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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS MAESTRÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
TESIS PRESENTADA PARA OPTAR EL GRADO DE MAGÍSTER EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
“EL RÉGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO
ECUATORIANO (RISE), EVOLUCIÓN E IMPACTO EN EL SECTOR COMERCIAL DE LA CIUDAD DE GUAYAQUIL,
PERIODO FISCAL 2012-2014”
AUTOR: C.P.A. EDGAR DELGADO MERO
TUTORA: ECON. HILDA CEVALLOS ROMERO, M.SC.
GUAYAQUIL – ECUADOR
OCTUBRE 2015
II
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIA Y TECNOLOGIA
FICHA DE REGISTRO DE TESIS
TÍTULO Y SUBTÍTULO: “EL RÉGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO ECUATORIANO (RISE),
EVOLUCIÓN E IMPACTO EN EL SECTOR COMERCIAL DE LA CIUDAD DE GUAYAQUIL,
PERIODO FISCAL 2012-2014”
AUTOR/ ES: C.P.A. EDGAR EPIFANIO DELGADO
MERO
REVISORES: MSC. EC. HILDA ANNABELLE
CEVALLOS ROMERO
INSTITUCIÓN: UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD: CIENCIAS ECONOMICAS
CARRERA: MAESTRÍA EN TRIBUTACION Y FINANZAS
FECHA DE PUBLICACION: OCTUBRE 2015 Nª DE PÁGS: 83
ÁREAS TEMÁTICAS:
Análisis Tributario
Finanzas Públicas
PALABRAS CLAVE: Régimen Impositivo - Sector Informal - Contribuyentes – Justicia Tributaria.
RESUMEN: La presente investigación busca fortalecer el cumplimiento voluntario del régimen
impositivo como un medio para maximizar la recaudación de tributos, parte de la premisa de poder
identificar la actitud del contribuyente hacia el cumplimiento de su obligación tributaria. Para los
contribuyentes el impacto no deviene en forma exclusiva de la capacidad económica para solventar
nuevas tarifas, se trata de asumir nuevas responsabilidades durante los procesos de determinación y
fiscalización.
Nº DE REGISTRO (en base de datos):
Nº DE CLASIFICACIÓN:
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO PDF: SI X NO
CONTACTO CON AUTOR/ES:
Teléfono: 0999572977
E-mail:
CONTACTO EN LA INSTITUCIÓN:
Nombre: Econ. Natalia Andrade Moreira
Teléfono: 2293052 - 2293083
E-mail: [email protected]
IV
AGRADECIMIENTO
Expreso mi eterna gratitud a todos y todas las personas que de
forma directa o indirectamente han contribuido para desarrollar
en este proceso académico y la generación de este trabajo. Mi
especial agradecimiento para la Universidad de Guayaquil, por
fomentar un alto nivel académico. De la misma forma mi más
sincera gratitud para la Econ. Hilda Cevallos Romero, Directora
de Tesis, quien con su brillante capacidad supo compartir sus
comentarios para cristalizar este trabajo, a todos, mi
agradecimiento total y eterno.
Edgar
V
DEDICATORIA
El presente trabajo está dedicado a mis padres, por su amor;
que es una de mis mayores inspiraciones, siempre pendientes
de cada detalle en el transcurso de mi vida, y con quienes he
aprendido que en la vida, siempre hay que superarse, hasta
lograr el éxito.
A ellos, que me incentivan el seguir adelante en los momentos
de declinación y cansancio.
Por su apoyo constante sobre todas las cosas, a ustedes va
dedicado,
Edgar
VI
ÍNDICE
PORTADA I
REPOSITORIO DE SENESCYT II
INFORME DEL TUTOR III
AGRADECIMIENTO IV
DEDICATORIA V
ÍNDICE VI
ÍNDICE DE CUADROS VIII
ÍNDICE DE GRÁFICOS IX
ÍNDICE DE TABLAS X
INTRODUCCIÓN XII
CAPITULO I
REGÍMENES SIMPLIFICADOS
I.1. DEFINICIÓN 1
I.2. ORIGEN DE LOS REGÍMENES ESPECIALES 2
I.3. OBJETIVOS DE LOS REGÍMENES ESPECIALES 12
I.4. ASPECTOS CLAVE PARA EL DISEÑO DE LOS
REGÍMENES ESPECIALES 12
CAPITULO II
EXPERIENCIAS EN LOS PAÍSES DE AMÉRICA LATINA QUE HAN
IMPLEMENTADO SISTEMAS DE SIMPLICIDAD TRIBUTARIA
II.1. GENERALIDADES 16
II.2. EXPERIENCIA DE LOS PAÍSES DE AMÉRICA LATINA 17
II.3. ARGENTINA Y MONO TRIBUTO 19
II.4. COSTA RICA Y SU RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN SIMPLIFICADO 20
II.5. CHILE Y SU RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN SIMPLIFICADO 21
II.6. BOLIVIA Y SU RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN SIMPLIFICADO 23
II.7. BRASIL Y SU RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN SIMPLIFICADO 24
II.8. PERÚ Y SU RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN SIMPLIFICADO 26
VII
II.9. ECUADOR Y SU RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN SIMPLIFICADO 27
II.9.1. LOS COMERCIANTES INFORMALES EN EL PAÍS 30
II.9.2. LAS ACTIVIDADES DE LOS PEQUEÑOS COMERCIANTES
EN ECUADOR 35
CAPITULO III
APLICACIÓN DEL RÉGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO EN EL ECUADOR
Y EN LA CIUDAD DE GUAYAQUIL
III.1. CREACIÓN DEL RÉGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO (RISE) 43
III.2. REQUISITOS PARA ACCEDER AL RISE 45
III.3. LA INFORMALIDAD EN GUAYAQUIL 48
III.4. EVOLUCIÓN DEL SECTOR INFORMAL Y EL RISE EN LA
CIUDAD DE GUAYAQUIL 52
III.5.LA RECAUDACIÓN DE IMPUESTOS EN LA CIUDAD DE
GUAYAQUIL 57
III.6. FALENCIAS DEL RÉGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO
ECUATORIANO (RISE) 61
III.6.1. IMPACTO SOCIO ECONÓMICO 62
CAPITULO IV
ANÁLISIS DEL IMPACTO 65
CONCLUSIONES 70
RECOMENDACIONES 71
BIBLIOGRAFÍA 72
VIII
INDICE DE CUADROS
CUADRO # 1
INCORPORACIONES DE CONTRIBUYENTES RISE CON NOTAS
DE VENTA AUTORIZADOS AL 31 DE DICIEMBRE 2014 32
CUADRO # 2
CONTRIBUYENTES INSCRITOS EN EL RISE AÑO 2014 38
CUADRO # 3
CONTRIBUYENTES DEL RISE INSCRITAS EN EL SRI AÑO 2014 39
CUADRO # 4
POBLACIÓN NO REGISTRADA ECONÓMICAMENTE CIUDAD DE
GUAYAQUIL- DICIEMBRE 2014 54
CUADRO # 5
INCORPORACIONES AL RISE EN GUAYAQUIL Y OTROS
CANTONES AL 2014 55
IX
INDICE DE GRÁFICOS
GRÁFICO # 1
ACTIVIDAD ECONÓMICA DEL SECTOR INFORMAL AÑO 2010 37
GRÁFICO # 2
INGRESO POR CONCEPTO DE RECAUDACIÓN DE IMPUESTOS
AÑO 2014 40
GRÁFICO # 3
RECAUDACIÓN DE IMPUESTOS DEL AÑO 2014 – GUAYAQUIL 58
GRÁFICO# 4
COMPARATIVO POR AÑOS DEL 2008 AL 2014 60
GRÁFICO # 5
POBLACIÓN EN LA CIUDAD DE GUAYAQUIL 2014 66
X
INDICE DE TABLAS
TABLA # 1
ESTABLECIMIENTOS POR PROVINCIAS AÑO 2010 35
TABLA # 2
ACTIVIDAD ECONÓMICA A LA QUE SE DEDICA EL SECTOR
INFORMAL NACIONAL AÑO 2010 36
TABLA # 3
INGRESO POR RECAUDACIÓN DE IMPUESTOS DEL AÑO 2014 39
TABLA # 4
RECAUDACIÓN DE LOS PRINCIPALES IMPUESTOS DEL AÑO 2014 41
TABLA # 5
COMPARACIÓN POR RECAUDACIÓN DE LOS PRINCIPALES
IMPUESTOS DEL AÑO 2013 Y AÑO 2014 42
TABLA # 6
CUOTA Y MONTO MÁXIMO DE COMPROBANTE RISE EN LA
ACTIVIDAD DE COMERCIO 31 DE DICIEMBRE DEL 2014 47
TABLA # 7
REPORTE DE CONTRIBUYENTES DEL RISE POR ACTIVIDAD
DE COMERCIO POR PROVINCIA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014 50
TABLA # 8
RECAUDACIÓN DE IMPUESTOS CIUDAD DE GUAYAQUIL DEL
AÑO 2014 57
XI
TABLA # 9
COMPARATIVO POR AÑOS DEL 2011 AL 2014 59
TABLA # 10
POBLACIÓN EN LA CIUDAD DE GUAYAQUIL AL 2014 66
XII
INTRODUCCIÓN
La presente investigación busca fortalecer el cumplimiento voluntario
del régimen impositivo como un medio para maximizar la
recaudación de tributos, parte de la premisa de poder identificar la
actitud del contribuyente hacia el cumplimiento de su obligación
tributaria.
Para los contribuyentes el impacto no deviene en forma exclusiva de
la capacidad económica para solventar nuevas tarifas, se trata de
asumir nuevas responsabilidades durante los procesos de
determinación y fiscalización. Para la administración tributaria, las
dificultades no están ausentes, por cuanto las facultades de
determinación y recaudación entre las más importantes sufren gran
impacto al momento de afrontar del mismo modo las reformas
tributarias; toda vez que debe asumir el cambio con eficiencia y
eficacia administrativa.
1
CAPITULO I
REGÍMENES SIMPLIFICADOS
I.1. DEFINICIÓN
Se conoce como régimen simplificado al sistema o mecanismo que
permite el establecimiento y la regulación del funcionamiento de alguna
cosa. Un régimen impositivo, en este sentido, refiere a la legislación que
fija el pago de impuestos en un determinado territorio.
Los regímenes impositivos suelen contemplar dos clasificaciones: un
régimen común y un régimen simplificado. Cada contribuyente se
encuadra en uno u otro grupo de acuerdo a ciertos requisitos establecidos
por las autoridades.
El régimen simplificado es aquel destinado a pequeños contribuyentes.
Dispone de determinadas características que hacen que la regularización
de la situación fiscal resulte más sencilla para estos contribuyentes que
para el resto. Quienes no cumplen con los criterios fijados por el Estado
para pertenecer al régimen simplificado, forman parte del régimen común.
Por lo general en un régimen simplificado se pagan alícuotas reducidas y
se eximen a los contribuyentes de ciertas obligaciones (como la
presentación de una declaración jurada mensual, por citar una
posibilidad).
El régimen simplificado es una legislación especial que se aplica a
personas con características particulares, denominadas “pequeños
comerciantes”, para determinar el pago que éstas deben hacer, por
concepto de impuestos, al Estado.
2
Las personas que se encuentran bajo este régimen son comerciantes
minoristas o detallistas; es decir, personas que venden, de forma
individual o en pequeñas cantidades, bienes y servicios que están
gravados; es decir, que deben pagar impuestos sobre las ventas.
Estos regímenes tienen como objetivo, simplificar las obligaciones de los
contribuyentes y con eso se obtiene el control por parte de las
administraciones tributarias, para así mejorar la recolección de los
recursos.
A estos tributos por su fácil y efectiva administración además, de efectiva
recaudación, son tenidos en cuenta cada vez más para diseñar la política
tributaria, sobre todo en épocas de crisis económicas.
Las reformas introducidas en la Ley Reformatoria para la Equidad
Tributaria en el Ecuador en 20071; dieron luz a un nuevo régimen de
tributación llamado, el Régimen Impositivo Simplificado del Ecuador,
(RISE) mismo que requiere un análisis extenso, ya que, puede ser
considerado como paralelo al régimen general tributario.
De este modo, los trabajadores independientes y los comerciantes que no
llegan a un cierto nivel de facturación y que cumplen con otros requisitos,
pueden registrarse en el régimen simplificado y facturar como
monotributistas. En este régimen se contemplan distintas categorías:
cuando una persona supera la facturación máxima fijada para la categoría
más alta, automáticamente queda afuera del régimen simplificado.
I.2. ORIGEN DE LOS REGÍMENES ESPECIALES
Como sabemos la doctrina clásica de tributación, se basa en un sistema
originario de Europa; el ortodoxo, este se encuentra conformado por
impuestos directos e indirectos.
1Ley Reformatoria Para la Equidad Tributaria en el Ecuador. Norma creada por la Asamblea Constituyente de Montecristi, mediante Decreto Legislativo, Registro Oficial Nº 242 del sábado 29 de diciembre del 2007.
3
Dentro de los impuestos directos se encuentran el impuesto a la renta,
mientras que dentro de los indirectos tenemos los impuestos al consumo;
como; el impuesto al valor agregado, a los consumos especiales, al
comercio exterior, entre otros.
América Latina ha copiado este sistema ortodoxo de tributación; desde
sus inicios, han sido numerosas las razones que los han llevado a adoptar
regímenes especiales de tributación.
Bajo estas circunstancias, algunas administraciones se han visto en la
obligación de aplicar sistemas complementarios, mismas que consisten
en innovaciones tributarias, por medio de la aplicación de nuevos
métodos de tributación, como una forma de poder captar la renta o el
consumo evadido por los contribuyentes en el complejo régimen general,
con regímenes que resulten de fácil control y por lo tanto de fácil
recaudación.
Con estos antecedentes, podemos señalar qué; luego de dos intentos por
establecer un régimen simplificado en Ecuador, la Ley Reformatoria para
la Equidad Tributaria se instauró por primera vez un régimen de
simplificación tributaria.
Si bien el concepto de pequeño contribuyente ya estaba presente desde
1970, con la Ley Reformatoria recién se institucionalizó como un régimen
separado, en el cual se contemplan actividades económicas específicas,
tarifas diferenciadas y establece un mínimo de obligaciones.
Dada la importancia que tienen los aspectos tributarios respecto a la
formalización de las empresas, los regímenes simplificados están dirigidos
a los pequeños negocios, para que estos, constituyan mecanismos para
reducir la informalidad que llegan a ser muy populares.
Ecuador no ha sido la excepción; ya que incorporó el Régimen Impositivo
Simplificado Ecuatoriano (RISE) a su sistema tributario a partir de 2008.
4
En todos los países, se incluyen los ingresos por la recaudación de
tributos, en su presupuesto general. Unos en mayor proporción que otros,
pues hay naciones que cuentan con otras fuentes de ingresos. A medida
que dichas fuentes generan riqueza, los ingresos tributarios ocupan
lugares secundarios.
Pero, con el transcurrir del tiempo, éstos toman mayor relevancia, ya que,
generalmente, los ingresos primarios siempre constituyen fuentes
renovables.
Establecidos estos criterios preliminares, lo que a continuación asevera
Villaverde (2009), permite contextualizar la manera en que se relaciona la
tributación –las políticas tributarias, más exactamente– con las políticas
públicas generales implementadas por un país:
La política tributaria es un buen punto de partida para ver el
proceso de formulación de políticas en acción. Ante todo, muchas
de las decisiones tomadas en el ámbito de la política pública están
relacionadas con los impuestos. Estos afectan a casi todos los
aspectos de la economía y la sociedad. El tamaño del Estado, la
magnitud de la redistribución de la riqueza de los ricos a los pobres
y las decisiones de consumir e invertir están relacionadas con este
campo fundamental de la política. Dados los grandes efectos que
puede tener en la eficiencia y la equidad, la política tributaria tal vez
sea el campo de la política pública en el que hay más intereses en
juego2.
En virtud de lo mencionado, en el ámbito de los impuestos y la tributación,
la implementación de políticas tiende a ser un buen reflejo de la manera
general en que se concibe o prioriza la administración estatal; las políticas
tributarias son producto de un proceso mediante el cual una multitud de
intereses, tanto públicos como privados, se mueven a través de los
2 VILLAVERDE A y otros., (2009), Teoría tributaria, Madrid, Alianza Universidad, p. 101
5
engranajes de las negociaciones políticas en la formulación de la política
pública.
Según lo afirma Villaverde3, es posible sostener que los actores que
desempeñan roles decisivos en el proceso de formulación de políticas
generales también participan activamente en el examen, la promulgación
y la implementación de la política tributaria.
Esto ocurre en cualquier país, no sólo con los actores fundamentales del
proceso de formulación de políticas; en particular, el Poder Ejecutivo
(cuyas atribuciones y limitaciones influyen mucho en la calidad de la
política tributaria) y la legislatura; sino también con otros actores cuya
influencia es más específica (cámaras de producción, de comercio, de
industrias, asociaciones de exportadores, fundamentalmente).
A pesar del enorme impacto económico de los impuestos, las
consideraciones económicas no son la única fuente para explicar las
características de la política tributaria; es fundamental comprender la
situación de lo que se conoce como la correlación de fuerzas; es decir,
qué actores o grupos de poder económico y político mantienen la
hegemonía, el control de las instituciones públicas y privadas, de la
maquinaria electoral, legislativa y judicial; control que, efectivamente,
mantiene a otro grupo de actores subyugados y a expensas de sus
intereses y lógica de gobierno. A esto se debe añadir la incidencia de lo
que se conoce como “globalización”.
El régimen simplificado es una legislación especial que se aplica a
personas con características particulares, denominadas “pequeños
comerciantes”, para determinar el pago que éstas deben hacer, por
concepto de impuestos, al Estado. Las personas que se encuentran bajo
este régimen son comerciantes minoristas o detallistas; es decir, personas
que venden, de forma individual o en pequeñas cantidades, bienes y
3 Ibídem 3
6
servicios que están gravados; es decir, que deben pagar impuestos sobre
las ventas.
En los últimos 15 años la economía de todos los países de América Latina
ha sufrido el mismo impacto externo: la tendencia a la globalización, que
ha aumentado la movilidad internacional de bienes, inversiones y capital
financiero en todo el mundo, limitando las posibilidades de gravarlos con
impuestos.
Las tendencias a la globalización han obligado a los países a reducir
drásticamente los aranceles de importación y a disminuir las tasas
impositivas aplicables a las empresas.
Para responder a este impacto, las naciones de toda la región han
adoptado una amplia gama de estructuras y políticas tributarias. Estas
variaciones entre países muestran que, incluso al responder al mismo
impacto, las distintas instituciones y actores políticos pueden llevar a
resultados de política diferentes.
Las corrientes que enmarcan la teoría y praxis de tributación, sus
sistemas de gestión y administración y la estrecha relación que estos
aspectos tienen con el desarrollo económico-social de los países, sobre
todo con aquellos catalogados como de “tercer mundo o
subdesarrollados”, han devenido polémicas, no exentas de
tergiversaciones e interpretaciones sesgadas, inclusive.
Los antecedentes históricos coadyuvan a demostrar que, en buena
medida, la importación de modelos de otras regiones, la irresponsabilidad
de los gobiernos de turno, la inoperancia y la corrupción burocráticas,
entre otros aspectos, han incidido en la falta de una distribución equitativa
de la riqueza; riqueza que, sin duda, encuentra un acervo importante en la
recaudación de impuestos o tributos.
7
América Latina, por ejemplo, ha incurrido reiteradamente en la búsqueda
de nuevos paradigmas económicos; es decir, en la búsqueda de formas
simplificadas de entender cómo funciona la economía y la sociedad.
Desde el desarrollo autárquico de la postguerra, dirigido por el Estado,
pasando por la disciplina macroeconómica y la liberalización del comercio
exterior que proponía el famoso “Consenso de Washington” en los años
noventa, la adopción de paradigmas extranjeros ha sido una constante.
En la región, durante los últimos 15 años, se ha experimentado y
ejecutado una serie de políticas y reformas, en la mayoría de casos con
base en el modelo neoliberal de desarrollo.
Los procesos de tras de la política tributaria en América Latina no es
alentador. Sólo ciertos países, entre ellos Brasil, Bolivia y República
Dominicana, lograron elevar la recaudación más de tres puntos
porcentuales del Producto Interno Bruto (PIB) durante dicho período4.
Sin embargo, esta evaluación, catalogada como superficial, es errónea.
Para Villaverde, tras el aparente estancamiento de los impuestos, se
ocultan cambios muy profundos en los regímenes tributarios que los
países tuvieron que hacer para responder a la globalización.
Ante las demandas y desafíos que entraña la denominada “globalización”,
la política tributaria ha sido un campo de intensas reformas. Cada país
latinoamericano ha realizado importantes reformas en este campo desde
1990 (un promedio de 4,2 reformas de ese tipo en la región) y 11 países
latinoamericanos han llevado a cabo una reorganización general de su
sistema tributario desde 1990.
Los impuestos sobre la renta de las empresas y las personas físicas han
aumentado de 2,7% del PIB en los años ochenta a 4,9% en la actualidad,
4 Ibídem, p. 155.
8
aunque siguen siendo muy bajos en comparación con los promedios del
resto del mundo o de los países desarrollados (12% del PIB).
La pérdida de ingresos fiscales como consecuencia de la reducción de los
aranceles de importación se ha compensado en gran medida con los
ingresos derivados del Impuesto al Valor Agregado (IVA), que fue
introducido en la mayoría de los países entre mediados de los años
ochenta y mediados de los noventa, y que ahora genera más de un tercio
(37%) de la recaudación fiscal de los gobiernos centrales de la región: el
equivalente al 5,5% del PIB, en promedio.
A la luz de estas cifras, la pregunta que se plantea Gangemi5 es la
siguiente:
¿Por qué, dada esta intensificación de la actividad, se han
adoptado políticas que distan de ser ideales? Mientras que la
política tributaria se formula en el marco del proceso de formulación
de políticas generales de cada país, las características específicas
de las primeras limitan las posibilidades de una reforma. Estas
limitaciones explican en gran medida las peculiaridades de la
política tributaria que se considera, se promulga y, en última
instancia, se aplica y se hace cumplir.
Entre las principales características de la política tributaria, que es
necesario tener en cuenta, hay cuatro que son especialmente
importantes, a saber:
1. Los impuestos tienen efectos de gran alcance en toda la economía.
Esto significa que habrá muchos jugadores activos en el proceso
de formulación de políticas Si consideran que sus intereses se ven
afectados de forma directa o inmediata, probablemente
intensifiquen su participación. Por lo tanto, es más probable que en
5 GANGEMI L. (2007), La administración pública y la tributación, Bogotá, Ed. Fedisa, p.34. 10 Ibídem, p. 115.
9
el juego de la formulación de políticas en el campo tributario, haya
un gran número de jugadores.
2. Los impuestos pueden estar en el rango de los aspectos que se
ven afectados por los problemas típicos de un fondo común, en el
que a cada participante le conviene contribuir poco y extraer
mucho, ignorando el efecto que dicho comportamiento produce en
el resultado final para la sociedad. Cada individuo tiene incentivos
para contribuir al fondo el mínimo posible. Cada participante tiene
también incentivos para extraer del fondo el máximo posible, por
ejemplo consiguiendo que algunos impuestos sean asignados a
usos o regiones específicos de su preferencia, como ocurre en
países como Argentina, Brasil y Colombia6.
3. La aplicación efectiva de la política tributaria depende, en gran
medida, de la capacidad de la oficina de administración tributaria.
La experiencia, los recursos y la capacidad administrativa, y las
preferencias y los sesgos de los administradores tributarios,
inclusive, determinan lo que se pone en práctica. Como se dice a
menudo, en los países en desarrollo la administración tributaria es,
esencialmente, la política tributaria.
4. Cuando un sistema tributario está estructurado de una forma
determinada es muy difícil de implementar cambios sustantivos. En
el lenguaje de los expertos en Ciencias Sociales, los sistemas
tributarios dependen mucho de la trayectoria. Y son difíciles de
mejorar dado que, en principio, todo problema de fondo puede
resolverse mediante un acuerdo de cooperación entre los
participantes, siempre que, por un lado, los costos y la
incertidumbre de las negociaciones sean bajos, en comparación
con los beneficios previstos; y, por otro lado, que puedan instituirse
mecanismos para evitar el oportunismo y garantizar el
cumplimiento.
6 Ibídem, p. 150.
10
Las consideraciones hechas en los numerales precedentes, no son
comunes en lo que respecta a los impuestos; y, se da por varias razones.
Una de las más decisivas es la concentración del poder económico, lo
que deviene en que las élites influyan en el sistema político por diversos
medios, a lo que hay que añadir que éstas, por lo general, tienden a estar
protegidas de los vaivenes del sistema político: los contribuyentes más
ricos a menudo impiden reformas que podrían perjudicarlos. Este
argumento puede denominarse “hipótesis de la resistencia de la elite”7.
La situación se complica más aún porque los efectos de los cambios
estructurales del sistema tributario en los ingresos y en la distribución no
son fáciles de prever. Dado que muchos países latinoamericanos se
encuentran en una situación fiscal precaria, las autoridades fiscales
suelen mostrarse reacias a las reformas profundas frente a la
incertidumbre con respecto a los ingresos a corto y a mediano plazo,
incluso si confían en los beneficios a largo plazo de la reforma. Los
administradores tributarios son intrínsecamente muy conservadores, como
da a entender el adagio “los viejos impuestos son buenos impuestos”.
Esta explicación puede denominarse “hipótesis de la incertidumbre8”.
Asimismo, si un país está acosado por la inestabilidad política o la
polarización, el gobierno o el partido que ocupe el poder tal vez prefiera
no llevar a cabo una reforma para que el sistema tributario sea más
eficiente y productivo por temor a que los costos políticos de la reforma
recaigan sobre el gobierno o el partido mismo, y los beneficios sean
aprovechados por el gobierno siguiente. Este es el argumento estratégico.
Por último, está el argumento del cumplimiento, según el cual se pueden
llevar a cabo reformas para aumentar el bienestar únicamente si es
posible establecer una “tecnología del cumplimiento” a fin de garantizar la
aplicación de las normas y castigar a los infractores.
7 TACCHI P. (2006), La tributación: teorías y gestión, Barcelona, Ed. Siglo XXI, p. 76-80 8 Ibídem, p. 86.
11
La superioridad del cumplimiento voluntario frente al castigo está bien
documentada en las obras sobre cumplimiento de las obligaciones
tributarias, pero es difícil crear una cultura de cumplimiento voluntario y es
fácil destruirla porque se basa en la confianza en las instituciones
públicas, la legitimidad de los que están en el poder y un sentido de
justicia, transparencia y reciprocidad en la recaudación y el uso de los
ingresos públicos. Ante la falta de una cultura de este tipo, se necesita un
mecanismo para velar por el cumplimiento, a fin de facilitar una reforma
efectiva.
El Fondo Monetario Internacional (FMI) ha desempeñado este papel en
algunos países; la probabilidad de que se realice una reforma tributaria es
mayor durante un programa de ajuste fiscal llevado a cabo en el marco de
un convenio de préstamo con el FMI. El canal exacto no resulta claro,
pero podría estar relacionado con una mayor congruencia de la política
tributaria, el control del gasto o simplemente que dicho organismo de
crédito traslade los costos políticos fuera del ámbito del gobierno. Una
administración tributaria efectiva y transparente también puede
considerarse como un mecanismo de cumplimiento adicional.
Ha generado gran expectativa para la Administración Tributaria y para la
ciudadanía, pretendiendo desde un inicio, disminuir la informalidad y
mejorar la cultura tributaria en nuestro país. Al haber transcurrido ya
algunos años desde su vigencia, se vio la necesidad de llevar a cabo una
evaluación que permita conocer de manera cierta el impacto fiscal que
este régimen ha tenido en la recaudación de tributos, con la finalidad de
establecer, si su implementación ha cumplido con los objetivos para los
que fue creado, o, contrariamente, se ha convertido en una oportunidad
de evasión o elusión para los contribuyentes.
12
I.3. OBJETIVOS DE LOS REGÍMENES ESPECIALES
Desde la perspectiva de operatividad o gestión por parte de la
administración tributaria, con el establecimiento de regímenes
simplificados se constituye una estrategia de recursos humanos escasos;
y, de optimización, para lograr mayor eficacia y eficiencia en su actuación,
pues, el mayor porcentaje de recaudación que se perciben en las
administraciones tributarias, se encuentran concentrados en un pequeño
número de grandes contribuyentes, mientras que, la mayoría de los
contribuyentes son de insignificancia en materia de recaudación para la
administración tributaria.
El principal objetivo del Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano
(RISE), desde su diseño, ha sido obtener un mayor control sobre el sector
informal de la economía. Otro de los objetivos del RISE es contribuir a la
formalización de los pequeños negocios y a su crecimiento, mediante el
alivio de la carga burocrática que enfrentan, y potenciar sus beneficios.
Así, el pago de ciertos impuestos se sustituye por el pago de una cuota
mensual fija.
I.4. ASPECTOS CLAVE PARA EL DISEÑO DE LOS REGÍMENES
ESPECIALES
Entre los principales esquemas de simplificación tributaria en América
Latina a partir de los años noventa fue la aglomeración de varios
impuestos en un solo pago.
Implantar regímenes simplificados es una estrategia relacionada con la
estructura económica heterogénea de América Latina, ya que hay una
gran cantidad de pequeños contribuyentes que representan muy poco de
la recaudación total y pocas empresas con grandes montos de ventas y
capital que concentran gran parte de la recaudación.
13
Junquera y Pérez9, señalan que la implantación de regímenes
simplificados en América Latina durante la década de 1990 también
respondió a la necesidad de reducir la informalidad y la presión fiscal
directa e indirecta, además de proporcionar ventajas a la administración,
porque estos regímenes permiten diseñar estrategias de control masivo a
bajo costo, focalizando el control hacia contribuyentes con mayor
potencial recaudatorio, y proporcionan ventajas a los contribuyentes
porque les otorga una mayor certeza y seguridad jurídica para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias de manera más simple.
Según estos autores, en la gestión de un régimen simplificado se
consideran los siguientes puntos: los impuestos que comprende, el ámbito
subjetivo de aplicación, el ámbito objetivo de aplicación, la inclusión y
renuncia de los contribuyentes en el sistema, la regulación de las
obligaciones formales, las técnicas presuntivas, el pago y el control.
La mayoría de los regímenes simplificados de la región remplaza el
impuesto a la renta (IR) y el impuesto al valor agregado (IVA); sin
embargo, algunos países como Brasil también incluyen otros tipos de
impuestos. Así, también Brasil se destaca por tener regímenes
simplificados especialmente para personas jurídicas, lo que no es común
en la región. Dentro del ámbito subjetivo de aplicación hay regímenes
simplificados específicos para actividades agrícolas o de transporte,
aunque la mayoría admite más de una actividad. La medida más utilizada
de segmentación la constituyen los ingresos.
Por eso, la falta de registros o catastros con los que cuentan las
administraciones tributarias, respecto a los pequeños contribuyentes, se
debe a varios factores, tales como, analfabetismo, falta de conocimiento
de prácticas comerciales y especialmente falta de moralidad tributaria,
9 Junquera Varela Raúl Félix, Pérez Huete Joaquín. Regímenes Especiales de Tributación para las pequeñas y medianas empresa en América Latina. DOC. N° 18/01
14
con el problema adicional de que estos sectores conocen las debilidades
de la administración tributaria para tomar acciones en su contra.
Por ello, es imprescindible utilizar procedimientos administrativos
provechosos. La esencia del método presuntivo es asumir que la renta
imponible está relacionada con factores determinados, los cuales son más
fáciles de identificar que la renta misma, entre los cuales se encuentran
las ventas brutas, el valor de la propiedad, número de empleados,
ubicación del negocio, tipos de negocios, inventarios, antigüedad y
calidad del equipo. Se pueden considerar además distintas variantes para
las diferentes industrias y tipos de profesionales10.
Algunos regímenes simplificados de América Latina sustituyen los pagos
para los fondos de jubilación y el seguro de salud.
En Ecuador se descuenta un 5% de la cuota por cada trabajador que se
afilie hasta llegar a un máximo de 10 trabajadores y a un 50% de la cuota,
en algunos casos se necesita una declaración jurada como parte de las
obligaciones formales, en otros casos sólo se requiere el monto de la
facturación.
Las técnicas presuntivas más utilizadas son las de “porcentaje sobre las
ventas” y las de “cuota fija”. La periodicidad mensual de los pagos es la
más común.
El control en este tipo de sistemas presenta varias dificultades debido a
las características de los contribuyentes, que abarcan la informalidad y el
desconocimiento. La mayoría de los sistemas tributarios no cuenta con un
programa de verificación del cumplimiento de las condiciones que se
requieren para acogerse a este tipo de regímenes.
10 López, José (1974), “La Administración y los Problemas de Estimación de Bases”, Asamblea General No.8 del Centro Interamericano de Administraciones Tributarias – CIAT, Kingston, Jamaica, 1974, edición electrónica, pp: 310 – 322. http://www.ciat.org/biblioteca/opac_css/doc_num.php?explnum_id=1575
15
Sin embargo, cabe destacar que Argentina realiza cruces de información
entre las declaraciones de los contribuyentes sujetos al monotributo,
terceros y las entidades financieras, y Brasil realiza controles informáticos
masivos.
Adicionalmente, es importante analizar las modificaciones normativas de
carácter general que son necesarias para adaptar la legislación del país a
los objetivos que se pretenden, procurando dejar, por razones técnicas y
operativas, el mayor margen de maniobra a la administración tributaria.
Debe tenerse en cuenta además, que al ser un tema controvertido y que
por la propia idiosincrasia del universo de contribuyentes al que va
dirigido, suele conllevar litigios dad desde el momento en el que se
permita algún vacío legal. Para ello es fundamental hacer un análisis
profundo de varios aspectos, entre ellos, qué se entiende por principio de
legalidad en el ámbito tributario, en segundo lugar la relación del anterior
con el principio de jerarquía normativa, el tercero es la definición de base
imponible y sus regímenes de determinación, y por último la interconexión
de todo lo anterior con la finalidad de superar los condicionantes legales
que en mayor o menor medida siempre se encontrarán a la hora de
implementar un sistema simplificado.
Uno de los aspectos más importantes que deben considerarse al
momento de diseñar un sistema de estimación objetiva, es el grado de
concreción con el que las distintas categorías de normas deben
contemplar los diferentes elementos del sistema dentro del respeto al
principio de legalidad y al de jerarquía normativa que están vigentes en la
mayoría de los sistemas legislativos actuales.
16
CAPITULO II
EXPERIENCIAS EN LOS PAÍSES DE AMÉRICA LATINA
QUE HAN IMPLEMENTADO SISTEMAS DE SIMPLICIDAD
TRIBUTARIA
II.1. GENERALIDADES
La recopilación de experiencias en los países de América Latina a partir
de la implementación de regímenes simplificados de tributación, muestra
que el principal problema de éstos radica en la falta de control por parte
de las administraciones tributarias, ya sea por presiones ejercidas por
organizaciones gremiales y/o empresariales en las cuales se encuentran
agrupados los pequeños contribuyentes o por falta de una decisión
política que asuma el costo político y social de controlar este sector.
Respecto al primer caso, se tiene como ejemplo lo suscitado en México
con la implementación del Régimen para Pequeños Contribuyentes –
REPECOS- en el año 2006, el cual fijó como condición expresa para que
los pequeños contribuyentes pudieran optar por el régimen, que no
vendieran productos de contrabando, robados o que vulneraran los
derechos de propiedad intelectual, lo que generó la oposición de los
dirigentes gremiales de los comerciantes ambulantes quienes sostuvieron
que iban a continuar en la informalidad por cuanto la mayoría de sus
asociados no podía cumplir con ese requisito.
Este bajo nivel de fiscalización produjo como consecuencia un problema
de mayor envergadura como es el denominado; enanismo fiscal, esto es,
contribuyentes de mayor nivel económico se hacen pequeños fiscalmente
17
para aprovechar fraudulentamente los beneficios fiscales de los
regímenes especiales para pequeños contribuyentes11.
Los regímenes deben ser lo más sencillo posible, privilegiando la
simplicidad, motivo por el cual el sistema de cuota fija por categoría se
presenta como el más recomendable toda vez que no requiere de
registros ni liquidaciones. El sistema que aplica un porcentual a los
ingresos brutos es sencillo para el contribuyente, resulta muy difícil para
controlar por parte de la administración tributaria.
Con respecto a los regímenes que tienden a facilitar el cumplimiento
tributario disminuyendo las obligaciones formales pero tributando por el
régimen general, lo considera viable para las pequeñas y medianas
empresas, pero no para las microempresas.
A fin de la categorización de los contribuyentes resulta aconsejable la
técnica de sectores en base a los ingresos brutos conjuntamente con la
aplicación de parámetros o magnitudes físicas con carácter general,
distinguiendo entre servicios, comercio, industria y sector primario de la
economía, en virtud de la diferencia que presenta cada sector.
II.2. EXPERIENCIA DE LOS PAÍSES DE AMÉRICA LATINA
De la evolución que han tenido los regímenes especiales para los
pequeños y medianos contribuyentes se puede señalar que los sistemas
tributarios están evolucionando desde regímenes simplificados para
tributos específicos (Impuesto General a las Ventas o Impuesto sobre la
Renta) destinados a personas naturales, a regímenes especiales que
sustituyen los impuestos del régimen general y los recursos de la
seguridad social, abarcando también, además de las personas naturales,
a las sociedades de personas.
11 González, Darío; Martinoli, Carlos; Pedraza, José Luis (2009), “Sistemas Tributarios de América Latina, situación actual, reformas y políticas para promover la cohesión social”, Instituto de Estudios Fiscales de España, MS Impresores, S.L., Madrid - España, pp: 234.
18
De esta evolución también se observa que; de los ingresos brutos, como
factor para determinar no solo la calidad de pequeño contribuyente sino
también su categorización, los regímenes están incluyendo otros
parámetros (tener un solo establecimiento, el precio máximo de venta,
tener hasta determinada cantidad de personas afectadas a la actividad,
etc.) para evitar el fenómeno del "enanismo fiscal", impidiendo de esta
manera que contribuyentes de mayores niveles de ingresos brutos se
beneficien de estos regímenes, a través del ocultamiento del nivel de sus
ventas o prestaciones de servicios.
Siguiendo esta evolución Venezuela ha remitido un proyecto mediante el
cual se modifica el Impuesto al Valor Agregado, derogando la exención
por monto que existe en el gravamen, para implementar un régimen
simplificado denominado "Monotributo" que es sustitutivo del Impuesto al
Valor Agregado, el Impuesto sobre la Renta y el Impuesto sobre los
Activos.
La técnica presuntiva utilizada se basa tanto en los ingresos brutos, el
precio unitario máximo de venta y en determinadas magnitudes físicas. La
técnica presuntiva para determinar el importe de la cuota mensual, se
basa en los ingresos brutos, la superficie afectada a la actividad, la
energía eléctrica consumida y el precio máximo unitario de venta.
Los pequeños contribuyentes deben abonar la cuota fija que la legislación
determinó para la categoría, la cual sustituye los impuestos y recursos de
la seguridad social indicados.
La técnica presuntiva utilizada en el "Monotributo" se basa en calcular,
sobre el sueldo presunto equivalente a un salario mínimo nacional, las
tasas aplicables por concepto de contribución de seguridad social e
impuestos vigentes recaudados por el Banco de Previsión Social (BPS).
19
II.3. ARGENTINA Y MONO TRIBUTO
Desde 1998 Argentina aplica el Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes (Monotributo). Mismo que está dirigido a la microempresa
personal considerando que el nivel máximo de facturación es bajo (para
los servicios U$D 24.000 y para el comercio U$D 48.000).
Es un régimen de los denominados de “cuota fija”, que sustituye a los
impuestos nacionales (impuesto a las ganancias, impuesto al valor
agregado e impuesto a la ganancia mínima presunta –imposición
patrimonial a los activos empresariales que se constituye en un mínimum
tax del impuesto a las ganancias-), como a los aportes previsionales del
sistema de seguridad social y del seguro de salud.
La cuota fija equivale aproximadamente al 33 % de lo que debería pagar
el pequeño contribuyente en el régimen general, por lo que se ha
constituido en un estímulo fiscal importante.
La recaudación de este régimen representa el 2,13 % de la recaudación
total de impuestos internos y recursos de la seguridad social. También a
partir del 2004 se creó el denominado régimen del contribuyente eventual,
para los pequeños contribuyentes que tienen actividades esporádicas o
irregulares durante el año y no ejercen su actividad en local o
establecimiento y tienen hasta una facturación anual de aproximadamente
U$D 4.000.
La técnica presuntiva se basa en aplica un porcentual a los ingresos
brutos, destinando el ingreso del mismo exclusivamente al aporte
previsional del contribuyente, lo que implica una exención de los
impuestos nacionales por las actividades realizadas.
A su vez, también existe otro régimen que es una variante del Monotributo
General, que se ha denominado “Monotributo Social”, que tiende a eximir
20
del pago de la cuota fija por el término de 24 meses a los agentes
económicos que fueron golpeados por la crisis.
Se puede sostener que el Monotributo ha tenido como objetivo esencial la
inclusión de los contribuyentes al sistema de los recursos de la seguridad
social, para que puedan tener una cobertura social (jubilación, pensión y
prestaciones de salud) a los sectores de menos recursos de la población.
II.4. COSTA RICA Y SU RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN
SIMPLIFICADO
En Costa Rica se aplica el Régimen de Tributación Simplificada que está
destinado tanto a personas físicas como jurídicas que se dediquen al
comercio12, se sustituye el Impuesto General a las Ventas (tipo IVA) y el
Impuesto sobre la Renta. Se encuentran adheridos cerca de 40.800
contribuyentes, de un total de 403.000 contribuyentes del padrón.
Se pueden adherir al mismo, los contribuyentes que no superen el límite
de compras de aproximadamente U$S 30.300 y la cantidad de 3 (tres)
personas afectadas a la actividad.
Como particularidad de este régimen se puede mencionar que la técnica
presuntiva utilizada es el valor total de las compras efectuadas, al cual se
le aplican los factores establecidos tanto para el impuesto sobre la renta,
como para el impuesto general sobre las ventas para cada actividad
incluida en el régimen. Es un régimen que abarca a la microempresa
destinada al pequeño comercio, industria y a la pesca artesanal.
En un padrón de 403.000 contribuyentes, se habían adherido al RTS
40.800 lo que implica un 13 % de dicho padrón, ingresando a las arcas
públicas el equivalente al 4 % de la recaudación.
12 11 actividades permitidas.
21
II.5. CHILE Y SU RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN SIMPLIFICADO
Chile aplica varios regímenes especiales de tributación con los pequeños
contribuyentes a saber:
1. Régimen Simplificado del Impuesto a la Renta destinado a la
minería, al comercio a la industria y a la pesca,
2. Régimen de Renta Presunta al sector agropecuario,
3. El Régimen de Tributación Simplificada para los Pequeños
Contribuyentes para el comercio, servicio y artesanías que
sustituye al Impuesto al Valor Agregado,
4. Régimen de Cambio de Sujeto del Impuesto al Valor Agregado y
5. Régimen de Contabilidad Simplificada para los microempresas
incluidas en el régimen general. Mientras los cuatro primeros
implican la aplicación de regímenes presuntivos, el último es
simplemente un régimen de contabilidad simplificada para las
microempresas.
Estos regímenes están destinados a la microempresa13, excepto el
Régimen de Renta Presunta del Sector Agropecuario que abarca también
a la pequeña empresa, atento a que pueden incluirse contribuyentes que
tengan ventas anuales de hasta U$D 480.000.
Como característica saliente, Chile tiene múltiples regímenes con la
particularidad que cada régimen sustituye a un solo tributo del régimen
general. Así el Régimen Simplificado del Impuesto sobre la Renta y el
Régimen de Renta Presunta, sustituyen exclusivamente al Impuesto
sobre la Renta, el Régimen de Tributación Simplificada para los
Pequeños Contribuyentes y el Régimen de Cambio de Sujeto sustituyen
exclusivamente al Impuesto al Valor Agregado.
13 En Chile se considera microempresa a toda entidad que ejerce una actividad económica de forma regular, ya sea artesanal u otra, a título individual o familiar o como sociedad, y cuyas ventas anuales son inferiores a 2.400 UF, es decir $41.275.752 (aproximadamente U$D 80.000).
22
Con respecto a los regímenes que sustituyen al Impuesto sobre la Renta,
corresponde destacar que en el Régimen Simplificado del Impuesto sobre
la Renta se utilizan diversas técnicas presuntivas según la actividad
económica de los contribuyentes a saber:
1. En la actividad minera se aplica una alícuota progresiva de acuerdo
al precio internacional del cobre,
2. En el comercio a los comerciantes estacionados se les aplica una
cuota fija en unidades tributarias, mientras que a los
suplementeros14 aplican un porcentaje sobre las ventas totales,
3. A los propietarios de un taller artesanal se les aplica un porcentaje
sobre los ingresos brutos o 2 unidades tributarias mensuales (el
que resulte mayor) y
4. A los pescadores artesanales una cuota fija en base a las
toneladas de registro grueso de la embarcación.
En cambio en el Régimen de Renta Presunta del Sector Agropecuario se
aplica un porcentaje sobre el avalúo fiscal del predio afectado a la
actividad.
En cuanto a los regímenes que sustituyen el Impuesto al Valor Agregado,
el Régimen de Tributación Simplificada para los Pequeños Contribuyentes
utiliza como técnica presuntiva la denominada “débito fiscal presunto
versus crédito fiscal real”.
Esta, se basa en la aplicación de una cuota fija por cada grupo de
actividades o contribuyentes, a la cual pueden imputar el crédito fiscal
provenientes de la compra de bienes o utilización de los servicio.
Esta técnica presuntiva del IVA, que fue la que predominó en estos
regímenes especiales en la década del 70 y el 80, en la actualidad la
aplican muy pocos países de la región.
14 Aquellos contribuyentes que se dedican a la venta en la vía pública de periódicos, revistas, folletos, fascículos y otros análogos.
23
Por su parte en el Régimen del Cambio de Sujeto en el IVA, los
compradores son los responsables sustitutos de determinados pequeños
vendedores y deben retener como impuesto definitivo el 19 % de la
compra.
II.6. BOLIVIA Y SU RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN SIMPLIFICADO
En Bolivia, rigen tres sistemas presuntivos para los pequeños
contribuyentes.
El Régimen Tributario Simplificado (RTS) está destinado a los pequeños
artesanos, comerciantes minoristas y vivanderos15. El RTS es un régimen
de cuota fija por categorías, que tiene como parámetro el capital afectado
a la actividad.
Por su parte, el Sistema Tributario Integrado está orientado al transporte
urbano, interprovincial e interdepartamental, de pasajeros y carga16.
Como máximo se pueden tener dos vehículos, y permite la deducción de
la cuota fija, del 10 % de las compras efectuadas para su actividad (ej.
repuestos, gasolina, neumáticos, etc.), a los efectos de generar el
conflicto de intereses con los proveedores, para que estos documenten
formalmente las ventas efectuadas y tributen por las mismas.
Por último, el Régimen Agropecuario Unificado (RAU) está destinado a las
actividades agrícolas, pecuarias, avicultura, apicultura, floricultura,
cunicultora y piscicultura. La técnica presuntiva se basa en multiplicar la
cantidad de hectáreas por la cuota establecida anualmente según la
categoría a que se pertenezca (en función de la actividad agrícola o
ganadera y la región donde se ubique la propiedad).
15 Se dedican a la venta de alimentos en pequeños kioscos o locales. 16 Si bien por un Decreto del Poder Ejecutivo del año 2005 se había dispuesto la supresión del Régimen Simplificado para los Transportistas para que tributaran por el régimen general de tributación, ante las protestas efectuadas el mismo fue suspendido por 60 días hasta la asunción del nuevo gobierno en el año 2006.
24
Como síntesis se puede destacar que el RTS y el STI están destinados a
la microempresa unipersonal, y utilizan el sistema de cuota fija para
simplificar el cálculo del impuesto y disminuir el costo indirecto del
cumplimiento. En cambio el RAU, también está destinado además de las
personas físicas a las cooperativas agropecuarias y tiene como técnica
presuntiva multiplicar un valor presunto por las hectáreas afectadas a la
actividad, variando este valor según la actividad fuera agrícola o pecuaria
y la zona del país donde se encuentre la propiedad.
En diciembre del año 2004 hubo un re empadronamiento general del
anterior Registro Único de Contribuyentes (RUC) al Número de
Identificación Tributaria (NIT).
Se reinscribieron 1.500 Grandes Contribuyentes (Gracos), y los 80
Principales Contribuyentes (Pricos). Con respecto a los pequeños
contribuyentes la administración tributaria había estimado en cerca de
200.000 los contribuyentes que debían empadronarse en los regímenes
especiales, sin embargo, sólo 25.000 se acercaron a la administración
tributaria para registrarse y así obtener su Número de Identificación
Tributaria17.
II.7. BRASIL Y SU RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN SIMPLIFICADO
A partir de 1997, Brasil incursionó en la instrumentación de regímenes
especiales de tributación.
Primero, en lugar de efectuar un régimen tributario específico por cada
impuesto, el SIMPLES sustituyó mediante un sólo pago todos los
impuestos federales y las contribuciones del empleador al sistema de
seguridad social. Este régimen está destinado a las personas jurídicas
que conforman las denominadas micro y pequeña empresa.
17 La recaudación de los regímenes presuntivos de los pequeños contribuyentes precedentemente indicados, en su totalidad apenas no alcanzan al 0,1 % de la recaudación de los impuestos internos de la administración tributaria (SIN).
25
Teniendo en consideración la estructura tributaria federal del país, este
régimen no incluye el impuesto al consumo general tipo valor agregado,
por cuanto el mismo no es de competencia del gobierno federal, sino de
los Estados que conforman la Unión (Impuesto a la Circulación de
Mercaderías y Servicios –ICMS)18 y a los municipios (Impuesto sobre los
Servicios –ISS-).
Sólo se puede incluir en la medida en que la Unión celebre un convenio
con los Estados para hacerse cargo de la recaudación, en cuyo caso se
incorporará un adicional al pago único del SIMPLES.
Las autoridades económicas, a parte de la simplificación del sistema
tributario, han tenido otra finalidad: la disminución de las cargas sociales a
los empleadores a los efectos de estimular el empleo.
Como señala Jefferson José Rodríguez (2000) la principal reducción de
costos directos relacionado con el advenimiento del SIMPLES fue
obtenida con la alteración de los sistemas de recaudación de la
contribución patronal para la seguridad social.
Por regla general, la empresa del régimen general está obligada a aportar
al Tesoro Nacional 20% de la hoja de pagos para el financiamiento de las
actividades de seguridad social (seguridad y asistencia social).
Al instituir el SIMPLES, el legislador desvinculó la remuneración de la
mano de obra del costo social asumido por la empresa, el cual pasó a ser
calculado proporcionalmente a la facturación mensual (sin importar el
número de empleados y sus salarios). Las autoridades económicas con
esta alteración buscaron la generación de empleos, al dejar de ser la
contratación formal de trabajadores un factor adicional en los costos
tributarios empresariales.
18 Los Estados del Brasil que tienen a su cargo el ICMS (impuesto al consumo general tipo IVA) a su vez han aplicado regímenes simplificados presuntivos en su jurisdicción para facilitar el cumplimiento de este tributo.
26
Aparte del SIMPLES, en Brasil se ha instrumentado el Régimen de Renta
Presunta dentro del Impuesto a la Renta de las Personas Jurídicas, con la
finalidad de simplificar el cumplimiento tributario de las pymes,
exclusivamente en el Impuesto sobre la Renta.
Brasil posee un censo de 15 millones de empresas, con 7,6 millones de
empresas activas. De estas, 7.3 millones presentaran declaraciones
informativas el último ejercicio fiscal.
Las empresas optantes del SIMPLES (régimen especial de tributación
para micro y pequeñas empresa) representan el 75% del Censo o
Registro de Sociedades (CNPJ) y un 7% del ingreso total.
A su vez, las empresas optantes del sistema de Renta Presunta (régimen
presuntivo especial para las pequeñas y medianas empresas en base a la
aplicación de una alícuota sobre los ingresos brutos) representan el 18%
del CNPJ y un 8% del ingreso total.
Las demás empresas optantes u obligadas al sistema ordinario tributario
(que engloba principalmente a los grandes contribuyentes) representan un
7% del CNPJ y un 85% del ingreso total.
II.8. PERÚ Y SU RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN SIMPLIFICADO
En Perú, se encuentra vigente el Régimen Único Simplificado (R.U.S.)
para las personas naturales que vendan bienes o presten servicios a
consumidores finales.
El pago mensual sustituye al:
1. Impuesto General a las Ventas (I.G.V.);
2. Impuesto de Promoción Municipal; y
3. Impuesto a la Renta (I.R.).
27
Se establecieron ocho categorías y los contribuyentes pueden deducir de
su débito fiscal presunto los créditos por las adquisiciones hasta los
límites que se establecen en cada categoría, por lo que se establece un
"mínimum tax".
La técnica en base a un débito fiscal presunto y un crédito fiscal presunto,
implicaba la adopción de un régimen presuntivo en el cual el crédito fiscal
no se encontraba configurado por las compras o adquisiciones de
servicios efectuadas, sino que lo establecía la legislación, eliminando de
esta manera la contraposición de intereses entre los agentes económicos.
La técnica en base a una cuota fija determinada por la legislación de
conformidad con la categoría del contribuyente, es la técnica presuntiva
más simple para los contribuyentes por cuanto dan cumplimiento a sus
obligaciones fiscales del impuesto al valor agregado abonando la cuota
fija determinada, sin necesidad de efectuar liquidación alguna del tributo.
Este sistema se ha implementado generalmente, a través de la
determinación de categorías dentro de los pequeños contribuyentes, en
base a sus ingresos brutos en forma exclusiva en algunas legislaciones, y
conjuntamente con parámetros físicos en otras. A cada categoría, por su
parte, se le asigna una cuota fija distinta.
II.9. ECUADOR Y SU RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN
SIMPLIFICADO
Se trata de un sistema impositivo voluntario, cuyo objetivo es facilitar y
simplificar el pago de impuestos de un determinado sector de
contribuyentes, a través de cuotas y, a su vez mejorar la cultura tributaria
del país19.
19 MAYA Orellana. Marlon Eco, MARTINEZ Ruiz Miguel. Econ. TAX ECUADOR 2011. EDICION Nº2
28
Mismo que reemplaza el pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del
Impuesto a la Renta, a través de cuotas mensuales, con la finalidad de
evitar la tributación y como beneficios, destaca el no llenar más
formularios, no más retenciones en la fuente y no se obliga a llevar
contabilidad.
Pueden acceder los contribuyentes que desarrollen actividades de
producción, comercialización, transferencia de bienes y prestación de
servicios. Sin embargo los profesionales en libre ejercicio no pueden
incorporarse al RISE si es que ejercen la profesión, pero si son dueños
de un negocio entonces también son beneficiados.
Su objetivo de este esquema es facilitar la declaración de impuestos a las
personas naturales, cuyos ingresos no superen los USD 60.000 al año y
que ejerzan actividades económicas en las áreas comerciales de,
servicios, agrícola y manufactura, entre otras.
Pueden sujetarse al régimen simplificado los siguientes contribuyentes;
Personas naturales que desarrollen actividades de producción,
comercialización y transferencia de bienes o prestación de
servicios a consumidores finales, siempre que los ingresos brutos
durante los últimos 12 meses anteriores al de su inscripción, no
superen $60.000 dólares y que, para el desarrollo de su actividad
económica no necesiten contratar más de 10 empleados.
Personas naturales que perciban ingresos en relación de
dependencia, que además desarrollen actividades económicas en
forma independiente, siempre y cuando el monto de sus ingresos
obtenidos en relación de dependencia no superen la fracción
básica del impuesto a la renta gravada con tarifa 0%, contemplada
en el art. 36 de la Ley de Régimen Tributario Interno Codificada y
que sumados a los ingresos brutos generados por la actividad
económica no superen los $60.000 y que para el desarrollo de su
actividad no necesiten contratar a más de 10 empleados.
29
Personas naturales que inicien actividades económicas y cuyos
ingresos brutos anuales presuntos se encuentren dentro de los
límites máximos señalados.
Además con este programa espera incluir a 400 mil contribuyentes
nuevos y evitar la tributación, así como disminuir la cantidad de negocios
familiares informales, que actualmente se ubican en 1,80 millones, lo que
representa el 60% del total de empresas. Razón por la cual, para ser
parte del régimen simplificado quienes se inscriban, voluntariamente,
evitarán la declaración impuestos, ya que cancelan una cuota fija mensual
sin tener que llenar un formulario.
La cuota a cancelar es única y puede adelantar sus pagos, por ejemplo si
el monto anual que recibe es de USD 5.000 tiene que cancelar USD 2 al
mes, y así dependiendo de la suma anual o mensual que reciban.
El Gobierno ecuatoriano, en vista de la no aportación del sector informal,
se ha empeñado en cobrar los impuestos al considerar que la
defraudación fiscal es uno de los grandes problemas, razón por la cual es
importante crear una cultura tributaria que generarán recursos para servir
a la educación y salud, así como para obras de infraestructura en
beneficio del país.
El nuevo sistema tributario, dirigido a los pequeños y medianos
contribuyentes, suprime el pago del Impuesto a la Renta (IR) y del
Impuesto al Valor Agregado (IVA), por la cancelación de mensualidades
establecidas, de acuerdo a las ganancias y la actividad económica, por lo
que dentro de este ámbito el mayor porcentaje de inscritos corresponde a
la transportación con el 42%, principalmente al taxismo con el 20%. Al
sector agrícola pertenece el 12%, mientras que al área de los servicios, el
3%.
Con este sistema, el contribuyente de igual forma es registrado en el
Registro Único de Contribuyentes, pero en el régimen simplificado, por lo
30
cual no tiene que presentar formularios de ningún tipo, lo único que tiene
que hacer es cancelar una cuota fija por mes en función de la actividad
económica que realicen, por ejemplo si una pequeña tienda tiene
ingresos de hasta USD 5 mil anuales, tiene que pagar mensualmente un
dólar y con este rubro cumplirá con todas sus obligaciones tributarias.
Quienes se inscriben en el RISE no están obligados a llevar contabilidad,
quedan exentos de pagar retenciones y pueden emitir facturas
simplificadas. Con el programa, el Servicio de Rentas Internas busca
generar cultura tributaria en los diversos sectores y como muchos
comerciantes informales o minoristas, así como trabajadores autónomos,
agricultores, prestadores de servicios, de construcción, entre otros,
enfrentan una etapa de ordenar más sus cuentas, pero también de iniciar
una tributación al fisco.
II.9.1. LOS COMERCIANTES INFORMALES EN EL PAÍS
En la región, según la CEPAL, la crisis afecta más al ámbito comercial
que al financiero; esto se debe, a la alta dependencia de las economías
latinoamericanas de los bienes primarios, agudizada sobre todo en el
periodo neoliberal. Un elevado porcentaje de los ingresos del fisco se
origina en los bienes primarios; Venezuela 49,8%, México 35%, Ecuador
30%, Perú 27%, Chile 21%, Colombia 15%, Argentina 11,5%.
Lisa exportaciones de bienes primarios son un alto porcentaje de las
exportaciones totales; Venezuela 93,5%, México 18%, Ecuador 77%,
Perú 80%, Chile 779,2%, Colombia 15%, Argentina 69%20.
La caída del comercio, estaría entre el 9 y 11%, con afectaciones a los
países exportadores de materias primas como; Brasil, México, Colombia,
Chile, Perú y a los exportadores de hidrocarburos como Venezuela y
Ecuador.
20 Revista Gestión 2009
31
En el caso de Ecuador, las exportaciones cayeron en un 43,8% en el
primer trimestre del 2009 respecto al mismo periodo del 2008.
Según la CEPAL, en Latinoamérica el desempleo se incrementará del
7,6% en 2008 al 8,5, o 9% en 2009.
La crisis coloca al Continente ante una situación que se manifestara
nuevamente en el plano político; el giro a la izquierda y la desconexión
operada en la última década entrara en un periodo de prueba, sobre todo
con las elecciones y el alineamiento de Gobierno de Brasil, que es el país
que marca la orientación continental21. La OIT, en un trabajo publicado
hace más de 30 años (1972), estudió un fenómeno que tendía a crecer;
sectores de trabajadores de pequeñas y medianas empresas que
operaban al margen de lo que se conocía como economía formal. En este
informa se los denomina como "sector informal".
Una de las herramientas más útiles para establecer políticas públicas
coherentes y eficaces es establecer las condiciones de trabajo en la
sociedad, son estos estudios sobre las laborales que realizan los
ecuatorianos. Siendo la razón de dependencia el máximo indicador, ya
que mide en una sociedad el grado de dependencia que tienen los
individuos no productivos de quienes están capacitados para producir.
Como podemos darnos cuenta, en el cuadro que se presenta a
continuación, la ciudad de Quito es la que tiene la mayor cantidad de
contribuyentes RISE con notas de venta autorizados inscritos con 33.592
personas. Mientras que en segundo lugar se ubica Guayaquil, con 21.145
personas siendo el 10.23%.
21 Saltos G, Napoleón. Vásquez S, Lola. FUNDACION JOSE PERALTA EDICION ACTUALIZADA 2013-2014 ECUADOR: SU REALIDAD. Pág. 68
32
CUADRO # 1
INCORPORACIONES DE CONTRIBUYENTES RISE CON NOTAS DE VENTA AUTORIZADOS AL 31 DE DICIEMBRE 2014
CANTON CONTRIBUYENTES %
QUITO 33.592 16,24%
GUAYAQUIL 21.145 10,23%
CUENCA 10.799 5,22%
AMBATO 9.518 4,60%
MACHALA 7.613 3,68%
SANTO DOMINGO 5.177 2,50%
RIOBAMBA 5.110 2,47%
MANTA 4.871 2,36%
PORTOVIEJO 4.762 2,30%
LOJA 4.163 2,01%
IBARRA 3.907 1,89%
LATACUNGA 3.738 1,81%
QUININDE 3.235 1,56%
TULCAN 2.500 1,21%
MILAGRO 2.270 1,10%
OTROS CANTONES 84.397 40,81%
TOTAL 206.797 100% FUENTE: BASE DE DATOS SRI ELABORADO: EL AUTOR
Y, con eso, se puede decir, que el daño económico que causa la
economía informal al fisco no solamente se cifra en el lucro cesante
tributario; se extiende al daño emergente consistente en el disfrute
indebido de subvenciones, subsidios, pensiones y demás rúbricas del
presupuesto de gastos públicos.22
Los indicadores a nivel nacional según encuesta del INEC, en 2012, la
tasa de subempleo es del 51.40% dentro de la que se encuentra incluido
el empleo informal. Que se debe a múltiples factores.
De acuerdo a esta publicación del INEC, con relación a los indicadores
laborales; mismos que se calculan para la población de 15 años y más, de
22 http://es.wikipedia.org/wiki/Econom%C3%ADa_informal.
La economía sumergida como agresión social.
33
la Encuesta Nacional de Empleo, Desempleo y Subempleo (ENEMDU), se
puede observar que el desempleo nacional en los últimos años presenta
una tendencia de reducción constante.
Esto nos lleva a especular que el escenario general del ecuatoriano ha
mejorado, ya que, de su trabajo diario depende la posibilidad de lograr
ingresos mensuales estables.
Los trabajadores y empresarios informales se caracterizan por un alto
grado de vulnerabilidad; no tienen ingresos seguros, no disponen de
seguridad social y no tienen derechos reconocidos por la ley.
Según Rodolfo Romero, a la "economía informal" hay que ubicarla como
una estrategia del capitalismo global para garantizar un rápido proceso de
acumulación de la riqueza para la cual, en esencia se desvincula de todo
tipo de compromiso social. Las maquilas un son ejemplo muy elocuente al
respecto.
El "sector informal", se ha convertido en la principal fuente generadora de
empleo precario en las sociedades de menor desarrollo, entre el 55 y 60%
de la PEA23, se encuentra en ese sector.
Esta actividad se ha convertido en el salvavidas de la gente, y los alcaldes
aparecen como principales represores de esta modalidad de trabajo24. En
el caso de Ecuador, la situación es la misma.
Al igual que en los demás países de América Latina, una parte
considerable de su economía se mueve en la informalidad.
La causa principal radica en la debilidad económica de país para asegurar
un sector productivo que genere empleo y mantenga niveles de
remuneración adecuados, que atiendan las necesidades de la mayoría de
la población; con evidentes consecuencias en el aumento de la pobreza.
23 POBLACIÓN ECONÓMICAMENTE ACTIVA 24 ROMERO Rodolfo, Economía Informal;
34
En el país el 80% de la población afectada por diversos niveles de
pobreza, el 5% de la población más rica recibe 170 veces el ingreso del
5% de la población más pobre.
Social y económicamente la informalidad es grande, si bien no hay datos
suficientes para el Ecuador, sim embargo, para América Latina se calcula
el 60% de las horas-hombre están en el sector informal, por lo tanto
economía formal, solo controla 4 de cada 10 horas que se trabajan; en el
Ecuador la situación será similar.
La economía informal comprende varias actividades, uno de los más
visibles, es el comercio.
Si bien la informalidad se presenta tanto a nivel urbano como rural, su
mayor visibilidad se encuentra en las ciudades, en las zonas rurales
también es alta.
Es importante entender que la informalidad es de las actividades y no de
la gente. Solamente así entenderemos el origen de este fenómeno, que
responde a causas económicas estructurales.
Un elemento importante a considerar es que el sector informal atiende la
demanda de una clientela que se ubica en los sectores económicos
deprimidos, a los que necesariamente hay que ofrecer precios más bajos.
Esto justifica, el crecimiento permanente del comercio callejero, ya que
mientras peores sean las condiciones económicas del país, la gente
recurre a la economía informal ya sea para ofrecer o para consumirlos.
Sin embargo la actividad comercial, no constituye una economía paralela,
es en la mayor parte de los casos, una extensión de la economía formal.
35
II.9.2. LAS ACTIVIDADES DE LOS PEQUEÑOS COMERCIANTES
EN ECUADOR
Desde un contexto global, la década de los años noventa la estructura en
materia laboral tuvo grandes transformaciones, se inició con la apertura
comercial y financiera del cual nuestro país fue participe.
En Ecuador se estableció el proceso de flexibilización laboral, los
esfuerzos de homologación salarial y la estrategia de reducción del
Estado.
TABLA # 1
ESTABLECIMIENTOS POR PROVINCIAS AÑO 2010
PROVINCIAS ESTABLECIMIENTOS %
GUAYAS 58.552 25,2%
PICHINCHA 47.266 20,3%
MANABI 15.674 6,7%
AZUAY 14.535 6,2%
EL ORO 11.482 4,9%
TUNGURAHUA 10.519 4,5%
LOJA 9.386 4,0%
LOS RIOS 8.438 3,6%
IMBABURA 8.020 3,5%
OTRAS PROVINCIAS 48.888 21,1%
TOTAL 232.760 100,0%
Fuente: Censo Nacional Económico 2010, INEC. Elaboración: El Autor
En la distribución de establecimientos por provincia en el año 2010, se
observa que gran parte de éstos se concentran en las provincias de
mayor población; como son las provincias del Guayas (25,2%) y
Pichincha (20,3%), seguido de Manabí (6,7%), Azuay (6,2%), El Oro
(4,9%), Tungurahua (4,5%), Loja (4,0%), Los Ríos (3,6%) e Imbabura
(3,5%).
36
El comercio al por menor o minorista en Ecuador está integrado por
232.760 establecimientos económicos, de un total de 500.217 que
declararon actividad económica en el Censo Nacional Económico del año
2010, es decir, el 46,53%.
TABLA # 2
ACTIVIDAD ECONÓMICA A LA QUE SE DEDICA EL SECTOR INFORMAL NACIONAL AÑO 2010
ACTIVIDAD ECONOMICA %
Venta de alimentos, bebidas y tabaco 50,5%
Otras actividades de comercio por menor 23,3%
Prendas de vestir, calzado y artículos de cuero 10,9%
Productos farmacéuticos y medicinales 4,7%
Artículos de ferretería, pinturas 4,4%
Libros, periódicos y artículos de papelería 3,2%
Aparatos eléctricos de uso doméstico 3,0%
100,0%
Fuente: Censo Nacional Económico 2010, INEC. Elaboración: El Autor
37
GRÁFICO # 1
ACTIVIDAD ECONOMICA DEL SECTOR INFORMAL AÑO 2010
Fuente: Censo Nacional Económico 2010, INEC. Elaboración: Dirección de Estadísticas Económicas, INEC.
Como podemos apreciar los comerciantes informales se ubican sin
permiso en las calles céntricas de las principales ciudades del país con
una botella de cola, ropa interior, carteras, churros, discos y hasta
huevitos de codorniz. Algunas veces deambulan, otras se establecen
hasta que los desalojen los guardias metropolitanos.
El comercio al por menor o minorista en Ecuador está integrado por
232.760 establecimientos económicos, de un total de 500.217 que
declararon actividad económica en el Censo Nacional Económico del año
2010, es decir, el 46,53%.
En la actividad económica a la que se dedica el sector informal nacional
se puede observar que la venta de alimentos, bebidas y tabaco
representa la mayor actividad con un 50.5%, siguiendo otras actividades
de comercio por menor con el 23.30% en esta actividad se incluyen:
38
Otras actividades de venta en comercios no especializados; Grabaciones
de música y de video en comercio; Computadores, equipos periféricos y
programas; Combustibles para vehículos automotores; Productos textiles
en comercios especializados; Juegos y juguetes; entre otros.
En la actualidad, al menos unas 951 mil personas se dedican al comercio
informal, según datos del INEC25. La mayoría se ubica sin permiso en las
calles céntricas de las principales ciudades con el argumento de la falta
de fuentes de trabajo, la pobreza y los altos costos de los víveres.
La migración y la introducción de tecnologías que reemplazan la mano de
obra son otras razones.
La falta de fuentes de empleo, los altos precios de la canasta básica y los
bajos salarios son los antecedentes del trabajo informal o autónomo,
aquel al que la Asamblea Constituyente le reconoció garantías, pero que
ha provocado conflictos entre comerciantes y autoridades municipales en
el país.
CUADRO # 2
CONTRIBUYENTES INSCRITOS EN EL RISE AÑO 2014
ACTIVIDADES CONTRIBUYENTES %
COMERCIO 223.048 43%
SERVICIO 94.275 18%
AGRICOLAS 88.342 17%
HOTELES Y RESTAURANTES 40.268 8%
MANUFACTURA 32.220 6%
TRANSPORTE 22.733 4%
CONSTRUCCION 11.527 2%
MINAS Y CANTERAS 2.808 1%
TOTAL 515.221 100%
FUENTE: BASE DE DATOS SRI ELABORADO: EL AUTOR
25 Instituto Nacional de Estadística y Censos
39
En Ecuador dentro de las actividades del RISE, la de mayor frecuencia
es la del comercio, a la que, la mayoría de los contribuyentes se acogen
ya que cuenta con el 43%, seguida por la de servicios con un 18%,
mientras que la Agrícola tiene el 17%.
CUADRO # 3
CONTRIBUYENTES DEL RISE INSCRITAS EN EL SRI AÑO 2014
COMERCIANTES RIGISTRADOS SEGÚN SRI E INEC
ENTIDAD (CIFRAS EN MILES US$) %
INEC 951 100%
SRI 515 54%
INFORMALIDAD 436 46%
FUENTE: BASE DE DATOS SRI ELABORADO: EL AUTOR
Se puede apreciar que entre las entidades encargadas de llevar el
registro hay una diferencia de información respecto a las actividades
comerciales no registradas, mientras el INEC, presenta un total de 951 mil
personas que tienen como actividad principal el comercio, el SRI, sólo
tiene inscritas 515 mil contribuyentes, dejando un 46%, sin inscribirse al
RISE, esto seguramente se debe por la falta de publicidad de parte de la
entidad encargada de eso.
TABLA # 3
INGRESO POR RECAUDACIÓN DE IMPUESTOS DEL AÑO 2014
CONCEPTOS (Cifras en US$) %
Impuesto a la Renta 4.273.914.487 31,39%
Impuesto al Valor Agregado 6.547.616.807 48,08%
Impuesto a los Consumos Especiales 803.196.053 5,90%
Impuesto a la Salida de Divisas 1.259.689.838 9,25%
RISE 19.564.371 0,14%
Otros Ingresos 712.835.637 5,23%
TOTAL 13.616.817.193 100% Fuentes: Departamento de Planificación SRI. Elaboración: El Autor
40
Como podemos apreciar en la siguiente tabla, de los ingresos por
recaudación de los impuestos en el año 2014, el de más valor, es el
impuesto a la renta, mientras que el del RISE es entre los de menor
recaudación.
GRÁFICO # 2
INGRESO POR CONCEPTO DE RECAUDACIÓN DE IMPUESTOS AÑO 2014
0.00
1,000,000.00
2,000,000.00
3,000,000.00
4,000,000.00
5,000,000.00
6,000,000.00
7,000,000.00
Impuesto ala Renta
Impuesto alValor
Agregado
Impuesto alos
ConsumosEspeciales
Impuesto ala Salida de
Divisas
RISE OtrosIngresos
FUENTE: BASE DE DATOS SRI ELABORADO: EL AUTOR
Como podemos apreciar en el grafico que antecede, la recaudación del
Régimen Impositivo Simplificado, no es un valor considerable, debido a la
poca cultura tributaria de la ciudadanía en general. O, por la falta de
publicidad de parte de la Administración Tributaria ecuatoriana.
41
TABLA # 4
RECAUDACIÓN DE LOS PRINCIPALES IMPUESTOS DEL AÑO 2014
CONCEPTOS META PGE
2014
RECAUDACIÓN ENERO/DICIEMBRE
2014
CUMPLIMIENTO META
Impuesto a la Renta 4.086.496.543 4.273.914.487 105%
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
6.481.975.127
6.547.616.806 101%
Impuesto a los Consumos Especiales (ICE)
752.000.000
803.196.053 107%
Impuesto a la Salida de Divisas
1.215.069.013
1.259.689.838 104%
Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE )
14.226.607
19.564.371
138%
Otros
588.180.066
712.835.638 121%
TOTAL
13.137.947.356
13.616.817.193
104% FUENTE: https://declaraciones.sri.gob.ec/saiku-ui ELABORADO: EL AUTOR
En 2014, el SRI logró recaudar un total de $13.616 millones de dólares,
$478 millones por encima de lo presupuestado logrando un cumplimiento
del 104% frente a la meta establecida en el Presupuesto General del
Estado.
Podemos deducir que el incremento de la meta, en comparación de lo que
se tenía previsto, se debe a que hubo mayor acogida de parte de los
contribuyentes.
42
TABLA # 5
COMPARACIÓN POR RECAUDACIÓN DE LOS PRINCIPALES
IMPUESTOS DEL AÑO 2013 Y AÑO 2014
IMPUESTOS RECAUDACIÓN PERIODO 2013
% RECAUDACIÓN PERIODO 2014
% VARIACION CRECIMIENTO
NOMINAL 2014/2013
Impuesto a la Renta 3.933.235.713 30,83% 4.273.914.487 31,39% 340.678.774 8,66%
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
6.186.299.030 48,49% 6.547.616.806 48,08% 361.317.776 5,84%
Impuesto a los Consumos Especiales (ICE)
743.626.117 5,83% 803.196.053 5,90% 59.569.936 8,01%
Impuesto a la Salida de Divisas 1.224.592.009 9,60% 1.259.689.838 9,25% 35.097.829 2,87%
Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE )
15.197.422 0,12% 19.564.371 0,14% 4.366.949 28,73%
Otros 654.771.883 5,13% 712.835.638 5,23% 58.063.755 8,87%
TOTAL 12.757.722.174 100,00% 13.616.817.193 100,00% 859.095.019 6,73%
FUENTE: https://declaraciones.sri.gob.ec/saiku-ui ELABORADO: EL AUTOR
La comparación entre los años 2013 y, 2014, podemos observar que hay
crecimiento del casi 7%, lo que demuestra que existe un crecimiento
favorable a nivel de recaudación de impuestos, y, que eso también
favorece al crecimiento de recaudación del régimen simplificado, que ha
tenido un 2% de un año al otro. Esto equivale a la aceptación de parte de
los contribuyentes.
43
CAPITULO III
APLICACIÓN DEL RÉGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO EN EL ECUADOR Y EN LA CIUDAD DE GUAYAQUIL
III.1. CREACIÓN DEL RÉGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO (RISE)
En el año 2007, el Eco. Juan Miguel Avilés, en aquel entonces
Responsable Nacional de Planificación y Control de Gestión de la
Dirección de Planificación de Estudios del Servicio de Rentas Internas,
publicó el estudio denominado Implantación de un Modelo de Sistema
Simplificado para Ecuador, características del modelo y plan de
implantación26, documento elaborado como trabajo final de investigación
en la III Promoción de la Maestría Internacional en Administraciones
Tributarias y Hacienda Pública, organizada por la UNED, IEF, CIAT,
AEAT, CEDDET y AECI. En el citado documento, el autor expone un
análisis técnico del sistema y la situación actual del Ecuador (a la fecha
de publicación). De dicho análisis podemos resumir lo siguiente:
Parte de un análisis a la estructura presupuestaria del Estado
ecuatoriano, de la cual los ingresos tributarios representan
aproximadamente el 60%, resaltando la labor del Servicio de Rentas
Internas en esta tarea, obteniéndose grandes resultados en la
recaudación de impuestos en los últimos años, pero que sin embargo, la
evasión de impuestos es un problema crítico en el ámbito tributario y
económico.
Se destaca también como antecedente, que el Servicio de Rentas
Internas en dos ocasiones ha planteado al poder Ejecutivo y Legislativo,
26 Avilés, Juan Miguel (2007), ―La implantación de un modelo de sistema simplificado para Ecuador”, pp: 61-100. http://cef.sri.gov.ec/virtualcef/file.php/1/Publicaciones/F03092011/fiscalidadphp/fiscalidad 1/fiscalidad1_3.html
44
la aprobación de un proyecto de Ley de Creación de un Sistema Tributario
Simplificado que facilite el cumplimiento de las obligaciones tributarias e
incorpore a la formalidad a un alto segmento de agentes económicos. A
pesar de contar con consensos con los sectores interesados, el Congreso
Nacional rechazó el proyecto, por considerarlo erróneamente como la
introducción de un nuevo impuesto.
Seguidamente se hace un análisis de informalidad en el Ecuador,
comparándolo con otros países de la OCDE, encontrando que en nuestro
país existe un alto índice de informalidad, llegando al 28,6 como
porcentaje del PIB en la década de los ochentas.
Se realiza un análisis del sector micro-empresarial en Ecuador, en base a
información del Banco Interamericano de Desarrollo, censo de población y
vivienda del INEC, encuestas de condiciones de vida llevadas a cabo por
Habitus Investigaciones S.A., trabajo de investigación del Proyecto United
States Agency International Development (USAID) en Ecuador, donde se
define a la microempresa como un negocio personal o familiar en el área
de comercio, producción, o servicios, que tiene menos de 10 empleados,
el cual es poseído y operado por una persona individual, una familia, o un
grupo de personas individuales de ingresos relativamente bajos, cuyo
propietario ejerce un criterio independiente sobre productos, mercados y
precios y además constituye una importante (si no la más importante)
fuente de ingresos para el hogar se identificaron a 646 mil unidades
económicas.
Se concluye que el 55.2% de todas las microempresas en Ecuador están
en el sector comercial, 25.7% en el de servicios y 19.2% están en LA
producción. La mayoría de las microempresas (95.7 por ciento) vende
directamente a los consumidores finales individuales. Sólo el 11.3%
vende a minoristas e intermediarios; las ventas a otros negocios, gobierno
e instituciones son prácticamente inexistentes. Menos del 0.2% venden
para la exportación.
45
La mayoría de las microempresas opera en el sector informal.
Aproximadamente un cuarto de las empresas tiene números de
identificación del RUC27 y un número igual tenía licencias municipales.
Menos del 15 por ciento estaba inscrito en el sistema de seguridad social.
Solamente 20% de los encuestados llevaban registros financieros
formales.
Las microempresas ecuatorianas generalmente no están involucradas en
el sistema de seguridad social del país. Solamente el 14.7% de los
microempresarios estaban inscritos en el Seguro Social, y menos de un
tercio de éstos pagaban activamente sus contribuciones. Los trabajadores
en microempresas cubiertos por este beneficio son pocos, menos del 4%
de empleadores con trabajadores inscribieron a sus empleados en el
seguro social.
Los negocios del sector comercial eran substancialmente menos
rentables que los del sector de servicio o del sector productivo. Esto
podría ser debido a que los negocios de los sectores de servicios y de
producción están basados más en la mano de obra unipersonal que no
lleva ningún costo explícito, mientras que el comercio se basa en comprar
y vender, por tanto las ganancias están limitadas por el margen entre los
dos factores.
III.2. REQUISITOS PARA ACCEDER AL RISE
Como sabemos el Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano libera a
los contribuyentes de llevar contabilidad y de llenar formularios. Esto
significa, que simplifica el trámite ya que fija una cuota mensual.
Entre los beneficios que podemos contar, está el que; los comerciantes al
tener factura ganan la preferencia del cliente ya que este busca tener
dichos comprobantes para deducir impuestos o tal vez participar en la
27 Se comprenderá por RUC al Registro Único de Contribuyentes.
46
lotería tributaria. Desde el 1 de agosto de 2008, se incorporaron las
personas naturales al Régimen Impositivo Simplificado.
Para inscribirse se puede hacer en cualquier de las oficinas del SRI a
nivel nacional; o, a través de las brigadas móviles, además también se
dispone del servicio de preinscripción vía Internet, para luego acercarse a
una ventanilla exclusiva y con esto culminar el proceso de inscripción al
RISE, con esto se disminuirá el tiempo de espera.
Todo este esquema va dirigido a los comerciantes informales o
minoristas, así como a trabajadores autónomos, agricultores, prestadores
de servicios y otros.
Entre los requisitos para poder ingresar a este régimen están;
Ser persona natural
Que los ingresos no sean mayores a USD 60,000 en el año, o, si
está bajo relación de dependencia su ingreso no debe superar la
fracción básica del Impuesto a la Renta gravada con tarifa cero por
ciento (0%) para cada año.
No dedicarse a las actividades restringidas.
No haber sido agente de retención durante los últimos 3 años
Esta tabla a continuación es la que nos da el artículo No. 1 de la
resolución del SRI; NAC-DGERCGC13-00862 donde están las cuotas que
se pagan y el artículo No. 1 de la resolución del SRI; NAC-DGERCGC13-
00883 la emisión del monto máximo en los comprobantes de venta.
47
TABLA # 6
CUOTA Y MONTO MÁXIMO DE COMPROBANTE RISE EN LA ACTIVIDAD DE COMERCIO 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
CATEGORIA
INTERVALO DE INGRESOS CUOTA
MENSUAL
MONTO MAXIMO
COMPROBANTE ANUALES MENSUALES
INFERIOR SUPERIOR INFERIOR SUPERIOR
1 - 5.000 - 417 1,32 150,00
2 5.001 10.000 417 833 3,96 150,00
3 10.001 20.000 833 1.667 7,92 200,00
4 20.001 30.000 1.667 2.500 14,52 200,00
5 30.001 40.000 2.500 3.333 19,80 200,00
6 40.001 50.000 3.333 4.167 26,40 250,00
7 50.001 60.000 4.167 5.000 34,32 250,00 FUENTE: SRI ELABORADO: EL AUTOR
Como se puede apreciar a lo largo del estudio del Régimen Impositivo, los
contribuyentes que tengan una actividad económica pueden acogerse a
él, siempre y cuando cumplan con todos los requisitos.
Para su registro en el RISE, los interesados deben;
1. Portar la copia cédula de ciudadanía y certificado de votación,
2. Planilla de agua, luz o teléfono del lugar donde lleva a efecto la
actividad económica;
3. Contrato de arrendamiento, o comprobante de pago del impuesto
predial, o estado de cuenta bancaria o de tarjeta de crédito (de los
3 últimos meses), a nombre del contribuyente.
En las ventanillas de atención al usuario el trámite es inmediato y gratuito.
No sin antes, contestar determinadas interrogantes, debemos señalar que
los contribuyentes luego de su inscripción pueden ir a las imprentas
autorizadas para elaboración de sus comprobantes de venta
simplificados.
48
Mismos que el contribuyente del Régimen Impositivo entregará, como
comprobantes de venta simplificados (Notas de Venta) los cuales sólo
llenarán la fecha de la transacción y el monto total de la venta, sin el 12%
del IVA.
Un contribuyente RISE, no deberá entregar factura ya que este tipo de
comprobante de venta desglosa IVA y sirven para sustento de crédito
tributario.
Según la administración tributaria, posteriormente el usuario no necesitará
hacer declaraciones, por lo que se evita los costos por compra de
formularios y por la contratación de terceras personas, como tramitadores,
para el llenado de los mismos.
III.3. LA INFORMALIDAD EN GUAYAQUIL
La OIT, en un trabajo publicado hace más de 30 años (1972), estudió un
fenómeno que tendía a crecer; sectores de trabajadores de trabajadores,
de pequeñas y medianas empresas que operaban al margen de lo que se
conocía como economía formal. En este informa se los denomina como
"sector informal".
Se los denomina "informales" porque no están reconocidos, ni protegidos
por la ley, aunque esta situación ha comenzado a cambiar cuando las
administraciones municipales dictaminan una serie de ordenanzas para
regular estas actividades.
Los trabajadores y empresarios informales se caracterizan por un alto
grado de vulnerabilidad; no tienen ingresos seguros, no disponen de
seguridad social y no tienen derechos reconocidos por la ley.
Según Rodolfo Romero, a la "economía informal" hay que ubicarla como
una estrategia del capitalismo global para garantizar un rápido proceso de
49
acumulación de la riqueza para la cual, en esencia se desvincula de todo
tipo de compromiso social. Las maquilas un son ejemplo muy elocuente al
respecto.
El "sector informal", se ha convertido en la principal fuente generadora de
empleo precario en las sociedades de menor desarrollo, entre el 55 y 60%
de la PEA28, se encuentra en ese sector.
En el caso de Ecuador, la situación es la misma. Al igual que en los
demás países de América latina, una parte considerable de su economía
se mueve en la informalidad.
La causa principal radica en la debilidad económica de país para asegurar
un sector productivo que genere empleo y mantenga niveles de
remuneración adecuados, que atiendan las necesidades de la mayoría de
la población; con evidentes consecuencias en el aumento de la pobreza.
En el país el 80% de la población afectada por diversos niveles de
pobreza, el 5% de la población más rica recibe 170 veces el ingreso del
5% de la población más pobre.
Esta situación explica el surgimiento de una gran cantidad de la población
que se dedica a actividades informales, como única fuente de
subsistencia individual y familiar.
Un elemento importante a considerar es que el sector informal atiende la
demanda de una clientela que se ubica en los sectores económicos
deprimidos, a los que necesariamente hay que ofrecer precios más bajos.
Esto justifica, el crecimiento permanente del comercio callejero, ya que
mientras peores sean las condiciones económicas del país, la gente
recurre a la economía informal ya sea para ofrecer o para consumirlos.
28 PEA Población Económicamente Activa
50
Sin embargo la actividad comercial, no constituye una economía paralela,
es en la mayor parte de los casos, una extensión de la economía formal.
TABLA # 7
REPORTE DE CONTRIBUYENTES DEL RISE POR ACTIVIDAD DE
COMERCIO POR PROVINCIA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014
PROVINCIAS CONTRIBUYENTES %
GUAYAS 57.112 25,61%
PICHINCHA 31.456 14,10%
MANABI 19.845 8,90%
LOS RIOS 13.675 6,13%
EL ORO 12.524 5,61%
AZUAY 10.584 4,75%
TUNGURAHUA 10.350 4,64%
OTRAS PROVINCIAS 67.502 30,26%
TOTAL 223.048 100% FUENTE: BASE DE DATOS SRI ELABORADO: EL AUTOR
.
Con este reporte de contribuyentes al RISE, podemos darnos cuenta que
dentro de la actividad de comercio por provincia, la mayoría se
concentran en las provincias de Guayas (25,61%) y Pichincha (14,10%),
seguido de Manabí (8,90%). Por ser las provincias con mayor cantidad de
comerciantes además de los beneficios que ofrece este régimen como no
realizar declaraciones mensuales, evitando que le realicen retenciones de
impuestos y no tendrán la obligación de llevar contabilidad entre otros.
Son cada vez más mujeres que hombres y, aunque también hay niños, la
edad es lo de menos. Son los llamados informales, según la Organización
Internacional del Trabajo (OIT), “todos los trabajadores (rurales y urbanos)
que no gozan de un salario constante y suficiente, así como todos los
trabajadores a cuenta propia; excepto los técnicos y los profesionales”.
Ahí entran, según la OIT, los pequeños comerciantes y productores, los
micros emprendedores, los empleados domésticos, los trabajadores a
51
cuenta propia y los ocasionales (los lustradores, los transportistas, la
gente que labora a domicilio) y los vendedores ambulantes.
En Ecuador, para el Economista Kléber Coronel, Decano de la Facultad
de Economía de la Universidad Católica de Guayaquil, en entrevista para
diario El Universo, en 200829 el informal, “es aquella persona que trabaja
en lo que puede, que tienen empleos que ellos los autogeneran, que no
tienen una frecuencia ni estabilidad”. Vicente Albornoz, director de
Cordes, Corporación de Estudios para el Desarrollo, resume: “puede
decirse que quienes están subempleados están dentro del trabajo
informal”.
Según datos del Instituto Nacional de Estadística y Censos (INEC), en
Ecuador los subempleados alcanzan la cifra de 2’378.873 ciudadanos y
de estos son comerciantes informales el 40%, es decir, 951.549 personas.
Otros analistas creen que la cifra podría superar el 50 o el 60%.
Las asociaciones que agrupan a estos los comerciantes coinciden con
esos números. “Somos más del 60% de comerciantes informales si
incluimos a los que se suben a los buses y colectivos”, señala Ernesto
Toledo, presidente de la Federación de Comerciantes Minoristas del
Guayas. Y en esto incide la situación económica del país. “El trabajo
informal es mayor que antes porque hay más pobreza, más desempleo.
La gente que no pensaba poner un puestito ahora se allana a hacerlo”,
dice el analista Coronel.
El especialista menciona también indicadores de desempleo (7,1%) y los
constantes incrementos de los precios de los alimentos de la canasta
básica familiar como causantes de la informalidad.
En cambio, el sociólogo Napoleón Velasteguí30, en entrevista para diario
El Universo, en 2008, me el proceso de informalidad en las ciudades
29 Diario El Universo. Domingo 25 de mayo del 2008. Un millón de informales buscan subsistir sin reglas. 30 Diario El Universo. Domingo 25 de mayo del 2008. Un millón de informales buscan subsistir sin reglas.
52
como un resultado de la migración interna, producto de la expulsión de la
mano de obra en los campos por la aplicación de tecnologías que
sustituyen el trabajo manual. “Las ciudades son vistas como centros de
alta productividad y la gente va en busca de eso”, analiza.
En las grandes ciudades, como Guayaquil y Quito, la presencia de los
informales ha sido la piedra en el zapato del desarrollo que han buscado
impulsar los alcaldes. En Quito, por ejemplo, según una investigación del
Centro de Estudios Ciudad31 el 39% del comercio es informal, por lo que
las administraciones zonales realizan acciones para erradicarlo. Los
controles también hicieron que los comerciantes retrocedieran al menos
de las grandes avenidas céntricas, donde los policías municipales ejercen
control. En los cascos urbanos pugnan los informales en su lucha por
subsistir y los metropolitanos que les impiden su permanencia en zonas
prohibidas.
En este marco, los decomisos han sido la sanción para los informales que
han tenido que pagar multas para recuperar sus productos, materiales o
herramientas de trabajo. La represión al trabajo informal, dice el sociólogo
Napoleón Velasteguí, constituye un detonante social, por lo que el Estado,
agrega, debería crear nuevas políticas que permitan elevar el nivel de
organización de informales para darles crédito32.
III.4. EVOLUCIÓN DEL SECTOR INFORMAL Y EL RISE EN LA
CIUDAD DE GUAYAQUIL
La informalidad en Guayaquil, es preocupante, ya que, está integrada por
un importante grupo de personas que efectúan actividades económicas a
pequeña escala, que se dedican, entre otras a actividades de producción
y distribución de bienes, ó, servicios cuya relación capital trabajo es débil,
y se describen como precarios y de vulnerabilidad económica, que
31 Diario El Universo. Domingo 25 de mayo del 2008. Un millón de informales buscan subsistir sin reglas. 32 ttp://www.eluniverso.com/2008/05/25/0001/9/6B41BDFB7B1349D1860E154A9233E49B.html
53
prevalece en la ciudad; además, de operar con bajos niveles de
rentabilidad.
Como sabemos, Guayaquil es la ciudad que más informales tiene en sus
zonas céntricas. Según señala el INEC, el dato global de subempleo que
se maneja es de 509.855, pero de esto casi la mitad son informales que
están en las calles y que se abastecen de los almacenes mayoristas o de
la Terminal de Transferencia de Víveres, cuando se trata de alimentos y
comidas.
Entre las actividades en que se desenvuelven los desempleados urbanos
para obtener los ingresos necesarios para su subsistencia, se encuentran
el comercio informal, que incide por la presencia escandalosa por las
céntricas calles de las ciudades, o, en cualquier otro sitio de
concentración de los personas.
En la última década la Municipalidad de Guayaquil ha desarrollado
procesos de reordenamiento mediante los cuales miles de informales han
pasado al comercio formal. Algunos ejemplos son las bahías, donde se
reubicó a los vendedores en pequeños quioscos que ellos mismos
pagaron, cita Gustavo Zúñiga, director del Departamento de Aseo Urbano
y Mercados.
Con la creación de la red de mercados también se organizó a miles de
comerciantes minoristas. Además, con ello se desarticularon grandes
mercadillos ubicados en zonas céntricas de la urbe, como el mercado de
Pedro Pablo Gómez y la llamada “cachinería”.
“Hace 16 años nosotros recibimos decenas de miles de comerciantes en
las calles... Nuestro trabajo no fue eliminarlos, fue ordenarlos, más de
25.000 vendedores asentados en mercados, la mayoría de ellos estuvo
en las calles, hicimos un trabajo largo, de diálogo”, dice Gustavo
54
Zúñiga33, director del Departamento de Aseo Urbano y Mercados, al
analizar la evolución de la problemática en la urbe.
Los minoristas informales son la expresión más evidente de la dificultad
que tiene la economía en los países subdesarrollados para calar en su
estructura económica a la totalidad de la población económica mente
activa y pagar por su valor real a la fuerza de trabajo, exigiendo así de los
comerciantes de edad activa y con posibilidad de realizar estas mal
remuneradas tareas, y a los ancianos, a las mujeres y niños a
complementar los ingresos familiares con el producto de su esforzada
actividad.
La economía informal o irregular forma parte de la economía sumergida,
junto con las actividades económicas ilegales (por ejemplo, la facturación
falsa o falseada, el tráfico de drogas, el tráfico de armas, la prostitución, el
blanqueo de capitales, el crimen organizado y el terrorismo).
CUADRO # 4
POBLACIÓN NO REGISTRADA ECONÓMICAMENTE CIUDAD DE GUAYAQUIL- DICIEMBRE 2014
POBLACIÓN GUAYAQUIL %
Población menor de 15 años 731.384 29,55%
Población en Edad de Trabajar (PET)
Población Económicamente Activa
Empleo 1.046.204 42,27%
Desempleo 43.749 1,77%
Población Económicamente Inactiva 653.972 26,42%
Total 2.475.308 100,00%
FUENTE: INEC TABULADOS ENCUESTA NACIONAL DE EMPLEO, SUBEMPLEO Y DESEMPLEO (ENEMDU) DIC. 2014
ELABORADO: EL AUTOR
Con este cuadro, podremos calcular como está compuesta la población;
económica de la ciudad de Guayaquil, del 100%, el 29.55% son menores
33 Diario El Universo. Domingo 25 de mayo del 2008. Un millón de informales buscan subsistir sin reglas.
55
de 15 años, el restante 70.45% contempla la población en edad de
trabajar, (PET).
Asimismo, la economía informal en la ciudad de Guayaquil, constituye uno
de los supuestos más dañinos de competencia desleal entre los agentes
económicos. Parte de la economía de un país que está constituida por
trabajadores por cuenta propia y pequeñas empresas que no están
integradas plenamente en el marco institucional que regula las actividades
económicas: en el sector informal suelen no cumplirse las leyes del
trabajo ni otras regulaciones sanitarias, de seguridad o simplemente
burocráticas, que el Estado impone al sector privado; tampoco se pagan -
o no se pagan por completo- diversos Impuestos y tasas que exige el
fisco.
El sector informal suele ser de bastante amplitud en los países menos
desarrollados, aunque tampoco es despreciable en las economías más
adelantadas, donde se le llama también economía sumergida o
subterránea y cuenta por lo general con una mano de obra conformada en
gran parte por inmigrantes ilegales.
A continuación con el cuadro demostrativo se puede comprobar el nivel y
porcentaje de participación de los guayaquileños con respecto al RISE
durante el 2014, mismo que es favorable para la ciudad y el país.
CUADRO # 5
INCORPORACIONES AL RISE EN GUAYAQUIL Y OTROS CANTONES AL 2014
CIUDAD CONTRIBUYENTES % PARTICIPACIÓN
GUAYAQUIL 65.714
14,06%
OTROS CANTONES 401.799 85,94%
TOTAL 467.513 100,00% FUENTE: BASE DE DATOS SRI ELABORADO: EL AUTOR
56
Podemos observar que la ciudad de Guayaquil tiene el 14.06% de
contribuyentes al Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE) en
comparación con los otros cantones.
La baja Productividad, el uso intensivo de mano de obra y el escaso nivel
de capitalización son característicos del sector informal; los salarios
suelen ser más bajos en los casos de inmigrantes no legales, pero los
Ingresos de los trabajadores por cuenta propia y de ciertos empresarios
en pequeña escala superan a veces ampliamente al salario promedio de
un país.
Muchos de los trabajadores del sector informal no tienen un Trabajo
estable y regular, y sus Ingresos suelen ser afectados por fluctuaciones
de consideración. Por tal motivo, a una buena parte de ellos se los
contabiliza a veces entre los desempleados o se los califica de
subempleados, especialmente cuando las Estadísticas nacionales no
utilizan instrumentos de recolección suficientemente refinados.
No obstante, pertenecen de hecho a la Población Ocupada, pues a pesar
de trabajar en mercados tan peculiares el aporte que realizan a la
economía nacional no es para nada desdeñable: en algunos casos el
Sector Informal llega a ocupar a algo más de la mitad de la Población
Económicamente Activa de un país, con contribuciones al Producto bruto
que oscilan entre un quinto y un tercio del total.
La resolución a los problemas ocupacionales en las principales ciudades
del país se presenta con diferentes características. El nivel de pobreza, el
grado de concentración económica, la presencia del Estado son
elementos determinantes, así como las características mismas del
desarrollo capitalista en cada una de las ciudades y su inserción al
mercado mundial.
57
III.5.LA RECAUDACIÓN DE IMPUESTOS EN LA CIUDAD DE
GUAYAQUIL
En Guayaquil el comercio aún no estructurado del todo, ya que este
incluye a personas que laboran en pequeños negocios comerciales que
funcionan en los hogares y trabajados vinculados a pequeños negocios
que operan sin local, en vía pública, o en pequeños talleres o locales.
Existen diversos tipos de comerciantes y vendedores, destacando los
ambulantes.
Características que han generado elevados niveles de evasión y tratos
preferenciales de los sistemas tributarios latinoamericanos, por lo que no
se logran cumplir los requisitos de equidad horizontal (personas con la
misma capacidad de pago paguen lo mismo) ni vertical (personas con
mayor capacidad de pago paguen más). Por ello, es necesario fortalecer
la tributación directa y generar un mejor balance entre ésta y la indirecta.
TABLA # 8
RECAUDACIÓN DE IMPUESTOS CIUDAD DE GUAYAQUIL DEL AÑO 2014
CONCEPTOS GUAYAQUIL
(Cifras en US$) %
Impuesto a la Renta 1.130.189.545 37,87%
Impuesto al Valor Agregado 1.168.474.487 39,15%
Impuesto a los Consumos Especiales 188.006.907 6,30%
Impuesto a la Salida de Divisas 339.310.846 11,37%
RISE 2.304.484 0,08%
Otros Ingresos 156.140.257 5,23%
TOTAL EFECTIVO 2.984.426.526 100,00%
Fuentes: Departamento de Planificación SRI. Elaboración: El Autor
58
Dentro de este cuadro, podemos ver que el RISE, aporta un porcentaje
menor a los otros impuestos, ya que su porcentaje del 0.08%, en la
ciudad de Guayaquil, es ínfimo, debido a la falta de publicidad de parte
del área encargada en el SRI.
GRÁFICO # 3
RECAUDACIÓN DE IMPUESTOS DEL AÑO 2014 – GUAYAQUIL
FUENTE: BASE DE DATOS SRI ELABORADO: EL AUTOR
Todo esto demuestra como a través de los años el RISE, ha ido en
aumento, aunque este sea mínimo, casi imperceptible. .
Con este cuadro lo que se quiere demostrar es que, el impuesto al valor
agregado, es el de mayor recaudación en la ciudad de Guayaquil, y, que
dentro de la recaudación de impuestos, a nivel local, el del régimen
impositivo simplificado, es el que menor porcentaje recauda a nivel local.
59
El tamaño del sector informal, que en muchas economías en desarrollo
representa hasta la mitad del PIB, puede afectar significativamente a los
ingresos fiscales recaudados. Pero, también es cierto que la estructura
del sistema tributario y la percepción de la calidad de los servicios
públicos pueden afectar el tamaño del sector informal en el país.
Grandes sectores informales así como más corrupción se encuentran en
aquellos países donde la mayoría de empresas perciben que los
impuestos no "valen la pena pagar" debido a la baja calidad de bienes
públicos y la infraestructura deficiente.
Datos de Doing Business34 muestra que las economías donde es más
difícil y costoso el pago de impuestos, tienen mayor actividad en el sector
informal.
TABLA # 9
COMPARATIVO POR AÑOS DEL 2011 AL 2014
CANTONES
2011 2012 2013 2014
(Cifras en US$)
% (Cifras en
US$) %
(Cifras en US$)
% (Cifras en
US$) %
GUAYAQUIL 1.098.543 11% 1.456.111 12% 1.820.014 12% 2.304.484 12%
RESTO DE CANTONES 8.484.895 89% 10.761.685 88% 13.377.408 88% 17.259.887 88%
TOTAL 9.583.438 100% 12.217.796 100% 15.197.422 100% 19.564.371 100%
FUENTE: BASE DE DATOS SRI ELABORADO: EL AUTOR
La siguiente tabla nos demuestra que la recaudación ha sido estable, a
través de los años, esto quiere decir que tiene un porcentaje
representativo a nivel país.
Podemos asumir, que, en la mayoría de economías el sistema tributario
es la principal fuente de financiamiento. Y que, la cantidad de ingresos
que estas generan dependen de múltiples factores, uno de ellos, la
34 2011
60
capacidad que tenga el gobierno para generar ingresos por medio de
nuevas actividades productivas.
Esto significa que por concepto de Régimen Impositivo Simplificado
Ecuatoriano (RISE), en el año 2014 se recaudó US$19.564.371
contribuyendo la ciudad de Guayaquil con el 12% de la recaudación,
comparados con el paso de los años ha habido una evolución muy
favorable en este impuesto.
Ahora bien, resumiendo se puede llegar a la conclusión de que las
economías con sistemas tributarios bien diseñados son capaces de
ayudar al crecimiento no sólo de las empresas, sino también del Estado;
y, con esto a la inversión y el empleo.
GRÁFICO# 4
COMPARATIVO POR AÑOS DEL 2008 AL 2014
FUENTE: BASE DE DATOS SRI ELABORADO: EL AUTOR
Según esta gráfica, se demuestra la acogida que ha tenido el RISE de
parte de los contribuyentes. Puesto que con el pasar de los años ha
aumentado su inscripción.
61
III.6. FALENCIAS DEL RÉGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO
ECUATORIANO (RISE)
En consecuencia, siguiendo el planteamiento de la CEPAL, se necesita
crear un equilibrio entre impuestos directos e indirectos para fortalecer la
equidad tributaria y la redistribución de ingresos; no es necesario
entonces, crear más impuestos sino más contribuyentes, incentivando la
cultura tributaria y la producción, e incluso que el Estado genere ingresos
de otras actividades productivas y no base la economía únicamente en
tributos.
La reforma tributaria es estructural e integral, y es originada por las
políticas de Estado mismas, que respondan a la cultura del país que está
basada en la técnica legislativa y siempre respeta los principios tributarios
constitucionales.
Si al RISE no se lo proyecta de la forma puntualizada, y esto puede
generar malestar en la ciudadanía ya que, al no evidenciarse retribución
alguna a tanto control, que incluso puede derivar en prácticas evasivas,
desde todo punto de vista, y que dificultan la construcción de una cultura
tributaria. Considerando que la incorporación de un régimen especial que
exonere de los impuestos a la Renta e IVA a través de la creación de otro
impuesto; especial, este debe responder a una decisión de simplificar el
control, además de incrementar la base de contribuyentes y contribuir al
proceso de educación tributaria.
Es importante también buscar este mecanismo evite, en lo posible, el
traslado de los impuestos pagados por los agentes inmersos en estos
sistemas al consumidor final.
La Ley Tributaria debe estimular la transformación de la cultura tributaria,
el ahorro y el desarrollo social y económico de los individuos que
componen la sociedad ecuatoriana.
62
III.6.1. IMPACTO SOCIO ECONÓMICO
Las nuevas políticas de desarrollo económico y social no han tenido en
cuenta las necesidades que tienen las personas que forman parte de la
economía informal, ya se trate de los propietarios de las actividades o de
los trabajadores. Así mismo, en muchos aspectos, los problemas de los
trabajadores del sector informal están estrechamente relacionados con su
situación en el empleo
La informalidad es una característica fundamental del subdesarrollo y se
configura tanto a partir del modelo de organización socioeconómica
heredado por economías en transición hacia la modernidad, como a partir
de la relación que establece el Estado con los agentes privados a través
de la regulación, el monitoreo y la provisión de servicios públicos.
La economía informal o economía sumergida, como también se le llama,
al igual que lo anterior, es uno de los problemas sociales que cada día
aquejan más a la población y a muchos estados, pero a diferencia del
Derecho Laboral, este tema usualmente no se encuentra regulado dentro
de la normativa nacional de cada país.
El tema de la economía informal se relaciona con lo económico, cultural,
social, político, jurídico–legal, entre otros, y que al mismo tiempo, trae
consigo consecuencias que necesitan ser abordadas y resueltas para
cada área. Ello porque, lo que genera inicialmente es el no cumplimiento
de la regulación legal y porque los implicados sufren consecuencias, entre
ellos, los trabajadores y sus familiares, las Instituciones de Gobierno y en
consecuencia todo el país. En los últimos de vida democrática del país, se
han implementado un total de 51 reformas tributarias, 10 de ellas, durante
la administración de Rafael Correa.
Como sabemos, desde 1979 hasta el 2000, la política cambiaria formaba
la primordial herramienta de la economía que buscaba equilibrar las
finanzas públicas. Pero, en el 2000, una vez que se adoptó la
63
dolarización; la política pública dio un giro hacia el uso de ajustes en
materia tributaria; misma que, se profundizó en 2007, año en que, el
actual Régimen Tributario inició su gestión.
Y en base a esto, la recaudación tributaria se ha ido incrementando en
aproximadamente un 143%; y, según estimaciones de la autoridad
tributaria, cerrará en aproximadamente unos USD 11 000 millones de
dólares. Como se puede apreciar, en los seis últimos años, han sido
aplicadas nueve reformas. Todas ellas, han incitado un impacto que no
solo se ve reflejado en cifras de recaudación, sino que también, ha
concentrado el discernimiento de los actores económicos.
Económicamente, el riesgo país, es el resultado de la diferencia existente
entre el rendimiento de un título emitido por el Gobierno Nacional; y, uno
de características similares pero, emitido por un ente que se considera, es
de menor riesgo del mercado financiero internacional.
Toda esta jerarquía se da una vez, que los países renuncian a
endeudarse con la banca privada local y salen en busca de organismos
internacionales que les puedan facilitar préstamos, que ayuden con el
cumplimiento de sus metas, por lo que, deben buscar agentes que no los
consideren con riesgo de pérdida, para tener la posibilidad de adquirir
dichos créditos.
Este riesgo, se calcula para poder determinar, de una mejor manera, cuál
será el riesgo de la inversión en un país determinado, y con la finalidad de
que los inversionistas decidan mediante esta herramienta en qué nación
colocar sus divisas. En pocas palabras, el Estado sólo deberá recibir los
fondos si puede convencer a los inversores de que su país es confiable; y,
que en el futuro podrá pagar la deuda adquirida.
Antes de que se creara el Servicio de Rentas Internas, (1990 - 1999), el
Sector Público No Financiero presentaba déficits de -2,1%; en promedio,
64
los ingresos eran estables pero muy bajos para subsanar los menguantes
y etéreos ingresos petroleros.
No obstante, la carga tributaria en cuanto a recaudación del Ecuador está
en la cola de la región, ya que, el promedio de América Latina es de un
18% y en nuestro país se ha llegado al 14%. Cabe destacar que hay una
tendencia creciente en la recaudación del 18% al año desde el año 2000,
en promedio, llegando a representar en el 2010, el 60%, mientras los
petroleros cubren el 40%.
Según la Revista Ekos, en 2010, las 400 empresas más grandes del país
reportaron un impuesto causado de US$991 millones, que representa 2%
de los ingresos generados y un 45% del impuesto a la renta de las
sociedades. Entre las actividades que tienen un mayor aporte en el
impuesto se encuentran el comercio, minas y canteras, manufactura,
intermediación financiera y, transporte y comunicaciones.
Como resultado, y siguiendo el lineamiento de la CEPAL, se necesita
establecer un equilibrio sobre los impuestos directos y los indirectos para
que así, se pueda fortalecer la equidad tributaria y la redistribución de
ingresos; para esto no es necesario, crear más impuestos sino más
contribuyentes, incentivando la cultura tributaria y la producción, e incluso
que el Estado genere ingresos de otras actividades productivas y no base
la economía únicamente en tributos.
65
CAPITULO IV
ANÁLISIS DEL IMPACTO
El Servicio de Rentas Internas (SRI) en su búsqueda de reforzar la
recaudación de todos sus contribuyentes, buscando la manera de reducir
la evasión y la informalidad, mediante la aplicación de un nuevo sistema
tributario, denominado Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano
(RISE) ya que su objetivo primordial es crear cultura tributaria en la
ciudadanía ecuatoriana.
La implementación del nuevo sistema tributario RISE, tiene como objetivo
aumentar niveles de recaudación, y, por lo tanto, se lo medirá de esa
manera, en todo caso se lo hará por niveles de cumplimiento, es decir
niveles de inscripción de contribuyentes y si se logra que los agentes
inscritos cumplan con el pago de las cuotas estipuladas permitirá de ésta
manera reducir la evasión y elusión de impuestos, debido a que es un
sistema sencillo, el cual ahorra tiempo y costos a los contribuyentes al
momento de cumplir con sus obligaciones tributarias.
Podemos observar las estrategias o sistemas para lograr los objetivos
propuestos. Para lograr este objetivo nos referiremos a las Encuestas de
Condiciones de Vida 5ta Ronda donde se registra el número de negocios
familiares que no poseen Registro Único de Contribuyente el cual lo
comparamos con el nivel de inscripción en el RISE obtenido, con lo cual
notamos que no ha sido del todo significativo.
66
TABLA # 10
POBLACIÓN EN LA CIUDAD DE GUAYAQUIL AL 2014
POBLACIÓN GUAYAQUIL %
POBLACIÓN MENOR DE 15 AÑOS
731.384 30%
POBLACIÓN CON EMPLEO 1.046.204 42%
RESTO DE LA POBLACION 580.474 23%
INSCRITO EN EL RISE 117.247 5%
TOTAL 2.475.308 100%
Fuente: Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (INEC) ECV 5ta Ronda y SRI Elaboración: El autor
GRAFICO # 5
POBLACIÓN EN LA CIUDAD DE GUAYAQUIL AL 2014
Fuente: Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (INEC) ECV 5ta Ronda Elaboración: El autor
Con este análisis, se pretende demostrar que hay una gran cantidad de
informales a los que, no ha llegado la cultura tributaria. Con esto queda
demostrado que al SRI le queda mucho por hacer con respecto a la
cultura tributaria.
67
Como podemos ver, el sector informal es insensible a los años de
educación que tenga el individuo al momento de contratarlo para una
plaza de trabajo, ya que por inercia se supone que los sueldos que van a
percibir van hacer iguales al salario básico.
También podemos ver, que el promedio de la edad de los formales es
menor que el de los informales; aproximadamente 10 años de diferencia,
esto se debe a la tendencia de contratar jóvenes generalmente
bachilleres, los individuos que están en el sector formal poseen más años
de trabajo con una media de 16 años, nueve años menos que los
informales, esto se debe a que esta variable no se refiere a las
habilidades o a los oficios aprendidos de terceros para poder ganarse la
vida, tenemos los ejemplo de los gasfiteros, albañiles ,etc. o muchas
veces son conocimientos que son heredados por la familia y que tienen
que aprender por necesidad.
Las personas que están en el régimen simplificado, cumplen las mismas
obligaciones que las que están en el régimen normal, además de tener un
poco más de beneficios. Y, con la ayuda del Estado por medio del SRI,
que siempre se preocupa de ir capacitando a las personas que están en
el régimen simplificado, con eso se puede sacar adelante el trabajo que
realizamos, y podemos emprender otros negocios más.
La ventaja que se ha tenido, es que mediante el pago de una
mensualidad fija, se ha podido cumplir con la aportación al seguro social y
recibir los beneficios que este ofrece. Como préstamos, servicios
médicos, y todo aquello como si fuera dependiente de otra persona.
Otra de las ventajas ha sido salir de la informalidad, ya que como
actividad personal siempre me he perdido de todas ventajas que ofrece
68
estar bajo relación de dependencia, y de la legalidad, además de tener
acceso a créditos, para cubrir las necesidades básicas.
Hasta el momento no se ha tenido desventaja alguna, en general el
sistema está funcionando.
Como se puede apreciar, la falta de cultura tributaria genera grandes
problemas a la administración tributaria, y, está siempre se encuentra
buscando mecanismos que permitan mejorar e incrementar los niveles de
recaudación.
Otros beneficios, como por ejemplo la afiliación al Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social (IESS), son valores agregados para quienes tienen
trabajo fijo bajo la figura obligatoria de relación de dependencia laboral, y
por ende, gozan de un sistema de salud gratuita; tienen derecho de
obtener créditos con diferentes objetivos, como el hipotecario o
quirografario; y podrán jubilarse cuando el momento llegue.
También señalo que por medio de su factura del régimen especial, puede
en un futuro ampliar su negocio, y así poder hacer negocios con
compañías.
Se puede observar que, conforme la población urbana crece, el comercio
evoluciona, y que las personas comienzan a negociar, unas trabajando al
margen y en contra de varias normas que regulan las leyes de la
economía.
Es así, que la informalidad muchas veces es consecuencia de una
estructura ineficiente, porque el ciudadano cuando comprende que la ley
lo va a beneficiar cumple con la misma.
Las personas desplazan la ley de la costumbre, si la ley les resulta difícil
de cumplir se pasan a la costumbre y si, a su vez la costumbre es muy
difícil de cumplir, se pasan a la ley, el derecho se produce en la sociedad
69
del paso de la ley a la costumbre, que sería como pasar del campo formal
al informal.
El incumplimiento de las leyes es, en gran parte consecuencia de la
precaria situación de la mayoría de los informales, pero esto no se
resolverá mientras no seamos capaces de funcionar en forma rentable y
estable y que el Gobierno provea seguridad, facilite la producción, el
comercio, la generación de empleo, se fomente el respeto a la ley, y con
eso se generarían más inversiones.
La informalidad como tal, no solamente es un fenómeno económico a
tratar y desarrollar, se lo podría llamar un pluri-fenómeno porque se
entrecruzan varias características económicas, sociales, jurídico-legales,
culturales, políticas, tributarias, entre otras.
Para poder hacer la transición de lo informal a lo formal, debemos tener
en cuenta que este problema no tiene una única solución, la economía
informal tiene muchas aristas y por ende tiene muchos enfoques.
70
CONCLUSIONES
El régimen voluntario se incorpora al sistema general de impuesto
del pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del Impuesto a la
Renta, por medio de cuotas mensuales, cuya finalidad es no llenar
complicados formularios; además, las personas adscritas a este
régimen no se las obliga a llevar contabilidad.
Dentro de este contexto, involucra a las actividades comerciales
como la venta de artículos varios, como los que son puestos en la
calle y portales, en la construcción, la manufactura y el sector
agrícola.
Los contribuyentes del Régimen Simplificado no son sujetos de
retenciones en la fuente del IVA o del Impuesto a la Renta en sus
actividades empresariales, tales como, el arrendamiento de bienes
inmuebles, trabajos autónomos.
Mediante el gran tejido jurídico que respalda al RISE, se fortalece
su sistema de gestión. Asimismo mediante el acceso al crédito y la
capacitación coadyuvará a un mejoramiento de la formalización de
los pequeños y medianos comerciantes, que redundará en más
impuestos para el SRI y a su formalización. Por tal razón se puede
concluir que se cumple con la hipótesis planteada.
Para financiar las inversiones, los gobiernos recaudan impuestos,
mismos que siempre están ligados al desafío de encontrar una
manera que garantice los ingresos públicos, y a su vez evite la
evasión fiscal del sector privado.
Los impuestos son esenciales para el desarrollo económico y
social, la sociedad y las empresas tienen un papel clave como
contribuyentes y los gobiernos en la consecución de un sistema
tributario justo, estable y sostenible.
71
RECOMENDACIONES
Se debe mantener controles intensivos; ya sea con el cruce de
información clave, como ventas y servicios prestado por los
contribuyentes del régimen general.
No solo se debe categorizar a los informales por sus ingresos, sino,
además por factores como el máximo de ventas, valor de activos,
consumo telefónico, nivel de educación.
Mantener un lugar visible dentro de su negocio sobre la constancia
de pertenecer al régimen y el último comprobante de pago para
facilitar el control.
Promover la publicidad relacionada con el archivo de los
comprobantes de ventas, para que sustenten los gastos
deducibles. Ya que, Los controles que se tienen sobre el régimen
voluntario son casi nulos.
Obligar la utilización de los comprobantes, puesto que sirven para
que los consumidores finales respalden sus compras y con esto
deducir estos gastos de sus impuestos.
72
BIBLIOGRAFÍA
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REFORMATORIA PARA LA EQUIDAD TRIBUTARIA EN EL
ECUADOR”, PROVINCIA DE MANABÍ, MONTECRISTI-
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