requisitos implementados en la contratacin del auditor externo en la ejecucin de auditoras de entidades que estn sujetas a la inspeccin de la Superintendencia de Bancos.

CONTRATACIN DE AUDITORES EXTERNOS Es cuando por medio de un documento se determina los trminos y bajo qu condiciones se realizara una auditoria hacia una entidad financiera siempre y cuando cumplan con los requisitos establecidos por la Superintendencia de Bancos.

AVISO DE COTRATACIN Esta funcin se realiza cuando las entidades sujetas a la vigilancia de la Superintendencia de Bancos, informa al auditor externo que se realizara la auditoria y que se deber realizar 5 das hbiles despus de haber firmado la contratacin.

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CONTENIDO DEL CONTRATO 1. Autorizacin expresa para que la Superintendencia de Bancos tenga acceso a los papeles de trabajo y dems documentacin de la auditora. 2. Obligacin de los Auditores Externos, de enviar simultneamente a la Superintendencia de Bancos, copia de las comunicaciones o cartas finales gerencia que remita a las entidades auditadas. 3. Que el trabajo se desarrolle de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditora y que los Estados Financieros deben llevar el orden siguiente: disposiciones emitidas por la Junta Monetaria, por la Superintendencia de Bancos y por lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad. 4. La obligacin de los auditores externos, de entregar a la entidad auditada los informes de auditora correspondientes, dentro de los dos primeros meses del ao siguiente al ejercicio contable auditado. 5. Que la entidad auditada se comprometa a realizar el conocimiento de los auditores externos, los informes y resoluciones, emitidos por la Superintendencia de Bancos que tengan incidencia en el periodo auditado.

ROTACIN DE AUDITORES Es la rotacin del personal de una auditora externa, que se realiza a una entidad para que diferentes personas den su opinin sobre una entidad. Y en caso que no se accedera a la rotacin de su personal de la firma por cuatro aos consecutivos, la entidad auditada estar en disposicin de cambiar de firma para el siguiente periodo.

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INCOMPATIBILIDAD DE FUNCIONES Las entidades sujetas a la vigilancia e inspeccin de la Superintendencia de Bancos, no podrn contratar servicios de auditora externa, con personas que durante el ejercicio contable que se realiza la auditoria realiza las actividades siguientes:

1. La contabilidad u otros servicios que estn relacionados con lo contable o Estados Financieros del cliente auditado. 2. El diseo y la implementacin de sistemas de informacin financiera. 3. Los servicios de evaluacin y valoracin, las opiniones legales y otras opiniones. 4. Servicios actuariales. 5. Servicios de auditora interna, directa o indirectamente. 6. Funciones gerenciales o de recursos humanos. 7. Corredor o agente de bolsa, asesor de inversiones o servicios de consultora de inversin. 8. Servicios legales y de peritaje relacionados con la auditora.

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CAPITULO III DIPA1004 - LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS

INTRODUCCIN El propsito de esta Declaracin es proporcionar informacin y lineamientos sobre cmo puede reforzarse la relacin entre auditores y supervisores de bancos para mutua ventaja. Las Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditoria, se emiten por el Comit Internacional de Prcticas de Auditoria (IAPC) de la Federacin Internacional de Contadores para proporcionar ayuda prctica a los auditores que implementan la Normas Internacionales de Auditoria (Nas) o promueven una buena prctica. Las declaraciones no tienen la autoridad de las Nas. La DIPA 1004 se ha preparado en asociacin con el Comit de Basilea de Supervisin de la Banca. Fue aprobada para publicacin por el Comit Internacionales de Prcticas de Auditoria y por el Comit de Basilea. Se basa en Nas existentes al 1 de octubre de 2001. Los bancos juegan un papel central en la economa. Guardan los ahorros del pblico, proporcionan un medio de pago por bienes y servicios y financian el desarrollo de los negocios y el comercio. La creciente complejidad de la banca hace necesario que haya mayor comprensin mutua y, donde sea apropiado, ms comunicacin entre los supervisores bancarios y los auditores externos. La estabilidad del sistema bancario, nacional e internacional, ha venido a ser reconocida como un asunto de inters pblico general, estn sujetos a supervisin de su solvencia financiera (generalmente conocida como supervisin prudencial) por parte de los bancos centrales y de otras dependencias oficiales. Los estados financieros de los bancos tambin estn sujetos a examen por los auditores externos.

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Los supervisores de bancos y los auditores externos se enfrentan a un reto similar y cada vez ms se perciben sus papeles como complementarios. No slo estn los supervisores apoyndose a mayor grado en los resultados del trabajo del auditor, sino que estn recurriendo ms cada vez a la profesin contable para que se encargue de tareas adicionales que contribuyan al desempeo de sus responsabilidades de supervisin. Al mismo tiempo, los auditores, al llevar a cabo sus funciones, acuden a los supervisores por informacin que pueda ayudar a descargar sus funciones ms efectivamente.

Tres partes tienen papeles y responsabilidades en relacin con la conduccin prudente del negocio de un banco, a saber, la administracin del banco mismo, los auditores externos del banco y las autoridades de supervisin.

Contenido de esta Declaracin: 1) Define la responsabilidad primaria de la administracin. 2) Examina las caractersticas esenciales de los papeles de supervisores y auditores. 3) Revisa el grado al cual los papeles coinciden; y 4) Sugiere un mecanismo para una coordinacin ms efectiva entre supervisores y auditores en el cumplimiento de sus tareas por separado

LA RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN DEL BANCO

La responsabilidad primaria para la conduccin de los negocios de un banco se confiere al consejo de directores y a la administracin nombrada por ste. Esta responsabilidad incluye asegurar que:

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y

Aquellos a quienes se confan tareas bancarias sean profesionalmente competentes y que haya personal suficientemente experto en las posiciones claves; Existan y funcionen sistemas de control apropiados; Las operaciones del banco sean conducidas con debida atencin a la prudencia incluyendo la certeza de que se mantienen provisiones adecuadas para las prdidas; Se observan las directivas estatutarias y reglamentarias, incluyendo directivas respecto de la solvencia y liquidez; y Los intereses no slo de los accionistas sino tambin de los depositantes y de otros acreedores estn adecuadamente protegidos.

y y

y

y

La administracin es responsable de preparar estados financieros de acuerdo con la ley nacional; dichos estados deben dar un punto de vista verdadero y adecuado de (o presentar razonablemente) la posicin financiera del banco y los resultados de sus operaciones de acuerdo con principios nacionales de contabilidad generalmente aceptados en su aplicacin a bancos. La administracin es responsable del establecimiento y la eficiente operacin de una funcin de auditora interna en un banco, apropiada a su tamao y a la naturaleza de sus operaciones.

EL PAPEL DEL SUPERVISOR BANCARIO

El papel acostumbrado del supervisor, y que a menudo se expresa en los estatutos, es proteger los intereses de los depositantes de los bancos. Este papel se ha combinado cada vez ms con una obligacin ms amplia de salvaguardar la solvencia y estabilidad del sistema bancario.

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El poder ltimo en que se basa la autoridad de la mayora de los supervisores es el poder de autorizar o conceder licencia a una entidad de conducir un negocio bancario y de retirar dicha autorizacin o licencia. Los siguientes requerimientos bsicos para la autorizacin se encontrarn generalmente en la mayora de los sistemas de supervisin:

y

Las personas que controlan y administran los negocios de un banco deben ser honestas y confiables y deben poseer habilidades apropiadas y experiencia; El banco debe tener un capital adecuado para soportar los riesgos inherentes a la naturaleza y tamao de su negocio; y El banco debe tener suficiente liquidez para satisfacer el flujo de salida de fondos.

y

y

A menudo se prescriben requerimientos adicionales y ms detallados, incluyendo ndices numricos mnimos para adecuar capital y liquidez.

Uno de los pilares principales de la supervisin prudencial es la adecuacin del capital. La adecuacin del capital se mide en la mayora de los pases comparando los recursos de capital de un banco con sus activos totales y compromisos fuera del balance, ponderados para reflejar el relativo riesgo inherente en las diversas categoras de activos o partidas fuera del balance. Para los grandes bancos internacionales los miembros del Comit de Supervisores de Basilea han convenido en que debiera aplicar un estndar mnimo del 8% para este ndice. Los bancos estn sujetos a una variedad de riesgos. El ms importante de stos, es el riesgo del crdito - el riesgo de que un prestatario no pueda devolver su prstamo cuando se venza. No es papel del supervisor dirigir las polticas de prstamos del banco pero tiene un inters en ver que los bancos tengan procedimientos efectivos de revisin de crditos que se apliquen consistentemente. Tambin busca asegurar que el riesgo de crdito sea diversificado en forma adecuada por medio de reglas para limitar la exposicin, ya sea en trminos de prestatarios individuales, sectores industriales o

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comerciales, o pases particulares.

Los supervisores tambin buscan monitorear y

limitar un rango de otros riesgos bancarios, como el riesgo por liquidez y fondos, el riesgo de tasa de inters y de inversin, el riesgo de tipos de cambio, y el riesgo de partidas fuera del balance.

Uno de los ms importantes determinantes de la estabilidad de un banco, aunque de las ms difciles de evaluar, es la calidad de sus activos. Por lo tanto, es esencial para el supervisor tener la confianza de que se han hecho provisiones adecuadas, por ejemplo en relacin con deudas incobrables y dudosas.

Los supervisores adjudican considerable importancia a la necesidad de los bancos de tener una estructura organizacional bien diseada y de operar sistemas eficientes de informacin y control para la administracin del riesgo. Similarmente, los supervisores tienen inters de asegurar que los registros contables se mantengan apropiadamente.

De acuerdo a la naturaleza de las reglas de supervisin hay dos tcnicas principales:

1. Exmenes en el sitio; y 2. La compilacin e interpretacin de declaraciones de informes regulares y otros datos estadsticos. 3. El examen en el sitio es demandante en trminos de recursos de supervisin y no puede, excepto en el caso de bancos muy pequeos, referirse regularmente a ms que una pequea parte de las actividades de la institucin.

El examen de declaraciones de informes y datos estadsticos es menos costoso y el gasto se comparte ms equivalentemente entre los bancos y la autoridad de supervisin. Las declaraciones de informes normalmente proporcionarn un desglose

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detallado de la composicin de la hoja de balance (incluyendo partidas fuera del balance) y de la cuenta de prdidas y ganancias. En principio, la informacin debera ser suficiente para hacer posible al auditor formarse un punto de vista de la exposicin del banco a las diversas categoras de riesgo. informes tienen las siguientes limitaciones: Sin embargo las declaraciones de

y

Generalmente se disean para que las complete el sistema bancario como un todo y quiz no captures adecuadamente los nuevos tipos de riesgo a las actividades particulares de una institucin individual; Su utilidad para proporcionar una advertencia anticipada al supervisor depende de la calidad de los propias sistemas internos de informacin del banco y de la exactitud con que se completen las declaraciones; y An con datos confiables, integrales, se necesita un juicio experimentado para interpretar los resultados.

y

y

EL PAPEL DEL AUDITOR EXTERNO DEL BANCO

El objetivo principal de una auditora de un banco por un auditor externo es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros publicados del banco dan un punto de vista verdadero y adecuado de (o presentan razonablemente) la posicin financiera del banco y los resultados de sus operaciones para el perodo por el que se preparan dichos estados. Para formarse una opinin sobre los estados financieros, el auditor busca obtener una certeza razonable sobre si la informacin contenida en los registros contables relativos u otros datos fuente es confiable y suficiente como base para la preparacin de los estados financieros y tambin si la informacin relevante es comunicada en forma apropiada en los estados financieros.

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El auditor basa su examen en la prueba y evaluacin de los sistemas de control interno diseados para asegurar la exactitud de los registros contables y seguridad de los activos; en el uso de tcnicas de muestreo y procedimientos de revisin analtica y en la verificacin y evaluacin de los activos y pasivos. En particular, se interesa por la recuperabilidad y consecuentemente el valor en libros de prstamos, inversiones y activos relacionados y por la identificacin y adecuada revelacin en los estados financieros de todos los compromisos y pasivos de importancia relativa, contingentes o de otro tipo.

Al formar su opinin de los estados financieros, el auditor lleva a cabo procedimientos diseados para obtener certeza razonable de que los estados financieros estn elaborados en forma apropiada respecto de todo lo importante. A causa de la naturaleza de prueba y otras limitaciones inherentes en una auditora, junto con las limitaciones inherentes en cualquier sistema de control interno, hay un riesgo inevitable de que an alguna representacin errnea de importancia pueda quedar sin detectar. El riesgo de no detectar una representacin errnea de importancia resultante de fraude es mayor que el riesgo de no detectar una representacin errnea de importancia resultante de error, porque el fraude implica generalmente actos que tienen la intencin de ocultarlo, como la colusin, falsificacin, falta deliberada de registro de transacciones o representacin errnea intencional hecha al auditor.

Cuando el auditor descubre un error de importancia para los estados financieros, incluyendo el uso de una poltica contable no apropiada, una valuacin de activos sobre la que no est de acuerdo o una falta de revelacin de informacin esencial, requiere que los estados financieros sean ajustados para corregir el error. Si la administracin se niega a hacer la correccin, el auditor emite una opinin con reserva a una opinin adversa sobre los estados financieros. Como una parte suplementaria pero no necesariamente integral de su papel, el auditor generalmente proporciona a la administracin una carta de recomendaciones. Esta carta regularmente contiene comentarios sobre asuntos como deficiencias en controles internos u otros errores u

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omisiones que han llamado la atencin del auditor durante el curso de la auditora, pero que no justifican una salvedad en su informe de auditora.

CRITERIOS PARA UNA POSIBLE EXTENSION DEL PAPEL DEL AUDITOR COMO UNA CONTRIBUCION AL PROCESO DE SUPERVISION

Es necesario que las solicitudes a los auditores para ayudar en tareas especficas de supervisin sean hechas en el contexto de un marco conceptual bien definido, quiz incluso escrito en la legislacin nacional. Se considera que los siguientes criterios necesitan establecerse.

Primeramente, la responsabilidad bsica para suministrar informacin completa y precisa al supervisor debe permanecer en la administracin del banco. El papel del auditor es verificar y prestar confiabilidad adicional a dicha informacin. Como tal, no asume ninguna de las responsabilidades del supervisor pero ayuda a ste a hacer sus juicios ms efectivamente.

En segundo lugar, la relacin normal entre el auditor y sus clientes necesita ser salvaguardada. As que, debe haber ya sea una base estatutaria para el trabajo o un acuerdo contractual entre el banco y la autoridad de supervisin. Si no hay otros requerimientos estatutarios o acuerdos contractuales, todos los flujos de informacin entre supervisores y auditores necesitan ser canalizados a travs del banco excepto en circunstancias excepcionales. As, la autoridad de supervisin debera solicitar al banco que haga arreglos para obtener la informacin que requiere del auditor y dicha informacin ser sometida al supervisor por medio del banco.

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En tercer lugar, antes de concluir cualquier acuerdo con el supervisor, el auditor debera considerar si pudieran surgir cualesquier conflictos de inters. Si es as, stos deberan resolverse satisfactoriamente antes del comienzo del trabajo, normalmente obteniendo la aprobacin previa de la administracin del banco para desempear la asignacin.

DIRECCIONES ESPECIFICAS HACIA LAS QUE PUEDE EXTENDERSE EL PAPEL DEL AUDITOR

La forma en que el papel del auditor puede extenderse depende de la naturaleza del entorno nacional de supervisin. Por ejemplo, si el supervisor sigue un enfoque activo, con inspeccin frecuente y rigurosa, la ayuda que pudiera pedirse al auditor sera normalmente mnima. Si, por otra parte, hay una historia de supervisin menos directa, primordialmente basada en el anlisis de declaraciones de informes proporcionados por la administracin del banco, en oposicin a inspeccin, o si los recursos de supervisin son limitados, el supervisor puede beneficiarse de la ayuda que el auditor pueda ofrecer al dar su opinin, sobre la confiabilidad de la informacin obtenida.

Hoy en da, sin embargo, pocos pases estn practicando un enfoque de supervisin que no contenga elementos de ambos enfoques. Al aumentar la complejidad de la banca, la inspeccin est probando ser ms y ms demandante en trminos de recursos de supervisin. Muchas autoridades de supervisin que practican inspecciones en el sitio estn siendo as llevadas a poner mayor confiabilidad en declaraciones de informes y a acudir a los auditores por ayuda en aquellas reas para las que sus habilidades son particularmente adecuadas.

Donde los supervisores han confiado hasta ahora nicamente en el anlisis de declaraciones prudenciales, se encuentra que un cierto grado de exmenes directos es una salvaguarda deseable. En estos pases, por lo tanto, los supervisores estn

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confiando ms que antes en los auditores para que los ayuden con el desempeo de tareas especficas.

En aquellos pases donde los contactos entre los auditores y los supervisores han sido cercanos durante un largo tiempo, se ha establecido una relacin de confianza mutua y la experiencia ampliada ha permitido a cada uno beneficiarse con el trabajo del otro. La experiencia en esos pases indica que los conflictos de inters que los auditores puedan percibir en principio como impedimento a una colaboracin cercana con los supervisores asumen menos importancia en la prctica y no presenta un obstculo para un dilogo fructfero.

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CONCLUCIONES

1) La superintendencia de bancos es el ente regulador y autorizador para la existencia de entidades financieras o aquellas que deban ser supervisadas por la misma.

2) El auditor externo ser aquel que ejerza el ejercicio de su profesin sobre las entidades de banca y financieras bajo expresa solicitud de alguna parte de estas empresas o ente externo nacional o internacional, privado o estatal y bajo la autorizacin de la Superintendencia de bancos.

3) En Guatemala en la actualidad existe una pequea diversificacin de empresas y por lo anterior una amplia gama de servicios que ofrecen dichas compaas, por ende el Contador Pblico y Auditor debe estar a la vanguardia en los temas financieros y de bancos para poder cumplir segn lo normado en los cdigos de auditora en lo referente a la actualizacin constante.

4) En base a lo expuesto por la D.I.P.A 1004 donde se definen las diferencias objetivas que tiene un Supervisor de Bancos y un Auditor Externo es necesario que ambos refuercen la relacin para mutua ventaja a fin de que el desarrollo de trabajo sea complemento para lograr disponer de recursos de informacin aplicables para el buen desempeo y resultados oportunos de ambas entidades.

5) De manera general la DIPA regula las funciones de la Auditora Externa con relacin a la actividad Bancaria, las que en esencia siguen siendo: el examen de Estados Financieros, la Evaluacin del Control Interno, La Promocin del apego a las normas locales e internacionales y salvaguarda de activos, con la pequea

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modificacin de que

su

ejercicio

tambin debe estar avalado

por la

Superintendencia de Bancos y que en parte esta ultima genera ciertos lineamientos de revisin o promueve de forma especifica el tipo de auditora y alcance de la misma.

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RECOMENDACIONES

1) Por la diversidad de actividades de banca y operaciones financieras se es necesario estudiar y analizar detenidamente las normas que emite el ente regulador de los mismos para contar con un margen especfico de aplicacin y apoyo cuando se requiera la actuacin de auditora.

2) Con la expansin del sistema se ha derivado en una mayor oferta y demanda de productos y servicios por lo tanto debe el supervisor bancario y auditor externo evaluar y dar seguimiento a los diversos riesgos, financieros y no financieros, que son inherentes y relevantes a las entidades supervisadas en funcin de su tamao y complejidad antes que stos afecten su situacin financiera y operativa. Lo anterior, con el objeto de valuar que los sistemas de gestin de riesgos de las entidades financieras les permiten identificar, medir, monitorear y controlar los riesgos.

3) Al futuro auditor, debido a que el perfil para el ejercicio de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditoria con el pasar de los aos es ms exigente, se recomienda la capacitacin continuada o peridica tanto en el mbito normativo local como internacional. Y establecer metas a corto, mediano y largo plazo en lo que refiere a la interpretacin y aplicacin de las normas Internacionales.

4) Es importante que la relacin entre supervisores bancarios (Superintendencia de bancos) y Auditores Externos sea estrecha en cuanto al flujo de informacin de carcter financiero, a fin de evitar sucesos parecidos a los casos de Banco del caf y Banco del Comercio. Es indispensable que la intervencin de la Superintendencia de Bancos sea oportuna y con capacidad de respuesta eficaz para lidiar con acontecimientos parecidos.

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5) Es importante la implementacin y aplicacin de las normas especificas al espacio bancario y financiero, siendo importante la Declaracin Internacional de Prcticas de Auditoria que contempla el marco operativo y activo del auditor externo y los supervisores de bancos.

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BIBLIOGRAFIA

1. Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, Pginas 56 y 57, Asamblea Nacional Constituyente 31 de Mayo de 1985.

2. Declaracin Internacional de Prcticas de Auditoria 1004 La relacin entre supervisores bancarios y auditores externos Federacin Internacional de Contadores/Comit de Basilea para supervisin de la banca.

3. Decreto 16-2002 Ley Orgnica del Banco de Guatemala, Congreso de la Repblica de Guatemala, Artculos 11, 12.

4. Decreto 18-2002 Ley de Supervisin Financiera, Congreso de la Repblica de Guatemala

5. Decreto 19-2002 Ley de Bancos y Grupos Financieros, Congreso de la Repblica de Guatemala

6. Reglamento de requisitos mnimos que deben incorporarse en la contratacin y alcance de las auditoras externas de las empresas especializadas en servicios financieros, cuando formen parte de un grupo financiero

7. Reglamento para el Registro de Auditores Externos, Resolucin JM-264-2002

8. Pginas Web consultadas: a) www.banguat.gob.gt b) www.buenastareas.com c) www.elrincondelvago.com d) www.sib.gob.gt

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ANEXOS

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ANALISIS ESPECIAL

1) Concepto: El concepto de esta declaracin va orientado a las responsabilidades mnimas que deben de tener los supervisores bancarios, y tambin segn el acuerdo 0072007 y los auditores externos, dicho acuerdo da los parmetros que se debern seguir para la contratacin de los profesionales que harn dicha auditoria. 2) Elementos: Define la responsabilidad primaria de la administracin Examina las caractersticas esenciales de los papeles de supervisores y auditores. Revisa el grado al cual los papeles coinciden; y Sugiere un mecanismo para una coordinacin ms efectiva. 3) Normativa: y Acuerdo 007-2007 de la Superintendencia de Bancos y DIPA 1004 La Relacin entre Supervisores Bancarios y Auditores Externos. y Acuerdo 17-2008 Reforma al Acuerdo 007-2007 y Decreto 19-2002 La ley de Bancos y Grupos Financieros. 4) Relacin con la Profesin: Esta declaracin va vinculada estrechamente con nuestra profesin para poder cumplir con las funciones de supervisin que puede cumplir el Auditor como profesional de las ciencias econmicas. 5) FODA: FORTALEZA: Podemos dar certeza que la supervisin del trabajo del CPA, se podr implementar ms controles o procedimientos para cumplir con las normas establecidas. OPORTUNIDAD: El auditor como profesional debe de ser capaz de cumplir con varias tareas dentro de las ramas de su especialidad, dentro de estas puede cumplir con supervisar las entidades supervisadas por la superintendencia de bancos. DEBILIDADES:

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La ms comn es que estas entidades por ser supervisadas por la SIB, tienen procesos que solo en las entidades bancarias se llevan, siendo algo complicado especializarse en ellas si no se est vinculado al mismo. AMENAZAS: La amenaza puede ocurrir de la no observancia de las declaraciones y la normativa vigente, esto puede repercutir en el negocio en s.