USAVRŠAVANJE ZA SAMOSTALNOG KNJIGOVOĐU

Pripremila: Gordana Aljinović, dipl.oec.

2

AKTIVA I PASIVA, VL. GLAVNICA, BILANCA

Aktiva je (precrtajte netočne odgovore): Vl. glavnica je (nadopunite):

- dugotrajna imovina - upisana glavnica - dugotrajne obveze - pričuve - kratkotrajna imovina - zadržana dobit - vl. glavnica - ______________

Pasiva je (nadopunite):

- vl. glavnica - dugotrajne obveze - ________________

Sastavite bilancu na dan 31.12. sa slijedećim stanjem: - novac na žiro računu 10.000,00 - dionice 15.000,00 - zalihe materijala na skladištu 24.000,00 - posudba firmi A na 2 mjeseca 6.000,00 - potraživanja od kupaca 15.000,00 - obveze za kredit banci na 2 godine 7.000,00 - oprema 12.000,00 - obveze prema dobavljaču 15.000,00 - vl. glavica ?

Završna bilanca na dan 31.12. Aktiva Pasiva

Opis Iznos Opis Iznos Zbroj aktive Zbroj pasive

Završna bilanca ujedno je i početna bilanca 01.01. naredne godine. Otvori konta sa početnim stanjima i proknjiži slijedeće poslovne promjene: 1. Firma A je vratila pozajmicu na žiro račun 6.000,00 2. Kupci su platili svoj dug doznakom na žiro račun 15.000,00 3. Vratili smo 50% kredita banci preko žiro računa 3.500,00 4. Podmirili smo obveze prema dobavljačima 15.000,00 5. Fakturirali smo kupcima za uslugu 10.000,00 6. Dobavljači su nam ispostavili račun za utrošenu struju 5.000,00

3

Ustanovi financijski rezultat poslovanja – dobitak (razlika između prihoda i rashoda). Dobit se knjiži u pasivi jer predstavlja uvećanje vl. glavnice. Prihodi – rashodi (troškovi) =

Završna bilanca na dan 31.12. Aktiva Pasiva

Opis Iznos Opis Iznos Zbroj aktive Zbroj pasive

Novac na žiro računu Oprema Dani krediti Dionice Potraživanja od kupaca Obveze prema dobavljačima Zalihe materijala Obveze za kredit banci Vlasitita glavnica Prihodi Trošak el. energije

4

AMORTIZACIJA

Amortizacija je postupno trošenje osnovnih sredstava koje nastaje tijekom uporabe. Vrijednost osnovnih sredstava je u pravilu visoka, a rok trajanja duži od 1 godine. Da se ne bi opteretili troškovi razdoblja u kojem se sredstvo kupuje, ono se raspoređuje na troškove u duljem periodu. Kamion je nabavljen 15.12 prethodne godine. Vrijednost kamiona po fakturi dobavljača je 100.000,00 kn. ( Amortizacija počinje od prvog dana idućeg mjeseca!) Stroj je nabavljen 30.06. tekuće godine, a fakturna vrijednost stroja je 10.000,00 kn. Montaža stroja po fakturi dobavljača iznosi 1.000,00 kn. (Zavisni troškovi nabave povećavaju vrijednost osnovnih sredstava!) Stavi stroj u funkciju! Napravite obračun amortizacije na dan 31.12. tekuće godine, ako je rok uporabe kamiona 4 godine, a stroja 5 godina. 100 Godišnja stopa amortizacije (%) =-------------------------------- Vijek uporabe sredstva Mjesečni iznos amortizacije= Nabavna vrijednost sredstva * godišnja stopa amortizacije / 12 mjeseci

Otpis Opis Nabavna vrijednost

Mjesec nabave

Stopa otpisa Prošlih g. Tekuće g. Ukupno

Knjigovod. vrijednost

Kamion Stroj Ukupno

Kamion Stroj u pripremi Ispravak vrijednosti stroja Obveze prema dobavljačima Stroj u funkciji Ispravak vrijednosti kamiona

Trošak amortizacije

5

UNOS PODATAKA IZ BLAGAJNIČKOG IZVJEŠĆA U GLAVNU KNJIGU Temeljne isprave knjiženja su: izvješća, uplatnice i isplatnice. Knjiženje će biti u ravnoteži kada se proknjiže sve uplate i isplate i promet blagajne. Firma X ima saldo u blagajni 1.200,00 kn.Blagajnički maximum iznosi 2.000,00 kn. Dana 02.03. tekuće godine nastale su slijedeće promjene:

1. Gotovinskim čekom podignuto je 4.000,00 za isplatu predujma djelatniku za sl. put i položeno u blagajnu (uplatnica br. 1)

2. Isplaćen je djelatniku predujam za služ. put 4.000,00 (isplatnica br. 1) 3. Uplatnicom je prodavaonica položila utržak u blagajnu u iznosu od 700,00 (uplatnica br. 2) 4. Kupac je uplatio 1.800,00 (uplatnica br.3) 5. Isplaćen je trošak čišćenja prostora 700,00 (isplatnica br. 2) 6. Višak iznad maximuma je položen na žiro (isplatnica br. 3)

Blagajničko izvješće br.___ R.b. Upl/Isp Opis Primitak Izdatak 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Promet blagajne Stari saldo Ukupan primitak Ukupan izdatak Novi saldo Knjiženje blagajničkog izvješća u glavnu knjigu: 1.) Knjiženje stavke: Na kto Glavna blagajna na dugovnu stranu unesemo zbroj svih primitaka, a na potražnu stranu zbroj svih izdataka tj. promet blagajne. 2.)Knjiženje protustavke: Za svaku uplatu otvorit ćemo odgovarajući konto i proknjižiti iznos uplate na potražnu stranu; za svaku isplatu otvorit ćemo odgovarajući konto i proknjižiti iznos isplate na dugovnu stranu.

Temeljnica za knjiženje Opis Upl./Isp. Duguje Potražuje Zbroj

6

UNOS PODATAKA IZ IZVODA BANKE U GLAVNU KNJIGU Knjiženje izvatka žiro računa u glavnu knjigu: 1.) Knjiženje stavke: Na kto Žiro račun na dugovnu stranu unesemo zbroj svih primitaka, a na potražnu stranu zbroj svih izdataka tj. promet na žiro računu. 2.) Knjiženje protustavke: Za svaki primitak otvorit ćemo odgovarajući konto i proknjižiti iznos uplate na potražnu stranu; a za svaki izdatak otvorit ćemo odgovarajući konto i proknjižiti iznos isplate na dugovnu stranu.

Potraživanja za primljene mjenice Žiro račun

Prijelazni žiro račun Akontacija za služ. put Trošak čišćenja

Prihod od prodavaonice Potraživanja od kupaca Blagajna

Izvadak Fina br. 2 od 09.07. Kto Duguje Potražuje Gotovinski ček br. 1087654 5.000,00 Plaćanje dobavljaču XY 5.000,00 Naplata od kupca A 20.000,00 Naplata mjenice 3.000,00 Promet izvoda – ukupno 10.000,00 23.000,00 Stari saldo 9.000,00 Novi saldo 22.000,00

Obveze za izdate čekove Obveze prema dobavljačima Potraživanja od kupaca

7

Poduzetnik ima u blagajni 2.000,00 kn. Blagajnički maximum je 5.000,00 1. Predignuto je sa žira 3.000,00 i položeno u blagajnu. 2. Isplaćeno je djelatniku 3.000,00 akontacije služ.puta 3. Utržak prodavaonice iznosi 10.000,00 4. Položeno je na žiro 10.000,00 5. Isplaćeno je A.M. 300,00 za sitni materijal 6. Vraćen je akontacija služ. puta 3.000,00 7. Obračunati su troškovi služ. puta 2.200,00 Blagajničko izvješće br.____ R.B. Upl/Isp Opis Primitak Izdatak Promet blagajne Stari saldo Ukupan primitak Ukupan izdatak Novi saldo Temeljnica za knjiženje Opis Upl/Isp Duguje Potražuje Zbroj Blagajna Prijelazni žiro račun Akontacija za sl. put Trošak sitnog materijala Trošak služ. puta Prihodi od prodavaonice

8

Izvod FINA br. 4 od 15.07. kto Duguje Potražuje Naplata izdanog čeka za dobavljača C 27.060,00 Naplata izdanog čeka za dobavljača Z 8.610,00 Isplata plaća 7.000,00 Isplata PDV-a Ministarstvu financija 2.990,00 Naplata primljenog čeka br. 4573323 2.460,00 Promet izvoda – ukupno 45.660,00 2.460,00 Stari saldo 79.040,00 Novi saldo 35.840,00 Žiro račun Obveze za izdane čekove Potraž. za primljene čekove Obveze prema zaposlenima

9

RAČUNSKI KONTNI PLAN Kontni plan je računski okvir sa knjigovodstvenim razredima i kontima razvrstanim po broju, nazivu i sadržaju. Poduzetnici imaju slobodnu kreiranja kontnog plana uz obvezu osiguranja podataka za bilančne pozicije i račun dobiti i gubitka. Razred Opis

0 Dugotrajna imovina 1 Gotovina i kratkoročna potraživanja 2 Kratkoročne obveze 3 Zalihe sirovina, materijala, rezervnih dijelova, sit. Inventara i autoguma 4 Troškovi 5 Interni obračun 6 Proizvodnja, trgovačka roba 7 Rashodi i prihodi 8 Rezultat poslovanja 9 Vl. glavnica i dugoročne obveze

BILANCA AKTIVA PASIVA

0 1 3 6

9 2

Zbroj Zbroj Računi razreda 4 i 7 su računi rashoda i prihoda, pomoću kojih se utvrđuje financijski rezultat (dobitak ili gubitak). Računi 4 i 7 se zatvaraju krajem godine, a dobitak ( ili gubitak) se prebacuje u razred 8. I razred 8 se zatvara na kraju godine tako da se dobit ili gubitak prebacuje u razred 9 kao uvećanje vl. glavnice ( ako dobit ostaje u firmi) ili u razred 2 kao obveza (ako vlasnik odluči dobit isplatiti sebi). Računi razreda 4,7 i 8 obračunom se izravnavaju i ne ulaze u bilancu. Nadopuni tablicu sa analitičkim kontima ( četvoroznamenkastim brojevima konta): Opis Broj konta Strojevi zgrade Glavna blagajna Potraživanja od kupaca Potraživanja za dani kredit Potraživanja od djelatnika za akontaciju za služ. put Obveze prema dobavljačima Obveze za izdane mjenice Potraživanja za primljene mjenice

10

Materijal na skladištu Trošak struje Proizvodnja Skladište trgovačke robe Trošak negativnih tečajnih razlika Prihodi od prodaje robe Dobit prije oporezivanja Dobit tekuće godine Obveze za PDV Potraživanja za pretporez Novac na žiro računu Porez na dodanu vrijednost

Dodana vrijednost je razlika između prihoda i kupljenih dobara i usluga. U sustav PDV-a ne ulaze pravne i fizičke osobe koje ne ostvaruju 85.000,00 kn bruto godišnje. Stopa PDV-a iznosi 23% ( osnovica se dobije po formuli: bruto iznos/1.23; iznos PDV-a se dobije po formuli: bruto iznos*23/123), za usluge u turizmu je 10%, a 0% za kruh, mlijeko, lijekove, knjige. Porezna obveza se formira tako da se zbroji OBRAČUNATI POREZ (kto 2600) po ispostavljenim računima kupcima (izlazni računi) za razdoblje od mjesec dana i oduzme PRETPOREZ (kto 1600) po primljenim računima od dobavljača (ulazni računi). Ukoliko je PDV na izlaznim računima veći od PRETPOREZA, RAZLIKU treba platiti državnom proračunu. U suprotnom, ukoliko je pretporez veći, državni proračun je dužan na zahtjev stranke izvršiti povrat poreza. Pr: 1. Ispostavili smo račun za usluge u iznosu 61.500,00 2. Primili smo račun dobavljača za usluge trošak struje 1.230,00 3. Saldiraj PDV 4. Plati obvezu PDV-a

120-Potraživanja od kupaca 7510-Prihod od usluga 2600-Obveze za PDV

220-Obveze prema dobavljačima 4010-Trošak struje 1600-Potraživanja za pretporez

2607-Obveze za PDV(razlika) 1000-Žiro račun So 50.000,00

11

Potraživanja od kupaca Dugovna strana kto 120 – Kuci u zemlji pokazuje potraživanja, a potražna strana podmiru tih potraživanja. Temeljna isprava za knjiženje na dugovnoj strani je izlazna faktura za prodane proizvode i usluge i drugu imovinu. Protustavka su kto prihodi u skupini 75 i 76 za prodane proizvode i usluge i 77 za ostale prihode te 2600 – obveze za obračunati PDV. (kto120 / kto75,76,77; kto2600) Pr: 1. Ispostavili smo račun kupcu B za prodanu robu 2.460,00 2. Kupac nije podmirio svoju obvezu u roku dospijeća, pa vršimo vrijednosno usklađenje potraživanja od kupaca ( kto 451 / kto 129- ispravak vrijednosti potraživanja od kupaca) 3. Kupac je platio sporno potraživanje s kamatama 2.560,00 4. Zatvori ispravak potraživanja od kupaca (kto129 / kto 77)

120-Potraživanja od kupaca 2600-Obveze za PDV 751-Prihodi od prodane robe 451-Vrij.usklađenje potr. od kupaca 129-Ispr.vrijed.potr.od kupaca 1000-Žiro račun

77-Prihodi od zatez. kamata 77-Ostali prihodi Potraživanja od osiguravajućih društava za naknadu štete Poduzeće se kod osiguravajućeg društva osigurava od štetnih slučajeva. Visina premije ovisi o procijenjenoj tržišnoj vrijednosti imovine, vrsti rizika i roku osiguranja. Nakon nastanka štete podnosi se zahtjev osiguravajućem društvu za maknadu štete. (kto 166-potraživanja za štete) Ako osiguravajuće društvo ne prizna u cijelosti štetu, razlika se knjiži na teret troškova (kto 45-vrijednosno usklađenje / kto 166) Pr: Ugovorena je polica osiguranja.

1. Utvrđena je šteta u iznosu od 5.000,00 2. Osiguravajuće društvo priznaje i plaća 80% štete. 3. Neosigurana razlika se knjiži na teret vrijednosnog usklađenja

3100- Zalihe materijala 166- Potraživanja za štete 1000-Žiro račun So 50.000,00

12

453- Vrijednosno usklađenje Plaćeni troškovi budućeg razdoblja i nedospjela naplata potraživanja Kod utvrđivanja financijskog rezultata knjiže se nastali prihodi i rashodi neovisno o tome jesu li plaćeni. Ponekad se dogodi da izdaci u trenutku plaćanja nemaju karakter toškova. Oni se knjiže terećenjem kto 190, a priznaje se kto žiro računa. (kto 190 / kto 1000) Kada plaćeni izdaci postaju troškovi, zadužuje se odgovarajući kto u razredu 4, a priznaje kto 190. (kto 4 / kto 190) Pr: 1. Osiguravajuće društvo je ispostavilo račun 12.000,00 za osiguranje imovine za jednu godinu od 01.08. tekuće godine do 31.07. naredne godine. 2. proknjižite trošak tekuće godine.

1000- Žiro račun 1900-Unaprijed plaćeni troškovi 4- Trošak osiguranja So 50.000,00 Obveze za izdane mjenice Obveze za izdane mjenice nastaju temeljem mjenica koje smo dali dobavljaču za isporučena dobra ili banci kao osiguranje plaćanja duga. (kto 220, kto 2119-odstupanje od mjenične svote / kto 2110-obveze za izdane mjenice) Na mjenici razlikujemo nominalni iznos kao dug prema vjerovniku uvećan za mjenične kamate (računaju se od dana izdavanja mjenice do dana naplate). U iznosu mjeničnih kamata sadržan je i PDV. Pr. So 1000-žiro 50.000,00

1. Dobavljač je isporučio materijal u vrijednosti 10.000,00 + 2.300,00 = 12.300,00 2. Za podmiru računa izdana je avalirana mjenica u iznosu 12.915,00 ( račun 12.300,00 + kamate

500,00 + PDV 115,00) 3. Sa žiro računa je podmirena mjenica 12.915,00 4. Knjiže se kamate s PDV-om

1000-Žiro račun 2200-Obveze prema dobavljaču 3100- Materijal

13

721-Trošak kamata

Obveze prema dobavljačima Obveze prema dobavljačima proizlaze iz nabave dugotrajne i kratkotrajne imovine te usluga. Obveze prema dobavljačima su kratkoročne s rokom dospijeća do 1 godine i dugoročne, s rokom dospijeća preko 1 godine. Protustavke mogu biti knjiženja na kontima: 0-osnovna sredstva; 3-zalihe; 4 ili 7-troškovi i 6-trgovačka roba. Kod podmire obveze prema dobavljaču zatvara se kto 220, a protustavka je žiro račun. (kto 1000 / kto 220) Pr. Saldo 1000-žiro 50.000,00

1. Dobavljač X je isporučio materijal u vrijednosti 1.000,00 kn sa PDV-om. 2. Dobavljač Y nam je isporučio fakturu za trgovačku robu 6.150,00 sa PDV-om. 3. Podmirena je obveza prema dobavljaču X izdanim čekom 1.000,00 4. Dobavljač Y nam je naknadno odobrio popust 500,00. 5. Ostatak obveze prema dobavljču Y podmirili smo preko žiro računa. 6. Osporili smo račun dobavljača X za 100,00 zbog greške na robi.

220-Obveze prema dobavljačima 1600-Potraživanja za pretporez 3100-Zalihe materijala

6600-Zalihe trgovačke robe

2100-Obveze za izdane čekove

7794-Prihodi od popusta i kasa sconta

Obveze za primljene predujmove Predujam je plaćanje unaprijed za neisporučeno dobro ili uslugu. Primljenim predujmom na žiro računu nastaje obveza, koja se sastoji u tome da je potrebno izvršiti isporuku naručenog dobra ili izvršiti uslugu, za što je primljen predujam. Kada se primi predujam, potrebno je ispostaviti predračun za predujam, po kojem se knjiži obveza za PDV. Kod isporuke robe ili usluge, ispostavlja se račun kupcu, koji se zatvara iz primljenog predujma. Pr. 1. Primljen je predujam 12.300,00 2. Ispostavljen je predračun za predujam 10.000,00 + 2.300,00, temeljem kojeg se knjiži obveza za PDV.

1600-Potraživanja za pretporez

2110-Obveze za izdane mjenice

2119-Odstupanje od mjenične svote

14

3. Kupcu je isporučen materijal u vrijednosti 12.000,00 + 2.760,00=14.760,00 4. Zatvori potraživanje prema kupcu iz predujma.

1000-Žiro račun

2570-Obveze za primljene predujmove

2600-Obveze za PDV

120-Potraživanja od kupaca 751-Prihodi od prod. robe ili usluga

Obveze za porez iz dobiti Porez na dobit iznosi 20% na osnovicu koju čini dobit (razlika između prihoda i rashoda). Ovako utvrđena dobit se uvećava za porezno nepriznate troškove, kao što je vlastita potrošnja, a umanjuje za neke stavke kao što su troškovi obrazovanja odraslih. Uplata akontacije poreza na dobit knjiži se na teret kto 261- obveza za porez na dobit, a priznaje se kto 1000- žiro račun (kto 261 / kto 1000). Osnovica poreza na dobit se uvećava ili umanjuje za određene stavke . Uvećanje dobiti: - 70% reprezentacije

- 30% troškova automobila u vlasništvu firme - kazne - darovanja iznad 2% od ostvarenog prihoda prošle godine - amortizacija iznad dopuštenih stopa

Umanjenje dobiti: - prihod od dividendi i udjela

- troškovi školovanja i stručnog usavršavanja

Pr. Tvrtka je uplaćivala tijekom godine 1.000,00 akontacije poreza na dobit, ukupno godišnje 12.000,00. Na kraju godine ustanovljen je slijedeći financijski rezultat: 1. prihod 100.000,00 2. trošak 30.000,00 3. bruto dobit 4. uvećanja dobiti 10.000,00 5. umanjenja dobiti - 6. osnovica za porez 7. porez na dobit 20% 8. neto dobit

2610- Obveza poreza na dobit

15

Odgođeno plaćanje troškova i prihod budućeg razdoblja Na ovom kontu obračunavamo stvarno nastale troškove za koje još nema izvorne isprave (trošak je nastao prje izdatka). Zbog nedostatka izvorne isprave ovi troškovi se knjiže na teret odgovarajućeg troška uz priznanje odgovarajućeg konta u skupini 29 (kto 4 / kto 29). Kad se naknadno dobije račun dobavljača za isti trošak, on će se knjižiti smanjenjem konta 29 (kto 29 / kto 220). Pr. Procijenjeno je da je telefonski trošak za 1. mjesec 1.000,00. T-COM je ispostavio račun na iznos 1.230,00 kn. 290- Obveze za obračunate troškove

4106- Telefonski trošak

220-Obveze prema dobavljačima

1600-Potraživanja za pretporez Prihodima budućeg razdoblja smatraju se novčane svote koje su primljene odjednom, a odnose se na razdoblje duže od 12 mjeseci ( unaprijed plaćena najamnina, školarina, pretplata ). Za unaprijed plaćene prihode tereti se žiro račun, a priznaje kto 292-Prihod budućeg razdoblja. (kto1000 / kto 292). Pr. 1. Naplaćena je najamnina unaprijed na žiro u iznosu od 10.000,00 za period od 01.10. tekuće godine do 31.03. naredne godine 2. Razgraničite prihod za tekuću godinu

1000-Žiro račun 292-Prihod budućeg razdoblja 77-Prihod od najamnine Ostatak od 5.000,00 će se proknjižiti na prihod u idućoj godini. Prihodima budućeg razdoblja smatraju se novčane svote koje su primljene odjednom, a odnose se na razdoblje duže od 12 mjeseci. Za unaprijed plaćene prihode tereti se konto žiro računa,a priznaje se konto 292-prihodi budućeg razdoblja ( kto 1000 / kto 292). Knjiženje sitnog inventara, ambalaže i autoguma u financijskom knjigovodstvu Sa zaliha kto 350 izdaje se sitni inventar u uporabu-kto351 ( kto351 / kto 350). Istovremeno se jednokratno otpisuje terećenjem troškova – kto 456, a priznanjem konta ispravka vrijednosti sitnog inventara- kto 3570 ( kto 456 /kto 3570). Nakon isteka vijeka trajanja, briše se iz knjig. evidencije

16

zatvaranjem konta 351-sitni inventar u uporabi i 3570- ispravak vrijednosti sitnog inventara (kto 3570 / kto 351). Pr. 1. Dobavljač je ispostavio fakturu 1.230,00 za sitni inventar ( 5 bušilica) 2. Inventar je izdan u uporabu u vrijednosti od 4 bušilice. 3. Istovremeno je izvršen jednokratni otpis inventara. 4. Zbog dugotrajnosti knjiži se rashodovanje jedne bušilice (briše se iz knjigovodstvene evidencije) 220- Obveze prema dobavljačima 350- Sitni inventar u skladištu 1600-Potraživanja za pretporez

3510-Sitni inventar u uporabi

3570-Ispravak vrijednosti sitnog inventara

4050-Trošak sitnog inventara

17

OBRAČUN PLAĆE

Bruto plaća = doprinosi iz plaće + porez + prirez + neto plaća Ukupna izdvajanja za plaću = bruto plaća + doprinosi na plaću Doprinosi na plaću (osnovica za izračun je bruto plaća):

- doprinosi za zdravstveno osiguranje 15,00% - doprinosi za zapošljavanje 1,70% - doprinosi za ozljede na radu 0,50% ___________________________________________ Ukupno 17,20%

2730-Porez na dohodak 2740-Prirez na dohodak 2710-Obveze za neto plaće

R.b. Opis Iznos 1. Bruto plaća 8.246,91 2. Doprinosi iz plaće za mirovinsko osiguranje:

- MO I. stup 15% - MO II. stup 5%

3. Bruto plaća – doprinosi za MO = Dohodak (1. - 2.)

4. Osnovni osobni odbitak (koeficijent 1,5) 5. Osnovica za obračun poreza (3. – 4.) 6. Obračun poreza:

- do 2 osobna odbitka: 3.600 x 12% - od 2 do 6 os. odbitaka: 297,53 x 25%

Ukupno porez

7. Prirez (10% na iznos poreza) 8. Porez + prirez (6.+ 7.) 9. Neto plaća (3.- 8.) 10. Posebni porez 4% 11. Neto za isplatu (9.-10.) 11. Doprinosi na plaću 17,20%

-doprinosi za zdravstveno osiguranje -doprinosi za zapošljavanje - doprinosi za ozljede na radu

12. Sveukupno za plaću

4700-Bruto plaća 2720-Doprinosi iz plaća za MO I. 2721-Doprin. iz plaća za MO II

18

2731-Poseban prirez na plaću

4720-Doprinosi na bruto plaću

2640-Doprinos zdravstvu na bruto plaću

4721-Doprinosi na bruto plaću 2641-Pos.dopr. zdravstvu za prava

zbog ozljede na radu

4722-Doprinosi na bruto plaću

2642-Doprinos za zapošljavanje na bruto plaću

Poslodavac je isplatio plaću sa žiro računa. Proknjiži!

1000-Žiro račun So 50.000,00

19

PROIZVODNJA

Troškovi se dijele na: 1.) Troškove proizvoda: - direktni troškovi proizvodnje (materijal izrade + plaće radnika) mogu se utvrditi prema jedinici

proizvoda i mjestu nastanka. - opći troškovi izrade – OTI - ( na proizvodnju se prevaljuju pomoću ključa) obuhvaćaju sve ostale

troškove osim direktnih. Opći troškovi izrade x 100 % OTI = ---------------------------------------------------------------------------- Jedan od izravnih troškova ( ili zbroj svih izravnih troškova)

2.) Troškove razdoblja: Opći troškovi u administraciji, upravi i prodaji ili administrativno- upravna režija. Pr. Na dan 30.06. tekuće godine stanje na kontima je slijedeće: - 4000- utrošeni materijal 100.000,00 (pogon) - 4004-uredski materijal 10.000,00 (uprava i prodaja) - 4010-el.energija 11.000,00 (od toga u pogonu 8.000,00) - 4140-zakupnina 5.000,00 (uprava i prodaja) - 4700-plaće radnika 50.000,00 (pogon)

Opis kto ukupno pogon Uprava i prodaja Uredski materijal 4004 El. energija 4010 Zakupnina 4140 Opći troškovi ukupno Materijal izrade 4000 Plaće izrade 4700 Izravni troškovi Ukupno

% OTI = ----------------------= Na 100,00 kn materijala otpada ___ kn općih troškova izrade. Proizvodna kalkulacija: Materijal izrade 100.000,00 Plaće izrade 50.000,00 OTI-8% MI 8.000,00 I. cijena proizvodnje 158.000,00 *razlika-90% 142.200,00 II. tržišna cijena 300.200,00 Razlika je za pokriće troškova administracije, uprave i prodaje te u sebi sadrži očekivanu dobit.

20

RASPORED TROŠKOVA

Troškovi poslovanja dijele se na: - proizvodne troškove (uskladištivi troškovi) koji nastaju u pogonu - troškove razdoblja (neuskladištivi troškovi) koji nisu direktno vezani za proizvodnju

Troškovi koji nastaju u pogonu i koji su vezani za proizvodnju raspoređuju se sa konta u razredu 4, preko prijelaznog konta 490, na 600-Proizvodnja. Podaci za prebacivanje troškova na kto 600 dobivaju se iz materijalnog knjigovodstva, POL i pogonskih plaća. Troškovi razdoblja, koji nisu direktno vezani za proizvodnju, raspređuju se preko prijelaznog konta 491, na 701- Troškovi razdoblja. Ovo se knjiženje mora provesti najmanje jedanput godišnje. Pr. So kto 4000-Utrošeni materijal 100.000,00 So kto 4700-Proizvodne plaće 50.000,00 So kto 4106-Telefonski troškovi 5.000,00 So kto 4130-troškovi sajmova 6.000,00 Otvori konta sa početnim stanjima. Napravi raspored troškova proizvodnje. Napravi raspored troškova razdoblja.

4000-Utrošeni materijal 4700-Proizvodne plaće 4106-Telefonski trošak

4130-Trošak sajmova

490-Raspored troškova proizvodnje

6000-Proizvodnja

491-Raspored troškova razdoblja 7010-Troškovi razdoblja

21

KNJIGOVODSTVENO PRAĆENJE TRGOVAČKE ROBE

Podaci o nabavi robe i zalihama robe,u financijskom knjigovodstvu vode se u razredu 6. Razlikuju se knjiženja u trgovini na veliko i trgovini na malo i da li se roba vodi po nabavnoj ili po prodajnoj cijeni. Pr. Zaduženje skladišta trgovačke robe po nabavnoj cijeni i prodaja

1.Faktura dobavljača za 100 kom. frižidera je 100.000,00 + 23.000,00 =123.000,00 2. Faktura dobavljača za ukrcaj i iskrcaj iznosi 5.000,00+1.150,00=6.150,00 3. Transport frižidera iznosi 3.000,00 + 690,000=3.690,00 4. zaduži skladište trg. robe po nabavnoj cijeni i napravi prodajnu kalkulaciju sa 40% marže. 5. Fakturirano je kupcu 10 kom. frižidera. 6. Razduži skladište za prodano.

2200-Obveze prema dobavljačima 6500-Fakturna cijena robe 6510-Zavisni troškovi nabave

1600-Potraživanja za pretporez 6590-Obračun nabave trg. robe 6630-Roba u prodavaonici

120-Potraživanja od kupaca 2600-Obveze za PDV 7612-Prihodi od prodaje robe

7102-Nabavna vrijednost prodane robe

Prodajna kalkulacija trgovačke robe- frižideri

1 kom. 100 kom. 1. Fakturna cijena 2. Ovisni troškovi 3. I.stupanj kalkulacije (1.+2.) 4. Marža 5. II. stupanj kalkulacije (3.+4.) 6. PDV 7. Maloprodajna cijena (5.+6.)

22

Pr. Zaduženje skladišta trgovačke robe po prodajnoj cijeni bez PDV-a i prodaja Veleprodajna cijena = nabavna cijena + R.U.C. Koristi prethodnu kalkulaciju!

6590-Obračun nabave 6630-Roba u prodavaonici 6691-Marža 1200-Potraživanja od kupaca 2600-Obveze za PDV 7612-Prihodi od prodaje robe 7102-Trošak prodane robe Pr. Zaduženje skladišta trgovačke robe po prodajnoj cijeni sa PDV-om i prodaja

6590-Obračun nabave 6630-Roba u prodavaonici 6691-Marža

6640-Uračunat PDV 120-Potraživanja od kupaca 2600-obveze za PDV

76121-Prihodi od prodaje 7102-Trošak prodane robe

23

BILANCIRANJE REZULTATA POSLOVANJA

Na kraju poslovne godine trebaju se zatvoriti sva konta u razredu 4, 7 i 8. Ako vlasnik odluči da ostvarena dobit ostaje u firmi, financijski rezultat se prebacuje u razred 9 kao dobit tekuće godine. Ako vlasnik odluči da isplati dobit sebi, onda se dobit preknjižava kao kratkoročna obveza prema vlasniku. Razred 7 se zatvara preko prijelaznog konta 790-Razlika prihoda i rashoda. Bruto financijski rezultat se prebacuje u razred 8. Potom se izračunava porez na dobit u iznosu od 20%. Porez na dobit se izuzima iz bruto dobit i iskazuje kao obveza u razredu 2. Neto dobit se prebacuje na 8360-Neto dobit. Ako vlasnik odluči zadržati dobit u firmi, ona se proknjižava na razred 9, a ako je odluči isplatiti sebi, onda će se dobit proknjižiti kao obveza prema vlasniku za rezultate poslovanja u razredu 2. Ako je ostvaren gubitak, on će se proknjižiti na lijevoj strani konta 939-Gubitak tekuće godine. Gubitak smanjuje glavnicu, pa se u bilanci iskazuje kao odbitna stavka. Pr. Stanje na kontima na dan 31.12. tekuće godine je: 0211-stroj 120.000,00 0291-ispravak vrijednosti stroja 10.000,00 1000-žiro 200.000,00 4000-porezno nepriznati materijal 10.000,00 4106-telefonski trošak 1.000,00 4150-trošak reklame 5.000,00 4701-administrativne plaće 100.000,00 6300-skladište gotovih proizvoda 50.000,00 7000-trošak prodanih proizvoda 80.000,00 2200-dobavljači 15.000,00 7510-prihod od prodaje proizvoda 210.000,00 7740-prihodi od kamata 5.000,00 9130-upisana glavnica 326.000,00 -Preknjiži administrativne troškove iz razreda 4 u razred 7 (preko prijelaznog kta 491) -Zatvori razred 7 (preko prijelaznog kta 790). -Bruto dobit proknjiži na kto 8200. - Napravi račun dobiti i gubitka . Ustanovi porez na dobit uzimajući u obzir uvećanje osnovice za porezno nepriznate troškove. -Porez na dobit proknjiži na kto 2610-Obveze za porez na dobit. -Neto dobit proknjiži na 8360-Neto dobit. -Neto dobit proknjiži na 9360-Dobit tekuće godine. -Napravi bruto bilancu. - Napravi završnu bilancu.

24

Račun dobiti i gubitka (za male poduzetnike) 1. Ukupni prihodi 2. Ukupni troškovi 3. Dobit prije oporezivanja (1.-2.) 4. Uvećanje/umanjenje dobiti 5. Osnovica poreza na dobit 6. Porez na dobit (5.* 20%) 7. Dobit nakon oporezivanja (3.-6.)

Bruto bilanca

Promet Saldo Kto Opis Duguje Potražuje Duguje Potražuje 0211 0291

0 1000

1 220 2610

2 4000 4106 4150 4701 491

25

4 6300

6 7000 7010 7740 7510 790

7 8360

8 9130 9360

9 Σ

Završna bilanca (skraćeni oblik) Aktiva Pasiva

Razred Iznos Razred Iznos 0 1 3 6

Zbroj

26

TEMELJNA FINANCIJSKA IZVJEŠĆA Financijska izvješća pružaju financijske informacije o gospodarskoj aktivnosti trgovačkog društva. Korisnici financijski izvješća su: - menagement- za procjenu uspješnosti tvrtke i planiranje - vlasnici-zbog očuvanja vrijednosti glavnice - država-zbog priljeva prihoda od poreza, trošarina, carina i dr. - banke i zajmodavci-zbog procjene kreditne sposobnosti - vjerovnici-zbog sigurnosti naplate potraživanja - potencijalni ulagači-zbog ocjene korisnosti ulaganja - zaposlenici-radi ostvarivanja pozitivnog ozračja i osjećaja sigurnosti Temeljna financijska izvješća su: - bilanca stanja - račun dobiti i gubitka - izvješće o promjenama - izvješće o novčanom toku - računovodstvena politika, bilješke uz financijska izvješća Mali poduzetnici sastavljaju skraćen oblik bilance i računa dobiti i gubitka. Mali i srednji poduzetnici moraju predati financijska izvješća u roku od četiri mjeseca nakon isteka poslovne godine, a veliki poduzetnici nakon šest mjeseci. Financijska izvješća se predaju i Financijskoj agenciji za potrebe statističkog izvještavanja i objave u javnom registru, a čuvaju se trajno u izvornom obliku. Mali poduzetnici su oni koji ne prelaze dva od slijedećih uvjeta: - ukupna aktiva: 32.500.000 kn - prihodi: 65.000.000 kn - prosječan broj radnika tijekom godine: 50 Srednji poduzetnici su oni koji prelaze dva uvjeta iz prethodne točke, ali ne prelaze dva od slijedećih uvjeta: - ukupna aktiva: 130.000.000 kn - prihodi: 260.000.000 kn - radnici: 250 Veliki poduzetnici su svi oni koji prelaze dva od navedenih uvjeta koji vrijede za srednje poduzetnike.

27

ANALIZA TEMELJNIH FINANCIJSKIH IZVJEŠĆA

Pokazatelji analize financijskih izvješća su:

1. pokazatelji likvidnosti 2. pokazatelji zaduženosti 3. pokazatelji aktivnosti 4. pokazatelji profitabilnosti

Ad. 1. Pokazatelji likvidnosti Likvidnost je svojstvo imovine ili pojedinih dijelova imovine da se u kratkom roku mogu pretvoriti u gotovinu dostatnu za pokriće preuzetih obveza. Kratkotrajna imovina 1.1. Pokazatelj tekuće likvidnosti= ----------------------------- > 2 Kratkotrajne obveze Kratkotrajna imovina-zalihe 1.2. Pokazatelj ubrzane likvidnosti= -------------------------------------- >1 Kratkotrajne obveze Ad. 2. Pokazatelji zaduženosti Ovaj pokazatelj pokazuje strukturu kapitala i načine na koje firma financira svoju imovinu. Predstavlja mjeru stupnja rizika ulaganja u firmu, tj. određuje stupanj korištenja posuđenih financijskih sredstava. Ukupne obveze 2.1. Koeficijent zaduženosti=------------------------- Ukupna imovina pokazuje koliki je postotak imovine nabavljen zaduživanjem. Glavnica 2.2. Koeficijent vlastitog financiranja= ----------------------- Ukupna imovina pokazuje koliko je imovine financirano iz vlastitog kapitala (glavnice). Ukupne obveze 2.3. Odnos duga i glavnice=------------------------ Glavnica

28

Ad.3. Pokazatelji aktivnosti Pokazuju koliko se puta obrne ukupna imovina tvrtke u tijeku jedne godine , tj. koliko tvrtka uspješno koristi svoju imovinu u poslovnom procesu Ukupni prihod 3.1. Koeficijent obrta ukupne imovine=----------------------------------- Ukupna imovina Ukupni prihod 3.2. Koeficijent obrta dugotrajne imovine=-------------------------------

Dugotrajna imovina Poslovni prihodi 3.4. Koeficijent obrta zaliha=-------------------------- Zalihe

Ad. 4. Pokazatelji profitabilnosti Povezuju profit s prihodima iz prodaje i investicijama,a ukupno promatrani pokazuju učinkovitost poslovanja poduzeća. Bruto dobit 4.1. Bruto marža profita=----------------------- Ukupni prihod

Neto dobit 4.2.Neto marža profita=---------------------- Ukupni prihod

Neto dobit 4.3. Stopa povrata imovine=------------------------- Ukupna imovina

Neto dobit 4.4. Stopa povrata glavnice=--------------------- Glavnica

29

Integralni primjer poslovanja trgovačkog društva Primjer poslovanja trgovačkog društva „FRANCKS“ d.o.o., MB: 04567891, adresa: Put Plokita b.b., Split. Početna bilanca na dan 01.01. ______ godine Kto Opis Iznos 0200 Građevinski objekti 50.000,00 0212 Oprema 20.000,00 0223 Vozila 15.000,00 0290 Ispravak vrijednosti građevin. objekata 15.000,00 0291 Ispravak vrijednosti opreme 5.000,00 0292 Ispravak vozila 3.000,00 1000 Žiro račun 55.000,00 1020 Glavna blagajna 5.000,00 120 Potraživanja od kupaca u zemlji 70.000,00 152 Dani financijski krediti u zemlji 15.000,00 220 Obveze prema dobavljačima u zemlji 30.000,00 3100 Zalihe sirovina i materijala 11.000,00 350 Sitni inventar u skladištu 6.000,00 630 Proizvodi u skladištu 165.000,00 941 Obveze za dugoročne kredite banaka 77.000,00 9130 Upisana glavnica ? 9240 Ostale pričuve 80.000,00 9360 Dobit tekuće godine* 10.000,00 *Odnosi se na dobitak prethodne godine. Firma je tromjesečni obveznik PDV-a. Zbog jednostavnosti, saldirajte PDV na kraju poslovne godine. Doprinos za šume obračunava se na kraju poslovne godine i to 0,07% na ukupni prihod (skupina 75-78). Paušalni komorni doprinos obračunava se na kraju poslovne godine na obrascu KD i to: - paušalni komorni doprinos 55 kn mjesečno za male poduzetnike - doprinos od dobiti: prihod ostvaren prije dvije godine x 0,01%.

Otvori konta sa početnim stanjima i proknjiži slijedeće promjene nastale u toku poslovne godine:

1. Temljem odluke članova uprave, ostvareni dobitak iz prethodne godine u iznosu od 10.000,00 kn raspoređuje se vlasniku 8.000,00, a ostatak od 2.000 kn u zadržani dobitak.

2. Izvadak sa žiro računa: a) vlasniku je doznačeno na njego tekući račun 8.000,00 b) podmirene su obveze prema dobavljačima 15.000,00 c) dan je predujam dobavljačima za materijal 18.450,00 d) kupci su doznačili 48.000,00

3. Primljen je račun R-1 br. 14 dobavljač „Zeta“, MB: 01234567 za dani predujam 18.450,00 sa PDV-om.

4. U uporabu je izdano sitnog inventara 4.000,00 5. Knjiži se jednokratni otpis sitnog inventara u uporabi.

30

6. Dobavljač „Zeta“ isporučio je materijal račun R-1 br. 19 na 24.600,00 sa PDV-om. 7. Obračunava se predujam s dobavljačem „Zeta“, a razlika po računu br. 19 je podmirena sa žiro

računa. 8. „Elektrodalmacija“ nam je ispostavila račun R-1, br. 24 za električnu energiju na 2.460,00 (od

toga na pogon otpada 1.800,00). 9. Primljen je račun R-2 br. 54 prijevoznika „Tours“ za dopremu materijala 984,00. Nabavljeni

materijal zaprimi u skladište po trošku nabave. 10. Račun R-2 br. 54 je plaćen u gotovini (blagajnička isplatnica). Knjiži se pravo na pretporez po

plaćenom računu R-2. 11. Izdali smo u pogon skladišnom izdatnicom 20.000,00 kn materijala i sirovina. 12. Knjiži se bruto plaća pogonskih radnika 50.000,00.

Platna lista: Doprinosi za MO 10.000,00 Porez iz plaće 11.000,00 Prirez iz plaće 1.500,00 Neto plaća 27.500,00 Doprinosi na plaću 8.600,00

13.Napravite POL i raspored troškova. 14. Završen je proces proizvodnje. Proizvodi se uskladištuju na skladištu gotovih proizvoda po

cijeni proizvodnje. 15. Dospio je anuitet za otplatu dugoročnog kredita banci 12.000,00 (otplatna kvota 8.000,00 + kamate 4.000,00 kn). 16. Izvadak sa žiro računa:

a) kupac „Globo“ je doznačio predujam za proizvode 78.720,00 b) podmiren je anuitet 12.000,00. 17. Primljen je račun R-1, br. 223 od restorana „Epetium“ za poslovni ručak (reprezentaciju) 1.230,00 kn s PDV-om. Račun je plaćen u gotovini. 18. Kupcu „Globo“ je ispostavljen račun R-1 br. 6 na predujam 78.720,00 sa PDV-om. 19. Prodano je proizvoda kupcu „Globo“, račun R-1 br.8 na iznos 184.500,00. Knjiži se smanjenje zaliha za prodane proizvode po cijeni proizvodnje 73.620,00. 20. Obračunava se predujam s kupcem, a razliku je kupac podmirio vlastitom mjenicom. 21. Dobavljači su nam ispostavili fakture:

a. „ Brodomerkur“ R-1 br.4/102 za trgovačku robu hladnjaci 3 kom. 18.450,00 b. „Jadrantrans“, R-1 br.31 za prijevoz hladnjaka 1.476,00 c. „Viator“, R-1 br. 22 za materijal 12.300,00. Porezno nepriznati trošak-izuzimanje u

privatne svrhe. 22. Zadužite skladište trgovačke robe po nabavnoj cijeni i napravite kalkulaciju trgovačke robe sa

10% marže.

Opis 3 kom 1 kom Hladnjak Zavisni troškovi Ukupno nabavna cijena Marža 10% Prodajna cijena PDV 23% Sveukupno

31

23. „Narodne novine“ su nam poslale račun, R-1, br.0012 za godišnju pretplatu na 738,00 kn. Obračunava se pretplata za tekuće razdoblje 50,00 kn.

24. Kupac „Globo“ je pomirio mjenicu na žiro račun. 25. Fakturirali smo „Podravka“ račun R-1 br.24/11 za 2 hladnjaka. 26. Razdužite skladište trgovačke robe za 2 hladnjaka. 27. Napravite obrazac PDV, proknjižite i podmirite obvezu preko žiro računa. 28. Sastavite obračun amortizacije i proknjižite:

29. Obračunajte naknadu za korištenje općekorisnih funkcija šuma po stopi od 0,07% na ukupni

prihod od_________tekuće godine što iznosi _____ kn. Sastavite PDV-K obrazac (neće se razlikovati od obrasca PDV, jer smo zbog jednostavnosti primjera izračun izvršili na godišnjoj razini). 30. Obračunajte paušalni komorski doprinos od dobiti (prihod ostvaren prije dvije

godine=70.000x0,01%). 31. Obračunajte komorski doprinos: 55,00 kn mjesečno. 32. Napravite raspored troškova razdoblja. 33. Zaključite konta razreda 7 i utvrdite dobitak prije oporezivanja. 34. Utvrdite porez na dobit na obrascu PD i proknjižite obvezu poreza na dobit. 35. Dobit prije oporezivanja prebacite na kto 8360. 36. Dobit tekuće godine proknjižite na razred 9. Obrasci u prilogu: 1. PDV 2. PDV-K 3. Knjiga URA 4. Knjiga IRA 5. Bruto bilanca 6. Obrazac PD 7. Bilanca 8. Račun dobiti i gubitka

R.b. Opis Nabavna vrijednost

Stopa amortizacije

Otpisano do tekuće

godine

Otpis tekuće godine

Otpis ukupno

Knjigov. vrijednost

1. 2. 3. 4. 5. 6. 1. Zgrada 2% 2. Oprema 25% 3. Vozilo 25% Ukupno

32