Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
2012סמינר מיסים מיסוי תאגידים
, ישי כהן( משפטן)ח "רו: מרצה מ"מיסוי בעפתרונות אלמקייסחיבה את , ארצי
tax.co.il-www.ahe
1
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
.כלואים רווחים•
.שבניהם ומה מצטבר או מזומן•
ד"פס) שיערוך או אקוויטי מרווחי רווחים חלוקת - שקופות חברות•
.(פרל אביעד ד"פס , קליימן
- ב"התשע ,(חקיקה תיקוני) המס נטל ולשינוי הגירעון לצמצום החוק•
."(הגרעון לצמצום החוק" - להלן) .2012
תוכן עניינים
2
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
לחוק עידוד השקעות הון 69פורסמה הצעת חוק לתיקון , 2012באוגוסט 6ביום •
תקופת "-להלן)מיום פרסום החוק שנהלתקופה , "(הוראת השעה" -להלן)
(. "ההטבה
הוראת השעה נועדה לסייע למשק הישראלי ולהזרים מס לקופת המדינה תוך •
, אשר צברו רווחים פטורים ממפעל מאושר וממפעל מוטב, עידוד חברות
אשר תשלום מס החברות בגינם נדחה עד מועד , (רווחים במסלול החלופי)
. ("רווחים מופשרים" -להלן)ליעדם לחלוקה , חלוקתם כדיבידנד
פ חוק העידוד "ביחס למס החברות ע)במס מוטב רווחים מופשרים אלו יחויבו•
"(.מס המוטב"-להלן. )בתקופת ההטבה( 25%-10%שנע בין
"כלואים"רווחים
3
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
:להלן העקרונות לקבלת ההטבה כפי שמופיע בהצעת החוק
.31/12/2011שנצמחו עד ליום הוראת השעה תחול על רווחים פטורים •
אין צורך . הקלת המס תחול על עצם יעוד הרווחים לחלוקה ולהפשרה•
.לחלקם עתה כדיבידנד
ההוראה מעניקה הטבה בשיעור מס החברות שיחול על הרווחים •
הטבה שהולכת וגדלה ככל ששיעור הרווחים המופשרים , המופשרים
.הולך וגדל"( יחס ההפשרה" -להלן)מתוך סך הרווחים הפטורים
"כלואים"רווחים
4
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
:המשך העקרונות
, נדרש כי לחברה מפעל מאושר או מפעל מוטב או מפעל מועדף•
.בתקופת ההטבה
לאחר )דיבידנד שיחולק בעתיד בפועל מתוך הרווחים המופשרים •
בידי , 15%יתחייב במס בשיעור ( תשלום מס החברות המוטב
68מקבלו יחיד וביחס לחברה יחולו הוראות המעבר של תיקון
. קרי דיבידנד בין חברתי לא יחול חיוב במס, לחוק
"כלואים"רווחים
5
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
:חישוב שיעור המס המוטב הכנסה צבורה נבחרת = יחס ההפשרה
כ ההכנסה הצבורה "סה
0.3( + 0.3*יחס ההפשרה = )יחס ההטבה
שיעור המס המוטב (1 -יחס ההטבה ( * )25%-10%")הרגיל"שיעור מס החברות
.6%-שיעור המס המוטב לא יהיה מתחת ל : הערה
.מדובר בהצעת חוק והאמור יכול להשתנות, נציין כי
"כלואים"רווחים
6
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
:נקודות לדיון
בעבר בעלת מפעל מאושר וחלפה תקופת שהיתהחברה •
.ההטבות
אחד מהתנאים לקבלת ההטבות הינו כי -יתרות חובה •
. טרם חויבו במסהרווחים הפטורים
"כלואים"רווחים
7
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
8/2012 מספר הכנסה מס של ביצוע הוראת פורסמה 2012 ביולי 25-ב•
."(ההוראה" :להלן) מצטבר או מזומן-מס לצרכי דיווח בסיס בנושא
הדוחות עריכת בסיס בסוגיית הכנסה מס עמדת מובאת בהוראה•
.מצטבר או מזומן-הכנסה למס הדיווח ובסיס הכספיים
כי ,היא להוראה 2.1 בסעיף שמתבטאת כפי ,הכנסה מס עמדת •
כספי דוח החברה ערכה מקובלים חשבונאות כללי פי על כאשר..."
בדוח הדיווח בסיס את לשנות ניתן לא ,מצטבר בסיס על חשבונאי
מפורשת הוראה שקיימת ככל אלא ,מזומן לבסיס מס לצרכי ההתאמה
".בלבד זו להכנסה ובהתייחס המס בדיני מסוימת הכנסה לעניין
מס הכנסה –בסיס מזומן או מצטבר
8
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
הוצאת חופשיים מקצועות לבעלי ומתמיד מאז אפשר מ"מע חוק•
.בפועל התשלום קבלת לאחר חשבונית
להוציא נוספים שירותים לנותני אפשר 2011 משנת מ"מע לחוק 41 תיקון•
.התשלום קבלת בעיתוי חשבונית
,2012 אפריל בחודש לתוקף שנכנס מ"מע לחוק 42 תיקון במסגרת•
.₪ מיליון 1.950 על עולה לא עסקאותיהם מחזור אשר יצרנים גם הוספו
לפני מס חשבונית לדרוש קונה על אוסר אשר (1א)47 סעיף הוסף בנוסף
.מזומן בסיס על מ"למע לדווח אמור המקבל אם ,בגינה התשלום
מ"מע –בסיס מזומן או מצטבר
9
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
,כלכליות ופעולות עסקות של והריכוז המיון -מקובלים חשבונאות כללי•
.צבירה בסיס של העיקרון מונח
על הערוכים כספיים דוחות על מבקר חשבון רואה של הדעת חוות סוג•
בסיס על דיווח מחייבים הכספי הדיווח כללי אם - מזומנים בסיס
דעת חוות מתן או מסויגת דעת חוות מחייבת ממנו סטייה ,מצטבר
.לנסיבות בהתאם ,שלילית
דרך כללי –בסיס מזומן או מצטבר החשבונאות
10
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
(05/11835 מ”ע) המחוזי ש”ביהמ - קליימן ד"פס
מתוך דיבידנד להם שחילקה משפחתית חברה מניות בעלי בידי במס החבות בסוגית עוסק הדין פסק•
.החשבונאים בדוחותיה רשמה אותם אקוויטי רווחי
:לפקודתה (1()א)א64 סעיף שמלשון היא השומה פקיד טענת•
כאילו יראו זה סעיף פ”ע חושב בו חייבת שהיא שהמס בשנים החברה מהכנסות שחולקו רווחים“•
.”…חולקו לא
.המשפחתית החברה של מהכנסתה ולא הבת שבחברת מהכנסה מקורו שחולק הדיבידנד דנן ובמקרה•
.במס חיוב יחול ולכו ,בלבד חשבונאי ברישום מדובר לטענתו כן כמו
אלו שרווחים מכיוון (1()א) 64 סעיף לעניין ”כהכנסה“ האקוויטי ברווחי לראות שאין פסק ש”ביהמ•
.לפקודה 1 סעיף להוראות בהתאם ”הכנסה“ בגדר אינם
ד קליימן"פס -" שקופות"חברות
11
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
(10/8500 א"ע) עליון - פרל ד"פס
שחילקה בית חברה מניות בעלי בידי במס החבות בסוגית השאר בין עוסק הדין פסק•
.החשבונאים בדוחותיה רשמה אותם הון נכסי שערוך רווחי מתוך דיבידנד להם
כי וקבע השומה פקיד קביעת את קיבל ש"ביהמ•
ממיסוי לחמוק ,המס משטרי שני בין לבחור האפשרות באמצעות ,ניתן לא"
אינה הכנסה הפרט ברמת כי מלטעון מנוע נישום ,אחרות במילים .ועיקר כלל
במישור בו מקום ,מחברה חייבת הכנסה של חלוקה בהיותה במס חייבת
" .כלל החברה של הכנסה אינה שכן ההכנסה את למסות שאין טען החברה
ד פרל"פס -" שקופות"חברות
12
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
יוטל מס נוסף 1.1.2013 -במסגרת החוק לצמצום הגירעון נקבע כי החל מ•
-להלן. )₪ 800,000על הכנסתו החייבת של יחיד העולה על 2%בשיעור של
"(. המס הנוסף"
לרבות רווח )הכנסה חייבת כמשמעותה בפקודה -" הכנסה חייבת"לעניין זה
(. חייב ופטור)ולמעט סכום אינפלציוני ,לרבות שבח, (הון
, שבח מכירת דירות מגורים בפטור ממס לא יחויב במס הנוסף -שבח מקרקעין •
יחויב , ואולם שבח ממכירת דירת מגורים שלא נתקבל בגינו פטור ממס שבח
.₪מיליון 4 במס הנוסף רק במידה ושווי המכירה עלה על
לא תושפע , לפקודה( ד)91חבות תשלום מקדמת רווח הון הקבועה בסעף •
. מהחלת המס הנוסף
המס הנוסף -החוק לצמצום הגרעון
13
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
:נקודות למחשבה
.הכנסות מדמי שכירות בשיעור מס מוגבל•
: במסגרת החוק נקבע כדלקמן -פריסת מענקי פרישה •
בחישוב ההכנסה , יחולו לגבי ההכנסות הקבועות בו( ג)8הוראות סעיף "
".החייבת לעניין סעיף זה
ד שרל שבטון פריסת פיצוים הינה פריסה מהותית אשר "בהתאם פס, כלומר
משפיעה על קביעת ההכנסה החייבת של כל שנה בנפרד ביחס לחלק המענק
, ואשר נפרסו קדימה 1.1.2013ולפיכך מענקי פרישה ששולמו לפני , המיוחס לה
לשנים בהן חל המס הנוסף יקימו חבות במס הנוסף בגין הרכיב הנפרס לשנות המס
. ואילך 2013
המס הנוסף -החוק לצמצום הגרעון
14
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
:למשל סעיף? האם המס הנוסף חל על הכנסות בשיעור מס מוגבל •
.החל קצבאות מחוץ לישראל' ג9סעיף •
(.רווח הון ראלי( )ב)91סעיף •
(.דמי מפתח) 124סעיף •
..ועוד( שומת נפטר)' א125סעיף •
. בהתאם לנסיבות כל מקרה, ממזומן למצטבר או ממצטבר למזומן -שיטת הדיווח •
המס הנוסף -החוק לצמצום הגרעון
15
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
תודה רבה
16
מ"פתרונות מיסוי בע -חיבה את אלמקייס , ארצי 03-6133113פקס , 03-6134111טלפון
tax.co.il-www.ahe
Recommended
