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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURÌA PÚBLICA AUTROIZADA
TESIS PRESENTADA COMO REQUISITO PARA
OPTAR POR EL TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO
TEMA:
“MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LAS
HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES”
AUTOR:
ARCE PITA ELISA MAYRA
CORREA ALVEAR KAREN GRACE
TUTOR DE TESIS:
EC. JOHANNA TUTIVEN CAMPOS
GUAYAQUIL, MARZO DEL 2018
ii
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TESIS
¨MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LAS
HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES”
AUTORES: Arce Pita Elisa Mayra
Correa Alvear Karen Grace
REVISORES:
INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil FACULTAD: Ciencias Administrativas
CARRERA: Contador Público Autorizado
FECHA DE PUBLICACIÓN: N° DE PÁGS.:
ÁREA TEMÁTICA: Contabilidad de costos, centros de costos
PALABRAS CLAVES: Proyecto, impuesto, herencia, gobierno, capital
RESUMEN: El impuesto sobre las herencias es un impuesto directo, continuo y personal, cuyo acto
generador es la transferencia de manera gratuita de obligaciones, derechos y beneficios de un individuo,
que por causa de muerte deben ser transferibles a sus sucesores o herederos, provocando un aumento en su
capital y creando una obligación tributaria con el Fisco. Se han definido inconsistencias en la Ley de
Régimen Tributario Interno, que han brindado oportunidad a la evasión y elusión en las declaraciones
correspondientes al impuesto sobre herencias por parte de los tributarios, motivo por el cual el 05 de junio
del 2015, el Eco. Rafael Correa Delgado, Ex - Presidente Constitucional de la República del Ecuador,
remitió a la Asamblea Nacional el Proyecto de Ley Orgánica para la redistribución del patrimonio,
modificando la Ley de Régimen Tributario Interno. En la presente tesis mencionamos antecedentes que
definen los términos usados por la Administración Tributaria como orientación para un mejor
entendimiento del Proyecto de Ley y normativa que expide el pago del Impuesto sobre herencia y
declaración. Además, se realiza el desarrollo de ejercicios prácticos comparativos entre el Proyecto de Ley
propuesto por el Primer Mandatario y la normativa vigente, basándose en ejemplos de casos explicativos,
los cuales ayudarán para especificar la afectación económico – social en la clase media del país, así como
en su financiación. Sin embargo, como complemento se ha realizado un estudio comparativo entre
diferentes países del continente y región, con el propósito de examinar el escenario de impuesto a la
herencia que conservan otros gobiernos en su constitución.
N° DE REGISTRO (en base de datos): N° DE CLASIFICACIÓN:
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO PDF: SI NO
CONTACTO CON AUTORES: Teléfono: 0996549708 –
0969715551
E-mail:
CONTACTO DE LA
INSTITUCIÓN
Nombre: Secretaria de la Facultad
Teléfono: 03-2848487 Ext.123
Mail:
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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURÌA PÙBLICA AUTORIZADA
Unidad de Titulación
CERTIFICADO PORCENTAJE DE SIMILITUD
Habiendo sido nombrado EC. JOHANNA TUTIVEN CAMPOS, tutor del trabajo de titulación
certifico que el presente trabajo de titulación ha sido elaborado por ARCE PITA ELISA MAYRA,
con C.I. 0927221945 y CORREA ALVEAR KAREN GRACE, con C.I. 0919699686, con mi
respectiva supervisión como requerimiento parcial para la obtención del título de CONTADOR
PÙBLICO AUTORIZADO
Se informa que el trabajo de titulación: “MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA LA
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LAS HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES”, ha
sido orientado durante todo el periodo de ejecución en el programa antiplagio URKUND quedando
el 9% de coincidencia.
--------------------------------------------------------------
Ec. Johanna Tutiven Campos
C.I. Nº. 0922586184
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FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURÌA PÙBLICA AUTORIZADA
Unidad de Titulación
Guayaquil, enero del 2018
SRA. ING.
Leonor Morales Gallegos, Msc
Directora de Carrera
Ciudad.-
De mis consideraciones:
Envío a Ud. El Informe correspondiente a la REVISIÓN FINAL Trabajo de Titulación de Tesis,
“MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LAS
HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES” de las estudiantes ARCE PITA ELISA MAYRA y
CORREA ALVEAR KAREN GRACE. Las gestiones realizadas me permiten indicar que el trabajo
fue revisado considerando todos los parámetros establecidos en las normativas vigentes, en el
cumplimiento de los siguientes aspectos:
Cumplimiento de requisitos de forma:
El título tiene un máximo 14 palabras.
La memoria escrita se ajusta a la estructura establecida.
El documento se ajusta a las normas de escritura científica seleccionadas por la Facultad.
La investigación es pertinente con la línea y sublíneas de investigación de la carrera.
Los soportes teóricos son de máximo 5 años.
La propuesta presentada es pertinente.
Cumplimiento con el Reglamento de Régimen Ac
El trabajo es el resultado de una investigación.
El estudiante demuestra conocimiento profesional integral.
El trabajo presenta una propuesta en el área de conocimiento.
Adicionalmente, se indica que fue revisado, el certificado de porcentaje de similitud, la valoración
del tutor, así como de las páginas preliminares solicitadas, lo cual indica que el trabajo de
investigación cumple con los requisitos exigidos.
Una vez concluida esta revisión, considero que las estudiantes ARCE PITA ELISA MAYRA y
CORREA ALVEAR KAREN GRACE están aptas para continuar el proceso de titulación.
Particular que comunicamos a usted para los fines pertinentes.
Atentamente,
--------------------------------------------------------------
Ec. Johanna Tutiven Campos
C.I. 0922586184
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FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURÌA PÙBLICA AUTORIZADA
Unidad de Titulación
LICENCIA GRATUITA INTRANSFERIBLE Y NO EXCLUSIVA PARA EL USO
NO COMERCIAL DE LA OBRA CON FINES NO ACÁDEMICOS
Nosotros, ARCE PITA ELISA MAYRA con C.I. Nº 0927221945 y CORREA ALVEAR
KAREN GRACE con C.I. Nº 0919699686, certificamos que los contenidos desarrollados en este
trabajo de titulación, cuyo título es “MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA LA
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LAS HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES” son
de nuestra absoluta propiedad y responsabilidad y según el Art. 144 del CÓDIGO ÓRGANICO DE
LA ECONOMÍA SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E INNOVACIÓN*,
autorizamos el uso de una licencia gratuita intransferible y no exclusiva para el uso no comercial
de la presente obra con fines no académicos, en favor de la Universidad de Guayaquil, para que
haga uso del mismo, como fuera pertinente.
--------------------------------------------------------------
ARCE PITA ELISA MAYRA
C.I. Nº. 0927221945
--------------------------------------------------------------
CORREA ALVEAR KAREN GRACE
C.I. Nº. 0919699686
* CÓDIGO ÓRGANICO DE LA ECONOMÍA SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E IMNOVACIÓN (registro Oficial n. 899-Dic./2016) Artículo 114.- De los titulares de derechos de obras creadas en las instituciones de educación superior y centros educativos.- En el caso de las obras creadas en centros educativos, universidades, escuelas politécnicas, institutos superiores técnicos, tecnológicos, pedagógicos, de artes y los conservatorios superiores, e institutos públicos de investigación como resultado de su actividad académica o de investigación tales como trabajos de titulación, proyectos de investigación o innovación, artículos académicos, u otros análogos, sin perjuicio de que pueda existir relación de dependencia, la titularidad de los derechos patrimoniales corresponderá a los autores. Sin embargo, el establecimiento tendrá una licencia gratuita, intransferible y no exclusiva para el uso no comercial de la obra con fines académicos.
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AUTORIZADA
Unidad de Titulación
Dedicatoria
El presente Proyecto va dedicado mi Creador Dios por darme fuerzas, sabiduría y salud
para culminar mis estudios.
A mi pilar fundamental mi madre, por su esfuerzo, preocupación, por ser mi guía, mi
ayuda a lo largo de mi vida.
A mi esposo porque me ha brindado su apoyo incondicional, por compartir conmigo
buenos y malos momentos, a mis hijos por ser esa motivación día a día.
Elisa Mayra Arce Pita
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FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURÌA PÙBLICA
AUTORIZADA
Unidad de Titulación
Agradecimiento
A Dios por darme la sabiduría y la oportunidad de cumplir mis metas en el ámbito
profesional.
A mi familia por brindarme su apoyo en todos los momentos de mi vida, por su
motivación constante mostrándome el camino hacia la superación.
A mi gran amiga y compañera de este trabajo de Titulación Karen Correa Alvear que
con Armonía, esfuerzo y lucha hemos llegado a cumplir nuestro gran objetivo
A mi tutor de tesis, la Ec. Johanna Tutiven Campos por su muestra de confianza,
paciencia, apoyo, por ser esa guía importante transmitiéndonos sus conocimientos y
experiencias en la realización de nuestro proyecto de titulación.
A la Universidad de Guayaquil, Facultad de Ciencias Administrativas por ser el lugar
donde recibí los conocimientos necesarios para desarrollarme a lo largo de mi vida
estudiantil.
Elisa Mayra Arce Pita
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FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURÌA PÙBLICA
AUTORIZADA
Unidad de Titulación
Dedicatoria
En primer lugar, quiero dedicar el presente trabajo a mis queridos padres Janeth Alvear
y David Correa, quien con su motivación y amor me otorgaron el impulso necesario para
culminar mis estudios hasta el día de hoy.
A mi tía Nora Correa, por su apoyo constante, por incentivarme con sus consejos día a
día, a mis queridas hermanas este triunfo es tan suyo como mío.
A mi familia en general porque me han brindado su apoyo incondicional y por
compartir conmigo buenos y malos momentos.
Karen Grace Correa Alvear
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FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURÌA PÙBLICA
AUTORIZADA
Unidad de Titulación
Agradecimiento
A Dios por darme las fuerzas y la sabiduría para seguir sin desistir, por estar conmigo
en todo momento y darme la oportunidad de dar un paso más en el camino profesional.
A mi familia por creer en mí, por su ayuda incondicional en todos los momentos de mi
vida y por su motivación constante para no desmayar.
A mi amiga y compañera de tesis Elisa Arce por acompañarme durante todo este arduo
camino y así lograr nuestro gran objetivo
A mi tutor de tesis, la Ec. Johanna Tutiven Campos por su confianza, paciencia, apoyo,
por trasmitirme sus conocimientos y experiencias en la realización de mi proyecto de
titulación.
A la Universidad de Guayaquil, por ser el lugar donde desarrollé y ordené mis
pensamientos, así como obtuve una enseñanza de calidad.
Karen Grace Correa Alvear
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FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA AUTORIZADA
“MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA EL MANEJO DEL IMPUESTO A LAS
HERENCIAS CONSIDERANDO EL IMPACTO EN LA CLASE MEDIA”
Autoras: Arce Pita Elisa Mayra
Correa Alvear Karen Grace
Tutora: Ec. Johanna Tutiven Campos
Resumen
El impuesto sobre las herencias es un impuesto directo, continuo y personal, cuyo acto
generador es la transferencia de manera gratuita de obligaciones, derechos y beneficios de
un individuo, que por causa de muerte deben ser transferibles a sus sucesores o herederos,
provocando un aumento en su capital y creando una obligación tributaria con el Fisco. Se
han definido inconsistencias en la Ley de Régimen Tributario Interno, que han brindado
oportunidad a la evasión y elusión en las declaraciones correspondientes a este impuesto,
motivo por el cual, en el año 2015, el Eco. Rafael Correa Delgado, Ex - Presidente
Constitucional de la República del Ecuador, remitió a la Asamblea Nacional el Proyecto de
Ley Orgánica para la redistribución del patrimonio, modificando la Ley de Régimen
Tributario Interno. En la presente tesis mencionamos antecedentes que definen los
términos usados por la Administración Tributaria como orientación para un mejor
entendimiento del Proyecto de Ley y normativa que expide el pago del Impuesto sobre
herencia y declaración. Además, se realiza el desarrollo de ejercicios prácticos
comparativos entre el Proyecto de Ley propuesto por el Primer Mandatario y la normativa
vigente, basándose en ejemplos de casos explicativos, los cuales ayudarán para especificar
la afectación económico – social en la clase media del país, así como en su financiación.
Sin embargo, como complemento se ha realizado un estudio comparativo entre diferentes
países del continente y región, con el propósito de examinar el escenario de impuesto a la
herencia que conservan otros gobiernos en su constitución.
Palabras claves: impuesto, herencia, donaciones, capital.
xi
UNIVERSITY OF GUAYAQUIL
FACULTY OF ADMINISTRATIVE SCIENCES
SCHOOL OF AUTHORIZED PUBLIC ACCOUNTING
“MANUAL FOR THE MANAGEMENT OF THE TAXES TO THE HERITAGE
CONSIDERING THE IMPACT IN THE MIDDLE CLASS”
Authors: Arce Pita Elisa Mayra
Correa Alvear Karen Grace
Tutor: Ec. Johanna Tutiven Campos
Abstract
The tax on inheritance is a direct, continuous and personal tax, whose act is the transfer
free transfer of obligations, rights and benefits of an individual, which due to death must
be transferable to his successors or heirs, causing an increase in its capital and creating a
tax obligation with the Treasury. Inconsistencies have been defined in the Internal Tax
Regime Law, which has provided an opportunity for evasion and avoidance in the
declarations corresponding to this tax, which is why, in 2015, the Eco. Rafael Correa
Delgado, Former Constitutional President of the Republic of Ecuador, forwarded to the
National Assembly the Draft Organic Law for the redistribution of the patrimony,
modifying the Law of Internal Tax Regime. In the present thesis, we mention antecedents
that define the terms used by the Tax Administration as guidance for a better
understanding of the Bill and regulations that issue the payment of inheritance tax and
declaration. In addition, the development of comparative practical exercises between the
Draft Law proposed by the Chief Executive and the current regulations, based on examples
of explanatory cases, which will help to specify the economic - social impact on the
middle class of the country, is carried out. as in its financing. However, as a complement, a
comparative study has been carried out between different countries of the continent and
region, with the purpose of examining the inheritance tax scenario that other governments
maintain in their constitution.
Keywords: tax, inheritance, donations, capital.
xii
Tabla de Contenido
Ficha de Registro de Tesis ..................................................................................................... ii
Certificado del Sistema Antiplagio ...................................................................................... iii
Certificación del tutor ........................................................................................................... iv
Renuncia de derechos de Autor ............................................................................................. v
Dedicatoria............................................................................................................................ vi
Agradecimiento ................................................................................................................... vii
Dedicatoria.......................................................................................................................... viii
Agradecimiento .................................................................................................................... ix
Resumen ................................................................................................................................ x
Abstract ................................................................................................................................. xi
Introducción ........................................................................................................................... 1
Capítulo 1: El Problema ........................................................................................................ 3
1.1. Planteamiento del problema .................................................................................... 3
1.2. Formulación y Sistematización del Problema......................................................... 4
1.2.1. Formulación del Problema............................................................................... 4
1.2.2. Sistematización del Problema .......................................................................... 5
1.3. Objetivos de la Investigación .................................................................................. 5
1.3.1. Objetivo General.............................................................................................. 5
1.3.2. Objetivos Específicos ...................................................................................... 5
1.4. Justificación del Proyecto ....................................................................................... 6
1.4.1. Justificación Teórica ........................................................................................ 6
1.4.2. Justificación Metodológica .............................................................................. 6
1.4.3. Justificación Práctica ....................................................................................... 6
1.5. Delimitación de la Investigación ............................................................................ 7
xiii
1.6. Hipótesis ................................................................................................................. 7
1.6.1. Variable independiente .................................................................................... 7
1.6.2. Variable dependiente ....................................................................................... 7
1.6.3. Operacionalización de las variables ................................................................ 8
Capítulo 2: Marco Referencial .............................................................................................. 9
2.1. Antecedentes de la Investigación ............................................................................ 9
2.2. Marco Teórico ....................................................................................................... 11
2.2.1. Tributo ........................................................................................................... 13
2.2.2. Impuesto ........................................................................................................ 16
2.2.3. Sujetos de la Obligación Tributaria ............................................................... 21
2.2.4. Administración tributaria ............................................................................... 25
2.2.5. Impuesto a las Herencias, Legados y Donaciones ......................................... 28
2.2.6. Manuales ........................................................................................................ 39
2.2.7. Clases y estratos sociales ............................................................................... 44
2.3. Marco Contextual ................................................................................................. 57
2.4. Marco Conceptual ................................................................................................. 59
2.5. Marco Legal .......................................................................................................... 61
2.5.1. Según la Constitución de la República .......................................................... 61
2.5.2. Según el Régimen Tributario ......................................................................... 61
2.5.3. Según la Ley para la redistribución de la riqueza .......................................... 62
2.5.4. Ley Organica del Regimen Tributario Interno .............................................. 63
2.5.5. Código Civil .................................................................................................. 65
Capítulo 3: Marco Metodológico ........................................................................................ 71
3.1. Diseño de la investigación .................................................................................... 71
3.2. Tipo de investigación ............................................................................................ 72
xiv
3.3. Población y Muestra ............................................................................................. 73
3.4. Técnicas e instrumentos de investigación ............................................................. 74
3.4.1. La observación ............................................................................................... 75
3.4.2. La encuesta .................................................................................................... 75
3.4.3. La entrevista .................................................................................................. 75
3.5. Resultados de la encuesta...................................................................................... 76
3.6. Validación de la hipótesis ..................................................................................... 85
Capítulo 4: La Propuesta ..................................................................................................... 86
4.1. Tema ..................................................................................................................... 86
4.1.1. Objetivo ......................................................................................................... 86
4.1.2. Objetivos Específicos .................................................................................... 86
4.2. Antecedentes ......................................................................................................... 86
4.3. Manual de Procedimientos .................................................................................... 87
4.4. Catálogo para el usuario ....................................................................................... 93
4.5. Ejercicio práctico de aplicación ............................................................................ 96
Conclusiones ...................................................................................................................... 104
Recomendaciones .............................................................................................................. 105
Referencias Bibliográficas ................................................................................................. 106
Apéndice ........................................................................................................................... 112
xv
Lista de Tablas
Tabla 1. Operacionalización de las Variables ....................................................................... 7
Tabla 2. Impuesto sobre las Herencias (en Sucres), para hijos, conyugues y padres .......... 30
Tabla 3. Impuesto sobre las Herencias (en Sucres) ............................................................. 30
Tabla 4. Impuesto a las Herencias ...................................................................................... 32
Tabla 5. Cálculo del crecimiento poblacional de Guayaquil ............................................... 62
Tabla 6. Determinación de encuestados por género ............................................................ 65
Tabla 7. Determinación del rango de edad de los encuestados ........................................... 66
Tabla 8. Conocimiento sobre la Ley referente a las Herencias, Legados y Donaciones ..... 67
Tabla 9. Conocimiento de quienes gravan y quienes están exentos del pago del impuesto 68
Tabla 10. Aceptación del cobro del impuesto ..................................................................... 69
Tabla 11. Conocimiento de la existencia de la tabla diferenciada para el pago del impuesto
............................................................................................................................................. 70
Tabla 12. Conocimiento de lo que ocurra en caso de la no declaración .............................. 71
Tabla 13. Aceptación del manual de procedimientos .......................................................... 72
Tabla 14. Lugar donde encontrar el manual de procedimientos .......................................... 73
Tabla 15. Análisis de los resultados .................................................................................... 74
xvi
Lista de Figuras
Figura 1. Recaudación del impuesto a las herencias del 2014 y 2015. ............................... 34
Figura 2. Símbolos en los flujogramas ................................................................................ 44
Figura 3. Nivel socioeconómico .......................................................................................... 45
Figura 4. Determinación de encuestados por género ........................................................... 76
Figura 5. Determinación del rango de edad de los encuestados .......................................... 77
Figura 6. Conocimiento sobre la Ley referente a las Herencias, Legados y Donaciones ... 78
Figura 7. Conocimiento de quienes gravan y quienes están exentos del pago del impuesto.
............................................................................................................................................. 79
Figura 8. Aceptación del cobro del impuesto ...................................................................... 80
Figura 9. Conocimiento de la existencia de la tabla diferenciada para el pago del impuesto
............................................................................................................................................. 81
Figura 10. Conocimiento de lo que ocurra en caso de la no declaración ............................ 82
Figura 11. Aceptación del manual de procedimientos ........................................................ 83
Figura 12. Lugar donde encontrar el manual de procedimientos ........................................ 84
1
Introducción
El Impuesto a la Herencia es un gravamen, el cual ha sido aplicado a lo largo de la
historia en un gran número de países, en su mayoría desarrollados. Este tipo de impuesto
es de común aplicación en varios países, entre los cuales se pueden mencionar: Estados
Unidos, Reino Unido, Japón, España, Francia, Suecia. Sin embargo, este impuesto no
solamente se lo puede encontrar en países desarrollados, sino también en algunos
pertenecientes a nuestra región, por ejemplo: Brasil, Uruguay, Bolivia y Chile.
En la Sociedad Ecuatoriana se han efectuado varias transformaciones tanto políticas
como a nivel Fiscal durante su evolución como Republica, es por esta razón que
determinar la introducción del Impuesto a la Herencia en el régimen tributario ecuatoriano,
resulta ser muy complejo, pero a pesar de ello existen registros en los que constan que el
impuesto sobre las herencias pudo haber entrado en vigencia desde aproximadamente el 19
de Julio del año 1821.
El contenido de este trabajo de investigación se desarrollará en cuatro capítulos
expuestos a continuación, considerando además las conclusiones y recomendaciones.
El capítulo 1 se expone al problema, que está compuesto por el respectivo
planteamiento, los objetivos generales y específicos, la justificación de la investigación, la
hipótesis. En el capítulo 2, se muestra el marco teórico con relación con los tributos e
impuestos, lo que permite conocer los aspectos teóricos y el entorno del sector en estudio,
así como el marco legal que se deberá cumplir.
El capítulo 3, se presenta la metodología que se aplica y las técnicas de investigación de
la encuesta con el fin de recolectar la información necesaria. Y por último,
2
En el capítulo 4, se efectúa la propuesta compuesta por objetivo general y objetivos
específicos, además de un manual de procedimientos que permite determinar el Impuesto a
las Herencias Legados y Donaciones en sus diferentes escenarios.
3
Capítulo 1
El Problema
1.1. Planteamiento del problema
El Impuesto a la Herencia es un impuesto adaptado a lo amplio del suceso en la mayoría
de países evolucionados. Como es de conocimiento general, este impuesto es de habitual
aplicación en diferentes países, entre los más conocidos se encuentran: España, Suecia,
Estados Unidos, Japón, Francia, Reino Unido, entre otros. Este gravamen no solo se
localiza en países avanzados, sino también en ciertos países de Latinoamérica, como:
Chile, Brasil, Uruguay, Bolivia.
En la sociedad ecuatoriana se han realizado diferentes modificaciones tanto político
como a nivel fiscal mediante su desarrollo como Gobierno, por este motivo se especifica el
comienzo del Impuesto a la Herencia en el régimen tributario ecuatoriano, es algo
complicado, pero se encuentran registros en los que refleja que el impuesto sobre las
herencias podría haber entrado en vigencia desde el 19 de Julio de 1821.
Actualmente, en el Ecuador está pasando cierta situación de incertidumbre o
inseguridad en lo que respecta al Impuesto a las Herencia, Legados y Donaciones debido al
desconocimiento del común de las personas en lo referente a lo que manifiestan las leyes;
para el 5 de junio del 2015, el Ex – Presidente, Eco. Rafael Correa Delgado, remitió un
proyecto de Ley a la Asamblea Nacional donde se especifica la tabla para el Impuesto
sobre Herencias de hasta 47.5% para herederos directos y 77.5% para herederos indirectos,
el cual ha generado malestar e incertidumbre en los contribuyentes que estarán sujetos a
este impuesto.
4
El Ex - Presidente de la República explica que el 2% de las familias ecuatorianas son
propietarias del 90% de las grandes entidades del País, por lo que se trata de una fuente de
inequidad en el Ecuador. Con esta reforma se procura eliminar, a los grandes
conglomerados que originan dinastías, es decir, los grupos familiares y entidades que
obtienen recursos en forma excesiva.
Observando la inseguridad e impedimentos que han aparecido en los contribuyentes por
la supuesta implementación de un nuevo sistema de cálculo con respecto al impuesto a la
herencia, se plantea el estudio del Impuesto a las Herencias, Legados y Donaciones,
sugerido en el Proyecto de Ley Orgánica e Justicia Tributaria para la Redistribución de la
Riqueza, como contestación a la incertidumbre y desconocimiento que tienen sobre el tema
los sujetos pasivos.
En la actualidad, es imprescindible otorgar una dirección, mediante el análisis del
impuesto de la herencia propuesto, en donde los contribuyentes que son de clase media -
económica del país aclaren sus dudas originadas, con el propósito minimizar los efectos de
este impuesto y salvaguardar las inversiones.
1.2. Formulación y Sistematización del Problema
1.2.1. Formulación del Problema
¿Cómo el Impuesto a las Herencias, Legados y Donaciones influiría si se desconoce su
aplicación y determinar cuáles son los beneficios para el Estado con la implementación del
impuesto?
5
1.2.2. Sistematización del Problema
¿Cuáles son factores que predominan sobre el análisis del Impuesto a las
herencias?
¿Cuáles son las condiciones que se debe cumplir para ser considerado un
ciudadano de clase media?
¿Cuáles son los procedimientos reales que se deben considerar para el cálculo del
impuesto en estudio?
¿Cuáles son los beneficios para el Estado con la implementación de este tipo de
impuesto?
1.3. Objetivos de la Investigación
1.3.1. Objetivo General
Diseñar un manual de procedimientos que permita al contribuyente declarar de forma
eficiente el Impuesto a las Herencias, Legados y Donaciones y ayude a determinar los
beneficios para el Estado en su aplicación.
1.3.2. Objetivos Específicos
Identificar los principales requerimientos expuestos en la “Ley Orgánica para
evitar la elusión del Impuesto a la Renta sobre Ingresos provenientes de
Herencias, Legados y Donaciones”.
Determinar las condiciones que se debe cumplir para ser considerado un
ciudadano de clase media.
Elaborar un manual de procedimientos para la determinación del Impuesto a las
Herencias, Legados y Donaciones.
6
1.4. Justificación del Proyecto
1.4.1. Justificación Teórica
Esta investigación se realiza con el propósito de ampliar el conocimiento existente
sobre el Impuesto a las Herencias, Legados y Donaciones, su correcta aplicación y a la
vez, la influencia que este tiene sobre los ingresos de la clase media en la ciudad de
Guayaquil. Aplicando correctamente teoría de impuestos y tributación, se buscará mostrar
la importancia de la existencia de los impuestos en la vida de los Estados, pero a su vez, se
proponen medidas a fin de que este sea aplicado correctamente y minimizar su impacto en
la sociedad, tributando lo justo.
1.4.2. Justificación Metodológica
La información relevante para poder desarrollar la presente investigación, será
presentada basada en el método de indagación, el cuál estudia nuevas estrategias que
buscan resolver el problema y poder generar conocimiento valido y confiable, por lo que
observará lo manifestado en las leyes tributarias, así como describir las diferentes
situaciones observables que aporten al desarrollo del estudio, haciendo de esta tesis un
instrumento de aplicación y/o referencia en el desarrollo de otras investigaciones con un
objeto de estudio similar.
1.4.3. Justificación Práctica
La investigación se realiza puesto que, primero existe la necesidad de comprender la
creación de los gravámenes, a su vez, la influencia del Impuesto a las Herencias, Legados
y Donaciones, pero sobre todo, proponer medidas que ayuden a minimizar su impacto en
la economía de la sociedad ya que, en la actualidad, la persona común desconoce la
necesidad de su implementación pero a la vez, no reconoce la real aplicación ya que no
7
cuentan con una herramienta que permita minimizar su impacto en su economía y a su vez,
que no se vea afectado el Estado.
1.5. Delimitación de la Investigación
Una vez planteada la justificación de la investigación, es necesario trazar los límites
dentro de los cuales ésta se realizará, pero para ello es necesario considerar:
El tiempo, el cual se refiere al período en el cual se va a desarrollar la presente
investigación, el cual se estima que corresponda entre agosto de 2017 y enero de
2018.
Un segundo punto a considerar corresponde al espacio o territorio donde se
ejecutará la indagación. La presente se realizará en la ciudad de Guayaquil.
Las limitaciones de recursos se refiere la disponibilidad de los materiales
financieros y no financieros básicos para la realización del trabajo, lo que incluirá
la transportación para la obtención de la información necesaria para su desarrollo.
1.6. Hipótesis
Si se diseña un manual de procedimientos este permitirá al contribuyente poder
determinar eficientemente el Impuesto a las Herencias, Legados y Donaciones.
1.6.1. Variable independiente
Manual de procedimientos para la determinación del Impuesto a las Herencias, Legados
y Donaciones.
1.6.2. Variable dependiente
Determinación del Impuesto a las Herencias, Legados y Donaciones.
8
1.6.3. Operacionalización de las variables
Tabla 1
Operacionalización de las variables
Variables Definición Dimensiones Indicadores Técnicas Instrumentos Variable
Independiente:
Manual de
procedimientos para la
determinación del
Impuesto a las
Herencias, Legados y
Donaciones.
Es el conjunto de pasos
que buscan dar orden a
los elementos necesarios
a presentar según la Ley
de Herencias.
Revisión y observación.
Recursos humanos.
Teorías de
Control Interno.
Ley de Herencias.
Procesos y
procedimientos.
Observación
Variable
Dependiente:
Determinación del
Impuesto a las
Herencias, Legados y
Donaciones.
Al imponer
procedimientos se evitará
que las personas gasten
tiempo y dinero
innecesariamente, a su
vez, el Estado obtendrá
sus beneficios en tiempo
oportuno.
Planificación y
mejoramiento en
presentación de
formularios.
Evitar gastos
innecesarios.
Cumplimiento de
metas.
Evitar pago en
exceso.
Cuestionarios Encuesta
Observación
9
Capítulo 2
Marco Referencial
2.1. Antecedentes de la Investigación
Para la elaboración de la presente tesis, se toma como referencia redacciones de
investigaciones relacionadas con el tema planteado, las cuales fueron consideradas como
información relevante.
Según Vanessa Salcedo (2016) en su trabajo de titulación presentado previo a la
obtención del grado de Magister en Tributación y Finanzas titulado “Análisis de la
evolución de la carga tributaria en el Ecuador y su impacto en el ambiente empresarial,
producto de las reformas tributarias a partir de la Ley de Equidad Tributaria” en el cual
manifiesta que “al analizar el volumen total de tributos con los cuales una sociedad
contribuye a un Estado, se utilizan términos como carga tributaria, exigencia fiscal o
presión tributaria. El objetivo de este informe es realizar un análisis de cómo ha ido
evolucionando la carga tributaria que financia al Gobierno Central del Ecuador y
establecer si está recayendo con mayor fuerza al ámbito empresarial, producto de las
últimas Reformas Tributarias realizadas partir del año 2007”.
El presente trabajo hace consciencia de la importancia que tienen los impuestos en la
vida de las naciones, ya que se refiere al motor de la economía de ellas, puesto que con los
impuestos los Estados realizan el pago de sus gastos corrientes e incluso ser utilizados
como inversión.
En cambio, según el trabajo de Mónica Heredia (2016) expuesto en su proyecto de
titulación del programa de maestría en Derecho con mención en Derecho Tributario
10
denominado “Imposición a las herencias, legados y donaciones en los estados miembros de
la CAN, con especial énfasis en el caso ecuatoriano” indica que “recibir una herencia,
legado o donación, ha sido considerado para estar sujeto a un gravamen específico, que
dependiendo de su configuración legislativa y del sistema de renta que hayan adoptado,
admite que sea gravado como impuesto a la renta si se considera que se constituye en un
ingreso gravado aquel obtenido a título gratuito; o puede ser considerado como un
impuesto complementario, si lo que se pretende es cerrar el círculo y gravar aquello que
eventualmente pudo haberse eludido de la imposición a la renta del causante; o incluso,
con un impuesto independiente, si se acepta que lo gravado no conforma una renta y más
bien se grava directamente el patrimonio”.
Además, considera que “en Ecuador, los ingresos obtenidos actualmente por este
gravamen resultan comparativamente exiguos frente a la recaudación de otros impuestos,
lo que nos ha llevado a concluir que la imposición respecto de herencias, legados y
donaciones no persigue un fin recaudatorio, sino que, por el contrario, estamos frente a un
impuesto de naturaleza extra fiscal y con contenido ideológico, cuyo objetivo se dirige a la
redistribución de riqueza”.
Según la percepción del señor Heredia otorga una mejor idea en cuanto a cómo se debe
considerar este tipo de impuesto, en especial a lo que busca con él, que es la verdadera
redistribución de la riqueza, aunque, como consta en su trabajo, el total de lo recaudado
ingresa al tesoro nacional y no cumple con lo manifestado anteriormente, que es la
verdadera redistribución de la riqueza.
En cambio, Martha Arana (2013) en su trabajo de tesis denominada “Análisis de las
capacitaciones tributarias del impuesto a la Renta para personas naturales no obligadas a
llevar contabilidad de los cantones El Pan y Paute, durante el año 2010 – 2012” en el cual
11
realizó diferentes tipos de investigaciones para poder sugerir un plan de capacitaciones
para poder aplicar el impuesto a la renta de las personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad y como conclusión pudo manifestar que “la implementación de este tipo de
manuales colabora a mejorar no solo los tiempos de presentación en lo que se refiere a
temas de impuestos, sino que evita que incrementen las deudas hacia el SRI y el Estado
mejore sus ingresos”.
En cuanto al presente trabajo de investigación, se busca facilitar una herramienta para
que el ciudadano común pueda presentar la declaración del Impuesto a las Herencias,
Legados y Donaciones sin retraso, evitando multas y notificaciones evitables e
innecesarias, a más de ser un aporte oportuno para el desarrollo de obras por parte del
Estado.
2.2. Marco Teórico
Antes de establecer y conocer sobre los tributos, es necesario estar al tanto sobre los
principios tributarios en los que reposa el Sistema Tributario del Ecuador. La Constitución
de la República del Ecuador, en su artículo 300 establece los siguientes principios:
Principio de Legalidad
Significa que no hay tributos sin ley; por lo tanto, debe establecerse en un marco
jurídico a través de una ley u ordenanza, para así exigir tanto al Contribuyente
como a la Administración Tributaria sus derechos y obligaciones.
12
Principio de Generalidad
Comprende que todos los individuos deben pagar impuestos por lo que nadie
puede estar exento de esta obligación, por ende, es aplicable universalmente para
todos los sujetos que tengan una actividad económica.
Principio de Igualdad o Equidad
La uniformidad que debe haber para todos los contribuyentes en igualdad de
condiciones y con la misma cuota tributaria, sin distinción o discriminación
alguna.
Principio de Progresividad
Se refiere a la capacidad de pago de los contribuyentes, es decir, entre más
capacidad contributiva, será mayor la obligación tributaria.
Principio de Irretroactividad
El régimen tributario rige para el futuro, no puede haber tributos posteriores con
efectos retroactivos, por ende, la Ley tributaria no tiene carácter retroactivo.
Principio de Eficiencia
Es la capacidad de la Administración Tributaria en el cobro y gestión de los
impuestos bajo capacidades técnicas, éticas y políticas, con la finalidad de que la
recaudación sea rápida, correcta y oportuna; y que esos fondos sirvan de manera
eficiente en las diversas inversiones que realiza el Estado.
13
Principio de Simplicidad administrativa
Consiste en que el sistema tributario debe constar con técnicas, normas y
procedimientos que sean sencillos de aplicar para que los contribuyentes cumplan
y a su vez garantice la capacidad contributiva.
Principio de Transparencia
El Estado y la Administración Tributaria tienen la obligación de informar su
gestión, por lo tanto, será pública y accesible, sin difundir información de los
contribuyentes.
Principio de Suficiencia Recaudatoria
Los tributos que sean recaudados y gestionados por la Administración Tributaria
deben ser suficientes para financiar y cubrir el Presupuesto General del Estado.
Para esto debe existir un compromiso y cultura tributaria por parte de los
contribuyentes y así se revertiría a la sociedad a través de diferentes servicios y
obras.
2.2.1. Tributo
Considerando los principios tributarios y de acuerdo al artículo 2 del Código Tributario
del Centro Interamericano de Adiministraciones Tributarias – CIAT (2015), se entiende
por tributo que “son las prestaciones pecuniarias que el Estado exige en ejercicio de su
potestad tributaria y como consecuencia de la realización del hecho imponible previsto en
la ley, al que ésta vincula el deber de contribuir, con el objeto de satisfacer necesidades
públicas”.
14
Se puede definir a los tributos como los ingresos de derecho público, los cuales son
prestaciones monetarias obligatorias, impuestas por el Estado, exigidas por una
administración pública, para efectos del Ecuador, el Servicio de Rentas Internas – SRI y el
Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador – SENAE. Su fin primordial es el de obtener
los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto público, como lo son el pago de los
salarios de servidores públicos e inversión pública, sin perjuicio de su posibilidad de
vinculación a otros fines.
De acuerdo con Roberto Blacio (2017), manifiesta que “el tributo representa una suma
de dinero o en especie valorada que se cancela, para satisfacer la obligación de contribuir a
la manutención económica de una obra o institución, es sinónimo de impuesto o
contribución que se la debe realizar de manera obligatoria”.
La finalidad de los tributos es la redistribución de las riquezas, el cuidado del medio
ambiente y el cuidado del ciudadano común.
Pero de acuerdo al Código Tributario (2017), la finalidad de los tributos ecuatorianos lo
define como “además de ser medios para recaudar ingresos públicos, servirán como
instrumento de política económica general, estimulando la inversión, la reinversión, el
ahorro y su destino hacia los fines productivos y de desarrollo nacional; atenderán a las
exigencias de estabilidad y progreso sociales y procurarán una mejor distribución de la
renta nacional”.
En base a lo expuesto, se puede acotar que los tributos son necesarios para la existencia
de los Estados, debido a que estos fomentan el desarrollo de la nación, en todo sentido, con
la finalidad de obtener mejoras en la calidad de vida de las personas naturales y jurídicas
en los límites del territorio nacional.
15
De acuerdo a lo manifestado en el artículo 2 del Código Tributario del Centro
Interamericano de Adiministraciones Tributarias (2015), los tributos se clasifican en:
Tasas.
Contribuciones especiales.
Impuestos.
2.2.1.1. Tasas
Según lo expuesto en el Código Tributario del Centro Interamericano de
Adiministraciones Tributarias (2015), una tasa “es el tributo cuya obligación tiene como
hecho generador la prestación efectiva o potencial de un servicio en régimen de derecho
público, individualizado en el contribuyente”.
En otras palabras, las tasas son contribuciones económicas que hacen los usuarios de un
servicio prestado por el estado en sus distintos niveles: estatal, autonómico o local.
Algunos tipos de tasas pueden ser, por ejemplo, el abastecimiento de agua o unas tasas
judiciales. Cabe destacar en este punto que la tasa no es un impuesto, sino el pago que una
persona realiza por la utilización de un servicio, por lo tanto, si el servicio no es utilizado,
no existe la obligación de pagar.
2.2.1.2. Contribuciones especiales
Así también, el Código Tributario del Centro Interamericano de Adiministraciones
Tributarias (2015), define a una contribución especial es “el tributo cuya obligación tiene
como hecho generador beneficios especiales derivados de la realización de obras públicas,
o el establecimiento de servicios públicos. Su producto no debe tener un destino ajeno a la
16
financiación de las obras o las actividades que constituyen el presupuesto de la
obligación”.
Es decir, las contribuciones especiales consisten en la obtención por el sujeto pasivo de
un beneficio, un aumento de valor de sus bienes por la realización de obras públicas, el
establecimiento o ampliación de servicios públicos. Se tratan de tributos que se hacen
porque se ha recibido una contraprestación, siendo ésta la mayor diferencia que hay con
los impuestos, por ejemplo, una parada del sistema de metrovía que revalorice un terreno,
el asfaltado de una calle o la construcción de un parque.
2.2.2. Impuesto
Según el Servicio de Rentas Internas en su portal de educación define a los impuestos
como “aquellos tributos exigidos por el Estado en virtud de su potestad de imperio, sin
que exista una contraprestación y que el contribuyente se ve obligado a pagar por
encontrarse en el caso previsto por la disposición legal que configura la existencia del
tributo”. (SRI, 2015).
Es decir que, los impuestos son los tributos más importantes en la vida de los Estados,
a través de los cuales, estos obtienen la mayoría de los ingresos públicos. Con estos
ingresos, los Estados obtienen los recursos suficientes para llevar a cabo sus planes de
progreso y asía también, el pago de las obligaciones contraídas, como, por ejemplo, las
administrativas, de infraestructuras o incluso lo referente a la prestación de servicios.
Sin embargo, constantemente esto no es tomado en cuenta al implantar un tipo de
tributo o impuesto, ya que existen otras causas, como son el crecimiento en la recaudación,
persuadir en la compra de algún producto en específico, promover o desanimar especificas
actividades económicas. Específicamente los impuestos se basan en las normas de
17
igualdad y criterios clásicos de rentabilidad, es decir, estas responsabilidades fiscales
deben alcanzarse mediante una base de integridad, con el propósito de que todos realicen
el pago de sus responsabilidades u obligaciones, generando la recaudación de dinero
suficiente y necesario para la correcta actividad y funcionamiento del Gobierno.
No obstante, se espera que los sujetos pasivos no tengan la voluntad de eludir o evadir
los impuestos, si ocurre el caso, el objetivo de igualdad del gravamen, así también como el
propósito de redistribuir el dinero, estarían en debate, admitiendo que para cumplir con
esta norma, los contribuyentes deberán contribuir en proporción a su grado de ingresos y
función, sin cambiar la información obtenida al momento pagar el respectivo impuesto.
2.2.2.1. Tipos de Impuestos
Los tipos de impuestos son los siguientes:
Impuestos Reales y Personales
Impuestos Directos e Indirectos
Impuestos Proporcionales y Progresivos
Impuestos Ordinarios y Extraordinarios
Impuestos Internos y Externos
2.2.2.1.1. Impuestos Reales
Son aquellos cuya naturaleza se determina con independencia del elemento personal de
la relación tributaria, y pueden ser definidos por la norma sin referencia a ningún sujeto
determinado y gravan una manifestación de riqueza sin ponerse en relación con una
determinada persona. (Wolters Kluwer, 2016), por ejemplo: el Impuesto sobre el Valor
Agregado (cigarrillos, bebidas, entre otros).
18
2.2.2.1.2. Impuestos Personales
Son aquellos impuestos directos que gravan el conjunto de las rentas de cada
contribuyente, procurando la tributación a sus circunstancias personales y familiares.
(Enciclopedia Jurídica, 2014), por ejemplo: el Impuesto a la Renta a personas naturales.
2.2.2.1.3. Impuestos Directos
Graba directamente la obtención de renta de las personas físicas y jurídicas. Grava la
riqueza, conociendo quién es el sujeto pasivo. (Debitoor, 2017), por ejemplo: el Impuesto a
la Renta.
2.2.2.1.4. Impuestos Indirectos
Este tipo de impuesto graba el consumo de la renta de la persona. Es decir, en este caso
que la persona quien reporta el dinero al Estado, por medio del SRI, no es el sujeto pasivo
del impuesto. (Debitoor, 2017), por ejemplo: el IVA que un consumidor paga a quien le
ofrece un producto, no es quien está llamado a declararlo, sino quien le otorga el bien
(Impuesto al Valor Agregado).
2.2.2.1.5. Impuestos Proporcionales
Es aquel sistema de impuestos cuyo tipo de gravamen siempre es el mismo, sin importar
cuál sea la base imponible siempre se aplicará el mismo tipo impositivo. Es lo contrario al
impuesto progresivo. (Economipedia, 2016), por ejemplo: el Impuesto al Valor Agregado
(IVA) es el 0% y 12%, según sea el caso; o el anticipo del Impuesto a la Renta a
sociedades que depende de la siguiente fórmula:
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(+) 0.2 % del patrimonio total
(+) 0.2 % del total de costos y gastos deducibles a efecto del IR
(+) 0.4 % del activo total
(+) 0.4 % del total de ingresos gravables a efecto del IR
(=) Anticipo de Impuesto a la Renta
2.2.2.1.6. Impuestos Progresivos
El tipo impositivo (el porcentaje que se aplica sobre la base gravada por el impuesto)
crece si la renta es mayor. (Debitoor, 2017), por ejemplo: el Impuestos de Sucesiones y
Donaciones; el Impuesto a la Renta a personas naturales.
2.2.2.1.7. Impuestos Ordinarios
Son aquellos impuestos que han sido incorporados al sistema tributario de un país en
forma permanente, es decir, sin establecer con precisión la fecha de suspensión de los
mismos. (Manuel Belgrano, 2016), por ejemplo: el Impuesto a la Renta, Consumos
Especiales y Valor Agregado
2.2.2.1.8. Impuestos Extraordinarios
Son aquellos impuestos que no son incorporados al sistema tributario en forma
definitiva, sino que estos son creado para cubrir una eventualidad, por lo que estos se
establecen por un tiempo determinado. (Manuel Belgrano, 2016), por ejemplo: el
Impuestos por desastres naturales, una contribución de un tanto por ciento para ayuda al
ejército o el uso de las utilidades de los empleados de empresas para cubrir una
eventualidad derivada de un maremoto o la Ley Orgánica de Solidaridad y de
Corresponsabilidad Ciudadana para la Reconstrucción y Reactivación de las Zonas
20
Afectadas por el Terremoto de 16 de abril de 2016, todos estos ejemplos serían tributados
por una sola ocasión y con una duración de vigencia de un año.
2.2.2.1.9. Impuestos Internos
Eran los impuestos generales impuestos a los elementos y a las tierras dentro de una
nación o de una colonia. Estos son los impuestos sobre los bienes que la mayoría de las
personas necesitaban o utilizaban, y tendían a afectar a las personas más libres en la
nación. Dado que estos impuestos eran tan generalizados, dictaminaron que las mismas
provincias de la nación cobren estos impuestos, en vez de todo el gobierno nacional. (Tyler
Lacoma, 2015), por ejemplo: el ICE o el Impuesto a la Renta de sociedades.
2.2.2.1.10. Impuestos Externos
Son los impuestos más orientados a los aranceles e impuestos a la
exportación/importación en contra de los bienes que se envía en (y fuera) de la nación.
Estos impuestos fueron de alcance limitado: tendían a tener efecto sólo en las ciudades a
las que se enviaban los bienes, y sólo en un selecto grupo de personas, en particular los
comerciantes, que tenían que pagarles. El monto del impuesto se llevaba a cabo
generalmente en el precio del propio producto y no era aplicado contra el pueblo que luego
compraban la mercancía. (Tyler Lacoma, 2015), por ejemplo: el Impuesto a las
Exportaciones (impuesto único producción y exportación de banano) e Impuesto a las
Importaciones (impuesto a la salida de aranceles y divisas).
2.2.2.2. Elementos del Impuesto
Para que un impuesto sea funcional en un régimen tributario, este debe apoyarse en
diferentes elementos, los mismos que son valorados como principios básicos o esenciales
21
en materia tributaria, además se debe acotar que los elementos del impuesto están
definidos en la legislación fiscal que actúa en el país, los cuales se detallan a continuación:
2.2.2.2.1. Hecho generador
Según los artículos 15 y 16 del Código Tributario (2017) define al Hecho Generador
como el “presupuesto establecido por la ley para configurar cada tributo”. Así también
manifiesta que la “obligación tributaria es el vínculo jurídico personal, existente entre el
Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de
aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestación en dinero, especies o servicios
apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la ley”.
Es decir que el Hecho Generador constituye un parámetro de referencia mediante el
cual se puede examinar de manera plena un impuesto y distinguirse de otro, donde el
hecho generador establece la situación que da comienzo y anima a la correspondiente
obligación tributaria.
2.2.3. Sujetos de la Obligación Tributaria
Un elemento esencial que participa en la obligación tributaria son los sujetos, que se
clasifican en Activos y Pasivos:
2.2.3.1. Sujetos Activos
De acuerdo con el artículo 23 del Código Tributario (2017) define al sujeto activo como
el ente público acreedor del tributo.
Como entes acreedores en Ecuador participan el Gobierno, Consejos Provinciales,
Impuesto, Municipios o cualquier organismo acreedor de un cierto impuesto. Por ejemplo,
22
la recaudación de aportaciones distritales y tasas, considerándose como sujeto activo a los
correspondientes municipios de cada distrito del país.
Estos sujetos activos tienen la obligación de pedir a los sujetos pasivos la totalidad
pecuniaria de los impuestos, ya que el sujeto activo es la empresa que dispone de los
recursos recaudados mediante la definición de tributo, con el propósito de destinarlos en
obras de beneficio social y público.
Es de suma importancia recalcar que, el Estado dirija la recaudación de los tributos
nacionales por medio del SRI (Servicio de Rentas Internas), la cual es una entidad
autónoma y técnica que tiene la obligación de cobrar los impuestos internos especificados
por Ley mediante la aplicación de la vigente normativa. Su objetivo es fortalecer la cultura
tributaria en el país para aumentar de manera sostenida el cumplimiento libre de las
obligaciones tributarias por medio de los ciudadanos.
2.2.3.2. Sujetos Pasivos
El Código Tributario (2017) en su artículo 24 define al sujeto pasivo como la persona
natural o jurídica que, según la Ley, está obligada al cumplimiento de la prestación
tributaria, sea como contribuyente o como responsable.
Los sujetos pasivos se refieren a las personas legalmente constituidas y naturales que
tienen la responsabilidad de pagar cierto tributo o impuesto en determinados términos
mediante la Ley, producto de un hecho generador, los mismo que deberán cumplir con
obligaciones prudentes como declarar sus tributos, comunicar de sus operaciones a la
Administración tributaria, dar a conocer la información complementaria y mantener el
oportuno informe que proteja las actividades económicas efectuadas.
23
2.2.3.3. Contribuyente
Se entiende por contribuyente a la persona natural o jurídica a quien la ley impone la
prestación tributaria por la verificación del hecho generador. Nunca perderá su condición
de contribuyente quien, según la ley, deba soportar la carga tributaria, aunque realice su
traslación a otras personas. (Código Tributario, 2017).
2.2.3.4. Responsable
Por otra parte, el artículo 26 del Código Tributario (2017) define al responsable como la
persona que, sin tener el carácter de contribuyente debe, por disposición expresa de la ley,
cumplir las obligaciones atribuidas a éste.
Toda obligación tributaria es solidaria entre el contribuyente y el responsable, quedando a
salvo el derecho de este de repetir lo pagado en contra del contribuyente, ante la justicia
ordinaria y según el procedimiento previsto en el (Código Tributario, 2017).
De acuerdo con los artículos 27 al 29 del Código Tributario (2017) determinan los tipos
de responsables los cuales se detallan a continuación:
Responsable por presentación son:
o Los representantes legales de los menores no emancipados y los tutores o
curadores con administración de bienes de los demás incapaces;
o Los directores, presidentes, gerentes o representantes de las personas
jurídicas y demás entes colectivos con personalidad legalmente reconocida;
o Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de
entes colectivos que carecen de personalidad jurídica;
o Los mandatarios, agentes oficiosos o gestores voluntarios respecto de los
bienes que administren o dispongan; y,
24
o Los síndicos de quiebras o de concursos de acreedores, los representantes o
liquidadores de sociedades de hecho o de derecho en liquidación, los
depositarios judiciales y los administradores de bienes ajenos, designados
judicial o convencionalmente.
Responsables como adquirientes o sucesores son:
o Los adquirentes de bienes raíces, por los tributos que afecten a dichas
propiedades, correspondientes al año en que se haya efectuado la
transferencia y por el año inmediato anterior;
o Los adquirentes de negocios o empresas, por todos los tributos que se
hallare adeudando el tradente, generados en la actividad de dicho negocio o
empresa que se transfiere, por el año en que se realice la transferencia y por
los dos años anteriores, responsabilidad que se limitará al valor de esos
bienes;
o Las sociedades que sustituyan a otras, haciéndose cargo del activo y del
pasivo, en todo o en parte, sea por fusión, transformación, absorción o
cualesquier otra forma. La responsabilidad comprenderá a los tributos
adeudados por aquellas hasta la fecha del respectivo acto;
o Los sucesores a título universal, respecto de los tributos adeudados por el
causante; y,
o Los donatarios y los sucesores a título singular, respecto de los tributos
adeudados por el donante o causante correspondientes a los bienes legados o
donados.
Otros responsables, los cuales serán:
o Los agentes de retención, entendiéndose por tales las personas naturales o
jurídicas que, en razón de su actividad, función o empleo, estén en
25
posibilidad de retener tributos y que, por mandato legal, disposición
reglamentaria u orden administrativa, estén obligadas a ello.
o Los agentes de percepción, entendiéndose por tales las personas naturales o
jurídicas que, por razón de su actividad, función o empleo, y por mandato
de la ley o del reglamento, estén obligadas a recaudar tributos y entregarlos
al sujeto activo; y,
o Los sustitutos del contribuyente, entendiéndose por tales a las personas que,
cuando una ley tributaria así lo disponga, se colocan en lugar del
contribuyente, quedando obligado al cumplimiento de las prestaciones
materiales y formales de las obligaciones tributarias.
2.2.4. Administración tributaria
La administración Tributaria es el órgano del Estado que tiene por finalidad la
aplicación, percepción y fiscalización de los impuestos por medio de normas que regulan
las relaciones entre el fisco y el contribuyente.
La administración Tributaria en el Ecuador se identifica en tres tipos de
administradores que son:
a) Central, administra los tributos generales y de cuyo cumplimiento se encarga el
Servicio de Rentas Internas (SRI) y el Servicio Nacional de Aduanas del
Ecuador (SENAE).
b) Seccional, administra los diferentes tributos aplicables en Provincias o los
Gobiernos Autónomos Descentralizados; y
c) De excepción, administra los casos en que la Ley expresamente concede la
gestión tributaria a la propia entidad pública acreedora de tributos
26
El código tributario nos señala los siguientes tres tipos de administración tributaria, los
cuales se describen a continuación:
Art. 64.- Administración tributaria central.- La dirección de la administración
tributaria, corresponde en el ámbito nacional, al Presidente de la República, quien la
ejercerá a través de los organismos que la ley establezca.
En materia aduanera se estará a lo dispuesto en la ley de la materia y en las demás
normativas aplicables.
La misma norma se aplicará
a. Cuando se trate de participación en tributos fiscales;
b. En los casos de tributos creados para entidades autónomas o
descentralizadas, cuya base de imposición sea la misma que la del tributo
fiscal o éste, y sean recaudados por la administración central; y,
c. Cuando se trate de tributos fiscales o de entidades de derecho público,
distintos a los municipales o provinciales, acreedoras de tributos, aunque
su recaudación corresponda por ley a las municipalidades.
Art. 65.- Administración tributaria seccional.- En el ámbito provincial o municipal, la
dirección de la administración tributaria corresponderá, en su caso, al Prefecto Provincial
o al Alcalde, quienes la ejercerán a través de las dependencias, direcciones u órganos
administrativos que la ley determine.
A los propios órganos corresponderá la administración tributaria, cuando se trate de
tributos no fiscales adicionales a los provinciales o municipales; de participación en estos
tributos o de aquellos cuya base de imposición sea la de los tributos principales o estos
27
mismos, aunque su recaudación corresponda a otros organismos.
Art. 66.- Administración tributaria de excepción.- Se exceptúan de lo dispuesto en los
artículos precedentes, los casos en que la ley expresamente conceda la gestión tributaria a
la propia entidad pública acreedora de tributos. En tal evento, la administración de esos
tributos corresponderá a los órganos del mismo sujeto activo que la ley señale; y, a falta
de este señalamiento, a las autoridades que ordenen o deban ordenar la recaudación.
En el Código tributario también se pueden encontrar las facultades de la
administración Tributaria que nos indica que son las siguientes:
Art. 67.- Facultades de la administración tributaria.- Implica el ejercicio de las
siguientes facultades: de aplicación de la ley; la determinadora de la obligación tributaria;
la de resolución de los reclamos y recursos de los sujetos pasivos; la potestad
sancionadora por infracciones de la ley tributaria o sus reglamentos y la de recaudación
de los tributos.
Art. 68.- Facultad determinadora.- La determinación de la obligación tributaria, es el
acto o conjunto de actos reglados realizados por la administración activa, tendientes a
establecer, en cada caso particular, la existencia del hecho generador, el sujeto obligado,
la base imponible y la cuantía del tributo.
El ejercicio de esta facultad comprende: la verificación, complementación o enmienda
de las declaraciones de los contribuyentes o responsables; la composición del tributo
correspondiente, cuando se advierta la existencia de hechos imponibles, y la adopción de
las medidas legales que se estime convenientes para esa determinación.
Art. 69.- Facultad resolutiva.- Las autoridades administrativas que la ley determine,
28
están obligadas a expedir resolución motivada, en el tiempo que corresponda, respecto de
toda consulta, petición, reclamo o recurso que, en ejercicio de su derecho, presenten los
sujetos pasivos de tributos o quienes se consideren afectados por un acto de
administración tributaria.
Art. 70.- Facultad sancionadora.- En las resoluciones que expida la autoridad
administrativa competente, se impondrán las sanciones pertinentes, en los casos y en la
medida previstos en la ley.
Art. 71.- Facultad recaudadora.- La recaudación de los tributos se efectuará por las
autoridades y en la forma o por los sistemas que la ley o el reglamento establezcan para
cada tributo.
El cobro de los tributos podrá también efectuarse por agentes de retención o
percepción que la ley establezca o que, permitida por ella, instituya la administración.
2.2.5. Impuesto a las Herencias, Legados y Donaciones
El impuesto a la herencia es un tributo que ha sido adaptado a lo largo de la historia
por varios países, entre ellos los más desarrollados.
Desde el punto de vista técnico, es un tributo de manera progresivo, directo y personal
que impone la transferencia gratuita de obligaciones, bienes y derechos de un individuo,
que mediante tu fallecimiento dichos bienes son transferidos a sus sucesores o herederos,
provocando un crecimiento en su capital, a parte de las herencias, están incorporadas los
ingresos, legados y donaciones.
29
2.2.5.1. Objetivo del Impuesto a la Herencia
Su principal objetivo es incorporar ciertos mecanismos de equidad para fomentar la
redistribución del capital, a su vez que eviten la evasión y elusión fiscal del impuesto a la
renta sobre las herencias e implantar para la democratización de dinero incentivos a favor
de los trabajadores.
2.2.5.2. Introducción histórica del Impuesto a la Herencia
La historia del Impuesto a la Herencia se remota desde el siglo XIX, cuando la
Republica de Ecuador pertenecía a la Gran Colombia, misma que fue creada en 1819 con
la unión de Nueva Granada; durante la vigencia de esta constitución, en 1821 se dicta la
primera Ley en materia de imposiciones, en la cual se establecía un cierto gravamen a las
herencias, legados y donaciones, con el objetivo de obtener los recursos suficientes para
aumentar los fondos destinados a la libertad de partos, manumisión y la abolición del
tráfico de esclavos; es pertinente aclarar que esta Ley gravaba patrimonios estableciendo
rentas para diversos fines; por lo que los esclavos, desde el punto de vista jurídico eran
considerados como propiedad privada, al estar sujetos a la voluntad y albedrio de su
dueño.
Después de casi 100 años de realizar varias promulgaciones de Resoluciones que
modificaban el porcentaje o el impuesto que grava a las herencias; en 1910 se dicta un
impuesto para la Defensa Nacional para lo cual se establece un timbre móvil patriótico, el
mismo que debía adherirse en actuaciones judiciales y en cada una de sus hojas, en este
caso en las hojas de los testamentos.
Con estas leyes de timbres, indirectamente se estaba grabando en buen porcentaje a las
testamentarias, por lo que se consideraría un impuesto más que esta gravando a las
30
herencias.
Para el año 1918, el 17 de octubre se dicta una Ley que es sancionada por el Ejecutivo
el 21 del mismo mes, con el fin de incrementar fondos para la construcción de planteles
escolares, esta Ley gravaba exclusivamente los legados, fideicomisos y encargados
secretos y confidenciales en las cuantías y porcentajes siguientes:
Hasta 10.000,00 sucres el 2%
De 10.000,00 sucres en adelante el 5%.
Dos años después (1920), el Congreso elabora un proyecto de Ley establece un
impuesto progresivo sobre las Herencias, legados y donaciones, este proyecto es objetado
por parte del Ejecutivo, puesto que considero que el mismo era inoportuno, complejo,
obscuro e inconveniente para esa época, no obstante, ante la insistencia del Congreso, el
ejecutivo ordeno la ejecución el 28 de octubre del mismo año.
El 24 de Julio de 1921, establecido por Ley en el Registro Oficial N° 240, se aplica la
siguiente escala de porcentaje a las herencias:
Tabla 2
Impuesto sobre las Herencias (en Sucres), para hijos, conyugues y padres
Este gravamen se reduciría a la mitad, si los descendientes eran cinco o más, y el valor
de la progresión incoaba desde los 40.000,00 sucres.
31
Los llamados a la sucesión hasta el sexto grado, debían pagar los siguientes impuestos:
Tabla 3
Impuesto sobre las Herencias (en Sucres)
En caso de que los herederos se encuentren ulterior al sexto grado y extraño, deberían
pagar el doble de impuestos según la tabla indicada anteriormente.
Mientas que los parientes no legítimos que se encuentren dentro de sexto grado debían
pagar el doble del impuesto establecido, según el caso en el que se encuentren.
Estas tablas eran aplicables solamente para el caso de sucesiones testamentarias; para
las sucesiones intestadas o abintestato, el impuesto fijado según las escalas precedentes
era el doble, excepto para los hijos, cónyuge y padres.
El 14 de octubre de 1924, según el Registro Oficial N° 36, se reforma la Ley sobre la
Herencia, en cuanto al nombramiento de un perito para el avaluó de los 28 bienes, y una
vez aprobado los inventarios judicialmente se podía iniciar la acción coactiva.
La Junta de Gobierno Provisional, el 7 de septiembre de 1925, mediante reforma
publicad en el Registro Oficial N° 49, hace referencia a la aplicación de impuesto a los
colaterales en cuarto, quinto y sexto grado, quienes deberían pagar el doble del impuesto
establecido en la Ley de 1920, así como los colaterales pertenecientes después del sexto
grado y extraños, deberían pagar el triple del impuesto dispuesto en la Ley, destinando la
32
recaudación de estos recursos, a los fondos comunes del Estado.
Mediante el Registro Oficial N° 57, publicado el 27 de noviembre de 1925, se aclaran
que están derogados los impuestos a las herencias, quedando solo exentos de dicho
impuesto las instituciones o establecimientos de beneficencia o de Instrucción pública del
estado y no los establecimientos o fundaciones de carácter particular.
En base a lo mencionado anteriormente, es de importancia aclarar que la Ley de
Herencias está vigente desde 1927 y se realizó una reforma en 2008 a través de la Ley de
Equidad, en donde se establecieron porcentajes que van desde el 0% hasta el 35% para las
herencias, donaciones o legados cuya base imponible supere los $ 68 mil (la base se
actualiza anualmente conforme a la inflación). (Servicio de Rentas Internas, 2015)
Durante el trascurso del tiempo, la Ley de Impuesto sobre Herencias, Legados y
Donaciones ha sido modificada en varios aspectos relacionados a la forma de recaudación
del Impuesto, tramites de aprobación para la liquidación del impuesto, interpretaciones
sobre la Ley entre otros temas de materia.
Sin embargo, el 5 de junio de 2015, el Ejecutivo de Ley envió a la Asamblea Nacional
el Proyecto de Ley Orgánica de Justicia Tributaria para la Redistribución de la Riqueza,
en el cual se propone modificar varios aspectos que intervienen en la Liquidación del
impuesto a la Renta sobre Herencias, a mencionar las siguientes:
La ley aprobada en el 2016 establece una base imponible de 100 salarios básicos
unificados ($36.600 para el año 2016), pues se considera que es equivalente al valor de
una casa de interés social.
33
La Autoridad Tributaria aclaró que el cónyuge no paga ningún tipo de impuesto
porque por derecho le corresponde el 50% de los bienes adquiridos dentro de la sociedad
conyugal. El 50% restante se divide para el total de herederos, que en orden de privilegio
van así: hijos, nietos y demás familiares.
La tabla que incluye la ley fija porcentajes que van desde el 0% hasta el 30% y que se
aplicarán por montos y por heredero.
Tabla 4
Impuesto a las Herencias del año 2017
Tabla 5
Impuesto a las Herencias del año 2018
Si bien el impuesto a la herencia, legados y donaciones está vigente en el ecuador
desde 1927. Según datos del Instituto Nacional de Estadísticas y Censos, apenas tres cada
Año 2017 (DOLARES AMERICANO)
FRACION BASICA
(USD)
EXCESO HASTA
(USD)
IMPUESTO
FRACCION BASICA
(USD)
IMPUESTO
FRACCION
EXCEDENTE (%)
0 71.970 0 0%
71.970 143.930 0 5%
143.930 287.870 3.598 10%
287.870 431.830 17.992 15%
431.830 575.780 39.586 20%
575.780 719.710 68.376 25%
719.710 863.640 104.359 30%
863.640 En adelante 147.538 35%
Año 2017 (DOLARES AMERICANO)
FRACION BASICA
(USD)
EXCESO HASTA
(USD)
IMPUESTO
FRACCION BASICA
(USD)
IMPUESTO
FRACCION
EXCEDENTE (%)
0 71.810 0 0%
71.810 143.620 0 5%
143.620 287.240 3.591 10%
287.240 430.890 17.953 15%
430.890 574.530 39.500 20%
574.530 718.150 68.228 25%
718.150 861.760 104.133 30%
861.760 En adelante 147.216 35%
34
mil ecuatoriano recibe una herencia cada año, y de estos apenas tres de cada 100.000
ecuatorianos, recibe una herencia mayor a la base imponible de $71.970 y comienza a
pagar este impuesto.
Según datos del Instituto Nacional de Estadísticas y Censos entre los años 2010 y 2014
en promedio cinco personas recibieron una herencia mayor a un $1000000. Esta
información puede ser visualizada en la siguiente tabla donde se exteriorizan las
herencias mayores a $5000 y millón de dólares en el Ecuador del 2010 al 2014.
La directora general del SRI, Economista Ximena Amoroso Iñiguez, recordó que uno
de los principales objetivos del proyecto de Ley de las Herencias (como se denominaría)
será evitar que grandes grupos económicos usen fideicomisos para eludir sus obligaciones
tributarias.
A continuación como dato previo se muestra la recaudación del Impuesto a las
herencias correspondiente al período de los años 2014 y 2015, donde se puede apreciar
que desde julio de 2015 donde entra en vigencia la nueva Ley se incrementan las cifras
recaudadas.
Figura 1. Recaudación del impuesto a las herencias del 2014 y 2015.
35
Sujeto Activo del Impuesto
El sujeto activo del Impuesto a la herencia Legados y Donaciones es el Estado a través
del SRI, de acuerdo con el artículo 23 del (Código Tributario, 2017) define al sujeto
activo de la Ley en estudio como el ente público acreedor del tributo.
Como entes acreedores en Ecuador se entiende al Gobierno, Consejos Provinciales,
Impuesto, Municipios o cualquier organismo acreedor de un cierto impuesto. Por ejemplo,
la recaudación de aportaciones distritales y tasas, considerándose como sujeto activo a los
correspondientes municipios de cada distrito del país.
Los sujetos activos tienen la obligación de pedir a los sujetos pasivos la totalidad
pecuniaria de los impuestos, ya que el sujeto activo es la empresa que dispone de los
recursos recaudados mediante la definición de tributo, con el propósito de destinarlos en
obras de beneficio social y público.
Es de suma importancia recalcar que, el Gobierno dirija la recaudación de los tributos
nacionales por medio del Servicio de Rentas Internas, la cual es una entidad autónoma y
técnica que tiene la obligación de cobrar los impuestos internos especificados por Ley
mediante la aplicación de la vigente normativa. Su objetivo es fortalecer la cultura
tributaria en el país para aumentar de manera sostenida el cumplimiento libre de las
obligaciones tributarias por medio de los ciudadanos.
36
2.2.5.3. Sujeto Pasivo del Impuesto
El Código Tributario (2017) en su artículo 24 define al sujeto pasivo como la persona
natural o jurídica que, según la Ley, está obligada al cumplimiento de la prestación
tributaria, sea como contribuyente o como responsable.
Los sujetos pasivos se refieren a las personas legalmente constituidas y naturales que
tienen la responsabilidad de pagar cierto tributo o impuesto en determinados términos
mediante la Ley, producto de un hecho generador, los mismo que deberán cumplir con
obligaciones prudentes como declarar sus tributos, comunicar de sus operaciones a la
Administración tributaria, dar a conocer la información complementaria y mantener el
oportuno informe que proteja las actividades económicas efectuadas.
Para comenzar hablar del sujeto pasivo del impuesto a las herencias legados y
donaciones tengamos claro la diferenciación entre herencia, legados y donaciones.
La herencia es el conjunto de bienes y derechos, a título universal, que tenía una
persona al tiempo de su muerte. El legado es una disposición, a título gratuito, de bienes y
derechos específicos a favor de una persona determinada y se hace en testamento o en
otro acto de última voluntad, por causa de muerte. La donación es un regalo, es la
transmisión de un bien a título gratuito, entre vivos.
Hay que tener claro que el cónyuge no es heredero, es dueño del 50% de los bienes de
la sociedad conyugal. Partiendo de ahí, la herencia, es decir el 50% restante, más los
bienes propios del difunto son destinados para la herencia, para los hijos legítimos la dos
cuarta parte y el resto puede ser destinada a cualquier persona que debe constar en el
testamento.
37
Para el pago de este impuesto existe una tabla disponible en el SRI la cual nos indica
la base para el pago, quienes están exentos y el porcentaje a aplicar a cada beneficiario.
Estos impuestos se pagan ante el SRI. El impuesto a las herencias y legados es un
impuesto único que se paga una sola vez, por un evento, que es la muerte del causante.
Las herencias, legados o donaciones no se suman a los ingresos del beneficiario como
rentas en el ejercicio de una actividad generadora de éstas, pero incrementan su
patrimonio por efecto de la sucesión.
2.2.5.4. Exenciones
De acuerdo al artículo 31, exención o exoneración tributaria es la exclusión o la
dispensa legal de la obligación tributaria, establecida por razones de orden público,
económico o social.
En cuanto a la previsión en ley, el artículo 32 señala que sólo mediante disposición
expresa de ley, se podrá establecer exenciones tributarias. En ellas se especificarán los
requisitos para su reconocimiento o concesión a los beneficiarios, los tributos que
comprenda, si es total o parcial, permanente o temporal.
El artículo 33 se refiere al alcance de la exención. La exención sólo comprenderá los
tributos que estuvieren vigentes a la fecha de la expedición de la ley. Por lo tanto, no se
extenderá a los tributos que se instituyan con posterioridad a ella, salvo disposición
expresa en contrario.
En cuanto a las exenciones generales, el artículo 35 manifiesta que dentro de los límites
que establezca la ley y sin perjuicio de lo que se disponga en leyes orgánicas o especiales,
38
en general están exentos exclusivamente del pago de impuestos, pero no de tasas ni de
contribuciones especiales:
1. El Estado, las municipalidades, los consejos provinciales, las entidades de derecho
público, las empresas públicas constituidas al amparo de la Ley Orgánica de
Empresas Públicas y las entidades de derecho privado con finalidad social o pública;
2. Las instituciones del Estado, las municipalidades u otras entidades del gobierno
seccional o local, constituidos con independencia administrativa y económica como
entidades de derecho público o Dirección Nacional Jurídica Departamento de
Normativa
Privado, para la prestación de servicios públicos;
3. Las empresas de economía mixta, en la parte que represente aportación del sector
público;
4. Las instituciones y asociaciones de carácter privado, de beneficencia o de educación,
constituidas legalmente, siempre que sus bienes o ingresos se destinen a los
mencionados fines y solamente en la parte que se invierta directamente en ellos;
5. Las medidas dispuestas en el proceso de exclusión y transferencia de activos y
pasivos, de una entidad del Sistema Financiero Nacional, de acuerdo con el Código
Orgánico Monetario y Financiero, bajo cualquier modalidad;
6. El proceso de fusión extraordinario de las entidades del Sistema Financiero Nacional,
de acuerdo con el Código Orgánico Monetario y Financiero", y reenumérese los
siguientes numerales. Igual exención tendrán las cooperativas de ahorro y crédito
cuando se fusionen con otras;
39
7. Las Naciones Unidas, la Organización de Estados Americanos y otros organismos
internacionales, de los que forme parte el Ecuador, así como sus instituciones por los
bienes que adquieran para su funcionamiento y en las operaciones de apoyo
económico y desarrollo social; y,
8. Bajo la condición de reciprocidad internacional:
a) Los Estados extranjeros, por los bienes que posean en el país;
b) Las empresas multinacionales, en la parte que corresponda a los aportes del sector
público de los respectivos Estados; y,
c) Los representantes oficiales, agentes diplomáticos y consulares de naciones
extranjeras, por sus impuestos personales y aduaneros, siempre que no provengan de
actividades económicas desarrolladas en el país.
Las exenciones generales de este artículo no serán aplicables al impuesto al valor
agregado IVA e impuesto a los consumos especiales ICE.
2.2.6. Manuales
Un manual es un documento que contiene, en forma ordenada y sistemática,
información y/o instrucciones relacionadas a la historia, organización, políticas y/o
procedimientos de una organización que se consideren necesarios para la mejor ejecución
del trabajo.
Los manuales de procedimientos contienen datos sobre el conjunto de operaciones que
en forma ordenada se establecen con el fin de llevar a cabo un determinado tipo de
trabajo. Se les conoce también con el nombre de manuales de operación, de prácticas
40
estándar, de introducción sobre el trabajo, de trámites y métodos de trabajo. El manual de
procedimientos corresponde a un grupo de información en el que se asignan, en forma
organizada, los pasos que deben seguirse para realización de funciones.
El manual de procedimientos es útil porque permite conocer el funcionamiento interno
de las dependencias en lo que se refiere a la descripción de tareas, ubicación,
requerimientos y a los puestos responsables de su ejecución. Así también, refiere de
forma clara los pasos que deben cumplirse para ejecutar determinada función, cuáles son
los soportes documentales y que autorización se necesite.
2.2.6.1. Objetivos de los manuales
El objetivo fundamental de los manuales es explicar, en términos generales, el porqué
de las decisiones gerenciales o departamentales y el cómo se deben aplicarse estos en la
práctica. Los manuales prevén alcanzar los siguientes objetivos:
Presenta una visión general de la institución.
Otorga las funciones a cada unidad administrativa, para asignar y a la vez
deslindar responsabilidades, evitar duplicaciones y detectar omisiones.
Contribuye en la ejecución correcta de las labores del personal y fomenta la
uniformidad del trabajo.
Fomenta el ahorro de tiempo, recursos y esfuerzo en la ejecución de trabajos,
evitando la repetición de instrucciones y directrices.
Provee de información básica que facilita la planeación e implementación de
medidas de modernización administrativa.
Hace sencillo la selección del personal.
Sirve de medio de integración y orientación al personal nuevo, con el fin de
41
facilitar su incorporación a las distintas áreas.
2.2.6.2. Características de los manuales
Las principales características que se pueden destacar referente a los manuales son las
siguientes:
Permiten conocer el funcionamiento interno de la entidad, referente a las tareas,
ubicación, requerimientos y a los puestos responsables para su ejecución.
Auxilian en la inducción de un puesto, al adiestramiento y capacitación del
personal.
Auxilian en el análisis de los procedimientos de un sistema.
Intervienen en la consulta de todo el personal.
Permiten establecer un sistema de información o bien modificar el ya existente.
Ayudan a determinar claramente las responsabilidades en caso de errores.
Facilitan las labores de control y evaluación, como métodos del control interno.
Aumenta la eficiencia de los empleados, indicándoles lo que deben hacer y cómo
deben hacerlo, entre otras.
2.2.6.3. Clasificación de los manuales
Según Juan Guerra (2013) los manuales se pueden clasificar por: su contenido, por su
función específica o por su área de aplicación, de acuerdo a lo manifestado a
continuación:
Por su contenido, estos pueden ser manuales de: de historia de la organización,
de políticas, de procedimientos, de contenido múltiple o de servicios al público.
Por su función específica o área de actividad, pueden clasificarse como manuales
42
de: de ventas, de producción, de finanzas, de contabilidad, de crédito y
cobranzas, de personal, técnico, de adiestramiento o instructivos, de otras
funciones y generales.
Por su área de aplicación pueden ser manuales: Macro administrativos, si se
refieren al sector público en su conjunto. Micro administrativos, si contienen
información de una sola entidad.
2.2.6.3.1. Manuales de procedimientos
Estos describen claramente las etapas o pasos que deben cumplirse para ejecutar una
función, cuáles son los soportes documentales y que autorización requiere. Bajo este
rótulo podemos incorporar al manual de sistemas administrativos las normas, las
instrucciones, los memorandos, entre otros.
2.2.6.3.2. Contenido de los manuales de procedimientos
Los manuales de procedimientos contienen tres secciones importantes:
Texto.- En este se expresan por escrito las instrucciones que contiene el
procedimiento. El texto describe el procedimiento, enumera los pasos que lo
integran en orden cronológico, además de precisar en qué consiste cada
operación y quién deberá ejecutarla, así también, cómo, cuándo, dónde y para
que debe ejecutarse. Algunos manuales dividen el texto en capítulos o apartados,
según el tema.
Diagramas.- Es un modelo gráfico que representa en forma esquemática y
simplificada algún fenómeno administrativo, ya sea de organización, de
procedimiento, entre otros.
Formas.- Es importante incluir en el manual de procedimientos las formas
43
empleadas en las operaciones secuenciales del procedimiento que se describe. La
forma impresa es un objeto sobre el cual se imprimen informes constantes y que
cuenta con espacios para que se anote en ellos una información variable.
2.2.6.3.3. Simbología utilizada en los diagramas de flujo.
Quiroga (2013) en su libro “Organización y métodos en la administración pública”,
establece que “un diagrama de flujo representa en forma gráfica la secuencia que siguen
las operaciones de un determinado procedimiento y/o recorrido de las formas o los
materiales”. Además, muestran los procedimientos generales y los procedimientos
detallados para cada operación descrita y pueden indicar, además, el equipo e
instrumentos que se utilicen en cada caso. Los símbolos que se utilizan generalmente en
los diagramas de flujo son de dos tipos:
Símbolos abstractos.- Se trata en su mayoría de perfiles de figuras geométricas a
los que se atribuye convencionalmente un significado, por ejemplo, algunas
operaciones que ejecuta o experimenta una persona, una máquina, un material,
un documento o dato. Se utiliza la simbología ASME (America Society of
Mechanical Engineers) para representar flujos de materiales o personas y la
simbología ANSI (American nacional Standard Institute) para representar flujos
de información.
Símbolos figurativos.- se trata de fotografías, dibujos o caricaturas que
representan alguna operación que ejecuta o experimenta una persona, máquina,
un material o un documento o dato.
Para ilustrar de mejor manera, se presenta un ejemplo de los símbolos que se utilizan
en los diagramas de flujo:
44
Figura 2. Símbolos en los flujogramas
2.2.7. Clases y estratos sociales
Es necesario hacer notar que, si bien todo estudio sobre las clases sociales
necesariamente tiene que ocuparse del problema de la estratificación social, estos dos
términos no son sinónimos.
Según Altillo (2014) indica que el término clase social se refiere “a las condiciones
que influyen en la existencia de estratos en los que se ha desarrollado o debe desarrollarse
una conciencia de clase, esto es, un sentimiento de estar formando un grupo dentro de la
sociedad, mientras que la estratificación, por otra parte, se refiere al complejo total de la
diferenciación jerárquica, entendiendo que pueden existir distintos sistemas de
estratificación”.
Y es así como el Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (2011) clasifica a los
45
niveles socioeconómicos en cinco estratos: el 1,9% de los hogares ecuatorianos se
encuentran en estrato A, el 11,2% en nivel B, el 22 ,8% en nivel C+, el 49,3% en estrato
C- y el 14,9% en nivel D.
Figura 3. Nivel socioeconómico
2.2.7.1. Estratos socioeconómicos
2.2.7.1.1. Estrato A
En el estrato A se encuentra el 1,9% de la población investigada por el Instituto
Nacional de Estadísticas y Censos (2011). Las características de las viviendas
consideradas para ser catalogadas de esta forma son las siguientes:
El material predominante del piso de estas viviendas es de duela, parquet, tablón
o piso flotante.
En promedio tienen dos cuartos de baño con ducha de uso exclusivo para el
hogar.
46
Además, poseen bienes como:
Todos los hogares disponen de servicio de teléfono convencional.
Todos los hogares de este estrato cuentan con refrigeradora.
Más del 95% de los hogares dispone de cocina con horno, lavadora, equipo de
sonido y/o mini componente.
En promedio los hogares de este estrato tienen dos televisiones a color.
Más del 80% de los hogares tiene hasta dos vehículos de uso exclusivo para el
hogar.
En lo referente al uso de tecnología, poseen lo siguiente:
El 99% de los hogares de este nivel cuentan con servicio de internet.
La mayoría de los hogares tiene computadora de escritorio y/o portátil
En promedio disponen de cuatro celulares en el hogar.
Los hábitos de consumo de los hogares en estudio que se consideran en este nivel de
estrato socioeconómico, posee las siguientes características:
Los miembros de los hogares de estrato alto compran la mayor parte de su
vestimenta en centros comerciales.
Los hogares de este nivel utilizan internet.
El 99% de los hogares utiliza correo electrónico personal (no del trabajo).
El 92% de los hogares utiliza alguna página social en internet.
El 76% de los hogares de este nivel ha leído libros diferentes a manuales de
estudio y lectura de trabajo en los últimos tres meses.
47
El nivel de educación que se considera es el siguiente:
El jefe de hogar tiene un nivel de instrucción superior y un número considerable
alcanza estudios de post grado.
En este nivel socioeconómico, la economía considerada está dada de la siguiente
manera:
Los jefes de hogar del nivel A se desempeñan como profesionales científicos,
intelectuales, miembros del poder ejecutivo, de los cuerpos legislativos, personal
del directivo de la Administración Pública y de empresas.
El 95% de los hogares está afiliado o cubierto por el Seguro del IESS (seguro
general, seguro voluntario o campesino) y/o seguro del ISSFA o ISSPOL.
El 79% de los hogares tiene seguro de salud privada con hospitalización, seguro
de salud privada sin hospitalización, seguro internacional, AUS, seguros
municipales y de Consejos Provinciales y/o seguro de vida.
2.2.7.1.2. Estrato B
El nivel B es el segundo estrato y representa el 11,2% de la población investigada. Las
viviendas en este estrato poseen las siguientes características:
En el 46% de los hogares, el material predominante del piso de la vivienda es de
duela, parquet, tablón o piso flotante.
En promedio tienen dos cuartos de baño con ducha de uso exclusivo para el
hogar.
En cuanto a los bienes que poseen los hogares en este nivel socioeconómico, tenemos:
48
El 97% de los hogares dispone de servicio de teléfono convencional.
El 99% de los hogares cuenta con refrigeradora.
Más del 80% de los hogares dispone de cocina con horno, lavadora, equipo de
sonido y/o mini componente.
En promedio los hogares tienen dos televisiones a color.
En promedio los hogares tienen un vehículo de uso exclusivo para el hogar
En cuanto a lo referente a la tecnología, para ser considerado dentro de este estrato
deben poseer:
El 81% de los hogares de este nivel cuenta con servicio de internet y
computadora de escritorio.
El 50% de los hogares tiene computadora portátil.
En promedio disponen de tres celulares en el hogar.
En lo que se refiere a los hábitos de consumo, se considera:
Las personas de estos hogares compran la mayor parte de la vestimenta en
centros comerciales.
El 98% de los hogares utiliza internet.
El 90% de los hogares utiliza correo electrónico personal (no del trabajo)
El 76% de los hogares está registrado en alguna página social en internet.
El 69% de los hogares de este nivel han leído libros diferentes a manuales de
estudio y lectura de trabajo en los últimos tres meses.
49
Las características relacionadas a la educación dentro de este estrato socio económico
consideran:
El jefe del hogar tiene un nivel de instrucción superior.
En cuanto a su economía:
El 26% de los jefes de hogar del nivel B se desempeñan como profesionales
científicos, intelectuales, técnicos y profesionales del nivel medio.
El 92% de los hogares está afiliado o cubierto por el Seguro del IESS (seguro
general, seguro voluntario o campesino) y/o seguro del ISSFA o ISSPOL.
El 47% de los hogares tiene seguro de salud privada con hospitalización, seguro
de salud privada sin hospitalización; seguro internacional, AUS, seguros
municipales y de Consejos Provinciales y/o seguro de vida.
2.2.7.1.3. Estrato C+
El estrato C+ representa el 22,8% de la población investigada.
Las características que deben cumplir las viviendas en este nivel son las siguientes:
El material predominante del piso de estas viviendas es de cerámica, baldosa,
vinil o marmetón.
En promedio tienen un cuarto de baño con ducha de uso exclusivo para el hogar.
En cuanto a los bienes que poseen los habitantes dentro de este nivel tenemos:
El 83% de los hogares dispone de servicio de teléfono convencional.
El 96% de los hogares tiene refrigeradora.
50
Más del 67% de los hogares tiene cocina con horno, lavadora, equipo de sonido
y/o mini componente.
En promedio tienen dos televisiones a color.
En lo referente a la disponibilidad tecnológica, se considera:
El 39% de los hogares de este nivel cuenta con servicio de internet.
El 62% de los hogares tiene computadora de escritorio
El 21% de los hogares tiene computadora portátil.
En promedio disponen de dos celulares en el hogar.
En cambio, los hábitos de consumo que se consideran en esta categoría son:
El 38% de los hogares compran la mayor parte de la vestimenta en centros
comerciales.
El 90% de los hogares utiliza internet.
El 77% de los hogares tiene correo electrónico personal (no del trabajo)
El 63% de los hogares está registrado en alguna página social en internet.
El 46% de los hogares ha leído libros diferentes a manuales de estudio y lectura
de trabajo en los últimos tres meses.
En lo referente a la educación, considera lo siguiente:
El jefe del hogar tiene un nivel de instrucción de secundaria completa.
Por último, en lo relacionado a la economía en los hogares referidos en el presente
estrato, se considera:
51
Los jefes de hogar del nivel C+ se desempeñan como trabajadores de los
servicios, comerciantes y operadores de instalación de máquinas y montadores.
El 77% de los hogares está afiliado o cubierto por el Seguro del IESS (seguro
general, seguro voluntario o campesino) y/o seguro del ISSFA o ISSPOL.
El 20% de los hogares cuenta con seguro de salud privada con hospitalización,
seguro de salud privada sin hospitalización, seguro internacional, AUS, seguros
municipales y de Consejos Provinciales.
2.2.7.1.4. Estrato C-
El cuarto estrato se lo cataloga de C- y este representa al 49,3% de la población
investigada. Las viviendas dentro de esta categoría poseen las siguientes características:
El material predominante del piso de estas viviendas son ladrillo o cemento.
En promedio tienen un cuarto de baño con ducha de uso exclusivo para el hogar.
En cuanto a los bienes que poseen, se considera:
El 52% de los hogares dispone de servicio de teléfono convencional.
Más del 84% tiene refrigeradora y cocina con horno.
Menos del 48% tiene lavadora, equipo de sonido y/o mini componente.
En promedio tienen una televisión a color.
En lo referente a la tecnología disponible en los hogares dentro de este tipo de estrato,
se considera:
El 11% de hogares tiene computadora de escritorio.
En promedio disponen de dos celulares en el hogar.
52
En cuanto a los hábitos de consumo, se consideran:
El 14% de los hogares compran la mayor parte de la vestimenta en centros
comerciales.
El 43% de los hogares utiliza internet.
El 25% de los hogares utiliza correo electrónico personal (no del trabajo)
El 19% de los hogares está registrado en alguna página social en internet.
El 22% de los hogares de este nivel ha leído libros diferentes a manuales de
estudio y lectura de trabajo en los últimos tres meses.
El nivel de educación considerado en este estrato se lo describe a continuación:
El jefe del hogar tiene un nivel de instrucción de primaria completa.
En lo referente a la economía, considera lo siguiente:
Los jefes de hogar del nivel C- se desempeñan como trabajadores de los
servicios y comerciantes, operadores de instalación de máquinas y montadores y
algunos se encuentran inactivos.
El 48% de los hogares está afiliado o cubierto por el Seguro del IESS (seguro
general, seguro voluntario o campesino) y/o seguro del ISSFA o ISSPOL.
El 6% de los hogares tiene seguro de salud privada con hospitalización, seguro
de salud privada sin hospitalización, seguro internacional, AUS, seguros
municipales y de Consejos Provinciales y/o seguro de vida.
53
2.2.7.1.5. Estrato D
Por último, se encuentra el estrato D, en el cual se encuentra representado por el 14,9%
de la población. En el presente estrato se consideran las viviendas como:
El material predominante del piso de estas viviendas es de ladrillo o cemento,
tabla sin tratar o tierra.
El 31% de hogares tiene un cuarto de baño con ducha de uso exclusivo para el
hogar.
Los bienes, en cambio tienen las siguientes características:
El 12% de los hogares dispone de servicio de teléfono convencional.
Menos del 43% tiene refrigeradora y cocina con horno.
El 5% de los hogares tiene lavadora.
El 10% tiene equipo de sonido y/o mini componente.
En promedio tienen un televisor a color.
En cuanto a tecnología se refiere:
En promedio disponen de un celular en el hogar.
Poseen hábitos de consumo como:
El 9% de los hogares utiliza internet.
El 9% de los hogares ha leído libros diferentes a manuales de estudio y lectura
de trabajo en los últimos tres meses.
54
Y en educación:
El jefe del hogar tiene un nivel de instrucción de primaria completa.
Economía
Los jefes de hogar del nivel D se desempeñan como trabajadores no calificados,
trabajadores de los servicios, comerciantes, operadores de instalación de
máquinas y montadores y algunos se encuentran inactivos.
El 11% de los hogares está afiliado o cubierto por el Seguro del IESS (seguro
general, seguro voluntario o campesino) y/o seguro del ISSFA o ISSPOL.
De acuerdo al concepto de clases sociales, según criterios económicos, en diferentes
grupos se habla de estas.
2.2.7.2. Diferentes clases sociales
2.2.7.2.1. Clases alta-alta
Es el más elevado de los escalones de la pirámide social. Se utiliza para distinguir al
grupo de personas con más riqueza, poder e influencia dentro de una sociedad. Está
compuesto por encumbrados empresarios propietarios de las compañías más importantes,
y por familias tradicionales cuyo patrimonio ha pasado de generación en generación
incrementándose en el tiempo.
En el pasado, la clase alta-alta era también conocida como la clase dirigente, por ser la
única que tenía acceso a la educación y por consiguiente a los puestos de poder en los
gobiernos predominantemente aristocráticos. Algunos ejemplos de este grupo son la
familia Morgan –dueña de uno de los bancos más importantes del mundo-, la familia
Goldman –máxima accionista de la inversora Goldman Sachs-, y la familia Rockefeller,
que llegó a dominar una quinta parte de la riqueza mundial en el siglo XX.
55
2.2.7.2.2. Clase alta
Está compuesta por los nuevos ricos, aquellos que alcanzaron un estado de prosperidad
económica fruto de su esfuerzo y oportunismo para aprovechar las circunstancias
propuestas por la expansión del mercado mundial de la industria. Son familias sin
tradición que alcanzaron la riqueza en generaciones recientes. También pueden ubicarse
en este grupo las personas que cuentan con cierta influencia política y social.
2.2.7.2.3. Clase media-alta
Es el grupo que en la estratificación social se encuentra por encima de la clase media.
Cuentan con un ingreso superior al promedio de la sociedad, suelen tener educación
universitaria e incorporarse al mercado laboral en puestos de jerarquía. El sociólogo
alemán Max Webber incluyó en este conjunto a los profesionales con altos ingresos, a los
ejecutivos y a los propietarios de las pequeñas y medianas empresas.
2.2.7.2.4. Clase media
Es el segmento social que abarca al grueso de la población. En los estados modernos
entre el cuarenta y el sesenta por ciento de la sociedad forma parte de este grupo. El auge
de la clase media se da en la primera mitad del siglo XX, con el avance de la tecnología y
la división internacional del trabajo, que abarató los gastos de producción e incrementó el
sueldo de los empleados, provocando que el sector obrero mejorase ostensiblemente sus
condiciones de vida.
Muchos se convirtieron en propietarios de sus propias casas y de sus autos, pasando a
formar parte de la economía activa del mercado. La importancia de la clase media se
acentuó durante la Gran Depresión, con el surgimiento de los Estados de Bienestar en
56
América y gran parte de Europa. En la actualidad se compone por individuos de un
elevado nivel educativo e incluso profesionales y ejecutivos, dependiendo de su ingreso.
2.2.7.2.5. Clase media-baja
Está formada por las personas de clase media venidas a menos, o por aquellos sectores
trabajadores que alcanzaron algún tipo de formación profesional. Se incluyen en este
grupo a aquellos que sean propietarios de, al menos, una vivienda, y que logren cumplir
las necesidades básicas sin demasiado esfuerzo. En el último tiempo, y merced de las
sucesivas crisis económicas, la clase media-baja creció significativamente.
2.2.7.2.6. Clase baja
A menudo denominada también clase trabajadora, es aquella que se caracteriza por
cubrir apenas las necesidades básicas, es decir vivienda, salud, alimentación y educación.
Se forma en su mayoría de individuos de bajo nivel de instrucción, vulnerables a los
vaivenes de los ciclos económicos y permeables a las enfermedades. Generalmente no
cuentan con un trabajo estable, y poseen o alquilan sus viviendas en sitios modestos. A la
clase baja Karl Marx la definió ‘proletariado’, por considerarla un grupo sin más recursos
que su fuerza de trabajo, como contraposición a la burguesía (clase alta o alta-alta) que
poseía los medios de producción.
2.2.7.2.7. Clase baja-baja
Es la base de la pirámide social. Incluye a las personas sin educación ni empleo fijo, y
a los desempleados. Este grupo se encuentra por debajo de la estructura de clases, por eso
con asiduidad es llamado también subclase. No poseen vivienda propia ni acceso a la
educación o a la salud. Sobreviven con un magro apoyo económico estatal y en ocasiones
57
pueden llegar a experimentar la marginalidad viviendo en la calle. Karl Marx denominó a
la clase baja-baja, advirtiendo el peligro que significa que las malas condiciones de vida
impulsen a los desclasados a incurrir en actividades ilegales.
2.3. Marco Contextual
La presente investigación será realizada en la ciudad de Guayaquil, cantón de la
Provincia del Guayas y pretende demostrar el impacto que tiene el Impuesto a las
Herencias sobre la clase media de esta ciudad.
Guayaquil es la ciudad más poblada del Ecuador, y una de las más importantes en
medida de comercio de América del Sur, y una de las que ocupa un lugar muy importante
en la economía del Ecuador. La manifestada ciudad cuenta con alrededor de tres millones
de habitantes, está constituida por cinco parroquias rurales y dieciséis parroquias urbanas.
El Puerto Marítimo de Guayaquil recibe el 90% de las importaciones que llegan al país y
es responsable del 50% de las exportaciones de la nación, lo que le convierte en la fuerza
motriz detrás del desarrollo de la economía nacional.
De acuerdo al último Censo elaborado por el Instituto Ecuatoriano de Estadísticas y
Censos en el año 2010, el 49% de la población de la Perla del Pacífico es de clase media,
lo que se puede observar la gran importancia de llevar a cabo el presente estudio, ya que es
visible el impacto que tiene este impuesto, no solo a nivel local sino también en la
población ecuatoriana.
En el Ecuador, quien supervisa la recaudación de impuestos es el SRI. El Servicio de
Rentas Internas (SRI) es un organismo autónomo del Estado de Ecuador, cuya función
principal es el cobro de los impuestos, a partir de una base de datos de contribuyentes. Fue
58
creado sobre la base de la antigua Dirección General de Rentas, según la Ley de creación
del Servicio de Rentas Internas.
El Servicio de Rentas Internas (SRI) tiene las siguientes facultades, atribuciones y
obligaciones:
Ejecutar la política tributaria aprobada por el Presidente de la República.
Efectuar la determinación, recaudación y control de los tributos internos del
Estado y de aquellos cuya administración no esté expresamente asignada por Ley
a otra autoridad.
Preparar estudios respecto de reformas a la legislación tributaria.
Conocer y resolver las peticiones, reclamos, recursos y absolver las consultas que
se propongan de conformidad con la Ley.
Emitir y anular títulos de crédito, notas de crédito y órdenes de cobro.
Imponer sanciones de conformidad con la Ley.
Establecer y mantener el sistema estadístico tributario nacional.
Efectuar la cesión a título oneroso, de la cartera de títulos de crédito en forma
total o parcial.
Solicitar a los contribuyentes o a quien los represente cualquier tipo de
documentación o información vinculada con la determinación de sus obligaciones
tributarias o de terceros, así como para la verificación de actos de determinación
tributaria, conforme con la Ley.
Las demás que le asignen las leyes.
59
2.4. Marco Conceptual
Clases Sociales.- Es una manera de estratificación social en la cual un grupo de
personas comparten una característica común que los vincula social o económicamente, ya
sea esta por su función productora o "social", su poder adquisitivo o "económico" o por la
posición dentro de la burocracia.
Control Interno.- Constituyen todos los planes institucionales que se deben llevar a cabo para
salvaguardar los activos, verificar la confiabilidad de sus estados financieros, lograr eficiencia en
sus procesos y el cumplimiento de normas y políticas internas y externas.
Diagrama de flujos.- Es un diagrama que describe un proceso, sistema o algoritmo
informático. Estos emplean rectángulos, óvalos, diamantes y otras numerosas figuras para
definir el tipo de paso, junto con flechas conectoras que establecen el flujo y la secuencia.
Donaciones.- Constituye un acto voluntario en el cual una persona entrega a otra, un
bien o un derecho de manera gratuita, y en el cual la otra parte lo recibe.
Estado.- Es la forma y organización de la sociedad, de su gobierno y al establecimiento
de normas de convivencia humana.
Gasto público.- Son el dinero empleado por un gobierno para pagar por la defensa,
proyectos de desarrollo, educación, salud, infraestructuras, mantenimiento del orden,
justicia, entre otros. Los fondos para mantener el gasto público se obtienen de los
impuestos.
Gobierno.- Es el organismo que, según reconoce la Constitución, asume las
responsabilidades del poder ejecutivo y concentra el poder político para conducir a una
determinada sociedad.
60
Gravamen.- Es una carga, una obligación, impuesto o tributo que se aplica a un
inmueble, a un caudal o a un bien y al uso que se hace de estos.
Impuesto.- Es todo tributo determinado por la administración tributaria para recaudar
ingresos para el estado, Entre los principales impuestos tenemos, Impuesto a la Renta,
Impuesto al valor agregado, Impuesto a los consumos especiales, entre otros.
Herencia.- Es un acto legal mediante el cual una persona que fallece reparte sus bienes,
derechos y obligaciones a otras personas.
Legado.- Es una disposición dejada en un testamento, por el cual la persona que fallece
dispone de uno o varios bienes o derechos, que le entrega al legatario para después de su muerte.
Manual de Procedimientos.- Es un instrumento del control interno que describe los
pasos que se deben seguir para cumplir cada una de las actividades dentro de la empresa.
Ley.- Es una norma creada por el Estado para poder gobernar a un país, es toda norma
que manda, permite o prohíbe.
Sucesión Indivisa.- Una sucesión indivisa está compuesta por un grupo de herederos que
comparten una herencia que no ha sido repartida.
Tipo de gravamen.- Es la tasa que se aplica a la base imponible y que supone la cuota
tributaria. Esta tasa puede ser fija o variable y se expresa a través de un porcentaje.
Tributo.- Dinero que los ciudadanos entregan al estado para mantener el gasto público.
61
2.5. Marco Legal
2.5.1. Constitución de la República
La Constitución de la República, en su artículo 300 hace referencia al Régimen
Tributario que rige en el país, en el cual manifiesta lo siguiente:
“El régimen tributario se regirá por los principios de generalidad, progresividad,
eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia
recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos y progresivos. La política tributaria
promoverá la redistribución y estimulará el empleo, la producción de bienes y servicios, y
conductas ecológicas, sociales y económicas responsables”.
Así también el artículo que continúa:
Art. 301.- Sólo por iniciativa de la Función Ejecutiva y mediante ley sancionada por la
Asamblea Nacional se podrá establecer, modificar, exonerar o extinguir impuestos. Sólo
por acto normativo de órgano competente se podrán establecer, modificar, exonerar y
extinguir tasas y contribuciones. Las tasas y contribuciones especiales se crearán y
regularán de acuerdo con la ley.
2.5.2. Código Tributario Interno
El Código Tributario otorga ciertas disposiciones generales en lo referente a las
Obligaciones Tributarias, según los siguientes artículos:
Art. 15.- Concepto.- Obligación tributaria es el vínculo jurídico personal, existente entre
el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de
aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestación en dinero, especies o servicios
apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la ley.
62
Art. 16.- Hecho generador.- Se entiende por hecho generador al presupuesto establecido
por la ley para configurar cada tributo.
Art. 17.- Calificación del hecho generador.- Cuando el hecho generador consista en un
acto jurídico, se calificará conforme a su verdadera esencia y naturaleza jurídica,
cualquiera que sea la forma elegida o la denominación utilizada por los interesados.
Cuando el hecho generador se delimite atendiendo a conceptos económicos, el criterio
para calificarlos tendrá en cuenta las situaciones o relaciones económicas que
efectivamente existan o se establezcan por los interesados, con independencia de las
formas jurídicas que se utilicen.
2.5.3. Ley para la redistribución de la riqueza
La Ley para la redistribución de la riqueza hace reformas a la Ley Orgánica del
Régimen Tributario Interno (LORTI), en especial a lo referente al Impuesto a la renta
sobre herencias, legados, donaciones y todo incremento patrimonial a título gratuito,
manifiesta lo siguiente:
Art 1.- Están gravados con este impuesto los incrementos patrimoniales provenientes de
herencias, legados, donaciones, hallazgos y todo tipo de acto o contrato por el cual se
adquiera el dominio a título gratuito, de bienes y derechos existentes en el Ecuador,
cualquiera que fuere el lugar del fallecimiento, nacionalidad, domicilio o residencia del
causante o sus herederos, del donante, legatario o beneficiario.
Art. 2.- En el caso de herencias y legados, el hecho generador lo constituye la delación.
Para el caso de donaciones y otros actos y contratos, el hecho generador será el acto o
contrato que transfiera a título gratuito un bien o derecho que incremente el patrimonio.
63
Cuando se hayan transferido bienes o derechos existentes en el Ecuador, de tal manera
que hayan quedado aislados del patrimonio personal del enajenante o constituyente, a
través de cualquier acto, contrato o figura jurídica empleada, tales como sociedades,
instituciones privadas sin fines de lucro, constitución de derechos personales de usufructo
o de uso y habitación sobre bienes inmuebles, fideicomisos y similares, cuyos
beneficiarios últimos, de manera directa o indirecta, hayan sido legitimarios del enajenante
o constituyente; producido el fallecimiento del causante, se presume que se efectuó el
hecho generador y por lo tanto se acusa este impuesto sobre aquellos bienes o derechos,
aunque no se transfiera el dominio a los beneficiarios.
Art. 3.- Los sujetos pasivos del impuesto son los herederos, legatarios, donatarios,
beneficiarios y demás personas naturales o jurídicas que obtienen un incremento
patrimonial gravado con este impuesto, sean residentes o no en el Ecuador.
En el caso de residentes en el Ecuador, estará este gravado con este impuesto el
incremento patrimonial proveniente de bienes o derechos existentes en el Ecuador o en el
extranjero y en el caso de no residentes, cuando el incremento provenga de bienes o
derechos existentes en el Ecuador.
2.5.4. Ley Orgánica de régimen tributario interno.
En el artículo 36 referente al Impuesto a las Herencias, Legados y donaciones deja
expreso lo siguiente: Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias y legados,
con excepción de los hijos del causante que sean menores de edad o con discapacidad en el
porcentaje y proporcionalidad que se señale en la respectiva ley; así como los beneficiarios
de donaciones, pagarán el impuesto, de conformidad con el reglamento, aplicando a la
base imponible las tarifas contenidas en la tabla vigente.
64
En el caso de que los beneficiarios de herencias y legados se encuentren dentro del
primer grado de consanguinidad con el causante, las tarifas de la tabla precedente serán
reducidas a la mitad.
Los sujetos pasivos declararán el impuesto en los siguientes plazos:
1. En el caso de herencias y legados, dentro del plazo de seis meses a contarse desde
la aceptación expresa o tácita, de acuerdo con lo previsto en el Código Civil;
2. En el caso de donaciones y otros actos y contratos que transfieran la propiedad a
título gratuito, la declaración deberá presentarse en forma previa a la inscripción
de la escritura de donación o celebración del contrato pertinente, cuando
corresponda; y,
3. En todo caso de donación en numerario que supere una fracción básica
desgravada del impuesto a la renta de personas naturales del año en curso, el
beneficiario deberá declararla de acuerdo con la ley.
Los ingresos gravados provenientes de herencias legados y donaciones están
constituidos por el valor de los bienes y derechos sucesorios, de los legados o de las
donaciones. A estos ingresos, se aplicarán únicamente las siguientes deducciones:
a. Todos los gastos de la última enfermedad, de funerales, de apertura de la
sucesión, inclusive de publicación del testamento, sustentados por comprobantes
de venta válidos, que hayan sido satisfechos por el heredero después del
fallecimiento del causante y no hayan sido cubiertos por seguros u otros medios,
en cuyo caso solo será considerado como deducción el valor deducible pagado por
dicho heredero.
65
Si estos gastos hubiesen sido cubiertos por seguros u otros, y que por lo tanto no
son deducibles para el heredero, la falta de información u ocultamiento del hecho
se considerará defraudación.
b. Las deudas hereditarias inclusive los impuestos, que se hubiere encontrado
adeudando el causante hasta el día de su fallecimiento; y,
c. Los derechos de albacea que hubieren entrado en funciones con tenencia de
bienes.
2.5.5. Código Civil
En el artículo 7 del Código Civil se deja expresado que la ley no dispone sino para lo
venidero, este no tiene efecto retroactivo y en conflicto de una ley posterior con otra
anterior, en cuanto a lo que se refiere a las herencias, se especifica en el inciso 16 que, en
las sucesiones forzosas o intestadas, el derecho de representación de los llamados a ellas se
regirá por la ley que estuviere vigente al tiempo de la muerte del intestado.
Pero si el fallecimiento sucediere bajo el imperio de una ley, y en el testamento
otorgado bajo el imperio de otra se hubiere llamado voluntariamente a una persona que,
faltando el asignatario directo, suceda en el todo o parte de la herencia por derecho de
representación, se determinará esta persona por las reglas a que estaba sujeto ese derecho,
según la ley bajo la cual se otorgó el testamento.
66
2.5.6. Reglamento para aplicación Ley Orgánica de Régimen Tributario
Interno.
En lo referente a al Impuesto de Herencias, Legados y donaciones manifiesta lo
siguiente:
Art. 54.- Objeto.- Son objeto del impuesto a la renta los acrecimientos patrimoniales de
personas naturales o sociedades provenientes de herencias, legados y donaciones. Este
impuesto grava el acrecimiento patrimonial motivado por la transmisión de dominio y a la
transferencia a título gratuito de bienes y derechos situados en el Ecuador, cualquiera que
fuere el lugar del fallecimiento del causante o la nacionalidad, domicilio o residencia del
causante o donante o sus herederos, legatarios o donatarios. Grava también a la
transmisión de dominio o a la transferencia de bienes y derechos que hubiere poseído el
causante o posea el donante en el exterior a favor de residentes en el Ecuador. Para la
aplicación del impuesto, los términos herencia, legado y donación, se entenderán de
conformidad a lo que dispone el Código Civil.
Art. 55.- Hecho Generador.- Para efectos tributarios, el hecho generador se produce en
el momento en que fallece la persona de cuya sucesión se defiere al heredero o legatario, si
éste no es llamado condicionalmente. En el caso de herencia con llamamiento condicional,
el hecho generador se producirá en el momento de cumplirse la condición por parte del
heredero o legatario. Para el caso de donaciones, el hecho generador será el otorgamiento
de actos o contratos que determinen la transferencia a título gratuito de un bien o derecho.
Art. 56.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto, los herederos, legatarios y
donatarios que obtengan un acrecimiento patrimonial a título gratuito. También son
67
responsables de este impuesto, cuando corresponda, los albaceas, los representantes
legales, los tutores, apoderados o curadores.
Art. 57.- Ingresos gravados y deducciones.- Los ingresos gravados están constituidos
por el valor de los bienes y derechos sucesorios, de los legados o de las donaciones. A
estos ingresos, se aplicarán únicamente las siguientes deducciones: a) Todos los gastos de
la última enfermedad, de funerales, de apertura de la sucesión, inclusive de publicación del
testamento, sustentados por comprobantes de venta válidos, que hayan sido satisfechos por
el heredero después del fallecimiento del causante y no hayan sido cubiertos por seguros u
otros medios, en cuyo caso solo será considerado como deducción el valor deducible
pagado por dicho heredero. Si estos gastos hubiesen sido cubiertos por seguros u otros, y
que por lo tanto no son deducibles para el heredero, la falta de información u ocultamiento
del hecho se considerará defraudación. b) Las deudas hereditarias inclusive los impuestos,
que se hubiere encontrado adeudando el causante hasta el día de su fallecimiento; y, c) Los
derechos de albacea que hubieren entrado en funciones con tenencia de bienes.
Art. 59.- Base Imponible.- La base imponible estará constituida por el valor de los
bienes y derechos percibidos por cada heredero, legatario o donatario, menos la parte
proporcional de las deducciones atribuibles a este ingreso mencionadas en este reglamento.
Cuando en un mismo ejercicio económico, un sujeto pasivo fuere beneficiario de más de
una herencia o legado, presentará su declaración y pagará el respectivo impuesto por cada
caso individual. Cuando en un mismo ejercicio económico, un sujeto pasivo fuere
beneficiario de más de una donación, estará obligado a presentar una declaración
sustitutiva, consolidando la información como si se tratase de una sola donación.
Art. 60.- Tarifa del Impuesto.- Para el cálculo del impuesto causado, a la base
imponible establecida según lo dispuesto en el artículo anterior, se aplicarán las tarifas
68
contenidas en la tabla correspondiente de la Ley de Régimen Tributario Interno. En el caso
de que los beneficiarios de herencias y legados se encuentren dentro del primer grado de
consanguinidad con el causante y sean mayores de edad, las tarifas de la tabla mencionada
en el inciso anterior serán reducidas a la mitad. En caso de que los hijos del causante sean
menores de edad o con discapacidad de al menos el treinta por ciento según la calificación
que realiza el CONADIS, no serán sujetos de este impuesto.
Art. 61.- Declaración y pago del impuesto.- Los sujetos pasivos declararán el impuesto
en los siguientes plazos: 1. En el caso de herencias y legados dentro del plazo de seis
meses a contarse desde la fecha de fallecimiento del causante. 2. En el caso de donaciones,
en forma previa a la inscripción de la escritura o contrato pertinente. Las declaraciones se
presentarán y el impuesto se pagará en las formas y medios que el Servicio de Rentas
Internas establezca a través de Resolución de carácter general. La declaración se presentará
aún en el caso de que no se haya causado impuesto.
Art. 62.- Asesoramiento por parte de la Administración.- La Administración Tributaria
prestará el asesoramiento que sea requerido por los contribuyentes para la preparación de
su declaración de impuesto a la renta por herencias, legados y donaciones.
Art. 63.- Controversias.- Los trámites judiciales o de otra índole en los que se dispute
sobre los bienes o derechos que deben formar parte de la masa hereditaria o que sean
objeto de herencia o legado, no impedirán la determinación y pago de este impuesto, de
conformidad con las anteriores disposiciones.
Art. 64.- Obligación de funcionarios y terceros.- Prohíbase a los Registradores de la
Propiedad y Mercantiles la inscripción de todo instrumento en que se disponga de bienes
69
hereditarios o donados, mientras no se presente la copia de la declaración y pago del
respectivo impuesto.
En tratándose de vehículos motorizados de transporte terrestre, transferidos por causa
de herencia, legado o donación, será requisito indispensable copia de la correspondiente
declaración y pago del impuesto a la herencia, legado o donación, si lo hubiere, para
inscribir el correspondiente traspaso.
Los Notarios, las Superintendencias de Bancos y de Compañías, los bancos, las
compañías y más personas naturales y jurídicas, antes de proceder a cualquier trámite
requerido para el perfeccionamiento de la transmisión o transferencia de dominio a título
gratuito de acciones, derechos, depósitos y otros bienes, verificarán que se haya declarado
y pagado el correspondiente impuesto. La información pertinente será proporcionada al
Servicio de Rentas Internas al mes siguiente de efectuada la operación.
Art. 65.- Intereses.- Cuando la declaración se presente y se efectúe el pago, luego de las
fechas previstas en el presente Reglamento, se causarán los intereses previstos en el
Código Tributario, los que se harán constar en la declaración que se presente.
Art. 66.- Sanciones.- Los contribuyentes que presenten las declaraciones del impuesto a
la renta por ingresos provenientes de herencias, legados y donaciones, fuera de los plazos
establecidos en este Reglamento, pagarán la multa prevista en la Ley de Régimen
Tributario Interno, cuyo valor se hará constar en la correspondiente declaración. Cuando
los contribuyentes no hubieren presentado declaración y el impuesto hubiere sido
determinado por la Administración Tributaria, se aplicará la multa por falta de declaración
establecida en la Ley de Régimen Tributario Interno, sin perjuicio de las demás sanciones
a las que hubiere lugar.
70
Art. 67.- Determinación por la Administración.- Dentro del plazo de caducidad y en las
formas y condiciones que establece el Código Tributario y este Reglamento, la
Administración Tributaria ejercerá la facultad determinadora, a fin de verificar las
declaraciones de los contribuyentes o responsables, y la determinación del tributo
correspondiente. Para este efecto, se utilizarán todos los datos de que disponga la
Administración Tributaria.
71
Capítulo 3
Marco Metodológico
3.1. Diseño de la investigación
Para el presente trabajo se toma como base a la investigación de campo, la cual se la
considera como indispensable, puesto que se buscará obtener la opinión de las personas
interesadas, el ciudadano común, en lugares de alta concentración de individuos.
De acuerdo con Rafael Graerol (2011) manifiesta que “la investigación de campo se
presenta mediante la manipulación de una variable externa no comprobada, en condiciones
rigurosamente controladas, con el fin de describir de qué modo o por qué causas se
produce una situación o acontecimiento particular.” En otras palabras, lo define como “el
proceso que, utilizando el método científico, permite obtener nuevos conocimientos en el
campo de la realidad social. (Investigación pura), o bien estudiar una situación para
diagnosticar necesidades y problemas a efectos de aplicar los conocimientos con fines
prácticos (investigación aplicada)”.
Además, la investigación tendrá el apoyo mediante la utilización de varias técnicas de
investigación como los cuestionarios y las entrevistas, que serán realizadas con el fin de
recolectar la información necesaria de las propias fuentes. Luego, se procederá a realizar
un análisis de los resultados obtenidos, con la finalidad de obtener conclusiones que
permita desarrollar de mejor manera un manual de procedimientos que ayude a las
personas a declarar el impuesto en estudio.
72
3.2. Tipo de investigación
El presente trabajo es una investigación descriptiva, puesto que los autores realizarán
una descripción de los problemas suscitados en el ciudadano común en el momento de
aplicar el Impuesto a las Herencias, Donaciones y Legados que se encuentra en estudio.
Este tipo de investigación no solo busca la recolección de información, sino también busca
obtener la opinión de las personas a quienes afecta este impuesto.
Según Naghi Namakhoroosh (2015), en su libro metodología de la investigación
manifiesta que “la investigación descriptiva es una forma de estudio para saber quién,
dónde, cuando, como y porque del sujeto de estudio”. El propósito de esta investigación es
describir situaciones y eventos, es decir como es y cómo se manifiestan o perciben
determinados fenómenos.
3.3. Población y Muestra
Tamayo (2012) delimita a la población como “la totalidad de un fenómeno a estudiar,
donde las unidades de población poseen una característica común la cual se estudia y da
origen a los datos de la investigación”. El conjunto de unidades en análisis debe poder
cuantificarse. Es decir que la población, en materia de estadística, incluye todos los
miembros de un conjunto definido el cual está siendo objeto de estudio. Para efectos del
presente trabajo, la población en estudio considerada será la población de Guayaquil de
2.291.158 habitantes, aproximadamente, de acuerdo al censo realizado por el Instituto
Nacional de Estadísticas y Censos en el año 2010 y su tasa de crecimiento, de acuerdo a la
proyección mostrada a continuación:
73
Tabla 6
Cálculo del crecimiento poblacional de Guayaquil
Año Población
Inicial
Tasa de
Crecimiento
Población
Estimada
2011 2.291.158 1.53% 2.326.213
2012 2.326.213 1.53% 2.361.804
2013 2.361.804 1.53% 2.397.939
2014 2.397.939 1.53% 2.434.628
2015 2.434.628 1.53% 2.471.878
2016 2.471.878 1.53% 2.509.697
2017 2.509.697 1.53% 2.548.096
Nota: De acuerdo con la tasa de crecimiento estimada por el Instituto Nacional de Estadísticas
y Censos en el año 2010
Es decir que posterior a los cálculos realizados, de acuerdo con el Instituto Nacional de
Estadísticas y Censos, se considerará una población estimada para el año 2017 de
2.548.096 habitantes, correspondientes a la ciudad de Guayaquil.
Para determinar el tamaño de la muestra se utiliza la siguiente formula:
n = Z2 * p * q* N N * E2 + Z2 * p * q
En donde:
N = Total de la población
Zα= 1.96 al cuadrado (con un nivel de confianza del 95%)
p = probabilidad de ocurrencia del 50%
q = 1 – p
E = probabilidad de error, 5%.
n = 2.447.191 = 384
6371,20
74
Como resultado de la aplicación de la fórmula, indica que se deben realizar 384
encuestas, las mismas que se realizarán en puntos de gran concentración de habitantes de
las clases sociales media – alta y alta, como son Centro Comerciales y para el efecto se
realiza en Riocentro Los Ceibos y La Piazza de Los Ceibos, lugares a los cuales apunta
este impuesto.
Se debe recordar que según Jacqueline Wigodski (2012), la muestra es un subconjunto
fielmente representativo de la población, pero destaca que existen diferentes tipos de
muestreo. El tipo de muestra que se seleccione dependerá de la calidad y lo representativo
se quiera sea el estudio de la población. La muestra puede ser: aleatoria, estratificada o
sistemática.
La primera se refiere a la selección al azar y a su vez, cada miembro de la muestra tiene
iguales oportunidades de ser incluido. La segunda en cambio habla de subdividir en
estratos o subgrupos según las variables o características que se pretenden investigar. Cada
estrato debe corresponder proporcionalmente a la población. En cambio, la sistemática se
enfoca en establecer un patrón o criterio al seleccionar la muestra. Para efectos del
presente trabajo se considerará un muestreo aleatorio.
3.4. Técnicas e instrumentos de investigación
Se entiende por técnica de investigación, la manera o forma particular de obtener datos
o información. Después de haber investigado las diferentes técnicas de investigación, se
determinó que para el presente trabajo se utilizarán dos de ellas, las cuales se detallan a
continuación:
75
3.4.1. La observación
De acuerdo con Fidias Arias (2012) “Cabe mencionar que la observación es la técnica
que consiste en observar o captar mediante la vista, cualquier hecho, fenómeno o situación
que se produzca en la sociedad, en función de unos objetivos de investigación
preestablecidos”. Además, se considera desarrollar una observación no participante, la cual
consiste en “realizar una observación de manera neutral sin involucrarse en el medio o
realidad en la que se realiza el estudio”.
3.4.2. La encuesta
De acuerdo a Fidias Arias (2012), “define a la encuesta como una técnica que pretende
obtener información que suministra un grupo o muestra de sujetos acerca de sí mismos o
en relación con un tema en particular”.
Con esta herramienta de investigación se recopilará datos sobre el comportamiento de la
persona común, sobre el conocimiento del impuesto en estudio, su aplicación,
expectativas, entre otros.
3.4.3. La entrevista
De acuerdo con lo indicado por Javier Murillo (2016), “la entrevista es la técnica con la
cual el investigador pretende obtener información de una forma oral y personalizada”. La
información que contendrá girará en torno a acontecimientos vividos y aspectos subjetivos
de la o las personas especializadas en impuestos, como por ejemplo, vivencias, actitudes,
opiniones o valores, de acuerdo con el objeto de estudio.
76
3.5. Resultados de la encuesta
1. Género
Tabla 7
Determinación de encuestados por género
Descripción Cantidad %
Femenino 201 52%
Masculino 183 48%
Total 384 100%
Figura 4. Determinación de encuestados por género
Según los datos obtenidos de las encuestas, indican que el 52% de los encuestados son
del género femenino, mientras el 48% restante corresponden a personas del género
masculino.
48%
52%Masculino
Femenino
77
2. ¿Cuál es su rango de edad?
Tabla 8
Determinación del rango de edad de los encuestados
Descripción Cantidad %
18 - 29 61 16%
30 - 39 107 28%
40 - 49 114 30%
50 o más 102 26%
Total 384 100%
Figura 5. Determinación del rango de edad de los encuestados
De acuerdo con los resultados obtenidos, se determina que el 30% de los encuestados se
encuentran en el rango de 40 a 49 años, el 28% corresponde al rango de 30 a 39 años, el
26% están entre los 50 años o más, mientras el 16% restante se encuentran entre los 18 y
29 años de edad.
16%
28%
30%
26%
18 - 29
30 - 39
40 - 49
50 o mas
78
3. ¿Conoce usted la existencia de una ley que grava a las Herencias, Legados y
Donaciones?
Tabla 9
Conocimiento sobre la Ley referente a las Herencias, Legados y Donaciones
Descripción Cantidad %
Desconocimiento total 335 87%
Parcialmente 42 11%
Completamente 7 2%
Total 384 100%
Figura 6. Conocimiento sobre la Ley referente a las Herencias, Legados y
Donaciones
Como resultado se obtuvo que el 87% desconocen completamente la existencia de las
leyes referentes a Herencias, Legados y Donaciones indican que solo escucharon
comentarios, el 11% en cambio ha tenido la oportunidad de leer parcialmente la Ley
mientras que apenas el 2% tiene un completo conocimiento de lo que indica esta.
87%
11%
2%
Desconocimientototal
Parcialmente
Completamente
79
4. ¿Conoce usted quienes son las personas que gravan y quienes están exentos del
pago de este impuesto?
Tabla 10
Conocimiento de quienes gravan y quienes están exentos del pago del impuesto
Descripción Cantidad %
Si 49 13%
No 335 87%
Total 384 100%
Figura 7. Conocimiento de quienes gravan y quienes están exentos del pago del
impuesto.
Según los resultados obtenidos arrojan que un 87% de las personas no tienen
conocimientos de quienes gravan y quienes están exentos del pago de este impuesto ya que
no han tenido la oportunidad de encontrar información sobre ello, mientras un 13% señala
que tienen conocimiento de los que graban y están exentos.
13%
87%
Si
No
80
5. ¿Está de acuerdo con el cobro de este impuesto, conociendo que con él se logran
realizar obras para el bien común, por parte del Estado?
Tabla 11
Aceptación del cobro del impuesto
Descripción Cantidad %
En desacuerdo 204 53%
Parcialmente de acuerdo 168 44%
Totalmente de acuerdo 12 3%
Total 384 100%
Figura 8. Aceptación del cobro del impuesto
Las indagaciones determinaron que el 53% de las personas encuestadas consideran que
no están de acuerdo con el pago del mismo, ya que no poseen conocimiento en que se
invierte el dinero recaudado, el 44%, se encuentra parcialmente de acuerdo puesto que
considera que el presente impuesto que se encuentra mal aplicado o se cobra en exceso y
el 3% en cambio está totalmente de acuerdo con el cobro de este impuesto, ya que con el
se realizan obras publicas tales como Escuelas, Hospitales, Educación gratuita etc.
53%44%
3%
En desacuerdo
Parcialmente deacuerdo
Totalmente deacuerdo
81
6. ¿Conoce usted la existencia de la tabla diferenciada para el pago de este impuesto
completo?
Tabla 12
Conocimiento de la existencia de la tabla diferenciada para el pago del impuesto
Descripción Cantidad %
Desconocimiento total 219 57%
Conocimiento parcial 153 44%
Completamente en conocimiento 12 3%
Total 384 100%
Figura 9. Conocimiento de la existencia de la tabla diferenciada para el pago del
impuesto
Según los resultados arrojaron que el 57% de los individuos encuestados no conocen de
la existencia de alguna tabla que proporcione los valores o porcentajes de cobro, el 40% en
cambio conocen de su existencia, pero no a plenitud o su aplicación y el 3% en cambio
conocen como aplicar la tabla para el pago del impuesto.
57%
40%
3%
Desconocimientototal
Conocimientoparcial
Completamenteen conocimiento
82
7. ¿Conoce usted qué le ocurriría si no presenta oportunamente la declaración del
Impuesto de Herencias, Legados y Donaciones?
Tabla 13
Conocimiento de lo que ocurra en caso de la no declaración
Descripción Cantidad %
Multas 197 51%
Pérdida del bien 182 48%
Nada 5 1%
Total 384 100%
Figura 10. Conocimiento de lo que ocurra en caso de la no declaración
Conforme a los resultados obtenidos de la encuesta, se determina que el 51% piensan
que se los multaría si no se realiza la declaración oportunamente, mientras el 48%
consideran que al no cancelar los valores pertinentes al impuesto perderían los bienes, y el
1% no conocen al respecto o prefieren no emitir opiniones.
51%48%
1%
Multas
Pérdida del bien
Nada
83
8. ¿Le gustaría contar con un manual como herramienta que le permita encontrar
toda la información necesaria para calcular este impuesto de forma rápida?
Tabla 14
Aceptación del manual de procedimientos
Descripción Cantidad %
Si 370 96%
No 14 4%
Total 384 100%
Figura 11. Aceptación del manual de procedimientos
El 96% de los encuestados manifestó que si les es necesario contar con un manual que
les permita conocer de forma más fácil y amigable los procedimientos para tributar el
impuesto, mientras que el 4% consideran que no es necesario contar con ello.
96%
4%
Si No
84
9. ¿Dónde desearía encontrar esta herramienta?
Tabla 15
Lugar donde encontrar el manual de procedimientos
Descripción Cantidad %
Servicio de Rentas Internas 187 49%
Página Web diferencial 156 40%
Otros 41 11%
Total 384 100%
Figura 12. Lugar donde encontrar el manual de procedimientos
El 49% de los encuestados considera que el manual de procedimientos debería estar
ligado a la página del Servicio de Rentas Internas, pero el 40% que debe presentarse en
una página web que no tenga ninguna conexión con el SRI, un 9% prefiere que se facilite
el manual por medio de manuales impresos y el 2% en cambio prefiere otro tipo de
instrucción, como seminarios o cursos en vivo.
49%
40%
11%
Servicio deRentas Internas
Página Webdiferencial
Otros
85
3.6. Validación de la hipótesis
En esta sección se procede a validar los resultados obtenidos en la investigación de
campo realizada a las personas comunes que fueron objeto de cuestionamiento, para ello se
ha desarrollado la siguiente tabla donde se pueden apreciar los aspectos positivos y
negativos que ayudan a la respectiva aprobación de la hipótesis planteada.
Tabla 16
Análisis de los resultados
Hipótesis Aspectos para probar la hipótesis
Si se diseña un
manual de
procedimientos
permite al
contribuyente la
determinación del
Impuesto a las
Herencias,
Legados y
Donaciones,
ayudará a obtener
beneficios para el
Estado riesgos en
todos los procesos.
Alrededor del 87% de los encuestados desconocen la existencia
de la Ley o la conocen, pero superficialmente y esto se debe a
diferentes factores, como por ejemplo, la falta de interés por
parte del ciudadano común, la falta de publicidad para dar a
conocer las leyes, entre otras.
En el resultado de la encuesta, se puede apreciar que el
desconocimiento va más allá de la existencia o no de la Ley,
sino del cómo cumplirla y que ocurre en el momento de no
cumplirla, en lo que se refiere a las multas.
Resulta necesario proponer un manual amigable para el usuario
común, a fin de que este pueda presentar su impuesto a las
herencias, legados y donaciones oportunamente.
A más de ello, es necesario que el usuario cuente con asesoría
continua.
Nota: Cuadro en que detalla los puntos más importantes que se pudo obtener en las encuestas con los
usuarios referentes al Impuesto a las Herencias, Legados y Donaciones.
86
Capítulo 4
La Propuesta
4.1. Tema
Manual para la determinación del Impuesto a las Herencias, Legados y Donaciones.
4.1.1. Objetivo
Establecer los pasos para que los usuarios puedan declarar de forma adecuada el
Impuesto a las Herencias Legados y Donaciones.
4.1.2. Objetivos Específicos
Facilitar al contribuyente la suficiente información y a la vez, que esta sea fácil de
comprender para la correcta y oportuna declaración.
Definir cuáles serían los beneficios que se presentan al Estado por cada
declaración realizada.
Promover el uso del aplicativo, el cual debe ser comprensivo y sencillo de
interpretar, con el fin de evitar multas y retrasos.
4.2. Justificación del Manual de Procedimientos
El ciudadano común posee la problemática del desconocimiento de las leyes, en
especial las que contemplan Impuestos, como es el caso del Impuesto a las Herencias,
Legados y Donaciones, por lo que al no presentar sus declaraciones oportunas y correctas,
incurren en pago de multas y penalidades, las mismas que son identificadas cuando el
usuario necesita realizar un trámite en el sistema público. Es por ello que resulta imperioso
desarrollar una herramienta que permita al usuario presentar su impuesto oportunamente,
87
generando al Estado ingresos en el momento justo y al usuario, un ahorro puesto que no
pagaría multas, a más de presentar correctamente el impuesto.
4.3. Manual de Procedimientos
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA LOS USUARIOS
Fecha: Febrero -2018
Pág.: 1 de
IMPUESTO A HERENCIAS, DONACIONES Y LEGADOS
Área
Contable Administrativa
“MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA LA DETERMINACIÓN
DEL IMPUESTO A LAS HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES”
88
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA LOS USUARIOS
Fecha: Febrero -2018
Pág.: 1 de
IMPUESTO A HERENCIAS, DONACIONES Y LEGADOS
Área
Contable Administrativa
Contenido del Manual
PLAN GENERAL
Objetivos
Políticas
Normas
Alcance
Procedimientos
Flujogramas
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MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA LOS USUARIOS
Fecha: Febrero -2018
Pág.: 1 de
IMPUESTO A HERENCIAS, DONACIONES Y LEGADOS
Área
Contable Administrativa
Plan General del Manual
Con la presente información se podrá encontrar datos precisos que se realizan para la
construcción del manual, con la finalidad de exponer un perfil claro, especifico y de un
manejo fácil para los usuarios.
Objetivos
Otorgar información sobre las constantes mejoras relacionadas a la ley, como lo
son las reformas que se realizan, con el fin de mantenerla actualizada.
Alcanzar eficacia y eficiencia al momento de declarar el impuesto, en las
actividades correspondientes a la ley de herencias, donaciones y legados.
Difundir información confiable y oportuna para que cada reforma esté
debidamente sustentada.
Diseñar procedimientos correctos mediante los cuales se beneficie al usuario.
90
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA LOS USUARIOS
Fecha: Febrero -2018
Pág.: 1 de
IMPUESTO A HERENCIAS, DONACIONES Y LEGADOS
Área
Contable Administrativa
Políticas
Entregar informes constantes sobre el funcionamiento en la aplicación de
procesos que se especifican en el manual, para determinar la eficiencia y eficacia
de este, dentro del avance de las funciones y actividades de la entidad.
Realizar lineamientos generales a seguir de adecuado al departamento, estudiando
e investigando cada una de las actividades de la entidad para el empleo correcto
de los recursos que requiere cada uno.
Reducir mediante la aplicación del manual los riesgos significativos.
Ayudar a la mejor comprensión de los derechos que tiene cada uno de los
usuarios, con el propósito de controlar de manera adecuada los recursos que se
adquieren mediante esta ley para ejecutar inversiones óptimas de ser el caso.
Realizar procedimientos que proporcionen un correcto análisis y control de la
parte de herencias para prevenir los errores por desconocimiento.
91
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA LOS USUARIOS
Fecha: Febrero -2018
Pág.: 1 de
IMPUESTO A HERENCIAS, DONACIONES Y LEGADOS
Área
Contable Administrativa
Normas
Tener presente las políticas y procedimientos que implanta el manual para
prevenir errores en la realización de funciones y que el control sea claro.
Para ejecutar un manual de manera correcta es primordial ejecutar un análisis
detallado de que la ley se esté aplicando de manera correcta
los riesgos posibles existentes en la ley, tanto en la gestión como en las reformas
establecidas.
Ejecutar constantemente estudios con el fin de incrementar algún otro ítem que
sea necesario para tener un mejor uso de esta ley.
Alcance
El presente manual está proyectado para ser ejecutado por el personal de la entidad y
personas comunes, que se encuentre vinculado de manera directa o indirecta con el área
financiero o contable del Servicio de Rentas Internas. Para poder ejecutarlo es necesario
designar los cargos necesarios responsables de gestionar el cumplimiento del manual.
92
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA LOS USUARIOS
Fecha: Febrero -2018
Pág.: 1 de
IMPUESTO A HERENCIAS, DONACIONES Y LEGADOS
Área
Contable Administrativa
Procedimientos
Realizar procedimientos dirigidos a una apropiada ejecución de la ley de herencias,
donaciones y legado dentro del manual.
93
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
PARA LOS USUARIOS
Fecha: Febrero -2018
Pág.: 1 de
IMPUESTO A HERENCIAS, DONACIONES Y LEGADOS
Área
Contable Administrativa
4.4. Catálogo para el usuario
IMPUESTO A LA RENTA DE INGRESOS PROVENIENTES DE HERENCIAS,
LEGADOS Y DONACIONES
¿DE QUE SE TRATA ESTE IMPUESTO?
Se refiere al incremento patrimonial proveniente de bienes o derechos existentes en el
extranjero y en el caso de que estos procedan de no residentes, cuando el incremento
provenga de bienes o derechos existentes en el Ecuador.
El presente manual tiene por objeto facilitar a la ciudadanía el cumplimiento de sus
obligaciones de naturaleza tributaria sobre lo adquiridos en herencia legados y donaciones.
El formulario que se necesita utilizar es el número 108, pero antes le contaremos un poco
el origen de este impuesto.
94
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA LOS USUARIOS
Fecha: Febrero -2018
Pág.: 1 de
IMPUESTO A HERENCIAS, DONACIONES Y LEGADOS
Área
Contable Administrativa
ALCANCE: (QUIÉN DEBE PAGAR)
El presente impuesto deberá ser pagado por TODA PERSONA NATURAL O
JURIDICA (sociedades) que sean beneficiarios de ingresos provenientes de herencia,
donaciones y legados, con excepción de los hijos herederos menores de edad o con
discapacidad. Si es el caso son también responsables los albaceas, tutores, representantes
legales, apoderados, curadores, administradores fiduciarios o fideicomisarios
VALOR SOBRE EL CUAL SE DEBE PAGAR
El valor está constituido por el valor de los bienes y derechos sucesorios, de la herencia
legados y donaciones. Aplicando ciertas deducciones, como por ejemplo, gastos de últimas
enfermedades del causante (persona fallecida), gasto de funerales, gastos de aperturas
sucesión incluyendo la lectura del testamento. Todo esto deberá ser sustentado por medio
de comprobantes válidos que hayan sido realizados por el heredero y presentados
posteriormente del fallecimiento del causante.
En el caso de que estos gastos sean cubiertos por algún seguro, estos no son deducibles
para el heredero. También se deducen las deudas hereditarias en este impuesto y los
derechos de albacea que hubieran entrado en funciones contenencia de bienes.
95
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA LOS USUARIOS
Fecha: Febrero -2018
Pág.: 1 de
IMPUESTO A HERENCIAS, DONACIONES Y LEGADOS
Área
Contable Administrativa
A continuación se muestra la tabla emitida por el SRI para su respectiva aplicación. En
la misma se puede observar los rangos, incluyendo la fracción básica para aplicar y el
impuesto excedente.
REQUISITOS PARA LA DECLARACION IMPUESTOS LEGADOS Y
DONACIONES
Año 2017 (DOLARES AMERICANO)
FRACION BASICA
(USD)
EXCESO HASTA
(USD)
IMPUESTO
FRACCION BASICA
(USD)
IMPUESTO
FRACCION
EXCEDENTE (%)
0 71.810 0 0%
71.810 143.620 0 5%
143.620 287.240 3.591 10%
287.240 430.890 17.953 15%
430.890 574.530 39.500 20%
574.530 718.150 68.228 25%
718.150 861.760 104.133 30%
861.760 En adelante 147.216 35%
NO. ACTIVIDAD
1 Cedula Original o Pasaporte
2 Certificado de votación, Certificado de exención; o, Certificado de
pago de multa por no sufragar
3 Formulario 108 y Anexo: Uno por cada beneficiario
4 Ficha catastral o Impuesto Predial
5 Vehículos: Matrícula, Certificado único vehicular, DAI o RAMV
96
4.4. Ejercicios prácticos de aplicación
Antes de comenzar con el ejercicio práctico, se deben considerar los pasos a seguir para la
declaración del Impuesto.
Cabe acotar que los plazos para la declaración son:
1. En el caso de herencias y legados dentro del plazo de seis meses a contarse desde la
fecha de fallecimiento.
2. En el caso de donaciones, en forma previa a la inscripción de la escritura o contrato
pertinente.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA LOS USUARIOS
Fecha: Febrero -2018
Pág.: 1 de
IMPUESTO A HERENCIAS, DONACIONES Y LEGADOS
Área
Contable Administrativa
6 Acciones / Participaciones: Cotización en la Bolsa de Valores
(Actualizado) en caso de no cotizar en la misma, traer certificado del
Representante Legal con: patrimonio, cantidad, porcentaje o el
certificado del valor patrimonial proporcional.
7 Cuentas bancarias: Certificado bancario, estados de cuenta o libreta de
ahorros
8 Valor a heredar o donar
9 Bienes muebles: El valor de los bienes estimado por el contribuyente
10 Dinero en efectivo: Valor a heredar o donar
11 Escritura de donación, acta, resolución o documento que abalice el
acto: Aplica para las donaciones.
97
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA LOS USUARIOS
Fecha: Febrero -2018
Pág.: 1 de
IMPUESTO A HERENCIAS, DONACIONES Y LEGADOS
Área
Contable Administrativa
Los procedimientos para declarar
1. El contribuyente deberá llenar el formulario 108 contando con la asesoría de la
Administración
2. Realizar su declaración por Internet, si tiene valores a pagar debe ir al Banco.
3. Regresa a cualquier agencia del SRI para solicitar la entrega de los Anexos.
4. Una vez ingresado el Anexo, se imprime el reporte que genera el sistema se sella y
es firmado por el funcionario.
5. El original del anexo va al archivo y la copia va al contribuyente.
Para realizar el procedimiento de la declaración el contribuyente deberá:
1. Solicitar la clave para declaraciones en el SRI por cada heredero o donatario,
partida de defunción
2. En caso de inmuebles impuesto predial o ficha catastral
3. En caso de vehículos copia de la matrícula o placas
4. En caso de negocios unipersonales el patrimonio neto (EN FORMA VERBAL)
5. En caso de dinero en efectivo el valor
6. En caso de muebles el valor comercial
7. En caso de acreencias bancarias saldos a la fecha de fallecimiento
8. En caso de acciones/participaciones: si cotiza en Bolsa de Valores un certificado a
la actualidad; caso contrario carta del representante legal con el patrimonio,
porcentaje y cantidad
Ejemplo de hijos herederos:
El causante de estado civil viudo adquirió los bienes luego de enviudar, tuvo dos hijos
mayores de edad, no deja testamento, sus herederos presentan la declaración del Impuesto
Herencias Legados y Donaciones dentro del período establecido el causante fallece con
fecha 2 de Enero del 2018. Con los datos antes expuestos se determinará el impuesto
causante de la siguiente manera:
98
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA LOS USUARIOS
Fecha: Febrero -
2018
Pág.: 1 de
IMPUESTO A HERENCIAS, DONACIONES Y LEGADOS
Área
Contable Administrativa
DESCRIPCION VALOR/AVALUO TOTAL USD$
BIENES INMUEBLES $ 110,000.00
CASA $ 90,000.00
TERRENO $ 20,000.00
BIENES MUEBLES $ 50,000.00
VEHICULO MAZDA $ 30,000.00
VEHICULO HYUNDAI $ 20,000.00
METALES $ 6,000.00
JOYAS $ 6,000.00
$ 130,000.00
NEGOCIO $ 130,000.00
TOTAL BIENES HEREDADOS $ 296,000.00
PATRIMONIO A RECIBIR POR HEREDERO
DESCRIPCION VALOR/AVALUO HEREDERO 1 HEREDERO 2
BIENES INMUEBLES
CASA $ 90,000.00 $ 45,000.00 $ 45,000.00
TERRENO $ 20,000.00 $ 10,000.00 $ 10,000.00
BIENES MUEBLES
VEHICULO MAZDA $ 30,000.00 $ 15,000.00 $ 15,000.00
VEHICULO HYUNDAI $ 20,000.00 $ 10,000.00 $ 10,000.00
METALES
JOYAS $ 6,000.00 $ 3,000.00 $ 3,000.00
NEGOCIO $ 130,000.00 $ 65,000.00 $ 65,000.00
TOTAL BIENES HEREDADOS $ 148,000.00 $ 148,000.00
99
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA LOS USUARIOS
Fecha: Febrero -2018
Pág.: 1 de
IMPUESTO A HERENCIAS, DONACIONES Y LEGADOS
Área
Contable Administrativa
DETERMINACION DE BASE IMPONIBLE
DETERMINACION IMPUESTO HEREDERO 1 HEREDERO 2
HERENCIA $ 148,000.00 $ 148,000.00
( =) BASE IMPONIBLE $ 148,000.00 $ 148,000.00
( -) FRACCION BASICA $ 71,810.00 $ 71,810.00
( = ) FRACCION EXCEDENTE $ 76,190.00 $ 76,030.00
( * ) IMPT. FRACCION EXCED. 5% 5%
( =) IMPT. FRACCION BASICA $ 3,809.50 $ 3,809.50
( + ) IMPT.FRACCION $ - $ -
( = ) IMPT. A LIQUIDAR $ 3,809.50 $ 3,809.50
En la primera tabla se puede apreciar que el causante dispone de bienes que suman
$296.000 y dos herederos, por lo que la herencia deberá ser recibida en partes iguales por
ellos, de acuerdo con la segunda tabla.
Para poder calcular el impuesto causado, se deberá ir a la tabla que se presenta en el actual
manual y ubicarse en el rango que corresponde. Para el presente ejemplo, se fija una
fracción excedente del 5%, por lo que el impuesto final a cubrir sería de $3.809,50 por
cada heredero.
NOTA: En este ejercicio se considera que en el primer grado de consanguinidad son
mayores de edad, por lo tanto las tarifas se han reducido a la mitad tal como indica la Ley
Orgánica de Régimen Tributario Interno – LORTI en su Art.36
Se debe recordar que los hijos menores de edad y discapacitado están exentos del pago del
impuesto.
100
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA LOS USUARIOS
Fecha: Febrero -2018
Pág.: 1 de
IMPUESTO A HERENCIAS, DONACIONES Y LEGADOS
Área
Contable Administrativa
Ejemplo de herencia a conyugue sin hijos.
La Sra. Carmen Villalobos de estado civil casada adquirió los bienes de su esposo al
enviudar ya que dentro del matrimonio no se procreó hijo alguno por lo cual ella presenta
la declaración del Impuesto Herencias Legados y Donaciones dentro del período
establecido, el esposo fallece el 10 de Enero del 2018.
Con los datos antes expuestos se determinará el impuesto causante de la siguiente manera:
DESCRIPCION VALOR/AVALUO TOTAL USD$
BIENES INMUEBLES $ 110,000.00
CASA $ 78,000.00
TERRENO $ 32,000.00
BIENES MUEBLES $ 38,000.00
VEHICULO MAZDA $ 22,000.00
VEHICULO HYUNDAI $ 16,000.00
METALES $ 4,000.00
JOYAS $ 4.000.00
$ 152000.00
NEGOCIO $ 90,000.00
TOTAL BIENES HEREDADOS $ 242,000.00
101
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA LOS USUARIOS
Fecha: Febrero -2018
Pág.: 1 de
IMPUESTO A HERENCIAS, DONACIONES Y LEGADOS
Área
Contable Administrativa
PATRIMONIO A RECIBIR POR HEREDERO
DETERMINACION DE BASE IMPONIBLE
DETERMINACION IMPUESTO HEREDERO 1
HERENCIA $ 242,000.00
( =) BASE IMPONIBLE $ 242,000.00
( -) FRACCION BASICA $ 143.620.00
( = ) FRACCION EXCEDENTE $ 98.380.00
( * ) IMPT. FRACCION EXCED. 10%
( =) IMPT. FRACCION BASICA $ 9,838.00
( + ) IMPT.FRACCION BASICA $ 3,591.00
IMPUESTO A LIQUIDAR $ 13,429.00
Al igual que en ejemplo anterior, en la primera tabla se aprecia que el causante dispone de
bienes que suman $242.000 y solo existe un heredero, por lo que el total de los bienes será
recibido por la Sra. Villalobos, de acuerdo con la segunda tabla.
Para poder calcular el impuesto causado, se deberá ir a la tabla que se presenta en el actual
manual y ubicarse en el rango que corresponde. Para el presente ejemplo, se fija una
fracción excedente del 10%, por lo que el impuesto final a cubrir sería de $13.429,00.
NOTA: Dentro de un matrimonio con hijos la esposa no es heredara debida a que ella es
dueña del 50% de lo adquirido dentro del matrimonio, por ello pusimos el ejemplo de un
conyugue sin hijos, siendo este el único heredero.
102
Ejemplo de herencia a persona que no es familiar.
La Sra. Vanessa Cabeza recibe una herencia por parte del amigo, ella de estado civil
soltera no posee hijo alguno por lo cual ella presenta la declaración del Impuesto
Herencias Legados y Donaciones dentro del período establecido, el amigo fallece el 10 de
Enero del 2018.
Con los datos antes expuestos se determinará el impuesto causante de la siguiente manera:
DESCRIPCION VALOR/AVALUO TOTAL USD$
BIENES INMUEBLES $ 80,000.00
CASA $ 80,000.00
TOTAL BIENES HEREDADOS $ 80,000.00
DETERMINACION DE BASE IMPONIBLE
DETERMINACION IMPUESTO HEREDERO 1
HERENCIA $ 80,000.00
( =) BASE IMPONIBLE $ 80,000.00
( -) FRACCION BASICA $ 71.810.00
( = ) FRACCION EXCEDENTE $ 8.190.00
( * ) IMPT. FRACCION EXCED. 5%
( =) IMPT. FRACCION BASICA $ 409.50
( + ) IMPT.FRACCION BASICA $ -
IMPUESTO A LIQUIDAR $ 409.50
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA LOS USUARIOS
Fecha: Febrero -2018
Pág.: 1 de
IMPUESTO A HERENCIAS, DONACIONES Y LEGADOS
Área
Contable Administrativa
103
100 IDENTIFICACION DE LA DECLARACION
R ESOLUC ION N º 0604 IMPORTANTE: SIRVASE LEER 101 M ES 4 102 AÑO 2018 104
INSTRUCCIONES AL REVERSO
201
RUC, CEDULA DE CIUDADANIA O PASAPORTE
202
RAZON SOCIAL, DENOM INACION O APELLIDOS Y NOM BRES
203
CIUDAD
204PARROQUIA
205CALLE PRINCIPAL
206NUM ERO
207INTERSECCION
208TELEFONO
209
CEDULA DE CIUDADANIA O PASAPORTE
210
APELLIDOS Y NOM BRES COM PLETOS
211
CIUDAD
212
PARROQUIA
213
CALLE PRINCIPAL
214
NUM ERO
____ 215
INTERSECCION
216
TELEFONO
217 218
219
ESTADO CIVIL
220
No. HEREDEROS
221
No. LEGATARIOS 1
222 TESTAM ENTO1 SI 2 NO 223
No. XXXX
224
FECHA DE FALLECIM IENTO
DD/M M /AA
2 1 2018
225
FECHA DE OTORGAM IENTO DEL TESTAM ENTO
DD/M M /AA
2 3
2 0 1 8226
CANTON
GYE
227 228
DENOM INACION (SUCESION INDIVISA)
230
RUC, CEDULA DE CUIDADANIA O PASAPORTE (DONANTE) -----------------
231
RAZON SOCIAL, DENOM INACION O APELLIDOS Y NOM BRES COM PLETOS
232
CIUDAD
233
PARROQUIA
234
CALLE PRINCIPAL
235
NUM ERO
236
INTERSECCION
237
TELEFONO
238
ESTADO CIVIL
239
No. DONATARIOS
240
No. DONANTES
241
No.
242
FECHA DE ESCRITURA
DD/M M /AA 243
CODIGO TIPO DE ACTO
244
CANTON
D ESC R IP C ION N UM ER O P A T R IM ON IO VA LOR
N ET O D E LA P OR C ION
NEGOCIOS UNIPERSONALES 311 0 321 0 331 0A VA LUO C OM ER C IA L
T OT A L
BIENES INM UEBLES 312 322 332
VEHICULOS 313 323 333
M ENAJE DE HOGAR, OBRAS DE ARTE Y JOYAS 324 334
DINERO EN EFECTIVO 325 335
ACREENCIAS FINANCIERAS Y CIVILES 314 326 336
ACCIONES, PARTICIPACIONES, DERECHOS Y TITULOS VALORES 315 327 337
OTROS NO ESPECIFICADOS 316 328 338
S UBTOTAL S UM AR 3 3 1 AL 3 3 8 399
T IP O T OT A L P A GO M ON T O
O GA ST O A SUM ID O
GASTOS ULTIM A ENFERM EDAD NO CUBIERTOS POR SEGUROS 411 421
GASTOS FUNERALES NO CUBIERTOS POR SEGUROS 412 422
TRIBUTOS PENDIENTES DE PAGO DEL CAUSANTE CUBIERTO POR HEREDEROS (EXCLUYE NEGOCIOS UNIPERSONALES) 413 423
DEUDAS HEREDITARIAS Y GASTOS DE SUCESION (EXCLUYE DEUDAS PENDIENTES EN NEGOCIOS UNIPERSONALES) 414 424
DERECHOS DE ALBACEA 401 RUC DEL ALBACEA
415 425
S UBTOTAL S UM AR 4 2 1 AL 4 2 5 499
DEDUCIBLES (SOLO PARA DONACIONES)
Seleccione la deducción correspondiente e incluya el valor respectivo, DEDUCCION POR DERECHO DE USUFRUCTO (332 * 60%) - - - 497 0
anule el valor de la deducción no utilizada DEDUCCION POR NUDA PROPIEDAD (332 * 40%) - - - 498 0
800 CALCULO DEL IMPUESTO
CUOTA O PORCION LIQUIDADA 399-499-497-498 801
DEDUCCION LEGAL (VER TABLA REVERSO) 802
BASE IM PONIBLE 801-802 803
IM PUESTO A LA RENTA CAUSADO 803 * % 899
900 VALORES A PAGAR Y FORMA DE PAGO
PAGO PREVIO 901
TOTAL IM PUESTO A PAGAR 89 9 - 9 0 1 902
FIRM A CONTRIBUYENTE (Representante Legal) INTERESES POR M ORA 903
M ULTAS 904
TOTAL PAGADO 9 0 2 + 9 0 3 +9 0 4 999
905
907
D ETA LLE D E N OTA S D E C R ED ITO
908N/C No
910N/C No
912N/C No
914N/C No
909USD
911USD
913USD
915USD
-S/.
0
409,50S/.
-S/.
-S/.
-S/.
0
80.000,00S/.
71.810,00S/.
8.190,00S/.
409,50S/.
-S/.
80.000,00S/.
0
0
0
0
0
0
0
0
_____________ ________________________ __________
_________________________ _________
______
SOLTERO
80.000,00S/.
-S/.
0
APELLIDOS Y NOM BRES COM PLETOS (CAUSANTE) M ACIAS PROAÑO CARLOS
NOTA
RIA
NOTA
RIA
RUC (SUCESION INDIVISA)
IDENTIFICACION DEL DONANTE Y DE LA DONACION
-S/.
M EDIANTE NOTAS DE CREDITO US $
300 INGRESOS Y EGRESOS
400 DEDUCIBLES (SOLO PARA HERENCIAS)
Declaro que los datos contenidos en esta declaración son
verdaderos, por lo que asumo la responsabilidad
correspondiente (Artículo 101 de la L.R.T.I)
M EDIANTE CHEQUE, DEBITO BANCARIO, EFECTIVO U OTRAS FORM AS DE PAGOUS $
-S/.
-S/.
-S/.
105 Nº. RESOLUCIÓN RECTIFICATORIA
200 IDENTIFICACION DE LAS PARTES
IDENTIFICACION DEL CONTRIBUYENTE (HEREDERO, LEGATARIO O DONATARIO)
IDENTIFICACION DEL REPRESENTANTE LEGAL DEL CONTRIBUYENTE ( tutor, curador o apoderado)
CABEZA VANESSA GYE
TARQUI
0922145672
DECLARACION DEL IMPUESTO A LA RENTA SOBRE
INGRESOS
No.PROVENIENTES DE HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES
IDENTIFICACION DEL CAUSANTE Y DE LA SUCESION
RUC, CEDULA DE CIUDADANIA O PASAPORTE
(CAUSANTE) 0944335217
FORMULARIO 108
Nº. FORM ULARIO QUE SE RECTIFICA
0000000000
Llenado del formulario 108
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PARA LOS USUARIOS
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104
Conclusiones
Como conclusión se puede exponer que muchas de las personas en común desconocen
de la existencia, no solo de la Ley que se ha pretendido analizar, sino también de muchas
otras que se encuentran vigentes.
La persona común no toma conciencia de que el desconocimiento de las leyes no omite
la responsabilidad de responsabilidad de responder ante lo que ellas manden, o en este
caso, determinen.
Esto sucede, por una parte, por la falta de difusión de las autoridades y por otro lado,
por el desinterés de las personas o por la falta de cultura de lectura que poseen, lo que
ocasiona en casos que incluso conozcan de su existencia, pero no sepan ejecutarlas o las
interpretan de forma errónea.
Por parte del SRI, no existe un manual de procedimientos que sea amigable con el
común de las personas, que ayude a que este tipo de impuestos sean reportados
oportunamente, con el fin de que el Estado puedo recabar ingresos oportunamente y a su
vez, las personas evitar el pago de multas por retrasos en la presentación de estos.
105
Recomendaciones
Se presenta un manual de procedimientos corto, que sea amigable con el común de las
personas, para que este se difunda por medio de los métodos sugeridos por los
encuestados, que son los medios de comunicación actuales, vía Internet.
La implementación a priori de la presente propuesta ayudará a que este impuesto se
cancele oportunamente y las personas eviten el pago de multas cuantiosas.
En lo referente al SRI y el Estado, al implementar este tipo de recomendación, hará que
mejoren los porcentajes de recaudación de impuesto, puesto que, de acuerdo a los datos
proporcionados en la investigación, el ciudadano común deja herencias a sus familiares u
otros, pero muchos no cumplen con lo determinado en la Ley porque no conocen de su
existencia hasta que conocen las deudas al Estado (incluyendo las multas) por medio de
otras instituciones.
106
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pUt-ckhlQaptWmJOcSoA8YTH3jUAAAA=WKE
111
112
Apéndice
Formato de la Encuesta
Encuesta para la Tesis de Grado previa la obtención del Título de
Contador Público Autorizado.
Agradecemos su valiosa colaboración y le solicitamos conteste de manera precisa las siguientes
preguntas:
1.- Género
Femenino
Masculino
2.- ¿Cuál es su rango de edad?
18 – 29
30 – 39
40 – 49
50 o más
3.- ¿Conoce usted la existencia de una ley que grava a las Herencias, Legados y
Donaciones?
Desconocimiento total
Parcialmente
Completamente
4.- ¿Está de acuerdo con el cobro de este impuesto, conociendo que con él se logran
realizar obras para el bien común, por parte del Estado?
En desacuerdo
Parcialmente de acuerdo
Totalmente de acuerdo
113
5.- ¿Conoce usted la existencia de la tabla diferenciada para el pago de este impuesto
completo?
Desconocimiento total
Parcialmente
Completamente
6.- ¿Conoce usted qué le ocurriría si no presenta oportunamente la declaración del
Impuesto de Herencias, Legados y Donaciones?
Multas
Pérdida del bien
Nada
7.- ¿Le gustaría contar con un manual como herramienta que le permita, en cualquier,
calcular y pagar este impuesto de forma rápida?
Si
No
8.- ¿Dónde desearía encontrar esta herramienta?
Servicio de Rentas Internas
Página Web diferencial
Otros
9.- ¿De encontrarse en un sitio Web, le gustaría que esta herramienta le facilite toda la
información necesaria, incluyendo el cálculo del pago de este impuesto?
Si
No
