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FECHA: 21 - Diciembre - 2018 CÓDIGO
VERIFICADOR: 83/IVA/2018-RF-Tasa aplicable
TEMA: Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA)
SUBTEMA: Tasa aplicable
ESTATUS: Vigente
ANTECEDENTES:En su promoción, señala lo siguiente: Monto de la operación u operaciones
objeto de la promoción: $XXX Señalar todos los hechos y circunstancias relacionados con la promoción, así como acompañar los documentos e
información que soporten tales hechos o circunstancias: Mi representada importa y comercializa la mercancía denominada “FIBRA DE COCO”, la cual se
integra en el proceso de siembra en INVERNADEROS HIDROPONICOS, es decir se utiliza como SUSTRATO PARA SIEMBRA DE PLANTAS en lugar de la
tierra común. Las plantas son trasplantadas a la fibra de coco después de su etapa de crecimiento en un vivero y estarán en ello toda la vida de la planta
(desarrollo, etapa productiva y fin) la cual dura alrededor de 12 meses. La fibra se puede reutilizarse para una nueva planta o bien desecharse y como es una fibra 100% natural no tiene ningún efecto negativo. Este producto propicia un crecimiento de raíces fuertes para la planta, ya que tiene una proporción de
agua y aire adecuados para el desarrollo de la misma. Ayuda a la estabilización del PH a niveles de 5.5 a 6.5, baja los niveles de EC. Es un retenedor de agua y
humedad al 85%, ecológico y orgánico al 100%. Razones del negocio que motivan la operación planteada: Las razones de negocio que motivan la
presente consulta es porque, conforme a la regla 5.2.3 General de Comercio Exterior vigente, su representada CONSIDERA QUE POR LA IMPORTACIÓN
DE LA MERCANCÍA DENOMINADA “FIBRA DE COCO” NO SE ESTÁ OBLIGADO AL PAGO DEL IVA y en el Anexo 27 no se encuentra comprendida la fracción arancelaria en la cual se clasifica dicha mercancía. Documentos o
información que soportan los hechos y circunstancias relacionados con la promoción: Copia de oficio número XXX, de fecha XXX. Copia de oficio número XXX, de fecha XXX. Copia simple del instrumento notarial XXX.
Copia simple de la Identificación oficial. Los hechos o circunstancias han sido previamente planteados ante la misma autoridad u otra distinta: Si Autoridad
que conoció el asunto: Administración XXX con sede en XX Fecha de la promoción: XXX Los hechos o circunstancias han sido materia de medios de
defensa ante autoridades administrativas o jurisdiccionales: No El contribuyente se encuentra sujeto al ejercicio de las facultades de comprobación por parte de
la Secretaría de Hacienda y Crédito Público o por las Entidades federativas coordinadas en ingresos federales: No” Asimismo, aporta escrito de fecha XXX,
en el que señala lo siguiente: “… III. Describir las actividades a las que se dedica el interesado: "La compra, venta y comercialización de toda Clase de productos, elaborados, procesados y relacionados con la industria, agrícola,
hortícola, y alimenticia en general”. IV. Indicar el monto de la operación u operaciones objeto de la promoción: El costo de la mercancía que se importará
durante el resto del año es de aproximadamente de: US$ XXX. V. Señalar todos los hechos y circunstancias relacionados con la promoción, así como
acompañar los documentos e información que soporten tales hechos o circunstancias: Mi representada importa y comercializa la mercancía
denominada "FIBRA DE COCO", la cual se integra en el proceso de siembra en INVERNADEROS HIDROPÓNICOS, es decir se utiliza como SUSTRATO
PARA SIEMBRA DE PLANTAS en lugar de la tierra común. Las plantas son trasplantadas a la fibra de coco después de su etapa de crecimiento en un
vivero y estarán en ello toda la vida de la planta (desarrollo, etapa productiva y fin) la cual dura alrededor de 12 meses. La fibra se puede reutilizarse para una
nueva planta o bien desecharse y como es una fibra 100% natural no tiene ningún efecto negativo. Este producto propicia un crecimiento de raíces fuertes para la planta, ya que tiene una proporción de agua y aire adecuados para el
desarrollo de la misma. Ayuda a la estabilización del PH a niveles de 5.5 a 6.5, baja los niveles de EC. Es un retenedor de agua y humedad al 85%, ecológico y
orgánico al 100%. VI. Describir las razones de negocio que motivan la operación planteada. Las razones de negocio que motivan la presente consulta es porque, conforme a la regla 5.2.3 General de Comercio Exterior vigente, mi
representada CONSIDERA QUE POR LA IMPORTACIÓN DE LA MERCANCÍA DENOMINADA "FIBRA DE COCO" NO SE ESTÁ OBLIGADO AL PAGO DEL
IVA y en el Anexo 27 no se encuentra comprendida la fracción arancelaria en la cual se clasifica dicha mercancía. VII. Indicar si los hechos o circunstancias sobre los que versa la promoción han sido previamente planteados ante la
misma autoridad u otra distinta, o han sido materia de medios de defensa ante autoridades administrativas o jurisdiccionales y, en su caso, el sentido de la resolución: Estos hechos han sido previamente planteados ante la misma
autoridad quedando como antecedente oficio número XXX, Exp. XXX de fecha XXX y oficio número XXX, Exp X de fecha XXX. VIII. Indicar si el contribuyente se encuentra sujeto al ejercicio de las facultades de comprobación por parte de
la Secretaría de Hacienda y Crédito Público o por las Entidades Federativas coordinadas en ingresos federales, señalando los periodos y las contribuciones,
objeto de la revisión. Asimismo, deberá mencionar si se encuentra dentro del plazo para que las autoridades fiscales emitan la resolución a que se refiere el artículo 50 de este Código. Mi representada NO se encuentra sujeta al ejercicio
de las facultades de comprobación por parte de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, o por las entidades federativas coordinadas en ingresos
federales. Conforme al numeral VI antes expuesto, me permito ampliar las razones de negocio que motivan la presente consulta: ¿PROCESO DE
OBTENCIÓN DE FIBRA DE COCO? • La materia prima es la cascara del coco en bruto: • La fibra larga o mediana es separada en el primer proceso: •
Después es secada en el aire: • Por último, es almacenarla directamente en formato comprimido que es donde se siembra directamente la planta: ¿Para qué se utiliza esta mercancía? La fibra de coco se integra en el proceso de
siembra, es decir se utiliza como sustrato para siembra de plantas en lugar de la tierra común. Las plantas son trasplantadas a la fibra de coco después de su
etapa de crecimiento en un vivero, y estarán en ella toda la vida de la planta (desarrollo, etapa productiva y fin) la cual dura alrededor de 6 meses. La fibra
puede reutilizarse para una nueva planta o bien desecharse y como es una fibra 100 % natural no tiene ningún efecto negativo. Este producto propicia un
crecimiento de raíces fuertes para la planta, ya que tiene una proporción agua y aire adecuados para el desarrollo de la misma. Ayuda a la estabilización del PH
a niveles de 5.5 a 6.5, baja los niveles de EC. Es un retenedor de agua y humedad al 85%, es ecológico y orgánico al 100%. Fundamentación por la que
se considera que NO ESTA SUJETA AL PAGO DE IVA. Como se mencionó anteriormente, la regla 5.2.3 nos indica cuales son las mercancías que no están
sujetas al pago de IVA en su importación, para mayor referencia me permito transcribir la normatividad en comento: “REGLA 5.2.3. Mercancías no sujetas al
pago del IVA (Anexo 27) Las mercancías que conforme a la Ley del IVA no están sujetas al pago de dicho impuesto en su importación, serán entre otras,
las contenidas en el Anexo 27. Cuando en el Anexo 27 no se encuentre
comprendida la fracción arancelaria en la cual se clasifica la mercancía a importar, y los importadores consideren que por la importación de su mercancía no se está obligado al pago del IVA éstos podrán formular consulta en términos
de la regla 4.4.4. de la RMF." Como lo indica la regla transcrita, “los importadores podrán formular consulta cuando consideren que por la
importación de su mercancía NO está obligado al pago de IVA y en el anexo 27 no se encuentre comprendida la fracción arancelaria en la cual se clasifica
dicha mercancía.” Ahora bien, ¿por qué consideramos que por la importación de esta mercancía NO se debe pagar el Impuesto al Valor Agregado o mejor dicho, estar sujeto a tasa del 0%? Para exponer nuestro punto, me permito
transcribir el Art. 2-A de la Ley del IVA, el cual en su fracción I inciso a) indica: “ARTÍCULO 02-A Actos o actividades afectos a la tasa del 0% El impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% a los valores a que se refiere esta Ley, se
realicen los actos o actividades siguientes: I. - La enajenación de: a). - Animales y vegetales que no están industrializados salvo el hule …” Como podemos
apreciar, conforme al Art. 2-A de la Ley del IVA, se aplicará la tasa del 0% a la enajenación de VEGETALES QUE NO ESTÁN INDUSTRIALIZADOS. Sin embargo, ¿Cómo sabemos que se entiende por vegetales que no estén
industrializados? Esa respuesta la encontramos en el Art. 6 del reglamento de la Ley del IVA, en el cual señala lo siguiente: “ARTICULO 06 Cuando se
considera que los animales y vegetales no están industrializados y cuando si la madera cortada. Para los efectos del artículo 2-A, fracción I, Inciso a) de la Ley,
se considera que los animales y vegetales no están industrializados por el simple hecho de que se presenten cortados, aplanados, en trozos, frescos,
salados, secos, refrigerados, congelados o empacados ni los vegetales por el hecho de que sean sometidos a procesos de secado, limpiando, descascarado,
despepitado o desgranado. La madera cortada en tablas, tablones o en cualquier otra manera que altere su forma, longitud y grosor naturales, se
considera sometida a un proceso de industrialización.” Manifiesto bajo protesta de decir verdad, que el producto en consulta “FIBRA DE COCO” contiene las
mismas condiciones, características, físicas y químicas de aquellas que originalmente se señalaron como favorables en la resolución contenida en el
oficio XXX, Exp. XXX de fecha XXX. Y que es el mismo producto que señala el dictamen de laboratorio y su ampliación mediante oficios XXX de fecha XXX,
emitido por la Administración XXX. Por lo expuesto, y fundado, mi representada solicita se emita oficio a su nombre donde se confirme que la importación de la mercancía denominada "FIBRA DE COCO" no se encuentra sujeta al pago de IVA o dicho de otra forma, se encuentra sujeta a la tasa 0% de dicho impuesto
toda vez que se trata de un VEGETAL NO INDUSTRIALIZADO.
CONSIDERANDOS:La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos en su artículo 31, fracción IV establece la obligación de los mexicanos de contribuir para los
gastos públicos, así de la Federación, como de los Estados, de la Ciudad de México y del Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa
que dispongan las leyes. El artículo 5 del Código Fiscal de la Federación señala que las disposiciones que establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan infracciones y
sanciones, son de aplicación estricta, es decir, las autoridades fiscales se encuentran obligadas a aplicar estrictamente los textos de las disposiciones fiscales que se refieran al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, no pudiéndose
aplicar éstas por analogía, ya sea por minoría, mayoría o igualdad de razón. Por su parte, el artículo 6 de dicho ordenamiento legal indica que las
contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran.
Los artículos 1, 2-A, fracción I, incisos a) y g), y 25, fracción III, de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, disponen lo siguiente: “Artículo 1o.- Están obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las personas físicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o
actividades siguientes: I.- Enajenen bienes. II.- Presten servicios independientes. III.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes. IV.- Importen bienes o servicios. El impuesto se calculará aplicando a los valores que señala
esta Ley, la tasa del 16%. El impuesto al valor agregado en ningún caso se considerará que forma parte de dichos valores. (...)” “Artículo 2-A.- El impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% a los valores a que se refiere esta Ley, cuando se realicen los actos o actividades siguientes: La enajenación de: a).-
Animales y vegetales que no estén industrializados, salvo el hule, perros, gatos y pequeñas especies, utilizadas como mascotas en el hogar. (...) g).- Invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos para producir
temperatura y humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales, así como equipos de irrigación. (...)” Artículo 25.- No se pagará el impuesto al valor agregado en las importaciones siguientes: (...) III. Las de
bienes cuya enajenación en el país y las de servicios por cuya prestación en territorio nacional no den Iugar al pago del impuesto al valor agregado o cuando
sean de los señalados en el artículo 2-A de esta Ley. (...)” El artículo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, indica lo siguiente:
“Artículo 6.- Para los efectos del artículo 2o.-A, fracción I, inciso a) de la Ley, se considera que los animales y vegetales no están industrializados por el simple hecho de que se presenten cortados, aplanados, en trozos, frescos, salados,
secos, refrigerados, congelados o empacados ni los vegetales por el hecho de que sean sometidos a procesos de secado, limpiado, descascarado,
despepitado o desgranado. La madera cortada en tablas, tablones o en cualquier otra manera que altere su forma, longitud y grosor naturales, se
considera sometida a un proceso de industrialización.” (Énfasis añadido) La Regla 5.2.3. de las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio
Exterior para 2018, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 18 de diciembre de 2017, indica: “Mercancías no sujetas al pago del IVA (Anexo 27) 5.2.3. Las mercancías que conforme a la Ley del IVA no están sujetas al pago de dicho impuesto en su importación, serán entre otras, las contenidas en el Anexo 27. Cuando en e l Anexo 27 no se encuentre comprendida la fracción arancelaria en la cual se clasifica la mercancía a importar, y los importadores
consideren que por la importación de su mercancía no se está obligado al pago del IVA éstos podrán formular consulta en términos de la regla 4.4.4. de la
RMF.” Anexo 27, RMF 4.4.4., Anexo 1-A de la RMF El Anexo 27 de las Reglas Generales de Comercio Exterior para 2018, publicado en el Diario Oficial de la
Federación el 19 de diciembre de 2017, contiene las Fracciones arancelarias de la Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importación y de Exportación (TIGIE), por cuya importación no se está obligado al pago del impuesto al valor
agregado. La Regla 4.4.4. de las Resolución Miscelánea Fiscal para 2018, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 22 de diciembre de 2017,
señala: “Consulta sobre exención del IVA a la importación (Anexo 27) 4.4.4. Para los efectos del artículo 25, fracción III de la Ley del IVA, las mercancías
que conforme a dicho precepto no están sujetas al pago del IVA en su importación serán, entre otras, las contenidas en el Anexo 27 de las Reglas Generales de Comercio Exterior. Cuando en el Anexo 27 no se encuentre comprendida la fracción arancelaria en la cual se clasifica la mercancía a importar y los importadores consideren que por la importación de dicha mercancía no se está obligado al pago del IVA, los importadores podrán
formular consulta en términos del artículo 34 del CFF y de conformidad con la ficha de trámite 186/CFF “Consultas y autorizaciones en línea”, contenida en el Anexo 1-A. La resolución que emita la autoridad estará vigente siempre que se
trate de las mismas mercancías sobre las que versó la consulta y hasta en tanto
no se modifiquen las disposiciones fiscales conforme a las cuales se resolvió la consulta, debiendo anexar al pedimento correspondiente dicha resolución.” CFF
34, LIVA 25, Reglas Generales de Comercio Exterior 2018 El Trámite Fiscal “186/CFF Consultas y autorizaciones en línea” del Anexo 1-A de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018, publicado en el Diario Oficial de la Federación el
22 de diciembre de 2017, vigente indica: “Trámites Fiscales” 186/CFF Consultas y autorizaciones en línea ¿Quiénes lo presentan? Personas físicas y
morales que soliciten confirmación de criterio sobre la interpretación o aplicación de las disposiciones fiscales en situaciones reales y concretas, así como la autorización de un régimen fiscal. ¿Dónde se presenta? A través de buzón tributario. ¿Qué documento se obtiene? Acuse de recibo. ¿Cuándo se presenta? Cuando el contribuyente lo requiera Requisitos: • Documentación o elementos relacionados con la consulta que desea presentarse. • Tratándose de consultas en las que se tenga que definir la tasa aplicable conforme a los artículos 2-A y 25, fracción III de la Ley del IVA y al artículo 2, fracción I de la Ley del IEPS: Formato e-5 pago derechos tratándose de envío de muestras
para dictamen técnico • Tratándose de operaciones con residentes en el extranjero o planteadas por dichos residentes deberá identificarse por nombre, razón social o denominación, número de identificación fiscal y domicilio fiscal: A todas las partes relacionadas que puedan resultar involucradas con motivo de
la respuesta a la solicitud de consulta o autorización de que se trate. Deberá manifestarse también para estos efectos, el país o jurisdicción donde dichas
partes relacionadas tengan su residencia fiscal. La entidad o figura extranjera de la que sean inmediatamente subsidiarias, definidas en términos de las
normas de información financiera. La entidad o figura extranjera controladora de último nivel del grupo multinacional, de la persona moral que solicite la
consulta o autorización de que se trate. • Tratándose de solicitudes de consultas o autorizaciones en materia de establecimiento permanente, deberá
identificarse por nombre, razón social o denominación, número de identificación fiscal y dirección: A la oficina central del residente en el extranjero, así como el país o jurisdicción donde tenga su residencia fiscal. En su caso, a la entidad o figura extranjera de la que sean inmediatamente subsidiarias, definidas en
términos de las normas de información financiera. En su caso, a la entidad o figura extranjera controladora de último nivel del grupo multinacional.
Condiciones • Contar con FIEL y Contraseña Información adicional • Para los efectos de esta ficha, se considerará controladora de último nivel del grupo
multinacional a aquella entidad o figura jurídica que no sea subsidiaria de otra empresa y que se encuentre obligada a elaborar, presentar y revelar estados
financieros consolidados en los términos de las normas de información financiera. • Para los efectos de esta ficha, cuando se utiliza el término partes relacionadas se refiere a las definidas en el artículo 179 de la Ley del ISR. •
Tratándose de consultas en las que se tenga que definir la tasa aplicable conforme a los artículos 2-A y 25, fracción III de la Ley del IVA y al artículo 2,
fracción I de la Ley del IEPS, podrán optar por enviar por mensajería, paquetería o entregar directamente en la Administración Central de Apoyo
Jurídico de Aduanas (Laboratorio de Aduanas, ubicado en Calzada Legaria N° 608, Planta Baja, Col. Irrigación, Ciudad de México, C.P. 11500) la muestra del producto materia de su consulta, adjuntando el acuse de recibo electrónico con
número de folio de su promoción, el correspondiente pago de derechos, la información técnica, comercial, así como los demás elementos que permitan a
la autoridad ubicar el uso o destino de dichas mercancías (catálogos, fichas técnicas, etiquetas). Disposiciones jurídicas aplicables Art. 34, 36-BIS CFF, Art.
179 Ley del ISR, Arts. 2-A y 25 Ley del IVA, Art. 2 Ley del IEPS. (Énfasis añadido) De los preceptos antes transcritos, se calculará el impuesto al valor agregado aplicando la tasa del 0%, entre otros, a la enajenación de vegetales
que no estén industrializados, y de Invernaderos hidropónicos y equipos
integrados a ellos para producir temperatura y humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales, así como equipos de irrigación.
Además, se considera que los vegetales no están industrializados por el simple hecho de que se presenten cortados, aplanados, en trozos, frescos, salados,
secos, refrigerados, congelados o empacados ni los vegetales por el hecho de que sean sometidos a procesos de secado, limpiado, descascarado,
despepitado o desgranado. Asimismo, se desprende de los artículos en cita, que no se pagará el impuesto en las importaciones de bienes, cuya enajenación en el país no dé lugar al pago del impuesto al valor agregado, entre los que se
encuentra, la enajenación de vegetales que no estén industrializados. Se advierte además, que las mercancías que conforme a la Ley del Impuesto al
Valor Agregado no están sujetas al pago de dicho impuesto en su importación, serán entre otras, las contenidas en el Anexo 27 de las citadas Reglas. Aunado
a lo anterior, cuando en el citado Anexo 27 no se encuentre comprendida la fracción arancelaria en la cual se clasifica la mercancía a importar, y los
importadores consideren que por la importación de su mercancía no se está obligado al pago del impuesto al valor agregado éstos podrán formular consulta en términos del artículo 34 del Código Fiscal de la Federación y de conformidad
con la ficha del citado trámite 186/CFF “Consultas y autorizaciones en línea”. En razón a lo expuesto, se indica que la consulta en cita respecto de la
mercancía denominada “FIBRA DE COCO”, ya fue materia de estudio por parte de la Administración XXX, al resolver la consulta XXX, promovida por la misma contribuyente, la cual fue resuelta con número de oficio XXX de fecha XXX, en la que se indicó lo siguiente: “Primero.- En virtud de lo expuesto, se confirma el
criterio sustentado en su consulta en el sentido de que la importación de la mercancía consistente en “Fibra de coco” no está sujeta al pago del impuesto al valor agregado, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 25, fracción III, en relación con el artículo 2-A, fracción I, inciso a), de la Ley de la materia, y el
artículo 34 del Código Fiscal de la Federación, por tratarse de un producto vegetal no industrializado. (..)” En virtud de lo anterior, esta Administración
retoma el dictamen contenido en el oficio XXX del XXX, emitido por la entonces Administración XXX, respecto del análisis científico y técnico efectuado a la
muestra del producto que denomina “FIBRA DE COCO”, en el que se dictaminó lo siguiente: "...en atención a su oficio número XXX, expediente XXX de fecha XXX, con el que envían una muestra denominada FIBRA DE COCO derivada de la consulta presentada por la empresa XXX., para que se le realice análisis químico confirmatorio, con base en la información técnica proporcionada, se
comunica lo siguiente: Descripción: Bloque de material vegetal fibroso de color café contenido en bolsa de plástico con marca comercial "Coir Tastic".
Dictamen: La muestra analizada está constituida por fibras de coco en bruto, compactadas en forma de bloque. La fibra de coco proviene de las cáscaras de coco que se obtienen como residuo del mesocarpio de los frutos del cocotero (Cocos nucifera) y se conoce comercialmente como turba de coco (cocopeat), coir: medula de coco o aserrín de coco. Dado que se trata de una fibra vegetal en bruto, no se considera un producto industrializado. (Énfasis añadido) De lo anterior, se advierte que la mercancía motivo de la presente consulta se trata
de fibras provenientes de las cáscaras de coco, que se obtienen como residuo del mesocarpio de los frutos del cocotero (Cocos nucifera) y que
comercialmente se conoce como turba de coco (cocopeat), coir, médula de coco o aserrín de coco, que se utiliza en la agricultura como sustrato para siembra de plantas; entonces dicho producto es de los contemplados en el
inciso a), de la fracción I del artículo 2-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y en consecuencia su importación no está sujeta al pago de dicho
impuesto en términos del artículo 25, fracción III de la misma Ley. Concatenado a lo señalado, esta Administración XXX, emitió la resolución contenida en el
oficio número XXX de fecha XXX, en atención a la consulta presentada el XXX,
por la empresa XXX, en el que resolvió lo siguiente: “Primero.- Mediante oficio XXX de XXX, emitido por la Administración XXX, se dio respuesta al
planteamiento que presenta; por lo que deberá estar a lo señalado en el citado oficio, en tanto no varíen las características y condiciones del producto del cual
solicita la consulta, la cual se emite sin prejuzgar sobre la información proporcionada, así como de la existencia de algún otro antecedente que no se
haya hecho del conocimiento de esta Unidad Administrativa, por lo que el Servicio de Administración Tributaria se reserva el derecho de ejercer sus facultades de comprobación conforme a la legislación fiscal aplicable. (..)”
Similar criterio fue emitido por la Administración XXX en la diversa resolución XXX del XXX, y por la Administración XXX en la resolución XXX del XXX. Por lo
que es de concluirse que la importación de dicho producto no está sujeta al pago del Impuesto al Valor Agregado, en términos de lo establecido en el
artículo 25, fracción III, en relación con el 2-A, fracción l, inciso a), ambos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, por considerársele como un producto de
fibra vegetal no industrializado entonces dicho producto es de los contemplados en el inciso a), de la fracción I del artículo 2-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y en consecuencia su importación no está sujeta al pago de dicho
impuesto en términos del artículo 25, fracción III de la misma Ley. En conclusión a lo todo lo expuesto, y por lo que refiere a su manifestación bajo protesta de decir verdad, en cuanto a que el producto “FIBRA DE COCO”,
contiene las mismas condiciones, características físicas y químicas de aquellas que originalmente se señalaron como favorables en la resolución señaladas en el Oficio número XXX de fecha XXX, emitido por la Administración XXX, y que
es el mismo producto que señala el Dictamen que mediante oficio XXX del XXX, emitido por la entonces Administración XXX; porque esta autoridad infiere
que el producto “FIBRA DE COCO”, no ha sufrido modificación alguna, por ende, no existe impedimento para confirmar su criterio, sin la necesidad de solicitar la muestra y pago de derechos para enviar a análisis el producto, al
tratarse del mismo que en su momento se analizó y no ha sufrido modificación. Por lo tanto, se deduce que el producto materia de la presente consulta, es un vegetal no industrializado de conformidad con lo establecido en los artículos 2-
A, fracción I, inciso a), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y 6 de su Reglamento.
RESOLUTIVO:Primero. Se confirma el criterio sustentado por la empresa XXX, en el sentido de que la importación de la mercancía denominada “FIBRA DE COCO”, no está sujeta al pago del Impuesto al Valor Agregado, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 25, fracción III, en relación con el artículo 2-A, primer párrafo, fracción I, incisos a), de la Ley de la materia, y el artículo 34 del Código Fiscal de la Federación, por tratarse de un producto vegetal no industrializado siempre y cuando se destine exclusivamente en invernaderos hidropónicos, y sea la misma mercancía señalada en el oficio número XXX, de fecha XXX, emitido por la Administración XXX. Segundo. De conformidad con el artículo 34, segundo párrafo, del Código Fiscal de la Federación, los criterios establecidos en el presente oficio son de aplicación obligatoria para las autoridades fiscales, siempre y cuando la presente consulta no se hubiesen omitido antecedentes o circunstancias trascendentes para la misma, que los antecedentes y circunstancias que originaron la consulta no se hubieran modificado con posterioridad a presentación y que antes de formular la consulta, la autoridad no hubiera ejercido facultades de comprobación respecto de situaciones reales y concretas a que se refiere la consulta. Tercero. De acuerdo con el artículo 34, tercer párrafo del Código Fiscal de la Federación, las autoridades fiscales no quedarán vinculadas con la respuesta otorgada a través del presente oficio, si los términos de la consulta no coinciden con la realidad de los hechos o datos
consultados o se modifica la legislación aplicable. Cuarto. La respuesta recaída a esta consulta no es obligatoria para los particulares. La resolución que se emite, se hace sin prejuzgar sobre la veracidad de la información y/o documentación aportada por el contribuyente, por lo que el Servicio de Administración Tributaria se reserva el derecho de ejercer sus facultades de comprobación conforme a la legislación aplicable, limitándose la presente a las personas y cuestiones que aquí se mencionan. Quinto. La presente resolución se emite con base en los datos aportados en sus promociones, sin prejuzgar sobre la veracidad de los mismos, así como con base en el dictamen de análisis de laboratorio realizado por la entonces Administración XXX, contenido en el oficio XXX del XXX, a nombre de la empresa XXX. Lo anterior, toda vez que la citada empresa, manifestó bajo protesta de decir verdad, que el producto en consulta “FIBRA DE COCO”, contiene las mismas condiciones, características, físicas y químicas de aquellas que originalmente se señalaron como favorables en la resolución contenida en el oficio número XXX, de fecha XXX, emitido por la Administración XXX, y que es el mismo producto que señala el Dictamen de laboratorio, emitido mediante oficio XXX de fecha XXX, por la entonces Administración XXX. Asimismo, se emite únicamente para efectos del impuesto al valor agregado, sin generar juicio alguno respecto a la correcta clasificación arancelaria de la mercancía, toda vez que la consulta no fue planteada de conformidad con lo establecido en el artículo 47 de la Ley Aduanera, dejando a salvo las facultades de comprobación que le confiere al Servicio de Administración Tributaria el artículo 42 del Código Fiscal de la Federación. Sexto. De conformidad con lo estipulado en la Regla 4.4.4 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 18 de diciembre de 2017, esta resolución estará vigente siempre que se trate de las mismas mercancías sobre las que versó la consulta y hasta en tanto no se modifiquen las disposiciones fiscales conforme a las cuales se resolvió la consulta, por lo que deberá anexar al pedimento correspondiente, copia del presente oficio y escrito en el que manifieste bajo protesta de decir verdad que se destinará exclusivamente a invernaderos hidropónicos. Séptimo. Notifíquese. “NOTA: Esta Resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en 2018”.
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FECHA: 21 - Diciembre - 2018 CÓDIGO
VERIFICADOR: 82/IVA/2018-RF-Tasa aplicable
TEMA: Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA)
SUBTEMA: Tasa aplicable
ESTATUS: Vigente
ANTECEDENTES:En su promoción, señala lo siguiente: “Monto de la operación u operaciones
objeto de la promoción: $ XXX Señalar todos los hechos y circunstancias relacionados con la promoción, así como acompañar los documentos e
información que soporten tales hechos o circunstancias: Mi representada IMPORTA Y COMERCIALIZA el producto denominado “PLÁSTICO PARA
INVERNADERO HIDROPÓNICO”, el cual se utiliza como EQUIPO INTEGRADO A INVERNADEROS HIDROPÓNICOS y considera que la importación de esta mercancía se encuentra EXENTA del pago del IVA,
conforme al Art. 2-A, fracción I, inciso g) y 25 fracción III, ambos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Razones del negocio que motivan la operación
planteada: Las razones de negocio que motivan la presente consulta es porque, conforme a la regla 5.2.3. General de Comercio Exterior vigente, mi
representada CONSIDERA QUE POR LA IMPORTACIÓN DE LA MERCANCÍA DENOMINADA “PLÁSTICO PARA INVERNADERO HIDROPÓNICO”, NO SE
ESTÁ OBLIGADO AL PAGO DEL IVA y en el Anexo 27 no se encuentra comprendida la fracción arancelaria en la cual se clasifica dicha mercancía.
Documentos o información que soportan los hechos y circunstancias relacionados con la promoción: ? Oficio número XXX, de fecha XXX, emitido por la Administración XXX, donde resolvió consulta. ? Oficio número XXX, de fecha XXX emitido por la Administración XXX donde se emitió resolución. ?
Instrumento notarial XXX. ? Identificación oficial. Los hechos o circunstancias han sido previamente planteados ante la misma autoridad u otra distinta: Si
Autoridad que conoció el asunto: Administración XXX Fecha de la promoción (sic): XXX Los hechos o circunstancias han sido materia de medios de defensa
ante autoridades administrativas o jurisdiccionales: No El contribuyente se encuentra sujeto al ejercicio de las facultades de comprobación por parte de la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público o por las Entidades federativas coordinadas en ingresos federales: No” Asimismo, aporta escrito de fecha XXX,
en el que señala lo siguiente: “… III. Describir las actividades a las que se dedica el interesado: "La compra, venta y comercialización de toda Clase de productos, elaborados, procesados y relacionados con la industria, agrícola,
hortícola, y alimenticia en general”. IV. Indicar el monto de la operación u operaciones objeto de la promoción: El costo de la mercancía que se importará
durante el resto del año es de aproximadamente de: US$ XXX. V. Señalar todos los hechos y circunstancias relacionados con la promoción, así como
acompañar los documentos e información que soporten tales hechos o circunstancias: Mi representada IMPORTA Y COMERCIALIZA el producto
denominado "PLASTICO PARA INVERNADERO HIDROPÓNICO", el cual se utiliza como EQUIPO INTEGRADO A INVERNADEROS HIDROPÓNICOS y considera que la importación de esta mercancía se encuentra EXENTA del
pago del IVA, conforme al Art. 2-A, fracción I, inciso g) y 25 fracción III, ambos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. VI. Describir las razones de negocio que motivan la operación planteada. Las razones de negocio que motivan la presente consulta es porque, conforme a la regla 5.2.3 General de Comercio
Exterior vigente, mi representada CONSIDERA QUE POR LA IMPORTACIÓN DE LA MERCANCÍA DENOMINADA "PLASTICO PARA INVERNADERO
HIDROPÓNICO" NO SE ESTÁ OBLIGADO AL PAGO DEL IVA y en el Anexo 27 no se encuentra comprendida la fracción arancelaria en la cual se clasifica
dicha mercancía. VII. Indicar si los hechos o circunstancias sobre los que versa la promoción han sido previamente planteados ante la misma autoridad u otra
distinta, o han sido materia de medios dé defensa ante autoridades administrativas o jurisdiccionales y, en su caso, el sentido de la resolución:
Estos hechos han sido previamente planteados ante la misma autoridad quedando como antecedente oficio número XXX, Exp. XXX de fecha XXX y oficio número XXX, Folio Sifen: X Exp XXX de fecha XXX. VIII. Indicar si el
contribuyente se encuentra sujeto al ejercicio de las facultades de comprobación por parte de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público o por las Entidades Federativas coordinadas en ingresos federales, señalando los
periodos y las contribuciones, objeto de la revisión. Asimismo, deberá mencionar si se encuentra dentro del plazo para que las autoridades fiscales
emitan la resolución a que se refiere el artículo 50 de este Código. Mi
representada NO se encuentra sujeta al ejercicio de las facultades de comprobación por parte de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, así
como tampoco se encuentra del plazo para que las autoridades fiscales emitan la resolución a que se refiere el artículo 50 del Código Fiscal de la Federación.
Conforme al numeral VI antes expuesto, me permito ampliar las razones de negocio que motivan la presente consulta: ¿Qué es el "PLASTICO PARA
INVERNADERO HIDROPÓNICO"? Estos plásticos que importa mi representada sirven PARA PROTEGER A LOS CULTIVOS, QUE SE
DESARROLLAN EN INVERNADEROS HIDROPÓNICOS, DE DIFERENTES ELEMENTOS NATURALES, como es el medio ambiente, diferentes tipos de
plagas, brinda las condiciones adecuadas a los cultivos y cuenta con un tratamiento con protección Ultra Violeta para una mayor duración. Los
invernaderos hidropónicos son estructuras recubiertas de plásticos (transparentes o lechosos) que se encuentran expuestas a los rayos del sol. La estructura debe proveer protección para las cosechas (contra el viento, la lluvia, nieve u otros fenómenos naturales), y debe permitir el control del clima interno.
Cuanto mejor sea el control del clima y la posibilidad de controlar las condiciones dentro de la estructura, la calidad de la cosecha dentro del
invernadero será mejor. La cosecha realizada dentro de invernaderos con clima regulado permite la producción y el suministro de vegetales durante todo el año
sin cesar y demuestra las ventajas de este tipo de cosecha: • Control de la producción en las diferentes estaciones del año y en variadas ubicaciones, • Producción de vegetales de muy alta calidad y mejor presentación. • Mayor aportación agrícola. • Menor uso de pesticidas (debido a la protección física
provista por la estructura). Características básicas del "PLASTICO PARA INVERNADERO HIDROPÓNICO" que sirve como cobertura para invernaderos
hidropónicos. Características mecánicas: Las características mecánicas son fijadas durante la instalación de las láminas y dependen de sus propiedades. Las láminas producidas por mi proveedor A.A. Politiv, LTD. cumplen con el Estándar israelí 821, 2a parte. Transferencia de luz máxima: El espectro
lumínico estimula el proceso de fotosíntesis de la planta. Generalmente se requiere que una lámina de cobertura de invernadero transfiera lo máximo
posible (plástico difuso) o en su defecto proporcione un porcentaje determinado de sombra. Control térmico IR (propiedad térmica): Como es de su
conocimiento, durante las horas del día, el aire y el suelo dentro del invernadero se calientan debido a los rayos solares. Durante la noche, cuando la
temperatura externa baja, entonces el aire y el suelo del invernadero pierden el calor acumulado al despedir radiación Infra Roja (olas de 700 a 2200
manómetros de largo). Las láminas de polietileno sin ningún aditivo son "transparentes" a esta radiación y por lo tanto no pueden mantener el calor
acumulado. El plástico con aditivos térmicos IR (propiedad térmica) mantiene este tipo de radiación y así mantiene el calor dentro del invernadero. Según
pruebas realizadas; bajo láminas térmicas, la cosecha crece más y los daños del frío son muy reducidos cuando se comparan con láminas sin estos aditivos. Difusión de la luz (plástico difuso): La difusión de la luz en el plástico varía entre
el 20% y el 70%. El nivel de difusión requerido depende en la ubicación, la temporada de la cosecha y el tipo de cosecha, Generalmente se requiere una lámina difusiva para cosechas en desarrollo. Fundamentación por la que se
considera que NO SE ESTÁ SUJETO AL PAGO DEL IVA. Como se mencionó anteriormente, la regla 5.2.3 nos indica cuáles. son las mercancías que no están sujetas al pago del IVA en su importación, para mayor referencia me
permito transcribir la normatividad en comento: “REGLA 5.23 - Mercancías no sujetas al pago del IVA (Anexo 27) Las mercancías que conforme a la Ley del IVA no están sujetas al pago de dicho impuesto en su importación, serán entre otras, las contenidas en el Anexo 27. Cuando en el Anexo 27 no se encuentre
comprendida la fracción arancelaria en la cual se clasifica la mercancía a
importar, y los importadores consideren que por la importación de su mercancía no se está obligado al pago del IVA éstos podrán formular consulta en términos
de la regla 4.4.4 de la RMF.” Como lo indica la regla transcrita, "los importadores podrán formular consulta cuando consideren que por la
importación de su mercancía NO se está obligado al pago del IVA y en el anexo 27 no se encuentre comprendida la fracción arancelaria en la cual se clasifica
dicha mercancía". Ahora bien ¿por qué consideramos que por la importación de esta mercancía NO se debe pagar el Impuesto al Valor Agregado o mejor dicho,
estar sujeto a la tasa del 0%? Para exponer nuestro punto, me permito transcribir el Art. 25 y 2-A de la Ley del IVA, el cual en su fracción I inciso g)
indica: "ARTÍCULO 25 Importaciones exentas de pago del IVA. No se pagará e/ impuesto a/ valor agregado en las importaciones siguientes: III.- Las de bienes cuya enajenación en el país y las de servicios por cuya prestación en territorio
nacional no den lugar a/ pago del impuesto al valor agregado o cuando sean de los señalados en el artículo 2-A de esta Ley. "ARTÍCULO 02-A Actos o
actividades afectos a la tasa del 0%. El impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% a los valores a que se refiere esta Ley, cuando se realicen los actos o
actividades siguientes: I.- La enajenación de: Invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos para producir temperatura y humedad controladas o
para proteger los cultivos de elementos naturales, así como equipos de irrigación. …” Como podemos apreciar, conforme al Art. 2-A de la Ley del IVA, se aplicará la tasa del 0% a la enajenación de invernaderos hidropónicos Y DE
EQUIPOS INTEGRADOS A ELLOS PARA PRODUCIR TEMPERATURA Y HUMEDAD CONTRALADAS O PARA PROTEGER LOS CULTIVOS DE ELEMENTOS NATURALES. Para efectos de determinar el alcance de lo
establecido en los artículos 2-A, fracción I, inciso g) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, resulta necesario tomar en cuenta distintas definiciones contenidas en el Diccionario de la Lengua Española de la Real Academia
Española, que para pronta referencia se transcriben a continuación: "Equipo … 5 m. Colección de utensilios, instrumentos y aparatos para un firme
determinado, Equipo quirúrgico, de salvamento, …” "Colección (del latín collectio, -onis) … 2, f. Gran cantidad de personas o cosas. …” “Utensilio 3. m. Herramienta o instrumento de un oficio o arte. U.m. en pl. …” "Instrumento (Del
lat. Instrumentum) 1. m. Conjunto de diversas piezas combinadas adecuadamente para que sirva con determinado objeto en el ejercicio de las
artes y oficios. 3. m. Aquello de que nos servimos para hacer algo. …” "Integrado (Del part. de integrar).” "Integrar (Del lat. Integrare) 1. tr. Dicho de las partes: Constituir un todo. 2. tr. Completar un todo con las partes que faltaban. 3. tr. Hacer que alguien o algo pase a formar parte de un todo. U.t.c. prn/. …”
Del análisis integral a las definiciones antes mencionadas, se desprende que un equipo es un conjunto de utensilios, herramientas o Instrumentos que al
constituir un todo, sirven para determinado propósito, arte u oficio. Ahora bien, los artículos 25, fracción III, en relación con el 2-A, fracción I, inciso g) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, especifican que el beneficio de la exención de
dicho impuesto en la importación aplica, entre otros, para “invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos para producir temperatura y humedad
controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales". En ese sentido y de la lectura a dicho precepto, esta Unidad Administrativa debe
considerar que al usarse el verbo "integrar" en participio (integrado), éste no determina una acción en pasado, sino que la intención del legislador al utilizarlo de esta manera fue calificar o determinar al sustantivo, que en este caso es el "equipo", toda vez que éste último se define como un conjunto de utensilios,
herramientas o instrumentos que al constituir un todo, sirven para un determinado propósito, arte u oficio, por lo que se debe entender que la frase
"equipos integrados a ellos", significa incorporar todos los elementos o unirlos a un todo para formar parte de .él, es decir, del invernadero hidropónico. Al
respecto, resulta conveniente señalar que el artículo 2-A, fracción I, inciso g), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, no menciona específicamente el
producto agrícola que nos ocupa, por lo que para determinar si la importación de la misma es susceptible de obtener la exención del impuesto referido, resulta necesario tomar en consideración diversos elementos, como es la intención del legislador al crear la Ley. Con la finalidad de conocer el alcance que la Ley del
Impuesto al Valor Agregado le dio al tema que nos ocupa, se solicita a esta Administración se sirva consultar la exposición de motivos del 30 de Noviembre de 1978 de la que deriva la publicación de la citada Ley en el Diario Oficial de la
Federación el 29 de Diciembre de 1978, pues sólo interpretando le ley en su sentido histórico o auténtico es legalmente posible conocer los elementos o
características de las mercancías o productos que el legislador consideró para liberarlas del pago y que en la parte conducente, señala lo siguiente: “Como
características generales del impuesto que se propone, debe mencionarse que gravará la enajenación de bienes, la prestación de servicios independientes, el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes tangibles y las importaciones.
A pesar de la generalidad de estos hechos, se estableces excepciones importantes en relación con las cuales no se pagará e/ impuesto. En efecto, se liberar de pago todos los productos agrícolas y ganaderos, mientras no sufran transformación industrial; así como la carne, la leche, el huevo, la masa, las
tortillas y el pan... Con el propósito de desgravar la actividad agrícola y ganadera, se exime la maquinaria destinada a estos fines, los fertilizantes, así
como los servicios que a estas actividades se proporcionen... El énfasis es mío. De lo anterior, se desprende que la intención del legislador al proponer esta
iniciativa, fue liberar de cargas fiscales a las actividades agrícolas y ganaderas, por lo que eximió del pago del impuesto a aquellos bienes y productos que se
utilizan en dichos sectores primarios. Ahora bien, la regla 5.2.3 General de Comercio Exterior en vigor, establece que las mercancías que conforme a la
Ley del Impuesto al Valor Agregado no están sujetas al pago de dicho impuesto en su importación, son aquellas identificadas en el Anexo 27 de las citadas
Reglas, pudiendo tener dicho beneficio algunas otras, siempre que se formule la consulta a las autoridades correspondientes. Por otro lado, como se ha señalado con anterioridad, la mercancía en consulta SE UTILIZA PARA CONTROLAR LA RADIACIÓN SOLAR, Así COMO PARA REDUCIR LA TRANSMISIÓN DE LUZ Y CALOR DURANTE TODO EL DÍA EN LOS
CULTIVOS QUE SE PRODUCEN EN INVERNADEROS HIDROPÓNICOS, ADEMÁS DE QUE CONTIENEN UNA BARRERA INFRARROJA QUE PREVIENE EL ESCAPE DE CALOR EN LA NOCHE. Ahora bien, esta
mercancía: • Fue diseñada especialmente para controlar la cantidad de luz. en los cultivos (elemento natural), además de que no solamente ofrece. sombra,
también protege contra cierto tipo de insectos, lluvia, viento, polvo, granizo, etc, (elementos naturales) así mismo, reduce el consumo de agua y baja la
temperatura, todo a favor de una agricultura protegida que reduce los riesgos de la cosecha. • Estas mercancías mejoran el microclima de las plantas e
impiden los daños causados por la radiación solar (elemento natural). Como se comentó anteriormente, la exposición excesiva a los rayos del sol constituye uno de los más grandes factores de riesgo para los cultivos en invernaderos
hidropónicos. El daño por el sol, es un problema que se ha hecho extensivo a muchas especies de cultivos. Por lo que el uso de estos plásticos reducen la radiación incidente en períodos cálidos por lo que nos ayuda a controlar la
cantidad de luz (elemento natural) que le va a llegar al cultivo. La radiación neta por tanto dependerá del porcentaje de sombreo del plástico que vayamos a
utilizar, además permite eliminar la velocidad del viento (elemento natural), sirve de protección contra los animales como son pájaros, algunos insectos, etc.
(elemento natural). En conclusión, el producto objeto de la presente resolución, SE UTILIZA COMO EQUIPO INTEGRADO A INVERNADEROS
HIDROPÓNICOS PARA PRODUCIR TEMPERATURA Y HUMEDAD CONTROLADAS, Así COMO PRINCIPALMENTE PARA PROTEGER A LOS
CULTIVOS DE ELEMENTOS NATURALES COMO SON RADIACIÓN SOLAR (LUZ Y CALOR), LLUVIA, VIENTO, POLVO, GRANIZO Y PÁJAROS Y HASTA DE ALGUNOS TIPOS DE INSECTOS. Manifiesto bajo protesta de decir verdad,
que el producto en consulta "PLASTICO PARA INVERNADERO HIDROPONICO" contiene las mismas condiciones, características, físicas y químicas de aquellas que originalmente se señalaron como favorables en la resolución contenida en el oficio XXX, Exp. XXX de fecha XXX. Y que es el
mismo producto que señala el dictamen de laboratorio y su ampliación mediante oficios XXX de fecha XXX, emitido por la XXX. Por lo expuesto y
fundado, mi representada solicita se emita oficio a su nombre donde se confirme que la importación de la mercancía denominada "PLASTICO PARA
INVERNADERO HIDROPÓNICO" no se encuentra sujeta al pago del IVA toda vez que se trata de un EQUIPO INTEGRADO A INVERNADERO
HIDROPÓNICO.” Se adjuntan al presente escrito lo siguiente: ? Copia simple del instrumento notarial que acredita la personalidad con la que comparezco, ?
Copia simple de la Identificación oficial XXX. ? Copia de oficio número XXX, Exp. XXX de fecha XXX. ? Copia de oficio número XXX, Folio Sifen: X Exp X de fecha XXX. ? Copia de oficio número XXX Exp. XXX de fecha XXX. ? Copia de
oficio número XXX Exp XXX de fecha XXX. ? Copia de oficio número XXX número de asunto XXX de fecha XXX.”
CONSIDERANDOS:La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos en su artículo 31, fracción IV establece la obligación de los mexicanos de contribuir para los
gastos públicos, así de la Federación, como de los Estados, de la Ciudad de México y del Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa
que dispongan las leyes. El artículo 5 del Código Fiscal de la Federación señala que las disposiciones que establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan infracciones y
sanciones, son de aplicación estricta, es decir, las autoridades fiscales se encuentran obligadas a aplicar estrictamente los textos de las disposiciones fiscales que se refieran al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, no pudiéndose
aplicar éstas por analogía, ya sea por minoría, mayoría o igualdad de razón. Por su parte, el artículo 6 de dicho ordenamiento legal indica que las
contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran.
Los artículos 1, 2-A, fracción I, incisos a) y g), y 25, fracción III, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, disponen lo siguiente: “Artículo 1o.- Están
obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las personas físicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o
actividades siguientes: I.- Enajenen bienes. II.- Presten servicios independientes. III.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes. IV.- Importen bienes o servicios. El impuesto se calculará aplicando a los valores que señala
esta Ley, la tasa del 16%. El impuesto al valor agregado en ningún caso se considerará que forma parte de dichos valores. (...)” “Artículo 2-A.- El impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% a los valores a que se refiere esta Ley, cuando se realicen los actos o actividades siguientes: La enajenación de: a).-
Animales y vegetales que no estén industrializados, salvo el hule, perros, gatos y pequeñas especies, utilizadas como mascotas en el hogar. (...) g).- Invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos para producir
temperatura y humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales, así como equipos de irrigación. (...)” Artículo 25.- No se pagará el impuesto al valor agregado en las importaciones siguientes: (...) III. Las de
bienes cuya enajenación en el país y las de servicios por cuya prestación en
territorio nacional no den Iugar al pago del impuesto al valor agregado o cuando sean de los señalados en el artículo 2-A de esta Ley. (...)” El artículo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, indica lo siguiente:
“Artículo 6.- Para los efectos del artículo 2o.-A, fracción I, inciso a) de la Ley, se considera que los animales y vegetales no están industrializados por el simple hecho de que se presenten cortados, aplanados, en trozos, frescos, salados,
secos, refrigerados, congelados o empacados ni los vegetales por el hecho de que sean sometidos a procesos de secado, limpiado, descascarado,
despepitado o desgranado. La madera cortada en tablas, tablones o en cualquier otra manera que altere su forma, longitud y grosor naturales, se
considera sometida a un proceso de industrialización.” (Énfasis añadido) La Regla 5.2.3. de las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio
Exterior para 2018, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 18 de diciembre de 2017, indica: “Mercancías no sujetas al pago del IVA (Anexo 27) 5.2.3. Las mercancías que conforme a la Ley del IVA no están sujetas al pago de dicho impuesto en su importación, serán entre otras, las contenidas en el Anexo 27. Cuando en e l Anexo 27 no se encuentre comprendida la fracción arancelaria en la cual se clasifica la mercancía a importar, y los importadores
consideren que por la importación de su mercancía no se está obligado al pago del IVA éstos podrán formular consulta en términos de la regla 4.4.4. de la
RMF.” Anexo 27, RMF 4.4.4., Anexo 1-A de la RMF El Anexo 27 de las Reglas Generales de Comercio Exterior para 2018, publicado en el Diario Oficial de la
Federación el 19 de diciembre de 2017, contiene las Fracciones arancelarias de la Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importación y de Exportación (TIGIE), por cuya importación no se está obligado al pago del impuesto al valor
agregado. La Regla 4.4.4. de las Resolución Miscelánea Fiscal para 2018, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 22 de diciembre de 2017,
señala: “Consulta sobre exención del IVA a la importación (Anexo 27) 4.4.4. Para los efectos del artículo 25, fracción III de la Ley del IVA, las mercancías
que conforme a dicho precepto no están sujetas al pago del IVA en su importación serán, entre otras, las contenidas en el Anexo 27 de las Reglas Generales de Comercio Exterior. Cuando en el Anexo 27 no se encuentre comprendida la fracción arancelaria en la cual se clasifica la mercancía a importar y los importadores consideren que por la importación de dicha mercancía no se está obligado al pago del IVA, los importadores podrán
formular consulta en términos del artículo 34 del CFF y de conformidad con la ficha de trámite 186/CFF “Consultas y autorizaciones en línea”, contenida en el Anexo 1-A. La resolución que emita la autoridad estará vigente siempre que se
trate de las mismas mercancías sobre las que versó la consulta y hasta en tanto no se modifiquen las disposiciones fiscales conforme a las cuales se resolvió la consulta, debiendo anexar al pedimento correspondiente dicha resolución.” CFF 34, LIVA 25, Reglas Generales de Comercio Exterior 2018 Aunado a lo anterior,
el Criterio Normativo “17/IVA/N Equipos integrados a invernaderos hidropónicos”, contenido en el Anexo 7 “Compilación de criterios normativos” de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 29 de diciembre de 2017, establece textualmente lo siguiente: “17/IVA/N Equipos integrados a invernaderos hidropónicos. El artículo 2-A,
fracción I, inciso g) de la Ley del IVA establece que la enajenación de invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos para producir
temperatura y humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales, está gravada a la tasa del 0%. No obstante, ni las disposiciones
fiscales ni el derecho federal común establecen lo que debe entenderse por equipos integrados a invernaderos hidropónicos. En este sentido, para efectos del artículo 2-A, fracción I, inciso g) de la Ley del IVA, tendrán el carácter de
equipos integrados a invernaderos hidropónicos, los bienes tangibles que tengan o no la calidad de activo fijo de conformidad con la Ley del ISR que se
integren al invernadero y que cumplan con su función de manera autónoma o en su conjunto con el invernadero. Se entiende que cumplen con su función los
bienes señalados cuando se destinan para su uso en los invernaderos hidropónicos para producir la temperatura y la humedad de forma controlada; o bien, proteger los cultivos de elementos naturales.” Origen Primer antecedente 2013 Oficio 600-04-07-2013-15282 de 10 de octubre de 2013 mediante el cual
se dan a conocer los criterios normativos aprobados en el tercer trimestre 2013. Oficio 600-04-07-2013-16549 de 10 de diciembre de 2013 a través del cual se
da a conocer el Boletín 2013, con el número de criterio normativo 125/2013/IVA. El Trámite Fiscal “186/CFF Consultas y autorizaciones en línea” del Anexo 1-A de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 22 de diciembre de 2017, vigente indica: “Trámites Fiscales”
186/CFF Consultas y autorizaciones en línea ¿Quiénes lo presentan? Personas físicas y morales que soliciten confirmación de criterio sobre la interpretación o aplicación de las disposiciones fiscales en situaciones reales y concretas, así como la autorización de un régimen fiscal. ¿Dónde se presenta? A través de buzón tributario. ¿Qué documento se obtiene? Acuse de recibo. ¿Cuándo se presenta? Cuando el contribuyente lo requiera Requisitos: • Documentación o elementos relacionados con la consulta que desea presentarse. • Tratándose de consultas en las que se tenga que definir la tasa aplicable conforme a los artículos 2-A y 25, fracción III de la Ley del IVA y al artículo 2, fracción I de la Ley del IEPS: ? Formato e-5 pago derechos tratándose de envío de muestras
para dictamen técnico • Tratándose de operaciones con residentes en el extranjero o planteadas por dichos residentes deberá identificarse por nombre, razón social o denominación, número de identificación fiscal y domicilio fiscal: ? A todas las partes relacionadas que puedan resultar involucradas con motivo de
la respuesta a la solicitud de consulta o autorización de que se trate. Deberá manifestarse también para estos efectos, el país o jurisdicción donde dichas
partes relacionadas tengan su residencia fiscal. ? La entidad o figura extranjera de la que sean inmediatamente subsidiarias, definidas en términos de las
normas de información financiera. ? La entidad o figura extranjera controladora de último nivel del grupo multinacional, de la persona moral que solicite la
consulta o autorización de que se trate. • Tratándose de solicitudes de consultas o autorizaciones en materia de establecimiento permanente, deberá
identificarse por nombre, razón social o denominación, número de identificación fiscal y dirección: ? A la oficina central del residente en el extranjero, así como el país o jurisdicción donde tenga su residencia fiscal. En su caso, a la entidad o figura extranjera de la que sean inmediatamente subsidiarias, definidas en
términos de las normas de información financiera. ? En su caso, a la entidad o figura extranjera controladora de último nivel del grupo multinacional.
Condiciones • Contar con FIEL y Contraseña Información adicional • Para los efectos de esta ficha, se considerará controladora de último nivel del grupo
multinacional a aquella entidad o figura jurídica que no sea subsidiaria de otra empresa y que se encuentre obligada a elaborar, presentar y revelar estados
financieros consolidados en los términos de las normas de información financiera. • Para los efectos de esta ficha, cuando se utiliza el término partes relacionadas se refiere a las definidas en el artículo 179 de la Ley del ISR. •
Tratándose de consultas en las que se tenga que definir la tasa aplicable conforme a los artículos 2-A y 25, fracción III de la Ley del IVA y al artículo 2,
fracción I de la Ley del IEPS, podrán optar por enviar por mensajería, paquetería o entregar directamente en la Administración Central de Apoyo
Jurídico de Aduanas (Laboratorio de Aduanas, ubicado en Calzada Legaria N° 608, Planta Baja, Col. Irrigación, Ciudad de México, C.P. 11500) la muestra del producto materia de su consulta, adjuntando el acuse de recibo electrónico con
número de folio de su promoción, el correspondiente pago de derechos, la información técnica, comercial, así como los demás elementos que permitan a
la autoridad ubicar el uso o destino de dichas mercancías (catálogos, fichas técnicas, etiquetas). Disposiciones jurídicas aplicables Art. 34, 36-BIS CFF, Art.
179 Ley del ISR, Arts. 2-A y 25 Ley del IVA, Art. 2 Ley del IEPS. (Énfasis añadido) De los preceptos antes transcritos, se calculará el impuesto al valor
agregado aplicando la tasa del 0%, entre otros, a la enajenación de Invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos para producir
temperatura y humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales. Tendrán el carácter de equipos integrados a invernaderos
hidropónicos, todo bien tangible que se constituya como parte del invernadero, y que cumplan con su función ya sea de manera autónoma o de manera
conjunta con el mismo. Se entiende que cumplen con su función los bienes señalados cuando se destinan para su uso en los invernaderos hidropónicos
para producir la temperatura y la humedad de forma controlada; o bien, porque se destinen al invernadero con el objeto de controlar la temperatura y humedad,
y para proteger los cultivos de elementos naturales. Los preceptos anteriores disponen que no se pagará el Impuesto al Valor Agregado, en las importaciones de bienes, cuya enajenación en el país no de lugar al pago de dicho impuesto,
entre los que se encuentra la enajenación de invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos, para producir temperatura y humedad controladas, o
para proteger los cultivos de elementos naturales, así como equipos de irrigación. Se advierte además, que las mercancías que conforme a la Ley del Impuesto al Valor Agregado no están sujetas al pago de dicho impuesto en su importación, serán entre otras, las contenidas en el Anexo 27 de las citadas Reglas. Aunado a lo anterior, cuando en el citado Anexo 27 no se encuentre
comprendida la fracción arancelaria en la cual se clasifica la mercancía a importar, y los importadores consideren que por la importación de su mercancía
no se está obligado al pago del impuesto al valor agregado éstos podrán formular consulta en términos del artículo 34 del Código Fiscal de la Federación
y de conformidad con la ficha del citado trámite 186/CFF “Consultas y autorizaciones en línea”. En razón a lo expuesto, se indica que la consulta en
cita respecto de la mercancía denominada “PLÁSTICO PARA INVERNADERO HIDROPÓNICO”, ya fue materia de estudio por parte de la Administración XXX, al resolver la consulta XXX, promovida por la misma contribuyente, la cual fue
resuelta con número de oficio XXX de fecha XXX, en la que se indicó lo siguiente: “Primero.- Se confirma su criterio sustentado en su consulta, en el
sentido de que la importación del producto que denomina "Plástico para invernadero hidropónico", no está sujeta al pago del impuesto al valor
agregado, de conformidad con el artículo 25, fracción III, en relación con el artículo fracción l, inciso g), de la Ley de la materia, y 34 del Código Fiscal de la
Federación, siempre que su representada lo destine exclusivamente a invernaderos hidropónicos. (..)” En virtud de lo anterior, esta Administración
retoma el dictamen contenido en el oficio XXX del XXX, emitido por la entonces Administración XXX, respecto del análisis científico y técnico efectuado a la
muestra del producto que denomina “PLÁSTICO PARA INVERNADERO HIDROPÓNICO”, en el que se dictaminó lo siguiente: ".... en atención a su oficio número XXX, expediente XXX de fecha XXX, con el que envía una muestra denominada PLÁSTICO PARA INVERNADERO HIDROPÓNICO
derivada de la consulta presentada por la empresa XXX para que se le realice análisis químico confirmatorio, con base en la información técnica
proporcionada, se comunica lo siguiente: Descripción: Lámina incolora. Dictamen: La muestra analizada es lámina no celular de materia plástica de polietileno: recubierta con materia plástica copolímero de (etileno-acetato de
vinilo) adicionada de un estabilizante para la luz ultravioleta base de 2-hidroxi-4-n-octoxi-benzofenona. Presenta un espesor de 0.22 mm. Este tipo de películas
están elaboradas con especificaciones propias para dejar pasar una cierta cantidad de luz y absorber la luz ultravioleta: por lo que son ideales para
fabricar cubiertas de invernadero y túneles de cultivo: protegiéndolos del medio ambiente, de las plagas y de la luz ultravioleta. (Énfasis añadido) De lo anterior,
se advierte que la mercancía motivo de la presente consulta se trata de una lámina no celular de materia plástica de polietileno: recubierta con materia
plástica copolímero de (etileno-acetato de vinilo) adicionada de un estabilizante para la luz ultravioleta base de 2-hidroxi-4-n-octoxi-benzofenona. Presenta un
espesor de 0.22 mm. Este tipo de películas están elaboradas con especificaciones propias para dejar pasar una cierta cantidad de luz y absorber la luz ultravioleta: por lo que son ideales para fabricar cubiertas de invernadero y túneles de cultivo: protegiéndolos del medio ambiente, de las plagas y de la
luz ultravioleta; entonces dicho producto es de los contemplados en el inciso a), de la fracción I del artículo 2-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y en
consecuencia su importación no está sujeta al pago de dicho impuesto en términos del artículo 25, fracción III de la misma Ley. Concatenado a lo
señalado, esta Administración Desconcentrada XXX, emitió la resolución contenida en el oficio número XXX de fecha XXX, en atención a la consulta presentada el XXX, por la empresa XXX, en el que resolvió lo siguiente: “…
Expuesto lo anterior y tomando en consideración que mediante oficio XXX, la Administración XXX, confirmó el criterio referente a que por la importación del
producto que denomina “Plástico para invernaderos hidropónicos”, no está sujeta al pago impuesto al valor agregado, de conformidad con el artículo 25, fracción III, en relación con el artículo 2-A, fracción I, inciso g), de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, y 34 del Código Fiscal de la Federación, siempre que su representada lo destine para uso exclusivo de invernaderos
hidropónicos. Esto derivado del dictamen de laboratorio, emitido por la Administración XXX, contenido en el oficio XXX de XXX. Por lo anterior esta Administración emite la siguiente: Resolución Primero. Se confirma el criterio
sustentado en su consulta, en el sentido de que la importación del producto que denomina “Plástico para invernadero hidropónico”, no está sujeto al pago
impuesto al valor agregado, de conformidad con el artículo 25, fracción III, en relación con el artículo 2-A, fracción I, inciso g), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y 34 del Código Fiscal de la Federación, siempre que se destine para uso exclusivo de invernaderos hidropónicos. (…)” Similar criterio fue emitido por
la Administración XXX en la diversa resolución XXX del XXX, por la Administración XXX en la resolución XXX del XXX, y por la Administración XXX en la resolución XXX del XXX. Por lo que es de concluirse que la importación de dicho producto no está sujeta al pago del Impuesto al Valor Agregado, en
términos de lo establecido en el artículo 25, fracción III, en relación con el 2-A, fracción l, inciso a), ambos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, por
considerársele como un producto destinado al invernadero con el objeto de controlar la temperatura y humedad, y para proteger los cultivos de elementos
naturales; entonces dicho producto es de los contemplados en el inciso a), de la fracción I del artículo 2-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y en
consecuencia su importación no está sujeta al pago de dicho impuesto en términos del artículo 25, fracción III de la misma Ley. En conclusión a lo todo lo expuesto, y por lo que refiere a su manifestación bajo protesta de decir verdad,
en cuanto a que el producto “PLÁSTICO PARA INVERNADERO HIDROPÓNICO”, contiene las mismas condiciones, características físicas y químicas de aquellas que originalmente se señalaron como favorables en la
resolución señaladas en el Oficio XXX de fecha XXX, emitido por la Administración XXX, y que es el mismo producto que señala el Dictamen que mediante oficio XXX del XXX, emitido por la entonces Administración de XXX
de la Administración General de XXX; porque esta autoridad infiere que el producto “PLÁSTICO PARA INVERNADERO HIDROPÓNICO”, no ha sufrido
modificación alguna, por ende, no existe impedimento para confirmar su criterio, sin la necesidad de solicitar la muestra y pago de derechos para enviar a
análisis el producto, al tratarse del mismo que en su momento se analizó y no ha sufrido modificación. Por lo tanto, se deduce que el producto materia de la presente consulta, es un producto destinado al invernadero con el objeto de
controlar la temperatura y humedad, y para proteger los cultivos de elementos naturales, de conformidad con lo establecido en los artículos 2-A, fracción I, inciso a), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y 6 de su Reglamento.
RESOLUTIVO:Primero. Se confirma el criterio sustentado por la empresa XXX, en el sentido de que la importación de la mercancía denominada “PLÁSTICO PARA INVERNADERO HIDROPÓNICO”, no está sujeta al pago del Impuesto al Valor Agregado, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 25, fracción III, en relación con el artículo 2-A, primer párrafo, fracción I, incisos a), de la Ley de la materia, y el artículo 34 del Código Fiscal de la Federación, por tratarse de un producto destinado al invernadero con el objeto de controlar la temperatura y humedad, y para proteger los cultivos de elementos naturales, siempre y cuando se destine exclusivamente en invernaderos hidropónicos, y sea la misma mercancía señalada en el oficio número XXX de fecha XXX, emitido por la Administración XXX. Segundo. De conformidad con el artículo 34, segundo párrafo, del Código Fiscal de la Federación, los criterios establecidos en el presente oficio son de aplicación obligatoria para las autoridades fiscales, siempre y cuando la presente consulta no se hubiesen omitido antecedentes o circunstancias trascendentes para la misma, que los antecedentes y circunstancias que originaron la consulta no se hubieran modificado con posterioridad a presentación y que antes de formular la consulta, la autoridad no hubiera ejercido facultades de comprobación respecto de situaciones reales y concretas a que se refiere la consulta. Tercero. De acuerdo con el artículo 34, tercer párrafo del Código Fiscal de la Federación, las autoridades fiscales no quedarán vinculadas con la respuesta otorgada a través del presente oficio, si los términos de la consulta no coinciden con la realidad de los hechos o datos consultados o se modifica la legislación aplicable. Cuarto. La respuesta recaída a esta consulta no es obligatoria para los particulares. La resolución que se emite, se hace sin prejuzgar sobre la veracidad de la información y/o documentación aportada por el contribuyente, por lo que el Servicio de Administración Tributaria se reserva el derecho de ejercer sus facultades de comprobación conforme a la legislación aplicable, limitándose la presente a las personas y cuestiones que aquí se mencionan. Quinto. La presente resolución se emite con base en los datos aportados en sus promociones, sin prejuzgar sobre la veracidad de los mismos, así como con base en el dictamen de análisis de laboratorio realizado por la entonces Administración XXX, contenido en el oficio XXX del XXX, a nombre de la empresa XXX. Lo anterior, toda vez que la citada empresa, manifestó bajo protesta de decir verdad, que el producto en consulta “PLÁSTICO PARA INVERNADERO HIDROPÓNICO”, contiene las mismas condiciones, características, físicas y químicas de aquellas que originalmente se señalaron como favorables en la resolución contenida en el oficio número XXX de fecha XXX, emitido por la Administración XXX, y que es el mismo producto que señala el Dictamen de laboratorio, emitido mediante oficio XXX del XXX, por la entonces Administración XXX. Asimismo, se emite únicamente para efectos del impuesto al valor agregado, sin generar juicio alguno respecto a la correcta clasificación arancelaria de la mercancía, toda vez que la consulta no fue planteada de conformidad con lo establecido en el artículo 47 de la Ley Aduanera, dejando a salvo las facultades de comprobación que le confiere al Servicio de Administración Tributaria el artículo 42 del Código Fiscal de la Federación. Sexto. De conformidad con lo estipulado en la Regla 4.4.4 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 18 de diciembre de 2017, esta resolución estará
vigente siempre que se trate de las mismas mercancías sobre las que versó la consulta y hasta en tanto no se modifiquen las disposiciones fiscales conforme a las cuales se resolvió la consulta, por lo que deberá anexar al pedimento correspondiente, copia del presente oficio y escrito en el que manifieste bajo protesta de decir verdad que se destinará exclusivamente a invernaderos hidropónicos. Séptimo. Notifíquese. “NOTA: Esta Resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en 2018”.
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FECHA: 19 - Diciembre - 2018 CÓDIGO
VERIFICADOR: 91/IVA/2018-RF-Tasa aplicable
TEMA: Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA)
SUBTEMA: Tasa aplicable
ESTATUS: Vigente
ANTECEDENTES:La consultante (…), señala medularmente en su escrito de consulta lo siguiente: (…) IV. Indicar el monto de la operación u operaciones objeto de la promoción: El costo de la mercancía que se importará durante el año es de: $XXX M.N. V. Señalar todos los hechos y circunstancias relacionados con la promoción, así como acompañar los documentos e información que soporten tales hechos o
circunstancias: Mi representada IMPORTA Y COMERCIALIZA el producto denominado “GROUND COVER BLANCO”, el cual se utiliza como EQUIPO
INTEGRADO A INVERNADEROS HIDROPÓNICOS y considera que la importación de esta mercancía se encuentra EXENTA del pago del IVA,
conforme al Art. 2-A, fracción I, inciso g) Y 25 fracción III, ambos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. • Describir las razones de negocio que motivan la operación planteada. Las razones de negocio que motivan la presente consulta es porque, conforme a la Regla 5.2.3 General de Comercio Exterior vigente, mi representada CONSIDERA QUE POR LA IMPORTACION DE LA MERCANCÍA
DENOMINADA “GROUND COVER BLANCO” NO SE ESTÁ OBLIGADO AL PAGO DEL IVA y en el Anexo 27 no se encuentra comprendida la fracción
arancelaria en la cual se clasifica dicha mercancía. VII. Indicar si los hechos o circunstancias sobre los que versa la promoción han sido previamente
planteados ante la misma autoridad u otra distinta, o han sido materia de medios de defensa ante autoridades administrativas o jurisdiccionales y, en su
caso, el sentido de la resolución: Estos hechos NO han sido previamente planteados ante la misma autoridad u otra distinta, ni han sido materia de
medios de defensa ante autoridades administrativas o jurisdiccionales. VIII. Indicar si el contribuyente se encuentra sujeto al ejercicio de las facultades de comprobación por parte de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público o por las Entidades Federativas coordinadas en ingresos federales, señalando los
periodos y las contribuciones, objeto de la revisión. Asimismo, deberá mencionar si se encuentra dentro del plazo para que las autoridades fiscales
emitan la resolución a que se refiere el artículo 50 de este Código. Mi representada NO se encuentra sujeta al ejercido de las facultades de
comprobación por parte de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, NI
POR las Entidades Federativas coordinadas en ingresos federales, NI TAMPOCO SE ENCUENTRA dentro del plazo para que las autoridades fiscales
emitan la resolución a que se refiere el artículo 50 del CFF. Conforme al numeral VI antes expuesto, me permito ampliar las razones de negocio que
motivan la presente consulta: ¿QUÉ ES EL “GROUND COVER”? 1.- APLICACIÓN: Esta tela se aplica cubriendo el suelo de invernaderos y viveros con la finalidad de evitar el crecimiento de las malezas, manteniendo los suelos limpios y permitiendo la filtración del agua. 2.OBJETIVO. Evitar la proliferación
de malas hierbas, mantener el suelo limpio y transitable. 3. CARACTERÍSTICAS. Es una tela cubresuelo tejida a partir de cintas del mejor polipropileno, asegurándole así una larga vida útil. Aplicándola SE EVITA EL
CRECIMIENTO DE MALAS HIERBAS. La permeabilidad al agua es suficiente, queda limpia y fácilmente transitable. (…) 4. OTROS BENEFICIOS: El Ground Cover evita el crecimiento de maleza, ahorrando el uso de herbicidas, permiten el paso de agua a la tierra así como de fertilizantes líquidos, hacen más limpia y ordenada la distribución de macetas o árboles ya que cuentan con unas guías para alinear, evitando encharcamientos, reteniendo la humedad de la tierra lo que ayuda a tener un mejor aprovechamiento del agua. (…) Fundamentación
por la que se considera que NO SE ESTÁ SUJETO AL PAGO DEL IVA. Como se mencionó anteriormente, la regla 5.2.3 nos indica cuáles son las mercancías que no están sujetas al pago del IVA en su importación, para mayor referencia me permito transcribir la normatividad en comento: (…) Como lo indica la regla transcrita, “los importadores podrán formular consulta cuando consideren que
por la importación de su mercancía NO se está obligado al pago del IVA y en el anexo 27 no se encuentre comprendida la fracción arancelaria en la cual se
clasifica dicha mercancía”. Ahora bien ¿por qué consideramos que por la importación de esta mercancía NO se debe pagar el Impuesto al Valor
Agregado? Para exponer nuestro punto, me permito transcribir el Art. 25 y 2-A de la Ley del IVA, el cual en su fracción I inciso g) indica: (…) Como podemos
apreciar, conforme al Art. 2-A de la Ley del IVA, se aplicará a la enajenación de invernaderos hidropónicos Y DE EQUIPOS INTEGRADOS A ELLOS PARA
PRODUCIR TEMPERATURA Y HUMEDAD CONTROLADAS O PARA PROTEGER LOS CULTIVOS DE ELEMENTOS NATURALES. Para efectos de determinar el alcance de lo establecido en los artículos 2-A, fracción I, inciso g) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, resulta necesario tomar en cuenta
distintas definiciones contenidas en el Diccionario de la Lengua Española de la Real Academia Española, que para pronta referencia se transcriben a
continuación: “Equipo … 5. m. Colección de utensilios, instrumentos y aparatos para un firme determinado. Equipo quirúrgico, de salvamento. …” “Colección
(del latín collectio, -onis) … 2. f. Gran cantidad de personas o cosas. …” “Utensilio ... 3. m. Herramienta o instrumento de un oficio o arte. U.m. en pl. …”
“Instrumento (Del lat. Instrumentum) 1. m. Conjunto de diversas piezas combinadas adecuadamente para que sirva con determinado objeto en el
ejercicio de las artes y oficios. … 3. m. Aquello de que nos servimos para hacer algo. …” “Integrado (Del part. de integrar).” “Integrar (Del lat. Integrare) 1. tr.
Dicho de las partes: constituir un todo. 2. tr. Completar un todo con las partes que faltaban. 3. tr. Hacer que alguien o algo pase a formar parte de un todo. U.t.c. prnl. …” Del análisis integral a las definiciones antes mencionadas, se
desprende que un equipo es un conjunto de utensilios, herramientas o instrumentos que al constituir un todo, sirven para determinado propósito, arte u oficio. Ahora bien, los artículos 25, fracción III, en relación con el 2-A, fracción I, inciso g) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, especifican que el beneficio
de la exención de dicho impuesto en la importación aplica, entre otros, para “invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos para producir
temperatura y humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales”. En ese sentido y de la lectura a dicho precepto, esta (sic) Unidad
Administrativa debe considerar que al usarse el verbo “integrar” en participio (integrado), éste no determina una acción en pasado, sino que la intención del legislador al utilizarlo de esta manera fue calificar o determinar al sustantivo, que en este caso es el “equipo”, toda vez que éste último se define como un conjunto de utensilios, herramientas o instrumentos que al constituir un todo,
sirven para un determinado propósito, arte u oficio, por lo que se debe entender que la frase “equipos integrados a ellos”, significa incorporar todos los
elementos o unirlos a un todo para formar parte de él, es decir, del invernadero hidropónico. Al respecto, resulta conveniente señalar que el artículo 2-A,
fracción I, inciso g), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, no menciona específicamente el producto agrícola que nos ocupa, por lo que para determinar
si la importación de la misma es susceptible de obtener la exención del impuesto referido, resulta necesario tomar en consideración diversos
elementos, corno es la intención del legislador al crear la Ley. Con la finalidad de conocer el alcance que la Ley del Impuesto al Valor Agregado le dio al tema
que nos ocupa, se solicita a esta (sic) Administración se sirva consultar la exposición de motivos del 30 de Noviembre de 1978 de la que deriva la
publicación de la citada Ley en el Diario Oficial de la Federación el 29 de Diciembre de 1978, pues sólo interpretando le (sic) ley en su sentido histórico o auténtico es legalmente posible conocer los elementos o características de las mercancías o productos que el legislador consideró para liberarlas del pago y
que en la parte conducente, señala lo siguiente: “… Como características generales del impuesto que se propone, debe mencionarse que gravará la
enajenación de bienes, la prestación de servicios independientes, el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes tangibles y las importaciones.
A pesar de la generalidad de estos hechos, se estableces (sic) excepciones importantes en relación con las cuales no se pagará el impuesto. En efecto, se
liberar (sic) de pago todos los productos agrícolas y ganaderos, mientras no sufran transformación industrial; así como la carne, la leche, el huevo, la masa,
las tortillas y el pan... Con el propósito de desgravar la actividad agrícola y ganadera, se exime la maquinaria destinada a estos fines, los fertilizantes, así como los servicios que a estas actividades se proporcionen…” El énfasis es mío. De lo anterior, se desprende que la intención del legislador al proponer
esta iniciativa, fue liberar de cargas fiscales a las actividades agrícolas y ganaderas, por lo que eximió del pago del impuesto a aquellos bienes y
productos que se utilizan en dichos sectores primarios. Ahora bien, la regla 5.2.3 General de Comercio Exterior en vigor, establece que las mercancías que conforme a la Ley del Impuesto al Valor Agregado no están sujetas al pago de dicho impuesto en su importación, son aquellas identificadas en el Anexo 27 de las citadas Reglas, pudiendo tener dicho beneficio algunas otras, siempre que se formule la consulta a las autoridades correspondientes. Por otro lado, como se ha señalado con anterioridad, la mercancía en consulta SE UTILIZA COMO CUBIERTA PARA PISO DE INVERNADEROS HIDROPÓNICOS, SE APLICA
CUBRIENDO EL SUELO DE INVERNADEROS HIDROPÓNICOS CON LA FINALIDAD DE EVITAR EL CRECIMIENTO DE LAS MALEZAS, manteniendo
los suelos limpios y permitiendo la filtración del agua. Ahora bien, esta mercancía: • Fue diseñada especialmente para utilizarse como cubierta para
piso de invernaderos hidropónicos, con la finalidad de EVITAR EL CRECIMIENTO DE LAS MALEZAS en los cultivos (elemento natural), además de que también protege contra cierto tipo de insectos rastreros, polvo, tierra, etc, (elementos naturales) así mismo, reduce el consumo de agua y baja la
temperatura, todo a favor de una agricultura protegida que reduce los riesgos de la cosecha. • Estas mercancías ahorran el uso de herbicidas (ya que evitan el crecimiento de malezas), permiten el paso de agua a la tierra así como de
fertilizantes líquidos, hacen más limpia y ordenada la distribución de macetas o árboles ya que cuentan con unas guías para alinear, evitando encharcamientos,
reteniendo la humedad de la tierra lo que ayuda a tener un mejor aprovechamiento del agua. En conclusión, el producto objeto de la presente resolución, SE UTILIZA COMO EQUIPO INTEGRADO A INVERNADEROS HIDROPÓNICOS PARA PROTEGER A LOS CULTIVOS DE ELEMENTOS
NATURALES COMO SON HIERBAS Y MALEZAS, POLVO, TIERRA Y HASTA DE ALGUNOS INSECTOS (elemento natural). En este orden de ideas, la
importación de invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos para producir temperatura y humedad controladas o para proteger los cultivos de
elementos naturales, se encuentra exenta del pago del Impuesto al Valor Agregado, de conformidad con el artículo 25 fracción III, en relación con el 2-A,
fracción I, inciso g) de la Ley de la materia. Conforme a lo anterior, mi representada solicita se emita oficio a su nombre donde se confirme que la
importación de la mercancía denominada “GROUND COVER BLANCO” no se encuentra sujeta al pago del IVA o dicho de otra forma, se encuentra EXENTA del pago de dicho impuesto toda vez que se trata de un EQUIPO INTEGRADO
A INVERNADERO HIDROPÓNICO. Por lo expuesto y fundado, mi representada solicita se emita oficio a su nombre donde se confirme que: “siempre que la mercancía denominada “GROUND COVER BLANCO” SE
DESTINE PARA USO EXCLUSIVO EN INVERNADERO HIDROPÓNICO, su importación estará exenta del pago del IVA, conforme al Art. 25 fracción III de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado.”
CONSIDERANDOS:I.- Manifiesta la promovente en su escrito de consulta que se le confirme el
criterio de que la importación de la mercancía denominada “GROUND COVER BLANCO”, se encuentra exenta del pago del Impuesto al Valor Agregado, conforme a los artículos 25, fracción III, en relación con el 2o.-A, fracción I, inciso g), ambos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente. Para tal efecto, exhibió como prueba en copia simple lo siguiente: • Escritura pública
número (…), expedida el XXX, ante la fe del Licenciado (…), Notario adscrito de la Notaría Pública número (…) del Cuarto Distrito Judicial del Estado de XXX. • Cédula Profesional con número de registro (…), expedida por la Secretaría de Educación Pública a nombre del C. (…). • Información técnica de la mercancía
denominada “GROUND COVER BLANCO”. • Recibo bancario de pago de contribuciones, productos y aprovechamientos federales, emitido por la
Institución Bancaria (…) de fecha 27 de septiembre de 2018, con número de operación(…). • El acuse de entrega de la muestra física de la mercancía
materia de la consulta, presentada ante la Administración General de XXX, el 02 de octubre de 2018. II.- Una vez analizadas las argumentaciones hechas
valer por la contribuyente (…)., y los documentos anexos a su promoción, esta Administración Desconcentrada Jurídica de XXX, considera lo siguiente: La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en su artículo 31, fracción IV, establece la obligación de los mexicanos de contribuir para los
gastos públicos, así de la Federación, como de los Estados, de la Ciudad de México y del Municipio en que residan, de manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes. Por otro lado, el artículo 5o. del Código Fiscal de la Federación vigente, señala que las disposiciones que establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan
infracciones y sanciones, son de aplicación estricta, es decir, las autoridades fiscales se encuentran obligadas a aplicar estrictamente los textos o
disposiciones fiscales que se refieran al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, no pudiéndose aplicar éstas por analogía, ya sea por minoría, mayoría o igualdad
de razón. En términos del artículo 6o. de dicho ordenamiento legal, se tiene que las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran. Por su parte, el artículo 1o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente,
señala que están obligadas al pago de Impuesto al Valor Agregado, las personas físicas y morales que en territorio nacional realicen, entre otros actos o actividades, la enajenación de bienes, calculando el impuesto a la tasa del
16%. Ahora bien, se tiene que el artículo 2o.-A, fracción I, inciso g) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente establece textualmente lo siguiente:
“Artículo 2o.-A.- El impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% a los valores a que se refiere esta Ley, cuando se realicen los actos o actividades siguientes: I.- La enajenación de: … g).- Invernaderos hidropónicos y equipos integrados a
ellos para producir temperatura y humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales, así como equipos de irrigación.” (Énfasis añadido) Del precepto anterior, se advierte que la enajenación de equipos
integrados a invernaderos hidropónicos, se encuentra gravada a la tasa del 0%, para efectos de calcular el Impuesto al Valor Agregado que corresponda.
Asimismo, el artículo 25, fracción III de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente establece textualmente lo siguiente: “Artículo 25.- No se pagará el impuesto al valor agregado en las importaciones siguientes: … III. Las de
bienes cuya enajenación en el país y las de servicio por cuya prestación en territorio nacional no den lugar al impuesto al valor agregado o cuando sean de los señalados en el artículo 2o. A de esta Ley.” (Énfasis añadido) El precepto anterior señala en la parte que interesa que, no se pagará el impuesto en las importaciones de bienes cuya enajenación en el país no den lugar al pago del
Impuesto al Valor Agregado, o cuando sean de los actos o actividades señalados en el artículo 2o.-A de la misma Ley. En relación con el citado
precepto legal, la Regla 4.4.4 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018, publicada el 22 de diciembre de 2017 “Consulta sobre exención del IVA a la
importación (Anexo 27)”, establece que las mercancías que conforme al artículo 25, fracción III de la Ley del Impuesto al Valor Agregado no están sujetas al pago de dicho impuesto en su importación, son aquellas identificadas en el Anexo 27 de las Reglas Generales de Comercio Exterior vigentes. De igual forma, la mencionada Regla señala que cuando en dicho Anexo 27 no se
encuentre comprendida la fracción arancelaria en la cual se clasifica la mercancía a importar, se podrá formular consulta en términos del artículo 34 del
Código Fiscal de la Federación vigente y que la resolución que emita la autoridad estará vigente siempre que se trate de las mismas mercancías sobre las que versó la consulta y hasta en tanto no se modifiquen las disposiciones
fiscales conforme a las cuales se resolvió la consulta. Así también, la mencionada Regla señala que los importadores podrán formular consulta en los
términos ahí indicados, cuando consideren que por la importación de la mercancía no se está obligado al pago del Impuesto al Valor Agregado y en el Anexo 27 no se encuentre comprendida la fracción arancelaria en la cual se
clasifica dicha mercancía. En este contexto, manifiesta la consultante, que aún y cuando en el Anexo 27 de las Reglas Generales de Comercio Exterior, no se encuentra comprendida la fracción arancelaria en la cual clasifica la mercancía objeto de consulta “GROUND COVER BLANCO”, considera que la importación
de dicha mercancía no se encuentra sujeta al pago del Impuesto al Valor Agregado. Al respecto, el Criterio Normativo “17/IVA/N Equipos integrados a
invernaderos hidropónicos”, contenido en el Anexo 7 “Compilación de criterios normativos” de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018, publicado en el
Diario Oficial de la Federación el 29 de diciembre de 2017, señala a la letra lo siguiente: “17/IVA/N Equipos integrados a invernaderos hidropónicos. El artículo
2-A, fracción I, inciso g) de la Ley del IVA establece que la enajenación de invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos para producir
temperatura y humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales, está gravada a la tasa del 0%. No obstante, ni las disposiciones
fiscales ni el derecho federal común establecen lo que debe entenderse por equipos integrados a invernaderos hidropónicos. En este sentido, para efectos
del artículo 2-A, fracción I, inciso g) de la Ley del IVA, tendrán el carácter de equipos integrados a invernaderos hidropónicos, los bienes tangibles que
tengan o no la calidad de activo fijo de conformidad con la Ley del ISR que se integren al invernadero y que cumplan con su función de manera autónoma o
en su conjunto con el invernadero. Se entiende que cumplen con su función los bienes señalados cuando se destinan para su uso en los invernaderos
hidropónicos para producir la temperatura y la humedad de forma controlada; o bien, proteger los cultivos de elementos naturales.” Origen Primer antecedente 2013 Oficio 600-04-07-2013-15282 de 10 de octubre de 2013 mediante el cual
se dan a conocer los criterios normativos aprobados en el tercer trimestre 2013. Oficio 600-04-07-2013-16549 de 10 de diciembre de 2013 a través del cual se
da a conocer el Boletín 2013, con el número de criterio normativo 125/2013/IVA. (Énfasis añadido) De lo anterior, se advierte que para efectos del artículo 2o.-A,
fracción I, inciso g) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, tendrán el carácter de equipos integrados a invernaderos hidropónicos, todos aquellos
bienes tangibles que se constituyan como parte del invernadero y que cumplan con su función, ya sea de manera autónoma o de manera conjunta con los
mismos, es decir, cuando dichos bienes se implementen en invernaderos para el control de temperatura y humedad, o bien, para proteger los cultivos de
elementos naturales. A efecto de comprobar lo señalado en párrafos anteriores, esta Unidad Administrativa solicitó apoyo a la Administración Central de XXX, mediante oficio (…) de 29 de octubre de 2018, toda vez que de conformidad
con el artículo 19, primer párrafo, fracciones LVIII y LIX, segundo y tercer párrafo, numeral 1, inciso b), en relación al apartado B del artículo 20, ambos
del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria en vigor, es la autoridad competente para realizar el análisis de carácter científico y técnico sobre las características, naturaleza, usos y funciones de la mercancía de comercio exterior denominada “GROUND COVER BLANCO”, objeto de la
presente consulta. En respuesta a la solicitud señalada en el párrafo anterior, mediante oficio (…) de 21 de noviembre de 2018, la Administración de Apoyo
Jurídico de XXX informó el resultado al análisis de la muestra del producto denominado denominada “GROUND COVER BLANCO”, dictaminando lo
siguiente: “(…) Descripción: Tela de color blanco y negro. Dictamen: La muestra analizada es tejido de urdimbre y trama, 100% de tiras sintéticas de
polipropileno con ancho de 1 y 2 mm. En la agricultura protegida, definida por el Servicio Nacional de Sanidad, Inocuidad y Calidad Agroalimentaria de la
Secretaría de Agricultura, Ganadería, Desarrollo Rural, Pesca, y Alimentación (SAGARPA) como aquella que se realiza bajo condiciones en las que el agricultor puede controlar algunos factores del medio ambiente a fin de
minimizar el impacto que los cambios de clima ocasionan a los cultivos y que consiste en estructuras como los invernaderos hidropónicos, sustratos inertes o incluso en campo abierto protegido, se utilizan diversos materiales, entre ellos
mallas plásticas como las denominadas “ground cover” que se emplean en esta clase de agricultura para proteger el suelo del invernadero o del cultivo a campo
abierto contra las plagas y el crecimiento de maleza. Básicamente, están constituidas por un tejido de filamentos o tiras plásticas, principalmente de
polipropileno, fotoestabilizantes como todos los materiales plásticos destinados a usarse a la intemperie, en las que se selecciona la abertura del tejido según la
aplicación particular en la que se utilicen. El uso de estas mallas plásticas denominadas “ground cover” tiene como finalidad evitar el crecimiento de
hierbas o plantas ajenas al cultivo por lo que se conocen también como mallas antihierbas o antimaleza y en este sentido tienen el mismo propósito que los
herbicidas químicos. Por sus características en cuanto a composición y manufactura, el producto denominado “GROUND COVER BLANCO” se
identifica como un tejido del tipo “malla cubre suelo” o “malla antihierbas” susceptible de utilizarse para proteger el suelo del invernadero o del campo de
cultivo contra el afecto de elementos naturales como plagas y malezas. Se sugiere para su aplicación la fracción arancelaria: 5407.20.99 Metodología empleada: Observación macroscópica, análisis cuantitativo de mezclas de fibras textiles (método interno MLC-TEX-01; referencia AATCC 20A-2008), determinación de peso por metro cuadrado (método interno MLC TEX-03) y
pruebas cualitativas. Referencias: - Estructuras utilizadas en agricultura protegida, Dr. Porfirio Juárez López y col., - Revista Fuente Año 3 No. 8 Julio- Septiembre 2011 - Plan Nacional de Agricultura Protegida 2009, SAGARPA -
Revista Ciencia y Universidad No. 29, http: //cienciayuniversidad.facesuas.edu.mx” (Énfasis añadido) De lo anterior, se advierte que la mercancía que denomina “GROUND COVER BLANCO”, se
trata de un tejido del tipo “malla cubre suelo” o “malla antihierbas” susceptible de utilizarse para proteger el suelo del invernadero o del campo de cultivo
contra el afecto de elementos naturales como plagas y malezas. Al respecto conviene resaltar que el cubrir el suelo en la agricultura es una técnica que se
realiza con la finalidad de proteger al cultivo y al suelo de los agentes atmosféricos, mejorar rendimientos y calidad de los productos. Así, los
beneficios del “GROUND COVER BLANCO” son, entre otros: • Protección del suelo del invernadero o del cultivo a campo abierto contra las plagas y el crecimiento de maleza. • Control de malezas (EFECTO HERBICIDA). Los factores que se alteran con el uso del “GROUND COVER BLANCO” son
principalmente la humedad, temperatura, estructura y fertilidad del suelo, así como las malezas (efecto herbicida), ya que evitan el desarrollo de las hierbas
perjudiciales que crecen en un terreno al no dejar pasar la luz fotosintética, permitiendo en ese sentido, ahorrar el agua que éstas pudieran consumir. Por
lo tanto, conforme a lo establecido en el artículo 2o.-A, fracción I, inciso g) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, respecto del producto denominado
“GROUNDCOVER BLANCO”, se concluye que dicha mercancías se encuentran exentas del pago del Impuesto al Valor Agregado, por tener la función de
proteger el suelo en la agricultura, impidiendo el crecimiento de la maleza o hierba dentro del mismo, manteniendo un efecto herbicida, siendo dable
concluir que su enajenación se ubica en la hipótesis normativa establecida en el artículo 2o.-A, fracción I, inciso g) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente y, en consecuencia, su importación se encuentra exenta del pago de
dicho impuesto en términos del artículo 25, fracción III de la Ley de la materia, siempre que el producto sea destinado exclusivamente a invernaderos
hidropónicos.
RESOLUTIVO:Primero.- Se confirma el criterio formulado por la consultante (…), en el sentido de que la importación de la mercancía denominada “GROUND COVER BLANCO”, no está sujeta al pago del Impuesto al Valor Agregado, conforme a los artículos 25, fracción III, en relación con el diverso 2o.-A, fracción I, inciso g), ambos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente, siempre que se destinen exclusivamente a invernaderos hidropónicos. Segundo.- De conformidad con el artículo 34, segundo párrafo del Código Fiscal de la Federación vigente, los criterios establecidos en el presente oficio son de aplicación obligatoria para las autoridades fiscales, siempre que se cumpla con lo siguiente: I. Que en la presente consulta no se hubiesen omitido antecedentes o circunstancias trascendentes para la misma. II. Que los antecedentes y circunstancias que originen la consulta no se hubiesen modificado con posterioridad a su presentación. III. Que antes de formular la consulta, la autoridad no hubiese ejercido facultades de comprobación respecto de las situaciones reales y concretas a que se refiere la consulta. Tercero.- De acuerdo con el artículo 34, tercer párrafo del Código Fiscal de la Federación vigente, las autoridades fiscales no quedarán vinculadas con la respuesta
otorgada a través del presente oficio, si los términos de la consulta no coinciden con la realidad de los hechos o datos consultados o se modifica la legislación aplicable. Cuarto.- La respuesta recaída a esta consulta no es obligatoria para los particulares. La resolución que se emite, se hace sin prejuzgar sobre la veracidad de la información y/o documentación aportada por la contribuyente, por lo que el Servicio de Administración Tributaria se reserva el derecho de ejercer sus facultades de comprobación conforme a la legislación aplicable, limitándose la presente a la persona moral y cuestión que aquí se mencionan. Quinto.- Notifíquese por buzón tributario.
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FECHA: 18 - Diciembre - 2018 CÓDIGO
VERIFICADOR: 85/IVA/2018-RF-Tasa aplicable
TEMA: Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA)
SUBTEMA: Tasa aplicable
ESTATUS: Vigente
ANTECEDENTES:Refiere la consultante que se dedica a la importación y comercialización de la
mercancía denominada “EQUIPO PARA APERTURA DE VENTANAS EN INVERNADERO HIDROPÓNICO”. Señala que la razón que motiva la consulta es porque, conforme a la regla 5.2.3, General de Comercio Exterior vigente, la cual considera que por la importación de la mercancía denominada “EQUIPO PARA APERTURA DE VENTANAS EN INVERNADERO HIDROPÓNICO”, no está obligado al pago del Impuesto al Valor Agregado, ya que en el Anexo 27
no se encuentra comprendida las fracciones arancelarias en las cuales se clasifican dichas mercancías. Manifiesta que el “EQUIPO PARA APERTURA
DE VENTANAS EN INVERNADERO HIDROPÓNICO”, se encuentra integrado por los siguientes elementos: • Cremallera • Caja Piñón • Soporte para tubo • Moto Reductor • Brazo Telescópico • Reductores Manuales • Tablero Slave
Indica que el “EQUIPO PARA APERTURA DE VENTANAS EN INVERNADERO HIDROPÓNICO”, tiene la siguiente función: • Permitir la entrada de aire fresco y
la salida de aire caliente que se encuentra dentro del invernadero. Cualquier invernadero es capaza de ventilar gracias al efecto chimenea. Cuando el aire del invernadero se calienta asciende hacia las partes altas de invernadero,
donde están las aperturas cenitales. La diferencia de temperatura entre el aire del invernadero y el exterior provoca una diferencia de presión que fuerza al aire caliente y húmedo a salir del invernadero, siendo sustituido por aire más
frío y seco. Para ventilar por efecto chimenea no hacen falta ventanas abatibles (aunque aumentan la eficacia). Ahora bien, el efecto es siempre mucho menor en invernaderos planos y bajos. Además, como depende exclusivamente de la temperatura, en invierno no es muy importante, simplemente porque nuestro
invernadero no se calienta demasiado si está abierto. Aunque los especialistas no se ponen del todo de acuerdo, se estima que la temperatura del invernadero tiene que ser al menos 5 o 6° superiores a la del exterior para que la renovación de aire comience a tener importancia. Si se tienen ventanas abatibles, se puede
ventilar por efecto venturi. Da igual que sea poniente o levante; el viento
siempre crea diferencias de presión entre la zona de la raspa expuesta al viento (barlovento) y la protegida del viento (sotavento). Si se abre la ventana de
sotavento MÁS que la de barlovento, crearemos una succión que sacará el aire húmedo y/o caliente del invernadero. Si abrimos a tope las dos ventanas
(barlovento y sotavento) esa succión será muchísimo menor (el principio es él mismo que utilizan los venturis para inyectar productos de riego). El efecto
venturi es la forma más eficaz de ventilar a primera hora y en días nublados, cuando el invernadero no está mucho más caliente que el exterior, siempre que
sople algo de viento. Evidentemente, es mucho más sencillo aprovecharlo si disponemos de un ordenador de clima, pero manualmente también se puede gestionar, aunque haya que estar todo el día pendiente de la manivela. Ni que
decir tiene que normalmente la ventilación es el resultado de la combinación de estos dos efectos. Pero el efecto venturi comienza a ser importante con vientos de tan solo 2 metros por segundo (8 Km/h). Ahora bien, si las ráfagas alcanzan de 12 metros por segundo (más o menos 40 Km/h), más vale cerrar (al menos
barlovento) o ir llamando a los mecanismos, porque las ventanas no aguantarán. Precisa que la regla 5.2.3 General de Comercio Exterior vigentes, establecen que los importadores podrán formular consulta cuando consideren
que por la importación de su mercancía no se está obligado al pago del Impuesto al Valor Agregado y en el anexo 27 no se encuentre comprendida la
fracción arancelaria en la cual se clasifica dicha mercancía. Indica que de conformidad con el artículo 2-A de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, se aplicara la tasa del 0% a la enajenación de invernaderos hidropónicos y de
equipos integrados a ellos para producir temperatura y humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales. Por otro lado refiere que el artículo 25 fracción III, en relación con el 2-A, fracción I, inciso g) de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, especifica que el beneficio de la exención del impuesto en la importación, aplica, entre otros, para “invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos para producir temperaturas y humedad controladas
o para proteger cultivos de elementos naturales. Asimismo señala como conclusión, que conforme a la información proporcionada, el “EQUIPO PARA
APERTURA DE VENTANAS EN INVERNADERO HIDROPÓNICO”, es un equipo indivisible y necesario para el correcto funcionamiento de los
invernaderos hidropónicos, toda vez que la referida mercancía es comercializada única y exclusivamente a propietarios de invernadero
hidropónicos, quienes la destinan al proceso antes indicado, además de que el equipo utilizado en los invernaderos hidropónicos, sirve para producir
temperatura y humedad controlada, y que afecta directamente en la entrada de aire fresco y la salida de aire caliente del invernadero, además de que sirve para tener un mejor aprovechamiento de la luz y una mejor aireación, lo que permite aumentar la calidad y producción del invernadero, además de que
protege al cultivo del elemento natural (calor, humedad, temperatura alta o baja, etc.) Aduce que el producto objeto de la presente consulta es un equipo que constituye un equipo integrado, pues está compuesto por Cremallera, Caja Piñon, Soporte para tubo, Mororreductor, Brazo Telescópico, Reductores
Manuales y Tablero Slave, mismas características que originalmente fueron señaladas en como favorables en la resolución contenida en el oficio 600-36-1-(27)-2016-________ Exp. COL201600____ de fecha 05 de diciembre de 2016 Por lo anterior, solicita se le confirme el criterio respecto a que siempre que la
mercancía denominada “EQUIPO PARA APERTURA DE VENTANAS EN INVERNADERO HIDROPÓNICO”, cumpla con el requisito de destinarse para uso en un invernadero hidropónico, su importación estará exenta del pago del
Impuesto al Valor Agregado conforme al Art. 25 fracción III, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
CONSIDERANDOS:
El artículo 5o., primer párrafo del Código Fiscal de la Federación, señala que las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las
atinentes a excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicación estricta. Igualmente, dicho precepto dispone que
se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. En relación con lo anterior, y
atendiendo a la consulta efectuada, se señala que el artículo 25, fracción III del La Ley del Impuesto al Valor Agregado establece: Artículo 25.- No se pagará el
impuesto al valor agregado en las importaciones siguientes: (…) III.- Las de bienes cuya enajenación en el país y las de servicios por cuya prestación en
territorio nacional no den lugar al pago del impuesto al valor agregado o cuando sean de los señalados en el artículo 2o. A de esta Ley. (…) Por su parte, el artículo 2-A, fracción I, inciso g) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
establece literalmente: Artículo 2o.-A.- El impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% a los valores a que se refiere esta Ley, cuando se realicen los actos
o actividades siguientes: I.- La enajenación de: (…) g).- Invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos para producir temperatura y humedad
controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales, así como equipos de irrigación. En este sentido se desprende que el artículo 25, fracción III, en relación con el artículo 2-A, fracción I, inciso g), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece que no se pagará el impuesto en las importaciones
de bienes, cuya enajenación en el país no dé lugar al pago del Impuesto al Valor Agregado, entre los que se encuentra la enajenación de invernaderos
hidropónicos y equipos integrados a ellos, para producir temperaturas y humedad controladas, o para proteger los cultivos de elementos naturales. Ahora bien, la regla 5.2.3 de las Reglas Generales de Comercio Exterior
vigente, establece lo siguiente: 5.2.3. Las mercancías que conforme a la LIVA no están sujetas al pago de dicho impuesto en su importación, son las identificadas en el Anexo 27. Cuando en el Anexo 27 no se encuentre
comprendida la fracción arancelaria en la cual se clasifica la mercancía a importar, y los importadores consideren que por la importación de su mercancía no se está obligado al pago del IVA éstos podrán formular consulta en términos
de la regla 4.4.4. de la RMF. De la regla supra transcrita se advierte que las mercancías que conforme a la Ley del Impuesto al Valor Agregado no están
sujetas al pago de dicho impuesto en su importación, son aquellas identificadas en el Anexo 27 de las citadas reglas. Asimismo, la regla antes referida señala
que los importadores podrán formular consulta en términos de la ficha 186/CFF del Anexo 1-A de la RMF, cuando consideren que por la importación de la
mercancía no se está obligado al pago del IVA y en el Anexo 27 no se encuentre comprendida la fracción arancelaria en la cual se clasifica dicha mercancía. Al respecto, es de considerarse que la mercancía denominada
“EQUIPO PARA APERTURA DE VENTANAS EN INVERNADERO HIDROPÓNICO”, se encuentra integrada por los siguientes componentes:
Cremallera Caja Piñón, Soporte para tubo, Motorreductor, Brazo Telescópico, Reductores Manuales y Tablero Slave; para un sistema de ventilación que
puede instalarse en un invernadero hidropónico para producir temperatura y humedad controladas. En ese sentido, de conformidad como lo que señala en su escrito de 12 de diciembre de 2018 y sus anexos respectivos, se desprende
que solicita se confirme o ratifique el criterio emitido mediante resolución número 600-32-1-(27)-2016-____de fecha 05 de diciembre de 2016 en el
sentido de que no se encuentra sujeta al pago del Impuesto al Valor Agregado por la importación de la mercancía denominada, “EQUIPO PARA APERTURA
DE VENTANAS EN INVERNADERO HIDROPÓNICO”, toda vez que manifiesta que se trata de un equipo que se integra al invernadero hidropónico para proteger los cultivos de elementos naturales, tal como se desprende de la
siguiente transcripción: Ahora bien conforme a la información transcrita, esta H.
Administración puede concluir que el “EQUIPO PARA APERTURA DE VENTANAS EN INVERNADERO HIDROPÓNICO” que importa mi representada
es un EQUIPO indivisible y necesario para el correcto funcionamiento de los invernaderos hidropónicos, toda vez que esta mercancía es comercializada
única y exclusivamente a propietarios de invernaderos hidropónicos, quienes la destinan al proceso antes indicado. Por lo anterior y del análisis de toda lo
información mencionada, se desprende que el producto denominado “EQUIPO PARA APERTURA DE VENTANAS EN INVERNADERO HIDROPÓNICO” es un
equipo utilizado en los invernaderos hidropónicos, mismo que sirve para producir temperatura y humedad controlada, y que afecta directamente en la entrada de aire fresco y la salida de aire caliente de invernadero, además de
que sirve para tener un mejor aprovechamiento de la luz y una mejor aireación, lo que permite aumenta la calidad y producción del invernadero, además de que
PROTEGE AL CULTIVO DEL ELEMENTO NATURAL (calor, humedad, temperatura, alta o baja, etc.) De esta manera y bajo protesta de decir verdad, es que el producto en la consulta “EQUIPO PARA APERTURA DE VENTANAS
EN INVERNADERO HIDROPONICO” se encuentra constituido mediante Cremallera, Caja Piñon, Soporte paras Tubo, Motorreductor, Brazo Telescopico,
Reductores manualesy Tablero Slave. Por otro lado, resulta importante destacar el contenido del criterio normativo 17/IVA/N, contenido en el Anexo 7,
de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018, mismo que establece literalmente lo siguiente: 17/IVA/N Equipos integrados a invernaderos
hidropónicos. El artículo 2-A, fracción I, inciso g) de la Ley del IVA establece que la enajenación de invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos para producir temperatura y humedad controladas o para proteger los cultivos
de elementos naturales, está gravada a la tasa del 0%. No obstante, ni las disposiciones fiscales ni el derecho federal común establecen lo que debe entenderse por equipos integrados a invernaderos hidropónicos. En este
sentido, para efectos del artículo 2-A, fracción I, inciso g) de la Ley del IVA, tendrán el carácter de equipos integrados a invernaderos hidropónicos, los
bienes tangibles que tengan o no la calidad de activo fijo de conformidad con la Ley del ISR que se integren al invernadero y que cumplan con su función de
manera autónoma o en su conjunto con el invernadero. Se entiende que cumplen con su función los bienes señalados cuando se destinan para su uso
en los invernaderos hidropónicos para producir la temperatura y la humedad de forma controlada; o bien, proteger los cultivos de elementos naturales. Origen:
125/2013/IVA Primer antecedente: Oficio 600-04-07-2013-15282 de 10 de octubre de 2013. Del criterio normativo anteriormente transcrito se desprende
que para efectos del artículo 2-A, fracción I, inciso g) de la Ley del IVA, tendrán el carácter de equipos integrados a invernaderos hidropónicos, los bienes
tangibles que tengan o no la calidad de activo fijo de conformidad con la Ley del ISR que se integren al invernadero y que cumplan con su función de manera
autónoma o en su conjunto con el invernadero. Asimismo, el criterio en comento señala que se entiende que cumplen con su función los bienes ahí referidos
cuando se destinan para su uso en los invernaderos hidropónicos para producir la temperatura y la humedad de forma controlada; o bien, proteger los cultivos
de elementos naturales. Así las cosas, de acuerdo con los elementos constitutivos de la mercancía objeto de la presente resolución, se concluye que
se trata de un equipo para apertura de ventanas que se integra a un invernadero hidropónico, toda vez que es una manufactura utilizada para
producir la temperatura y la humedad necesarias, es decir, afecta directamente en la entrada de aire fresco y la salida de aire caliente del invernadero, además de proteger los cultivos de elementos naturales, así como para tener una mejor aireación, lo que permite aumentar la calidad y producción en el invernadero.
Por otro lado se concluye que el “EQUIPO PARA APERTURA DE VENTANAS EN INVERNADERO HIDROPÓNICO”, constituye un equipo integrado, pues
está compuesto por los siguientes componentes: Cremallera Caja Piñón, Soporte para tubo, Motorreductor, Brazo Telescópico, Reductores Manuales y
Tablero Slave. En ese orden de ideas, considerando lo manifestado por el contribuyente en su escrito de consulta, los documentos anexos al mismo
consistentes en la información técnica de la mercancía objeto de la presente resolución, el contenido de los preceptos legales antes señalados, así como el
criterio normativo 17/IVA/N contenido en el Anexo 7 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018, procede confirmar a _______________________.
el criterio respecto a que la importación del producto denominado “EQUIPO PARA APERTURA DE VENTANAS EN INVERNADERO HIDROPÓNICO”, no
está sujeta al pago del Impuesto al Valor Agregado, en términos del artículo 25, fracción III, en relación con el 2-A, fracción I, inciso g), ambos de la Ley del
Impuesto al valor Agregado para producir temperaturas y humedad controladas.
RESOLUTIVO:Primero.- Se confirma el criterio sostenido por _______________________. en cuanto a que la importación del producto que denomina, “EQUIPO PARA APERTURA DE VENTANAS EN INVERNADERO HIDROPÓNICO”, no está sujeta al pago del Impuesto al Valor Agregado, de conformidad con el artículo 25, fracción III, en relación con el artículo 2-A, fracción I, inciso g), ambos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, así como en criterio normativo 17/IVA/N contenido en el Anexo 7 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018, siempre que la mercancía aquí señalada se destine exclusivamente a invernaderos hidropónicos. Segundo.- De conformidad con el artículo 34, segundo párrafo del Código Fiscal de la Federación, los criterios establecidos en el presente oficio son de aplicación obligatoria para las autoridades fiscales, siempre que se cumpla con lo siguiente: I. Que en la presente consulta no se hubiesen omitido antecedentes o circunstancias trascendentes para la misma. II. Que los antecedentes o circunstancias que originen la consulta no se hubieren modificado con posterioridad a su presentación. III. Que antes de formular la consulta, la autoridad no hubiese ejercido facultades de comprobación respecto de las situaciones reales y concretas a que se refiere la consulta. Tercero.- De acuerdo con el artículo 34, tercer párrafo del Código Fiscal de la Federación, las autoridades fiscales no quedaran vinculadas con la respuesta otorgada a través del presente oficio, si los términos de la consulta no coinciden con la realidad de los hechos o datos consultados o se modifica la legislación aplicable. Cuarto.- La respuesta recaída a esta consulta no es obligatoria para los particulares. La presente resolución se emite, sin prejuzgar sobre la veracidad de la información y/o documentación aportada por el contribuyente, por lo que el Servicio de Administración Tributaria se reserva el derecho de ejercer sus facultades de comprobación conforme a la legislación aplicable, limitándose a las personas y cuestiones que aquí se mencionan. Quinto.- De conformidad con lo establecido en la regla 5.2.3, de la Reglas Generales de Comercio Exterior para 2018, la presente resolución amparará la posterior importación que se realice de la misma mercancía, por lo que deberá anexar a los pedimentos correspondientes copia del presente oficio y escrito en el que manifieste bajo protesta de decir verdad que se destinaran exclusivamente en invernaderos hidropónicos.
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FECHA: 13 - Diciembre - 2018 CÓDIGO
VERIFICADOR: 90/IVA/2018-RF-Tasa aplicable
TEMA: Ley del Impuesto SUBTEMA: Tasa aplicable
al Valor Agregado (LIVA)
ESTATUS: Vigente
ANTECEDENTES:La consultante (…), señala medularmente en su escrito de consulta lo siguiente: “(…) IV.- Indicar el monto de la operación u operaciones objeto de la promoción: El costo de la mercancía que se importará es de: $XXX USD. V. Señalar todos
los hechos y circunstancias relacionados con la promoción, así como acompañar los documentos e información que soporten tales hechos o
circunstancias: Mi representada importa y utiliza la mercancía denominada “FIBRA DE COCO”, la cual se integra en el proceso de siembra en nuestros INVERNADEROS HIDROPÓNICOS, es decir se utiliza como SUSTRATO
PARA SIEMBRA DE PLANTAS en lugar de la tierra común. Las plantas son trasplantadas a la fibra de coco después de su etapa de crecimiento en un
vivero y estarán en ello toda la vida de la planta (desarrollo, etapa productiva y fin) la cual dura alrededor de 12 meses. La fibra se puede reutilizarse para una
nueva planta o bien desecharse y como es una fibra 100% natural no tiene ningún efecto negativo. Este producto propicia un crecimiento de raíces fuertes para la planta, ya que tiene una proporción de agua y aire adecuados para el
desarrollo de la misma. Ayuda a la estabilización del PH a niveles de 5.5. a 6.5, baja los niveles de EC. Es un retenedor de agua y humedad al 85%, ecológico y
orgánico al 100%. VI. Describir las razones de negocio que motivan la operación planteada. Las razones de negocio que motivan la presente consulta es porque, conforme a la Regla 5.2.3 General de Comercio Exterior vigente, mi representada CONSIDERA QUE POR LA IMPORTACIÓN DE LA MERCANCÍA DENOMINADA “FIBRA DE COCO” NO SE ESTÁ OBLIGADO AL PAGO DEL
IVA y en el Anexo 27 no se encuentra comprendida la fracción arancelaria en la cual se clasifica dicha mercancía. VII.- Indicar si los hechos o circunstancias sobre los que versa la promoción han sido previamente planteados ante la
misma autoridad u otra distinta, o han sido materia de medios de defensa ante autoridades administrativas o jurisdiccionales y, en su caso, el sentido de la
resolución: Estos hechos NO han sido previamente planteados ante la misma autoridad u otra distinta, ni han sido materia de medios de defensa ante
autoridades administrativas o jurisdiccionales. VIII.- Indicar si el contribuyente se encuentra sujeto al ejercicio de las facultades de comprobación por parte de
la Secretaría de Hacienda y Crédito Público o por las Entidades Federativas coordinadas en ingresos federales, señalando los periodos y las contribuciones,
objeto de la revisión. Asimismo, deberá mencionar si se encuentra dentro del plazo para que las autoridades fiscales emitan la resolución a que se refiere el artículo 50 de este Código. Mi representada NO se encuentra sujeta al ejercicio
de las facultades de comprobación por parte de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, ni dentro del plazo para que las autoridades fiscales emitan la resolución a que se refiere el artículo 50 del Código Fiscal de la Federación. Conforme al numeral VI antes expuesto, me permito ampliar las razones de
negocio que motivan la presente consulta: ¿PROCESO DE OBTENCIÓN DE FIBRA DE COCO? • La materia prima es la cáscara del coco en bruto; • La fibra larga o mediana es separada en el primer proceso; • Después es secada en el aire: • Por último, es almacenarla directamente en formato comprimido que es
donde se siembra directamente la planta. ¿Para qué se utiliza esta mercancía? La fibra de coco se integra en el proceso de siembra, es decir se utiliza como
sustrato para siembra de plantas en lugar de la tierra común. Las plantas son trasplantadas a la fibra de coco después de su etapa de crecimiento en un
vivero, y estarán en ella toda la vida de la planta (desarrollo, etapa productiva y fin) la cual dura alrededor de 6 meses. La fibra puede reutilizarse para una nueva planta o bien desecharse y como es una fibra 100% natural no tiene
ningún efecto negativo. Este producto propicia un crecimiento de raíces fuertes para la planta, ya que tiene una proporción agua y aire adecuados para el
desarrollo de la misma. Ayuda a la estabilización del PH a niveles de 5.5 a 6.5, baja los niveles de EC. Es un retenedor de agua y humedad al 85%, es
ecológico y orgánico al 100%. Fundamentación por la que se considera que NO ESTÁ SUJETA AL PAGO DEL IVA. Como se mencionó anteriormente, la regla 5.2.3 nos indica cuáles son las mercancías que no están sujetas al pago de IVA en su importación, para mayor referencia me permito transcribir la normatividad
en comento: (…) Como lo indica la regla transcrita, “los importadores podrán formular consulta cuando consideren que por la importación de su mercancía
NO está obligado al pago de IVA y en el anexo 27 no se encuentre comprendida la fracción arancelaria en la cual se clasifica dicha mercancía.
Ahora bien, ¿Por qué consideramos que por la importación de esta mercancía NO se debe pagar el Impuesto al Valor Agregado o mejor dicho, estar sujeto a
tasa del 0%? Para exponer nuestro punto, me permito transcribir el Art. 25 y Art. 2-A de la Ley del IVA, el cual en su fracción I inciso a) indica: (…) Como
podemos apreciar, conforme al Art. 2-A de la Ley del IVA, se aplicará la tasa del 0% a la enajenación de VEGETALES QUE NO ESTÁN INDUSTRIALIZADOS. Sin embargo, ¿Cómo sabemos que se entiende por vegetales que no estén
industrializados? Esa respuesta la encontramos en el Art. 6 del reglamento de la Ley del IVA, en el cual señala lo siguiente: (…) Ahora bien, la regla 5.2.3 General de Comercio Exterior en vigor, establece que las mercancías que
conforme a la Ley del Impuesto al Valor Agregado no están sujetas al pago de dicho impuesto en su importación., son aquellas identificadas en el Anexo 27 de las citadas Reglas, pudiendo tener dicho beneficio algunas otras, siempre que se formule la consulta a las autoridades correspondientes. Po lo expuesto, y
fundado, mi representada solicita se emita oficio a su nombre donde se confirme que la importación de la mercancía denominada “FIBRA DE COCO” no se encuentra sujeta al pago del IVA o dicho de otra forma, se encuentra
sujeta a la tasa 0% de dicho impuesto toda vez que se trata de un VEGETAL NO INDUSTRIALIZADO.”
CONSIDERANDOS:I.- La promovente solicita se confirme criterio en el sentido de que la
importación de la mercancía denominada “FIBRA DE COCO”, se encuentra exenta del pago del Impuesto al Valor Agregado, conforme a los artículos 25, fracción III, en relación con el diverso 2o.-A, fracción I, inciso a), ambos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente, y la Regla 5.2.3 de las Reglas
Generales de Comercio Exterior. Para tal efecto, exhibió como prueba en copia simple lo siguiente: • Escritura Pública número (…) expedida el XXX, ante la Fe del Licenciado (…), Notario Público Titular de la Notaría Pública número (…) de
la Demarcación Notarial (…). • Pasaporte expedido por la Secretaría de Relaciones Exteriores a nombre de (…), con número de pasaporte (…). •
Recibo bancario de pago de contribuciones, productos y aprovechamientos federales, emitido por la Institución Bancaria (…), de fecha 05 de octubre de
2018. • Acuse de la muestra entregada a laboratorio del 11 de octubre de 2018. • Información técnica y fotografías de la mercancía denominada “FIBRA DE
COCO”. II.- Una vez analizadas las argumentaciones hechas valer por la contribuyente (…), y los documentos anexos a su promoción, esta
Administración Desconcentrada Jurídica de XXX, considera lo siguiente: La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en su artículo 31,
fracción IV establece la obligación de los mexicanos de contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de los Estados, de la Ciudad de
México y del Municipio en que residan, de manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Por otro lado, el artículo 5o. del Código Fiscal de la
Federación vigente, señala que las disposiciones que establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan
infracciones y sanciones, son de aplicación estricta, es decir, las autoridades fiscales se encuentran obligadas a aplicar estrictamente los textos o
disposiciones fiscales que se refieran al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, no pudiéndose aplicar éstas por analogía, ya sea por minoría, mayoría o igualdad de razón. Ahora bien, en términos del artículo 6o. de dicho ordenamiento legal, las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran. Por su parte, el artículo 1o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente,
señala que están obligadas al pago de Impuesto al Valor Agregado, las personas físicas y morales que en territorio nacional realicen, entre otros actos o actividades, la enajenación de bienes, calculando el impuesto a la tasa del 16%. En ese sentido, se tiene que el artículo 2o.-A, fracción I, inciso a) de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente establece textualmente lo siguiente: LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO VIGENTE “Artículo 2o.-A.- El impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% a los valores a que se refiere
esta Ley, cuando se realicen los actos o actividades siguientes: I.- La enajenación de: a).- Animales y vegetales que no estén industrializados, salvo
el hule, perros, gatos y pequeñas especies, utilizadas como mascotas en el hogar.” (Énfasis añadido) Del precepto anterior, se advierte que la enajenación
de vegetales que no estén industrializados, se encuentran a la tasa del 0%, para efectos de calcular el Impuesto al Valor Agregado que corresponda. Asimismo, el artículo 6. del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado vigente, dispone lo siguiente: REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO VIGENTE “Artículo 6. Para los efectos del
artículo 2o.-A, fracción I, inciso a) de la Ley, se considera que los animales y vegetales no están industrializados por el simple hecho de que se presenten
cortados, aplanados, en trozos, frescos, salados, secos, refrigerados, congelados o empacados ni los vegetales por el hecho de que sean sometidos a procesos de secado, limpiado, descascarado, despepitado o desgranado. La madera cortada en tablas, tablones o en cualquier otra manera que altere su forma, longitud y grosor naturales, se considera sometida a un proceso de
industrialización.” (Énfasis añadido) El citado ordenamiento señala que para efectos del artículo 2o.-A, fracción I, inciso a) de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado vigente, se considera que los vegetales no están industrializados por el simple hecho de presentarse cortados, aplanados, en trozos, frescos,
salados, refrigerados, congelados o empacados, y tampoco por ser sometidos a procesos de limpiado, descascarado, despepitado o desgranado. Asimismo, el
artículo 25, fracción III de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente establece textualmente lo siguiente: LEY DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO VIGENTE “Artículo 25.- No se pagará el impuesto al valor agregado en las importaciones siguientes: (…) III. Las de bienes cuya
enajenación en el país y las de servicio por cuya prestación en territorio nacional no den lugar al impuesto al valor agregado o cuando sean de los señalados en el artículo 2o. A de esta Ley.” (Énfasis añadido) El precepto
anterior señala en la parte que interesa que, no se pagará el impuesto en las importaciones de bienes cuya enajenación en el país no den lugar al pago del
Impuesto al Valor Agregado, o cuando sean de los actos o actividades señalados en el artículo 2o.-A de la misma Ley. Por otra parte, la Regla 4.4.4 de
la Resolución Miscelánea Fiscal vigente para 2018, publicada en el Diario Oficial de la Federacion el 22 de diciembre de 2017 “Consulta sobre exención
del IVA a la importación (Anexo 27)”, establece que las mercancías que conforme al artículo 25, fraccion III de la Ley del Impuesto al Valor Agregado no
están sujetas al pago de dicho impuesto en su importación, son aquellas identificadas en el Anexo 27 de las Reglas Generales de Comercio Exterior. De igual forma, la mencionada Regla señala que cuando en dicho Anexo 27 no se
encuentre comprendida la fracción arancelaria en la cual se clasifica la mercancía a importar, se podrá formular consulta en términos del artículo 34 del
Código Fiscal de la Federación y que la resolución que emita la autoridad estará vigente siempre que se trate de las mismas mercancías sobre las que versó la consulta y hasta en tanto no se modifiquen las disposiciones fiscales conforme a las cuales se resolvió la consulta. En este contexto, manifiesta la
consultante que aún y cuando en el Anexo 27 de las Reglas Generales de Comercio Exterior para 2018, no se encuentra comprendida la fracción
arancelaria en la cual se clasifica la mercancía objeto de consulta “FIBRA DE COCO”, considera que la importación de dicha mercancía no se encuentra sujeta al pago del Impuesto al Valor Agregado. A efecto de comprobar lo
señalado en párrafos anteriores, esta Unidad Administrativa solicitó apoyo a la Administración Central de XXX de la Administración General de XXX, mediante
oficio (…) de 29 de octubre de 2018, toda vez que de conformidad con el artículo 19, primer párrafo, fracciones LVIII y LIX, segundo y tercer párrafo, numeral 1, inciso b), en relación al apartado B del artículo 20, ambos del
Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria en vigor, es la autoridad competente para realizar el análisis de carácter científico y técnico sobre las características, naturaleza, usos y funciones de la mercancía de comercio exterior denominada “FIBRA DE COCO”, objeto de la presente
consulta. En respuesta a la solicitud señalada en el párrafo anterior, mediante oficio (…) de 08 de noviembre de 2018, la Administración de Apoyo Jurídico de
XXX informó el resultado al análisis de la muestra del producto denominado “FIBRA DE COCO”, dictaminando en la parte que interesa, lo siguiente: “(…)
Descripción: Bloque de fibras de color café en bolsa de plástico, impreso con la inscripción comercial “Millenniumsoils coir”. Dictamen: La muestra analizada
está constituida por fibras de coco en bruto, compactadas en forma de bloque; con las siguientes dimensiones: largo 100.0 cm, ancho 15.0 cm y espesor 3.5 cm. La fibra de coco proviene de las cáscaras de coco, que se obtienen como
residuo del mesocarpio de los frutos del cocotero (Cocos nucífera) y se conoce comercialmente como turba de coco (cocopeat), coir, médula de coco o aserrín
de coco. Según la información técnica consultada, el producto tal como se presenta se utiliza en agricultura como sustrato para la siembra de plantas en invernaderos hidropónicos y su función es propiciar el crecimiento de raíces fuertes, ya que favorece la retención adecuada del agua y aire necesarios su desarrollo. Dado que se trata de una fibra vegetal en bruto no se considera un
producto industrializado. Metodología empleada: Observación macro y microscópica”. (Énfasis añadido) De lo anterior, se advierte que la mercancía motivo de la presente consulta se trata de fibras provenientes de las cáscaras de coco compactadas en forma de bloque, que se obtienen como residuo del mesocarpio de los frutos del cocotero (Cocos nucifera) y que comercialmente se conoce como turba de coco (cocopeat), coir, médula de coco o aserrín de
coco, la cual es utilizada como sustrato para la siembra de plantas en invernaderos hidropónicos y su función es propiciar el crecimiento de raíces
fuertes, considerándosele como un producto de fibra vegetal no industrializado. Por lo que es de concluirse que la importación de dicho producto no está sujeta
al pago del Impuesto al Valor Agregado, en términos de lo establecido en el artículo 25, fracción III, en relación con el 2o.-A, fracción I, inciso a), ambos de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado, al tratarse de un producto de fibra vegetal no industrializado.
RESOLUTIVO:Primero.- Se confirma el criterio formulado por la consultante (…), en el sentido de que la importación de la mercancía denominada “FIBRA DE COCO”, se encuentra exenta del pago del Impuesto al Valor Agregado, conforme a los artículos 25, fracción III, en relación con el diverso 2o.-A, fracción I, inciso a), ambos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente, por tratarse de un producto de fibra vegetal no industrializado, siempre que se utilice como sustrato para la siembra de plantas exclusivamente en invernaderos hidropónicos. Segundo.- De conformidad con el artículo 34, segundo párrafo del Código Fiscal de la Federación vigente, los criterios establecidos en el presente oficio son de aplicación obligatoria para las autoridades fiscales, siempre que se cumpla con lo siguiente: I. Que en la presente consulta no se hubiesen omitido antecedentes o circunstancias trascendentes para la misma. II. Que los antecedentes y circunstancias que originen la consulta no se hubieren modificado con posterioridad a su presentación. III. Que antes de formular la consulta, la autoridad no hubiese ejercido facultades de comprobación respecto de las situaciones reales y concretas a que se refiere la consulta. Tercero.- De acuerdo con el artículo 34, tercer párrafo del Código Fiscal de la Federación vigente, las autoridades fiscales no quedarán vinculadas con la respuesta otorgada a través del presente oficio, si los términos de la consulta no coinciden con la realidad de los hechos o datos consultados o se modifica la legislación aplicable. Cuarto.- La respuesta recaída a esta consulta no es obligatoria para los particulares. La resolución que se emite, se hace sin prejuzgar sobre la veracidad de la información y/o documentación aportada por la contribuyente, por lo que el Servicio de Administración Tributaria se reserva el derecho de ejercer sus facultades de comprobación conforme a la legislación aplicable, limitándose la presente a la persona moral y cuestión que aquí se mencionan. Quinto.- Notifíquese por buzón tributario
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FECHA: 13 - Diciembre - 2018 CÓDIGO
VERIFICADOR: 89/IVA/2018-RF-Tasa aplicable
TEMA: Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA)
SUBTEMA: Tasa aplicable
ESTATUS: Vigente
ANTECEDENTES:I.- La contribuyente (…), manifiesta en su consulta electrónica lo siguiente: “(…) III. Describir las actividades a las que se dedica el interesado: “La importación,
exportación, comercialización y todo lo relacionado a la agricultura e intermediación de toda clase de productos agrícolas, de productos plásticos agrícolas e industriales, así como la compraventa y comercio al por mayor y
menos importación y exportación de todo tipo de materiales agrícolas e industriales y maquinaria industrializada”. IV. Indicar el monto de a operación u operaciones objeto de la promoción: El costo de la mercancía que se importará durante cada ejercicio fiscal es de: $XXX USD. V. Señalar todos los hechos y
circunstancias relacionados con la promoción, así como acompañar los documentos e información que soporten tales hechos o circunstancias: Mi
representada IMPORTA Y COMERCIALIZA el producto denominado EQUIPO PARA PRODUCCIÓN HIDROPÓNICA (MACETA CUADRADA), considera que la importación de esta mercancía se encuentra al NO PAGO IVA, conforme al Art. 2-A, fracción I, g) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. VI. Describir las razones de negocio que motivan la operación planteada. Las razones de
negocio que motivan la presente consulta es porque, conforme a la regla 5.2.3 General de Comercio Exterior vigente, mi representada CONSIDERA QUE
POR LA IMPORTACIÓN DE LA MERCANCÍA DENOMINADA “EQUIPO PARA PRODUCCIÓN HIDROPÓNICA (MACETA CUADRADA)” NO SE ESTÁ
OBLIGADO AL PAGO DEL IVA y en el Anexo 27 no se encuentra comprendida la fracción arancelaria en la cual clasifica dicha mercancía. VII. Indicar si los
hechos o circunstancias sobre los que versa la promoción han sido previamente planteados ante la misma autoridad u otra distinta, o han sido materia de
medios de defensa ante autoridades administrativas o jurisdiccionales y, en su caso, el sentido de la resolución: Estos hechos NO han sido previamente planteados ante la misma autoridad u otra distinta, ni han sido materia de
medios de defensa ante autoridades administrativas o jurisdiccionales. VIII. Indicar si el contribuyente se encuentra sujeto al ejercicio de (as facultades de comprobación por parte de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público o por las Entidades Federativas coordinadas en ingresos federales, señalando los
periodos y las contribuciones, objeto de a revisión. Asimismo, deberá mencionar si se encuentra dentro del plazo para que las autoridades fiscales
emitan la resolución a que se refiere el artículo 50 de este Código. Mi representada NO se encuentra sujeta al ejercicio de las facultades de
comprobación por parte de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, o por las entidades federativas coordinadas en ingresos federales, o por las
entidades federativas coordinadas en ingresos federales, ni dentro del plazo para que las autoridades fiscales emitan la resolución a que se refiere el
artículo 50 de este Código. Conforme al numeral VI antes expuesto, me permito ampliar las razones de negocio que motivan la presente consulta: ¿QUÉ SON
LAS MACETAS PARA INVERNADEROS HIDROPÓNICOS? Las macetas hechas con diseños de alta ingeniería que permiten maximizar la productividad
de cultivos intensivos en sustrato dentro de arándanos, fresas, moras, frambuesas, tomates, producción de semillas, y otros dentro de un invernadero hidropónico. (…) Producción inteligente en invernadero. La era del invernadero
inteligente ha llegado — los cultivos se realizan en invernaderos de plástico rígido y herméticamente cerrados; los suelos se sustituyen por barras de lana
de roca, fibra de coco o perlita, sustratos artificiales que acogen la planta y son alimentados gota a gota por una mezcla de agua y nutrientes controlados por
computadora. Supone el mantenimiento de la planta en las condiciones idóneas para crecer o producir las 24 horas del día durante los 365 días del año. Este salto tecnológico en la producción en invernadero ha significado un avance en
cuanto a calidad (control de plagas, disminución en el consumo de fitosanitarios y agua de riego) pero también un fuerte incremento de la inversión. (…) El cultivo en macetas para invernaderos hidropónicos: El cultivo en macetas, implica el confinar el desarrollo de las plantas en un volumen de sustrato
definido, aislando la raíz del resto del suelo. Sus principales ventajas son: • Proporciona condiciones ideales para el cultivo. El aislar la planta del suelo otorga al productor un mayor control del tipo de sustrato; su composición
bioquímica y nutricional; y las necesidades de agua y drenaje. Este sistema permite además establecer el huerto en áreas donde el suelo no posee las
condiciones adecuadas para el cultivo. Esta aislación también evita la exposición de la planta a plagas, enfermedades, y malezas, así como el
intercambio de calor con el suelo. • Aumenta el rendimiento y la eficiencia en el
uso del espacio. En el caso de los arándanos, por ejemplo, lo normal es disponer de entre 3 y 4 mil plantas por hectárea en camellón. Sin embargo, al cambiar el método tradicional por el confinamiento de raíces en macetas, la
densidad puede variar entre 5 mil hasta 13 mil plantas por hectárea, determinando una producción intensiva. Pero eso no es todo, dado que el sustrato o el suelo se calienta más rápido en macetas, se puede obtener el
producto por adelantado. Más aún, los frutales poseen una respuesta biológica a la alta densidad, que les permite adelantar su madurez. Estas innovadoras
macetas tienen como FUNCIONAMIENTO Y CARACTERÍSTICAS LO SIGUIENTE: Patas. Las patas mantienen a la planta y a las raíces aisladas del suelo, permitiendo: • Un mejor manejo del agua y de la fertilización. • Flujo de aire bajo las macetas, que mejora la presencia de oxígeno en la base. Otros sistemas generan una zona anaeróbica en la base, produciendo raíces poco
saludables y susceptibles a enfermedades. • Evitan la exposición de la planta a organismos patógenos. Un riesgo muy alto para cultivos de alto valor como las
bayas, por lo que esta barrera es un seguro extra para el productor. Este sistema es más eficiente y económico que el sistema de ladrillos usado en Europa. • Evitan que el suelo extraiga calor de la planta durante la noche,
debido a la baja de temperatura. Base con forma piramidal y hoyos de drenaje. Esta forma permite: • Forzar el drenaje del agua hacia abajo y fuera de la
maceta, evitando la acumulación de líquido. • Aumentar el área de exposición al aire, de manera de evitar que las plantas se “sofoquen” por la falta de oxígeno. •
Mayor eficiencia en transporte y almacenamiento, especialmente para enfriamiento en producciones fuera de temporada, y en situaciones de
producción de alta densidad, donde se requiera apilar las macetas, como en el caso de las frambuesas. (…) Las patas aislan a la planta del suelo, evitando la exposición a organismos patógenos e intercambio de calor. Otra gran ventaja
del sistema de macetas es que no genera residuos como en el caso del extendido uso de bolsas no reutilizables. (…) Las macetas mantienen a las raíces saludables. La base piramidal mejora el drenaje y el flujo de aire. Las
macetas cuadradas y redondas de 10, 25, y 40 litros, un lisímetro de 10 litros, macetas pequeñas de 5 litros, y macetas a pedido para atender a las
necesidades específicas del productor. La maceta redonda de 25 litros ofrece una forma más tradicional pero con 42 hoyos, y patas. Protege el cultivo de
contacto con el suelo (elemento natural) Las MACETAS EVITA el contacto del cultivo con la tierra, el exceso de humedad y los parásitos que se encuentran en el suelo, lo que repercute directamente en el desarrollo y crecimiento de cultivo.
Maceta (Del it, mazzetto, mazo de flores, o más probablemente der. análogo mozár.). 1. f. Recipiente de barro cocido, que suele tener un agujero en la parte inferior, y que, lleno de tierra, sirve para criar plantas. Maceta. Para otros usos
de este término, véase Maceta (desambiguación). Una maceta, matera, macetero o tiesto es un contenedor, normalmente en forma de cono truncado con un agujero en el fondo para el drenaje, utilizado para cultivar plantas tanto
de exterior como de interior, tradicionalmente se fabrica en greda o barro cocido, pero también existen de diferentes materiales, como fibra de vidrio,
plástico, madera, piedra, cemento, e incluso materiales biodegradables. Como podemos apreciar las macetas es especialmente para proporcionar a las
plantas buenas condiciones. FUNCIÓN: proporcionar condiciones adecuadas a las pequeñas plantas desde que nacen hasta que alcancen su normal
desarrollo para ser trasplantado al invernadero definitivo, además de que protegen al cultivo de elementos naturales como lo es el suelo, la humedad excesiva y lo parásitos que se encuentran en la tierra (elemento natural).
Fundamentación por la que se considera que NO SE ESTÁ SUJETO AL PAGO DEL IVA. Como se mencionó anteriormente, la regla 5.2.3 nos indica cuáles son las mercancías que no están sujetas al pago del IVA en su importación,
para mayor referencia me permito transcribir la normatividad en comento: (…)
Como lo indica la regla transcrita, “los importadores podrán formular consulta cuando consideren que por la importación de su mercancía NO se está
obligado al pago del IVA y en el anexo 27 no se encuentre comprendida la fracción arancelaria en la cual se clasifica dicha mercancía”. Ahora bien ¿por
qué consideramos que por la importación de esta mercancía NO se debe pagar el Impuesto al Valor Agregado o mejor dicho, estar sujeto a la tasa del 0%?
Para exponer nuestro punto, me permito transcribir el Art. 25 y 2-A de la Ley del IVA, el cual en su fracción I inciso g) indica: (…) Para efectos de determinar el
alcance de lo establecido en los artículos 2-A, fracción 1, inciso g) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, resulta necesario tomar en cuenta distintas
definiciones contenidas en el Diccionario de la Lengua Española de la Real Academia Española, que para pronta referencia se transcriben a continuación: “Equipo … 5. m. Colección de utensilios, instrumentos y aparatos para un firme
determinado. Equipo quirúrgico, de salvamento. …” “Colección (del atín collectio, -onis) … 2. f. Gran cantidad de personas o cosas. …” “Utensilio …
3.m. Herramienta o instrumento de un oficio o arte. U.m. en pl. …” “Instrumento (Del lat. Instrumentum) 1. m. Conjunto de diversas piezas combinadas
adecuadamente para que sirva con determinado objeto en el ejercicio de las artes y oficios. … 3.m. Aquello de que nos servimos para hacer algo. …”
“Integrado (Del part, de integrar).” “Integrar (Del lat. Integrare) 1. tr. Dicho de las partes: Constituir un todo. 2. tr. Completar un todo con las partes que faltaban. 3.tr. Hacer que alguien o algo pase a formar parte de un todo. U. t. c. prnl. …”
Del análisis integral a las definiciones antes mencionadas, se desprende que un equipo es un conjunto de utensilios, herramientas o instrumentos que al
constituir un todo, sirven para determinado propósito, arte u oficio. Ahora bien, los artículos 25, fracción III, en relación con el 2-A, fracción I, inciso g) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, especifican que el beneficio de la exención de
dicho impuesto en la importación aplica, entre otros, para “invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos para producir temperatura y humedad
controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales”. Como se mencionó anteriormente, la regla 5.2.3 nos indica cuáles son las mercancías
que no están sujetas al pago del IVA en su importación, para mayor referencia me permito transcribir la normatividad en comento: En ese sentido y de la
lectura a dicho precepto, esta Unidad Administrativa debe considerar que al usarse el verbo “integrar” en participio (integrado), éste no determina una acción en pasado, sino que la intención del legislador al utilizarlo de esta
manera fue calificar o determinar al sustantivo, que en este caso es el “equipo”, toda vez que éste último se define como un conjunto de utensilios, herramientas o instrumentos que al constituir un todo, sirven para un determinado propósito,
arte u oficio, por lo que se debe entender que la frase “equipos integrados a ellos”, significa incorporar todos los elementos o unirlos a un todo para formar
parte de él, es decir, del invernadero hidropónico. Al respecto, resulta conveniente señalar que el artículo 2-A, fracción I, inciso g), de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, no menciona específicamente el producto agrícola que nos ocupa, por lo que para determinar si la importación de la misma es susceptible de obtener la exención del impuesto referido, resulta necesario
tomar en consideración diversos elementos, como es la intención del legislador al crear la Ley. Con la finalidad de conocer el alcance que la Ley del Impuesto
al Valor Agregado le dio al tema que nos ocupa, se solicita a esta Administración se sirva consultar la exposición de motivos del 30 de Noviembre de 1978 de la que deriva la publicación de la citada Ley en el Diario Oficial de la
Federación el 29 de Diciembre de 1978, pues sólo interpretando le ley en su sentido histórico o auténtico es legalmente posible conocer los elementos o
características de las mercancías o productos que el legislador consideró para liberarlas del pago y que en la parte conducente, señala lo siguiente: “… Como características generales del impuesto que se propone, debe mencionarse que
gravará la enajenación de bienes, la prestación de servicios independientes, el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes tangibles y las importaciones.
A pesar de la generalidad de estos hechos, se estableces excepciones importantes en relación con las cuales no se pagará el impuesto. En efecto, se
liberar (sic) de pago todos los productos agrícolas y ganaderos, mientras no sufran transformación industrial; así como la carne, la leche, el huevo, la masa,
las tortillas y el pan... Con el pro pósito de desgravar la actividad agrícola y ganadera, se exime la maquinaria destinada a estos fines, los fertilizantes, así
como los servicios que p estas actividades se proporcionen...” El énfasis es mío. De lo anterior, se desprende que la intención del legislador al proponer
esta iniciativa, fue liberar de cargas fiscales a las actividades agrícolas y ganaderas, por lo que eximió del pago del impuesto a aquellos bienes y
productos que se utilizan en dichos sectores primarios. Ahora bien, la Regla 5.2.3 General de Comercio Exterior en vigor, establece que las mercancías que conforme a la Ley del Impuesto al Valor Agregado no están sujetas al pago de dicho impuesto en su importación, son aquellas identificadas en el Anexo 27 de las citadas Reglas, pudiendo tener dicho beneficio algunas otras, siempre que
se formule la consulta a las autoridades correspondientes.”
CONSIDERANDOS:I.- Manifiesta la promovente en su escrito de consulta que se le confirme el criterio de que la importación de la mercancía denominada “EQUIPO PARA
PRODUCCIÓN HIDROPÓNICA (MACETA CUADRADA)”, se encuentra exenta del pago del Impuesto al Valor Agregado, conforme a los artículos 25, fracción III, en relación con el diverso 2o.-A, fracción I, inciso g), ambos de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado vigente y la Regla 5.2.3 de la Reglas Generales de Comercio Exterior para 2018. Para tal efecto, exhibió como prueba en copia
simple lo siguiente: • Escritura pública número (…) expedida (…), ante la Fe del Licenciado (…), notario adscrito a la Notaría Pública número (…)de la
demarcación notarial de (…). • Credencial para votar expedida por el Instituto Nacional Electoral a nombre de (…), con número de registro (…). • Recibo
bancario de pago de contribuciones, productos y aprovechamientos federales, emitido por la Institución Bancaria XXX con fecha de pago 21/09/2018. •
Información técnica de la mercancía (Maceta cuadrada de 25 litros ideal para la producción en sustrato). • Acuse de recibo de entrega de la mercancía anta la
Administración General de XXX el XXX. II.- Una vez analizadas las argumentaciones hechas valer por la contribuyente (…), y los documentos
anexos a su promoción, esta Administración Desconcentrada Jurídica de XXX, considera lo siguiente: La Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, en su artículo 31, fracción IV, establece la obligación de los mexicanos de contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de los Estados, de la Ciudad de México y del Municipio en que residan, de manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Por otro lado, el artículo 5o. del Código Fiscal de la Federación vigente, señala que las disposiciones que
establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan infracciones y sanciones, son de aplicación estricta, es decir, las autoridades fiscales se encuentran obligadas a aplicar estrictamente los textos o disposiciones fiscales que se refieran al sujeto,
objeto, base, tasa o tarifa, no pudiéndose aplicar éstas por analogía, ya sea por minoría, mayoría o igualdad de razón. En términos del artículo 6o. de dicho ordenamiento legal, se tiene que las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales
vigentes durante el lapso en que ocurran. Por su parte, el artículo 1o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente, señala que están obligadas al pago de
Impuesto al Valor Agregado, las personas físicas y morales que en territorio nacional realicen, entre otros actos o actividades, la enajenación de bienes,
calculando el impuesto a la tasa del 16%. Ahora bien, el artículo 2o.-A, fracción I, inciso g) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente, establece
textualmente lo siguiente: LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO VIGENTE “Artículo 2o.-A.- El impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% a
los valores a que se refiere esta Ley, cuando se realicen los actos o actividades siguientes: I.- La enajenación de: … g).- Invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos para producir temperatura y humedad controladas o para
proteger los cultivos de elementos naturales, así como equipos de irrigación.” (Énfasis añadido) De lo antes transcrito, se advierte que se encuentra a la tasa
del 0% del Impuesto al Valor Agregado, la enajenación de invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos que tengan como fin el producir temperatura y humedad controladas, o bien, para proteger los cultivos de
elementos naturales. Asimismo, el artículo 25, fracción III de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente establece textualmente lo siguiente: LEY
DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO VIGENTE “Artículo 25.- No se pagará el impuesto al valor agregado en las importaciones siguientes: (…) III.
Las de bienes cuya enajenación en el país y las de servicios por cuya prestación en territorio nacional no den lugar al pago del impuesto al valor
agregado o cuando sean de los señalados en el artículo 2o. A de esta Ley.” (Énfasis añadido) El precepto anterior señala que no se pagará el impuesto en las importaciones de bienes, cuya enajenación en el país, y las de servicio, por
cuya prestación en territorio nacional, no den lugar al pago del Impuesto al Valor Agregado, o cuando sean de los actos o actividades señalados en el
artículo 2o.-A de la misma Ley. Por otra parte, la Regla 4.4.4 de la Resolución Miscelánea Fiscal vigente para 2018, publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 22 de diciembre de 2017 “Consulta sobre exención del IVA a la importación (Anexo 27)”, establece que las mercancías que conforme al artículo
25, fracción III de la Ley del Impuesto al Valor Agregado no están sujetas al pago de dicho impuesto en su importación, serán aquellas identificadas en el Anexo 27 de las Reglas Generales de Comercio Exterior. De igual forma, la mencionada Regla señala que cuando en dicho Anexo 27 no se encuentre comprendida la fracción arancelaria en la cual se clasifica la mercancía a
importar, se podrá formular consulta en términos del artículo 34 del Código Fiscal de la Federación y que la resolución que emita la autoridad estará
vigente siempre que se trate de las mismas mercancías sobre las que versó la consulta y hasta en tanto no se modifiquen las disposiciones fiscales conforme a las cuales se resolvió la consulta. En este contexto, manifiesta la consultante,
que aún y cuando en el Anexo 27 de las Reglas Generales de Comercio Exterior para 2018, no se encuentra comprendida la fracción arancelaria en la
cual se clasifica la mercancía objeto de consulta “EQUIPO PARA PRODUCCIÓN HIDROPÓNICA (MACETA CUADRADA)”, considera que la
importación de dicha mercancía no se encuentra sujeta al pago del Impuesto al Valor Agregado. Al respecto, se estima necesario puntualizar que el Criterio
Normativo “17/IVA/N Equipos integrados a invernaderos hidropónicos”, contenido en el Anexo 7 “Compilación de criterios normativos” de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018, publicado en el Diario Oficial de la Federación el
29 de diciembre de 2017, señala a la letra lo siguiente: “17/IVA/N Equipos integrados a invernaderos hidropónicos. El artículo 2-A, fracción I, inciso g) de la Ley del IVA establece que la enajenación de invernaderos hidropónicos y
equipos integrados a ellos para producir temperatura y humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales, está gravada a la tasa del 0%. No obstante, ni las disposiciones fiscales ni el derecho federal común establecen lo que debe entenderse por equipos integrados a invernaderos
hidropónicos. En este sentido, para efectos del artículo 2-A, fracción I, inciso g) de la Ley del IVA, tendrán el carácter de equipos integrados a invernaderos
hidropónicos, los bienes tangibles que tengan o no la calidad de activo fijo de
conformidad con la Ley del ISR que se integren al invernadero y que cumplan con su función de manera autónoma o en su conjunto con el invernadero. Se
entiende que cumplen con su función los bienes señalados cuando se destinan para su uso en los invernaderos hidropónicos para producir la temperatura y la
humedad de forma controlada; o bien, proteger los cultivos de elementos naturales.” Origen Primer antecedente 2013 Oficio 600-04-07-2013-15282 de
10 de octubre de 2013 mediante el cual se dan a conocer los criterios normativos aprobados en el tercer trimestre 2013. Oficio 600-04-07-2013-16549 de 10 de diciembre de 2013 a través del cual se da a conocer el Boletín 2013,
con el número de criterio normativo 125/2013/IVA. (Énfasis añadido) De lo anterior, se advierte que para efectos del artículo 2o.-A, fracción I, inciso g) de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado, tendrán el carácter de equipos integrados a invernaderos hidropónicos, todos aquellos bienes tangibles que se constituyan como parte del invernadero y que cumplan con su función, ya sea de manera autónoma o de manera conjunta con los mismos, es decir, cuando
dichos bienes se implementen en invernaderos para el control de temperatura y humedad, o bien, para proteger los cultivos de elementos naturales. A efecto de corroborar lo anterior, esta Administración mediante oficio (…), solicitó el apoyo de la Administración Central de XXX de la Administración General de XXX, toda vez que de conformidad con los artículos 19, primer párrafo, fracciones LVIII y
LIX, segundo y tercer párrafo, numeral 1, inciso b) en relación con el artículo 20, apartado B, ambos del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria en vigor, es la autoridad competente para realizar el análisis de carácter científico y técnico sobre las características, naturaleza, usos y
funciones de la mercancía de comercio exterior denominada “EQUIPO PARA PRODUCCIÓN HIDROPÓNICA (MACETA CUADRADA)”, objeto de la presente
consulta. En ese sentido, mediante oficio número (…), la Administración de Apoyo Jurídico de XXX informó sobre el resultado del análisis de la muestra del
producto denominado “EQUIPO PARA PRODUCCIÓN HIDROPÓNICA (MACETA CUADRADA)”, dictaminando lo siguiente: “(…) Descripción: Maceta
cuadrada de color negro, con una base en forma piramidal perforada con cuarenta orificios. Presenta ocho ranuras en el contorno de su base, las cuales
están conectadas a cuatro patas huecas. En la cara externa de su base presenta las siguientes inscripciones: marca “(…)”, “MADE IN USA”, (…),
“PATENT PENDING”, código “(…)” y símbolo de reciclado: (…) Las dimensiones de la maceta son las siguientes: 35.0 x 35.0 cm en la parte superior, 26.6 x 26.6 cm en su base y una altura de 33 cm. Dictamen: La
muestra analiza (sic) es manufactura (maceta) de materia plástica copolímero de (propileno-etileno) pigmentado, adicionada de una pequeña cantidad de
aditivos estabilizantes para la luz ultravioleta e infrarroja. Metodología Empleada: Espectroscopía de Infrarrojo con Transformada de Fourier,
Extracción con disolventes orgánicos, Observación Macroscópica y Determinación de Dimensiones. Con relación a los cuestionamientos
formulados en su oficio de referencia, se señala lo siguiente: - Indique de qué producto se trata, su naturaleza, características y componentes. Con base al
análisis químico y físico arancelario, se determinó que la muestra de la mercancía es una maceta constituida por materia plástica copolímero de (propileno-etileno), pigmentada con negro de humo y adicionada de una
pequeña cantidad de aditivos estabilizantes para la luz ultravioleta e infrarroja. La maceta tiene un diseño cuadrado con dimensiones de 35.0 x 35.0 cm en la parte superior, 26.6 x 26.6 en su base y una altura de 33 cm. Presenta en su
base, cuarenta orificios y ocho ranuras conectadas a cuatro patas huecas que tienen una altura de 3.1 cm. - Indique los usos y funciones que se le puede dar al producto que analiza. Con base a la información consultada en internet y la proporcionada por el contribuyente (exceptuando la ficha técnica incluida para
su consideración, debido a que no corresponde a la marca ni modelo de la
muestra recibida), así como del análisis físico y químico arancelario practicado, se determinó que esta mercancía es una maceta con un diseño material y
estructural específico para emplearse en el cultivo de plantas en invernaderos hidropónicos. Con respecto a su material de elaboración, la maceta está
constituida por materia plástica resistente, formulada con aditivos para evitar su degradación por la luz ultravioleta y evitar la pérdida de calor. En relación a su diseño de las patas de la maceta, evitan el contacto entre la tierra y las raíces,
reduciendo la interacción de la planta con agentes patógenos y nocivos, evitando también la pérdida de calor por absorción de la energía calorífica del
suelo durante la noche, mejorando la salud vegetal. Además, el sistema de orificios y ranurado de la base de maceta, ayudan en el control de humedad de
los cultivos y la aireación de las raíces. - Indique si por sus usos y funciones puede ser utilizado como equipo integrado a los invernaderos hidropónicos.
Con base a lo antes expuesto, se concluye que esta mercancía está elaborada con características específicas en su diseño estructural y material, para utilizarse como una maceta para el cultivo de plantas en invernaderos
hidropónicos. - Indicar la clasificación arancelaria de la mercancía objeto de la muestra. La clasificación arancelaria sugerida para la mercancía en comento es: 3926.90.99 - Proporcione los elementos que soporten sus conclusiones. Con base a la evaluación de la información impresa por el contribuyente, así
como a la información consultada en internet, relacionada con el diseño (material, dimensiones, forma y funcionalidad) y el empleo de la maceta, se concluye que esta mercancía está elaborada con características especiales
específicas (mencionadas en los puntos anteriores) para utilizarse en un sistema hidropónico para el cultivo de frutas y verduras, cultivos alternativos y plantas ornamentales leñosas.” (Énfasis añadido) De lo anterior, se advierte que la mercancía que nos ocupa, se trata de una maceta cuadrada de color
negro, con una base en forma piramidal perforada con cuarenta orificios y ocho ranuras en el contorno de su base, las cuales están conectadas a cuatro patas huecas. Las dimensiones de la maceta son 35.0 x 35.0 cm en la parte superior,
26.6 x 26.6 cm en su base y una altura de 33 cm. En ese entendido, por sus características en cuanto a composición y manufactura se determinó que esta mercancía es una maceta con un diseño material y estructural específico para
emplearse en el cultivo de plantas en invernaderos hidropónicos, para el cultivo de frutas y verduras, cultivos alternativos y plantas ornamentales leñosas, ya
que por materia plástica resistente, evita el contacto entre la tierra y las raíces, reduciendo la interacción de la planta con agentes patógenos y nocivos, y también la pérdida de calor por absorción de la energía calorífica del suelo durante la noche, mejorando la salud vegetal, además de que ayuda en el control de humedad de los cultivos y la aireación de las raíces. Sobre el
particular, resulta indispensable definir los siguientes conceptos: Invernadero: Es el recinto en el que se mantienen constantes la temperatura, la humedad y otros factores ambientales para favorecer el cultivo de plantas. Hidroponía: Es
el cultivo de plantas en soluciones acuosas, por lo general con algún soporte de arena, grava, etc. De las anteriores definiciones, podemos establecer que un
invernadero hidropónico, es una construcción agrícola en donde se conservan constantes la temperatura, la humedad y otros factores ambientales para
auxiliar el cultivo de plantas en soluciones acuosas, por lo general con algún soporte de grava o arena. Dichos invernaderos hidropónicos se encuentran
protegidos con elementos para su aislamiento del exterior con cubiertas plásticas o de vidrio y mallas en las partes laterales que se emplean en esta clase de agricultura, para evitar la entrada de insectos, además de regular la
cantidad de energía que llega a los cultivos. Ahora bien, con el fin de determinar el alcance de lo establecido en el artículo 2o.-A, fracción I, Inciso g) de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, respecto si el producto denominado “EQUIPO PARA PRODUCCIÓN HIDROPÓNICA (MACETA CUADRADA)” es un equipo
integrado a un invernadero hidropónico, resulta necesario considerar las definiciones contenidas en el Diccionario de la Lengua Española de la Real
Academia Española, que para su pronta referencia se transcriben a continuación: “Equipo … 1. m.Acción y efecto de equipar. … 5.m. Colección de utensilios, instrumentos y aparatos especiales para un fin determinado. Equipo quirúrgico, de salvamento.” “Integrado (Del part. de integrar)” “Integrar (Del lat.
Integrare, renovar, completar) 1. Tr. Dicho de diversas personas o cosas: Constituir un todo.” (Enfasis añadido) De lo señalado en las definiciones mencionadas se desprende, que un equipo es un conjunto de dos o más
elementos, herramientas, utensilios o instrumentos, que al construir un todo sirven para un determinado fin o propósito, arte u oficio, y que como tal, dicho equipo es capaz de cumplir con su fin de manera autónoma. En este orden de ideas, en el caso que nos ocupa y de conformidad con el dictamen realizado
por la Administración de Apoyo Jurídico de Aduanas “6”, mediante oficio (…), al producto denominado “EQUIPO PARA PRODUCCIÓN HIDROPÓNICA
(MACETA CUADRADA)”, esta unidad administrativa estima que en cuanto a su composición, manufactura y usos, se considera como un bien tangible
susceptible de utilizarse en invernaderos hidropónicos, por tener como fin regular el efecto de los factores ambientales, regular la cantidad de energía
radiante que llega a las raices de los cultivos, así como permitir el paso de aire en las mismas; por lo que se concluye que dicho producto es de los
contemplados en el inciso g), de la fracción I del artículo 2o.-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y en consecuencia, su importación se encuentra exenta del pago del Impuesto al Valor Agregado en términos del artículo 25, fracción III de la Ley de la materia, siempre que el producto sea destinado
exclusivamente para ser integrado a invernaderos hidropónicos
RESOLUTIVO:Primero.- Se confirma el criterio formulado por la consultante (…), en el sentido de que la importación de la mercancía denominada “EQUIPO PARA PRODUCCIÓN HIDROPÓNICA (MACETA CUADRADA)”, se encuentra exenta del pago del Impuesto al Valor Agregado, conforme a los artículos 25, fracción III, en relación con el diverso 2o.-A, fracción I, inciso g), ambos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente, siempre que se utilice exclusivamente en invernaderos hidropónicos. Segundo.- De conformidad con el artículo 34, segundo párrafo del Código Fiscal de la Federación vigente, los criterios establecidos en el presente oficio son de aplicación obligatoria para las autoridades fiscales, siempre que se cumpla con lo siguiente: I. Que en la presente consulta no se hubiesen omitido antecedentes o circunstancias trascendentes para la misma. II. Que los antecedentes y circunstancias que originen la consulta no se hubiesen modificado con posterioridad a su presentación. III. Que antes de formular la consulta, la autoridad no hubiese ejercido facultades de comprobación respecto de las situaciones reales y concretas a que se refiere la consulta. Tercero.- De acuerdo con el artículo 34, tercer párrafo del Código Fiscal de la Federación vigente, las autoridades fiscales no quedarán vinculadas con la respuesta otorgada a través del presente oficio, si los términos de la consulta no coinciden con la realidad de los hechos o datos consultados o se modifica la legislación aplicable. Cuarto.- La respuesta recaída a esta consulta no es obligatoria para los particulares. La resolución que se emite, se hace sin prejuzgar sobre la veracidad de la información y/o documentación aportada por la contribuyente, por lo que el Servicio de Administración Tributaria se reserva el derecho de ejercer sus facultades de comprobación conforme a la legislación aplicable, limitándose la presente a la persona moral y cuestión que aquí se mencionan. Quinto.- Notifíquese por buzón tributario.
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FECHA: 13 - Diciembre - 2018 CÓDIGO
VERIFICADOR: 86/IVA/2018-RF-Tasa aplicable
TEMA: Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA)
SUBTEMA: Tasa aplicable
ESTATUS: Vigente
ANTECEDENTES:Que xxxxx IMPORTA Y COMERCIALIZA el producto denominado "TANQUE
DE ALMACENAMIENTO DE AGUA PARA USO EN INVERNADERO HIDROPÓNICO", el cual se utiliza como EQUIPO INTEGRADO A
INVERNADEROS HIDROPÓNICOS considerando que la importación e esta mercancía NO se encuentra sujeta al pago del Impuesto al Valor Agregado,
conforme al artículo 2-A, fracción l, inciso g) y 25, fracción III, ambos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Que las razones de negocio que motivan la
presente consulta es porque, conforme a la regla 5.2.3 de las de Carácter General en Materia de Comercio Exterior vigentes, la consultante considera que
por la importación de la mercancía denominada "TANQUE DE ALMACENAMIENTO DE AGUA PARA USO EN INVERNADERO
HIDROPÓNICO", no se está obligado al pago del Impuesto al Valor Agregado y en el Anexo 27 no se encuentra comprendida la fracción arancelaria en la cual
se clasifica dicha mercancía. Que estos hechos si han sido previamente planteados ante la misma autoridad, obteniendo una resolución a su consulta en materia del Impuesto al Valor Agregado, con oficio XXX con fecha de XXX.
Que se obtuvo una confirmación del criterio a su consulta en materia del Impuesto al Valor Agregado, obteniendo la resolución contenida en el oficio
XXX, de XXX. Que el costo de la mercancía que se importará el resto del año, es de aproximadamente xxxxxxx. Que, la recolección y reciclaje del agua dentro de un invernadero se canaliza utilizando el “TANQUE DE ALMACENAMIENTO
DE AGUA DE DRENAJE PARA USO EN INVERNADERO HIDROPÓNICO”. Que las VENTAJAS DE UTILIZAR EL “TANQUE DE ALMACENAMIENTO DE AGUA PARA USO EN INVERNADERO HIDROPÓNICO”, son: • PROTEGER AL CULTIVO DEL AGUA DE DRENAJE (elemento natural): Principalmente se
usa para la recolección del agua de drenaje cuando se utilizan sustratos en slabs o macetas de plástico en los cultivos de Invernadero Hidropónico. • PROTEGE AL CULTIVO DE LA CRECIÓN DE ALGAS EN EL AGUA DE RIEGO (elemento natural): ya que las algas matan a los plantones en los
semilleros. • PROTEGE AL CULTIVO DEL CONTACTO CON PLAGAS: Como Io son los renacuajos y sancudos, que ponen sus huevecillos en el agua y
dañan al cultivo. • RIEGO: Asegura el suministro de agua para cultivo dentro del invernadero hidropónico. • MEJOR FERTILIZACIÓN: permite la pre mezcla de los suplementos con agua, con ácidos y fertilizantes. Que el Instituto Mexicano
de Tecnología del Agua (IMTA), dependiente de la Secretaria del Medio Ambiente y recursos Naturales (SEMARNAT), realizó un estudio para este tipo de Equipos o SISTEMAS DE IRRIGACIÓN, a quien denominan “TANQUES DE DESCARGA DE FONDO (TDF)”, mismos que transcriben: “RESUMEN El uso
del dispositivo denominado Tanque de Descarga de Fondo (TDF) para riego de huertos familiares, invernaderos y parcelas, busca reducir el desperdicio de
agua y facilitar las prácticas del riego para diferentes escalas productivas, así como aumentar el potencial productivo de alimentos en el ámbito de la
población rural y marginada. Se presentan las aplicaciones del TFD, resultado de los proyectos realizados por el Instituto Mexicano de Tecnología del Agua
(IMTA) con importante colaboración de la Universidad Autónoma de Zacatecas (UAZ), en sus múltiples etapas de transferencia al campo mexicano.
MOTIVACIÓN Fomentar el uso de tecnología de riego eficiente y de bajo costo que pueda ser aplicable en regiones donde la cantidad de alimentos es limitada,
a fin de contribuir a resolver las necesidades de la población en materia alimentar a y de uso eficiente del agua para riego. OBJETIVO Promover el
desarrollo del TDF y sus diferentes aplicaciones en las tareas productivas del pequeño productor. DEFINICIÓN Y DESCRIPCIÓN DEL TDF El TDF es un
dispositivo útil para regar, por gravedad y goteo, superficies de cultivo a partir de pequeños caudales. El riego con TDF ha sido potencialmente capaz de incrementar la eficiencia de aplicación del agua en huerto, invernadero o
parcela, disminuyendo las pérdidas por filtración profunda y escorrentía. Los sistemas de riego con TDF están compuesto por: 1. Tanque de
almacenamiento. 2. Elementos de apertura y cierre. 3. Elementos de distribución de agua a las plantas. … FUNCIONAMIENTO El riego con TDF
tiene su antecedente en el riego intermitente por gravedad, que potencialmente ha sido capaz de incrementar la eficiencia de riego en huertos familiares, invernaderos y parcelas. Su funcionamiento se basa en dos principios:
Amplificación del gasto. Mediante el almacenamiento de un volumen de agua obtenido, incluso con caudales muy pequeños, se magnifica el gasto que se
suministra el riego, haciendo la descarga del volumen almacenado en un tiempo mucho menor al tiempo de llenado del almacenamiento. …
Automatización fluídica. Se realizan descargas cíclicas del volumen almacenado mediante un elemento inter o (sifón autocebante de movimiento vertical). El funcionamiento es producto deI cebado y descebado del sifón.
Durante el evento del riego, se presentan dos fases producidas por un sifón autocebante de movimiento vertical; En la primera fase (llenado de
almacenamiento), el nivel del agua y sifón asciende hasta un nivel de llenado definido. Una vez alcanzado este nivel, se produce el cebado del sifón y, con
ello La segunda fase (vaciado del almacenamiento), donde se presenta la descarga del agua hacia la tubería regante provisto de compuertas o cintilla de
riego. … APLICACIONES Y RESULTADOS EN EL CAMPO MEXICANO El riego con TDF en huertos familiares, invernaderos y parcelas ha representado un modelo productivo de bajo costo con un amplio potencial de aplicación que abre la posibilidad de cultivar y procesar alimentos que forman parte de la dieta de millones de personas (medio rural y urbano) en México. … VENTAJAS DE
UTILIZAR UN “TANQUE DE ALMACENAMIENTO PARA USO EN INVENADERO HIDROPÓNICO”: Para asegurar el suministro de agua para el cultivo dentro del invernadero hidropónico, es necesario contar con un silo o
tanque que permita el almacenamiento de agua, de manera limpia, accesible y con la posibilidad de ponerlo bajo techo o a exteriores. Este tanque, además de
que permite la pre mezcla de los suplementos con el agua, como ácidos y fertilizantes, logra un importante ahorro de luz al evitar el encender el pozo
intermitentemente. …” Que EL TANQUE DE AL ACENAMIENTO DE AGUA DE DRENAJE PARA USO EN INVERNADERO HIDROPÓNICO, está integrado por
lo siguiente: Laminas corrugada galvanizada. Tornillería galvanizada. Geo membrana o liner. Bajo alfombra o manta de poliéster. Tapa. Soportería de
PVC para la tapa. Pegamento. Pasa fondo o gorros de bruja. Que el producto objeto de la presente consulta, SE UTILIZA COMO EQUIPO INTEGRADO A
INVERNADEROS HIDROPÓNICOS PARA PROTEGER A LOS CULTIVOS DE
ELEMENTOS NATURALES COMO LO ES EL AGUA DE DRENAJE DEL RIEGO, EL CRECIMIENTO DE LAS ALGAS Y DE PLAGAS NOCIVAS EN EL
AGUA DE RIEGO, ADEMÁS DE QUE SIRVE COMO EQUIPO DE IRRIGACIÓN. Que conforme a la Regla 5.2.3 de las Reglas Generales de Comercio Exterior para 2018, los importadores podrán formular consulta
cuando consideren que la importación de su mercancía no se está obligado pago del Impuesto al Valor Agregado y en el Anexo 27 no se encuentre
comprendida la fracción arancelaria en la cual se clasifica dicha mercancía. Que conforme al artículo 2-A, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se aplicará la tasa del 0% a la enajenación de invernaderos hidropónicos y de
EQUIPOS INTEGRADOS A ELLOS PARA PROTEGER LOS CULTIVOS DE ELEMENTOS NATURALES, ASÍ COMO LOS EQUIPOS DE IRRIGACIÓN. Que los artículos 25, fracción III, en relación con el 2-A, fracción l, inciso g) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, especifican que el beneficio de la exención de
dicho impuesto en la importación, aplica, entre otros, para invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos para proteger los cultivos de
elementos naturales, así como equipos de irrigación. Que de la lectura a dicho precepto, esta Unidad Administrativa debe considerar que al usarse el verbo "integrar" en participio (integrado), éste no determina una acción en pasado, sino que la intención del legislador al utilizarlo de esta manera fue calificar o determinar al sustantivo, que en este caso es el “equipo”, toda vez que éste
último se define como un conjunto de utensilios, herramientas o instrumentos que al construir un todo, sirven para un determinado propósito, arte u oficio, por
Io que se debe entender que la frase “equipos integrados a ellos”, significa incorporar todos los elementos o unirlos a un todo para formar parte de él, es
decir, del invernadero hidropónico. Que el producto objeto de la presente resolución, se utiliza como Equipo Integrado a Invernaderos Hidropónicos para proteger a los cultivos de elementos naturales como lo es el agua de drenaje del riego, el crecimiento de las algas y de plagas nocivas en el agua de riego,
además de que sirve como equipo de irrigación. Solicita confirmación de criterio de que la importación de la mercancía denominada “TANQUE DE ALMACENAMIENTO DE AGUA PARA USO EN INVERNADERO
HIDROPÓNICO”, no se encuentra sujeta al pago del IVA o se encuentra exenta del pago de dicho impuesto, toda vez que se trata de un equipo integrado a
invernadero hidropónico y/o de un sistema de irrigación.
CONSIDERANDOS:De conformidad con el artículo 1º, de Ia Ley del Impuesto al Valor Agregado, se encuentran obligadas al pago de dicho Impuesto las personas físicas y morales
que en territorio nacional enajenen bienes, presten servicios independientes, otorguen el uso o goce temporal de bienes y quienes importen bienes o
servicios; además señala que dicho impuesto se calculará aplicando la tasa del 16%. "Artículo 1o.- Están obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las personas físicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes: I.- Enajenen bienes. II.- Presten servicios independientes. III.- Otorguen el uso o goce temporal de
bienes. IV.- Importen bienes o servicios. El impuesto se calculará aplicando a los valores que señala esta Ley, la tasa del 16%. El impuesto al valor agregado
en ningún caso se considerará que forma parte de dichos valores. …” El artículo 2-A, fracción l, inciso g) del mismo ordenamiento, establece que el
referido impuesto se calculará aplicando la tasa del 0%, cuando, se enajenen invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos para producir
temperatura y humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales, así como equipos e irrigación. “Artículo 2o.-A.- El impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% a los valores a que se refiere esta Ley,
cuando se realicen los actos o actividades siguientes: I.- La enajenación de: …
g).- Invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos para producir temperatura y humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos
naturales, así como equipos de irrigación. …” Asimismo, artículo 25, fracción III, de la misma Ley, dispone que no se pagará el Impuesto al Valor Agregado,
cuando se importen bienes o se presten servicios que en el país no causen el referido impuesto, o cuando sean de los señalados en el artículo 2-A, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, es decir, aquellos productos sujetos a la tasa del 0% del impuesto en comento. “Artículo 25.- No se pagará el impuesto al valor agregado en las importaciones siguientes: … III.- Las de bienes cuya enajenación en el país y las de servicios por cuya prestación en territorio
nacional no den lugar al pago del impuesto al valor agregado o cuando sean de los señalados en el artículo 2o. A de esta Ley. …” Por su parte, el criterio normativo “17/ IVA/N Equipos. Integrados a invernaderos hidropónicos” contenido en el Anexo 7 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 29 de diciembre de 2017, establece: “17/IVA/N Equipos integrados a invernaderos hidropónicos. El
artículo 2-A, fracción I, inciso g) de la Ley del IVA establece que la enajenación de invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos para producir
temperatura y humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales, está gravada a la tasa del 0%. No obstante, ni las disposiciones
fiscales ni el derecho federal común establecen lo que debe entenderse por equipos integrados a invernaderos hidropónicos. En este sentido, para efectos del artículo 2-A, fracción I, inciso g) de la Ley del IVA, tendrán el carácter de
equipos integrados a invernaderos hidropónicos, los bienes tangibles que tengan o no la calidad de activo fijo de conformidad con la Ley del ISR que se integren al invernadero y que cumplan con su función de manera autónoma o
en su conjunto con el invernadero. Se entiende que cumplen con su función los bienes señalados cuando se destinan para su uso en los invernaderos
hidropónicos para producir la temperatura y la humedad de forma controlada; o bien, proteger los cultivos de elementos naturales. Origen. 2013. Primer
antecedente. Oficio 600-04-07-2013-15282 de 10 de octubre de 2013 mediante el cual se dan a conocer los criterios normativos aprobados en el tercer
trimestre 2013. Oficio 600-04-07-2013-16549 de 10 de diciembre de 2013 a través del cual se da a conocer el Boletín 2013, con el número de criterio
normativo 125/2013/IVA. Al respecto, la Regla 5.2.3 de las Reglas Generales de Comercio Exterior para 2018, establece que las mercancías que conforme a
la Ley del Impuesto al Valor Agregado no están sujetas al pago de dicho impuesto en su importación, son aquellas identificadas en el Anexo 27, de las citadas Reglas, pudiendo tener dicho beneficio algunas otras, siempre que se
formule la consulta a las autoridades correspondientes; por lo que resulta necesario analizar si el producto que denomina “TANQUE DE
ALMACENAMIENTO DE AGUA PARA USO EN INVERNADERO HIDROPÓNICO”, es un equipo destinado a utilizarse en invernaderos
hidropónicos, para que se considere que cumple con lo establecido en el artículo 25, fracción III, en relación con el diverso 2-A, fracción l, inciso g),
ambos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. En este contexto, manifiesta la consultante en su promoción, que la mercancía que denomina “TANQUE DE
ALMACENAMIENTO DE AGUA PARA USO EN INVERNADERO HIDROPÓNICO”, aun cuando en el Anexo 27, de las Reglas de Carácter
General en Materia de Comercio Exterior vigentes, no se encuentre comprendida la fracción arancelaria en la cual se clasifica dicha mercancía, es
un equipo destinado a utilizarse e invernaderos hidropónicos, por lo que se considera que cumple con lo establecido en el artículo 25, fracción III, en
relación con el diverso 2-A, fracción l, inciso g), ambos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Respecto del producto materia de la consulta, y en relación con el antecedente que se menciona en su solicitud, se verificó y se confirmó
que el oficio XXX de fecha XXX, emitido por el Administrador de XXX, así como la resolución contenida en el oficio XXX, de XXX, emitida por esta
Administración Desconcentrada Jurídica XXX, a la contribuyente xxxxx versaron respecto del producto “TANQUE DE ALMACENAMIENTO DE AGUA PARA
USO EN INVERNADERO HIDROPÓNICO”. Es preciso señalar que del análisis practicado a la parte conducente de Ia consulta en cuestión, se advierte que la
promovente manifiesta bajo protesta de decir verdad que la mercancía a importar se trata de la misma mercancía en composición y características de la contenida en las resoluciones señaladas, siempre y cuando se destine para uso
exclusivo en invernaderos hidropónicos. Ahora bien, de lo anteriormente expuesto se advierte que la importación del producto denominado “TANQUE
DE ALMACENAMIENTO DE AGUA DE AGUA PARA USO EN INVERNADERO HIDROPÓNICO” se encuentra afecto a la tasa del 0% establecida en el artículo
2-A, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y, en consecuencia, su importación se encuentra exenta del impuesto referido, de conformidad con el artículo 25, fracción III de la citada ley, siempre y cuando sea un bien tangible
que tenga o no la calidad de activo fijo de conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta y cumpla con su función de manera autónoma o en su conjunto
con el invernadero; es decir, que se destinen para producir temperatura y humedad de forma controlada; o bien, proteger los cultivos de elementos
naturales. En virtud de lo anterior, esta unidad administrativa considera que es válido concluir que la importación del producto que denomina “TANQUE DE
ALMACENAMIENTO DE AGUA PARA USO EN INVERNADERO HIDROPÓNICO”, no está sujeto al pago del Impuesto al Valor Agregado, en
términos del artículo 25, fracción III, en relación con el 2-A, fracción l, inciso g), ambos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, toda vez que se trata de un
equipo que se integra a los invernaderos hidropónicos.
RESOLUTIVO:Primero.- Se confirma el criterio sustentado en su consulta, en el sentido de que la importación del producto que denomina “TANQUE DE ALMACENAMIENTO DE AGUA PARA USO EN INVERNADERO HIDROPÓNICO”, no está sujeta al pago del Impuesto al Valor Agregado, de conformidad con el artículo 25, fracción III, en relación con el artículo 2-A, fracción l, inciso g), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, siempre que su representada lo destine exclusivamente a invernaderos hidropónicos. Segundo.- De conformidad con el artículo 34, segundo párrafo, del Código fiscal de la Federación, los criterios establecidos en el presente oficio son de aplicación obligatoria para las autoridades fiscales, hasta tanto no se modifiquen los hechos, circunstancias o disposiciones legales sobre los que versa la consulta y no se hayan ejercido las facultades de comprobación previo a la presentación de la misma. Asimismo, en términos del tercer párrafo de la citada disposición legal, está Administración no quedará vinculada con la respuesta otorgada a través de la presenta, si los términos de la consulta no coinciden con la realidad de los hechos o datos consultados o se modifica la legislación aplicable. Tercero.- La presente resolución se emite con base en los datos aportados en su promoción, sin prejuzgar sobre la veracidad de los mismos, dejando a salvo las facultades de comprobación que le confiere al Servicio de Administración Tributaria el artículo 42, del Código Fiscal de la Federación; asimismo, se emite únicamente para efectos del Impuesto al Valor Agregado, sin generar juicio alguno respecto a la correcta clasificación arancelaria de la mercancía, toda vez que la consulta no fue planteada de conformidad con lo establecido en el artículo 47, de la Ley Aduanera. Cuarto.- De conformidad con la Regla 4.4.4. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018, la presente resolución estará vigente siempre que se trate de las mismas mercancías sobre las que versó la consulta y hasta en tanto no se modifiquen las disposiciones fiscales conforme a las cuales se
resolvió la consulta, debiendo anexar al pedimento correspondiente dicha resolución.
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FECHA: 10 - Diciembre - 2018 CÓDIGO
VERIFICADOR: 87/IVA/2018-RF-Tasa aplicable
TEMA: Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA)
SUBTEMA: Tasa aplicable
ESTATUS: Vigente
ANTECEDENTES:La consultante (…) señala medularmente en su escrito de consulta lo siguiente: “(…) IV. Monto de la operación objeto de la promoción. Se tienen contempladas importaciones netas por aproximadamente $XXX (XXX 00/100 U.S.D) (sic) Para
los próximos 12 meses. Con la finalidad de acreditar el monto señalado se adjunta la factura proforma (…) y orden de compra No (…), que acredita una
compra de las mercancías en cuestión. V. Hechos y circunstancias relacionados con la consulta. (…), es una empresa: que fue constituida en el
año de 2010, dedicada a siembra y cultivo de producción agrícola para venta y exportación. A continuación, me permito exponer el esquema de operación de
mi representada, objeto de la presente promoción: (…); El proceso comienza en la siembra y cultivo de la planta de tomate dentro de los invernaderos de alta
tecnología en sustrato de coco para las diferentes variedades que manejamos asignadas por el cliente, para dicho proceso se incorporan todo tipo de insumos
y tecnología necesarios para la producción de tomate fresco por medio de fertiirrigación, dentro de las instalaciones de la unidad de producción está
incorporada la unidad de empaque donde se prepara el producto bajo normas de inocuidad internacionales para su exportación a Norte América. Información
de la mercancía a importar Nombre comercial: FIBRA DE COCO Proveedor: (…) Descripción: FIBRA DE COCO EN BRUTO Uso de la mercancía: Soporte
para la planta en condiciones de hidroponía Información técnica: NOTA: Se acompaña al presente escrito de ficha técnica, fotografías. Manifiesto que las
mercancías objeto de la consulta YA se han IMPORTADO con anterioridad a la presentación de la presente promoción y se PRETENDEN seguir importando. VI. Razones de negocio que motivan la consulta. Las razones del negocio que
motivan la presente consulta es la confirmación que la importación de mercancías consistentes en FIBRA DE COCO EN BRUTO no se encuentra
obligado al pago del IVA en su importación, y en el anexo 27 no se encuentra comprendida la fracción arancelaria en la cual se clasifica esta mercancía
(5305.00.01) de conformidad con la Regla 5.2.3 de las Reglas Generales de Comercio Exterior. De conformidad con el Art. 2-A Fracc. I Inciso g), y Fracc. II
inciso d) y 25 Fr. III de la Ley del IVA, y la Regla 5.2.3 y Anexo 27 de las Reglas Generales de Comercio Exterior, FIBRA DE COCO EN BRUTO, clasificada en
la fracción arancelaría 5305.00.01, utilizada para soporte para la planta en condiciones de hidroponía (USO AGRÍCOLA) no se encuentra listada en el Anexo 27 de las RGCE, por lo que a través de la presente consulta busco la
ratificación que la importación de estos bienes no deben estar sujetos al pago
del multicitado impuesto. A continuación, me permito transcribir extractos de los fundamentos legales citados. (…) Ahora bien, conforme al modo de utilizar que me permití transcribir en párrafos precedentes, así como en las imágenes que
se encuentran dentro del presente. La mercancía importada por mi representada se utilizará para proteger los cultivos de elementos naturales
según lo plasmando en el Art. 2-A Fracc. I, inciso g) de la Ley del IVA. Por lo expuesto y fundado, mi representada solicita se emita oficio a nombre de mi
representada en el cual se confirme que la importación de la mercancía denominada “FIBRA DE COCO EN BRUTO” importado con la fracción
arancelaria 5305.00.01 no se encuentra sujeta al pago del IVA o dicho de otra forma, se encuentra sujeta a la tasa del 0% de dicho impuesto toda vez que se trata de mercancía para proteger los cultivos de elementos naturales” según lo
plasmando en el Art. 2-A Fracc. I, inciso g) de la Ley del IVA. VII.- Antecedentes de la Consulta. Así mismo me permito informar que los hechos o circunstancias sobre los que versa la presente promoción han sido planteados anteriormente, sin embargo, el oficio emitido a favor de mi representada respecto al criterio de NO pago de IVA por la importación de estas mercancías mediante oficio (…),
Folio SIFEN (…) y Exp (…), NO señala fracción arancelaria y dicha consulta se presentó hace varios años, por lo que mi representada busca tener certeza jurídica referente al criterio de operación para la importación de las citadas
mercancías. VIII.- Facultades de comprobación. Aunado a lo anterior, informo que en estos momentos mi representada NO se encuentra sujeta al ejercicio de
las facultades de comprobación por parte de la Secretaria de Hacienda y Crédito Público, ni por alguna Entidad Federativa.”
CONSIDERANDOS:I.- La promovente solicita se confirme criterio en el sentido de que la
importación de la mercancía denominada “FIBRA DE COCO EN BRUTO”, se encuentra exenta del pago del Impuesto al Valor Agregado, conforme a los
artículos 25, fracción III, en relación con el diverso 2o.-A, fracción I, inciso g), fracción II, Inciso d) ambos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente y la Regla 5.2.3 de la Reglas Generales de Comercio Exterior y la regla 4.4.4 de la Resolución Miscelánea Fiscal 2018. Para tal efecto, exhibió como prueba en copia simple lo siguiente: • Acta constitutiva número (…) de fecha XXX, ante la Fe del Licenciado (…), Notario Titular de la Notaría Pública número (…) de la
Demarcación Notarial de (…). • Instrumento Notarial número (…), Volumen XXX de fecha XXX expedido por el notario público número (…), Licenciado (…), en la Ciudad de (…). • Copia simple de pasaporte expedido por la Secretaría de
Relaciones Exteriores a nombre de (…), con número de pasaporte (…). • Copia simple de cédula profesional número (…) expedida por la Secretaría de
Educación Pública a nombre de (…). • Copia simple de recibo bancario de pago de contribuciones, productos y aprovechamientos federales, emitido por la Institución Bancaria (…), de fecha XXX. • Ficha técnica y fotografías de la
mercancía denominada “FIBRA DE COCO EN BRUTO”. • Acuse de entrega de la muestra física de la mercancía materia de la consulta, presentada ante la
Administración General de Aduanas el 03 de octubre de 2018. • Contrato (…) emitido por (…). • Documento emitido por (…), denominado (…). • Copia simple
de pedimento de importación (…), con clave A1. II.- Una vez analizadas las argumentaciones hechas valer por la contribuyente (…), y los documentos
anexos a su promoción, esta Administración Desconcentrada Jurídica de XXX, considera lo siguiente: La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en su artículo 31, fracción IV establece la obligación de los
mexicanos de contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de los Estados, de la Ciudad de México y del Municipio en que residan, de manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Por otro lado, el artículo 5o. del Código Fiscal de la Federación vigente, señala que las disposiciones que
establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan infracciones y sanciones, son de aplicación estricta, es decir, las autoridades fiscales se encuentran obligadas a aplicar estrictamente los textos o disposiciones fiscales que se refieran al sujeto,
objeto, base, tasa o tarifa, no pudiéndose aplicar éstas por analogía, ya sea por minoría, mayoría o igualdad de razón. Ahora bien, en términos del artículo 6o.
de dicho ordenamiento legal, las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran. Por su parte, el artículo 1o. de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado vigente, señala que están obligadas al pago de Impuesto al Valor Agregado, las personas físicas y morales que en territorio nacional realicen, entre otros actos o actividades, la enajenación de bienes,
calculando el impuesto a la tasa del 16%. Asimismo, resulta importante señalar que si bien la contribuyente (…), en su escrito ingresado por buzón tributario el 20 de septiembre de 2018, solicitó se confirmará el criterio relativo a la que la importación de la mercancía denominada “FIBRA DE COCO EN BRUTO”, se
encuentra exenta del pago del Impuesto al Valor Agregado, conforme al articulo 2o.-A, fracción I, inciso g), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente, lo
cierto es que al tratarse la mercancía materia de la consulta, de una fibra vegetal en bruto no industrializada, tal y como lo dictamina la Administración de Apoyo Jurídico de Aduanas “8”, como se muestra a continuación, es que esta autoridad considera que la presente consulta debe resolverse en términos del
articulo 2o.-A, fracción I, inciso a) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, por lo que se procederá a realizar el análisis relativo bajo las consideraciones antes relatadas. En ese sentido, se tiene que el artículo 2o.-A, fracción I, inciso a) de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente establece textualmente lo siguiente: LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO VIGENTE “Artículo
2o.-A.- El impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% a los valores a que se refiere esta Ley, cuando se realicen los actos o actividades siguientes: I.- La
enajenación de: a).- Animales y vegetales que no estén industrializados, salvo el hule, perros, gatos y pequeñas especies, utilizadas como mascotas en el
hogar.” (Énfasis añadido) Del precepto anterior, se advierte que la enajenación de vegetales que no estén industrializados, se encuentran a la tasa del 0%, para efectos de calcular el Impuesto al Valor Agregado que corresponda. Asimismo, el artículo 6. del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado vigente, dispone lo siguiente: REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO VIGENTE “Artículo 6. Para los efectos del
artículo 2o.-A, fracción I, inciso a) de la Ley, se considera que los animales y vegetales no están industrializados por el simple hecho de que se presenten
cortados, aplanados, en trozos, frescos, salados, secos, refrigerados, congelados o empacados ni los vegetales por el hecho de que sean sometidos a procesos de secado, limpiado, descascarado, despepitado o desgranado. La madera cortada en tablas, tablones o en cualquier otra manera que altere su forma, longitud y grosor naturales, se considera sometida a un proceso de
industrialización.” (Énfasis añadido) El citado ordenamiento señala que para efectos del artículo 2o.-A, fracción I, inciso a) de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado vigente, se considera que los vegetales no están industrializados por el simple hecho de presentarse cortados, aplanados, en trozos, frescos,
salados, refrigerados, congelados o empacados, y tampoco por ser sometidos a procesos de limpiado, descascarado, despepitado o desgranado. Asimismo, el
artículo 25, fracción III de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente establece textualmente lo siguiente: LEY DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO VIGENTE “Artículo 25.- No se pagará el impuesto al valor agregado en las importaciones siguientes: (…) III. Las de bienes cuya
enajenación en el país y las de servicio por cuya prestación en territorio nacional no den lugar al impuesto al valor agregado o cuando sean de los
señalados en el artículo 2o. A de esta Ley.” (Énfasis añadido) El precepto anterior señala en la parte que interesa que, no se pagará el impuesto en las importaciones de bienes cuya enajenación en el país no den lugar al pago del
Impuesto al Valor Agregado, o cuando sean de los actos o actividades señalados en el artículo 2o.-A de la misma Ley. Por otra parte, la Regla 4.4.4 de
la Resolución Miscelánea Fiscal vigente para 2018, publicada en el Diario Oficial de la Federacion el 22 de diciembre de 2017 “Consulta sobre exención
del IVA a la importación (Anexo 27)”, establece que las mercancías que conforme al artículo 25, fraccion III de la Ley del Impuesto al Valor Agregado no
están sujetas al pago de dicho impuesto en su importación, son aquellas identificadas en el Anexo 27 de las Reglas Generales de Comercio Exterior. De igual forma, la mencionada Regla señala que cuando en dicho Anexo 27 no se
encuentre comprendida la fracción arancelaria en la cual se clasifica la mercancía a importar, se podrá formular consulta en términos del artículo 34 del
Código Fiscal de la Federación y que la resolución que emita la autoridad estará vigente siempre que se trate de las mismas mercancías sobre las que versó la consulta y hasta en tanto no se modifiquen las disposiciones fiscales conforme a las cuales se resolvió la consulta. En este contexto, manifiesta la consultante, que aún y cuando en el Anexo 27 de las Reglas Generales de
Comercio Exterior para 2018, no se encuentra comprendida la fracción arancelaria en la cual se clasifica la mercancía objeto de consulta “FIBRA DE COCO EN BRUTO”, considera que la importación de dicha mercancía no se
encuentra sujeta al pago del Impuesto al Valor Agregado. A efecto de comprobar lo señalado en párrafos anteriores, esta Unidad Administrativa
solicitó apoyo a la Administración Central de XXX de la Administración General de XXX, mediante oficio (…) de XXX, toda vez que de conformidad con el
artículo 19, primer párrafo, fracciones LVIII y LIX, segundo y tercer párrafo, numeral 1, inciso b), en relación al apartado B del artículo 20, ambos del
Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria en vigor, es la autoridad competente para realizar el análisis de carácter científico y técnico sobre las características, naturaleza, usos y funciones de la mercancía de
comercio exterior denominada “FIBRA DE COCO EN BRUTO”, objeto de la presente consulta. En respuesta a la solicitud señalada en el párrafo anterior, mediante oficio (…) de XXX, la Administración de XXX informó el resultado al análisis de las muestras de los productos denominados “FIBRA DE COCO EN BRUTO”, dictaminando en la parte que interesa, lo siguiente: “(…) Descripción: Bloque de fibras de color café. Dictamen: La muestra analizada está constituida por fibras de coco en bruto, compactadas en forma de bloque. La fibra de coco
proviene de las cáscaras de coco, que se obtienen como residuo del mesocarpio de los frutos del cocotero (Cocos nucífera) y se conoce
comercialmente como turba de coco (cocopeat), coir, médula de coco o aserrín de coco. Según la información técnica consultada, el producto tal como se
presenta se utiliza en agricultura como sustrato para la siembra de plantas en invernaderos hidropónicos y su función es propiciar el crecimiento de raíces
fuertes, ya que favorece la retención adecuada del agua y aire necesarios para su desarrollo. Dado que se trata de una fibra vegetal en bruto no se considera
un producto industrializado. Metodología empleada: Observación macro y microscópica.” (Énfasis añadido) De lo anterior, se advierte que la mercancía motivo de la presente consulta se trata de fibras provenientes de las cáscaras de coco compactadas en forma de bloque, que se obtienen como residuo del mesocarpio de los frutos del cocotero (Cocos nucifera) y que comercialmente se conoce como turba de coco (cocopeat), coir, médula de coco o aserrín de
coco, la cual es utilizada como sustrato para la siembra de plantas en invernaderos hidropónicos y su función es propiciar el crecimiento de raíces y
plantas, considerándosele como un producto de fibra vegetal en bruto no industrializado. Por lo que es de concluirse que la importación de dicho
producto no está sujeta al pago del Impuesto al Valor Agregado, en términos de lo establecido en el artículo 25, fracción III, en relación con el 2o.-A, fracción I, inciso a), ambos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, al tratarse de un
producto de fibra vegetal en bruto no industrializado.
RESOLUTIVO:Primero.- Se confirma el criterio formulado por la consultante (…), en el sentido de que la importación de la mercancía denominada “FIBRA DE COCO EN BRUTO”, se encuentra exenta del pago del Impuesto al Valor Agregado, conforme a los artículos 25, fracción III, en relación con el diverso 2o.-A, fracción I, inciso a), ambos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente, por tratarse de un producto de fibra vegetal no industrializado, siempre que se utilice como sustrato para la siembra de plantas en invernaderos hidropónicos. Segundo.- De conformidad con el artículo 34, segundo párrafo del Código Fiscal de la Federación vigente, los criterios establecidos en el presente oficio son de aplicación obligatoria para las autoridades fiscales, siempre que se cumpla con lo siguiente: I. Que en la presente consulta no se hubiesen omitido antecedentes o circunstancias trascendentes para la misma. II. Que los antecedentes y circunstancias que originen la consulta no se hubieren modificado con posterioridad a su presentación. III. Que antes de formular la consulta, la autoridad no hubiese ejercido facultades de comprobación respecto de las situaciones reales y concretas a que se refiere la consulta. Tercero.- De acuerdo con el artículo 34, tercer párrafo del Código Fiscal de la Federación vigente, las autoridades fiscales no quedarán vinculadas con la respuesta otorgada a través del presente oficio, si los términos de la consulta no coinciden con la realidad de los hechos o datos consultados o se modifica la legislación aplicable. Cuarto.- La respuesta recaída a esta consulta no es obligatoria para los particulares. La resolución que se emite, se hace sin prejuzgar sobre la veracidad de la información y/o documentación aportada por la contribuyente, por lo que el Servicio de Administración Tributaria se reserva el derecho de ejercer sus facultades de comprobación conforme a la legislación aplicable, limitándose la presente a la persona moral y cuestión que aquí se mencionan. Quinto.- Notifíquese por buzón tributario
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FECHA: 06 - Diciembre - 2018 CÓDIGO
VERIFICADOR: 84/IVA/2018-RF-Tasa aplicable
TEMA: Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA)
SUBTEMA: Tasa aplicable
ESTATUS: Vigente
ANTECEDENTES:Manifiesta que su representada importa y utiliza el producto denominado “FIBRA DE COCO”, el cual se integra en el proceso de siembra en sus invernaderos hidropónicos como sustrato en lugar de la tierra común,
trasplantando las plantas a la fibra de coco después de su etapa de crecimiento en un vivero y están en ello toda la vida de la planta (desarrollo, etapa
productiva y fin), propiciando el crecimiento de raíces fuertes, ya que tiene una proporción de agua y aire adecuados, estabiliza el PH y es un retenedor de
agua y humedad. -Agrega que el proceso de obtención de la fibra de coco, tiene por materia prima la cascara de coco en bruto, la que es secada al aire y es
almacenada directamente en formato comprimido que es donde se siembra la panta. -Indica que conforme a la regla 5.2.3. de la Resolución Miscelánea
Fiscal, los importadores podrán formular consulta cuando consideren que por la importación de su mercancía no se está obligado al pago del impuesto al valor
agregado y en el anexo 27, no se encuentre comprendida la fracción arancelaria en la cual se clasifica dicha mercancía. -Agrega que de acuerdo con los artículos 25, fracción III, en relación con el 2-A, fracción I, inciso a) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se aplicará la tasa del 0%, a la enajenación de
vegetales que no están industrializados, entendiendo por esto último, lo establecido en el artículo 6° del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, que señala: “Para los efectos del artículo 2-A, fracción I, inciso a) de la Ley, se considera que los animales y vegetales no están industrializados por el simple hecho de que se presenten cortados, aplanados, en trozos, frescos, salados, secos, refrigerados, congelados o empacados ni los vegetales por el hecho de que sean sometidos a procesos de secado, limpiado, descascarado, despepitado o desgranado.” -Por lo anterior solicita se emita oficio donde se
confirme que la importación de la mercancía denominada “FIBRA DE COCO”, estará exenta del pago del impuesto al valor agregado, conforme al artículo 25,
fracción III de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en relación con el 2-A, fracción I, inciso a) del mismo ordenamiento legal.
CONSIDERANDOS:El artículo 25, fracción III, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, señala que no se pagará dicho impuesto en las importaciones de bienes cuya enajenación en el país no den lugar al pago del impuesto al valor agregado o cuando sean de los señalados en el artículo 2-A del citado ordenamiento. El texto del citado artículo dispone lo siguiente: “Artículo 25.- No se pagará el impuesto al valor
agregado en las importaciones siguientes: (…) III. Las de bienes cuya enajenación en el país y las de servicios por cuya prestación en territorio
nacional no den lugar al pago del impuesto al valor agregado o cuando sean de los señalados el artículo 2-A de esta Ley. (...)“ (Énfasis añadido) En relación con el citado precepto legal, el artículo 2-A, fracción I, inciso a), de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, establece textualmente lo siguiente: “Artículo 2-A.- El impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% a los valores a que se refiere
esta Ley, cuando se realicen los actos o actividades siguientes: I. La enajenación de: a) Animales y vegetales que no estén industrializados, salvo el hule, perros, gatos y pequeñas especies, utilizadas como mascotas en el hogar.
Para estos efectos, se considera que la madera en trozo o descortezada no está industrializada. (…) (Énfasis añadido) Vinculado al anterior el artículo 6°
del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, postula. “Artículo 6°.- Para los efectos del artículo 2°-A, fracción I, inciso a) de la Ley, se considera que los animales y vegetales no están industrializados por el simple hecho de
que se presenten cortados, aplanados, en trozos, frescos, salados, secos, refrigerados, congelados o empacados ni los vegetales por el hecho de que
sean sometidos a procesos de secado, limpiado, descascarado, despepitado o desgranado. (…) (Énfasis añadido) De los preceptos legales citados se
desprende que no se pagará el impuesto al valor agregado en las importaciones de bienes, cuya enajenación en el país no dé lugar al pago del impuesto al valor agregado, entre los cuales se encuentra la enajenación de
vegetales que no estén industrializados, considerándose que no están industrializados por el simple hecho de que se presenten cortados, aplanados,
en trozos, frescos, salados, secos, refrigerados, congelados o empacados ni los
vegetales por el hecho de que sean sometidos a procesos de secado, limpiado, descascarado, despepitado o desgranado. Por su parte, la regla 4.4.4 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 22 de diciembre de 2017, establece que para los efectos del
artículo 25, fracción III de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, las mercancías que conforme a dicho precepto no están sujetas al pago de este impuesto en su importación serán, entre otras, las contenidas en el Anexo 27
de las Reglas Generales de Comercio Exterior. De igual forma señala que cuando en el Anexo 27, no se encuentre comprendida la fracción arancelaria en la cual se clasifica la mercancía a importar y los importadores consideren que
por la importación de dicha mercancía no se está obligado al pago del impuesto al valor agregado, los importadores podrán formular consulta en términos del artículo 34 del Código fiscal de la Federación y de conformidad con la ficha
186/CFF "Consultas y autorizaciones en línea", contenida en el Anexo 1-A. Bajo este contexto, esta unidad administrativa a efecto de determinar si de acuerdo a
las características propias de la mercancía objeto de la consulta, puede ser importada sin el pago del impuesto al valor agregado, solicitó de la xxxx,
dictaminase de conformidad con los artículos 20, apartado B, fracción I, en relación con el 19 fracción LVIII, del Reglamento Interior del Servicio de
Administración Tributaria vigente, la composición cualitativa y cuantitativa, así como las especificaciones de uso y funciones del producto denominado “FIBRA
DE COCO”, cuyas muestras se presentaron ante esa Administración por la contribuyente xxxx., de acuerdo con la citada ficha 186/CFF. En respuesta la
xxxx, mediante el oficio número xxxx, informó sobre el resultado al análisis de la muestra, dictaminando lo siguiente: “Descripción: Bloque de fibras de color café. Dictamen: La muestra analizada está constituida por fibras de coco en
bruto, compactadas forma de bloque. La fibra de coco proviene de las cáscaras de coco, que se obtienen como residuo del mesocarpio los frutos del cocotero (Cocos nucifera) y se conoce comercialmente como turba de coco (cocopeat),
coir, médula de coco o aserrín de coco. Según la información técnica consultada, el producto tal como se presenta se utiliza en agricultura como
sustrato para la siembra de plantas en invernaderos hidropónicos y su función es propiciar crecimiento de raíces fuertes, ya que favorece la retención
adecuada del agua y aire necesarios para su desarrollo. Dado que se trata de una fibra vegetal en bruto no se considera un producto industrializado. (Énfasis añadido) En este orden de ideas, en el caso que nos ocupa y en consideración
del dictamen emitido por la la Administración de xxx de la Administración General de xxx, es conducente determinar que la importación de la mercancía
denominada “FIBRA DE COCO” no se encuentra sujeta al pago del impuesto al valor agregado, de conformidad con lo dispuesto en los artículos 25, fracción III,
en relación con el 2-A, inciso a), de la Ley de la materia, toda vez que dicha mercancía trata de una fibra vegetal en bruto, no considerada como un
producto industrializado .
RESOLUTIVO:Primero.-Se confirma el criterio sustentado por xxx, en el sentido de que la importación de la mercancía que denomina “FIBRA DE COCO”, no está sujeta al pago del Impuesto al Valor Agregado, de conformidad con el artículo 25, fracción III, en relación con el artículo 2-A, fracción I, inciso a), de la Ley de dicho impuesto, siempre y coincida con la que fue materia de análisis, referida en el oficio xxxx. Segundo.- De conformidad con el artículo 34, segundo párrafo del Código Fiscal de la Federación, los criterios establecidos en el presente oficio son de aplicación obligatoria para las autoridades fiscales, hasta en tanto no se modifiquen los hechos, circunstancias o disposiciones legales sobre los que versa la consulta y no se hayan ejercido las facultades de comprobación previo a la presentación de la misma. Asimismo, en términos del tercer párrafo
de la citada disposición legal, esta administración no quedará vinculada con la respuesta otorgada a través de la presente, si los términos de la consulta no coinciden con la realidad de los hechos o datos consultados o se modifica la legislación aplicable. Tercero.- La presente resolución se emite con base en los datos aportados en su promoción, sin prejuzgar la veracidad de los mismos, así como con base en el dictamen de laboratorio realizado por la xxxx, dejando a salvo las facultades de comprobación que le confiere al Servicio de Administración Tributaria, el artículo 42 del Código Fiscal de la Federación, y se emite únicamente para los efectos del impuesto al valor agregado. Cuarto.- De conformidad con lo establecido en la regla 4.4.4. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018, la presente resolución estará vigente siempre que se trate de las mismas mercancías sobre las que versó la consulta y hasta en tanto no se modifiquen las disposiciones fiscales conforme a las cuales se resolvió la consulta, debiendo anexar al pedimento correspondiente dicha resolución.
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FECHA: 03 - Diciembre - 2018 CÓDIGO
VERIFICADOR: 88/IVA/2018-RF-Tasa aplicable
TEMA: Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA)
SUBTEMA: Tasa aplicable
ESTATUS: Vigente
ANTECEDENTES:Único.- La contribuyente denominada (…), manifiesta en su consulta electrónica
ingresada por buzón tributario el 16 de agosto de 2018, lo siguiente: “(…) VI. ACTIVIDADES DEL INTERESADO a) (…), es una empresa que tiene como
objeto la realización de actividades industriales que comprenden la elaboración y distribución de productos alimenticios. VII. MONTO DE LA OPERACIÓN a) El
valor de los actos o actividades gravados para efectos del Impuesto al Valor Agregado asciende a $XXX (XXX pesos 00/100 M.N.), la cual consta en el
CFDI con folio fiscal (…) cantidad efectivamente cobrada el día 19 de julio de 2018 con transferencia electrónica de fondos. VIII. RAZONES DEL NEGOCIO
a) El artículo 2°-A, fracción I, inciso b), establece que el IVA se calculará aplicando la tasa 0% a los actos o actividades tendientes a la enajenación de productos destinados a la alimentación. Como se desprende del objeto de la Sociedad, la misma comercializa diversos productos, entre ellos el polvo para hornear; producto al cual le es aplicable la tasa 0% que prevé el numeral en comento. Es decir, que la razón del presente negocio es la confirmación de
criterio que establece que cuando se trate de enajenación de productos destinados a la alimentación, que en el caso concreto del presente escrito es
polvo para hornear, será APLICABLE LA TASA 0% PREVISTA EN EL ARTÍCULO 2°-A, FRACCIÓN I, INCISO B) DE LIVA. IX. INDICAR SI HA PROMOVIDO ANTE AUTORIDAD FISCAL DISTINTA a) En virtud de dar cumplimiento al segundo párrafo del artículo 18-A del Código Fiscal de la Federación, se manifiesta que mi poderdante NO HA PROMOVIDO ANTE
AUTORIDAD FISCAL DISTINTA A LA PRESENTE los hechos o circunstancias sobre los que versa esta promoción a la fecha de la presente solicitud. X.
INDICAR SI SE (sic) LA SOCIEDAD SE ENCUENTRA SUJETA AL EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE COMPROBACIÓN POR PARTE DE LA SHCP a) En virtud de dar cumplimiento al segundo párrafo del artículo 18-A del Código Fiscal de la Federación, se manifiesta que mi poderdante no se encuentra en
los supuestos previstos por el artículo 50 del Código Fiscal de la Federación. XI. HECHOS Y CIRCUNSTANCIAS RELACIONADAS CON LA PROMOCIÓN a) (…) se constituyó mediante escritura pública número (…), otorgada ante la fe del Licenciado (…), Titular de la Notaría Pública número (…) en la Ciudad de
(…). Dicho documento tiene como antecedente la escritura número (…) pasada ante la fé del Licenciado (…), Titular de la Notaría Pública número (…) en la
Ciudad de (…), en donde se constituyó (…) denominación anterior que utilizaba (…). b) La Sociedad tiene por objeto la producción y distribución de productos
alimenticios; por lo que, a partir del año 2017, se incluyó dentro del objeto de la misma la producción y distribución del POLVO PARA HORNEAR. c) Con fecha 11 de julio de 2018 el Ingeniero Bioquímico (…) con Cédula Profesional número (…) perito en Química- Alimentos presentó su dictamen pericial en materia de Bioquímica en alimentos del producto materia de la consulta que nos ocupa, a
fin de saber si el POLVO PARA HORNEAR que produce y distribuye la Sociedad le es aplicable lo dispuesto por el artículo 2°-A fracción I, inciso b) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. De dicho dictamen se desprende: “El
polvo para hornear o levadura química como ingrediente esencial en la panificación, es un producto que para su consumo no requiere proceso de transformación o industrialización alguna, ya que como ingrediente en el proceso de panificación únicamente requiere ser combinado con otros
productos como harina, agua, sal y someterse a cocción”. XII. CONFIRMACIÓN DE CRITERIO Con base en los fundamentos de derecho y circunstancias de hecho planteadas en la presente solicitud, se solicita a esa H. Administración, confirmar que la operación de venta de polvo para hornear es sujeta a la tasa
del 0% al actualizar el supuesto del artículo 2-A, fracción I, inciso b) de la LIVA. Lo anterior, toda vez que el polvo para hornear califica como un producto
destinado a la alimentación en términos de la mencionada disposición legal. XIII. DERECHO a) Son aplicables en cuanto al fondo los artículos 1 y 2-A fracción I, inciso b) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; así como el
artículo 17-K del Código Fiscal de la Federación. b) Son aplicables en cuanto al procedimiento los artículos 18, 18-A, 19, 19- A, 34, 34-A y 36 Bis del Código
Fiscal de la Federación. c) Son aplicables en cuanto a la competencia los artículos 6, inciso A, fracción XXI, subíndice a), 35 fracción XIII y 37 fracciones I
y II del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria. d) El objeto de la presente solicitud es confirmar que la enajenación del producto
identificado como “polvo para hornear”, está sujeta al IVA a la tasa del 0%, al encuadrar dentro del supuesto del artículo 2-A, fracción I, inciso b) de la LIVA,
por tratarse de un producto destinado a la alimentación. XIV. RAZONAMIENTOS LÓGICO-JURÍDICOS PARA LA CONFIRMACIÓN DE
CRITERIO PREVISTO EN EL ARTÍCULO EL ARTÍCULO 2°-A, FRACCIÓN I, INCISO B) DE LIVA. El artículo 16 de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos, prevé la garantía de SEGURIDAD JURÍDICA, garantía que es la base sobre la cual descansa el sistema jurídico mexicano, de manera tal
que lo que tutela este numeral es que el gobernado jamás se encuentre en una situación de incertidumbre jurídica, y, por tanto, en estado de indefensión. En materia tributaria debe destacarse el relevante papel que se concede a la Ley
(tanto en su concepción de la voluntad general, como de razones ordenadoras), así como desde un punto de vista positivo, la importancia de la ley como
vehículo generador de certeza. De esta forma, las manifestaciones concretas del principio de seguridad jurídica en materia tributaria, se debe compendiar en
la certeza, es decir, en la estabilidad del ordenamiento normativo, suficiente desarrollo y la certidumbre sobre los remedios jurídicos a disposición del
contribuyente, en caso de no cumplirse con las previsiones del ordenamiento. Sin embargo, la Ley del Impuesto al Valor Agregado deja en estado de
incertidumbre a mi representada al no establecer o prever las definiciones de 1) alimentos; 2) productos destinados a la alimentación, 3) aditivos, y 4) aditivo
alimenticio; motivos por los cuales dentro del presente capítulo se exponen las definiciones de dichos términos, así como los motivos por los cuales el producto
que enajena mi representada le es aplicable la excepción para el pago de la tasa del 0%; teniendo como consecuencia al haber acreditado los extremos se proceda a la CONFIRMACIÓN DE CRITERIO SOBRE LA APLICACIÓN DE LO
DISPUESTO POR LA FRACCIÓN I, INCISO B, DEL ARTICULO 2-A DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO RELATIVO A LA TASA 0%
SOBRE PRODUCTOS DESTINADOS A LA ALIMENTACIÓN. En ese orden de ideas se procede a realizar una interpretación lógica-jurídica de los elementos
por los cuales es procedente confirmar el criterio solicitado. Conforme a lo expuesto en el artículo 2°-A Fracción I, inciso b) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se desprende que la autoridad no da una definición de qué se debe entender por “productos destinados a la alimentación” motivo por el cual resulta
necesario remitirse a diversos criterios de la Suprema Corte de Justicia de la Nación; en consecuencia, y derivado de la Contradicción de Tesis 194/2005-SS
con número de registro 19858 de la Segunda Sala, podemos entender este enunciado como “TODO AQUEL PRODUCTO QUE APORTE ELEMENTOS
PARA LA NUTRICIÓN DEL ORGANISMO DEL SER HUMANO”. Una vez que se tiene una definición de un término que no tiene fundamentación ni
motivación dentro de la exposición de motivos para la reforma de dicho numeral, se debe igualmente considerar que si bien en principio, el legislador
estimó pertinente “exentar” del impuesto al valor agregado, únicamente la enajenación de los alimentos que integran la denominada canasta básica y otros de consumo popular, lo cierto es que posteriormente, con el objeto de
coadyuvar con el sistema alimentario mexicano para proteger y mejorar el nivel de vida de las clases sociales menos favorecidas y reducir el impacto de los precios entre el gran público consumidor, hizo extensiva la tasa del 0% a la
enajenación de todos los productos alimenticios (con ciertas excepciones), ya que de esta manera se reduce su costo, al permitir que los contribuyentes
puedan acreditar el impuesto al valor agregado que se les traslada durante el proceso de elaboración y comercialización de los productos. En consecuencia, y derivado del Dictamen pericial de fecha 11 de julio de 2018 emitido por parte
de (…) perito en Química-Alimentos, experto en la materia, se desprende lo siguiente: “Entre los nutrientes inorgánicos encontramos a los minerales los
cuales tienen numerosas funciones en el organismo humano. El sodio, el potasio y el cloro están presentes como sales en los líquidos corporales, donde
tienen la función fisiológica de mantener la presión osmótica. Los minerales forman parte de la estructura de muchos tejidos. Por ejemplo, el calcio y el fósforo en los huesos se combinan para dar soporte firme a la totalidad del
cuerpo, el cloro está en el ácido clorhídrico del estómago. Son también constituyentes esenciales de ciertas hormonas, por ejemplo, el yodo en la
tiroxina es producida por la glándula de la tiroides. Los principales minerales en el cuerpo humano son: calcio, fósforo, potasio, sodio, cloro, azufre, magnesio, manganeso, hierro, yodo, flúor, zinc, cobalto y selenio. … En conclusión, es posible sostener que el polvo para hornear es un “alimento” cuyo único uso
posible es la alimentación en virtud de que aporta nutrientes al organismo sin que sea susceptible de ser utilizado para un fin distinto.” Es decir, que, si bien el producto no se encuentra como sustancia en condiciones de ser consumida por
el destinatario o consumidor de forma directa, éste no puede considerarse como un ADITIVO, tomando en consideración la referencia que se realiza en la
contradicción de tesis 194/2005-SS con número de registro 19858 de la Segunda Sala. Así, el aludido término de “aditivo”, conforme a lo dispuesto en el
artículo 215, fracción IV de la Ley General de Salud, se entiende como: (…) Como se puede apreciar en el dictamen realizado por el experto en la materia,
el polvo para hornear tiene propiedades nutritivas, por lo que se encuentra exceptuado a lo dispuesto en dicho numeral; sin perjuicio que dentro de sus
diversas funciones favorezca a la estabilidad, conservación, apariencia o aceptabilidad del producto con el que se combine. Aunado a esto, el polvo para
hornear que enajena mi representada no se encuentra en el supuesto de aditivo, tal y como lo prevé la Ley General de Salud; ya que la Tesis Aislada con
número de registro 187044 de la Segunda Sala, prevé que no es aplicable o dispuesto en el artículo 2o.-A, fracción I, inciso b), subinciso 4, de la ley del
impuesto relativo, lo anterior tiene sustento en el siguiente criterio de la suprema corte: Época: Novena Época Registro: 187044 Instancia: Segunda
Sala Tipo de Tesis: Aislada Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Tomo XL Abril de 2002 Materia(s): Constitucional, Administrativa Tesis:
2a. XXXIII/2002 Página: 591 VALOR AGREGADO. EL ARTÍCULO 2o.-A, FRACCIÓN I, INCISO B), SUBINCISO 4, DE LA LEY DEL IMPUESTO
RELATIVO, AL ESTABLECER COMO EXCEPCIONES A LA APLICACIÓN DE LA TASA DEL CERO POR CIENTO POR LA ENAJENACIÓN DE ALIMENTOS, LA DE SABORIZANTES Y ADITIVOS ALIMENTICIOS, NO TRANSGREDE LA
GARANTÍA DE EQUIDAD TRIBUTARIA.- La circunstancia de que el mencionado artículo establezca que las enajenaciones de saborizantes y
aditivos alimenticios no se encuentran gravadas con la tasa del cero por ciento, sino con la general del quince por ciento, obedece al hecho de que el legislador tuteló a los productos exclusivamente destinados a la alimentación, sin incluir materias primas que pudieran utilizarse para la elaboración de otros diversos,
como los señalados saborizantes y aditivos alimenticios, pues si bien éstos pueden utilizarse en la fabricación de productos alimenticios al actuar como
modificadores de sus características, no participan de la naturaleza propia de un alimento por carecer de la nota esencial de proporcionar nutrientes al
organismo, además de que también pueden usarse para artículos no alimenticios… (ÉNFASIS EN LO SUBRAYADO) De lo transcrito, se obtiene que
los aditivos alimenticios son todos aquellos productos que no participan en la naturaleza propia de un alimento por carecer de la nota esencial de
proporcionar nutrientes al organismo; sin embargo, como se ha venido haciendo alusión en párrafos anteriores y conforme al dictamen realizado y ofrecido como prueba anexa al presente ocurso, se tiene que el polvo para
hornear que enajena mi representada proporciona nutrientes al organismo al contar con los principales minerales que el cuerpo humano tiene y que resultan necesarios e indispensables para el funcionamiento humano. En ese orden de
ideas y toda vez que se ha definido como “productos destinados a la alimentación” y se ha acreditado que el polvo para hornear no es un “aditivo
alimenticio”; resulta necesario esclarecer que aunado a esto la LIVA no establece una definición de alimento y conforme a la tesis aislada con número
de registro 161934 de la Primera Sala, no podrá ser aplicable lo dispuesto en la Ley General de Salud. Se cita textualmente el criterio por ser de utilidad: Época: Novena Época Registro: 161934 Instancia: Primera Sala Tipo de Tesis: Aislada Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Tomo XXXIII, Mayo de 2011 Materia(s): Administrativa Tesis: 1a. LXXIV/2011 Página: 242 VALOR
AGREGADO. PARA DETERMINAR EL OBJETO DEL TRIBUTO CONSISTENTE EN "PRODUCTOS DESTINADOS A LA ALIMENTACIÓN" Y
APLICAR LA TASA DEL 0% PREVISTA EN EL ARTÍCULO 2o.-A, FRACCIÓN I, INCISO B), DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, NO PUEDE ACUDIRSE A LO PREVISTO EN EL NUMERAL 215, FRACCIÓN I, DE LA LEY GENERAL DE SALUD.- El último precepto citado establece que para los efectos de esa
Ley, se entiende por "alimento" cualquier sustancia o producto, sólido o semisólido, natural o transformado, que proporcione al organismo elementos
para su nutrición; sin embargo, por la forma en que se encuentra redactado, se advierte que dicho concepto sólo es para el ámbito de aplicación de la Ley General de Salud, pues al iniciar con la expresión "Para los efectos de esta
Ley", significa que no puede tener un alcance extensivo para definir el objeto del gravamen del impuesto al valor agregado. Lo anterior adquiere mayor sentido si se considera que el artículo 215, fracción I, de la Ley General de
Salud está inserto en el Título Décimo Segundo, "Control Sanitario de Productos y Servicios y de su Importación y Exportación", Capítulo II,
"Alimentos y Bebidas no Alcohólicas"; de ahí que cuando esta Ley brinda una definición de alimento, lo hace para cumplir con el control sanitario de
productos, de su importación y exportación, lo que impide homologar esos propósitos a los motivos por los cuales ciertos productos deben sujetarse a la tasa del 0% para el pago del Impuesto al Valor Agregado. (ÉNFASIS EN LO
SUBRAYADO) Ahora bien, derivado de que la Autoridad a partir de lo expuesto en párrafos anteriores cuenta con datos relevantes y razonamientos lógico-
jurídicos procedemos a exponer los motivos por los cuales resoluta (sic) procedente CONFIRMAR EL CRITERIO SOBRE LA APLICACIÓN DE LA TASA
0% PREVISTA EN EL ARTÍCULO 2°-A DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. ÚNICO.- La excepción prevista por la Ley de Impuesto al Valor Agregado, tiene como principal finalidad proteger a los estratos sociales
más desprotegidos, con la finalidad de que éstos puedan allegarse de productos necesarios para su nutrición, no sólo de aquellos que se encuentran en la canasta básica, sino de todos aquellos productos o alimentos que aporten
nutrimentos a producto que se va a enajenar como producto final. Se debe tomar en consideración que no importa si el producto o sustancia es sólido,
semisólido, natural o transformado; lo necesario y operante para que el supuesto encuadre en la hipótesis normativa de la aplicación de la tasa del 0% es que proporcione al organismo elementos para su nutrición. En esa tesitura, cabe señalar que el proceso legislativo que dio origen al artículo 2°-A de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, se advierte claramente la intención del legislador de aplicar la tasa del 0% a todos productos, esto para que los
estratos sociales más desprotegidos puedan allegarse de productos necesarios para su nutrición, de la denominada canasta básica, por lo que en el caso que nos compete en caso de gravar el polvo para hornear no se cumpliría con la
voluntad legislativa de que los alimentos se produzcan a bajo costo a favor de la población. En consecuencia, y toda vez que el producto no encuadra en los
supuestos normativos de ADITIVOS y ADITIVOS ALIMENTICIOS, pero sí en el supuesto de producto destinado a la alimentación, resulta procedente
CONFIRMAR EL CRITERIO PREVISTO EN EL ARTÍCULO 2°-A DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, EN RELACIÓN AL PAGO DE UNA
TASA 0% SOBRE LA ENAJENACIÓN DEL PRODUCTO “POLVO PARA HORNEAR” QUE ENAJENA MI REPRESENTADA. XV. INTERPRETACION DE LAS AUTORIDADES FISCALES (CRITERIOS NORMATIVOS) Las autoridades
fiscales han sostenido consistentemente que los “productos destinados a la alimentación” son aquellos que, sin requerir transformación o industrialización
adicional, se ingieren por humanos para su alimentación, aunque al prepararse por el consumidor final se cuezan o combinen con otros productos destinados a
la alimentación. A continuación, se transcribe el criterio normativo 11/IVA/N incluido en el Anexo 7 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2017: “11/IVA/N Productos destinados a la alimentación. (…) Para efectos del criterio sostenido por las autoridades fiscales, el elemento esencial para catalogar a un producto
como un “producto destinado a la alimentación” es que no requiera transformación o industrialización adicional para su consumo lo que en la
especie no sucede con el Polvo para Hornear que enajena mi representada, sin importar que se requiera cocimiento o combinación con otros productos
destinados a la alimentación como se realiza en el caso concreto. Asimismo, las
autoridades fiscales sostienen que la enajenación de insumos o Materias primas para la elaboración de productos destinados a la alimentación también
está sujeta a la tasa del 0%. A partir del análisis a los precedentes judiciales de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, de los Tribunales Colegiados de
Circuito y del Tribunal Federal de Justicia Administrativa, así como del análisis a los Criterios Normativos emitidos por la autoridad fiscal al caso que nos ocupa
(productos destinados a la alimentación), resulta que los mismos son coincidentes en el sentido de que para aplicar la tasa del 0% a la enajenación
de bienes, en términos del artículo 2-A, fracción I, inciso b), de la LIVA, los productos que se enajenen deben (i) ser alimentos, (ii) tener como fin único y
exclusivo la alimentación y (iii) no requerir un proceso de transformación o industrialización adicional para su consumo, sin que el conocimiento o
combinación con otros productos destinados a la alimentación implique dicho proceso de transformación o industrialización. Asimismo, coinciden en que la forma idónea para acreditar que un producto es un “alimento” como género y
que cae en la especie de “productos destinados a la alimentación” es por medio de una opinión técnica en materia de alimentos. En el caso que nos ocupa, mi representada solicitó la opinión técnica en materia de alimentos ya referido con
las siguientes conclusiones de dicha opinión técnica: VI. Conclusiones: Con base en los análisis fisicoquímicos del Polvo para hornear elaborado por (…).;
los cuales determinaron que se trata de una mezcla de agentes químicos leudantes que, en condiciones adecuadas, libera gases en el proceso de
elaboración oxígeno (O2), y anhídrido carbónico (CO2). Se determinó que los ingredientes que constituyen el Polvo para hornear elaborado por (…).; son: bicarbonato de sodio, sulfato de aluminio y sodio, fécula de maíz, sulfato de calcio y fosfato mono-cálcico. En conclusión, la muestra analizada contiene ingredientes de acción leudante (por la acción del dióxido de carbono que
desprenden, son susceptibles de esponjar la masa de panadería, repostería, tortillas de harina, etc.). Cumple con la definición de alimento descrita en la Ley General de Salud, el Codex Alimentarius y el Código Alimentario Nacional en su
artículo 6, la que considera a los polvos para hornear como “alimento”. En atención a su análisis funcional y nutrimental, el único uso posible del polvo
para hornear es la alimentación en virtud de que proporcionan nutrientes como el almidón de maíz el que contiene carbohidratos, proteínas, un porciento de
grasas muy bajo y fibra. Así como también minerales, por lo tanto, es un alimento ya que influyen en la aportación de minerales (micronutrientes)
indispensables para la nutrición humana sin que sea susceptible de ser utilizado para un fin distinto. Asimismo, cumple con las notas explicativas de la partida
21.02 inciso C. de la Tarifa de la Ley de los impuestos generales de Importación y Exportación al clasificar a las muestras analizadas como: C. POLVOS DE LEVANTAR U HORNEAR PREPARADOS Los polvos de levantar u hornear
preparados comprendidos en esta partida consisten en mezclas de productos químicos (por ejemplo, bicarbonato de sodio, carbonato de amonio, ácido tartárico, fosfatos) incluso con adición de almidones o féculas, y que por la
acción del dióxido de carbono que desprenden, son susceptibles de esponjar la masa de pastelería o repostería. Se presentan normalmente acondicionados
para su venta al por menor (saquitos, latas, etc.) bajo diversas denominaciones (polvo para hornear, levadura artificial, levadura química, levadura alsaciana,
etc.). En conclusión, el Polvo Para hornear elaborado por (…), descrito en este escrito es considerado como productos destinados a la alimentación humana. Por las conclusiones anteriores, resulta claro que el polvo para hornear es un
producto destinado a la alimentación y, por tanto, la operación de venta de dicho producto efectuada por mi representada en fecha 19 de julio de 2018 es
sujeta a la tasa del 0% de IVA con fundamento en el artículo 2-A, fracción I, inciso b), de la LIVA.”
CONSIDERANDOS:I.- Manifiesta la promovente en su escrito de consulta que se le confirme el
criterio de que la enajenación del producto denominado “POLVO PARA HORNEAR”, se encuentra gravado a la tasa del 0% del Impuesto al Valor
Agregado, de conformidad con el artículo 2o.-A, fracción I, inciso b) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Para tal efecto, exhibió como prueba en copia
simple lo siguiente: • Copia simple del Instrumento Notarial número (…), pasado ante la fe del Lic. (…), Notario Público Titular Número (…) del Primer Distrito Regional del Estado de (…). • Copia simple de la identificación oficial del C. (…), emitida por el Instituto Nacional Electoral con número de registro (…). •
Comprobante Fiscal Digital por Internet número (…) emitido por Productos (…), a (…), en cantidad de $XXX (XXX 00/100 M.N.). • Comprobante Electrónico de
Pago, en cantidad de $XXX (XXX 00/100 M.N.), con clave de rastreo (…). • Dictamen Bioquímico al valor funcional y nutricional del Alimento, firmado por el
ingeniero químico C. (…). • Recibo bancario de pago de contribuciones, productos y aprovechamientos federales, emitido por la Institución Bancaria
XXX por la cantidad de $XXX (XXX pesos 00/100 M.N.). • Acuse de entrega de las muestras físicas de la mercancía materia de la consulta, presentadas ante la Administración General de XXX el XXXde XXX de 2018. II.- Una vez analizadas
las argumentaciones hechas valer por la contribuyente (…), así como los documentos anexados a su promoción, esta Administración Desconcentrada
Jurídica de XXX”, considera lo siguiente: La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en su artículo 31, fracción IV establece la obligación de los
mexicanos de contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de los Estados, de la Ciudad de México y del Municipio en que residan, de manera proporcional y equitativa que dispongan las Leyes. Por otro lado, el artículo 5o. del Código Fiscal de la Federación vigente, señala que las disposiciones que
establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan infracciones y sanciones, son de aplicación estricta, es decir, las autoridades fiscales se encuentran obligadas a aplicar estrictamente los textos o disposiciones fiscales que se refieran al sujeto,
objeto, base, tasa o tarifa, no pudiéndose aplicar éstas por analogía, ya sea por minoría, mayoría o igualdad de razón. En términos del artículo 6o. de dicho ordenamiento legal, se tiene que las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales
vigentes durante el lapso en que ocurran. Por su parte, el artículo 1o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente, señala que están obligadas al pago de
Impuesto al Valor Agregado, las personas físicas y morales que en territorio nacional realicen, entre otros actos o actividades, la enajenación de bienes,
calculando el impuesto a la tasa del 16%. Ahora bien, el artículo 2o.-A, fracción I, inciso b) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente, establece
textualmente lo siguiente: LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO “Artículo 2o.-A.- El impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% a los valores a que se refiere esta Ley, cuando se realicen los actos o actividades siguientes: I. La enajenación de: (…) b) Medicinas de patente y productos destinados a la
alimentación a excepción de: (…) 4. Saborizantes, microencapsulados y aditivos alimenticios.” (Énfasis propio) De lo antes transcrito, se advierte que se calculará aplicando la tasa del 0% del Impuesto al Valor Agregado cuando se realice la enajenación de productos destinados a la alimentación a excepción
de los aditivos alimenticios. Bajo ese contexto, para que un contribuyente pueda ubicarse en la exención que establece el numeral en cita, deberá
necesariamente acreditar que la mercancía a enajenar se trata de un producto destinado exclusivamente a la alimentación. Al respecto, el Criterio Normativo 11/IVA/N “Productos destinados a la alimentación”, contenido en el Anexo 7
“Compilación de criterios normativos” de la Resolución Miscelánea Fiscal para
2018, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 22 de diciembre de 2017, señala a la letra lo siguiente: “11/IVA/N Productos destinados a la
alimentación. Para efectos de lo establecido en el artículo 2-A, fracción I, inciso b) de la Ley del IVA, se entiende por productos destinados a la alimentación,
aquéllos que sin requerir transformación o industrialización adicional, se ingieren como tales por humanos o animales para su alimentación, aunque al prepararse por el consumidor final se cuezan o combinen con otros productos
destinados a la alimentación. La enajenación de los insumos o materias primas que se incorporen, dentro de un procedimiento de industrialización o
transformación, a productos destinados a la alimentación, ha estado afecta a la tasa del 0% siempre que dichas materias primas o insumos se contemplen en
la definición del párrafo anterior. La enajenación de insumos o materias primas, tales como sustancias químicas, colorantes, aditivos o conservadores, que se incorporan al producto alimenticio, está afecta a la tasa general, salvo que se ubiquen en la definición del segundo párrafo de este criterio normativo. Origen
Primer antecedente 4. Oficio 325-A-VII-10973 de 3 de diciembre de 1996, a través del cual se hacen del conocimiento diversos criterios normativos.
(Énfasis propio) De lo anterior, se advierte que para efectos del artículo 2o.-A, fracción I, inciso b) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente, tendrán el
carácter de productos destinados a la alimentación aquellos que, sin requerir transformación o industrialización adicional, se ingieren como tales por
humanos o animales para su alimentación. En tal virtud y a efecto de corroborar si efectivamente el producto sujeto a la consulta de mérito, puede ser
considerado como un producto destinado a la alimentación, esta Unidad Administrativa solicitó apoyo a la Administración Central de XXX, mediante oficio (…), que de conformidad con el artículo 19, primer párrafo, fracciones
LVIII y LIX, segundo y tercer párrafo, numeral 1, inciso b) en relación al apartado B del artículo 20, ambos del Reglamento Interior del Servicio de
Administración Tributaria en vigor, es la autoridad competente para realizar el análisis de carácter científico y técnico sobre las características, naturaleza,
usos y funciones del producto denominado “POLVO PARA HORNEAR”, objeto de la presente consulta. En respuesta a la solicitud señalada en el párrafo anterior, mediante oficio (…), la Administración de Apoyo Jurídico de XXX informó el resultado al análisis de las muestras del producto denominado
“POLVO PARA HORNEAR”, dictaminando lo siguiente: “(…) Descripción: Polvo fino de color blanco contenido en envase cilíndrico de cartón, se presenta en
caja con 12 piezas e inscripción de lote “(…), POLVO PARA HORNEAR, (…)”. Dictamen: La muestra analizada es preparación en polvo para hornear
constituida por bicarbonato de sodio, sulfato de aluminio, fosfatos de sodio y calcio y almidón de maíz. No es un producto que se consuma como tal, sino
que se combina con otros productos destinados a la alimentación para la elaboración de productos de panadería o repostería, en los que se utiliza por su acción leudante o esponjante debida al desprendimiento de dióxido de carbono.
Metodología empleada: Observación microscópica, pruebas químicas cualitativas, espectroscopia de infrarrojo con trasformada de Fourier,
gravimetría y cromatografía en capa fina.” (Realce nuestro) De lo anterior, se advierte que la mercancía “POLVO PARA HORNEAR” que nos ocupa, se trata
de un polvo para hornear constituido por bicarbonato de sodio, sulfato de aluminio, fosfatos de sodio y calcio y almidón de maíz, que por sus
características en cuanto a composición no es un producto que se consuma como tal, sino que se combina con otros productos destinados a la alimentación
para la elaboración de productos de panadería o repostería, en los que se utiliza por su acción leudante o esponjante debido al desprendimiento de dióxido de carbono. Por lo tanto, de conformidad con las consideraciones
anteriores y la normatividad aplicable, esta unidad administrativa estima que, derivado de que se trata de insumos para la industria panificadora, el producto
denominado “POLVO PARA HORNEAR”, es de aquellos a los cuales les corresponde la tasa del 0% para efectos del Impuesto al Valor Agregado, de
conformidad con el artículo 2o.-A, fracción I, inciso b) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente. No obstante, se precisa que en caso de que las
autoridades fiscalizadoras encontraran que al producto que nos ocupa, no se le dé el uso de la industria panificadora, no tendría sustento la resolución que por
esta vía se emite.
RESOLUTIVO:Primero.- Se confirma el criterio formulado por la consultante (…), en el sentido de que la enajenación de la mercancía denominada “POLVO PARA HORNEAR”, se encuentra gravada a la tasa del 0% del Impuesto al Valor Agregado, conforme al artículo 2o.-A, fracción I, inciso b) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente, siempre que el producto sea destinado como insumo para la industria panificadora. Segundo.- De conformidad con el artículo 34, segundo párrafo del Código Fiscal de la Federación, los criterios establecidos en el presente oficio son de aplicación obligatoria para las autoridades fiscales, siempre que se cumpla con lo siguiente: I. Que en la presente consulta no se hubiesen omitido antecedentes o circunstancias trascendentes para la misma. II. Que los antecedentes y circunstancias que originen la consulta no se hubieren modificado con posterioridad a su presentación. III. Que antes de formular la consulta, la autoridad no hubiese ejercido facultades de comprobación respecto de las situaciones reales y concretas a que se refiere la consulta. Tercero.- De acuerdo con el artículo 34, tercer párrafo del Código Fiscal de la Federación vigente, las autoridades fiscales no quedarán vinculadas con la respuesta otorgada a través del presente oficio, si los términos de la consulta no coinciden con la realidad de los hechos o datos consultados o se modifica la legislación aplicable. Cuarto.- La respuesta recaída a esta consulta no es obligatoria para los particulares. La resolución que se emite, se hace sin prejuzgar sobre la veracidad de la información y/o documentación aportada por la contribuyente, por lo que el Servicio de Administración Tributaria se reserva el derecho de ejercer sus facultades de comprobación conforme a la legislación aplicable, limitándose la presente a la persona moral y cuestión que aquí se mencionan. Quinto.- Notifíquese por buzón tributario.
FECHA: 29 - Noviembre - 2018 CÓDIGO
VERIFICADOR: 06/LISR/2018-RF-Deducciones
TEMA: Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)
SUBTEMA: Deducciones
ESTATUS: Vigente
ANTECEDENTES:“V.- Hechos y Circunstancias relacionados con la promoción. 1.- Manifiesto que
mi representada XXXX que es una persona moral debidamente constituida conforme a las leyes de Estados Unidos Mexicanos, tal y como se desprende
de la escritura pública XXXX, ante la fe del XXXX, en actual ejercicio para el Distrito Judicial Morelos, en el Estado de Chihuahua con residencia y domicilio fiscal ubicado en XXX, Zona centro en esta ciudad de Chihuahua, Chihuahua.
2.- Que se encuentra inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes del Servicio de Administración Tributaria, al realizar una actividad gravada en
materia del Impuesto Sobre la Renta, por la que le son aplicables las disposiciones fiscales sobre las que versa la consulta. 3.- Que mi representada
tal y como lo indica su RFC se constituyó el XXXX. 4.- Que el día 11 de diciembre de 2013, se publicó en el Diario Oficial de la Federación, el decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, de la Ley Federal de Derechos de Autor, Se expide La Ley del Impuesto Sobre la Renta y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial
a la Tasa Única y La Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo. Artículo Séptimo. Se expide La Ley del impuesto Sobre la Renta, y entro en vigor a
partir del día primero de enero de 2014. 5.- Que a través de dicho Decreto se establece el artículo 25, fracción II y adicionado el numeral del 39 que prevé el sistema de deducciones denominado “del costo de lo vendido” inmerso en el Capítulo II, Sección III del Título II, de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. 6.-
Que en tales disposiciones se realiza además un tratamiento diferenciado para la determinación del mencionado costo de lo vendido del ejercicio, para
contribuyentes que realicen actividades comerciales de compra venta, o bien diversas a estas, de acuerdo a los propios párrafos que se conforma el artículo 39 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento. 7.- Que con fecha 9
de octubre de 2015 entró en vigor el artículo 80 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta, dispositivo mediante el cual se precisa en materia del costo de los vendido, que partidas únicamente se consideraran para determinarlo. 8.-
Que señalo que a mi representada le son aplicables las disposiciones legales en comento, por tratarse de una persona moral residente en México, sujeta al Título II de la Ley de Impuesto Sobre la Renta en vigor, que además realiza
actividades de comerciales de compra venta. VI.- La razón de negocios es, que la persona moral que represento, es contribuyente de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, cuyo objeto social, es precisamente la realización de las actividades
comerciales, por lo que le son aplicables los artículos 25, fracción II y 39 segundo párrafo de la Ley en trato, publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 11 de Diciembre del 2013, y el articulo 80 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, razón por la cual se presenta la confirmación
del criterio respecto de la correcta aplicación e interpretación de las disposiciones jurídicas en comento, a fin de que se otorgue certeza y seguridad
jurídica a mi representada en la manera que da cumplimiento a sus obligaciones fiscales. Por lo expresado anteriormente atentamente solicito a
esta Administración XXX, confirme el criterio sobre la situación real y concreta de que mi representada precisamente por realizar actividades consistentes en
comercio al por menor, de conformidad con el artículo 5, del Código Fiscal de la Federación, que establece que las normas referentes al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa son de aplicación estricta, la determinación del costo lo vendido
deducible para mi representada es aplicación estricta de norma, toda vez que establece carga a los particulares y no permite interpretación y de conformidad con el artículo 25 fracción II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el costo de
los vendido deducible para las actividades comerciales de compra venta, se determina aplicando el segundo párrafo del artículo 39 de la misma Ley,
complementando con lo dispuesto en el artículo 80 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. (…) (…) CRITERIO: PRIMERO.- Que de
conformidad con el artículo 5 del Código Fiscal de la Federación las normas referentes al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa son de aplicación estricta, la determinación del costo de lo vendido deducible para mi representada es
aplicación estricta de norma y toda vez que establece carga a los particulares la misma es de aplicación estricta y no permite ninguna interpretación.
SEGUNDO. - Que de conformidad con el artículo 25 fracción II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el costo de lo vendido deducible para las actividades comerciales de compra y venta se determina aplicando el segundo párrafo del artículo 39 de la misma ley, lo anterior complementado por lo dispuesto por el artículo 80 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta en vigor. TERCERO. - Y toda vez que dicho criterio fue publicado en el mes de agosto de 2016, en la página del Servicio de Administración Tributaria, denominada “extracto de la
principales resoluciones favorables a los contribuyentes que deriven de consultas reales y concretas”, mismo que esa H. Autoridad está obligada a
observar a conformidad con el artículo 3 del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria”
CONSIDERANDOS:I. Tal y como se advierte de los antecedentes in supra referidos, en el presente
caso, a foja 4 de su promoción, en el rubro denominado “CRITERIO”, la promoverte plantea lo siguiente: PRIMERO.- Que de conformidad con el
artículo 5 del Código Fiscal de la Federación las normas referentes al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa son de aplicación estricta, la determinación del costo de lo vendido deducible para mi representada es aplicación estricta de norma y
toda vez que establece carga a los particulares la misma es de aplicación estricta y no permite ninguna interpretación. SEGUNDO.- Que de conformidad con el artículo 25 fracción II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el costo de
lo vendido deducible para las actividades comerciales de compra y venta se determina aplicando el segundo párrafo del artículo 39 de la misma ley, lo
anterior complementado por lo dispuesto en el artículo 80 del Reglamento del Impuesto sobre la renta en vigor. Al respecto, cabe señalar que las autoridades fiscales están obligadas a aplicar estrictamente los textos de las disposiciones
fiscales que establecen cargas, excepciones a las mismas, infracciones y sanciones de conformidad con lo previsto en el artículo 5 del Código Fiscal de
la Federación, por lo que en este sentido al determinar los alcances de las disposiciones fiscales se debe atender a lo que estrictamente establece la letra
de la ley, sin que se puedan ampliar los supuestos de la norma utilizando la analogía, bien sea la minoría, mayoría o igualdad de razón. En ese tenor, en el presente caso, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 25, fracción II, de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente en el ejercicio fiscal 2015, los contribuyentes podrán realizar diversas deducciones, entre ellas, el costo de lo vendido, tal y como se advierte de la siguiente transcripción: “Artículo 25. Los
contribuyentes podrán efectuar las deducciones siguientes: (...) II. El costo de lo vendido. (…)” Énfasis añadido Por su parte, el artículo 39 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta vigente en el ejercicio fiscal 2015, establece que el costo de las mercancías que se enajenen, así como el de las que integran el
inventario final del ejercicio se determina conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos históricos o predeterminados. Ahora bien, el segundo párrafo de dicho precepto legal establece que quienes se dediquen
a actividades comerciales de adquisición y enajenación de mercancías, únicamente considerarán dentro del costo, los conceptos consistentes en el
importe de adquisición de mercancías disminuidas con el monto de devoluciones, descuentos y bonificaciones efectuados en el ejercicio, y los
gastos incurridos para adquirir y dejar en estado de enajenación las mercancías, tal y como se advierte de la siguiente transcripción efectuada para su mejor apreciación:. Artículo 39. El costo de las mercancías que se enajenen, así como el de las que integren el inventario final del ejercicio, se determinará
conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos históricos o predeterminados. En todo caso, el costo se deducirá en el ejercicio en el que se
acumulen los ingresos que se deriven de la enajenación de los bienes de que se trate. Los contribuyentes que realicen actividades comerciales que consistan
en la adquisición y enajenación de mercancías, considerarán únicamente dentro del costo lo siguiente: El importe de las adquisiciones de mercancías, disminuidas con el monto de las devoluciones, descuentos y bonificaciones,
sobre las mismas, efectuados en el ejercicio. Los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancías en condiciones de ser enajenadas. De igual forma, el
artículo 80 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta publicado en el Diario Oficial de la Federación el 08 de octubre de 2015, vigente al día
siguiente, establece que los contribuyentes que realicen las actividades de los párrafos segundo y tercero in supra transcrito, para determinar el costo de lo vendido deducible, considerarán sólo las partidas que correspondan a cada
actividad que desarrollen, tal y como se advierte de la siguiente transcripción: Artículo 80. Los contribuyentes que realicen las actividades a que se refiere el
artículo 39, párrafos segundo y tercero de la Ley, para determinar el costo de lo vendido deducible considerarán únicamente las partidas que conforme a lo
establecido en dichos párrafos correspondan a cada actividad que desarrollen. Así entonces, tratándose de contribuyentes que realicen actividades
comerciales que consistan en la adquisición y enajenación de mercancías, aplicarán lo señalado por el segundo párrafo del artículo 39 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, para lo cual solamente considerarán dentro del costo, lo siguiente: El importe de las adquisiciones de mercancías, disminuidas con el
monto de las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre las mismas, efectuados en el ejercicio Los gastos incurridos para adquirir y dejar las
mercancías en condiciones de ser enajenadas. En la especie, la promovente ha acreditado encontrarse dada de alta en el Registro Federal de Contribuyentes bajo el régimen general de Ley de personas morales, con actividad económica consistente en comercio al por menor desde el 31 de marzo del 2012, y que ha comprado y enajenado mercancía, según se advierte de las facturas con folio
fiscal XXXX XXXX XXXX. Consecuentemente, la promovente al realizar actividades comerciales consistentes en la adquisición y enajenación de
mercancías, puede deducir el costo de lo vendido, considerando dentro de éste, únicamente el importe de las adquisiciones de mercancías, disminuidas con el
monto de las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre las mismas efectuados en el ejercicio, y los gastos incurridos para adquirir y dejar las
mercancías en condiciones de ser enajenadas, de conformidad con lo dispuesto en los artículos 25, primer párrafo, fracción II, y 39, segundo párrafo, incisos a) y b), de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente en el ejercicio fiscal 2015. Es así, que se confirma el criterio de la promovente, en el sentido de que el
costo de lo vendido deducible para las actividades comerciales comprende lo establecido en el segundo párrafo del artículo 39 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta vigente.
RESOLUTIVO:Primero.- Se tiene por presentado su escrito de fecha XXX, presentado a través de Buzón Tributario del Servicio de Administración Tributaria el XXX, ante esta Administración XXX. Segundo.- Se confirma su criterio con base en las consideraciones antes señaladas y con fundamento en las disposiciones legales vertidas en el presente oficio, en virtud a que de conformidad con el artículo 25 fracción II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el costo de lo vendido deducible para las actividades comerciales de compra y venta se determina aplicando el artículo 39, segundo párrafo de la misma ley, lo anterior complementado por lo dispuesto en el artículo 80 del Reglamento del Impuesto sobre la renta en vigor. Tercero.- De conformidad con el artículo 34, segundo párrafo, del Código Fiscal de la Federación, los criterios establecidos en el presente oficio son de aplicación obligatoria para las autoridades fiscales,
siempre que se cumpla con lo siguiente: I. Que en la presente consulta no se hubiesen omitido antecedentes o circunstancias trascendentes para la misma. II.Que los antecedentes y circunstancias que originen la consulta no se hubieren modificado con posterioridad a su presentación. III.Que antes de formular la consulta, la autoridad no hubiese ejercido facultades de comprobación respecto de las situaciones reales y concretas a que se refiere la consulta. Cuarto.- De acuerdo con el artículo 34, tercer párrafo, del Código Fiscal de la Federación, las autoridades fiscales no quedarán vinculadas con la respuesta otorgada a través del presente oficio, si los términos de la consulta no coinciden con la realidad de los hechos o datos consultados o se modifica la legislación aplicable. Quinto.-La respuesta recaída a esta consulta no es obligatoria para los particulares.
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FECHA: 20 - Noviembre - 2018 CÓDIGO
VERIFICADOR: 81/IVA/2018-RF-Tasa aplicable
TEMA: Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA)
SUBTEMA: Tasa aplicable
ESTATUS: Vigente
ANTECEDENTES:1. El XXX, la contribuyente xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx
xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx, x.x., ingreso escrito en el Portal del Servicio de Administración Tributario, en el apartado de Buzón Tributario, por medio del cual formuló consulta con fundamento en lo dispuesto por el artículo 34 del
Código Fiscal de la Federación, así como en la regla 2.1.44. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018, solicitando le sea confirmado el criterio
substancial consistente en que la enajenación del producto identificado como “harina de origen animal” destinado a la alimentación de animales, se encuentra gravada a la tasa del 0% del Impuesto al Valor Agregado, ello de conformidad con lo dispuesto por el artículo 2-A, fracción I, inciso b) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en relación con el Criterio Normativo 11/IVA/N “productos
destinados a la alimentación”, manifestando medularmente lo siguiente: “[…] VI. Las actividades a las que se dedica mi representada, en estricto cumplimiento a
su objeto social es, entre otras, “xx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx, sean
personas físicas o morales, con el objeto de procurar xx xxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xx xxx xxxxxxx, coordinando dichos intereses para beneficio colectivo y mutua ayuda con vista al mejoramiento general de la industria y el
comercio de xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx x xxxxx, así como xxxxxxxxxxx x xxx xxxxxxxx en sus relaciones con el gobierno federal, los gobiernos de los estados y dependencias gubernamentales, organismos
públicos o privados, comerciales, industriales o de cualquier otra índole.” VII. El monto de la operación objeto de la promoción. En el presente asunto no existe cuantía determinada, toda vez que se refiere a la interpretación en general de las disposiciones fiscales que se señalan en el transcurso del presente. VIII.
Los hechos y circunstancias relacionados con la presente promoción, se
señalan a continuación: 1. El objeto del presente escrito es realizar la solicitud de confirmación del Criterio en el sentido de la aplicación de la tasa del 0% del
Impuesto al Valor Agregado a la enajenación de harinas de origen animal xxxxxxxxx xx xxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx. 2. Mi representada es una xxxxxx xxxx constituida de conformidad con las disposiciones legales mexicanas, teniendo
como principal objeto social xxxxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, entre otros, a los xxxxxxxxxxx de harina de origen animal, obtenida de los desperdicios (subproductos) de origen
animal mediante la operación de plantas de rendimiento; la harina de origen animal es un insumo que se incorpora a productos destinados a la alimentación. 3. En este contexto, los xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, como lo son los xxxxxxxxx de mi representada, están bajo supervisión directa de la Secretaría
de Agricultura, Ganadería, Desarrollo Rural Pesca y Alimentación (SAGARPA), a través del Servicio Nacional de Sanidad Inocuidad y Calidad Agroalimentaria (SENASICA), toda vez que requieren de una “autorización de funcionamiento
en cumplimiento con las normas oficiales mexicanas aplicables a los establecimientos” para que puedan operar como xxxxxxxxxx de la citada harina.
4. De conformidad con la Norma oficial mexicana NOM-060-ZOO-1999, “Especificaciones Zoosanitarias para la transformación de despojos animales y
su empleo en la alimentación animal”, publicada en el Diario Oficial de la Federación el veintiocho de junio de dos mil uno, las harinas de carne (de
origen animal) son productos obtenidos a partir de tejidos de origen animal, los cuales se obtienen de animales sacrificados y sus despojos, como lo son
sangre, pluma, vísceras, piel, esquilmos, huesos, cuernos, entre otros. Esta norma oficial establece los lineamientos para la producción del insumo en
comento, mismo al que se someten los asociados de mi representada en el proceso de fabricación e implican un estricto control por parte de la Secretaría de Agricultura, Ganadería, Desarrollo Rural, pesca y alimentación (SAGARPA); para tales efectos, es imprescindible que los asociados de mi representada den
pleno cumplimiento a la norma oficial mexicana NOM-060-ZOO-1999 con la finalidad de prevenir la introducción y propagación de plagas y enfermedades de los animales que pueden ser propagados a través del empleo de despojos animales sin transformar o sometidas a un proceso de transformación. En este
contexto, se precisa en el numeral 1.1 de la norma NOM-060-ZOO-1999 de manera literal: “La presente Norma es de observancia obligatoria en todo el
territorio nacional, y tiene por objeto establecer las especificaciones para regular la utilización y transformación de despojos animales, así como la
comercialización de harinas de origen animal y su uso en la alimentación de los mismos para evitar que este proceso se constituya en un riesgo zoosanitario respecto a las encefalopatías espongiformes transmisibles. Son motivo de
regulación por esta Norma, las personas físicas y morales responsables de los establecimientos en donde se beneficien tejidos de origen animal, las plantas
de sacrificio, corte y proceso que produzcan despojos, ya sea que tengan o no su propia planta de beneficio, los que comercialicen las harinas de carne, de hueso, de sangre, de pollo, de pluma o mixtas, ya sean de origen nacional o importadas, así como los dedicados a la fabricación y comercialización de
alimentos balanceados para los animales, ya sean comerciales o para autoconsumo.” Como ha quedado precisado, la harina de origen animal es un
producto o insumo destinado a la alimentación; en este sentido, los xxxxxxxxxx deben cumplir, entre otros ordenamientos, con lo previsto en la norma oficial mexicana antes mencionada, consecuentemente, se encuentran sometidos a una estricta vigilancia de sus establecimientos autorizados para producirla, los
cuales para estar en condiciones de ser proveedores de las empresas que fabrican el alimento final para consumo de animales requieren contar con una
“autorización de funcionamiento en cumplimiento con las normas oficiales
mexicanas aplicables a los establecimientos”. Cabe mencionar que la harina de origen animal se obtiene por el calentamiento, desecación (acción de que algo pierda la humedad) y molienda de los despojos de origen animal comentados en párrafos anteriores. La harina de origen animal que se obtiene, contiene nutrientes tales como proteínas, grasas, minerales, aminoácidos y ácidos
grasos indispensables en la alimentación animal; situación que se observa en el dictamen de composición alimenticia de la harina de origen animal que se acompaña al presente y el cual es emitido por un profesional experto en la materia. Es importante manifestar que la harina de origen animal puede ser
ingerida por animales para su alimentación de forma directa, sin embargo, esto tendría que ser en cantidades mínimas debido a su alto contenido nutricional,
situación por la cual es empleada como ingrediente para la fabricación de alimentos balanceados para animales. 5. Los xxxxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxx son xxxxxxxx de mi representada, para la comercialización de las mismas atienden lo dispuesto en la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en específico lo previsto en el artículo 2-A, fracción I, inciso b), disposición que
literalmente señala lo siguiente: -Se transcribe- Cabe señalar que, además del fundamento antes citado, la xxxxxxxx que desarrollan los xxxxxxxxxs de mi
representada se alinea con lo previsto en el segundo párrafo del criterio normativo 11/IVA/N “"Productos destinados a la alimentación”, el cual de
manera literal señala: -Se transcribe- Es importante mencionar que la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (PRODECON) se ha pronunciado
respecto de este segundo párrafo en el análisis sistémico con número de expediente 17-V-B/2015, y señala textualmente: “En este sentido, de
conformidad con el segundo párrafo del multicitado criterio, si una materia prima, ingrediente o insumo se utiliza para elaborar productos alimenticios y
puede ser ingerido por sí mismo por un humano o animal para su alimentación, su enajenación debe considerarse afecta a la tasa del 0%, prevista en el
artículo 2-A, fracción I, inciso b) de la LIVA, aun cuando con posterioridad se incorpore a otro producto alimenticio mediante un procedimiento de
industrialización o transformación, por lo que en opinión de esta Procuraduría y de conformidad con lo señalado, los micro ingredientes nutricionales que se ingieren directamente y se destinan a la alimentación animal se encuentran
afectos a la tasa del 0% del IVA...” Aunado a lo anterior, es conveniente mencionar que el tratamiento de 0% de IVA aplicable a la enajenación de harina de origen animal está justificada en razón de que el legislador la ha clasificado
como “alimentos preparados para animales” en el capítulo 23 titulado “Residuos y desperdicios de las industrias alimentarias; alimentos preparados para
animales” de la Ley de los Impuestos Generales de Importación y de Exportación (LIGIE) vigente, situación que robustece el criterio por el cual le es
aplicable la tasa señalada. En este sentido, la harina de carne (de origen animal) se considera en el código 23.01 de la LIGIE titulado “Harina, polvo y
pellets, de carne, despojos, pescado o de crustáceos, moluscos o demás invertebrados acuáticos, impropios para la alimentación humana; chicharrones”; específicamente la encontramos clasificada con el código 2301.10 de la citada
ley, con la descripción “Harina, polvo y pellets de carne o despojos; chicharrones ”( y en concreto el código 2301.10.01 hace referencia a la
“harina”). En relación con los productos destinados a la alimentación, y su consecuente causación a la tasa del cero por ciento en términos de lo previsto en el artículo 2-A, fracción I, inciso b) de la citada ley del IVA, encuentra plena
aplicabilidad la tesis jurisprudencial emitida por la segunda sala de nuestro máximo tribunal de acuerdo a lo siguiente: … 6. No obstante los criterios antes comentados, los cuales evidentemente justifican la aplicación de la tasa del 0%
prevista en el numeral 2-A, fracción I, inciso b) de la ley del IVA, al no estar perfectamente definido en la citada ley lo que debe entenderse como producto o insumo destinado a la alimentación, existe incertidumbre entre los asociados
de mi representada en relación a la correcta aplicación de la mencionada tasa del 0% de IVA en la enajenación de harina de origen animal que llevan a cabo.
IX. Así las cosas y tomando en cuenta que la única razón de negocios que motiva el planteamiento de la presente consulta es exclusivamente en cuanto a la correcta aplicación de las disposiciones legales, y solo representa el interés de mi mandante en el sentido de que sus xxxxxxxxx cumplan adecuadamente con las disposiciones fiscales en materia de la ley del IVA. X. Así mismo, se manifiesta que los hechos o circunstancias sobre los que versa la presente
promoción no han sido planteados previamente ante esta H. Autoridad u otra autoridad fiscal distinta, de igual manera no han sido materia de medios de
defensa ante autoridades administrativas o jurisdiccionales. XI. De igual manera se manifiesta, que la consultante no se encuentra sujeta al ejercicio de las
facultades de comprobación por parte de la SHCP o por las Entidades Federativas coordinadas en ingresos federales. En tal virtud y considerando los
anteriores antecedentes, desde este momento solicito a esa H. Autoridad confirme el criterio que se expresa al tenor y de conformidad con la siguiente: C O N S U L T A Como se ha mencionado con anterioridad, mi representada es
una xxxxxx xxxxx xxxxxxxx la cual xxxxxxxxx x xxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx, que en cumplimiento de su objeto social, busca certeza jurídica y el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes del sector. Por lo anterior, mi mandante solicita a esa H. Autoridad que le confirme
el criterio consistente en que los xxxxxxxxx de mi representada pueden continuar aplicando la tasa del cero por ciento (0%) para efectos del IVA por la
enajenación de la harina de origen animal, toda vez que se trata de un producto o insumo destinado a la alimentación, en términos de lo previsto por el inciso b),
fracción I del artículo 2-A de la ley del citado impuesto. […]” 2. Asimismo, el XXX, la ahora promovente presentó ante la Administración General de XXX una
muestra de la mercancía denominada “harina de carne y hueso”. 3. Por tal motivo, esta unidad administrativa mediante oficio XXX de XXX, solicitó a la Administración Central de XXX se sirviera realizar el análisis de la muestra
presentada ante el Laboratorio de Aduanas el XXX, por la promovente xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx
xxxxxx, x.x., así como emitir un dictamen de laboratorio conforme a los lineamientos y normas científicas aplicables y a los instrumentos metodológicos
y técnicos correspondientes. 4. Es así, que una vez analizada la muestra de mérito, la Administración de XXX, de la Administración Central de XXX,
mediante oficio XXX de XXX, emitió dictamen de análisis químico respecto de la mercancía denominada “harina de carne y hueso”. Una vez expuestos tales
antecedentes, así como en base a las manifestaciones de la promovente y los documentos adjuntos a la promoción que nos ocupa, esta Administración
formula las siguientes:
CONSIDERANDOS:En primer término, resulta pertinente indicar que el artículo 31, fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, establece la obligación de los mexicanos de contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del entonces Distrito Federal –ahora Ciudad de México- o del Estado o Municipio en que residan, de manera proporcional y equitativa que dispongan
las leyes. En este sentido, de conformidad con el artículo 5 del Código Fiscal de la Federación, señala que las disposiciones que establezcan cargas a los
particulares y las que señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan infracciones y sanciones, son de aplicación estricta, es decir, las autoridades
fiscales se encuentran obligadas a aplicar estrictamente los textos de las disposiciones fiscales que se refieran al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, no
pudiéndose aplicar éstas por analogía, ya sea por minoría, mayoría o igualdad de razón. Por su parte, el artículo 6 del referido Código, señala que las
contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes en el lapso en que ocurran. En
este orden de ideas y en relación a la consulta que nos ocupa, resulta pertinente citar, en la parte que interesa, el artículo 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, el cual señala lo siguiente: … Del precepto legal transcrito, se
desprende que se encuentran obligadas al pago del Impuesto al Valor Agregado, las personas físicas y morales que enajenen bienes, aplicando para
ello una tasa del 16%. Por su parte, como un supuesto de excepción a lo señalado en el artículo 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, el arábigo
2-A, en su fracción I, inciso b) de la misma ley, establece que se aplicara la tasa del 0% del Impuesto al Valor Agregado en la enajenación de productos
destinados a la alimentación, dicho numeral que para pronta referencia se cita en la parte que interesa a continuación: … Al respecto, el criterio 11/IVA/N
“Productos destinados a la alimentación” de la Compilación de Criterios Normativos contenida en el Anexo 7 de la Resolución Miscelánea Fiscal para
2018, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 29 de diciembre de 2017 dispone lo siguiente: … Del criterio normativo transcrito se obtienen los puntos medulares siguientes: a) En el primer párrafo y para efectos de lo dispuesto por
el inciso b) de la fracción I, del artículo 2-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se consideran productos destinados a la alimentación, aquellos que
no necesitan someterse a un proceso de transformación o industrialización adicional para poder ingerirlos como tales por humanos o animales para su
alimentación, aunque al prepararse por el consumidor final se cuezan o combinen con otros productos destinados a la alimentación. b) En el segundo párrafo queda precisado que la enajenación de los insumos o materias primas
que sean incorporados, dentro de un procedimiento de industrialización o transformación, a productos destinados a la alimentación, estará afecta a la
tasa del 0%, siempre que dichas materias primas o insumos se contemplen en la definición del párrafo primero, del criterio normativo en cita, esto es, que los
insumos o materias primas no requieran de una transformación o industrialización adicional para ingerirse como tal por humanos o animales para
su alimentación, aunque al prepararse por el consumidor final se cuezan o combinen con otros productos destinados a la alimentación. c) En el tercer
párrafo, queda debidamente aclarado que la enajenación de insumos o materias primas, tales como sustancias químicas, colorantes, aditivos o
conservadores, que se incorporan al producto alimenticio, está afecta a la tasa general, salvo que se ubiquen en la definición del segundo párrafo del criterio
normativo, esto es, que se trate de insumos o materias primas que no requieran de una transformación o industrialización adicional para ingerirse como tal por
humanos o animales para su alimentación, aunque al prepararse por el consumidor final se cuezan o combinen con otros productos destinados a la
alimentación. De lo anterior se advierte, que para efectos de lo establecido en el artículo 2-A, fracción I, inciso b) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, un
producto destinado a la alimentación, es aquel que no requiere de transformación o industrialización adicional para ingerirse como tal por
humanos, o animales para su alimentación, aunque al prepararse por el consumidor final se cuezan o combinen con otros productos destinados a la
alimentación. Asimismo, se considera que los insumos o materias primas que sean incorporados a productos destinados a la alimentación, estará afecta a la
tasa del 0% del Impuesto al Valor Agregado, siempre que al prepararse no requieran de una transformación o industrialización adicional para ingerirse
como tal por humanos o animales para su alimentación. En tal contexto, de los antecedentes antes expuestos destaca el dictamen de análisis químico
contenido en el oficio XXX de XXX, efectuado por la Administración de XXX, de la Administración Central de XXX de la Administración General de XXX,
autoridad competente para realizar el análisis de carácter científico y técnico
sobre las características, naturaleza, usos, origen y funciones de las mercancías de comercio exterior, de conformidad con los artículos 19, primer
párrafo, fracciones LVIII y LIX, segundo y tercero párrafos, número 1, inciso b), del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 24 de agosto de 2015, y artículo segundo, fracción V, incisos b) y c) del Acuerdo mediante el cual se delegan diversas
atribuciones a los Servidores Públicos del Servicio de Administración Tributaria, publicado en el referido órgano de difusión oficial el 23 de junio de 2016, así
como Artículo Primero, fracción II, incisos b) y c) del acuerdo mediante el cual se delegan diversas atribuciones a los Servidors Públicos de la Administración
General de Aduanas del Servicio de Administración Tributaria, publicado en propio referido medio de difusión oficial el 5 de septiembre de 2017, la cual se ha pronunciado sobre el resultado al análisis del producto denominado como
“harina de carne y hueso”, objeto de la presente consulta, dictaminando medularmente lo siguiente: … Acorde a lo anterior, tenemos que la muestra
analizada, materia de la presente consulta denominada como “harina de carne y hueso”, se trata de un subproducto de origen animal que incluso podría ser consumido por animales tal como se presenta, sin ser sometido a un proceso
de transformación, aunque en la práctica se utiliza como ingrediente de formulaciones en la elaboración de raciones para diferentes especies animales. Sobre el particular y en relación con el planteamiento formulado en la consulta que nos ocupa, se estima pertinente citar los conceptos siguientes: La Norma
Oficial Mexicana NOM-060-ZOO-1999 relativa a las Especificaciones zoosanitarias para la transformación de despojos animales y su empleo en la alimentación animal, en el numeral 3 denominado Definiciones y abreviaturas,
define a la harina de origen animal y mezclador de la siguiente manera: “3. Definiciones y abreviaturas. Para efectos de esta Norma se entiende por: […]
3.21. Harinas de origen animal: Producto rendido, beneficiado, industrializado y reciclado a partir de tejidos de origen animal obtenido de animales sacrificados y sus despojos. […] 3.25. Mezclador: Persona física o moral que teniendo o no
planta de rendimiento, hace acopios de harinas de subproductos de origen animal de una o más fuentes o especies y las mezcla con harinas propias o
compradas a terceros para revenderlas o comercializarlas. […]” Por su parte, el artículo 4, de la Ley Federal de Sanidad Animal define los conceptos de aditivo,
insumo, producto alimenticio y productos para uso o consumo animal, de la siguiente manera: “Artículo 4. Para los efectos de la Ley se entiende por: […]
Aditivo: Todo ingrediente sustancia o mezcla de éstas que normalmente no se consume como alimento por sí mismo, con o sin valor nutrimental y que influye
en las características fisicoquímicas del producto alimenticio o favorece la presentación, preservación, ingestión, aprovechamiento, profilaxis o
pigmentación en los animales y sus productos; […] Insumo: Producto natural, sintético, biológico o de origen biotecnológico utilizado para promover la producción pecuaria, así como para el diagnóstico, prevención, control,
erradicación y tratamiento de las enfermedades, plagas y otros agentes nocivos que afecten las especies animales o a sus productos. Se incluyen alimentos
para animales y aditivos; […] Producto alimenticio: Cualquier sustancia o conjunto de ellas que contenga elementos nutritivos para la alimentación de los
animales, quedando incluidos en esta clasificación, aquellos que de alguna forma favorezcan su ingestión y aprovechamiento; […] Productos para uso o
consumo animal: Los productos químicos, farmacéuticos, biológicos, productos derivados de organismos genéticamente modificados, kits de diagnóstico y alimenticios, para uso en animales o consumo por éstos, que de acuerdo al riesgo zoosanitario deberán ser registrados o autorizados por la Secretaría; […]” Asimismo, el artículo 2 del Reglamento de la Ley Federal de Sanidad Animal, define a la materia prima y subproducto de la siguiente manera: “Artículo 2. Para los efectos del presente Reglamento, además de las
definiciones previstas en el artículo 4 de la Ley Federal de Sanidad Animal, se entenderá por: […] XVI. Materia prima: Son los materiales extraídos de la naturaleza u obtenidos de manera sintética y que son transformados para
elaborar bienes de consumo o productos terminados; […] XXVII. Subproducto: Derivado del proceso de bienes de origen animal, que generalmente se utiliza
en la industria de alimentos para animales y/o farmacéuticos, capaz de ser empleado para consumo humano, el cual deberá ser procesado bajo
condiciones higiénico sanitarias; […]” (Lo resaltado es nuestro) En tal tesitura, en el caso particular que nos ocupa y de conformidad con el dictamen emitido
por la Administración de XXX a través del oficio XXX de XXX, esta unidad administrativa advierte que el producto denominado “harina de carne y hueso”, por su composición y características puede ser ingerida como tal por animales,
aunque por su alto nivel nutritivo mayormente se utilice como ingrediente de formulaciones en la elaboración de raciones para ingestión de animales. No se
omite mencionar que de conformidad con el criterio 11/IVA/N “Productos destinados a la alimentación” de la Compilación de Criterios Normativos contenida en el Anexo 7 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 29 de diciembre de 2017, debe entenderse por productos destinados a la alimentación, aquéllos que, sin
requerir transformación o industrialización adicional, se ingieren como tales, tanto por humanos, como por animales para su alimentación, aunque al
prepararse por el consumidor final se combinen con otros productos destinados a la alimentación. Acorde a lo hasta aquí expuesto, a consideración de esta unidad administrativa la enajenación de la mercancía materia de la presente consulta denominada como “harina de carne y hueso”, se encuentra sujeta al
pago de la tasa del 0% del Impuesto al Valor Agregado, pues al poder ser ingerida por animales tal como se presenta, se considera un producto destinado a la alimentación de animales, en términos de lo dispuesto por el inciso b), de la fracción I, del artículo 2-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, ello acorde
con lo previsto por el criterio normativo 11/IVA/N, toda vez que la “harina de carne y hueso” no requiere de una transformación o industrialización adicional
para poder ser ingerida directamente por animales en su alimentación. Del mismo modo, no pasa inadvertido que la “harina de carne y hueso” se utiliza
como ingrediente o materia prima para la elaboración de raciones balanceadas para animales, las cuales de acuerdo al dictamen transcrito previamente, al
mezclarse no se somete a un proceso de industrialización o transformación de la materia prima, permitiendo que llegue de manera directa al consumidor final.
Por tanto, en el contexto normativo expuesto con anterioridad e independientemente de su alto valor nutricional a consideración de esta
Autoridad la “harina de carne y hueso” para efectos de lo dispuesto por el inciso b), de la fracción I, del artículo 2-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en relación con lo previsto por el criterio normativo 11/IVA/N “Productos destinados
a la alimentación” de la Compilación de Criterios Normativos contenida en el Anexo 7 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018, debe ser considerada
como un producto destinado a la alimentación, lo anterior en virtud de las consideraciones siguientes: • Es un subproducto de origen animal, que se
obtiene mediante un proceso de transformación al que se someten los desperdicios de carne cruda y huesos de pescado, que incluso puede ser
ingerida directamente por animales en bajas proporciones, sin requerir transformación o industrialización adicional. • Aunque pudiera ser consumida tal como se presenta, pues no requiere transformación o industrialización adicional
para su consumo, en la práctica por su alto valor nutricional se utiliza como ingrediente o materia prima en la fabricación de raciones balanceadas y, su
elaboración solo conlleva la mezcla con otras substancias para la alimentación de animales. • No puede ser considerado un aditivo, lo anterior dado que de
conformidad con el artículo 4 de la Ley Federal de Sanidad Animal, un aditivo
es todo ingrediente sustancia o mezcla de éstas, que no se consume como alimento por sí mismo, que influye en las características fisicoquímicas del
producto alimenticio al que se adhiere, o favorece la presentación, preservación, ingestión, aprovechamiento, profilaxis o pigmentación en los
animales y sus productos, lo que en el presente caso no acontece. Es así que, la “harina de carne y hueso” es materia prima con alto contenido de valor
nutricional para la alimentación de algunas especies de origen animal, que puede ser consumida como alimento por sí misma, o mezclarse con otros
productos sin requerir transformación o industrialización, cuya adición no es una sustancia extra que influya en las características fisicoquímicas del otro
producto alimenticio que se elabore. De ahí que en el caso particular que nos ocupa se actualiza el supuesto previsto en el segundo párrafo, del criterio normativo 11/IVA/N y, por tanto, la enajenación del producto materia de la
presente consulta denominada como “harina de carne y hueso”, se encuentre gravada a la tasa del 0% del Impuesto al Valor Agregado, ya que el
planteamiento formulado por la promovente se ubica en el caso de excepción para el pago de dicho impuesto en la enajenación de productos destinados a la alimentación, lo anterior de conformidad con el numeral 2-A, fracción I, inciso
b), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Con base en lo anterior, se estima que resulta procedente confirmar a la promovente xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx
xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx, x.x., el criterio que sustenta en el sentido de que le es aplicable la tasa del 0% del Impuesto al
Valor Agregado, en la enajenación del producto denominado como “harina de carne y hueso”, ello en razón de que el producto analizado materia de la
presente resolución puede ser consumido como tal por animales, sin requerir de un proceso de industrialización o transformación.
RESOLUTIVO:Primero. Se confirma el criterio sustentado por la contribuyente xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx, x.x., en el sentido de que la enajenación por parte de los asociados de dicha contribuyente del producto denominado “harina de carne y hueso”, se encuentra sujeto a la tasa del 0% del Impuesto al Valor Agregado, por ser considerado un producto destinado a la alimentación, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 2-A, fracción I, inciso b) de la Ley del Impuesto al valor Agregado, en relación con el criterio normativo 11/IVA/N “Productos destinados a la alimentación”. Lo anterior, siempre y cuando las características de dicho producto sean las mismas que aquellas contenidas en el dictamen de laboratorio antes transcrito y, al ser enajenado o utilizado como insumo o materia prima sea destinado a la alimentación animal y no requiera de un proceso de transformación o industrialización adicional al de su elaboración. Segundo. La presente resolución se emite con base en el dictamen de análisis emitido por la Administración de Apoyo Jurídico de Aduanas “8”, de la Administración Central de Apoyo Jurídico de Aduanas de la administración General de Aduanas, mediante oficio número XXX de XXX, asimismo se emite únicamente para efectos del cálculo del Impuesto al Valor Agregado en tratándose de la enajenación de la referida mercancía denominada como “harina de carne y hueso”. Tercero. De conformidad con el artículo 34, segundo párrafo del Código Fiscal de la Federación, los criterios establecidos en el presente oficio son de aplicación obligatoria para las autoridades fiscales, siempre y cuando en la presente consulta no se hubiesen omitido antecedentes o circunstancias trascendentes para la misma, los antecedentes y circunstancias que originaron la consulta no se modifiquen con posterioridad a la fecha en la que la misma fue presentada ante esta Administración y que la consulta haya sido formulada antes de que la autoridad hubiere ejercido sus facultades de comprobación respecto de las situaciones reales y concretas a
que se refiere en la consulta materia del presente oficio. Asimismo, en términos del tercer párrafo del citado artículo 34, las autoridades fiscales no quedarán vinculadas con la respuesta otorgada a través de la presente resolución, si los términos de la consulta no coinciden con la realidad de los hechos o datos consultados o se modifica la legislación aplicable. Cuarto. La presente resolución se emite con base en la información y documentación aportadas en su promoción, sin prejuzgar sobre la veracidad de las mismas, por lo que Servicio de Administración Tributaria deja a salvo el derecho para ejercer sus facultades de comprobación que le confiere el artículo 42 del Código Fiscal de la Federación, así como la legislación aplicable, emitiéndose únicamente para efectos del Impuesto al Valor Agregado, sin perjuicio del cumplimiento de las demás disposiciones legales y administrativas aplicables, limitándose la presente a las personas y cuestiones que aquí se mencionan. Quinto. Notifíquese por Buzón Tributario.
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FECHA: 05 - Octubre - 2018 CÓDIGO
VERIFICADOR: 65/IVA/2018-RF-Tasa aplicable
TEMA: Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA)
SUBTEMA: Tasa aplicable
ESTATUS: Vigente
ANTECEDENTES:Manifiesta que su representada importa y comercializa el producto denominado
“CHAROLA DE SEMILLERO PARA USO EN INVERNADEROS HIDROPÓNICOS”, el cual se utiliza como equipo integrado a invernaderos
hidropónicos -Agrega que las ventajas de la siembra en semilleros de confinamiento son, el ahorro de semillas, la mejor planificación de siembra, el desarrollo uniforme, la calidad de plántulas, teniendo entre otras ventajas las
siguientes: • Su colocación está diseñada para evitar la propagación de cualquier infección en los cultivos. • Generan un significativo ahorro de agua y
solución nutritiva. • Facilitan el desarrollo homogéneo de las plantas. • Permiten seleccionar a las plantas mas aptas para el desarrollo. • Protegen al cultivo de elementos naturales como el suelo, la humedad excesiva y los parásitos de la tierra. -Señala que de acuerdo con la regla 5.2.3, de las Reglas Generales de
Comercio Exterior, los importadores podrán formular consulta cuando consideren que por la importación de su mercancía no se está obligado al pago del IVA y en el anexo 27, no se encuentre comprendida la fracción arancelaria en la cual se clasifica dicha mercancía. -Indica que conforme al artículo 2-A de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se aplicará la tasa del 0% a la enajenación de invernaderos hidropónicos y de equipos integrados a ellos para
producir temperatura y humedad contraladas o para proteger los cultivos de elementos naturales. -Que resulta necesario tomar en cuenta distintas
definiciones contenidas en el Diccionario de la Lengua Española de la Real Academia Española, de las que se desprende que un equipo es un conjunto de
utensilios, herramientas o instrumentos que al constituir un todo, sirven para determinado propósito, arte u oficio. -Agrega que los artículos 25, fracción III, en
relación con el 2-A, fracción I, inciso g) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, especifican que el beneficio de la exención de dicho impuesto en la
importación aplica, entre otros, para invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos para producir temperatura y humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales. -Refiere que con la finalidad de conocer el alcance que la Ley del Impuesto al Valor Agregado, le dio al tema,
habrá que consultar la exposición de motivos del 30 de noviembre de 1978, de la que se desprende que la intención del legislador fue liberar de cargas fiscales
a las actividades agrícolas y ganaderas, por lo que eximió del pago del impuesto a aquellos bienes y productos que se utilizan en dichos sectores primarios. -Que conforme a las consideraciones anteriores solicita se emita oficio donde se confirme que la importación de la mercancía denominada
“CHAROLA DE SEMILLERO PARA USO EN INVERNADEROS HIDROPÓNICOS”, no se encuentra sujeta al pago del IVA o bien se encuentra
exenta del pago de dicho impuesto, toda vez que se trata de un equipo integrado a invernadero hidropónico.
CONSIDERANDOS:El artículo 25, fracción III, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, señala que no se pagará dicho impuesto en las importaciones de bienes cuya enajenación en el país no den lugar al pago del impuesto al valor agregado o cuando sean de los señalados en el artículo 2-A del citado ordenamiento. El texto del citado artículo dispone lo siguiente: “Artículo 25.- No se pagará el impuesto al valor
agregado en las importaciones siguientes: (…) III. Las de bienes cuya enajenación en el país y las de servicios por cuya prestación en territorio
nacional no den lugar al pago del impuesto al valor agregado o cuando sean de los señalados el artículo 2-A de esta Ley. (...)“ (Énfasis añadido) En relación con el citado precepto legal, el artículo 2-A, fracción I, inciso g), de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, establece textualmente lo siguiente: “Artículo 2-A.- El impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% a los valores a que se refiere esta Ley, cuando se realicen los actos o actividades siguientes: La enajenación
de: (...) g).- Invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos para producir temperatura y humedad controladas o para proteger los cultivos de
elementos naturales, así como equipos de irrigación. (…) (Énfasis añadido) De los preceptos legales citados se desprende que no se pagará el impuesto al
valor agregado en las importaciones de bienes, cuya enajenación en el país no dé lugar al pago del impuesto al valor agregado, entre los cuales se encuentra la enajenación de invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos, para
producir temperatura y humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales. Por su parte, la regla 4.4.4 de la Resolución Miscelánea
Fiscal para 2018, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 22 de diciembre de 2017, establece que para los efectos del artículo 25, fracción III de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado, las mercancías que conforme a dicho precepto no están sujetas al pago de este impuesto en su importación serán,
entre otras, las contenidas en el Anexo 27 de las Reglas Generales de Comercio Exterior. De igual forma señala que cuando en el Anexo 27, no se
encuentre comprendida la fracción arancelaria en la cual se clasifica la mercancía, y los importadores consideren que por la importación de dicha
mercancía no se está obligado al pago del impuesto al valor agregado, podrán formular consulta en términos del artículo 34 del Código Fiscal de la Federación
y de la ficha 186/CFF "Consultas y autorizaciones en línea", contenida en el Anexo 1-A de la Resolución Miscelánea Fiscal. Bajo este contexto, esta unidad administrativa a efecto de determinar si de acuerdo a las características propias
de la mercancía objeto de la consulta, puede ser importada sin el pago del impuesto al valor agregado, solicitó de la XXX, dictaminase de conformidad con los artículos 20, apartado B, fracción I, en relación con el 19 fracción LVIII, del
Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria vigente, la composición cualitativa y cuantitativa, así como las especificaciones de uso y funciones del producto denominado “CHAROLA DE SEMILLERO PARA USO EN INVERNADEROS HIDROPÓNICOS”, cuyas muestras se presentaron ante esa Administración por la contribuyente XXX., de acuerdo con la citada ficha
186/CFF. En respuesta la XXX, mediante el oficio número XXX, informó sobre el resultado al análisis de la muestra, dictaminando lo siguiente: “Descripción;
Manufactura plástica flexible y rectangular de color negro, conformada por ocho hileras con dieciocho cavidades piramidales invertidas Adicionalmente presenta
cincuenta y dos cavidades piramidales invertidas de menor volumen en su perímetro. Dictamen: La muestra analizada es manufactura (semillero o
almaciga sin, oquedades perforadas) constituida por materia plástica copolímero de (estireno-butadieno- acrilonitrilo) modificado, adicionado de
aditivos estabilizantes para la luz ultravioleta y negro de humo. Según información proporcionada por el contribuyente, esta manufactura se utiliza
para, la germinación de semillas. Metodología Empleada. Espectroscopia de infrarrojo con Transformada de Fourier y Observación Macroscópica. Con
relación los cuestionamientos formulados en su oficio de referencia, se señala lo siguiente: - Indique de que producto se trata, su naturaleza, características y componentes. Derivado del análisis químico y físico arancelario, se determinó
que la muestra analizada es una manufactura flexible rectangular de color negro, conformada por ocho hileras con dieciocho cavidades piramidales sin
perforar en su vértice, además de estar provista de cincuenta y dos cavidades piramidales invertidas de menor volumen en su perímetro. Está manufactura está constituida químicamente de materia plástica copolímero de (estireno-
butadieno-acrilonitrilo) modificado, adicionado de aditivo estabilizantes para la luz ultravioleta y negro de humo, - Indique los usos y funciones que se le puede
dar al producto que se analiza De acuerdo con la información proporcionada por el contribuyente y anexa a su oficio de referencia, así como la que se consultó en internet (https://inveco.com. mx/Productos/Categoria/12), ésta
manufactura es un almacigo o charola de germinación (semillero o almáciga sin oquedades perforadas) que se utiliza para obtención de plántulas de semillas
de pepino, chile y jitomate. Por tratarse de una manufactura de materia plástica flexible, permite la extracción de las plántulas sin dañar sus raíces, las cuales
se obtienen compactadas en el proceso de extracción, facilitando su trasplante para el cultivo y pleno desarrollo de la especie de interés. Debido a que la
manufactura plástica se encuentra formulada con aditivos estabilizantes para la luz ultravioleta, prolonga su vida útil resistiendo el deterioro por acción de la radiación solar. Esta charola actúa como una barrera contra el suelo, ya que
ayuda a proteger a las plántulas obtenidas de la germinación de semillas, de las enfermedades propias del suelo (parásitos, mohos, hongos, etc.). El volumen
de cada oquedad, permite controlar la humedad y el gasto de solución nutriente para el desarrollo de las plantas de cultivo. - Indique si en virtud de sus
características y de los elementos por los que se encuentra constituido el producto es susceptible de destinarse a invernaderos hidropónicos. En
conclusión, el producto analizado se identificó como semillero o almáciga de materia plástica sin presentar oquedades perforadas, cuyas características de
diseño y formulación, lo hacen susceptible de emplearse en invernaderos hidropónicos para la germinación de semillas en el cultivo de pepino, chile y
jitomate. (Énfasis añadido) Al respecto, el Criterio Normativo “17/IVA/N Equipos integrados a invernaderos hidropónicos”, contenido en el Anexo 7 “Compilación
de criterios normativos” de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 29 de diciembre de 2017, señala a la letra lo siguiente: 17/IVA/N Equipos integrados a invernaderos
hidropónicos. El artículo 2-A, fracción I, inciso g) de la Ley del IVA establece que la enajenación de invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos
para producir temperatura y humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales, está gravada a la tasa del 0%. No obstante, ni las disposiciones fiscales ni el derecho federal común establecen lo que debe entenderse por equipos integrados a invernaderos hidropónicos. En este
sentido, para efectos del artículo 2-A, fracción I, inciso g) de la Ley del IVA, tendrán el carácter de equipos integrados a invernaderos hidropónicos, los
bienes tangibles que tengan o no la calidad de activo fijo de conformidad con la Ley del ISR que se integren al invernadero y que cumplan con su función de
manera autónoma o en su conjunto con el invernadero. Se entiende que cumplen con su función los bienes señalados cuando se destinan para su uso
en los invernaderos hidropónicos para producir la temperatura y la humedad de forma controlada; o bien, proteger los cultivos de elementos naturales. Origen Primer antecedente 2013 Oficio 600-04-07-2013-15282 de 10 de octubre de
2013 mediante el cual se dan a conocer los criterios normativos aprobados en el tercer trimestre 2013. Oficio 600-04-07-2013-16549 de 10 de diciembre de
2013 a través del cual se da a conocer el Boletín 2013, con el número de criterio normativo 125/2013/IVA. De lo anterior, se advierte que para efectos del
artículo 2-A, fracción I, inciso g) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, tendrán el carácter de equipos integrados a invernaderos hidropónicos, todo
aquel bien tangible que se constituya como parte del invernadero que cumpla con su función, ya sea de manera autónoma o de manera conjunta con el
mismo, es decir, cuando dichos bienes se implementen en invernaderos para el control de temperatura y humedad, o bien, para proteger los cultivos de
elementos naturales. En este orden de ideas, en el caso que nos ocupa y en consideración del dictamen emitido por la XXX, es conducente determinar que
la importación de la mercancía denominada, “CHAROLA DE SEMILLERO PARA USO EN INVERNADEROS HIDROPÓNICOS”, no se encuentra sujeta al
pago del impuesto al valor agregado, de conformidad con lo dispuesto en los artículos 25, fracción III, en relación con el 2-A, fracción I, inciso g), de la Ley de
la materia, toda vez que dicha mercancía está elaborada con características específicas en su diseño, que la hacen susceptible de emplearse en
invernaderos hidropónicos para la germinación de semillas en el cultivo de pepino, chile y jitomate.
RESOLUTIVO:Primero. -Se confirma el criterio sustentado por XXX. en el sentido de que la importación de la mercancía que denomina “CHAROLA DE SEMILLERO PARA USO EN INVERNADEROS HIDROPÓNICOS”, no está sujeta al pago del Impuesto al Valor Agregado, de conformidad con el artículo 25, fracción III, en relación con el artículo 2-A, fracción I, inciso g), de la Ley de dicho impuesto, siempre y cuando se destinen exclusivamente a invernaderos hidropónicos y coincida con la que fue materia de análisis, referida en el oficio XXX, emitido por la XXX. Segundo.- De conformidad con el artículo 34, segundo párrafo del Código Fiscal de la Federación, los criterios establecidos en el presente oficio son de aplicación obligatoria para las autoridades fiscales, hasta en tanto no se modifiquen los hechos, circunstancias o disposiciones legales sobre los que versa la consulta y no se hayan ejercido las facultades de comprobación previo a la presentación de la misma. Asimismo, en términos del tercer párrafo de la citada disposición legal, esta administración no quedará vinculada con la respuesta otorgada a través de la presente, si los términos de la consulta no coinciden con la realidad de los hechos o datos consultados o se modifica la legislación aplicable. Tercero.- La presente resolución se emite con base en los datos aportados en su promoción, sin prejuzgar la veracidad de los mismos, así como con base en el dictamen de laboratorio realizado por la XXX, dejando a salvo las facultades de comprobación que le confiere al Servicio de Administración Tributaria, el artículo 42 del Código Fiscal de la Federación, y se
emite únicamente para los efectos del impuesto al valor agregado. Cuarto.- De conformidad con lo establecido en la regla 4.4.4. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018, la presente resolución estará vigente siempre que se trate de las mismas mercancías sobre las que versó la consulta y hasta en tanto no se modifiquen las disposiciones fiscales conforme a las cuales se resolvió la consulta, debiendo anexar al pedimento correspondiente dicha resolución.