Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
היערכות לקראת תום שנת 2015מ "ותכנון ש 2014המס
חב חיפה והצפוןמר –ח "לשכת רו
מ"פתרונות מיסוי בע -כהן , אלמקייס, חיבה, ארצי
23.11.2014
ח ומשפטן "רו, יובל אבוחצירא
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
.תחילה במחשבה מעשה סוף - תחרות אי מניעת
.מצב תמונת - משפחתית חברה
.האופטימלי הקיזוז - ההון בשוק הפסדים
.יורד החוץ כששער ח"מט צמודי ע"וני פיקדונות
?פעילות או מניות מכירת עסקת
.חקיקה תיקוני – ז"חמ
.חקיקה תיקוני – ז"חמי
תוכן עניינים
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
-תחרות מניעת אי תשלום עבור
סקירת פסיקה
3
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
:עובדות
.וארגון חמצן מפעלי חברת ל"מנכ בתפקיד ,שנה 17 -כ במשך ,המערער שימש לפרישתו עד
לתקבול גם ,פרישה לפיצויי נוסף ,המערער היה זכאי ,המערער של העסקתו להסכם בהתאם
.עזיבתו לאחר שנים חמש למשך וזאת ,בחברה להתחרות שלא התחייבותו בגין
.הון רווח הינו בחברה להתחרות שלא התחייבותו בעבור התשלום מרכיב כי טען המערער
כן ועל ,עבודתו בגין למערער שולם התקבול כי ,טען זאת לעומת סבא-כפר השומה פקיד
לפי פירותית בהכנסה המדובר מקרה ובכל – הפיטורין מפיצויי או ,העבודה משכר חלק מהווה
.לפקודה )2(2 סעיף
– ובעולם בארץ – המקצועי ומעמדו ,יכולותיו ,לניסיונו בנוגע חשובות עדויות הציג המערער
.החברה פעילות בתחום
( 29425-01-11מ "ע)ד ברנע "פס
4
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
:משפטית סוגיה
שלא להתחייבותו בתמורה ,פרישתו לאחר המערער קיבל אותם תקבולים של דינם מה
.עבד בה בחברה להתחרות
:הדין פסק
והן בארץ לדין הן התייחסות תוך ,בנושא הפסיקה את סטולר .הש ’כב סקר ,הדין בפסק
הזכות…“ :מפורשות המשפט בית קבע ,לעומקה הסוגיה את שבחן לאחר .הזרה לפסיקה
כדי עולה דנן זכות על שוויתור כך ,לפקודה 88 בסעיף כהגדרתו ”נכס“ הנה להתחרות
שימוש מניעת בעבור לשעבר המעביד של תשלום…“ :ובהמשך ”…הוני נכס מכירת
.”…לפקודה 88 סעיף לענין ”נכס”ה של ”מכירה“ מהווה זכות באותה
( 29425-01-11מ ”ע)ד ברנע "פס
5
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
:הדין פסק המשך
התקופה בין המשפט בית הבחין ,זה בעניין .בתיק הספציפית הנסיבות את בחן המשפט בית
ניהל אותה לחברה חיצוני כיועץ ושימש המשיך במהלכה ,ל"כמנכ תפקידו לסיום הסמוכה
.הייעוץ סיום שלאחר התקופה לבין ,אז עד
התקבול את לראות יש זו בתקופה כי המשפט בית קבע ,כיועץ שימש בה לתקופה הנוגע בכל
.פירותי בתקבול מדובר כן ועל ,כיועץ עבודתו כעבור למערער ששולם השכר מן כחלק
בעבור תשלום הינו התקבול ,כיועץ המערער העסקת סיום שלאחר תקופה לגבי ,זאת לעומת
.הוני תקבול מהווה כן ועל ,בחברה מתחרות להימנע המערער התחייבות
( 29425-01-11מ ”ע)ד ברנע "פס
6
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
:עובדות
.שנה 14 -מ למעלה שלה קשורות ובחברות J&J בחברת עבד המערער
של השיווק חטיבת מנהל שבהם שהאחרון תפקידים במספר כיהן ,השנים במשך
.הכירורגיה בתחום מוצרים
לפיצויי בנוסף כי הקובע פרישה הסכם החברה לבין בינו נחתם עבודתו לסיום בסמוך
J&J -ב להתחרות שלא התחייבותו תמורת ח"ש 188,979 של בסך מענק יקבל הפיטורין
.")המענק" - להלן( .חודשים 24 למשך ישראל
המענק את סיווגה וכן שולי מס בשיעור במקור ניכתה J&J חברת המענק תשלום במועד
.נוספות ושעות מיוחד כמאמץ 106 בטופס
.הוני תקבול המהווה תחרות אי עבור בתשלום מדובר כי טען המערער
(24270-01מ "ע)ד אבידן "פס
7
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
:המשפטית הסוגיה
של להתחייבותו בתמורה מעבודה פרישתו בעת ממעסיקו עובד שמקבל תקבול יסווג כיצד
?מתחרות להימנע העובד
:הדין פסק
התחייבות גם וכי תחרות אי עבור הוני בתקבול מדובר דנן במקרה כי קובע ש"ביהמ
".בכך מה של תקופה ואינה משמעותית תקופה הינה" היא לשנתיים
,כי קובע עוד
היה הצדדים דעת אומד כי לקבוע מספקת אינה 106 בטופס המעסיקה של הצהרתה"
ולא מס לצרכי התקבולים לסווג מתייחסת ההצהרה שהרי ,בהסכם מהאמור שונה
".העסקה טיב להגדרת
(24270-01מ "ע)ד אבידן "פס
8
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
.'וכו שרפ ,ניסים חיים ,ברנע ד"פס על מסתמך בפסיקתו ש"ביהמ כי נציין
:לעובדים הוני לתשלום מאפיינים מספר מציין סוקול רון השופט כבוד ד"פס בניתוח
.מתחרה להכניס שניתן שוק או מונופוליסטי בתחום מדובר האם - השוק מאפייני
.ממשי לוויתור תחשב והיקף מקום מבחינת יותר רחבה שהיא ככל - התחייבות של טיבה
שאינם וכישורים בידע שימוש, העיסוק חופש על ויתור כולל התחייבות האם - מסחרי סוד
.)מוגן מסחרי סוד( המעביד של קניינו על הגנה מהווה שמא או מוגן מסחרי סוד בבחינת
לתקופה התחייבות גם ,אולם ,הוויתור של טיבו על להצביע עשוי הזמן ךמש – הזמן משך
.ובנסיבות הפעילות בתחום תלוי ,כוויתור להיחשב עשויה וקצרה מוגבלת
,אחרים לעובדים שמשולמים פרישה למענקי השוואה תוך לבחון ניתן – הסכום חישוב
.התקבול טיב את לקבוע כדאי לבדו בזה אין ,אולם
(24270-01מ "ע)ד אבידן "פס
9
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
:עובדות
י"עפ לפיצויים מעבר ,דיסקונט מבנק מענק קיבל ")המנוח" - להלן( ל"ז בייגל משה שמואל
.שנים 36 - כ לאחר שם מעבודתו פרישתו עקב וזאת חוק
:המשפטית הסוגיה
כהכנסה שמא או ,המערערים כטענת הוני כתקבול האמור המענק את לסווג יש האם
?השומה-פקיד כטענת פירותית
:הדין פסק
לפיצויים מעבר הפרישה הסדר במסגרת למנוח ששולמה התוספת כי קבע המשפט-בית
כך ,מוקדמת לפנסיה עובדים של יציאתם לעודד הבנק של מרצונו נבעה ,דין פי-על לו שהגיעו
.עבודה וכהכנסת מוגדלים פיצויים בגדר בה לראות אלא הוני כתקבול לסווגה שאין
(35224-10-10מ "ע)ד בייגל "פס
10
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
: הדין פסק המשך
:דנן במקרה ,כי ש"ביהמ מציין זו במסגרת אולם
בבעלות שהיה הוני נכס בהסכם יש כי ,בפני הוכח שלא העובדה שנוכח היא התוצאה "
אי בהסכם מדובר אין .פרישתו בעקבות עליו ויתר שהמנוח או הומחה או והועבר המנוח
.)א.ח.א במקור אינה הדגשה( ."הבנק כנגד יפעל לא המנוח לפיו ,בהסכם או תחרות
נמצא .המלא ההסכם את בידם אין כי בטענה ,מההסכם חלק רק הציגו המערערים ,כי נציין
בגין הוני כמענק קובע היה ש"שביהמ בהחלט שיתכן הרי תחרות אי הסכם והיה במידה כי
בעלי שבין ביחסים המדובר כאשר שכן כל ,לשעבר עובד בידי נתקבל אם אפילו ,תחרות אי
.פעילותה מכירת או מכירתה במסגרת בחברה שליטה
(35224-10-10מ "ע)ד בייגל "פס
11
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
:הדין פסק המשך
מחזקת ש"ביהמ של זו אמירה .בחוזה מעוגן להיות צריך זה מסוג מענק כי מציין ש"ביהמ
:ש"ביהמ קבע שבו ,ניסים חיים ד"בפס הנאמר את
.תשלומו לעילת ובהתאם וטיבו למהותו לב בשים יסווג ממעבידו עובד שמקבל תקבול"
תקבולים ואילו עבודה כהכנסת יסווגו מעסיקו למען עבודתו בגין עובד שמקבל תקבולים
פגיעה בגין כפיצוי או שכר לתשלום לזכותו מעבר המוקנות זכויות עבור העובד שמקבל
בגין פיצוי או זכות של מכר מהווה התקבול ואם עבודה כהכנסת יסווג לא ,שכאלו בזכויות
.)א.ח.א במקור אינה ההדגשה( ".הוני כתקבול התקבול יסווג ,העובד של בזכות פגיעה
(35224-10-10מ "ע)ד בייגל "פס
12
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
:עובדות
ובדיקות הבטון בתחום שפעלה ,סיסטם בחברת )50%( אחזקותיה את מכרה המערערת
להתחרות לא התחייבותה את לסיסטם החברה מכרה ,ובנוסף במקביל .קרקע
.חודש 24 למשך בעקיפין או במישרין בעסקיה
:המשפטית הסוגיה
24 פני על בהן ולהכיר פירותיות להכנסות כחלופה זו בהכנסה לראות ביקשה החברה
של עיסוקה בתחומי לפעול הזכות נמכרה כי טען השומה פקיד .)מס שנות שלוש( החודשים
.המכר בשנת וכולו הון ברווח שמדובר כך ,סיסטם
( 1179-09מ "ע)ייעוץ וניהול עגיבד "פס
13
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
:הדין פסק
כי ,סיסטם של פעילותה בתחומי עסקה לא כלל שהחברה משום השאר בין ,קובע ש"ביהמ
:פעילותה בתחום העוסקים ,אחרים גופים או חברות תרכוש שלא בהתחייבות המדובר
עיסוקה בתחום עמה להתחרות זכותה את לסיסטם המערערת מכרה ,בעניננו"
והתמורה ,לפקודה 88 סעיף במובן "נכס" היא זו זכותה.....חברות רכישת באמצעות
.)א.ח.א .במקור אינה ההדגשה(".הון רווח ,לכן ,הינה מכירתה בגין שהתקבלה
נכס מהווה תביעה זכות כי נקבע שם( )182/72 א"ע( אברך הלכת על מסתמך ש"ביהמ
תחרות לאי התחייבות מתן כי הקביעה את ומקבע )169/87 ה"עמ( שנקר ד"ופס )88 שבסעיף
ולא הונית הכנסה מהווה ולפיכך אדם של מרשותו נכס של יציאה מהווה ,שנתיים למשך
.פירותית
( 1179-09מ "ע)ייעוץ וניהול עגיבד "פס
14
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
תיקוני( 2015 הכספים לשנת הכלכלית התוכנית חוק תזכיר ,2014 בספטמבר
:מוניטין - התחרות אי מניעת לסוגיית 2014 – ד"התשע ,)חקיקה
של המיסוי היבטי את שיקבע באופן הכנסה מס פקודת את לתקן מוצע
העבודה יחסי סיום במסגרת ממעבידו העובד בידי המתקבלים תקבולים
או ,)הפורש העובד של מצידו תחרות-אי בגין תקבולים ,למשל ,לרבות( ביניהם
בידי תקבולים וכן ,בשירותים מתן הפסקת במועד שירותים נותן בידי תקבולים
.מניות מכירת אגב המתקבלים שליטה בעל
חקיקה מסתמנת-אי תחרות
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
:ההכנסה מס לפקודת הבאים הסעיפים את להוסיף/לתקן בתזכיר מוצע
כעובד העסקתו סיום במסגרת יחיד אצל שיתקבל מענק או סכום כל - לפקודה (יא)3 סעיף להוסיף
או )[2(2 'סע] עבודתו מהכנסת כחלק ייחשב - שירותים מתן הפסקת במסגרת או )פרישתו לרבות(
.היחיד של השולי המס בשיעור וימוסה - העניין לפי ,)[1(2 'סע] יד-ממשלח כהכנסה
בגובה( יחיד עובד אצל הפרישה מענק ולמעשה "הון" המילה שתימחק בכך - (א()א7)9 סעיף את לתקן
.)דין פסקי במספר שנקבע כפי הונית ולא( פירותית להכנסה ייחשב )ממס פטור שאינו החלק
מבעל מניה לרכישת ששולם סכום כל - להתירם שאין ניכויים במסגרת - (17)32 סעיף להוסיף
-אי ,למשל( הנמכרת החברה של הפעילות בתחומי יעסוק שלא מ"ע לו ששולמו סכומים לרבות ,שליטה
בעד מהתמורה כחלק ייחשבו ,שני ומצד ,הרוכש אצל שוטפת כהוצאה יותרו לא ,אחד מצד - )תחרות
-ו "מקורי מחיר" הגדרות את בהתאם ולהרחיב לתקן גם מוצע ,כן-כמו .המוכר אצל המניות
.)אלה נוספים סכומים שיכללו כך ,לפקודה 88 שבסעיף "תמורה"
חקיקה מסתמנת-אי תחרות
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
תמונת מצב -חברה משפחתית
17
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
1.8.2013 מיום החל 197 תיקון – א64 סעיף
ממועד חודשים שלושה תוך בקשתה על שהודיעה - חדשה חברה
.התאגדותה
במועד וזאת משפחתית חברה להיות לבקש "בחיים פעם" רק ניתן למעשה
.ההתאגדות
- המייצג לנישום המיוחסת המשפחתית החברה של החייבת ההכנסה
!!! מקרקעין שבח לרבות הינה
לפיה העמדה את המיסים רשות קיבלה זה בעניין החקיקה שינוי לפני עוד ,כי נציין
החקיקה תיקון ,לפיכך – המייצג לנישום משפחתית בחברה שבח גם לייחס ניתן
.הרשות לעמדת נוספת הבהרה משום הינו בעניין
שינויים בהגדרות -חברה משפחתית
18
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
הגדרה נוספה - "החברה מהכנסות שחולקו רווחים" - כדיבידנד יראום ולא לחלוקה שניתנים רווחים לעניין
הכנסה בתוספת החברה של )שבח כולל( חייבת הכנסה ידי על שולם אם שחל המס ובניכוי ממס פטורה
.בגינו הנישום את חייבה לא והיא החברה
שערוך רווחי אקוויטי רווחי סוגיית בטיפול מדובר למעשה .'וכד
שעלו המשפחתית לחברה שהיו הפסדים של דינם מה ?המייצג לנישום
רווחים לחלוקה -חברה משפחתית
19
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
,ותיק חוזר תושב ,חדש עולה ,)5(9 נכה :כגון ,אישיות הטבות הזכאי המייצג לנישום יינתנו - חוץ תושב או חוזר תושב
.החברה ברווחי חלקו על רק להטבה
:תחולה
רווחים על רק יחול - חוץ תושב או ,ותיק חוזר תושב ,חדש עולה .1.1.2014 מיום החל שהופקו
ליום קודם חזר/שעלה ותיק חוזר תושב או חדש עולה לגבי - חריג ליום קודם משפחתית בחברה מייצג לנישום שהיו או 1.1.2014 !!!לעד ל"הנ הסעיף הוראות יחולו לא - 1.1.2014
התחילה מיום שהצטברו רווחים על וליח – (5)9 נכה לגבי)1.8.2013(.
חולה ת –( 8()א)א64 -חברה משפחתית יחסית להטבות אישיות לנישום המייצג
20
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
(7()א)א64 'עס – משפחתית חברה של מניה במכירת
סכום - לרוכש המניה ומעלות המוכר של מהתמורה יופחת .חולקו ולא שהצטברו "רווחים"ה בגובה
ובניכוי פטורה הכנסה בתוספת חייבת הכנסה - "רווחים" ,זה ולעניין חייבה לא והיא החברה ידי על שולם אם המניה בעל על שחל המס
במהלך הפסדים של דינם מה( במס שחויב ודיבידנד בגינו הנישום את .)?התקופה
.עצמה מהחברה הקצאה של בדרך לרבות - רוכש
.בחברה חלקו לפי מהמוכרים אחד לכל הינה התמורה הפחתת
.ההטבה בשנות )לים"רר חישוב( ב94 להוראות תחולה אין
מכירת מניות -חברה משפחתית
21
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
ההפסדים בגובה סכום המניה מוכר של לתמורה ייווסף .ההטבה בתקופת לנישום שיוחסו
טרם נפטר ,לו יוחסו שההפסדים ,הנישום אם תחול לא זו הוראה .המניה מכירת
שיוחסה החייבת להכנסה השווה סכום - "הפסדים" ,זה לעניין ,ואילך 2014 מס משנת החל לו שיוחסו הפסדים בניכוי המניה למוכר .שלילי סכום שהוא ובלבד
המייצג הנישום שהוא המניה למוכר רק ההפסדים את מוסיף הסעיף .ההפסדים יוחסו לו
מכירת מניות -חברה משפחתית
22
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
לבחור החברה תוכל - המייצג בנישום סף תנאי להתקיים חדל הדוח הגשת עם ולא] יום 60 תוך ,כמייצג אחר מניות בעל
מלהיות תחדל - הודיעה לא .!!![ הישן בדין שהיה כפי השנתי .השנה מתחילת משפחתית
,לאחרים מניות שהוקצו כגון - בחברה סף תנאי להתקיים חדל .השנה מתחילת משפחתית מלהיות החברה תחדל
כאילו] כיחיד במס יחויב זו בשנה שקיבלה דיבידנד - סנקציה חבר בעקבות בתנאי עמידה אי ,למעט .[משפחתית נותרה כנראה( בה מהזכויות 25% של רכישה בעקבות או שנפטר הקצאה לרבות ,קשור לא צד י"ע )ומעלה %25 - ל שכיוונו
.מס לתכנון חשש לכאורה אין בהם מקרים -מניות
אי קיום תנאים -חברה משפחתית
23
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
לפני חודש עד - משפחתית מלהיחשב בה לחזור יכולה חברה שהיה כפי השנתי הדוח הגשת מועד עד ולא] מס שנת תחילת
כחודש חודש תפרש המיסים שרשות נראה( .!!
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
קיזוז הפסדי הון
25
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
2012שנת -שיעורי המס בשוק ההון ואילך
שיטת החישוב שיעור המס
2012 -מ 2011עד
)2(לינארית )1(30%/25% )1(25%/20% שבח ריאלי /רווח הון
)4( )1(30%/25% )1(25%/20% דיבידנד
)3(לינארית 25% 20% צמוד -ריבית ודמי ניכיון
- שינויללא -15% 15% לא צמוד -ריבית ודמי ניכיון
ריבית על תכניות
חיסכון ופיקדונות20% 25% )5(
)6( )1(30%/25% )1(25%/20% ע סחירים"רווח הון מני
2% 1.1.2013החל מיום –מס ייסף הכנסות מעל על
811,560 ₪
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
:ביאורים לטבלה
.מהותי מניות לבעל מתייחס ,משבצת בכל הגבוה המס שיעור1)
לינארי חישוב ייערך 1.1.2003 לאחר שנרכש נכס של במכירה - לינארית חישוב שיטת2)
מס יחול 31.12.2011 עד הרכישה שמיום תקופה חלק לגבי :תקופות שתי לגבי יחסי
,30%/25% של בשיעור מס יחול התקופה יתרת ועל ,העניין לפי ,25%/20% בשיעור
כך תקופות 3 – ל לינארי חישוב יבוצע ,1.1.2003 לפני שנרכש נכס במכירת .העניין לפי
.!!) 48% עד( שולי מס יחול 1.1.2003 ליום שעד התקופה חלק שלגבי
ואילך 2012 בשנים שהתקבלה ריבית -צמוד ניכון ודמי ריבית - לינארית חישוב שיטת3)
הריבית של מהתקופה החלק לגבי :תקופות שתי לגבי לינארי מס חישוב ייערך
מועד עד מהתקופה החלק ולגבי 20% בשיעור מס יחול 1.1.2012 ליום עד שנצמחה
.הריבית שנצמחה לתקופה ביחס והכל 25% בשיעור מס יחול התשלום
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
:ביאורים לטבלה -המשך
.הרווחים הפקת למועד קשר ללא 1.1.2012 – מ החל שחולק הדיבידנד כל4)
ותכניות בפיקדונות ריבית לגבי . 1.1.2012 – מ החל שנצברו ריביות על יחול התיקון5)
מהמועד שתצמח ריבית על רק החדש הדין יחול ,6.12.2011 לפני שנפתחו חיסכון
"יציאה נקודת(" החיסכון בתנאי הרעה ללא הכספים את למשוך ניתן שבו הראשון
.ליניארי יהא והחישוב ,)ראשונה
.לינארי חישוב יהיה לא – סחירים ערך ניירות6)
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
סדר קיזוז הפסדי הון
אותו( ע"מני וריבית דיבידנד כנגד גם לקיזוז ניתן ע"מני שוטף הון הפסד
.השוטפת בשנה שנוצרו )אחרים ע"ני או ע"ני
מדיבידנד הכנסה כנגד הון הפסד לקזז ניתן לא 1.1.2012- מ החל -187 תיקון
.30% של מס בשיעור החייבת מהותי מניות בעל של
על בנקאית ריבית הכנסות כנגד ערך מניירות הון הפסד לקזז ניתן לא
.חסכון תכניות או שונים פיקדונות
הון רווח כנגד והיתרה ל"בחו הון רווח כנגד תחילה יקוזז ל"מחו הון הפסד
.בישראל
.חברות פירוק ,נכסים מימוש - הון הפסדי גיבוש
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
-השלכות מס בשער חליפין יורד ח"מימוש השקעה בניירות ערך במט .שער ירידת לאור - חוץ ע"מני נומינלי והפסד ראלי הון רווח
.בישראל הון רווח בגין מס ישולם לא נומינלי הון רווח ואין במידה לגישתנו
מ"ע( פיננסים כלל ד"פס לאור ?קיזוז בר האם- ח"שע מירידת הנובע הון הפסד
13485-02-13( .
.זרים בנקים דוחות של מפורט ניתוח
.הפסד נוצר שנומינלית אף על חייבת הריבית - ח"במט פיקדונות
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
שינוי -יורדת השלכות מס בבורסה להוניים הפירותייםאפיקי ההשקעה
גם ערך מניירות הון הפסדי לקזז מאפשר ,147 תיקון לאחר ,)4)(א(92 סעיף על המס ששיעור ובלבד ,ערך מניירות דיבידנד או ריבית הכנסות כנגד
.חברות מס משיעור נמוך 'הדיב/הריבית
על בנקאית ריבית הכנסות כנגד ערך מניירות הון הפסד לקזז ניתן לא .חסכון תוכניות או שונים פיקדונות
לאפיקים החיסכון תוכניות או מפקדונות ההשקעה אפיקי שינוי את לבחון יש
ריבית על מבוססת למעשה עליהן התשואה אשר נאמנות קרנות או מ"מק כגון .פיקדונות בגין בנקאית
מול אל ההון הפסדי קיזוז מאפשר הון כרווח ההשקעה בגין התשואה סיווג .רווח אותו
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
?עסקת מכירת מניות או פעילות
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
.החברה היא המוכרת פעילות ובמכירת המניות בעל הוא המוכר מניות במכירת
מוקדמת בתקופה נרכשו שהמניות ככל ,48% -25% בין נע מניות במכירת המס שיעור
.יותר
בחברה ,המשיכה במועד הדיבידנד על ומס חברות מס הינו פעילות במכירת המס שיעור
.היחיד לרמת עד , 25% הוא המס שיעור משפחתית
של והמוניטין הנכסים את רוכשים פעילות במכירת - מימון הוצאות / פחת הוצאות
.מימון והוצאות פחת הוצאות לקבל ניתן ולפיכך החברה
.פעילות או מניות עסקת כדאי האם להשפיע עשוי הרכישה מימון
הולך הטפל – מוניטין/תחרות-אי -לעניין וכן .לפעילות מניות עסקת בין הבחנה – מ"מע
.העיקר אחרי
שיקולים בבחינת עסקת מכירת מניות ?או מכירת פעילות
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
1.1.2014 -מ תחולה – 198 תיקון
החוץ במדינת הפסיבית הכנסתו על החל המס שיעור – ז"חנ בהגדרת .)20% במקום( .15% על עולה אינו
עד 20%( בריטניה ,)15.825%( גרמניה כגון במדינות שפעילות כך200K£(, הולנד )300 עד 20%K€( - ז"לחנ כפופות תהיינה לא כבר.
- "מסך שומר" בשם הידוע המס תכנון נטרול
בעת במקור הניכוי שיעור בה במדינה הממוקמת ז"חנ :התכנון לאחר .דיבידנד על המס לשיעור שווה בפועל דיבידנד חלוקת מסך שומר .לתשלום מס תוספת נדרשה לא הרעיוני הזיכוי חישוב
.)15% :לוקסמבורג/הולנד( "חלקי" או )25% :גרמניה( "מלא"
קוני חקיקהתי – ז"חנ
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
בעת ,מנגד .הרעיוני הזיכוי מנגנון ביטול :בחוק השינוי כדי עד ,אחרים ממסים כזיכוי הזר המס יינתן ,בפועל החלוקה
.הרעיוני בשלב ששולם המס של מס החזר
:ההכנסה סיווג
בניירות מסחר( הוניות עסקאות ריבוי לפיה טענה :התכנון חלות לא ולפיכך החברה הכנסת של עסקי לסיווג מביא )ערך
.ז"החנ הוראות
רווח מהווה שנמכר ערך נייר לפיה חזקה קביעת :בחוק השינוי מעל הוחזק אם מעסק נובע הוא אם גם פאסיבית הכנסה/הון
בפני להוכיח ניתן היהי – לשנה מתחת והוחזק במידה .שנה עסקית בהכנסה מדובר כי ש"פ
קוני חקיקהתי – ז"חנ
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
.1.1.2014 מיום בתחולה 198 תיקון – (5)5 במקום 1ב75 סעיף
אמנות י"עפ מקור כללי עקב יישום בעיות עקב חקיקה תיקון .המס
בעלי" בידי רעיוני 'דיב מיסוי – ז"חנ של למודל מעבור .ישראל תושבי "שליטה
מס שיעור בגובה רעיוני 'דיב על מס תשלום ,אחד מצד .)ז"החמי ברווחי חלקו י"עפ .ליחיד גם( .26.5% – החברות
.ז"החמי י"ע ששולם הזר המס בגובה זיכוי ,שני מצד
על במס ש"בע יחוייב – בפועל 'דיב חולק בה מ"בש ,כן-כמו +בעבר ששולם המס בגובה זיכוי יינתן וכנגדו )30%/25%( 'דיב
.ל"בחו במקור שנוכה הזר המס בגין זיכוי
חקיקה שינוי – ז"חמי
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
!תודה על ההקשבה
-כהן , אלמקייס, חיבה, ארצי מ"פתרונות מיסוי בע
23.11.2014
Recommended
