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ÓRGANOS ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PERÚ
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7182019 Trabajo Word Oacuterganos de La Administracioacuten Tributaria
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2014
ADMINISTRACIOacuteN DE EMPRESAS
A1-VIII CICLO
28092014
LA ADMINISTRACIOacuteN
TRIBUTARIA OacuteRGANOS Y
FACULTADES DE LA
ADMINISTRACIOacuteN
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 1
UNIVERSIDAD NACIONAL ENRIQUE GUZMAacuteN Y VALLEFACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Y TURISMO
Especialidad Administracioacuten de Empresas
Ciclo 8
Aula 01-A1
Turno Noche
OacuteRGANOS Y FACULTADES DE LAADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA
Integrantes
Riacutemac 28 setiembre del 2014
Asignatura Legislacioacuten Tributaria
Catedraacutetico Talancha Crespo Eliseo
LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA
o Ayala Llampasi Win Edman
o Castillo Cherca Jhoselin Aquila
o Tanta Sulca Yannet
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 2
IacuteNDICE
LIBRO SEGUNDO
ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS
TIacuteTULO I OacuteRGANOS DE LA ADMINISTRACIOacuteNhelliphelliphelliphelliphellip 0411 LA SUNAT 04
111 Artiacuteculo 50deg Competencia de la SUNAT 04
112 Artiacuteculo 51degderogado por el Art 100deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 04
12 GOBIERNOS LOCALES 05
121 Artiacuteculo 52deg Competencia de los Gobiernos Locales 05
13 TRIBUNAL FISCAL 05
14 OacuteRGANOS RESOLUTORES 05
141 Artiacuteculo 53deg 05
1412 Tribunal Fiscal 05
1413 La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria 05
1414 Los Gobiernos Locales 05
1415 Otros que la ley sentildeale 05
15 EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS OacuteRGANOS DE LA
ADMINISTRACIOacuteN 05
151 Artiacuteculo 54deg 05
TIacuteTULO II FACULTADES DE LA ADMINISTRACIOacuteNhelliphelliphelliphelliphellip 06
21 CAPIacuteTULO I FACULTAD DE RECAUDACIOacuteN 06
121 Artiacuteculo 55deg 06
122 Artiacuteculo 56deg 06
123 Artiacuteculo 57deg 07
124 Artiacuteculo 58deg 10
31 CAPIacuteTULO II FACULTAD DE DETERMINACIOacuteN Y FISCALIZACIOacuteN 12
131 Artiacuteculo del 59deg al Art 81deg 12
41 CAPIacuteTULO III FACULTAD SANCIONADORA 60
141 Artiacuteculo 82deg 60
ANEXO 61
CONCLUSIONES 61
REFERENCIA BIBLIOGRAFIacuteA 62
LINKOGRAFIacuteA 62
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 3
INTRODUCCIOacuteN
La Administracioacuten Tributaria es la entidad de derecho puacuteblico encargada por Ley del desempentildeo
de las funciones relativas a la aplicacioacuten y cumplimiento de determinado tributo
En tal sentido cuando un determinado sujeto incurre en alguna de las hipoacutetesis generadoras de
obligaciones tributarias en el mismo momento se genera la relacioacuten juriacutedica tributaria la que tiene como
acreedor al Estado y como deudor a contribuyente
Por ello es competencia del Estado prever organizar mandar coordinar y controlar las acciones que sean
necesarias para percibir efectivamente los ingresos que correspondan por los tributos que deben ser
pagados por los deudores tributarios
Para tales efectos se crea una Administracioacuten Tributaria la cual a nombre del Estado debe procurarldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el pago de los tributos debidosrdquo
El libro Legislacioacuten tributaria desarrolla el tratamiento y regulacioacuten de la ldquoadministracioacuten tributaria y los
administradosrdquo esto es la relacioacuten entre los oacuterganos facultades y obligaciones de la Administracioacuten
Tributaria las obligaciones y derechos de los contribuyentes asiacute como las obligaciones de terceros que
intervienen en determinadas circunstancias relacionadas con el viacutenculo Administracioacuten Tributaria ndash
Administrados
Este trabajo consta de dos primeros tiacutetulos El primer tiacutetulo trataremos sobre los oacuterganos de la
administracioacuten tributaria nombraremos Sunat tribunal fiscal gobiernos locales
En el segundo tiacutetulo daremos a conocer las facultades de la administracioacuten tributaria encontramos
facultad de recaudacioacuten de determinacioacuten y fiscalizacioacuten facultad sancionadora
Y por uacuteltimo en el tercer capiacutetulo es acerca de las referencias donde encontramos las conclusiones que
hemos llegado de acuerdo a este tema como tambieacuten la bibliografiacutea y webgrafiacutea y anexos
Esperamos que el presente trabajo contribuya a difundir informacioacuten de todo y a cuanto se refiere a
oacuterganos y facultades de la administracioacuten tributaria Que les puede servir de consulta guiacutea para su trabajo
profesional ampliar sus conocimientos y pueda aplicarlos al anaacutelisis de la realidad empresarial de nuestro
medio
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 4
LIBRO SEGUNDO
LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS
TIacuteTULO I
OacuteRGANOS DE LA ADMINISTRACIOacuteN
(62) Artiacuteculo 50ordm- COMPETENCIA DE LA SUNAT
La SUNAT es competente para la administracioacuten de tributos internos y de los derechos
arancelarios
(62) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 22ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 51ordm- Artiacutecul o derogado por el Artiacuteculo 100ordm del Decreto Legislati vo Ndeg953
publ icado el 5 de febrero de 2004
COMENTARIO
ldquoLa SUNAT tiene competencia tributaria para acometer las finalidades indicadas en su leygeneral respecto de casi todos los tributos del sistema Tributario Nacional (con excepcioacuten de
tributos municipales y diversas tasas ndash derechos- por la presentacioacuten de servicios puacuteblicosrdquo
Artiacuteculo 52ordm- COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES
Los Gobiernos Locales administraraacuten exclusivamente las contribuciones y tasas municipales
sean eacutestas uacuteltimas derechos licencias o arbitrios y por excepcioacuten los impuestos que la Ley les
asigne
COMENTARIO
Los gobiernos locales administraraacuten exclusivamente las contribuciones y tasas municipales
sean estas uacuteltimas derechos licencias o arbitrios y por excepcioacuten los impuestos que la Ley le
asigne
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 5
(63) Artiacuteculo 53ordm- OacuteRGANOS RESOLUTORES
Son oacuterganos de resolucioacuten en materia tributaria
1 El Tribunal Fiscal
2 La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT
3 Los Gobiernos Locales
4 Otros que la ley sentildeale
(63) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 23ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
El tribunal fiscal es el oacutergano resolutivo del ministerio de economiacutea y finanzas Depende
administrativamente del ministro y tiene autonomiacutea en el ejercicio de sus funciones El tribunal
fiscal constituye la uacuteltima instancia administrativa a nivel nacional en materia tributaria y
aduanera Es competente para resolver oportunamente las controversias suscitadas entre los
contribuyentes y las administraciones tributarias
Artiacuteculo 54ordm- EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS OacuteRGANOS DE LA
ADMINISTRACIOacuteN
Ninguna otra autoridad organismo ni institucioacuten distinto a los sentildealados en los artiacuteculos
precedentes podraacute ejercer las facultades conferidas a los oacuterganos administradores de tributos
bajo responsabilidad
COMENTARIOLas facultades concedidas a los oacuterganos administradores de tributos son exclusivas por lo tanto
no podraacuten ser ejercidas por entes distintos
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 6
TIacuteTULO II
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA
CAPIacuteTULO IFACULTAD DE RECAUDACIOacuteN
(64) Artiacuteculo 55ordm- FACULTAD DE RECAUDACIOacuteN
Es funcioacuten de la Administracioacuten Tributaria recaudar los tributos A tal efecto podraacute contratar
directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero asiacute como de otras
entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella
Los convenios podraacuten incluir la autorizacioacuten para recibir y procesar declaraciones y otrascomunicaciones dirigidas a la Administracioacuten
(64) Artiacuteculo susti tuido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
COMENTARIO
Esta facultad es el punto de partida de la labor de la Administracioacuten Tributaria y la columna
vertebral en la ejecucioacuten exitosa de las otras funciones esenciales Cabe mencionar que lafacultad sancionadora se complementa con la revisioacuten del libro Cuarto del Coacutedigo Tributario-
Infracciones sanciones y delitos
(65) Artiacuteculo 56ordm- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
Excepcionalmente cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o
existan razones que permitan presumir que la cobranza podriacutea devenir en infructuosa antes de
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva la Administracioacuten a fin de asegurar el pago de
la deuda tributaria y de acuerdo a las normas del presente Coacutedigo Tributario podraacute trabar
medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda inclusive cuando eacutesta no
sea exigible coactivamente Para estos efectos se entenderaacute que el deudor tributario tiene un
comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa cuando incurra en cualquiera de
los siguientes supuestos
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 7
a) Presentar declaraciones comunicaciones o documentos falsos falsificados o adulterados
que reduzcan total o parcialmente la base imponible
b) Ocultar total o parcialmente activos bienes ingresos rentas frutos o productos pasivos
gastos o egresos o consignar activos bienes pasivos gastos o egresos total o parcialmente falsos
c) Realizar ordenar o consentir la realizacioacuten de actos fraudulentos en los libros o registros
de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley reglamento o Resolucioacuten de
Superintendencia estados contables declaraciones juradas e informacioacuten contenida en
soportes magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco tales como
alteracioacuten raspadura o tacha de anotaciones asientos o constancias hechas en los libros asiacute
como la inscripcioacuten o consignacioacuten de asientos cuentas nombres cantidades o datosfalsos
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por ley
reglamento o Resolucioacuten de Superintendencia o los documentos o informacioacuten contenida
en soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten relacionados
con la tributacioacuten
e) No exhibir yo no presentar los libros registros yo documentos que sustenten la
contabilidad yo que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la Administracioacuten
Tributaria en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados dentro del plazo
sentildealado por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez
Asimismo no exhibir yo no presentar los documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a llevar
contabilidad
Para efectos de este inciso no se consideraraacute aquel caso en el que la no exhibicioacuten yo
presentacioacuten de los libros registros yo documentos antes mencionados se deba a causas
no imputables al deudor tributario
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 8
f) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos
que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes
g) Obtener exoneraciones tributarias reintegros o devoluciones de tributos de cualquiernaturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de tales beneficios
h) Utilizar cualquier otro artificio engantildeo astucia ardid u otro medio fraudulento para dejar
de pagar todo o parte de la deuda tributaria
i) Pasar a la condicioacuten de no habido
j) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago
k) Ofertar o transferir sus activos para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria
l) No estar inscrito ante la administracioacuten tributaria
Las medidas sentildealadas seraacuten sustentadas mediante la correspondiente Resolucioacuten de
Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa Orden de Pago o Resolucioacuten que desestima una
reclamacioacuten seguacuten corresponda salvo en el supuesto a que se refiere el Artiacuteculo 58deg
Si al momento de trabar una medida cautelar previa se afecta un bien de propiedad de terceros
los mismos podraacuten iniciar el procedimiento a que hace referencia el Artiacuteculo 120deg del presente
Coacutedigo Tributario
Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva
uacutenicamente podraacuten ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y vencido el plazo a
que se refiere el primer paacuterrafo del Artiacuteculo 117deg siempre que se cumpla con las formalidades
establecidas en el Tiacutetulo II del Libro Tercero de este Coacutedigo
Excepcionalmente si los bienes embargados fueran perecederos y el deudor tributario
expresamente requerido por la SUNAT no los sustituye por otros de igual valor u otorgue carta
fianza bancaria o financiera en el plazo que la Administracioacuten Tributaria sentildeale eacutesta podraacute
rematarlos antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva El monto obtenido en
dicho remate deberaacute ser depositado en una Institucioacuten Bancaria para garantizar el pago de la
deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 9
Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la SUNAT estableceraacute las condiciones para el
otorgamiento de la carta fianza asiacute como las demaacutes normas para la aplicacioacuten de lo sentildealado en
el paacuterrafo anterior
(65) Artiacuteculo sustitui do por el Artiacuteculo 24ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publi cado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
La Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado encargado de realizar la
recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los ingresos derivados del pago de
tributos de velar por el cumplimiento de las leyes tributarias de coaccionar el pago de los
tributos esto es quien ejerce la competencia tributaria del Estado
(66) Ar tiacuteculo 57ordm- PLAZOS APL ICABLES A LAS MEDI DAS CAUTELARES PREVIAS
(67) En relacioacuten a las medidas cautelares sentildealadas en el artiacuteculo anterior deberaacute considerarse
ademaacutes lo siguiente
1 Trataacutendose de deudas que no sean exigibles coactivamente
La medida cautelar se mantendraacute durante un (1) antildeo computado desde la fecha en que fue
trabada Si existiera resolucioacuten desestimando la reclamacioacuten del deudor tributario dicha
medida se mantendraacute por dos (2) antildeos adicionales Vencido los plazos antes citados sin
necesidad de una declaracioacuten expresa la medida cautelar caducaraacute estando obligada la
Administracioacuten a ordenar su levantamiento
(67) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 13ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
Si el deudor tributario obtuviera resolucioacuten favorable con anterioridad al vencimiento de
los plazos sentildealados en el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria levantaraacute la
medida cautelar devolviendo los bienes afectados de ser el caso
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente de acuerdo a lo sentildealado
en el Artiacuteculo 115deg antes del vencimiento de los plazos maacuteximos a que se refiere el primer
paacuterrafo del presente numeral se iniciaraacute el Procedimiento de Cobranza Coactiva
convirtieacutendose la medida cautelar a definitiva
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 10
El deudor tributario podraacute solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza
bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se traboacute la medida por un periacuteodo de
doce (12) meses debiendo renovarse sucesivamente por dos periacuteodos de doce (12) meses
dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten
La carta fianza seraacute ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que inicie la
Administracioacuten Tributaria o cuando el deudor tributario no cumpla con renovarla dentro
del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior En este uacuteltimo caso el producto de la ejecucioacuten
seraacute depositado en una Institucioacuten Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Excepcionalmente la Administracioacuten Tributaria levantaraacute la medida si el deudor tributario
presenta alguna otra garantiacutea que a criterio de la Administracioacuten sea suficiente paragarantizar el monto por el cual se traboacute la medida
Las condiciones para el otorgamiento de las garantiacuteas a que se refiere el presente artiacuteculo
asiacute como el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten establecidas por la Administracioacuten
Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar
2 Trataacutendose de deudas exigibles coactivamente
La Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva deberaacute notificarse dentro de los cuarenta y cinco
(45) diacuteas haacutebiles de trabadas las medidas cautelares De mediar causa justificada este
teacutermino podraacute prorrogarse por veinte (20) diacuteas haacutebiles maacutes
(66) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 25ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
La funcioacuten de recaudacioacuten se encuentra vinculada al pago de tributos para lo cual antes se
establecen por ley las obligaciones tributarias de los contribuyentes que en algunos casos son
meramente pecuniarios esto es exigen el pago de un tributo y en otros son de caraacutecter formal
pero que en buena cuenta conllevaraacuten a la verificacioacuten del cumplimiento de pago de los
tributos a que se encontraren obligados los contribuyentes
(68) Artiacuteculo 58ordm- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISIOacuteN DE LAS
RESOLUCIONES U OacuteRDENES DE PAGO
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 11
Excepcionalmente cuando el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten amerite la adopcioacuten de
medidas cautelares la Administracioacuten Tributaria bajo responsabilidad trabaraacute las necesarias
para garantizar la deuda tributaria auacuten cuando no hubiese emitido la Resolucioacuten de
Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en el primer paacuterrafo
del Artiacuteculo 56deg
La medida cautelar podraacute ser sustituida si el deudor tributario otorga carta fianza bancaria o
financiera Para este efecto seraacute de aplicacioacuten lo dispuesto en el numeral 1 del Artiacuteculo 57ordm
Adoptada la medida la Administracioacuten Tributaria notificaraacute las Resoluciones u Oacuterdenes de
Pago a que se refiere el paacuterrafo anterior en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles cuando se hubiera realizado la inmovilizacioacuten o la incautacioacuten a
que se refieren los numerales 6 y 7 del Artiacuteculo 62ordm
En caso que no se notifique la Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de
Pago de la deuda tributaria dentro del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior caducaraacute la medida
cautelar
Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de diez (10) diacuteas calendario siguientes a la
fecha en que se trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto de deterioro descomposicioacuten
vencimiento expiracioacuten o fenecimiento o bienes perecederos que por factores externos esteacuten en
riesgo de perderse vencer fenecer o expirar en el plazo sentildealado en el cuarto paacuterrafo del
presente artiacuteculo eacutestos podraacuten rematarse Para estos efectos seraacute de aplicacioacuten lo sentildealado en el
Artiacuteculo 56deg
(68) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 26ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Ante el incumplimiento de pago de las deudas tributarias al que se encuentra obligado un
contribuyente el Estado representado por la Administracioacuten Tributaria cuenta con facultades
de exigir coactivamente el pago de las mismas En tales ocasiones ante determinadas
circunstancias relacionadas con el comportamiento del deudor tributario se requiere asegurar el
pago de la deuda tributaria auacuten antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva es por
ello que dentro de las disposiciones relacionadas con la funcioacuten de recaudacioacuten se han
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 12
dispuesto determinados artiacuteculos que regulan el procedimiento a aplicarse en el caso de la
aplicacioacuten de medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza coactiva
CAPIacuteTULO II
FACULTADES DE DETERMINACIOacuteN Y FISCALIZACIOacuteN
ARTIacuteCULO 59ordm- DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
Por el acto de la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
a) El deudor tributario verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten tributaria
sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo
b) La Administracioacuten Tributaria verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten
tributaria identifica al deudor tributario sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo
COMENTARIO
El deudor es quien sentildeala la base imponible y la cantidad que tributa de acuerdo a los registros
y la administracioacuten tributaria una vez identificado sentildeala al deudor
Artiacuteculo 60ordm- INICIO DE LA DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria se inicia
1 Por acto o declaracioacuten del deudor tributario
2 Por la Administracioacuten Tributaria por propia iniciativa o denuncia de terceros
Para tal efecto cualquier persona puede denunciar a la Administracioacuten Tributaria la realizacioacuten
de un hecho generador de obligaciones tributarias
COMENTARIO
Se inicia a partir de la declaracioacuten por iniciativa propia o denuncia de terceros
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 13
(69) Artiacuteculo 61deg- FISCALIZACIOacuteN O VERIFICACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN
TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria efectuada por el deudor tributario estaacute sujeta a
fiscalizacioacuten o verificacioacuten por la Administracioacuten Tributaria la que podraacute modificarla cuandoconstate la omisioacuten o inexactitud en la informacioacuten proporcionada emitiendo la Resolucioacuten de
Determinacioacuten Orden de Pago o Resolucioacuten de Multa
La fiscalizacioacuten que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracioacuten
Tributaria - SUNAT podraacute ser definitiva o parcial La fiscalizacioacuten seraacute parcial cuando se revise
parte uno o algunos de los elementos de la obligacioacuten tributaria
En el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial se deberaacute
a) Comunicar al deudor tributario al inicio del procedimiento el caraacutecter parcial de la
fiscalizacioacuten y los aspectos que seraacuten materia de revisioacuten
b) Aplicar lo dispuesto en el artiacuteculo 62ordm-A considerando un plazo de seis (6) meses con
excepcioacuten de las proacuterrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artiacuteculo
Iniciado el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial la SUNAT podraacute ampliarlo a otros aspectos
que no fueron materia de la comunicacioacuten inicial a que se refiere el inciso a) del paacuterrafoanterior previa comunicacioacuten al contribuyente no alteraacutendose el plazo de seis (6) meses salvo
que se realice una fiscalizacioacuten definitiva En este uacuteltimo supuesto se aplicaraacute el plazo de un (1)
antildeo establecido en el numeral 1 del artiacuteculo 62deg-A el cual seraacute computado desde la fecha en que
el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo documentacioacuten que le fuera
solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacioacuten definitiva
(69) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publ icado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebi les siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
COMENTARIO
Una vez entregada la documentacioacuten la administracioacuten tributaria en forma definitiva y parcial
comunica al deudor todo el procedimiento y el inicio de la fiscalizacioacuten desde la aprobacioacuten de
los documentos
(70) Artiacuteculo 62deg- FACULTAD DE FISCALIZACIOacuteN
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 14
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma discrecional
de acuerdo a lo establecido en el uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del Tiacutetulo Preliminar
El ejercicio de la funcioacuten fiscalizadora incluye la inspeccioacuten investigacioacuten y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacioacutenexoneracioacuten o beneficios tributarios Para tal efecto dispone de las siguientes facultades
discrecionales
1 Exigir a los deudores tributarios la exhibicioacuten yo presentacioacuten de
a) Sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yo que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
los mismos que deberaacuten ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes
b) Su documentacioacuten relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales
no se encuentren obligados a llevar contabilidad
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias
Soacutelo en el caso que por razones debidamente justificadas el deudor tributario requiera unteacutermino para dicha exhibicioacuten yo presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria deberaacute
otorgarle un plazo no menor de dos (2) diacuteas haacutebiles
Tambieacuten podraacute exigir la presentacioacuten de informes y anaacutelisis relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas para
lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor de tres
(3) diacuteas haacutebiles
2 En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electroacutenico de datos o sistemas de microarchivos la
Administracioacuten Tributaria podraacute exigir
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o de
los soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible debiendo
suministrar a la Administracioacuten Tributaria los instrumentos materiales a este efecto
los que les seraacuten restituidos a la conclusioacuten de la fiscalizacioacuten o verificacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 15
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar
la copia antes mencionada la Administracioacuten Tributaria previa autorizacioacuten del sujeto
fiscalizado podraacute hacer uso de los equipos informaacuteticos programas y utilitarios que
estime convenientes para dicho fin
b) Informacioacuten o documentacioacuten relacionada con el equipamiento informaacutetico
incluyendo programas fuente disentildeo y programacioacuten utilizados y de las aplicaciones
implantadas ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados
o que el servicio sea prestado por un tercero
c) El uso de equipo teacutecnico de recuperacioacuten visual de microformas y de equipamiento de
computacioacuten para la realizacioacuten de tareas de auditoriacutea tributaria cuando se hallaren
bajo fiscalizacioacuten o verificacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute establecer las caracteriacutesticas que deberaacuten reunir
los registros de informacioacuten baacutesica almacenable en los archivos magneacuteticos u otros
medios de almacenamiento de informacioacuten Asimismo sentildealaraacute los datos que
obligatoriamente deberaacuten registrarse la informacioacuten inicial por parte de los deudores
tributarios y terceros asiacute como la forma y plazos en que deberaacuten cumplirse las
obligaciones dispuestas en este numeral
3 Requerir a terceros informaciones y exhibicioacuten yo presentacioacuten de sus libros registros
documentos emisioacuten y uso de tarjetas de creacutedito o afines y correspondencia comercial
relacionada con hechos que determinen tributacioacuten en la forma y condiciones solicitadas
para lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor
de tres (3) diacuteas haacutebiles
Esta facultad incluye la de requerir la informacioacuten destinada a identificar a los clientes o
consumidores del tercero
4 Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la
informacioacuten que se estime necesaria otorgando un plazo no menor de cinco (5) diacuteas
haacutebiles maacutes el teacutermino de la distancia de ser el caso Las manifestaciones obtenidas en
virtud de la citada facultad deberaacuten ser valoradas por los oacuterganos competentes en los
procedimientos tributarios
La citacioacuten deberaacute contener como datos miacutenimos el objeto y asunto de eacutesta la
identificacioacuten del deudor tributario o tercero la fecha y hora en que deberaacute concurrir a las
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 16
oficinas de la Administracioacuten Tributaria la direccioacuten de esta uacuteltima y el fundamento yo
disposicioacuten legal respectivos
5 Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten efectuar la comprobacioacuten
fiacutesica su valuacioacuten y registro asiacute como practicar arqueos de caja valores y documentos ycontrol de ingresos
Las actuaciones indicadas seraacuten ejecutadas en forma inmediata con ocasioacuten de la
intervencioacuten
6 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute
inmovilizar los libros archivos documentos registros en general y bienes de cualquier
naturaleza por un periacuteodo no mayor de cinco (5) diacuteas haacutebiles prorrogables por otro igual
Trataacutendose de la SUNAT el plazo de inmovilizacioacuten seraacute de diez (10) diacuteas haacutebiles
prorrogables por un plazo igual Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la proacuterroga
podraacute otorgarse por un plazo maacuteximo de sesenta (60) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya
sido inmovilizado
7 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute practicar incautaciones de libros archivos documentos registros en general y bienes de
cualquier naturaleza incluidos programas informaacuteticos y archivos en soporte magneacutetico o
similares que guarden relacioacuten con la realizacioacuten de hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias por un plazo que no podraacute exceder de cuarenta y cinco (45) diacuteas
haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria procederaacute a la incautacioacuten previa autorizacioacuten judicial Para
tal efecto la solicitud de la Administracioacuten seraacute motivada y deberaacute ser resuelta porcualquier Juez Especializado en lo Penal en el teacutermino de veinticuatro (24) horas sin
correr traslado a la otra parte
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del administrado deberaacute proporcionar copias
simples autenticadas por Fedatario de la documentacioacuten incautada que eacuteste indique en
tanto eacutesta no haya sido puesta a disposicioacuten del Ministerio Puacuteblico Asimismo la
Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya sido
incautado
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 17
Al teacutermino de los cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles o al vencimiento de la proacuterroga se
procederaacute a la devolucioacuten de lo incautado con excepcioacuten de aquella documentacioacuten que
hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes
mencionados
Trataacutendose de bienes al teacutermino del plazo o al vencimiento de la proacuterroga a que se refiere
el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria comunicaraacute al deudor tributario a fin que
proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente
de efectuada la notificacioacuten de la comunicacioacuten antes mencionada bajo apercibimiento de
que los bienes incautados caigan en abandono Transcurrido el mencionado plazo el
abandono se produciraacute sin el requisito previo de emisioacuten de resolucioacuten administrativa
alguna Seraacute de aplicacioacuten en lo pertinente las reglas referidas al abandono contenidas en
el Artiacuteculo 184deg
En el caso de libros archivos documentos registros en general y soportes magneacuteticos u
otros medios de almacenamiento de informacioacuten si el interesado no se apersona para
efectuar el retiro respectivo la Administracioacuten Tributaria conservaraacute la documentacioacuten
durante el plazo de prescripcioacuten de los tributos Transcurrido eacuteste podraacute proceder a la
destruccioacuten de dichos documentos
8 Practicar inspecciones en los locales ocupados bajo cualquier tiacutetulo por los deudorestributarios asiacute como en los medios de transporte
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de
domicilios particulares seraacute necesario solicitar autorizacioacuten judicial la que debe ser
resuelta en forma inmediata y otorgaacutendose el plazo necesario para su cumplimiento sin
correr traslado a la otra parte
La actuacioacuten indicada seraacute ejecutada en forma inmediata con ocasioacuten de la intervencioacuten
En el acto de inspeccioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute tomar declaraciones al deudor
tributario a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de
transporte inspeccionados
9 Requerir el auxilio de la fuerza puacuteblica para el desempentildeo de sus funciones que seraacute
prestado de inmediato bajo responsabilidad
10 Solicitar informacioacuten a las Empresas del Sistema Financiero sobre
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 18
a) Operaciones pasivas con sus clientes en el caso de aquellos deudores tributarios
sujetos a fiscalizacioacuten incluidos los sujetos con los que eacutestos guarden relacioacuten y que
se encuentren vinculados a los hechos investigados La informacioacuten sobre dichas
operaciones deberaacute ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracioacuten
Tributaria La solicitud deberaacute ser motivada y resuelta en el teacutermino de setenta y dos
(72) horas bajo responsabilidad Dicha informacioacuten seraacute proporcionada en la forma y
condiciones que sentildeale la Administracioacuten Tributaria dentro de los diez (10) diacuteas
haacutebiles de notificada la resolucioacuten judicial pudieacutendose excepcionalmente prorrogar
por un plazo igual cuando medie causa justificada a criterio del juez
b) Las demaacutes operaciones con sus clientes las mismas que deberaacuten ser proporcionadas
en la forma plazo y condiciones que sentildeale la Administracioacuten
11 Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias asegurando los medios de
prueba e identificando al infractor
12 Requerir a las entidades puacuteblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al aacutembito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones bajo responsabilidad
Las entidades a las que hace referencia el paacuterrafo anterior estaacuten obligadas a proporcionar
la informacioacuten requerida en la forma plazos y condiciones que la SUNAT establezca
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria no podraacute ser divulgada a
terceros bajo responsabilidad del funcionario responsable
13 Solicitar a terceros informaciones teacutecnicas o peritajes
14 Dictar las medidas para erradicar la evasioacuten tributaria
15 Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar en su caso las autorizaciones respectivas en
funcioacuten a los antecedentes yo al comportamiento tributario del deudor tributario
(71) 16 La SUNAT podraacute autorizar los libros de actas los libros y registros contables u otros
libros y registros exigidos por las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia
vinculados a asuntos tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 19
El procedimiento para su autorizacioacuten seraacute establecido por la SUNAT mediante Resolucioacuten
de Superintendencia A tal efecto podraacute delegarse en terceros la legalizacioacuten de los libros y
registros antes mencionados
Asimismo la SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia sentildealaraacute los requisitosformas condiciones y demaacutes aspectos en que deberaacuten ser llevados los libros y registros
mencionados en el primer paacuterrafo salvo en el caso del libro de actas asiacute como establecer
los plazos maacuteximos de atraso en los que deberaacuten registrar sus operaciones
(72) Trataacutendose de los libros y registros a que se refiere el primer paacuterrafo del presente
numeral la Sunat estableceraacute los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electroacutenica o los que podraacuten llevarlos de esa manera
(72) Paacuterrafo susti tuido por el Artiacuteculo 11ordm de la L ey Nordm 29566 publ icado el 28 de ju lio de
2010
(73) En cualquiera de los dos casos sentildealados en el paacuterrafo precedente la Sunat mediante
resolucioacuten de superintendencia sentildealaraacute los requisitos formas plazos condiciones y
demaacutes aspectos que deberaacuten cumplirse para la autorizacioacuten almacenamiento archivo y
conservacioacuten asiacute como los plazos maacuteximos de atraso de los mismos
(73) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio
de 2010
(71) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
17 Colocar sellos carteles y letreros oficiales precintos cintas sentildeales y demaacutes medios
utilizados o distribuidos por la Administracioacuten Tributaria con motivo de la ejecucioacuten o
aplicacioacuten de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por las normas legales en la forma plazos y condiciones que eacutesta establezca
18 Exigir a los deudores tributarios que designen en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles
contados a partir del diacutea siguiente de la notificacioacuten del primer requerimiento en el que se
les solicite la sustentacioacuten de reparos hallados como consecuencia de la aplicacioacuten de las
normas de precios de transferencia hasta dos (2) representantes con el fin de tener acceso
a la informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria El requerimiento deberaacute dejar expresa constancia de laaplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 20
Los deudores tributarios que sean personas naturales podraacuten tener acceso directo a la
informacioacuten a la que se refiere el paacuterrafo anterior
La informacioacuten a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales disentildeos
industriales modelos de utilidad patentes de invencioacuten y cualquier otro elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia Tampoco comprende informacioacuten
confidencial relacionada con procesos de produccioacuten yo comercializacioacuten
La Administracioacuten Tributaria al facilitar el acceso a la informacioacuten a que se refiere
este numeral no podraacute identificar la razoacuten o denominacioacuten social ni el RUC de ser el caso
que corresponde al tercero comparable
La designacioacuten de los representantes o la comunicacioacuten de la persona natural quetendraacute acceso directo a la informacioacuten a que se refiere este numeral deberaacute hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracioacuten Tributaria
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendraacuten un plazo de
cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles contados desde la fecha de presentacioacuten del escrito al
que se refiere el paacuterrafo anterior para efectuar la revisioacuten de la informacioacuten
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podraacuten sustraer o
fotocopiar informacioacuten alguna debieacutendose limitar a la toma de notas y apuntes
19 Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares puacuteblicos a traveacutes de grabaciones de video
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria en el ejercicio de esta
facultad no podraacute ser divulgada a terceros bajo responsabilidad
(74) 20 La Sunat podraacute utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacioacuten contenidaen los libros registros y documentos de los deudores tributarios que almacene archive y
conserve
(74) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 12ordm de la Ley Nordm 29566 publ icado el 28 de juli o de
2010
Para conceder los plazos establecidos en este artiacuteculo la Administracioacuten Tributaria tendraacute en
cuenta la oportunidad en que solicita la informacioacuten o exhibicioacuten y las caracteriacutesticas de las
mismas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 21
Ninguna persona o entidad puacuteblica o privada puede negarse a suministrar a la Administracioacuten
Tributaria la informacioacuten que eacutesta solicite para determinar la situacioacuten econoacutemica o financiera
de los deudores tributarios
(70) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 27ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
(75) Artiacuteculo 62deg-A- (76) PLAZO DE LA FISCALIZACIOacuteN DEFINITIVA
(76) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el
5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la
fecha de su publicacioacuten
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 22
1 Plazo e inicio del coacutemputo El procedimiento de fiscalizacioacuten que lleve a cabo la
Administracioacuten Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) antildeo computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo
documentacioacuten que fuera solicitada por la Administracioacuten Tributaria en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacioacuten De presentarse la
informacioacuten yo documentacioacuten solicitada parcialmente no se tendraacute por entregada hasta
que se complete la misma
2 Proacuterroga Excepcionalmente dicho plazo podraacute prorrogarse por uno adicional cuando
a) Exista complejidad de la fiscalizacioacuten debido al elevado volumen de operaciones del
deudor tributario dispersioacuten geograacutefica de sus actividades complejidad del proceso
productivo entre otras circunstancias
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de
evasioacuten fiscal
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracioacuten empresarial y otras formas asociativas
3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en el presente artiacuteculo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
4 Efectos del plazo Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a
que se refiere el presente artiacuteculo no se podraacute notificar al deudor tributario otro acto de la
Administracioacuten Tributaria en el que se le requiera informacioacuten yo documentacioacuten
adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y periacuteodo
materia del procedimiento sin perjuicio de los demaacutes actos o informacioacuten que la
Administracioacuten Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacioacuten que eacutesta
pueda elaborar
5 Vencimiento del plazo El vencimiento del plazo establecido en el presente artiacuteculo tiene
como efecto que la Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir al contribuyente mayorinformacioacuten de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artiacuteculo sin perjuicio de
que luego de transcurrido eacuteste pueda notificar los actos a que se refiere el primer paacuterrafo
del artiacuteculo 75deg dentro del plazo de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la deuda
6 Suspensioacuten del plazo El plazo se suspende
a) Durante la tramitacioacuten de las pericias
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracioacuten Tributaria solicite
informacioacuten a autoridades de otros paiacuteses hasta que dicha informacioacuten se remita
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 23
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracioacuten
Tributaria interrumpa sus actividades
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacioacuten solicitada por la Administracioacuten Tributaria
e) Durante el plazo de las proacuterrogas solicitadas por el deudor tributario
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en eacutel se resuelva resulta
indispensable para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria o la prosecucioacuten del
procedimiento de fiscalizacioacuten o cuando ordena la suspensioacuten de la fiscalizacioacuten
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracioacuten Puacuteblica o privada no
proporcionen la informacioacuten vinculada al procedimiento de fiscalizacioacuten que solicite
la Administracioacuten Tributaria
(75) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 15ordm del Decreto Legi slativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
COMENTARIO
Las facultades que le competen lo toman con discrecionalidad y exige al deudor que cumplan
con las obligaciones tributarias tambieacuten generan obligaciones correspondencia comercial
informacioacuten solicitan la comparecencia inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten
inmovilizar en forma general realizar inspecciones requerir auxilios investigar dictaramedidas evaluar solicitudes y autorizar
Artiacuteculo 63ordm- DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE
CIERTA Y PRESUNTA
Durante el periacuteodo de prescripcioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute determinar la obligacioacuten
tributaria considerando las bases siguientes
1 Base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacioacuten tributaria y la cuantiacutea de la misma
2 Base presunta en meacuterito a los hechos y circunstancias que por relacioacuten normal con el
hecho generador de la obligacioacuten tributaria permitan establecer la existencia y cuantiacutea de
la obligacioacuten
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 24
COMENTARIO
Se puede ver desde la base cierta (validacioacuten de las obligaciones) y la base presunta (de los
hechos y circunstancias con las cuales se ve la cuantiacutea de la obligacioacuten)
(77) Artiacuteculo 64ordm- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIOacuteN SOBRE
BASE PRESUNTA
La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar directamente los procedimientos de determinacioacuten
sobre base presunta cuando
1 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracioacuten se lo hubiere requerido
2 La declaracioacuten presentada o la documentacioacuten sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos o
cuando existiere dudas sobre la determinacioacuten o cumplimiento que haya efectuado el
deudor tributario
3 El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria a
presentar yo exhibir sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yoque se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo haga dentro del plazo sentildealado
por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera
vez
Asimismo cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en
forma expresa a presentar yo exhibir documentos relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lohaga dentro del referido plazo
4 El deudor tributario oculte activos rentas ingresos bienes pasivos gastos o egresos o
consigne pasivos gastos o egresos falsos
5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y
los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros
6 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por lasventas o ingresos realizados o cuando eacutestos sean otorgados sin los requisitos de Ley
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 25
7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudor tributario ante la Administracioacuten
Tributaria
8 El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad otros libros o registros exigidos
por las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o llevandolos mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por
las normas legales Dicha omisioacuten o atraso incluye a los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
9 No se exhiba libros yo registros contables u otros libros o registros exigidos por las
Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la
peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros
(78) 10 Se detecte la remisioacuten o transporte de bienes sin el comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten yu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisioacuten o transporte
o con documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados
comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten u otro documento que carezca de validez
(78) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten de no habido en los periacuteodos que se
establezcan mediante decreto supremo
12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sentildealado en las normas sobre la materia
(79) 13 Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de maacutequinas tragamonedas
utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado usa modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas
utilice fichas o medios de juego no autorizados asiacute como cuando se verifique que la
informacioacuten declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la
Administracioacuten Tributaria o que no cumple con la implementacioacuten del sistema
computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 26
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan
la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas
(79) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(80) 14 El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea
(80) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(81) 15 Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa
(81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publi cado el 15
de marzo de 2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo
(77) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 1ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Se puede aplicar los supuestos cuando el deudor no haya presentado las declaraciones cuando
haya dudas no haya sido dentro del plazo el deudor oculte datos si es que ve contradicciones
no otorgue los comprobantes respectivos omita llevar los libros contables no se exhiba los
permisos se detecte sin comprobantes los boletos en el transporte puacuteblico y omitir yo registrar
a los trabajadores
(82) Artiacuteculo 65ordm- PRESUNCIONES
La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las
siguientes presunciones
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 27
1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos
o en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho
registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto
en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados
por la Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero
7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios
8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos
9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo
de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios
(83) 11 Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten
de juegos de maacutequinas tragamonedas
(83) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(84) 12 Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes
trabajadores
(84) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(85) 13 Otras previstas por leyes especiales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 28
(85) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en laTabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
(82) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria
tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten
contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos o remuneraciones presuntas que sea
distinta
(87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados registradoso comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de terceracategoriacutea del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como
renta neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 29
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera
categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten ventas o
ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera
categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este artiacuteculo
cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta
de la tercera categoriacutea
(88) I nciso susti tuido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislat ivo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
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ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en elrequerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo que
fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los
ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) I nciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Son los indicios que se toman a partir de suposiciones para el recaudo y buena aplicacioacuten de la
cobranza a los que omiten cada uno de los puntos que se detalla
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas oingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 31
meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacutecomparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a
traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por
el deudor tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
El monto de ventas o ingresos omitidos se compararan con el total de ventas o ingresos
mensuales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 33
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad
similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas porla Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El
porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en
este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria
por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en
el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre queen los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de
terceros o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor
tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna
se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate
que
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 34
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al
resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a
que se refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del
uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje
de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro yo actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisioacuten hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Cuando las omisiones son iguales o mayores al 10 durante los 12 meses se incrementaran las
sanciones y cuando son menores puede ser inferior la aplicacioacuten cuando las omisiones sean 4
meses es donde se aplicaran suponiendo en la anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 35
(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones
de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5)
diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas
comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno omaacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se
consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados
del mismo antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo
exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
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(95) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Se aplicara el total de ingresos por ventas por el total de diacuteas comerciales y todo esto nos daraacute el
total del mes mediante el cual se determinara la aplicacioacuten de la obligacioacuten del deudor
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 37
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 38
omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 39
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 45
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 47
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 1
UNIVERSIDAD NACIONAL ENRIQUE GUZMAacuteN Y VALLEFACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Y TURISMO
Especialidad Administracioacuten de Empresas
Ciclo 8
Aula 01-A1
Turno Noche
OacuteRGANOS Y FACULTADES DE LAADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA
Integrantes
Riacutemac 28 setiembre del 2014
Asignatura Legislacioacuten Tributaria
Catedraacutetico Talancha Crespo Eliseo
LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA
o Ayala Llampasi Win Edman
o Castillo Cherca Jhoselin Aquila
o Tanta Sulca Yannet
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 2
IacuteNDICE
LIBRO SEGUNDO
ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS
TIacuteTULO I OacuteRGANOS DE LA ADMINISTRACIOacuteNhelliphelliphelliphelliphellip 0411 LA SUNAT 04
111 Artiacuteculo 50deg Competencia de la SUNAT 04
112 Artiacuteculo 51degderogado por el Art 100deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 04
12 GOBIERNOS LOCALES 05
121 Artiacuteculo 52deg Competencia de los Gobiernos Locales 05
13 TRIBUNAL FISCAL 05
14 OacuteRGANOS RESOLUTORES 05
141 Artiacuteculo 53deg 05
1412 Tribunal Fiscal 05
1413 La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria 05
1414 Los Gobiernos Locales 05
1415 Otros que la ley sentildeale 05
15 EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS OacuteRGANOS DE LA
ADMINISTRACIOacuteN 05
151 Artiacuteculo 54deg 05
TIacuteTULO II FACULTADES DE LA ADMINISTRACIOacuteNhelliphelliphelliphelliphellip 06
21 CAPIacuteTULO I FACULTAD DE RECAUDACIOacuteN 06
121 Artiacuteculo 55deg 06
122 Artiacuteculo 56deg 06
123 Artiacuteculo 57deg 07
124 Artiacuteculo 58deg 10
31 CAPIacuteTULO II FACULTAD DE DETERMINACIOacuteN Y FISCALIZACIOacuteN 12
131 Artiacuteculo del 59deg al Art 81deg 12
41 CAPIacuteTULO III FACULTAD SANCIONADORA 60
141 Artiacuteculo 82deg 60
ANEXO 61
CONCLUSIONES 61
REFERENCIA BIBLIOGRAFIacuteA 62
LINKOGRAFIacuteA 62
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 3
INTRODUCCIOacuteN
La Administracioacuten Tributaria es la entidad de derecho puacuteblico encargada por Ley del desempentildeo
de las funciones relativas a la aplicacioacuten y cumplimiento de determinado tributo
En tal sentido cuando un determinado sujeto incurre en alguna de las hipoacutetesis generadoras de
obligaciones tributarias en el mismo momento se genera la relacioacuten juriacutedica tributaria la que tiene como
acreedor al Estado y como deudor a contribuyente
Por ello es competencia del Estado prever organizar mandar coordinar y controlar las acciones que sean
necesarias para percibir efectivamente los ingresos que correspondan por los tributos que deben ser
pagados por los deudores tributarios
Para tales efectos se crea una Administracioacuten Tributaria la cual a nombre del Estado debe procurarldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el pago de los tributos debidosrdquo
El libro Legislacioacuten tributaria desarrolla el tratamiento y regulacioacuten de la ldquoadministracioacuten tributaria y los
administradosrdquo esto es la relacioacuten entre los oacuterganos facultades y obligaciones de la Administracioacuten
Tributaria las obligaciones y derechos de los contribuyentes asiacute como las obligaciones de terceros que
intervienen en determinadas circunstancias relacionadas con el viacutenculo Administracioacuten Tributaria ndash
Administrados
Este trabajo consta de dos primeros tiacutetulos El primer tiacutetulo trataremos sobre los oacuterganos de la
administracioacuten tributaria nombraremos Sunat tribunal fiscal gobiernos locales
En el segundo tiacutetulo daremos a conocer las facultades de la administracioacuten tributaria encontramos
facultad de recaudacioacuten de determinacioacuten y fiscalizacioacuten facultad sancionadora
Y por uacuteltimo en el tercer capiacutetulo es acerca de las referencias donde encontramos las conclusiones que
hemos llegado de acuerdo a este tema como tambieacuten la bibliografiacutea y webgrafiacutea y anexos
Esperamos que el presente trabajo contribuya a difundir informacioacuten de todo y a cuanto se refiere a
oacuterganos y facultades de la administracioacuten tributaria Que les puede servir de consulta guiacutea para su trabajo
profesional ampliar sus conocimientos y pueda aplicarlos al anaacutelisis de la realidad empresarial de nuestro
medio
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 4
LIBRO SEGUNDO
LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS
TIacuteTULO I
OacuteRGANOS DE LA ADMINISTRACIOacuteN
(62) Artiacuteculo 50ordm- COMPETENCIA DE LA SUNAT
La SUNAT es competente para la administracioacuten de tributos internos y de los derechos
arancelarios
(62) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 22ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 51ordm- Artiacutecul o derogado por el Artiacuteculo 100ordm del Decreto Legislati vo Ndeg953
publ icado el 5 de febrero de 2004
COMENTARIO
ldquoLa SUNAT tiene competencia tributaria para acometer las finalidades indicadas en su leygeneral respecto de casi todos los tributos del sistema Tributario Nacional (con excepcioacuten de
tributos municipales y diversas tasas ndash derechos- por la presentacioacuten de servicios puacuteblicosrdquo
Artiacuteculo 52ordm- COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES
Los Gobiernos Locales administraraacuten exclusivamente las contribuciones y tasas municipales
sean eacutestas uacuteltimas derechos licencias o arbitrios y por excepcioacuten los impuestos que la Ley les
asigne
COMENTARIO
Los gobiernos locales administraraacuten exclusivamente las contribuciones y tasas municipales
sean estas uacuteltimas derechos licencias o arbitrios y por excepcioacuten los impuestos que la Ley le
asigne
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 5
(63) Artiacuteculo 53ordm- OacuteRGANOS RESOLUTORES
Son oacuterganos de resolucioacuten en materia tributaria
1 El Tribunal Fiscal
2 La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT
3 Los Gobiernos Locales
4 Otros que la ley sentildeale
(63) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 23ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
El tribunal fiscal es el oacutergano resolutivo del ministerio de economiacutea y finanzas Depende
administrativamente del ministro y tiene autonomiacutea en el ejercicio de sus funciones El tribunal
fiscal constituye la uacuteltima instancia administrativa a nivel nacional en materia tributaria y
aduanera Es competente para resolver oportunamente las controversias suscitadas entre los
contribuyentes y las administraciones tributarias
Artiacuteculo 54ordm- EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS OacuteRGANOS DE LA
ADMINISTRACIOacuteN
Ninguna otra autoridad organismo ni institucioacuten distinto a los sentildealados en los artiacuteculos
precedentes podraacute ejercer las facultades conferidas a los oacuterganos administradores de tributos
bajo responsabilidad
COMENTARIOLas facultades concedidas a los oacuterganos administradores de tributos son exclusivas por lo tanto
no podraacuten ser ejercidas por entes distintos
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 6
TIacuteTULO II
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA
CAPIacuteTULO IFACULTAD DE RECAUDACIOacuteN
(64) Artiacuteculo 55ordm- FACULTAD DE RECAUDACIOacuteN
Es funcioacuten de la Administracioacuten Tributaria recaudar los tributos A tal efecto podraacute contratar
directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero asiacute como de otras
entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella
Los convenios podraacuten incluir la autorizacioacuten para recibir y procesar declaraciones y otrascomunicaciones dirigidas a la Administracioacuten
(64) Artiacuteculo susti tuido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
COMENTARIO
Esta facultad es el punto de partida de la labor de la Administracioacuten Tributaria y la columna
vertebral en la ejecucioacuten exitosa de las otras funciones esenciales Cabe mencionar que lafacultad sancionadora se complementa con la revisioacuten del libro Cuarto del Coacutedigo Tributario-
Infracciones sanciones y delitos
(65) Artiacuteculo 56ordm- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
Excepcionalmente cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o
existan razones que permitan presumir que la cobranza podriacutea devenir en infructuosa antes de
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva la Administracioacuten a fin de asegurar el pago de
la deuda tributaria y de acuerdo a las normas del presente Coacutedigo Tributario podraacute trabar
medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda inclusive cuando eacutesta no
sea exigible coactivamente Para estos efectos se entenderaacute que el deudor tributario tiene un
comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa cuando incurra en cualquiera de
los siguientes supuestos
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 7
a) Presentar declaraciones comunicaciones o documentos falsos falsificados o adulterados
que reduzcan total o parcialmente la base imponible
b) Ocultar total o parcialmente activos bienes ingresos rentas frutos o productos pasivos
gastos o egresos o consignar activos bienes pasivos gastos o egresos total o parcialmente falsos
c) Realizar ordenar o consentir la realizacioacuten de actos fraudulentos en los libros o registros
de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley reglamento o Resolucioacuten de
Superintendencia estados contables declaraciones juradas e informacioacuten contenida en
soportes magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco tales como
alteracioacuten raspadura o tacha de anotaciones asientos o constancias hechas en los libros asiacute
como la inscripcioacuten o consignacioacuten de asientos cuentas nombres cantidades o datosfalsos
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por ley
reglamento o Resolucioacuten de Superintendencia o los documentos o informacioacuten contenida
en soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten relacionados
con la tributacioacuten
e) No exhibir yo no presentar los libros registros yo documentos que sustenten la
contabilidad yo que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la Administracioacuten
Tributaria en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados dentro del plazo
sentildealado por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez
Asimismo no exhibir yo no presentar los documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a llevar
contabilidad
Para efectos de este inciso no se consideraraacute aquel caso en el que la no exhibicioacuten yo
presentacioacuten de los libros registros yo documentos antes mencionados se deba a causas
no imputables al deudor tributario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 8
f) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos
que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes
g) Obtener exoneraciones tributarias reintegros o devoluciones de tributos de cualquiernaturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de tales beneficios
h) Utilizar cualquier otro artificio engantildeo astucia ardid u otro medio fraudulento para dejar
de pagar todo o parte de la deuda tributaria
i) Pasar a la condicioacuten de no habido
j) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago
k) Ofertar o transferir sus activos para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria
l) No estar inscrito ante la administracioacuten tributaria
Las medidas sentildealadas seraacuten sustentadas mediante la correspondiente Resolucioacuten de
Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa Orden de Pago o Resolucioacuten que desestima una
reclamacioacuten seguacuten corresponda salvo en el supuesto a que se refiere el Artiacuteculo 58deg
Si al momento de trabar una medida cautelar previa se afecta un bien de propiedad de terceros
los mismos podraacuten iniciar el procedimiento a que hace referencia el Artiacuteculo 120deg del presente
Coacutedigo Tributario
Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva
uacutenicamente podraacuten ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y vencido el plazo a
que se refiere el primer paacuterrafo del Artiacuteculo 117deg siempre que se cumpla con las formalidades
establecidas en el Tiacutetulo II del Libro Tercero de este Coacutedigo
Excepcionalmente si los bienes embargados fueran perecederos y el deudor tributario
expresamente requerido por la SUNAT no los sustituye por otros de igual valor u otorgue carta
fianza bancaria o financiera en el plazo que la Administracioacuten Tributaria sentildeale eacutesta podraacute
rematarlos antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva El monto obtenido en
dicho remate deberaacute ser depositado en una Institucioacuten Bancaria para garantizar el pago de la
deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 9
Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la SUNAT estableceraacute las condiciones para el
otorgamiento de la carta fianza asiacute como las demaacutes normas para la aplicacioacuten de lo sentildealado en
el paacuterrafo anterior
(65) Artiacuteculo sustitui do por el Artiacuteculo 24ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publi cado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
La Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado encargado de realizar la
recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los ingresos derivados del pago de
tributos de velar por el cumplimiento de las leyes tributarias de coaccionar el pago de los
tributos esto es quien ejerce la competencia tributaria del Estado
(66) Ar tiacuteculo 57ordm- PLAZOS APL ICABLES A LAS MEDI DAS CAUTELARES PREVIAS
(67) En relacioacuten a las medidas cautelares sentildealadas en el artiacuteculo anterior deberaacute considerarse
ademaacutes lo siguiente
1 Trataacutendose de deudas que no sean exigibles coactivamente
La medida cautelar se mantendraacute durante un (1) antildeo computado desde la fecha en que fue
trabada Si existiera resolucioacuten desestimando la reclamacioacuten del deudor tributario dicha
medida se mantendraacute por dos (2) antildeos adicionales Vencido los plazos antes citados sin
necesidad de una declaracioacuten expresa la medida cautelar caducaraacute estando obligada la
Administracioacuten a ordenar su levantamiento
(67) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 13ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
Si el deudor tributario obtuviera resolucioacuten favorable con anterioridad al vencimiento de
los plazos sentildealados en el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria levantaraacute la
medida cautelar devolviendo los bienes afectados de ser el caso
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente de acuerdo a lo sentildealado
en el Artiacuteculo 115deg antes del vencimiento de los plazos maacuteximos a que se refiere el primer
paacuterrafo del presente numeral se iniciaraacute el Procedimiento de Cobranza Coactiva
convirtieacutendose la medida cautelar a definitiva
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 10
El deudor tributario podraacute solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza
bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se traboacute la medida por un periacuteodo de
doce (12) meses debiendo renovarse sucesivamente por dos periacuteodos de doce (12) meses
dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten
La carta fianza seraacute ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que inicie la
Administracioacuten Tributaria o cuando el deudor tributario no cumpla con renovarla dentro
del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior En este uacuteltimo caso el producto de la ejecucioacuten
seraacute depositado en una Institucioacuten Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Excepcionalmente la Administracioacuten Tributaria levantaraacute la medida si el deudor tributario
presenta alguna otra garantiacutea que a criterio de la Administracioacuten sea suficiente paragarantizar el monto por el cual se traboacute la medida
Las condiciones para el otorgamiento de las garantiacuteas a que se refiere el presente artiacuteculo
asiacute como el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten establecidas por la Administracioacuten
Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar
2 Trataacutendose de deudas exigibles coactivamente
La Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva deberaacute notificarse dentro de los cuarenta y cinco
(45) diacuteas haacutebiles de trabadas las medidas cautelares De mediar causa justificada este
teacutermino podraacute prorrogarse por veinte (20) diacuteas haacutebiles maacutes
(66) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 25ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
La funcioacuten de recaudacioacuten se encuentra vinculada al pago de tributos para lo cual antes se
establecen por ley las obligaciones tributarias de los contribuyentes que en algunos casos son
meramente pecuniarios esto es exigen el pago de un tributo y en otros son de caraacutecter formal
pero que en buena cuenta conllevaraacuten a la verificacioacuten del cumplimiento de pago de los
tributos a que se encontraren obligados los contribuyentes
(68) Artiacuteculo 58ordm- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISIOacuteN DE LAS
RESOLUCIONES U OacuteRDENES DE PAGO
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 11
Excepcionalmente cuando el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten amerite la adopcioacuten de
medidas cautelares la Administracioacuten Tributaria bajo responsabilidad trabaraacute las necesarias
para garantizar la deuda tributaria auacuten cuando no hubiese emitido la Resolucioacuten de
Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en el primer paacuterrafo
del Artiacuteculo 56deg
La medida cautelar podraacute ser sustituida si el deudor tributario otorga carta fianza bancaria o
financiera Para este efecto seraacute de aplicacioacuten lo dispuesto en el numeral 1 del Artiacuteculo 57ordm
Adoptada la medida la Administracioacuten Tributaria notificaraacute las Resoluciones u Oacuterdenes de
Pago a que se refiere el paacuterrafo anterior en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles cuando se hubiera realizado la inmovilizacioacuten o la incautacioacuten a
que se refieren los numerales 6 y 7 del Artiacuteculo 62ordm
En caso que no se notifique la Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de
Pago de la deuda tributaria dentro del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior caducaraacute la medida
cautelar
Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de diez (10) diacuteas calendario siguientes a la
fecha en que se trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto de deterioro descomposicioacuten
vencimiento expiracioacuten o fenecimiento o bienes perecederos que por factores externos esteacuten en
riesgo de perderse vencer fenecer o expirar en el plazo sentildealado en el cuarto paacuterrafo del
presente artiacuteculo eacutestos podraacuten rematarse Para estos efectos seraacute de aplicacioacuten lo sentildealado en el
Artiacuteculo 56deg
(68) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 26ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Ante el incumplimiento de pago de las deudas tributarias al que se encuentra obligado un
contribuyente el Estado representado por la Administracioacuten Tributaria cuenta con facultades
de exigir coactivamente el pago de las mismas En tales ocasiones ante determinadas
circunstancias relacionadas con el comportamiento del deudor tributario se requiere asegurar el
pago de la deuda tributaria auacuten antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva es por
ello que dentro de las disposiciones relacionadas con la funcioacuten de recaudacioacuten se han
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 12
dispuesto determinados artiacuteculos que regulan el procedimiento a aplicarse en el caso de la
aplicacioacuten de medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza coactiva
CAPIacuteTULO II
FACULTADES DE DETERMINACIOacuteN Y FISCALIZACIOacuteN
ARTIacuteCULO 59ordm- DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
Por el acto de la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
a) El deudor tributario verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten tributaria
sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo
b) La Administracioacuten Tributaria verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten
tributaria identifica al deudor tributario sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo
COMENTARIO
El deudor es quien sentildeala la base imponible y la cantidad que tributa de acuerdo a los registros
y la administracioacuten tributaria una vez identificado sentildeala al deudor
Artiacuteculo 60ordm- INICIO DE LA DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria se inicia
1 Por acto o declaracioacuten del deudor tributario
2 Por la Administracioacuten Tributaria por propia iniciativa o denuncia de terceros
Para tal efecto cualquier persona puede denunciar a la Administracioacuten Tributaria la realizacioacuten
de un hecho generador de obligaciones tributarias
COMENTARIO
Se inicia a partir de la declaracioacuten por iniciativa propia o denuncia de terceros
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 13
(69) Artiacuteculo 61deg- FISCALIZACIOacuteN O VERIFICACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN
TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria efectuada por el deudor tributario estaacute sujeta a
fiscalizacioacuten o verificacioacuten por la Administracioacuten Tributaria la que podraacute modificarla cuandoconstate la omisioacuten o inexactitud en la informacioacuten proporcionada emitiendo la Resolucioacuten de
Determinacioacuten Orden de Pago o Resolucioacuten de Multa
La fiscalizacioacuten que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracioacuten
Tributaria - SUNAT podraacute ser definitiva o parcial La fiscalizacioacuten seraacute parcial cuando se revise
parte uno o algunos de los elementos de la obligacioacuten tributaria
En el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial se deberaacute
a) Comunicar al deudor tributario al inicio del procedimiento el caraacutecter parcial de la
fiscalizacioacuten y los aspectos que seraacuten materia de revisioacuten
b) Aplicar lo dispuesto en el artiacuteculo 62ordm-A considerando un plazo de seis (6) meses con
excepcioacuten de las proacuterrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artiacuteculo
Iniciado el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial la SUNAT podraacute ampliarlo a otros aspectos
que no fueron materia de la comunicacioacuten inicial a que se refiere el inciso a) del paacuterrafoanterior previa comunicacioacuten al contribuyente no alteraacutendose el plazo de seis (6) meses salvo
que se realice una fiscalizacioacuten definitiva En este uacuteltimo supuesto se aplicaraacute el plazo de un (1)
antildeo establecido en el numeral 1 del artiacuteculo 62deg-A el cual seraacute computado desde la fecha en que
el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo documentacioacuten que le fuera
solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacioacuten definitiva
(69) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publ icado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebi les siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
COMENTARIO
Una vez entregada la documentacioacuten la administracioacuten tributaria en forma definitiva y parcial
comunica al deudor todo el procedimiento y el inicio de la fiscalizacioacuten desde la aprobacioacuten de
los documentos
(70) Artiacuteculo 62deg- FACULTAD DE FISCALIZACIOacuteN
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 14
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma discrecional
de acuerdo a lo establecido en el uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del Tiacutetulo Preliminar
El ejercicio de la funcioacuten fiscalizadora incluye la inspeccioacuten investigacioacuten y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacioacutenexoneracioacuten o beneficios tributarios Para tal efecto dispone de las siguientes facultades
discrecionales
1 Exigir a los deudores tributarios la exhibicioacuten yo presentacioacuten de
a) Sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yo que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
los mismos que deberaacuten ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes
b) Su documentacioacuten relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales
no se encuentren obligados a llevar contabilidad
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias
Soacutelo en el caso que por razones debidamente justificadas el deudor tributario requiera unteacutermino para dicha exhibicioacuten yo presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria deberaacute
otorgarle un plazo no menor de dos (2) diacuteas haacutebiles
Tambieacuten podraacute exigir la presentacioacuten de informes y anaacutelisis relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas para
lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor de tres
(3) diacuteas haacutebiles
2 En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electroacutenico de datos o sistemas de microarchivos la
Administracioacuten Tributaria podraacute exigir
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o de
los soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible debiendo
suministrar a la Administracioacuten Tributaria los instrumentos materiales a este efecto
los que les seraacuten restituidos a la conclusioacuten de la fiscalizacioacuten o verificacioacuten
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 15
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar
la copia antes mencionada la Administracioacuten Tributaria previa autorizacioacuten del sujeto
fiscalizado podraacute hacer uso de los equipos informaacuteticos programas y utilitarios que
estime convenientes para dicho fin
b) Informacioacuten o documentacioacuten relacionada con el equipamiento informaacutetico
incluyendo programas fuente disentildeo y programacioacuten utilizados y de las aplicaciones
implantadas ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados
o que el servicio sea prestado por un tercero
c) El uso de equipo teacutecnico de recuperacioacuten visual de microformas y de equipamiento de
computacioacuten para la realizacioacuten de tareas de auditoriacutea tributaria cuando se hallaren
bajo fiscalizacioacuten o verificacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute establecer las caracteriacutesticas que deberaacuten reunir
los registros de informacioacuten baacutesica almacenable en los archivos magneacuteticos u otros
medios de almacenamiento de informacioacuten Asimismo sentildealaraacute los datos que
obligatoriamente deberaacuten registrarse la informacioacuten inicial por parte de los deudores
tributarios y terceros asiacute como la forma y plazos en que deberaacuten cumplirse las
obligaciones dispuestas en este numeral
3 Requerir a terceros informaciones y exhibicioacuten yo presentacioacuten de sus libros registros
documentos emisioacuten y uso de tarjetas de creacutedito o afines y correspondencia comercial
relacionada con hechos que determinen tributacioacuten en la forma y condiciones solicitadas
para lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor
de tres (3) diacuteas haacutebiles
Esta facultad incluye la de requerir la informacioacuten destinada a identificar a los clientes o
consumidores del tercero
4 Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la
informacioacuten que se estime necesaria otorgando un plazo no menor de cinco (5) diacuteas
haacutebiles maacutes el teacutermino de la distancia de ser el caso Las manifestaciones obtenidas en
virtud de la citada facultad deberaacuten ser valoradas por los oacuterganos competentes en los
procedimientos tributarios
La citacioacuten deberaacute contener como datos miacutenimos el objeto y asunto de eacutesta la
identificacioacuten del deudor tributario o tercero la fecha y hora en que deberaacute concurrir a las
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 16
oficinas de la Administracioacuten Tributaria la direccioacuten de esta uacuteltima y el fundamento yo
disposicioacuten legal respectivos
5 Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten efectuar la comprobacioacuten
fiacutesica su valuacioacuten y registro asiacute como practicar arqueos de caja valores y documentos ycontrol de ingresos
Las actuaciones indicadas seraacuten ejecutadas en forma inmediata con ocasioacuten de la
intervencioacuten
6 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute
inmovilizar los libros archivos documentos registros en general y bienes de cualquier
naturaleza por un periacuteodo no mayor de cinco (5) diacuteas haacutebiles prorrogables por otro igual
Trataacutendose de la SUNAT el plazo de inmovilizacioacuten seraacute de diez (10) diacuteas haacutebiles
prorrogables por un plazo igual Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la proacuterroga
podraacute otorgarse por un plazo maacuteximo de sesenta (60) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya
sido inmovilizado
7 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute practicar incautaciones de libros archivos documentos registros en general y bienes de
cualquier naturaleza incluidos programas informaacuteticos y archivos en soporte magneacutetico o
similares que guarden relacioacuten con la realizacioacuten de hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias por un plazo que no podraacute exceder de cuarenta y cinco (45) diacuteas
haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria procederaacute a la incautacioacuten previa autorizacioacuten judicial Para
tal efecto la solicitud de la Administracioacuten seraacute motivada y deberaacute ser resuelta porcualquier Juez Especializado en lo Penal en el teacutermino de veinticuatro (24) horas sin
correr traslado a la otra parte
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del administrado deberaacute proporcionar copias
simples autenticadas por Fedatario de la documentacioacuten incautada que eacuteste indique en
tanto eacutesta no haya sido puesta a disposicioacuten del Ministerio Puacuteblico Asimismo la
Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya sido
incautado
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 17
Al teacutermino de los cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles o al vencimiento de la proacuterroga se
procederaacute a la devolucioacuten de lo incautado con excepcioacuten de aquella documentacioacuten que
hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes
mencionados
Trataacutendose de bienes al teacutermino del plazo o al vencimiento de la proacuterroga a que se refiere
el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria comunicaraacute al deudor tributario a fin que
proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente
de efectuada la notificacioacuten de la comunicacioacuten antes mencionada bajo apercibimiento de
que los bienes incautados caigan en abandono Transcurrido el mencionado plazo el
abandono se produciraacute sin el requisito previo de emisioacuten de resolucioacuten administrativa
alguna Seraacute de aplicacioacuten en lo pertinente las reglas referidas al abandono contenidas en
el Artiacuteculo 184deg
En el caso de libros archivos documentos registros en general y soportes magneacuteticos u
otros medios de almacenamiento de informacioacuten si el interesado no se apersona para
efectuar el retiro respectivo la Administracioacuten Tributaria conservaraacute la documentacioacuten
durante el plazo de prescripcioacuten de los tributos Transcurrido eacuteste podraacute proceder a la
destruccioacuten de dichos documentos
8 Practicar inspecciones en los locales ocupados bajo cualquier tiacutetulo por los deudorestributarios asiacute como en los medios de transporte
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de
domicilios particulares seraacute necesario solicitar autorizacioacuten judicial la que debe ser
resuelta en forma inmediata y otorgaacutendose el plazo necesario para su cumplimiento sin
correr traslado a la otra parte
La actuacioacuten indicada seraacute ejecutada en forma inmediata con ocasioacuten de la intervencioacuten
En el acto de inspeccioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute tomar declaraciones al deudor
tributario a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de
transporte inspeccionados
9 Requerir el auxilio de la fuerza puacuteblica para el desempentildeo de sus funciones que seraacute
prestado de inmediato bajo responsabilidad
10 Solicitar informacioacuten a las Empresas del Sistema Financiero sobre
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 18
a) Operaciones pasivas con sus clientes en el caso de aquellos deudores tributarios
sujetos a fiscalizacioacuten incluidos los sujetos con los que eacutestos guarden relacioacuten y que
se encuentren vinculados a los hechos investigados La informacioacuten sobre dichas
operaciones deberaacute ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracioacuten
Tributaria La solicitud deberaacute ser motivada y resuelta en el teacutermino de setenta y dos
(72) horas bajo responsabilidad Dicha informacioacuten seraacute proporcionada en la forma y
condiciones que sentildeale la Administracioacuten Tributaria dentro de los diez (10) diacuteas
haacutebiles de notificada la resolucioacuten judicial pudieacutendose excepcionalmente prorrogar
por un plazo igual cuando medie causa justificada a criterio del juez
b) Las demaacutes operaciones con sus clientes las mismas que deberaacuten ser proporcionadas
en la forma plazo y condiciones que sentildeale la Administracioacuten
11 Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias asegurando los medios de
prueba e identificando al infractor
12 Requerir a las entidades puacuteblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al aacutembito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones bajo responsabilidad
Las entidades a las que hace referencia el paacuterrafo anterior estaacuten obligadas a proporcionar
la informacioacuten requerida en la forma plazos y condiciones que la SUNAT establezca
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria no podraacute ser divulgada a
terceros bajo responsabilidad del funcionario responsable
13 Solicitar a terceros informaciones teacutecnicas o peritajes
14 Dictar las medidas para erradicar la evasioacuten tributaria
15 Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar en su caso las autorizaciones respectivas en
funcioacuten a los antecedentes yo al comportamiento tributario del deudor tributario
(71) 16 La SUNAT podraacute autorizar los libros de actas los libros y registros contables u otros
libros y registros exigidos por las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia
vinculados a asuntos tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 19
El procedimiento para su autorizacioacuten seraacute establecido por la SUNAT mediante Resolucioacuten
de Superintendencia A tal efecto podraacute delegarse en terceros la legalizacioacuten de los libros y
registros antes mencionados
Asimismo la SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia sentildealaraacute los requisitosformas condiciones y demaacutes aspectos en que deberaacuten ser llevados los libros y registros
mencionados en el primer paacuterrafo salvo en el caso del libro de actas asiacute como establecer
los plazos maacuteximos de atraso en los que deberaacuten registrar sus operaciones
(72) Trataacutendose de los libros y registros a que se refiere el primer paacuterrafo del presente
numeral la Sunat estableceraacute los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electroacutenica o los que podraacuten llevarlos de esa manera
(72) Paacuterrafo susti tuido por el Artiacuteculo 11ordm de la L ey Nordm 29566 publ icado el 28 de ju lio de
2010
(73) En cualquiera de los dos casos sentildealados en el paacuterrafo precedente la Sunat mediante
resolucioacuten de superintendencia sentildealaraacute los requisitos formas plazos condiciones y
demaacutes aspectos que deberaacuten cumplirse para la autorizacioacuten almacenamiento archivo y
conservacioacuten asiacute como los plazos maacuteximos de atraso de los mismos
(73) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio
de 2010
(71) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
17 Colocar sellos carteles y letreros oficiales precintos cintas sentildeales y demaacutes medios
utilizados o distribuidos por la Administracioacuten Tributaria con motivo de la ejecucioacuten o
aplicacioacuten de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por las normas legales en la forma plazos y condiciones que eacutesta establezca
18 Exigir a los deudores tributarios que designen en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles
contados a partir del diacutea siguiente de la notificacioacuten del primer requerimiento en el que se
les solicite la sustentacioacuten de reparos hallados como consecuencia de la aplicacioacuten de las
normas de precios de transferencia hasta dos (2) representantes con el fin de tener acceso
a la informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria El requerimiento deberaacute dejar expresa constancia de laaplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 20
Los deudores tributarios que sean personas naturales podraacuten tener acceso directo a la
informacioacuten a la que se refiere el paacuterrafo anterior
La informacioacuten a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales disentildeos
industriales modelos de utilidad patentes de invencioacuten y cualquier otro elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia Tampoco comprende informacioacuten
confidencial relacionada con procesos de produccioacuten yo comercializacioacuten
La Administracioacuten Tributaria al facilitar el acceso a la informacioacuten a que se refiere
este numeral no podraacute identificar la razoacuten o denominacioacuten social ni el RUC de ser el caso
que corresponde al tercero comparable
La designacioacuten de los representantes o la comunicacioacuten de la persona natural quetendraacute acceso directo a la informacioacuten a que se refiere este numeral deberaacute hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracioacuten Tributaria
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendraacuten un plazo de
cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles contados desde la fecha de presentacioacuten del escrito al
que se refiere el paacuterrafo anterior para efectuar la revisioacuten de la informacioacuten
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podraacuten sustraer o
fotocopiar informacioacuten alguna debieacutendose limitar a la toma de notas y apuntes
19 Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares puacuteblicos a traveacutes de grabaciones de video
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria en el ejercicio de esta
facultad no podraacute ser divulgada a terceros bajo responsabilidad
(74) 20 La Sunat podraacute utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacioacuten contenidaen los libros registros y documentos de los deudores tributarios que almacene archive y
conserve
(74) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 12ordm de la Ley Nordm 29566 publ icado el 28 de juli o de
2010
Para conceder los plazos establecidos en este artiacuteculo la Administracioacuten Tributaria tendraacute en
cuenta la oportunidad en que solicita la informacioacuten o exhibicioacuten y las caracteriacutesticas de las
mismas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 21
Ninguna persona o entidad puacuteblica o privada puede negarse a suministrar a la Administracioacuten
Tributaria la informacioacuten que eacutesta solicite para determinar la situacioacuten econoacutemica o financiera
de los deudores tributarios
(70) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 27ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
(75) Artiacuteculo 62deg-A- (76) PLAZO DE LA FISCALIZACIOacuteN DEFINITIVA
(76) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el
5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la
fecha de su publicacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 22
1 Plazo e inicio del coacutemputo El procedimiento de fiscalizacioacuten que lleve a cabo la
Administracioacuten Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) antildeo computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo
documentacioacuten que fuera solicitada por la Administracioacuten Tributaria en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacioacuten De presentarse la
informacioacuten yo documentacioacuten solicitada parcialmente no se tendraacute por entregada hasta
que se complete la misma
2 Proacuterroga Excepcionalmente dicho plazo podraacute prorrogarse por uno adicional cuando
a) Exista complejidad de la fiscalizacioacuten debido al elevado volumen de operaciones del
deudor tributario dispersioacuten geograacutefica de sus actividades complejidad del proceso
productivo entre otras circunstancias
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de
evasioacuten fiscal
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracioacuten empresarial y otras formas asociativas
3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en el presente artiacuteculo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
4 Efectos del plazo Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a
que se refiere el presente artiacuteculo no se podraacute notificar al deudor tributario otro acto de la
Administracioacuten Tributaria en el que se le requiera informacioacuten yo documentacioacuten
adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y periacuteodo
materia del procedimiento sin perjuicio de los demaacutes actos o informacioacuten que la
Administracioacuten Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacioacuten que eacutesta
pueda elaborar
5 Vencimiento del plazo El vencimiento del plazo establecido en el presente artiacuteculo tiene
como efecto que la Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir al contribuyente mayorinformacioacuten de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artiacuteculo sin perjuicio de
que luego de transcurrido eacuteste pueda notificar los actos a que se refiere el primer paacuterrafo
del artiacuteculo 75deg dentro del plazo de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la deuda
6 Suspensioacuten del plazo El plazo se suspende
a) Durante la tramitacioacuten de las pericias
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracioacuten Tributaria solicite
informacioacuten a autoridades de otros paiacuteses hasta que dicha informacioacuten se remita
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 23
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracioacuten
Tributaria interrumpa sus actividades
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacioacuten solicitada por la Administracioacuten Tributaria
e) Durante el plazo de las proacuterrogas solicitadas por el deudor tributario
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en eacutel se resuelva resulta
indispensable para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria o la prosecucioacuten del
procedimiento de fiscalizacioacuten o cuando ordena la suspensioacuten de la fiscalizacioacuten
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracioacuten Puacuteblica o privada no
proporcionen la informacioacuten vinculada al procedimiento de fiscalizacioacuten que solicite
la Administracioacuten Tributaria
(75) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 15ordm del Decreto Legi slativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
COMENTARIO
Las facultades que le competen lo toman con discrecionalidad y exige al deudor que cumplan
con las obligaciones tributarias tambieacuten generan obligaciones correspondencia comercial
informacioacuten solicitan la comparecencia inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten
inmovilizar en forma general realizar inspecciones requerir auxilios investigar dictaramedidas evaluar solicitudes y autorizar
Artiacuteculo 63ordm- DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE
CIERTA Y PRESUNTA
Durante el periacuteodo de prescripcioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute determinar la obligacioacuten
tributaria considerando las bases siguientes
1 Base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacioacuten tributaria y la cuantiacutea de la misma
2 Base presunta en meacuterito a los hechos y circunstancias que por relacioacuten normal con el
hecho generador de la obligacioacuten tributaria permitan establecer la existencia y cuantiacutea de
la obligacioacuten
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 24
COMENTARIO
Se puede ver desde la base cierta (validacioacuten de las obligaciones) y la base presunta (de los
hechos y circunstancias con las cuales se ve la cuantiacutea de la obligacioacuten)
(77) Artiacuteculo 64ordm- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIOacuteN SOBRE
BASE PRESUNTA
La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar directamente los procedimientos de determinacioacuten
sobre base presunta cuando
1 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracioacuten se lo hubiere requerido
2 La declaracioacuten presentada o la documentacioacuten sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos o
cuando existiere dudas sobre la determinacioacuten o cumplimiento que haya efectuado el
deudor tributario
3 El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria a
presentar yo exhibir sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yoque se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo haga dentro del plazo sentildealado
por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera
vez
Asimismo cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en
forma expresa a presentar yo exhibir documentos relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lohaga dentro del referido plazo
4 El deudor tributario oculte activos rentas ingresos bienes pasivos gastos o egresos o
consigne pasivos gastos o egresos falsos
5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y
los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros
6 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por lasventas o ingresos realizados o cuando eacutestos sean otorgados sin los requisitos de Ley
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 25
7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudor tributario ante la Administracioacuten
Tributaria
8 El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad otros libros o registros exigidos
por las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o llevandolos mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por
las normas legales Dicha omisioacuten o atraso incluye a los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
9 No se exhiba libros yo registros contables u otros libros o registros exigidos por las
Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la
peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros
(78) 10 Se detecte la remisioacuten o transporte de bienes sin el comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten yu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisioacuten o transporte
o con documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados
comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten u otro documento que carezca de validez
(78) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten de no habido en los periacuteodos que se
establezcan mediante decreto supremo
12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sentildealado en las normas sobre la materia
(79) 13 Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de maacutequinas tragamonedas
utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado usa modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas
utilice fichas o medios de juego no autorizados asiacute como cuando se verifique que la
informacioacuten declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la
Administracioacuten Tributaria o que no cumple con la implementacioacuten del sistema
computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 26
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan
la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas
(79) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(80) 14 El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea
(80) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(81) 15 Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa
(81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publi cado el 15
de marzo de 2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo
(77) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 1ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Se puede aplicar los supuestos cuando el deudor no haya presentado las declaraciones cuando
haya dudas no haya sido dentro del plazo el deudor oculte datos si es que ve contradicciones
no otorgue los comprobantes respectivos omita llevar los libros contables no se exhiba los
permisos se detecte sin comprobantes los boletos en el transporte puacuteblico y omitir yo registrar
a los trabajadores
(82) Artiacuteculo 65ordm- PRESUNCIONES
La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las
siguientes presunciones
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 27
1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos
o en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho
registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto
en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados
por la Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero
7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios
8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos
9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo
de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios
(83) 11 Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten
de juegos de maacutequinas tragamonedas
(83) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(84) 12 Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes
trabajadores
(84) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(85) 13 Otras previstas por leyes especiales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 28
(85) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en laTabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
(82) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria
tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten
contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos o remuneraciones presuntas que sea
distinta
(87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados registradoso comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de terceracategoriacutea del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como
renta neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 29
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera
categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten ventas o
ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera
categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este artiacuteculo
cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta
de la tercera categoriacutea
(88) I nciso susti tuido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislat ivo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 30
ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en elrequerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo que
fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los
ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) I nciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Son los indicios que se toman a partir de suposiciones para el recaudo y buena aplicacioacuten de la
cobranza a los que omiten cada uno de los puntos que se detalla
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas oingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 31
meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacutecomparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a
traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por
el deudor tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
El monto de ventas o ingresos omitidos se compararan con el total de ventas o ingresos
mensuales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 33
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad
similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas porla Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El
porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en
este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria
por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en
el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre queen los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de
terceros o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor
tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna
se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate
que
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 34
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al
resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a
que se refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del
uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje
de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro yo actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisioacuten hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Cuando las omisiones son iguales o mayores al 10 durante los 12 meses se incrementaran las
sanciones y cuando son menores puede ser inferior la aplicacioacuten cuando las omisiones sean 4
meses es donde se aplicaran suponiendo en la anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 35
(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones
de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5)
diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas
comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno omaacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se
consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados
del mismo antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo
exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 36
(95) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Se aplicara el total de ingresos por ventas por el total de diacuteas comerciales y todo esto nos daraacute el
total del mes mediante el cual se determinara la aplicacioacuten de la obligacioacuten del deudor
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 37
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 38
omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 39
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 45
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 2
IacuteNDICE
LIBRO SEGUNDO
ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS
TIacuteTULO I OacuteRGANOS DE LA ADMINISTRACIOacuteNhelliphelliphelliphelliphellip 0411 LA SUNAT 04
111 Artiacuteculo 50deg Competencia de la SUNAT 04
112 Artiacuteculo 51degderogado por el Art 100deg del Decreto Legislativo Ndeg 953 04
12 GOBIERNOS LOCALES 05
121 Artiacuteculo 52deg Competencia de los Gobiernos Locales 05
13 TRIBUNAL FISCAL 05
14 OacuteRGANOS RESOLUTORES 05
141 Artiacuteculo 53deg 05
1412 Tribunal Fiscal 05
1413 La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria 05
1414 Los Gobiernos Locales 05
1415 Otros que la ley sentildeale 05
15 EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS OacuteRGANOS DE LA
ADMINISTRACIOacuteN 05
151 Artiacuteculo 54deg 05
TIacuteTULO II FACULTADES DE LA ADMINISTRACIOacuteNhelliphelliphelliphelliphellip 06
21 CAPIacuteTULO I FACULTAD DE RECAUDACIOacuteN 06
121 Artiacuteculo 55deg 06
122 Artiacuteculo 56deg 06
123 Artiacuteculo 57deg 07
124 Artiacuteculo 58deg 10
31 CAPIacuteTULO II FACULTAD DE DETERMINACIOacuteN Y FISCALIZACIOacuteN 12
131 Artiacuteculo del 59deg al Art 81deg 12
41 CAPIacuteTULO III FACULTAD SANCIONADORA 60
141 Artiacuteculo 82deg 60
ANEXO 61
CONCLUSIONES 61
REFERENCIA BIBLIOGRAFIacuteA 62
LINKOGRAFIacuteA 62
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 3
INTRODUCCIOacuteN
La Administracioacuten Tributaria es la entidad de derecho puacuteblico encargada por Ley del desempentildeo
de las funciones relativas a la aplicacioacuten y cumplimiento de determinado tributo
En tal sentido cuando un determinado sujeto incurre en alguna de las hipoacutetesis generadoras de
obligaciones tributarias en el mismo momento se genera la relacioacuten juriacutedica tributaria la que tiene como
acreedor al Estado y como deudor a contribuyente
Por ello es competencia del Estado prever organizar mandar coordinar y controlar las acciones que sean
necesarias para percibir efectivamente los ingresos que correspondan por los tributos que deben ser
pagados por los deudores tributarios
Para tales efectos se crea una Administracioacuten Tributaria la cual a nombre del Estado debe procurarldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el pago de los tributos debidosrdquo
El libro Legislacioacuten tributaria desarrolla el tratamiento y regulacioacuten de la ldquoadministracioacuten tributaria y los
administradosrdquo esto es la relacioacuten entre los oacuterganos facultades y obligaciones de la Administracioacuten
Tributaria las obligaciones y derechos de los contribuyentes asiacute como las obligaciones de terceros que
intervienen en determinadas circunstancias relacionadas con el viacutenculo Administracioacuten Tributaria ndash
Administrados
Este trabajo consta de dos primeros tiacutetulos El primer tiacutetulo trataremos sobre los oacuterganos de la
administracioacuten tributaria nombraremos Sunat tribunal fiscal gobiernos locales
En el segundo tiacutetulo daremos a conocer las facultades de la administracioacuten tributaria encontramos
facultad de recaudacioacuten de determinacioacuten y fiscalizacioacuten facultad sancionadora
Y por uacuteltimo en el tercer capiacutetulo es acerca de las referencias donde encontramos las conclusiones que
hemos llegado de acuerdo a este tema como tambieacuten la bibliografiacutea y webgrafiacutea y anexos
Esperamos que el presente trabajo contribuya a difundir informacioacuten de todo y a cuanto se refiere a
oacuterganos y facultades de la administracioacuten tributaria Que les puede servir de consulta guiacutea para su trabajo
profesional ampliar sus conocimientos y pueda aplicarlos al anaacutelisis de la realidad empresarial de nuestro
medio
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 4
LIBRO SEGUNDO
LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS
TIacuteTULO I
OacuteRGANOS DE LA ADMINISTRACIOacuteN
(62) Artiacuteculo 50ordm- COMPETENCIA DE LA SUNAT
La SUNAT es competente para la administracioacuten de tributos internos y de los derechos
arancelarios
(62) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 22ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 51ordm- Artiacutecul o derogado por el Artiacuteculo 100ordm del Decreto Legislati vo Ndeg953
publ icado el 5 de febrero de 2004
COMENTARIO
ldquoLa SUNAT tiene competencia tributaria para acometer las finalidades indicadas en su leygeneral respecto de casi todos los tributos del sistema Tributario Nacional (con excepcioacuten de
tributos municipales y diversas tasas ndash derechos- por la presentacioacuten de servicios puacuteblicosrdquo
Artiacuteculo 52ordm- COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES
Los Gobiernos Locales administraraacuten exclusivamente las contribuciones y tasas municipales
sean eacutestas uacuteltimas derechos licencias o arbitrios y por excepcioacuten los impuestos que la Ley les
asigne
COMENTARIO
Los gobiernos locales administraraacuten exclusivamente las contribuciones y tasas municipales
sean estas uacuteltimas derechos licencias o arbitrios y por excepcioacuten los impuestos que la Ley le
asigne
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 5
(63) Artiacuteculo 53ordm- OacuteRGANOS RESOLUTORES
Son oacuterganos de resolucioacuten en materia tributaria
1 El Tribunal Fiscal
2 La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT
3 Los Gobiernos Locales
4 Otros que la ley sentildeale
(63) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 23ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
El tribunal fiscal es el oacutergano resolutivo del ministerio de economiacutea y finanzas Depende
administrativamente del ministro y tiene autonomiacutea en el ejercicio de sus funciones El tribunal
fiscal constituye la uacuteltima instancia administrativa a nivel nacional en materia tributaria y
aduanera Es competente para resolver oportunamente las controversias suscitadas entre los
contribuyentes y las administraciones tributarias
Artiacuteculo 54ordm- EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS OacuteRGANOS DE LA
ADMINISTRACIOacuteN
Ninguna otra autoridad organismo ni institucioacuten distinto a los sentildealados en los artiacuteculos
precedentes podraacute ejercer las facultades conferidas a los oacuterganos administradores de tributos
bajo responsabilidad
COMENTARIOLas facultades concedidas a los oacuterganos administradores de tributos son exclusivas por lo tanto
no podraacuten ser ejercidas por entes distintos
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 6
TIacuteTULO II
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA
CAPIacuteTULO IFACULTAD DE RECAUDACIOacuteN
(64) Artiacuteculo 55ordm- FACULTAD DE RECAUDACIOacuteN
Es funcioacuten de la Administracioacuten Tributaria recaudar los tributos A tal efecto podraacute contratar
directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero asiacute como de otras
entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella
Los convenios podraacuten incluir la autorizacioacuten para recibir y procesar declaraciones y otrascomunicaciones dirigidas a la Administracioacuten
(64) Artiacuteculo susti tuido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
COMENTARIO
Esta facultad es el punto de partida de la labor de la Administracioacuten Tributaria y la columna
vertebral en la ejecucioacuten exitosa de las otras funciones esenciales Cabe mencionar que lafacultad sancionadora se complementa con la revisioacuten del libro Cuarto del Coacutedigo Tributario-
Infracciones sanciones y delitos
(65) Artiacuteculo 56ordm- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
Excepcionalmente cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o
existan razones que permitan presumir que la cobranza podriacutea devenir en infructuosa antes de
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva la Administracioacuten a fin de asegurar el pago de
la deuda tributaria y de acuerdo a las normas del presente Coacutedigo Tributario podraacute trabar
medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda inclusive cuando eacutesta no
sea exigible coactivamente Para estos efectos se entenderaacute que el deudor tributario tiene un
comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa cuando incurra en cualquiera de
los siguientes supuestos
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 7
a) Presentar declaraciones comunicaciones o documentos falsos falsificados o adulterados
que reduzcan total o parcialmente la base imponible
b) Ocultar total o parcialmente activos bienes ingresos rentas frutos o productos pasivos
gastos o egresos o consignar activos bienes pasivos gastos o egresos total o parcialmente falsos
c) Realizar ordenar o consentir la realizacioacuten de actos fraudulentos en los libros o registros
de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley reglamento o Resolucioacuten de
Superintendencia estados contables declaraciones juradas e informacioacuten contenida en
soportes magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco tales como
alteracioacuten raspadura o tacha de anotaciones asientos o constancias hechas en los libros asiacute
como la inscripcioacuten o consignacioacuten de asientos cuentas nombres cantidades o datosfalsos
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por ley
reglamento o Resolucioacuten de Superintendencia o los documentos o informacioacuten contenida
en soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten relacionados
con la tributacioacuten
e) No exhibir yo no presentar los libros registros yo documentos que sustenten la
contabilidad yo que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la Administracioacuten
Tributaria en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados dentro del plazo
sentildealado por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez
Asimismo no exhibir yo no presentar los documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a llevar
contabilidad
Para efectos de este inciso no se consideraraacute aquel caso en el que la no exhibicioacuten yo
presentacioacuten de los libros registros yo documentos antes mencionados se deba a causas
no imputables al deudor tributario
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 8
f) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos
que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes
g) Obtener exoneraciones tributarias reintegros o devoluciones de tributos de cualquiernaturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de tales beneficios
h) Utilizar cualquier otro artificio engantildeo astucia ardid u otro medio fraudulento para dejar
de pagar todo o parte de la deuda tributaria
i) Pasar a la condicioacuten de no habido
j) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago
k) Ofertar o transferir sus activos para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria
l) No estar inscrito ante la administracioacuten tributaria
Las medidas sentildealadas seraacuten sustentadas mediante la correspondiente Resolucioacuten de
Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa Orden de Pago o Resolucioacuten que desestima una
reclamacioacuten seguacuten corresponda salvo en el supuesto a que se refiere el Artiacuteculo 58deg
Si al momento de trabar una medida cautelar previa se afecta un bien de propiedad de terceros
los mismos podraacuten iniciar el procedimiento a que hace referencia el Artiacuteculo 120deg del presente
Coacutedigo Tributario
Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva
uacutenicamente podraacuten ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y vencido el plazo a
que se refiere el primer paacuterrafo del Artiacuteculo 117deg siempre que se cumpla con las formalidades
establecidas en el Tiacutetulo II del Libro Tercero de este Coacutedigo
Excepcionalmente si los bienes embargados fueran perecederos y el deudor tributario
expresamente requerido por la SUNAT no los sustituye por otros de igual valor u otorgue carta
fianza bancaria o financiera en el plazo que la Administracioacuten Tributaria sentildeale eacutesta podraacute
rematarlos antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva El monto obtenido en
dicho remate deberaacute ser depositado en una Institucioacuten Bancaria para garantizar el pago de la
deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 9
Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la SUNAT estableceraacute las condiciones para el
otorgamiento de la carta fianza asiacute como las demaacutes normas para la aplicacioacuten de lo sentildealado en
el paacuterrafo anterior
(65) Artiacuteculo sustitui do por el Artiacuteculo 24ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publi cado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
La Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado encargado de realizar la
recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los ingresos derivados del pago de
tributos de velar por el cumplimiento de las leyes tributarias de coaccionar el pago de los
tributos esto es quien ejerce la competencia tributaria del Estado
(66) Ar tiacuteculo 57ordm- PLAZOS APL ICABLES A LAS MEDI DAS CAUTELARES PREVIAS
(67) En relacioacuten a las medidas cautelares sentildealadas en el artiacuteculo anterior deberaacute considerarse
ademaacutes lo siguiente
1 Trataacutendose de deudas que no sean exigibles coactivamente
La medida cautelar se mantendraacute durante un (1) antildeo computado desde la fecha en que fue
trabada Si existiera resolucioacuten desestimando la reclamacioacuten del deudor tributario dicha
medida se mantendraacute por dos (2) antildeos adicionales Vencido los plazos antes citados sin
necesidad de una declaracioacuten expresa la medida cautelar caducaraacute estando obligada la
Administracioacuten a ordenar su levantamiento
(67) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 13ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
Si el deudor tributario obtuviera resolucioacuten favorable con anterioridad al vencimiento de
los plazos sentildealados en el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria levantaraacute la
medida cautelar devolviendo los bienes afectados de ser el caso
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente de acuerdo a lo sentildealado
en el Artiacuteculo 115deg antes del vencimiento de los plazos maacuteximos a que se refiere el primer
paacuterrafo del presente numeral se iniciaraacute el Procedimiento de Cobranza Coactiva
convirtieacutendose la medida cautelar a definitiva
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 10
El deudor tributario podraacute solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza
bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se traboacute la medida por un periacuteodo de
doce (12) meses debiendo renovarse sucesivamente por dos periacuteodos de doce (12) meses
dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten
La carta fianza seraacute ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que inicie la
Administracioacuten Tributaria o cuando el deudor tributario no cumpla con renovarla dentro
del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior En este uacuteltimo caso el producto de la ejecucioacuten
seraacute depositado en una Institucioacuten Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Excepcionalmente la Administracioacuten Tributaria levantaraacute la medida si el deudor tributario
presenta alguna otra garantiacutea que a criterio de la Administracioacuten sea suficiente paragarantizar el monto por el cual se traboacute la medida
Las condiciones para el otorgamiento de las garantiacuteas a que se refiere el presente artiacuteculo
asiacute como el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten establecidas por la Administracioacuten
Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar
2 Trataacutendose de deudas exigibles coactivamente
La Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva deberaacute notificarse dentro de los cuarenta y cinco
(45) diacuteas haacutebiles de trabadas las medidas cautelares De mediar causa justificada este
teacutermino podraacute prorrogarse por veinte (20) diacuteas haacutebiles maacutes
(66) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 25ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
La funcioacuten de recaudacioacuten se encuentra vinculada al pago de tributos para lo cual antes se
establecen por ley las obligaciones tributarias de los contribuyentes que en algunos casos son
meramente pecuniarios esto es exigen el pago de un tributo y en otros son de caraacutecter formal
pero que en buena cuenta conllevaraacuten a la verificacioacuten del cumplimiento de pago de los
tributos a que se encontraren obligados los contribuyentes
(68) Artiacuteculo 58ordm- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISIOacuteN DE LAS
RESOLUCIONES U OacuteRDENES DE PAGO
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 11
Excepcionalmente cuando el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten amerite la adopcioacuten de
medidas cautelares la Administracioacuten Tributaria bajo responsabilidad trabaraacute las necesarias
para garantizar la deuda tributaria auacuten cuando no hubiese emitido la Resolucioacuten de
Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en el primer paacuterrafo
del Artiacuteculo 56deg
La medida cautelar podraacute ser sustituida si el deudor tributario otorga carta fianza bancaria o
financiera Para este efecto seraacute de aplicacioacuten lo dispuesto en el numeral 1 del Artiacuteculo 57ordm
Adoptada la medida la Administracioacuten Tributaria notificaraacute las Resoluciones u Oacuterdenes de
Pago a que se refiere el paacuterrafo anterior en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles cuando se hubiera realizado la inmovilizacioacuten o la incautacioacuten a
que se refieren los numerales 6 y 7 del Artiacuteculo 62ordm
En caso que no se notifique la Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de
Pago de la deuda tributaria dentro del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior caducaraacute la medida
cautelar
Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de diez (10) diacuteas calendario siguientes a la
fecha en que se trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto de deterioro descomposicioacuten
vencimiento expiracioacuten o fenecimiento o bienes perecederos que por factores externos esteacuten en
riesgo de perderse vencer fenecer o expirar en el plazo sentildealado en el cuarto paacuterrafo del
presente artiacuteculo eacutestos podraacuten rematarse Para estos efectos seraacute de aplicacioacuten lo sentildealado en el
Artiacuteculo 56deg
(68) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 26ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Ante el incumplimiento de pago de las deudas tributarias al que se encuentra obligado un
contribuyente el Estado representado por la Administracioacuten Tributaria cuenta con facultades
de exigir coactivamente el pago de las mismas En tales ocasiones ante determinadas
circunstancias relacionadas con el comportamiento del deudor tributario se requiere asegurar el
pago de la deuda tributaria auacuten antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva es por
ello que dentro de las disposiciones relacionadas con la funcioacuten de recaudacioacuten se han
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 12
dispuesto determinados artiacuteculos que regulan el procedimiento a aplicarse en el caso de la
aplicacioacuten de medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza coactiva
CAPIacuteTULO II
FACULTADES DE DETERMINACIOacuteN Y FISCALIZACIOacuteN
ARTIacuteCULO 59ordm- DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
Por el acto de la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
a) El deudor tributario verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten tributaria
sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo
b) La Administracioacuten Tributaria verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten
tributaria identifica al deudor tributario sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo
COMENTARIO
El deudor es quien sentildeala la base imponible y la cantidad que tributa de acuerdo a los registros
y la administracioacuten tributaria una vez identificado sentildeala al deudor
Artiacuteculo 60ordm- INICIO DE LA DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria se inicia
1 Por acto o declaracioacuten del deudor tributario
2 Por la Administracioacuten Tributaria por propia iniciativa o denuncia de terceros
Para tal efecto cualquier persona puede denunciar a la Administracioacuten Tributaria la realizacioacuten
de un hecho generador de obligaciones tributarias
COMENTARIO
Se inicia a partir de la declaracioacuten por iniciativa propia o denuncia de terceros
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 13
(69) Artiacuteculo 61deg- FISCALIZACIOacuteN O VERIFICACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN
TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria efectuada por el deudor tributario estaacute sujeta a
fiscalizacioacuten o verificacioacuten por la Administracioacuten Tributaria la que podraacute modificarla cuandoconstate la omisioacuten o inexactitud en la informacioacuten proporcionada emitiendo la Resolucioacuten de
Determinacioacuten Orden de Pago o Resolucioacuten de Multa
La fiscalizacioacuten que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracioacuten
Tributaria - SUNAT podraacute ser definitiva o parcial La fiscalizacioacuten seraacute parcial cuando se revise
parte uno o algunos de los elementos de la obligacioacuten tributaria
En el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial se deberaacute
a) Comunicar al deudor tributario al inicio del procedimiento el caraacutecter parcial de la
fiscalizacioacuten y los aspectos que seraacuten materia de revisioacuten
b) Aplicar lo dispuesto en el artiacuteculo 62ordm-A considerando un plazo de seis (6) meses con
excepcioacuten de las proacuterrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artiacuteculo
Iniciado el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial la SUNAT podraacute ampliarlo a otros aspectos
que no fueron materia de la comunicacioacuten inicial a que se refiere el inciso a) del paacuterrafoanterior previa comunicacioacuten al contribuyente no alteraacutendose el plazo de seis (6) meses salvo
que se realice una fiscalizacioacuten definitiva En este uacuteltimo supuesto se aplicaraacute el plazo de un (1)
antildeo establecido en el numeral 1 del artiacuteculo 62deg-A el cual seraacute computado desde la fecha en que
el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo documentacioacuten que le fuera
solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacioacuten definitiva
(69) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publ icado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebi les siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
COMENTARIO
Una vez entregada la documentacioacuten la administracioacuten tributaria en forma definitiva y parcial
comunica al deudor todo el procedimiento y el inicio de la fiscalizacioacuten desde la aprobacioacuten de
los documentos
(70) Artiacuteculo 62deg- FACULTAD DE FISCALIZACIOacuteN
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 14
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma discrecional
de acuerdo a lo establecido en el uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del Tiacutetulo Preliminar
El ejercicio de la funcioacuten fiscalizadora incluye la inspeccioacuten investigacioacuten y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacioacutenexoneracioacuten o beneficios tributarios Para tal efecto dispone de las siguientes facultades
discrecionales
1 Exigir a los deudores tributarios la exhibicioacuten yo presentacioacuten de
a) Sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yo que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
los mismos que deberaacuten ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes
b) Su documentacioacuten relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales
no se encuentren obligados a llevar contabilidad
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias
Soacutelo en el caso que por razones debidamente justificadas el deudor tributario requiera unteacutermino para dicha exhibicioacuten yo presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria deberaacute
otorgarle un plazo no menor de dos (2) diacuteas haacutebiles
Tambieacuten podraacute exigir la presentacioacuten de informes y anaacutelisis relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas para
lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor de tres
(3) diacuteas haacutebiles
2 En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electroacutenico de datos o sistemas de microarchivos la
Administracioacuten Tributaria podraacute exigir
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o de
los soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible debiendo
suministrar a la Administracioacuten Tributaria los instrumentos materiales a este efecto
los que les seraacuten restituidos a la conclusioacuten de la fiscalizacioacuten o verificacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 15
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar
la copia antes mencionada la Administracioacuten Tributaria previa autorizacioacuten del sujeto
fiscalizado podraacute hacer uso de los equipos informaacuteticos programas y utilitarios que
estime convenientes para dicho fin
b) Informacioacuten o documentacioacuten relacionada con el equipamiento informaacutetico
incluyendo programas fuente disentildeo y programacioacuten utilizados y de las aplicaciones
implantadas ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados
o que el servicio sea prestado por un tercero
c) El uso de equipo teacutecnico de recuperacioacuten visual de microformas y de equipamiento de
computacioacuten para la realizacioacuten de tareas de auditoriacutea tributaria cuando se hallaren
bajo fiscalizacioacuten o verificacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute establecer las caracteriacutesticas que deberaacuten reunir
los registros de informacioacuten baacutesica almacenable en los archivos magneacuteticos u otros
medios de almacenamiento de informacioacuten Asimismo sentildealaraacute los datos que
obligatoriamente deberaacuten registrarse la informacioacuten inicial por parte de los deudores
tributarios y terceros asiacute como la forma y plazos en que deberaacuten cumplirse las
obligaciones dispuestas en este numeral
3 Requerir a terceros informaciones y exhibicioacuten yo presentacioacuten de sus libros registros
documentos emisioacuten y uso de tarjetas de creacutedito o afines y correspondencia comercial
relacionada con hechos que determinen tributacioacuten en la forma y condiciones solicitadas
para lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor
de tres (3) diacuteas haacutebiles
Esta facultad incluye la de requerir la informacioacuten destinada a identificar a los clientes o
consumidores del tercero
4 Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la
informacioacuten que se estime necesaria otorgando un plazo no menor de cinco (5) diacuteas
haacutebiles maacutes el teacutermino de la distancia de ser el caso Las manifestaciones obtenidas en
virtud de la citada facultad deberaacuten ser valoradas por los oacuterganos competentes en los
procedimientos tributarios
La citacioacuten deberaacute contener como datos miacutenimos el objeto y asunto de eacutesta la
identificacioacuten del deudor tributario o tercero la fecha y hora en que deberaacute concurrir a las
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 16
oficinas de la Administracioacuten Tributaria la direccioacuten de esta uacuteltima y el fundamento yo
disposicioacuten legal respectivos
5 Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten efectuar la comprobacioacuten
fiacutesica su valuacioacuten y registro asiacute como practicar arqueos de caja valores y documentos ycontrol de ingresos
Las actuaciones indicadas seraacuten ejecutadas en forma inmediata con ocasioacuten de la
intervencioacuten
6 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute
inmovilizar los libros archivos documentos registros en general y bienes de cualquier
naturaleza por un periacuteodo no mayor de cinco (5) diacuteas haacutebiles prorrogables por otro igual
Trataacutendose de la SUNAT el plazo de inmovilizacioacuten seraacute de diez (10) diacuteas haacutebiles
prorrogables por un plazo igual Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la proacuterroga
podraacute otorgarse por un plazo maacuteximo de sesenta (60) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya
sido inmovilizado
7 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute practicar incautaciones de libros archivos documentos registros en general y bienes de
cualquier naturaleza incluidos programas informaacuteticos y archivos en soporte magneacutetico o
similares que guarden relacioacuten con la realizacioacuten de hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias por un plazo que no podraacute exceder de cuarenta y cinco (45) diacuteas
haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria procederaacute a la incautacioacuten previa autorizacioacuten judicial Para
tal efecto la solicitud de la Administracioacuten seraacute motivada y deberaacute ser resuelta porcualquier Juez Especializado en lo Penal en el teacutermino de veinticuatro (24) horas sin
correr traslado a la otra parte
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del administrado deberaacute proporcionar copias
simples autenticadas por Fedatario de la documentacioacuten incautada que eacuteste indique en
tanto eacutesta no haya sido puesta a disposicioacuten del Ministerio Puacuteblico Asimismo la
Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya sido
incautado
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 17
Al teacutermino de los cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles o al vencimiento de la proacuterroga se
procederaacute a la devolucioacuten de lo incautado con excepcioacuten de aquella documentacioacuten que
hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes
mencionados
Trataacutendose de bienes al teacutermino del plazo o al vencimiento de la proacuterroga a que se refiere
el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria comunicaraacute al deudor tributario a fin que
proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente
de efectuada la notificacioacuten de la comunicacioacuten antes mencionada bajo apercibimiento de
que los bienes incautados caigan en abandono Transcurrido el mencionado plazo el
abandono se produciraacute sin el requisito previo de emisioacuten de resolucioacuten administrativa
alguna Seraacute de aplicacioacuten en lo pertinente las reglas referidas al abandono contenidas en
el Artiacuteculo 184deg
En el caso de libros archivos documentos registros en general y soportes magneacuteticos u
otros medios de almacenamiento de informacioacuten si el interesado no se apersona para
efectuar el retiro respectivo la Administracioacuten Tributaria conservaraacute la documentacioacuten
durante el plazo de prescripcioacuten de los tributos Transcurrido eacuteste podraacute proceder a la
destruccioacuten de dichos documentos
8 Practicar inspecciones en los locales ocupados bajo cualquier tiacutetulo por los deudorestributarios asiacute como en los medios de transporte
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de
domicilios particulares seraacute necesario solicitar autorizacioacuten judicial la que debe ser
resuelta en forma inmediata y otorgaacutendose el plazo necesario para su cumplimiento sin
correr traslado a la otra parte
La actuacioacuten indicada seraacute ejecutada en forma inmediata con ocasioacuten de la intervencioacuten
En el acto de inspeccioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute tomar declaraciones al deudor
tributario a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de
transporte inspeccionados
9 Requerir el auxilio de la fuerza puacuteblica para el desempentildeo de sus funciones que seraacute
prestado de inmediato bajo responsabilidad
10 Solicitar informacioacuten a las Empresas del Sistema Financiero sobre
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 18
a) Operaciones pasivas con sus clientes en el caso de aquellos deudores tributarios
sujetos a fiscalizacioacuten incluidos los sujetos con los que eacutestos guarden relacioacuten y que
se encuentren vinculados a los hechos investigados La informacioacuten sobre dichas
operaciones deberaacute ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracioacuten
Tributaria La solicitud deberaacute ser motivada y resuelta en el teacutermino de setenta y dos
(72) horas bajo responsabilidad Dicha informacioacuten seraacute proporcionada en la forma y
condiciones que sentildeale la Administracioacuten Tributaria dentro de los diez (10) diacuteas
haacutebiles de notificada la resolucioacuten judicial pudieacutendose excepcionalmente prorrogar
por un plazo igual cuando medie causa justificada a criterio del juez
b) Las demaacutes operaciones con sus clientes las mismas que deberaacuten ser proporcionadas
en la forma plazo y condiciones que sentildeale la Administracioacuten
11 Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias asegurando los medios de
prueba e identificando al infractor
12 Requerir a las entidades puacuteblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al aacutembito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones bajo responsabilidad
Las entidades a las que hace referencia el paacuterrafo anterior estaacuten obligadas a proporcionar
la informacioacuten requerida en la forma plazos y condiciones que la SUNAT establezca
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria no podraacute ser divulgada a
terceros bajo responsabilidad del funcionario responsable
13 Solicitar a terceros informaciones teacutecnicas o peritajes
14 Dictar las medidas para erradicar la evasioacuten tributaria
15 Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar en su caso las autorizaciones respectivas en
funcioacuten a los antecedentes yo al comportamiento tributario del deudor tributario
(71) 16 La SUNAT podraacute autorizar los libros de actas los libros y registros contables u otros
libros y registros exigidos por las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia
vinculados a asuntos tributarios
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 19
El procedimiento para su autorizacioacuten seraacute establecido por la SUNAT mediante Resolucioacuten
de Superintendencia A tal efecto podraacute delegarse en terceros la legalizacioacuten de los libros y
registros antes mencionados
Asimismo la SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia sentildealaraacute los requisitosformas condiciones y demaacutes aspectos en que deberaacuten ser llevados los libros y registros
mencionados en el primer paacuterrafo salvo en el caso del libro de actas asiacute como establecer
los plazos maacuteximos de atraso en los que deberaacuten registrar sus operaciones
(72) Trataacutendose de los libros y registros a que se refiere el primer paacuterrafo del presente
numeral la Sunat estableceraacute los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electroacutenica o los que podraacuten llevarlos de esa manera
(72) Paacuterrafo susti tuido por el Artiacuteculo 11ordm de la L ey Nordm 29566 publ icado el 28 de ju lio de
2010
(73) En cualquiera de los dos casos sentildealados en el paacuterrafo precedente la Sunat mediante
resolucioacuten de superintendencia sentildealaraacute los requisitos formas plazos condiciones y
demaacutes aspectos que deberaacuten cumplirse para la autorizacioacuten almacenamiento archivo y
conservacioacuten asiacute como los plazos maacuteximos de atraso de los mismos
(73) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio
de 2010
(71) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
17 Colocar sellos carteles y letreros oficiales precintos cintas sentildeales y demaacutes medios
utilizados o distribuidos por la Administracioacuten Tributaria con motivo de la ejecucioacuten o
aplicacioacuten de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por las normas legales en la forma plazos y condiciones que eacutesta establezca
18 Exigir a los deudores tributarios que designen en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles
contados a partir del diacutea siguiente de la notificacioacuten del primer requerimiento en el que se
les solicite la sustentacioacuten de reparos hallados como consecuencia de la aplicacioacuten de las
normas de precios de transferencia hasta dos (2) representantes con el fin de tener acceso
a la informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria El requerimiento deberaacute dejar expresa constancia de laaplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 20
Los deudores tributarios que sean personas naturales podraacuten tener acceso directo a la
informacioacuten a la que se refiere el paacuterrafo anterior
La informacioacuten a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales disentildeos
industriales modelos de utilidad patentes de invencioacuten y cualquier otro elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia Tampoco comprende informacioacuten
confidencial relacionada con procesos de produccioacuten yo comercializacioacuten
La Administracioacuten Tributaria al facilitar el acceso a la informacioacuten a que se refiere
este numeral no podraacute identificar la razoacuten o denominacioacuten social ni el RUC de ser el caso
que corresponde al tercero comparable
La designacioacuten de los representantes o la comunicacioacuten de la persona natural quetendraacute acceso directo a la informacioacuten a que se refiere este numeral deberaacute hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracioacuten Tributaria
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendraacuten un plazo de
cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles contados desde la fecha de presentacioacuten del escrito al
que se refiere el paacuterrafo anterior para efectuar la revisioacuten de la informacioacuten
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podraacuten sustraer o
fotocopiar informacioacuten alguna debieacutendose limitar a la toma de notas y apuntes
19 Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares puacuteblicos a traveacutes de grabaciones de video
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria en el ejercicio de esta
facultad no podraacute ser divulgada a terceros bajo responsabilidad
(74) 20 La Sunat podraacute utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacioacuten contenidaen los libros registros y documentos de los deudores tributarios que almacene archive y
conserve
(74) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 12ordm de la Ley Nordm 29566 publ icado el 28 de juli o de
2010
Para conceder los plazos establecidos en este artiacuteculo la Administracioacuten Tributaria tendraacute en
cuenta la oportunidad en que solicita la informacioacuten o exhibicioacuten y las caracteriacutesticas de las
mismas
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 21
Ninguna persona o entidad puacuteblica o privada puede negarse a suministrar a la Administracioacuten
Tributaria la informacioacuten que eacutesta solicite para determinar la situacioacuten econoacutemica o financiera
de los deudores tributarios
(70) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 27ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
(75) Artiacuteculo 62deg-A- (76) PLAZO DE LA FISCALIZACIOacuteN DEFINITIVA
(76) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el
5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la
fecha de su publicacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 22
1 Plazo e inicio del coacutemputo El procedimiento de fiscalizacioacuten que lleve a cabo la
Administracioacuten Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) antildeo computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo
documentacioacuten que fuera solicitada por la Administracioacuten Tributaria en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacioacuten De presentarse la
informacioacuten yo documentacioacuten solicitada parcialmente no se tendraacute por entregada hasta
que se complete la misma
2 Proacuterroga Excepcionalmente dicho plazo podraacute prorrogarse por uno adicional cuando
a) Exista complejidad de la fiscalizacioacuten debido al elevado volumen de operaciones del
deudor tributario dispersioacuten geograacutefica de sus actividades complejidad del proceso
productivo entre otras circunstancias
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de
evasioacuten fiscal
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracioacuten empresarial y otras formas asociativas
3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en el presente artiacuteculo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
4 Efectos del plazo Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a
que se refiere el presente artiacuteculo no se podraacute notificar al deudor tributario otro acto de la
Administracioacuten Tributaria en el que se le requiera informacioacuten yo documentacioacuten
adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y periacuteodo
materia del procedimiento sin perjuicio de los demaacutes actos o informacioacuten que la
Administracioacuten Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacioacuten que eacutesta
pueda elaborar
5 Vencimiento del plazo El vencimiento del plazo establecido en el presente artiacuteculo tiene
como efecto que la Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir al contribuyente mayorinformacioacuten de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artiacuteculo sin perjuicio de
que luego de transcurrido eacuteste pueda notificar los actos a que se refiere el primer paacuterrafo
del artiacuteculo 75deg dentro del plazo de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la deuda
6 Suspensioacuten del plazo El plazo se suspende
a) Durante la tramitacioacuten de las pericias
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracioacuten Tributaria solicite
informacioacuten a autoridades de otros paiacuteses hasta que dicha informacioacuten se remita
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 23
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracioacuten
Tributaria interrumpa sus actividades
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacioacuten solicitada por la Administracioacuten Tributaria
e) Durante el plazo de las proacuterrogas solicitadas por el deudor tributario
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en eacutel se resuelva resulta
indispensable para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria o la prosecucioacuten del
procedimiento de fiscalizacioacuten o cuando ordena la suspensioacuten de la fiscalizacioacuten
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracioacuten Puacuteblica o privada no
proporcionen la informacioacuten vinculada al procedimiento de fiscalizacioacuten que solicite
la Administracioacuten Tributaria
(75) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 15ordm del Decreto Legi slativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
COMENTARIO
Las facultades que le competen lo toman con discrecionalidad y exige al deudor que cumplan
con las obligaciones tributarias tambieacuten generan obligaciones correspondencia comercial
informacioacuten solicitan la comparecencia inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten
inmovilizar en forma general realizar inspecciones requerir auxilios investigar dictaramedidas evaluar solicitudes y autorizar
Artiacuteculo 63ordm- DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE
CIERTA Y PRESUNTA
Durante el periacuteodo de prescripcioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute determinar la obligacioacuten
tributaria considerando las bases siguientes
1 Base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacioacuten tributaria y la cuantiacutea de la misma
2 Base presunta en meacuterito a los hechos y circunstancias que por relacioacuten normal con el
hecho generador de la obligacioacuten tributaria permitan establecer la existencia y cuantiacutea de
la obligacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 24
COMENTARIO
Se puede ver desde la base cierta (validacioacuten de las obligaciones) y la base presunta (de los
hechos y circunstancias con las cuales se ve la cuantiacutea de la obligacioacuten)
(77) Artiacuteculo 64ordm- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIOacuteN SOBRE
BASE PRESUNTA
La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar directamente los procedimientos de determinacioacuten
sobre base presunta cuando
1 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracioacuten se lo hubiere requerido
2 La declaracioacuten presentada o la documentacioacuten sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos o
cuando existiere dudas sobre la determinacioacuten o cumplimiento que haya efectuado el
deudor tributario
3 El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria a
presentar yo exhibir sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yoque se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo haga dentro del plazo sentildealado
por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera
vez
Asimismo cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en
forma expresa a presentar yo exhibir documentos relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lohaga dentro del referido plazo
4 El deudor tributario oculte activos rentas ingresos bienes pasivos gastos o egresos o
consigne pasivos gastos o egresos falsos
5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y
los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros
6 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por lasventas o ingresos realizados o cuando eacutestos sean otorgados sin los requisitos de Ley
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 25
7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudor tributario ante la Administracioacuten
Tributaria
8 El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad otros libros o registros exigidos
por las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o llevandolos mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por
las normas legales Dicha omisioacuten o atraso incluye a los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
9 No se exhiba libros yo registros contables u otros libros o registros exigidos por las
Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la
peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros
(78) 10 Se detecte la remisioacuten o transporte de bienes sin el comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten yu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisioacuten o transporte
o con documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados
comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten u otro documento que carezca de validez
(78) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten de no habido en los periacuteodos que se
establezcan mediante decreto supremo
12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sentildealado en las normas sobre la materia
(79) 13 Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de maacutequinas tragamonedas
utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado usa modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas
utilice fichas o medios de juego no autorizados asiacute como cuando se verifique que la
informacioacuten declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la
Administracioacuten Tributaria o que no cumple con la implementacioacuten del sistema
computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 26
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan
la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas
(79) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(80) 14 El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea
(80) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(81) 15 Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa
(81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publi cado el 15
de marzo de 2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo
(77) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 1ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Se puede aplicar los supuestos cuando el deudor no haya presentado las declaraciones cuando
haya dudas no haya sido dentro del plazo el deudor oculte datos si es que ve contradicciones
no otorgue los comprobantes respectivos omita llevar los libros contables no se exhiba los
permisos se detecte sin comprobantes los boletos en el transporte puacuteblico y omitir yo registrar
a los trabajadores
(82) Artiacuteculo 65ordm- PRESUNCIONES
La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las
siguientes presunciones
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 27
1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos
o en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho
registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto
en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados
por la Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero
7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios
8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos
9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo
de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios
(83) 11 Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten
de juegos de maacutequinas tragamonedas
(83) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(84) 12 Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes
trabajadores
(84) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(85) 13 Otras previstas por leyes especiales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 28
(85) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en laTabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
(82) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria
tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten
contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos o remuneraciones presuntas que sea
distinta
(87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados registradoso comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de terceracategoriacutea del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como
renta neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 29
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera
categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten ventas o
ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera
categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este artiacuteculo
cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta
de la tercera categoriacutea
(88) I nciso susti tuido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislat ivo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 30
ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en elrequerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo que
fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los
ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) I nciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Son los indicios que se toman a partir de suposiciones para el recaudo y buena aplicacioacuten de la
cobranza a los que omiten cada uno de los puntos que se detalla
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas oingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 31
meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacutecomparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a
traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por
el deudor tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
El monto de ventas o ingresos omitidos se compararan con el total de ventas o ingresos
mensuales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 33
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad
similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas porla Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El
porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en
este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria
por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en
el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre queen los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de
terceros o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor
tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna
se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate
que
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 34
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al
resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a
que se refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del
uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje
de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro yo actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisioacuten hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Cuando las omisiones son iguales o mayores al 10 durante los 12 meses se incrementaran las
sanciones y cuando son menores puede ser inferior la aplicacioacuten cuando las omisiones sean 4
meses es donde se aplicaran suponiendo en la anteriores
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(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones
de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5)
diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas
comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno omaacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se
consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados
del mismo antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo
exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 36
(95) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Se aplicara el total de ingresos por ventas por el total de diacuteas comerciales y todo esto nos daraacute el
total del mes mediante el cual se determinara la aplicacioacuten de la obligacioacuten del deudor
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
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iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 39
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 3
INTRODUCCIOacuteN
La Administracioacuten Tributaria es la entidad de derecho puacuteblico encargada por Ley del desempentildeo
de las funciones relativas a la aplicacioacuten y cumplimiento de determinado tributo
En tal sentido cuando un determinado sujeto incurre en alguna de las hipoacutetesis generadoras de
obligaciones tributarias en el mismo momento se genera la relacioacuten juriacutedica tributaria la que tiene como
acreedor al Estado y como deudor a contribuyente
Por ello es competencia del Estado prever organizar mandar coordinar y controlar las acciones que sean
necesarias para percibir efectivamente los ingresos que correspondan por los tributos que deben ser
pagados por los deudores tributarios
Para tales efectos se crea una Administracioacuten Tributaria la cual a nombre del Estado debe procurarldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el pago de los tributos debidosrdquo
El libro Legislacioacuten tributaria desarrolla el tratamiento y regulacioacuten de la ldquoadministracioacuten tributaria y los
administradosrdquo esto es la relacioacuten entre los oacuterganos facultades y obligaciones de la Administracioacuten
Tributaria las obligaciones y derechos de los contribuyentes asiacute como las obligaciones de terceros que
intervienen en determinadas circunstancias relacionadas con el viacutenculo Administracioacuten Tributaria ndash
Administrados
Este trabajo consta de dos primeros tiacutetulos El primer tiacutetulo trataremos sobre los oacuterganos de la
administracioacuten tributaria nombraremos Sunat tribunal fiscal gobiernos locales
En el segundo tiacutetulo daremos a conocer las facultades de la administracioacuten tributaria encontramos
facultad de recaudacioacuten de determinacioacuten y fiscalizacioacuten facultad sancionadora
Y por uacuteltimo en el tercer capiacutetulo es acerca de las referencias donde encontramos las conclusiones que
hemos llegado de acuerdo a este tema como tambieacuten la bibliografiacutea y webgrafiacutea y anexos
Esperamos que el presente trabajo contribuya a difundir informacioacuten de todo y a cuanto se refiere a
oacuterganos y facultades de la administracioacuten tributaria Que les puede servir de consulta guiacutea para su trabajo
profesional ampliar sus conocimientos y pueda aplicarlos al anaacutelisis de la realidad empresarial de nuestro
medio
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 4
LIBRO SEGUNDO
LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS
TIacuteTULO I
OacuteRGANOS DE LA ADMINISTRACIOacuteN
(62) Artiacuteculo 50ordm- COMPETENCIA DE LA SUNAT
La SUNAT es competente para la administracioacuten de tributos internos y de los derechos
arancelarios
(62) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 22ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 51ordm- Artiacutecul o derogado por el Artiacuteculo 100ordm del Decreto Legislati vo Ndeg953
publ icado el 5 de febrero de 2004
COMENTARIO
ldquoLa SUNAT tiene competencia tributaria para acometer las finalidades indicadas en su leygeneral respecto de casi todos los tributos del sistema Tributario Nacional (con excepcioacuten de
tributos municipales y diversas tasas ndash derechos- por la presentacioacuten de servicios puacuteblicosrdquo
Artiacuteculo 52ordm- COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES
Los Gobiernos Locales administraraacuten exclusivamente las contribuciones y tasas municipales
sean eacutestas uacuteltimas derechos licencias o arbitrios y por excepcioacuten los impuestos que la Ley les
asigne
COMENTARIO
Los gobiernos locales administraraacuten exclusivamente las contribuciones y tasas municipales
sean estas uacuteltimas derechos licencias o arbitrios y por excepcioacuten los impuestos que la Ley le
asigne
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 5
(63) Artiacuteculo 53ordm- OacuteRGANOS RESOLUTORES
Son oacuterganos de resolucioacuten en materia tributaria
1 El Tribunal Fiscal
2 La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT
3 Los Gobiernos Locales
4 Otros que la ley sentildeale
(63) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 23ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
El tribunal fiscal es el oacutergano resolutivo del ministerio de economiacutea y finanzas Depende
administrativamente del ministro y tiene autonomiacutea en el ejercicio de sus funciones El tribunal
fiscal constituye la uacuteltima instancia administrativa a nivel nacional en materia tributaria y
aduanera Es competente para resolver oportunamente las controversias suscitadas entre los
contribuyentes y las administraciones tributarias
Artiacuteculo 54ordm- EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS OacuteRGANOS DE LA
ADMINISTRACIOacuteN
Ninguna otra autoridad organismo ni institucioacuten distinto a los sentildealados en los artiacuteculos
precedentes podraacute ejercer las facultades conferidas a los oacuterganos administradores de tributos
bajo responsabilidad
COMENTARIOLas facultades concedidas a los oacuterganos administradores de tributos son exclusivas por lo tanto
no podraacuten ser ejercidas por entes distintos
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 6
TIacuteTULO II
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA
CAPIacuteTULO IFACULTAD DE RECAUDACIOacuteN
(64) Artiacuteculo 55ordm- FACULTAD DE RECAUDACIOacuteN
Es funcioacuten de la Administracioacuten Tributaria recaudar los tributos A tal efecto podraacute contratar
directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero asiacute como de otras
entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella
Los convenios podraacuten incluir la autorizacioacuten para recibir y procesar declaraciones y otrascomunicaciones dirigidas a la Administracioacuten
(64) Artiacuteculo susti tuido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
COMENTARIO
Esta facultad es el punto de partida de la labor de la Administracioacuten Tributaria y la columna
vertebral en la ejecucioacuten exitosa de las otras funciones esenciales Cabe mencionar que lafacultad sancionadora se complementa con la revisioacuten del libro Cuarto del Coacutedigo Tributario-
Infracciones sanciones y delitos
(65) Artiacuteculo 56ordm- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
Excepcionalmente cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o
existan razones que permitan presumir que la cobranza podriacutea devenir en infructuosa antes de
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva la Administracioacuten a fin de asegurar el pago de
la deuda tributaria y de acuerdo a las normas del presente Coacutedigo Tributario podraacute trabar
medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda inclusive cuando eacutesta no
sea exigible coactivamente Para estos efectos se entenderaacute que el deudor tributario tiene un
comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa cuando incurra en cualquiera de
los siguientes supuestos
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 7
a) Presentar declaraciones comunicaciones o documentos falsos falsificados o adulterados
que reduzcan total o parcialmente la base imponible
b) Ocultar total o parcialmente activos bienes ingresos rentas frutos o productos pasivos
gastos o egresos o consignar activos bienes pasivos gastos o egresos total o parcialmente falsos
c) Realizar ordenar o consentir la realizacioacuten de actos fraudulentos en los libros o registros
de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley reglamento o Resolucioacuten de
Superintendencia estados contables declaraciones juradas e informacioacuten contenida en
soportes magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco tales como
alteracioacuten raspadura o tacha de anotaciones asientos o constancias hechas en los libros asiacute
como la inscripcioacuten o consignacioacuten de asientos cuentas nombres cantidades o datosfalsos
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por ley
reglamento o Resolucioacuten de Superintendencia o los documentos o informacioacuten contenida
en soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten relacionados
con la tributacioacuten
e) No exhibir yo no presentar los libros registros yo documentos que sustenten la
contabilidad yo que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la Administracioacuten
Tributaria en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados dentro del plazo
sentildealado por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez
Asimismo no exhibir yo no presentar los documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a llevar
contabilidad
Para efectos de este inciso no se consideraraacute aquel caso en el que la no exhibicioacuten yo
presentacioacuten de los libros registros yo documentos antes mencionados se deba a causas
no imputables al deudor tributario
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 8
f) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos
que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes
g) Obtener exoneraciones tributarias reintegros o devoluciones de tributos de cualquiernaturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de tales beneficios
h) Utilizar cualquier otro artificio engantildeo astucia ardid u otro medio fraudulento para dejar
de pagar todo o parte de la deuda tributaria
i) Pasar a la condicioacuten de no habido
j) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago
k) Ofertar o transferir sus activos para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria
l) No estar inscrito ante la administracioacuten tributaria
Las medidas sentildealadas seraacuten sustentadas mediante la correspondiente Resolucioacuten de
Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa Orden de Pago o Resolucioacuten que desestima una
reclamacioacuten seguacuten corresponda salvo en el supuesto a que se refiere el Artiacuteculo 58deg
Si al momento de trabar una medida cautelar previa se afecta un bien de propiedad de terceros
los mismos podraacuten iniciar el procedimiento a que hace referencia el Artiacuteculo 120deg del presente
Coacutedigo Tributario
Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva
uacutenicamente podraacuten ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y vencido el plazo a
que se refiere el primer paacuterrafo del Artiacuteculo 117deg siempre que se cumpla con las formalidades
establecidas en el Tiacutetulo II del Libro Tercero de este Coacutedigo
Excepcionalmente si los bienes embargados fueran perecederos y el deudor tributario
expresamente requerido por la SUNAT no los sustituye por otros de igual valor u otorgue carta
fianza bancaria o financiera en el plazo que la Administracioacuten Tributaria sentildeale eacutesta podraacute
rematarlos antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva El monto obtenido en
dicho remate deberaacute ser depositado en una Institucioacuten Bancaria para garantizar el pago de la
deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 9
Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la SUNAT estableceraacute las condiciones para el
otorgamiento de la carta fianza asiacute como las demaacutes normas para la aplicacioacuten de lo sentildealado en
el paacuterrafo anterior
(65) Artiacuteculo sustitui do por el Artiacuteculo 24ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publi cado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
La Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado encargado de realizar la
recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los ingresos derivados del pago de
tributos de velar por el cumplimiento de las leyes tributarias de coaccionar el pago de los
tributos esto es quien ejerce la competencia tributaria del Estado
(66) Ar tiacuteculo 57ordm- PLAZOS APL ICABLES A LAS MEDI DAS CAUTELARES PREVIAS
(67) En relacioacuten a las medidas cautelares sentildealadas en el artiacuteculo anterior deberaacute considerarse
ademaacutes lo siguiente
1 Trataacutendose de deudas que no sean exigibles coactivamente
La medida cautelar se mantendraacute durante un (1) antildeo computado desde la fecha en que fue
trabada Si existiera resolucioacuten desestimando la reclamacioacuten del deudor tributario dicha
medida se mantendraacute por dos (2) antildeos adicionales Vencido los plazos antes citados sin
necesidad de una declaracioacuten expresa la medida cautelar caducaraacute estando obligada la
Administracioacuten a ordenar su levantamiento
(67) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 13ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
Si el deudor tributario obtuviera resolucioacuten favorable con anterioridad al vencimiento de
los plazos sentildealados en el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria levantaraacute la
medida cautelar devolviendo los bienes afectados de ser el caso
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente de acuerdo a lo sentildealado
en el Artiacuteculo 115deg antes del vencimiento de los plazos maacuteximos a que se refiere el primer
paacuterrafo del presente numeral se iniciaraacute el Procedimiento de Cobranza Coactiva
convirtieacutendose la medida cautelar a definitiva
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 10
El deudor tributario podraacute solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza
bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se traboacute la medida por un periacuteodo de
doce (12) meses debiendo renovarse sucesivamente por dos periacuteodos de doce (12) meses
dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten
La carta fianza seraacute ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que inicie la
Administracioacuten Tributaria o cuando el deudor tributario no cumpla con renovarla dentro
del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior En este uacuteltimo caso el producto de la ejecucioacuten
seraacute depositado en una Institucioacuten Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Excepcionalmente la Administracioacuten Tributaria levantaraacute la medida si el deudor tributario
presenta alguna otra garantiacutea que a criterio de la Administracioacuten sea suficiente paragarantizar el monto por el cual se traboacute la medida
Las condiciones para el otorgamiento de las garantiacuteas a que se refiere el presente artiacuteculo
asiacute como el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten establecidas por la Administracioacuten
Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar
2 Trataacutendose de deudas exigibles coactivamente
La Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva deberaacute notificarse dentro de los cuarenta y cinco
(45) diacuteas haacutebiles de trabadas las medidas cautelares De mediar causa justificada este
teacutermino podraacute prorrogarse por veinte (20) diacuteas haacutebiles maacutes
(66) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 25ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
La funcioacuten de recaudacioacuten se encuentra vinculada al pago de tributos para lo cual antes se
establecen por ley las obligaciones tributarias de los contribuyentes que en algunos casos son
meramente pecuniarios esto es exigen el pago de un tributo y en otros son de caraacutecter formal
pero que en buena cuenta conllevaraacuten a la verificacioacuten del cumplimiento de pago de los
tributos a que se encontraren obligados los contribuyentes
(68) Artiacuteculo 58ordm- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISIOacuteN DE LAS
RESOLUCIONES U OacuteRDENES DE PAGO
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 11
Excepcionalmente cuando el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten amerite la adopcioacuten de
medidas cautelares la Administracioacuten Tributaria bajo responsabilidad trabaraacute las necesarias
para garantizar la deuda tributaria auacuten cuando no hubiese emitido la Resolucioacuten de
Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en el primer paacuterrafo
del Artiacuteculo 56deg
La medida cautelar podraacute ser sustituida si el deudor tributario otorga carta fianza bancaria o
financiera Para este efecto seraacute de aplicacioacuten lo dispuesto en el numeral 1 del Artiacuteculo 57ordm
Adoptada la medida la Administracioacuten Tributaria notificaraacute las Resoluciones u Oacuterdenes de
Pago a que se refiere el paacuterrafo anterior en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles cuando se hubiera realizado la inmovilizacioacuten o la incautacioacuten a
que se refieren los numerales 6 y 7 del Artiacuteculo 62ordm
En caso que no se notifique la Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de
Pago de la deuda tributaria dentro del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior caducaraacute la medida
cautelar
Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de diez (10) diacuteas calendario siguientes a la
fecha en que se trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto de deterioro descomposicioacuten
vencimiento expiracioacuten o fenecimiento o bienes perecederos que por factores externos esteacuten en
riesgo de perderse vencer fenecer o expirar en el plazo sentildealado en el cuarto paacuterrafo del
presente artiacuteculo eacutestos podraacuten rematarse Para estos efectos seraacute de aplicacioacuten lo sentildealado en el
Artiacuteculo 56deg
(68) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 26ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Ante el incumplimiento de pago de las deudas tributarias al que se encuentra obligado un
contribuyente el Estado representado por la Administracioacuten Tributaria cuenta con facultades
de exigir coactivamente el pago de las mismas En tales ocasiones ante determinadas
circunstancias relacionadas con el comportamiento del deudor tributario se requiere asegurar el
pago de la deuda tributaria auacuten antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva es por
ello que dentro de las disposiciones relacionadas con la funcioacuten de recaudacioacuten se han
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 12
dispuesto determinados artiacuteculos que regulan el procedimiento a aplicarse en el caso de la
aplicacioacuten de medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza coactiva
CAPIacuteTULO II
FACULTADES DE DETERMINACIOacuteN Y FISCALIZACIOacuteN
ARTIacuteCULO 59ordm- DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
Por el acto de la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
a) El deudor tributario verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten tributaria
sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo
b) La Administracioacuten Tributaria verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten
tributaria identifica al deudor tributario sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo
COMENTARIO
El deudor es quien sentildeala la base imponible y la cantidad que tributa de acuerdo a los registros
y la administracioacuten tributaria una vez identificado sentildeala al deudor
Artiacuteculo 60ordm- INICIO DE LA DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria se inicia
1 Por acto o declaracioacuten del deudor tributario
2 Por la Administracioacuten Tributaria por propia iniciativa o denuncia de terceros
Para tal efecto cualquier persona puede denunciar a la Administracioacuten Tributaria la realizacioacuten
de un hecho generador de obligaciones tributarias
COMENTARIO
Se inicia a partir de la declaracioacuten por iniciativa propia o denuncia de terceros
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 13
(69) Artiacuteculo 61deg- FISCALIZACIOacuteN O VERIFICACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN
TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria efectuada por el deudor tributario estaacute sujeta a
fiscalizacioacuten o verificacioacuten por la Administracioacuten Tributaria la que podraacute modificarla cuandoconstate la omisioacuten o inexactitud en la informacioacuten proporcionada emitiendo la Resolucioacuten de
Determinacioacuten Orden de Pago o Resolucioacuten de Multa
La fiscalizacioacuten que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracioacuten
Tributaria - SUNAT podraacute ser definitiva o parcial La fiscalizacioacuten seraacute parcial cuando se revise
parte uno o algunos de los elementos de la obligacioacuten tributaria
En el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial se deberaacute
a) Comunicar al deudor tributario al inicio del procedimiento el caraacutecter parcial de la
fiscalizacioacuten y los aspectos que seraacuten materia de revisioacuten
b) Aplicar lo dispuesto en el artiacuteculo 62ordm-A considerando un plazo de seis (6) meses con
excepcioacuten de las proacuterrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artiacuteculo
Iniciado el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial la SUNAT podraacute ampliarlo a otros aspectos
que no fueron materia de la comunicacioacuten inicial a que se refiere el inciso a) del paacuterrafoanterior previa comunicacioacuten al contribuyente no alteraacutendose el plazo de seis (6) meses salvo
que se realice una fiscalizacioacuten definitiva En este uacuteltimo supuesto se aplicaraacute el plazo de un (1)
antildeo establecido en el numeral 1 del artiacuteculo 62deg-A el cual seraacute computado desde la fecha en que
el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo documentacioacuten que le fuera
solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacioacuten definitiva
(69) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publ icado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebi les siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
COMENTARIO
Una vez entregada la documentacioacuten la administracioacuten tributaria en forma definitiva y parcial
comunica al deudor todo el procedimiento y el inicio de la fiscalizacioacuten desde la aprobacioacuten de
los documentos
(70) Artiacuteculo 62deg- FACULTAD DE FISCALIZACIOacuteN
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 14
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma discrecional
de acuerdo a lo establecido en el uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del Tiacutetulo Preliminar
El ejercicio de la funcioacuten fiscalizadora incluye la inspeccioacuten investigacioacuten y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacioacutenexoneracioacuten o beneficios tributarios Para tal efecto dispone de las siguientes facultades
discrecionales
1 Exigir a los deudores tributarios la exhibicioacuten yo presentacioacuten de
a) Sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yo que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
los mismos que deberaacuten ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes
b) Su documentacioacuten relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales
no se encuentren obligados a llevar contabilidad
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias
Soacutelo en el caso que por razones debidamente justificadas el deudor tributario requiera unteacutermino para dicha exhibicioacuten yo presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria deberaacute
otorgarle un plazo no menor de dos (2) diacuteas haacutebiles
Tambieacuten podraacute exigir la presentacioacuten de informes y anaacutelisis relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas para
lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor de tres
(3) diacuteas haacutebiles
2 En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electroacutenico de datos o sistemas de microarchivos la
Administracioacuten Tributaria podraacute exigir
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o de
los soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible debiendo
suministrar a la Administracioacuten Tributaria los instrumentos materiales a este efecto
los que les seraacuten restituidos a la conclusioacuten de la fiscalizacioacuten o verificacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 15
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar
la copia antes mencionada la Administracioacuten Tributaria previa autorizacioacuten del sujeto
fiscalizado podraacute hacer uso de los equipos informaacuteticos programas y utilitarios que
estime convenientes para dicho fin
b) Informacioacuten o documentacioacuten relacionada con el equipamiento informaacutetico
incluyendo programas fuente disentildeo y programacioacuten utilizados y de las aplicaciones
implantadas ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados
o que el servicio sea prestado por un tercero
c) El uso de equipo teacutecnico de recuperacioacuten visual de microformas y de equipamiento de
computacioacuten para la realizacioacuten de tareas de auditoriacutea tributaria cuando se hallaren
bajo fiscalizacioacuten o verificacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute establecer las caracteriacutesticas que deberaacuten reunir
los registros de informacioacuten baacutesica almacenable en los archivos magneacuteticos u otros
medios de almacenamiento de informacioacuten Asimismo sentildealaraacute los datos que
obligatoriamente deberaacuten registrarse la informacioacuten inicial por parte de los deudores
tributarios y terceros asiacute como la forma y plazos en que deberaacuten cumplirse las
obligaciones dispuestas en este numeral
3 Requerir a terceros informaciones y exhibicioacuten yo presentacioacuten de sus libros registros
documentos emisioacuten y uso de tarjetas de creacutedito o afines y correspondencia comercial
relacionada con hechos que determinen tributacioacuten en la forma y condiciones solicitadas
para lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor
de tres (3) diacuteas haacutebiles
Esta facultad incluye la de requerir la informacioacuten destinada a identificar a los clientes o
consumidores del tercero
4 Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la
informacioacuten que se estime necesaria otorgando un plazo no menor de cinco (5) diacuteas
haacutebiles maacutes el teacutermino de la distancia de ser el caso Las manifestaciones obtenidas en
virtud de la citada facultad deberaacuten ser valoradas por los oacuterganos competentes en los
procedimientos tributarios
La citacioacuten deberaacute contener como datos miacutenimos el objeto y asunto de eacutesta la
identificacioacuten del deudor tributario o tercero la fecha y hora en que deberaacute concurrir a las
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 16
oficinas de la Administracioacuten Tributaria la direccioacuten de esta uacuteltima y el fundamento yo
disposicioacuten legal respectivos
5 Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten efectuar la comprobacioacuten
fiacutesica su valuacioacuten y registro asiacute como practicar arqueos de caja valores y documentos ycontrol de ingresos
Las actuaciones indicadas seraacuten ejecutadas en forma inmediata con ocasioacuten de la
intervencioacuten
6 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute
inmovilizar los libros archivos documentos registros en general y bienes de cualquier
naturaleza por un periacuteodo no mayor de cinco (5) diacuteas haacutebiles prorrogables por otro igual
Trataacutendose de la SUNAT el plazo de inmovilizacioacuten seraacute de diez (10) diacuteas haacutebiles
prorrogables por un plazo igual Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la proacuterroga
podraacute otorgarse por un plazo maacuteximo de sesenta (60) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya
sido inmovilizado
7 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute practicar incautaciones de libros archivos documentos registros en general y bienes de
cualquier naturaleza incluidos programas informaacuteticos y archivos en soporte magneacutetico o
similares que guarden relacioacuten con la realizacioacuten de hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias por un plazo que no podraacute exceder de cuarenta y cinco (45) diacuteas
haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria procederaacute a la incautacioacuten previa autorizacioacuten judicial Para
tal efecto la solicitud de la Administracioacuten seraacute motivada y deberaacute ser resuelta porcualquier Juez Especializado en lo Penal en el teacutermino de veinticuatro (24) horas sin
correr traslado a la otra parte
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del administrado deberaacute proporcionar copias
simples autenticadas por Fedatario de la documentacioacuten incautada que eacuteste indique en
tanto eacutesta no haya sido puesta a disposicioacuten del Ministerio Puacuteblico Asimismo la
Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya sido
incautado
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 17
Al teacutermino de los cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles o al vencimiento de la proacuterroga se
procederaacute a la devolucioacuten de lo incautado con excepcioacuten de aquella documentacioacuten que
hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes
mencionados
Trataacutendose de bienes al teacutermino del plazo o al vencimiento de la proacuterroga a que se refiere
el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria comunicaraacute al deudor tributario a fin que
proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente
de efectuada la notificacioacuten de la comunicacioacuten antes mencionada bajo apercibimiento de
que los bienes incautados caigan en abandono Transcurrido el mencionado plazo el
abandono se produciraacute sin el requisito previo de emisioacuten de resolucioacuten administrativa
alguna Seraacute de aplicacioacuten en lo pertinente las reglas referidas al abandono contenidas en
el Artiacuteculo 184deg
En el caso de libros archivos documentos registros en general y soportes magneacuteticos u
otros medios de almacenamiento de informacioacuten si el interesado no se apersona para
efectuar el retiro respectivo la Administracioacuten Tributaria conservaraacute la documentacioacuten
durante el plazo de prescripcioacuten de los tributos Transcurrido eacuteste podraacute proceder a la
destruccioacuten de dichos documentos
8 Practicar inspecciones en los locales ocupados bajo cualquier tiacutetulo por los deudorestributarios asiacute como en los medios de transporte
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de
domicilios particulares seraacute necesario solicitar autorizacioacuten judicial la que debe ser
resuelta en forma inmediata y otorgaacutendose el plazo necesario para su cumplimiento sin
correr traslado a la otra parte
La actuacioacuten indicada seraacute ejecutada en forma inmediata con ocasioacuten de la intervencioacuten
En el acto de inspeccioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute tomar declaraciones al deudor
tributario a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de
transporte inspeccionados
9 Requerir el auxilio de la fuerza puacuteblica para el desempentildeo de sus funciones que seraacute
prestado de inmediato bajo responsabilidad
10 Solicitar informacioacuten a las Empresas del Sistema Financiero sobre
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 18
a) Operaciones pasivas con sus clientes en el caso de aquellos deudores tributarios
sujetos a fiscalizacioacuten incluidos los sujetos con los que eacutestos guarden relacioacuten y que
se encuentren vinculados a los hechos investigados La informacioacuten sobre dichas
operaciones deberaacute ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracioacuten
Tributaria La solicitud deberaacute ser motivada y resuelta en el teacutermino de setenta y dos
(72) horas bajo responsabilidad Dicha informacioacuten seraacute proporcionada en la forma y
condiciones que sentildeale la Administracioacuten Tributaria dentro de los diez (10) diacuteas
haacutebiles de notificada la resolucioacuten judicial pudieacutendose excepcionalmente prorrogar
por un plazo igual cuando medie causa justificada a criterio del juez
b) Las demaacutes operaciones con sus clientes las mismas que deberaacuten ser proporcionadas
en la forma plazo y condiciones que sentildeale la Administracioacuten
11 Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias asegurando los medios de
prueba e identificando al infractor
12 Requerir a las entidades puacuteblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al aacutembito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones bajo responsabilidad
Las entidades a las que hace referencia el paacuterrafo anterior estaacuten obligadas a proporcionar
la informacioacuten requerida en la forma plazos y condiciones que la SUNAT establezca
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria no podraacute ser divulgada a
terceros bajo responsabilidad del funcionario responsable
13 Solicitar a terceros informaciones teacutecnicas o peritajes
14 Dictar las medidas para erradicar la evasioacuten tributaria
15 Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar en su caso las autorizaciones respectivas en
funcioacuten a los antecedentes yo al comportamiento tributario del deudor tributario
(71) 16 La SUNAT podraacute autorizar los libros de actas los libros y registros contables u otros
libros y registros exigidos por las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia
vinculados a asuntos tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 19
El procedimiento para su autorizacioacuten seraacute establecido por la SUNAT mediante Resolucioacuten
de Superintendencia A tal efecto podraacute delegarse en terceros la legalizacioacuten de los libros y
registros antes mencionados
Asimismo la SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia sentildealaraacute los requisitosformas condiciones y demaacutes aspectos en que deberaacuten ser llevados los libros y registros
mencionados en el primer paacuterrafo salvo en el caso del libro de actas asiacute como establecer
los plazos maacuteximos de atraso en los que deberaacuten registrar sus operaciones
(72) Trataacutendose de los libros y registros a que se refiere el primer paacuterrafo del presente
numeral la Sunat estableceraacute los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electroacutenica o los que podraacuten llevarlos de esa manera
(72) Paacuterrafo susti tuido por el Artiacuteculo 11ordm de la L ey Nordm 29566 publ icado el 28 de ju lio de
2010
(73) En cualquiera de los dos casos sentildealados en el paacuterrafo precedente la Sunat mediante
resolucioacuten de superintendencia sentildealaraacute los requisitos formas plazos condiciones y
demaacutes aspectos que deberaacuten cumplirse para la autorizacioacuten almacenamiento archivo y
conservacioacuten asiacute como los plazos maacuteximos de atraso de los mismos
(73) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio
de 2010
(71) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
17 Colocar sellos carteles y letreros oficiales precintos cintas sentildeales y demaacutes medios
utilizados o distribuidos por la Administracioacuten Tributaria con motivo de la ejecucioacuten o
aplicacioacuten de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por las normas legales en la forma plazos y condiciones que eacutesta establezca
18 Exigir a los deudores tributarios que designen en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles
contados a partir del diacutea siguiente de la notificacioacuten del primer requerimiento en el que se
les solicite la sustentacioacuten de reparos hallados como consecuencia de la aplicacioacuten de las
normas de precios de transferencia hasta dos (2) representantes con el fin de tener acceso
a la informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria El requerimiento deberaacute dejar expresa constancia de laaplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 20
Los deudores tributarios que sean personas naturales podraacuten tener acceso directo a la
informacioacuten a la que se refiere el paacuterrafo anterior
La informacioacuten a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales disentildeos
industriales modelos de utilidad patentes de invencioacuten y cualquier otro elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia Tampoco comprende informacioacuten
confidencial relacionada con procesos de produccioacuten yo comercializacioacuten
La Administracioacuten Tributaria al facilitar el acceso a la informacioacuten a que se refiere
este numeral no podraacute identificar la razoacuten o denominacioacuten social ni el RUC de ser el caso
que corresponde al tercero comparable
La designacioacuten de los representantes o la comunicacioacuten de la persona natural quetendraacute acceso directo a la informacioacuten a que se refiere este numeral deberaacute hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracioacuten Tributaria
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendraacuten un plazo de
cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles contados desde la fecha de presentacioacuten del escrito al
que se refiere el paacuterrafo anterior para efectuar la revisioacuten de la informacioacuten
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podraacuten sustraer o
fotocopiar informacioacuten alguna debieacutendose limitar a la toma de notas y apuntes
19 Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares puacuteblicos a traveacutes de grabaciones de video
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria en el ejercicio de esta
facultad no podraacute ser divulgada a terceros bajo responsabilidad
(74) 20 La Sunat podraacute utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacioacuten contenidaen los libros registros y documentos de los deudores tributarios que almacene archive y
conserve
(74) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 12ordm de la Ley Nordm 29566 publ icado el 28 de juli o de
2010
Para conceder los plazos establecidos en este artiacuteculo la Administracioacuten Tributaria tendraacute en
cuenta la oportunidad en que solicita la informacioacuten o exhibicioacuten y las caracteriacutesticas de las
mismas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 21
Ninguna persona o entidad puacuteblica o privada puede negarse a suministrar a la Administracioacuten
Tributaria la informacioacuten que eacutesta solicite para determinar la situacioacuten econoacutemica o financiera
de los deudores tributarios
(70) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 27ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
(75) Artiacuteculo 62deg-A- (76) PLAZO DE LA FISCALIZACIOacuteN DEFINITIVA
(76) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el
5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la
fecha de su publicacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 22
1 Plazo e inicio del coacutemputo El procedimiento de fiscalizacioacuten que lleve a cabo la
Administracioacuten Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) antildeo computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo
documentacioacuten que fuera solicitada por la Administracioacuten Tributaria en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacioacuten De presentarse la
informacioacuten yo documentacioacuten solicitada parcialmente no se tendraacute por entregada hasta
que se complete la misma
2 Proacuterroga Excepcionalmente dicho plazo podraacute prorrogarse por uno adicional cuando
a) Exista complejidad de la fiscalizacioacuten debido al elevado volumen de operaciones del
deudor tributario dispersioacuten geograacutefica de sus actividades complejidad del proceso
productivo entre otras circunstancias
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de
evasioacuten fiscal
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracioacuten empresarial y otras formas asociativas
3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en el presente artiacuteculo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
4 Efectos del plazo Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a
que se refiere el presente artiacuteculo no se podraacute notificar al deudor tributario otro acto de la
Administracioacuten Tributaria en el que se le requiera informacioacuten yo documentacioacuten
adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y periacuteodo
materia del procedimiento sin perjuicio de los demaacutes actos o informacioacuten que la
Administracioacuten Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacioacuten que eacutesta
pueda elaborar
5 Vencimiento del plazo El vencimiento del plazo establecido en el presente artiacuteculo tiene
como efecto que la Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir al contribuyente mayorinformacioacuten de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artiacuteculo sin perjuicio de
que luego de transcurrido eacuteste pueda notificar los actos a que se refiere el primer paacuterrafo
del artiacuteculo 75deg dentro del plazo de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la deuda
6 Suspensioacuten del plazo El plazo se suspende
a) Durante la tramitacioacuten de las pericias
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracioacuten Tributaria solicite
informacioacuten a autoridades de otros paiacuteses hasta que dicha informacioacuten se remita
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 23
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracioacuten
Tributaria interrumpa sus actividades
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacioacuten solicitada por la Administracioacuten Tributaria
e) Durante el plazo de las proacuterrogas solicitadas por el deudor tributario
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en eacutel se resuelva resulta
indispensable para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria o la prosecucioacuten del
procedimiento de fiscalizacioacuten o cuando ordena la suspensioacuten de la fiscalizacioacuten
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracioacuten Puacuteblica o privada no
proporcionen la informacioacuten vinculada al procedimiento de fiscalizacioacuten que solicite
la Administracioacuten Tributaria
(75) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 15ordm del Decreto Legi slativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
COMENTARIO
Las facultades que le competen lo toman con discrecionalidad y exige al deudor que cumplan
con las obligaciones tributarias tambieacuten generan obligaciones correspondencia comercial
informacioacuten solicitan la comparecencia inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten
inmovilizar en forma general realizar inspecciones requerir auxilios investigar dictaramedidas evaluar solicitudes y autorizar
Artiacuteculo 63ordm- DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE
CIERTA Y PRESUNTA
Durante el periacuteodo de prescripcioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute determinar la obligacioacuten
tributaria considerando las bases siguientes
1 Base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacioacuten tributaria y la cuantiacutea de la misma
2 Base presunta en meacuterito a los hechos y circunstancias que por relacioacuten normal con el
hecho generador de la obligacioacuten tributaria permitan establecer la existencia y cuantiacutea de
la obligacioacuten
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 24
COMENTARIO
Se puede ver desde la base cierta (validacioacuten de las obligaciones) y la base presunta (de los
hechos y circunstancias con las cuales se ve la cuantiacutea de la obligacioacuten)
(77) Artiacuteculo 64ordm- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIOacuteN SOBRE
BASE PRESUNTA
La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar directamente los procedimientos de determinacioacuten
sobre base presunta cuando
1 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracioacuten se lo hubiere requerido
2 La declaracioacuten presentada o la documentacioacuten sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos o
cuando existiere dudas sobre la determinacioacuten o cumplimiento que haya efectuado el
deudor tributario
3 El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria a
presentar yo exhibir sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yoque se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo haga dentro del plazo sentildealado
por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera
vez
Asimismo cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en
forma expresa a presentar yo exhibir documentos relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lohaga dentro del referido plazo
4 El deudor tributario oculte activos rentas ingresos bienes pasivos gastos o egresos o
consigne pasivos gastos o egresos falsos
5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y
los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros
6 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por lasventas o ingresos realizados o cuando eacutestos sean otorgados sin los requisitos de Ley
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 25
7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudor tributario ante la Administracioacuten
Tributaria
8 El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad otros libros o registros exigidos
por las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o llevandolos mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por
las normas legales Dicha omisioacuten o atraso incluye a los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
9 No se exhiba libros yo registros contables u otros libros o registros exigidos por las
Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la
peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros
(78) 10 Se detecte la remisioacuten o transporte de bienes sin el comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten yu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisioacuten o transporte
o con documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados
comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten u otro documento que carezca de validez
(78) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten de no habido en los periacuteodos que se
establezcan mediante decreto supremo
12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sentildealado en las normas sobre la materia
(79) 13 Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de maacutequinas tragamonedas
utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado usa modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas
utilice fichas o medios de juego no autorizados asiacute como cuando se verifique que la
informacioacuten declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la
Administracioacuten Tributaria o que no cumple con la implementacioacuten del sistema
computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 26
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan
la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas
(79) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(80) 14 El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea
(80) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(81) 15 Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa
(81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publi cado el 15
de marzo de 2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo
(77) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 1ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Se puede aplicar los supuestos cuando el deudor no haya presentado las declaraciones cuando
haya dudas no haya sido dentro del plazo el deudor oculte datos si es que ve contradicciones
no otorgue los comprobantes respectivos omita llevar los libros contables no se exhiba los
permisos se detecte sin comprobantes los boletos en el transporte puacuteblico y omitir yo registrar
a los trabajadores
(82) Artiacuteculo 65ordm- PRESUNCIONES
La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las
siguientes presunciones
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 27
1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos
o en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho
registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto
en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados
por la Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero
7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios
8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos
9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo
de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios
(83) 11 Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten
de juegos de maacutequinas tragamonedas
(83) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(84) 12 Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes
trabajadores
(84) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(85) 13 Otras previstas por leyes especiales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 28
(85) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en laTabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
(82) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria
tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten
contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos o remuneraciones presuntas que sea
distinta
(87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados registradoso comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de terceracategoriacutea del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como
renta neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 29
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera
categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten ventas o
ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera
categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este artiacuteculo
cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta
de la tercera categoriacutea
(88) I nciso susti tuido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislat ivo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
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ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en elrequerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo que
fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los
ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) I nciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Son los indicios que se toman a partir de suposiciones para el recaudo y buena aplicacioacuten de la
cobranza a los que omiten cada uno de los puntos que se detalla
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas oingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
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meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacutecomparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a
traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por
el deudor tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
El monto de ventas o ingresos omitidos se compararan con el total de ventas o ingresos
mensuales
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iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad
similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas porla Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El
porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en
este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria
por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en
el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre queen los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de
terceros o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor
tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna
se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate
que
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(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al
resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a
que se refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del
uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje
de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro yo actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisioacuten hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Cuando las omisiones son iguales o mayores al 10 durante los 12 meses se incrementaran las
sanciones y cuando son menores puede ser inferior la aplicacioacuten cuando las omisiones sean 4
meses es donde se aplicaran suponiendo en la anteriores
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(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones
de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5)
diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas
comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno omaacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se
consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados
del mismo antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo
exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
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(95) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Se aplicara el total de ingresos por ventas por el total de diacuteas comerciales y todo esto nos daraacute el
total del mes mediante el cual se determinara la aplicacioacuten de la obligacioacuten del deudor
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 37
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 38
omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 39
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 45
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 47
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 4
LIBRO SEGUNDO
LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS
TIacuteTULO I
OacuteRGANOS DE LA ADMINISTRACIOacuteN
(62) Artiacuteculo 50ordm- COMPETENCIA DE LA SUNAT
La SUNAT es competente para la administracioacuten de tributos internos y de los derechos
arancelarios
(62) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 22ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 51ordm- Artiacutecul o derogado por el Artiacuteculo 100ordm del Decreto Legislati vo Ndeg953
publ icado el 5 de febrero de 2004
COMENTARIO
ldquoLa SUNAT tiene competencia tributaria para acometer las finalidades indicadas en su leygeneral respecto de casi todos los tributos del sistema Tributario Nacional (con excepcioacuten de
tributos municipales y diversas tasas ndash derechos- por la presentacioacuten de servicios puacuteblicosrdquo
Artiacuteculo 52ordm- COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES
Los Gobiernos Locales administraraacuten exclusivamente las contribuciones y tasas municipales
sean eacutestas uacuteltimas derechos licencias o arbitrios y por excepcioacuten los impuestos que la Ley les
asigne
COMENTARIO
Los gobiernos locales administraraacuten exclusivamente las contribuciones y tasas municipales
sean estas uacuteltimas derechos licencias o arbitrios y por excepcioacuten los impuestos que la Ley le
asigne
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 5
(63) Artiacuteculo 53ordm- OacuteRGANOS RESOLUTORES
Son oacuterganos de resolucioacuten en materia tributaria
1 El Tribunal Fiscal
2 La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT
3 Los Gobiernos Locales
4 Otros que la ley sentildeale
(63) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 23ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
El tribunal fiscal es el oacutergano resolutivo del ministerio de economiacutea y finanzas Depende
administrativamente del ministro y tiene autonomiacutea en el ejercicio de sus funciones El tribunal
fiscal constituye la uacuteltima instancia administrativa a nivel nacional en materia tributaria y
aduanera Es competente para resolver oportunamente las controversias suscitadas entre los
contribuyentes y las administraciones tributarias
Artiacuteculo 54ordm- EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS OacuteRGANOS DE LA
ADMINISTRACIOacuteN
Ninguna otra autoridad organismo ni institucioacuten distinto a los sentildealados en los artiacuteculos
precedentes podraacute ejercer las facultades conferidas a los oacuterganos administradores de tributos
bajo responsabilidad
COMENTARIOLas facultades concedidas a los oacuterganos administradores de tributos son exclusivas por lo tanto
no podraacuten ser ejercidas por entes distintos
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 6
TIacuteTULO II
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA
CAPIacuteTULO IFACULTAD DE RECAUDACIOacuteN
(64) Artiacuteculo 55ordm- FACULTAD DE RECAUDACIOacuteN
Es funcioacuten de la Administracioacuten Tributaria recaudar los tributos A tal efecto podraacute contratar
directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero asiacute como de otras
entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella
Los convenios podraacuten incluir la autorizacioacuten para recibir y procesar declaraciones y otrascomunicaciones dirigidas a la Administracioacuten
(64) Artiacuteculo susti tuido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
COMENTARIO
Esta facultad es el punto de partida de la labor de la Administracioacuten Tributaria y la columna
vertebral en la ejecucioacuten exitosa de las otras funciones esenciales Cabe mencionar que lafacultad sancionadora se complementa con la revisioacuten del libro Cuarto del Coacutedigo Tributario-
Infracciones sanciones y delitos
(65) Artiacuteculo 56ordm- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
Excepcionalmente cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o
existan razones que permitan presumir que la cobranza podriacutea devenir en infructuosa antes de
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva la Administracioacuten a fin de asegurar el pago de
la deuda tributaria y de acuerdo a las normas del presente Coacutedigo Tributario podraacute trabar
medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda inclusive cuando eacutesta no
sea exigible coactivamente Para estos efectos se entenderaacute que el deudor tributario tiene un
comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa cuando incurra en cualquiera de
los siguientes supuestos
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 7
a) Presentar declaraciones comunicaciones o documentos falsos falsificados o adulterados
que reduzcan total o parcialmente la base imponible
b) Ocultar total o parcialmente activos bienes ingresos rentas frutos o productos pasivos
gastos o egresos o consignar activos bienes pasivos gastos o egresos total o parcialmente falsos
c) Realizar ordenar o consentir la realizacioacuten de actos fraudulentos en los libros o registros
de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley reglamento o Resolucioacuten de
Superintendencia estados contables declaraciones juradas e informacioacuten contenida en
soportes magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco tales como
alteracioacuten raspadura o tacha de anotaciones asientos o constancias hechas en los libros asiacute
como la inscripcioacuten o consignacioacuten de asientos cuentas nombres cantidades o datosfalsos
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por ley
reglamento o Resolucioacuten de Superintendencia o los documentos o informacioacuten contenida
en soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten relacionados
con la tributacioacuten
e) No exhibir yo no presentar los libros registros yo documentos que sustenten la
contabilidad yo que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la Administracioacuten
Tributaria en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados dentro del plazo
sentildealado por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez
Asimismo no exhibir yo no presentar los documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a llevar
contabilidad
Para efectos de este inciso no se consideraraacute aquel caso en el que la no exhibicioacuten yo
presentacioacuten de los libros registros yo documentos antes mencionados se deba a causas
no imputables al deudor tributario
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 8
f) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos
que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes
g) Obtener exoneraciones tributarias reintegros o devoluciones de tributos de cualquiernaturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de tales beneficios
h) Utilizar cualquier otro artificio engantildeo astucia ardid u otro medio fraudulento para dejar
de pagar todo o parte de la deuda tributaria
i) Pasar a la condicioacuten de no habido
j) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago
k) Ofertar o transferir sus activos para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria
l) No estar inscrito ante la administracioacuten tributaria
Las medidas sentildealadas seraacuten sustentadas mediante la correspondiente Resolucioacuten de
Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa Orden de Pago o Resolucioacuten que desestima una
reclamacioacuten seguacuten corresponda salvo en el supuesto a que se refiere el Artiacuteculo 58deg
Si al momento de trabar una medida cautelar previa se afecta un bien de propiedad de terceros
los mismos podraacuten iniciar el procedimiento a que hace referencia el Artiacuteculo 120deg del presente
Coacutedigo Tributario
Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva
uacutenicamente podraacuten ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y vencido el plazo a
que se refiere el primer paacuterrafo del Artiacuteculo 117deg siempre que se cumpla con las formalidades
establecidas en el Tiacutetulo II del Libro Tercero de este Coacutedigo
Excepcionalmente si los bienes embargados fueran perecederos y el deudor tributario
expresamente requerido por la SUNAT no los sustituye por otros de igual valor u otorgue carta
fianza bancaria o financiera en el plazo que la Administracioacuten Tributaria sentildeale eacutesta podraacute
rematarlos antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva El monto obtenido en
dicho remate deberaacute ser depositado en una Institucioacuten Bancaria para garantizar el pago de la
deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 9
Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la SUNAT estableceraacute las condiciones para el
otorgamiento de la carta fianza asiacute como las demaacutes normas para la aplicacioacuten de lo sentildealado en
el paacuterrafo anterior
(65) Artiacuteculo sustitui do por el Artiacuteculo 24ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publi cado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
La Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado encargado de realizar la
recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los ingresos derivados del pago de
tributos de velar por el cumplimiento de las leyes tributarias de coaccionar el pago de los
tributos esto es quien ejerce la competencia tributaria del Estado
(66) Ar tiacuteculo 57ordm- PLAZOS APL ICABLES A LAS MEDI DAS CAUTELARES PREVIAS
(67) En relacioacuten a las medidas cautelares sentildealadas en el artiacuteculo anterior deberaacute considerarse
ademaacutes lo siguiente
1 Trataacutendose de deudas que no sean exigibles coactivamente
La medida cautelar se mantendraacute durante un (1) antildeo computado desde la fecha en que fue
trabada Si existiera resolucioacuten desestimando la reclamacioacuten del deudor tributario dicha
medida se mantendraacute por dos (2) antildeos adicionales Vencido los plazos antes citados sin
necesidad de una declaracioacuten expresa la medida cautelar caducaraacute estando obligada la
Administracioacuten a ordenar su levantamiento
(67) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 13ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
Si el deudor tributario obtuviera resolucioacuten favorable con anterioridad al vencimiento de
los plazos sentildealados en el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria levantaraacute la
medida cautelar devolviendo los bienes afectados de ser el caso
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente de acuerdo a lo sentildealado
en el Artiacuteculo 115deg antes del vencimiento de los plazos maacuteximos a que se refiere el primer
paacuterrafo del presente numeral se iniciaraacute el Procedimiento de Cobranza Coactiva
convirtieacutendose la medida cautelar a definitiva
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 10
El deudor tributario podraacute solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza
bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se traboacute la medida por un periacuteodo de
doce (12) meses debiendo renovarse sucesivamente por dos periacuteodos de doce (12) meses
dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten
La carta fianza seraacute ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que inicie la
Administracioacuten Tributaria o cuando el deudor tributario no cumpla con renovarla dentro
del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior En este uacuteltimo caso el producto de la ejecucioacuten
seraacute depositado en una Institucioacuten Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Excepcionalmente la Administracioacuten Tributaria levantaraacute la medida si el deudor tributario
presenta alguna otra garantiacutea que a criterio de la Administracioacuten sea suficiente paragarantizar el monto por el cual se traboacute la medida
Las condiciones para el otorgamiento de las garantiacuteas a que se refiere el presente artiacuteculo
asiacute como el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten establecidas por la Administracioacuten
Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar
2 Trataacutendose de deudas exigibles coactivamente
La Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva deberaacute notificarse dentro de los cuarenta y cinco
(45) diacuteas haacutebiles de trabadas las medidas cautelares De mediar causa justificada este
teacutermino podraacute prorrogarse por veinte (20) diacuteas haacutebiles maacutes
(66) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 25ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
La funcioacuten de recaudacioacuten se encuentra vinculada al pago de tributos para lo cual antes se
establecen por ley las obligaciones tributarias de los contribuyentes que en algunos casos son
meramente pecuniarios esto es exigen el pago de un tributo y en otros son de caraacutecter formal
pero que en buena cuenta conllevaraacuten a la verificacioacuten del cumplimiento de pago de los
tributos a que se encontraren obligados los contribuyentes
(68) Artiacuteculo 58ordm- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISIOacuteN DE LAS
RESOLUCIONES U OacuteRDENES DE PAGO
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 11
Excepcionalmente cuando el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten amerite la adopcioacuten de
medidas cautelares la Administracioacuten Tributaria bajo responsabilidad trabaraacute las necesarias
para garantizar la deuda tributaria auacuten cuando no hubiese emitido la Resolucioacuten de
Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en el primer paacuterrafo
del Artiacuteculo 56deg
La medida cautelar podraacute ser sustituida si el deudor tributario otorga carta fianza bancaria o
financiera Para este efecto seraacute de aplicacioacuten lo dispuesto en el numeral 1 del Artiacuteculo 57ordm
Adoptada la medida la Administracioacuten Tributaria notificaraacute las Resoluciones u Oacuterdenes de
Pago a que se refiere el paacuterrafo anterior en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles cuando se hubiera realizado la inmovilizacioacuten o la incautacioacuten a
que se refieren los numerales 6 y 7 del Artiacuteculo 62ordm
En caso que no se notifique la Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de
Pago de la deuda tributaria dentro del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior caducaraacute la medida
cautelar
Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de diez (10) diacuteas calendario siguientes a la
fecha en que se trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto de deterioro descomposicioacuten
vencimiento expiracioacuten o fenecimiento o bienes perecederos que por factores externos esteacuten en
riesgo de perderse vencer fenecer o expirar en el plazo sentildealado en el cuarto paacuterrafo del
presente artiacuteculo eacutestos podraacuten rematarse Para estos efectos seraacute de aplicacioacuten lo sentildealado en el
Artiacuteculo 56deg
(68) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 26ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Ante el incumplimiento de pago de las deudas tributarias al que se encuentra obligado un
contribuyente el Estado representado por la Administracioacuten Tributaria cuenta con facultades
de exigir coactivamente el pago de las mismas En tales ocasiones ante determinadas
circunstancias relacionadas con el comportamiento del deudor tributario se requiere asegurar el
pago de la deuda tributaria auacuten antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva es por
ello que dentro de las disposiciones relacionadas con la funcioacuten de recaudacioacuten se han
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 12
dispuesto determinados artiacuteculos que regulan el procedimiento a aplicarse en el caso de la
aplicacioacuten de medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza coactiva
CAPIacuteTULO II
FACULTADES DE DETERMINACIOacuteN Y FISCALIZACIOacuteN
ARTIacuteCULO 59ordm- DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
Por el acto de la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
a) El deudor tributario verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten tributaria
sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo
b) La Administracioacuten Tributaria verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten
tributaria identifica al deudor tributario sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo
COMENTARIO
El deudor es quien sentildeala la base imponible y la cantidad que tributa de acuerdo a los registros
y la administracioacuten tributaria una vez identificado sentildeala al deudor
Artiacuteculo 60ordm- INICIO DE LA DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria se inicia
1 Por acto o declaracioacuten del deudor tributario
2 Por la Administracioacuten Tributaria por propia iniciativa o denuncia de terceros
Para tal efecto cualquier persona puede denunciar a la Administracioacuten Tributaria la realizacioacuten
de un hecho generador de obligaciones tributarias
COMENTARIO
Se inicia a partir de la declaracioacuten por iniciativa propia o denuncia de terceros
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(69) Artiacuteculo 61deg- FISCALIZACIOacuteN O VERIFICACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN
TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria efectuada por el deudor tributario estaacute sujeta a
fiscalizacioacuten o verificacioacuten por la Administracioacuten Tributaria la que podraacute modificarla cuandoconstate la omisioacuten o inexactitud en la informacioacuten proporcionada emitiendo la Resolucioacuten de
Determinacioacuten Orden de Pago o Resolucioacuten de Multa
La fiscalizacioacuten que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracioacuten
Tributaria - SUNAT podraacute ser definitiva o parcial La fiscalizacioacuten seraacute parcial cuando se revise
parte uno o algunos de los elementos de la obligacioacuten tributaria
En el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial se deberaacute
a) Comunicar al deudor tributario al inicio del procedimiento el caraacutecter parcial de la
fiscalizacioacuten y los aspectos que seraacuten materia de revisioacuten
b) Aplicar lo dispuesto en el artiacuteculo 62ordm-A considerando un plazo de seis (6) meses con
excepcioacuten de las proacuterrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artiacuteculo
Iniciado el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial la SUNAT podraacute ampliarlo a otros aspectos
que no fueron materia de la comunicacioacuten inicial a que se refiere el inciso a) del paacuterrafoanterior previa comunicacioacuten al contribuyente no alteraacutendose el plazo de seis (6) meses salvo
que se realice una fiscalizacioacuten definitiva En este uacuteltimo supuesto se aplicaraacute el plazo de un (1)
antildeo establecido en el numeral 1 del artiacuteculo 62deg-A el cual seraacute computado desde la fecha en que
el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo documentacioacuten que le fuera
solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacioacuten definitiva
(69) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publ icado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebi les siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
COMENTARIO
Una vez entregada la documentacioacuten la administracioacuten tributaria en forma definitiva y parcial
comunica al deudor todo el procedimiento y el inicio de la fiscalizacioacuten desde la aprobacioacuten de
los documentos
(70) Artiacuteculo 62deg- FACULTAD DE FISCALIZACIOacuteN
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La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma discrecional
de acuerdo a lo establecido en el uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del Tiacutetulo Preliminar
El ejercicio de la funcioacuten fiscalizadora incluye la inspeccioacuten investigacioacuten y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacioacutenexoneracioacuten o beneficios tributarios Para tal efecto dispone de las siguientes facultades
discrecionales
1 Exigir a los deudores tributarios la exhibicioacuten yo presentacioacuten de
a) Sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yo que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
los mismos que deberaacuten ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes
b) Su documentacioacuten relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales
no se encuentren obligados a llevar contabilidad
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias
Soacutelo en el caso que por razones debidamente justificadas el deudor tributario requiera unteacutermino para dicha exhibicioacuten yo presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria deberaacute
otorgarle un plazo no menor de dos (2) diacuteas haacutebiles
Tambieacuten podraacute exigir la presentacioacuten de informes y anaacutelisis relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas para
lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor de tres
(3) diacuteas haacutebiles
2 En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electroacutenico de datos o sistemas de microarchivos la
Administracioacuten Tributaria podraacute exigir
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o de
los soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible debiendo
suministrar a la Administracioacuten Tributaria los instrumentos materiales a este efecto
los que les seraacuten restituidos a la conclusioacuten de la fiscalizacioacuten o verificacioacuten
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En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar
la copia antes mencionada la Administracioacuten Tributaria previa autorizacioacuten del sujeto
fiscalizado podraacute hacer uso de los equipos informaacuteticos programas y utilitarios que
estime convenientes para dicho fin
b) Informacioacuten o documentacioacuten relacionada con el equipamiento informaacutetico
incluyendo programas fuente disentildeo y programacioacuten utilizados y de las aplicaciones
implantadas ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados
o que el servicio sea prestado por un tercero
c) El uso de equipo teacutecnico de recuperacioacuten visual de microformas y de equipamiento de
computacioacuten para la realizacioacuten de tareas de auditoriacutea tributaria cuando se hallaren
bajo fiscalizacioacuten o verificacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute establecer las caracteriacutesticas que deberaacuten reunir
los registros de informacioacuten baacutesica almacenable en los archivos magneacuteticos u otros
medios de almacenamiento de informacioacuten Asimismo sentildealaraacute los datos que
obligatoriamente deberaacuten registrarse la informacioacuten inicial por parte de los deudores
tributarios y terceros asiacute como la forma y plazos en que deberaacuten cumplirse las
obligaciones dispuestas en este numeral
3 Requerir a terceros informaciones y exhibicioacuten yo presentacioacuten de sus libros registros
documentos emisioacuten y uso de tarjetas de creacutedito o afines y correspondencia comercial
relacionada con hechos que determinen tributacioacuten en la forma y condiciones solicitadas
para lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor
de tres (3) diacuteas haacutebiles
Esta facultad incluye la de requerir la informacioacuten destinada a identificar a los clientes o
consumidores del tercero
4 Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la
informacioacuten que se estime necesaria otorgando un plazo no menor de cinco (5) diacuteas
haacutebiles maacutes el teacutermino de la distancia de ser el caso Las manifestaciones obtenidas en
virtud de la citada facultad deberaacuten ser valoradas por los oacuterganos competentes en los
procedimientos tributarios
La citacioacuten deberaacute contener como datos miacutenimos el objeto y asunto de eacutesta la
identificacioacuten del deudor tributario o tercero la fecha y hora en que deberaacute concurrir a las
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oficinas de la Administracioacuten Tributaria la direccioacuten de esta uacuteltima y el fundamento yo
disposicioacuten legal respectivos
5 Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten efectuar la comprobacioacuten
fiacutesica su valuacioacuten y registro asiacute como practicar arqueos de caja valores y documentos ycontrol de ingresos
Las actuaciones indicadas seraacuten ejecutadas en forma inmediata con ocasioacuten de la
intervencioacuten
6 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute
inmovilizar los libros archivos documentos registros en general y bienes de cualquier
naturaleza por un periacuteodo no mayor de cinco (5) diacuteas haacutebiles prorrogables por otro igual
Trataacutendose de la SUNAT el plazo de inmovilizacioacuten seraacute de diez (10) diacuteas haacutebiles
prorrogables por un plazo igual Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la proacuterroga
podraacute otorgarse por un plazo maacuteximo de sesenta (60) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya
sido inmovilizado
7 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute practicar incautaciones de libros archivos documentos registros en general y bienes de
cualquier naturaleza incluidos programas informaacuteticos y archivos en soporte magneacutetico o
similares que guarden relacioacuten con la realizacioacuten de hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias por un plazo que no podraacute exceder de cuarenta y cinco (45) diacuteas
haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria procederaacute a la incautacioacuten previa autorizacioacuten judicial Para
tal efecto la solicitud de la Administracioacuten seraacute motivada y deberaacute ser resuelta porcualquier Juez Especializado en lo Penal en el teacutermino de veinticuatro (24) horas sin
correr traslado a la otra parte
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del administrado deberaacute proporcionar copias
simples autenticadas por Fedatario de la documentacioacuten incautada que eacuteste indique en
tanto eacutesta no haya sido puesta a disposicioacuten del Ministerio Puacuteblico Asimismo la
Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya sido
incautado
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Al teacutermino de los cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles o al vencimiento de la proacuterroga se
procederaacute a la devolucioacuten de lo incautado con excepcioacuten de aquella documentacioacuten que
hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes
mencionados
Trataacutendose de bienes al teacutermino del plazo o al vencimiento de la proacuterroga a que se refiere
el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria comunicaraacute al deudor tributario a fin que
proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente
de efectuada la notificacioacuten de la comunicacioacuten antes mencionada bajo apercibimiento de
que los bienes incautados caigan en abandono Transcurrido el mencionado plazo el
abandono se produciraacute sin el requisito previo de emisioacuten de resolucioacuten administrativa
alguna Seraacute de aplicacioacuten en lo pertinente las reglas referidas al abandono contenidas en
el Artiacuteculo 184deg
En el caso de libros archivos documentos registros en general y soportes magneacuteticos u
otros medios de almacenamiento de informacioacuten si el interesado no se apersona para
efectuar el retiro respectivo la Administracioacuten Tributaria conservaraacute la documentacioacuten
durante el plazo de prescripcioacuten de los tributos Transcurrido eacuteste podraacute proceder a la
destruccioacuten de dichos documentos
8 Practicar inspecciones en los locales ocupados bajo cualquier tiacutetulo por los deudorestributarios asiacute como en los medios de transporte
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de
domicilios particulares seraacute necesario solicitar autorizacioacuten judicial la que debe ser
resuelta en forma inmediata y otorgaacutendose el plazo necesario para su cumplimiento sin
correr traslado a la otra parte
La actuacioacuten indicada seraacute ejecutada en forma inmediata con ocasioacuten de la intervencioacuten
En el acto de inspeccioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute tomar declaraciones al deudor
tributario a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de
transporte inspeccionados
9 Requerir el auxilio de la fuerza puacuteblica para el desempentildeo de sus funciones que seraacute
prestado de inmediato bajo responsabilidad
10 Solicitar informacioacuten a las Empresas del Sistema Financiero sobre
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a) Operaciones pasivas con sus clientes en el caso de aquellos deudores tributarios
sujetos a fiscalizacioacuten incluidos los sujetos con los que eacutestos guarden relacioacuten y que
se encuentren vinculados a los hechos investigados La informacioacuten sobre dichas
operaciones deberaacute ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracioacuten
Tributaria La solicitud deberaacute ser motivada y resuelta en el teacutermino de setenta y dos
(72) horas bajo responsabilidad Dicha informacioacuten seraacute proporcionada en la forma y
condiciones que sentildeale la Administracioacuten Tributaria dentro de los diez (10) diacuteas
haacutebiles de notificada la resolucioacuten judicial pudieacutendose excepcionalmente prorrogar
por un plazo igual cuando medie causa justificada a criterio del juez
b) Las demaacutes operaciones con sus clientes las mismas que deberaacuten ser proporcionadas
en la forma plazo y condiciones que sentildeale la Administracioacuten
11 Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias asegurando los medios de
prueba e identificando al infractor
12 Requerir a las entidades puacuteblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al aacutembito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones bajo responsabilidad
Las entidades a las que hace referencia el paacuterrafo anterior estaacuten obligadas a proporcionar
la informacioacuten requerida en la forma plazos y condiciones que la SUNAT establezca
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria no podraacute ser divulgada a
terceros bajo responsabilidad del funcionario responsable
13 Solicitar a terceros informaciones teacutecnicas o peritajes
14 Dictar las medidas para erradicar la evasioacuten tributaria
15 Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar en su caso las autorizaciones respectivas en
funcioacuten a los antecedentes yo al comportamiento tributario del deudor tributario
(71) 16 La SUNAT podraacute autorizar los libros de actas los libros y registros contables u otros
libros y registros exigidos por las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia
vinculados a asuntos tributarios
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El procedimiento para su autorizacioacuten seraacute establecido por la SUNAT mediante Resolucioacuten
de Superintendencia A tal efecto podraacute delegarse en terceros la legalizacioacuten de los libros y
registros antes mencionados
Asimismo la SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia sentildealaraacute los requisitosformas condiciones y demaacutes aspectos en que deberaacuten ser llevados los libros y registros
mencionados en el primer paacuterrafo salvo en el caso del libro de actas asiacute como establecer
los plazos maacuteximos de atraso en los que deberaacuten registrar sus operaciones
(72) Trataacutendose de los libros y registros a que se refiere el primer paacuterrafo del presente
numeral la Sunat estableceraacute los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electroacutenica o los que podraacuten llevarlos de esa manera
(72) Paacuterrafo susti tuido por el Artiacuteculo 11ordm de la L ey Nordm 29566 publ icado el 28 de ju lio de
2010
(73) En cualquiera de los dos casos sentildealados en el paacuterrafo precedente la Sunat mediante
resolucioacuten de superintendencia sentildealaraacute los requisitos formas plazos condiciones y
demaacutes aspectos que deberaacuten cumplirse para la autorizacioacuten almacenamiento archivo y
conservacioacuten asiacute como los plazos maacuteximos de atraso de los mismos
(73) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio
de 2010
(71) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
17 Colocar sellos carteles y letreros oficiales precintos cintas sentildeales y demaacutes medios
utilizados o distribuidos por la Administracioacuten Tributaria con motivo de la ejecucioacuten o
aplicacioacuten de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por las normas legales en la forma plazos y condiciones que eacutesta establezca
18 Exigir a los deudores tributarios que designen en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles
contados a partir del diacutea siguiente de la notificacioacuten del primer requerimiento en el que se
les solicite la sustentacioacuten de reparos hallados como consecuencia de la aplicacioacuten de las
normas de precios de transferencia hasta dos (2) representantes con el fin de tener acceso
a la informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria El requerimiento deberaacute dejar expresa constancia de laaplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 20
Los deudores tributarios que sean personas naturales podraacuten tener acceso directo a la
informacioacuten a la que se refiere el paacuterrafo anterior
La informacioacuten a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales disentildeos
industriales modelos de utilidad patentes de invencioacuten y cualquier otro elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia Tampoco comprende informacioacuten
confidencial relacionada con procesos de produccioacuten yo comercializacioacuten
La Administracioacuten Tributaria al facilitar el acceso a la informacioacuten a que se refiere
este numeral no podraacute identificar la razoacuten o denominacioacuten social ni el RUC de ser el caso
que corresponde al tercero comparable
La designacioacuten de los representantes o la comunicacioacuten de la persona natural quetendraacute acceso directo a la informacioacuten a que se refiere este numeral deberaacute hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracioacuten Tributaria
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendraacuten un plazo de
cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles contados desde la fecha de presentacioacuten del escrito al
que se refiere el paacuterrafo anterior para efectuar la revisioacuten de la informacioacuten
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podraacuten sustraer o
fotocopiar informacioacuten alguna debieacutendose limitar a la toma de notas y apuntes
19 Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares puacuteblicos a traveacutes de grabaciones de video
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria en el ejercicio de esta
facultad no podraacute ser divulgada a terceros bajo responsabilidad
(74) 20 La Sunat podraacute utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacioacuten contenidaen los libros registros y documentos de los deudores tributarios que almacene archive y
conserve
(74) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 12ordm de la Ley Nordm 29566 publ icado el 28 de juli o de
2010
Para conceder los plazos establecidos en este artiacuteculo la Administracioacuten Tributaria tendraacute en
cuenta la oportunidad en que solicita la informacioacuten o exhibicioacuten y las caracteriacutesticas de las
mismas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 21
Ninguna persona o entidad puacuteblica o privada puede negarse a suministrar a la Administracioacuten
Tributaria la informacioacuten que eacutesta solicite para determinar la situacioacuten econoacutemica o financiera
de los deudores tributarios
(70) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 27ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
(75) Artiacuteculo 62deg-A- (76) PLAZO DE LA FISCALIZACIOacuteN DEFINITIVA
(76) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el
5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la
fecha de su publicacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 22
1 Plazo e inicio del coacutemputo El procedimiento de fiscalizacioacuten que lleve a cabo la
Administracioacuten Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) antildeo computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo
documentacioacuten que fuera solicitada por la Administracioacuten Tributaria en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacioacuten De presentarse la
informacioacuten yo documentacioacuten solicitada parcialmente no se tendraacute por entregada hasta
que se complete la misma
2 Proacuterroga Excepcionalmente dicho plazo podraacute prorrogarse por uno adicional cuando
a) Exista complejidad de la fiscalizacioacuten debido al elevado volumen de operaciones del
deudor tributario dispersioacuten geograacutefica de sus actividades complejidad del proceso
productivo entre otras circunstancias
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de
evasioacuten fiscal
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracioacuten empresarial y otras formas asociativas
3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en el presente artiacuteculo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
4 Efectos del plazo Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a
que se refiere el presente artiacuteculo no se podraacute notificar al deudor tributario otro acto de la
Administracioacuten Tributaria en el que se le requiera informacioacuten yo documentacioacuten
adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y periacuteodo
materia del procedimiento sin perjuicio de los demaacutes actos o informacioacuten que la
Administracioacuten Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacioacuten que eacutesta
pueda elaborar
5 Vencimiento del plazo El vencimiento del plazo establecido en el presente artiacuteculo tiene
como efecto que la Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir al contribuyente mayorinformacioacuten de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artiacuteculo sin perjuicio de
que luego de transcurrido eacuteste pueda notificar los actos a que se refiere el primer paacuterrafo
del artiacuteculo 75deg dentro del plazo de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la deuda
6 Suspensioacuten del plazo El plazo se suspende
a) Durante la tramitacioacuten de las pericias
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracioacuten Tributaria solicite
informacioacuten a autoridades de otros paiacuteses hasta que dicha informacioacuten se remita
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 23
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracioacuten
Tributaria interrumpa sus actividades
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacioacuten solicitada por la Administracioacuten Tributaria
e) Durante el plazo de las proacuterrogas solicitadas por el deudor tributario
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en eacutel se resuelva resulta
indispensable para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria o la prosecucioacuten del
procedimiento de fiscalizacioacuten o cuando ordena la suspensioacuten de la fiscalizacioacuten
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracioacuten Puacuteblica o privada no
proporcionen la informacioacuten vinculada al procedimiento de fiscalizacioacuten que solicite
la Administracioacuten Tributaria
(75) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 15ordm del Decreto Legi slativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
COMENTARIO
Las facultades que le competen lo toman con discrecionalidad y exige al deudor que cumplan
con las obligaciones tributarias tambieacuten generan obligaciones correspondencia comercial
informacioacuten solicitan la comparecencia inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten
inmovilizar en forma general realizar inspecciones requerir auxilios investigar dictaramedidas evaluar solicitudes y autorizar
Artiacuteculo 63ordm- DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE
CIERTA Y PRESUNTA
Durante el periacuteodo de prescripcioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute determinar la obligacioacuten
tributaria considerando las bases siguientes
1 Base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacioacuten tributaria y la cuantiacutea de la misma
2 Base presunta en meacuterito a los hechos y circunstancias que por relacioacuten normal con el
hecho generador de la obligacioacuten tributaria permitan establecer la existencia y cuantiacutea de
la obligacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 24
COMENTARIO
Se puede ver desde la base cierta (validacioacuten de las obligaciones) y la base presunta (de los
hechos y circunstancias con las cuales se ve la cuantiacutea de la obligacioacuten)
(77) Artiacuteculo 64ordm- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIOacuteN SOBRE
BASE PRESUNTA
La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar directamente los procedimientos de determinacioacuten
sobre base presunta cuando
1 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracioacuten se lo hubiere requerido
2 La declaracioacuten presentada o la documentacioacuten sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos o
cuando existiere dudas sobre la determinacioacuten o cumplimiento que haya efectuado el
deudor tributario
3 El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria a
presentar yo exhibir sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yoque se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo haga dentro del plazo sentildealado
por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera
vez
Asimismo cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en
forma expresa a presentar yo exhibir documentos relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lohaga dentro del referido plazo
4 El deudor tributario oculte activos rentas ingresos bienes pasivos gastos o egresos o
consigne pasivos gastos o egresos falsos
5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y
los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros
6 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por lasventas o ingresos realizados o cuando eacutestos sean otorgados sin los requisitos de Ley
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 25
7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudor tributario ante la Administracioacuten
Tributaria
8 El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad otros libros o registros exigidos
por las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o llevandolos mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por
las normas legales Dicha omisioacuten o atraso incluye a los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
9 No se exhiba libros yo registros contables u otros libros o registros exigidos por las
Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la
peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros
(78) 10 Se detecte la remisioacuten o transporte de bienes sin el comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten yu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisioacuten o transporte
o con documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados
comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten u otro documento que carezca de validez
(78) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten de no habido en los periacuteodos que se
establezcan mediante decreto supremo
12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sentildealado en las normas sobre la materia
(79) 13 Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de maacutequinas tragamonedas
utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado usa modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas
utilice fichas o medios de juego no autorizados asiacute como cuando se verifique que la
informacioacuten declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la
Administracioacuten Tributaria o que no cumple con la implementacioacuten del sistema
computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 26
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan
la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas
(79) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(80) 14 El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea
(80) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(81) 15 Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa
(81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publi cado el 15
de marzo de 2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo
(77) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 1ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Se puede aplicar los supuestos cuando el deudor no haya presentado las declaraciones cuando
haya dudas no haya sido dentro del plazo el deudor oculte datos si es que ve contradicciones
no otorgue los comprobantes respectivos omita llevar los libros contables no se exhiba los
permisos se detecte sin comprobantes los boletos en el transporte puacuteblico y omitir yo registrar
a los trabajadores
(82) Artiacuteculo 65ordm- PRESUNCIONES
La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las
siguientes presunciones
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 27
1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos
o en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho
registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto
en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados
por la Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero
7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios
8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos
9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo
de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios
(83) 11 Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten
de juegos de maacutequinas tragamonedas
(83) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(84) 12 Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes
trabajadores
(84) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(85) 13 Otras previstas por leyes especiales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 28
(85) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en laTabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
(82) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria
tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten
contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos o remuneraciones presuntas que sea
distinta
(87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados registradoso comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de terceracategoriacutea del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como
renta neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 29
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera
categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten ventas o
ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera
categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este artiacuteculo
cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta
de la tercera categoriacutea
(88) I nciso susti tuido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislat ivo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 30
ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en elrequerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo que
fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los
ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) I nciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Son los indicios que se toman a partir de suposiciones para el recaudo y buena aplicacioacuten de la
cobranza a los que omiten cada uno de los puntos que se detalla
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas oingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 31
meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacutecomparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a
traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por
el deudor tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
El monto de ventas o ingresos omitidos se compararan con el total de ventas o ingresos
mensuales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 33
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad
similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas porla Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El
porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en
este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria
por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en
el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre queen los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de
terceros o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor
tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna
se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate
que
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 34
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al
resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a
que se refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del
uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje
de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro yo actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisioacuten hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Cuando las omisiones son iguales o mayores al 10 durante los 12 meses se incrementaran las
sanciones y cuando son menores puede ser inferior la aplicacioacuten cuando las omisiones sean 4
meses es donde se aplicaran suponiendo en la anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 35
(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones
de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5)
diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas
comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno omaacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se
consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados
del mismo antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo
exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
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(95) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Se aplicara el total de ingresos por ventas por el total de diacuteas comerciales y todo esto nos daraacute el
total del mes mediante el cual se determinara la aplicacioacuten de la obligacioacuten del deudor
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 37
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 38
omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 39
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 45
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 47
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 5
(63) Artiacuteculo 53ordm- OacuteRGANOS RESOLUTORES
Son oacuterganos de resolucioacuten en materia tributaria
1 El Tribunal Fiscal
2 La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT
3 Los Gobiernos Locales
4 Otros que la ley sentildeale
(63) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 23ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
El tribunal fiscal es el oacutergano resolutivo del ministerio de economiacutea y finanzas Depende
administrativamente del ministro y tiene autonomiacutea en el ejercicio de sus funciones El tribunal
fiscal constituye la uacuteltima instancia administrativa a nivel nacional en materia tributaria y
aduanera Es competente para resolver oportunamente las controversias suscitadas entre los
contribuyentes y las administraciones tributarias
Artiacuteculo 54ordm- EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS OacuteRGANOS DE LA
ADMINISTRACIOacuteN
Ninguna otra autoridad organismo ni institucioacuten distinto a los sentildealados en los artiacuteculos
precedentes podraacute ejercer las facultades conferidas a los oacuterganos administradores de tributos
bajo responsabilidad
COMENTARIOLas facultades concedidas a los oacuterganos administradores de tributos son exclusivas por lo tanto
no podraacuten ser ejercidas por entes distintos
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 6
TIacuteTULO II
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA
CAPIacuteTULO IFACULTAD DE RECAUDACIOacuteN
(64) Artiacuteculo 55ordm- FACULTAD DE RECAUDACIOacuteN
Es funcioacuten de la Administracioacuten Tributaria recaudar los tributos A tal efecto podraacute contratar
directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero asiacute como de otras
entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella
Los convenios podraacuten incluir la autorizacioacuten para recibir y procesar declaraciones y otrascomunicaciones dirigidas a la Administracioacuten
(64) Artiacuteculo susti tuido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
COMENTARIO
Esta facultad es el punto de partida de la labor de la Administracioacuten Tributaria y la columna
vertebral en la ejecucioacuten exitosa de las otras funciones esenciales Cabe mencionar que lafacultad sancionadora se complementa con la revisioacuten del libro Cuarto del Coacutedigo Tributario-
Infracciones sanciones y delitos
(65) Artiacuteculo 56ordm- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
Excepcionalmente cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o
existan razones que permitan presumir que la cobranza podriacutea devenir en infructuosa antes de
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva la Administracioacuten a fin de asegurar el pago de
la deuda tributaria y de acuerdo a las normas del presente Coacutedigo Tributario podraacute trabar
medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda inclusive cuando eacutesta no
sea exigible coactivamente Para estos efectos se entenderaacute que el deudor tributario tiene un
comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa cuando incurra en cualquiera de
los siguientes supuestos
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 7
a) Presentar declaraciones comunicaciones o documentos falsos falsificados o adulterados
que reduzcan total o parcialmente la base imponible
b) Ocultar total o parcialmente activos bienes ingresos rentas frutos o productos pasivos
gastos o egresos o consignar activos bienes pasivos gastos o egresos total o parcialmente falsos
c) Realizar ordenar o consentir la realizacioacuten de actos fraudulentos en los libros o registros
de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley reglamento o Resolucioacuten de
Superintendencia estados contables declaraciones juradas e informacioacuten contenida en
soportes magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco tales como
alteracioacuten raspadura o tacha de anotaciones asientos o constancias hechas en los libros asiacute
como la inscripcioacuten o consignacioacuten de asientos cuentas nombres cantidades o datosfalsos
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por ley
reglamento o Resolucioacuten de Superintendencia o los documentos o informacioacuten contenida
en soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten relacionados
con la tributacioacuten
e) No exhibir yo no presentar los libros registros yo documentos que sustenten la
contabilidad yo que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la Administracioacuten
Tributaria en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados dentro del plazo
sentildealado por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez
Asimismo no exhibir yo no presentar los documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a llevar
contabilidad
Para efectos de este inciso no se consideraraacute aquel caso en el que la no exhibicioacuten yo
presentacioacuten de los libros registros yo documentos antes mencionados se deba a causas
no imputables al deudor tributario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 8
f) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos
que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes
g) Obtener exoneraciones tributarias reintegros o devoluciones de tributos de cualquiernaturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de tales beneficios
h) Utilizar cualquier otro artificio engantildeo astucia ardid u otro medio fraudulento para dejar
de pagar todo o parte de la deuda tributaria
i) Pasar a la condicioacuten de no habido
j) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago
k) Ofertar o transferir sus activos para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria
l) No estar inscrito ante la administracioacuten tributaria
Las medidas sentildealadas seraacuten sustentadas mediante la correspondiente Resolucioacuten de
Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa Orden de Pago o Resolucioacuten que desestima una
reclamacioacuten seguacuten corresponda salvo en el supuesto a que se refiere el Artiacuteculo 58deg
Si al momento de trabar una medida cautelar previa se afecta un bien de propiedad de terceros
los mismos podraacuten iniciar el procedimiento a que hace referencia el Artiacuteculo 120deg del presente
Coacutedigo Tributario
Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva
uacutenicamente podraacuten ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y vencido el plazo a
que se refiere el primer paacuterrafo del Artiacuteculo 117deg siempre que se cumpla con las formalidades
establecidas en el Tiacutetulo II del Libro Tercero de este Coacutedigo
Excepcionalmente si los bienes embargados fueran perecederos y el deudor tributario
expresamente requerido por la SUNAT no los sustituye por otros de igual valor u otorgue carta
fianza bancaria o financiera en el plazo que la Administracioacuten Tributaria sentildeale eacutesta podraacute
rematarlos antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva El monto obtenido en
dicho remate deberaacute ser depositado en una Institucioacuten Bancaria para garantizar el pago de la
deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 9
Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la SUNAT estableceraacute las condiciones para el
otorgamiento de la carta fianza asiacute como las demaacutes normas para la aplicacioacuten de lo sentildealado en
el paacuterrafo anterior
(65) Artiacuteculo sustitui do por el Artiacuteculo 24ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publi cado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
La Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado encargado de realizar la
recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los ingresos derivados del pago de
tributos de velar por el cumplimiento de las leyes tributarias de coaccionar el pago de los
tributos esto es quien ejerce la competencia tributaria del Estado
(66) Ar tiacuteculo 57ordm- PLAZOS APL ICABLES A LAS MEDI DAS CAUTELARES PREVIAS
(67) En relacioacuten a las medidas cautelares sentildealadas en el artiacuteculo anterior deberaacute considerarse
ademaacutes lo siguiente
1 Trataacutendose de deudas que no sean exigibles coactivamente
La medida cautelar se mantendraacute durante un (1) antildeo computado desde la fecha en que fue
trabada Si existiera resolucioacuten desestimando la reclamacioacuten del deudor tributario dicha
medida se mantendraacute por dos (2) antildeos adicionales Vencido los plazos antes citados sin
necesidad de una declaracioacuten expresa la medida cautelar caducaraacute estando obligada la
Administracioacuten a ordenar su levantamiento
(67) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 13ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
Si el deudor tributario obtuviera resolucioacuten favorable con anterioridad al vencimiento de
los plazos sentildealados en el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria levantaraacute la
medida cautelar devolviendo los bienes afectados de ser el caso
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente de acuerdo a lo sentildealado
en el Artiacuteculo 115deg antes del vencimiento de los plazos maacuteximos a que se refiere el primer
paacuterrafo del presente numeral se iniciaraacute el Procedimiento de Cobranza Coactiva
convirtieacutendose la medida cautelar a definitiva
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 10
El deudor tributario podraacute solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza
bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se traboacute la medida por un periacuteodo de
doce (12) meses debiendo renovarse sucesivamente por dos periacuteodos de doce (12) meses
dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten
La carta fianza seraacute ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que inicie la
Administracioacuten Tributaria o cuando el deudor tributario no cumpla con renovarla dentro
del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior En este uacuteltimo caso el producto de la ejecucioacuten
seraacute depositado en una Institucioacuten Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Excepcionalmente la Administracioacuten Tributaria levantaraacute la medida si el deudor tributario
presenta alguna otra garantiacutea que a criterio de la Administracioacuten sea suficiente paragarantizar el monto por el cual se traboacute la medida
Las condiciones para el otorgamiento de las garantiacuteas a que se refiere el presente artiacuteculo
asiacute como el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten establecidas por la Administracioacuten
Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar
2 Trataacutendose de deudas exigibles coactivamente
La Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva deberaacute notificarse dentro de los cuarenta y cinco
(45) diacuteas haacutebiles de trabadas las medidas cautelares De mediar causa justificada este
teacutermino podraacute prorrogarse por veinte (20) diacuteas haacutebiles maacutes
(66) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 25ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
La funcioacuten de recaudacioacuten se encuentra vinculada al pago de tributos para lo cual antes se
establecen por ley las obligaciones tributarias de los contribuyentes que en algunos casos son
meramente pecuniarios esto es exigen el pago de un tributo y en otros son de caraacutecter formal
pero que en buena cuenta conllevaraacuten a la verificacioacuten del cumplimiento de pago de los
tributos a que se encontraren obligados los contribuyentes
(68) Artiacuteculo 58ordm- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISIOacuteN DE LAS
RESOLUCIONES U OacuteRDENES DE PAGO
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 11
Excepcionalmente cuando el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten amerite la adopcioacuten de
medidas cautelares la Administracioacuten Tributaria bajo responsabilidad trabaraacute las necesarias
para garantizar la deuda tributaria auacuten cuando no hubiese emitido la Resolucioacuten de
Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en el primer paacuterrafo
del Artiacuteculo 56deg
La medida cautelar podraacute ser sustituida si el deudor tributario otorga carta fianza bancaria o
financiera Para este efecto seraacute de aplicacioacuten lo dispuesto en el numeral 1 del Artiacuteculo 57ordm
Adoptada la medida la Administracioacuten Tributaria notificaraacute las Resoluciones u Oacuterdenes de
Pago a que se refiere el paacuterrafo anterior en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles cuando se hubiera realizado la inmovilizacioacuten o la incautacioacuten a
que se refieren los numerales 6 y 7 del Artiacuteculo 62ordm
En caso que no se notifique la Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de
Pago de la deuda tributaria dentro del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior caducaraacute la medida
cautelar
Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de diez (10) diacuteas calendario siguientes a la
fecha en que se trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto de deterioro descomposicioacuten
vencimiento expiracioacuten o fenecimiento o bienes perecederos que por factores externos esteacuten en
riesgo de perderse vencer fenecer o expirar en el plazo sentildealado en el cuarto paacuterrafo del
presente artiacuteculo eacutestos podraacuten rematarse Para estos efectos seraacute de aplicacioacuten lo sentildealado en el
Artiacuteculo 56deg
(68) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 26ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Ante el incumplimiento de pago de las deudas tributarias al que se encuentra obligado un
contribuyente el Estado representado por la Administracioacuten Tributaria cuenta con facultades
de exigir coactivamente el pago de las mismas En tales ocasiones ante determinadas
circunstancias relacionadas con el comportamiento del deudor tributario se requiere asegurar el
pago de la deuda tributaria auacuten antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva es por
ello que dentro de las disposiciones relacionadas con la funcioacuten de recaudacioacuten se han
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 12
dispuesto determinados artiacuteculos que regulan el procedimiento a aplicarse en el caso de la
aplicacioacuten de medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza coactiva
CAPIacuteTULO II
FACULTADES DE DETERMINACIOacuteN Y FISCALIZACIOacuteN
ARTIacuteCULO 59ordm- DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
Por el acto de la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
a) El deudor tributario verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten tributaria
sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo
b) La Administracioacuten Tributaria verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten
tributaria identifica al deudor tributario sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo
COMENTARIO
El deudor es quien sentildeala la base imponible y la cantidad que tributa de acuerdo a los registros
y la administracioacuten tributaria una vez identificado sentildeala al deudor
Artiacuteculo 60ordm- INICIO DE LA DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria se inicia
1 Por acto o declaracioacuten del deudor tributario
2 Por la Administracioacuten Tributaria por propia iniciativa o denuncia de terceros
Para tal efecto cualquier persona puede denunciar a la Administracioacuten Tributaria la realizacioacuten
de un hecho generador de obligaciones tributarias
COMENTARIO
Se inicia a partir de la declaracioacuten por iniciativa propia o denuncia de terceros
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 13
(69) Artiacuteculo 61deg- FISCALIZACIOacuteN O VERIFICACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN
TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria efectuada por el deudor tributario estaacute sujeta a
fiscalizacioacuten o verificacioacuten por la Administracioacuten Tributaria la que podraacute modificarla cuandoconstate la omisioacuten o inexactitud en la informacioacuten proporcionada emitiendo la Resolucioacuten de
Determinacioacuten Orden de Pago o Resolucioacuten de Multa
La fiscalizacioacuten que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracioacuten
Tributaria - SUNAT podraacute ser definitiva o parcial La fiscalizacioacuten seraacute parcial cuando se revise
parte uno o algunos de los elementos de la obligacioacuten tributaria
En el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial se deberaacute
a) Comunicar al deudor tributario al inicio del procedimiento el caraacutecter parcial de la
fiscalizacioacuten y los aspectos que seraacuten materia de revisioacuten
b) Aplicar lo dispuesto en el artiacuteculo 62ordm-A considerando un plazo de seis (6) meses con
excepcioacuten de las proacuterrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artiacuteculo
Iniciado el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial la SUNAT podraacute ampliarlo a otros aspectos
que no fueron materia de la comunicacioacuten inicial a que se refiere el inciso a) del paacuterrafoanterior previa comunicacioacuten al contribuyente no alteraacutendose el plazo de seis (6) meses salvo
que se realice una fiscalizacioacuten definitiva En este uacuteltimo supuesto se aplicaraacute el plazo de un (1)
antildeo establecido en el numeral 1 del artiacuteculo 62deg-A el cual seraacute computado desde la fecha en que
el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo documentacioacuten que le fuera
solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacioacuten definitiva
(69) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publ icado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebi les siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
COMENTARIO
Una vez entregada la documentacioacuten la administracioacuten tributaria en forma definitiva y parcial
comunica al deudor todo el procedimiento y el inicio de la fiscalizacioacuten desde la aprobacioacuten de
los documentos
(70) Artiacuteculo 62deg- FACULTAD DE FISCALIZACIOacuteN
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 14
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma discrecional
de acuerdo a lo establecido en el uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del Tiacutetulo Preliminar
El ejercicio de la funcioacuten fiscalizadora incluye la inspeccioacuten investigacioacuten y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacioacutenexoneracioacuten o beneficios tributarios Para tal efecto dispone de las siguientes facultades
discrecionales
1 Exigir a los deudores tributarios la exhibicioacuten yo presentacioacuten de
a) Sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yo que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
los mismos que deberaacuten ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes
b) Su documentacioacuten relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales
no se encuentren obligados a llevar contabilidad
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias
Soacutelo en el caso que por razones debidamente justificadas el deudor tributario requiera unteacutermino para dicha exhibicioacuten yo presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria deberaacute
otorgarle un plazo no menor de dos (2) diacuteas haacutebiles
Tambieacuten podraacute exigir la presentacioacuten de informes y anaacutelisis relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas para
lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor de tres
(3) diacuteas haacutebiles
2 En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electroacutenico de datos o sistemas de microarchivos la
Administracioacuten Tributaria podraacute exigir
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o de
los soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible debiendo
suministrar a la Administracioacuten Tributaria los instrumentos materiales a este efecto
los que les seraacuten restituidos a la conclusioacuten de la fiscalizacioacuten o verificacioacuten
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 15
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar
la copia antes mencionada la Administracioacuten Tributaria previa autorizacioacuten del sujeto
fiscalizado podraacute hacer uso de los equipos informaacuteticos programas y utilitarios que
estime convenientes para dicho fin
b) Informacioacuten o documentacioacuten relacionada con el equipamiento informaacutetico
incluyendo programas fuente disentildeo y programacioacuten utilizados y de las aplicaciones
implantadas ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados
o que el servicio sea prestado por un tercero
c) El uso de equipo teacutecnico de recuperacioacuten visual de microformas y de equipamiento de
computacioacuten para la realizacioacuten de tareas de auditoriacutea tributaria cuando se hallaren
bajo fiscalizacioacuten o verificacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute establecer las caracteriacutesticas que deberaacuten reunir
los registros de informacioacuten baacutesica almacenable en los archivos magneacuteticos u otros
medios de almacenamiento de informacioacuten Asimismo sentildealaraacute los datos que
obligatoriamente deberaacuten registrarse la informacioacuten inicial por parte de los deudores
tributarios y terceros asiacute como la forma y plazos en que deberaacuten cumplirse las
obligaciones dispuestas en este numeral
3 Requerir a terceros informaciones y exhibicioacuten yo presentacioacuten de sus libros registros
documentos emisioacuten y uso de tarjetas de creacutedito o afines y correspondencia comercial
relacionada con hechos que determinen tributacioacuten en la forma y condiciones solicitadas
para lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor
de tres (3) diacuteas haacutebiles
Esta facultad incluye la de requerir la informacioacuten destinada a identificar a los clientes o
consumidores del tercero
4 Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la
informacioacuten que se estime necesaria otorgando un plazo no menor de cinco (5) diacuteas
haacutebiles maacutes el teacutermino de la distancia de ser el caso Las manifestaciones obtenidas en
virtud de la citada facultad deberaacuten ser valoradas por los oacuterganos competentes en los
procedimientos tributarios
La citacioacuten deberaacute contener como datos miacutenimos el objeto y asunto de eacutesta la
identificacioacuten del deudor tributario o tercero la fecha y hora en que deberaacute concurrir a las
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 16
oficinas de la Administracioacuten Tributaria la direccioacuten de esta uacuteltima y el fundamento yo
disposicioacuten legal respectivos
5 Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten efectuar la comprobacioacuten
fiacutesica su valuacioacuten y registro asiacute como practicar arqueos de caja valores y documentos ycontrol de ingresos
Las actuaciones indicadas seraacuten ejecutadas en forma inmediata con ocasioacuten de la
intervencioacuten
6 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute
inmovilizar los libros archivos documentos registros en general y bienes de cualquier
naturaleza por un periacuteodo no mayor de cinco (5) diacuteas haacutebiles prorrogables por otro igual
Trataacutendose de la SUNAT el plazo de inmovilizacioacuten seraacute de diez (10) diacuteas haacutebiles
prorrogables por un plazo igual Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la proacuterroga
podraacute otorgarse por un plazo maacuteximo de sesenta (60) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya
sido inmovilizado
7 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute practicar incautaciones de libros archivos documentos registros en general y bienes de
cualquier naturaleza incluidos programas informaacuteticos y archivos en soporte magneacutetico o
similares que guarden relacioacuten con la realizacioacuten de hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias por un plazo que no podraacute exceder de cuarenta y cinco (45) diacuteas
haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria procederaacute a la incautacioacuten previa autorizacioacuten judicial Para
tal efecto la solicitud de la Administracioacuten seraacute motivada y deberaacute ser resuelta porcualquier Juez Especializado en lo Penal en el teacutermino de veinticuatro (24) horas sin
correr traslado a la otra parte
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del administrado deberaacute proporcionar copias
simples autenticadas por Fedatario de la documentacioacuten incautada que eacuteste indique en
tanto eacutesta no haya sido puesta a disposicioacuten del Ministerio Puacuteblico Asimismo la
Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya sido
incautado
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 17
Al teacutermino de los cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles o al vencimiento de la proacuterroga se
procederaacute a la devolucioacuten de lo incautado con excepcioacuten de aquella documentacioacuten que
hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes
mencionados
Trataacutendose de bienes al teacutermino del plazo o al vencimiento de la proacuterroga a que se refiere
el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria comunicaraacute al deudor tributario a fin que
proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente
de efectuada la notificacioacuten de la comunicacioacuten antes mencionada bajo apercibimiento de
que los bienes incautados caigan en abandono Transcurrido el mencionado plazo el
abandono se produciraacute sin el requisito previo de emisioacuten de resolucioacuten administrativa
alguna Seraacute de aplicacioacuten en lo pertinente las reglas referidas al abandono contenidas en
el Artiacuteculo 184deg
En el caso de libros archivos documentos registros en general y soportes magneacuteticos u
otros medios de almacenamiento de informacioacuten si el interesado no se apersona para
efectuar el retiro respectivo la Administracioacuten Tributaria conservaraacute la documentacioacuten
durante el plazo de prescripcioacuten de los tributos Transcurrido eacuteste podraacute proceder a la
destruccioacuten de dichos documentos
8 Practicar inspecciones en los locales ocupados bajo cualquier tiacutetulo por los deudorestributarios asiacute como en los medios de transporte
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de
domicilios particulares seraacute necesario solicitar autorizacioacuten judicial la que debe ser
resuelta en forma inmediata y otorgaacutendose el plazo necesario para su cumplimiento sin
correr traslado a la otra parte
La actuacioacuten indicada seraacute ejecutada en forma inmediata con ocasioacuten de la intervencioacuten
En el acto de inspeccioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute tomar declaraciones al deudor
tributario a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de
transporte inspeccionados
9 Requerir el auxilio de la fuerza puacuteblica para el desempentildeo de sus funciones que seraacute
prestado de inmediato bajo responsabilidad
10 Solicitar informacioacuten a las Empresas del Sistema Financiero sobre
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 18
a) Operaciones pasivas con sus clientes en el caso de aquellos deudores tributarios
sujetos a fiscalizacioacuten incluidos los sujetos con los que eacutestos guarden relacioacuten y que
se encuentren vinculados a los hechos investigados La informacioacuten sobre dichas
operaciones deberaacute ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracioacuten
Tributaria La solicitud deberaacute ser motivada y resuelta en el teacutermino de setenta y dos
(72) horas bajo responsabilidad Dicha informacioacuten seraacute proporcionada en la forma y
condiciones que sentildeale la Administracioacuten Tributaria dentro de los diez (10) diacuteas
haacutebiles de notificada la resolucioacuten judicial pudieacutendose excepcionalmente prorrogar
por un plazo igual cuando medie causa justificada a criterio del juez
b) Las demaacutes operaciones con sus clientes las mismas que deberaacuten ser proporcionadas
en la forma plazo y condiciones que sentildeale la Administracioacuten
11 Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias asegurando los medios de
prueba e identificando al infractor
12 Requerir a las entidades puacuteblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al aacutembito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones bajo responsabilidad
Las entidades a las que hace referencia el paacuterrafo anterior estaacuten obligadas a proporcionar
la informacioacuten requerida en la forma plazos y condiciones que la SUNAT establezca
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria no podraacute ser divulgada a
terceros bajo responsabilidad del funcionario responsable
13 Solicitar a terceros informaciones teacutecnicas o peritajes
14 Dictar las medidas para erradicar la evasioacuten tributaria
15 Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar en su caso las autorizaciones respectivas en
funcioacuten a los antecedentes yo al comportamiento tributario del deudor tributario
(71) 16 La SUNAT podraacute autorizar los libros de actas los libros y registros contables u otros
libros y registros exigidos por las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia
vinculados a asuntos tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 19
El procedimiento para su autorizacioacuten seraacute establecido por la SUNAT mediante Resolucioacuten
de Superintendencia A tal efecto podraacute delegarse en terceros la legalizacioacuten de los libros y
registros antes mencionados
Asimismo la SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia sentildealaraacute los requisitosformas condiciones y demaacutes aspectos en que deberaacuten ser llevados los libros y registros
mencionados en el primer paacuterrafo salvo en el caso del libro de actas asiacute como establecer
los plazos maacuteximos de atraso en los que deberaacuten registrar sus operaciones
(72) Trataacutendose de los libros y registros a que se refiere el primer paacuterrafo del presente
numeral la Sunat estableceraacute los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electroacutenica o los que podraacuten llevarlos de esa manera
(72) Paacuterrafo susti tuido por el Artiacuteculo 11ordm de la L ey Nordm 29566 publ icado el 28 de ju lio de
2010
(73) En cualquiera de los dos casos sentildealados en el paacuterrafo precedente la Sunat mediante
resolucioacuten de superintendencia sentildealaraacute los requisitos formas plazos condiciones y
demaacutes aspectos que deberaacuten cumplirse para la autorizacioacuten almacenamiento archivo y
conservacioacuten asiacute como los plazos maacuteximos de atraso de los mismos
(73) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio
de 2010
(71) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
17 Colocar sellos carteles y letreros oficiales precintos cintas sentildeales y demaacutes medios
utilizados o distribuidos por la Administracioacuten Tributaria con motivo de la ejecucioacuten o
aplicacioacuten de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por las normas legales en la forma plazos y condiciones que eacutesta establezca
18 Exigir a los deudores tributarios que designen en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles
contados a partir del diacutea siguiente de la notificacioacuten del primer requerimiento en el que se
les solicite la sustentacioacuten de reparos hallados como consecuencia de la aplicacioacuten de las
normas de precios de transferencia hasta dos (2) representantes con el fin de tener acceso
a la informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria El requerimiento deberaacute dejar expresa constancia de laaplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 20
Los deudores tributarios que sean personas naturales podraacuten tener acceso directo a la
informacioacuten a la que se refiere el paacuterrafo anterior
La informacioacuten a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales disentildeos
industriales modelos de utilidad patentes de invencioacuten y cualquier otro elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia Tampoco comprende informacioacuten
confidencial relacionada con procesos de produccioacuten yo comercializacioacuten
La Administracioacuten Tributaria al facilitar el acceso a la informacioacuten a que se refiere
este numeral no podraacute identificar la razoacuten o denominacioacuten social ni el RUC de ser el caso
que corresponde al tercero comparable
La designacioacuten de los representantes o la comunicacioacuten de la persona natural quetendraacute acceso directo a la informacioacuten a que se refiere este numeral deberaacute hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracioacuten Tributaria
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendraacuten un plazo de
cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles contados desde la fecha de presentacioacuten del escrito al
que se refiere el paacuterrafo anterior para efectuar la revisioacuten de la informacioacuten
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podraacuten sustraer o
fotocopiar informacioacuten alguna debieacutendose limitar a la toma de notas y apuntes
19 Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares puacuteblicos a traveacutes de grabaciones de video
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria en el ejercicio de esta
facultad no podraacute ser divulgada a terceros bajo responsabilidad
(74) 20 La Sunat podraacute utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacioacuten contenidaen los libros registros y documentos de los deudores tributarios que almacene archive y
conserve
(74) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 12ordm de la Ley Nordm 29566 publ icado el 28 de juli o de
2010
Para conceder los plazos establecidos en este artiacuteculo la Administracioacuten Tributaria tendraacute en
cuenta la oportunidad en que solicita la informacioacuten o exhibicioacuten y las caracteriacutesticas de las
mismas
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 21
Ninguna persona o entidad puacuteblica o privada puede negarse a suministrar a la Administracioacuten
Tributaria la informacioacuten que eacutesta solicite para determinar la situacioacuten econoacutemica o financiera
de los deudores tributarios
(70) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 27ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
(75) Artiacuteculo 62deg-A- (76) PLAZO DE LA FISCALIZACIOacuteN DEFINITIVA
(76) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el
5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la
fecha de su publicacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 22
1 Plazo e inicio del coacutemputo El procedimiento de fiscalizacioacuten que lleve a cabo la
Administracioacuten Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) antildeo computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo
documentacioacuten que fuera solicitada por la Administracioacuten Tributaria en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacioacuten De presentarse la
informacioacuten yo documentacioacuten solicitada parcialmente no se tendraacute por entregada hasta
que se complete la misma
2 Proacuterroga Excepcionalmente dicho plazo podraacute prorrogarse por uno adicional cuando
a) Exista complejidad de la fiscalizacioacuten debido al elevado volumen de operaciones del
deudor tributario dispersioacuten geograacutefica de sus actividades complejidad del proceso
productivo entre otras circunstancias
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de
evasioacuten fiscal
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracioacuten empresarial y otras formas asociativas
3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en el presente artiacuteculo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
4 Efectos del plazo Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a
que se refiere el presente artiacuteculo no se podraacute notificar al deudor tributario otro acto de la
Administracioacuten Tributaria en el que se le requiera informacioacuten yo documentacioacuten
adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y periacuteodo
materia del procedimiento sin perjuicio de los demaacutes actos o informacioacuten que la
Administracioacuten Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacioacuten que eacutesta
pueda elaborar
5 Vencimiento del plazo El vencimiento del plazo establecido en el presente artiacuteculo tiene
como efecto que la Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir al contribuyente mayorinformacioacuten de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artiacuteculo sin perjuicio de
que luego de transcurrido eacuteste pueda notificar los actos a que se refiere el primer paacuterrafo
del artiacuteculo 75deg dentro del plazo de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la deuda
6 Suspensioacuten del plazo El plazo se suspende
a) Durante la tramitacioacuten de las pericias
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracioacuten Tributaria solicite
informacioacuten a autoridades de otros paiacuteses hasta que dicha informacioacuten se remita
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 23
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracioacuten
Tributaria interrumpa sus actividades
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacioacuten solicitada por la Administracioacuten Tributaria
e) Durante el plazo de las proacuterrogas solicitadas por el deudor tributario
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en eacutel se resuelva resulta
indispensable para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria o la prosecucioacuten del
procedimiento de fiscalizacioacuten o cuando ordena la suspensioacuten de la fiscalizacioacuten
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracioacuten Puacuteblica o privada no
proporcionen la informacioacuten vinculada al procedimiento de fiscalizacioacuten que solicite
la Administracioacuten Tributaria
(75) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 15ordm del Decreto Legi slativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
COMENTARIO
Las facultades que le competen lo toman con discrecionalidad y exige al deudor que cumplan
con las obligaciones tributarias tambieacuten generan obligaciones correspondencia comercial
informacioacuten solicitan la comparecencia inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten
inmovilizar en forma general realizar inspecciones requerir auxilios investigar dictaramedidas evaluar solicitudes y autorizar
Artiacuteculo 63ordm- DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE
CIERTA Y PRESUNTA
Durante el periacuteodo de prescripcioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute determinar la obligacioacuten
tributaria considerando las bases siguientes
1 Base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacioacuten tributaria y la cuantiacutea de la misma
2 Base presunta en meacuterito a los hechos y circunstancias que por relacioacuten normal con el
hecho generador de la obligacioacuten tributaria permitan establecer la existencia y cuantiacutea de
la obligacioacuten
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 24
COMENTARIO
Se puede ver desde la base cierta (validacioacuten de las obligaciones) y la base presunta (de los
hechos y circunstancias con las cuales se ve la cuantiacutea de la obligacioacuten)
(77) Artiacuteculo 64ordm- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIOacuteN SOBRE
BASE PRESUNTA
La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar directamente los procedimientos de determinacioacuten
sobre base presunta cuando
1 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracioacuten se lo hubiere requerido
2 La declaracioacuten presentada o la documentacioacuten sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos o
cuando existiere dudas sobre la determinacioacuten o cumplimiento que haya efectuado el
deudor tributario
3 El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria a
presentar yo exhibir sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yoque se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo haga dentro del plazo sentildealado
por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera
vez
Asimismo cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en
forma expresa a presentar yo exhibir documentos relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lohaga dentro del referido plazo
4 El deudor tributario oculte activos rentas ingresos bienes pasivos gastos o egresos o
consigne pasivos gastos o egresos falsos
5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y
los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros
6 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por lasventas o ingresos realizados o cuando eacutestos sean otorgados sin los requisitos de Ley
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 25
7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudor tributario ante la Administracioacuten
Tributaria
8 El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad otros libros o registros exigidos
por las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o llevandolos mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por
las normas legales Dicha omisioacuten o atraso incluye a los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
9 No se exhiba libros yo registros contables u otros libros o registros exigidos por las
Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la
peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros
(78) 10 Se detecte la remisioacuten o transporte de bienes sin el comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten yu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisioacuten o transporte
o con documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados
comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten u otro documento que carezca de validez
(78) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten de no habido en los periacuteodos que se
establezcan mediante decreto supremo
12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sentildealado en las normas sobre la materia
(79) 13 Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de maacutequinas tragamonedas
utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado usa modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas
utilice fichas o medios de juego no autorizados asiacute como cuando se verifique que la
informacioacuten declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la
Administracioacuten Tributaria o que no cumple con la implementacioacuten del sistema
computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 26
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan
la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas
(79) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(80) 14 El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea
(80) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(81) 15 Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa
(81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publi cado el 15
de marzo de 2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo
(77) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 1ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Se puede aplicar los supuestos cuando el deudor no haya presentado las declaraciones cuando
haya dudas no haya sido dentro del plazo el deudor oculte datos si es que ve contradicciones
no otorgue los comprobantes respectivos omita llevar los libros contables no se exhiba los
permisos se detecte sin comprobantes los boletos en el transporte puacuteblico y omitir yo registrar
a los trabajadores
(82) Artiacuteculo 65ordm- PRESUNCIONES
La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las
siguientes presunciones
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 27
1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos
o en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho
registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto
en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados
por la Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero
7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios
8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos
9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo
de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios
(83) 11 Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten
de juegos de maacutequinas tragamonedas
(83) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(84) 12 Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes
trabajadores
(84) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(85) 13 Otras previstas por leyes especiales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 28
(85) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en laTabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
(82) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria
tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten
contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos o remuneraciones presuntas que sea
distinta
(87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados registradoso comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de terceracategoriacutea del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como
renta neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 29
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera
categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten ventas o
ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera
categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este artiacuteculo
cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta
de la tercera categoriacutea
(88) I nciso susti tuido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislat ivo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 30
ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en elrequerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo que
fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los
ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) I nciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Son los indicios que se toman a partir de suposiciones para el recaudo y buena aplicacioacuten de la
cobranza a los que omiten cada uno de los puntos que se detalla
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas oingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 31
meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacutecomparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a
traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por
el deudor tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
El monto de ventas o ingresos omitidos se compararan con el total de ventas o ingresos
mensuales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 33
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad
similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas porla Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El
porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en
este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria
por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en
el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre queen los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de
terceros o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor
tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna
se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate
que
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 34
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al
resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a
que se refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del
uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje
de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro yo actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisioacuten hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Cuando las omisiones son iguales o mayores al 10 durante los 12 meses se incrementaran las
sanciones y cuando son menores puede ser inferior la aplicacioacuten cuando las omisiones sean 4
meses es donde se aplicaran suponiendo en la anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 35
(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones
de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5)
diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas
comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno omaacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se
consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados
del mismo antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo
exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
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(95) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Se aplicara el total de ingresos por ventas por el total de diacuteas comerciales y todo esto nos daraacute el
total del mes mediante el cual se determinara la aplicacioacuten de la obligacioacuten del deudor
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 37
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 38
omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 39
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 6
TIacuteTULO II
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA
CAPIacuteTULO IFACULTAD DE RECAUDACIOacuteN
(64) Artiacuteculo 55ordm- FACULTAD DE RECAUDACIOacuteN
Es funcioacuten de la Administracioacuten Tributaria recaudar los tributos A tal efecto podraacute contratar
directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero asiacute como de otras
entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella
Los convenios podraacuten incluir la autorizacioacuten para recibir y procesar declaraciones y otrascomunicaciones dirigidas a la Administracioacuten
(64) Artiacuteculo susti tuido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
COMENTARIO
Esta facultad es el punto de partida de la labor de la Administracioacuten Tributaria y la columna
vertebral en la ejecucioacuten exitosa de las otras funciones esenciales Cabe mencionar que lafacultad sancionadora se complementa con la revisioacuten del libro Cuarto del Coacutedigo Tributario-
Infracciones sanciones y delitos
(65) Artiacuteculo 56ordm- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
Excepcionalmente cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o
existan razones que permitan presumir que la cobranza podriacutea devenir en infructuosa antes de
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva la Administracioacuten a fin de asegurar el pago de
la deuda tributaria y de acuerdo a las normas del presente Coacutedigo Tributario podraacute trabar
medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda inclusive cuando eacutesta no
sea exigible coactivamente Para estos efectos se entenderaacute que el deudor tributario tiene un
comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa cuando incurra en cualquiera de
los siguientes supuestos
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 7
a) Presentar declaraciones comunicaciones o documentos falsos falsificados o adulterados
que reduzcan total o parcialmente la base imponible
b) Ocultar total o parcialmente activos bienes ingresos rentas frutos o productos pasivos
gastos o egresos o consignar activos bienes pasivos gastos o egresos total o parcialmente falsos
c) Realizar ordenar o consentir la realizacioacuten de actos fraudulentos en los libros o registros
de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley reglamento o Resolucioacuten de
Superintendencia estados contables declaraciones juradas e informacioacuten contenida en
soportes magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco tales como
alteracioacuten raspadura o tacha de anotaciones asientos o constancias hechas en los libros asiacute
como la inscripcioacuten o consignacioacuten de asientos cuentas nombres cantidades o datosfalsos
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por ley
reglamento o Resolucioacuten de Superintendencia o los documentos o informacioacuten contenida
en soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten relacionados
con la tributacioacuten
e) No exhibir yo no presentar los libros registros yo documentos que sustenten la
contabilidad yo que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la Administracioacuten
Tributaria en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados dentro del plazo
sentildealado por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez
Asimismo no exhibir yo no presentar los documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a llevar
contabilidad
Para efectos de este inciso no se consideraraacute aquel caso en el que la no exhibicioacuten yo
presentacioacuten de los libros registros yo documentos antes mencionados se deba a causas
no imputables al deudor tributario
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 8
f) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos
que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes
g) Obtener exoneraciones tributarias reintegros o devoluciones de tributos de cualquiernaturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de tales beneficios
h) Utilizar cualquier otro artificio engantildeo astucia ardid u otro medio fraudulento para dejar
de pagar todo o parte de la deuda tributaria
i) Pasar a la condicioacuten de no habido
j) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago
k) Ofertar o transferir sus activos para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria
l) No estar inscrito ante la administracioacuten tributaria
Las medidas sentildealadas seraacuten sustentadas mediante la correspondiente Resolucioacuten de
Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa Orden de Pago o Resolucioacuten que desestima una
reclamacioacuten seguacuten corresponda salvo en el supuesto a que se refiere el Artiacuteculo 58deg
Si al momento de trabar una medida cautelar previa se afecta un bien de propiedad de terceros
los mismos podraacuten iniciar el procedimiento a que hace referencia el Artiacuteculo 120deg del presente
Coacutedigo Tributario
Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva
uacutenicamente podraacuten ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y vencido el plazo a
que se refiere el primer paacuterrafo del Artiacuteculo 117deg siempre que se cumpla con las formalidades
establecidas en el Tiacutetulo II del Libro Tercero de este Coacutedigo
Excepcionalmente si los bienes embargados fueran perecederos y el deudor tributario
expresamente requerido por la SUNAT no los sustituye por otros de igual valor u otorgue carta
fianza bancaria o financiera en el plazo que la Administracioacuten Tributaria sentildeale eacutesta podraacute
rematarlos antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva El monto obtenido en
dicho remate deberaacute ser depositado en una Institucioacuten Bancaria para garantizar el pago de la
deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 9
Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la SUNAT estableceraacute las condiciones para el
otorgamiento de la carta fianza asiacute como las demaacutes normas para la aplicacioacuten de lo sentildealado en
el paacuterrafo anterior
(65) Artiacuteculo sustitui do por el Artiacuteculo 24ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publi cado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
La Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado encargado de realizar la
recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los ingresos derivados del pago de
tributos de velar por el cumplimiento de las leyes tributarias de coaccionar el pago de los
tributos esto es quien ejerce la competencia tributaria del Estado
(66) Ar tiacuteculo 57ordm- PLAZOS APL ICABLES A LAS MEDI DAS CAUTELARES PREVIAS
(67) En relacioacuten a las medidas cautelares sentildealadas en el artiacuteculo anterior deberaacute considerarse
ademaacutes lo siguiente
1 Trataacutendose de deudas que no sean exigibles coactivamente
La medida cautelar se mantendraacute durante un (1) antildeo computado desde la fecha en que fue
trabada Si existiera resolucioacuten desestimando la reclamacioacuten del deudor tributario dicha
medida se mantendraacute por dos (2) antildeos adicionales Vencido los plazos antes citados sin
necesidad de una declaracioacuten expresa la medida cautelar caducaraacute estando obligada la
Administracioacuten a ordenar su levantamiento
(67) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 13ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
Si el deudor tributario obtuviera resolucioacuten favorable con anterioridad al vencimiento de
los plazos sentildealados en el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria levantaraacute la
medida cautelar devolviendo los bienes afectados de ser el caso
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente de acuerdo a lo sentildealado
en el Artiacuteculo 115deg antes del vencimiento de los plazos maacuteximos a que se refiere el primer
paacuterrafo del presente numeral se iniciaraacute el Procedimiento de Cobranza Coactiva
convirtieacutendose la medida cautelar a definitiva
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 10
El deudor tributario podraacute solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza
bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se traboacute la medida por un periacuteodo de
doce (12) meses debiendo renovarse sucesivamente por dos periacuteodos de doce (12) meses
dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten
La carta fianza seraacute ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que inicie la
Administracioacuten Tributaria o cuando el deudor tributario no cumpla con renovarla dentro
del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior En este uacuteltimo caso el producto de la ejecucioacuten
seraacute depositado en una Institucioacuten Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Excepcionalmente la Administracioacuten Tributaria levantaraacute la medida si el deudor tributario
presenta alguna otra garantiacutea que a criterio de la Administracioacuten sea suficiente paragarantizar el monto por el cual se traboacute la medida
Las condiciones para el otorgamiento de las garantiacuteas a que se refiere el presente artiacuteculo
asiacute como el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten establecidas por la Administracioacuten
Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar
2 Trataacutendose de deudas exigibles coactivamente
La Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva deberaacute notificarse dentro de los cuarenta y cinco
(45) diacuteas haacutebiles de trabadas las medidas cautelares De mediar causa justificada este
teacutermino podraacute prorrogarse por veinte (20) diacuteas haacutebiles maacutes
(66) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 25ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
La funcioacuten de recaudacioacuten se encuentra vinculada al pago de tributos para lo cual antes se
establecen por ley las obligaciones tributarias de los contribuyentes que en algunos casos son
meramente pecuniarios esto es exigen el pago de un tributo y en otros son de caraacutecter formal
pero que en buena cuenta conllevaraacuten a la verificacioacuten del cumplimiento de pago de los
tributos a que se encontraren obligados los contribuyentes
(68) Artiacuteculo 58ordm- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISIOacuteN DE LAS
RESOLUCIONES U OacuteRDENES DE PAGO
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 11
Excepcionalmente cuando el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten amerite la adopcioacuten de
medidas cautelares la Administracioacuten Tributaria bajo responsabilidad trabaraacute las necesarias
para garantizar la deuda tributaria auacuten cuando no hubiese emitido la Resolucioacuten de
Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en el primer paacuterrafo
del Artiacuteculo 56deg
La medida cautelar podraacute ser sustituida si el deudor tributario otorga carta fianza bancaria o
financiera Para este efecto seraacute de aplicacioacuten lo dispuesto en el numeral 1 del Artiacuteculo 57ordm
Adoptada la medida la Administracioacuten Tributaria notificaraacute las Resoluciones u Oacuterdenes de
Pago a que se refiere el paacuterrafo anterior en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles cuando se hubiera realizado la inmovilizacioacuten o la incautacioacuten a
que se refieren los numerales 6 y 7 del Artiacuteculo 62ordm
En caso que no se notifique la Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de
Pago de la deuda tributaria dentro del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior caducaraacute la medida
cautelar
Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de diez (10) diacuteas calendario siguientes a la
fecha en que se trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto de deterioro descomposicioacuten
vencimiento expiracioacuten o fenecimiento o bienes perecederos que por factores externos esteacuten en
riesgo de perderse vencer fenecer o expirar en el plazo sentildealado en el cuarto paacuterrafo del
presente artiacuteculo eacutestos podraacuten rematarse Para estos efectos seraacute de aplicacioacuten lo sentildealado en el
Artiacuteculo 56deg
(68) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 26ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Ante el incumplimiento de pago de las deudas tributarias al que se encuentra obligado un
contribuyente el Estado representado por la Administracioacuten Tributaria cuenta con facultades
de exigir coactivamente el pago de las mismas En tales ocasiones ante determinadas
circunstancias relacionadas con el comportamiento del deudor tributario se requiere asegurar el
pago de la deuda tributaria auacuten antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva es por
ello que dentro de las disposiciones relacionadas con la funcioacuten de recaudacioacuten se han
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 12
dispuesto determinados artiacuteculos que regulan el procedimiento a aplicarse en el caso de la
aplicacioacuten de medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza coactiva
CAPIacuteTULO II
FACULTADES DE DETERMINACIOacuteN Y FISCALIZACIOacuteN
ARTIacuteCULO 59ordm- DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
Por el acto de la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
a) El deudor tributario verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten tributaria
sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo
b) La Administracioacuten Tributaria verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten
tributaria identifica al deudor tributario sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo
COMENTARIO
El deudor es quien sentildeala la base imponible y la cantidad que tributa de acuerdo a los registros
y la administracioacuten tributaria una vez identificado sentildeala al deudor
Artiacuteculo 60ordm- INICIO DE LA DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria se inicia
1 Por acto o declaracioacuten del deudor tributario
2 Por la Administracioacuten Tributaria por propia iniciativa o denuncia de terceros
Para tal efecto cualquier persona puede denunciar a la Administracioacuten Tributaria la realizacioacuten
de un hecho generador de obligaciones tributarias
COMENTARIO
Se inicia a partir de la declaracioacuten por iniciativa propia o denuncia de terceros
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 13
(69) Artiacuteculo 61deg- FISCALIZACIOacuteN O VERIFICACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN
TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria efectuada por el deudor tributario estaacute sujeta a
fiscalizacioacuten o verificacioacuten por la Administracioacuten Tributaria la que podraacute modificarla cuandoconstate la omisioacuten o inexactitud en la informacioacuten proporcionada emitiendo la Resolucioacuten de
Determinacioacuten Orden de Pago o Resolucioacuten de Multa
La fiscalizacioacuten que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracioacuten
Tributaria - SUNAT podraacute ser definitiva o parcial La fiscalizacioacuten seraacute parcial cuando se revise
parte uno o algunos de los elementos de la obligacioacuten tributaria
En el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial se deberaacute
a) Comunicar al deudor tributario al inicio del procedimiento el caraacutecter parcial de la
fiscalizacioacuten y los aspectos que seraacuten materia de revisioacuten
b) Aplicar lo dispuesto en el artiacuteculo 62ordm-A considerando un plazo de seis (6) meses con
excepcioacuten de las proacuterrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artiacuteculo
Iniciado el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial la SUNAT podraacute ampliarlo a otros aspectos
que no fueron materia de la comunicacioacuten inicial a que se refiere el inciso a) del paacuterrafoanterior previa comunicacioacuten al contribuyente no alteraacutendose el plazo de seis (6) meses salvo
que se realice una fiscalizacioacuten definitiva En este uacuteltimo supuesto se aplicaraacute el plazo de un (1)
antildeo establecido en el numeral 1 del artiacuteculo 62deg-A el cual seraacute computado desde la fecha en que
el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo documentacioacuten que le fuera
solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacioacuten definitiva
(69) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publ icado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebi les siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
COMENTARIO
Una vez entregada la documentacioacuten la administracioacuten tributaria en forma definitiva y parcial
comunica al deudor todo el procedimiento y el inicio de la fiscalizacioacuten desde la aprobacioacuten de
los documentos
(70) Artiacuteculo 62deg- FACULTAD DE FISCALIZACIOacuteN
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 14
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma discrecional
de acuerdo a lo establecido en el uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del Tiacutetulo Preliminar
El ejercicio de la funcioacuten fiscalizadora incluye la inspeccioacuten investigacioacuten y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacioacutenexoneracioacuten o beneficios tributarios Para tal efecto dispone de las siguientes facultades
discrecionales
1 Exigir a los deudores tributarios la exhibicioacuten yo presentacioacuten de
a) Sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yo que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
los mismos que deberaacuten ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes
b) Su documentacioacuten relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales
no se encuentren obligados a llevar contabilidad
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias
Soacutelo en el caso que por razones debidamente justificadas el deudor tributario requiera unteacutermino para dicha exhibicioacuten yo presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria deberaacute
otorgarle un plazo no menor de dos (2) diacuteas haacutebiles
Tambieacuten podraacute exigir la presentacioacuten de informes y anaacutelisis relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas para
lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor de tres
(3) diacuteas haacutebiles
2 En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electroacutenico de datos o sistemas de microarchivos la
Administracioacuten Tributaria podraacute exigir
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o de
los soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible debiendo
suministrar a la Administracioacuten Tributaria los instrumentos materiales a este efecto
los que les seraacuten restituidos a la conclusioacuten de la fiscalizacioacuten o verificacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 15
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar
la copia antes mencionada la Administracioacuten Tributaria previa autorizacioacuten del sujeto
fiscalizado podraacute hacer uso de los equipos informaacuteticos programas y utilitarios que
estime convenientes para dicho fin
b) Informacioacuten o documentacioacuten relacionada con el equipamiento informaacutetico
incluyendo programas fuente disentildeo y programacioacuten utilizados y de las aplicaciones
implantadas ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados
o que el servicio sea prestado por un tercero
c) El uso de equipo teacutecnico de recuperacioacuten visual de microformas y de equipamiento de
computacioacuten para la realizacioacuten de tareas de auditoriacutea tributaria cuando se hallaren
bajo fiscalizacioacuten o verificacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute establecer las caracteriacutesticas que deberaacuten reunir
los registros de informacioacuten baacutesica almacenable en los archivos magneacuteticos u otros
medios de almacenamiento de informacioacuten Asimismo sentildealaraacute los datos que
obligatoriamente deberaacuten registrarse la informacioacuten inicial por parte de los deudores
tributarios y terceros asiacute como la forma y plazos en que deberaacuten cumplirse las
obligaciones dispuestas en este numeral
3 Requerir a terceros informaciones y exhibicioacuten yo presentacioacuten de sus libros registros
documentos emisioacuten y uso de tarjetas de creacutedito o afines y correspondencia comercial
relacionada con hechos que determinen tributacioacuten en la forma y condiciones solicitadas
para lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor
de tres (3) diacuteas haacutebiles
Esta facultad incluye la de requerir la informacioacuten destinada a identificar a los clientes o
consumidores del tercero
4 Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la
informacioacuten que se estime necesaria otorgando un plazo no menor de cinco (5) diacuteas
haacutebiles maacutes el teacutermino de la distancia de ser el caso Las manifestaciones obtenidas en
virtud de la citada facultad deberaacuten ser valoradas por los oacuterganos competentes en los
procedimientos tributarios
La citacioacuten deberaacute contener como datos miacutenimos el objeto y asunto de eacutesta la
identificacioacuten del deudor tributario o tercero la fecha y hora en que deberaacute concurrir a las
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 16
oficinas de la Administracioacuten Tributaria la direccioacuten de esta uacuteltima y el fundamento yo
disposicioacuten legal respectivos
5 Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten efectuar la comprobacioacuten
fiacutesica su valuacioacuten y registro asiacute como practicar arqueos de caja valores y documentos ycontrol de ingresos
Las actuaciones indicadas seraacuten ejecutadas en forma inmediata con ocasioacuten de la
intervencioacuten
6 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute
inmovilizar los libros archivos documentos registros en general y bienes de cualquier
naturaleza por un periacuteodo no mayor de cinco (5) diacuteas haacutebiles prorrogables por otro igual
Trataacutendose de la SUNAT el plazo de inmovilizacioacuten seraacute de diez (10) diacuteas haacutebiles
prorrogables por un plazo igual Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la proacuterroga
podraacute otorgarse por un plazo maacuteximo de sesenta (60) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya
sido inmovilizado
7 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute practicar incautaciones de libros archivos documentos registros en general y bienes de
cualquier naturaleza incluidos programas informaacuteticos y archivos en soporte magneacutetico o
similares que guarden relacioacuten con la realizacioacuten de hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias por un plazo que no podraacute exceder de cuarenta y cinco (45) diacuteas
haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria procederaacute a la incautacioacuten previa autorizacioacuten judicial Para
tal efecto la solicitud de la Administracioacuten seraacute motivada y deberaacute ser resuelta porcualquier Juez Especializado en lo Penal en el teacutermino de veinticuatro (24) horas sin
correr traslado a la otra parte
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del administrado deberaacute proporcionar copias
simples autenticadas por Fedatario de la documentacioacuten incautada que eacuteste indique en
tanto eacutesta no haya sido puesta a disposicioacuten del Ministerio Puacuteblico Asimismo la
Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya sido
incautado
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 17
Al teacutermino de los cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles o al vencimiento de la proacuterroga se
procederaacute a la devolucioacuten de lo incautado con excepcioacuten de aquella documentacioacuten que
hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes
mencionados
Trataacutendose de bienes al teacutermino del plazo o al vencimiento de la proacuterroga a que se refiere
el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria comunicaraacute al deudor tributario a fin que
proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente
de efectuada la notificacioacuten de la comunicacioacuten antes mencionada bajo apercibimiento de
que los bienes incautados caigan en abandono Transcurrido el mencionado plazo el
abandono se produciraacute sin el requisito previo de emisioacuten de resolucioacuten administrativa
alguna Seraacute de aplicacioacuten en lo pertinente las reglas referidas al abandono contenidas en
el Artiacuteculo 184deg
En el caso de libros archivos documentos registros en general y soportes magneacuteticos u
otros medios de almacenamiento de informacioacuten si el interesado no se apersona para
efectuar el retiro respectivo la Administracioacuten Tributaria conservaraacute la documentacioacuten
durante el plazo de prescripcioacuten de los tributos Transcurrido eacuteste podraacute proceder a la
destruccioacuten de dichos documentos
8 Practicar inspecciones en los locales ocupados bajo cualquier tiacutetulo por los deudorestributarios asiacute como en los medios de transporte
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de
domicilios particulares seraacute necesario solicitar autorizacioacuten judicial la que debe ser
resuelta en forma inmediata y otorgaacutendose el plazo necesario para su cumplimiento sin
correr traslado a la otra parte
La actuacioacuten indicada seraacute ejecutada en forma inmediata con ocasioacuten de la intervencioacuten
En el acto de inspeccioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute tomar declaraciones al deudor
tributario a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de
transporte inspeccionados
9 Requerir el auxilio de la fuerza puacuteblica para el desempentildeo de sus funciones que seraacute
prestado de inmediato bajo responsabilidad
10 Solicitar informacioacuten a las Empresas del Sistema Financiero sobre
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 18
a) Operaciones pasivas con sus clientes en el caso de aquellos deudores tributarios
sujetos a fiscalizacioacuten incluidos los sujetos con los que eacutestos guarden relacioacuten y que
se encuentren vinculados a los hechos investigados La informacioacuten sobre dichas
operaciones deberaacute ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracioacuten
Tributaria La solicitud deberaacute ser motivada y resuelta en el teacutermino de setenta y dos
(72) horas bajo responsabilidad Dicha informacioacuten seraacute proporcionada en la forma y
condiciones que sentildeale la Administracioacuten Tributaria dentro de los diez (10) diacuteas
haacutebiles de notificada la resolucioacuten judicial pudieacutendose excepcionalmente prorrogar
por un plazo igual cuando medie causa justificada a criterio del juez
b) Las demaacutes operaciones con sus clientes las mismas que deberaacuten ser proporcionadas
en la forma plazo y condiciones que sentildeale la Administracioacuten
11 Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias asegurando los medios de
prueba e identificando al infractor
12 Requerir a las entidades puacuteblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al aacutembito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones bajo responsabilidad
Las entidades a las que hace referencia el paacuterrafo anterior estaacuten obligadas a proporcionar
la informacioacuten requerida en la forma plazos y condiciones que la SUNAT establezca
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria no podraacute ser divulgada a
terceros bajo responsabilidad del funcionario responsable
13 Solicitar a terceros informaciones teacutecnicas o peritajes
14 Dictar las medidas para erradicar la evasioacuten tributaria
15 Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar en su caso las autorizaciones respectivas en
funcioacuten a los antecedentes yo al comportamiento tributario del deudor tributario
(71) 16 La SUNAT podraacute autorizar los libros de actas los libros y registros contables u otros
libros y registros exigidos por las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia
vinculados a asuntos tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 19
El procedimiento para su autorizacioacuten seraacute establecido por la SUNAT mediante Resolucioacuten
de Superintendencia A tal efecto podraacute delegarse en terceros la legalizacioacuten de los libros y
registros antes mencionados
Asimismo la SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia sentildealaraacute los requisitosformas condiciones y demaacutes aspectos en que deberaacuten ser llevados los libros y registros
mencionados en el primer paacuterrafo salvo en el caso del libro de actas asiacute como establecer
los plazos maacuteximos de atraso en los que deberaacuten registrar sus operaciones
(72) Trataacutendose de los libros y registros a que se refiere el primer paacuterrafo del presente
numeral la Sunat estableceraacute los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electroacutenica o los que podraacuten llevarlos de esa manera
(72) Paacuterrafo susti tuido por el Artiacuteculo 11ordm de la L ey Nordm 29566 publ icado el 28 de ju lio de
2010
(73) En cualquiera de los dos casos sentildealados en el paacuterrafo precedente la Sunat mediante
resolucioacuten de superintendencia sentildealaraacute los requisitos formas plazos condiciones y
demaacutes aspectos que deberaacuten cumplirse para la autorizacioacuten almacenamiento archivo y
conservacioacuten asiacute como los plazos maacuteximos de atraso de los mismos
(73) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio
de 2010
(71) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
17 Colocar sellos carteles y letreros oficiales precintos cintas sentildeales y demaacutes medios
utilizados o distribuidos por la Administracioacuten Tributaria con motivo de la ejecucioacuten o
aplicacioacuten de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por las normas legales en la forma plazos y condiciones que eacutesta establezca
18 Exigir a los deudores tributarios que designen en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles
contados a partir del diacutea siguiente de la notificacioacuten del primer requerimiento en el que se
les solicite la sustentacioacuten de reparos hallados como consecuencia de la aplicacioacuten de las
normas de precios de transferencia hasta dos (2) representantes con el fin de tener acceso
a la informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria El requerimiento deberaacute dejar expresa constancia de laaplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 20
Los deudores tributarios que sean personas naturales podraacuten tener acceso directo a la
informacioacuten a la que se refiere el paacuterrafo anterior
La informacioacuten a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales disentildeos
industriales modelos de utilidad patentes de invencioacuten y cualquier otro elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia Tampoco comprende informacioacuten
confidencial relacionada con procesos de produccioacuten yo comercializacioacuten
La Administracioacuten Tributaria al facilitar el acceso a la informacioacuten a que se refiere
este numeral no podraacute identificar la razoacuten o denominacioacuten social ni el RUC de ser el caso
que corresponde al tercero comparable
La designacioacuten de los representantes o la comunicacioacuten de la persona natural quetendraacute acceso directo a la informacioacuten a que se refiere este numeral deberaacute hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracioacuten Tributaria
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendraacuten un plazo de
cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles contados desde la fecha de presentacioacuten del escrito al
que se refiere el paacuterrafo anterior para efectuar la revisioacuten de la informacioacuten
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podraacuten sustraer o
fotocopiar informacioacuten alguna debieacutendose limitar a la toma de notas y apuntes
19 Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares puacuteblicos a traveacutes de grabaciones de video
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria en el ejercicio de esta
facultad no podraacute ser divulgada a terceros bajo responsabilidad
(74) 20 La Sunat podraacute utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacioacuten contenidaen los libros registros y documentos de los deudores tributarios que almacene archive y
conserve
(74) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 12ordm de la Ley Nordm 29566 publ icado el 28 de juli o de
2010
Para conceder los plazos establecidos en este artiacuteculo la Administracioacuten Tributaria tendraacute en
cuenta la oportunidad en que solicita la informacioacuten o exhibicioacuten y las caracteriacutesticas de las
mismas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 21
Ninguna persona o entidad puacuteblica o privada puede negarse a suministrar a la Administracioacuten
Tributaria la informacioacuten que eacutesta solicite para determinar la situacioacuten econoacutemica o financiera
de los deudores tributarios
(70) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 27ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
(75) Artiacuteculo 62deg-A- (76) PLAZO DE LA FISCALIZACIOacuteN DEFINITIVA
(76) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el
5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la
fecha de su publicacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 22
1 Plazo e inicio del coacutemputo El procedimiento de fiscalizacioacuten que lleve a cabo la
Administracioacuten Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) antildeo computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo
documentacioacuten que fuera solicitada por la Administracioacuten Tributaria en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacioacuten De presentarse la
informacioacuten yo documentacioacuten solicitada parcialmente no se tendraacute por entregada hasta
que se complete la misma
2 Proacuterroga Excepcionalmente dicho plazo podraacute prorrogarse por uno adicional cuando
a) Exista complejidad de la fiscalizacioacuten debido al elevado volumen de operaciones del
deudor tributario dispersioacuten geograacutefica de sus actividades complejidad del proceso
productivo entre otras circunstancias
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de
evasioacuten fiscal
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracioacuten empresarial y otras formas asociativas
3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en el presente artiacuteculo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
4 Efectos del plazo Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a
que se refiere el presente artiacuteculo no se podraacute notificar al deudor tributario otro acto de la
Administracioacuten Tributaria en el que se le requiera informacioacuten yo documentacioacuten
adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y periacuteodo
materia del procedimiento sin perjuicio de los demaacutes actos o informacioacuten que la
Administracioacuten Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacioacuten que eacutesta
pueda elaborar
5 Vencimiento del plazo El vencimiento del plazo establecido en el presente artiacuteculo tiene
como efecto que la Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir al contribuyente mayorinformacioacuten de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artiacuteculo sin perjuicio de
que luego de transcurrido eacuteste pueda notificar los actos a que se refiere el primer paacuterrafo
del artiacuteculo 75deg dentro del plazo de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la deuda
6 Suspensioacuten del plazo El plazo se suspende
a) Durante la tramitacioacuten de las pericias
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracioacuten Tributaria solicite
informacioacuten a autoridades de otros paiacuteses hasta que dicha informacioacuten se remita
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 23
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracioacuten
Tributaria interrumpa sus actividades
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacioacuten solicitada por la Administracioacuten Tributaria
e) Durante el plazo de las proacuterrogas solicitadas por el deudor tributario
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en eacutel se resuelva resulta
indispensable para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria o la prosecucioacuten del
procedimiento de fiscalizacioacuten o cuando ordena la suspensioacuten de la fiscalizacioacuten
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracioacuten Puacuteblica o privada no
proporcionen la informacioacuten vinculada al procedimiento de fiscalizacioacuten que solicite
la Administracioacuten Tributaria
(75) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 15ordm del Decreto Legi slativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
COMENTARIO
Las facultades que le competen lo toman con discrecionalidad y exige al deudor que cumplan
con las obligaciones tributarias tambieacuten generan obligaciones correspondencia comercial
informacioacuten solicitan la comparecencia inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten
inmovilizar en forma general realizar inspecciones requerir auxilios investigar dictaramedidas evaluar solicitudes y autorizar
Artiacuteculo 63ordm- DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE
CIERTA Y PRESUNTA
Durante el periacuteodo de prescripcioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute determinar la obligacioacuten
tributaria considerando las bases siguientes
1 Base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacioacuten tributaria y la cuantiacutea de la misma
2 Base presunta en meacuterito a los hechos y circunstancias que por relacioacuten normal con el
hecho generador de la obligacioacuten tributaria permitan establecer la existencia y cuantiacutea de
la obligacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 24
COMENTARIO
Se puede ver desde la base cierta (validacioacuten de las obligaciones) y la base presunta (de los
hechos y circunstancias con las cuales se ve la cuantiacutea de la obligacioacuten)
(77) Artiacuteculo 64ordm- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIOacuteN SOBRE
BASE PRESUNTA
La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar directamente los procedimientos de determinacioacuten
sobre base presunta cuando
1 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracioacuten se lo hubiere requerido
2 La declaracioacuten presentada o la documentacioacuten sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos o
cuando existiere dudas sobre la determinacioacuten o cumplimiento que haya efectuado el
deudor tributario
3 El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria a
presentar yo exhibir sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yoque se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo haga dentro del plazo sentildealado
por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera
vez
Asimismo cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en
forma expresa a presentar yo exhibir documentos relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lohaga dentro del referido plazo
4 El deudor tributario oculte activos rentas ingresos bienes pasivos gastos o egresos o
consigne pasivos gastos o egresos falsos
5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y
los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros
6 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por lasventas o ingresos realizados o cuando eacutestos sean otorgados sin los requisitos de Ley
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 25
7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudor tributario ante la Administracioacuten
Tributaria
8 El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad otros libros o registros exigidos
por las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o llevandolos mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por
las normas legales Dicha omisioacuten o atraso incluye a los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
9 No se exhiba libros yo registros contables u otros libros o registros exigidos por las
Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la
peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros
(78) 10 Se detecte la remisioacuten o transporte de bienes sin el comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten yu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisioacuten o transporte
o con documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados
comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten u otro documento que carezca de validez
(78) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten de no habido en los periacuteodos que se
establezcan mediante decreto supremo
12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sentildealado en las normas sobre la materia
(79) 13 Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de maacutequinas tragamonedas
utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado usa modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas
utilice fichas o medios de juego no autorizados asiacute como cuando se verifique que la
informacioacuten declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la
Administracioacuten Tributaria o que no cumple con la implementacioacuten del sistema
computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 26
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan
la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas
(79) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(80) 14 El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea
(80) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(81) 15 Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa
(81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publi cado el 15
de marzo de 2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo
(77) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 1ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Se puede aplicar los supuestos cuando el deudor no haya presentado las declaraciones cuando
haya dudas no haya sido dentro del plazo el deudor oculte datos si es que ve contradicciones
no otorgue los comprobantes respectivos omita llevar los libros contables no se exhiba los
permisos se detecte sin comprobantes los boletos en el transporte puacuteblico y omitir yo registrar
a los trabajadores
(82) Artiacuteculo 65ordm- PRESUNCIONES
La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las
siguientes presunciones
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 27
1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos
o en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho
registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto
en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados
por la Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero
7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios
8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos
9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo
de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios
(83) 11 Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten
de juegos de maacutequinas tragamonedas
(83) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(84) 12 Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes
trabajadores
(84) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(85) 13 Otras previstas por leyes especiales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 28
(85) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en laTabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
(82) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria
tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten
contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos o remuneraciones presuntas que sea
distinta
(87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados registradoso comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de terceracategoriacutea del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como
renta neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 29
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera
categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten ventas o
ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera
categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este artiacuteculo
cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta
de la tercera categoriacutea
(88) I nciso susti tuido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislat ivo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 30
ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en elrequerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo que
fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los
ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) I nciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Son los indicios que se toman a partir de suposiciones para el recaudo y buena aplicacioacuten de la
cobranza a los que omiten cada uno de los puntos que se detalla
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas oingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 31
meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacutecomparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a
traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por
el deudor tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
El monto de ventas o ingresos omitidos se compararan con el total de ventas o ingresos
mensuales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 33
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad
similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas porla Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El
porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en
este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria
por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en
el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre queen los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de
terceros o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor
tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna
se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate
que
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 34
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al
resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a
que se refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del
uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje
de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro yo actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisioacuten hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Cuando las omisiones son iguales o mayores al 10 durante los 12 meses se incrementaran las
sanciones y cuando son menores puede ser inferior la aplicacioacuten cuando las omisiones sean 4
meses es donde se aplicaran suponiendo en la anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 35
(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones
de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5)
diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas
comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno omaacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se
consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados
del mismo antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo
exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 36
(95) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Se aplicara el total de ingresos por ventas por el total de diacuteas comerciales y todo esto nos daraacute el
total del mes mediante el cual se determinara la aplicacioacuten de la obligacioacuten del deudor
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 37
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 38
omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 39
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 45
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 47
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 7
a) Presentar declaraciones comunicaciones o documentos falsos falsificados o adulterados
que reduzcan total o parcialmente la base imponible
b) Ocultar total o parcialmente activos bienes ingresos rentas frutos o productos pasivos
gastos o egresos o consignar activos bienes pasivos gastos o egresos total o parcialmente falsos
c) Realizar ordenar o consentir la realizacioacuten de actos fraudulentos en los libros o registros
de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley reglamento o Resolucioacuten de
Superintendencia estados contables declaraciones juradas e informacioacuten contenida en
soportes magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco tales como
alteracioacuten raspadura o tacha de anotaciones asientos o constancias hechas en los libros asiacute
como la inscripcioacuten o consignacioacuten de asientos cuentas nombres cantidades o datosfalsos
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por ley
reglamento o Resolucioacuten de Superintendencia o los documentos o informacioacuten contenida
en soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten relacionados
con la tributacioacuten
e) No exhibir yo no presentar los libros registros yo documentos que sustenten la
contabilidad yo que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la Administracioacuten
Tributaria en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados dentro del plazo
sentildealado por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez
Asimismo no exhibir yo no presentar los documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a llevar
contabilidad
Para efectos de este inciso no se consideraraacute aquel caso en el que la no exhibicioacuten yo
presentacioacuten de los libros registros yo documentos antes mencionados se deba a causas
no imputables al deudor tributario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 8
f) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos
que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes
g) Obtener exoneraciones tributarias reintegros o devoluciones de tributos de cualquiernaturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de tales beneficios
h) Utilizar cualquier otro artificio engantildeo astucia ardid u otro medio fraudulento para dejar
de pagar todo o parte de la deuda tributaria
i) Pasar a la condicioacuten de no habido
j) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago
k) Ofertar o transferir sus activos para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria
l) No estar inscrito ante la administracioacuten tributaria
Las medidas sentildealadas seraacuten sustentadas mediante la correspondiente Resolucioacuten de
Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa Orden de Pago o Resolucioacuten que desestima una
reclamacioacuten seguacuten corresponda salvo en el supuesto a que se refiere el Artiacuteculo 58deg
Si al momento de trabar una medida cautelar previa se afecta un bien de propiedad de terceros
los mismos podraacuten iniciar el procedimiento a que hace referencia el Artiacuteculo 120deg del presente
Coacutedigo Tributario
Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva
uacutenicamente podraacuten ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y vencido el plazo a
que se refiere el primer paacuterrafo del Artiacuteculo 117deg siempre que se cumpla con las formalidades
establecidas en el Tiacutetulo II del Libro Tercero de este Coacutedigo
Excepcionalmente si los bienes embargados fueran perecederos y el deudor tributario
expresamente requerido por la SUNAT no los sustituye por otros de igual valor u otorgue carta
fianza bancaria o financiera en el plazo que la Administracioacuten Tributaria sentildeale eacutesta podraacute
rematarlos antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva El monto obtenido en
dicho remate deberaacute ser depositado en una Institucioacuten Bancaria para garantizar el pago de la
deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 9
Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la SUNAT estableceraacute las condiciones para el
otorgamiento de la carta fianza asiacute como las demaacutes normas para la aplicacioacuten de lo sentildealado en
el paacuterrafo anterior
(65) Artiacuteculo sustitui do por el Artiacuteculo 24ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publi cado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
La Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado encargado de realizar la
recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los ingresos derivados del pago de
tributos de velar por el cumplimiento de las leyes tributarias de coaccionar el pago de los
tributos esto es quien ejerce la competencia tributaria del Estado
(66) Ar tiacuteculo 57ordm- PLAZOS APL ICABLES A LAS MEDI DAS CAUTELARES PREVIAS
(67) En relacioacuten a las medidas cautelares sentildealadas en el artiacuteculo anterior deberaacute considerarse
ademaacutes lo siguiente
1 Trataacutendose de deudas que no sean exigibles coactivamente
La medida cautelar se mantendraacute durante un (1) antildeo computado desde la fecha en que fue
trabada Si existiera resolucioacuten desestimando la reclamacioacuten del deudor tributario dicha
medida se mantendraacute por dos (2) antildeos adicionales Vencido los plazos antes citados sin
necesidad de una declaracioacuten expresa la medida cautelar caducaraacute estando obligada la
Administracioacuten a ordenar su levantamiento
(67) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 13ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
Si el deudor tributario obtuviera resolucioacuten favorable con anterioridad al vencimiento de
los plazos sentildealados en el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria levantaraacute la
medida cautelar devolviendo los bienes afectados de ser el caso
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente de acuerdo a lo sentildealado
en el Artiacuteculo 115deg antes del vencimiento de los plazos maacuteximos a que se refiere el primer
paacuterrafo del presente numeral se iniciaraacute el Procedimiento de Cobranza Coactiva
convirtieacutendose la medida cautelar a definitiva
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 10
El deudor tributario podraacute solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza
bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se traboacute la medida por un periacuteodo de
doce (12) meses debiendo renovarse sucesivamente por dos periacuteodos de doce (12) meses
dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten
La carta fianza seraacute ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que inicie la
Administracioacuten Tributaria o cuando el deudor tributario no cumpla con renovarla dentro
del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior En este uacuteltimo caso el producto de la ejecucioacuten
seraacute depositado en una Institucioacuten Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Excepcionalmente la Administracioacuten Tributaria levantaraacute la medida si el deudor tributario
presenta alguna otra garantiacutea que a criterio de la Administracioacuten sea suficiente paragarantizar el monto por el cual se traboacute la medida
Las condiciones para el otorgamiento de las garantiacuteas a que se refiere el presente artiacuteculo
asiacute como el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten establecidas por la Administracioacuten
Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar
2 Trataacutendose de deudas exigibles coactivamente
La Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva deberaacute notificarse dentro de los cuarenta y cinco
(45) diacuteas haacutebiles de trabadas las medidas cautelares De mediar causa justificada este
teacutermino podraacute prorrogarse por veinte (20) diacuteas haacutebiles maacutes
(66) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 25ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
La funcioacuten de recaudacioacuten se encuentra vinculada al pago de tributos para lo cual antes se
establecen por ley las obligaciones tributarias de los contribuyentes que en algunos casos son
meramente pecuniarios esto es exigen el pago de un tributo y en otros son de caraacutecter formal
pero que en buena cuenta conllevaraacuten a la verificacioacuten del cumplimiento de pago de los
tributos a que se encontraren obligados los contribuyentes
(68) Artiacuteculo 58ordm- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISIOacuteN DE LAS
RESOLUCIONES U OacuteRDENES DE PAGO
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 11
Excepcionalmente cuando el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten amerite la adopcioacuten de
medidas cautelares la Administracioacuten Tributaria bajo responsabilidad trabaraacute las necesarias
para garantizar la deuda tributaria auacuten cuando no hubiese emitido la Resolucioacuten de
Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en el primer paacuterrafo
del Artiacuteculo 56deg
La medida cautelar podraacute ser sustituida si el deudor tributario otorga carta fianza bancaria o
financiera Para este efecto seraacute de aplicacioacuten lo dispuesto en el numeral 1 del Artiacuteculo 57ordm
Adoptada la medida la Administracioacuten Tributaria notificaraacute las Resoluciones u Oacuterdenes de
Pago a que se refiere el paacuterrafo anterior en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles cuando se hubiera realizado la inmovilizacioacuten o la incautacioacuten a
que se refieren los numerales 6 y 7 del Artiacuteculo 62ordm
En caso que no se notifique la Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de
Pago de la deuda tributaria dentro del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior caducaraacute la medida
cautelar
Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de diez (10) diacuteas calendario siguientes a la
fecha en que se trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto de deterioro descomposicioacuten
vencimiento expiracioacuten o fenecimiento o bienes perecederos que por factores externos esteacuten en
riesgo de perderse vencer fenecer o expirar en el plazo sentildealado en el cuarto paacuterrafo del
presente artiacuteculo eacutestos podraacuten rematarse Para estos efectos seraacute de aplicacioacuten lo sentildealado en el
Artiacuteculo 56deg
(68) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 26ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Ante el incumplimiento de pago de las deudas tributarias al que se encuentra obligado un
contribuyente el Estado representado por la Administracioacuten Tributaria cuenta con facultades
de exigir coactivamente el pago de las mismas En tales ocasiones ante determinadas
circunstancias relacionadas con el comportamiento del deudor tributario se requiere asegurar el
pago de la deuda tributaria auacuten antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva es por
ello que dentro de las disposiciones relacionadas con la funcioacuten de recaudacioacuten se han
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 12
dispuesto determinados artiacuteculos que regulan el procedimiento a aplicarse en el caso de la
aplicacioacuten de medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza coactiva
CAPIacuteTULO II
FACULTADES DE DETERMINACIOacuteN Y FISCALIZACIOacuteN
ARTIacuteCULO 59ordm- DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
Por el acto de la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
a) El deudor tributario verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten tributaria
sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo
b) La Administracioacuten Tributaria verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten
tributaria identifica al deudor tributario sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo
COMENTARIO
El deudor es quien sentildeala la base imponible y la cantidad que tributa de acuerdo a los registros
y la administracioacuten tributaria una vez identificado sentildeala al deudor
Artiacuteculo 60ordm- INICIO DE LA DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria se inicia
1 Por acto o declaracioacuten del deudor tributario
2 Por la Administracioacuten Tributaria por propia iniciativa o denuncia de terceros
Para tal efecto cualquier persona puede denunciar a la Administracioacuten Tributaria la realizacioacuten
de un hecho generador de obligaciones tributarias
COMENTARIO
Se inicia a partir de la declaracioacuten por iniciativa propia o denuncia de terceros
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 13
(69) Artiacuteculo 61deg- FISCALIZACIOacuteN O VERIFICACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN
TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria efectuada por el deudor tributario estaacute sujeta a
fiscalizacioacuten o verificacioacuten por la Administracioacuten Tributaria la que podraacute modificarla cuandoconstate la omisioacuten o inexactitud en la informacioacuten proporcionada emitiendo la Resolucioacuten de
Determinacioacuten Orden de Pago o Resolucioacuten de Multa
La fiscalizacioacuten que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracioacuten
Tributaria - SUNAT podraacute ser definitiva o parcial La fiscalizacioacuten seraacute parcial cuando se revise
parte uno o algunos de los elementos de la obligacioacuten tributaria
En el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial se deberaacute
a) Comunicar al deudor tributario al inicio del procedimiento el caraacutecter parcial de la
fiscalizacioacuten y los aspectos que seraacuten materia de revisioacuten
b) Aplicar lo dispuesto en el artiacuteculo 62ordm-A considerando un plazo de seis (6) meses con
excepcioacuten de las proacuterrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artiacuteculo
Iniciado el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial la SUNAT podraacute ampliarlo a otros aspectos
que no fueron materia de la comunicacioacuten inicial a que se refiere el inciso a) del paacuterrafoanterior previa comunicacioacuten al contribuyente no alteraacutendose el plazo de seis (6) meses salvo
que se realice una fiscalizacioacuten definitiva En este uacuteltimo supuesto se aplicaraacute el plazo de un (1)
antildeo establecido en el numeral 1 del artiacuteculo 62deg-A el cual seraacute computado desde la fecha en que
el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo documentacioacuten que le fuera
solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacioacuten definitiva
(69) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publ icado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebi les siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
COMENTARIO
Una vez entregada la documentacioacuten la administracioacuten tributaria en forma definitiva y parcial
comunica al deudor todo el procedimiento y el inicio de la fiscalizacioacuten desde la aprobacioacuten de
los documentos
(70) Artiacuteculo 62deg- FACULTAD DE FISCALIZACIOacuteN
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 14
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma discrecional
de acuerdo a lo establecido en el uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del Tiacutetulo Preliminar
El ejercicio de la funcioacuten fiscalizadora incluye la inspeccioacuten investigacioacuten y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacioacutenexoneracioacuten o beneficios tributarios Para tal efecto dispone de las siguientes facultades
discrecionales
1 Exigir a los deudores tributarios la exhibicioacuten yo presentacioacuten de
a) Sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yo que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
los mismos que deberaacuten ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes
b) Su documentacioacuten relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales
no se encuentren obligados a llevar contabilidad
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias
Soacutelo en el caso que por razones debidamente justificadas el deudor tributario requiera unteacutermino para dicha exhibicioacuten yo presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria deberaacute
otorgarle un plazo no menor de dos (2) diacuteas haacutebiles
Tambieacuten podraacute exigir la presentacioacuten de informes y anaacutelisis relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas para
lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor de tres
(3) diacuteas haacutebiles
2 En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electroacutenico de datos o sistemas de microarchivos la
Administracioacuten Tributaria podraacute exigir
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o de
los soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible debiendo
suministrar a la Administracioacuten Tributaria los instrumentos materiales a este efecto
los que les seraacuten restituidos a la conclusioacuten de la fiscalizacioacuten o verificacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 15
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar
la copia antes mencionada la Administracioacuten Tributaria previa autorizacioacuten del sujeto
fiscalizado podraacute hacer uso de los equipos informaacuteticos programas y utilitarios que
estime convenientes para dicho fin
b) Informacioacuten o documentacioacuten relacionada con el equipamiento informaacutetico
incluyendo programas fuente disentildeo y programacioacuten utilizados y de las aplicaciones
implantadas ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados
o que el servicio sea prestado por un tercero
c) El uso de equipo teacutecnico de recuperacioacuten visual de microformas y de equipamiento de
computacioacuten para la realizacioacuten de tareas de auditoriacutea tributaria cuando se hallaren
bajo fiscalizacioacuten o verificacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute establecer las caracteriacutesticas que deberaacuten reunir
los registros de informacioacuten baacutesica almacenable en los archivos magneacuteticos u otros
medios de almacenamiento de informacioacuten Asimismo sentildealaraacute los datos que
obligatoriamente deberaacuten registrarse la informacioacuten inicial por parte de los deudores
tributarios y terceros asiacute como la forma y plazos en que deberaacuten cumplirse las
obligaciones dispuestas en este numeral
3 Requerir a terceros informaciones y exhibicioacuten yo presentacioacuten de sus libros registros
documentos emisioacuten y uso de tarjetas de creacutedito o afines y correspondencia comercial
relacionada con hechos que determinen tributacioacuten en la forma y condiciones solicitadas
para lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor
de tres (3) diacuteas haacutebiles
Esta facultad incluye la de requerir la informacioacuten destinada a identificar a los clientes o
consumidores del tercero
4 Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la
informacioacuten que se estime necesaria otorgando un plazo no menor de cinco (5) diacuteas
haacutebiles maacutes el teacutermino de la distancia de ser el caso Las manifestaciones obtenidas en
virtud de la citada facultad deberaacuten ser valoradas por los oacuterganos competentes en los
procedimientos tributarios
La citacioacuten deberaacute contener como datos miacutenimos el objeto y asunto de eacutesta la
identificacioacuten del deudor tributario o tercero la fecha y hora en que deberaacute concurrir a las
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 16
oficinas de la Administracioacuten Tributaria la direccioacuten de esta uacuteltima y el fundamento yo
disposicioacuten legal respectivos
5 Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten efectuar la comprobacioacuten
fiacutesica su valuacioacuten y registro asiacute como practicar arqueos de caja valores y documentos ycontrol de ingresos
Las actuaciones indicadas seraacuten ejecutadas en forma inmediata con ocasioacuten de la
intervencioacuten
6 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute
inmovilizar los libros archivos documentos registros en general y bienes de cualquier
naturaleza por un periacuteodo no mayor de cinco (5) diacuteas haacutebiles prorrogables por otro igual
Trataacutendose de la SUNAT el plazo de inmovilizacioacuten seraacute de diez (10) diacuteas haacutebiles
prorrogables por un plazo igual Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la proacuterroga
podraacute otorgarse por un plazo maacuteximo de sesenta (60) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya
sido inmovilizado
7 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute practicar incautaciones de libros archivos documentos registros en general y bienes de
cualquier naturaleza incluidos programas informaacuteticos y archivos en soporte magneacutetico o
similares que guarden relacioacuten con la realizacioacuten de hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias por un plazo que no podraacute exceder de cuarenta y cinco (45) diacuteas
haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria procederaacute a la incautacioacuten previa autorizacioacuten judicial Para
tal efecto la solicitud de la Administracioacuten seraacute motivada y deberaacute ser resuelta porcualquier Juez Especializado en lo Penal en el teacutermino de veinticuatro (24) horas sin
correr traslado a la otra parte
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del administrado deberaacute proporcionar copias
simples autenticadas por Fedatario de la documentacioacuten incautada que eacuteste indique en
tanto eacutesta no haya sido puesta a disposicioacuten del Ministerio Puacuteblico Asimismo la
Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya sido
incautado
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 17
Al teacutermino de los cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles o al vencimiento de la proacuterroga se
procederaacute a la devolucioacuten de lo incautado con excepcioacuten de aquella documentacioacuten que
hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes
mencionados
Trataacutendose de bienes al teacutermino del plazo o al vencimiento de la proacuterroga a que se refiere
el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria comunicaraacute al deudor tributario a fin que
proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente
de efectuada la notificacioacuten de la comunicacioacuten antes mencionada bajo apercibimiento de
que los bienes incautados caigan en abandono Transcurrido el mencionado plazo el
abandono se produciraacute sin el requisito previo de emisioacuten de resolucioacuten administrativa
alguna Seraacute de aplicacioacuten en lo pertinente las reglas referidas al abandono contenidas en
el Artiacuteculo 184deg
En el caso de libros archivos documentos registros en general y soportes magneacuteticos u
otros medios de almacenamiento de informacioacuten si el interesado no se apersona para
efectuar el retiro respectivo la Administracioacuten Tributaria conservaraacute la documentacioacuten
durante el plazo de prescripcioacuten de los tributos Transcurrido eacuteste podraacute proceder a la
destruccioacuten de dichos documentos
8 Practicar inspecciones en los locales ocupados bajo cualquier tiacutetulo por los deudorestributarios asiacute como en los medios de transporte
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de
domicilios particulares seraacute necesario solicitar autorizacioacuten judicial la que debe ser
resuelta en forma inmediata y otorgaacutendose el plazo necesario para su cumplimiento sin
correr traslado a la otra parte
La actuacioacuten indicada seraacute ejecutada en forma inmediata con ocasioacuten de la intervencioacuten
En el acto de inspeccioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute tomar declaraciones al deudor
tributario a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de
transporte inspeccionados
9 Requerir el auxilio de la fuerza puacuteblica para el desempentildeo de sus funciones que seraacute
prestado de inmediato bajo responsabilidad
10 Solicitar informacioacuten a las Empresas del Sistema Financiero sobre
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 18
a) Operaciones pasivas con sus clientes en el caso de aquellos deudores tributarios
sujetos a fiscalizacioacuten incluidos los sujetos con los que eacutestos guarden relacioacuten y que
se encuentren vinculados a los hechos investigados La informacioacuten sobre dichas
operaciones deberaacute ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracioacuten
Tributaria La solicitud deberaacute ser motivada y resuelta en el teacutermino de setenta y dos
(72) horas bajo responsabilidad Dicha informacioacuten seraacute proporcionada en la forma y
condiciones que sentildeale la Administracioacuten Tributaria dentro de los diez (10) diacuteas
haacutebiles de notificada la resolucioacuten judicial pudieacutendose excepcionalmente prorrogar
por un plazo igual cuando medie causa justificada a criterio del juez
b) Las demaacutes operaciones con sus clientes las mismas que deberaacuten ser proporcionadas
en la forma plazo y condiciones que sentildeale la Administracioacuten
11 Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias asegurando los medios de
prueba e identificando al infractor
12 Requerir a las entidades puacuteblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al aacutembito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones bajo responsabilidad
Las entidades a las que hace referencia el paacuterrafo anterior estaacuten obligadas a proporcionar
la informacioacuten requerida en la forma plazos y condiciones que la SUNAT establezca
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria no podraacute ser divulgada a
terceros bajo responsabilidad del funcionario responsable
13 Solicitar a terceros informaciones teacutecnicas o peritajes
14 Dictar las medidas para erradicar la evasioacuten tributaria
15 Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar en su caso las autorizaciones respectivas en
funcioacuten a los antecedentes yo al comportamiento tributario del deudor tributario
(71) 16 La SUNAT podraacute autorizar los libros de actas los libros y registros contables u otros
libros y registros exigidos por las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia
vinculados a asuntos tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 19
El procedimiento para su autorizacioacuten seraacute establecido por la SUNAT mediante Resolucioacuten
de Superintendencia A tal efecto podraacute delegarse en terceros la legalizacioacuten de los libros y
registros antes mencionados
Asimismo la SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia sentildealaraacute los requisitosformas condiciones y demaacutes aspectos en que deberaacuten ser llevados los libros y registros
mencionados en el primer paacuterrafo salvo en el caso del libro de actas asiacute como establecer
los plazos maacuteximos de atraso en los que deberaacuten registrar sus operaciones
(72) Trataacutendose de los libros y registros a que se refiere el primer paacuterrafo del presente
numeral la Sunat estableceraacute los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electroacutenica o los que podraacuten llevarlos de esa manera
(72) Paacuterrafo susti tuido por el Artiacuteculo 11ordm de la L ey Nordm 29566 publ icado el 28 de ju lio de
2010
(73) En cualquiera de los dos casos sentildealados en el paacuterrafo precedente la Sunat mediante
resolucioacuten de superintendencia sentildealaraacute los requisitos formas plazos condiciones y
demaacutes aspectos que deberaacuten cumplirse para la autorizacioacuten almacenamiento archivo y
conservacioacuten asiacute como los plazos maacuteximos de atraso de los mismos
(73) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio
de 2010
(71) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
17 Colocar sellos carteles y letreros oficiales precintos cintas sentildeales y demaacutes medios
utilizados o distribuidos por la Administracioacuten Tributaria con motivo de la ejecucioacuten o
aplicacioacuten de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por las normas legales en la forma plazos y condiciones que eacutesta establezca
18 Exigir a los deudores tributarios que designen en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles
contados a partir del diacutea siguiente de la notificacioacuten del primer requerimiento en el que se
les solicite la sustentacioacuten de reparos hallados como consecuencia de la aplicacioacuten de las
normas de precios de transferencia hasta dos (2) representantes con el fin de tener acceso
a la informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria El requerimiento deberaacute dejar expresa constancia de laaplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 20
Los deudores tributarios que sean personas naturales podraacuten tener acceso directo a la
informacioacuten a la que se refiere el paacuterrafo anterior
La informacioacuten a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales disentildeos
industriales modelos de utilidad patentes de invencioacuten y cualquier otro elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia Tampoco comprende informacioacuten
confidencial relacionada con procesos de produccioacuten yo comercializacioacuten
La Administracioacuten Tributaria al facilitar el acceso a la informacioacuten a que se refiere
este numeral no podraacute identificar la razoacuten o denominacioacuten social ni el RUC de ser el caso
que corresponde al tercero comparable
La designacioacuten de los representantes o la comunicacioacuten de la persona natural quetendraacute acceso directo a la informacioacuten a que se refiere este numeral deberaacute hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracioacuten Tributaria
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendraacuten un plazo de
cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles contados desde la fecha de presentacioacuten del escrito al
que se refiere el paacuterrafo anterior para efectuar la revisioacuten de la informacioacuten
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podraacuten sustraer o
fotocopiar informacioacuten alguna debieacutendose limitar a la toma de notas y apuntes
19 Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares puacuteblicos a traveacutes de grabaciones de video
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria en el ejercicio de esta
facultad no podraacute ser divulgada a terceros bajo responsabilidad
(74) 20 La Sunat podraacute utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacioacuten contenidaen los libros registros y documentos de los deudores tributarios que almacene archive y
conserve
(74) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 12ordm de la Ley Nordm 29566 publ icado el 28 de juli o de
2010
Para conceder los plazos establecidos en este artiacuteculo la Administracioacuten Tributaria tendraacute en
cuenta la oportunidad en que solicita la informacioacuten o exhibicioacuten y las caracteriacutesticas de las
mismas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 21
Ninguna persona o entidad puacuteblica o privada puede negarse a suministrar a la Administracioacuten
Tributaria la informacioacuten que eacutesta solicite para determinar la situacioacuten econoacutemica o financiera
de los deudores tributarios
(70) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 27ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
(75) Artiacuteculo 62deg-A- (76) PLAZO DE LA FISCALIZACIOacuteN DEFINITIVA
(76) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el
5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la
fecha de su publicacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 22
1 Plazo e inicio del coacutemputo El procedimiento de fiscalizacioacuten que lleve a cabo la
Administracioacuten Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) antildeo computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo
documentacioacuten que fuera solicitada por la Administracioacuten Tributaria en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacioacuten De presentarse la
informacioacuten yo documentacioacuten solicitada parcialmente no se tendraacute por entregada hasta
que se complete la misma
2 Proacuterroga Excepcionalmente dicho plazo podraacute prorrogarse por uno adicional cuando
a) Exista complejidad de la fiscalizacioacuten debido al elevado volumen de operaciones del
deudor tributario dispersioacuten geograacutefica de sus actividades complejidad del proceso
productivo entre otras circunstancias
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de
evasioacuten fiscal
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracioacuten empresarial y otras formas asociativas
3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en el presente artiacuteculo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
4 Efectos del plazo Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a
que se refiere el presente artiacuteculo no se podraacute notificar al deudor tributario otro acto de la
Administracioacuten Tributaria en el que se le requiera informacioacuten yo documentacioacuten
adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y periacuteodo
materia del procedimiento sin perjuicio de los demaacutes actos o informacioacuten que la
Administracioacuten Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacioacuten que eacutesta
pueda elaborar
5 Vencimiento del plazo El vencimiento del plazo establecido en el presente artiacuteculo tiene
como efecto que la Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir al contribuyente mayorinformacioacuten de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artiacuteculo sin perjuicio de
que luego de transcurrido eacuteste pueda notificar los actos a que se refiere el primer paacuterrafo
del artiacuteculo 75deg dentro del plazo de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la deuda
6 Suspensioacuten del plazo El plazo se suspende
a) Durante la tramitacioacuten de las pericias
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracioacuten Tributaria solicite
informacioacuten a autoridades de otros paiacuteses hasta que dicha informacioacuten se remita
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 23
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracioacuten
Tributaria interrumpa sus actividades
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacioacuten solicitada por la Administracioacuten Tributaria
e) Durante el plazo de las proacuterrogas solicitadas por el deudor tributario
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en eacutel se resuelva resulta
indispensable para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria o la prosecucioacuten del
procedimiento de fiscalizacioacuten o cuando ordena la suspensioacuten de la fiscalizacioacuten
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracioacuten Puacuteblica o privada no
proporcionen la informacioacuten vinculada al procedimiento de fiscalizacioacuten que solicite
la Administracioacuten Tributaria
(75) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 15ordm del Decreto Legi slativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
COMENTARIO
Las facultades que le competen lo toman con discrecionalidad y exige al deudor que cumplan
con las obligaciones tributarias tambieacuten generan obligaciones correspondencia comercial
informacioacuten solicitan la comparecencia inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten
inmovilizar en forma general realizar inspecciones requerir auxilios investigar dictaramedidas evaluar solicitudes y autorizar
Artiacuteculo 63ordm- DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE
CIERTA Y PRESUNTA
Durante el periacuteodo de prescripcioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute determinar la obligacioacuten
tributaria considerando las bases siguientes
1 Base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacioacuten tributaria y la cuantiacutea de la misma
2 Base presunta en meacuterito a los hechos y circunstancias que por relacioacuten normal con el
hecho generador de la obligacioacuten tributaria permitan establecer la existencia y cuantiacutea de
la obligacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 24
COMENTARIO
Se puede ver desde la base cierta (validacioacuten de las obligaciones) y la base presunta (de los
hechos y circunstancias con las cuales se ve la cuantiacutea de la obligacioacuten)
(77) Artiacuteculo 64ordm- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIOacuteN SOBRE
BASE PRESUNTA
La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar directamente los procedimientos de determinacioacuten
sobre base presunta cuando
1 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracioacuten se lo hubiere requerido
2 La declaracioacuten presentada o la documentacioacuten sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos o
cuando existiere dudas sobre la determinacioacuten o cumplimiento que haya efectuado el
deudor tributario
3 El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria a
presentar yo exhibir sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yoque se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo haga dentro del plazo sentildealado
por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera
vez
Asimismo cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en
forma expresa a presentar yo exhibir documentos relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lohaga dentro del referido plazo
4 El deudor tributario oculte activos rentas ingresos bienes pasivos gastos o egresos o
consigne pasivos gastos o egresos falsos
5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y
los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros
6 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por lasventas o ingresos realizados o cuando eacutestos sean otorgados sin los requisitos de Ley
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 25
7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudor tributario ante la Administracioacuten
Tributaria
8 El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad otros libros o registros exigidos
por las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o llevandolos mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por
las normas legales Dicha omisioacuten o atraso incluye a los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
9 No se exhiba libros yo registros contables u otros libros o registros exigidos por las
Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la
peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros
(78) 10 Se detecte la remisioacuten o transporte de bienes sin el comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten yu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisioacuten o transporte
o con documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados
comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten u otro documento que carezca de validez
(78) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten de no habido en los periacuteodos que se
establezcan mediante decreto supremo
12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sentildealado en las normas sobre la materia
(79) 13 Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de maacutequinas tragamonedas
utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado usa modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas
utilice fichas o medios de juego no autorizados asiacute como cuando se verifique que la
informacioacuten declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la
Administracioacuten Tributaria o que no cumple con la implementacioacuten del sistema
computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 26
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan
la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas
(79) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(80) 14 El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea
(80) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(81) 15 Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa
(81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publi cado el 15
de marzo de 2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo
(77) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 1ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Se puede aplicar los supuestos cuando el deudor no haya presentado las declaraciones cuando
haya dudas no haya sido dentro del plazo el deudor oculte datos si es que ve contradicciones
no otorgue los comprobantes respectivos omita llevar los libros contables no se exhiba los
permisos se detecte sin comprobantes los boletos en el transporte puacuteblico y omitir yo registrar
a los trabajadores
(82) Artiacuteculo 65ordm- PRESUNCIONES
La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las
siguientes presunciones
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 27
1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos
o en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho
registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto
en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados
por la Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero
7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios
8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos
9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo
de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios
(83) 11 Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten
de juegos de maacutequinas tragamonedas
(83) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(84) 12 Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes
trabajadores
(84) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(85) 13 Otras previstas por leyes especiales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 28
(85) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en laTabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
(82) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria
tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten
contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos o remuneraciones presuntas que sea
distinta
(87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados registradoso comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de terceracategoriacutea del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como
renta neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 29
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera
categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten ventas o
ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera
categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este artiacuteculo
cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta
de la tercera categoriacutea
(88) I nciso susti tuido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislat ivo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 30
ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en elrequerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo que
fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los
ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) I nciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Son los indicios que se toman a partir de suposiciones para el recaudo y buena aplicacioacuten de la
cobranza a los que omiten cada uno de los puntos que se detalla
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas oingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 31
meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacutecomparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a
traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por
el deudor tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
El monto de ventas o ingresos omitidos se compararan con el total de ventas o ingresos
mensuales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 33
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad
similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas porla Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El
porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en
este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria
por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en
el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre queen los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de
terceros o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor
tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna
se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate
que
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 34
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al
resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a
que se refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del
uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje
de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro yo actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisioacuten hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Cuando las omisiones son iguales o mayores al 10 durante los 12 meses se incrementaran las
sanciones y cuando son menores puede ser inferior la aplicacioacuten cuando las omisiones sean 4
meses es donde se aplicaran suponiendo en la anteriores
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(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones
de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5)
diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas
comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno omaacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se
consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados
del mismo antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo
exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
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(95) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Se aplicara el total de ingresos por ventas por el total de diacuteas comerciales y todo esto nos daraacute el
total del mes mediante el cual se determinara la aplicacioacuten de la obligacioacuten del deudor
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 37
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 38
omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 39
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 45
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 8
f) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos
que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes
g) Obtener exoneraciones tributarias reintegros o devoluciones de tributos de cualquiernaturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de tales beneficios
h) Utilizar cualquier otro artificio engantildeo astucia ardid u otro medio fraudulento para dejar
de pagar todo o parte de la deuda tributaria
i) Pasar a la condicioacuten de no habido
j) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago
k) Ofertar o transferir sus activos para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria
l) No estar inscrito ante la administracioacuten tributaria
Las medidas sentildealadas seraacuten sustentadas mediante la correspondiente Resolucioacuten de
Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa Orden de Pago o Resolucioacuten que desestima una
reclamacioacuten seguacuten corresponda salvo en el supuesto a que se refiere el Artiacuteculo 58deg
Si al momento de trabar una medida cautelar previa se afecta un bien de propiedad de terceros
los mismos podraacuten iniciar el procedimiento a que hace referencia el Artiacuteculo 120deg del presente
Coacutedigo Tributario
Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva
uacutenicamente podraacuten ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y vencido el plazo a
que se refiere el primer paacuterrafo del Artiacuteculo 117deg siempre que se cumpla con las formalidades
establecidas en el Tiacutetulo II del Libro Tercero de este Coacutedigo
Excepcionalmente si los bienes embargados fueran perecederos y el deudor tributario
expresamente requerido por la SUNAT no los sustituye por otros de igual valor u otorgue carta
fianza bancaria o financiera en el plazo que la Administracioacuten Tributaria sentildeale eacutesta podraacute
rematarlos antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva El monto obtenido en
dicho remate deberaacute ser depositado en una Institucioacuten Bancaria para garantizar el pago de la
deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 9
Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la SUNAT estableceraacute las condiciones para el
otorgamiento de la carta fianza asiacute como las demaacutes normas para la aplicacioacuten de lo sentildealado en
el paacuterrafo anterior
(65) Artiacuteculo sustitui do por el Artiacuteculo 24ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publi cado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
La Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado encargado de realizar la
recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los ingresos derivados del pago de
tributos de velar por el cumplimiento de las leyes tributarias de coaccionar el pago de los
tributos esto es quien ejerce la competencia tributaria del Estado
(66) Ar tiacuteculo 57ordm- PLAZOS APL ICABLES A LAS MEDI DAS CAUTELARES PREVIAS
(67) En relacioacuten a las medidas cautelares sentildealadas en el artiacuteculo anterior deberaacute considerarse
ademaacutes lo siguiente
1 Trataacutendose de deudas que no sean exigibles coactivamente
La medida cautelar se mantendraacute durante un (1) antildeo computado desde la fecha en que fue
trabada Si existiera resolucioacuten desestimando la reclamacioacuten del deudor tributario dicha
medida se mantendraacute por dos (2) antildeos adicionales Vencido los plazos antes citados sin
necesidad de una declaracioacuten expresa la medida cautelar caducaraacute estando obligada la
Administracioacuten a ordenar su levantamiento
(67) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 13ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
Si el deudor tributario obtuviera resolucioacuten favorable con anterioridad al vencimiento de
los plazos sentildealados en el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria levantaraacute la
medida cautelar devolviendo los bienes afectados de ser el caso
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente de acuerdo a lo sentildealado
en el Artiacuteculo 115deg antes del vencimiento de los plazos maacuteximos a que se refiere el primer
paacuterrafo del presente numeral se iniciaraacute el Procedimiento de Cobranza Coactiva
convirtieacutendose la medida cautelar a definitiva
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 10
El deudor tributario podraacute solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza
bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se traboacute la medida por un periacuteodo de
doce (12) meses debiendo renovarse sucesivamente por dos periacuteodos de doce (12) meses
dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten
La carta fianza seraacute ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que inicie la
Administracioacuten Tributaria o cuando el deudor tributario no cumpla con renovarla dentro
del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior En este uacuteltimo caso el producto de la ejecucioacuten
seraacute depositado en una Institucioacuten Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Excepcionalmente la Administracioacuten Tributaria levantaraacute la medida si el deudor tributario
presenta alguna otra garantiacutea que a criterio de la Administracioacuten sea suficiente paragarantizar el monto por el cual se traboacute la medida
Las condiciones para el otorgamiento de las garantiacuteas a que se refiere el presente artiacuteculo
asiacute como el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten establecidas por la Administracioacuten
Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar
2 Trataacutendose de deudas exigibles coactivamente
La Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva deberaacute notificarse dentro de los cuarenta y cinco
(45) diacuteas haacutebiles de trabadas las medidas cautelares De mediar causa justificada este
teacutermino podraacute prorrogarse por veinte (20) diacuteas haacutebiles maacutes
(66) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 25ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
La funcioacuten de recaudacioacuten se encuentra vinculada al pago de tributos para lo cual antes se
establecen por ley las obligaciones tributarias de los contribuyentes que en algunos casos son
meramente pecuniarios esto es exigen el pago de un tributo y en otros son de caraacutecter formal
pero que en buena cuenta conllevaraacuten a la verificacioacuten del cumplimiento de pago de los
tributos a que se encontraren obligados los contribuyentes
(68) Artiacuteculo 58ordm- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISIOacuteN DE LAS
RESOLUCIONES U OacuteRDENES DE PAGO
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 11
Excepcionalmente cuando el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten amerite la adopcioacuten de
medidas cautelares la Administracioacuten Tributaria bajo responsabilidad trabaraacute las necesarias
para garantizar la deuda tributaria auacuten cuando no hubiese emitido la Resolucioacuten de
Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en el primer paacuterrafo
del Artiacuteculo 56deg
La medida cautelar podraacute ser sustituida si el deudor tributario otorga carta fianza bancaria o
financiera Para este efecto seraacute de aplicacioacuten lo dispuesto en el numeral 1 del Artiacuteculo 57ordm
Adoptada la medida la Administracioacuten Tributaria notificaraacute las Resoluciones u Oacuterdenes de
Pago a que se refiere el paacuterrafo anterior en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles cuando se hubiera realizado la inmovilizacioacuten o la incautacioacuten a
que se refieren los numerales 6 y 7 del Artiacuteculo 62ordm
En caso que no se notifique la Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de
Pago de la deuda tributaria dentro del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior caducaraacute la medida
cautelar
Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de diez (10) diacuteas calendario siguientes a la
fecha en que se trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto de deterioro descomposicioacuten
vencimiento expiracioacuten o fenecimiento o bienes perecederos que por factores externos esteacuten en
riesgo de perderse vencer fenecer o expirar en el plazo sentildealado en el cuarto paacuterrafo del
presente artiacuteculo eacutestos podraacuten rematarse Para estos efectos seraacute de aplicacioacuten lo sentildealado en el
Artiacuteculo 56deg
(68) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 26ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Ante el incumplimiento de pago de las deudas tributarias al que se encuentra obligado un
contribuyente el Estado representado por la Administracioacuten Tributaria cuenta con facultades
de exigir coactivamente el pago de las mismas En tales ocasiones ante determinadas
circunstancias relacionadas con el comportamiento del deudor tributario se requiere asegurar el
pago de la deuda tributaria auacuten antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva es por
ello que dentro de las disposiciones relacionadas con la funcioacuten de recaudacioacuten se han
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 12
dispuesto determinados artiacuteculos que regulan el procedimiento a aplicarse en el caso de la
aplicacioacuten de medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza coactiva
CAPIacuteTULO II
FACULTADES DE DETERMINACIOacuteN Y FISCALIZACIOacuteN
ARTIacuteCULO 59ordm- DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
Por el acto de la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
a) El deudor tributario verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten tributaria
sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo
b) La Administracioacuten Tributaria verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten
tributaria identifica al deudor tributario sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo
COMENTARIO
El deudor es quien sentildeala la base imponible y la cantidad que tributa de acuerdo a los registros
y la administracioacuten tributaria una vez identificado sentildeala al deudor
Artiacuteculo 60ordm- INICIO DE LA DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria se inicia
1 Por acto o declaracioacuten del deudor tributario
2 Por la Administracioacuten Tributaria por propia iniciativa o denuncia de terceros
Para tal efecto cualquier persona puede denunciar a la Administracioacuten Tributaria la realizacioacuten
de un hecho generador de obligaciones tributarias
COMENTARIO
Se inicia a partir de la declaracioacuten por iniciativa propia o denuncia de terceros
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 13
(69) Artiacuteculo 61deg- FISCALIZACIOacuteN O VERIFICACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN
TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria efectuada por el deudor tributario estaacute sujeta a
fiscalizacioacuten o verificacioacuten por la Administracioacuten Tributaria la que podraacute modificarla cuandoconstate la omisioacuten o inexactitud en la informacioacuten proporcionada emitiendo la Resolucioacuten de
Determinacioacuten Orden de Pago o Resolucioacuten de Multa
La fiscalizacioacuten que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracioacuten
Tributaria - SUNAT podraacute ser definitiva o parcial La fiscalizacioacuten seraacute parcial cuando se revise
parte uno o algunos de los elementos de la obligacioacuten tributaria
En el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial se deberaacute
a) Comunicar al deudor tributario al inicio del procedimiento el caraacutecter parcial de la
fiscalizacioacuten y los aspectos que seraacuten materia de revisioacuten
b) Aplicar lo dispuesto en el artiacuteculo 62ordm-A considerando un plazo de seis (6) meses con
excepcioacuten de las proacuterrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artiacuteculo
Iniciado el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial la SUNAT podraacute ampliarlo a otros aspectos
que no fueron materia de la comunicacioacuten inicial a que se refiere el inciso a) del paacuterrafoanterior previa comunicacioacuten al contribuyente no alteraacutendose el plazo de seis (6) meses salvo
que se realice una fiscalizacioacuten definitiva En este uacuteltimo supuesto se aplicaraacute el plazo de un (1)
antildeo establecido en el numeral 1 del artiacuteculo 62deg-A el cual seraacute computado desde la fecha en que
el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo documentacioacuten que le fuera
solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacioacuten definitiva
(69) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publ icado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebi les siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
COMENTARIO
Una vez entregada la documentacioacuten la administracioacuten tributaria en forma definitiva y parcial
comunica al deudor todo el procedimiento y el inicio de la fiscalizacioacuten desde la aprobacioacuten de
los documentos
(70) Artiacuteculo 62deg- FACULTAD DE FISCALIZACIOacuteN
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 14
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma discrecional
de acuerdo a lo establecido en el uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del Tiacutetulo Preliminar
El ejercicio de la funcioacuten fiscalizadora incluye la inspeccioacuten investigacioacuten y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacioacutenexoneracioacuten o beneficios tributarios Para tal efecto dispone de las siguientes facultades
discrecionales
1 Exigir a los deudores tributarios la exhibicioacuten yo presentacioacuten de
a) Sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yo que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
los mismos que deberaacuten ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes
b) Su documentacioacuten relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales
no se encuentren obligados a llevar contabilidad
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias
Soacutelo en el caso que por razones debidamente justificadas el deudor tributario requiera unteacutermino para dicha exhibicioacuten yo presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria deberaacute
otorgarle un plazo no menor de dos (2) diacuteas haacutebiles
Tambieacuten podraacute exigir la presentacioacuten de informes y anaacutelisis relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas para
lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor de tres
(3) diacuteas haacutebiles
2 En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electroacutenico de datos o sistemas de microarchivos la
Administracioacuten Tributaria podraacute exigir
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o de
los soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible debiendo
suministrar a la Administracioacuten Tributaria los instrumentos materiales a este efecto
los que les seraacuten restituidos a la conclusioacuten de la fiscalizacioacuten o verificacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 15
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar
la copia antes mencionada la Administracioacuten Tributaria previa autorizacioacuten del sujeto
fiscalizado podraacute hacer uso de los equipos informaacuteticos programas y utilitarios que
estime convenientes para dicho fin
b) Informacioacuten o documentacioacuten relacionada con el equipamiento informaacutetico
incluyendo programas fuente disentildeo y programacioacuten utilizados y de las aplicaciones
implantadas ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados
o que el servicio sea prestado por un tercero
c) El uso de equipo teacutecnico de recuperacioacuten visual de microformas y de equipamiento de
computacioacuten para la realizacioacuten de tareas de auditoriacutea tributaria cuando se hallaren
bajo fiscalizacioacuten o verificacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute establecer las caracteriacutesticas que deberaacuten reunir
los registros de informacioacuten baacutesica almacenable en los archivos magneacuteticos u otros
medios de almacenamiento de informacioacuten Asimismo sentildealaraacute los datos que
obligatoriamente deberaacuten registrarse la informacioacuten inicial por parte de los deudores
tributarios y terceros asiacute como la forma y plazos en que deberaacuten cumplirse las
obligaciones dispuestas en este numeral
3 Requerir a terceros informaciones y exhibicioacuten yo presentacioacuten de sus libros registros
documentos emisioacuten y uso de tarjetas de creacutedito o afines y correspondencia comercial
relacionada con hechos que determinen tributacioacuten en la forma y condiciones solicitadas
para lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor
de tres (3) diacuteas haacutebiles
Esta facultad incluye la de requerir la informacioacuten destinada a identificar a los clientes o
consumidores del tercero
4 Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la
informacioacuten que se estime necesaria otorgando un plazo no menor de cinco (5) diacuteas
haacutebiles maacutes el teacutermino de la distancia de ser el caso Las manifestaciones obtenidas en
virtud de la citada facultad deberaacuten ser valoradas por los oacuterganos competentes en los
procedimientos tributarios
La citacioacuten deberaacute contener como datos miacutenimos el objeto y asunto de eacutesta la
identificacioacuten del deudor tributario o tercero la fecha y hora en que deberaacute concurrir a las
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 16
oficinas de la Administracioacuten Tributaria la direccioacuten de esta uacuteltima y el fundamento yo
disposicioacuten legal respectivos
5 Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten efectuar la comprobacioacuten
fiacutesica su valuacioacuten y registro asiacute como practicar arqueos de caja valores y documentos ycontrol de ingresos
Las actuaciones indicadas seraacuten ejecutadas en forma inmediata con ocasioacuten de la
intervencioacuten
6 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute
inmovilizar los libros archivos documentos registros en general y bienes de cualquier
naturaleza por un periacuteodo no mayor de cinco (5) diacuteas haacutebiles prorrogables por otro igual
Trataacutendose de la SUNAT el plazo de inmovilizacioacuten seraacute de diez (10) diacuteas haacutebiles
prorrogables por un plazo igual Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la proacuterroga
podraacute otorgarse por un plazo maacuteximo de sesenta (60) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya
sido inmovilizado
7 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute practicar incautaciones de libros archivos documentos registros en general y bienes de
cualquier naturaleza incluidos programas informaacuteticos y archivos en soporte magneacutetico o
similares que guarden relacioacuten con la realizacioacuten de hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias por un plazo que no podraacute exceder de cuarenta y cinco (45) diacuteas
haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria procederaacute a la incautacioacuten previa autorizacioacuten judicial Para
tal efecto la solicitud de la Administracioacuten seraacute motivada y deberaacute ser resuelta porcualquier Juez Especializado en lo Penal en el teacutermino de veinticuatro (24) horas sin
correr traslado a la otra parte
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del administrado deberaacute proporcionar copias
simples autenticadas por Fedatario de la documentacioacuten incautada que eacuteste indique en
tanto eacutesta no haya sido puesta a disposicioacuten del Ministerio Puacuteblico Asimismo la
Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya sido
incautado
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 17
Al teacutermino de los cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles o al vencimiento de la proacuterroga se
procederaacute a la devolucioacuten de lo incautado con excepcioacuten de aquella documentacioacuten que
hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes
mencionados
Trataacutendose de bienes al teacutermino del plazo o al vencimiento de la proacuterroga a que se refiere
el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria comunicaraacute al deudor tributario a fin que
proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente
de efectuada la notificacioacuten de la comunicacioacuten antes mencionada bajo apercibimiento de
que los bienes incautados caigan en abandono Transcurrido el mencionado plazo el
abandono se produciraacute sin el requisito previo de emisioacuten de resolucioacuten administrativa
alguna Seraacute de aplicacioacuten en lo pertinente las reglas referidas al abandono contenidas en
el Artiacuteculo 184deg
En el caso de libros archivos documentos registros en general y soportes magneacuteticos u
otros medios de almacenamiento de informacioacuten si el interesado no se apersona para
efectuar el retiro respectivo la Administracioacuten Tributaria conservaraacute la documentacioacuten
durante el plazo de prescripcioacuten de los tributos Transcurrido eacuteste podraacute proceder a la
destruccioacuten de dichos documentos
8 Practicar inspecciones en los locales ocupados bajo cualquier tiacutetulo por los deudorestributarios asiacute como en los medios de transporte
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de
domicilios particulares seraacute necesario solicitar autorizacioacuten judicial la que debe ser
resuelta en forma inmediata y otorgaacutendose el plazo necesario para su cumplimiento sin
correr traslado a la otra parte
La actuacioacuten indicada seraacute ejecutada en forma inmediata con ocasioacuten de la intervencioacuten
En el acto de inspeccioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute tomar declaraciones al deudor
tributario a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de
transporte inspeccionados
9 Requerir el auxilio de la fuerza puacuteblica para el desempentildeo de sus funciones que seraacute
prestado de inmediato bajo responsabilidad
10 Solicitar informacioacuten a las Empresas del Sistema Financiero sobre
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 18
a) Operaciones pasivas con sus clientes en el caso de aquellos deudores tributarios
sujetos a fiscalizacioacuten incluidos los sujetos con los que eacutestos guarden relacioacuten y que
se encuentren vinculados a los hechos investigados La informacioacuten sobre dichas
operaciones deberaacute ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracioacuten
Tributaria La solicitud deberaacute ser motivada y resuelta en el teacutermino de setenta y dos
(72) horas bajo responsabilidad Dicha informacioacuten seraacute proporcionada en la forma y
condiciones que sentildeale la Administracioacuten Tributaria dentro de los diez (10) diacuteas
haacutebiles de notificada la resolucioacuten judicial pudieacutendose excepcionalmente prorrogar
por un plazo igual cuando medie causa justificada a criterio del juez
b) Las demaacutes operaciones con sus clientes las mismas que deberaacuten ser proporcionadas
en la forma plazo y condiciones que sentildeale la Administracioacuten
11 Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias asegurando los medios de
prueba e identificando al infractor
12 Requerir a las entidades puacuteblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al aacutembito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones bajo responsabilidad
Las entidades a las que hace referencia el paacuterrafo anterior estaacuten obligadas a proporcionar
la informacioacuten requerida en la forma plazos y condiciones que la SUNAT establezca
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria no podraacute ser divulgada a
terceros bajo responsabilidad del funcionario responsable
13 Solicitar a terceros informaciones teacutecnicas o peritajes
14 Dictar las medidas para erradicar la evasioacuten tributaria
15 Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar en su caso las autorizaciones respectivas en
funcioacuten a los antecedentes yo al comportamiento tributario del deudor tributario
(71) 16 La SUNAT podraacute autorizar los libros de actas los libros y registros contables u otros
libros y registros exigidos por las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia
vinculados a asuntos tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 19
El procedimiento para su autorizacioacuten seraacute establecido por la SUNAT mediante Resolucioacuten
de Superintendencia A tal efecto podraacute delegarse en terceros la legalizacioacuten de los libros y
registros antes mencionados
Asimismo la SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia sentildealaraacute los requisitosformas condiciones y demaacutes aspectos en que deberaacuten ser llevados los libros y registros
mencionados en el primer paacuterrafo salvo en el caso del libro de actas asiacute como establecer
los plazos maacuteximos de atraso en los que deberaacuten registrar sus operaciones
(72) Trataacutendose de los libros y registros a que se refiere el primer paacuterrafo del presente
numeral la Sunat estableceraacute los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electroacutenica o los que podraacuten llevarlos de esa manera
(72) Paacuterrafo susti tuido por el Artiacuteculo 11ordm de la L ey Nordm 29566 publ icado el 28 de ju lio de
2010
(73) En cualquiera de los dos casos sentildealados en el paacuterrafo precedente la Sunat mediante
resolucioacuten de superintendencia sentildealaraacute los requisitos formas plazos condiciones y
demaacutes aspectos que deberaacuten cumplirse para la autorizacioacuten almacenamiento archivo y
conservacioacuten asiacute como los plazos maacuteximos de atraso de los mismos
(73) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio
de 2010
(71) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
17 Colocar sellos carteles y letreros oficiales precintos cintas sentildeales y demaacutes medios
utilizados o distribuidos por la Administracioacuten Tributaria con motivo de la ejecucioacuten o
aplicacioacuten de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por las normas legales en la forma plazos y condiciones que eacutesta establezca
18 Exigir a los deudores tributarios que designen en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles
contados a partir del diacutea siguiente de la notificacioacuten del primer requerimiento en el que se
les solicite la sustentacioacuten de reparos hallados como consecuencia de la aplicacioacuten de las
normas de precios de transferencia hasta dos (2) representantes con el fin de tener acceso
a la informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria El requerimiento deberaacute dejar expresa constancia de laaplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 20
Los deudores tributarios que sean personas naturales podraacuten tener acceso directo a la
informacioacuten a la que se refiere el paacuterrafo anterior
La informacioacuten a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales disentildeos
industriales modelos de utilidad patentes de invencioacuten y cualquier otro elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia Tampoco comprende informacioacuten
confidencial relacionada con procesos de produccioacuten yo comercializacioacuten
La Administracioacuten Tributaria al facilitar el acceso a la informacioacuten a que se refiere
este numeral no podraacute identificar la razoacuten o denominacioacuten social ni el RUC de ser el caso
que corresponde al tercero comparable
La designacioacuten de los representantes o la comunicacioacuten de la persona natural quetendraacute acceso directo a la informacioacuten a que se refiere este numeral deberaacute hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracioacuten Tributaria
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendraacuten un plazo de
cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles contados desde la fecha de presentacioacuten del escrito al
que se refiere el paacuterrafo anterior para efectuar la revisioacuten de la informacioacuten
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podraacuten sustraer o
fotocopiar informacioacuten alguna debieacutendose limitar a la toma de notas y apuntes
19 Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares puacuteblicos a traveacutes de grabaciones de video
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria en el ejercicio de esta
facultad no podraacute ser divulgada a terceros bajo responsabilidad
(74) 20 La Sunat podraacute utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacioacuten contenidaen los libros registros y documentos de los deudores tributarios que almacene archive y
conserve
(74) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 12ordm de la Ley Nordm 29566 publ icado el 28 de juli o de
2010
Para conceder los plazos establecidos en este artiacuteculo la Administracioacuten Tributaria tendraacute en
cuenta la oportunidad en que solicita la informacioacuten o exhibicioacuten y las caracteriacutesticas de las
mismas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 21
Ninguna persona o entidad puacuteblica o privada puede negarse a suministrar a la Administracioacuten
Tributaria la informacioacuten que eacutesta solicite para determinar la situacioacuten econoacutemica o financiera
de los deudores tributarios
(70) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 27ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
(75) Artiacuteculo 62deg-A- (76) PLAZO DE LA FISCALIZACIOacuteN DEFINITIVA
(76) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el
5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la
fecha de su publicacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 22
1 Plazo e inicio del coacutemputo El procedimiento de fiscalizacioacuten que lleve a cabo la
Administracioacuten Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) antildeo computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo
documentacioacuten que fuera solicitada por la Administracioacuten Tributaria en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacioacuten De presentarse la
informacioacuten yo documentacioacuten solicitada parcialmente no se tendraacute por entregada hasta
que se complete la misma
2 Proacuterroga Excepcionalmente dicho plazo podraacute prorrogarse por uno adicional cuando
a) Exista complejidad de la fiscalizacioacuten debido al elevado volumen de operaciones del
deudor tributario dispersioacuten geograacutefica de sus actividades complejidad del proceso
productivo entre otras circunstancias
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de
evasioacuten fiscal
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracioacuten empresarial y otras formas asociativas
3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en el presente artiacuteculo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
4 Efectos del plazo Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a
que se refiere el presente artiacuteculo no se podraacute notificar al deudor tributario otro acto de la
Administracioacuten Tributaria en el que se le requiera informacioacuten yo documentacioacuten
adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y periacuteodo
materia del procedimiento sin perjuicio de los demaacutes actos o informacioacuten que la
Administracioacuten Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacioacuten que eacutesta
pueda elaborar
5 Vencimiento del plazo El vencimiento del plazo establecido en el presente artiacuteculo tiene
como efecto que la Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir al contribuyente mayorinformacioacuten de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artiacuteculo sin perjuicio de
que luego de transcurrido eacuteste pueda notificar los actos a que se refiere el primer paacuterrafo
del artiacuteculo 75deg dentro del plazo de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la deuda
6 Suspensioacuten del plazo El plazo se suspende
a) Durante la tramitacioacuten de las pericias
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracioacuten Tributaria solicite
informacioacuten a autoridades de otros paiacuteses hasta que dicha informacioacuten se remita
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 23
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracioacuten
Tributaria interrumpa sus actividades
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacioacuten solicitada por la Administracioacuten Tributaria
e) Durante el plazo de las proacuterrogas solicitadas por el deudor tributario
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en eacutel se resuelva resulta
indispensable para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria o la prosecucioacuten del
procedimiento de fiscalizacioacuten o cuando ordena la suspensioacuten de la fiscalizacioacuten
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracioacuten Puacuteblica o privada no
proporcionen la informacioacuten vinculada al procedimiento de fiscalizacioacuten que solicite
la Administracioacuten Tributaria
(75) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 15ordm del Decreto Legi slativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
COMENTARIO
Las facultades que le competen lo toman con discrecionalidad y exige al deudor que cumplan
con las obligaciones tributarias tambieacuten generan obligaciones correspondencia comercial
informacioacuten solicitan la comparecencia inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten
inmovilizar en forma general realizar inspecciones requerir auxilios investigar dictaramedidas evaluar solicitudes y autorizar
Artiacuteculo 63ordm- DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE
CIERTA Y PRESUNTA
Durante el periacuteodo de prescripcioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute determinar la obligacioacuten
tributaria considerando las bases siguientes
1 Base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacioacuten tributaria y la cuantiacutea de la misma
2 Base presunta en meacuterito a los hechos y circunstancias que por relacioacuten normal con el
hecho generador de la obligacioacuten tributaria permitan establecer la existencia y cuantiacutea de
la obligacioacuten
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 24
COMENTARIO
Se puede ver desde la base cierta (validacioacuten de las obligaciones) y la base presunta (de los
hechos y circunstancias con las cuales se ve la cuantiacutea de la obligacioacuten)
(77) Artiacuteculo 64ordm- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIOacuteN SOBRE
BASE PRESUNTA
La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar directamente los procedimientos de determinacioacuten
sobre base presunta cuando
1 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracioacuten se lo hubiere requerido
2 La declaracioacuten presentada o la documentacioacuten sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos o
cuando existiere dudas sobre la determinacioacuten o cumplimiento que haya efectuado el
deudor tributario
3 El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria a
presentar yo exhibir sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yoque se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo haga dentro del plazo sentildealado
por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera
vez
Asimismo cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en
forma expresa a presentar yo exhibir documentos relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lohaga dentro del referido plazo
4 El deudor tributario oculte activos rentas ingresos bienes pasivos gastos o egresos o
consigne pasivos gastos o egresos falsos
5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y
los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros
6 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por lasventas o ingresos realizados o cuando eacutestos sean otorgados sin los requisitos de Ley
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 25
7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudor tributario ante la Administracioacuten
Tributaria
8 El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad otros libros o registros exigidos
por las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o llevandolos mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por
las normas legales Dicha omisioacuten o atraso incluye a los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
9 No se exhiba libros yo registros contables u otros libros o registros exigidos por las
Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la
peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros
(78) 10 Se detecte la remisioacuten o transporte de bienes sin el comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten yu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisioacuten o transporte
o con documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados
comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten u otro documento que carezca de validez
(78) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten de no habido en los periacuteodos que se
establezcan mediante decreto supremo
12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sentildealado en las normas sobre la materia
(79) 13 Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de maacutequinas tragamonedas
utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado usa modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas
utilice fichas o medios de juego no autorizados asiacute como cuando se verifique que la
informacioacuten declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la
Administracioacuten Tributaria o que no cumple con la implementacioacuten del sistema
computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 26
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan
la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas
(79) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(80) 14 El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea
(80) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(81) 15 Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa
(81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publi cado el 15
de marzo de 2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo
(77) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 1ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Se puede aplicar los supuestos cuando el deudor no haya presentado las declaraciones cuando
haya dudas no haya sido dentro del plazo el deudor oculte datos si es que ve contradicciones
no otorgue los comprobantes respectivos omita llevar los libros contables no se exhiba los
permisos se detecte sin comprobantes los boletos en el transporte puacuteblico y omitir yo registrar
a los trabajadores
(82) Artiacuteculo 65ordm- PRESUNCIONES
La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las
siguientes presunciones
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 27
1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos
o en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho
registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto
en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados
por la Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero
7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios
8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos
9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo
de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios
(83) 11 Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten
de juegos de maacutequinas tragamonedas
(83) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(84) 12 Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes
trabajadores
(84) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(85) 13 Otras previstas por leyes especiales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 28
(85) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en laTabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
(82) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria
tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten
contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos o remuneraciones presuntas que sea
distinta
(87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados registradoso comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de terceracategoriacutea del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como
renta neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 29
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera
categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten ventas o
ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera
categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este artiacuteculo
cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta
de la tercera categoriacutea
(88) I nciso susti tuido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislat ivo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 30
ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en elrequerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo que
fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los
ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) I nciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Son los indicios que se toman a partir de suposiciones para el recaudo y buena aplicacioacuten de la
cobranza a los que omiten cada uno de los puntos que se detalla
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas oingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 31
meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacutecomparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a
traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por
el deudor tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
El monto de ventas o ingresos omitidos se compararan con el total de ventas o ingresos
mensuales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 33
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad
similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas porla Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El
porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en
este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria
por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en
el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre queen los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de
terceros o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor
tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna
se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate
que
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 34
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al
resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a
que se refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del
uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje
de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro yo actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisioacuten hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Cuando las omisiones son iguales o mayores al 10 durante los 12 meses se incrementaran las
sanciones y cuando son menores puede ser inferior la aplicacioacuten cuando las omisiones sean 4
meses es donde se aplicaran suponiendo en la anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 35
(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones
de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5)
diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas
comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno omaacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se
consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados
del mismo antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo
exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 36
(95) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Se aplicara el total de ingresos por ventas por el total de diacuteas comerciales y todo esto nos daraacute el
total del mes mediante el cual se determinara la aplicacioacuten de la obligacioacuten del deudor
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 37
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 38
omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 39
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 47
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 9
Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la SUNAT estableceraacute las condiciones para el
otorgamiento de la carta fianza asiacute como las demaacutes normas para la aplicacioacuten de lo sentildealado en
el paacuterrafo anterior
(65) Artiacuteculo sustitui do por el Artiacuteculo 24ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publi cado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
La Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado encargado de realizar la
recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los ingresos derivados del pago de
tributos de velar por el cumplimiento de las leyes tributarias de coaccionar el pago de los
tributos esto es quien ejerce la competencia tributaria del Estado
(66) Ar tiacuteculo 57ordm- PLAZOS APL ICABLES A LAS MEDI DAS CAUTELARES PREVIAS
(67) En relacioacuten a las medidas cautelares sentildealadas en el artiacuteculo anterior deberaacute considerarse
ademaacutes lo siguiente
1 Trataacutendose de deudas que no sean exigibles coactivamente
La medida cautelar se mantendraacute durante un (1) antildeo computado desde la fecha en que fue
trabada Si existiera resolucioacuten desestimando la reclamacioacuten del deudor tributario dicha
medida se mantendraacute por dos (2) antildeos adicionales Vencido los plazos antes citados sin
necesidad de una declaracioacuten expresa la medida cautelar caducaraacute estando obligada la
Administracioacuten a ordenar su levantamiento
(67) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 13ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
Si el deudor tributario obtuviera resolucioacuten favorable con anterioridad al vencimiento de
los plazos sentildealados en el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria levantaraacute la
medida cautelar devolviendo los bienes afectados de ser el caso
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente de acuerdo a lo sentildealado
en el Artiacuteculo 115deg antes del vencimiento de los plazos maacuteximos a que se refiere el primer
paacuterrafo del presente numeral se iniciaraacute el Procedimiento de Cobranza Coactiva
convirtieacutendose la medida cautelar a definitiva
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 10
El deudor tributario podraacute solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza
bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se traboacute la medida por un periacuteodo de
doce (12) meses debiendo renovarse sucesivamente por dos periacuteodos de doce (12) meses
dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten
La carta fianza seraacute ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que inicie la
Administracioacuten Tributaria o cuando el deudor tributario no cumpla con renovarla dentro
del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior En este uacuteltimo caso el producto de la ejecucioacuten
seraacute depositado en una Institucioacuten Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Excepcionalmente la Administracioacuten Tributaria levantaraacute la medida si el deudor tributario
presenta alguna otra garantiacutea que a criterio de la Administracioacuten sea suficiente paragarantizar el monto por el cual se traboacute la medida
Las condiciones para el otorgamiento de las garantiacuteas a que se refiere el presente artiacuteculo
asiacute como el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten establecidas por la Administracioacuten
Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar
2 Trataacutendose de deudas exigibles coactivamente
La Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva deberaacute notificarse dentro de los cuarenta y cinco
(45) diacuteas haacutebiles de trabadas las medidas cautelares De mediar causa justificada este
teacutermino podraacute prorrogarse por veinte (20) diacuteas haacutebiles maacutes
(66) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 25ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
La funcioacuten de recaudacioacuten se encuentra vinculada al pago de tributos para lo cual antes se
establecen por ley las obligaciones tributarias de los contribuyentes que en algunos casos son
meramente pecuniarios esto es exigen el pago de un tributo y en otros son de caraacutecter formal
pero que en buena cuenta conllevaraacuten a la verificacioacuten del cumplimiento de pago de los
tributos a que se encontraren obligados los contribuyentes
(68) Artiacuteculo 58ordm- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISIOacuteN DE LAS
RESOLUCIONES U OacuteRDENES DE PAGO
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 11
Excepcionalmente cuando el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten amerite la adopcioacuten de
medidas cautelares la Administracioacuten Tributaria bajo responsabilidad trabaraacute las necesarias
para garantizar la deuda tributaria auacuten cuando no hubiese emitido la Resolucioacuten de
Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en el primer paacuterrafo
del Artiacuteculo 56deg
La medida cautelar podraacute ser sustituida si el deudor tributario otorga carta fianza bancaria o
financiera Para este efecto seraacute de aplicacioacuten lo dispuesto en el numeral 1 del Artiacuteculo 57ordm
Adoptada la medida la Administracioacuten Tributaria notificaraacute las Resoluciones u Oacuterdenes de
Pago a que se refiere el paacuterrafo anterior en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles cuando se hubiera realizado la inmovilizacioacuten o la incautacioacuten a
que se refieren los numerales 6 y 7 del Artiacuteculo 62ordm
En caso que no se notifique la Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de
Pago de la deuda tributaria dentro del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior caducaraacute la medida
cautelar
Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de diez (10) diacuteas calendario siguientes a la
fecha en que se trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto de deterioro descomposicioacuten
vencimiento expiracioacuten o fenecimiento o bienes perecederos que por factores externos esteacuten en
riesgo de perderse vencer fenecer o expirar en el plazo sentildealado en el cuarto paacuterrafo del
presente artiacuteculo eacutestos podraacuten rematarse Para estos efectos seraacute de aplicacioacuten lo sentildealado en el
Artiacuteculo 56deg
(68) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 26ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Ante el incumplimiento de pago de las deudas tributarias al que se encuentra obligado un
contribuyente el Estado representado por la Administracioacuten Tributaria cuenta con facultades
de exigir coactivamente el pago de las mismas En tales ocasiones ante determinadas
circunstancias relacionadas con el comportamiento del deudor tributario se requiere asegurar el
pago de la deuda tributaria auacuten antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva es por
ello que dentro de las disposiciones relacionadas con la funcioacuten de recaudacioacuten se han
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 12
dispuesto determinados artiacuteculos que regulan el procedimiento a aplicarse en el caso de la
aplicacioacuten de medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza coactiva
CAPIacuteTULO II
FACULTADES DE DETERMINACIOacuteN Y FISCALIZACIOacuteN
ARTIacuteCULO 59ordm- DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
Por el acto de la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
a) El deudor tributario verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten tributaria
sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo
b) La Administracioacuten Tributaria verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten
tributaria identifica al deudor tributario sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo
COMENTARIO
El deudor es quien sentildeala la base imponible y la cantidad que tributa de acuerdo a los registros
y la administracioacuten tributaria una vez identificado sentildeala al deudor
Artiacuteculo 60ordm- INICIO DE LA DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria se inicia
1 Por acto o declaracioacuten del deudor tributario
2 Por la Administracioacuten Tributaria por propia iniciativa o denuncia de terceros
Para tal efecto cualquier persona puede denunciar a la Administracioacuten Tributaria la realizacioacuten
de un hecho generador de obligaciones tributarias
COMENTARIO
Se inicia a partir de la declaracioacuten por iniciativa propia o denuncia de terceros
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 13
(69) Artiacuteculo 61deg- FISCALIZACIOacuteN O VERIFICACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN
TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria efectuada por el deudor tributario estaacute sujeta a
fiscalizacioacuten o verificacioacuten por la Administracioacuten Tributaria la que podraacute modificarla cuandoconstate la omisioacuten o inexactitud en la informacioacuten proporcionada emitiendo la Resolucioacuten de
Determinacioacuten Orden de Pago o Resolucioacuten de Multa
La fiscalizacioacuten que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracioacuten
Tributaria - SUNAT podraacute ser definitiva o parcial La fiscalizacioacuten seraacute parcial cuando se revise
parte uno o algunos de los elementos de la obligacioacuten tributaria
En el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial se deberaacute
a) Comunicar al deudor tributario al inicio del procedimiento el caraacutecter parcial de la
fiscalizacioacuten y los aspectos que seraacuten materia de revisioacuten
b) Aplicar lo dispuesto en el artiacuteculo 62ordm-A considerando un plazo de seis (6) meses con
excepcioacuten de las proacuterrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artiacuteculo
Iniciado el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial la SUNAT podraacute ampliarlo a otros aspectos
que no fueron materia de la comunicacioacuten inicial a que se refiere el inciso a) del paacuterrafoanterior previa comunicacioacuten al contribuyente no alteraacutendose el plazo de seis (6) meses salvo
que se realice una fiscalizacioacuten definitiva En este uacuteltimo supuesto se aplicaraacute el plazo de un (1)
antildeo establecido en el numeral 1 del artiacuteculo 62deg-A el cual seraacute computado desde la fecha en que
el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo documentacioacuten que le fuera
solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacioacuten definitiva
(69) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publ icado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebi les siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
COMENTARIO
Una vez entregada la documentacioacuten la administracioacuten tributaria en forma definitiva y parcial
comunica al deudor todo el procedimiento y el inicio de la fiscalizacioacuten desde la aprobacioacuten de
los documentos
(70) Artiacuteculo 62deg- FACULTAD DE FISCALIZACIOacuteN
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 14
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma discrecional
de acuerdo a lo establecido en el uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del Tiacutetulo Preliminar
El ejercicio de la funcioacuten fiscalizadora incluye la inspeccioacuten investigacioacuten y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacioacutenexoneracioacuten o beneficios tributarios Para tal efecto dispone de las siguientes facultades
discrecionales
1 Exigir a los deudores tributarios la exhibicioacuten yo presentacioacuten de
a) Sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yo que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
los mismos que deberaacuten ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes
b) Su documentacioacuten relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales
no se encuentren obligados a llevar contabilidad
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias
Soacutelo en el caso que por razones debidamente justificadas el deudor tributario requiera unteacutermino para dicha exhibicioacuten yo presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria deberaacute
otorgarle un plazo no menor de dos (2) diacuteas haacutebiles
Tambieacuten podraacute exigir la presentacioacuten de informes y anaacutelisis relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas para
lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor de tres
(3) diacuteas haacutebiles
2 En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electroacutenico de datos o sistemas de microarchivos la
Administracioacuten Tributaria podraacute exigir
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o de
los soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible debiendo
suministrar a la Administracioacuten Tributaria los instrumentos materiales a este efecto
los que les seraacuten restituidos a la conclusioacuten de la fiscalizacioacuten o verificacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 15
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar
la copia antes mencionada la Administracioacuten Tributaria previa autorizacioacuten del sujeto
fiscalizado podraacute hacer uso de los equipos informaacuteticos programas y utilitarios que
estime convenientes para dicho fin
b) Informacioacuten o documentacioacuten relacionada con el equipamiento informaacutetico
incluyendo programas fuente disentildeo y programacioacuten utilizados y de las aplicaciones
implantadas ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados
o que el servicio sea prestado por un tercero
c) El uso de equipo teacutecnico de recuperacioacuten visual de microformas y de equipamiento de
computacioacuten para la realizacioacuten de tareas de auditoriacutea tributaria cuando se hallaren
bajo fiscalizacioacuten o verificacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute establecer las caracteriacutesticas que deberaacuten reunir
los registros de informacioacuten baacutesica almacenable en los archivos magneacuteticos u otros
medios de almacenamiento de informacioacuten Asimismo sentildealaraacute los datos que
obligatoriamente deberaacuten registrarse la informacioacuten inicial por parte de los deudores
tributarios y terceros asiacute como la forma y plazos en que deberaacuten cumplirse las
obligaciones dispuestas en este numeral
3 Requerir a terceros informaciones y exhibicioacuten yo presentacioacuten de sus libros registros
documentos emisioacuten y uso de tarjetas de creacutedito o afines y correspondencia comercial
relacionada con hechos que determinen tributacioacuten en la forma y condiciones solicitadas
para lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor
de tres (3) diacuteas haacutebiles
Esta facultad incluye la de requerir la informacioacuten destinada a identificar a los clientes o
consumidores del tercero
4 Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la
informacioacuten que se estime necesaria otorgando un plazo no menor de cinco (5) diacuteas
haacutebiles maacutes el teacutermino de la distancia de ser el caso Las manifestaciones obtenidas en
virtud de la citada facultad deberaacuten ser valoradas por los oacuterganos competentes en los
procedimientos tributarios
La citacioacuten deberaacute contener como datos miacutenimos el objeto y asunto de eacutesta la
identificacioacuten del deudor tributario o tercero la fecha y hora en que deberaacute concurrir a las
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 16
oficinas de la Administracioacuten Tributaria la direccioacuten de esta uacuteltima y el fundamento yo
disposicioacuten legal respectivos
5 Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten efectuar la comprobacioacuten
fiacutesica su valuacioacuten y registro asiacute como practicar arqueos de caja valores y documentos ycontrol de ingresos
Las actuaciones indicadas seraacuten ejecutadas en forma inmediata con ocasioacuten de la
intervencioacuten
6 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute
inmovilizar los libros archivos documentos registros en general y bienes de cualquier
naturaleza por un periacuteodo no mayor de cinco (5) diacuteas haacutebiles prorrogables por otro igual
Trataacutendose de la SUNAT el plazo de inmovilizacioacuten seraacute de diez (10) diacuteas haacutebiles
prorrogables por un plazo igual Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la proacuterroga
podraacute otorgarse por un plazo maacuteximo de sesenta (60) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya
sido inmovilizado
7 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute practicar incautaciones de libros archivos documentos registros en general y bienes de
cualquier naturaleza incluidos programas informaacuteticos y archivos en soporte magneacutetico o
similares que guarden relacioacuten con la realizacioacuten de hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias por un plazo que no podraacute exceder de cuarenta y cinco (45) diacuteas
haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria procederaacute a la incautacioacuten previa autorizacioacuten judicial Para
tal efecto la solicitud de la Administracioacuten seraacute motivada y deberaacute ser resuelta porcualquier Juez Especializado en lo Penal en el teacutermino de veinticuatro (24) horas sin
correr traslado a la otra parte
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del administrado deberaacute proporcionar copias
simples autenticadas por Fedatario de la documentacioacuten incautada que eacuteste indique en
tanto eacutesta no haya sido puesta a disposicioacuten del Ministerio Puacuteblico Asimismo la
Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya sido
incautado
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 17
Al teacutermino de los cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles o al vencimiento de la proacuterroga se
procederaacute a la devolucioacuten de lo incautado con excepcioacuten de aquella documentacioacuten que
hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes
mencionados
Trataacutendose de bienes al teacutermino del plazo o al vencimiento de la proacuterroga a que se refiere
el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria comunicaraacute al deudor tributario a fin que
proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente
de efectuada la notificacioacuten de la comunicacioacuten antes mencionada bajo apercibimiento de
que los bienes incautados caigan en abandono Transcurrido el mencionado plazo el
abandono se produciraacute sin el requisito previo de emisioacuten de resolucioacuten administrativa
alguna Seraacute de aplicacioacuten en lo pertinente las reglas referidas al abandono contenidas en
el Artiacuteculo 184deg
En el caso de libros archivos documentos registros en general y soportes magneacuteticos u
otros medios de almacenamiento de informacioacuten si el interesado no se apersona para
efectuar el retiro respectivo la Administracioacuten Tributaria conservaraacute la documentacioacuten
durante el plazo de prescripcioacuten de los tributos Transcurrido eacuteste podraacute proceder a la
destruccioacuten de dichos documentos
8 Practicar inspecciones en los locales ocupados bajo cualquier tiacutetulo por los deudorestributarios asiacute como en los medios de transporte
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de
domicilios particulares seraacute necesario solicitar autorizacioacuten judicial la que debe ser
resuelta en forma inmediata y otorgaacutendose el plazo necesario para su cumplimiento sin
correr traslado a la otra parte
La actuacioacuten indicada seraacute ejecutada en forma inmediata con ocasioacuten de la intervencioacuten
En el acto de inspeccioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute tomar declaraciones al deudor
tributario a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de
transporte inspeccionados
9 Requerir el auxilio de la fuerza puacuteblica para el desempentildeo de sus funciones que seraacute
prestado de inmediato bajo responsabilidad
10 Solicitar informacioacuten a las Empresas del Sistema Financiero sobre
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 18
a) Operaciones pasivas con sus clientes en el caso de aquellos deudores tributarios
sujetos a fiscalizacioacuten incluidos los sujetos con los que eacutestos guarden relacioacuten y que
se encuentren vinculados a los hechos investigados La informacioacuten sobre dichas
operaciones deberaacute ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracioacuten
Tributaria La solicitud deberaacute ser motivada y resuelta en el teacutermino de setenta y dos
(72) horas bajo responsabilidad Dicha informacioacuten seraacute proporcionada en la forma y
condiciones que sentildeale la Administracioacuten Tributaria dentro de los diez (10) diacuteas
haacutebiles de notificada la resolucioacuten judicial pudieacutendose excepcionalmente prorrogar
por un plazo igual cuando medie causa justificada a criterio del juez
b) Las demaacutes operaciones con sus clientes las mismas que deberaacuten ser proporcionadas
en la forma plazo y condiciones que sentildeale la Administracioacuten
11 Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias asegurando los medios de
prueba e identificando al infractor
12 Requerir a las entidades puacuteblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al aacutembito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones bajo responsabilidad
Las entidades a las que hace referencia el paacuterrafo anterior estaacuten obligadas a proporcionar
la informacioacuten requerida en la forma plazos y condiciones que la SUNAT establezca
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria no podraacute ser divulgada a
terceros bajo responsabilidad del funcionario responsable
13 Solicitar a terceros informaciones teacutecnicas o peritajes
14 Dictar las medidas para erradicar la evasioacuten tributaria
15 Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar en su caso las autorizaciones respectivas en
funcioacuten a los antecedentes yo al comportamiento tributario del deudor tributario
(71) 16 La SUNAT podraacute autorizar los libros de actas los libros y registros contables u otros
libros y registros exigidos por las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia
vinculados a asuntos tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 19
El procedimiento para su autorizacioacuten seraacute establecido por la SUNAT mediante Resolucioacuten
de Superintendencia A tal efecto podraacute delegarse en terceros la legalizacioacuten de los libros y
registros antes mencionados
Asimismo la SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia sentildealaraacute los requisitosformas condiciones y demaacutes aspectos en que deberaacuten ser llevados los libros y registros
mencionados en el primer paacuterrafo salvo en el caso del libro de actas asiacute como establecer
los plazos maacuteximos de atraso en los que deberaacuten registrar sus operaciones
(72) Trataacutendose de los libros y registros a que se refiere el primer paacuterrafo del presente
numeral la Sunat estableceraacute los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electroacutenica o los que podraacuten llevarlos de esa manera
(72) Paacuterrafo susti tuido por el Artiacuteculo 11ordm de la L ey Nordm 29566 publ icado el 28 de ju lio de
2010
(73) En cualquiera de los dos casos sentildealados en el paacuterrafo precedente la Sunat mediante
resolucioacuten de superintendencia sentildealaraacute los requisitos formas plazos condiciones y
demaacutes aspectos que deberaacuten cumplirse para la autorizacioacuten almacenamiento archivo y
conservacioacuten asiacute como los plazos maacuteximos de atraso de los mismos
(73) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio
de 2010
(71) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
17 Colocar sellos carteles y letreros oficiales precintos cintas sentildeales y demaacutes medios
utilizados o distribuidos por la Administracioacuten Tributaria con motivo de la ejecucioacuten o
aplicacioacuten de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por las normas legales en la forma plazos y condiciones que eacutesta establezca
18 Exigir a los deudores tributarios que designen en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles
contados a partir del diacutea siguiente de la notificacioacuten del primer requerimiento en el que se
les solicite la sustentacioacuten de reparos hallados como consecuencia de la aplicacioacuten de las
normas de precios de transferencia hasta dos (2) representantes con el fin de tener acceso
a la informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria El requerimiento deberaacute dejar expresa constancia de laaplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 20
Los deudores tributarios que sean personas naturales podraacuten tener acceso directo a la
informacioacuten a la que se refiere el paacuterrafo anterior
La informacioacuten a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales disentildeos
industriales modelos de utilidad patentes de invencioacuten y cualquier otro elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia Tampoco comprende informacioacuten
confidencial relacionada con procesos de produccioacuten yo comercializacioacuten
La Administracioacuten Tributaria al facilitar el acceso a la informacioacuten a que se refiere
este numeral no podraacute identificar la razoacuten o denominacioacuten social ni el RUC de ser el caso
que corresponde al tercero comparable
La designacioacuten de los representantes o la comunicacioacuten de la persona natural quetendraacute acceso directo a la informacioacuten a que se refiere este numeral deberaacute hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracioacuten Tributaria
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendraacuten un plazo de
cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles contados desde la fecha de presentacioacuten del escrito al
que se refiere el paacuterrafo anterior para efectuar la revisioacuten de la informacioacuten
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podraacuten sustraer o
fotocopiar informacioacuten alguna debieacutendose limitar a la toma de notas y apuntes
19 Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares puacuteblicos a traveacutes de grabaciones de video
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria en el ejercicio de esta
facultad no podraacute ser divulgada a terceros bajo responsabilidad
(74) 20 La Sunat podraacute utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacioacuten contenidaen los libros registros y documentos de los deudores tributarios que almacene archive y
conserve
(74) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 12ordm de la Ley Nordm 29566 publ icado el 28 de juli o de
2010
Para conceder los plazos establecidos en este artiacuteculo la Administracioacuten Tributaria tendraacute en
cuenta la oportunidad en que solicita la informacioacuten o exhibicioacuten y las caracteriacutesticas de las
mismas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 21
Ninguna persona o entidad puacuteblica o privada puede negarse a suministrar a la Administracioacuten
Tributaria la informacioacuten que eacutesta solicite para determinar la situacioacuten econoacutemica o financiera
de los deudores tributarios
(70) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 27ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
(75) Artiacuteculo 62deg-A- (76) PLAZO DE LA FISCALIZACIOacuteN DEFINITIVA
(76) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el
5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la
fecha de su publicacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 22
1 Plazo e inicio del coacutemputo El procedimiento de fiscalizacioacuten que lleve a cabo la
Administracioacuten Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) antildeo computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo
documentacioacuten que fuera solicitada por la Administracioacuten Tributaria en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacioacuten De presentarse la
informacioacuten yo documentacioacuten solicitada parcialmente no se tendraacute por entregada hasta
que se complete la misma
2 Proacuterroga Excepcionalmente dicho plazo podraacute prorrogarse por uno adicional cuando
a) Exista complejidad de la fiscalizacioacuten debido al elevado volumen de operaciones del
deudor tributario dispersioacuten geograacutefica de sus actividades complejidad del proceso
productivo entre otras circunstancias
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de
evasioacuten fiscal
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracioacuten empresarial y otras formas asociativas
3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en el presente artiacuteculo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
4 Efectos del plazo Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a
que se refiere el presente artiacuteculo no se podraacute notificar al deudor tributario otro acto de la
Administracioacuten Tributaria en el que se le requiera informacioacuten yo documentacioacuten
adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y periacuteodo
materia del procedimiento sin perjuicio de los demaacutes actos o informacioacuten que la
Administracioacuten Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacioacuten que eacutesta
pueda elaborar
5 Vencimiento del plazo El vencimiento del plazo establecido en el presente artiacuteculo tiene
como efecto que la Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir al contribuyente mayorinformacioacuten de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artiacuteculo sin perjuicio de
que luego de transcurrido eacuteste pueda notificar los actos a que se refiere el primer paacuterrafo
del artiacuteculo 75deg dentro del plazo de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la deuda
6 Suspensioacuten del plazo El plazo se suspende
a) Durante la tramitacioacuten de las pericias
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracioacuten Tributaria solicite
informacioacuten a autoridades de otros paiacuteses hasta que dicha informacioacuten se remita
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 23
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracioacuten
Tributaria interrumpa sus actividades
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacioacuten solicitada por la Administracioacuten Tributaria
e) Durante el plazo de las proacuterrogas solicitadas por el deudor tributario
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en eacutel se resuelva resulta
indispensable para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria o la prosecucioacuten del
procedimiento de fiscalizacioacuten o cuando ordena la suspensioacuten de la fiscalizacioacuten
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracioacuten Puacuteblica o privada no
proporcionen la informacioacuten vinculada al procedimiento de fiscalizacioacuten que solicite
la Administracioacuten Tributaria
(75) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 15ordm del Decreto Legi slativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
COMENTARIO
Las facultades que le competen lo toman con discrecionalidad y exige al deudor que cumplan
con las obligaciones tributarias tambieacuten generan obligaciones correspondencia comercial
informacioacuten solicitan la comparecencia inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten
inmovilizar en forma general realizar inspecciones requerir auxilios investigar dictaramedidas evaluar solicitudes y autorizar
Artiacuteculo 63ordm- DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE
CIERTA Y PRESUNTA
Durante el periacuteodo de prescripcioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute determinar la obligacioacuten
tributaria considerando las bases siguientes
1 Base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacioacuten tributaria y la cuantiacutea de la misma
2 Base presunta en meacuterito a los hechos y circunstancias que por relacioacuten normal con el
hecho generador de la obligacioacuten tributaria permitan establecer la existencia y cuantiacutea de
la obligacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 24
COMENTARIO
Se puede ver desde la base cierta (validacioacuten de las obligaciones) y la base presunta (de los
hechos y circunstancias con las cuales se ve la cuantiacutea de la obligacioacuten)
(77) Artiacuteculo 64ordm- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIOacuteN SOBRE
BASE PRESUNTA
La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar directamente los procedimientos de determinacioacuten
sobre base presunta cuando
1 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracioacuten se lo hubiere requerido
2 La declaracioacuten presentada o la documentacioacuten sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos o
cuando existiere dudas sobre la determinacioacuten o cumplimiento que haya efectuado el
deudor tributario
3 El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria a
presentar yo exhibir sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yoque se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo haga dentro del plazo sentildealado
por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera
vez
Asimismo cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en
forma expresa a presentar yo exhibir documentos relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lohaga dentro del referido plazo
4 El deudor tributario oculte activos rentas ingresos bienes pasivos gastos o egresos o
consigne pasivos gastos o egresos falsos
5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y
los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros
6 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por lasventas o ingresos realizados o cuando eacutestos sean otorgados sin los requisitos de Ley
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 25
7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudor tributario ante la Administracioacuten
Tributaria
8 El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad otros libros o registros exigidos
por las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o llevandolos mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por
las normas legales Dicha omisioacuten o atraso incluye a los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
9 No se exhiba libros yo registros contables u otros libros o registros exigidos por las
Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la
peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros
(78) 10 Se detecte la remisioacuten o transporte de bienes sin el comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten yu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisioacuten o transporte
o con documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados
comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten u otro documento que carezca de validez
(78) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten de no habido en los periacuteodos que se
establezcan mediante decreto supremo
12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sentildealado en las normas sobre la materia
(79) 13 Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de maacutequinas tragamonedas
utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado usa modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas
utilice fichas o medios de juego no autorizados asiacute como cuando se verifique que la
informacioacuten declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la
Administracioacuten Tributaria o que no cumple con la implementacioacuten del sistema
computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 26
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan
la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas
(79) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(80) 14 El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea
(80) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(81) 15 Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa
(81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publi cado el 15
de marzo de 2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo
(77) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 1ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Se puede aplicar los supuestos cuando el deudor no haya presentado las declaraciones cuando
haya dudas no haya sido dentro del plazo el deudor oculte datos si es que ve contradicciones
no otorgue los comprobantes respectivos omita llevar los libros contables no se exhiba los
permisos se detecte sin comprobantes los boletos en el transporte puacuteblico y omitir yo registrar
a los trabajadores
(82) Artiacuteculo 65ordm- PRESUNCIONES
La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las
siguientes presunciones
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 27
1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos
o en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho
registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto
en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados
por la Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero
7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios
8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos
9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo
de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios
(83) 11 Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten
de juegos de maacutequinas tragamonedas
(83) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(84) 12 Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes
trabajadores
(84) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(85) 13 Otras previstas por leyes especiales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 28
(85) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en laTabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
(82) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria
tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten
contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos o remuneraciones presuntas que sea
distinta
(87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados registradoso comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de terceracategoriacutea del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como
renta neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 29
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera
categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten ventas o
ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera
categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este artiacuteculo
cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta
de la tercera categoriacutea
(88) I nciso susti tuido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislat ivo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 30
ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en elrequerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo que
fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los
ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) I nciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Son los indicios que se toman a partir de suposiciones para el recaudo y buena aplicacioacuten de la
cobranza a los que omiten cada uno de los puntos que se detalla
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas oingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 31
meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacutecomparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a
traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por
el deudor tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
El monto de ventas o ingresos omitidos se compararan con el total de ventas o ingresos
mensuales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 33
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad
similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas porla Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El
porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en
este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria
por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en
el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre queen los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de
terceros o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor
tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna
se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate
que
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 34
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al
resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a
que se refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del
uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje
de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro yo actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisioacuten hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Cuando las omisiones son iguales o mayores al 10 durante los 12 meses se incrementaran las
sanciones y cuando son menores puede ser inferior la aplicacioacuten cuando las omisiones sean 4
meses es donde se aplicaran suponiendo en la anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 35
(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones
de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5)
diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas
comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno omaacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se
consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados
del mismo antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo
exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 36
(95) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Se aplicara el total de ingresos por ventas por el total de diacuteas comerciales y todo esto nos daraacute el
total del mes mediante el cual se determinara la aplicacioacuten de la obligacioacuten del deudor
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 37
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 38
omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 39
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 45
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 10
El deudor tributario podraacute solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza
bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se traboacute la medida por un periacuteodo de
doce (12) meses debiendo renovarse sucesivamente por dos periacuteodos de doce (12) meses
dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten
La carta fianza seraacute ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que inicie la
Administracioacuten Tributaria o cuando el deudor tributario no cumpla con renovarla dentro
del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior En este uacuteltimo caso el producto de la ejecucioacuten
seraacute depositado en una Institucioacuten Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Excepcionalmente la Administracioacuten Tributaria levantaraacute la medida si el deudor tributario
presenta alguna otra garantiacutea que a criterio de la Administracioacuten sea suficiente paragarantizar el monto por el cual se traboacute la medida
Las condiciones para el otorgamiento de las garantiacuteas a que se refiere el presente artiacuteculo
asiacute como el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten establecidas por la Administracioacuten
Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar
2 Trataacutendose de deudas exigibles coactivamente
La Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva deberaacute notificarse dentro de los cuarenta y cinco
(45) diacuteas haacutebiles de trabadas las medidas cautelares De mediar causa justificada este
teacutermino podraacute prorrogarse por veinte (20) diacuteas haacutebiles maacutes
(66) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 25ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
La funcioacuten de recaudacioacuten se encuentra vinculada al pago de tributos para lo cual antes se
establecen por ley las obligaciones tributarias de los contribuyentes que en algunos casos son
meramente pecuniarios esto es exigen el pago de un tributo y en otros son de caraacutecter formal
pero que en buena cuenta conllevaraacuten a la verificacioacuten del cumplimiento de pago de los
tributos a que se encontraren obligados los contribuyentes
(68) Artiacuteculo 58ordm- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISIOacuteN DE LAS
RESOLUCIONES U OacuteRDENES DE PAGO
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 11
Excepcionalmente cuando el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten amerite la adopcioacuten de
medidas cautelares la Administracioacuten Tributaria bajo responsabilidad trabaraacute las necesarias
para garantizar la deuda tributaria auacuten cuando no hubiese emitido la Resolucioacuten de
Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en el primer paacuterrafo
del Artiacuteculo 56deg
La medida cautelar podraacute ser sustituida si el deudor tributario otorga carta fianza bancaria o
financiera Para este efecto seraacute de aplicacioacuten lo dispuesto en el numeral 1 del Artiacuteculo 57ordm
Adoptada la medida la Administracioacuten Tributaria notificaraacute las Resoluciones u Oacuterdenes de
Pago a que se refiere el paacuterrafo anterior en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles cuando se hubiera realizado la inmovilizacioacuten o la incautacioacuten a
que se refieren los numerales 6 y 7 del Artiacuteculo 62ordm
En caso que no se notifique la Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de
Pago de la deuda tributaria dentro del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior caducaraacute la medida
cautelar
Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de diez (10) diacuteas calendario siguientes a la
fecha en que se trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto de deterioro descomposicioacuten
vencimiento expiracioacuten o fenecimiento o bienes perecederos que por factores externos esteacuten en
riesgo de perderse vencer fenecer o expirar en el plazo sentildealado en el cuarto paacuterrafo del
presente artiacuteculo eacutestos podraacuten rematarse Para estos efectos seraacute de aplicacioacuten lo sentildealado en el
Artiacuteculo 56deg
(68) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 26ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Ante el incumplimiento de pago de las deudas tributarias al que se encuentra obligado un
contribuyente el Estado representado por la Administracioacuten Tributaria cuenta con facultades
de exigir coactivamente el pago de las mismas En tales ocasiones ante determinadas
circunstancias relacionadas con el comportamiento del deudor tributario se requiere asegurar el
pago de la deuda tributaria auacuten antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva es por
ello que dentro de las disposiciones relacionadas con la funcioacuten de recaudacioacuten se han
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 12
dispuesto determinados artiacuteculos que regulan el procedimiento a aplicarse en el caso de la
aplicacioacuten de medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza coactiva
CAPIacuteTULO II
FACULTADES DE DETERMINACIOacuteN Y FISCALIZACIOacuteN
ARTIacuteCULO 59ordm- DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
Por el acto de la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
a) El deudor tributario verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten tributaria
sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo
b) La Administracioacuten Tributaria verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten
tributaria identifica al deudor tributario sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo
COMENTARIO
El deudor es quien sentildeala la base imponible y la cantidad que tributa de acuerdo a los registros
y la administracioacuten tributaria una vez identificado sentildeala al deudor
Artiacuteculo 60ordm- INICIO DE LA DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria se inicia
1 Por acto o declaracioacuten del deudor tributario
2 Por la Administracioacuten Tributaria por propia iniciativa o denuncia de terceros
Para tal efecto cualquier persona puede denunciar a la Administracioacuten Tributaria la realizacioacuten
de un hecho generador de obligaciones tributarias
COMENTARIO
Se inicia a partir de la declaracioacuten por iniciativa propia o denuncia de terceros
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 13
(69) Artiacuteculo 61deg- FISCALIZACIOacuteN O VERIFICACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN
TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria efectuada por el deudor tributario estaacute sujeta a
fiscalizacioacuten o verificacioacuten por la Administracioacuten Tributaria la que podraacute modificarla cuandoconstate la omisioacuten o inexactitud en la informacioacuten proporcionada emitiendo la Resolucioacuten de
Determinacioacuten Orden de Pago o Resolucioacuten de Multa
La fiscalizacioacuten que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracioacuten
Tributaria - SUNAT podraacute ser definitiva o parcial La fiscalizacioacuten seraacute parcial cuando se revise
parte uno o algunos de los elementos de la obligacioacuten tributaria
En el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial se deberaacute
a) Comunicar al deudor tributario al inicio del procedimiento el caraacutecter parcial de la
fiscalizacioacuten y los aspectos que seraacuten materia de revisioacuten
b) Aplicar lo dispuesto en el artiacuteculo 62ordm-A considerando un plazo de seis (6) meses con
excepcioacuten de las proacuterrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artiacuteculo
Iniciado el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial la SUNAT podraacute ampliarlo a otros aspectos
que no fueron materia de la comunicacioacuten inicial a que se refiere el inciso a) del paacuterrafoanterior previa comunicacioacuten al contribuyente no alteraacutendose el plazo de seis (6) meses salvo
que se realice una fiscalizacioacuten definitiva En este uacuteltimo supuesto se aplicaraacute el plazo de un (1)
antildeo establecido en el numeral 1 del artiacuteculo 62deg-A el cual seraacute computado desde la fecha en que
el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo documentacioacuten que le fuera
solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacioacuten definitiva
(69) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publ icado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebi les siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
COMENTARIO
Una vez entregada la documentacioacuten la administracioacuten tributaria en forma definitiva y parcial
comunica al deudor todo el procedimiento y el inicio de la fiscalizacioacuten desde la aprobacioacuten de
los documentos
(70) Artiacuteculo 62deg- FACULTAD DE FISCALIZACIOacuteN
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 14
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma discrecional
de acuerdo a lo establecido en el uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del Tiacutetulo Preliminar
El ejercicio de la funcioacuten fiscalizadora incluye la inspeccioacuten investigacioacuten y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacioacutenexoneracioacuten o beneficios tributarios Para tal efecto dispone de las siguientes facultades
discrecionales
1 Exigir a los deudores tributarios la exhibicioacuten yo presentacioacuten de
a) Sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yo que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
los mismos que deberaacuten ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes
b) Su documentacioacuten relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales
no se encuentren obligados a llevar contabilidad
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias
Soacutelo en el caso que por razones debidamente justificadas el deudor tributario requiera unteacutermino para dicha exhibicioacuten yo presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria deberaacute
otorgarle un plazo no menor de dos (2) diacuteas haacutebiles
Tambieacuten podraacute exigir la presentacioacuten de informes y anaacutelisis relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas para
lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor de tres
(3) diacuteas haacutebiles
2 En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electroacutenico de datos o sistemas de microarchivos la
Administracioacuten Tributaria podraacute exigir
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o de
los soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible debiendo
suministrar a la Administracioacuten Tributaria los instrumentos materiales a este efecto
los que les seraacuten restituidos a la conclusioacuten de la fiscalizacioacuten o verificacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 15
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar
la copia antes mencionada la Administracioacuten Tributaria previa autorizacioacuten del sujeto
fiscalizado podraacute hacer uso de los equipos informaacuteticos programas y utilitarios que
estime convenientes para dicho fin
b) Informacioacuten o documentacioacuten relacionada con el equipamiento informaacutetico
incluyendo programas fuente disentildeo y programacioacuten utilizados y de las aplicaciones
implantadas ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados
o que el servicio sea prestado por un tercero
c) El uso de equipo teacutecnico de recuperacioacuten visual de microformas y de equipamiento de
computacioacuten para la realizacioacuten de tareas de auditoriacutea tributaria cuando se hallaren
bajo fiscalizacioacuten o verificacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute establecer las caracteriacutesticas que deberaacuten reunir
los registros de informacioacuten baacutesica almacenable en los archivos magneacuteticos u otros
medios de almacenamiento de informacioacuten Asimismo sentildealaraacute los datos que
obligatoriamente deberaacuten registrarse la informacioacuten inicial por parte de los deudores
tributarios y terceros asiacute como la forma y plazos en que deberaacuten cumplirse las
obligaciones dispuestas en este numeral
3 Requerir a terceros informaciones y exhibicioacuten yo presentacioacuten de sus libros registros
documentos emisioacuten y uso de tarjetas de creacutedito o afines y correspondencia comercial
relacionada con hechos que determinen tributacioacuten en la forma y condiciones solicitadas
para lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor
de tres (3) diacuteas haacutebiles
Esta facultad incluye la de requerir la informacioacuten destinada a identificar a los clientes o
consumidores del tercero
4 Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la
informacioacuten que se estime necesaria otorgando un plazo no menor de cinco (5) diacuteas
haacutebiles maacutes el teacutermino de la distancia de ser el caso Las manifestaciones obtenidas en
virtud de la citada facultad deberaacuten ser valoradas por los oacuterganos competentes en los
procedimientos tributarios
La citacioacuten deberaacute contener como datos miacutenimos el objeto y asunto de eacutesta la
identificacioacuten del deudor tributario o tercero la fecha y hora en que deberaacute concurrir a las
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 16
oficinas de la Administracioacuten Tributaria la direccioacuten de esta uacuteltima y el fundamento yo
disposicioacuten legal respectivos
5 Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten efectuar la comprobacioacuten
fiacutesica su valuacioacuten y registro asiacute como practicar arqueos de caja valores y documentos ycontrol de ingresos
Las actuaciones indicadas seraacuten ejecutadas en forma inmediata con ocasioacuten de la
intervencioacuten
6 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute
inmovilizar los libros archivos documentos registros en general y bienes de cualquier
naturaleza por un periacuteodo no mayor de cinco (5) diacuteas haacutebiles prorrogables por otro igual
Trataacutendose de la SUNAT el plazo de inmovilizacioacuten seraacute de diez (10) diacuteas haacutebiles
prorrogables por un plazo igual Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la proacuterroga
podraacute otorgarse por un plazo maacuteximo de sesenta (60) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya
sido inmovilizado
7 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute practicar incautaciones de libros archivos documentos registros en general y bienes de
cualquier naturaleza incluidos programas informaacuteticos y archivos en soporte magneacutetico o
similares que guarden relacioacuten con la realizacioacuten de hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias por un plazo que no podraacute exceder de cuarenta y cinco (45) diacuteas
haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria procederaacute a la incautacioacuten previa autorizacioacuten judicial Para
tal efecto la solicitud de la Administracioacuten seraacute motivada y deberaacute ser resuelta porcualquier Juez Especializado en lo Penal en el teacutermino de veinticuatro (24) horas sin
correr traslado a la otra parte
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del administrado deberaacute proporcionar copias
simples autenticadas por Fedatario de la documentacioacuten incautada que eacuteste indique en
tanto eacutesta no haya sido puesta a disposicioacuten del Ministerio Puacuteblico Asimismo la
Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya sido
incautado
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 17
Al teacutermino de los cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles o al vencimiento de la proacuterroga se
procederaacute a la devolucioacuten de lo incautado con excepcioacuten de aquella documentacioacuten que
hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes
mencionados
Trataacutendose de bienes al teacutermino del plazo o al vencimiento de la proacuterroga a que se refiere
el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria comunicaraacute al deudor tributario a fin que
proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente
de efectuada la notificacioacuten de la comunicacioacuten antes mencionada bajo apercibimiento de
que los bienes incautados caigan en abandono Transcurrido el mencionado plazo el
abandono se produciraacute sin el requisito previo de emisioacuten de resolucioacuten administrativa
alguna Seraacute de aplicacioacuten en lo pertinente las reglas referidas al abandono contenidas en
el Artiacuteculo 184deg
En el caso de libros archivos documentos registros en general y soportes magneacuteticos u
otros medios de almacenamiento de informacioacuten si el interesado no se apersona para
efectuar el retiro respectivo la Administracioacuten Tributaria conservaraacute la documentacioacuten
durante el plazo de prescripcioacuten de los tributos Transcurrido eacuteste podraacute proceder a la
destruccioacuten de dichos documentos
8 Practicar inspecciones en los locales ocupados bajo cualquier tiacutetulo por los deudorestributarios asiacute como en los medios de transporte
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de
domicilios particulares seraacute necesario solicitar autorizacioacuten judicial la que debe ser
resuelta en forma inmediata y otorgaacutendose el plazo necesario para su cumplimiento sin
correr traslado a la otra parte
La actuacioacuten indicada seraacute ejecutada en forma inmediata con ocasioacuten de la intervencioacuten
En el acto de inspeccioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute tomar declaraciones al deudor
tributario a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de
transporte inspeccionados
9 Requerir el auxilio de la fuerza puacuteblica para el desempentildeo de sus funciones que seraacute
prestado de inmediato bajo responsabilidad
10 Solicitar informacioacuten a las Empresas del Sistema Financiero sobre
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 18
a) Operaciones pasivas con sus clientes en el caso de aquellos deudores tributarios
sujetos a fiscalizacioacuten incluidos los sujetos con los que eacutestos guarden relacioacuten y que
se encuentren vinculados a los hechos investigados La informacioacuten sobre dichas
operaciones deberaacute ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracioacuten
Tributaria La solicitud deberaacute ser motivada y resuelta en el teacutermino de setenta y dos
(72) horas bajo responsabilidad Dicha informacioacuten seraacute proporcionada en la forma y
condiciones que sentildeale la Administracioacuten Tributaria dentro de los diez (10) diacuteas
haacutebiles de notificada la resolucioacuten judicial pudieacutendose excepcionalmente prorrogar
por un plazo igual cuando medie causa justificada a criterio del juez
b) Las demaacutes operaciones con sus clientes las mismas que deberaacuten ser proporcionadas
en la forma plazo y condiciones que sentildeale la Administracioacuten
11 Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias asegurando los medios de
prueba e identificando al infractor
12 Requerir a las entidades puacuteblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al aacutembito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones bajo responsabilidad
Las entidades a las que hace referencia el paacuterrafo anterior estaacuten obligadas a proporcionar
la informacioacuten requerida en la forma plazos y condiciones que la SUNAT establezca
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria no podraacute ser divulgada a
terceros bajo responsabilidad del funcionario responsable
13 Solicitar a terceros informaciones teacutecnicas o peritajes
14 Dictar las medidas para erradicar la evasioacuten tributaria
15 Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar en su caso las autorizaciones respectivas en
funcioacuten a los antecedentes yo al comportamiento tributario del deudor tributario
(71) 16 La SUNAT podraacute autorizar los libros de actas los libros y registros contables u otros
libros y registros exigidos por las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia
vinculados a asuntos tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 19
El procedimiento para su autorizacioacuten seraacute establecido por la SUNAT mediante Resolucioacuten
de Superintendencia A tal efecto podraacute delegarse en terceros la legalizacioacuten de los libros y
registros antes mencionados
Asimismo la SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia sentildealaraacute los requisitosformas condiciones y demaacutes aspectos en que deberaacuten ser llevados los libros y registros
mencionados en el primer paacuterrafo salvo en el caso del libro de actas asiacute como establecer
los plazos maacuteximos de atraso en los que deberaacuten registrar sus operaciones
(72) Trataacutendose de los libros y registros a que se refiere el primer paacuterrafo del presente
numeral la Sunat estableceraacute los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electroacutenica o los que podraacuten llevarlos de esa manera
(72) Paacuterrafo susti tuido por el Artiacuteculo 11ordm de la L ey Nordm 29566 publ icado el 28 de ju lio de
2010
(73) En cualquiera de los dos casos sentildealados en el paacuterrafo precedente la Sunat mediante
resolucioacuten de superintendencia sentildealaraacute los requisitos formas plazos condiciones y
demaacutes aspectos que deberaacuten cumplirse para la autorizacioacuten almacenamiento archivo y
conservacioacuten asiacute como los plazos maacuteximos de atraso de los mismos
(73) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio
de 2010
(71) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
17 Colocar sellos carteles y letreros oficiales precintos cintas sentildeales y demaacutes medios
utilizados o distribuidos por la Administracioacuten Tributaria con motivo de la ejecucioacuten o
aplicacioacuten de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por las normas legales en la forma plazos y condiciones que eacutesta establezca
18 Exigir a los deudores tributarios que designen en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles
contados a partir del diacutea siguiente de la notificacioacuten del primer requerimiento en el que se
les solicite la sustentacioacuten de reparos hallados como consecuencia de la aplicacioacuten de las
normas de precios de transferencia hasta dos (2) representantes con el fin de tener acceso
a la informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria El requerimiento deberaacute dejar expresa constancia de laaplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 20
Los deudores tributarios que sean personas naturales podraacuten tener acceso directo a la
informacioacuten a la que se refiere el paacuterrafo anterior
La informacioacuten a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales disentildeos
industriales modelos de utilidad patentes de invencioacuten y cualquier otro elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia Tampoco comprende informacioacuten
confidencial relacionada con procesos de produccioacuten yo comercializacioacuten
La Administracioacuten Tributaria al facilitar el acceso a la informacioacuten a que se refiere
este numeral no podraacute identificar la razoacuten o denominacioacuten social ni el RUC de ser el caso
que corresponde al tercero comparable
La designacioacuten de los representantes o la comunicacioacuten de la persona natural quetendraacute acceso directo a la informacioacuten a que se refiere este numeral deberaacute hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracioacuten Tributaria
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendraacuten un plazo de
cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles contados desde la fecha de presentacioacuten del escrito al
que se refiere el paacuterrafo anterior para efectuar la revisioacuten de la informacioacuten
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podraacuten sustraer o
fotocopiar informacioacuten alguna debieacutendose limitar a la toma de notas y apuntes
19 Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares puacuteblicos a traveacutes de grabaciones de video
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria en el ejercicio de esta
facultad no podraacute ser divulgada a terceros bajo responsabilidad
(74) 20 La Sunat podraacute utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacioacuten contenidaen los libros registros y documentos de los deudores tributarios que almacene archive y
conserve
(74) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 12ordm de la Ley Nordm 29566 publ icado el 28 de juli o de
2010
Para conceder los plazos establecidos en este artiacuteculo la Administracioacuten Tributaria tendraacute en
cuenta la oportunidad en que solicita la informacioacuten o exhibicioacuten y las caracteriacutesticas de las
mismas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 21
Ninguna persona o entidad puacuteblica o privada puede negarse a suministrar a la Administracioacuten
Tributaria la informacioacuten que eacutesta solicite para determinar la situacioacuten econoacutemica o financiera
de los deudores tributarios
(70) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 27ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
(75) Artiacuteculo 62deg-A- (76) PLAZO DE LA FISCALIZACIOacuteN DEFINITIVA
(76) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el
5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la
fecha de su publicacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 22
1 Plazo e inicio del coacutemputo El procedimiento de fiscalizacioacuten que lleve a cabo la
Administracioacuten Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) antildeo computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo
documentacioacuten que fuera solicitada por la Administracioacuten Tributaria en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacioacuten De presentarse la
informacioacuten yo documentacioacuten solicitada parcialmente no se tendraacute por entregada hasta
que se complete la misma
2 Proacuterroga Excepcionalmente dicho plazo podraacute prorrogarse por uno adicional cuando
a) Exista complejidad de la fiscalizacioacuten debido al elevado volumen de operaciones del
deudor tributario dispersioacuten geograacutefica de sus actividades complejidad del proceso
productivo entre otras circunstancias
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de
evasioacuten fiscal
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracioacuten empresarial y otras formas asociativas
3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en el presente artiacuteculo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
4 Efectos del plazo Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a
que se refiere el presente artiacuteculo no se podraacute notificar al deudor tributario otro acto de la
Administracioacuten Tributaria en el que se le requiera informacioacuten yo documentacioacuten
adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y periacuteodo
materia del procedimiento sin perjuicio de los demaacutes actos o informacioacuten que la
Administracioacuten Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacioacuten que eacutesta
pueda elaborar
5 Vencimiento del plazo El vencimiento del plazo establecido en el presente artiacuteculo tiene
como efecto que la Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir al contribuyente mayorinformacioacuten de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artiacuteculo sin perjuicio de
que luego de transcurrido eacuteste pueda notificar los actos a que se refiere el primer paacuterrafo
del artiacuteculo 75deg dentro del plazo de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la deuda
6 Suspensioacuten del plazo El plazo se suspende
a) Durante la tramitacioacuten de las pericias
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracioacuten Tributaria solicite
informacioacuten a autoridades de otros paiacuteses hasta que dicha informacioacuten se remita
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 23
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracioacuten
Tributaria interrumpa sus actividades
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacioacuten solicitada por la Administracioacuten Tributaria
e) Durante el plazo de las proacuterrogas solicitadas por el deudor tributario
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en eacutel se resuelva resulta
indispensable para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria o la prosecucioacuten del
procedimiento de fiscalizacioacuten o cuando ordena la suspensioacuten de la fiscalizacioacuten
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracioacuten Puacuteblica o privada no
proporcionen la informacioacuten vinculada al procedimiento de fiscalizacioacuten que solicite
la Administracioacuten Tributaria
(75) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 15ordm del Decreto Legi slativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
COMENTARIO
Las facultades que le competen lo toman con discrecionalidad y exige al deudor que cumplan
con las obligaciones tributarias tambieacuten generan obligaciones correspondencia comercial
informacioacuten solicitan la comparecencia inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten
inmovilizar en forma general realizar inspecciones requerir auxilios investigar dictaramedidas evaluar solicitudes y autorizar
Artiacuteculo 63ordm- DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE
CIERTA Y PRESUNTA
Durante el periacuteodo de prescripcioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute determinar la obligacioacuten
tributaria considerando las bases siguientes
1 Base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacioacuten tributaria y la cuantiacutea de la misma
2 Base presunta en meacuterito a los hechos y circunstancias que por relacioacuten normal con el
hecho generador de la obligacioacuten tributaria permitan establecer la existencia y cuantiacutea de
la obligacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 24
COMENTARIO
Se puede ver desde la base cierta (validacioacuten de las obligaciones) y la base presunta (de los
hechos y circunstancias con las cuales se ve la cuantiacutea de la obligacioacuten)
(77) Artiacuteculo 64ordm- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIOacuteN SOBRE
BASE PRESUNTA
La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar directamente los procedimientos de determinacioacuten
sobre base presunta cuando
1 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracioacuten se lo hubiere requerido
2 La declaracioacuten presentada o la documentacioacuten sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos o
cuando existiere dudas sobre la determinacioacuten o cumplimiento que haya efectuado el
deudor tributario
3 El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria a
presentar yo exhibir sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yoque se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo haga dentro del plazo sentildealado
por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera
vez
Asimismo cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en
forma expresa a presentar yo exhibir documentos relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lohaga dentro del referido plazo
4 El deudor tributario oculte activos rentas ingresos bienes pasivos gastos o egresos o
consigne pasivos gastos o egresos falsos
5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y
los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros
6 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por lasventas o ingresos realizados o cuando eacutestos sean otorgados sin los requisitos de Ley
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 25
7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudor tributario ante la Administracioacuten
Tributaria
8 El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad otros libros o registros exigidos
por las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o llevandolos mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por
las normas legales Dicha omisioacuten o atraso incluye a los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
9 No se exhiba libros yo registros contables u otros libros o registros exigidos por las
Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la
peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros
(78) 10 Se detecte la remisioacuten o transporte de bienes sin el comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten yu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisioacuten o transporte
o con documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados
comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten u otro documento que carezca de validez
(78) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten de no habido en los periacuteodos que se
establezcan mediante decreto supremo
12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sentildealado en las normas sobre la materia
(79) 13 Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de maacutequinas tragamonedas
utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado usa modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas
utilice fichas o medios de juego no autorizados asiacute como cuando se verifique que la
informacioacuten declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la
Administracioacuten Tributaria o que no cumple con la implementacioacuten del sistema
computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 26
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan
la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas
(79) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(80) 14 El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea
(80) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(81) 15 Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa
(81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publi cado el 15
de marzo de 2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo
(77) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 1ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Se puede aplicar los supuestos cuando el deudor no haya presentado las declaraciones cuando
haya dudas no haya sido dentro del plazo el deudor oculte datos si es que ve contradicciones
no otorgue los comprobantes respectivos omita llevar los libros contables no se exhiba los
permisos se detecte sin comprobantes los boletos en el transporte puacuteblico y omitir yo registrar
a los trabajadores
(82) Artiacuteculo 65ordm- PRESUNCIONES
La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las
siguientes presunciones
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 27
1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos
o en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho
registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto
en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados
por la Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero
7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios
8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos
9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo
de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios
(83) 11 Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten
de juegos de maacutequinas tragamonedas
(83) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(84) 12 Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes
trabajadores
(84) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(85) 13 Otras previstas por leyes especiales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 28
(85) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en laTabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
(82) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria
tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten
contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos o remuneraciones presuntas que sea
distinta
(87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados registradoso comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de terceracategoriacutea del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como
renta neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 29
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera
categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten ventas o
ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera
categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este artiacuteculo
cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta
de la tercera categoriacutea
(88) I nciso susti tuido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislat ivo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 30
ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en elrequerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo que
fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los
ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) I nciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Son los indicios que se toman a partir de suposiciones para el recaudo y buena aplicacioacuten de la
cobranza a los que omiten cada uno de los puntos que se detalla
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas oingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 31
meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacutecomparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a
traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por
el deudor tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
El monto de ventas o ingresos omitidos se compararan con el total de ventas o ingresos
mensuales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 33
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad
similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas porla Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El
porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en
este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria
por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en
el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre queen los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de
terceros o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor
tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna
se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate
que
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(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al
resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a
que se refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del
uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje
de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro yo actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisioacuten hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Cuando las omisiones son iguales o mayores al 10 durante los 12 meses se incrementaran las
sanciones y cuando son menores puede ser inferior la aplicacioacuten cuando las omisiones sean 4
meses es donde se aplicaran suponiendo en la anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 35
(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones
de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5)
diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas
comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno omaacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se
consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados
del mismo antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo
exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 36
(95) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Se aplicara el total de ingresos por ventas por el total de diacuteas comerciales y todo esto nos daraacute el
total del mes mediante el cual se determinara la aplicacioacuten de la obligacioacuten del deudor
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 37
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 38
omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 39
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 45
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 11
Excepcionalmente cuando el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten amerite la adopcioacuten de
medidas cautelares la Administracioacuten Tributaria bajo responsabilidad trabaraacute las necesarias
para garantizar la deuda tributaria auacuten cuando no hubiese emitido la Resolucioacuten de
Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en el primer paacuterrafo
del Artiacuteculo 56deg
La medida cautelar podraacute ser sustituida si el deudor tributario otorga carta fianza bancaria o
financiera Para este efecto seraacute de aplicacioacuten lo dispuesto en el numeral 1 del Artiacuteculo 57ordm
Adoptada la medida la Administracioacuten Tributaria notificaraacute las Resoluciones u Oacuterdenes de
Pago a que se refiere el paacuterrafo anterior en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles cuando se hubiera realizado la inmovilizacioacuten o la incautacioacuten a
que se refieren los numerales 6 y 7 del Artiacuteculo 62ordm
En caso que no se notifique la Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de
Pago de la deuda tributaria dentro del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior caducaraacute la medida
cautelar
Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de diez (10) diacuteas calendario siguientes a la
fecha en que se trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto de deterioro descomposicioacuten
vencimiento expiracioacuten o fenecimiento o bienes perecederos que por factores externos esteacuten en
riesgo de perderse vencer fenecer o expirar en el plazo sentildealado en el cuarto paacuterrafo del
presente artiacuteculo eacutestos podraacuten rematarse Para estos efectos seraacute de aplicacioacuten lo sentildealado en el
Artiacuteculo 56deg
(68) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 26ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Ante el incumplimiento de pago de las deudas tributarias al que se encuentra obligado un
contribuyente el Estado representado por la Administracioacuten Tributaria cuenta con facultades
de exigir coactivamente el pago de las mismas En tales ocasiones ante determinadas
circunstancias relacionadas con el comportamiento del deudor tributario se requiere asegurar el
pago de la deuda tributaria auacuten antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva es por
ello que dentro de las disposiciones relacionadas con la funcioacuten de recaudacioacuten se han
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 12
dispuesto determinados artiacuteculos que regulan el procedimiento a aplicarse en el caso de la
aplicacioacuten de medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza coactiva
CAPIacuteTULO II
FACULTADES DE DETERMINACIOacuteN Y FISCALIZACIOacuteN
ARTIacuteCULO 59ordm- DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
Por el acto de la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
a) El deudor tributario verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten tributaria
sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo
b) La Administracioacuten Tributaria verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten
tributaria identifica al deudor tributario sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo
COMENTARIO
El deudor es quien sentildeala la base imponible y la cantidad que tributa de acuerdo a los registros
y la administracioacuten tributaria una vez identificado sentildeala al deudor
Artiacuteculo 60ordm- INICIO DE LA DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria se inicia
1 Por acto o declaracioacuten del deudor tributario
2 Por la Administracioacuten Tributaria por propia iniciativa o denuncia de terceros
Para tal efecto cualquier persona puede denunciar a la Administracioacuten Tributaria la realizacioacuten
de un hecho generador de obligaciones tributarias
COMENTARIO
Se inicia a partir de la declaracioacuten por iniciativa propia o denuncia de terceros
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 13
(69) Artiacuteculo 61deg- FISCALIZACIOacuteN O VERIFICACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN
TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria efectuada por el deudor tributario estaacute sujeta a
fiscalizacioacuten o verificacioacuten por la Administracioacuten Tributaria la que podraacute modificarla cuandoconstate la omisioacuten o inexactitud en la informacioacuten proporcionada emitiendo la Resolucioacuten de
Determinacioacuten Orden de Pago o Resolucioacuten de Multa
La fiscalizacioacuten que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracioacuten
Tributaria - SUNAT podraacute ser definitiva o parcial La fiscalizacioacuten seraacute parcial cuando se revise
parte uno o algunos de los elementos de la obligacioacuten tributaria
En el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial se deberaacute
a) Comunicar al deudor tributario al inicio del procedimiento el caraacutecter parcial de la
fiscalizacioacuten y los aspectos que seraacuten materia de revisioacuten
b) Aplicar lo dispuesto en el artiacuteculo 62ordm-A considerando un plazo de seis (6) meses con
excepcioacuten de las proacuterrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artiacuteculo
Iniciado el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial la SUNAT podraacute ampliarlo a otros aspectos
que no fueron materia de la comunicacioacuten inicial a que se refiere el inciso a) del paacuterrafoanterior previa comunicacioacuten al contribuyente no alteraacutendose el plazo de seis (6) meses salvo
que se realice una fiscalizacioacuten definitiva En este uacuteltimo supuesto se aplicaraacute el plazo de un (1)
antildeo establecido en el numeral 1 del artiacuteculo 62deg-A el cual seraacute computado desde la fecha en que
el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo documentacioacuten que le fuera
solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacioacuten definitiva
(69) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publ icado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebi les siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
COMENTARIO
Una vez entregada la documentacioacuten la administracioacuten tributaria en forma definitiva y parcial
comunica al deudor todo el procedimiento y el inicio de la fiscalizacioacuten desde la aprobacioacuten de
los documentos
(70) Artiacuteculo 62deg- FACULTAD DE FISCALIZACIOacuteN
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 14
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma discrecional
de acuerdo a lo establecido en el uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del Tiacutetulo Preliminar
El ejercicio de la funcioacuten fiscalizadora incluye la inspeccioacuten investigacioacuten y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacioacutenexoneracioacuten o beneficios tributarios Para tal efecto dispone de las siguientes facultades
discrecionales
1 Exigir a los deudores tributarios la exhibicioacuten yo presentacioacuten de
a) Sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yo que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
los mismos que deberaacuten ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes
b) Su documentacioacuten relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales
no se encuentren obligados a llevar contabilidad
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias
Soacutelo en el caso que por razones debidamente justificadas el deudor tributario requiera unteacutermino para dicha exhibicioacuten yo presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria deberaacute
otorgarle un plazo no menor de dos (2) diacuteas haacutebiles
Tambieacuten podraacute exigir la presentacioacuten de informes y anaacutelisis relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas para
lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor de tres
(3) diacuteas haacutebiles
2 En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electroacutenico de datos o sistemas de microarchivos la
Administracioacuten Tributaria podraacute exigir
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o de
los soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible debiendo
suministrar a la Administracioacuten Tributaria los instrumentos materiales a este efecto
los que les seraacuten restituidos a la conclusioacuten de la fiscalizacioacuten o verificacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 15
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar
la copia antes mencionada la Administracioacuten Tributaria previa autorizacioacuten del sujeto
fiscalizado podraacute hacer uso de los equipos informaacuteticos programas y utilitarios que
estime convenientes para dicho fin
b) Informacioacuten o documentacioacuten relacionada con el equipamiento informaacutetico
incluyendo programas fuente disentildeo y programacioacuten utilizados y de las aplicaciones
implantadas ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados
o que el servicio sea prestado por un tercero
c) El uso de equipo teacutecnico de recuperacioacuten visual de microformas y de equipamiento de
computacioacuten para la realizacioacuten de tareas de auditoriacutea tributaria cuando se hallaren
bajo fiscalizacioacuten o verificacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute establecer las caracteriacutesticas que deberaacuten reunir
los registros de informacioacuten baacutesica almacenable en los archivos magneacuteticos u otros
medios de almacenamiento de informacioacuten Asimismo sentildealaraacute los datos que
obligatoriamente deberaacuten registrarse la informacioacuten inicial por parte de los deudores
tributarios y terceros asiacute como la forma y plazos en que deberaacuten cumplirse las
obligaciones dispuestas en este numeral
3 Requerir a terceros informaciones y exhibicioacuten yo presentacioacuten de sus libros registros
documentos emisioacuten y uso de tarjetas de creacutedito o afines y correspondencia comercial
relacionada con hechos que determinen tributacioacuten en la forma y condiciones solicitadas
para lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor
de tres (3) diacuteas haacutebiles
Esta facultad incluye la de requerir la informacioacuten destinada a identificar a los clientes o
consumidores del tercero
4 Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la
informacioacuten que se estime necesaria otorgando un plazo no menor de cinco (5) diacuteas
haacutebiles maacutes el teacutermino de la distancia de ser el caso Las manifestaciones obtenidas en
virtud de la citada facultad deberaacuten ser valoradas por los oacuterganos competentes en los
procedimientos tributarios
La citacioacuten deberaacute contener como datos miacutenimos el objeto y asunto de eacutesta la
identificacioacuten del deudor tributario o tercero la fecha y hora en que deberaacute concurrir a las
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 16
oficinas de la Administracioacuten Tributaria la direccioacuten de esta uacuteltima y el fundamento yo
disposicioacuten legal respectivos
5 Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten efectuar la comprobacioacuten
fiacutesica su valuacioacuten y registro asiacute como practicar arqueos de caja valores y documentos ycontrol de ingresos
Las actuaciones indicadas seraacuten ejecutadas en forma inmediata con ocasioacuten de la
intervencioacuten
6 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute
inmovilizar los libros archivos documentos registros en general y bienes de cualquier
naturaleza por un periacuteodo no mayor de cinco (5) diacuteas haacutebiles prorrogables por otro igual
Trataacutendose de la SUNAT el plazo de inmovilizacioacuten seraacute de diez (10) diacuteas haacutebiles
prorrogables por un plazo igual Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la proacuterroga
podraacute otorgarse por un plazo maacuteximo de sesenta (60) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya
sido inmovilizado
7 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute practicar incautaciones de libros archivos documentos registros en general y bienes de
cualquier naturaleza incluidos programas informaacuteticos y archivos en soporte magneacutetico o
similares que guarden relacioacuten con la realizacioacuten de hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias por un plazo que no podraacute exceder de cuarenta y cinco (45) diacuteas
haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria procederaacute a la incautacioacuten previa autorizacioacuten judicial Para
tal efecto la solicitud de la Administracioacuten seraacute motivada y deberaacute ser resuelta porcualquier Juez Especializado en lo Penal en el teacutermino de veinticuatro (24) horas sin
correr traslado a la otra parte
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del administrado deberaacute proporcionar copias
simples autenticadas por Fedatario de la documentacioacuten incautada que eacuteste indique en
tanto eacutesta no haya sido puesta a disposicioacuten del Ministerio Puacuteblico Asimismo la
Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya sido
incautado
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 17
Al teacutermino de los cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles o al vencimiento de la proacuterroga se
procederaacute a la devolucioacuten de lo incautado con excepcioacuten de aquella documentacioacuten que
hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes
mencionados
Trataacutendose de bienes al teacutermino del plazo o al vencimiento de la proacuterroga a que se refiere
el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria comunicaraacute al deudor tributario a fin que
proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente
de efectuada la notificacioacuten de la comunicacioacuten antes mencionada bajo apercibimiento de
que los bienes incautados caigan en abandono Transcurrido el mencionado plazo el
abandono se produciraacute sin el requisito previo de emisioacuten de resolucioacuten administrativa
alguna Seraacute de aplicacioacuten en lo pertinente las reglas referidas al abandono contenidas en
el Artiacuteculo 184deg
En el caso de libros archivos documentos registros en general y soportes magneacuteticos u
otros medios de almacenamiento de informacioacuten si el interesado no se apersona para
efectuar el retiro respectivo la Administracioacuten Tributaria conservaraacute la documentacioacuten
durante el plazo de prescripcioacuten de los tributos Transcurrido eacuteste podraacute proceder a la
destruccioacuten de dichos documentos
8 Practicar inspecciones en los locales ocupados bajo cualquier tiacutetulo por los deudorestributarios asiacute como en los medios de transporte
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de
domicilios particulares seraacute necesario solicitar autorizacioacuten judicial la que debe ser
resuelta en forma inmediata y otorgaacutendose el plazo necesario para su cumplimiento sin
correr traslado a la otra parte
La actuacioacuten indicada seraacute ejecutada en forma inmediata con ocasioacuten de la intervencioacuten
En el acto de inspeccioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute tomar declaraciones al deudor
tributario a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de
transporte inspeccionados
9 Requerir el auxilio de la fuerza puacuteblica para el desempentildeo de sus funciones que seraacute
prestado de inmediato bajo responsabilidad
10 Solicitar informacioacuten a las Empresas del Sistema Financiero sobre
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 18
a) Operaciones pasivas con sus clientes en el caso de aquellos deudores tributarios
sujetos a fiscalizacioacuten incluidos los sujetos con los que eacutestos guarden relacioacuten y que
se encuentren vinculados a los hechos investigados La informacioacuten sobre dichas
operaciones deberaacute ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracioacuten
Tributaria La solicitud deberaacute ser motivada y resuelta en el teacutermino de setenta y dos
(72) horas bajo responsabilidad Dicha informacioacuten seraacute proporcionada en la forma y
condiciones que sentildeale la Administracioacuten Tributaria dentro de los diez (10) diacuteas
haacutebiles de notificada la resolucioacuten judicial pudieacutendose excepcionalmente prorrogar
por un plazo igual cuando medie causa justificada a criterio del juez
b) Las demaacutes operaciones con sus clientes las mismas que deberaacuten ser proporcionadas
en la forma plazo y condiciones que sentildeale la Administracioacuten
11 Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias asegurando los medios de
prueba e identificando al infractor
12 Requerir a las entidades puacuteblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al aacutembito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones bajo responsabilidad
Las entidades a las que hace referencia el paacuterrafo anterior estaacuten obligadas a proporcionar
la informacioacuten requerida en la forma plazos y condiciones que la SUNAT establezca
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria no podraacute ser divulgada a
terceros bajo responsabilidad del funcionario responsable
13 Solicitar a terceros informaciones teacutecnicas o peritajes
14 Dictar las medidas para erradicar la evasioacuten tributaria
15 Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar en su caso las autorizaciones respectivas en
funcioacuten a los antecedentes yo al comportamiento tributario del deudor tributario
(71) 16 La SUNAT podraacute autorizar los libros de actas los libros y registros contables u otros
libros y registros exigidos por las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia
vinculados a asuntos tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 19
El procedimiento para su autorizacioacuten seraacute establecido por la SUNAT mediante Resolucioacuten
de Superintendencia A tal efecto podraacute delegarse en terceros la legalizacioacuten de los libros y
registros antes mencionados
Asimismo la SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia sentildealaraacute los requisitosformas condiciones y demaacutes aspectos en que deberaacuten ser llevados los libros y registros
mencionados en el primer paacuterrafo salvo en el caso del libro de actas asiacute como establecer
los plazos maacuteximos de atraso en los que deberaacuten registrar sus operaciones
(72) Trataacutendose de los libros y registros a que se refiere el primer paacuterrafo del presente
numeral la Sunat estableceraacute los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electroacutenica o los que podraacuten llevarlos de esa manera
(72) Paacuterrafo susti tuido por el Artiacuteculo 11ordm de la L ey Nordm 29566 publ icado el 28 de ju lio de
2010
(73) En cualquiera de los dos casos sentildealados en el paacuterrafo precedente la Sunat mediante
resolucioacuten de superintendencia sentildealaraacute los requisitos formas plazos condiciones y
demaacutes aspectos que deberaacuten cumplirse para la autorizacioacuten almacenamiento archivo y
conservacioacuten asiacute como los plazos maacuteximos de atraso de los mismos
(73) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio
de 2010
(71) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
17 Colocar sellos carteles y letreros oficiales precintos cintas sentildeales y demaacutes medios
utilizados o distribuidos por la Administracioacuten Tributaria con motivo de la ejecucioacuten o
aplicacioacuten de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por las normas legales en la forma plazos y condiciones que eacutesta establezca
18 Exigir a los deudores tributarios que designen en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles
contados a partir del diacutea siguiente de la notificacioacuten del primer requerimiento en el que se
les solicite la sustentacioacuten de reparos hallados como consecuencia de la aplicacioacuten de las
normas de precios de transferencia hasta dos (2) representantes con el fin de tener acceso
a la informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria El requerimiento deberaacute dejar expresa constancia de laaplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 20
Los deudores tributarios que sean personas naturales podraacuten tener acceso directo a la
informacioacuten a la que se refiere el paacuterrafo anterior
La informacioacuten a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales disentildeos
industriales modelos de utilidad patentes de invencioacuten y cualquier otro elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia Tampoco comprende informacioacuten
confidencial relacionada con procesos de produccioacuten yo comercializacioacuten
La Administracioacuten Tributaria al facilitar el acceso a la informacioacuten a que se refiere
este numeral no podraacute identificar la razoacuten o denominacioacuten social ni el RUC de ser el caso
que corresponde al tercero comparable
La designacioacuten de los representantes o la comunicacioacuten de la persona natural quetendraacute acceso directo a la informacioacuten a que se refiere este numeral deberaacute hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracioacuten Tributaria
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendraacuten un plazo de
cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles contados desde la fecha de presentacioacuten del escrito al
que se refiere el paacuterrafo anterior para efectuar la revisioacuten de la informacioacuten
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podraacuten sustraer o
fotocopiar informacioacuten alguna debieacutendose limitar a la toma de notas y apuntes
19 Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares puacuteblicos a traveacutes de grabaciones de video
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria en el ejercicio de esta
facultad no podraacute ser divulgada a terceros bajo responsabilidad
(74) 20 La Sunat podraacute utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacioacuten contenidaen los libros registros y documentos de los deudores tributarios que almacene archive y
conserve
(74) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 12ordm de la Ley Nordm 29566 publ icado el 28 de juli o de
2010
Para conceder los plazos establecidos en este artiacuteculo la Administracioacuten Tributaria tendraacute en
cuenta la oportunidad en que solicita la informacioacuten o exhibicioacuten y las caracteriacutesticas de las
mismas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 21
Ninguna persona o entidad puacuteblica o privada puede negarse a suministrar a la Administracioacuten
Tributaria la informacioacuten que eacutesta solicite para determinar la situacioacuten econoacutemica o financiera
de los deudores tributarios
(70) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 27ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
(75) Artiacuteculo 62deg-A- (76) PLAZO DE LA FISCALIZACIOacuteN DEFINITIVA
(76) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el
5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la
fecha de su publicacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 22
1 Plazo e inicio del coacutemputo El procedimiento de fiscalizacioacuten que lleve a cabo la
Administracioacuten Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) antildeo computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo
documentacioacuten que fuera solicitada por la Administracioacuten Tributaria en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacioacuten De presentarse la
informacioacuten yo documentacioacuten solicitada parcialmente no se tendraacute por entregada hasta
que se complete la misma
2 Proacuterroga Excepcionalmente dicho plazo podraacute prorrogarse por uno adicional cuando
a) Exista complejidad de la fiscalizacioacuten debido al elevado volumen de operaciones del
deudor tributario dispersioacuten geograacutefica de sus actividades complejidad del proceso
productivo entre otras circunstancias
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de
evasioacuten fiscal
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracioacuten empresarial y otras formas asociativas
3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en el presente artiacuteculo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
4 Efectos del plazo Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a
que se refiere el presente artiacuteculo no se podraacute notificar al deudor tributario otro acto de la
Administracioacuten Tributaria en el que se le requiera informacioacuten yo documentacioacuten
adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y periacuteodo
materia del procedimiento sin perjuicio de los demaacutes actos o informacioacuten que la
Administracioacuten Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacioacuten que eacutesta
pueda elaborar
5 Vencimiento del plazo El vencimiento del plazo establecido en el presente artiacuteculo tiene
como efecto que la Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir al contribuyente mayorinformacioacuten de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artiacuteculo sin perjuicio de
que luego de transcurrido eacuteste pueda notificar los actos a que se refiere el primer paacuterrafo
del artiacuteculo 75deg dentro del plazo de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la deuda
6 Suspensioacuten del plazo El plazo se suspende
a) Durante la tramitacioacuten de las pericias
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracioacuten Tributaria solicite
informacioacuten a autoridades de otros paiacuteses hasta que dicha informacioacuten se remita
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 23
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracioacuten
Tributaria interrumpa sus actividades
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacioacuten solicitada por la Administracioacuten Tributaria
e) Durante el plazo de las proacuterrogas solicitadas por el deudor tributario
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en eacutel se resuelva resulta
indispensable para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria o la prosecucioacuten del
procedimiento de fiscalizacioacuten o cuando ordena la suspensioacuten de la fiscalizacioacuten
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracioacuten Puacuteblica o privada no
proporcionen la informacioacuten vinculada al procedimiento de fiscalizacioacuten que solicite
la Administracioacuten Tributaria
(75) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 15ordm del Decreto Legi slativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
COMENTARIO
Las facultades que le competen lo toman con discrecionalidad y exige al deudor que cumplan
con las obligaciones tributarias tambieacuten generan obligaciones correspondencia comercial
informacioacuten solicitan la comparecencia inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten
inmovilizar en forma general realizar inspecciones requerir auxilios investigar dictaramedidas evaluar solicitudes y autorizar
Artiacuteculo 63ordm- DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE
CIERTA Y PRESUNTA
Durante el periacuteodo de prescripcioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute determinar la obligacioacuten
tributaria considerando las bases siguientes
1 Base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacioacuten tributaria y la cuantiacutea de la misma
2 Base presunta en meacuterito a los hechos y circunstancias que por relacioacuten normal con el
hecho generador de la obligacioacuten tributaria permitan establecer la existencia y cuantiacutea de
la obligacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 24
COMENTARIO
Se puede ver desde la base cierta (validacioacuten de las obligaciones) y la base presunta (de los
hechos y circunstancias con las cuales se ve la cuantiacutea de la obligacioacuten)
(77) Artiacuteculo 64ordm- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIOacuteN SOBRE
BASE PRESUNTA
La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar directamente los procedimientos de determinacioacuten
sobre base presunta cuando
1 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracioacuten se lo hubiere requerido
2 La declaracioacuten presentada o la documentacioacuten sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos o
cuando existiere dudas sobre la determinacioacuten o cumplimiento que haya efectuado el
deudor tributario
3 El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria a
presentar yo exhibir sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yoque se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo haga dentro del plazo sentildealado
por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera
vez
Asimismo cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en
forma expresa a presentar yo exhibir documentos relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lohaga dentro del referido plazo
4 El deudor tributario oculte activos rentas ingresos bienes pasivos gastos o egresos o
consigne pasivos gastos o egresos falsos
5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y
los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros
6 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por lasventas o ingresos realizados o cuando eacutestos sean otorgados sin los requisitos de Ley
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 25
7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudor tributario ante la Administracioacuten
Tributaria
8 El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad otros libros o registros exigidos
por las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o llevandolos mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por
las normas legales Dicha omisioacuten o atraso incluye a los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
9 No se exhiba libros yo registros contables u otros libros o registros exigidos por las
Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la
peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros
(78) 10 Se detecte la remisioacuten o transporte de bienes sin el comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten yu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisioacuten o transporte
o con documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados
comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten u otro documento que carezca de validez
(78) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten de no habido en los periacuteodos que se
establezcan mediante decreto supremo
12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sentildealado en las normas sobre la materia
(79) 13 Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de maacutequinas tragamonedas
utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado usa modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas
utilice fichas o medios de juego no autorizados asiacute como cuando se verifique que la
informacioacuten declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la
Administracioacuten Tributaria o que no cumple con la implementacioacuten del sistema
computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 26
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan
la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas
(79) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(80) 14 El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea
(80) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(81) 15 Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa
(81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publi cado el 15
de marzo de 2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo
(77) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 1ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Se puede aplicar los supuestos cuando el deudor no haya presentado las declaraciones cuando
haya dudas no haya sido dentro del plazo el deudor oculte datos si es que ve contradicciones
no otorgue los comprobantes respectivos omita llevar los libros contables no se exhiba los
permisos se detecte sin comprobantes los boletos en el transporte puacuteblico y omitir yo registrar
a los trabajadores
(82) Artiacuteculo 65ordm- PRESUNCIONES
La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las
siguientes presunciones
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 27
1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos
o en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho
registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto
en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados
por la Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero
7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios
8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos
9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo
de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios
(83) 11 Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten
de juegos de maacutequinas tragamonedas
(83) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(84) 12 Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes
trabajadores
(84) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(85) 13 Otras previstas por leyes especiales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 28
(85) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en laTabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
(82) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria
tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten
contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos o remuneraciones presuntas que sea
distinta
(87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados registradoso comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de terceracategoriacutea del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como
renta neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 29
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera
categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten ventas o
ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera
categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este artiacuteculo
cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta
de la tercera categoriacutea
(88) I nciso susti tuido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislat ivo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 30
ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en elrequerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo que
fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los
ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) I nciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Son los indicios que se toman a partir de suposiciones para el recaudo y buena aplicacioacuten de la
cobranza a los que omiten cada uno de los puntos que se detalla
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas oingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 31
meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacutecomparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a
traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por
el deudor tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
El monto de ventas o ingresos omitidos se compararan con el total de ventas o ingresos
mensuales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 33
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad
similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas porla Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El
porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en
este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria
por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en
el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre queen los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de
terceros o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor
tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna
se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate
que
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 34
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al
resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a
que se refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del
uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje
de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro yo actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisioacuten hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Cuando las omisiones son iguales o mayores al 10 durante los 12 meses se incrementaran las
sanciones y cuando son menores puede ser inferior la aplicacioacuten cuando las omisiones sean 4
meses es donde se aplicaran suponiendo en la anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 35
(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones
de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5)
diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas
comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno omaacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se
consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados
del mismo antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo
exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 36
(95) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Se aplicara el total de ingresos por ventas por el total de diacuteas comerciales y todo esto nos daraacute el
total del mes mediante el cual se determinara la aplicacioacuten de la obligacioacuten del deudor
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 37
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 38
omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 39
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 47
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 12
dispuesto determinados artiacuteculos que regulan el procedimiento a aplicarse en el caso de la
aplicacioacuten de medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza coactiva
CAPIacuteTULO II
FACULTADES DE DETERMINACIOacuteN Y FISCALIZACIOacuteN
ARTIacuteCULO 59ordm- DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
Por el acto de la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
a) El deudor tributario verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten tributaria
sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo
b) La Administracioacuten Tributaria verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten
tributaria identifica al deudor tributario sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo
COMENTARIO
El deudor es quien sentildeala la base imponible y la cantidad que tributa de acuerdo a los registros
y la administracioacuten tributaria una vez identificado sentildeala al deudor
Artiacuteculo 60ordm- INICIO DE LA DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria se inicia
1 Por acto o declaracioacuten del deudor tributario
2 Por la Administracioacuten Tributaria por propia iniciativa o denuncia de terceros
Para tal efecto cualquier persona puede denunciar a la Administracioacuten Tributaria la realizacioacuten
de un hecho generador de obligaciones tributarias
COMENTARIO
Se inicia a partir de la declaracioacuten por iniciativa propia o denuncia de terceros
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 13
(69) Artiacuteculo 61deg- FISCALIZACIOacuteN O VERIFICACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN
TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria efectuada por el deudor tributario estaacute sujeta a
fiscalizacioacuten o verificacioacuten por la Administracioacuten Tributaria la que podraacute modificarla cuandoconstate la omisioacuten o inexactitud en la informacioacuten proporcionada emitiendo la Resolucioacuten de
Determinacioacuten Orden de Pago o Resolucioacuten de Multa
La fiscalizacioacuten que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracioacuten
Tributaria - SUNAT podraacute ser definitiva o parcial La fiscalizacioacuten seraacute parcial cuando se revise
parte uno o algunos de los elementos de la obligacioacuten tributaria
En el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial se deberaacute
a) Comunicar al deudor tributario al inicio del procedimiento el caraacutecter parcial de la
fiscalizacioacuten y los aspectos que seraacuten materia de revisioacuten
b) Aplicar lo dispuesto en el artiacuteculo 62ordm-A considerando un plazo de seis (6) meses con
excepcioacuten de las proacuterrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artiacuteculo
Iniciado el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial la SUNAT podraacute ampliarlo a otros aspectos
que no fueron materia de la comunicacioacuten inicial a que se refiere el inciso a) del paacuterrafoanterior previa comunicacioacuten al contribuyente no alteraacutendose el plazo de seis (6) meses salvo
que se realice una fiscalizacioacuten definitiva En este uacuteltimo supuesto se aplicaraacute el plazo de un (1)
antildeo establecido en el numeral 1 del artiacuteculo 62deg-A el cual seraacute computado desde la fecha en que
el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo documentacioacuten que le fuera
solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacioacuten definitiva
(69) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publ icado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebi les siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
COMENTARIO
Una vez entregada la documentacioacuten la administracioacuten tributaria en forma definitiva y parcial
comunica al deudor todo el procedimiento y el inicio de la fiscalizacioacuten desde la aprobacioacuten de
los documentos
(70) Artiacuteculo 62deg- FACULTAD DE FISCALIZACIOacuteN
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 14
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma discrecional
de acuerdo a lo establecido en el uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del Tiacutetulo Preliminar
El ejercicio de la funcioacuten fiscalizadora incluye la inspeccioacuten investigacioacuten y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacioacutenexoneracioacuten o beneficios tributarios Para tal efecto dispone de las siguientes facultades
discrecionales
1 Exigir a los deudores tributarios la exhibicioacuten yo presentacioacuten de
a) Sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yo que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
los mismos que deberaacuten ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes
b) Su documentacioacuten relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales
no se encuentren obligados a llevar contabilidad
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias
Soacutelo en el caso que por razones debidamente justificadas el deudor tributario requiera unteacutermino para dicha exhibicioacuten yo presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria deberaacute
otorgarle un plazo no menor de dos (2) diacuteas haacutebiles
Tambieacuten podraacute exigir la presentacioacuten de informes y anaacutelisis relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas para
lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor de tres
(3) diacuteas haacutebiles
2 En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electroacutenico de datos o sistemas de microarchivos la
Administracioacuten Tributaria podraacute exigir
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o de
los soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible debiendo
suministrar a la Administracioacuten Tributaria los instrumentos materiales a este efecto
los que les seraacuten restituidos a la conclusioacuten de la fiscalizacioacuten o verificacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 15
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar
la copia antes mencionada la Administracioacuten Tributaria previa autorizacioacuten del sujeto
fiscalizado podraacute hacer uso de los equipos informaacuteticos programas y utilitarios que
estime convenientes para dicho fin
b) Informacioacuten o documentacioacuten relacionada con el equipamiento informaacutetico
incluyendo programas fuente disentildeo y programacioacuten utilizados y de las aplicaciones
implantadas ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados
o que el servicio sea prestado por un tercero
c) El uso de equipo teacutecnico de recuperacioacuten visual de microformas y de equipamiento de
computacioacuten para la realizacioacuten de tareas de auditoriacutea tributaria cuando se hallaren
bajo fiscalizacioacuten o verificacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute establecer las caracteriacutesticas que deberaacuten reunir
los registros de informacioacuten baacutesica almacenable en los archivos magneacuteticos u otros
medios de almacenamiento de informacioacuten Asimismo sentildealaraacute los datos que
obligatoriamente deberaacuten registrarse la informacioacuten inicial por parte de los deudores
tributarios y terceros asiacute como la forma y plazos en que deberaacuten cumplirse las
obligaciones dispuestas en este numeral
3 Requerir a terceros informaciones y exhibicioacuten yo presentacioacuten de sus libros registros
documentos emisioacuten y uso de tarjetas de creacutedito o afines y correspondencia comercial
relacionada con hechos que determinen tributacioacuten en la forma y condiciones solicitadas
para lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor
de tres (3) diacuteas haacutebiles
Esta facultad incluye la de requerir la informacioacuten destinada a identificar a los clientes o
consumidores del tercero
4 Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la
informacioacuten que se estime necesaria otorgando un plazo no menor de cinco (5) diacuteas
haacutebiles maacutes el teacutermino de la distancia de ser el caso Las manifestaciones obtenidas en
virtud de la citada facultad deberaacuten ser valoradas por los oacuterganos competentes en los
procedimientos tributarios
La citacioacuten deberaacute contener como datos miacutenimos el objeto y asunto de eacutesta la
identificacioacuten del deudor tributario o tercero la fecha y hora en que deberaacute concurrir a las
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 16
oficinas de la Administracioacuten Tributaria la direccioacuten de esta uacuteltima y el fundamento yo
disposicioacuten legal respectivos
5 Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten efectuar la comprobacioacuten
fiacutesica su valuacioacuten y registro asiacute como practicar arqueos de caja valores y documentos ycontrol de ingresos
Las actuaciones indicadas seraacuten ejecutadas en forma inmediata con ocasioacuten de la
intervencioacuten
6 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute
inmovilizar los libros archivos documentos registros en general y bienes de cualquier
naturaleza por un periacuteodo no mayor de cinco (5) diacuteas haacutebiles prorrogables por otro igual
Trataacutendose de la SUNAT el plazo de inmovilizacioacuten seraacute de diez (10) diacuteas haacutebiles
prorrogables por un plazo igual Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la proacuterroga
podraacute otorgarse por un plazo maacuteximo de sesenta (60) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya
sido inmovilizado
7 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute practicar incautaciones de libros archivos documentos registros en general y bienes de
cualquier naturaleza incluidos programas informaacuteticos y archivos en soporte magneacutetico o
similares que guarden relacioacuten con la realizacioacuten de hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias por un plazo que no podraacute exceder de cuarenta y cinco (45) diacuteas
haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria procederaacute a la incautacioacuten previa autorizacioacuten judicial Para
tal efecto la solicitud de la Administracioacuten seraacute motivada y deberaacute ser resuelta porcualquier Juez Especializado en lo Penal en el teacutermino de veinticuatro (24) horas sin
correr traslado a la otra parte
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del administrado deberaacute proporcionar copias
simples autenticadas por Fedatario de la documentacioacuten incautada que eacuteste indique en
tanto eacutesta no haya sido puesta a disposicioacuten del Ministerio Puacuteblico Asimismo la
Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya sido
incautado
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 17
Al teacutermino de los cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles o al vencimiento de la proacuterroga se
procederaacute a la devolucioacuten de lo incautado con excepcioacuten de aquella documentacioacuten que
hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes
mencionados
Trataacutendose de bienes al teacutermino del plazo o al vencimiento de la proacuterroga a que se refiere
el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria comunicaraacute al deudor tributario a fin que
proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente
de efectuada la notificacioacuten de la comunicacioacuten antes mencionada bajo apercibimiento de
que los bienes incautados caigan en abandono Transcurrido el mencionado plazo el
abandono se produciraacute sin el requisito previo de emisioacuten de resolucioacuten administrativa
alguna Seraacute de aplicacioacuten en lo pertinente las reglas referidas al abandono contenidas en
el Artiacuteculo 184deg
En el caso de libros archivos documentos registros en general y soportes magneacuteticos u
otros medios de almacenamiento de informacioacuten si el interesado no se apersona para
efectuar el retiro respectivo la Administracioacuten Tributaria conservaraacute la documentacioacuten
durante el plazo de prescripcioacuten de los tributos Transcurrido eacuteste podraacute proceder a la
destruccioacuten de dichos documentos
8 Practicar inspecciones en los locales ocupados bajo cualquier tiacutetulo por los deudorestributarios asiacute como en los medios de transporte
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de
domicilios particulares seraacute necesario solicitar autorizacioacuten judicial la que debe ser
resuelta en forma inmediata y otorgaacutendose el plazo necesario para su cumplimiento sin
correr traslado a la otra parte
La actuacioacuten indicada seraacute ejecutada en forma inmediata con ocasioacuten de la intervencioacuten
En el acto de inspeccioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute tomar declaraciones al deudor
tributario a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de
transporte inspeccionados
9 Requerir el auxilio de la fuerza puacuteblica para el desempentildeo de sus funciones que seraacute
prestado de inmediato bajo responsabilidad
10 Solicitar informacioacuten a las Empresas del Sistema Financiero sobre
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 18
a) Operaciones pasivas con sus clientes en el caso de aquellos deudores tributarios
sujetos a fiscalizacioacuten incluidos los sujetos con los que eacutestos guarden relacioacuten y que
se encuentren vinculados a los hechos investigados La informacioacuten sobre dichas
operaciones deberaacute ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracioacuten
Tributaria La solicitud deberaacute ser motivada y resuelta en el teacutermino de setenta y dos
(72) horas bajo responsabilidad Dicha informacioacuten seraacute proporcionada en la forma y
condiciones que sentildeale la Administracioacuten Tributaria dentro de los diez (10) diacuteas
haacutebiles de notificada la resolucioacuten judicial pudieacutendose excepcionalmente prorrogar
por un plazo igual cuando medie causa justificada a criterio del juez
b) Las demaacutes operaciones con sus clientes las mismas que deberaacuten ser proporcionadas
en la forma plazo y condiciones que sentildeale la Administracioacuten
11 Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias asegurando los medios de
prueba e identificando al infractor
12 Requerir a las entidades puacuteblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al aacutembito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones bajo responsabilidad
Las entidades a las que hace referencia el paacuterrafo anterior estaacuten obligadas a proporcionar
la informacioacuten requerida en la forma plazos y condiciones que la SUNAT establezca
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria no podraacute ser divulgada a
terceros bajo responsabilidad del funcionario responsable
13 Solicitar a terceros informaciones teacutecnicas o peritajes
14 Dictar las medidas para erradicar la evasioacuten tributaria
15 Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar en su caso las autorizaciones respectivas en
funcioacuten a los antecedentes yo al comportamiento tributario del deudor tributario
(71) 16 La SUNAT podraacute autorizar los libros de actas los libros y registros contables u otros
libros y registros exigidos por las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia
vinculados a asuntos tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 19
El procedimiento para su autorizacioacuten seraacute establecido por la SUNAT mediante Resolucioacuten
de Superintendencia A tal efecto podraacute delegarse en terceros la legalizacioacuten de los libros y
registros antes mencionados
Asimismo la SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia sentildealaraacute los requisitosformas condiciones y demaacutes aspectos en que deberaacuten ser llevados los libros y registros
mencionados en el primer paacuterrafo salvo en el caso del libro de actas asiacute como establecer
los plazos maacuteximos de atraso en los que deberaacuten registrar sus operaciones
(72) Trataacutendose de los libros y registros a que se refiere el primer paacuterrafo del presente
numeral la Sunat estableceraacute los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electroacutenica o los que podraacuten llevarlos de esa manera
(72) Paacuterrafo susti tuido por el Artiacuteculo 11ordm de la L ey Nordm 29566 publ icado el 28 de ju lio de
2010
(73) En cualquiera de los dos casos sentildealados en el paacuterrafo precedente la Sunat mediante
resolucioacuten de superintendencia sentildealaraacute los requisitos formas plazos condiciones y
demaacutes aspectos que deberaacuten cumplirse para la autorizacioacuten almacenamiento archivo y
conservacioacuten asiacute como los plazos maacuteximos de atraso de los mismos
(73) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio
de 2010
(71) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
17 Colocar sellos carteles y letreros oficiales precintos cintas sentildeales y demaacutes medios
utilizados o distribuidos por la Administracioacuten Tributaria con motivo de la ejecucioacuten o
aplicacioacuten de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por las normas legales en la forma plazos y condiciones que eacutesta establezca
18 Exigir a los deudores tributarios que designen en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles
contados a partir del diacutea siguiente de la notificacioacuten del primer requerimiento en el que se
les solicite la sustentacioacuten de reparos hallados como consecuencia de la aplicacioacuten de las
normas de precios de transferencia hasta dos (2) representantes con el fin de tener acceso
a la informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria El requerimiento deberaacute dejar expresa constancia de laaplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 20
Los deudores tributarios que sean personas naturales podraacuten tener acceso directo a la
informacioacuten a la que se refiere el paacuterrafo anterior
La informacioacuten a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales disentildeos
industriales modelos de utilidad patentes de invencioacuten y cualquier otro elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia Tampoco comprende informacioacuten
confidencial relacionada con procesos de produccioacuten yo comercializacioacuten
La Administracioacuten Tributaria al facilitar el acceso a la informacioacuten a que se refiere
este numeral no podraacute identificar la razoacuten o denominacioacuten social ni el RUC de ser el caso
que corresponde al tercero comparable
La designacioacuten de los representantes o la comunicacioacuten de la persona natural quetendraacute acceso directo a la informacioacuten a que se refiere este numeral deberaacute hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracioacuten Tributaria
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendraacuten un plazo de
cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles contados desde la fecha de presentacioacuten del escrito al
que se refiere el paacuterrafo anterior para efectuar la revisioacuten de la informacioacuten
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podraacuten sustraer o
fotocopiar informacioacuten alguna debieacutendose limitar a la toma de notas y apuntes
19 Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares puacuteblicos a traveacutes de grabaciones de video
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria en el ejercicio de esta
facultad no podraacute ser divulgada a terceros bajo responsabilidad
(74) 20 La Sunat podraacute utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacioacuten contenidaen los libros registros y documentos de los deudores tributarios que almacene archive y
conserve
(74) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 12ordm de la Ley Nordm 29566 publ icado el 28 de juli o de
2010
Para conceder los plazos establecidos en este artiacuteculo la Administracioacuten Tributaria tendraacute en
cuenta la oportunidad en que solicita la informacioacuten o exhibicioacuten y las caracteriacutesticas de las
mismas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 21
Ninguna persona o entidad puacuteblica o privada puede negarse a suministrar a la Administracioacuten
Tributaria la informacioacuten que eacutesta solicite para determinar la situacioacuten econoacutemica o financiera
de los deudores tributarios
(70) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 27ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
(75) Artiacuteculo 62deg-A- (76) PLAZO DE LA FISCALIZACIOacuteN DEFINITIVA
(76) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el
5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la
fecha de su publicacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 22
1 Plazo e inicio del coacutemputo El procedimiento de fiscalizacioacuten que lleve a cabo la
Administracioacuten Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) antildeo computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo
documentacioacuten que fuera solicitada por la Administracioacuten Tributaria en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacioacuten De presentarse la
informacioacuten yo documentacioacuten solicitada parcialmente no se tendraacute por entregada hasta
que se complete la misma
2 Proacuterroga Excepcionalmente dicho plazo podraacute prorrogarse por uno adicional cuando
a) Exista complejidad de la fiscalizacioacuten debido al elevado volumen de operaciones del
deudor tributario dispersioacuten geograacutefica de sus actividades complejidad del proceso
productivo entre otras circunstancias
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de
evasioacuten fiscal
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracioacuten empresarial y otras formas asociativas
3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en el presente artiacuteculo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
4 Efectos del plazo Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a
que se refiere el presente artiacuteculo no se podraacute notificar al deudor tributario otro acto de la
Administracioacuten Tributaria en el que se le requiera informacioacuten yo documentacioacuten
adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y periacuteodo
materia del procedimiento sin perjuicio de los demaacutes actos o informacioacuten que la
Administracioacuten Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacioacuten que eacutesta
pueda elaborar
5 Vencimiento del plazo El vencimiento del plazo establecido en el presente artiacuteculo tiene
como efecto que la Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir al contribuyente mayorinformacioacuten de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artiacuteculo sin perjuicio de
que luego de transcurrido eacuteste pueda notificar los actos a que se refiere el primer paacuterrafo
del artiacuteculo 75deg dentro del plazo de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la deuda
6 Suspensioacuten del plazo El plazo se suspende
a) Durante la tramitacioacuten de las pericias
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracioacuten Tributaria solicite
informacioacuten a autoridades de otros paiacuteses hasta que dicha informacioacuten se remita
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 23
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracioacuten
Tributaria interrumpa sus actividades
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacioacuten solicitada por la Administracioacuten Tributaria
e) Durante el plazo de las proacuterrogas solicitadas por el deudor tributario
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en eacutel se resuelva resulta
indispensable para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria o la prosecucioacuten del
procedimiento de fiscalizacioacuten o cuando ordena la suspensioacuten de la fiscalizacioacuten
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracioacuten Puacuteblica o privada no
proporcionen la informacioacuten vinculada al procedimiento de fiscalizacioacuten que solicite
la Administracioacuten Tributaria
(75) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 15ordm del Decreto Legi slativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
COMENTARIO
Las facultades que le competen lo toman con discrecionalidad y exige al deudor que cumplan
con las obligaciones tributarias tambieacuten generan obligaciones correspondencia comercial
informacioacuten solicitan la comparecencia inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten
inmovilizar en forma general realizar inspecciones requerir auxilios investigar dictaramedidas evaluar solicitudes y autorizar
Artiacuteculo 63ordm- DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE
CIERTA Y PRESUNTA
Durante el periacuteodo de prescripcioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute determinar la obligacioacuten
tributaria considerando las bases siguientes
1 Base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacioacuten tributaria y la cuantiacutea de la misma
2 Base presunta en meacuterito a los hechos y circunstancias que por relacioacuten normal con el
hecho generador de la obligacioacuten tributaria permitan establecer la existencia y cuantiacutea de
la obligacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 24
COMENTARIO
Se puede ver desde la base cierta (validacioacuten de las obligaciones) y la base presunta (de los
hechos y circunstancias con las cuales se ve la cuantiacutea de la obligacioacuten)
(77) Artiacuteculo 64ordm- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIOacuteN SOBRE
BASE PRESUNTA
La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar directamente los procedimientos de determinacioacuten
sobre base presunta cuando
1 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracioacuten se lo hubiere requerido
2 La declaracioacuten presentada o la documentacioacuten sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos o
cuando existiere dudas sobre la determinacioacuten o cumplimiento que haya efectuado el
deudor tributario
3 El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria a
presentar yo exhibir sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yoque se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo haga dentro del plazo sentildealado
por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera
vez
Asimismo cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en
forma expresa a presentar yo exhibir documentos relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lohaga dentro del referido plazo
4 El deudor tributario oculte activos rentas ingresos bienes pasivos gastos o egresos o
consigne pasivos gastos o egresos falsos
5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y
los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros
6 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por lasventas o ingresos realizados o cuando eacutestos sean otorgados sin los requisitos de Ley
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 25
7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudor tributario ante la Administracioacuten
Tributaria
8 El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad otros libros o registros exigidos
por las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o llevandolos mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por
las normas legales Dicha omisioacuten o atraso incluye a los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
9 No se exhiba libros yo registros contables u otros libros o registros exigidos por las
Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la
peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros
(78) 10 Se detecte la remisioacuten o transporte de bienes sin el comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten yu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisioacuten o transporte
o con documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados
comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten u otro documento que carezca de validez
(78) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten de no habido en los periacuteodos que se
establezcan mediante decreto supremo
12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sentildealado en las normas sobre la materia
(79) 13 Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de maacutequinas tragamonedas
utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado usa modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas
utilice fichas o medios de juego no autorizados asiacute como cuando se verifique que la
informacioacuten declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la
Administracioacuten Tributaria o que no cumple con la implementacioacuten del sistema
computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 26
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan
la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas
(79) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(80) 14 El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea
(80) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(81) 15 Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa
(81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publi cado el 15
de marzo de 2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo
(77) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 1ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Se puede aplicar los supuestos cuando el deudor no haya presentado las declaraciones cuando
haya dudas no haya sido dentro del plazo el deudor oculte datos si es que ve contradicciones
no otorgue los comprobantes respectivos omita llevar los libros contables no se exhiba los
permisos se detecte sin comprobantes los boletos en el transporte puacuteblico y omitir yo registrar
a los trabajadores
(82) Artiacuteculo 65ordm- PRESUNCIONES
La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las
siguientes presunciones
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 27
1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos
o en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho
registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto
en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados
por la Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero
7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios
8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos
9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo
de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios
(83) 11 Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten
de juegos de maacutequinas tragamonedas
(83) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(84) 12 Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes
trabajadores
(84) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(85) 13 Otras previstas por leyes especiales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 28
(85) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en laTabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
(82) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria
tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten
contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos o remuneraciones presuntas que sea
distinta
(87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados registradoso comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de terceracategoriacutea del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como
renta neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 29
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera
categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten ventas o
ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera
categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este artiacuteculo
cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta
de la tercera categoriacutea
(88) I nciso susti tuido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislat ivo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 30
ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en elrequerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo que
fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los
ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) I nciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Son los indicios que se toman a partir de suposiciones para el recaudo y buena aplicacioacuten de la
cobranza a los que omiten cada uno de los puntos que se detalla
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas oingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 31
meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacutecomparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a
traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por
el deudor tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
El monto de ventas o ingresos omitidos se compararan con el total de ventas o ingresos
mensuales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 33
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad
similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas porla Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El
porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en
este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria
por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en
el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre queen los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de
terceros o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor
tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna
se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate
que
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 34
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al
resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a
que se refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del
uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje
de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro yo actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisioacuten hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Cuando las omisiones son iguales o mayores al 10 durante los 12 meses se incrementaran las
sanciones y cuando son menores puede ser inferior la aplicacioacuten cuando las omisiones sean 4
meses es donde se aplicaran suponiendo en la anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 35
(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones
de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5)
diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas
comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno omaacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se
consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados
del mismo antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo
exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
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(95) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Se aplicara el total de ingresos por ventas por el total de diacuteas comerciales y todo esto nos daraacute el
total del mes mediante el cual se determinara la aplicacioacuten de la obligacioacuten del deudor
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
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iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 13
(69) Artiacuteculo 61deg- FISCALIZACIOacuteN O VERIFICACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN
TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria efectuada por el deudor tributario estaacute sujeta a
fiscalizacioacuten o verificacioacuten por la Administracioacuten Tributaria la que podraacute modificarla cuandoconstate la omisioacuten o inexactitud en la informacioacuten proporcionada emitiendo la Resolucioacuten de
Determinacioacuten Orden de Pago o Resolucioacuten de Multa
La fiscalizacioacuten que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracioacuten
Tributaria - SUNAT podraacute ser definitiva o parcial La fiscalizacioacuten seraacute parcial cuando se revise
parte uno o algunos de los elementos de la obligacioacuten tributaria
En el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial se deberaacute
a) Comunicar al deudor tributario al inicio del procedimiento el caraacutecter parcial de la
fiscalizacioacuten y los aspectos que seraacuten materia de revisioacuten
b) Aplicar lo dispuesto en el artiacuteculo 62ordm-A considerando un plazo de seis (6) meses con
excepcioacuten de las proacuterrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artiacuteculo
Iniciado el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial la SUNAT podraacute ampliarlo a otros aspectos
que no fueron materia de la comunicacioacuten inicial a que se refiere el inciso a) del paacuterrafoanterior previa comunicacioacuten al contribuyente no alteraacutendose el plazo de seis (6) meses salvo
que se realice una fiscalizacioacuten definitiva En este uacuteltimo supuesto se aplicaraacute el plazo de un (1)
antildeo establecido en el numeral 1 del artiacuteculo 62deg-A el cual seraacute computado desde la fecha en que
el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo documentacioacuten que le fuera
solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacioacuten definitiva
(69) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publ icado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebi les siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
COMENTARIO
Una vez entregada la documentacioacuten la administracioacuten tributaria en forma definitiva y parcial
comunica al deudor todo el procedimiento y el inicio de la fiscalizacioacuten desde la aprobacioacuten de
los documentos
(70) Artiacuteculo 62deg- FACULTAD DE FISCALIZACIOacuteN
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 14
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma discrecional
de acuerdo a lo establecido en el uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del Tiacutetulo Preliminar
El ejercicio de la funcioacuten fiscalizadora incluye la inspeccioacuten investigacioacuten y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacioacutenexoneracioacuten o beneficios tributarios Para tal efecto dispone de las siguientes facultades
discrecionales
1 Exigir a los deudores tributarios la exhibicioacuten yo presentacioacuten de
a) Sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yo que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
los mismos que deberaacuten ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes
b) Su documentacioacuten relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales
no se encuentren obligados a llevar contabilidad
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias
Soacutelo en el caso que por razones debidamente justificadas el deudor tributario requiera unteacutermino para dicha exhibicioacuten yo presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria deberaacute
otorgarle un plazo no menor de dos (2) diacuteas haacutebiles
Tambieacuten podraacute exigir la presentacioacuten de informes y anaacutelisis relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas para
lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor de tres
(3) diacuteas haacutebiles
2 En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electroacutenico de datos o sistemas de microarchivos la
Administracioacuten Tributaria podraacute exigir
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o de
los soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible debiendo
suministrar a la Administracioacuten Tributaria los instrumentos materiales a este efecto
los que les seraacuten restituidos a la conclusioacuten de la fiscalizacioacuten o verificacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 15
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar
la copia antes mencionada la Administracioacuten Tributaria previa autorizacioacuten del sujeto
fiscalizado podraacute hacer uso de los equipos informaacuteticos programas y utilitarios que
estime convenientes para dicho fin
b) Informacioacuten o documentacioacuten relacionada con el equipamiento informaacutetico
incluyendo programas fuente disentildeo y programacioacuten utilizados y de las aplicaciones
implantadas ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados
o que el servicio sea prestado por un tercero
c) El uso de equipo teacutecnico de recuperacioacuten visual de microformas y de equipamiento de
computacioacuten para la realizacioacuten de tareas de auditoriacutea tributaria cuando se hallaren
bajo fiscalizacioacuten o verificacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute establecer las caracteriacutesticas que deberaacuten reunir
los registros de informacioacuten baacutesica almacenable en los archivos magneacuteticos u otros
medios de almacenamiento de informacioacuten Asimismo sentildealaraacute los datos que
obligatoriamente deberaacuten registrarse la informacioacuten inicial por parte de los deudores
tributarios y terceros asiacute como la forma y plazos en que deberaacuten cumplirse las
obligaciones dispuestas en este numeral
3 Requerir a terceros informaciones y exhibicioacuten yo presentacioacuten de sus libros registros
documentos emisioacuten y uso de tarjetas de creacutedito o afines y correspondencia comercial
relacionada con hechos que determinen tributacioacuten en la forma y condiciones solicitadas
para lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor
de tres (3) diacuteas haacutebiles
Esta facultad incluye la de requerir la informacioacuten destinada a identificar a los clientes o
consumidores del tercero
4 Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la
informacioacuten que se estime necesaria otorgando un plazo no menor de cinco (5) diacuteas
haacutebiles maacutes el teacutermino de la distancia de ser el caso Las manifestaciones obtenidas en
virtud de la citada facultad deberaacuten ser valoradas por los oacuterganos competentes en los
procedimientos tributarios
La citacioacuten deberaacute contener como datos miacutenimos el objeto y asunto de eacutesta la
identificacioacuten del deudor tributario o tercero la fecha y hora en que deberaacute concurrir a las
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 16
oficinas de la Administracioacuten Tributaria la direccioacuten de esta uacuteltima y el fundamento yo
disposicioacuten legal respectivos
5 Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten efectuar la comprobacioacuten
fiacutesica su valuacioacuten y registro asiacute como practicar arqueos de caja valores y documentos ycontrol de ingresos
Las actuaciones indicadas seraacuten ejecutadas en forma inmediata con ocasioacuten de la
intervencioacuten
6 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute
inmovilizar los libros archivos documentos registros en general y bienes de cualquier
naturaleza por un periacuteodo no mayor de cinco (5) diacuteas haacutebiles prorrogables por otro igual
Trataacutendose de la SUNAT el plazo de inmovilizacioacuten seraacute de diez (10) diacuteas haacutebiles
prorrogables por un plazo igual Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la proacuterroga
podraacute otorgarse por un plazo maacuteximo de sesenta (60) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya
sido inmovilizado
7 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute practicar incautaciones de libros archivos documentos registros en general y bienes de
cualquier naturaleza incluidos programas informaacuteticos y archivos en soporte magneacutetico o
similares que guarden relacioacuten con la realizacioacuten de hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias por un plazo que no podraacute exceder de cuarenta y cinco (45) diacuteas
haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria procederaacute a la incautacioacuten previa autorizacioacuten judicial Para
tal efecto la solicitud de la Administracioacuten seraacute motivada y deberaacute ser resuelta porcualquier Juez Especializado en lo Penal en el teacutermino de veinticuatro (24) horas sin
correr traslado a la otra parte
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del administrado deberaacute proporcionar copias
simples autenticadas por Fedatario de la documentacioacuten incautada que eacuteste indique en
tanto eacutesta no haya sido puesta a disposicioacuten del Ministerio Puacuteblico Asimismo la
Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya sido
incautado
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 17
Al teacutermino de los cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles o al vencimiento de la proacuterroga se
procederaacute a la devolucioacuten de lo incautado con excepcioacuten de aquella documentacioacuten que
hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes
mencionados
Trataacutendose de bienes al teacutermino del plazo o al vencimiento de la proacuterroga a que se refiere
el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria comunicaraacute al deudor tributario a fin que
proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente
de efectuada la notificacioacuten de la comunicacioacuten antes mencionada bajo apercibimiento de
que los bienes incautados caigan en abandono Transcurrido el mencionado plazo el
abandono se produciraacute sin el requisito previo de emisioacuten de resolucioacuten administrativa
alguna Seraacute de aplicacioacuten en lo pertinente las reglas referidas al abandono contenidas en
el Artiacuteculo 184deg
En el caso de libros archivos documentos registros en general y soportes magneacuteticos u
otros medios de almacenamiento de informacioacuten si el interesado no se apersona para
efectuar el retiro respectivo la Administracioacuten Tributaria conservaraacute la documentacioacuten
durante el plazo de prescripcioacuten de los tributos Transcurrido eacuteste podraacute proceder a la
destruccioacuten de dichos documentos
8 Practicar inspecciones en los locales ocupados bajo cualquier tiacutetulo por los deudorestributarios asiacute como en los medios de transporte
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de
domicilios particulares seraacute necesario solicitar autorizacioacuten judicial la que debe ser
resuelta en forma inmediata y otorgaacutendose el plazo necesario para su cumplimiento sin
correr traslado a la otra parte
La actuacioacuten indicada seraacute ejecutada en forma inmediata con ocasioacuten de la intervencioacuten
En el acto de inspeccioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute tomar declaraciones al deudor
tributario a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de
transporte inspeccionados
9 Requerir el auxilio de la fuerza puacuteblica para el desempentildeo de sus funciones que seraacute
prestado de inmediato bajo responsabilidad
10 Solicitar informacioacuten a las Empresas del Sistema Financiero sobre
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 18
a) Operaciones pasivas con sus clientes en el caso de aquellos deudores tributarios
sujetos a fiscalizacioacuten incluidos los sujetos con los que eacutestos guarden relacioacuten y que
se encuentren vinculados a los hechos investigados La informacioacuten sobre dichas
operaciones deberaacute ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracioacuten
Tributaria La solicitud deberaacute ser motivada y resuelta en el teacutermino de setenta y dos
(72) horas bajo responsabilidad Dicha informacioacuten seraacute proporcionada en la forma y
condiciones que sentildeale la Administracioacuten Tributaria dentro de los diez (10) diacuteas
haacutebiles de notificada la resolucioacuten judicial pudieacutendose excepcionalmente prorrogar
por un plazo igual cuando medie causa justificada a criterio del juez
b) Las demaacutes operaciones con sus clientes las mismas que deberaacuten ser proporcionadas
en la forma plazo y condiciones que sentildeale la Administracioacuten
11 Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias asegurando los medios de
prueba e identificando al infractor
12 Requerir a las entidades puacuteblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al aacutembito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones bajo responsabilidad
Las entidades a las que hace referencia el paacuterrafo anterior estaacuten obligadas a proporcionar
la informacioacuten requerida en la forma plazos y condiciones que la SUNAT establezca
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria no podraacute ser divulgada a
terceros bajo responsabilidad del funcionario responsable
13 Solicitar a terceros informaciones teacutecnicas o peritajes
14 Dictar las medidas para erradicar la evasioacuten tributaria
15 Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar en su caso las autorizaciones respectivas en
funcioacuten a los antecedentes yo al comportamiento tributario del deudor tributario
(71) 16 La SUNAT podraacute autorizar los libros de actas los libros y registros contables u otros
libros y registros exigidos por las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia
vinculados a asuntos tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 19
El procedimiento para su autorizacioacuten seraacute establecido por la SUNAT mediante Resolucioacuten
de Superintendencia A tal efecto podraacute delegarse en terceros la legalizacioacuten de los libros y
registros antes mencionados
Asimismo la SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia sentildealaraacute los requisitosformas condiciones y demaacutes aspectos en que deberaacuten ser llevados los libros y registros
mencionados en el primer paacuterrafo salvo en el caso del libro de actas asiacute como establecer
los plazos maacuteximos de atraso en los que deberaacuten registrar sus operaciones
(72) Trataacutendose de los libros y registros a que se refiere el primer paacuterrafo del presente
numeral la Sunat estableceraacute los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electroacutenica o los que podraacuten llevarlos de esa manera
(72) Paacuterrafo susti tuido por el Artiacuteculo 11ordm de la L ey Nordm 29566 publ icado el 28 de ju lio de
2010
(73) En cualquiera de los dos casos sentildealados en el paacuterrafo precedente la Sunat mediante
resolucioacuten de superintendencia sentildealaraacute los requisitos formas plazos condiciones y
demaacutes aspectos que deberaacuten cumplirse para la autorizacioacuten almacenamiento archivo y
conservacioacuten asiacute como los plazos maacuteximos de atraso de los mismos
(73) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio
de 2010
(71) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
17 Colocar sellos carteles y letreros oficiales precintos cintas sentildeales y demaacutes medios
utilizados o distribuidos por la Administracioacuten Tributaria con motivo de la ejecucioacuten o
aplicacioacuten de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por las normas legales en la forma plazos y condiciones que eacutesta establezca
18 Exigir a los deudores tributarios que designen en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles
contados a partir del diacutea siguiente de la notificacioacuten del primer requerimiento en el que se
les solicite la sustentacioacuten de reparos hallados como consecuencia de la aplicacioacuten de las
normas de precios de transferencia hasta dos (2) representantes con el fin de tener acceso
a la informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria El requerimiento deberaacute dejar expresa constancia de laaplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 20
Los deudores tributarios que sean personas naturales podraacuten tener acceso directo a la
informacioacuten a la que se refiere el paacuterrafo anterior
La informacioacuten a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales disentildeos
industriales modelos de utilidad patentes de invencioacuten y cualquier otro elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia Tampoco comprende informacioacuten
confidencial relacionada con procesos de produccioacuten yo comercializacioacuten
La Administracioacuten Tributaria al facilitar el acceso a la informacioacuten a que se refiere
este numeral no podraacute identificar la razoacuten o denominacioacuten social ni el RUC de ser el caso
que corresponde al tercero comparable
La designacioacuten de los representantes o la comunicacioacuten de la persona natural quetendraacute acceso directo a la informacioacuten a que se refiere este numeral deberaacute hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracioacuten Tributaria
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendraacuten un plazo de
cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles contados desde la fecha de presentacioacuten del escrito al
que se refiere el paacuterrafo anterior para efectuar la revisioacuten de la informacioacuten
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podraacuten sustraer o
fotocopiar informacioacuten alguna debieacutendose limitar a la toma de notas y apuntes
19 Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares puacuteblicos a traveacutes de grabaciones de video
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria en el ejercicio de esta
facultad no podraacute ser divulgada a terceros bajo responsabilidad
(74) 20 La Sunat podraacute utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacioacuten contenidaen los libros registros y documentos de los deudores tributarios que almacene archive y
conserve
(74) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 12ordm de la Ley Nordm 29566 publ icado el 28 de juli o de
2010
Para conceder los plazos establecidos en este artiacuteculo la Administracioacuten Tributaria tendraacute en
cuenta la oportunidad en que solicita la informacioacuten o exhibicioacuten y las caracteriacutesticas de las
mismas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 21
Ninguna persona o entidad puacuteblica o privada puede negarse a suministrar a la Administracioacuten
Tributaria la informacioacuten que eacutesta solicite para determinar la situacioacuten econoacutemica o financiera
de los deudores tributarios
(70) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 27ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
(75) Artiacuteculo 62deg-A- (76) PLAZO DE LA FISCALIZACIOacuteN DEFINITIVA
(76) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el
5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la
fecha de su publicacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 22
1 Plazo e inicio del coacutemputo El procedimiento de fiscalizacioacuten que lleve a cabo la
Administracioacuten Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) antildeo computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo
documentacioacuten que fuera solicitada por la Administracioacuten Tributaria en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacioacuten De presentarse la
informacioacuten yo documentacioacuten solicitada parcialmente no se tendraacute por entregada hasta
que se complete la misma
2 Proacuterroga Excepcionalmente dicho plazo podraacute prorrogarse por uno adicional cuando
a) Exista complejidad de la fiscalizacioacuten debido al elevado volumen de operaciones del
deudor tributario dispersioacuten geograacutefica de sus actividades complejidad del proceso
productivo entre otras circunstancias
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de
evasioacuten fiscal
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracioacuten empresarial y otras formas asociativas
3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en el presente artiacuteculo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
4 Efectos del plazo Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a
que se refiere el presente artiacuteculo no se podraacute notificar al deudor tributario otro acto de la
Administracioacuten Tributaria en el que se le requiera informacioacuten yo documentacioacuten
adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y periacuteodo
materia del procedimiento sin perjuicio de los demaacutes actos o informacioacuten que la
Administracioacuten Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacioacuten que eacutesta
pueda elaborar
5 Vencimiento del plazo El vencimiento del plazo establecido en el presente artiacuteculo tiene
como efecto que la Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir al contribuyente mayorinformacioacuten de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artiacuteculo sin perjuicio de
que luego de transcurrido eacuteste pueda notificar los actos a que se refiere el primer paacuterrafo
del artiacuteculo 75deg dentro del plazo de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la deuda
6 Suspensioacuten del plazo El plazo se suspende
a) Durante la tramitacioacuten de las pericias
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracioacuten Tributaria solicite
informacioacuten a autoridades de otros paiacuteses hasta que dicha informacioacuten se remita
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 23
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracioacuten
Tributaria interrumpa sus actividades
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacioacuten solicitada por la Administracioacuten Tributaria
e) Durante el plazo de las proacuterrogas solicitadas por el deudor tributario
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en eacutel se resuelva resulta
indispensable para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria o la prosecucioacuten del
procedimiento de fiscalizacioacuten o cuando ordena la suspensioacuten de la fiscalizacioacuten
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracioacuten Puacuteblica o privada no
proporcionen la informacioacuten vinculada al procedimiento de fiscalizacioacuten que solicite
la Administracioacuten Tributaria
(75) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 15ordm del Decreto Legi slativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
COMENTARIO
Las facultades que le competen lo toman con discrecionalidad y exige al deudor que cumplan
con las obligaciones tributarias tambieacuten generan obligaciones correspondencia comercial
informacioacuten solicitan la comparecencia inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten
inmovilizar en forma general realizar inspecciones requerir auxilios investigar dictaramedidas evaluar solicitudes y autorizar
Artiacuteculo 63ordm- DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE
CIERTA Y PRESUNTA
Durante el periacuteodo de prescripcioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute determinar la obligacioacuten
tributaria considerando las bases siguientes
1 Base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacioacuten tributaria y la cuantiacutea de la misma
2 Base presunta en meacuterito a los hechos y circunstancias que por relacioacuten normal con el
hecho generador de la obligacioacuten tributaria permitan establecer la existencia y cuantiacutea de
la obligacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 24
COMENTARIO
Se puede ver desde la base cierta (validacioacuten de las obligaciones) y la base presunta (de los
hechos y circunstancias con las cuales se ve la cuantiacutea de la obligacioacuten)
(77) Artiacuteculo 64ordm- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIOacuteN SOBRE
BASE PRESUNTA
La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar directamente los procedimientos de determinacioacuten
sobre base presunta cuando
1 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracioacuten se lo hubiere requerido
2 La declaracioacuten presentada o la documentacioacuten sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos o
cuando existiere dudas sobre la determinacioacuten o cumplimiento que haya efectuado el
deudor tributario
3 El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria a
presentar yo exhibir sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yoque se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo haga dentro del plazo sentildealado
por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera
vez
Asimismo cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en
forma expresa a presentar yo exhibir documentos relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lohaga dentro del referido plazo
4 El deudor tributario oculte activos rentas ingresos bienes pasivos gastos o egresos o
consigne pasivos gastos o egresos falsos
5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y
los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros
6 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por lasventas o ingresos realizados o cuando eacutestos sean otorgados sin los requisitos de Ley
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 25
7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudor tributario ante la Administracioacuten
Tributaria
8 El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad otros libros o registros exigidos
por las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o llevandolos mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por
las normas legales Dicha omisioacuten o atraso incluye a los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
9 No se exhiba libros yo registros contables u otros libros o registros exigidos por las
Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la
peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros
(78) 10 Se detecte la remisioacuten o transporte de bienes sin el comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten yu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisioacuten o transporte
o con documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados
comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten u otro documento que carezca de validez
(78) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten de no habido en los periacuteodos que se
establezcan mediante decreto supremo
12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sentildealado en las normas sobre la materia
(79) 13 Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de maacutequinas tragamonedas
utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado usa modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas
utilice fichas o medios de juego no autorizados asiacute como cuando se verifique que la
informacioacuten declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la
Administracioacuten Tributaria o que no cumple con la implementacioacuten del sistema
computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 26
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan
la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas
(79) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(80) 14 El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea
(80) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(81) 15 Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa
(81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publi cado el 15
de marzo de 2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo
(77) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 1ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Se puede aplicar los supuestos cuando el deudor no haya presentado las declaraciones cuando
haya dudas no haya sido dentro del plazo el deudor oculte datos si es que ve contradicciones
no otorgue los comprobantes respectivos omita llevar los libros contables no se exhiba los
permisos se detecte sin comprobantes los boletos en el transporte puacuteblico y omitir yo registrar
a los trabajadores
(82) Artiacuteculo 65ordm- PRESUNCIONES
La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las
siguientes presunciones
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 27
1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos
o en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho
registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto
en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados
por la Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero
7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios
8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos
9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo
de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios
(83) 11 Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten
de juegos de maacutequinas tragamonedas
(83) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(84) 12 Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes
trabajadores
(84) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(85) 13 Otras previstas por leyes especiales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 28
(85) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en laTabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
(82) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria
tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten
contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos o remuneraciones presuntas que sea
distinta
(87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados registradoso comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de terceracategoriacutea del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como
renta neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 29
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera
categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten ventas o
ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera
categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este artiacuteculo
cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta
de la tercera categoriacutea
(88) I nciso susti tuido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislat ivo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
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ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en elrequerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo que
fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los
ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) I nciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Son los indicios que se toman a partir de suposiciones para el recaudo y buena aplicacioacuten de la
cobranza a los que omiten cada uno de los puntos que se detalla
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas oingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 31
meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacutecomparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a
traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por
el deudor tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
El monto de ventas o ingresos omitidos se compararan con el total de ventas o ingresos
mensuales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 33
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad
similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas porla Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El
porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en
este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria
por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en
el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre queen los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de
terceros o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor
tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna
se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate
que
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 34
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al
resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a
que se refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del
uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje
de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro yo actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisioacuten hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Cuando las omisiones son iguales o mayores al 10 durante los 12 meses se incrementaran las
sanciones y cuando son menores puede ser inferior la aplicacioacuten cuando las omisiones sean 4
meses es donde se aplicaran suponiendo en la anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 35
(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones
de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5)
diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas
comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno omaacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se
consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados
del mismo antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo
exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
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(95) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Se aplicara el total de ingresos por ventas por el total de diacuteas comerciales y todo esto nos daraacute el
total del mes mediante el cual se determinara la aplicacioacuten de la obligacioacuten del deudor
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
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iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 38
omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 39
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 45
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 47
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 14
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma discrecional
de acuerdo a lo establecido en el uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del Tiacutetulo Preliminar
El ejercicio de la funcioacuten fiscalizadora incluye la inspeccioacuten investigacioacuten y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacioacutenexoneracioacuten o beneficios tributarios Para tal efecto dispone de las siguientes facultades
discrecionales
1 Exigir a los deudores tributarios la exhibicioacuten yo presentacioacuten de
a) Sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yo que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
los mismos que deberaacuten ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes
b) Su documentacioacuten relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales
no se encuentren obligados a llevar contabilidad
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias
Soacutelo en el caso que por razones debidamente justificadas el deudor tributario requiera unteacutermino para dicha exhibicioacuten yo presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria deberaacute
otorgarle un plazo no menor de dos (2) diacuteas haacutebiles
Tambieacuten podraacute exigir la presentacioacuten de informes y anaacutelisis relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas para
lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor de tres
(3) diacuteas haacutebiles
2 En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electroacutenico de datos o sistemas de microarchivos la
Administracioacuten Tributaria podraacute exigir
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o de
los soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible debiendo
suministrar a la Administracioacuten Tributaria los instrumentos materiales a este efecto
los que les seraacuten restituidos a la conclusioacuten de la fiscalizacioacuten o verificacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 15
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar
la copia antes mencionada la Administracioacuten Tributaria previa autorizacioacuten del sujeto
fiscalizado podraacute hacer uso de los equipos informaacuteticos programas y utilitarios que
estime convenientes para dicho fin
b) Informacioacuten o documentacioacuten relacionada con el equipamiento informaacutetico
incluyendo programas fuente disentildeo y programacioacuten utilizados y de las aplicaciones
implantadas ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados
o que el servicio sea prestado por un tercero
c) El uso de equipo teacutecnico de recuperacioacuten visual de microformas y de equipamiento de
computacioacuten para la realizacioacuten de tareas de auditoriacutea tributaria cuando se hallaren
bajo fiscalizacioacuten o verificacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute establecer las caracteriacutesticas que deberaacuten reunir
los registros de informacioacuten baacutesica almacenable en los archivos magneacuteticos u otros
medios de almacenamiento de informacioacuten Asimismo sentildealaraacute los datos que
obligatoriamente deberaacuten registrarse la informacioacuten inicial por parte de los deudores
tributarios y terceros asiacute como la forma y plazos en que deberaacuten cumplirse las
obligaciones dispuestas en este numeral
3 Requerir a terceros informaciones y exhibicioacuten yo presentacioacuten de sus libros registros
documentos emisioacuten y uso de tarjetas de creacutedito o afines y correspondencia comercial
relacionada con hechos que determinen tributacioacuten en la forma y condiciones solicitadas
para lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor
de tres (3) diacuteas haacutebiles
Esta facultad incluye la de requerir la informacioacuten destinada a identificar a los clientes o
consumidores del tercero
4 Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la
informacioacuten que se estime necesaria otorgando un plazo no menor de cinco (5) diacuteas
haacutebiles maacutes el teacutermino de la distancia de ser el caso Las manifestaciones obtenidas en
virtud de la citada facultad deberaacuten ser valoradas por los oacuterganos competentes en los
procedimientos tributarios
La citacioacuten deberaacute contener como datos miacutenimos el objeto y asunto de eacutesta la
identificacioacuten del deudor tributario o tercero la fecha y hora en que deberaacute concurrir a las
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 16
oficinas de la Administracioacuten Tributaria la direccioacuten de esta uacuteltima y el fundamento yo
disposicioacuten legal respectivos
5 Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten efectuar la comprobacioacuten
fiacutesica su valuacioacuten y registro asiacute como practicar arqueos de caja valores y documentos ycontrol de ingresos
Las actuaciones indicadas seraacuten ejecutadas en forma inmediata con ocasioacuten de la
intervencioacuten
6 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute
inmovilizar los libros archivos documentos registros en general y bienes de cualquier
naturaleza por un periacuteodo no mayor de cinco (5) diacuteas haacutebiles prorrogables por otro igual
Trataacutendose de la SUNAT el plazo de inmovilizacioacuten seraacute de diez (10) diacuteas haacutebiles
prorrogables por un plazo igual Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la proacuterroga
podraacute otorgarse por un plazo maacuteximo de sesenta (60) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya
sido inmovilizado
7 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute practicar incautaciones de libros archivos documentos registros en general y bienes de
cualquier naturaleza incluidos programas informaacuteticos y archivos en soporte magneacutetico o
similares que guarden relacioacuten con la realizacioacuten de hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias por un plazo que no podraacute exceder de cuarenta y cinco (45) diacuteas
haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria procederaacute a la incautacioacuten previa autorizacioacuten judicial Para
tal efecto la solicitud de la Administracioacuten seraacute motivada y deberaacute ser resuelta porcualquier Juez Especializado en lo Penal en el teacutermino de veinticuatro (24) horas sin
correr traslado a la otra parte
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del administrado deberaacute proporcionar copias
simples autenticadas por Fedatario de la documentacioacuten incautada que eacuteste indique en
tanto eacutesta no haya sido puesta a disposicioacuten del Ministerio Puacuteblico Asimismo la
Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya sido
incautado
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 17
Al teacutermino de los cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles o al vencimiento de la proacuterroga se
procederaacute a la devolucioacuten de lo incautado con excepcioacuten de aquella documentacioacuten que
hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes
mencionados
Trataacutendose de bienes al teacutermino del plazo o al vencimiento de la proacuterroga a que se refiere
el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria comunicaraacute al deudor tributario a fin que
proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente
de efectuada la notificacioacuten de la comunicacioacuten antes mencionada bajo apercibimiento de
que los bienes incautados caigan en abandono Transcurrido el mencionado plazo el
abandono se produciraacute sin el requisito previo de emisioacuten de resolucioacuten administrativa
alguna Seraacute de aplicacioacuten en lo pertinente las reglas referidas al abandono contenidas en
el Artiacuteculo 184deg
En el caso de libros archivos documentos registros en general y soportes magneacuteticos u
otros medios de almacenamiento de informacioacuten si el interesado no se apersona para
efectuar el retiro respectivo la Administracioacuten Tributaria conservaraacute la documentacioacuten
durante el plazo de prescripcioacuten de los tributos Transcurrido eacuteste podraacute proceder a la
destruccioacuten de dichos documentos
8 Practicar inspecciones en los locales ocupados bajo cualquier tiacutetulo por los deudorestributarios asiacute como en los medios de transporte
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de
domicilios particulares seraacute necesario solicitar autorizacioacuten judicial la que debe ser
resuelta en forma inmediata y otorgaacutendose el plazo necesario para su cumplimiento sin
correr traslado a la otra parte
La actuacioacuten indicada seraacute ejecutada en forma inmediata con ocasioacuten de la intervencioacuten
En el acto de inspeccioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute tomar declaraciones al deudor
tributario a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de
transporte inspeccionados
9 Requerir el auxilio de la fuerza puacuteblica para el desempentildeo de sus funciones que seraacute
prestado de inmediato bajo responsabilidad
10 Solicitar informacioacuten a las Empresas del Sistema Financiero sobre
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 18
a) Operaciones pasivas con sus clientes en el caso de aquellos deudores tributarios
sujetos a fiscalizacioacuten incluidos los sujetos con los que eacutestos guarden relacioacuten y que
se encuentren vinculados a los hechos investigados La informacioacuten sobre dichas
operaciones deberaacute ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracioacuten
Tributaria La solicitud deberaacute ser motivada y resuelta en el teacutermino de setenta y dos
(72) horas bajo responsabilidad Dicha informacioacuten seraacute proporcionada en la forma y
condiciones que sentildeale la Administracioacuten Tributaria dentro de los diez (10) diacuteas
haacutebiles de notificada la resolucioacuten judicial pudieacutendose excepcionalmente prorrogar
por un plazo igual cuando medie causa justificada a criterio del juez
b) Las demaacutes operaciones con sus clientes las mismas que deberaacuten ser proporcionadas
en la forma plazo y condiciones que sentildeale la Administracioacuten
11 Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias asegurando los medios de
prueba e identificando al infractor
12 Requerir a las entidades puacuteblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al aacutembito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones bajo responsabilidad
Las entidades a las que hace referencia el paacuterrafo anterior estaacuten obligadas a proporcionar
la informacioacuten requerida en la forma plazos y condiciones que la SUNAT establezca
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria no podraacute ser divulgada a
terceros bajo responsabilidad del funcionario responsable
13 Solicitar a terceros informaciones teacutecnicas o peritajes
14 Dictar las medidas para erradicar la evasioacuten tributaria
15 Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar en su caso las autorizaciones respectivas en
funcioacuten a los antecedentes yo al comportamiento tributario del deudor tributario
(71) 16 La SUNAT podraacute autorizar los libros de actas los libros y registros contables u otros
libros y registros exigidos por las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia
vinculados a asuntos tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 19
El procedimiento para su autorizacioacuten seraacute establecido por la SUNAT mediante Resolucioacuten
de Superintendencia A tal efecto podraacute delegarse en terceros la legalizacioacuten de los libros y
registros antes mencionados
Asimismo la SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia sentildealaraacute los requisitosformas condiciones y demaacutes aspectos en que deberaacuten ser llevados los libros y registros
mencionados en el primer paacuterrafo salvo en el caso del libro de actas asiacute como establecer
los plazos maacuteximos de atraso en los que deberaacuten registrar sus operaciones
(72) Trataacutendose de los libros y registros a que se refiere el primer paacuterrafo del presente
numeral la Sunat estableceraacute los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electroacutenica o los que podraacuten llevarlos de esa manera
(72) Paacuterrafo susti tuido por el Artiacuteculo 11ordm de la L ey Nordm 29566 publ icado el 28 de ju lio de
2010
(73) En cualquiera de los dos casos sentildealados en el paacuterrafo precedente la Sunat mediante
resolucioacuten de superintendencia sentildealaraacute los requisitos formas plazos condiciones y
demaacutes aspectos que deberaacuten cumplirse para la autorizacioacuten almacenamiento archivo y
conservacioacuten asiacute como los plazos maacuteximos de atraso de los mismos
(73) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio
de 2010
(71) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
17 Colocar sellos carteles y letreros oficiales precintos cintas sentildeales y demaacutes medios
utilizados o distribuidos por la Administracioacuten Tributaria con motivo de la ejecucioacuten o
aplicacioacuten de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por las normas legales en la forma plazos y condiciones que eacutesta establezca
18 Exigir a los deudores tributarios que designen en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles
contados a partir del diacutea siguiente de la notificacioacuten del primer requerimiento en el que se
les solicite la sustentacioacuten de reparos hallados como consecuencia de la aplicacioacuten de las
normas de precios de transferencia hasta dos (2) representantes con el fin de tener acceso
a la informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria El requerimiento deberaacute dejar expresa constancia de laaplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 20
Los deudores tributarios que sean personas naturales podraacuten tener acceso directo a la
informacioacuten a la que se refiere el paacuterrafo anterior
La informacioacuten a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales disentildeos
industriales modelos de utilidad patentes de invencioacuten y cualquier otro elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia Tampoco comprende informacioacuten
confidencial relacionada con procesos de produccioacuten yo comercializacioacuten
La Administracioacuten Tributaria al facilitar el acceso a la informacioacuten a que se refiere
este numeral no podraacute identificar la razoacuten o denominacioacuten social ni el RUC de ser el caso
que corresponde al tercero comparable
La designacioacuten de los representantes o la comunicacioacuten de la persona natural quetendraacute acceso directo a la informacioacuten a que se refiere este numeral deberaacute hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracioacuten Tributaria
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendraacuten un plazo de
cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles contados desde la fecha de presentacioacuten del escrito al
que se refiere el paacuterrafo anterior para efectuar la revisioacuten de la informacioacuten
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podraacuten sustraer o
fotocopiar informacioacuten alguna debieacutendose limitar a la toma de notas y apuntes
19 Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares puacuteblicos a traveacutes de grabaciones de video
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria en el ejercicio de esta
facultad no podraacute ser divulgada a terceros bajo responsabilidad
(74) 20 La Sunat podraacute utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacioacuten contenidaen los libros registros y documentos de los deudores tributarios que almacene archive y
conserve
(74) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 12ordm de la Ley Nordm 29566 publ icado el 28 de juli o de
2010
Para conceder los plazos establecidos en este artiacuteculo la Administracioacuten Tributaria tendraacute en
cuenta la oportunidad en que solicita la informacioacuten o exhibicioacuten y las caracteriacutesticas de las
mismas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 21
Ninguna persona o entidad puacuteblica o privada puede negarse a suministrar a la Administracioacuten
Tributaria la informacioacuten que eacutesta solicite para determinar la situacioacuten econoacutemica o financiera
de los deudores tributarios
(70) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 27ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
(75) Artiacuteculo 62deg-A- (76) PLAZO DE LA FISCALIZACIOacuteN DEFINITIVA
(76) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el
5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la
fecha de su publicacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 22
1 Plazo e inicio del coacutemputo El procedimiento de fiscalizacioacuten que lleve a cabo la
Administracioacuten Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) antildeo computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo
documentacioacuten que fuera solicitada por la Administracioacuten Tributaria en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacioacuten De presentarse la
informacioacuten yo documentacioacuten solicitada parcialmente no se tendraacute por entregada hasta
que se complete la misma
2 Proacuterroga Excepcionalmente dicho plazo podraacute prorrogarse por uno adicional cuando
a) Exista complejidad de la fiscalizacioacuten debido al elevado volumen de operaciones del
deudor tributario dispersioacuten geograacutefica de sus actividades complejidad del proceso
productivo entre otras circunstancias
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de
evasioacuten fiscal
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracioacuten empresarial y otras formas asociativas
3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en el presente artiacuteculo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
4 Efectos del plazo Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a
que se refiere el presente artiacuteculo no se podraacute notificar al deudor tributario otro acto de la
Administracioacuten Tributaria en el que se le requiera informacioacuten yo documentacioacuten
adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y periacuteodo
materia del procedimiento sin perjuicio de los demaacutes actos o informacioacuten que la
Administracioacuten Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacioacuten que eacutesta
pueda elaborar
5 Vencimiento del plazo El vencimiento del plazo establecido en el presente artiacuteculo tiene
como efecto que la Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir al contribuyente mayorinformacioacuten de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artiacuteculo sin perjuicio de
que luego de transcurrido eacuteste pueda notificar los actos a que se refiere el primer paacuterrafo
del artiacuteculo 75deg dentro del plazo de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la deuda
6 Suspensioacuten del plazo El plazo se suspende
a) Durante la tramitacioacuten de las pericias
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracioacuten Tributaria solicite
informacioacuten a autoridades de otros paiacuteses hasta que dicha informacioacuten se remita
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 23
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracioacuten
Tributaria interrumpa sus actividades
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacioacuten solicitada por la Administracioacuten Tributaria
e) Durante el plazo de las proacuterrogas solicitadas por el deudor tributario
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en eacutel se resuelva resulta
indispensable para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria o la prosecucioacuten del
procedimiento de fiscalizacioacuten o cuando ordena la suspensioacuten de la fiscalizacioacuten
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracioacuten Puacuteblica o privada no
proporcionen la informacioacuten vinculada al procedimiento de fiscalizacioacuten que solicite
la Administracioacuten Tributaria
(75) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 15ordm del Decreto Legi slativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
COMENTARIO
Las facultades que le competen lo toman con discrecionalidad y exige al deudor que cumplan
con las obligaciones tributarias tambieacuten generan obligaciones correspondencia comercial
informacioacuten solicitan la comparecencia inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten
inmovilizar en forma general realizar inspecciones requerir auxilios investigar dictaramedidas evaluar solicitudes y autorizar
Artiacuteculo 63ordm- DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE
CIERTA Y PRESUNTA
Durante el periacuteodo de prescripcioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute determinar la obligacioacuten
tributaria considerando las bases siguientes
1 Base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacioacuten tributaria y la cuantiacutea de la misma
2 Base presunta en meacuterito a los hechos y circunstancias que por relacioacuten normal con el
hecho generador de la obligacioacuten tributaria permitan establecer la existencia y cuantiacutea de
la obligacioacuten
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 24
COMENTARIO
Se puede ver desde la base cierta (validacioacuten de las obligaciones) y la base presunta (de los
hechos y circunstancias con las cuales se ve la cuantiacutea de la obligacioacuten)
(77) Artiacuteculo 64ordm- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIOacuteN SOBRE
BASE PRESUNTA
La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar directamente los procedimientos de determinacioacuten
sobre base presunta cuando
1 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracioacuten se lo hubiere requerido
2 La declaracioacuten presentada o la documentacioacuten sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos o
cuando existiere dudas sobre la determinacioacuten o cumplimiento que haya efectuado el
deudor tributario
3 El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria a
presentar yo exhibir sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yoque se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo haga dentro del plazo sentildealado
por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera
vez
Asimismo cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en
forma expresa a presentar yo exhibir documentos relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lohaga dentro del referido plazo
4 El deudor tributario oculte activos rentas ingresos bienes pasivos gastos o egresos o
consigne pasivos gastos o egresos falsos
5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y
los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros
6 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por lasventas o ingresos realizados o cuando eacutestos sean otorgados sin los requisitos de Ley
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 25
7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudor tributario ante la Administracioacuten
Tributaria
8 El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad otros libros o registros exigidos
por las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o llevandolos mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por
las normas legales Dicha omisioacuten o atraso incluye a los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
9 No se exhiba libros yo registros contables u otros libros o registros exigidos por las
Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la
peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros
(78) 10 Se detecte la remisioacuten o transporte de bienes sin el comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten yu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisioacuten o transporte
o con documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados
comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten u otro documento que carezca de validez
(78) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten de no habido en los periacuteodos que se
establezcan mediante decreto supremo
12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sentildealado en las normas sobre la materia
(79) 13 Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de maacutequinas tragamonedas
utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado usa modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas
utilice fichas o medios de juego no autorizados asiacute como cuando se verifique que la
informacioacuten declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la
Administracioacuten Tributaria o que no cumple con la implementacioacuten del sistema
computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 26
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan
la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas
(79) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(80) 14 El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea
(80) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(81) 15 Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa
(81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publi cado el 15
de marzo de 2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo
(77) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 1ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Se puede aplicar los supuestos cuando el deudor no haya presentado las declaraciones cuando
haya dudas no haya sido dentro del plazo el deudor oculte datos si es que ve contradicciones
no otorgue los comprobantes respectivos omita llevar los libros contables no se exhiba los
permisos se detecte sin comprobantes los boletos en el transporte puacuteblico y omitir yo registrar
a los trabajadores
(82) Artiacuteculo 65ordm- PRESUNCIONES
La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las
siguientes presunciones
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 27
1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos
o en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho
registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto
en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados
por la Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero
7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios
8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos
9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo
de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios
(83) 11 Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten
de juegos de maacutequinas tragamonedas
(83) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(84) 12 Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes
trabajadores
(84) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(85) 13 Otras previstas por leyes especiales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 28
(85) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en laTabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
(82) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria
tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten
contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos o remuneraciones presuntas que sea
distinta
(87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados registradoso comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de terceracategoriacutea del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como
renta neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 29
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera
categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten ventas o
ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera
categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este artiacuteculo
cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta
de la tercera categoriacutea
(88) I nciso susti tuido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislat ivo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 30
ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en elrequerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo que
fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los
ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) I nciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Son los indicios que se toman a partir de suposiciones para el recaudo y buena aplicacioacuten de la
cobranza a los que omiten cada uno de los puntos que se detalla
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas oingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
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meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacutecomparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a
traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por
el deudor tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
El monto de ventas o ingresos omitidos se compararan con el total de ventas o ingresos
mensuales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 33
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad
similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas porla Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El
porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en
este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria
por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en
el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre queen los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de
terceros o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor
tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna
se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate
que
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 34
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al
resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a
que se refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del
uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje
de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro yo actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisioacuten hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Cuando las omisiones son iguales o mayores al 10 durante los 12 meses se incrementaran las
sanciones y cuando son menores puede ser inferior la aplicacioacuten cuando las omisiones sean 4
meses es donde se aplicaran suponiendo en la anteriores
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(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones
de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5)
diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas
comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno omaacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se
consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados
del mismo antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo
exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 36
(95) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Se aplicara el total de ingresos por ventas por el total de diacuteas comerciales y todo esto nos daraacute el
total del mes mediante el cual se determinara la aplicacioacuten de la obligacioacuten del deudor
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 37
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 38
omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 39
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 45
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 47
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 15
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar
la copia antes mencionada la Administracioacuten Tributaria previa autorizacioacuten del sujeto
fiscalizado podraacute hacer uso de los equipos informaacuteticos programas y utilitarios que
estime convenientes para dicho fin
b) Informacioacuten o documentacioacuten relacionada con el equipamiento informaacutetico
incluyendo programas fuente disentildeo y programacioacuten utilizados y de las aplicaciones
implantadas ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados
o que el servicio sea prestado por un tercero
c) El uso de equipo teacutecnico de recuperacioacuten visual de microformas y de equipamiento de
computacioacuten para la realizacioacuten de tareas de auditoriacutea tributaria cuando se hallaren
bajo fiscalizacioacuten o verificacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute establecer las caracteriacutesticas que deberaacuten reunir
los registros de informacioacuten baacutesica almacenable en los archivos magneacuteticos u otros
medios de almacenamiento de informacioacuten Asimismo sentildealaraacute los datos que
obligatoriamente deberaacuten registrarse la informacioacuten inicial por parte de los deudores
tributarios y terceros asiacute como la forma y plazos en que deberaacuten cumplirse las
obligaciones dispuestas en este numeral
3 Requerir a terceros informaciones y exhibicioacuten yo presentacioacuten de sus libros registros
documentos emisioacuten y uso de tarjetas de creacutedito o afines y correspondencia comercial
relacionada con hechos que determinen tributacioacuten en la forma y condiciones solicitadas
para lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor
de tres (3) diacuteas haacutebiles
Esta facultad incluye la de requerir la informacioacuten destinada a identificar a los clientes o
consumidores del tercero
4 Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la
informacioacuten que se estime necesaria otorgando un plazo no menor de cinco (5) diacuteas
haacutebiles maacutes el teacutermino de la distancia de ser el caso Las manifestaciones obtenidas en
virtud de la citada facultad deberaacuten ser valoradas por los oacuterganos competentes en los
procedimientos tributarios
La citacioacuten deberaacute contener como datos miacutenimos el objeto y asunto de eacutesta la
identificacioacuten del deudor tributario o tercero la fecha y hora en que deberaacute concurrir a las
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 16
oficinas de la Administracioacuten Tributaria la direccioacuten de esta uacuteltima y el fundamento yo
disposicioacuten legal respectivos
5 Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten efectuar la comprobacioacuten
fiacutesica su valuacioacuten y registro asiacute como practicar arqueos de caja valores y documentos ycontrol de ingresos
Las actuaciones indicadas seraacuten ejecutadas en forma inmediata con ocasioacuten de la
intervencioacuten
6 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute
inmovilizar los libros archivos documentos registros en general y bienes de cualquier
naturaleza por un periacuteodo no mayor de cinco (5) diacuteas haacutebiles prorrogables por otro igual
Trataacutendose de la SUNAT el plazo de inmovilizacioacuten seraacute de diez (10) diacuteas haacutebiles
prorrogables por un plazo igual Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la proacuterroga
podraacute otorgarse por un plazo maacuteximo de sesenta (60) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya
sido inmovilizado
7 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute practicar incautaciones de libros archivos documentos registros en general y bienes de
cualquier naturaleza incluidos programas informaacuteticos y archivos en soporte magneacutetico o
similares que guarden relacioacuten con la realizacioacuten de hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias por un plazo que no podraacute exceder de cuarenta y cinco (45) diacuteas
haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria procederaacute a la incautacioacuten previa autorizacioacuten judicial Para
tal efecto la solicitud de la Administracioacuten seraacute motivada y deberaacute ser resuelta porcualquier Juez Especializado en lo Penal en el teacutermino de veinticuatro (24) horas sin
correr traslado a la otra parte
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del administrado deberaacute proporcionar copias
simples autenticadas por Fedatario de la documentacioacuten incautada que eacuteste indique en
tanto eacutesta no haya sido puesta a disposicioacuten del Ministerio Puacuteblico Asimismo la
Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya sido
incautado
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 17
Al teacutermino de los cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles o al vencimiento de la proacuterroga se
procederaacute a la devolucioacuten de lo incautado con excepcioacuten de aquella documentacioacuten que
hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes
mencionados
Trataacutendose de bienes al teacutermino del plazo o al vencimiento de la proacuterroga a que se refiere
el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria comunicaraacute al deudor tributario a fin que
proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente
de efectuada la notificacioacuten de la comunicacioacuten antes mencionada bajo apercibimiento de
que los bienes incautados caigan en abandono Transcurrido el mencionado plazo el
abandono se produciraacute sin el requisito previo de emisioacuten de resolucioacuten administrativa
alguna Seraacute de aplicacioacuten en lo pertinente las reglas referidas al abandono contenidas en
el Artiacuteculo 184deg
En el caso de libros archivos documentos registros en general y soportes magneacuteticos u
otros medios de almacenamiento de informacioacuten si el interesado no se apersona para
efectuar el retiro respectivo la Administracioacuten Tributaria conservaraacute la documentacioacuten
durante el plazo de prescripcioacuten de los tributos Transcurrido eacuteste podraacute proceder a la
destruccioacuten de dichos documentos
8 Practicar inspecciones en los locales ocupados bajo cualquier tiacutetulo por los deudorestributarios asiacute como en los medios de transporte
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de
domicilios particulares seraacute necesario solicitar autorizacioacuten judicial la que debe ser
resuelta en forma inmediata y otorgaacutendose el plazo necesario para su cumplimiento sin
correr traslado a la otra parte
La actuacioacuten indicada seraacute ejecutada en forma inmediata con ocasioacuten de la intervencioacuten
En el acto de inspeccioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute tomar declaraciones al deudor
tributario a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de
transporte inspeccionados
9 Requerir el auxilio de la fuerza puacuteblica para el desempentildeo de sus funciones que seraacute
prestado de inmediato bajo responsabilidad
10 Solicitar informacioacuten a las Empresas del Sistema Financiero sobre
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 18
a) Operaciones pasivas con sus clientes en el caso de aquellos deudores tributarios
sujetos a fiscalizacioacuten incluidos los sujetos con los que eacutestos guarden relacioacuten y que
se encuentren vinculados a los hechos investigados La informacioacuten sobre dichas
operaciones deberaacute ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracioacuten
Tributaria La solicitud deberaacute ser motivada y resuelta en el teacutermino de setenta y dos
(72) horas bajo responsabilidad Dicha informacioacuten seraacute proporcionada en la forma y
condiciones que sentildeale la Administracioacuten Tributaria dentro de los diez (10) diacuteas
haacutebiles de notificada la resolucioacuten judicial pudieacutendose excepcionalmente prorrogar
por un plazo igual cuando medie causa justificada a criterio del juez
b) Las demaacutes operaciones con sus clientes las mismas que deberaacuten ser proporcionadas
en la forma plazo y condiciones que sentildeale la Administracioacuten
11 Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias asegurando los medios de
prueba e identificando al infractor
12 Requerir a las entidades puacuteblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al aacutembito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones bajo responsabilidad
Las entidades a las que hace referencia el paacuterrafo anterior estaacuten obligadas a proporcionar
la informacioacuten requerida en la forma plazos y condiciones que la SUNAT establezca
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria no podraacute ser divulgada a
terceros bajo responsabilidad del funcionario responsable
13 Solicitar a terceros informaciones teacutecnicas o peritajes
14 Dictar las medidas para erradicar la evasioacuten tributaria
15 Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar en su caso las autorizaciones respectivas en
funcioacuten a los antecedentes yo al comportamiento tributario del deudor tributario
(71) 16 La SUNAT podraacute autorizar los libros de actas los libros y registros contables u otros
libros y registros exigidos por las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia
vinculados a asuntos tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 19
El procedimiento para su autorizacioacuten seraacute establecido por la SUNAT mediante Resolucioacuten
de Superintendencia A tal efecto podraacute delegarse en terceros la legalizacioacuten de los libros y
registros antes mencionados
Asimismo la SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia sentildealaraacute los requisitosformas condiciones y demaacutes aspectos en que deberaacuten ser llevados los libros y registros
mencionados en el primer paacuterrafo salvo en el caso del libro de actas asiacute como establecer
los plazos maacuteximos de atraso en los que deberaacuten registrar sus operaciones
(72) Trataacutendose de los libros y registros a que se refiere el primer paacuterrafo del presente
numeral la Sunat estableceraacute los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electroacutenica o los que podraacuten llevarlos de esa manera
(72) Paacuterrafo susti tuido por el Artiacuteculo 11ordm de la L ey Nordm 29566 publ icado el 28 de ju lio de
2010
(73) En cualquiera de los dos casos sentildealados en el paacuterrafo precedente la Sunat mediante
resolucioacuten de superintendencia sentildealaraacute los requisitos formas plazos condiciones y
demaacutes aspectos que deberaacuten cumplirse para la autorizacioacuten almacenamiento archivo y
conservacioacuten asiacute como los plazos maacuteximos de atraso de los mismos
(73) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio
de 2010
(71) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
17 Colocar sellos carteles y letreros oficiales precintos cintas sentildeales y demaacutes medios
utilizados o distribuidos por la Administracioacuten Tributaria con motivo de la ejecucioacuten o
aplicacioacuten de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por las normas legales en la forma plazos y condiciones que eacutesta establezca
18 Exigir a los deudores tributarios que designen en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles
contados a partir del diacutea siguiente de la notificacioacuten del primer requerimiento en el que se
les solicite la sustentacioacuten de reparos hallados como consecuencia de la aplicacioacuten de las
normas de precios de transferencia hasta dos (2) representantes con el fin de tener acceso
a la informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria El requerimiento deberaacute dejar expresa constancia de laaplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 20
Los deudores tributarios que sean personas naturales podraacuten tener acceso directo a la
informacioacuten a la que se refiere el paacuterrafo anterior
La informacioacuten a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales disentildeos
industriales modelos de utilidad patentes de invencioacuten y cualquier otro elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia Tampoco comprende informacioacuten
confidencial relacionada con procesos de produccioacuten yo comercializacioacuten
La Administracioacuten Tributaria al facilitar el acceso a la informacioacuten a que se refiere
este numeral no podraacute identificar la razoacuten o denominacioacuten social ni el RUC de ser el caso
que corresponde al tercero comparable
La designacioacuten de los representantes o la comunicacioacuten de la persona natural quetendraacute acceso directo a la informacioacuten a que se refiere este numeral deberaacute hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracioacuten Tributaria
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendraacuten un plazo de
cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles contados desde la fecha de presentacioacuten del escrito al
que se refiere el paacuterrafo anterior para efectuar la revisioacuten de la informacioacuten
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podraacuten sustraer o
fotocopiar informacioacuten alguna debieacutendose limitar a la toma de notas y apuntes
19 Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares puacuteblicos a traveacutes de grabaciones de video
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria en el ejercicio de esta
facultad no podraacute ser divulgada a terceros bajo responsabilidad
(74) 20 La Sunat podraacute utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacioacuten contenidaen los libros registros y documentos de los deudores tributarios que almacene archive y
conserve
(74) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 12ordm de la Ley Nordm 29566 publ icado el 28 de juli o de
2010
Para conceder los plazos establecidos en este artiacuteculo la Administracioacuten Tributaria tendraacute en
cuenta la oportunidad en que solicita la informacioacuten o exhibicioacuten y las caracteriacutesticas de las
mismas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 21
Ninguna persona o entidad puacuteblica o privada puede negarse a suministrar a la Administracioacuten
Tributaria la informacioacuten que eacutesta solicite para determinar la situacioacuten econoacutemica o financiera
de los deudores tributarios
(70) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 27ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
(75) Artiacuteculo 62deg-A- (76) PLAZO DE LA FISCALIZACIOacuteN DEFINITIVA
(76) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el
5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la
fecha de su publicacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 22
1 Plazo e inicio del coacutemputo El procedimiento de fiscalizacioacuten que lleve a cabo la
Administracioacuten Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) antildeo computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo
documentacioacuten que fuera solicitada por la Administracioacuten Tributaria en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacioacuten De presentarse la
informacioacuten yo documentacioacuten solicitada parcialmente no se tendraacute por entregada hasta
que se complete la misma
2 Proacuterroga Excepcionalmente dicho plazo podraacute prorrogarse por uno adicional cuando
a) Exista complejidad de la fiscalizacioacuten debido al elevado volumen de operaciones del
deudor tributario dispersioacuten geograacutefica de sus actividades complejidad del proceso
productivo entre otras circunstancias
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de
evasioacuten fiscal
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracioacuten empresarial y otras formas asociativas
3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en el presente artiacuteculo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
4 Efectos del plazo Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a
que se refiere el presente artiacuteculo no se podraacute notificar al deudor tributario otro acto de la
Administracioacuten Tributaria en el que se le requiera informacioacuten yo documentacioacuten
adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y periacuteodo
materia del procedimiento sin perjuicio de los demaacutes actos o informacioacuten que la
Administracioacuten Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacioacuten que eacutesta
pueda elaborar
5 Vencimiento del plazo El vencimiento del plazo establecido en el presente artiacuteculo tiene
como efecto que la Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir al contribuyente mayorinformacioacuten de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artiacuteculo sin perjuicio de
que luego de transcurrido eacuteste pueda notificar los actos a que se refiere el primer paacuterrafo
del artiacuteculo 75deg dentro del plazo de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la deuda
6 Suspensioacuten del plazo El plazo se suspende
a) Durante la tramitacioacuten de las pericias
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracioacuten Tributaria solicite
informacioacuten a autoridades de otros paiacuteses hasta que dicha informacioacuten se remita
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 23
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracioacuten
Tributaria interrumpa sus actividades
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacioacuten solicitada por la Administracioacuten Tributaria
e) Durante el plazo de las proacuterrogas solicitadas por el deudor tributario
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en eacutel se resuelva resulta
indispensable para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria o la prosecucioacuten del
procedimiento de fiscalizacioacuten o cuando ordena la suspensioacuten de la fiscalizacioacuten
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracioacuten Puacuteblica o privada no
proporcionen la informacioacuten vinculada al procedimiento de fiscalizacioacuten que solicite
la Administracioacuten Tributaria
(75) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 15ordm del Decreto Legi slativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
COMENTARIO
Las facultades que le competen lo toman con discrecionalidad y exige al deudor que cumplan
con las obligaciones tributarias tambieacuten generan obligaciones correspondencia comercial
informacioacuten solicitan la comparecencia inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten
inmovilizar en forma general realizar inspecciones requerir auxilios investigar dictaramedidas evaluar solicitudes y autorizar
Artiacuteculo 63ordm- DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE
CIERTA Y PRESUNTA
Durante el periacuteodo de prescripcioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute determinar la obligacioacuten
tributaria considerando las bases siguientes
1 Base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacioacuten tributaria y la cuantiacutea de la misma
2 Base presunta en meacuterito a los hechos y circunstancias que por relacioacuten normal con el
hecho generador de la obligacioacuten tributaria permitan establecer la existencia y cuantiacutea de
la obligacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 24
COMENTARIO
Se puede ver desde la base cierta (validacioacuten de las obligaciones) y la base presunta (de los
hechos y circunstancias con las cuales se ve la cuantiacutea de la obligacioacuten)
(77) Artiacuteculo 64ordm- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIOacuteN SOBRE
BASE PRESUNTA
La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar directamente los procedimientos de determinacioacuten
sobre base presunta cuando
1 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracioacuten se lo hubiere requerido
2 La declaracioacuten presentada o la documentacioacuten sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos o
cuando existiere dudas sobre la determinacioacuten o cumplimiento que haya efectuado el
deudor tributario
3 El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria a
presentar yo exhibir sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yoque se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo haga dentro del plazo sentildealado
por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera
vez
Asimismo cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en
forma expresa a presentar yo exhibir documentos relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lohaga dentro del referido plazo
4 El deudor tributario oculte activos rentas ingresos bienes pasivos gastos o egresos o
consigne pasivos gastos o egresos falsos
5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y
los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros
6 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por lasventas o ingresos realizados o cuando eacutestos sean otorgados sin los requisitos de Ley
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 25
7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudor tributario ante la Administracioacuten
Tributaria
8 El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad otros libros o registros exigidos
por las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o llevandolos mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por
las normas legales Dicha omisioacuten o atraso incluye a los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
9 No se exhiba libros yo registros contables u otros libros o registros exigidos por las
Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la
peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros
(78) 10 Se detecte la remisioacuten o transporte de bienes sin el comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten yu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisioacuten o transporte
o con documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados
comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten u otro documento que carezca de validez
(78) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten de no habido en los periacuteodos que se
establezcan mediante decreto supremo
12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sentildealado en las normas sobre la materia
(79) 13 Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de maacutequinas tragamonedas
utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado usa modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas
utilice fichas o medios de juego no autorizados asiacute como cuando se verifique que la
informacioacuten declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la
Administracioacuten Tributaria o que no cumple con la implementacioacuten del sistema
computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 26
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan
la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas
(79) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(80) 14 El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea
(80) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(81) 15 Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa
(81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publi cado el 15
de marzo de 2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo
(77) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 1ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Se puede aplicar los supuestos cuando el deudor no haya presentado las declaraciones cuando
haya dudas no haya sido dentro del plazo el deudor oculte datos si es que ve contradicciones
no otorgue los comprobantes respectivos omita llevar los libros contables no se exhiba los
permisos se detecte sin comprobantes los boletos en el transporte puacuteblico y omitir yo registrar
a los trabajadores
(82) Artiacuteculo 65ordm- PRESUNCIONES
La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las
siguientes presunciones
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 27
1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos
o en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho
registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto
en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados
por la Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero
7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios
8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos
9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo
de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios
(83) 11 Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten
de juegos de maacutequinas tragamonedas
(83) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(84) 12 Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes
trabajadores
(84) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(85) 13 Otras previstas por leyes especiales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 28
(85) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en laTabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
(82) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria
tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten
contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos o remuneraciones presuntas que sea
distinta
(87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados registradoso comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de terceracategoriacutea del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como
renta neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 29
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera
categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten ventas o
ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera
categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este artiacuteculo
cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta
de la tercera categoriacutea
(88) I nciso susti tuido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislat ivo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 30
ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en elrequerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo que
fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los
ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) I nciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Son los indicios que se toman a partir de suposiciones para el recaudo y buena aplicacioacuten de la
cobranza a los que omiten cada uno de los puntos que se detalla
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas oingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 31
meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacutecomparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a
traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por
el deudor tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
El monto de ventas o ingresos omitidos se compararan con el total de ventas o ingresos
mensuales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 33
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad
similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas porla Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El
porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en
este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria
por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en
el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre queen los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de
terceros o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor
tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna
se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate
que
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(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al
resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a
que se refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del
uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje
de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro yo actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisioacuten hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Cuando las omisiones son iguales o mayores al 10 durante los 12 meses se incrementaran las
sanciones y cuando son menores puede ser inferior la aplicacioacuten cuando las omisiones sean 4
meses es donde se aplicaran suponiendo en la anteriores
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(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones
de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5)
diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas
comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno omaacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se
consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados
del mismo antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo
exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
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(95) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Se aplicara el total de ingresos por ventas por el total de diacuteas comerciales y todo esto nos daraacute el
total del mes mediante el cual se determinara la aplicacioacuten de la obligacioacuten del deudor
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 37
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 38
omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 39
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 45
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 47
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 16
oficinas de la Administracioacuten Tributaria la direccioacuten de esta uacuteltima y el fundamento yo
disposicioacuten legal respectivos
5 Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten efectuar la comprobacioacuten
fiacutesica su valuacioacuten y registro asiacute como practicar arqueos de caja valores y documentos ycontrol de ingresos
Las actuaciones indicadas seraacuten ejecutadas en forma inmediata con ocasioacuten de la
intervencioacuten
6 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute
inmovilizar los libros archivos documentos registros en general y bienes de cualquier
naturaleza por un periacuteodo no mayor de cinco (5) diacuteas haacutebiles prorrogables por otro igual
Trataacutendose de la SUNAT el plazo de inmovilizacioacuten seraacute de diez (10) diacuteas haacutebiles
prorrogables por un plazo igual Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la proacuterroga
podraacute otorgarse por un plazo maacuteximo de sesenta (60) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya
sido inmovilizado
7 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute practicar incautaciones de libros archivos documentos registros en general y bienes de
cualquier naturaleza incluidos programas informaacuteticos y archivos en soporte magneacutetico o
similares que guarden relacioacuten con la realizacioacuten de hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias por un plazo que no podraacute exceder de cuarenta y cinco (45) diacuteas
haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria procederaacute a la incautacioacuten previa autorizacioacuten judicial Para
tal efecto la solicitud de la Administracioacuten seraacute motivada y deberaacute ser resuelta porcualquier Juez Especializado en lo Penal en el teacutermino de veinticuatro (24) horas sin
correr traslado a la otra parte
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del administrado deberaacute proporcionar copias
simples autenticadas por Fedatario de la documentacioacuten incautada que eacuteste indique en
tanto eacutesta no haya sido puesta a disposicioacuten del Ministerio Puacuteblico Asimismo la
Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya sido
incautado
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 17
Al teacutermino de los cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles o al vencimiento de la proacuterroga se
procederaacute a la devolucioacuten de lo incautado con excepcioacuten de aquella documentacioacuten que
hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes
mencionados
Trataacutendose de bienes al teacutermino del plazo o al vencimiento de la proacuterroga a que se refiere
el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria comunicaraacute al deudor tributario a fin que
proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente
de efectuada la notificacioacuten de la comunicacioacuten antes mencionada bajo apercibimiento de
que los bienes incautados caigan en abandono Transcurrido el mencionado plazo el
abandono se produciraacute sin el requisito previo de emisioacuten de resolucioacuten administrativa
alguna Seraacute de aplicacioacuten en lo pertinente las reglas referidas al abandono contenidas en
el Artiacuteculo 184deg
En el caso de libros archivos documentos registros en general y soportes magneacuteticos u
otros medios de almacenamiento de informacioacuten si el interesado no se apersona para
efectuar el retiro respectivo la Administracioacuten Tributaria conservaraacute la documentacioacuten
durante el plazo de prescripcioacuten de los tributos Transcurrido eacuteste podraacute proceder a la
destruccioacuten de dichos documentos
8 Practicar inspecciones en los locales ocupados bajo cualquier tiacutetulo por los deudorestributarios asiacute como en los medios de transporte
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de
domicilios particulares seraacute necesario solicitar autorizacioacuten judicial la que debe ser
resuelta en forma inmediata y otorgaacutendose el plazo necesario para su cumplimiento sin
correr traslado a la otra parte
La actuacioacuten indicada seraacute ejecutada en forma inmediata con ocasioacuten de la intervencioacuten
En el acto de inspeccioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute tomar declaraciones al deudor
tributario a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de
transporte inspeccionados
9 Requerir el auxilio de la fuerza puacuteblica para el desempentildeo de sus funciones que seraacute
prestado de inmediato bajo responsabilidad
10 Solicitar informacioacuten a las Empresas del Sistema Financiero sobre
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 18
a) Operaciones pasivas con sus clientes en el caso de aquellos deudores tributarios
sujetos a fiscalizacioacuten incluidos los sujetos con los que eacutestos guarden relacioacuten y que
se encuentren vinculados a los hechos investigados La informacioacuten sobre dichas
operaciones deberaacute ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracioacuten
Tributaria La solicitud deberaacute ser motivada y resuelta en el teacutermino de setenta y dos
(72) horas bajo responsabilidad Dicha informacioacuten seraacute proporcionada en la forma y
condiciones que sentildeale la Administracioacuten Tributaria dentro de los diez (10) diacuteas
haacutebiles de notificada la resolucioacuten judicial pudieacutendose excepcionalmente prorrogar
por un plazo igual cuando medie causa justificada a criterio del juez
b) Las demaacutes operaciones con sus clientes las mismas que deberaacuten ser proporcionadas
en la forma plazo y condiciones que sentildeale la Administracioacuten
11 Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias asegurando los medios de
prueba e identificando al infractor
12 Requerir a las entidades puacuteblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al aacutembito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones bajo responsabilidad
Las entidades a las que hace referencia el paacuterrafo anterior estaacuten obligadas a proporcionar
la informacioacuten requerida en la forma plazos y condiciones que la SUNAT establezca
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria no podraacute ser divulgada a
terceros bajo responsabilidad del funcionario responsable
13 Solicitar a terceros informaciones teacutecnicas o peritajes
14 Dictar las medidas para erradicar la evasioacuten tributaria
15 Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar en su caso las autorizaciones respectivas en
funcioacuten a los antecedentes yo al comportamiento tributario del deudor tributario
(71) 16 La SUNAT podraacute autorizar los libros de actas los libros y registros contables u otros
libros y registros exigidos por las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia
vinculados a asuntos tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 19
El procedimiento para su autorizacioacuten seraacute establecido por la SUNAT mediante Resolucioacuten
de Superintendencia A tal efecto podraacute delegarse en terceros la legalizacioacuten de los libros y
registros antes mencionados
Asimismo la SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia sentildealaraacute los requisitosformas condiciones y demaacutes aspectos en que deberaacuten ser llevados los libros y registros
mencionados en el primer paacuterrafo salvo en el caso del libro de actas asiacute como establecer
los plazos maacuteximos de atraso en los que deberaacuten registrar sus operaciones
(72) Trataacutendose de los libros y registros a que se refiere el primer paacuterrafo del presente
numeral la Sunat estableceraacute los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electroacutenica o los que podraacuten llevarlos de esa manera
(72) Paacuterrafo susti tuido por el Artiacuteculo 11ordm de la L ey Nordm 29566 publ icado el 28 de ju lio de
2010
(73) En cualquiera de los dos casos sentildealados en el paacuterrafo precedente la Sunat mediante
resolucioacuten de superintendencia sentildealaraacute los requisitos formas plazos condiciones y
demaacutes aspectos que deberaacuten cumplirse para la autorizacioacuten almacenamiento archivo y
conservacioacuten asiacute como los plazos maacuteximos de atraso de los mismos
(73) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio
de 2010
(71) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
17 Colocar sellos carteles y letreros oficiales precintos cintas sentildeales y demaacutes medios
utilizados o distribuidos por la Administracioacuten Tributaria con motivo de la ejecucioacuten o
aplicacioacuten de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por las normas legales en la forma plazos y condiciones que eacutesta establezca
18 Exigir a los deudores tributarios que designen en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles
contados a partir del diacutea siguiente de la notificacioacuten del primer requerimiento en el que se
les solicite la sustentacioacuten de reparos hallados como consecuencia de la aplicacioacuten de las
normas de precios de transferencia hasta dos (2) representantes con el fin de tener acceso
a la informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria El requerimiento deberaacute dejar expresa constancia de laaplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 20
Los deudores tributarios que sean personas naturales podraacuten tener acceso directo a la
informacioacuten a la que se refiere el paacuterrafo anterior
La informacioacuten a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales disentildeos
industriales modelos de utilidad patentes de invencioacuten y cualquier otro elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia Tampoco comprende informacioacuten
confidencial relacionada con procesos de produccioacuten yo comercializacioacuten
La Administracioacuten Tributaria al facilitar el acceso a la informacioacuten a que se refiere
este numeral no podraacute identificar la razoacuten o denominacioacuten social ni el RUC de ser el caso
que corresponde al tercero comparable
La designacioacuten de los representantes o la comunicacioacuten de la persona natural quetendraacute acceso directo a la informacioacuten a que se refiere este numeral deberaacute hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracioacuten Tributaria
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendraacuten un plazo de
cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles contados desde la fecha de presentacioacuten del escrito al
que se refiere el paacuterrafo anterior para efectuar la revisioacuten de la informacioacuten
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podraacuten sustraer o
fotocopiar informacioacuten alguna debieacutendose limitar a la toma de notas y apuntes
19 Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares puacuteblicos a traveacutes de grabaciones de video
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria en el ejercicio de esta
facultad no podraacute ser divulgada a terceros bajo responsabilidad
(74) 20 La Sunat podraacute utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacioacuten contenidaen los libros registros y documentos de los deudores tributarios que almacene archive y
conserve
(74) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 12ordm de la Ley Nordm 29566 publ icado el 28 de juli o de
2010
Para conceder los plazos establecidos en este artiacuteculo la Administracioacuten Tributaria tendraacute en
cuenta la oportunidad en que solicita la informacioacuten o exhibicioacuten y las caracteriacutesticas de las
mismas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 21
Ninguna persona o entidad puacuteblica o privada puede negarse a suministrar a la Administracioacuten
Tributaria la informacioacuten que eacutesta solicite para determinar la situacioacuten econoacutemica o financiera
de los deudores tributarios
(70) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 27ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
(75) Artiacuteculo 62deg-A- (76) PLAZO DE LA FISCALIZACIOacuteN DEFINITIVA
(76) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el
5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la
fecha de su publicacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 22
1 Plazo e inicio del coacutemputo El procedimiento de fiscalizacioacuten que lleve a cabo la
Administracioacuten Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) antildeo computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo
documentacioacuten que fuera solicitada por la Administracioacuten Tributaria en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacioacuten De presentarse la
informacioacuten yo documentacioacuten solicitada parcialmente no se tendraacute por entregada hasta
que se complete la misma
2 Proacuterroga Excepcionalmente dicho plazo podraacute prorrogarse por uno adicional cuando
a) Exista complejidad de la fiscalizacioacuten debido al elevado volumen de operaciones del
deudor tributario dispersioacuten geograacutefica de sus actividades complejidad del proceso
productivo entre otras circunstancias
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de
evasioacuten fiscal
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracioacuten empresarial y otras formas asociativas
3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en el presente artiacuteculo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
4 Efectos del plazo Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a
que se refiere el presente artiacuteculo no se podraacute notificar al deudor tributario otro acto de la
Administracioacuten Tributaria en el que se le requiera informacioacuten yo documentacioacuten
adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y periacuteodo
materia del procedimiento sin perjuicio de los demaacutes actos o informacioacuten que la
Administracioacuten Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacioacuten que eacutesta
pueda elaborar
5 Vencimiento del plazo El vencimiento del plazo establecido en el presente artiacuteculo tiene
como efecto que la Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir al contribuyente mayorinformacioacuten de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artiacuteculo sin perjuicio de
que luego de transcurrido eacuteste pueda notificar los actos a que se refiere el primer paacuterrafo
del artiacuteculo 75deg dentro del plazo de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la deuda
6 Suspensioacuten del plazo El plazo se suspende
a) Durante la tramitacioacuten de las pericias
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracioacuten Tributaria solicite
informacioacuten a autoridades de otros paiacuteses hasta que dicha informacioacuten se remita
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 23
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracioacuten
Tributaria interrumpa sus actividades
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacioacuten solicitada por la Administracioacuten Tributaria
e) Durante el plazo de las proacuterrogas solicitadas por el deudor tributario
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en eacutel se resuelva resulta
indispensable para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria o la prosecucioacuten del
procedimiento de fiscalizacioacuten o cuando ordena la suspensioacuten de la fiscalizacioacuten
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracioacuten Puacuteblica o privada no
proporcionen la informacioacuten vinculada al procedimiento de fiscalizacioacuten que solicite
la Administracioacuten Tributaria
(75) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 15ordm del Decreto Legi slativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
COMENTARIO
Las facultades que le competen lo toman con discrecionalidad y exige al deudor que cumplan
con las obligaciones tributarias tambieacuten generan obligaciones correspondencia comercial
informacioacuten solicitan la comparecencia inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten
inmovilizar en forma general realizar inspecciones requerir auxilios investigar dictaramedidas evaluar solicitudes y autorizar
Artiacuteculo 63ordm- DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE
CIERTA Y PRESUNTA
Durante el periacuteodo de prescripcioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute determinar la obligacioacuten
tributaria considerando las bases siguientes
1 Base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacioacuten tributaria y la cuantiacutea de la misma
2 Base presunta en meacuterito a los hechos y circunstancias que por relacioacuten normal con el
hecho generador de la obligacioacuten tributaria permitan establecer la existencia y cuantiacutea de
la obligacioacuten
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 24
COMENTARIO
Se puede ver desde la base cierta (validacioacuten de las obligaciones) y la base presunta (de los
hechos y circunstancias con las cuales se ve la cuantiacutea de la obligacioacuten)
(77) Artiacuteculo 64ordm- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIOacuteN SOBRE
BASE PRESUNTA
La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar directamente los procedimientos de determinacioacuten
sobre base presunta cuando
1 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracioacuten se lo hubiere requerido
2 La declaracioacuten presentada o la documentacioacuten sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos o
cuando existiere dudas sobre la determinacioacuten o cumplimiento que haya efectuado el
deudor tributario
3 El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria a
presentar yo exhibir sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yoque se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo haga dentro del plazo sentildealado
por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera
vez
Asimismo cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en
forma expresa a presentar yo exhibir documentos relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lohaga dentro del referido plazo
4 El deudor tributario oculte activos rentas ingresos bienes pasivos gastos o egresos o
consigne pasivos gastos o egresos falsos
5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y
los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros
6 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por lasventas o ingresos realizados o cuando eacutestos sean otorgados sin los requisitos de Ley
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 25
7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudor tributario ante la Administracioacuten
Tributaria
8 El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad otros libros o registros exigidos
por las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o llevandolos mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por
las normas legales Dicha omisioacuten o atraso incluye a los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
9 No se exhiba libros yo registros contables u otros libros o registros exigidos por las
Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la
peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros
(78) 10 Se detecte la remisioacuten o transporte de bienes sin el comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten yu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisioacuten o transporte
o con documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados
comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten u otro documento que carezca de validez
(78) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten de no habido en los periacuteodos que se
establezcan mediante decreto supremo
12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sentildealado en las normas sobre la materia
(79) 13 Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de maacutequinas tragamonedas
utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado usa modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas
utilice fichas o medios de juego no autorizados asiacute como cuando se verifique que la
informacioacuten declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la
Administracioacuten Tributaria o que no cumple con la implementacioacuten del sistema
computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 26
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan
la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas
(79) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(80) 14 El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea
(80) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(81) 15 Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa
(81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publi cado el 15
de marzo de 2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo
(77) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 1ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Se puede aplicar los supuestos cuando el deudor no haya presentado las declaraciones cuando
haya dudas no haya sido dentro del plazo el deudor oculte datos si es que ve contradicciones
no otorgue los comprobantes respectivos omita llevar los libros contables no se exhiba los
permisos se detecte sin comprobantes los boletos en el transporte puacuteblico y omitir yo registrar
a los trabajadores
(82) Artiacuteculo 65ordm- PRESUNCIONES
La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las
siguientes presunciones
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 27
1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos
o en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho
registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto
en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados
por la Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero
7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios
8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos
9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo
de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios
(83) 11 Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten
de juegos de maacutequinas tragamonedas
(83) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(84) 12 Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes
trabajadores
(84) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(85) 13 Otras previstas por leyes especiales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 28
(85) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en laTabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
(82) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria
tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten
contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos o remuneraciones presuntas que sea
distinta
(87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados registradoso comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de terceracategoriacutea del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como
renta neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 29
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera
categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten ventas o
ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera
categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este artiacuteculo
cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta
de la tercera categoriacutea
(88) I nciso susti tuido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislat ivo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 30
ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en elrequerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo que
fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los
ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) I nciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Son los indicios que se toman a partir de suposiciones para el recaudo y buena aplicacioacuten de la
cobranza a los que omiten cada uno de los puntos que se detalla
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas oingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
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meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacutecomparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a
traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por
el deudor tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
El monto de ventas o ingresos omitidos se compararan con el total de ventas o ingresos
mensuales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 33
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad
similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas porla Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El
porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en
este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria
por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en
el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre queen los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de
terceros o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor
tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna
se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate
que
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(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al
resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a
que se refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del
uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje
de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro yo actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisioacuten hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Cuando las omisiones son iguales o mayores al 10 durante los 12 meses se incrementaran las
sanciones y cuando son menores puede ser inferior la aplicacioacuten cuando las omisiones sean 4
meses es donde se aplicaran suponiendo en la anteriores
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(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones
de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5)
diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas
comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno omaacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se
consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados
del mismo antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo
exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
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(95) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Se aplicara el total de ingresos por ventas por el total de diacuteas comerciales y todo esto nos daraacute el
total del mes mediante el cual se determinara la aplicacioacuten de la obligacioacuten del deudor
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 37
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 38
omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 39
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 45
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 47
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 17
Al teacutermino de los cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles o al vencimiento de la proacuterroga se
procederaacute a la devolucioacuten de lo incautado con excepcioacuten de aquella documentacioacuten que
hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes
mencionados
Trataacutendose de bienes al teacutermino del plazo o al vencimiento de la proacuterroga a que se refiere
el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria comunicaraacute al deudor tributario a fin que
proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) diacuteas haacutebiles contados a partir del diacutea siguiente
de efectuada la notificacioacuten de la comunicacioacuten antes mencionada bajo apercibimiento de
que los bienes incautados caigan en abandono Transcurrido el mencionado plazo el
abandono se produciraacute sin el requisito previo de emisioacuten de resolucioacuten administrativa
alguna Seraacute de aplicacioacuten en lo pertinente las reglas referidas al abandono contenidas en
el Artiacuteculo 184deg
En el caso de libros archivos documentos registros en general y soportes magneacuteticos u
otros medios de almacenamiento de informacioacuten si el interesado no se apersona para
efectuar el retiro respectivo la Administracioacuten Tributaria conservaraacute la documentacioacuten
durante el plazo de prescripcioacuten de los tributos Transcurrido eacuteste podraacute proceder a la
destruccioacuten de dichos documentos
8 Practicar inspecciones en los locales ocupados bajo cualquier tiacutetulo por los deudorestributarios asiacute como en los medios de transporte
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de
domicilios particulares seraacute necesario solicitar autorizacioacuten judicial la que debe ser
resuelta en forma inmediata y otorgaacutendose el plazo necesario para su cumplimiento sin
correr traslado a la otra parte
La actuacioacuten indicada seraacute ejecutada en forma inmediata con ocasioacuten de la intervencioacuten
En el acto de inspeccioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute tomar declaraciones al deudor
tributario a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de
transporte inspeccionados
9 Requerir el auxilio de la fuerza puacuteblica para el desempentildeo de sus funciones que seraacute
prestado de inmediato bajo responsabilidad
10 Solicitar informacioacuten a las Empresas del Sistema Financiero sobre
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 18
a) Operaciones pasivas con sus clientes en el caso de aquellos deudores tributarios
sujetos a fiscalizacioacuten incluidos los sujetos con los que eacutestos guarden relacioacuten y que
se encuentren vinculados a los hechos investigados La informacioacuten sobre dichas
operaciones deberaacute ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracioacuten
Tributaria La solicitud deberaacute ser motivada y resuelta en el teacutermino de setenta y dos
(72) horas bajo responsabilidad Dicha informacioacuten seraacute proporcionada en la forma y
condiciones que sentildeale la Administracioacuten Tributaria dentro de los diez (10) diacuteas
haacutebiles de notificada la resolucioacuten judicial pudieacutendose excepcionalmente prorrogar
por un plazo igual cuando medie causa justificada a criterio del juez
b) Las demaacutes operaciones con sus clientes las mismas que deberaacuten ser proporcionadas
en la forma plazo y condiciones que sentildeale la Administracioacuten
11 Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias asegurando los medios de
prueba e identificando al infractor
12 Requerir a las entidades puacuteblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al aacutembito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones bajo responsabilidad
Las entidades a las que hace referencia el paacuterrafo anterior estaacuten obligadas a proporcionar
la informacioacuten requerida en la forma plazos y condiciones que la SUNAT establezca
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria no podraacute ser divulgada a
terceros bajo responsabilidad del funcionario responsable
13 Solicitar a terceros informaciones teacutecnicas o peritajes
14 Dictar las medidas para erradicar la evasioacuten tributaria
15 Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar en su caso las autorizaciones respectivas en
funcioacuten a los antecedentes yo al comportamiento tributario del deudor tributario
(71) 16 La SUNAT podraacute autorizar los libros de actas los libros y registros contables u otros
libros y registros exigidos por las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia
vinculados a asuntos tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 19
El procedimiento para su autorizacioacuten seraacute establecido por la SUNAT mediante Resolucioacuten
de Superintendencia A tal efecto podraacute delegarse en terceros la legalizacioacuten de los libros y
registros antes mencionados
Asimismo la SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia sentildealaraacute los requisitosformas condiciones y demaacutes aspectos en que deberaacuten ser llevados los libros y registros
mencionados en el primer paacuterrafo salvo en el caso del libro de actas asiacute como establecer
los plazos maacuteximos de atraso en los que deberaacuten registrar sus operaciones
(72) Trataacutendose de los libros y registros a que se refiere el primer paacuterrafo del presente
numeral la Sunat estableceraacute los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electroacutenica o los que podraacuten llevarlos de esa manera
(72) Paacuterrafo susti tuido por el Artiacuteculo 11ordm de la L ey Nordm 29566 publ icado el 28 de ju lio de
2010
(73) En cualquiera de los dos casos sentildealados en el paacuterrafo precedente la Sunat mediante
resolucioacuten de superintendencia sentildealaraacute los requisitos formas plazos condiciones y
demaacutes aspectos que deberaacuten cumplirse para la autorizacioacuten almacenamiento archivo y
conservacioacuten asiacute como los plazos maacuteximos de atraso de los mismos
(73) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio
de 2010
(71) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
17 Colocar sellos carteles y letreros oficiales precintos cintas sentildeales y demaacutes medios
utilizados o distribuidos por la Administracioacuten Tributaria con motivo de la ejecucioacuten o
aplicacioacuten de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por las normas legales en la forma plazos y condiciones que eacutesta establezca
18 Exigir a los deudores tributarios que designen en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles
contados a partir del diacutea siguiente de la notificacioacuten del primer requerimiento en el que se
les solicite la sustentacioacuten de reparos hallados como consecuencia de la aplicacioacuten de las
normas de precios de transferencia hasta dos (2) representantes con el fin de tener acceso
a la informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria El requerimiento deberaacute dejar expresa constancia de laaplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 20
Los deudores tributarios que sean personas naturales podraacuten tener acceso directo a la
informacioacuten a la que se refiere el paacuterrafo anterior
La informacioacuten a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales disentildeos
industriales modelos de utilidad patentes de invencioacuten y cualquier otro elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia Tampoco comprende informacioacuten
confidencial relacionada con procesos de produccioacuten yo comercializacioacuten
La Administracioacuten Tributaria al facilitar el acceso a la informacioacuten a que se refiere
este numeral no podraacute identificar la razoacuten o denominacioacuten social ni el RUC de ser el caso
que corresponde al tercero comparable
La designacioacuten de los representantes o la comunicacioacuten de la persona natural quetendraacute acceso directo a la informacioacuten a que se refiere este numeral deberaacute hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracioacuten Tributaria
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendraacuten un plazo de
cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles contados desde la fecha de presentacioacuten del escrito al
que se refiere el paacuterrafo anterior para efectuar la revisioacuten de la informacioacuten
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podraacuten sustraer o
fotocopiar informacioacuten alguna debieacutendose limitar a la toma de notas y apuntes
19 Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares puacuteblicos a traveacutes de grabaciones de video
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria en el ejercicio de esta
facultad no podraacute ser divulgada a terceros bajo responsabilidad
(74) 20 La Sunat podraacute utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacioacuten contenidaen los libros registros y documentos de los deudores tributarios que almacene archive y
conserve
(74) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 12ordm de la Ley Nordm 29566 publ icado el 28 de juli o de
2010
Para conceder los plazos establecidos en este artiacuteculo la Administracioacuten Tributaria tendraacute en
cuenta la oportunidad en que solicita la informacioacuten o exhibicioacuten y las caracteriacutesticas de las
mismas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 21
Ninguna persona o entidad puacuteblica o privada puede negarse a suministrar a la Administracioacuten
Tributaria la informacioacuten que eacutesta solicite para determinar la situacioacuten econoacutemica o financiera
de los deudores tributarios
(70) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 27ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
(75) Artiacuteculo 62deg-A- (76) PLAZO DE LA FISCALIZACIOacuteN DEFINITIVA
(76) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el
5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la
fecha de su publicacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 22
1 Plazo e inicio del coacutemputo El procedimiento de fiscalizacioacuten que lleve a cabo la
Administracioacuten Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) antildeo computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo
documentacioacuten que fuera solicitada por la Administracioacuten Tributaria en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacioacuten De presentarse la
informacioacuten yo documentacioacuten solicitada parcialmente no se tendraacute por entregada hasta
que se complete la misma
2 Proacuterroga Excepcionalmente dicho plazo podraacute prorrogarse por uno adicional cuando
a) Exista complejidad de la fiscalizacioacuten debido al elevado volumen de operaciones del
deudor tributario dispersioacuten geograacutefica de sus actividades complejidad del proceso
productivo entre otras circunstancias
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de
evasioacuten fiscal
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracioacuten empresarial y otras formas asociativas
3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en el presente artiacuteculo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
4 Efectos del plazo Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a
que se refiere el presente artiacuteculo no se podraacute notificar al deudor tributario otro acto de la
Administracioacuten Tributaria en el que se le requiera informacioacuten yo documentacioacuten
adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y periacuteodo
materia del procedimiento sin perjuicio de los demaacutes actos o informacioacuten que la
Administracioacuten Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacioacuten que eacutesta
pueda elaborar
5 Vencimiento del plazo El vencimiento del plazo establecido en el presente artiacuteculo tiene
como efecto que la Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir al contribuyente mayorinformacioacuten de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artiacuteculo sin perjuicio de
que luego de transcurrido eacuteste pueda notificar los actos a que se refiere el primer paacuterrafo
del artiacuteculo 75deg dentro del plazo de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la deuda
6 Suspensioacuten del plazo El plazo se suspende
a) Durante la tramitacioacuten de las pericias
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracioacuten Tributaria solicite
informacioacuten a autoridades de otros paiacuteses hasta que dicha informacioacuten se remita
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 23
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracioacuten
Tributaria interrumpa sus actividades
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacioacuten solicitada por la Administracioacuten Tributaria
e) Durante el plazo de las proacuterrogas solicitadas por el deudor tributario
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en eacutel se resuelva resulta
indispensable para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria o la prosecucioacuten del
procedimiento de fiscalizacioacuten o cuando ordena la suspensioacuten de la fiscalizacioacuten
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracioacuten Puacuteblica o privada no
proporcionen la informacioacuten vinculada al procedimiento de fiscalizacioacuten que solicite
la Administracioacuten Tributaria
(75) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 15ordm del Decreto Legi slativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
COMENTARIO
Las facultades que le competen lo toman con discrecionalidad y exige al deudor que cumplan
con las obligaciones tributarias tambieacuten generan obligaciones correspondencia comercial
informacioacuten solicitan la comparecencia inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten
inmovilizar en forma general realizar inspecciones requerir auxilios investigar dictaramedidas evaluar solicitudes y autorizar
Artiacuteculo 63ordm- DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE
CIERTA Y PRESUNTA
Durante el periacuteodo de prescripcioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute determinar la obligacioacuten
tributaria considerando las bases siguientes
1 Base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacioacuten tributaria y la cuantiacutea de la misma
2 Base presunta en meacuterito a los hechos y circunstancias que por relacioacuten normal con el
hecho generador de la obligacioacuten tributaria permitan establecer la existencia y cuantiacutea de
la obligacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 24
COMENTARIO
Se puede ver desde la base cierta (validacioacuten de las obligaciones) y la base presunta (de los
hechos y circunstancias con las cuales se ve la cuantiacutea de la obligacioacuten)
(77) Artiacuteculo 64ordm- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIOacuteN SOBRE
BASE PRESUNTA
La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar directamente los procedimientos de determinacioacuten
sobre base presunta cuando
1 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracioacuten se lo hubiere requerido
2 La declaracioacuten presentada o la documentacioacuten sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos o
cuando existiere dudas sobre la determinacioacuten o cumplimiento que haya efectuado el
deudor tributario
3 El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria a
presentar yo exhibir sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yoque se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo haga dentro del plazo sentildealado
por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera
vez
Asimismo cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en
forma expresa a presentar yo exhibir documentos relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lohaga dentro del referido plazo
4 El deudor tributario oculte activos rentas ingresos bienes pasivos gastos o egresos o
consigne pasivos gastos o egresos falsos
5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y
los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros
6 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por lasventas o ingresos realizados o cuando eacutestos sean otorgados sin los requisitos de Ley
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 25
7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudor tributario ante la Administracioacuten
Tributaria
8 El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad otros libros o registros exigidos
por las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o llevandolos mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por
las normas legales Dicha omisioacuten o atraso incluye a los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
9 No se exhiba libros yo registros contables u otros libros o registros exigidos por las
Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la
peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros
(78) 10 Se detecte la remisioacuten o transporte de bienes sin el comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten yu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisioacuten o transporte
o con documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados
comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten u otro documento que carezca de validez
(78) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten de no habido en los periacuteodos que se
establezcan mediante decreto supremo
12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sentildealado en las normas sobre la materia
(79) 13 Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de maacutequinas tragamonedas
utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado usa modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas
utilice fichas o medios de juego no autorizados asiacute como cuando se verifique que la
informacioacuten declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la
Administracioacuten Tributaria o que no cumple con la implementacioacuten del sistema
computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 26
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan
la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas
(79) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(80) 14 El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea
(80) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(81) 15 Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa
(81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publi cado el 15
de marzo de 2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo
(77) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 1ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Se puede aplicar los supuestos cuando el deudor no haya presentado las declaraciones cuando
haya dudas no haya sido dentro del plazo el deudor oculte datos si es que ve contradicciones
no otorgue los comprobantes respectivos omita llevar los libros contables no se exhiba los
permisos se detecte sin comprobantes los boletos en el transporte puacuteblico y omitir yo registrar
a los trabajadores
(82) Artiacuteculo 65ordm- PRESUNCIONES
La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las
siguientes presunciones
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 27
1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos
o en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho
registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto
en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados
por la Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero
7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios
8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos
9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo
de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios
(83) 11 Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten
de juegos de maacutequinas tragamonedas
(83) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(84) 12 Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes
trabajadores
(84) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(85) 13 Otras previstas por leyes especiales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 28
(85) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en laTabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
(82) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria
tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten
contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos o remuneraciones presuntas que sea
distinta
(87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados registradoso comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de terceracategoriacutea del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como
renta neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 29
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera
categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten ventas o
ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera
categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este artiacuteculo
cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta
de la tercera categoriacutea
(88) I nciso susti tuido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislat ivo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 30
ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en elrequerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo que
fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los
ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) I nciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Son los indicios que se toman a partir de suposiciones para el recaudo y buena aplicacioacuten de la
cobranza a los que omiten cada uno de los puntos que se detalla
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas oingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 31
meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacutecomparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a
traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por
el deudor tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
El monto de ventas o ingresos omitidos se compararan con el total de ventas o ingresos
mensuales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 33
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad
similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas porla Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El
porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en
este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria
por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en
el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre queen los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de
terceros o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor
tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna
se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate
que
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 34
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al
resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a
que se refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del
uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje
de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro yo actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisioacuten hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Cuando las omisiones son iguales o mayores al 10 durante los 12 meses se incrementaran las
sanciones y cuando son menores puede ser inferior la aplicacioacuten cuando las omisiones sean 4
meses es donde se aplicaran suponiendo en la anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 35
(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones
de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5)
diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas
comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno omaacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se
consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados
del mismo antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo
exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
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(95) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Se aplicara el total de ingresos por ventas por el total de diacuteas comerciales y todo esto nos daraacute el
total del mes mediante el cual se determinara la aplicacioacuten de la obligacioacuten del deudor
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 37
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 38
omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 39
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 45
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 47
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 18
a) Operaciones pasivas con sus clientes en el caso de aquellos deudores tributarios
sujetos a fiscalizacioacuten incluidos los sujetos con los que eacutestos guarden relacioacuten y que
se encuentren vinculados a los hechos investigados La informacioacuten sobre dichas
operaciones deberaacute ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracioacuten
Tributaria La solicitud deberaacute ser motivada y resuelta en el teacutermino de setenta y dos
(72) horas bajo responsabilidad Dicha informacioacuten seraacute proporcionada en la forma y
condiciones que sentildeale la Administracioacuten Tributaria dentro de los diez (10) diacuteas
haacutebiles de notificada la resolucioacuten judicial pudieacutendose excepcionalmente prorrogar
por un plazo igual cuando medie causa justificada a criterio del juez
b) Las demaacutes operaciones con sus clientes las mismas que deberaacuten ser proporcionadas
en la forma plazo y condiciones que sentildeale la Administracioacuten
11 Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias asegurando los medios de
prueba e identificando al infractor
12 Requerir a las entidades puacuteblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al aacutembito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones bajo responsabilidad
Las entidades a las que hace referencia el paacuterrafo anterior estaacuten obligadas a proporcionar
la informacioacuten requerida en la forma plazos y condiciones que la SUNAT establezca
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria no podraacute ser divulgada a
terceros bajo responsabilidad del funcionario responsable
13 Solicitar a terceros informaciones teacutecnicas o peritajes
14 Dictar las medidas para erradicar la evasioacuten tributaria
15 Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar en su caso las autorizaciones respectivas en
funcioacuten a los antecedentes yo al comportamiento tributario del deudor tributario
(71) 16 La SUNAT podraacute autorizar los libros de actas los libros y registros contables u otros
libros y registros exigidos por las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia
vinculados a asuntos tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 19
El procedimiento para su autorizacioacuten seraacute establecido por la SUNAT mediante Resolucioacuten
de Superintendencia A tal efecto podraacute delegarse en terceros la legalizacioacuten de los libros y
registros antes mencionados
Asimismo la SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia sentildealaraacute los requisitosformas condiciones y demaacutes aspectos en que deberaacuten ser llevados los libros y registros
mencionados en el primer paacuterrafo salvo en el caso del libro de actas asiacute como establecer
los plazos maacuteximos de atraso en los que deberaacuten registrar sus operaciones
(72) Trataacutendose de los libros y registros a que se refiere el primer paacuterrafo del presente
numeral la Sunat estableceraacute los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electroacutenica o los que podraacuten llevarlos de esa manera
(72) Paacuterrafo susti tuido por el Artiacuteculo 11ordm de la L ey Nordm 29566 publ icado el 28 de ju lio de
2010
(73) En cualquiera de los dos casos sentildealados en el paacuterrafo precedente la Sunat mediante
resolucioacuten de superintendencia sentildealaraacute los requisitos formas plazos condiciones y
demaacutes aspectos que deberaacuten cumplirse para la autorizacioacuten almacenamiento archivo y
conservacioacuten asiacute como los plazos maacuteximos de atraso de los mismos
(73) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio
de 2010
(71) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
17 Colocar sellos carteles y letreros oficiales precintos cintas sentildeales y demaacutes medios
utilizados o distribuidos por la Administracioacuten Tributaria con motivo de la ejecucioacuten o
aplicacioacuten de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por las normas legales en la forma plazos y condiciones que eacutesta establezca
18 Exigir a los deudores tributarios que designen en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles
contados a partir del diacutea siguiente de la notificacioacuten del primer requerimiento en el que se
les solicite la sustentacioacuten de reparos hallados como consecuencia de la aplicacioacuten de las
normas de precios de transferencia hasta dos (2) representantes con el fin de tener acceso
a la informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria El requerimiento deberaacute dejar expresa constancia de laaplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 20
Los deudores tributarios que sean personas naturales podraacuten tener acceso directo a la
informacioacuten a la que se refiere el paacuterrafo anterior
La informacioacuten a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales disentildeos
industriales modelos de utilidad patentes de invencioacuten y cualquier otro elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia Tampoco comprende informacioacuten
confidencial relacionada con procesos de produccioacuten yo comercializacioacuten
La Administracioacuten Tributaria al facilitar el acceso a la informacioacuten a que se refiere
este numeral no podraacute identificar la razoacuten o denominacioacuten social ni el RUC de ser el caso
que corresponde al tercero comparable
La designacioacuten de los representantes o la comunicacioacuten de la persona natural quetendraacute acceso directo a la informacioacuten a que se refiere este numeral deberaacute hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracioacuten Tributaria
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendraacuten un plazo de
cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles contados desde la fecha de presentacioacuten del escrito al
que se refiere el paacuterrafo anterior para efectuar la revisioacuten de la informacioacuten
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podraacuten sustraer o
fotocopiar informacioacuten alguna debieacutendose limitar a la toma de notas y apuntes
19 Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares puacuteblicos a traveacutes de grabaciones de video
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria en el ejercicio de esta
facultad no podraacute ser divulgada a terceros bajo responsabilidad
(74) 20 La Sunat podraacute utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacioacuten contenidaen los libros registros y documentos de los deudores tributarios que almacene archive y
conserve
(74) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 12ordm de la Ley Nordm 29566 publ icado el 28 de juli o de
2010
Para conceder los plazos establecidos en este artiacuteculo la Administracioacuten Tributaria tendraacute en
cuenta la oportunidad en que solicita la informacioacuten o exhibicioacuten y las caracteriacutesticas de las
mismas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 21
Ninguna persona o entidad puacuteblica o privada puede negarse a suministrar a la Administracioacuten
Tributaria la informacioacuten que eacutesta solicite para determinar la situacioacuten econoacutemica o financiera
de los deudores tributarios
(70) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 27ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
(75) Artiacuteculo 62deg-A- (76) PLAZO DE LA FISCALIZACIOacuteN DEFINITIVA
(76) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el
5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la
fecha de su publicacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 22
1 Plazo e inicio del coacutemputo El procedimiento de fiscalizacioacuten que lleve a cabo la
Administracioacuten Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) antildeo computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo
documentacioacuten que fuera solicitada por la Administracioacuten Tributaria en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacioacuten De presentarse la
informacioacuten yo documentacioacuten solicitada parcialmente no se tendraacute por entregada hasta
que se complete la misma
2 Proacuterroga Excepcionalmente dicho plazo podraacute prorrogarse por uno adicional cuando
a) Exista complejidad de la fiscalizacioacuten debido al elevado volumen de operaciones del
deudor tributario dispersioacuten geograacutefica de sus actividades complejidad del proceso
productivo entre otras circunstancias
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de
evasioacuten fiscal
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracioacuten empresarial y otras formas asociativas
3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en el presente artiacuteculo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
4 Efectos del plazo Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a
que se refiere el presente artiacuteculo no se podraacute notificar al deudor tributario otro acto de la
Administracioacuten Tributaria en el que se le requiera informacioacuten yo documentacioacuten
adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y periacuteodo
materia del procedimiento sin perjuicio de los demaacutes actos o informacioacuten que la
Administracioacuten Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacioacuten que eacutesta
pueda elaborar
5 Vencimiento del plazo El vencimiento del plazo establecido en el presente artiacuteculo tiene
como efecto que la Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir al contribuyente mayorinformacioacuten de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artiacuteculo sin perjuicio de
que luego de transcurrido eacuteste pueda notificar los actos a que se refiere el primer paacuterrafo
del artiacuteculo 75deg dentro del plazo de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la deuda
6 Suspensioacuten del plazo El plazo se suspende
a) Durante la tramitacioacuten de las pericias
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracioacuten Tributaria solicite
informacioacuten a autoridades de otros paiacuteses hasta que dicha informacioacuten se remita
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 23
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracioacuten
Tributaria interrumpa sus actividades
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacioacuten solicitada por la Administracioacuten Tributaria
e) Durante el plazo de las proacuterrogas solicitadas por el deudor tributario
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en eacutel se resuelva resulta
indispensable para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria o la prosecucioacuten del
procedimiento de fiscalizacioacuten o cuando ordena la suspensioacuten de la fiscalizacioacuten
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracioacuten Puacuteblica o privada no
proporcionen la informacioacuten vinculada al procedimiento de fiscalizacioacuten que solicite
la Administracioacuten Tributaria
(75) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 15ordm del Decreto Legi slativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
COMENTARIO
Las facultades que le competen lo toman con discrecionalidad y exige al deudor que cumplan
con las obligaciones tributarias tambieacuten generan obligaciones correspondencia comercial
informacioacuten solicitan la comparecencia inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten
inmovilizar en forma general realizar inspecciones requerir auxilios investigar dictaramedidas evaluar solicitudes y autorizar
Artiacuteculo 63ordm- DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE
CIERTA Y PRESUNTA
Durante el periacuteodo de prescripcioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute determinar la obligacioacuten
tributaria considerando las bases siguientes
1 Base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacioacuten tributaria y la cuantiacutea de la misma
2 Base presunta en meacuterito a los hechos y circunstancias que por relacioacuten normal con el
hecho generador de la obligacioacuten tributaria permitan establecer la existencia y cuantiacutea de
la obligacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 24
COMENTARIO
Se puede ver desde la base cierta (validacioacuten de las obligaciones) y la base presunta (de los
hechos y circunstancias con las cuales se ve la cuantiacutea de la obligacioacuten)
(77) Artiacuteculo 64ordm- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIOacuteN SOBRE
BASE PRESUNTA
La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar directamente los procedimientos de determinacioacuten
sobre base presunta cuando
1 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracioacuten se lo hubiere requerido
2 La declaracioacuten presentada o la documentacioacuten sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos o
cuando existiere dudas sobre la determinacioacuten o cumplimiento que haya efectuado el
deudor tributario
3 El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria a
presentar yo exhibir sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yoque se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo haga dentro del plazo sentildealado
por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera
vez
Asimismo cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en
forma expresa a presentar yo exhibir documentos relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lohaga dentro del referido plazo
4 El deudor tributario oculte activos rentas ingresos bienes pasivos gastos o egresos o
consigne pasivos gastos o egresos falsos
5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y
los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros
6 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por lasventas o ingresos realizados o cuando eacutestos sean otorgados sin los requisitos de Ley
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 25
7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudor tributario ante la Administracioacuten
Tributaria
8 El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad otros libros o registros exigidos
por las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o llevandolos mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por
las normas legales Dicha omisioacuten o atraso incluye a los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
9 No se exhiba libros yo registros contables u otros libros o registros exigidos por las
Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la
peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros
(78) 10 Se detecte la remisioacuten o transporte de bienes sin el comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten yu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisioacuten o transporte
o con documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados
comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten u otro documento que carezca de validez
(78) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten de no habido en los periacuteodos que se
establezcan mediante decreto supremo
12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sentildealado en las normas sobre la materia
(79) 13 Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de maacutequinas tragamonedas
utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado usa modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas
utilice fichas o medios de juego no autorizados asiacute como cuando se verifique que la
informacioacuten declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la
Administracioacuten Tributaria o que no cumple con la implementacioacuten del sistema
computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 26
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan
la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas
(79) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(80) 14 El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea
(80) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(81) 15 Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa
(81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publi cado el 15
de marzo de 2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo
(77) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 1ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Se puede aplicar los supuestos cuando el deudor no haya presentado las declaraciones cuando
haya dudas no haya sido dentro del plazo el deudor oculte datos si es que ve contradicciones
no otorgue los comprobantes respectivos omita llevar los libros contables no se exhiba los
permisos se detecte sin comprobantes los boletos en el transporte puacuteblico y omitir yo registrar
a los trabajadores
(82) Artiacuteculo 65ordm- PRESUNCIONES
La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las
siguientes presunciones
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 27
1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos
o en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho
registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto
en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados
por la Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero
7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios
8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos
9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo
de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios
(83) 11 Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten
de juegos de maacutequinas tragamonedas
(83) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(84) 12 Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes
trabajadores
(84) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(85) 13 Otras previstas por leyes especiales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 28
(85) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en laTabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
(82) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria
tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten
contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos o remuneraciones presuntas que sea
distinta
(87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados registradoso comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de terceracategoriacutea del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como
renta neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 29
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera
categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten ventas o
ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera
categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este artiacuteculo
cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta
de la tercera categoriacutea
(88) I nciso susti tuido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislat ivo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 30
ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en elrequerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo que
fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los
ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) I nciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Son los indicios que se toman a partir de suposiciones para el recaudo y buena aplicacioacuten de la
cobranza a los que omiten cada uno de los puntos que se detalla
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas oingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 31
meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacutecomparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a
traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por
el deudor tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
El monto de ventas o ingresos omitidos se compararan con el total de ventas o ingresos
mensuales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 33
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad
similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas porla Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El
porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en
este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria
por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en
el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre queen los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de
terceros o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor
tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna
se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate
que
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 34
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al
resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a
que se refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del
uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje
de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro yo actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisioacuten hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Cuando las omisiones son iguales o mayores al 10 durante los 12 meses se incrementaran las
sanciones y cuando son menores puede ser inferior la aplicacioacuten cuando las omisiones sean 4
meses es donde se aplicaran suponiendo en la anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 35
(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones
de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5)
diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas
comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno omaacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se
consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados
del mismo antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo
exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 36
(95) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Se aplicara el total de ingresos por ventas por el total de diacuteas comerciales y todo esto nos daraacute el
total del mes mediante el cual se determinara la aplicacioacuten de la obligacioacuten del deudor
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 37
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 38
omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 39
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 45
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 47
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 19
El procedimiento para su autorizacioacuten seraacute establecido por la SUNAT mediante Resolucioacuten
de Superintendencia A tal efecto podraacute delegarse en terceros la legalizacioacuten de los libros y
registros antes mencionados
Asimismo la SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia sentildealaraacute los requisitosformas condiciones y demaacutes aspectos en que deberaacuten ser llevados los libros y registros
mencionados en el primer paacuterrafo salvo en el caso del libro de actas asiacute como establecer
los plazos maacuteximos de atraso en los que deberaacuten registrar sus operaciones
(72) Trataacutendose de los libros y registros a que se refiere el primer paacuterrafo del presente
numeral la Sunat estableceraacute los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electroacutenica o los que podraacuten llevarlos de esa manera
(72) Paacuterrafo susti tuido por el Artiacuteculo 11ordm de la L ey Nordm 29566 publ icado el 28 de ju lio de
2010
(73) En cualquiera de los dos casos sentildealados en el paacuterrafo precedente la Sunat mediante
resolucioacuten de superintendencia sentildealaraacute los requisitos formas plazos condiciones y
demaacutes aspectos que deberaacuten cumplirse para la autorizacioacuten almacenamiento archivo y
conservacioacuten asiacute como los plazos maacuteximos de atraso de los mismos
(73) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio
de 2010
(71) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
17 Colocar sellos carteles y letreros oficiales precintos cintas sentildeales y demaacutes medios
utilizados o distribuidos por la Administracioacuten Tributaria con motivo de la ejecucioacuten o
aplicacioacuten de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por las normas legales en la forma plazos y condiciones que eacutesta establezca
18 Exigir a los deudores tributarios que designen en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles
contados a partir del diacutea siguiente de la notificacioacuten del primer requerimiento en el que se
les solicite la sustentacioacuten de reparos hallados como consecuencia de la aplicacioacuten de las
normas de precios de transferencia hasta dos (2) representantes con el fin de tener acceso
a la informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria El requerimiento deberaacute dejar expresa constancia de laaplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 20
Los deudores tributarios que sean personas naturales podraacuten tener acceso directo a la
informacioacuten a la que se refiere el paacuterrafo anterior
La informacioacuten a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales disentildeos
industriales modelos de utilidad patentes de invencioacuten y cualquier otro elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia Tampoco comprende informacioacuten
confidencial relacionada con procesos de produccioacuten yo comercializacioacuten
La Administracioacuten Tributaria al facilitar el acceso a la informacioacuten a que se refiere
este numeral no podraacute identificar la razoacuten o denominacioacuten social ni el RUC de ser el caso
que corresponde al tercero comparable
La designacioacuten de los representantes o la comunicacioacuten de la persona natural quetendraacute acceso directo a la informacioacuten a que se refiere este numeral deberaacute hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracioacuten Tributaria
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendraacuten un plazo de
cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles contados desde la fecha de presentacioacuten del escrito al
que se refiere el paacuterrafo anterior para efectuar la revisioacuten de la informacioacuten
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podraacuten sustraer o
fotocopiar informacioacuten alguna debieacutendose limitar a la toma de notas y apuntes
19 Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares puacuteblicos a traveacutes de grabaciones de video
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria en el ejercicio de esta
facultad no podraacute ser divulgada a terceros bajo responsabilidad
(74) 20 La Sunat podraacute utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacioacuten contenidaen los libros registros y documentos de los deudores tributarios que almacene archive y
conserve
(74) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 12ordm de la Ley Nordm 29566 publ icado el 28 de juli o de
2010
Para conceder los plazos establecidos en este artiacuteculo la Administracioacuten Tributaria tendraacute en
cuenta la oportunidad en que solicita la informacioacuten o exhibicioacuten y las caracteriacutesticas de las
mismas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 21
Ninguna persona o entidad puacuteblica o privada puede negarse a suministrar a la Administracioacuten
Tributaria la informacioacuten que eacutesta solicite para determinar la situacioacuten econoacutemica o financiera
de los deudores tributarios
(70) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 27ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
(75) Artiacuteculo 62deg-A- (76) PLAZO DE LA FISCALIZACIOacuteN DEFINITIVA
(76) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el
5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la
fecha de su publicacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 22
1 Plazo e inicio del coacutemputo El procedimiento de fiscalizacioacuten que lleve a cabo la
Administracioacuten Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) antildeo computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo
documentacioacuten que fuera solicitada por la Administracioacuten Tributaria en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacioacuten De presentarse la
informacioacuten yo documentacioacuten solicitada parcialmente no se tendraacute por entregada hasta
que se complete la misma
2 Proacuterroga Excepcionalmente dicho plazo podraacute prorrogarse por uno adicional cuando
a) Exista complejidad de la fiscalizacioacuten debido al elevado volumen de operaciones del
deudor tributario dispersioacuten geograacutefica de sus actividades complejidad del proceso
productivo entre otras circunstancias
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de
evasioacuten fiscal
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracioacuten empresarial y otras formas asociativas
3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en el presente artiacuteculo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
4 Efectos del plazo Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a
que se refiere el presente artiacuteculo no se podraacute notificar al deudor tributario otro acto de la
Administracioacuten Tributaria en el que se le requiera informacioacuten yo documentacioacuten
adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y periacuteodo
materia del procedimiento sin perjuicio de los demaacutes actos o informacioacuten que la
Administracioacuten Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacioacuten que eacutesta
pueda elaborar
5 Vencimiento del plazo El vencimiento del plazo establecido en el presente artiacuteculo tiene
como efecto que la Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir al contribuyente mayorinformacioacuten de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artiacuteculo sin perjuicio de
que luego de transcurrido eacuteste pueda notificar los actos a que se refiere el primer paacuterrafo
del artiacuteculo 75deg dentro del plazo de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la deuda
6 Suspensioacuten del plazo El plazo se suspende
a) Durante la tramitacioacuten de las pericias
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracioacuten Tributaria solicite
informacioacuten a autoridades de otros paiacuteses hasta que dicha informacioacuten se remita
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 23
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracioacuten
Tributaria interrumpa sus actividades
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacioacuten solicitada por la Administracioacuten Tributaria
e) Durante el plazo de las proacuterrogas solicitadas por el deudor tributario
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en eacutel se resuelva resulta
indispensable para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria o la prosecucioacuten del
procedimiento de fiscalizacioacuten o cuando ordena la suspensioacuten de la fiscalizacioacuten
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracioacuten Puacuteblica o privada no
proporcionen la informacioacuten vinculada al procedimiento de fiscalizacioacuten que solicite
la Administracioacuten Tributaria
(75) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 15ordm del Decreto Legi slativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
COMENTARIO
Las facultades que le competen lo toman con discrecionalidad y exige al deudor que cumplan
con las obligaciones tributarias tambieacuten generan obligaciones correspondencia comercial
informacioacuten solicitan la comparecencia inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten
inmovilizar en forma general realizar inspecciones requerir auxilios investigar dictaramedidas evaluar solicitudes y autorizar
Artiacuteculo 63ordm- DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE
CIERTA Y PRESUNTA
Durante el periacuteodo de prescripcioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute determinar la obligacioacuten
tributaria considerando las bases siguientes
1 Base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacioacuten tributaria y la cuantiacutea de la misma
2 Base presunta en meacuterito a los hechos y circunstancias que por relacioacuten normal con el
hecho generador de la obligacioacuten tributaria permitan establecer la existencia y cuantiacutea de
la obligacioacuten
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 24
COMENTARIO
Se puede ver desde la base cierta (validacioacuten de las obligaciones) y la base presunta (de los
hechos y circunstancias con las cuales se ve la cuantiacutea de la obligacioacuten)
(77) Artiacuteculo 64ordm- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIOacuteN SOBRE
BASE PRESUNTA
La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar directamente los procedimientos de determinacioacuten
sobre base presunta cuando
1 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracioacuten se lo hubiere requerido
2 La declaracioacuten presentada o la documentacioacuten sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos o
cuando existiere dudas sobre la determinacioacuten o cumplimiento que haya efectuado el
deudor tributario
3 El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria a
presentar yo exhibir sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yoque se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo haga dentro del plazo sentildealado
por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera
vez
Asimismo cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en
forma expresa a presentar yo exhibir documentos relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lohaga dentro del referido plazo
4 El deudor tributario oculte activos rentas ingresos bienes pasivos gastos o egresos o
consigne pasivos gastos o egresos falsos
5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y
los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros
6 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por lasventas o ingresos realizados o cuando eacutestos sean otorgados sin los requisitos de Ley
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 25
7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudor tributario ante la Administracioacuten
Tributaria
8 El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad otros libros o registros exigidos
por las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o llevandolos mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por
las normas legales Dicha omisioacuten o atraso incluye a los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
9 No se exhiba libros yo registros contables u otros libros o registros exigidos por las
Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la
peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros
(78) 10 Se detecte la remisioacuten o transporte de bienes sin el comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten yu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisioacuten o transporte
o con documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados
comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten u otro documento que carezca de validez
(78) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten de no habido en los periacuteodos que se
establezcan mediante decreto supremo
12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sentildealado en las normas sobre la materia
(79) 13 Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de maacutequinas tragamonedas
utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado usa modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas
utilice fichas o medios de juego no autorizados asiacute como cuando se verifique que la
informacioacuten declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la
Administracioacuten Tributaria o que no cumple con la implementacioacuten del sistema
computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 26
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan
la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas
(79) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(80) 14 El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea
(80) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(81) 15 Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa
(81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publi cado el 15
de marzo de 2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo
(77) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 1ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Se puede aplicar los supuestos cuando el deudor no haya presentado las declaraciones cuando
haya dudas no haya sido dentro del plazo el deudor oculte datos si es que ve contradicciones
no otorgue los comprobantes respectivos omita llevar los libros contables no se exhiba los
permisos se detecte sin comprobantes los boletos en el transporte puacuteblico y omitir yo registrar
a los trabajadores
(82) Artiacuteculo 65ordm- PRESUNCIONES
La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las
siguientes presunciones
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 27
1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos
o en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho
registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto
en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados
por la Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero
7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios
8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos
9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo
de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios
(83) 11 Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten
de juegos de maacutequinas tragamonedas
(83) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(84) 12 Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes
trabajadores
(84) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(85) 13 Otras previstas por leyes especiales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 28
(85) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en laTabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
(82) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria
tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten
contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos o remuneraciones presuntas que sea
distinta
(87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados registradoso comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de terceracategoriacutea del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como
renta neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 29
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera
categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten ventas o
ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera
categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este artiacuteculo
cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta
de la tercera categoriacutea
(88) I nciso susti tuido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislat ivo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 30
ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en elrequerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo que
fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los
ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) I nciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Son los indicios que se toman a partir de suposiciones para el recaudo y buena aplicacioacuten de la
cobranza a los que omiten cada uno de los puntos que se detalla
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas oingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 31
meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacutecomparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a
traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por
el deudor tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
El monto de ventas o ingresos omitidos se compararan con el total de ventas o ingresos
mensuales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 33
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad
similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas porla Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El
porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en
este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria
por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en
el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre queen los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de
terceros o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor
tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna
se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate
que
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 34
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al
resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a
que se refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del
uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje
de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro yo actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisioacuten hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Cuando las omisiones son iguales o mayores al 10 durante los 12 meses se incrementaran las
sanciones y cuando son menores puede ser inferior la aplicacioacuten cuando las omisiones sean 4
meses es donde se aplicaran suponiendo en la anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 35
(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones
de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5)
diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas
comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno omaacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se
consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados
del mismo antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo
exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 36
(95) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Se aplicara el total de ingresos por ventas por el total de diacuteas comerciales y todo esto nos daraacute el
total del mes mediante el cual se determinara la aplicacioacuten de la obligacioacuten del deudor
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 37
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 38
omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 39
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 45
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 47
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 20
Los deudores tributarios que sean personas naturales podraacuten tener acceso directo a la
informacioacuten a la que se refiere el paacuterrafo anterior
La informacioacuten a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales disentildeos
industriales modelos de utilidad patentes de invencioacuten y cualquier otro elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia Tampoco comprende informacioacuten
confidencial relacionada con procesos de produccioacuten yo comercializacioacuten
La Administracioacuten Tributaria al facilitar el acceso a la informacioacuten a que se refiere
este numeral no podraacute identificar la razoacuten o denominacioacuten social ni el RUC de ser el caso
que corresponde al tercero comparable
La designacioacuten de los representantes o la comunicacioacuten de la persona natural quetendraacute acceso directo a la informacioacuten a que se refiere este numeral deberaacute hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracioacuten Tributaria
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendraacuten un plazo de
cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles contados desde la fecha de presentacioacuten del escrito al
que se refiere el paacuterrafo anterior para efectuar la revisioacuten de la informacioacuten
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podraacuten sustraer o
fotocopiar informacioacuten alguna debieacutendose limitar a la toma de notas y apuntes
19 Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares puacuteblicos a traveacutes de grabaciones de video
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria en el ejercicio de esta
facultad no podraacute ser divulgada a terceros bajo responsabilidad
(74) 20 La Sunat podraacute utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacioacuten contenidaen los libros registros y documentos de los deudores tributarios que almacene archive y
conserve
(74) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 12ordm de la Ley Nordm 29566 publ icado el 28 de juli o de
2010
Para conceder los plazos establecidos en este artiacuteculo la Administracioacuten Tributaria tendraacute en
cuenta la oportunidad en que solicita la informacioacuten o exhibicioacuten y las caracteriacutesticas de las
mismas
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 21
Ninguna persona o entidad puacuteblica o privada puede negarse a suministrar a la Administracioacuten
Tributaria la informacioacuten que eacutesta solicite para determinar la situacioacuten econoacutemica o financiera
de los deudores tributarios
(70) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 27ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
(75) Artiacuteculo 62deg-A- (76) PLAZO DE LA FISCALIZACIOacuteN DEFINITIVA
(76) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el
5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la
fecha de su publicacioacuten
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 22
1 Plazo e inicio del coacutemputo El procedimiento de fiscalizacioacuten que lleve a cabo la
Administracioacuten Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) antildeo computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo
documentacioacuten que fuera solicitada por la Administracioacuten Tributaria en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacioacuten De presentarse la
informacioacuten yo documentacioacuten solicitada parcialmente no se tendraacute por entregada hasta
que se complete la misma
2 Proacuterroga Excepcionalmente dicho plazo podraacute prorrogarse por uno adicional cuando
a) Exista complejidad de la fiscalizacioacuten debido al elevado volumen de operaciones del
deudor tributario dispersioacuten geograacutefica de sus actividades complejidad del proceso
productivo entre otras circunstancias
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de
evasioacuten fiscal
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracioacuten empresarial y otras formas asociativas
3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en el presente artiacuteculo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
4 Efectos del plazo Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a
que se refiere el presente artiacuteculo no se podraacute notificar al deudor tributario otro acto de la
Administracioacuten Tributaria en el que se le requiera informacioacuten yo documentacioacuten
adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y periacuteodo
materia del procedimiento sin perjuicio de los demaacutes actos o informacioacuten que la
Administracioacuten Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacioacuten que eacutesta
pueda elaborar
5 Vencimiento del plazo El vencimiento del plazo establecido en el presente artiacuteculo tiene
como efecto que la Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir al contribuyente mayorinformacioacuten de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artiacuteculo sin perjuicio de
que luego de transcurrido eacuteste pueda notificar los actos a que se refiere el primer paacuterrafo
del artiacuteculo 75deg dentro del plazo de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la deuda
6 Suspensioacuten del plazo El plazo se suspende
a) Durante la tramitacioacuten de las pericias
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracioacuten Tributaria solicite
informacioacuten a autoridades de otros paiacuteses hasta que dicha informacioacuten se remita
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 23
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracioacuten
Tributaria interrumpa sus actividades
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacioacuten solicitada por la Administracioacuten Tributaria
e) Durante el plazo de las proacuterrogas solicitadas por el deudor tributario
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en eacutel se resuelva resulta
indispensable para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria o la prosecucioacuten del
procedimiento de fiscalizacioacuten o cuando ordena la suspensioacuten de la fiscalizacioacuten
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracioacuten Puacuteblica o privada no
proporcionen la informacioacuten vinculada al procedimiento de fiscalizacioacuten que solicite
la Administracioacuten Tributaria
(75) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 15ordm del Decreto Legi slativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
COMENTARIO
Las facultades que le competen lo toman con discrecionalidad y exige al deudor que cumplan
con las obligaciones tributarias tambieacuten generan obligaciones correspondencia comercial
informacioacuten solicitan la comparecencia inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten
inmovilizar en forma general realizar inspecciones requerir auxilios investigar dictaramedidas evaluar solicitudes y autorizar
Artiacuteculo 63ordm- DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE
CIERTA Y PRESUNTA
Durante el periacuteodo de prescripcioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute determinar la obligacioacuten
tributaria considerando las bases siguientes
1 Base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacioacuten tributaria y la cuantiacutea de la misma
2 Base presunta en meacuterito a los hechos y circunstancias que por relacioacuten normal con el
hecho generador de la obligacioacuten tributaria permitan establecer la existencia y cuantiacutea de
la obligacioacuten
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 24
COMENTARIO
Se puede ver desde la base cierta (validacioacuten de las obligaciones) y la base presunta (de los
hechos y circunstancias con las cuales se ve la cuantiacutea de la obligacioacuten)
(77) Artiacuteculo 64ordm- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIOacuteN SOBRE
BASE PRESUNTA
La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar directamente los procedimientos de determinacioacuten
sobre base presunta cuando
1 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracioacuten se lo hubiere requerido
2 La declaracioacuten presentada o la documentacioacuten sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos o
cuando existiere dudas sobre la determinacioacuten o cumplimiento que haya efectuado el
deudor tributario
3 El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria a
presentar yo exhibir sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yoque se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo haga dentro del plazo sentildealado
por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera
vez
Asimismo cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en
forma expresa a presentar yo exhibir documentos relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lohaga dentro del referido plazo
4 El deudor tributario oculte activos rentas ingresos bienes pasivos gastos o egresos o
consigne pasivos gastos o egresos falsos
5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y
los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros
6 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por lasventas o ingresos realizados o cuando eacutestos sean otorgados sin los requisitos de Ley
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 25
7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudor tributario ante la Administracioacuten
Tributaria
8 El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad otros libros o registros exigidos
por las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o llevandolos mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por
las normas legales Dicha omisioacuten o atraso incluye a los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
9 No se exhiba libros yo registros contables u otros libros o registros exigidos por las
Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la
peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros
(78) 10 Se detecte la remisioacuten o transporte de bienes sin el comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten yu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisioacuten o transporte
o con documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados
comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten u otro documento que carezca de validez
(78) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten de no habido en los periacuteodos que se
establezcan mediante decreto supremo
12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sentildealado en las normas sobre la materia
(79) 13 Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de maacutequinas tragamonedas
utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado usa modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas
utilice fichas o medios de juego no autorizados asiacute como cuando se verifique que la
informacioacuten declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la
Administracioacuten Tributaria o que no cumple con la implementacioacuten del sistema
computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 26
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan
la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas
(79) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(80) 14 El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea
(80) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(81) 15 Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa
(81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publi cado el 15
de marzo de 2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo
(77) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 1ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Se puede aplicar los supuestos cuando el deudor no haya presentado las declaraciones cuando
haya dudas no haya sido dentro del plazo el deudor oculte datos si es que ve contradicciones
no otorgue los comprobantes respectivos omita llevar los libros contables no se exhiba los
permisos se detecte sin comprobantes los boletos en el transporte puacuteblico y omitir yo registrar
a los trabajadores
(82) Artiacuteculo 65ordm- PRESUNCIONES
La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las
siguientes presunciones
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 27
1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos
o en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho
registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto
en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados
por la Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero
7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios
8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos
9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo
de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios
(83) 11 Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten
de juegos de maacutequinas tragamonedas
(83) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(84) 12 Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes
trabajadores
(84) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(85) 13 Otras previstas por leyes especiales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 28
(85) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en laTabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
(82) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria
tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten
contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos o remuneraciones presuntas que sea
distinta
(87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados registradoso comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de terceracategoriacutea del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como
renta neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 29
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera
categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten ventas o
ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera
categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este artiacuteculo
cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta
de la tercera categoriacutea
(88) I nciso susti tuido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislat ivo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 30
ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en elrequerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo que
fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los
ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) I nciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Son los indicios que se toman a partir de suposiciones para el recaudo y buena aplicacioacuten de la
cobranza a los que omiten cada uno de los puntos que se detalla
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas oingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 31
meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacutecomparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a
traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por
el deudor tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
El monto de ventas o ingresos omitidos se compararan con el total de ventas o ingresos
mensuales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 33
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad
similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas porla Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El
porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en
este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria
por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en
el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre queen los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de
terceros o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor
tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna
se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate
que
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 34
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al
resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a
que se refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del
uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje
de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro yo actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisioacuten hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Cuando las omisiones son iguales o mayores al 10 durante los 12 meses se incrementaran las
sanciones y cuando son menores puede ser inferior la aplicacioacuten cuando las omisiones sean 4
meses es donde se aplicaran suponiendo en la anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 35
(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones
de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5)
diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas
comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno omaacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se
consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados
del mismo antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo
exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 36
(95) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Se aplicara el total de ingresos por ventas por el total de diacuteas comerciales y todo esto nos daraacute el
total del mes mediante el cual se determinara la aplicacioacuten de la obligacioacuten del deudor
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 37
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 38
omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 39
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 45
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 47
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 21
Ninguna persona o entidad puacuteblica o privada puede negarse a suministrar a la Administracioacuten
Tributaria la informacioacuten que eacutesta solicite para determinar la situacioacuten econoacutemica o financiera
de los deudores tributarios
(70) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 27ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
(75) Artiacuteculo 62deg-A- (76) PLAZO DE LA FISCALIZACIOacuteN DEFINITIVA
(76) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el
5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la
fecha de su publicacioacuten
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 22
1 Plazo e inicio del coacutemputo El procedimiento de fiscalizacioacuten que lleve a cabo la
Administracioacuten Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) antildeo computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo
documentacioacuten que fuera solicitada por la Administracioacuten Tributaria en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacioacuten De presentarse la
informacioacuten yo documentacioacuten solicitada parcialmente no se tendraacute por entregada hasta
que se complete la misma
2 Proacuterroga Excepcionalmente dicho plazo podraacute prorrogarse por uno adicional cuando
a) Exista complejidad de la fiscalizacioacuten debido al elevado volumen de operaciones del
deudor tributario dispersioacuten geograacutefica de sus actividades complejidad del proceso
productivo entre otras circunstancias
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de
evasioacuten fiscal
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracioacuten empresarial y otras formas asociativas
3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en el presente artiacuteculo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
4 Efectos del plazo Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a
que se refiere el presente artiacuteculo no se podraacute notificar al deudor tributario otro acto de la
Administracioacuten Tributaria en el que se le requiera informacioacuten yo documentacioacuten
adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y periacuteodo
materia del procedimiento sin perjuicio de los demaacutes actos o informacioacuten que la
Administracioacuten Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacioacuten que eacutesta
pueda elaborar
5 Vencimiento del plazo El vencimiento del plazo establecido en el presente artiacuteculo tiene
como efecto que la Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir al contribuyente mayorinformacioacuten de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artiacuteculo sin perjuicio de
que luego de transcurrido eacuteste pueda notificar los actos a que se refiere el primer paacuterrafo
del artiacuteculo 75deg dentro del plazo de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la deuda
6 Suspensioacuten del plazo El plazo se suspende
a) Durante la tramitacioacuten de las pericias
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracioacuten Tributaria solicite
informacioacuten a autoridades de otros paiacuteses hasta que dicha informacioacuten se remita
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 23
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracioacuten
Tributaria interrumpa sus actividades
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacioacuten solicitada por la Administracioacuten Tributaria
e) Durante el plazo de las proacuterrogas solicitadas por el deudor tributario
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en eacutel se resuelva resulta
indispensable para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria o la prosecucioacuten del
procedimiento de fiscalizacioacuten o cuando ordena la suspensioacuten de la fiscalizacioacuten
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracioacuten Puacuteblica o privada no
proporcionen la informacioacuten vinculada al procedimiento de fiscalizacioacuten que solicite
la Administracioacuten Tributaria
(75) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 15ordm del Decreto Legi slativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
COMENTARIO
Las facultades que le competen lo toman con discrecionalidad y exige al deudor que cumplan
con las obligaciones tributarias tambieacuten generan obligaciones correspondencia comercial
informacioacuten solicitan la comparecencia inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten
inmovilizar en forma general realizar inspecciones requerir auxilios investigar dictaramedidas evaluar solicitudes y autorizar
Artiacuteculo 63ordm- DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE
CIERTA Y PRESUNTA
Durante el periacuteodo de prescripcioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute determinar la obligacioacuten
tributaria considerando las bases siguientes
1 Base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacioacuten tributaria y la cuantiacutea de la misma
2 Base presunta en meacuterito a los hechos y circunstancias que por relacioacuten normal con el
hecho generador de la obligacioacuten tributaria permitan establecer la existencia y cuantiacutea de
la obligacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 24
COMENTARIO
Se puede ver desde la base cierta (validacioacuten de las obligaciones) y la base presunta (de los
hechos y circunstancias con las cuales se ve la cuantiacutea de la obligacioacuten)
(77) Artiacuteculo 64ordm- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIOacuteN SOBRE
BASE PRESUNTA
La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar directamente los procedimientos de determinacioacuten
sobre base presunta cuando
1 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracioacuten se lo hubiere requerido
2 La declaracioacuten presentada o la documentacioacuten sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos o
cuando existiere dudas sobre la determinacioacuten o cumplimiento que haya efectuado el
deudor tributario
3 El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria a
presentar yo exhibir sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yoque se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo haga dentro del plazo sentildealado
por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera
vez
Asimismo cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en
forma expresa a presentar yo exhibir documentos relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lohaga dentro del referido plazo
4 El deudor tributario oculte activos rentas ingresos bienes pasivos gastos o egresos o
consigne pasivos gastos o egresos falsos
5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y
los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros
6 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por lasventas o ingresos realizados o cuando eacutestos sean otorgados sin los requisitos de Ley
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 25
7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudor tributario ante la Administracioacuten
Tributaria
8 El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad otros libros o registros exigidos
por las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o llevandolos mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por
las normas legales Dicha omisioacuten o atraso incluye a los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
9 No se exhiba libros yo registros contables u otros libros o registros exigidos por las
Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la
peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros
(78) 10 Se detecte la remisioacuten o transporte de bienes sin el comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten yu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisioacuten o transporte
o con documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados
comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten u otro documento que carezca de validez
(78) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten de no habido en los periacuteodos que se
establezcan mediante decreto supremo
12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sentildealado en las normas sobre la materia
(79) 13 Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de maacutequinas tragamonedas
utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado usa modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas
utilice fichas o medios de juego no autorizados asiacute como cuando se verifique que la
informacioacuten declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la
Administracioacuten Tributaria o que no cumple con la implementacioacuten del sistema
computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 26
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan
la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas
(79) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(80) 14 El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea
(80) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(81) 15 Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa
(81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publi cado el 15
de marzo de 2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo
(77) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 1ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Se puede aplicar los supuestos cuando el deudor no haya presentado las declaraciones cuando
haya dudas no haya sido dentro del plazo el deudor oculte datos si es que ve contradicciones
no otorgue los comprobantes respectivos omita llevar los libros contables no se exhiba los
permisos se detecte sin comprobantes los boletos en el transporte puacuteblico y omitir yo registrar
a los trabajadores
(82) Artiacuteculo 65ordm- PRESUNCIONES
La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las
siguientes presunciones
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1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos
o en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho
registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto
en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados
por la Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero
7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios
8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos
9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo
de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios
(83) 11 Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten
de juegos de maacutequinas tragamonedas
(83) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(84) 12 Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes
trabajadores
(84) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(85) 13 Otras previstas por leyes especiales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 28
(85) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en laTabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
(82) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria
tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten
contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos o remuneraciones presuntas que sea
distinta
(87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados registradoso comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de terceracategoriacutea del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como
renta neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
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La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera
categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten ventas o
ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera
categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este artiacuteculo
cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta
de la tercera categoriacutea
(88) I nciso susti tuido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislat ivo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
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ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en elrequerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo que
fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los
ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) I nciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Son los indicios que se toman a partir de suposiciones para el recaudo y buena aplicacioacuten de la
cobranza a los que omiten cada uno de los puntos que se detalla
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas oingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 31
meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacutecomparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a
traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por
el deudor tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
El monto de ventas o ingresos omitidos se compararan con el total de ventas o ingresos
mensuales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 33
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad
similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas porla Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El
porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en
este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria
por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en
el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre queen los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de
terceros o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor
tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna
se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate
que
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 34
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al
resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a
que se refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del
uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje
de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro yo actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisioacuten hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Cuando las omisiones son iguales o mayores al 10 durante los 12 meses se incrementaran las
sanciones y cuando son menores puede ser inferior la aplicacioacuten cuando las omisiones sean 4
meses es donde se aplicaran suponiendo en la anteriores
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(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones
de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5)
diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas
comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno omaacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se
consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados
del mismo antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo
exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
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(95) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Se aplicara el total de ingresos por ventas por el total de diacuteas comerciales y todo esto nos daraacute el
total del mes mediante el cual se determinara la aplicacioacuten de la obligacioacuten del deudor
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
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iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 38
omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 39
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 45
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 47
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 22
1 Plazo e inicio del coacutemputo El procedimiento de fiscalizacioacuten que lleve a cabo la
Administracioacuten Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) antildeo computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo
documentacioacuten que fuera solicitada por la Administracioacuten Tributaria en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacioacuten De presentarse la
informacioacuten yo documentacioacuten solicitada parcialmente no se tendraacute por entregada hasta
que se complete la misma
2 Proacuterroga Excepcionalmente dicho plazo podraacute prorrogarse por uno adicional cuando
a) Exista complejidad de la fiscalizacioacuten debido al elevado volumen de operaciones del
deudor tributario dispersioacuten geograacutefica de sus actividades complejidad del proceso
productivo entre otras circunstancias
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de
evasioacuten fiscal
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracioacuten empresarial y otras formas asociativas
3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en el presente artiacuteculo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
4 Efectos del plazo Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a
que se refiere el presente artiacuteculo no se podraacute notificar al deudor tributario otro acto de la
Administracioacuten Tributaria en el que se le requiera informacioacuten yo documentacioacuten
adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y periacuteodo
materia del procedimiento sin perjuicio de los demaacutes actos o informacioacuten que la
Administracioacuten Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacioacuten que eacutesta
pueda elaborar
5 Vencimiento del plazo El vencimiento del plazo establecido en el presente artiacuteculo tiene
como efecto que la Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir al contribuyente mayorinformacioacuten de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artiacuteculo sin perjuicio de
que luego de transcurrido eacuteste pueda notificar los actos a que se refiere el primer paacuterrafo
del artiacuteculo 75deg dentro del plazo de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la deuda
6 Suspensioacuten del plazo El plazo se suspende
a) Durante la tramitacioacuten de las pericias
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracioacuten Tributaria solicite
informacioacuten a autoridades de otros paiacuteses hasta que dicha informacioacuten se remita
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 23
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracioacuten
Tributaria interrumpa sus actividades
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacioacuten solicitada por la Administracioacuten Tributaria
e) Durante el plazo de las proacuterrogas solicitadas por el deudor tributario
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en eacutel se resuelva resulta
indispensable para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria o la prosecucioacuten del
procedimiento de fiscalizacioacuten o cuando ordena la suspensioacuten de la fiscalizacioacuten
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracioacuten Puacuteblica o privada no
proporcionen la informacioacuten vinculada al procedimiento de fiscalizacioacuten que solicite
la Administracioacuten Tributaria
(75) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 15ordm del Decreto Legi slativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
COMENTARIO
Las facultades que le competen lo toman con discrecionalidad y exige al deudor que cumplan
con las obligaciones tributarias tambieacuten generan obligaciones correspondencia comercial
informacioacuten solicitan la comparecencia inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten
inmovilizar en forma general realizar inspecciones requerir auxilios investigar dictaramedidas evaluar solicitudes y autorizar
Artiacuteculo 63ordm- DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE
CIERTA Y PRESUNTA
Durante el periacuteodo de prescripcioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute determinar la obligacioacuten
tributaria considerando las bases siguientes
1 Base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacioacuten tributaria y la cuantiacutea de la misma
2 Base presunta en meacuterito a los hechos y circunstancias que por relacioacuten normal con el
hecho generador de la obligacioacuten tributaria permitan establecer la existencia y cuantiacutea de
la obligacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 24
COMENTARIO
Se puede ver desde la base cierta (validacioacuten de las obligaciones) y la base presunta (de los
hechos y circunstancias con las cuales se ve la cuantiacutea de la obligacioacuten)
(77) Artiacuteculo 64ordm- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIOacuteN SOBRE
BASE PRESUNTA
La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar directamente los procedimientos de determinacioacuten
sobre base presunta cuando
1 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracioacuten se lo hubiere requerido
2 La declaracioacuten presentada o la documentacioacuten sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos o
cuando existiere dudas sobre la determinacioacuten o cumplimiento que haya efectuado el
deudor tributario
3 El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria a
presentar yo exhibir sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yoque se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo haga dentro del plazo sentildealado
por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera
vez
Asimismo cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en
forma expresa a presentar yo exhibir documentos relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lohaga dentro del referido plazo
4 El deudor tributario oculte activos rentas ingresos bienes pasivos gastos o egresos o
consigne pasivos gastos o egresos falsos
5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y
los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros
6 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por lasventas o ingresos realizados o cuando eacutestos sean otorgados sin los requisitos de Ley
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 25
7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudor tributario ante la Administracioacuten
Tributaria
8 El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad otros libros o registros exigidos
por las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o llevandolos mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por
las normas legales Dicha omisioacuten o atraso incluye a los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
9 No se exhiba libros yo registros contables u otros libros o registros exigidos por las
Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la
peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros
(78) 10 Se detecte la remisioacuten o transporte de bienes sin el comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten yu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisioacuten o transporte
o con documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados
comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten u otro documento que carezca de validez
(78) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten de no habido en los periacuteodos que se
establezcan mediante decreto supremo
12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sentildealado en las normas sobre la materia
(79) 13 Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de maacutequinas tragamonedas
utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado usa modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas
utilice fichas o medios de juego no autorizados asiacute como cuando se verifique que la
informacioacuten declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la
Administracioacuten Tributaria o que no cumple con la implementacioacuten del sistema
computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 26
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan
la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas
(79) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(80) 14 El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea
(80) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(81) 15 Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa
(81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publi cado el 15
de marzo de 2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo
(77) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 1ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Se puede aplicar los supuestos cuando el deudor no haya presentado las declaraciones cuando
haya dudas no haya sido dentro del plazo el deudor oculte datos si es que ve contradicciones
no otorgue los comprobantes respectivos omita llevar los libros contables no se exhiba los
permisos se detecte sin comprobantes los boletos en el transporte puacuteblico y omitir yo registrar
a los trabajadores
(82) Artiacuteculo 65ordm- PRESUNCIONES
La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las
siguientes presunciones
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1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos
o en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho
registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto
en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados
por la Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero
7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios
8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos
9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo
de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios
(83) 11 Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten
de juegos de maacutequinas tragamonedas
(83) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(84) 12 Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes
trabajadores
(84) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(85) 13 Otras previstas por leyes especiales
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(85) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en laTabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
(82) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria
tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten
contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos o remuneraciones presuntas que sea
distinta
(87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados registradoso comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de terceracategoriacutea del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como
renta neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
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La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera
categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten ventas o
ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera
categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este artiacuteculo
cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta
de la tercera categoriacutea
(88) I nciso susti tuido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislat ivo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
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ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en elrequerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo que
fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los
ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) I nciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Son los indicios que se toman a partir de suposiciones para el recaudo y buena aplicacioacuten de la
cobranza a los que omiten cada uno de los puntos que se detalla
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas oingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
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meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacutecomparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a
traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por
el deudor tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
El monto de ventas o ingresos omitidos se compararan con el total de ventas o ingresos
mensuales
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iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad
similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas porla Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El
porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en
este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria
por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en
el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre queen los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de
terceros o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor
tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna
se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate
que
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(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al
resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a
que se refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del
uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje
de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro yo actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisioacuten hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Cuando las omisiones son iguales o mayores al 10 durante los 12 meses se incrementaran las
sanciones y cuando son menores puede ser inferior la aplicacioacuten cuando las omisiones sean 4
meses es donde se aplicaran suponiendo en la anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 35
(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones
de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5)
diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas
comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno omaacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se
consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados
del mismo antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo
exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
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(95) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Se aplicara el total de ingresos por ventas por el total de diacuteas comerciales y todo esto nos daraacute el
total del mes mediante el cual se determinara la aplicacioacuten de la obligacioacuten del deudor
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
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iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 39
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 45
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 47
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 23
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracioacuten
Tributaria interrumpa sus actividades
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacioacuten solicitada por la Administracioacuten Tributaria
e) Durante el plazo de las proacuterrogas solicitadas por el deudor tributario
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en eacutel se resuelva resulta
indispensable para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria o la prosecucioacuten del
procedimiento de fiscalizacioacuten o cuando ordena la suspensioacuten de la fiscalizacioacuten
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracioacuten Puacuteblica o privada no
proporcionen la informacioacuten vinculada al procedimiento de fiscalizacioacuten que solicite
la Administracioacuten Tributaria
(75) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 15ordm del Decreto Legi slativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
COMENTARIO
Las facultades que le competen lo toman con discrecionalidad y exige al deudor que cumplan
con las obligaciones tributarias tambieacuten generan obligaciones correspondencia comercial
informacioacuten solicitan la comparecencia inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten
inmovilizar en forma general realizar inspecciones requerir auxilios investigar dictaramedidas evaluar solicitudes y autorizar
Artiacuteculo 63ordm- DETERMINACIOacuteN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE
CIERTA Y PRESUNTA
Durante el periacuteodo de prescripcioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute determinar la obligacioacuten
tributaria considerando las bases siguientes
1 Base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacioacuten tributaria y la cuantiacutea de la misma
2 Base presunta en meacuterito a los hechos y circunstancias que por relacioacuten normal con el
hecho generador de la obligacioacuten tributaria permitan establecer la existencia y cuantiacutea de
la obligacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 24
COMENTARIO
Se puede ver desde la base cierta (validacioacuten de las obligaciones) y la base presunta (de los
hechos y circunstancias con las cuales se ve la cuantiacutea de la obligacioacuten)
(77) Artiacuteculo 64ordm- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIOacuteN SOBRE
BASE PRESUNTA
La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar directamente los procedimientos de determinacioacuten
sobre base presunta cuando
1 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracioacuten se lo hubiere requerido
2 La declaracioacuten presentada o la documentacioacuten sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos o
cuando existiere dudas sobre la determinacioacuten o cumplimiento que haya efectuado el
deudor tributario
3 El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria a
presentar yo exhibir sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yoque se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo haga dentro del plazo sentildealado
por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera
vez
Asimismo cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en
forma expresa a presentar yo exhibir documentos relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lohaga dentro del referido plazo
4 El deudor tributario oculte activos rentas ingresos bienes pasivos gastos o egresos o
consigne pasivos gastos o egresos falsos
5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y
los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros
6 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por lasventas o ingresos realizados o cuando eacutestos sean otorgados sin los requisitos de Ley
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 25
7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudor tributario ante la Administracioacuten
Tributaria
8 El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad otros libros o registros exigidos
por las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o llevandolos mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por
las normas legales Dicha omisioacuten o atraso incluye a los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
9 No se exhiba libros yo registros contables u otros libros o registros exigidos por las
Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la
peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros
(78) 10 Se detecte la remisioacuten o transporte de bienes sin el comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten yu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisioacuten o transporte
o con documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados
comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten u otro documento que carezca de validez
(78) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten de no habido en los periacuteodos que se
establezcan mediante decreto supremo
12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sentildealado en las normas sobre la materia
(79) 13 Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de maacutequinas tragamonedas
utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado usa modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas
utilice fichas o medios de juego no autorizados asiacute como cuando se verifique que la
informacioacuten declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la
Administracioacuten Tributaria o que no cumple con la implementacioacuten del sistema
computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 26
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan
la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas
(79) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(80) 14 El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea
(80) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(81) 15 Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa
(81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publi cado el 15
de marzo de 2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo
(77) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 1ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Se puede aplicar los supuestos cuando el deudor no haya presentado las declaraciones cuando
haya dudas no haya sido dentro del plazo el deudor oculte datos si es que ve contradicciones
no otorgue los comprobantes respectivos omita llevar los libros contables no se exhiba los
permisos se detecte sin comprobantes los boletos en el transporte puacuteblico y omitir yo registrar
a los trabajadores
(82) Artiacuteculo 65ordm- PRESUNCIONES
La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las
siguientes presunciones
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 27
1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos
o en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho
registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto
en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados
por la Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero
7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios
8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos
9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo
de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios
(83) 11 Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten
de juegos de maacutequinas tragamonedas
(83) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(84) 12 Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes
trabajadores
(84) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(85) 13 Otras previstas por leyes especiales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 28
(85) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en laTabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
(82) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria
tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten
contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos o remuneraciones presuntas que sea
distinta
(87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados registradoso comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de terceracategoriacutea del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como
renta neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
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La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera
categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten ventas o
ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera
categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este artiacuteculo
cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta
de la tercera categoriacutea
(88) I nciso susti tuido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislat ivo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
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ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en elrequerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo que
fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los
ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) I nciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Son los indicios que se toman a partir de suposiciones para el recaudo y buena aplicacioacuten de la
cobranza a los que omiten cada uno de los puntos que se detalla
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas oingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 31
meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacutecomparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a
traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por
el deudor tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
El monto de ventas o ingresos omitidos se compararan con el total de ventas o ingresos
mensuales
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iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad
similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas porla Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El
porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en
este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria
por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en
el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre queen los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de
terceros o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor
tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna
se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate
que
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(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al
resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a
que se refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del
uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje
de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro yo actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisioacuten hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Cuando las omisiones son iguales o mayores al 10 durante los 12 meses se incrementaran las
sanciones y cuando son menores puede ser inferior la aplicacioacuten cuando las omisiones sean 4
meses es donde se aplicaran suponiendo en la anteriores
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(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones
de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5)
diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas
comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno omaacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se
consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados
del mismo antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo
exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
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(95) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Se aplicara el total de ingresos por ventas por el total de diacuteas comerciales y todo esto nos daraacute el
total del mes mediante el cual se determinara la aplicacioacuten de la obligacioacuten del deudor
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 37
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 38
omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 39
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 45
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 47
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 24
COMENTARIO
Se puede ver desde la base cierta (validacioacuten de las obligaciones) y la base presunta (de los
hechos y circunstancias con las cuales se ve la cuantiacutea de la obligacioacuten)
(77) Artiacuteculo 64ordm- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIOacuteN SOBRE
BASE PRESUNTA
La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar directamente los procedimientos de determinacioacuten
sobre base presunta cuando
1 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracioacuten se lo hubiere requerido
2 La declaracioacuten presentada o la documentacioacuten sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos o
cuando existiere dudas sobre la determinacioacuten o cumplimiento que haya efectuado el
deudor tributario
3 El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria a
presentar yo exhibir sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yoque se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo haga dentro del plazo sentildealado
por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera
vez
Asimismo cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en
forma expresa a presentar yo exhibir documentos relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lohaga dentro del referido plazo
4 El deudor tributario oculte activos rentas ingresos bienes pasivos gastos o egresos o
consigne pasivos gastos o egresos falsos
5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y
los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros
6 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por lasventas o ingresos realizados o cuando eacutestos sean otorgados sin los requisitos de Ley
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 25
7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudor tributario ante la Administracioacuten
Tributaria
8 El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad otros libros o registros exigidos
por las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o llevandolos mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por
las normas legales Dicha omisioacuten o atraso incluye a los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
9 No se exhiba libros yo registros contables u otros libros o registros exigidos por las
Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la
peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros
(78) 10 Se detecte la remisioacuten o transporte de bienes sin el comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten yu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisioacuten o transporte
o con documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados
comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten u otro documento que carezca de validez
(78) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten de no habido en los periacuteodos que se
establezcan mediante decreto supremo
12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sentildealado en las normas sobre la materia
(79) 13 Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de maacutequinas tragamonedas
utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado usa modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas
utilice fichas o medios de juego no autorizados asiacute como cuando se verifique que la
informacioacuten declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la
Administracioacuten Tributaria o que no cumple con la implementacioacuten del sistema
computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 26
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan
la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas
(79) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(80) 14 El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea
(80) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(81) 15 Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa
(81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publi cado el 15
de marzo de 2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo
(77) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 1ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Se puede aplicar los supuestos cuando el deudor no haya presentado las declaraciones cuando
haya dudas no haya sido dentro del plazo el deudor oculte datos si es que ve contradicciones
no otorgue los comprobantes respectivos omita llevar los libros contables no se exhiba los
permisos se detecte sin comprobantes los boletos en el transporte puacuteblico y omitir yo registrar
a los trabajadores
(82) Artiacuteculo 65ordm- PRESUNCIONES
La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las
siguientes presunciones
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 27
1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos
o en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho
registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto
en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados
por la Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero
7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios
8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos
9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo
de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios
(83) 11 Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten
de juegos de maacutequinas tragamonedas
(83) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(84) 12 Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes
trabajadores
(84) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(85) 13 Otras previstas por leyes especiales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 28
(85) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en laTabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
(82) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria
tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten
contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos o remuneraciones presuntas que sea
distinta
(87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados registradoso comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de terceracategoriacutea del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como
renta neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 29
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera
categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten ventas o
ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera
categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este artiacuteculo
cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta
de la tercera categoriacutea
(88) I nciso susti tuido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislat ivo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 30
ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en elrequerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo que
fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los
ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) I nciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Son los indicios que se toman a partir de suposiciones para el recaudo y buena aplicacioacuten de la
cobranza a los que omiten cada uno de los puntos que se detalla
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas oingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 31
meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacutecomparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a
traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por
el deudor tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
El monto de ventas o ingresos omitidos se compararan con el total de ventas o ingresos
mensuales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 33
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad
similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas porla Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El
porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en
este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria
por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en
el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre queen los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de
terceros o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor
tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna
se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate
que
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 34
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al
resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a
que se refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del
uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje
de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro yo actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisioacuten hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Cuando las omisiones son iguales o mayores al 10 durante los 12 meses se incrementaran las
sanciones y cuando son menores puede ser inferior la aplicacioacuten cuando las omisiones sean 4
meses es donde se aplicaran suponiendo en la anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 35
(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones
de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5)
diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas
comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno omaacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se
consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados
del mismo antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo
exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 36
(95) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Se aplicara el total de ingresos por ventas por el total de diacuteas comerciales y todo esto nos daraacute el
total del mes mediante el cual se determinara la aplicacioacuten de la obligacioacuten del deudor
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 37
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 38
omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 39
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 45
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 47
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 25
7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudor tributario ante la Administracioacuten
Tributaria
8 El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad otros libros o registros exigidos
por las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o llevandolos mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por
las normas legales Dicha omisioacuten o atraso incluye a los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
9 No se exhiba libros yo registros contables u otros libros o registros exigidos por las
Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la
peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros
(78) 10 Se detecte la remisioacuten o transporte de bienes sin el comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten yu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisioacuten o transporte
o con documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados
comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten u otro documento que carezca de validez
(78) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto L egislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten de no habido en los periacuteodos que se
establezcan mediante decreto supremo
12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sentildealado en las normas sobre la materia
(79) 13 Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de maacutequinas tragamonedas
utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado usa modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas
utilice fichas o medios de juego no autorizados asiacute como cuando se verifique que la
informacioacuten declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la
Administracioacuten Tributaria o que no cumple con la implementacioacuten del sistema
computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 26
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan
la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas
(79) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(80) 14 El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea
(80) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(81) 15 Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa
(81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publi cado el 15
de marzo de 2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo
(77) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 1ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Se puede aplicar los supuestos cuando el deudor no haya presentado las declaraciones cuando
haya dudas no haya sido dentro del plazo el deudor oculte datos si es que ve contradicciones
no otorgue los comprobantes respectivos omita llevar los libros contables no se exhiba los
permisos se detecte sin comprobantes los boletos en el transporte puacuteblico y omitir yo registrar
a los trabajadores
(82) Artiacuteculo 65ordm- PRESUNCIONES
La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las
siguientes presunciones
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 27
1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos
o en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho
registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto
en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados
por la Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero
7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios
8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos
9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo
de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios
(83) 11 Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten
de juegos de maacutequinas tragamonedas
(83) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(84) 12 Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes
trabajadores
(84) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(85) 13 Otras previstas por leyes especiales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 28
(85) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en laTabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
(82) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria
tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten
contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos o remuneraciones presuntas que sea
distinta
(87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados registradoso comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de terceracategoriacutea del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como
renta neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 29
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera
categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten ventas o
ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera
categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este artiacuteculo
cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta
de la tercera categoriacutea
(88) I nciso susti tuido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislat ivo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 30
ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en elrequerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo que
fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los
ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) I nciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Son los indicios que se toman a partir de suposiciones para el recaudo y buena aplicacioacuten de la
cobranza a los que omiten cada uno de los puntos que se detalla
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas oingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
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meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacutecomparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a
traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por
el deudor tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
El monto de ventas o ingresos omitidos se compararan con el total de ventas o ingresos
mensuales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 33
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad
similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas porla Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El
porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en
este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria
por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en
el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre queen los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de
terceros o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor
tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna
se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate
que
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 34
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al
resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a
que se refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del
uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje
de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro yo actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisioacuten hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Cuando las omisiones son iguales o mayores al 10 durante los 12 meses se incrementaran las
sanciones y cuando son menores puede ser inferior la aplicacioacuten cuando las omisiones sean 4
meses es donde se aplicaran suponiendo en la anteriores
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(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones
de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5)
diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas
comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno omaacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se
consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados
del mismo antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo
exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 36
(95) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Se aplicara el total de ingresos por ventas por el total de diacuteas comerciales y todo esto nos daraacute el
total del mes mediante el cual se determinara la aplicacioacuten de la obligacioacuten del deudor
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 37
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 38
omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 39
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 45
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 47
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 26
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan
la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas
(79) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(80) 14 El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea
(80) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(81) 15 Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa
(81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publi cado el 15
de marzo de 2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo
(77) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 1ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Se puede aplicar los supuestos cuando el deudor no haya presentado las declaraciones cuando
haya dudas no haya sido dentro del plazo el deudor oculte datos si es que ve contradicciones
no otorgue los comprobantes respectivos omita llevar los libros contables no se exhiba los
permisos se detecte sin comprobantes los boletos en el transporte puacuteblico y omitir yo registrar
a los trabajadores
(82) Artiacuteculo 65ordm- PRESUNCIONES
La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las
siguientes presunciones
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 27
1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos
o en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho
registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto
en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados
por la Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero
7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios
8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos
9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo
de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios
(83) 11 Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten
de juegos de maacutequinas tragamonedas
(83) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(84) 12 Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes
trabajadores
(84) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(85) 13 Otras previstas por leyes especiales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 28
(85) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en laTabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
(82) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria
tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten
contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos o remuneraciones presuntas que sea
distinta
(87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados registradoso comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de terceracategoriacutea del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como
renta neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 29
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera
categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten ventas o
ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera
categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este artiacuteculo
cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta
de la tercera categoriacutea
(88) I nciso susti tuido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislat ivo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 30
ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en elrequerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo que
fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los
ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) I nciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Son los indicios que se toman a partir de suposiciones para el recaudo y buena aplicacioacuten de la
cobranza a los que omiten cada uno de los puntos que se detalla
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas oingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 31
meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacutecomparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a
traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por
el deudor tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
El monto de ventas o ingresos omitidos se compararan con el total de ventas o ingresos
mensuales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 33
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad
similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas porla Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El
porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en
este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria
por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en
el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre queen los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de
terceros o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor
tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna
se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate
que
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 34
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al
resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a
que se refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del
uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje
de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro yo actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisioacuten hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Cuando las omisiones son iguales o mayores al 10 durante los 12 meses se incrementaran las
sanciones y cuando son menores puede ser inferior la aplicacioacuten cuando las omisiones sean 4
meses es donde se aplicaran suponiendo en la anteriores
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(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones
de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5)
diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas
comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno omaacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se
consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados
del mismo antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo
exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 36
(95) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Se aplicara el total de ingresos por ventas por el total de diacuteas comerciales y todo esto nos daraacute el
total del mes mediante el cual se determinara la aplicacioacuten de la obligacioacuten del deudor
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 37
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 38
omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 39
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 45
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 47
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 27
1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos
o en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho
registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto
en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados
por la Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero
7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios
8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos
9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo
de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios
(83) 11 Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten
de juegos de maacutequinas tragamonedas
(83) Numeral sustitui do por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislati vo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
(84) 12 Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes
trabajadores
(84) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(85) 13 Otras previstas por leyes especiales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 28
(85) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en laTabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
(82) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria
tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten
contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos o remuneraciones presuntas que sea
distinta
(87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados registradoso comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de terceracategoriacutea del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como
renta neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
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La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera
categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten ventas o
ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera
categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este artiacuteculo
cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta
de la tercera categoriacutea
(88) I nciso susti tuido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislat ivo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
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ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en elrequerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo que
fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los
ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) I nciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Son los indicios que se toman a partir de suposiciones para el recaudo y buena aplicacioacuten de la
cobranza a los que omiten cada uno de los puntos que se detalla
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas oingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
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meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacutecomparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a
traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por
el deudor tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
El monto de ventas o ingresos omitidos se compararan con el total de ventas o ingresos
mensuales
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iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad
similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas porla Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El
porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en
este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria
por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en
el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre queen los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de
terceros o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor
tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna
se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate
que
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(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al
resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a
que se refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del
uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje
de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro yo actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisioacuten hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Cuando las omisiones son iguales o mayores al 10 durante los 12 meses se incrementaran las
sanciones y cuando son menores puede ser inferior la aplicacioacuten cuando las omisiones sean 4
meses es donde se aplicaran suponiendo en la anteriores
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(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones
de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5)
diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas
comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno omaacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se
consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados
del mismo antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo
exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
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(95) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
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COMENTARIO
Se aplicara el total de ingresos por ventas por el total de diacuteas comerciales y todo esto nos daraacute el
total del mes mediante el cual se determinara la aplicacioacuten de la obligacioacuten del deudor
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
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iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 47
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 28
(85) Numeral i ncorporado por el Ar tiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en laTabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
(82) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria
tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten
contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos o remuneraciones presuntas que sea
distinta
(87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados registradoso comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de terceracategoriacutea del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como
renta neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 29
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera
categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten ventas o
ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera
categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este artiacuteculo
cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta
de la tercera categoriacutea
(88) I nciso susti tuido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislat ivo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 30
ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en elrequerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo que
fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los
ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) I nciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Son los indicios que se toman a partir de suposiciones para el recaudo y buena aplicacioacuten de la
cobranza a los que omiten cada uno de los puntos que se detalla
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas oingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 31
meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacutecomparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a
traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por
el deudor tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
El monto de ventas o ingresos omitidos se compararan con el total de ventas o ingresos
mensuales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 33
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad
similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas porla Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El
porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en
este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria
por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en
el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre queen los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de
terceros o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor
tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna
se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate
que
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 34
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al
resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a
que se refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del
uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje
de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro yo actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisioacuten hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Cuando las omisiones son iguales o mayores al 10 durante los 12 meses se incrementaran las
sanciones y cuando son menores puede ser inferior la aplicacioacuten cuando las omisiones sean 4
meses es donde se aplicaran suponiendo en la anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 35
(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones
de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5)
diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas
comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno omaacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se
consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados
del mismo antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo
exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 36
(95) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Se aplicara el total de ingresos por ventas por el total de diacuteas comerciales y todo esto nos daraacute el
total del mes mediante el cual se determinara la aplicacioacuten de la obligacioacuten del deudor
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 37
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 38
omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 39
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 45
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 29
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera
categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten ventas o
ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la tercera
categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este artiacuteculo
cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta
de la tercera categoriacutea
(88) I nciso susti tuido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislat ivo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 30
ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en elrequerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo que
fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los
ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) I nciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Son los indicios que se toman a partir de suposiciones para el recaudo y buena aplicacioacuten de la
cobranza a los que omiten cada uno de los puntos que se detalla
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas oingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 31
meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacutecomparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a
traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por
el deudor tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
El monto de ventas o ingresos omitidos se compararan con el total de ventas o ingresos
mensuales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 33
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad
similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas porla Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El
porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en
este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria
por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en
el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre queen los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de
terceros o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor
tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna
se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate
que
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 34
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al
resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a
que se refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del
uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje
de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro yo actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisioacuten hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Cuando las omisiones son iguales o mayores al 10 durante los 12 meses se incrementaran las
sanciones y cuando son menores puede ser inferior la aplicacioacuten cuando las omisiones sean 4
meses es donde se aplicaran suponiendo en la anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 35
(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones
de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5)
diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas
comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno omaacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se
consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados
del mismo antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo
exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 36
(95) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Se aplicara el total de ingresos por ventas por el total de diacuteas comerciales y todo esto nos daraacute el
total del mes mediante el cual se determinara la aplicacioacuten de la obligacioacuten del deudor
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 37
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 38
omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 39
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 45
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 47
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 30
ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en elrequerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo que
fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los
ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) I nciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Son los indicios que se toman a partir de suposiciones para el recaudo y buena aplicacioacuten de la
cobranza a los que omiten cada uno de los puntos que se detalla
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas oingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 31
meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacutecomparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a
traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por
el deudor tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
El monto de ventas o ingresos omitidos se compararan con el total de ventas o ingresos
mensuales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 33
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad
similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas porla Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El
porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en
este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria
por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en
el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre queen los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de
terceros o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor
tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna
se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate
que
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 34
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al
resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a
que se refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del
uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje
de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro yo actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisioacuten hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Cuando las omisiones son iguales o mayores al 10 durante los 12 meses se incrementaran las
sanciones y cuando son menores puede ser inferior la aplicacioacuten cuando las omisiones sean 4
meses es donde se aplicaran suponiendo en la anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 35
(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones
de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5)
diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas
comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno omaacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se
consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados
del mismo antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo
exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 36
(95) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Se aplicara el total de ingresos por ventas por el total de diacuteas comerciales y todo esto nos daraacute el
total del mes mediante el cual se determinara la aplicacioacuten de la obligacioacuten del deudor
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 37
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 38
omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 39
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 47
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacutecomparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a
traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por
el deudor tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
El monto de ventas o ingresos omitidos se compararan con el total de ventas o ingresos
mensuales
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 33
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad
similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas porla Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El
porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en
este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria
por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en
el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre queen los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de
terceros o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor
tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna
se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate
que
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 34
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al
resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a
que se refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del
uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje
de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro yo actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisioacuten hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Cuando las omisiones son iguales o mayores al 10 durante los 12 meses se incrementaran las
sanciones y cuando son menores puede ser inferior la aplicacioacuten cuando las omisiones sean 4
meses es donde se aplicaran suponiendo en la anteriores
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(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones
de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5)
diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas
comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno omaacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se
consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados
del mismo antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo
exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
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(95) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Se aplicara el total de ingresos por ventas por el total de diacuteas comerciales y todo esto nos daraacute el
total del mes mediante el cual se determinara la aplicacioacuten de la obligacioacuten del deudor
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
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iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 38
omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 39
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 45
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 47
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 33
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad
similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas porla Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El
porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en
este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria
por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en
el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre queen los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de
terceros o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor
tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna
se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate
que
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 34
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al
resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a
que se refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del
uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje
de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro yo actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisioacuten hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Cuando las omisiones son iguales o mayores al 10 durante los 12 meses se incrementaran las
sanciones y cuando son menores puede ser inferior la aplicacioacuten cuando las omisiones sean 4
meses es donde se aplicaran suponiendo en la anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 35
(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones
de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5)
diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas
comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno omaacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se
consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados
del mismo antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo
exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 36
(95) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Se aplicara el total de ingresos por ventas por el total de diacuteas comerciales y todo esto nos daraacute el
total del mes mediante el cual se determinara la aplicacioacuten de la obligacioacuten del deudor
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 37
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 38
omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 39
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 47
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad
similar debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a
la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas porla Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El
porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en
este caso de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria
por comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores en
el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre queen los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de
terceros o del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor
tributario es omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna
se presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate
que
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(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al
resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a
que se refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del
uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje
de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro yo actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisioacuten hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Cuando las omisiones son iguales o mayores al 10 durante los 12 meses se incrementaran las
sanciones y cuando son menores puede ser inferior la aplicacioacuten cuando las omisiones sean 4
meses es donde se aplicaran suponiendo en la anteriores
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(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones
de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5)
diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas
comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno omaacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se
consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados
del mismo antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo
exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
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(95) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Se aplicara el total de ingresos por ventas por el total de diacuteas comerciales y todo esto nos daraacute el
total del mes mediante el cual se determinara la aplicacioacuten de la obligacioacuten del deudor
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
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iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 39
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 45
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 47
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 34
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten
Tributaria o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al
resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
En ninguacuten caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a
que se refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del
uacuteltimo ejercicio gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje
de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro yo actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisioacuten hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
COMENTARIO
Cuando las omisiones son iguales o mayores al 10 durante los 12 meses se incrementaran las
sanciones y cuando son menores puede ser inferior la aplicacioacuten cuando las omisiones sean 4
meses es donde se aplicaran suponiendo en la anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 35
(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones
de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5)
diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas
comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno omaacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se
consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados
del mismo antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo
exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
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(95) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Se aplicara el total de ingresos por ventas por el total de diacuteas comerciales y todo esto nos daraacute el
total del mes mediante el cual se determinara la aplicacioacuten de la obligacioacuten del deudor
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
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iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 35
(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones
de cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5)
diacuteas comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas
comerciales del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones
presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno omaacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se
consideraraacute suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados
del mismo antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo
exoneradas yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a
fin de establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
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(95) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Se aplicara el total de ingresos por ventas por el total de diacuteas comerciales y todo esto nos daraacute el
total del mes mediante el cual se determinara la aplicacioacuten de la obligacioacuten del deudor
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
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iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 39
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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(95) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Se aplicara el total de ingresos por ventas por el total de diacuteas comerciales y todo esto nos daraacute el
total del mes mediante el cual se determinara la aplicacioacuten de la obligacioacuten del deudor
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 37
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 38
omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 39
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 45
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 47
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 37
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacuteser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenidoen cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencioacuten se tomaraacute
el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en su defecto se
aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficienteresultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo inmediato anterior
a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas en
el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como ventas
omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia yel mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar las ventas
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 38
omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 39
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 45
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 47
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten corresponda
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del periacuteodo en
que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente resultaraacute de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago
de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas en
el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por la
Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma deinventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten del
uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten de dicho
ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que existiera maacutes de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten yo
exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso
que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 39
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 45
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 47
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 39
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta informacioacuten se
tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute enrelacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas
al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten respectiva
se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo requerido en que
se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 45
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 47
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 40
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta
lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no seencuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 dediciembre de 2003
COMENTARIO
Para la aplicacioacuten se basa en los siguientes procedimientos Inventario (para determinar esto
hacen la diferencia entre lo existente de bienes yo resultado de los inventarios comprobados)
inventario por valorizacioacuten (cuando no se puede determinar la diferencia de inventarios) e
inventario documentario (cuando se determine las diferencias se pronunciara como ventas
omitidas)
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 45
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 47
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 41
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada provienede ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sentildealado en la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividadsimilar
(97) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto L egislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando el patrimonio real fuera superior a lo que se declaroacute o registroacute se presumiraacute que la
diferencia proviene de ventas o ingresos omitidos no declarados al inicio
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos
debidamente sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por elmonto de la diferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 42
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a lasEmpresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de
Banca y Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
COMENTARIO
Es cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracioacuten a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN
OBTENIDA INVENTARIOS VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute lasadquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los
servicios que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor
de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 45
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 47
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 43
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los
que serviraacuten para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la
Administracioacuten Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir
a informes teacutecnicos de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg941 publi cado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 45
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 44
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos
diarios o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto L egislati vo Ndeg941 publ icado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 45
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 47
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 45
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas
para cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracioacuten Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por
el deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el
caso de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos
en el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 47
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 46
fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
periacuteodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto
obtenido de esta manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacutenlas ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el
20 de diciembre de 2003
(103) ARTIacuteCULO 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a
dicha actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de salas
o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de acuerdo al
siguiente cuadro
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 47
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 47
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se
debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o establecimientos
sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento Cuando el nuacutemero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o maacutes para determinar
cuaacuteles seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se seguiraacute las siguientes
reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conformelo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas las
salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones
se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencioacuten
Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se tomaraacuten los meses
declarados
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 48
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o establecimiento
de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen referencialas normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacioacuten o la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es consecuencia de que se
verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente de maacutequinas
tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose dicha
eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala
o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos
puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la misma
comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar los
ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) diacuteas comerciales de un mismo mes de acuerdo a las
siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 49
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores queda
a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por laAdministracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En caso
contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina tragamoneda que se encuentre
en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida conforme
lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino y maacutequinas
tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los premios otorgados en
el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no podraacute ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la maacutequina tragamoneda
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 50
dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los ingresos de los otros diacuteas
comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que se
les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas tragamonedas con
caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad competente utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente debieacutendose aplicar para
dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cadamaacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor al
porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia entre
los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los
premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomaraacute como
ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimientoseleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute entre el total
de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total de maacutequinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
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de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 51
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en maacutes
de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y se
dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute el
promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las maacutequinas tragamonedas
tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten entre
el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se tomaraacute como
el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectuoacute el
control directo el ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes losingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo determinados
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
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Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
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CAPIacuteTULO III
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(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
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COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 53
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Saludal Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los
pagos a cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional
de Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que
paguen pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publ icado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario yresulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
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eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 54
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
COMENTARIO
Se verifiquen las omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
una aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACIOacuteN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio
de valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
COMENTARIO
Determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderias rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera
el caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no
seraacute merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustitu ido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publicado el 5 de
febrero de 2004
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 55
(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
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(105) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 18ordm de la L ey Nordm 27038 publ icada el 31 de diciembre
de 1998
COMENTARIO
Una vez concluido la Fiscalizacioacuten emitiraacute la administracioacuten tributaria la resolucioacuten de
determinacioacuten y resolucioacuten de multa u orden
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCIOacuteN DE DETERMINACIOacuteN
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda
tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4degdel Decreto Legislati vo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
COMENTARIO
Es el acto por el cual pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIOacuteN Y DE
MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
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5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
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Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
WEBGRAFIacuteA
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 56
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral i ncorporado por el Artiacutecul o 4degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publi cado el 5
de ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la f echa de
su publ icacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa
y los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modi f icado por el Artiacuteculo 3degdel Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
ju lio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su
publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la
infraccioacuten esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
COMENTARIO
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 57
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3 Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral susti tuido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas
y abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registroscontables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Oacuterdenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos
requisitos formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos
determinantes del reparo u observacioacuten
COMENTARIO Es la virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
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CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
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COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
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LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 58
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Ordende Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo
dispuesto es de aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o
habieacutendose declarado no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respectoa cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4)
uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Iacutendice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten
de la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome comoreferencia
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tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
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Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
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FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
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Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 59
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111) Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden
de Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 defebrero de 2004
COMENTARIO
Administracioacuten Tributaria puede suspender la emisioacuten de la Resolucioacuten u Orden de Pago cuyo
monto no exceda del establecido
Artiacuteculo 81ordm- Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publ icada el 25 de
ju lio de 2002
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
LEGISLACIOacuteN TRIBUTARIA Paacutegina 60
CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
COMENTARIO
Facultad de sancionar infracciones tributarias
ANEXOS
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LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA RGANOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACI N 2014
CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
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CAPIacuteTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias
(112) Artiacuteculo sustitu ido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto L egislati vo Ndeg953 publ icado el 5 de
febrero de 2004
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Facultad de sancionar infracciones tributarias
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CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
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CONCLUSIONES
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma
discrecional
Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza pueden crear modificar y suprimir sus
contribuciones arbitrios derechos y licencias o exonerar de ellos dentro de su
jurisdiccioacuten y con los liacutemites que sentildeala la Ley
Estado debe procurar ldquoadoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el
pago de los tributos debidosrdquo
Podemos concluir que la Administracioacuten Tributaria es el ente que representa al Estado
encargado de realizar la recaudacioacuten el planeamiento para dicho fin el control de los
ingresos derivados del pago de tributos de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias de coaccionar el pago de los tributos esto es quien ejerce la competencia
tributaria del Estado
REFERENCIAS BIBLIOGRAacuteFICAS
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