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Tratamiento fiscal de los ministros de culto

C.P.C. Alfredo Torres Mijares

integrante de la Comisión de desarrollo Fiscal 1-Bosques, del Colegio de Contadores Públicos de México.

IntroducciónCon el fin de regular las relaciones entre la iglesia y el Estado, el Gobierno Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos pro-mulga la Ley de Asociaciones Re l ig iosas y Cu l to Púb l i co (LARCP), el 14 de julio de 1992, publicándose el 15 de julio del mismo año en el Diario Oficial de la Federación (dOF).

Esta ley nos menciona en su artículo 1o. que nadie podrá alegar motivos religiosos para evadir las responsabilidades y obligaciones prescritas en las leyes.

Es de vital importancia que analicemos el tratamiento fiscal, en la Ley del impuesto sobre la Renta (LiSR), de la persona física ministro de culto de una asociación religiosa para, incluso, no incurrir en algún delito como puede ser la discrepancia fiscal.

DesarrolloLas iglesias y las agrupaciones religiosas tendrán personalidad jurídica como asociaciones religio-sas una vez que obtengan su

correspondiente registro constitutivo ante la Secretaría de Gobernación, en los términos de la ley.

Las asociaciones religiosas se regirán internamente por sus propios estatutos, los que contendrán las bases fundamentales de su doctrina o cuerpo de creencias religiosas y determinarán tanto a sus representantes como, en su caso, a los de las entidades y divisiones internas que a ellas pertenezcan, es por ello que la relación jurídica que existe entre la asociación religiosa y el ministro de culto es de prestación de servicios personales in-dependientes cuyas actividades estarán descritas en sus propios estatutos.

Las asociaciones religiosas son iguales ante la ley en derechos y obligaciones. En su capítulo segundo nos indica que los ministros de culto deberán ser mexicanos, mayores de edad y acreditados con dicho carácter ante las autoridades correspondientes.

Ministro de cultoSe consideran ministros de culto a todas las personas mayores de edad a quienes las asociaciones religiosas a las que pertenezcan les confieran ese carácter, notificándolo a la Secretaría de Gobernación.

En caso de que las asociaciones religiosas omitan esa notificación, o tratándose de iglesias o agrupaciones religiosas, se tendrán como ministros de culto a quienes ejerzan en ellas como principal ocupación, funciones de dirección, representación u organización.

La separación de los ministros de culto deberá de comunicarse por las asociaciones religiosas o por los ministros separados a la Secreta-ría de Gobernación dentro de los 30 días siguientes a la fecha de su separación. En caso de renuncia, el ministro podrá acreditarla demos-trando que el documento en que conste fue recibido por un represen-tante legal de la asociación religiosa respectiva.

Ejemplos de ministros de culto en una asociaciones religiosas católica: cardenal, arzobispo, obispo, vicario, párroco, diácono y se-minarista.

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Artí

culo

s

Cabe aclarar que los trabajadores como la secre-taria, el sacristán, el jardinero, deberán de inscribir-se por las asociaciones religiosas ante el instituto Mexicano del Seguro Social (iMSS) y cumplir con todas las obligaciones de carácter fiscal y de segu-ridad social. Asimismo, podrán gozar de los derechos que la Ley Federal del Trabajo (LFT) estipula para ellos.

Ingresosdelministrode culto

El ministro de culto debe tributar en el capítulo i de título iV de la LiSR como ingresos asimilables a salarios.

de igual forma se establece, dentro de las facili-dades otorgadas por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP), a las asociaciones religiosas en el oficio 600-04-06-2013-11005 de fecha 17 de junio de 2013, vigente del 1 de enero al 31 de diciem-bre de 2013, que:

En la medida que dentro de los objetivos pre-vistos en sus estatutos se encuentra el de la manutención de los ministros de culto o la parti-cipación del púlpito, los ministros de culto y demás asociados cuya manutención se encuentra establecida en dichos estatutos, no pagarán el impuesto sobre la renta por las cantidades que perciban por ese concepto de las asociaciones religiosas, siempre que el importe no exceda de tres veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al periodo por el que se paga la manutención.

Quienes rebasen esta cantidad, pagarán el impuesto por el excedente considerándolo como ingreso asimilable a salario.

A continuación te mostramos el importe exen-to mensual y anual para las zonas geográficas A y B:

Salario mínimo 2014 $67.29 $63.77Manutención exenta anual (3 SMG x 365) $73,682.55 $69,828.15

(÷) Meses del ejercicio 12 12(=) Manutención exenta

mensual $6,140.21 $5,819.01

Ejemplo 1:

El padre Andrés de la Parra, recibe la cantidad de $5,000.00 en enero de 2014, por concepto de ma-nutención.

Zona A Zona B

Manutención del mes $5,000.00 $5,000.00(–) Manutención exenta

mensual 6,140.21 5,819.01(=) Manutención gravada $0.00 $0.00

Al no exceder del importe exento, todo lo recibido estaría libre de gravamen.

Ejemplo 2:

El padre Alejandro Torres recibe la cantidad de $8,000.00 en enero de 2014, por concepto de ma-nutención.

Zona A Zona B

Manutención del mes $8,000.00 $8,000.00(–) Manutención exenta

mensual 6,140.21 5,819.01(=) Manutención gravada $1,859.79 $2,180.99(–) Retención iSR 96.8 117.35(=) importe a pagar $1,762.99 $2,063.64

En este caso, se tiene un importe gravado al que se deberá calcular el iSR, dándole el tratamiento de asimilable a salario, de acuerdo al artículo 94, primer párrafo en su fracción iV, de la nueva LiSR, aplican-do la tarifa mensual del artículo 96 de la mencionada ley. Cabe aclarar que no se debe aplicar la tabla del subsidio.

lLos ministros de culto no pagarán el impuesto sobre la renta por las cantidades que perciban por ese concepto siempre que el importe no exceda de tres veces el salario mínimo

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DEtErMinACiÓn DEl isr

Zona A Zona B

Manutención gravada $1,859.79 $2,180.99(–) Límite inferior (Li) 496.08 496.08(=) Excedente sobre el Li $1,363.71 $1,684.91(×) Tasa de impuesto 6.40% 6.40%(=) impuesto previo $87.28 $107.83(+) Cuota fija 9.52 9.52(=) impuesto $96.80 $117.35

La retención realizada se deberá enterar a más tardar el día 17 del mes siguiente al mes de pago por la asociación religiosa que realiza el pago, así como presentar a más tardar el 15 de febrero la declaración anual informativa múltiple (diM) donde se informe sobre los pagos y retenciones realizadas durante el ejercicio.

Impuestoanual

Si los ingresos que recibió en el ejercicio no son superiores a $400,000.00 no se estará obligado a realizar cálculo anual, de lo contrario tendrá que elaborar la declaración anual de personas físicas para lo cual, deberán contar con su contraseña o con su Firma Electrónica Avanza-da (Fiel) vigentes, para poder presentar su declaración del ejercicio.

Le recordamos que las personas físicas que obtuvieron cualquier tipo de ingreso acumulable en el ejercicio, tendrán derecho de aplicar las siguientes deducciones personales establecidas en el artículo 151 de la NLiSR:

a) Pagos por honorarios médicos y dentales;b) Gastos hospitalarios;c) Gastos de funerales;d) donativos;e) intereses reales pagados por créditos hipotecarios;f) Aportaciones complementarias de retiro;g) Primas por seguros de gastos médicos, yh) Gastos por transportación escolar obligatoria.

Se trata de un listado limitativo, en tanto que no admite ningún gasto análogo a los conceptos citados.

ConclusiónEs de vital importancia que los ministros de culto lleven un control de sus ingresos percibidos por las asociaciones religiosas, y cotejarlo con lo depositado en su cuenta bancaria personal. Es común que los ingresos

por servicios religiosos, que deben ser depositados en la cuenta ban-caria a nombre de la asociaciones religiosas, se depositen en la cuen-ta personal del ministro de culto, ocasionando con esto que la auto-ridad hacendaria determine una discrepancia fiscal al considerarlos como ingresos percibidos por la persona física ocasionando, con ello, molestias por parte del SAT, inclusive hasta un daño patrimonial.

Cabe recordar que la autoridad hacendaria obliga a las asociacio-nes religiosas a retener el impues-to al ministro de culto y enterarlo de forma mensual a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al pago, así como presentar vía internet, a más tardar el día 15 de febrero, a través de programa de-claración informativa múltiple (diM), mismo que se puede obtener en www.sat.gob.mx, la información contenida en el anexo i, sobre los pagos realizados en el ejercicio.

Finalmente, cabe recordar que en atención al artículo 8o., fracción ii, de la LARCP, las iglesias y agrupaciones religiosas deben abstenerse de perseguir fines de lucro o preponderantemente eco-nómicos.

La asociaciones religiosas no pagarán el iSR por la obtención de los ingresos propios que obtengan como consecuencia del desarrollo del objeto previsto en sus estatutos como pueden ser, entre otros: las ofrendas, diezmos, primicias y donativos recibidos de sus miem-bros, congregantes, visitantes, y simpatizantes por cualquier con-cepto relacionado con el desarrollo de sus actividades, siempre que tales ingresos se apliquen a los fines religiosos. También se con-sideran ingreso propios los obte-nidos por la venta de libros u ob-jetos de carácter religioso, que sin fines de lucro realice una asocia-ción religiosa.