VEDENIE ÚČTOVNÍCTVA A ZDAŇOVANIE NEZISKOVÝCH ... - cus.sk účtovníctva a zdaňovanie... · JEDNODUCHÉ ÚČTOVNÍCTVO - NOVÉ OPATRENIE PRE ROK 2012 POSTUPY ÚČTOVANIA, ÚČTOVNÁ

VEDENIE ÚČTOVNÍCTVA A ZDAŇOVANIE NEZISKOVÝCH ORGANIZÁCIÍ

Ing. Dáša Koraušová, MBA EKORDA s.r.o. 0903242495

ZÁKLADNÉ ZNAKY NEZISKOVÝCH ORGANIZÁCIÍ

1. Globálna neziskovosť 2. Vysoký podiel dobrovoľnej práce 3. Neziskové organizácie sú apolitické 4. Majú samosprávny charakter 5. Na každú formu existuje osobitný právny

predpis

28.1.2013 Ing. Dáša Koraušová, MBA, EKORDA s.r.o.

2

TYPOLÓGIA NEZISKOVÝCH ORGANIZÁCIÍ

NO je 25-30 typov napr.: Ò NO poskytujúce všeobecne prospešné služby - zákon č.

213/1997 Zb. v znení novely 35/2002 Z.z. Ò Nadácie – zákon č.34/2002 Z.z. Ò Neinvestičný fond – zákon č. 147/1997 Z.z. Ò Občianske združenie – zákon č. 83/1990 Zb. Ò Záujmové združenia PO - §20f až 20j zákona č.

40/1964 Zb. Ò Politické strany a hnutia – zákon č. 85/2005 Z.z. Ò Cirkev a náboženské spoločnosti – zákon č. 218/1949

Zb.


3

LEGISLATÍVNY RÁMEC

ó jednotlivé hmotno-právne predpisy ó zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení

neskorších predpisov ó opatrenia vydávané Ministerstvom financií SR – ó postupy účtovania pre podvojné účtovníctvo, ó vzory účtovných výkazov ó postupy účtovania pre jednoduché účtovníctvo ó daňové zákony ó interné predpisy ó štatút, stanovy, rozhodnutie správnej rady, rozhodnutie

valného zhromaždenia a podobne


4

POSTUPY ÚČTOVANIA

Ø opatrenia MF SR č.MF/25682/2007-74,ktorým sa ustanovujú účtovné výkazy a rozsah údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účely podnikania FS č. 12/2007 v znení opatrenia

Ø č. MF/24485/2008-74 FS č.11/2008 (EURO) Ø č. MF/10294/2009-74 FS č.5/2009 Ø č. MF/25238/2009-74 FS č.14/2009 Ø č. MF/24033/2011-74 FS č. 11/2011 – nová príloha

Poznámky – už pre účtovnú závierku roku 2011


5

POSTUPY ÚČTOVANIA

Ø č. MF/22603/2012-74 FS č. 9/2012


6

JEDNODUCHÉ ÚČTOVNÍCTVO - NOVÉ OPATRENIE PRE ROK 2012 POSTUPY ÚČTOVANIA, ÚČTOVNÁ ZÁVIERKA

Ò Opatrenie MF SR z 1. decembra 2010 č. MF/24975/2010-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení niektorých položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účel podnikania Finančný spravodajca č. 12/2010


7

JEDNODUCHÉ ÚČTOVNÍCTVO - NOVÉ OPATRENIE PRE ROK 2012 POSTUPY ÚČTOVANIA, ÚČTOVNÁ ZÁVIERKA

Ò Opatrenie Ministerstva financií SR zo 14. novembra 2012 č. MF/22612/2012-74 uverejnené vo FS 9/2012


8

ÚČTOVNÉ PRINCÍPY

NO sú povinné viesť účtovníctvo v rozsahu,

spôsobom a preukázateľnosťou ustanovenou zákonom o účtovníctve - §1 Zákona č. 431/2002 Z.z.


9

ÚČTOVNÉ PRINCÍPY

V sústave jednoduchého účtovníctva môžu účtovať: Ò občianske združenia, ich organizačné zložky a orgány, ktoré majú

právnu subjektivitu, organizačné zložky Matice slovenskej, ktoré majú právnu subjektivitu, združenia právnických osôb, pozemkové spoločenstvá, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov, neinvestičné fondy a NO poskytujúce všeobecne prospešné služby v prípade, že nepodnikajú a ak príjmy v predchádzajúcom roku nedosiahli výšku 200 tis. EUR, pričom musia byť splnené súčasne obidve podmienky a

Ò cirkev a náboženské spoločnosti, ich orgány a cirkevné inštitúcie, ktoré majú právnu subjektivitu, pokiaľ nepodnikajú

Ò pozemkové spoločenstvá, ak ich príjmy nedosiahli v predchádzajúcom období 200 000 EUR


10

PODNIKANIE

Pojem podnikanie nadväzuje v zákone o účtovníctve na § 2 ods. 1 zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník, pričom sa pod podnikaním rozumie sústavná činnosť vykonávaná samostatne podnikateľom vo vlastnom mene a na vlastnú zodpovednosť s cieľom dosiahnutia zisku.


11

DLHODOBÝ MAJETOK

} Účtovanie bezodplatne prijatého dlhodobého majetku } Dlhodobý majetok 04x, 01x, 02x / 384 } V ďalších rokoch sa účtuje } odpisovanie 551 / 07x, 08x } a súčasne sa znižuje účet 384 / 649

} Finančný dar určený na obstaranie dlhodobého majetku 315 / 384

} V ďalších rokoch sa účtuje } odpisovanie 551 / 07x, 08x } a súčasne sa znižuje účet 384 / 66x

} Platí pre dlhodobý majetok obstaraný z finančného daru prijatého po 1. januári 2011.


12

DLHODOBÝ MAJETOK Z DOTÁCIE

Ò Účtovanie prijatia dotácie na dlhodobý majetok Ø 346/384 alebo 348/384 Ø 221/34x Ø obstaranie dlhodobého majetku 04x/321 Ø zaradenie do používania 01x,02x/04x Ø odpisovanie 551/08x a súčasne 384/691


13

DLHODOBÝ MAJETOK NEODPISOVANÝ

Ò Bezodplatne prijatý dlhodobý majetok neodpisovaný

Ò Novonájdený doteraz neúčtovaný dlhodobý majetok neodpisovaný É Pozemky, umelecké diela a zbierky É 03x / 411 – Základné imanie

Ò Vyradenie dlhodobého majetku neodpisovaného

411 / 03x


14

OBSTARANIE POZEMKU

Ò Z finančného daru (dotácia, príspevok, dar...) Ò Na pozemku sa uskutoční výstavba É 346, 348, 378, 315 / 384 É následne sa zúčtováva účet 384 v súvislosti s

odpisovaním budovy 384 / 691, 66x

Ò Na pozemku sa neuskutoční výstavba É 346, 348, 378, 315 / 691, 66x


15

PRIJATÝ DLHODOBÝ MAJETOK PRE INÝ SUBJEKT

Ò Prijatý dlhodobý majetok, ktorý je určený na ďalšie darovanie, tento majetok nebude účtovná jednotka používať pre vlastné potreby É 132 / 646 – Prijaté dary

Ò Následne poskytnutie tohto dlhodobého majetku inej právnickej osobe alebo fyzickej osobe É 546 – Dary / 132 – Tovar na sklade

Ò Pri účtovaní zásob B – 546 / 646 É ak by na konci účtovného obdobia bol dlhodobý

majetok v účtovnej jednotke 132 / 546


16

ZÁSOBY

Ò Spôsob A – ak má účtovná jednotka povinný audit alebo ak je účtovná jednotka v likvidácii alebo v konkurze.

Ò Interná smernica na zásoby, ktoré účtuje účtovná jednotka priamo do spotreby – pri účtovaní spôsobom A.

Ò Hnuteľný majetok s dobou použiteľnosti najviac jeden rok sa účtuje bez ohľadu na obstarávaciu cenu do zásob.


17

DOTÁCIE Z VEREJNÝCH ZDROJOV

ó Štátne dotácie – ŠR, prostriedky EÚ o 346 – Dotácie a ostatné zúčtovanie so štátnym rozpočtom

ó Miestne dotácie – VÚC, obec o 348 – Dotácie a zúčtovanie s rozpočtami územnej

samosprávy ó Dotácie alebo nenávratný príspevok zo štátneho fondu

o 378 – Iné pohľadávky, 379 – Iné záväzky ó 691 – Dotácie – prevádzková činnosť ó 384 – Výnosy budúcich období – dlhodobý majetok

odpisovaný


18

ZÚČTOVACIE VZŤAHY

Ò Pohľadávky Ø 315 - ostatné pohľadávky – predpis prijatých príspevkov

Ò Záväzky

Ø 325 - ostatné záväzky– predpis poskytnutých príspevkov

Ò Štátne dotácie – ŠR, prostriedky EÚ Ø 346 – dotácie a ostatné zúčtovanie zo ŠR

Ò Miestne dotácie – VÚC, obec

Ø 348 – dotácie a zúčtovanie s rozpočtami územnej samosprávy

Ò Dotácie zo štátneho fondu Ø 378 – iné pohľadávky


19

ZÁKLADNÉ IMANIE A FONDY

411 – Základné imanie É nadačné imanie nadácií a jeho zvýšenie, É vklady zakladateľov pri založení účtovnej jednotky, É zvýšenie imania, É prevody zdrojov z fondov účtovnej jednotky zachytených na účtoch

účtovnej skupiny 41 alebo 42 pri ich použití na nadobudnutie dlhodobého majetku,

É prevod dlhodobého majetku neodpisovaného, É prevod zisku alebo jeho časti, dosiahnutého za minulé účtovné

obdobie z účtu 431 – výsledok hospodárenia v schvaľovaní alebo z účtu 428 – nevysporiadaný výsledok hospodárenia minulých rokov,

É prevod zdrojov pri zrušení alebo znížení fondov, É darovaný pozemok


20

PEŇAŽNÉ FONDY

Ò účtovné jednotky, ktoré majú vo svojom hmotnoprávnom predpise stanovenú tvorbu a použitie fondu

Ò nadácie, neinvestičné fondy, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov, organizácie kolektívnej správy, verejné vysoké školy


21

TVORBA FONDOV

Ò priamo z finančných prostriedkov Ø Nadácie – nadačné fondy Ø Neinvestičné fondy Ø Spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov Ø Verejné vysoké školy Ø Organizácie kolektívnej správy

Ò príjem finančných prostriedkov na fond

Ø 211,221,315/412

Ò zo zisku Ø 431,428/42x


22

POUŽITIE FONDOV

Ò peňažné fondy Ø výplata peňažných prostriedkov z fondu 412/325,221 Ø odmena nadácií , neinvestičného fondu, ak bola

dohodnutá 412/656 Ø použitie fondu na prevádzkové náklady 412,42x/656

Ò fondy zo zisku Ø na obstaranie dlhodobého majetku 42x/411 Ø prevádzkové náklady 42x/656 Ø vysporiadanie straty 42X/431,428


23

413 - FOND REPRODUKCIE

Fond reprodukcie tvoria iba verejné vysoké školy Ò z odpisov, zo zostatkovej ceny dlhodobého majetku

Ø 411/413

Ò z rozdielu výnosov z predaja a súčtu zostatkovej ceny a nákladov na predaj dlhodobého majetku 556/413

Ò z prostriedkov od iných subjektov združenie finančných prostriedkov 315,221/413

Ò z rezervného fondu 421/413


24

POUŽITIE FONDU REPRODUKCIE

Ò pri obstaraní dlhodobého majetku Ø z vlastných zdrojov 413/411 Ø z úveru 413/411

Ò poskytnutie prostriedkov podľa zmluvy o združení Ø 396/221 Ø a súčasne použitie fondu 413/411


25

FOND PREVÁDZKY, ÚDRŽBY A OPRÁV

Ø Náklady hradené z fondu 5xx/321 a súčasne použitie fondu 412/656

Ø Štátna prémia – je príjmom fondu 221/412 Ø Oprava, rekonštrukcia alebo modernizácia

spoločných častí...z úveru ZMENA od 1.1.2011 Ø Faktúrovaná suma, ktorá sa bude uhrádzať z

úveru 315/412 a použitie fondu 412/656 Ø V ďalších rokoch už iba na účtoch triedy 3 alebo

461


26

NÁKLADY A VÝNOSY Z ČINNOSTI

Ò účtovné obdobie, ktorého sa týkajú, narastajúcim spôsobom, neúčtujú sa tu náklady na obstaranie dlhodobého majetku a finančného majetku

Ò analytické členenie – hlavná a podnikateľská činnosť Ò tržby za vlastné výkony a tovar – účtovná jednotka poskytuje nejakú službu, tovar za

protihodnotu

Ò opravy významných chýb – 428 nevysporiadaný výsledok hospodárenia minulých rokov, neuhradená strata

Ò opravy nevýznamných chýb – účet nákladov alebo výnosov v období kedy sa chyba zistila

Ò náhrady vynaložených nákladov minulých účtovných období – do výnosov


27

NEPEŇAŽNÉ DARY

Ò Poskytnuté nepeňažné dary Ò 546 - Dary É 546 / 01x, 02x, 1xx

Ò Prijaté nepeňažné dary Ò 646 – Prijaté dary É 1xx / 646 – prijaté zásoby É 5xx / 646 – prijaté služby É Úhrada záväzku inou osobou É 5xx / 321; 321 / 646 prevádzkový náklad É 221 / 23x, 24x, 461; 23x, 24x, 461 / 66x – splátka

úveru, pôžičky


28

Účet 547 - osobitné náklady

Ò špecifické náklady vyplývajúce z hlavnej činnosti neziskovej účtovnej jednotky,

pre ktoré nie je v účtovnej triede 5 určený iný syntetický účet Ò náklady cieľových skupín pri realizácii projektov napríklad cestovné, stravné,

ubytovanie, vreckové

Ò náklady telovýchovných jednôt, športových klubov a iných neziskových športových právnických osôb spojené s prestupmi a hosťovaním hráčov a náklady na usporadúvanie domácich a medzinárodných súťaží vrátane registračných poplatkov, štartovného, nákladov na ceny a stravovanie a občerstvenie športovcov a iných oprávnených osôb

Ò Náklady na obstaranie DNHM alebo DHM alebo jeho technické zhodnotenie, ktorý nie je vo vlastníctve spoločenstva vlastníkov bytov a nebytových priestorov

Ò Špecifické náklady, ktoré vyplývajú z cirkví a náboženských spoločností


29

556 – TVORBA FONDOV

Ò tvorba fondov podľa osobitného predpisu Ò 556/412 Ò 556/413 – iba vysoké školy Ò výnos z úroku 221/644 Ò daň z príjmov 591/221 Ò tvorba fondu 556/412


30

56 – POSKYTNUTÉ PRÍSPEVKY

Ò 561 - Poskytnuté príspevky organizačným zložkám

Ò 562 - Poskytnuté príspevky iným účtovným jednotkám - právnický osobám

Ò 563 - Poskytnuté príspevky fyzickým osobám Ò 565 – Poskytnuté príspevky z podielu zaplatenej dane

Ò 567 - Poskytnuté príspevky z verejnej zbierky – podľa zákona

č.63/1973 Zb.


31

VÝNOSY Z ČINNOSTI

Ò tržby za vlastné výkony a tovar

Ò aktivácia

Ò ostatné výnosy Ø 646 – prijaté dary Ø 647 – osobitné výnosy Ø 648 – zákonné poplatky


32

647 – OSOBITNÉ VÝNOSY

Ò špecifické výnosy vyplývajúce z hlavnej činnosti neziskovej účtovnej jednotky, pre ktoré nie je v účtovnej triede 6 určený iný syntetický účet

Ò výnosy telovýchovných jednôt, športových klubov a iných neziskových športových právnických osôb spojené s prestupmi a hosťovaním hráčov a výnosy z usporadúvania domácich a medzinárodných súťaží vrátane registračných poplatkov, štartovného a vstupného

Ò špecifické výnosy, ktoré vyplývajú z činností cirkví a náboženských spoločností


33

66 – PRIJATÉ PRÍSPEVKY

Ò 315 – Ostatné pohľadávky – predpis prijatých príspevkov 315 / 66x Ò 661 - Prijaté príspevky zúčtované medzi organizačnými zložkami – ak je organizačná zložka

samostatná právnická osoba

Ò 662 - Prijaté príspevky od iných organizácií

Ò 663 - Prijaté príspevky

Ò 664 - Prijaté členské príspevky od Ø právnických osôb Ø fyzických osôb – členov

Ò 665 - Príspevky z podielu zaplatenej dane

Ò 667 - Prijaté príspevky z verejných zbierok Ò Bez zmluvy (predpisu) 221, 211 / 66x


34

PRÍSPEVKY Z VEREJNÝCH ZBIEROK

Ò Zákon č. 63/1973 Zb. o verejných zbierkach a o lotériách a iných podobných hrách

Ò 667 – Prijaté príspevky z verejných zbierok Ò 567 – Poskytnuté príspevky z verejných zbierok Ò Príjem finančných prostriedkov 221, 211 / 667 Ò Poskytnutie finančných prostriedkov Ò Zmluva o poskytnutí 567 / 325 Ò Bez zmluvy 567 / 211, 221


35

DAŇ Z PRIDANEJ HODNOTY

Ò Obrat za 12 kalendárnych mesiacov presiahne 49.790 eur – registrácia (§ 4 ods. 9 zákona o DPH)

Ò Do obratu sa zahŕňajú výnosy (príjmy) z É podnikania, É iných zdaňovaných výnosov, É prenájmu majetku, oslobodený od dane je nájom

nehnuteľnosti alebo jej časti s výnimkou Ð a) nájmu v ubytovacích zariadeniach (ubytovacie služby), Ð b) nájmu priestorov a miest na parkovanie vozidiel.

Ò nezahŕňajú výnosy (príjmy) z tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 až 36


36

POMERNÉ ODPOČÍTANIE DPH - § 50

} Platiteľ DPH dosahuje výnosy, ktoré podliehajú dani a výnosy, ktoré sú oslobodené

} pomerná výška dane = daň x koeficient } Koeficient = výnosy (príjmy) bez dane z tovarov a služieb za

kalendárny rok, pri ktorých je daň odpočítateľná / výnosy (príjmy) bez dane zo všetkých tovarov a služieb za kalendárny rok

} Ročné vysporiadanie pomerného odpočítania dane podľa § 50 – zúčtovanie rozdielu } ak priebežne odpočítaná daň je vyššia ako odpočítateľná daň

vypočítaná koeficientom za celý rok 549 / 343 } ak priebežne odpočítaná daň je nižšia ako odpočítateľná daň

vypočítaná koeficientom za celý rok 343 / 549


37

REGISTRÁCIA PODĽA § 7 a 7a

} Ak zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom nadobúda v tuzemsku tovar z iného členského štátu - registrácia pred nadobudnutím tovaru, hodnota tovaru bez dane nadobudnutého z iných členských štátov dosiahne v kalendárnom roku 13.941, 45 eura.

} Ak zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom, je príjemcom služby od zahraničnej osoby z iného členského štátu - registrácia pre daň pred prijatím služby dodáva službu, pri ktorej je miesto dodania podľa § 15 ods. 1 v inom členskom štáte a osobou povinnou platiť daň je príjemca služby, - žiadosť o registráciu pre daň pred dodaním služby.

} 0xx, 1xx, 5xx / 343 } Vedenie záznamov v súlade s § 70 ods. 4. } § 80 ods. 3 – súhrnný výkaz, za štvrťrok, v ktorom dodala službu s miestom

dodania v inom členskom štáte (podáva sa výlučne elektronicky)


38

VRÁTENIE DPH – N. O. A SLOVENSKÉMU ČERVENÉMU KRÍŽU - § 64 ZÁKONA O DPH

Ò Nezisková organizácia poskytujúca všeobecne prospešné služby a SČK – vrátenie DPH zaplatenej v cene tovaru, ktorý bol vyvezený mimo územia Európskej únie na humanitárnu, dobročinnú alebo vzdelávaciu činnosť.

Ò Nárok na vrátenie – žiadosť DÚ Bratislava I. É a) doklad o kúpe tovaru od platiteľa, v ktorom je

uvedená suma dane v eurách s potvrdením platby dane,

É b) písomné colné vyhlásenie o vývoze tovaru.


39

PRÍKLAD – VRÁTENIE DPH

Ò Kúpa tovaru É 5.000,- eur (cena vrátane DPH) 132 / 321 ÉDPH činí 883,- eur

Ò Darovanie tovaru 5.000,- eur 546 / 132 Ò Uplatnenie nároku na vrátenie DPH ÉDPH 883,- eur 343 / 647


40

POSTUP PRÁC PRI ÚČTOVNEJ UZÁVIERKE

Ò vnútroorganizačná smernica Ò inventarizácia Ò kontrola bilančnej kontinuity Ò kontrola nadväznosti analytických účtov a

analytickej evidencie na syntetické účty Ò zaúčtovanie kurzových rozdielov Ò kontrola členenia nákladov a výnosov na

hlavnú nezdaňovanú a zdaňovanú činnosť


41

ZAÚČTOVANIE VŠETKÝCH ÚČTOVNÝCH PRÍPADOV, KTORÉ SA TÝKAJÚ ROKU

Ò zaúčtovanie pohľadávok na základe odhadu Ò zaúčtovanie nevyfakturovaných dodávok Ò odhad očakávaných záväzkov – rezervy Ò zaúčtovanie inventarizačných rozdielov Ò ročné vysporiadanie DPH 549/343, 343/549 Ò kontrola formálnej správnosti účtovníctva

obraty MD a D v hlavnej knihe = obraty MD a D v denníku


42

PRECEŇOVANIE DLHODOBÝCH CENNÝCH PAPIEROV

Ò ku dňu, ku ktorému sa uskutočňuje účtovná závierka

Ò podielové cenné papiere a podiely sa preceňujú na účte 414

Ò v ovládanej osobe od 50% do 100% podiel na ZI – 061

Ò s podstatným vplyvom od 20% do 50% podiel na ZI – 062

Ò do 20% - 069 podiel na ZI do 20%


43

VYSPORIADANIE VÝSLEDKU HOSPODÁRENIA Z PREDCHÁDZAJÚCEHO ROKA

Ò § 6 ods. 4, § 48 a 49 postupov účtovania Ò rozdelenie výsledku hospodárenia podľa zákona

alebo podľa rozhodnutia príslušného samosprávneho orgánu

Ò zisk 431/41x,42x Ø 41 – imanie a peňažné fondy Ø 42 – fondy tvorené zo zisku a prevedené výsledky

hospodárenia Ø 428 – nevysporiadaný výsledok hospodárenia

Ò strata 41x,42x/431


44


Ò peňažné prostriedky na bankových účtoch Ò vystavené a došlé účtovné doklady týkajúce sa prípadov

roku Ò mzdové náklady za december Ò odbery pohonných látok na karty uskutočnené do 31.12. Ò kontrola zúčtovania poskytnutých preddavkov a ich

vyúčtovanie Ò zaúčtovanie na účtoch, ktoré nesmú mať konečný

zostatok – 111,131,395 Ò precenenie cenných papierov na reálnu hodnotu


45


Ò kurzové rozdiely 545, 645 Ò zaúčtovanie pohľadávok na základe odhadu Ò zaúčtovanie nevyfakturovaných dodávok Ò odhad očakávaných záväzkov – rezervy Ò ročné vysporiadanie DPH 549 / 343; 343 /

549 Ò časové rozlíšenie nákladov a výnosov, príjmov a

výdavkov


46

PRECEŇOVANIE KRÁTKODOBÝCH CENNÝCH PAPIEROV

Ò ku dňu, ku ktorému sa uskutočňuje účtovná závierka

Ò dlhové cenné papiere Ø na obchodovanie – 557 – náklady z precenenia,

657 – výnosy z precenenia Ø držané do splatnosti – 655 – výnosy z

krátkodobého alebo dlhodobého finančného majetku

Ø realizovateľné – 414 – oceňovací rozdiel z precenenia majetku a záväzkov


47

ČASOVÉ ROZLÍŠENIE DOTÁCIÍ, ČLENSKÝCH PRÍSPEVKOV A PODIELU ZAPLATENEJ DANE

Ò Dotácia 346, 348, 378/384 alebo Ø Nepoužitá časť dotácie 691/384 Ø V nasledujúcom období použitie dotácie 5xx/321 a

súčasne 384/691

Ò Členské príspevky 315/384 Ø v nasledujúcom období 384/664

Ò Príspevok z podielu zaplatenej dane 221/665

Ø Nepoužitá časť 665/384 (počas 2 rokov) Ø V nasledujúcom období použije 5xx/32x, 384/665


48

OPRAVNÉ POLOŽKY

} Tvoria sa na základe zásady opatrnosti, ak je opodstatnené predpokladať, že nastalo zníženie hodnoty majetku oproti jeho pôvodnému oceneniu v účtovníctve.

} k pohľadávkam, zásobám, dlhodobému majetku, finančnému majetku } Zníženie ocenenia nie je trvalé. } Tvorba opravných položiek podľa zákona o účtovníctve a opatrenia účtovanie

na účte } 558 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek.

} Tvorba 558 / 09x, 19x, 391 } Zúčtovanie opravnej položky v nasledujúcom účtovnom období } pri vyradení majetku 09x, 19x, 391 / 01x, 02x, 1xx, 3xx } z dôvodu zníženia (zrušenia) opravnej položky 09x, 19x, 391 / 558


49

OPRAVNÉ POLOŽKY K ZÁSOBÁM

Ò ak sa zistí nižšie ocenenie zásob ako je v účtovníctve – zníženie hodnoty nie je trvalé, môže sa aj zvýšiť, ide o dočasné zníženie úžitkovej hodnoty zásob – vytvára sa opravná položka

Ò predajná cena zásob + náklady na dokončenie a náklady na predaj < cena v účtovníctve Ê vytvárajú sa opravné položky

Ò tvorba opravnej položky 558/191

Ò zaúčtovanie pri vyradení zásob 191/1xx

Ò zníženie alebo zrušenie 191/558 (nie do výnosov)


50

OPRAVNÉ POLOŽKY K POHĽADÁVKAM

Ò § 20 ods. 14 zákona o dani z príjmov zákonné opravné položky k pohľadávkam

Ò pri ktorých je riziko, že ich dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí, ktoré boli zahrnuté do príjmov v zmysle zákona o dani z príjmov a ak od splatnosti pohľadávky uplynula doba dlhšia ako:

Ø 12 mesiacov Ê do 20% menovitej hodnoty Ø 24 mesiacov Ê do 50% menovitej hodnoty Ø 36 mesiacov Ê do 100% menovitej hodnoty


51

OPRAVNÉ POLOŽKY K POHĽADÁVKAM

Ò § 11 ods. 5 postupov účtovania Ò opravná položka k pohľadávke, pri ktorej je

opodstatnené predpokladať, že ju dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí, k spornej pohľadávke voči dlžníkovi, s ktorým sa vedie spor o jej uznanie

Ò pochybné pohľadávky, dlžník je konkurze


52

ÚČTOVANIE OPRAVNEJ POLOŽKY K POHĽADÁVKE

Ò tvorba Ø opravnej položky 558/391

Ò zúčtovanie opravnej položky Ø zníženie alebo zrušenie opravnej položky 391/558

(nie do výnosov) Ø odpísanie pohľadávky 391/311 Ø prípadne súčasne aj odpísanie časti pohľadávky

543/311 ak nebola opravná položka vytvorená v plnej výške


53

REZERVY

Ò záväzky s neistým časovým vymedzením alebo výškou – odhad očakávaného záväzku

Ò rezervy zákonné § 20 ods. 9 zákona o dani z príjmov a ostatné § 10 postupov účtovania

Ò krátkodobé a dlhodobé Ò v súčasnosti mám povinnosť a v budúcnosti

budem musieť vynaložiť výdavok – zákon, predpis,zmluva......alebo dobrovoľné rozhodnutie ÚJ

Ò môžu sa použiť len na účel, na ktorý boli vytvorené. Dokladová inventúra


54

DRUHY REZERV

Ò nevyfakturované dodávky energie, služieb, neskladovateľných dodávok, nevyčerpané dovolenky, poistné, odstupné, prémie a odmeny, zostavenie auditu a zverejnenie účtovnej závierky, zostavenie výročnej správy, súdne poplatky, odmeny členom samosprávnych orgánov, členské príspevky do zväzov, spolkov

Ò vnútorný predpis o tvorbe rezerv


55

ÚČTOVANIE REZERV

Ò Tvorba rezerv Ê konkrétny účet nákladov alebo majetku 04x,1xx,5xx/

323, 451,459

Ò V nasledujúcom období

Ø použitie rezervy Ê 323,451,459/321,325,331 Ø zrušenie, zníženie rezervy, ak je neopodstatnená Ê

323,451,459/04x,1xx,5xx ak poznáme presnú sumu, účtujeme prostredníctvom

účtu 326 – Nevyfakturované dodávky


56

ZÁVEREČNÉ PRÁCE PRI UZÁVIERKE A UZAVRETIE ÚČTOVNÝCH KNÍH Ò obraty strany MD a DAL Ò konečné zostavy a stavy Ò výsledok hospodárenia pred zdanením – rozdiel výnosov a nákladov

okrem účtov 59x a účtov vnútroorganizačných výnosov a nákladov Ò zistenie základu dane z príjmov, výpočet dane z príjmov za

zdaňovanú činnosť a jej zaúčtovanie Ò účet 710 – účet ziskov a strát

Ø účty nákladov a výnosov Ò účet 702 – konečný účet súvahový

Ø účty aktív a účty pasív Ò účty 702 a 710 sú podkladom pre zostavenie účtovnej závierky Ò prípadné otvorenie uzavretých účtovných kníh - § 16 ods. 10 zákona

o účtovníctve – do schválenia účtovnej závierky


57

ZOSTAVENIE ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY

Ò všeobecné náležitosti /Opatrenie MF SR č.MF/22603/2012-74 zo 14.11.2012

Ò súvaha Úč NUJ 1 – 01 – príloha č. 1 v opatrení

Ò výkaz ziskov a strát Úč NUJ 2 – 01 – príloha č. 2 v opatrení

Ò výkaz ziskov a strát Úč NUJ 3 – 01, – príloha č. 3 je určená pre priebežnú účtovnú závierku

Ò Poznámky – príloha č. 4

Ò schválenie účtovnej závierky príslušnými orgánmi

Všetky tri súčasti tvoria účtovnú závierku v zmysle zákona o účtovníctve sú povinné pre všetky účtovné jednotky.


58

POZNÁMKY – NOVÁ PRÍLOHA

} Opatrenie č. MF/24033/2011-74 FS č. 11/2011 – pre účtovnú závierku k 31. 12. 2011 a neskôr

} Všeobecné údaje o účtovnej jednotke – predpoklad nepretržitého pokračovania v činnosti účtovnej jednotky

} Informácie o účtovných zásadách a účtovných metódach } Vysvetľujúce údaje k súvahe a k výkazu ziskov a strát – z

hľadiska významnosti jednotlivých položiek } Osobitné náklady a výnosy, Iné ostatné výnosy a náklady,

Dary, Prijaté dary, zákonné poplatky, ostatné služby Ak pre niektoré časti poznámok účtovná jednotka nemá

obsahovú náplň, príslušné informácie sa neuvádzajú.


59

OPATRENIA PRE PRECHOD ZO SÚSTAVY JÚ DO SÚSTAVY PÚ

Ò opatrenie MF SR z 9.septembra 2003 č.17599/2003 – 92, ktorým sa ustanovuje postup účtovania pri prechode zo sústavy jednoduchého účtovníctva na podvojné účtovníctvo a postup účtovania pri prechode zo sústavy podvojného účtovníctva na jednoduché účtovníctvo, pre účtovné jednotky, ktoré nie sú založené za účelom podnikania FS č.16/2003

Ò v znení opatrenia č. MF/18900/2008-74 FS č. 9/2008


60

CHARAKTERISTIKA ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY

Ò je štruktúrovaná prezentácia skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva

Ò poskytovaná osobám, ktoré tieto informácie využívajú (štátne orgány, daňový úrad, banka, darcovia, verejnosť)

Ò tvorí jeden celok - aj za pobočky


61

PRIEBEŽNÁ ÚČTOVNÁ ZÁVIERKA § 37A ZÁKONA O ÚČTOVNÍCTVE

Ò v účtovných jednotkách Ø ktoré uplatňujú hospodársky rok Ø s kratším účtovným obdobím ako 12 mesiacov Ø v likvidácii Ø v konkurze

Ò nevykazujú sa údaje za bezprostredne predchádzajúce obdobie

Ò priebežná účtovná závierka sa nepredkladá

nikam


62

VZORY TLAČÍV ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY

Ò www.finance.gov.sk Ò Dane, clá a účtovníctvo - Zoznam platných

opatrení v oblasti účtovníctva – Účtovná závierka – Vzory tlačív výkazov – Vzory výkazov 2012

Ò Vzory výkazov za účtovné obdobie končiace 31. 1. 2012 pre účtovné jednotky, ktoré nie sú založené alebo zriadené na podnikanie

Ò V tvare .xml – Postup na otvorenie XML súboru


63

http://www.finance.gov.sk/

POVINNOSŤ OVERENIA ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY AUDÍTOROM Ò Nadácie Ò politické strany a politické hnutia Ò Rozhlas a televízia Slovenska Ò neziskové organizácie poskytujúce všeobecne

prospešné služby (zákon č. 213/1997 Z. z.) Ø príjmy > 165 969 € Ø dotácie > 33 193 €

Ò neinvestičné fondy príjmy + výdavky>165 969 € Ò Verejné vysoké školy – raz za 3 roky Ò Audiovizuálny fond Ò Protidrogový fond a ďalšie


64

POVINNOSŤ OVERENIA ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY V ZMYSLE ZÁKONA O ÚČTOVNÍCTVE

Ò § 19 ods. 4 zákona o účtovníctve – ak suma ročného podielu prijatej dane je vyššia ako 33 193, 92 €

Ò a to za účtovné obdobie, v ktorom boli tieto finančné prostriedky použité

Ò termín overenia do jedného roka od skončenia účtovného obdobia, za ktoré sa zostavuje, ak osobitný predpis nestanovuje inak


65

VÝROČNÁ SPRÁVA

} v zmysle hmotno-právnych predpisov alebo v zmysle zákona o účtovníctve

} každá nezisková organizácia poskytujúca všeobecne prospešné služby, neinvestičný fond musí vypracovať výročnú správu

Ò povinnosť auditu = povinnosť vypracovať výročnú správu Ò súčasť výročnej správa je účtovná závierka Ò povinnosť predkladať výročnú správu ustanovuje

hmotno-právny predpis Ò náležitosti výročnej správy v zákone o účtovníctve § 20

ods. 1


66

ZVEREJŇOVANIE A PREDKLADANIE ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY

Ò Údaje sa zverejňujú v plnom rozsahu – v zmysle štatútu, stanov, prístupná pre užívateľov v sídle organizácie, internetová schránka

Ò Predkladá sa podľa Ø osobitných hmotno – právnych predpisov Ø do 3 mesiacov po uplynutí účtovného obdobia, za ktoré

sa zostavujú (31.marec) – miestne príslušnému daňovému úradu v 2 exemplároch – ak je nezisková účtovná jednotka povinná podať daňové priznanie


67

ZVEREJŇOVANIE A PREDKLADANIE ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY

Ò podľa hmotno – právneho predpisu – Obchodný vestník, okresný úrad v sídle kraja, Ministerstvo vnútra SR

Ò prijímateľ – súhrn podielov zaplatenej dane – vyšší ako 3 319,39 eura (100 tis. Sk) - § 50 ods. 13 zákona o dani z príjmov – špecifikácia v Obchodnom vestníku

Ò interný predpis – internet, v sídle organizácie


68

PREDKLADANIE ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY A VÝROČNEJ SPRÁVY

Ò Nadácia Ò Zákon č. 34/2002 Z.z. o nadáciách....§35 Ò do 15.mája vypracovaná výročná správa Ò do 31.mája výročná správa odovzdaná na

Ministerstvo vnútra SR Ò do 31.mája - výrok audítora na zverejnenie v

Obchodnom vestníku


69


Ò Nezisková organizácia poskytujúca všeobecne prospešné služby

Ò Zákon č. 213/1997 Z.z. Ò do 15. apríla zasiela ročnú účtovnú závierku overenú

audítorom na zverejnenie v Obchodnom vestníku Ò do 30.júna vypracuje výročnú správu Ò výročná správa zverejnená podľa štatútu Ò do 15. júla zasiela výročnú správu registrovanému úradu

– obvodný úrad v sídle kraja


70


Ò Neinvestičný fond É Zákon č. 147/1997 Z.z. o neinvestičných fondoch É do 31. marca vypracuje výročnú správu É do 15. apríla zasiela ročnú účtovnú závierku overenú

audítorom na zverejnenie v Obchodnom vestníku É do 15. apríla zasiela výročnú správu registrovanému

úradu – obvodný úrad v sídle kraja, zriaďovateľ školy É výročná správa zverejnená podľa štatútu Interný predpis - štatút – internet, v sídle organizácie


71

PREDKLADANIE ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY

Ò Občianske združenie Ò Zákon č. 83/1990 Zb. o združovaní občanov Ò ak má povinnosť podať daňové priznanie –

príloha je účtovná závierka v dvoch vyhotoveniach

Ò účtovná závierka je určená hlavne pre členov združenia


72

OZNAMOVACIA POVINNOSŤ

Ò „Oznámenie o prijatí finančnej pomoci priamo z EÚ a nezaradenej do príjmov a výdavkov ŠR“

Ò § 20 ods. 9 zákona č. 523/2004 Z.z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy

Ò do 30 dní od prijatia finančnej pomoci zverejniť výšku a účel, na ktorý bola finančná pomoc prijatá

Ò napríklad: rámcové programy pre výskum a vývoj, Rámcový program pre konkurencieschopnosť a inovácie, Progress, Comenius, Erazmus, Mundus, Customs, Fiscalis, eContent Plus, programy verejného zdravia, ochrany spotrebiteľa, Kultúra, Mládež, Program proti násiliu Daphne, a prevencia pred drogami


73

OZNAMOVACIA POVINNOSŤ

Ò Ministerstvo financií SR Sekcia európskych a medzinárodných záležitostí Štefanovičová 5 P. O. BOX 82

817 82 BRATISLAVA Ò Finančný spravodajca č. 15/2004 Ò Internet – www.finance.gov.sk – É Oznámenie o prijatí finančnej pomoci z EÚ


74

http://www.finance.gov.sk/

PODIELY ZAPLATENEJ DANE

ó Registrácia do Zoznamu prijímateľov 2% na rok 2012 u notára do 15. decembra 2011.

ó Právnická osoba povinná darovať 0,5 % zaplatenej dane, aby mohla poskytnúť 2 % prijímateľovi – § 50 ods. 1 písm. b).

} Súhrn podielov je vyšší ako 33.000 eur Ê povinnosť zriadiť osobitný bankový účet do 30 dní od prijatia tejto sumy - } prijatie a čerpanie podielu len na tomto účte, } prijatý podiel aj pred uvedeným obdobím znížený o použité sumy sa

prevedie na tento účet, } číslo bankového účtu sa nahlási notárovi, } úroky na osobitnom účte znížené o daň sa použijú tiež iba na účely

podľa odseku 5.


75

PODIELY ZAPLATENEJ DANE - použitie

Ø Podľa odseku 5 § 50 ZDP } Možnosť poskytnúť prostriedky aj inej právnickej osobe

na účely podľa ods. 5 Ê zodpovednosť za použitie ostáva na prijímateľovi.

} Použitie podielu zaplatenej dane v rozpore s účelom podľa odseku 5 Ê porušenie finančnej disciplíny.

} Podiel zaplatenej dane Ê možné použiť aj na obstaranie: } nehnuteľnosti alebo hnuteľnej veci a } na reklamu, ktorá bola vynaložená podľa odseku 5.

} Využitie vždy na účely podľa odseku 5 !


76

ÚČTOVANIE PODIELU ZAPLATENEJ DANE

Ò Prijatie 221 / 665 Ò Použitie 5xx / 2xx, 3xx É dlhodobý majetok 665 / 384

Ò Poskytnutie inej právnickej osobe 565 / 325 É Iná právnická osoba príjem 2% 315 / 662

Ò Nepoužitá časť 2% 665 / 384 É v nasledujúcom roku 5xx/ 2xx, 3xx É a súčasne 384 / 665


77

PODIELY ZAPLATENEJ DANE – bankový účet

Ø Povinnosť vytvoriť bankový účet – súhrn podielov je vyšší ako 33 tis. Eur – do 30 dní od prijatia tejto sumy

Ø Prijatie čerpania podielu len na tomto účte Ø Prijatý podiel aj pred uvedeným obdobím znížený o

použité sumy sa prevedú na tento účet Ø Číslo bankového účtu sa nahlási notárovi Ø Úroky na osobitnom účte znížené o daň sa použijú tiež

iba na účely podľa ods.5 Nesplnenie povinnosti podľa ods.13

nezaradenie do zoznamu prijímateľov na obdobie 1 roka


78

ZVEREJNENIE ŠPECIFIKÁCIE POUŽITIA PODIELU ZAPLATENEJ DANE Z PRÍJMOV FO A PO Ø § 50 ods.13 ZDP Ø Prijímateľ, ktorého súhrn podielov zaplatenej dane z

príjmov FO a PO je vyšší ako 3319,39 Eur (100 tis. Sk) – do 16 mesiacov od zverejnenia prehľadu prijímateľov DR SR je povinný zverejniť špecifikáciu použitia podielu zaplatenej dane v Obchodnom vestníku – iba elektronicky

Ø Podiel z roku 2011 do 31.5.2013 2012 do 31.5.2014 Podanie doručiť najneskôr do 24.5.2013


79

Ďakujem za pozornosť

Ing. Dáša Koraušová, MBA www.ekorda.sk [email protected] 0903242495


80

http://www.ekorda.sk/

mailto:[email protected]

Documents

VEDENIE ÚČTOVNÍCTVA A ZDAŇOVANIE NEZISKOVÝCH ... - cus.sk účtovníctva a zdaňovanie... · JEDNODUCHÉ ÚČTOVNÍCTVO - NOVÉ OPATRENIE PRE ROK 2012 POSTUPY ÚČTOVANIA, ÚČTOVNÁ