Берестовой А. А. КРИТЕРИИ ЗАКОННОСТИ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА
47
3.3. КРИТЕРИИ ЗАКОННОСТИ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА
Берестовой Алексей Александрович, аспирант кафедры финансового и административного права РГЭУ (РИНХ).
Аннотация: В статье анализируются критерии законности транспортного налога. Делается вывод, что правовая мо-дель транспортного налога органично сочетает феде-ральный компонент в виде установления транспортного налога и региональный в виде его введения. Федеральным законодательством предусмотрена рамочная компетенция законодательных органов власти субъектов РФ при введе-нии транспортного налога.
Ключевые слова: транспортный налог, критерии за-конности налога, налогоплательщик, налоговая обя-занность.
CRITERIA OF LEGALITY OF THE TRANSPORT TAX
Berestovoj Alexey Aleksandrovich, the post-graduate stu-dent of chair financial and administrative Rights Rostov State Economic University (RINH).
Annotation: In article criteria of legality of the transport tax are analyzed. The conclusion becomes that the legal model of the transport tax organically combines a federal component in the form of an establishment of the transport tax and regional in the form of its introduction. The federal legislation provides the frame competence of a legislature of the power of subjects of the Russian Federation at introduction of the transport tax.
Keywords: the transport tax, criteria of legality of the tax, the tax bearer, a tax duty.
Статья 57 Конституции РФ закрепила обязанность каждого платить законно установленные налоги и сбо-ры. Транспортный налог также как и другие федераль-ные, региональные, местные налоги и сборы должен иметь правовую форму. Можно выделить следующие критерии законности транспортного налога:
1) Транспортный налог может устанавливаться только по решению законодательного органа власти субъекта РФ, принятого в соответствии с действующими процес-суальными нормами в рамках полномочий, определен-ных Конституцией РФ и Налоговым Кодексом РФ. В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ, законно установленным региональным налогом могут считаться только такие налоги, которые вводятся представительными органами власти субъектов РФ в со-ответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральным законом.
«Перечень региональных налогов, внесение в него изменений и дополнений, круг налогоплательщиков, а также существенные элементы каждого регионального налога (в том числе объект налогообложения, налого-вая база, предельная ставка налога) должны регули-роваться федеральным законом, с тем чтобы не до-пускать излишнего обременения налогоплательщиков обязанностями по уплате налогов, устанавливаемыми законами субъектов Российской Федерации о регио-нальных налогах, формирования доходной части бюд-жетов одних субъектов Российской Федерации за счет других, нарушения конституционных положений о единстве экономического пространства, равенстве прав человека и гражданина, свободном перемещении товаров, услуг и финансовых средств (статья 8, часть
1; статья 19, часть 1; статья 74 Конституции Россий-ской Федерации)»1. Конституционный Суд РФ также отметил, что приня-тие федерального закона о региональном налоге по-рождает право, а не обязанность субъекта РФ ввести в действие данный фискальный платеж. При этом пред-ставительные органы власти субъектов РФ, осуществ-ляющие правовое регулирование регионального нало-га, не могут принимать законы, увеличивающие нало-говое бремя или ухудшающие положение налогопла-тельщиков по сравнению с рамочными условиями, оп-ределенными федеральным законом.
2) Транспортный налог будет считаться законно ус-тановленным только в том случае, если будут выпол-нены предусмотренные статьей 5 НК РФ правила дей-ствия актов законодательства о налогах и сборах во времени. Применительно к транспортному налогу это означает следующее:
- акты законодательства о транспортном налоге вступают в силу не ранее чем по истечении одного ме-сяца со дня их официального опубликования и не ра-нее 1-го числа очередного налогового периода, за ис-ключением случаев, предусмотренных НК РФ;
- законы субъектов РФ, вводящие транспортный на-лог, вступают в силу не ранее 1 января года, следую-щего за их принятием, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования;
- акты законодательства о транспортном налоге, по-вышающие налоговые ставки, устанавливающие но-вые обязанности или иным образом ухудшающие по-ложение налогоплательщика, а также иных участников налоговых отношений, обратной силы не имеют;
- акты законодательства о транспортном налоге, от-меняющие данный налог, снижающие размеры ставок транспортного налога, устраняющие обязанности на-логоплательщика или иным образом улучшающие его положение могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это; они также могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это.
3) Транспортный налог считается законно установ-ленным, если НК РФ четко определены налогопла-тельщики. Законы субъектов РФ, вводящие транс-портный налог, не могут сужать или расширять круг налогообязанных лиц. Согласно статье 357 НК РФ на-логоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистриро-ваны транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Не признаются налогоплательщиками лица, являю-щиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 де-кабря 2007 года № 310-ФЗ «Об организации и о прове-дении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Со-
1 Постановление Конституционного Суда РФ от 30 января 2001 № 2-П «По делу о проверке конституционности положений подпунк-та «д» пункта 1 и пункта 3 статьи 20 Закона Российской Федера-ции «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в редакции Федерального закона от 31 июля 1998 года «О внесе-нии изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Фе-дерации «Об основах налоговой системы в Российской Федера-ции», а также положений Закона Чувашской Республики «О нало-ге с продаж», Закона Кировской области «О налоге с продаж» и Закона Челябинской области «О налоге с продаж» в связи с за-просом Арбитражного суда Челябинской области, жалобами об-щества с ограниченной ответственностью «Русская тройка» и ря-да граждан»// Вестник Конституционного Суда РФ. 2001. № 3.
Бизнес в законе 2'2012
48
чи как горноклиматического курорта и внесении измене-ний в отдельные законодательные акты Российской Фе-дерации», а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального за-кона, в отношении транспортных средств, принадлежа-щих им на праве собственности и используемых исклю-чительно в связи с организацией и (или) проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зим-них игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Со-чи как горноклиматического курорта. Анализ действующего законодательства позволяет выделить две категории налогоплательщиков: органи-зации (включая налогоплательщиков, отнесенных к ка-тегории крупнейших) и физические лица. Весьма важным для признания транспортного налога законно установленным является и такой критерий, как наличие в соответствующих нормативных правовых ак-тах всех существенных элементом налогообложения. Первым существенным элементом является объект налогообложения, наличие которого является обяза-тельным требованием, предъявляемым к любому налогу. При этом законодательные органы власти, руково-дствуясь положениями Конституции и НК РФ, вправе «самостоятельно избирать наиболее оптимальные спо-собы учета тех или иных экономически значимых харак-теристик соответствующего объекта в целях обеспече-ния справедливого и соразмерного налогообложения»2. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоход-ные машины и механизмы на пневматическом и гусенич-ном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парус-ные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегист-рированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Перечень объектов налогообложения является от-крытым, что, на наш взгляд, является существенной ошибкой законодателя, поскольку противоречит прин-ципу определенности актов законодательства о нало-гах и сборах. Транспортные средства – объекты налогообложения в зависимости от сферы применения могут быть раз-делены на три категории:
- наземные транспортные средства, к которым отно-сятся автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневмати-ческом и гусеничном ходу, снегоходы и мотосани;
- воздушные транспортные средства, к которым от-носятся самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства;
- водные транспортные средства, к которым относят-ся теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства3. При определении круга транспортных средств нало-говые, судебные органы руководствуются Общерос-сийским классификатором основных фондов ОК 013-
2 Определение КС РФ от 14 декабря 2004 г. № 451-О «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Палаты Представителей Зако-нодательного Собрания Свердловской области о проверке консти-туционности пункта 1 статьи 374 Налогового Кодекса Российской Федерации»// Вестник Конституционного Суда РФ. 2005. № 3. 3 См.: Методические рекомендации по применению гл. 28 НК РФ, утвержденные приказом МНС России от 09.04.2003 № БГ-3-21/177// Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бух-галтерский учет. 2003. № 6.
94 (ОКОФ), в соответствии основным признаком транспортного средства является его функциональное предназначение: перемещение людей и грузов. Из статьи 357 НК РФ следует, что объектом налогооб-ложения признаются транспортные средства, зарегист-рированные в установленном законом порядке. При-знание физического или юридического лица налогопла-тельщиком осуществляется на основании сведений о транспортных средствах, предоставляемых компетент-ными государственными органами в органы налоговой службы. Следовательно, юридическим фактом, свиде-тельствующим о появлении у лица объекта обложения транспортным налогом, являются сведения о регистра-ции транспортного средства за данным лицом. В тоже время один только факт наличия регистраци-онной записи о транспортном средстве не может ав-томатически влечь за собой обязанность по уплате транспортного налога при отсутствии самого транс-портного средства у налогоплательщика. Анализ ст. 358 НК РФ позволяет сделать вывод, что объектом обложения транспортным налогом выступа-ют не регистрационные записи о транспортных сред-ствах, а сами транспортные средства. Налог не уплачивается, если у налогоплательщика фактически отсутствует объект налогообложения. На это обратил внимание Тринадцатый арбитражный апелляционный суд: списание водного судна означает, что оно больше не участвует в судоходстве, не оказы-вает воздействия на водные пути, следовательно, не является объектом налогообложения по транспортному налогу (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 марта 2011 г. по делу № А56-52588/2010). Следующим существенным элементом налогообло-жения является налоговая база. Налоговая база пред-ставляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики транспортного средства, признаваемо-го объектом налогообложения. Конституционный Суд РФ в Определении от 14 де-кабря 2004 г. № 451-О выделил особенности налого-вой базы по транспортному налогу.
«С учетом особенностей транспортного налога его налоговая база определяется в соответствии с крите-риями, позволяющими, в частности, оценить уровень воздействия транспортного средства на состояние до-рог общего пользования; в отношении транспортных средств – это мощность двигателя, выраженная в ло-шадиных силах (статья 359 Налогового кодекса Рос-сийской Федерации). В этом случае налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Фе-дерации в зависимости от мощности двигателя, кате-гории транспортных средств в расчете на одну лоша-диную силу мощности двигателя транспортного сред-ства в размерах, определенных статьей 361 Налогово-го кодекса Российской Федерации»4. Таким образом, по мнению Конституционного Суда РФ, необходимо использовать дифференцированный подход к определению налоговой базы по транспорт-ному налогу, исходя из физических свойств, обуслав-ливающих различный уровень воздействия на состоя-ние дорог общего пользования.
4 Определение Конституционного Суда РФ от 14 декабря 2004 г. № 451-О «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Палаты Представителей Законодательного Собрания Свердловской об-ласти о проверке конституционности пункта 1 статьи 374 Налого-вого Кодекса Российской Федерации»// Вестник Конституционного Суда РФ. 2005. № 3.
Берестовой А. А. КРИТЕРИИ ЗАКОННОСТИ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА
49
Из ст. 359 НК РФ вытекает, что налоговой базой при-знается:
- для транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением воздушных транспортных средств с ре-активными двигателями), – мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
- для воздушных транспортных средств с реактив-ными двигателями – паспортная статическая тяга ре-активного двигателя (суммарная паспортная статиче-ская тягах всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;
- для водных несамоходных (буксируемых) транс-портных средств – валовая вместимость в регистро-вых тоннах;
- для транспортных средств, не имеющих двигатели, – единица транспортного средства. Налоговая база исчисляется индивидуально приме-нительно к каждому транспортному средству. Если транспортное средство имеет несколько двигателей, что налоговая база определяется как сумма мощно-стей всех двигателей, зарегистрированных за данным водным или воздушным транспортным средством в лошадиных силах. Следующим существенным элементом обложения транспортным налогом является налоговая ставка, представляющая собой величину налоговых начисле-ний на единицу измерения налоговой базы. Конкрет-ные налоговые ставки по транспортному налогу уста-навливаются законами субъектов Российской Федера-ции в зависимости от мощности двигателя, тяги реак-тивного двигатели или валовой вместимости транс-портного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один ки-лограмм силы тяги реактивного двигателя, одну реги-стровую тонну транспортного средства или одну еди-ницу транспортного средства. Ст. 361 НК РФ закрепляет базовые ставки транс-портного налога, которые законами субъектов РФ мо-гут быть как увеличены, так и уменьшены, но не более чем в десять раз. При этом НК РФ предусмотрен запрет на уменьше-ние налоговых ставок в отношении автомобилей лег-ковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно. Письмом Министерства финансов РФ от 11 февраля
2005 г. № 03-06-04-04/09 разъяснено, что НК РФ уста-новлены налоговые ставки применительно к указанной в регистрационных документах и технической документа-ции максимальной мощности двигателя транспортного средства, независимо от мощности, развиваемой двига-телем при различных режимах эксплуатации. Решениями представительных органов власти субъ-ектов РФ могут устанавливаться дифференцирован-ные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств. Не имеет никакого значения для целей налогообложения факт активного или неак-тивного использования транспортного средства. Следующим существенным элементом налогообло-жения является порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты НК РФ признает календарный год налоговым перио-дом по транспортному налогу. НК РФ предусмотрено два порядка исчисления транспортного налога. Первый порядок касается орга-низаций, которые обязаны самостоятельно на основа-нии данных налогового учета исчислить сумму налога. Для организаций предусмотрена обязанность вносить
авансовые платежи по транспортному налогу. Сумма налога, подлежащая уплате в региональный бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой транспортного налога и суммой авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода. Авансовые платежи вносятся по истечении первого, второго, третьего квартала в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и на-логовой ставки. Второй порядок исчисления транспортного налога распространяется на налогоплательщиков – физиче-ских лиц. Обязанность уплатить транспортный налог у них появляется после получения ими налогового уве-домления, в котором содержатся сведения о налоговой базе и сумме налога, подлежащего уплате. То есть обя-занность исчислить транспортный налог в отношении налогоплательщиков – физических лиц возлагается на налоговые органы по месту учета физических лиц на основе данных, представляемых государственными ор-ганами, осуществляющими государственную регистра-цию транспортных средств на территории РФ. НК РФ относит к компетенции законодательных ор-ганов субъектов РФ установление конкретного порядка и срока уплаты транспортного налога. При этом «нало-говая Конституция» предусматривает ряд правовых ограничений: во-первых, срок уплаты транспортного налога для налогоплательщиков – организаций не может быть ус-тановлен ранее 1 февраля года, следующего за ис-текшим налоговым периодом; во-вторых, срок уплаты налога для налогоплатель-щиков – физических лиц не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налого-вым периодом. Таким образом, законность транспортного налога включает в себя два уровня: федеральный и регио-нальный. Правовая модель транспортного налога органично сочетает федеральный компонент в виде установле-ния транспортного налога и региональный в виде его введения. Федеральным законодательством преду-смотрена рамочная компетенция законодательных ор-ганов власти субъектов РФ при введении транспортно-го налога. Транспортный налог считается законно установлен-ным только в том случае, если имеются все нижепере-численные критерии:
- законодательством определены необходимые су-щественные элементы обложения транспортным на-логом,
- нормативные правовые акты, регламентирующие взимание транспортного налога, приняты с соблюде-нием действующих процессуальных норм,
- законы субъектов РФ о транспортном налоге соот-ветствуют положениям НК РФ, то есть выполнены требования, касающиеся рамочной компетенции пред-ставительных органов власти субъектов РФ в части введения транспортного налога,
- выполнены законодательные требования, касаю-щиеся порядка введения в силу актов законодательст-ва о транспортном налоге.
Список литературы:
1. Постановление Конституционного Суда РФ от 30 января 2001 № 2-П «По делу о проверке конституционности по-ложений подпункта «д» пункта 1 и пункта 3 статьи 20 За-кона Российской Федерации «Об основах налоговой сис-темы в Российской Федерации» в редакции Федерально-
Бизнес в законе 2'2012
50
го закона от 31 июля 1998 года «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федера-ции», а также положений Закона Чувашской Республики «О налоге с продаж», Закона Кировской области «О на-логе с продаж» и Закона Челябинской области «О налоге с продаж» в связи с запросом Арбитражного суда Челя-бинской области, жалобами общества с ограниченной ответственностью «Русская тройка» и ряда граждан»// Вестник Конституционного Суда РФ. 2001. № 3.
2. Определение Конституционного Суда РФ от 14 декабря 2004 г. № 451-О «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Палаты Представителей Законодательного Собрания Свердловской области о проверке конститу-ционности пункта 1 статьи 374 Налогового Кодекса Рос-сийской Федерации»// Вестник Конституционного Суда РФ. 2005. № 3.
3. Методические рекомендации по применению гл. 28 НК РФ, утвержденные приказом МНС России от 09.04.2003 № БГ-3-21/177// Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2003. № 6.
Reference list:
1. The decision of the Constitutional Court of the Russian Federation from January, 30th 2001 № 2-П «On the case of check of constitutionality of positions of the subparagraph «d» point 1 and point 3 of article 20 of the Law of the Rus-sian Federation« About bases of tax system in the Russian Federation» in edition of the Federal law from July, 31st, 1998 «About modification and additions in article 20 of the Law of the Russian Federation «About bases of tax system in the Russian Federation», and also positions of the Law of the Chuvash Republic «About the tax from sales», the Law of the Kirov region «About the tax from sales» and the Law of the Chelyabinsk area «About the tax from sales» in con-nection with inquiry of Arbitration court of the Chelyabinsk area, limited liability company complaints «Russian three» and of some citizens »//The Bulletin of the Constitutional Court of the Russian Federation. 2001. № 3.
2. Definition of the Constitutional Court the Russian Federa-tion from December, 14th, 2004 № 451 «About refusal in acceptance to consideration of inquiry of the House of Rep-resentatives of Legislative Assembly of Sverdlovsk area about check of constitutionality of point 1 of article 374 of the Tax Code of the Russian Federation»//The Bulletin of the Constitutional Court of the Russian Federation. 2005. № 3.
3. Methodical recommendations about application 28 НК the Russian Federations confirmed by the order of the Ministry of Taxes and Tax Collection of Russia from 4/9/2003 № BG-3-21/177//The Financial bulletin. The finance, taxes, insurance, accounting. 2003. № 6.
РЕЦЕНЗИЯ
Актуальность избранной автором статьи обусловлена не-обходимость создания правовой модели транспортного нало-га, которая одновременно сочетала бы интересы Российской Федерации, субъектов РФ и налогоплательщиков. Полагаем, что автором достаточно полно исследованы существенные элементы транспортного налога. Учтены правовые позиции Конституционного Суда Российской Федераци. На наш взгляд, предложенные автором два уровня крите-
риев транспортного налога заслуживают внимания и под-держки. Проведенное автором статьи исследование является также
актуальным в силу возможности использования авторских выводов в правотворческой и правоприменительной дея-тельности. Статья А. А. Берестового рекомендуется к опубликованию. Доктор юридических наук, профессор
А. Н. Позднышов
Recommended
