13.1.1 印度税制概览1. 印度税制的历史演变• 1886 年,印度从英国引进所得税制;• 1953 年印度开征了遗产税;• 1958 年开征了富裕税和赠与税;• 1962 年修改了所得税制;• 1964 年开征了超额利润税;
• 1986 年在制造环节实施了一种修改过的增值税制度;
• 20 世纪 90 年代以来,印度政府实施分税制改革至今,已形成一个完备的税制体系。
2. 印度的税收管理体制• 印度实行联邦、邦和地方三级课税制度,税
收立法权和征收权主要集中在联邦。印度实行分税制度,把现行税种分为中央税、地方税和共享税。
3. 印度税制体系结构及其特点 (1) 印度税制体系结构。印度税制与中国税制
有相似之处,为以流转税和所得税并重的双主体税收体系。
(2) 印度税制特点• 以间接税为主体的税制结构。• 税制受英国影响较大。• 三级政府税种划分明确。
13.1.2 印度的主要税种 1. 个人所得税 (1) 纳税人。 (2) 课税对象。(3) 税率。印度税法规定,非居民纳税人与居
民纳税人的税率相同,实行超额累进税率,对居民纳税人和非居民纳税人的某些所得还规定了特殊预提税税率。
2. 公司所得税• 又称为年公司所得“超级税”,是联邦政
府最主要的直接税。• 印度公司所得税的税率几经波折,但总体
上呈不断下降的趋势。3. 增值税• “ 有限度增值税”(1) 有限度增值税方案的主要内容
• 投入品的中央消费税额可获得抵扣。可获得的有限度增值税的投入品包括:原材料、制造过程中消耗的低值易耗品、包装材料和油漆材料已缴纳的消费税税额可以抵扣。
• 投入品必须在制造过程中使用或与制造过程相联系。
• 可以直接或间接使用投入品,投入品没有必要体现在完工产品上。
• 已免除了消费税的完工品不能再获得抵扣。
• 机器设备、厂房、机器的零部件、工具、模具等缴纳的税款可以获得抵扣。
• 存在“制造”行为时才可以获得抵扣。• 没有现金的退还,税务机关不会退还超额部分(2) 有限度增值税适用项目• 完工品。有限度增值税已扩展到 CETA 的所有
项目,但下列产品除外:火柴、电影胶片、烟草制品、棉纤维、非合金钢的踌块和非合金辗轧产品。
• 投入品。可获得有限度增值税抵扣的投入品,需要中央政府公告指定,非指定的投入品不与抵扣。
• 仅仅便利制造的投入品不能享受抵扣。印度税法规定,仅为制造过程提供便利,但与制造过程没有内在联系的投入品不能获得抵扣。
• 包装材料。所有的包装都可以获得抵扣,构成包装材料的材料也可抵扣。
(2)社会保障税。印度没有综合社会保障制度,但是,工人社会保障法规定了工伤险、死亡险、养老险和医疗险的内容。
13.1.3 印度的税收征收管理1.印度税收征收管理机构• 印度依据联邦政府、邦政府和地方政府来分别设置
管辖中央各税和地方各税的税务机构。印度的财政部设 3个司:经济事务司、岁入司、岁出司。地方各税的管理机构由各邦分别按税种设置,印度最主要的地方税为销售税,各邦均设有销售税专业机构。
2. 税收征收管理制度(1)强制执行个人永久账号制度。(2) 政府采取以支出为线索的重点监控的策略。(3) 利用现代信息网络加强税收征管。(4)每个税种下都相应建立了一个完善的税收罚款和起诉制度。
13.1.4 印度税制改革趋势1. 现行税制面临的主要问题
2. 税制改革趋势展望 (1) 在所得税方面,为了从低税率中保证组织收入
的能力,必须扩大税基,迅速改善税务管理机制,包括完善电脑设备及技术,重建高效的税务信息系统和构建透明度更高的税法执行机制。
(2)将“有限度的增值税”的征税范围扩大,将原材料进项税额的抵扣扩大到资本品,减少税率档次,并重新开征一些传统的消费税,以做有益补充。
13.2.1 巴西税制概览1.巴西税制的历史演变2.巴西的税收管理体制•巴西由联邦、州和联邦区(以下统称州)、市
三级分享税收立法权。• (1) 主要税种与管理权限的划分• 现行各税种分别划归联邦、州和地方三级管理。
• (2) 税收管理权限的划分
• 联邦、州、地方三级政府都有相对独立的税收立法权和管理权。
(3)对税收不足的补救• 用财政拨款形式调剂余缺;主要税种的分配比率可适当调整。
3.巴西税制体系结构及其特点• 直接税与间接税相辅相承、以间接税为主的税制模式。
间接税结构是一种普遍征收商品流通税,然后又对工业产品再征收一道工业产品税的两个层次的征税结构。巴西直接税的主要税种为所得税,属联邦政府管理
6. 其他税种• (1) 联邦社会援助缴款和社会一体化计划缴
款• (2) 经济管辖权缴款• (3) 不动产转让税• (4) 金融交易税和金融交易临时税13.2.3 巴西税收的征收管理1. 税收征收管理机构
•巴西税务系统分为四级:财政部联邦税务局为第一级;在 23 个州和一个特区 ( 首都巴西利亚 ) 按经济区划设 10 个派出机构,为第二级;每一经济区划称为一个联邦税征集区,每一派出机构称为一个大区税务局, 10 个大区税务局其辖 72 个分支机构和 18 个关税征集处,为第三级; 72 个分支机构为 72 个联邦税收分局,分局之下全国有 35 个主要税源地的征集所和若干个基层纳税辅导站为第四级。