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UNIVERSIDAD DE CARABOBODIRECCIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA
CAMPUS BÁRBULA
IMPACTO DE LA APLICACIÓN DE LA RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LAS
ACTIVIDADES ECONÓMICAS EN EL FLUJO DE EFECTIVO DE LOS
CONTRIBUYENTES ORDINARIOS DEL MUNICIPIO VALENCIA DEL
EDO. CARABOBO
Autora:
Pérez I., Leidy M.
Bárbula, Mayo de 2015
UNIVERSIDAD DE CARABOBODIRECCIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA
CAMPUS BÁRBULA
IMPACTO DE LA APLICACIÓN DE LA RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LAS
ACTIVIDADES ECONÓMICAS EN EL FLUJO DE EFECTIVO DE LOS
CONTRIBUYENTES ORDINARIOS DEL MUNICIPIO VALENCIA DEL
EDO. CARABOBO
Autora:
Pérez I., Leidy M.
Trabajo Especial de Grado presentado para optar al título de Especialista en Gerencia Tributaria
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Bárbula, Mayo de 2015
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UNIVERSIDAD DE CARABOBODIRECCIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA
CAMPUS BÁRBULA
CONSTANCIA DE ACEPTACIÓN
IMPACTO DE LA APLICACIÓN DE LA RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LAS
ACTIVIDADES ECONÓMICAS EN EL FLUJO DE EFECTIVO DE LOS
CONTRIBUYENTES ORDINARIOS DEL MUNICIPIO VALENCIA DEL
EDO. CARABOBO
Tutora:
Msc. Marysther Garcia O.
Aceptado en la Universidad de CaraboboFacultad de Ciencias Económicas y Sociales
Área de Estudios de PostgradoEspecialización en Gerencia Tributaria
Por: Msc. Marysther Garcia O.C.I. V-11.349.078
6
Bárbula, Febrero de 2015
DEDICATORIA
Me gustaría dedicar esta investigación a toda mi familia, por su
comprensión y apoyo incondicional, y en especial a mis padres, Gustavo
Pérez e Iscra Izquierdo, por su comprensión y ejemplo de la perseverancia,
quienes siempre me han acompañado y apoyado en todo lo que he
emprendido, y me han dado el coraje para enfrentar cada reto y luchar contra
toda adversidad, me han enseñado todo lo que soy como persona, mis
valores, principios, perseverancia y dedicación, sin pedir nada a cambio,
quienes nunca cuestionaron mis sueños y me mantenían en la lucha diciendo
que podría lograr todo lo que quisiera, que los sueños son alcanzables, pero
sin quitarme los pies de la tierra, porque siempre Creyeron siempre en mí y
en lo que era capaz de hacer, me demostraron que no existe lo imposible y
que con esfuerzo y dedicación todo se puede lograr.
Para mis abuelos que me han dado su apoyo incondicional, y han creído
siempre en mí, colocando sus esperanzas y amor incondicional en mi
persona, quienes me han inculcado valores de respeto, humildad y
perseverancia, y pese a la distancia siempre han estado junto a mí.
Para mis profesores de bachillerato y educación superior, que me han
apoyado y dado ánimo para seguir adelante y enfrentar las adversidades que
se han presentado en lo largo del camino.
A todos ellos, muchas gracias de todo corazón y que Dios los Bendiga
siempre y pueda seguir contando con su apoyo y tenerlos a mi lado, Amén.
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AGRADECIMIENTO
Primeramente quiero agradecer a Dios por todo lo que me ha provisto, y
de la manera que me ha bendecido siempre, y seguido agradezco a mi tutora
académica de Trabajo de Grado, la Magister Marysther García, y mi tutora
metodológica la Magister Mahie Sierra, por brindar sus conocimientos,
orientaciones, paciencia y dedicación, que han sido fundamentales para mí
para poder llegar a los logros alcanzados.
Seguidamente agradezco a mi familia por su apoyo incondicional, y
acompañamiento a en todo momento, por compartir sus conocimientos y
experiencias haciéndome una profesional integral.
También desearía agradecer los consejos recibidos a lo largo de todos
estos años por los profesores de esta tan distinguida casa de estudios, y en
especial al profesor Leonardo Villalba, que de una manera u otra han
aportado un granito de arena a mi formación profesional.
Y por último, pero no menos importante estaré eternamente agradecida a
todos mis compañeros de estudios, ya que por la formación de excelentes
grupos de trabajos pudimos crear un ambiente de trabajo y estudio, el cual
fue simplemente perfecto, donde su motivación y optimismo me han ayudado
en momentos muy difíciles, pero superados gracias a la misericordia de Dios,
por lo que me siento muy afortunada.
Muchas gracias por todo.
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UNIVERSIDAD DE CARABOBODIRECCIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA
CAMPUS BÁRBULA
IMPACTO DE LA APLICACIÓN DE LA RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS EN EL FLUJO DE EFECTIVO DE LOS
CONTRIBUYENTES ORDINARIOS DEL MUNICIPIO VALENCIA DEL EDO. CARABOBO
Trabajo Especial de Grado
Autora: Pérez I., Leidy M. Tutora: Prof. Marysther García O.
Fecha: Mayo, 2015
RESUMEN
La presente investigación tiene como objetivo determinar el impacto de la aplicación de la retención del Impuesto a las Actividades Económicas en el Flujo de Efectivo de los Contribuyentes Ordinarios del Municipio Valencia del Edo. Carabobo. Esta investigación es de tipo descriptiva y analítica, con un diseño no experimental de campo; efectuándose una revisión documental y empleándose como técnica de recolección de datos, la encuesta El instrumento aplicado fue el cuestionario conformado por preguntas con categorización de la Escala Tipo Likert, dirigido a una muestra de cinco (05) empresas del sector servicios ubicadas en el Municipio Valencia del Estado Carabobo. Se concluyó que las retenciones de Impuesto sobre las Actividades Económicas en el Municipio Naguanagua generan un impacto negativo en el Flujo de Efectivo de las empresas prestadoras de servicios domiciliadas en el Municipio Valencia, debido que existe un vacío legal que determine el procedimiento de la compensación de dichas retenciones, implicando un ingreso dejado de percibir, afectando la liquidez monetaria de
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las empresas, lo cual se traduce en ocasiones en la insolvencia y retrasos en el pago de las obligaciones normales de las mismas.Palabras Clave: Retención, Impuesto Sobre Actividades Económicas, Flujo de Efectivo.
UNIVERSIDAD DE CARABOBODIRECCIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA
CAMPUS BÁRBULA
IMPACT OF THE IMPLEMENTATION OF THE WITHHOLDING TAX ON ECONOMIC ACTIVITIES CASH FLOW FROM ORDINARY TAXPAYERS OF
THE VALENCIA MUNICIPALITY OF EDO. CARABOBO
Special work of Degree
Author: Pérez I., Leidy M. Tutora: Prof. Marysther García O.
Date: May, 2015
ABSTRACT
This research aims to determine the impact of the application of withholding tax on Economic Activities in the Cash Flow Ordinary Taxpayers of the Municipality Valencia of Edo. Carabobo. This research is descriptive and analytical, with a nonexperimental design field; effected a documentary review and being used as a technique for data collection, survey. The instrument applied was the questionnaire shaped by questions with categorization of the scale type Likert, led to a sample of five (05) company of the services sector firms located in the municipality of Valencia Carabobo State. It was concluded that withholding tax on Economic Activities in the Municipality Naguanagua generate a negative impact on cash flows of the service companies domiciled in the municipality of Valencia, because there is a loophole that determine the procedure for compensation such deductions,
10
implying an forgone income, affecting the monetary liquidity of companies, which sometimes translates into insolvency and late payment of the normal duties of the same.Keywords: Withholding Tax on Economic Activities, Cash Flows.
11
INDICE GENERAL
DedicatoriaAgradecimientoResumenÍndice De CuadrosÍndice De TablasÍndice De GráficosIntroducción
CAPÍTULO
vviviixxixii1
I EL PROBLEMA1.1. Planteamiento del Problema 41.2. Formulación del Problema 81.3. Objetivos de la Investigación1.4. Justificación de la Investigación
89
CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO REFERENCIAL
2.1. Antecedentes de la Investigación 122.2. Bases Teóricas2.3 Bases Legales2.4. Definición de Términos Básicos
173038
CAPÍTULO III MARCO METODOLÓGICO
3.1. Tipo de Investigación3.2. Diseño de la Investigación3.3. Unidades de Estudio
404142
3.4. Técnicas e Instrumentos de Recolección3.5. Validez del Instrumento3.6. Confiabilidad del Instrumento3.7. Técnicas de Procesamiento de Datos3.8. Operacionalización de las Variables
4244444646
CAPÍTULO IV ANALISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONESLISTA DE REFERENCIASANEXOS
INDICE DE CUADROS
51
107113116
12
CUADRO No.
1.- Operacionalización de las Variables
INDICE DE TABLAS
Pág.
48
Pág.
13
TABLA No.
1.- Licencia temporal
2.- Licencia Permanente
3.- Frecuencia de la Prestación de Servicios
4.- Ingresos Brutos fuera de la jurisdicción
5.- Frecuencia de la Prestación de Servicios Municipio Naguanagua
6.- Normativa de Retención Municipal
7.- Retención de Impuesto sobre las Actividades Económicas
8.- Comprobantes de Retención de IAE
9.- Desgravamen de ingresos brutos retenidos
10.- Doble Imposición
11.- Incremento de la Carga Impositiva
12.- Disponibilidad monetaria
13.- Pago de obligaciones oportuno
14.- Insolvencia por falta de liquidez monetaria
15.- Efecto de las retenciones sobre el Flujo de Efectivo
INDICE DE GRÁFICOS
GRÁFICO No.
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1.- Licencia temporal
2.- Licencia Permanente
3.- Frecuencia de la Prestación de Servicios
4.- Ingresos Brutos fuera de la jurisdicción
5.- Frecuencia de la Prestación de Servicios Municipio Naguanagua
6.- Normativa de Retención Municipal
7.- Retención de Impuesto sobre las Actividades Económicas
8.- Comprobantes de Retención de IAE
9.- Desgravamen de ingresos brutos retenidos
10.- Doble Imposición
11.- Incremento de la Carga Impositiva
12.- Disponibilidad monetaria
13.- Pago de obligaciones oportuno
14.- Insolvencia por falta de liquidez monetaria
15.- Efecto de las retenciones sobre el Flujo de Efectivo
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INTRODUCCIÓN
El impuesto sobre Actividades Económicas es un impuesto directo,
tipificado en legislación venezolana, establecido en principio en la norma
constitucional, y regido además por los preceptos y características
establecidas en la Ley Orgánica del Poder Público Municipal, es un impuesto
que grava los ingresos brutos que se originan de toda actividad económica,
de industria, comercio, servicios de índole similar, realizada en forma habitual
o eventual en la jurisdicción de un determinado Municipio y que pueda estar
sometido a un establecimiento comercial, local, oficina o lugar físico y cuyo
fin sea el lucro. Este impuesto es distinto a los tributos que corresponden al
Poder Nacional o Estadal sobre la producción o el consumo especifico de un
bien, o al ejercicio de una actividad en particular y se causara con
independencia de estos.
Cabe resaltar, que el Impuesto a las Actividades Económicas en los
distintos municipios de Venezuela, desde su creación ha presentado diversas
modificaciones para adaptarlo a la realidad económica y social del país y los
municipios correspondientes. Entre ellas, se encuentra la creación de los
agentes de retención de Impuesto a las Actividades Económicas, quienes se
encargan de enterar el mencionado tributo ante la Administración Tributaria
Municipal según las disposiciones de las ordenanzas municipales de los
distintos municipios de Venezuela. Por consecuencia, los contribuyentes
ordinarios dejan de percibir el monto correspondiente al Impuesto a las
Actividades Económicas que le es retenido, generando un impacto en su
Flujo de Efectivo de forma significativa, impidiendo su adquisición y
obteniendo una menor liquidez monetaria, lo cual es necesario para las
operaciones normales del Contribuyente, y el impedimento de su adquisición
genera crisis financiera en el mismo.
La situación anteriormente señalada afecta a la gran mayoría de los
empresarios del país, entre los cuales se encuentran los Contribuyentes
domiciliados en el Municipio Valencia del Estado Carabobo que prestan
servicios en la jurisdicción de otros municipios, así como en el Municipio
Naguanagua, situación que sirve como base para efectuar un análisis de la
Ordenanza de Impuesto sobre Actividades Económicas del municipio
Naguanagua (2009), para así poder determinar el grado de impacto que ha
afectado a los Contribuyentes.
Es por ello que, surge la presente investigación considerando la necesidad
de analizar los procedimientos y las consecuencias que acarrea la Retención
del Impuesto a las Actividades Económicas al Flujo de Efectivo de los
Contribuyentes Ordinarios del Municipio Valencia del Edo. Carabobo.,
mediante la revisión de forma analítica del procedimiento de retención
establecido de la Ordenanza de Impuesto sobre Actividades Económicas del
Municipio Naguanagua de fecha 23/10/2009, mediante una investigación de
tipo descriptiva y analítica, con diseño de campo no experimental,
efectuándose una revisión documental, el cual quedó estructurado de la
siguiente manera:
Capítulo I denominado “El Problema”, en este capítulo se encuentran
desarrollados el problema, planteamiento, formulación, los Objetivos
generales y específicos; y la Justificación de la Investigación.
Capítulo II presenta el "Marco Teórico", donde se desarrollan los distintos
tópicos que giran en torno al eje temático de la investigación. En este
sentido, se encuentran los Antecedentes de la Investigación, las Bases
Teóricas, las Bases Legales y la Definición de Términos Básicos.
Capítulo III conformado por el "Marco Metodológico", cuyo contenido
muestra los pasos y métodos de investigación que se aplicaron para el
alcance de los objetivos formulados, el cual incluye el tipo y diseño de la
investigación, unidades de estudio comprendidas por la población y muestra,
así como la técnica e instrumento de recolección de datos entre la cual, se
señala la encuesta a través del cuestionario conformado por quince (15)
ítems, validez del instrumento, confiabilidad del instrumento, técnicas de
análisis de datos y el cuadro técnico metodológico de operacionalización de
variables.
Capítulo IV denominado "Análisis e Interpretación de los Resultados", el
cual describe el desarrollo de toda la documentación regida por los objetivos
específicos puntualizados y detallados, allí se exponen los resultados
alcanzados mediante la aplicación del instrumento de recolección de
información utilizado.
Y por último, se presentan las conclusiones y recomendaciones y se
especifican la lista de referencias utilizadas en la investigación y los anexos
que la fundamentan.
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
1.1.- Planteamiento del problema
En la actualidad, los países a nivel mundial cubren el gasto público, en su
mayor parte con ingresos de su renta propia, que proviene del cobro de
tributos por parte del Estado, el cual a través del poder ius imperium, que es
la facultad de generar normas, puede compeler a las personas para que le
entreguen una porción de sus rentas o patrimonios, con la finalidad de
atender las necesidades públicas de la comunidad.
De lo anteriormente planteado ocurre en países como Estados Unidos de
América, donde la legislación tributaria se constituye bastante severa, debido
a que los ingresos provenientes de sucursales en distintos países serán
gravados en el territorio en el que fueron generados y si son enviados a los
Estados Unidos de América, serán gravados nuevamente pero con la
legislación de este último, según O.P.M. Corporation (2010), generando
menores beneficios para el inversionista como consecuencia de la “doble
tributación”.
En este sentido, según New Europe (2010), para evitar la doble
imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de Impuesto Sobre la
Renta, países como la India y Finlandia firmaron un acuerdo, así lo señala el
diario financiero Business Standard.
En relación al sector latinoamericano, la Decisión 40 del Acuerdo de
Cartagena aprobada en 1971, en su Gaceta Oficial Extraordinario N° 1620 de
fecha 01 de noviembre de 1973, incluyó el convenio para poder evitar la
doble tributación entre los países andinos, denominado “procedimiento
amistoso”, mediante el cual se señala que si un residente de uno de los
Estados Contratantes considera que la medida adoptada por uno o varios
Estados Contratantes le originan una imposición no conforme a las
disposiciones del convenio, podrá someter su caso a la autoridad
competente del Estado Contratante de que es residente.
En este orden de ideas, es menester indicar que el Sistema Tributario en
Venezuela se rige de acuerdo a lo establecido en la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela (CRBV), publicada en Gaceta Oficial Nº
36.860, de fecha 31 de diciembre de 1999, según lo establecido en su
Artículo N° 316, el cual señala lo siguiente:
El sistema tributario establecerá la obligación de contribuir según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de la progresividad, el cual debe respetarse para que el estado pueda cumplir con la función de proteger la economía nacional y lograr la elevación del nivel de vida de la población, y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos. (p.280).
En Venezuela, los tributos o ingresos provenientes de las rentas petroleras
constituían la mayor fuente de los ingresos del país hasta la primera década
de los años ochenta. Para lograrlo, el gobierno nacional llevó a cabo
acciones necesarias para modernizar el sistema de las finanzas públicas que
tendían al mejoramiento de la capacidad de gestión del sector público,
iniciando una modernización de los ministerios públicos, reestructuró y
privatizó muchas empresas públicas que venían funcionando
deficientemente, reformó políticas presupuestarias que incluían la
racionalización de subsidio y la modernización del sistema tributario
venezolano siendo esta última acción la que ha provocado efectos directos a
los contribuyentes.
La Administración Tributaria en Venezuela tiene un papel predominante.
Involucra a todos los órganos, sistemas y miembros de este país mediante la
recaudación de tributos, para la obtención de ingresos que permitan cubrir el
gasto público. Buscando constantemente innovar los sistemas de control que
permitan una mayor eficiencia en la gestión del sector público.
El ejercicio de la Administración Tributaria actualmente es a través del
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT), estableciendo obligaciones mediante una serie de normativas,
reglamentaciones, políticas, estrategias, entre ellas la fiscalización, para
velar el cumplimiento normal de dichas obligaciones, con la finalidad de
aumentar los ingresos públicos.
El gobierno nacional de Venezuela buscó nuevas estrategias y alternativas
que permitan incrementar el ingreso púbico, por lo que se desarrolló una
serie de cambios en el Sistema Tributario, mediante la promulgación de
normativas que promueven el establecimiento de una serie de tributos que
deben aportar los contribuyentes.
Uno de los cambios introducidos fue la creación del Impuesto a las
Actividades Económicas. El motivo principal de implantar este impuesto fue
que éste posee un potencial para producir ingresos por ser un impuesto
general, ya que grava la mayoría de los ingresos generados por la venta de
bienes y servicios. Es un impuesto directo porque tiene efectos económicos
sobre la persona que genera los ingresos producto de la venta de bienes o
prestación de servicios, a través del contribuyente, que le traslada el monto
de gravamen, convirtiéndose a corto plazo, por ser de fácil recaudación, en
una fuente importante para los municipios recaudadores del tributo en
cuestión, debido a que estos sustentan los gastos generados en el municipio
correspondiente y coadyuva a sustentar el presupuesto anual de gastos de
los municipios en Venezuela.
En el mismo orden de ideas, se puede decir, que el Impuesto a las
Actividades Económicas en los distintos municipios de Venezuela desde su
creación ha presentado diversas modificaciones para adaptarlo a la realidad
económica y social del país y los municipios correspondientes. Entre ellos, se
crean los agentes de retención de Impuesto a las Actividades Económicas,
quienes se encargan de enterar el mencionado tributo ante la Administración
Tributaria Municipal según las disposiciones de las ordenanzas municipales
de los distintos municipios de Venezuela.
Por consecuencia, los contribuyentes ordinarios dejan de percibir el monto
correspondiente al Impuesto a las Actividades Económicas que le es
retenido, lo cual genera un impacto en su Flujo de Efectivo de forma
significativa, impidiendo entonces, su adquisición y obteniendo una menor
liquidez monetaria, lo cual es necesario para las operaciones normales del
Contribuyente, y el impedimento de su adquisición genera crisis financiera en
este.
La situación anteriormente señalada afecta a la gran mayoría de los
empresarios del país, entre los cuales se encuentran los Contribuyentes
domiciliados en el Municipio Valencia del Estado Carabobo que prestan
servicios en la jurisdicción de otros municipios, así como en el Municipio
Naguanagua, situación que sirve como base para efectuar un análisis de la
Ordenanza de Impuesto sobre Actividades Económicas del municipio
Naguanagua (2009), para así poder determinar el grado de impacto que ha
afectado de forma negativa a los Contribuyentes.
Por lo antes expuesto se considera la necesidad de analizar los
procedimientos y las consecuencias que acarrea la Retención del Impuesto a
las Actividades Económicas al Flujo de Efectivo de los Contribuyentes,
mediante la revisión de forma analítica del procedimiento de retención
establecido de la Ordenanza de Impuesto sobre Actividades Económicas del
Municipio Naguanagua de fecha 23/10/2009.
1.2.- Formulación del Problema:
Tomando en consideración el planteamiento expuesto en los párrafos
precedentes, se formula la principal interrogante de la investigación: ¿Cuál
es el impacto de la aplicación de la retención del Impuesto a las Actividades
Económicas en el Flujo de Efectivo de los Contribuyentes Ordinarios del
Municipio Valencia del Edo. Carabobo?.
1.3.- Objetivos de la Investigación:
1.3.1.- Objetivo General:
Determinar el impacto de la aplicación de la retención del Impuesto a las
Actividades Económicas en el Flujo de Efectivo de los Contribuyentes
Ordinarios del Municipio Valencia del Edo. Carabobo.
1.3.2.- Objetivos Específicos:
• Identificar el procedimiento de retención establecido en la Ordenanza de
Impuesto sobre Actividades Económicas del Municipio Naguanagua.
• Analizar las diferencias del Flujo de Efectivo con respecto a la retención
del Impuesto a las Actividades Económicas de los Contribuyentes
Ordinarios del Municipio Valencia.
• Analizar la factibilidad de recuperación de las retenciones de Impuesto a
las Actividades Económicas del Municipio Naguanagua efectuadas a los
Contribuyentes Ordinarios domiciliados en el Municipio Valencia.
• Establecer el impacto de la aplicación de la retención del Impuesto a las
Actividades Económicas en el Flujo de Efectivo de los Contribuyentes
Ordinarios del Municipio Valencia.
1.4.- Justificación de la investigación:
En el caso del Impuesto a las Actividades Económicas del Municipio
Valencia del Edo. Carabobo, ha causado entre los Contribuyentes Ordinarios
inestabilidad económica sin que esto signifique pérdida para el país y en el
tiempo de su aplicación el mayor beneficiado ha sido propiamente el
municipio. Por lo tanto es necesario abordar los aspectos más resaltantes
que han influido en este proceso.
En la normativa vigente en Venezuela, el Impuesto a las Actividades
Económicas del Municipio Valencia se materializa mediante el proceso de
deducción de créditos y débitos fiscales, el cual permite determinar la cuota
tributaria por cada contribuyente en la correspondiente etapa del circuito
económico y de la operación aritmética en donde se manifieste en el monto
del impuesto trasladado.
La presente investigación está circunscrita en la línea de investigación
tendencia tributaria en Venezuela y surge ante la aplicación de la retención
de Impuesto a las Actividades Económicas efectuadas a los Contribuyentes
Ordinarios domiciliados en el Municipio Valencia que presten servicios en la
jurisdicción de otros municipios, así como en el Municipio Naguanagua,
generando un efecto negativo al Flujo de Efectivo de los mismos,
repercutiendo ante la estabilidad económica del comercio, lo cual impide la
adquisición del monto retenido para cubrir los costos y gastos que se
incurren en el desarrollo de las actividades del Contribuyente.
En otro orden de ideas, es importante señalar que se requiere el análisis
evaluativo del marco legal e institucional del significado de este, no sólo en
los resultados en los niveles de recaudación de ingresos sino también por los
impuestos que el sistema tributario genera en la eficacia económica, el
crecimiento y la distribución del ingreso.
Asimismo, esta temática es de gran utilidad debido a que como se
describe en el planteamiento del problema, hoy en día el control de los
gastos es uno de los factores esenciales dentro de las empresas para
mantenerse en el mercado, salvaguardando niveles de productividad y
utilidad óptimos, sin que esto traiga como consecuencia la falta de liquidez
monetaria originada por condiciones que atenten contra su capacidad
contributiva; es decir, debe existir una sinergia entre las necesidades de los
contribuyentes y los respectivos entes de recaudación de tributos, para que
de esta manera no se vea afectado el cumplimiento de sus funciones y el
logro de las metas propuestas. Para ello, se debe evaluar el contenido de las
formas legales a fin de tratar de alcanzar un ahorro fiscal y lograr disminuir el
impacto de dichas retenciones de Impuesto a las Actividades Económicas en
el patrimonio, buscando además prever los riesgos en los que los
contribuyentes puedan incurrir involuntariamente, evitando multas y reparos
fiscales, que dispersan los recursos económicos en asesorías legales y
cancelaciones de multas innecesarias.
Es importante destacar, que los conocimientos desarrollados en esta
investigación podrán servir de apoyo para solucionar una amplia gama de
problemas prácticos similares presentados dentro de algunas
organizaciones, suministrando las herramientas para el adecuado
tratamiento del área de tributación nacional, además de brindar información a
cualquier persona que necesite conocer sobre el tema y a toda la comunidad
universitaria. Del mismo modo, brinda aportes teóricos relacionados con
materia impositiva nacional, que constituyen aspectos de gran relevancia
para estudiantes, funcionarios públicos, empresas prestadoras de bienes y
servicios como sujetos pasivos, investigadores y profesionales.
Finalmente, la investigación deja un documento escrito que constituye un
importante valor teórico, por cuanto su utilidad se fundamenta en que servirá
de base para el desarrollo de futuros proyectos investigativos relacionadas
con este tema.
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO REFERENCIAL
2.1.- Antecedentes de la Investigación
Toda investigación que pretenda alcanzar resultados demostrativos en el
área donde se desenvuelvan, necesita de la revisión de estudios realizados
previamente por otros investigadores, vinculados al tema de investigación
que se está abordando, con la finalidad de profundizar las bases de la
investigación propuesta.
Entre los trabajos que sirvieron de apoyo documental y metodológico
para el desarrollo de la presente investigación, cabe señalar el realizado por
Arroyo, Johanna (2013), Trabajo de Grado titulado. La planificación
estratégica en el Impuesto a las Actividades Económicas del Municipio
Maracaibo. Para optar al título al grado de Magister en Gerencia Tributaria.
En la Universidad Privada Dr. Rafael Belloso Chacín. La investigación tuvo
como propósito analizar los elementos de la planificación estratégica del
Impuesto a la Actividades Económicas en el Municipio Maracaibo, dado a
este tipo de impuesto sobre las actividades económicas de industria,
comercio, servicio e índole similar son los tributos que gravan ingresos brutos
que se originan de una actividad económica tanto de personas naturales
como jurídicas. El estudio es de tipo descriptivo, aplicado y documental. Para
recolectar los datos las técnicas utilizadas en el presente estudio es la
observación documental o bibliográfica, método inductivo luego el estudio y
análisis se realizó por medio de un estudio documental, matrices de análisis,
guías de observación documental, fichas electrónicas cuyas unidades de
análisis incluyen: leyes, ordenanzas y textos doctrinales del derecho; así de
esta forma se podrá llevar a cabo el objetivo general. Los resultados se
encuentran enmarcados en cada una de las normativas como contribuyente
o sujetos pasivos de los impuestos a las actividades económicas, con la
finalidad de proponer estrategias que les ayude a dicho municipio a
maximizar su planificación estratégica del impuestos mencionado, de tal
forma que no les llegue a ser gravosas para el desenvolvimiento de sus
actividades.
El valor agregado de este antecedente al presente trabajo de grado es
que ambos están relacionados a los impuestos a las actividades económicas,
por lo que sirve de aporte a la presente investigación ya que los municipios
cuentan con estos impuestos para programar el desenvolvimiento de sus
actividades, por lo que las estrategias que el antecedente pudo determinar,
podrían ser utilizadas para evaluar y darle solución a la problemática
existente.
Martínez, Zarly (2011). En su trabajo de grado titulado Estrategias
fiscales para la recaudación tributaria proveniente del comercio
informal, en el Municipio Guacara, Estado Carabobo. Para optar al título
de Licenciado en Contaduría Pública en la Universidad de Carabobo,
Bárbula-Venezuela, el objeto de este trabajo se basó en proponer estrategias
fiscales para la recaudación tributaria proveniente del comercio informal,
ambulante instalado en el Municipio Bolivariano Guacara del Estado
Carabobo, diseñadas de manera tal que permita la instrumentación de una
normativa sobre la base legal existente y proponga sugerencias para la
recaudación tributaria del impuesto provenientes de la actividad comercial
informal, ambulante, con miras a ser formalizada y constituida en micro-
empresas, se presentó como una propuesta viable, de tipo proyecto factible
dentro de un marco metodológico descriptivo, divido en cuatro fases:
referencial, de reconocimiento, de análisis de alternativas y ejecución: El
tamaño de la población o universo de estudio se conformó por ocho (8)
personas, consultadas mediante cuestionario, en un sistema de estadística
muestral aleatoria simple e intencional no probabilística, cuyo resultados
avalaron un diagnóstico interno de la situación actual y las consideraciones
de factibilidad que coadyuvaron a presentar una propuesta de estrategias, en
la búsqueda de solucionar la problemática identificada, vista desde un marco
de la gestión tributaria. Concluyendo que, es factible establecer una
tributación al comercio informal previa legalización como unidades de
producción social o micro empresas, por actividad económica o rubros dentro
del mercado de bienes y servicios del municipio.
Su relación con la presente investigación, se debe a que el antecedente
busca demostrar que es factible la recaudación de impuesto al comercio
informal, por lo tanto las empresas de economía formal tienen mayor
responsabilidad y que es necesaria su recaudación de impuesto, sin
embargo se quiere en el presente trabajo de grado determinar el impacto de
la aplicación de la retención del Impuesto a las Actividades Económicas en el Flujo
de Efectivo de los Contribuyentes Ordinarios del Municipio.
Nieto M. Germán (2011). Presentó un Trabajo de Grado titulado. Apoyo a
la Generación de emprendimientos empresariales locales en el
Municipio Pacho, Departamento de Cundimarca, República de
Colombia. Trabajo de Grado no publicado. Universidad Carlos III de Madrid.
Colombia. En el cual se evalúa el desempeño territorial, la situación
socioeconómica y sus escenarios, su vinculación a la importancia competitiva
del país y la mentalidad abierta a los cambios globales son aspectos que
califican en los rangos negativos. Preocupa el hecho de que la tendencia nos
dibuja imágenes prospectivas poco favorables, recurriendo, con mayor
fuerza, al incremento en el desplazamiento de la sociedad y todo el capital
(tangible e intangible) que ello representa.
Esta investigación aporta al presente trabajo de grado el enfoque
cualitativo que con el que se determinan los resultados del impacto fiscal en
un tiempo y lugar determinado, así como el uso del flujo de caja como una
herramienta financiera para determinar el impacto en la disponibilidad de los
contribuyentes ordinarios que se persigue con la investigación a desarrollar.
El aporte es que hacen un estudio como sujeto pasivo permite tener a los
contribuyentes un entendimiento sobe las necesidades de los aportes de
impuestos para poder invertir en obras que ayudarán al desarrollo de las
actividades del municipio.
Amaya I., María S. (2010) en su Trabajo de Grado titulado. Impacto de la
Doble Imposición en materia de retención del Impuesto Sobre
Actividades Económicas en empresas ubicadas en el Municipio
Naguanagua del Edo. Carabobo que prestan servicios a empresas
domiciliadas en la jurisdicción del Municipio Valencia del Edo.
Carabobo. Período: 2009, para optar al título de Especialista en Gerencia
Tributaria en la Dirección de estudios de Postgrado de la Universidad de
Carabobo, con el objetivo de explicar lo más detalladamente posible, los
fenómenos producidos como consecuencia de las actitudes excesivas
llevadas a cabo por parte de quienes dirigen las Administraciones Tributarias
Municipales y, al mismo tiempo, elaborar un conjunto de 27 consideraciones
y/o interpretaciones que en definitiva vayan encaminadas a construir
recomendaciones para erradicar, evitar o minimizar tales excesos. Buscó
comprobar si efectivamente se materializa la “Doble Imposición” dentro de la
Tributación Municipal a la Comercialización de los Hidrocarburos, actividad
ésta que tal y como se vio a lo largo del trabajo, encuadra inequívocamente
como una actividad ligada al amplio y rentable campo de los hidrocarburos.
Evidentemente, para demostrar todos los elementos anteriormente descritos,
se explanaron los diversos criterios que la doctrina ha dado sobre la materia,
se interpretaron todo un bagaje de instrumentos de carácter normativo, tanto
de rango constitucional como legal y, se tomaron en consideración las
opiniones de importantes conocedores de la materia.
El valor agregado del Trabajo de Grado mencionado, consiste en el aporte
de ejes temáticos, bases legales y hallazgos relacionados con la Doble
Tributación del Impuesto Municipal Sobre Actividades Económicas, motivo
por el cual se relaciona con la presente investigación.
Para finalizar, el presentado por Hernández, Carlos (2010), en su Trabajo
de Grado titulado. Importancia de la aplicación del Reglamento Parcial
No.1 de la Ordenanza sobre Actividades Económicas en materia de
retención de la Alcaldía de Valencia En La Empresa Corporación Inlaca
C.A. para el periodo 2006/2009. Trabajo de Grado no publicado.
Universidad de Carabobo, Bárbula-Venezuela, el objeto de este trabajo de
grado se basó Proponer un Plan de Acción para minimizar los efectos
económicos y financieros de la aplicación del Reglamento Parcial No.1 de la
Ordenanza de Impuestos sobre Actividades Económicas en materia de
retención de la Alcaldía de Valencia en la empresa Corporación Inlaca C.A.,
para el período 2006-2009. Esta investigación aportó al trabajo de grado que
se desarrolla, un enfoque amplio de la intervención de ambos sectores en
relación a la calidad que poseen como agentes de retención, para así
determinar de forma más objetiva las conclusiones de los beneficios o
desventajas que posee la existencia de retenciones de impuesto, en
particular del Impuesto sobre Actividades Económicas.
2.2.- Bases Teóricas
La investigación se compone de una serie de variables que a continuación
se plantean documentalmente a fin de obtener una idea de los aspectos a
considerar, tanto en la recolección de información, como en la formulación de
la propuesta, debido a que estas comprenden un conjunto de conceptos y
proposiciones que constituyen un punto de vista o enfoque determinado,
dirigido a explicar el fenómeno o problema planteado.
Según Méndez (2007), el marco teórico de una investigación se define en
los siguientes términos:
Lo constituye la presentación de postulados, según autores e investigadores, que hacen referencia al problema investigado y que permiten una visión completa de las formulaciones teóricas sobre las cuales ha de fundamentarse el conocimiento científico, propuesto en las fases de la observación, descripción y explicación. (p. 203).
Según se observa, las bases teóricas constituyen las referencias
conceptuales sobre las cuales ha de fundamentarse la investigación en su
fase documental. En ese sentido, se estarán abordando un conjunto de
principios y postulados teóricos y técnicos que sustentará el estudio que se
adelanta.
Por otra parte, para Hurtado y Toro (2007), las bases teóricas,
representan: “Un conjunto de ideas, generalmente conocidas en una
disciplina, que permiten organizar los datos de la realidad para lograr que de
ellas puedan desprenderse nuevos conocimientos”. (p. 83). Por lo tanto, a
partir de tal conjunto de ideas y principios, se irán generando nuevos
conceptos e interpretaciones en relación con el tema que se está estudiando.
Con base en ello, puede afirmarse que según lo requiera la investigación
y su tema de estudio, el investigador ha de indagar los datos, la información
y las visiones provenientes de expertos en el área que se está abordando.
Seguidamente, se presentan las bases teóricas del estudio.
2.2.1.- Sistema Tributario Venezolano
Desde hace algún tiempo, los ingresos provenientes de los recursos
petroleros se hicieron insuficientes y variables, razón por la cual la
Administración Pública se ve motivada desde las últimas décadas en buscar
formas distintas de financiación que sean de mayor liquidez, razón por la cual
se crean distintas normativas a través del ius imperium, en las cuales se
establecen diversos tributos que permiten recaudar mayores ingresos que
coadyuven a cubrir el gasto público.
El Sistema Tributario está constituido por el conjunto de tributos
contemplados en la normativa vigente de un determinado país en un período
establecido, normativa perteneciente a un ordenamiento legal establecido
para la imposición de Tributos.
De acuerdo a Oscar (2010), un sistema es un conjunto racional y
armónico de las partes que forman un todo reunidas científicamente por
unidad, en este sentido en la acción tributaria, el referido sistema puede
estructurarse mediante la combinación de la legalidad y financiamiento de
tributos, en respuesta a un plan que permita el logro de los objetivos de la
política financiera de acuerdo con los objetivos públicos.
Describe el autor, el aspecto social: “los tributos deben ocasionar un
mínimo sacrificio a los contribuyentes y distribuirse equitativamente entre los
ciudadanos según su aptitud de prestación patrimonial” (p. 15). Razón por la
cual se considera desde el aspecto administrativo, que el sistema debe ser lo
más sencillo posible, para que produzca convicción a los contribuyentes con
respecto al modo de pago, lugar, fecha entre otros parámetros.
En resumen, los Sistemas Tributarios deben ser productivos, elásticos,
compatibles con la renta nacional y que no perturben el desarrollo de la
actividad económica propia de cualquier contribuyente.
En este mismo orden de ideas, se describen cinco principios
constitucionales que rige el Sistema Tributario en Venezuela:
a.- Principio de Legalidad
Los tributos se establecen por medio de leyes, tanto desde el punto de
vista material como formal, es decir, por medio de disposiciones de carácter
general, abstracto, impersonal y emanado del poder legislativo. Este principio
se encuentra consagrado en el Artículo N° 317 “No podrá cobrarse
impuesto, tasa, ni contribución alguna que no estén establecidos en las ley, ni
concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino
en los casos previstos por la ley que cree el tributo correspondiente” (p.280);
desde el punto de vista doctrinario, este principio también se denomina como
“Reserva Legal”, refiriendo que un ente, bien sea nacional, gubernamental o
municipal, siendo este último el ente que corresponde al tema en estudio, no
podrá regular, ni exigir ningún tipo de tributo, sin que previamente este
tipificado en la normativa legal vigente.
b.- Principio de Igualdad
Este principio versa que no debe excluirse a ningún sector de la población
para el pago del tributo, según lo consagrado en el Artículo N° 21 de la
CRBV; ”todas las personas son iguales ante la ley… sin permitir
discriminación… y la Ley garantizará las condiciones jurídicas y
administrativas para la igualdad y protección…”. (p.15).
c.- Principio de progresividad
Este principio describe que la obligación de contribuir será según la
capacidad económica del contribuyente, con la finalidad de que el estado
pueda cumplir con la función de proteger la economía nacional y elevar el
nivel de vida, según lo establecido en el Artículo N° 316 de la CRBV.
d.- Principio de no confiscación
Establece que no deben establecerse tributos que tengan un efecto
confiscatorio a los Contribuyentes, de acuerdo a lo señalado en el Artículo N°
317 de la CRBV; “no podrán cobrarse impuestos, tasas o contribuciones que
no estén establecidos en la Ley… ningún tributo podrá tener efecto
confiscatorio… No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en
servicios personales...” (p.280)
e.- Principio de suficiencia
Este principio hace referencia de que el sistema tributario establecerá la
obligación de contribuir en atención a la capacidad económica del
contribuyente, por tal razón, los tributos no pueden ser establecidos sobre
una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad,
mecanismo que debe respetarse para que el Estado pueda cumplir con la
obligación de proteger la economía nacional y lograr un adecuado nivel de
vida para el pueblo, en conformidad con lo establecido en el Artículo N° 316
de la CRBV, el cual expresa:
Artículo 316. El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación de la calidad
de vida de la población y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de tributos”. (p.280)
2.2.2.- Impuesto Sobre Actividades Económicas
Es un Impuesto sobre Actividades Económicas, de Industria, Comercio,
Servicios o de Índole Similar en la respectiva jurisdicción territorial. Según
Villegas H. (1980), define el concepto de industria y comercio como:
El impuesto al ejercicio de Actividades con fines de lucro o impuesto a los ingresos brutos y el hecho imponible consiste en el ejercicio habitual y oneroso en la jurisdicción del comercio, industria, profesión oficio o negocio, locaciones de bines, obras o servicios, inversión de capitales o cualquiera que sea la naturaleza del sujeto que la realice y el lugar donde la haga”. (p. 136).
De éste concepto sobresale un aspecto fundamental, como lo es: el
ejercicio de actividades que sean habituales que se realicen en un territorio
determinado y que genera ingresos brutos.
En el mismo orden de ideas, el Impuesto sobre Actividades Económicas
(IAE) es un impuesto que se devenga porque grava de forma directa el mero
ejercicio de actividad civil, económica o artística, tanto de personas naturales
como jurídicas dentro de una jurisdicción determinada.
De esta manera, este es un tributo creado por el Poder Municipal y es el
Municipio el ente que posee autonomía para legislar en materia tributaria; no
obstante, esta autonomía no es absoluta, está limitada por la misma Carta
Magna.
Es menester señalar, que se requiere que el sujeto pasivo del tributo,
posea con un establecimiento en la jurisdicción político-territorial del
Municipio que pretende gravarlo con este tributo. A tales fines, debe
entenderse como “establecimiento comercial”, la existencia de una agencia,
sucursal, oficina o sitio físico en la que se origina la actividad comercial o
industrial que constituye el hecho imponible de este impuesto.
Origen del Impuesto sobre Actividades Económicas
En virtud al origen del Impuesto Sobre Actividades Económicas,
Villegas H. (1980), sostiene que:
El origen del impuesto que grava las actividades ejercidas con ánimo de lucro, se remonta a la época medieval. En estos tiempos, los señores feudales o los soberanos otorgaban una carta patente, así denominada, que consistía en una autorización para que el súbdito ejerciera una determinad actividad, ya fuera un comercio, una industria, o un oficio. (p. 145).
Sin embargo, este tributo adquiere gran relevancia para las Finanzas
Públicas, en Alemania (1916), Francia (1917) e Italia (1923), como un efecto
del desequilibrio producido en la recaudación fiscal a consecuencia de las
guerras mundiales. Con relación a Venezuela, Mizrachi (1968), menciona lo
siguiente:
La Constitución de 1857 en su Artículo N° 87, Ordinal 5° autorizaba a los Concejos Municipales para “establecer impuestos municipales en los respectivos Cantones, para proveer sus gastos y arreglar el sistema de su recaudación e inversión”. Sin embargo, es en 1865, mediante Decreto Ejecutivo Nacional del 28 de Agosto, que el Mariscal Juan Crisóstomo Falcón, establece en el Distrito Federal un Impuesto de Patente, de similares características al actual, el cual viene a construir el primer antecedente en Venezuela del tributo que se enfoca. A partir de entonces, se ha consagrado un impuesto calificado por algunos autores como inestable, en razón del corto tiempo de vigencia de las disposiciones legales que lo han regulado, al extremo que desde 1890 hasta 1958 el número de ordenanzas vigentes sucesivamente es de, a los efectos prácticos, de una por año. Tan acelerada sucesión ha sido motivada fundamentalmente, por
cambios en la magnitud de las tarifas; observándose escasos cambios en lo sustancial. (pp. 18-89).
En tal sentido, el origen del Impuesto Sobre Actividades económicas
proviene del año 1865 iniciándose en el Distrito Federal y fue decretado
durante el Gobierno de Juan Crisóstomo Falcón.
Características del Impuesto sobre Actividades Económicas
Interpretando a Moya (2007), las características de este tributo son las
siguientes:
a) Es un impuesto municipal, aplicado en la jurisdicción de un municipio
con independencia de que el ámbito espacial o territorial donde se
produzca el hecho imponible sea del dominio público o privado de otra
entidad territorial.
b) Impuesto que grava el lucro que produce el ejercicio de la actividad de
industria, servicio, comercio o de índole similar, de carácter
independiente, aun cuando estas actividades se realicen de hecho, es
decir, que el contribuyente o responsable actúe sin obtención previa
de la licencia.
c) Es un tributo diferente a un tributo Nacional o Estadal, ya que grava el
ejercicio de una actividad particular.
d) Se vincula a un establecimiento comercial, industrial, agencia, oficina,
sucursal o lugar físico donde se configure la actividad de comercio,
industria, servicio o de índole similar. También es objeto de este
gravamen el comercio eventual o ambulante.
e) Los Ingresos Brutos deben de estar claramente definidos en las
Ordenanzas, evitando la posibilidad de que invada la competencia del
Poder Público Nacional.
f) Es un impuesto directo, porque grava las actividades lucrativas y mide
la capacidad contributiva del sujeto pasivo al tipificarse los ingresos
brutos como base imponible.
g) Es un impuesto proporcional, debido a que el monto del gravamen a
pagar se determinará sobre la base de los ingresos brutos y aun
cuando se fije un mínimo tributable para cada actividad económica, la
tarifa aplicable en unidades tributarias (UT) es constante.
Elementos del Impuesto Sobre Actividades Económicas
Entendiendo que el fenómeno financiero de la tributación, deriva de la
imposición de un tributo, creando derechos a un sujeto activo y obligaciones
a un sujeto pasivo, existen cinco elementos que intervienen en la relación
jurídica descrita. Jarach (1971) señala lo siguiente:
Esta relación jurídica cuenta con cinco elementos: el sujeto activo que es el titular de la pretensión o crédito tributario, es decir el acreedor, que es el Estado; el sujeto pasivo principal del tributo, es decir el deudor o contribuyente; los otros sujetos pasivos codeudores o responsables del tributo que eventualmente pueden ser señalados por la norma; el objeto o prestación pecuniaria, es decir el tributo propiamente dicho; y el hecho jurídico tributario o hecho imponible, que es el conjunto de hechos o circunstancias señaladas por la Ley, cuyo acaecimiento da origen a la obligación tributaria, esto es, a la obligación de pagar el tributo. (pp. 9 – 65).
Los elementos que conforman el Impuesto sobre Actividades económicas,
se describen a continuación:
1. El Hecho Imponible: este elemento se encuentra definido en forma
genérica en el Artículo N° 35 del Código Orgánico Tributario, en los
términos siguientes: “El hecho imponible es el presupuesto
establecido por la Ley para tipificar el tributo y cuya realización origina
el nacimiento de la obligación”.
En este orden de ideas, algunas Ordenanzas definen el hecho imponible,
a los efectos del tributo en estudio, así: “El hecho generador del impuesto
sobre Actividades Económicas es el ejercicio en, o desde la jurisdicción del
Municipio de una actividad industrial, comercial o económica de índole similar
con fines de lucro o remuneración”.
Con la finalidad de definir el hecho imponible del Impuesto sobre
Actividades Económicas, cabe destacar que en relación al mismo, existen
gran cantidad de jurisprudencia Patria, por lo tanto, la extinta Corte Suprema
de Justicia en Sala Político Administrativa, en fecha 12 de diciembre de 1963
sostuvo que “El impuesto denominado Patente de Industria y Comercio… no
es un impuesto sobre las ventas ni sobre los ingresos brutos, ni sobre el
capital. El hecho generador de este impuesto como la misma denominación
de él ya lo sugiere, es el ejercicio de la industria o del comercio…”.
Por lo tanto, Fonrouge (1982), sostiene que:
Se debe decir que el hecho imponible en el Impuesto sobre Actividades Económicas, es la realización de actos y operaciones realizados en el ejercicio de las actividades industriales y/o comerciales, en jurisdicción del Municipio de que se trate. Y, es importante acentuar esto, ya que cuando se habla de que el hecho imponible en el impuesto mencionado, es el ejercicio de la actividad comercial o industrial, no puede en verdad sino eludirse a las acciones o actos materiales que traducen tal ejercicio, siendo
entonces, que el gravamen recae sobre los actos, y operaciones realizadas no importando, por tanto, el hecho en sí de ser profesional (industrial, comerciante, etc.), ya que esto no es lo gravado por el impuesto, sino la reunión de los hechos ejecutados en ejercicio de esa profesión, lo cual por cierto es totalmente distinto. (pp. 21-22).
Elementos que integran el hecho imponible del Impuesto sobre Actividades
Económicas
El hecho imponible del Impuesto sobre Actividades Económicas está
conformado por cinco (05) elementos, los cuales se explican a continuación:
a) El ejercicio de la actividad: sólo el ejercicio efectivo de la actividad
industrial, comercial, de servicios o de índole similar puede dar lugar al
nacimiento de la obligación tributaria.
b) La habitualidad: En relación a este elemento, Bulit (1986), indica:
La jurisprudencia extranjera citada por Bulit Goñi, dice que “… con respecto al número de repeticiones de actos de igual o similar naturaleza que resulta exigible para tener configurada la habitualidad, y periodicidad con que aquellos habían de verificarse, éstas debían ser tal, que posibilite la especulación…”. A lo cual agrega el mismo autor que “… la cita es acertada porque la especulación es el eje conceptual de toda actividad económica o comercial (…), porque además del interés lucrativo que debe tener, apunta a la globalidad con que debe examinarse la actividad del sujeto, como conformadora de un contexto que es dentro del cual se debe apreciar esta noción de habitualidad”. (p. 57).
Aunado a esto, para que pueda considerarse verificado el hecho
imponible, siempre debe estar presente el ejercicio de la actividad
referida de manera habitual, considerando la índole de la actividad
que se trate, ya que algunas no se verifican con la repetición que
presentan otras.
c) El propósito del lucro: Es uno de los elementos principales para que
pueda generarse el hecho imponible, versa sobre la contraprestación
que obtiene el sujeto pasivo generada como resultado del ejercicio de
su actividad industrial, comercial, de servicios o índole similar, dicho
de otro modo; debe perseguir un fin lucrativo.
d) El Ámbito Territorial o Elemento Espacial: El Impuesto objeto de
estudio, grava sobre las actividades de industria, comercio, servicios o
de índole similar que se perfeccionen dentro del municipio, es por ello
que, debe existir el elemento espacial para que pueda generarse el
hecho imponible, entendiendo este elemento como el territorio en el
cual se genere la actividad referida.
e) El elemento temporal: Se refiere a la determinación del periodo en el
cual se genere la actividad en estudio, la cual indicará el momento en
el que se genere el hecho imponible y permite conocer las condiciones
de aplicación de la normativa legal.
2. Base Imponible: La base imponible aplicable al ejercicio de la
actividad económica, industrial, comercial, de servicios o de índole
similar es el monto de los ingresos brutos obtenidos efectivamente por
el contribuyente durante el periodo impositivo correspondiente por el
ejercicio de las actividades económicas u operaciones realizadas en la
jurisdicción de un determinado Municipio de acuerdo con las
disposiciones implícitas en la Ley Orgánica del Poder Público
Municipal o en los Acuerdos o Convenios celebrados.
3. Alícuota: La alícuota es proporcional y se fija igualmente un mínimo
tributable en Unidades Tributarias (U.T.). Además, la alícuota o tarifa
aplicable a los ingresos brutos obtenidos, se encuentra establecida en
el clasificador de Actividades Económicas, el cual varía, dependiendo
de la actividad o actividades desarrolladas.
4. Sujeto Activo: El ente acreedor del Impuesto sobre Actividades
Económicas es la Administración Tributaria Municipal.
5. Sujeto Pasivo: Es el contribuyente o responsable del pago del
impuesto, siempre y cuando realice una actividad comercial, industrial,
de servicios o de índole similar con fines de lucro en la jurisdicción del
municipio, de manera habitual en una industria, comercio, local u
oficina.
El contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho
imponible de la obligación tributaria.
El responsable es el sujeto pasivo que sin tener la condición de
contribuyente debe por disposición legal cumplir con las obligaciones que le
han sido atribuidas.
Esta condición recae sobre los siguientes entes:
- Las personas naturales, jurídicas o entidades o colectividades que
constituyan una unidad económica, dispongan de patrimonio y tengan
autonomía funcional, que sean propietarias o responsables de empresas o
establecimientos que ejerzan actividades comerciales, industriales,
financieras o de servicios de carácter comercial.
- Los distribuidores, agentes, representantes, comisionistas, consignatarios,
intermediarios, consignatarios al mayor y detal y a las personas que ejerzan
en nombre o por cuenta de otros, las actividades a que se refiere esta
Ordenanza, respecto a la obligación tributaria que se genere para la persona
en cuyo nombre actúan, sin perjuicio de su condición de contribuyente por el
ejercicio de las actividades que realicen en nombre propio.
2.2.3.- Territorialidad del Tributo Municipal
En el Impuesto Sobre Actividades Económicas el principio de
territorialidad, presume que un determinado municipio, sólo puede gravar
sobre los ingresos obtenidos en su jurisdicción, por lo que se entiende que, el
contribuyente para determinar la base gravable, debe restar del total de los
ingresos, aquellos ingresos generados en otros municipios. Dentro de este
marco, Delgado, J. (1998), sostiene que:
La territorialidad del tributo determina el hecho de que el contribuyente puede ser afectado por la llamada imposición múltiple. Esta contingencia, como lo ha dicho la Corte, a la que están expuestos comúnmente los empresarios que realizan actividades también diversas. Ahora bien, ello no significa una doble imposición. Para que esto se produzca requiere de la ocurrencia de elementos similares a los de la cosa juzgada; pero la causa del impuesto y los sujetos activos del tributo son también distintos, dos o más Fiscos Municipales distintos a los que ejercen en su respectiva jurisdicción, la propia soberanía impositiva que la Constitución les atribuye. (p. 27).
De lo anteriormente expuesto, el autor apunta a que el contribuyente que
ejerce actividades económicas en más de una jurisdicción, podrá ser
afectado, sin incidir en la doble imposición fiscal; no obstante, el
contribuyente tiene que pagar el mismo tributo en los municipios de la
jurisdicción en la que ejerza sus actividades.
Se identifica que el principio de territorialidad en el enfoque de este
impuesto y el establecimiento de factores de conexión, persiguen evitar que
el mismo adquiera un carácter confiscatorio, como consecuencia de la
múltiple imposición que pudiese afectar a los contribuyentes que ejerzan
actividades en distintas jurisdicciones municipales.
2.3.- Bases Legales
La información que se expone a continuación representa las referencias
que conforman el fundamento legal de la investigación, las mismas lograron
enfatizar las obligaciones que tienen los contribuyentes ordinarios del
Impuesto sobre las Actividades económicas.
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, según Gaceta
Oficial N° 36.860, de fecha de publicación 31-12-99.
La Carta Magna reconoce la existencia del Poder Público Municipal al
consagrar en el encabezado de su Artículo N° 136 la distribución del Poder
Público entre el Poder Público Nacional, Estadal y Municipal: “El Poder
Público se distribuye entre el Poder Municipal, el Poder Estadal y el Poder
Nacional. El Poder Público Nacional se divide en Legislativo, Ejecutivo,
Judicial, Ciudadano y Electoral”.
En virtud de lo anteriormente citado, el texto constitucional referido
dispone, en el Capítulo IV “Del Poder Público Municipal”, los principios
constitucionales relativos a los Municipios y demás entidades locales, en el
cual se establece la autonomía municipal, dándole potestad a los municipios
a la creación de tributos, entre otras facultades, para la comisión de ingresos
propios, y asignándole a través de una potestad originaria facultades a los
municipios para reglamentar todo lo referente al Impuesto sobre Actividades
Económicas.
Para tal efecto, la potestad tributaria originaria a nivel Municipal se
encuentra establecida en la CRBV en el Artículo N° 179, numeral 2, el cual
establece:
Los municipios tendrán los siguientes ingresos: 2. Las Tasas por el uso de sus bienes y servicios; las tasas administrativas por licencias y autorizaciones; los impuestos sobre actividades económicas de industria, comercio, servicios, o de índole similar, con las limitaciones establecidas en esta Constitución.
De conformidad con lo establecido en el artículo precedente, los
impuestos sobre actividades económicas de industria, comercio, servicios, o
de índole similar forman parte de los ingresos de los Municipios. Por lo tanto,
es de gran relevancia determinar la jurisdicción dentro de la cual se genera el
hecho imponible del impuesto referido, identificando el sujeto activo
correspondiente de forma acertada, con la finalidad de que el Estado alcance
la obtención de ingresos de una forma justa.
Código Orgánico Tributario (2001), según Gaceta Oficial Nº 37.305
Extraordinaria, de fecha de publicación 17-10-05.
El Código Orgánico Tributario prevé en su Artículo N° 1, lo siguiente:
Las disposiciones de este Código Orgánico son aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones jurídicas derivadas de ellos… …Las normas de este Código se aplicarán en forma supletoria a los tributos de los Estados, Municipios y demás entes de la división político territorial. El poder tributario de los Estados y Municipios para la creación, modificación, supresión o recaudación de los tributos que la Constitución y las leyes le atribuyan,
incluyendo el establecimiento de exenciones, exoneraciones, beneficios y demás incentivos fiscales, será ejercido por dichos entes dentro del marco de la competencia y autonomía que le son otorgadas, de conformidad con la Constitución y las leyes dictadas en su ejecución.
De lo anteriormente señalado, se evidencia que la Potestad Tributaria de
los Municipios se encuentra regulada por una norma legal de mayor rango,
siendo esta, el Código Orgánico Tributario, el cual consagra los parámetros
fundamentales para la creación de las normativas locales.
Visto de esta forma, es menester mencionar lo dispuesto en el Código
Orgánico Tributario en el Artículo N° 27, el cual configura como responsables
directos en calidad de agentes de retención o de percepción, a las personas
designadas por la ley o por la Administración previa autorización legal que
sean partícipes de actos u operaciones en las cuales deban efectuar la
retención o percepción del tributo correspondiente, siendo por ende las
únicas responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido.
Ley Orgánica del Poder Público Municipal (2009), según Gaceta Oficial
N° 39.163, de fecha de publicación 22-04-09.
Dentro del marco jurídico se consagran los principios que rigen la gestión
de la Administración Pública Municipal, de conformidad con la Ley Orgánica
del Poder Público Municipal, en el Artículo N° 126, contemplando lo
siguiente:
La administración financiera de la Hacienda Pública Municipal se ejercerá en forma planificada con arreglo a los principios de legalidad, eficiencia, celeridad, solvencia, transparencia, rendición de cuentas, responsabilidad, equilibrio fiscal y de manera coordinada con la Hacienda de la República y la de los estados, sin perjuicio de la autonomía que la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela consagra a favor de los municipios para
la gestión de las materias de su competencia y para la creación, recaudación e inversión de sus ingresos.
En este sentido se comprende que, las funciones de la Administración
Tributaria del Municipio Valencia se deben fundamentar en los principios de
legalidad, eficiencia, celeridad, solvencia, transparencia, rendición de
cuentas, responsabilidad y equilibrio fiscal.
Aunado a ello, el Artículo N° 204 de la Ley Orgánica del Poder Público
Municipal, tipifica el hecho imponible del Impuesto sobre Actividades
Económicas como:
…Ejercicio habitual, en la jurisdicción del Municipio, de cualquier actividad lucrativa de carácter independiente, aun cuando dicha actividad se realice sin la previa obtención de licencia, sin menoscabo de las sanciones que por esa razón sean aplicables.
En este sentido, se evidencia en el artículo citado la intención del
legislador de configurar el elemento habitualidad del hecho imponible, tal
como se señala en las bases teóricas, señalando la condición de frecuencia
del ejercicio de las actividades dentro de una jurisdicción determinada.
Dentro de este orden de ideas, la normativa en comento hace referencia
del elemento lucrativo del hecho imponible en su Artículo N° 206, donde el
beneficio económico obtenido de la actividad desarrollada para considerarse
sin fines de lucro, “deberá ser reinvertido en el objeto de asistencia social u
otro similar en que consista la actividad y en el caso de tratarse de una
persona jurídica, que ese beneficio no sea repartido entre asociados o
socios”.
Dentro de este marco, el elemento de territorialidad se encuentra
consagrado en el Artículo N° 207 de la referida norma, al señalar que el
impuesto en comento “se causará con independencia de que el territorio o
espacio en el cual se desarrolle la actividad económica sea del dominio
público o del dominio privado de otra entidad territorial o se encuentre
cubierto por aguas”. Consecutivamente, la Ley dispone el elemento
independencia en el Artículo N° 208, elucidando que “a los fines del
gravamen sobre actividades económicas no se considerarán servicios, los
prestados bajo relación de dependencia”.
En conclusión, de todo lo anteriormente expuesto, la Ley Orgánica del
Poder Público Municipal consagra en su cuerpo normativo los elementos del
hecho imponible, sin embargo, el elemento principal es el ejercicio de la
actividad industrial, comercial, de servicios o índole similar, contemplado en
el Artículo N° 208 de la referida Ley:
A los efectos de este tributo se considera: 1. Actividad Industrial: Toda actividad dirigida a producir, obtener, transformar, ensamblar o perfeccionar uno o varios productos naturales o sometidos previamente a otro proceso industrial preparatorio. 2. Actividad Comercial: Toda actividad que tenga por objeto la circulación y distribución de productos y bienes, para la obtención de ganancia o lucro y cualesquiera otras derivadas de actos de comercio, distintos a servicios. 3. Actividad de Servicios: Toda aquélla que comporte, principalmente, prestaciones de hacer, sea que predomine la labor física o la intelectual. Quedan incluidos en este renglón los suministros de agua, electricidad, gas, telecomunicaciones y aseo urbano, entre otros, así como la distribución de billetes de lotería, los bingos, casinos y demás juegos de azar. A los fines del gravamen sobre actividades económicas no se considerarán servicios, los prestados bajo relación de dependencia.
Ordenanza de Impuesto sobre Actividades Económicas del municipio
Naguanagua (2009), según Gaceta Municipal de Naguanagua Nº 071
Extraordinario, de fecha de publicación 23-10-09.
En relación al Impuesto sobre las Actividades Económicas establecido en
la Ordenanza Municipal de Naguanagua anteriormente mencionada, señala
en sus artículos 2 y 3 que el hecho imponible se causará por el ejercicio
habitual y/o temporal de cualquier actividad con fines lucrativos realizados
por personas naturales o jurídicas en o desde la jurisdicción del Municipio
Naguanagua.
De igual manera, en el Capítulo IV de la referida ordenanza se
contemplan las disposiciones en materia de las retenciones de este
impuesto, comprendido en los artículos del 14 al 23.
En este mismo orden de ideas, el parágrafo único del artículo 16 de la
Ordenanza en comento establece, que son agentes de retención de
Impuesto sobre Actividades Económicas, aquellas personas naturales o
jurídicas que contraten la prestación de servicios o ejecución de obras en la
jurisdicción del Municipio Naguanagua a personas naturales o jurídicas
domiciliadas en municipios distintos al referido.
En este sentido, el artículo 20 de dicha Ordenanza establece que
deberán retener por concepto de Impuesto sobre Actividades Económicas el
tres por ciento (3%) de lo pagado al contribuyente, lo cual pone en evidencia
una doble imposición en contra de las empresas contratistas.
Por consiguiente, vale aclarar que la relación jurídico-tributaria comprende
el sujeto pasivo, el hecho imponible y la obligación tributaria. En el caso de
las actividades económicas, el sujeto activo es el Fisco Municipal, el sujeto
pasivo es el contribuyente, el hecho imponible es el ejercicio de las
actividades económicas y la obligación tributaria es la prestación de servicios
por parte del contribuyente.
Ordenanza de Impuesto sobre Actividades Económicas del municipio
Valencia (2005), según Gaceta Municipal de Valencia, municipio
Valencia Nº 582 Extraordinario, de fecha de publicación 31-12-05.
En virtud al Impuesto sobre las Actividades Económicas establecido en la
mencionada Ordenanza Municipal de Valencia, el Artículo N° 3, numeral 6
establece que se considerará que el hecho imponible ha ocurrido en la
jurisdicción del municipio Valencia, si una empresa prestadora de servicios
domiciliada territorialmente en otro Municipio ha permanecido en el mismo
por un período igual o superior a los tres meses, sea éste continuos o
discontinuos o que la obra o el servicio sea contratado por personas
diferentes, durante el año gravable.
Reglamento Parcial Nº 1 de la Ordenanza sobre Actividades
Económicas en Materia de Retenciones, según Gaceta Municipal de
Valencia Nº 596 Extraordinario, de fecha de publicación 10-02-06.
El contexto del Reglamento Parcial Nº 1 de la Ordenanza sobre
Actividades Económicas en Materia de Retenciones, estipula en el Artículo
N° 3, que los agentes de retención deberán retener el Impuesto sobre
Actividades Económicas, derivado de los pagos efectuados a contratistas,
por concepto de la ejecución de contratos de obra o de prestación de
servicios, siempre y cuando estén contemplados dentro del supuesto
establecido en el numeral 6 del Artículo N° 3 de la Ordenanza de Impuesto
sobre Actividades Económicas.
De igual forma, deberán retener el tres por ciento (3%) por concepto de
Impuesto sobre Actividades Económicas, según lo contempla el Artículo N° 6
de dicho reglamento.
Norma Internacional de Contabilidad 7. Estado de Flujos de Efectivo.
Septiembre de 2007. IASB.
La Norma Internacional de Contabilidad N°7 (NIC 7), define los flujos de
efectivo de la siguiente manera: “son las entradas y salidas de efectivo y
equivalentes al efectivo”.
En este sentido, es menester señalar que una entidad deberá preparar un
estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los requerimientos de la norma
en comento, y lo presentará como parte integrante de sus estados
financieros, para cada periodo en que sea obligatoria la presentación de
éstos.
De lo anteriormente expuesto, se denota que los usuarios de los estados
financieros están interesados en saber cómo la entidad genera y utiliza el
efectivo y los equivalentes al efectivo. Independientemente de la actividad
económica que genera la entidad, la gerencia de la misma analiza mediante
este estado cada entrada o salida de efectivo o equivalente de efectivo que
se genere, dentro de los cuales se encuentran los tributos, como uno de los
desembolso de mayor impacto dentro de la organización, tal como se señaló
en el Capítulo I de esta investigación, uno de los objetivos de esta
investigación es identificar el impacto de las retenciones de Impuesto a las
Actividades Económicas dentro del Estado del Flujo de Efectivo.
2.4.- Definición de Términos Básicos
Capacidad Contributiva: Mide la posibilidad que tienen los sujetos o
contribuyentes de ayudar con el gasto del Estado.
Carga Fiscal: Es la parte del producto social generado que toma el Estado,
mediante los impuestos federales, estatales y municipales, así como los
derechos, productos y aprovechamientos para cumplir con sus funciones.
Contribuyente: Es aquel respecto del cual se verifica el hecho generador de
la obligación tributaria; sujeto pasivo en la relación Fisco-Contribuyente.
Estado Contratante: Es un Estado que ha consentido en obligarse por el
Acuerdo de Cartagena, haya o no entrado en vigor dicho Acuerdo.
Evasión Fiscal: Es la acción violatoria de las disposiciones tributarias,
destinadas a reducir total o parcialmente la carga tributaria en provecho
propio o de terceros.
Gasto Público: Son las erogaciones en que incurren el conjunto de
entidades estatales de un país.
Obligación Tributaria: Es el vínculo entre el acreedor llamado sujeto activo
y el deudor, llamado sujeto pasivo, cuyo objeto es el cumplimiento de una
prestación tributaria, coactivamente exigible.
Poder Nacional: Es la facultad de que dispone efectivamente la nación para
promover, en el ámbito interno como internacional, el logro de los objetivos
nacionales, afrontando los antagonismos existentes.
Potestad Tributaria: Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o
suprimir unilateralmente tributos. La creación obliga al pago por las personas
sometidas a su competencia. Implica, por tanto, la facultad de generar
normas mediante las cuales el Estado puede compeler a las personas para
que le entreguen una porción de sus rentas o patrimonios para atender las
necesidades públicas.
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
La metodología del trabajo de investigación de acuerdo a Ramírez (2006)
“incluye el tipo o tipos de investigación, las técnicas y procedimientos que
serán utilizados para llevar a cabo la indagación” (p.26). Es el cómo se
realizará el estudio para responder al problema planteado, por lo tanto la
finalidad de este capítulo consiste en explicar los aspectos metodológicos
empleados para la consecución de los objetivos planteados en la
investigación, por lo tanto, en esta sección, se plantea cuál es el tipo y diseño
de la investigación. Asimismo, se indica la metodología necesaria para
desarrollar cada una de las fases del estudio.
3.1.- Tipo de Investigación
Esta investigación es de tipo descriptiva, en virtud de ello, Delgado Y.,
Colombo L. y Orfila R. (2003: 43), definen este tipo de investigación de la
siguiente manera: “reseñan las características de un fenómeno existente”.
Igualmente, la investigación es de tipo analítica la cual, según Hurtado, J.
(2000: 269), tiene como objetivo: “analizar un evento y comprenderlo en
términos de sus aspectos menos evidentes”,
De lo anteriormente expuesto, se entiende entonces que este tipo de
investigación, versa sobre el análisis de las definiciones vinculadas con el
tema, a fin de estudiar sus elementos completamente y lograr la comprensión
del mismo. En tal sentido, la utilización de estos tipos de investigación va a
permitir describir la situación actual de las empresas del sector de servicios
ubicadas en el municipio Valencia del estado Carabobo, como sujetos
pasivos del Impuesto sobre Actividades Económicas.
3.2.- Diseño de la Investigación
En cuanto al diseño de la investigación, Hernández R., Fernández C. y
Baptista P. (2006: 158), señalan que: “se refiere al plan o estrategia
concebida para obtener lo que se desea”. Se adoptó un diseño de campo,
definido por la Universidad Pedagógica Experimental Libertador (2003),
como:
El análisis sistemático de problemas en la realidad, con el propósito bien sea de describirlos, interpretarlos, entender su naturaleza y factores constituyentes, explicar sus causas y efectos o predecir su ocurrencia, haciendo uso de métodos característicos de cualquiera de los paradigmas o enfoques de investigación conocidos o en el desarrollo. (p.10).
Por consiguiente, se señala que la investigación conduce a analizar el
impacto de las retenciones del Impuesto sobre Actividades Económicas en el
Estado de Flujo de Efectivo en entidades ubicadas en el municipio Valencia.
De igual manera, el diseño de la investigación también es documental, el
cual según el manual de la Universidad Pedagógica Experimental Libertador
(2003:11) define como: “el estudio de problemas con el propósito de ampliar
y profundizar el conocimiento de su naturaleza, con apoyo, principalmente,
en trabajos previos, información y datos divulgados por medios impresos,
audiovisuales o electrónicos”.
3.3.- Unidades de Estudio
Población y Muestra
En lo referente a la población, Balestrini, M. (2006:137), sostiene: “es un
conjunto finito o infinito de personas, casos o elementos que presentan
características comunes de los cuales pretenden indagar y conocer todos o
uno de ellos”. En este sentido, el conjunto poblacional de la presente
investigación lo conforma el personal gerencial del Departamento de
Administración y Finanzas, de cinco (5) empresas del sector servicios
ubicadas en la jurisdicción del municipio Valencia del estado Carabobo, como
sujetos pasivos del Impuesto sobre Actividades Económicas en la jurisdicción
del municipio Naguanagua del estado Carabobo; por tanto, la población es
finita o conocida y, en vista de que es pequeña, no amerita tamaño muestral.
3.4.- Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos
En consideración a las técnicas e instrumentos de recolección de datos,
Hurtado, J. (2000: 427), señala: “Las técnicas de recolección de datos
comprenden procedimientos y actividades que le permiten al investigador
obtener la información necesaria para dar respuesta a su pregunta de
investigación”. Dadas las características de la investigación, se considera
necesario la utilización y aplicación de dos técnicas, como son la encuesta y
la revisión documental.
Ahora bien, para enfocarse a la unidad de análisis objeto de estudio y los
datos que esta proporcionó, se aplicó en principio una técnica que permite
obtenerlos de manera completa, organizada y pertinente, visto de esta forma
se aplicaron encuestas, tal y como lo explica Sabino (2000: 104), una
encuesta: “Se trata por tanto de requerir información a un grupo socialmente
significativo de personas acerca de los problemas en estudio para luego,
mediante un análisis de tipo cuantitativo, sacar conclusiones que se
correspondan con los datos recogidos”.
La mencionada técnica fue instrumentada por medio del cuestionario,
conformado por preguntas con categorización de la Escala Tipo Likert, el cual
es un tipo de instrumento de medición o de recolección de datos que se
dispone en la investigación social para medir actitudes. Consiste en un
conjunto de ítems bajo la forma de afirmaciones o juicios ante los cuales se
solicita la reacción de los individuos.
Del mismo modo, se empleó la técnica de observación directa, con la
finalidad de recopilar y levantar información necesaria y de importancia que
permitió verificar la información obtenida a través de los libros contables y las
declaraciones de Impuesto sobre las Actividades Económicas.
En este sentido, los datos recabados permitieron obtener información de
primera mano acerca de las operaciones realizadas por las empresas de la
población estudiada.
Para desarrollar la investigación, también se empleó la técnica de revisión
documental, definida por Hurtado, J. (2000: 427), como: “Es una técnica en la
cual se recurre a información escrita, ya sea bajo la forma de datos que
pueden haber sido producto de mediciones hechas por otros, o como textos
que en sí mismos constituyen los eventos de estudio”.
Esta técnica de revisión constó de dos tipos de fuentes; de fuente
primaria, ya que se revisaron libros contables, libros de compras, libros de
ventas, declaraciones de Impuesto sobre las Actividades Económicas y de
fuentes secundarias, a través de la revisión de leyes, textos y revistas
especializadas, informes y direcciones electrónicas por internet.
Posteriormente, se realizó el análisis de contenido del cual Hernández R.,
Fernández C. y Baptista P. (2006: 356), expresan: “técnica para estudiar la
comunicación, de una manera objetiva, sistemática y que cuantifica los
contenidos en categorías”.
3.5.- Validez del Instrumento
De lo referido a la validez del instrumento, según Hernández, Fernández y
Baptista (2006: 27) la validez: “Se refiere al grado en que un instrumento
realmente mide la variable que se pretende medir”, en otros términos, se
utiliza para verificar que el instrumento contenga los aspectos relacionados
con el contenido, la redacción y coherencia afín con el problema planteado.
Por consiguiente, para el desarrollo de esta investigación, se hizo
necesaria la validez del instrumento. En este sentido, es importante señalar
que el instrumento aplicado fue validado por tres (03) expertos. (Anexo B:
Validación del Instrumento).
3.6.- Confiabilidad del Instrumento
La prueba de confiabilidad corresponde al análisis de la consistencia de
las preguntas contenidas en el cuestionario aplicado, se busca la
correspondencia existente entre los diferentes ítems del cuestionario. Cabe
destacar, que la confiabilidad y validez son cualidades esenciales que deben
estar presentes en todos los instrumentos de carácter científico para la
recolección de datos. En este sentido, si el instrumento reúne los requisitos
mencionados existe cierta garantía de los resultados obtenidos en un
determinado estudio y, por lo tanto, las conclusiones pueden ser creíbles y
merecedoras de una mayor confianza.
Ahora bien, en el caso de esta investigación en particular, es importante
señalar que por tratarse de un cuestionario con preguntas cerradas
policotómicas o con varias opciones de respuestas, la confiabilidad vino dada
a través del coeficiente de confiabilidad Alfa de Cronbach, según el siguiente
procedimiento:
Dónde:
= coeficiente de confiabilidad
= número de ítems
= sumatoria de la varianza por ítems
= varianza total del instrumento
Los resultados obtenidos a través del cuestionario aplicado se
interpretaron de acuerdo con el siguiente cuadro de relación:
ESCALA CATEGORÍA
0 - 0,20 Muy baja0,21 - 0,40 Baja 0,41 - 0,60 Moderada0,61 - 0,80 Alta
0,81 - 1 Muy alta
El valor obtenido del coeficiente de confiabilidad Alfa de Cronbach, fue de
0,93, lo que representa una confiabilidad muy alta del cuestionario aplicado.
(Anexo C: Confiabilidad del Instrumento)
3.7.-Técnica de Procesamiento de Datos
La información que se recopiló a partir de las técnicas e instrumentos de
recolección de datos, fue presentada a través de dos tipos de análisis, como
son: el análisis de confrontación y el análisis gráfico.
En cuanto al análisis de confrontación o contraste, consiste en analizar y
confrontar la información recopilada a través de la observación directa y la
revisión documental, lo que permitió hacer una evaluación ordenada,
coherente, lógica y analítica del tema investigado, y determinar de una forma
objetiva y sistemática la jerarquía de los aspectos desarrollados que se
plasmó de acuerdo al esquema conceptual expuesto en las bases teóricas,
con la finalidad de dar respuesta a los objetivos planteados.
3.8.-Operacionalización de las Variables
Según Balestrini (2006) la operacionalización de una variable implica:
Seleccionar los indicadores contenidos, de acuerdo al significado que se le ha otorgado a través de sus dimensiones a la variable en estudio. Supone la definición operacional la referida empírica. Hay que recordar, que es necesario definir variables teóricas en términos de variables empíricas o indicaciones. (p. 114).
En otros términos, la operacionalización de las variables corresponde a la
estrategia metodológica aplicada en la investigación desarrollada y se
presenta a través del cuadro técnico metodológico. A continuación se
presenta el mencionado cuadro, el cual resume la manera de operacionalizar
los objetivos y, a su vez sintetiza el qué, cómo y dónde se desarrolló la
investigación, en función de los objetivos específicos formulados en la
investigación.
Cuadro 1.- Técnico-Metodológico. Operacionalización de Variables
Objetivo General: Determinar el impacto de la aplicación de la retención del Impuesto a las Actividades
Económicas en el Flujo de Efectivo de los Contribuyentes Ordinarios del Municipio Valencia del Edo. Carabobo.
Objetivos
EspecíficosVariables
Definición de
VariablesIndicadores Instrumentos Ítems Fuentes
Identificar el procedimiento de retención establecido en la Ordenanza de Impuesto sobre Actividades Económicas del Municipio Naguanagua.
Identificar procedimiento de retención.
Consiste en identificar, describir y analizar cuál es el procedimiento que se debe efectuar para la retención del Impuesto sobre las Actividades Económicas de acuerdo a la Ordenanza.
Tributo correspondiente al ejercicio de la actividad comercial, en el área de servicios en la Jurisdicción
Tributo.
Retención.
Utilidades.
Cuestionario
Análisis documental
1-7,9-10
Cinco (05)
Empresas del sector
servicios ubicadas en el Municipio Valencia del
Estado Carabobo,
como sujetos pasivos del Impuesto
sobre Actividades Económicas
en la Jurisdicción
del Municipio Naguanagua del Estado Carabobo
63
Impuesto sobre Actividades Económicas.
del Municipio Naguanagua.
Tributo.
Utilidades.
Ejercicio de la Actividad Económica.
Cuestionario
1-7,9-10
Cuadro 1.- (Continuación) Técnico-Metodológico. Operacionalización de Variables
Objetivos Específicos
VariablesDefinición de
VariablesIndicadores Instrumentos Ítems Fuentes
Analizar las diferencias del Flujo
Diferencias del Flujo de
Son las diferencias que se reflejan en el Flujo del Efectivo
Retención
Análisis Estado del
64
de Efectivo con respecto a la retención del Impuesto a las Actividades Económicas de los Contribuyentes Ordinarios del Municipio Valencia.
Efectivo.
Retención del Impuesto
respecto a la retención del Impuesto a las Actividades Económicas que no son compensadas y que los ingresos brutos son gravados en la mayoría de los casos en ambos municipios.
Obligación que tiene el solicitante del servicio, de retener un porcentaje o la totalidad por concepto de impuesto, el cual se le debe enterar al Estado a nombre del Contribuyente, el cual es considerado un anticipo de impuestos.
Tributo.
Hecho Imponible.
Servicios.
Retención
Tributo.
Hecho
documental.
Análisis documental.
Flujo de Efectivo de cinco (05)
Empresas del sector
servicios ubicadas en el Municipio Valencia del
Estado Carabobo,
como sujetos pasivos del Impuesto
sobre Actividades Económicas
en la Jurisdicción
del Municipio Naguanagua del Estado Carabobo
65
sobre Actividades Económicas.
Imponible.
Servicios.
Contribuyente.
Anticipo
Cuadro 1.- (Continuación) Técnico-Metodológico. Operacionalización de Variables
Objetivos
EspecíficosVariables
Definición de
VariablesIndicadores Instrumentos Ítems Fuentes
Analizar la factibilidad de recuperación de las retenciones de Impuesto a las Actividades Económicas del Municipio Naguanagua efectuadas a los Contribuyentes Ordinarios domiciliados en el Municipio Valencia.
Instrumentos Legales
Son las leyes que determinan la obligación de Retener en la Fuente la aplicación de la ordenanza sobre actividades económicas en materia de retenciones.
Cuestionario
Análisis documental.
8, 11 Este objetivo se cumple a través del análisis
documental de textos legales.
Establecer el impacto de la
Impacto de la aplicación de
Efectos económicos de la
Disminución del flujo de
66
aplicación de la retención del Impuesto a las Actividades Económicas en el Flujo de Efectivo de los Contribuyentes Ordinarios del Municipio Valencia.
la retención del Impuesto en el Flujo del Efectivo.
aplicación de las retenciones en el Flujo de Efectivo de empresas del sector de servicios ubicadas en el Municipio Valencia, como sujetos pasivos del Impuesto sobre Actividades Económicas.
Efectivo.
Incremento de la carga impositiva.
Retención.
Domicilio.
Cuestionario
Análisis de las declaraciones
de Impuestos de las Actividades Económicas.
Análisis de Flujos de Efectivo
12-15 Cinco (05) Empresas del
sector servicios
ubicadas en el Municipio Valencia del
Estado Carabobo
67
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS
En esta sección se desarrollan los objetivos específicos planteados al
principio de la investigación, comenzando con la presentación de los
resultados obtenidos de la aplicación del cuestionario a una muestra
representada por el personal gerencial del Departamento de Administración y
Finanzas, de cinco (5) empresas del sector servicios ubicadas en la
jurisdicción del municipio Valencia del estado Carabobo, como sujetos
pasivos del Impuesto sobre Actividades Económicas en la jurisdicción del
municipio Naguanagua del estado Carabobo. Asimismo, se analizó los
resultados obtenidos de la técnica de observación directa realizada en las
instalaciones de las compañías.
Para dicho análisis, se presentan técnicas estadísticas con la finalidad de
buscar el manejo de los datos mediante cuadros de frecuencia y gráficos de
torta o circulares que permiten una mayor visualización de la información,
además técnicas de análisis para la interpretación de las respuestas que
surgieron de cada interrogante planteada. Por último se realiza un análisis
general de la situación.
Asimismo, se presentan las diferencias del Flujo de Efectivo con respecto
a la retención del Impuesto a las Actividades Económicas de los
Contribuyentes Ordinarios del Municipio Valencia, interpretados por el
análisis de confrontación descrito en esta investigación.
Ítem 1. La empresa posee Licencia Temporal de Actividad Económica en
municipio distinto al Municipio Valencia.
TABLA N° 1
Licencia Temporal
Alternativas FrecuenciaPorcentaje
Totalmente de acuerdo (TDA) 0 0%De acuerdo (DA) 0 0%Ni de acuerdo / Ni en desacuerdo (N/N) 0 0%Desacuerdo (D) 0 0%Totalmente en desacuerdo (TED) 5 100%Total 5 100%
Fuente: Pérez (2015)
GRÁFICO N° 1
Licencia Temporal
Fuente: Pérez (2015)
Análisis
De los datos que se muestran en este primer gráfico, se obtiene que el
cien por ciento (100%) del personal gerencial del Departamento de
Administración y Finanzas de las empresas que conformaron la población de
esta investigación, indicaron que no poseen Licencia Temporal de Actividad
Económica en municipio distinto al Municipio Valencia
Interpretación
La situación anterior refleja que las empresas encuestadas no poseen un
establecimiento temporal en una jurisdicción distinta al Municipio Valencia.
En este sentido, dichas empresas son consideradas como sujetos pasivos de
retención de Impuesto sobre las Actividades Económicas en aquellos
municipios distintos donde ejerzan la prestación de servicios. De tal modo,
las actividades económicas que estas empresas ejerzan en la jurisdicción del
Municipio Naguanagua, son sujetas a dicha retención, de conformidad con el
artículo 16 de la Ordenanza de Impuesto sobre Actividades Económicas del
Municipio Naguanagua (2009).
Ítem 2. La empresa posee Licencia Permanente de Actividades
Económicas en municipio distinto al Municipio Valencia.
TABLA N° 2
Licencia Permanente
Alternativas FrecuenciaPorcentaje
Totalmente de acuerdo (TDA) 0 0%De acuerdo (DA) 0 0%Ni de acuerdo / Ni en desacuerdo (N/N) 0 0%
Desacuerdo (D) 0 0%Totalmente en desacuerdo (TED) 5 100%Total 5 100%
Fuente: Pérez (2015)
GRÁFICO N° 2
Licencia Permanente
Fuente: Pérez (2015)
Análisis
De acuerdo con el cien por ciento (100%) del personal gerencial del
Departamento de Administración y Finanzas encuestado, las empresas
estudiadas no poseen Licencia Permanente de Actividad Económica en
municipio distinto al Municipio Valencia.
Interpretación
En este sentido, como consecuencia de que las empresas encuestadas
no posean su domicilio o sede permanente en la jurisdicción del Municipio
Naguanagua o algún otro municipio, las mismas no se encuentran en la
obligación de solicitar la mencionada Licencia ante la Administración
Tributaria Municipal para poder efectuar sus actividades de prestación de
servicios en otras jurisdicciones, sin embargo, al igual que la interpretación
del ítem anterior, dichas empresas se consideran sujetos pasivos de
retención de Impuesto sobre las Actividades Económicas en el ejercicio de
sus servicios en otras jurisdicciones, tal es el caso de la prestación de
servicios en el Municipio Naguanagua, según Ordenanza de Impuesto sobre
Actividades Económicas del Municipio Naguanagua (2009).
Ítem 3. La empresa presta servicios fuera de la jurisdicción del
Municipio Valencia con frecuencia.
TABLA N° 3
Frecuencia de la Prestación de Servicios
Alternativas FrecuenciaPorcentaje
Totalmente de acuerdo (TDA) 3 60%De acuerdo (DA) 1 20%Ni de acuerdo / Ni en desacuerdo (N/N) 1 20%Desacuerdo (D) 0 0%Totalmente en desacuerdo (TED) 0 0%Total 5 100%
Fuente: Pérez (2015)
GRÁFICO N° 3
Frecuencia de la Prestación de Servicios
Fuente: Pérez (2015)
Análisis
En relación a la frecuencia de la prestación de servicios fuera de la
jurisdicción del Municipio Valencia, se observa en el gráfico anterior que el
sesenta por ciento (60%) de las empresas encuestadas está totalmente de
acuerdo y el veinte por ciento (20%) de la misma está de acuerdo, que
realiza con frecuencia dicha actividad fuera de su jurisdicción de domicilio,
mientras que sólo un veinte por ciento (20%) de las empresas encuestadas
manifestó que no está ni de acuerdo ni en desacuerdo.
Interpretación
De los resultados anteriormente obtenidos, se deduce que la mayoría de
las empresas encuestadas realiza frecuentemente prestación de servicios
fuera de la jurisdicción del Municipio Valencia, entendiendo entonces, que al
no poseer Licencia Temporal ni Permanente en otros municipios, el ochenta
por ciento (80%) de las empresas encuestadas está de forma frecuente en la
obligación de declarar el Impuesto sobre las Actividades Económicas a
través de la retención de sus ingresos brutos generados en otros municipios.
Ítem 4. Los Ingresos Brutos producto de la prestación de servicios de la
empresa, son obtenidos en su mayoría fuera de la jurisdicción del
Municipio Valencia.
TABLA N° 4
Ingresos Brutos fuera de la jurisdicción
Alternativas FrecuenciaPorcentaje
Totalmente de acuerdo (TDA) 0 0%De acuerdo (DA) 0 0%Ni de acuerdo / Ni en desacuerdo (N/N) 0 0%Desacuerdo (D) 4 80%Totalmente en desacuerdo (TED) 1 20%Total 5 100%
Fuente: Pérez (2015)
GRÁFICO N° 4
Ingresos Brutos fuera de la jurisdicción
Fuente: Pérez (2015)
Análisis
En el gráfico anterior podemos observar que el ochenta por ciento (80%)
de los directivos de las empresas estudiadas, indicaron que están en
desacuerdo respecto a la afirmación que “los Ingresos Brutos producto de la
prestación de servicios de la empresa, son obtenidos en su mayoría fuera de
la jurisdicción del Municipio Valencia” y un veinte por ciento (20%) manifestó
estar totalmente en desacuerdo.
Interpretación
En este sentido, se deduce que la mayoría de los ingresos brutos
producto de la prestación de servicio de las empresas estudiadas se
obtienen dentro de la jurisdicción del Municipio Valencia, en consecuencia, la
mayor parte de Impuesto sobre las Actividades Económicas debe gravarse
en dicho municipio. Por tal motivo, y en virtud de la interpretación descrita en
el ítem anterior, se observa que aun cuando es frecuente en la mayoría de
los casos la prestación de servicios en el Municipio Naguanagua, las
empresas estudiadas, generan en mayor proporción sus ingresos brutos en
el Municipio Valencia.
Ítem 5. La empresa presta servicios en la jurisdicción del Municipio
Naguanagua con frecuencia.
TABLA N° 5
Frecuencia de la Prestación de Servicios Municipio Naguanagua
Alternativas FrecuenciaPorcentaje
Totalmente de acuerdo (TDA) 3 60%De acuerdo (DA) 1 20%Ni de acuerdo / Ni en desacuerdo (N/N) 1 20%Desacuerdo (D) 0 0%Totalmente en desacuerdo (TED) 0 0%Total 5 100%
Fuente: Pérez (2015)
GRÁFICO N° 3
Frecuencia de la Prestación de Servicios Municipio Naguanagua
Fuente: Pérez (2015)
Análisis
Tal como se expresa en el gráfico anterior, el sesenta por ciento (60%) de
las empresas encuestadas está totalmente de acuerdo y el veinte por ciento
(20%) de la misma está de acuerdo, que la empresa presta servicios
frecuentemente en la jurisdicción del Municipio Naguanagua, asimismo, un
veinte por ciento (20%) de las empresas encuestadas manifestó que no está
ni de acuerdo ni en desacuerdo.
Interpretación
En la situación anteriormente presentada, se puede inferir que la mayoría
de las empresas estudiadas, al prestar servicios frecuentemente en la
jurisdicción del Municipio Naguanagua, son sujetos pasivos de forma
reiterada de la retención de Impuesto sobre las Actividades Económicas,
debido a la generación del hecho imponible según lo contemplado en el
artículo 16 de la Ordenanza de Impuesto sobre Actividades Económicas del
Municipio Naguanagua (2009).
Ítem 6. Posee los conocimientos sobre la normativa que regula el
Sistema de Retención Municipal en el Municipio Naguanagua.
TABLA N° 6
Normativa de Retención Municipal
Alternativas FrecuenciaPorcentaje
Totalmente de acuerdo (TDA) 1 20%De acuerdo (DA) 2 40%Ni de acuerdo / Ni en desacuerdo (N/N) 1 20%Desacuerdo (D) 1 20%Totalmente en desacuerdo (TED) 0 0%Total 5 100%
Fuente: Pérez (2015)
GRÁFICO N° 6
Normativa de Retención Municipal
Fuente: Pérez (2015)
Análisis
En el gráfico se refleja que el cuarenta por ciento (40%) de los directivos
de las empresas estudiadas están de acuerdo y un vente por ciento (20%)
están totalmente de acuerdo en afirmar que poseen los conocimientos sobre
la normativa que regula el Sistema de Retención Municipal en el Municipio
Naguanagua. Sin embargo, se obtuvo que un veinte por ciento (20%) se
manifestó ni de acuerdo ni en desacuerdo y un veinte por ciento (20%)
indicó estar en desacuerdo de dicha afirmación.
Interpretación
En la situación anteriormente descrita, se evidencia que una gran parte de
los directivos de las empresas estudiadas manejan la normativa, lo cual les
permite comprender la base legal aplicada por los agentes de retención de
acuerdo a lo establecido en el Capítulo IV de la Ordenanza de Impuesto
sobre Actividades Económicas del Municipio Naguanagua (2009), donde se
establece que dichos agentes deben retener por concepto de Impuesto sobre
las Actividades Económicas a aquellas personas naturales o jurídicas de otro
domicilio que presten servicios dentro de la jurisdicción del Municipio
Naguanagua.
Ítem 7. Los pagos o abonos en cuenta recibidos por la empresa
producto de los servicios prestados en la jurisdicción del Municipio
Naguanagua son frecuentemente sujetos a retención del Impuesto
sobre Actividades Económicas.
TABLA N° 7
Retención de Impuesto sobre las Actividades Económicas
Alternativas FrecuenciaPorcentaje
Totalmente de acuerdo (TDA) 5 100%De acuerdo (DA) 0 0%Ni de acuerdo / Ni en desacuerdo (N/N) 0 0%Desacuerdo (D) 0 0%Totalmente en desacuerdo (TED) 0 0%Total 5 100%
Fuente: Pérez (2015)
GRÁFICO N° 7
Retención de Impuesto sobre las Actividades Económicas
Fuente: Pérez (2015)
Análisis
De acuerdo a los resultados obtenidos, se observa en el gráfico que el
cien por ciento (100%) de los directivos encuestados expresan que los pagos
o abonos en cuenta recibidos por la empresa, producto de la prestación de
servicios en la jurisdicción del Municipio Naguanagua estuvieron sujetos a
retención de Impuesto sobre las Actividades Económicas.
Interpretación
La situación descrita permite evidenciar el cumplimiento de las
obligaciones de retención de Impuesto sobre las Actividades Económicas por
parte de los agentes de retención municipal de la jurisdicción del Municipio
Naguanagua, conforme a lo establecido en el parágrafo único del artículo 16
de la Ordenanza de Impuesto sobre Actividades Económicas del Municipio
Naguanagua (2009).
Ítem 8. La empresa exige y recibe los comprobantes de retención a las
que se sujeta durante su ejercicio económico.
TABLA N° 8
Comprobantes de Retención de IAE
Alternativas FrecuenciaPorcentaje
Totalmente de acuerdo (TDA) 0 0%De acuerdo (DA) 3 60%Ni de acuerdo / Ni en desacuerdo (N/N) 0 0%Desacuerdo (D) 2 40%Totalmente en desacuerdo (TED) 0 0%Total 5 100%
Fuente: Pérez (2015)
GRÁFICO N° 8
Comprobantes de Retención de IAE
Fuente: Pérez (2015)
Análisis
Se observa en el gráfico que el sesenta por ciento (60%) de los directivos
de las empresas estudiadas indicaron que están de acuerdo que exigen y
reciben los comprobantes de retención a las que se sujeta durante su
ejercicio económico, mientras que un cuarenta por ciento (40%) de los
directivos manifestó estar en desacuerdo.
Interpretación
En consecuencia, esta situación denota que la mayoría de las empresas
estudiadas, efectúan la persecución en la obtención de los comprobantes de
retención de Impuesto sobre las Actividades Económicas a las que son
sujetas por concepto de prestación de servicio en la jurisdicción del Municipio
Naguanagua.
Ítem 9. La empresa al momento de cancelar el Impuesto sobre
Actividades Económicas en el Municipio Valencia desgrava de la Base
Imponible, aquellos Ingresos Brutos gravados a través de la retención
municipal en otros municipios.
TABLA N° 9
Desgravamen de ingresos brutos retenidos
Alternativas FrecuenciaPorcentaje
Totalmente de acuerdo (TDA) 0 0%De acuerdo (DA) 1 20%Ni de acuerdo / Ni en desacuerdo (N/N) 0 0%Desacuerdo (D) 0 0%Totalmente en desacuerdo (TED) 4 80%Total 5 100%
Fuente: Pérez (2015)
GRÁFICO N° 9
Desgravamen de ingresos brutos retenidos
Fuente: Pérez (2015)
Análisis
En el gráfico, se refleja que el ochenta por ciento (80%) de los directivos
de las empresas estudiadas expresaron estar totalmente en desacuerdo en
relación al ítem correspondiente, indicando que al momento de cancelar el
Impuesto sobre Actividades Económicas en el Municipio Valencia no
desgravan de la Base Imponible, aquellos Ingresos Brutos gravados a través
de la retención municipal en otros municipios. Asimismo, un veinte por ciento
(20%) de los directivos señaló estar de acuerdo.
Interpretación
De los resultados obtenidos, se evidencia que la mayoría de las empresas
estudiadas al momento de cancelar el Impuesto sobre las Actividades
Económicas en el Municipio Valencia, gravan nuevamente los ingresos
brutos obtenidos en la jurisdicción del Municipio Naguanagua previamente
gravados vía retención, lo que supone una doble imposición en materia de
este impuesto, por consecuencia, se generó una fuga de efectivo que afecta
la liquidez monetaria de dichas empresas.
Ítem 10. La empresa en su carácter de Contribuyente del Impuesto
sobre Actividades Económicas ha pagado el respectivo tributo, tanto en
el Municipio Valencia como en el Municipio Naguanagua.
TABLA N° 10
Doble Imposición
Alternativas Frecuencia PorcentajeTotalmente de acuerdo (TDA) 4 80%De acuerdo (DA) 1 20%Ni de acuerdo / Ni en desacuerdo (N/N) 0 0%Desacuerdo (D) 0 0%Totalmente en desacuerdo (TED) 0 0%Total 5 100%
Fuente: Pérez (2015)
GRÁFICO N° 10
Doble Imposición
Fuente: Pérez (2015)
Análisis
Tal como se muestra en el gráfico, el ochenta por ciento (80%) de los
directivos encuestados de las empresas estudiadas, expresan que están
totalmente de acuerdo y el veinte por ciento (20%) señaló estar de acuerdo
que la empresa en su carácter de Contribuyente del Impuesto sobre
Actividades Económicas ha pagado el respectivo tributo, tanto en el
Municipio Valencia como en el Municipio Naguanagua.
Interpretación
En este sentido, estos resultados demuestran que el ejercicio de la
actividad de prestación de servicios de las empresas encuestadas
efectuadas en la jurisdicción del Municipio Naguanagua, está siendo gravada
por ambos sujetos activos, como lo son la Administración Tributaria Municipal
de Valencia y la Administración Tributaria Municipal de Naguanagua,
generando en consecuencia una doble imposición fiscal, por lo que ambos
sujetos activos no consideran los factores de conexión del hecho imponible,
ni las implicaciones que esta situación genera en los contribuyentes, quienes
soportan la carga impositiva y afectando su liquidez monetaria.
Ítem 11. Las retenciones de Impuesto sobre Actividades Económicas en
el Municipio Naguanagua, incrementan la carga impositiva de la
empresa.
TABLA N° 11
Incremento de la Carga Impositiva
Alternativas Frecuencia Porcentaj
eTotalmente de acuerdo (TDA) 5 100%De acuerdo (DA) 0 0%Ni de acuerdo / Ni en desacuerdo (N/N) 0 0%Desacuerdo (D) 0 0%Totalmente en desacuerdo (TED) 0 0%Total 5 100%
Fuente: Pérez (2015)
GRÁFICO N° 11
Incremento de la Carga Impositiva
Fuente: Pérez (2015)
Análisis
Se muestra en el gráfico que el cien por ciento (100%) de los directores
encuestados de las empresas estudiadas, expresaron estar totalmente de
acuerdo que las retenciones de Impuesto sobre Actividades Económicas en
el Municipio Naguanagua, incrementan la carga impositiva de la empresa.
Interpretación
Tomando en consideración los resultados obtenidos anteriormente, al
interpretar este resultado, se denota que la determinación de la carga
impositiva acarreada por las empresas estudiadas, se vio afectada a través
del su incremento, por la inexistente determinación de factores de conexión
respecto al hecho imponible, generando impactos negativos en la situación
económica de la dichas empresas, por consecuencia, afectando el flujo de
efectivo de estas.
Ítem 12. La disponibilidad monetaria de la empresa es efectiva.
TABLA N° 12
Disponibilidad monetaria
Alternativas FrecuenciaPorcentaje
Totalmente de acuerdo (TDA) 0 0%De acuerdo (DA) 1 20%Ni de acuerdo / Ni en desacuerdo (N/N) 0 0%Desacuerdo (D) 4 80%Totalmente en desacuerdo (TED) 0 0%Total 5 100%
Fuente: Pérez (2015)
GRÁFICO N° 12
Disponibilidad monetaria
Fuente: Pérez (2015)
Análisis
Se refleja en el gráfico que el ochenta por ciento (80%) de los directivos
encuestados manifiestan estar en desacuerdo que la disponibilidad
monetaria de la empresa es efectiva, mientras que un veinte por ciento (20%)
de los directivos señala estar de acuerdo.
Interpretación
Se interpreta de la situación actual que la mayoría de las empresas
estudiadas no poseen una disponibilidad monetaria efectiva, lo cual traduce
que las empresas no poseen una sostenible liquidez monetaria, generando
riesgos de quedar insolventes en las obligaciones acarreadas actualmente y
las que se esperan contraer a corto plazo.
Ítem 13. Los pagos de obligaciones se cumplen de forma oportuna.
TABLA N° 13
Pago de obligaciones oportuno
Alternativas FrecuenciaPorcentaje
Totalmente de acuerdo (TDA) 0 0%De acuerdo (DA) 1 20%Ni de acuerdo / Ni en desacuerdo (N/N) 0 0%Desacuerdo (D) 4 80%Totalmente en desacuerdo (TED) 0 0%Total 5 100%
Fuente: Pérez (2015)
GRÁFICO N° 13
Pago de obligaciones oportuno
Fuente: Pérez (2015)
Análisis
En el gráfico se observa que el ochenta por ciento (80%) de los directores
encuestados de las empresas estudiadas señalan que están en desacuerdo
que los pagos de obligaciones se cumplen de forma oportuna, mientras que
el veinte por ciento (20%) de los directivos manifiesta estar de acuerdo.
Interpretación
Tomando en consideración la obtención de este resultado y los anteriores,
se evidencia que la mayoría de las empresas estudiadas no poseen una
liquidez monetaria, por lo que se generan retrasos en el cumplimiento de las
obligaciones, pudiendo traducirse en la pérdida de descuentos o demás
beneficios por pronto pago o pago oportuno, así como la posibilidad de
acarrear multas, intereses de mora u otras sanciones en caso de tratarse de
obligaciones tributarias.
Ítem 14. En ocasiones la entidad ha quedado insolvente por falta de
liquidez monetaria.
TABLA N° 14
Insolvencia por falta de liquidez monetaria
Alternativas FrecuenciaPorcentaje
Totalmente de acuerdo (TDA) 3 60%
De acuerdo (DA) 1 20%Ni de acuerdo / Ni en desacuerdo (N/N) 0 0%Desacuerdo (D) 1 20%Totalmente en desacuerdo (TED) 0 0%Total 5 100%
Fuente: Pérez (2015)
GRÁFICO N° 14
Insolvencia por falta de liquidez monetaria
Fuente: Pérez (2015)
Análisis
En el gráfico se aprecia que el sesenta por ciento (60%) de los directivos
encuestados señalan estar totalmente de acuerdo y el veinte por ciento
(20%) de dichos directivos manifiestan estar de acuerdo que en ocasiones la
entidad ha quedado insolvente por falta de liquidez monetaria, mientras que
el veinte por ciento (20%) expresan estar en desacuerdo.
Interpretación
En este sentido, tomando en consideración los resultados obtenidos
anteriormente aunados a este resultado, se puede inferir que la mayoría de
las empresas estudiadas poseen una liquidez monetaria deficiente,
afectando de forma negativa el flujo de efectivo de las mismas, repercutiendo
en el cumplimiento de sus obligaciones hasta el extremo de quedar
insolventes por falta de disponibilidad monetaria.
Ítem 15. A su criterio, el monto de Impuesto sobre Actividades
Económicas retenido afecta negativamente el Flujo de Efectivo de la
empresa.
TABLA N° 15
Efecto de las retenciones sobre el Flujo de Efectivo
Alternativas FrecuenciaPorcentaje
Totalmente de acuerdo (TDA) 4 80%De acuerdo (DA) 0 0%Ni de acuerdo / Ni en desacuerdo (N/N) 0 0%Desacuerdo (D) 1 20%Totalmente en desacuerdo (TED) 0 0%Total 5 100%
Fuente: Pérez (2015)
GRÁFICO N° 15
Efecto de las retenciones sobre el Flujo de Efectivo
Fuente: Pérez (2015)
Análisis
Se muestra en la representación gráfica que el ochenta por ciento (80%)
de los directivos encuestados de las empresas estudiadas expresan estar
totalmente de acuerdo que las retenciones de Impuesto sobre las Actividades
Económicas que les aplican, afectan negativamente el Flujo de Efectivo de
las empresas, mientras que el veinte por ciento (20%) de los directivos
encuestados señaló estar en desacuerdo.
Interpretación
Los resultados obtenidos permiten evidenciar que tras las retenciones de
Impuesto sobre las Actividades Económicas en el Municipio Naguanagua
aplicadas a las empresas estudiadas, se generó un efecto negativo en el
Flujo de Efectivo, debido a que implica un ingreso dejado de percibir en un
momento determinado para cubrir las obligaciones contraídas, traduciéndose
en una disminución de su liquidez monetaria.
Atendiendo con lo señalado en el primer objetivo de esta investigación, se
puede observar que el procedimiento para dar cumplimiento a la aplicación
de retenciones de acuerdo a lo establecido en la Ordenanza de Impuesto
sobre Actividades Económicas del Municipio Naguanagua de fecha
23/10/2009 y de conformidad con las disposiciones de la Ordenanza de
reforma parcial de la Ordenanza de Impuesto sobre Actividades Económicas
del Municipio Naguanagua de fecha 17/12/2010, es de la siguiente manera:
Aquellas personas naturales o jurídicas que contraten la prestación de
servicio y/o ejecución de obras en la jurisdicción del Municipio Naguanagua
a personas naturales o jurídicas cuyo domicilio sea diferente a dicho
municipio, se consideran Agentes de Retención del Impuesto sobre las
Actividades Económicas.
En este sentido, se debe retener por concepto de Impuesto sobre las
Actividades Económicas el tres por ciento (3%) del monto pagado por la
ejecución de dicha actividad. Asimismo, la normativa establece que los
agentes de retención en comento deben entregar al contribuyente un
comprobante por cada retención efectuada.
Cumpliendo con lo establecido en la Reforma Parcial de la Ordenanza en
comentó, los impuestos retenidos por concepto del impuesto en estudio,
deben enterarse al Fisco Municipal de la Alcaldía de Naguanagua, dentro de
los veinte (20) días continuos del mes siguiente a aquel en que se efectuó el
pago o el abono en cuenta.
Por último, los agentes de retención del referido impuesto, deben
presentar al Fisco Municipal, un resumen donde conste el número de
personas objeto de las retenciones, los conceptos de las retenciones
realizadas, las cantidades pagadas o abonadas en cuenta por el impuesto
sobre actividades económicas retenido y enterado durante el periodo
comprendido desde el mes de enero y hasta el mes de diciembre de cada
año.
Ahora bien, para el análisis de lo establecido en el segundo objetivo de la
presente investigación, se elaboraron los flujos de efectivos de las empresas
estudiadas en los distintos escenarios con y sin retención de dicho impuesto,
los cuales se muestran a continuación:
Movimiento del Efectivo Proveniente de las Actividades operacionales:BOLIVARES
Utilidad (pérdida), neta del Ejercicio 2.847.387,00 Ajustes para conciliar la ganancia (pérdida), neta con el efectivo neto provisto por actividades operacionales: Depreciación y amortización - Estimación para cuentas comerciales de cobro dudoso - Estimación para cuentas a empleados de cobro dudoso - Impuesto sobre la renta diferido Acumulación para indemnizaciones sociales, neto Cambios en activos y pasivos operacionales: Cuentas por cobrar -1.180.484,00 Inventarios - Gastos pagados por anticipado Cargos diferidos (IAE Retenidos) -160.165,52 Retenciones de impuesto sobre la renta, neto Otros activos Cuentas por pagar -1.485.992,00 Dividendos por pagar Gastos acumulados por pagar Impuesto al Valor Agregado Impuesto sobre las Actividades Económicas diferido -88.980,84 Otros pasivos Pagos de indemnizaciones socialesEfectivo neto provisto por actividades operacionales -68.235,36
Actividades de inversión: Adiciones de propiedades y equipos, neto - Adiciones de activos intangibles - Efectivo neto usado en actividades de inversión
Van -68.235,36
Estados de Flujos del Efectivoal 31 de diciembre de 2014
COMPUROCA INVERSIONES, C.A.
En bolívares constantes
Movimiento del Efectivo Proveniente de las Actividades operacionales:BOLIVARES
Vienen -68.235,36
Actividades de financiamiento: Préstamos bancarios - Dividendos pagados en efectivo - Compensación a los accionistas que conforman la Junta Directiva - Efectivo neto usado en actividades de financiamiento -
Aumento (disminución) neta en el efectivo y equivalentes de efectivo -68.235,36 Efectivo y equivalentes de efectivo al comienzo del año 490.368,00
422.132,64
Información complementaria sobre flujos del efectivo:
Véanse las notas a los estados financieros.
(*) Ciertas partidas fueron reclasificadas para efectos comparativos por adopción de VEN-NIF PYME.
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del año
Intereses pagados Impuestos pagados Intereses recibidos
Estados de Flujos del Efectivoal 31 de diciembre de 2014
COMPUROCA INVERSIONES, C.A.
En bolívares constantes
Se observa que esta empresa posee una liquidez monetaria favorable, sin
embargo no pudo compensar en este mes la retención de Impuesto sobre las
Actividades Económicas efectuadas en el Municipio Naguanagua y esta se
encuentra acumulada durante todo el ejercicio económico. Asimismo, se
evidenció que la empresa Compuroca Inversiones C.A. canceló la totalidad
del Impuesto sobre las Actividades Económicas en el Municipio Valencia, sin
desgravar los ingresos brutos generados en la jurisdicción del Municipio
Naguanagua, siendo estos gravados vía retención.
Movimiento del Efectivo Proveniente de las Actividades operacionales:BOLIVARES
Utilidad (pérdida), neta del Ejercicio 2.847.387,00 Ajustes para conciliar la ganancia (pérdida), neta con el efectivo neto provisto por actividades operacionales: Depreciación y amortización - Estimación para cuentas comerciales de cobro dudoso - Estimación para cuentas a empleados de cobro dudoso - Impuesto sobre la renta diferido Acumulación para indemnizaciones sociales, neto Cambios en activos y pasivos operacionales: Cuentas por cobrar -1.180.484,00 Inventarios - Gastos pagados por anticipado Cargos diferidos (IAE Retenidos) - Retenciones de impuesto sobre la renta, neto Otros activos Cuentas por pagar -1.485.992,00 Dividendos por pagar Gastos acumulados por pagar Impuesto al Valor Agregado Impuesto sobre las Actividades Económicas diferido -88.980,84 Otros pasivos Pagos de indemnizaciones socialesEfectivo neto provisto por actividades operacionales 91.930,16
Actividades de inversión: Adiciones de propiedades y equipos, neto - Adiciones de activos intangibles - Efectivo neto usado en actividades de inversión
Van 91.930,16
COMPUROCA INVERSIONES, C.A.Estados de Flujos del Efectivo
al 31 de diciembre de 2014En bolívares constantes
Movimiento del Efectivo Proveniente de las Actividades operacionales:BOLIVARES
Vienen 91.930,16
Actividades de financiamiento: Préstamos bancarios - Dividendos pagados en efectivo - Compensación a los accionistas que conforman la Junta Directiva - Efectivo neto usado en actividades de financiamiento -
Aumento (disminución) neta en el efectivo y equivalentes de efectivo 91.930,16 Efectivo y equivalentes de efectivo al comienzo del año 490.368,00
582.298,16
Información complementaria sobre flujos del efectivo:
Véanse las notas a los estados financieros.
(*) Ciertas partidas fueron reclasificadas para efectos comparativos por adopción de VEN-NIF PYME.
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del año
Intereses pagados Impuestos pagados Intereses recibidos
COMPUROCA INVERSIONES, C.A.Estados de Flujos del Efectivo
al 31 de diciembre de 2014En bolívares constantes
Se eliminó las retenciones de Impuesto sobre las Actividades Económicas
en este Flujo de Efectivo para identificar su efecto, observando entonces que
produce un aumento neto en el efectivo y equivalente de efectivo al dejar de
retenerse dicho impuesto, permitiendo de esta manera incrementar la
liquidez monetaria de esta empresa de forma significativa.
Movimiento del Efectivo Proveniente de las Actividades operacionales:BOLIVARES
Utilidad (pérdida), neta del Ejercicio 5.369.800,00 Ajustes para conciliar la ganancia (pérdida), neta con el efectivo neto provisto por actividades operacionales: Depreciación y amortización - Estimación para cuentas comerciales de cobro dudoso - Estimación para cuentas a empleados de cobro dudoso - Impuesto sobre la renta diferido Acumulación para indemnizaciones sociales, neto Cambios en activos y pasivos operacionales: Cuentas por cobrar 1.636.800,00 Inventarios - Gastos pagados por anticipado Cargos diferidos (IAE Retenidos) -644.376,00 Retenciones de impuesto sobre la renta, neto Otros activos Cuentas por pagar -6.300.080,00 Dividendos por pagar Gastos acumulados por pagar Impuesto al Valor Agregado Impuesto sobre las Actividades Económicas diferido -134.245,00 Otros pasivos Pagos de indemnizaciones socialesEfectivo neto provisto por actividades operacionales -72.101,00
Actividades de inversión: Adiciones de propiedades y equipos, neto - Adiciones de activos intangibles - Efectivo neto usado en actividades de inversión
Van -72.101,00
CORPORACIÓN STI, C.A.Estados de Flujos del Efectivo
al 31 de diciembre de 2014En bolívares constantes
Movimiento del Efectivo Proveniente de las Actividades operacionales:BOLIVARES
Vienen -72.101,00
Actividades de financiamiento: Préstamos bancarios - Dividendos pagados en efectivo - Compensación a los accionistas que conforman la Junta Directiva - Efectivo neto usado en actividades de financiamiento -
Aumento (disminución) neta en el efectivo y equivalentes de efectivo -72.101,00 Efectivo y equivalentes de efectivo al comienzo del año 490.368,00
418.267,00
Información complementaria sobre flujos del efectivo:
(*) Ciertas partidas fueron reclasificadas para efectos comparativos por adopción de VEN-NIF PYME.
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del año
Intereses pagados Impuestos pagados Intereses recibidos
CORPORACIÓN STI, C.A.Estados de Flujos del Efectivo
al 31 de diciembre de 2014En bolívares constantes
El presente Flujo de Efectivo muestra que se generó una disminución neta
en el efectivo y equivalente de efectivo, así como también se observa que la
empresa no compensó durante el ejercicio las retenciones de Impuesto sobre
las Actividades Económicas correspondientes al Municipio Naguanagua. Lo
cual implica una doble imposición fiscal al ser gravados los ingresos en el
Municipio Valencia y en el Municipio Naguanagua.
Movimiento del Efectivo Proveniente de las Actividades operacionales:BOLIVARES
Utilidad (pérdida), neta del Ejercicio 5.369.800,00 Ajustes para conciliar la ganancia (pérdida), neta con el efectivo neto provisto por actividades operacionales: Depreciación y amortización - Estimación para cuentas comerciales de cobro dudoso - Estimación para cuentas a empleados de cobro dudoso - Impuesto sobre la renta diferido Acumulación para indemnizaciones sociales, neto Cambios en activos y pasivos operacionales: Cuentas por cobrar 1.636.800,00 Inventarios - Gastos pagados por anticipado Cargos diferidos (IAE Retenidos) Retenciones de impuesto sobre la renta, neto Otros activos Cuentas por pagar -6.300.080,00 Dividendos por pagar Gastos acumulados por pagar Impuesto al Valor Agregado Impuesto sobre las Actividades Económicas diferido -134.245,00 Otros pasivos Pagos de indemnizaciones socialesEfectivo neto provisto por actividades operacionales 572.275,00
Actividades de inversión: Adiciones de propiedades y equipos, neto - Adiciones de activos intangibles - Efectivo neto usado en actividades de inversión
Van 572.275,00
CORPORACIÓN STI, C.A.Estados de Flujos del Efectivo
al 31 de diciembre de 2014En bolívares constantes
Movimiento del Efectivo Proveniente de las Actividades operacionales:BOLIVARES
Vienen 572.275,00
Actividades de financiamiento: Préstamos bancarios - Dividendos pagados en efectivo - Compensación a los accionistas que conforman la Junta Directiva - Efectivo neto usado en actividades de financiamiento -
Aumento (disminución) neta en el efectivo y equivalentes de efectivo 572.275,00 Efectivo y equivalentes de efectivo al comienzo del año 490.368,00
1.062.643,00
Información complementaria sobre flujos del efectivo:
(*) Ciertas partidas fueron reclasificadas para efectos comparativos por adopción de VEN-NIF PYME.
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del año
Intereses pagados Impuestos pagados Intereses recibidos
CORPORACIÓN STI, C.A.Estados de Flujos del Efectivo
al 31 de diciembre de 2014En bolívares constantes
Para efectos de comparación, se muestra el Flujo de Efectivo de la
Empresa Corporación STI, C.A. en un escenario en el cual se compensaran
las retenciones de Impuesto sobre las Actividades Económicas o dejaran de
retenerse, eliminando la acumulación de las mismas. En este sentido, se
refleja que hubo un incremento neto en el efectivo y equivalente de efectivo
de la empresa, cambiando la liquidez monetaria de la entidad en gran
proporción, lo cual podría significar que la entidad podría aumentar su
capacidad operativa, de inversión y/o financiamiento al tener mayor
disponibilidad monetaria.
Movimiento del Efectivo Proveniente de las Actividades operacionales:BOLIVARES
Utilidad (pérdida), neta del Ejercicio 3.502.638,00 Ajustes para conciliar la ganancia (pérdida), neta con el efectivo neto provisto por actividades operacionales: Depreciación y amortización - Estimación para cuentas comerciales de cobro dudoso - Estimación para cuentas a empleados de cobro dudoso - Impuesto sobre la renta diferido Acumulación para indemnizaciones sociales, neto Cambios en activos y pasivos operacionales: Cuentas por cobrar -839.600,00 Inventarios - Gastos pagados por anticipado Cargos diferidos (IAE Retenidos) -467.018,40 Retenciones de impuesto sobre la renta, neto Otros activos Cuentas por pagar -2.504.200,00 Dividendos por pagar Gastos acumulados por pagar Impuesto al Valor Agregado Impuesto sobre las Actividades Económicas diferido -64.863,67 Otros pasivos Pagos de indemnizaciones socialesEfectivo neto provisto por actividades operacionales -373.044,07
Actividades de inversión: Adiciones de propiedades y equipos, neto - Adiciones de activos intangibles - Efectivo neto usado en actividades de inversión
Van -373.044,07
L.G.D. & ASOCIADOS, S.C.Estados de Flujos del Efectivo
al 31 de diciembre de 2014En bolívares constantes
Movimiento del Efectivo Proveniente de las Actividades operacionales:BOLIVARES
Vienen -373.044,07
Actividades de financiamiento: Préstamos bancarios - Dividendos pagados en efectivo - Compensación a los accionistas que conforman la Junta Directiva - Efectivo neto usado en actividades de financiamiento -
Aumento (disminución) neta en el efectivo y equivalentes de efectivo -373.044,07 Efectivo y equivalentes de efectivo al comienzo del año 500.863,00
127.818,93
Información complementaria sobre flujos del efectivo:
(*) Ciertas partidas fueron reclasificadas para efectos comparativos por adopción de VEN-NIF PYME.
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del año
Intereses pagados Impuestos pagados Intereses recibidos
L.G.D. & ASOCIADOS, S.C.Estados de Flujos del Efectivo
al 31 de diciembre de 2014En bolívares constantes
La empresa LGD & Asociados S.C. muestra en su Flujo de Efectivo que
las retenciones de Impuesto sobre las Actividades Económicas no han sido
compensadas y su Impuesto a pagar en el Municipio Valencia es inferior en
gran proporción, debido que la entidad al prestar servicios contables en el
Municipio Valencia es gravada por el dos por ciento (2%) sobre sus ingresos
brutos, mientras que se le retiene el tres por ciento (3%) de los ingresos
productos de la prestación de servicios en la jurisdicción del Municipio
Naguanagua. En consecuencia, además de no compensar sus retenciones y
generar una doble imposición fiscal, se deja de percibir un por ciento (1%)
adicional que en su domicilio.
Movimiento del Efectivo Proveniente de las Actividades operacionales:BOLIVARES
Utilidad (pérdida), neta del Ejercicio 3.502.638,00 Ajustes para conciliar la ganancia (pérdida), neta con el efectivo neto provisto por actividades operacionales: Depreciación y amortización - Estimación para cuentas comerciales de cobro dudoso - Estimación para cuentas a empleados de cobro dudoso - Impuesto sobre la renta diferido Acumulación para indemnizaciones sociales, neto Cambios en activos y pasivos operacionales: Cuentas por cobrar -839.600,00 Inventarios - Gastos pagados por anticipado Cargos diferidos (IAE Retenidos) - Retenciones de impuesto sobre la renta, neto Otros activos Cuentas por pagar -2.504.200,00 Dividendos por pagar Gastos acumulados por pagar Impuesto al Valor Agregado Impuesto sobre las Actividades Económicas diferido -64.863,67 Otros pasivos Pagos de indemnizaciones socialesEfectivo neto provisto por actividades operacionales 93.974,33
Actividades de inversión: Adiciones de propiedades y equipos, neto - Adiciones de activos intangibles - Efectivo neto usado en actividades de inversión
Van 93.974,33
L.G.D. & ASOCIADOS, S.C.Estados de Flujos del Efectivo
al 31 de diciembre de 2014En bolívares constantes
Movimiento del Efectivo Proveniente de las Actividades operacionales:BOLIVARES
Vienen 93.974,33
Actividades de financiamiento: Préstamos bancarios - Dividendos pagados en efectivo - Compensación a los accionistas que conforman la Junta Directiva - Efectivo neto usado en actividades de financiamiento -
Aumento (disminución) neta en el efectivo y equivalentes de efectivo 93.974,33 Efectivo y equivalentes de efectivo al comienzo del año 500.863,00
594.837,33
Información complementaria sobre flujos del efectivo:
(*) Ciertas partidas fueron reclasificadas para efectos comparativos por adopción de VEN-NIF PYME.
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del año
Intereses pagados Impuestos pagados Intereses recibidos
L.G.D. & ASOCIADOS, S.C.Estados de Flujos del Efectivo
al 31 de diciembre de 2014En bolívares constantes
Analizando lo anteriormente expuesto, se presenta el Flujo de Efectivo de
LGD & Asociados S.C. en un escenario sin las acumulaciones de las
retenciones de Impuesto sobre las Actividades Económicas que posee,
evidenciando que el efecto que se genera es el incremento del efectivo y
equivalente de efectivo, siendo este en gran proporción, y aumentando la
liquidez y disponibilidad monetaria de la entidad.
Movimiento del Efectivo Proveniente de las Actividades operacionales:BOLIVARES
Utilidad (pérdida), neta del Ejercicio 940.360,00 Ajustes para conciliar la ganancia (pérdida), neta con el efectivo neto provisto por actividades operacionales: Depreciación y amortización - Estimación para cuentas comerciales de cobro dudoso - Estimación para cuentas a empleados de cobro dudoso - Impuesto sobre la renta diferido Acumulación para indemnizaciones sociales, neto Cambios en activos y pasivos operacionales: Cuentas por cobrar 360.390,00 Inventarios - Gastos pagados por anticipado Cargos diferidos (IAE Retenidos) -161.204,57 Retenciones de impuesto sobre la renta, neto Otros activos Cuentas por pagar -1.180.000,00 Dividendos por pagar Gastos acumulados por pagar Impuesto al Valor Agregado Impuesto sobre las Actividades Económicas diferido -22.389,52 Otros pasivos Pagos de indemnizaciones socialesEfectivo neto provisto por actividades operacionales -62.844,10
Actividades de inversión: Adiciones de propiedades y equipos, neto - Adiciones de activos intangibles - Efectivo neto usado en actividades de inversión
Van -62.844,10
MASAFIERRO 1502 SYSTEM OFFICE, C.A.Estados de Flujos del Efectivo
al 31 de diciembre de 2014En bolívares constantes
Movimiento del Efectivo Proveniente de las Actividades operacionales:BOLIVARES
Vienen -62.844,10
Actividades de financiamiento: Préstamos bancarios -390.000,00 Dividendos pagados en efectivo - Compensación a los accionistas que conforman la Junta Directiva - Efectivo neto usado en actividades de financiamiento -390.000,00
Aumento (disminución) neta en el efectivo y equivalentes de efectivo -452.844,10 Efectivo y equivalentes de efectivo al comienzo del año 690.591,00
237.746,90
Información complementaria sobre flujos del efectivo:
(*) Ciertas partidas fueron reclasificadas para efectos comparativos por adopción de VEN-NIF PYME.
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del año
Intereses pagados Impuestos pagados Intereses recibidos
MASAFIERRO 1502 SYSTEM OFFICE, C.A.Estados de Flujos del Efectivo
al 31 de diciembre de 2014En bolívares constantes
Se refleja en este Flujo de Efectivo que el la empresa obtuvo una
disminución neta en el efectivo y equivalente de efectivo, así como también
se muestra que las retenciones de Impuesto sobre las Actividades
Económicas han sido acumuladas sin compensarse, generando los efectos
expuestos en los análisis anteriores.
Movimiento del Efectivo Proveniente de las Actividades operacionales:BOLIVARES
Utilidad (pérdida), neta del Ejercicio 940.360,00 Ajustes para conciliar la ganancia (pérdida), neta con el efectivo neto provisto por actividades operacionales: Depreciación y amortización - Estimación para cuentas comerciales de cobro dudoso - Estimación para cuentas a empleados de cobro dudoso - Impuesto sobre la renta diferido Acumulación para indemnizaciones sociales, neto Cambios en activos y pasivos operacionales: Cuentas por cobrar 360.390,00 Inventarios - Gastos pagados por anticipado Cargos diferidos (IAE Retenidos) - Retenciones de impuesto sobre la renta, neto Otros activos Cuentas por pagar -1.180.000,00 Dividendos por pagar Gastos acumulados por pagar Impuesto al Valor Agregado Impuesto sobre las Actividades Económicas diferido -22.389,52 Otros pasivos Pagos de indemnizaciones socialesEfectivo neto provisto por actividades operacionales 98.360,48
Actividades de inversión: Adiciones de propiedades y equipos, neto - Adiciones de activos intangibles - Efectivo neto usado en actividades de inversión
Van 98.360,48
MASAFIERRO 1502 SYSTEM OFFICE, C.A.Estados de Flujos del Efectivo
al 31 de diciembre de 2014En bolívares constantes
Movimiento del Efectivo Proveniente de las Actividades operacionales:BOLIVARES
Vienen 98.360,48
Actividades de financiamiento: Préstamos bancarios -390.000,00 Dividendos pagados en efectivo - Compensación a los accionistas que conforman la Junta Directiva - Efectivo neto usado en actividades de financiamiento -390.000,00
Aumento (disminución) neta en el efectivo y equivalentes de efectivo -291.639,52 Efectivo y equivalentes de efectivo al comienzo del año 690.591,00
398.951,48
Información complementaria sobre flujos del efectivo:
(*) Ciertas partidas fueron reclasificadas para efectos comparativos por adopción de VEN-NIF PYME.
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del año
Intereses pagados Impuestos pagados Intereses recibidos
MASAFIERRO 1502 SYSTEM OFFICE, C.A.Estados de Flujos del Efectivo
al 31 de diciembre de 2014En bolívares constantes
Con la finalidad de comparar el Flujo de Efectivo de la empresa
Masafierro 1502 System Office, C.A., con un escenario sin la aplicación de
retención de Impuesto sobre las Actividades Económicas, se presenta este
Flujo de Efectivo, donde se evidencia que la inexistencia de dichas
retenciones produce un aumento en el efectivo y equivalente de efectivo, y
aun cuando se mantiene una disminución neta de dichas partidas, se
presenta en menor proporción, generando así un incremento en el efectivo al
final del año.
Movimiento del Efectivo Proveniente de las Actividades operacionales:BOLIVARES
Utilidad (pérdida), neta del Ejercicio 1.936.538,00 Ajustes para conciliar la ganancia (pérdida), neta con el efectivo neto provisto por actividades operacionales: Depreciación y amortización - Estimación para cuentas comerciales de cobro dudoso - Estimación para cuentas a empleados de cobro dudoso - Impuesto sobre la renta diferido Acumulación para indemnizaciones sociales, neto Cambios en activos y pasivos operacionales: Cuentas por cobrar 560.390,00 Inventarios - Gastos pagados por anticipado Cargos diferidos (IAE Retenidos) -5.325,48 Retenciones de impuesto sobre la renta, neto Otros activos Cuentas por pagar -2.690.306,00 Dividendos por pagar Gastos acumulados por pagar Impuesto al Valor Agregado Impuesto sobre las Actividades Económicas diferido -26.896,36 Otros pasivos Pagos de indemnizaciones socialesEfectivo neto provisto por actividades operacionales -225.599,84
Actividades de inversión: Adiciones de propiedades y equipos, neto - Adiciones de activos intangibles - Efectivo neto usado en actividades de inversión
Van -225.599,84
ROMAN, CÉSAR & ASOCIADOS, S.C.Estados de Flujos del Efectivo
al 31 de diciembre de 2014En bolívares constantes
Movimiento del Efectivo Proveniente de las Actividades operacionales:BOLIVARES
Vienen -225.599,84
Actividades de financiamiento: Préstamos bancarios -120.000,00 Dividendos pagados en efectivo - Compensación a los accionistas que conforman la Junta Directiva - Efectivo neto usado en actividades de financiamiento -120.000,00
Aumento (disminución) neta en el efectivo y equivalentes de efectivo -345.599,84 Efectivo y equivalentes de efectivo al comienzo del año 860.940,00
515.340,16
Información complementaria sobre flujos del efectivo:
(*) Ciertas partidas fueron reclasificadas para efectos comparativos por adopción de VEN-NIF PYME.
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del año
Intereses pagados Impuestos pagados Intereses recibidos
ROMAN, CÉSAR & ASOCIADOS, S.C.Estados de Flujos del Efectivo
al 31 de diciembre de 2014En bolívares constantes
Se evidencia en el Flujo de Efectivo de la entidad Román, César &
Asociados, S.C. que el monto de tención por concepto de Impuesto sobre las
Actividades Económicas es inferior al Impuesto a pagar, debido a que la
empresa ha venido desgravando los ingresos brutos provenientes de la
prestación de servicios en la jurisdicción del Municipio Naguanagua. Cabe
destacar que se pudo conocer a través del cuestionario aplicado, la empresa
en cuestión no realiza operaciones en la jurisdicción de dicho municipio con
frecuencia, por lo que pocas veces es sujeto pasivo de retención.
Movimiento del Efectivo Proveniente de las Actividades operacionales:BOLIVARES
Utilidad (pérdida), neta del Ejercicio 1.936.538,00 Ajustes para conciliar la ganancia (pérdida), neta con el efectivo neto provisto por actividades operacionales: Depreciación y amortización - Estimación para cuentas comerciales de cobro dudoso - Estimación para cuentas a empleados de cobro dudoso - Impuesto sobre la renta diferido Acumulación para indemnizaciones sociales, neto Cambios en activos y pasivos operacionales: Cuentas por cobrar 560.390,00 Inventarios - Gastos pagados por anticipado Cargos diferidos (IAE Retenidos) - Retenciones de impuesto sobre la renta, neto Otros activos Cuentas por pagar -2.690.306,00 Dividendos por pagar Gastos acumulados por pagar Impuesto al Valor Agregado Impuesto sobre las Actividades Económicas diferido -26.896,36 Otros pasivos Pagos de indemnizaciones socialesEfectivo neto provisto por actividades operacionales -220.274,36
Actividades de inversión: Adiciones de propiedades y equipos, neto - Adiciones de activos intangibles - Efectivo neto usado en actividades de inversión
Van -220.274,36
ROMAN, CÉSAR & ASOCIADOS, S.C.Estados de Flujos del Efectivo
al 31 de diciembre de 2014En bolívares constantes
Movimiento del Efectivo Proveniente de las Actividades operacionales:BOLIVARES
Vienen -220.274,36
Actividades de financiamiento: Préstamos bancarios -120.000,00 Dividendos pagados en efectivo - Compensación a los accionistas que conforman la Junta Directiva - Efectivo neto usado en actividades de financiamiento -120.000,00
Aumento (disminución) neta en el efectivo y equivalentes de efectivo -340.274,36 Efectivo y equivalentes de efectivo al comienzo del año 860.940,00
520.665,64
Información complementaria sobre flujos del efectivo:
(*) Ciertas partidas fueron reclasificadas para efectos comparativos por adopción de VEN-NIF PYME.
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del año
Intereses pagados Impuestos pagados Intereses recibidos
ROMAN, CÉSAR & ASOCIADOS, S.C.Estados de Flujos del Efectivo
al 31 de diciembre de 2014En bolívares constantes
De acuerdo al análisis comparativo que se presenta, el Flujo de Efectivo
de la entidad Román, César & Asociados, S.C. sin las retenciones de
Impuesto sobre las Actividades Económicas genera un incremento en el
efectivo del año, sin embargo, debido que su monto es poco significativo, se
mantiene una disminución neta en el efectivo y equivalente de efectivo. Es
importante señalar que la entidad no es sujeto de retención frecuentemente.
En resumen, de las comparaciones anteriormente expuestas se puede
reflejar como disminuye el Flujo de Efectivo de las empresas estudiadas con
la aplicación de las retenciones de Impuesto sobre las Actividades
Económicas del Municipio Valencia, las cuales se han venido acumulando
mes a mes al no ser compensadas por los Contribuyentes en el Municipio
Valencia.
En este orden de ideas, se analiza el tercer objetivo de esta investigación.
Al realizar una revisión documental de textos, normas y páginas de internet,
se evidencia la existencia de un vacío legal, debido que no se encuentra
tipificado en una norma el procedimiento para la compensación de las
retenciones por concepto de Impuesto sobre las Actividades Económicas
aplicadas por agentes de retención en jurisdicciones distintas al domicilio del
Contribuyente de dicha retención. Asimismo, se sustenta en las bases
legales de la presente investigación este análisis.
De lo anteriormente expuesto se deduce la inexistencia de la factibilidad
de recuperación de las retenciones de Impuesto a las Actividades
Económicas del Municipio Naguanagua efectuadas a los Contribuyentes
Ordinarios domiciliados en el Municipio Valencia. No obstante, tal como se
demuestra en el Flujo de Efectivo de la entidad Román, César & Asociados,
S.C. se pueden desgravar aquellos ingresos brutos producto de la prestación
de servicios en la jurisdicción del Municipio Naguanagua gravados vía
retención, para evitar una doble imposición fiscal sobre dicho tributo al
cancelar a la Administración Tributaria Municipal de Valencia y a la
Administración Tributaria Municipal de Naguanagua sobre la misma base
imponible.
En virtud de desgravar los ingresos brutos, es importante señalar que la
normativa venezolana no ha establecido factores de conexión del hecho
imponible para la determinación del Impuesto sobre las Actividades
Económicas, por lo que la ejecución del procedimiento efectuado en la
declaración del impuesto en estudio recae directamente sobre los
Contribuyentes, quienes ven afectado su Flujo de Efectivo.
En este sentido, para dar cumplimiento al cuarto objetivo planteado, se
revisaron las declaraciones de Impuesto sobre las Actividades Económicas
del Municipio Valencia, así como las ventas totales de las empresas
estudiadas, evidenciando que en la mayoría de los casos se gravaron en
dicho municipio, aquellos ingresos brutos productos de la prestación de
servicios en la jurisdicción del Municipio Naguanagua previamente gravados
vía retención. En consecuencia, tal como se ha venido indicando se genera
una doble imposición fiscal sobre el mencionado impuesto.
Asimismo, se observó tras el análisis comparativo del flujo de efectivo de
las empresas encuestadas, que las retenciones de Impuesto sobre las
Actividades Económicas generan un impacto negativo en este, disminuyendo
el efectivo y equivalente de efectivo neto. Adicionalmente, al existir una doble
imposición fiscal, se deja de percibir efectivo por concepto de dichas
retenciones y se cancela el impuesto mencionado gravado en la jurisdicción
del Municipio Valencia, lo que se traduce en una fuga de efectivo innecesaria.
A través del análisis de algunos ítems del cuestionario aplicado, se
conoció que en ocasiones la mayoría de las empresas estudiadas han
quedado insolventes ante el pago de sus obligaciones, así como también
afecta el pago oportuno de estas. Tras el análisis de la comparación de
Flujos de Efectivos se observó que en un escenario sin la aplicación de
retención de Impuesto sobre las Actividades Económicas, la mayoría de las
empresas tendría una mayor liquidez monetaria, lo cual podría evitar en la
mayoría de los casos la insolvencia y daría cavidad al pago oportuno de las
obligaciones obtenidas.
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
La presente investigación tuvo como objetivo principal, determinar el
impacto de la aplicación de la retención del Impuesto a las Actividades
Económicas en el Flujo de Efectivo de los Contribuyentes Ordinarios del
Municipio Valencia del Edo. Carabobo. Una vez obtenidos los datos de las
empresas estudiadas, se concluye lo siguiente:
Se consideran contribuyentes del Impuesto sobre las Actividades
Económicas del Municipio Naguanagua, aquellas empresas que presan sus
servicios dentro de la jurisdicción del municipio mencionado, aun cuando se
encuentran domiciliadas en la jurisdicción del Municipio Valencia. De
conformidad con lo establecido en la Ordenanza de Impuesto sobre las
Actividades Económicas del Municipio Naguanagua (2009). Se evidenció que
los sujetos de estudio no poseen Licencia Temporal ni Permanente en el
Municipio Naguanagua, por lo que se consideran sujetos pasivos de la
retención de Impuesto sobre las Actividades Económicas dentro de dicho
municipio. En este sentido, se observó que la mayoría de los directivos de las
empresas estudiadas conocen la normativa que regula las retenciones en
comento.
Asimismo, se evidenció el cumplimiento de la normativa legal por parte de
los agentes de retención del Municipio Naguanagua, al aplicar retención por
concepto de Impuesto sobre las Actividades Económicas a los pagos o
abonos en cuenta producto de la prestación de servicio de las empresas
estudiadas. De igual manera, se observó que dichas empresas obtuvieron a
su vez los comprobantes de las retenciones indicadas, los cuales sirven de
soporte de haber sido sujetos de retención de Impuesto sobre las Actividades
Económicas por los ingresos brutos generados en la jurisdicción del
Municipio Naguanagua.
Se determinó que la mayoría de los sujetos de estudio cancelan el
respectivo impuesto en el Municipio Valencia, sin desgravar aquellos
ingresos brutos previamente gravados vía retención en el Municipio
Naguanagua, ocasionando la existencia de la doble imposición, sin
considerar los factores de conexión del hecho imponible. Esta situación se
traduce desde el punto de vista financiero, como una disminución del Flujo
de Efectivo y liquidez monetaria del contribuyente.
Cabe resaltar, que el hecho de que las empresas que prestan servicios
dentro de la jurisdicción del Municipio Naguanagua sean sujetos de retención
de Impuesto sobre las Actividades Económicas, implica un ingreso dejado de
percibir en un momento determinado, para cubrir sus obligaciones,
traduciéndose en una disminución de su liquidez monetaria, tal como se
indicó anteriormente.
De igual manera, se comprobó mediante el análisis del Flujo de Efectivo
que existe una variación significativa en la alícuota que grava ciertas
actividades con el dos por ciento (2%) según el clasificador de actividades
del Municipio Valencia y el tres por ciento (3%) como alícuota única de
retención establecida en el artículo 20 de la Ordenanza de Impuesto sobre
las Actividades Económicas del Municipio Naguanagua (2009), en este
sentido, se evidencia que la forma de determinación de dichas retenciones
es arbitraria, situación que afecta de forma negativa la percepción monetaria
de las empresas en mayor proporción.
Se evidenció que existe un vacío legal en relación al procedimiento de
compensación de las retenciones de Impuesto sobre las Actividades
Económicas, lo cual genera una pérdida de la variación de la alícuota
anteriormente indicada, en este sentido, aun cuando se desgraven los
ingresos brutos previamente gravados vía retención, las mismas seguirán
generando un impacto negativo en el Flujo de Efectivo de aquellas empresas
estudiadas cuya actividad es gravada con el dos por ciento (2%) en la
jurisdicción del Municipio Valencia.
Igualmente, se determina la violación del Principio de la Capacidad
Contributiva, debido que dichas retenciones producen una disminución del
efectivo y equivalente de efectivo de las empresas, de igual forma, al no
darle el mismo tratamiento a los sujetos transeúntes que a los sujetos que
poseen Licencia de Actividad Económica en el Municipio Naguanagua, se
viola el Principio de Igualdad Tributaria.
Por todo lo anteriormente expuesto, se concluye que la aplicación de las
retenciones de Impuesto sobre las Actividades Económicas produce un
impacto negativo y significativo en el Flujo de Efectivo de los Contribuyentes
Ordinarios del Municipio Valencia. Generando de esta forma, fugas
innecesarias de efectivo, disminución del efectivo y equivalente de efectivo,
menor liquidez monetaria y en algunos casos se traduce en insolvencia de
las obligaciones contraídas.
Recomendaciones
En relación a los resultados y evidencias económicas obtenidas mediante
el desarrollo de la presente investigación, como alternativa para la
disminución del Impacto negativo que generan la aplicación de la retención
del Impuesto a las Actividades Económicas en el Flujo de Efectivo de los
Contribuyentes Ordinarios del Municipio Valencia del Edo. Carabobo, se
consideran las siguientes recomendaciones:
- A la Administración Tributaria Municipal tanto del Municipio Valencia
como la del Municipio Naguanagua, se les recomienda establecer a
través de normas o acuerdos, el procedimiento de compensación de
los comprobantes de retención por concepto de Impuesto sobre las
Actividades Económicas, así como determinar los factores de
conexión del hecho imponible para evitar implicar una doble
imposición.
- Asimismo, se le recomienda a la Administración Tributaria Municipal
de Naguanagua, establecer los porcentajes de retención a través de
un clasificador en concordancia con el clasificador de actividades de
los Contribuyentes Ordinarios domiciliados dentro de su jurisdicción,
evitando de esta manera, la violación del Principio de Igualdad
Tributaria.
- A los contribuyentes afectados por la doble imposición en relación de
la aplicación de la retención de Impuesto sobre las Actividades
Económicas, se les recomienda accionar los medios para la defensa
del contribuyente, basados en el Principio de Legalidad Tributaria,
contemplado en el artículo 317 de nuestra Carta Magna.
Considerando que los tributos no pueden tener un efecto confiscatorio
ni permitir la doble imposición fiscal. Asimismo, se recomienda a
dichos contribuyentes, solicitar a través de los medios mencionados el
reintegro o compensación de los comprobantes de retención del
impuesto referido.
- A la Dirección de Hacienda del Municipio Valencia y del Municipio
Naguanagua, se les recomienda la realización de jornadas de
divulgación en materia de Impuesto sobre las Actividades Económicas
en virtud de las retenciones aplicadas.
- A los Contribuyentes del Impuesto sobre las Actividades Económicas
del sector de servicios, se les recomienda tomar en consideración la
presente investigación, en la cual se demuestran las implicaciones
que contrae la ejecución de prestación de servicios dentro de la
jurisdicción del Municipio Naguanagua al ser un transeúnte.
- A los Contribuyentes afectados por la aplicación de retenciones de
Impuesto sobre las Actividades Económicas del Municipio
Naguanagua, se les recomienda efectuar proyecciones considerando
la retención del tres por ciento (3%) de los ingresos brutos que se
esperan percibir producto de la prestación de servicios dentro de dicho
municipio, con la finalidad de poseer cifras acordes a la situación que
se presenta, para una mejor toma de decisiones en el momento de
contraer obligaciones, disminuyendo el riesgo de insolvencia de estas.
- A los Contribuyentes Ordinarios del Municipios Valencia que presten
servicios en la jurisdicción del Municipio Naguanagua,
frecuentemente, se les recomienda solicitar una licencia temporal o
permanente de actividades económicas dentro del Municipio
Naguanagua, para evitar la doble imposición fiscal y ser gravados sus
ingresos brutos por el clasificador establecido en la Ordenanza
Municipal de dicho Municipio.
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Villegas, Héctor (1980). Curso de Finanzas. Derecho Financiero y Tributario. Editorial Depalma, Buenos Aires- Argentina.
ANEXOS
ANEXO A
MODELO DEL CUESTIONARIO
UNIVERSIDAD DE CARABOBODIRECCIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA
CAMPUS BÁRBULA
MODELO DE CUESTIONARIO
Estimado Empleado:
A continuación se presenta un cuestionario como instrumento de
recolección de datos. El objetivo del mismo es compilar información para
desarrollar el estudio del IMPACTO DE LA APLICACIÓN DE LA
RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS EN EL
FLUJO DE EFECTIVO DE LOS CONTRIBUYENTES ORDINARIOS DEL
MUNICIPIO VALENCIA DEL EDO. CARABOBO.Su opinión es importante,
por lo que se le solicita responda con el mayor grado de acercamiento a la
realidad. Cabe destacar que la información suministrada, será utilizada con
fines académicos y reviste un carácter estrictamente confidencial.
INSTRUCCIONES DE USO
Lea cuidadosamente cada una de las recomendaciones que a continuación se presnta para el llenado del cuestionario:
El cuestionario consta de quince (15) preguntas con varias alternativas, las cuales deben ser respondidas de forma objetiva, seleccione una opción por cada pregunta, marcando con una equis (X) la que corresponda.
Totalmente de acuerdo (TDA)
De acuerdo (DA)
Ni de acuerdo ni en desacuerdo (N/N)
Desacuerdo (D)
Totalmente en desacuerdo (TED)
La serie de preguntas aquí planteadas han sido basadas en un diseño, que permite conside conocer información relacionada con la Retención de Impuesto sobre Actividades Económicas. Las respuestas a estas quince (15) preguntas constituyen a la elaboración del estudio en la cual se enmarca este Trabajo de Grado.
Utilice lápiz de tinta para el llenado.
No existen respuestas correcctas o incorrectas.
Ítems TDA DA N/N D TED1. La empresa posee Licencia Temporal de Actividad Económica en municipio distinto al Municipio Valencia 2. La empresa posee Licencia Permanente de Actividades Económicas en municipio distinto al Municipio Valencia 3. La empresa presta servicios fuera de la jurisdicción del Municipio Valencia con frecuencia 4. Los Ingresos Brutos producto de la prestación de servicios de la empresa, son obtenidos en su mayoría fuera de la jurisdicción del Municipio Valencia 5. La empresa presta servicios en la jurisdicción del Municipio Naguanagua con frecuencia 6. Posee los conocimientos sobre la normativa que regula el Sistema de Retención Municipal en el Municipio Naguanagua 7. Los pagos o abonos en cuenta recibidos por la empresa producto de los servicios prestados en la jurisdicción del Municipio Naguanagua son frecuentemente sujetos a retención del Impuesto sobre Actividades Económicas 8. La empresa exige y recibe los comprobantes de retención a las que se sujeta durante su ejercicio económico 9. La empresa al momento de cancelar el Impuesto sobre Actividades Económicas en el Municipio Valencia desgrava de la Base Imponible, aquellos Ingresos Brutos gravados a través de la retención municipal en otros municipios
10. La empresa en su carácter de Contribuyente del Impuesto sobre Actividades Económicas ha pagado el respectivo tributo, tanto en el Municipio Valencia como en el Municipio Naguanagua 11. Las retenciones de Impuesto sobre Actividades Económicas en el Municipio Naguanagua, incrementan la carga impositiva de la empresa
Ítems TDA DA N/N D TED12.La disponibilidad monetaria de la empresa es efectiva13.Los pagos de obligaciones se cumplen de forma oportuna14.En ocasiones la entidad ha quedado insolvente por falta de liquidez monetaria 15. A su criterio, el monto de Impuesto sobre Actividades Económicas retenido afecta negativamente el Flujo de Efectivo de la empresa
ANEXO B
VALIDACIÓN DEL INSTRUMENTO
ANEXO C
CONFIABILIDAD DEL INSTRUMENTO
SUJETOS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 TOTAL1 5 5 1 4 1 1 1 2 2 1 1 2 2 1 1 302 5 5 1 4 1 2 1 2 5 1 1 4 4 1 1 383 5 5 1 4 1 2 1 2 5 1 1 4 4 1 1 384 5 5 2 4 2 4 1 4 5 1 1 4 4 2 1 455 5 5 3 5 3 5 1 4 5 2 1 4 4 4 4 55
Suma 25 25 8 21 8 14 5 14 22 6 5 18 18 9 8 206Promedio 5 5 1,6 4,2 1,6 2,8 1 2,8 4,4 1,2 1 3,6 3,6 1,8 1,6 41,2Desviacion 0 0 0,8944 0,4472 0,8944 1,6432 0 1,0954 1,3416 0,4472 0 0,8944 0,8944 1,3038 1,3416 9,3648278Varianza 0 0 0,8 0,2 0,8 2,7 0 1,2 1,8 0,2 0 0,8 0,8 1,7 1,8 87,7Σ Var.ítem 12,8
Alternativas 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15TDA 0 0 3 0 3 1 5 0 0 4 5 0 0 3 4DA 0 0 1 0 1 2 0 3 1 1 0 1 1 1 0N/N 0 0 1 0 1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0D 0 0 0 4 0 1 0 2 0 0 0 4 4 1 1
TED 5 5 0 1 0 0 0 0 4 0 0 0 0 0 0
Alternativas Código Calculo de coeficiente:Totalmente de acuerdo (TDA) 1De acuerdo (DA) 2 α: 15 * 1- 2.83 : 0.8512,8 = 0,93Ni de acuerdo / Ni en desacuerdo (N/N) 3 14 15.587,7Desacuerdo (D) 4Totalmente en desacuerdo (TED) 5
Coeficiente de confiabilidad Alfa de Cronbach
ÍTEMS
ÍTEMS
