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Unidad 6Sistemas de determinación del costo.
Costos por procesos
Objetivos
Al finalizar la unidad, el alumno:
• identificará el objetivo de las unidades equivalentes y la forma en que se calculan• determinará la acumulación del costo en diferentes departamentos o procesos productivos• empleará las técnicas contables para calcular el costo unitario promedio• utilizará el sistema de costeo por procesos para determinar los inventarios en proceso, de productos terminados y el costo de lo vendido
Temario
Unidad 6 Sistemas de determinación del costo. Costos por procesos
6.1 Aspectos generales 6.2 Objetivo y cálculo de unidades equivalentes 6.3 Acumulación del costo en departamentos o procesos productivos 6.4 Cálculo del costo unitario promedio 6.5 Costo de inventarios en proceso, de productos terminados y costo de lo vendido en un sistema de costos por procesos
Conceptos centrales
Sistemade costos
por procesos
Características
Determinacióndel costo
Reportede información
Informede producción
Producción en proceso
por departamentoo proceso
Inventario de productosterminados
Producciónequivalente
Estadísticade producción
Costo unitariopor proceso
Valuaciónde inventarios
Costo de venta
Acumulacióndel costo
Determinaciónde información
Costo
Cédulas
Producción
Producciónequivalente
Costo unitariopor proceso
Valuaciónde inventarios
Introducción
En esta unidad se analiza la elaboración de información mediante un sistema de costos por procesos para costear los productos que se producen en una empresa. Se examina la integración de los elementos del costo en cada proceso de elaboración y la importancia de la contabilidad al registrar esos valores que son base para costear la producción. Se establece un procedimiento sencillo, en el que se requiere identificar el flujo de producción en el proceso y que, con base en la acumulación de costo por departamentos o procesos, se calcula el costo de venta y el valor de inventarios tanto de producción en proceso como de productos terminados.
Para elaborar la información requerida se utilizan diversos conceptos propios del sistema de costo por procesos, como producción equivalente, costo en que se incurrió, proceso o depar-tamento, etcétera.
6.1 Aspectos generales
Los sistemas de costos se establecen en las entidades industriales conforme a las características de producción; por ejemplo, el sistema por órdenes, revisado en la unidad 4.El sistema de costo por procesos se establece en entidades cuya producción es continua y se realiza mediante etapas llamadas procesos o secuencias de operación, que constituyen un plan de producción. El producto final de un proceso o departamento se convierte en materia prima del siguiente, hasta concluir su transformación. Por ejemplo, en la industria del pan, su producción tiene de diversos procesos como elaboración de la pasta, horneado y empacado.
Figura 6.1.
El propósito del sistema de costo por procesos es costear los inventarios de productos en proceso y terminados, mediante la determinación del costo unitario total del producto. El sistema de costo por procesos tiene las siguientes características.
Producción
Como ya se mencionó, está integrada por procesos secuenciales, por ejemplo, al proceso de corte le sigue el proceso de armado (del proceso A seguirá el proceso B); cada proceso representa un grado de avance de transformación en el producto.
La manufactura secuencial establecida genera un flujo de producción continua e ininterrumpida de un producto, con características homogéneas de tamaño, peso, textura y composición química, entre otras, cuyas condiciones de producción no cambian, son rígidas,
¿En qué tipo de empresas se establece el sistema de costo por procesos?
MDPMODCIP
Proceso 1 Proceso 2 Proceso ...n Productosterminados
CONTABILIDAD DE COSTOS162 UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 163
generando así relativamente grandes volúmenes del producto; por ejemplo, los clavos para construcción son un producto sin variantes, lo que propicia una producción en serie de productos con atributos similares y fabricados en un mismo proceso.
Costo
El costo acumulado en cada uno de los procesos mantiene la misma composición productiva, es decir, calidad, cantidad de materiales y esfuerzo humano uniforme, por lo que se denomina costo estandarizado.
Control
En el sistema de costos por procesos el control es global con respecto a todos los procesos en una misma secuencia productiva. Por ejemplo, en una empresa mueblera la fabricación por pedido continuamente modifica sus procesos productivos, por lo que los controles de calidad son distintos para cada tipo de producto; sin embargo, en una cementera el proceso productivo es constante, por tanto, el proceso está continuamente supervisado y controlado para asegurar que el producto sea de calidad.
A diferencia del sistema por órdenes, para emplear el sistema de costos por procesos se requiere identificar los elementos de control, los cuales se enlistan a continuación:
• tipos y número de procesos que integran la producción• productos que surgen en cada proceso• cálculo por periodo, del costo unitario en cada proceso• desperdicios o mermas generados en producción
Respecto a control y registro contable, se requiere:
• tener al inicio del periodo de producción los datos de los inventarios existentes y, al final, las unidades terminadas y transferidas de cada etapa productiva, así como la producción en proceso identificando su grado de acabado
• generar una cuenta de inventario de producción en proceso por cada procedimiento consecutivo de la manufactura
• acumular y determinar el costo por proceso de producción• calcular el costo unitario por proceso
Antes de continuar con el análisis es conveniente explicar algunos conceptos.
Periodo de costo
Es el lapso que abarca la formulación de reportes de costos, los cuales, casi siempre, coinciden con la elaboración de estados financieros cuyo intervalo de elaboración normalmente es mensual, trimestral o anual, es decir, se refiere al periodo que debe cubrir la información de costo.
¿Qué información especíica requiereel sistema de costo
por procesos?
CONTABILIDAD DE COSTOS162 UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 163
Costo en que se incurrió
Es el costo de materia prima, mano de obra y cargos indirectos aplicable al periodo de costo.
Flujo continuo de producción
Los productos terminados en un proceso son transferidos al departamento subsecuente para continuar su transformación, asimismo, todos los departamentos realizan de manera simultánea su actividad de producción.
Inventarios iniciales de productos en proceso
Son unidades en proceso de producción al inicio del periodo de costo.
Unidades empezadas y terminadas
Unidades que en el periodo ingresaron al proceso de transformación y que se terminaron en el mismo periodo.
Unidades transferidas
Son unidades que se envían al siguiente proceso o departamento subsecuente y que proceden de los inventarios iniciales y de las unidades empezadas y terminadas en el periodo.
En el sistema de costos por procesos se requiere un procedimiento para costear la producción terminada y el inventario final de producción que queda en proceso. El resumen del procedimiento se enlista a continuación.
1. Identificar unidades producidas. Para iniciar el procedimiento se necesita tener una estadística de producción de unidades que se iniciaron y, de ese total, las unidades termi- nadas y en proceso.
2. Determinar unidades equivalentes. Para determinar el costo unitario las unidades en proceso requieren ser expresadas en unidades terminadas, por lo que se obtiene un equivalente basado en el grado de avance de su producción, que al sumarse da como resultado un total de producción equivalente.
3. Determinar el costo acumulado. Se refiere al monto del costo de producción en que se incurrió en cada uno de los departamentos durante el periodo. Los importes deben determinarse por cada elemento del costo; esta información se obtiene del registro contable de la cuenta de inventario de producción en proceso por departamento.
4. Calcular el costo por unidad. Para costear los inventarios es necesario calcular el costo unitario que tiene el producto en cada departamento o proceso, es decir, dividiendo el costo acumulado de cada elemento del costo (inciso 3) entre unidades equivalentes (inciso 2).
CONTABILIDAD DE COSTOS164 UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 165
Lo anterior representa el costo unitario de producción, es decir, que producir una unidad ha costado X cantidad de dinero.
5. Valuación de producción terminada y en proceso. Definidas las unidades producidas, así como el costo unitario, se procede a costear la producción terminada y la producción en proceso.
Para determinar los valores, es conveniente generar cédulas que contengan cálculos ordenados y detallados de las cifras necesarias para la producción equivalente, el costo unitario o el valor de productos terminados e inventarios finales de productos terminados y en proceso de un periodo. Más adelante se desarrolla cada etapa referida del procedimiento.
Ejercicio 1
1. Describe en qué consiste el sistema de costos por procesos.
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
2. Anota qué características básicas tiene la producción en las empresas donde se aplica un sistema de costos por procesos.
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
3. Explica por qué el producto final de un proceso se convierte en la materia prima del subsecuente.
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
4. Resume el procedimiento de costo del producto por el sistema de costos por procesos.
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
Costo de producciónen cada departamento
$MPD/ unidades equivalentes = CU en MPD$MOD/unidades equivalentes = CU en MOD$CIP/ unidades equivalentes = CU en CIP
Total de CUP
Unidades terminadas × CUP = Valor de unidades terminadas(por proceso o departamento)
CONTABILIDAD DE COSTOS164 UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 165
5. Enlista los elementos del costo.
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
6.2 Objetivo y cálculo de unidades equivalentes
Al terminar un periodo de producción se obtienen unidades completas, que se conocen como producción terminada. Sin embargo, pueden quedar pendientes algunas unidades en diverso grado de avance de manufactura, a éstas se les llama producción en proceso. Al terminar un periodo de producción se registra el número de unidades producidas, tanto terminadas como en proceso, en un documento llamado informe de producción.
Para calcular el costo unitario del producto, se requiere determinar a cuántas unidades terminadas y completas corresponden las unidades en proceso. Para realizar la conversión se estima un grado de avance en la producción y se obtiene un equivalente conocido como unidades equivalentes. Por ejemplo, mil unidades que están en proceso de producción, con un grado de avance de 50%, equivalen a 500 unidades terminadas. Las estimaciones que los técnicos realicen del grado de avance no son globales, sino que se requiere verificarlas en cada uno de los elementos del costo de producción.
Ejemplo
Informe de producción:
Unidades iniciadas en el proceso 300Unidades terminadas 200Unidades en proceso 100(100% material y 25% costo de conversión)
La unidad equivalente se expresa en términos de unidades terminadas, el grado de avance repercute en el costo o inversión del producto, por lo que al comparar las cifras, la unidad equivalente muestra una inversión menor debido al proceso de transformación inacabado.
¿Qué es producción en proceso?
¿Cómo se determinan las unidades equivalentes?
Las unidades equivalentes son las que se encuentran en proceso productivo al concluir un periodo de costo,expresadas en términos de unidades totalmente terminadas.
Unidades terminadas 200Unidades en proceso 100
Total 300
20025
225
20025
225
Unidades equivalentes
Material Manode obra
Costosindirectos
CONTABILIDAD DE COSTOS166 UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 167
Una de las etapas más importantes en el sistema de costos por procesos es determinar el costo unitario, por tanto, se requiere el volumen de unidades producidas en el periodo y calcular las unidades equivalentes.
Al considerar las unidades terminadas y las unidades en proceso mediante sus equivalentes, se obtiene el total de unidades producidas en cada uno de los elementos del costo (figura 6.2).
Figura 6.2 Esquema del total de unidades producidas.
Ejemplo
Con la finalidad de desarrollar un procedimiento que apoye la determinación de costo de producción, la primer cédula que se requiere es la de unidades producidas, lo que se define como cédula 1. A continuación se muestra un ejemplo.
La empresa Procesadora de Alimentos, S. A. de C. V., lleva a cabo su proceso productivo mediante dos departamentos, cocinado y enlatado. El informe de producción del mes muestra que se cocinaron 4,000 kilogramos de alimentos y mil se encuentran en proceso, a 70% de la integración de materia prima directa y 50% de mano de obra directa y cargos indirectos. En el proceso de enlatado se terminaron 4,000 latas (producción total).
Para calcular el costo unitario se requiere obtener la producción del mes en unidades terminadas, por tanto, las unidades en proceso se expresarán en el equivalente de terminadas.
Unidadesen proceso
Unidadesterminadas
Produccióntotal
equivalente
Unidadesequivalentes
Gradode avance× = =+
Producción en proceso expresadaen unidades equivalentes
Unidadesen proceso
(kg)
MPDMODCIP
800800800
855840840
100100100
554040
554040
Gradode avance
(%)
Unidadesequivalentes
(kg)
Concepto
Producciónterminada
en unidades(kg)
Producciónequivalenteen unidades
(kg)
Producción en proceso
Proceso de cocinado.Determinación de la producción procesada expresada
en unidades equivalentes.Cédula 1
Unidadesen proceso
(kg)
MPDMODCIP
4,0004,0004,000
4,7004,5004,500
1,0001,0001,000
705050
700500500
Gradode avance
(%)
Unidadesequivalentes
(kg)
Concepto
Producciónterminada
en unidades(kg)
Producciónequivalenteen unidades
(kg)
Producción en proceso
CONTABILIDAD DE COSTOS166 UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 167
Como se observa, la producción terminada se considera con una inversión de 100%, en tanto que las que integran los productos en proceso se consideran con 70% de avance en materia prima y 50% en el costo de conversión, por lo que no se acumulan mil unidades sino 700, para obtener 4,700 en total de materiales y 500 kilogramos para considerar 4,500 unidades, referentes a mano de obra y cargos indirectos. La información que se obtiene es el número de unidades producidas por cada elemento del costo, considerando tanto unidades terminadas como inventarios finales de producción en proceso. Con respecto al proceso de enlatado, éste se expresa en el siguiente cuadro.
Ejercicio 2
La empresa La Imperial, S. A. de C. V., procesa detergente en dos etapas. El informe de producción del mes reporta lo siguiente:
Proceso 1. Químico
• 200,000 kg totalmente terminados• 160,000 kg en proceso con un grado de avance de 40% en MPD y 50% de mano de obra
y costos indirectos
Proceso 2. Empacado
• 100,000 kg totalmente terminados• 100,000 kg en proceso a 30% de avance
Se pide:
a) calcular las unidades equivalentes de producción en procesob) determinar la producción total equivalente del mes
No se requiere determinar producción equivalente si en el periodo la producción de las unidades está terminada y, por tanto, no existen unidades parcialmente procesadas.
Proceso de enlatado.Determinación de la producción procesada expresada
en unidades equivalentes.Cédula 1
Unidadesen proceso
(kg)
MPDMODCIP
4,0004,0004,000
4,0004,0004,000
000
000
000
Gradode avance
(%)
Unidadesequivalentes
(kg)
Concepto
Producciónterminada
en unidades(kg)
Producciónequivalenteen unidades
(kg)
Producción en proceso
CONTABILIDAD DE COSTOS168 UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 169
6.3 Acumulación del costo en departamentos o procesos productivos
Cabe recordar que en un sistema de costos por procesos el costo de producción se acumula en cada uno de los departamentos que integran el proceso productivo.
Las principales operaciones que se contabilizan son:
Requisiciones de materiales
Indican la salida de materiales del almacén de materias primas en el que se encuentran para ser asignados a la cuenta inventario de producción en proceso, se genera una cuenta por cada departamento o proceso que integra la producción, donde se acumularán los elementos del costo.
Ejemplo
La empresa Procesadora de Alimentos, S. A. de C. V., integra su ciclo productivo en dos etapas que son cocinado y enlatado, por lo que se requieren las siguientes materias primas del almacén:
1. Departamento de cocinado 5,000 kg de alimentos a $3.00 cada uno; representa un
importe de $15,000.2. Departamento de enlatado 4,000 piezas de lata a $1.50 cada una; representa un importe
de $6,000.
En este sistema, la cuenta de producción en proceso se divide en dos:
Inventario de producción en proceso cocinado $15,000Inventario de producción en proceso enlatado $6,000
Mano de obra directa
Representa el costo de mano de obra que se integra a cada proceso o departamento.
Ejemplo
Se pagaron para este periodo de producción $35,000 de salarios, que corresponden a
Concepto
CocinerosObreros de enlatado
Horas Costosdirectos
10,000
4,000
$25,000
10,000
CONTABILIDAD DE COSTOS168 UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 169
La cuenta de inventario de producción en proceso se presentará de la siguiente manera:
Inventario de producción en proceso cocinado $25,000Inventario de producción en proceso enlatado $10,000
Costos indirectos de producción
El procedimiento para aplicar costos indirectos es:
a) cálculo del coeficiente estimado El importe de costos indirectos estimados es de $44,000 y la estimación de horas
directas es de 28,000:
coeficiente estimado = CIP estimado/base CE = $44,000/28,000 hrs. = $1.5714
b) aplicación de costos indirectos a cada proceso productivo Para realizar la asignación se hace la distribución con base en horas-hombre
directas.
En la cuenta de producción en proceso se observa:
Inventario de producción en proceso cocinado $15,714 Inventario de producción en proceso enlatado $6,286
Al concluir el consumo de los elementos de producción se presenta el siguiente resumen:
Con lo anterior se concluye que el costo de producción acumulado en el departa- mento de cocinado, es de $55,714 y en el de enlatado es de $22,286.
Proceso Horas-hombre Factor Costos
indirectos
CocinadoEnlatado
Total
$1.5714 = 1.5714 =
$15,7146,286
$22,000
10,000 ×4,000 ×
14,000
Concepto Cocinado
Procesos
Enlatado Total
Materia prima directaMano de obra directaCostos indirectos de producción
Costo de producción
$15,00025,000
15,714
$55,714
$6,00010,000
6,286
$22,286
$21,00035,000
22,000
$78,000
CONTABILIDAD DE COSTOS170 UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 171
Al desarrollar el ejercicio se observa cómo se integra el costo en cuentas de inventario de producción en proceso. Sin embargo, el costo de producción no sólo debe considerar el costo en que se incurrió durante el proceso en el periodo, sino también el de producción que se acumula al producto por procesos anteriores, al ser transferidos al proceso o departamento actual. Esta situación se observa en el proceso de enlatado, donde se reciben unidades terminadas de cocinado y se requiere cuantificar esta producción; por tanto, se calcula el cocinado para continuar con el enlatado (cédula 2).
Ejercicio 3
Las operaciones de la empresa La Imperial, referida en el ejercicio 2, son las siguientes:
1. Materiales directos requeridos.
Proceso 1. Químico: 300,000 kg a $7.00, cada uno. Proceso 2. Empacado: 100,000 kg a $2.00, cada uno.
2. Se determina la mano de obra del periodo pero aún no se paga. La asignación es:
Proceso 1. Químico: 160,000 hrs. a $6.125 = $980,000. Proceso 2. Empacado: 49,000 hrs. a $6.122 = $300,000.
3. El importe de costos indirectos de producción estimados del periodo es por $960,000, y las horas directas estimadas son 209,000.
Se pide:
a) elaborar cédula 2 de costo acumulado en el proceso químico
ConceptoUnidades
equivalentes(cédula 1)
Proceso de cocinado.Costo acumulado en la producción.
Cédula 2
Costoacumulado
MPDMODCIP
Total
4,7004,5004,500
$15,00025,00015,714
$55,714
CONTABILIDAD DE COSTOS170 UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 171
6.4 Cálculo del costo unitario promedio
En el sistema de costo por procesos, el costo unitario es un dato funda-mental para costear la producción ya sea terminada o en proceso.El cálculo del costo unitario se representa en el siguiente diagrama.
a) en el primer proceso
b) en proceso posterior
Figura 6.3 Cálculo del costo unitario.
Para determinar el costo unitario es indispensable contar con la siguiente información:
• identificar unidades terminadas junto con inventario inicial y final del periodo por proceso o departamento (informe de producción)
• avance por elementos de transformación en cada uno de los inventarios• unidades equivalentes de producción• importes de materia prima, mano de obra y cargos indirectos invertidos en la producción
del periodo, por proceso o departamento
Para calcular el costo unitario por proceso o departamento se elabora la cédula 3.
¿Cuál es la importancia de determinar el costo unitario?
Costoen que seincurrió enel periodo
CIPMODMPD += +
Costoen que seincurrió enel periodo
Produccióndel periodoen proceso
Costounitario
del proceso= –
Costoen que seincurrió enel periodo
Produccióndel periodoen proceso
Costounitario
del proceso= –
CONTABILIDAD DE COSTOS172 UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 173
Ejemplo
Con los datos de la empresa Procesadora de Alimentos, S. A. de C. V. (inciso 6.2), se tiene:
Lo que presenta la cédula 3 es el resumen de kilogramos preparados de alimento y el costo invertido en el periodo, de manera que, si el costo total en el proceso de cocinado es $55,714, representa para el total de kilogramos producidos un costo de $12.24, por cada uno. Con los datos por kilogramo y por elemento del costo, se determina el valor de los kilogramos que continuarán su proceso productivo y de las unidades terminadas en el proceso de cocinado, para transferirse al proceso de enlatado. Por tanto, no es posible en este momento determinar el costo unitario del proceso de enlatado, porque primero se necesita determinar el valor de las unidades terminadas de cocinado para acumularlas a enlatado.
Ejercicio 4
La empresa Imperial, S. A., desea calcular el costo unitario con los datos del ejercicio 2.Se pide:
a) elaborar cédula 3, es decir, determinar el costo unitario en el proceso químico
6.5 Costo de inventarios en proceso, de productos terminados y costo de lo vendido en un sistema de costos por procesos
En el proceso productivo, es importante identificar cada una de sus etapas y en cada una de ellas, determinar el costo que representa la inversión. El monto total invertido durante el proceso de producción por un periodo determinado se le llama costo de la producción del proceso. Este costo de fabricación incluye tanto el monto de producción terminada como la que aún
no se concluye, por lo que queda un remanente con cierto grado de avance en proceso productivo; es este último el que se conoce como producción en proceso. Para cuantificar estos productos es indispensable tener el costo unitario, por tanto, se necesita contar con la siguiente información:
¿Cuál es el costo de producción
de productos terminados
y en proceso?
ConceptoUnidades
equivalentes(kg)
Proceso de cocinado.Determinación de costo unitario.
Cédula 3
Costo en quese incurrió(cédula 2)
MPDMODCIP
Total
4,7004,5004,500
$15,00025,00015,714
$55,714
Costounitario($/kg)
$3.195.563.49
$12.24
CONTABILIDAD DE COSTOS172 UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 173
• identificar unidades terminadas e inventario final de productos en proceso• determinar producción en proceso en unidades equivalentes a producción• calcular costo unitario determinado por proceso y por elemento de costo
Estos datos integran la cédula 4 de producción.
Ejemplo
Con los datos de la empresa Procesadora de Alimentos, S. A. de C. V., se tiene la siguiente cédula:
Cada producto es multiplicado por el costo unitario de cada elemento del costo, tanto en unidades terminadas como con unidades equivalentes de producción en proceso. Los montos deben coincidir con los importes invertidos en el proceso por elemento de costo. Se interpretan considerando que, del total del costo de producción de $55,714, $48,956 es el monto de productos terminados que pasan al proceso de enlatado y $6,758 corresponden al valor de producción no terminada que continúa en el proceso de cocinado.
Las existencias del producto en proceso al final del periodo suman un total de $6,758. Al determinar el valor de la producción transferida de 4,000 kg de alimento procesado de cocinado a enlatado, es necesario sumar el costo de ambos procesos y elaborar la cédula 2.
Proceso de cocinado.Valuación de productos terminados y de producción en proceso.
Cédula 4
TotalConceptoCosto
unitario(cédula 3)
Unidadesterminadas(cédula 1)
Valor de losproductosterminados
Unidadesequivalentesen proceso(cédula 1)
Valorde producción
en proceso
4,0004,0004,000
MPDMODCIP
Total
$12,76622,22213,968
$48,956
700500500
$2,2342,7781,746
$6,758
$3.195.563.49
$12.24
$15,00025,00015,714
$55,714
Elementosdel costo
de producción
Unidadesequivalentes
(cédula 1)
Proceso de enlatado.Costo acumulado en la producción.
Cédula 2
Costodel departamento
anterior(cocinado)
MPDMODCIP
Total
4,0004,0004,000
$12,76622,22213,968
$48,956
Costoen que seincurrió
(enlatado)
Costototal
$6,00010,000
6,286
$22,286
$18,76632,22220,254
$71,242
CONTABILIDAD DE COSTOS174 UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 175
En la producción de 4,000 latas, el costo acumulado es de $71,242, que representa un costo por unidad de $17.81, que integra el costo del producto al ser transferido hacia el almacén de productos terminados para su venta.
En el proceso de enlatado el costo de producción corresponde al producto terminado que se integrará al inventario de productos terminados, disminuyendo así el importe del proceso de enlatado.
Al transferir los productos terminados al almacén, se debe conservar su costo unitario para el momento en que se vendan. Cabe recordar que el costo se integra a los inventarios y se presenta en el activo de la empresa, sin embargo, cuando los productos se venden, el costo de los productos pasa del activo hacia el costo de venta, formando parte del estado de resultados.
Por ejemplo, si en el ejercicio se venden al contado mil latas a $30.00, más IVA, el costo de venta es de mil latas a un costo de $17.81 = $17,810 y el precio de venta es de mil latas a $30.00 = $30,000.
Estos importes se registran como cualquier venta analizada anteriormente en contabilidad financiera.
Como se observa, la información obtenida es básica para establecer la utilidad de la operación de una entidad industrial. Al confrontar el costo con el precio se genera la utilidad.
A manera de resumen de los cálculos efectuados anteriormente se presenta el siguiente cuadro.
Elementosdel costo
Unidadesequivalentes
(cédula 1)
Proceso de enlatado.Determinación de costo unitario.
Cédula 3
Costo total(cédula 4)
MPDMODCIP
Total
4,0004,0004,000
$18,76632,22220,254
$71,242
Costounitario
$4.698.065.06
$17.81
Proceso de enlatado.Valuación de productos terminados y de producción en proceso.
Cédula 4
TotalConceptoCosto
unitario(cédula 3)
Unidadesterminadas(cédula 1)
Valor de losproductosterminados
Unidadesequivalentesen proceso(cédula 1)
Valorde producción
en proceso
4,0004,0004,000
MPDMODCIP
Total
$18,76632,22220,254
$71,242
$18,76632,22220,254
$71,242
000
000
$4.698.065.06
$17.81
CONTABILIDAD DE COSTOS174 UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 175
El estado de costo de producción de lo vendido, dentro del sistema de costo por procesos, requiere presentar información analítica, como se muestra a continuación.
Las compras de alimento realizadas por la empresa son de $15,000 y $6,000 de latas, por ser perecederos no se tienen inventarios iniciales ni finales.
Proceso de cocinado.
Cédula resumen de producción
Costounitario
Importede productosterminados
Importede producción
en procesoConcepto Productos
terminadosUnidades
en proceso
Gradode avance
(%)
Unidadesequivalentes
Producciónequivalente
Importede costoen que
se incurrió
1,0001,0001,000
MPDMODCIP
Total
705050
700500500
4,7004,5004,500
$3.195.563.49
$12.24
4,0004,0004,000
$15,00025,00015,714
$55,714
$12,76622,22213,968
$48,956
$2,2342,7781,746
$6,758
Proceso de enlatado.
Cédula resumen de producción
Importede costoen que
se incurrió
Importede productosterminados
Concepto Productosterminados
Unidadesen proceso
Producciónequivalente
Importede costo
acumulado
000
4,0004,0004,000
4,0004,0004,000
$12,76622,22213,968
$48,956
$6,00010,000
6,286
$22,286
$18,76632,22220,254
$71,242
Costounitario
$4.698.065.06
$17.81
MPDMODCIP
Total
Procesadora de Alimentos, S. A. de C. V.Estado de costo de producción y de lo vendido
del 1o. de agosto al 31 de agosto de 200X
Concepto Cocinado
Material directo+ Mano de obra directa
= Costo primo+ Costos indirectos de producción
= Costo de producción del periodo– Inventario final de producción en proceso
= Costo de producción de productos terminados en el periodo
– Inventario final de productos terminados
= Costo de ventas
$15,00025,000
40,00015,714
55,7146,758
48,95648,956
$0
$6,00010,000
16,0006,286
22,2860
22,2864,476
$17,810
$21,00035,000
56,00022,000
78,0006,758
71,24253,432
$17,810
Enlatado Total
CONTABILIDAD DE COSTOS176 UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 177
Ejercicio 5
La empresa Imperial, S. A., necesita elaborar la cédula 4, de valuación de productos terminados e inventario final de productos en proceso.
Se pide:
a) cuantificar los productos terminados y en procesob) determinar el costo de venta y el importe de venta si se venden a crédito 50,000 unidades,
a un precio de $46, más IVA, cada unac) elaborar estado de costo de producción y de lo vendido
Resumen
Los sistemas de costos organizan datos para generar información relevante que promueva el conocimiento y soporte decisiones, pero sobre todo, que esta información sea útil para mantener, adaptar o cambiar las expectativas de las organizaciones.
El sistema de costos por procesos es conveniente para empresas cuyo flujo continuo de productos requiere de una secuencia de etapas o departamentos en el proceso productivo. Este sistema cuenta con un estricto control de los elementos del costo, de la valuación del avance manufacturero del producto y de la determinación del costo correspondiente. El procedimiento de cálculo se basa en la identificación de los procesos de transformación y en la acumulación del costo, para determinar el valor unitario.
El seguimiento de costo es fundamental para su integración, de aquí la importancia de los inventarios iniciales y finales en el proceso, así como de los métodos de valuación que se empleen.
Actividades sugeridas
1. Enlista empresas que requieran en su proceso productivo fases o departamentos. 2. Diseña un diagrama que proponga procesos o departamentos requeridos para elaborar un pantalón. 3. Respecto al numeral anterior, establece la característica que distinga a los procesos o departamentos y el efecto que tienen en el costo.
Autoevaluación
1. Las unidades en proceso deben ser expresadas en términos de unidades completamente terminadas porque
a ) la expresión representa la inversión realizada en unidades b ) forman parte de la producción y deben considerarse c ) es la forma de integrar los materiales a la producción d ) se requiere en los procesos productivos para identificar unidades por departamento
CONTABILIDAD DE COSTOS176 UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 177
2. La elaboración de las cédulas responde a un procedimiento de cálculo del costo, en el que a partir de ______________ se obtiene ________________.
a ) unidades producidas / costo en que se incurrió b ) grados de avance / producción en proceso c ) producción terminada / unidades equivalentes d ) costo unitario / valores de producción terminada y en proceso
3. Indica qué representa el inventario de unidades en proceso.
a ) el costo unitario de productos procesados en el periodo b ) existencia de unidades por su grado de avance c ) valor de unidades no concluidas d ) es la integración de elementos del costo de unidades procesadas
4. Indica cómo verificas los valores de inventario final de producción en proceso.
a ) al sumarlo al inventario final de productos terminados y obtener el costo de producción total b ) al multiplicar unidades terminadas y costo unitario del periodo c ) al restar al costo total de producción el inventario inicial de producción en proceso d ) al sumar el inventario inicial de producción en proceso y obtener el costo de producción procesada
5. Indica cómo afecta el inventario final de producción en proceso al procedimiento de determi- nación de costo.
a ) al disminuir sus valores al costo productivo b ) disminuye el total de unidades producidas del periodo c ) al aumentar el costo unitario de producción del periodo d ) en el momento que se determinan unidades equivalentes en la producción
6. Señala la aseveración que se identifica con el sistema de costos por procesos.
a ) se acumula el costo por proceso y se asigna el costo por el total de productos manufac- turados en el periodo b ) se acumula al costo del trabajo efectuado y se asignan entre las unidades producidas en el lote c ) se acumula por asignación específica de materiales y se aplica el costo y las unidades físicas de la operación d ) se acumula el total de costos en que se incurrió en el periodo y se distribuye entre las unidades equivalentes obtenidas en cada proceso
7. Es el reporte que cada centro o departamento prepara para resumir costo total y unitario de la producción del periodo.
a ) estado de costo de producción y venta b ) informe de costos de producción c ) hoja de costos de trabajo d ) reporte de tiempo de trabajo
CONTABILIDAD DE COSTOS178 UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 179
8. Determina el total de unidades terminadas del siguiente diagrama.
9. Ordena del 1 al 5 la siguiente información para obtener el costo unitario.
( ) unidades equivalentes ( ) costo unitario ( ) costo en que se incurrió ( ) unidades terminadas ( ) unidades producidas
10. La pastelería La Suiza, S. A., elabora pan en dos etapas. El informe de producción del mes reporta lo siguiente.
Proceso 1. Preparado
• 50,000 kg totalmente terminados • 20,000 kg en proceso con 80% de avance en MPD y 20% en mano de obra directa y costos indirectos
Proceso 2. Horneado
• 40,000 kg totalmente terminados • 10,000 kg en proceso con 80% de avance
Las operaciones de la empresa son:
1. Materiales directos requeridos.
Proceso 1: 65,000 kg a $3.00, cada uno. Proceso 2: 500 kg a $1.00, cada uno.
2. Se determina la mano de obra del periodo. La asignación es la siguiente.
Proceso 1: 10,000 hrs. a $1.50 = $15,000 Proceso 2: 8,000 hrs. a $1.00 = $8,000
Producción transferidadel proceso anterior(10,000 unidades)
Inventario inicialde producción en proceso
500 unidades a 50%
Unidades terminadasX
Inventario finalde producción en proceso
700 unidades a 30%
Producción
CONTABILIDAD DE COSTOS178 UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 179
3. El importe estimado de costos indirectos es $46,000 y las horas directas estimadas por 18,000.
Se venden 30,000 kilogramos. Se pide: a) acumular los importes por elemento del costo b) elaborar cédulas para determinar el costo unitario c) elaborar cédulas para valuar los productos terminados y en proceso d) determinar el costo de venta
Respuestas de los ejercicios
Ejercicio 1
1. Es el procedimiento estructurado para que, en una producción continua y basada en procesos, se identifique el costo del producto. 2. Que se integra en procesos secuenciales, son similares y se obtienen en grandes cantidades. 3. Por la secuencia y continuidad del proceso productivo. 4. Procedimiento:
• establecer unidades producidas • identificar montos acumulados de inversión • determinar el costo unitario • obtener valores de producción terminada y en proceso
5. Es costo de materia prima, mano de obra y cargos indirectos que se aplican en el periodo.
Ejercicio 2
a)
Proceso 1Determinación de la producción procesada expresada
en unidades equivalentesCédula 1
Unidadesen proceso
MPDMODCIP
200,000200,000200,000
264,000280,000280,000
160,000160,000160,000
405050
64,00080,00080,000
Gradode avance
(%)
Unidadesequivalentes
ConceptoProducciónterminada
en unidades
Producciónequivalenteen unidades
(kg)
Producción en proceso
CONTABILIDAD DE COSTOS180 UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 181
Proceso Horas-hombre Factor Costos
indirectos
QuímicoEmpacado
Total
4.5933 =4.5933 =
734,928225,072
$960,000
160,000 ×49,000 ×
209,000
b)
Ejercicio 3
Aplicación de costos indirectos
a) cálculo del coeficiente estimado:
CE = costos indirectos estimados/horas directas estimadas CE = $960,000/209,000 = $4.5933
b) aplicación de costos indirectos a cada proceso productivo
Al acumular los consumos a la producción se presenta el siguiente resumen.
Proceso 2.Determinación de la producción procesada expresada
en unidades equivalentes.Cédula 1
Unidadesen proceso
MPDMODCIP
100,000100,000100,000
130,000130,000130,000
100,000100,000100,000
303030
30,00030,00030,000
Gradode avance
(%)
Unidadesequivalentes
ConceptoProducciónterminada
en unidades
Producciónequivalenteen unidades
(kg)
Producción en proceso
Proceso Horas-hombre Factor Costos
indirectos
QuímicoEmpacado
Total
$4.5933 = 4.5933 =
$734,928225,072
$960,000
160,000 ×49,000 ×
209,000
Concepto Químico
Procesos
Empacado Total
Materia prima directaMano de obra directaCostos indirectos de producción
Costo de producción
$2’100,000980,000
734,928
$3’814,928
$200,000300,000
225,072
$725,072
$2’300,0001’280,000
960,000
$4’540,000
CONTABILIDAD DE COSTOS180 UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 181
a)
En este momento no es posible elaborar la cédula de empacado como costo acumulado, debido a que es necesario considerar el costo de productos terminados del proceso químico que se transfieren a ésta.
Ejercicio 4
a)
Queda pendiente la cédula de empacado para elaborarla al concluir el cálculo del proceso químico.
Ejercicio 5
a)
ConceptoUnidades
equivalentes(cédula 1)
Proceso 1.Costo acumulado en la producción.
Cédula 2
Costoacumulado
MPDMODCIP
Total
264,000280,000280,000
$2’100,000980,000734,928
$3’814,928
ConceptoUnidades
equivalentes(kg)
Proceso 1.Determinación de costo unitario.
Cédula 3
Costo en que se incurrió(cédula 2)
MPDMODCIP
Total
264,000280,000280,000
$2’100,000980,000734,928
$3’814,928
Costounitario($/kg)
$7.953.502.62
$14.07
Proceso 1.Valuación de productos terminados y de producción en proceso.
Cédula 4
TotalConceptoCosto
unitario(cédula 3)
Unidadesterminadas(cédula 1)
Valor de losproductosterminados
Unidadesequivalentesen proceso(cédula 1)
Valorde producción
en proceso
200,000200,000200,000
MPDMODCIP
Total
$1’590,909700,000524,949
$2’815,858
64,00080,00080,000
$509,091280,000209,979
$999,070
$7.953.502.62
$14.07
$2’100,000980,000734,928
$3’814,928
CONTABILIDAD DE COSTOS182 UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 183
El proceso empacado recibe $2’815,858 del proceso químico. Las existencias al final del periodo de producción en proceso son de $998,400.
b) • el saldo de producción en proceso en empacado es de $817,137 al término del periodo • el costo de venta de 50,000 unidades a costo unitario de $27.2378, es de $1’361,890 • el precio de venta de 50,000 unidades a precio de $46, es de $2’300,000 • las compras realizadas en el proceso químico son por $2’100,000 y de bolsas por $200,000, • no se tienen inventarios iniciales ni finales
Elementosdel costo
de producción
Unidadesequivalentes
(cédula 1)
Proceso 2.Costo acumulado en la producción.
Cédula 2
Costodel departamento
anterior(químico)
MPDMODCIP
Total
130,000130,000130,000
$1’590,909700,000524,949
$2’815,858
Costo en que se incurrió(empacado)
Costototal
$200,000300,000225,072
$725,072
$1’790,9091’000,000
750,021
$3’540,930
Elementosdel costo
Unidadesequivalentes
(cédula 1)
Proceso 2.Determinación de costo unitario.
Cédula 3
Costo total(cédula 4)
MPDMODCIP
Total
130,000130,000130,000
$1’790,9091’000,000
750,021
$3’540,930
Costounitario
$13.77627.69235.7693
$27.2378
Proceso 2.Valuación de productos terminados y de producción en proceso.
Cédula 4
TotalConceptoCosto
unitario(cédula 3)
Unidadesterminadas(cédula 1)
Valor de losproductosterminados
Unidadesequivalentesen proceso(cédula 1)
Valorde producción
en proceso
100,000100,000100,000
MPDMODCIP
Total
$1’377,622769,231576,939
$2’723,792
$1’790,9091’000,000
750,021
$3’540,930
30,00030,00030,000
$413,287230,769173,082
$817,138
$13.77627.69235.7693
$27.2378
CONTABILIDAD DE COSTOS182 UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 183
c )
Respuestas de la autoevaluación
1. a ) 2. d )
3. c )
4. a )
5. d )
6. a )
7. b )
8. 1,040 unidades
9. ( 2 ) unidades equivalentes ( 5 ) costo unitario ( 4 ) costo en que se incurrió ( 1 ) unidades terminadas ( 3 ) unidades producidas
Concepto
La Imperial, S. A.Estado de costo de producción y de lo vendido
del 1o. de enero al 31 de enero de 200X
Importe
Material directo+ Mano de obra directa
= Costo primo+ Costos indirectos de producción
= Costo de producción del periodo– Inventario final de producción en proceso
= Costo de producción de productos terminados en el periodo
– Inventario final de productos terminados
= Costo de ventas
$2’300,0001’280,000
3’580,000960,000
4’540,0001’816,208
2’723,7921’361,902
$1’361,890
CONTABILIDAD DE COSTOS184 UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 185
10. a)
Aplicación de costos indirectos
• cálculo del coeficiente estimado:
CE = costos indirectos estimados/horas directas estimadas CE = $46,000/18,000 = $2.5555
• aplicación de costos indirectos a cada proceso productivo
Proceso 1.Determinación de la producción procesada expresada
en unidades equivalentes.Cédula 1
Unidadesen proceso
MPDMODCIP
50,00050,00050,000
66,00054,00054,000
20,00020,00020,000
802020
16,0004,0004,000
Gradode avance
(%)
Unidadesequivalentes
ConceptoProducciónterminada
en unidades
Producciónequivalenteen unidades
(kg)
Producción en proceso
Proceso 2.Determinación de la producción procesada expresada
en unidades equivalentes.Cédula 1
Unidadesen proceso
MPDMODCIP
40,00040,00040,000
48,00048,00048,000
10,00010,00010,000
808080
8,0008,0008,000
Gradode avance
(%)
Unidadesequivalentes
ConceptoProducciónterminada
en unidades
Producciónequivalenteen unidades
(kg)
Producción en proceso
Proceso Horas-hombre Factor Costos
indirectos
PreparaciónHorneado
Total
$2.5555 = 2.5555 =
$25,55520,445
$46,000
10,000 ×8,000 ×
18,000
CONTABILIDAD DE COSTOS184 UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 185
Al acumular los consumos a la producción se presenta el siguiente resumen.
Por el momento no es posible elaborar la cédula de horneado como costo acumulado, debido a que es necesario considerar el costo de productos terminados de preparado que se transfieren a este proceso.
b)
Queda pendiente la cédula de horneado para elaborarla al concluir el cálculo del proceso de preparado.
ConceptoUnidades
equivalentes(cédula 1)
Proceso 1.Costo acumulado en la producción.
Cédula 2
Costoacumulado
MPDMODCIP
Total
66,00054,00054,000
$195,00015,00025,555
$235,555
ConceptoUnidades
equivalentes(kg)
Proceso 1.Determinación de costo unitario.
Cédula 3
Costo en quese incurrió(cédula 2)
MPDMODCIP
Total
66,00054,00054,000
$195,00015,00025,555
$235,555
Costounitario($/kg)
$2.95450.27770.4732
$3.7054
Concepto Preparado
Procesos
Horneado Total
Materia prima directaMano de obra directaCostos indirectos de producción
Costo de producción
$195,00015,000
25,555
$235,555
$5008,000
20,445
$28,945
$195,50023,000
46,000
$264,500
CONTABILIDAD DE COSTOS186 UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 187
c)
El proceso de horneado recibe $185,270 del proceso de preparado. Las existencia al final del periodo en producción del proceso 1 es de $50.285.
Proceso 1.Valuación de productos terminados y de producción en proceso.
Cédula 4
TotalConceptoCosto
unitario(cédula 3)
Unidadesterminadas(cédula 1)
Valor de losproductosterminados
Unidadesequivalentesen proceso(cédula 1)
Valorde producción
en proceso
50,00050,00050,000
MPDMODCIP
Total
$147,72513,88523,660
$185,270
16,0004,0004,000
$47,2751,1151,895
$50,285
$2.95450.27770.4732
$3.7054
$195,00015,00025,555
$235,555
Elementosdel costo
de producción
Unidadesequivalentes
(cédula 1)
Proceso 2.Costo acumulado en la producción.
Cédula 2
Costodel departamento
anterior(preparado)
MPDMODCIP
Total
48,00048,00048,000
$147,72513,88523,660
$185,270
Costo en que se incurrió(horneado)
Costototal
$5008,000
20,445
$28,945
$148,22521,88544,105
$214,215
Elementosdel costo
Unidadesequivalentes
(cédula 1)
Proceso 2.Determinación de costo unitario.
Cédula 3
Costo total(cédula 2)
MPDMODCIP
Total
48,00048,00048,000
$148,22521,88544,105
$214,215
Costounitario
$3.08800.45590.9188
$4.4627
CONTABILIDAD DE COSTOS186 UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS 187
El saldo de la producción en proceso de horneado es de $44,088 al término del periodo. d) el costo de venta de 30,000 kilogramos, a costo unitario de $5.5103, es de $165,309
Proceso 2.Valuación de productos terminados y de producción en proceso.
Cédula 4
TotalConceptoCosto
unitario(cédula 3)
Unidadesterminadas(cédula 1)
Valor de losproductosterminados
Unidadesequivalentesen proceso(cédula 1)
Valorde producción
en proceso
40,00040,00040,000
MPDMODCIP
Total
$123,52018,23636,752
$178,508
8,0008,0008,000
$24,7053,6487,354
$35,707
$3.08800.45590.9188
$4.4627
$148,22521,88544,105
$214,215