IV

IV-8 Instituto Pacífico N° 232 Primera Quincena - Junio 2011

Aplicación Práctica

Estados Financieros Consolidados y Separados-NIC 27(Versión modificada en mayo 2008) (Parte II)

Autor : C.P. Luz Hirache Flores

Título : Estados Financieros Consolidados y Separados-NIC 27 (Versión modificada en mayo 2008) (Parte II)

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 232 - Primera Quincena de Junio 2011

Ficha Técnica

10. Información a revelar en los estados financieros

Los estados financieros consolidados debe revelar la siguiente información:

a) Naturaleza de la relación entre la ma-triz y una subsidiaria, cuando la matriz no posea directa o indirectamente a través de otras subsidiarias, más de la mitad del poder de voto.

b) Razones por las que la matriz no posee el control sobre la subsidiaria, a pesar de tener directa o indirectamente, a través de otras subsidiarias, más de

la mitad del poder de voto actual o potencial de la misma.

c) Fecha de presentación de los Estados Financieros de la subsidiaria, utiliza-dos para la elaboración de los Estados Financieros Consolidados y contengan una fecha de presentación diferente a los utilizados por la matriz; así mismo se deberá precisar las razones para utilizar estas fechas o períodos diferentes.

d) Naturaleza y alcance de cualquier restricción significativa, relativa a la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la matriz, ya sea en forma de dividendos en efectivo o reembolso de préstamos o antici-pos.

e) Efectos de cambios del interés de propiedad de una matriz a una subsi-diaria que no cause pérdida de control sobre el patrimonio atribuible a los propietarios de la matriz.

f) Revelación de la ganancia o pérdi-da por pérdida del control de una subsidiaria, así como la parte del beneficio o pérdida atribuible al reconocer cualquier inversión con-servada en la antigua subsidiaria a su valor razonable en la fecha en que se pierde el control; además precisar la línea o rubro en el Es-tado de Resultado Integral, en el cual se reconoce dicho beneficio o pérdida.

11. Caso prácticoEl “Grupo Santos” es un grupo económico conformado por las empresas:

- Distribuidora Santos SAA.- Embotelladora y envasadora San

Miguel S.A.- Industrias del Vidrio S.A.La composición patrimonial de estas empresas es como sigue:

Apl

icac

ión

Prác

tica

IVÁrea Contabilidad y Costos

IV-9Actualidad Empresarial N° 232 Primera Quincena - Junio 2011

Accionistas Distribuidora Santos SAA

Embote-lladora y

Envasadora San Miguel

S.A.

Industrias del

Vidrio S.A.

Edmundo Santos Morales 80% 60% 60%Juan Bautista Santos 20% 20% 30%Micaela Méndez Morales 0% 20% 10%

Asimismo se detallan las actividades INTRAGRUPO, que realizan entre sí:

A) Ventas anuales ejercicio 2010:

Rubro Santos San Miguel Ind. Vidrio Totales

Ventas Relacionadas 3,875,900.00 10,340,750.00 18,587,540.00 32,804,190.00

Ventas a Santos 8,789,637.50 4,646,885.00 13,436,522.50

Ventas a San Miguel 1,550,360.00 13,940,655.00 15,491,015.00

Ventas a Industrias del Vidrio 2,325,540.00 1,551,112.50 3,876,652.50

Ventas Terceros 95,906,800.00 50,268,000.00 65,675,008.00 211,849,808.00

Ventas Netas 99,782,700.00 60,608,750.00 84,262,548.00 244,653,998.00

- El Margen comercial de las entidades relacionadas es del 25%

B) Saldo al cierre del ejercicio de las cuentas por cobrar:

Rubro Santos San Miguel Ind. Vidrio Totales

Ctas. por Cobrar Relacionadas 1,844,928.40 4,922,197.00 8,847,669.04 15,614,794.44

Cuentas por Cobrar Terceros 17,119,363.80 8,972,838.00 11,722,988.93 37,815,190.73

Ctas. por cobrar (crédito) 18,964,292.20 13,895,035.00 20,570,657.97 53,429,985.17

C) Composición de sus Existencias al 31.12.10:

Rubro Santos San Miguel Ind. Vidrio Totales

Existencias - Relacionadas 5,887,915.31 - - 5,887,915.31

San Miguel 5,887,915.31 5,887,915.31

Existencias de Terceros 4,143,347.81 4,143,347.81

Prod. Terminad. - Relacionad. - 956,523.43 3,694,691.10 4,651,214.53

San Miguel 956,523.43 956,523.43

Industrias del Vidrio 3,694,691.10 3,694,691.10

Prod. Terminados - Terceros 1,530,437.50 1,385,509.16 2,915,946.66

Materias Primas Relacionadas - 1,052,175.78 - 1,052,175.78

Industrias del Vidrio 1,052,175.78 1,052,175.78

Materias Primas - Terceros 860,871.09 1,539,454.62 2,400,325.71

Mat. Aux., Suministros y Re-puestos - Terceros 872,283.75 143,478.51 230,918.19 1,246,680.45

Envases y Embalajes - Rela-cionadas - 83,478.51 307,890.92 391,369.43

Distribuidora Santos 83,478.51 83,478.51

San Miguel 307,890.92 307,890.92

Envases y Embalajes Terceros 71,739.25 538,809.11 610,548.36

Total Existencias 10,903,546.87 4,698,704.07 7,697,273.10 23,299,524.04

Estimación de la desvalorización de existencias al 31.12.10 es:

Estimación de Desvalorización de

existenciasSantos San Miguel Ind. Vidrio Totales

Mercaderías 16,573.39 - - 16,573.39

Productos terminados - 27,547.88 22,168.15 49,716.02

Envases y embalajes - 2,152.18 9,698.56 11,850.74

Existen. de Terceros 16,573.39 29,700.05 31,866.71 78,140.15

D. Otras operacionesIndustrias del Vidrio, el 01.10.10 vende a Embotelladora y Envasadora San Miguel una máquina de rotulado a S/.75,000 más IGV.

Valor en Libros de Maquinaria en Industrias del Vidrio S.A (Oct 2010)

Maquinaria Valor en Libros

Unidad de transporte (Costo) (33) 135,806.00

Depreciación acumulada (39) 78,767.48

Valor neto de la máquina 57,038.52

- Embotelladora y Envasadora San Miguel determina una vida útil de la máquina de rotulado de 4 años, aplicando la tasa de depreciación anual del 25%.

- Ingresos por alquiler entre entidades relacionadas

Otros Ingresos y Gastos: Santos San Miguel

Ind. Vidrio Totales

Ingresos por Alquiler de Inmuebles y Equipos - 51,600.00 10,800.00 50,400.00

Distribuidora Santos (Almacén) 21,600.00

San Miguel a Set. 2010 (Máq. Rotu-ladora) 10,800.00

Industrias del Vidrio (Almacén) 30,000.00

Ingresos Financieros 20,464.00 - - 20,464.00

Envasadora y embotelladora San Miguel 6,064.00

Industrias del Vidrio 14,400.00

- Detalle de préstamos en moneda nacional otorgados por Distribuidora Santos SAA, a entidades relacionadas:

Préstamos por cobrar Capital Intereses Amortiza-

ción Saldo Saldo cte. Saldo no cte.

Env. y Embot. San Miguel 75,800.00 18,192.00 33,592.00 60,400.00 30,450.00 29,950.00

Industrias del Vidrio 180,000.00 43,200.00 76,800.00 146,400.00 74,400.00 72,000.00

- La estimación de la cobranza dudosa, relacionada a las cobranzas de sus clientes terceros, es del 2% del total de las mismas.

Siendo el Sr. Edmundo Santos Morales, el accionista común y mayoritario entre las entidades Distribuidora Santos SAA; Embotelladora y Envasadora San Miguel e Industrias del Vidrio S.A., asimismo, ejerce control respecto de las políticas administrativas, financieras y de producción a aplicar en las tres entidades; desea visualizar el panorama financiero de sus inversiones en las tres empresas, para lo cual solicita al área contable elaborar adicionalmente estados financieros separados y consolidados.

Asimismo, es necesario indicar que según lo señala la NIC 24, se considera parte relacionada a una persona o entidad que está relacionada con la entidad que prepara sus estados financieros; siempre que ejerza control o influencia significativa sobre la entidad que informa, por lo que se pide, elaborar los estados financieros consolidados al 31.12.10.

IV

IV-10 Instituto Pacífico N° 232 Primera Quincena - Junio 2011

Aplicación Práctica

Solución:1. Elabora balance de comprobación de las tres entidades relacionadas:

Balance de Comprobación al 31.12.10 del Grupo SantosActivo Santos SAA San Miguel S.A. Ind. del Vidrio S.A. Totales

ACTIVO CORRIENTE Efectivo y Equivalente de efectivo 47,893,017.98 30,279,276.30 38,256,851.59 116,429,145.88Cuentas por cobrar comerciales 18,621,904.92 13,715,578.24 20,336,198.19 52,673,681.35Ctas. por cobrar comerciales - Terceros 17,119,363.80 8,972,838.00 11,722,988.93 37,815,190.73Ctas. x cobrar comerciales Relacionadas 1,844,928.40 4,922,197.00 8,847,669.04 15,614,794.44Distribuidora Santos SAA - 4,183,867.45 2,211,917.26 6,395,784.71Emb. y Env. San Miguel S.A. 737,971.36 - 6,635,751.78 7,373,723.14Industrias del Vidrio S.A. 1,106,957.04 738,329.55 - 1,845,286.59Estimación de Cobranza Dudosa (342,387.28) (179,456.76) (234,459.78) (756,303.81)Otras Cuentas por Cobrar Terceros 83,600.00 827,000.00 50,504.00 961,104.00Ctas. por Cobrar Accion. y Personal 18,600.00 2,000.00 4,500.00 25,100.00Cuentas por Cobrar Diversas 65,000.00 825,000.00 18,004.00 908,004.00Anticipos Otorgados - - 28,000.00 28,000.00Otras ctas. por Cobrar Relacionadas 206,800.00 5,117.00 1,428.00 213,345.00Distribuidora Santos SAA 2,142.00 2,142.00Emb. y Env. San Miguel S.A. 60,400.00 1,428.00 61,828.00Industrias del Vidrio S.A. 146,400.00 2,975.00 149,375.00Existencias 10,886,973.48 4,669,004.02 7,665,406.39 23,221,383.89Mercaderías 10,031,263.12 - - 10,031,263.12Emb. y Env. San Miguel S.A. 5,887,915.31 - - 5,887,915.31Terceros 4,143,347.81 - - 4,143,347.81Productos terminados - 2,486,960.93 5,080,200.26 7,567,161.19Emb. y Env. San Miguel S.A. - 956,523.43 - 956,523.43Industrias del Vidrio S.A. - - 3,694,691.10 3,694,691.10Terceros - 1,530,437.50 1,385,509.16 2,915,946.66Materias primas - 1,913,046.87 1,539,454.62 3,452,501.49Industrias del Vidrio S.A. - 1,052,175.78 - 1,052,175.78Terceros - 860,871.09 1,539,454.62 2,400,325.71Mat. Aux., Sumin. y Repuestos 872,283.75 143,478.51 230,918.19 1,246,680.45Envases y Embalajes - 155,217.76 846,700.03 1,001,917.79Distribuidora Santos SAA - 83,478.51 - 83,478.51Emb. y Env. San Miguel S.A. - - 307,890.92 307,890.92Terceros - 71,739.25 538,809.11 610,548.36Estimación de desvalorización de existencias (16,573.39) (29,700.05) (31,866.71) (78,140.15)Otros Activos corrientes: 18,680.00 24,056.00 43,814.00 86,550.00Intereses Diferidos Distribuidora Santos SAA 14,496.00 35,136.00 49,632.00Terceros 18,680.00 9,560.00 8,678.00 36,918.00TOTAL ACTIVO CORRIENTE 77,710,976.39 49,520,031.56 66,354,202.17 193,585,210.12

ACTIVO NO CORRIENTE Inmuebles, Maquinaria y Equipos 17,670,000.00 18,679,000.00 5,474,000.00 41,823,000.00Inmuebles, Maquinaria y Equipos 46,250,000.00 28,909,000.00 10,052,000.00 85,211,000.00Depreciación Acumulada (28,580,000.00) (10,230,000.00) (4,578,000.00) (43,388,000.00)Inversiones 20,052,800.00 - - 20,052,800.00Intangibles 891,000.00 674,965.00 536,600.00 2,102,565.00Intangibles 1,750,000.00 975,000.00 618,600.00 3,343,600.00Amortización Intangible (859,000.00) (300,035.00) (82,000.00) (1,241,035.00)Activos Tributarios Diferidos 125,720.00 62,420.00 38,940.00 227,080.00TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 38,739,520.00 19,416,385.00 6,049,540.00 64,205,445.00

TOTAL ACTIVO 116,450,496.39 68,936,416.56 72,403,742.17 257,790,655.12Pasivo Santos SAA San Miguel S.A. Ind. del Vidrio S.A. Totales

PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar comerciales 30,096,284.71 10,874,783.14 23,924,286.59 64,895,354.44En Moneda Nacional 12,970,500.00 2,600,055.00 8,054,000.00 23,624,555.00En Moneda Extranjera 10,730,000.00 901,005.00 14,025,000.00 25,656,005.00Ctas. x pagar comerciales Relacionadas 6,395,784.71 7,373,723.14 1,845,286.59 15,614,794.44Distribuidora Santos SAA 737,971.36 1,106,957.04 1,844,928.40Emb. y Env. San Miguel S.A. 4,183,867.45 738,329.55 4,922,197.00Industrias del Vidrio S.A. 2,211,917.26 6,635,751.78 8,847,669.04Trib., contribuc. y aportac. al Sist. de Pens. por Pagar 163,000.00 45,000.00 48,000.00 256,000.00Obligaciones Financieras 13,788.70 30,450.00 74,400.00 118,638.70Préstamos por pagar -Terceros 13,788.70 - 13,788.70Préstamos por pagar - Relacionadas - 30,450.00 74,400.00 104,850.00Distribuidora Santos SAA 30,450.00 74,400.00 104,850.00Otras Cuentas por Pagar 978,420.00 871,850.00 376,400.00 2,226,670.00Remuneraciones y Partic. por Pagar 978,420.00 621,850.00 315,600.00 1,915,870.00Anticipos recibidos - 250,000.00 60,800.00 310,800.00Otras Cuentas por Pagar a Relacionadas 2,142.00 1,428.00 2,975.00 6,545.00Emb. y Env. San Miguel S.A. 2,142.00 2,975.00 5,117.00Industrias del Vidrio S.A. 1,428.00 - 1,428.00Pasivos Diferidos (Intereses) 49,632.00 - - 49,632.00Emb. y Env. San Miguel S.A. 14,496.00 14,496.00Industrias del Vidrio S.A. 35,136.00 35,136.00TOTAL PASIVO CORRIENTE 31,303,267.41 11,823,511.14 24,426,061.59 67,552,840.14

PASIVO NO CORRIENTE Deudas a largo plazo - 29,950.00 72,000.00 101,950.00

IVÁrea Contabilidad y Costos

IV-11Actualidad Empresarial N° 232 Primera Quincena - Junio 2011

Pasivo Santos SAA San Miguel S.A. Ind. del Vidrio S.A. Totales Terceros - - - -Entidades Relacionadas - 29,950.00 72,000.00 101,950.00Distribuidora Santos SAA 29,950.00 72,000.00 101,950.00Pasivos Tributarios Diferidos 83,000.00 48,750.00 28,000.00 159,750.00TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 83,000.00 78,700.00 100,000.00 261,700.00

PATRIMONIO Capital Social 60,000,000.00 45,000,000.00 34,000,000.00 139,000,000.00Reservas 2,500,000.00 703,125.00 531,250.00 3,734,375.00Resultados Acumulados 8,789,317.68 5,995,286.00 4,517,580.58 19,302,184.26Resultados del Ejercicio antes de impuestos 13,774,911.30 5,335,794.42 8,828,850.00 27,939,555.72PATRIMONIO 85,064,228.98 57,034,205.42 47,877,680.58 189,976,114.98TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 116,450,496.39 68,936,416.56 72,403,742.17 257,790,655.12

2. Identificación de las operaciones realizadas entre las entidades relacionadas:Operac. Intragupales – Estado de Situación Financiera Santos SAA San Miguel S.A. Ind. del Vidrio S.A. Total Cuentas por cobrar comerciales 1,844,928.40 4,922,197.00 8,847,669.04 15,614,794.44Distribuidora Santos SAA - 4,183,867.45 2,211,917.26 Emb. y Env. San Miguel S.A. 737,971.36 - 6,635,751.78 Industrias del Vidrio S.A. 1,106,957.04 738,329.55 - Proveedores VINCULADAS (6,395,784.71) (7,373,723.14) (1,845,286.59) (15,614,794.44)Distribuidora Santos SAA - (737,971.36) (1,106,957.04) Emb. y Env. San Miguel S.A. (4,183,867.45) - (738,329.55) Industrias del Vidrio S.A. (2,211,917.26) (6,635,751.78) - Otras cuentas por Cobrar 206,800.00 5,117.00 1,428.00 213,345.00Distribuidora Santos SAA - 2,142.00 - Emb. y Env. San Miguel S.A. 60,400.00 - 1,428.00 Industrias del Vidrio S.A. 146,400.00 2,975.00 - Cuentas por Pagar diversas (2,142.00) (1,428.00) (2,975.00) (6,545.00)Distribuidora Santos SAA - - - Emb. y Env. San Miguel S.A. (2,142.00) - (2,975.00) Industrias del Vidrio S.A. - (1,428.00) - Obligaciones Financieras (Préstamos) - (30,450.00) (74,400.00) (104,850.00)Distribuidora Santos SAA - (30,450.00) (74,400.00) Deudas a largo plazo - (29,950.00) (72,000.00) (101,950.00)Distribuidora Santos SAA - (29,950.00) (72,000.00) Activos Diferidos - 14,496.00 35,136.00 49,632.00Distribuidora Santos SAA - 14,496.00 35,136.00 Ganancias Diferidas (49,632.00) - - (49,632.00)Emb. y Env. San Miguel S.A. (14,496.00) - - Industrias del Vidrio S.A. (35,136.00) - - Inm. Maq. y Equipo - 75,000.00 (135,806.00) (60,806.00)Emb. y Env. San Miguel S.A. (135,806.00) Industrias del Vidrio S.A. 75,000.00 Depreciación Acumulada - (4,687.50) 78,767.48 74,079.98Emb. y Env. San Miguel S.A. 78,767.48 Industrias del Vidrio S.A. (4,687.50) Total Operaciones entre Compañías (4,395,830.31) (2,423,428.64) 6,832,532.93 13,273.98

3. Margen comercial de existencias adquiridas entre entidades relacionadas, atribuidas al costo de las mismas al cierre del ejercicio 2010

Margen Comercial Intragrupo (25%) Santos San Miguel Ind. Vidrio Totales - Existencias - Relacionadas 25%- Productos Terminados -Relacionadas 25%- Materias Primas - Relacionadas 25%- Materiales Auxiliares – Relacionadas 25%- Envases y Embalajes – Relacionadas 25%

1,471,978.83----

-239,130.86263,043.95

-20,869.63

-923,672.78

--

76,972.73

1,471,978.831,162,803.63

263,043.95-

97,842.36Margen Comercial al 31/12/2010 1,471,978.83 523,044.43 1,000,645.51 2,995,668.76

4. Elaboración de los Estados Financieros Consolidados - Hoja de TrabajoHoja de Trabajo para Consolidación del Estado de Situación Financiera - Grupo Santos

Expresados en nuevos soles al 31 de diciembre de 2010

Distribuidora Santos SAA

Embot. y En-vasadora San Miguel S.A.

Industrias del Vidrio S.A. Total

Ajustes Situación Financiera

ConsolidadaActivoActivo Corriente Debe HaberEfectivo y Equivalente de Efectivo 47,893,017.98 30,279,276.30 38,256,851.59 116,429,145.88 116,429,145.88 Cuentas por Cobrar Comerciales 18,621,904.92 13,715,578.24 20,336,198.19 52,673,681.35 37,058,886.91Clientes Terceros 17,119,363.80 8,972,838.00 11,722,988.93 37,815,190.73 37,815,190.73Clientes Relacionadas 1,844,928.40 4,922,197.00 8,847,669.04 15,614,794.44 A 15,614,794.44 --Prov. Cobranza Dudosa (342,387.28) (179,456.76) (234,459.78) (756,303.81) (756,303.81) Otras Cuentas por Cobrar Diversas 290,400.00 832,117.00 51,932.00 1,174,449.00 961,104.00Ctas. por Cobrar al Personal 18,600.00 2,000.00 4,500.00 25,100.00 25,100.00Cuentas por Cobrar Diversas 65,000.00 825,000.00 18,004.00 908,004.00 908,004.00Cuentas por Cobrar Diversas Relacionadas 206,800.00 5,117.00 1,428.00 213,345.00 B 213,345.00 -Anticipos Otorgados - - 28,000.00 28,000.00 28,000.00

IV

IV-12 Instituto Pacífico N° 232 Primera Quincena - Junio 2011

Aplicación Práctica

Distribuidora Santos SAA

Embot. y En-vasadora San Miguel S.A.

Industrias del Vidrio S.A. Total Ajustes Situación

Financiera ConsolidadaDebe Haber

Mercaderías 10,031,263.12 - - 10,031,263.12 C 1,471,978.83 8,559,284.29Productos Terminados - 2,486,960.93 5,080,200.26 7,567,161.19 C 1,162,803.63 6,404,357.56Materias Primas - 1,913,046.87 1,539,454.62 3,452,501.49 C 263,043.95 3,189,457.55Materiales Aux., Suministros y Repuestos 872,283.75 143,478.51 230,918.19 1,246,680.45 C - 1,246,680.45Envases y Embalajes - 155,217.76 846,700.03 1,001,917.79 C 97,842.36 904,075.43-Prov. para Desval. Existencias (16,573.39) (29,700.05) (31,866.71) (78,140.15) (78,140.15) Otros Activos Corrientes 18,680.00 24,056.00 43,814.00 86,550.00 D 49,632.00 36,918.00Total Activo Corriente 77,710,976.39 49,520,031.56 66,354,202.17 193,585,210.12 174,711,769.91Activo no Corriente - Inmuebles, Maquinaria y Equipo 46,250,000.00 28,909,000.00 10,052,000.00 85,211,000.00 E1 135,806.00 E2 75,000.00 85,271,806.00-Depreciacion Acumulada (28,580,000.00) (10,230,000.00) (4,578,000.00) (43,388,000.00) E3 4,687.50 E1 78,767.48 (43,462,079.98)Inmuebles, Maquinaria y Equipo Neto 17,670,000.00 18,679,000.00 5,474,000.00 41,823,000.00 41,809,726.02 Inversiones 20,052,800.00 - - 20,052,800.00 20,052,800.00 - Intangibles 1,750,000.00 975,000.00 618,600.00 3,343,600.00 3,343,600.00-Amortización Intangible (859,000.00) (300,035.00) (82,000.00) (1,241,035.00) (1,241,035.00)Intangibles Neto 891,000.00 674,965.00 536,600.00 2,102,565.00 2,102,565.00Activos Tributarios Diferidos 125,720.00 62,420.00 38,940.00 227,080.00 227,080.00Total Activo no Corriente 38,739,520.00 19,416,385.00 6,049,540.00 64,205,445.00 64,192,171.02Total Activo 116,450,496.39 68,936,416.56 72,403,742.17 257,790,655.12 238,903,940.93

Continuará en la siguiente edición...