Uwagi wprowadzające:• Opodatkowanie dochodu ( przychodu) polskich podatników - osób

fizycznych zasadniczo uregulowane zostało w dwóch podstawowych aktach prawnych:

1) Ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz2) Ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych

przychodów osiąganych przez osoby fizyczne Przepisy pierwszej z nich stanowią podstawową formę opodatkowania

tym podatkiem . Natomiast drugiej wprowadzają uproszczone -zryczałtowane formy opodatkowania przychodów osób fizycznych :

- Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych- Kartę podatkową- Zryczałtowany podatek dochodowy od osób duchownych

• Przepisy u.p.d.o.f. wprowadzają pewne zróżnicowanie w opodatkowaniu osób fizycznych ze względu na:

• 1) miejsce zamieszkania ( nieograniczony/ograniczony obowiązek podatkowy; umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania)

• 2) Ich wiek ( Opodatkowanie małoletnich)• 3) Stan cywilny i rodzinny ( wspólne opodatkowanie

małżonków, opodatkowanie osób samotnie wychowujących dzieci)

• 4) rodzaj uzyskanego dochodu ( przychodu)

Vaclav Havranek mieszka z matką w Karlowych Varach. W maju 2002 r. wyjechał do Polski, gdzie zaczął pracować w polskiej firmie informatycznej. W marcu 2003 r. Kupił w Polsce mieszkanie, a w czerwcu 2003 r. ożenił się z Polką. W kwietniu 2004 r. przyszło na świat ich dziecko.

W takiej sytuacji – stosując kryterium zobiektywizowane można przyjąć, że Vaclaw Havranek ….

• .. Przebywa w Polsce z zamiarem stałego pobytu . Tak więc zgodnie z definicją nieograniczonego obowiązku podatkowego, całość jego dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce!

* Kryterium zobiektywizowane - polega na tym, że przeciętny obserwator może wyciągnąć wniosek, że określona miejscowość jest głównym ośrodkiem działalności danej osoby fizycznej ( post. SN z 7 czerwca 1983 r. II UR 4/83

Metody unikania podwójnego opodatkowania:

• Jeżeli podatnik podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu ( mający zamieszkanie na terytorium Polski) uzyskuje zarówno dochody ze źródeł przychodów położonych w Polsce, jak i za granicą może dojść do podwójnego opodatkowania tego samego dochodu ( w Polsce i za granicą). W takiej sytuacji zwykle zastosowanie mają umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. W Polskiej u.p.d.o.f. przyjęto dwa warianty :

• 1) metodę wyłączenia z progresją lub• 2) metodę odliczenia proporcjonalnego

Sposób obliczenia podatku metodą wyłączenia z progresją:

Krok 1. do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali podatkowej

Krok 2. Ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów

Krok 3. Ustaloną w powyższy sposób stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym

Ogólny wzór na metodę wyłączenia z progresją :

• A) dochód polski + dochód zagraniczny = Podstawa opodatkowania

• B) podstawa opodatkowania x stawka ( art. 27 PIT) = podatek

• C) Podatek B\ Podstawę A = Stawka ( wyrażona w % do dwóch miejsc po przecinku)

• D) stawka % x dochód polski = PIT

• Przykład obliczania podatku metodą wyłączenia z progresją:

Jan Kowalski, mający miejsce zamieszkania na terytorium Polski, osiągnął w 2012 r. dochód opodatkowany na zasadach ogólnych w wysokości 30 000 zł oraz dochód osiągnięty na Ukrainie w wysokości 45 000 zł, zwolniony od podatku na podstawie przepisów polsko-ukraińskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Zgodnie z art. 27 ust. 8 u.p.d.o.f. podatek należy obliczyć w następujący sposób ?

• A) 30 000 + 45 000 = 75 000 zł ( podstawa opodatkowania)• B) 75 000 x 18% - 556,02 = 12944 zł (podatek)• C) 12944/75 000 = 17,25% (stawka)• D) 17,25% x 30 000 = 5175 zł ( PIT wg metody wyłączenia z

progresją)

- Warto zwrócić uwagę, że jeżeli opodatkowaniu podlegałby jedynie dochód uzyskany w Polsce to wówczas równanie przebiegałoby w inny sposób: 30 000 x 18% - 556,02 = 4844 zł

- A zatem porównanie obu tych kwot wskazuje , że dochody osiągnięte za granicą, mimo iż są w tym wypadku zwolnione z opodatkowania w Polsce – to jednak wywierają istotny wpływ na wysokość zobowiązania podatkowego

Metoda odliczenia proporcjonalnego

• Druga z metod unikania podwójnego opodatkowania w odróżnieniu od wcześniejszej ( wyłączenia z progresją) nie powoduje zwolnienia dochodów osiągniętych za granicą z opodatkowania w Polsce. Tym samym dochody takie powinny być wykazane w zeznaniu rocznym na zasadach ogólnych. Metoda ta pozwala jednak na odliczenie od podatku obliczonego od łącznej sumy kwoty podatku zapłaconego za granicą.

Sposób obliczenia podatku metodą odliczenia proporcjonalnego

• Zgodnie z art. 27 ust. 9 u.p.d.o.f. jeśli podatnik , mający miejsce zamieszkania w Polsce, osiąga dochody z tytułu działalności wykonywanej zagranicą lub ze źródeł przychodów tam się znajdujących, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody wyłączenia z progresją, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Polski. W tym przypadku odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.

Ogólny wzór na metodę odliczenia proporcjonalnego :

• A) dochód polski + dochód zagraniczny = podstawa opodatkowania

• B)podstawa x stawka polska = podatek• C) dochód zagraniczny/podstawę = wyrażony w %

udział dochodu zagranicznego w ogólnej sumie dochodów

• D) podatek B x % udziału dochodu zagranicznego = maksymalna kwota podatku , która może podlegać odliczeniu

• Przykład: Jan Kowalski , mający miejsce zamieszkania na terytorium Polski, osiągnął w 2012 r. dochód opodatkowany na zasadach ogólnych w wysokości 40 000 zł oraz dochód osiągnięty w Szwecji w wysokości 50 000 zł. Od dochodu osiągniętego w Szwecji zapłacił podatek w wysokości 10 000 zł. Na mocy postanowień polsko-szwedzkiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania do dochodu osiągniętego w Szwecji stosuje się metodę odliczenia proporcjonalnego. Zgodnie z art. 27 ust. 9 u.p.d.o.f. podatek należy obliczyć w następujący sposób ?

• A) 90 000 zł ( dp +dz = Po)• B)14,839,02 x 32% ( 90 000 – 85 528) = 16 270 zł• C) 50 000/90 000 = 55% ( udział dochodu

zagranicznego w ogólnej sumie dochodu)• D) 16 270 x 55% = 8948 zł ( maksymalna kwota

podatku, która może podlegać odliczeniu)- Zgodnie z metodą odliczenia proporcjonalnego,

odliczeniu podlega jedynie kwota 8948 zł, mimo że kwota podatku zapłaconego w Szwecji wynosiła 10 000 zł ( a więc była wyższa). Tym samym Jan Kowalski zapłaci w Polsce podatek w wysokości 7322 zł ( 16 270 – 8948 zł)

Ulga Abolicyjna

• Zgodnie z art. 27g u.p.d.o.f. podatnicy podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce , uzyskujący dochody poza terytorium Polski, w państwie z którym Polska zawarła niekorzystną umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania ( bądź w ogóle nie zawarło żadnej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania) maja prawo do odliczenia w zeznaniu rocznym kwoty stanowiącej różnicę między podatkiem określonym przy zastosowaniu metody odliczenia proporcjonalnego a kwotą podatku , która byłaby należna od uzyskanych przez nich dochodów przy zastosowaniu do nich wyłączenia z progresją jako metody uniknięcia podwójnego opodatkowania

Ogólny wzór na Ulgę Abolicyjną:

• PIT wg. metody odliczenia proporcjonalnego minus PIT wg. metody wyłączenia z progresją = wynik czyli kwota, którą można odliczyć w zeznaniu rocznym.

• Przykład : Pan Tomasz pracował w Polsce gdzie w roku podatkowym zarobił 30 000 zł oraz w USA gdzie zarobił 120 000 zł ( podatku w USA zapłaciła 20 000 zł) – oblicz czy przysługuje mu ulga abolicyjna ( a jeżeli tak to w jakim rozmiarze)

• I w pierwszej kolejności należy obliczyć PIT metodą odliczenia proporcjonalnego

A ) 30 000 + 120 000 = 150 000 złB) (150 000 – 85 528) x 32% + 14839 80 000 x 18% - =

35 470 złC) 120 000/150 000 = 80%D) 80% x 35470 = 28 376 zł( kwota maksymalnego

odliczenia – w takiej sytuacji odliczamy podatek zapłacony w USA który nie przekracza limitu a więc 20 000 zł )

E) 35 470 – 20 000 = 15470 zł zł ( PIT wg metody odliczenia)

• II metoda wyłączenia z progresją A)30 000 + 120 000 = 150 000B) ( 150 000 – 85 528 ) x 32% + 14839 = 35 470 złC) 35470/150 000 = 23,64% D)23,64% x 30 000 = 7094 zł ( PIT wg metody

wyłączenia)Rozwiązanie ( PITO – PITW : 15470 – 7094 ) = 8376 zł –

ulga abolicyjna , którą można odliczyć od podatku w zeznaniu rocznym.

E) 15470 (PITO) – 8376(ulga abolicyjna) = 7094 zł (PIT) (Reasumując ulga abolicyjna równoważy obie metody

unikania podwójnego opodatkowania sprowadzając wynik do identycznej wartości)

Opodatkowanie małoletniego

• 16 letni Jan Kowalski uzyskiwał dochody z następujących źródeł:

1) 10 000 zł ( ze stosunku pracy w celu przygotowania zawodowego)

2) 12 000 zł ( z tytułu wynajmu mieszkania odziedziczonego po zmarłym ojcu).

- W takiej sytuacji Jan Kowalski powinien samodzielnie złożyć zeznanie roczne od dochodów wymienionych w pkt ... Natomiast dochód wymieniony w pkt ….. Podlega doliczeniu do dochodu jego matki

• Odpowiedź: W stosunku do dochodu wymienionego w pkt 1 ( 10 000 zł ze stosunku pracy w

celu przygotowania zawodowego) – Jan Kowalski powinien samodzielnie złożyć zeznanie roczne. Natomiast w stosunku do dochodu nr 2 ( 12 000 zł tytułem wynajmu mieszkania odziedziczonego po zmarłym ojcu podlega doliczeniu do dochodu jego matki

• ! Małoletnie dzieci od dochodów : 1) z pracy 2) ze stypendiów ( z wyjątkiem stypendiów zwolnionych z opodatkowania na

podstawie art. 21 ust. 1 pkt 39 i 40b u.p.d.o.f. oraz 3) przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku, oraz 4) w sytuacji gdy rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł

przychodów dzieci

• - zobowiązane są do złożenia zeznania rocznego i rozliczania się z podatku dochodowego

• Aby obliczyć prawidłowo podatek dochodowy od osób fizycznych bazując na u.p.d.o.f. musimy :

• 1) określić podatnika/podatników tego podatku ( np. os. Fizyczna ;wspólne opodatkowanie małżonków; samotny opiekun)

• 2) Wybrać właściwy system obliczania PIT• 3) Wiedzieć co to są koszty uzyskania przychodów i jakie

mamy ich rodzaje• 4) Wiedzieć jakie są ulgi od dochodu a jakie od podatku i

właściwie je stosować.

• Jan Kowalski osiągnął w roku 2012 r. łączny dochód w wysokości 100 000 zł. Zatem podatek od jego dochodów wynosi ??

• Zgodnie z art. 27 u.p.d.o.f. stosujemy II przedział skali podatkowej

14, 839,02 zł + 32% x ( 100 000 – 85, 528 ) =14,839, 02 zł + 4631 zł = 19470 zł (PIT)

• Pan Karol posiada następujące tytuły przychodu:A)Umowa o pracę ( Pm 6000 zł ; ZUSm 1000 zł; Puzm 700 zł)B) Umowa o dzieło : 20 000 zł ( jednorazowo)C) Dywidendy z akcji Fabet S.A. 1500 zł ( rocznie)D)Zbycie akcji spółki Cersanit : 10 000 złE) Wygrana w Lotto : 100 000 złW1 – Internet : 1500 zł

Oblicz należny podatek PIT

• Przede wszystkim musimy ustalić, które dochody (przychody) nie podlegają kumulacji ? : a więc pkt C , D , E

• Dlaczego dywidendy z akcji ( pkt C) ? – dywidendy czyli dochody z kapitału są opodatkowane stawką liniową zwykłą 19% a więc nie podlegają kumulacji ( 19% x 1500 zł = 285 zł (PIT)

• Dlaczego zbycie akcji ( pkt D) ? – zbycie akcji jako dochody z giełdy opodatkowane są stawką liniową 19% a więc nie podlegają kumulacji ( 19% x 10 000 zł) = 1900 zł (PIT)

• Dlaczego wygrana w Lotto ( pkt E) ? – Przychody z Loterii opodatkowane są stawką liniową zwykłą 10% ( 10% x 100 000 zł = 10 000 zł (PIT) ) – Uwaga –istnieje pogląd, który stanowi, iż od wygranej należy odjąć kwotę wolną od podatku tzn. 2280 zł. Jednakże nie jest to opinia w pełni dominująca)

• Pozostałe źródła dochodu ( przychodu) podlegać będą kumulacji – a więc : A) Umowa o pracę ( Przychód – koszty = dochód) : 6000 x 12m - Ko 1335 zł = 70665

zł+

B) Umowa o dzieło ( Przychód – koszty = dochód) – jako przychody z działalności wykonywanej osobiście podlega kumulacji z tym, że koszty ich uzyskania okrelone są procentowo 20% ( 20 000 zł – Ko 20% = 16 000 (dochód)

= Rozwiązanie : łączymy ze sobą dochody z poszczególnych źródeł przychodów

odejmujemy możliwe ulgi od dochodu aby utworzyć Podstawę Obliczenia Podatku

– jakie w tym wypadku przysługują nam ulgi ?

- Ulga na ZUS ( 1000 zł x 12m = 12 000 zł)- Ulga na internet ( max 760 zł)A więc mamy 86 665 zł ( Podstawa opodatkowania) – ZUS –Int = 73 905 zł ( Podstawa

obliczenia podatku ) Wchodzimy zatem w I przedział skali z art. 27 u.p.d.o.f. ( 18% x 73905 zł – 556 = 12747

(podatek) zł – ulga od podatku ( PUZ – 700 zł x 12m = 8400 zł) = 4347 zł – 1% (OP) = 43,47 zł

• Jan Kowalski ma miejsce zamieszkania w Warszawie, Anna Nowak ma miejsce zamieszkania w Żyrardowie. W grudniu 2011 r. Anna i Jan zawarli związek małżeński a w maju 2012 r. zawarli w formie aktu notarialnego umowę rozszerzającą wspólność ustawową. Anna Kowalska uzyskała w roku 2012 r. przychód z tytułu wynajmu mieszkania, od którego opłacała ryczałt, natomiast Jan Kowalski otrzymywał wynagrodzenie ze stosunku pracy. Jan Kowalski zmarł w styczniu 2013 r. Czy Państwo Kowalscy mogą skorzystać ze wspólnego opodatkowania małżonków ?

• Przeanalizujmy kolejno poszczególne warunki:

• 1) – Miejsce zamieszkania – Tak ( oboje małżonkowie mają miejsce zamieszkania na terenie Polski ! Od 1 stycznia 2008 r. małżonkowie ( z których jeden jest nierezydentem, a drugi rezydentem Polski) w przypadku gdy osiągneli w Polsce co najmniej 75% wszystkich uzyskanych w roku podatkowym opodatkowanych przychodów, będą mogli opodatkować swoje dochody na identycznych zasadach jakie dotyczą polskich rezydentów )

• 2) – Wspólność majątkowa – Tak ( umowa z maja 2012 r. została zawarta w odpowiedniej formie – akt notarialny i nie wyłącza wspólności majątkowej)

• 3) Pozostawanie w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy – Tak ( związek małżeński trwał co prawda niepełny rok podatkowy, ale zgodnie z nowelizacją u.p.d.o.f mimo to podatniczka wdowa może skorzystać ze wspólnego opodatkowania)

• 4) Niekorzystanie przez któregokolwiek z małżonków ze zryczałtowanych form opodatkowania ( przewidzianych w przepisach u.z.p.d.) lub podatku liniowego – Tak ( Anna Kowalska korzysta co prawda z uproszczonej formy opodatkowania dochodów z najmu, ale zgodnie z art. 6 ust. 9 u.p.d.of. – fakt ten, nie wyklucza wspólnego opodatkowania)

• Jan Kowalski i Andrzej Nowak pracują w dużej firmie doradczej. W ciągu roku podatkowego uzyskali dochód po 180 000 tyś zł. Jan Kowalski rozlicza się wspólnie z żoną , która nie uzyskała przychodów w roku podatkowym podlegających opodatkowaniu na zasadach ogólnych ( zajmuje się wychowywaniem syna i prowadzeniem domu ). Natomiast Andrzej Nowak jest kawalerem i nie może skorzystać z preferencyjnych form opodatkowania.

• Oblicz podatek PIT dla Jana Kowalskiego i Andrzeja Nowaka dostosowując się do przedstawionego stanu faktycznego:

• Jan Kowalski ( rozlicza się wspólnie z żoną)• Zgodnie ze wzorem : 1) Kwota 180 000 zł jest dzielona przez 2, co daje kwotę

90 000 zł2) Od kwoty 90 000 zł obliczamy podatek zgodnie ze

skalą, czyli : 14 839,02 + 32% x ( 90 000 – 85 528 zł) = 16 270,06 zł

3) Uzyskaną kwotę mnożymy przez 2-Zatem po zaokrągleniu podatek wynosi : 32 540 zł

• Natomiast Andrzej obliczy podatek zgodnie ze skalą , w wysokości: 14 839,02 + 32% ( 180 000 – 85 528 zł) = 45 070 zł

Podsumowując: Porównanie obu sytuacji pokazuje, że Jan Kowalski dzięki preferencyjnemu opodatkowaniu zaoszczędził kwotę 12 530 zł ( Dla uproszczenia w przykładzie pominięto wszystkie odliczenia od dochodu i od podatku)

• Jacek i Małgorzata są małżeństwem od 5 lat. Oboje są szczęśliwymi rodzicami 4 małoletnich dzieci. Ile wyniesie ich wspólny podatek za 2012 r. w sytuacji gdy:

• Źródła Przychodu:• A) Jacka to : Umowa o pracę ( Pm – 5000 zł – Zusm.

800zł – Puzm 500 zł )• B) Małgorzaty: Dochody z gry na giełdzie : 100 000 zł• Wydatki : Czesne dla prywatnych szkół dzieci w

kwocie 10 000 zł rocznie

Wydatki w postaci czesnego dla prywatnych szkół dzieci – nie są kosztami uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust 1 PIT!!

Krok 1 - Małgorzata – dochód z giełdy – czy podlegać będzie kumulacji ? – Nie z uwagi na zastosowanie w stosunku do tego typu źródła dochodu 19% stawki liniowej ( 19% x 100 000 zł = 19 000 ( PIT)

Krok 2 - Wiemy już że te dwa różne źródła dochodu nie podlegają kumulacji zatem musimy jeszcze ustalić czy możliwe jest tu wspólne opodatkowanie – art. 6 ust. 8 PIT

Krok 3 - Jacek: Przychody z umowy o pracę ( 60 000 zł – 5000 x 12m) – koszty ( 1335 zł) = 58665 zł

Krok 4 - Następnie od podstawy opodatkowania ( 58 665) musimy odjąć ulgę od dochodu ( ZUSm w kwocie 9600 zł) = 49065 zł ( Podstawa Obliczenia Podatku)

Krok 5 - należy zastosować wzór wspólnego opodatkowania małżonków : PIT = 2 x ( Dm+Dż/2 x stawka)

Krok 6 - PIT = 2x ( 49065/ 2 x stawka ) = 7720 zł ( podatek)Krok 7 - 7720 zł minus ulgi podatkowe ( PUZ, Rodzinna) = 7720 – Puz 6000 zł – 4448zł

( 1112.04/ na każde dziecko) Krok 8 - : rozwiązanie : - 2397 zł ( Nadpłata PIT)( za 2013 r. na pierwsze i drugie dziecko po 1112 zł, na trzecie 1668 zł na czwarte 2224

zł)

Opodatkowanie osób samotnie wychowujących dzieci

• Anna Kowalska jest wdową, samotnie wychowującą syna, który 19 marca 2012 r. skończył 25 lat. Chłopiec otrzymuje rentę rodzinną po zmarłym ojcu, studiuje na Uniwersytecie w Białymstoku, gdzie otrzymuje stypendium za wyniki w nauce. Dodatkowo podczas wakacji pracując na umowę zlecenie zarobił 2500 zł. Czy Anna Kowalska może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania?

• Przeanalizujmy poszczególne warunki

1) Osoba samotnie wychowująca dziecko ? Tak ( Anna Kowalska jest wdową)

2) Dziecko do 25 roku – Tak ( ustawa nie stawia wymogu, by dziecko „ mieściło” się w limicie wieku przez cały rok podatkowy)

3) Szkoła – Tak ( Uniwersytet w Białymstoku jest państwową szkołą wyższą w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym)

4) Dochody dziecka – Tak ( stypendium za wyniki w nauce podlega zwolnieniu na mocy art. 21 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.f. renta rodzinna stanowi wyjątek, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.f. – natomiast dochód w wysokości 2500 zł nie przekracza kwoty „wolnej od podatku” tj. 3091 zł

• Podatnik Jan Kowalski jest protokolantem w Sądzie Okręgowym w Tarnobrzegu. Z umowy o pracę otrzymuje miesięczne wynagrodzenie w kwocie 2200 zł brutto . ( Wydatki na miesięczne na ZUS 600 zł, PUZ 400 zł). Jan Kowalski jest także ojcem i samotnie wychowuje syna. Syn urodził się 1 października 1993 roku, w maju 2012 roku zdał maturę, ale nie kontynuował nauki. Nie osiągał też żadnych dochodów. Oblicz podatek dochodowy za 2012 r. w wariancie wspólnego opodatkowania samotnych opiekunów i dzieci, chyba że nie ma takiej możliwości

• Krok 1 Jeżeli dziecko w roku podatkowym kończy 25. rok życia, to za ten rok - w przypadku spełnienia pozostałych przesłanek - osoba samotnie je wychowująca może skorzystać z możliwości preferencyjnego opodatkowania. W tym roku podatkowym bowiem, chociażby stan taki trwał tylko dzień w roku podatkowym, dziecko będzie dzieckiem do ukończenia 25. roku życia. Przepis stanowi wyraźnie o stanie istniejącym "w roku podatkowym", a nie "przez rok podatkowy" czy "w ciągu roku podatkowego".

• Dla możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania konieczne jest, aby dziecko uczyło się w roku podatkowym. Stan ten nie musi istnieć przez cały rok podatkowy, ale musi wystąpić w danym roku. Tylko nauka dziecka w określonych szkołach daje samotnemu rodzicowi (opiekunowi) prawo do preferencyjnego opodatkowania. Są to szkoły, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach - Prawo o szkolnictwie wyższym.

Krok 2 Ustalenie Podstawy Obliczenia Podatku (Wynagrodzenie)2220 zł x 12m – 26400 zł – 1335 zł = 25065

( Podstawa opodatkowania) minus ulgi od dochodu ( ZUS - zł 7200 ) – 17865 zł ( Podstawą obliczenia podatku)

Krok 2 Należy zastosować wzór Pit= 2x ( DS.+Dd/2 x stawka)

Krok 3 Rozwiązanie : 17865 zł / 2 x stawka = 8932 x 18% -556,02 zł = 2104 zł (podatek) minus ulgi od podatku ( Puz, Rodzinna)

Krok 4 : 2104 minus Puz 4800 minus 1112 zł = - 3808 zł (nadpłata)