Uoc Tinh Ke Toan

Chuyn tt nghip

GVHD: Th.S. Phm Hoi HngLI M U

Thng tin ng tin cy trong Bo co ti chnh s mang li nhiu li ch cho nh u t, ngi cho vay nh cc ngn hng, ngi mua tri phiu. Tuy nhin, p lc ca th trng chng khon, k vng ca nh u t qu ln i vi c phiu mnh ang nm gi hoc cc iu khon gay gt trong cc hp ng tn dng ca cc ngn hng dn n vic Bo co ti chnh b ph php phn nh mt cch khng trung thc hp l, mt trong nhng cch l s dng c tnh k ton. V vy, cc c tnh k ton trn Bo co ti chnh ng tin cy th cn c kim ton. Tuy nhin, vic kim ton nhng khon mc ny khng c cc quy trnh c th m ch l nhng th tc trong cc quy trnh ln, nhng nhng th tc ny vn cha c thit k mt cch hon thin, thm ch l ch l mt vi th tc s si. Do , em chn ti ny nhm thit k nhng th tc kim ton cha c v hon thin nhng th tc kim ton c t c cc mc tiu kim ton c th i vi mt s c tnh k ton. Ngoi ra, ti ca em cn trnh by v thc t kim ton cc c tnh k ton do cng ty trch nhim hu hn kim ton v k ton AAC thc hin v nhng kin ngh ca em nhm hon thin cc th tc kim ton . Tuy nhin vn tn ti mt s hn ch trong qu trnh nghin cu, tm hiu thc t v trnh by ti. Ni dung ca ti gm 4 phn nh sau: Phn 1: C s l lun v th tc kim ton cc c tnh k ton trong kim ton Bo co ti chnh Phn 2: Thc t v th tc kim ton mt s c tnh k ton do cng ty TNHH AAC thc hin Phn 4: Nhn xt, kin ngh nhm gp phn hon thin th tc kim ton cc c tnh k ton do cng ty AAC thc hin thc hin c ti ny, em c s ch bo, hng dn tn tnh ca c Phm Hoi Hng trong qu trnh vit ti, s hng dn nhit tnh ca cc anh ch trong on cng ty AAC trong qu trnh thc tp ti cng ty. Em xin chn thnh gi li cm n n c v cc anh ch.

SVTH: Nh Hoi Lp 32k06.3

Trang 1

Chuyn tt nghip

GVHD: Th.S. Phm Hoi Hng

Phn I. C S L LUN V CNG TC KIM TON CC C TNH K TON 1. Khi nim v phn loi c tnh k ton 1.1. Khi nim c tnh k ton 1.1.1. Khi nim Theo Chun mc kim ton s 540 Kim ton cc c tnh k ton th: c tnh k ton l mt gi tr gn ng ca mt ch tiu lin quan n bo co ti chnh c c tnh trong trng hp thc t pht sinh nhng cha c s liu chnh xc hoc cha c phng php tnh ton chnh xc hn, hoc mt ch tiu thc t cha pht sinh nhng c c tnh lp bo co ti chnh 1.1.2. Tnh cht ca cc c tnh k ton Ty theo tnh cht ca cc ch tiu m vic lp mt c tnh k ton c th n gin hoc phc tp. V d nh vic c tnh v phn b chi ph thu nh xng phi tr n gin hn vic c tnh d phng gim gi hng tn kho. l v c tnh d phng gim gi hng tn kho phi phn tch d liu hin ti v d tnh bn hng trong tng lai, trong khi c tnh v phn b chi ph thu nh xng phi tr ch cn da trn thi hn thu theo hp ng. V vy, i vi cc c tnh phc tp, i hi nhiu kin thc chuyn mn, nhiu kinh nghim v kh nng xt on cao. Cc c tnh k ton c th c thc hin mt cch thng xuyn vo cui mi thng(nh chi ph khu hao ti sn c nh, chi ph tr trc, gi tr sn phm d dang), hoc c th c thc hin vo ngy kt thc nin (nh d phng gim gi u t ti chnh, d phng n phi thu kh i, chi ph trch trc). Trong nhiu trng hp, cc c tnh k ton c lp da trn c s kinh nghim thc t nh vic s dng t l nh mc trn doanh thu bn hng c tnh chi ph bo hnh sn phm. Trong cc trng hp ny, nh qun l phi thng xuyn xem xt li cc c tnh, chng hn bng vic nh gi li thi gian s dng hu ch cn li ca ti sn c nh hoc vic so snh kt qu thc t vi s liu c tnh iu chnh cc c tnh khi cn thit. Trng hp do ch quan, do thiu cc d liu khch quan hoc do mc khng chc chn ca mt yu t no nn cc c tnh k ton khng th lp c mt cch hp l th kim ton vin phi cn nhc khi a ra kin trn bo co kim ton theo ng quy nh trong Chun mc s 700 Bo co kim ton v bo co ti chnh. 1.1.3. S cn thit phi c cc c tnh k ton Vic s dng cc c tnh k ton vi tin cy hp l l mt phn rt quan trng trong vic lp bo co ti chnh v khng v l cc c tnh m b coi l km tin cy. Bi v cc c tnh k ton c s dng trong bo co ti chnh phi da trn c s tin cy ch khng c c tnh mt cch tu . Tuy nhin, vn khng th trnh khi nhng quan im cho rng c th c s li dng cc c tnh k ton c tnh lm sai lch thng tin trong bo co ti chnh v cc c tnh ny mang nng tnh ch quan. Mc d vy, cc c tnh k ton vn khng b loi b m cn c s dng kh ph bin khi lp bo co ti chnh. Xin a ra mt s l do cho vn ny:


Trang 2

Chuyn tt nghip


Th nht, ch k ton cha th c quy nh mt cch chi tit v mt s vn trong k ton. Chng hn nh vic trch khu hao ti sn c nh. Hin nay ch k ton cho php doanh nghip t c tnh thi gian s dng hp l ca ti sn c nh phc v cho vic trch khu hao nu doanh nghip trch khu hao theo phng php ng thng. y l mt c tnh k ton v khng th loi b c v ch k ton ch quy nh khung thi gian s dng hu ch tng loi ti sn c nh c s dng trong cc doanh nghip ch khng th quy nh chnh xc thi gian s dng hu ch cho tng ti sn m cc doanh nghip t c tnh thi gian s dng ca ti sn da trn khung thi gian quy nh. Gi s c th xy dng c mt ch k ton chi tit nh vy th vic p dng ch ca cc doanh nghip cng gp rt nhiu kh khn. Bn cnh qun l vic p dng ny cng rt vt v, cha k n vic tnh hnh kinh doanh lun bin ng v i hi cc doanh nghip phi thay i t l khu hao cho kp thi. Th hai, cc c tnh k ton gip doanh nghip linh hot hn phc v cho cc quyt nh ca mnh. Cng mt loi ti sn nhng i vi tng doanh nghip th n ng vai tr khc nhau, m nhn cc chc nng khc nhau. Do , tu thuc vo c im tng loi ti sn v c im hot ng sn xut kinh doanh ca doanh nghip m nh qun l c th c tnh t l khu hao mt cch hp l. Th ba, i vi mt s khon mc trn bo co ti chnh nu khng c tnh th khng th m bo nguyn tc thn trng trong k ton. V d, hng tn kho ca n v khi ghi nhn th c ghi nhn theo gi gc. Tuy nhin n cui k, nu gi th trng ca hng tn kho gim thp hn gi gc m khng lp d phng gim gi hng tn kho th khng th m bo nguyn tc hng tn kho c phn nh bng gi thp hn gia gi gc v gi tr thun c th thc hin c ca hng tn kho. Tng t nh vy vi d phng n phi thu kh i. Khi doanh nghip lp d phng n phi thu kh i i vi cc khon n qu hn v cc khon n khng c kh nng thu hi, th khi cc i tng khng cn kh nng tr n, tn tht do khng thu hi c cc khon n ny c doanh nghip tnh mt phn vo chi ph ca nm trc, tng ng vi doanh thu. Th t, vi mt s khon mc nh chi ph phi tr in hnh nh chi ph li vay trong trng hp li tr sau, nu n khi khon chi tiu pht sinh ( lc tr li) mi tnh vo chi ph th s khng ng theo nguyn tc ph hp trong k ton. Bi v doanh thu tng ng vi cc chi ph pht sinh trong k k ton trc , khng phi l k tr tin. Do , phi c tnh cc khon mc ny vo chi ph trong k l ng vi nguyn tc ph hp trong k ton. 1.2. Phn loi cc c tnh k ton Theo chun mc kim ton s 540 Kim ton cc c tnh k ton, c tnh k ton bao gm c tnh ch tiu pht sinh v c tnh ch tiu cha pht sinh 1.2.1. c tnh ch tiu pht sinh c tnh ch tiu pht sinh l gi tr gn ng ca mt ch tiu lin quan n boco ti chnh c c tnh trong trng hp thc t pht sinh nhng cha c sliu chnh xc hoc cha c phng php tnh ton chnh xc hn. V d cho c tnh ch tiu pht sinh nh: D phng n phi thu kh i, d phng gim gi u t di hn, d phng gim gi hng tn kho, trch khu hao ti sn c nh, chi ph tr trc, gi tr sn phm d dang, doanh thu ghi nhn trc, doanh thu hp ng xy dng d dang


Trang 3

Chuyn tt nghip


D phng n phi thu kh i: L d phng phn gi tr b tn tht ca cc khon n phi thu qu hn thanh ton, n phi thu cha qu hn nhng c kh nng khng i c do khch n khng c kh nng thanh ton. D phng gim gi hng tn kho: L d phng phn gi tr b tn tht do gi vt t, thnh phm, hng ho tn kho b gim. Chi ph tr trc: L nhng khon chi tiu thc t pht sinh nhng lin quan n vic to ra li ch kinh t ca nhiu k k ton v ang ch phn b dn vo chi ph sn xut, kinh doanh ca cc k k ton lin quan. V d cho mt s khon chi ph tr trc nh l chi ph tr trc v thu ca hng, nh xng, nh kho, nh vn phng, chi ph mua cc loi bo him mua v tr mt ln, chi ph sa cha TSC pht sinh mt ln qu ln cn phi phn b cho nhiu k k ton, cng c dng c xut dng c gi tr ln v c s dng cho nhiu k k ton, li vay tr trc Khu hao ti sn c nh (TSC): L vic tnh ton v phn b mt cch c h thng gi tr TSC vo chi ph sn xut kinh doanh trong tng k k ton. Doanh thu ghi nhn trc: L gi tr cc dch v doanh nghip phi cung cp cho khch hng trong tng lai nhng li ch kinh t thu c t cc dch v ny c ghi nhn trong k k ton hin ti. 1.2.2. c tnh ch tiu cha pht sinh c tnh ch tiu cha pht sinh l gi tr gn ng ca mt ch tiu thc t cha pht sinh nhng c c tnh lp bo co ti chnh V d cho c tnh ch tiu cha pht sinh nh: d phng chi ph bo hnh, chi ph trch trc D phng chi ph bo hnh sn phm, hng ho, cng trnh xy lp: L d phng chi ph cho nhng sn phm, hng ho, cng trnh xy lp bn, bn giao cho ngi mua nhng doanh nghip vn c ngha v phi tip tc sa cha, hon thin theo hp ng hoc cam kt vi khch hng. Chi ph trch trc: l khon chi tiu d kin s pht sinh trong tng lai vi quy m ln v lin quan n hot ng sn xut, kinh doanh ca nhiu k k ton, c ghi nhn vo chi ph sn xut, kinh doanh trc khi khon chi tiu thc t pht sinh. Cc khon chi ph phi tr thng c trch trc vo chi ph trong k nh: chi ph sa cha ln ti sn c nh, tin lng ngh php ca cng nhn sn xut, chi ph li vay tr sau, 2. Phng php kim ton cc c tnh k ton 2.1. nh gi ri ro 2.1.1. nh gi ri ro tim tng Ri ro tim tng l kh nng tn ti sai phm trng yu trong bo co ti chnh khi cha c tc ng ca bt k mt hot ng kim tra no, k c h thng kim sot ni b ca n v c kim ton. y l ri ro mang tnh khch quan, thuc v bn cht ca i tng kim ton. Kim ton vin khng to ra ri ro tim tng m ch nh gi chng. Vic nh gi ri ro tim tng ca cc c tnh k ton ph thuc vo s xt on ca kim ton vin da vo mt s ngun thng tin nh kt qu ca cc cuc kim ton trc, thng tin chung v ngnh ngh kinh doanh, chnh sch kinh t ca khch hng...Kim ton vin c th xem xt trn hai gic : doanh nghip v cc khon mc, nghip v. gic doanh nghip, ri ro tim tng ny sinh t c im hot ng kinh doanh ca doanh nghip v tim n trong mi trng kinh doanh nh: SVTH: Nh Hoi Lp 32k06.3 Trang 4

Chuyn tt nghip


Ngnh ngh kinh doanh: n v hot ng trong lnh vc high-tech hoc thi trang c ri ro tim tng cao hn n v hot ng trong cc lnh vc khc v sn phm d b li thi, hoc i hi s u t cao v cng ngh. c im hot ng kinh doanh: Doanh nghip c nhiu nh cung cp v gi c n nh th t ri ro hn v t b nh hng do thiu nguyn vt liu hoc chi ph u vo n nh. Mi trng cnh tranh: Sn phm doanh nghip kinh doanh thuc loi b cnh tranh mnh m, cc is th cnh tranh s dng cc chin lc gim gi bn ginh th trng th c ri ro tim tng cao hn cc doanh nghip c sn phm t b cnh tranh. Nh qun l: Nu nh qun l yu km nng lc, khng lim khit, t kinh nghim qun l th ri ro tim tng s cao hn gic cc khon mc, nghip v: Ri ro tim tng nm trong bn cht ca cc s d ti khon hoc bn cht cc nghip v. Cc c tnh k ton mang nng nhiu yu t lm cho ri ro tim tng cao hn cc khon mc khc: Th nht, cc c tnh k ton c lp da vo nhng xt on ch quan v trong cc iu kin khng c s chc chn v kt qu ca cc s kin pht sinh hoc c th s pht sinh nn mc ri ro xy ra sai st i vi bo co ti chnh thng l cao khi c cc c tnh k ton. Th hai, do cac c tinh k toan thng co cac tinh toan phc tap nn d xay ra sai sot. Th ba, mt s c tinh k toan thng c thc hin vao cui ky k toan nm. Trong hoan canh o, do ap lc cng vic nn k toan co th xay ra sai sot khng mong mun. Th t, do ap lc t ra bi ngi quan ly n vi, mun bao cao tai chinh c phan anh khng trung thc, hp ly thi k toan co th s dung cac c tinh k toan thc hin iu nay vi ban cht cua cac c tinh k toan mang nng tinh chu quan. Th nm, do trinh yu kem cua k toan vin lam cho cac c tinh k toan c tinh toan khng chinh xac. Th su, co th do c im hoat ng kinh doanh cua n vi hoat ng trong linh vc co nhiu bin ng cn c tinh nhiu hn lam cho cac c tinh cung mang rui ro tim tang cao hn. Nh vy, cac c tinh k toan c anh gia la co rui ro tim tang cao. 2.1.2. anh gia rui ro kim soat Rui ro kim soat la kha nng h thng kim soat ni b cua doanh nghip khng phat hin va ngn chn kip thi cac sai pham trong yu trn bao cao tai chinh. Kim toan vin khng tao ra rui ro kim soat ma chi anh gia chung xac inh ni dung, thi gian va pham vi cua cac phng phap kim toan. anh gia mc rui ro kim soat,kim toan vin se xem xet tinh hiu qua cua h thng kim soat ni b cua n vi c kim toan i vi vic phat hin va ngn nga cac gian ln va sai sot trong yu trn bao cao tai chinh. i vi cac c tinh k toan, kim toan vin co th s dung bang cu hoi phong vn nhn vin cng ty c kim toan anh gia s b h thng kim soat ni b cua n v. Bng cu hi c th c thit k nh sau: Cu hi SVTH: Nh Hoi Lp 32k06.3 Tr li Trang 5

Chuyn tt nghip


1. Ai trong n v l ngi lp cc c tnh k ton ? 2. Cc c tnh k ton c c ph duyt ca cp c thm quyn hay khng? 3. C b phn c lp kim tra vic lp cc c tnh k ton hay khng? Ghi s cc c tnh k ton c da trn cc cn c hp l hay khng? 5. Vic lp v ghi s cc c tnh k ton c tun th theo cc quy nh ca php lut, Chun mc v Ch k ton hin hnh hay khng? 6. C s dng chng trnh my tnh lp cc c tnh k ton hay khng? 7. Ngi lp v ngi kim tra cc c tnh k ton c c lp nhau hay khng?

Th tc kim ton pht hin cc sai phm trng yu trn bo co ti chnh v cc c tnh k ton Cc c tnh k ton thng lin quan trc tip n kt qu kinh doanh v ngha v thu thu nhp doanh nghip i vi nh nc nn d b x l ch quan theo hng c li cho n v. Kim ton vin v cng ty kim ton cn thu thp y bng chng kim ton thch hp c kt lun v tnh hp l ca cc c tnh k ton trong tng trng hp c th. Cc thng tin cn thit sc thuyt phc v tnh hp l ca cc c tnh k ton phi c trnh by trong thuyt minh bo co ti chnh. Cc bng chng chng minh cho cc c tnh k ton thng l kh thu thp hn v tnh thuyt phc thp hn cc bng chng chng minh cho cc ch tiu khc trong bo co ti chnh. Theo chun mc kim ton s 540- Kim ton cc c tnh k ton, kim ton vin cn phi p dng mt hoc p dng kt hp cc phng php sau trong qu trnh kim ton cc c tnh k ton a) Xem xt v kim tra qu trnh lp cc c tnh k ton ca n v b) Kim ton vin lp mt c tnh c lp so snh vi c tnh ca n v c) Xem xt s kin pht sinh sau ngy kt thc nm ti chnh nhng trc ngy lp bo co kim ton xc nhn cc c tnh k ton lp. Cc phng php trn c p dng mt cch linh hot trong qu trnh kim ton bo co ti chnh cho khch hng. C th: Khi xem xt v kim tra qu trnh lp cc c tnh k ton ca n v, kim ton vin cn c bit ch n th tc ph duyt cc c tnh k ton ca gim c. V cc c tnh k ton thng lin quan n kt qu kinh doanh ca n v, li mang nng tnh ch quan, khng c quy nh mt cch c th, chnh xc. Do , gim c (hoc ngi ng u) n v thng sot xt v ph duyt cc c tnh k ton quan trng. Kim ton vin phi xem xt vic sot xt v ph duyt cc c tnh k ton quan trng ca cc cp qun l c thch hp hay khng v iu c c th hin trong cc ti liu lm c s cho vic lp c tnh k ton cha? Kim ton vin khi thc hin th2.2.


Trang 6

Chuyn tt nghip


nghim kim sot nhm kim tra s hu hiu ca h thng kim sot ni b ca n v c th chn mu cc c tnh k ton ca n v, kim tra xem c tnh c ch k xt duyt ca gim c hoc ngi ng u n v cha. Tnh thch hp ca cc c tnh k ton c th hin ch cc gi nh c s dng lp cc c tnh phi hp l v vic tnh ton cc c tnh k ton da trn cc c s phi chnh xc. V vy, kim ton vin phi tin hnh kim tra s liu v xem xt cc gi nh dng lm c s lp c tnh k ton; i chiu cc s liu v cc gi nh vi cc quy nh c lin quan hoc kinh nghim thc t ca cc n v cng ngnh, cng a phng. Khi , phi kim tra tnh nht qun ca s liu vi nhng s liu c phn nh trong s k ton. V d: kim tra s liu d phng chi ph bo hnh, kim ton vin phi thu thp bng chng kim ton chng minh cc d liu lin quan n nhng sn phm cn thi hn bo hnh tnh n cui k phi nht qun vi cc thng tin v doanh thu ca k . Trong mt s trng hp, kim ton vin cn phi thu thp thm cc bng chng t bn ngoi n v. V d: Khi kim tra chi tiu d phng gim gi hng tn kho, nu n v tnh ch tiu ny bng cch tham kho mc tiu th d kin trong tng lai th ngoi vic kim tra cc d liu trong n v nh mc tiu th trc y, n t hng k, chiu hng tip th,...th kim ton vin cn phi thu thp cc bng chng t k hoch tiu th ca ngnh v phn tch v th trng. Tng t nh vy, khi kim tra cc c tnh k ton do n v lp v nhng nh hng ca cc v kin tng, khiu ni, kim ton vin s phi tm cc bng chng bng cch lin h trc tip vi cc lut s ca n v. Kim ton vin phi nh gi cc d liu m n v dng lm c s lp cc c tnh k ton. V d: Phn tch tui n cc khon phi thu ca khch hng phi cn c vo s vng quay n phi thu, cn c vo hn mc tn dng ca khch hng... v tnh thi gian lu kho ca mt mt hng phi cn c vo mc tiu th v mc tiu th d kin trong tng lai. Kim ton vin phi nh gi tnh thch hp ca cc gi nh m n v s dng lp c tnh k ton. Trong mt s trng hp, cc gi nh c cn c vo s liu thng k ca ngnh hay ca Nh nc nh t l lm pht, li sut, tc tng trng. V d: Trong thi k khng hong kinh t, li sut bnh qun lin ngn hng theo thng k ca Nh nc l cao t bin so vi cc nm khc th khi trch trc chi ph li vay cho cc hp ng vay n trong nm phi cao hn cc nm khc. Trong trng hp khc, cc gi nh c da trn cc d liu pht sinh trong ni b n v. Khi nh gi cc gi nh lm c s lp c tnh k ton, kim ton vin phi xem xt cc gi nh ny c hp l vi kt qu thc t ca cc k k ton trc hay khng; v d: c tnh chi ph trch trc nm nay da vo mc trch trc ca cc nm trc th nn xem xt mc trch trc nm trc c ph hp vi chi ph thc t pht sinh trong nm trc hay khng c hng iu chnh thch hp. Xem xt cc gi nh ny c nht qun vi cc gi nh c s dng lp cc c tnh k ton khc hay khng; c nht qun vi k hoch c n v vch ra hay khng. Kim ton vin phi c bit ch n nhng gi nh d thay i, ch quan hoc d c sai st trng yu. Trng hp xem xt cc c tnh phc tp , c lin quan n k thut chuyn ngnh, kim ton vin phi s dng t liu ca chuyn gia k thut. V d: Khi c tnh


Trang 7

Chuyn tt nghip


hm lng trong qung, kim ton vin phi s dng t liu ca cc chuyn gia chuyn ngnh thm d a cht. Kim ton vin phi kim tra m bo cc d liu c n v s dng lp cc c tnh k ton vn cn thch hp. thc hin vic ny, kim ton vin phi s dng nhng hiu bit ca mnh v kt qu ti chnh ca n v trong cc k k ton trc; cc phng php c n v khc trong ngnh p dng v nhng k hoch d tnh trong tng lai m n v trnh by vi kim ton vin. i vi cc s liu v gi nh quy nh trong cc vn bn php lut lin quan th kim ton vin phi i chiu gia quy nh vi gi nh do n v s dng lp c tnh k ton. Kim ton vin phi kim tra phng php tnh ton m n v s dng lp c tnh k ton lin quan n bo co ti chnh. Xem xt phng php c ph hp vi c im ca n v v tun th theo quy nh, chun mc v ch k ton hay khng Kim ton vin c th lp mt c tnh c lp da trn cc gi nh v c s d liu n v p dng hoc thu thp mt c tnh c lp ri sau so snh vi c tnh ca n v. Nu pht hin chnh lch, kim ton vin phi nh gi chnh lch c trng yu hay khng. Nu khng trng yu th khng cn iu chnh. Cn nu chnh lch ny nh hng trng yu n bo co ti chnh th c th yu cu n v iu chnh. Nu n v t chi iu chnh, kim ton vin s cn nhc khi a ra kin v mc trung thc, hp l ca bo co ti chnh. Kim ton vin cn phi xem xt cc s kin pht sinh sau ngy kt thc nm ti chnh. Cc s kin ny c th cung cp cc bng chng kim ton c lin quan n vic lp cc c tnh k ton ca n v c kim ton. Vic kim ton vin sot xt cc nghip v v s kin trn c th gip gim bt hoc thm ch khng phi thc hinh vic sot xt v kim tra qu trnh lp c tnh k ton ca n v hoc s dng mt c tnh c lp nh gi tnh hp l ca cc c tnh k ton. 2.3. Kim ton mt s khon mc c tnh k ton ch yu 2.2.1. Kim ton d phng n phi thu kh i 2.2.1.1. Mc tiu kim tonS tn ti: Cc khon n phi thu c lp d phng n phi thu kh i trn bo co ti chnh ca doanh nghip l thc s c tht v tht s iu kin l khon n kh i vo thi im lp bo co ti chnh ca n v. S y : Tt c cc khon n phi thu kh i u c lp d phng v hch ton vo chi ph trong k, c phn nh y trn bo co ti chnh. S nh gi hp l: Khon d phng n phi thu kh i c c tnh mt cch hp l da trn nhng c s c cn c. 2.2.1.2. Th nghim c bn pht hin gian ln v sai st a. Th tc phn tch: Th tc phn tch l th tc nghin cu cc mi quan h gia cc thng tin ti chnh vi nhau v quan h gia cc thng tin ti chnh vi cc thng tin phi ti chnh nh gi tnh hp l ca cc s liu trn bo co ti chnh. Kim ton vin c th s dng th tc phn tch nhn din cc sai st c th xy ra trn bo co ti chnh, khoanh vng cc khon mc hay cc nghip v cn kim tra chi tit.


Trang 8

Chuyn tt nghip


i vi khon d phng n phi thu kh i, kim ton vin c th s dng th tc phn tch nh sau: - So snh s d phng n phi thu kh i nm nay vi cc nm trc xem c bin ng g ln khng. Nu s d phng nm nay cao hn nhiu so vi nm trc th c th nm nay c thm mt s khon n phi thu tr thnh n qu hn hay khng c kh nng thanh ton hoc tui n ca cc khon n tng ln. Khi , kim ton vin cn kim tra xem s n phi thu tr thnh n qu hn trong nm nay c tht s tn ti khng. ng thi, kim ton vin cn kim tra li tui n ca cc khon n phi thu v tin hnh tnh ton li xem c ng nh vy khng. Nu s d phng nm ny thp hn nm trc th c th l c mt s khon n qu hn c tr bt hoc tr , hoc c th c mt s khon n khng th thu hi v xo n. Khi , kim ton vin phi kim tra vic thanh ton n qu hn ca cc i tng trong nm nay xem c khon n no c tr cha. Trng hp th hai, kim ton vin phi xem xt li xem c khon n no c xc nh l n khng th thu hi v b xo n hay khng. Nu c, kim ton vin cn thu thp cc bng chng cho vic xo n nh quyt nh xo n - Tnh t l : T T = = Mc d phng lp nm nay S d n phi thu nm nay Mc d phng lp nm trc S d n phi thu nm trc x x 100% 100%

Nu T < T : C th do s d n phi thu nm nay tng so vi nm trc m khng phi lp d phng cho nhng khon ny. Lc , kim ton vin cn kim tra s n phi thu tng ln trong nm nay c khon no cn phi lp d phng khng. Nu T > T : C th do c nhiu khon n tr thnh n qu hn trong nm nay hoc tui n ca cc khon n qu hn tng ln nn t l trch lp d phng trong nm nay tng ln so vi nm trc. Lc ny, kim ton vin cn kim tra tui n ca cc khon n qu hn trong nm nay xem n v c trch lp ng mc d phng cn lp khng. b. Th nghim chi tit: Kim ton vin c th s dng cc th nghim chi tit sau kim tra d phng n phi thu kh i ca n v trn bo co ti chnh trung thc hp l cha: Mc tiu v s tn ti: Vi mc tiu v s tn ti, kim ton vin s tin hnh kim tra xem cc khon n phi thu n v lp d phng n phi thu kh i ti ngy lp Bng cn i k ton c thc s tn ti vo thi im khng. V cc khon phi thu c iu kin c lp d phng n phi thu kh i hay khng. Vi mc tiu c th t ra nh vy, kim ton vin s tin hnh cc th nghim chi tit sau: i vi n phi thu khch hng, kim ton vin s kim tra xem khch hng c nm trong danh mc khch hng thng xuyn ca doanh nghip khng. Nu l khch hng l, kim ton vin cn kim tra xem liu khch hng c tht s tn ti trn thc t khng. Mt khc, kim ton vin cn i chiu vi chnh sch bn chu v hn mc SVTH: Nh Hoi Lp 32k06.3 Trang 9

Chuyn tt nghip


tn dng ca cng ty c ph duyt ca cp c thm quyn trong n v xem xt liu khch hng c iu kin c bn chu khng v mc bn chu c hp l khng. i vi n phi thu ni b, kim ton vin s xem xt c phi l n v trc thuc ca cng ty hay khng bng cch xem xt cc giy t nh giy chng nhn ng k kinh doanh, Giy chng nhn chuyn i hnh thc s hu doanh nghip Nu l khon tr trc cho ngi bn, kim ton vin cn kim tra danh sch nh cung cp ca n v kim tra tnh c tht ca i tng. C ba khon phi thu trn y, kim ton vin u cn phi kim tra cc chng t i km nh hp ng kinh t, bng i chiu xc nhn cng n xc minh l nhng khon n phi thu c tht vo ngy kt thc nin . Thm vo , kim ton vin cn kim tra tui n ca cc khon n xem c phi l n phi thu qu hn khng hoc kim tra kh nng thanh ton ca khch hng ca n v bng cc ch tiu phn tch kh nng thanh ton, bng cc thng tin thu thp c t bn ngoi n v v vic liu c phi khch hng lm vo tnh trng ph sn, gii th hay khng. Kim tra chng t v vic lp d phng cc khon d phng trn bo co ti chnh ca n v cng cc chng t v giy t lin quan, kim tra iu kin ghi nhn khon n phi thu l kh i. Mc tiu v s y Kim tra khon n phi thu qu hn thanh ton hoc khch hng khng kh nng tr n xem n v trch lp d phng i vi khon n cha bng cch i chiu vi Bng k trch lp d phng n phi thu kh i c ph duyt bi ngi c thm quyn trong n v Kim tra Bng i chiu cng n hoc Bng phn tch tui n khon phi thu xem c khon phi thu no iu kin trch lp d phng m n v cha lp d phng. Kim tra bng k cc khon d phng n phi thu kh i c lp trong k, i chiu vi chi ph qun l doanh nghip trong k chi tit d phng n phi thu kh i xem c khon mc d phng n phi thu kh i no cha c tnh vo chi ph trong k hay khng. Mc tiu v s nh gi hp l

Kim tra Bng phn tch tui n do n v lp, i chiu vi xc nhn cng n hay hp ng kinh t kim tra tnh chnh xc trong vic phn tch tui n ca cc khon n phi thu. i chiu t l trch lp d phng n v lp c ph hp vi bng phn tch tui n v ng theo quy nh v hng dn trch lp cc khon d phng ti Thng t s 13/2006/TT BTC hay khng. Kim tra vic tnh ton ca n v da vo s d khon phi thu qu hn v t l trch lp d phng kim tra trn xem liu n v tnh ton c ng khng, liu c sai st no trong vic tnh ton ny dn n mc trch lp khng ng theo quy nh hay khng. Tin hnh tnh ton li mt s cc khon d phng n phi thu kh i theo phng php c tnh ca n v v i chiu vi mc trch lp d phng m n v lp. 2.2.2. Kim ton d phng gim gi hng tn kho SVTH: Nh Hoi Lp 32k06.3 Trang 10

Chuyn tt nghip


2.2.2.1. Mc tiu kim ton S tn ti: Hng tn kho n v lp d phng gim gi l tht s tn ti trong n v vo thi im lp Bo co ti chnh v tht s iu kin lp d phng gim gi hng tn kho. S y : Tt c cc hng tn kho ca n v b gim gi ti ngy kt thc nin u c lp d phng, ghi s v trnh by y trn bo co ti chnh ca n v S nh gi: D phng gim gi hng tn kho c n v phn nh trn bo co ti chnh phi c c tnh da trn nhng c s hp l, c tnh ton s liu chnh xc 2.2.2.2. Th nghim c bn a. Th tc phn tch - Kim ton vin so snh mc trch lp d phng gim gi hng tn kho nm nay vi cc nm trc xem c bin ng no ln. Nu mc trch lp nm nay cao hn nhiu so vi nm trc. C th l do hng tn kho nm nay ca doanh nghip b gim cht lng nn d kin bn c vi gi thp hn. Lc ny, kim ton vin cn kim tra li khu nh gi cht lng hng tn kho cui k ca n v xem c ng hng tn kho ca n v b km phm cht nn c bn vi gi thp hn khng. Nu mc trch lp d phng nm nay thp hn nm trc, c th l do sn phm ca n v c ci tin cht lng nn bn c gi cao hn hoc c th l do nhu cu v loi sn phm, hng ho nm nay cao hn nm trc y gi bn c tnh ln cao hn. Trng hp ny ngoi vic kim tra li khu nh gi cht lng hng tn kho cui k ca n v, kim ton vin cn thu thp thm bng chng v nhu cu th trng ca loi sn phm, hng ho nh Bng nh gi th trng, mc tiu th hin ti, d bo tiu th tng lai ca phng kinh doanh Mc trch lp d phng gim gi hng tn kho nm nay thp hn nm trc cng c th do c mt s hng tn kho c lp d phng nm trc, nm nay khng th bn c nn x l. Trng hp ny, kim ton vin cn kim tra nhng hng tn kho xem chng c x l hay cha, kim tra Bin bn x l hng tn kho khng th bn c ca n v. Kim ton vin cng c th tnh ch tiu sau: S vng quay hng tn kho = Gi vn hng bn S d hng tn kho bnh qun

Kim ton vin so snh s vng quay hng tn kho ca nm nay so vi nm trc. Nu s vng quay hng tn kho nm nay thp hn nm trc th l do lng hng tn kho c tiu th gim m gi tr hng tn kho bnh qun tng c th l do hng tn kho b ng, khng tiu th c. Nh vy, c th c mt s hng tn kho b li thi nn kh c th bn c. Lc ny, kim ton vin cn kim tra cht lng ca hng tn kho cui k xem c b gim cht lng khng v n v lp d phng gim gi hng tn kho i vi nhng mt hng cha. b. Th nghim chi tit Mc tiu v s tn ti Vi mc tiu v s tn ti ni trn, kim ton vin cn thc hin cc th tc kim ton kim tra liu hng tn kho c trch lp d phng gim gi c thc s tn


Trang 11

Chuyn tt nghip


ti vo ngy kt thc nin hay khng v chng c iu kin c lp d phng hay khng. Cc th tc kim tra chi tit c th thc hin l: Kim tra cc chng t gc ca hng tn kho ca n v nh ha n mua hng, ha n vn chuyn, phiu nhp kho Chng kin kim k hng tn kho cui k hoc kim tra Bin bn kim k hng tn kho cui k ca n v kim tra tnh c tht ca hng tn kho cui k, i chiu vi Bng trch lp d phng gim gi hng tn kho n v lp xem c mt hng no c lp d phng nhng li khng tn ti vo ngy lp bo co ti chnh ca doanh nghip khng. Chn mu hng tn kho c lp d phng, kim tra xem n c nm trong danh mc hng tn kho b gim gi khng. Mc tiu v s y Kim tra hng tn kho cui k, xem xt xem c hng tn kho no b gim gi nhng n v cha lit k vo Bng k hng tn kho b gim gi cha. Kim ton vin tin hnh kim tra s chi tit d phng gim gi hng tn kho xem c phi n v lp d phng cho tng loi hng tn kho hay khng. Chn mu hng tn kho b gim gi c nu trong bng k hng tn kho b gim gi, kim tra li xem n v lp d phng cho khon mc hng tn kho cha bng cch i chiu vi bng k trch lp d phng gim gi hng tn kho hay s chi tit hng tn kho. Mc tiu v s nh gi hp l Kim ton vin phi kim tra cc chng t gc ca hng tn kho b gim gi trn Bng k cc hng tn kho b gim gi hoc Bng k trch lp d phng gim gi hng tn kho kim tra tnh xc thc v gi gc ca hng tn kho ca n v. Kim ton vin kim tra cc ti liu v gi tr thun c th thc hin c ca hng tn kho nh quy nh v la chn gi no l gi tr thun c th thc hin c (nu c) , thu thp thng tin v gi bn cc mt hng trn th trng ca n v bng cch kim tra cc ha n bn hng sau ngy kt thc nin xem xt gi tr thun c th thc hin c m n v c tnh c hp l khng. Kim ton vin cng c th thu thp thm thng tin v gi tr thun c th thc hin c ca hng tn kho ti thi im lp d phng t cc i tng bn ngoi nh cc n v khc cng ngnh nh gi bn trung bnh ngnh Kim ton vin kim tra xem vic c tnh khon d phng gim gi hng tn kho chnh xc cha bng cch c tnh d phng gim gi mt s hng tn kho da trn cc c s m n v da vo c tnh chi ph d phng gim gi hng tn kho nh gi gc trn ha n mua hng, phiu nhp kho, gi tr thun c th thc hin c ca hng tn kho nh gi bn trn th trng sau ngy kt thc nin m kim ton vin thu thp c... Sau so snh vi gi tr d phng gim gi hng tn kho n v lp cho hng tn kho . Kim tra tng cng s d d phng gim gi hng tn kho trn s chi tit hng tn kho vi s d d phng gim gi hng tn kho trn ti khon tng hp, i chiu vi s d c trnh by trn bo co ti chnh. 2.2.3. Kim ton chi ph khu hao ti sn c nh (TSC) 2.2.3.1. Mc tiu kim ton S tn ti: Cc ti sn c nh n v trch khu hao trong k l thc s tn ti trong n v vo ngy lp Bng cn i k ton. SVTH: Nh Hoi Lp 32k06.3 Trang 12

Chuyn tt nghip


S y : Tt c cc TSC ca n v ti ngy kt thc nin u c trch khu hao, ghi chp vo s k ton v trnh by y trn Bo co ti chnh ca n v. S nh gi hp l: Tt c cc khon trch khu hao ti sn c nh u c tnh ton mt cch hp l, da trn nhng c s ng tin cy v phng php tnh ton hp l. 2.2.3.2. Th nghim c bn a. Th tc phn tch: So snh mc trch khu hao TSC k ny vi k trc. Nu mc trch khu hao k ny tng so vi k trc th c th do doanh nghip c tng thm TSC trong k ny. Kim tra TSC tng gim trong k. Nu mc trch khu hao k ny gim so vi nm trc c th l do TSC gim trong k hoc do n v tnh khu hao theo phng php s d gim dn. Kim ton vin cn kim tra li TSC tng gim trong k hoc xem xt li phng php khu hao m n v la chn. C th do mt s TSC khu hao ht nhng vn cn s dng trong n v. Lc , kim ton vin cn kim tra li cc TSC khu hao ht nguyn gi nhng vn cn c s dng. Tnh t l % ca chi ph khu hao (theo loi ti sn c nh) trn ti sn c nh (theo loi) ca nm ny, so vi t l % tng ng ca nm trc. CP khu hao (theo loi TSC) nm nay TSC (theo loi) nm nay v CP khu hao (theo loi TSC) nm trc TSC (theo loi) nm trc X 100%

X

100%

Kim ton vin c th so snh hai t l ny vi nhau. Nu hai t l ny khc nhau, c th l do n v thay i thi gian s dng hu ch ca ti sn c nh, hay chnh sch khu hao n v s dng khng phi l khu hao theo ng thng. V th, kim ton vin cn kim tra li xem n v s dng chnh sch khu hao nh th no v trong nm nay c thay i thi gian s dng hu ch ca ti sn c nh khng. Nu c, kim ton vin cn xem xt vic thay i c hp l hay khng. b. Th nghim chi tit: Mc tiu v s tn ti Kim ton vin c th s dng cc th tc kim ton chi tit sau kim tra cc ti sn c nh c trch khu hao l thc s tn ti n v vo cui k k ton: Chng kin kim k ti sn c nh hoc kim tra bin bn kim k ti sn c nh trong n v vo ngy cht s k ton. i chiu bin bn kim k ti sn c nh vi Bng trch khu hao ti sn c nh xem liu c ti sn c nh no c trch khu hao nhng li khng c n v vo cui k k ton hay khng. Vi mi ti sn c nh, kim ton vin cn tin hnh kim tra h s ca ti sn c nh, chng minh rng ti sn c nh l thuc quyn s hu ca doanh nghip v c th c ti sn c nh nm trong n v vo thi im cui k nhng li khng phi l ti sn ca n v. SVTH: Nh Hoi Lp 32k06.3 Trang 13

Chuyn tt nghip


Mc tiu v s y Kim tra cc ti sn c nh trong bin bn kim k cui k xem n c trch khu hao cha. i chiu Bng trch khu hao ti sn c nh vi s ti sn c nh xem c ti sn c nh no c trn Bng trch khu hao nhng li cha ghi s hay khng Mc tiu v s nh gi hp l Kim tra phng php tnh khu hao n v la chn c ph hp vi c im hot ng kinh doanh ca n v hay khng. So snh phng php khu hao ti sn c nh nm nay vi cc nm trc xem n v c s dng phng php khu hao nht qun khng. Nu pht hin ra c s khng nht qun vi cc nm trc, kim ton vin cn phng vn n v v iu ny v tm hiu nguyn nhn. Kim tra li thi gian s dng ca ti sn c nh n v c tnh c hp l khng, c ph hp vi khung thi gian s dng hu ch c quy nh trong Quyt nh 206/2003/Q BTC ngy 12/12/2003 ca B ti chnh quy nh v ch qun l, s dng v trch khu hao ti sn c nh hay khng. Kim tra vic trch khu hao ti sn c nh v ghi nhn vo chi ph sn xut kinh doanh c ng theo b phn s dng hay khng bng cch i chiu vi s ti sn c nh ca tng b phn s dng ti sn c nh. Kim tra cc ti sn c nh tng, gim trong k xem n v khi tng, gim ti sn c nh c tng, gim mc khu hao tng ng hay khng bng cch phng vn n v v vic trong nm c ti sn c nh tng gim hay khng. Nu c, i chiu h s gc ca ti sn c nh tng, gim vi Bng trch khu hao xem n v c tng, gim mc khu hao theo ngy s dng hay khng. Kim tra ct thi gian s dng ca ti sn c nh trn Bng trch khu hao, r sot li ngy thng bt u s dng ti sn c nh trn h s gc hoc s ti sn c nh xem c ti sn c nh no khu hao ht nguyn gi nhng vn cn s dng trong n v v c tip tc trch khu hao. Tin hnh tnh ton li chi ph khu hao TSC theo phng php n v la chn v thi gian s dng n v c tnh. Sau i chiu Bng trch khu hao ca n v. Nu c chnh lch phi tm hiu nguyn nhn v x l. 2.2.4. Kim ton chi ph tr trc 2.2.4.1. Mc tiu kim ton: S tn ti: Cc khon chi ph tr trc trnh by trn bo co ti chnh ca n v l thc s tn ti vo ngy lp bo co ti chnh. S y : Tt c cc khon chi ph tr trc pht sinh trong k u c phn nh trn s k ton v trnh by trn bo co ti chnh. S nh gi v phn b: Cc khon chi ph tr trc trnh by trn bo co ti chnh ca n v c tnh ton mt cch chnh xc v phn b mt cch hp l. 2.2.4.2. Th nghim c bn a. Th tc phn tch: Kim ton vin c th p dng thu tc phn tch i vi chi ph tr trc nh sau: Tnh cc t l:


Trang 14

Chuyn tt nghip

GVHD: Th.S. Phm Hoi Hng X x 100% 100%

CPTT phn b trong nm nay CPTT cn u nm nay v pht sinh trong nm nay CPTT phn b trong nm trc CPTT cn u nm trc v pht sinh trong nm trc

Nu c chnh lch th c th do nm nay c pht sinh mt s loi chi ph tr trc v c t l phn b khc vi t l phn b cc loi chi ph nm trc. Kim ton vin cn kim tra li t l phn b ca cc khon chi ph tr trc pht sinh trong nm nay. L do th hai c th l do tnh ton s phn b k ny khng ng. Lc ny kim ton vin phi kim tra li vic tnh ton chi ph tr trc c phn b k ny c chnh xc hay khng. b. Th nghim chi tit: Mc tiu v s tn ti Yu cu n v cung cp cc chng t chng minh cho cc khon chi ph nh hp ng bo him, chi ph thu nh tr trc i vi chi ph tr trc l cng c dng c xut dng, chng kin kim k cng c dng c cui nm hoc kim tra Bin bn kim k, kim tra cc chng t gc nh ha n mua hng, phiu xut kho Yu cu bng phn b chi ph tr trc c ph duyt ca cp c thm quyn, i chiu vi s chi tit chi ph tr trc. Mc tiu v s y Chn mu mt s khon mc chi ph tr trc trong bng chi tit phn b chi ph tr trc v kim tra xem ghi s cha. Mc tiu v s nh gi chnh xc Kim tra t l phn b chi ph tr trc ca n v la chn c ph hp khng: T l phn b ca CPTT cn li u k c nht qun k trc T l phn b ca CPTT pht sinh trong k c ph hp vi quy nh Kim tra vic tnh ton ca n v c ng khng Tin hnh tnh ton li mt s khon mc chi ph tr trc da trn quy nh t l phn b chi ph tr trc ca n v v so snh vi s liu ca n v. 2.2.5. Kim ton d phng bo hnh sn phm 2.2.5.1. Mc tiu kim ton S pht sinh: Cc sn phm m n v lp d phng phi tr v bo hnh sn phm c trnh by trn bo co ti chnh ca n v l thc s c tiu th trong nm v c iu kin c trch lp d phng bo hnh sn phm. S y : Tt c cc sn phm, hng ha c bn trong nm v iu kin lp d phng bo hnh th u c lp d phng ,c ghi s k ton v trnh by y trn bo co ti chnh. S hp l: Cc khon d phng bo hnh sn phm c tnh ton mt cch ng n da trn nhng c s hp l. 2.2.5.2. Th nghim c bn a. Th tc phn tch So snh mc trch lp nm trc vi s thc t pht sinh trong nm trc. Tnh t l : Mc trch lp d phng nm trc Doanh thu tiu th nm trc SVTH: Nh Hoi Lp 32k06.3 x 100% Trang 15

Chuyn tt nghip


Mc trch lp d phng nm nay Doanh thu tiu th nm nay

x

100%

Nu c s chnh lch phi tm hiu nguyn nhn ca s chnh lch . C th doanh nghip thay i chnh sch lp d phng bo hnh sn phm, chng hn thay i t l trch lp so vi doanh thu sn phm . Kim ton vin phi kim tra tnh thch hp ca s thay i . Cng c th doanh nghip tnh ton sai mc trch lp d phng bo hnh sn phm. Kim ton vin nn kim tra li khu tnh ton ca doanh nghip c chnh xc hay khng. b. Th nghim chi tit Mc tiu v s pht sinh Kim tra cc chng t gc xc nhn doanh thu tiu th pht sinh trong nm nh ha n bn hng Kim tra s chi tit bn hng xem sn phm c trch lp bo hnh sn phm c thc s c bn trong nm nay hay khng. Kim tra hp ng bn hng xem n v c cam kt vi khch hng s bo hnh cho sn phm, hng ha bn hay khng. Kim tra thi hn bo hnh ca cc sn phm, hng ha tiu th lm cn c lp d phng phi tr v bo hnh sn phm. Mc tiu v s y Kim tra cc sn phm c tiu th trong nm nay iu kin c trch lp d phng bo hnh sn phm v kim tra xem chng c ghi s y cha. Mc tiu v s nh gi hp l i chiu t l trch lp bo hnh sn phm doanh nghip quy nh so vi doanh thu c ph hp vi cc quy nh v ch k ton hin hnh. Tnh ton li mc d phng phi tr v bo hnh sn phm da trn doanh thu c n v ghi nhn trong nm i vi nhng hp ng c cam kt v bo hnh sn phm, hng ha v t l phn trm so vi doanh thu m n v la chn v sau i chiu vi s liu n v trch lp. 2.2.6. Kim ton chi ph phi tr 2.2.6.1. Mc tiu kim ton: S tn ti: Cc khon chi ph phi tr (chi ph trch trc) trn bo co ti chnh ca n v l thc s tn ti vo ngy lp bo co ti chnh. S y : Tt c cc khon chi ph trch trc u ghi s k ton v trnh by y trn bo co ti chnh. S nh gi: Cc khon chi ph trch trc c tnh ton ng n v da trn nhng c s hp l. 2.2.6.2. Th nghim chi tit Mc tiu v s tn ti Yu cu cc bng chng chng minh vic ghi s cc khon trch trc nh: quyt nh trch trc chi ph sa cha ti sn c nh, quyt nh trch trc tin lng ngh php, hp ng vay hoc xc nhn ca ngi cho vay SVTH: Nh Hoi Lp 32k06.3 Trang 16

Chuyn tt nghip


Mc tiu v s y Kim tra tt c cc hp ng vay hoc s tri phiu tr sau xem vic tnh s li trch trc c y Mc tiu v s nh gi hp l Kim tra bng chi tit chi ph phi tr cui k, s chi tit, s ci v cc ti liu khc lin quan. Kim tra s trch trc chi ph phi tr nm trc vi chi ph thc t pht sinh nh gi tnh hp l ca vic trch trc. Kim tra vic tnh ton trn cc bng k nh bng k chi ph li vay

Phn II. THC T CNG TC KIM TON CC C TNH K TON TI CNG TY KIM TON V K TON AAC 1. Khi qut v cng ty TNHH kim ton v k ton AAC 1.1. Lch s hnh thnh v pht trin ca cng ty Cng ty TNHH Kim ton v K ton AAC(trc y l cng ty kim ton v k ton AAC trc thuc B Ti chnh), mt thnh vin ca Hng kim ton quc t Polaris International, l mt trong s rt t cc cng ty kim ton c thnh lp u tin ti Vit Nam. Cng ty c thnh lp theo quyt nh s 94/TC/TCCB ngy 01/04/1993 v Quyt nh s 106/TC-BTC ngy 13/02/1995 ca B trng B Ti chnh, trn c s SVTH: Nh Hoi Lp 32k06.3 Trang 17

Chuyn tt nghip


sp nhp hai chi nhnh ca hai cng ty hnh ngh kim ton t nm 1991, l: Chi nhnh Cng ty Kim ton Vit Nam (VACO) v Chi nhnh cng ty t vn ti chnh k ton v kim ton (AASC) ti khu vc Min Trung v Ty Nguyn vi tn gi l Cng ty kim ton Nng. Nm 2000, ph hp vi tnh hnh hot ng v pht trin ca cng ty, cng ty i tn thnh Cng ty kim ton v k ton AAC. Ngy 7/5/2007: Cng ty chnh thc chuyn i t doanh nghip Nh nc thnh cng ty TNHH hai thnh vin. Hin nay, cng ty c tr s chnh t ti 217 Nguyn Vn Linh- Nng v mt chi nhnh thnh ph H Ch Minh. Ngoi ra, cng ty cn c mt s vn phng i din cc tnh min Trung v Ty Nguyn. Lin tip trong hai nm 2007 v 2008, AAC c Hi ng trao gii Thng mi Dch v - Top Trade Services - B Cng Thng bnh chn l mt trong 05 cng ty kim ton hot ng tt nht ti Vit nam v c trao gii/cup Thng mi Dch v - Top Trade Services. Gii thng ny c trao cho nhng doanh nghip tiu biu, hot ng trong 11 lnh vc Thng mi Dch v m Vit Nam cam kt thc hin khi gia nhp WTO, c nhng ng gp vo s pht trin kinh t x hi ca t nc ni chung v ngnh thng mi dch v ni ring, trong c dch v k ton, kim ton. Gii thng Top Trade Service 2007 mt ln na gp phn lm phong ph thm bng thnh tch m AAC t c trong nhng nm qua, c bit l tng cng v th, uy tn v thng hiu ca AAC trn th trng dch v kim ton v k ton. Trong nhiu nm lin, AAC c y ban Chng khon Nh nc Vit Nam chp thun iu kin kim ton cc t chc pht hnh, t chc nim yt v t chc kinh doanh chng khon Vit Nam. AAC hot ng trn phm vi ton quc, c php kim ton tt c cc loi hnh doanh nghip thuc mi thnh phn kinh t, k c cc ngnh c qui ch ring v vic la chn v b nhim kim ton c lp c iu kin nh kim ton cc t chc nim yt trn sn giao dch chng khon, cc t chc pht hnh v kinh doanh chng khon... AAC hot ng theo phng chm: c lp, khch quan, trung thc v b mt s liu ca khch hng, v cng l li cam kt ca cng ty i vi khch hng. 1.2. Cc lnh vc hot ng ca cng ty 1.2.1. Kim ton Cung cp cc dch v kim ton lun lun l th mnh ca AAC. Cc dch v kim ton do AAC cung cp u c lp k hoch v tin hnh theo cc Quy trnh kim ton chun do AAC xy dng da trn c s tun th cc Chun mc kim ton. Quy ch kim ton c lp v cc quy nh hin hnh. ng thi c s so snh. i chiu v vn dng cc Chun mc kim ton quc t v Thng l c chp nhn chung ca Quc t. T cc kt qu kim ton. AAC m bo cung cp nhng gp xy dng hiu qu cho cc khch hng ca mnh. Tri qua mt thi gian di n lc xy dng v khng ngng pht trin, AAC to dng c nim tin ca cc khch hng trong tng dch v kim ton. Cc dch v kim ton do AAC cung cp bao gm: Kim ton bo co ti chnh (BCTC) Kim ton BCTC v mc ch thu Kim ton hot ng Kim ton tun th SVTH: Nh Hoi Lp 32k06.3 Trang 18

Chuyn tt nghip Kim Kim Kim Kim


ton ni b tra thng tin ti chnh trn c s th tc tha thun trc ton bo co quyt ton vn u t xy dng c bn ton bo co d ton vn u t xy dng c bn 1.2.2. Thu Thng qua mt i ng cc chuyn gia am hiu v cc sc thu v tn tm, AAC sn sng h tr cc khch hng hon thnh ng ngha v thu vi nh nc ng thi tn dng trit cc li th v thu trong hot ng kinh doanh gia tng li ch ca cc ch s hu cng ty. i vi nhiu c nhn, thu thu ht c s quan tm ngy cng nhiu hn. Vi kh nng ca mnh, AAC gip cc khch hng ca mnh c y t tin hon thnh ngha v thu vi nh nc cng nh m bo c gi tr ti sn ca mnh. Cc dch v t vn v thu do cng ty cung cp: ng k v k khai thu. T vn k hoch thu. Cung cp cc vn bn c lin quan. 1.2.3. T vn v o to Tnh hnh kinh t th gii ang thay i tng pht i hi mi c nhn phi bit nm ly tng c hi, ng thi phi bit kim sot ri ro tn ti v pht trin. Thng qua vic cung cp cc dch v t vn c hiu qu v cc kha hc cp nht cc kin thc mi nht, cng ty AAC tham gia thnh cng vo vic gip cc khch hng ca mnh thch ng vi mi trng mi. Cc dch v t vn o to m cng ty cung cp: ng k ch k ton doanh nghip T vn, thc hnh k ton T vn u t v th tc cp php T vn thnh lp doanh nghip T vn xc nh gi tr v c phn ha doanh nghip T vn t chc b my k ton T vn ti chnh T chc lp bi dng k ton trng Tng ton T chc lp thc hnh k Gim c T chc lp chun mc k ton v k ton T chc lp kim ton ni b T chc lp n tp v cp chng ch hnh ngh k ton Ph Tng Gim c lp bi dng kin thc k ton Ph Tng Gim c T chc Xy Dng C Bn Bo Co Ti Chnh 1.3. B my t chc qun l ca cng ty Khi Kim Ton XDCB Phng T Vn v o To Chi Nhnh TP H Ch Minh Phng K Ton Ti Chnh Khi Kim Ton BCTC

Ban Ban Phng Phng Kim Kim Kim Kim Sot Sot SVTH: Nh Hoi Lp 32k06.3 Ton Ton Cht Cht XDCB XDCB Lng Lng 1 2

Phng Kim Ton BCTC 1

Phng Kim Ton BCTC2

Phng Kim Trang 19 Ton BCTC 3

Phng Kim Ton BCTC 4

Chuyn tt nghip


Tng Gim c: - L ngi i din ton quyn ca cng ty, chu trch nhim trc B trng B Ti chnh v trc Php lut v ton b hot ng ca cng ty. - nh gi ri ro ca hp ng kim ton lin quan n hot ng ca cng ty. - Duy tr mi quan h vi cc cn b cao cp ca cng ty. - Chu trch nhim gii p cc thc mc v k ton v kim ton c tm quan trng cao. - Chu trch nhim nh gi cng vic kim ton c thc hin. - Chu trch nhim k Bo co kim ton v th qun l. - Chu trch nhim tham gia bui hp vi khch hng sau khi kt thc cuc kim ton hoc y quyn li. Ph Tng Gim c: - c phn cng y quyn gii quyt c th cc vn lin quan n nhn s, hnh chnh, khch hng, v cc vn v nghip v. - Chu trch nhim trc Tng Gim c v Php lut Nh nc v nhng vn c phn cng v y quyn. - Gii quyt nhng vn lin quan n chuyn mn ca mnh. K ton trng: L ngi gip Tng gim c t chc thc hin cng tc k ton, thng k ti chnh v kim ton ni b. Trng, ph phng: - Trng phng chu trch nhim trc Tng Gim c v ng vai tr quan trng trong lnh vc hot ng ca cng ty. Trng phng gi vai tr lnh o trong ban qun l ca cng ty, h c chc nng nh mt cu ni gia Tng Gim c, ban qun l v cc nhn vin trong cng ty, chu trch nhim v cc vn lin quan n nhn s, phi hp hot ng v m nhn cc vn v cng vic hnh chnh.


Trang 20

Chuyn tt nghip


- Ph phng l ngi tham mu trc tip cho trng phng, thay mt trng phng iu hnh ton b cng vic trong thi gian trng phng i vng v thc hin cc cng vic do trng phng u quyn. 1.4. Khi qut v quy trnh kim ton bo co ti chnh do cng ty TNHH AAC thc hin Quy trnh kim ton bo co ti chnh cng ty AAC c thc hin qua ba giai on l: Lp k hoch kim ton, Thc hin kim ton v kt thc kim ton. 1.4.1. Lp k hoch kim ton Lp k hoch kim ton l giai on u tin ca qu trnh kim ton nhm to ra cc iu kin php l cng nh cc iu kin cn thit khc cho cuc kim ton. Sau khi nhn c li mi kim ton ca khch hng cng ty tin hnh kho st, tm hiu v khch hng.Cng ty tm hiu khch hng v c mt con ngi, sn phm, th trng, kt qu kinh doanh, ti chnh, ti sn v cng n, xem xt h thng k tan v cc nhn t khc c lin quan n doanh nghip Phn tch s b h thng kim sot ni b: Xem xt khi qut nhng chu trnh ng vai tr ch yu trong doanh nghip nh: mua sm TSC, mua hng, doanh thu. Trn c s tm hiu thng tin v khch hng, cng ty gi th cho hng, bo gi v tin n k kt hp ng kim ton. KTV tin hnh tho lun, phn tch bo co ti chnh, nh gi trng yu v ri ro kim ton, tham chiu kim ton nm trc a ra k hoch kim ton chi tit Cc ti liu trong giai on lp k hoch kim ton bao gm: Bn ghi nh k hoch kim ton ca nm trc ton khch hng ton ni b Cc im cn lu Hp ng kim Tm hiu v

Chng trnh xem xt h thng kim Phn tch tm tt h thng kim sot Cc th tc phn tch theo k hoch

Ghi ch cc tho lun v k hoch kim ton Ti liu v thng tin ngh khch hng lp Kim tra k hoch kim ton 1.4.2. Thc hin kim ton Thc hin k hoch kim ton l qu trnh s dng cc phng php k thut kim ton thch hp vi i tng kim ton c th thu thp bng chng kim ton. Cc ni dung ch yu trong giai on ny bao gm:


Trang 21

Chuyn tt nghip


- Quy nh v nhim v ca nhm trng: Nhm trng c vai tr ht sc quan trng trong mi cuc kim ton, thc hin nhiu nhim v nh: tho lun vi khch hng, lin h khch hng sp xp kim k hng tn kho, t chc lu tr h s, lp k hoch kim ton v phn tch h s, sp xp, kim tra, nh gi cc thnh vin trong nhm - Cc quy trnh nghip v c trng : i vi mi doanh nghip s c cc chu trnh, mi chu trnh li c nhng nghip v pht sinh c trng. Ty theo tnh cht trng yu ca mi chu trnh, nghip v m nhm trng phn cng cho cc kim ton vin m nhn. - Quy nh v nh ch mc v tham chiu giy lm vic: Giy lm vic c nh ch mc v tham chiu ph hp vi quy nh chung ca cng ty nhm m bo cho vic kim tra, so snh, i chiu - Quy nh v cc k hiu c s dng thng nht trn giy lm vic: Cng ty quy nh cc k hiu c s dng thng nht trn giy lm vic nhm trnh vic ghi bng ch mt thi gian. - Chng trnh kim ton: L ton b nhng ch dn cho kim ton vin v tr l kim ton tham gia vo cng vic kim ton v l phng tin ghi chp, theo di, kim tra tnh hnh thc hin kim ton. Chng trnh kim ton ch dn mc tiu kim ton tng phn hnh, ni dung, lch trnh v phm vi ca cc th tc kim ton c th v thi gian c tnh cn thit cho tng phn hnh. 1.4.3. Kt thc kim ton Kim ton vin xem xt cc vn lin quan n gi thit hot ng lin tc, cc s kin pht sinh sau ngy kt thc k ton n ngy pht hnh bo co kim ton. ng thi nh gi li ton b cc khon mc ca bo co ti chnh, i chiu vi mc trng yu v ri ro thit lp xem xt a ra kin kim ton v pht hnh bo co kim ton. nh gi li ton b cng vic ca cc kim ton vin v tr l kim ton trong on. 2. Thc t v kim ton cc c tnh k ton c p dng ti cng ty TNHH kim ton v k ton AAC Cng ty c thit k sn cc th tc kim ton cho mi khon mc trn bo co ti chnh. i vi cc c tnh k ton l khon mc iu chnh cho khon mc chnh nh cc khon d phng hay khu hao ti sn c nh th cc th tc kim ton cc c tnh l mt phn trong cc th tc c thit k kim ton cc khon mc chnh. V d nh: Cc th tc kim ton d phng n phi thu kh i l mt phn trong cc th tc c thit k kim tra n phi thu, th tc kim tra khu hao ti sn c nh th l mt phn trong cc th tc c thit k kim tra ti sn c nhTrong thc t, thng cc khon mc iu chnh ny c kim tra kt hp vi vic kim tra cc khon mc chnh, v vic kim tra cc khon mc lin quan vi nhau s c phn cng cho mt ngi thc hin. Nu khng phi l mt ngi th nhng ngi thc hin s phi hp vi nhau kim tra cc khon mc lin quan vi nhau. Khi thc hin kim ton khon mc no, trng on kim ton da vo mc trng yu ri ro ca tng khon mc phn cng cho cc kim ton vin v tr l kim ton trong on thc hin nhng th tc no. Tuy nhin, trn thc t, khng phi tt c cc th tc cng ty thit k sn u c thc hin. Vic la chn th tc no thc hin l hon ton ty thuc vo s xt on ca kim ton vin. Vic thc hin cc th tc ny c th hin trn giy lm vic. SVTH: Nh Hoi Lp 32k06.3 Trang 22

Chuyn tt nghip


Sau y l thc t v th tc kim ton cc c tnh k ton c thc hin cng ty AAC vi khch hng l cng ty ABC. 2.1. Vi nt s lc v cng ty ABC 2.1.1. c im hot ng ca doanh nghip Cng ty ABC thuc tp on ABC ca Nht Bn l cng ty 100% vn nc ngoi. Lnh vc kinh doanh: Sn xut cng nghip Ngnh ngh kinh doanh: Sn xut, xut khu v sa cha cc loi cn cu c, dng c th thao, xe p, chi, dung c vn phng v ph tng ca cc loi sn phm trn. 2.1.2. Khch hng ch yu Ton b sn phm ca cng ty xut khu 100%. Khch hng y l cng ty m v cc cng ty con khc trong tp on. 2.1.3. K k ton, n v tin t s dng trong k ton K k ton nm ( bt u t ngy 01/01/2007 n ngy 31/12/2007) n v tin t s dng trong k ton: ng la M (USD) 2.1.4. Cc chnh sch k ton p dng ti cng ty Nguyn tc ghi nhn hng tn kho: Nguyn tc ghi nhn hng tn kho: Theo gi gc Phng php tnh gi tr hng tn kho: Nhp trc xut trc. Phng php hch ton hng tn kho: Kim k nh k. Phng php lp d phng gim gi hng tn kho: c thc hin trn vic ghi gim gi gc hng tn kho cho bng vi gi tr thun c th thc hin c. Gi tr thun c th thc hin c nh gi trn c s gi bn c th thc hin c ti thi im kt thc nin k ton. Nguyn tc ghi nhn v khu hao TSC: Nguyn tc ghi nhn TSC hu hnh, TSC v hnh: Ghi nhn theo nguyn gi. Trong Bng cn i k ton c phn nh theo ba ch tiu: Nguyn gi, hao mn ly k v gi tr cn li. Phng php khu hao TSC hu hnh, TSC v hnh: Khu hao theo ng thng.T l khu hao ph hp vi quyt nh s 206/2003/Q-BTC ngy 12 thng 12 nm 2003 ca B ti chnh. Mc khu hao c th nh sau: Loi ti sn S nm s dng Nh ca, vt kin trc 25 My mc thit b 10 Phng tin vn ti 10 Thit b qun l 5 Nguyn tc ghi nhn v vn ha chi ph i vay: Nguyn tc ghi nhn chi ph i vay: Chi ph i vay c ghi nhn vo chi ph sn xut, kinh doanh trong k khi pht sinh. T l vn ha c s dng xc nh chi ph i vay c vn ha trong k. Nguyn tc ghi nhn v vn ha cc khon chi ph khc: Chi ph tr trc: Chi ph tr trc c vn ha phn b dn vo chi ph sn xut kinh doanh bao gm nhng khon chi ph sau: + Chi ph hun luyn v o to nhn vin


Trang 23

Chuyn tt nghip


Chi ph khc: Phng php phn b chi ph tr trc: Phn b theo ng thng. Thi gian phn b thi gian li th thng mi: Thi gian phn b ti a khng qu 3 nm theo quy nh ca Chun mc k ton s 04 Ti sn c nh v hnh Nguyn tc ghi nhn chi ph phi tr Cui k xc nh nhng khon chi ph sau cha chi nhng c c tnh ghi nhn vo chi ph sn xut, kinh doanh trong k: Chi ph thu xe Chi ph thu khch sn Chi ph sut n tra Chi ph bo v Chi ph lng phi tr nhn vin Nguyn tc v phng php ghi nhn cc khon d phng D phng gim gi hng tn kho: c ghi nhn v xc nh vo thi im cui nm ti chnh.(31/12) D phng qu tr cp mt vic lm: c ghi nhn v xc nh vo thi im cui nm ti chnh.(31/12) Cng n Kim ton vin dng cc cu hi sau tm hiu v cng n ca doanh nghip: Doanh nghip tng c n kh i trong qu trnh hot ng kinh doanh khng? Khng Doanh nghip c nhng tranh chp vi khch hng hay nh cung cp khng? Khng Cng ty c khon cng n no khng r rng khng? Khng Nhng nhn t khc C nhng quy nh quan trng nh hng n kh nng tip tc kinh doanh? Khng C yu cu thm vn hay thanh tra ca c quan chc nng nh thu, thanh tra, nh nc, kim ton nh nc khng? Khng 2.2. Kim ton d phng n phi thu kh i 2.2.1. Th tc kim ton cng ty thit k sn Cng ty thit k sn cc th tc kim ton i vi khon d phng n phi thu kh i nh sau: Mn danh sch tui ca cc con n, i chiu vi chng t gc xc nh tnh chnh xc tui ca cc khon n. nh gi kh nng thanh ton n ca cc con n trong trng hp khon n khng c thanh ton ng hn. Xem xt liu cc khon n c c bo m hay khng. Kim tra mc ng tin cy v kh nng thanh ton n ca con n t cc ti liu ca khch hng. So snh vi hn mc tn dng ca khch hng. SVTH: Nh Hoi Lp 32k06.3 Trang 24

Chuyn tt nghip


Xem xt cc khon n kh i c m bo. Xem xt tnh hp php ca ti sn m bo v ngi m bo. Xem xt mc m bo i vi khon n. Tm hiu phng php lp d phng n kh i ca khch hng xem c ph hp vi quy nh hin hnh v c hp l khng, c nht qun vi nm trc khng. nh gi tnh hp l ca cc khon d phng n kh i bng cch: So snh s lp d phng cho nm trc vi s kt chuyn x l xa s. Xem xt s tin thu c sau ngy lp d phng. Xem xt cc s kin kinh t nh hng ti khch hng v bn th ba. Thu thp nhng chng c lin quan n kh nng thanh ton ca bn th ba. Nghin cu cc khon d phng b sung c th phi lp. i chiu vi cu tr li ca ngi th ba (khch hng, lut s) 2.2.2. Minh ha thc t ti cng ty ABC Trn Bng cn i k ton ca cng ty ABC, s d khon n phi thu nh sau: Ch tiu Cc khon phi thu ngn hn Phi thu ca khch hng Tr trc cho ngi bn Phi thu ni b ngn hn Phi thu theo tin k hoch hp ng xy dng Cc khon phi thu khc D phng cc khon phi thu kh i Cc khon phi thu di hn Phi thu di hn ca khch hng Vn kinh doanh n v trc thuc Phi thu di hn ni b Phi thu di hn khc D phng phi thu di hn kh i 0 0 0 0 0 S cui nm 538.705,20 531.920,50 5.843,98 0 940,72 0 0,00 0 0 0 0 0 0 0 0 4.630,36 0 0,00 S u nm 258.431,44 253.801,08

Nhn thy, doanh nghip khng trch lp d phng n phi thu kh i trong c hai nm 2006 v 2007. Kim ton vin hi n v v phng php trch lp d phng n phi thu kh i v c bit n v trch lp d phng da vo Bng phn tch tui


Trang 25

Chuyn tt nghip


n ca cc con n. Ch nhng khon n qu thi hn m con n cha tr tin hoc con n c du hiu khng tr c n th mi c lp d phng. Cng vic kim ton khon d phng n phi thu kh i c thc hin cng vi vic kim tra n phi thu ca dn v. Kim ton vin yu cu khch hng cung cp Bng tng hp i chiu cng n cng vi xc nhn cng n ca chi tit tng i tng. Trn Bng tng hp i chiu cng n, n v ghi r tng i tng vi s d u k, tng s pht sinh trong k v s d cui k. Trn Bng xc nhn cng n chi tit tng i tng, thng thng n v s lp mt bng k vi s d u k, cc nghip v pht sinh trong k v s d cui k. Sau , hai bn s k xc nhn v bng k . Kim ton vin s i chiu s d tng cng trn Bng i chiu tng hp cng n vi s chi tit cng n. Kim ton vin nhn vo Bng tng hp i chiu cng n, xem xt xem n v c theo di chi tit theo tng i tng mt cch r rng khng. V d nh kim tra tn i tng cng n c r rng khng. ng thi kim tra xem c khon n no l khon n tn ti t u k n cui k, trong k khng c cc nghip v pht sinh. Nu c khon n no nh vy, kim ton vin s hi l do ti sao khon n li tn ti lu nh vy v kim tra xem n v c lp d phng vi khon khng. Kt qu cho vic kim tra ny l kim ton vin nhn thy cc khon n phi thu ca n v u c chng t gc hp l, cc khon n phi thu u ang nm trong thi hn thanh ton. Do khch hng ch yu ca n v l cng ty m v cc cng ty khc trong tp on nn s lng khch hng ca n v cn hn ch. V vy, kim ton vin kim tra ton b cc khon phi thu ch khng chn mu. Cc i tng u thanh ton trong thi hn thanh ton. Giy lm vic ca kim ton vin nh sau: CNG TY KIM TON V K TON AAC Tn khch hng Tiu : Khon mc: Nin : K: N C CK Cng ty ABC 139 31/12/2007 0 0 0 0 Ngi lp: oan Th Ngi kim tra: TPL Ngy: 2/2/08 Ngy: 2/2/08

E1-5

Trang1/1

Cc khon phi thu hin cn n v u l cc khon phi thu cha n hn thanh ton. Khng c du hiu no chng minh cc khon n phi thu ca n v l n kh i. Khng cn thit lp d phng n phi thu kh i.


Trang 26

Chuyn tt nghip


Kt lun: ng vi s liu ca n v. 2.3. Kim ton d phng gim gi hng tn kho 2.3.1. Th tc cng ty thit k sn Tm hiu cc phng php tnh ton d phng gim gi v chi tit ca cc d phng ny. nh gi cc cn c s dng lp d phng v phng php s dng v kim tra cc php tnh. Xc nh nhng hng tn kho cn c lp d phng. Thnh phm ( hng ha) so snh mc tn kho vi k hoch v nm trc; xem xt liu chng c vt qu nhu cu s dng; s dng nhng thng tin thu thp trong qu trnh tham gia kim k xc nh hng ha b lc hu, h hng hoc khng th bn c trong chu k kinh doanh bnh thng; Sn phm d dang: xem xt kh nng bn c ca hng tn kho mc hon thnh, xem xt liu chng c vt qu nhu cu s dng khng; Nguyn vt liu: so snh mc tn kho vi k hoch v nm trc; xem xt liu chng c b lc hu, h hng, vt qu nhu cu khng. Xc nh mc gim gi: Thnh phm (hng ha): so snh gi bn d tnh trn th trng vi gi ph ca hng tn kho; Sn phm d dang: c tnh tng chi ph hon thnh sn phm v so snh chng vi gi bn hoc gi thun trong hp ng; Nguyn vt liu: kim tra nhng khon mc b h hng hay c khim khuyt bng cch tham chiu n sn phm tn thu Xc nh mc d phng v so snh vi s liu ca n v, nu c s chnh lch cn gii thch r rng v xc nh hng gii quyt ph hp. i vi cc cng vic lu di (xy dng), yu cu nh gi li cc chi ph hon thnh cng vic v so snh cc chi ph ny vi gi bn ghi trong hp ng xem liu c cn lp mt khon gim gi tn kho no hay khng. D phng s khng c lp nu doanh nghip ghi nhn li nhun t mt phn cng vic theo thi hn hon thnh cng trnh. Trong trng hp ny cn m bo rng t l li p dng ph hp vi cc chi ph c kim tra. m bo rng khng c bt k s kin pht sinh sau ngy kt ton c mi lin h nhn qu vi cc nghip v trong nin , c th t ngc li kt qu nh gi ti khon hng tn kho. 2.3.2. Minh ha thc t ti cng ty ABC Cng vic kim ton d phng gim gi hng tn kho c thc hin cng vi vic kim tra cc ti khon hng tn kho. Kim ton vin khng thc hin th tc phn tch m i vo th nghim chi tit i vi d phng gim gi hng tn kho. Kim ton vin i chiu s d u nm trn s chi tit d phng gim gi hng tn kho vi giy lm vic nm trc thy khp s liu. Kim ton vin phng vn n v v phng php trch lp d phng th c n v cung cp Bng trch lp d phng gim gi hng tn kho. Kim ton vin kim tra bng trch lp d phng gim gi hng tn kho ca n v, xem xt s tng cng trn bng trch lp d phng. Da vo s tng cng ly trn bng trch lp d phng v s d u nm d phng gim gi hng tn kho, SVTH: Nh Hoi Lp 32k06.3 Trang 27

Chuyn tt nghip


kim ton vin tnh ra c s cn phi trch lp thm trong nm nay v i chiu vi s pht sinh C trn s chi tit ca n v. i vi tng mt hng trong bng trch lp d phng, kim ton vin yu cu n v cung cp bng chng chng minh gi tr thun c th thc hin c nh Phiu xut kho, Ha n v kim tra th thy cc bng chng y v ng n. Giy lm vic i vi khon d phng gim gi hng tn kho nh sau:

CNG TY KIM TON V K TON AAC Tn khch hng Tiu : Khon mc: Nin : K: N C CK Cng ty Daiwa VN 159 31/12/2007 9.511,24 0 5.220,71 14.731,95 Ngi lp: oan Th Ngi kim tra: TPL Ngy: 2/2/08 Ngy: 2/2/08

F1-7

Trang

Pht sinh c a vo TK 632 D phng gim gi hng tn kho Gi tn kho: Standard cost Gi trch lp: Gi bn cho cc n v khc trong tp on Chnh lch: S phi trch Theo bng tnh: = 14.731,95 SDK = 9.511,24 S trch nm 2007 = 5.220,71 Kt lun: ng vi n v

Sau y l Bng trch lp d phng gim gi hng tn kho nm 2007 ca n v:Order No Model No Parts No 01 0A00-101 0A00-101 02 0A00-102 0A00-102 03 0A00-201 0A00-201 04 0A00-202 0A00-202 05 0A00-301 0A00-301 Parts Name DF-100K-SP DF-100K-SC DF-200K-SP DF-200K-SC DF-300K-SP Standard cost 8.1968 7.8997 9.1418 8.8447 9.8348 Sales price 4.72 4.72 6.21 6.21 7.26 Q.ty 28 78 13 14 1 Standard amount 229.51 616.18 118.84 123.83 9.83 Sales amount 132.16 368.16 80.73 86.94 7.26 Diferrent (97.35) (248.02) (38.11) (36.89) (2.57)


Trang 28

Chuyn tt nghip06 0A00-302 0A00-302 07 0A0804A 08 0A080A08-04A 0A08-06A DF-300K-SC SWC661MHFS SWC562MFP SPT 20-210 9.5377 4.4121 4.0367 12.4157

GVHD: Th.S. Phm Hoi Hng7.26 4.03 3.16 18.73 7.40 7.91 7.91 4.79 4.2 4.63 4.48 15 50 0 8 5 35 1800 180 40 340 40 143.07 220.61 201.84 99.33 67.71 499.20 25,061.58 1,864.24 402.75 3,311.14 391.23 108.90 201.50 158.00 149.84 37.00 276.85 (34.17) (19.11) (43.84) 50.51 (30.71) (222.35)

06A 09 7900-221 7900-221 10 PA0203A 11 PA0205A 12 PA0207A 13 A902PA02-03A PA02-05A PA02-07A 69A902030

DSC20-B/F602ML 13.5411 DSC30-B/F702ML 14.2629 DSC 30-B/F702M 13.9231 COMPLETE AS COMPLETE AS COMPLETE AS COMPLETE AS TOTAL 10.3569 10.0687 9.73876 9.7808

14,238.00 (10,823.58) 862.20 168.00 1,581.00 179.20 (1,002.04) (234.75) (1,736.94) (212.03) (14,731.95)

CU2 14 A902-EP1 69A902050 15 A90569A905030

CU1 16 A905-EP1 69A905050

Gii thch cc ch tiu trong bng: Order: S th t Model No: M loi hng Standard cost: n gi k hoch. y l mc gi ph n v xy dng trong k hoch u k. Gi l gi k hoch nhng n khng phi l n gi c nh trong c thi k. n v khi xy dng mc gi k hoch ny th cng xy dng mt mc sai s l a%. Trong k sn xut, kinh doanh, n gi k hoch ny vn c th thay i theo bin ng ca th trng. Khi n gi ca hng tn kho trn th trng bin ng nhng khng qu a% so vi gi n v trong k hoch ban u th v qu nh nn khng iu chnh n gi k hoch m ly s chnh lch ny nhn vi s lng hng tn kho mua vo a ht vo gi vn hng bn. Ch nhng bin ng ln hn a% trong n gi hng tn kho th mi a vo n gi k hoch iu chnh n gi k hoch theo gi th trng. Vi quy nh nh vy, n v coi y l gi gc so snh vi gi tr thun c th thc hin c khi lp d phng gim gi hng tn kho.


Trang 29

Chuyn tt nghip


y, kim ton vin ng vi n v v vic s dng n gi k hoach ny nh l gi gc ca hng tn kho so snh vi gi bn cho cc n v khc trong tp on v tnh mc d phng gim gi hng tn kho cn lp Sales price: gi bn n v. y l gi bn cho cc n v khc trong tp on, c s dng nh l gi tr thun c th thc hin c. Q.Ty (vit tt ca Quantity) : S lng hng tn kho cui k ca n v Standard amount: Gi k hoch ca hng tn kho cui k. Standard amount = Standard Cost Sales amount = Sales Price x x Quantity Sales amount: Gi tr thun c th thc hin c ca hng tn kho. Quantity Diferrent: Chnh lch gia gi gc v gi tr thun c th thc hin c, mang du m (-) nu gi tr thun c th thc hin c thp hn gi gc v ngc li. Diferrent = Sales Amount dng trn. S tng cng ( 4,731.95) c c l kt qu ca php cng dn tt c cc kt qu trong ct Diferrent li vi nhau ( l s b tr gia gi tr dng v gi tr m) Nhn thy, kim ton vin kim tra c tnh nht qun trong phng php tnh mc d phng gim gi hng tn kho ca n v. Tuy nhin, th tc ca kim ton vin cha th m bo c rng tt c cc mt hng tn kho cui k ca n v c du hiu b gim gi u c trch lp d phng. Thm vo , phng php tnh ton ca n v m kim ton vin chp nhn y theo kin ca ngi vit l cha hp l v ph hp vi ch k ton hin hnh v Thng t hng dn vic trch lp d phng gim gi hng tn kho. Mt khc, th tc phn tch cng khng c kim ton vin p dng. iu ny l mt hn ch v s phi s dng nhiu th nghim chi tit hn, t l thun vi chi ph kim ton v thi gian tng ln v cc th nghim chi tit thng l tn rt nhiu chi ph v thi gian thc hin. 2.4. Kim ton chi ph khu hao TSC 2.4.1. Th tc kim ton cng ty thit k sn Mc tiu kim ton: m bo rng phng php khu hao ti n v ph hp vi quy nh hin hnh v nht qun vi nm trc, nu c s thay i th s thay i phi chnh ng. Standard Amount S tng cng (Total) dng cui cng l tng cng ca cc s trong ct cc


Trang 30

Chuyn tt nghip


m bo t l khu hao ph hp vi thi gian hu dng ca ti sn v quy nh hin hnh ca php lut. m bo phng php v t l khu hao nht qun vi nhng thc hnh chung ca ngnh v nu c th th nht qun vi chnh sch ca tp on. Th tc phn tch: i chiu chi ph khu hao gia cc nm v gii thch s thay i hoc khc bit bt thng. c tnh chi ph khu hao bng cch ly tng nguyn gi nhn vi t l khu hao da trn t l chi ph khu hao/nguyn gi ti sn nm trc. Th nghim chi tit: Kim tra tnh hp l ca cc t l khu hao bng cch xem xt cc vn sau: Liu khch hng c nht qun trong vic xc nh li l ca ti sn thanh l khng, v iu ny c th ch ra rng khch hng ang p dng nhng t l khu hao khng ph hp. iu ny c ngha l kim ton vin phi kim tra tnh nht qun trong vic a gi tr ca ti sn c nh kh thanh l vo thu nhp, chi ph khc. Bi v gi tr cn li ca ti sn c nh khi thanh l, nhng bn s c a vo TK 811 Chi ph khc. Gi s, n v t u nm s quyt nh ti sn c nh s c bn trong nm. Do , n v s trch khu hao vo chi ph sn xut kinh doanh trong k t hn cc k trc. iu ny s dn n kt qu l gi tr cn li khi thanh l ti sn c nh a vo Chi ph khc s nhiu hn thc t phi kt chuyn. Do , mt phn chi ph sn xut, kinh doanh kt chuyn t vic khu hao ti sn c nh s b gim i, thay vo l chi ph bt thng s tng ln. T , li nhun trc thu khng i nhng li nhun t hot ng kinh doanh c nh gi tng ln v li nhun khc gim xung. Tuy nhin, khi xem xt tnh hnh hot ng ca mt doanh nghip, cc nh u t, ngn hng hay cc i tng khc s quan tm n li nhun t hot ng sn xut, kinh doanh ca doanh nghip, khng quan tm lm n li nhun t cc hot ng khc. V vy, khi doanh nghip khng nht qun trong vic xc nh li l ca ti sn thanh l, c th doanh nghip ang p dng mt t l khu hao khng nht qun vi cc k trc phc v cho mc ch ca nh qun l doanh nghip. Do , kim ton vin phi kim tra tnh nht qun trong vic xc nh li l ca ti sn thanh l thm tra t l khu hao dn v ang p dng c hp l v nht qun hay khng. Liu khi c s thay i v t l khu hao ca mt ti sn hay nhm ti sn, th vic thay i c c xem xt cng vi vic xem xt li thi gian s dng hu ch ca ti sn hay khng, v iu ny ch ra rng khi c s thay i v t l khu hao, th c th ti sn c khu hao nhanh hn thi gian s dng hu ch ca n. Trong nhng trng hp nh vy, thi gian s dng hu ch ca ti sn c xc nh khng chnh xc, ngn hn thc t. Nu c qu nhiu ti sn c nh khu hao ht nhng vn cn s dng, th c th nhng ti sn c khu hao qu nhanh so vi mc cn thit. Nu c chnh sch thay th ti sn sau mt thi gian nht nh, th kim ton vin cn phi xem xt xc nh rng t l khu hao liu c nht qun vi chnh sch ny. Trong trng hp nng cp ti sn i thu, liu thi gian khu hao c bng thi gian i thu cn li khng.


Trang 31

Chuyn tt nghip


i vi ti sn thu ti chnh th liu thi gian khu hao c xc nh bng thi gian hu ch ca ti sn hay thi gian i thu. Nu khng chc chn l khch hng s c quyn s hu ti sn khi ht hn hp ng thu th ti sn s c khu hao theo thi gian ngn hn gia thi hn thu hoc thi gian s dng hu ch. i vi trng hp ti sn c nh gi ti ngy lp bng cn i k ton th ti sn vn c tnh khu hao trong k . 2.4.2. Minh ha thc t ti cng ty ABC Kim ton vin thc hin th tc phn tch bng cch so snh s trch khu hao nm trc vi s trch khu hao nm nay v pht hin l hai s liu ny khng khp nhau. C th l mc trch khu hao nm nay nhiu hn nm trc. Kim ton vin phng vn n v v phng php trch khu hao v c cho bit l n v trch khu hao theo ng thng, thi gian s dng c tnh ca ti sn c trnh by trong Thuyt minh bo co ti chnh ca n v. Nhn thy tt c cc ti sn u c khu hao ng thng, kim ton vin nghi ng c s sai st trong tnh ton hoc c th do c ti sn c nh tng trong nm. Do , kim ton vin tin hnh kim tra chi tit nh sau: Kim ton vin kim tra s d u k ca s chi tit khu hao ti sn c nh vi giy lm vic nm ngoi thy khp s liu. Kim ton vin i chiu chnh sch khu hao ti sn c nh ca n v (c th l thi gian s dng hu ch ca ti sn) vi quyt nh 206/2003/Q-BTC quy nh v ban hnh Ch qun l, s dng v trch khu hao ti sn c nh thy khung thi gian s dng n v quy nh cho cc loi ti sn l ph hp vi quyt nh ca B ti chnh. n v cho bit n v trch khu hao ti sn c nh theo ngy. Kim ton vin i chiu s liu trn s tng hp vi s chi tit khu hao ti sn c nh v bng cn i s pht sinh thy khp s liu. Kim ton vin yu cu n v cung cp Bng trch khu hao ti sn c nh. V s lng ti sn c nh khng nhiu nn kim ton vin khng chn mu m kim tra ton b cc ti sn c nh n v. i vi cc ti sn a vo s dng my nm trc, kim ton vin so snh mc trch khu hao nm nay v s khu hao nm trc thy khp s liu. i vi ti sn tng trong k, kim ton vin i chiu ct Ngy tng vi ct Ngy khu hao trn bng trch v pht hin thy c mt s ti sn mua v nhng mt thi gian sau mi trch khu hao. K ton n v gii thch l do ti sn mua v nhng cha a vo s dng nn cha trch khu hao. Kim ton vin yu cu n v cung cp Bin bn bn giao ti sn c nh. Khi kim tra bin bn bn giao cc ti sn c nh ny kim ton vin pht hin trn bin bn bn giao ti sn c nh khng ghi ngy a ti sn vo s dng. Kim ton vin trao i vi k ton v th trng n v, yu cu b sung v n v ng . Giy lm vic kim tra khu hao ti sn c nh nh sau: CNG TY KIM TON V K TON AAC Tn khch hng Tiu : Khon mc: Nin : Cng ty ABC 214 31/12/2007 Ngi lp: N Ngi kim tra: TPL Ngy: 2/2/08 Ngy: 2/2/08

I

Trang1/3


Trang 32

Chuyn tt nghip K: 1 N 5 C 8 CK 4 576,180.0 473,477.8 12.9 102,715.1


Chnh sch khu hao: n v trch khu hao theo ngy, t l tnh nh sau: - Nh ca, vt kin trc 25 nm - My mc thit b 2- 10 nm - Khun c cc loi 2 nm - Phn mm k ton 5 nm - Phng tin vn ti 6- 10 nm Kt lun: - Rt nhiu ti sn tng trong k nhng mt thi gian sau mi tin hnh trch khu hao (k ton n v gii thch do ti sn cha a vo s dng). Tuy nhin, trn bin bn bn giao ti sn khng ghi ngy ti sn c a vo s dng. ngh b sung lm c s trch khu hao. Kim ton vin cng nh km Bng tnh khu hao ti sn c nh do n v lp nh sau:


Trang 33

Chuyn tt nghip


TK 214 Trang 2/3 BNG TNH KHU HAO TI SN C NH NM 2007M TS 211101 1F0001 1F0002 1F0003 1F0005 1F0006 Tn TS Nh ca, vt kin trc Nh ca thuc phn xng Reel H thng in thoi ti Reel (lp t thm) Cng trnh XD thm ti Reel Production new plan for Reel Secondary works for production machine for Reel Building of Reel Contract No:02 (72000USSD) Changing male locker room to laboratory room Changing male locker room to laboratory Part No. SL M BP Ni SD Ngy tng Ngy KH .ky NG 3,552,042 1 Yurtec Toda Yurtec Yurtec 1 1 1 1 199 199 199 199 199 1/9/06 31/12/06 31/12/06 1/2/07 1/2/07 1/9/06 1/1/07 12/1/077 1/2/07 1/2/07 224 2,630 0 0 0 6.02 0 0 0 0 217.98 2,630 0 0 0 K KH K cn li T l 0.00 0.04 0.04 0.04 0.04 0.04 300 300 300 300 300 8.96 105.2 102.30 408.47 38.38 224 2,630 2,638 11,174 1,050 14.98 105.2 102.30 408.1 38.38 209.02 2524.8 2535.7 10765.9 1011.62 627401 627401 627401 627401 627401 214101 214101 214101 214101 214101 S thng KH KH trong k Cui k NG Cui k KH CK cn li TK n TK c Ghi ch

1F0007

Toda

1

199

1/4/07

1/4/07

0

0

0

0.04

300

31.5

1,050

31.5

1018.5

627401

214101

1F0008

Yurtec

1

145

5/12/07

15/12/07

0

0

0

0.04

300

0.90

475

0.90

474.1

627401

214101

1F0009

Yurtec

1

155

5/12/07

15/12/07

0

0

0

0.04

300

1.039

550

1.039

548.961

627401

214101


Trang 34

Chuyn tt nghip


1F0010

1room Additional electrical works Nh ca, vt kin trc b sung Kt cu My mc thit b

Yurtec

1

193

5/12/07

15/12/07

0

0

0

0.04

300

1.039

550

1.039

548.961

627401

214101

211102

211103 211104

Trang 3/3


Trang 35

Chuyn tt nghip


2.5. Kim ton chi ph tr trc 2.5.1. Th tc kim ton cng ty thit k sn Mc tiu: Chi ph tr trc l c tht, th hin y v phn b/ kt chuyn hp l vo chi ph. Chi ph tr trc c trnh by v cng b tha ng. Th nghim chi tit: Tm hiu v nh gi chnh sch k ton p dng vi chi ph tr trc. Yu cu hoc lp bng phn tch ti khon ny vi ni dung: S d u k, s pht sinh tng trong k, s kt chuyn vo chi ph hoc s ghi gim trong k, s d cui k. Kim tra bng phn tch ti khon bng cch so snh s d u k vi giy lm vic nm trc, kim tra tnh chnh xc ton hc ca bng phn tch, tnh ton li hoc p dng cc bc phn tch, kim tra vic tnh ton suy ra s d cui k. ng thi so snh vi s liu trn cc bo co ti chnh. Kim tra chng t (ha n, vic k duyt ca nhng ngi c thm quyn, hp ng, bng tha thun) chng minh cho s pht sinh tng So snh s kt chuyn vo chi ph vi bo co li l, thm tra li nhng khc bit quan trng. Xem xt chnh sch phn b i vi li th thng mi. Kim ton vin xc nh thi gian s dng hu ch ca li th thng mi da vo cc nhn t sau: nhng thay i d tnh v sn phm, th trng v cng ngh; nhu cu d tnh trong tng lai, s cnh tranh hoc nhng yu t kinh t c nh hng n nhng li th hin ti ny Xem xt xc nhn chi tit s d chi ph tr trc pht sinh ph hp vi xc nhn ca bn th ba (v d nh xc nhn chi ph bo him trn gi cn hiu lc v chi ph tr trc t c quan bo him v c quan khc). Nu c th xc nhn nn c lm vo ngy lp Bo co ti chnh Xc nh c c nhng thng tin thch hp phc v cho yu cu cng b bo co ti chnh hay cha. Cc bc lm thm: Thit lp thm cc bc kim tra chi tit tp trung vo: Lnh vc c bit ca doanh nghip Cc ngoi l c ghi nhn trong qu trnh thc hin cc bc trn 2.5.2. Minh ha thc t ti cng ty ABC Kim ton vin phng vn n v v chnh sch k ton i vi chi ph tr trc v c bit n v phn b chi ph tr trc theo phng php ng thng. Vic ghi s chi ph tr trc c thc hin da trn bng phn b chi ph tr trc. Kim ton vin kim tra chi tit nh sau: a) Chi ph tr trc ngn hn: Kim ton vin i chiu s liu s d u k trn s tng hp chi ph tr trc nm ny vi giy lm vic nm trc v i chiu gia s ci vi s chi tit thy khp s liu.


Trang 36

Chuyn tt nghip


Kim ton vin yu cu n v cung cp Bng tng hp ti khon i ng xem xt cc nghip v l v khng pht hin thy c nghip v no l. Vi cc nghip v pht sinh N i ng vi cc ti khon tin hay phi tr cho ngi bn, kim ton vin kim tra cc chng t gc nh ha n, hp ng bo him, Vi cc nghip v pht sinh N i ng vi Tk153, kim ton vin tin hnh kim tra Bng tng hp nhp xut tn cng c dng c n v. So snh vi Bin bn kim k cng c dng c cui k th s ra s chnh lch chnh l cng c dng c xut dng trong k. i chiu vi s pht sinh N ti khon chi ph tr trc chi tit cng c dng c xut dng ch phn b. Vi cc nghip v pht sinh C, kim ton vin kim tra t l v tiu thc phn b vo chi ph c nht qun vi cc nm trc khng. Nu khng nht qun th yu cu n v iu chnh. Ring i vi cc khon chi ph tr trc mi pht sinh trong nm nay, kim ton vin xem xt t l phn b chi ph tr trc vo chi ph trong k c hp l khng v ch lu vi n v ch khng yu cu n v iu chnh. Kim ton vin tin hnh tnh ton li s d cui k v i chiu li vi s liu trn bng cn i k ton v thy khp. i vi s pht sinh tng trong k, kim ton vin yu cu n v cung cp chng t xc minh v pht hin c mt s khon chi ph tr trc khng c hp ng ti chnh nh sau: Chng t Pht sinh Din gii TK i ng Ngy S N 26/10/07 BN111/1 Pay salary from 21 112203 14,400.00 26/10/07 30/11/07 Sep to 20 Oct BN114/1 Pay salary from 21 112203 Sep to 20 Oct PKT279/ Phi tr v ph lp 331031 t, sa cha h thng 17/12/07 in (by 10,800.00 Yurtec in Nov 07) BN064/1 Tr tin thu nh 112203 cho Mr.Yamakage 2008 Kim ton vin yu cu n v cung cp cc hp ng ti chnh cho cc nghip v trn v n v cung cp y . ng thi, kim ton vin cng kim tra li s phn b ph lp t, sa cha, bo tr h thng in vo sn xut chung v chi ph qun l doanh nghip, tnh ton li s tng cng phn b vo cc khon mc chi ph v i chiu vi s ci ti khon 142 thy khp s liu. i vi chi ph lp t, sa cha, bo tr h thng in, kim ton vin yu cu n v gii trnh v vn ny v n v cung cp cho kim ton vin Hp ng lp t, sa cha, bo tr h thng in vi cng ty Yurtec Corp v thu c kt qu nh sau: Ph lp t n v phi tr cho hp ng ny l 22,000.00 USD. 10,800.00 22,000.00 C


Trang 37

Chuyn tt nghip


Ngi qun l n v quyt nh phn b khon tin ny vo chi ph sn xut chung v chi ph qun l doanh nghip trong 12 thng bng vn bn. Theo , kim ton vin tnh ra c s tng cng phi phn b cho mi thng l 1,833.33 USD. Kim ton vin kim tra s chi tit chi ph 142, tnh ton li s tng cng phn b cho tng loi chi ph vo mi thng v i chiu vi s liu va tnh ton th thy khp s liu. i vi tin thu nh cho cc chuyn gia Nht, kim ton vin yu cu n v cung cp bng chng chng minh th c cung cp Hp ng lao ng vi cc chuyn gia ny. n v cng cho bit k khai khu tr thu thu nhp c nhn v cung cp bng k khai ny cho kim ton vin i chiu v thy khp s liu Giy lm vic ca cng ty nh sau:

CNG TY KIM TON V K TON AAC Tn khch hng Tiu : Khon mc: Nin : Cng ty ABC 142 31/12/2007 10,800.0 K N C CK 0 82,909.9 4 25,657.4 1 68,052.5 3 Chi tit s d ngy 31/12/2007: - Tin thu nh ca Mr.Tanoibe (9 thng nm 2008) : 8,100 - Tin thu nh ca Mr.Iwama (10 thng nm 2008): 12,000 - Tin thu nh ca Mr.Yamakage (12 thng nm 2008): 10,800 - Bo him ( 8 thng nm 2008) : 10,706.14 - Bo tr h thng in (10 thng 2008) : 18,333.34 - Chi ph my tin : 8,113,05 Kt lun: 1/ Chi tit s d cui k trn s ci khp vi s chi tit. 2/ Chi ph bo tr h thng in : K hp ng vi Yurtec Corp v cng ty k khai np thu nh thu. Ngi lp: N Ngi kim tra: TPL Ngy: 2/2/08 Ngy: 2/2/08

G2

Trang 1/1


Trang 38

Chuyn tt nghip


3/ Tin thu nh cho cc chuyn gia Nht : th hin trn Hp ng lao ng. S tin thu ny khng vt qu 15% tng thu nhp v cng ty cng k khai khu tr thu thu nhp c nhn. - Mr. Tanoibe: 10,800.00 USD/nm - Mr. Iwama: 14,400.00 USD/ nm - Mr. Yamakage: 10,800.00 USD/ nm ng vi s liu ca n v. b) Chi ph tr trc di hn: Kim ton vin kim tra s d cui k nm 2006 v so snh vi s d u k nm 2007 trn s ca n v, i chiu s chi tit vi s ci thy khp ng. i vi mi chi ph tr trc, kim ton vin i chiu vi ti khon i ng ca n. ng thi yu cu n v cung cp cc chng t lin quan. Kim ton vin i chiu s liu trn Bin bn kim k cng c dng c ca ti khon 142, 242 kim tra cc cng c dng c ch phn b trn ti khon 142, 242 c tht s tn ti hay khng v thy khp vi bin bn kim k. Kim ton vin kim tra Phiu xut kho cng c, dng c ; Hp ng thu t, Ha n chi tr chi ph o to ting Nht, kim tra cc ni dung trong v tnh ton li chi ph phn b trong nm sau i chiu vi s liu pht sinh ca n v. C th: Theo hp ng thu t c ch r: Din tch t: 20,836.15m2 Gi thu: 3 USD/m2/nm Thi gian thu: 3 nm Tng s tin phi tr : 3*3* 20836.15 = 187525.4 USD Phn b 43 nm S tin phn b mi nm = 187525.4/43 = 4361.15 phn b nm 2006: 4361.15 12 x 10 = 3634.3

S d u k nm 2007: 183,891.1 Phn b cho nm 2007 : 4361.15 S d cui k nm 2007 : 179,529.95 Sau , kim ton vin i chiu kt qu tnh ton trn vi s liu ca n v v thy khp. Giy lm vic kim tra khon mc 242 nh sau: T th nht: T ch o


Trang 39

Chuyn tt nghip

GVHD: Th.S. Phm Hoi Hng CNG TY KIM TON V K TON AAC

Tn khch hng Tiu : Khon mc: Nin : K:

Cng ty ABC 242 31/12/2007 S V 249,071.8 3 N 4 C 5 CK 2 222,324.0 30,547.9 3,800.1

Ngi lp: Ng.H Ngi kim tra: TPL S KT 249,07 1.83 3,80 0.14 30,54 7.95 222,32 4.02

Ngy: 2/2/08 Ngy: 2/2/08 2

G2

Trang1/

-

Pht sinh n i ng vi Tk 112; 331; i ng vi Tk 611 chi tit cng c dng c Pht sinh C i ng vi Tk 627; 642 : Chi ph phn b Tin thu t phn b vo chi ph trong 43 nm Cng c, dng c, chi ph hc ting Nht phn b 36 thng Kt lun: ng vi s liu ca n v. T giy lm vic th hai kim tra TK 242: T chng trnh kim ton v thc hin kim ton

CNG TY KIM TON V K TON AAC Tn khch hng Tiu : Khon mc: Nin : Cng ty ABC 242 31/12/2007 Ngi lp: Ng.H Ngi kim tra: TPL Ngy: 2/2/08 Ngy: 2/2/08

G2

Trang 2/2

Chi tit s d u k: 249,071.83 - Cng c, dng c xut dng:35,875.67 - Chi ph o to ting Nht: 9,305.16 - Tin thu t: 183,891.10 Theo Hp ng thu t s H 01/206 ngy 01/3/2006 Thi hn thu l 03 nm t 01/3/2006 n 01/3/2009 Chi tit s d cui k: 222,324.02 SVTH: Nh Hoi Lp 32k06.3 Trang 40

Chuyn tt nghip - Cng c dng c xut dng: 36,747.42 - Chi ph o to ting Nht: 5,815.67 - Ph bo tr: 230.98 - Tin thu t: 179,529.95


2.6. Kim ton chi ph trch trc 2.6.1. Th tc kim ton cng ty thit k trc Mc tiu: m bo cc khon chi ph phi tr c tnh ton y , hp l; Tt c cc khon chi ph phi tr c hch ton chnh xc vo cc ti khon chi ph c lin quan ; Tt c cc khon chi ph phi tr khc c phn loi v trnh by hp l. Ti liu yu cu: Bng chi tit chi ph phi tr cui k, S chi tit (nu c), S ci v cc ti liu c lin quan Th tc kim ton: Thu thp bng chi tit s d ca cc khon chi ph trch trc (chi ph phi tr). i chiu s d chi tit vi s ci v Bo co ti chnh (kim tra php tnh s hc trn cc ti liu ny); Xem xt cc s d v tnh chnh xc hp l, cc bin ng c d kin hay khng d kin gia cc nm v nhng b st; Tnh ton li hoc p dng cc th tc phn tch, kim tra vic tnh ton ra s d cui k, ng thi kim tra cc ti liu c lin quan; Xc nh tnh y ca cc khon chi ph trch trc bng cch xem xt thng qua vic tm hiu v vn kinh doanh ca khch hng, kt qu kim ton nm trc, phn tch mi quan h ca cc s d ti khon vi cc ti khon c lin quan (v d nh lng, thu, bt ng sn, hoa hng, ph t vn, ti sn c nh), xem xt cc chng t cc cuc kim tra khc (v d nh tm nhng khon chi ph cha c phn nh), v xem xt nhng khon chi ph phi tr tng khng ph hp vi quy nh; Xc nhn xem nhng thng tin thch hp c c thu thp y cho vic cng b trn Bo co ti chnh hay khng; Thc hin bt k vic kim tra chi tit b sung sau y ly thng tin, chng c quan trng t cc khon sau: (a) Nhng lnh vc c bit ca doanh nghip; (b) Bt k khon ngoi l no c ghi nhn trong qu trnh thc hin cc bc trn; Xc nhn xem liu chnh sch k ton c p dng i vi n trch trc c: o Ph hp vi chnh sch c nu ra v Bo co ti chnh ca khch hng; o Nht qun vi nm trc; o Ph hp vi tnh hnh thc t ca khch hng. Kt lun v mc tiu kim ton t c 2.6.2. Minh ha ti cng ty ABC Kim ton vin i chiu s d u k vi s d cui k nm trc thy khp s liu. Thu thp bng chi tit s d ca cc khon chi ph trch trc (chi ph phi tr). i chiu s d chi tit vi s ci v Bo co ti chnh (kim tra php tnh s hc trn cc ti liu ny); SVTH: Nh Hoi Lp 32k06.3 Trang 41

Chuyn tt nghip


Kim ton vin cng i chiu chi tit cc nghip v pht sinh chi ph phi tr trong k vi cc ti khon i ng pht hin cc nghip v l. ng thi yu cu n v cung cp cc bng chng chng minh nh hp ng vay n. Xem xt cc yu t nh thi hn vay, li sut, tnh ton li v so snh vi s liu ca n v. Kim ton vin thc hin mt tnh ton bng cch: Ly tng s chi ph li vay trong k tr i cc khon tr trong nm xc nh s cn phi tr cui k v i chiu vi s d cui k ngy 31/12. Nhn thy chi ph lng phi tr nhn vin cn u k nhng n cui k th s d chi ph ny bng 0. Kim ton vin hi n v v c bit l do trong nm n v tr ht tin lng cho nhn vin. Kim ton vin phng vn nhn vin v vic ny, ng thi kim tra Bng thanh ton lng nhn vin trong nm, phiu chi v khng pht hin thy c trng hp no sai st. Giy lm vic ca kim ton vin nh sau: T th nht : T ch o

CNG TY KIM TON V K TON AAC Tn khch hng Tiu : Khon mc: Nin : K: N C CK Cng ty ABC 335 31/12/2007 S V 44,625.84 4 173,089.32 2 224,433.54 4 95,970.06 6 Chi tit s d u k: 44,625.84 Chi ph lng phi tr nhn vin: 3,092.84 Chi tit s d ngy 31/12/07: 335002 : Phi tr li vay: 56,376.00 335003: Phi tr khc: 39,594.06 Kt lun: Chp nhn s liu ca n v. 95,970.0 224,433.5 173,089.3 Ngi lp: TPL Ngi kim tra: Hin S KT 44,625.8 Ngy:O2

2/2/08 Ngy: 2/2/08 /2

Trang1


Trang 42

Chuyn tt nghip


T th hai: T chng trnh v thc hin kim ton

CNG TY KIM TON V K TON AAC Tn khch hng Tiu : Khon mc: Nin : Cng ty ABC 335 31/12/2007 Ngi lp: Ngy:O2

TPL 2/2/08 Ngi kim Ngy: tra: Hin 2/2/08

Trang2/2

Mc tiu: Cc khon chi ph trch trc c lp c c s, ph hp. Phng php: - Chi ph li vay: Cn c vo tng s chi ph li vay pht sinh trong k, cc chng t tr tin xc nh li vay phi tr cui k v tin hnh i chiu s d ti ngy 31/12/2007. - Chi ph phi tr khc: Kim tra cc khon trch trc c ph hp khng. Vi mt s khon chi ph trch trc, c th i chiu vi chng t pht sinh trong thng 01/2008 Tin hnh: 1/ Li vay: - Tng chi ph pht sinh trong nm: 188,839 USD - S tin tr trong nm: 169,990 USD 9/4 Tr li t 05/10/2006 n 5/3/2007 69,725 9/10 Tr li t thng 4 n thng 10/2007 61,150 31/12 Tr li ca hp ng vay 1/06/07 t thng 6 n thng 12 45,129 S d ngy 31/12/07: Hp ng 5/10/06 21,697 Hp ng 1/4/07 5,587 Hp ng 1/6/07 2,188 Hp ng 1/9/07 26,688 Hp ng 14/12/07 216 Tng cng 56,376


Trang 43

Chuyn tt nghip


PHN III: NHN XT V KIN NGH NHM HON THIN CNG TC KIM TON CC C TNH K TON TI CNG TY KIM TON V K TON AAC 1. Nhn xt v cng tc kim ton cc c tnh k ton c p dng ti cng ty kim ton v k ton AAC u im Cng ty kim ton v k ton AAC l mt trong nhng cng ty kim ton hng u ti khu vc min Trung v Ty Nguyn. C c thnh cng nh vy u tin phi k n l nh cng ty c i ng lnh o c nng lc chuyn mn v o c ngh nghip. l nhng ngi c u c lnh o, c tm nhn chin lc v ra phng hng pht trin tt cho cng ty. Bn cnh , i ng nhn vin ca cng ty bao gm nhng ngi c chuyn mn, c tinh thn trch nhim cao, nhit tnh trong cng vic v vi khch hng. Cc nhn vin ca cng ty lun c cng ty to mi iu kin hc tp, nng cao trnh v nng lc lm vic. Cng ty lun khuyn khch cc tr l kim ton hc tp v thi ly bng kim ton vin nng cao trnh , phc v tt hn cho cng vic v tng thm hnh nh cho cng ty. Cng ty c phng t vn - o to lun cp nht nhng vn bn php lut mi nht v k ton, kim ton cho cc nhn vin trong cng ty. Nh vy, cc nhn vin lun c thng tin cn thit lm vic tt. Phng o to hng thng cng gi nhng bn tin ca cng ty bao gm cc vn bn php lut mi ban hnh cho khch hng thng xuyn ca mnh. Nh vy, mi quan h vi khch hng lun c duy tr tt p. V cng ty tin thn l mt cng ty trc thuc B ti chnh nn mi khi c vn bn no mi ban hnh, cng ty u cp nht kp thi. Mt chnh sch ng ch ca cng ty l chnh sch thu ht ngun nhn lc t trng i hc kinh t. Cng ty n trng t mi quan h vi trng, theo , cng ty s nhn nhng sinh vin kh gii ca trng v thc tp ti cng ty. Sau thi gian thc tp ny, cng ty c th nhn bit c nhng ngi no nhanh nhn, c tinh thn trch nhim trong cng vic tuyn dng vo lm vic chnh thc ti cng ty. y l mt chnh sch ng n gip c c ngun nhn lc c trnh v tit kim c chi ph o to trong thi gian th vic cho cng ty. V cng tc kim ton bo co ti chnh, cng ty xy dng c mt h thng cc th tc kim ton i vi tng khon mc c th. Khi tin hnh kim ton mt khch hng no , kim ton vin s ch cn nhn vo bng cc th tc rt gn ny thc hin. iu ny l mt thun li cho cc kim ton vin khi lm vic s tit kim c thi gian thit k cc th tc. Cc th tc cng ty thit k kim ton cc khon mc l tng i y . C th i vi cc c tnh k ton, cc th tc c thit k l ph hp vi chun mc kim ton s 540- Kim ton cc c tnh k ton. Cng ty lun c s phn cng nhn s mt cch khoa hc, hp l khi kim ton bo co ti chnh ca khch hng. Trong mi cuc kim ton lun c t nht l mt kim ton vin chnh i cng vi cc tr l kim ton vin. Trng on kim ton s cn c vo tnh trng yu ca tng khon mc v trnh cng nh kinh nghim ca cc thnh SVTH: Nh Hoi Lp 32k06.3 Trang 44

Chuyn tt nghip


vin trong on phn cng nhim v mt cch hp l. Ring i vi cc khon mc l c tnh k ton, do nhn thc c nhng ri ro i vi cc khon mc ny nn thng thng s c kim ton vin chnh kim tra. S phn cng hp l nh vy s hn ch c cc ri ro khng lng trc c khi kim ton cc khon mc c tnh k ton. Mt mt na, l khi tin hnh kim ton, cc khon mc c tnh k ton thng c kim ton cng vi cc khon mc lin quan. Chng hn nh, kim ton d phng n phi thu kh i th s tin hnh vi kim ton n phi thu, kim ton d phng gim gi hng tn kho s kt hp kim ton hng tn kho, kim ton d phng tn tht u t ti chnh s kt hp vi kim ton cc khon u t ti chnh, kim ton chi ph khu hao ti sn c nh s kt hp vi kim ton ti sn c nh... V do , vic kim ton cc khon mc lin quan ny thng thng s do mt ngi ph trch hoc nu khng phi l mt ngi th nhng ngi ny s phi hp cht ch vi nhau khi thc hin. Phn cng nh vy s gip khng b st cc mc tiu kim ton v tit kim thi gian, chi ph cho cuc kim ton. i vi cc c tnh k ton, kim ton vin thng kim tra ht ton b ch khng chn mu. iu ny gip hn ch ri ro cho cng ty v bn thn cc khon mc c tnh tim n rt nhiu ri ro. Nhc im: Cng tc kim ton bo co ti chnh ni chung v kim ton cc c tnh k ton ni ring ca cng ty tuy c nhiu u im, gp phn lm nn thnh cng ca cng ty nh ngy hm nay nhng cng cn mt vi hn ch cn tn ti: Cc th tc cng ty thit k kim ton cc khon mc c tnh k ton l tng i y nhng thng khng c thc hin ht. Thng thng trong mt cuc kim ton, kim ton vin s la chn cc th tc kim ton thc hin v phn cng chi tit cho cc thnh vin trong on. Vic la chn th tc no c thc hin hon ton ph thuc vo s xt on ca kim ton vin. iu ny i khi khng th nh gi ht c v cng tc lp, ghi s v trnh by cc c tnh k ton ca n v. Phng php kim tra cc khon mc c tnh k ton ca cc kim ton vin thng l kim tra ton b ch khng chn mu. Bn cnh vic gim thiu ri ro th vic ny khng gip cng ty tit kim c thi gian v chi ph kim ton m i khi li khng hiu qu. Chng hn nh vic kim ton d phng gim gi hng tn kho. Trong mt doanh nghip th hng tn kho l rt nhiu, a dng v chng loi, cht lng Nu nh kim tra d phng cho tt c hng tn kho ca n v th s mt rt nhiu thi gian. Kim ton vin c th chn mu hng tn kho b gim gi kim tra hoc chn mu khon d phng c trch lp kim tra tr li Cng tc kim tra, nh gi h thng ni b v ri ro kim sot cn hn ch. V do , vic nh gi ri ro kim sot v thit lp mc sai phm c th b qua i vi cc c tnh k ton cn s si. Vic thc hin cc th nghim kim sot cn c p dng rt t, ch yu da vo quan st, phng vn, iu tra. Tuy nhin, nu thc hin c cc th nghim kim sot th c th gip ch cho kim ton vin rt nhiu. Nu h thng kim sot ni b ca n v l tt v ri ro kim sot thp th c th tin tng vo h thng kim sot ni b ca n v, gim bt c cc th nghim c bn , tit kim thi gian v chi ph kim ton. Th tc phn tch c cng ty s dng cn cha nhiu. Th tc phn tch l mt th tc t tn chi ph li t c hiu qu cao. Nh vo th tc phn tch, kim ton SVTH: Nh Hoi Lp 32k06.3 Trang 45

Chuyn tt nghip


vin c th nhn din c cc vng d xy ra sai phm trng yu tp trung thc hin cc th nghim c bn. Cn i vi cc vng t xy ra sai phm, kim ton vin c th da vo h thng kim sot ni b ca n v, gim bt cc th nghim c bn. V cc th nghim c bn thng l tn chi ph v thi gian. Do sc p v thi gian v chi ph kim ton, nht l khong thi gian cc n v phi gp rt hon thnh bo co ti chnh pht hnh ra cng chng m c th gy p lc khng nh n cng vic ca on kim ton.Trong khi cc c tnh k ton li mang trong n nhng ri ro tim tng rt cao. Do , cc ri ro khng mong mun c th xy n i vi cng ty. Theo chun mc kim ton s 540-Kim ton cc c tnh k ton: Kim ton vin c th t lp hoc thu thp mt c tnh k ton c lp v so snh kt qu c tnh c lp vi c tnh k ton do n v lp. Tuy nhin, trong thc t th tc ny c thc hin cn kh hn ch. V do vy vic kim tra mc tiu s chnh xc cn kh khn. Cac s kin phat sinh sau ngay kt thuc nin cung la mt nhn t anh hng khng nho n bao cao tai chinh noi chung va cac c tinh k toan noi ring. Cac nghip vu va s kin phat sinh sa ngay kt thuc nm tai chinh nhng trc ngay lp bao cao kim toan co th cung cp cac bng chng kim toan co lin quan n vic lp cac c tinh k toan cua n vi c kim toan. Vic kim toan vin soat xet cac nghip vu va s kin trn co th giuos giam bt hoc co th khng phai thc hin vic soat xet va kim tra qua trinh lp c tinh k toan cua n vi hoc s dung mt c tinh c lp anh gia tinh hp ly cua cac c tinh k toan. Tuy nhin, vi cac s kin nay it khi xay ra nn vic xem xet, anh gia anh hng cua chung n c tinh k toan va bao cao tai chinh it c quan tm va trinh bay trong h s kim toan. 2. Mt vi kin ngh nhm hon thin quy trnh kim ton cc c tnh k ton ti cng ty kim ton v k ton AAC 2.1. Phng php chn mu trong kim ton cc c tnh k ton Ly mu kim ton (gi tt l ly mu): L p dng cc th tc kim ton trn s phn t t hn 100% tng s phn t ca mt s d ti khon hay mt loi nghip v , sao cho mi phn t u c c hi c la chn. Ly mu s gip kim ton vin thu thp v nh gi bng chng kim ton v cc c trng ca cc phn t c la chn, nhm hnh thnh hay cng c kt lun v tng th. Ly mu c th tin hnh theo phng php thng k hay phi thng k. Ly mu theo phng php thng k l phng php ly mu c hai c im sau: Cc phn t c la chn ngu nhin vo mu v s dng l thuyt xc sut thng k nh gi kt qu mu, bao gm c vic nh lng ri ro ly mu. Ly mu phi thng k l phng php ly mu khng c mt hoc c hai c im trn. 2.1.1. Chon mu trong th nghim kim soat Kim ton

Documents

Uoc Tinh Ke Toan