Transcript
Page 1: ЦЕЛИ, ФУНКЦИИ И ЗАДАЧИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА РОССИЙСКИХ КОМПАНИЙ

19

Ñîâðåìåííûå ðûíî÷íûå óñëîâèÿ õî-çÿéñòâîâàíèÿ ïðåäîïðåäåëÿþò îáúåêòèâíóþ íåîáõîäèìîñòü çíà÷èòåëüíîãî ïîâûøåíèÿ âíèìàíèÿ ê âîïðîñàì îðãàíèçàöèè êîíòðîëÿ çà äåÿòåëüíîñòüþ õîçÿéñòâóþùåãî ñóáúåêòà ñî ñòîðîíû åãî ñîáñòâåííèêîâ è èñïîëíè-òåëüíîãî ðóêîâîäñòâà.

Îäíîé èç íàèáîëåå ðàñïðîñòðàíåííûõ ôîðì êîíòðîëÿ çà äåÿòåëüíîñòüþ õîçÿéñ-òâóþùåãî ñóáúåêòà â ïðàêòèêå çàïàäíûõ êîìïàíèé ÿâëÿåòñÿ îðãàíèçàöèÿ ñëóæá âíóòðåííåãî àóäèòà.  Ðîññèè â ïîñëåäíèå ãîäû íàáëþäàåòñÿ ðîñò èíòåðåñà ê âîïðî-ñàì âíóòðåííåãî àóäèòà. Äëÿ îòå÷åñòâåííûõ êðóïíûõ è ñðåäíèõ êîìïàíèé óæå íå ÿâëÿåò-ñÿ ðåäêîñòüþ íàëè÷èå ñëóæáû âíóòðåííåãî àóäèòà â èõ ñòðóêòóðå. Íåñìîòðÿ íà äàííûé ôàêò, îòå÷åñòâåííûé âíóòðåííèé àóäèò ïî ñðàâíåíèþ ñ âíåøíèì àóäèòîì íàõîäèòñÿ â «çà÷àòî÷íîì» ñîñòîÿíèè, è ïðåæäå âñåãî â ÷àñòè åãî ìåòîäîëîãèè.

Ñ öåëüþ âûðàáîòêè òåîðåòè÷åñêèõ îñíîâ ôóíêöèîíèðîâàíèÿ âíóòðåííåãî àóäèòà â îòå÷åñòâåííûõ êîìïàíèÿõ, îïðåäåëåíèÿ åãî ðîëè íåîáõîäèìî óòî÷íèòü îñíîâíûå öåëè, ôóíêöèè è çàäà÷è âíóòðåííåãî àóäèòà.

 îòå÷åñòâåííîé ëèòåðàòóðå â êà÷åñòâå öåëåé ïðîâåäåíèÿ âíóòðåííåãî àóäèòà ðàñ-ñìàòðèâàþòñÿ ñëåäóþùèå:

– äîñòèæåíèå ìèíèìèçàöèè ðèñêà, ïðè-ñóùåãî äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè, è ìàêñè-ìèçàöèè åå ïðèáûëüíîñòè1;

– ïîâûøåíèå ýôôåêòèâíîñòè óïðàâëåí-÷åñêèõ ðåøåíèé ïî ýêîíîìè÷íîìó è ðàöèî-

È.Â. ÍÎÂÎÑÅËÎÂàñïèðàíò Áàéêàëüñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà

ýêîíîìèêè è ïðàâà, ã. Èðêóòñêe-mail: [email protected]

ÖÅËÈ, ÔÓÍÊÖÈÈ È ÇÀÄÀ×È ÂÍÓÒÐÅÍÍÅÃÎ ÀÓÄÈÒÀ ÐÎÑÑÈÉÑÊÈÕ ÊÎÌÏÀÍÈÉ

Ðàññìàòðèâàþòñÿ îñíîâíûå öåëè, ôóíêöèè è çàäà÷è âíóòðåííåãî àóäèòà, âûäåëåíû èìåþùèåñÿ â ñïåöèàëüíîé ëèòåðàòóðå ïîäõîäû ê îïðåäåëåíèþ öåëåé âíóòðåííåãî àóäèòà. Íà îñíîâàíèè îïðåäåëåíèÿ âíóòðåííåãî àóäèòà, ïðèíÿòîãî Ìåæäóíàðîäíûì èíñòèòóòîì âíóòðåííèõ àóäèòîðîâ, âûäåëÿþòñÿ îñíîâíûå ôóíêöèè è çàäà÷è âíóòðåííåãî àóäèòà.

Êëþ÷åâûå ñëîâà: âíóòðåííèé àóäèò, îïðåäåëåíèå âíóòðåííåãî àóäèòà, Ìåæäóíàðîäíûé èíñòèòóò âíóòðåííèõ àóäèòîðîâ, öåëè, ôóíêöèè, çàäà÷è âíóòðåííåãî àóäèòà.

ÓÄÊ 336.225.673(47)ÁÁÊ 65.261.41-28

È.Â. ÍÎÂÎÑÅËÎÂ

© И.В. Новоселов, 2008

íàëüíîìó èñïîëüçîâàíèþ ðåñóðñîâ ñ öåëüþ ìàêñèìèçàöèè ïðèáûëè è ðåíòàáåëüíîñòè îðãàíèçàöèè2;

– îêàçàíèå ïîìîùè îðãàíàì óïðàâëåíèÿ îðãàíèçàöèè â îñóùåñòâëåíèè ýôôåêòèâíîãî êîíòðîëÿ çà ðàçëè÷íûìè çâåíüÿìè ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ3.

 çàðóáåæíîé ëèòåðàòóðå âïëîòü äî êîí-öà ÕÕ â. äîìèíèðîâàë ïîäõîä, â ðàìêàõ êî-òîðîãî öåëüþ âíóòðåííåãî àóäèòà ÿâëÿëîñü îêàçàíèå ïîìîùè ñîòðóäíèêàì îðãàíèçà-öèè â âûïîëíåíèè èìè ñâîèõ îáÿçàííîñòåé, à òàêæå îêàçàíèå ïîìîùè ìåíåäæìåíòó îðãàíèçàöèè â äîñòèæåíèè èì íàèáîëåå ýôôåêòèâíîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ îïåðàöèé îðãàíèçàöèè4.

Àíàëèç èìåþùåéñÿ ñïåöèàëüíîé çàïàä-íîé è îòå÷åñòâåííîé ëèòåðàòóðû ïîçâîëèë ñäåëàòü âûâîä îá îòñóòñòâèè åäèíîé òî÷êè çðåíèÿ íà îïðåäåëåíèå ïîíÿòèé öåëåé, ôóí-êöèé è çàäà÷ âíóòðåííåãî àóäèòà, à òàêæå îá îòñóòñòâèè ÷åòêîé äèôôåðåíöèàöèè â èñïîëüçîâàíèè ðàçëè÷íûìè àâòîðàìè äàí-íûõ ïîíÿòèé ïðèìåíèòåëüíî ê âíóòðåííåìó àóäèòó.

 ñâÿçè ñ ýòèì îáðàòèìñÿ ê îïðåäåëå-íèþ âíóòðåííåãî àóäèòà, ðàçðàáîòàííîìó Ìåæäóíàðîäíûì èíñòèòóòîì âíóòðåííèõ àóäèòîðîâ è çàêðåïëåííîìó â äåéñòâóþùèõ íà ñåãîäíÿøíèé ìîìåíò Ìåæäóíàðîäíûõ ïðîôåññèîíàëüíûõ ñòàíäàðòàõ âíóòðåííåãî àóäèòà5. Ñîãëàñíî äàííîìó îïðåäåëåíèþ, âíóòðåííèé àóäèò — ýòî «äåÿòåëüíîñòü ïî ïðåäîñòàâëåíèþ íåçàâèñèìûõ è îáúåêòèâ-

Page 2: ЦЕЛИ, ФУНКЦИИ И ЗАДАЧИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА РОССИЙСКИХ КОМПАНИЙ

20Известия ИГЭА. 2008. № 6 (62)

ÔÈÍÀÍÑÎÂÀß, ÍÀËÎÃÎÂÀß È ÄÅÍÅÆÍÎ-ÊÐÅÄÈÒÍÀß ÏÎËÈÒÈÊÀ

íûõ ãàðàíòèé è êîíñóëüòàöèé, íàïðàâëåííûõ íà ñîâåðøåíñòâîâàíèå õîçÿéñòâåííîé äå-ÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè, è ïî ïîâûøåíèþ ñòîèìîñòè îðãàíèçàöèè, ïîìîãàþùàÿ åé äîñòè÷ü ïîñòàâëåííûõ öåëåé, èñïîëüçóÿ ñèñòåìàòèçèðîâàííûé è ïîñëåäîâàòåëüíûé ïîäõîä ê îöåíêå è ïîâûøåíèþ ýôôåêòèâ-íîñòè óïðàâëåíèÿ ðèñêàìè, êîíòðîëü è ñèñ-òåìó êîðïîðàòèâíîãî óïðàâëåíèÿ»6.

Àíàëèç äàííîãî îïðåäåëåíèÿ ïîçâî-ëÿåò âûäåëèòü â êà÷åñòâå îñíîâíûõ öåëåé âíóòðåííåãî àóäèòà ñîâåðøåíñòâîâàíèå õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè è ïîâûøåíèå åå ñòîèìîñòè, à òàêæå îñóùåñò-âëåíèå ïîìîùè â äîñòèæåíèè îðãàíèçàöèåé ïîñòàâëåííûõ öåëåé. Ñ íàøåé òî÷êè çðåíèÿ, äàííûé ïîäõîä ê îïðåäåëåíèþ öåëåé âíóò-ðåííåãî àóäèòà íàèáîëåå ïîëíî è øèðîêî îòðàæàåò åãî ñóùíîñòü.

Ïîíèìàíèå âíóòðåííåãî àóäèòà êàê äå-ÿòåëüíîñòè ïî ïðåäîñòàâëåíèþ íåçàâèñè-ìûõ è îáúåêòèâíûõ ãàðàíòèé è êîíñóëüòàöèé ïðåäîïðåäåëÿåò âûäåëåíèå äâóõ ñëåäóþ-ùèõ îñíîâíûõ ôóíêöèé âíóòðåííåãî àóäèòà: êîíòðîëüíî-èíôîðìàöèîííîé è êîíñóëüòà-öèîííîé.

Êîíòðîëüíî-èíôîðìàöèîííàÿ ôóíêöèÿ âíóòðåííåãî àóäèòà çàêëþ÷àåòñÿ â îñóùåñò-âëåíèè êîíòðîëÿ çà ðàçëè÷íûìè àñïåêòàìè è ýëåìåíòàìè äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè, à òàêæå â äîâåäåíèè èíôîðìàöèè î ðåçóëü-òàòàõ êîíòðîëÿ äî çàèíòåðåñîâàííûõ ñòîðîí (ñîáñòâåííèêîâ, ðóêîâîäñòâà, ïåðñîíàëà è äð.), ò.å. â îáåñïå÷åíèè óäîâëåòâîðåíèÿ ïîòðåáíîñòåé îðãàíîâ óïðàâëåíèÿ â ÷àñòè ïðåäîñòàâëåíèÿ êîíòðîëüíîé èíôîðìàöèè ïî ðàçëè÷íûì èíòåðåñóþùèì èõ âîïðîñàì.

Êîíñóëüòàöèîííàÿ ôóíêöèÿ âíóòðåííåãî àóäèòà ñîñòîèò â ïðåäîñòàâëåíèè ïî çàïðî-ñàì ðàçëè÷íûõ çàèíòåðåñîâàííûõ ñòîðîí øèðîêîãî ñïåêòðà êîíñóëüòàöèîííûõ óñëóã, êàê òî: âñåâîçìîæíûå ðåêîìåíäàöèè, ñîâå-òû, ïðîãíîçû, ðåçóëüòàòû ýêîíîìè÷åñêîãî àíàëèçà è ò.ï.

 ðàìêàõ âûïîëíåíèÿ äàííûõ äâóõ ôóí-êöèé ïåðåä ñëóæáîé âíóòðåííåãî àóäèòà êîìïàíèè ìîæåò áûòü ïîñòàâëåí øèðîêèé ñïåêòð çàäà÷, êîòîðûé íåîáõîäèìî ðàçäå-ëèòü íà äâå îñíîâíûå ïðåäìåòíûå îáëàñòè: îáëàñòü êîíòðîëÿ è îáëàñòü êîíñóëüòàöèé.  ðàìêàõ îáëàñòè êîíòðîëÿ íåîáõîäèìî âûäå-ëèòü ñëåäóþùèå ïîäãðóïïû çàäà÷:

– ó÷åò — ïîäòâåðæäåíèå äîñòîâåðíîñòè áóõãàëòåðñêîé (ôèíàíñîâîé), ñòàòèñòè÷åñ-êîé, óïðàâëåí÷åñêîé îò÷åòíîñòè, îöåíêà åå êà÷åñòâà;

– îöåíêà ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðî-ëÿ — îöåíêà è îñóùåñòâëåíèå ìîíèòîðèíãà ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ, åå îòäå-ëüíûõ ýëåìåíòîâ è ïðîöåäóð íà ïðåäìåò èõ àäåêâàòíîñòè, äîñòàòî÷íîñòè è ýôôåê-òèâíîñòè, ïîäòâåðæäåíèå îò÷åòîâ ìåíåäæ-ìåíòà î ñîñòîÿíèè ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ;

– ñîáëþäåíèå íîðìàòèâíûõ àêòîâ — ïðîâåðêà ñîáëþäåíèÿ çàêîíîâ è äðóãèõ íîðìàòèâíûõ àêòîâ, âíóòðèêîðïîðàòèâíîé íîðìàòèâíî-ðàñïîðÿäèòåëüíîé äîêóìåí-òàöèè, âêëþ÷àÿ òðåáîâàíèÿ ó÷åòíîé ïîëè-òèêè, èíñòðóêöèé, ðåãëàìåíòîâ, ðåøåíèé è óêàçàíèé ñîáñòâåííèêîâ è ðóêîâîäñòâà, äîëæíîñòíûõ èíñòðóêöèé, à òàêæå ïðîâåðêà ïðîöåäóð êîíòðîëÿ, ïîñðåäñòâîì êîòîðûõ îáåñïå÷èâàåòñÿ ñîáëþäåíèå äàííûõ òðåáî-âàíèé;

– îáåñïå÷åíèå ñîõðàííîñòè èìóùåñòâà è çàùèòà èíòåðåñîâ îðãàíèçàöèè — ïðîâåðêà íàëè÷èÿ è ñîñòîÿíèÿ èìóùåñòâà îðãàíèçàöèè, à òàêæå îöåíêà ïðîöåäóð êîíòðîëÿ, îáåñ-ïå÷èâàþùèõ ñîõðàííîñòü èìóùåñòâà îðãà-íèçàöèè, âûÿâëåíèå è ðàññëåäîâàíèå ôàêòîâ ìîøåííè÷åñòâà è êîððóïöèè, ñâÿçàííûõ ñ ïîñÿãàòåëüñòâàìè íà èìóùåñòâî è èíòåðåñû îðãàíèçàöèè;

– êîíòðîëü çà ýôôåêòèâíîñòüþ îïåðàöèé è ìåíåäæìåíòà — îöåíêà ýêîíîìè÷íîñòè, ýôôåêòèâíîñòè è ðåçóëüòàòèâíîñòè äåÿòåëü-íîñòè îðãàíèçàöèè â öåëîì, à òàêæå îöåíêà ýêîíîìè÷íîñòè, ýôôåêòèâíîñòè è ðåçóëüòà-òèâíîñòè äåÿòåëüíîñòè åå îòäåëüíûõ ñòðóê-òóðíûõ ïîäðàçäåëåíèé, îñóùåñòâëÿåìûõ èìè ôóíêöèé, îïåðàöèé è ñäåëîê, ïðîâåäåíèå ïðîâåðîê äåÿòåëüíîñòè ðàçëè÷íûõ çâåíüåâ óïðàâëåíèÿ, êðîìå òîãî, îöåíêà ñèñòåìû óï-ðàâëåíèÿ â öåëîì;

– êîíòðîëü ñïåöèàëüíûõ îáëàñòåé — îð-ãàíèçàöèÿ è ïðîâåäåíèå ñëóæåáíûõ ðàñ-ñëåäîâàíèé ïî ðàçëè÷íûì ÷ðåçâû÷àéíûì ïðîèñøåñòâèÿì íà ïðåäïðèÿòèè, îöåíêà ïðî-ôåññèîíàëüíîãî óðîâíÿ ñîòðóäíèêîâ îðãàíè-çàöèè, îöåíêà èñïîëüçóåìîãî îðãàíèçàöèåé ïðîãðàììíîãî îáåñïå÷åíèÿ;

– ïðîâåäåíèå ïîñòàóäèòà — îñóùåñò-âëåíèå êîíòðîëÿ çà èñïîëíåíèåì ðåøåíèé

Page 3: ЦЕЛИ, ФУНКЦИИ И ЗАДАЧИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА РОССИЙСКИХ КОМПАНИЙ

21

ïî óñòðàíåíèþ âûÿâëåííûõ íåäîñòàòêîâ, ðàçðàáîòêà ìåðîïðèÿòèé ïî ïðåäîòâðàùå-íèþ â äàëüíåéøåì ïîäîáíûõ íàðóøåíèé è îñóùåñòâëåíèå êîíòðîëÿ çà âûïîëíåíèåì äàííûõ ìåðîïðèÿòèé.

 îáëàñòè êîíñóëüòàöèé ñëóæáà âíóòðåí-íåãî àóäèòà ìîæåò òàêæå ðåøàòü ñàìûå ðàçíîîáðàçíûå çàäà÷è, íà÷èíàÿ ñ êîíñóëüòè-ðîâàíèÿ â ñôåðå ôèíàíñîâîãî, íàëîãîâîãî, áàíêîâñêîãî è èíîãî õîçÿéñòâåííîãî çàêîíî-äàòåëüñòâà, ïðåäîñòàâëåíèÿ ðåêîìåíäàöèé â ÷àñòè ôóíêöèîíèðîâàíèÿ ñèñòåìû âíóòðåííå-ãî êîíòðîëÿ è çàêàí÷èâàÿ êîíñóëüòèðîâàíèåì ïî âîïðîñàì êîðïîðàòèâíîãî óïðàâëåíèÿ è óïðàâëåíèÿ ðèñêàìè.

Ïðèâåäåííûé ïåðå÷åíü çàäà÷ âíóòðåí-íåãî àóäèòà íå ÿâëÿåòñÿ çàêðûòûì ïðåæäå âñåãî â ñèëó ãëîáàëüíîñòè öåëåé, ñòàâÿùèõñÿ

ðóêîâîäñòâîì ïåðåä âíóòðåííèì àóäèòîì, è âûòåêàþùåãî èç ýòîãî ðàçíîîáðàçèÿ îáúåê-òîâ àóäèòà.

Ïðèìå÷àíèÿ

1 Çàìóññêàÿ Å.Ð. è äð. Âíóòðåííèé àóäèò áàíêà. Ðîñòîâ í/Ä, 1997.

2 Ðóìÿíöåâ À.Â. Ôèíàíñîâûé êîíòðîëü: êóðñ ëåê-öèé. Ì., 2003.

3 Áóðöåâ Â.Â. Îðãàíèçàöèÿ ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ êîììåð÷åñêîé îðãàíèçàöèè. Ì., 2000.

4 Ðîáåðòñîí Äæ. Àóäèò: ïåð. ñ àíãë. Ì., 1993; Holmes A.W., Overmyer W.S. Auditing standards and procedures. Boston, 1975; Stettler H.F. Systems based independent audits. Englewood Cliffs, 1974.

5 The Institute of internal auditors. International standards for the professional practice of internal auditing // http://www.theiia.org/guidance.

6 Ibid.

Å.Â. ÑÅËÈÂЁÐÑÒÎÂÀ

© Е.В. Селивёрстова, 2008

Å.Â. ÑÅËÈÂЁÐÑÒÎÂÀàñïèðàíò Áàéêàëüñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà

ýêîíîìèêè è ïðàâà, ã. Èðêóòñê e-mail: [email protected]

ÊÀÏÈÒÀËÈÇÈÐÎÂÀÍÍÛÅ ÏËÀÒÅÆÈ Â ÂÎÇÌÅÙÅÍÈÅ ÂÐÅÄÀ ÃÐÀÆÄÀÍÈÍÓ

ÏÐÈ ÍÅÑÎÑÒÎßÒÅËÜÍÎÑÒÈ ÞÐÈÄÈ×ÅÑÊÎÃÎ ËÈÖÀ*

Ðàññìàòðèâàþòñÿ àêòóàëüíûå âîïðîñû êàïèòàëèçàöèè ïëàòåæåé â âîç-ìåùåíèå âðåäà ãðàæäàíèíó, ïðè÷èíåííîãî âñëåäñòâèå íåñ÷àñòíîãî ñëó÷àÿ èëè ïðîôåññèîíàëüíîãî çàáîëåâàíèÿ, ïðè íåñîñòîÿòåëüíîñòè (áàíêðîòñòâå, ëèêâèäàöèè, ðåîðãàíèçàöèè, ñëèÿíèè) þðèäè÷åñêîãî ëèöà. Àíàëèçèðóåòñÿ ìåòîäèêà ðàñ÷åòà ðàçìåðà êàïèòàëèçèðîâàííûõ ïëàòåæåé è êîýôôèöèåí-òîâ êàïèòàëèçàöèè.

Êëþ÷åâûå ñëîâà: áàíêðîòñòâî, ëèêâèäàöèÿ, ðàçìåð êàïèòàëèçèðîâàííûõ ïëàòåæåé, ìåòîäèêà ðàñ÷åòà, ôîðìèðîâàíèå ñðåäñòâ íà ïîêðûòèå äîïîë-íèòåëüíûõ ðàñõîäîâ, îáåñïå÷åíèå ïî ñòðàõîâàíèþ.

ÓÄÊ 364.3ÁÁÊ 65.27

* Ïå÷àòàåòñÿ ïðè ïîääåðæêå ïðîåêòà ÔÁ-10 «Òåîðåòè÷åñêèå àñïåêòû äîëãîñðî÷íîãî ïðîãíîçèðîâàíèÿ ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ ñóáíàöèîíàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ ÐÔ» (ÐÍÏ 2.1.3.1419), âûïîëíÿåìîãî â ðàìêàõ àíàëèòè÷åñêîé âåäîìñòâåííîé öåëåâîé ïðîãðàììû «Ðàçâèòèå íàó÷íîãî ïîòåíöèàëà âûñøåé øêîëû (2006–2008 ãîäû)». Òåìà çàðåãèñòðèðîâàíà âî ÂÍÒÈÖåíòðå, íîìåð ãîñðåãèñòðàöèè 01.2.006 06902.

Åñëè â ñîâåòñêèé ïåðèîä è íà ðàííèõ ýòà-ïàõ ðîññèéñêèõ ðûíî÷íûõ ðåôîðì âûïëàòû ïîñòðàäàâøèì ïðîèçâîäèëèñü ñàìèìè ïðåä-ïðèÿòèÿìè, òî ñåé÷àñ ìíîãèå èç ýòèõ ïðåä-ïðèÿòèé îáàíêðîòèëèñü, ñìåíèëè õîçÿåâ èëè

íàõîäÿòñÿ íà ñòàäèè âíåøíåãî óïðàâëåíèÿ, ðåîðãàíèçàöèè ëèáî ëèêâèäàöèè. Ïðåäïðè-ÿòèÿ è îðãàíèçàöèè èçáàâëÿþòñÿ îò ëèøíèõ äîëãîâ è îáÿçàòåëüñòâ. È, êàê ïðàâèëî, ëèø-íèìè â ýòîé ñèòóàöèè îêàçûâàþòñÿ èìåííî


Recommended