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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL
DE LOS LLANOS OCCIDENTALES
EZEQUIEL ZAMORA “UNELLEZ”
EXTENSIÓN MUNICIPALIZADA - ABEJALES
DERECHO TRIBUTARIO
3º AÑO “DERECHO”
FIN DE SEMANA
INTEGRANTES:NORMA MAGALLY ONTIVEROS CHACON
JENNY MERCEDES ZAMBRANO ZAMACA
ABEJALES, JUNIO 2011
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GENERALIDADES DE LA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA
De acuerdo al Código Orgánico Tributario, el cual establece en su
Artículo 3: Sólo a las leyes corresponden regular con sujeción a las normas
generales de este código las siguientes materias:
1. Crear, modificar o suprimir tributos, definir el hecho imponible, fijar la
alícuota del tributo, la base de su cálculo e indicar los sujetos pasivos del mismo.
2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.
3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios
o incentivos fiscales.
4. Las demás materias que les sean remitidas por este Código.
Parágrafo Primero: Los Órganos Legislativos Nacional, estadales y
municipales, al sancionar las leyes que establezcan exenciones, beneficios
rebajas y demás incentivos fiscales o autoricen al Poder Ejecutivo para conceder
exoneraciones, requerirán la previa opinión de la Administración Tributaria
respectiva la cual evaluará el impacto económico y señalará las medidas
necesarias para su efectivo control fiscal, asimismo, los órganos legislativos
correspondientes requerirán las opiniones de las oficinas de asesoría, con las que
cuenten.
Parágrafo Segundo: En ningún caso se podrá delegar la definición yfijación de los elementos integradores del Tributo así como las demás
materas señaladas como de reserva legal por este artículo, sin perjuicio de las
disposiciones contenidas en el parágrafo tercero de este artículo. No obstante
cuando se trate de impuestos generales o específicos al consumo, a la
producción, a las ventas, o al valor agregado así como cuando se trate de tasas o
de contriciones especiales, la ley creadora del tributo correspondiente podrá
autorizar para que anualmente en la ley de presupuesto se proceda a fijar la
alícuota del impuesto entre el límite inferior y el máximo que en ella se establezca.
Parágrafo Tercero: Por su carácter de determinación objetiva y de
simple aplicación aritmética, la administración tributaria nacional reajustará
el valor de la unidad tributaria de acuerdo con lo dispuesto en este Código.
En los casos de tributos que se liquiden en los períodos anuales, la unidad
tributaria aplicable será la que esté vigente durante por los menos ciento ochenta y
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tres (183) días continuos del período respectivo. Para los tributos que se liquiden
por períodos distintos al anual, la unidad tributaria aplicable será la que esté
vigente para el inicio del período.
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La Determinación es el procedimiento mediante el cual, la Administración
Tributaria verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria,
identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
De esta manera, La Determinación está destinada a establecer:
1) La configuración del presupuesto de hecho,
2) La medida de lo imponible y
3) El alcance de la obligación.La Determinación de la obligación tributaria tiene por finalidad establecer la
deuda líquida exigible consecuencia de la realización del hecho imponible, esto es,
de una realidad preexistente, de algo que ya ocurrió.
Por esta razón, la determinación tiene efecto declarativo y no constitutivo. Pero no
reviste el carácter de una simple formalidad procesal, sino que es
Una condición de orden sustancial o esencial de la obligación misma.
De acuerdo al Código Orgánico Tributario, que establece en suArtículo 121: La Administración Tributaria tendrá las facultades, atribuciones y
funciones que establezcan la Ley de la Administración Tributaria y demás leyes y
reglamentos, y en especial: …
2. Ejecutar los procedimientos de verificación y de fiscalización y
determinación para constatar el cumplimiento de las leyes y demás disposiciones
de carácter tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo….
NATURALEZA JURÍDICA DE LA DETERMINACIÓN.
En nuestro ordenamiento jurídico, la determinación se considera de carácter
declarativo, por cuanto la deuda tributaria nace al producirse el hecho imponible y
la determinación sólo exterioriza algo que ya existe.
Así lo establece el COT (Código Orgánico Tributario), en elArtículo 13:
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“La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones
del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho
previsto en la ley. La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter
personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con
privilegios especiales”.
MÉTODOS PARA LA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA
Determinación por el Sujeto Pasivo
Constituye esta una de las formas más generalizadas de la determinación,
la cual va seguida de la autoliquidación y pago del tributo por el contribuyente o
responsable.
En efecto, esta forma de determinación no sólo está prevista en el COT(artículo 130), sino en la Ley del Impuesto sobre la Renta y en la mayoría de las
Ordenanzas tributarias del país.
Para ello, el sujeto pasivo debe hacer una declaración jurada en los
formularios que le suministre la Administración Tributaria, bien en forma directa o a
través de medios electrónicos, como Internet.
Determinación Mixta
Este tipo de determinación es la que realiza la Administración Tributaria con
la cooperación del sujeto pasivo, no obstante que el impuesto a pagar lo fija la
Administración.
La determinación mixta se encuentra prevista en el artículo 130 del COT, al
disponer que los contribuyentes o responsables podrán proporcionar la
información necesaria para que la determinación sea efectuada por la
Administración Tributaria, según lo dispuesto en las leyes y demás normas de
carácter tributario.Un ejemplo de determinación mixta, sería la practicada por la
Administración Tributaria Nacional en materia aduanera, por cuanto el sujeto
pasivo debe presentar una declaración con los datos de los bienes importados y la
Oficina aduanera procede a la determinación y liquidación de la cuantía o monto
del tributo a pagar.
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Determinación de Oficio
La determinación de oficio es un procedimiento que practica la
Administración Tributaria cuando existe incumplimiento total o parcial del deber de
determinación por parte del contribuyente o responsable.
Salvador Sánchez González, resume de esta manera los aspectos
concernientes a la determinación de oficio, sobre la base de lo que, al respecto,
establece el artículo 130 del Código Orgánico Tributario; establece:
Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en la Ley
cuya realización origina el nacimiento de una obligación tributaria, deberán
determinar y cumplir por sí mismos dicha obligación o proporcionar la información
necesaria para que la determinación sea efectuada por la Administración
Tributaria, según lo dispuesto en las leyes y demás normas de carácter tributario.No obstante, la Administración Tributaria podrá proceder a la determinación
de oficio, sobre base cierta o sobre base presuntiva, así como solicitar las medidas
cautelares conforme a las disposiciones de este Código, en cualesquiera de las
siguientes situaciones:
1. Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la
declaración.
2. Cuando la declaración ofreciera dudas relativas a su veracidad oexactitud.
3. Cuando el contribuyente debidamente requerido conforme a la ley no
exhiba los libros y documentos pertinentes o no aporte los elementos necesarios
para efectuar la determinación.
4. Cuando la declaración no esté respaldada por los documentos,
contabilidad u otros medios que permitan conocer los antecedentes así como el
monto de las operaciones que deban servir para el cálculo del tributo.
5. Cuando los libros, registros y demás documentos no reflejen el
patrimonio real el contribuyente.
6. Cuando así lo establezcan este Código o las leyes tributarias, las
cuales deberán señalar expresamente las condiciones y requisitos para que
proceda.
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APERTURA DEL PROCEDIMIENTO.
Sin la menor duda la fiscalización tributaria es el evento de mayor tensión
entre la Administración y el administrado y ello por la sencilla razón de que, en la
mayoría de los casos, esta actuación tan importante se degrada a una especie de
contienda entre el fiscal y el administrado, quien se tiene por evasor mientras no
demuestre lo contrario.
Es por ello la necesidad de adentrarnos y a continuación resaltar el orden
de los procesos enmarcados dentro de las leyes venezolanas, en este caso en
particular, lo que establece el COT (Código Orgánico Tributario):
Sección Sexta
Del Procedimiento de Fiscalización y Determinación Artículo 177. Cuando la Administración Tributaria fiscalice el cumplimiento
de las obligaciones tributarias y o a la procedencia de las devoluciones o
recuperaciones otorgadas conforme a lo previsto en la sección octava de este
capítulo, o en las leyes y demás normas de carácter tributario, así como cuando
proceda a la determinación a que se refieren los artículos 131, 132 y 133 de este
Código, y, en su caso, aplique las sanciones correspondientes, se sujetará al
procedimiento previsto en esta Sección.
PROVIDENCIA AUTORIZADORA
Artículo 178. Toda fiscalización, a excepción de lo previsto en el artículo
180 de este Código, se iniciará con una providencia de la Administración Tributaria
del domicilio del sujeto pasivo, en la que se indicará con toda precisión el
contribuyente o responsable, tributos, períodos y, en su caso, los elementos
constitutivos de la base imponible a fiscalizar, identificación de los funcionarios
actuantes, así como cualquier otra información que permita individualizar las
actuaciones fiscales.
La providencia a la que se refiere el encabezamiento de este artículo,
deberá notificarse al contribuyente o responsable, y autorizará a los funcionarios
de la Administración Tributaria en ella señalados al ejercicio de las facultades de
fiscalización previstas en este Código y demás disposiciones de carácter tributario,
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sin que pueda exigirse el cumplimiento de requisitos adicionales para la validez de
su actuación.
LA FISCALIZACIÓN DE TRIBUTOS
La Fiscalización, como proceso que desarrolla la Administración Tributaria
sobre los contribuyentes, constituye una fase del proceso de determinación de
oficio de la obligación tributaria, es decir, del proceso en el cual la Administración
Tributaria cuantifica el importe del tributo al que está obligado el contribuyente.
En el caso de la Administración Tributaria Nacional y algunas
Administraciones municipales, este proceso se encuentra regulado por el Código
Orgánico Tributario.
Los procesos de fiscalización sólo pueden ser realizados por quienes hansido designados como fiscales adscritos al correspondiente ente administrativo
tributario. Estos deben ser funcionarios públicos, ya que no está permitido que
particulares realicen esta tarea específica que involucra invadir las esfera privada
del contribuyente relativa a documentación comercial, libros contables, registros,
operaciones, cuentas bancarias y demás elementos que se relacionen con la
actividad económica generadora del tributo.
Las fiscalizaciones, una vez iniciadas, no tienen un plazo de tiempo definidoen forma expresa por el Código Orgánico Tributario, aun y cuando deben respetar
los principios de eficiencia de la función pública y no entorpecer la actividad
económica del contribuyente. Lamentablemente, estos elementos son difíciles de
hacer valer sin la intervención de una decisión judicial, por lo que vemos con
frecuencia que las fiscalizaciones pueden perpetuarse en el tiempo sin mayores
limitaciones que la discrecionalidad, e incluso irresponsabilidad, del funcionario
fiscal y de sus superiores.
Del proceso de fiscalización debe generarse un Acta Fiscal, que debe ser
notificada al contribuyente, en la cual se deja constancia de los hechos
evidenciados en el proceso de investigación a partir de los cuales se cuantifica el
importe de la obligación tributaria del contribuyente, estableciéndose, si fuera el
caso, las diferencias de tributos que éste deberá pagar.
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Las actas fiscales no imponen sanciones, ni tampoco determinan intereses
de mora, eso corresponde a la Resolución del Sumario Administrativo que es el
proceso que continúa luego de la notificación del Acta. El Acta Fiscal debe
emplazar al contribuyente, no obligarlo, a que se allane a su contenido, es decir,
que acepte el Acta y pague el tributo que esta determine a favor de la República.
Para ello se ofrece al contribuyente una sanción reducida del 10% del
tributo omitido, una especie de descuento por pronto pago, ya que la sanción que
opera en los casos distintos de defraudación, es del 25% al 200% del tributo
omitido.
El plazo de allanamiento es de 15 días hábiles desde la notificación del Acta
Fiscal, cumplido el mismo sin que el contribuyente acepte el reparo contenido en
el Acta Fiscal, se da inicio automáticamente al proceso Sumario Administrativo,dándose al contribuyente un plazo de 25 días hábiles para que presente sus
defensas o descargos, a lo que se deben sumar además, 15 días hábiles
adicionales para el lapso de pruebas.
La presentación de descargos o defensas en esta fase es opcional para el
contribuyente, no estando obligado a ello y sin que la falta de presentación de
dichos descargos constituya la aceptación del Acta Fiscal.
Sea que el contribuyente presente o no los descargos contra el Acta Fiscal,finalizado el lapso ordinario para que este los presente, se da inicio a un proceso
que debe culminar con la notificación de una Resolución del Sumario
Administrativo, en la cual se determinan los tributos que adeuda el contribuyente,
la sanción pecuniaria y los intereses de mora que corresponden a favor de la
República.
La Administración Tributaria tiene un año para realizar dicha notificación, ya
que se lo contrario, aplica la perención del Sumario Administrativo y queda sin
efecto alguno el Acta Fiscal.
Es importante destacar que el Acta Fiscal no determina tributos en forma
definitiva, es un acto de mero trámite en la conformación del acto definitivo.
Es un trámite previo a la emisión del acto administrativo que plasma la
determinación de la obligación tributaria.
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De acuerdo a lo establecido en el COT; tenemos los siguientes artículos:
Artículo 179. En toda fiscalización, se abrirá expediente en el que se
incorporará la documentación que soporte la actuación de la Administración
Tributaria. En dicho expediente se harán constar los hechos u omisiones que se
hubieren apreciado, y los informes sobre cumplimientos o incumplimientos de
normas tributarias o situación patrimonial del fiscalizado.
Artículo 180. La Administración Tributaria podrá practicar fiscalizaciones a
las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables, en sus
propias oficinas y con su propia base de datos, mediante el cruce o comparación
de los datos en ellas contenidos, con la información suministrada por proveedores
o compradores, prestadores o receptores de servicios, y en general por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a
fiscalización. En tales casos, se levantará acta que cumpla con los requisitos
previstos en el artículo 183 de este Código.
Artículo 181. Durante el desarrollo de las actividades fiscalizadoras los
funcionarios autorizados, a fin de asegurar la contabilidad, correspondencia o
bienes que no estén registrados en la contabilidad, podrán, indistintamente, sellar,precintar o colocar marcas en dichos documentos, bienes, archivos u oficinas
donde se encuentren, así como dejarlos en calidad de depósito, previo inventario
levantado al efecto.
Artículo 182. En el caso que el contribuyente o responsable fiscalizado
requiriese para el cumplimiento de sus actividades algún documento que se
encuentre en los archivos u oficinas sellados o precintados por la Administración
Tributaria, deberá otorgársele copia del mismo de lo cual se dejará constancia en
el expediente.
Artículo 183. Finalizada la fiscalización se levantará un Acta de Reparo la
cual contendrá, entre otros, los siguientes requisitos:
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a) Lugar y fecha de emisión.
b) Identificación del contribuyente o responsable.
c) Indicación del tributo, períodos fiscales correspondientes y, en su caso,
los elementos fiscalizados de la base imponible.
d) Hechos u omisiones constatados y métodos aplicados en la
fiscalización.
e) Discriminación de los montos por concepto de tributos a los únicos
efectos del cumplimiento de lo previsto en el artículo 185 de este Código.
f) Elementos que presupongan la existencia de ilícitos sancionados con
pena restrictiva de libertad, si los hubiere.
g) Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del
funcionario autorizado.
Artículo 184. El Acta de Reparo que se levante conforme a lo dispuesto en
el artículo anterior, se notificará al contribuyente o responsable por alguno de los
medios contemplados en este Código. El Acta de Reparo hará plena fe mientras
no se pruebe lo contrario.
Artículo 185. En el Acta de Reparo emplazará al contribuyente oresponsable para que proceda a presentar la declaración omitida o rectificar la
presentada, y pagar el tributo resultante dentro de los quince (15) días hábiles de
notificada.
Parágrafo Único: En los casos en que el reparo a uno o varios períodos
provoque diferencias en las declaraciones de períodos posteriores no objetados,
se sustituirá únicamente la última declaración que se vea afectada por efectos del
reparo.
Artículo 186. Aceptado el reparo y pagado el tributo omitido, la
Administración Tributaria mediante resolución procederá a dejar constancia de ello
y liquidará los intereses moratorios, la multa establecida en el parágrafo segundo
del artículo 111 de este Código y demás multas a que hubiere lugar conforme a lo
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previsto en este Código. La resolución que dicte la Administración Tributaria
pondrá fin al procedimiento.
En los casos en que el contribuyente o responsable se acoja parcialmente
al reparo formulado por la Administración Tributaria, la multa establecida en el
parágrafo segundo del artículo 111 de este Código, sólo se aplicará a la parte del
tributo que hubiere sido aceptada y pagada, abriéndose el Sumario al que se
refiere el artículo 188, sobre la parte no aceptada.
Parágrafo Único: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses
moratorios se calcularán sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse
el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos.
Artículo 187. Si la fiscalización estimase correcta la situación tributaria del
contribuyente o responsable, respecto a los tributos, períodos, elementos de la
base imponible fiscalizados o conceptos objeto de comprobación, se levantará
Acta de Conformidad, la cual podrá extenderse en presencia del interesado o su
representante, o enviarse por correo público o privado con acuse de recibo.
Parágrafo Único: Las actas que se emitan con fundamento en lo previsto
en este artículo o en el artículo 184, no condicionan ni limitan las facultades de
fiscalización de la Administración Tributaria respecto de tributos, períodos o
elementos de la base imponible no incluidos en la fiscalización, o cuando se trate
de hechos, elementos o documentos que de haberse conocido o apreciado
hubieren producido un resultado distinto.
RECURSOS DEL CONTRIBUYENTE
Recurso Jerárquico (Vía Administrativa)
Dicho Recurso puede definirse como la reclamación que se promueve para
que el superior jerárquico del autor del acto que se cuestiona, examinando este
acto, lo modifique o lo extinga, siguiendo para ello el procedimiento expresamente
establecido en las normas vigentes.
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Éste es un recurso meramente administrativo, es decir, que se plantea ante
la propia Administración para que ella misma reconsidere el caso, lo analice más
profundamente y decida teniendo en cuenta datos y argumentos que el
contribuyente aportará a lo largo del proceso.
Nociones Generales: El Recurso Jerárquico es denominado como un
recurso vertical, ya que el mismo se intenta ante la superior jerarquía dentro de la
organización. En el caso de los Municipios, ante el Alcalde o en los casos de la
Administración Pública Nacional, ante el Ministro respectivo.
Es de hacer notar que las decisiones que resuelvan el recurso jerárquico,
agotan la vía administrativa, es decir, que al ser dictadas por la máxima autoridad
del ente administrativo de que se trate, dicha decisión, abre el camino al ejercicio
de los recursos jurisdiccionales judiciales.Situación en la que no procede el Recurso Jerárquico:
No procederá el Recurso previsto contra:
1- Los actos dictados por la autoridad competente, en un procedimiento
amistoso previsto en un tratado para evitar la doble tributación.
2- Los actos por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus
accesorios, cuya recaudación sea solicitada a la República, de conformidad con lo
dispuesto en los respectivos tratados internacionales.3- En los demás casos señalados expresamente en el Código Orgánico
Tributario o en las leyes.
¿Ante quién se interpone el Recurso Jerárquico y en qué tiempo?
El Recurso Jerárquico deberá interponerse ante la Oficina de la cual emanó
el acto, y el lapso para interponer el mismo será de 25 días hábiles contados a
partir de día siguiente a la fecha de notificación del acto que se impugna.
Efectos de la interposición de este Recurso: La interposición del
Recurso suspende los efectos del acto recurrido. Queda a salvo la utilización de
las medidas cautelares previstas en el Código Orgánico Tributario.
La interposición del Recurso Jerárquico contra una planilla de impuestos o
contra el acto tributario de que se trate tiene el efecto de suspender lo que ordena
dicho acto. La planilla no se cobrará, ni el acto se ejecutará mientras no se decida
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tal recurso. Así pues, el recurso tiene un efecto suspensivo que la Administración
debe respetar. Pero hay una excepción:
Si el acto tiene que ver con clausura de establecimientos, comiso, retención
de mercancías, aparatos, recipientes, vehículos, útiles, instrumentos de
producción o materias primas, y suspensión de expendio de especies fiscales y
gravadas, la interposición del Recurso no suspende la ejecución del mismo.
Efectos de la interposición de este Recurso:
Causales de la inadmisibilidad de este Recurso:
Son causales de inadmisibilidad del Recurso:
1- La falta de cualidad o interés del recurrente.
2- La caducidad del plazo para ejercer el Recurso.
3- Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado orepresentante del recurrente, por no tener capacidad necesaria para recurrir o por
no tener la representación que se atribuye, o porque el poder no esté otorgado en
forma legal o sea insuficiente.
4- Falta de asistencia o representación de abogado.
La resolución que declare la inadmisibilidad del Recurso Jerárquico será
motivada, y contra la misma podrá ejercerse el Recurso Contencioso Tributario
previsto en el Código Orgánico Tributario.¿A quién corresponde la decisión del Recurso Jerárquico y qué
tiempo tiene para decidir?
La autoridad administrativa que va a decidir si el contribuyente tiene razón o
no en su recurso no es la misma que decidió la primera vez, sino la autoridad más
alta, es decir, la decisión queda en manos de la máxima autoridad de la
Administración Tributaria.
Si no se trata de impuestos administrados por el Ministerio de Finanzas, el
Recurso de dirigirá a la más alta autoridad del respectivo organismo, que puede
ser el Presidente del Consejo o el Alcalde si se trata de impuestos municipales o el
Gobernador del Estado.
La Administración Tributaria dispondrá de un lapso de 60 días continuos
para decidir el Recurso, contados a partir de la fecha de culminación del lapso
probatorio. Si la causa no se hubiera abierto a prueba, el lapso previsto en el
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Artículo 254 del Código Orgánico Tributario se contará a partir del día siguiente de
aquél en que se hubiere incorporado al expediente el auto que declare no abrir la
causa a pruebas.
DE LOS RECURSOS JERÁRQUICOS: Conforme con el artículo 245 del
Código Orgánico Tributario, “El recurso jerárquico deberá interponerse ante la
oficina de la cual emanó el acto”, entendiéndose en cualquier oficina del SENIAT.
RECAUDOS QUE DEBE ACOMPAÑAR AL RECURSO JERÁRQUICO:
De conformidad con los artículos 243 y 244 del Código Orgánico Tributario,
para interponer el recurso jerárquico se deberá:
*. Presentar escrito razonado, expresando las razones de hecho y de
derecho en que se funda.
*. Contar con la asistencia o representación de abogado o de cualquier otroprofesional afín al área tributaria.
*. En caso de representación, anexar el poder autenticado, otorgado para
tal fin.
*. Consignar copia simple del acta constitutiva o acta de asamblea de donde
se desprenda la cualidad con que actúa.
*. El escrito deberá acompañarse del acto recurrido, o en su defecto, el acto
recurrido deberá identificarse suficientemente en el escrito.*. Presentar copia legible del R. I. F. y de la C. I. del recurrente y, de ser el
caso, copia de la C. I. y del carnet de Inpreabogado de su apoderado.
*. Indicar con exactitud la dirección de notificación
*. Acompañar Timbres Fiscales (nacionales o estadales), calculados
conforme con la Ley de Timbres Fiscales vigente. (0,1 U.T. por la primera hoja del
escrito y 0,01 U. T. por cada hoja adicional.
*. Carpeta marrón tamaño oficio.
¿QUÉ PASA SI EL CONTRIBUYENTE SE EQUIVOCA AL MOMENTO DE
CALIFICAR SU ESCRITO?
El error en la calificación del recurso por parte del contribuyente no será
obstáculo para su tramitación, siempre que del escrito se deduzca su verdadero
carácter (Art. 243 COT).
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DE LAS PRUEBAS: En su escrito recursorio, el recurrente podrá anunciar,
aportar o promover todos los medios de pruebas admitidos en derecho, con
excepción del juramento y de la confesión de empleados públicos (Art. 156 COT).
En las situaciones que no puedan resolverse por disposiciones del Código
Orgánico Tributario, se aplicará supletoriamente las normas tributarias analógicas,
los principios generales del derecho tributario y de las ramas jurídicas. (Arts. 7 y
236 del COT)
ATENCIÓN AL CONTRIBUYENTE: El contribuyente podrá dirigirse a la
División de Tramitaciones, Sustanciación y Archivo para la revisión de los
expedientes administrativos en el horario establecido.
De ser procedente, el contribuyente podrá darse por notificado de cualquier
acto dictado en el expediente administrativo, para lo cual deberá presentar ladocumentación que le acredite su cualidad o representación.
SOLICITUD DE COPIAS CERTIFICADAS: Cuando el contribuyente
requiera copia certificada deberá llenar el formato de solicitud respectivo y
presentar los requisitos señalados en el aludido formato.
La cantidad de timbres fiscales requeridos se fijará de acuerdo con la
cantidad de folios requeridos y con lo establecido en la Ley de Timbre Fiscal
Vigente.DE LOS RECURSOS INHERENTES AL CONTRIBUYENTE
El Derecho de Consulta: "Quien tuviere un interés personal y directo,
podrá consultar a la Administración Tributaria sobre la aplicación de las normas
tributarias a una situación concreta.
A ese efecto, el consultante deberá exponer con claridad y precisión todos
los elementos constitutivos de la cuestión que motiva la consulta, y podrá
asimismo expresar su opinión fundada" (Art. 157 C.O.T).
Este derecho de consulta, ejercido por el contribuyente, limita a la
Administración Tributaria en su fuero sancionante respeto a éste, todo en
aplicación de la legislación tributaria, y hubieren adoptado el criterio o la
interpretación expresada por la referida consulta y que naturalmente la
Administración no haya evacuado la consulta en el término de un mes que prevé
el C.O.T.
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RECURSOS DE REVISIÓN (VÍA ADMINISTRATIVA)
RECURSO DE REVISIÓN: En algunos ordenamientos se designa así aquel
mediante el cual se impugnan las resoluciones del Tribunal Supremo de Justicia,
en los casos de competencia originaria, a los efectos de la reconsideración por
parte del mismo Tribunal.
Este es un Recurso que sólo se presentará en la práctica en casos muy
excepcionales, tales como si después de haberse dictado la decisión o la
sentencia aparecieran pruebas decisivas en el asunto de que se trate, o se prueba
que hubo soborno o se cometió algún delito que sirvió de base a la sentencia o
decisión.
Ente ante quién se intenta este Recurso: La Sala Constitucional, ya que
es quien se encarga de atender las violaciones fragantes a la Normasconstitucionales.
Recurso de Revisión: Es procedente plantearlo ante los funcionarios
competentes para conocer el recurso jerárquico, exclusivamente en los casos de
actos administrativos que han quedado firmes, y sólo cuando:
1º) aparecen pruebas esenciales para la resolución del asunto, no
disponibles para la época de la tramitación del expediente;
2°) cuando en la resolución hubieren influido en forma decisiva, documentoso testimonios declarados falsos, por sentencia judicial definitivamente firme; y
3°) cuando la resolución hubiere sido adoptada por cohecho, violencia,
soborno u otra manifestación fraudulenta y ello hubiere quedado establecido en
sentencia judicial, definitivamente firme (Art. 174 C.O.T).
Este recurso de revisión procede dentro de los tres (3) meses siguientes a
la fecha de la sentencia. Pasado que sea este término, la decisión asumirá el
carácter de cosa juzgada.
El Recurso de Revisión será decidido dentro de los treinta (30) días
siguientes a la fecha de su presentación.
RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO (VÍA JUDICIAL)
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El recurso contencioso tributario: Si las acciones recursorias en sede
administrativa no han prosperado, el contribuyente afectado por un acto
administrativo de efectos individuales puede acudir a la jurisdicción especial
tributaria, en la que tienen fuero los Juzgados de lo Contencioso Tributario
existentes en el país.
Procede este recurso contra los actos administrativos de efectos
particulares que pueden ser objeto de impugnación mediante el recurso jerárquico,
sin necesidad del previo ejercicio de dicho recurso.
Igualmente procede contra los mismos actos cuando habiendo mediado
recurso jerárquico, éste hubiere sido denegado tácitamente conforme al Art. 171
del Código Tributario.
También procede contra las resoluciones en las cuales se deniegue total oparcialmente el recurso jerárquico, en los casos de actos de efectos particulares.
Ejercicio subsidiario del Contencioso-Tributario
Es viable ejercer el recurso contencioso-tributario subsidiariamente al
recurso jerárquico, en el mismo escrito, para el caso de que hubiese expresa
denegación total o parcial, o denegación tácita, de dicho recurso.
Los requisitos de presentación del Recurso, que debe ejercerse dentro del
lapso de 25 días hábiles posteriores a la notificación del acto administrativo, serefieren a su formalización por escrito, con explicación de las razones en que se
funda el deber de anexar el documento contentivo del acto que se impugna (Art.
185 y siguientes).
El organismo receptor del recurso, lo puede hacer:
a) ante el Juzgado Superior de lo Contencioso-Tributario;
b) ante- la máxima autoridad jerárquica de la Administración Tributaria;
c) ante cualquier oficina de la Administración Tributaria correspondiente al
tributo de que se trate;
d) por ante un Juez del domicilio fiscal del recurrente.
El trámite del recurso contencioso se hará conforme a expresas normas
adjetivas contenidas en el Código Orgánico Tributario. Sólo estas normas son
aplicables, pues únicamente en casos remitidos por el cuerpo legal señalado,
podrá aplicarse y con carácter supletorio, normas del Código de Procedimiento
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Civil. Si procede acudir a la Corte Suprema de Justicia, en apelación, el
procedimiento se regirá por la Ley Orgánica de la Corte Suprema de Justicia, Sala
Político -Administrativa, Sala Especial Tributaria.
La acción de amparo: Es otra defensa del contribuyente o persona
afectada, que se hace procedente cuando la Administración Tributaria incurra en
demoras excesivas, es decir, cuando no resuelve peticiones de los interesados
que producen perjuicios no reparables por medios procesales establecidos en el
Código Orgánico Tributario y/o leyes especiales.
Para la procedencia de la acción es requisito señalar al Juzgado
Contencioso Tributario, en forma específica, tanto las diligencias o gestiones
realizadas y el detalle de los perjuicios que la demora ocasiona, de tal forma que si
la acción pareciere razonable, el Tribunal requerirá información sobre la causa dela demora, y éste fijará el término breve y perentorio para tal información. Vencido
el plazo, el Tribunal dictará la resolución-que corresponda en amparo del derecho
lesionado, dentro de los cinco días hábiles, y en ese interin fijará un término a la
Administración para que realice el trámite o diligencia, o dispensará del mismo
actor, previo el afianzamiento del interés fiscal comprometido. De la sentencia
dictada se oirá apelación dentro de los diez días continuos.
La decisión del Tribunal se tendrá como resolución del asuntoadministrativo peticionado por el administrado y causará liberatoria fiscal de su
obligación; todo esto en el caso de que la Administración Tributaria no cumpla con
los señalamientos del Juzgado.
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INTRODUCCIÓN
Como es sabido, conviene señalar que la Constitución venezolana en su
artículo 133, impone a todos los ciudadanos el deber de coadyuvar en el
sostenimiento de los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones especiales, y en cuanto concierne a los tributos nacionales, las
potestades y competencias legales destinadas a asegurar que las obligaciones y
deberes formales tributarios que derivan de ese deber constitucional de contribuir,
sean cabalmente cumplidos, y corresponde en nuestro país al designado para
regular la administración tributaria como lo es el SENIAT.
El propósito de este trabajo es tener una orientación en torno a cuáles son
los mecanismos que la Constitución, el COT (Código Orgánico Tributario) y otras
leyes, ponen a disposición de los ciudadanos para que cumplan con su deber y a
su vez conozcan como actuar para defender sus derechos subjetivos e intereses
legítimos frente a cualquier acto, omisión o vía de hecho de la Administración
Tributaria Nacional que pueda suponer lesión o quebranto de tales derechos e
intereses.
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CONCLUSION
La potestad tributaria de imposición, inherente al ius imperio del Estado,
como actividad sustantiva, otorga atribuciones a la Administración Pública que
aparecen regulados, en forma general.
Esta normativa prevé un conjunto de poderes, prerrogativas y obligaciones
de la Administración, por una parte; y por la otra, una serie de derechos y
obligaciones de los particulares.
Dentro de esta atmósfera administrativa hay mecanismos de reclamo, como
también de sanción; lo que transformó la irracionalidad por instrumentos
contentivos de normas, procedimientos y técnicas de corte racional.Dentro de la tendencia del Derecho Administrativo venezolano, han surgido
posiciones doctrinales y jurisprudenciales que incrementan la garantía de una
protección asertiva a favor del contribuyente, traducida en un subsistema de
defensa dentro del sistema normado por el Derecho tributario.
Dentro de todas las normas y procedimientos el Código Orgánico Tributario,
ordena el formalismo vs. la informalidad; las garantías vs. ausencia de derechos,
y consagra el derecho a la defensa como principio general de derecho de rangoconstitucional, con eliminatoria de la pesada carga de pagar el monto de cualquier
reparación fiscal, para poder recurrir a la instancia administrativa.
A tal efecto existe una gamma de recursos que se activan en sede
administrativa o en sede contenciosa administrativa tributaria; así emergen los
recursos a ejercer ante el acto administrativo de efectos particulares de carácter
tributario, que lesionan los derechos subjetivos del contribuyente.
