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VOLUNTARY DISCLOSURE IN PRATICA
AGENDA
1 SCAMBIO DI INFORMAZIONI E ACCORDI
VD INTERNAZIONALE E NAZIONALE
CASI PRATICI
2
3
La voluntary disclosure
I CHIARIMENTI DELLA C.M. 10/E/2015
4
ANTITIRICICLAGGIO E ASPETTI PENALI5
LO SCAMBIO DI INFORMAZIONI E I CONTROLLI DEL FISCO
TIPI DI SCAMBIO DI INFORMAZIONI
1 A RICHIESTA
SPONTANEO
AUTOMATICO
2
3
Lo scambio di informazioni
LE FONTI
1 DIRETTIVA 2011/16/UE
ART. 26 MODELLO CONVENZIONE OCSE
SPECIFICI ACCORDI BILATERALI (per es. «TIEA» o «FATCA»)
2
3
Lo scambio di informazioni
SPECIFICI ACCORDI MULTILATERALI («CRS OCSE»)4
LE FONTI
1 DIRETTIVA 2011/16/UE
Lo scambio di informazioni
Art. 5: richiamo dei vari tipi di
scambio di informazioni
Art. 8: scambio di informazioni AUTOMATICO per annualità dal 2014 in poi, a partire dal 1° gennaio
2015 per: redditi di lavoro, compensi per dirigenti, prodotti di assicurazione sulla vita,
pensioni, proprietà e redditi immobiliari
LE FONTI
1 DIRETTIVA 2011/16/UE
Lo scambio di informazioni
Modifiche approvate dall’Ecofin il 9 dicembre 2014
- Nessuna soglia minima per lo scambio automatico- Estensione dello scambio AUTOMATICO, a partire dal 1° gennaio
2016 (comunicazione entro settembre 2017 ) per: dividendi, capital gain, altri redditi finanziari, saldi di conti correnti e conti deposito
SCAMBIO DI INFORMAZIONI: LE FONTI
ART. 26 MODELLO CONVENZIONE OCSE2
Lo scambio di informazioni
Modifiche approvate dall’OCSE il 18 luglio 2012
- Nessun vincolo sulla residenza fiscale dei soggetti- Richiamo alle tre tipologie di scambio di informazioni
- Scambio di informazioni anche in deroga al segreto bancario
LE FONTI
SPECIFICI ACCORDI BILATERALI (per es. «TIEA» o «FATCA»)3
Lo scambio di informazioni
In alcuni casi sono stipulati accordi bilaterali ad hoc che disciplinano lo
scambio di informazioni fra Stati (c.d. Tax information Exchange Agreement).
L’Italia per es. li ha firmati con Bermuda, Isole Cayman, Isole Cook,
Jersey (ma non ancora in vigore)
In altri casi sono stipulati accordi sullo scambio di informazioni per specifiche
categorie reddituali come per es. il FATCA con US (scambio automatico di
informazioni su redditi e dati finanziari dal 2015, con applicazione
dal 1° luglio 2014)
LE FONTI
Lo scambio di informazioni
SPECIFICI ACCORDI MULTILATERALI («CRS OCSE»)4
Nei primi mesi del 2014 l’OCSE ha approvato i contenuti del Common
Reporting Standard finalizzato all’Automatic Exchange of Information
(AEOI) su redditi e dati finanziari, approvando poi il relativo
Commentario
LE FONTI
Lo scambio di informazioni
SPECIFICI ACCORDI MULTILATERALI («CRS OCSE»)4
Il 29 ottobre 2014, nel corso del «Global Forum on Transparency and Exchange ofInformations for Tax Purposes» tenutosi a Berlino:• 58 giurisdizioni (tra le quali l’Italia) hanno sottoscritto il Multilateral CompetentAuthority Agreement (MCAA), che ripropone il Modello Multilaterale contenutodell’AEOI, e si sono impegnate a scambiare informazioni sulla base dello StandardAEOI a partire dal 2017 (dati finanziari a partire dal periodo di imposta 2016)• altre 35 giurisdizioni hanno altresì sottoscritto il MCAA, impegnandosi a scambiareinformazioni sulla base dello Standard AEOI a partire dal 2018
LE FONTI
Lo scambio di informazioni
RECENTI ACCORDI SU SCAMBIO DI INFORMAZIONI
SVIZZERA, MONACO, LIECTHENSTEIN
La voluntary internazionale
SCAMBIO A RICHIESTA
A PARTIRE DA QUANDO E’
STATO FIRMATO ACCORDO
ANCHE SU CONTI APERTI IN
PRECEDENZA
LO SCENARIO
Lo scambio di informazioni
I CONTROLLI «INTERNI»
PIU’ DATI IN A.T.
Potenziamento delle comunicazioni degli intermediari finanziari (dati dal 2011 in poi – art. 11, d.l. 201/2011)
Reintroduzione dello «spesometro» (d.l. 78/2010, che si aggiunge a intrastat e comunicazioni black list)
MONITORAGGIO RAFFORZATO
- Estensione ai «titolari effettivi» secondo definizioneantiriciclaggio
- Ampliamento delle comunicazioni da parte degli intermediari sui trasferimenti (anche dei non residenti)- Poteri di richiesta più ampi per l’A.F. nei confronti di
intermediari e professionisti che intervengono in operazioni con l’estero (L. 97/2013)
I poteri di controllo dell’A.F.
POSSIBILI FONTI DI INNESCOScambio di informazioni con Paese estero
«Liste» reperite in vari ambiti, non solo fiscali (per es. lista Pessina, lista Falciani, lista Vaduz, ecc.)
Incrocio dei dati presenti in A.T. (comunicazioni intermediari finanziari, spesometro, comunicazioni black list, intrastat, atti del registro,
trasferimenti di residenza all’estero, rappresentanze, ecc.)
I poteri di controllo dell’A.F.
Indagini finanziarie e dati antiriciclaggio
Documentazione e risultanze emergenti da controlli sul territorio e presso terzi (verifiche fiscali, questionari, richieste specifiche a
intermediari finanziari, comprese le fiduciarie)Altri filoni di indagine predisposti di volta in volta
IL RUOLO DELL’UCIFI
I poteri di controllo dell’A.F.
ART. 12 , co. 3, D.L. 78/2009
istituisce presso la Direzione Centrale Accertamento l’Ufficio Centrale per il Contrasto agli Illeciti Fiscali Internazionali (U.C.I.F.I.), con sede a
Roma e cinque distaccamenti territoriali (MI-TO-FI-VE-NA)
HA FUNZIONI DI INDIRIZZO E POTERI ISTRUTTORI MA NON POTERI DI
ACCERTAMENTO
LA VOLUNTARY DISCLOSURE INTERNAZIONALE (L. 186/2014)
CHI LA PUO’ FARE
SOGGETTI FISCALMENTE RESIDENTI IN ITALIACHE HANNO VIOLATO MONITORAGGIO FISCALE
La voluntary internazionale
IMPRENDITORIINDIVIDUALI O
AUTONOMIPERSONE FISICHE
ASSOCIAZIONI, SOCIETÀ
SEMPLICI, ENC, TRUST
VIOLAZIONI COMMESSE FINO AL 30 SETTEMBRE 2014 (PERIODO DI IMPOSTA 2013)
CHI LA PUO’ FARE
COMPRESI ANCHE
La voluntary internazionale
SOGGETTI INTERPOSTI
DELEGATITRUST E PERSONE
FISICHE «ESTEROVESTITI»
PRESUNZIONE DI RIPARTIZIONE IN PARTI UGUALI DELLE ATTIVITA’ NELLA DISPONIBILITA’ DI PIU’ SOGGETTI, SALVO
PROVA CONTRARIA (ART. 5-quinquies, co. 9, D.L. 167/1990)
CARATTERISTICHE
La voluntary internazionale
COMPLETEZZA SPONTANEITÀ VERIDICITÀ
CARATTERISTICHE
ISTANZA NOMINATIVA ALL’AdE
NESSUN ANONIMATO E ASSOLUTA TRASPARENZAAPPROCCIO DIVERSO RISPETTO A SCUDO FISCALE
LE IMPOSTE SONO DOVUTE IN MISURA PIENA
DEVO REGOLARIZZARE TUTTE LE VIOLAZIONI IN ANNI ANCORA
ACCERTABILI
La voluntary internazionale
CARATTERISTICHE
ART. 5-quater D.L. 167/1990 – collaborazione volontaria
1. L'autore della violazione degli obblighi di dichiarazione di cui all'articolo 4, comma 1, commessa fino al 30 settembre 2014, può avvalersi della procedura di collaborazione
volontaria di cui al presente articolo per l'emersione delle attività finanziarie e patrimoniali costituite o detenute fuori del territorio dello Stato, per la definizione delle sanzioni per le
eventuali violazioni di tali obblighi e per la definizione dell'accertamento mediante adesione ai contenuti dell'invito al contraddittorio di cui alla lettera b) per le violazioni in materia di imposte sui redditi e relative addizionali, di imposte sostitutive, di imposta
regionale sulle attività produttive e di imposta sul valore aggiunto, nonché per le
eventuali violazioni relative alla dichiarazione dei sostituti d'imposta…
La voluntary internazionale
CARATTERISTICHE
ART. 5-quater D.L. 167/1990 – collaborazione volontaria
1. …A tal fine deve:a) indicare spontaneamente all'Amministrazione finanziaria, mediante la presentazione di apposita
richiesta, tutti gli investimenti e tutte le attività di natura finanziaria costituiti o detenuti all'estero, anche indirettamente o per interposta persona, fornendo i relativi documenti e le informazioni per la
determinazione dei redditi che servirono per costituirli o acquistarli, nonché dei redditi che derivano dalla loro dismissione o utilizzazione a qualunque titolo, unitamente ai documenti e alle informazioni per la
determinazione degli eventuali maggiori imponibili agli effetti delle imposte sui redditi e relative addizionali, delle imposte sostitutive, dell'imposta regionale sulle attività produttive, dei contributi
previdenziali, dell'imposta sul valore aggiunto e delle ritenute, non connessi con le attività costituite o detenute all'estero, relativamente a tutti i periodi d'imposta per i quali, alla data di presentazione della
richiesta, non sono scaduti i termini per l'accertamento o la contestazione della violazione degli obblighi di dichiarazione di cui all'articolo 4, comma 1;
La voluntary internazionale
Secondo C.M. 10/E/2015 «obbligo» di attivare la VD nazionale in caso di violazioni non connesse con la VD internazionale (che «assorbe» quella nazionale)
ESEMPIO: professionista con immobile estero non dichiarato e compensi in nero in Italia deve fare sia VD internazionale che nazionale
VOLUNTARYINTERNAZIONALE VOLUNTARY DOMESTICA
RAPPORTO
La voluntary internazionale
BENEFICI
RIDUZIONE DELLE SANZIONI
La voluntary internazionale
VIOLAZIONI RW
VIOLAZIONI II. DD.,
SOSTITUTIVE, IVA, IRAP
SCUDO PENALE SU PRINCIPALI REATI FISCALI
GLI STEP
1 PRIMA ANALISI POSIZIONE CLIENTE
PREDISPOSIZIONE MANDATO E REPERIMENTO DOCUMENTAZIONE
DEFINIZIONE DEI COSTI
2
3
La voluntary internazionale
PRESENTAZIONE DELL’ISTANZA4
GLI STEP
1 PRIMA ANALISI POSIZIONE CLIENTE
La voluntary internazionale
Valutazioni su:
- Attività esercitata
- Modalità e anni di costituzione dei fondi esteri
- Paese di detenzione
- Presenza di eventuali cause ostative
- Profili antiriciclaggio e penali (vd. infra)
CAUSE OSTATIVE
La voluntary internazionale
Formale conoscenza di accessi, ispezioni, verifiche o di qualunque attività di accertamento amministrativo o di procedimenti penali, per violazione di norme tributarie, relativi all’ambito oggettivo della VD
Preclusione anche in caso di formale conoscenza da parte di soggetti solidalmente obbligati in via tributaria o
di soggetti concorrenti nel reato
ART. 5-quater, co. 2, D.L. 167/1990
CAUSE OSTATIVE
ESEMPI
Notifica questionari art. 32, d.p.r. 600/73 su violazioni RW
PVC su violazioni valutarie (CTR Milano, 56/30/2009)
Notifica conclusione indagini preliminari (ex art. 415bis c.p.) o di altro atto da cui risulta la
qualità di indagato (es. informazione di garanzia art.
369 c.p.p.)
Cfr. C.M. 37/E/2002su scudo e C.M.
10/E/2015
Da valutare relazione fra VD internazionale e
nazionale
La voluntary internazionale
CAUSE OSTATIVE: I CHIARIMENTI DELLA C.M. 10/E
ESEMPI0Si applicano solo su singolo anno
e su singolo tributo
Possono essere rimosse con istituti deflattivi
(ravvedimento, adesione ecc.)
Indipendenza, sotto questo aspetto, fra cause ostative VD «internazionale» e «nazionale
Non è causa ostativa la comunicazione a intermediari di inizio indagini finanziarie
La voluntary internazionale
Tizio riceve un questionario sulle attività estere per gli anni 2010 e 2011: per gli altri anni può fare la
VD
ESEMPI0
Tizio riceve un atto di contestazione su RW per attività estere detenute
negli anni 2010 e 2011: può definire la contestazione e fare la VD su eventuali ulteriori attività estere
ESEMPI0 Tizio è accertato con redditometro. Può fare VD
«internazionale»
GLI STEP
2
La voluntary internazionale
- Articolazione del mandato su 2 fasi: analisi e definizione costi/presentazione istanza e procedimento amministrativo
- Specificazione su tempi di esecuzione e modalità operative (per. es. opzione o meno per il regime forfettario)
- Implementazione della scheda antiriciclaggio (origine fondi, periodo di costituzione, rilevanza o meno sotto il profilo penale, ecc.)
PREDISPOSIZIONE MANDATO
GLI STEP
2
La voluntary internazionale
- Documenti su costituzione/trasferimento fondi esteri
- Documenti attestanti patrimoni e redditi esteri (estratti conto, dossier titoli, certificazioni bancarie, rogiti, dichiarazioni di successione, contratti di
locazione, eventuali dichiarazioni estere e relative imposte, atti societari ecc.) su anni ancora accertabili ;
- Rilascio al consulente dell’autocertificazione sulla veridicità di informazioni e documenti prodotti
REPERIMENTO DOCUMENTAZIONE
ANNI NON PIU’ ACCERTABILI
La voluntary internazionale
…Appare opportuno precisare che per gli investimenti e le attività finanziarie detenute all’estero, senza soluzione di continuità, già a partire da periodi di
imposta per i quali è decaduta la potestà di accertamento, il contribuente non dovrà puntualmente spiegarne l’origine, ma sarà sufficiente che fornisca
documentazione attestante la precedente esistenza
C.M. 10/E/2015, PAR. 1.2.2
Tradotto in pratica: Tizio detiene in Svizzera un capitale di 400.000 euro formatosi nel corso di vari anni fino al 2007 (no penale).
È sufficiente esibire la documentazione dal 31.12.2008
FAC SIMILE AUTOCERTIFICAZIONE
La voluntary internazionale
ART. 5-septies D.L. 167/1990: esibizione di atti falsi e comunicazione di dati non rispondenti al vero
Reclusione da 1 e 6 mesi a 6 anni
GLI STEP
3
La voluntary internazionale
DEFINIZIONE DEI COSTI
QUALI PERIODI ACCERTABILI
CALCOLO IMPONIBILI E
IMPOSTE
CALCOLO SANZIONI E INTERESSI
PERIODI DI IMPOSTA ACCERTABILI
La voluntary internazionale
Gli avvisi di accertamento devono essere notificati a pena di decadenza entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello di presentazione della
dichiarazione
Nei casi di omessa presentazione della dichiarazione […] l’avviso di accertamento può essere notificato fino al 31 dicembre del quinto anno
successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata …
IMPOSTE DIRETTE - ART. 43 D.P.R 600/73«Termine per l’accertamento»
(per IVA cfr. art. 57 D.P.R. 633/72)
PERIODI DI IMPOSTA ACCERTABILI
La voluntary internazionale
…In caso di violazione che comporta obbligo di denuncia ai
sensi dell’art. 331 c.p.p. per uno dei reati previsti dal d. lgs. 10 marzo 2000, n. 74, i termini di cui ai commi precedenti
sono raddoppiati relativamente al periodo di imposta in cui è stata commessa la violazione
Attenzione a novità legge
delega!!!
IMPOSTE DIRETTE - ART. 43 D.P.R 600/73«Termine per l’accertamento»
(per IVA cfr. art. 57 D.P.R. 633/72)
PERIODI DI IMPOSTA ACCERTABILI
La voluntary internazionale
1. L’atto di contestazione […] , ovvero l’atto di irrogazione , devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno
successivo a quello in cui è avvenuta la violazione …
…o nel diverso termine previsto per l’accertamento dei
singoli tributi. […]
PRASSI AdE confermata nella C.M. 10/E
CASS. N. 26848/2014
RW- ART. 20 D. LGS. 472/97 «Decadenza e prescrizione»
RADDOPPIO TERMINI (E SANZIONI) PAESI BLACK LIST
La voluntary internazionale
ART. 12, co. 2, D. L. 78/2009 – Sanzioni II. DD.
In deroga ad ogni vigente disposizione di legge, gli investimenti e le attività di natura finanziaria detenute negli Stati o territori a regime fiscale
privilegiato di cui al D.M. 4 maggio 1999 […], e al D.M. 21 novembre 2001, […], senza tener conto delle limitazioni ivi previste, in violazione degli obblighi di
dichiarazione di cui ai commi 1, 2 e 3 dell'art. 4 del D.L. 28 giugno 1990, n. 167, […], ai soli fini fiscali si presumono costituite, salva la prova contraria, mediante redditi
sottratti a tassazione. In tale caso, le sanzioni previste dall'art. 1 del d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, sono raddoppiate
RADDOPPIO TERMINI (E SANZIONI) PAESI BLACK LIST
La voluntary internazionale
Per l'accertamento basato sulla presunzione di cui al comma 2, i termini di cui all'articolo 43, primo e secondo comma, del d.p.r. 29 settembre 1973, n. 600, e
successive modificazioni, e all'articolo 57, primo e secondo comma, del d.p.r. 26 ottobre 1972, n. 633, e successive modificazioni, sono raddoppiati.
APPLICAZIONE «RETROATTIVA» SECONDO AdE
(CONFORME CTR MILANO 5626/2014)
APPLICAZIONE SOLO DAL 2008 SECONDO TALUNE SENTENZE
(CTP LUCCA 103/04/12, CTP VICENZA 61/03/12, CTP VARESE 96/12/13)
ART. 12, co. 2, D. L. 78/2009 – Sanzioni II. DD.
NO RADDOPPIO TERMINI PAESI BLACK LISTIMPOSTE DIRETTE
La voluntary internazionale
ART. 5-quater, co. 4, D.L. 167/1990
A CONDIZIONE CHE CI SIANO:- Autorizzazione a intermediario estero di trasmettere dati all’A.F.
- Accordo sull’effettivo scambio di informazioni con il Paese BL entro il2 Marzo 2015 (Svizzera, Monaco, Liechtenstein)
AUTORIZZAZIONE («WAIVER») NECESSARIA SOLO SE LE ATTIVITA’
RESTANO IN PAESE BL O FUORI DA ITA O UE/SEE (C.M. 10/E)
AUTORIZZAZIONE DA ALLEGARE IN ORIGINALE E
PRODURRE «TEMPESTIVAMENTE»
RADDOPPIO TERMINI PAESI BLACK LIST MONITORAGGIO FISCALE
La voluntary internazionale
Per le violazioni di cui ai commi 1, 2 e 3 dell'art. 4 del d.l. 28 giugno 1990, n. 167, […], riferite agli investimenti e alle attività di natura finanziaria di cui al
comma 2, i termini di cui all'art. 20 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, sono raddoppiati.
APPLICAZIONE «RETROATTIVA» SECONDO AdE
(CONFORME CTR MILANO 5626/2014)
ART. 12, co. 2-ter, D. L. 78/2009
APPLICAZIONE SOLO DAL 2008 SECONDO TALUNE SENTENZE
(CTP LUCCA 103/04/12, CTP VICENZA 61/03/12, CTP VARESE 96/12/13)
NO RADDOPPIO TERMINI PAESI BLACK LIST – RW
La voluntary internazionale
ART. 5-quater, co. 4, D.L. 167/1990
A CONDIZIONE CHE CI SIANO:- Autorizzazione a intermediario estero di trasmettere dati all’A.F.
- Accordo sull’effettivo scambio di informazioni con il Paese estero entro il2 Marzo 2015 (Svizzera, Monaco, Liechtenstein)
AUTORIZZAZIONE («WAIVER») NECESSARIA SOLO SE LE ATTIVITA’
RESTANO IN PAESE BL O FUORI DA ITA O UE/SEE (C.M. 10/E)
AUTORIZZAZIONE DA ALLEGARE IN ORIGINALE E
PRODURRE «TEMPESTIVAMENTE»
NOVITA’ DL MILLEPROROGHE
2015
PERIODI DI IMPOSTA ACCERTABILIINFEDELE DICHIARAZIONE
La voluntary internazionale
ANNOTERMINE ORDINARIO
(anche BL con accordo)TERMINE CON RADDOPPIO(Reato o BL senza accordo)
2004 PRESCRITTO PRESCRITTO2005 PRESCRITTO PRESCRITTO2006 PRESCRITTO 31.12.20152007 PRESCRITTO 31.12.20162008 PRESCRITTO 31.12.20172009 PRESCRITTO 31.12.20182010 31.12.2015 31.12.20192011 31.12.2016 31.12.20202012 31.12.2017 31.12.20212013 31.12.2018 31.12.2022
PERIODI DI IMPOSTA ACCERTABILIOMESSA DICHIARAZIONE
La voluntary internazionale
ANNOTERMINE ORDINARIO
(anche BL con accordo)TERMINE CON RADDOPPIO(reato o BL senza accordo)
2004 PRESCRITTO 31.12.2015
2005 PRESCRITTO 31.12.2016
2006 PRESCRITTO 31.12.2017
2007 PRESCRITTO 31.12.2018
2008 PRESCRITTO 31.12.2019
2009 31.12.2015 31.12.2020
2010 31.12.2016 31.12.2021
2011 31.12.2017 31.12.2022
2012 31.12.2018 31.12.2023
2013 31.12.2019 31.12.2024
PERIODI DI IMPOSTA ACCERTABILI RW
La voluntary internazionale
ANNOTERMINE ORDINARIO
(ANCHE BL CON ACCORDO)TERMINE CON RADDOPPIO
(BLACK LIST SENZA ACCORDO)
2004 PRESCRITTO 31.12.20152005 PRESCRITTO 31.12.20162006 PRESCRITTO 31.12.20172007 PRESCRITTO 31.12.20182008 PRESCRITTO 31.12.20192009 31.12.2015 31.12.20202010 31.12.2016 31.12.20212011 31.12.2017 31.12.20222012 31.12.2018 31.12.20232013 31.12.2019 31.12.2024
I PAESI BLACK LIST (D.M. 4 MAGGIO 1999)
La voluntary internazionale
Alderney (Aurigny);
Andorra (Principat d'Andorra);
Anguilla;
Antigua e Barbuda (Antigua and Barbuda);
Antille Olandesi (Nederlandse Antillen);
Aruba;
Bahama (Bahamas);
Bahrein (Dawlat al-Bahrain);
Barbados;
Belize;
Bermuda;
Brunei (Negara Brunei Darussalam);
Costa Rica (Republica de Costa Rica);
Dominica;
Emirati Arabi Uniti (Al-Imarat al-'Arabiya al Muttahida);
Ecuador (Repuplica del Ecuador);
Filippine (Pilipinas);
Gibilterra (Dominion of Gibraltar);
Gibuti (Djibouti);
Grenada;
Guernsey (Bailiwick of Guernsey);
Hong Kong (Xianggang);
Isola di Man (Isle of Man);
Isole Cayman (The Cayman Islands);
Isole Cook;
Isole Marshall (Republic of the Marshall Islands);
Isole Vergini Britanniche (British Virgin Islands);
Jersey;
Libano (Al-Jumhuriya al Lubnaniya);
Liberia (Republic of Liberia);
Liechtenstein (Furstentum Liechtenstein);
Macao (Macau);
Malaysia (Persekutuan Tanah Malaysia);
Maldive (Divehi);
Maurizio (Republic of Mauritius);
Monserrat;
Nauru (Republic of Nauru);
Niue;
Oman (Saltanat 'Oman);
Panama (Republica de Panama');
Polinesia Francese (Polynesie Francaise);
Monaco (Principaute' de Monaco);
Sark (Sercq);
Seicelle (Republic of Seychelles);
Singapore (Republic of Singapore);
Saint Kitts e Nevis (Federation of Saint Kitts and Nevis);
Saint Lucia;
Saint Vincent e Grenadine (Saint Vincent and the Grenadines);
Svizzera (Confederazione Svizzera);
Taiwan (Chunghua MinKuo);
Tonga (Pule'anga Tonga);
Turks e Caicos (The Turks and Caicos Islands);
Tuvalu (The Tuvalu Islands);
Uruguay (Republica Oriental del Uruguay);
Vanuatu (Republic of Vanuatu);
Samoa (Indipendent State of Samoa).
I PAESI BLACK LIST (D.M. 21 NOVEMBRE 2001)
La voluntary internazionale
Alderney (Isole del Canale), Andorra, Anguilla, Antille Olandesi, Aruba, Bahamas, Barbados, Barbuda, Belize, Bermuda, Brunei, Filippine, Gibilterra, Gibuti (ex Afar e Issas), Grenada, Guatemala, Guernsey (Isole del Canale), Herm (Isole del Canale), Hong Kong, Isola di Man, Isole Cayman, Isole Cook, Isole Marshall, Isole Turks e
Caicos, Isole Vergini britanniche, Isole Vergini statunitensi, Jersey (Isole del Canale), Kiribati (ex Isole Gilbert), Libano, Liberia, Liechtenstein, Macao, Maldive, Malesia, Montserrat, Nauru, Niue, Nuova Caledonia, Oman, Polinesia francese, Saint Kitts e Nevis, Salomone, Samoa, Saint Lucia, Saint Vincent e Grenadine, Sant'Elena, Sark(Isole del Canale), Seychelles, Singapore, Tonga, Tuvalu (ex Isole Ellice), Vanuatu.
Baharein, Emirati Arabi Uniti, Monaco
Angola, Antigua, Costarica, Dominica, Ecuador, Giamaica, Kenia, Mauritius, Portorico, Panama, Svizzera, Uruguay
ART. 1
ART. 2
ART. 3
Non si applicano le limitazioni previste per i Paesi indicati negli artt. 2 e 3
I PAESI EX BLACK LIST: QUALE IMPATTO SUI TERMINI?
La voluntary internazionale
Cipro e Malta eliminati dal 4.8.2010San Marino eliminato da 24.02.2014
Cipro e Malta eliminati dal 4.8.2010Corea del Sud eliminata dal 4.8.2010
Kuwait eliminato dal 14.01.2003Lussemburgo eliminato da 23.12.2014
D.M. 4.5.99
D.M. 21.11.2001
INTERPOSIZIONE E PAESE DI DETENZIONE
La voluntary internazionale
Qualora venga utilizzato un veicolo per garantire l’occultamento della reale disponibilità, è la sede di quest’ultimo che determina
il paese di detenzione dell’attività. Pertanto, anche in presenza di una detenzione effettiva dell’attività presso un paese collaborativo, quello che rileva ai fini del regime applicabile è lo stato in
cui ha sede il veicolo interposto.
Esempio: immobile sito in Francia intestato a società Panamense si considera a Panama
I chiarimenti della circolare 10/E/2015
INTERPOSIZIONE E PAESE DI DETENZIONE
La voluntary internazionale
I chiarimenti della circolare 10/E/2015
Tale criterio non si applica quando la localizzazione dell’attività sia stata già idonea a garantire l’occultamento al fisco italiano della reale detenzione
Esempio: le attività finanziarie italiane detenute presso banca in Svizzera, fittiziamente intestate ad una società black list,
si considerano detenute in Svizzera
CALCOLO IMPONIBILI
La voluntary internazionale
METODOANALITICO
RILIQUIDO LE DICHIARAZIONI CON LE REGOLE ORDINARIE CONDIZIONI:
- OPZIONE CONTRIBUENTE- ATTIVITÀ FINANZIARIE- VALORE MEDIO DELLE CONSISTENZE AL
31.12. DI CIASCUN ANNO NON E’ SUPERIORE A 2.000.000 DI EURO
METODOFORFETTARIO
SI PRESUME RENDIMENTO 5% DELLO STOCK AL 31.12. TAX 27%
PARTICOLARE ATTENZIONE AI REDDITI FINANZIARI
Solo in caso di «evidente impossibilità» di produrre documentazione, l’A.F. può far valere la presunzione di redditività dell’art. 6 DL 167/1990 (C.M. 10/E)
METODO FORFETTARIO
La voluntary internazionale
I CHIARIMENTI DELLA C.M. 10/E/2015
VINCOLANTE PER TUTTI GLI ANNI
SI TIENE CONTO DEI VALORI DELLE ATTIVITA’ FINANZIARIE UTILI PER
L’RW AL 31.12 INDICATI IN VD
NON SI TIENE CONTO DELLA
PRESUNZIONE DI RIPARTIZIONE IN
PARTI UGUALI
METODO FORFETTARIO
La voluntary internazionale
ESEMPIO
ANNO STOCK AL 31.12 REDDITO (5%) TAX (27%)
2010 1.500.000 75.000,00 20.250,00
2011 2.000.000 100.000,00 27.000,00
2012 3.000.000 150.000,00 40.500,00
2013 1.500.000 75.000,00 20.250,00
MEDIA 2.000.000Spesso l’analitico è più
conveniente!!!!
CALCOLO IMPOSTE SU REDDITI FINANZIARI
La voluntary internazionale
Redditi di capitale derivanti da:Aliquota sino al
31.12.2011
Aliquota dal 1° gennaio
2012
Partecipazioni non qualificate italiane 12,50% 20%
Partecipazioni qualificate italiane% marginale IRPEF (Mod
Unico)
% marginale IRPEF (Mod
Unico)
Partecipazioni non qualificate in società black list negoziate in
mercati regolamentati12,50% 20%
Altre partecipazioni in società black list% marginale IRPEF (Mod
Unico)
% marginale IRPEF (Mod
Unico)
Titoli pubblici italiani ed equiparati 12,50% 12,50%
Titoli di stato emessi dagli Stati esteri inclusi nella c.d. “White list”
(DM 04/09/1996)
12,50%/27% (durata ≥ o <
18 mesi)12,50%
Titoli di stato emessi dagli Stati esteri diversi dai precedenti12,50%/27% (durata ≥ o <
18 mesi)20%
Obbligazioni dei grandi emittenti (banche e società quotate) – Dlgs
239/96
12,50% / 27% (durata < 18
mesi) (1)20%
Obbligazioni private italiane e titoli similari 12,50%/27% (2) 20% (1) Aliquota del 27% ai sensi dell’art. 26 DPR n. 600/1973 se durata inferiore 18 mesi
(2) Aliquota del 27% se durata inferiore 18 mesi o rendimento all’emissione superiore a determinati limiti;
(3) Per i PCT in corso al 31/12/2011 con durata inferiore a 12 mesi, resta ferma l’aliquota del 12,50% fino a scadenza (v. d.l. 29 dicembre 2011, n. 216).
Principio accessorietà: con sottostante rappresentato da titoli di Stato ed equiparati e esteri White list permane ritenuta 12,50% anche sul provento del PCT.
CALCOLO IMPOSTE SU REDDITI FINANZIARI
La voluntary internazionale
Redditi di capitale derivanti da:Aliquota sino al
31.12.2011
Aliquota dal 1° gennaio
2012
Pronti contro termine (3) e prestito titoli 12,50%20%
12,50%
Conti correnti, depositi vincolati e certificati di deposito 27% 20%
Valute (se la giacenza ha superato 51.645,69 euro per almeno 7
giorni lavorativi continui)Mod. Unico 12,50% Mod. Unico 20%
Polizze vita e di capitalizzazione 12,50% 20% (4)
OICR italiani (diversi dagli immobiliari) 12,50% 20% (4)
OICVM comunitari armonizzati e non armonizzati
equiparati12,50% 20% (4)
Altri OICR esteri% marginale IRPEF
(Mod Unico)
% marginale IRPEF
(Mod Unico)
Fondi immobiliari italiani (eccezione: tassazione per
trasparenza per investitori qualificati non istituzionali)12,50%/20% (5) 20%
(4) Dal 1 gennaio 2012 la base imponibile è ridotta del 37,50% – v. DM 13 dicembre 2011 – dei proventi riferibili ai Titoli di Stato ed
equiparati e Stati white list.
(5) Aliquota del 20% per i fondi immobiliari a ristretta base partecipativa (art. 82, commi da 17 a 22, del D.L. 25 giugno 2008, n. 112, in
vigore fino al 2010).
CALCOLO IMPOSTE SU REDDITI FINANZIARI
La voluntary internazionale
(1) Aliquota del 20% per i fondi immobiliari a ristretta base partecipativa (art. 82, commi da 17 a 22, del D.L. 25 giugno 2008, n.
112, in vigore fino al 2010).
Redditi diversi derivanti da: Aliquota sino al 31.12.2011 Aliquota dal 1° gennaio 2012
Partecipazioni non qualificate italiane 12,50% 20%
Partecipazioni qualificate italiane% marginale IRPEF (Mod
Unico)
% marginale IRPEF (Mod
Unico)
Partecipazioni non qualificate in società
black list negoziate in mercati
regolamentati
12,50% 20%
Altre partecipazioni in società black list% marginale IRPEF (Mod
Unico)
% marginale IRPEF (Mod
Unico)
Derivati 12,50% 20%
OICR 12,50%/20% (1) 20%
CALCOLO SANZIONI PAESI BLACK LIST
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ART. 12, co. 2, D. L. 78/2009 – Sanzioni II. DD.
In deroga ad ogni vigente disposizione di legge, gli investimenti e le attività di natura finanziaria detenute negli Stati o territori a regime fiscale
privilegiato di cui al D.M. 4 maggio 1999 […], e al D.M. 21 novembre 2001, […], senza tener conto delle limitazioni ivi previste, in violazione degli obblighi di
dichiarazione di cui ai commi 1, 2 e 3 dell'art. 4 del D.L. 28 giugno 1990, n. 167, […], ai soli fini fiscali si presumono costituite, salva la prova contraria, mediante
redditi sottratti a tassazione. In tale caso, le sanzioni previste dall'art. 1 del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, sono raddoppiate
CALCOLO SANZIONI SU IMPOSTE DIRETTE
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SANZIONI BASE
OMESSA DICHIARAZIONE: 120% INFEDELE DICHIARAZIONE: 100%
PAESI BL: 240% DAL 2008 (art. 12, D.L. 78/2009)
PAESI BL: 200% DAL 2008 (art. 12, D.L. 78/2009)
INCREMENTO DI 1/3 SU REDDITI ESTERI (art. 1, co. 3, D. LGS. 471/97)
INCREMENTO DI 1/3 SU REDDITI ESTERI (art. 1, co. 3, D. LGS. 471/97)
RIDUZIONE SANZIONI VD SU IMPOSTE
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RIDUZIONE DI 1/4 SU TUTTE LE IMPOSTE(art. 5-quinquies, co. 4, D.L. 167/90)
RIDUZIONE A 1/6 IN CASO DI ADESIONE ALL’INVITO A COMPARIRE
RIDUZIONE A 1/3 IN CASO DI ADESIONE
In caso di attività detenute in Paese BL che abbia stipulato entro il 2 marzo 2015 accordo per effettivo scambio informazioni NON SI APPLICA IL
RADDOPPIO DELLE SANZIONI previsto dall’art. 12, co. 2 del D.L. 78/09 (art. 5-quinquies, co. 7. D.L. 167/90)
RIEPILOGO SANZIONI VD SU IMPOSTEOMESSA DICHIARAZIONE
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La sanzione in caso di investimenti in Paesi Black list dovrebbe essere raddoppiata (dal 2008) senza l’incremento del terzo (cfr. C.M. 11/E/2010).
Da verificare in sede VD
PAESE IN CUI SONO DETENUTE ATTIVITA'
PAESE IN CUI I REDDITI SONO PRODOTTI
MINIMO EDITTALE
RIDUZIONE 1/4 VD
RIDUZIONE 1/6 INVITO
RIDUZIONE 1/3
ADESIONEBL SENZA ACCORDO ITALIA *240% 180% 30% 60%BL CON ACCORDO ITALIA 120% 90% 15% 30%ALTRI ITALIA 120% 90% 15% 30%BL SENZA ACCORDO ESTERO **240% 180% 30% 60%
BL CON ACCORDO ESTERO 160% 120% 20% 40%ALTRI ESTERO 160% 120% 20% 40%
*DAL PERIODO DI IMPOSTA 2008, FINO AL 2007 SANZIONE DEL 120%**DAL PERIODO DI IMPOSTA 2008, FINO AL 2007 SANZIONE DEL 160%
RIEPILOGO SANZIONI VD SU IMPOSTEINFEDELE DICHIARAZIONE
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PAESE IN CUI SONO DETENUTE ATTIVITA'
PAESE IN CUI I REDDITI SONO PRODOTTI
MINIMO EDITTALE
RIDUZIONE 1/4 VD
RIDUZIONE 1/6 INVITO
RIDUZIONE 1/3
ADESIONE
BL SENZA ACCORDO ITALIA *200% 150% 25% 50%BL CON ACCORDO ITALIA 100% 75% 12,50% 25%ALTRI ITALIA 100% 75% 12,50% 25%
BL SENZA ACCORDO ESTERO **200% 150% 25% 50%BL CON ACCORDO ESTERO 133% 100% 16,67% 33%
ALTRI ESTERO 133% 100% 16,67% 33%
*DAL PERIODO DI IMPOSTA 2008, FINO AL 2007 SANZIONE DEL 100%**DAL PERIODO DI IMPOSTA 2008, FINO AL 2007 SANZIONE DEL 133%
La sanzione in caso di investimenti in Paesi Black list dovrebbe essere raddoppiata (dal 2008) senza l’incremento del terzo (cfr. C.M. 11/E/2010).
Da verificare in sede VD
SANZIONI SU ALTRE IMPOSTE
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IMPOSTA OMESSA DICHIARAZIONE RIDUZIONE 1/4 VDRIDUZIONE 1/6 INVITO
RIDUZIONE 1/3 ADESIONE
IVA * 120% 90% 15% 30%
IRAP 120% 90% 15% 30%
IVIE** 120% nessuna 20% 40%
IVAFE** 120% nessuna 20% 40%
SUCCESSIONE 120% nessuna 20% 40%
IMPOSTAINFEDELE
DICHIARAZIONE RIDUZIONE 1/4 VDRIDUZIONE 1/6 INVITO
RIDUZIONE 1/3 ADESIONE
IVA* 100% 75% 12,50% 25%IRAP 100% 75% 12,50% 25%
IVIE** 100% nessuna 16,66% 33,33%IVAFE** 100% nessuna 16,66% 33,33%
SUCCESSIONE 100% nessuna 16,66% 33,33%
• In genere si applicano incrementi con cumulo giuridico per le violazioni anche sulla fatturazione (art. 12, co. 1 e 2, D. LGS. 472/97)
** Non espressamente richiamata dalla normativa VD
CALCOLO SANZIONI RW
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ART. 5-quinquies, co. 7 e 4, D. L. 167/90 – Sanzioni RW
Minimo edittale del 3% se Paese BL stipula accordo per effettivo scambio
di informazioni con l’Italia (co. 7)
In ogni caso, riduzione della metà se viene rilasciata autorizzazione a intermediario estero per trasmettere dati a A.F. o i fondi sono trasferiti in
ITA/UE/SEE. Altrimenti sanzioni ridotte di ¼ (co. 4)
Stessi effetti anche per Paesi inclusi in BL che hanno stipulato accordi con
scambio info conforme ad art. 26 OCSE
La riduzione si applica anche su attività e investimenti dismessi al momento della VD (C.M. 10/E/2015)
C.M. 10/E
RIEPILOGO SANZIONI RWPAESI BLACK LIST (SENZA ACCORDO)
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ANNO SANZIONE RIDUZIONE VD 50% *RIDUZIONE DEFINIZIONE
1/3
2004 5% 2,50% 0,83%2005 5% 2,50% 0,83%
2006 5% 2,50% 0,83%2007 5% 2,50% 0,83%
2008 6% 3% 1%2009 6% 3% 1%2010 6% 3% 1%2011 6% 3% 1%2012 6% 3% 1%
2013 6% 3% 1%
* con autorizzazione a intermediario estero o trasferimento UE, altrimenti sanzione ridotta di 1/4
RIEPILOGO SANZIONI RW PAESI NON BLACK LIST O BLACK LIST CON ACCORDO
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ANNO SANZIONE RIDUZIONE VD 50% *RIDUZIONE DEFINIZIONE
1/3
2009 3% 1,50% 0,50%
2010 3% 1,50% 0,50%
2011 3% 1,50% 0,50%
2012 3% 1,50% 0,50%
2013 3% 1,50% 0,50%
* con autorizzazione a intermediario estero o trasferimento UE, altrimenti sanzione ridotta di 1/4
ALCUNI NODI DA SCIOGLIERE
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CREDITO DI IMPOSTA PER IMPOSTE ESTERE
(TASSAZIONE ORDINARIA)
SCOMPUTO DELL’EURORITENUTA
SU REDDITI FINANZIARI
CUMULO GIURIDICO PER LE SANZIONI RW
LA C.M. 10/E NON AFFRONTA IL TEMA, MA
SEMBRA NON SPETTI (RICONOSCIUTO IN CASO DI RAVVEDIMENTO, CFR.
C.M. 9/E/2015)
LA C.M. 10/E NON AFFRONTA IL TEMA, MA
SEMBRA NON SPETTI
LA C.M. 10/E TEORICAMENTE LO
RICONOSCE, IN PRATICA DOVREBBE COMUNQUE APPLICARSI IL CUMULO
MATERIALE
CASI PRATICI
- IVIE e IVAFE, dovute dal 2012, non sono considerate per semplicità- Le sanzioni prudenzialmente sono calcolate con il cumulo materiale- I contributi previdenziali non sono conteggiati in quanto è stato già
raggiunto il massimale
Avvocato che nel 2004 ha incassato compensi in nero su c/c in Paese Black list (senza accordo) per euro 1.000.000. Rendimenti finanziari pari al 2%. Dichiarazione presentata
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Peiodi di imposta 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 Totale
Patrimonio non dichiarato 1.000.000 1.020.000 1.040.400 1.061.208 1.082.432 1.104.081 1.126.162 1.148.686 1.171.659 1.195.093
Redditi non dichiarati prescritto prescritto 20.400 20.808 21.224 21.649 22.082 22.523 22.974 23.433
IMPOSTE
Irpef 45% (con addiz.) prescritto
Sostit. 12,5% prescritto prescritto 2.550 2.601 2.653 2.706 2.760 2.815 16.086
Sostit. 20% 4.595 4.687 9.281
Iva prescritto
Irap prescritto
Totale imposte 25.367
Sanzioni
su imposte 133% (fino 2007) 6.851
su imposte 200% (da 2008) 40.432
Riduzione di 1/4 VD 35.462
Riduzione a 1/6(invito) 5.910
Interessi (3,5%) 714 637 557 474 386 296 322 164 3.550
RW
Sanzione 5% 50.000 51.000 52.020 53.060
Sanzione 6% 64.946 66.245 67.570 68.921 70.300 71.706
Riduzione VD della metà 25.000 25.500 26.010 26.530 32.473 33.122 33.785 34.461 35.150 35.853
Definizione a 1/3 8.333 8.500 8.670 8.843 10.824 11.041 11.262 11.487 11.717 11.951 102.628
TOTALE DOVUTO 11,50 % su capitale 2013 137.455
Avvocato che nel 2004 ha incassato compensi in nero su c/c in Paese NON Black list o BL con accordo per €1.000.000. Rendimenti finanziari pari al 2%. Dichiarazione presentata
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Periodi di imposta 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 Totale
Patrimonio non dichiarato 1.000.000 1.020.000 1.040.400 1.061.208 1.082.432 1.104.081 1.126.162 1.148.686 1.171.659 1.195.093
Redditi non dichiarati prescritto prescritto prescritto prescritto prescritto prescritto 22.082 22.523 22.974 23.433
IMPOSTE
Irpef 45% (con addiz.) prescritto
Sostit. 12,5% prescritto prescritto prescritto prescritto prescritto prescritto 2.760 2.815 5.576
Sostit. 20% 4.595 4.687 9.281
Iva prescritto
Irap prescritto
Totale imposte 14.857
Sanzioni
Imposte 133% 19.760
Riduzione di 1/4 VD 14.820
Riduzione a 1/6(invito) 2.470
Interessi (3,5%) 386 296 322 164 1.168
RW
Sanzione 3% prescritto prescritto prescritto prescritto prescritto 33.122 33.785 34.461 35.150 35.853
Riduzione VD della metà 16.561 16.892 17.230 17.575 17.926
Definizione a 1/3 5.520 5.631 5.743 5.858 5.975 28.728
TOTALE DOVUTO 3,95 % su capitale 2013 47.223
Imprenditore che nel 2008 ha creato fondi neri in Paese Black list (senza accordo) per €100.000. Rendimenti finanziari pari al 2%. Dichiarazione presentata
La voluntary internazionale
Peiodi di imposta 2008 2009 2010 2011 2012 2013 Totale
Patrimonio non dichiarato 100.000 102.000 104.040 106.121 108.243 110.408
Redditi non dichiarati 100.000 2.000 2.040 2.081 2.122 2.165
IMPOSTE
Irpef 45% (con addiz.) 45.000 45.000
Sostit. 12,5% 250 255 260 765
Sostit. 20% 424 433 857
Iva (20%) 20.000 20.000
Irap (3,9%) 3.900 3.900
Totale imposte 70.523
Sanzioni
su irpef 2008 (100%) 45.000
Imposte sost (200% da 2008) 3.245
Iva e Irap (100%) 23.900
Riduzione di 1/4 VD 54.109
Riduzione a 1/6(invito) 9.018
Interessi (3,5%) 14.469 44 36 27 30 15 14.621
RW
Sanzione 6% 6.000 6.120 6.242 6.367 6.495 6.624
Riduzione VD della metà 3.000 3.060 3.121 3.184 3.247 3.312
Definizione a 1/3 1.000 1.020 1.040 1.061 1.082 1.104 6.308
TOTALE DOVUTO 91% su capitale 2013 100.469
Imprenditore che nel 2008 ha creato fondi neri in Paese NON Black list o BL con accordo per €100.000. Rendimenti finanziari pari al 2%. Dichiarazione presentata
La voluntary internazionale
Peiodi di imposta 2008 2009 2010 2011 2012 2013 Totale
Patrimonio non dichiarato 100.000 102.000 104.040 106.121 108.243 110.408
Redditi non dichiarati prescritto prescritto 2.040 2.081 2.122 2.165
IMPOSTE
Irpef 45% (con addiz.) prescritto
Sostit. 12,5% prescritto 255 260 515
Sostit. 20% 424 433 857
Iva (20%) prescritto
Irap (3,9%) prescritto
Totale imposte 1.373
Sanzioni
su irpef 2008 (100%) 0
Imposte sost (133%) 1.825
Iva e Irap (100%) 0
Riduzione di 1/4 VD 1.369
Riduzione a 1/6(invito) 228
Interessi (3,5%) 36 27 30 15 108
RW
Sanzione 3% 3.060 3.121 3.184 3.247 3.312
Riduzione VD della metà con aut. 1.530 1.561 1.592 1.624 1.656
Definizione a 1/3 510 520 531 541 552 2.654
TOTALE DOVUTO 3,95% su capitale 2013 4.363
La voluntary internazionaleTizio nel 2008 trasferisce 200.000 euro in Svizzera. Nel 2011 muore lasciando un capitale che si è incrementato ogni anno del 2%L'asse ereditario dichiarato era pari a euro 1.000.000
L'asse ereditario dichiarato era pari a euro 1.000.000Peiodi di imposta 2008 2009 2010 2011 2012 2013 Totale
Patrimonio non dichiarato da Tizio 200.000,00 204.000,00 208.080,00
Patrimonio non dichiarato da Caio 212.241,60 216.486,43 220.816,16Redditi non dichiarati da Tizio 4.000,00 4.080,00 4.161,60
Redditi non dichiarati da Caio 4.244,83 4.329,73 4.416,32
IMPOSTE
Irpef 45% (con addiz.) prescrittoSostit. 12,5% prescritto 510,00 520,20 530,60 1.560,80
Sostit. 20% prescritto 541,22 552,04 1.093,26Iva (20%) prescritto
Irap (3,9%) prescritto
Totale imposte 2.654,06
Sanzioni Impostesu irpef 2008 (100%) prescritto
Imposte sost (133%) prescritto N. A. N. A. 705,70 719,82 734,21
Iva e Irap (100%) prescrittoRiduzione di 1/4 VD prescritto 529,28 539,86 550,66
Riduzione a 1/6(invito) prescritto 88,21 89,98 91,78 269,97
Interessi (3,5%) prescritto 55,71 37,89 19,27 112,87
Sanzioni RWSanzione 3% prescritto N. A. N. A. 6.367,25 6.494,59 6.624,48
Riduzione VD della metà prescritto N. A. N. A. 3.183,62 3.247,30 3.312,24Definizione a 1/3 prescritto N. A. N. A. 1.061,21 1.082,43 1.104,08 3.247,72TOTALE DOVUTO VD 6.284,62
Imp successione patrimonio 2011patrimonio 2011 212.241,60
Imp successione (4%) 8.489,66
Interessi (3,5% annuo) 891,41Sanzioni imp succ. 1.414,94
Tot. Successione 10.796,02
Tot. Successione + VD 17.080,64
% su capitale 2013 7,74
VD SOCI - SOCIETA’
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TIZIO, SOCIO UNICO DI ALFA SRL HA TRASFERITO ALL’ESTERO , NEL 2012, 100.000 EURO
TRAMITE SOTTOFATTURAZIONE
LA SOCIETA’ FA LA VD «NAZIONALE» E PAGA IRES, IRAP,
IVA, RELATIVI INTERESSI E SANZIONI
IL SOCIO FA VD «NAZIONALE» SU DIVIDENDO (IRPEF 49,72%, INTERESSI E SANZIONI) E VD
«INTERNAZIONALE» SU CAPITALE (IRPEF/II. SOST. SU REDDITI FIN. +
SANZIONI RW SU CAPITALE)
VD SU IMMOBILI: LE REGOLE DA RICORDARE
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COMPILAZIONE RW
FINO A UNICO 2009 (PERIODO IMPOSTA 2008)
IN RW SOLO SE PRODUCEVANO REDDITO IN ITALIA
DA UNICO 2010 (PERIODO IMPOSTA 2009)
SEMPRE IN RW
IMMOBILI: I VALORI DA INDICARE
La voluntary internazionale
FINO AL 2012COSTO STORICO + ONERI ACCESSORI
(NO INTERESSI PASSIVI)
IN CASO DI DONAZIONE COSTO DI AQUISTO DONANTE
IN CASO DI SUCCESSIONE VALORE INDICATO IN SUCCESSIONE
In assenza del costo di acquisto, valore
normale (preferibile perizia)
IMMOBILI: I VALORI DA INDICARE
La voluntary internazionale
DAL 2013 REGOLE IVIE (C.M. 38/E/2013 E 28/E/2012)
PAESI UE, NORVEGIA, ISLANDA
In caso di immobili acquisiti per donazione o successione il valore indicato nei relativi atti
VALORE CATASTALE
IN MANCANZA COSTO ACQUISTO
IN MANCANZA VALORE MERCATO
ALTRI PAESI
COSTO ACQUISTO/COSTRUZIONE
IN MANCANZA VALORE DI MERCATO
VD SU IMMOBILI: LE REGOLE DA RICORDARE
La voluntary internazionale
IMPOSTE SUI REDDITI
IMMOBILI LOCATI IMMOBILI A DISPOSIZIONE
Se i canoni sono tassati all’estero, tassazione in ITA
sullo stesso importo netto
Se i canoni non sono tassati
all’estero, tassazione in ITA canone lordo –
15%
Se non tassati all’estero, non
tassati neanche in ITA
Se tassati all’estero su tariffe
d’estimo, Taxanche in ITA fino
al 2011
Dal 2012 no tax (IVIE)
Persona fisica che ha acquistato nel 2011 immobile in Paese Black list (CON accordo) al prezzo di euro 1.000.000. Locato a canone annuo netto pari a euro 40.000. Valore di mercato nel 2015
pari a euro 1.200.000
La voluntary internazionale
Peiodi di imposta 2011 2012 2013 Totale
Patrimonio non dichiarato 1.000.000 1.000.000 1.000.000
Redditi non dichiarati 40.000 40.000 40.000
IMPOSTE
Irpef 45% (con addiz.) 468.000 18.000 18.000
Totale imposte 504.000
Sanzioni
su presunzione irpef 2011 (100%) 450.000
su Irpef su canoni locazione 2011-2013 (133% per accordo) 71.820
Riduzione di 1/4 VD 391.365
Riduzione a 1/6(invito) 65.228
Interessi (3,5%) 49.140 1.260 630 51.030
RW
Sanzione 6% 60.000 60.000 60.000
Riduzione alla metà con accordo 30.000 30.000 30.000
Riduzione VD della metà con rimpatrio 15.000 15.000 15.000
Definizione a 1/3 5.000 5.000 5.000 15.000
TOTALE DOVUTO 52,94 % su valore mercato 2015 635.258
VD SU IMMOBILI: LE REGOLE DA RICORDARE
La voluntary internazionale
RIMPATRIO CON RIDUZIONE MAX SANZIONI
«FISICO» GIURIDICO
VENDITAMANDATO AD
AMMINISTRARE A FIDUCIARIA
VD SU PARTECIPAZIONI SOCIETÀ
La voluntary internazionale
SOCIETÀ INTERPOSTA
Tutti gli assetsottostanti
attribuiti ai soci
VIOLAZIONI SUL MONITORAGGIO
SOCIETÀ EFFETTIVA
Fino al periodo di imposta 2012: costo acquisto
Dal 2013: regole IVAFE (valore di mercato per
quotate, negli altri casi valore nominale, in mancanza costo
acquisto).
Da 2013 approccio
look throughper titolare
effettivo
VD SU PARTECIPAZIONI SOCIETÀ
La voluntary internazionale
SOCIETÀ INTERPOSTA
Tutti i redditi attribuiti ai soci con le regole di
ciascuna categoria reddituale
VIOLAZIONI IMPOSTE SUI REDDITI
SOCIETÀ EFFETTIVA CFC
Imputazione reddito per trasparenza al socio
con aliquota media
Partecipazqualif. NBL>
irpef su 49,72% (40% fino a
2007)
SOCIETÀ EFFETTIVA NO CFC
Partecipaz non qualif. NBL>
sostit. 12,5%/20% (da 2011)
PartecipazBL> Irpef su 100%
VD E TRUST
La voluntary internazionale
TRUST INTERPOSTO
Tutti gli assetsottostanti attribuiti ai
disponenti o ai beneficiari
ADEMPIMENTI SUL MONITORAGGIO
TRUST GENUINO
DISCREZIONALE TRASPARENTE
NO RW PER DISPONENTI/BENEFICIARI
SI RW PER BENEFICIARI RESIDENTI
Da 2013 approccio
look throughper titolare
effettivo
VD E TRUST
La voluntary internazionale
TRUST INTERPOSTO
Tutti redditi sono attribuiti ai disponenti
o ai beneficiari
IMPOSTE SUI REDDITI
TRUST GENUINO
DISCREZIONALE TRASPARENTE
NO TAX SU REDDITIDISTRIBUITI DA TRUSTAI BENEFICIARI (???)
SI TAX SU REDDITIIMPUTATI AI BENEFICIARIPER TRASPARENZA
VD E TRUST
La voluntary internazionale
PUO’ ACCEDERE ALLA VD ANCHE IL TRUST ESTEROVESTITO
PUO’ ACCEDERE ALLA VD INTERNAZIONALE ANCHE IL TRUST ITALIANO CON ATTIVITÀ ESTERE NON DICHIARATE
PUO’ ACCEDERE ALLA VD NAZIONALE IL TRUST ITALIANO
CHE HA COMMESSO VIOLAZIONI «INTERNE»
VD E POLIZZE VITA ESTERE
La voluntary internazionale
POLIZZA INTERPOSTA
Tutti gli assets sono attribuiti al contraente
MONITORAGGIO
POLIZZA EFFETTIVA (ASSENZA INTERMEDIARIO ITALIANO)
FINO AL 2012 INDICO VALORE PREMI PAGATI
DAL 2013 INDICO IL VALORE DI RISCATTO
VD E POLIZZE VITA ESTERE
La voluntary internazionale
POLIZZA INTERPOSTA
Tutti redditi sono attribuiti al contraente
IMPOSTE SUI REDDITI
POLIZZA EFFETTIVA (ASSENZA INTERMEDIARIO ITALIANO)
IN ASSENZA DI CESSIONE O RISCATTO
NO TAX
LA PROCEDURA
1 PRESENTAZIONE DELL’ISTANZA
ISTRUTTORIA DELL’AdE
INVITO A COMPARIRE
2
3
La voluntary internazionale
ACCERTAMENTO CON ADESIONE (EVENTUALE)4
VERSAMENTO DELLE SOMME DOVUTE5
LA PROCEDURA
1
La voluntary internazionale
Provvedimento delle Entrate 30 gennaio 2015 ha approvato modelli e relative istruzioni
PRESENTAZIONE ISTANZA ENTRO IL 30.09.2015
PRESENTAZIONE ISTANZA
1
La voluntary internazionale
Ricevuta entro 5 gg. lavorativi dell’avvenuta ricezione da parte dell’AdE in cui verrà indicato l’indirizzo PEC della DRE a cui inviare
gli allegati entro 30 gg. da presentazione istanza
INVIO TRAMITE FISCONLINE O ENTRATEL
E’ possibile presentare istanze/documentazioni integrative entro il termine di 30 gg da presentazione documentazione
Il termine ultimo, in linea di principio,
è comunque il 30 settembre 2015
Il modello di istanza
Da barrare anche se ci
sono maggiori imponibili nazionali
«connessi»
Da barrare per optare per
regime forfettario su
attività finanziarie
Da barrare se ci sono maggiori
imponibili nazionali
NON «connessi»
Il modello di istanza
Tizio, professionista, deve sanare l'illecita detenzione di capitali in Svizzera pari, al 31.12.2013 a euro 1.000.000di cui:
euro 700.000 formati nell'arco di 10 anni fino al 2008 (circa 65.000 euro l'anno, oltre rendimenti finanziari)
euro 100.000 apportati nel 2009
euro 200.000 apportati nel 2010Dal 2009 in poi il patrimonio ha reso il 2%. Dichiarazione presentata
Trasferisce in ITA l'intero patrimomio
PERIODO DI IMPOSTA APPORTI PATRIMONIO REDDITI FIN
Fino a 31.12.2008 700.000
2009 100.000,00 800.000 16.000,00
2010 200.000,00 1.016.000,00 20.320,00
2011 1.036.320,00 20.726,40
2012 1.057.046,40 21.140,93
2013 1.078.187,33 21.563,75
2014 1.099.751,07 21.995,02
2015 * 1.121.746,10 22.434,92
* valore al momento del rimpatrio
Il modello di istanza
PERIODO DI IMPOSTA APPORTI PATRIMONIO REDDITI
FIN
Fino a 31.12.2008 700.000
2009 100.000,00 800.000 16.000,00
2010 200.000,00 1.016.000,00 20.320,00
2011 1.036.320,00 20.726,40
2012 1.057.046,40 21.140,93
2013 1.078.187,33 21.563,75
2014 1.099.751,07 21.995,02
2015 1.121.746,10 22.434,92
800.0001.016.0001.036.3201.057.0461.078.187
Il modello di istanza
PERIODO DI IMPOSTA APPORTI PATRIMONIO REDDITI
FIN
Fino a 31.12.2008 700.000
2009 100.000,00 800.000 16.000,00
2010 200.000,00 1.016.000,00 20.320,00
2011 1.036.320,00 20.726,40
2012 1.057.046,40 21.140,93
2013 1.078.187,33 21.563,75
2014 1.099.751,07 21.995,02
2015 1.121.746,10 22.434,92
200.000
1.121.746 1.121.746 1.121.746
Il modello di istanza
PERIODO DI IMPOSTA APPORTI PATRIMONIO REDDITI
FIN
Fino a 31.12.2008 700.000
2009 100.000,00 800.000 16.000,00
2010 200.000,00 1.016.000,00 20.320,00
2011 1.036.320,00 20.726,40
2012 1.057.046,40 21.140,93
2013 1.078.187,33 21.563,75
2014 1.099.751,07 21.995,02
2015 1.121.746,10 22.434,92
200.000200.000 200.000
21.141
20.32020.726
21.564
20.32020.726
21.56421.141
La relazione di accompagnamento
IL FORMAT (ALL. 4 PROVVEDIMENTO)
La relazione di accompagnamento
I SOGGETTI COLLEGATI
Per es. cointestatari o società tramite cui è stata costituita la provvista estera
La relazione di accompagnamento
La relazione di accompagnamento
DISMISSIONI
PRELIEVI?
La relazione di accompagnamento
La relazione di accompagnamento
La relazione di accompagnamento
EVENTUALI SCUDI E ULTERIORI INFO
La relazione di accompagnamento
TRADUZIONE DOCUMENTI IN LINGUA STRANIERA
LA PROCEDURA
La voluntary internazionale
NOTIFICA INVITO A COMPARIRE
3
ACCETTO (RIDUZIONE SANZIONI IMPOSTE A 1/6)
PAGO 15 GG. PRIMA DATA COMPARIZIONE
NOTIFICA ATTO CONTESTAZIONE RW
ACCETTO (RIDUZIONE SANZIONI A 1/3)
PAGO ENTRO TERMINE PER FARE RICORSO
LA PROCEDURA
La voluntary internazionale
NOTIFICA INVITO A COMPARIRE
4
NON ACCETTO E PRESENTO ISTANZA ADESIONE (RIDUZIONE
SANZIONI A 1/3)
PAGO ENTRO 20 GIORNI DA SOTTOSCRIZIONE ATTO
NOTIFICA ATTO CONTESTAZIONE RW
NON ACCETTO E PRESENTO DEDUZIONI
SE L’UFFICIO RIDETERMINA PAGO SU ATTO IRROGAZIONE
(SANZIONI A 1/3) ENTRO TERMINE RICORSO
LA PROCEDURA
5
La voluntary internazionale
VERSAMENTO SOMME DOVUTE
IN UNICA RATA O 3 RATE MENSILI
NO COMPENSAZIONE
In caso di mancato pagamento (anche di una sola rata) vengono meno gli effetti della procedura
VOLUNTARY NAZIONALE
LA COLLABORAZIONE «INTERNA»
La voluntary nazionale
ART. 1, co. 2, L. 186/2014
Possono avvalersi della procedura di collaborazione volontaria […] per sanare le violazioni degli obblighi di dichiarazione ai fini delle imposte sui
redditi e relative addizionali, delle imposte sostitutive delle imposte sui redditi, dell'imposta regionale sulle attività produttive e dell'imposta sul valore
aggiunto, nonché le violazioni relative alla dichiarazione dei sostituti d'imposta, commesse fino al 30 settembre 2014, anche contribuenti diversi da
quelli indicati nell'articolo 4, comma 1, del decreto-legge 28 giugno 1990, n. 167, […], e i contribuenti destinatari degli obblighi dichiarativi ivi previsti che vi
abbiano adempiuto correttamente.
LA COLLABORAZIONE «INTERNA»
La voluntary nazionale
ART. 1, co. 3, L. 186/2014
Ai fini di cui al comma 2, i contribuenti devono:
a) presentare […] apposita richiesta di accesso alla procedura di collaborazione volontaria, fornendo spontaneamente all'Amministrazione finanziaria i documenti e le informazioni per la
determinazione dei maggiori imponibili agli effetti delle imposte sui redditi e relative addizionali, delle imposte sostitutive delle imposte sui redditi, dell'imposta regionale sulle
attività produttive, dei contributi previdenziali, dell'imposta sul valore aggiunto e delle ritenute, relativamente a tutti i periodi d'imposta per i quali, alla data di presentazione della
richiesta, non sono scaduti i termini per l'accertamento […]
Unico caso di raddoppio: denuncia per reati fiscali
PROCEDURA ED EFFETTI
ANALOGHI A VD INTERNAZIONALE
La voluntary nazionale
STESSA PROCEDURA
RIDUZIONE SANZIONI SU
IMPOSTE
SCUDO PENALE SU PRINCIPALI REATI FISCALI
Quali documenti a supporto?
VOLUNTARY E RAVVEDIMENTO
Il raffronto con il ravvedimento
"NUOVO RAVVEDIMENTO" (L. stabilità 2015)
VOLUNTARY DISCLOSURE (migliore ipotesi)
RIDUZIONE SANIZIONI SU IMPOSTE DA 1/8 a 1/5 1/8 IN CASO DI ADESIONE INVITO
RIDUZIONE SANIZIONI SU RW* DA 1/8 a 1/51/6 IN CASO DI ADESIONE ATTO
CONTESTAZIONE
RADDOPPIO TERMINI BL CON ACCORDO SI NO
RADDOPPIO SANZIONI BL CON ACCORDO SI NO
CREDITO DI IMPOSTA SI NO
INIZIO ACCESSI, VERIFICHE ecc. POSSIBILE PRECLUSA
RATEIZZAZIONE NO SI, 3 rate mensili
SCUDO PENALENO, SOLO ESIMENTE (riduzione fino a
un terzo della pena)SI, PER LA MAGGIOR PARTE DEI REATI
FISCALI
PROCEDURAAUTOLIQUIDAZIONE + DICH.
INTEGRATIVAISTANZA NOMINATIVA +
DOCUMENTAZIONE
*Si attende conferma che anche le sanzioni da RW siano ravvedibili oltre l’anno
VOLUNTARY E RAVVEDIMENTO
Il raffronto con il ravvedimento
Tizio, medico, nel 2008 ha incassato compensi in nero per euro 100.000 su c/c Svizzera. Si presumono rendimenti finanziari costanti di euro 2.000 all'anno. Dichiarazione presentata
Ravvedimento*
2008 2009 2010 2011 2012 2013 Totale
Patrimonio non dichiarato 100.000,00 102.000,00 104.000,00 106.000,00 108.000,00 110.000,00
Redditi non dichiarati 2.000,00 2.000,00 2.000,00 2.000,00 2.000,00 2.000,00
Imposte su reddito (45%) 48.900,00
Irap (3,9%) 3.900,00
Imposte sostitutive (27%*2.000) 540,00 540,00 540,00 540,00 540,00 540,00
Tot. Imposte 53.340,00 540,00 540,00 540,00 540,00 540,00 56.040,00
Interessi (2% annuo) 7.467,60 64,80 54,00 43,20 32,40 21,60 7.683,60
Sanzioni su imposte (100%) 6.667,50 7.005,00
Sanzioni su Imp. Sost. (200%) 135,00 135,00 135,00 135,00 154,29 135,00 829,29
Sanzioni RW (6%) 1.000,00 1.020,00 1.040,00 1.060,00 925,71 825,00 5.870,71
Totale dovuto 70,39 % su capitale 2013 77.428,60
* Dal 2008 al 2011 sanzioni ridotte ad 1/6, per il 2012 sanzioni ridotte a 1/7, per il 2013 sanzioni ridotte a 1/8
VOLUNTARY E RAVVEDIMENTO
Il raffronto con il ravvedimento
Tizio, medico, nel 2008 ha incassato compensi in nero per euro 100.000 su c/c Svizzera. Si presumono rendimenti finanziari costanti di euro 2.000 all'anno. Dichiarazione presentata
VD
Anno 2008 2009 2010 2011 2012 2013 Totale
Patrimonio non dichiarato 100.000,00102.000,0
0104.000,0
0106.000,0
0108.000,0
0 110.000,00
Redditi non dichiarati 2.000,00 2.000,00 2.000,00 2.000,00 2.000,00 2.000,00
Imposte su reddito (45%) prescritto
Irap (3,9%) prescritto
Imposte sostitutive (27%*2.000) prescritto prescritto 540,00 540,00 540,00 540,00
Tot. Imposte prescritto prescritto 540,00 540,00 540,00 540,00 2.160,00
Interessi (3,5% annuo) prescritto prescritto 94,50 75,60 56,70 37,80 264,60
Sanzioni su imposte (100%) prescritto prescritto
Sanzioni su Imp. Sost. (200%) prescritto prescritto 135,00 135,00 135,00 135,00 540,00
Sanzioni RW (3%) prescritto 510,00 520,00 530,00 540,00 550,00 2.650,00
Totale dovuto5,10 % su capitale
2013 5.614,60
QUANDO IL RAVVEDIMENTO POTREBBE CONVENIRE
VARIABILI
1. E’ STATA PRESENTATA LA DICHIARAZIONE2. NON CI SONO REATI FISCALI
3. LE ATTIVITA’ NON SONO DETENUTE IN PAESI BL CON ACCORDO4. CI SONO CREDITI DI IMPOSTA SIGNIFICATIVI SU REDDITI A TASSAZIONE ORDINARIA
Voluntary e ravvedimento
ASPETTI ANTIRICICLAGGIO E PENALI
ANTIRICICLAGGIO: LA POSIZIONE DELL’UIF
Aspetti penali
Circolare 31.1.2014 (conforme nota 9 gennaio 2015)
«….le esimenti previste…operano solo sul piano fiscale…Anche rispetto alle attività volontariamente dichiarate al fisco…resta pertanto immutato l’obbligo di attivare le procedure di adeguata verifica della clientela, nel caso di elevato rischio di riciclaggio…Del pari immutati
restano gli obblighi di registrazione e di segnalazione di eventuali operazioni sospette…»
ADEMPIMENTI ANTIRICICLAGGIO PROFESSIONISTI
Aspetti penali
Art. 12, co. 2, D.Lgs. 231/07
2. L'obbligo di segnalazione di operazioni sospette di cui all'articolo 41 non si applica ad avvocati e commercialisti «per le informazioni che essi ricevono da un loro cliente o ottengono riguardo
allo stesso, nel corso dell'esame della posizione giuridica del loro cliente o dell'espletamento dei compiti di difesa o di rappresentanza del medesimo in un procedimento giudiziario o in relazione
a tale procedimento, compresa la consulenza sull'eventualità di intentare o evitare un procedimento, anche tramite una convenzione di negoziazione assistita da uno o più avvocati ai
sensi di legge, ove tali informazioni siano ricevute o ottenute prima, durante o dopo il procedimento stesso».
I REATI FISCALI COPERTI
Aspetti penali
Art. D. Lgs. 74/2000 Fattispecie Esclusione punibilità VD
2dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per
operazioni inesistentiSI
3Dichiarazione fraudolenta mediante
altri artificiSI
4 dichiarazione infedele SI5 omessa dichiarazione SI
8emissione fatture o altri documenti
per operazioni inesistentiNO
10-bisomesso versamento ritenute
certificate SI10-ter omesso versamento Iva SI
11sottrazione fraudolenta al pagamento
di imposte NO
ALTRI REATI COPERTI DALLA VD
Aspetti penali
RICICLAGGIO(art. 648-bis c.p.)
AUTORICICLAGGIO(Art. 648-ter.1 c.p.)
REIMPIEGO(Art. 648-ter c.p.)
Se commessi in relazione a uno degli illeciti tributari coperti dalla VD
ALTRI SPUNTI
Aspetti penali
NESSUNO SCUDO PER FALSE
COMUNICAZIONI SOCIALI
(artt. 2621 e 2622 c.c.)
ESTENSIONE DELLE ESCLUSIONI A TUTTI COLORO CHE HANNO COMMESSO O CONCORSO A
COMMETTERE IL REATO
NESSUNO SCUDO PER ALTRI REATI
(CORRUZIONE, ECC.)
NUOVI REATI
ART. 5-septies D.L. 167/90
(Esibizione di atti falsi e comunicazione di dati non rispondenti al vero). - 1. L'autore della violazione di cui all'articolo 4, comma 1, che, nell'ambito della procedura di collaborazione volontaria di cui all'articolo 5-quater, esibisce o trasmette atti o
documenti falsi, in tutto o in parte, ovvero fornisce dati e notizie non rispondenti al vero è punito con la reclusione da un anno e sei mesi a sei anni.
2. L'autore della violazione di cui all'articolo 4, comma 1, deve rilasciare al professionista che lo assiste nell'ambito della procedura di collaborazione volontaria
una dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà con la quale attesta che gli atti o documenti consegnati per l'espletamento dell'incarico non sono falsi e che i dati e
notizie forniti sono rispondenti al vero.
Aspetti penali
NUOVI REATI
ART. 648-ter.1 AUTORICICLAGGIO
Si applica la pena della reclusione da due a otto anni e della multa da euro 5.000 a euro 25.000 a chiunque, avendo commesso o concorso a commettere un delitto non colposo,
impiega, sostituisce, trasferisce, in attività economiche, finanziarie, imprenditoriali o speculative, il denaro, i beni o le altre utilità provenienti dalla commissione di tale
delitto, in modo da ostacolare concretamente l'identificazione della loro provenienza delittuosa.
Si applica la pena della reclusione da uno a quattro anni e della multa da euro 2.500 a euro 12.500 se il denaro, i beni o le altre utilità provengono dalla commissione di un
delitto non colposo punito con la reclusione inferiore nel massimo a cinque anni.…
Aspetti penali
NUOVI REATI
ART. 648-ter.1 AUTORICICLAGGIO
…Fuori dei casi di cui ai commi precedenti, non sono punibili le condotte per cui il denaro, i
beni o le altre utilità vengono destinate alla mera utilizzazione o al godimento personale.
La pena è aumentata quando i fatti sono commessi nell'esercizio di un'attività bancaria o finanziaria o di altra attività professionale.
….
Aspetti penali
CRITICITÀ DELL’AUTORICICLAGGIO
Aspetti penali
AMBITO OGGETTIVO
MOLTO AMPIO
APPLICAZIONE ANCHE SE IL
REATO PRESUPPOSTO E’
PRESCRITTO
ESCLUSIONE IN CASO DI «USO PERSONALE»
AUTORICICLAGGIO IN AMBITO FISCALE
Aspetti penali
Tizio è amministratore di società esterovestita
ILLECITO RISPARMIO DI IMPOSTA
TRASFERIMENTO DA PARTE DI TIZIO DEI FONDI SU
PROPRI CONTI OFF-SHORE
AUTORICICLAGGIO ANCHE SE IL REATO
FISCALE E’ PRESCRITTO