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Unidad 7.- Procedimientos del Derecho Tributario. Control y fiscalización. Determinación. Devolución y extinción. Ejecución forzosa. Impugnación Ejecución. CONTROL Y FISCALIZACIÓN . LOS MEDIOS DE APREMIO QUE PUEDE UTILIZAR VALIDAMENTE LA AUTORIDAD HACENDARIAS SON LAS SIGUIENTES ART. 40. - PowerPoint PPT Presentation
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Unidad 7.- Procedimientos del Derecho Tributario
Control y fiscalización.Determinación.Devolución y extinción.Ejecución forzosa.ImpugnaciónEjecución.
CONTROL Y FISCALIZACIÓN
LOS MEDIOS DE APREMIO QUE PUEDE UTILIZAR VALIDAMENTE LA AUTORIDAD HACENDARIAS SON LAS SIGUIENTES ART. 40
•PEDIR APOYO DE LA FUERZA PUBLICA•APLICAR MULTAS•SOLICITAR AL MINISTERIO PUBLICO FEDERAL LA APLICACIÓN DE LAS PERSONAS CORRESPONDIENTES POR LA COMISION DE DELITO DE DESACATO
REQUISITOS DE LOS REQUERIMIENTOS ART. 16 CPEUM
DEBE SER ELABORADO POR ESCRITO
DEBE SEÑALAR LA AUTORIDAD EMISORA
DEBE ESTAR FUNDADO Y MOTIVADO
• DEBE LLEVAR LA FIRMA AUTOGRAFA DEL
FUNCIONARIO COMPETENTE
DEBE CONTENER EL NOMBRE O NOMBRES DE LAS PERSONAS A
QUIENES VAYA DIRIGIDO EL ACTO HACENDARIO
VISITA EN EL DOMICILIO FISCALDEBE SER POR ESCRITO CONTENIENDO LO SIGUIENTE:
•NOMBRE DEL VISITADO•INDICACION DEL DOMICILIO QUE SE VA A VISITAR•EL EJERCICIO O PERIODOS A REVISAR•INDICACION DEL O LOS VISITADORES
DESARROLLO DE LAS VISITAS ART. 43 CFF
SE LEVANTARA EL ACTA RESPECTIVA
ELABORACION DEL ACTA DENTRO DEL
LUGAR
INDICACION DE LOS VISITADORES
SE SEÑALARA EL ORDEN DE VISITA Y QUIEN
ATIENDE A LA MISMA
DEBE ASENTARSE QUE LOS VISITADORES SE
IDENTIFICARON
DESIGNACION DE TESTIGOS
PLAZOS PARA LA PRESENTACION DE DOCUMENTOS ART. 53 CFF
•LIBROS Y REGISTROS QUE FORMEN PARTE DE LA CONTABILIDAD (INMEDIATAMENTE)
•DOCUMENTOS QUE DEBEN OBRAR EN LOS ARCHIVOS DEL VISITADO (6 DIAS)
•15 DIAS EN LOS DEMAS CASOSNOTA: LOS PLAZOS PODRAN AMPLIARSE A 10 DIAS MAS CUANDO SE TRATE DE INFORMES CUYO CONTENIDOSEA DIFICIL DE PROPORCIONAR O DE DIFICIL OBTENCION
DETERMINACION
DETERMINACIÓN
“ACCERTAMENTO”
ARTICULO 6C.F.F.
CONTRIBUYENTE“AUTODETERMINACION”
AUTORIDAD FISCAL“FACULTAD”
MIXTANO APLICABLE EN MÉXICO
ACTO O CONJUNTO DE ACTOS DIRIGIDOS A
PRECISAR LA EXISTENCIA DE LA DEUDA TRIBUTARIA,
QUIEN ES EL OBLIGADO Y CUANTO ES EL IMPORTE.
RESPUESTAS
¿EXISTE LA OBLIGACIÓN?
¿A CARGO DE QUIEN?
¿CUANTO DEBE PAGAR?
LIQUIDACIÓN
ESTABLECERACTO
ACTOS
CASO PARTICULAR
EXISTENCIA DE LA DEUDA
¿A CARGO DE QUIEN?
¿CUANTO DEBE PAGAR?
PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR
CARACTERÍSTICAS
SENCILLO
LIMPIO
ECONÓMICO
CÓMODO
CUANDO SE DETERMINA
ANTES DE LA OBLIGACIÓN
AL MOMENTO DEL ACTO GENERADOR
POSTERIOR A LA OBLIGACIÓN
COMO SE DETERMINA
SEGÚN LA DOCTRINA
MÉTODOINDICIARIO
CAPACIDAD ABSTRACTA
GIRO DEL NEGOCIO Y CAP. INVER.
TEORÍA DE LOS SIGNOS
MÉTODOOBJETIVO
DETERMINA EL IMPORTE DE LA TASA
MÉTODODECLARATIVO
DECLARACIÓN JURADA
INSPECCIÓN DE LIBROS
PAGADOR O RETENEDOR
PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIÓN SEGÚN EL
C.F.F.
BASE CIERTA
CONTRIBUYENTE O AUTORIDAD.
VERIFICAR EL HECHO GENERADOR Y CALIFICAR
SUS ELEMENTOS
RESULTADOS QUE ARROJEN LOS ESTADOS FINANCIEROS.
VALORES REALES DE LOS BIENES O ACTOS REALIZADOS
BASE PRESUNTIVA
SE PRESENTEN IRREGULARIDADES
SEÑALADAS POR LA LEY COMO GRAVES
CAUSALES ART. 55 C.F.F.
MECANISMOS ART. 56 C.F.F.
RETENCIONESART. 57 C.F.F.
INGRESOS ART. 59 C.F.F.
ENAJENACIONES ART. 60 C.F.F.
NO COMPRUEBAN ART. 61 C.F.F.
PRESUNCIÓN SIN PRUEBA EN CONTRARIO ART. 62 C.F.F.
LIQUIDACIÓN O CRÉDITO FISCAL ARTICULO 4 DEL C.F.F.
RESULTADO DEL LA DETERMINACIÓN
1NO ORIGINA EL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN FISCAL.
2PRECEDE A LA EXIGIBILIDAD DEL CRÉDITO.
CADUCIDAD.ARTICULO 67 DEL C.F.F.
PAGOARTICULO 6 DEL C.F.F.
EXIGIBILIDADEXCEP. 145 DEL C.F.F.
PRESCRIPCIÓN.ARTICULO 145 DEL C.F.F.
EXTINCION DE OBLIGACIONES FISCALES.
Es la desaparición de la relación jurídico-tributaria entre el sujeto activo y el sujeto pasivo principal o responsable solidario.
FORMAS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA:
1.- PAGO.2.- CONDONACION.3.-COMPENSACION.4.-PRESCRIPCION Y CADUCIDAD.5.- CANCELACION
1.- PAGO
“Entrega de la cosa o cantidad debida o la prestación del servicio que se hubiera prometido” (código civil)
FORMAS DE PAGO:
1.1- PAGO LISO Y LLANO1.1.2-PAGO DE LO DEBIDO1.1.3-PAGO DE LO INDEBIDO1.2- PAGO PROVISIONAL1.3-PAGO DE ANTICIPOS1.4-PAGO EXTEMPORANEO
PAGO LISO LLANO
DE LO INDEBIDO
DE HECHODE
DERECHO
DE LO DEBIDO
DEVOLUCION ART. 22 CFF.
DEVOLUCIÓN:Obliga a las autoridades fiscales a devolver las cantidades pagadas indebidamente y a las que procedan conforme a las disposiciones legales. (Art. 22 CFF)
Plazo 40, 25 o 20 días
Solicitud de comprobación.
Concluida la revisión 10 días -
resoluciónDevolución actualizada
FORMAS DE PAGO:
1.2-PAGO PROVISIONAL1.3-PAGO DE ANTICIPOS1.4- PAGO EXTEMPORANEO
2.- CONDONACIÓN:
Figura jurídico-tributaria por virtud de la cual las autoridades fiscales perdonan a los contribuyentes el cumplimiento total o parcial de sus obligaciones fiscales. (Art. 39 fracc. I CFF.)
3.- COMPENSACIÓN:
Tiene lugar cuando el fisco y el contribuyente son acreedores y deudores recíprocos, es decir, cuando por una parte el contribuyente le adeuda determinados impuestos al fisco, pero este ultimo a su vez esta obligado a devolver cantidades pagadas indebidamente. (Art.23 CFF.)
4.-PRESCRIPCION :La prescripción es una forma de extinguir
tributos o contribuciones a cargo de particulares así como la obligación a cargo del fisco por el simple transcurso del tiempo y el cumplimiento de los requisitos que marque la ley. (5 años Art. 146 CFF)
4.-CADUCIDAD:
Perdida de sus facultades de comprobación, determinación de contribuciones omitidas y sus accesorios e imposición de sanciones que poseen las autoridades fiscales por su no ejercicio durante el plazo legal de cinco o de diez años. (Art. 67 CFF)
5.- CANCELACIÓN:
•Cuando su cobro es incobrable o incosteable.
•Un crédito es incobrable cuando el sujeto pasivo o los responsables solidarios son insolventes o han muerto sin dejar bienes incosteables. (Art. 146-A CFF)
UNIDAD VII. PROCEDIMIENTOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
7.4 EJECUCIÓN FORZOSA
GENERALIDADES
Los actos administrativos que desarrolla el fisco federal, o las autoridades locales y municipales coordinadas, para hacer efectivos en vía de ejecución forzosa los créditos fiscales a su favor, se han conocido en nuestro país comúnmente, como facultad económico-coactiva, y el CFF lo regula con el nombre de procedimiento administrativo de ejecución
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
CAPITULO III
C.F.F. ART. 145 AL 196-B
CORRELACION
CFF. 4o,65,117,144,151,DT20062o I. RSAT 20,25, RSCHP 91 V, LSS 251
CONSTITUCION 14 Y 16 CONSTITUCION
C.F.F. ART. 38, 40, 41
C.F.F. 134, 135 Y 137, 164 AL 172
CRONOLOGIA DE LA EJECUCION FORZOSA ACTO ADMINSITRATIVO PREVIO
CONVENIENTEMENETE NOTIFICADO
PREVIO REQUERIMIENTO AL PARTICULAR PARA QUE EJECUTE VOLUNTARIAMNETE EL ACTO
PLAZO RAZONABLE DE EJECUCION VOLUNTARIA
AVISO AL INTERESADO DE QUE PROCEDE A LA EJECUCION FORZOSA
ACTO DE LA EJECUCION FORZOSA POR LA AUTORIDAD
MEDIOS DE EJECUCION FORZOSA • APREMIO SOBRE EL PATRIMONIO (EMBARGO)
• EJECUCION SUBSIDIARIA
• MULTA COERCITIVA
• COMPULSION SOBRE LAS PERSONAS
SE RESPETERA EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD
Recurso de Revocación
RECURSO DE REVOCACION
MEDIO DE DEFENSA
IMPUGNAR
ACTOS RESOLUCIONES
AUTORIDADES FISCALES
PLAZO
45 DIAS HABILES
SURTE EFECTOS LA NOTIFICACION
PAE NO SE AJUSTO A LA LEY
CUALQUIER TIEMPO
PRIMERA ALMONEDA
DETERMINEN CONTRIBUCIONES, ACCESORIOS O APROVECHAMIENTOSNIEGUEN LA DEVOLUCIÓN DE CANTIDADES QUE PROCEDAN CONFORME A LEY DICTEN LAS AUTORIDADES ADUANERAS
EXIJAN EL PAGO DE CRÉDITOS FISCALESSE DICTEN EN EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓNDETERMINEN EL VALOR DE LOS BIENES EMBARGADOS
RECURSO DE REVOCACION
INTERPOSICION
AUTORIDAD QUE EMITA EL ACTO
REQUISITOS
PRESENTARLO PERSONALMENTECONSTAR POR ESCRITO LA RESOLUCION O EL ACTO IMPUGNADOLOS AGRAVIOS QUE LE CAUSE LA RESOLUCION O ACTO IMPUGNADOPRUEBAS Y LOS HECHOS }CONTROVERTIDOS
DOCUMENTOS QUE ACOMPAÑAN
AL ESCRITO
DOCUMENTOS QUE ACREDITEN LA PERSONALIDADDOCUMENTO EN QUE CONSTE EL ACTO IMPUGNADOPRUEBAS DOCUMENTALESDICTAMEN PERCIAL EN SU CASO
DOMICILIO DEL CONTRIBUYENTE
RECURSO DE REVOCACION
IMPROCEDENCIA
NO AFECTEN EL INTERESES JURIDICO DEL RECURRENTEQUE SEAN RESOLUCIONES DICTADAS EN RECURSOS ADMINISTRATIVOS O EN CUMPLIMIENTOS DE SENTENCIASCUANDO NO SE AMPLIE EL RECURSO O EN LA AMPLIACION NO SE EXPRESE AGRAVIO ALGUNO SI SON REVOCADOS LOS ACTOS POR LA AUTORIDAD
RESOLUCION
DESECHARLO POR IMPROCEDENTECONFIRMAR EL ACTO IMPUGNADOMANDAR REPONER EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVODEJAR SIN EFECTO EL ACTO IMPUGNADO
Procedimiento Administrativo de Ejecución( P A E )
Es el medio del cual disponen las autoridades para exigir el pago de los créditos fiscales que no fueron cubiertos o garantizados dentro de los plazos señalados por las leyes fiscales.
Requisitos de procedencia del P.A.E.Existencia de un crédito fiscalQue dicho crédito se encuentre
pendiente de pagoQue el crédito ya haya sido
determinadoQue el crédito fiscal sea exigible
Etapas del PAE: Requerimiento de pago.Embargo.Avalúo de bienes.Publicación de convocatorias de remate.Remate.Aplicación del producto de remate.
OBLIGACION SUSTANTIVA
DETERMINACION
PLAZO PARA PAGAR
CREDITO FISCAL CONCLUYE
GASTOS EJECUCION
MULTAS RECARGOS
SUERTE PRINCIPAL¿PAGA?
INICIA PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
EJECUCION
REQUERIMIENTO DE PAGO ¿PAGA?
APLICACION
PRODUCTO DE REMATE
ADJUDICACION
PUJAS
PRESENTACION DE POSTORES
CONVOCATORIA
CAJA O
ADMINISTRACION
INTERVENCION
EMBARGO
AVALÚO BASE PARA REMATE
Procedimiento Administrativo de Ejecución ( P.A.E.)
Embargo PrecautorioRepresenta una manera cautelar y provisional, para asegurar el interés fiscal.
Se practica sobre los bienes o la negociación del contribuyente, cuando el crédito no sea exigible pero haya sido determinado por el contribuyente o por la autoridad en el ejercicio de sus facultades de comprobación.
Se traba un embargo cuando exista peligro de que el obligado realice alguna maniobra tendiente a evadir su cumplimiento.
EJECUTORES LLEGAN AL
DOMICILIO DEL CONTRIBUYENTE
SI EL CONTRIBUYENTE NO PAGA EN ESE
MOMENTO, LEVANTAN ACTA
SE IDENTIFICAN
Y REQUIEREN
EL PAGO
EJECUTORES SELECCIONAN BIENES Y
LOS EXTRAEN
LE ENTREGAN COPIA DEL ACTA AL
CONTRIBUYENTE
SI SE DESVIRTUA, EL
EMBARGO QUEDA SIN EFECTOS
Procedimiento para Embargo Precautorio
EL CONTRIBUYENTE TIENE 10 DIAS HABILES PARA
DESVIRTUAR EL MONTO DEL EMBARGO
SI GARANTIZA
, EL EMBARGO QUEDA SIN EFECTOS
SI NO DESVIRTUA EL EL
EMBARGO QUEDA FIRME
Orden de bienes embargados:
1. Dinero, metales preciosos y depósitos bancarios.
2. Acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios y en general créditos de inmediato y fácil cobro
3. Bienes muebles no comprendidos anteriormente
4. Bienes inmuebles
Bienes InembargablesCama y ropa de su familiaMuebles no de lujoLibros, instrumentos, muebles para el ejercicio
de su profesiónMaquinaria , enseres de las negociacionesArmas, vehículos y caballos de los militaresGranosUsufructo, uso o habitaciónPatrimonio de familiaSueldos y salariosPensionesEjidos
EL EJECUTOR DEBE IDENTIFICARSE Y
PREGUNTAR POR EL CONTRIBUYENTE O EL
REPRESENTANTE LEGAL
EL EJECUTOR ACUDE AL
DOMICILIO DEL CONTRIBUYENTE
EL EJECUTOR REGRESA AL DIA
SIGUIENTE Y PREGUNTA POR EL CONTRIBUYENTE O REPRESENTANTE
LEGAL
Requerimiento de Pago
EN EL CASO DE QUE NO SE
ENCUENTRE, DEJA UN
CITATORIO PARA INGRESAR AL
DIA SIGUIENTE
EN EL CASO DE QUE NO SE
ENCUENTRE, SE ENTIENDE LA DILIGENCIA
CON QUIEN SE ENCUENTRE
EL EJECUTOR PROCEDE A LEVANTAR
EL ACTA DE REQUERIMIENTO
FORMAL DE PAGO DE LOS CREDITOS
FISCALES
EL CONTRIBUYENTE EXHIBE COPIA SIMPLE DEL RECIBO DE PAGO DE LOS CREDITOS
EL CONTRIBUYENTE EXHIBE COPIA DEL RECURSO DE REVOCACION
Embargo después del Requerimiento de Pago
EL CONTRIBUYENTE NO EXHIBE NINGUN DOCUMENTO Y DEJA QUE CONTINÚE LA DILIGENCIA
EL CONTRIBUYENTE EXHIBE COPIA DEL RECURSO O DE LA DEMANDA DE NULIDAD CON COPIA DE LA GARANTIA EL CONTRIBUYENTE LE ENTREGA AL EJECUTOR COPIA DE LA RESOLUCION AL RECURSO O SENTENCIA DONDE SE DEJA SIN EFECTOS LA LIQUIDACION QUE DIO ORIGEN AL CREDITO
SE SUSPENDE EL PROCEDIMIENTOSE CANCELA EL PROCEDIMIENTOEN EL MISMO ACTO,
EL EJECUTOR PROCEDE A LEVANTAR EL ACTA DE EMBARGO DE BIENES. LE SOLICITA AL CONTRIBUYENTE SEÑALE BIENES SUFICIENTES PARA CUBRIR EL CREDITO
SE SUSPENDE EL PROCEDIMIENTO
EL EJECUTOR REDACTA LA LISTA DE BIENES EMBARGADOS Y PROCEDE A DESIGNAR DEPOSITARIO (EXTRACCION DE BIENES.)
SE CANCELA EL PROCEDIMIENTO
Aseguramiento de bienes (Art. 145-A C.F.F.) Obstaculice facultades de comprobaciónEn facultades el contribuyente desapareceNiegue proporcionar contabilidadAmbulantes no inscritos al RFCAmbulantes sin comprobar propiedad
mercancías.Envases sin marbetesHasta por el monto provisionalPueden ser depositarios informando cada mes
Intervención
Interventor encargado a caja: retira el 10% de los ingresos y visita al contribuyente cada mes.
Interventor administrador: está casi permanentemente en la negociación y la administra, retirando el 10% de las ventas y las entera a Recaudación.
Funciones del interventorRevisar ingresos y egresos de la
negociaciónSeparar salarios y créditos preferentesDe los ingresos, 10% a RecaudaciónSi conoce irregularidades, entera a
Recaudación.Tiene todas las facultades en la
negociación.En caso emergente, puede enajenarlaConvocar a concurso mercantil
LA AUTORIDAD HACENDARIA PROCEDA A VALUAR LAS MERCANCIAS
Remate y Cobro
LA AUTORIDAD CALIFICA LAS
POSTURAS LEGALES Y
ADJUDICA LOS BIENES A LA
MEJOR POSTURA LEGAL
EL EMBARGO PUEDE
INCONFORMARSE POR EL
AVALÚO DE LA AUTORIDAD
AL DIA SIGUIENTE QUE EL AVALÚO HA QUEDADO FIRME, LA AUTORIDAD CONVOCA A REMATE,
PUBLICANDO UNA CONVOCATORIA
LOS POSTORES DEBEN
OFRECER, AL MENOS LAS
DOS TERCERAS PARTES DEL
VALOR SEÑALADO COMO BASE
PARA EL REMATE
LOS POSTORES DEBEN
OFRECER, AL MENOS LAS
DOS TERCERAS PARTES DEL
VALOR SEÑALADO COMO BASE
PARA EL REMATE
LA AUTORIDAD SOLICITA AL EMBARGADO LAS FACTURAS DE LAS MERCANCIAS
Remate y Cobro
EL POSTOR RETIRA SUS BIENES, A
CAMBIO DE LA ENTREGA DEL
DINERO EN EFECTIVO
LA AUTORIDAD HACENDARIA
COBRA EL CREDITO
PENDIENTE
SI QUEDA ALGUNA
DIFERENCIA EN CONTRA
DEL CONTRIBUYENTE SE ENVIA A SUBCUENTA CREDITOS
INCOBRABLES
EN EL CASO DE QUE SOBRE ALGUNA
CANTIDAD PRODUCTO DE LA ENAJENACION, SE
LE ENTREGA AL CONTRIBUYENTE
EMBARGADO
SE HACE AVALUO DE MUEBLES E INMUEBLES
Procedimiento para Remate
EL AVALÚO QUEDA FIRME
NOTIFICACION A OTROS
ACREEDORES
CONVOCATORIA PARA LA SUBASTA PUBLICA
EL EMBARGADO PUEDE
COMPRAR SUS PROPIOS BIENES
EMBARGADO PUEDE
PROPONER COMPRADOR
COMPRADORES ENVIAN
POSTURAS EN DOCUMENTO DIGITAL CON
DEPOSITO
30 DIAS SIGUIENTES
DIA SIGUIENTE
SUBASTA PUBLICA 8
DIAS
ADJUDICACION DE BIENES DEL ADQUIRENTE
APLICACIÓN AL PAGO DE
LOS CREDITOS
Aplicación del producto de remate GASTOS DE EJECUCIONRECARGOSMULTASINDEMNIZACION DEL 20 POR CIENTO POR EL IMPAGO DE CHEQUESEL CREDITO FISCAL
Suspensión del P.A.E. Se garantiza el interés fiscal cumpliendo los requisitos legales Hasta que venza el plazo de 45 días siguientes a la fecha en que surta efectos la notificación del crédito fiscalSe acredita la impugnación.
