UNIVERSITÉ MOULAY ISMAIL FACULTÉ DES SCIENCES … · 2020. 6. 15. · UNIVERSITÉ MOULAY ISMAIL FACULTÉ DES SCIENCES JURIDIQUES, ECONOMIQUES ET SOCIALES, MEKNES. !! Professeur:

UNIVERSITÉ MOULAY ISMAIL FACULTÉ DES SCIENCES JURIDIQUES,

ECONOMIQUES ET SOCIALES, MEKNES. !!

Professeur: Mme. Nejla JBARA

!

Exercices corrigés de comptabilité générale

Avec rappels de cours

(Deuxième semestre S2) !!!!!!!!!!!!!!!!

Année universitaire : 2019 / 2020 !!�1

!Préambule !

!Ce polycopié est destiné aux étudiants de la première année universitaire, option :

Sciences économiques et gestion.

!L’objectif principal de ce polycopié est d’aider les étudiants à maitriser les chapitres de la

comptabilité générale concernant le deuxième semestre de la première année universi-

taire, à travers un résumé de chaque chapitre avec des exercices corrigés.

!Nous avons essayé de préparer aux étudiants une synthèse de ce qu’il faut retenir du

cours et nous avons donné des exercices représentant les différentes situations que l’étu-

diant pourra rencontrer dans ses examens.

!Les chapitres que nous allons voir ensemble dans ce polycopié se présentent dans l’ordre

suivant : !I- Acquisition des Titres

II- Cession des Titres

III- Amortissement linéaire

IV- Amortissement dégressif et cession des immobilisations amortissables

V- Provisions des éléments de l’actif et provisions pour risques et charges

VI- Ajustement des provisions

VII- Régularisations

!!!!!!!!!!!!

�2

!I- Acquisition des titres

!Ce qu’il faut retenir !Les types de titres

!- Les TVP : Titres et valeurs de Placement !Lorsque l’entreprise dispose d’un excédent de trésorerie ( c’est à dire plus d’argent qu’elle

en dépense), l’entreprise a intérêt à faire fructifier son argent, en faisant l’acquisition par

l’intermédiaire de son banquier des titres de placement. Il s’agit d’acquérir des titres dans

un but spéculatif (lucratif; de placement, d’investissement ou de réalisation de béné-fice) à court terme pour faire une plus value ( revendre les titres plus cher que leur prix

d’acquisition). !Dans les TVP, on distingue : !• Les obligations qui s’enregistrent sous le compte de l’actif circulant (AC) :

Obligations ;

• Les bons de trésor qui s’enregistrent sous le compte de l’AC : Bons de caisse et bons

de trésor ;

• Les actions qui s’enregistrent sous le compte de l’AC : Actions partie libéré et le

compte Actions partie non libérée ;

Actions non libérées : sont les actions dont le capital n’est pas totalement

versé par le souscripteur (l’acheteur)

Actions libérées : le capital est versé par le souscripteur . !Dans l’enregistrement comptable d’actions avec une partie non libérée, il faut obligatoire-

ment créditer le compte de dette sur acquisition de TVP avec la valeur des actions

non libérées ( Nombre d’actions x valeur nominale x % non libéré). ! - Les Titres Immobilisés !Sont des titres acquis et conservés pour plus d’une année (long terme), ce sont des im-mobilisations financières. Dans ce genre de titres on distingue entre :

!�3

• Titres de participation : ce sont des actions acquises pour contrôler une entreprise

( objectif stratégique; de participation; de gestion; de prisse de décision…). Ces titres

s’enregistrent sous le compte de l’actif immobilisé : Titres de participation. !En cas d’existence d’une partie non libérée de ces titres, il faut créditer le compte: Dettes rattachées à des participations. !• Autres titres immobilisés : des titres qui sont acquis à LT, il s’agit de : ! - Obligations qui s’enregistrent sous le compte de l’AI : Obligations

- Bons de trésor qui s’enregistrent sous le compte de l’AI : Bons divers.

- Actions qui s’enregistrent sous le compte de l’AI : Actions. !S’il y a une partie non libérée, il faut créditer le compte : Dettes de financement di-verses. !NB : Dans le cas des actions de l’actif immobilisé, on n’utilise jamais les compte ac-

tions partie libérée et actions partie non libérée parce que tout simplement ce sont

des comptes de l’actif circulant qu’il ne faut pas utiliser pour l’enregistrement

comptable des éléments de l’actif immobilisé.

!!!!!!!!!!!!!!!!!�4

Exercices !Exercice 1

La société « AZHAR » reçoit de sa banque un avis de débit relatif à la souscription des

titres suivants : !- 115 obligations au cours unitaire de 540 dhs dont 3/5 à conserver plus d’un an

- 120 bons de trésor dont 1/4 à 9 mois et le reste à 18 mois. Le cours à l’unité est de 430

dhs.

- 150 actions au cours de 210 dhs l’unité dont 35 % à garder plus d’un an.

- Les commissions bancaires sont de l’ordre de 1 364 dhs TTC dont 10 % à garder plus

d’un an. !Travail à faire : Passer les opérations précédentes au journal de la société AZHAR.

!Corrigé !

Journal de la société AZHAR !!24811

!3504

!24818

!3506

!2581

!3501

!6 147

!3 455

!5 141

Obligations

115 x 540 x 3/5

Obligations

115 x 540 x 2/5

Bons divers

120 x 430 x 3/4

Bons de caisse et bons de trésor

120 x 430 x 1/4

Actions

150 x 210 x 0,35

Actions partie libérée

150 x 210 x 0,65

Services bancaires

1 364 / 1,1

Etat TVA récupérable

1 240 x 0,1

Banque

37 260

!24 840

!38 700

!12 900

!11 025

!20 475

!1 240

!124

!

!!!!!!!!146 564

�5

Exercice 2 !La société (Amal) souscrit, dans un objectif stratégique, 3 450 actions (A) au cours de 230

dhs l’unité (valeur nominale 180 dhs libérée des 2/3). Commissions bancaires 340 dhs HT,

TVA 10%. !Travail à faire :

Passer les écritures comptables nécessaires au journal de la société Amal.

!Corrigé

Journal de la société Amal !

!!Exercice 3 !La société (AKRAM) acquiert 710 actions (B), à garder plus d’un an, au cours de 195 dhs

(valeur d’émission 210 dhs libérée des 3/5). Les commissions bancaires s’élèvent à 506

dhs TTC dont 10 % de TVA. !Travail à faire :

Passer les écritures comptables nécessaires au journal de la société (AKRAM)

!!!!!!!

2 510

!6 147

3 455

!5 141

1 483

Titres de participation

( 814 200 + 212 400)

Services bancaires


! Banque

Dettes rattachées à des participations

3 540 x 180 x 1/3

1 026 600

!340

34

!!!!!814 574

212 400

�6

!Corrigé

Journal de la société AKRAM !

!!Exercice 4 !La société (NAWAL) souscrit, dans un objectif de spéculation, 620 actions (C) au cours de

250 dhs (valeur nominale 220 libérée des 3/4). les commissions bancaires sont de 470

dhs HT, TVA 10 %. !Travail à faire :

Passer les écritures comptables nécessaires au journal de la société NAWAL

!

2 581

!6 147

!3 455

!!5 141

1 488

Actions

(138 450 + 59 640)

Services bancaires

506 / 1,1


506 - 460

! Banque

Dettes de financement diverses

710 x 210 x 2/5

198 090

!460

!46

!!!!!!!138 956

59 640

�7

Corrigé !Journal de la société Nawal !

!!Exercice 5 !Le 31 octobre 2019 la société « YAMANI Holding » a acheté par l’intermédiaire de sa

banque :

- 100 actions (dans un objectif de spéculation) de la société S au prix unitaire de 90 dh

- 50 actions (dans un objectif stratégique) de la société T au prix unitaire de 100 dh

La banque envoie à la société l’avis de débit n° 31 en prélevant 590 dh HT de frais

d’achat (le taux de TVA est de 10 %) !Travail à faire : !Passer les écritures comptables relatives à l’opération d’achat, au journal de la société

YAMANI Holding. !

!

3 501

!3 502

!6 147

3 455

!!5 141

4483

Actions, partie libérée

620 x 250

Actions, partie non libérée

620 x 220 x 1/4

Services bancaires


470 x 0,1

! Banque

Dettes sur acquisition de TVP

155 000

!34 100

!470

47

!!!!!!!!155 517

34 100

�8

Corrigé

Journal de la société YAMANI Holding !

!!Exercice 6 !Le 31/10/N, La société « PLASTIC SIHAM » participe dans le capital de son fournisseur

« F », en achetant 100 titres au prix unitaire de 320 DH. !Travail à faire : !Passer les écritures comptables nécessaires au journal de la société « PLASTIC SIHAM »

sachant que les frais d’acquisition des titres représentent 4,5 % de la valeur d’achat, le

taux de TVA sur frais est de 10%. !

Corrigé !Journal de la société « PLASTIC SIHAM » !!

3 501

!2 510

!6 147

3 455

!!5 141


100 x 90


50 x 100

Services bancaires


590 x 0,1

! Banque

9 000

!5 000

!590

59

!

14 649

�9

!!Exercice 7 !La société « INVEST HOLDING » acquis le 01/01/N, 200 actions au prix unitaire de 90

dh , elle décide de conserver ces titres pendant 4 ans, les frais d’acquisition exigés par la

banque représentent 4,5 % de la valeur d’achat , le taux de TVA est de 10 %. !Travail à faire : !Passer les écritures comptables nécessaires au journal de la société « INVEST HOL-

DING ».

!Corrigé !

Journal de la société « INVEST HOLDING » !!

!!!!!!

2 510

!6 147

!3 455

!!5 141


100 x 320

Services bancaires

32 000 x 4,5/100


1 440 x 0,1

! Banque

32 000

!1 440

!144

!!!!!!!33 584

2 581

!6 147

!3 455

!!5 141

Actions

200 x 90

Services bancaires

18 000 x 4,5/100


810 x 0,1

! Banque

18 000

!810

!81

!!!!!!!18 891

�10

Exercice 8 !La société « YAAKOUBI » achète dans un objectif de spéculation, 100 actions X , au prix

de 12 000 du contre chèque bancaire. Les commissions bancaires sont de 540 dh HT,

TVA 7%. !Travail à faire !Passer les écritures comptables nécessaires au journal de la société « YAAKOUBI »

!Corrigé !

Journal de la société YAAKOUBI !

!

!

!

3 501

!6 147

3 455

!!5 141


!Services bancaires


540 x 0,1

! Banque

12 000

!540

54

!!!!!!12 594

�11

II- Cession des titres !Ce qu’il faut retenir !Le traitement comptable de l’opération de cession des titres diffère selon le type des

titres : !1- Les titres et valeurs de placement (TVP): !Seul le résultat de cession est enregistré. On se pose la question : est ce qu’il s’agit de

plus-value (PV) ou de moins-value (MV)?

PV ➱! ! Prix de cession (PC) > Prix d’acquisition (PA)

MV ➱! ! Prix de cession < Prix d’acquisition !• Cas de PV :

On doit créditer le compte : Produits nets sur cession de TVP de la valeur suivante: ( PC -

PA) x nombre de titres cédés.

• Cas de MV : On débite le compte : Charges nettes sur cession de TVP. !En général :

L’enregistrement comptable de la cession des TVP se fait en une seule étape avec la date

de cession.

On doit constater la sortie du titre cédé, en créditant le compte qui lui correspond avec sa

valeur d’acquisition

En cas d’actions non libérées , il faut débiter le compte de dettes sur acquisition de TVP.

Il ne faut pas oublier de débiter les services bancaires HT et la TVA avec le compte

Banque. !2- Les Titres Immobilisés !• Cas de titres de participation: L’enregistrement des titres immobilisés se fait en deux étapes : !a- La cession : le jour de la cession

Débit:

Banque

Services bancaires

Etat TVA récupérables

�12

Crédit:

Produit de cession des immobilisations financières ( nombre de titres cédés x prix de ces-

sion) !b- La sortie du patrimoine : A l’inventaire (fin d’année) !Débit :

VNA des immobilisations financières cédées (Nombre de titres cédés x PA )

Dettes rattachées à des participation (uniquement s’il y a une partie non libérée) Nombre x

VO x % non libéré

Crédit : Titres de participation(PL + PNL) !• Cas des autres titres immobilisés: !Actions !a- La cession : jour de cession Débit:

Banque

Services bancaires

Etat TVA récupérables

Crédit: Produit de cession des immobilisations financières ( nombre de titres cédés x prix de ces-

sion) !b- La sortie du patrimoine : A l’inventaire (fin d’année)

Débit :

VNA des immobilisations financières cédées (Nombre de titres cédés x PA )

Dettes de financement diverses (uniquement s’il y a une partie non libérée) Nombre x VO

x % non libéré

Crédit : Actions(PL + PNL)

!Pour les obligations et les bons de trésor, l’enregistrement comptable se fait également en

deux étapes, les comptes utilisés pour la première étape sont les mêmes que pour les ac-

tions.

�13

Les comptes pour la deuxième étape sont aussi les mêmes que les actions sauf qu’on

remplace le compte Action par le compte correspondant au titre cédé, et le compte de

dette ne sera pas utilisé. !Pour les titres immobilisés cédés , le résultat de cession n’apparait pas sur le journal, pour

le calculer, on fait la différence entre le produit de cession et la VNA

PV : PC > VNA MV : PC < VNA !Remarque:

En cas de cession des obligations et des bons de trésor acquis à long terme, on procède

de la même manière d’enregistrement comptable des titres immobilisés déjà traitée ci-

dessus. sauf que dans le plan comptable le compte produit de cession et le compte VNA

sont des comptes destinés aux titres donnant droit de propriété. pour celà, on a créer deux

comptes similaires : produit de cession et VNA pour les titres donnant droit de créance,

Ainsi:

Au lieu du compte : 7514 Produits de cession des IF (droits de propriété), on utilise le

compte :7515 Produits de cession des IF ( droit de créance)

et au lieu du compte « 6514 VNA des immobilisations financières cédées (droit de proprié-

té) », on utilise le compte « 6515 VNA des immobilisations financières cédées (droit de

créance)

!!!!!!!!!!!!!

!�14

Exercices

Exercice 1 !La société « WIFAK » reçoit de sa banque un avis de crédit relatif à la cession des titres

suivants:

- 370 obligations, acquises il y'a 3 mois pour 260 dus l’une, au cours de 380 dhs

- 500 actions, acquises au cours de l’année pour 275 dus l’une, au cours de 215 dus

- 250 bons de trésor acquis il y a 6 mois pour 300 dus, au cours de 320 dh.

Commissions bancaires 352 dus TTC dont 10 % de TVA. !Travail à faire :

Passer les écritures comptables relatives à la cession au journal de la société WIFAK.

!Corrigé !

Dans cette exercice, on a cédé des titres à court terme, il s’agis donc de TVP. Pour la ces-

sion de ce genre de titres, on enregistre le résultat de la cession. !Résultat de la cession des Obligations : (PC - PA ) x Nombre

= ( 380 - 260 ) x 370 = 120 x 370 = + 44 400 dh ( Plus-Value) !Résultat de la cession des Actions : ( 215 - 275 ) x 500

= - 60 x 500 = - 30 000 dhs (Moins-value). !Résultat de la cession des Bons de trésor : ( 320 - 300 ) x 250

= 20 x 250 = + 5 000 dhs (Plus value)

Donc le journal se présente comme suit :

!!!!!!!!!!

�15

Journal de la société WIFAK. !

!!Exercice 2 !La société « REDA » reçoit de sa banque un avis de crédit relatif à la cession des titres

suivants au 22 Avril 2019:

- 760 actions, acquises il y a deux ans au cours de 320 dus l’une, pour 410 dus. La valeur

nominale est de 180 dus libérée des 4/5

- 650 actions au cours de 360 dus l’unité ( valeur nominale 230 libérée de 75 %). Ces

titres ont été acquis, dans un objectif de contrôle il y a 4 ans, pour 420 dus.

- 530 actions au cours de 320 dus l’une. Ces titres ont été acquis il y a trois mois dans un

but de spéculation pour 260 dus l’unité. Les actions ont été émises pour 190 dus libé-

rées de 60 %.

- Commissions bancaires 450 dus HT, TVA 10 %. !Travail à faire :

Passer les écritures comptables relatives à la cession au journal de la société REDA

!!

5141

6147

!3455

!6385

!3504

!3506

!3501

!7385

Banque

Services bancaires

352 / 1,1


320 x 0,1

Charges nettes sur cession de TVP

! Obligations

370 x 260

Bons de caisse et Bons de trésor

250 x 300


500 x 275

Produits nets sur cession de TVP

44 400 + 5 000

327 748

320

!32

!30 000

!!!!!!!96 200

!75 000

!137 500

!49 400

�16

!Corrigé !

!5 141

6 147

3 455 !!7 515

22/04/2019 !Banque

Services bancaires


450 x 0,1

Produit de cession des IF

760 x 410

!!311 105

450

45!

311 600

!6 515

!24 811

!24 818

31/12/2019 VNA des immobilisations financières cédées

760 x 320

Dettes de financement diverses

760 x 180 x 1/3

Actions

760 x 320 + 27 360

!243 200

!27 360

!

270 560

!5141

7515

22/04/2019 Banque


650 x 360

!234 000

!234 000

!6515

!1483

!2510

31/12/2019 VNA des immobilisation financières cédées

650 x 420

Dettes rattachées à des participations

650 x 230 x 0,25


273 000 + 37 375

!273 000

!37 375

!!!!310 375

�17

!!Exercice 3 !La société « CHAMI » reçoit de sa banque un avis de crédit relatif à la cession des titres

suivants au 15/03/2019 :

- 400 obligations acquises il y a 2 ans au cours de 150 dhs, pour 200 dhs.

- 650 Bons de trésor acquis il y a 15 mois au cours de 240 dus, pour 200 dus

Commissions bancaires 500 dhs HT, TVA 10%. !Travail à faire :

Passer les écritures comptables relatives à la cession au journal de la société CHAMI

! Corrigé !

Il s’agit de cession de Titres immobilisés, l’enregistrement doit se faire en deux étapes: !

!5141 4483

!3501

!3502

!7385

22/04/2019 Banque


530 x 190 x 0,4


530 x 260

Actions, partie non libérée

530 x 190 X 0,4


(320 - 260 ) x 530

!169 105

40 280

!!!137 800

!40 280

!31 800

!5 141

6 147

3 455

!!7 515

15/03/2019 Banque

Services bancaires


500 x 0,1

! Produit de cession des

immobilisations financières

(400 x 200) + (650 x 200)

!209 450

500

50

!!

!!!210 000

�18

!Exercice 4 Le 01/05/2019, la société « Amine » reçoit de sa banque un avis de crédit relatif à la ces-

sion à crédit des titres suivants : 950 actions au cours de 320 dus l’unité. Commissions

bancaires 143 dus TTC dont TVA 10%. Ces actions ont été acquises il y a six mois pour

350 dus l’une. La valeur nominale d’une action libérée de 70 % est de 280 dus. !Travail à faire :

Passer les écritures comptables relatives à la cession au journal de la société Amine. ! !Corrigé

Le résultat de la cession des TVP :

( PC - PA ) x Nombre = (320 - 350) x 950 = - 28 500 dh (MV) !Le journal de la société Amine :

!6 515

!!24 811

!24 818

31/12/2019

VNA des immobilisations financières cédées

(400 x 150) + (650 x 240)

Obligations

400 x 150

Bons divers

650 x 240

!216 000 !

!60 000

!156 000

!3482

6147

!3455

!4483

6385

3501

!3502

01/05/2019 Créances sur cession de TVP

Services bancaires

143 / 1,1


130 x 0,1




950 x 350

Actions partie non libérée

950 x 280 x 0,3

!303 857

130

!13

!79 800

28 500

!!!!!!!!332 500

!79 800

�19

!III- Amortissement Linéaire

!Ce qu’il faut retenir !L’amortissement c’est la constatation comptable de la dépréciation irréversible de la valeur

de certains éléments de l’actif immobilisé : !- Immobilisations corporelles sauf les terrains

- Immobilisations incorporelles

- Immobilisations en non valeur. !Toutes les immobilisations financières sont non amortissables. !En amortissement linéaire la valeur du bien se déprécie de manière constante sur une du-

rée donnée.

L’amortissement linéaire débute le premier jour de l’achat du bien( et non pas le jour d’uti-

lisation) !• Comment obtient on le Taux linéaire ? En fonction de la durée d’utilisation, sa formule est :

taux d’amortissement = 100 / n avec n la durée d’utilisation !• Comment obtient on la première annuité ? C’est le montant que l’entreprise va amortir sur l’année :

Annuité 1 = VO x Taux x j/360 avec j : nombre de jours à partir du premier jour d’achat

jusqu’à la date de fin d’exercice. !• Comment obtient on la dernière annuité ? Annuité n = VO x Taux x ( 360 - j ) / 360 !• Comment obtient on les annuités complètes? Annuité complète = VO x taux !NB : La base de calcul de l’amortissement est constante c’est toujours la valeur d’origine du bien amortissable hors taxe. !• Comment enregistrer les amortissements au journal ? La dépréciation constitue une charge , on l’enregistre alors au débit du compte : Dotation

d’exploitation aux amortissements des immobilisations corporelles

�20

On crédite en contrepartie (pour réduire la valeur de l’immobilisation amortie) , le compte

Amortissement correspondant à l’immobilisations amortie (par exemple amortissement du

matériel et outillage). !NB: un compte d’actif se diminue en le créditant, et un compte de passif se diminue en le débitant. !Dans le bilan, a la afin de la première année, on fait apparaitre au bilan la VNA

( VNA = prix d’achat - l’annuité d’amortissement ). !Ce processus se répète à la fin de chaque année, jusqu’à l’amortissement total du maté-

riel la fin de la dernière année, a ce moment, l’entreprise accumule un total d’amortisse-

ment égal au prix du matériel c’est à dire une somme lui permettant d’en acheter un autre

( le total des dotations)

!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!�21

Exercices !

Exercice 1 !Le 01/04/2014, la société industrielle YASSER a acquis un matériel de transport pour une

valeur de 240 000 dh TTC, pour être utilisé sur une durée de 5 ans. Sachant que la socié-

té utilise le mode d’amortissement linéaire. !Travail à faire: 1- Fêtes les calculs nécessaires et présenter le tableau d’amortissement linéaire.

2- Présenter au journal les écritures comptables correspondantes à la première annuité.

3- Présenter les postes correspondant à ce matériel dans le Bilan de l’exercice 2014. ! !Corrigé !!

n = 5 ans. VO = 240 000 dh TTC Date d’acquisition : 01/04/2014 !Donc : Tx = 100 / n = 100 / 5 = 20% !VO = 240 000 TTC = 240 000 / 1,2 = 200 000 HT. !1ère annuité = VO x Tx x j / 360 ( j = le nombre de jours depuis le premier jour d’acquisiti-

on jusqu’à la fin de l’année) !Donc du 01/04/2014 jusqu’au 31/12/2014 : 9 mois = 9 x 30 = 270 j !1ère annuité = 200 000 x 0,2 x 270 / 360 = 30 000. !Annuité complète = VO x Tx = 200 000 x 0,2 = 40 000. !Dernière annuité = VO x Tx x (360-j)/360 = 200 000 x 0,2 x (360-270 )/ 360 = 10 000. !!1- Le tableau d’amortissement linéaire : !

Années VO Tx Annuités Cumul d’amort VNA

2014 ( 9 mois ) 200 000 20 % 30 000 30 000 170 000

2015 200 000 20 % 40 000 70 000 130 000

2016 200 000 20 % 40 000 110 000 90 000

2017 200 000 20 % 40 000 150 000 50 000

2018 200 000 20 % 40 000 190 000 10 000

2019 (3mois) 200 000 20 % 10 000 200 000 0

�22

VNA = VO - ∑ d’amort

∑ d’amort = VO x Tx x N !Remarques : - Lorsque l’acquisition est réalisée au cours de l’année, le tableau d’amortissement li-

néaire est composé d’un nombre de ligne égal à n+1.

- Pour la dernière année d’amortissement : le cumul d’amort = VO et la VNA = 0. !2- Journal de la société YASSER : !

!!3- Extrait du Bilan au 31/12/2014 !

!!Exercice 2 !La société « KAMALI » a acquis le 12/03/2014, un matériel de production pour un montant

de 25 000 dh HT (TVA 20%). La durée de vie d’utilisation est de 4 ans. !Travail à faire : 1- Présenter le tableau d’amortissement linéaire

2- Passer au journal de la société l’écriture relative à le dernière annuité !

Corrigé !VO = 25 000 dh HT n = 4 ans donc Tx = 100 / n = 100 /4

!6193

!!2834

31 / 12 / 2014 Dotations d’exploitation aux amortissements

des immobilisations corporelles

! Amortissement du Matériel

du transport

!30 000

!

30 000

!Actif

Exercice 2014 Exercice 2013

Brut Amort Net Net

Matériel du transport

200 000 30 000 170 000 0

�23

Tx = 25 %. la date d’acquisition est : le 12/03/2014

1 ère annuité = VO x Tx x j / 360 ( j: depuis le 06/03 jusqu’au 31/12/2014)

j = (9 x 30) + (30 -12) = 270 + 18 = 288 j !1ère annuité = 25 000 x 0,25 x 288 / 360 = 5 000. !Annuité complète = 25 000 x 0,25 = 6 250. !Dernière annuité = 25 000 x 0,25 x (360 - 288)/360 = 1 250. !1- Tableau d’amortissement linéaire !

!!2- L’écriture relative à la dernière annuité !

!!Exercice 3 !Achat d’un matériel de transport avec une valeur de 14 000 dhs HT

le 1/1/2017, sachant que le ∑amorti est d’un montant de 6 300 dhs au 31/12/2019 . !1) Calculez le taux d’amortissement puis déterminez la durée de vie.

Années VO Tx Annuités Cumul d’amort VNA

2014

( 9 mois et 18 j )

25 000 25 % 5 000 5 000 20 000

2015 25 000 25 % 6 250 11 250 13 750

2016 25 000 25 % 6 250 17 500 7 500

2017 25 000 25 % 6 250 23 750 1 250

2018

( 2 mois et 12j )

25 000 25 % 1 250 25 000 0

!6193

!!2834

31 / 12 / 2018 Dotations d’exploitation aux amortissements


! Amortissement du Matériel

du transport

!1 250 !

1 250

�24

2) Calculez l’annuité de 2017.

3) Calculez la VNA au 31/12/2017.

!Corrigé !

1- Le cumul d’amortissement = VO x Tx x N ( avec N la durée depuis le 01/01/2017

jusqu’au 31/12/2019)

Donc N = 3 ans. ∑amort = 6 300. VO = 14 000.

Et Tx = ∑amort / VO x N = 6 300 / 14 000 x 3 = 6 300 / 42 000 = 0,15 = 15 %. Tx = 100 / n donc n = 100 / Tx = 100 / 15 = 6,67 ans.

0,67 ans = 0,67 x 12 = 8 mois. donc n = 6 ans et 8 mois. !2- L’annuité 2017 est la première annuité, c’est une annuité complète puisque l’acquisition

était le début de l’année le 01/01/2017. Donc:

Annuité 2017 = VO x Tx = 14 000 x 0,15 = 2 100. !3- La VNA au 31/12/2017:

VNA ( 2017) = VO - ∑amort (2017) = 14 000 - 2 100 = 11 900. !Exercice 4 !L’entreprise a acheté un terrain amortissable sur 20 ans, avec une valeur de

2 000 000 dhs HT.

Le ∑amort est de 600 000 dhs au 31/12/2018. !1) Déterminez la date d’acquisition. !

Corrigé !1- Détermination de la date d’acquisition :

∑amort (2018) = VO x Tx x N

N: depuis la date d’acquisition jusqu’au 31/12/2018

N = ∑amort (2018) / VO x Tx

Tx = 100 / 20 = 5 %

N = 600 000 / 2 000 000 x 0,05 = 6 ans.

Donc la date d’acquisition est : 01/01/2013.

!�25

Exercice 5 !Dans la balance avant inventaire au 31/12/2015 extrait les donnés suivant :

Matériel de transport : 120.000

Amortissement du matériel de transport 72 000

Matériel de bureau ( à calculer)

Amortissement du matériel de bureau ( à calculer) !Travail à faire : !1- Sachant que le matériel de transport est amortis au taux de 20% déterminer la date

d’acquisition ?

2- La VNA du mobilier de bureau à la date de l’inventaire est de 4 800 et il est acquis le

01/01/2011 et amortis au taux 10%. Calculer la valeur d’origine , l’amortissement cu

mulée? !Corrigé !

1- La date d’acquisition du matériel du transport : !La balance avant inventaire au 31/12/2015, présente le cumul d’amortissement

jusqu'au 31/12/2014, l’annuité de l’année 2015 ne sera calculée qu’à l’inventaire.

∑amort (2014) = VO x Tx x N = 72 000

N : la durée de puis le jour d’acquisition jusqu'au 31/12/2014.

N = ∑amort (2014) / VO x Tx

N = 72 000 / 120 000 x 0,2 = 3 ans Donc la date d’acquisition de ce matériel du transport est le 01/01/2012 !2- La valeur d’origine du mobilier de bureau : !VNA (2015) = 4 800 = VO - ∑amort (2015) = VO - VO x Tx x N

N depuis le 01/01/2011 jusqu’au 31/12/2015 donc N = 5 ans.

VNA = VO (1 - Tx x N) = 4 800

VO = 4 800 / 1 - (0,1 x 5) = 4 800 / 1 - 0,5 = 9 600 dh.

- Le cumul d’amortissement du mobilier de bureau :

∑amort (2015) = VO x Tx x N = 9 600 x 0,1 x 5 = 4 800.

Ou :

∑amort (2015) = VO - VNA (2015) = 9 600 - 4 800 = 4 800 dh. !

�26

Exercice 6 !La société « HIBA » a fait l’acquisition d’un matériel de transport le 01/04/2016 pour une

valeur HT de 200 000 dh, sa VNA au Bilan de 31/12/19 est d’une valeur de 50 000. !1- Déterminer le taux d’amortissement linéaire?

2- Déduire la durée de vie du matériel du transport?

!Corrigé !

1- Le taux d’amortissement constant : !VNA ( 2019) = VO - ∑amort (2019) = VO - VO x Tx x N

VO x Tx x N = VO - VNA (N depuis le 01/04/2016 jusqu’au 31/12/2019: 3 ans et 9mois)

9mois = 9 / 12 = 0,75 ans donc N= 3,75 ans.

Tx = (VO - VNA) / VO x N = (200 000 - 50 000) / 200 000 x 3,75

Tx = 150 000 / 750 000 = 20 % !2- La durée de vie du matériel de transport : !Tx = 100 / n

n = 100 /20 = 5 ans. !!!!!!!!!!!!!!!!

�27

IV- Amortissement dégressif et

cession des immobilisations amortissables !Ce qu’il faut retenir !La dépréciation est plus rapide durant les premières années d’utilisation ( à la différence

de l’amortissement linéaire qui considère que la dépréciation est constante). !• Comment obtient on le taux dégressif ? !Taus dégressif = taux linéaire x Coefficient

Coefficient = 1,5 ( de 3 à 4 ans)

Coefficient = 2 ( de 5 à 6 ans)

Coefficient = 3 ( durée > 6 ans ) !• Comment calculer la première annuité ? !On calcule à partir du premier du mois d’acquisition ( même si l’acquisition est faite au

cours du mois).

Annuité 1 = VO x taux dégressif x nombre des mois restants dans l’année d’acquisition /12

Comment calculer les autres annuités?

Annuité = VNA de l’année précédente x taux dégressif !NB: le taux dégressif change lorsque ce dernier devient inférieur au taux linéaire La première année compte pour une année complète !Remarque: Lorsque l’achat est effectué au cours de l’année (et non pas le 01 / 01 de l’année) le tableau d’amortissement linéaire contient toujours une ligne en plus que le nombre d’années d’utilisation car l’amortissement se calcule sur une année entière. !• La cession des immobilisations amortissables : !Pour toute cession d’un élément de l’actif immobilisé amortissable, on doit suivre trois

étapes : !1ère étape : Prix de cession ( le jour de la cession ) !Débit : Créances sur cession d’immobilisation ( lorsqu’il s’agit de cession à crédit)

�28

Banque ou caisse ( lorsqu’il s’agit de paiement au comptant)

Crédit : Produit de cession d’immobilisations corporelles (incorporelles) !2ème étape : Au moment de l’inventaire ( à la fin de l’année de cession) !On enregistre l’amortissement correspondant à l’année de cession ( depuis le début de

l’année jusqu’à la date de cession)

Débit : DEA des immobilisation incorporelles ( ou corporelles)

Crédit : Amortissement du compte du bien amorti (cédé) ( valeur = l’annuité). !NB : Si la cession est faite le 01/01 de l’année, il n’y aura pas d’amortissement à cal-culer et à constate dans le journal, dans ce cas la deuxième étape est annulée. !3ème étape : Constater la sortie ( à l’inventaire) !Débit: VNA des immobilisations corporelles ( ou incorporelles) cédées ( cumul d’amortissement -

prix d’acquisition)

Amortissement (du bien cédé) ( cumul d’amortissement depuis l’acquisition jusqu’à la ces-

sion)

Crédit : Compte du bien cédé (avec sa valeur d’acquisition) !Remarque: Si le bien est totalement amorti avant la cession donc la VNA = 0 et le cumul d’amo-rtissement est égal au prix d’acquisition. !!!!!!!

!

�29

Exercices

Exercice 1 !Un matériel de production amortissable au système dégressif a été acquis début janvier

2013 pour un montant de 680 000 dh (HT). La durée d’utilisation est de 5 ans.

1- Présenter le tableau d’amortissement dégressif

!Corrigé !!

Taux dégressif = taux linéaire x coefficient

n = 5 ans donc Coef = 2

Donc : Taux dégressif = (100/5 ) x 2 = 40 %

Base de calcul de la première annuité = 680 000 dh

Base de calcul des autres annuité : La VNA de l’année précédente !1- Tableau d’amortissement dégressif : !

!!Remarque : !- Le nombre de lignes du tableau d’amortissement dégressif correspond au nombre

d’année de la durée de vie de l’immobilisation amortie.

- On fait les calculs avec le taux dégressif tant que le taux linéaire est inférieur à ce der-

nier.

- une fois le taux linéaire devient supérieur au taux dégressif on applique le taux linéaire.

Années VNA Tx dégressif

Tx linéaire

Annuités Cumul d’amort VNA

2013 680 000 40 % 20 % 100/5

272 000 272 000 408 000

2014 408 000 40 % 25% 100/4

163 200 435 200 244 800

2015 244 800 40 % 33,34% 100/3

97 920 533 120 146 880

2016 146 880 50 % 50 % 100/2

73 440 606 560 73 440

2017 73 440 100 % 100 % 73 440 680 000 0

�30

!Exercice 2 !Un matériel industriel a été acquis le 10 janvier 2015 pour une valeur (HT) de 720 000 dh.

On a décidé d’effectuer l’amortissement dégressif sur 5 ans. !1- Présenter le tableau d’amortissement dégressif !

Corrigé !Coef = 2 donc Taux dégressif = 100/5 x 2 = 40 % !

!!Remarque : !Même si l’acquisition est effectuée au cours du mois, on considère le mois entier !Exercice 3 !Acquisition d’un matériel d’une valeur de 30 000 dh TTC, amortissable sur 4ans, la date

d’acquisition est le 06/03/2014.

1- Présenter le tableau d’amortissement dégressif

!

Années VNA Tx dégressif

Tx linéaire

Annuités Cumul d’amort VNA

2015 720 000 40 % 20 %

100/5

288 000 272 000 432 000

2016 432 000 40 % 25%

100/4

172 800 460 800 259 200

2017 259 200 40 % 33,34%

100/3

103 680 564 480 155 520

2018 155 520 50 % 50 %

100/2

77 760 642 240 77 760

2019 77 760 100 % 100 % 77 760 720 000 0

�31

!Corrigé !

n = 4ans , coefficient = 1,5 donc Taux dégressif = 25 x 1,5 = 37,5 % !Base de calcul de la première annuité = 30 000 / 1,2 = 25 000 dh !1ère annuité = VOxTx dégressif x Nombre de mois restant dans l’année d’acquisiti-on /12 !1ère annuité = 25 000 x 0,375 x 10/12 = 7812,5 !

!!Remarque !En cas d’amortissement dégressif, la première année est considérée comme une année

entière même si on applique la règle de prorata temporis. !Exercice 4 !Un matériel industriel acquis le 01/02/2012 pour un montant HT de 144 000 dh a été cédé

le 01/05/2014 pour 70 000 dh par chèque bancaire. Les amortissements ont été calculé

selon le système linéaire sur une période de 5 ans. !1- Enregistrer les écritures comptables relatives à la cession ?

2- Déterminer le résultat de cession ?

!!!

Année VNA Tx

dég

Tx

lin

Annuités Cumul

d’amort

VNA

2014 25 000 37,5 % 25 %

100/4

7 812,5 7 812,5 17 187,5

2015 17 187,5 37,5 % 33,3%

100/3

6 445,3125 14 257,8125 10 742,1875

2016 10 742,1875 50 % 50 %

100/2

5 371,09375 19 628,90625 5 371,09375

2017 5 371,09375 100 % 100 % 5 371,09375 25 000 0

�32

Corrigé !!Date d’acquisition: Le 01/02/2012 et VO = 144 000 !Date de cession : le 01 / 05 / 2014 et Prix de cession = 70 000 !n = 5 ans donc Tx = 20 % !Cumul d’amortissement de puis l’acquisition jusqu’au jour de la cession = VO x Tx x d

( avec la durée entre la date d’acquisition et la date de cession à savoir : 27 mois c’est à

dire 2 ans et 3 mois, soit 2,25 ans).

Cumul = 144 000 x 0,2 x 2,25 = 64 800 !VNA = VO - ∑amort = 144 000 - 64 800 = 79 200 !1- Journal !

!!Résultat de cession = PC - VNA = 70 000 - 79 200 = - 9 200 dh (Moins Value)

!5141

!7513

01/05/2014 Banque

! Produit de cession des

immobilisations corporelles

!70 000 !

70 000

!6193

!!!!2833

31 / 12: 2014 Dotations d’exploitation aux amortissements


144 000 x 0,2 x 4/12

(les 4 premiers mois de l’année de cession)

! Amortissement du Matériel et

Outillage

!9 600

!

9 600

!6513

2833

!2332

31/12/2014 VNA des Immobilisations corporelles cédées

Amortissement du Matériel et outillage (cumul)

!Matériel et Outillage

!79 200

64 800!

144 000

�33

Exercice 5 !Soit un matériel industriel acquis le 15 juillet 2012. !Coût d'acquisition HT : 240 000 dh HT. !Amortissement dégressif sur 4 ans. La cession a lieu le 21 août 2018 au prix de 15 0 000

dh HT à crédit. !1- Présenter le tableau d’amortissement

2- Enregistrer la cession au journal

!Corrigé !

1- Tableau d’amortissement dégressif !!n = 5 ans Coef = 2 donc Taux = 100/5 x 2 = 40% !!!

!!2- L’enregistrement de la cession dans le journal !!La date d’acquisition : Le 15 / 07 / 2012 , n = 4 ans , Donc le matériel a été entièrement

amorti en 2016. La cession est effectuée en 2018. !Donc le matériel a été entièrement amorti avant la cession. Dans ce cas, on ne va pas en-

registrer la deuxième étape concernant l’enregistrement de l’amortissement correspondant

à l’année de cession !

Années VNA Tx dég Tx lin Annuités Cumul d’amort VNA

2012

(6 mois)

240 000 40 % 20 %

100/5

96 000 96 000 144 000

2013 144 000 40 % 25 %

100/4

57 600 153 600 86 400

2014 86 400 40 % 33,34%

100/3

34 560 188 160 51 840

2015 51 840 50 % 50%

100/2

25 920 214 080 25 920

2016 25 920 100 % 100 % 25 920 240 000 0

�34

!!Résultat de la cession : PC - VNA = 150 000 - 0 = + 150 000 (Plus value)

!

!!!!

!

!

!3481

!7513

21/08/2018 Créances sur cessions d’immobilisations

! Produit de cession des IC

!150 000 !

150 000

31/12 /2018 Pas d’écriture comptable

!6193

2833

!2332

31/12/2018 VNA des Immobilisations corporelles cédées

Amortissement du Matériel et outillage (cumul)

!Matériel et Outillage

!0 !240 000

!!240 000

�35

V- Provisions pour dépréciation de l’Actif

et provisions pour risques et charges !Ce qu’il faut retenir !La provision est une constatation d’une diminution probable des éléments de l’actif. Il

s’agit d’une diminution de la valeur probable ou latente.

Les provisions comme les amortissements font partie des travaux de fin d’exercice (tra-

vaux d’inventaire). La principale différence entre la provision et l’amortissement est que ce

dernier est certain et irréversible. !Tous les éléments de l’actif sont provisionnés sauf quelques éléments amortissables et les

immobilisations en non valeurs. !Il faut également constituer une provision pour risques et charges , pour prendre en consi-

dération des dettes probables correspondant à des risques ou à des charges dont les

dates de réalisation et les montants ne sont pas encore connus. !NB : Une fois le risque se réalise c’est à dire devient certain, la provision n’aura pas d’objet, on ne la constate pas. !• Les immobilisations incorporelles !La valeur des immobilisations incorporelles risque dans certaines conditions ou circons-

tances particulières, de subir des dépréciations importantes qu’il faut constater sous forme

de provision comme suit : !Débit : DEP pour dépréciation des immobilisations incorporelles

Crédit: Provisions pour dépréciation des Immobilisations incorporelles

(Avec le pourcentage de dépréciation de valeur de l’immobilisation en question). !• Les immobilisations corporelles !Sont surtout les terrains ou toutes les immobilisations corporelles non amortissables. !Débit: DEP pour dépréciation des immobilisations corporelles

�36

Crédit: Provisions pour dépréciation des immobilisations corporelles !• Provisions pour dépréciation des titres !On compare la valeur actuelle avec la valeur d’origine

Si :

Valeur actuelle (VA) = Valeur d’origine (VO) ➱! Pas de provision

VA > VO ➱! PV probable, par prudence pas de provision à

constater

VA < VO ➱! MV probable, il faut constituer une provision.

Provision = (VO - VA) x Nombre !- Pour les titres de participation !Débit: Dotations aux provisions pour dépréciation des immobilisations financières

Crédit : Provisions pour dépréciation des titres de participation !- Pour les autres titres immobilisés: !Débit : DPD des immobilisations financières

Crédit: Provisions pour dépréciation des titres immobilisés !- Les TVP !Débit : DPD des TVP

Crédit : Provisions pour dépréciation des TVP !• Provisions pour les stocks !Les éléments du stock subissent fréquemment des diminutions de valeurs, on doit leur

constater des provisions pour dépréciation. !Débit : DEP pour dépréciation des stocks

�37

Crédit: Provisions pour dépréciation du stock concerné (marchandises; matières premières; …) !• Provisions pour les créances de l’actif circulant !Il s’agit surtout des créances clients : il y a un grand risque qu’un client devient insolvable

ou trouve des difficultés pour payer une partie ou la totalité de leurs créances. !Un client insolvable : perte définitive, dans ce cas on ne constate pas de provision Dans ce cas on débite les comptes :

Pertes sur créances irrécouvrables (s’il s’agit de créance client)

Créances devenues irrécouvrables (s’il s’agit d’autres créances)

Et si on a déjà constitué une provision, il faut l’annuler par le compte reprise. !- Pour les clients douteux !Il faut d’abord reclasser le client parmi les clients douteux !Débit: Clients douteux ou litigieux (avec le total de la créance)

Crédit: Clients (pour annulation) !Ensuite, constituer la provision !Débit : DEPD des créances circulants

Crédit: PPD des clients et comptes rattachés

(avec le montant (HT) de la perte) !Enfin, constater la perte définitive !Débit : Pertes sur créances irrécouvrables ( pour la créance définitivement perdue)

état TVA due sur cette perte

Crédit: Clients douteux ou Clients

!

�38

• Provisions pour risques et charges !Ces provisions sont destinées à couvrir des risques et des charges qui sont rendus pro-

bables par des événements survenus ou en cours, qui sont nettement précisés et dont la

réalisation est incertaine. Elles sont de l’ordre de deux : !- Provisions durables pour risques et charges ( Classe 1) (plus d’un an)

- Autres provisions pour risques et charges ( Classe 4). ( moins d’un an)

!!!!!!!!

!

�39

Exercices !Exercice 1 !A la fin de l’exercice correspondant à l’année civile 2018, l’entreprise « BETA » a constaté

les dépréciations suivantes :

- 50 000 dh pour le fond commercial à la suite d’événements exceptionnels

- 200 000 dh pour un terrain non bâti du fait de la modification du plan d’urbanisme !Travail à faire : !Enregistrer au journal de la société les écritures comptables nécessaires? !

Corrigé Journal de la société « BETA » !

!!Exercice 2 !La société ALPHA vous communique les informations suivantes : a- Un fond commercial (A) acquis par l’entreprise « ALPHA » au cours de l’année 2018

pour une valeur 50 000 dh, est évalué au 31/12/2018 à 35 000.

b- Un fond commercial (B) acquis par l’entreprise « ALPHA » au cours de l’année 2018

pour une valeur de 100 000 dh, est évalué au 31/12/2018 à 120 000 dh.

c- Un terrain (A) acquis à 120 000 dh au cours de l’année 2018 figure à l’inventaire du

31/12/2018 pour une valeur nette de 100 000 dh.

!61942

!6194

!!2920

!2930

31/12/2018 DEP pour dépréciation des immobilisations

incorporelles

DEP pour dépréciation des immobilisations

corporelles

! Provisions pour dépréciation des

Immobilisations incorporelles

Provisions pour dépréciations


!50 000

!200 000

!!!!50 000

!200 000

�40

d- Un terrain (B) acquis à 290 000 dh, sa valeur à l’inventaire est de 300 000 dh.

e- En 2021, l’entreprise Alpha envisage la réfection de la toiture de son magasin, les frais

sont estimés à 120 000 dh. L’entreprise a décidé de répartir cette charge sur 3 exercices

( 2018 / 2019 / 2020 ).

f- Aux 31/12/2018, à la suite d’un litige avec un salarié, Alpha estime à 10 000 dh le mon-

tant des dommages (indemnités) intérêts à verser au cours de l’exercice 2020.

g- L’indemnité de licenciement d’un salarié révoqué par la société a été estimé en 2019 à

20 000 dh, elle constitue à cet effet une provision au 31/12/2018. !Travail à faire: !1- Passer au journal de la société ( X ) les écritures comptables nécessaires au

31/12/2018.

Corrigé

a- VA = 35 000 < VO = 50 000, il faut constituer une provi-

sion = 50 000 - 35 000 = 15 000 dh. !

!!b- VA = 120 000 > VO = 100 000, il s’agit d’une plus value probable,

par prudence on n’enregistre rien dans le journal de l’entreprise.

c- Dépréciation du terrain !

!61942

!2920


incorporelles


Immobilisations incorporelles

!15 000

!!15 000

!6191

!!2930


corporelles


immobilisations corporelles

!20 000

!!!20 000

�41

!!d- La valeur actuelle du terrain est supérieur à sa valeur d’origine, donc il s’agit de plus va-

lue probable, par prudence pas d’écriture comptable à passer dans le journal à l’inventa-

ire.

e- La charge totale des réparations est estimé à 120 000 dh à répartir sur 3 ans

donc : 120 000 / 3 = 40 000 dh.

Donc chaque année il faut constituer une provision de 40 000 dh. !

!!f- L’entreprise constitue une provision pour les indemnités qu’elle risque à payer en 2020

suite à un litige avec un salarié. ( risque à long terme) !

!!g- L’entreprise risque de payer en faveur du salarié licencié un montant estimé à 20 000

dh, il faut donc constituer une provision de ce montant. (risque à court terme) !

!

!6195

!1555

31/12/2018 DEP pour risques et charges

! Provisions pour charges à répartir

sur plusieurs exercices

!40 000

!!!40 000

!6195

!1555


! Provisions pour litiges

!10 000 !

10 000

!6195

!4501



!20 000

!!!20 000

�42

Exercice 3 ` La société « WALAA » vous communique la situation des stocks au 31/12/2018 : !

!!Travail à faire: Enregistrer au journal Les écritures comptables correspondantes.

!Corrigé !

Pour le cas des stocks:

Il faut enregistre la dépréciation prévue pour chaque type de stock sous forme de provi-

sion. !

!!Journal au 31/12/2018 !

Nature des stocks Montants Bruts Dépréciation prévue

Marchandises 200 000 25 %

Emballages 150 000 10 %

Matières et fournitures 345 000 30 %

Nature des stocks Provisions

Marchandises 200 000 x 0,25 = 50 000

Emballages 150 000 x 0,1 = 15 000

Matières et fournitures 345 000 x 0,3 = 103 500

!61961 (6196)

!3911

3912

31/12/2018 DEP pour dépréciation des stocks (ou DEPD

de l’actif circulant)

50 000 + 15 000 + 103 500

PPD des marchandises

PPD des matières et fournitures

15 000 + 103 500

!168 500

!!!!50 000

118 500

�43

!Exercice 4 !La société DELTA vous demande de passer au journal de la société les écritures relatives

aux informations suivantes au 31/12/2018: !1- Le client Jawad qui doit à l’entreprise 14 400 dh TTC est en difficulté et l’entreprise

n’espère récupérer que 40 % de cette créance. !2- Le client Fouad qui doit à l’entreprise 8 400 dh est définitivement insolvable. !3- Le client Aziz doit à l’entreprise 12 000 dh (TTC), il a réglé 70 % de sa dette envers

l’entreprise, et on estime perdre 20 % du reste.

!Corrigé !!

1- Le client Jawad risque de ne pas payer 60% de sa dette envers l’entreprise, il faut donc

reclasser ce client parmi les clients douteux et ensuite, lui constituer une provision = (14

400 / 1,2) x 0,6 = 7 200.

NB: - On calcule la provision sur une base HT, pour cela il faut calculer la valeur HT de la

créance 14 400 / 1,2.

- La société espère récupérer juste 40 % de la créance sur ce client , donc la valeur de la

perte est estimée à 60 %. !- Journal de la société « DELTA »

!

!2- Le client Fouad est un client définitivement insolvable, il s’agit donc d’une perte défini-

tive de 8400 dh.

!3424

!3421

31/12/2018

Clients douteux ou litigieux

! Clients (JAWAD)

!14 400

!!14 400

!6196

!3942

31/12/2018

DEPD de l’actif circulant

! PPD des clients et comptes rattachés

!7 200 !

7 200

�44

!

!! 3- Le client Ali a réglé : 12 000 x 0,7 = 8 400

Il lui reste à payer = 3 600 (TTC)

On estime perdre 20 % de ce qui reste à payer, donc il faut reclasser le client avec le mon-

tant qui reste à payer et après constituer la provision suivante :

(3600 /1,2) x 0,2 = 3 000 x 0,2 = 600. !

!Exercice 5 !Les titres de placement possédés par l’entreprise se détaillent comme suit : !- 1 000 actions A acquises au prix unitaire de 242 dh, cours moyen de décembre 2019

225 dh.

- 500 actions B acquises au prix unitaire de 258 dh, cours moyen de décembre 2019, 272

dh. !- Les titres de participation

Les titres de participation possédés par l’entreprise se détaillent comme suit :

!6182

!4456

!!3421

31/12/2018

Pertes sur créances irrécouvrables

8 400 / 1,2

Eta TVA due

8 400 - 7 000

! Clients (FOUAD)

!7 000

!1 400 !

8 400

!!3424

!!3421

31/12/2018 !Clients douteux ou litigieux

! Clients (ALI)

!3 600

!!3 600

!6196

!!3942

31/12/2018



!600 !

600

�45

!- 500 actions C acquises au prix unitaire de 422 dh, cours moyen de décembre 2019, 420

dh.

- 250 actions D acquises au prix unitaire de 322 dh, cours moyen de décembre 2019, 332

dh. !Travail à faire : Passer les écritures nécessaires au journal de l’entreprise.

!Corrigé

- Pour les titres de placement :

• Actions A :

Nombre = 1 000 VO = 242 > VA = 225 Donc, il s’agit de MV probable.

Il faut constituer une provision de :( 242 - 225 ) x 1000 = 17 000.

• Actions B :

Nombre = 500 VO = 258 < VA = 272 Donc, il s’agit de PV probable, par

prudence on ne va pas enregistrer cette PV. Pas de provision à constituer.

- Les titres de participation: !• Actions C : !

Nombre : 500 VO = 422 > VA = 420 Donc il s’agit de MV probable, Il faut constituer une provision de : (422 - 420) x 500 = 1 000

•Actions D :

Nombre = 250 VO = 322 <

VA = 332 Donc, il s’agit de PV probable, par prudence on

ne va pas enregistrer cette PV. Pas de provision à constituer. Le journal de l’entreprise: !

�46

!!!!!!!!!!!!

!!!!

!

!

!6394

!!3950

31/12/2018

Dotations aux provisions pour dépréciations

des TVP

! PPD des TVP

!17 000

!!17 000

!6192

!!2951

31/12/2018

Dotations aux provisions pour dépréciations

des immobilisations financières

! PPD des Titres de participation

!1 000 !

1 000

�47

VI- Ajustement des provisions !Ce qu’il faut retenir !A la clôture d’un exercice comptable, la provision déjà constituée doit faire l’objet d’un

ajustement. L’entreprise doit estimer sa nouvelle provision qui sera comparée à l’ancienne.

La différence entre la nouvelle et l’ancienne provision constitue la base de tout ajustement. !Nouvelle provision - Ancienne provision !

Ajuster une provision déjà constituée, consiste à procéder à la clôture de l’exercice comp-

table, soit à l’augmentation, soit à la diminution partielle ou totale de ce montant sous

forme de reprise sur provision. !Deux cas peuvent se distinguer : !• Augmentation de la provision : Ajustement à la hausse !

Nouvelle provision > Ancienne provision : différence positive !Débit: Dotations aux provisions…( avec la valeur de la différence)

Crédit: Provision pour dépréciation… !• Diminution de la provision : Ajustement à la baisse

Nouvelle provision < Ancienne provision : différence négative !Débit : Provision pour dépréciation… (avec la valeur de la différence)

Crédit : Reprise sur provisions… !NB : les biens provisionnés passent par trois étapes : constatation de la provision; ajustement de la provision; annulation de la provision par le compte de reprise. !• Cas des stocks: cas différent

Pour les provisions relatives aux stocks, contrairement aux autres provisions pour dépré-

ciations, elles ne font pas l’objet d’ajustement : il faut annuler la provision existante et

constituer une nouvelle

Pour l’ajustement de la provision des stocks, on passe par les étapes suivantes : !1- Annuler le stock initial et sa provision

2- Constatation du stock final et sa provision

!�48

• Cas de créances douteuses !- Lorsqu’il s’agit d’un client douteux, on compare la provision actuelle avec la provision

précédente pour procéder soit à un ajustement à la hausse ou à un ajustement à la

baisse comme c’est indiqué ci-dessus.

- Lorsqu’il d’agit d’un régalement pour solde, c’est à dire ce qui reste à payer est perdu

définitivement, il faut calculer donc le montant de la créance perdue, et constater la perte

(HT) avec le débit du compte : pertes sur créances irrécouvrables, et TVA récup, pour

créditer en contrepartie le compte clients douteux ( ou client si on n’a pas constituer déjà

une provision pour lui).

- Lorsqu’il s’agit d’un client qui vient de rencontrer des difficultés pour la première fois, il

convient d’abord de le reclasser, ensuite lui constituer une provision correspondante à la

perte probable.

- Lorsqu’il s’agit d’un client insolvable, qui était douteux et ne va plus payer, il faut consta-

ter la perte d’abord, ensuite annuler la provision. !NB: On annule une provision lorsque cette dernière devient sans objet c’est à dire le

risque est annulé ou réalisé. l’annulation se fait par le débit du compte provision pour dé-

préciation et le crédit du compte reprise sur provision. !• Cas des risques et charges !Les provisions pour risques et charges sont destinées à couvrir des risques et des

charges qui sont rendus probables par des événements survenus ou en cours, qui sont

nettement précisés et dont la réalisation est incertaine. !On distingue entre Provisions pour risques et provisions pour charges. !- Lorsqu’il s’agit d’un litige (conflit) avec certains partenaires de l’entreprise tel que ses

clients, fournisseurs, employés….Trois cas sont à envisager : le risque ou la charge a

augmenté: on débite la dotation et on crédite la provision avec la différence. Le risque ou

la charge a diminué : on débite provision et on crédite reprise. Le risque ou la charge n’a

pas changé: aucune écriture n’est à passer. !- Lorsqu’il s’agit de charges à répartir sur plusieurs exercices, la charge importante

prévue pour l’exercice suivant doit faire l’objet d’une provision qu’il faut constituer en dé-

bitant le compte de dotation et en créditant le compte de provision correspondant .

!�49

Exercices !

Exercice 1 !Le tableau suivant vous présente l’état des stocks de l’entreprise « ASMA »: !

!!Travail à faire : Passer les écritures de régularisation

!Corrigé !

1- Annulation du SI et de sa provision Journal : !

Nature des stocks Valeur au 31/12/N-1

Provisions au 31/12/N-1

Valeur au 31/12/N

Valeur probable au 31/12/N

Matières premières 40 000 2 000 55 000 40 000

Marchandises 60 000 3 000 36 000 2 400

Produits finis 95 000 12 000 70 000 61 000

!61241

61242

71321

!3121

3111

3151

31/12/N

Variation des stocks de matières premières

Variations des stocks de marchandises

Variations des stocks de produits finis

! Stocks de matières premières

Stocks de marchandises

Stocks de produits finis

Annulation du Stock Initial

!40 000

60 000

95 000

!!!!!40 000

60 000

95 000

�50

!2- Constatation du stock final de sa provision : !

!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

!3121

3111

3151

7196

31/12/N

Stocks de matières premières


Stocks de produits finis

Reprises sur provision pour déprécia

tion de l’Actif Circulant

!2 000

3 000

12 000

!!17 000

!3121

3111

3151

31/12/N

Stocks de matières premières


Stocks de Produits finis

Variation des stocks de matières premières

Variations des stocks de marchandises

Variations des stocks de produits finis

Constatation du stock final

!55 000

36 000

70 000

!!!!!55 000

36 000

70 000

!61961

!3912

3911

3915

31/12/N

Dotations d’exploitation aux provisions pour dépréciation

des stocks

PPD des matières premières

PPD des stocks de Marchandises

PPD des Produits finis

Provision pour dépréciation du stock final

!36 000

!!15 000

12 000

9 000

�51

Exercice 2 !

!Travail à faire: Passer les écritures comptables au 31/12/N+1 !

Corrigé !• Pour le client ZAKARIA : !- Le client est déjà reclassé puisqu’on a déjà constitué une provision pour sa créance au

31/12/N.

- Il a encaissé 600 dh, donc la nouvelle créance = 1 800 - 600 = 1 200

- Il faut porter la provision à 80% du solde, donc la nouvelle provision =

(1200 /1,2) x 0,8 = 800

- Nouvelle provision = 800 > l’ancienne provision = 600, donc il faut ajuster à la hausse

l’ancienne provision de 800 - 600 = 200.

Journal: !

!

Clients Créances totales TTC

Provisions au 31/12/N

Encaissement au cours de l’exercice N

Observations

ZAKARIA 1 800 600 600 Porter la provision à

80% du solde

YASSINE 1 200 700 1 200 -

SALIME 4 200 1 050 1 500 Pour solde

RACHID 7 200 3 000 Aucun versement Porter la provision à

80% du solde

MEHDI 3 600 750 1 800 Ramener la

provision à 20% du

solde

!6196

!3942

31/12/N+1



!200 !

200

�52

!!• Pour le client YASSINE !- Le client est déjà reclassé puisqu’on a déjà constitué une provision pour sa créance au

31/12/N, sa créances totale = 1 200 dh

- Il a encaissé 1 200 dh, donc il a payé la totalité de sa dette envers l’entreprise.

- Il faut donc annuler la provision déjà constituée au 31/12/N.

Journal: !

!!• Pour le client SALIME !- Le client est déjà reclassé puisqu’on a déjà constitué une provision pour sa créance au

31/12/N, sa créances totale = 4 200 dh (TTC) = 4 200

- Il a encaissé 1 500 dh et le reste est définitivement perdu :

- Il faut constater la perte définitive = 4 200 - 1 500 = 2 700 TTC = 2 700 /1,2 = 2250

- Il faut aussi annuler la provision déjà constituée au 31/12/N.

!Journal : !

!

!3942 !7196

31/12/N+1 !PPD des clients et comptes rattachés Reprise sur provisions pour dépréciations de l’actif circulant

!700 !

700

!6 182

4456

!3424

31/12/N

Pertes sur créances irrécouvrables

Etat TVA due

Clients douteux ou litigieux

(SALIME)

!2 250

450!

2 700

!3942

!7196

31/12/N+1

PPD des clients et comptes rattachés

! Reprise sur provisions pour dépréciations

de l’actif circulant

!1 050 !

1 050

�53

• Client RACHID !- Le client est déjà reclassé puisqu’on a déjà constitué une provision pour sa créance au

31/12/N, sa créances totale = 7 200 dh (TTC)

- Il faut porter la créance à 80 %

- L’ancienne provision = 3 000

- Nouvelle provision = (7 200 / 1,2 ) x 0,8 = 4 800

- Il faut donc ajuster l’ancienne provision à la hausse en ajoutant : 4 800 - 3 000 = 1 800. !Journal : !

!!• Client MEHDI !- Le client est déjà reclassé puisqu’on a déjà constitué une provision pour sa créance au

31/12/N, sa créances totale = 3 600 dh (TTC)

- Il a encaissé 1 800 dh, donc la nouvelle créance = 3 600 - 1 800 = 1 800TTC = 1800 /

1,2 = 1500 HT

- Il faut ramener la provision à 20%

- L’ancienne provision = 750

- La nouvelle provision = 1 500 x 0,2 = 300

- Il faut ajuster à la baisse l’ancienne provision donc il faut la réduire de : 750 - 300 = 450. !Journal !

!!

!6196

!3942

31/12/N+1



!1 800 !

1 800

!3942

!7196

31/12/N+1

PPD des clients et comptes rattachés


de l’actif circulant

!450 !

450

�54

Exercice 3 !Au 31/12/N, le comptable de l’entreprise « ALPHA » vous présente le tableau suivant ré-

capitulant le portefeuille des titres de l’entreprise : !

!!Travail à faire : Passer les écritures de régularisation nécessaires ! !!

Corrigé !- Il s’agit de Titres de participation !Actions A: - Prix d’achat = 200 < VA = 210, donc il s’agit de PV probable, par prudence il ne faut

pas enregistrer cette PV.

- Il faut annuler la provision déjà constituée parce qu’elle devient sans objet 1000 (Re-prise) !Actions B : - Prix d’achat = 150 > VA = 130, donc il s’agit de MV probable = (150 - 130) x 200 = 4

000

- Ancienne provision = 2 000 > Nouvelle provision = 4 000, il faut donc ajuster à la

hausse l’ancienne provision de 4 000 - 2 000 = 2 000 (Constitution). !Actions C : !- Prix d’achat = 100 > VA = 85, donc il s’agit de MV probable = (100 - 85) x 150 = 2 250.

- Ancienne provision = 1 500 < Nouvelle provision = 2 250, il faut ajuster à la hausse

l’ancienne provision de 2 250 - 1 500 = 750 (Constitution) !!Actions D :

Titres de participation Nombre Prix d’achatProvisions

N-1Cours au

31/12/N

Actions A 100 200 1 000 210

Actions B 200 150 2 000 130

Actions C 150 100 1 500 85

Actions D 180 220 1 900 210

�55

!- Prix d’achat = 220 > VA = 210, donc il s’agit de MV probable = (220 - 210) x 180 = 1

800.

- Ancienne provision = 1 900 < Nouvelle provision = 1 800, il faut donc ajuster l’ancienne

provision à la baisse de 1 900 - 1 800 = 100 (Reprise)

Le journal : !

Exercice 4 Les Titres et valeurs de placement de la société « MAROCTEC) se présente comme suit : !

!Travail à faire : Passer les écritures de régularisation nécessaires au 31/12/N.

!2951

!!7392

31/12/N

PPD des Titres de participation

1 000 + 100


des immobilisations financières

Actions A et Actions D

!1 100 !

1 100

!6392

!!2951

31/12/N

DAPD des immobilisations financières

2 000 + 750

! PPD des titres de participation

!2 750 !

2 750

Titres Nombre Prix d’achat unitaire

Provisions 31/12/N-1

Observations

Actions A 80 500 3 200 Le 15/10/N, les actions A ont été cédées à 550 dh l’une.

Actions B 120 450 6 000 Le 15/12/N, 50 % des actions B ont été cédées à 430 dh l’une, le cours au 31/12/N est de 440 dh l’action.

Actions C 150 360 5 400 Le cours au 31/12/N est de 300 dh l’action.

Actions D 230 400 7 000 Le cours au 31/12/N est de 380 dh l’action.

�56

Corrigé !

Il s’agit de TVP. !• Actions A :

- Toutes les actions A ont été cédées le 15/10/N ( avant l’inventaire), donc il convient

d’enregistrer la cession des actions et annuler la provision constituée au 31/12/N.

- Il s’agit de cession avec PV = (550 - 500) x 80 = 4 000 dh.

- On sait que pour les TVP seul le résultat de cession est enregistré. Le journal :

!!• Actions B : - 50% des actions sont cédées donc : 60 actions cédées

- Il convient donc de traiter les actions cédées et après les actions qui restent.

- Pour les 60 actions cédées : il faut constater la cession et annuler la provision déjà

constituée pour ces actions cédées.

Le résultat de la cession des actions =( PC - PA) x Nombre

= (430 - 450) x 60 = - 1 200 c’est une moins value.

La provision à annuler = (6 000 / 120) x 60 = 3 000.

- Pour les 60 actions B qui restent, il faut ajuster la provision.

!5141

!7385

!350

15/10/N

Banque


80 x (550 - 500)

Titres et valeurs de placement

80 x 500

Cession des actions A

!1 100 !

4 000

!40 000

!3950

!!7394

31/12/N PPD des TVP

1 000 + 100


des TVP

!3 200 !

3 200

�57

Prix d’achat = 450 > Valeur actuelle = 440, MV probable

Nouvelle provision = (450 - 440) x 60 = 600 < Ancienne provision = 3 000

Il faut donc ajuster l’ancienne provision à la baisse de 3 000 - 600 = 2 400 dh. Journal : !

!!Action C :

- PA = 360 > VA = 300 : MV probable,

- Nouvelle provision = (360 - 300) x 150 = 9 000 > Ancienne provision = 5 400

- Il faut donc ajuster l’ancienne provision à la hausse de 9 000 - 5 400 = 3 600.

Journal : !

!!Action D :

- PA = 400 > VA = 380, MV probable

- Nouvelle provision = 200 x ( 400 - 380) = 4 000 < Ancienne provision = 7 000

- Il faut donc ajuster l’ancienne provision à la baisse de 7 000 - 4 000 = 3 000 !

!5141

6385

!350

15/12/N

Banque


Titres et valeurs de placement

60 x 450

Cession des actions B

!25 800

1 200!

27 000

!3950

!7394

31/12/N

PPD des TVP


des TVP

!3 000 !

3 000

!6394

!3950

31/12/N

DAPD des TVP

PPD des TVP

!3 600 !

3 600

�58

Journal : !

!!Exercice 5 !La société « ALPHA » vous communique les informations suivantes relatives à son porte-

feuille de titres immobilisés : !

!!Travail à faire: Passer les écritures de régularisation nécessaires au journal de la société.

!3950

!7394

31/12/N

PPD des TVP


des TVP

!3 000 !

3 000

Titres Nombre Prix d’achat

Provisions au 31/12/N-1

Cours au 31/12/N

Observations

TP: • Actions X !!• Actions Y !!• Actions Z

!150 !!

200 !!

100

!300

!!480 !!

370

!6 000

!!16 000

!!5 000

!350

!!500 !!

360

!• Le 15/10/N, toues les

actions ont été cédées à 280 dh l’une. !

• Le 10/11/N, 50 % des actions ont été cédées à 500 dh l’une. !

• Le 15/12/N, 50% des actions ont été cédés à 350 dh l’une .

Titres immo: • Actions M !• Actions N !• Actions P

!130

!180

!90

!250

!450

!350

!5 500

!15 000

!4 500

!300

!500

!370

!• Le 10/09/N, toutes les

actions ont été cédées

• Le 15/10/N, 60% des actions ont été cédées à

• Le 20/12/N, 50% des actions ont été cédées à 300 dh l’action.

�59

Corrigé !Pour les Titres de participation : !• Actions X : !- Le 15/10/N, toutes les actions ont été cédées, il faut donc enregistrer la cession et

constater la sortie de ces actions.

- Au 31/12/N, il faut annuler la provision constituée au 31/12/N-1.

!Journal : !

!!• Actions Y :

- 50 % des actions ont été cédées, il faut donc constater la cession, après annuler la pro-

vision sur les actions cédées et enfin, ajuster la provision pour les actions qui restent.

- Prix de cession = 100 x 500 = 50 000 VNA = 100 x 480 = 48 000

!5141

!7514

15/10/N

Banque

! Produit de cession des IF

150 x 180

Cession de 150 actions X.

!42 000 !

42 000

!6514

!!251

15/10/N

VNA des IF cédées

150 x 300

! Titres de participations

Sorties des Actions X cédées

!45 000 !

45 000

!2951

!7392

31/12/N


! Reprises sur provisions pour dé

préciations des IF

Annulation de la provision

!8 000 !

8 000

�60

- Provision des actions cédés = (16 000 / 200) x 100 = 8 000 ( à annuler)

- Les actions qui restent = 200 x 0,5 = 100 actions

- PA = 480 < VA = 500, il s’agit de PV probable, par prudence il ne faut pas l’enregistrer,

mais il faut annuler la provision déjà constituée pour les actions qui restent = 8 000.

- Donc le total de la provision à annuler = 16 000. !Journal : !

!!Actions Z :

- 50 % des actions ont été cédées.


- Pour les actions cédées, la provision à annuler = 50 x ( 5 000 / 100) = 2 500

- Pour les actions qui restent : PA = 370 > VA = 360, donc, il s’agit de MV probable

- Nouvelle provision = 50 x (370 - 360) = 500 < Ancienne provision = 2 500, donc il faut

ajuster l’ancienne provision à la baisse de 2 500 - 500 = 2 000.

!5141

!7514

10/11/N

Banque


100 x 500

Cession de 100 actions Y.

!50 000 !

50 000

!6514

!!251

15011/N

VNA des IF cédées

100 x 480


Sorties des Actions Y cédées

!48 000 !

48 000

!2951

!7392

31/12/N



préciations des IF


!16 000 !

6 000

�61

- Donc il faut annuler une provision = 2 000 + 2 500 = 4 500

!Journal : !

!!Pour les Titres Immobilisés :

• Actions M :

- Tous les actions ont été cédées le 10/09/N, il faut enregistrer la cession et annuler la

provision. ! Journal : !

!5141

!7514

10/11/N

Banque


50 x 350

Cession de 50 actions Z.

!17 500 !

17 500

!6514

!!2510

15011/N

VNA des IF cédées

50 x 370


Sorties des Actions Y cédées

!18 500 !

18 500

!2951

!7392

31/12/N



préciations des IF


!4 500 !

4 500

�62

!!• Actions N :

- 60% des actions ont été cédées, il s’agit de 180 x 0,6 = 108

- Prix de cession = 108 x 380 = 41 040. VNA = 108 x 450 = 48 600.

- Provision des actions cédées à annuler = (16 200 / 180 ) x 108 = 9 720

- Les actions qui restent = 180 - 108 = 72

- Ancienne provision des actions qui restent = (16 200 / 180) x 72 = 6 480

- Nouvelle provision: PA = 450 < VA = 300 donc il s’agit de MV probable

- Nouvelle provision = (450 - 300 ) x 72 = 10 800 > Ancienne provision = 6 480, donc il

faut ajuster l’ancienne provision à la hausse. !Journal : !

!5141

!7514

10/09/N

Banque


130 x 310

Cession des actions M.

!40 300 !

40 300

!6514

!2581

10/09/N

VNA des IF cédées

130 x 250

Actions

Sorties des Actions M cédées

!32 500 !

32 500

!2958

!7392

31/12/N

PPD des autres titres immobilisés

! Reprises sur provisions pour

dépréciations des IF


!5 500 !

5 500

�63

!!Actions P:

- 50% des actions ont été cédées c’est à dire : 90 x 0,5 = 45

- Il faut enregistrer la cession de ces actions


- Il faut annuler la provision concernant ces actions cédées, la provision à annuler = (4

500 / 90 ) x 45 = 2 250

- Les actions qui restent = 45 actions

- Pour les actions qui restent : PA = 350 < VA = 370, donc il s’agit de PV probable

- Par prudence il ne faut pas enregistrer la PV, et il faut annuler la provision déjà consti-

tuée.

- Donc reprise de la provision totale : 4 500. !

Journal :

!5141

!7514

10/09/N

Banque


108 x 380

Cession des actions N.

!41 040 !

41 040

!6514

!2581

10/09/N

VNA des IF cédées

108 x 450

Actions

Sorties des Actions N cédées

!48 600 !

48 600

!2958

7392

31/12/N


Reprises sur provisions pour



!9 720

!9 720

!6392

2958

31/12/N

DAPD des IF


!6 480

!6 480

�64

!

!!Exercice 6 !1- L’entreprise « x » envisage d’effectuer en 2020 des travaux d’aménagement de cer-

tains de ses locaux. L’entreprise décide de répartir cette charge sur 3 exercices (2017 -

2018 - 2019). Le coût total des réparations est estimés à 300 000 dh. Le 10 Mars 2020,

l’entreprise a réalisé ses travaux qui l’ont coûté 275 000 dh. !2- Au cours de l’année 2018, l’entreprise « x » a procédé au licenciement d’un salarié. Ce

dernier a intenté une action en justice pour licenciement abusif contre l’entreprise. L’avo-

cat de l’entreprise a estimé l’indemnité probable à payer par l’entreprise à 220 000 dh. (La

durée du procès peut dépasser 12 mois). !3- Supposons qu’au 31/12/2019, le procès contre l’entreprise « X » est reporté jusqu’à

l’année suivante . Les nouvelles données ont poussé l’avocat à revoir l’estimation de

l’indemnité de licenciement. Elle sera probablement de 288 500 dh. !

!5141

7514

20/12/N

Banque


90 x 300

Cession des actions Z.

!27 000

!27 000

!6514

!2581

10/09/N

VNA des IF cédées

45 x 350

Actions

Sorties des Actions N cédées

!15 750 !

15 750

!2958

!7392

31/12/N


! Reprises sur provisions pour



!4 500 !

4 500

�65

4- Supposons qu’au 31/12/2019, le procès contre l’entreprise « X » est reporté jusqu’à

l’année suivante. Les nouvelles données ont poussé l’avocat à revoir l’estimation de

l’indemnité de licenciement. Elle sera probablement de 160 000 dh. !5- Supposons qu’au 25/06/2019, l’entreprise « X » a versé à son salarié licencié une in-

demnité de 190 000 dh suite au jugement du tribunal. !Travail à faire :

Passer les écritures comptables au journal de l’entreprise « X ». !Corrigé !

1- Il s’agit de charges à répartir sur plusieurs exercice :

La charge totale = 300 000 dh

Chaque fin d’année on doit constituer une provision = 300 000 / 3 = 100 000 dh

Au 31/12/2020 il faut annuler la provision des trois années précédentes. ! Journal : !

!2- Il s’agit de constitution d’une provision pour litige (LT) !

!

!6195

1555

31/12/ 2019

DEAP pour risques et charges

Provisions pour charges à

répartir sur plusieurs exercices

!100 000

!100 000

!6133 !5141

10/03/2020

Entretien et réparation

Banque

!275 000

!275 000

!1555

!7595

31/12/2020

Provisions pour charges à répartir sur plusieurs

exercices

Reprises sur provisions pour

risques et charges

!300 000 !

300 000

!6195

!1511

31/12/ 2019



!220 000 !

220 000

�66

!3- La nouvelle estimation du risque a augmenté à 288 500, il faut donc ajuster à la hausse

l’ancienne provision de 288 500 - 220 000 = 68 500. !Journal : !

!4- La nouvelle estimation du risque est estimé à 160 000 dh, il faut donc ajuster l’ancienne

provision à la baisse de 288 500 - 160 000 = 128 500 !Journal : !

!5- Le risque est réalisé, il faut enregistré le paiement et annuler la provision. !

!!!!!!!!

!6195

!1511

31/12/ 2019



!68 500 !

68 500

!1511

7195

31/12/ 2019

Provisions pour litiges

Reprise sur provision pour risques

et charges

!128 500

!128 500

!1511

5141

25/06/ 2019

Rémunération du personnel

Banque

!190 000

!190 000

!1511

7195

31/12/2019

Provisions pour litiges

Reprise sur provisions pour

risques et charges

!220 000 !

220 000

�67

VII- Les régularisations !

Ce qu’il faut retenir !Principe : !Il faut respecter le principe de la spécialisation des exercices comptables, selon le-

quel : chaque exercice comptable doit enregistrer toutes ses charges et tous ses produits. !1- Les charges et les produits qui sont enregistrés dans un exercice comptable, alors qu’ils

ne le concernent pas doivent être éliminés. !2- Les charges et les produits qui concernent un exercice comptable, mais qui n’y sont pas

enregistrés doivent être pris en compte. !Quatre cas sont à envisager : !• Charges à payer !Pour être enregistrées, on doit avoir des pièces justificatives. Tant qu’on en a pas, on ne

peut pas enregistrer.

Les comptes de régularisation qu’on peut utiliser dans ce cas sont : !Débit : Compte de charge concerné

Crédit : RRR accordé, avoirs à établir

Charges de personnel à payer

Charges sociales à payer

Etat impôts et taxes à payer

Dettes rattachées à autres créanciers

Intérêts courus et non échus à payer

Fournisseur - factures non parvenues !!• Produits à recevoir !Ce sont des produits liés à l’exercice en cours, mais n’y sont pas enregistrés, soit parce

que ne sont pas encore facturés ou l’échéance n’est pas encore parvenu. Il faut les

constater à la fin de l’exercice dans l’un des comptes suivant :

!

�68

Débit : RRR à obtenir, avoirs non encore reçus

Clients facture à établir

Créances rattachées aux comptes d’associés

Créances rattachées aux autres débiteurs

Intérêts courus et non échus à percevoir

Crédit : Compte de produits concerné !!• Charges constatées d’avance !Ce sont des charges qui ne sont pas liés à l’exercice en cours mais qui y sont déjà enre-

gistrés, il faut les éliminer. En suivant les régularisations suivantes : ! Débit : Charges constatées d’avance

Crédit : compte de charges concernées !• Produits constatés d’avance !Ce sont des produits qui ne sont pas liés à l’exercice en cours mais qui y sont déjà enre-

gistrés, il faut les éliminer.

Leur régularisation se fait comme suit : !Débit : Compte de produits intéressés

Crédit : Produits constatés d’avance

!NB: Toutes les régularisations des charges et des produits se font au montant Hors Taxe. !!!!!!!

�69

Exercices !

Exercice 1 Le 31/12/N, le comptable de la société « CHAMA » remarque que des marchandises fi-

gurent en stock alors que la facture correspondante n’est pas encore parvenue, Montant

75 000 dh TTC.

Travail à faire : Passer les écritures de régularisation nécessaires au journal de la société

« CHAMA » !Corrigé !

C’est le cas des marchandises qui ont été déjà reçues par la société alors que la facture

n’est pas encore envoyée par le fournisseur jusqu’au 31/12/N. Donc l’enregistrement de

l’achat n’est pas encore fait par la société puisqu’elle n’a pas de pièce justificative.

Alors dans ce cas il faut à l’inventaire enregistrer l’achat tout en mentionnant que la fac-

ture n’est pas encore reçue comme suit : !Journal de la société « CHAMA » !

!!Exercice 2

Il reste à payer le loyer de décembre, montant 3 000 dh. !Travail à faire : Passer les écritures de régularisation nécessaires !

Corrigé !Il s’agit d’un loyer qui concerne l’année N, il convient de l’enregistrer au 31/12/N. !

!6111

!4417

31/12/N Achats de marchandises

75 000 / 1,2

Fournisseurs factures non par

venues

!62 500 !

62 500

�70

!!!!!!!!!!!Exercice 3 ! Le 31/12/N on constate que : !a- Le loyer payé le 01/11/N est relatif aux mois de Novembre, Décembre et Janvier, Mon-

tant total de 6 000 dh. !b- Des fournitures de bureau évaluées à 3 000 dh n’ont pas été consommées !Travail à faire : Passer les écritures de régularisation nécessaires !

Corrigé !!a- On a déjà payer le loyer du mois de janvier alors qu’il concerne l’exercice suivant, donc

il faut annuler le loyer du mois de Janvier.

Le loyer de janvier = 6 000 / 3 = 2 000 dh (loyer mensuel) !b- Les fournitures de bureau qui restent ont été comptabilisées l’exercice N alors qu’elles

vont être consommées l’exercice suivant. Il convient donc de les annuler. !Journal !

!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

!6111

!4487

31/12/N Locations et charges locatives

! Dettes rattachées aux autres

créanciers

!3 000 !

3 000

!3491

!6131

61254

31/12/N Charges constatées d’avance

2 000 + 3 000

Locations et charges locatives

Achats de fournitures de bureau

!5 000 !

2 000

3 000

�71

Exercice 4 !Le 31/12/N, le comptable de la société « CHAMA » a constaté que : !a- L’avoir correspondant à la remise de 1 000 dh que le fournisseur Ahmed a promis à la

société sur la facture du 25 /11/N, n’est pas encore reçue. !b- Les marchandises relatives à la facture du 27/12/N n’ont pas été livrées, montant 10

000 dh.

Travail à faire : !Passer les écritures de régularisation nécessaires

!Corrigé !

a- C’est une remise qui concerne l’exercice N, il faut l’enregistrer à l’inventaire !b- Les marchandises ne sont pas encore livrées au 31/12/N alors que la facture est déjà

comptabilisée au 27/12/N, il faut donc annuler cette vente. !Journal de la société « CHAMA » !

!!Exercice 5 !La société « AFAK » vous informe que : !a- Le loyer d’avance de trois mois de 3 000 dh a été reçu le 01/12/N; !b- Lors de l’inventaire au 31/12/N, la prime assurance annuelle de 24 000 dh a été réglé le

01/07/N.

c- Des intérêts d’un emprunt ont été payés le 01/07/N pour les douze mois qui suivent,

montant : 3000 DH ; !!d- Le coût du téléphone : 4250 DH, la facture nous parviendra courant janvier ;

!3417

7111

6119

4491

31/12/N RRR à obtenir, avoirs non encore reçus

Ventes de marchandises

RRR obtenus

Produits constatés d’avance

!1 000

10 000

!1 000

10 000

�72

!e- Un rabais de 180 DH a été promis au client Bachir, la facture d’avoir n’a pas encore été

envoyée !f- Les marchandises de 6 000 dh ont été livrées au client Ali alors que la facture n’est pas

encore établie. !

Corrigé !!a- Il faut annuler le loyer reçu de janvier et février parce qu’ils concernent l’exercice sui-

vant. !b- Il s’agit d’une prime annuelle, puisqu’elle a été enregistrée le 01/07, donc elle couvre 6

mois de l’exercice suivant qu’il faut annuler. (24 000 /12 ) x 6 = 12 000 dh !c- Il faut annuler la part des intérêts qui concernent les 6 mois de l’exercice suivant. (3 000

/12) x 6 = 1 500

d- Au 31/12 la facture du téléphone n’est pas encore reçue, il faut l’enregistrer.

e- La facture n’est pas encore envoyée au client Bachir, il s’agit d’une charge à constater

f- La facture concernant l’achat n’est pas encore établit par la société, il faut donc enregis-

trer cette opération de vente au 31/12/N. !Journal de la société « AFAK » !

�73

!!!!

!71 271 !3491

!6145 !7119 !34271

!4491 !6134 !6311

!4487

!4427 !7111

31/12/N Locations diverses reçues Charges constatées d’avance

12 000 + 1 500

Frais postaux et frais de télécommunication

RRR accordés

Clients facture à établir

! Produits constatés d’avance

Prime d’assurance

Intérêts des emprunts et des

dettes

Dettes rattachées aux autres

créanciers

RRR à accorder, avoirs à établir

Ventes de marchandises

!3 000 13 500

!4 250

180

6 000

!!!!!!

3 000

12 000

1 500

!4 250

!180

6 000

�74

Documents

UNIVERSITÉ MOULAY ISMAIL FACULTÉ DES SCIENCES … · 2020. 6. 15. · UNIVERSITÉ MOULAY ISMAIL FACULTÉ DES SCIENCES JURIDIQUES, ECONOMIQUES ET SOCIALES, MEKNES. !! Professeur: