Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
www.ahe-tax .co . i l
לשכת רואי החשבון -יום עיון
השלכות המס בפיצוים השונים ענת דואניח "רו
מ"פתרונות מיסוי בע -חיבה את אלמקייס , ארצי
19.1.2014
1
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
www.ahe-tax .co . i l
.הקדמה
.גוף נזקי פיצוי
."נפש עוגמת" פיצוי
.עבודה דיני במסגרת פיצוי
.חוזה הפרת בגין פיצוי
תוכן עניינים
2
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
www.ahe-tax .co . i l
.המס לבסיס להיכנס תחילה עליה במס חייבת תהיה שההכנסה מנת על בישראל
המקור תורת באמצעות וזאת "הונית"ו "פירותית" הכנסה כולל בישראל המס בסיס
."פירות"ל "עץ" בין
.ונשנה חוזר באופן פירות להניב פוטנציאל לו יש אשר ,"העץ" הוא ההכנסה מקור
."פירותית הכנסה" הם אלה פירות
הספציפיים המקורות מאחד כהכנסה ,לפקודה 3 או 2 בסעיף מוגדרת פירותית הכנסה
.בסעיף המנויים
.הונית הכנסה מקור בבחינת הוא ,עצמו "העץ" ממכירת הכנסה
הכנסה נוצרת ואין בפקודה ספציפי מקור באין פירותית הכנסה נוצרת אין ,לסיכום
."אדם של מרשותו נכס יצא" לא כאשר הונית
הקדמה
3
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
www.ahe-tax .co . i l
פי על .משולם הפיצוי שבגינו הנזק ראש י"עפ נקבע מקבלו אצל הפיצוי מיסוי ,ככלל
תקום לא ולעתים הון כרווח לעתים ,פירותית כהכנסה לעתים יסווג הפיצוי , הנזק ראש
.כלל במס חבות
להתבצע יכול .מס לצורכי הפיצוי יסווג פיו ועל הפיצוי ניתן שבגינו הנזק ראש זיהוי
לצורך המסגרת מבחן את העליון המשפט בית קבע שבו גורדון .ל.ש ד"לפס בהתאם
לפיו ,כהכנסה הפיצוי סיווג
".דין הפיצוי הינו כדין הפרצה שבא למלא"
,לעיל כמבואר ,כפיצוי המתקבלת הכנסה מיסוי בנושא בארץ המשפט בתי עמדת לאור
.לתקן הפיצוי נועד אותו הנזק מהות בשאלת דיון להקדים הראוי מן
הקדמה
4
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
www.ahe-tax .co . i l
מבקש עליהן הזכויות ממהות ,טבעי באופן ,לגזור יש הנזק מהות לשאלת התשובה את
.להגן החוק
הצורה לפי ולא האמיתית מהותו לפי להיעשות צריכה הפיצוי מהות בחינת
.הצדדים ידי על "הולבשה"ש
:נקבע ,1 אביב-תל ,השומה פקיד 'נ שטיין מאיר ,463/71 א"ע ,העליון ד"בפס
מהותה לפי ההכנסה את לבחון שיש השופט צדק בזה שגם אנו סבורים כן כמו"
לשנות ,הבורר של בכוחו לא ואף ,לעיסקה צדדים של בכוחם זה ושאין האמיתית
שאינם שם עליו וקוראים צורה תשלום שמלבישים כך ידי על המציאות את
".מהותו את הולמים
הקדמה
5
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
www.ahe-tax .co . i l
,העליון ד"בפס .סיווגו על בהכרח מעידה אינה הפיצוי חישוב דרך - הפיצוי חישוב דרך
:נקבע .חיפה השומה פקיד 'נ חפץ חיים ,506/71 א"ע
הכנסה מקור אבדן בעד מקבלו את לפצות הבא פיצוי שאף איפוא הנמנע מן לא"
אינה כשלעצמה החישוב שיטת .מקור מאותו הצפויה ההכנסה פי-על מחושב יהא
".הפיצוי אופי את קובעת
הקדמה
6
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
www.ahe-tax .co . i l
הסעיפים פירוט להלן .פיצויים בגין תקבולים לכמה ספציפיות התייחסויות ישנן בפקודה
:בהמשך נרחיב עליהם הרלוונטיים
כושר אובדן בגין או רווחים הפסד בשל ביטוח מחברת המתקבל פיצוי - (א)3 סעיף
.עבודה
.חבלה או מוות פיצוים על פטור - (7)9 סעיף
.פרישה פיצוי על פטור - (א7)9 סעיף
.שכר הלנת פיצוי על פטור - (21)9 סעיף
.חיים ביטוח פוליסת בגין פיצוי על פטור - (19)9 סעיף
.בפסיקה בהרחבה נדונה השונים הפיצויים בגין המס חבות ניתוח
חבות המס בפיצוים השונים
7
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
www.ahe-tax .co . i l
פיצוי נזקי גוף
8
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
www.ahe-tax .co . i l
:קובע לפקודה (א)3 סעיף
מפני ביטוח פי על או רווחים הפסד מפני ביטוח פי על אדם לידי שהגיע סכום"
.הכנסתו או רווחיו לקביעת בחשבון יבוא ,עבודה כושר אבדן
בכושר פגיעה מפני ביטוח - "עבודה כושר אבדן מפני ביטוח" ,זה לענין
,מתאונה או מנכות ,ממחלה הנובעים ,רווחים הפסד או השתכרות אבדן ,עבודה
שולמו אם ובין פעמי-חד בסכום שולמו הביטוח פי על הכספים אם בין והכל
בידי שולמו אם ובין גמל קופת בידי שולמו אם בין ,תקופתיים בתשלומים
".אחר
לרבות ,פירותיים רווחים אובדן בגין ביטוח פוליסה פ"ע שהגיע סכום כי קובע (א)3 סעיף
.פירותית כהכנסה אותן יראו עבודה כושר אובדן ביטוח
לפקודה ( א)3סעיף
9
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
www.ahe-tax .co . i l
: פטור מעניק לפקודה (7)9 סעיף
";חבלה או מוות על כוללים כפיצויים שנתקבל הון סכום כל"
זה איננו פוטר ממס סכום המשתלם לנפגע מכוח חוזה פוליסה שהנפגע סעיף
.עצמוביטח את
שמקבל פיצוי לגבי רק הוא ממס הפטור לב הדר ד"פ בעקבות הרשות עמדת
חיוב קיום במסגרת אדם שקיבל סכום על ולא ,גוף נזק בשל המזיק מן נפגע
.חוזית חובה /
.
פטור על פיצוים מוות או -( 7)9פטור חבלה
10
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
www.ahe-tax .co . i l
.בחוק מוגבל איננו (7)9 סעיף לפי ממס הפטור הפיצויים סכום
גופנית חבלה בשל פיצויים ממעבידו קיבל עבודה בתאונת שנפגע עובד
.יהיה אשר שיעורם יהיה ,ממס פטורים אלה פיצויים .לו שנגרמה
פיצויים כך בשל קיבלו ושאיריו בעבודה מפגיעה כתוצאה נפטר עובד;
.הקודמת בדוגמה הפגיעה פיצויי כדין אלה פיצויים דין
או המזיק ידי על דרכים תאונת בגין המשולמים פיצויים על גם יחול הסעיף
.מבטחו
.
פטור על פיצוים מוות או -( 7)9פטור חבלה
11
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
www.ahe-tax .co . i l
,חיים-ביטוח מפוליסת המתקבלת הכנסה כי ,קובע (19)9 סעיף
ההכנסה מקבל של קרוב הוא שהמבוטח ובלבד ,ממס פטורה
זה סעיף לעניין "קרוב)" בניכוי הותרה לא שהפרמיה וכן
.(לפקודה 88 בסעיף כמשמעותו
מוגבלת הפטור תחולת כי ,המשפט בית קבע לב הדר ד"בפס
.לנכות או למחלה מכוונת ואינה בלבד חיים לביטוח
פטור על הכנסה מפוליסת -(19)9פטור ביטוח חיים
12
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
www.ahe-tax .co . i l
"עוגמת נפש"פיצוי
13
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
www.ahe-tax .co . i l
סוגיית נדונה נתניה ש"פ ’נ ושלומית אברהם דוידוביץ 1146/03 ה"עמ המחוזי ד"בפס
.ומעביד עובד יחסי סיום אגב עובד שקיבל תשלומים של סיווגם
:ד"פס עובדות
העובד .המנהלים עם סכסוך של רקע על פוטר ממנה ,בחברה הועסק (העובד) דוידוביץ מר
בין פשרה הסדר הושג המשפטי ההליך במהלך .לעבודה הדין בבית המעביד את תבע
:סכומים מספר לו ישולמו לפיו הצדדים
הוא זכאי בעטייה אשר נפש עוגמת בגין פיצויים ,וביטוחים שכר הפרשי ,הוצאות החזרי
.אלו סכומים על וריבית הצמדה הפרשי וכן חודשים 12 בת הסתגלות לתקופת
.₪ 660,000 ממעבידו קיבל כ"בסה
פיצוי בגין עוגמת נפש
14
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
www.ahe-tax .co . i l
בו השומה לפקיד דוח הגיש העובד ואילו ,זה מסכום במקור המס מלוא את ניכה המעביד
כפטורים דווחו התשלומים יתר ואילו ,חייבת כהכנסה השכר הפרשי סכום את רק כלל
.ממס
:הדין פסק
- "מקובלים קריטריונים" לפי ההסתגלות תקופת שכר גובה את קבע המשפט בית
וכי בלבד עבודה חודשי ששה בגין הינם ההסתגלות פיצויי כי וקבע - השכר וגובה וותק
.פרישה למענק מצטרפים
.המס בבסיס באה ואינה ,נפש עוגמת בגין כפיצוי נקבעה הפיצוי שיתרת קבע עוד
פיצוי בגין עוגמת נפש
15
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
www.ahe-tax .co . i l
:הדין בפסק אלטוביה מגן השופט כבוד של נוספת אמירה
מבחינת במחלוקת השנוי ,כולו הסכום כל כאילו המשיב עמדת את לקבל נכון אני אין
הסדר כי ספק אין .וחברה המערער שבין העבודה מיחסי ורק אך נובע במס חבותו
זה ובכלל החברה כלפי למערער שהיו הטענות מכלול על הגולל את סתם הפשרה
.מרובה נפש ועגמת הטוב בשמו פגיעה עם בקשר טענות
למעביד עובד בין שנעשה פשרה הסדר כל לא כי בעובדה מכיר ש"ביהמ כי לראות ניתן
הטוב בשמו פגיעה שביניהם אחרים מרכיבים ייתכן וכי עבודה מיחסי ורק אך נובע
.הנפש ועוגמת
פיצוי בגין עוגמת נפש
16
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
www.ahe-tax .co . i l
!!!!רבים מרכיבים בתוכו המכיל רחב מושג זהו נפש עוגמת
.התדרדר הבריאותי שהמצב בכך להתבטא יכולה נפש עוגמת
.הכנסה לאובדן שגורם ירוד רוח מצבל גורמת נפש עוגמת
בין גם ,אלא ,מעביד עובד יחסי במסגרת רק לא להתקיים יכולה נפש עוגמת
.התנהלותם על החלוקים מניות בעלי
.מינית הטרדה כוללת נפש עוגמת
פיצוי בגין עוגמת נפש
17
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
www.ahe-tax .co . i l
פיצוי דיני עבודה
18
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
www.ahe-tax .co . i l
:ממעבידו מקבל (שאיריו או) שעובד תשלומים סוגי שני על שיחול הפטור את קובע הסעיף
.פרישה פיצויי
.מוות בשל מענק
?"עובד" מיהו
מעביד עובד יחסי לקביעת מבחנים בפקודה אין .ומעביד עובד יחסי בו שמתקיימים יחיד
,כי נציין , ונזיקין עבודה דיני לצורכי והן מס לצורכי הן בפסיקה נקבעו הקיימים המבחנים
.הצדדים בין חוזית הקביעה פני על בפועל למבחנים וברור עודף משקל ניתן הפסיקה פ"ע
.(חיפה מכבי ד"ופס טבריה הפועל אגודת ד"פס נקבעו מהמבחנים חלק)
ממס למענק פרישה או פטור - (א7)9 מוות
19
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
www.ahe-tax .co . i l
-פסק ,ומעביד עובד ביחסי מדובר כי ,לעבודה הדין-בית של דין-בפסק נקבע אם ,ככלל
.בהמשך שיופרטו מקרים למעט ,פיו-על לפעול ויש מחייב הדין
,יד-וממשלח מעסק כהכנסה הכנסתו את הציג העסקתו שנות כל במשך אשר נישום
עובד יחסי היו מעסיקו עם יחסיו לדבריו אם אף ,זה סעיף לפי לפטור יזכה לא כי ייתכן
.ומעביד
ממס למענק פרישה או פטור - (א7)9 מוות
20
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
www.ahe-tax .co . i l
?"פרישה" מהי
של אמיתי ניתוק שיש זה העיקר - הפרישה לסיבת חשיבות אין
בשותפות משכיר מעבר ,התפטרות ,פיטורין :מעביד עובד יחסי
.(לחבר משכיר ש"באג מעמד שינוי לרבות) ,בשותפות לשותף
של בפטור לזכות מנת על העובד של אמיתית לפרישה חשיבות יש
.הסעיף
פטור ממס למענק פרישה או -( א7)9 מוות
21
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
www.ahe-tax .co . i l
?אמתית או מלאכותית פרישה
החברה של שמה רק כאשר לחברה מחברה עובדים מעבר - דסקל יהלומי ד"פס
החברה של פעילותה מיקום ,משתנים אינם המניות שבעלי בעוד ,משתנה
בעלי ,זהה העובדים כמות ,זהה פעילותן תחומי ,זהים והחדשה הישנה
שלא מעידים אלו כל - לרשויות בהודעות תכוף שינוי ויש זהים התפקידים
.אמיתית פרישה בוצעה
לחברה בעיקרה זהה שהוקמה החדשה החברה כי ,נקבע - בראברה ריס'ג ד"פס
,לפיכך .כלכלי ולא מלאכותי הוא להקמתה והטעם ,הופסקה שפעילותה
החדשה בחברה מיד לעבוד והחלו שפוטרו המניות לבעלי ששולמו המענקים
.הופסקה שפעילותה לחברה בניכוי יותרו לא ,שהוקמה
פטור ממס למענק פרישה או -( א7)9 מוות
22
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
www.ahe-tax .co . i l
שבבעלותו בחברה שכיר מניות בעל
תיתכן .שבבעלותם בחברה לעבודה וחזרתם פרישתם על מלא באופן שולטים ,שליטה בעלי ובמיוחד מניות בעלי
.מלאכותית בעסקה מדובר וכי אמיתי כלכלי טעם לדבר אין , כי טענה
ממס פטור מענק תשלום אגב מעבודתו יפרוש שבבעלותו בחברה כשכיר שעבד מניות שבעל מניעה אין כי ,לציין יש
המניות בעל וכי מעביד עובד יחסי לחלוטין נותקו כי ,לוודא יש שכזה במקרה ,ואולם .במניותיו להחזיק וימשיך
.פרישתו ערב שהיה כפי בבעלותו בחברה לעבוד ממשיך אינו
:כעצמאי שירותים ונתינת כשכיר עבודה הפסקת
להעניק מתחיל מכן לאחר ומייד ,ממס פטורים מענקים תשלום אגב מעבידו את עוזב שכיר עובד כי ,קורה לעתים
-עובד יחסי לחלוטין נותקו שאכן לוודא ,ל"הנ השינוי מהות את לבחון יש .כעצמאי למעביד שונים שירותים
.עבודה דיני לעניין שנקבעו המבחנים לפי וזאת ,מעביד
"פרישה"סוגיות מיוחדות ב
23
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
www.ahe-tax .co . i l
וכי מעביד-עובד יחסי נתקיימו כי ,"מעשה לאחר" ,פוסקים לעבודה הדין בתי בהם מקרים קיימים
המס רשויות כלפי עצמו הציג "עובד"ה בה התקופה לגבי וזאת ,פיטורים פיצויי תשלום חובת קיימת
.כעצמאי שפועל ליחיד בפקודה המוענקות המס מהטבות כך עקב ונהנה כעצמאי
הדין בית קבע שלגביו ,"מעביד"מה רק לא מתקבלת "עובד"ה של הכנסתו שבהם מקרים באותם
רשות עמדת ,נוספים "מעבידים"מ גם אלא ,מעביד-עובד יחסי "עובד"ה לבין בינו נתקיימו כי לעבודה
."עובד"ה שקיבל הפרישה מענקי על לפקודה (א7)9 סעיף לפי פטור יינתן לא כי המיסים
עצמו הציג "עובד"ה בהם המקרים באותם למעט ,לעבודה הדין בתי פסיקת את לקבל יש ,ככלל
.הדין פסק את תקבל לא המיסים רשות כי ייתכן אז שכן המס רשויות כלפי כעצמאי
מענקי פרישה שמקבלים " פרילנסרים"
24
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
www.ahe-tax .co . i l
:פרישה עקב הפטור תקרת חישוב
בסעיף כאמור ,לתקרה כפוף) אחרונה משכורת * עבודה שנות מספר
.((2()א()א7)9
: מוות עקב במענק הפטור תקרת חישוב
.(לתקרה כפוף) אחרונות משכורות שתי * עבודה שנות מספר
- (הפטור סכום על העולה בסכום) פיטורין פיצויי סיווג
ולא פירותית הכנסה בבחינת הינו פרישה מענק – ציון כבלי 128/06 א"ע
.(2)2 סעיף פ"ע עבודה בהכנסת המדובר אין אולם הונית הכנסה
פטור ממס למענק פרישה או -( א7)9 מוות
25
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
www.ahe-tax .co . i l
שקיבלו מענקים בסיווג העוסק (859-08 מ"ע) ניסים חיים המחוזי ד"בפס
השינוי בעקבות ("ן"בז" :להלן) מ”בע לנפט הזיקוק בתי חברת עובדי
או עבודה כהכנסת ,והפרטתה החברה פיצול קרי ,שבוצע המבני
.הוניים כתקבולים
העובדים התנגדות עקב ,מחלוקות נתגלעו והעובדים ן"בז הנהלת בין
עם נחתמו יום של בסופו .זכויותיהם להבטחת ודרישתם להפרטה
.הפרטה מענקי תשלום על הוסכם ,היתר ובין הסכמים העובדים
פיצוי הוני לעובד
26
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
www.ahe-tax .co . i l
"שרפ פרמה" ,"חפץ" העליון ש"ביהמ י"ע שנקבעו ההלכות על בהסתמך ש"ביהמ
.עבודה כהכנסת לסווגו יש ,ממעבידו עובד שמקבל תקבול כל לא כי וקובע "ציון כבלי"ו
.עבודה הכנסת שאינם כתקבולים לסווגם ויש ממעבידו מקבל שעובד תקבולים ישנם
לעילת ובהתאם וטיבו למהותו לב בשים יסווג ממעבידו עובד שמקבל תקבול"
עבודה כהכנסת יסווגו מעסיקו למען עבודתו בגין עובד שמקבל תקבולים .תשלומו
שכר לתשלום לזכותו מעבר המוקנות זכויות עבור העובד שמקבל תקבולים ואילו
התקבול ואם עבודה כהכנסת יסווג לא ,שכאלו בזכויות פגיעה בגין כפיצוי או
התקבול יסווג ,העובד של בזכות פגיעה בגין פיצוי או זכות של מכר מהווה
".הוני כתקבול
פיצוי הוני לעובד
27
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
www.ahe-tax .co . i l
ממעביד המתקבלים פיצוים של דינן מה השאלה נשאלת
של הישירה עבודתו במסגרת שלא פסיקה או חוקים מכוח
?העובד
-לדוגמא
.המילואים מחוק פיצוי
.נשים עבודת חוק פיצוי
.'וכו שימוע קיום אי בגין פיצוי
פיצוים אחרים
28
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
www.ahe-tax .co . i l
שכר הלנת כפיצויי לעובד מעביד ידי-על המשלם ,סכום כל כי קובע לפקודה (21)9 סעיף
.העובד בידי ממס פטור יהא - 1958-ח"תשי ,השכר הגנת לחוק 17 סעיף פי-על
אותה ויראו במס חייבת הפיצוי סכום יתרת .בתקרה מוגבל הלנה פיצויי על הפטור
.הפיצוי מקבל של עבודה כהכנסת
24-מ כלשהו בחודש החייבת שהכנסתו מי לגבי שכר הלנת פיצויי על ממס הפטור
סכום לגבי רק יינתן ,(2013 בשנת) ₪ 7,900 על עלתה הפיצוי לקבלת שקדמו החודשים
שיש המס ניכוי לאחר מחושב כשהוא המולן השכר על והריבית ההצמדה הפרשי
,במועדו המס שולם אילו כמס משתלם שהיה השכר חלק בשל הניתן הפיצוי .לנכותו
סכום בגין הנוספים וריבית הצמדה הפרשי סכום כל כי הינה המשמעות .כמס ישולם
לפקיד ויועבר ,מס למעשה מהווה (שהולן השכר כל מסך היחסי חלקו) שהולן המס
.השומה
פטור על פיצויי הלנת שכר לפי חוק -( 21)9סעיף הגנת השכר
29
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
www.ahe-tax .co . i l
פיצוי בגין הפרת חוזה
30
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
www.ahe-tax .co . i l
הפיצוי דין" ההרצאה בתחילת שנאמר כפי הוא זה בעניין הכלל
"למלא שבא הפרצה כדין הוא
את לייחס יש שנה לאיזה הינה להתעורר שיכולה הבעייתיות
בשנה הפיצוי בגין השנים כל הפרשה ביצענו ולא במידה שכן הפיצוי
המס שיעור שבהם בשנים ההכנסה כל תדווח הפיצוי התקבל שבה
. המס במדרגות עלייה לרבות משתנה
רבים סעדים בגין פיצוי מבקשים תביעה בכתב כ"בדר ,בנוסף
.אותו לייחס כיצד לבחון שיש אחד סכום מקבלים ולבסוף
פיצוי בגין הפרת חוזה
31
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
www.ahe-tax .co . i l
תודה רבה חיבה את אלמקייס ארצי
03-6133113פקס , 03-6134111טלפון
32
Recommended
