Embed Size (px)
Citation preview
DECANATO DE POSGRADO
TRABAJO FINAL PARA OPTAR POR EL TITULO DE
Máster en Administración Financiera
Titulo:
Modelo de Predicción de Riesgos Tributarios: Una aplicación a la
Administración Tributaria de República Dominicana
SUSTENTANTE:
Geraldo Estévez Aquino
2017-1340
ASESORA:
Dra. Iara V. Tejada
Santo Domingo, República Dominicana.
Agosto 2019
ii
AGRADECIMIENTOS
A DIOS
Por permitirme llegar hasta este punto, por otorgarme la sabiduría y abrir los
caminos en los momentos más difíciles, permitiéndome culminar exitosamente
esta etapa.
A MIS PADRES Y FAMILIA
Quienes han sido mi roca, refugio y fortaleza en cada etapa de mi vida. A ustedes
las gracias porque su dedicación, amor y entrega me han llevado hasta este punto.
A MIS COMPAÑEROS DE CLASES
A ustedes las gracias, Oliver Pujols, Isabel Díaz, Verónica Tejada, Carolina Mejía
y todos los demás por acompañarme en este proceso, fueron parte importante de
mi desarrollo profesional.
A MIS COMPAÑEROS DE TRABAJO
María Díaz, Pamela García, Leisly López, Jorge Reyes, Víctor Nolasco y
especialmente al Sr. Marvin Cardoza, a todos ustedes las gracias por la
colaboración y apoyo en la etapa final de este proyecto.
A JESSICA ADAMES
A ti las gracias por ser una gran compañera, guía y amiga durante todo este
proceso. En muchas de las ocasiones preocupándote por mis cosas incluso más
que yo. Pocas veces en la vida tenemos la suerte de encontrar a personas como
tú. ¡Espero sigamos cultivando nuestra amistad con el pasar de los años, gracias
por todo!
A MI PROFESORA Y ASESORA DE TESIS
Muchas gracias, Iara Tejada, por la dedicación, orientación y apoyo en todo este
proceso, es un vivo ejemplo de lo que es tener vocación por la enseñanza.
iii
RESUMEN
Este trabajo de investigación tiene como objeto la elaboración de una herramienta
que permita a la Dirección General de Impuestos Internos medir el riesgo
tributario, así como a cualquier otra institución de las que conforman a la
administración tributaria, que encuentre en este trabajo un uso práctico e
importante en el quehacer de sus funciones. Por lo tanto, se estarán abordado los
aspectos más importantes del riesgo y sus vertientes, así como del riesgo
tributario y la amplitud de su concepto, integrando sus etapas y características
más importantes. Se mostrará la evolución de los niveles de incumplimiento
tributario tanto en la región de América Latina, El Caribe y la República
Dominicana. La organización de este trabajo se compone de un primer capítulo
que trata los temas introductorios sobre la estructura y las instituciones que
conforman al sistema tributario dominicano, así como los conceptos y aspectos
más importantes del riesgo. En el segundo capítulo se abordan los niveles de
cumplimiento que han mostrado los países de la región de América Latina, El
Caribe y República Dominicana, además de exponer las causas y consecuencias
que el incumplimiento tiene en la recaudación general del estado. El tercer
capítulo trata los elementos que integran el modelo y la asignación del perfil de
riesgo a los contribuyentes actuales de la Dirección General de Impuestos
Internos para el Impuestos Sobre la Renta (ISR) y el Impuesto a la Transferencia
de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS) para el año 2018.
iv
INDICE GENERAL
INTRODUCCIÓN 1
1.1 El Sistema Tributario Dominicano 6
1.2 La Administración Tributaria Dominicana 7
1.2.1 El Ministerio de Hacienda 7
1.2.2 La Dirección General de Aduanas 8
1.2.3 La Dirección General de Impuestos Internos 9
1.2.4 La Tesorería Nacional 10
1.3 Generales del Riesgo 11
1.3.1 Generales del Riesgo Financiero. 11
1.3.2 Riesgo de Crédito. 12
1.3.3 Riesgos de Liquidez. 12
1.3.4 Riesgo de Mercado. 12
1.3.5 Riesgo Operativo. 13
1.4 Generales del Riesgo Tributario. 13
1.4.1 Características del riesgo tributario. 14
1.4.2 Etapas del Riesgo Tributario. 17
CAPITULO II: DIAGNÓSTICO Y EVOLUCIÓN DEL RIESGO TRIBUTARIO EN
LA REGIÓN DE AMÉRICA LATINA, EL CARIBE Y REPÚBLICA DOMINICANA
PARA EL ITBIS E ISR. 20
2.1 Evolución y Análisis del Nivel de Incumplimiento Tributario. 21
2.2 Incumplimiento del Impuesto Sobre la Renta. 27
2.3 Incumplimiento del Impuesto Sobre Transferencia de Bienes
Industrializados y Servicios. 31
CAPÍTULO I: ASPECTOS GENERALES DEL SISTEMA TRIBUTARIO, LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, RIESGO Y RIESGO TRIBUTARIO. 5
v
2.4 Principales causas del Riesgo Tributario. 32
2.5 Consecuencias del Riesgo Tributario. 33
3.1 Delimitación de los elementos que integran el modelo. 35
3.2 Conceptualización y descripción del modelo. 35
3.3 Estructuración del modelo predictivo de riesgo tributario. 38
3.4 Análisis del nivel de riesgo tributario y comprobación del modelo. 46
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 58
CONCLUSIÓN 59
RECOMENDACIONES 60
REFERENCIA 61
ANEXOS 63
CAPITULO III: DISEÑO DEL MODELO PREDICTIVO DE RIESGO
TRIBUTARIO Y ASIGNACIÓN DEL PERFIL DE RIESGO DEL
CONTRIBUYENTE. 34
vi
LISTADO DE GRÁFICAS
Gráfica 1. Gestión Integral de los riesgos tributarios 16
Gráfica 2. Matriz de Riesgos 17
Gráfica 3. Etapas de gestión del riesgo tributario 18
Gráfica 4. Panorama Fiscal de América Latina y el Caribe 2019 22
Gráfica 5. Incumplimiento en el Impuesto a la Renta Persona Jurídica en países
seleccionados 23
Gráfica 6. Incumplimiento en el Impuesto a la Renta Persona Físicas en países
seleccionados 23
Gráfica 7. Incumplimiento en el Impuesto al Valor Agregado en países
seleccionados 24
Gráfica 8. Resumen Comparativo 26
Gráfica 9. Incumplimiento del Impuesto Sobre la Renta Persona Jurídica 2007-
2017 28
Gráfica 10. Incumplimiento del Impuesto Sobre la Renta Persona Física 2007-
2017 29
Gráfica 11. Incumplimiento Total del Impuesto Sobre la Renta 2007-2017 30
Gráfica 12. Incumplimiento del Impuesto sobre Transferencia de Bienes
Industrializados y Servicios (ITBIS) 2007-2017 32
Gráfica 13. Fórmula Matemática 36
Gráfica 14. Diagrama Estructura Score Tributario 38
Gráfica 15. Factores clasificación riesgo 39
Gráfica 16. Modelo de Riesgo Tributario 45
Gráfica 17. Segmentación Contribuyentes Personas Físicas 46
Gráfica 18. Segmentación Contribuyentes Personas Jurídica 47
Gráfica 19. Segmentación de Contribuyente por Actividad Económica 48
Gráfica 20. Perfil de Riesgo por Atributos de Registro 49
Gráfica 21. Perfil de Riesgo por Atributos de Pago 50
Gráfica 22. Perfil de Riesgo por Atributos de Envío de Información 51
Gráfica 23. Perfil de Riesgo por Atributos de Declaración 52
Gráfica 24. Perfil de Riesgo Global 53
Gráfica 25. Perfil de Riesgo Global Por Actividad Económica 55
Gráfica 26. Riesgo Global Por Administración Local 56
vii
LISTA DE TABLAS
1. Tabla de Criterios 41
2. Matriz Sección 41
3. Matriz Factor 42
4. Matriz Calificación Final 42
5. Aporte por Atributo a la Calificación Final 44
viii
1
INTRODUCCIÓN
El riesgo actualmente es unos de los aspectos más preocupantes para cualquier
organización, sin importar la industria, sector o actividad económica a la que se
dedique. Las prácticas comunes en la generalidad de los casos buscan transferir o
mitigar el riesgo mediante la reducción de la exposición a los mismos. Sin embargo,
la gestión tributaria por su naturaleza y en el entendido de que operar en un ambiente
complejo y diverso, se encuentra en una posición que no la exime y no le permite
transferir estos riesgos. La Administración Tributaria mide el riesgo por la
probabilidad de incumplimiento que presentan los contribuyentes ante sus
obligaciones tributarias. Es, por tanto, y debido a que en la actualidad los niveles de
incumplimiento se encuentran elevados, que se vuelve urgente el conocer,
cuantificar y tratar los aspectos de riesgo más importantes que afecten la
recaudación efectiva de los recursos del estado.
Dado lo anterior y reconociendo que una gestión tributaria eficaz es aquella que
mantiene bajo los niveles de incumplimiento tributario y gestiona los riesgos de
manera integral y estructurada, procurando así diseñar y/o mejorar las herramientas
que le permiten conocer los perfiles de riesgo, procurando segmentarlos y
priorizarlos de acuerdo a su importancia e impacto, aplicando los tratamientos
adecuados según corresponda y monitoreando el cambio que pueda presentarse en
el comportamiento del contribuyente en el transcurso del tiempo.
Con el pasar de los años se ha hecho evidente que un gran volumen de
contribuyentes no cumple con sus obligaciones de la forma y en el tiempo que la
institución esperaría, por tal razón la gestión de riesgo tributario y el conocer el perfil
de riesgo que presenta un contribuyente ha tomado vital importancia para la gestión
tributaria moderna.
En los países de la región donde se han adoptado las prácticas y enfoque de la
gestión integral de riesgos se ha evidenciado mejoras sustanciales en la
2
identificación de inconsistencias y en la asignación efectiva y eficiente de los
recursos internos, permitiendo así obtener resultados positivos e incrementando la
recaudación de recursos.
Reconocida la necesidad e importancia de identificar los perfiles de riesgo de los
contribuyentes, la Dirección General de Impuestos Internos se ha dirigido a
desarrollar metodologías que le permitan identificar, tratar y mitigar los riesgos de
cumplimiento, los cuales derivan del comportamiento de los contribuyentes a no
mantener actualizados sus registros, enviar las declaraciones e informaciones
requeridas y realizar los pagos a tiempo.
Por tal razón el objetivo general de este trabajo es construir una herramienta de
riesgo que permita identificar y reunir los diferentes elementos tributarios e
integrarlos en un solo resultado, de manera que este producto permita tener en un
único factor cuantitativo el nivel de riesgo y probabilidad de incumplimiento que
representa el contribuyente para la Dirección General de Impuestos Internos, y de
este modo el resultado obtenido suministre un insumo valioso a través del cual se
puedan tomar decisiones en función de los perfiles de riesgos identificados.
Es por lo anteriormente expuesto y dado los altos niveles de incumplimiento que
presenta la región de América Latina, El Caribe y especialmente la República
Dominicana, que se hace urgente disponer de las herramientas necesarias para
poder medir e identificar los riesgos que representan los contribuyentes para la
Administración Tributaria.
La naturaleza que describe este trabajo es de carácter experimental, por lo que
se buscara identificar los elementos más importantes e integrarlos para obtener un
resultado, examinando aquellos atributos que mejor representen y traduzcan la
probabilidad de incumplimiento para la Administración Tributaria.
La metodología de investigación que se empleará será de carácter analítica
puesto que se estarán examinando las condiciones y comportamientos de los
3
contribuyentes buscando identificar los factores de riesgo que ocasionan el
incumplimiento tributario, para luego entonces poder cuantificarlo.
El trabajo de investigación consta de tres (3) capítulos: El Capítulo I – Aspectos
Generales del Sistema Tributario Dominicano, La Administración Tributaria, Riesgo
y Riesgo Tributario; El Capítulo II – Diagnostico y Evolución Del Riesgo En la Región
De América Latina, El caribe y República Dominicana para el ITBIS e ISR; El Capítulo
III – Diseño del Modelo Predictivo de Riesgo Tributario y Asignación del Perfil de
Riesgo Del Contribuyente.
De manera detallada el capítulo I tiene como finalidad introducir los elementos
conceptuales más importantes del riesgo, así como también la clasificación y
diferencia de los tipos de riesgos existentes, asimismo este capítulo procura mostrar
las características estructurales del sistema tributario de la República Dominicana y
las responsabilidades y funciones de cada institución que lo integra.
De igual forma este primer capítulo profundiza en los conceptos y características
más importantes del riesgo tributario buscando proporcionar una visión extensa
sobre las funciones actuales y el rol que desempeña la gestión integral de riesgo en
la administración tributaria. Se evidenciarán entonces las características más
importantes y las etapas que componen a la gestión de riesgo en la actualidad.
El primer capítulo se compone de cuatro secciones (1.1) El Sistema Tributario
Dominicano; (1.2) La Administración Tributaria Dominicana; (1.3) Generales de
Riesgo y (1.5) Generales del Riesgo Tributario.
El capítulo II proporciona una idea de la evolución histórica y la situación actual
que acontece en lo referente al incumplimiento tributario, tanto para la región de
América Latina, El caribe y particularmente la República Dominicana, tanto para el
Impuesto Sobre la Renta (ISR) de Personas Físicas y Personas Jurídicas, así como
para el Impuesto al Valor Agregado (IVA), conocido en nuestro país como Impuesto
a la Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS).
4
De igual forma este capítulo nos proporciona información sobre las causas
identificadas y consecuencias que tiene el no tratar el incumplimiento tributario.
El capítulo se compone de cinco secciones (2.1) Evolución y Análisis del Nivel de
Incumplimiento Tributario; (2.2) Incumplimiento del Impuesto Sobre La Renta; (2.3)
Incumplimiento Del impuesto Sobre la Transferencia de Bienes Industrializados y
Servicios; (2.4) Principales Causas Del Riesgo Tributario; (2.5) Consecuencias del
Riesgo Tributario.
Se provee en el capítulo III los diferentes elementos que integran el modelo
predictivo de riesgo, así como la delimitación de los insumos y la metodología a
utilizar para construir la herramienta.
Este capítulo describe los atributos más importantes que se identificaron, y reúne
los aspectos más sensibles y vulnerables de los contribuyentes ante la
Administración Tributaria. De igual forma proporciona una descripción del modelo a
utilizar y las ventajas que provee el utilizar este tipo de modelo ante el entorno
cambiante en que se desenvuelve el sector tributario.
De igual forma este capítulo proporciona una guía detallada de la metodología
utilizada para obtener el perfil de riesgo. Así como también explica cómo se aplicó el
instrumento desarrollado a una base de contribuyentes actuales de la Dirección
General de Impuestos Internos, para examinar su funcionamiento y utilidad al
determinar el perfil de riesgo tributario. En el mismo orden se procedió a analizar los
perfiles de riesgo tributario obtenido con la herramienta.
El capítulo está estructurado por cuatro secciones (3.1) Delimitación De los
Elementos que Integran el Modelo; (3.2) Conceptualización y Descripción del
Modelo; (3.3) Estructuración del Modelo Predictivo de Riesgo Tributario y por último
(3.4) Análisis del Nivel de Riesgo Tributario y Comprobación del Modelo.
5
CAPÍTULO I: ASPECTOS GENERALES DEL SISTEMA
TRIBUTARIO DOMINICANO, LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA, RIESGO Y RIESGO TRIBUTARIO.
6
CAPÍTULO I: ASPECTOS GENERALES DEL SISTEMA TRIBUTARIO
DOMINICANO, LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, RIESGO Y RIESGO
TRIBUTARIO.
El primer capítulo aborda los aspectos generales del Sistema Tributario de la
República Dominicana, de la Administración Tributaria, del concepto de riesgo en su más
amplio sentido, del riesgo tributario y de cómo este ha evolucionado hasta nuestros días,
así como también profundiza en las características más importantes que se relacionan
con el mismo. Por lo tanto, este primer capítulo mostrará las bases que permitirá conocer
los precedentes que han establecido la importancia del enfoque de la gestión basada en
riesgos para las administraciones tributarias moderna.
1.1 El Sistema Tributario Dominicano
El sistema tributario dominicano se define como la estructura jurídico-administrativa
que se encarga de determinar las obligaciones tributarias y procurar la recaudación
efectiva de los impuestos.
La obligación tributaria es la responsabilidad concerniente de cada ciudadano a
aportar en forma de tributo los recursos de los cuales el estado depende, ya que este
aporte permite contribuir al desarrollo de la nación y al fortalecimiento de la sociedad.
La base del sistema tributario en la república dominicana surge en su apartado legal
del artículo 75 numeral seis (6) de la constitución de la República donde se establece
como un deber fundamental del ciudadano el tributar de acuerdo con la ley y en
proporción a su capacidad contributiva. (DGII, 2019)
En lo concerniente a la parte de gestión el sistema tributario dispone de la
administración tributaria como la estructura encargada de recaudar los impuestos.
7
1.2 La Administración Tributaria Dominicana
La administración tributaria dominicana es el conjunto de organismos que se encarga
de recaudar, administrar, aplicar las leyes y normas tributarias.
Las instituciones que componen la Administración Tributaria de la República
Dominicana son la Dirección General de Impuestos Internos (DGII), la cual se encarga
de recaudar los impuestos internos y la Dirección General de Aduanas (DGA) que
procura recaudar los impuestos externos.
Los impuestos internos pueden ser a su vez directos o indirectos, como son el caso
del impuesto a la renta de sociedades y personas físicas (ISR) o el impuesto a la
transferencia de bienes y servicios industrializados (ITBIS), generados en el territorio
nacional, o de carácter externos los cuales podrían ser los antes mencionados, pero con
la diferencia de que se generan producto del comercio exterior.
La administración tributaria en su conjunto a pesar de estar conformada por
instituciones autónomas es vigilada y supervisada por el Ministerio de Hacienda, el cual
a su vez se le reporta al poder ejecutivo o la instancia determinada por este.
1.2.1 El Ministerio de Hacienda
El Ministerio de Hacienda es una dependencia de la presidencia de la República y
tiene por responsabilidad la elaboración, ejecución y evaluación de la política fiscal. La
cual comprende los ingresos, los gastos y el financiamiento del sector público. (Ministerio
de Hacienda, 2019)
Fue creado en el año 1844 mediante la Ley 494-06 y su reglamento de aplicación No.
489-07.
La principal función del Ministerio de Hacienda es colaborar y garantizar la
sostenibilidad de la política económica del gobierno y la estrategia nacional de desarrollo.
8
De igual forma le compete a su ámbito de acción el dirigir la política fiscal y sus
componentes (ingresos, gastos y financiamientos) garantizando sean sustentable en el
corto, mediano y largo plazo. Dirigir el proceso de formulación del presupuesto general
del estado. Dirigir la administración financiera del sector público y elaborar y proponer la
legislación de los regímenes tributarios y aduaneros, entre otros. (Ministerio de Hacienda,
2019)
Las instituciones dependencias del Ministerio de Hacienda, que tienen la
responsabilidad de ejecutar los procesos de recaudación y administración son las
siguientes:
Dirección General de Aduanas.
Dirección General de Impuestos Internos.
Tesorería Nacional.
1.2.2 La Dirección General de Aduanas
La Dirección General de Aduanas se define como “La dependencia del Ministerio de
Hacienda de la República Dominicana. Que posee la autoridad nacional de frontera, su
responsabilidad trasciende el rol recaudador para ser garante, asimismo, de la salud de
la población y la seguridad del Estado, por cuanto en los procesos de entrada y salida
de mercancía tiene el deber de requerir toda documentación y permisos que son
requeridos por otras autoridades competentes, según el rubro que se trate, siempre de
acuerdo con las leyes, normas y disposiciones legales, con integridad y disposición de
servicio.” (DGA, 2019)
La Dirección General de Aduanas surge en el año 1845 mediante la ley Núm. 34 del
29 de mayo, esta Ley buscaba aumentar el ingreso y regularizar las aduanas, sin
embargo, la citada Ley no llenaba los requerimientos de la época, por lo que fue
sustituida por otra más amplia, la Núm. 2595 del 14 de octubre de 1887, sobre el régimen
9
de aduanas y puerto, la cual comprendía 226 artículos.
Las leyes en materia aduanal sufrieron un gran número de cambios y adecuaciones
atendiendo a las necesidades identificadas del momento, procurando que las aduanas
contaran con la base legal que mejor beneficiara al país y permitiera las mejores prácticas
del momento, la ley más reciente que rige la base legal en materia aduanal es la Núm.
4705 del 1957.
A pesar de que la Dirección General de Aduanas es una dependencia del Ministerio
de Hacienda, tiene autonomía funcional, presupuestaria, administrativa, técnica y
patrimonio propio desde la promulgación de la ley 226 del 2006.
La Dirección General de Aduanas realiza diferentes funciones, sin embargo, su rol
principal es “facilitar y controlar el comercio de la República Dominicana con el resto del
mundo, teniendo como fundamento controlar y mitigar el comercio ilícito y la evasión
fiscal, el fortalecimiento de la seguridad nacional y la protección de la salud y el medio
ambiente.” (Ministerio de Hacienda, 2019)
1.2.3 La Dirección General de Impuestos Internos
“Es la institución gubernamental encargada de la recaudación y administración de los
principales impuestos internos y tasas establecidos en el Código Tributario de la
República Dominicana. A diferencia de los aduanales, estos impuestos se aplican a las
actividades económicas de producción, compra y venta de productos y servicios que se
realizan en el territorio nacional.”
La Dirección General de Impuestos Internos surge con la promulgación de la ley 166-
97 del 27 de julio de 1997 que fusiona la antigua Dirección General de Rentas Internas
e Impuestos Sobre la Renta. En fecha 19 de julio del año 2006 se promulgó la ley No.
227-06 que otorga personalidad jurídica y autonomía funcional, presupuestaria,
administrativa, técnica y patrimonio propio a la Dirección general de Impuestos Internos.
(DGII, 2019)
10
A parte de las funciones principales de recaudar los impuestos internos del país, a la
Dirección General de Impuestos Internos le corresponde el rol de establecer los planes
y programas de gestión administrativa que vayan acorde con los lineamientos de la
política económica, de igual forma tiene la función de desarrollar programas de
divulgación y educación tributaria que oriente a mejorar el comportamiento de los sujetos
pasivos en el cumplimiento voluntario y oportuno de sus obligaciones tributarias.
1.2.4 La Tesorería Nacional
La Tesorería Nacional es el órgano rector del sistema de tesorería, tiene la
responsabilidad de administrar el conjunto de principios, normas y procesos a través de
los cuales se lleva a cabo la captación de ingresos, el registro y custodia de los fondos y
valores emitidos (o puestos bajo su responsabilidad), la administración de las cuentas
bancarias y los pagos que se ordenen dentro del marco de la ley. (Tesorería Nacional,
2019)
Las principales funciones que tiene a su cargo la tesorería nacional son regular y
supervisar el funcionamiento del sistema de tesorería en el sector público no financiero;
y prever los niveles de disponibilidad de caja adecuados que permitan determinar los
excedentes o déficit de recursos, garantizando el cumplimiento de las obligaciones del
tesoro.
De igual manera forma parte de sus responsabilidades elaborar junto a la Dirección
General de Presupuesto la programación anual de caja del gobierno y evaluar su
ejecución; Aprobar la programación anual de caja elaborada por las instituciones
descentralizadas y autónomas no financieras; percibir, centralizar y registrar los ingresos
públicos recaudados tanto en el territorio nacional como en el exterior; participar en las
cuotas periódicas de compromisos; ejecutar los pagos originados por las obligaciones
previamente contraídas por el gobierno central, así como la transferencia que requieran
los restantes organismos públicos, entre otros. (Tesorería Nacional, 2019)
11
1.3 Generales del Riesgo
El riesgo en términos generales proviene del latín resecare el cual significa atreverse
o transitar por un sendero peligroso. El autor (Brigham, 2007) define el riesgo como un
imprevisto, un peligro, o la exposición a una pérdida. (Haro, 2008) Define el concepto de
riesgo con un significado negativo, relacionado con el peligro, daño, siniestro o pérdida.
Por lo tanto, el riesgo denota la posibilidad de que suceda algo diferente a lo que se
esperaba o de implicación negativa. En este capítulo se abordan definiciones de riesgo
relacionados al ámbito financiero y en particular al tributario.
En el aspecto financiero el concepto se relaciona con las pérdidas potenciales que
pueden sufrir una institución, portafolio o inversión particular.
En el esquema tributario se relaciona con las diferencias observadas entre la realidad
concretada y las proyecciones fiscales.
En los apartados siguientes observaremos las ramificaciones que conciernen a estos
tipos de riesgos y otros generales que afectan a las organizaciones.
1.3.1 Generales del Riesgo Financiero.
El riesgo financiero se define como la probabilidad de que un evento negativo o algún
cambio en los factores del mercado (tasas de interés, tasas cambiarias, etc.) representen
consecuencias negativas a la institución.
En finanzas el riesgo se asocia con la volatilidad, fluctuación e incertidumbre que
pueda producir un instrumento financiero, sea por la naturaleza del mismo o por
elementos del mercado.
Este tipo de riesgo está estrechamente relacionado con el riesgo económico, puesto
que los deterioros que puedan presentarse en el apartado financiero se pueden expandir
y trasladar a los activos físicos o afectar al capital de la organización.
12
Dentro de los diferentes riesgos que se contemplas en el aspecto financiero se
encuentran el riesgo de crédito, riesgo de mercado y riesgo de liquidez.
1.3.2 Riesgo de Crédito.
El riesgo de crédito es aquel asociado a la probabilidad de perdida que se puede
presentar debido al incumplimiento del pago, sea este en el tiempo establecido o en la
forma acordada, por la parte deudora, y puede referirse tanto al capital como a los
intereses generados.
Este tipo de riesgo es unilateral, debido a que la parte que asume el riesgo es el
prestamista, ya que una vez desembolsado el monto otorgado en préstamo quien
presenta la posibilidad de perderlo o no recuperarlo en su totalidad es precisamente
quien lo otorga.
1.3.3 Riesgos de Liquidez.
El riesgo de liquidez puede abordarse desde diferentes conceptos tomando en cuenta
el lente que le evalué.
En el aspecto económico el riesgo de liquidez es aquel que deriva de la posibilidad
de no disponer de efectivo suficiente y/o valores negociables que permitan hacer frente
a las obligaciones de pago y compromisos adquiridos, en la forma y tiempo establecidos,
a un costo razonable y sin afectar su reputación.
En el aspecto financiero el riesgo de liquidez puede hacer referencia a la capacidad
de un activo (sea este financiero o no) de transformarse en dinero a un precio igual o
rozablemente parecido a su costo de adquisición.
1.3.4 Riesgo de Mercado.
El riesgo de mercado es el que viene dado por la probabilidad de incurrir en pérdidas
que puede presentarse por cambios adversos en el entorno en el cual opera la
13
organización.
Las principales características que se observan en este tipo de riesgos son las
fluctuaciones y cambios que impactan las tasas de interés, tasas de cambio y precios de
instrumentos en los que la entidad ha tomado alguna posición (compra o venta).
1.3.5 Riesgo Operativo.
Es el tipo de riesgo que surge de la probabilidad de que una entidad incurra en
pérdidas debido a una falta de adecuación o fallos en los sistemas y procesos internos,
o bien a causa de un acontecimiento externo. (Superintendencia de Bancos, 2013)
El riesgo operacional en su amplia concepción incluye en su definición los aspectos
que corresponden al riesgo legal, riesgo de reputación y riesgo estratégico.
1.4 Generales del Riesgo Tributario.
En el aspecto tributario, y tomando en cuenta que el riesgo se define como la
posibilidad de que un evento no deseado ocurra, este evento se traduce en
incumplimiento por parte de los contribuyentes. (Cardoza, 2019)
Por lo que al profundizar en el concepto de riesgo tributario se observa que éste se
relaciona con la diferencia observada entre lo que debía ocurrir y lo que realmente
aconteció en materia tributaria. Las diferencias que se observan se conocen como
brecha tributaria, la cual refleja la proporción o porcentaje de incumplimiento que puede
presentar un impuesto determinado.
Se advierte entonces que cuando se trata de riesgo tributario no solo se aborda la
probabilidad de incumplimiento, sino que también en su contexto más amplio puede
referirse a los niveles de incumplimiento de un impuesto, contribuyente o país
determinado.
14
1.4.1 Características del riesgo tributario.
El riesgo tributario y su enfoque de gestión impulsan un modelo que se caracteriza
por un fuerte énfasis en el aspecto preventivo, dejando atrás la mirada correctiva que
anteriormente imperaba y considera acciones proporcionales a la probabilidad de
incumplimiento que el contribuyente pudiera presentar.
En la amplitud del concepto de riesgo tributario se contempla un subconjunto de
elementos, los cuales al ser medidos e integrados determinan la probabilidad de
incumplimiento que puede presentar un contribuyente, sector o país determinado.
Los elementos en los que se divide el riesgo tributario son los de registros, omisión
en el envío de información, omisión en el envío de declaraciones, omisión de pagos y
otros riesgos especiales.
Los riesgos del registro son aquellos que proviene de no poseer las informaciones
necesarias para la identificación rápida y oportuna de la ubicación, composición de la
estructura real de una organización (socios, representante legal, beneficiarios finales,
etc.), teléfonos y otras informaciones necesarias del contribuyente que permitan
identificarlo y abordarlo rápidamente en caso de ser necesaria una gestión por parte de
la administración tributaria.
Los riesgos en la omisión de presentación de información son los que derivan del
comportamiento de los contribuyentes a no enviar las informaciones requeridas que
permita identificar las transacciones originadas por los agentes económicos
concernientes a sus compras, ventas y uso de instrumentos facilitados para estos fines
(comprobantes fiscales, etc.), por lo que este aspecto se asocia con la correcta y
oportuna entrega de información propia y de terceros. (CIAT, 2017)
El riesgo proveniente del no envío de las declaraciones es aquel que deriva de la
acción de no presentar el resultado de las operaciones realizadas en un marco de tiempo
determinado, lo cual afecta la materialización del impuesto que un contribuyente debe
15
pagar.
El riesgo de omisión en los pagos procede del hecho de no cumplir con la obligación
de saldar el monto correspondiente a los impuestos generados en un marco de tiempo
dado, lo cual afecta la disponibilidad de recursos que el estado necesita para desarrollar
las políticas sociales y económicas del país.
Los riesgos especiales o específicos (riesgo de fraude, etc.) son aquellos que se
asocian a actividades, transacciones o sectores particulares que por su naturaleza
podrían afectar el cumplimiento oportuno de las obligaciones tributarias.
Una vez Identificados todos los riesgos provenientes de los aspectos antes indicados,
la medición del nivel de riesgo tributario resulta de una integración de los diferentes
atributos que se puedan observar de los reglones en que se subdivide el riesgo, para
esto existen diferentes métodos los cuales van desde esquemas de ponderaciones y
árboles de decisión hasta modelos econométricos completos e inteligencia artificial.
Conforme se integran y obtiene una calificación de riesgo se debe confrontar este
nivel de riesgo con la consecuencia de que este se manifieste, de modo que el resultado
final sea la clasificación de todos los perfiles de riesgo en un mapa consolidado que
permita segmentar a todos los contribuyentes en cuatro áreas principales, como son los
riesgos bajo, clave, medio y alto. (SII, 2018)
Los contribuyentes que presentan riesgo bajo son aquellos que la probabilidad de
incumplimiento es baja, y de materializarse la consecuencia de impacto es pequeña. El
riesgo clave es aquel segmento que el incumplimiento es bajo, pero de materializarse la
consecuencia o impacto es alta. El riesgo medio es el que la probabilidad de
incumplimiento es alta y de materializarse la consecuencia o impacto es baja. El riesgo
alto es aquel en que la probabilidad de incumplimiento es alta y de materializarse la
consecuencia de impacto puede ser alto o severo.
16
Gráfica 1. Gestión Integral de los riesgos tributarios
Fuente: Gestión del cumplimiento Tributario Basado en Riesgos, Marvin Cardoza 2019
La gráfica No.1 muestra de manera visual la composición de los diferentes elementos
que integran el concepto de riesgo tributario.
La gráfica No. 02 muestra el proceso de clasificación de los riesgos atendiendo a la
probabilidad de ocurrencia y al nivel de consecuencia. Se obtiene mediante la asignación
del perfil de riesgo, y comparando el efecto o impacto que tendría en caso de
materializarse el riesgo identificado. La matriz de riesgos captura y muestra de manera
estructurada el nivel de riesgo y consecuencia que el contribuyente representa,
ofreciendo así una aproximación sobre la urgencia con la cual la Administración
Tributaria debe tratar a los mismos.
17
Fuente: Servicio de Impuestos Internos (SII)
1.4.2 Etapas del Riesgo Tributario.
Como se observa el riesgo tributario comprende dentro de su haber un conjunto de
elementos y características que lo definen, sin embargo, la idea de este no está limitada
a solo su definición y subdivisión, sino que se expande a los procesos que deben
agotarse para mitigarlos de manera efectiva, dicha metodología contempla una serie de
fases que dan sentido práctico a la gestión de riesgo tributario.
La metodología que integra la gestión de riesgos se compone de cinco (5) etapas las
cuales son: Identificar (1), Analizar (2), Priorizar (3), Tratar (4) y evaluar (5). Donde el
resultado se convierte en un ciclo que permite retroalimentar al proceso y mejorar las
acciones dentro del ciclo. (Cardoza, 2019) Ver gráfica No. 03
La identificación corresponde a la primera (1) etapa y es en la cual se reconocen los
atributos y consolidan los diferentes riesgos asociados al sistema tributario (riesgo de
incumplimiento).
Gráfica 2.Matriz de Riesgos
18
Gráfica 3.Etapas de gestión del riesgo tributario
Fuente: Gestión del cumplimiento Tributario Basado en Riesgos, Marvin Cardoza 2019
En esta fase es donde se construye el catálogo de obligaciones del contribuyente y
sus diferentes vistas, sentido económico y segmentos relevantes a los que afecta o se
dirige. En este proceso se clasifica e integran los riesgos identificados en el registro, las
informaciones, las declaraciones y los pagos.
Una vez identificados los riesgos tributarios, corresponde a la segunda (2) etapa, la
de análisis, verificar a los contribuyentes o segmentos y su comportamiento. Este análisis
debe abarcar desde una caracterización general del grupo de contribuyentes hasta la
identificación de los riesgos de incumplimiento que puedan presentar.
En esta etapa se analizan los riesgos con el propósito de caracterizarlos, es decir, ser
capaz de identificar el nivel de cuantificación del cumplimiento de la obligación tributaria
(nivel de omisión, cantidad y monto), constituyendo un primer nivel de medición de los
riesgos.
Es también en esta etapa donde se transforman los atributos y factores de riesgo en
un elemento cuantitativo (puntuación o score).
La tercera (3) etapa es la priorización en la cual se clasifican y consolidan los
contribuyentes o segmentos (según puntuación o score), atendiendo a la importancia y
19
nivel de riesgo identificado con relación al aporte que estos deben hacer a la recaudación
general del estado.
En esta etapa es donde se desarrolla la matriz de riesgo, para ponderar los riesgos y
determinar las acciones de tratamiento correspondiente según su impacto y probabilidad
de ocurrencia.
El tratamiento es la cuarta (4) etapa y es donde se ejecutan las acciones para mitigar
o cambiar el comportamiento del contribuyente, los tratamientos generalmente pueden
ser de carácter estructural, como son las modificaciones de sistemas de información y
normas generales, la reingeniería de procesos, el prellenado de la declaración de
impuestos, etc. De carácter preventivo como son los avisos electrónicos, llamadas
telefónicas y la educación tributaria, y de carácter correctivo como son las auditorias,
verificación en terreno y multas.
La quinta (5) y última etapa es la evaluación, a la cual corresponde el monitoreo y
seguimiento de los resultados de las acciones aplicadas, lo que significa evaluar la
calidad de los procesos implementados, las acciones de tratamiento efectuadas, la
evolución de las brechas u omisiones tributarias y la ejecución de los proyectos
institucionales. Se evalúa el cumplimiento tributario en función a cuatro (4) niveles, que
son: macro indicadores, Indicadores de cumplimiento, indicadores de efectividad de
tratamientos e indicadores de efectividad de elementos de gestión de cumplimiento.
Como se observó en este capítulo, se estuvieron presentando los diferentes
conceptos de riesgo, desarrollando particularmente el riesgo tributario. En este aspecto
se profundizo sobre los diferentes elementos que tienen que ver con el mismo, así como
sus características y etapas más importantes, de manera que se conozca la amplitud
que concierne a la gestión integral de riesgo tributario.
20
CAPITULO II: DIAGNÓSTICO Y EVOLUCIÓN DEL RIESGO
TRIBUTARIO EN LA REGIÓN DE AMÉRICA LATINA, EL
CARIBE Y REPÚBLICA DOMINICANA PARA EL ITBIS E ISR.
21
CAPITULO II: DIAGNÓSTICO Y EVOLUCIÓN DEL RIESGO TRIBUTARIO EN
LA REGIÓN DE AMÉRICA LATINA, EL CARIBE Y REPÚBLICA DOMINICANA
PARA EL ITBIS E ISR.
En el segundo capítulo se aborda la situación que ha predominado en la región de
América Latina y El Caribe sobre el incumplimiento tributario, así como aquellas que
actualmente prevalecen sobre el nivel de cumplimiento de las obligaciones fiscales en
República Dominicana. En este capítulo se tratan los principales impuestos, sus niveles
de incumplimiento y evolución, la recaudación real que se ha alcanzado, las causas y los
retos actuales que afronta la administración tributaria dominicana.
2.1 Evolución y Análisis del Nivel de Incumplimiento Tributario.
La gestión de impuestos internos históricamente había gestionado el cumplimiento
tributario basado principalmente en el modelo tradicional de control de transacciones,
el cual se centra en el análisis de las declaraciones y la posterior detección de aquellas
que presentan incumplimientos lo cual conllevaba a efectuar mayoritariamente acciones
de carácter correctivo y estándar, como las auditorias, aun cuando las razones del
incumplimiento pudieran derivar de diferentes causas u orígenes. Se trataba de un
análisis de riesgo cuyo objetivo era seleccionar casos a ser auditados o revisados una
vez que se había producido el incumplimiento tributario. (CIAT, 2017)
En países como Chile, Argentina y Brasil se marcó como inicio el año 2014, período
en el cual se comienzan a implementar los principios del modelo de gestión basado en
riesgos como ejes fundamentales de las operaciones de la administración tributaria, los
cuales buscaban gestionar y mirar al sistema tributario de manera integral con el objetivo
de aumentar los niveles de cumplimiento de las obligaciones tributarias, a través del
fortalecimiento del análisis del contribuyente y de las causas que explican los
incumplimientos. (CIAT, 2017)
La Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL) estimó en un
estudio realizado en el 2017 para la región de América Latina y el Caribe que el
22
Gráfica 4.Panorama Fiscal de América Latina y el Caribe 2019
incumplimiento tributario para el impuesto sobre la renta representaba un 4% y para el
impuesto al valor agregado (ITBIS en República Dominicana) un 2.3% del producto
interno bruto de la región. (CEPAL, 2019) Ver la gráfica 04.
Fuente: Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL)
Nota: Las estimaciones se basan en estudios nacionales sobre el incumplimiento tributario del impuesto sobre la renta
y el impuesto al valor agregado (IVA). Las cifras corresponden a un promedio ponderado basado en el PIB a precios
corrientes expresados en dólares estadounidenses. Los países incluidos en el análisis para el impuesto a la renta son
la Argentina, Brasil, Chile, Colombia, Costa Rica, República Dominicana, Ecuador, El Salvador, Guatemala, México,
Panamá, Perú y Uruguay. Para el IVA, los países son Argentina, Bolivia, Brasil, Chile, Colombia, Costa Rica, República
Dominicana, Ecuador, El Salvador, Guatemala, México, Nicaragua, Panamá, Perú, Uruguay.
De igual forma se observa de manera porcentual el detalle del nivel de incumplimiento
desagregado en los Impuestos a la Renta de Personas Físicas y Jurídicas, así como del
Impuesto al Valor Agregado, comparándolos con los de la región, atendiendo a la última
información disponible de la medición de sus niveles de incumplimiento, ver las gráficas
no. 04, 05 y 06.
23
Gráfica 5.Incumplimiento en el Impuesto a la Renta Persona Jurídica en países seleccionados
Gráfica 6.Incumplimiento en el Impuesto a la Renta Persona Físicas en países seleccionados
Fuente: CEPAL (2017). Panorama Fiscal de América Latina y el Caribe. La movilización de recursos para el financiamiento del desarrollo sostenible.
Fuente: CEPAL (2017). Panorama Fiscal de América Latina y el Caribe. La movilización de recursos para el financiamiento del desarrollo sostenible.
24
Gráfica 7. Incumplimiento en el Impuesto al Valor Agregado en países seleccionados
Fuente: CEPAL (2017). Panorama Fiscal de América Latina y el Caribe. La movilización de recursos para el financiamiento del desarrollo sostenible.
Anteriormente, solo los países desarrollados habían realizado estimaciones del
incumplimiento tributario para reducir los niveles de déficit fiscales registrados en los
años noventa (1990). Ha sido en años recientes donde los países de América Latina y el
Caribe han venido realizando estimaciones para medir el nivel de incumplimiento en sus
países como medida de control y mejoras a la administración tributaria. (Ministerio de
Hacienda; Banco Central de la República Dominicana; Ministerio de Economía,
Planificación y Desarrollo, 2018)
A pesar de que en la actualidad las administraciones tributarias de la región muestran
cada vez más una mayor apertura al cambio y a la adopción de la metodología de gestión
basada en riesgos, se observa que aún existen grandes desafíos para los países que
conforman la región y particularmente para la República Dominicana.
25
En la República Dominicana la administración tributaria ha adoptado esta metodología
de manera gradual en las áreas sustantivas del quehacer tributario, esto se evidencia al
implementar los comprobantes fiscales y su cambio de numeración, las impresoras
fiscales, las firmas de acuerdo de precios anticipados, la implementación del vector fiscal
de las obligaciones de registro, la aplicación del algoritmo para la asignación de
secuencia de números de comprobantes fiscales, la factura electrónica, la creación del
área de detección de fraudes y delitos tributarios, la creación del área de riesgo
organizacional, la implementación de cruces inteligentes de información, el proyecto de
trazabilidad de alcoholes y tabaco, la medición oportuna de los niveles de evasión
(brechas tributarias), los nuevos servicios en la oficina virtual, la elaboración de estudios
del comportamiento del contribuyente, entre otros proyectos. Pero es en fecha reciente
que se crea la gerencia de riesgos tributarios la cual se encargara de integrar y gestionar
los riesgos de incumplimiento tributario.
En la última década los niveles de incumplimiento tributario de la República
Dominicana se han mantenido constantes a pesar de los esfuerzos que la administración
tributaria ha realizado. Para medir el incumplimiento tributario las instituciones
encargadas de la gestión tributaria utilizan las técnicas del método directo, indirectos y
métodos modernos.
“Los métodos directos utilizan información propiamente de la Administración
Tributaria como formularios de declaración de Impuesto a la Renta, Impuesto al Valor
Agregado (IVA), Anexos, entre otros. Esto permite hacer extrapolaciones para estimar
los resultados de incumplimiento y se realiza a través de una selección aleatoria de un
conjunto de individuos y empresas, las cuales son fiscalizadas, y a partir de las tasas de
incumplimiento obtenidas de la muestra, se infieren los resultados para el total de la
población.”
“Los métodos indirectos se basan en la estimación de la recaudación potencial a partir
de los agregados económicos de las cuentas nacionales, encuestas de ingresos y
gastos, encuestas del mercado de trabajo, o de la información estadística del sector
26
Gráfica 8.Resumen Comparativo
financiero.”
“Los métodos modernos han surgido en años recientes y permiten identificar los
factores que explican la conducta de los contribuyentes que tienden a evadir. Los
métodos empleados parten de experimentos controlados que permiten explicar el cambio
de comportamiento de los evasores ante diferentes estímulos, comúnmente se realizan
siguiendo técnicas de grupos focales. También se emplean técnicas econométricas que
permiten introducir múltiples variables explicativas de la informalidad.” (Ministerio de
Hacienda; Banco Central de la República Dominicana; Ministerio de Economía,
Planificación y Desarrollo, 2018)
Como se muestra en la siguiente figura que permite ver el comparativo para los
impuestos analizados entre el 2007 y 2017 las brechas de incumplimiento han
permanecido en altos niveles y con tendencia a incrementar. Ver gráfica No. 08.
Fuente: Estimación del Incumplimiento Tributario en RD, Ministerio de Hacienda, Banco Central y Ministerio de
Economía, Planificación y Desarrollo 2018
Como se observa el nivel de incumplimiento que presenta la República Dominicana
ha permanecido elevado en el transcurso del tiempo. Para el año 2017, las tasas de
incumplimiento estimadas del impuesto sobre la renta de personas Jurídicas y Físicas
fue de un 61.90% y 57.10% respectivamente. Respecto al año 2007 se visualiza que
para el caso de las personas físicas la tasa de incumplimiento se redujo en 2.90 puntos
porcentuales, mientras que para las personas jurídicas el mismo aumento en 5.50 puntos
27
porcentuales. (Ministerio de Hacienda; Banco Central de la República Dominicana;
Ministerio de Economía, Planificación y Desarrollo, 2018)
Por otro lado, como se apreció anteriormente la tasa de incumplimiento estimada del
ITBIS en el 2017 fue de un 43.58% lo cual respecto del año 2007 muestra un aumento
de 11.91 puntos porcentuales, ya que para aquel entonces las estimaciones arrojaban
una tasa de incumplimiento de 31.67%. (Ministerio de Hacienda; Banco Central de la
República Dominicana; Ministerio de Economía, Planificación y Desarrollo, 2018)
Respecto del tamaño de la economía, medida a través del PIB, se observa que se
recauda menos de la mitad en los impuestos ITBIS e ISR de lo que potencialmente
pudiera recaudarse. Esto se ve evidenciado en que la recaudación potencial estimada a
2017 de impuestos en conjunto representa el 18.08% del PIB mientras la realizada es
tan solo un 8.56%, para una diferencia aproximada de 9.53 puntos porcentuales.
(Ministerio de Hacienda; Banco Central de la República Dominicana; Ministerio de
Economía, Planificación y Desarrollo, 2018)
2.2 Incumplimiento del Impuesto Sobre la Renta.
Para estimar el incumplimiento del impuesto sobre la renta tanto para las personas
físicas (ISRpf) como para las personas jurídicas (ISRpj) se empleó el método indirecto. El
cual consiste en comparar la recaudación observada respecto a una estimación que sería
la recaudación potencial teórica, obtenida a través de la información comprendida en las
cuentas nacionales y en la encuesta nacional de fuerza de trabajo y la encuesta continua
de fuerza de trabajo, ambas preparadas por el Banco Central de la Republica
Dominicana. (Ministerio de Hacienda; Banco Central de la República Dominicana;
Ministerio de Economía, Planificación y Desarrollo, 2018)
Los datos analizados corresponden al periodo 2007-2017, tomando como fuente de
información los datos oficiales disponibles en COU y la ENFT. Para los años 2016-2017
las estimaciones se realizaron a partir de datos proporcionados por el Banco Central
(BCRD). (Ministerio de Hacienda; Banco Central de la República Dominicana; Ministerio
28
Gráfica 9.Incumplimiento del Impuesto Sobre la Renta Persona Jurídica 2007-2017
de Economía, Planificación y Desarrollo, 2018)
En la gráfica No. 9 se muestra la evolución en el tiempo del incumplimiento del
impuesto sobre la renta a las personas jurídicas (ISRpj) para el periodo 2007-2017. El
promedio histórico de la tasa de incumplimiento para el periodo analizado es de un
62.32% y se observa que en los años donde dicha tasa de incumplimiento alcanzo su
máximo fue entre 2010 y 2011, debido a los efectos de la crisis financiera internacional
que inicio a finales del 2007. Ver gráfica No. 09.
Fuente: Estimación del Incumplimiento Tributario en RD, Ministerio de Hacienda, Banco Central y Ministerio de
Economía, Planificación y Desarrollo 2018
29
Gráfica 10.Incumplimiento del Impuesto Sobre la Renta Persona Física 2007-2017
Así mismo para el impuesto a la renta de las personas físicas se analizó la evolución
del incumplimiento, la cual posee una tendencia similar al caso de las personas jurídicas.
El promedio histórico de la tasa de incumplimiento de este impuesto para el periodo 2007-
2017 ha sido un 59.78%, alcanzando su máximo para el año 2011 con una tasa del
63.76% Ver gráfica No. 10.
Fuente: Estimación del Incumplimiento Tributario en RD, Ministerio de Hacienda, Banco Central y Ministerio de
Economía, Planificación y Desarrollo 2018
30
Gráfica 11. Incumplimiento Total del Impuesto Sobre la Renta 2007-2017
Los resultados obtenidos muestran que la tasa de incumplimiento global del ISR (tanto
para IRSpf como ISRpj) pasó de un 57.45% para el 2007 a un 60.43% en el 2017, para
un incremento de 2.98 puntos porcentuales. Para el 2011 se calculó un porcentaje de
incumplimiento en este impuesto del 66.99%, siendo este el valor más alto alcanzado
durante el periodo de estudio. Ver gráfica No. 11.
Fuente: Estimación del Incumplimiento Tributario en RD, Ministerio de Hacienda, Banco Central y Ministerio de
Economía, Planificación y Desarrollo 2018
31
2.3 Incumplimiento del Impuesto Sobre Transferencia de Bienes Industrializados
y Servicios.
Para estimar el incumplimiento del impuesto sobre transferencia de bienes
industrializados y servicios (ITBIS) se utilizó al igual que con el impuesto sobre la renta
el método indirecto, pero a diferencia de este último, para el caso del ITBIS, se
reconstruyeron conceptualmente las ventas gravadas, a través del valor bruto de
producción (VBP) y las adquisiciones gravadas deducibles (AGD), a partir del consumo
intermedio (CI) y la formación bruta de capital fijo (FBKF) provenientes del cuadro oferta
utilización (COU). (Ministerio de Hacienda; Banco Central de la República Dominicana;
Ministerio de Economía, Planificación y Desarrollo, 2018)
Los resultados que de aquí se desprenden permiten obtener la recaudación potencial
teórica que luego se compara con los datos observados y a partir de los mismos se
estima la brecha o tasa de incumplimiento tributario.
Es importante destacar que el porcentaje de incumplimiento más bajo de la serie fue
en el año 2007, siendo una posible causa de esto la introducción de los controles por
números de comprobantes fiscales para ese año. Para los años 2010 y 2011, se
introduce el cobro en Aduanas del ITBIS referido a los insumos utilizados en ventas
locales, y para los siguientes periodos la reforma 253-12 y el aumento de tasa para esta
figura impositiva.
El incumplimiento del ITBIS fluctuó entre un 31.67% y un 43.58% para el periodo
2007-2017. En general se observa que durante la crisis económica (2007-2009) y/o
cuando ocurre algún aumento de las tasas impositivas (Ley de reforma impositiva 253-
12 con vigencia a partir del 2013), el incumplimiento tributario del ITBIS tiende a
aumentar; ello se evidencia en el hecho de que entre 2008 y 2009 aumentó alrededor de
4.16 puntos, y en el 2012 y 2013 el mismo subió 5.53 puntos porcentuales. Ver gráfica
No. 12.
32
Gráfica 12.Incumplimiento del Impuesto sobre Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS) 2007-2017
Fuente: Estimación del Incumplimiento Tributario en RD, Ministerio de Hacienda, Banco Central y Ministerio de
Economía, Planificación y Desarrollo 2018
2.4 Principales causas del Riesgo Tributario.
Las causas que ocasionan el incumplimiento tributario son muchas y variadas, sin
embargo, se ha evidenciado que un conjunto de factores y atributos particulares define
los elementos principales por los que los contribuyentes no cumplen con sus obligaciones
tributarias.
33
Los atributos relacionados al incumplimiento que se observan con mayor frecuencia
son el poseer marcas de carpeta o no localizados, el no enviar los deberes formales, la
cantidad de omisiones en las declaraciones, marcas de comprobantes con uso irregular,
rectificativas frecuentes, acuerdos de pago cancelados administrativamente, nivel de
morosidad mostrado y/o pagos en atrasos, el deterioro de la capacidad financiera, entre
otros aspectos.
Estas características se asocian a la percepción y hechos siguientes:
Los altos costos de cumplimiento, el entorno económico territorial, la alta informalidad,
la carencia de una cultura tributaria, la falta de educación tributaria, la posibilidad de dejar
de cumplir sin grandes consecuencias, la falta de conocimiento sobre el uso de los
recursos provenientes de los tributos y la complejidad del régimen tributario son parte de
los factores más importantes identificados que impactan de manera negativa el
cumplimiento oportuno por parte de los contribuyentes.
2.5 Consecuencias del Riesgo Tributario.
En base a los resultados vistos hasta el momento podemos contabilizar que en el
incumplimiento estimado a 2017 por concepto de los tres (3) impuestos antes vistos
representan RD$334,171.36 millones, monto que equivale a un 9.53% del PIB. Por otro
lado tenemos que por cada punto que se reduzca la tasa de incumplimiento tanto del
impuesto sobre la renta (ISR) como del impuesto a la transferencia de bienes
industrializado y servicios (ITBIS), el Estado Dominicano percibirá adicionalmente unos
RD$6 mil millones aproximadamente. (Ministerio de Hacienda; Banco Central de la
República Dominicana; Ministerio de Economía, Planificación y Desarrollo, 2018)
En general el nivel de incumplimiento se mantiene elevado en el tiempo, por tal razón
se hace urgente para la administración tributaria poder identificar y tratar los riesgos que
se asocian a los aspectos de los contribuyentes que hacen que los mismos no cumplan
con sus obligaciones tributarias, ya que cómo se evidenció, se deja de percibir una gran
cantidad de recursos por el incumplimiento tributario.
CAPITULO III: DISEÑO DEL MODELO PREDICTIVO DE
RIESGO TRIBUTARIO Y ASIGNACIÓN DEL PERFIL DE
RIESGO DEL CONTRIBUYENTE.
35
CAPITULO III: DISEÑO DEL MODELO PREDICTIVO DE RIESGO
TRIBUTARIO Y ASIGNACIÓN DEL PERFIL DE RIESGO DEL
CONTRIBUYENTE.
En el tercer capítulo se aborda la identificación y combinación de los diferentes
atributos de riesgo que demuestran cómo estos al ser integrados se convierten en un
modelo cuantitativo de predicción, a su vez permitiendo otorgar una calificación de riesgo
a los diferentes contribuyentes. Por lo tanto, también se observará en este capítulo la
asignación y análisis de los perfiles de riesgo que poseen los contribuyentes para la
administración tributaria dominicana.
3.1 Delimitación de los elementos que integran el modelo.
Dentro de la gran cantidad de atributos que posee la administración tributaria para
construir el modelo se utilizarán un total de catorce (14) atributos, los cuales representan
los elementos de riesgos más importantes concerniente al registro, envío de información,
declaraciones y pagos. De igual forma se estarán contemplado los riesgos específicos
que pueda presentar cada contribuyente, de manera que el modelo sea integral al
capturar la información disponible de cualquier elemento de riesgo y transfórmalo en un
insumo valioso para la toma decisiones.
3.2 Conceptualización y descripción del modelo.
El modelo está basado en un esquema de árbol de decisión, debido a la flexibilidad
que el mismo otorga al permitir adecuar las ponderaciones, atributos y características de
los factores de riesgo más importantes para un momento determinado en el tiempo, de
igual forma el modelo permite al usuario poder reestructurar estas características
atendiendo a su necesidad.
Los arboles de decisión se caracterizan por su sencillez al momento de interpretarlos,
debido a que las reglas de decisión son explicitas, permitiendo verificar si el resultado
36
Gráfica 13. Fórmula Matemática
tiene coherencia con el problema real a modelar.
El esquema de ponderaciones se habrá de construir utilizando la siguiente fórmula
matemática. Ver gráfica no. 13.
Fuente: Elaboración Propia
Dónde: w1, w2, w3, son ponderadores correspondientes a las razones, secciones y
factores de análisis, respectivamente.
N i, j: Son las notas asignadas a los atributos “j” de la sección “i”.
K: factores de análisis (Existen dos factores, riesgos generales y especiales).
i: Sección de análisis (Existen cinco secciones del modelo).
j: Atributo que se analiza.
Una vez identificada cada una de las variables que componen la ecuación, los pasos
que se deben seguir para otorgar la calificación son los siguientes:
A. Suma ponderada de los atributos.
a) Calcular los atributos.
b) Asignarle una nota a cada atributo atendiendo al resultado.
c) Definir el ponderador, es decir, el peso que tiene dicho atributo con respecto
a los demás.
d) Calcular la calificación de ese atributo multiplicando el ponderador por la nota.
e) Sumar las calificaciones correspondientes a cada atributo calculado para
37
encontrar la nota de la sección.
B. Suma ponderada de las secciones.
a) Se recogen las notas de las secciones calculadas en el paso anterior.
b) Se define el ponderador para cada sección, es decir, el peso que tienen las
mismas con respecto al total. En nuestro caso las secciones correspondientes a
los factores de riesgo de operación son cuatro: registro, información, declaración
y pago. Para el caso de los factores de riesgos especiales solo tenemos una
sección de riesgos específicos.
c) Se obtiene la clasificación de la sección multiplicando la nota de la sección por
el ponderador ya definido.
d) La suma de las clasificaciones de las diferentes secciones da como resultado la
nota de los factores de análisis.
C. Suma ponderada de los factores de análisis.
a) Se obtiene la nota calculada para los factores de análisis en el paso anterior.
b) Se define el ponderador, es decir, el peso que tiene cada factor de análisis dentro
del total de factores sujetos a estudio. En nuestro caso los factores son dos:
riesgos tributarios de operación y riesgos tributarios especiales.
c) Se multiplica la nota por el ponderador para obtener la calificación.
d) La suma de las calificaciones de los diferentes factores de análisis da como
resultado la calificación final del contribuyente. El contribuyente puede obtener
una calificación entre cero (0) y cien (100) puntos.
El siguiente diagrama resume de manera gráfica la división estructural del modelo y
ayuda a comprender de manera intuitiva lo antes expuesto. Ver gráfica No. 14.
38
Gráfica 14.Diagrama Estructura Score Tributario
Fuente: Elaboración propia.
3.3 Estructuración del modelo predictivo de riesgo tributario.
En el siguiente apartado se observa la estructura que compone al modelo con los
datos integrados y las ponderaciones asignadas a cada factor, sección y atributo.
Contemplado así todos los elementos que habrán de definir la probabilidad de
incumplimiento tributario.
La calificación de riesgo está distribuida entre dos factores, a su vez estos factores se
distribuyen en un ochenta y cinco por ciento (85%) de riesgos normales de operación
(registro, envío de información, envío de declaraciones y pagos) y un quince por ciento
(15%) de riesgos especiales (riesgos específicos de fraude, etc.) otorgando una
calificación total de un cien por ciento (100%). Ver gráfica No. 15.
39
Gráfica 15.Factores Clasificación Riesgo
Fuente: Elaboración propia.
La proporción del factor de los riesgos normales se dividen en cuatro secciones
(Registro, envío de información, envío de declaraciones y pagos) divididas en un treinta
y cinco por ciento (35%) asignado a la sección de riesgos de registros, un quince por
ciento (15) asignado a la sección de riesgos de envío de información, un veinte por ciento
(20%) asignado a los riesgos asociados a la realización de pagos y un treinta por ciento
(30%) asignado a los riesgos de envío de declaraciones.
Para la sección de riesgos de registros el atributo “marca de pendiente adecuación o
transformación” le fue asignada una ponderación de un veinticinco por ciento (25%), “el
atributo de marca no localizado” le fue asignado una ponderación de un cincuenta por
ciento (50%) y “el atributo de oficina virtual registrada” le fue asignada una ponderación
de veinticinco por ciento (25%).
En la sección de riesgos de envío de información el atributo “omisión en el envío del
formato 606” le fue asignada una ponderación de un treinta y cinco por ciento (35%),
para el atributo “omisión en el envío del formato 607” le fue asignada una ponderación
de un treinta y cinco por ciento (35%), “el atributo de marca utilización irregular de
Riesgo Normal
85%
Riesgo Especial
15%
Calificación Riesgo
40
comprobantes fiscales” le fue asignado una ponderación de un veinte por ciento (20%) y
“omisión en el envío del formato 609” le fue asignada una ponderación de diez por ciento
(10%).
Para la sección de riesgos de pago el atributo “morosidad en ITBIS” le fue asignada
una ponderación de un cuarenta por ciento (40%), para el atributo “morosidad en ISR” le
fue asignada una ponderación de un cuarenta veinticinco por ciento (40%), el atributo
“Multa cargada” le fue asignada una ponderación de veinte por ciento (20%).
En la sección de riesgos de declaración el atributo “omisión en ITBIS” le fue asignada
una ponderación de un cincuenta por ciento (50%), “Omisión en ISR” tiene asignado una
ponderación de un cuarenta por ciento (40%) y “el atributo de rectificativa registrada” le
fue asignada una ponderación de un diez por ciento (25%).
La proporción del factor riesgos especiales se compone de una sola sección (riesgo
específico) la cual posee una ponderación de un quince por ciento (15%).
Para la sección de riesgos específicos el atributo “fraude tributario” le fue asignada
una ponderación de un cien por ciento (100%).
Para clasificar de manera objetiva y diferente a cada contribuyente se debe asignar
una tabla de criterios que determine el nivel correspondiente de incumplimiento en cada
categoría de atributo.
El establecimiento de matrices permite determinar el nivel de incumplimiento de un
atributo de manera objetiva y estructurada, permitiendo así que el nivel de riesgo global
que presenta el contribuyente sea aquel que integre la manifestación del incumplimiento
y el grado de este. Esto toma relevancia en el entendido de que existen atributos que en
diferentes contribuyentes pueden presentar otros grados de manifestación. Por lo tanto,
la matriz permite otorgar un nivel de riesgo diferente para cada categoría de atributo
tomando en cuenta el impacto y grado de exposición del atributo. En la siguiente sección
observaremos un ejemplo de clasificación de un atributo atendiendo a una matriz de
41
criterios. Ver tabla No. 1.
1. Tabla de Criterios
Omisión en el envío del
formato 607
Calificación
X = 0 0
0 < X > 3 25
4 < X > 6 50
7 < X > 9 75
10 < X > 12 100
Fuente: Elaboración propia.
Luego de asignarle la nota a cada atributo, se debe construir la matriz de la sección.
Para entender la calificación final de cada sección se realiza la suma ponderada de las
calificaciones de cada atributo. La calificación es el valor que se obtiene de multiplicar la
nota asignada por el ponderador.
La matriz de la sección es una matriz de clasificación que contiene los atributos
contenidos en dicha sección, la nota asignada a cada atributo, el ponderador
correspondiente a cada uno de los mismos y, por último, la calificación de cada atributo.
Ver tabla No. 2
2. Matriz Sección
Atributo Cantidad Nota Ponderador Calificación
Omisión 606 9 75 35% 26.25
Omisión 607 3 25 35% 8.75
Omisión 609 5 50 10% 5
Marca UICF 0 0 20% 0
Nota Sección 39
Fuente: Elaboración propia.
42
Una vez se obtiene la nota de sección, se procede a construir otra matriz de
clasificación, pero en esta ocasión para encontrar la nota del factor de análisis, por lo
que la definimos como la matriz factor. Dicha matriz está compuesta por las diferentes
secciones, el ponderador definido y por último la clasificación correspondiente a cada
sección. La sumatoria de las clasificaciones de cada sección obtenida en la matriz factor
dará como resultado la nota de dicho factor, es decir, que si estamos trabajando con más
de un factor debemos realizar otra matriz para encontrar la calificación final del
contribuyente. Para una mejor compresión de lo que es la matriz factor ver la tabla No.3.
3. Matriz Factor
Sección Nota Ponderador Calificación
Riesgo de Registro 73 35% 25.55
Riesgo de Información 39 15% 5.85
Riesgo de Declaración 68 30% 20.40
Riesgo de Pago 62 20% 12.4
Nota Factor 64.2
Fuente: Elaboración propia.
Por último, para obtener la calificación final se multiplica la nota de cada factor por la
ponderación correspondiente y se suman los valores para obtener la nota final. Ver tabla
No.4
4. Matriz Calificación Final
Factor Nota Ponderador Calificación
Riesgo Operativo 64.2 85% 54.57
Riesgo Especial 100 15% 15.00
Calificación Final 69.57
Fuente: Elaboración propia.
43
Las diferentes tablas de criterios se construyen partiendo del juicio experto del usuario
y tomando en cuenta los niveles aceptables de tolerancia al riesgo que permita la
Administración Tributaria, la institución o persona que use el modelo.
Como modelo de riesgo este esquema permite ajustar las ponderaciones, secciones
y atributos atendiendo a las necesidades cambiantes del entorno u otros factores.
En general el modelo proporciona una gran flexibilidad y busca otorgar una
calificación de riesgo atendiendo a las características que la administración tributaria
defina como importantes, en este sentido el modelo de árbol de decisión se ajusta a las
necesidades cambiantes que la gestión tributaria demanda y otorga una herramienta de
fácil uso e implementación.
El modelo de árbol de decisión divide en secciones y ponderaciones los diferentes
criterios que se integran y evalúan, sin embargo, se puede identificar el aporte de cada
atributo en la calificación total de riesgo tributario. Este resultado se obtiene al multiplicar
las ponderaciones desde la proporción inicial del factor hasta el atributo. Un ejemplo de
esto se observa a continuación.
El atributo marca oficina virtual (OFV Registrada) representa un 7.43% del peso total
del score de riesgo, este cálculo se obtiene al multiplicar la ponderación de riesgos
operacionales o normales (85%), la ponderación del factor de registro (35%) y la
ponderación del atributo (25%). A continuación, se observa un de ejemplo:
% Participación de Atributo = 85% x 35% x 25% = 0.85 x 0.35 x 0.25 = 0.0743 = 7.43%
La siguiente tabla muestra el resumen general de la proporción que aporta cada
tributo en la calificación final de riesgo. Ver tabla No. 05.
44
Tabla 5. Aporte por Atributo a la Calificación Final
Atributo % De participación
OFV registrada 7.43%
Marca No localizado 14.87%
Marca PAT / Carpeta 7.43%
Omisión en F. 606 4.46%
Omisión en F. 607 4.46%
Marca UICF 2.55%
Omisión en F. 609 1.27%
Morosidad en ITBIS 6.80%
Morosidad en ISR 6.80%
Multa Cargada 3.40%
Omisión en ITBIS 12.75%
Omisión en ISR 10.20%
Rectificativa Registrada 2.55%
Fraude Tributario 15%
Total 100%
Fuente: Elaboración propia.
Como se observa los atributos que representan los mayores aportes a la calificación
de riesgo son la marca de no localizado con un 14.87%, la omisión en el ITBIS con un
12.75%, la omisión en el ISR con 10.20% y el fraude tributario con un peso de 15%. Esto
nos permite identificar rápidamente los atributos y la proporción que aportan al riesgo
global del contribuyente, de manera que, si estos atributos no representaran
adecuadamente los factores de riesgo, se podrían ajustar las ponderaciones, eliminarlos
o sustituirlos por aquellos que si fuesen representativos.
A continuación, se muestra el modelo estructurado con las ponderaciones asignadas
para cada atributo, sección y factor que se utilizará en este trabajo. Ver gráfica No. 16.
45
Gráfica 16.Modelo de Riesgo Tributario
Fuente: Elaboración Propia
46
3.4 Análisis del nivel de riesgo tributario y comprobación del modelo.
En el siguiente apartado se observa la aplicación de la herramienta de riesgo tributario
a una muestra de 29,785 contribuyentes de la Dirección General de Impuestos Internos.
Estos contribuyentes presentan las siguientes características: muestran estatus
activo en los registros de la Dirección General de Impuestos Internos y están obligados
a declarar el Impuesto sobre Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS)
e Impuestos Sobre la Renta (ISR). Estos contribuyentes están segmentando en personas
físicas y personas jurídicas, así como también por el tamaño del contribuyente, los cuales
son normal, pequeño, mediano, grande local y grande GGC. Las personas físicas
comprenden un total de 19,857, de los cuales al ser divididos por tamaños se visualiza
que el 97.84% de los contribuyentes son de tipo normal, el restante 2.16% se divide entre
los tamaños pequeños, medianos y grandes locales. Ver Grafica No.17.
Gráfica 17.Segmentación Contribuyentes Personas Físicas
Fuente: Elaboración Propia
47 41
19428
341
GRANDE LOCAL MEDIANA NORMAL PEQUEÑA
47
Destaca que para la muestra tomada el 66.67% de los contribuyentes corresponden
a personas físicas y de estos el 65.22% son contribuyentes de categoría normal.
Aplicando el mismo análisis a los contribuyentes definidos como personas jurídicas
se observa que del total de la muestra estos representan el 33.33%. De este 33.33% del
segmento persona jurídica, el 81.34% corresponde a empresas de tamaño mediana, el
8.48% corresponde a las pequeñas, el 4.38% a las empresas normales, el 5.07% a
empresas grandes locales y el 0.72% pertenece a las empresas grandes nacionales, las
cuales son gestionadas por la gerencia de grandes contribuyentes (GGC). Ver grafica
No.18.
Gráfica 18.Segmentación Contribuyentes Personas Jurídica
Fuente: Elaboración Propia
71504
8076
435842
GRANDE GGC GRANDE LOCAL MEDIANA NORMAL PEQUEÑA
GRANDE GGC
GRANDE LOCAL
MEDIANA
NORMAL
PEQUEÑA
48
Al ser divido este segmento por actividad económica se observa que del total de
contribuyentes contenido en la muestra el 82.92% se concentran en las actividades de
alquiles de vivienda, comercio, construcción, manufactura y otros servicios.
Por lo tanto, estos segmentos muestran que gran parte del riesgo puede provenir de
los contribuyentes que se encuentran dentro de estos grupos. Ver gráfica No. 19.
Gráfica 19.Segmentación de Contribuyente por Actividad Económica
Fuente: Elaboración Propia
Identificados los segmentos de la muestra, pasamos a analizar los elementos de
riesgos por sección de atributos, en lo referente al registro se observa que las empresas
0 1000 2000 3000 4000 5000 6000 7000 8000
Administración Pública
Alquiler de Viviendas
Comercio
Comunicaciones
Construcción
Cultivo de Cereales
Cultivos Tradicionales
Electricidad, Gas y Agua
Explotación de Minas y Canteras
Ganadería, Silvicultura y Pesca
Hoteles, Bares y Restaurantes
Intermediación Financiera, Seguros y Otras
Manufactura
Otros Servicios
Servicios Agropecuarios
Servicios de Enseñanza
Servicios de Salud
Transporte y Almacenamiento
PERSONA JURIDICA
PERSONA FISICA
49
posen un riesgo mayor al que poseen las personas físicas. Siendo las empresas
normales y medianas las que representa los mayores niveles de riesgo en la sección
registro, medido en escala de cero (0) a cien (100). Ver gráfica No.20.
Gráfica 20.Perfil de Riesgo por Atributos de Registro
Fuente: Elaboración Propia
Cabe resaltar que en la medida que el contribuyente asciende a otro segmento los
niveles de riesgo crecen a un ritmo muy acelerado.
En lo que respecta a la sección de pagos se observa que los contribuyentes de la
categoría persona física en los segmentos pequeños y normal muestra los mayores
0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100
GRANDE GGC
GRANDE LOCAL
MEDIANA
NORMAL
PEQUEÑA
PERSONA JURIDICA
PERSONA FISICA
50
niveles de riesgo, medido en escala de cero (0) a cien (100). Ver gráfica No.21.
Gráfica 21.Perfil de Riesgo por Atributos de Pago
Fuente: Elaboración Propia
Lo observado anteriormente indica que los contribuyentes en la etapa de inicio
presentan mayor incumplimiento en los pagos y en la medida que crecen y pasan a otros
segmentos van disminuyendo los niveles de riesgos, en el caso de las personas jurídicas
se observa un comportamiento diferente, las empresas en su etapa de inicio muestran
mayores incumplimientos en los pagos, sin embargo, al pasar a otros segmentos los
niveles de incumplimiento disminuyen, aunque a una celeridad más lenta.
0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100
GRANDE GGC
GRANDE LOCAL
MEDIANA
NORMAL
PEQUEÑA
PERSONA JURIDICA
PERSONA FISICA
51
Una excepción la representan las empresas Grande GGC (Grandes Nacionales), los
cuales muestran los menores niveles de riesgo, esto es debido principalmente por el
control estricto que la administración tributaria tiene para este segmento, ya que el mismo
aporta el 75% de la recaudación total, y se procura supervisar muy de cerca todos los
aspectos de este segmento.
En lo referente a los riesgos de envió de información se observa un riesgo elevado en
todos los segmentos, siendo el más marcado el segmento de persona jurídica, medido
en escala de cero (0) a cien (100). Ver gráfica No. 22.
Gráfica 22.Perfil de Riesgo por Atributos de Envío de Información
Fuente: Elaboración Propia
0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100
GRANDE GGC
GRANDE LOCAL
MEDIANA
NORMAL
PEQUEÑA
PERSONA JURIDICA
PERSONA FISICA
52
En el siguiente apartado se observa los riesgos correspondientes al envió de
declaración, en este aspecto los segmentos y tipo de contribuyentes muestras niveles de
riesgo muy parecidos, por lo que denota que el riesgo de esta sección es sistémico.
Otro aspecto destacable son los niveles de riesgo similares que muestran las
secciones de envió de información y declaración, esto se explica debido a que ambos
son complementarios y la administración tributaria necesita de ambos para reunir toda la
información referente a las actividades económicas realizadas por los contribuyentes.
Medido en escala de cero (0) a cien (100). Ver gráfica No. 23.
Gráfica 23.Perfil de Riesgo por Atributos de Declaración
Fuente: Elaboración Propia
0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100
GRANDE GGC
GRANDE LOCAL
MEDIANA
NORMAL
PEQUEÑA
PERSONA JURIDICA
PERSONA FISICA
53
En la siguiente gráfica se observa el riesgo global que presentan los contribuyentes
tanto por tamaño y tipo de contribuyente Ver gráfica No. 24.
Gráfica 24.Perfil de Riesgo Global
Fuente: Elaboración Propia
El perfil de riesgo global por segmento muestra que los mayores niveles de riesgo lo
posen las personas físicas de tamaño normal con un 82.88%, seguido por los segmentos
de persona jurídica de mediana con un 80% y grande local con 77.87%.
Por otra parte, se observa que los contribuyentes del segmento grande GGC muestra
el menor nivel de riesgo con un 48.05%. Medido en escala de cero (0) a cien (100).
0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100
GRANDE GGC
GRANDE LOCAL
MEDIANA
NORMAL
PEQUEÑA
PERSONA JURIDICA
PERSONA FISICA
54
Al ser medido por actividad económica se observa que para el segmento de grande
GGC los contribuyentes que se dedican al comercio y al alquiler de vivienda representan
los mayores niveles de riesgo con 41.37% y 40.25% respectivamente, sin embargo, a
pesar de ser estas sus actividades más riesgosas, en general representan un riesgo bajo
comparado con el de otros segmentos y actividades económicas. Destacan las
actividades de Electricidad, Gas y Agua con 12.5% y Explotación de minas y canteras
con un 17% con los perfiles de riesgo más bajos de todas las actividades y segmentos.
En el segmento grande local el sector comercio presenta un 77.87% siendo la
actividad económica con mayor riesgo, seguida por las telecomunicaciones con un 61%.
En el segmento mediano la actividad otros servicios es la más riesgosa con un 80%,
seguida de electricidad, gas y agua con un 78.62%.
En el segmento normal la actividad comunicaciones representa la de mayor riesgo
con un 82.87%, seguida de hoteles, bares y restaurantes con un 81%.
En el segmento de pequeños contribuyentes la actividad otros servicios representa la
de mayor riesgo con un 77.37%, seguida de intermediación financiera con un 76.75%.
En general este análisis permite conocer el panorama general de riesgo para la
administración tributaria, mediante el conocimiento de los sectores y actividades más
riesgosos se puede monitorear más de cerca, así como desarrollar estrategias de
tratamiento específicas para cada tipo de sector y actividad económica. Estos datos
fueron medidos aplicando una escala de cero (0) a cien (100).
Las siguientes graficas permiten ver el panorama general de riesgo global por
segmento y actividad económica, así como por administración local, Ver gráficas No. 25
y 26.
55
Gráfica 25.Perfil de Riesgo Global Por Actividad Económica
Gráfica 26.Perfil de Riesgo Global Por Actividad Económica
Fuente: Elaboración Propia
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
GRANDE GGC GRANDE LOCAL MEDIANA NORMAL PEQUEÑA
Administración Pública
Alquiler de Viviendas
Comercio
Comunicaciones
Construcción
Cultivo de Cereales
Cultivos Tradicionales
Electricidad, Gas y Agua
Explotación de Minas y Canteras
Ganadería, Silvicultura y Pesca
Hoteles, Bares y Restaurantes
Intermediación Financiera, Seguros yOtras
Manufactura
Otros Servicios
Servicios Agropecuarios
Servicios de Enseñanza
Servicios de Salud
Transporte y Almacenamiento
56
Gráfica 26. Riesgo Global Por Administración Local
Fuente: Elaboración Propia
En este apartado se muestra el nivel de riesgo global por administración local, esto
adquiere importancia debido a que la gestión y seguimiento que realiza la oficina puede
tener un impacto en el comportamiento del contribuyente. En este sentido las
Administraciones locales con menores niveles de riesgo son la Gerencia de Grandes
Contribuyentes (GGC) mostrando el nivel más bajo de riesgo con 41.37%, seguido por
la Administración Local de Moca con 60.5%, la Administración Local de San Francisco
de Macorís con 61.77%, la Administración Local de Moca con 62.25%, la Administración
Local de San Juan de la Maguana con 63.87%.
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100A
DM
LO
CA
L A
BR
AH
AM
LIN
CO
LN
AD
M L
OC
AL
AZU
A
AD
M L
OC
AL
BA
NI
AD
M L
OC
AL
BA
RA
HO
NA
AD
M L
OC
AL
BA
VA
RO
AD
M L
OC
AL
BO
CA
CH
ICA
AD
M L
OC
AL
BO
NA
O
AD
M L
OC
AL
EL S
EYB
O
AD
M L
OC
AL
GG
C
AD
M L
OC
AL
HER
RER
A
AD
M L
OC
AL
HIG
UEY
AD
M L
OC
AL
LA F
ERIA
AD
M L
OC
AL
LA R
OM
AN
A
AD
M L
OC
AL
LA V
EGA
AD
M L
OC
AL
LOS
MIN
A
AD
M L
OC
AL
LOS
PR
ÓC
ERES
AD
M L
OC
AL
MA
XIM
O G
OM
EZ
AD
M L
OC
AL
MO
CA
AD
M L
OC
AL
MO
NTE
CR
ISTI
AD
M L
OC
AL
NA
GU
A
AD
M L
OC
AL
OG
C S
AN
TIA
GO
AD
M L
OC
AL
PU
ERTO
PLA
TA
AD
M L
OC
AL
SALC
EDO
AD
M L
OC
AL
SAM
AN
A
AD
M L
OC
AL
SAN
CA
RLO
S
AD
M L
OC
AL
SAN
CR
ISTO
BA
L
AD
M L
OC
AL
SAN
FC
O M
AC
OR
IS
AD
M L
OC
AL
SAN
JU
AN
LA
MA
GU
AN
A
AD
M L
OC
AL
SAN
PED
RO
MA
CO
RIS
AD
M L
OC
AL
SAN
TIA
GO
AD
M L
OC
AL
VA
LVER
DE
MA
O
AD
M L
OC
AL
VIL
LA M
ELLA
AD
M L
OC
AL
ZON
A O
RIE
NTA
L
57
Por otra parte, las Administraciones Locales que presentan los mayores niveles de
riesgo son la Administración local de los Minas con 82.87%, la Administración local Zona
Oriental con 81, la Administración local de la Lincoln con 80%, la Administración local
Oficina de Grandes Contribuyentes Santiago con 77.87%, la Administración local de San
Carlos con 78.75%.
En general este análisis nos muestra la existencia de diferentes niveles de riesgo
atendiendo a la oficina a la cual pertenece el contribuyente, esto denota que los
comportamientos de los contribuyentes ante sus obligaciones fiscales se pueden ver
influenciados por factores de carácter diferente o externo a las obligaciones tributarias.
Un estudio realizado en el año 2014 por el Sr. Marvin Cardoza, Gerente de Riesgos
Tributarios de la Dirección General de Impuestos Internos, identifico que la percepción
de servicio representaba un factor importante para el contribuyente y en aquellos casos
donde la administración era percibida como ofertante de buen servicio mostraba menores
niveles de incumplimiento.
Otro punto a destacar es que, al ser segmentados por administración tributaria, se
pueden visualizar aquellas que presentan menores riesgos, procurando así identificar los
métodos de gestión, similitud en las características de los contribuyentes, estrategias
implementadas y otros elementos que puedan ser replicados en aquellas oficinas donde
los niveles de riesgos sean más elevados.
En este aspecto las fuentes de datos internar son bastante amplia y útil para gestionar
los diferentes riesgos tributarios. El nivel de riesgo fue medido por una escala de cero (0)
a cien (100).
En conclusión, este capítulo mostró los elementos principales que componen el
modelo, así como la aplicación práctica del mismo para demostrar como determina el
nivel y probabilidad de riesgo tributario, sobre la muestra de contribuyentes que se tomó
de la DGII. El resultado de esto brindó una serie de datos e información sobre los niveles
de riesgos actuales que posee la Dirección General de Impuestos Internos.
58
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
59
CONCLUSIÓN
En general el modelo captura y muestra los niveles de riesgo y probabilidad de
incumplimiento que pueden presentar los contribuyentes para la Administración
Tributaria.
De igual forma el instrumento desarrollado proporciona una herramienta flexible que
permite ser adecuada o reestructurada según sea necesario, para que refleje en todo
momento la realidad del perfil de riesgo de cada contribuyente, tamaño o sector.
Una vez establecido el perfil el riesgo la Administración Tributaria contaría con el
conocimiento sobre la probabilidad de incumplimiento de los diferentes contribuyentes,
así como de cuales factores tienen mayor probabilidad de manifestarse y afectar el
cumplimiento oportuno.
Ante el conocimiento de lo anteriormente planteado es importante resaltar que la
construcción del perfil de riesgo es solo un elemento dentro de una gestión integral y
eficaz de riesgos tributarios. Por lo que el disponer solo del perfil de riesgo no garantiza
que la gestión tributaria mejorará significativamente. Lo que se espera es que al conocer
los perfiles de riesgo la Administración Tributaria posea la información de cuales
contribuyentes son los que probablemente no cumplan con sus obligaciones tributarias,
y que en ese mismo orden procure priorizar e implementar medidas, sean estas
preventivas, estructurales o correctivas, que impacten y busquen cambiar el
comportamiento de incumplimiento de los contribuyentes.
En tal sentido e implementando dentro de un esquema integral el modelo antes
propuesto proporciona una herramienta eficaz que al aplicarla correctamente y en
conjunto con las acciones de control correspondiente, tendrán un impacto significativo
en la recaudación general del estado.
60
RECOMENDACIONES
Una ampliación de este trabajo puede hacerse al comparar los perfiles de riesgo con
el impacto en la recaudación que pueda tener el contribuyente. De esta manera se podría
tener una base de datos de contribuyentes riesgosos y priorizados por impacto fiscal,
que la Administración Tributaria pudiera abordar con estrategias determinadas para
evaluar el impacto en la recaudación y en el cambio de comportamiento del
contribuyente.
Se recomienda monitorear la efectividad del modelo y ajustar las ponderaciones y
factores a incluir en los modelos revisados en base a la observación continua de las
tendencias de los perfiles de riesgo a nivel del contribuyente tanto de manera directa
como indirecta por probabilidades reveladas en economías similares al sistema tributario
dominicano.
61
REFERENCIA
Brigham, M. C. (2007). Finanzas Corporativas. D.F. México: Cengage Learning.
Cardoza, M. (2017, Noviembre). Dirección General De Impuestos Internos. Obtenido de
https://dgii.gov.do/informacionTributaria/publicaciones/revistaContribuye/Docume
nts/RevistaContribuyeEd1.pdf
Cardoza, M. (2019). Revista Contribuyente, 18-20.
CEPAL. (2019, Marzo). Comisión Económica para América Latina y el Caribe. Obtenido
de https://www.cepal.org:
https://repositorio.cepal.org/bitstream/handle/11362/44516/1/S1900075_es.pdf
CIAT. (2017). Centro Interamericano de Administraciones Tributarias. Obtenido de
https://www.ciat.org/:
https://www.ciat.org/Biblioteca/AsambleasGenerales/2017/Espanol/2017_tema_3
_barraza_Chile.pdf
DGA. (07 de 2019). Dirección General de Aduanas. Obtenido de Dirección General de
Aduanas: https://www.aduanas.gob.do/nosotros/qui%C3%A9nes-somos/
DGII. (2019, Abril 25). Dirección General de Impuestos Internos. Obtenido de Dirección
General de Impuestos Internos:
https://dgii.gov.do/informacionTributaria/publicaciones/manualesTributarios/Docu
ments/RevistaSistemaTributarioDominicano.pdf
DGII. (2019). Dirección General de Impuestos Internos. Obtenido de
https://dgii.gov.do/Paginas/inicio.aspx:
https://dgii.gov.do/dgii/acercaSite/Paginas/default.aspx
62
Haro, A. d. (2008). Medición y Control de Riesgos Financieros. México: Limusa.
Ministerio de Hacienda. (2019, 07). Obtenido de Ministerio de Hacienda de la República
Dominicana: https://www.hacienda.gob.do/sobre-nosotros/dependencias/
Ministerio de Hacienda; Banco Central de la República Dominicana; Ministerio de
Economía, Planificación y Desarrollo. (2018, Octubre). Direccion General de
Impuestos Internos. Obtenido de Direccion General de Impuestos Internos pagina
web:
https://dgii.gov.do/informacionTributaria/publicaciones/estudios/Documents/Incu
mplimiento-Tributario-en-RD.pdf
SII. (2018). Servicio de Impuestos Internos. Obtenido de http://homer.sii.cl/:
http://www.sii.cl/sobre_el_sii/plan_cumplimiento_tributario2018.pdf
Superintendencia de Bancos. (2013, Abril). Superintendencia de Bancos de la Reública
Dominicana. Obtenido de https://www.sib.gob.do/content/marco-de-
supervisi%C3%B3n-basada-en-riesgos-y-sus-criterios-de-evaluaci%C3%B3n
Tesorería Nacional. (2019). Obtenido de Tesorería Nacional de la República Dominicana:
https://www.tesoreria.gob.do/index.php?option=com_content&view=article&id=1
&Itemid=133
63
ANEXOS
Datos Gráfica No. 15 Datos Gráfica No. 18
Segmento Persona Física Segmento PERSONA FISICA
PERSONA JURIDICA
GRANDE LOCAL 47 GRANDE GGC 0 60
GRANDE LOCAL 0
GRANDE LOCAL 0 90
MEDIANA 41 MEDIANA 0 100
NORMAL 19,428 NORMAL 50 100
PEQUEÑA 341 PEQUEÑA 10 90
Total 19,857 Total general 50 100
Datos Gráfica No. 16 Datos Gráfica No. 19
Segmento Persona Jurídica Segmento
PERSONA FISICA
PERSONA JURIDICA
GRANDE GGC 71 GRANDE GGC 0 50
GRANDE LOCAL 504
GRANDE LOCAL 40 60
MEDIANA 8,076 MEDIANA 40 60
NORMAL 435 NORMAL 100 50
PEQUEÑA 842 PEQUEÑA 100 60
Total general 9,928 Total general 100 60
64
Datos Gráfica No. 17
Actividad Económica GRANDE
GGC GRANDE
LOCAL MEDIANA NORMAL PEQUEÑA Total
general
Administración Pública 0 0 6 1 7
Alquiler de Viviendas 4 40 660 702 111 1,517
Comercio 14 255 2,783 6,125 400 9,577
Comunicaciones 4 7 127 250 17 405
Construcción 3 44 828 1,172 83 2,130
Cultivo de Cereales 0 0 2 13 1 16
Cultivos Tradicionales 0 7 56 60 2 125
Electricidad, Gas y Agua 1 3 56 43 6 109
Explotación de Minas y Canteras 1 0 8 7 0 16
Ganadería, Silvicultura y Pesca 0 7 26 33 2 68
Hoteles, Bares y Restaurantes 3 17 309 1,049 40 1,418
Intermediación Financiera, Seguros y Otras 12 26 419 304 73 834
Manufactura 12 43 546 1,747 70 2,418
Otros Servicios 3 65 1,690 7,006 293 9,057
Servicios Agropecuarios 0 5 61 123 2 191
Servicios de Enseñanza 0 1 92 213 13 319
Servicios de Salud 1 11 110 257 18 397
Transporte y Almacenamiento 13 20 344 753 51 1,181
Total general 71 551 8,117 19,863 1,183 29,785
65
Datos Gráfica No. 20 Datos Gráfica No. 21
Segmento PERSONA
FISICA PERSONA JURIDICA Segmento PERSONA FISICA
PERSONA JURIDICA
GRANDE GGC 0 97 GRANDE GGC 0 72
GRANDE LOCAL 77 95 GRANDE LOCAL 90 90
MEDIANA 73 95 MEDIANA 90 95
NORMAL 95 86 NORMAL 100 95
PEQUEÑA 77 83 PEQUEÑA 95 95
Total general 95 97 Total general 100 95
Datos Gráfica No. 22
Segmento PERSONA
FISICA PERSONA JURIDICA
GRANDE GGC 0 48
GRANDE LOCAL 62 78
MEDIANA 62 80
NORMAL 83 77
PEQUEÑA 77 77
Total general 83 80
66
Datos Gráfica No. 23
Actividad Económica GRANDE GGC GRANDE LOCAL MEDIANA NORMAL PEQUEÑA
Administración Pública 0 0 0 61 62
Alquiler de Viviendas 40 60 77 76 62
Comercio 41 78 77 79 76
Comunicaciones 26 61 77 83 62
Construcción 23 31 77 78 62
Cultivo de Cereales 0 0 18 70 22
Cultivos Tradicionales 0 49 61 62 61
Electricidad, Gas y Agua 13 23 79 66 62
Explotación de Minas y Canteras 17 0 61 62 0
Ganadería, Silvicultura y Pesca 0 25 65 65 53
Hoteles, Bares y Restaurantes 25 61 77 81 69
Intermediación Financiera, Seguros y Otras 24 24 77 74 77
Manufactura 25 69 76 81 76
Otros Servicios 24 62 80 79 77
Servicios Agropecuarios 0 27 74 76 63
Servicios de Enseñanza 0 14 77 66 64
Servicios de Salud 17 23 61 77 62
Transporte y Almacenamiento 48 48 70 77 62
Total general 48 78 80 83 77
67
Datos Gráfica No. 26
ADMINISTRACIÓN LOCAL Nota
ADM LOCAL ABRAHAM LINCOLN 80.00
ADM LOCAL AZUA 60.50
ADM LOCAL BANI 64.25
ADM LOCAL BARAHONA 71.08
ADM LOCAL BAVARO 75.50
ADM LOCAL BOCA CHICA 77.38
ADM LOCAL BONAO 64.38
ADM LOCAL EL SEYBO 66.50
ADM LOCAL GGC 41.38
ADM LOCAL HERRERA 78.63
ADM LOCAL HIGUEY 70.63
ADM LOCAL LA FERIA 78.00
ADM LOCAL LA ROMANA 76.75
ADM LOCAL LA VEGA 66.63
ADM LOCAL LOS MINA 82.88
ADM LOCAL LOS PRÓCERES 78.63
ADM LOCAL MAXIMO GOMEZ 76.38
ADM LOCAL MOCA 62.25
ADM LOCAL MONTECRISTI 78.63
ADM LOCAL NAGUA 66.25
ADM LOCAL OGC SANTIAGO 77.88
ADM LOCAL PUERTO PLATA 76.63
ADM LOCAL SALCEDO 66.50
ADM LOCAL SAMANA 75.13
ADM LOCAL SAN CARLOS 78.75
ADM LOCAL SAN CRISTOBAL 70.58
ADM LOCAL SAN FCO MACORIS 61.78
ADM LOCAL SAN JUAN LA MAGUANA 63.88
ADM LOCAL SAN PEDRO MACORIS 74.38
ADM LOCAL SANTIAGO 75.50
ADM LOCAL VALVERDE MAO 74.00
ADM LOCAL VILLA MELLA 77.38
ADM LOCAL ZONA ORIENTAL 81.00
