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teoria y caso practico de la aplicacion de la nic 16 y 40
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Universidad de El Salvador Seminario de Contabilidad
NIC 16 y 40: Propiedad Planta y Equipo y Propiedades de Inversión Página 1
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N° 16 Y 40: PROPIEDADES,
PLANTA Y EQUIPO Y PROPIEDADES DE INVERSIÓN.
1. OBJETIVO.
1.1 Propiedad Planta y Equipo.
Dar a conocer el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo de manera que los
distintos usuarios de los Estados Financieros puedan conocer la información de la inversión o
los cambios procedentes en sus propiedades planta y equipo. Además de los principales
problemas al momento de contabilizar dichos activos, la determinación del importe en libros,
los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro relacionados con los mismos.
1.2 Propiedades de Inversión.
Para el caso de la NIC 4, el objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de las
propiedades de inversión y las exigencias de revelación de información correspondientes.
2. ALCANCE.
2.1 Propiedad Planta y Equipo.
Será aplicada al tratamiento contable de propiedades planta y equipo, salvo que otra norma
permita un tratamiento diferente.
Esta norma no será de aplicación en los siguientes casos:
Las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta de
acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas;
Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola ( NIC 41 Agricultura);
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El reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación (NIIF 6
Exploración y Evaluación de Recursos Minerales); o
Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos
no renovables similares.
2.2 Propiedades de Inversión.
Esta Norma será aplicable en el reconocimiento, medición y revelación de información de las
propiedades de inversión.
Esta Norma no trata los problemas cubiertos en la NIC 17 Arrendamientos, entre los que se
incluyen los siguientes:
a) La clasificación de los arrendamientos como arrendamientos financieros u operativos;
b) El reconocimiento de las rentas por arrendamiento de propiedades de inversión (ver
también la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias);
c) La medición, en los estados financieros del arrendatario, de los derechos sobre
propiedades mantenidas en arrendamiento operativo;
3. DEFINICIONES.
Importe en libros: es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la
depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
Costo: es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable
de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición o
construcción o, cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando se lo
reconoce inicialmente de acuerdo con los requerimientos específicos de otros NIIF, por
ejemplo la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
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Importe depreciable: es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos
su valor residual.
Depreciación: es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de
su vida útil.
Valor razonable: es el importe por el cual un activo podría ser intercambiado entre partes
interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de
independencia mutua.
Pérdida por deterioro: es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe
recuperable.
Propiedades, planta y equipo: son los activos tangibles que:
a) Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y
b) Se esperan usar durante más de un periodo.
Propiedades de inversión: Son propiedades (terrenos o edificios, considerados en su totalidad
o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueño o por parte del arrendatario que haya
acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar de
para:
(a) Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines
administrativos; o
(b) Su venta en el curso ordinario de las operaciones.
Propiedades ocupadas por el dueño: Son las propiedades que se tienen (por parte del dueño
o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para su uso en la
producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos.
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El valor residual de un activo: es el importe estimado que la entidad podría obtener
actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por tal
disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas
al término de su vida útil.
Vida útil:
a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o
b) El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte
de una entidad.
4. RECONOCIMIENTO
4.1 Propiedad Planta y Equipo.
El reconocimiento es el proceso de incorporación en los Estados Financieros de una partida
que cumple la definición de un activo, pasivo, ingreso o gasto y, en el caso de la Propiedad,
Planta y Equipo satisface los siguientes criterios:
Es probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros derivados del mismo; y El
costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. (Ver Ejemplos I).
Los terrenos y los edificios son activos separables, y una entidad los contabilizará por
separado, incluso si hubieran sido adquiridos de forma conjunta, con algunas excepciones,
tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no
se deprecian. Los edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos depreciables. Un
incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un edificio no afectará a la
determinación del importe depreciable del edificio.
a) Costos Iniciales.
Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos por razones de
seguridad o de índole medioambiental. Aunque la adquisición de ese tipo de propiedades,
planta y equipo no incremente los beneficios económicos que proporcionan las partidas de
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propiedades, planta y equipo existentes, puede ser necesaria para que la entidad logre obtener
los beneficios económicos derivados del resto de los activos.
Dichos elementos de propiedades, planta y equipo cumplen las condiciones para su
reconocimiento como activos porque permiten a la entidad obtener beneficios económicos
adicionales del resto de sus activos, respecto a los que hubiera obtenido si no los hubiera
adquirido. (Ver Ejemplo II).
b) Costos Posteriores.
Los costos del mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y los
consumibles, que pueden incluir el costo de pequeños componentes. El objetivo de estos
desembolsos se describe a menudo como “reparaciones y conservación” del elemento de
propiedades, planta y equipo. La entidad no reconocerá, en el importe en libros de un elemento
de propiedades, planta y equipo, los costos derivados de dicho mantenimiento diario del
elemento. Tales costos se reconocerán en el resultado cuando se incurra en ellos.
La entidad reconocerá, dentro del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y
equipo, el costo de la sustitución de parte de dicho elemento cuando se incurra en ese costo,
siempre que se cumpla el criterio de reconocimiento. El importe en libros de esas partes que se
sustituyen se dará de baja en cuentas, de acuerdo con las disposiciones que al respecto
contiene esta Norma.
Si fuera necesario, puede utilizarse el costo estimado de una inspección similar futura, como
indicativo de cuál era el costo de la inspección realizada cuando la partida fue adquirida o
construida. (Ver Ejemplo III).
Ejemplos de Reconocimiento
Ejemplo I:
Una entidad fabrica productos químicos. Mantiene su planta de producción con herramientas
comunes de bajo valor adquiridas en una ferretería local. Las herramientas para
mantenimiento no son partidas de propiedades, planta y equipo. Son inventarios. Las
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herramientas no son exclusivas para los requerimientos de mantenimiento y reparación de la
planta de la entidad.
Ejemplo II:
Una industria química puede tener que instalar nuevos procesos de fabricación para cumplir
con la normativa medioambiental relativa a la producción y almacenamiento de productos
químicos, reconociendo entonces como parte de propiedades, planta y equipo las mejoras
efectuadas en la planta, en la medida que sean recuperables, puesto que sin ellas la entidad
quedaría inhabilitada para producir y vender esos productos químicos. No obstante, el importe
en libros resultante de tales activos y otros relacionados con ellos se revisará para comprobar
la existencia de deterioro del valor, de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos.
4.2 Propiedades de Inversión.
Las propiedades de inversión se reconocerán como activos cuando, y sólo cuando:
(a) Sea probable que los beneficios económicos futuros que estén asociados con tales
propiedades de inversión fluyan hacia la entidad; y
(b) El costo de las propiedades de inversión pueda ser medido de forma fiable.
Según este criterio de reconocimiento, la entidad evaluará todos los costos de sus propiedades
de inversión, en el momento en que incurra en ellos. Estos costos comprenderán tanto aquéllos
en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir una partida de propiedades, como
los costos incurridos posteriormente para añadir, sustituir parte o mantener el elemento
correspondiente.
5. MEDICIÓN EN EL MOMENTO DEL RECONOCIMIENTO
5.1 Propiedad Planta y Equipo.
a) Componentes del Costo
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Una vez reconocido un bien como propiedad, planta y equipo, deberá valorarse inicialmente
según su costo, entendiendo que éste comprende:
Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio;
Todos los costos directamente relacionados, con la ubicación del activo, en el lugar y
en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia;
La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento; así
como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan
obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento
durante un determinado periodo, con propósitos distintos del de la producción de
inventarios durante tal periodo.
EJEMPLO: Medición en el reconocimiento inicial
El 1 de enero de 2010, una entidad adquirió un elemento de propiedad planta y equipo por
$600,000, que incluía $50.000 de impuestos indirectos recuperables. El precio de compra fue
financiado mediante un préstamo de $605,000 (que incluía $5,000 de comisiones por
obtención de préstamo). El préstamo está garantizado con el equipo.
En enero de 2010, la entidad incurrió en $20,000 de costos al transportar el equipo al lugar de
emplazamiento de la entidad y en $100,000 al instalar el equipo en dicho lugar. Al final de los
10 años de vida útil del equipo, la entidad debe desmantelar el equipo y restaurar el terreno
donde se construye la fábrica. El valor presente del costo de desmantelamiento del equipo y
restauración del medioambiente se estima en $100,000.
En enero de 2010, el ingeniero de la entidad incurrió en los siguientes costos al modificar el
equipo para poder manufacturar los productos fabricados por la entidad:
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El equipo estaba listo para utilizarse el 1 de marzo de 2010. Sin embargo, dado los niveles
bajos de pedidos iniciales, la entidad sufrió una pérdida por $23,000 al hacer funcionar el
equipo durante marzo. Después de eso, el equipo funcionó de manera rentable.
¿Cuál es el costo del equipo en el reconocimiento inicial?
b) Medición del Costo.
Según la NIIF 16, el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio
equivalente al efectivo en la fecha de reconocimiento. Pero si el pago se aplaza más allá de los
términos normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de
los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito a menos que tales
intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23. Existe una divergencia en cuanto al párrafo
anterior y la NIIF para PYMES, ya que esta norma establece que si el pago se aplaza más allá
de los términos normales de crédito, el costo es el valor presente de todos los pagos futuro.
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EJEMPLO: Costo cuando el pago se aplaza
Una entidad adquirió una planta por $ 2, 000,000 con un crédito sin intereses a dos años. Una
tasa de descuento adecuada es del 10% por año. El costo de la planta es de $ 1,652, 893 (es
decir, el valor presente del pago futuro).
Cálculo: $2 ,000 ,000 de pago futuro x 1/(1+0.10)2.
Nota: La reversión del descuento origina gastos por intereses reconocidos en resultados de,
respectivamente, $165,289 y $181,818 en el primer y segundo periodo de 12 meses después de
la venta. Además, dos años después de la venta, el pasivo de $2, 000,000 (es decir, $1,652.893
+ $165,289 + $181,818) es dado de baja al momento de la liquidación de la deuda.
5.2 Propiedades de Inversión.
Las propiedades de inversión se medirán inicialmente al costo. Los costos asociados a la
transacción se incluirán en la medición inicial. El costo de adquisición de una propiedad de
inversión comprenderán su precio de compra y cualquier desembolso directamente atribuible.
Los desembolsos directamente atribuibles incluyen, por ejemplo, honorarios profesionales por
servicios legales, impuestos por traspaso de las propiedades y otros costos asociados a la
transacción.
El costo de una propiedad de inversión no se incrementará por:
(a) Los costos de puesta en marcha (a menos que sean necesarios para poner la propiedad en la
condición necesaria para que pueda operar de la manera prevista por la administración),
(b) Las pérdidas de operación incurridas antes de que la propiedad de inversión logre el nivel
planeado de ocupación, o
(c) Las cantidades anormales de desperdicios, mano de obra u otros recursos incurridos en la
construcción o en el desarrollo de la propiedad.
Si el pago por una propiedad de inversión se aplazase, su costo será el equivalente al precio de
contado. La diferencia entre esta cuantía y el total de pagos se reconocerá como un gasto por
intereses durante el periodo de aplazamiento.
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6. MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL
6.1 Propiedad Planta y Equipo
a) Modelos de Medición Posterior
La entidad debe elegir la política contable referente a la medición de la propiedad, planta y
equipo, posterior al reconocimiento inicial. La Norma Internacional de Contabilidad 16
establece dos métodos:
1. Modelo del costo
2. Modelo de revaluación
El modelo del costo establece que la entidad medirá los elementos de la propiedad, planta y
equipo, posterior al reconocimiento inicial, por su costo menos la depreciación acumulada y el
deterioro del valor. El modelo de revaluación indica que posterior a su reconocimiento, un
elemento de la propiedad, planta y equipo se contabilizará por su valor revaluado, menos la
depreciación acumulada y el deterioro.
La frecuencia de las revaluaciones dependerá de los cambios que experimenten los valores
razonables de los mismos. Para aquellos elementos cuyo valor razonable permanece casi
estable, la revaluación puede hacerse cada tres o cinco años.
Para el modelo de revaluación, la Norma establece dos métodos para realizarlo:
1. Método de reexpresión proporcional: Reexpresar proporcionalmente la depreciación al
cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo
después de la revaluación sea igual a su importe revaluado. Este método utiliza un índice para
determinar el costo de reposición depreciado.
2. Método de eliminación: La depreciación es eliminada contra el importe en libros bruto del
activo, para reexpresar el valor resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Este
método generalmente se usa para los Edificios.
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Cuando la revaluación se realiza por primera vez, se puede obtener:
- Revaluación hacia arriba: Es cuando se incrementa el valor en libros de un activo, y el
excedente debe ser acreditado directamente al patrimonio neto, a la cuenta Superávit por
Revaluación.
- Revaluación hacia abajo: Es cuando el valor en libros de un activo disminuye a causa de la
revaluación; esta disminución debe reconocerse como pérdida en los resultados del ejercicio.
Cuando la revaluación es por segunda vez o más, se tiene:
- Revaluación hacia arriba: Se incrementa el valor en libros de un activo, el excedente debe
acreditarse como ganancia del periodo si en una revaluación anterior se ha reconocido una
pérdida como consecuencia de una disminución en el valor del mismo. Si todavía hay exceso,
se reconoce como superávit por revaluación .
- Revaluación hacia abajo: Disminuye el valor en libros del bien, y debe ser cargada
directamente al patrimonio neto, al Superávit por Revaluación. Si todavía hay exceso, se
reconoce como pérdida del ejercicio y se presenta en los resultados del mismo.
Tratamiento contable del modelo de revaluación Planteamiento del ejercicio:
El 1 de enero de 2008, El Tesoro Escondido, S.A. de C.V., adquiere para su área
administrativa un nuevo edificio. Este posee un valor de compra de $95,500.00, además se
incurren en gastos de escrituración por $3,000.00 pagados a Jiménez Gálvez y Asociados,
gastos de intermediación de $1,000.00 a Intermediarios S.A. de C.V. y gastos de promoción
para el nuevo local por $1,500.00 (valores no incluyen IVA).
La empresa deprecia sus activos con el Método de Línea Recta, la vida útil del edificio es de 8
años y su valor residual es nulo.
Se pide:
a) Determine su costo y registre la adquisición.
b) Calcule la depreciación y elabore la tabla.
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El 1 de enero de 2009, se conoce que el gobierno ejecuta la construcción de una nueva
carretera que pasa contiguo a la entrada del edificio por lo que, El Tesoro Escondido, S.A. de
C.V. contrata los servicios de un perito valuador, quien determina que el valor razonable del
edificio asciende a $110,000.00 para lo que será el segundo año de posesión del activo. Dando
lugar a la revaluación.
Se pide:
c) Mayorizar la cuenta de Propiedad, Planta y Equipo / Edificios y la de Depreciación
Acumulada
d) Registre el revalúo del edificio aplicando los métodos de:
Reexpresión proporcional y
Eliminación
Registre la depreciación correspondiente al 31 de diciembre de 2008
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6.2 Propiedades de Inversión.
Esta Norma requiere a todas las entidades determinar el valor razonable de sus propiedades de
inversión para propósitos de medición (modelo del valor razonable) o revelación (modelo del
costo). Se recomienda a las entidades, pero no se les obliga, a determinar el valor razonable de
sus propiedades de inversión a partir de una tasación practicada por un experto independiente
que tenga una capacidad profesional reconocida y una experiencia reciente en la localidad y en
el tipo de propiedad de inversión que está siendo medido.
La entidad puede:
(a) Escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo para todas las propiedades de
inversión que respaldan obligaciones de pagar un retorno vinculado directamente con el valor
razonable o con los retornos provenientes de activos especificados, incluyendo esa propiedad
para inversión; y
(b) Escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo para todas las otras
propiedades para inversión, independiente de la elección realizada en (a).
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Con posterioridad al reconocimiento inicial, la entidad que haya escogido el modelo del valor
razonable medirá todas sus propiedades de inversión al valor razonable, excepto, Existe una
presunción refutable de que una entidad podrá determinar, de forma fiable y continua, el valor
razonable de una propiedad de inversión.
7. DEPRECIACIÓN
Como ya es conocido, al pagar por alguna cosa, cualquiera que sea, que jamás haya sido
utilizada, se debe desembolsar una cantidad de dinero, esto es porque, al igual que todas las
cosas en este mundo, los bienes materiales también se desgastan y al hacerlo, ya no funcionan
correctamente como lo hacían al principio. Este hecho ocasiona que su valor se deteriore de la
misma manera. Por lo que al final de su vida útil, es decir, cuando queremos deshacernos de
él, lo que nos pagaría otra persona por adquirirlo sería sólo un porcentaje de lo que nosotros
pagamos.
8. IMPORTE DEPRECIABLE Y PERIODO DE DEPRECIACIÓN.
El importe depreciable es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su
valor residual. El cual se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil.
El valor residual de una partida de propiedades, planta y equipo es el importe estimado que la
entidad actualmente podría obtener de la partida por su disposición, después de haber
deducido los costos estimados por tal disposición, si el activo tuviera ya la antigüedad y
condición esperadas al término de su vida útil. En la práctica, el valor residual de un activo a
menudo es insignificante, y por tanto irrelevante en el cálculo del importe depreciable. (Ver
Ejemplo I).
Ejemplos de Importe Depreciable y Periodo de Depreciación
Ejemplo I: Evaluación Revisada de Depreciación.
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El 1 de enero de 2005, una entidad adquirió una partida de maquinaría por $ 500,000.00. La
gerencia estimó la vida útil de la máquina en 20 años y su valor residual en cero. Además, la
gerencia consideró que el método lineal refleja el patrón esperado de consumo de los
beneficios económicos futuros derivados de la máquina.
El 31 de diciembre de 2009, al final del periodo contable de la entidad, las evaluaciones de la
gerencia sobre la máquina cambiaron. Ahora estima la vida útil de la máquina en 25 años
(medida desde la fecha de adquisición) y su valor residual en $ 100,000.00. La gerencia sigue
considerando que el método lineal refleja el patrón esperado de consumo de los beneficios
económicos futuros derivados de la máquina.
9. MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN.
El método de depreciación refleja el modelo utilizado con el cual se espera que sean
consumidos, los beneficios económicos futuros del activo, por parte de la entidad y debe ser
revisado, como mínimo, al finalizar cada periodo anual. Pueden utilizarse diversos métodos
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de depreciación para distribuir el importe depreciable de un activo de forma sistemática a lo
largo de su vida útil. Entre los principales métodos se incluyen:
El método lineal;
El método de depreciación decreciente; y
El método de las unidades de producción.
La depreciación lineal consiste en un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo,
siempre que su valor residual no cambie. El método de depreciación decreciente en función
del saldo del elemento consiste en un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil.
El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la utilización o
producción esperada.
Ejemplos: Método de depreciación.
Ejemplo 1:
Una entidad utiliza una maquinaria en la fabricación de productos químicos. Las regulaciones
industriales limitan la producción de la máquina a 1,000.000 litros; superados estos, la
máquina se debe desmantelar, desinfectar y reciclar. La entidad proyecta que la producción de
la máquina alcanzará 1,000.000 litros a los cuatro años de su adquisición, momento en el cual
la máquina será desmantelada.
El método de unidades de producción probablemente es el método de depreciación más
adecuado para que la entidad aplique al depreciar la máquina. Este método refleja de manera
fiable el periodo en el cual la entidad espera consumir los beneficios económicos futuros del
activo. Mediante este método 1/1,000.000 del costo de la máquina se incluiría en el costo de
cada litro del producto químico fabricado por tal máquina. Si el uso varía de un periodo a otro,
el método lineal de depreciación no reflejaría el patrón en el cual se espera que se consuman
los beneficios económicos futuros de la máquina.
Ejemplos: Cambio en el método de depreciación
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El 1 de enero de 2005, una entidad adquirió una máquina a $ 500,000. La gerencia estimó su
valor residual en cero. Además, la gerencia consideró que el método de depreciación
decreciente calculado a una tasa del 8% anual refleja el patrón en el cual la entidad espera
consumir los beneficios económicos futuros de la máquina.
El 31 de diciembre de 2009, al final del periodo contable de la entidad, la evaluación de la
máquina cambió. La gerencia ahora estima que el método lineal de depreciación, a una tasa de
6% anual, refleja mejor el patrón en el cual la entidad espera consumir los beneficios
económicos futuros restantes de la máquina.
¿Cómo debe la entidad contabilizar la evaluación revisada de la máquina en el año que finalizó
el 31 de diciembre de 2009?
Resultados (gasto por depreciación) $21,492 (a)
Depreciación acumulada $ 21,492
v/ Registro del gasto por depreciación para el año que finalizó el 31 de diciembre de 2009.
(a) $358,196 (b) x 6% = $ 21,492
(b) $ 500,000 costo x 92% = $460,000 de importe en libros al 31/12/2005.
$460,000 x 92% = $ 423,200 de importe en libros al 31/12/2006.
$423,200 x 92% = $ 389,344 de importe en libros al 31/12/2007.
$ 389,344 x 92% = $ 358,196 de importe en libros al 31/12/2008.
10. DETERIORO DEL VALOR.
Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor,
la entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. El objetivo en la NIC 36 es
establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que sus activos
están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable.
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Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en
libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o de su
venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la Norma exige que la
entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese activo. La pérdida por deterioro
del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo se
contabilice por su valor revaluado. Cualquier pérdida por deterioro del valor, en los activos
revaluados, se tratará como un decremento de la revaluación efectuada. Cualquier reversión
de la pérdida por deterioro del valor, en un activo previamente revaluado, se tratará como un
aumento por revaluación de acuerdo con esa otra Norma.
De manera resumida:
Valor en Libros > Importe Recuperable = Deterioro del Activo
10.1 Compensación por deterioro del valor.
Las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de propiedades, planta y equipo
que hayan experimentado un deterioro del valor, se hayan perdido o se hayan abandonado, se
incluirán en el resultado del periodo cuando tales compensaciones sean exigibles.
Ejemplo: Deterioro del valor
El 30 de septiembre de 2009, un incendio destruyó una máquina de la entidad “X”, el importe
en libros era de $ 500,000 (el costo de $ 600,000 menos $ 100,000 de depreciación
acumulada). Inmediatamente, la entidad presentó una reclamación de $700,000 por el costo de
reemplazo de la máquina ante la compañía de seguros. Sin embargo, la compañía de seguros
cuestionó la reclamación, fundamentando negligencia por parte de la entidad.
El 15 de noviembre de 2009, las autoridades a cargo de incendios finalizaron su investigación
e informaron a la compañía de seguros y a la entidad que el incendio fue causado por un
desperfecto eléctrico. Como consecuencia de estos hallazgos, la compañía de seguros notificó
a la entidad que su reclamación por $ 700,000 se liquidaría por completo. La compañía de
seguros pagó a la entidad $ 700,000, el 30 de noviembre de 2009.
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El 15 de diciembre, la entidad utilizó los $ 700,000 para adquirir otra máquina, que se instaló
y dejó lista para su uso de inmediato.
¿Cómo debe la entidad contabilizar su maquinaria durante el año que finalizó el 31 de
diciembre de 2009?
30 de septiembre de 2009
Partida 1
Resultados (deterioro del valor de la maquinaria) $500,000
Depreciación acum. y deterioro del valor acum. (maquinaria) $500,000.
v/ Registro del deterioro de valor de una máquina destruida por un incendio.
Partida 2
Depreciación acum. y deterioro del valor acum. (maquinaria) $600,000
Planta (importe bruto en libros) $ 600,000
v/ Registro de la baja de una máquina destruida por un incendio.
15 de noviembre de 2009
Partida 3
Cuentas por cobrar $ 700,000
Resultados (compensación del seguro) $700,000
v/ Registro de la compensación que se debe recibir por parte de la compañía de
seguros en cuanto a una máquina destruida por un incendio.
30 de noviembre de 2009
Partida 4
Efectivo y equivalentes $ 700,000
Cuenta por cobrar $ 700,000
v/ Registro del cobro de la compensación por parte de la compañía de seguros
en cuanto a una máquina destruida por un incendio.
15 de diciembre de 2009
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Partida 5
Propiedades, planta y equipo $ 700,000
Planta (máquina, costo)
Efectivo y equivalentes $ 700,000
v/ Registro de la adquisición de la nueva máquina.
11. BAJA EN CUENTAS.
El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de baja en
cuentas:
a) por su disposición; o
b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.
Ejemplos: Baja en cuentas
Ejemplo 1:
El 14 de diciembre de 2008 una entidad vendió una partida de maquinaria. El comprador
recibió la máquina con entrega inmediata. La entidad debe dar de baja la máquina el 14 de
diciembre de 2008 cuando los riesgos y las ventajas de propiedad de la máquina pasaron al
comprador.
Ejemplos del registro de propiedades de inversión.
En el año 20x1, la empresa “Grupo 042011, S.A. de C.V., incurrió en los siguientes gastos (y
los pagos) al adquirir una propiedad formada por 10 edificios individuales e idénticos de
dominio pleno, cada uno de ellos con titularidad legal por separado, incluido el terreno sobre
el cual están construidos:
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Uno de los diez edificios de la entidad es ocupado por su personal administrativo y de
mantenimiento. Los otros nueve edificios son arrendados a terceros independientes mediante
arrendamientos operativos.
Antes de ocupar los edificios, los arrendatarios pagan a la empresa un depósito recuperable
que equivale a dos meses de renta. Los depósitos que la entidad mantenía al 31 de diciembre
de 20X1 alcanzaron un total de $270,000.00.
Las rentas obtenidas al finalizar el año fueron de $ 1, 550,000.00 de los cuales $50,000.00
corresponden a enero de 20X2.
Al 31 de diciembre de 20X1 la empresa realizó las siguientes indicaciones acerca de los
edificios: Vida útil de los edificios 20 años desde la fecha de compra. La empresa consumirá
los beneficios económicos futuros de los edificios de manera uniforme.
Escenario 1.
FECHA VALO R INFORM ACIÓN ADI CIONAL
01/01/20X1 $ 200,000,000.00 20% del precio se le atribuye al terreno.
01/01/20X1 $ 5,999,142.86 Impuestos por transferencia no recuperable (no incluido s en el precio de co mpra) .
01/01/20X1 $ 10,000.00 Costos legales directamente atribuibles a la compra.
01/01/20X1 $ 50,000.00 Pago a co mpañía para atraer arrendatarios.
Durante todo el año 20X 1
$ 120,000.00 Reparac io nes y mantenimientos .
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Suponga que el valor razonable de los edificios puede determinarse con fiabilidad en un
contexto de un negocio en marcha y que el valor residual de la propiedad ocupada por el
propietario es nulo.
Al 31/12/20X1, el valor razonable de cada edificio se estimó con fiabilidad en $25,000,000.00.
Se pide: Elaborar los asientos para registrar los efectos de la propiedad de inversión en los
libros contables para el año 20X1.
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Escenario 2:
Suponga que el valor razonable de las unidades no puede determinarse con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado en un contexto de negocio en marcha.
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12. INFORMACIÓN A REVELAR .
12.1 Propiedad Planta y Equipo.
La información que deberá revelarse en los Estados Financieros es todo aquello relacionado a
cada una de las propiedades planta y equipo como:
Las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto; los métodos de
depreciación utilizados; las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas; el importe en
libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el importe acumulado de las pérdidas por
deterioro de valor), tanto al principio como al final de cada periodo; y una conciliación entre
los valores en libros al principio y al final del periodo, mostrando:
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Las adiciones;
Las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;
Los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones, de acuerdo con los
párrafos 31, 39 y 40, así como las pérdidas por deterioro del valor reconocidas, o
revertidas en otro resultado integral, en función de lo establecido en la NIC 36;
Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo, aplicando
la NIC 36;
La depreciación;
Otros cambios.
12.2 Propiedades de Inversión.
Modelos del valor razonable y del costo
Las siguientes informaciones a revelar serán adicionales a las contenidas en la NIC 17. De
acuerdo con la NIC 17, el dueño de las propiedades de inversión incluirá las revelaciones
correspondientes al arrendador respecto a los arrendamientos en los que haya participado. La
entidad que mantenga una propiedad de inversión en régimen de arrendamiento financiero u
operativo, incluirá las revelaciones del arrendatario para los arrendamientos financieros y las
revelaciones del arrendador para los arrendamientos operativos en los que haya participado.
Una entidad revelará:
(a) Si aplica el modelo del valor razonable o el modelo del costo.
(b) Cuando aplique el modelo del valor razonable, en qué circunstancias se clasifican y
contabilizan como propiedades de inversión los derechos sobre propiedades mantenidas en
régimen de arrendamiento operativo.
(c) Cuando la clasificación resulte difícil (véase el párrafo 14), los criterios desarrollados por
la entidad para distinguir las propiedades de inversión de las propiedades ocupadas por el
dueño y de las propiedades que se tienen para vender en el curso normal de las actividades del
negocio.
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(d) Los métodos e hipótesis significativas aplicados en la determinación del valor razonable de
las propiedades de inversión, incluyendo una declaración que indique si la determinación del
valor razonable fue hecha a partir de evidencias del mercado o se tuvieron en cuenta otros
factores de peso (que deben ser revelados por la entidad) por causa de la naturaleza de las
propiedades y la falta de datos comparables de mercado.
(e) La medida en que el valor razonable de las propiedades de inversión (tal como han sido
medidas o reveladas en los estados financieros) está basado en una tasación hecha por un
perito independiente que tenga una capacidad profesional reconocida y una experiencia
reciente en la localidad y categoría de las propiedades de inversión objeto de la valoración. Si
no hubiera tenido lugar dicha forma de valoración, se revelará este hecho.
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13. CONCLUSIONES.
La Norma Internacional de contabilidad 16 establece el tratamiento contable aplicado a las
propiedades, planta y equipo de una entidad, así como la NIC 40 prescribe el tratamiento
contable de las propiedades de inversión.
Para determinar el costo para la medición inicial, debe tomarse en cuenta todos aquellos costos
directamente atribuibles al bien, para que éste se encuentre en las condiciones apropiadas para
operar,
La entidad, a través de las políticas contables adoptadas, deberá adoptar un modelo de
medición posterior de sus activos no corrientes; asimismo, si su política adoptada es el modelo
de revaluación, deberá adoptarse, a través de política contable, el método de revaluación, de la
misma manera en la NIC 40 establece que la entidad es la que deberá decidir el aplicar las
políticas contables que las normas prescriben siempre que sea lo oportuno.
La Norma no establece un criterio para aplicar un método de revaluación en particular a las
partidas de propiedad, planta y equipo, sino que depende de la decisión de la administración.
La Norma permite, a criterio de cada entidad, la elección de un método de depreciación
basados en su experiencia y en la naturaleza del activo a depreciar.
El método de depreciación utilizado por la entidad debe revisarse al final de cada periodo
contable, con el fin de verificar si el bien depreciable no ha sufrido un cambio significativo
que obligue a realizar un cambio de método.
Toda la información relacionada a la propiedad, planta y equipo es de importancia para los
usuarios de los estados financieros, ya que permite conocer las decisiones tomadas por la
gerencia en relación a la administración de dichos activos, la inversión en ellos y los cambios
ocurridos.
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NIC 16 y 40: Propiedad Planta y Equipo y Propiedades de Inversión Página 40
14. BIBLIOGRAFÍA.
- Normas Internacionales de Información Financiera Edición 2009
- Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES.