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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA

“SISTEMA DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES (ABC) PARA LA INDUSTRIA

DE AGUA PURIFICADA”

TRABAJO DE GRADUCACION PRESENTADO POR:

Campos Rosales, Reina Elizabeth

De Jesús Gallardo, Oscar Mauricio

Sánchez López, Carolina Lissette

Para optar al grado de:

LICENCIATURA EN CONTADURIA PÚBLICA

Junio 2009

San Salvador, El Salvador, Centro América


AUTORIDADES UNIVERSITARIAS

Rector : Master Rufino Antonio Quezada

Sánchez

Secretario : Licenciado Douglas Vladimir

Alfaro Chávez

Decano de la Facultad

Ciencias Económicas : Master Roger Armando Arias

Alvarado

Secretario de la Facultad

de Ciencias Económicas : Master José Ciriaco Gutiérrez

Contreras

Asesor Director : Master Julio German López Méndez

OCTUBRE DEL 2009

San Salvador, El Salvador, Centroamérica

AGRADECIMIENTOS

A Yahvé por darme sabiduría y fortaleza para culminar mi

profesión. A mis padres, José Orlando Campos y Elizabeth

Rosales, por sacrificio y apoyo incondicional durante la

carrera. A mis Hermanos Dina Raquel y David Orlando por la

paciencia brindada, por su ayuda y comprensión en todo momento.

A Mis Tíos y Amigos: Por sus consejos, por darme ánimos y estar a mi lado siempre apoyándome, por su paciencia y cariño. A Mis Compañeros de Grupo: Carolina y Oscar, por la confianza y

dedicación. A mis asesores y a todos aquellos que de una forma u

otra contribuyeron a alcanzar esta meta.

Reina Elizabeth Campos Rosales

A Dios, todo poderoso por Bendecirme con el don de la salvación y permitirme llegar a la culminación de este nuevo reto. A mis padres, Rosa Delmy Gallardo y Carlos Alfredo De Jesús, por su esfuerzo, sacrificio y manifestarme su amor incondicional, a mis hermanos, Juan Carlos y Ana Delmy, por su cariño. A Mamá Sara, por su apoyo excepcional, a mi hija por su amor y paciencia. A mis compañeras de Tesis, Carolina Lissette y Reina Elizabeth por

su paciencia y comprensión. A todos mil gracias y que Dios los

Bendiga.

Oscar Mauricio De Jesús Gallardo

Infinito agradecimiento a Dios Todopoderoso por haberme dado la

fortaleza suficiente de alcanzar esta meta. A mi madre Consuelo

López por su gran amor, protección y apoyo incondicional durante

toda la vida y en el logro de este sueño. A mi padre Roberto Villalta por su enseñanza y comprensión. A mis hermanas Lorena y

Aida Villalta por brindarme su apoyo, A mi angelito fuente de

inspiración Fátima Villalta. A mi tía Marina López, mis primos y sobrinos por ser fuente de inspiración. A mi novio Juan José

Franco por enseñarme a descubrir la importancia de logro y

culminación de esta meta con su motivación, apoyo, cariño y

comprensión en todo momento. A mis compañeros de Tesis Reina

Elizabeth y Oscar Mauricio por su aceptación y comprensión A

todos los que me apoyaron para culminar este logro.

Carolina Lissette Sánchez López

INDICE

PAGINA

RESUMEN EJECUTIVO .......................................i

INTRODUCCION ..........................................iii

CAPITULO I MARCO TEORICO ..............................1

1.1 SISTEMA DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES (ABC) ..1

1.1.1 ANTECEDENTES DE LOS COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES

(ABC)...........................................3

1.1.2 PASOS PARA ESTABLECER UN SISTEMA COSTOS BASADO..5

EN ACTIVIDADES (ABC) PARA LA PRODUCCION DE UN

PRODUCTO O SERVICIO.............................5

1.1.3 FINALIDAD DEL METODO DE COSTOS BASADO EN.......16

ACTIVIDADES (ABC) ..............................16

1.1.4 VENTAJAS E INCONVENIENTES DE LOS COSTOS BASADO

EN ACTIVIDADES (ABC)...........................17

1.1.5 COMPARACION DE LOS SISTEMAS DE COSTOS ABC Y

COSTOS TRADICIONALES...........................19

1.2 DE LA INDUSTRIA DE AGUA PURIFICADA.............20

1.2.1 ANTECEDENTES...................................20

1.2.2 IMPORTANCIA DEL SECTOR INDUSTRIA DE AGUA

PURIFICADA EN EL SALVADOR......................22

1.2.3 ETAPA DEL PROCESO PRODUCTIVO...................23

1.3 LEYES Y REGLAMENTOS QUE REGULAN AL SECTOR

INDUSTRIA DE AGUA PURIFICADA EN EL SALVADOR....27

1.4 NORMATIVA CONTABLE.............................30

CAPITULO II METODOLOGIA Y DIAGNOSTICO DE INVESTIGACION 33

2.1 METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION................33

2.1.1 TIPO DE INVESTIGACION..........................33

2.1.2 TIPO DE ESTUDIO................................33

2.1.3 DETERMINACION DE LA POBLACION..................34

2.1.4. DETERMINACION DE LA MUESTRA....................34

2.1.5 UNIDAD DE ANALISIS.............................34

2.1.6 INSTRUMENTOS Y TECNICAS UTILIZADAS EN LA

INVESTIGACION..................................35

2.1.6.1 INSTRUMENTOS...................................35

2.1.6.2 TECNICAS.......................................36

2.2 TABULACION Y LECTURA DE LOS DATOS..............36

2.3 DIAGNOSTICO DE LA INVESTIGACION................37

CAPITULO III SISTEMA DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES

(ABC) PARA LA INDUSTRIA DE AGUA PURIFICADA.....41

3.1 CONOCIMIENTO DE LA EMPRESA.....................41

3.2 GENERALIDADES DEL PROCESO DE PRODUCCION Y

ELEMENTOS DEL COSTO............................41

3.2.1 ELEMENTOS DEL COSTO............................43

3.3 DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO MEDIANTE EL

MÉTODO ACTUAL..................................45

3.4 DETERMINACION DE CENTROS DE COSTOS.............46

3.5 IDENTIFICACION DE LAS ACTIVIDADES E INDUCTORES

DEL COSTO......................................47

3.6 DISTRIBUCION DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACION ENTRE LAS ACTIVIDADES..............49

3.7 DETERMINACION DE LOS GENERADORES DE COSTO DE LAS

ACTIVIDADES....................................59

3.8 CALCULO DEL COSTO UNITARIO DEL GENERADOR DE

COSTO..........................................60

3.9 ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS DIRECTOS A LOS PRODUCTOS

Y FORMACIÓN DEL COSTO FINAL....................61

3.10 COMPARACIÓN DE LAS RENTABILIDADES DEL COSTEO

TRADICIONAL Y EL ABC...........................73

3.11 TOMA DE DECISIONES A PARTIR DE LA INFORMACION

DEL METODO DE COSTOS ABC.......................75

CAPITULO IV CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ............78

4.1 CONCLUSIONES...................................78

4.2 RECOMENDACIONES................................79

BIBLIOGRAFIA ...........................................81

ANEXOS 83

ANEXO 1 LISTADO DE INDUSTRIAS DE AGUA PURIFICADA SEGÚN LA

DIRECCION GENERAL DE ESTADISTICAS Y CENSO

(DIGESTIC).....................................84

ANEXO 2 MODELO DE CUESTIONARIO .........................85

ANEXO 3 FIGURA MANO DE OBRA ...........................93

ANEXO 4 TABULACION Y ANALISIS DE LOS RESULTADOS ........94

ANEXO 5 GLOSARIO ......................................111

i

RESUMEN EJECUTIVO

Debido a los constantes cambios económicos y avances

tecnológicos, la aplicación de nuevos enfoques y aumento en la

competencia surge como consecuencia la internalización,

obligando a las empresas a asumir los nuevos retos, como mejorar

sus procesos de costeo, existen diversos métodos entre los

cuales se encuentra el de Costos Basado en actividades (ABC), el

cual tiene como finalidad mejorar la asignación de los recursos

a los productos o servicios. Es por ello que la investigación ha

sido realizada en la aplicación de dicho sistema para la

industria de Agua Purificada de El Salvador.

Se presenta la propuesta del método de Costos Basados en

Actividades (ABC) con el fin de optimizar las actividades

operativas, para mejorar la determinación de costos indirectos

de fabricación, minimizar los desperdicios de los recursos de

las actividades que generen valor y ayudar a mejorar el

desempeño en los procesos de producción en una Industria de agua

Purificada.

El método de investigación utilizado es el hipotético –

deductivo, llamado también cuantitativo: porque concibe con la

realidad en estudio a partir de datos estadísticos, además, como

herramienta de recolección de datos el cuestionario, entrevista

ii

y la bibliografía necesaria para poderla llevar a cabo la

investigación realizada en las Industrias de Agua Purificadas.

Se tomó como ejemplo una Industria de Agua Purificada,

describiendo las generalidades y proceso productivo;

determinando los costos a través del método de Costos Basado en

Actividades (ABC) y el tradicional, haciendo un análisis de los

resultados obtenidos concluyendo que la aplicación del sistema

Costos Basado en Actividades (ABC), es adecuado para este tipo

de industrias porque identifican las actividades que generan

valor a los productos logrando una mayor precisión en la

determinación de los costos.

Después de haber hecho un estudio del procesos de implementación

del Sistema de Costos Basado en Actividades ABC, se plantea una

alternativa del método como una herramienta de medición de los

costos de los productos para que la administración de las

Industrias de Agua purificada evalúen las diferencias entre el

método de costos actual y el tradicional, ya que el método

Basado en Actividades (ABC) utiliza información desagregada

permitiendo tener un mejor control sobre las actividades que

generan valor y elimina las que no lo hacen.

iii

INTRODUCCION

En la actualidad la competitividad en el mercado es cada vez

mayor, imponiendo condiciones totalmente desconocidas, es por

ello que el sistema de Costos Basado en Actividades pretende con

su metodología asignar a los productos los materiales o insumos

directos y exclusivamente el costo de las actividades que

consumen, obteniendo un mejor resultado en el costo de sus

productos.

El sistema ABC abarca todas las áreas y departamentos de la

organización. Lo cual se adapta a la estructura organizativa que

adopte la empresa en el nuevo entorno competitivo.

El primer capítulo consta de un marco teórico donde se ha

descrito las generalidades de los Sistemas de Costos Basado en

Actividades (ABC) y sus pasos para establecerlo; de la Industria

de Agua Purificada, normativa legal y técnica.

El segundo capítulo describe la metodología utilizada, los

resultados y su respectivo diagnostico obtenidos de la

investigación de campo realizada a diecisiete industrias que se

dedican al envasado y distribución de Agua Purificada en El

Salvador.

iv

En el tercer capítulo, tomando como base una empresa de la

muestra se desarrolla la aplicación de sistema de Costos Basado

en Actividades (ABC) para determinar sus costos identificando

por actividades y asignándolos a cada uno de los productos para

obtener resultados más razonables que contribuyan en la toma de

decisiones.

Finalmente en el capítulo cuarto, se presentan las conclusiones,

recomendaciones, bibliografía y anexos relacionados con la

propuesta Sistema de Costos Basado en Actividades (ABC) para la

Industria de Agua Purificada.

1

CAPITULO I MARCO TEORICO

1.1 SISTEMA DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES (ABC) 1

Debido a que las empresas se encuentran ante un mercado más

competitivo se debe contar con información financiera oportuna y

razonable para la toma de decisiones, siendo las empresas

industriales las que más problemas tienen a la hora de darles un

costo a sus productos, la información financiera debe

registrarse de tal forma que se reconozca la razonabilidad de

las cifras, para ellos son utilizados los modelos de acumulación

de costos los cuales deben acoplarse a las exigencias actuales.

CONCEPTO DE COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (ABC)

“El costeo basado en Actividades (ABC) es una metodología que

mide el costo y el desempeño de las actividades, recursos y

objetivos de costos. Los recursos se asignan primero a las

actividades; después, los costos de las actividades se asignan a

los objetos de costos según su uso”. 2

“El Sistema de Costos Basado en Actividades (ABC) se basa en la

agrupación de centros de costos que conforman una secuencia de

valor de los productos y servicios de la actividad productiva de

la empresa. Centra sus esfuerzos en razonamiento gerencial de

1 Manual de “Gestión de Costos Industriales”, Modulo Sistemas de Costos, año 2008, Pag. 1, FUNDES El Salvador.

2 Contabilidad de Costos, Enfoque Gerencial y de Costos, Cuevas Carlos Fernando, Pag. 290.

2

forma adecuada sobre las actividades que causan costos y que se

relacionan a través de su consumo con el costo de los

productos.” 3

GENERALIDADES

El término contabilidad de costos se refiere a la forma de

acumular los costos y relacionarlos con el propósito de

suministrar datos para evaluaciones de los estados financieros y

la toma de decisiones.

El modelo de los Costos Basado en Actividades (ABC) es

relativamente nuevo aparece a mediados de la década de los

ochenta siendo los promotores Cooper Robin y Kaplan Robert,

quienes determinaron que en el proceso de producción los costos

indirectos de fabricación se asignaran a las actividades

necesarias para fabricar un artículo.4

El Costo Basado en Actividades (ABC) se desarrolló como

herramienta práctica para resolver los problemas que se le

presentan a las empresas, considera todos los costos y gastos

como recursos que son consumidos por las actividades. Este

modelo muestra a la empresa como un conjunto de actividades.

3 Contabilidad de Costos, Gómez Bravo, Oscar, 5ta. Edición, Editorial MC Graw Hill, año 2005, ISBN 958-41-0360-1, Colombia, Pág. 352.

4 Manual de “Gestión de Costos Industriales”, Modulo Sistemas de Costos, año 2008, Pág. 1, FUNDES El Salvador.

3

El modelo de Costos Basado en Actividades (ABC) asigna los

costos indirectos a las actividades que se llevan a cabo para

producir productos, bienes o servicios sobre la base de

actividades realizadas, mientras que el método tradicional

asigna los costos indirectos utilizando como base los productos

a producir; por tanto el modelo de Costos Basado en Actividades

(ABC) permite mayor exactitud en la asignación de los costos y

una visión de la empresa por actividad que sirve para crear una

cadena de valor, aportando una ventaja competitiva potencial.5

1.1.1 ANTECEDENTES DE LOS COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES

(ABC)

El Costeo Basado en Actividades (ABC) apareció a mediados de la

década de los ochenta; sus promotores, Robin Cooper y Robert

Kaplan, determinaron que el costo de los productos debe

comprender el costo de las actividades necesarias para fabricar.

Se desarrollo como herramienta para resolver el problema que se

presenta en la mayoría de las empresas respecto a los sistemas

de costeo tradicionales que se desarrollaron principalmente para

cumplir la función de valoración de inventarios, pero que

presentan muchos defectos, en especial cuando se utilizan con

fines de gestión interna. El sistema ABC se basa en agrupación

5 Gómez Bravo, Oscar, Año 2005, 5ta. Edición, Contabilidad de Costos, Editorial Mc Graw Hill Interamericana, S.A., Capitulo 8, Pág. 853.

4

de centros de costo que conforman una secuencia de valor de los

productos y servicios de la actividad productiva de la empresa.

Centra sus esfuerzos en el razonamiento gerencial de forma

adecuada sobre las actividades que causan costos y que se

relacionan a través de su consumo con el costo de los productos.

Lo más importante es conocer el origen de los costos para

obtener el mayor beneficio de ellos, minimizando todos los

factores que no añadan valor.

Las actividades se relacionan en conjuntos que conforman el

total de procesos productivos, que son ordenados de forma

secuencial y simultanea, para obtener los diferentes estados de

costos que se acumulan en la producción y el valor que agregan a

cada proceso.6

Esto quiere decir que los sistemas de información contemporáneos

deben facilitar el análisis a todos los niveles de la

organización con el objeto de lograr metas de eficiencia y

analizar las actividades indirectas consumidas por los productos

en su elaboración para corregir y mejorar las distorsiones que

se presentan.7

6 Gómez Bravo, Oscar, Año 2005, 5ta. Edición, Contabilidad de Costos, Editorial Mc Graw

Hill Interamericana, S.A., Cap. 8, Pág.352. 7 Gómez Bravo, Oscar, Año 2005, 5ta. Edición, Contabilidad de Costos, Editorial Mc Graw

Hill Interamericana, S.A., Cap. 8, Pág.352.

5

Desde el punto de vista del costeo tradicional, los costos

indirectos se asignan utilizando como base los productos, a

diferencia del ABC, que no asigna estos costos a los productos

sino a las actividades que se realizan para producirlos. La

actividad se entiende como la actuación o conjuntos de

actuaciones que se realizan en la empresa para la obtención de

un bien o servicio. Estas actividades son el núcleo de

acumulación de costos.8

1.1.2 PASOS PARA ESTABLECER UN SISTEMA COSTOS BASADO

EN ACTIVIDADES (ABC) PARA LA PRODUCCION DE UN

PRODUCTO O SERVICIO

Para la implementación del método, como mínimo se deben

desarrollar los pasos siguientes:

a) ESTABLECER LOS PROCESOS

En, general, se entiende por proceso Cualquier actividad o grupo

de actividades que emplee un insumo, le agregue valor a este y

suministre resultados definitivos. Tales actividades por su

puesto, tienen un objetivo en común y están destinados a la

consecución de una salida global, que puede ser tangible o



6

intangible. Por consiguiente, el proceso es el tratado de unión

entre los objetivos de la empresa y desarrollo concreto de las

actividades. El proceso es una secuencia de eventos organizados

para lograr resultados predeterminados y reproducibles. 9

b) IDENTIFICACIÓN DE ACTIVIDADES

Es un conjunto de tareas homogéneas que tienen un objetivo en

común, “En primer lugar deben ubicarse las actividades de forma

adecuada en los procesos productivos que agregan valor, para que

en el momento en que se inicien operaciones la organización

tenga la capacidad de responder con eficiencia y eficacia a las

exigencias que el mercado imponga. Después que se hayan

especificado las actividades en la empresa y se agrupen en los

procesos adecuados, es necesario establecer las unidades de

trabajo, los trasmisores de costo y la relación de

transformación de los factores para medir con ello la

productividad.”

“Un estudio de la secuencia de actividades y procesos, unidos a

sus costos asociados, podrá ofrecer a las directivas de la

organización una visión de los puntos críticos de la cadena de

valor, así como la información relativa para realizar un



7

mejoramiento continuo que pueda aplicarse en proceso creador de

valor.” 10

“Cabe aclarar que la definición de actividades, a pesar de

constituir una nueva visión “horizontal” o por procesos de la

empresa, se realiza generalmente a nivel de cada uno de los

departamentos o secciones funcionales. Esta definición permite

que quienes realmente conocen cómo se realizan las actividades,

sean quienes las definan, determinen cual es el consumo de

recursos asignable a cada una de ellas y en que proporción se

agregan a cada producto. La identificación de actividades por

área permite una mejor determinación de esos costos, ya que

restringe el universo de costos que deben ser distribuidos en

ellas (los costos del sector se distribuyen entre las

actividades de este). Ello requiere que el plan de cuenta prevea

la imputación de costos por centros de costos. Algunas veces los

criterios de imputación contable no coinciden con el criterio

definido para el costeo de las actividades, por lo que algunas

imputaciones deberán revisarse y pueden surgir redistribuciones

entre centros de costo.”

“Por último, es necesario establecer un sistema de indicadores

de control que muestren de forma continua como va el

10 Cuervo Tafur, Joaquín, Año 2006, 1ra. Edición, Costeo Basado en Actividades ABC,

Editorial Ecoe Ediciones, Cap. 2, Pág.45.

8

funcionamiento de las actividades y procesos y el progreso de

los inductores de eficiencia. Este control consiste en la

comparación del estado real de la acción frente al objetivo

propuesto, y se establecen los correctivos adecuados para

llevarlos a la cadena de valor.”11

c) IDENTIFICACIÓN DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO

“La definición de los elementos del costo es una etapa que puede

llevarse a cabo antes de la definición de las actividades, y

completarse durante o después de la misma.”

“Antes de definir el concepto de elemento del costo, es

importante resaltar que desde el punto de vista del ABC no

existe “gastos” en su concepción contable o tradicional, ya que

todos los recursos consumidos por la empresa son “costos” de los

productos.”

“Para el ABC los elementos del costo son agrupaciones de los

costos en que incurre la empresa, clasificados de acuerdo con su

naturaleza. Un elemento del costo intenta representar uno de los

tantos recursos con que cuenta la empresa en el desarrollo de

las actividades.”12


Hill Interamericana, S.A., Cap. 8, Pág.352. 12 Gómez Bravo, Oscar, Año 2005, 5ta. Edición, Contabilidad de Costos, Editorial Mc Graw


9

“De esta forma, todos los costos serán agrupados en distintas

categorías o elementos del costo, y cada categoría será

considerada dentro de cada área como un solo tipo de costo para

su asignación a las actividades que desempeña el mismo.”

“A continuación se relacionan los elementos de los costos más

usuales”:

a) Materias primas y materiales: incluye materias primas y

materiales incorporados directamente al producto.

b) Mano de obra directa: incluye la mano de obra de fábrica

que puede ser asignada directamente a los productos de

acuerdo con las relaciones técnicas preestablecidas.

c) Mano de obra indirecta: incluye todos los gastos generados

en la organización en el periodo de referencia, con

relación a sus recursos humanos excepto la mano de obra

directa.

d) Servicios de tercero: agrupa todos los gastos devengados en

contrapartida de servicios a asesoramiento recibido de una

entidad o de persona ajena a la empresa.

10

e) Edificios e instalaciones: representa el consumo de los

recursos en edificios e instalaciones con que cuenta la

empresa como infraestructura para el desarrollo de sus

actividades (amortizaciones, seguros, gastos de

mantenimiento de edificio y demás instalaciones).

f) Equipos: refleja los gastos devengados en relación con el

uso de los equipos con que cuenta cada sector de la empresa

para el desempeño de sus actividades (amortización,

seguros, gastos de mantenimiento de equipos de fábrica,

computación, etc.).

g) Publicidad y gastos de venta: gastos relacionados con el

manejo de campaña publicitaria, promociones, atenciones a

cliente, etc.

“La distinción tradicional entre costos directos e indirectos

sirve para eliminar el tratamiento dado por el ABC a cada uno de

ellos. Los costos directos son aquellos respectos a los que se

pueden establecer una relación directa con la producción o venta

de los productos, es decir que se puede identificar exactamente

cuanto consumió un producto de un recurso determinado.”13



11

“Donde el ABC adquiere toda su potencialidad en el tratamiento

de los costos indirectos, tanto los de fábrica como los del

resto de la empresa, que constituyen un entremado de recursos

dirigidos a sustentar en forma más o menos estrecha la

producción y comercialización de los productos de la empresa.”

“Dada esa vinculación no tan directa, estos costos no pueden ser

atribuidos a los distintos productos por criterios tan simples

de consumo, como ocurre en el caso de los directos. El postulado

básico del ABC es que estos costos se generen en el desarrollo

de las actividades que se realizan con el objetivo de producir y

vender los productos; se determina el consumo que de estos

recursos realizo cada actividad y luego se determina que porción

del costo de cada actividad se asigno a cada producto.”

d) GENERADORES DE COSTOS (COST - DRIVERS)

“De acuerdo con Kaplan (1980), son medidas competitivas que

sirven como conexión entre las actividades y sus costos

indirectos de fabricación respectivos y que se pueden relacionar

también con el producto terminado. Cada “medida de actividad”

debe estar definida en unidades de actividad perfectamente

identificables.”14



12

Es un criterio de aplicación o distribución de todos aquellos

parámetros convencionales que se toman como referencia para

hacer una asignación objetiva y razonable de costos, que indica

como se distribuyen los recursos a las áreas de responsabilidad,

de que manera se distribuyen los costos de las áreas de

responsabilidad a las actividades y finalmente como se

distribuyen estas a los objetos de costo.”15

“Las medidas de actividades son conocidos como cost-drivers u

origen del costo y son precisamente lo que hacen que los costos

indirectos de fabricación varíen; es decir, cuantas más unidades

de actividad del cost-drivers especifico identificado para una

actividad dada se consuman, mayores serán los costos indirectos

asociados con esa actividad, ejemplo del cost-drivers”:

Numero de proveedores:

a) Número de ordenes de producción solicitadas

b) Número de entregas de material efectuadas

“De esta manera, se les asigna un costo mayor a los productos

que hayan demandado más recursos organizacionales, y dejaran de

existir distorsiones en el costo de los productos causadas por

los efectos del prorrateo de un método tradicional de asignación

15 Cuervo Tafur, Joaquín, Año 2006, 1ra. Edición, Costeo Basado en Actividades ABC,

Editorial Ecoe Ediciones, Cap. 2, Pág.53.

13

de costos que falla por no analizar las verdaderas causas del

comportamiento de los costos indirectos y que, por ello, las

prorratea utilizando bases de asignación arbitrarias, como las

horas de mano de obra directa.”

e) ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS A LAS ACTIVIDADES

“La tarea para cada departamento en particular y para la empresa

en general, consiste en determinar en forma aproximada que

proporción de cada recurso o elemento de costo ha consumido cada

una de las actividades desarrolladas en el periodo considerado.

Para ello es necesario que las personas directamente

involucradas o conocedoras de la forma en que se llevan a cabo

las actividades, identifiquen las medidas de consumo mas

adecuadas para cada elemento de costo. Debe identificarse como

los distintos recursos con que cuenta la organización se han

asignado o se han consumido en la ejecución de las distintas

actividades que la misma desarrolló en el periodo.”16

“Considerar los costos totales significa llevar a las

actividades todos los costos consumidos en el periodo, teniendo

en cuenta la variabilidad a partir del volumen- Asignación de

los costos a los objetos del costo”:



14

• Productos (bienes o servicios)

• Programas

• Proyectos

• Actividades, sub actividades

• Tareas

• Clientes

• Organización

• Área

• Departamento

“La etapa final del proceso de costeo por actividades consiste

precisamente en asignar los costos de las mismas a los

productos.”17

“Esta asignación de costos debe hacerse a través de la

identificación de medidas de consumo adecuadas a fin de

determinar qué monto de los recursos asignados al desarrollo de

cada actividad sirvió para soportar cada producto.”

“Esas medidas suelen denominarse “factores de asociación” para

tratar de distinguirlas de los criterio adoptados para la



15

distribución de costos indirectos a productos (volumen, horas,

mano de obra, horas maquina, etc.).”

“La idea central del ABC es que todas las actividades se

realizan como parte del desarrollo de los productos. Por ello

discriminar los costos en función de “que” los genera, y no

“donde” se generan (centros de costos), permite identificar en

forma mas precisa las medidas de consumo de los costos por parte

de los productos el monto de los costos generales.”

“Los factores de asignación deben incorporar el conocimiento de

quienes desarrollan las actividades en cada sector de la empresa

y saber, por lo tanto, cual es la complejidad que cada producto

agrega a la ejecución de esa actividad.”18

“Finalmente, luego de haber determinado el costo de actividades

imputables a cada línea de productos (u objeto de costo), deben

asignarse los costos directos como materia prima, material de

empaque, mano de obra directa y otros gastos directamente

vinculados con determinada línea (Ver Anexo 3). Respecto a estos

costos el ABC no ofrece una solución adicional a la de los

sistemas tradicionales, y que estos no pasan por actividades.”



16

1.1.3 FINALIDAD DEL METODO DE COSTOS BASADO EN

ACTIVIDADES (ABC)19

Existen variadas teorías sobre la finalidad del modelo dentro de

los más utilizados se encuentran:

• Producir información útil para establecer el costo por

producto.

• Obtención de información sobre los costos por líneas de

producción.

• Utilizar la información obtenida para establecer políticas

de toma de decisiones de la dirección.

• Producir información que ayude en la gestión de los

procesos productivos.

“Además, es importante aclarar que los costos de un producto se

componen de los costos directos más una parte proporcional de

los costos indirectos en que se incurre en la actividad

productiva. De esta forma, el problema central de la



17

contabilidad de costos reside en la validez que se confiera al

reparto de los costos indirectos.”

1.1.4 VENTAJAS E INCONVENIENTES DE LOS COSTOS BASADO

EN ACTIVIDADES (ABC)20

“Diversas son las ventajas del ABC ya que permiten calcular de

forma mas precisa los costos, sobretodo los relativos a

determinados costos indirectos de fabricación, administración y

comercialización. Reúne mas información sobre los costos de las

actividades que se realizan en la empresa, tanto las que aportan

valor agregado como las que no (éstas son las que se pueden

intentar reducir o eliminar). Identifica productos, clientes u

otros objetivos de costo no rentables. Permite relacionar los

costos con sus causas, lo que es de gran ayuda para gestionar

mejor los costos. La gestión de los costos a través de la

filosofía ABC recibe el nombre de ABM (Activity Based

Management). Esta gestión de costos mediante las actividades se

orientan a su reducción (mejoras en la realización de las

actividades, eliminación y/o subcontratación de actividades y

otros). Es aplicable a las empresas productivas, comerciales y

de servicios.”

20 Manual de “Gestión de Costos Industriales”, Modulo Sistemas de Costos, año 2008,

FUNDES El Salvador, Pág.12.

18

“Por otro lado existen desventajas del ABC. Si se selecciona

demasiadas actividades se puede complicar y encarecer el sistema

de cálculo de costos. Puede, además provocar una tendencia a

descartar lo más adecuado del sistema de costos vigentes Basado

en costos históricos.”

“Uno de los principales inconvenientes del ABC es el tiempo que

exige su implementación, así como la complejidad que puede

generar en algunas empresas si no se simplifican las actividades

y los inductores a utilizar para el cálculo de costos. Además no

efectúa una segregación de costos por tipo de variabilidad, es

decir, no proporciona información sobre el costo marginal para

la toma de decisiones.”21

“Normalmente, a medida que los costos indirectos van aumentando

se va necesitando información mas detallada sobre los costos de

los productos, lo que hace que las empresas pasen de un sistema

de costos tradicionales a un ABC.”

“Independientemente de la controversia existe sobre si en verdad

se trata de un nuevo sistema de costos o de un refinanciamiento

de los sistemas convencionales, lo que esta fuera de todo duda


Hill Interamericana, S.A.

19

es que la irrupción del ABC ha contribuido a dinamizar la

administración de los costos en la empresa.”

“Los costos de implementar un sistema de costos ABC dependen del

tamaño de la empresa, de su grado de organización de los costos

de medición. Afortunadamente, los costos de la medición están

disminuyendo debido a la introducción de nuevas tecnologías,

tales como sistemas computarizados en las plantas de fabricación

o tiendas, los códigos de barras, controles de almacenes,

ordenes de reposición, etc., y todo esto con un costo

informático mucho menos costoso.”

1.1.5 COMPARACION DE LOS SISTEMAS DE COSTOS ABC Y

COSTOS TRADICIONALES22

“Independientemente el número de diferentes departamentos, de

los grupos de costos y las guías usadas, los sistemas

tradicionales de costeo, se caracterizan por el uso exclusivo de

medidas a nivel unitario como base para asignar los costos

indirectos de fabricación. Por esto, los sistemas tradicionales

son también llamados sistema de base unitario.”

22 Cuevas, Carlos Fernando, 2ª. Edición, Contabilidad de Costos, Enfoque Gerencial y de

Gestión, Cap. 11, Pág.293.

20

“Al comparar estos sistemas de costos se encuentran las

siguientes diferencias.”

♦ El sistema de costos tradicional se puede aplicar a

industrias donde los productos finales son más o menos

idénticos, mientras que el sistema ABC se puede aplicar a

cualquier tipo de productos.

♦ Con referencia al costo el primer sistema lo toma como un

promedio de las unidades producidas, ABC los asigna a cada

departamento de producción.

En la determinación del costo del producto en el sistema

tradicional se hace sumando los costos unitarios promedios por

cada operación, en ABC es el costo unitario de producción,

añadiéndole el unitario por materiales y por mano de obra

directa.23

1.2 DE LA INDUSTRIA DE AGUA PURIFICADA

1.2.1 ANTECEDENTES

La industria en El País como en el mundo ha pasado por una serie

de etapas como consecuencia de los diferentes avances

23 Cuevas, Carlos Fernando, 2ª. Edición, Contabilidad de Costos, Enfoque Gerencial y de

Gestión, Cap. 11, Pág.293.

21

tecnológicos suscitados como cambios generados por el contexto

económico tales como Globalización, Tratados de Libre Comercio

(TLC),entre otros.

En El Salvador, la industria ha evolucionado paralelamente a los

avances que se van dando a nivel mundial.

El cambio técnico se ha orientado a adoptar la tecnología de

punta, las características de la materia prima y a mejorar los

procesos de producción para satisfacer las exigencias de los

clientes.

Se define como industria a la persona jurídica que planifica,

organiza, dirige y controla los recursos físicos, humanos y

financieros. Entre los elementos esenciales para que una

industria pueda existir se encuentran los clientes, los recursos

financieros, recursos humanos y conocimientos.

Las empresas buscan constantemente soluciones para adaptarse a

los nuevos retos que enfrentan. La competencia que entablan las

organizaciones, la globalización, los ciclos de cambios

tecnológicos son algunos problemas que las afectan.

22

El sector Agua Purificada esta consiente que no puede permanecer

ajeno a los desafíos que presenta el nuevo orden económico

mundial, ante tales circunstancias estas como los demás sectores

de la economía para ser competitivas y mantenerse o expandirse

tienen que estar a la vanguardia tanto en los cambios

tecnológicos que su actividad económica requiere, como en la

aplicación de sistemas que ofrezcan información detallada,

eficiente y oportuna para los diferentes usuarios que necesitan

de ella.

Todo lo anterior exige que los contadores de las empresas estén

consientes de la necesidad de conocer y aplicar sistemas de

costeo con los cuales se obtenga información más precisa y

detallada de los costos, se optimice la utilización de los

recursos, ayudando a la toma de decisiones.

1.2.2 IMPORTANCIA DEL SECTOR INDUSTRIA DE AGUA

PURIFICADA EN EL SALVADOR

El sector de Industria de Agua Purificada aporta efectos tanto

económicos como sociales:

23

a) ECONOMICOS:

Por el dinamismo que se lleva a cabo en el proceso Agua

Purificada, en el que intervienen empresas que suministran

materia prima; asimismo ayuda al desarrollo humano por la

purificación de agua, lo que juega un papel importante en la

salud social en los lugares en donde el agua se encuentra

contaminada.

b) SOCIAL

Por la generación de fuentes de empleos contribuye al

mejoramiento de los niveles de vida.

El empleo industrial según los cotizantes del seguro social, a

partir de agosto de 2006 modificó su tendencia negativa, a

noviembre de 2007 creció en 3.4% contra un 1.6% de 2006 para el

mismo mes.24

1.2.3 ETAPA DEL PROCESO PRODUCTIVO

A continuación se describe las etapas del proceso de producción

para una industria de Agua purificada:

POZO

El agua es extraída de una veta que se encuentra a 150 metros de

profundidad.

24 Informe de la Situación Económica de El Salvador, - IV Trimestre de 2007, Editor Banco

Central de Reserva de El Salvador, Pag. 14.

24

CISTERNA

Existen dos cisternas de agua:

Cisterna de Agua N°1:

Es utilizada como abastecimiento de agua, no se realiza un

proceso de purificación de agua.

Cisterna de Agua N°2:

En esta cisterna se recibe el abastecimiento de agua de la

cisterna N° 1, donde inicia el proceso de purificación el cual

comprende los siguientes pasos:

Osmosis Inversa

Se utiliza para eliminar el Sodio (sal) que transmite el sabor

salino y que es dañino para la salud.

Desmineralizadores

En esta etapa se eliminan minerales como Calcio, Magnesio,

Hierro y Sílice que afectan el sabor del agua.

FILTRACIÓN

Luego de purificar el agua inicia el proceso de filtración

bombeando agua a través de cada uno de los siguientes filtros.

25

Filtro de Arena

Con este filtro se elimina materia orgánica.

Filtro de Carbón

El filtro de carbón activado se utiliza para eliminar cloro

residual, olores y sabores no deseados.

Filtros Pulidores

En estos filtros quedan retenidas partículas de arena o de

carbón activado de los procesos anteriores.

Filtro de Alto Rendimiento

Este filtro contiene una membrana especialmente fabricada el

cual se utiliza para hacer lavados en el agua para eliminar

cualquier suciedad que haya quedado en el proceso anterior.

Tanque de Ozonizado

En esta etapa se aplica Ozono (O3), que es un fuerte oxidante el

cual se obtiene a partir del Oxígeno del ambiente y se utiliza

para eliminar cualquier bacteria existente en el agua. Después

de un corto tiempo, el ozono se degrada, convirtiéndose

nuevamente en Oxígeno.

26

Ozonizadores

Estas máquinas especiales se utilizan para eliminar todas las

bacterias existentes del agua. Su proceso es que toma el aire

del ambiente y hace una descarga eléctrica sobre el oxígeno lo

cual se convierte en Ozono (O3).

LAVADORA DE ENVASES

Se lleva acabo por medio de las lavadoras automáticas,

comprendiendo cuatro etapas:

1. Enjuague inicial. Se aplica agua a los envases para

eliminar polvo, partículas y suciedad.

2. Etapa de detergencia. Se utiliza un detergente

especialmente formulado para uso en envases que van a

contener agua para consumo humano, con el cual se eliminan

suciedad y bacterias.

3. Etapa de Enjuague. El detergente se elimina aplicando agua

ozonizada a presión.

4. Enjuague final. Se aplica más agua ozonizada a fin de

asegurarse que no queden residuos de detergente. A la vez

el ozono elimina cualquier bacteria.

LLENADORA

Los envases ya desinfectados pasan a una cabina estéril, donde

personal con equipo especial supervisa el llenado, el cual lo

27

realiza una máquina automatizada, que llena los garrafones con

agua ozonizada, los tapona, sella y codifica.

1.3 LEYES Y REGLAMENTOS QUE REGULAN AL SECTOR

INDUSTRIA DE AGUA PURIFICADA EN EL SALVADOR

El sector de la industria de Agua Purificada esta regulado por

leyes mercantiles y tributarias. La obligación de cumplir estas

disposiciones es para obtener mayor certeza y transparencia en

las actividades realizadas. Por lo que a continuación se

detallan los artículos que se relacionan con la operatividad de

estas.

� CONSTITUCION DE LA REPUBLICA DE EL SALVADOR

Art. 103 El subsuelo pertenece al Estado el cual podrá otorgar

concesiones para su explotación.

� CÓDIGO TRIBUTARIO

El Código Tributario en el Art. 140 establece que los registros

especiales se deberán llevar un registro detallado de los costos

de materia prima, productos en proceso y elaborados.

En el Art. 142 establece que deberá llevarse un registro de

control de inventarios que refleje claramente su real

28

movimiento, su valuación, el resultado de las operaciones, todo

esto relacionado con el sujeto pasivo que obtenga ingresos

gravables de la manufactura o elaboración, transformación o

enajenación de bienes o materia primas, lo que los obliga a

practicar inventarios físicos al comienzo del negocio o al final

de cada ejercicio impositivo.

El Art. 143 establece que los Métodos de Valuación de

Inventarios legalmente aceptados, los cuales son los siguientes:

a) Costo según ultima compra

b) Costo Promedio por Aligación Directa

c) Costo Promedio

d) Primeras Entradas Primeras Salidas

� LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Artículo 27 establece que la renta obtenida en virtud de

contratos relativos a obligaciones de hacer, que hayan de

realizarse en un periodo mayor de un año, se calculará en

proporción en la parte de la obra realizada durante el ejercicio

de que se trate. Igual cálculo se haría para la determinación

del costo y demás deducciones legales.

Art. 29 numeral 11, establece que será determinado el costo

deducible de renta, el cual se hará de la forma siguiente: Este

29

será determinado sumándole al inventario inicial el costo del

las mercaderías u otros bienes manufacturados o transformados,

restándole a dicha suma el importe de las existencias al final

del ejercicio.

� LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES

MUEBLES Y A LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS

Art. 70 establece que: El presente impuesto pagado o causado no

constituye un costo de los bienes y servicios adquiridos,

importados o utilizados, respectivamente, salvo cuando los

bienes o servicios estén destinados al uso o consumo final, a

operaciones exentas o sujetos excluidos del impuesto. Tampoco es

un gasto deducible para los efectos del Impuesto sobre la Renta.

� CÓDIGO DE COMERCIO

Art. 435, establece que el comerciante está obligado a llevar

contabilidad debidamente organizada, de acuerdo con alguno de

los sistemas generalmente aceptados, autorizados por la oficina

encargada de la vigilancia del Estado; y a conservar en buen

orden la correspondencia y demás documentos probatorios.

El comerciante debe llevar los siguientes registros contables:

Estados Financieros, Diario y Mayor, y los demás que sean

necesarios por exigencias contables o por ley.

30

Art. 442 romanos III, expresa que toda empresa debe mantener y

realizar un resumen de inventarios relativo a cada balance.

ALCALDÍAS MUNICIPALES

� Código Municipal

OTROS

� Asociación Internacional de Embotelladora de Agua (IBWA).

� Asociación Salvadoreña de Industria de Agua (ASIGUA)

1.4 NORMATIVA CONTABLE

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

De acuerdo a las actividades que realizan las industrias de Agua

Purificada, la principal actividad es la de envasado y

distribución de Agua Purificada por lo tanto se encuentran

obligadas a cumplir con ciertas bases técnicas contables, entre

las cuales se pueden mencionar:

NIC 2 “INVENTARIOS”

Esta Norma clasifica los inventarios como: materia prima,

materiales, productos en proceso y productos terminados. Los

inventarios son presentados en los estados financieros a su

31

costo histórico y son medidos al costo o valor neto de

realización, según cual sea menor.

En esta normativa, de acuerdo a la operatividad de Las

industrias de Agua Purificada resalta la importancia del costo

de conversión de los inventarios, este comprende todos aquellos

costos relacionados con las unidades producidas, tales como la

mano de obra directa y costos indirectos de fabricación ya sean

estos fijos o variables, incurridos en la transformación de la

materia prima en producto terminado.

VALUACIÓN DE LOS INVENTARIOS

Existen varios tratamientos de valuación, entre los cuales

están:

Tratamiento punto referencia: consiste en que el costo de estos

debe ser determinado usando la fórmula de Primeras Entradas

Primeras Salidas (PEPS) o Costo Promedio Ponderado.

Tratamiento alternativo permitido: Consiste en que el costo de

los inventarios se determinará deduciendo, del precio de venta

del artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de margen

bruto. El porcentaje aplicado tendrá en cuenta la parte de los

32

inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta

original.

Para el caso de las Industrias de Agua Purificada por el tipo de

inventarios que poseen, el más aplicado es el Costo Promedio.

33

CAPITULO II METODOLOGIA Y DIAGNOSTICO DE

INVESTIGACION

2.1 METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION

En la investigación que se realizo, se utilizo el método

HIPOTÉTICO-DEDUCTIVO; ya que este enfoque se puede analizar de

forma deductiva y posteriormente comprobar experimentalmente.

2.1.1 TIPO DE INVESTIGACION

En el desarrollo del capitulo II se explica el método hipotético

deductivo porque se adecua al Sistema de Costos Basados en

Actividades para una Industria de Agua Purificada, ya que

proporciono los pasos para implementar el sistema antes

mencionado, para que las industrias lo apliquen de acuerdo a las

características que presente el sistema actual.

2.1.2 TIPO DE ESTUDIO

La investigación se basó en un estudio de tipo Descriptivo, que

analizó y describió la deficiencia del método de costeo actual,

características, variables y elementos estudiando la asignación

de costos indirectos en las actividades para la toma de

decisiones.

34

Dicho tipo de estudio se centro en la implementación del método

de Costos Basado en Actividades (ABC), para una industria de

Agua Purificada.

2.1.3 DETERMINACION DE LA POBLACION

La población sujeta a la investigación de campo fueron las

industrias de Agua Purificada de El Salvador, según listado

proporcionado por la Dirección General de Estadísticas y Censos

(DIGESTYC), conformado por 17 empresas, las cuales llevan a cabo

mas de dos procesos en sus operaciones y por ser un universo

pequeño se encuestaron todas (ver Anexo 1).

2.1.4. DETERMINACION DE LA MUESTRA

De acuerdo al listado proporcionado por Dirección General de

Estadísticas y Censos (DIGESTYC)25 la población está conformada

por 17 industrias de Agua Purificada, las cuales para el objeto

de estudio fueron tomadas en su totalidad para obtener

resultados favorables.

2.1.5 UNIDAD DE ANALISIS

Las unidades de análisis y observación fueron diecisiete

industrias de Agua Purificada.

25 Ver Anexo 1

35

2.1.6 INSTRUMENTOS Y TECNICAS UTILIZADAS EN LA

INVESTIGACION

En el proceso de la investigación de campo, se utilizaron las

técnicas e instrumentos siguientes:

2.1.6.1 INSTRUMENTOS

Considerando la disponibilidad de recursos y el tipo de

investigación realizada, se han utilizado los siguientes

instrumentos de recolección de información:

a) Cuestionarios

En estos se recopilo la información resultante de las

respuestas que proporcionen las unidades sujetas de

investigación, presentando datos generales y específicos,

opiniones y respuestas a las preguntas cerradas, incluyo los

diferentes indicadores que se exploraron y fue dirigido al

departamento de Contabilidad y Gerentes de Producción.

b) Entrevista

La entrevista fue la segunda técnica utilizada para la

recolección de información, la cual permitió el

establecimiento de un dialogo con los contadores y gerentes

de producción de las industrias de Agua Purificada.

36

c) Cuadros y/o gráficos estadísticos

Utilizados para agrupar y estructurar la información

obtenida de los sujetos de análisis para su fácil

interpretación, con el fin de hacer un uso sencillo y

comprensibles de los datos obtenidos.

2.1.6.2 TECNICAS

a) Sistematización bibliográfica

Se efectuó una recopilación de la información bibliográfica

disponible en internet y bibliotecas, mediante la

utilización de las distintas fuentes relacionadas con la

investigación.

b) La Encuesta

Se realizaron encuestas censales por ser una población

pequeña mediante la consulta a un grupo de industrias de

agua purificada según listado proporcionado por la Dirección

General de Estadísticas y Censos (DIGESTYC).

2.2 TABULACION Y LECTURA DE LOS DATOS

Los datos obtenidos en la recolección fueron tabulados mediante

hojas electrónicas, procediéndose a su análisis e interpretación

para cada uno de los resultados del cuestionario, para llevar a

37

cabo dicha tabulación se utilizo el método fraccionario por ser

una población pequeña.

En cuanto al análisis, primeramente a cada pregunta se le

elaboró su respectivo objetivo, se hizo una separación de la

información examinándola con el fin de proporcionar una

respuesta a la interrogante planteada en la investigación. Toda

la información recopilada, fue colocada en cuadros tabulares

simples acompañados de su respectiva interpretación y frecuencia

relativa expresada en fracciones. Y por ultimo, se grafico con

su respectiva interpretación según los resultados obtenidos.

2.3 DIAGNOSTICO DE LA INVESTIGACION

Luego de efectuar análisis e interpretaciones de los resultados

a las preguntas que se incluyeron en los cuestionarios, se

procedió a realizar un análisis general respecto a los objetivos

que se buscaban en las preguntas.

La realización del trabajo de campo ejecutado a través de las

encuestas a las industrias de agua purificada, permitió obtener

un parámetro de diferentes aspectos que sustentan la necesidad

de proponer un sistema de costos que ayude a dichas empresas a

obtener una acertada toma de decisiones, y que a la vez brinde

resultados exactos durante el desarrollo de sus actividades.

38

Dentro de los aspectos importantes se encuentran:

� La pregunta 3 estaba enfocada a conocer si las industrias

de agua purificada aplican la Norma de Información

Financiera 2 “Inventarios”, obteniendo resultados en los

cuales se puede observar que 14/17 de los encuestados no

tienen conocimiento de la NIC2, siendo este un dato

significativo; tomando en consideración que actualmente en

El Salvador las empresas deben presentar la información

financiera de acuerdo a Normas Internacionales de

Información Financieras adoptadas en El Salvador (NIIF’ES).

� Los sistemas de costos aplicados por las industrias de agua

purificada están concentrados en tres principales métodos

los cuales según su mayor aplicación se encuentran, sistema

de costos estimados, históricos y estándar lo que nos

indica que si se están valuando los procesos productivos

para medir la eficiencia.

� De los elementos del costo pudimos observar que el más

complicado para distribuirlo a los procesos productivos de

los artículos, es el Costo Indirecto de Fabricación, siendo

este el elemento más difícil de asignarlo al costo real de

los artículos producidos y muchas de las industrias de agua

39

purificadas aseguran que no se logra hacer de una manera

satisfactoria.

� Además las industrias de agua purificada, en su mayoría, no

distribuyen los costos indirectos de fabricación por

centros de costos lo cual no permite una adecuada

asignación de estos y al final se hace de acuerdo a una

unidad de medida, absorbiéndose dichos costos de manera

inadecuada ya que a mayor volumen de producción mayor

absorción, lo cual no permite diferenciar cual articulo

consume realmente mas costos.

� Otro aspecto importante es que las industrias de agua

purificada en su mayoría aseguran que el método que están

utilizando es confiable, y proporciona los elementos

necesarios para medir la rentabilidad de los productos.

� Para finalizar 16/17 esta dispuesto a implementar el

sistema de Costos Basado en Actividades (ABC) para mejorar

su sistema de medición de los procesos productivos para

poder tener una mejor toma de decisiones.

En conclusión a las respuestas obtenidas en la investigación, en

la cual se pudo observar que en la mayoría de empresas surge la

necesidad de implementar un nuevo sistema de costos, ya que son

40

pocas las personas que poseen amplia experiencia en el área

contable, sumando que las empresas no capacitan al personal

adecuadamente, lo cual contribuye a que los costos no se

asignan correctamente a los elementos del costo, por lo cual la

implementación del método de Costos Basado en Actividades es una

buena herramienta para mejorar la distribución de los Costos

Indirectos de Fabricación, obteniendo una mayor rentabilidad en

los artículos a través de la distribución en centros de costo,

lo cual nos permite un análisis de la rentabilidad de cada

articulo producido, permitiendo a la Gerencia una mejor toma de

decisiones ayudándole a ahorrar y economizar costos.

41

CAPITULO III SISTEMA DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES

(ABC) PARA LA INDUSTRIA DE AGUA PURIFICADA

3.1 CONOCIMIENTO DE LA EMPRESA

Al realizar el estudio del funcionamiento de la empresa, según

el procedimiento del modelo Sistema de Costos Basado en

Actividades (ABC), se establecen las actividades que se

desarrollan en cada departamento.

3.2 GENERALIDADES DEL PROCESO DE PRODUCCION Y

ELEMENTOS DEL COSTO

La conformación del costo en esta industria, equivale a la

sumatoria de los pagos y costos necesarios para elaborar un

producto que sufra un proceso de transformación.

En una industria de Agua Purificada se identifican los

siguientes procesos:

Proceso de purificación de agua el cual comprende:

POZOS:

El agua es extraída de fuentes naturales la cual pasa a la

primera cisterna en donde comienza el proceso purificación del

agua a través de una serie de filtros y análisis bacteriológicos

42

para determinar su pureza y que siga su proceso. Después de

obtener los resultados del laboratorio continua el proceso para

terminar de purificar el agua para todas las presentaciones,

pasa a los tanques de distribución de cada línea productiva y

finalmente pasa por una serie de pulidores, lámparas

ultravioletas y sales de plata, entre otros, llegando a la

llenadora en donde esta lista para ser envasada.

LAVADO DE ENVASE:

El envase es colocado en una ruleta alimentadora en donde

previamente se ha seleccionado los defectuosos para no

entorpecer el proceso, estos son enjuagados con agua limpia con

ozono, detergentes y agua fresca (natural) para quitarle el olor

de los detergentes.

LLENADO DE ENVASE

Luego de concluir el lavado, este pasa a una línea de llenado en

donde con sensores esta llenando hasta su nivel especifico.

TAPONERA, ETIQUETA Y CODIFICADORA

En este proceso los envases llenos de agua pasan por una cabina

para ser tapados y/o enroscados, luego sigue su proceso en la

etiquetadora y antes de salir de la cabina son codificados,

finalmente pasa al área de empacado en donde se le coloca el

43

plástico termoencogible para formar los paquetes de cada

presentación.

3.2.1 ELEMENTOS DEL COSTO

Los elementos del costo en la industria de Agua Purificada, son

los siguientes:

� MATERIAS PRIMAS

El principal elemento en un producto, generalmente forma la

mayor parte del costo, por ejemplo envases, tapones, etiquetas,

agua, etc., estos sufren una transformación en el proceso de

producción.

� MANO DE OBRA

En importancia es el segundo elemento del costo de producción,

es indispensable en la elaboración de un producto, pues por

mayor tecnología que se tenga es necesario de una persona, que

supervise o controle una operación, originando un costo de mano

de obra.

De acuerdo al producto a elaborar (retornable y no retornable)

se establece el tiempo y la producción, como base para

determinar el trabajo en uno o varios días, y así mismo se

determina el número de operarios. Ésta se clasifica en:

44

DIRECTA

Es la que se carga como elemento directo al costo, por la

intervención en cada proceso de producción de todos los

empleados que participan directamente en la producción de la

purificación y envasado de agua.

INDIRECTA

Esta compuesta por parte de los jefes de producción y gerentes,

juega un papel muy importante en la supervisión y control de los

diferentes productos que se elaboran. Además, se conforma por

los empleados de oficinas y dirección, aunque no intervienen en

los procesos del producto, son responsables de la dirección y

resultados de la gestión.

� COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN CIF

Es el tercer elemento del costo, que se conforma por todas las

erogaciones diferentes a los anteriores elementos, necesarios

para la producción.

Estos cargos al costo son indirectos porque no forman parte

física del producto terminado, pero son necesarios para producir

ya que algunos de estos están orientados a calidad, espacio y

fuerza motriz.

45

3.3 DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO MEDIANTE EL

MÉTODO ACTUAL

El método de costos utilizado actualmente es el predeterminado,

ya que se ha establecido el costo promedio en base a los

periodos anteriores, y este se utiliza durante el periodo actual

como costo de venta. Por otra parte, para la asignación real de

los materiales es de acuerdo a cada presentación, igual sucede

con la mano de obra ya que se tiene personal para cada proceso;

los costos indirectos de fabricación se distribuyen de acuerdo a

la homogenización de las diferentes presentaciones a una unidad

de medida (galón), absorbiendo mas costos el de mayor volumen.

Costo Total de Producción del año 2008

Galones de Agua Material Total Cto Cto/Unit Presentaciones

Producidas Proceso

Mano de Obra

Directa

Gastos Indirectos Fabricación Producción Real

5.0 Galones 2,885,917.00 561,800.08 117,583.45 315,312.48 994,696.01 0.344672

2.50 Galones 111,591.00 107,234.81 5,993.85 5,290.99 118,519.65 1.062090

1.0 Galón 375,257.00 100,345.56 6,866.83 7,276.58 114,488.97 0.305095

0.39 Galón (1.5 LT) 238,538.00 51,012.84 5,943.51 1,808.62 58,764.97 0.246355

0.26 Galón (1 LT) 1,350,082.00 243,050.75 22,311.54 6,645.93 272,008.22 0.201475

0.13 Galón (0.5 LT) 1,657,853.00 188,107.15 13,859.17 4,350.44 206,316.76 0.124448

0.068 Galón (0.26 LT) 586,456.00 45,311.77 6,863.52 769.13 52,944.42 0.090279

0.091 Galón (0.35 LT) 581,808.00 62,557.40 3,481.05 1,047.06 67,085.51 0.115305

0.065 Galón (0.25 LT) 764,204.00 102,666.18 3,137.98 935.28 106,739.44 0.139674

Totales 8,551,706.00 1,462,086.54 186,040.90 343,436.51 1,991,563.95

46

3.4 DETERMINACION DE CENTROS DE COSTOS

Al analizar los procesos de una industria de Agua Purificada se

han identificado los diferentes centros de costos, que

participan en el proceso productivo y normativa técnica, que a

continuación se describen:

a. COMPRAS

En este centro de costo se agrupan las siguientes etapas:

a) Recibe solicitudes de los diferentes departamentos

b) Recibe cotizaciones

c) Emite orden de compra

b. ALMACEN DE MATERIA PRIMA


a) Recepción de materias según orden de compra

b) Emisión de comprobante de ingreso

c) Colocación de materia prima

d) Salida de materiales a las líneas de producción

c. PRODUCCION


a) Producción Retornable

b) Producción No Retornable

47

d. ALMACÉN DE PRODUCTO TERMINADO

Este centro de costo comprende las siguientes etapas:

a) Recepción de producto terminado

b) Traslado de producto terminado

c) Distribución No Retornable

e. VENTA Y DESPACHO

Comprende las siguientes etapas:

a) Toma de pedido

b) Aprobación de pedidos

c) Facturación

d) Preparación de pedidos

e) Envío de pedidos

3.5 IDENTIFICACION DE LAS ACTIVIDADES E INDUCTORES

DEL COSTO

Para identificar las actividades en los diferentes centros de

costos, se realizaron entrevistas con las personas encargadas de

los diferentes procesos de la planta. A continuación se detallan

las actividades e inductores del costo:

48

CENTROS ACTIVIDADES INDUCTORES DEL COSTO

Emisión de Orden Compra

Compra de materiales Compras

Pago a proveedores

Número de Ordenes

Recepción

Colocación Almacén de Materia Prima

Distribución

Número de productos

Emisión de Ordenes de

Producción

Materia Prima Consumida

Requisición de Materiales Mano de Obra Directa Producción Retornable

Proceso de Producción Horas Maquina

Producción No

Retornable

Emisión de Ordenes de

Producción

Requisición de Materiales

Proceso de Producción

Materia Prima Consumida

Mano De Obra Directa

Horas Maquina

Recepción Número de productos

Distribución Número de pedidos

Almacén de Producto Terminado

Toma de pedido Número de Clientes

Aprobación de pedidos Número de facturas

Facturación

Preparación de pedido

Ventas y Despacho

Envío de pedidos

Número de pedidos

49

3.6 DISTRIBUCION DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACION ENTRE LAS ACTIVIDADES

Esta es la etapa en que se asignan los costos indirectos de

fabricación a las actividades de cada centro de costos. Este

reparto no es, en general, complejo, dado que en la mayor parte

de las ocasiones las distintas actividades dentro de cada centro

se asignan objetivamente, por lo que su determinación no debe

resultar problemática; no obstante en presencia de repartos

difíciles de efectuar, se necesitara disponer de suficiente

información para que el reparto realizado no se lleve a cabo de

manera subjetiva.

50

51

52

Cuadro N°1 Reparto de los CIF´s entre las actividades (Centro de Costos Compras) ACTIVIDADES (USD $)

CUENTAS Valor (USD $) Emisión Orden de

Compra Compra de Materiales

Pago a Proveedores

SUELDOS 5,573.53 1,950.73 1,672.06 1,950.73

SERVICIOS PROFESIONALES 166.25 58.19 49.88 58.19

TRANSPORTE AL PERSONAL 3.99 1.40 1.20 1.40

ATENCIONES AL PERSONAL 204.95 71.73 61.49 71.73

FESTEJOS NAVIDEÑOS 193.80 67.83 58.14 67.83

ENERGIA ELECTRICA 8,824.61 3,088.61 2,647.38 3,088.61

COMUNICACIONES Y CORREO 1,577.70 552.20 473.31 552.20

COMBUSTIBLE Y LUBRICANTES 75.56 26.44 22.67 26.44

PAPELERIA Y UTILES 137.13 48.00 41.14 48.00

MATERIALES 10,970.71 3,839.75 3,291.21 3,839.75

MANTENIMIENTO INSTALACIONES 3,599.94 1,259.98 1,079.98 1,259.98

MANTENIMIENTO EQUIPO OFICINA 27.13 9.50 8.14 9.50

MANTENIMIENTO MAQUINARIA Y EQUIPO 4,749.99 1,662.50 1,425.00 1,662.50

DEPRECIACION 22,864.52 8,002.58 6,859.36 8,002.58

SEMINARIOS 71.48 25.02 21.44 25.02

SEGUROS 4,793.40 1,677.69 1,438.02 1,677.69

EXAMENES CLINICOS PERSONAL 1.31 0.46 0.39 0.46

BONIFICACION POR EFICIENCIA 3,571.64 1,250.07 1,071.49 1,250.07

FESTEJOS 1,058.50 370.48 317.55 370.48

TOTALES 68,466.15 23,963.15 20,539.84 23,963.15

53

Cuadro N°2 Reparto de los CIF´s entre las actividades (Centro de Costos Almacén de Materia Prima)

ACTIVIDADES (USD $) CUENTAS

Valor (USD $) Recepción Colocación Distribución

SUELDOS 4,693.50 1,642.72 1,408.05 1,642.72









MATERIALES 9,238.49 3,233.47 2,771.55 3,233.47

MANTENIMIENTO INSTALACIONES 3,031.53 1,061.04 909.46 1,061.04



DEPRECIACION 19,254.33 6,739.02 5,776.30 6,739.02

SEMINARIOS 60.20 21.07 18.06 21.07

SEGUROS 4,036.55 1,412.79 1,210.97 1,412.79


BONIFICACION POR EFICIENCIA 3,007.70 1,052.69 902.31 1,052.69

FESTEJOS 891.37 311.98 267.41 311.98

TOTALES 57,655.70 20,179.50 17,296.71 20,179.50

54

Cuadro N°3 Reparto de los CIF´s entre las actividades (Centro de Costos Producción Retornable) ACTIVIDADES (USD $)

CUENTAS Valor (USD $)

Emisión de Ordenes de Producción



SUELDOS 5,573.53 1,393.38 1,393.38 2,786.76









MATERIALES 10,970.71 2,742.68 2,742.68 5,485.35

MANTENIMIENTO INSTALACIONES 3,599.94 899.99 899.99 1,799.97



DEPRECIACION 22,864.52 5,716.13 5,716.13 11,432.26

SEMINARIOS 71.48 17.87 17.87 35.74

SEGUROS 4,793.40 1,198.35 1,198.35 2,396.70


BONIFICACION POR EFICIENCIA 3,571.64 892.91 892.91 1,785.82

FESTEJOS 1,058.50 264.63 264.63 529.25

TOTALES 68,466.15 17,116.54 17,116.54 34,233.07

55

Cuadro N°4 Reparto de los CIF´s entre las actividades (Centro de Costos Producción No Retornable) ACTIVIDADES (USD $)

CUENTAS Valor (USD $)




SUELDOS 3,813.47 953.37 953.37 1,906.73 SERVICIOS PROFESIONALES 113.75 28.44 28.44 56.88 TRANSPORTE AL PERSONAL 2.73 0.68 0.68 1.37







MATERIALES 7,506.27 1,876.57 1,876.57 3,753.14

MANTENIMIENTO INSTALACIONES 2,463.12 615.78 615.78 1,231.56


MANTENIMIENTO MAQUINARIA Y EQUIPO 3,249.99 812.50 812.50 1,625.00

DEPRECIACION 15,644.15 3,911.04 3,911.04 7,822.07

SEMINARIOS 48.91 12.23 12.23 24.45

SEGUROS 3,279.70 819.92 819.92 1,639.85


BONIFICACION POR EFICIENCIA 2,443.75 610.94 610.94 1,221.88

FESTEJOS 724.24 181.06 181.06 362.12

TOTALES 46,845.26 11,711.31 11,711.31 23,422.63

56

Cuadro N°5 Reparto de los CIF´s entre las actividades (Almacén de Producto Terminado) ACTIVIDADES(USD $)

CUENTAS Valor (USD $) Recepción Distribución

SUELDOS 4,400.15 1,760.06 2,640.09 SERVICIOS PROFESIONALES 131.25 52.50 78.75

TRANSPORTE AL PERSONAL 3.15 1.26 1.89

ATENCIONES AL PERSONAL 161.81 64.72 97.08

FESTEJOS NAVIDEÑOS 153.00 61.20 91.80

ENERGIA ELECTRICA 6,966.79 2,786.72 4,180.08

COMUNICACIONES Y CORREO 1,245.55 498.22 747.33

COMBUSTIBLE Y LUBRICANTES 59.65 23.86 35.79

PAPELERIA Y UTILES 108.26 43.30 64.96

MATERIALES 8,661.09 3,464.43 5,196.65

MANTENIMIENTO INSTALACIONES 2,842.06 1,136.82 1,705.24 MANTENIMIENTO EQUIPO OFICINA 21.42 8.57 12.85

MANTENIMIENTO MAQUINARIA Y EQUIPO 3,749.99 1,500.00 2,250.00

DEPRECIACION 18,050.94 7,220.37 10,830.56

SEMINARIOS 56.43 22.57 33.86 SEGUROS 3,784.27 1,513.71 2,270.56

EXAMENES CLINICOS PERSONAL 1.03 0.41 0.62 BONIFICACION POR EFICIENCIA 2,819.72 1,127.89 1,691.83

FESTEJOS 835.66 334.26 501.40

TOTALES 54,052.22 21,620.89 32,431.33

57

Cuadro N°6 Reparto de los CIF´s entre las actividades (Centro de Costos Ventas y Despacho)

ACTIVIDADES (USD $) CUENTAS

Valor (USD $) Toma de

pedido Aprobación de pedidos

Facturación Preparación de pedido

Envío de pedidos

SUELDOS 5,280.18 1,056.04 1,056.04 1,056.04 1,056.04 1,056.04

SERVICIOS PROFESIONALES 157.50 31.50 31.50 31.50 31.50 31.50

TRANSPORTE AL PERSONAL 3.78 0.76 0.76 0.76 0.76 0.76

ATENCIONES AL PERSONAL 194.17 38.83 38.83 38.83 38.83 38.83

FESTEJOS NAVIDEÑOS 183.60 36.72 36.72 36.72 36.72 36.72

ENERGIA ELECTRICA 8,360.15 1,672.03 1,672.03 1,672.03 1,672.03 1,672.03

COMUNICACIONES Y CORREO 1,494.66 298.93 298.93 298.93 298.93 298.93

COMBUSTIBLE Y LUBRICANTES 71.58 14.32 14.32 14.32 14.32 14.32

PAPELERIA Y UTILES 129.91 25.98 25.98 25.98 25.98 25.98

MATERIALES 10,393.30 2,078.66 2,078.66 2,078.66 2,078.66 2,078.66

MANTENIMIENTO INSTALACIONES 3,410.47 682.09 682.09 682.09 682.09 682.09

MANTENIMIENTO EQUIPO OFICINA 25.70 5.14 5.14 5.14 5.14 5.14

MANTENIMIENTO MAQUINARIA Y EQUIPO 4,499.99 900.00 900.00 900.00 900.00 900.00 DEPRECIACION 21,661.12 4,332.22 4,332.22 4,332.22 4,332.22 4,332.22

SEMINARIOS 67.72 13.54 13.54 13.54 13.54 13.54

SEGUROS 4,541.12 908.22 908.22 908.22 908.22 908.22

EXAMENES CLINICOS PERSONAL 1.24 0.25 0.25 0.25 0.25 0.25

BONIFICACION POR EFICIENCIA 3,383.66 676.73 676.73 676.73 676.73 676.73

FESTEJOS 1,002.79 200.56 200.56 200.56 200.56 200.56

TOTALES 64,862.67 12,972.53 12,972.53 12,972.53 12,972.53 12,972.53

58

Cuadro N°7 Síntesis de Reparto de CIF´s entre las actividades (Expresados en USD $)

ACTIVIDADES COMPRAS

ALMACEN DE

MATERIAS PRIMAS

PRODUCCION RETORNABLE

PRODUCCION NO

RETORNABLE

ALMACEN DE

PRODUCTO TERMINADO

VENTAS Y DESPACHO

TOTAL

Emisión Orden de Compra

23,963.15

23,963.15

Compra de Materiales

20,539.84

20,539.84

Pago a Proveedores

23,963.15

23,963.15

Recepción

20,179.50

20,179.50

Colocación

17,296.71

17,296.71

Distribución

20,179.50

20,179.50


17,116.54

17,116.54


17,116.54

17,116.54


34,233.07

34,233.07


11,711.31

11,711.31


11,711.31

11,711.31


23,422.63

23,422.63

Recepción

21,620.89

21,620.89

Distribución

32,431.33

32,431.33

Toma de pedido

12,972.53

12,972.53

Aprobación de pedidos

12,972.53

12,972.53

Facturación

12,972.53

12,972.53

Preparación de pedido

12,972.53

12,972.53

Envío de pedidos

12,972.53

12,972.53

TOTALES 68,466.15

57,655.70

68,466.15

46,845.26

54,052.22

64,862.67

360,348.15

59

3.7 DETERMINACION DE LOS GENERADORES DE COSTO DE LAS

ACTIVIDADES

En esta etapa pretenden dar una alternativa para evitar la

subjetividad inherente a los procesos de asignación de costos

indirectos, permite reconocer la relación causa-efecto entre los

generadores del costo y las actividades, brindando el

conocimiento necesario para el mejoramiento y la optimización de

los procesos.

Los generadores de costos causan cambios en el costo de la

actividad. Es decir, si aumenta la cantidad que se origina de

alguno de los generadores de costos, eso quiere decir que esa

actividad ha realizado un mayor esfuerzo productivo.

Dentro de cada actividad se deberá elegir un generador de costos

aquel que mejor respete la relación causa efecto entre consumo

de recursos – Actividad – Producto.

Así, por ejemplo, para la Actividad “Emisión de ordenes de

compra” actividad del primer proceso, un generador adecuado para

su medida y control podría se el referido al “numero de ordenes

emitidas” (Ver cuadro 8).

60

3.8 CALCULO DEL COSTO UNITARIO DEL GENERADOR DE

COSTO

Conocidos los costos de cada actividad y determinado el número

de veces que da el generador se determina el costo unitario,

dividiendo los costos totales de cada actividad entre el número

de veces que interviene el generador de costos. Por ejemplo: la

actividad Emisión Orden de compra tiene un costo total de

$23,963.15, el generador es numero de ordenes (620).

Calculo $23,963.15/620 = $38.65 costo unitario del generador

61

Cuadro N°8 Cálculo del costo unitario de cada generador de costos

ACTIVIDADES GENERADOR NUMERO COSTO

GENERADOR (USD $)

TOTAL (USD$)

COMPRAS

Emisión Orden de Compra Número de ordenes 620 38.65 23,963.15 Compra de Materiales Número de ordenes 620 33.13 20,539.84 Pago a Proveedores Número de ordenes 620 38.65 23,963.15 ALMACEN DE MATERIA PRIMA Recepción Número de productos 16 1,261.22 20,179.50 Colocación Número de productos 16 1,081.04 17,296.71 Distribución Número de productos 16 1,261.22 20,179.50 PRODUCCION RETORNABLE

Emisión de Ordenes de Producción Materia Prima Consumida

1,740 9.84 17,116.54

Requisición de Materiales Mano de Obra Directa 88,720 0.19 17,116.54 Proceso de Producción Horas Maquina 3,552 9.64 34,233.07 PRODUCCION NO RETORNABLE

Emisión de Ordenes de Producción Materia Prima Consumida

1,740 6.73 11,711.31

Requisición de Materiales Mano de Obra Directa 88,720 0.13 11,711.31 Proceso de Producción Horas Maquina 3,552 6.59 23,422.63 ALMACEN DE PRODUCTO TERMINADO Recepción Número de productos 16 1,351.31 21,620.89 Distribución Numero de pedidos 29,154 1.11 32,431.33 VENTAS Y DESPACHO Toma de pedido Número de Clientes 29,154 0.44 12,972.53 Aprobación de pedidos Número de Clientes 29,154 0.44 12,972.53 Facturación Número de facturas 29,154 0.44 12,972.53 Preparación de pedido Número de pedidos 29,154 0.44 12,972.53 Envío de pedidos Número de pedidos 29,154 0.44 12,972.53

TOTALES 360,348.15

3.9 ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS DIRECTOS A LOS

PRODUCTOS Y FORMACIÓN DEL COSTO FINAL

En esta etapa se procede a asignar el costo de las actividades a

los diferentes productos; en el cuadro 9 se ilustra el costeo

62

para líneas retornable y no retornable en forma total y unitaria

(Galones). A continuación se enumeran los pasos a seguir:

1) Enumerar las actividades de todos los procesos de la

empresa en estricto orden secuencial.

2) Determinar la cantidad de cada generador por actividad

para cada una de las líneas de productos y para todas las

actividades.

3) Determinar el costo de cada actividad por línea de

producto, esto se logra multiplicando el costo unitario por

generador por la cantidad de cada generador que posee cada

línea.

Línea

Producto Retornable

Producto no Retornable

63

Cuadro N° 9 Cálculo del Costo Unitario de los Productos (Expresados en USD $) 5.0 GALONES 2.5 GALONES

ACTIVIDADES NUMERO DE GENERADORES

COSTO GENERADOR

COSTO TOTAL NUMERO DE GENERADORES

COSTO GENERADOR

COSTO TOTAL

GASTOS DIRECTOS

Materiales 2,885,917 0.20 574,222.80 111,591 0.96 107,234.81

Mano de Obra Directa 88,249.09 5,993.85

ACTIVIDADES

Emisión Orden de Compra 563 38.65 21,765.14 10.89 38.65 421.04

Compra de Materiales 563 33.13 18,655.84 10.89 33.13 360.89

Pago a Proveedores 563 38.65 21,765.14 10.89 38.65 421.04

Recepción 15 1,261.22 18,328.54 0.28 1,261.22 354.56

Colocación 15 1,081.04 15,710.18 0.28 1,081.04 303.91

Distribución 15 1,261.22 18,328.54 0.28 1,261.22 354.56

Emisión Ordenes Producción 1,580 9.84 15,546.53 30.57 9.84 300.74

Requisición de Materiales 80,582 0.19 15,546.53 1,558.84 0.19 300.74

Proceso de Producción 3,226 9.64 31,093.06 62.41 9.64 601.49

Emisión Ordenes Producción 1,580 6.73 10,637.10 30.57 6.73 205.77

Requisición de Materiales 80,582 0.13 10,637.10 1,558.84 0.13 205.77

Proceso de Producción 3,226 6.59 21,274.20 62.41 6.59 411.54

Recepción 15 1,351.31 19,637.72 0.28 1,351.31 379.89

Distribución 26,480 1.11 29,456.59 512.25 1.11 569.83

Toma de pedido 26,480 0.44 11,782.63 512.25 0.44 227.93

Aprobación de pedidos 26,480 0.44 11,782.63 512.25 0.44 227.93

Facturación 26,480 0.44 11,782.63 512.25 0.44 227.93

Preparación de pedido 26,480 0.44 11,782.63 512.25 0.44 227.93

Envío de pedidos 26,480 0.44 11,782.63 512.25 0.44 227.93

COSTO TOTAL 989,767.29 119,560.10 COSTO UNITARIO 0.342965 1.071414

64

Cuadro N° 9 Cálculo del Costo Unitario de los Productos (Expresados en USD $)

1.0 GALON 0.39 Galón (1.5 LT) ACTIVIDADES NUMERO DE

GENERADORES COSTO

GENERADOR COSTO TOTAL

NUMERO DE GENERADORES

COSTO GENERADOR

COSTO TOTAL

GASTOS DIRECTOS Materiales 375,257 0.27 100,345.56 238,530 0.21 51,012.84


ACTIVIDADES Emisión Orden de Compra 14.65 38.65 566.35 3.63 38.65 140.40

Compra de Materiales 14.65 33.13 485.44 3.63 33.13 120.34

Pago a Proveedores 14.65 38.65 566.35 3.63 38.65 140.40

Recepción 0.38 1,261.22 476.93 0.09 1,261.22 118.23

Colocación 0.38 1,081.04 408.79 0.09 1,081.04 101.34

Distribución 0.38 1,261.22 476.93 0.09 1,261.22 118.23

Emisión Ordenes Producción 41.12 9.84 404.53 10.19 9.84 100.28

Requisición de Materiales 2,096.82 0.19 404.53 519.80 0.19 100.28

Proceso de Producción 83.95 9.64 809.07 20.81 9.64 200.57


Requisición de Materiales 2,096.82 0.13 276.79 519.80 0.13 68.62


Recepción 0.38 1,351.31 510.99 0.09 1,351.31 126.68

Distribución 689.03 1.11 766.49 170.81 1.11 190.01

Toma de pedido 689.03 0.44 306.59 170.81 0.44 76.01

Aprobación de pedidos 689.03 0.44 306.59 170.81 0.44 76.01

Facturación 689.03 0.44 306.59 170.81 0.44 76.01

Preparación de pedido 689.03 0.44 306.59 170.81 0.44 76.01

Envío de pedidos 689.03 0.44 306.59 170.81 0.44 76.01


65


0.26 Galón (1 LT) 0.13 Galón (0.5 LT) ACTIVIDADES NUMERO DE

GENERADORES COSTO



COSTO GENERADOR

COSTO TOTAL

GASTOS DIRECTOS Materiales 1,350,082 0.18 243,050.75 1,657,853 0.11 188,107.15





Recepción 0.35 1,261.22 446.12 0.22 1,261.22 273.91

Colocación 0.35 1,081.04 382.39 0.22 1,081.04 234.78

Distribución 0.35 1,261.22 446.12 0.22 1,261.22 273.91


Requisición de Materiales 1,961.40 0.19 378.41 1,204.27 0.19 232.34



Requisición de Materiales 1,961.40 0.13 258.91 1,204.27 0.13 158.97


Recepción 0.35 1,351.31 477.99 0.22 1,351.31 293.48

Distribución 644.53 1.11 716.98 395.73 1.11 440.22

Toma de pedido 644.53 0.44 286.79 395.73 0.44 176.09


Facturación 644.53 0.44 286.79 395.73 0.44 176.09


Envío de pedidos 644.53 0.44 286.79 395.73 0.44 176.09


66


0.068 Galón (0.26 LT) 0.091 Galón (0.35 LT) ACTIVIDADES NUMERO DE

GENERADORES COSTO



COSTO GENERADOR

COSTO TOTAL

GASTOS DIRECTOS Materiales 586,456 0.08 45,311.77 593,808 0.11 62,557.40





Recepción 0.04 1,261.22 50.39 0.05 1,261.22 68.68

Colocación 0.04 1,081.04 43.19 0.05 1,081.04 58.87

Distribución 0.04 1,261.22 50.39 0.05 1,261.22 68.68


Requisición de Materiales 221.52 0.19 42.74 301.94 0.19 58.25



Requisición de Materiales 221.52 0.13 29.24 301.94 0.13 39.86


Recepción 0.04 1,351.31 53.98 0.05 1,351.31 73.58

Distribución 72.79 1.11 80.98 99.22 1.11 110.37

Toma de pedido 72.79 0.44 32.39 99.22 0.44 44.15


Facturación 72.79 0.44 32.39 99.22 0.44 44.15


Envío de pedidos 72.79 0.44 32.39 99.22 0.44 44.15


67


0.065 Galón (0.25 LT) ACTIVIDADES NUMERO DE

GENERADORES COSTO


GASTOS DIRECTOS Materiales 752,204 0.14 102,666.18

Mano de Obra Directa 3,137.98

ACTIVIDADES Emisión Orden de Compra 1.91 38.65 73.79

Compra de Materiales 1.91 33.13 63.25

Pago a Proveedores 1.91 38.65 73.79

Recepción 0.05 1,261.22 62.14

Colocación 0.05 1,081.04 53.26

Distribución 0.05 1,261.22 62.14

Emisión Ordenes Producción 5.36 9.84 52.71

Requisición de Materiales 273.20 0.19 52.71

Proceso de Producción 10.94 9.64 105.42

Emisión Ordenes Producción 5.36 6.73 36.06

Requisición de Materiales 273.20 0.13 36.06

Proceso de Producción 10.94 6.59 72.13

Recepción 0.05 1,351.31 66.58

Distribución 89.78 1.11 99.87

Toma de pedido 89.78 0.44 39.95

Aprobación de pedidos 89.78 0.44 39.95

Facturación 89.78 0.44 39.95

Preparación de pedido 89.78 0.44 39.95

Envío de pedidos 89.78 0.44 39.95

COSTO TOTAL 106,913.80 COSTO UNITARIO 0.142134

68

APLICACIÓN CONTABLE

El registro contable para el primer centro de costo Compra de Materiales

quedaría de la siguiente manera:

El registro contable para trasladar el Producto Terminado queda de la

siguiente manera:

EMPRESA ENVASADORA DE AGUA PURIFICADA, SA DE CV

LLIBRO DIARIO MAYOR

PARTIDA 1

CODIGO DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER

110506 Inventario de Materias Primas $ 574,222.80

11050601 Envases 5 Galones $ 344,533.68

98,438 envases 5 Gal a $3.50

11050602 Tapas para 5 Galones $ 156,439.12

2,885,917 Tapas 5 Gal a $0.054

11050603 Etiquetas adheribles 5 galones $ 73,250.00

1,220,833 Etiquetas 5 Gal a $0.06

110402 Iva Crédito Fiscal $ 74,648.96

CCF-350 Envases y Empaques, S.A. DE C.V. $ 44,789.38

CCF-1248 SERVINOVA, S.A. DE C.V. $ 20,337.09

CCF-1248 DIETEQUITASA DE C.V. $ 9,522.50

110101 Bancos $ 648,871.76

1101010201 Bco Promerica, S.A. Cta. Cte. No.1003557-27

CH-334423 Envases y Empaques S.A. DE C.V. $ 389,323.06

CH-293060 SERVINOVA, S.A. DE C.V. $ 259,548.71

CH-293061 DIETEQUITASA,DE C.V. $ 82,772.50

v/compra de Envases 5 Galones a Envases y E

S.A. DE C.V., Tapas troqueladas a SERVIONA

S.A. y Etiquetas adheribles a DIETEQUITASA,

de CV

TOTALES $ 648,871.76 $ 648,871.76

69

La partida 2 se registra el cargo de la materia prima a la producción en proceso


LLIBRO DIARIO MAYOR

PARTIDA 2


410104 Costo de Producción en proceso $ 574,222.80

41010401 Materias primas en proceso

98,438 envases 5 Gal a $3.50 $ 344,533.68

2,885,917 Tapas 5 Gal a $0.054 $ 156,439.12

1,220,833 Etiquetas 5 Gal a $0.06 $ 73,250.00

110506 Inventario de Materias Primas $ 574,222.80

11050601 Envases 5 Galones $ 344,533.68

98,438 envases 5 Gal a $3.50

11050602 Tapas para 5 Galones $ 156,439.12

2,885,917 Tapas 5 Gal a $0.054

11050603 Etiquetas adheribles 5 galones $ 73,250.00

1,220,833 Etiquetas 5 Gal a $0.06

V/registro de salida de materias primas a

producción en proceso

TOTALES $ 574,222.80 $ 574,222.80

La partida 3 es el cargo de la mano de obra directa de la línea de

producción de 5.0 Galones


LLIBRO DIARIO MAYOR

PARTIDA 3



41010402 Mano de Obra Directa

4101040201 Sueldos $ 88,249.09

11010102 Efectivo y Equivalentes $ 67,498.84

21100300 Retenciones por pagar $ 20,750.25

2110030001 I.S.S.S. $ 8,383.66

2110030002 AFP Crecer $ 9,177.91

2110030003 AFP Confía $ 2,294.48

2110030004 Impuesto Sobre la Renta $ 894.20

V/Aplicación de la mano de obra directa

del personal de línea de produccion 5 gal.

a producción en proceso

TOTALES $ 88,249.09 $ 88,249.09

70

Cargos de los costos indirectos de fabricación general y su respectivo

cargo a la línea de producción de 5 galones


LLIBRO DIARIO MAYOR

PARTIDA 4



41010403 Costos de Indirectos de Fabricación Control Real

4101040301 Sueldos $ 29,334.36

4101040302 Servicios Profesionales $ 875.00

4101040303 Transporte al personal $ 21.00

4101040304 Atenciones al personal $ 1,078.70

4101040305 Festejos navideños $ 1,020.00

4101040306 Energía eléctrica $ 46,445.30

4101040307 Comunicación y correo $ 8,303.68

4101040308 Combustible y lubricantes $ 397.68

4101040309 Papelería y Útiles $ 721.73

4101040310 Refacciones y otros materiales $ 57,740.57

4101040311 Mantenimiento de instalaciones $ 18,947.06

4101040312 Mantenimiento de equipo de oficina $ 142.79

4101040313 Mantenimiento de maquinaria y equipo $ 24,999.94

4101040314 Depreciación $ 120,339.58

4101040315 Seminarios $ 376.22

4101040316 Seguros $ 25,228.44

4101040317 Exámenes clínicos al personal $ 6.88

4101040318 Bonificación por eficiencia $ 18,798.11

4101040319 Festejos $ 5,571.06

110402 IVA Crédito Fiscal $ 7,376.64

CCF-25 ICG DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V. $ 113.75

CCF-230 DEL SUR, S.A. DE C.V. $ 6,037.89

CCF-123150 TELEMOVIL EL SALVADOR, S.A. $ 1,079.48

CCF-387542 MULTIMERCANTIL, S.A. DE C.V. $ 51.70

CCF-457850 OD EL SALVADOR LTDA. DE C.V. $ 93.82

11010102 Efectivo y equivalentes $ 197,371.91

21100300 Depreciación Acumulada $ 120,339.58

21100300 Retenciones por pagar $ 6,687.73

2110030001 I.S.S.S. $ 2,786.76

2110030002 AFP Crecer $ 2,875.36

2110030003 AFP Confía $ 938.11

2110030004 Impuesto Sobre la Renta $ 87.50

v/Registro de los gastos indirectos de

fabricación aplicados a la producción en proceso

TOTALES $ 367,724.74 $ 324,399.22

71


LLIBRO DIARIO MAYOR

PARTIDA 5



41010404 Costos Indirectos de Fab. Aplicados 5 Gal

4101040401 Emisión Orden de Compra $ 21,765.14

4101040402 Compra de Materiales $ 18,655.84

4101040403 Pago a Proveedores $ 21,765.14

4101040404 Recepción $ 18,328.54

4101040405 Colocación $ 15,710.18

4101040406 Distribución $ 18,328.54

4101040407 Emisión Ordenes Producción $ 15,546.53

4101040408 Requisición de Materiales $ 15,546.53

4101040409 Proceso de Producción $ 31,093.06

4101040410 Emisión Ordenes Producción $ 10,637.10

4101040411 Requisición de Materiales $ 10,637.10

4101040412 Proceso de Producción $ 21,274.20

4101040413 Recepción $ 19,637.72

4101040414 Distribución $ 29,456.59

4101040415 Toma de pedido $ 11,782.63

4101040416 Aprobación de pedidos $ 11,782.63

4101040417 Facturación $ 11,782.63

4101040418 Preparación de pedido $ 11,782.63

4101040419 Envío de pedidos $ 11,782.63


41010403 Costos de Indirectos de Fabricación Control Real $ 327,295.36

v/aplicación de CIF control a producción en

proceso para la línea de 5 galones

TOTALES $ 327,295.36 $ 327,295.36

El registro contable de la carga de Inventario de producto terminado está

determinado por los Materiales Directos, mano de obra directamente

asociada con la línea de producción consumiendo la línea de 5.0 galones

72


LLIBRO DIARIO MAYOR

PARTIDA 6


110501 Inventario de producto terminado $ 989,767.25

11050101 Presentación 5.0 Galones $ 989,767.25


41010401 Materias primas en proceso $ 574,222.80

41010402 Mano de Obra Directa $ 88,249.09

41010404 Costos Indirectos de Fab. Aplicados 5 Gal $ 327,295.36

v/Traslado de la producción terminada

inventario de producto terminado

TOTALES $ 989,767.25 $ 989,767.25

Para obtener el costo total del producto 5.0 Galones se deben prorratear todos

las actividades según el consumo de actividades a los productos los generadores

de todas las actividades que se consumen en la elaboración de la presentación 5.0

Galones

73

3.10 COMPARACIÓN DE LAS RENTABILIDADES DEL COSTEO

TRADICIONAL Y EL ABC

En el cuadro N° 10 se muestra la comparación de costos, los

sistemas de Costeo Tradicional y el Basado en Actividades

(Durante el año 2008).

Cuadro N°10 Análisis de Variación en los costos unitarios de producción (Expresado en USD $)

Costo Sistema Presentaciones

Tradicional ABC Variación ABC vs.

Tradicional

5.0 Galones 994,696.01 989,767.29 -4,928.71

2.50 Galones 118,519.65 119,560.10 1,040.45

1.0 Galón 114,488.97 115,728.91 1,239.94

0.39 Galón (1.5 LT) 58,764.97 59,067.61 302.64

0.26 Galón (1 LT) 272,008.22 273,328.78 1,320.56

0.13 Galón (0.5 LT) 206,316.76 206,857.60 540.84

0.068 Galón (0.26 LT) 52,944.42 53,075.03 130.61

0.091 Galón (0.35 LT) 67,085.51 67,264.82 179.31

0.065 Galón (0.25 LT) 106,739.44 106,913.80 174.36

Totales 1,991,563.95 1,991,563.95

El costeo Promedio distribuye los costos fijos que son en gran

medida los costos indirectos a los productos usando una base de

distribución (galones) Mediante este costeo el articulo más

74

castigado es el de 5.0 galones ya que es el de mayor volumen y

ello contribuye a que absorba gastos que no le generan valor.

Como se dijo anteriormente, el método de Costos tradicional

asigna los costos fijos en función a galones, los cuales en los

últimos años son menos representativos, para efectos del costeo

de productos debido a que la empresa tiene un proceso de

automatización progresivo, que hace que dicha asignación sea

poca objetiva.

En el cuadro 10 (Costeo tradicional) se ubica el producto 5.0

Galones como el más rentable, en segundo lugar 0.26 galón (1

Lt), en tercer lugar se ubica el 0.13 galón (0.5 Lt), etc. Para

todos los casos la rentabilidad es bastante aceptable, inclusive

para el artículo que brinda menor rentabilidad.

El método de Costos Basado en Actividades brinda un resultado

sumamente importante. El producto más rentable con el sistema

tradicional es 5.0 galones y el menos rentable con el nuevo

sistema ya que otorga un (4,928.72).

Este análisis nos conduce a la necesidad urgente de cambio al

sistema de costos ABC, si bien la tendencia de los costos se

mantienen entre los productos, con la diferencia que los costos

75

indirectos no se distribuye de manera que algunos absorben

actividades que no les generan valor, esta distorsión nos

conducirá a tomar decisiones incorrectas bajo la aplicación del

costeo tradicional.

Estableciendo estándares para cada actividad y conociendo el

costo y el numero de generadores, es posible realizar la

comparación de información real con dichos estándares, de esta

manera se tendrán variaciones de manera similar a la realizada

en el costeo tradicional. Así, se podrá evaluar los costos

mediante la eficiencia con la que se usa factores de producción.

3.11 TOMA DE DECISIONES A PARTIR DE LA INFORMACION

DEL METODO DE COSTOS ABC

El comportamiento de la actividad ha sido tradicionalmente un

importante factor en la toma de decisiones. El método de Costos

Basado en Actividades (ABC) proporciona información que da una

imagen realista del impacto de una serie de decisiones relativas

al consumo de actividades actuales. Esto ayuda a los directivos

a determinar la mezcla o gama de la línea de producción, a fijar

precios de venta, a desarrollar una estrategia de hacer o

comprar (producir un componente internamente o comprarlo a un

proveedor externo), a evaluar las nuevas tecnologías, y adoptar

otras decisiones importantes. La información de costos se

76

utiliza como soporte de decisiones tales como la fijación de

precios, la elección entre producir o comprar. Actualmente la

información de costos tradicionales no está disponible en el

momento adecuado y resulta poco apropiada para la toma de

decisiones.

Para ser rentable el producto debe generar un ingreso total al

final de su ciclo de vida superior al total de todos los costos

directamente imputables. Los sistemas tradicionales que utilizan

los volúmenes asociados a la producción para absorber los gastos

generales reparten estos costos a todos los productos. Por

tanto, el sistema de costos da como resultado que los productos

especiales debajo volumen está entre los productos más rentables

vendidos por la división una aberración de la realidad.

Un sistema de Costos Basado en Actividades (ABC), sin embargo,

imputaría los costos a los productos sobre la base del uso real

de la actividad. El costo resultante del producto muestra que

los productos de bajo volumen, tales como presentaciones de bajo

contenido de producto (Galón), son más costosos de lo que desde

un principio se piensa. Al usar esta información, la dirección

puede considerar una serie de alternativas, como eliminar

determinados productos, incrementar su precio, cambiar su diseño

u otras técnicas de ingeniería para reducir costos y así poder

77

implementar un programa de costos objetivo con el fin de vender

el producto a un precio que compense a la empresa por las

actividades adicionales requeridas por el producto.

78

CAPITULO IV CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Después de realizar el estudio de un sistema de Costos Basado en

Actividades (ABC), es posible darse cuenta que es un sistema muy

completo y que ayuda para la toma de decisiones en la industria

de Agua Purificada, y efectuada la investigación de campo, se

concluye y recomienda lo siguiente:

4.1 CONCLUSIONES

1. De acuerdo a los resultados obtenidos en la investigación,

se determino que la mayor parte de los contadores a pesar

de contar con suficiente experiencia en el área contable,

aun no tienen conocimiento acerca del sistema de Costos

Basado en Actividades (ABC), herramienta que les permite

asignar los Costos Indirectos de fabricación a las

actividades de las empresas.

2. El ABC es un sistema que integra el análisis de los

costos de forma detallada, con un enfoque de gestión

más eficiente al analizar los procesos y las

actividades que realmente incurren en costos y agregan

valor.

79

3. Con la información que está generando el sistema de costos

actualmente utilizado las industrias de Agua Purificada no

aseguran que se toman decisiones sobre bases confiables.

4. El sistema de Costos Basado en Actividades (ABC), es

recomendable para la gerencia porque identifica las

actividades que generan valor a los productos, permitiendo

tomar decisiones con mayor grado de certeza, ya que según

mayoría de industrias investigadas que se dedican a la

distribución del agua envasada no identifican adecuadamente

las actividades que generan valor a los productos.

4.2 RECOMENDACIONES

1. Se recomienda capacitar al personal en cuanto a la

aplicación del Costo Basado en Actividades (ABC), con el

fin de ayudar a implementar dicho sistema en sus empresas y

así mejorar la asignación de las actividades a los

productos.

2. Las industrias de Agua Purificada, deberán adoptar

herramientas de control que les permitan establecer

80

3. formalmente su proceso de producción, estas mismas

herramientas les permitan cuantificar el consumo de

recursos en cada actividad proporcionando herramientas

para la toma de decisiones.

4. Analizar la adopción del método de Costos Basado en

Actividades (ABC) para la implementación, con el fin de

asegurar resultados, a través, de la información que este

método genera permitiendo a la administración la toma de

decisiones oportuna.

5. Implementar un sistema de Costos Basado en Actividades

(ABC), que asigne los recursos a las actividades en el

proceso de producción, así mismo, permitirá tomar acciones

que mejoren la toma de decisiones.

81

BIBLIOGRAFIA

LIBROS:

� Gómez Bravo Oscar, año 2005, 5ª. Edición, Contabilidad de

Costos, Editorial Mc Graw Hill, País Colombia, ISBN 958-41-

03060-1.

� Del Río González, Cristóbal, año 1999, 3ª. Edición, Costos

II, Editorial ECAFSA, País México, ISBN 970-686-267-6.

� García Colin, Juan, año 2001, 2ª. Edición, Contabilidad de

Costos, Editorial Mc Graw Hill/Interamericana Editores, S.A.

de C.V., País México, ISBN 970-10-2935-6.

� Rayburn, L. Gayle, año 1999, 6ª. Edición, Contabilidad y

Administración de Costos, Editorial Mc Graw

Hill/Interamericana Editores, S.A. de C.V., País México, ISBN

970-10-2421-4.

� Cuevas, Carlos Fernando, año 2001, 2ª. Edición, Contabilidad

de Costos, Enfoque Gerencial y de Gestión, Editorial Pearson

Educación de Colombia, Ltda., País Colombia, ISBN 958-699-

037-0.

82

� Simón Archer, David Alexander, Año 2005, Miller Guía de

NIC/NIIF, Editorial CCh Incoporated, País Perú, ISBN 980-

6962-00-1.

� Torres Salinas, Aldo, año 2002, 2ª. Edición, Contabilidad de

Costos Análisis para la toma de decisiones, Editorial Mc Graw

Hill Interamericana Editores, S.A. de C.V., País México, ISBN

970-10-3051-6.

LEYES:

� Ley del Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría

Pública y Auditoría, año 2004, Diario Oficial, Tomo 366, El

Salvador.

SEMINARIOS:

� Manual de “Gestión de Costos Industriales”, Modulo Sistema de

Costos ABC, año 2008, FUNDES El Salvador.

REVISTAS:

� Informe de la Situación Económica de El Salvador, - IV

Trimestre de 2007, Editor Banco Central de Reserva de El

Salvador.

83

ANEXOS

84

ANEXO 1 LISTADO DE INDUSTRIAS DE AGUA PURIFICADA SEGÚN LA

DIRECCION GENERAL DE ESTADISTICAS Y CENSO (DIGESTIC)

CIIU: 155402 - FABRICACION Y ENVASADO DE AGUA PURIFICADA

No. NOMBRE COMERCIAL DIRECCION TELEFONOS

AGUA ALPINA 1

INVERSIONES VIDAS DE S.A. DE C.V. CALLE SAN MARCOS # 2000 SAN SAL. 2213-2000

AGUA FRESCA, S.A. DE C.V. 2

AGUA FRESCA, S.A DE C.V. 29 CL. PONIENTE #412, COL. LAYCO 2225-8985

AGUA RIGEL 3

INDUSTRIAS RIGEL S.A. DE C.V. KM. 37 1/2 CARRT. A COMALAPA 2334-8673

4 AQUA PAK S.A DE C.V. 13 CALLE. ORIENTE. #11 S.S 2222-4193 BOULEVARD MONSEÑOR OSCAR ARNULFO ROMERO 2310-2021

5 AQUAPURA S.A. DE C.V. #1 KM. 24 1/2 CARRETERA A QUEZALTEPEQUE

6 AURORA LIMITADA DE C.V. 5ª AV. NTE. ENTRE 2ª Y 4ª CL. OTE. 2406-4030

COMERCIAL SOSA 7

ROBERTO ARMANDO SOSA 4ª AV. SUR #32 BO. EL CALVARIO 2662-1191

DILAC, S.A. 14 AV. SUR ENTRE 23 Y 25 CALLE 8

DILAC, SA. DE C.V. PONIENTE # 89 SANTA ANA 2440-2000

3ª AV. SUR Y 17ª CL. PTE. # 302 9

EMBOTELLADORA ELECTROPURA S.A. DE C.V.

BARRIO SAN NICOLAS 2661-3208

ENVASADORA DE AGUA PIEDRA AZUL AVENIDA CISNERO #23 COL. MILAGRO DE LA 10

PEDRO GARCIA CUADRA PAZ 2661-2405

GORCO KM. 27 1/2 CL. PPAL. CASERIO LA ARENERA 11

GORCO LIMITADA DE C.V. OPICO 2346-8260

CALLE MATIAS ALVARADO REPARTO LOS 2273-1448 12 HIDRICA CENTROAMERICANA S.A. DE C.V.

HEROES #39 S.S

RESD. LA CIMA II SND. A ORIENTE 13 INDUSTRIA LA CIMA S.A. DE C.V.

BLOCK V #1 2273-3944

14 INDUSTRIAS LA CONSTANCIA S.A. DE C.V. PASEO INDEPENDENCIA #545 2231-5441

INDUSTRIAS LA ROCA PJE. #4 CASA #18 COL. FLOR BLANCA 15

NOELIA TEJADA DE REYES MEJICANOS 2282-0218

16 SALINAS-RIVERA, S.A. DE C.V.

KM. 62 CARRTERA A COMALAPA ZACATECOLUCA 2334-0654

17 ENVASADORA EL JORDAN 6 AV. SUR # 607, SAN MIGUEL 2661-3108

85

ANEXO 2 MODELO DE CUESTIONARIO


FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA

CUESTIONARIO DIRIGIDO A LOS CONTADORES DE COSTOS DE LAS

INDUSTRIAS DE AGUA PURIFICADA.

OBJETIVO:

Conocer la eficiencia del sistema de costos utilizado

actualmente en las industrias de Agua Purificada que les ayude a

mejorar los procesos de producción enfocado al mejoramiento de

las actividades que realizan y así poder tomar decisiones

acertadas.

La información que usted proporcione será utilizada en fines

estrictamente académicos en la elaboración de trabajo de

graduación de la carrera de Contaduría Pública, por lo que le

agradecemos su valiosa colaboración.

PRIMERA PARTE:

Nombre de la empresa:___________________________________________

Dirección de la empresa:________________________________________

________________________________________________________________

Actividad que desarrolla:_______________________________________

________________________________________________________________

86

SEGUNDA PARTE:

Indicación: Marque con una X su respuesta.

1. ¿Cuántos años de experiencia posee en el área contable?

Objetivo: Establecer los años de experiencia laboral como

contador de costos para medir el grado de conocimiento en esta

área.

1 a 3 años______ 4 a 6 años______ más de 6 años____

2. ¿En los últimos seis meses ha recibido capacitación sobre

costos?

Objetivo: Conocer si los contadores se encuentran actualizados

con los nuevos sistemas de costos y si se aplican actualmente

Si_______ No________

3. ¿Aplica la industria la NIC 2 Inventarios?

Objetivo: Conocer la normativa aplicable al proceso de una

industria de Agua Purificada de acuerdo a lo establecido por

esta normativa.

Si_______ No________

87

4. ¿De acuerdo a su experiencia laboral y criterio personal,

considera usted que la norma antes mencionada, expone de forma

clara y fácil comprensión los lineamientos técnicos a seguir

en la contabilización de los inventarios?

Objetivo: Determinar si los contadores interpretan y aplica la

NIC 2 en el área contable.

Si_______ No_______

5. ¿Qué método utiliza para evaluar los inventarios de materia

prima y materiales?

Objetivo: Conocer la forma de valuación del método de

inventarios de materias primas y materiales, y su aplicación

Legal.

PEPS _________

Costo Promedio _________

Costo Estándar _________

88

6. ¿Cuál de los siguientes sistemas de Costos aplica la empresa?

Objetivo: Conocer que sistemas de costos aplican las


Costos Históricos ______

Costos Estimados ______

Costos Estándar ______

Costeo Directo ______

Costeo ABC ______

Ninguno ______

7. De los métodos de costos que conoce ¿Cuál considera que es el

más adecuado para aplicarlo a la industria?

Objetivo: Conocer el método de cotos que más se adapta a los

proceso de producción en una industria de Agua Purificada.

Costos Históricos ______

Costos Estimados ______

Costos Estándar ______

Costeo Directo ______

Costeo ABC ______

89

8. ¿Cual de los siguientes elementos del costo tiene más

dificultad para asignarlo a los productos?

Objetivo: Conocer la dificultad de los elementos del costos

utilizado por la empresa

Materia Prima _____

Mano de Obra Directa _____

Costos Indirectos de Producción _____

9. ¿Se han clasificado las actividades que generan valor y las

que no generan, para determinar el costo del producto?

Objetivo: Conocer si la empresa tiene identificado las

actividades que generan valor y se distribuyen a cada

producto.

Si_________ No__________

10. ¿Se distribuyen correctamente los Costos Indirectos de

Fabricación a cada producto?

Objetivo: Identificar si las industrias distribuyen los CIF

adecuadamente a cada producto.

Si_________ No__________

90

11. ¿Actualmente los costos indirectos de fabricación se asignan

por centros de costos?

Objetivo: Identificar si las industrias utilizan centros de

costos para distribuir los CIF.

Si_________ No__________

12. ¿Conoce el sistema de acumulación de Costos Basado en

Actividades (ABC)?

Objetivo: Medir el grado de actualización de los contadores de

costos con respecto a los nuevos sistemas de costos.

Si_________ No__________

13. ¿Considera que el método de costos utilizado actualmente es

eficiente?

Objetivo: Conocer la eficiencia del método de costos utilizado

actualmente por la empresa, con el propósito de confirmar o

desvirtuar la problemática planteada.

Si_________ No__________

91

14. ¿Actualmente el sistema de costos que utiliza proporciona un

dato exacto y oportuno en la toma de decisiones?

Objetivo: Conocer si el sistema de costos actualmente

utilizado es adecuado para la toma de decisiones.

Si___________ No__________

15. ¿Considera que el método de Costos Basado en Actividades

(ABC) proporcionaría un dato más exacto y oportuno en una

industria de agua purificada, permitiendo mayor eficiencia en

la presentación de la información financiera?

Objetivo: Comprobar si el método de Costos Basado en

Actividades cumple los requisitos y expectativas en la

presentación de los estados financieros.

Si___________ No__________

16. ¿Considera que el método Costos Basado en Actividades (ABC)

proporcionaría un dato más exacto y oportuno en una industria

de agua purificada, en la toma de decisiones?


Actividades cumple los requisitos y expectativas requeridas

por la administración para la toma de decisiones.

Si___________ No__________

92

17. ¿Estaría dispuesto a implementar un método de costos más

eficiente por el que actualmente utiliza?

Objetivo: Determinar si las industrias de agua purificada se

encuentran en la disposición en Implementar un método de

Costos Basado en Actividades.

Si___________ No__________

93

ANEXO 3 FIGURA MANO DE OBRA

Gómez Bravo Oscar, año 2005, 5ª. Edición, Contabilidad de

Costos, Editorial Mc Graw Hill.

94

ANEXO 4 TABULACION Y ANALISIS DE LOS RESULTADOS

1. ¿Cuántos años de experiencia posee en el área contable?

Objetivo: Establecer los años de experiencia laboral como

contador de costos para medir el grado de conocimiento en esta

área.

Análisis e Interpretación

Se puede observar que 8/17 poseen experiencia laboral de 1 a 3

años y otros 8/17 poseen experiencia de 4 a 6 años, mientras que

1/17 posee más de 6 años de experiencia laboral. De acuerdo a

los resultados obtenidos la mayoría de los contadores no poseen

la suficiente experiencia laboral en área contable.

FRECUENCIA No OPCION

ABSOLUTA RELATIVA 1 De 1 a 3 8 8/17 2 De 4 a 6 8 8/17 3 De más de 6 1 1/17 TOTAL 17 17/17

95

2. ¿En los últimos seis meses ha recibido capacitación sobre

costos?

Objetivo: Conocer si los contadores se encuentran

actualizados con los nuevos sistemas de costos y si se

aplican actualmente.


Según los resultados obtenidos 13/17 afirma que no han recibido

capacitación en los últimos seis meses, mientras que 4/17 afirma

que si. Obteniendo como resultado que las empresas no capacitan

adecuadamente a su personal contable en el área de costos, lo

que contribuye a que los sistemas actuales no se apliquen

correctamente.


ABSOLUTA RELATIVA 1 No 13 13/17 2 Si 4 4/17 TOTAL 17 17/17

96

3. ¿Aplica la industria la NIC 2 Inventarios?

Objetivo: Conocer la normativa aplicable al proceso de una

industria de Agua Purificada de acuerdo a lo establecido por

esta normativa.




14/17 de las encuestadas manifestó que no aplican en sus

empresas la Norma Internacional de Contabilidad 2

“Inventarios”, mientras que 3/17 establece que si aplican dicha

normativa. La mayoría de las industrias no tienen conocimiento

de la NIC 2 y por ende no la aplican.

97

4. ¿De acuerdo a su experiencia laboral y criterio personal,

considera usted que la norma antes mencionada, expone de forma

clara y fácil comprensión los lineamientos técnicos a seguir

en la contabilización de los inventarios?

Objetivo: Determinar si los contadores interpretan y aplica la

NIC 2 en el área contable.


ABSOLUTA RELATIVA 1 No 7 7/17 2 Si 8 8/17 3 No Respondió 2 2/17 TOTAL 17 17/17


Según datos recolectados 8/17 afirma que la NIC 2 “Inventarios”

es clara y de fácil comprensión, 7/17 considera que no y 2/17 no

respondió. La mayoría de los contadores interpretan y aplica la

NIC 2.

98

5. ¿Qué método utiliza para evaluar los inventarios de materia

prima y materiales?

Objetivo: Conocer la forma de valuación del método de

inventarios de materias primas y materiales, y su aplicación

Legal.


ABSOLUTA RELATIVA 1 PEPS 0 0 2 PROMEDIO 17 17/17 3 ESTANDAR 0 0 TOTAL 17 17/17


Se determino que los 17 contadores encuestados utilizan el

método Costo Promedio para valuar los inventarios de materia

prima y materiales.

99

6. ¿Cuál de los siguientes sistemas de Costos aplica la empresa?

Objetivo: Conocer que sistemas de costos aplican las



ABSOLUTA RELATIVA 1 Históricos 5 5/17 2 Estimados 10 10/17 3 Estándar 2 2/17 4 Directo 0 0 5 ABC 0 0 TOTAL 17 17/17


Los resultados muestran que 10/17 de los encuestados aplican el

sistema de costos Estimados, mientas que 5/17 el sistema de

costos Históricos y 2/17 utilizan el sistema de costo Estándar.

La mayoría de industrias de Agua Purificada de El Salvador

aplican el sistema de costos estimado.

100

7. De los métodos de costos que conoce ¿Cuál considera que es el

más adecuado para aplicarlo a la industria?

Objetivo: Conocer el método de cotos que más se adapta a los

proceso de producción en una industria de Agua Purificada.


ABSOLUTA RELATIVA 1 Estándar 3 3/17 2 Estimados 7 7/17 3 ABC 1 1/17 4 Directo 1 1/17 5 Históricos 5 5/17 TOTAL 17 17/17


7/17 de los encuestados consideran que el método de costos más

adecuado para aplicar es el Estimado, mientras que 5/17 afirman

que el sistema de costos Históricos, 3/17 considera que el

sistema Estándar y el resto afirma que el sistema de costos

Directo y Costos Basado en Actividades (ABC). Para los

contadores el método de costos más adecuado en el proceso de

producción para una industria de Agua Purificada es el costo

Estimado.

101

8. ¿Cual de los siguientes elementos del costo tiene más

dificultad para asignarlo a los productos?

Objetivo: Conocer la dificultad de los elementos del costos

utilizado por la empresa.


ABSOLUTA RELATIVA 1 Materia Prima 0 0 2 Mano de Obra Directa 0 0

3 Costos indirectos de fabricación 17 17/17

TOTAL 17 17/17


De los tres elementos del costo el total de los encuestados

consideran que el Costo Indirecto de Fabricación es el elemento

que posee más dificultad para asignar a los productos.

102

9. ¿Se han clasificado las actividades que generan valor y las

que no generan, para determinar el costo del producto?

Objetivo: Conocer si la empresa tiene identificado las

actividades que generan valor y se distribuyen a cada

producto.




Según datos recolectados 14/17 respondió que no identifican las

actividades que generan valor, mientras que 3/17 respondió que

sí. La mayor parte de los encuestados no identifican las

actividades que generan valor en centros de costo, lo cual no

permite una adecuada asignación del costo a los productos.

103

10. ¿Se distribuyen correctamente los Costos Indirectos de

Fabricación a cada producto?

Objetivo: Identificar si las industrias distribuyen los CIF

adecuadamente a cada producto.




Se puede observar que 16/17 de los encuestados no distribuyen

correctamente los Costos Indirectos de Fabricación a cada

producto y 1/17 si lo hace. En su mayoría las industrias de Agua

Purificada no distribuyen los CIF para cada producto elaborado,

lo que no permite obtener un dato real del costo utilizado.

104

11. ¿Actualmente los costos indirectos de fabricación se

asignan por centros de costos?

Objetivo: Identificar si las industrias utilizan centros de

costos para distribuir los CIF.




16/14 de los encuestados no asignan los costos indirectos de

fabricación a los centros de costos, mientras que 1/17 si. Los

costos Indirectos de Fabricación no se distribuyen en centros de

costos, lo que no permite que los costos se absorban a cada

producto.

105

12. ¿Conoce el sistema de acumulación de Costos Basado en

Actividades (ABC)?

Objetivo: Medir el grado de actualización de los contadores de

costos con respecto a los nuevos sistemas de costos.




9/17 de la población encuestada afirman que tienen conocimiento

del sistema de Costos Basado en Actividades (ABC), mientras que

8/17 no conoce dicho sistema. Al analizar este resultado se

observa que los contadores se encuentran relativamente la

vanguardia de las nuevas técnica en sistemas de costo.

106

13. ¿Considera que el método de costos utilizado actualmente es

eficiente?

Objetivo: Conocer la eficiencia del método de costos utilizado

actualmente por la empresa, con el propósito de confirmar o

desvirtuar la problemática planteada.




Según resultados obtenidos 16/17 consideran que el sistema de

costos utilizados actualmente es eficiente y 1/17 considera

que no. La mayoría de industrias de Agua Purifica confían en los

resultados del método de costos utilizados actualmente.

107

14. ¿Actualmente el sistema de costos que utiliza proporciona un

dato exacto y oportuno en la toma de decisiones?

Objetivo: Conocer si el sistema de costos actualmente

utilizado es adecuado para la toma de decisiones.




En cuanto al sistema de costo actual que las empresas utilizan

consideran que 11/17 proporciona información exacta y oportuna

para la toma de decisiones y el resto (6/17) afirma que no. Los

contadores de las industrias de Agua Purificada consideran que

los resultados obtenidos por el sistema son adecuados para la

toma de decisiones.

108

15. ¿Considera que el método de Costos Basado en Actividades

(ABC) proporcionaría un dato más exacto y oportuno en una

industria de agua purificada, permitiendo mayor eficiencia

en la presentación de la información financiera?


Actividades cumple los requisitos y expectativas en la

presentación de los estados financieros.




7/17 de los encuestados que conocen el sistema de Costos Basado

en Actividades (ABC) opinan que éste proporcionaría un dato más

exacto en los costos y mayor eficiencia en la presentación de la

información financiera y 10/17 no contestó debido a que no

tienen conocimiento del sistema. El método de Costos Basado en

Actividades no proporciona un dato más exacto y oportuno en una

industria de agua para la presentación de los Estados

Financieros.

109

16. ¿Considera que el método Costos Basado en Actividades (ABC)

proporcionaría un dato más exacto y oportuno en una

industria de agua purificada, en la toma de decisiones?


Actividades cumple los requisitos y expectativas

requeridas por la administración para la toma de

decisiones.




De los encuestados 8/17 considera que el sistema de Costos

Basado en Actividades (ABC) proporciona un dato más exacto y

oportuno para la toma de decisiones, mientras que 9/17 contestó

que no. El sistema de Costos Basado en Actividades (ABC) no

proporciona un dato más exacto y oportuno para la toma de

decisiones con relación al método utilizado actualmente.

110

17. ¿Estaría dispuesto a implementar un método de costos más

eficiente por el que actualmente utiliza?

Objetivo: Determinar si las industrias de agua purificada

se encuentran en la disposición en Implementar un método de

Costos Basado en Actividades.




Según resultados obtenidos 16/17 está en la disposición de

implementar un método de Costos Basado en Actividades (ABC),

mientras que 1/17 considera que no. La mayoría de las industrias

de Agua Purificada encuestadas está en la disposición de mejorar

la eficiencia del método utilizado actualmente.

111

ANEXO 5 GLOSARIO

Actividad: Función o tarea que ocurre en el tiempo y tiene un

resultado conocido.

Actividad: Una actividad es un acontecimiento, tarea o unidad de

trabajo con un propósito específico; por ejemplo investigar,

innovar, desarrollar, diseñar productos o servicios, alistar u

operar una maquina o herramientas, distribuir productos.

Actividades: Son acciones o conjunto de acciones para alcanzar

las metas y objetivos.

Centro de Costos: Se establecen en costo estándar. Se espera que

de ellos venga la información necesaria para establecer las

diferencias entre los costos estándar y los costos reales.

Centro de Costos: Unidad de la organización que es responsable

por todos sus costos y gastos en los que incurre para el

desarrollo de todas sus actividades; revisa constantemente sus

metas y controla las operaciones de su centro con miras a

alcanzar sus objetivos.

112

Cisterna: Depósito subterráneo donde se recoge y conserva el

agua llovediza o la que se lleva de algún río o manantial.

Costeo: Suele implicar el procedimiento de asignar costos a los

productos. También puede significar la asignación de costos a

departamentos.

Costeo Basado en Actividad (ABC): El costeo basado en

Actividades (ABC) es una metodología que mide el costo y el

desempeño de las actividades, recursos y objetivos de costos.

Los recursos se asignan primero a las actividades; después, los

costos de las actividades se asignan a los objetos de costos

según su uso.

Costo: Desembolso que se recupera con la venta del producto,

puesto que sus elementos tienen que ir incorporados en el precio

de venta.

Costos: Es un egreso en que incurre en forma directa o indirecta

por la adquisición de un bien o en su producción; se define como

gasto el costo que se relaciona con las ventas, la

administración y la financiación de ese bien o su producción.

Podría decirse también que los costos son egresos necesarios

113

para adquirir o producir bienes, y los gastos son egresos

necesarios para financiar las unidades de apoyo.

Costos: Son los esfuerzo económicos orientados a la producción o

comercialización de bienes o la prestación de los servicios.

Costo de Conversión: Son los relacionados con la transformación

de los materiales directos en productos terminados. Los costos

de conversión son la mano de obra directa y los costos

indirectos de fabricación.

Costos Directos: Son aquellos que la empresa es capaz de asociar

con los artículos o aéreas especificas, se encuentran

directamente involucrados en el proceso productivo. Los

materiales directos y los costos de mano de obra directa de un

determinado producto.

Costos Indirectos: Se catalogan así los costos que no se pueden

identificar con productos o departamentos de producción.

Costos Histéricos: Son aquellos que muestran en forma acumulada

los costos verdaderos de sus tres elementos, lo cual permite

cuantificar las incidencias de los costos variables.

114

Costos Indirectos de Fabricación: Se utiliza para acumular los

materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los además

costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse

directamente con los productos específicos.

Costos Históricos: Se define el método de Costo Histórico como

costos que ya se han producido en el pasado y cuyo calculo se

realiza después de terminada la elaboración del producto, la

información recopilada se obtiene por acumulación de los costos

en que se ha incurrido durante la ejecución de un trabajo

determinado o su desarrollo en un periodo.

Costos Predeterminados: Con base en datos de costo que se

determinan o calculan antes de que se inicie la producción. Si

esa predeterminación se hace en forma no muy científica, surgen

los costos estimados, pero si se hacen con todos los sistemas y

con métodos de ingeniería industrial más modernos, surgen los

costos estándar, los más indicados para establecer el control de

la producción.

Costos por Actividades: Es una herramienta para asignación de

costos indirectos. A diferencia de los costos directos,

fácilmente identificables con los productos, los indirectos

115

deben ser asignados a los mismos con base en diferentes

criterios.

Cost Driver o Conductores de Actividades: Son un evento que hace

que una actividad se genere y, como consecuencia, afecta el

costo asociado con ella.

Costo Estimado: Es un costo que surge como un pronóstico de lo

que se espera que sean los costos de producción, antes que esta

se realice.

Costo Primo: Es la suma de los costos de material directo y la

mano de obra directa.

Costo de producto: Son los costos que se requieren por concepto

de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos

de fabricación, para hacer un producto.

Filtración: proceso de separar un sólido suspendido (como un

precipitado) del líquido en el que está suspendido al hacerlos

pasar a través de un medio poroso por el cual el líquido puede

penetrar fácilmente. La filtración es un proceso básico en la

industria química que también se emplea para fines tan diversos

116

como la preparación de café, la clarificación del azúcar o el

tratamiento de aguas residuales.

Generadores de Costos o Cost Driver: Son las bases de asignación

utilizadas en la metodología de Costeo Basado en Actividades,

para la distribución de los costos y gastos de los procesos de

apoyo a las actividades productivas y operativas.

Inductor: Es uno de los conceptos clave del ABC, representa el

parámetro en función del cual consumen los recursos.

Mano de obra directa: Es aquella directamente relacionada en la

fabricación de un producto terminado que puede asociarse con

este y con facilidad y que representa un importante costo de

mano de obra en la elaboración del producto.

Mano de obra indirecta: es aquella involucrada en la fabricación

de un producto que no se considera mano de obra directa. La

mano de obra indirecta se incluye como parte de los costos

indirectos de fabricación.

Materiales: Son los principales recursos que se usan en la

producción, estos se transforman en bienes terminados con la

117

adición de mano de obra directa y costos indirectos de

fabricación.

Materiales Directos: Son todos los que pueden identificarse en

la fabricación de un producto terminado, fácilmente se asocian

con este y representan el principal costo de materiales en la

elaboración del producto.

Materiales Indirectos: Son aquellos involucrados en la

elaboración de un producto, pero no son materiales directos.

Estos incluyen como parte de los costos indirectos de

fabricación.

Pozo: Perforación que se hace en la tierra para buscar una vena

de agua.

Sistema de Costos: Un sistema de costos es un conjunto de

0070rocedimientos y técnicas para calcular el costo de las

distintas actividades.

Sistema de Costos por Órdenes de Producción: Se establece este

sistema cuando la producción tiene un carácter interrumpido,

lotificado, que responda a órdenes de producción e instrucciones

118

concretas y específicas para producir uno o varios artículos o

un conjunto similar de los mismos.

Documents

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