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cuad. contab. / bogotá, colombia, 14 (35): 699-727 / julio-diciembre 2013 / 699
* Este artículo es resultado del proyecto Campo científico: gestión organizacional del desarrollo regional, aspectos centrales. Inicio: agosto de 2010, finalización: julio de 2011, entidad financiadora: Universidad de Medellín, 100%. Objetivo central: construir un mapa sobre la frontera del conocimiento en contabilidad y otras disciplinas de la Facultad de Ciencias Económicas y Administrativas.
Vínculos de la investigación contable interpretativa con la producción académica colombiana: avances y oportunidades*
SICI: 0123-1472(201307)14:35<699:VICIPA>2.0.TX;2-W
Hugo A. Macías
Economista, MSc economía, PhD (c) administración.
Coordinador de la maestría en contabilidad, Universi-
dad de Medellín. Becario Colciencias para adelantar
estudios de doctorado en administración, Universidad
EAFIT. Líder del Grupo de Investigaciones Contables y
Gestión Pública, categoría B Colciencias 2010.
Correos electrónicos: [email protected];
700 / vol. 14 / no. 35 / julio-diciembre 2013
Resumen Los objetivos de este artículo son presentar la
estructura de la investigación contable interpretativa en su
contexto original e identificar los avances en su comprensión
y aplicación por parte de los académicos colombianos. Los
componentes de la estructura se identificaron mediante una
revisión sistemática de la literatura publicada en las princi-
pales revistas de la corriente: Accounting, Organization and
Society; Critical Perspectives on Accounting y Accounting; Audi-
ting and Accountability Journal; la estructura comprende una
distinción conceptual, bases teóricas y metodológicas, esce-
narios en los que se construyen la corriente, las limitaciones
y las oportunidades para el desarrollo futuro. Los avances en
la academia colombiana se identificaron también mediante
una revisión de la literatura publicada en las revistas especia-
lizadas y algunos libros de amplia circulación. El principal
potencial identificado es la posibilidad de integrar a la inves-
tigación las prácticas profesionales del contador público y los
contextos en los que se desarrolla la profesión.
Palabras clave autor Corriente interpretativa, mar-
co teórico, metodología.
Palabras claves descriptor Investigación-Aspec-
tos contables, investigadores contables, metodología en
contabilidad.
Código JEL M40, M41
Linkage between Interpretive
Accounting Research and Colombian
Academic Production: Advancement and
Opportunities
Abstract This article is intended to present the struc-
ture of interpretive accounting research in its original
context and to identify advancement in its comprehension
and application by Academic scholars. The components of
the structure were identified by means of a systematic review
of the literature publishes on journals of the same area of
knowledge: Accounting, Organization and Society; Critical Pers-
pectives on Accounting; and Accounting, Auditing and Accoun-
tability Journal. The structure is composed of a conceptual
distinction, theoretical and methodological basis, scenarios
where the area is built-up, besides the limitations and pos-
sibilities for future developments. Advancement in the Co-
lombian academy was also identified through revision of the
literature published on specialized journals and wide-circu-
lation books. The main potential identified from that is the
possibility of integrating research to the professional practice
of the public accountant and the contexts whereby this pro-
fession is developed.
Key words author Interpretive approach, theoretical
framework, methodology.
Key words plus Accounting issues research, accoun-
ting research, accounting methodology.
Ligações da pesquisa contábil
interpretativa com a produção
acadêmica colombiana: avanços e
oportunidades
Resumo Os objetivos deste artigo são apresentar a estrutu-
ra da pesquisa contábil interpretativa em seu contexto original
e identificar os avanços em suas compreensão e aplicação por
parte dos acadêmicos colombianos. Os componentes da estru-
tura identificaram-se mediante revisão sistemática da litera-
tura publicada nas principais revistas da corrente: Accounting,
Organization and Society; Critical Perspectives on Accounting; e
Accounting, Auditing and Accountability Journal; a estrutura
compreende uma diferenciação conceitual, bases teóricas e
metodológicas, cenários nos quais são construídas corrente,
limitações e oportunidades para o desenvolvimento futuro. Os
avanços na academia colombiana identificaram-se também
mediante revisão de literatura publicada em revistas especiali-
zadas e alguns livros de grande circulação. O principal poten-
cial identificado é a possibilidade de integrar na pesquisa as
práticas profissionais do contador público e os contextos nos
que desenvolve-se a profissão.
vínculos de la investigación contable interpretativa con la producción académica / h. macías / 701
Palavras-chave autor Corrente interpretativa, qua-
dro teórico, metodologia.
Palavras-chave descritor Investigação questões
contábeis, a pesquisa contábil, metodologia contábil.
Introducción
En la última década, se han publicado varios tra-
bajos sobre los avances y retos de la investigación
contable colombiana y se han hecho diferentes
propuestas para su mejoramiento. Algunos estu-
dios han analizado la dinámica de los grupos de
investigación (Macías & Cortés, 2009; Valero &
Patiño, 2012), otros han abordado las caracterís-
ticas de los investigadores (Barrios, Fúquene &
Lemos, 2010; Patiño, Romero & Jara, 2010), la
formación en investigación por parte de los estu-
diantes (Patiño & Santos, 2009), los avances en
un área particular de la investigación contable
(Loaiza, 2011; Sarmiento, 2003) y, más reciente-
mente, se ha analizado de manera sistemática la
estructura de una de las revistas (Santos, 2012)
y se está dando un debate sobre la dinámica de
las publicaciones (Gómez, 2012, 2013; León-Pai-
me, 2012; Macías, 2012, 2013; Macías & Monca-
da, 2011b; Rueda, 2012, 2013). Entre los trabajos
que hacen propuestas de mejoramiento, varios
han coincidido en aspectos teóricos, metodoló-
gicos, temáticos, de formación y, en particular,
han sugerido ampliar el uso de la corriente inter-
pretativa.
Hay al menos cuatro razones para promo-
ver la corriente interpretativa como respaldo de
la investigación contable colombiana. En pri-
mer lugar, la investigación nacional nunca ha
desarrollado las características de la corriente
principal de investigación contable mundial:
cuantitativa, positivista, con base en la economía
neoclásica, funcionalista, centrada en la conta-
bilidad financiera (Patiño, Romero & Jara, 2010;
Valero & Patiño, 2012). De otro lado, es nece-
sario tener mayor claridad sobre las corrientes
alternativas, que algunos colegas llaman hetero-
doxas, para establecer las diferencias entre la co-
rriente crítica y la corriente interpretativa, lo cual
conduce a reconocer el mayor potencial y per-
tinencia de la segunda en el contexto nacional.
Así mismo, la corriente interpretativa permite a
la investigación contable vincular directamen-
te las prácticas de la profesión, lo cual hace más
pertinente la investigación y acerca a los académi-
cos con los practicantes (Moncada, 2011). Por
último, tal vez la razón más importante es que
varios investigadores ya han identificado su po-
tencial y han hecho invitaciones explícitas a
fortalecer nuestra investigación desde la corrien-
te interpretativa (Alzate, 2013; Macías & Monca-
da, 2011; Moncada, 2011; Ospina & Villaquirán,
2010; Rueda, 2007).
El objetivo de este trabajo es doble. En pri-
mer lugar, el trabajo pretende integrar los prin-
cipales avances y discusiones de la corriente
interpretativa, a partir de sus trabajos y autores
originales, en su mayoría pertenecientes a la
academia británica, con participación destaca-
da de académicos australianos y un pequeño
grupo de los académicos estadounidenses. En
segundo lugar, se pretende identificar los avan-
ces que ya se han dado en la academia conta-
ble colombiana con respecto al conocimiento
y uso de la corriente interpretativa, así como a
la identificación por parte de los investigadores
del potencial que tiene esta corriente para el
702 / vol. 14 / no. 35 / julio-diciembre 2013
desarrollo futuro de nuestra academia. Se pre-
tende que este documento sea utilizado como
material de consulta por parte de los investiga-
dores contables colombianos, para que puedan
encontrar aspectos conceptuales, teóricos, me-
todológicos y evolutivos de la corriente inter-
pretativa. Como artículo de revisión, el trabajo
no hace nuevas propuestas, sino que pretende
integrar una literatura que está un poco disper-
sa y con textos originales publicados en inglés.
Para hacer el trabajo breve e integrador, se
utilizó el método de revisión sistemática de li-
teratura, propuesto por David Tranfield, David
Denyer y Palminder Smart (2003), que es útil
para identificar las fuentes adecuadas, seleccio-
nar los artículos pertinentes, extraer de ellos
los aspectos centrales y luego integrarlos de
manera ordenada. El uso del método implica
que para cada fuente se hace referencia a sus
contribuciones centrales y no se entra en ma-
yores detalles, según lo indicado en el numeral
1.2. Esto implica que el presente texto es un
poco denso (como el primer párrafo de esta in-
troducción) y no pretende agotar los temas ni
los artículos a los que hace referencia, sino pre-
sentarlos en su contexto, para que el lector elija
profundizar en los que estime más convenien-
tes, según sus intereses particulares.
La estructura del artículo comprende esta
introducción, un numeral de aspectos preli-
minares, dos numerales centrales y las con-
clusiones. El numeral dos está dedicado a la
revisión sistemática de la literatura anglosajona
sobre investigación contable interpretativa; allí
se presenta el “debate polifónico” sobre la co-
rriente, las características que la identifican, se
compara con otras corrientes y paradigmas, así
como sus métodos y los principales autores adop-
tados como referente teórico; el numeral tres
está dedicado a la investigación contable en Co-
lombia y sus avances en corrientes alternativas.
Finalmente, se presentan las conclusiones. Esto
porque la diferencia entre investigación crítica
e interpretativa se trasladó a los aspectos preli-
minares, luego de la evaluación académica.
1. Aspectos preliminares sobre la investigación contable interpretativa y la revisión de literatura
1.1. Qué se entiende por investigación
contable interpretativa (ICI) en este
trabajo
Uno de los objetivos de este artículo es pre-
sentar los componentes centrales de la investi-
gación contable interpretativa en su contexto
original; es decir, los avances en las revistas
que los propios autores de la corriente identifi-
can como sus espacios de encuentro, discusión
y construcción. Pero antes de entrar en esos de-
talles, resulta necesario precisar qué se entien-
de por investigación contable interpretativa en
el contexto colombiano y en este trabajo.
Para los académicos contables colombia-
nos interesados en la corriente interpretativa,1
1 En los artículos publicados en revistas contables indexa-das y en los capítulos de libros contables editados en las universidades, se puede identificar un grupo de académi-cos interesados en la investigación contable interpretativa. Entre ellos se destacan las profesoras Claudia Barrios, Ju-lieth Emilse Ospina y Adriana Rivera, de la Pontificia Uni-versidad Javeriana de Cali; el profesor Gabriel Rueda, de la Pontificia Universidad Javeriana en Bogotá; la profesora Fabiola Loaiza, de la Universidad de la Salle en Bogotá; la profesora Katherine Flor, de la Universidad del Valle;
vínculos de la investigación contable interpretativa con la producción académica / h. macías / 703
un referente central es la profesora Wai Fong
Chua, de la Universidad de Nueva Gales del
Sur, en Australia. Ella planteó en su artículo
clásico de 1986, las “asunciones” de la “alter-
nativa” interpretativa: (1) su manera de ver la
realidad física y social, (2) su manera de ver el
conocimiento y (3) su perspectiva particular
de la relación teoría-práctica. Las “asunciones”
de la alternativa tienen raíces germanas, que
resaltan el papel del lenguaje, la interpretación
y la comprensión en las ciencias sociales; las
principales bases fueron aportadas por el cientí-
fico social austríaco Alfred Schütz (Chua, 1986).
Sobre la realidad física y social, la profesora
Chua planteó que la vida social es una corriente
continua de experiencia vivida; la ciencia so-
cial se ocupa especialmente de acciones, que no
pueden entenderse sin aludir a su significado,
lo cual hace que los esquemas interpretativos
sean esencialmente sociales e intersubjetivos:
no solo interpretamos nuestras acciones, sino
las de otros, en un proceso continuo de interac-
ción social. En segundo lugar, el mismo trabajo
plantea que, en esencia, la alternativa interpre-
tativa busca darles sentido a las acciones huma-
nas, siguiendo algunos criterios metodológicos;
se asume que en el mundo social cada acción
humana tiene un propósito, tiene un mundo de
el profesor Mauricio Gómez, de la Universidad Nacional de Colombia en Bogotá; el profesor Carlos Mario Ospina, de la Universidad de Antioquia; el profesor Fredy León-Paime, de la Universidad Militar Nueva Granada en Bogotá; el profesor Gregorio Giraldo, de la Universidad del Quindío; las estudiantes Tatiana Moncada, de la Universidad de Medellín y Sorany Alzate, de la Universidad de Antioquia, entre otros. Sus trabajos específicos están analizados en un acápite posterior de este artículo; además del trabajo de la profesora Chua (1986), para los académicos colombianos son centrales los trabajos de Gibson Burrell y Gareth Mor-gan (1979) y de Carlos Larrinaga (1999).
significados predeterminados, está arraigada en
experiencias pasadas; para estudiar los actores en
su mundo cotidiano y comprender las prácti-
cas, se acude al trabajo etnográfico, el estudio
de caso y la observación participante (Chua,
1986).
En tercer lugar, la alternativa interpretativa
desarrolla una relación cercana entre teoría y
práctica, ya que revela qué hacen las personas
mientras interactúan y hablan; su objetivo es
comprender las acciones en sus entornos natu-
rales. En consecuencia, la investigación inter-
pretativa no tiene asunciones a priori, su papel
es emergente y simbólico, está enraizado en los
procesos sociales; los actores definen cada una
de las categorías y no se buscan explicaciones
generalizables (Chua, 1986). En las prácticas
organizacionales, se le pueden atribuir diferen-
tes significados a la información contable, por
el contexto histórico, social y político, que ade-
más cambia permanentemente en cada caso.
El profesor Carlos Larrinaga, de la Univer-
sidad Carlos III de Madrid, hizo una presenta-
ción clara y completa de los fundamentos de
la corriente interpretativa. Él señala que para la
perspectiva interpretativa el objetivo es cono-
cer, no es actuar, pues no está interesada en la
resolución de problemas; los problemas están
ahí, pero el investigador no se los pantea de for-
ma apriorística, sino que los estudia como un
fenómeno más de la realidad social a investigar.
Las prácticas contables en esta perspectiva son
resultado de la interacción social, por lo que
la información o el lenguaje contable pueden
tener diferentes significados en los distintos
contextos históricos, sociales y políticos. Las
prácticas contables están inmersas en una rea-
704 / vol. 14 / no. 35 / julio-diciembre 2013
lidad dinámica, en la cual las representaciones
de las cosas dependen de las particularidades
que experimentan las personas involucradas en
ellas. Estas características implican restriccio-
nes, como el hecho de no poder desarrollar un
estudio interpretativo con una mente funciona-
lista, porque impondría teorías a las observacio-
nes. Por eso, los instrumentos de investigación
que se utilizan son el lenguaje y la conversa-
ción, que son usados como texto en el que el in-
vestigador interpretativo busca comprender el
fenómeno estudiado (Larrinaga, 1999).
De esta manera, en el presente artículo se
entiende por investigación contable interpretati-
va el conjunto de actividades desarrolladas en
el marco de proyectos formales de investiga-
ción, con las siguientes características: (1) el
objetivo general está orientado a comprender
las prácticas contables en los contextos donde
estas se desarrollan, desde la perspectiva de los
actores directos; (2) las estrategias utilizadas
son de tipo cualitativo, en especial estudios de
caso en profundidad y trabajo etnográfico; (3)
la teoría emerge del estudio y solo se integra
con categorías preestablecidas en una fase final
de la ejecución y (4) el investigador contable
interpretativo no tiene pretensiones de genera-
lización, en el sentido de explicar significados y
relaciones para actores que interactúan en con-
textos diferentes al estudiado.
Por las características de algunos trabajos pu-
blicados recientemente en Colombia, que se
presentan en la cuarta sección de este artículo,
resulta necesario precisar las diferencias entre
la investigación interpretativa y la investigación
crítica. En primer lugar, los estudios interpre-
tativos son radicalmente subjetivistas, mientras
que los críticos poseen una mezcla de subjeti-
vismo y objetivismo; en segundo lugar, la pers-
pectiva crítica posee un aparato teórico previo
al que renuncian los interpretativos, mientras
que los interpretativos acusan a los estudiosos
críticos de teorizar a priori; la perspectiva crí-
tica se interesa por el cambio, los conflictos y la
coacción, presupone la existencia de desigualdad
estructural básica, al tiempo que la interpreta-
tiva está desprovista de prejuicios y de intencio-
nes de intervención.
1.2. Método utilizado para la revisión
sistemática de la literatura internacional
Las revisiones de literatura —realizadas de for-
ma descriptiva y narrativa— han sido fuertemente
criticadas por estar abiertas al sesgo, por que-
dar adheridas a la subjetividad del investigador,
por no establecer criterios claros para seleccio-
nar los textos relevantes y por analizar los con-
tenidos con prejuicios (Creswell, 2009). En
respuesta a esas limitaciones, se han desarro-
llado distintas propuestas, entre ellas la de Da-
vid Tranfield, David Denyer y Palminder Smart
(2003), que ha sido acogida ampliamente en el
Reino Unido, en particular por International Jo-
urnal of Management Reviews, revista de la Aca-
demia Británica de Administración, dedicada
exclusivamente a revisiones. Desde esa perspec-
tiva, que ha sido ampliada en trabajos de otros
autores, una revisión sistemática de la literatura
incluye desarrollo de objetivos y propósitos cla-
ros y precisos; métodos preplaneados; búsqueda
exhaustiva de todos los artículos potencialmen-
te relevantes; uso de criterios explícitos y re-
producibles en la selección de artículos para su
revisión; evaluación de la calidad de la investiga-
vínculos de la investigación contable interpretativa con la producción académica / h. macías / 705
ción y la solidez de los resultados; y, por último,
presentación equilibrada, imparcial y compren-
sible de los resultados (Denyer & Neely, 2004;
Tranfield, Denyer & Smart, 2003).
En una búsqueda preliminar en diferentes
bases de datos, se encontró un grupo de artícu-
los que hacen referencia a la corriente, a sus
discusiones y a sus textos centrales; entre ellos
se destacó el de Thomas Ahrens, Albrecht
Becker, John Burns, Christopher S. Chap-
man, Markus Granlund, Michael Habersam,
Allan Hansen, Rihab Khalifa, Teemu Malmi, An-
drea Mennicken, Anette Mikes, Fabrizio Panozzo,
Martin Piber, Paolo Quattrone & Tobias Scheytt
(2008), que está interrelacionado con otro gru-
po de artículos de similar relevancia. A partir
del estudio detallado de esos artículos, se de-
finieron los criterios básicos de búsqueda de
trabajos adicionales, como lo sugiere el método
de David Tranfield, David Denyer y Palminder
Smart (2003). En primer lugar, se eligió la base
de datos Scopus por incluir información de 40
revistas contables y acceso a un poco más de
16.000 artículos publicados en ellas; esa base es
más amplia que la del Institute Scientific Infor-
mation, ISI, y mucho más que los portales lati-
noamericanos; además, en ella está disponible
la información sobre las revistas que previa-
mente se habían identificado como más rele-
vantes para la corriente.
En segundo lugar, se definieron las palabras
clave de la búsqueda, como lo indica el método.
Para garantizar que los artículos fueran conta-
bles, se definió buscar la palabra “accounting”
en el título del artículo; entre esos artículos, se
definió buscar los que contaran con la expre-
sión “interpretive research” en el título, o en el
resumen o en las palabras clave. Con esos crite-
rios, se encontraron 29 artículos, publicados
todos en las principales revistas de la corrien-
te, como puede apreciarse en la tabla 1. Con
la aplicación de estos criterios, es posible que
algunos artículos relevantes queden por fuera
de la selección, pero en el mundo anglosajón se
acostumbra incluir las categorías centrales de
análisis en el título, el resumen o las palabras
clave; de este modo, los artículos que no que-
daron seleccionados muy probablemente harán
sus contribuciones en aspectos diferentes a lo
interpretativo. Para los artículos selecciona-
dos, inicialmente fueron estudiados sus resú-
menes y se descartó un número menor de ellos
por no hacer contribuciones a la comprensión
de la corriente interpretativa; luego se procedió
a compilar el texto completo en una carpeta
que fue llevada a Atlas.Ti, como instrumento
de análisis y allí se procesó la información, si-
guiendo los criterios de David Tranfield, David
Denyer y Palminder Smart (2003).
2. La investigación contable interpretativa (ICI) en su contexto original
Desde la creación de Accounting, Organizations
and Society en 1976, bajo el liderazgo del profe-
sor Anthony G. Hopwood, se inició en el Reino
Unido la construcción de corrientes alterna-
tivas a la corriente principal estadounidense,
con un nivel de rigor metodológico y de par-
ticipación activa e incluyente de diversos aca-
démicos, entre ellos algunos estadounidenses,
canadienses, australianos y de otros territorios
europeos. Inicialmente, bajo el paraguas de “es-
706 / vol. 14 / no. 35 / julio-diciembre 2013
tudios críticos” (Lodh & Gaffikin, 1997), estas
corrientes alternativas fueron creciendo y en
los años ochenta un grupo de ellas fue tomando
identidad como corriente interpretativa, que ha
venido consolidándose a lo largo del tiempo en
espacios similares a los de la corriente crítica.
La aplicación de los criterios de búsque-
da condujo a la identificación de un grupo de
artículos que está concentrado en las revistas
previamente identificadas como las más repre-
sentativas de la corriente (Ahrens, Becker, Burns,
Chapman, Granlund, Habersam, Hansen, Kha-
lifa, Malmi, Mennicken, Mikes, Panozzo, Piber,
Quattrone & Scheytt, 2008): Accounting, Orga-
nizations and Society, Critical Perspectives on Ac-
counting y Accounting, Auditing and Accountability
Journal; también resultó seleccionado un grupo
pequeño de artículos publicados en revistas que
están empezando a hacer parte de los espacios
naturales en los que se dan estas discusiones:
Accounting Forum, British Accounting Review,
European Accounting Review y Management Ac-
counting Research. En este grupo de artículos
se identificaron las principales categorías de
análisis y se procedió a establecer y explicar las
relaciones, con soporte en Atlas.Ti. A pesar de
que esta literatura se ha desarrollado en un gru-
po específico de revistas anglosajonas y describe
especialmente la realidad contable en espacios
que Jane Baxter, Christina Boedker y Wai Fong
Chua (2008) denominan “metrópolis”, también
hay artículos recientes publicados en Critical
Perspectives on Accounting (CPA) y Accounting,
Auditing and Accountability Journal (AAAJ), que
analizan la realidad de países en desarrollo.
Entre este tipo de trabajos se destacan un caso
construido a partir de análisis de material etno-
gráfico en Argentina (Bryer, 2011); el análisis
interpretativo de entrevistas y documentos para
explicar procesos de rendición de cuentas en
ONG de Uganda (Awio, Northcott & Lawrence,
2011); y la utilización de un marco weberia-
no para comprender las prácticas privadas de
gestión (que incluyen la contabilidad) en una
empresa listada en la bolsa de valores de Ban-
gladesh (Uddin, 2009). La ICI no solo se lleva a
cabo también en países en desarrollo, sino que
algunos de los resultados son publicados en las
revistas más visibles del campo.
ISSN Revista Artículos encontrados
Período de publicación
1045-2354 Critical Perspectives on Accounting, CPA 9 1997-2011
0361-3682 Accounting, Organization and Society, AOS 8 1987-2010
0951-3574 Accounting, Auditing and Accountability Journal, AAAJ 5 2009-2013
1044-5005 Management Accounting Research, MAR 4 1983-2010
0890-8389 British Accounting Review, BAR 2 2010-2010
1467-6303 Accounting Forum, AF 1 2010-2010
Número total de artículos identificados 29 1983-2013
Tabla 1. Distribución de los principales artículos de Investigación Contable Interpretativa, ICIFuente: elaboración propia, con base en Scopus
vínculos de la investigación contable interpretativa con la producción académica / h. macías / 707
En la revisión, se encontró que en el co-
razón de la corriente interpretativa aún se es-
tán dando debates sobre su identidad, sobre su
carácter diferenciador y sobre su futuro. De
todas maneras, al identificar los principales ac-
tores, los principales espacios de encuentro y
los autores más influyentes, según su nivel de
citación, se procedió a redactar las páginas que
están a continuación. Se hizo un esfuerzo por
lograr un nivel simple de presentación, que está
ordenado de la siguiente manera: en primer lu-
gar, se analizan las características del “debate
polifónico” y se discutió la identidad de la ICI;
luego se exponen las características que definen
su identidad; en tercer lugar, está la ICI frente
a otras corrientes y paradigmas; después se exa-
mina la metodología utilizada en la ICI y, por
último, se presentan los principales autores.
2.1. El “debate polifónico” sobre el
futuro de la investigación contable
interpretativa, ICI
En mayo de 2005, se reunió un grupo de aca-
démicos contables europeos para realizar un
“debate polifónico”, con el objetivo de proponer
conjuntamente unos lineamientos para el futu-
ro de la investigación contable interpretativa.
Los tres convocantes fueron Thomas Ahrens,
Chris Chapman y Fabricio Panozzo,2 que ha-
bían organizado una red de jóvenes investigado-
res contables entre 1997 y 1999, con apoyo de
la Comisión Europea. Esta vez se logró reunir
en Gotemburgo (Suecia) a la mitad de los inte-
2 Thomas Ahrens trabaja en la Universidad de Warwick, Reino Unido; Chris Chapman trabaja en la Universidad de Oxford, Reino Unido, y Fabricio Panozzo en la Universidad Ca’ Foscari, de Venecia, Italia.
grantes de la red, para aprovechar su desplaza-
miento a esta ciudad, con motivo de la versión
28 del Congreso Anual de la Asociación Euro-
pea de Contabilidad (Ahrens, Becker, Burns,
Chapman, Granlund, Habersam, Hansen, Kha-
lifa, Malmi, Mennicken, Mikes, Panozzo, Piber,
Quattrone & Scheytt, 2008).
En la convocatoria al “debate polifónico”,
se manifestaba explícitamente la preocupación
por la carencia de una identidad intelectual in-
dependiente, por la imprecisión de referirse a
la investigación contable interpretativa como
“no convencional” o simplemente “alternati-
va”; en esa convocatoria, se identificaba ex-
plícitamente el interés común en las prácticas
contables. En el debate se esperaba conectar la
investigación interpretativa con la técnica de la
contabilidad y explorar los puntos de contacto
del campo con el pensamiento funcionalista.
Como se trataba de 15 participantes en el de-
bate, con posiciones diversas, se optó por una
forma diferente de escritura: cada uno hizo una
contribución de 300 palabras y la aportó a un
documento común, que se publicó en 2008 en
Critical Perspectives on Accounting, conservando
la autoría de cada contribución (Ahrens, Becker,
Burns, Chapman, Granlund, Habersam, Han-
sen, Khalifa, Malmi, Mennicken, Mikes, Pa-
nozzo, Piber, Quattrone & Scheytt, 2008).
En el aporte que hizo Thomas Ahrens3 al
debate (Ahrens, Becker, Burns, Chapman,
3 El profesor Thomas Ahrens estudió su maestría y su doc-torado en la Escuela de Economía de Londres, ha dirigido programas de maestría en esta institución y ha escrito va-rios de sus artículos en coautoría con el profesor Chris Chapman, heredero intelectual del profesor Anthony Hopwood. Ha trabajado en varias de las instituciones britá-nicas más reconocidas.
708 / vol. 14 / no. 35 / julio-diciembre 2013
Granlund, Habersam, Hansen, Khalifa, Malmi,
Mennicken, Mikes, Panozzo, Piber, Quattro-
ne & Scheytt, 2008), planteó que la investiga-
ción contable interpretativa ha alcanzado su
mayoría de edad. Los inicios se remontan a la
creación de Accounting, Organization and Socie-
ty a mediados de los setenta y a una serie de
documentos seminales de los años ochenta; a
partir de allí, plantea Ahrens, se presentó un
crecimiento considerable en la literatura, en
especial con la creación de Accounting, Auditing
and Accountability Journal en 1988, Critical Pers-
pectives on Accounting y Management Accounting
Research en 1990 y European Accounting Review
en 1992. Sin embargo, en 2005, el campo no
había trascendido el rótulo de “alternativo” y
permanecía como un campo policéntrico que
se mantenía unido por su oposición a la “co-
rriente principal” positivista.
El policentrismo y la definición de la identi-
dad por oposición a “otra” corriente, dificulta la
orientación de las contribuciones y el potencial
de la ICI, porque no permite identificar las
categorías centrales y sus relaciones. El propó-
sito pues fue definir más claramente la identi-
dad de la investigación contable interpretativa,
a partir de los conocimientos acumulados.
Inicialmente, la corriente se ocupó de las li-
mitaciones de la perspectiva racionalista y tecno-
céntrica de la contabilidad y 30 años después ya
se había logrado un acuerdo en que las prácticas
de la contabilidad son mucho más complejas
que los modelos contables y la contabilidad se
entrelaza con los procesos sociales, culturales
y políticos (Ahrens, Becker, Burns, Chapman,
Granlund, Habersam, Hansen, Khalifa, Malmi,
Mennicken, Mikes, Panozzo, Piber, Quattrone
& Scheytt, 2008).
Las respuestas al debate se han hecho for-
malmente desde diferentes perspectivas. Por un
lado, Baxter, Boedker y Chua (2008) plantea-
ron una respuesta también polifónica en la que
se llega a la conclusión de que la ICI, formada
por redes dispersas y desconectadas, vincula-
das por su interés en las prácticas contables,
puede mantener una gama de futuros posibles
alineados libremente. De otro lado, se han dado
respuestas más puntuales, como la presentada
por Marja Liisa Kakkuri-Knuuttila, Kari Lukka
y Jaakko Kuorikoski (2008b), en la que se in-
dica que no se deben cerrar prematuramen-
te las evaluaciones y debates sobre cuestiones
que aún no se han resuelto realmente; en ese
caso, la respuesta se centra en la pertinencia
de distinguir lo subjetivo y lo objetivo en la ICI
(Ahrens, 2008; Kakkuri-Knuuttila, Lukka &
Kuorikoski, 2008b).
Otra de las respuestas tiene un tono bas-
tante crítico. El profesor Peter Armstrong, de
la Universidad de Leicester en el Reino Uni-
do, señala que el debate tiene múltiples limi-
taciones, como la ausencia de críticas en los
círculos colaborativos, la falta de claridad sobre
lo que distingue la corriente, los pocos resulta-
dos para desarrollar teoría a partir de estudios de
caso y de trabajos etnográficos, la falta de cla-
ridad en los avances después de 30 años de
construcción y el tono de angustia de los par-
ticipantes en el debate, que no han asistido a un
proceso de maduración de su corriente de in-
vestigación (Armstrong, 2008). Para enfrentar
todas esas debilidades, el profesor Armstrong
señala, siguiendo a Thomas Kuhn, que los gran-
vínculos de la investigación contable interpretativa con la producción académica / h. macías / 709
des cuestionamientos llegan desde fuera de los
consensos de grupos de amigos, hace recomen-
daciones para la investigación etnográfica en
contabilidad y hace un llamado a que efectiva-
mente se investiguen las prácticas contables en
los contextos específicos.
La diversidad de la ICI también hizo par-
te visible del debate. Contrario a la ausencia
de crítica interna, planteada por Armstrong
(2008), otros autores han presentado eviden-
cias de que la ICI es heterogénea, divergente
y que los caminos para construir una ICI per-
tinente pueden ser muy diversos. De hecho,
algunos investigadores están interesados en la
intervención en las organizaciones, mientras
otros están interesados en las consecuencias
sociales y políticas de la contabilidad en las
organizaciones modernas (Baxter, Boedker
& Chua, 2008). En medio de esa diversidad,
los investigadores de la corriente han avan-
zado en la construcción de una identidad al-
rededor del interés en las prácticas contables
(Ahrens, Becker, Burns, Chapman, Granlund,
Habersam, Hansen, Khalifa, Malmi, Men-
nicken, Mikes, Panozzo, Piber, Quattrone &
Scheytt, 2008; Baxter, Boedker & Chua, 2008;
Willmott, 2008); han logrado identificar cla-
ramente los integrantes, los espacios donde
desarrollan sus actividades, su carácter distinti-
vo (Parker, 2008) y la comunidad ha aumenta-
do los niveles de exigencia en la publicación,
para que cada trabajo haga proposiciones teó-
ricas a la corriente y tenga implicaciones prác-
ticas (Scapens, 2008).
Tal vez el trabajo más claro sobre la estruc-
tura del debate alrededor de la ICI, es el del
profesor Hugh Willmott4 (2008), quien iden-
tifica al menos cuatro posiciones asumidas por
los participantes: (1) refinación de la corriente
principal; (2) mejor capacidad para desarrollar
teoría, obtener una mejor comprensión de las
prácticas contables y ayudar a los profesionales
a desarrollar sus habilidades; (3) poner de re-
lieve las limitaciones de la corriente principal;
(4) proporcionar conocimientos sobre la (re)
producción de las relaciones de diferencia y
desigualdad (Willmott, 2008, p. 923).
Una de las limitaciones que deben enfrentar
los investigadores interpretativos es que los in-
vestigadores de corriente principal subvaloran
su trabajo por considerarlo metodológicamente
erróneo y los investigadores críticos reclaman
atención sobre aspectos centrales ignorados,
como el poder, la explotación y la dominación.
A los investigadores de la corriente principal la
investigación interpretativa les parece fácil y a
los de corriente crítica les parece conservadora,
porque no se compromete políticamente con el
cambio (Willmott, 2008, p. 925).
2.2. La identidad de la ICI
El punto de partida de Willmott (2008) es que
hay dos identidades claramente establecidas
(corriente principal y corriente crítica) y que
la corriente interpretativa tiene que buscar
un lugar entre las dos. Apoyado en el trabajo de
Robin Roslender y Jesse F. Dillar (2003), Hugh
4 El profesor Hugh Willmott hace parte de un pequeño grupo de académicos británicos que lidera los estudios críticos en administración, más conocidos como Critical Management Studies, CMS. Es una de sus cabezas visibles y sus trabajos se destacan por estar siempre entre los más leídos y citados. Trabaja en la escuela de negocios de la Uni-versidad de Cardiff, en el Reino Unido.
710 / vol. 14 / no. 35 / julio-diciembre 2013
Willmott señala que esas corrientes tienen sus
propias líneas metodológicas, filosóficas e
ideológicas (p. 920). El mismo autor plantea
que la investigación contable interpretati-
va no tiene una identidad esencial, a pesar de
que tiene características asociadas y se dife-
rencia de la corriente principal; concibe la ICI
como “un significante vacío” por permanecer
demasiado abierta (Willmott, 2008, p. 921).
Por estas razones, la identidad de la investi-
gación contable interpretativa se desplaza entre
polifónica, constructivista y acumulativa (tiene
anclados allí los puntos de su identidad), pero
a lo mejor, la vaguedad se mantiene a propósi-
to, para permanecer en un punto medio y no
matricularse en algo en especial. Para Thomas
Ahrens, es muy importante la “polifonía”, por-
que hace referencia a que la contabilidad está
entrelazada con procesos sociales; para Albrecht
Becker, es importante la “reflexividad” en el
sentido de reunir de manera sistemática dife-
rentes puntos de vista, sobre un mismo asunto
por parte de investigadores que provienen de
diferentes marcos teóricos; además, puede po-
ner a conversar a decanos, estudiantes de doc-
torado y practicantes (Willmott, 2008).
Si bien Willmott (2008) plantea que la ICI
no tiene una identidad esencial, sí acepta que
tiene características particulares asociadas a su
distinción de la corriente principal, con algún
grado de divergencia entre quienes la utilizan.
En buena medida, la ICI se ha desarrollado
como una respuesta a las limitaciones de la co-
rriente principal en investigación contable, que
ha restringido tanto el alcance de los problemas
estudiados, como el uso de los métodos de in-
vestigación (Chua, 1986). Y esa orientación en
el desarrollo no fue solamente espontánea, sino
que fue también inducida formalmente; por
ejemplo, en el artículo seminal de Cyril Tom-
kins y Roger Groves (1983), se indicó que era
hora de prestar atención a la utilización de en-
foques de investigación radicalmente diferentes
a las aproximaciones de investigación natura-
listas, con el propósito doble de enfocar más la
investigación hacia las preocupaciones de los
profesionales y lograr mayor comprensión de
las prácticas contables.
Además del interés común en las prácticas
de los profesionales (Ahrens, Becker, Burns,
Chapman, Granlund, Habersam, Hansen, Kha-
lifa, Malmi, Mennicken, Mikes, Panozzo, Piber,
Quattrone & Scheytt, 2008; Baxter, Boedker
& Chua, 2008; Willmott, 2008), se ha cons-
truido una comunidad creciente, unificada y
global (Parker, 2008). La perspectiva interpre-
tativa permite comprender los vínculos entre
las prácticas rutinarias y los conflictos y con-
textos socioeconómicos en los que se ubican
(Hopper, Storey & Willmott, 1987). En uno de
sus trabajos, el profesor Lee D. Parker5 invita
a la receptividad y la construcción de un plura-
lismo teórico y metodológico en la comunidad
de investigación interpretativa y se enfoca en
el proceso, el contexto y la adopción de la com-
plejidad (Parker, 2008). Por su parte, en un
sentido similar al de Mauricio Gómez-Villegas
5 El profesor Lee D. Parker trabaja en la Universidad del Sur de Australia, es profesor honorario en la Universidad de Saint Andrews y presta servicios a otras universidades australianas y de Nueva Zelanda; en el pasado, laboró en va-rias universidades del Reino Unido. Además de ser bastante prolífico e influyente en la academia británica y australia-na, es uno de los fundadores de la revista AAAJ y siempre ha sido su editor.
vínculos de la investigación contable interpretativa con la producción académica / h. macías / 711
y Carlos Mario Ospina (2009) en Colombia,
el profesor Robert W. Scapens (2008) señala
que los caminos para hacer la investigación in-
terpretativa son diversos y no tienen que estar
orientados en una sola dirección, pues pueden
intervenir las organizaciones o develar los im-
pactos sociales y políticos de las prácticas con-
tables (Scapens, 2008). Incluso, el valor de la
ICI va más allá de las intenciones del autor de
cada texto y está en la interpretación de su sig-
nificado por parte del usuario (Willmott, 2008,
p. 923).
2.3. La ICI frente a otras corrientes y
paradigmas
Durante los años ochenta y noventa, se lleva-
ron a cabo abundantes estudios con posturas
teóricas alternativas a la corriente principal,
en general, conocidos como estudios críticos.
Estos estudios emergieron como respuesta a la
necesidad de desarrollar una literatura conta-
ble más autorreflexiva y contextualizada, que
reconociera las interconexiones entre la socie-
dad, la historia, las organizaciones, la teoría y
la práctica contable. Esta corriente de estudios
alternativos a la corriente principal positivista
ha tenido varias etiquetas, que se pueden agru-
par bajo el paraguas de “estudios críticos”, para
referirse a toda una escuela de investigación
alternativa, con bastante diversidad (Lodh &
Gaffikin, 1997).
Sue Llewellyn (1993) planteó una diferen-
cia clara entre ICI e investigación crítica, al
afirmar que en un sentido general, la investiga-
ción interpretativa intenta describir, compren-
der e interpretar los significados que los actores
humanos dan a los símbolos y las estructuras de
los contextos en que se encuentran. La investi-
gación crítica también puede ser interpretativa,
pero la investigación crítica adopta un punto
de vista particular con respecto a la pregunta de
investigación, mientras que en la investigación
interpretativa se pretende asumir una posición
“neutral” (Llewellyn, 1993). En el artículo más
citado de la profesora Wai Fong Chua, tam-
bién se plantea que la investigación crítica y la
ICI son dos corrientes diferentes y que ambas
son alternativas a la corriente principal (Chua,
1986). Los investigadores interpretativos han
aconsejado evitar emular las características de
la comunidad científica positivista y afrontar el
reto de ir más allá de la crítica, proponer polí-
ticas y mantener compromiso con la práctica
(Parker, 2008).
La literatura más reciente hace referencia a
paradigmas, en lugar de corrientes o perspec-
tivas, en las que la ICI se asume como un para-
digma opuesto al paradigma del funcionalismo
(Modell, 2009). Esto se da sobre todo por la
necesidad de usar métodos mixtos en ICI, que
permiten generar vínculos interparadigmáti-
cos (Modell, 2010); las metodologías multipa-
radigmáticas pueden abrir nuevas perspectivas
necesarias, por ejemplo en investigaciones so-
bre el sector público (Goddard, 2010). Es ne-
cesario reconocer que hay complementariedad
de los enfoques de investigación diferentes y
que es posible combinar teniendo en cuenta
las diferencias de raíz que tienen los enfoques;
cada pregunta requiere un enfoque particular
(Broadbent, 2012). Pero se ha encontrado que,
en últimas, los paradigmas no son tan impor-
tantes para cada investigador individual, sino
712 / vol. 14 / no. 35 / julio-diciembre 2013
que toman sentido en comunidad (Vaivio & Si-
rén, 2010).
Un trabajo muy interesante, publicado en
2008, plantea que la ICI “cabalga entre paradig-
mas” (Kakkuri-Knuuttila, Lukka & Kuorikoski,
2008). La base conceptual está en la obra clási-
ca de Gibson Burrell y Gareth Morgan (1979),
en la cual la investigación interpretativa, en tér-
minos de filosofía de la ciencia, debe llevarse a
cabo estrictamente dentro de los supuestos del
subjetivismo. Concretamente, se hace referen-
cia a los paradigmas humanista radical, estruc-
turalista radical, funcionalista e interpretativo.
Los autores llegan a la conclusión de que la ICI
no pertenece a un paradigma único: además de
incluir elementos subjetivistas, abarca carac-
terísticas objetivistas; en un mismo estudio de
ICI, algunos conceptos de paradigmas diferen-
tes pueden coexistir y cooperar, como los casos
de interpretación, significado, comprensión y
causalidad. En este sentido, los autores coinci-
den con Thomas Ahrens (2008), al otorgar a la
“polifonía” un papel central en la comprensión
de la ICI.
Tal vez el espacio en el cual es más clara la
separación entre la corriente interpretativa y
otras corrientes o paradigmas, es el de las re-
vistas que publican los resultados de investiga-
ción. El tipo de investigación predominante en
revistas contables principales, de perspectiva
metodológica positivista y énfasis en méto-
dos cuantitativos, es incapaz de hacer frente a
las complejas ramificaciones de la contabilidad
social; hay un conflicto que excluye los estudios
interpretativos y críticos de las revistas de co-
rriente principal (Baker & Bettner, 1997). Las
revistas de corriente principal con los mayores
niveles de citación son en su mayoría estadouni-
denses, cuantitativas y centradas en contabi-
lidad financiera; pero desde los años setenta,
AOS inició un camino alternativo riguroso,
con el que ha logrado un impacto similar al de
las revistas de corriente principal y ha servido
como vehículo principal para el desarrollo de co-
rrientes alternativas, acompañado hace más de
una década por el grupo de revistas incluidas
en la tabla 1.
2.4. Metodología utilizada en la ICI
En respuesta a la frecuente distinción entre lo
objetivo y lo subjetivo en los debates metodo-
lógicos sobre investigación contable, se con-
tinúan desarrollando enfoques que tratan de
superar esta distinción, mediante la explora-
ción de las diversas maneras en que la contabi-
lidad puede llegar a ser parte de los contextos
en los que opera; la mayoría de los esfuerzos se
han hecho mediante la realización de trabajo
de campo, en especial en contabilidad de ges-
tión (Ahrens, 2008). Durante el surgimiento
de la contabilidad de gestión en la academia
británica (principios de los noventa), la meto-
dología salta de la periferia al centro del aná-
lisis, con importantes implicaciones para la
investigación empírica (Llewellyn, 1993); las
consideraciones teóricas y metodológicas pa-
san a ocupar un lugar predominante en el de-
sarrollo de la teoría y la investigación contable
(Lodh & Gaffikin, 1997).
Los estudios etnográficos —que han sido
marginados por los estudios de teoría conta-
ble crítica y por los estudios de teoría conta-
ble racional— se han convertido en un camino
valioso para comprender la forma en que la
vínculos de la investigación contable interpretativa con la producción académica / h. macías / 713
contabilidad funciona en el escenario organiza-
cional, desde los años noventa. Estos estudios
etnográficos en la ICI son al menos de tres ti-
pos: (1) antropología cognitiva, (2) interaccio-
nismo simbólico y (3) etnometodología; cada
uno de ellos está descrito de manera detallada
en el artículo de Sten Jönsson y Norman B. Ma-
cintosh (1997), que es uno de los trabajos que
impulsó la corriente, su contribución está en la
etnografía clásica y es uno de los artículos más
citados de AOS. De todas maneras, la ICI re-
quiere narrativas de campo a lo largo de líneas
clásicas etnográficas, que podrían incluso deno-
minarse “etnografía crítica” (Jönsson & Macin-
tosh, 1997).
Por su parte, la investigación con métodos
mixtos se puede movilizar como parte de una
estrategia de metatriangulación, para generar
compromiso interparadigmático (Modell, 2010).
Los mecanismos que permiten a los investiga-
dores tener acceso a los datos, su recolección y
procesamiento, son parte de los procesos me-
tódicos que pueden inscribirse en la ciencia en
acción (Lodh & Gaffikin, 1997). Uno de los tra-
bajos propone una metodología de prácticas
contables como representaciones conscien-
tes de la acción intencional, cuya metodología
y cuyos resultados ayudan a entender la par-
ticipación consciente y de colaboración de
las prácticas contables en la vida social (Bryer,
2011).
En otro de los artículos seleccionados se
discute la necesidad de soportes metodológi-
cos para la operacionalización de la teoría de
la estructuración. A partir de la distinción de
Anthony Giddens entre análisis institucional y
análisis de la conducta estratégica, se pueden
identificar los métodos que permiten inscri-
bir un trabajo en su teoría de la estructuración
(Scapens & Macintosh, 1996). En el aparta-
do siguiente se dan mayores detalles sobre los
aportes de Giddens a la ICI, lo cual merece aten-
ción especial dado que es uno de los autores
propuestos por dos académicas como base para
la investigación contable en Colombia (Barrios
& Rivera, 2010).
Como lo han planteado varios estudios, el
trabajo de campo en investigación contable no
es un tema nuevo. En los años ochenta, el pro-
fesor Robert Kaplan (1984, 1986), de la Univer-
sidad de Harvard, hizo varias contribuciones
que fueron muy orientadoras en la incorpora-
ción de aspectos empíricos en la contabilidad
de gestión; esos trabajos, junto con otro publi-
cado por el profesor Anthony Hopwood (1983),
lograron incrementar de manera visible el tra-
bajo de campo en investigación contable, en
particular en contabilidad de gestión. Kenneth
A. Merchant y Wim A. van der Stede (2006)
señalan que esta investigación ha permitido (1)
identificar las prácticas de vanguardia, (2) me-
jorar la comprensión de fenómenos y (3) vincu-
lar la investigación con la práctica.
El trabajo de campo permite ir más allá de
las preguntas de identificación (el qué) y la ma-
nera en que se llevan a cabo los procesos par-
ticulares (el cómo), para comprender por qué
se dan los fenómenos y cuáles son las relaciones
entre los distintos componentes. En este tipo de
trabajos, los investigadores utilizan múltiples
formas de pruebas que al final se triangulan, in-
cluidos los datos de archivos, datos de entrevis-
tas, memorandos y otros documentos internos
de la organización, así como observaciones de
714 / vol. 14 / no. 35 / julio-diciembre 2013
acciones de los empleados y de las interaccio-
nes. El propósito fundamental de la investiga-
ción en contabilidad de gestión es encontrar y
mejorar la exploración de la práctica académica
de vanguardia, porque ese tipo de investigación
tiene mayor potencial para generar impacto,
como lo ha demostrado la literatura (Macías
& Moncada, 2011; Merchant & Van der Stede,
2006).
Sobre el trabajo de campo también se pu-
blicó un trabajo muy influyente en AOS (Cova-
leski & Dirsmith, 1990). Allí se plantea que el
trabajo de campo tiene ventajas claras frente
a otros métodos, en la medida en que permite
hacer explícitas las interdependencias entre
los temas de investigación tratados, los en-
foques de investigación empleados, los fenó-
menos estudiados en las organizaciones y los
investigadores. El artículo ofrece una descrip-
ción detallada sobre la evolución del trabajo
de campo en la ICI y resalta su capacidad para
establecer los vínculos entre el problema a re-
solver y la teoría que enmarca el problema, más
allá de la posición inicial que haya tomado el
investigador. La teorización en este método
no pretende generalizar, sino justamente pa-
sar de las explicaciones generales a las explica-
ciones locales.
Por último, se identificó un trabajo que
hace contribuciones metodológicas en el com-
ponente de la validez (Lukka & Modell, 2010).
El artículo se centra en las estrategias que se
pueden usar en la ICI para convencer a los lec-
tores de la autenticidad de los hallazgos y de su
verosimilitud, para asegurar que las explicacio-
nes sean plausibles. Dado que en el contexto
anglosajón y en el nuestro, la racionalidad fun-
cionalista y los métodos cuantitativos son co-
munes, los trabajos cualitativos son abordados
con frecuencia desde una actitud de escepticis-
mo; por eso, en los trabajos de ICI es necesario
presentar en detalle los aspectos metodológi-
cos, para dar cuenta de su rigor y de la validez
de los resultados, en el contexto elegido por los
investigadores.
2.5. Principales autores adoptados como
referente teórico en la ICI
Los referentes que hacen mayor presencia en
la ICI son de nacionalidad francesa; por eso,
uno de los artículos se dedica exclusivamente
a investigar la introducción de la teoría fran-
cesa en la investigación contable anglosajona
y a evaluar el impacto de la obra de teóricos
sociales franceses en el campo de la investi-
gación contable. En el estudio se identifican
los autores más citados, las revistas que más
los citan y la corriente que apoyan. Los auto-
res más influyentes son, en su orden: Michel
Foucault, Bruno Latour y Pierre Bourdieu;
las revistas que más los citan son, en su or-
den: CPA, AAAJ, AOS, MAR y EAR6 (Chiape-
llo & Baker, 2011). Además hay trabajos que
explican exclusivamente la introducción de
Foucault en la literatura contable (Armstrong,
1994) y la introducción de las obras de Bour-
dieu (Malsch, Gendron & Grazzini, 2011;
Shenkin & Coulson, 2007).
Pero los autores franceses no son los únicos
que han servido como soporte de la ICI; tam-
bién resaltan los aportes de Jürgen Habermas,
6 EAR es la sigla de la principal revista de la Asociación Europea de Contabilidad: European Accounting Review. Las demás siglas corresponden a las revistas de la tabla 1.
vínculos de la investigación contable interpretativa con la producción académica / h. macías / 715
Anthony Giddens y Max Weber. Los principales
aportes de Habermas están en la aprehensión
de la racionalidad socioteórica desde sus pen-
samientos críticos; aportó la noción de “inte-
rés emancipatorio”, que permite dar sentido a
la investigación de la contabilidad como una
práctica social e institucional. Si bien Haber-
mas nunca hizo referencia explícita a la con-
tabilidad, sus obras fueron introducidas a la
literatura contable por Richard C. Laughlin
(1987) y desde ese momento, los investigadores
contables han hecho varios intentos de mejo-
rar la comprensión metodológica y teórica para
la investigación contable, con los pensamien-
tos y tesis de Habermas. Entre las categorías
que han sido retomadas por los académicos
contables, se encuentran las de tipo distinti-
vo, reconstrucciones teóricas, procesos de len-
guaje y conceptos multifacéticos. El marco de
Habermas tiene alto potencial como enfoque
metodológico para la comprensión y el cam-
bio de los sistemas contables y también ofrece
una perspectiva particular para el estudio de
los fenómenos sociales, de manera más amplia
(Laughlin, 1987; Lodh & Gaffikin, 1997).
También como reacción a la investigación
funcionalista tradicional, el trabajo de John
Roberts y Robert Scapens (1985) introdu-
jo la teoría de la estructuración de Anthony
Giddens en la investigación contable. Con más
de 65 artículos publicados, se ha convertido
en uno de los enfoques alternativos dominan-
tes utilizados para explorar la contabilidad
como práctica organizativa y social. El trabajo
basado en Giddens presenta una conceptua-
lización de la contabilidad, modelación de la
contabilidad, fuentes de continuidad conta-
ble y fuentes de cambio contable. La teoría
de la estructuración como marco ontológico
general, ha logrado tres contribuciones: (1)
perspectiva de la dualidad; (2) contabilidad
como totalidad entretejida, compuesta por es-
tructuras de significación, dominación y legi-
timación; y (3) base ontológica para teorizar
sobre cómo, cuándo y por qué los agentes de
arraigo social pueden producir tanto la conti-
nuidad como el cambio en las prácticas con-
tables. Estas contribuciones se dan en varios
sentidos: conceptualización de la contabilidad
como un fenómeno organizacional y social, en
tres dimensiones interrelacionadas: significa-
ción (significado), legitimación (moral) y do-
minación (poder) (Englund, Gerdin & Burns,
2011). Giddens ofrece un conjunto de soportes
bilaterales y distingue entre análisis institucio-
nal y análisis del comportamiento estratégico
(Scapens & Macintosh, 1996).
En los 65 artículos contables analizados
por Hans Englund, Jonas Gerdin y John Burns
(2011), se encontró que la mayoría están pu-
blicados en AOS, CPA, MAR y AAAJ. Los ar-
tículos tienen tres categorías: una corriente
orientada conceptualmente (15 artículos), un
grupo amplio de trabajos empíricos (43 artícu-
los) y algunos trabajos de revisión (7 artículos). El
principal propósito es incrementar la compren-
sión sobre las prácticas contables como un fe-
nómeno social, a partir de situaciones reales
que se analizan principalmente utilizando es-
tudios de caso. Su marco ontológico permite
conciliar corrientes teóricas a veces antagó-
nicas en la literatura alternativa, en especial
en lo relacionado con las dualidades. Sin em-
bargo, es necesario indicar que la agenda de
716 / vol. 14 / no. 35 / julio-diciembre 2013
investigación basada en las obras de Giddens
es similar a la de otras corrientes, por lo cual es
difícil identificar una huella empírica particu-
lar y distintiva de la literatura basada en teo-
ría de la estructuración (Englund, Gerdin &
Burns, 2011).
En la revisión de la literatura, se encontró un
trabajo que utiliza las obras de Max Weber para
explicar las prácticas privadas de gestión, inclui-
da la contabilidad, en una empresa particular
con presencia en una bolsa de valores; sin em-
bargo, el documento termina solicitando más in-
formación sobre las prácticas de contabilidad de
gestión que utilicen las obras de Weber (Uddin,
2009). Otro trabajo presenta una parte de la eco-
nomía, en particular la escuela austríaca, como
una versión interpretativa económica en conta-
bilidad. Esto ocurre si se entiende la contabilidad
como “lenguaje” de la función comunicativa que
sirve al proceso económico; cada juicio emitido
por un investigador contable o por un profesio-
nal en ejercicio, puede ser entendido como una
“cuestión de interpretación”, que en todo caso es
arbitraria (Lavoie, 1987).
De acuerdo a los intereses de los investiga-
dores en Colombia, es necesario profundizar en
los aportes de cada autor a la investigación con-
table. Se sugiere revisar los aportes que ya ha
hecho cada autor a la literatura contable anglo-
sajona, de manera paralela a la revisión de sus
contribuciones originales. Si ya hay un camino
recorrido en la introducción de estos autores
a la investigación contable y se han identifica-
do sus aportes, sus limitaciones y la literatura
complementaria, no tiene sentido empezar
de cero, estudiando solo los textos originales de
los autores que se tomen como referentes.
3. Investigación contable en Colombia y corrientes alternativas
Un grupo amplio de autores colombianos ha
llegado por distintos caminos a la misma con-
clusión: a pesar de los avances del Centro Co-
lombiano de Investigaciones Contables, Ccinco,
y de la formalización de algunos grupos ante
Colciencias, la investigación contable en el país
permanece aún en estado embrionario. Por
mencionar solo cuatro rótulos que sintetizan el
diagnóstico, se ha indicado que la investigación
colombiana continúa atrapada en la “preca-
riedad de la comunidad académica contable”
(Quijano, 2001), en la “etapa germinal de difu-
sión y desarrollo profesional” (Gómez, 2003),
en su “escasa tradición académica” (Gómez &
Ospina, 2009) o en su “tardío desarrollo” (Al-
zate, 2013). Los autores más optimistas indican
que “la investigación contable en Colombia se
encuentra en proceso de consolidación” (Va-
lero & Patiño, 2012) y también se ha indicado
que ese estado puede ser visto como una opor-
tunidad para los nuevos investigadores (Ma-
cías & Cortés, 2009). En cualquier caso, como
lo anotó el profesor Gabriel Rueda-Delgado
(2007), es preciso corregir el estado actual de
la investigación contable en Colombia, hay que
proponer caminos para revertir esta situación,
incluso para que no afecte de manera negativa
los procesos de formación.
Sobre los caminos para avanzar en la di-
rección de cualificar la investigación contable
colombiana, el profesor Mauricio Gómez-Vi-
llegas tiene una postura clara, que ha venido
defendiendo desde hace una década. Después
vínculos de la investigación contable interpretativa con la producción académica / h. macías / 717
del llamado que hizo en 2003 a ampliar los ho-
rizontes de la contabilidad, en su artículo de
2004 planteó que debemos aproximarnos críti-
camente a los desarrollos teóricos, técnicos y tec-
nológicos seguidos por la contabilidad en otras
latitudes, en otros contextos, no para apropiar-
nos de sus instrumentos, sino de su trasfondo
reflexivo, racional y conceptual. En 2007, plan-
teó que avanzar en la dirección de la corriente
principal, no solo parece problemático, sino
inconveniente; que es necesaria la deconstruc-
ción del andamiaje conceptual convencional
de la contabilidad y abordar algún camino para
consolidar la contabiliad como disciplina en
nuestro contexto. En uno de sus trabajos re-
cientes, en coautoría con el profesor Carlos
Mario Ospina en 2009, Gómez y Ospina seña-
lan que las diversas perspectivas son legítimas y
que es necesario reconocer la diversidad de los
problemas, de manera que la contabilidad debe
vincularse con entornos diversos.
Si los diagnósticos sobre el estado de la in-
vestigación contable colombiana coinciden y
se acepta la necesidad de acudir a los avances
en otras latitudes como referente, aparecen el
problema de la autodeterminación y el peligro
de trasladar conocimiento externo a nuestro
contexto, sin mayores adaptaciones. En este
punto es necesario admitir que la mayor par-
te de los textos de fundamentación conceptual
disponibles son traducciones de las visiones
más funcionales, de corte instrumentalista de
la profesión, pero los libros y artículos de punta
son poco difundidos en la academia hispano-
parlante (Gómez & Ospina, 2009, p. 13). Así
las cosas, acceder al conocimiento avanzado,
legitimado en espacios externos, resulta difícil
para una proporción grande de los académicos
contables colombianos. En este artículo, se abre
una ventana al corazón de la corriente interpre-
tativa, por las mismas razones que han plantea-
do dos colegas ya citados:
Reconocer tales aportes [de las corrientes
alternativas] y su impacto en la concepción
académica de la contabilidad puede ser para
algunos una tragedia, cuando no una herejía.
Para nosotros, en cambio, tal reconocimien-
to se constituye en una pieza fundamental
para comprender la realidad social y organi-
zacional reconfigurando nuestras categorías
e instrumentos para intervenir y construir el
mundo. Pero alertamos a los lectores sobre
la necesidad científica de siempre contras-
tar […] Por ello, planteamos la necesaria
revisión, estudio y evaluación de las diversas
concepciones académicas de la contabilidad
y abordar con todo el compromiso racional
posible las visiones heterodoxas (Gómez &
Ospina, 2009, p. 15).
Entre los trabajos que han hecho referencia
explícita en Colombia a la corriente interpreta-
tiva, el más claro es el del profesor Gabriel Rue-
da-Delgado (2007), que abiertamente hace una
invitación a utilizar esta corriente en la inves-
tigación contable colombiana. Él plantea que
esta corriente permite comprender dinámicas
y comportamientos en las organizaciones que
no es posible comprender mediante la investi-
gación predominante e indica que la investiga-
ción interpretativa puede ser “el paso siguiente”
para mejorar la posición social de la academia
contable en el país. Otro trabajo que hace un
718 / vol. 14 / no. 35 / julio-diciembre 2013
llamado explícito a “promover y desarrollar
proyectos desde la vertiente interpretativa” es
el de Julieth Emilse Ospina y Consuelo Villaqui-
rán, que indica que mediante estos proyectos se
puede “comprender de manera holística el rol
de la información contable en las prácticas em-
presariales y sociales” (Ospina & Villaquirán,
2010, p. 108). En un sentido similar, el profe-
sor Mauricio Gómez (2003) se refiere a que
nuestra literatura no ha atendido de manera
suficiente vertientes como la sociológica-orga-
nizativa, de origen fundamentalmente europeo,
que es una buena alternativa frente a los méto-
dos de las ciencias naturales, inadecuados para
el estudio de la realidad económica y social. De
esta manera, se hace necesario precisar el trata-
miento que se ha dado a las corrientes alterna-
tivas en la investigación contable colombiana y
hacer la diferencia entre corriente crítica y co-
rriente interpretativa, que abordan problemas
diferentes y cada una tiene su propia posición
política y metodológica (Alzate, 2013).
3.1. Avances en investigación contable
alternativa en Colombia
Recientemente, ha surgido en nuestro con-
texto un enfoque crítico e interpretativo que
se sustenta en las ciencias humanas y sociales
(Gómez, 2004; Ordóñez, 2006). Esto ha sido
posible en parte por la evolución de la teoría
contable en Colombia, que tuvo sus inicios en
la Universidad de Antioquia a principios de los
años setenta, por vínculos del profesor Lázaro
de Greiff con la Universidad Nacional Autóno-
ma de México, UNAM; mucho más tarde conti-
nuó su desarrollo con los estudios doctorales en
España y Francia por parte de varios profesores,
que empezaron a desarrollar teoría contable en
la Universidad Nacional de Colombia, la Uni-
versidad del Valle y la Universidad del Quindío,
a partir de los años ochenta (Gómez, 2008).
Un grupo interesante de académicos tiene
publicaciones recientes en las que hace refe-
rencia explícita a las corrientes alternativas.
Además del trabajo sobre un enfoque de inves-
tigación interpretativa como vía de aplicación
en contabilidad (Rueda, 2007), en otro trabajo
se invita a emprender un proceso colectivo de
pensamiento y movilización en el campo de
la pedagogía crítica (Loaiza, 2011), mientras
que otro trabajo ha invitado a la construcción
de un programa de investigación interpretati-
vo centrado en la teoría de la estructuración de
Anthony Giddens (Barrios & Rivera, 2010) y
otros trabajos han propuesto estudios de casos
múltiples como método para avanzar en la pro-
ducción de teoría a partir de datos tomados de
las prácticas profesionales en las organizaciones
(Macías & Moncada, 2011; Moncada, 2011).
Pero algunos autores han ido más allá de
las propuestas. La investigación interpretati-
va más completa, publicada recientemente en
una de las revistas indexadas, describe en de-
talle las etapas para la construcción del caso:
(1) información sobre funcionamiento de la
empresa; (2) selección de las personas a entre-
vistar y diseño de las preguntas que guiaron la
entrevista; (3) realización de las 35 entrevistas,
durante 15 meses; (4) análisis y descripción de
los hallazgos y (5) síntesis de las condiciones
que impiden y facilitan a los contadores de la
compañía apropiarse del enfoque de la utilidad
de la información contable (Ospina & Villaqui-
rán, 2010, p. 114). Así mismo, otros han adopta-
vínculos de la investigación contable interpretativa con la producción académica / h. macías / 719
do un enfoque cualitativo e interpretativo, con
varias aproximaciones metodológicas (Gómez,
2008), han utilizado un marco interpretativo
de la “nueva historia” (Machado, 2006) o han
considerado una propuesta interpretativa para
analizar la crisis de representación (Machado,
2009). De manera complementaria, algunos in-
vestigadores que ingresaron la década pasada al
Ccinco empezaron a abordar problemas conta-
bles desde marcos interpretativos, para ampliar
las perspectivas de desarrollo de la disciplina
(Barrios, Fúquene & Lemos, 2010). Si bien los
intereses son diversos, todos tienen un pun-
to de conexión con la corriente interpretativa,
bien sea porque hacen referencia explítica a
ella, porque construyen estudios de caso inter-
pretativos o porque se basan en los autores cen-
trales de la corriente.
Los trabajos que hacen referencia a las co-
rrientes alternativas, utilizan distintos métodos.
Por ejemplo, la profesora Fabiola Loaiza-Robles
(2011) utiliza la hermenéutica para dar sentido a
la educación contable crítica en Colombia; en su
enfoque fusiona pensamiento y habla, para cons-
truir y deconstruir los sentidos objetivos que dan
forma a la realidad. Otro de los trabajos que de-
clara utilizar un enfoque cualitativo e interpreta-
tivo, usó entrevistas semiestructuradas y análisis
simple de contenido en una primera etapa y lue-
go profundizó en análisis documental detallado
(Gómez, 2008), mientras que otro similar cons-
truyó un estudio de caso con las características
interpretativas indicadas en el numeral 1.1 de
este trabajo (Ospina & Villaquirán, 2010). En los
trabajos sobre historia, se puede optar por el aná-
lisis de hechos aislados desde la mirada de quien
interpreta o por el análisis de hechos objetivados
a partir de una visión interpretativa, esto es, una
vision narrativa de la historia, como recreación
de la realidad, como narración de los hechos
(Machado, 2006). El profesor Sergio Ordóñez
plantea, en un sentido general, que el enfoque
crítico e interpretativo utiliza el método de com-
prensión de las ciencias humanas y sociales (Or-
dóñez, 2006).
Sobre los autores de base, la divergencia tam-
bién es notable. Uno de los trabajos plantea que
la teoría crítica está amparada por el legado de la
Escuela de Frankfurt, con fundamentos en Im-
manuel Kant y en Friedrich Hegel, desarrollada
por Max Horkheimer, Theodor Adorno, Herbert
Marcuse y Jürgen Habermas, “entre otros” (Or-
dóñez, 2006). Otros siguen a Michel Foucault
(Flor-Ortega, 2013), a Bob Ryan, Robert W.
Scapens y Michael Theobald (Rueda, 2007), a
Georg Gadamer (Loaiza, 2011), o lecturas críti-
cas que retoman los aportes epistemológicos de
Friedrich Nietzsche, Michel Foucault y Jacques
Derrida, elementos sociológicos de Jürgen Ha-
bermas, o filósofos posmodernos como Jean-
François Lyotard, Gilles Deleuze, Félix Guattari,
Paul Ricoeur, Richard Rorty, Georg Gadamer,
“entre otros” (Gómez, 2004).
Además de las investigaciones de Julieth
Emilse Ospina y Consuelo Villaquirán (2010)
y de Edison Fredy León-Paime (2011),7 los tra-
7 El artículo del profesor Fredy León-Paime no se declara interpretativo, pero está realizado desde la autoetnografía. En el mismo texto se plantea que está en discusión si se tra-ta de un método o de un género literario, pero el profesor diseñó una “estrategia” cuidadosa para utilizar la autoetno-grafía como método (León-Paime, 2011). Como se planteó en el numeral 2 de este documento, uno de los artículos clásicos de la corriente interpretativa ubica los estudios et-nográficos en el centro de la corriente (Jönsson & Macin-tosh, 1997).
720 / vol. 14 / no. 35 / julio-diciembre 2013
bajos interpretativos en sentido estricto (se-
gún los criterios definidos en el numeral 1.1)
hacen propuestas para el desarrollo futuro de
la investigación contable, como el que propo-
ne un programa en el marco de la teoría de la
estructuración de Anthony Giddens (Barrios
& Rivera, 2010), la propuesta del profesor
Gabriel Rueda-Delgado (2007) y los traba-
jos en los que se propone ampliar el trabajo
de campo mediante el estudio de casos múl-
tiples (Macías & Moncada, 2011; Moncada,
2011). Los demás tienen una orientación más
crítica que interpretativa, ya que están más
preocupados por las relaciones de dominación
y la necesidad de transformar (Alzate, 2013;
Flor-Ortega, 2013; Gómez, 2004; Gómez &
Ospina, 2009; Loaiza, 2011; Loaiza, 2013; Or-
dóñez, 2006).
Conclusiones
Una revisión sistemática de la literatura como
la llevada a cabo en este documento, permite
identificar los textos más relevantes, sus prin-
cipales contribuciones, los autores que hacen
parte de la corriente, los espacios en los que
están y los detalles de sus debates, entre otros.
Sin embargo, como se indicó en la introduc-
ción, el trabajo no pretende agotar los temas
ni los artículos a los que hace referencia, sino
presentarlos en su contexto, para que los lec-
tores elijan en cuáles les interesa profundizar,
de acuerdo a sus intereses. Además, el método
tiene limitaciones, en el sentido de que es posi-
ble que algún texto relevante haya quedado por
fuera; una nueva búsqueda con criterios riguro-
sos podría complementar este trabajo.
En el documento se identificaron claramen-
te los principales componentes de la corriente
interpretativa en su contexto original: el “debate
polifónico” sobre su identidad, las característi-
cas principales de la corriente, las similitudes y
diferencias con otras corrientes y paradigmas,
la metodología utilizada y los principales au-
tores a los que acude como referente teórico.
Este componente del documento permite a los
investigadores colombianos tener una mirada
panorámica clara, primero para identificar si
sus intereses pueden inscribirse en la corriente
interpretativa, para evaluar su participación en
un programa de ampliación de esta corriente
en nuestro país y para profundizar en los aspec-
tos que considere más adecuados de acuerdo a
su trayectoria, su perfil y sus intereses académi-
cos futuros.
En segundo lugar, se identificaron los
avances de la academia colombiana en torno a
las perspectivas alternativas. Allí se encuen-
tra que en la última década se vienen desa-
rrollando trabajos en diferentes ciudades, que
algunos autores vienen trabajando de mane-
ra sistemática en la misma dirección, que los
trabajos son más críticos que interpretativos
y que hay tres propuestas explícitas para desa-
rrollar la corriente interpretativa en la inves-
tigación contable colombiana. Algunos de los
autores centrales de la investigación contable
interpretativa en el mundo anglosajón han
sido estudiados por los académicos colombia-
nos, aunque aún no se ha construido una tra-
dición interpretativa integrada.
Los académicos de la ICI tendrán que en-
frentar un conjunto amplio de retos en los
próximos años. Por un lado, necesitan mante-
vínculos de la investigación contable interpretativa con la producción académica / h. macías / 721
ner su identidad en medio de la corriente críti-
ca y la corriente principal; esto se puede lograr
mediante la construcción colectiva de conoci-
miento contable interpretativo, mediante redes
de trabajo internacionales e interdisciplinarias,
que desarrollen temas especializados (Will-
mott, 2008). Al mismo tiempo, es indispensa-
ble proponer contribuciones enmarcadas en la
tradición, que sean diferenciables, interdisci-
plinarias, que se comuniquen de manera más
amplia, que vayan más allá de la crítica y que
sean propositivas (Broadbent, 2012; Parker,
2008); se requieren más esfuerzos teóricos, con
implicaciones prácticas (Scapens, 2008).
La ICI está ganando mayor reconocimiento,
pero requiere estar más consciente de la reali-
dad práctica y debe hacer presencia visible en la
formación de maestrías y doctorados (Maroun,
2012). Un reto interesante es producir narra-
tivas de campo, mediante los procedimientos
clásicos etnográficos, para luego usarlos para
interrogar, reinterpretar y revisar los estudios
reinantes en contabilidad crítica (Jönsson &
Macintosh, 1997). Estas contribuciones nece-
sarias no tienen una manera predefinida para
desarrollarse, sino que pueden hacerlo en una
gama de futuros posibles, alineados libremen-
te (Baxter, Boedker & Chua, 2008). El gran
reto sigue siendo que la investigación contable
colombiana despegue y tome el camino hacia
su consolidación (Macías & Cortés, 2009); los
avances recientes no son suficientes.
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• Fechaderecepción:28defebrerode2013
• Fechadeaceptación:15dejuliode2013
Para citar este artículo
Macías, Hugo A. (2013). Vínculos de la in-
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