XXXII Simposio Sobre Revisoría Fiscal Seminario Regional Interamericano

IMPACTO DE LOS CAMBIOS NORMATIVOS SOBRE LA PRUEBA

CONTABLE

HORACIO AYALA VELA

Cartagena de Indias, 12 de Agosto de 2015

IMPORTANCIA DE LA PRUEBA CONTABLE

• CONSIDERACIONES PRELIMINARES

• La labor de los contadores se ha concentrado alrededor de los estados financieros, como contadores internos o como Revisores Fiscales o auditores externos. No obstante, no menos importante y útil para la sociedad resulta la participación de los contadores en los procesos judiciales

• La ley 43 de 1990 contiene una sola referencia relativa a la participación del contador como auxiliar de la justicia -Art. 38-

NORMAS DE ATESTACIÓN DEL AICPA

– Atestar: Expresar en un informe, después de una investigación, una opinión sobre la corrección o legalidad de un hecho.

– Atestación: Comunicación escrita en la cual el

profesional expresa una conclusión sobre la confiabilidad de una afirmación escrita cuya responsabilidad es de otra persona.

Se identifican con los trabajos de auditoría o de peritaje en cuanto demandan independencia.

NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA

ATESTIGUAR ISAE 3000 -Decreto 0302 de 2015-

• “El propósito de esta Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar (ISAE) es establecer principios básicos y procedimientos esenciales para dar lineamientos a, los contadores públicos en su práctica profesional (para fines de esta ISAE se citarán como “contadores públicos”) para el desempeño de trabajos para atestiguar que no sean auditorías o revisiones de información financiera histórica cubiertas por Normas Internacionales de Auditoría (NIA) o Normas Internacionales de Trabajos de Revisión (ISRE)”.

EFECTOS DE LAS MODIFICACIONES A LAS NORMAS DE AUDITORÍA

• Efectos prácticos

– Aparición de normas de auditoría para trabajos de atestación

• Efectos legales

– Conflictos con la revisoría fiscal (Código de Comercio) y con la Ley 43 de 1990.

– Fuerza vinculante del Decreto 0302 de 2015 - decreto reglamentario sobre normas de aseguramiento-

VALOR PROBATORIO DE LA CONTABILIDAD

• EN MATERIA COMERCIAL

• Arts. 68 y ss. C. de C.

– “…constituirán plena prueba en las cuestiones mercantiles que los comerciantes debatan entre sí, judicial y extrajudicialmente”

– “Si los libros de una de las partes no están ajustados a la ley, se decidirá conforme a los de la contraparte que los lleve debidamente”

CAMBIOS EN EL VALOR PROBATORIO DE LA CONTABILIDAD

• El artículo 68 del Código de Comercio fue derogado por el art.

626 de la Ley 1564 de 2012 -Código General del Proceso-. Sin

embargo, su artículo 264 señala:

“Artículo 264. Libros de comercio. Los libros y papeles de comercio constituyen plena prueba en las cuestiones mercantiles que los comerciantes debatan entre sí.

En las demás cuestiones, aun entre comerciantes, solamente harán fe contra quien los lleva, en lo que en ellos conste de manera clara y completa, y siempre que su contraparte no los rechace en lo que le sea desfavorable”.

ESTATUTO TRIBUTARIO

• Artículo 772. “Los libros de contabilidad del contribuyente constituyen prueba a su favor, siempre que se lleven en debida forma”.

• Estar respaldados por comprobantes internos y externos • Reflejar completamente la situación • No haber sido desvirtuados por otros medios de prueba • No llevar doble contabilidad

• Se mantienen las normas, salvo lo relativo al registro (arts.

654 y 774).

¡REQUISITOS PARA SU VALOR PROBATORIO VS. NORMAS O PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD…..!

TRIBUTACIÓN Y PRUEBA CONTABLE

• “Desde la perspectiva fiscal se precisa que todo aquel que participa de la actividad económica es un sujeto de impuestos y como tal sometido al régimen impositivo. Régimen en el que la contabilidad es la prueba documental por excelencia, en materia de verificación e investigación tendiente a la correcta y oportuna tasación de los impuestos, con los cuales se satisface el deber constitucional de contribuir al financiamiento de los gastos del Estado (Artículo 95-9 C.N.)”

Consejo de Estado, sentencia 12896 23 de agosto de 2002, M.P. Juan Ángel Palacio.

SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES

• LIBROS ELECTRÓNICOS, Circular Externa 100 de 2012

• “A la luz de los artículos 10 y 11 de la Ley 527 de 1999, los

libros de contabilidad registrados en archivos electrónicos son

admisibles como medios de prueba y para su valoración se

seguirán "las reglas de la sana crítica y demás criterios

reconocidos legalmente para la apreciación de las pruebas. Por

consiguiente habrán de tenerse en cuenta: la confiabilidad en

la forma en que se haya conservado la integridad de la

información, la forma en la que se identifique a su iniciador y

cualquier otro factor pertinente".

REGISTROS ELECTRÓNICOS (Decreto 805 de 2013)

• Los de actas y de socios y accionistas pueden ser llevados en medios electrónicos

• Los libros electrónicos de que trata el artículo 173 del Decreto 019 de 2012, son oponibles frente a terceros siempre que se inscriban en el registro mercantil, de conformidad con el procedimiento descrito en el presente decreto.

• Los libros registrados en medios electrónicos, en virtud del presente decreto, serán admisibles como medios de prueba.......

CONSERVACIÓN DE LOS REGISTROS

CONTABLES -Ley 962 de 2005-

• ARTÍCULO 28. RACIONALIZACIÓN DE LA CONSERVACIÓN DE LIBROS Y PAPELES DE COMERCIO. Los libros y papeles del comerciante deberán ser conservados por un período de diez (10) años contados a partir de la fecha del último asiento, documento o comprobante, pudiendo utilizar para el efecto, a elección del comerciante, su conservación en papel o en cualquier medio técnico, magnético o electrónico que garantice su reproducción exacta.

• ESTATUTO TRIBUTARIO, Art. 632. Cinco años a partir

del 1° de enero del año siguiente al de su elaboración, expedición o recibo.

REQUERIMIENTOS EN MATERIA

PROBATORIA

–Preconstitución de la prueba

–Trazabilidad -informática forense-

–PÉRDIDA O DESTRUCCIÓN

• Reconstrucción de los libros

-Vigencia de las normas del Decreto 2649-

FACULTAD PARA ESCOGER EL MECANISMO PARA LLEVAR LOS LIBROS

• SUPERSOCIEDADES, OFICIO 220-002855 DE 2015 “….la administración de la sociedad puede escoger

entre llevar los libros de contabilidad, o bien por medio físico o electrónico, en donde lo esencial es que la administración garantice a los asociados y a los terceros en general, la inalterabilidad, integridad y seguridad de la información contenida en los mismos y llevar los registros de sus operaciones mercantiles en los términos que consagra el Decreto No 0805…”

LIBROS SEGÚN NORMAS TRIBUTARIAS DECRETO 2548 DE 2014

REGISTRO DE DIFERENCIAS • “Artículo 3. Registros obligatorios. Los

contribuyentes obligados a llevar contabilidad deberán llevar adicionalmente un sistema de registro de todas las diferencias que surjan entre los nuevos marcos técnicos normativos y la información preparada con base en lo previsto en el artículo 2 del presente Decreto; es decir las bases fiscales”.

LIBRO TRIBUTARIO

• “Artículo 4. Libro Tributario. Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, podrán llevar el Libro Tributario con base en las disposiciones del artículo 2 del presente Decreto. Así, todos los hechos económicos deberán ser registrados en este libro.

• Parágrafo 1. Para efectos de este artículo, el Libro Tributario es aquel libro auxiliar en el cual se registran los hechos económicos de acuerdo con el artículo 2 del presente Decreto, los cuales deberán estar debidamente soportados por documentos, comprobantes internos y/o externos. El Libro Tributario y la información allí registrada, debe permitir la identificación del tercero con el cual se realiza la transacción, el conocimiento completo, claro y fidedigno de la operación y la determinación de los tributos.”

JERARQUIA DE LAS NORMAS

• LEYES TRIBUTARIAS VS. DECRETOS CONTABLES

• PERÍODO DE TRANSICIÓN (Art. 165 de la Ley 1607 de 2012)

• PERÍODO POSTERIOR A LA TRANSICIÓN

ESCENARIOS PARA LA ACTUACIÓN DEL EXPERTO

– Centros de conciliación, diferencias entre socios y disputas conyugales

– Justicia convencional, Juzgados, Tribunales,

Consejo de Estado, Cortes. (Cuantía, juramento estimatorio).

– Tribunales de Arbitramento – Autoridades Tributarias

• Uso de la Prueba Contable

MÉTODOS ALTERNATIVOS DE RESOLUCIÓN

DE CONFLICTOS -ARBITRAJE-

• VENTAJAS – Agilidad – Especialidad de los jueces

• DESVENTAJA – Instancia única

• EN MATERIA TRIBUTARIA – Contratos de Estabilidad Jurídica

• EN OTROS PROCESOS – Muy frecuentes en diferencias económicas

MODIFICACIONES AL PROCESO

• Código General del Proceso -Ley 1564 de 2012-

– Asuntos civiles, comerciales, de familia y agrarios

– Auxiliares de la Justicia, art. 47 y ss.

– Prueba pericial, art. 226 y ss.

• Estatuto de Arbitraje Nacional e Internacional -Ley 1563 de 2012-

– Nombramiento de peritos, audiencia y contradicción por otros peritos, art. 99

AUXILIARES DE LA JUSTICIA DIFERENCIAS EN LOS PROCESOSS

PERITAJE

• DESIGNACIÓN

• ACEPTACIÓN (obligatoria)

• POSESIÓN

• DESARROLLO DEL TRABAJO

• RENDICIÓN DEL DICTAMEN

• SOLICITUDES DE ACLARACIONES

• OBJECIONES POR ERROR GRAVE -HONORARIOS-

• COLABORACIÓN CON LOS JUECES

PRUEBA ANTICIPADA

• SOLICITUD DE SERVICIOS

• ESTUDIO Y ACEPTACIÓN

• CONTRATACIÓN

• DESARROLLO DEL TRABAJO

• RENDICIÓN DEL EXPERTICIO

• DEFENSA DEL INFORME EN AUDIENCIA PÚBLICA

INDEPENDENCIA

• Contador de una empresa

• Asesoría a una de las partes en un litigio.

• Asesoría tributaria

• Recaudo de información no contable o no certificada

• Testificaciones sobre hechos específicos suministrados por terceros, con base en un contrato con un cliente