Бухгалтерский баланс.Статья «Запасы»
По статье «Запасы» раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса показываются остатки запасов:
• сырья,
• основных и вспомогательных материалов,
• топлива,
• покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий,
• запасных частей,
• тары,
• специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды,
• товаров,
• готовой продукции
• и других материальных ценностей.
В состав МПЗ также включаются основные средства стоимостью до 40 000 руб. за единицу, согласно лимиту, установленному в учетной политике организации.
Нормативно-правовое регулирование
При заполнении статьи «Запасы» необходимо руководствоваться: ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Методическими указаниями по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001г. № 119н)
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002г. № 135н)
В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы (МПЗ) – это активы:
• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве
продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ,
оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.
Единицей бухгалтерского учета МПЗ в зависимости от их характера,
порядка приобретения и использования может быть номенклатурный
номер, партия, однородная группа и т.п.
По функциональной роли и назначению в процессе производства производственные запасы подразделяются на:
основные материалыосновные материалы
вспомогательные вспомогательные материалыматериалы
материалы, входящие материалы, входящие в изделия без в изделия без
каких-либо измененийкаких-либо изменений
Классификация
Группа Характеристика
Сырье и материалы – сч. 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы»
Образуют вещественную основу готовой продукции.
Сырье - ранее не обрабатываемый продукт добывающей промышленности и сельского
хозяйства.
Основные материалы - продукция обрабатывающей промышленности.
Покупные полуфабрикаты – сч. 10 «Материалы» субсчет 2 «Покупные
полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»
Детали, которые в дальнейшем будут подвергнуты обработке.
Топливо – сч. 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо»
По агрегатному состоянию:
твердое, жидкое, газообразное.
По целям использования:
энергетическое, технологическое, для хозяйственных нужд.
Группа Характеристика
Тара – сч. 10 «Материалы» субсчет 4 «Тара и тарные материалы»
Вспомогательный материал, предназначенный для
транспортировки и хранения материалов и готовой продукции.
Запасные части – сч. 10 «Материалы» субсчет 5 «Запасные части»
Целевое назначение - поддержание механизмов в рабочем состоянии,
осуществление ремонтов.
Вспомогательные материалы – сч. 10 «Материалы» - субсчет 6 «Прочие
материалы»
Не образуют вещественную основу продукции, а способствуют
преобразованию сырья и основных материалов, вызывая в них
необходимые изменения (добавки, смазочные материалы, возвратные
отходы).
Строительные материалы – сч. 10 «Материалы» субсчет 8
«Строительные материалы»
Целевое назначение - строительство, ремонт зданий и сооружений.
Группа Характеристика
Хозяйственный инвентарь и принадлежности – сч. 10
«Материалы» субсчет 9 «Специальная оснастка и специальная одежда на
складе»
Средства труда, которые не могут относиться к основным средствам: канцелярские принадлежности и
расходные материалы и т.д.
Полуфабрикаты собственного производства – сч. 21
«Полуфабрикаты собственного производства»
Не являются материально-производственными запасами, относятся к незавершенному
производству.
Приходные документы
• Доверенность (формы № М-2 и № М-2а)
• Приходный ордер (форма № М-4)
• Акт о приемке материалов (форма № М-7)
• Карточка учета материалов (форма № М-17)
• Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35)
Доверенность ф. № М-2
Доверенность ф. М-2а
Приходный ордер ф. № М-4
Акт о приемке материалов ф. № М-7
Пример 1
ООО "Актив" покупает бумагу для сотрудников бухгалтерии (100 пачек). Учетная цена пачки 90 рублей. Поставщик выставил счет за бумагу на сумму 11 800 (в т.ч. НДС 1 800) рублей.
Д 60 К 51 на сумму 11 800 - оплачен счет поставщика
Д 10 К 15 на сумму 9 000 - принята к учету бумага по учетной цене
Д 15 К 60 на сумму 10 000 - принята к учету бумага по фактической цене
Д 19 К 60 на сумму 1 800 – отражен НДС на поступившие материалы
Учетная стоимость бумаги 9 000 рублей, фактическая - 10 000 рублей, следовательно:
Д 16 К 15 на сумму 1 000 - списан перерасход (превышение фактической себестоимости над учетной ценой)
Д 26 К 10 на сумму 9 000 - выдана бумага сотрудникам
Далее в конце месяца отклонения, учтенные на счете 16, списываются:
Д 26 К 16 на сумму 1000 рублей - списаны отклонения
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)
Транспортно-заготовительные расходы возникают в связи с приобретением материалов: расходы на
транспортировку и погрузку, на хранение, посреднические вознаграждения, невозмещаемые налоги
и т.д.
Бухгалтерский учет МПЗ осуществляется одним из способов:• в составе издержек обращениярасходы относятся на счет 15 "Заготовление и приобретение
материальных ценностей".• в составе стоимости купленных товароврасходы включаются в фактическую себестоимость
приобретаемых материальных ценностей, которая отражается на счете 10 "Материалы".
расходы учитывают на отдельном субсчете "Транспортно-заготовительные расходы" к счету 10 "Материалы".
Способы списания ТЗР и отклонений в стоимости материалов:
• метод среднего процента;• упрощенные методы.
Оценка тары Тара может приниматься к бухгалтерскому учету одним из способов:
• по фактической себестоимости приобретения (для приобретаемой порожней тары);
• по покупным ценам (для тары, поступающей вместе с продукцией, товарами);
• по учетным ценам (при большой номенклатуре и высокой скорости оборачиваемости тары).
Расходные документы
• Лимитно-заборная карта (формы № М-8 или № М-9)• Требование-накладная (форма № М-11)• Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15)
• Реестры сдачи материалов на приход и расход материалов (форма № М-13)
• Сличительная ведомость инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19)
Иные документы
Лимитно-заборная карта ф. № М-8
Требование-накладная ф. № М-11
Способы оценки МПЗ при их выбытии:
• по себестоимости каждой единицы;• по средней себестоимости;• способ ФИФO (по себестоимости первых по времени
приобретения материально - производственных запасов)
Выбытие материалов отражается на счетах следующим образом:
Д 20 (23, 29) К 10 - отпущены материалы в производствоД 08 К 10 - отпущены материалы на строительство
хозяйственным способомД 91-2 К 10 - списаны материалы при реализации (в т.ч.
переданы безвозмездно)
Сличительная ведомость инвентаризации товарно-
материальных ценностей ф. № ИНВ-19
Аналитический учет
Аналитический учет материалов ведется в местах хранения (на складах) и в бухгалтерии.
В бухгалтерии аналитический учет ведут одним из способов:
• Количественно-суммовой учет
• Оперативно-бухгалтерский учет
• Суммовой учет
В соответствии с требованием осмотрительности в случаях, когда рыночная (продажная) цена материальных ценностей отпускается ниже покупной себестоимости, организация создает резерв под обесценение.
Образование резерва отражается записью: Дебет 91-2 Кредит 14
Организация выбирает в учетной политике метод формирования резервов:
• индивидуальный• групповой
Резерв под снижение стоимости товарно-материальных ценностей
Бухгалтерский баланс2010 г. 2011 г.
раздел 4 Приложение 3 к приказу Минфина
России от 2 июля 2010г. № 66н
Спасибо за внимание
Recommended
