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rentas de Fuente Extranjera PERU
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INTRODUCCIÓN
A raíz del mayor dinamismo de la economía peruana y a la cada vez mayor
presencia de empresas extranjeras que realizan actividades e inversiones en
nuestro país, existen una serie de servicios prestados por sujetos no
domiciliados en el territorio peruano, en los cuales a veces no es tan fácil
determinar en qué porcentaje se debe considerar prestado en el país y en qué
parte se presta en el extranjero.
Para poder suplir esta problemática la legislación del Impuesto a la Renta ha
establecido en el texto del artículo 48º una serie de supuestos en los cuales el
fisco determina sin admitir prueba en contrario, un determinado porcentaje que
se considera como renta de fuente peruana, sobre el cual se debe realizar la
retención respectiva del Impuesto a la Renta.
El motivo del presente informe es ver el detalle de cada una de las operaciones
señaladas en el texto del artículo 48 de la Ley del Impuesto a la Renta, las
cuales son conocidas como actividades internacionales.
RENTA DE FUENTE EXTRANJERA NO DOMICILIADA
PRESUNCION DE RENTA DE FUENTE PERUANA
Artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta
1. LAS PRESUNCIONES
Al consultar el Diccionario de la Real Academia Española apreciamos que el
término “Presunción” en su contenido jurídico significa “Hecho que la ley tiene
por cierto sin necesidad de que sea probado”1.
CABANELLAS, menciona que el término presunción abarca diferentes
sinónimos como: “conjetura, suposición, indicio, señal, sospecha”2.
El Derecho utiliza en muchos casos las presunciones legales como un
mecanismo de identificación de hechos o situaciones para poder comprobar su
verdad o falsedad.
DEVIS ECHANDÍA, al referirse a la presunción indica que “es un juicio lógico del
legislador o del juez, en virtud del cual se considera como cierto o probable un
hecho, con fundamento en las máximas generales de la experiencia, que le
indican cuál es el modo normal como se suceden las cosas y los hechos”3.
BRAVO CUCCI, señala que “Las presunciones son enunciados asertivos, esto
es, susceptibles de comprobación en cuanto a su verdad o falsedad, y se
pueden clasificar de la siguiente manera:
a) Presunciones simples (presumtionis hominis): aquellas que no están
contenidas en la ley sino que están fundadas en la razón que plantea el
juez como hombre para formarse una convicción.
b) Presunciones legales (presumtionis iuris) que, a su vez, pueden ser:
Relativas, o iuris tantum, que admiten prueba en contrario.
Absolutas, o iuris et de iure, que no admiten prueba en
contrario”4.
Resulta pertinente citar uno de los considerandos de la RTF Nº 004540-1-1995 cuando menciona que “según la doctrina jurídica las presunciones legales
son las establecidas por la Ley, para dar por existente un hecho, aun cuando la
realidad no pudiera haber sido cierta; en este sentido, las presunciones se
califican de pleno y absoluto derecho (iuris et de iure) y relativas (iuris tantum),
debiendo las absolutas ser precisadas como tales por la ley, en tanto que las
relativas no necesariamente”5.
HERNANDEZ BERENGUEL, al analizar el tema menciona que “Las
presunciones legales, sean relativas o absolutas, tienen como común
denominador no solamente la circunstancia de estar establecidas por ley sino
también el hecho de constituir verdaderas dispensas de prueba. Como quiera
que en toda presunción legal se toma como punto de partida un hecho
conocido, y por lo tanto debidamente probado, para extraer como
consecuencia, por imperio de la ley, un hecho desconocido, la persona en cuyo
favor se ha establecido la presunción queda dispensada de probar el hecho
desconocido”6.
1.1 LAS PRESUNCIONES LEGALES RELATIVAS
Bajo esta calificación ingresarían aquellas presunciones que son denominadas
por la doctrina como presunciones “iuris tantum”, conforme a las cuales frente a
un hecho que la legislación lo considera como válido o como una conducta
realizada, se puede demostrar lo contrario, presentando para ello pruebas que
desbaraten la presunción.
Un ejemplo de este tipo de presunciones lo apreciamos en el texto del artículo
26º de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual consagra la presunción de
intereses. También se puede mencionar el caso de la renta ficta, el cual está
consagrado en el artículo 23º de la Ley del Impuesto a la Renta.
Sobre el tema HERNANDEZ, menciona que “Las presunciones legales iuris
tantum que conllevan la finalidad de servir de desplazamiento de la carga de la
prueba. En realidad, así lo sostiene el maestro Devis Echandía, no hay
propiamente un desplazamiento, sino que se libera, dispensa o alivia la carga
de probar a la parte favorecida con ellas. En este tipo de presunción el enlace
entre el hecho base y el presumido lo establece la ley en forma provisional o
relativa”7.
1.2 LAS PRESUNCIONES LEGALES ABSOLUTAS
En esta calificación se encuentran las presunciones denominadas como
presunciones “iure et de iure”, conforme a las cuales frente a un hecho que la
legislación lo considera como válido o como una conducta realizada, no es
posible demostrar lo contrario.
El más claro ejemplo de este tipo de presunción lo apreciamos en el texto del
artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta, donde se consagran una serie
de supuestos en los cuales el legislador presume que se está generando una
renta de fuente peruana en un porcentaje determinado por la ley.
HERNANDEZ BERENGUEL, precisa que “las presunciones legales absolutas
debe estar expresamente señaladas como tales por la ley que las contiene. En
consecuencia, cualquier disposición legal que contiene una presunción, en la
medida en que no la califica expresamente como una presunción absoluta o
juris et de jure, lo que está haciendo es establecer una presunción relativa o
juris tantum”8.
En la doctrina extranjera apreciamos que LIVIA HERNÁNDEZ, menciona
que “Las presunciones iuris et de iure que excluyen la prueba. Que no es otra
cosa que eliminar el hecho presumido del presupuesto fáctico para la
producción de los efectos jurídicos perseguidos por quien las invoca.
En esta presunción la relación de enlace entre el hecho base y el presumido,
también, lo establece la ley, pero en forma definitiva y absoluta”9.
2- RENTAS DE NO DOMICILIADOS
Retenciones
1) Las rentas obtenidas por sujetos no domiciliados provenientes de la
enajenación de valores mobiliarios emitidos por empresas domiciliadas en el
Perú, incluidos los ADR´s y GDR´s que tengan como subyacentes a dichas
acciones, se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta, aun cuando las
transacciones se realicen en bolsas de valores del extranjero.
2) En tal supuesto, la calidad de agente de retención del Impuesto a la Renta
recae en la persona o entidad que pague o acredite la renta a favor del sujeto
no domiciliado, siendo que el nacimiento de la obligación de retener dicho
tributo se producirá en la oportunidad en que las personas o entidades paguen
o acrediten al beneficiario no domiciliado las rentas de fuente peruana.
3) La Administración Tributaria posee diversas facultades para poder controlar
el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los sujetos no domiciliados
que obtengan rentas sujetas a tributación en el Perú.
INFORME N.° 039-2009-SUNAT/2B0000
2.2 MATERIA DE APOYO
Respecto a la aplicación del Impuesto a la Renta a las ganancias de capital que
obtengan personas jurídicas no domiciliadas (sin domicilio, representante ni
establecimiento permanente en el Perú) por la enajenación de valores
mobiliarios, como consecuencia de la negociación de acciones emitidas por
personas jurídicas domiciliadas en el país que se cotizan en mecanismos
centralizados de negociación extranjeros y de American Depositary Receipts
(ADRs) que tengan como subyacentes acciones emitidas por personas
jurídicas domiciliadas en el país y que se cotizan en mecanismos centralizados
de negociación de los Estados Unidos de América, se formulan las siguientes
consultas:
1. ¿El hecho que no exista un mecanismo que permita recaudar el Impuesto a
la Renta por la enajenación de valores mobiliarios emitidos por empresas
domiciliadas en el Perú -acciones, ADRs y otros valores similares- y
negociados en bolsas de valores del extranjero, determina que dicha operación
no se encuentre afecta a la retención del mencionado impuesto?
2. ¿Califican como Agentes de Retención los compradores -domiciliados o no
en el Perú- que adquieran acciones y ADRs en mecanismos centralizados de
negociación extranjeros, respecto de las ganancias de capital que pudieran
obtener personas jurídicas no domiciliadas como resultado de dichas
operaciones? De ser afirmativa la respuesta, ¿en qué momento habría nacido
la obligación de retener el Impuesto a la Renta, tomando en consideración que
el adquirente desconoce si el enajenante de las mismas es un sujeto no
domiciliado en el país o si es una persona natural o jurídica?
3. Asumiendo la ausencia de un agente de retención del Impuesto a la Renta
sobre las ganancias obtenidas por la enajenación de acciones y/o ADRs
efectuada por una persona jurídica no domiciliada, y ante la falta de un pago
espontáneo del impuesto por parte del enajenante -sujeto no domiciliado- ¿la
SUNAT posee facultades legales para iniciar a dicho sujeto no domiciliado un
procedimiento de fiscalización, determinación de la obligación tributaria y
efectuar la cobranza de la misma?
2. 3 BASE LEGAL:
Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 135-99-EF([1]), y normas modificatorias.
Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF([2]), y normas modificatorias.
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 122-94-EF([3]), y normas modificatorias.
Resolución de Superintendencia Nº 001-2009/SUNAT([4]), mediante la cual se
aprueban disposiciones y formularios para la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras del
ejercicio gravable 2008.
3. LA RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNACIONALES:
Las presunciones del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta
Al efectuar una revisión al texto del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la
Renta apreciamos que el legislador ha señalado una serie de supuestos en los
cuales, por mandato de la propia Ley se determina un porcentaje que se
considera como renta de fuente peruana, ello tomando en cuenta los ingresos
que generan sujetos no domiciliados que tengan naturaleza empresarial.
El primer párrafo del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta señala que
se presume, sin admitir prueba en contrario, que los contribuyentes no
domiciliados en el país y las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades
y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, que desarrollen
las actividades a que se hace referencia a continuación, obtienen rentas netas
de fuente peruana iguales a los importes que resulten por aplicación de los
porcentajes que seguidamente se establecen para cada una de ellas.
Debemos tener en cuenta que en los casos que describimos en los párrafos
siguientes, la retención del Impuesto a la Renta que corresponda se debe
declarar en el mes en que ocurra el pago a la empresa no domiciliada y se
realizará a través del PDT Nº 617 – Otras retenciones.
A continuación el referido artículo determina una serie de supuestos
conteniendo el porcentaje que el legislador determina como rente de fuente
peruana.
3.1 ACTIVIDADES DE SEGUROS
El negocio de los seguros implica necesariamente la existencia de una
empresa que tome el rol de asegurador, que es quien asume los riesgos que se
presenten en una actividad o en el cuidado de un determinado bien, a cambio
de una remuneración (denominada comúnmente como prima) otorgada por el
tomador, quien es la persona que realiza la contratación del seguro por un
tiempo determinado.
El asegurador en sí lo que está obligado es a cumplir con el pago de un dinero
que busque reparar un daño que normalmente.
Cabe precisar que en esta actividad intervienen hasta cuatro personas:
(i) El asegurador.
(ii) El tomador.
(iii) El asegurado.
(iv) El beneficiario.
Para el caso que se presenta en el texto del literal a) del artículo 48º de la Ley
del Impuesto a la Renta, se trataría de una empresa no domiciliada que genere
los ingresos por la actividad de seguros, lo cual implica que nos estaríamos
refiriendo al asegurador, toda vez que será esta empresa la que obtenga la
contraprestación económica ligada por las actividades de seguro.
Conforme lo precisa el literal a) del artículo 48 se debe considerar como renta
de fuente peruana el 7% sobre las primas y sobre dicho monto es que se debe
realizar la retención del 30% en aplicación de lo señalado por el literal j) del
artículo 56º de la misma Ley.
Debemos tener en cuenta lo dispuesto por el literal a) del artículo 27º del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual señala que para efecto
de lo previsto en el inciso a), en las actividades de seguros las rentas netas de
fuente peruana serán igual al siete por ciento (7%) sobre las primas netas,
deducidas las comisiones pagadas en el país, que por cualquier concepto le
cedan a empresas constituidas y domiciliadas en el Perú y sobre los ingresos
netos de comisiones por operaciones de reaseguros que cubran riesgos en la
República o se refieran a personas que residan en ella al celebrarse el
contrato, o a bienes radicados en el país.
Si se debe efectuar una retención del 30% sobre el 7% de las primas de
seguro, ello implica que se debe realizar una retención efectiva del 2.1% sobre
el monto total facturado que se vaya a pagar al no domiciliado.
CASO PRACTICO N° 1
La empresa de servicios turísticos “Rayo del Sol S.A.” es propietaria de dos
embarcaciones de vela que son utilizadas en la generación de sus actividades
de turismo en la costa del departamento de Ica. Sus clientes potenciales son
personas que necesitan esparcimiento navegando en el litoral de la costa de
Ica.
La empresa ha solicitado los servicios de la empresa danesa “Total
beskyttelse”, la cual es una aseguradora de prestigio y experiencia en el rubro
de brindar cobertura a las embarcaciones de vela.
El seguro contratado es por un año y el monto de la prima asegurable es de
US$ 10,000, la cual es pagadera en una sola armada al inicio de la cobertura.
Con los datos proporcionados, lo primero que se debe realizar es verificar la
parte que se considera renta de fuente peruana, ello en aplicación del literal a) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta. Considerando que allí se
considera el 7% sobre las primas, entonces tendremos que el 7% de la suma
de US$ 10,000 dólares Norteamericanos será equivalente a US$ 700 dólares
norteamericanos, la cual servirá de base imponible.
Solo cuando se tenga la base imponible es que se puede aplicar la tasa del
30% que señala el literal j) del artículo 56º de la Ley del Impuesto a la Renta, lo cual se refleja del siguiente modo:
DATOS:
Monto: $10,000.00
Fecha Pago: 29-08-2015
Tasa Nominal: 30%
Tasa Efectiva: 2.1%
Base Imponible: 7%
A) Método de la Tasa Nominal:
BASE IMPONIBLE: 10,000 X 7% = 700
BASE IMPONIBLE TASA TRIBUTO
700 30% 210
B) Método de la Tasa Efectiva:
CONCEPTO MONTO
Factura del exterior emitida por los
servicios de seguros
US$ 10,000
Retención del 2.1% por rentas de
fuente peruana
US$ 210
C) MONTO A PAGAR
Seguro: $10,000.00
(-) Retención: ($210.00)
Neto a pagar: $9,790.00
D) CONVERSION
Tipo de Cambio Compra: 3.249
Retencion $210.00
T.C.C. 3.249
Total a Pagar S/ 682
* A pagar en PDT 617
La empresa peruana deberá cumplir con abonarle a la empresa de seguros
danesa la suma de US$ 9,790 dólares norteamericanos, toda vez que US$ 210
dólares norteamericanos quedará como retención en el Perú, por la generación
de las actividades de seguros en el país.
3.2 ALQUILER DE NAVES
Conforme lo determina el literal b) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la
Renta, se considera como renta de fuente peruana el establecer un servicio de
arrendamiento de naves. Al efectuar una revisión de los tipos de contratos de
arrendamiento observamos que en el caso de las embarcaciones que son las
naves el tipo de contrato es uno denominado de “fletamento a casco
desnudo”10
A nivel histórico podemos apreciar que “El Contrato de Fletamento tiene sus
antecedentes en la práctica comercial que realizaban los egipcios y griegos en
la antigüedad, el Código de Hamurabi reunía cuestiones aunque muy simples
relacionadas con esta figura, fue posteriormente recogida en el Derecho
Romano aunque no es hasta los siglos XII, XIII y XIV aproximadamente que se
generaliza el uso de este contrato”11.
Apreciamos que en la doctrina se menciona que “Existen dos clases de
arrendamiento:
Arrendamiento de casco desnudo: exige dos condiciones que el casco
esté en condiciones de navegabilidad y la tripulación debe ser
contratada directamente por el arrendatario.
Arrendamiento de buque armado y equipado: se exige la cesión del
casco
armado, pertrechado y apto para navegar y que la dotación contratada
directamente por el arrendador pase a manos del arrendatario”12.
Lo que observamos es que para el legislador en el literal b) del artículo 48º de la Ley de Impuesto a la Renta, se relaciona con el fletamento, ello por el
hecho que se están cediendo las naves para que con ellas se presten
actividades de comercio o de transporte.
Esta segunda actividad ya sería una renta de fuente peruana en su integridad
pero la primera de ellas, es decir el arrendamiento, esa si es la que se
considera una renta que es prestada parte en el país y parte en el extranjero,
motivo por el cual se debe aplicar el porcentaje que señala el mencionado
literal, que es del 80% sobre los ingresos brutos que se perciban por dicha
actividad.
Conforme lo precisa el literal b) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta se debe considerar como renta de fuente peruana el 80% sobre sobre
los ingresos brutos que se perciban por dicha actividad y sobre dicho monto es
que se debe realizar la retención del 10% en aplicación de lo señalado por el
literal c) del artículo 56º de la misma Ley.
Si se debe efectuar una retención del 10% sobre el 80% sobre sobre los
ingresos brutos que se perciban por dicha actividad, ello implica que se debe
realizar una retención efectiva del 8% sobre el monto total facturado que se
vaya a pagar al no domiciliado.
CASO PRACTICO N°2
La empresa peruana “Transportes marítimos del Norte S.A.” se dedica a
realizar transporte en el territorio nacional, llevando granos y carga entre los
distintos puertos del territorio nacional, para poder lograr esta acción contrata
los servicios de arrendamiento de una nave a la empresa “Cargamento y
Transporte S.A.” con domicilio en Portugal, a efectos que le ceda una nave en
calidad de casco desnudo, para poder prestar los servicios de transporte a sus
distintos clientes del Perú. Por la cesión de la nave la empresa extranjera le
emite una factura por el monto de US$ 12,000 dólares norteamericanos.
Con los datos proporcionados, lo primero que se debe realizar es verificar la
parte que se considera renta de fuente peruana, ello en aplicación del literal b)
del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta. Considerando que allí se
considera el 80% sobre el monto del servicio, entonces tendremos que el 80%
de la suma de US$ 12,000 será equivalente a US$ 9,600, la cual servirá de
base imponible.
Solo cuando se tenga la base imponible es que se puede aplicar la tasa del
10% que señala el literal c) del artículo 56º de la Ley del Impuesto a la Renta, lo cual se refleja del siguiente modo:
DATOS:
Monto: $12,000.00
Fecha Pago: 15-09-2015
Tasa Nominal: 10%
Tasa Efectiva: 8%
Base Imponible: 80%
A) Método de la Tasa Nominal:
BASE IMPONIBLE: 12,000 X 80% = 9600
BASE IMPONIBLE TASA TRIBUTO
9600 10% 960
B) Método de la Tasa Efectiva:
CONCEPTO MONTO
Factura del exterior emitida por los
servicios de arrendamiento de naves
US$ 12,000
Retención del 8% por rentas de
fuente peruana
US$ 960
C) MONTO A PAGAR
Seguro: $12,000.00
(-) Retención: ($960.00)
Neto a pagar: $11,040.00
D) CONVERSION
Tipo de Cambio Compra: 3.206
Retencion $960.00
T.C.C. 3.206
Total a Pagar S/ 3,078.00
* A pagar en PDT 617
La empresa peruana “Transportes marítimos del Norte S.A.” deberá cumplir
con abonarle a la empresa “Cargamento y Transporte S.A.” la suma de US$
11,040, toda vez que US$ 960 quedará como retención en el Perú, por la
generación de las actividades de arrendamiento de naves en el país.
3.3 ALQUILER DE AERONAVESEn concordancia con lo dispuesto por el literal c) del artículo 48º de la Ley del
Impuesto a la Renta, se considera como renta de fuente peruana el servicio de
arrendamiento de aeronaves.
Resulta pertinente citar información relacionada con las modalidades de
arrendamiento de aeronaves, la cual se encuentra publicada por el Ministerio
de Transportes y Comunicaciones. Así, de esta manera se pueden presentar
los siguientes supuestos:
“Arrendamiento sin tripulación: Es aquel por la cual el arrendatario de la
aeronave asuma la responsabilidad de equiparla y tripularla, la obligación del
arrendador se reduce a hacer entrega de la aeronave en el lugar y tiempo
convenidos, provista de la documentación necesaria para su utilización.
Arrendamiento con tripulación: Es aquel por la cual el arrendador puede
obligarse a entregar la aeronave equipada y tripulada, siempre que la
conducción técnica y la dirección de la tripulación se transfieran al
arrendatario”13.
Conforme lo precisa el literal c) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta se debe considerar como renta de fuente peruana el 60% sobre sobre
los ingresos brutos que se perciban por dicha actividad y sobre dicho monto es
que se debe realizar la retención del 10% en aplicación de lo señalado por el
literal c) del artículo 56º de la misma Ley.
Si se debe efectuar una retención del 10% sobre el 60% sobre sobre los
ingresos brutos que se perciban por dicha actividad, ello implica que se debe
realizar una retención efectiva del 6% sobre el monto total facturado que se
vaya a pagar al no domiciliado.
CASO PRACTICO N°3
La empresa peruana “Transportes aéreos de la costa S.A.” se dedica a realizar
transporte de personas en el territorio nacional, específicamente a zonas
petroleras, para poder lograr esta acción contrata los servicios de
arrendamiento de una aeronave a la empresa “Transport der Sonne S.A.” con
domicilio en Bonn – Alemania, a efectos que le ceda una aeronave sin
tripulación, para poder prestar los servicios de transporte de personas a sus
distintos clientes del Perú. Por la cesión de la aeronave la empresa extranjera
le emite una factura por el monto de US$ 25,000 dólares norteamericanos.
Con los datos proporcionados, lo primero que se debe realizar es verificar la
parte que se considera renta de fuente peruana, ello en aplicación del literal c) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta.
Considerando que allí se considera el 60% sobre el servicio de arrendamiento,
entonces tendremos que el 60% de la suma de US$ 25,000 será equivalente a
US$ 15,000, la cual servirá de base imponible.
Solo cuando se tenga la base imponible es que se puede aplicar la tasa del
10% que señala el literal c) del artículo 56º de la Ley del Impuesto a la Renta, lo cual se refleja del siguiente modo:
DATOS:
Monto: $25,000.00
Fecha Pago: 24-09-2015
Tasa Nominal: 10%
Tasa Efectiva: 6%
Base Imponible: 60%
A) Método de la Tasa Nominal:
BASE IMPONIBLE: 25,000 X 60% = 15,000
BASE IMPONIBLE TASA TRIBUTO
15,000 10% 1,500
B) Método de la Tasa Efectiva:
CONCEPTO MONTO
Factura del exterior emitida por los
servicios de arrendamiento de naves
US$ 25,000
Retención del 6% por rentas de
fuente peruana
US$ 1,500
C) MONTO A PAGAR
Seguro: $25,000.00
(-) Retención: ($1,500.00)
Neto a pagar: $23,500.00
D) CONVERSION
Tipo de Cambio Compra: 3.220
Retencion $1500.00
T.C.C. 3.220
Total a Pagar S/ 4,830.00
* A pagar en PDT 617
La empresa peruana “Transportes aéreos de la costa S.A.” deberá cumplir con
abonarle a la empresa “Transport der Sonne S.A.” la suma de US$ 28,200,
toda vez que US$ 1,800 quedará como retención en el Perú, por la generación
de las actividades de arrendamiento de aeronaves en el país.
3.4 TRANSPORTE ENTRE LA REPÚBLICA Y EL EXTRANJERO
En aplicación de lo señalado por el literal d) del artículo 48º de la Ley del
Impuesto a la Renta, en el caso del servicio de transporte entre la República y
el extranjero, se considera como renta de fuente peruana el 1% de los ingresos
brutos por el transporte aéreo y 2% de los ingresos brutos por fletamento o
transporte marítimo, salvo los casos en que por reciprocidad con el tratamiento
otorgado a líneas peruanas que operen en otros países, proceda la
exoneración del Impuesto a la Renta a las líneas extranjeras con sede en tales
países. La empresa no domiciliada acreditará la exoneración mediante
constancia emitida por la Administración Tributaria del país donde tiene su
sede, debidamente autenticada por el Cónsul peruano en dicho país y
legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
El reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta complementa la información
señalada en la Ley precisando en el literal d) del artículo 27º lo siguiente:
1. “El ingreso bruto no incluirá los ingresos que recaben las empresas por
concepto de los impuestos que deban pagar los usuarios del servicio,
las sumas materia de reembolsos a los pasajeros que no viajan, ni las
entregas que éstos hagan a la empresa para ser pagadas a terceros por
concepto de hospedaje.
2. A fin de gozar de la exoneración, deberán presentar a la SUNAT una
constancia emitida por la Administración Tributaria del país donde tienen
su sede, debidamente autenticada por el Cónsul peruano en dicho país
y legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores del Perú, o
cualquier otra documentación que acredite de manera fehaciente que su
legislación otorga la exoneración del Impuesto a la Renta a las líneas
peruanas que operen en dichos países.
La SUNAT evaluará la información presentada, quedando facultada a requerir
cualquier información adicional que considere pertinente.
Tal exoneración estará vigente mientras se mantenga el beneficio concedido a
las líneas peruanas.
De producirse la derogatoria del tratamiento exoneratorio recíproco, las líneas
peruanas afectadas por la derogatoria, así como las empresas no domiciliadas
que gocen de dicha exoneración por reciprocidad, deberán comunicar tal
hecho a la SUNAT, dentro del mes siguiente de publicada la norma que deroga
la exoneración”.
3.4.1 INFORMES EMITIDOS POR LA SUNAT
Informe Nº 126-2004-SUNAT/2B00000
De acuerdo con el Informe Nº 126-2004-SUNAT/2B00000, de fecha 11 de
agosto de 2004, la SUNAT mencionó que “Los servicios de transporte de carga
fluvial prestados por empresas no domiciliadas que se llevan a cabo parte en el
país y parte en el extranjero sea en virtud de un contrato de fletamento o de un
contrato de transporte fluvial, generan rentas de fuente peruana gravadas con
el Impuesto a la Renta.
De acuerdo con lo establecido en los artículos 71° y 76° del TUO de la Ley del
IR, las empresas que paguen a empresas no domiciliadas por el servicio de
transporte de carga fluvial que se lleva a cabo parte en el país y parte en el
extranjero, sea en virtud de un contrato de fletamento o de un contrato de
transporte fluvial, se encontrarán obligadas a efectuar las retenciones por
concepto de Impuesto a la Renta, así como a abonar al fisco el importe
correspondiente.
Tratándose del servicio de transporte de carga fluvial prestado por una
empresa no domiciliada en virtud de un contrato de fletamento, que se lleva a
cabo parte en el país y parte en el extranjero, la base imponible del Impuesto a
la Renta está constituida por el 2% de los ingresos brutos provenientes del
referido servicio.
En el supuesto de que el servicio de transporte de carga fluvial sea prestado
por un no domiciliado en virtud de contrato de transporte fluvial, que se lleva a
cabo parte en el país y parte en el extranjero, la base imponible para efectuar
la retención del Impuesto a la Renta estará constituida únicamente por los
ingresos que correspondan al valor de la parte de los servicios de transporte
que sean prestados en el país”14.
Informe Nº 072-2006-SUNAT/2B00000
De acuerdo con el Informe Nº 072-2006-SUNAT/2B00000, de fecha 16 de
marzo de 2006, la SUNAT precisó que “Las presunciones establecidas en el
artículo 48° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta para la determinación
del importe de la renta neta de fuente peruana derivada de las actividades a
que se hace referencia en el mismo, no son aplicables respecto de los
contratos de fletamento de buque armado o equipado y de fletamento a casco
desnudo, celebrados entre un sujeto no domiciliado (fletante) y un sujeto
domiciliado (fletador), para llevar a cabo actividades de cabotaje en el Perú”15.
Informe Nº 106-2006-SUNAT/2B00000
Cabe indicar que conforme lo determina el Informe Nº
106-2006-SUNAT/2B00000 de fecha 25 de abril de 2006, la SUNAT llegó a la
conclusión que “Las personas jurídicas constituidas en la República Federal de
Alemania que realicen actividades de transporte marítimo entre la República
del Perú y el extranjero, estarán exoneradas del Impuesto a la Renta peruano
por los ingresos que generen dichas actividades, siempre que acrediten que
las líneas peruanas gozan de exoneración del referido Impuesto en la
República Federal de Alemania; lo que deberán acreditar conforme a lo
establecido en el inciso d) del artículo 48° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta en concordancia con el numeral 2 del inciso b) del artículo 27° de su
Reglamento”16.
3.4.2 EL CASO DEL TRANSPORTE AÉREO
Conforme lo precisa el literal d) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la
Renta se debe considerar como renta de fuente peruana el 1% sobre sobre los
ingresos brutos que se perciban por el transporte aéreo que se realice entre la
república y el extranjero y sobre dicho monto es que se debe realizar la
retención del 30% en aplicación de lo señalado por el literal j) del artículo 56º
de la misma Ley.
Si se debe efectuar una retención del 30% sobre el 1% sobre sobre los
ingresos brutos que se perciban por dicha actividad, ello implica que se debe
realizar una retención efectiva del 0.3% sobre el monto total facturado que se
vaya a pagar al no domiciliado.
CASO PRACTICO N°4
La empresa peruana “Interruptores eléctricos S.A.” necesita con urgencia la
entrega de un transformador que compró en la ciudad de Texas en Estados
Unidos, para continuar con la prestación de sus actividades a terceros, por ello
decide contratar a una compañía aérea americana para poder realizar el
transporte de dicho transformador desde la ciudad de Texas al Perú. Por el
servicio de transporte la empresa extranjera le emite una factura por el monto
de US$ 10,000 dólares norteamericanos.
Con los datos proporcionados, lo primero que se debe realizar es verificar la
parte que se considera renta de fuente peruana, ello en aplicación del literal d)
del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta. Considerando que allí se
indica el 1% como porcentaje aplicable sobre el servicio de transporte aéreo,
entonces tendremos que el 1% de la suma de US$ 10,000 será equivalente a
US$ 100, la cual servirá de base imponible.
Solo cuando se tenga la base imponible es que se puede aplicar la tasa del
30% que señala el literal j) del artículo 56º de la Ley del Impuesto a la Renta, lo
cual se refleja del siguiente modo:
DATOS:
Monto: $10,000.00
Fecha Pago: 31-07-2015
Tasa Nominal: 30%
Tasa Efectiva: 0.3%
Base Imponible: 1%
A) Método de la Tasa Nominal:
BASE IMPONIBLE: 10,000 X 1% = 100
BASE IMPONIBLE TASA TRIBUTO
100 30% 30
B) Método de la Tasa Efectiva:
CONCEPTO MONTO
Factura del exterior emitida por los US$ 10,000
servicios de transporte aéreo de
carga
Retención del 0.3% por rentas de
fuente peruana
US$ 30
C) MONTO A PAGAR
Seguro: $10,000.00
(-) Retención: ($30.00)
Neto a pagar: $9,700.00
D) CONVERSION
Tipo de Cambio Compra: 3.189
Retencion $30.00
T.C.C. 3.189
Total a Pagar S/ 96.00
* A pagar en PDT 617
La empresa peruana “Interruptores eléctricos S.A.” deberá cumplir con
abonarle a la empresa americana la suma de US$ 9,970, toda vez que US$ 30
quedará como retención en el Perú, por la generación de las actividades de
transporte aéreo de carga entre la república y el extranjero.
3.4.3 EL CASO DEL TRANSPORTE MARÍTIMO
Conforme lo precisa el literal d) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la
Renta se debe considerar como renta de fuente peruana el 2% sobre sobre los
ingresos brutos que se perciban por el transporte aéreo que se realice entre la
república y el extranjero y sobre dicho monto es que se debe realizar la
retención del 30% en aplicación de lo señalado por el literal j) del artículo 56º
de la misma Ley.
Si se debe efectuar una retención del 30% sobre el 2% sobre sobre los
ingresos brutos que se perciban por dicha actividad, ello implica que se debe
realizar una retención efectiva del 0.6% sobre el monto total facturado que se
vaya a pagar al no domiciliado.
CASO PRACTICO N°5
La empresa peruana “Distribuidora de papel S.A.” necesita contratar los
servicios de transporte marítimo de carga para poder traer 150 bobinas de
papel desde el puerto de Guayaquil hasta el Callao, por ello decide contratar a
una naviera americana para poder realizar el transporte de dicha mercadería
desde Guayaquil hasta el puerto del Callao. Por el servicio de transporte la
empresa extranjera le emite una factura por el monto de US$ 20,000 dólares
norteamericanos.
Con los datos proporcionados, lo primero que se debe realizar es verificar la
parte que se considera renta de fuente peruana, ello en aplicación del literal d)
del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta. Considerando que allí se fija
en 2% el porcentaje sobre el servicio de transporte marítimo, entonces
tendremos que el 2% de la suma de US$ 20,000 será equivalente a US$ 400,
la cual servirá de base imponible.
Solo cuando se tenga la base imponible es que se puede aplicar la tasa del
30% que señala el literal j) del artículo 56º de la Ley del Impuesto a la Renta, lo
cual se refleja del siguiente modo:
DATOS:
Monto: $20,000.00
Fecha Pago: 16-09-2015
Tasa Nominal: 30%
Tasa Efectiva: 0.6%
Base Imponible: 2%
A) Método de la Tasa Nominal:
BASE IMPONIBLE: 20,000 X 2% = 400
BASE IMPONIBLE TASA TRIBUTO
400 30% 120
B) Método de la Tasa Efectiva:
CONCEPTO MONTO
Factura del exterior emitida por los
servicios de transporte marítimo de
carga
US$ 20,000
Retención del 0.6% por rentas de
fuente peruana
US$ 120
C) MONTO A PAGAR
Seguro: $20,000.00
(-) Retención: ($120.00)
Neto a pagar: $19,880.00
D) CONVERSION
Tipo de Cambio Compra: 3.207
Retencion $120.00
T.C.C. 3.207
Total a Pagar S/ 385.00
* A pagar en PDT 617
La empresa peruana “Distribuidora de papel S.A.” deberá cumplir con abonarle
a la empresa americana la suma de US$ 19,880, toda vez que US$ 120
quedará como retención en el Perú, por la generación de las actividades de
transporte marítimo de carga entre la república y el extranjero.
3.5 SERVICIOS DE TELECOMUNICACIONES ENTRE LA REPÚBLICA Y EL EXTRANJERO
Tal como lo señala el texto del literal e) del artículo 48º de la Ley del Impuesto
a la Renta, se considera como renta de fuente peruana el servicio de
telecomunicaciones que se realice entre la república y el extranjero. Se
considera como renta de fuente peruana el 5% de los ingresos brutos
generados por dicha actividad.
Resulta pertinente mencionar que de acuerdo a lo señalado por el texto del
literal c) del artículo 27º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
para efecto de lo dispuesto en el inciso e) de la Ley, se entenderá por servicios
de telecomunicaciones a los servicios portadores17, tele-servicios o servicios
finales18, servicios de difusión y servicios de valor añadido20, a que se refiere
la ley de la materia21, con excepción de los servicios digitales a que se refiere
el Artículo 4°-A.
Conforme lo precisa el literal e) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la
Renta se debe considerar como renta de fuente peruana el 5% sobre sobre los
ingresos brutos que se perciban por dicha actividad y sobre dicho monto es que
se debe realizar la retención del 30% en aplicación de lo señalado por el literal
j) del artículo 56º de la misma Ley.
Si se debe efectuar una retención del 30% sobre el 5% sobre sobre los
ingresos brutos que se perciban por dicha actividad, ello implica que se debe
realizar una retención efectiva del 1.5% sobre el monto total facturado que se
vaya a pagar al no domiciliado.
CASO PRACTICO N°6
La empresa “Dominios del Perú S.A.” solicita la prestación de servicios de
telecomunicaciones a la empresa sudafricana “Mail Inc”. Por la prestación de
los servicios la empresa extranjera le emite una factura por el monto de US$
50,000 dólares norteamericanos.
Con los datos proporcionados, lo primero que se debe realizar es verificar la
parte que se considera renta de fuente peruana, ello en aplicación del literal e)
del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta. Considerando que allí se
determina que el 5% sobre el monto del servicio, entonces tendremos que el
5% de la suma de US$ 50,000 será equivalente a US$ 2,500, la cual servirá de
base imponible.
Solo cuando se tenga la base imponible es que se puede aplicar la tasa del
30% que señala el literal j) del artículo 56º de la Ley del Impuesto a la Renta, lo
cual se refleja del siguiente modo:
DATOS:
Monto: $50,000.00
Fecha Pago: 13-07-2015
Tasa Nominal: 30%
Tasa Efectiva: 1.5%
Base Imponible: 5%
A) Método de la Tasa Nominal:
BASE IMPONIBLE: 50,000 X 5% = 2500
BASE IMPONIBLE TASA TRIBUTO
2500 30% 750
B) Método de la Tasa Efectiva:
CONCEPTO MONTO
Factura del exterior emitida por los
servicios de telecomunicaciones
US$ 50,000
Retención del 1.5% por rentas de
fuente peruana
US$ 750
C) MONTO A PAGAR
Seguro: $50,000.00
(-) Retención: ($750.00)
Neto a pagar: $49,250.00
D) CONVERSION
Tipo de Cambio Compra: 3.176
Retencion $750.00
T.C.C. 3.176
Total a Pagar S/ 2,382.00
* A pagar en PDT 617
La empresa peruana “Dominios del Perú S.A.” deberá cumplir con abonarle a la
empresa de telecomunicaciones sudafricana “Mail Inc.” la suma de US$
49,250, toda vez que US$ 750 quedará como retención en el Perú, por la
generación de las actividades de telecomunicaciones.
3.6 SERVICIOS DE AGENCIAS INTERNACIONALES DE NOTICIAS
Tal como lo señala el texto del literal f) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a
la Renta, se considera como renta de fuente peruana los servicios de agencias
internacionales de noticias. Se considera como renta de fuente peruana el 10%
de los ingresos brutos generados por dicha actividad.
Conforme lo precisa el literal f) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la
Renta se debe considerar como renta de fuente peruana el 10% sobre sobre
los ingresos brutos que se perciban por dicha actividad y sobre dicho monto es
que se debe realizar la retención del 30% en aplicación de lo señalado por el
literal j) del artículo 56º de la misma Ley.
Si se debe efectuar una retención del 30% sobre el 10% sobre sobre los
ingresos brutos que se perciban por dicha actividad, ello implica que se debe
realizar una retención efectiva del 3% sobre el monto total facturado que se
vaya a pagar al no domiciliado.
CASO PRACTICO N°7
Un diario de circulación nacional solicita la prestación de servicios de noticias a
un diario holandés por el tema de la presentación de los alegatos orales por
parte de la delegación peruana en La Haya, a raíz del proceso seguido por la
controversia por la delimitación marítima entre el Perú y Chile. Por los servicios
bridados la empresa holandesa emite una factura por la suma de US$ 15,000
dólares norteamericanos.
Con los datos proporcionados, lo primero que se debe realizar es verificar la
parte que se considera renta de fuente peruana, ello en aplicación del literal f)
del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta. Considerando que allí se
indica que el 10% sobre el monto del servicio, entonces tendremos que el 10%
de la suma de US$ 15,000 será equivalente a US$ 1,500, la cual servirá de
base imponible.
Solo cuando se tenga la base imponible es que se puede aplicar la tasa del
30% que señala el literal j) del artículo 56º de la Ley del Impuesto a la Renta, lo
cual se refleja del siguiente modo:
DATOS:
Monto: $15,000.00
Fecha Pago: 28-09-2015
Tasa Nominal: 30%
Tasa Efectiva: 3%
Base Imponible: 10%
A) Método de la Tasa Nominal:
BASE IMPONIBLE: 15,000 X 10% = 1500
BASE IMPONIBLE TASA TRIBUTO
1500 30% 450
B) Método de la Tasa Efectiva:
CONCEPTO MONTO
Factura del exterior emitida por los US$ 15,000
servicios de agencias internacionales
de noticias
Retención del 3% por rentas de
fuente peruana
US$ 450
C) MONTO A PAGAR
Seguro: $15,000.00
(-) Retención: ($450.00)
Neto a pagar: $14,550.00
D) CONVERSION
Tipo de Cambio Compra: 3.217
Retencion $450.00
T.C.C. 3.217
Total a Pagar S/ 1,448.00
* A pagar en PDT 617
El diario de circulación nacional deberá cumplir con abonarle al diario holandés
la suma de US$ 14,550, toda vez que US$ 450 quedará como retención en el
Perú, por la generación del servicio de agencias internacionales de noticias.
3.7 DISTRIBUCIÓN DE PELÍCULAS CINEMATOGRÁFICAS Y SIMILARES PARA SU UTILIZACIÓN POR PERSONAS NATURALES O JURÍDICAS DOMICILIADAS
El literal g) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta, precisa que
se considera como renta de fuente peruana los servicios de distribución de
películas cinematográficas y similares para su utilización por personas
naturales o jurídicas domiciliadas. Se considera como renta de fuente peruana
el 20% de los ingresos brutos generados por dicha actividad.
Conforme lo precisa el literal g) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la
Renta se debe considerar como renta de fuente peruana el 20% sobre sobre
los ingresos brutos que se perciban por dicha actividad y sobre dicho monto es
que se debe realizar la retención del 30% en aplicación de lo señalado por el
literal j) del artículo 56º de la misma Ley.
Si se debe efectuar una retención del 30% sobre el 20% sobre sobre los
ingresos brutos que se perciban por dicha actividad, ello implica que se debe
realizar una retención efectiva del 6% sobre el monto total facturado que se
vaya a pagar al no domiciliado.
CASO PRACTICO N°8
Una empresa dedicada a la recreación de niños cuenta con un parque infantil
en el cual presenta películas como parte de las distracciones ofrecidas a su
público. Para lograr ese objetivo contrata los servicios de una empresa
española para poder transmitir películas infantiles y cortos de dibujos animales
de habla hispana para ser posteriormente presentados en el local que
administra. Por el servicio en mención la empresa española emite una factura
por la suma de US$ 4,000
Con los datos proporcionados, lo primero que se debe realizar es verificar la
parte que se considera renta de fuente peruana, ello en aplicación del literal g)
del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta. Considerando que allí se
señala que el 20% sobre el monto del servicio, entonces tendremos que el 20%
de la suma de US$ 4,000 será equivalente a US$ 800, la cual servirá de base
imponible.
Solo cuando se tenga la base imponible es que se puede aplicar la tasa del
30% que señala el literal j) del artículo 56º de la Ley del Impuesto a la Renta, lo
cual se refleja del siguiente modo:
DATOS:
Monto: $4,000.00
Fecha Pago: 10-08-2015
Tasa Nominal: 30%
Tasa Efectiva: 6%
Base Imponible: 20%
A) Método de la Tasa Nominal:
BASE IMPONIBLE: 4,000 X 20% = 800
BASE IMPONIBLE TASA TRIBUTO
800 30% 240
B) Método de la Tasa Efectiva:
CONCEPTO MONTO
Factura del exterior emitida por los
servicios de distribución de películas
cinematográficas
US$ 4,000
Retención del 6% por rentas de
fuente peruana
US$ 240
C) MONTO A PAGAR
Seguro: $4,000.00
(-) Retención: ($240.00)
Neto a pagar: $3,760.00
D) CONVERSION
Tipo de Cambio Compra: 3.200
Retencion $240.00
T.C.C. 3.200
Total a Pagar S/ 768.00
* A pagar en PDT 617
La empresa peruana deberá cumplir con abonarle a la empresa española la
suma de US$ 3,760, toda vez que US$ 240 quedará como retención en el
Perú, por la generación del servicio de distribución de películas
cinematográficas.
3.8 EMPRESAS QUE SUMINISTREN CONTENEDORES PARA TRANSPORTE EN EL PAÍS O DESDE EL PAÍS AL EXTERIOR Y NO PRESTEN EL SERVICIO DE TRANSPORTE
Tal como lo señala el texto del literal h) del artículo 48º de la Ley del Impuesto
a la Renta, se considera como renta de fuente peruana el servicio prestado por
empresas no domiciliadas que suministren contenedores para el transporte en
el país siempre que no presten el servicio de transporte. Se considera como
renta de fuente peruana el 15% de los ingresos brutos generados por dicho
suministro.
Conforme lo precisa el literal h) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la
Renta se debe considerar como renta de fuente peruana el 15% sobre sobre
los ingresos brutos que se perciban por dicha actividad y sobre dicho monto es
que se debe realizar la retención del 30% en aplicación de lo señalado por el
literal j) del artículo 56º de la misma Ley.
Si se debe efectuar una retención del 30% sobre el 15% sobre sobre los
ingresos brutos que se perciban por dicha actividad, ello implica que se debe
realizar una retención efectiva del 4.5% sobre el monto total facturado que se
vaya a pagar al no domiciliado.
CASO PRACTICO N°9
La agencia naviera “El sol del Pacífico S.A.” solicita la prestación de servicios
de suministro de contenedores a la empresa coreana “Korean Corp.”. Por la
prestación del suministro de contenedores, los cuales serán utilizados en las
operaciones de comercio exterior que realiza la empresa peruana. Por el
servicio en mención la empresa coreana emite una factura por la suma de US$
4,000
Con los datos proporcionados, lo primero que se debe realizar es verificar la
parte que se considera renta de fuente peruana, ello en aplicación del literal h)
del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta. Considerando que allí se fija
en 15% el porcentaje sobre el monto del servicio, entonces tendremos que el
15% de la suma de US$ 4,000 será equivalente a US$ 600, la cual servirá de
base imponible.
Solo cuando se tenga la base imponible es que se puede aplicar la tasa del
30% que señala el literal j) del artículo 56º de la Ley del Impuesto a la Renta, lo
cual se refleja del siguiente modo:
DATOS:
Monto: $4,000.00
Fecha Pago: 13-07-2015
Tasa Nominal: 30%
Tasa Efectiva: 4.50%
Base Imponible: 15%
A) Método de la Tasa Nominal:
BASE IMPONIBLE: 4,000 X 15% = 600
BASE IMPONIBLE TASA TRIBUTO
600 30% 180
B) Método de la Tasa Efectiva:
CONCEPTO MONTO
Factura del exterior emitida por los
servicios de suministro de
contenedores
US$ 4,000
Retención del 4.5% por rentas de
fuente peruana
US$ 180
C) MONTO A PAGAR
Seguro: $4,000.00
(-) Retención: ($180.00)
Neto a pagar: $3,820.00
D) CONVERSION
Tipo de Cambio Compra: 3.176
Retencion $180.00
T.C.C. 3.176
Total a Pagar S/ 571.68
* A pagar en PDT 617
La agencia naviera “El sol del Pacífico S.A.” deberá cumplir con abonarle a la
empresa “Korean Corp.” la suma de US$ 3,820, toda vez que US$ 180 quedará
como retención en el Perú, por la generación del servicio de suministro de
contenedores.
3.9 SOBREESTADÍA DE CONTENEDORES PARA TRANSPORTE
El literal i) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta, considera como
renta de fuente peruana el servicio de sobreestadía de contenedores prestado
por empresas no domiciliadas. Se considera como renta de fuente peruana el
80% de los ingresos brutos generados por la sobreestadía.
El texto del literal d) del artículo 27º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta menciona que para efecto de lo señalado en el inciso i), la sobreestadía
de los contenedores en el territorio de la República se computará:
1. A partir de la fecha de vencimiento del plazo para proceder al retiro de las
mercaderías, según lo previsto en el conocimiento de embarque, póliza de
fletamento o carta de porte.
2. De no haberse designado plazo para el retiro, a partir de la fecha en que
cumpla el término del reembarque del contenedor.
3. A falta de tales estipulaciones, de acuerdo a los usos del puerto en el que se
debió verificar la descarga.
Conforme lo precisa el literal i) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la
Renta se debe considerar como renta de fuente peruana el 80% sobre sobre
los ingresos brutos que se perciban por dicha actividad y sobre dicho monto es
que se debe realizar la retención del 30% en aplicación de lo señalado por el
literal j) del artículo 56º de la misma Ley.
Si se debe efectuar una retención del 30% sobre el 80% sobre sobre los
ingresos brutos que se perciban por dicha actividad, ello implica que se debe
realizar una retención efectiva del 24% sobre el monto total facturado que se
vaya a pagar al no domiciliado.
CASO PRACTICO N°10
Una empresa peruana ha tenido problemas con la descarga de mercancía
enviada desde el exterior, lo cual originó que tuviera más días a su disposición
los contenedores utilizados en el transporte de la misma. Por ello la empresa
no domiciliada propietaria de los contenedores le emite una factura por la suma
de US$ 3,000.
Con los datos proporcionados, lo primero que se debe realizar es verificar la
parte que se considera renta de fuente peruana, ello en aplicación del literal i)
del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta. Considerando que allí se
determina que el 80% sobre el monto del servicio, entonces tendremos que el
80% de la suma de US$ 3,000 será equivalente a US$ 2,400 la cual servirá de
base imponible.
Solo cuando se tenga la base imponible es que se puede aplicar la tasa del
30% que señala el literal j) del artículo 56º de la Ley del Impuesto a la Renta, lo
cual se refleja del siguiente modo:
DATOS:
Monto: $3,000.00
Fecha Pago: 01-10-2015
Tasa Nominal: 30%
Tasa Efectiva: 24%
Base Imponible: 80%
A) Método de la Tasa Nominal:
BASE IMPONIBLE: 3,000 X 80% = 2400
BASE IMPONIBLE TASA TRIBUTO
2400 30% 720
B) Método de la Tasa Efectiva:
CONCEPTO MONTO
Factura del exterior emitida por los
servicios de sobreestadía de
contenedores
US$ 3,000
Retención del 24% por rentas de
fuente peruana
US$ 720
C) MONTO A PAGAR
Seguro: $3,000.00
(-) Retención: ($720.00)
Neto a pagar: $2,280.00
D) CONVERSION
Tipo de Cambio Compra: 3.220
Retencion $720.00
T.C.C. 3.220
Total a Pagar S/2,318.4
* A pagar en PDT 617
La empresa peruana deberá cumplir con abonarle a la empresa del exterior la
suma de US$ 2,280, toda vez que US$ 720 quedará como retención en el
Perú, por la generación del servicio de sobreestadía de contenedores.
3.10 CESIÓN DE DERECHOS DE RETRANSMISIÓN TELEVISIVA
El literal i) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta, considera como
renta de fuente peruana el servicio de cesión de derechos de retransmisión
televisiva prestado por empresas no domiciliadas. Se considera como renta de
fuente peruana el 20% de los ingresos brutos generados por la retransmisión.
Conforme lo precisa el literal i) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la
Renta se debe considerar como renta de fuente peruana el 20% sobre sobre
los ingresos brutos que se perciban por dicha actividad y sobre dicho monto es
que se debe realizar la retención del 30% en aplicación de lo señalado por el
literal j) del artículo 56º de la misma Ley.
Si se debe efectuar una retención del 30% sobre el 20% sobre sobre los
ingresos brutos que se perciban por dicha actividad, ello implica que se debe
realizar una retención efectiva del 6% sobre el monto total facturado que se
vaya a pagar al no domiciliado.
CASO PRACTICO N°11
Una empresa peruana desea retrasmitir en el país un campeonato de
baloncesto que se lleva a cabo en los Estados Unidos, para ello se contacta
con una empresa televisiva americana quien acepta cederle los derechos para
la retransmisión a cambio de una retribución pactada en US$ 18,000, emitiendo
para ello la factura correspondiente.
Con los datos proporcionados, lo primero que se debe realizar es verificar la
parte que se considera renta de fuente peruana, ello en aplicación del literal j)
del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta. Considerando que allí se
establece que el 20% sobre el monto del servicio, entonces tendremos que el
20% de la suma de US$ 18,000 será equivalente a US$ 3,600 la cual servirá de
base imponible.
Solo cuando se tenga la base imponible es que se puede aplicar la tasa del
30% que señala el literal j) del artículo 56º de la Ley del Impuesto a la Renta, lo
cual se refleja del siguiente modo:
DATOS:
Monto: $18,000.00
Fecha Pago: 26-08-2015
Tasa Nominal: 30%
Tasa Efectiva: 6.00%
Base Imponible: 20%
A) Método de la Tasa Nominal:
BASE IMPONIBLE: 18,000 X 20% = 3600
BASE IMPONIBLE TASA TRIBUTO
3600 30% 1080
B) Método de la Tasa Efectiva:
CONCEPTO MONTO
Factura del exterior emitida por los
servicios de retransmisión televisiva
US$ 18,000
Retención del 6.00% por rentas de
fuente peruana
US$ 1080
C) MONTO A PAGAR
Seguro: $18,000.00
(-) Retención: ($1080.00)
Neto a pagar: $16,920.00
D) CONVERSION
Tipo de Cambio Compra: 3.278
Retencion $1,080.00
T.C.C. 3.278
Total a Pagar S/3,540.24
* A pagar en PDT 617
La empresa peruana deberá cumplir con abonarle a la empresa del exterior la
suma de US$ 16,920, toda vez que US$ 1,080 quedará como retención en el
Perú, por la generación del servicio de retransmisión televisiva.
CONCLUSIONES:
1.-Las rentas obtenidas por sujetos no domiciliados provenientes de la
enajenación de valores mobiliarios emitidos por empresas domiciliadas en el
Perú, incluidos los ADR´s y GDR´s que tengan como subyacentes a dichas
acciones, se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta, aun cuando las
transacciones se realicen en bolsas de valores del extranjero.
2.-En tal supuesto, la calidad de agente de retención del Impuesto a la Renta
recae en la persona o entidad que pague o acredite la renta a favor del sujeto
no domiciliado, siendo que el nacimiento de la obligación de retener dicho
tributo se producirá en la oportunidad en que las personas o entidades paguen
o acrediten al beneficiario no domiciliado las rentas de fuente peruana.
3.- La Administración Tributaria posee diversas facultades para poder controlar
el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los sujetos no domiciliados
que obtengan rentas sujetas a tributación en el Perú.