УДК 657(07) ББК 65.052 я73
Б 94 А в т о р ы - с о с т а в и т е л и :
А.И. Балдинова, к.э.н., доцент (разд. 10), Н.А. Егомостьев, к.э.н., доцент (разд. 1), А.Т. Образовский, к.э.н., доцент (разд. 3), И.А. Разумов, к.э.н., доцент (разд. 6), ст. преподаватели О.В. Сможевская (разд. 4), Т.А. Сундуко-ва (разд. 2), Ю.Б. Киргиз - отв. за выпуск, (разд. 5), Т.В. Максина (разд. 8), Л.Л.Шимко(разд. 7,12), Н.А.Юшкевич (разд. 11), ассистент И.М.Комарова (разд. 9). Методические рекомендации по выполнению контрольных работ и задания для самостоятельной работы подготовлены: А.И Балдиновой, Ю.Б. Киргиз, О.В. Сможевской.
Р е ц е н з е н т ы :
Панков Д.А., доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита в отраслях народного хозяйства Белорусского государственного экономического университета;
Желиба Б.Н., доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой финансов и кредита Минского института управления
Рекомендован к изданию кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита Минского института управления.
с Q4 Бухгалтерский учет: Учебно-методический комплекс. В 2 ч. Ч. 1 / Авт. иолл.; Под общ. ред. А.И. Балдиновой -Мн.: Изд-воМИУ. 2006.-208 с.
ISBN985-490-151-3.
В I части рассмотрен порядок организации бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования: основных средств, нематериальных активов, материальных ресурсов, труда и заработной платы, затрат на производство продукции (работ, услуг).
Для студентов дневной и заочной форм обучения, изучающих курс бухгалтерского учета.
УДК 657(07) ' phr'i'::,:':"JVi:-:, ' I ББК 65.052 я73
ISBN 985-490-151-3 (ч 1) * ' © Коллектив авторов, 2006
ISBN 985-490-152-1 (общ.) •••••'• © М И У > 2 0 0 6
СОДЕРЖАНИЕ
Тематический план 5 Литература 7 Перечень умений 9 1. Принципы организации бухгалтерского у чета 12 1.1. Роль и место бухгалтерского учета в системе управления. Функции
бухгалтерского учета 10 1.2. Задачи бухгалтерского учета 12 1.3. Принципы организации бухгалтерского учета. Требования, предъяв
ляемые к учету. 13 1.4. Виды производств и их влияние на организацию бухгалтерского учета.... 15 1.5. У четная политика организации 17 2. Учет основных средств 19 2.1. Основные средства, их классификация и оценка 19 2.2. Учет движения основных средств 22 2.3. Учет амортизации основных средств 35 2.4. Учет арендованных основных средств 43 2.5. Учет лизинговых операций 46 2.6. Учет результатов инвентаризации основных средств 56 3. Учет нематериальных активов 60 3.1. Понятие нематериальных активов, их оценка и задачи учета 60 3.2. Учет поступления нематериальных активов 62 3.3. Учет амортизации и амортизационного фонда воспроизводства
нематериальных активов 64 3.4. Учет выбытия нематериальных активов 67 4. Учет материальных ресурсов 70 4.1. Материальные ресурсы, задачи их учета 70 4.2. Классификация материалов 71 4.3. Оценка материалов 72 4.4. Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками 76 4.4.1. Источники и документальное оформление поступления материалов....76 4.4.2.Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками 77 4.5. Учет расхода материалов и организация их складского учета 86 4.5.1. Документальное оформление отпуска материалов 86 4.5.2. Учет расхода материалов 88 4.6. Учет материальных ресурсов на складах и его связь с системой бух
галтерского учета 92 4.7. Инвентаризация материалов и порядок отражения ее результа
тов в учете 94 4.8. Особенности учета предметов, числящихся в составе оборотных
средств (МБП) в эксплуатации и наскладе 97
^ 3
5. Учет труда и его оплаты 103 5.1. Труд, заработная платай задачи их учета 103 5.2. Классификация персонала предприятия. Оперативный учет числен
ности работников и отработанного времени 106 5.3. Формы и системы оплаты труда 110 5.4. Документальное оформление и учет выработки 119 5.5. Подсчет отдельных видов заработной платы 123 5.5.1. Подсчет основных видов заработной платы 123 5.5.2. Подсчет прочих начислений заработной платы 134 5.6. Порядок составления расчетных, платежных ведомостей и выдачи
заработной платы 153 5.7. Сводный учет заработной платы 154 5.8. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда 156 5.9. Учет сумм, резервируемых на оплату отпусков рабочих, отчисле
ний на социальную защиту и прочих отчислений 159 6. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) 167 6.1. Затраты на производство, их классификация 167 6.2. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции 171 6.3. Учет материальных затрат. 174 6.4. Учет затрат на оплату труда 178 6.5. Учет расходов будущих периодов 180 6.6. Учет накладных расходов 184 6.7. У чет брака продукции и потерь от простоев 187 6.8. Учет незавершенного производства 191 6.9. Учет затрат вспомогательных производств 195 6.10. Синтетический учет текущих затрат (себестоимости). Порядок рас
чета (калькулирования) текущих затрат и последовательность их учета 198
4
ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН
Роль бухгалтерского учета в системе управления предприятиями и организациями. Задачи бухгалтерского учета в условиях перехода к рыночной экономике. Принципы организации бухгалтерского учета на предприятиях в условиях интеграции современного бухгалтерского учета в международное сообщество, его стандартизация. Виды производств и их влияние на организацию бухгалтерского учета. Учетная политика организации. Порядок ее формирования и оформления.
Основные средства предприятия. Их классификация, оценка и переоценка в современных условиях хозяйствования. Учет поступления и выбытия основных средств в разных условиях. Учет амортизации основных средств согласно новой амортизационной политике. Порядок создания и использования амортизационного фонда. Учет индексации амортизационных отчислений. Учет основных средств в условиях текущей и долгосрочной аренды, лизинга. Инвентаризация основных средств и отражение в учете ее результатов.
Нематериальные акгивы предприятий. Классификация, оценка и переоценка нематериальных активов. Учет поступления и выбытия нематериальных активов. Амортизация нематериальных активов и ее учет. Порядок создания амортизационного фонда и его учет.
Материальные ресурсы организаций. Их классификация, оценка и переоценка. Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками. Учет расхода и внутреннего перемещения материалов. Учет материалов на складе и в бухгалтерии. Порядок списания недостач и излишков материалов по результатам инвентаризации. Особенности учета предметов, числящихся в составе оборотных активов организации (бывшие МБП).
Труд, заработная плата и задачи их учета. Классификация персонала предприятия. Оперативный учет численности работников и отработанного времени. Формы и системы оплаты труда. Фонд заработной платы. Подсчет отдельных видов заработной платы. Порядок составления расчетных и платежных ведомостей. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда. Свод заработной платы. Учет сумм, резервируемых на оплату отпусков рабочих и отчислений от фонда оплаты труда.
Затраты на производство, их классификация. Свод затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Учет материальных затрат. Учет расходов на оплату труда. Учет затрат на подготовку и освоение новых производств. Учет затрат вспомогательных производств. Учет и распределение накладных расходов. Учет потерь от брака и простоев. Учет и оценка незавершенного производства. Сводный учет затрат на производство.
Готовая продукция (работы, услуги), их состав и оценка. Задачи учета. Учет поступления готовой продукции из производства, сдачи выполненных
5
работ и оказанных услуг. Учет готовой продукции на складах и в бухгалтерии. Учет отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Учет расходов на реализацию, налогов и отчислений. Учет реализации продукции (работ, услуг).
Учет денежных и расчетных операций. Учет денежных средств на расчетных, валютных, специальных счетах в банках. Учет кассовых операций.
Учет финансовых вложений. Их классификация и оценка. Учет вкладов в уставные фонды других организаций. Учет финансовых вложений в акции, займы. Учет операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества. Учет финансовых векселей.
Организация расчетных операций. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Учет резервов по сомнительным долгам. Учет кредитов и займов. Учет подотчетных сумм. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям. Учет расчетов с учредителями. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Учет расчетов по налогам и сборам. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Учет внутрихозяйственных расчетов.
Классификация источников собственного имущества предприятия. Учет уставного фонда. Учет резервного фонда. Учет добавочного фонда. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Учет целевого финансирования.
Финансовые результаты организации, их классификация. Учет финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг). Учет операционных доходов и расходов. Учет внереализационных доходов и расходов. Учет недостач и потерь от порчи ценностей. Учет резервов предстоящих расходов. Учет доходов и расходов будущих периодов. Учет прибыли и убытков.
6
ЛИТЕРАТУРА
Основная
1. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 25.06.2001 г. №42-3 // Главный бухгалтер.- 2001. -№27 - С. 17-25. 2. Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. №89. 3. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг): Утверждены Министерством экономики 26.01.1998 г. №19/12/397, Министерством финансов 30.01.1998 г. №3, Министерством статистики и анализа 30.01.1998 г. №01 -28/8, Министерством труда Республики Беларусь 30.01.1998 г. №03-02-03/300, с последующими изменениями и дополнениями. С 01.01.2004 г. внесены дополнительные изменения в состав затрат (30.12.2003 г. №258/186/256/166). 4. Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь. Мн РУП «Промпечать», 2004. 5. Трудовой кодекс Республики Беларусь: Принят Палатой представителей 08.06.1999 г. Одобрен Советом Республики Беларусь 30.06.1999 г. № 296-3.
Дополнительная 1. Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств: Утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 г. №27 (с изменениями и дополнениями). 2. Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов: Утверждена ПостановлениемМинистерствафинансовРеспубликиБеларусьот20.12.2001 г. № 128 (с изменениями и дополнениями)//Главный бухгалтер. -2003.-№12. 3. Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов: Утверждено Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 г. № 187/110/96/18 (с учетом изменений и дополнений). // Главный бухгалтер.-2004.-№15. 4. Положение по бухгалтерскому учету основных средств: Утвержденно Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 г. № 118 (с изменениями и дополнениями). 5 .0 бухгалтерской отчетности организаций: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 г. №16 // Главный бухгалтер. 2004.-№15 6. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость: Утверждена Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 31.01.2004 г. № 16. // Национальная экономическая газета. -2004.- №21.
7
7. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль: Утверждена Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 31.01.2004 г. № 19. 8. Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации»: Утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 26.12.2003 г. №181. 9. Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации»: Утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 26.12.2003 г. №182. 10. Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь: Утверждены Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь №99 от 28.06.2004 г. П. Положение о безналичных расчетах в Республике Беларусь от 31.01.1997 г. №849. 12. Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции организациями промышленности: Утверждена Постановлением Министерствафинансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от 31.12.2003 г. № 191/263. 13. Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь: Утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 г. №35 (в редакции Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от22.02.2002г.№23). 14. Инструкция о порядке ведения бухгалтерского учета индивидуальными предпринимателями: Утверждена Постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь и Министерством финансов Республики Беларусь от 14.08.2000 г. №75/85. 15. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет. - Мн.: ФУАинформ, 2005. 16. Михалкевич А.П., Белый И.Н. Калькуляция себестоимости продукции в АПК.-Мн, 2003. 17. Ткач В.И, Ткач М.В. Международная система учета и отчетности.-М.,1992. 18.Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом: Учеб. пособ. -Мн.: Новое знание, 2002. - 256 с. 19. Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (предприятия): Комментарии. Рекомендации к применению / В.Е. Ванкевич, Е.Н. Шибеко, А.Я. Бавдей и др.; Под общ. ред. Л.Л. Ермолович, В.Е. Ванкевича. - Мн.: Интерпрессервис, Книжный Дом, 2003.-368 с.
20. Бухгалтерский учет: Учеб. пособ. / О.А. Левкович, И.Н. Бурцева, Ю.И. Акулич; Под общ. ред. О.А. Левковича. - Мн.: Амалфея, 2003.-640 с.
8
ПЕРЕЧЕНЬ УМЕНИЙ
Бухгалтер должен знать и уметь ШАНИЯ "~ I ~ УМЕНИЯ
1 Теория (основы) бухгалтерского учета I Теория (основы) бухгал терского учета I I Об истоках развития бухгал терского учета, I 1 - Использовать теоретические знания в области анализа и аудита бухгалтерского учета при организации и ведении 12 0 месте и роли учетно-аналитической бухгалтерского учета на предприятии информации в системе управления хозяйственной 1.2. Заполнения первичных и сводных документов. деятельностью. регистров синтетического и аналитического учета 1 3 О значении и роли международных стандартов производственной н финансовой деятельности и принципов бухгалтерского учета на организацию субъектов хозяйствования. учета в Республике Беларусь 1 3. Составления бухгалтерских проводок по 1 4 Законодательные основы о бухгалтерском учете основным хозяйственным операциям и процессам и отчетности в Республике Беларусь. 1.4. Составление бухгалтерского баланса и других I 5 Принципы построения бухгалтерского учета в форм финансовой (бухгалтерской) отчетности Республике Беларусь. . . . , - . . I 6 Теоретические основы бухгалтерского учета их сущность, предмет и обьекты, методы и методология, функции, цели и задачи, документация н регистры учета 17 Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по ею применению 1 8 Порядок отражения на счетах основных хозяйственных операций и процессов. 1 9. Сущность и содержание форм бухгалтерского
учета, тенденций и направлений их развития. _____________ _____ 2 Бухгалтерский учет в промышленности 2 Бухгалтерский учет в промышленности 2 1 Порядок организации и ведения первичного, 2 1 Использовать в практической деятельности синтетического и аналитического учета нормативные акты и инструктивные материалы по
основных средств, вопросам бухгалтерского учета к отчетности, - нематериальных активов, 2 2. Использовать нрава и обязанности главного
- материальных ресурсов, бухгалтера в организации учета и при составлении
труда и ««оплаты; отчетности, - затрат на производство продукции 2 3 Документирование и регистрация операций (работ vcivr) хозяйственной деятельности, заполнение и
- готовой продукции (работ, услуг) и обработка бухгалтерских документе, по всем ее реализации; " " участкам счета;
2 4 Исправление ошиоок в бухгалтерских - денежных и расчетных операции, J
, „ документах и регистрах учета; - финансовых вложении, _ , „
2.5. Владеть методикой проведения инвентаризации, Р ' оформления и отражения ее результатов в
- финансовых результатов; бухгалтерском учете, фондов и резервов 2.6. Производить необходимые расчеты по всем
2.2. Методику и методы калькулирования операциям производственно-хозяйственной себестоимости продукции (работ услуг). деятельности предприятия, 2 3. Технологию автоматизирования обработки 2 7 Составлять бухгалтерские проводки и учетно-аналитической информации. производить их регистрацию в регистрах учега, 2 4 Порядок составления и утверждения 2 8 В 1 а д с т ь м е т о д И к о й определения финансовых бухгалтерской (финансовой) отчетности. результатов деятельности предприятия, образования
и использования фондов и резервов; 2.9. Составлять и утверждать финансовую (бухгалтерскую) отчетность и проводить расчеты по налогам и налоговым платежам, 2.10 Владеть методикой определения финансовых результатов деятельности предприятия и использования фондов и резервов; 2 I i Использовать учетно-аналитическую информацию для принятия обоснованных управленческих решений;
2 12 Использовать знания и опыт зарубежных стран при организации бухгалтерского учета на предприятии
L — . 1
9
1. ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
1.1. Роль и место бухгалтерского учета в системе управления.
Функции бухгалтерского учета
В специальной литературе приводится множество определений
понятия управления и тех функций, которые присущи этой экономичес
кой категории. По нашему мнению, «Управление - это многофакторный процесс
целенаправленного воздействия управляющей системы, которой являются соответствующие органы, структуры и лица на управляемый объект, т.е. коллекгивы людей для достижения поставленных целей». На предприятиях такими целями являются: заготовление сырья и других материальных ресурсов; осуществление производства продукции, выполнение работ и оказание услуг; реализация продукции, работ и услуг; осуществление всех видов расчетов; определение финансовых результатов деятельности предприятия.
Основными функциями управления являются: планирование, учет, анализ, контроль и регулирование.
Бухгалтерский учет занимает особое, ключевое место в системе управления, т.к. он обеспечивает разные уровни управления необходимой информацией как текущего, так и перспективного характера. В странах с развитой рыночной экономикой его называют языком бизнеса и предпринимательства. Один из основоположников учета Лука Пачоли в 1494 г. в труде по бухгалтерскому учету «Трактат о счетах и записях» писал о роли учета: «Кто в делах своих не умеет быть хорошим бухгалтером, тот будет бродить как слепой в потемках, наугад, и не миновать ему больших убытков».
В системе управления бухгалтерский учет выполняет ряд функций, основными из которых являются: контрольная, информационная, аналитическая, обеспечения сохранности собственности, обратной связи.
В условиях совершенствования управления, становления и развития рыночных отношений, наличия различных форм собственности роль контрольной функции учета постоянно возрастает. Сущность ее заключается в выявлении отклонений от целей управления и планирования процессов заготовления сырья и материалов; производства и реализации продукции, работ и услуг; ведения расчетов, атакже в выявлении нарушений действующих законодательных актов, нормативных и инструктивных документов, имеющих отношение к учету.
Реализацию контрольной функции на предприятиях выполняют как учетные работники, так и специалисты других служб и отделов: планового, финансового, сбыта и др.
10
Помимо внутреннего, непосредственно на предприятии, различают внешний контроль, который выполняют ревизионные службы вышестоящих организаций, независимые аудиторские организации, налоговые органы, банки и др.
Различают три вида контроля: предварительный - д о совершения хозяйственной операции; текущий - во время ее документального оформления; последующий - после совершения и оформления операции. Контроль должен охватывать все участки бухгалтерского учета и все операции, в том числе отражаемые в учете основных средств и нематериальных активов; производственных запасов; готовой продукции, работ и услуг; труда и заработной платы; затрат на производство; расчетов; фондов и резервов; финансовых результатов деятельности субъекта хозяйствования. Результатом контроля должны быть выявленные отклонения от нормального, запланированного хода производственной деятельности предприятия, соблюдение законодательных и нормативных актов. При наличии отклонений в производственных процессах или обнаружении нарушений в учете выявляются их причины и виновники, затем принимаются необходимые управленческие действия по их устранению и недопущению в будущем.
Велико значение и информационной функции учета. Данные учета позволяют своевременно обеспечивать объективной экономической информацией руководителей и служб предприятия. В частности: какими ресурсами оно располагает; сколько и с какими затратами произведено готовой продукции, выполнено работ и оказано услуг; состояние расчетов с поставщиками, покупателями, работниками предприятия и другими организациями и лицами; финансовый результат деятельности предприя-•| ия и т.д. Данные бухгалтерского учета используются также вышестоящими организациями, учредителями и акционерами предприятия, Госкомстатом, банковскими учреждениями, налоговыми инспекциями и другими заинтересованными организациями. Считается, что на долю бухгалтерской информации приходится порядка 70% общего объема экономической информации.
Суть аналитической функции бухгалтерского учета заключается в том, что достоверная и юридически обоснованная информация, отраженная в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета, используется для проведения углубленного экономического анализа производственно-финансовой деятельности предприятий, организаций, учреждений и их подразделений. Большие возможности открываются для проведения анализа при использовании персональных ЭВМ, т.к. в их памяти хранятся нормы и нормативы расходования материально-сырьевых и топливно-энергетических ресурсов; нормы затрат труда и расценки за выполненную работу; другие справочные и плановые показатели. Использование и сопоставление их с соответствующими фактическими данными позволяют
1 1
определить отклонения от норм и нормативов, выявить влияние отдельных факторов на величину анализируемого объекта за отчетный период и в динамике за ряд лет, определить финансовое положение предприятия, резервы улучшения эффективности использования всех видов ресурсов, снижения себестоимости продукции, работ и услуг, улучшения финансовых показателей деятельности субъектов хозяйствования.
Функция сохранности собственности тесно связана с контрольной функцией. Для ее реализации необходимы соответствующие условия и предпосылки: наличие оборудованных складских помещений, контрольных и измерительных приборов, мерной тары и другого оборудования.
В условиях развития рыночной экономики, роста числа собственников, развития внешнеэкономической деятельности предприятий значение этой функции бухгалтерского учета возрастает, т.к. хорошо организованная система учета позволяет не только выявить недостачи, растраты и хищения, нерациональное использование ресурсов, но и предотвратить такие факты. Инструментом для реализации этой функции служит инвентаризация имущества предприятий, которая позволяет определить изменения, происшедшие в составе собственности. В процессе инвентаризации проверяются полнота оформления хозяйственных операций, соответствие показателей текущего учета фактическим данным. По результатам инвентаризации вносятся необходимые уточнения и исправления в регистры учета.
Бухгалтерский учет выполняет также функцию обратной связи на всех уровнях управления.
Достоверный синтетический и аналитический бухгалтерский учет обеспечивает руководителей и службы предприятия необходимой информацией о деятельности предприятий, организаций, учреждений и их подразделений за отчетный период, о состоянии имущества и источниках его образования, об обязательствах предприятия и состоянии его расчетов, финансовых результатах деятельности.
Используя обратную связь на основе бухгалтерской информации, отражающей фактические значения показателей, состояние расчетов и обя-загельств, осуществляется контроль за выполнением плановых заданий, за соблюдением норм и нормативов, осуществлением платежей по обязательствам. При этом принимаются необходимые управленческие решения по выявлению и реализации резервов роста производства, экономии ресурсов, улучшению финансовых показателей деятельности предприятия.
1.2. Задачи бухгалтерского учета
В статье 4 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции от 25 июня 2001 года № 42-3) сформулированы основополагающие задачи бухгалтерского учета. Ими признаны:
12
• формирование полной и достоверной информации о деятельнос-1И организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;
• обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей современной информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.
Реализуя перечисленные выше ключевые задачи, в повседневной практике бухгалтерам необходимо решать и ряд более конкретных задач, m,iтекаюших из тех функций, которые бухгалтерский учет выполняет в системе управления. К ним относятся:
• непрерывное и сплошное документальное отражение всех хозяйственных операций с денежными средствами и материальными ценностями;
• формирование и систематизация в регистрах учета полной и дос-юнерной информации о хозяйственных и финансовых процессах, результатах деятельности хозяйствующего субъекта и его структурных подразделений для принятия управленческих решений;
• контроль за наличием, состоянием и использованием хозяйственных ресурсов на всех стадиях их движения в соответствии с действующими иконами Республики Беларусь, сметами, нормами и нормативами, утвержденными хозяйствующими субъектами;
• контроль за формированием, распределением и использованием источников средств предприятия;
• предотвращение сверхнормативных и непроизводительных затрат материальных и иных ресурсов, выявление резервов их экономии и повышения эффективности использования;
• подготовка данных для составления достоверной финансовой (бухгалтерской) и статистической отчетности, необходимой органам государственного управления и контроля, вышестоящим организациям, учредителям, инвесторам и иным заинтересованным структурам и органам;
• формирование научно обоснованной системы показателей, характеризующих результаты производственно-финансовой деятельности предприятия, его отдельных подразделений и служб.
1.3. Принципы организации бухгалтерского учета. Требования, предъявляемые к учету
Эффективность производственно-финансовой деятельности предприятия во многом зависит от организации бухгалтерского учета, принципов, составляющих его основу, и требований, предъявляемых к нему.
13
Общее методологическое руководство и контроль за соблюдением действующего законодательства в области бухгалтерского учета и отчетности возложены на управление методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь. Данный орган разрабатывает, согласовывает и утверждает в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Республики Беларусь:
• типовые планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
ш положения по бухгалтерскому учету и отчетности; • иные нормативные акты по вопросам бухгалтерского учета и от
четности, включая вопросы состава, сроков и адресатов предоставления бухгалтерской отчетности, права, обязанности и ответственность главных бухгалтеров и др.
Организации, руководствуясь законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности, нормативно-правовыми актами органов государственного управления, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность, и исходя из конкретных условий хозяйствования и отраслевых особенностей самостоятельно формируют свою учетную политику и методы организации ведения бухгалтерского учета.
Исходя из особенностей и содержания функций, которые выполняет бухгалтерский учет в системе управления, к нему предъявляются определенные требования, основные из которых изложены в статье 8 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»:
• организация обязана непременно вести бухгалтерский учет с момента ее создания, образования до реорганизации либо ликвидации в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;
• бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в белорусских рублях, а документирование операций, ведение регистров бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности осуществляются на русском или белорусском языке;
• имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося на бухгалтерском учете данной организации;
• методологическое единство и сопоставимость учетных показателей с плановыми и показателями, используемыми при анализе производственно-финансовой деятельности предприятия;
• полнота и своевременность отражения в документах всех хозяйственных операций за отчетный период и результатов инвентаризации;
• правдивость или достоверность учета; • простота и доступность учета; • экономичность и рациональность учета;
14
• соблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики отражения отдельных операций и оценки имущества;
• тождество данных аналитического и синтетического учета; • временная определенность хозяйственных операций, то есть пра-
шип.нос отнесение доходов и расходов к отчетным периодам; • разграничение текущих затрат на производство (издержки обраще
ния) и долгосрочные инвестиции (капитальные и финансовые вложения).
1.4. Виды производств и их влияние на организацию бухгалтерского учета
Организация бухгалтерского учета на предприятиях определяется особенностями технологии и организации производственного процесса, методами переработки исходных материалов, сложностью и номенклатурой выпускаемой продукции, её разнообразием и массовостью выпуска, и также структурой предприятия. Эти особенности влияют на документальное отражение затрат, их систематизацию и обобщение, ведение аналитического учета.
Организация производства может быть построена потрем типам: технологическому - когда отдельные структурные подразделения
предприятия выполняют часть процесса изготовления изделия; предметному- когда производственное подразделение предприятия
полностью изготавливает определенное изделие из всей номенклатуры выпускаемой продукции;
смешанному или предметно-технологическому, - когда заготовительные производства и цеха строятся по технологическому принципу, а обрабатывающие и выпускающие - по предметному.
По характеру технологического процесса различают добывающие и обрабатывающие отрасли. В добывающих отраслях (добыча торфа, угля, неф i и, газа и так далее) отсутствуют затраты сырья и основных материалов. Дня них характерны однородность получаемой продукции и относительная непродолжительность процесса производства. Незавершенное произ-иодство отсутствует либо оно незначительно и поэтому, как правило, не принимается в расчет при исчислении себестоимости продукции. Предприятия обрабатывающих отраслей перерабатывают сырье и материалы путем химической или механической обработки. Распространены два основных типа технологических процессов на предприятиях:
1-й тип - последовательный, состоящий из стадий, фаз, переделов, обработки исходного сырья до получения (выхода) готовой продукции (химическое, текстильное и другие производства). Продукция каждой из пре-иы.чущих стадий, фаз, переделов в таких производствах является полуфабрикатом и используется для переработки в последующих стадиях. При этом
15
изменяется состав исходного сырья, а полуфабрикаты по своим свойствам отличаются не только от сырья, но и от полуфабрикатов предыдущих переделов. Отдельно по стадиям и участкам обработки сырья учитываются и затраты.
2-й тип предусматривает осуществление технологического процесса в несколько потоков. При этом отдельные узлы и детали изготавливаются параллельно, а затем путем механической сборки в других цехах превращаются в готовые изделия. Затраты при этом учитываются по изделиям, их частям или группам однородных изделий по каждому цеху или участку в отдельности.
По роли и назначению в структуре промышленного предприятия различают: основное производство, вспомогательное производство, а также непромышленные обслуживающие производства и хозяйства. В основном производстве вырабатывают продукцию, для выпуска которой создано предприятие. Во вспомогательных цехах и участках выпускается продукция либо оказываются услуги для нужд основного производства. К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся жилищно-коммунальные хозяйства, подсобные сельские хозяйства, детские сады, профилактории и другие обслуживающие персонал предприятия и службы.
В зависимости от номенклатуры и объема выпускаемой продукции различают три основных типа производств- индивидуальное, серийное и массовое.
В индивидуальном производстве продукция выпускается в единичных экземплярах, например, изготовление автоматической линии.
В серийных производствах (крупносерийных, среднесерийных и мелкосерийных) продукция изготавливается по партиям, сериям и включает достаточно широкую номенклатуру изделий.
Массовое производство характеризуется изготовлением продукции ограниченной номенклатуры в больших объемах в течение длительного периода времени.
В индивидуальном производстве затраты учитываются в целом по каждому заказу; в серийном производстве - по сериям изделий, при этом себестоимость каждого из них исчисляется как средняя величина. В массовом производстве объектами учета затрат и калькулирования являются виды вырабатываемых однородных изделий, а себестоимость единицы продукции рассчитывается как средняя величина.
Аналитический учет затрат на производство с учетом особенностей предприятий и технологии производства должен вестись по структурным подразделениям предприятия и видам выпускаемой продукции, выполняемых работ и услуг.
16
1.5. Учетная политика организации
Предприятия в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» при ведении бухгалтерского учета должны руководствоваться принятой ими методикой, основные положения которой приводятся в документе «Учетная политика организации». Под учетной политикой понимается выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного и (мерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяй-с i ценной деятельности др.
Учетная политика формируется главным бухгалтером предприятия и включает в себя описание принятых способов ведения бухгалтерского учета, рабочий план счетов, формы первичных учетных документов, которые не предусмотрены типовыми альбомами, порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, методы оценки активов, правила документооборота и технологию обработки информации.
Оформляется учетная политика на предприятии приказом либо распоряжением. Учетная политика организации применяется всеми её фи-иишшми, представительствами и иными подразделениями независимо от места нахождения.
Учетная политика является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и должна применяться с учетом других положений по бухгалтерскому учету. Выбранная учетная политика должна бы п. предварительно рассмотрена и одобрена решением учредителей, соб-с темников или советом директоров и затем утверждена руководителем органы (апии. Принятая методика должна соблюдаться в течение отчетного года.
11ри выборе и обосновании учетной политики необходимо прини-ми'п> во внимание организационно-правовую форму и отраслевую принадлежность предприятия, его организационную структуру управления, ooi.CMi.i деятельности, численность работающих, обеспеченность средствами вычислительной техники и другие аспекты.
Основные аспекты учетной политики группируются по двум направлениям: методическому и организационно-техническому.
11ри формировании учетной политики предприятие по конкретному ниирпплению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляет иыбор одного из способов, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета. |\) при формировании учетной политики предприятие самостоятельно разрабатывает соответствующий способ исходя из положений по бух-
•УЛИакКРмуучет* __ ! Бобруйский филиал шшшштттш шч шЛ т. Учреждения образования ииТЦПкик/и Qfffl "Белорусский государственный inlnllUnBIn ОНИ экономический университет" 17
Б,ИБЛ"ОТЕКа
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего документа об учетной политике.
Изменяться учетная политика предприятия может в случаях: реорганизации предприятия или условий его деятельности; изменения законодательства Республики Беларусь или нормативных актов по бухгалтерскому учету; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.
Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в порядке, предусмотренном законодательством.
18
2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.1. Основные средства, их классификация и оценка
К основным средствам бухгалтерского учета относятся матери-пльные, т.е. имеющие материально-вещественную форму активы организации, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезно-н> использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного • щрсационного цикла, ели он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
способность приносить организации экономические выгоды (до-MVI)H будущем.
('рок полезного использования - период, в течение которого исполь-ццшмис объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определят/и исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Основные средства в учете классифицируются по разным признакам; но составу и назначению, по направленности и степени использовании, но принадлежности, а также по их участию в предпринимательской пси i слыюсти: применяемые и не применяемые в указанной деятельности.
При определении состава основных средств необходимо руковод-г|поишься Временным республиканским Общегосударственным классификатором «Основных средств и нормативных сроков их службы». По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие группы:
здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; транспортные средства; инструменты; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот;
многолетние насаждения;
19
i . - • - ••/
- капитальные затраты на улучшение земель;
- прочие основные средства. По направленности использования основные средства подразделя
ются на производственные и непроизводственные.
К производственным основным средствам относятся объекты, ис-' пользование которых направленно на систематическое получение прибы
ли как главной цели деятельности предприятия, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании и других видах деятельности.
К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые не участвуют в производственном процессе и используются для непроизводственного потребления (жилые дома, медпункты, библиотеки идр.).
По степени использования основные средства подразделяются на действующие, находящиеся в эксплуатации, и бездействующие, находящиеся на консервации или в запасе.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие организации, и арендованные, не принадлежащие организации и находящиеся во временном пользовании за определенную плату.
Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вкладов в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобрете-
..., ние, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией, и др. Не включаются в фактические затраты на приобретение основных
. средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
20
I к'рвоначапьной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость ни дачу принятия объекта к бухгалтерскому учету.
11ервоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, является стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, миорля устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятель-I' i них обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
I) первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плиту, полученных в счет вклада в уставный фонд, а также по договорам дпрения (безвозмездно) и мены, включаются также фактические затраты opi иммзации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное дня использования.
11срвоначальная стоимость объекта основных средств может измени! |.ся при производстве работ капитального характера, т.е. в случаях дос-Iройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации и переоценки. При реконструкции и модернизации объекта его первоначаль-нин стоимость увеличивается, если в результате реконструкции и модерни-(нции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные иокиштели функционирования (срок полезного использования, мощность, М1Ч1Ч-1 по применения). Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимо-г i и основных средств относится на добавочный капитал.
Восстановительная стоимость —это стоимость воспроизводства ос-и< 1НШ.1Ч средств по действующим на определенную дату рыночным ценам. I IONHHMC гея она в результате переоценки основных средств. Организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать i руины однородных объектов основных средств по восстановительной сто-ммосш путем индексации или прямого пересчета по документально под-шержденным рыночным ценам.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки oi носится на добавочный фонд организации. Если в предыдущие отчетные периоды уценка объекта была произведена и отнесена на счет нераспреде-нсиной прибыли, а в отчетном периоде проведена дооценка этого объекта, ю и ном случае сумма дооценки отчетного периода в пределах суммы уценки предыдущих периодов относится на счет нераспределенной прибыли, остальная сумма дооценки - на добавочный фонд.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки oi носится насчет нераспределенной прибыли. Если в предыдущие отчетные периоды дооценка объекта была произведена и отнесена на добавочный капитал, а в отчетном периоде проведена уценка этого объекта, то в »и»м случае сумма уценки отчетного периода в пределах суммы дооценки предыдущих периодов относится на уменьшение добавочного фонда, мреш.ннсние уценки над дооценкой - н а счет нераспределенной прибыли.
21
Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
- на сумму дооценки стоимости в результате переоценки - Дебет счета 01 «Основные средства», Кредит счета 83 «Добавочный фонд»;
- на сумму увеличения амортизации в результате переоценки -Дебет счета 83 «Добавочный фонд», Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
В соответствии с Типовым планом счетов суммы снижения стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявившихся по результатам переоценки, отражаются сторнировочными записями:
методом «красное сторно» на сумму уценки стоимости объектов основных средств в результате переоценки - дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», кредит счета 83 «Добавочный фонд»;
методом «красное сторно» на сумму уменьшения амортизации объектов основных средств в результате переоценки - дебет счета 83 «Добавочный фонд», кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
Остаточная стоимость - э т о расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и амортизацией. По остаточной стоимости отражаются основные средства в бухгалтерском балансе.
2.2. Учет движения основных средств
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом называется объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивный обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Входящие в комплекс один или несколько предметов одного или разного назначения имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление, они смонтированы на одном фундаменте, выполняют свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Каждому инвентарному объекту, принятому на учет, присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования. Он может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом. Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера списанных объектов основных средств не присваиваются вновь принятым объектам в течение 5 лет по окончании года списания.
22
11ооО>ъектный учет основных средств ведется в бухгалтерии на ин-ипгпфнм \ карточках учета основных средств формы №ОС-6. Они открывание* ни каждый инвентарный объект. В картотеке инвентарные карточки i руипируттея но классификационным признакам, а внутри групп - по месту •нснлуипщии (структурным подразделениям организации). В компьютерном нариантсучета ведутся списки основных средств по их группам.
Учет поступления основных средств. Основные средства могут быть принты к учету в результате: произведенных капитальных вложений; при-nfipriciiMH за плату; безвозмездного поступления; обмена на другое иму-itii'i i no. инессния в качестве вклада в уставный фонд и др.
I loc гунление основных средств во всех случаях оформляется актом (Нйк>нш1<>н)их приёмки-передачи по форме №ОС-1. При оформлении приемки (ч минных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре ни кпАдый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной рпепормжением (приказом) руководителя организации. Акт (наклад-нин) мосле си) оформления с приложенной технической документацией, in urn нпк'йен к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, ишнмк'ынистся главным бухгалтером и утверждается руководителем орга-ни (ними или лицом, на это уполномоченным.
Учет ипрат по строительству объектов основных средств застройщик (tipi пничцция. осуществляющая капитальное строительство) ведет в coin «MI шин с I Сложением по бухгалтерскому учету основных средств по ж>Ог iv iMiMa 08 ((Вложения во внеоборотные активы». До окончания ра-fttn и» г i роп 1 еш.ству объектов затраты по их возведению составляют неза-й#рмн'мш)г el роитсльство. В бухгалтерском учете затраты по строительству иОымои i pyi тируются по технологической структуре расходов, определяемы» i мс I noi'i документацией.
I rxiiojioi нческая структура расходов при строительстве объектов ос-нпинмч i'|4vic i и включает в себя следующие их виды: на строительные работы; им риГинм но монтажу оборудования; на приобретение оборудования, сданной) в MI HI i n*h, на приобретение оборудования, не требующего монтажа, и др.
VMCM чатрнт на строительные работы и работы по монтажу зависит • i погнои их строительства- подрядного или хозяйственного.
I'mчмогрим порядок отражения в учете строительства основных 1|||>мим применением подрядного способа:
ни сумму фактических затрат, указанных в первичных документах ншфилчнмш (беч НДС) - дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные ак-тнпыи мрели i счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кре-ЯИ1 i'«ми 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• ни сумму 11ДС, выставленного подрядчиком, согласно счету-фактуре деОг t счет 18 «НДСпо приобретенным основным средствам», кредит
23
счета 60 «.Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;
- на сумму, уплаченную подрядчику, - дебет счета 60 «Расчеты с постатциками и подрядчиками», дебет счета 76 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счетов 51 «Расчетный счет»; 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 90 «Реализация»;
- подлежит к вычету НДС, уплаченный подрядчику, в месяце принятия на учет основных средств - дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит счета 18 («НДС по приобретенным основным средствам»);
- ввод объекта основных средств в эксплуатацию - дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
Например, организация осуществляет строительство подрядным способом производственного корпуса (цеха) с установкой в нем автоматизированной линии. Сформулируем хозяйственные операции и определим корреспондирующие счета в журнале регистрации хозяйственных операций (см. табл. 1).
Таблица 1. Журнал регистрации хозяйственных операций
№
п/г
Г
2
Г
4
5
2 4
Документ и содержание операции
Счет №12 проектной организации. Акт выполненных работ. Принят к оплате счет за выполненные проектные работы ло строительству цеха:
стоимость работ налог на добавленную стоимость
Счета №143-146 подрядной организации. Акт выполненных работ. Приняты к оплате счета подрядчика
за выполненные работы по строительству цеха: - стоимость работ - налог на добавленную стоимость Счет №31. Акт о приемке оборудования ф.№ ОС-14. Оприходованная поступившая от поставщика
автоматизированная линия: стоимость оборудования налог на добавленную стоимость
Счет №117 транспортной организации. Принят к оплате счет транспортной организации за доставку
автоматизированной линии: - стоимость доставки
налог на добавленную стоимость Счет №42 посреднической организации. Принят к оплате счет за услуги по приобретению автоматизированной линии.
стоимость услуг
налог на добавленную стоимость
Корреспондирующие счета
Дебет
08 18/1
08 18/1
07 18/1
07 18/1 _,
07 18/1
Кредит
60
L 6 0 1
60 60
60 60
60 60
60 60
Сумма,
гыс. руб
50000 9000
500000 90000
200000 36000
20000 360
30000 540
fl
?
к
ч
in
II
Акт приемки-передачи оборудования в монтаж ф. № (К'-15. Сдана в монтаж автоматизированная линия (2000004 2000+3000=205000)
Счет №82 подрядной организации. Принят счет за |а(юты по монтажу автоматизированной линии:
стоимость монтажа налог на добавленную стоимость
Мыниска из расчетного счета. Оплачены счета №12, 143-146,31, 117,42,82 Оплачено за регистрацию здания цеха как объекта недвижимости
Акт (накладная) №1 приемки-передачи основных средств. Введено в эксплуатацию здание цеха (50000 * 500000+4500=554500) Акт (накладная) №-2 приемки-передачи основных средств. Введена в эксплуатацию автоматизированная лини»(205000+40000=245000) Расчет Определен налоговый вычет по НДС по введенной в эксплуатацию автоматизированной линии (40000i400+600+8000=49000)
Продолжение
08
08 18/1 60
08
01
01
68
07
60 60 51
51
08
08
18/1
табл.1
205000
40000 7200
938100
4500
554500
245000
3675
При хозяйственном способе работы по строительству и монтажу оборудования выполняются собственными силами застройщика и учиты-ниюiся также на счете 08 {«Вложения во внеоборотные активы»). НДС по использованным при строительстве материалам, атакже по работам, услу-i пм со стороны и оплаченный поставщикам включается в состав налоговых т.1че П)н только после того, как по данному объекту начнет хозяйственным шоеобом строительство:
дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит сче-М)И 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 68 «Расчеты tin итогам и сборам» и др. - на сумму фактических затрат без НДС;
дебет счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услу-лм(», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит учет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму ИД(' по товарно-материальным ценностям, используемым для капитально! о строительства;
дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит сче-III 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» - на сумму 11Д<'. подлежащую отнесению на увеличение стоимости основных средств мри ннличии освобождаемых от НДС оборотов;
дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во птчннцютные активы» - объект основных средств введен в эксплуатацию;
дебет счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услу-.'</«», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Учет затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж, мшимся на счете 07 «Оборудование к установке» по фактической себес-HtMMoi/iM, состоящей из стоимости по ценам приобретения и расходов по
25
приобретению и доставке этих ценностей на склады организации: дебет счета 07 «Оборудование к установке», кредит счета 60 «.Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - стоимость оборудования по ценам приобретения; дебет счета 18/1 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками-» - НДС, включенный в счета за оборудование и услуги по его приобретению и доставке.
Учет затрат на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, ведется на счете 08 на основании оплаченных или принятых к оплате счетов поставщиков после поступления ТМЦ на место назначения и оприходования: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость ценностей; дебет счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС, включенного в счета за товарно-материальные ценности.
После окончания строительства осуществляется приемка и ввод в эксплуатацию законченных строительством объектов. На счете 08 формируется инвентарная стоимость законченных строительством объектов.
Рассмотрим пример отражения операций по строительству, выполняемому организацией хозяйственным способом.
Организация осуществляет строительство здания склада хозяйственным способом. Сформулируем хозяйственные операции и определим корреспондирующие счета в журнале их регистрации (см. табл. 2).
Таблица 2. Журнал регистрации хозяйственных операций
26
п/п
1
2
3
4
5
Документ н содержание операции
Счет-фактура №2. Накладная поставщика материалов Поступили строительные материалы от поставщика:
цена материалов налог на добавленную стоимость
Платежное поручение №143. Оплачены счета поставщика материалов
Требование-накладная №87 Отпущены материалы на строительство склада Расчетно-платежная ведомость. Начислена заработная плата работникам по строительству склада
Расчет. Начислены единый социальный налог и отчисления в фонд социального страхования по заработной плате
Корреспондирующие счета
Дебет
10 18/3
60
08
08
08
Кредит
60 60
51
10
70
68,69
Сумма, тыс. руб.
50000 9000
59000
50000
20000
8000
Плнсжыос поручение №75. Оплачено за |*| п е т и ц и ю здания склада как объекта мг/шижимоегм
Ам (нвнлддиая)№2 приемки-передачи основных i|ii; i i in Нпслси в эксплуатацию склад (VKKKH.'OOOO • 8000+500=78500)
I'm мп 1(нчислен НДС по строительно-монтажным |М<юпш. ««.[полненным хозяйственным способом (МИНИН :>(ХКЮ18000« 500)*0,18 = 15700
Нппн-жшк* поручение №124. Уплачен НДС в OHUIACI ПО строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом
I'm чет ()прслелен налоговый вычет по НДС, нйчнелсшюму по строительно-монтажным работам (после уплаты начисленного НДС по строительно-моншжнмм работам)
I'KC'MCI Определен налоговый вычет по НДС по МйЦ'ринлам. использованным на строительство ь'млплн ( после начала начисления амортизации по кис ленному в эксплуатацию складу)
08
01
18/1
68
68
68
Продолжение табл. 2
51
08
68
51
18/1
18/1
500
78500
14130
14130
14130
9000
Приобретение основных средств за плату (К'пониме средства, приобретенные за плату у других организаций
н mm, »vi ражаются в бухгалтерском учете следующим образом: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит сче-
1я М\ и/'асчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму счетов ИЮИиишиков без НДС;
дебет счета 18 «.НДС по приобретенным товарам, работам, услу-тм», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на #умму 11Д(\ выставленного поставщиками;
дебет счета 60 «.Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кре-ДИ1 счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Вапютные счета», 55 «Специальные t чета « банках». 90 «Реализация» - оплачены счета поставщиков;
дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во ямнбо/Н'шчые активы» - объект основных средств введен в эксплуатацию.
1м* пкнмезднос получение основных средств 1(ерноначальная стоимость объектов основных средств, полученных
•и нругмх организаций и физических лиц безвозмездно, учитывается исходя HI рыночной стоимости на дату оприходования по решению собственники ими уполномоченного им органа.
11ри безвозмездном получении основных средств в учете делают-И мпнен:
дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит сче-tfl UN ul>f точмездные поступления» - в оценке по рыночной стоимости tWNuKHMX средств, полученных безвозмездно;
27
- по мере ввода в эксплуатацию: - дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения
во внеоборотные активы».
В случае, если по безвозмездно полученным основным средствам амортизация не начисляется, суммы, учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», ежемесячно списываются с этого счета в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 1 «Внереализационные доходы» в течение срока полезного использования равными долями.
Если по безвозмездно полученным основным средствам начисляется амортизация, она отражается: дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственныерасходы», и т.д. - кредит счета 02 «Амортизация основных средств» и одновременно на сумму начисленной амортизации: дебет счета 98-2 «Безвозмездные поступления», кредит счета 92-1 «Внереализационные доходы».
Поступления основных средств в качестве вклада в уставный фонд организации
При поступлении основных средств в данном случае их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей, но не выше оценки независимого эксперта (оценщика). Вклады в уставный фонд НДС не облагаются.
Объявленный в учредительных документах размер уставного фонда отражается - дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», кредит счета 80 « Уставный фонд».
Согласно Положению о государственной регистрации и ликвидации субъектов хозяйствования, в случае внесения в уставный фонд имущества должно быть предъявлено заключение экспертизы о достоверности его оценки:
- дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», кредит счета 80 «Уставный фонд» - на сумму объявленного уставного фонда;
- дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - на оценочную стоимость.
Получение основных средств в сумме, превышающей установленный размер взноса в уставный фонд, признается внереализационным доходом.
Приобретение основных средств за счет кредита банка или займа Приобретение основных средств отражается:
- дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость приобретенного объекта основных средств;
- дебет счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму выделенного НДС;
- дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит ' счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты
28
Ь'ч.чнуючным кредитам и займам») - произведена оплата поставщику •км кредитов (займов).
Исчисленные суммы процентов по кредитам и займам учитывают-< чн'облсшю на отдельных аналитических счетах:
дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит сче-'•6 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по i4 рочиым кредитам и займам» - на сумму процентов за кредит(заем),
• v чснный на осуществление капитальных вложений, до ввода объекта в •шунтицию;
дебет счета 01 «Основные фонды», кредит счета 08 «Вложения во 'Поротные активы» - основные средства введены в эксплуатацию по
• IMUCIH приобретения с добавлением процентов за кредит, оплаченных цн нно л и объекта в эксплуатацию.
11роцснты по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам, tttVtvMctitiMM для приобретения основных средств, уплаченные после ввода
""иных средств в эксплуатацию, с 1 января 2004 г. необходимо учитывать i/inn.ном аналитическом счете к счету 08 записью: дебет счета 08 «Вло-iim ко внеоборотные активы» - кредит счетов 66 «Расчеты по крат-
рччным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и шимам» с дальнейшим списанием по одному из следующих вариан-юи. шкрспленных в учетной политике:
и) декабрем списывать на увеличение стоимости конкретных основ-" '•> t -релети сотражением: дебет счетаО! «Основныесредства», кредит
• HI 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
<>) накапливать до полного расчета с кредито(займо)дателем с после-• кипим списанием в аналогичном порядке в месяце окончательного рас-
|| иебетсчета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во • >(ц>ротные активы».
('нижние (производство) организацией основных средств (>pi анизации могут изготовлять основные средства самостоятельно,
i и шмоклснии их собственными силами в бухгалтерском учете, напри-мротиодятся следующие записи:
дебет счета 23 «Вспомогательные производства», кредит счетов l'ih'41'ты с персоначом по оплате труда», 69 «Расчеты по социально-трахочанию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам», \ limwpuujibi» - на сумму затрат по созданию объекта основных средств;
дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит сче-i "Нспо.чогательные производства» - списание затрат на стоимость
i it и кого объекта; дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вло.же-
• •||ч пи внеоборотные активы» — объект основных средств вводится • инилунищию;
29
- дебет счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС в месяце ввода объекта в эксплуатацию.
Приобретение основных средств за счет бюджетных средств При совершении таких операций составляются проводки: -дебет счета 51 «Расчетный счет», кредит счета 86 "Целевое финан
сирование " - получено целевое бюджетное финансирование; - дебет счета 08 «Вложения во внебюджетные активы», кредит
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - приобретены объекты основных средств за счет бюджетного финансирования;
- дебет счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен вычисленный НДС;
- дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 51 «Расчетный счет» - произведена оплата за счет целевых бюджетных средств;
- дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - основные средства введены в эксплуатацию;
-дебет счета 86 «Целевое финансирование», кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» - отражена сумма бюджетных средств, направленных на финансирование приобретения основных средств.
В случае, если по полученным основным средствам в соответствии с законодательством амортизация не начисляется, суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов» списываются с этого счета в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» ежемесячно в течение срока полезного использования равными долями.
Если по основным средствам начисляется амортизация, она отражается: дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», и т.д., кредит счета 02 «Амортизация основных средств» и одновременно на сумму начисленной амортизации: дебет счета 98-2 «Безвозмездные поступления», кредит счета 92-1 «Внереализационные доходы».
Прочие поступления основных средств Основные средства могут поступать в организации по-другомч
с соответствующим отражением их в учете: 1)зачислены в состав основных средств объекты, сдаваемые ранее
в аренду и лизинг: - дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 03 «Доходные
вложения в материальные ценности»; 2)оприходованы объекты основных средств, возвращенные струк
турным подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс:
30
дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 79 «Внутршо-щш'штные расчеты»:
3)ииесено имущество (основные средства) товарищами в простое (инириществовсчетих вкладов в уставный фонд:
дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 80 «Уставный фонд».
11ри возврате имущества товарищам в случае прекращения дого-ипрм простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные пишем.
Реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование основных Г|>СДСТВ
I l;i сумму фактических затрат на реконструкцию, модернизацию, до-i фийку, дооборудование:
дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счетов Ml "/'нечеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными lUTiiiimipcutu и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и т.д.
I la сумму списанных затрат по реконструкции, модернизации: дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения
ян птчкюротные активы».
Учет выбытия основных средств Основные средства могут выбывать в результате: продажи; финан-
1'иим\ пложений в уставные фонды других организаций; безвозмездной мергличи: передачи в совместную деятельность; ликвидации по причине фщнческого или морального износа; утраты и порчи объектов, выявленные при инвентаризации; утраты объектов в результате стихийных бедствий, riHripiil). пожаров и т.д.
Выбытие основных средств в результате продажи или передачи сто-jMHiiiiiM организациям оформляется актом (накладной) формы№ ОС-1, на HI ншшнии которого в бухгалтерии делается соответствующая запись в ин-ИРН iирной карточке учета основных средств формы № ОС-6.
Ликвидация основных средств (кроме автотранспортных) оформля-р ii и пк Юм на списание основных средств формы № ОС-4. Списание авто-!|iiwu портных средств оформляется актом на списание формы № ОС-4а. S к i ни списание составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр нерелистся в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за со-*|ни1Мосп.,основных средств. Второй экземпляр является основанием для i wilt на склад и продажи оставшихся в результате списания запчастей, ма-(ррмимон, металлолома и т.д.
1'сн.ппация основных средств < )i ражение в учете выручки от реализации основных средств произво-
мтиисоотетствиис принятым в учетной политике организации порядком.
31
Пример 1. Балансовая стоимость (первоначальная, восстановительная) основных средств - 800 000 руб. Остаточная стоимость - 600 000 руб. Основное средство реализовано за 500 000 руб. Метод определения выручки - «по отгрузке». Бухгалтерские записи:
- дебет счета 62 «.Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» на сумму 500 000 руб. - отражена выручка от реализации основных средств;
- дебет счета 01 субсчет «Выбытие основных средств», кредит счета 01 «Основные средства» - 800 000 руб. - списывается первоначально стоимость основных средств;
- дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» на сумму 600 000 руб. - на остаточную стоимость выбывших основных средств;
- дебет счета 02 «Амортизация основных средств», кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» на сумму 200 000 руб. - на сумму накопленной амортизации по выбывшим основным средствам;
- дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 108 000 руб. - начислен НДС;
- дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 91 «Операцион
ные доходы и расходы» на сумму 208 000 руб. - отражен финансовый результат от реализации основных средств;
- дебет счета 51 «Расчетный счет», кредит счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» на сумму 500 000 руб. — отражено поступление денежных средств на расчетный счет;
-дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», кредит счетов 70. 69,68,10- расходы, связанные с реализацией (ликвидацией);
-дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 91 «Операционные до
ходы и расходы» - оприходование ценностей, полученных от ликвидации основных средств (по цене возможного использования или реализации).
Пример 2. Балансовая стоимость основных средств - 800 000 руб. Остаточная стоимость - 600 000 руб. Основное средство продано за 700 условных денежных единиц. Оплата по договору - в валюте Республики Беларусь. Курс на дату отгрузки - 15 мая - 2 000 руб. Выручка поступила в августе. Курс на дату поступления денежных средств -2 100 руб. Организация применяет метод определения выручки «по оплате». Бухгалтере кие проводки:
- дебет счета 45 «Товары отгруженные», кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» на сумму 600 000 руб. - на сумму отгруженных основных средств;
- дебет счета 02 «Амортизация основных средств», кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму накопленной амортизации.
32
I UK кик и и ручка в течение 60 дней не поступила, организация должок пихт ц,ое в облагаемую базу для исчисления НДС в июле. Курсуслов-i к н|'*|ц|Ц единицы на 60-й день-2 050 руб., следовательно, облагаемая •• м к I лин I 1435 000 руб. (700 *2050):
/icfie г счета 91 «Операционные доходы и расходы», кредит счета 68 •чы по шчт.-ам и сборам» на сумму 218 838 руб. (1435 000 * 15,25%)—
• " и НДС по истечении 60 дней и отражен в декларации за июль;
и*"Г»с! счета 51 «Расчетный счет», кредит счетов 62 «Расчеты с ">h'iMми и заказчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кре-• ми» ни сумму I 470 000 руб. (2100*700)-поступили денежные сред-
• • к ношшс средства в августе; todci снегов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Рас-
н/ючиии дебиторами и кредиторами», кредит счета 91 «Операци-(. iifiififtM и расходы» на сумму 1 470 000 руб.-отражена реализация
• «мы ч средств;
/ie()c г счета 91 «Операционные доходы и расходы», кредит счета 45 •mi/Mii отгруженные» на сумму 600 000 руб. - на балансовую стоимость "мнмч средств;
небе i счета 91 «Операционные доходы и расходы», кредит счета 68 ты по налогам и сборам» на сумму 5 388 руб. [700*(2100-• .'5%] исчислен НДС от суммовой разницы; •|сбег счета 91 «Операг/ионные доходы и расходы», кредит счета
ifmiu и убытки» на сумму 645 824 руб.. - отражен финансовый и 01 реализации.
i и< им> 1мс |дная передача основных средств >1 они нстствии с Инструкцией по применению Типового плана сче-' .«ill срекого учета порядок отражения в учете безвозмездной переломных средств следующий (цифры условные):
icOci счета01 «Выбытие основных средств», кредит счета 01 «Ос-. pt-thmea» на сумму 10 млн. руб. - на первоначальную стоимость
> ' i\ средств; лсбс'1 счета 02 «Амортизация основных средств», кредит счета 01
• чытис основных средств» на сумму 8 млн. руб. - на сумму начислен-•шорпгшиии;
leficr счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», кре-1И i i и 01 «Основные средства» на сумму 2 млн. руб. - на остаточ-My*' шмость;
чебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», кредит ( «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 0,36 млн. руб. - на
11ДС исчисленного от остаточной стоимости; цебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 92 «Внереапиза-
• доходы и расходы» на сумму 2,4 млн. руб. - отражен убыток от м- 1лной передачи основных средств.
33
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 92, кроме субсчета 92/9, закрываются внутренними записями на субсчет 92/9. Закрытие отражается следующим образом:
- дебет счета 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов», кредит счета 92/2 «Внереализационные расходы» на сумму 2 млн. руб;
- дебет счета 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов», кредит счета 92/3 «НДС» на сумму 0,4 млн. руб.
Передача основных средств в уставный фонд другого предприятия отражается в бухгалтерском учете инвестора следующими записями:
-дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», кредит счета 01 «Выбытие основных средств» - на балансовую стоимость основных средств;
- дебет счета 02 «Амортизация основных средств», кредит счета 01 «Выбытие основных средств» — на сумму начисленной амортизации;
-дебет счета 58 «Финансовые вложения», кредит счета 01 «Выбытие основных средств» - на сумму экспертной оценки основных средств;
- дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» - на сумму финансового результата.
Отражение в учете реализации основных средств на аукционе методом пониженной начальной цены. Правила отражения в бухгалтерском учете продажи объектов, нахо
дящихся в республиканской собственности, на аукционах с применением метода понижения начальной цены утверждены Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23.01.2002. № 1 1 . Согласно указанным Правилам после продажи на аукционе объекта с применением данного метода у организации-продавца производятся следующие записи:
-дебет счета 51 «Расчётный счёт», кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» - на сумму поступившей выручки от реализации основных средств;
- дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», кредит счета 01 «Выбытие основных средств» - на балансовую стоимость основных средств;
- дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», кредит счетов 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчёты по налогам и сборам», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» и другие - на сумму расходов организаций, связанных с продажей объектов;
-дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», кредит счета 68 «Расчёты по налогам и сборам» - исчислен НДС от остаточной стоимости основных средств;
-дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» - списываются убытки от реализации основных средств.
34
Выбытие основных средств в результате стихийных бедствий hihuc потери в качестве чрезвычайных на счете 94 «Недостачи
и mmiffm от порчи ценностей» не показываются, а относятся на внереали-ммионнмс расходы отчетного года с отражением:
дебет счета 01 «Выбытие основных средств», кредит счета 01 «Ос-ттныс средства» - на первоначальную стоимость;
дебет счета 02 «Амортизация основных средств», кредит счета 01 ч Hi.ii>i,imtic основных средств» - списывается накопленная амортизация;
дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», кредит i 4f in ОI иНыбытие основных средств» - списание остаточной стоимости m мнимых средств.
I ели испорченные основные средства были застрахованы, то произ-ншшп и шписи:
на остаточную стоимость: дебет счета 76 «Расчеты с разными де-ntiwi'/чин/ и кредиторами», кредит счета 01 «Выбытие основных средств»;
• пи сумму поступившего страхового возмещения: дебет счета 51 и/'.* четный счет», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами а ь/ччЧннорами»;
па некомпенсируемые страховыми возмещениями суммы: дебет ими и 42 «Внереализационные доходы ирасходы», кредит счета 76 «Расчеши с /Hi тыми дебиторами и кредиторами».
2.3.У чет амортизации основных средств
11»'1ислсние амортизации основных средств производится в соответ-НЙНН I' Инструкций о порядке начисления амортизации основных средств и и, HiiiqiHiuii.Hux активов № 87/55/33/5 от 30.03.2004.
Амортизация основных средств, используемых в предприниматель-(I деятельности, начисляется ежемесячно исходя из амортизируемой мних- си и рассчитанных организацией самостоятельно норм амортизации >| ноипмни установленных (выбранных) сроков полезного использования.
('рок полезного использования каждого отдельно взятого объекта Пниных средств, используемого в предпринимательской деятельности,
.<н||р;|г,нмется его собственником исходя из: • ожидаемого физического износа, зависящего от условий произ-
ЙПШ 1ЙЙ, режима эксплуатации и т.п.; • морального износа в результате удешевления стоимости или повы
шении производительности вновь вводимых объектов основных средств; • нормативно-правовых и других ограничений в использовании объек-
»•»* (н'нпннмх средств (например, ограничение срока договором лизинга). Срок полезного использования может быть выбран в рамках диапа-
•'!•», и i itкже установлен равным нормативному сроку службы.
35
Организации вправе пересматривать сроки полезного использования объектов основных средств, отражая это в учетной политике.
По объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, начисление амортизации может производится линейным, нелинейным и производительным способами по желанию организации и с учетом ограничений, установленных Положением (Инструкцией).
Линейный способ начисления амортизации заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования.
Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в течение срока полезного использования. При нелинейном способе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раз.
Пример 1. Начислить амортизацию по объекту, используемому во вспомогательных производствах. Применить метод суммы чисел лет. Приобретен объект амортизируемой стоимостью 1150 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Расчет произведем следующим образом:
Пример 2. Приобретен объект амортизируемой стоимостью 1100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации-40%. Начислить амортизацию за каждый год эксплуатации, подсчитать сумму амортизации за весь срок полезного использования. Применить метод уменьшаемого остатка при начислении амортизации. Объект используется в основном производстве.
36
1/5* 100% = 20% 70 * 2,5 = 50% 1100000* 50% = 550000 1100000 - 550000 * 50% = 275000 1100000-550000-275000*50%= 137500 1100000 -550000 -275000- 137500 * 50% = 68750 1100000 - 550000 - 275000 -137500 - 68750 = 68750
Необходимо учитывать, что нелинейный способ начисления амор-IH шини к некоторым видам основных средств применяться не может. Такими о» ионными средствами являются машины, оборудование и транспортные грет: I на с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме шеплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг iMHt и) и некоторые другие.
11роизнодительный способ начисления основных средств заключа-i и начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объек-< ионных средств и предполагаемого объекта выпуска продукции, так miH-Moro ресурса.
Пример 3. Приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 тыс. I Ipoi полируемый в течение срока эксплуатации объекта объем про
пни 25 тыс. единиц. Выпущено за отчетный месяц 500 единиц. Начис-i амортизацию за месяц. Объект используется в основном производ-
11рнмснить производительный способ начисления амортизации. Амортизация на 1 единицу продукции 100000:25000 = 4 руб. Амортизация за месяц •»»S00 2000 руб.
I In основным средствам, не используемым в предпринимательской • • i н'ныпч ги, амортизация начисляется линейным способом с учетом норм,
!•••• 'Мининых исходя из установленных нормативных сроков службы ос->• мнык средств и их амортизируемой стоимости.
I плохая норма амортизационных отчислений основных средств, не uii.iyt'Mi.ix в предпринимательской деятельности, рассчитывается как
"(•ниш, обратная нормативному сроку службы. Пример 4. Для объекта основных средств установлен нормативный срок
•Оы 10 лет. Амортизируемая стоимость данного объекта— 15000 тыс. руб. ими норма амортизации в данном случае будет равна 10% стоимости,
мма амортизации- 15000 * 10%= 1500тыс. руб.
I Ычисление амортизации производительным способом начинается i i.i мнила основных средств в эксплуатацию.
Амортизационные отчисления по объектам основных средств, ис-iVt'Mi.iM к предпринимательской деятельности, производятся на протя
ни ш е ю срока полезного использования и вне зависимости от источни-и* ирнобрсмения отражаются следующим способом:
37
- при нахождении основных средств в эксплуатации включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и отражаются записью: дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общехозяйственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию», кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;
- при нахождении основных средств в простое, в т.ч. в связи с проведением ремонтов, продолжительностью до 3 месяцев:
а) по тем объектам, по которым амортизация начислялась до простоя линейным и нелинейным способами, она начисляется тем же способом, включается в себестоимость и отражается записью: дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общехозяйственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию»;
б) по тем объектам, по которым амортизация начислялась производительным способом, в период нахождения этих объектов в простое амортизация по ним не начисляется;
- при нахождении объектов основных средств: а) в простое, в т.ч. в связи с проведением ремонтов продолжительно
стью свыше 3 месяцев-если амортизация начислялась линейным и нелинейным способами, то она продолжает начисляться тем же способом без изменения нормы ежемесячно, включается в состав операционных расходов и отражается записью: дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», кредит счета 02 «Амортизация основных средств»; (если амортизация начисляется производительным способом, то в период нахождения объекта основных средств в простое она не начисляется);
б) в запасе - начисляется с месяца, следующего за месяцем перевода в запас, ежемесячно линейным способом и отражается в составе операционных расходов записью: дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
Амортизация основных средств, сданных в аренду, отражается по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту 02 «Амортизация основных средств».
Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование, относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. В таком случае основные средства в предпринимательской деятельности их собственника не участвуют, и амортизация по данным основным средствам в себестоимость включаться не может.
При этом необходимо обратить внимание на то, что в случае передачи основных средств в безвозмездное пользование возникает необходимость исчисления налога на добавленную стоимость.
38
11п>1ислсние амортизации не производится во время проведения моим 1йцим оборудования, технического перевооружения объектов, их до-1'Удп1шния, полной или частичной реконструкции, достройки, восставший. 1схнического диагностирования и соответствующего освидетель-•мйния с полной остановкой объекта или его части:
при консервации объектов по решению руководителя организации i пенника на срок не более одного года, а по решению правитель-
публики Ьеларусь- на установленный им срок; по не введенным в эксплуатацию объектам мобилизационного и i пенного резервов; резерва, создаваемого для ликвидации послед-
1'г mi.тайных ситуаций;
ни объектам, предназначенным для хранения и утилизации вооружим, ипсипой и специальной техники.
I 1ичислепие амортизации прекращается: по выбывшим объектам основных средств, амортизация по кото
рым мячнелялась линейным и нелинейным способами,-с 1-го числа меся-»!#, t минующего за месяцем выбытия;
но выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начислялась производительным способом - с даты окончания эксплу-•(•Н1Ж и смячи с выбытием;
пи самортизированным объектам основных средств - с 1 -го числа ••• «ни, следующего за месяцем полного включения стоимости данных
• • мин и издержки производства и (или) обращения; и ликвидируемой организации - с 1-го числа месяца, в котором ни ииквидация (произошло фактическое выбытие объекта или вы-i пни шции из Единого государственного реестра юридических лиц, 1С более раннего исключения организации из Государственного 'Mjioi оплателыциков - с даты исключения из этого реестра); и реорганизуемой организации - с 1 -го числа месяца, в котором в пином порядке завершена регистрация.
> < и н'кенпия амортизационных отчислений может проводиться толь-
<<к i и м основных средств, используемым в предпринимательской ноет.
1 'пцексации подлежит только амортизация, начисленная линейным 1 и til раженная в учете по дебету счетов 20 «Основное производ-I «Накшогательные производства», 25 «Общепроизводствен-i ч}ы», 26 «Общехозяйственныерасходы», 44 «Расходы нареали-ч корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных • Амортизация, отраженная в составе операционных и внереали-
•пиы\ расходов, индексации не подлежит.
И рпечп при ценообразовании ежемесячная индексация амортизац и и шчислений пообъектам. используемым в предпринимательской
39
деятельности, включается организациями, если уровень инфляции по уровню потребительских цен за предшествующий месяц к предыдущему месяцу составил не менее 2 процентов.
Сумма индексации амортизационных отчислений при формировании цен на производимую продукцию, товары (работы, услуги) учитывается начиная с месяца, следующего за отчетным, исходя из индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за месяц, предшествующий отчетному, к декабрю предыдущего года. Такие индексы изменения цен ежемесячно публикуются в средствах массовой информации.
Пример. При расчете суммы индексации замай 2005 года необхо
димо сравнить уровень инфляции по индексу потребительских цен за ап
рель к марту. Если этот уровень инфляции составит более 2%, то сумму
начисленной амортизации (условно 100 тыс. руб.) следует умножить на
индекс цен на продукцию производственно-технического назначения за
апрель 2005 года по отношению к декабрю 2004 года. Так, если индекс-
цен за апрель по отношению к декабрю составил 102,1%, то сумму начис
ленной амортизации 100 тыс. руб. следует умножить на 2,1% (102,1%
100%). Таким образом, сумма индексации равна 2100 руб.
Если уровень инфляции по индексу потребительских цен за предшествующий месяц не превысил 2 процентов, отражение суммы индексации в отчетном месяце при ценообразовании производится исходя из коэффициента изменения цен на продукцию производственно-технического назначения, использовавшегося при предыдущей индексации.
В бухгалтерском учете коммерческих организаций сумма индексации отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспо
могательные производства», 25 «.Общепроизводственные расходы», 2(> «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд». При проведении переоценки на сумму индексации делают запись по дебету счета 83 «Добавоч
ный фонд» в корреспонденции с кредитом счета 02 Амортизация основ
ных средств».
Сумма начисленной индексации принимается в расчет при определении вел ичины амортизационного фонда воспроизводства основных средств.
В случае превышения годовой суммы амортизационных отчислений, рассчитанной с учетом их ежемесячной индексации над суммой амортизации, полученной по результатам переоценки основных средств, на величину превышения делается сторнировочная запись по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»,
25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственныерасхо
ды», 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд».
40
• >дмопременно производится пересчет и корректировка суммы на-ного ш год амортизационного фонда сторнировочной записью по щЛилпнсоного счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства •м cfH'tU-num.
1 »'ии сумма амортизации, начисленная по результатам переоценки, • ••«* i гумму фактически произведенных амортизационных отчисленном индексации, то размер амортизационного фонда не пере-1||Г1СИ.
1 iH пасмо Инструкции о порядке начисления амортизации основных и нематериальных активов производится формирование амортиза-
i и фонда организаций. Он формируется ежемесячно путем накоп-\ мм ничислеиных амортизационных отчислений (с учетом индекса-» ионным средствам, если она производилась в соответствии с учет-мшкпН)
I *iм учета формирования и использования амортизационного фон-ич1ме гея забалансовый фонд 010 «Амортизационный фонд воспро-niiiui основных средств». По дебету этого счета отражается сумма иной амортизации (с учетом индексации и расходов на реализа-
'•Год'мс реализованной продукции.
VMMII амортизационных отчислений в составе полной себестоимо-ппоиннной продукции нарастающим итогом с начала отчетного
II чип.шастся умножением себестоимости реализованной продук-, ifni.iii.iit вес амортизации (с учетом индексации) в затратах напро-> но (с учетом расходов на реализацию).
Чример. Себестоимость реализованной продукции (дебет счета
шпация», кредит счета 43 «Готовая продукция» - при методе
чат по отгрузке или дебет счета 90 «Реализация», кредит счета
п(/»м отгруженные» - при методе реализации по оплате), увели-
hi сумму расходов по реализации (дебет счета 90 «Реализация»,
гнета 44 «Расходы на реализацию») за январь-февраль нараста-
пногон составила 300 млн. руб. Начисленная и проиндексирован-
•ртишция основных средств (дебет счетов 20 «Основное произ-
|'и, 13 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизвод-
ti? расходы», 26 «Общехозяйственныерасходы», 44 «Расходы на
nfUHi». кредит счета 02 «Амортизация основных средств») заян-
•гцнчп> 10 млн. руб., в т.ч. сумма начисленной амортизации -
1>у(>, сумма индексации - 0,5 млн. руб. Затраты на производство
1% фекраль, т.е. сумма оборотов по дебету счетов 20 «Основное
<i)cnmo», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общехозяй-
ис расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на
нщю» (ш исключением внутренних оборотов) - 350 млн руб.
41
Удельный вес амортизации основных средств с учетом индексации в затратах на производство 0,0286 (10 млн. руб. : 350 млн. руб.). Амортизационный фонд в учетном периоде составит 8,58 млн. руб. (300 млн. руб. х 0,0286). Амортизационный фонд за январь начислен в сумме 4 млн. руб. Подлежит начислению 4,58 (8,58-4) млн. руб.
Бухгалтерская запись: дебет счета 0 \ 0 «Амортизационный фонд вос
производства основных средств» - 4,58 млн. руб. В данном примере сумма начисленной амотризации больше суммы
амортизационного фонда на 1,42 млн. руб. (10 - 8,58). По кредиту забалансового счета 010 «Амортизационный фонд вос
производства основных средств» отражается использование амортизационного фонда, равное сумме фактических затрат, произведенных в отчетном периоде.
Решение организации о проведении такой индексации должно быть зафиксировано в учетной политике.
Поскольку линейный способ может применяться как по всем, гак и по отдельным объектам основных средств, то допускается индексация амортизации, начисленной только линейным способом.
Если организация одновременно применяет как линейный, так и нелинейный способы начисления амортизации, то следует организовать надлежащий аналитический учет, позволяющий из общей суммы начисленной амортизации выделить ту часть амортизации, которая может быть проиндексирована.
Индексации подлежит только амортизация, начисленная линейным способом и отраженная в учете записью: дебет счетов 20 «Основное про
изводство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общехозяйствен
ные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реа
лизацию», кредит счета 02 «Амортизация основных средств», то есть амортизация, отраженная в составе операционных расходов, индексации не подлежит.
При осуществлении текущей индексации амортизационных отчислений следует обратить внимание на некоторые ее особенности. Ежемесячная индексация амортизационных отчислений может проводиться в отношении объектов, используемых в предпринимательской деятельности, при:
а) составлении расчетов по ценообразованию; б) отражении в бухгалтерском учете сумм индексации амортизаци
онных отчислений по основным средствам:
- числящимся на балансе организации на 1 января текущего года; - поступившим в отчетном году. Право ежемесячной индексации амортизационных отчислений по объек
там, используемым в предпринимательской деятельности, принимаемой
42
g|tm'iri при ценообразовании, у организаций наступает в том случае, если
цмщст. инфляции по индексу потребительских цен за предшествующий
м#гин к предыдущему составил не менее 2 %.
' (. Учел арендованных основных средств
» у и т о г и , аренды
Арендные отношения регулируются Гражданским кодексом Респуб-
•• и l»(4inpyci.(l К Республика Беларусь).
( у(ч.ектами арендных отношений являются арендодатели -собствен-
• и имущества и арендаторы - получатели этого имущества.
И соответствии с ГК Республики Беларусь по договору аренды (иму-
. немного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить
ч ни юру (нанимателю) имущество за плату во временное владение
I'lMoniiiiitc или во временное пользование.
II прейду могут быть переданы земельные участки и другие обособ
им? природные объекты, здания, сооружения, оборудование, транспор-
1 i реле i на и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств
I'liii-cce их использования.
I Ipiiiio сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику,
i *t< минам, управомоченным законом или собственником. Договор арен-
I* i рок более года, а с юридическим лицом независимо от срока, дол-
|>ып. шключен в письменной форме. Договор аренды здания или со
чини сроком не менее года, подлежит государственной регистрации.
Дщ опор аренды заключается на срок, определенный в договоре,
i Скином не установлены предельные сроки договора об отдельных
и прейди.
Арендатор обязан своевременно вносить арендную плату, условия
: ими инеесния которой определяются договором.
Арендная плата может быт установлена в виде:
определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически
1 («непременно;
ус гановленной доли полученных в результате использования арен-
inii.li о имущества продукции, плодов или доходов;
предоставления арендатором определенных услуг;
передачи арендатором арендодателю обусловленной договором
11 OOLIценность или в аренду;
наложения на арендатора обусловленных договором затрат на
мм мне арендованного имущества.
V рендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт
Инною в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом
пчииором.
43
Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.
Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором.
В случае, если арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые от него, арендатор имеет право на возмещение стоимости этих улучшений.
Стоимость неотделимых улучшений, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежат.
Улучшения, осуществленные за счет амортизации данного имущества, являются собственностью арендодателя.
При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
За невозврат или несвоевременный возврат имущества арендодатель может потребовать внесения арендной платы за время просрочки, возмещения убытков, уплаты неустойки.
Учет текущей аренды основных средств При текущей аренде основные средства остаются в собственности
арендодателя (числятся в его балансе), передаются арендатору за плату во временное пользование, по истечении срока аренды возвращаются арендодателю.
Учет текущей аренды у арендодателя (арендатора) ведется по следующим операциям:
- сдача (прием) основных средств в аренду; - начисление арендной платы к получению (к перечислению); - отражение затрат по ремонту к капитальным вложениям по арен
дованным основным средствам;
- прием (возврат) арендованных основных средств. Сдача основных средств в текущую аренду отражается у арендодате
ля только в аналитическом учете по счету 01 «Основные средства». В синтетическом учете эта операция не отражается, так как перехода права собственности не происходит, переданные в аренду основные средства с баланса арендодателя не снимаются. У него полученные в аренду основные средства принимаются на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» записью: дебет счета 001.
Суммы начисленных арендных платежей:
- у арендодателя - включаются в состав счета 91 «Операционные доходы и расходы» (дебет счета 76, кредит счета 91), если сдача в аренду основных средств не является предметом деятельности; если сдача в аренду
44
средств является предметом деятельности,тоарендные платежи вклю-
i остни выручки от продаж продукции (работ, услуг), и в учете отража
ет счета 62, кредит счета 90 - сумма платежа; дебет счета 90, кредит
сумма НДС; и др. налоги.
v арендатора - в издержки производства и и обращения (дебет
О «Основное производство», 23 «Вспомогательные производ-
• «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные рас-
i I п Расходы на реализацию», кредит счета 76 «Расчеты с разными
ти и кредиторами»), НДС учитывается насчете18 «НДС по при
чин ценностям» (дебет счета 18 «НДС по приобретенным ценнос
ти» i счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»))
•с оплаты арендных платежей НДС списывается в зачет бюджету
•юти 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит счета 18 «НДС по
• •/•! пн'нным 1{енностям»).
(и граты по текущему ремонту арендованных основных средств, про
питому арендатором, включаются им в издержки производства и об-
ими (дебетсчета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
• nuuicmea», 25 «Общехозяйственныерасходы», 26 «Общехозяйствен
ных ко<)ы»,44 «Расходы на реализацию», кредит счетов 10 «Материа-
U4 м Расчеты по социачьному страхованию и обеспечению», 70 «Рас-
.11 персоналом по оплате труда»).
Jmpiin.i по капитальному ремонту осуществляет арендодатель и вклю-
н\ в состав прочих операционных расходов (дебет счета 91 «Операци-
<<> доходы и расходы», кредит счетов 10 «Материалы», 69 «Расчеты
ч1Ш1шшму страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом
itiimc труда»).
1и фптм в виде капитальных вложений в арендованные основные сред-
ирон шодимые арендодателем, отражаются в обычном порядке.
Спссмотрим пример отражения на счетах операций текущей арен-
1мги п виду следующие условия по договору аренды. Арендодатель-
| «11|н» ресс» сдает в аренду оборудование ООО «Спутник» сроком на
i (t/iwin имущества в аренду не является предметом деятельности),
'•'мычнльная стоимость оборудования 240 000 руб., амортизация -
"• руб., годовая норма амортизации- 10%. Договором предусмотрены
• этичные арендные платежи в сумме 2500 руб. (без НДС). Сформули-
миийетвенные операции за отчетный период и запишем их в регист-
"iiMHOM журнале (см. табл. 3).
45
2.5. Учет лизинговых операций
Бухгалтерский учет лизинговых операций осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Закона Республики Беларусь от 25.06.2001 г. № 42-3), Положением о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.1997 г. № 176'Л
46
JV. н/п
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
Таблица 3. Журнал регистрации хозяйственных опреаций
Документ и содержание операции
У арендодателя.
Акт (накладная)№ 17 приемки-передачи основных средств. Передано в аренду ООО «Спутник» оборудование: - первоначальная стоимость - амортизация Ведомость начисления амортизации. Начислена амортизация оборудования, сданного в аренду (240000*0,1:12-2000) Расчет. Начислена сумма арендных платежей за месяц: - арендная плата—2500 - НДО500 - итого: 3000 Выписка из расчетного счета. Поступила на расчетный счет арендная плата от ООО «Спутник» Расчет. Начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет У арендатора. Договор аренды № 1. Акт (накладная) № 17 приемки-передачи основных средств. Принято в аренду оборудование: - первоначальная стоимость - 240 000 - амортизация - 80 000
Расчет Начислены арендные платежи за месяц: - арендная плата -НДС Счет № 114. Принят к оплате счет подрядной организации за ремонт арендованного оборудования: - стоимость работы -НДС Выписка из расчетного счета и платежные поручения №13 и № 14. Перечислены: - арендная плата ОАО «Прогресс» - подрядчику по счету № 114 Расчет. Определена сумма налогового вычета по НДС, оплаченному за работы, услуги (арендной плате)
Корреспондирующие счета
Дебет
-
91
76
51 91
001
25 18/1
25 18/1
76 60
68
Кредит
-
02
91
76 68
в'.,
60 60
60 60
51 51
18/1
Сумма руб.
240 000 '•
80 000
2000 ':
3000
3000 500
160 000
5000 900
5000 900
3000 6000
1400
Инг i («VKIIHC-Й о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвер-il постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 7004 г. № 75 (в ред. постановления Министерства финансов Респуб-
•щрусь от 23.07.2004 г. № 114). lit mill это деятельность, связанная с приобретением одним юри-пм пином за собственные или заемные средства объекта лизинга ценность и передачи его другому субъекту хозяйствования на
• и lit плату во временное владение и пользование с правом или без щи выкупа.
Ли шнголатель - юридическое лицо, передающее по договору лини iисциалыю приобретенный для этого объект лизинга.
Ли шнтполучатель-субъектхозяйствования, получающий объектли-I'lINt прошенное владение и пользование на основании договора лизинга.
Л н шит бывает финансовым и оперативным. Финансовый лизинг ха-1<!(И#ри tyci ся следующими условиями:
сроком договора (не менее 1 года); ни шнгодателю возмещается не менее 75% стоимости объекта; может быть как с правом выкупа, так и без него,
'иоративный лизинг предусматривает возмещение лизингодателю ''% стоимости объекта лизинга и возвращение его после оконча-•нора. In шнговая деятельность осуществляется в соответствии с догово-мш и, в котором предусматриваются: иОьектлизинга; контрактная стоимость; ни жнговый платеж; рщмсры, способы и периодичность уплаты лизинговых платежей; i рок договора лизинга; порядок начисления амортизации и уплаты налоговых и неналого
вые И'1й1(*жсй по объекту лизинга. \ мортизация по объектам лизинга начисляется в сроки и в размерах, 'тройных договором лизинга, однако общая сумма начисленной пики за весь срок лизинга не может быть выше разницы между ] ион и выкупной стоимостью. |" предметам интерьера, предметам для отдыха, служебным легко-•мобилям, полученным в лизинг, амортизация начисляется линей-i обом согласно единым нормам и правилам.
Ми шнговые платежи относятся на себестоимость продукции, това-фйГни, услуг):
и части, покрывающей стоимость объекта лизинга (т.е. сумма на-'ipiiiinh нмортизации), - по элементу «Амортизационные отчисления»;
47
- в остальной сумме (т.е. лизинговые платежи - накопленная амортизация) относятся к элементу «Прочие затраты».
Объект, предназначенный для передачи лизингополучателю, приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности-», субсчет «Объект лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Для финансирования приобретения объекта лизинга лизингодатель использует собственные или заемные средства. Получение заемных средств в учете отражается по дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности, за исключением затрат по приобретению объектов лизинга, учитываются по дебету счёта 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Причитающиеся к уплате проценты банку и другим организациям за пользование заемными средствами на приобретение объекта лизинга отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В зависимости от применяемой методики учета реализации списание затрат по лизинговой деятельности отражают по дебету счета 90 «Реа-лизация» или 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции с кредитом счета 20 «Основное производство» или 45 «Товары отгруженные».
Финансовый результат по лизинговой деятельности отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».
Порядок отражения в бухгалтерском учете операции по договорам лизинга у лизингодателя
Объект лизинга находится на балансе лизингодателя
Составляются следующие бухгалтерские записи:
п/п
1
2
48
Содержание операции
Начислен причитающийся по договору «лизинговый платеж»
Отражено поступление лизинговых платежей от лизингополучателей
Корреспонденция счетов
Дебет 62
51,52,55
Кредит 98
62
Сумма лизингового платежа признается доходом (выручкой) в соот-««* 1»I ими с принятой учетной политикой организации и отражается:
! ' •
1 -1 "
Содержание операции
t (i несена на доходы сумма лизингового платежа
Начислен налог на добавленную стоимость
Начислен республиканский единый платеж
Начислены целевые сборы
Начислена амортизация по объекту лизинга
Корреспонденция счетов
Дебет
98
90 91
90 91
90 91
20
Кредит
90,91
68 68
68 68
68 68
02
Пыкуп объекта лизнга в собственность лизингополучателя в бухгал-,с iM учете лизингодателя отражается:
Содержание операции
iu первоначальную стоимость мн лизинга
11. > умму накопленной амортизации
Ми (кмжточную стоимость
И» сумму поступившей выкупной ННИМОС1И
На сумму дохода в виде выкупной мнимости, определенного в ним нпствии с учетной политикой
Корреспонденция счетов Дебет
03, субсчет «Выбытие материальных ценностей»
02
91
51,52,55
76
Кредит 03, субсчет" «Объест лизинга»
03, субсчет «Выбытие материальных ценностей»
03, субсчет «Выбытие материальных ценностей»
76
91
I ia сумму недополученных лизинговых платежей производится стор-•почнам запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями изаказ-1\т» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».
При возврате объекта лизинга и его использовании в дальнейшем i dOci ценных нужд списывается первоначальная стоимость объекта ли-|| при переводе в состав основных средств и отражается по дебету счета ттпые средства» в корреспонденции с кредитом счета 03 «Доходные * емки и материальные ценности».
I In объектам, включенным в состав основных средств, проценты по и пшенным кредитам (займам) учитываются на счете 08 «Вложения во •<чуютные активы» и относятся в конце отчетного года (а при передаче i HI.IIII.I i ии - на дату передачи в лизинг либо выбытия) на увеличение (Мое 1И объекта основных средств.
49
X» п/п
1.
2.
3
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Объект лизинга находится на балансе лизингополучателя
Составляются следующие бухгалтерские записи:
Содержание операции
На первоначальную стоимость нового объекта
По объектам, бывшим в эксплуатации: а) на первоначальную стоимость
6) на сумму начисленной амортизации
в) на величину остаточной стоимости
Начислены причитающиеся по
договору лизинговые платежи
Отражено поступление лизинговых
платежей Отнесена на доходы сумма лизингового платежа в соответствии с принятой учетной политикой организации Списана часть первоначальной (остаточной) стоимости объекта лизинга, рассчитанная исходя из суммы амортизационных отчислений, определенных договором
На сумму поступившей выкупной
стоимости На сумму дохода в виде выкупной стоимости, определенного в соответствии с учетной политикой
На сумму остаточной стоимости объекта лизинга
Корреспонденция счетов
Дебет
58
03, субсчет «Выбытие материальных ценностей»
02
58
б 7
51 52 55
98
20
51 5"> 55
98
91
Кредит
03, субсчет «Объект лизинга»
03, субсчет «Объект
03, субсчет «Выбытие материальных ценностей»
03, субсчет «Выбытие материальных ценностей»
98
62
90,91
58, субсчет «Объекты лизинга, находящиеся на балансе лизингополучателя»
62
91
58, субсчет «Объекты лизинга, находящиеся на балансе лизингополучателя»
При этом лизингодатель оценивает передаваемые лизингополучате-
лю объекты лизинга по ценам, предусмотренным договором, и учитываем их стоимость по дебету забалансового счета 011 «.Основные средства, сдан ные
сяпс
тель
50
в аренду».
Выкуп объектализингалибоего возврат от лизингополучателя отражает-5 кредиту забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду».
В случае возврата лизингополучателем объекта лизин га лизингода-указанную хозяйственную операцию отражает следующим образом:
Содержание операции
Hit сумму остаточной стоимости, рассчитанной исходя из сумм Амортизационных отчислений, определенных
/llllOKOpOM Списана стоимость возвращенного лизингодателю объекта лизинга (с учетом 1 ж ходов, связанных с приведением объекта й состояние, пригодное для дальнейшей «дячи и лизинг или для собственных нужд)
Корреспонденция счетов Дебет
08
01,03
Кредит 58, субсчет «Объекты лизинга, балансе
находящиеся на
лизин гоп ол у чател я »
08
1 In сумму недополученных лизинговых платежей производится стор-
'Ицч.цпчмлм запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказ-
*н*гмт»> и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». 11орндок отражения в бухгалтерском учете операций
4MOIMI и у лизингополучателя по договорам
(>бъект лизинга находится на балансе лизингодателя
('оставляются следующие бухгалтерские записи
Содержание операции
•ччен объект лизинга по контрактной 1ЧОС1И
>t*rin.i расходы по доставке, установке и • .шу объекта лизинга, а также другие 'Ч/ни. связанные с приобретением основных к i н п соответствии с законодательством, если " рис холи согласно договору лизинга несет ппоиплучатель (при условии, что по
«гний договора лизинга лизингополучатель •решке i объект основных средств) i ямы расходы по доставке, установке и )4*у объекта лизинга в течение срока пари лизинга
i и «сны расходы по доставке, установке и •i**v оСп»скта при условии его выкупа после • тнмч срока договора лизинга »v «волн объекта лизинга в эксплуатацию
итшплучателем списываются фактические •им (начисление амортизации по данному
н|х>изводится в установленном г четком порядке)
причитающийся лизингодателю платеж на сумму амортизационных
и
причитающийся к уплате налог на is к> стоимость в части пшнных отчислений по объектам
i.i лизинговые платежи в части • -чгния лизингодателя
• налог на добавленную стоимость в Mt рождения лизингодателя i |)ы ||изинговые платежи
: Корреспонденция счетов Дебет
001
97
20,44
08
01 , субсчет «Присоединенная стоимость объекта лизинга»
20, 23, 25 26, 29,44
18
20.23,25 2 6 , 2 9 , 4 4
18
76
Кредит
10,60,68, 69,70,76
97
10,23,60,76 и др.
08
76
76
76
76
51,52,55
51
п/п
! 2
3
4
5
Содержание олераили
Списана контрактная стоимость объекта лизинга с забалансового счета
Отражена оплата выкупной стоимости объекта лизинга
Оприходован объект лизинга в собственность на сумму выкупной его стоимости за вычетом налога на добаатенную стоимость
На сумму налога на добавленную стоимость в части выкупной стоимости объекта лизинга
Оприходован объект лизинга в состав основных средств: а) на сумму выкупной стоимости б) на сумму фактически перечисленных в течение договора лизинга амортизационных отчислений
Корреспонденция счетов
Дебет
76
08
18
01
01
Кредит
001
51,52,55
76
76
08
02
№ п/п
1
2
3
S2
Содержание операции
На стоимость неотделимых улучшений подлежащего возврату объекта лизинга, которые возмещаются лизингодателем в соответствии с условиями договора
На нелоамортизированнуго стоимость неотделимых улучшений подлежащего возврату объекта лизинга. которые не возмещены лизингодателем на дату окончания срока договора лизинга
На сумму не возмещенных лизингодателем неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего выкупу
Корреспонденция счетов
Дебет
91
91
01
Кредит
08
01 , субсчет «П рисоединенная стоимость ооъекк! лизинга»
08
В случае досрочной уплаты лизинговых платежей до истечения срока договора лизинга начисленные платежи подлежат списанию в соответствии с установленной договором периодичностью. Данная операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 20 «Основное производство». 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобре-тенным товарам, работам, услугам» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». \
После окончания срока действия договора осуществляется выкуп I объе кта л из и н га:
Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг (отдельные улучшения объекта лизинга), являются собственностью лизингополучателя и отражаются по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет «Присоединенная стоимость объекта лизинга» и кредиту счета 08 «Вл<> жения во внеоборотные активы».
Стоимость неотделимых улучшений объекта лизинга в зависимости от условий возмещения этих расходов и выкупа в собственность либо во i врата объекта лизинга в учете отражается:
И(ЦМ
IHHM
li случае возврата объекта лизингодателю его стоимость списывает-фсдита забалансового счета 001 (.{Арендованные основные средства»
Объект лизинга находится на балансе лизингополучателя В течение срока договора лизинга объект лизинга является собствен
ен) лизингодателя. Исполнение договора лизинга отражается следую-ибухгалтерскими записями:
Содержание операции
Иилучено о б о р у д о в а н и е по договору лизинга по КИНфЛКТНОЙ СТОИМОСТИ
|>1ражсн п р и ч и т а ю щ и й с я к у п л а т е налог на
(пгмнленную с т о и м о с т ь в части стоимости
• KtucKiH лизинга
i >Гн1рудование передано в монтаж
'< c.tAcithr расходы по доставке, установке и
1жу, а также другие расходы, связанные с
»рс гением основных средств в соответствии с
.>лагсльством, если такие расходы по
>чнм договора несет лизингополучатель
«г введен в эксплуатацию:
titer и контрактной стоимости
rt| ш *mci и других расходов
term текущее вознаграждение
подателю за вычетом налога на добавленную
МЧ'ГЬ
ц 'н причитающийся к уплате н а л о г на
i (снную с т о и м о с т ь в части вознаграждения Н1ДЯТСЛЮ
ид пек) сумму причитающегося лизингового
* и. iii исключением сум м, возмещающих
••иную стоимость объекта лизинга
•*му ittUiot а на добавленную стоимость
!•• н . и т у п л е н и я с р о к а , указанного в договоре
и;1ята лизинговых платежей
учету о п л а ч е н н ы й налог на
к> стоимость rs части к о н т р а к т н о й 1 и к части возна!Т>аждення
амортизация в размерах и в сроки,
• 1и||к-1|ныс договором лизинга
Корреспонденция счетов
Дебет
07
18/1
08
08
01 , субсчет
«Имущество,
полученное по
договору лизинга»
01, субсчет
«Присоединенная
стоимость объекта
лизинга»
20,23,25,
26, 29, 44
18/1
97
18/1
20, 23, 25
26, 29, 44
76
18/1
20,23,25,,
26,29,44
Кредит
76
76
07
10,60,68,
70, 76 и др
08
08
76
76
76, субсчет
«Обязател ьства
по лизингу»
76
97
51, 52, 55
18
02,субсчет
«Амортизация
имущества,
полученного по
договору
5 3
По окончании договора лизинга выкуп оборудования в собственность будет отражаться следующими записями:
п/п
1
2
3
Содержание операции
Оплачена выкупная стоимость объекта лизинга (в т.ч. налог на добавленную стоимость)
Принят к бухгалтерскому учету объект лизинга на дату его полного выкупа и перехода в собственность
На сумму начисленной амортизации объекта лизинга
Корреспонденция счетов
Дебет
76
01, субсчет «Собственные основные средства»
02, субсчет «Амортизация имущества, полученного по договору лизинга»
Кредит
51,52,55
ОЛ субсчет «Имущество, полученное по договору лизинга»
02, субсчет «Амортизация собственных основных средств»
В случае досрочной оплаты лизинговых платежей и возмещения выкупной стоимости объекта лизинга до истечения договора лизинга начисленные платежи подлежат списанию в соответствии с установленной в договоре периодичностью по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Непроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Возврат объекта лизинга лизингодателю отражается следующим образом:
№ п/п
1
2
3
Содержание операции
На остаточную стоимость объекта лизинга
На сумму накопленной амортизации
На остаточную стоимость
Корреспонденция счетов
Дебет 0 1 , субсчет «Выбытие основных средств»
02, субсчет «Амортизация имущества, полученного по договору лизинга»
76
Кредит 01, субсчет «Имущество, полученное по договору лизинга»
0 1 , субсчет «Имущество, полученное по договору лизинга»
0 1 , «Выбытие основных средств»
При этом если обязательства по оплате контрактной стоимости вы ражены в иностранной валюте, то на сумму курсовых разниц, приходящих ся на остаточную стоимость, производятся сторнировочные записи.
При исполнении договоров лизинга курсовые разницы, которые в<п никают при переоценке лизингодателем и лизингополучателем дебитор! кой и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валкж относятся на доходы и расходы будущих периодов.
54
((ичингополучателем списание курсовых разниц по лизинговым плавим отражается по дебету счета 8 «Вложения во внеоборотные акти-
м<| ннода объекта в эксплуатацию и дебету счета 01 «Основные сред-|«|)м, субсчет «Приращенная стоимостью в корреспонденции с креди-« гича 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 98 «Доходы '•"jiM периодов», по лизинговым платежам в части контрактной сто-
'. если договором лизинга предусмотрен выкуп объекта; в остальных » но дебету (кредиту) счета 92 «Внереализационные доходы ирас-i установленном законодательством порядке.
1ншнгополучателем курсовые разницы, которые возникают по креди-шлолженности, связанной с выкупом объекта лизинга, отражаются:
Содержание операции
фштия к бухгалтерскому учету в состав основных
принятии в состав основных средств списана
пшенная курсовая разница
Корреспонденция счетов
Дебет
08
01
Кредит
97
08
уммовые разницы, возникающие при погашении кредиторской за-1114' i и, сязанной с выкупом объекта лизинга, отражаются:
Содержание операции
шшнговым платежам в части контрактной •'м.ч i n , если договором лизинга предусмотрен
> 1 и i>hi.cKia.
мин,in оОьскта в эксплуатацию
» пиплл объекта в эксплуатацию
пи оным платежам, если договором лизинга выкуп • и tit нс предусмотрен
и киежам, связанным с выкупом объекта в •*• MtuKMii до принятия к бухгалтерскому учету в
ионных средств и 1 ни в состав основных средств
Корреспонденции счетов
Дебет
08
01, субсчет «Приращенная стоимость»
20: 26,44
08
01
Кредит
76
76
76
76
76
тыс разницы по кредиторской задолженности по полученным спис объекта лизинга кредитам (займам), выраженным в инос-
i ил.поте, отражаются лизингодателем в соответствии с законода-пм по дебету счета 92 «Внереапизационные доходы и расходы» i нонленции с кредитом счета 97 «Расходы будущих периодов».
55
Суммовые разницы, возникающие при погашении дебиторской задолженности по договору лизинга, отражаются лизингодателем:
л/п
1
2
Содержание операции
По лизинговым платежам
По выкупной стоимости
Корреспонденция счетов
Дебет
62
62
Кредит
90,91
91
Суммовые разницы, возникающие при погашении обязательств по кредитам (займам), полученным на приобретение объекта лизинга, отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Если лизингодателем-нерезидентом, осуществляющим бухгалтерский учет объекта лизинга, амортизация в составе лизингового платежа не указывается, то лизинговый платежу лизингополучателя в полном объеме отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомога тельные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Об-щехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», АА «Расходы нареапизацию» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Лизингодателем поступающие лизинговые платежи по договорам лизинга, заключенные до 1 июня 2004 г., отражаются по дебету счета 9S «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 90 «Реализация» на сумму вознаграждения лизингодателя, других инвестиционных расходов и сумму превышения контрактной стоимости объекта лизинга над первоначальной стоимостью.
2.6. Учет результатов инвентаризации основных средств
Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия по местам эксплуатации. Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Проводит инвентаризацию основных средств комиссия, которая лс её начала проверяет наличие и состояние инвентарных карточек (книг), те\ нических паспортов или другой технической документации, документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду.
В ходе инвентаризации комиссия производит осмотр объектов и зано сит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические (эксплутационные) показатели. При инвентаризации
56
т мщфимпсти (зданий, сооружений) комиссия проверяет наличие доку-
и п<. I к 1Д гнерждающих нахождение указанных объектов в собственности нмшции. Проверяется также наличие документов на земельные участ-щдосмы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в соб-нмости организации.
11ри выявлении объектов, не принятых на учет, комиссия включает in i. (.ведения и технические показатели по ним. Оценка выявленных
ншризацией неучтенных объектов производится по рыночным це-к ймортизация определяется по их действительному техническому
пинию, ("ведения об оценке и амортизации оформляются соответ-Н1И1ИМИ актами.
11|>смс1(110 отсутствующие основные средства (отправленные на капи-ui.iii ремонт и т.п.) инвентаризуются до момента временного их выбытия.
I In основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежа-1нн г гановлению, составляется отдельная опись с указанием времени •| и 1ксилуатацию и причин непригодности (порча, полный износ и т.п.)
(>i дельная опись также составляется на основные средства, находя-• и ни ответственном хранении и арендованные. В этой описи дается •ми ни документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответ-niHir хранение или в аренду.
I (пней подписывают все члены комиссии, материально ответствен-' и передают в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в
. и регистры учета. При выявлении отклонений от учетных данных п с я сличительная ведомость, в которой указываются перечень ицих и неучтенных объектов и их стоимость. к точение по результатам инвентаризации оформляется протоко-
•. чирмй утверждается руководителем организации.
II ишшки основных средств 11 шишки основных средств, выявленные при проведении инвента-
• iiiii (чражаются: дебет счета01 «Основные средства», кредит счета 92 нищионные доходы и расходы» - на оценочную стоимость ос-]>едств. •| лпено п. 7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на
"иуюстоимость, утвержденной постановлением ГНК Республики с и 79.06.2001 г. №94 (в ред. Постановления МНС Республики Бела-
01.2003 г. №6), принятие на учет по результатам инвентаризации средств, за исключением приобретенных основных средств, при-
(шротом по реализации в целях исчисления НДС и отражается: i и 18 «НДС», - кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» -НДС от оценочной стоимости.
1 i ifti.i i не основных средств в результате недостачи (хищения):
г(>е i счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», кредит сче-
тшные средства» - на первоначальную стоимость;
57
- дебет счета 02 «Амортизация основных средств», кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» - списывается накопленная амортизация;
- дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» -на остаточную стоимость недостающих основных средств.
Если недостача произошла но вине материально ответственных лиц, то: - дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - н а
стоимость, взыскиваемую с виновного лица; - кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» - на разницу между
взыскиваемой (без НДС) и остаточной стоимостью; - кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДС,
начисленного от разницы, учтенной на счете 98; - дебет счета 98 «Доходы от будущих периодов», кредит счета 92
«Внереализационные доходы и расходы» - при поступлении от материально ответственных лиц сумм в возмещение причиненного ущерба.
Для целей исчисления налога на прибыль излишки и недостачи основных средств (при отсутствии виновных лиц), а также потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций (включая затраты на их предотвращение или ликвидацию), выявленные при инвентаризации, учитываются в составе внереализационных расходов.
Рассмотрим пример отражения операций по регулированию выян-ленных при инвентаризации расхождений фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учета. Сформулируем хозяйственные операции и запишем их в регистрационный журнал (см. табл. 4).
Таблица 4. Журнал регистрации хозяйственных операций
п/п
1
2
3
4
5
Документ и содержание операции
Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств № 1. Акт (накладная) № 19 приемки-передачи основных средств. Оприходован выявленный при инвентаризации в цехе № 1 неучтенный ценный инструмент, его оценочная стоимость - 2000 руб.
Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств № 1. Акт № 5 на списание основных средств. Списание с баланса недостачи компьютера PC/AT-486SX: - первоначальная стоимость - 5000 - амортизация - 4200 - остаточная стоимость - 800 Протокол инвентаризационной комиссии № 4. Недостача компьютера отнесена на материально ответственное лицо по рыночной стоимости - 3000
Приходный кассовый ордер №31. Внесена в кассу материально ответственным лицом часть суммы за компьютер Справка. Отнесена на финансовый результат отчетного месяца часть разницы между рыночной и остаточной стоимостью компьютера пропорционально сумме оплаты задолженности
Корреспондирующие счета
Дебет 01
02 94
73/2 73/2 73/2
50
98/4
Кредит 92/1
01 01 94
98/4 68
73/2
92/1
Сумма, руб.
2000
4200 800 800 1742 458 750
1742
58
2.7. Корреспонденция счетов по учету основных средств
Содержание операции
к- г 01 «Основные счета» i <(сны в состав собственных объектов основные средства in имущества или имущества, взятого в аренду с правом
"тпваны приобретенные в собственност!, земельные участки с И.1НЫ приобретенные объекты основных средств
т • шпаны законченные строительством объекты основных
к к молодняк животных в основное стадо •им'дпнаны объекты основных средств, возвращенные I.IM подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс • к'нка (дооценка) стоимости объектов основных средств i нйчисленный износ при выбытии объектов основных средств i.i'irt объектов основных средств структурным подразделениям. ,|м на самостоятельный баланс || ика (уценка) стоимости объектов основных средств i if на недостача объектов основных средств i AMI стоимость объектов основных средств, утраченных в
ч|>ствычайных обстоятельств и i 0? «Амортизация основных средств» иш начисленная амортизация реализуемых и ликвидируемых мы>) объектов основных средств i несена начисленная амортизация при переходе права <|.1н нализинговое имущество к лизингополучателю ЙНЛ начисленная амортизация при выбытии лизингового
к (гели ио условиям договора в период лизинга объекты i ни балансе лизингодателя) '.ни «мортизация объектов основных средств, передаваемых , Li подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс
корректировка начисленного износа при переоценке •к основных средств мортизация основных средств, используемых в основном идукции, выполнении работ или оказании услуг
..| амортизация основных средств, используемых во i тыюм производстве •н?ня амортизация основных средств общецехового назначения 1' п н и амортизация основных средств общехозяйственного
ми тем» амортизация основных средств, используемых в Н'мцич производствах и хозяйствах м, и-ни амортизация основных средств, используемых при
<иой продукции в учете головной организации амортизация основных
кнных структурными подразделениями, выделенными на
корректировка начисленного износа при переоценке |. юв основных средств
амортизация объектов основных средств, переданных в
| |> нн амортизация объектов основных средств, находящихся • ИНН)
Корреспондентские счета
Дебет 01
01 0! 01
01 01
01 02 79
83 94 99
02
02/2
02
02
02
20
23
25 26
29
44
79
83
91
91
Кредит 03
08-1 08-2 08-3
08-4 79
83 01 01
01 01 01
01
02/1
03
79
83
02
02
02 02
02
02
02
02
02
02
59
3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
3.1.Понятие нематериальных активов, их оценка и задачи учета
В рыночной экономике активами признается все то, что способн будущем приносить экономические выгоды. В зависимости от вещесич ного содержания активы делятся на материальные и нематериалы и По своей сущности нематериальные активы (НА) представляютобобин ное понятие результатов творческой деятельности юридических и фи зи'п ких лиц. НА не обладают физической основой и реализуются в виде п|< удостоверенных патентами, свидетельствами, лицензиями, договорами I ализация этих прав способна приносить владельцу доход.
В соответствии с нормативными документами по бухгалтереi,n учету нематериальными активами для целей бухгалтерского учета при ч ются активы: идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие л. ный объект от других, в том числе аналогичных) и не имеющие материи но-вещественной (физической) формы; используемые в деятельности ор низации; способные приносить организации будущие экономические и годы; срок полезного использования которых превышает 12 месяцев; i имость которых может быть измерена с достаточной надежностью, т.е. и» ется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанны их приобретением -(созданием); имеются документы, подтверждают!, права правообладателя.
При отсутствии любого из указанных критериев произведенные ртм ходы не признаются нематериальными активами и являются затратами организации.
Для целей бухгалтерского учета к нематериальным активам OTIKH Ш ся принадлежащие обладателю имущественные права: на объекты промы ленной собственности; на произведения науки, литературы, искусства объекты смежных прав; на программы для ЭВМ и компьютерные (и данных; на использование объектов интеллектуальной собственности, м. текающих из лицензионных и авторских договоров; на пользование при|>< ными ресурсами, землей; прочие лицензии на осуществление вида ш тельности на осуществление внешнеторговых и квотируемых операции, использование опыта специалистов; права доверительного управлеи имуществом.
Общегосударственный классификатор «Основные средства и т-\-териальные активы» в части НА дает подробную характеристику каждом перечисленных выше групп. Так, имущественные права на объекты п| мышленной собственности представлены следующими видами; изобре ния, полезные модели, промышленные образцы, типологии интеграции
60
м 11|юизводства (ноу-хау), селекционные достижения, средства i шции участников гражданского оборота товаров, услуг (фир-юношшия, товарные знаки и т.п.), а также другие объекты ин-||)Й собственности, на которые распространено право промыш-lll'IIHOCTH.
• ii пенные права на объекты авторского права представлены i ммлами: право на произведения науки, литературы, искусст-чн объектами авторского права, права на первичные произве-.нурные, драматические, музыкальные, произведения скульп-
к'и. графики и т.п.). ни производные произведения распространяются наследую-
i ипов: переводы, аннотации, рефераты, резюме, обзоры, инс-i уникальные аранжировки, другие переработки произведений иуры, искусства. ни составные произведения распространяются на следующие • сборники, энциклопедии, антологии, атласы и другие анало-теления. ми объекты смежных прав включают: исполнения, постанов-'
•мы, передачи организаций эфирного и кабельного телевидения. ||* имущественные права представлены следующими видами: ч'уществление вида деятельности, лицензии на осуществление Ш.1Ч и квотируемых операций, лицензии на использование опыта и, нрана доверительного управления имуществом, ни использование объектов интеллектуальной собственности
п'лующис виды: вытекающие из лицензионных договоров и и i питерских договоров.
•и» нематериальных активов не включаются: интеллект и дело-i персонала организации, его квалификация и способность к •именные и/или недооформленные документами научно-ис-кис, опытно-конструкторские и технологические работы:
тыс расходы (осуществленные в процессе приватизации и акци-|н мишации, при государственной регистрации или перерегист-i.iiuiH и др.; стоимость деловой репутации организации (гудвилл).
• ими различных сделок и учета по нематериальным активам • и.ко исключительные имущественные права, так как они спо-шем приносить экономические выгоды. Неимущественные мыс права относят к правам личности, их нельзя передать дру-IIIII неотделимы от носителя и в связи с этим не могут быть H'III.
i бухгалтерского учета НА определены Законом Республики бухгалтерском учете и отчетности», а также утвержденной нем Министерства финансов Республики Беларусь от 9 июня
i i ыпрукцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов. И iriiniMcii учета является представление внутренним и внешним
61
пользователям достоверной и полной информации о наличии и использовании НА. Для этого необходимо обеспечить формирование данных, отражающих их движение в организации, формирование на счетах бухгалтерского учета первоначальной стоимости, отражение в учете амортизации, определение результагов реализации и прочего выбытия НА.
В бухгалтерском учете НА приходуются по первоначальной стоимости. Для объектов, приобретенных за плату у других организаций и лиц, первоначальная стоимость определяется исходя из фактически произведенных расходов по приобретению, куда входят: стоимость самого нематериального актива, включая паушальный платеж; услуги сторонних организаций, связанные с приобретением и оценкой объектов НА; таможенные платежи, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с приобретением или получением прав на объект НА; налоги и другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством; другие затраты, непосредственно связанные с приобретением объектов НА.
Первоначальной стоимостью НА, приобретенных в обмен на другое имущество, считается стоимость передаваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете передаваемой стороны.
Первоначальная стоимость НА, полученных безвозмездно от других организаций, определяется по их рыночной стоимости, а в случае невозможности - по согласованности сторон, но не ниже балансовой стоимости, по которой данный НА числится у передающей стороны. НА, полученный от физических лиц, оценивается по рыночной стоимости, а в случае невозможности - по соглашению сторон.
Первоначальная стоимость объектов НА, созданных в самой организации, определяется суммой фактических затрат на их создание. Они включают расходы на материальные ценности, оплату труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и другие расходы.
Первоначальная стоимость НА, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливаются в денежной оценке, согласованной учредителями надень подписания договора о создании организации и/или утверждения ее устава.
3.2 Учет поступления нематериальных активов
Единицей учета НА является инвентарный объект, который определен как право или совокупность имущественных прав организации на при обретенный или созданный объект, возникающие в соответствии с право определяющим документом — патентом, свидетельством, лицензией, сер тификатом, договором и т.п.
Каждому объекту НА присваивается инвентарный номер. Нумер» ция производится по серийной системе и в соответствии с требованиями общегосударственного классификатора «Основные средства и нематериальные активы» (в части нематериальных активов). ' ; ' ' "
62
В бухгалтерии на каждое наименование НА заводится инвентарная кпрточка. В ней должны быть указаны наименование структурного подразделения, в котором используется объект НА, дата его приемки в экс-мпуатацию, инвентарный номер, срок полезного использования или нор-мпгмвный срок службы, первоначальная стоимость, норма амортизации. I In швершении срока эксплуатации в карточке указываются дата, наимено-нямне и номер документа, подтверждающего его выбытие. В картотеке карачки группируются в соответствии с общегосударственным классифика-|п|х>м «Основные средства и нематериальные активы».
Учет операций, связанных с поступлением и созданием НА, ведется 1стс 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 6 «Приобрете-н создание нематериальных активов»). По дебету этого счета отража-i все перечисленные выше затраты, формирующие первоначальную мость НА. По кредиту счета эти расходы списываются при оприходо-н нематериального объекта бухгалтерского учета.
бухгалтерский учет НА ведется на счете 04 «Нематериштьные акти-< 'чет активный. По дебету отражается поступление, по кредиту - вы-н; нематериальных активов. Перечень субсчетов к этому счету регла-мрустся учетной политикой организации и наличием конкретных объек-• |с га. Основанием для оприходования НА является Акт ввода в дей-i ИЛ с приложенными к нему справочными документами.
Операции по поступлению и созданию НА отражаются на счетах питерского учета в следующем порядке.
Приобретение нематериального актива
гея покупная стоимость НА
ic« к оплате НДС поставщика
iMCi пооаншика
с« факт оплаты НДС
исходы по приобретению НА и приведению его в рабочее
i НДС от стоимоти
>lt |иие НА
ы ч п у Н Д С
Дебет
08/6
18/21
60
18/22
08/6 68
18/2 60
18/2 04
68/2
Кредит
60
60
51
18/21
60,76 18/2 я др.
60 51
18/1 08/6 18/22
Создание нематериального актива ипнис материалов для создания НА
|кумгигам поставщика
КШМОСТ1. материалов и НДС
«фиш оплаты НДС
>1ЧС 1 у
•щрщы, связанные с созданием НДС
10/1
18/31
60
18/32
68
08/6
60
60
51
18/31
18/2
10,70 и.тр.
63
П родол жен и е табл и цы
7. Вводится в действие НА
g. НДС на введенный а действие НА
9- Принимается к вычету НДС
04
18/21
68/2
08/6
68/2
18/21
Внесение нематериального актива учредителями в счет вклада в уставный фонд
I. Отражение объявленного учредительными документами размера уставного фонда
2. Отражение взноса НА в уставный фонд
3. Принятие к учету НА
75
08/6
04
80
75
08/6
Поступление объекта нематериального актива по договору мены
1. Отражение задолженности от реализации объектов, подлежащих обмену на НА
2. НДС по реализации
3. Списание стоимости имущества, подлежащего обмену на НА
4. Списание начисленной амортизации по объектам, подлежащим обмену
5. Получение НА взамен обмениваемого имущества
6. Дополнительные расходы,связанные с получением НА
7. Н Д С по поступившему НА
8. Ввод в действие НА
9. Зачет дебиторской и кредиторской задолженности
10. Вычет НДС
Дебет
62
91/3
91/2
05
08/6
08/6
18/21
04
60
68/2
Кредит
91/1
68/2
04
04
60
76 и др.
60
08/6
62
18/21
Безвозмездное поступление нематериального актива
1. Поступили безвоздмезно нематериальные активы
2. Начислен НДС
3 Учтены расходы по введению нематериальных активов
4 Присоединены расходы к стоимости нематериальных активов
5. Начислена амортизация по поступившим нематериальным активам
6. Зачислена на доход предприятия стоимость поступивших НА в размере месячной амортизации
0 4
18/2
0 8
0 4
2 0 , 26
98/2
98/2
92/2 70, 68, 69.
76/2. 60
0 8
0,5
92/1
З.З.Учет амортизации и амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов
Затраты на приобретение НА возмещаются или относятся на счета соответствующих источников путем начисления амортизации. Амортизационные отчисления по НА начинают исчисляться с 1 числа месяца, следующего
64
«и месяцем ввода их в эксплуатацию и начисляются до полного погашения мнимости объекта или его выбытия в связи с утратой организацией исключи гсльных прав. Для НА, используемых в предпринимательской деятельно-i HI, амортизация рассчитывается исходя из их амортизируемой стоимости н срока полезного использования линейным, нелинейным и производи-iriiMibiM способами. Амортизируемая стоимость НА изменяется и случаях их переоценки или внесения установленных законодательством мши ежей, связанных с подтверждением имущественных прав организации. I Цианизация самостоятельно определяет способы начисления амортизации 11А с обязательным объявлением их в учетной политике.
В соответствии с п. 17 Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов к амортизируемым НА емносятся принадлежащие обладателю имущественные права на: объекты промышленной собственности; произведения науки, литературы, искусст-НЙ. ииляющиеся объектами авторского права; первичные и производные кронзнедения науки, литературы, искусства; составные произведения; 1«Гм,скты смежных прав; программы для ЭВМ и компьютерные база дан-ныч; использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензий и авторских договоров; на пользование природными ре-t у|4'пми и прочие права.
Не являются объектами начисления амортизации интеллект и дело-качества персонала, его квалификация и способность к труду, незаконнее и/или недооформленные в законодательном порядке научно-ис-•чвательские, опытно-конструкторские работы, организационные рас-•.| в процессе приватизации и акционирования организации, стоимость ной репутации (гудвилл).
Нормативный срок службы и срок полезного использования объек-11Л определяются исходя из времени их использования, установленного игами, договорами, лицензиями и другими документами, подтвержда-ми права правообладателя. При невозможности определения норма-иго срока службы НА нормы амортизационных отчислений по нему заиливаются комиссией на срок до 20 лет, но не более срока деятельно-|ч анизации. По объектам, используемым в предпринимательской дея-юсти, амортизационные отчисления производятся на протяжении все-ика их полезного использования. Их сумма, при условии фактической (уатации в отчетном периоде, включается в издержки производства •| «ращения. Если данный объект в отчетном месяце не использовался, има начисленной амортизации относится на внереализационные рас-• I одовая норма амортизации при равномерном методе ее начисления ипывается по каждому объекту как величина, обратная нормативно-i >ку службы или полезного использования. При применении произво-н.ного способа норма амортизационных отчислений определяется ис-нз амортизационной стоимости объекта и отношения натуральных
65
Продолжение таблицы
7- Вводится в действие НА
8 НДС на введенный в действие НА
9. Принимается к вычету НДС
04
18/21
68/2
08/6
68/2
18/21
Внесение нематериального актива учредителями в счет вклада в уставный фонд
1. Отражение объявленного учредительными документами размера уставного фонда
2. Отражение взноса НА в уставный фонд
3. Принятие к учету НА
75
08/6
04
80
75
08/6
Поступление объекта нематериального актива по договор)' мены
1. Отражение задолженности от реализации объектов, подлежащих обмену на НА
2. НДС по реализации
3. Списание стоимости имущества, подлежащего обмену на НА
4. Списание начисленной амортизации по объектам, подлежащим обмену 5. Получение НА взамен обмениваемого имущества
6 Дополнительные расходы,связанные с получением НА
7. НДС по поступившему НА
8. Ввод в действие НА
9. Зачет дебиторской и кредиторской задолженности
10, Вычет НДС
Дебет
62
91/3
91/2
05
08/6
08/6
18/21
04
60
68/2
Кредит
91/1
68/2
04
04
60
76 и др.
60
08/6
62
18/21
Безвозмездное поступление нематериального актива
I, Поступили безвоздмезно нематериальные активы
2, Начислен НДС
3 Учтены расходы по введению нематериальных активов
4. Присоединены расходы к стоимости нематериальных активов
5. Начислена амортизация по поступившим нематериальным активам
6. Зачислена на доход предприятия стоимость поступивших НА в размере месячной амортизации
0 4
18/2
08
04
20, 26
98/2
98/2
92/2 70, 68, 69.
76/2. 60
0 8
0,5
92/1
З.З.У чет амортизации и амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов
Затраты на приобретение НА возмещаются или относятся на счета соответствующих источников путем начисления амортизации. Амортизационные отчисления по НА начинают исчисляться с 1 числа месяца, следующего
64
m месяцем ввода их в эксплуатацию и начисляются до полного погашения ( шимости объекта или его выбытия в связи с утратой организацией исключи i ельных прав. Для НА, используемых в предпринимательской деятельно-И и, амортизация рассчитывается исходя из их амортизируемой стоимости И срока полезного использования линейным, нелинейным и производи-1слм<ым способами. Амортизируемая стоимость НА изменяется Я случаях их переоценки или внесения установленных законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав организации. < >pi анизация самостоятельно определяет способы начисления амортизации 11А с обязательным объявлением их в учетной политике.
В соответствии с п. 17 Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов к амортизируемым НА HI носятся принадлежащие обладателю имущественные права на: объекты промышленной собственности; произведения науки, литературы, искусст-№t; являющиеся объектами авторского права; первичные и производные произведения науки, литературы, искусства; составные произведения; ttfthCKTbi смежных прав; программы для ЭВМ и компьютерные база данных; использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензий и авторских договоров; на пользование природными ресурсами и прочие права.
Не являются объектами начисления амортизации интеллект и деловые качества персонала, его квалификация и способность к труду, незаконченные и/или недооформленные в законодательном порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы, организационные рас-чилы в процессе приватизации и акционирования организации, стоимость деловой репутации (гудвилл).
Нормативный срок службы и срок полезного использования объек-пHI I\А определяются исходя из времени их использования, установленного ншентами, договорами, лицензиями и другими документами, подтверждающими права правообладателя. При невозможности определения норма-i никого срока службы НА нормы амортизационных отчислений по нему ye i аиавливаются комиссией на срок до 20 лет, но не более срока деятельно-е in организации. По объектам, используемым в предпринимательской дея-ц'лыюсти, амортизационные отчисления производятся на протяжении все-m срока их полезного использования. Их сумма, при условии фактической (кенлуатации в отчетном периоде, включается в издержки производства или обращения. Если данный объект в отчетном месяце не использовался, m сумма начисленной амортизации относится на внереализационные расколы. Годовая норма амортизации при равномерном методе ее начисления риссчитывается по каждому объекту как величина, обратная нормативному сроку службы или полезного использования. При применении производительного способа норма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизационной стоимости объекта и отношения натуральных
65
показателей объема продукции (работ, услуг), выпушенных в отчетном периоде, к ресурсу объекта, определенному комиссией.
Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной правительством 30.03.2004 г., рекомендованы следующие документация и порядок расчетов по этим операциям (в части нематериальных активов).
Избранные в соответствии с учетной политикой виды амортизируемой стоимости и способы ее погашения вместе с НА регистрируются в Карточке расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов). Карточка заводится на каждый инвентарный объект при переходе на новые методы начисления амортизации либо оприходовании НА и служит как регистр аналитического учета на протяжении срока эксплуатации объекта. По состоянию на начало отчетного года или на дату перехода на новые методы начисления амортизации определяется месячная сумма амортизационных отчислений и указывается ее сумма с начала эксплуатации. Эти данные по всем инвентарным объектам вместе будут составлять сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов». В последующие учетные периоды расчет амортизационных отчислений производится методом алгебраического суммирования: к остатку на начало месяца прибавляется амортизация по поступившим и вычитается по выбывшим в прошлом месяце НА. Для этого составляется разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)». В разделе I этого регистра в разрезе производственных подразделений и корреспондирующих счетов приводятся суммы начисленной амортизации по поступившим (+) и выбывшим (-) НА. Если в соответствии с учетной политикой в предыдущем месяце по конкретному объекту изменились условия начисления амортизации, то для определения ее суммы заполняется раздел 2 разработочной таблицы «Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным способами по объектам, применительно к которым в предыдущем месяце изменились условия начисления амортизации и порядок ее отражения». Аналогично предыдущему разделу здесь в разрезе производственных подразделений и по корреспондирующим счетам отрицательным числом показывается сумма амортизации, начисленная и отраженная в учете в прежних условиях, и положительным числом - в новых условиях амортизационной политики.
Для расчета амортизационных отчислений производительным методом предназначен раздел 3 разработочной таблицы.
Общая сумма начисленной амортизации НА за месяц по хозяйству в целом формируется в разделе 4 разработочной таблицы. Сюда с предыдущих разделов переносятся итоги амортизационных отчислений по структурным подразделениям и корреспондирующим счетам.
66
Синтетический учет амортизации НА ведется на счете 05 «Аморти-шция нематериальных активов». Счет пассивный. По кредиту показывается сумма начисленной амортизации, по дебету - ее списание. Сумма начисленной амортизации отражается по кредиту счета 05 в корреспонденции i дебетом счетов по учету затрат на производство и реализацию (20,23,25, Ч>. 29, 44, 91). По выбывающим НА амортизация списывается в размере ничисленной за время эксплуатации суммы по дебету счета 05 и кредиту • чета 04 (субсчет «Убытие нематериальных активов»).
Наряду с начисленной амортизацией в бухгалтерском учета накап-шнается информация об амортизационном фонде нематериальных акти-10И. Иго учет ведется на забалансовом счете 013 «Амортизационный фонд и ̂ производства нематериальных активов». По дебету этого счета отражайся следующие операции.
Организации торговли и общественного питания здесь записывают s ммы амортизационных отчислений, включенных в состав издержек обвинения. Коммерческие организации, выполняющие работы и оказываю-1ис услуги, при признании реализации по методу отгрузки показывают \ ммы амортизации, включенные в состав издержек производства, если i обенности хозяйственной деятельности не предусматривают остатков
не чавершенного производства. По иным видам деятельности в дебет счета (И 1 записываются суммы, равные величине амортизационных отчислений н составе полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). I In кредиту счета 013 показывается использование средств амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов. Его направлениями может быть финансирование фактически произведенных в отчетном году иножений в создание и приобретение НА.
3.4. Учет выбытия нематериальных активов
Основными причинами выбытия НА являются их продажа, списание по непригодности, безвозмездная передача и передача в качестве взноси и уставный фонд другой организации. Во всех случаях основанием для «I ражения в учете хозяйственных операций является Акт на выбытие нема-1сриального актива. В нем в числе других реквизитов должны быть указаны: состав комиссии, наименование выбывающего объекта, его инвентарный номер, балансовая стоимость, фактический срок эксплуатации, причины выбытия.
Дня систематизации информации о стоимости выбывающих НА ин-iфукцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета к счету 04 «Нематериальные активы» рекомендуется открыть субсчет «Вы-Аы i не нематериальных активов». По его дебету отражается балансовая стоимость выбывшего объекта, а по кредиту-сумма начисленной амортизации
67
за весь период его эксплуатации в хозяйстве. Остаточная стоимость выбывшего НА списывается на счет 91 «Операционные доходы и расходы». Операции по выбытию НА отражаются следующими проводками.
Выбытие НА в результате их реализации и по непригодности к дальнейшему
использованию
№ п/п 1
2
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Содержание операции
Зачисление НА в состав выбывших
Списание начисленной амортизации
Списание остаточной стоимости НА
Отражение выручки от реализации НА
Начислен НДС по реализованным НА
Учтены расходы по реализации НА
Перечислено покупателями за НА
Зачислена прибыль от реализации НА
Дебет
04/2
05
91/2
62
91/2
91/2
51
91/9
Кредит
04/1
04/2
04/2
91/1
68/2
70,69,76
62
99
Безвозмездная передача нематериальных активов
[.
1
3.
4.
5.
Зачисление объекта НА в состав выбывших
Списание начисленной амортизации
Начислен НДС по выбывающему объекту
Списание остаточной стоимости объекта
Учтен убыток от безвозмездной передачи
04/2
05
92/3
92/2
99
04/1
04/2
68/2
04/2
92/9
Передача нематериального объекта в уставный фонд других организаций
1.
2
3.
4.
5.
Зачисление НА в состав выбывших
Списание начисленной амортизации НА
Списание остаточной стоимости НА
Передача актива в счет вклада в уставный фонд
Отражается финансовый результат от передачи
Дебет
04/2
05
91/2
58/1
91/9
Кредит
04/1
04/2
04/2
91/1
99
Отчетность о наличии и движении НА представлена в ф. №5 приложения к бухгалтерскому балансу. Здесь по основным их видам (имущественные права на объекты промышленной собственности, на объекты авторских и смежных прав, на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных и др.) отражается наличие на начало года, поступление, выбытие и остаток на конец года.
Наиболее распространенным видом НА в практике хозяйственной деятельности являются лицензии на осуществление вида деятельности.
Под лицензией понимается специальное разрешение лицензирующего органа на осуществление определенного вида деятельности при условии обязательного соблюдения лицензионных требований.
68
Для получения лицензии хозяйствующий субъект должен представить в лицензирующий орган заявление с указанием лицензируемого вида деятельности; копии учредительных документов организации; справку налогового органа о присвоении учетного номера налогоплательщика; документ об уплате лицензионного сбора и другие документы.
Расходы, связанные с приобретением лицензии и оформлением дру-i их документов, составляют первоначальную стоимость лицензии. В бух-i алтерском учете эти операции отражаются следующими проводками:
дебет сч. 08/6, кредит сч. 76 - на сумму расходов, связанных с приобретением лицензии;
дебет сч. 18/21, кредит сч. 7 6 - н а сумму входного НДС; дебет сч. 76, кредит сч 51 - н а сумму погашенной задолженности; дебет сч. 18/22, кредит сч. 18/21 - отражается факт оплаты НДС; дебет сч. 04, кредит сч. 08/6 - ввод в действие НА; дебет сч. 68/2, кредит сч. 18/22-вычет НДС в размере ^ ^ н а ч и с
ленной суммы. После принятия на учет лицензии могут производиться дополнитель
ные расходы с ее содержанием (получение дубликата, копии, изменение реквизитов юридического лица и др.). Эти операции отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
дебет сч. 20,25,26,44, кредит сч. 76-расходы, связанные с получением копий документов;
дебет сч. 18/31, кредит сч. 7 6 - н а сумму входного НДС; дебет сч. 76, кредит сч. 51 - на сумму оплаты счетов; дебет сч. 18/32, кредит сч. 18/31 - отражается факт оплаты НДС; дебет сч. 68/2, кредит сч. 18/32-на сумму вычета НДС. Стоимость лицензии погашается в соответствии с нормами аморти-
1(1 ции, установленными организацией. Суммы амортизационных отчислений отражаются по дебету счетов 20,25,26,44,92 и кредиту счета 05.
При прекращении действия лицензии она должна быть списана i бухгалтерского баланса. Операции по ее списанию отражаются следующими проводками:
дебет сч. 04/2, кредит сч. 04/1 -зачисление лицензии в состав выбы-илющего нематериального объекта;
дебет сч. 05, кредит сч. 04/2-списание начисленной амортизации; дебет сч. 91/2, кредитсч. 04/2 -списание остаточной стоимости лицензии; дебет сч. 91 /3, кредит сч. 68/2 - начисление НДС по списанной лицензии; дебет сч. 91/2, кредит сч. 70,76 и др. - на сумму расходов по выбытию
IIA; дебет сч. 91/9, кредитсч. 99 -учтен финансовый результат от выбытия НА. Операции по постановке на учет, начислению амортизации и выбы-
i ию остальных видов НА отражаются на счетах бухгалтерского учета в анн ногичном порядке.
f i 1 )
4. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ
4.1 Материальные ресурсы, задачи их учета
По характеру участия в производственном процессе материальные ресурсы относят к предметам труда, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. К ним относятся сырье, материалы, топливо, запасные части и т. д. В своей совокупности они образуют группу производственных запасов, которые в отличие от средств труда, целиком потребляются в одном производственном процессе и полностью переносят свою стоимость на готовую продукцию.
При постоянно возрастающих объемах производства проблема экономии материальных ресурсов приобретает большое значение. Обеспечивается она выполнением комплекса мероприятий организационного, технического, технологического, социального и экономического характера, а также проводимой на предприятиях работой по повышению уровня ответственности и дисциплины. Среди мероприятий экономического характера на первом плане должны быть учет и контроль за использованием сырья, материалов, топлива и энергии. В связи с этим перед учетом стоят следующие задачи: правильное и своевременное документирование операций по движению материальных ресурсов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; контроль за поступлением и заготовлением материальных ресурсов; контроль за правильным отпуском материальных ресурсов на производство и другие цели и использованием в соответствии с установленными нормами расходов; получение точных сведений об остатках материальных ценностей, находящихся на складах и в кладовых; обеспечение действенного контроля за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения; правильное и своевременное выявление материальных ценностей, не используемых на предприятии и подлежащих реализации в установленном порядке с целью мобилизации внутренних ресурсов.
Чтобы успешно выполнить эти задачи, необходимо иметь следующее: четкую классификацию материалов; экономически обоснованную и рациональную в учетном отношении их оценку; разработанные номенклатуры-ценники; графики документооборота; технически оснащенное современное складское хозяйство (склады и приобъектные кладовые), а для материалов открытого хранения -специально приспособленные площадки; наличие четкой системы материальной ответственности за сохранность материалов (определение лиц, ответственных за приемку и отпуск материалов (заведующих складами, кладовщиков и др.), заключение с ними договоров о материальной ответственности).
В целях совершенствования бухгалтерского учета и повышения его роли в рациональном и экономном использовании материальных ресурсов предприятия обязаны принимать меры к обеспечению строгого порядка их приемки, хранения и расходования.
70
4.2 Классификация материалов
Для повышения уровня организации синтетического и аналитического учетов материалов необходима их четкая группировка по следующим признакам: а) назначению и роли в производстве; б)техническим признакам (сортам, размерам, маркам, профилям и т. п. (см. схему 4-2-1).
Схема4.2.1. Классификация материалов
Классификация материалов
По назначению и роли в производстве
Jmrjkm waiter ^шг ^явг
По техническим признакам
U
1Ь X в о X о о X
«> О.
Я X п.
и • Я s
и л X л S СО
о ж о с
л § Си
а т S
о а х с
Е2 о ш
н О ев т <ц л т о я с ев го
со о ь X о £ ш и. к
X U
о. о
U 5 S3
а х о. ев
х -о с; х •в-о о. С
По функциональной роли и назначению в производстве материалы подразделяются на сырье и основные материалы; вспомогательные материалы; топливо; запасные части для ремонтов; тару и тарные материалы.
Сырье и основные материалы образуют основу вырабатываемых изделий (например, сталь - в выпуске машин, кожа - в изготовлении обу-ии). Сырьем принято называть материалы, которые являются продуктами чобывающей промышленности или сельского хозяйства (руда, хлопок и др.), .1 также некоторые продукты обрабатывающих отраслей (искусственные и i интетические волокна химической промышленности). Основные материалы входят в состав изготавливаемого продукта, образуя его основу. Это покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и др.
Под вспомогательными материалами понимаются такие предметы груда, которые не составляют основу продукта. Они либо способствуют преобразованию основных материалов, вызывая в них нужные изменения I красители), либо содействуют производственному процессу. Предназначаются они для ремонта и содержания оборудования, технических, энерге-i нческих целей и хозяйственного обслуживания (химические вещества, нитки, фурнитура, смазочные, обтирочные, ремонтные).
Подразделять материалы на основные и вспомогательные можно юлько на конкретном предприятии. Так, один и тот же материал в зависимости от его участия в изготовлении продукта и типа производства может относиться к основным или к вспомогательным (топливо на электростанции
71
V
для технологических целей—основной материал, а используемое в котельной для отопления помещений - вспомогательный; крахмал в текстильном производстве- вспомогательный материал, а на кондитерской фабрике—основной).
Топливо по своей роли в производстве является вспомогательным материалом, но вследствие его народнохозяйственного значения выделяется в отдельную группу материальных ценностей.
В отдельную группу выделены также запасные части ввиду их особого значения.
В составе оборотных средств производства отдельно учитывается тара. Одна ее часть служит для упаковки продукции, другая (чаны, бочки и т. п.) включается в основные средства.
В связи с тем, что предприятия располагают большим количеством различных материалов, их необходимо по техническим признакам дополнительно группировать по отдельным группам и подгруппам, а внутри них - в разрезе видов, марок, сортов и типоразмеров. Число групп и подгрупп устанавливают исходя из номенклатуры материалов и характера изготавливаемой продукции на основании классификации, принятой в статистической отчетности о наличии и движении материалов.
Каждому виду материалов присваивается номер (код), который вносится в перечень, называемый номенклатурой материальных ценностей. Номенклатурные номера (коды) указываются во всех первичных документах по движению материалов.
Для сокращения номенклатуры материалов и упрощения учета однородные и близкие по своим свойствам материалы могут объединяться единым номенклатурным номером. Коды строятся так, чтобы по номенклатурному номеру можно было определить группу материалов, а также другие их признаки.
Номенклатура материалов, в которой проставлены учетные цены, называется номенклатурой-ценником. Это систематизированный справочник, охватывающий все материальные ценности предприятия и значительно облегчающий автоматизацию их планирования и учета.
Каждый номенклатурный номер обозначает следующее: две первые цифры — номер группы, три последующие — порядковый номер, присвоенный данному виду материальных ценностей в группе. Номенклатурные номера можно строить иначе: первые две цифры образуют номер балансового счета, третья — номер группы, четвертая — номер подгруппы, две последние — порядковый номер материала в подгруппе.
4.3,Оценка материалов
Согласно ст. 11 Закона Республике Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» все товарно-материальные ценности в балансе отражаются
72
i ю фактически произведенным расходам, состоящим из стоимости самого обьек-m имущества, таможенных пошлин, иных платежей, атакже затрат на заготовку и доставку имущества, вт.ч. числе осуществляемых другими организациями.
Однако при большой номенклатуре используемых материалов учитывать их по фактической себестоимости сложно. Поэтому в текущем уче-ic материалы оцениваются в основном по учетным ценам, в качестве которых применяются оптовые цены поставщиков или плановая себестоимость.
При учете материалов по оптовым ценам в конце месяца определяется величина транспортно-заготовитсльных расходов, состоящих из затрат на: оплату тарифов (фрахта) за перевозку грузов всеми видами транспорта с соответствующими сборами; доставку прибывших материалов на склады предприятия (кроме содержания постоянных складских рабочих); командировки, непосредственно связанные с приобретением и заготовкой материальных ценностей; содержание специальных заготовительных пунктов, складов и агентств в местах заготовок; недостачи материалов в пути в пределах норм естественной убыли; уплату наценок снабженческо-сбытовым организациям; разовую тару и упаковку и т. п. Если в текущем учете применяются цены плановой себестоимости, то отдельно выявляются отклонения фактической себестоимости от плановой. Транспортно-заготовительные расходы могут быть только со знаком плюс (+), а отклонения - плюс (+) или минус (-). Присоединение транспортно-заготовительных расходов (отклонений) к стоимости материальных ценностей по учетным ценам в итоге дает их фактическую себестоимость (см. схему 4.3.1).
Схема 4.3.1. Учет материалов по оптовым ценам Счет Счет Счета
«Расчеты с поставщиками» «Материалы» производственных запасов
Денежные счета
По оптовым иенам
Транспортно-заготовительные расходы
Остаток - фактическая себестоимость материалов
Оборот -фактическая себестоимость материалов
I — акцепт счета поставщика (покупная стоимость), 2 - транспортно-заготови-1сльные расходы, включенные в счет поставщика; 3 - дополнительно оплаченные транспортно-заготовительные расходы; 4 - отпуск материалов в производство (по оптовым ценам); 5 - списание доли транспортно-заготовительных расходов, относящихся к израсходованным материалам
73
Иногда в качестве учетных цен могут применяться розничные цены с отдельным учетом скидок с розничных цен и транспортно-заготовительных расходов. При определении в этом случае фактической себестоимости материалов необходимо к их стоимости по розничным ценам прибавить сумму транспортно-заготовительных расходов и вычесть сумму скидок с розничных цен.
В настоящее время наиболее широкое распространение получил учет материалов по оптовым ценам предприятия-поставщика, так как они берутся из прейскурантов. Это намного упрощает учет и улучшает контроль за количеством, качеством и стоимостью материалов. Такие цены способствуют более широкому внедрению внутризаводского хозрасчета, поскольку постоянно меняющиеся суммы транспортно-заготовительных расходов не доводятся до цехов.
В связи с тем, что рыночные цены подвержены колебаниям, денежная оценка материальных ресурсов и ее влияние на баланс предприятия, величину финансовых результатов с развитием рыночных отношений усложняются. Международными стандартами бухгалтерского учета предусмотрена значительная свобода в выборе оценки материальных ценностей по методам ФиФО и ЛиФО.
Метод ФиФО заключается в оценке материальных ценностей по их первоначальной стоимости, что означает: «Первая партия на приход и она же первая в расход», т.е. расход материальных ценностей оценивается по стоимости их приобретения в следующей последовательности: сначала списываются в расход материалы по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д. до расхода общего количества. Данный метод прост, позволяет манипулировать прибылью, и сумма остатков материальных ценностей в балансе приблизительно будет совпадать с их текущей рыночной стоимостью. Недостаток данного метода состоит в уплате более высоких налогов.
Метод ЛиФО обеспечивает оценку материальных ценностей в восстановленной стоимости (по текущим ценам) исходя из правила: последняя партия на приход-первая в расход. Материальные ценности, выданные со склада, оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем предыдущего и т.д., хотя фактическое движение на складе может быть другим. Преимущество данного метода учета состоит в том, что в период высокой инфляции материальные ценности показываются по самой высокой стоимости, т.е по последним ценам приобретения. Недостатками же являются недооценка стоимости запасов и наличие возможности манипулировать доходами, т.е. уменьшать их и, соответственно, снижать налоги к оплате.
Методы ФиФО и ЛиФО требуют организации аналитического учета материалов не только по их видам, но и по партиям поступления, что значительно усложняет учет и повышает его трудоемкость.
74
С целью препятствия вымыванию оборотных средств в условиях инфляции в Республике Беларусь разработан новый механизм списания отклонений в стоимости материальных ценностей, закрепленный в «Положении о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции в организациях промышленности», утвержденном Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, государственного налогового комитета Республики Беларусь от 08.01.2001 г. №2/2/4.
Сущность данного механизма заключается в следующем. При оформлении приходных ордеров материалы оприходуются в фиксированных ценах на счет 10 «Материалы». Данная цена устанавливается на каждое наименование материалов, остается неизменной в течение года и отражается в номенклатуре-ценнике, разработанной на предприятии. Разница между стоимостью по документам поставщика и в фиксированных ценах учитывается на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
При отпуске материалов в производство их стоимость списывается в фиксированных ценах. Отдельной записью списывается и сумма отклонений, величина которой определяется умножением фиксированной стоимости израсходованных материалов на коэффициент отклонений. В свою очередь коэффициент отклонений определяется путем деления суммы отклонений, относящихся к материалам, поступившим в отчетном месяце, на их стоимость в фиксированных ценах. Остатки по счетам материалов и отклонений на начало месяца в расчете не участвуют.
ПРИМЕР.
одержание операций
Остаток на начало месяца Поступило за месяц Коэффициент (500:4000=0,125) Израсходовано за месяц Остаток на конец месяца
Счет 10 (в фиксированных ценах)
10000 4000
5000 9000
Счет 16
800 500
625(5000x0,125) 675 (стр. 1 +стр.2-стр.4)
Данная методика имеет ряд преимуществ: обособленное отражение отклонений (инфляционной составляющей цен на материалы) и учет материалов в неизменных ценах позволяют отслеживать реальную динамику остатков материальных запасов; намногоупрощается складской учет материалов, в связи с тем что отпадает необходимость отражения прихода каждой партии материальных ценностей на отдельной карточке; коэффициент in клонений текущего месяца применяется по всему количеству израсходо-шшных материалов каждого наименования, тогда как при использовании метода ЛиФО но цене последнего приобретения списывается количество, поступившее в последнюю очередь.
75
4.4. Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками. 4.4.1. Источники и документальное оформление поступления материалов
Важную роль в организации учета производственных запасов (ПЗ) играют документы. По ним осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением и сохранностью производственных запасов.
Оформление первичных документов на получение производственных запасов должно быть полным и тщательным. В них должны содержаться подписи лиц, совершивших операцию, коды объектов учета.
Производственные запасы поступают на склады из следующих источников: от поставщиков; вспомогательных производств; подотчетных лиц; ликвидации объектов основных средств и т.д.
Для получения материалов от поставщиков бухгалтерия выписывает на имя экспедитора доверенность в одном экземпляре по ф. № М-2 с указанием анкетных данных получателя, реквизитов поставщика, перечня материалов и подписи (руководителя, главного бухгалтера, получателя 113). Срок действия доверенности устанавливается в зависимости от возможности получения и вывоза материалов, но не более чем на 15 дней. Выдача их регистрируется в пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей ф. № М-3.
Поставщик на основе договора поставки отгружает покупателю материалы, выписывая счет-фактуру, и прилагает к ней товарно-транспортную накладную ф.№ ТТН-1. ТТН выписывается в четырех экземплярах. 1-й, 3-й и 4-й экземпляры, заверенные подписями и печатями грузоотправителя и подписью водителя (экспедитора), передают водителю (экспедитору). 1-й экземпляр сдается водителем (экспедитором) грузополучателю и предназначается для оприходования материальных ценностей у получателя. 2-й остается у грузоотправителя и предназначается для списания МЦ. 3-й и 4-й экземпляры оформляются подписями грузополучателя и передаются транспортной организации. Один из этих экземпляров автотранспортная организация вместе со счетом за перевозку, талоном заказчика к путевому листу, актом выполненных услуг, протоколом согласования цены, счетом-фактурой по НДС высылает заказчику автотранспорта, а последний экземпляр накладной прилагается к путевому листу и служит основанием для учета расчетов с водителем.
Для регистрации транспортных, товарных и других документов, связанных с получением грузов и оприходованием их на склад, а также для записей запросов по розыску не поступивших грузов применяется «Журнал учета поступивших грузов» ф.№ М-1. При поступлении документов необходимо: проверить их соответствие договорам поставки в части правильности ассортимента, количества, цены, суммы и т.д.; зарегистрировать
76
платежное требование-поручение в журнале ф.М-1; завизировать докумен-i i.i путем наложения штампа и передать для оплаты в бухгалтерию, а ТТН ни склады для получения груза и оприходования материалов.
Поступившие на склад материальные ценности должны быть своевременно оприходованы по складскому и бухгалтерскому учетам и подвергнуты проверке по количеству и качеству, указанным в документах, материально ответственными лицами.
Прием и оприходование материалов от поставщиков оформляются складом путем составления приходного ордера ф.№ М-4, который применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из перера-ГИУГКИ. Приходный ордер материально-ответственное лицо составляет в день поступления ценностей на склад в одном экземпляре.
Если при приемке есть расхождения между фактическим наличием поступившего груза и документом поставщика, то на фактическое поступ-нсние груза составляется приходный ордер, а на недогруз, бой и т.д. - типо-мой акт приемки ф.№ М-7 в двух экземплярах. В его составлении должен v чнствовать представитель поставщика, а при его отказе - работник незаин-юресованной организации. Один экземпляр передается в бухгалтерию, 1 иторой - отделу материально-технического снабжения для предъявления претензии поставщику. Аналогично оформляются «неотфактурованные» поставки, т.е. грузы без сопроводительных документов.
На склады поступают также материалы из цехов предприятия (про-|укция собственного изготовления, неиспользованные материалы, полу-н'нимс при ликвидации основных средств и т.д.). Они приходуются на скла-ii.i по накладным на внутреннее перемещение материалов ф.№ М-11. Со-мшляютсяони в 2 экземплярах материально ответственными лицами скла-
iiiii. Один экземпляр накладной остается у сдатчика и служит основанием ми списания ценностей, а второй (по которому они приходуются)-у полу-ми-ля склада или цеха.
Подотчетные лица приобретают материалы в торговле, у населе-'|нм, на рынках. В этом случае к авансовому отчету прилагаются копия n'hii и чек кассового суммирующего аппарата, товарный чек из магазина
и in акт-справка на закупку материалов с указанием даты, места закупки, •^именования материалов, количества, суммы, подписей подотчетного шил и продавца.
4.4.2. Учет поступления материалов и расчетов
с поставщиками
Для учета материалов используется активный счет 10 «Материалы». 11» дебету этого счета отражаются остатки ценностей на начало и конец н'нчного периода и их поступление, а по кредиту - расход (выбытие).
77
V
Указанные ценности на этом счете могут учитываться либо по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), либо по учетным ценам.
К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета: 10-1 «Сырье и материалы» !0-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конст
рукции и детали» 10-3 «Топливо» 10-4 «Тара и тарные материалы» 10-5 «Запасные части» 10-6 «Прочие материалы» 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» 10-8 «Строительные материалы» 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитываются наличие и дви
жение сырья и основных материалов (в том числе строительных у подрядных организаций), которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки.
На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» отражаются наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (втом числе строительных конструкций и деталей у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат труда по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 «Товары».
Научно-исследовательские и конструкторские организации, приобретающие на стороне или изготавливающие на своих опытных производствах, выделенных на самостоятельный баланс, необходимые им в качестве комплектующие изделия для проведения научных (экспериментальных) работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают их на субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали». К названному оборудованию и комплектующим изделиям относятся стенды, приборы, двигатели, насосы и другие виды механизмов, аппаратов и приборов, предусмотренные в сметах. Оборудование и приборы общего применения на этом счете не учитываются, а отражаются в составе основных средств.
78
На субсчете 10-3 «Топливо» учитываются наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. Используемые как топливо отходы, полученные в процессе производства (древесные опилки, обрезки), также отражаются по субсчету 10-3 «Топливо». При использовании кредитных карт на нефтепродукты учет их поступления и расходования также осуществляется на данном субсчете. Кроме того, нефтепродукты должны быть учтены по местам хранения - на складах и в баках транспортных средств. В связи с этим должны быть открыты следующие аналитические счета к субсчету 10-3 «Топливо»: топливо на складах, топливо по кредитным картам, топливо в баках транспортных средств.
На субсчете ! 0-4 «Тара и тарные материалы» учитываются наличие и движение всех видов тары (кроме используемой организацией как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств и целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы». Учет тары на тарных складах организуется по ее видам, исходному материалу и категориям.
Снабженческие, сбытовые и торговые организации учитывают тару пол товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары».
На субсчете 10-5 «Запасные части» учитываются готовые детали, узлы, используемые для замены изношенных при проведении ремонтов, и также шины транспортных средств в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин (оборудования, двигателей, узлов, агрегатов), создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, натехнических обменных пунктах и ремонтных заводах.
Шины транспортных средств (покрышки, камеры и ободные лен-i i.i), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.
На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитываются наличие и дви-«сние отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимою брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или опасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо».
79
На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно на счета, на которых они учитываются. Аналитический учет материалов, переданных в переработку, организуется в разрезе предприятий, перерабатывающих переданные им материалы, и должен обеспечить контроль за операциями по переработке материалов на этих предприятиях.
На субсчете 10-8 «Строительные материалы» организации-застройщики учитывают наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).
На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.
На субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда» на складе учитываются поступление, наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.
На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитываются наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатации (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).
Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 «Материалы» отдельные субсчета для учета семян, посадочного материала и кормов как собственного производства, так и покупных; минеральных удобрений, ядохимикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, биопрепаратов, медикаментов и химикатов. Аналитический учет по указанным субсчетам может вестись по группам, видам и сортам.
При поступлении материальных ценностей от поставщиков пользуются пассивным счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, находят отражение на счете 60 независимо от того, одновременно или предварительно
80
т
производилась оплата предъявленного счета. По кредиту этого счета отражается фактическая стоимость поступивших материальных ценностей, принятых к оплате работ, потребленных услуг, сумм НДС, причитающихся к уплате поставщикам. По дебету - погашение кредиторской задолженности поставщикам.
Содержание операций при учете поступления по фактической себестоимости:
1. Акцептован счет поставщиков на суммы без НДС за поступившие и оприходованные материалы; транспортные услуги; погрузку-разгрузку; но неотфактурованным поставкам; излишки при приемке материалов по сравнению с сопроводительными документами:
дебет 10 «Материалы»
кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
2. Отражена сумма НДС по приобретенным от поставщиков ценностям согласно первичным учетным документам: дебет 18-3 субсчет НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам; кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
3. Погашена задолженность перед поставщиками с учетом НДС: дебет60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; кредит 51 «Расчетный счет»; кредит 52 «Валютный счет»; кредит 55 «Специальные счета в банках»; кредит66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
4. Зачтена сумма НДС по оплаченным материальным ценностям: дебет 68-2 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет налоги, уплачиваемые' из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг; .-•.-•,
кредит 18.3 субсчет НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам.
5. Списана сумма НДС, уплаченного при приобретении материаль-
tt 1.1 х ресурсов, освобожденных от налогообложения:
дебет 20 «Основное производство»;
дебет 23 «Вспомогательные производства»;
дебет 25 «Общепроизводственные расходы»;
дебет 26 «Общехозяйственные расходы»;
дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
кредит 18.3 субсчет НДС по приобретенным товарно-материальным'цен-
иостям, работам, услугам.
81
Учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере 6. Записи в нем производятся на основании счетов поставщиков. Это комбинированный регистр, в котором аналитический учет совмещен с синтетическим. Каждый счет поставщика записывается в журнале отдельно. Учет операций ведется в хронологическом порядке по мере поступления счетов. Запись производится линейно-позиционным способом, т.е. поступление материалов в течение месяца записывается по тем же строкам, по которым сделана отметка об оплате.
При обнаружении во время приемки недостачи материалов (порчи) по вине поставщика или транспортной организации по ранее принятому к оплате счету на сумму недостачи в пределах норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре) покупатель делает запись:
дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; кредит60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Сумма потерь материалов сверх норм естественной убыли отражается следующим образом:
дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 3 «Расчеты по претензиям»); кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач:
дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 3 «Расчеты по претензиям»).
В бухгалтерском учете поставщика взысканная сумма сторнируется: дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; дебет 51 «Расчетный счет»; дебет 52 «Валютный счет»; кредитт 90 «Реализация». ;
Одновременно указанная сумма отражается обычной залисью: дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; дебет 51 «Расчетный счет»; дебет 52 «Валютный счет»; кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При перечислении сумм покупателю: дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; кредит 51 «Расчетный счет»; кредит 52 «Валютный счет».
Кроме того, поставщик должен сделать сторнировочную запись: •' дебет 90 «Реализация»; кредит 43 «Готовая продукция».
82
Восстановленная на счете 43 сумма затем списывается: дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредит 43 «Готовая продукция».
Суммы недостач сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии виновников отражаются записью: дебет 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 1 «Операционные расходы»); кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Списание сумм НДС, уплаченных при приобретении материальных ресурсов, относящихся к недостающим ценностям, отражаются записью: дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; кредит 18.3 субсчет НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам.
При поступлении материалов от подотчетных лиц: дебет 10 «Материалы»; кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
При безвозмездном получении материалов, излишков порезульта-• ЙМ инвентаризации: чеост 10 «Материалы»; кредит 92 «Внереализационные доходы и расходы». *
В зависимости от принятой предприятием учетной политики учет поступления материальных ценностей может быть обеспечен по учетным иенам. Суть данного приема состоит в том, что на каждый вид материалов рассчитывается учетная цена, а отклонение фактической себестоимости от viei ных цен учитывается отдельно. Все операции по приобретению материалов учитываются на активном счете 15 «Заготовление и приобретение ми гериальных ценностей», а разницы в стоимости, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах - на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
В данном случае на основании поступивших на предприятие расчет-ми ч документов по покупной цене с учетом расходов на приобретение
стся следующая 6yxi алтерская проводка: i 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; ит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; ит 20 «Основное производство»;
, шт 23 «Вспомогательные производства»; кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
83
1
В кредит счета 15 в корреспонденции с дебетом счета 10 и других счетов учета материально-производственных запасов относится стоимость фактически поступивших и оприходованных на склад предприятия ценностей на сумму без НДС: дебет 10 «Материалы»; кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» может иметь дебетовое сальдо при наличии материалов в пути.
Отклонения в стоимости материалов представляют собой разницу между фактической себестоимостью приобретенных (заготовленных) материальных ценностей и их стоимостью по учетным ценам. Они учитываются на отдельном счете 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей и могут быть со знаком (+) или минус (-). В их состав входят: наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и внешнеэкономическим организациям, таможенные пошлины, плата за транспортировку и доставку, осуществляемые сторонними организациями, и др.
Отклонения фактической себестоимости от учетной определяются путем сопоставления фактической себестоимости поступивших и оставшихся на начало месяца материалов с их стоимостью по учетным ценам. В этом случае определение процента отклонений можно выразить следующей моделью:
Х = [(0 + П)- (О1+П1)]:[(О1+П1)]х100,
где О - остаток материалов на начало месяца по фактической себестоимости;
П- поступление материалов за месяц без внутренних оборотов по фактической себестоимости;
01 -остаток материалов на начало месяца по учетным ценам; П1 - поступление материалов за месяц без внутренних оборотов
по учетным ценам. ПРИМЕР.
Содержание операций
Остаток на начало месяца Поступило за месяц Отклонение в % Ц10000+4000)-
(800+500)1x100-108% Израсходовано за месяц Остаток на конец месяца
По фактической себестоимости
10000 4000
5000 9000
По учетным ценам
800 500
5400 (5000x108%: 100) 675 (стр. 1 +стр.2-стр.4)
По найденному проценту отклонения списываются проводкой: дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
84
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» прел-назначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Он используется в том случае, если предприятие учитывает материалы по учетным ценам.
Накопленные на счете 16 разницы списываются в дебет счетов производственных затрат пропорционально учетной стоимости израсходованных материалов по учетным ценам бухгалтерской проводкой: дебет 20 «Основное производство»; дебет 23 «Вспомогательные производства»; дебет 25 «Общепроизводственные расходы»; дебет 26 «Общехозяйственные расходы»; дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; исбет44 «Расходы на реализацию»; кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Материально-производственные запасы, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели, отражаются в балансе по пене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения. На указанную разницу создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей проводкой: асбет 91 «Операционные доходы и расходы»; кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
При составлении баланса сальдо счета 14 будет вычитаться из сальдо счетов по учету материальных ценностей, по которым эти резервы были образованы. В начале периода, следующего за периодом, в котором произ-недена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается записью: дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; кредит91 «Операционные доходы и расходы».
Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учи-шнаются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сырье и материалы заказчика, при-мчтыс в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитыва-MI геи на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
Ситуация №1: Поступили материалы от поставщиков на сумму документов, при
ми i ых к оплате с НДС 120000 руб. Расходы по заготовлению и приобретению материалов (зарплата грузчиков - 15000 руб., услуги сторонней орга-нн шции и т.д. - 20000 руб.) - 35000 руб. Погашена задолженность поставщикам за полученные материалы в сумме 60000 руб.
Отразить хозяйственные операции на бухгалтерских счетах, исполь-|уя два варианта учета поступления ценностей: по фактической себестоимости и по учетным ценам.
85
Ситуация М2: Стоимость материалов, принятых от собственного производства (без
НДС) составила 20000 руб. Материалы, принятые от поставщиков на сумму по документам, принятым к оплате с НДС по ставке 18% - 36000 руб., в т.ч. недостача по вине поставщика - 12000 руб. (с НДС по ставке 18%). Поставщику предъявлена претензия, однако судом отказано во взыскании из-за ненадлежащего учета.
Отразить хозяйственные операции на бухгалтерских счетах. Указать, какими документами отражается каждая хозяйственная операция.
4.5. Учет расхода материалов и организация их складского учета 4.5.1. Документальное оформление отпуска материалов
Материалы со складов предприятия отпускаются: в цехи для изготовления продукции и на различные хозяйственные нужды; на сторону для переработки; для реализации как излишние и ненужные.
Под отпуском в производство понимается отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Отпуск в кладовые цехов рассматривается как внутреннее перемещение. При отсутствии кладовых цехов отпуск ценностей с центральных складов считается расходом на производство.
Требования, соблюдаемые при отпуске материалов в производство: отпуск по весу, объему и массе в соответствии с расходными нормативами на заданный объем производства; отпуск в пределах предварительно установленных лимитов; согласование с главным бухгалтером списка лиц, которым предоставлено право требовать со складов материалы при наличии образцов их подписей.
Расход материалов оформляется соответствующими документами. 1. Лимитно-заборные карты ф. М-8. Используются для системати
ческого отпуска в производство лимитируемых материалов, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов их отпуска на производственные нужды. Это накопительный документ, предназначенный для одного вида материалов. Исходя из плановой потребности в тех или иных материальных ценностях, отделы материально-технического снабжения или плановый выписывают лимитно-заборные карты в двух экземплярах на месяц (квартал, полугодие) с отрывными талонами на фактический отпуск. Один экземпляр карты передается цеху-потребителю, а второй -складу, с которого отпускаются ценности. В каждом экземпляре указываются установленный лимит, наименование, номенклатурный номер материалов и код затрат. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем цеха своего экземпляра документа. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных
86
материалов, после чего выводит остатки лимита. В лимитно-заборной карте цеха расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада -представитель цеха.
По окончании месяца оба экземпляра лимитно-заборных карт передаются в бухгалтерию для сверки итогов и отражения расхода материалов на счетах бухгалтерского учета. При использовании квартальных, полуголовых или годовых лимитно-заборных карт в бухгалтерию ежемесячно сдаются отрывные талоны на фактический расход материалов.
Сверхлимитный отпуск и замена материалов допускаются только по разрешению руководителя предприятия. Выписывается акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов ф. М-10.
По лимитно-заборным картам ведется учет возврата материалов, не использованных в производстве. При этом никаких дополнительных документов не составляется.
2. Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов ф. М-11. Используется для разового отпуска материальных ценностей внутри предприятия, отпуска хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории.
Выписывается в двух экземплярах. Один вместе с материалом возвращается получателю, а другой остается на складе (этот экземпляр затем сдается в бухгалтерию). При внутреннем перемещении один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а вторвй-принимающему для оприходования ценностей.
3. Товарная накладная ф.ТН-2. Оформляется при отпуске материалов на сторону. Выписывается в двух экземплярах. Используется при перемещении ценностей без участия автомобильных транспортных средств. Служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у отправителя и оприходования их у получателя.
4. Товарно-транспортная накладная ф. ТТН-1. Оформляется при отправке материалов другим предприятиям и организациям автомобильным транспортом. Выписывается в четырех экземплярах. Служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у отправителя и оприходования их у получателя.
5. Комплектовочные ведомости. Оформляются в том случае, если кладовые заранее комплектуют (подбирают) изделия в количестве, соответствующем плану выпуска продукции. По ней комплектующие изделия отпускаются на протяжении месяца.
6. Каскройные карты. Применяются в швейной, обувной и других нидах промышленности. В них фиксируются результаты использования отпущенных материалов по каждой партии. По окончании раскроя отмечаются: фактическое количество полученных годных и бракованных деталей, расход на них материалов по норме и фактически, а также выводится ре-(ультат раскроя (экономия, перерасход).
87
7. Карточки складского учета. Применяются там, где есть необходимость сокращения числа первичных документов. Расход материалов в карточках отражается по калькулируемым объектам. Карточки в конце месяца обрабатываются и на основании их составляются ведомости расхода материалов.
4.5.2. Учет расхода материалов
Предприятие расходует материалы на изготовление продукции, выполнение работ, услуг, содержание и ремонт оборудования, помещений, канцелярские и другие цели.
В связи с этим на основании первичных документов и материальных отчетов расход материалов в производстве и на другие хозяйственные цели отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в зависимости от направления затрат без учета НДС бухгалтерскими проводками.
1. Списана стоимость материалов, использованных для выполнения строительно-монтажных работ:
дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»; кредит 10 «Материалы».
2. Списаны основные и вспомогательные материалы, использованные при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг: дебет 20 «Основное производство»;
кредит 10 «Материалы».
3. Списаны материалы, использованные во вспомогательных производствах: дебет 23 «Вспомогательные производства»; кредит 10 «Материалы».
4. Списаны материалы, израсходованные на общепроизводственные нужды: дебет 25 «Общепроизводственные расходы»; кредит 10 «Материалы».
5. Списаны материалы, израсходованные на общехозяйственные нужды: дебет 26 «Общехозяйственные расходы»;
кредит 10 «Материалы».
6. Списаны материалы, использованные для исправления брака: дебет 28 «Брак в производстве»; кредит 10 «Материалы».
7. Списаны материалы, израсходованные в обслуживающих производствах и хозяйствах:
дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; кредит 10 «Материалы».
88
8. Списаны материалы при освоении новых производств, неравномерно производимом в течении года ремонте основных средств: 1сГ>ст 97 «Расходы будущих периодов»;
кредит 10 «Материалы». 9. Списаны материалы, израсходованные на упаковку готовой про
дукции и при ее реализации: дебет 44 «Расходы на реализацию»; кредит 10 «Материалы».
Эти записи осуществляются втечение месяца по учетной стоимости и ведомостях 12,13,15 и журналах-ордерах 10 и 10/1. В конце месяца добавляются (вычитаются) отклонения или транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к израсходованным материалам. Таким образом, расход материалов в конечном итоге отражается по фактической себестоимости.
В случае использования приобретенных материальных ценностей на производство продукции, обороты по реализации которой освобождены от уплаты НДС, суммы налога, предъявленные продавцом и уплаченные покупателем при приобретении для производственных целей материальных запасов, относятся покупателем на затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг). В бухгалтерском учете производятся записи: дебет 20 «Основное производство»; дебет 23 «Вспомогательные производства»; чебет 25 «Общепроизводственные расходы»; дебет 26 «Общехозяйственные расходы»; дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; дебет 44 «Расходы на реализацию продукции»;
кредит 18.3 субсчет НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам,услугам.
Учет отпуска излишних и ненужных материалов в порядке реализации обобщается на результативном счете 91 «Операционные доходы и расходы». По дебету счета 91 отражаются балансовая стоимость выбывших ценностей и понесенные в связи с этим расходы, а по кредиту - выручка от реализации материалов.
При отражении реализации по мере отгрузки ценностей покупателям на фактическую себестоимость, атакже понесенные расходы составляются проводки.
1. Списана стоимость реализованных материалов: дебет 91 «Операционные доходы и расходы»;
кредит 10 «Материалы». 2. Расходы, связанные с реализацией ценностей:
дебет 91 «Операционные доходы и расходы»; кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
89
кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»; кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.
3. Отражена стоимость ценностей по продажным ценам: дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; кредит 91 «Операционные доходы и расходы».
4, Поступили денежные средства за проданные активы: дебет 50 «Касса»; дебет 51 «Расчетный счет»; дебет 52 «Валютный счет»; кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При выявлении недостачи материалов при инвентаризации составляется бухгалтерская проводка: дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; кредит 10 «Материалы».
Материалы, переданные структурным подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс, отражаются бухгалтерской проводкой: дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»; кредит 10 «Материалы».
Материалы, списанные при ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, списываются бухгалтерской проводкой: дебет 92 «Внереализационные доходы и расходы»; кредит 10 «Материалы».
Ситуация М>1 На основе следующих данных составить отчёт об использовании ма
териалов в производстве. Данные для составления отчета 3. Остаток стали угловой 20x20 мм (номенклатурный номер 101005)
составил на начало месяца 140 кг, а на конец-200 кг; в течение отчётного месяца цехом было получено 460 кг стали.
4. Из угловой стали изготовлены:
№ п/п
1 2 3 4
Наименование детали Перекладина.Уголок Рамка
Упор
Номер детали
528 529 604 607
Количество деталей, шт. 120 96 20 205
Норма на одну деталь, кг
1,5 1,0 0,5 0,8
90
Отчет об использовании материалов в производстве
Номенклатурный номер
Наименование материала
Остаток, кг
начальный конечный
Получено цехом, кг
Номер летали
Принято годных, шт.
Расход по норме, кг
на деталь на все количество
Фактический расход, кг
Экономия, кг
Перерасход, кг
Ситуация №2 Отпущены материалы на сторону в сумме 10000 руб., в т.ч. для упа
ковки готовой продукции - 5000 руб., тара под материалы за счет покупатели - 2000 руб., в счет реализации (по фактической себестоимости) -?000 руб. За реализованные материалы поступила выручка на расчетный счет в сумме 5500 руб.
Определить финансовый результат от реализации материалов, начислить налоги согласно действующему законодательству. Отразить хозяйственные операции на бухгалтерских счетах. Указать, какими документами оформляется каждая хозяйственная операция.
Ситуация М>3 Отразить на бухгалтерских счетах следующие хозяйственные операции:
1. Оприходованы материалы от вспомогательного производства- 20000 р. 2. Оприходованы материалы, полученные безвозмездно в пределах разных собственников-5000 р. t. Списаны материалы на производство готовой продукции - 12000 р. 1. Оприходованы материалы, выявленные как излишки при инвентари-щции-3000р. 5. Списаны материалы в результате стихийных бедствий - 1000 р. <i. Реализованы материалы в счет оплаты труда собственному работнику- 8000 р. 7. Оприходованы материалы от покупателя в счет оплаты за ранее реализованную ему готовую продукцию - 9000 р. 8. СписанЫ материалы на упаковку готовой продукции - 2500 р. Ч. Оприходованы материалы от учредителя в счет вклада в уставный фонд-320000 р. 10. Оприходованы материалы, полученные безвозмездно в пределах одного собственника -150000 р.
91
4.6. Учет материальных ресурсов на складах и его связь с системой бухгалтерского учета
Необходимым условием правильной организации учета материалов и обеспечения их сохранности служит надлежащее состояние складского хозяйства. Помещения складов должны быть изолированы, оборудованы сигнализацией, стеллажами, весоизмерительными приборами. Внутри склада каждая группа, подгруппа и вид материалов должны храниться в определенном месте в соответствии со строго продуманной системой. К каждому месту хранения прикрепляется материальный ярлык. Приказом руководителя устанавливается материальная ответственность лиц, работающих на складах. С ними заключаются договоры о материальной ответственности, которые обеспечивают учет материалов на складах. В отдельных случаях с согласия материально ответственных лиц допускается возлагать ведение карточек складского учета на учетчиков (операторов). Такой учет называется количественно-сортовым, или складским.
При оперативно-бухгалтерском учете (сальдовом) бухгалтерия предприятия открывает и выдав! под расписку в журнале регистрации (кладовщику или заведующему складом) карточки складского учета типовой ф. М-12 на каждый номенклатурный номер материала. В них характеризуются материал, место его хранения, отражаются движение и остаток, а также норма запаса, необходимая для контроля за состоянием складских запасов, и др.
Записи в карточки производятся на основании документов по приходу производственных запасов в день совершения операций. После каждой записи выводится новый остаток.
Записи операций по отпуску и возврату материалов по лимитно-заборным картам можно производить в карточках складского учета по мере закрытия карт, но не позднее первого числа, следующего за отчетным месяцем. Лимитно-заборные карты хранятся вместе с соответствующими карточками складского учета.
В случаях отклонений фактического остатка ценностей от установленных норм запаса, а также наличия материалов, находящихся без движения, заведующий складом (кладовщик) обязан сообщить отделу материально-технического снабжения (путем выписки сигнальной справки) об отклонениях фактического остатка материалов от установленных норм запаса ф. М-18 водном экземпляре.
На складах с небольшой номенклатурой материалов вместо карточек складского учета допускается использование книги сортового учета.
В условиях использования вычислительной техники складской учет механизируется. На основании первичных документов по приходу и расходу каждая операция отражается на карточках складского учета и технических
92
'Г
носителях информации. В этом случае обеспечивается тождественность складского и бухгалтерского учетов и упрощается сверка данных аналитического и синтетического учетов.
При наличии персональных компьютеров отпадает необходимость исдения складских карточек, так как их может заменить дискета с их данными.
Все первичные документы по приходу и расходу ежедневно (или один раз в несколько дней), а лимитно-заборные карты (или месячные талоны) но окончании месяца (либо по мере выбора лимита) материально от-нс'1 ственные лица сдают в бухгалтерию. При сальдовом методе это производи гея непосредственно на складе.
Работники бухгалтерии систематически, но не реже одного раза и неделю (декаду) на складах в присутствии заведующего складом или кладовщика проверяют правильность и своевременность разноски сведений и i первичных документов в карточки складского учета и подтверждают это сиоей подписью. Выявленные расхождения и ошибки устраняются. Одно-ирсменно работник бухгалтерии производит приемку первичных документы, азавскладом (кладовщик) -ихсдачу.
Приемка-сдача первичных документов оформляется реестром ф. М-13 водном экземпляре материально ответственным лицом и передается в бухгалтерию вместе с первичными документами. Однако с согласия материально ответственных лиц подтверждением приемки-сдачи докумен-14» может служить роспись работника бухгалтерии в карточке складского учета о проверке записей по каждой операции. В этом случае реестр ф. М-13 не составляется.
Связь количественно-сортового учета материалов на складе с их уче-1ом в бухгалтерии в суммовом выражении при оперативно-бухгалтерском методе учета обеспечивается с помощью ведомости учета остатков материалов на складе ф. М-14. Она открывается в бухгалтерии по каждому складу в разрезе групп, подгрупп и номенклатурных номеров с указанием единиц измерения, учетных цен и остатков в натуральном и денежном выражении на каждое первое число месяца на год. В течении месяца ведомость учета остатков материалов на складе находится в бухгалтерии и используется для справочных целей. В конце месяца она передается на склад для переноса сведений об остатках материалов (в натуральном выражении) на конец месяца из карточек складского учета по каждому номенклатурному номеру. После этого ее передают в бухгалтерию, где остатки таксируются и подсчитываются суммы остатков материалов на первое число месяца.
При небольшой номенклатуре материалов вместо ведомости остатков материалов могут использоваться месячные отчеты о движении ценностей по складу, представляемые материально ответственными лицами вме-cie с приложенными первичными документами.
41
Таким образом, количественно-сортовой учет материалов на складе при сальдовом методе увязывается с их учетом в бухгалтерии при помощи ведомости учета остатков материалов на складе либо отчетов материально ответственных лиц о движении ценностей по складу.
4.7. Инвентаризация материалов и порядок отражения ее результатов в учете Статьей 12 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. За
кона Республике Беларусь от 25.06.2001 №42-3) установлено, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.
Инвентаризация материалов заключается в проверке их фактического наличия по местам хранения. Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Проводит инвентаризацию комиссия, назначаемая руководителем организации. В ходе инвентаризации комиссия осматривает объекты и заносит в описи полное их наименование, назначение и основные технические показатели. При выявлении объектов, не принятых на учет, комиссия включает в опись их сведения. Результаты инвентаризации оформляются соответствующими актами.
Отдельная опись составляется также на материалы, находящиеся на ответственном хранении. В этой описи дается ссылка на документы, подтверждающие принятие данных объектов на ответственное хранение.
Описи подписываются всеми членами комиссии, материально ответственными лицами и передаются в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в карточки и регистры учета. При выявлении отклонений от учетных данных составляется сличительная ведомость, в которой указываются перечень недостающих и неучтенных объектов и их стоимость.
Заключение по результатам инвентаризации оформляется протоколом, который утверждается руководителем организации.
Результаты, выявленные в ходе инвентаризации, и их отражение на счетах отражаются следующим образом.
Излишки. 1. Принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результа
там инвентаризации: дебет 10 кредит 92 «Внереализационнные доходы и расходы».
Недостачи. 1. Выявлена недостача материалов по результатам инвентаризации
дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит 10 «Материалы».
94
т
а) в пределах норм естественной убыли недостача списывается на счета учета затрат на производство (когда они выявлены при хранении) -дебет 25,26 и др., кредит 94;
б) недостачи сверх норм естественной убыли являются объектом для начисления НДС, который должен быть начислен на дату составления сличи юльной ведомости: де(>ет 94, кредит 68
Недостача отнесена на виновное лицо: дебет 73 «Расчеты с персоналом» по прочим операциям субсчет 2 «Расче-1м но возмещению материального ущерба», кредит 94
Разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной Пй счет 73 и их стоимостью, отраженной на счете 94 (при взыскании с ви-жжного лица по рыночным ценам, превышающем балансовую стоимость ценностей), отражается записью: дебет 73.2, кредит 98 «Доходы будущих периодов».
Сумма начисленного НДС от разницы, учтенной на счете 98, так как ней сумма недостачи является объектом для начисления НДС: дебет 73.2, кредит68.
По мере взыскания с виновного лица: дебет 50,70, кредит 73.2.
Разница в балансовой стоимости и рыночной: * дебет 98, кредит 92.
Если виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании с нет, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи в соответствии с решением руководителя организации списываются на финансовые резуль-tм i i.i (ст. 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетно-II и») со следующим отражением в учете:
а) если виновное лицо не установлено: дебет 92 «Внереализационные доходы и расходы», кредит94;
б) если судом отказано во взыскании недостачи с виновного лица: дебет 94, кредит 73.2; дебет 92, кредит 94.
Корреспонденция счетов по учету производственных запасов. Счет 10 «Материалы»
Содержание операций j Корреспонденция счетов! , + + +
! Дебет ! Кредит | + + +
Оприходованы возвратные материалы | 10 | 10 |
+ + +
Списаны материалы, переданные на | 10 | 10 \ переработку на сторону ! I \
+ + 4
95
+ -Содержание операций ••" ' [Корреспонденция счетов
+ + I Дебет ! Кредит + +
3. Фактическая себестоимость I 10 | 15 материалов, сформированная на счете \ \ 15, списана на счет учета ', ', материалов i |
+ 4 4. Оприходованы отходы, полученные в ; 10 ; 2 0
основном производстве | ;
5. Оприходованы материалы, | 10 ! 2 3 произведенные в цехах [ \ вспомогательных производств i ;
+ +
6. Оприходованы материалы, полученные | 10 ] 28 от утилизации брака ' |
f +
7. Готовая продукция переведена в ! 10 | 43 состав материалов [ J
8. Оприходованы материалы, полученные от поставщиков
10 - + +
: во
Оприходованы материалы, полученные в счет выданного краткосрочного займа
10 66
10. Материалы приобретены за наличный расчет (через подотчетных лиц)
10 71
11. Материалы внесены в качестве вклада в уставный капитал
10 75
12. Оприходованы материалы, полученные от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс
10 79
13. Оприходованы материалы, полученные в счет целевого финансирования
10
14. Оприходованы материалы, полученные при ликвидации объектов основных средств или иного имущества
10 91
15. Оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации
10 91
16. Списана стоимость материалов, использованных для выполнения строительно-монтажных работ
08 10
96
п.
18.
19.
0.
1 .
< .
1.
').
• '.
1 .
Содержание операций
Списаны основные и вспомогательные материалы, использованные при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг
\1 + -
Списаны материалы, использованные во[ вспомогательных производствах 1
Списаны материалы, израсходованные на общепроизводственные нужды
Списаны материалы, израсходованные на общехозяйственные нужды
Списаны материалы, использованные для исправления брака
Списаны материалы, использованные в обслуживающих производствах и хозяйствах
Списаны материалы, израсходованные при реализации готовой продукции
Материалы переданы структурным подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс
Списана стоимость реализованных материалов
Выявлена недостача материалов при инвентаризации
Списаны материалы при ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций
-+-
-+-
Сорреспонденция счетов
Дебет
20
23
25
26
28
29
44
79
91
94
99
- + —
_ + —
- + —
-+ —
Кредит
10
10
10
10
10
io
Н
10
10
10
10
J 1
10
4.8. Особенности учета предметов, числящихся в составе оборотных средств в эксплуатации и на складе
При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) нема-моипжное значение имеет правильная организация учета отдельных пред-" и HI и составе оборотных средств.
И соответствии с Положением о порядке начисления амортизации < it iiiHi.ix средств и нематериальных активов (утверждено Постановлени-Иинистерств экономики, финансов, статистики и анализа, архитекту-н строительства Республики Беларусь от 24.01.2003 г. №33/10/15/1),
97
а также Указаниями Министерства финансов от 19.01.1999 г. №9 к предметам, числящимся в составе оборотных средств, могут относиться:
- предметы, служащие менее одного года, независимоот их стоимости; - предметы труда, инструменты и приспособления, производствен
ный и хозяйственный инвентарь, средства защиты работающих от вредных воздействий производственной среды, многократно используемые в хозяйственной деятельности организации, сохраняющие свою натурально-вещественную форму, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает величины, определяемой Министерством финансов в установленном порядке. Согласно постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 23.03.04г.№41 лимит отнесения установлен в пределах 30 базовых величин за единицу, а для ковров и ковровых изделий- 10;
-орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи, иные орудия); -специальная одежда и специальная обувь; - форменные одежда и обувь, предназначенные для выдачи работ
никам в организациях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других организациях;
- специальные инструменты, специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) и сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие, обусловленные специфическими условиями изготовления продукции устройства);
- технологическая тара - тара, многократно используемая непосредственно в технологическом процессе, контейнеры для транспортировки отдельных деталей, поддоны и т.п.);
Бухгалтерский учет должен вестись по местам их хранения и нахождения в разрезе материально ответственных лиц.
Аналитический учет предметов ведется по однородным группам в соответствии с группировкой, установленной содержащимся в Положении по бухгалтерскому учету, прилагаемом к письму Минфина СССР от 18.10.1979 г. №166. В соответствии с подпунктом 1.3 этого Положения состав таких групп формируется в следующем порядке:
-инструменты и приспособления общего назначения;
-специнструменты и приспособления; -сменное оборудование; -технологическая тара;
-производственный инвентарь; -хозяйственный инвентарь; -спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления;
98
-постельные принадлежности, кроме принадлежащих гостинице; -прочие предметы - столовая посуда и столовые принадлежности,
инвентарь для социально-культурных мероприятий, спортивный и туристский инвентарь и др.
Конкретный предельный размер (лимит) отнесения имущества в состав отдельных предметов, числящихся в составе оборотных средств, определяется предприятием и закрепляется в учетной политике.
Учет должен быть организован на складе и в эксплуатации, т.е. находящихся в цеховых раздаточных кладовых, на рабочих местах, в подотчете у рабочих и служащих, а также в ремонте.
Предметы должны поступать на центральный склад предприятия. Передача их непосредственно в производство, как правило, не допускается. Они принимаются по количеству и качеству по товарно-сопроводительным документам. Материально ответственным лицом выписывается приходный ордер и открывается карточка складского учета материалов, либо регистрацию производят на компьютере. Каждому наименованию или группе предметов присваивается номенклатурный номер (в разрезе этих номеров, а также по материально ответственным лицам они и учитываются).
Инструменты и приспособления с центрального склада (ЦС) в раздаточные кладовые (РК) выдаются по установленным лимитам отпуска с оформлением лимитно-заборных карт или требований. Кладовщик откры-наст на каждого работника лицевую карточку (ф. № МБ-2). В дальнейшем мри замене работником инструмента одного наименования, размера и in. новые записи в карточках могут не производиться, однако годный инструмент выдается только при предъявлении акта выбытия МБП (ф. № МБ-4). Инструменты выдаются и возвращаются под роспись рабочего и кладовщика соответственно.
Кладовщики учитывают производственный и хозяйственный ин-т'пгарь на карточках складского учета материалов. Если же договор о полной материальной ответственности заключен с другим лицом, то в инвентарных книгах.
Выдача инвентаря оформляется в карточках учета (ф. № МБ-2). Воз-npii i его работниками осуществляется аналогично порядку возврата инструментов и приспособлений общего назначения.
Техническую литературу, пособия, сборники и т.п. при отсутствии i in предприятии технической библиотеки необходимо учитывать на бухгал-м'рском счете с выделением в отдельную группу.
Канцелярские товары - скрепки, чернила, мастика, резинки, каран-irtiiiH, бумага, лента и т.д. являются расходным материалом и учитываются i in счете 10 «Материалы» по соответствующей статье.
99
Спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления выдаются в соответствии с Типовыми нормами выдачи средств индивидуальной защиты работников общих профессий (утверждены приказом Министерства труда от 17.04.98 г. №39), Правилами обеспечения работников средствами индивидуальной защиты (утверждены приказом Министерства труда от 28.05.99 г. №67) и т.д.
Отпуск в эксплуатацию оформляется требованиями, выписываемыми на основании заявок структурных подразделений. В каждой заявке должно быть указано обоснование выдачи определенного количества предметов. Выдача производится под личную роспись работника.
Имущество, получаемое работниками, является собственностью предприятия и подлежит возврату: при увольнении; при переводе на другую работу; по окончании срока носки; взамен получаемого нового. Сдача производится работником под роспись материально ответственного лица в личной карточке.
Сдача работниками спецодежды в стирку, дезинфекцию, а спецобув и - в ремонт, а также теплой спецодежды и спецобуви -для организованного хранения в теплое время года и получение их обратно оформляются в ведомости учета приемки и возврата спецодежды (ф. № МБ-7) под роспись материально ответственного лица в приемке и работника - в обратном получении имущества.
Согласно постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 23.03.2004 г. №41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» стоимость их погашается путем начисления износа. На основании первичных документов (требований, лимитно-заборных карт) предметы стоимостью до одной базовой величины могут быть отнесены на затраты без начисления износа либо с начислением в размере 100% и одновременным списанием в расход.
Стоимость специнструментов и приспособлений погашается по нормативным или сметным ставкам, рассчитанным исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и запланированного выпуска продукции сроком до двух лет.
Погашение стоимости специнструментов и спецприспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, производится по мере отпуска их и передачи заказа в производство. Таким образом, их списание в расход может быть только по выполнении или при прекращении заказа.
Таким же образом погашается стоимость предметов, имеющих сроки службы (спецодежда, спецобувь и др.). Однако в связи с большой их номенклатурой, незначительными сроками носки (от 1 года до 5 лет) и низкой стоимостью большинства наименований, а также значительной трудоемкостью выполняемых работ целесообразнее принять решение начислят!.
100
износ по ним в размере 50% при передаче в эксплуатацию и 50% по мере естественного износа.
Амортизация по другим видам предметов начисляется в размере S0% при передаче их в эксплуатацию и остальных 50% - при выбытии за непригодностью. Для определения непригодности их к дальнейшему использованию субъекты хозяйствования должны создавать комиссии.
При списании предметов составляется акт выбытия (ф. № МБ-4), ко-т р ы й необходимо регистрировать в специальном журнале. Акт оформляется при поломке, порче, утере и естественном износе предметов. В обязательном порядке указывается причина выбытия.
Комиссия обязана: - производить непосредственный осмотр предметов, подлежащих
списанию; -устанавливать непригодность к дальнейшему использованию; - определять возможность или целесообразность проведения вос-
i кшовительного ремонта; - определять вид и количество материалов, запасных частей, отхо-
юи, подлежащих оприходованию; - составлять акт на списание по форме № МБ-8 и прилагать
к нему все акты выбытия. Второй экземпляр акта направляется в бухгалтерию, которая прове
рнет правильность заполнения и рассчитывает размер ущерба. Взыскивает-( я он с виновных лиц. После подписания и утверждения акта перечислен-Hi.ie в нем предметы передаются на склад для утилизации, а затем один
.. <смпляр а к т а - в бухгалтерию для отражения операций вучете. Для обобщения информации о наличии и движении предметов, чис-
ицхся в составе оборотных средств, предназначен счет 10 «Материалы», к сорому открываются субсчета»:
10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»; 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»; 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности МБП
оцениваются в учете по фактическим затратам на их приобретение, сооружение или изготовление. В балансе они отражаются по остаточной iюимости (разница между учетной ценой и начисленным износом). Ос-нонные операции по движению МБП отражаются следующими бухгалтерскими записями:
дебет 10, кредит 60, 71 -приобретены за плату на сумму без НДС; нТ>ег 10, кредит 08,20,23,29,97- поступили из собственного производства;
>С1 10, кредит 75 - поступили в счет вклада учредителей в уставный фонд; >с i 10, кредит 91 - оприходованы в результате л иквидации основных средств;
10 1
дебет 10, кредит 83 - поступили безвозмездно в пределах одного собственника; дебет 10, кредит 91 -поступили безвозмездно в других случаях; дебет 10, кредит 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76 и др. - списываются расходы по приобретению сооружению, изготовлению; дебет 10, кредит 92 -оприходованы излишки, выявленные при инвентаризации; дебет 10, кредит 10 - переданы в эксплуатацию (в разрезе подсубсчетов, установленных предприятием самостоятельно); дебет 08, 20, 23, 25, 26, 28, 97, 43, 44, кредит 10 - начислено 50% износа от стоимости либо по установленным нормам, ставкам; дебет 83, кредит 10 - начислен 100% износ от стоимости специальной и форменной одежды, не предусмотренной нормами, но выдаваемой по решению трудового коллектива; дебет 08,20,23,25,26идр., кредит 10-списаны МБП стоимостью до 1 базовой величины по мере отпуска в производство или эксплуатацию; дебет 94, кредит 10 - выявлена недостача.
5. УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ
5.1. Труд, заработная плата и задачи их учета
Главным фактором производства в любой экономике является i руд - совокупная трудовая деятельность всех занятых в производстве. 11одлинное богатство любой страны - люди, производящие своим трудом материальные, социальные и духовные ценности.
Задачами бухгалтерского учета труда и его оплаты являются: - обеспечение своевременной и достоверной информацией о на
численной заработной плате, пособиях и иных выплатах в группировке по ич видам; об удержаниях из доходов каждого работника по видам удержаний; о задолженности предприятия (работника) по заработной плате на на-чило и конец отчетного периода; о расходах на оплату труда, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), в группировке по объектам учета н калькулирования; о фонде заработной платы по его составляющим и струк-|урным подразделениям, а также о выплатах, не входящих в фонд заработной платы; об отчислениях от фонда заработной платы в бюджет и внебюджетные фонды согласно действующему законодательству;
-осуществление постоянного контроля за правильностью начисления работникам заработной платы, премий и других доходов в строгом coin нстствии с действующим трудовым законодательством, положением об оплате труда работников предприятия, штатным расписанием, отработанным временем, тарифными ставками, сдельными расценками; своевременностью выплаты заработной платы и погашения задолженности бюджету и внебюджетным фондам по налогам и отчислениям от фонда заработной плиты, установленным законодательством; использованием фонда заработной платы структурными подразделениями предприятия; отклонениями от действующих норм оплаты труда, в том числе непроизводительными вып-лншми и доплатами;
- восстановление воспроизведенной функции заработной платы посредством приближения тарифной ставки первого разряда к величине бюджета прожиточного минимума и минимальному бюджету;
- увеличение зависимости роста заработной платы от результатов производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельно-i in предприятий, личного вклада каждого работника в эти результаты, то
11. восстановления мотивационной, стимулирующей функции заработ-11 платы.
Трудовые и связанные с ними отношения на предприятиях респуб-i и регулируются Конституцией Республики Беларусь, Трудовым ко-i ом Республики Беларусь и другими актами трудового законодатель-;i. коллективными договорами, соглашениями, иными локальными
103
нормативными актами, принятыми в соответствии с законодательством. В коллективных и трудовых договорах (соглашениях) могут устанавливаться условия, улучшающие положение работников по с р а в н е н и ю с законодательством.
В соответствии с Конституцией Республики Беларусь гражданам нашей страны гарантируется право на труд как наиболее достойный способ самоутверждения человека, то есть право на выбор профессии, рода занятий и работы в соответствии с призванием, способностями, образованием, профессиональной подготовкой и с учетом общественных потребностей, а также на здоровые и безопасные условия труда. Участие трудящихся в доле вновь созданных материальных благ выражается в виде заработной платы, которая должна соответствовать количеству и качеству затраченного ими труда.
Трудовой договор (контракт) между работником и нанимателем, подписанный сторонами, заключается только в письменной форме, в двух экземплярах. Один из них передается работнику, другой хранится у нанимателя.
Заключение трудового договора (контракта) допускается с лицами, достигшими шестнадцати лет. С письменного согласия одного из родителей (усыновителя, попечителя) трудовой договор может быть заключен с лицом, достигшим четырнадцати лет, для выполнения легкого труда, не причиняющего вреда здоровью и не нарушающего процесса обучения.
Заработная плата — это совокупность вознаграждений в денежной, натуральной форме, получаемых работником за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время.
В условиях перехода к рыночным отношениям определение понятия заработной платы приобретает принципиальное значение, так как она рассматривается как стоимостная оценка рабочей силы, как форма распределения фонда индивидуального потребления работников по количеству и качеству труда, как отношение между обществом, работодателем и работником по поводу распределения части национального дохода. Таким образом, заработная плата-это цена, выплачиваемая работнику за использование его труда, величина которой определяется рынком труда, т.е. спросом на рабочую силу и ее предложением. Чем больше спрос на конкретную рабочую силу и чем меньше ее предложение, тем выше заработная плата и наоборот. Закономерность взаимодействия спроса и предложения применительно к товару «рабочая сила» проявляется следующим образом: в точке пересечения кривых спроса (С) и предложения (П) определяются равновесная ставка заработной платы (Р) и равновесный уровень занятости данного вида труда (см. рис. 5.1). Это означает, что при ставке заработной платы «Зр» и при численности нанятых рабочих «Тр» предложение равно спросу (число работников, которые согласны работать на предложенных условиях оплаты труда).
104
t Сч П
р
+•
Тр Количество труда, тыс. чел.
Рисунок 5.1. Предложение и спрос на рабочую силу на конкурентном рынке
Следует различать номинальную (т.е. начисленную), располагаемую (ча вычетом налогов и обязательных отчислений) и реальную заработную плату, а также денежную и не денежную формы зарплаты. Денежная форма является основной, что обусловлено ролью денег как всеобщего эквивалента в товарно-денежных отношениях (в рыночной экономике). Но имеет место и натурально-вещественная форма.
Для работодателя заработная плата работников - это затрачиваемые нм средства на привлечение по найму рабочей силы, что составляет одну ич основных статей издержек на рабочую силу и себестоимости производимой продукции, работ и услуг.
В нашей стране сложился определенный механизм организации заработной платы, под которым следует понимать порядок установления и мыплаты работникам номинальной заработной платы. Организация заработной платы строится на использовании трех элементов: нормирование груда, тарифная система, формы и системы оплаты труда.
Общая последовательность работы по регулированию заработной платы представлена на рис.5.2.
Ё З р
1
Выбор способов формирования
основной заработной
платы
„
I I
Выбор формы оплаты труда
ь
Ш
Выбор механизма
стимулирования труда *
/ \ / \ / \ Тарифная
'
Бестарифная
'
Повремен
ная
Сдельная Традиционные
системы
Новые системы
-г '' 'г •'
S Р JS
1 1
ин
диви
дуал
ьн
13 М
СР
D-
Рисунок 5.2. Регулирование заработной платы на предприятиии
Способ формирования заработной платы каждое предприятие выбирает самостоятельно. Тарифная система представляет собой совокупность нормативных материалов, определяющих дифференциацию и регулирование заработной платы в зависимости от качества труда, квалификации работника, условий и интенсивности труда. Формирование заработков на основе тарифной системы предполагает использование всех ее элементов: тарифных ставок I разряда, тарифных сеток, тарифно-квалификационных справочников (ЕТКС и ТКС), районных коэффициентов.
В политике заработной платы важное место занимает избранный метод формирования средств на оплату труда работников предприятия. Методы образования фонда заработной платы прямо или косвенно влияют на показатели деятельности предприятия в целом, а те в свою очередь- на фактическую величину заработной платы (премий, доплат, надбавок). Однако политика доходов не ограничивается только регулированием заработной платы. Существует тесная взаимосвязь результатов деятельности предприятия в целом с образованием доходов работника.
Проведение политики стимулирования высокопроизводительного труда и постоянного совершенствования профессионально квалификационного уровня персонала предприятия позволяет своевременно и качественно решать поставленные задачи, а в перспективе- обеспечить предприятию гибкость и оперативность в освоении новых технологий, что в конечном счете определяет долгосрочную прибыль и конкурентоспособность предприятия.
5.2. Классификация персонала предприятия. Оперативный учет численности работников и отработанного времени
На любых предприятиях, в объединениях, организациях отдельных отраслей материального производства предусмотрено деление работников
106
ни персонал, занятый как в основной, так и не основной деятельности. I la промышленных предприятиях персонал делится на две группы: промыш-ленно-производственный; непромышленных организаций.
К первой группе (промышленно-производственная) относятся работники: основных, вспомогательных и подсобных производств, узлы свя-|и, все виды охраны, заводоуправления. Вторую группу (персонал не основной деятельности) составляют работники, занятые обслуживанием жилищного и коммунального хозяйства, торговли и т. п.
По выполняемым хозяйственным функциям персонал предприятий подразделяется на рабочих и служащих. К служащим относятся: руководивши, специалисты и другие работники.
Согласно Общесоюзному классификатору профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов к работникам относятся:
1) работники основных цехов, включая работников силовых, инструментальных, компрессорных цехов и т. п.;
2) занятые на погрузочно-разгрузочных работах, включая обслужи-иание потребителей; работники предприятий, сопровождаюшие грузы до места назначения;
3) работники холодильников, состоящих на балансе промышленных предприятий;
4) занятые на капитальном и текущем ремонтах оборудования и транспортных средств своего предприятия и т. д.
Таким образом к рабочим относятся лица, занятые созданием материальных ценностей, ремонтом, перемещением грузов, оказанием услуг и т. п.
К руководителям относятся работники, занимающие должности руководителей предприятия и их структурных подразделений, например, генеральные директоры, их заместители, главные специалисты (главный ин-кенер, главный экономист, главный бухгалтер и др.). Группу специалистов • >с iавляют инженеры, бухгалтеры, экономисты, т.е. персонал, занятый ин-ьенерно-техническими, экономическими работами. Другие работники, и носящиеся к служащим, осуществляют подготовку и оформление доку-юитации, учет и контроль, хозяйственное обслуживание (кассиры, табель-пики, учетчики, делопроизводители, контролеры).
Различают списочный и несписочный составы работников. В списочный состав включаются работники, принятые на постоян
ную, а также на временную работу. При этом учитываются как фактически рнботающие, так и временно не работающие (находящиеся в очередных, чоиолнительных отпусках, женщины, находящиеся в отпусках по беременности и родам, по уходу за ребенком и т. д.).
1. В списочный состав включаются работники: 1.1. Фактически явившиеся на работу; 1.2. Находящиеся в служебных командировках, если за ними сохраня-
е гея заработная плата на данном предприятии;
107
1.3. Принятые на работу с испытательным сроком. Эти работники должны включаться в списочный состав с первого дня выхода нарабо1у,
1.4. Принятые для замещения отсутствующих работников (ввиду Он лезни, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком),
1.5. Студенты высшиху чебных заведений, проходящие произвол ственную практику на предприятии и зачисленные на рабочие м е с т и должности.
2. В списочный состав включаются также работники, временно м«> работающие на предприятии:
2.1. Не явившиеся на работу по болезни (в течение всего периода болезни до возвращения на работу в соответствии с листками нетрудос пособности);
2.2. Направленные с отрывом от работы на факультеты повышении квалификации, если за ними сохраняется заработная плата;
2.3. Находящиеся в отпусках по беременности и родам; 2.4. Находящиеся в отпусках по уходу за ребенком до достижения им
возраста трех лет; 2.5. Находящиеся в отпусках без сохранения заработной платы в ему
чаях, предусмотренных законодательством; 2.6. Находящиеся в отпуске без сохранения заработной платы по ими
циативе нанимателя; 2.7. Имеющие выходной день согласно графику работы предприятии
а также за переработку времени при суммированном учете рабочего времен 11. 2.8. Получившие день отдыха за работу в выходные или праздничные дни 3. Не включаются в списочный состав работников: 3.1. Подавшие заявление об увольнении и прекратившие работу до
истечения срока предупреждения или прекратившие работу без предупрежде ния нанимателя, атакже работники, уволенные за прогул. Они исключаются и i списочного состава работников с первого дня невыхода на работу.
Численность на дату-это показатель численности работников списочного состава предприятия на определенное число отчетного периода, например, на первое или последнее число месяца, включая принятых и исключая выбывших в этот день работников. Для определения списочной численности работников предприятия в среднем за отчетный период (месяц, квартал, с начала года, год) недостаточно принимать численность работников на дату, так как в этом показателе не учитываются изменения, произошедшие в течение рассматриваемого периода.
Для определения списочной численности работников в среднем за период необходимо вести ежедневный учет их численности по списочному составу, который должен уточняться на основании приказов (распоряжений) о приеме, переводе сотрудников на другую работу и прекращении трудового договора. Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета их рабочего времени.
108
i •IMII.III.I и учет предполагает наблюдение за приходом на работу и мгг. выяснение причин опозданий и неявок, получение данных о км обработанном времени, своевременное составление отчетности и движении сотрудников, использовании рабочего времени и н i рудовой дисциплины. Табельный учет осуществляется посред-ниши.ных табельных карточек (табеля учета рабочего времени),
роли ia приходом и уходом сотрудников ведется учет на рабочих ршадирами, начальниками цехов, заполняющими табели учета upi-мени. Табельный учет ведут по предприятию в целом или по
• ^подразделениям (цехам). Табель - э т о именной список работни-Фиития, сгруппированных по категориям, а внутри категорий - по |.|Г>ельных номеров. Одна строка в табеле отводится для одного MI. Явки на работу и использование рабочего времени могут учи-
i • и двумя методами:
метод сплошной регистрации; метод регистрации отклонений,
i.idcjib заполняется условными обозначениями (Б - болезнь; шые; К- командировка; Н - ночные часы работы; С-сверхуроч-
.. и; О-отпуск; П-прогул;ОП—опоздания; УХ — преждевременн е е работы). По данным табельного учета начисляется заработная
и, дни этого табель один или два раза в месяц передают в бухгалтерию, i .формления аванса в табелях подсчитываются итоги за первую поло-месяца. По истечении месяца табели закрываются, т.е. в них по каждо-
доотнику (и в целом по табелю) подсчитываются: отработанные дни и i ( т о м числе сверхурочные, ночные и др.), дни неявок поуважитель-мричинам, недоработанные часы по каким-то причинам и другие по-к-ли. Табель подписывают: лицо, его составившее, и начальник цеха, на, участка. После этого его передают в бухгалтерию. По данным табе-
рлботникам начисляют заработную плату, проводят анализ использова-рабочего времени на предприятии.
Табель является основанием для составления статистической отчет-н по труду и зарплате. Отметки в табеле учета рабочего времени долж-1.1'гь сделаны только на основании документов, оформленных надлежа-
>: образом (листки нетрудоспособности, справки и т. д.).
Списочная численность работников в среднем за отчетный месяц исляется путем суммирования численности работников списочного лваза каждый календарный день отчетного месяца, т. е. с 1 по 30 или 31
•т. но (для февраля - по 28 или 29 число), включая праздничные и выходные дни, w деления полученной суммы на число календарных дней отчетного месяца.
Численность работников списочного состава за выходной и праздничный дни принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день, исключая работников, для которых это был последний день работы.
109
Списочная численность работников в среднем за квартал определяется путем суммирования среднемесячной численности работников за все месяцы работы предприятия в квартале и деления полученной суммы на 3.
Списочная численность работников в среднем за период с начала года по отчетный месяц включительно определяется путем суммирования среднемесячной численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный месяц включительно и деления полученной суммы на число месяцев работы предприятия за период с начала года, т. е. соответственно на 2,3,4 и т. д.
Списочная численность работников в среднем за год определяется путем суммирования среднемесячной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12.
Таким образом для определения списочной численности работников в среднем за период необходимо вести ежедневный учет численности работников списочного состава, который должен уточняться на основании приказов о приеме, переводе сотрудников на другую работу и прекращении трудового договора. Численность работников списочного состава должна соответствовать данным табеля учета рабочего времени.
5.3. Формы и системы оплаты труда
Под организацией заработной платы на предприятии понимается построение системы ее дифференциации и регулирования по категориям персонала в зависимости от сложности выполняемых работ, а также индивидуальных и коллективных результатов труда при обеспечении гарантированного заработка за выполнение норм труда. Организация заработной платы включает в себя следующие составные части: нормирование труда; тарифную систему; формы и системы оплаты труда.
Нормирование труда позволяет определить, какой объем его затра! должен соответствовать установленному размеру оплаты в конкретных организационно-технических условиях.
Тарифная система представляет собой совокупность нормативов, при помощи которых осуществляются дифференциация и регулирование уровня заработной платы различных категорий персонала в зависимости от сложности и условий их труда, физических и умственных усилий, возлагаемой на них ответственности.
Формы и системы оплаты труда устанавливают строго определенный порядок исчисления заработной платы по каждой группе и категории персонала в зависимости от уровня гарантированной тарифной ставки (оклада) за выполнение нормы труда, индивидуальных и коллективных его результатов.
Оплата труда работников производится на основе тарифных ставок
и должностных окладов, определяемых в коллективном договоре фирмы,
в зависимости от выполняемых работ. Отнесение выполняемых работ
НО
к определенным тарифным разрядам (должностям) осуществляется • помощью Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих (ЕТКС), Квалификационного справочника профес-ий рабочих, не вошедших в ЕТКС, и Квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих.
Для дифференциации заработной платы в зависимости от сложнос-i и, содержания, характера, условий труда и других факторов предприятия используют республиканскую тарифную систему оплаты труда.
Согласно Трудовому кодексу Республики Беларусь формы, системы и рашеры оплаты труда работников, в том числе и дополнительные выплаты г гимулирующего и компенсирующего характера, устанавливаются нанимате-н-м на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора.
Дифференциация размера оплаты труда осуществляется в зависимости от его сложности и напряженности, а также условий, уровня квалификации работников. Заработная плата сотрудников максимальными размерами не ограничивается.
Формы оплаты труда представляют собой способы установления шкисимости размера заработной платы работников от затраченного ими • «'нцественно необходимого труда с помощью совокупности показателей, • ч ражающих результаты труда и фактически затраченное время. Основными и ниерителями затрат труда являются: рабочее время, то есть продолжи-юпыгостьдней, часов, в течение которых работник занят производительным i рудом у нанимателя, или количество изготовленной продукции (выполненных операций). Такому делению измерителей затрат труда соответству-Н1г и две формы заработной платы (см. рис. 5.3).
ФОРМЫ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
t ? V
Сдельная
Прямая
4,ж ;*£.;•:*-• ,••'.:•>.-. •- ••-.•ъяз
Сдельно-премиальная
-"*• Сдельно премиальная
Аккордная
Косвенная
Повременная
Повременно-премиальная
Рисунок 5.3. Формы заработной платы
111
Оплата за качество и количество выработанной продукции по установленным расценкам называется сдельной. Оплата за количество проработанного времени с учетом квалификации сотрудника независимо от выработки называется повременной.
При сдельной форме оплаты труда размер заработка рабочему начисляется за каждую единицу произведенной продукции или выполненного объема работ по сдельным расценкам. Эти сдельные расценки рассчитываются исходя из тарифной ставки, которая соответствует разряду данного вида работ, и установленной нормы выработки (времени). Величина заработка в данном случае рассчитывается по формуле:
ЗП СР-КП, (5.3.1) где 3/7 - заработная плата рабочего; СР - сдельная расценка за единицу продукции (работы, услуги); КП - количество произведенной продукции (работы, услуги). Сдельная форма оплаты труда стимулирует улучшение объемных и
количественных показателей работы. Использование этой формы наиболее оправдано и целесообразно в массовом производстве с преобладанием ручного или машинно-ручного труда.
Как сдельная, так и повременная форма оплаты труда подразделяются на системы. Под системой оплаты труда понимается способ исчисления размера заработной платы, которая подлежит выплате сотруднику за результаты затраченного им общественно необходимого труда. Назначение системы-обеспечить установление правильных соотношений между мерой труда и мерой его оплаты.
В условиях применения прямой сдельной системы заработок определяется перемножением объема выполненной работы (произведенной продукции) в натуральных единицах на сдельную расценку за единицу работы (продукции). Таким образом, заработок рабочего непосредственно зависит от его выработки, т.е. от количества продукции с учетом ее качества.
При сдельно-премишьной системе заработная плата складывается из заработка по сдельным расценкам за фактически выполненную работу (произведенную продукцию) и премии за выполнение и перевыполнение установленных показателей. Премирование рабочих может осуществляться при выполнении следующих показателей: повышение производительности труда и увеличение объема производства: повышение качества продукции и улучшение качественных показателей работы, снижение брака; экономия сырья, материалов, топлива, энергии и других материальных ценностей.
Премирование рабочих производится, как правило, по результатам работы за месяц. Эффективное применение сдельно-премиальной системы оплаты труда зависит прежде всего от правильного выбора показателей и условий премирования, которые должны зависеть от результатов труду данного работника. Большое значение имеет точный учет выполнения
112
установленных показателей. Известно, что в условиях рыночной экономики на предприятиях возрастает значение показателя прибыли как источника средств социально-экономического развития. Таким образом, в качестве показателей премирования должны выступать: снижение себестоимости и трудоемкости продукции, рост производительности труда.
Сдельно-прогрессивная система оплаты труда характеризуется тем, что труд рабочего оплачивается в пределах выполнения норм по действующим расценкам. А при перевыполнении выработки сверх этих норм - по повышенным, прогрессивно возрастающим расценкам. Прогрессивные расценки повышаются по ступеням, в зависимости от перевыполнения исходной базы. В каждом конкретном случае используется специальная шкала. Предел выполнения норм, сверх которого работа оплачивается по повышенным расценкам, устанавливается, как правило, на уровне фактического выполнения норм за последние три месяца, но не ниже действующих норм.
Косвенная сдельная система служит для оплаты труда наладчиков технологического оборудования, слесарей-ремонтников, помощников мастеров и других вспомогательных рабочих, от результатов деятельности которых зависит производительность основных рабочих. Работа по этой системе оплачивается в прямой зависимости от результатов труда основных работников. Заработная плата вспомогательного рабочего исчисляется двумя способами: умножением косвенно-сдельной расценки на фактический выпуск продукции основным рабочим либо умножением его тарифного заработка, исчисленного за отработанное время, на коэффициент выполнения норм выработки основным рабочим. Расценка определяется как частное отделения тарифной ставки рабочего, труд которого оплачивается по данной системе, на суммарную норму выработки обслуживаемых им производственных рабочих.
В условиях аккордной системы сдельная расценка рассчитывается на основе действующих норм времени не на отдельную операцию, а на весь комплекс работ в целом. Сумма заработка рассчитывается на основе калькуляции с учетом видов и объемов заданных работ, норм выработки, норм времени, сдельных расценок, разрядов работ, тарифных ставок и дру-i их показателей. При аккордно-премиальной системе оплаты труда зарабо-1ок рабочих состоит из двух частей: за выполнение аккордного задания и 1'уммы премии за качественное выполнение аккордного задания в установ-щ-ниый срок и досрочно.
Таким образом, сдельную форму оплаты труда можно оценить как эф-фектвную, рекомендуемую к применению во многих условиях производства.
При повременной форме оплаты труда заработок рабочему начис-чнпся в соответствии с его тарифной ставкой (исходя из присвоенного квалификационного разряда) или устанавливается в виде оклада за фактически отразили ное время. Величина заработной платы рассчитывается по формуле:
I 13
ЗП=ТС-РВ (5.3.2) где 3/7- заработная плата; ТС - тарифная ставка присвоенного работнику квалификацион
ного разряда; РВ - фактически отработанное время. Такая форма оплаты наиболее предпочтительна на тех видах работ,
где сотруднику установлен определенный круг обязанностей, где отсутствуют количественные показатели и измерители объема работ, где существует учет рабочего времени и отсутствует учет показателей выполненной работы. Примером таких работ, которые оплачиваются повременно, может быть труд руководителей, инженерно-технических работников, специалистов, служащих.
При простой повременной системе заработок зависит от тарифной ставки (должностного оклада) и количества отработанного времени. Заработная плата работников-повременщиков определяется двумя способами: по отработанным часам и часовым тарифным ставкам; по отработанным дням и дневным тарифным ставкам.
В промышленности в основном преобладает повременно-премиальная система оплаты труда, при которой, кроме заработка по тарифным ставкам (окладам), выплачивается премия за достижение определенных количественных и качественных показателей.
Заработная плата руководителей предприятия, подразделения, специалистов и служащих, а также других категорий работников, оплачиваемых повременно в соответствии с тарифом или окладом пропорционально отработанному времени, находится в прямой зависимости от фактической средней заработной платы основных производственных рабочих-сдельщиков и исчисляется по бестарифной модели оплаты труда с учетом коэффициента индивидуального вклада (КИВ).
Частное от деления фактического фонда оплаты труда q-oro структурного подразделения предприятия на величину базовой заработной платы с последующим вычетом числа рабочих-сдельщиков этого подразделения определяет суммарное количество коэффициентов индивидуального вклада данного подразделения:
ФОТ СКИВ= ч—п, (5.3.3)
' Б где СКИВ - суммарное количество коэффициентов индивидуально
го вклада работников, кроме оплачиваемых сдельно, q-oro подразделения; ФОТ - фонд оплаты труда q-oro подразделения; Б-базовая заработная плата; п - количество рабочих-сдельщиков в q-ом подразделении.
114
Суммарное количество коэффициентов индивидуального вклада (СКИВ ) является, по сути, оценкой общего вклада в результат работы всех работников данного подразделения, кроме оплачиваемых сдельно. В дальнейшем каждому такому i-му работнику q-oro подразделения присваивается коэффициент индивидуального вклада (КИВ. ) с соблюдением следующего ограничения:
%KMB(iq)<CKHB(q), (53 А)
где KTIB(iq) - сумма коэффициентов индивидуального вклада всех работников q-oro подразделения.
Первоначально распределение коэффициентов индивидуального вклада внутри подразделения осуществляется на основе уже существующих пропорций в тарифных ставках или окладах между повременщиками данного подразделения по следующей схеме:
У Ш , = ТАРЩ - ф ^ Ч (5.3.5)
где ТАР -тарифная ставка (оклад) i-oro работника q-oro подразделения;
ТАР\ - сумма всех тарифных ставок (окладов) в подразделении. Дальнейший механизм присвоения коэффициентов индивидуально-
m вклада целесообразно отражать в специально разрабатываемом Положении о присвоении коэффициентов индивидуального вклада.
Основной заработок работника, оплачиваемого по бестарифной си-ен'ме, рассчитывается путем умножения базовой заработной платы на утвержденный коэффициент индивидуального вклада пропорционально от-циботанному времени по формуле:
ЪИ1=Б-КИВЩ^, (5.3.6)
где Z( - заработная плата работника; t(f) - фактически отработанное время (часы); t(n) - количество плановых часов по графику за исчисляемый период.
Наличие коэффициента индивидуального вклада у работника не означает отсутствие у него тарифной ставки (оклада). Она может существо-Mi ь, но использоваться не для начисления основного заработка, а для над-Лииок или доплат стимулирующего и компенсирующего характера.
Для дифференциации заработной платы в зависимости от сложное -П1. содержания, характера, условий труда и других факторов наниматели
115
обязаны использовать республиканские тарифы оплаты труда работникоп
как минимальные гарантии размеров оплаты труда.
Республиканскими тарифами оплаты труда являются часовые и (или)
месячные тарифные ставки и должностные оклады, определяющие уровни
оплаты труда для конкретных профессионально-квалификационных групп
работников организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся го
сударственными дотациями.
Республиканские тарифы оплаты труда определяются с помощью
тарифных коэффициентов Единой тарифной сетки работников Республики
Беларусь и устанавливаемой правительством Республики Беларусь с учас
тием профсоюзов тарифной ставки первого разряда.
При помощи Единой тарифной сетки производятся не только диффе
ренциация, но и регулирование основной (тарифной) части заработной
платы различных профессионально-квалификационных групп работникоп
в зависимости от следующих факторов:
-сложности труда (квалификации)-в пределах одной профессии, дол
жности (внутрипрофессиональная, внутридолжностная дифференциация);
- содержания и специфики труда у рабочих, технических исполни
телей, руководителей подразделений административно-хозяйственного об
служивания, специалистов, руководителей предприятий и организаций,
функциональных и производственных подразделений (междолжностная
дифференциация);
- общих условий труда, сложности выпускаемой продукции (pa6oi,
услуг) и других специфических факторов, характерных для отрасли (подо
трасли), видов деятельности и т.п. (междолжностная дифференциация).
Фонд заработной платы
Расходы, связанные с оплатой труда, подразделяются натри части:
фонд заработной платы, выплаты социального характера, расходы, не отно
сящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.
Фонд заработной платы - это сумма средств в денежной и нату
ральной формах, распределяемая между персоналом предприятия в соот
ветствии с количеством и качеством его труда.
Министерство статистики и анализа Республики Беларусь прика
зом от 11.12.98 г. № 293 по согласованию с Министерством труда, Мини
стерством экономики, Министерством финансов и Национальным бан
ком Республики Беларусь утвердило новую Инструкцию о составе фон
да заработной платы и прочих выплат. В соответствии с ней в состап
фонда заработной платы включаются выплаты, начисленные предприя
тием (см. рис. 5.4).
116
т
ФОНД ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
' условиями труда 1 :
Рисунок 5.4. Состав фонда заработной платы
Заработная плата за выполненную работу и отработанное время: заработная плата, начисленная работникам в соответствии с принятыми на предприятии системами и формами оплаты труда.
Поощрительные выплаты. —регулярные (поощрительные) выплаты: надбавки (доплаты) к та
рифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, классность, почетное звание, ученую степень, высокие достижения в труде, за сложность и напряженность работы, знание и применение иностранных языков и т.п.; ежемесячные или ежеквартальные надбавки к заработной плате за продолжительность непрерывной работы (вознаграждение за выслугу лет, п а ж работы); премии и вознаграждения, носящие регулярный или периодический характер (выплачиваемые ежемесячно, ежеквартально), независимо от источников их выплат; другие регулярные и поощрительные выпиты, включая денежную помощь (компенсацию), выплачиваемую всем и 'in большинству работников на питание, проезд и т.п.;
- единовременные (поощрительные) выплаты: единовременные (ршовые) премии и вознаграждения независимо от источников их выпла-i I.I; вознаграждения по итогам годовой работы, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы); премии за содействие изобретательству и раци-пнилизации; единовременная материальная помощь (денежная компенсации), выплачиваемая всем или большинству работников; вознаграждения к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям (включая по-днрки и материальную помощь); материальная помощь к отпуску, дополни тельные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска (сверх отпускных сумм, начисленных в соответствии с законодательством); стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот МО приобретению акций; суммы прибыли, направленные на открытие лицевых счетов для своих работников; суммы чистой прибыли, выплаченные ч чекам трудового коллектива.
Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом ра-ftoi I.I и условиями труда: доплаты за работу в особых (неблагоприятных) v» иовиях труда; доплаты к тарифным ставкам (окладам) за работу в зонах
ь
1 17
радиоактивного загрязнения; надбавки за работу в местностях с тяжелыми климатическими условиями; доплаты за работу в ночное время, в многосменном режиме и режиме разделения рабочего дня на части; оплата работникам за дни отдыха (отгулы), предоставляемые в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при суммированном учете рабочего времени, при вахтовом методе организации работ и в других случаях, установленных законодательством; оплата за работу в выходные и праздничные (нерабочие) дни, в сверхурочное время; денежная компенсация за неиспользованный отпуск; другие выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.
Оплата за неотработанное время: оплата ежегодных основных и дополнительных отпусков, предоставленных в соответствии с законодательством (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск); оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам; оплата свободного от работы дня в неделю матерям, воспитывающим троих и более детей или ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет, а также одиноким матерям, имеющим двоих и более детей такого же возраста; оплата льготных часов подростков, оплата рабочего времени сотрудников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей; заработная плата, сохраняемая по месту основной работы за сотрудниками, привлекаемыми на сельскохозяйственные и другие работы; суммы, выплачиваемые нанимателем за время отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ; заработная плата за период обучения работников, направленных на подготовку, переподготовку, обучение вторым (смежным) профессиям и повышение квалификации; оплата учебных отпусков, предоставляемых работникам, обучающимся в учебных заведениях; заработная плата, сохраняемая по основному месту работы за время обследования или осмотра в медицинском учреждении за работниками, обязанными его проходить; оплата отпусков по инициативе нанимателя; оплата за время вынужденного прогула; оплата простоев не по вине работника; другие виды выплат.
Отдельные выплаты социального характера: стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики продуктов питания (пайков) в соответствии с законодательством (кроме стоимости лечебно-профилактического питания); оплата (полная или частичная) стоимости питания работников предприятия (кроме предусмотренного законодательством); средства на возмещение работникам расходов по оплаю квартирной платы, коммунальных услуг, найму жилья; стоимость предоставленных работникам бесплатно или по сниженным ценам товаров, про-дукции, услуг (кроме продукции, выдаваемой в порядке натуральной опла ты); стоимость топлива, предоставленного работникам бесплатно или по сниженным ценам; стоимость, других расходов.
118
Кроме того, существуют различные выплаты и расходы, не учитываемые в составе фонда заработной платы, но увеличивающие доходы работников предприятия. К таковым относятся доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности предприятия; пособия по государственному социальному страхованию и пособия семьям, воспитывающим детей старше 3-х лет; материальная помощь; расходы на погашение ссуд (включая беспроцентные); выходное пособие, связанное с реоргани-шцией или ликвидацией предприятия; пособия, выплачиваемые женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижении им определенного возраста, и ряд других выплат и расходов.
Следует различать выплаты в денежной и натуральной формах, нключаемые в фонд заработной платы предприятия, и затраты неоплату груда, относимые на издержки производства. Если в первые входят все суммы заработной платы, независимо оттого, относятся ли они на издержки основного, вспомогательного или обслуживающего производства и иыплачиваются за счет средств фонда потребления, прибыли, находящейся в распоряжении предприятия, и т.п., то ко вторым относят только ту чисть фонда заработной платы, которую включают в себестоимость продукции, работ, услуг.
Выплаты, включаемые и не включаемые в состав фонда заработной млаты, возмещаются за счет различных источников-себестоимости про-лукции (работ, услуг), прибыли предприятия, целевых финансирования и поступлений, средств Фонда социальной защиты населения. Перечень риеходов по оплате труда, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), установлен Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Расходы за счет Фонда социальной защиты населения предусмотрены Инструкцией о порядке взи-\шния и учета страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Республики Беларусь. Остальные расходы, включаемые и не включаемые к фонд заработной платы (кроме относимых на себестоимость и возмещаемых из средств Фонда социальной защиты), должны предусматриваться гмсгами использования прибыли предприятия, фонда потребления, целе-ЙЫХ средств и контролироваться бухгалтерией.
5.4. Документальное оформление и учет выработки
Выработка - это количество продукции (в штуках, тоннах, метрах •ругих единицах измерения), которое изготовлено рабочим или бригадой щрсделенный период времени (час, смену или месяц).
Учет выработки на отдельных стадиях производства продукции слу-• i основой для определения объема выполненных работ, причитающейся
ыриботной платы производственной бригаде.
119
Этот учет необходим также для контроля выполнения норм труда,
установленных бригадам, участкам, цехам, нормированных заданий, норм
обслуживания, для оперативного планирования. Учет выработки призван
обеспечить получение данных и контроль за движением деталей и полуфаб
рикатов, готовой продукции.
В связи с этим немаловажное значение имеет правильный выбор
системы учета выработки, атакже первичных документов для ее оформления.
Для подсчета зарплаты сдельщикам расчетному сектору бухгалте
рии необходимо иметь данные о количестве выпущенной продукции факти
чески и по норме, расценке за единицу (объем), ее качестве, времени по
норме и фактически израсходованном, атакже положение о премировании.
В зависимости от технологии производства и организации труда при
меняются различные первичные и сводные документы, которые фиксиру
ют выработку рабочих. Из типовых форм, разработанных и рекомендован
ных государственными органами, наиболее распространены: табель (фор
мы №Т-12), наряд на сдельные работы (формы №Т-40, Т-41, Т-41 а), марш
рутный лист (формы ЖГ-23), рапорт о выработке (накопительный) - фор
ма №Т-28, рапорт о выработке бригады (формы № Т-17, Т-18), л исток учета
простоев (форма №Т-16), список лиц, работавших сверхурочно (фор
ма №Т-15), листок на доплату (форма №Т-48) и др.*
Порядок заполнения табеля рассмотрен в главе 5.2.
В первичных документах должны быть следующие реквизиты: фамилия,
инициалы, табельный номер и разряд рабочего; место работы (цех, отдел, учас
ток); сроки завершения работы; код объекта учета затрат (изделие, статья расхо
дов, заказ): наименование и разряд работы; количество произведенной продук
ции и брака; норма времени и расценка за единицу продукции или работы;
сумма заработной платы и число часов по норме, затраченное на работу.
Наряды на сдельную (форма№Т-40) работу оформляются в зависи
мости от ее характера на одного рабочего или на бригаду, на одну смену
или на срок до одного месяца. В них указываются фамилия и табельный
номер рабочего, описание работы, подлежащей выполнению, ее расценка
и шифр затрат. Значительная часть реквизитов наряда заполняется планово-
диспетчерским бюро цеха на основе технологических карт в соответствии
с производственной программой цеха. После завершения работы в наряде
фиксируются принятое количество и качество изготовленной продукции
и нормативный расход времени. Если работа делалась бригадой, то дан
ные о ее составе, разрядах каждого ее члена, отработанных часах фикси
руются на его оборотной стороне. Здесь же указываются фактический
заработок каждого работника бригады, заработок по тарифу, коэффициент
Типовые формы в гл. 5 (разд. 5.4) разработаны по кн.: НИ. Ладутько «Бухгалтерский
учет» - 4-е изд.- Мн.: ООО «ФУАинформ», 2004.
120
т
распределения фактического заработка. Наряд выписывает мастер до начала работы. Вместе с контролером ОТК они принимают выполненные работы, отмечают количество годных изделий и подписывают его при закрытии.
Наряды, по которым работа к концу расчетного периода не закончена, закрываются и передаются в бухгалтерию для осуществления расчетов но заработной плате, а на незаконченную часть работы для продолжения ее к следующем расчетном периоде выписываются новые наряды.
В целях сокращения выписываемых документов отдельные производственные задания в наряде можно записывать в нарастающем порядке, чтобы все эти производственные задания выполнялись одним и тем же рабочим или одной и той же бригадой и имели один и тот же шифр затрат на производство.
Существенным недостатком системы нарядов является то, что они, отражая выполнение отдельных заданий, не дают законченного представления о ходе производственного процесса в целом. Следовательно, в них могут быть искажения реальной выработки.
Маршрутный лист (форма№Т-23) применяют при обработке изделий отдельными партиями. На каждую такую партию оформляют маршрутный лист с указанием в нем наименования изделия, его номера и шифра затрат на производство. Затем приводится перечень операций в той же последовательности, в какой они установлены в технологических картах. При тгом по каждой операции указываются дата и количество деталей, выданных в работу, разряд работы, норма времени и расценка. После же завершения работ по каждой операции указывается количество принятых изделий (годных и забракованных) и проставляются фамилии и табельные номера исполнителей и суммы их заработка, а также дата и подпись кладовщика, подтверждающая сдачу готовых изделий на склад. К оплате принимается только качественно выполненная работа. Если к концу месяца обработка изделия на операциях, поименованных в маршрутном листе, не закончена, го на дальнейшую их обработку в следующем месяце открывается дополнительный лист, о чем делается отметка в основном маршрутном листе. 11рименение маршрутного листа позволяет усилить контроль за движением изделий в производстве и их сохранностью. При их помощи легко проводить инвентаризацию полуфабрикатов и незаконченных обработкой изделий.
Рапорт о выработке (форма №Т-28) применяют для обобщения выработки* и начисления заработной платы рабочему или бригаде при выполнении различных периодически повторяющихся операций. При этом на каждую бригаду или производственный участок и на каждый вид выпускаемой продукции выписывается отдельный рапорт. В нем ежедневно отмечают выработку годных и бракованных изделий по каждой операции,
121
а в конце месяца подсчитывают общее их количество и по сдельной расцепке начисляют заработок. На оборотной стороне рапорта приводятся необходимые данные для распределения бригадного заработка-об отработанных часах каждым рабочим, о разрядах и другие. Однако используются и такие формы рапортов, в которых фиксируется выработка каждого работающего, особенно тогда, когда они в течение месяца выполняют несколько операций с разными расценками. В этих случаях в рапортах за месяц накапливается вся выработка; по ней здесь же определяется заработок.
Важнейшим показателем качества работы и затраченного труда является наличие или отсутствие брака. Обычно он фиксируется во всех документах по учету выработки, но в них не указываются причины и виновники допущенного брака и не определяется размер потерь. Поэтому на обнаруженный брак составляется дополнительный документ в виде акта о браке (типовая форма№Т-46), в котором указываются номер цеха, шифр затрат, производится калькуляция себестоимости брака и определяется размер потерь. При полном браке, происшедшем по вине работника, затраченный на изготовление такой продукции труд оплате не подлежит. При частичном браке, допущенном по вине работника, оплата производится по понижен ным расценкам и в зависимости от степени годности продукции. Нанимателю предоставлено право устанавливать размер оплаты труда, загграченно го на изготовление такой продукции, самостоятельно с учетом конкретных условий и стоимости ее реализации.
Работник обязан немедленно сообщить нанимателю обо всех случаях, когда он обнаружит, что изготовленная им продукция является браком Если он не сделал этого или не выполнил распоряжение нанимателя о приостановке работы, дальнейшая работа по изготовлению продукции, при знанной браком, не оплачивается. В случае если наниматель дал распори жение продолжать работу, дальнейший выпуск бракованной продукции, происшедшей не по вине работника, оплачивается в полном объеме, т.е. наравнес годными изделиями. Ответственность за убытки, с вязанные с изготовлением такой продукции, несет наниматель. Вопрос о возможности лишения работников премии за производственные упущения, привел шие к порче продукции, решается нанимателем. Если для исправления бра ка, происшедшего не по вине работника, требуются только их трудовые затраты, то акт не составляется и наряд на исправление брака не выписывается, но работы принимаются лишь после исправления брака. Если же брак исправляет работник, не являющийся его виновником, то на такую работу выписывается дополнительный наряд, на котором ставится штамп «исправление брака».
Листок на доплату (форма №Т-48) оформляют к соответствующе му рапорту, наряду в связи с отступлением от нормальных условий труда Его заполняет мастер по действующим расценкам, делая ссылку на номер
122
основного документа, по которому производится доплата. Листок выписы-настся на каждый вид доплат. Если рабочий должен выполнять операцию, не предусмотренную технологическим процессом, то выписывается наряд с отличительным знаком (цветная полоса по диагонали) на сдельную работу. Листки на доплату, как и наряды на внеплановые операции обработки, служат для подсчета зарплаты и фиксации причин доплат.
Низкая организация труда на предприятии может привести к простоем. Ксли простой допущен по вине рабочего, то он не оплачивается. Но во кссч случаях подобные факты документируются. Для этого применяются тетки учета простоев (форма №Т-16), выписываемые мастером цеха. II них отмечают время начала, окончания и продолжительность простоя, • умма к оплате, шифр причины и виновника простоя, шифр затрат и другие показатели. Учет внутренних простоев ведется начиная от пяти минут, а на мтиейерах и поточных л и н и я х - о т одной минуты. Целодневные простои чмечаются в табеле учета рабочего времени.
Список лиц, работавших сверхурочно (форма № Т-15), оформляют lit icx работников, которые привлекаются для сверхурочных работ. В нем >мпывают фамилии и инициалы работников, их разряды, табельные номера, количество сверхурочно отработанных часов, сумму доплаты и другие данные.
Кроме типовых первичных документов по учету выработки, органи-iHitini могут использовать отраслевые формы, или формы, разработанные ими самостоятельно.
5.5. Подсчет отдельных видов заработной платы. 5.5.1. Подсчет основных видов заработной платы
Выплаты, входящие в состав фонда заработной платы и включаемые » себестоимость продукции (работ, услуг), относятся к основной и дополнительной заработной плате (см. рис. 5.5).
. ^ ВИДЫ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Основная Дополнительная
Рисунок 5.5. Виды заработной платы
К основной относятся выплаты, начисленные сотрудникам заотра-rtniitinioc время, количество и качество выполненных работ: оплата по
123
тарифным ставкам и окладам, сдельным расценкам, оплата брака и простоев не по вине рабочих, доплаты за работу в ночное время, премии из фонда оплаты труда, оплата аккордных работ, доплата по повышенным расценкам за работу в выходные и праздничные дни и сверхурочные часы, за обучение учеников, доплата за руководство бригадой и т.п.
Дополнительная - оплата, начисленная за неотработанное время: отпуска основные и дополнительные, льготные часы подросткам, перерывы в работе кормящих матерей, стоимость натуральных выплат, вознаграждения за выслугу лет и т.п.
Рассмотрим порядок и примеры подсчета отдельных видов заработной платы.
1.Простая повременная система оплаты труда рабочих на основе часовой тарифной ставки.
Пример 1. Часовщик IV разряда Г.В. Ахремко отработал в сентябре 176 часов. Тарифная ставка IV разряда - 1 650 руб. Заработная плата Г.В. Ахремко за сентябрь составит 290 400 руб. (1 650-176).
Пример 2. Слесарь-ремонтник СБТ (сложно-бытовой техники) V разряда С В . Мацко отработал в августе 23 дня по 8 часов в день. Тарифная ставка V разряда на предприятии - 1 820 руб. Заработная плата рабочего за август по тарифу составит 334 880 руб. (1 820-(23-8)).
2. Простая повременная система оплаты труда работников на основе месячного должностного оклада.
Пример. Главному бухгалтеру С.Ф. Грицкевич установлен 19-й квалификационный разряд, тарифный коэффициент по ЕТР 4,56. Тарифная ставка 1-го разряда в организации установлена в размере 125 000 руб. В октябре С.Ф. Грицкевич отработала 18 дней, число рабочих дней по графику - 23. Определить заработную плату С.Ф. Грицкевич за октябрь.
Решение: 1) Месячный должностной оклад 570 000 руб. (125 000 • 4,56) 2) Заработная плата за октябрь составит 446 090 руб. (570 000 :23 • 18) I'.Повременно-премиальная система оплаты труда. Пример. Согласно положению о премировании работников предпри
ятия КУПТП «Рембыттехника» слесарям-ремонтникам СБТ ежемесячно начисляется премия в размере 30 % от заработной платы по тарифу при условии качества и своевременности выполнения ремонта. В августе условия премирования выполнены, и премия слесарю-ремонтнику С В . Мацко (см. пункт 1) составит 100 464 руб. (334 880-30%). Заработная плата его за август составит 435 344 руб. (334 880+100 464)
2.Прямая индивидуальная сдельная система оплаты труда.
Пример. Часовщик IV разряда З.И.Байроченко выполнила за смену ремонт 50 часов. Сдельная расценка за ремонт одних часов - 810 руб. Заработная плата работницы по сдельным расценкам за смену составит 40 500 руб. (50-810).
124
3.Индивидуальная сдельно-премиальная система оплаты труда.
Пример 1. Согласно положению о премировании работников предприятия, токарям ежемесячно начисляется премия за выполнение норм в размере 25% от сдельного заработка. В феврале токарь VI разрядаВ.В. Шилов выполнил задание с высоким качеством, не допустив брака в работе. Ему начислена заработная плата по сдельным расценкам в размере 310 450 руб. Премия В.В. Шилова за февраль составит 77612 руб. (310 450-25%). Отсюда сдельно-премиальная заработная плата составит 388 062 руб. (310 450+77 612).
Пример 2. Фрезеровщик Н.С. Дорошенко изготовил 100 изделий. Установлен разряд для этого вида работ - IV. Часовая тарифная ставка IV разряда - 1 650 руб. Норма времени на изготовление 1 изделия - 2 часа. В октябре Дорошенко Н.С. отработал 184 часа. Согласно положению о премировании работников предприятия фрезеровщикам ежемесячно начисляется премия за выполнение норм в размере 15% от сдельно заработка. И за каждый процент перевыполнения норм выплачивается премия 2% от сдельного заработка. Сдельно-премиальный заработок составит 432 300 руб.
Решение: 1) Сдельная расценка составила 3 300 руб. (2 часа • 1 650 ); 2) Сдельный заработок 330 000 руб. (100 изд. • 3 300); 3) Сумма премии 49 500 руб. (330 000-15%); 4) Процент выполнения норм 8% (100-2:184); 1)2% премии за перевыполнение норм 16% (8%-2%); 2)Сумма премии за перевыполнение норм 52 800 руб. (330 000-16%); 3)Общий сдельно-премиальный заработок составит 432 300 руб. (330000+49500+52800). 6. Индивидуальная сдельно-прогрессивная система оплаты труда.
Пример. Положением об оплате труда на предприятии предусмотрено увеличивать сдельную расценку при перевыполнении месячной нормы ныработки от 1 до 5 % - на 15 % и от 5 и выше - на 20 %. В марте шлифовальщик V разряда С.А. Бусов при расценке 22 руб. и норме выработки 11 550 единиц обработал 13 290 деталей.
Решение: I) Норма выработки перевыполнена на 15% (13 290:11 550-100); 2) Расценка за каждую заготовку сверх нормы 26,4 руб. (22 руб.+20%); 3) За выполненную работу в марте С.Л. Бусову будет начислено: 300 036 руб.; за выполнение нормы 254 100 руб. (11550-22 руб.); за
перевыполнение 45 936 руб. ((13 290-11550)-14,4 руб.).
7. Индивидуальная косвенно-сдельная система оплаты труда.
Пример. Работа дежурных слесарей на предприятии «Карат» оплачивается исходя из их часовой тарифной ставки, количества отработанных •тсов и среднего процента выполнения месячной нормы рабочими-сдель-пщками на обслуживаемом оборудовании. В ноябре дежурным слесарем III . Морзом отработано 168 часов, его часовая тарифная ставка-1 850 руб.,
125
а средний процент выполнения месячных норм рабочими-сдельщиками, оборудование которых он обслуживал, составил 101,8%. В этом случае заработная плата дежурного слесаря составит:
316 394 руб. ((1681 850)-101,8%). 8. Коллективная сдельная система оплаты труда. В промыш
ленности широко распространена бригадная форма организации труда, при которой сдельный заработок и премия подсчитываются и начисляются для всей бригады, а затем распределяются между ее членами пропорционально следующим базам распределения:
1 способ - пропорционально оплате по тарифу по расчетному коэффициенту.
Пример 1. Бригада фрезеровщиков, состоящая из 5 человек, заработала за месяц по наряду 530 500 руб. Распределить заработок между членами бригады пропорционально заработной плате по тарифу. Данные для расчета приведены втабл. 5.5.1.1.
Таблица 5.5.1.1. Распределение заработка между членами бригады пропорционально заработной плате по тарифу
Табель
н ы й
номер
1 27
6 3
54
1
Ф И О
2 С И . Мезяк Г.В. Галкин
С.А Плюто А.Г. Станчик
М.А. Александров Итого:
Разряд
3 V
III III
IV VI
X
Часовая тарифная
ставка руб.
4 1 820
1443 1 443
1650
1980 X
Отработано
часов
5 152
120 104
144
152 X
Оплата по тарифу
руб. (гр.4 • гр.5)
6 276 640
173 160 150 072
237 600 300 960
1 138 432
Сдельный заработок руб. ( г р б -коэфф.)
7 371 91?
232 795 201 756
319428 404 608
1 530 500
Коэффициент распределения = итого сдельного заработка / на итого потарифу=1 530 500:1 138432=1,344392989 руб.
Пример 2. Бригаде слесарей МБТ (мелкой бытовой техники), состоящей из 3-х человек, в сентябре начислена заработная плата по единому наряду исходя из объема выполненных работ и сдельной расценки за единицу объема в сумме 1 529 344 руб. По данному наряду им начислена премия и размере 20% от заработной платы по тарифу. Распределить заработок между членами бригады пропорционально заработной плате по тарифу. Данные для расчета приведены втабл. 5.5.1.2.
126
Таблица 5.5.1.2. Распределение заработка между членами бригады пропорционально заработной плате по тарифу
Табельный номер
1
5
3
115
Ф И О .
т
Г. Г Волков
А.Г. Ващшжо
И М . Янковская
Разряд
3
IV
VI
VI
Итого: х
Часовая тариф -
ная ставка
руб.
4
1 650
1 980
1 980
X
Отработана часов
5
160
176
168
X
Оплата ПО
тарифу руб.
(гр.4-
гр.5)
6
264 000
348 480
332 640
945 120
Расчетный
коэфф
(гр.9: гр.6)
7
1.6181479 6
1,6181479 6
1,6181479 6
X
Премия
8
52 800
69 696
66 528
189 024
С у м м а
зар. Ш1.
ПО
наряду (гр.6-
гр.7)
9
427 191
563 892
538 261
1 529 344
О б щ и й
зарабо
ток
(Гр.84-гр.9)
10
480 000
633 590
604 790
1 718 380
Коэффициент распределения = итого сдельного заработка/ на итого потарифу= 1 529344:945 120=1,61814796 руб.
2 способ - пропорционально коэффициенту - часам работы чле
нов бригады.
Пример. Бригада из 3-х человек в октябре заработала по наряду 870 100 руб. Распределить заработок пропорционально коэффициенту- часам работы членов бригады. Данные для расчета приведены в табл. 5.5.1.3.
Таблица 5.5.1.3. Распределение заработка пропорционально коэффициенту- часам работы членов бригады
Ф И О.
1
Л В. Смирнов
С В . Гудожников
Л А Макарик
Итого
ГабельныР номер
2
48
10
26
X
Разряд
3
V
V
IV
X
Тарифный коэффициент
руб
4
1,175
1,175
1.163
X
Этработано часов
5
168
176
176
520
Коэффи-
циенто-часы
6 197,4
206,8
204.688
608,888
Стоимость
1 коэфф. часа
7
1 429
1 429
1 429
X
Сдельный заработок
8
282 084
295 517
292 499
870 100
Стоимость 1 коэффициенто-часа = 870 100 :608,8 = 1429 руб.
3 способ - распределение сдельного заработка и премии с помо-
uihm коэффициента трудового участия (КТУ).
Личный вклад рабочего часто рассчитывается с помощью КТУ. С <> помощью, как правило, распределяются сдельный приработок и пре-
• ии, (тарифная ставка рабочему гарантируется). Применение КТУ для распределения бригадного заработка предусматривается положением об online труда работников предприятия.
127
КТУ - обобщенная количественная оценка реального вклада каждого работника в результаты коллективного труда бригады. КТУ членам бригады утверждается её коллективом по представлению бригадира. При этом учитываются фактическое совмещение профессий, расширение зон обслуживания, выполнение более сложных и отсутствующих работ, помощь другим членам бригады, трудовая дисциплина и т. д. Базовый КТУ берут за единицу, фактически он может быть от 0 до 2.
Пример. Распределить бригадный заработок и премии между рабочими-сдельщиками с помощью КТУ, используя данные, приведенные в табл. 5.5.1.4.
Таблица 5.5.1.4. Распределение бригадного заработка и премий
между рабочими-сдельщиками с помощью КТУ
Таб
№
1
4
2 7
15
Ф И О
2
(ХЛ Вла
сов
В. А. Ми-
лютнн
А.И Журавлев
Итого
Разряд
3
I V
VI
VI
X
Часо
вая
тариф
ная
стайка
руб
А
1 560
1 6 7 0
1 6 7 0
-
От
рабо
тано
часов
5
176
176
168
-
Оплата по тарифу
р у б (гр.4-гр 5)
6
2 7 4 5 6 0
2 9 3 9 2 0
2 8 0 5 6 0
849 040
КТУ
7
1,1
1.1
0,8
\
Расчет
ная
величина
руб
(гр 6 •
г р 7 )
8
3 0 2
0 1 6
3 2 3
3 1 2
2 2 4
4 4 8
849 776
Сдель-
прнрабо-
ток, pv6.
( г р . 8 -
коэфф
сдельно
го при
работка)
9
2 5 6
2 3 4
2 7 4
3 0 2
190
4 2 4
720960
Премия,
руб
10
2 8 4
3 2 5
3 0 4
3 7 4
211
301
800 000
Сумма
зар. пл.
по наря
ду, Руб
(гр 6 +
гр.9)
11
5 3 0
7 9 4
5 6 8
4 7 0
9 8 4
1 570 000
Обшип
заработок
руб
(rp.lCHrp
11)
12
815 119
872 5 9 6
682 285
2 370 000
1) Бригада сварщиков заработала по наряду 1 570 000 руб. По итогам работы за месяц ей начислена премия 800 000 руб.
2) Сдельный приработок бригады определяется вычитанием зарабо i -ной платы по тарифу из суммы заработной платы по наряду: (1 570 000 849 040), он составит 720 960 руб.;
3) Расчетная величина определяется как произведение оплаты труда по тарифу на КТУ;
4) Коэффициент сдельного приработка определяется делением сдельного приработка на итог по графе 8 (720 960: 849 776), он составит 0,84841181;
5) Коэффициент распределения премии определяется делением общей суммы премии на итог по графе 8 (800 000 : 849 776), он составит 0,94142456;
6) Сумма премии определяется как произведение расчетной величины по каждому рабочему на коэффициент распределения премии.
7) Общий заработок = оплата по тарифу + сдельный приработок + премия.
128
9. Оплата за работу в сверхурочное время. Сверхурочной считается работа, выполненная сотрудником по предложению, распоряжению или с ведома нанимателя сверх установленной для него продолжительности рабочего времени, предусмотренной правилами внутреннего трудового распорядка или графиком сменности.
Каждый час работы в сверхурочное время работников с повременной оплатой труда оплачивается не ниже двойных часовых тарифных ставок (окладов), а работников-сдельщиков - не ниже двойных сдельных расценок. 11о договоренности с нанимателем за работу в сверхурочное время может предоставляться отгул. Сверхурочные работы не должны превышать для каждою работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.
Пример. В ноябре бригадир И.Р. Антонов отработал 22 рабочих дня (по 8 часов ежедневно). По распоряжению руководителя предприятия он работал сверхурочно 20 ноября - 2 часа; 27 ноября - 1 час; 30 ноября — \ часа. Часовая тарифная ставка V разряда - I 554 руб.
Решение: 1) Заработная плата по тарифу 273 504 руб.((22 • 8)-1 554). 2) Сумма часов, отработанных сверхурочно,- 6 часов (2часа +
I час + 3часа). 3) Сумма доплаты за сверхурочное время 18 648 руб.(1 554- (6часов-2). 4) Общий заработок И.Р. Антонова за ноябрь 292 152 руб. (273 504+ +18648). 10. Оплата за работу в выходные и праздничные дни. Оплата за
рнботу в выходные и праздничные дни оплачивается: 1. Работникам-сдельщикам - не ниже двойных сдельных расценок; 2. Работникам-повременщикам - не ниже двойных часовых или днев
ных тарифных ставок;
3. Работникам с месячным окладом оплата производится в размере днойной часовой или дневной ставки сверх оклада (если работа производились сверх месячной нормы времени). С согласия работающего денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха.
11. Оплата за работу в ночное и вечернее время. За каждый час риботы в ночное время и за многосменный режим работы производятся жшлаты в размере, установленном коллективным договором, соглашением, но не ниже 20 % часовой тарифной ставки (оклада) работника, а для организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями, размер доплат устанавливается правительством Респуб-ники Беларусь (или уполномоченным им органом).
Ночным считается время с 22 до 6 часов. При работе в ночное время установленная продолжительность работы (смены) сокращается на один чне с соответствующим сокращением рабочей недели. Это правило не распро-с i раняется на работников, для которых уже предусмотрено сокращение рабоче-1ч иремени (статьи 113 и 114), а также когда такое сокращение невозможно
129
по условиям производства, в том числе в непрерывных производствах, или
если работник принят для выполнения работы только в ночное время.
К работе в ночное время, даже если она приходится на часть рабоче
го дня или смены, не допускаются:
1) беременные женщины;
2) женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет;
3) работники моложе восемнадцати лет.
Инвалиды могут привлекаться к работе в ночное время только с и\
согласия и при условии, если такая работа не запрещена им в соответствии
с медицинским заключением.
Конкретные размеры доплат за работу в ночное время (при мною
сменном режиме - за работу в ночную и вечернюю смены) устанавлива
ются нанимателем и предусматриваются в коллективном договоре, согла
шении. Ночной считается смена, в которой не менее 50 % рабочего вре\н
ни приходится на ночное время (с 22 до 6 часов), а вечерней - смена, непос
редственно предшествующая ночной.
Доплаты за работу в ночное время, не превышающие 40 % часовой
тарифной ставки (оклада) работника за каждый час работы в ночное врсми
(при многосменном режиме - 40 % за работу в ночную смену и (или) 2 0 %
за работу в вечернюю смену), исчисленные на основе Единой тарифной
сетки работников Республики Беларусь и установленной Советом Мини
стров Республики Беларусь тарифной ставки первого разряда, включаю км
в себестоимость продукции (работ, услуг).
Если размеры доплат за работу в ночное время и в многосменном
режиме, предусмотренные коллективным договором, превышают 40 %
(за работу в ночное время) и (или) 20 % - за работу в вечернюю смену
часовой тарифной ставки (оклада) работника за фактически отработанно!?
время, то они выплачиваются за счет прибыли предприятия.
Пример 1. За 6 часов работы в ночное время произвести доплигу
В.Л. Котову в размере 40% часовой тарифной ставки за каждый час рабт ы
Часовая тарифная ставка IV разряда В.Л. Котова 1 560 руб.
Решение: Сумма доплаты за работу в ночное время составит 3 744ру> >
((6часов-1 560)40%).
Пример 2. За 3 дня работы в ночную смену (ночная смена- 8 часом i
произвести доплату М. Д. Попову в размере 40% часовой тарифной станки
Часовая тарифная ставка VI разряда М.Д. Попова 1 700 руб.
Решение: 1) Общее количество часов работы в ночное время ' i
(3 дня-8 часов).
2) Сумма доплаты за работу в ночное время составит 16 320 руб.
(1 700-24-40%).
130
12. Оплата льготных часов подростков (моложе 18лет). В соот-иетствии со статьей 279 Трудового кодекса заработная плата работникам моложе восемнадцати лет при сокращенной продолжительности ежедневной работы выплачивается в таком же размере, как работникам соответствующих категорий при полной продолжительности ежедневной работы.
Труд работников моложе восемнадцати лет, допущенных к сдельным работам, оплачивается по сдельным расценкам, установленным для и фослых, с доплатой по тарифной ставке за время, на которое продолжи-IL-ЛЫЮСТЬИХ ежедневной работы сокращается по сравнению с продолжи-юльностью ежедневной работы взрослых сотрудников.
Оплата труда учащихся общеобразовательных, профессионально-гсхнических и средних специальных учебных заведений, работающих в свободное от учебы время, производится пропорционально отработанному ирсмени или в зависимости от выработки. Нанимателями могутустанавли-шпься учащимся доплаты к заработной плате.
Пример. Рабочий-подросток имеет III разряд. Часовая тарифная ставка III разряда I 350 руб. За месяц у подростка - 20 льготных часов, оплата ми'орых равна 27 000 руб. (20часов-1 350).
13. Оплата за отклонения от нормальных условий работы. I In предприятиях могут иметь место различные отступления от нормальных условий труда (неполадки оборудования, замена материалов, инстру-мснгов, выполнение операций, не предусмотренных технологией производства). Эти отклонения должны быть дополнительно оплачены, и с этой ипн.ю выписываются следующие документы:
I. Вариант. Листок на доплату (Форма Т-48) выписывается масте-пм и случае несоответствия фактических условий работы с запланированной. В листе на доплату делается ссылка на номер основного документа, ч которому производится доплата.
Пример. По наряду изготовлено 25 деталей. Расценка за I деталь 1 000 руб. Ввиду отсутствия специального приспособления производится
• ••плата в размере 15% на все количество изготовленных деталей. Определи, сумму доплаты.
Решение: 1) Определим сдельную заработную плату (25деталей х 12 000), ми составит 300 000 руб.
2) Сумма доплаты составит 45 000 руб. (300 000 • 15%). 3) Общий заработок составит 345 000 руб. (300 000+45 000). II. Вариант. Наряд на сдельную работу с отличительным знаком
ри'шной полосой по диагонали) составляется в случае выполнения рабо-iM операций, не предусмотренных технологическим процессом.
14. Оплата за время простоя. Простой - это время вынужденных pi-рывов в работе, в течение которых сотрудник находился на предприя-
•III, но не работал. Простои могутбыть внутрисменными и целосменными.
131
Если простой произошел не по вине рабочего, то время оплачивается не менее 2/3 от тарифной ставки повременщика (сдельщика), конкретный размер оплаты за время простоя указывается в коллективном договоре. Время простоя оформляется листками win актом о простое (Форма Т-16). В нем указываются причины, виновники и продолжительность простоя. Если простой произошел при освоении новых производств, то он оплачивается по полной тарифной ставке повременщика. Простои могут быть использованными (когда во время простоя сотрудников назначают на другую работу). При этом выписывается наряд на сдельную работу, номер которого указывается в листке о простое.
Пример. Строгальщик III разряда A.M. Черкасов 23 декабря простаивал 4 часа: Часовая тарифная ставка III разряда 1 405 руб. Простой оплачивается в размере 2/3 от тарифной ставки. Сумма оплаты за время простоя составит3 867 руб. ((1 405-2/3) • 4часа.
15. Оплата при браке. Брак в производстве это продукция, которая и силу нарушения технологического процесса не может быть использован;! по прямому назначению или требует дополнительных затрат на исправление. Брак может быть исправимый (частичный) и не исправимый (окончательный). Выявленный брак отмечается в первичных документах по учету выработки (нарядах, рапортах и др.). На каждый случай окончательного брака составляется акт о браке (Форма Т-46). На исправимый брак этсл акт не составляется.
Если исправление брака поручается рабочему, который не является виновником, то выписывается наряд на сдельную работу с указанием «Исправление брака». Если не исправимый брак был допущен не по вине рабочего, то он оплачивается в размере не ниже 2/3 установленной ему тарифной ставки (оклада) за каждый час, затраченный на изготовление бракованных изделий. Исправимый брак не по вине рабочего оплачивается не выше 50% от часовой тарифной ставки. Не исправимый брак по вине работники не оплачивается и за этот вид брака производится удержание из заработной платы, но не более 2/3 средней месячной заработной платы.
Брак изделий вследствие скрытого дефекта в материале, обнаруженный после того, как на обработку изделия было затрачено не менее одного дня, оплачивается по полным сдельным расценкам. Брак не по вине рабочего, допущенный в период освоения производства, оплачивается по пол ной тарифной ставке (окладу).
Пример. Рабочий изготовил 170 изделий из них 15 - полностью забра кованные и 15 -с частичным браком. Норма времени на изготовление одного изделия - 1,2 часа. Сдельная расценка за одно изделие — 3 000 pyG Оплата за частичный брак изделий снижена на 40%. Брак произошел не по вине рабочего. Часовая тарифная ставка VI разряда 1 980 руб. Определи 11. оплату за годные и бракованные изделия.
132
Решение: 1) Оплата за годные изделия 420 000 руб. (140-3 000). 2) Оплата за частичный брак. Для этого определим сдельную рас
ценку единицы изделия за частичный брак (3 000 - (3 000 • 40%)), она составит 1 800 руб. Всего изделий с частичным браком 15; итого к оплате 27 000 руб. (1 800-15 изд.).
3) Оплата за полный брак. - время на изготовление бракованных изделий 18 часов (15изд.-1,2 часа); - итого к оплате за полный брак 23 760 руб. (1 980-2/3)- 18часов). 4) Общий заработок 470 760 руб. (420 000+27 000+23 760).
16. Оплата труда при выполнении работ различной квалификации. При выполнении работ различной квалификации труд рабочих-повременщиков, а также служащих оплачивается по работе более высокой квалификации. Труд рабочих-сдельщиков оплачивается по расценкам выполняемой работы.
Там, где по характеру производства рабочим-сдельщикам поручается выполнение работ, тарифицированных ниже присвоенных им разрядов, иыплачивается межразрядная разница.
17. Оплата труда при совмещении профессий (должностей) и выполнении обязанностей временно отсутствующих работников. 1'аботникам, выполняющим у одного и того же нанимателя наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополни-1сльную работу по другой профессии (должности) или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы в течение установленной законодательством продолжительности рабочего дня (рабочей смены), производится доплата за совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания (увеличения объема выполняемых работ) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника.
Размеры доплат за совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания (увеличение объема выполняемых работ) или выполнение обязанностей временно отсутствующего сотрудника уетанавли-иаются нанимателем по соглашению с работником, а для организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями, -11равительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом.
18. Оплата труда при временном заместительстве. При временном заместительстве замещающему работнику в организациях, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями, оплата производится в размере должностного оклада, предусмотренного штатным рпеписанием замещаемого работника (без надбавок и доплат).
Замещающий работник премируется по условиям и в размерах, гановленных по должности замещаемого работника. При этом премия
• ищеляется на должностной оклад (без надбавок и доплат) замещаемого
133
работника. Условия и порядок оплаты труда при временном заместительстве в иных организациях устанавливаются нанимателем и предусматриваются в коллективных договорах, соглашениях.
5.5.2. Подсчет прочих начислений заработной платы
Условия и порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за работниками за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, для выплаты компенсаций за неиспользованный трудовой отпуск, выходного пособия, пособия по безработице, оплаты времени выполнения государственных и общественных обязанностей, вынужденного прогула и в других случаях, предусмотренных законодательством, регулируются постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 г. № 47, с изменениями, внесенными постановлениями Министерства труда Республики Беларусь от 13.12.2000 г. № 152 и от 29.01.2003 г. № 12 «Условия и порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством».
1. Оплата за время трудового отпуска (основного минимально, удлиненного, дополнительного), социального отпуска, выплата денежной компенсации за неиспользованный отпуск, оплата учебного отпуска. Трудовые отпуска (основной и дополнительный) за первый рабочий год предоставляются не ранее чем через шесть месяцев работы у нанимателя, а за второй и последующие рабочие годы - в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления трудовых отпусков.
Очередность предоставления трудовых отпусков устанавливается для коллектива работников графиком трудовых отпусков, утверждаемым нанимателем по согласованию с профсоюзом либо нанимателем по согласованию с работником в случае отсутствия профсоюза.
Наниматель обязан уведом ить работника о времени начала трудового отпуска не позднее чем за 15 календарных дней.
Отпуск оформляется приказом (распоряжением) или запиской об отпуске, которые подписываются от имени нанимателя уполномоченным им должностным лицом. Запись о предоставлении отпуска вносится в личную карточку работника.
В рабочий год, за который предоставляется трудовой отпуск, включается фактически отработанное время. К нему относятся: время выполнения работником своих трудовых обязанностей, время командировки, внут-рисменные целодневные простои.
134
При предоставлении трудового отпуска работающим по совместительству следует руководствоваться нормами, изложенными в ст. 347 Трудового кодекса.
Продолжительность отпусков работников исчисляется в календарных днях. Это означает, что в его продолжительность включаются рабочие и выходные дни по графику работ (сменности).
Продолжительность основного минимального отпуска не может выть менее 21 календарного дня. Эта норма обязательна для всех нанимателей. Наниматель имеет право за счет собственных средств увеличивать работникам продолжительность основного минимального отпуска сверх 21 календарного дня в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением или трудовым договором. Основной удлиненный отпуск устанавливается на основании ст. 156 Трудового кодекса.
При разделении по договоренности между работником и нанимателем трудового отпуска на части одна его часть должна быть не менее N календарных дней. При этом не имеет значения, в какой последовательности эти части будут использованы.
При временной нетрудоспособности работника трудовой отпуск может быть перенесен или продлен. Если болезнь наступила до начала отпуска, то по желанию работника он переносится на другое время текущего рабочего года, определяемое по договоренности между работником и нанимателем. Если болезнь наступила во время трудового отпуска, он продлевается на соответствующее число календарных дней либо по желанию работника неиспользованная его часть переносится на другой согласованный с нанимателем срок текущего рабочего года.
Работник обязан уведомить нанимателя о причинах, препятствующих использованию трудового отпуска в запланированный срок, и времени его продления.
Продление или перенос отпуска (или его части) на другой срок нследствие болезни работника оформляется приказом (распоряжением), на основании которого делается отметка в табеле учета использования рабочего времени.
В соответствии со ст. 151 Трудового кодекса государственные праздники и праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.
Пример. Работник оформил отпуск с 11 июня по 7 июля 2005 г. на 27 календарных дней. Он должен выйти на работу 8 июля 2005 г. Но на период отпуска приходится день 3 июля (День Независимости Республики Беларусь), который признается нерабочим, праздничным днем. Поэтому работник выйдет на работу не 8, а 9 июля 2005 г.
135
Если работник получил средний заработок за весь трудовой отпуск, это означает, что он собирался использовать весь отпуск. Использовать отпуск не полностью он может тогда, когда с его согласия по предложению нанимателя отпуск прерван (т.е. работник отозван из отпуска). Отзыв из отпуска означает его перерыв, о котором наниматель и работник при предоставлении отпуска не договаривались. Необходимость в отзыве возникает в процессе использования отпуска. Неиспользованная в связи с этим часть отпуска по договоренности между работником и нанимателем предоставляется в течение текущего рабочего года или по желанию работника присоединяется к отпуску за следующий рабочий год, либо компенсируется в денежной форме.
Согласно cm 170 Трудового кодекса наниматель обязан предоставлять работнику mpydoeoii отпуск, как правило, в течение каждого рабочего года (ежегодно). Непредоставление трудового отпуска на протяжении трех, четырех лет является грубым нарушением законодательства и должно влечь ответственность нанимателя.
За время трудового отпуска за работником сохраняется средний заработок, который наниматель обязан выплатить не позднее чем за два дни до начала отпуска.
По соглашению между работником и нанимателем допускаете» замена трудовых отпусков (основного и дополнительного), кроме предоставляемого за работу с вредными условиями труда, денежной компенсацией, за исключением 7 календарных дней. Эта норма касается случаен, когда работник продолжает трудовые отношения с нанимателем. Компенсация выплачивается при условии достижения соглашения между работником и нанимателем по письменному заявлению работника и издания соответствующего приказа.
Замена отпуска, предоставляемого авансом, денежной компенсацией не допускается. Это означает, что право на замену отпуска денежной компенсацией (за исключением 7 календарных дней) наступает у работника в случае, если он отработал весь свой рабочий год, под которым понимае i -ся 12 месяцев минус суммарная продолжительность трудового отпуска, ни который работник имеет право.
Денежная компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении выплачивается на иных условиях.
Пример. Работнику положен отпуск за 2005 год 28 календарных дней (21 день основного и 7 дней дополнительного за вредные условия труда) По уважительной причине он просит заменить отпуск денежной компенсм цией. В связи с тем, что 7 календарных дней отпуска в году работник должен использовать для отдыха в обязательном порядке, компенсация будет выи лаченаза 14 дней (28-7-7).
136
Согласно ст. 179 Трудового кодекса Республики Беларусь при увольнении независимо от его основания работнику, который не использовал или использовал не полностью трудовой отпуск, выплачивается денежная компенсация.
Денежная компенсация за полный трудовой отпуск выплачивается, если ко дню увольнения работник проработал весь рабочий год (12 месяцев минус суммарная продолжительность трудового отпуска, на которую работник имеет право).
Чтобы рассчитать эту компенсацию, вначале рассматривают количество дней отпуска, за которые полагается компенсация.
КДО = ПО / 12 • ФОМ. < 5 А ' > где КДО - количество дней отпуска, за которые полагается компенсация; ПО- продолжительность отпуска в днях в соответствии с законода
тельством; ФОМ-фактически отработанные полные месяцы; Сумма денежной компенсации за неиспользованный отпуск опре
деляется по формуле:
ЦК = КДО - С.З. ( 5- 4- 2) где СЗ - среднедневной заработок, исчисленный исходя из 12 пред
шествующих месяцев; ДЛ"-денежная компенсация. Пример. Работник был принят на работу 15 октября 2005г. и 12 мая
'005 г. уволен. Продолжительность отпуска - 21 день. Среднедневный заработок сотрудника - 8 420 руб. Определить сумму денежной компенсации за неиспользованный отпуск.
Решение: 1) Количество дней отпуска, за которые полагается компенсация, 14 дней (21/12- 8 месяцев).
2) Денежная компенсация составит 117 880 руб. (14 дней • 8420). Если ко дню увольнения сотрудник проработал часть года, то де
нежная компенсация выплачивается пропорционально отработанному аремени. При исчислении увольняемому работнику денежной компенсации за неиспользованный отпуск пропорционально отработанному времени период меньше 15 календарных дней исключается из подсчета, а 15 и более - округляется до полного месяца.
Денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск при иольнений выплачивается в день увольнения.
Законодательством установлены следующие виды дополнительных ii пусков:
I .Дополнительный отпуск за работу с вредными условиями труда -• ю компенсация, установленная законодательством за вредное влияние,
137
которое оказывают особенности производства на организм работника Статьей 157 Трудового кодекса продолжительность такого отпуска установлена от 7 до 41 календарного дня.
2. Дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день. В качестве компенсации за нагрузку и работу во внеурочное время этим работникам предоставляется в соответствии со ст. 158 Трудового кодексн дополнительный отпуск продолжительностью до 14 календарных дней.
3. Дополнительный отпуск за продолжительный стаж: работы предоставляется занятым в отдельных отраслях и имеющим продолжительный стаж работы в одной организации. Продолжительность такого отпуска до 4 календарных дней.
4. Дополнительные поощрительные отпуска могут устанавливай'!, ся за счет собственных средств нанимателя коллективным договором, со глашением или нанимателем всем работникам,отдельным их категориям (по специальностям и видам производств, работ, структурных подразделе ний) и персонально трудовым договором.
Дополнительные отпуска согласно ст. 162 Трудового кодекса присо единяются к основному минимальному, если иное не предусмотрено а к т ми законодательства или коллективным договором, соглашением.
При суммировании дополнительный отпуск за вредные условия тру да предоставляется полностью независимо оттого, с каким отпуском ом суммируется - с основным минимальным либо в случаях, предусмотрен ных законодательством, - с удлиненным. При этом продолжительность i py дового отпуска может превышать 35 календарных дней.
Дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день при соединяется к основному минимальному продолжительностью 21 кален дарный день.
Работникам, имеющим право на основной удлиненный omnvt i и дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день, послейнни присоединяется к основному минимальному отпуску продолжительно! тью 21 капендарный день. Если полученная при этом продолжительное 11 трудового отпуска превышает продолжительность основного удлиненно! i • то работнику предоставляется трудовой отпуск большей продолжительное i и
Дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы II/HI соединяется к основному минимальному в 21 календарный день и сум мп руется с другими дополнительными отпусками в пределах 35 ка/и'шЬц ных дней. Работникам, признанным инвалидами, и тем, кто трудится и ищи радиоактивного загрязнения в результате катастрофы на Чернобыльским АЭС (им установлены основные удлиненные отпуска: инвалидам 30 к и лендарных дней, в зонах загрязнения - 30,37,44 календарных дня), дополни тельный отпуск за продолжительный стаж работы присоединяется к остч-ному удлиненному.
138
Социальные отпуска работникам предоставляются в целях созда-• иия благоприятных условий для материнства, ухода за детьми, образования без отрыва от производства, удовлетворения семейно-бытовых потребностей и для других социальных целей. Право на социальные от-
; Пуска работников не зависит от продолжительности, места и вида работы, Наименования и организационно-правовой формы организации.
На время социальных отпусков сохраняется прежняя работа и в случаях, предусмотренных трудовым кодексом или коллективным договором, Соглашением,-заработная плата.
Социальные отпуска предоставляются сверх трудового отпуска за Тот календарный год, в котором работник имеет на них право. В случаях Неиспользования такого отпуска в текущем календарном году он не переносится на следующий и не заменяется денежной компенсацией, в том числе при увольнении.
Отпуск по беременности и родам. Женщинам он предоставляется Продолжительностью 70 календарных дней до родов и 56 (в случаях осложненных родов или рождения двух и более детей — 70) календарных дней После родов с выплатой за этот период пособия по государственному социальному страхованию. Отпуск по беременности и родам исчисляется сум-iMiipno и предоставляется полностью независимо от числа дней, фактически "с пользованных до родов.
Женщинам, работающим на территории радиоактивного загрязнении, предоставляется отпуск по беременности и родам продолжительнос-"'wo 90 календарных дней до родов и 56 (в случаях осложненных родов или
«ждения двух или более детей - 70) календарных дней после родов. При 1ом общая продолжительность отпуска не может быть менее 146 (160) Млсндарных дней. Дородовый отпуск предусмотрен частью второй статьи
) 81 Трудового кодекса. ; Отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех Лет Работающим женщинам независимо от трудового стажа, по их желанию, наниматель обязан предоставить после перерыва в работе, вызванно-•*» родами, отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет I' пыплатой за этот период ежемесячного государственного пособия, размеры и условия выплаты которого устанавливаются законодательством. Ошуск предоставляется по письменному заявлению матери и можетбыть использован ею полностью либо по частям любой продолжительности.
Отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет нключается в общий стаж, а также в стаж работы по специальности, профессии, должности, кроме дающего право на пенсию за работу с особыми Vi чониями труда и выслугу лет.
Согласно ст. 189 Трудового кодекса наниматель обязан предостав-'|и 11. по желанию работника кратковременные отпуска без сохранения за-|1ЙГМ>ТНОЙ платы.
139
Порядок применяется организациями всех форм собственности и
предусматривает период, за который исчисляется средний заработок; кор
ректировку заработка в связи с увеличением тарифных ставок (окладом);
расчет среднего заработка (среднемесячного, среднедневного, среднеча
сового) и общей суммы, причитающейся работнику.
Средний заработок, сохраняемый за время трудового и социальной)
отпусков, для определения размера денежной компенсации за неиспользо
ванный трудовой отпуск исчисляется исходя из заработной платы, начис
ленной за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих
месяцу начала отпуска, независимо от того, за какой рабочий год предос
тавляется трудовой отпуск.
Пример. Работнику предоставляется трудовой отпуск с 10 июня 2004 г.
Для исчисления среднего заработка берется заработал плата, начисленная ра-
ботникузаиюнь2004года-май2005 года,т.е.с 1 июня 2004г.до 1 июня2005 I.
Вопрос. Как исчислить средний заработок для расчета отпускных,
если работник:
а) отработал весь год полностью;
б) в течение года 3 месяца проболел;
в) проработал 9 месяцев, из них 1 месяц проболел;
г) в течение года не отработал ни одного полного рабочего месяца.
A. Если работник отработал весь год полностью, то средний зарабо
ток для расчета ему отпускных определяется путем умножения среднеднев
ного заработка на количество календарных дней отпуска. При этом средне
дневный заработок определяется путем деления заработной платы, начис
ленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего зара
ботка, сохраняемого за время отпуска, на число этих месяцев и среднеме
сячное количество календарных дней (29,7).
Б. В случае, когда в течение 12 месяцев, принимаемых для исчисле
ния среднего заработка для оплаты отпуска, работник 3 месяца не работал
в связи с болезнью и получал по временной нетрудоспособности менее
100 процентов среднего заработка, эти месяцы исключаются из подсчета.
Среднедневный заработок в этом случае определяется путем деления сум
мы заработной платы, начисленной за оставшиеся фактически отработан
ные полные месяцы, на число этих месяцев и на среднемесячное количе
ство календарных дней за год (29,7).
B. Если работник перед уходом в отпуск отработал у нанимателя
9 месяцев, из них 1 месяц находился на больничном, то средний заработок
исчисляется исходя из заработной платы за полные месяцы, в нашем при
мере - 8 месяцев, отработанные до ухода в отпуск, путем деления суммы
заработной платы на 8 и на 29,7.
140
Г. В случае, если работник не отработал ни одного полного месяца с начала работы у нанимателя до времени предоставления ему отпуска, то средний заработок ему исчисляется следующим образом:
- рассчитывается среднечасовой заработок по каждому месяцу и отдельности путем деления заработной платы, начисленной работнику ia месяц, на количество отработанных им часов в этом месяце;
- рассчитывается заработная плата за каждый месяц в отдельности путем умножения среднечасового заработка на норму продолжительности рабочего времени (в часах) каждого соответствующего месяца;
- рассчитывается среднедневной заработок путем деления суммы тработной платы за все принятые для исчисления месяцы на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней (29,7) и умножается на количество календарных дней продолжительности отпуска.
Пример 1. Начальнику цеха Н.Н. Старкову предоставляется трудовой отпуск в августе 2005 г. продолжительностью 30 календарных дней. Для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска, принимается заработная плата, начисленная за 12 календарных месяцев (с 1 -го до 1 -го числа), предшествующих месяцу начала отпуска, в нашем примере - с I августа 2004 г. до 1 августа 2005 г. (см. табл. 5.5.2.1).
Таблица 5.5.2.1. Расчет среднего заработка начальника цеха Н.Н Старкова, сохраняемого за время трудового отпуска
Месяцы
1 Август 2004 1
Сентябрь 2004 Октябрь 2004 Ноябрь 2004 Декабрь 2004 Январь 2005 Февраль 2005 Март 2005 Апрель 2005 Май 2005 Июнь 2005 Июль 2005
И Т О Г О
Отработано часов
фактически
2
120
125
130 115
131 121 117 128
75 101 100 124
X
Начислено заработной платы, руб.
3 451 635
462 705
475 800 440 180
472 500 495 205
480 515 520 140 452 500 480 700 480 000 558 600
X
Среднечасовой заработок,
руб. (гр. 3/гр. 2)
4 3 764
3 702
3 660 3 828 3 607
4 093 4 107
4 064 6 033
L 4 760 J 4 800
4 505 X
Норма продолжитель
ности рабочего
времени, ч
5 184
160
184 167 158 168 160 159 175 158 160
175 X
Заработная плата за полный месяц, руб. (гр.
4 х гр. 5}
6 692 576
592 320
673 440 639 276 569 906 687 624 657 120 646 176
1 055 775 752 080 768 000
788 375 8 522 668
Среднедневной заработок начальника цеха Н.Н. Старкова составит 23 913 руб. (8 522 668 руб.: 12 : 29,7), а заработок, сохраняемый за время отпуска продолжительностью 30 календарных дней,- 717 390 руб.
(23 913 руб.-30 дней).
141
Если в учитываемом для определения среднего заработка периоде или в периоде, за который производятся выплаты, в организации произошло повышение тарифных ставок и окладов, то исчисление средней заработной платы производится в установленном порядке за предыдущий период с применением поправочных коэффициентов, исчисленных пропорционально росту тарифной ставки (оклада), установленной работнику в месяце, за который осуществляются такие выплаты.
Поправочные коэффициенты рассчитываются путем деления тарифной ставки (оклада), установленной в месяце, за который осуществляются выплаты на основе среднего заработка, на тарифные ставки (оклады) месяцев, принимаемых для исчисления среднего заработка.
Допустим, что в нашем примере оклады начальника цеха Н.Н. Старкова за 2004 г. составили: август- ноябрь - 470 000 руб.; декабрь -485 000 руб.; январь - март 2005 г. - 490 000 руб.; апрель - июнь 2005 г. - 495 000 руб.; июль 2005 г. - 515 000 руб.
Поправочные коэффициенты в нашем примере составят: к окладу августа - ноября 2004 г. 1,095 (515 000 :470 000); к окладу декабря - 1,06? (515 000:485 000); к окладу января-марта 2005 г. - 1,051 (515 000:: 490 000); к окладу апреля-июня - 1,040 (515 000 : 495 000); к окладу июля 2005 г. 1,0(515000:515000).
Средний заработок, сохраняемый за время трудового отпуска, в этом случае, определяется в табл. 5.5.2.2.
Таблица 5.5.2.2. Расчет среднего заработка начальника цеха Н.Н Старкова, сохраняемого за время трудового отпуска
Месяцы
1 Август 2004
Сентябрь 2004 Октябрь 2004 Ноябрь 2004
Декабрь 2004 Январь 2005 Февраль 2005 Март 2005 Апрель 2005 Май 2005 Июнь 2005 Июль 2005
И Т О Г О
Начислено заработной платы, руб.
2
692 576 592 320 673 440
639 276 569 906 687 624 657 120 646 176
1 055 775
752 080 768 000 788 375
X
Поправочные коэффициенты
3 1,095 1,095 1,095
1,095 1,062 1,051 1,051 1,051 1,040 1,040 1,040
1,0 X
Заработная плата с учетом поправочных коэффициентов, руб.
4 758 371
648 590 737417 700 007 605 240 722 693 690 633 679 131
1 098 006 782 163 798 720 788 375
9 009 346
Среднедневный заработок начальника цеха Н.Н. Старкова состанн i 25 280 руб. (9 009 346 : 12 : 29,7), а заработная плата, сохраняемая ш
время отпуска продолжительностью 30 календарных дней, - 758 400 pyti (25 280 руб. • 30 дней).
142
В соответствии с Порядком расчет среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска, производится для всех категорий работающих по одной методике как служащему, так и рабочему-сдельщику.
Пример 2. Токарю VI разряда Н.М. Веретельнику предоставляется очередной трудовой отпуск в августе 2005 г. продолжительностью 21 календарный день.
Для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска, принимается заработная плата, начисленная рабочему-сдельщику за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска. В нашем примере - с 1 августа 2004 г. до 1 августа 2005 г.
Расчет ведется с учетом, что он в течение принятых для исчисления
12 месяцев не отработал полностью ни одного из них (см. табл. 5.5.2.3).
Таблица 5.5.2.3 Исчисление среднего заработка токаря VI разряда Н.М Веретельника, сохраняемого за время трудового отпуска
Месяцы
I Август 2004 Сентябрь 2004 Октябрь 2004 Ноябрь 2004 Декабрь 2004 J Январь 2005 Февраль 2005 Март 2005 Апрель 2005 Май 2005 Июнь 2005 п
Июль 2005 ИТОГО
Отработано часов
фактически
2
120
125
130 115 131 121 117
128 75 101
Начислено заработной платы,руб
3
399 000
430 000
445 000 415 000 430 000 419 000 420 000 |
Г 431 000 380 000 400 000
100 1 405 000 124
X
480 000 X
Среднечасовой заработок,
руб. (гр. 3/гр. 2)
4 3 325
3 440
3 423
Норма продолжитель
ности рабочего
времени, ч 5
184
160
184 3 609 ! 167 3 282 3 463 3 590 3 367 5 067 3 960 4 050 3 871
X
158 168 160 159 175 158 160 175
X
Заработная плата за полный месяц, руб. (гр.
4 х гр. 5)
6
611 800
550 400
629 832 602 703 518 556 581 784 574 400 535 353
886 725 625 680 648 000 677 425
7 442 658
Среднедневный заработок токаря VI разряда Н.М. Веретельника составит: 20 883 руб. (7 442 658 : 12:29,7), а заработная плата, сохраняемая за нремя трудового отпуска продолжительностью 21 календарный день, -438 543 руб. (20 883 руб. -21 день).
Допустим, что тарифная ставка токаря VI разряда Н.М. Веретельника составляла в 2004 г.: август - ноябрь - 360 000 руб.; декабрь - 370 000 руб. И 2005 г. -январь-март-375 000руб.; апрель-июнь-380000руб.; июль-185 000 руб.
Поправочные коэффициенты составят в данном примере: к тарифной ставке рабочего за август- ноябрь 2004 г. 1,069 (385 000 : 360 000);
143
за декабрь - 1,040 (385 000 : 370 000); за январь - март 2005 г. - 1,027 (385 000 :: 375 000); за апрель- июнь2005 года 1,013 (385 000: 380 000); за июль2005 г.- 1,0(385 000 : 385 000).
Средний заработок с учетом поправочных коэффициентов для рабочего-сдельщика, сохраняемого за время трудового отпуска, определяется в табл. 5.5.2.4.
Таблица 5.5.2.4. Расчет среднего заработка с учетом поправочных коэффициентов токаря VI разряда Н. М. Веретельника.
Месяцы
Август 2004 Сентябрь 2004 Октябрь 2004 Ноябрь 2004 Декабрь 2004 Январь 2005 Февраль 2005 Март 2005 Апрель 2005 Май 2005 Июнь 2005 Июль 2005
ИТОГО
Начислено заработной платы,
руб.
611 800 550 400 629 832 602 703 518556 581 784 574 400 535 353 886 725 625 680 648 000 677 425
X
Поправочные коэффициенты
1,069 1,069 1,069 1,069 1.040 1,027 1,027 1,027 1,013 1,013 1,013
1,0
Заработная плата с учетом
поправочных коэффициентов,
руб. 654 014 588 378 673 290 644 290 539 298 597 492 589 909 549 807 898 252 633 814 656 424 677 425
х ! 7 702 39 J
Среднедневный заработок токаря VI разряда Н.М. Веретельника со ставит: 21 612 руб. (7 702 393 :12 :29,7), а заработная плата, сохраняемая ш время трудового отпуска продолжительностью 21 календарный день, 453 852 руб. (21 612 руб. • 21 день).
При исчислении среднего заработка учитываются только выплатм. произведенные нанимателями, с которыми заключены трудовые договоры
2. Оплата за время выполнения государственных обязанностей Это время оформляется втабеле учета рабочего времени и подтвер
ждается справками учреждений и организаций, где выполнялись эти оби занности. Оплачивается по среднедневному или среднечасовому зарабо i ку из расчета двух последних календарных месяцев работы (если сотрудник отработал менее двух месяцев, то из расчета среднего заработка за ф а к т чески отработанное время). При подсчете среднедневного или среднечасо вого заработка не учитываются пособия по беременности и родам, опла i \ времени выполнения гособязанностей, материальная помощь, льготные часы, целосменные простои, разовые премии и т. д.
Пример. В августе коммерческий директор А.В. Руденко в течепж 3 дней выполнял гособязанности. Заработная плата за июнь составили 450 000 руб. в июне-22 рабочих дня, отработано 20 дней (2 дня сотрудник
144
болел). В июле 22 рабочих дня, отработано 22 дня, заработная плата за июль составила 540 000 руб. Вознаграждение по итогам работы за год 370 000 руб. 11еобходимо определить сумму оплаты за время выполнения государственных обязанностей.
Р е ш е н и е : 1) Определяем сумму вознаграждения за июнь (370 000:22-20:12), она составит28 030 руб.
2) Определяем сумму вознаграждения за июль (370 000:12), она составит 30 833 руб.
3) Суммируем заработок за два месяца, включая суммы п.п. 1,2. (450 000+540 000 +28 030+30 833), получим 1 048 863 руб. 4) Определяем среднедневный (среднечасовой) заработок. Осуще
ствляется это путем деления заработной платы, начисленной за принятый для исчисления период, на фактически проработанные в течение этого периода дни (часы). Получим 24 973 руб. (1 048 863 :42дня).
5) Определяем сумму оплаты за время выполнения государственных обязанностей. Получим 74 919 руб. (24 973 • Здня).
Точно так же производится расчет оплаты за время выполнения государственных обязанностей по среднечасовому заработку.
3. Оплата выходного пособия. Выходное пособие выплачивается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом и иными актами законодательства, коллективным договором, соглашением. При прекращении трутового договора по основаниям, указанным в пункте 5 статьи 35, пунктах 2 и 3 статьи 42, пунктах 1 и 2 статьи 44 Трудового кодекса, работникам ныплачивается выходное пособие в размере не менее двухнедельного среднего заработка.
Пример. Работник уволен 14 мая, заработная плата за апрель 358 000 руб., шработная плата за март 320 000 руб. В апреле отработано 20 дней (всего рабочих 20 дней). В марте отработано 18 дней (всего рабочих 21 день). Определить сумму выходного пособия: а) двухнедельного; б) трехмесячного.
Решение: 1) Сумма заработной платы за два предшествующих месяца 678 000 руб. (358 000+320 000).
2) Среднедневная заработная плата за два предшествующих месяца 17 842 руб. (678 000: (20+18)). 3) Двухнедельное выходное пособие составит 214104 руб. (17 842 • 12дней). 4) Трехмесячное выходное пособие составит 1 017 000 руб.
((678 000:2мес.)-3мес).
4. Оцлата пособий по временной нетрудоспособности. Порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам установлен постановлением Совета Министров Республики Нсларусь от 30.09.1997 г. № 1290 (в редакции постановления Совета Министров Республики Беларусь от 04.04.2002 г. № 421) «О порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и
145
родам». В соответствии с этими документами пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в случаях: утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы; ухода за больным членом семьи; ухода за ре-бен ком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвал идом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком; санаторно-курортного лечения; протезирования с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия; карантина.
Основаниями для назначения пособий являются листок нетрудоспособности, выданный медицинским учреждением, и табель учета рабочего времени с указанием дней болезни. Пособия выплачиваются за счет средств государственного социального страхования плательщиком обязательных страховых взносов.
Пособия назначаются по каждому месту работы. Пособие по беременности и родам по месту работы по совместительству не назначается.
Пособие по временной нетрудоспособности не назначается: • в случае умышленного причинения вреда своему здоровью в це
лях уклонения от работы или от других обязанностей; • при временной нетрудоспособности, наступившей вследствие трав
мы, полученной при совершении преступления; • за время принудительного лечения по определению суда (кроме
больных, страдающих психическими заболеваниями); • за период нахождения под арестом, за время судебно-медицинс
кой экспертизы, за время отстранения от работы по требованию уполномоченных государственных органов в случаях, предусмотренных законодательством, кроме случаев отстранения от работы органами государственного санитарного надзора лиц, являющихся бактерионосителями, и в связи с карантином;
м за время, в течение которого за лицом сохранялся полностью или частично средний заработок в случаях, предусмотренных законодательством, кроме простоя с выплатой заработной платы в соответствии со статьей 71 Трудового кодекса Республики Беларусь;
• за период отпуска без сохранения заработной платы; а за время спора о законности увольнения (в случае восстановления
на работе пособие по временной нетрудоспособности выплачивается со дня вынесения решения о восстановлении на работе);
• в случае наступления временной нетрудоспособности у члена колхоза в период невыходов на работу без уважительных причин продолжи тельностью более 2 месяцев.
Пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 80 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы сотрудника, приходящиеся на первые 6 календариы\
146
дней нетрудоспособности, и в размере 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) непрерывной нременной нетрудоспособности.
Временная нетрудоспособность считается непрерывной (для исчисления пособия), если период освобождения от работы согласно листкам нетрудоспособности длится непрерывно либо с перерывами на нерабочие щи по графику работы сотрудника и в указанный период не наступили обстоятельства, влияющие на размер пособия, или новый случай временной нетрудоспособности (пункт 3 Положения).
Пособие по беременности и родам назначается в размере 100 про-i icHTOB среднедневного (среднечасового) заработка за трудовые дни (часы) но графику работы сотрудницы.
Минимальный размер пособия по беременности и родам за календарный месяцустанавливается в размере 50 процентов бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения, действующего в каждом месяце отпуска по беременности и родам.
Пособие по временной нетрудоспособности назначается с перво-i о дня утраты трудоспособности в размере 100 процентов среднедневно-i о (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы инрудника:
- инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным к ним по льготам;
- участникам ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, лицам, проживающим (работающим) в зонах эвакуации, первоочередного и последующего отселений, атакже выехавшим (эвакуированным, отселенным) из этих зон;
- воинам-интернационалистам, если временная нетрудоспособность «пилась следствием ранения, контузии или заболевания, полученного при имполнении интернационального долга, атакже в случае направления их на ц-чение в центры медицинской реабилитации воинов-интернационалистов;
- лицам, имеющим на иждивении троих и более детей в возрасте к > 16 лет (учащихся - до 18 лет);
- женам воинов-интернационалистов, а также вдовам погибших во-инов-интернационалистов в случае направления их на лечение в центры медицинской реабилитации воинов-интернационалистов;
- донорам в течение 12 месяцев после последней сдачи крови и ее компонентов при условии, что донор-мужчина сдал кровь или ее компоненты не менее 5 раз, донор-женщина- не менее 3 раз за 12 месяцев, предшествующих последней сдаче крови;
- донорам на период нетрудоспособности, наступившей в связи с сбором у них органов или тканей;
147
- круглым сиротам до достижения ими возраста 21 года; - ухаживающим за больным ребенком в возрасте до 14 лет при ам
булаторном лечении и за больным ребенком в возрасте до 14 лет (ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет) при стационарном лечении, за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет и за больным ребенком в возрасте до 16 лет при их санаторно-курортном лечении, за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком;
при временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями;
в случае временной нетрудоспособности, наступившей при выполнении государственных обязанностей, спасании человеческой жизни, охране государственной и частной собственности.
Пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 50 процентов от пособия в случаях:
- временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, причиной которых явилось употребление алкоголя, наркотических или токсических веществ;
- нарушения режима, установленного врачом или комиссией по назначению пособий, — со дня его нарушения на срок, устанавливаемый комиссией страхователя по назначению пособий;
- наступления временной нетрудоспособности в период прогула без уважительной причины.
Пособия исчисляются из среднедневного (среднечасового) заработка за 2 календарных месяца, предшествовавших месяцу, в котором наступили временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам. В заработок для исчисления пособий включаются все виды оплаты труда, на которые в соответствии с законодательством начисляются обязательные страховые взносы. Заработная плата, надбавки и доплаты к ней включаются в заработок того месяца, за который они начислены.
Пособия исчисляются из среднедневного (среднечасового) зарабо: -ка, определяемого путем деления заработка за соответствующий период на число рабочих дней (часов) по графику работы сотрудника в этом периоде. При этом в число рабочих дней (часов), на которые делится заработок, не включаются периоды освобождения от работы в связи с временной нетрудоспособностью, трудовым и социальным отпусками, простоем не по вине работника и в других случаях, предусмотренных законодательством.
Индексация пособий с учетом инфляции не производится.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в установленные дни выплаты зарплаты.
148
Страхователь обеспечивает сохранность листков нетрудоспособности и других документов, необходимых для назначения пособий. Листки нетрудоспособности - как оплаченные, так и не подлежащие оплате -хранятся в отдельном деле 3 года.
Пример 1. Согласно листку нетрудоспособности С.З. Фомин был освобожден от работы на 6 дней с 09.08.2005г. по 14.08.2005г. включительно. Все дни рабочие. Заработная плата за июль составила 310 000 руб., отработано в июле 20 дней (всего рабочих дней в июле 20). В июне заработная плата составила 285 000 руб., отработано 20 дней (всего рабочих дней в июне 22). Вознаграждение по итогам работы за год 415 000 руб. Определить пособие по временной нетрудоспособности.
Решение: РСуммавознаграждения за июль 34 583 руб.((415000:12):20У 20).
2) Сумма вознаграждения за июнь 31 440 руб. ((415 000:12): 22)-20). 3) Общий заработок за два месяца 661 023 руб. (310 000+285 000+ +34 583+31440).
4) Среднедневный заработок 16 526 руб. (661 023 : (20+20)).
5) Сумма пособия 79 325 руб. (16 526 • 6 дней • 80%). Пример 2. Согласно листку нетрудоспособности фрезеровщик V раз
ряда А.Д. Зиновьев освобождался от работы на 10 календарных дней с 16.06.2005г. по 26.06.2005г. включительно. Из-за болезни им пропущены: за первые 5 календарных дней - 3 рабочих дня (16 - 18 июня), за вторые -5 рабочих дней (21 - 2 5 июня). Часовая тарифная ставка упомянутого фрезеровщика составила за апрель-май 2005г. 1 680 руб.; с 20.06.2005г. 1 830 руб. (см. табл. 5.5.2.5).
149
Таблица 5.5.2.5. Данные об использовании рабочего времени, заработная плата и другие доходы А .Д. Зиновьева за два месяца, предшествующие месяцу временной нетрудоспособности
Виды оплат
J
Сдельная
Премия за производственные результаты
Доплаты за работу в вечернее время Доплаты за работу в сверхурочное время Материальная ПОМОЩЬ
Премии из фонда материального поощрения
Пособие по временной нетрудоспособности
Оплата за трудовой отпуск
Вознаграждение по итогам работы за год (237 800 руб.). исчисляемого за месяц
Итого;
Апрель Отработано ! 6 д н е й
(календарных рабочих дней 22). Освобождение от работы на 6 дней по
болезни
всею начислено,
руб.
2 215 040
44 505
17 500
20 160
55 000
2 0 0 0 0
32 720
46 060
14 412*
465 397
выплаты, учитываемые
при расчете пособия(«+» включаются,
«-- » не включаются)
3 +
+
+
Май Отработан 21 день
(календарных рабочих дней 2 ! )
всего
начисле но, руб.
4 282 240
47 340
19 840
+ j 13 440
1 -
Р"~^ ____1__1_1
!
+
X
19817*
382 677
выплаты, учитываемые при
расчете пособия
(«+» включают
ся «-» не
включаются
5 -f
+
-t-
+
X
X
X
X
+
Общий заработок за
два месяца
всего, начислено
руб.
6 497 280
91 845
37 340
33 600
55 000
20 000
32 720
46 060
34 229
х | 848 074
Выплаты,
учитываемые
при расчете пособия,
руб.
7
497 280
91 845
37 340
33 600
-
-
-
-
34 229
694 294
*((237 800:12):22х 16)= 14412руб.-за апрель *((237 800:12):21х21)=19817руб.-замай
Решение: 1) Расчет среднего заработка: 694 294 руб.: 37 дней = 18 765 руб. 2) Расчет пособия по временной нетрудоспособности: с 16-18 июня (пропущено 3 рабочих дня)-(18 765 -3)- 80%=45 036 руб.; с 21 -23 июня (пропущено 3 рабочих дня)- (18 765-3- 1 830): 1 680)
•80%= 49 057 руб.;
150
с 24 - 25 июня (пропущено 2 рабочих дня) - (18 765 • 2 • 1 830): 1 680) •100% = 40 881 руб.
3) Итого сумма пособия составит 134 974 руб. (45 036 + 49 057 + + 40 881). 5. Оплата труда при временном переводе. Временный перевод
в связи с производственной необходимостью (предотвращение катастрофы, производственной аварии или немедленное устранение последствий стихийного бедствия; предотвращение несчастных случаев, простоя, уничтожения или порчи имущества нанимателя либо иного имущества и в других исключительных случаях; замещение отсутствующего работника) производится без согласия сотрудника на срок до одного месяца. По соглашению сторон срок такого перемещения может быть увеличен. Временный перевод в связи с производственной необходимостью в другую местность допускается только с согласия работника.
При временном переводе в связи с производственной необходимостью оплата труда производится по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка на прежней работе.
При временном переводе в связи с простоем на нижеоплачиваемую работу за сотрудниками, выполняющими нормы выработки, сохраняется средний заработок по прежней работе, а за теми, кто не выполняет нормы выработки и кто переводится на повременно оплачиваемую работу, сохраняется их тарифная ставка (оклад); при отказе от перевода за работником сохраняется 2/3 тарифной ставки (оклада). Простоем признается временное (сроком не более шести месяцев) отсутствие работы но причине производственного или экономического характера (выход из строя оборудования, механизмов, отсутствие сырья, материалов, электроэнергии и т.д.). временный перевод в связи с простоем должен производиться с учетом профессии, специальности, квалификации, должности работника на все время простоя у того же нанимателя и на срок до одного месяца к другому нанимателю, но в той же местности.
6. Оплата при переводе и перемещении па другую постоянную нижеоплачиваемую работу. При переводе на другую постоянную нижеоплачиваемую работу за сотрудником сохраняется его прежний средний заработок в течение не менее двух недель со дня перевода. В тех случаях, когда в результате перемещения работника уменьшается заработок по не зависящим от него причинам, производится доплата до прежнего среднего заработка в течение двух месяцев со дня перемещения. Перемещением признается поручение нанимателем работнику прежней работы на новом рабочем месте как в том же, так и другом структурном подразделении, за исключением обособленного, надругом механизме или агрегате, но в пределах специальности, квалификации или должности с сохранением условий груда, обусловленных трудовым договором.
151
При перемещении не требуется согласие работника. Перемещение должно быть обосновано производственными, организационными или экономическими причинами.
Трудовые и связанные с ними отношения, установление и защита взаимных прав и обязанностей работников и нанимателей, порядок выплаты всех сумм, причитающихся работнику, регулируются Трудовым кодексом Республики Беларусь.
Индексация заработной платы На основании пункта 3 Указа Президента Республики Беларусь от
30 августа 1996 г. № 344 «О своевременной выплате заработной платы, пенсий, стипендий и пособий» Министерство труда, Министерство финансов, Министерство социальной защиты, Министерство статистики и анализа Республики Беларусь разъясняют.
Предприятия, объединения и организации независимо от форм собственности производят индексацию в полном размере сумм заработной платы, пенсий, стипендий и пособий в случае задержки их выплат на один календарный месяц и более по сравнению со сроком, установленным законодательным, республиканским или локальным нормативным актом.
Индексация несвоевременно выплаченных сумм заработной платы, пенсий, стипендий и пособий, начиная с января 1996 г., осуществляется за каждый месяц в отдельности путём их увеличения на коэффициент инфляции, рассчитанный путём деления последнего индекса потребительских цен. сообщенного Министерством статистики и анализа на момент фактической их выплаты, на индекс цен месяца, за который они выплачиваются. При этом оба индекса потребительских цен исчисляются нарастающим итогом к декабрю 1995 г.
Индексация несвоевременно выплаченных сумм заработной платы, пенсий и стипендий осуществляется за счет источников, из которых они выплачиваются, пособий - за счет средств страхователя.
Пример 1. В организации 5 сентября 2005 г. ликвидируется задолженность по выплате заработной платы за апрель 2005 г. в размере 4538 700 руб.
Индекс потребительских цен за июль 2005 г. (нарастающим итогом к декабрю 2004 г.) составил 108,5 процента, а за апрель-101,2 процент, Коэффициент инфляции будет равен 1,072(108,5 :101,2).
Размер проиндексированной заработной платы составит 4 865 486 ру(> лей (4 538 700x1,072).
Пример 2. На предприятии 25 сентября 2005 г. ликвидируется ли долженность по выплате заработной платы за март 2005 г. в размере 6 «70 400 рублей.
Индекс потребительских цен за август 2005 г. (нарастающим итогом к декабрю 2004 г.) составил 102,9 процента, а за март- 101,6 процент
152
Коэффициент инфляции будет равен 1,013 (102,9:101,6). Размер проиндексированной заработной платы составит 6 959 715
рублей (6 870 400x1,013).
5.6. Порядок составления расчетных и платежных ведомостей и выдачи заработной платы
В начале года на каждого члена трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору, заводят лицевые счета. В них отражаются ежемесячное начисление заработной платы и удержания по их виду.
В лицевые счета рабочих и служащих втечение года заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам работы, за выслугу лет, пособий по листам временной нетрудоспособности, удержаниях с указанием сумм к выдаче. В графе «Всего» указывается сумма, причитающаяся работнику предприятия, которая должна соответствовать разности между итогами начисленной заработной платы и удержаний. В тех случаях, когда сумма удержаний превышает сумму начисленной заработной платы, образуется долг за работником предприятия, который будет удержан в следующем месяце. Карточки лицевых счетов хранятся 75 лет.
На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость, которая является основным регистром, используемым для оформления расчетов по оплате труда. Эта ведомость составляется в разрезе каждого табельного номера работников подразделения, а также в целом по предприятию с учетом его структурных подразделений. Во всех расчетных ведомостях суммы отражаются по видам оплат и удержаний. В разделе «Выплачено / Удержано» отражаются суммы, удержанные из оплаты труда. Из оплаты труда производятся обязательные удержания (подоходный налог, пенсионный фонд, задолженность по исполнительным документам). По заявлению работников из их оплаты труда удерживаются профсоюзные взносы, суммы во вклады, квартплата и др.
Выдача денег производится по платежной ведомости и осуществляется в трехдневный срок, включая и день получения денег из банка. На лицевой стороне ведомости указываются срок выплаты, сумма к выплате. После этого ведомость регистрируется и передается в кассу для выплаты. 11о истечении трех дней она закрывается: кассир подсчитывает общую сумму выданной заработной платы и отдельно -депонированной.
На депонированные суммы составляется реестр не выданной заработной плиты. Далее оформляется расходный кассовый ордер на общую сумму депонированной заработной платы, кассовый отчет и объявлением на взнос наличными депонированные суммы сдаются в банк. Депонированная заработная плата сдается в банк в день закрытия ведомости. Она выдается работникам в день, установленный администрацией предприятия
153
по согласованию с обслуживающим банком. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется в книге ее учета, открываемой на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку в которой указывают его табельный номер, фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносятся в новую книгу, открываемую также на год. Депонированные суммы хранятся в течение трех лет по общему сроку исковой давности, по истечении которого на основании данных проведенной инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности депонированные суммы списываются на увеличение финансовых результатов предприятия с последующим расчетом всех необходимых налогов.
Депонирование сумм не полученной в срок заработной платы отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76-5 «Расчеты по депонированным суммам». На сумму перечисленной депонированной заработной платы на расчетный счет составляется бухгалтерская запись: дебет счета 5/ «Расчетный счет» и кредит счета 50 «Касса».
На многих предприятий вместо платежных и расчетных ведомостей используются расчетно-платежные ведомости. Данные о фактически начисленной зарплате и удержаниях фиксируются также в расчетном листке и лицевом счете. Расчетный листок находится у работника, один его экземпляр служит лицевым счетом, который находится на предприятии и служит основанием для расчетов по среднему заработку. Заработную плату работники получают в кассе предприятия или в банке. Операции по выдаче заработной платы из кассы предприятия отражаются в бухгалтерии по дебету счета 70 «Расчеты с персоншом по опиате труда» и кредиту счета 50 «Касса».
В настоящее время предприятия используют банковские пластико вые карточки для осуществления расчетов по заработной плате. На сумму перечисленной заработной платы в официальной денежной единице Республики Беларусь дебетуется счет 55-7 «Банковские карты» и кредитуется счет 51 «Расчетный счет». На сумму перечисленной заработной платы и иностранной валюте дебетуется счет 55-7 «Банковские карты» и кредитуется счет 52 «Валютные счета».
5.7. Сводный учет заработной платы
В целях контроля за использованием фонда заработной платы и состаи-ления отчетности по труду производится обобщение (свод) данных о выплатах и удержаниях в их группировке по видам выплат (втом числе входящих в фонд заработной платы и не входящих в него), видам удержаний, катет-риям работников, структурным подразделениям и предприятию в целом.'
Бухгалтерский учет / Под общ. ред. Н.И. Ладутько. - 4-е изд. - Мн.: ООО «ФУЛим форм», 2004- 347 с
154
При автоматизированной форме бухгалтерского учета данные о порядке начисления заработной платы и удержаний из нее получают в распечатках, машинограммах.
При отсутствии средств автоматизации учета свод заработной платы производится вручную. Для этого используется разработочная таблица формы № 5 «Сводка начисленной зарплаты по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими». Суммы за товары, проданные в кредит, алименты, депонированная заработная плата и др. отражаются в ведомости №7, данные которой переносятся в журнал-ордер 8.
При составлении отчетов предприятия должны строго руководствоваться законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», Типовым планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, а также другими нормативными и законодательными актами. Бухгалтерская отчетность представляет собой систему взаимосвязанных показателей, сгруппированных на основе данных бухгалтерского учета
Бухгалтерская информация по труду и заработной плате представлена в активе баланса как одной из основных форм годового отчета финансово-хозяйственной деятельности предприятия по статье «Расчеты по оплате груда», по которой отражается задолженность работника перед предприятием (в учете ^дебетовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом но оплате труда»). В пассиве по такой же статье показывается задолженность за предприятием (кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»). Для заполнения указанных статей баланса данные берутся из главной книги об остатках задолженности по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Кроме того, раздел № 8 «Социальные показатели», приложения к бухгалтерскому балансу содержат в себе сведения о среднесписочной численности работников предприятия, которые необходимы для составления форм статистической отчетности по труду.
Одной из основных форм статистической отчетности по труду является «Отчет по труду и движению работников» по форме № 1 -Т (труд). Данный отчет составляется нарастающим итогом с начала года.
На многих предприятиях могут также заполняться отчеты по формам N° 6-Т (кадры) «Отчет о численности, составе и профессиональном обучении кадров» и № 7-ТВН «Отчет о временной нетрудоспособности, травматизме на производстве и профессиональной заболеваемости», если их составление предусмотрено производственной необходимостью и порядком, установленным определенными государственными структурами.
Статистическая отчетность по труду на предприятиях всех форм собственности должна быть составлена на основании форм первичной документации по труду, основными из которых являются: приказы (распоряжения)
155
о приеме на работу, переводе на другую работу, прекращении трудовою договора; личная карточка; записки о предоставлении отпуска; табели уче та рабочего времени; расчетно-платежные ведомости и прочие документы, утвержденные в установленном порядке.
г 5.8. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
Начисленная заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии и т. д. отражаются в разработочной таблице формы №1 «Распределение заработной платы» или машинограмме. Данные раз-работочной таблицы №1 по начисленной заработной плате отражаются а ведомости №12, в которой учитываются затраты цехов по дебету счетов 20, 23, 25, 28, и ведомости №15 - по дебету счетов 26, 97, 44-2, 96 (при жур-нально-ордерной форме счетоводства).
Данные ведомостей №12, №15 отражаются в журнале-ордере 10, затем итоги переносятся в журнал-ордер 10/1, на основании которого заполняется главная книга. Начисленные пособия по временной нетрудоспособ ности, премии за счет других источников на основании разработочной таблицы №1 отражаются сразу в журнале-ордере 10/1. Для обобщения информации по начислению работникам заработной платы, премий, пособий и других выплат и доходов, а также по удержаниям из них предназначен синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по опиате труда», по кредиту которого отражаются начисленные, а по дебету •- удержанные и выплаченные суммы. Сальдо по счету показывается развернуто; по дебету - сумма долга за работниками на начало и конец месяца, а по кредиту - за предприятием.
На общую сумму начисленных за месяц заработной платы, премий, пособий и других доходов счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредитуются и дебетуются следующие счета:
- 07 «Оборудование к установке» - на сумму начисленной заработной платы по операциям, связанным с приобретением и хранением обору дования к установке;
- 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на сумму начисленной заработной платы персоналу, занятому в области капитальных вложений.
- 10 «Материалы» - на сумму начисленной заработной платы пи операциям, связанным с заготовкой и приобретением материалов и другич производственных запасов (когда не используется счет /5);
-15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на сумму начисленной заработной платы, рабочим за труд по приобрсте нию и доставке от поставщиков производственных запасов, если предыдущие операции отражаются при использовании счета 15;
156
- 23 «Вспомогательные производства» — на сумму начисленной заработной платы работникам цехов вспомогательных производств;
- 25 «Общепроизводственные расходы» — на сумму начисленной заработной платы персоналу общепроизводственного назначения (обслуживание и ремонт оборудования цеха, заработная плата управленческому персоналу цеха и др.);
- 26 «Общехозяйственныерасходы» - на сумму начисленной заработной платы административно-управленческому персоналу, специалистам и руководителям, персоналу ведомственной охраны и прочим сотрудникам, выполняющим работы по обслуживанию и управлению, относящимся к предприятию в целом;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - на сумму начисленной заработной платы работникам жилищно-эксплуатационной службы, состоящей на балансе данного предприятия. При этом счету присваивается определенный шифр, соответствующий объекту обслуживания;
- 28 «Брак в производстве» - на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым исправлением брака;
- 44 «Расходы на реализацию» - на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым сбытом (реализацией) продукции; торговым работникам в торговых и других подобных организациях;
- 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 2 - Операцион
ные расходы) - на сумму начисленной заработной платы по операциям, связанным с выбытием основных средств и прочих активов;
50 «Касса» - на сумму излишне выплаченной суммы (оплаты труда и т.п.) - исправительная запись;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -
на суммы начисленных пособий за счет средств фонда социальной защиты населения (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и т.п.);
- 79 «Внутрихозяйственныерасчеты» - на сумму задолженности но оплате труда, начисленной внутренним подразделениям, выделенную на отдельные балансы;
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)» - на суммы начисленных доходов (дивидендов), выплачиваемых по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия, премии;
- 96 «Резервы предстоящих расходов» - на суммы, начисленные к оплате за счет резерва на оплату отпусков, резерва, вознаграждений за выслугу лет и др.;
- 86 «Целевое финансирование» - на суммы начисленной заработной платы за работы, за счет средств целевого финансирования;
- 97 «Расходы будущих периодов» на сумму начисленной заработной платы сотрудникам за работы, эффект от которых предполагается
157
получить в будущих отчетных периодах, на суммы начисленных отпускных, приходящиеся на отчетный месяц;
- 99 «Прибыль и убытки» - на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций.
На общую сумму удержаний из заработной платы счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» дебетуются и кредитуются счета:
- 50 «Касса» - на суммы выплаченных из кассы, начисленных работникам оплаты за труд, пособий, пенсий, премий, доходов от участия и т.п., ж/о 1;
- 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» - на суммы оплаты труда; оплата дивидендов в акционер ных предприятиях, ж/о 2, ж/о 3;
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расче ты по долгосрочным кредитам и займам» - на сумму выплаченной заработной платы работникам за счет полученных кредитов банков, ж/о 4;
- 68 Расчеты по начогам и сборам» - на суммы удержанных щ заработной платы подоходного налога, а также налогов на доходы от участия в организации, ж/о 8;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на суммы, удержанные из заработной платы в погашение долга за невозвращенные авансы на командировки и хозяйственные цели, ж/о 7;
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 2 Расчеты по возмещению материального ущерба) - на суммы, удержанные с виновных лиц за недостачи и хищения, задолженность по возмещению материального ущерба и т.д., ж/о 8;
- 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму погашенных обязательств по подписке на акции, ж/о 8;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на суммы депонированной заработной платы (не полученной в установленные сроки); платежей по исполнительным документам; удержаний за товары, приобретенные в кредит; удержаний профсоюзных взносов, перечислений на лицевые счета работников в сберегательных банках, ж/о 8;
- 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей» - на суммы, удер жанные из заработной платы в возмещение ущерба от недостач и потерь, о i порчи ценностей, ж/о 10.
Аналитический учет к счету 70 «Расчеты с персоналом по опиате труда» ведется в расчетно-платежных ведомостях, карточках учета выра ботки, машинограммах начислений и удержаний, лицевых счетах, расче'1 ных листах (книжках) и др.
158
5.9. Учет сумм, резервируемых на оплату отпусков рабочих, отчислений на социальную защиту и прочих отчислений
Организации могут создавать резерв на оплату трудовых отпусков работникам, если они предоставляются неравномерно в течение года.
Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения, предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». В частности, на этом счете могут быть отражены суммы предстоящей оплаты отпусков работников, нключая отчисления в Фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости.
Резерв на оплату отпусков рабочим образуется ежемесячно исходя из фактической начисленной заработной платы рабочим, пособий по временной нетрудоспособности и планового процента отчислений вданный резерв.1
Суммы, ежемесячно резервируемые для оплаты отпусков, отражаются в бухгалтерском учете записью по дебету счетов учета затрат на производство или расходы на реализацию 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и других (в зависимости от места закрепления работников, для которых со-шается резерв на оплату отпусков) в корреспонденции с кредитом счета ')(•> «Резервы предстоящих расходов».
При начислении отпускных работникам суммы заработной платы за i' гпуск, а также отчислений в Фонд социальной защиты населения и государ-г i венный фонд содействия занятости с этой зарплаты относятся в уменьшение образованного резерва на отпуска и в затраты производства не включаются.
Фактические расходы и платежи, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и корреспонденции с кредитами счетов:
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы заработной платы сотрудникам за время отпуска;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на суммы отчислений на социальное страхование с сумм, начисленных ма отпуска;
- 68 «Расчеты по начогам и сборам» - на суммы отчислений в государственный фонд содействия занятости с сумм, начисленных на отпуска.
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по чанным смет, расчетов и так далее и при необходимости корректируется. Недостающая сумма резерва доначисляется, а излишне начисленная -сторнируется оборотами за декабрь отчетного года.
бухгалтерский учет / Под общ. ред. НИ. Ладутько. - 4-е изд. - Мн.: ООО «ФУАин-<|к>рм», 2004.- 345 с.
159
Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» должен вестись по отдельным резервам.
Причины создания резервов за счет себестоимости, размер ежемесячных отчислений в резерв должны быть оговорены приказом по учетной политике организации.
Пример. В январе фактический фонд оплаты труда рабочих- 850 000 тыс руб., начислено пособий по временной нетрудоспособности рабочим 46 000 тыс.руб. Плановый процент отчислений в резерв - 9,5%. Сумма, подлежащая резервированию на оплату предстоящих отпусков, состанш 85 120 тыс.руб. (850 000 + 46 000) • 9.5%.
В состав резерва на отпуска включается сумма заработной платы m отпуск в размере 85 ! 20 тыс. руб., а также предстоящие отчисления в Фонд социальной защиты населения и в Фонд содействия занятости с этой зари латы. При норме отчислений в указанные фонды 35% и 1% сумма отчисле ний составит 30 643 тыс. руб. (85 120 • 36%), следовательно, всего резери мл отпуска в январе должен быть начислен и отнесен на затраты произволе л ни в сумме 115 763 тыс. руб. (85 120+30 643).
Согласно действующему в Республике Беларусь законодательс i MV из начисленной заработной платы сотрудников производятся удержании и вычеты.
Все удержания из заработной платы можно подразделить на следую щие группы: удержания, производимые из заработной платы в соответс i ним с действующим законодательством; удержания по решению суда либо дру гих органов; удержания, производимые по распоряжению нанимателя; удер жания, осуществляемые по письменному заявлению работника.
К первой группе удержаний относятся подоходный налог и удержи ния, производимые в Фонд социальной защиты населения Министсрс i ни труда и социальной защиты.
В соответствии с Законом Республики Беларусь «О подоходном ни логе с физических ли ц» (в редакции Закона Республики Беларусь от 09.03.19W i № 247-3, с изменениями и дополнениями) объектом обложения полохол ным налогом является совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года физически ми лицами, являющимися плательщиками подоходного налога. В случае приема сотрудника на работу до истечения календарного года, им должки быть представлена справка о полученном доходе на предыдущем MCCIP работы и сумме всех произведенных удержаний, поскольку согласно Иш i рукции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физический лиц, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам 1\ч публики Беларусь от 20.02.2002 г. № 16 налог исчисляется и удержиннсн и ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года, с зачетом сумм налога, удержанных в предыдущих месяцах. Кроме того, при исчислении
160
подоходного налога плательщики имеют право на льготирование определенных сумм дохода. Так, согласно действующему законодательству, доход каждого из работников предприятия льготируется на сумму одной базовой величины, а также в случае наличия у него детей в возрасте до 18 лет -по две базовые величины из расчета на каждого ребенка. Помимо вышеприведенных видов льгот, при исчислении подоходного налога из доходов работников также исключаются суммы, направляемые на получение первого высшего или специального образования как самим работником, так и сю детьми. При этом основанием для льготирования данных сумм является справка налоговых органов, выдаваемая работнику при его запросе, содержащая в себе сведения о сумме дохода, направляемого на эти цели. Причем льготируются средства, направляемые на учебу, выдаваемые по месту основной работы физических лиц, в размере 30 базовых величин в течение календарного года на момент выдачи. Суммы свыше установленного предела подлежат налогообложению согласно пункту 7.28 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Ьсларусь от 20.02.2002 г. № 16./37/
Подоходным налогом не облагаются: доходы граждан в размере одной базовой величины; доходы на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца; пособия по социальному страхованию (по беременности и родам,
но уходу за ребенком). Исключение составляет пособие по временной нетрудоспособности, оно облагается подоходным налогом;
- алименты, полученные физическими лицами; -стипендии;
- пенсии; -суммы денежных пособий, выплачиваемых в связис аварией на ЧАЭС; - суммы получаемые физическими лицами от однократной в те
чение 5 лет продажи квартиры и другого имущества; суммы, получаемые по социальному и добровольному страхованию; - стоимость подарков;
- материальная помощь; - выходные пособия при увольнении; - пособия по безработице.
В учете для отражения операций по начислению и удержанию подо-чодного налога применяется синтетический счет 68 «Расчеты с бюджетом» (субсчет 4 - Налоги на доходы с физических лиц). При удержании подоходного налога делается следующая запись: дебет счета 70 «Расчеты г персоналом по оплате труда», кредит счета 68-4 - «Начоги на доходы с физических лиц». В случае предоставления предприятием работнику ссуды подоходный налог с этой суммы будет удерживаться следующим образом:
16)
дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», кредит счета 68 «Рас четы по налогам и сборам» на сумму подоходного налога, рассчитанного от общей суммы выдаваемой ссуды; дебет счета 70 «Расчеты с персона лом по оплате труда», кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по про чим операциям» - на сумму погашения части задолженности перед пред приятием по выданной ссуде; дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму сторнировочной записи при погашении части задолженности по подоход ному налогу.
Суммы подоходного налога по каждому из работников предприятии отражаются в расчетных ведомостях, составляемых на все подразделении Итоговая же сумма начисленного подоходного налога в целом по предпри ятию отражается в сводной расчетной ведомости, а также в расшифронм-оборотов по счету 68-04 «Налоги на доходы с физических лиц».
Пример 1. Физическое лицо (детей и иждивенцев не имеет), работай шее у нанимателя с 1 октября 2004г., уволилось 17 января 2005г. За тн период ему был начислен доход в сумме 980 000 руб., с которого удержим налог в сумме 82 170 руб. 25 января 2005г. названное лицо принято на нотн-место основной работы по трудовому договору. Одновременно с посту и лением на работу им представлена справка (сведения) о доходах физичег кого лица с прежнего места основной работы о начисленных доходах, ш облагаемых налогом размерах доходов и суммах удержанного нало| и > них. За январь начислен доход в сумме 235 000 руб. (базовая величипн и октябре 2004г. составила 19 000 руб., в ноябре 2004г. - январе 2005г-24 000 ру(».)
Решение: Удержание налога по новому месту основной работы про изводится в следующем порядке:
1) Налогообложение доходов, полученных с окгября по январь вклт чительно: совокупный доход, полученный с октября 2004 г по январь 200.Ni составит: 1 215 000 руб. (980 000 руб.+235 000 руб.).
2) Сумма облагаемого совокупного дохода составляет 1 124 000 руг-(1215 000 руб. - 91 000 руб., где 91 000 рублей - сумма, предусмотрен
ная к вычету за 4 месяца (октябрь-январь), на которую уменьшается пои лежащий налогообложению доход (19 000 + 24 000 + 24 000 + 24 000).
3)Сумманалогасоблагаемогодохода-101 160 руб. (1 124000pyCv(>""i 4) Засчитывается сумма налога, удержанная по прежнему месту oi
новной работы, и определяется размер налога, подлежащий удержами!" сдоходовзаянварь,-18990руб.(101 160-82 170).
Пример 2. Физическому лицу, имеющему одного ребенка в ш.ирт те 15 лет, по месту основной работы за январь начислен доход в размер» 345 000 руб. (базовая величина в январе 2005г. составляла 24 000 pyfwirlll За февраль физическому лицу на этом же предприятии начислен доход н рм t мере 380 000 рублей (базовая величина за февраль составляет 24 000 рублей)
162
Решение: Налогообложение доходов января: 1) Сумма облагаемого дохода составляет 273 000 руб. (345 000 руб. -
72 000 руб., где 72 000 руб. (24 000 + 24 000 + 24 000). Сумма, предусмотренная к вычегу (доход в размере базовой величины за каждый месяц года на работника и доходы на содержание детей и иждивенцев в размере 2-кратной базовой величины на каждого ребенка до 18 лети каждого иждивенца ш каждый месяц года).
2) Сумма налога составляет 24 570 руб. (273 000 руб. • 9%). Налогообложение доходов, полученных с января по февраль вклю
чительно: 3) Совокупный доход, полученный с начала календарного года -
ia январь и февраль, составит 725 000 руб. (345 000 руб.+380 000 руб.). 4) Сумма облагаемого совокупного дохода составляет 581 000 руб. (725 000 - (24 000+24 000 - на работника за два месяца)+(24 000 х 2 +
.'4 000 х 2) - на иждивенца за два месяца). 5) Сумма налога с облагаемого дохода - 52 290 руб. (581 000 • 9%); 6) Засчитывается сумма налога, удержанная за январь, и определяет
ся размер налога, подлежащий удержанию с доходов за февраль, - 27 720 руб. (52 290-24 570). В аналогичном порядке производятся исчисление и удержание на-
юга и за последующие месяцы. Размеры обязательных страховых взносов устанавливаются для ра-
• ютающих граждан в размере 1 % от всех видов выплат, кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты писеления, и регулируются Законом Республики Беларусь «О пенсионом обеспечении». Обязательные страховые взносы удерживаются у граждан, риботающих по гражданско-правовым договорам (предметом которых яв-пнются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллекту-и'и.ной собственности), из вознаграждений по указанным договорам.
В учете на сумму удержаний из заработной платы в Фонд социаль-ч>й защиты населения будет сделана следующая запись: дебет счета 70 Расчеты с персоншюм по оплате труда», кредит счета 69 «Расчеты по чшальному страхованию и обеспечению» (субсчет - 2 Расчеты по пен-
шшному обеспечению). Аналогично подоходному налогу общая сумма удержаний в Фонд социальной защиты населения будет иметь свое отражение к итоговой расчетной ведомости по предприятию, а также в расшиф-ронке оборотов по счету 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; в pa фезе конкретных работников - в расчетных ведомостях по подразделени-им, в которых они трудятся.
Суммы удержанных взносов в Фонд социальной защиты населения в ш штельном порядке фиксируются во вкладном листке к трудовой книжке )ждого работника, что необходимо при исчислении пенсии по возрасту.
163
У работника может возникать задолженность перед Фондом социальной защиты населения по предоставленным путевкам на лечение и отдых. В этом случае делается запись: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Одним из видов удержаний являются алименты на содержание несовершеннолетних детей и отдельных лиц. Основанием для их удержания является исполнительный лист суда или заявление граждан о добровольной уплате алиментов. Размер алиментов устанавливает суд (чаще всего на 1 ребенка 25 % на 2-х детей 33 %, но не более 50 % заработка). Алименты удерживаются со всех сумм начисленной оплаты труда, в том числе пособий по временной нетрудоспособности, пенсии, стипендии, после удержа ния подоходного налога. Алименты выплачиваются получателю в трёхдневный срок со дня выплаты зарплаты.
Документами, регламентирующими порядок удержаний данного вида, являются: Кодекс Республики Беларусь о браке и семье; Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 12.08.2002 г. № 1092 «О не речне видов заработка и (или) иного дохода, из которого производится удер жание алиментов на содержание несовершеннолетних детей».
По распоряжению нанимателя удержания из заработной платы могут производиться для погашения задолженности работников перед ни нимателями:
- удержание подотчетных сумм, выданных ранее на служебные ко мандировки, хозяйственные расходы;
- удержание ущерба с материально ответственных лиц. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной
платы не может превышать 20 %, а в случаях, особо предусмотренных законодательством,-50 % заработной платы, причитающейся к вы ила i г работнику.
Учет отчислений от фонда заработной платы В соответствии с Законом Республики Беларусь «О размерах обиш
тельных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Мини стерства социальной защиты Республики Беларусь» предприятия всех форм собственности должны производить отчисления в Фонд социальной чаши ты населения. Отчисления в процентах дифференцированы по видам леи тельности, в частности, для промышленных предприятий на 01.01.2004 i они составляют 35 %, для предпринимателей -15 %, для работающих гри* дан установлен страховой взнос в размере 1 % от заработной платы.
Средства этого фонда образуются из отчислений предприятий и пклиг-чаются в себестоимость продукции в соответствующие статьи расходом пропорционально основной и дополнительной заработным платам.
164
На сумму отчислений в фонд социальной защиты дебетуются те же счета затрат, на которые отнесена заработная плата работающих: дебет счетов 20 (23,25,26,29,44), кредит счета 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» (субсчет 1 - Расчеты по социальному
страхованию).
Средства фонда социальной защиты населения используются предприятием для оплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей, детей-инвалидов и т.п. При этом составляется запись: дебет счета 69-1 «Расчеты по социапь-
ному страхованию», кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по опла
те труда».
Суммы перечисляются на счет местного отделения фонда два раза в месяц. При этом составляется запись дебет счета 69 «Расчеты по социаль
ному страхованию и обеспечению» и кредит счета 51 «Расчетный счет».
Удержания из заработной платы работающих в пенсионный фонд населения в размере 1 % отражаются записью по дебету счета 70 «Расче
ты с персоналом по опиате труда» и кредиту счета 69 «Расчеты по соци
альному страхованию и обеспечению» (субсчет 2 - Расчеты по пенсион
ному обеспечению).
Чрезвычайный налог и отчисления в Фонд содействия занятости
единым татежом. Исчисление налога производится по ставке 4% от фонда оплаты труда персонала как основной, так и не основной деятельности предприятия. Суммы исчисленного налога относятся на себестоимость продукции, работ, услуг и включаются в прочие расходы.
При отчислении в Фонд содействия занятости в учете составляются проводки:
-дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29 и др. — в зависимости от направ-исния начисленной заработной платы;
- кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 1 -Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции,
работ, услуг).
На перечисление средств Фонду предприятием делаются записи: де-fier счета 68 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость това
ров, продукции, работ, услуг» и кредиты счета 51 «Расчетный счет»,
S5 «Специальные счета в банках» и другие.
Предприятия в своей деятельности могут осуществлять как имущественное страхование своей собственности, так и страхование жизни работников. Для обобщения информации по имущественному и личному страхованию используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди
торами», на котором открывают специальный субсчет 76-2 «Расчеты по
имущественному и личному страхованию».
165
С 1.01.2005 г. в Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг, внесена дополнительная статья затрат - страховые взносы по видам обязательного страхования; суммы страховых взносов, перечисленные иностранным страховым и перестраховочным организациям, - при условии заключения договоров перестрахования в порядке, установленном органом государственного надзора за страховой деятельностью.
Начисление сумм страховых платежей в бухгалтерии отражается записью по кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и дебету счетов затрат: 08 «Вложения во внеоборотные активы» - по страховым платежам в капитальном строительстве; 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» по обязательному страхованию персонала в производствах.
Перечисление сумм страховых платежей страховым компаниям отражается в бухгалтерии записью по дебету субсчета 76-2 «Расчеты па имущественному и личному страхованию» и кредитам счетов денежных средств 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» или 55 «Специальные-счета в банке».
Суммы страхового возмещения, полученные от страховых организаций, отражают бухгалтерской записью по дебету счетов учета денежны х средств 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» или 55 «Специальные счета в банке» и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному или чному страхованию ».
166
6. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)
6.1. Затраты на производство, их классификация
Затраты на производство продукции (выполнение работ или оказание услуг) - это сумма денежных расходов на выполнение названных операций. Такие затраты называют текущими или, иначе говоря, себестоимостью. То есть, по существу, текущие затраты (себестоимость) - это расходная часть баланса денежных доходов и расходов (платежного баланса) предприятия (коммерческой организации). Текущие затраты представлены:
1) оперативными денежными расходами текущего месяца по банку и кассе;
2)ранее затраченными деньгами в виде приобретенных основных средств, нематериальных активов и материалов, которые используются в работе. В этом случае денежные расходы представлены амортизацией основных средств, нематериальных активов и стоимостью списанных материалов при выполнении работы;
3)будущими денежными расходами, представленными начисленной зарплатой (тарифная часть, премии, отпускные) и налогами, относимыми на себестоимость, которые выплачиваются (перечисляются) в следующем месяце, но затраты формируются по начисленным суммам в месяце начисления.
Вывод. Себестоимость составляет основу цены реализации и, как следствие, полученной выручки, но для выполнения директивных положе-ний налогового законодательства в части налогов, относимых на выручку (цену реализации), а также для получения доходов сверх расходов (то есть прибыли); к себестоимости добавляются сумма налогов, уплачиваемых из ныручки, и прибыль.
Как основа цены реализации состав затрат, включаемых в себестоимость, порядок их расчета и нормативы в директивном порядке регламентируются государством в виде «Основных положений по составу затрат, Пключаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)». Текущие затраты составляют основную часть расходов организации. Структура и общий по-рмдок учета таких расходов регламентируется Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов за № 182 от 26 декабря 2003 г.
В зависимости от объемов выполняемых работ (выпускаемых изделий) текущие затраты подразделяются на постоянные и переменные. Постоянные (косвенные) затраты не зависят от объемов работ (продукции,
167
услуг). Переменные (прямые) зависят от указанных объемов. Типичным примером постоянных затрат могут быть накладные расходы - затраты на содержание административно-управленческого персонала (АУП). К ним приравниваются затраты, которые невозможно сразу отнести на конкретные изделия, работы или услуги (например, стоимость коммунальных платежей, арендную плату, земельный налог и другие). На уровне предприятия такие затраты носят характер общехозяйственных расходов (счет 26 Типового плана счетов бухгалтерского учета). На уровне подразделений предприятия (цехов, производств, отделов и т.д.) такие затраты носят характер общепроизводственных расходов (счет 25 Типового плана счетов бухгал терского учета). Примером переменных (прямых) затрат являются ск> имость списанных материалов, сдельная заработная плата основных pa6oi ников, стоимость выполненных работ, определенных по актам приемки сдачи без учета НДС с покупок и т.д.
Согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учен и отчетности» (в редакции 2001 г.) целесообразно вести раздельный учо затрат по изделиям, работам или услугам. При этом прямые (постоянные) затраты относятся на себестоимость изделий (работ, услуг) непосредствен но по мере списания материалов по актам, по мере начисления сдельном заработной платы и т.д. Постоянные (косвенные) затраты распределяю! i ч по изделиям, работам или услугам косвенным методом - пропорционнль но какому-либо быстроизменяющемуся элементу или статье затрат. В к;ги стве такого элемента наиболее часто применяют:
а) численность основных сотрудников (или основных рабочих), иы полняющих данную работу;
б) нормативную заработную плату основных работников (рабочих I в) стоимость или количество использованных материалов; г) удельный вес объема реализации соответствующих работ (и I;H
лий) в суммарном объеме реализации. Синтетический учет текущих затрат в производстве ведется на он
тах раздела III Типового плана счетов бухгалтерского учета. Основным HI ляется счет 20 «Основное производство», по дебету которого фиксируй 11 полная себестоимость работы производственного предприятия за месим квартал, полугодие, 9 месяцев, год (себестоимость итого). Причем Тши вым планом счетов предусмотрена классификация затрат по отрасленом признаку. Для этого предусмотрены следующие счета 1 -го порядка счета ч'
-20/1 - д л я учета себестоимости продукции промышленного производства;
-20/2 -для учета себестоимости продукции сельскохозяйственно! производства;
- 20/3 -для учета себестоимости затрат по эксплуатации трансмор < и средств связи;
168
- 20/4 - для учета себестоимости производства строительных и монтажных работ;
20/5 -для учета себестоимости производства проектных и изыскательских работ;
- 20/6 - д л я учета себестоимости производства геологоразведочных работ;
- 20/7 - для учета себестоимости производства научно-исследовательских и конструкторских работ;
- 20/8- для учета себестоимости затрат на содержание и ремонт автодорог;
- 20/9 - для учета себестоимости производства в общественном питании.
При этом раздельный учет затрат по номенклатуре изделий, работ или услуг ведется на субсчете 2-го порядка счета 20. Например, 20/11 -для учета себестоимости изделия №1 при выполнении операций промышленного характера. Или 20/12 - д л я учета себестоимости изделия №2 при выполнении операций промышленного характера. 20/21 -для учета себестоимости производства работы №1 при выполнении операций сельскохозяйственного профиля. В структуре рассмотренных субсчетов 1-го порядка счета 20 следует классифицировать затраты по отраслевому признаку в процессе учета затрат на предприятиях, причем как производственных,так и непроизводственных, но выполняющих производственные операции.
Остальные счета указанного раздела Типового плана счетов носят вспомогательный характер и предназначены для дополнительной классификации затрат в структуре особенностей организации производственного процесса на соответствующем предприятии. К таким счетам относятся:
- счет 23 -для учета затрат во вспомогательных подразделениях про-н чводственного предприятия;
- счет 25 - для учета накладных расходов на уровне производствен-н< >i о подразделения цеха, производства, отдела и т.д.) - общепроизводственные расходы;
- счет 26 - для учета накладных расходов на уровне предприятия в целом - общехозяйственные расходы;
- счет 28 - для отдельного учета затрат на исправление брака;
- счет 29 - для учета затрат на содержание непроизводственных под-ршделений.
При этом классификация затрат по вспомогательным видам производств законодательно утверждена следующей структурой субсчетов 1-го порядка счета 23 в Типовом плане счетов:
- 23/1 - для учета затрат на содержание подразделений по обеспечению предприятия различными видами энергии;
169
- 23/2 - для учета затрат на содержание транспортных хозяйств предприятия внутрихозяйственного профиля (т.е. транспорта, работающего внутри предприятия);
-23/3 -для учета затрат на содержание подразделений, обеспечивающих ремонт основных средств;
-23/4-для учета затрат на содержание подразделений, обеспечивающих ремонт инструмента и оснастки;
- 23/5 -для учета затрат на содержание транспортных хозяйств предприятия (т.е. транспорта, работающего не только внутри предприятия, но и за его пределами);
-23/6 -для учета затрат на создание временных (нетитульных) сооружений, например, ограждений в процессе ремонта и т.д.;
- 23/7 - для учета затрат на содержание подразделений по вспомогательной добыче для предприятия нерудных материалов;
- 23/8 -для учета затрат предприятия по лесозаготовительным операциям и лесопилению (обычно это затраты по содержанию деревообри-батываюших подразделений (например, цехов деревообработки на металлообрабатывающем предприятии);
- 23/9 -для учета затрат на содержание подразделений по обеспече нию предприятия переработкой сельскохозяйственной продукции (как вено могательные подразделения).
Аналогичным образом Типовым планом счетов узаконена кл;к сификация текущих затрат по видам (направлениям) непроизводственных подразделений, находящихся, как правило, в подчинении заместителя ру ководителя предприятия по общим вопросам. Для этого предусмотрены следующие субсчета 1-го порядка на счете 29 «Обслуживающие прои i водства и хозяйства»:
1. (29/1) - для учета затрат по подразделениям коммунального хп рактера (обеспечивающих теплом, электроэнергией, водой, воздухом, им ром и т.д.);
2. (29/2)-для учета затрат на содержание подсобных хозяйств (к'м лиц, садов, огородов и т.д., находящихся на балансовом учете предприяч ин).
3. (29/3) -для учета затрат по подразделениям бытового харакн'цй (прачечные и т.д.);
4. (29/4) - для учета затрат на содержание детских дошкольных ум реждений, находящихся на балансовом учете предприятия;
5. (29/5) - для учета затрат на содержание домов отдыха, санатории* и других подразделений оздоровительного характера, находящихся N;I tin лансовом учете предприятия;
6. (29/6) - для учета затрат на содержание подразделений профи ля культуры (например, клубов и т.д.), находящихся на балансовом учен предприятия;
170
7. (29/7) - для учета затрат на содержание подразделений общепита (например, столовых, кафе, ресторанов и т.д.), находящихся на балансовом учете предприятия;
6.2. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции
Все денежные расходы, произведенные ранее в оперативном периоде или будущем, для четкого восприятия структуры себестоимости объединены в группы по качественно однородным признакам. Такие группы называются экономическими элементами, наименование и состав которых узаконены «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)». Структура экономических элементов текущих затрат следующая:
1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); 2) накопленная амортизация основных средств и нематериальных ак
тивов (представлена по кредиту счетов 02 и 05 соответственно); 3) расходы на оплату труда (см.структуру фонда зарплаты ); 4) прочие расходы и потери. Основу материальных затрат составляет стоимость использован
ных в работе (списанных по акту) материалов. Это так называемые прямые материальные затраты. К ним приравнивается стоимость оплаченных коммунальных услуг без учета НДС с покупок, оплата телефонных услуг «Бел-гелекома», а также стоимость оказанных транспортных услуг. Указанные мтраты не ограничиваются нормативами, кроме затрат на тепло- и электроэнергию, месячные нормативы по которым устанавливаются Министерством энергетики по расчетам, представляемым предприятием. Расчеты устанавливаются на годе разбивкой по месяцам. Причем эти расчеты можно корректировать письменным заявлением в Министерство энергетики, но не позднее чем за 2 месяца до фактических затрат.
Стоимость телефонных разговоров «Белтелекома» и транспортных \ слуг, относимых на себестоимость, нормативами не ограничивается. Стоимость коммунальных услуг и телефонных разговоров следует относить не 1 сбестоимость по факту оплаты счетов, выставленных этими организациями, а также транспортных услуг - по факту их выполнения по стоимости •сз учета НДС с покупок на основании подписанных обеими сторонами
•IKTOB приемки-сдачи работ.
Накопленная амортизация (начисленный износ) по эксплуатируемым ОС. Относится на затраты в пределах годовых норм амортизации, рассчитанных линейным либо нелинейным способом, по документам «Расчет амортизации HaN-ый год» или по инвентарной описи. При этом сумма начисленной (накопленной) амортизации не может превышать первоначальной балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов.
171
Расходы на оплату труда. Относятся на себестоимость в пределах сумм из состава структурных элементов фонда зарплаты (тарифная часть начисленной заработной платы, текущие премии в размере до 30% включительно по отношению к тарифу, сумма отпускных, доплата за ночные часы в размере до 40% включительно, вся сумма доплат за работу в праздничные и выходные дни, доплаты за стаж работы без ограничения, за профессиональное мастерство в размере до 20% включительно по отношению к окладу и другие).
Прочие расходы и потери, представленные следующими видами расходов:
1) налогами и сборами, относимыми на себестоимость; 2) суммой оплаченной арендной платы за данный период, если дан
ное предприятие - арендатор; 3) стоимостью оплаченных услуг информационного характера в раз
мере до 0,5% от годового объема реализации продукции (работ, услуг); 4) расходами на услуги рекламы по нормативам, дифференцирован
ным в зависимости от размера годовой выручки, рассчитанной с нарастающим итогом (минимальная ставка 0,8 процентов от выручки = реализации с нарастающим итогом);
5) командировочные и представительские расходы в пределах утверл. денных правительством норм, которые ежеквартально пересматриваются;
6) затраты на все виды ремонта основных средств без ограничен и.i но в соответствии со строительными нормами и правилами (СНИП);
7) начисленные и оплаченные проценты по банковским кредитам. 8) оплаченные расходы по кассовому обслуживанию банками.
Налогами, относимыми на себестоимость, считаются: 1. Чрезвычайный налог (сбор) и отчисления в фонд занятости, начш
ляемые и уплачиваемые по единой ставке, равной 4%. Расчетной ба mil данного сбора является начисленный фонд заработной платы, структур" которого утверждена совместным постановлением Министерства по it;ui" гам и сборам и Министерства финансов № 21/27 от 28 февраля 20().'i (НЭГ № 22 за 2002г., стр. 12).
2. Отчисления в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН), опр» деляемые по ставке в размере 35 процентов от начисленной заработки платы в структуре, утвержденной постановлением Министерства соцнмп ной защиты № 7/41 от 19.06.1996 г. (НЭГ, № 52,1998 г., стр. 27).
3. Налог на землю, расчетной базой которого является годовая с i ;im налога на 1 га площади земельного участка, закрепленного за предприм i ем, как минимум, решением местного Совета областного уровня (Мни кий городской совет, Советы соответствующих областей). Копия такою |> шения всегда поступает в ИМНС по месту регистрации. Годовые спин налога ежегодно пересматриваются правительством. Ставка его по Мши >
172
в 2004 г. составляла 15 031 000 рублей. Начисление производится ежемесячно. По закону надо иметь акт землепользования, стоимость которого должна относиться на нематериальные активы. Обычно этот налог относят на накладные расходы.
4. Группа экологических налогов: а) на выброс загрязняющих веществ в атмосферу, водоемы, почву; б) на выбросы загрязняющих веществ в атмосферу автотранспор
том предприятия. В большинстве случаев в практике бухгалтерского учета применяет
ся экологический налог на выхлоп автотранспорта, находящегося на балансе предприятия или работающего по договору аренды с предприятием. Ставка налога дифференцирована в зависимости от вида топлива (бензин, ДТ, газ). Сумма налога определяется путем умножения километража пробега автомобиля за месяц по путевым листам в пределах линейных норм расхода топлива, на ставку налога и коэффициент 0,8.
Примечание. На затраты относится не вся сумма использованного топлива, а только сумма в пределах линейных норм, которые утверждаются Министерством транспорта и коммуникаций. Нормы дифференцированы по группа» транспорта (грузовой, легковой), его моделям и даже объему двигателя, выраженного в литрах (I л - 1000 см*). Норма представлена литражом расхода топлива на 100 км пробега для городских маршрутов в городе для населения до 300 000 человек включительно. Если население города составляет I млн. человек и более, приказом по предприятию можно ввести повышающий коэффициент в размер 1,1 (с численностью .жителей более 300 000 человек до 1 млн. — коэффициент 1,05). Кроме того, предусмотрен повышающий коэффициент 1,1 в зимнее время, которое устанавливается с 1 ноября по 31 марта. Зимний период начинается с 1 ноября при условии минусовой температуры 5 дней подряд. Этот коэффициент в зимних условиях также вводится прика-юм по предприятию. Предусмотрены повышающие коэффициенты для автомобилей после капитального ремонта, работающих на тяжелых дорожных покрытиях и с прицепами,
С помощью экономических элементов затрат бухгалтер изучает и представляет структуру себестоимости в ее сущностном виде. Докумен-i ально расчет или, иначе говоря, калькуляцию затрат представляют в струк-i уре статей. Статья затрат может быть представлена:
1) экономическим элементом затрат: например, стоимостью списанных материалов (материальные затраты);
2) микроэкономическим элементом затрат, например, налогами, относимыми на себестоимость как часть прочих расходов;
3) совокупностью экономических элементов затрат (наиболее типичный пример - накладные расходы).
Г-73
В свою очередь накладные расходы также представлены экономическими элементами затрат.
6.3. Учет материальных затрат
Материальные затраты учитываются в следующем порядке с приме нением соответствующих норм и нормативов.
1. Стоимость списываемых по актам материалов нормами и норм» тивами не ограничивается за исключением горюче-смазочных материалом (ГСМ), тепло- и электроэнергии, атакже материалов, используемых в стрп ительно-монтажных работах (СМР). Ненормируемые материалы списмип ются по учетной стоимости, которая может определяться методом ЛИФО, методом средневзвешенной стоимости (цены) и методом отклонения уча ной стоимости от фактической.
Метод ЛИФО по своему дословному переводу (L1FO - lasi in- first- out =последняя партия -входящая = первой партии на выход, i г на списание) указывает на определение учетной стоимости списании ни фактической покупной стоимости списываемых материалов, начинай t последней партии приобретения. Рассмотрим расчет учетной стоимосш списания на затраты материала. Итак, поступивший в 1 квартале матерним был списан:
1) по акту за март 2005 г. - в количестве 15 штук на сумму 21 500 руО (5 шт. из последней партии х 1500 руб. + 10 шт. из предпоследней х 1400 руг» (,
2) по акту за апрель 2005 г. - в количестве 20 шт. на сумму 26 000 руО (10 шт. х 1400 руб. + 10 шт. х 1200 руб.);
3) по акту за май 2005 г. - в количестве 20 шт. на сумму 22 000 руО (10 шт. х 1200 руб. + 10 шт. из первой партии х 1000 руб.).
Итого по актам за март- май 2005 г. списано материала в количестве 55 штук на сумму 69 500 руб., т.е. в количестве и на сумму, рапным количеству и покупной стоимости всех поступивших материалов в яшшр*1
феврале 2005 г. Но в отличие от метода ФИФО стоимость списываемый материалов в марте, апреле и мае была иной.
Метод средневзвешенной стоимости(цены) предполагаем рлечеч средней стоимости остатка материала на складе по данным оборотно-епчь довой ведомости по счету 10 «Материалы» (или какому-либо субсчет дни ного счета). Рассмотрим расчет учетной стоимости списываемого мак'ри ала А на основе ранее рассмотренного примера.
174
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 «Материалы» №
1
Наименование материала
М а т е р и а л
А
И т о г о :
ел.
Ш т
Сальдо на 1 1 04г
•2Е
-
-
стоимость.
р\б.
-
-Ф е ар о л ь
2 0 0-1 г.
Приход
•юл-
''
'*
Стоимость, руб
35 500
35 500
Расход
кол-ва
-
-
СТОИМОСТЬ. руб
-
-Апрель
2 0 1> 4 г.
Приход
кол-во
Стоимость, руб
"
"
Расход
кол-во
3>
31»
СТОИМОСТЬ. руб.
25 273
25 273
Я н в а р ь
2 0 0 4 г.
приход
во
30
30 Сальдо
на 1.3 04г
кол-
во
55
55
стоимость
руб
500
69
500
Сальдо
на |.5.04г
ство
20
20
стоимость, руб.
25 272
25
272
стоимость. pv6
34 000
34 000
расход кОЛ-
ВО
-
-
стоимость, руб
-
-Март 2 0 0 4г.
приход кол-
во
-
-
Стоим. руб
-
-
расход
КОЛ-
ВО
15
15
стоимость.
18 955
18 955
Май 2 0 0 4 .-.
приход К О Л -
ВО
-
-
стоимость, руб
-
-
кол-во
20
20
расход стоимость. р>6
25 272
25 272
Сальдо
на 1.2.04Г
КОЛИ-
30
30
стоимость. руб.
34 000
34 000 Сальдо
на 1 4.04г
КОЛ-
ВО
40
40
стоимость, руб
ив 1.2 («г
50 545
50 545
Сальдо
на 1.6.04Г КОЛИ-
во
-
стоимость, руб. до на l Кн.-
-
"
Учетная стоимость списания натуральной единицы материала в данном методе определяется делением стоимости остатка материала по состоим ию на начало месяца списания на количество материала по остатку на нимало данного месяца. То есть учетная стоимость списанного материала в марте 2004 г. определяется следующим образом:
69500 15 шт. х = 18 955 руб.
55 шт.
Соответственно в апреле:
55 545 15 шт. х = 18 954 руб.
40 шт.
И, наконец, в мае списывается остаток на сумму 25 272 рубля:
25272 15 шт. х = 25 272 рубля
15 шт.
175
В методе отклонения учетной стоимости от Фактической применяются счета 15 и 16. Счет 15 —для учета фактической стоимосги, счет 16 для учета отклонения фактической стоимости от учетной. Обычно такое отклонение представлено транспортно-заготовительными расходами. В таком случае списание материала на затраты отражается не одной (дебет сч.20... кредитсч.10), а двумя проводками:
дебет сч.20 .. .(другие счета раздела III Типового плана счетов)- кредит сч. 15 = по учетной стоимости полученных материалов;
дебет сч.20 ... - кредит сч. 16 = на сумму отклонения учетной стоимости от фактической, если учетная стоимость меньше фактической;
дебет сч.16- кредит сч.20 ... = на сумму отклонения учетной стоимости от фактической, если первая больше второй.
Например, покупная стоимость материалов без учета НДС = 160 000 руб. При этом дополнительно транспортные расходы составили 20 000 руб. Партия отгрузки материала составила 100 единиц. Затем 25 единиц было списано на затраты по акту на списание материалов. Отразим бухгалтерскими проводками поступление и списание данного материала, применим метод отклонения учетной стоимости от фактической:
дебет сч. 15 - кредит сч.60 = 180 000 руб.; дебет сч. 16 - кредит сч. 15 -- 20 000 руб.
Дебет сч.20 ...(другие счете раздела III Типового плана счетов) кредит сч. 15 = 40 000 руб.
100 шт. 25 шт.
Дебетсч.20...-кредитсч.16 = 5 000 руб. = 20 000 х 100 шт.
В целом стоимость списываемых на себестоимость материалов не нормируется, кроме горюче-смазочных материалов (все виды топлива, масел, жидкостей, обтирочная ветошь), а также естественная убыль (в про цессе хранения) материалов в пределах норм естественной убыли.
Горюче-смазочные материалы (ГСМ) а также все виды масел, жид костей и ветоши нормируются по линейным нормам расхода топлива. Ли-нейные нормы расхода топлива (бензин, дизельное топливо) разрабатываются и утверждаются Министерством транспорта и коммуникаций. Указанные нормы устанавливаются в литрах использованного топлива на 100 км пробега согласно путевым листам и дифференцированы по видам транспортных средств, их моделям, видам топлива (бензин - i, дизтопливо DT) и даже объему двигателя в литрах (1 литр — 1000 см5). Например, линейная норма расхода топлива на 100 км пробега легковой автомашины «Фоль ксваген-гольф» объемом 1,6 литра (1600 см3) составляет 10 литров бензина и 8 литров дизтоплива. Линейные нормы расхода топлива издаются
176
специальным сборником. Расход топлива сверх линейных норм должен погашаться за счет чистой прибыли предприятия. При этом необходимо рассчитать расход топлива по нормам и иметь данные по фактическому расходу. Фактический расход топлива принимается предприятием (бухгалтером) в 2-х вариантах:
1) по справке о реализации топлива, поступающей от автозаправочной фирмы по окончании месяца—если заправка автотранспорта предприятием осуществляется по договору с такой фирмой;
2) чеками на оплату топлива, где четко указаны дата, литраж и стоимость топлива - если указанного ранее договора нет.
При расчете расхода топлива необходимо учесть также изменения остатка топлива в баке на начало и конец дня, а километраж пробега определять по показаниям общего спидометра. Не реже 1 раза в месяц должны производиться контрольные замеры топлива в баке щупом.
Рассмотрим расчет стоимости топлива, списываемого на себестоимость. Пример. На балансе находится автомобиль «Фольксваген-гольф»,
который работает на бензине. Объем двигателя - 1600 см3 (1,6 литра), для которого предусмотрена линейная норма Юл/100 км пробега. В мае 2005 г. по данным путевого листа пробег автомобиля составил 2200 км. Остаток топлива на начало месяца в баке - 40 л, на конец месяца - 10 л. По справке о реализации топлива заправочной фирмой автомобиля отпуск топлива составил 200 л на сумму 236 000 руб.по стоимости с НДС (ставка НДС=18%).
Задание. Определить стоимость топлива, относимого на себестоимость в феврале.
Решение. 1) дебет сч. 10/3 - кредит сч. 60 (200 000 руб.) - отпущено топлива автозаправочной фирмой по стоимости без учета НДС
Дебет с/сч.18/32 - кредит сч.60 (36 000 руб.) - НДС к зачету(так как расчет всегда по предоплате) Дебет сч.20... - кредит сч. 10/3 - неизвестно, на какую сумму списать стоимость топлива на себестоимость.
2) Фактический расход топлива = 200 л (справка) + (40 - 10)(бак) = 230 литров.
3) Расход топлива по линейным нормам составил: 220 л = 2200 км х 10 л: 100. То есть получился перерасход (сверх линейных норм) топлива в размере Юл. = 230 л (факт)-220л (норма).
4) Стоимость 1 л топлива = 200 000 руб./ 200 л = 1 000 руб. 5) Стоимость перерасхода составит: 10 000 руб. = +10 л х 1000. 6) Стоимость топлива в пределах линейной нормы расхода составит
220 000 руб. = 220 л х 1000 руб. 7) Стоимость фактического расхода топлива составит 230 000 руб. =
230 л х 1000 руб.
177
Таким образом: дебет сч.20, - кредит с/сч. 10/3 =220 000 руб. - списано на себестои
мость топливо в пределах линейных норм (отдельный субсчет); дебет сч.20 - кредит с/сч. 10/3 =10 000 руб. - погашенная стоимосп.
перерасхода топлива сверх норм (для налогового учета отдельный субсчет). Итого: суммарный кредитовый оборот по субсчету 10/3 -= 230 000 руб.
фактической стоимости использованного топлива.
Линейные нормы расхода моторного, трансмиссионного масла, тор мозной и охлаждающей жидкости устанавливаются в литрах на 1000 км про бега согласно путевым листам, а обтирочной ветоши -в граммах на тот же километраж пробега.
Стоимость коммунальных услуг, приравниваемых к материальным затратам, списывается по фактическим денежным расходам без учета Н Д(' по оплаченным счетам коммунальных служб. Однако стоимость тепло-и электроэнергии списывается на себестоимость продукции (работ, ycnyi) в пределах месячных норм, утверждаемых Министерством энергетики.
Стоимость транспортных услуг, приравниваемых к материальным затратам, списывается на себестоимость согласно утвержденным актам ни выполнение транспортных услуг. При этом стоимость работ не обязательно может быть оплачена.
6.4. Учет затрат на оплату труда
Затраты по заработной плате относятся на себестоимость по начисляемым суммам (то есть кредит счета 70) на базе следующих трех разделом фонда заработной платы.
1. Тарифная (нормативная) заработная плата, которая рассчитывает ся по тарифным ставкам, сдельным расценкам и по суммам заработка внештатных работников, подтвержденным актами приемки-сдачи работ по до говору подряда. Все виды тарифного заработка относятся на текущие за i раты (себестоимость).
Проводка: дебет сч.20, ...(другие счета раздела III Типового план» счетов)-кредитсч. 70.
2. Начисленные суммы текущих премий. По законодательству (Декрет № 17, 2002 г.) с 1 июля 2002 года текущая премия в размере до 30% включительно по отношению к тарифу, из расчета по всему коллективно му заработку, относится на текущие затраты производства продукции Проводка:
дебет сч.20, ...другие счета раздела 111 Типового плана счетов кредит сч.70< 30%.
Начисленные суммы премий, превышающие указанные 30 пропей тов погашаются только за счет чистой прибыли предприятия. Проводка:
178
дебет сч.99 (82- резервный фонд) - кредит сч.70 > 30 %
Единовременные премии в виде по итогам работы за год (13-я зарплата) выплачиваются только за счет чистой прибыли предприятия. Материальная помощь в виде денег или в иных формах (частичная или полная оплата проездных билетов для личного пользования, путеюк, курсовок и т.п.) начисляется за счет чистой прибыли предприятия. Проводка: дебет сч.99 -кредит сч.70.
3, Дополнительная заработная плата включает в себя доплату за работу в ночные часы, праздничные и выходные дни, профессиональное мастерство, стаж работы и отпускные. Сумма отпускных и доплата за стаж работы в полном размере относятся на себестоимость. Доплата за работу в ночные часы (с 22.00 до 6.00) в размере до 40% по отношению к тарифу данного работника относится на себестоимость. Сверх 40% - за счет чистой прибыли предприятия. Доплата за профессиональное мастерство в размере до 20% включительно к окладу относится на себестоимость, сверх 20% -за счет чистой прибыли предприятия. Доплаты за работу в выходные и праздничные дни (не менее одного оклада из расчета на один рабочий день) также относятся на себестоимость.
Например, работникам за апрель 2005 г. начислена заработная плата в размере 4 000 000 рублей. В том числе:
а) по должностным окладам - 2 200 000 руб.; б) в виде текущих премий - 1 500 000 руб.; в) в виде единовременных премий -300 000 руб.
Задание. Определить сумму начисленной заработной платы, которая относится на себестоимость
Решение.
1. Начисленная заработная плата ее по нормативам (в примере это должностные оклады) относится на себестоимость. Э т о - 2 200 000 рублей.
2. Текущие премии, начисленные коллективу в размере 660 000 руб. (2 200 000 х 30%) должны быть отнесены на себестоимость.
3. Текущие премии, начисленные коллективу в размере 840 000 руб. (2 200 000 - 660 000) должны быть погашены чистой прибылью (их размер превысил 30%).
4. Единовременные премии в размере 300 000 рублей должны быть погашены только за счет чистой прибыли предприятия.
Итоговые проводки: дебет сч.20 ... (другие счета раздела III Типового плана счетов) -
кредит сч.70 = 2 860 000 руб. (2 200 000+660 000)- на сумму начисленной заработной платы, отнесенной на себестоимость;
дебет сч.99 - кредит сч.70 = 1 140 000 руб. (840 000 + 300 000) -на сумму зарплаты, начисленной за счет чистой прибыли предприятия.
179
6.5. Учет расходов будущих периодов
Расходы будущих периодов - это текущие затраты (себестоимость), предполагаемая (планируемая) к учету в будущем. В отличие от текущих затрат (себестоимости), учитываемой на 20-х счетах раздела III Типового плана счетов, расходы будущих периодов учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» раздела YIII того же плана счетов. К расходам будущих периодов относятся:
1) расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности;
2) расходы, связанные с освоением и подготовкой производств новых видов продукции и технологических процессов в тех случаях, когда они не финансируются за счет специальных источников;
3) расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);
4) расходы по горно-подготовительным работам; 5) расходы на рекультивацию земель; 6) единовременные затраты по массовому набору рабочих при орга
низации или расширении производства; 7) затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств,
производимые за счет средств арендатора; 8) расходы по неравномерно производимому ремонту основных
средств; 9) суммы арендной платы, уплачиваемой за последующий период; 10) суммы подписки на специальную литературу. Расходы будущих периодов первоначально фиксируются по дебету
счета 97 в корреспонденции с кредитом счета статьи или элемента затрат. Например, дебет сч.97— кредит сч.10 = стоимость списанных материалов на
НИОКР (научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы); дебет сч.97 - кредит сч.70 = начислена заработная плата по НИОКР; дебет сч.97 - кредит сч.68,69 = на сумму начисленных 4% налога по
единой ставке и 35% отчислений в ФСЗН; дебет сч.97- кредит сч.71 = списаны командировочные расходы
в пределах норм на расходы будущих периодов при выполнении НИОКР; дебет сч.97- кредит сч.51 = на сумму оплаченных расходов по под
писке на периодическую печать по стоимости без НДС; дебет сч.97- кредит сч.76 = на сумму арендной платы без учета НДС,
начисленной на последующие периоды. Большая часть перечисленных расходов относится на себестои
мость по окончании работ или при наступлении периода арендной платы. Однако есть и ограничения, например, по НИОКР - не позднее 3 лет после
180
их начала. По периодической печати - ее стоимость без учета НДС списывается на счета учета затрат (обычно в качестве накладных расходов) ежемесячно равными долями. При этом равными долями также к зачету (вычету) принимается величина НДС. Проводка списания расходов будущих периодов на себестоимость: дебет сч.20,... - кредит сч.97.
Например, проведена подписка на 1-е полугодие 2005 г. на сумму 236 000 руб. по стоимости с учетом НДС (ставка 18%).
Задание. Необходимо определить величину стоимости подписки, когорая будет отнесена на себестоимость ежемесячно с января по июнь 2004 г. и суммы НДС к зачету (вычету).
Решение. Стоимость подписки без учета НДС составит 200 000 руб. (236 000 :118%). Сумма НДС с покупок составит 36 000 руб. (200 000 руб. х 18%). Ежемесячно на себестоимость необходимо списывать по 33 333 руб. (200 000 : 6 мес.) и по 6 000 руб. НДС с покупок принимать к зачету (36 000 руб.: 6).
Проводки:
дебет сч.26,. . .-кредит сч.97 = 33333 руб.-списание сумм на себестоимость с января по май;
дебет сч.26,...-кредит сч.97=33 335 руб.-списание сумм на себестоимость в июне 2004 г.;
дебет с/сч.68 - кредит с/сч.18 = 6 000 руб. - НДС зачету с января по июнь 2004 г.
К расходам на подготовку и освоение производства, включаемым в себестоимость продукции (работ, услуг), относятся следующие затраты:
- подготовительные работы в добывающих отраслях (доразведка месторождения, очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемой при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывозки добываемого сырья, другие виды работ);
- н а освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); проверку их готовности к вводу в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;
- на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства;
- на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов, включая затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы по их разработке;
- отчисления в специальные, отраслевые и межотраслевые фонды научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и на освоение новых видов наукоемкой продукции, где такие отчисления производятся.
181
Для равномерного включения затрат на подготовку и освоение новых производств и усиления контроля за использованием средств на эти цели расходы на освоение планируются и учитываются обособленно от текущих затрат на производство. Они состоят из затрат на проектирование и конструирование изделий, разработку технологического процесса их изготовления, корректировку технической документации, перестановку и наладку оборудования, выпуск опытного образца (партии) продукции, ее испытание и др. Особенностью этих расходов является несовпадение времени их совершения и массового (серийного) выпуска продукции.
Расходы на подготовку и освоение производства осуществляются из оборотных средств предприятия, а в наукоемких отраслях — за счет специальных, отраслевых и межотраслевых фондов научно-исследовательских, опытно-конструкгорских работ, освоения новых видов продукции и других средств, направляемых на развитие и совершенствование производства. В первом случае они предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» до окончания подготовки и освоения производства.
После перехода на массовый или серийный выпуск новой продукции расходы на подготовку и освоение ее производства ежемесячно погашаются посредством включения в себестоимость освоенной продукции. Погашение производится по сметным ставкам, исчисляемым делением суммы затрат по освоению на плановый выпуск продукции. Расходы по освоению включаются в себестоимость освоенной продукции в течение установленного срока, но не более пяти лет.
Например, расходы на подготовку и освоение производства новою изделия составили 360 000 000 руб. Плановый его выпуск в течение двух лет 200 шт. Сметная ставка расходов по освоению будет равна 1 800 000 руб. В отчетном месяце выпущено 15 изделий. Тогда сумма расходов на освоение, подлежащая погашению, составит 27 000 000р. (1 800 000руб. х 15 шт.). На эту сумму в журнале-ордере 10 составляется бухгалтерская проводка:
дебет сч. 20 «Основное производство», статья «Расходы на подготовку и освоение производства» (или счет26 «Общехозяйственные расходы»);
кредит сч. 97 «Расходы будущих периодов». При существенных отклонениях фактического выпуска освоенной
продукции от запланированного сметные ставки могут быть пересмотрены. Расходы разрешается погашать досрочно при перевыполнении плана.» если фактический выпуск новой продукции ниже планового, то по разрешению вышестоящей организации срок погашения может продлеваться.
За счет оборотных средств финансируются расходы на горно-тч> готовителъные работы в добывающей промышленности. К ним относя I ся затраты по вскрытию месторождений и подготовке их к добыче руды, угля, торфа, глины (вскрытие пустых пород, проходка мелких шахт, штрекпп, устройство подъездных путей при разработке открытым способом и др | Такие затраты учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодом»
182
Кроме того, в состав расходов будущих периодов включаются эксплуатаци
онные затраты на металлическую и железобетонную крепь в угольной про
мышленности, на организацию новых предприятий при вводе дополнитель
но осваиваемых плошадей в нефтедобывающей промышленности (расхо
ды на оплату труда за период подготовки, амортизация скважин и других
основных фондов и т. п.).
По окончании горно-подготовительных работ и с началом массовой
добычи полезных ископаемых расходы, учтенные на счете 97, включаются в
себестоимость добываемой продукции в течение срока использования вы
работки. Это отражается бухгалтерской проводкой:
дебет сч. 20 «Основное производство», кредитсч. 97 «Расходы буду
щих периодов». Причем из общей суммы затратна горно-подготовитель
ные работы предварительно исключается стоимость попутной добычи про
дукции в период освоения.
Пусковые расходы имеют место в период освоения новых предпри
ятий, производств, цехов, агрегатов. Они связаны с проверкой и комплекс
ным опробованием пригодности машин и оборудования к массовому вы
пуску продукции на вводимых в действие предприятиях, производствах, аг
регатах. Эти расходы также предварительно учитываются на счете 97. Пос
ле перехода на массовый выпуск продукции и предварительного исключе
ния стоимости продукции и отходов, полученных в период пуска, пусковые
расходы списываются на счет 20 (26), статью «Расходы на подготовку и
освоение производства» по сметным ставкам.
Аналитический учет расходов будущих периодов, связанных с под
готовкой и освоением производства, ведется в ведомости 15 по видам рас
ходов и статьям утвержденной сметы.
Предприятия, объединения и организации, осуществляющие предус
мотренные законодательством отчисления в специальные, отраслевые
и межотраслевые фонды научно-исследовательских, опытно конструкторс
ких работ и освоение новых видов наукоемкой продукции, суммы таких
отчислений отражают бухгалтерской проводкой:
дебет сч. 20 «Основное производство», статья «Расходы на подготов
ку и освоение производства» (или счет 26);
кредит сч.79/2 «Внутрихозяйственные расчеты. Расчеты по текущим
операциям».
При перечислении отчисленных сумм вышестоящей организации
делается следующая запись:
кредит сч. 79/2 «Внутрихозяйственные расчеты. Расчеты по теку
щим операциям»;
кредит сч.51 «Расчетный счет».
183
Перед началом подготовки и освоения производства предприятия представляют смету затрат в вышестоящую организацию, которая перечисляет им необходимые средства. При их поступлении предприятия составляют проводку:
дебет сч. 51 «Расчетный счет»; кредит сч. 86 «Целевое финансирование». Фактические затраты по подготовке и освоению новых видов про
дукции такие предприятия относят на уменьшение указанного фонда.
В состав прочих специальных расходов входят потери от недоиспользования деталей, узлов, агрегатов устаревших конструкций, расходы на проведение испытаний, экспертиз продукции, амортизация сменного обору дован'ия в черной металлургии. Порядок их учета определяется отраслевыми инструкциями.
6.6. Учет накладных расходов
Накладные расходы выступают в двух видах - общепроизводствеи ных и общехозяйственных расходов. Основу накладных расходов составлн ют затраты на содержание административно-управленческого аппараги (АУП). К указанным затратам приравниваются и те, кагорые невозможно сразу распределить по изделиям, работам и услугам (т.е. по субсчетам счета 20). Это, например, затраты на содержание и эксплуатацию основных средств (в том числе на все виды ремонта основных средств), оплаченные банку суммы за кассовое обслуживание, суммы экологического и земель ного налога, амортизация основных средств и нематериальных активом, арендная плата по предприятию (общехозяйственные расходы) или подра t делению предприятия (общепроизводственные расходы). Накладные рас ходы как постоянные затраты выступают в двух формах -общепроизвол ственных (счет 25 Типового плана счетов) и общехозяйственных расходом (счет 26 Типового плана счетов).
Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25, кого рый предназначен для предприятий с цеховой структурой управления. Ги повым планом счетов рекомендуется к применению два субсчета с целый выделения двух видов накладных расходов:
субсчет 1 - для учета затрат на содержание оборудования;
субсчет 2 - для учета общецеховых расходов. Субсчет 25/1 предназначен для учета выполнения сметы расходом
по содержанию производственного оборудования в основных и вспомо гательных цехах, в том числе - стоимости ремонта основных средств, II.I холящихся на балансе соответствующего цеха. В строительных органи t;i циях на этом субсчете учитываются затраты по эксплуатации строитель ных машин и механизмов.
184
Субсчет 25/2 предназначен для учета остальных видов накладных расходов на уровне основных и вспомогательных цехов предприятия:
1) стоимость списанных материалов в работе административно-управленческого аппарата на уровне цеха (дебет сч.25/2 - кредит сч. 10);
2) суммы амортизации, накопленные по основным средствам, находящимся на балансе данного цеха, которые невозможно сразу распределить по изделиям, работам и услугам (дебет сч.25/2 - кредит сч.02);
3) стоимость оплаченных по подразделению (цеху) коммунальных услуг (за тепло- и электроэнергию, воду и канализацию, вывоз и утилизацию твердых бытовых отходов -ТБО - мусора) (дебет сч.25/2 - кредит сч.60);
4) суммы заработной платы, начисленной административно-управленческому аппарату на уровне цеха (начальнику, его заместителям, начальникам отделов, бюро, специалистам, входящим в группу АУП цехового уровня - нормировщикам, экономистам, бухгалтерам и т.д.)(дебет сч.25/ 2-кредит сч.70);
5) начисленные суммы налогов, расчетной базой которых является начисленная зарплата АУП «цехового уровня» (4% единого налога на заработную плату и 35% отчислений в фонд социальной защиты населения, итого = 39%Хдебетсч.25/2 кредитс/сч.68/1', дебет сч.25/2 -кредит с/сч.69/1);
6) прочие общецеховые расходы (на командировку: дебет сч.25/2 — кредит сч.71, накопленная амортизация от эксплуатации нематериальных активов цеха: 25/2 - 05 и т.д.).
Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 и представлены: 1) стоимостью материалов, использованных административно-управ
ленческим аппаратом на уровне предприятия (руководителем, его заместителями, руководителями-специалистами подразделений аппарата управления предприятием) (дебет сч.26 кредит сч. 10);
2) накопленной (начисленной) амортизацией основных средств и нематериальных активов на уровне предприятия, которую невозможно сразу отнести на себестоимость конкретных наименований изделий, работ или услуг (дебетсч.26-кредит сч.02,05);
3) суммами заработной платы, начисленной административно-управленческому аппарату на уровне предприятия (руководителю, его заместителями руководителям и специалистам подразделений аппарата управления предприятием) (дебет сч.26-кредит сч.70);
4) начисленные суммы налогов, расчетной базой которых является начисленная зарплата АУП «уровня предприятия» (4% единого налога на заработную плату и 35% отчислений в фонд социальной защиты населения, итого = 39%)(дебет сч.26 -кредит с/сч 68/1, дебет сч.26 - кредит с/сч.69/1);
'Субсчет 68/1 - первого порядка по группе налогов, относимых на себестоимость Для данного налога необходим также еще субсчет второго порядка, фиксируемый справа от субсчета первого порядка Субсчет второго порядка определяется бухгалтером цеха пли предприятия. Например, 68/11
185
5) суммы арендной платы по стоимости без НДС, начисленные и уплаченные по отчетному периоду (дебет сч.76 - кредит сч.51; дебет сч.26 кредит сч.76);
6) начисленные суммы земельного и экологического налога (д;-
бет сч.26 - кредит с/сч.68/1); 7) стоимость всех видов ремонта и прочие расходы по эксплуатации
основных средств, находящихся на балансе соответствующего подразделения предприятия;
8) прочие общехозяйственные расходы (на командировку: дебет сч.26 кредит сч.71, начисленные или уплаченные суммы по рекламе и информационным услугам в пределах установленных «Основными положениями ...» сумм: дебет сч.26- кредит сч. 76 и т.д.).
Министерство финансов Республики Беларусь посредством Тшн> вого плана счетов бухгалтерского учета рекомендует на счете 26 применят i. два субсчета:
1) субсчет 1 - для учета общехозяйственных расходов (дебет субсчета 26/1);
2) субсчет 2 -для учета прочих накладных расходов на уровне пред приятия (дебет субсчета 26/2).
Накладные расходы как общепроизводственные (счет 25) так и общехозяйственные (счет 26) относятся на себестоимость изделий, работ или услуг (т.е. распределяются между изделиями, работами и услугами) при порционально какому-либо быстроизменяющемуся элементу затрат или фактору производства. В качестве таких элементов и факторов, как прани ло, принимаются:
а) численность основных работников (или основных рабочих), вы полняющих данную работу;
б) нормативная заработная плата основных работников (рабочих); в) стоимость или количество использованных материалов;
г) удельный вес объема реализации соответствующих работ (изле лий) в суммарном объеме реализации.
Рассмотрим расчет распределения накладных расходов на следую щем примере.
Исходные данные. В марте 2005 г промышленным предприятие и
А было выпущено два вида изделий: №1 и №2. В операциях произведении!
изделия №1 было задействовано 10 основных работников, а изделия Nv?
20 других основных работников. Накладные и приравненные к ним расхо
ды составили в марте 2005 г. 4 000 000 рублей.
Решение. Распределение накладных расходов будет произведено следующим образом, причем с составлением следующего расчетном) документа:
186
МАРТ 2005 г. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ СЧЕТА 26 ПО СЧЕТАМ 20/п И 20/u |
Изделие №1 = 10 человек + изделие №2 = 20 человек. Итого основных работников = 30 j человек. i Дебетовый оборот по счету 26 = 4 000 000 руб.
10 чел. Счет 26 на счет 20/11 = 4 000 000 х = 1 333 333 руб.
30 чел 20 чел.
Счет 26 на счет 20/12 = 4 000 000 х = 2 666 667 руб. 30 чел.
Итого кредит счета 26 = 4 000 000 руб. ] Расчет произвел I
На основании расчета видно, что 1 333 333 рубля накладных расходов отнесены на себестоимость производства изделия № 1 и 2 666 667 рублей -на себестоимость изделия №2.
6.7. Учет брака продукции и потерь от простоев
Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям, не могут быть применены по прямому назначению или используются лишь после их исправления.
Брак представляет собой непроизводительные затраты производственных ресурсов. Он уменьшает выпуск годной продукции и повышает ее себестоимость. В этой связи составной частью внедренных на предприятиях комплексных систем управления качеством продукции является работа по предупреждению брака.
В большинстве отраслей промышленности брак не планируется. Только в металлургическом, стекольном и некоторых других производствах, где брак при существующей технологии еще не может быть полностью ликвидирован, он предусматривается планом в минимально допустимых технологическим процессом размерах.
Одно из важных условий предотвращения потерь от брака — строгий учет и глубокий анализ каждого случая брака по причинам и виновникам. Организация такого учета и контроля во многом зависит от характера брака и места его обнаружения. Рассмотрим его классификацию по данным признакам.
В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке продукции и работ, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). К исправимому браку относится продукция (изделия, полуфабрикаты, работы), которая после дополнительных затрат на исправление может быть использована по назначению. Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия, полуфабрикаты и работы, исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.
187
По месту обнаружения брак делится на внутренний, обнаруженный на предприятии-изготовителе, и внешний, выявленный покупателем в процессе обработки, сборки, монтажа или эксплуатации продукции.
Брак выявляется контролерами ОТК в процессе технической приемки продукции либо производственными мастерами, а также представителями специальной приемки. Он оформляется актом на брак типовой формы Т-46 или ведомостью Т-47. Окончательный брак изымается из производства и сдается в изолятор.
В первичных документах по учету брака указываются не только наименование, количество забракованной продукции, вид брака, но и его причины и виновники. С этой целью на предприятиях применительно к особенностям технологии и организации производства разрабатываются номенклатуры причин и виновников брака. Основными причинами могут быть: несоответствие качества материалов, покупных полуфабрикатов и загстговок стандартам или техническим условиям; скрытые пороки заготовки или обработки на предыдущих операциях; неисправность оборудования, инструментов и приспособлений; нарушения технологии производства; неточности в конструкторской и технологической документации; недостаточный контроль на предприятиях; небрежность в работе. Главными виновниками являются: поставщики; заготовительные цехи (литейный, кузнечный и др.); термический и другие обрабатывающие цехи; отделы и службы предприятия (с указанием кода каждого из них); администрация цеха; рабочие.
В акте содержатся реквизиты, необходимые для калькуляции себестоимости брака по статьям.
Оперативный учет брака ведет отдел технического контроля пред приятия, работники которого или сотрудники информационно-вычисли тельного центра (ИВЦ) на основании актов либо ведомостей о браке ежедневно, по пятидневкам или в другие сроки составляют оперативные сводки брака в производстве.
Сводки представляют цехам и другим подразделениям предприятия, допустившим брак, заинтересованным отделам и службам. При необходимости с ними знакомятся руководитель и главный инженер предприятии. Данные сводок обсуждаются в трудовых коллективах. Принимаются меры по устранению недостатков, вызывающих брак.
В бухгалтерском учете производятся оценка, калькуляция брака, определение сумм его возмещения и потерь от него. Для этих целей предназначен активный калькуляционный счет 28 «Брак в производстве». По дебету его отражаются себестоимость окончательно забракованной продукции, расходы по исправлению исправимого брака, замене забракованных изделий или их частей, стоимость испорченных материалов и полуфабрикатов при наладке оборудования сверх установленных норм, расходы по
188
ремонту продукции, выпущенной с гарантией, превышающие установленные нормы на гарантийный ремонт. Причем внутренний окончательный брак калькулируется по производственной себестоимости, за исключением статей «Расходы на подготовку и освоение производства», «Возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения», «Потери от брака», «Общезаводские расходы», а исправимый брак по цеховой себестоимости, кроме указанных статей расходов.
По кредиту счета 28 «Брак в производстве» учитываются суммы возмещений потерь от брака: удержания из зарплаты виновников, атакже сумма НДС, рассчитанная от суммы удержаний с виновника брака, стоимость окончательного брака по цене возможного использования (отходов), суммы удоапетворенных или признанных претензий поставщиками и другими предприятиями, по вине которых возник брак.
Разность между дебетовым и кредитовым оборотами, т. е. предварительное сальдо по счету 28, представляет собой потери от брака, в конце месяца включаемые в себестоимость продукции по одноименной статье калькуляции.
В машиностроении, химической, легкой и некоторых других отраслях себестоимость брака может определяться по нормам расхода материальных ресурсов, заработной платы (включая последнюю операцию до обнаружения брака), расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных расходов.
Расчеты себестоимости забракованной продукции, определения сумм возмещений и потерь от брака обычно обобщаются в машинограмме.
Себестоимость брака и потери от него отражаются в ведомости 12 и журнале-ордере 10, а возмещения потерь - в журнале-ордере 10/1 прижур-нально-ордерной форме счетоводства.
Различия в бухгалтерских проводках по учету окончательного (неисправимого) и исправимого брака вытекают из особенностей учета производственных затрат и возможностей использования забракованной продукции. При выявлении неисправимого брака на его себестоимость уменьшаются затраты основного или вспомогательных производств и увеличиваются расходы на брак в производстве потому, что такая продукция не может быть использована по прямому назначению, но затраты на ее производство были учтены на счете 20 или 23 еще до выявления брака. Исправимый брак-после устранения дефектов используется по прямому назначению. В связи с этим себестоимость частично забракованных изделий и полуфабрикатов продолжает учитываться на счете 20, а на счете 28 отражаются только дополнительные затраты на исправление брака.
Себестоимость внешнего окончательного брака отражается на основании актов о браке и претензий покупателей по дебету счета 28 и кредиту счетов 20, 23. Причем на величину такого брака уменьшаются выпуск, отгрузка и реализация продукции.
189
Потери от внешнего и внутреннего брака относятся на дебет счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве» и включаются в себестоимость тех изделий (работ), по которым выявлен брак. Если такая продукция в отче i -ном периоде не выпускалась, то потери от брака распределяются между изделиями (работами) так же, как и общехозяйственные расходы.
Аналитический учет по счету 28 организуется по цехам, участкам (бригадам), видам продукции (работ) и статьям затрат. Он ведется в ведомости потерь в производстве (ф. 14) или машинограмме, где отражаются себестоимость брака, возмещения и потери (анализ счета 28).
Под простоями понимается вынужденное бездействие механизмов и рабочей силы в связи с незапланированными остановками оборудования, цехов или всего производства. Простои бывают целодневными и внут-рисменными, по внешним и внутренним причинам. Оформляются они листками или актами о простое. В них указываются не только фамилии и табельные номера рабочих, виды и инвентарные номера простоявших станков, время начала и окончания простоя, но и коды его причин и виновников в соответствии с разработанной на предприятии номенклатурой. Основными причинами простоев являются: отсутствие материалов и полуфабрикатов; перебои в снабжении топливом или энергией; неисправность оборудования; отсутствие или неисправность инструментов и приспособлений; отсутствие технической документации; несвоевременная выдача заданий; нарушение трудовой дисциплины. К виновникам простоев относятся: поставщики; отделы и службы предприятия (с указанием их кодов); цехи предприятия (с указанием кода каждого из них); администрация; рабочие.
Потери от простоев состоят из зарплаты производственных рабочих за время простоя; отчислений на социальное страхование, стоимости непроизводительно израсходованных в период остановки производства материалов, топлива, энергии, доли расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования. Такие потери, образовавшиеся по внешним причинам, учитываются в составе общехозяйственных расходов, а по внутренним - в общепроизводственных расходах по статье «Потери от простоев», т. е. дебетуются счета 25 или 26 по принадлежности. Кредитуются счета 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», субсчет 25/1 «Содержание и эксплуатация оборудования», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. При предъявлении претензий о возмещении потерь от простоев по внешним причинам поставщикам и другим виновникам на признанные или присужденные суммы претензий составляется проводка по дебету счета 6 \ «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы». Остальные потери списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».
190
Потери от простоев в результате стихийных бедствий относятся на уменьшение прибыли (доходов). Они отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», кредиту счетов 10,23,60,68,69,70 и др.
6.8. Учет незавершенного производства
Технологический процесс изготовления промышленной продукции состоит из заготовки, обработки деталей, смесей и других полуфабрикатов, сборки узлов и изделий или физико-химических преобразований исходного сырья на многих рабочих местах в течение определенного времени. Этим обусловлено наличие незавершенного производства в большинстве отраслей промышленности. Под незавершенным производством понимается продукция, не прошедшая всех стадий обработки и установленных испытаний на данном предприятии, неукомплектованная, а также не принятая техническим контролем либо заказчиком. Однако магериалы, которые не начали обрабатывать, покупные полуфабрикаты, не прошедшие первой стадии сборки, и окончательный брак деталей и других полуфабрикатов в незавершенное производство не включаются.
Материалы и полуфабрикаты, которые еще не начали обрабатываться или собираться, должны быть восстановлены на счете 10 «Материалы», а окончательный брак продукции необходимо списать со счетов 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» на счет 28 «Брак в производстве».
Не могут оставаться в составе незавершенного производства также детали и другие полуфабрикаты, относящиеся к полностью аннулированным заказам. Их следует перевести на счет заказчиков (дебет счета 63 «Расчеты по сомнительным долгам» и кредит счетов 20,23), а если возмещение таких потерь заказчиками не предусмотрено, то списать на внереализационные расходы, то есть составить проводку: дебет счета 92/2 «Внереализационные расходы» - кредит счетов 20,23. Затем, по окончании месяца внереализационные расходы следует выразить в финансовых результатах. То есть составить проводку по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчета 92/2 «Внереализационные расходы».
Наличие и величина остатков незавершенного производства зависят от характера и длительности технологического процесса, от особенностей продукции и объема ее выпуска. В электроэнергетике, большинстве отраслей добывающей промышленности незавершенное производство вообще отсутствует. В машиностроении, где в длительном цикле изготовляется сложная продукция, остатки незавершенного производства велики. В легкой, пищевой, химической промышленности и других производствах, изготавливающих менее сложную продукцию с кратким технологическим циклом, остатки незавершенного производства, как правило, незначительны.
191
Оптимизация заделов незавершенного производства имеет большое значение в обеспечении бесперебойности производственного процесса и рациональном использовании ресурсов. Это достигается не только ускорением НТО, но и посредством учета.
Учет незавершенного производства необходим как для контроля за наличием, движением и сохранностью полуфабрикатов в производстве, так и для обоснованного распределения затрат между себестоимостью готовой и незаконченной производством продукции. Он подразделяется на оперативный и бухгалтерский.
Оперативный учет ведется в цехах или отделах предприятия работниками планово-диспетчерской службы под контролем бухгалтерии. Различают подетально-операционный и подетальный виды учета. Подетально-пооперационный учет применяется в серийных производствах. В нем используются маршрутные листы, в которых учитываются выработка и движение полуфабрикатов по операциям. В массовых производствах осуществляется подетальный учет. Причем в заготовительных цехах количество заготовленных деталей определяется на основании документов по учету выработки. Передача деталей на обработку оформляется накладными, планкартами, лимитно-заборными картами, а в сборку— комплектовочными ведомостями.
В конце месяца на основании первичных документов о поступлении и выбытии полуфабрикатов цехи или ИВЦ предприятия составляют оборотные ведомости движения (балансы) деталей в незавершенном производстве. В них указываются в натуральном выражении остатки на начало месяца, поступление, расход за месяц и остатки на конец месяца по каждому наименованию (коду) полуфабрикатов. При наличии вычислительной техники такие балансы могут составляться ежедневно, по пятидневкам или декадам. Они используются для контроля выполнения цехами производственной программы в подетальном разрезе, а также комплектности и сохранности заделов незавершенного производства.
Бухгалтерский учет ведется в денежном выражении с привлечением данных оперативного учета и инвентаризаций о себестоимости единицы деталей и других полуфабрикатов. Инвентаризуется незавершенное производство не реже одного раза в год с целью более точной его оценки, проверки сохранности, устранения возможных ошибок в учете. А в химической, легкой, пищевой и некоторых других отраслях инвентаризации полуфабрикатов проводятся ежемесячно.
В состав инвентаризационной комиссии обычно включают представителей производственно-технического отдела, бухгалтерии, начальника цеха, а в необходимых случаях и работников ОТК предприятия. Инвентаризационная комиссия проверяет фактическое наличие деталей и других полуфабрикатов в незавершенном производстве в соответствии с Основными
192
положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов. В инвентаризационных описях указываются не только натуральные показатели остатков полуфабрикатов, но и степень их готовности. Это необходимо для более точной оценки незавершенного производства.
На предприятиях с большой номенклатурой деталей и узлов при инвентаризации используют специальные ярлыки. Они заготавливаются заблаговременно и содержат данные о наименованиях, кодах, единицах измерения полуфабрикатов. Во время инвентаризации в ярлыки вписывается лишь количество деталей. Это значительно ускоряет инвентаризацию. Данные ярлыков могут вноситься в сводные инвентаризационные описи или обрабатываться непосредственно. В некоторых перерабатывающих отраслях используют журналы, книги, карточки, в которых указываются фактическое наличие и степень готовности соответствующих полуфабрикатов.
Фактическое наличие деталей, узлов и других полуфабрикатов сличается с данными оперативного учета, выявляются результаты инвентаризации. На сумму недостачи незавершенного производства дебетуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредитуется счет 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства».
При отнесении недостач за счет виновных составляется проводка по дебету субсчета 73/2 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если конкретные виновники не установлены, недостачи могут быть списаны за счет издержек производства проводкой:
дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»; кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Излишки приходуются записью по дебету счета 20 или 23 и креди
ту счета 92/1 «Внереализационные доходы». На сумму пересортицы составляются внутренние записи по дебету и кредиту счетов 20 и 23 по принадлежности.
Остатки незавершенного производства по данным его инвентаризации или оперативного учета, если инвентаризация на 1-е число месяца не проводилась, подлежат денежной оценке (обычно по фактической производственной себестоимости в разрезе калькуляционных статей расходов; исключение составляют статьи: «Потери от брака» (кроме индивидуальных и мелкосерийных производств, когда потери относятся к конкретному заказу), «Возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы», «Расходы на подготовку и освоение производства», «Коммерческие расходы». При оценке незавершенного производства принимаются во внимание степень готовности отдельных полуфабрикатов и особенности производственного процесса.
193
В индивидуальных и мелкосерийных производствах, учитывающих затраты в разрезе заказов, себестоимость незавершенного производства в основном определяется затратами на незаконченные заказы. В массовых и крупносерийных производствах можно оценивать незавершенное производство по нормативной или плановой себестоимости, поскольку подсчитать здесь фактическую себестоимость каждой детали или другого полуфабриката затруднительно.
Оценка деталей, узлов и других полуфабрикатов производится только по прямым затратам. Расходы по обслуживанию производства и управлению добавляются к прямым затратам общей суммой на все полуфабрикаты по принятой базе их распределения.
В лакокрасочной, легкой, пищевой и некоторых других материало-емких отраслях, где расходы по обработке занимают в себестоимости продукции небольшой удельный вес, а незавершенное производство незначительно и стабильно, оно может оцениваться только по стоимости сырья и материалов либо по стоимости сырья, материалов и по зарплате производственных рабочих. Причем затраты на заработную плату могут определяться по степени готовности или условно приниматься за 50 % общей нормы на единицу соответствующего полуфабриката.
Оценка незавершенного производства зависит также от варианта сводного учета затрат на производство. В условиях бесполуфабрикатного варианта, при котором полуфабрикаты собственного производства в системном бухгалтерском учете не отражаются и их фактическая себестоимость не калькулируется, они оцениваются по затратам каждого цеха-изготовителя, а общая величина незавершенного производства определяется суммированием затрат всех цехов. Полуфабрикатный вариант предусматривает исчисление себестоимости полуфабрикатов и ее отражение в бухгалтерском учете по дополнительно вводимой статье «Полуфабрикаты собственного производства». При этом детали и узлы оцениваются по месту их нахождения и только по затратам цехов, где находятся полуфабрикаты, а затраты других цехов отражаются по статье «Полуфабрикаты собственного производства».
Информация о себестоимости незавершенного производства группируется в том же порядке, в котором ведется учет затрат на производство, т. е. по изделиям, заказам, группам продукции.
Для автоматизации учета незавершенного производства используется записанная на машинные носители постоянная информация о себестоимости единицы полуфабрикатов по материалам, полуфабрикатам, заработной плате и другим прямым затратам, а также переменная информация о поступлении и выбытии деталей, узлов, смесей, о фактическом их наличии при инвентаризации.
194
Остатки незавершенного основного, вспомогательных и обслуживающих производств (счета 20,21,23,29) отражаются в разделе II актива бухгалтерского баланса «Оборотные активы» по статье «Затраты в незавершенном производстве».
6.9. Учет затрат вспомогательных производств
Для учета затрат вспомогательных производств применяется активный калькуляционный счет23 «Вспомогательные производства» с возможностью применения следующих субсчетов:
- 23/1 - для учета затрат на содержание подразделений по обеспечению предприятия различными видами энергии;
- 23/2 - для учета затрат на содержание транспортных хозяйств предприятия внутрихозяйственного профиля (т.е. транспорта, работающего на линиях внутри предприятия);
- 23/3 - для учета затрат на содержание подразделений, обеспечивающих ремонт основных средств;
- 23/4 - для учета затрат на содержание подразделений, обеспечивающих ремонт инструмента и оснастки;
- 23/5 -для учета затрат на содержание транспортных хозяйств предприятия (т.е. транспорта, работающего на транспортных линиях не только внутри предприятия, но и за его пределами);
- 23/6 - для учета затрат на создание временных (не титульных) сооружений, например, ограждений в процессе ремонта и т.д.;
- 23/7 - для учета затрат на содержание подразделений по вспомогательной добыче для предприятия нерудных материалов;
- 23/8 -для учета затрат предприятия по лесозаготовительным операциям и лесопилению (обычно это затраты по содержанию деревообрабатывающих подразделений, например, цехов деревообработки на металлообрабатывающем предприятии);
- 23/9 -для учета затрат на содержание подразделений по обеспечению предприятия переработкой сельскохозяйственной продукции (как вспомогательные подразделения).
На суммы производственных затрат дебетуется счет 23 (возможно -в структуре рассмотренных субсчетов) и кредитуются счета: 10 «Материалы» - на фактическую себестоимость материальных ценностей, израсходованных на нужды вспомогательных производств; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на суммы начисленной оплаты труда, резерва на оплату отпусков рабочих, отчислений на социальную защиту соответственно; 02 «Амортизация основных средств» — на величину амортизационных
195
отчислений по объектам основных средств, используемых во вспомогательных производствах; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость покупной продукции и услуг специализированных предприятий; 25/1 «Расходы по содержанию оборудования», 25/2 «Общепроизводственные расходы» — на долю этих расходов, учитываемых предварительно на счете 25 в крупных вспомогательных производствах, вырабатывающих несколько видов продукции. В мелких, а также в крупных производствах, изготавливающих один вид продукции, счет 25 может не вестись, а все затраты учитываться непосредственно на счете 23; 26 «Общехозяйственные расходы» — на долю таких расходов по продукции и услугам, реализуемым на сторону.
Указанные записи по счету 23 ведутся в ведомостях 12, машинограммах, итоговые данные которых затем переносятся в журнал-ордер 10 или 10/1.
В простых вспомогательных производствах ведомости 12 открываются по каждому хозяйству: электроцеху, котельной, водонасосной, компрессорной станциям, автобазе и т. п. Если энергетический цех вырабатывает или распределяет несколько видов энергии, например, теплосиловой цех — пар, горячую воду, кислород и т. п., затраты учитываются в ведомости 12 по цеху в целом, а в дополнение к ней открываются карточки аналитического учета по каждому виду энергии. Незавершенное производство отсутствует. В рассматриваемых производствах применяется простой (попро-цессный) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
В сложных вспомогательных производствах ведомости 12 ведутся, как правило, по цеху (хозяйству) в целом и дополняются карточками аналитического учета затрат по заказам на изготовление инструментов, тары, запасных частей для ремонта и обслуживания основных средств. Прямые затраты учитываются непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства», а косвенные могут предварительно собираться на счетах 25/1 «Расходы по содержанию оборудования» и 25/2 «Общецеховые расходы». После распределения они списываются на счет 23 и включаются в себестоимость соответствующих заказов. Имеется незавершенное производство, учет затрат и калькулирование себестоимости продукции организуются позаказным методом. Заказы открывают на выпуск единичной инструментальной оснастки или на группы однородных инструментов и приспособлений, на объекты изготавливаемого нестандартного оборудования или ремонтируемых основных средств, на серии запасных частей и т. п.
Наряду с разовыми применяются также постоянные заказы на текущий ремонт и обслуживание оборудования, заточку инструментов и т. п. Затраты по постоянным заказам полностью списываются в конце месяца на счета цехов-потребителей без калькулирования себестоимости услуг.
Планирование, учет и калькулирование себестоимости продукции осуществляются по номенклатуре статей расходов, устанавливаемой
196
отраслевыми министерствами и ведомствами в зависимости от особенностей соответствующей отрасли, или в структуре экономических элементов затрат, предусмотренных «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)». Наиболее распространенными статьями являются:
1) материальные затраты; 2) расходы по заработной плате основных рабочих; 3) налоги на заработную плату основных рабочих; 4) накладные расходы. Основные первичные документы по учету выпуска продукции вспо
могательных производств и оказания услуг цехам и другим подразделениям-потребителям - накладные на сдачу инструментов, приспособлений, моделей, пресс-форм, запасных частей, тары; акты приема-передачи нестандартного оборудования, акты приема-сдачи капитально отремонтированных, модернизированных и реконструированных объектов; путевые листы работы автомобилей, ведомости работы автопогрузчиков, электрокар и др.
Учет выработанной и полученной со стороны энергии, а также ее отпуска потребителям ведется по показаниям измерительных приборов, а при их отсутствии определяется расчетным путем исходя из мощности оборудования и продолжительности его работы. По данным приборов или расчетов отделом главного энергетика составляется ведомость распределения энергии по потребителям в натуральном выражении. В ней расход энергии подразделяется также по целевому назначению: на технологические цели, на приведение оборудования в движение, на общецеховые, общезаводские и другие нужды. Ведомость сдается в бухгалтерию и служит первичным документом учета расхода энергетических ресурсов.
Объектами калькуляции во вспомогательных производствах являют-. ся виды их продукции, работ и услуг, по которым исчисляется себестои
мость. В качестве калькуляционных единиц целесообразно применять: штуку или 100 штук инструментальной оснастки, запасных частей, тары соответствующего наименования и типоразмера, объект изготовленного нестандартного, капитально отремонтированного или модернизированного оборудования, 1000 кВт х ч электроэнергии, джоуль теплоэнергии, 1000 м3 сжатого воздуха и газа, тонну восстановленных смазочных и других вспомогательных материалов, одну обслуживаемую точку вентиляционных установок или слаботочной связи, тонну, тонно-километр перевозок или машино-час работы транспортных средств, комплект постиранной или отремонтированной спецодежды, нормо-час или 1000 руб. на работы по обслуживанию оборудования, заточке инструментов и др.
Натуральные калькуляционные единицы целесообразно дополнять качественными характеристиками инструментов и оборудования (мощностью, производительностью, эксплуатационной готовностью и т. п.).
197
В простых вспомогательных производствах в связи с отсутствием незавершенного производства затраты и себестоимость продукции равны. Себестоимость калькуляционной единицы определяется делением затрат, учтенных в ведомости 12 или карточках аналитического учета по соответствующему виду продукции, на количество произведенной или распределенной энергии, выполненных транспортных либо других работ, т.е., как уже отмечалось, применяется простой (попроцессный) метод калькулирования.
В сложных вспомогательных производствах при исчислении себестоимости заказов и всей продукции принимаются во внимание переходящие остатки незавершенного производства. Если по одному заказу изготавливалось несколько единиц продукции, себестоимость единицы исчисляется делением затрат (с учетом изменений остатков незавершенного производства) на количество изделий (объем работ). В тех случаях, когда по заказу производилось несколько видов продукции, затраты между каждым из них обычно распределяются пропорционально плановой (нормативной) себестоимости.
Таким образом, основными методами калькулирования продукции вспомогательных производств являются простой, позаказный и нормативный.
В конце месяца учтенные на счете 23 «Вспомогательные производства» затраты распределяются по потребителям. Причем в сложных вспомогательных производствах предварительно оцениваются остатки незавершенного производства. Порядок их оценки такой же, как и в основном производстве, но имеются и некоторые упрощения. В частности, допускается исчислять прямые затраты в незавершенном производстве по укрупненным нормативам, распределять расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, а также общепроизводственные расходы — пропорционально заработной плате производственных рабочих. Продукция и работы, сданные по частично выполненным заказам, оцениваются по плановой себестоимости, а фактическая себестоимость определяется после выполнения всего заказа.
6.10. Синтетический учет текущих затрат (себестоимости). Порядок расчета (калькулирования) текущих затрат и последовательность их учета
Для синтетического учета текущих затрат (себестоимости) применяются: 1)в учете себестоимости производственных операций - счета разде
ла III Типового плана счетов бухгалтерского учета; 2)в учете текущих затрат в торговых операциях - счет 44/2 «Издержки
обращения» раздела IY Типового планасчетов. Все счета активные, так как остатки (дебетовые) на них отражают
величину НЗП (незавершенного производства).
198
Формирование затрат фиксируется по дебету указанного счета в корреспонденции с кредитом счета учета экономического элемента или статьи затрат.
Основным является счет 20, на котором учитываются полная себестоимость (себестоимость итого) работы предприятия в данном периоде (например, месяце). Однако, кроме полной себестоимости, необходимо вести раздельный учет по видам изделий (работ и услуг). Для этого применяются субсчета второго порядка счета 20. Субсчета первого порядка выражают отраслевое направление операции. Например, субсчет 1 первого порядка выражает промышленное производство, 2- сельскохозяйственное производство и т.д. Субсчета первого порядка подробно рассмотрены в п. 6.1 настоящей темы. Кроме счета 20 для учета себестоимости применяются следующие счета:
- счет 23 - для учета себестоимости работы вспомогательных подразделений;
- счет 26 (по подразделениям — счет 25) -для учета накладных расходов и приравненных к ним;
- счет 28 - для учета затрат на исправление брака; - счет 29 -для учета затрат работы непроизводственных подразделе
ний, например, ФОКов, саун, бассейнов и т.д., находящихся на балансовом учете предприятия.
Указанные счета учета затрат, как и их субсчета первого порядка, подробно рассмотрены в подразделе 6.1 данной темы.
Все текущие затраты подразделяются на постоянные и переменные. Постоянные затраты - это те, которые нельзя сразу отнести на себестоимость конкретных изделий, работ или услуг. Как правило, их фиксируют в качестве накладных и приравненных к ним на субсчетах счетов 25 и 26. Переменные затраты - те, которые можно сразу отнести на себестоимость конкретных изделий, работ или услуг. Например, стоимость списанных материалов, зарплата основных работников (непосредственно выполняющих данные операции) и т.д. Постоянные затраты (накладные расходы) первоначально формируются чаше всего по дебету счета 26 (реже - счета 25), а затем распределяются между изделиями пропорционально какому-либо гибко изменяющемуся элементу. При этом счет 26 (или 25) в обязательном порядке закрывается.
Себестоимость рассчитывается (калькулируется) по экономическим элементам или статьям затрат. Обычно на практике «затратные» калькуляции составляются по статьям затрат. Статья затрат - это такая их составная часть, которую наиболее удобно показать по данному предприятию. Статья может быть представлена экономическим элементом (например, стоимостью списанных материалов - прямые материальные затраты),
199
совокупностью экономических элементов (накладные расходы) или микроэлементом затрат (например, командировочные расходы в составе прочих затрат). Калькуляция себестоимости (текущих затрат) обычно имеет следующий вид:
1. Себестоимость-итого: 698 ОООРуб в том числе:
1.1 Материальные затраты 300 000 руб. 1.2.Заработная плата основных работников 200 000 руб. ! .3.Единый налог на заработную плату основных работников (4%) 8000 руб. 1.4.35% отчислений в ФСЗ 70 000 руб. 1.5.Накладные расходы 120 000 руб.
Расчет произвел должность подпись ФИО
Калькуляция может быть плановой и фактической. В первом случае в ней накладные расходы предусматриваются в процентах к зарплате основных работников (процент утверждается приказом по предприятию). Обычно «затратные» калькуляции входят в состав «ценовых» калькуляций.
Учет (начисление) текущих затрат (себестоимости) фиксируется по дебету 20-х счетов (или субсчета 44/2 - в торговых операциях) в корреспонденции с кредитом счета учета соответствующей статьи затрат. Например:
дебет с.сч.20/с.сч. - кредит сч. 10 = списаны материалы на себестоимость = материальным затратам;
дебет с.сч.20/с.сч.- кредит сч.02 (05) = начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам);
дебет с.сч.20/с.сч.- кредит сч.70 = начислена заработная плата = затратам по заработной плате;
дебетс.сч.20/с.сч.- кредит с/сч.68/1(69/1) = начислены налоги и сборы, относимые на себестоимость;
дебет с.сч.20/с.сч. - кредит сч.60 = отнесены на себестоимость оплаченные суммы по коммунальным платежам без учета НДС с покупок;
дебет с.сч.20/с.сч.-кредит сч.71 = отнесены на себестоимость командировочные расходы по утвержденным авансовым отчетам;
дебет С.СЧ.20/С.СЧ. - кредит сч.26(25) = отнесены на себестоимость накладные расходы.
Технология (порядок) учета затрат представлена определенной последовательностью действий.
1. По окончании месяца собираются (брошюруются) все первичные документы по учету расчетных (банковских) операций.
2. Банковские операции «разносятся» по счетам = составлению проводок по банку и вводу их в журнал операций компьютерной программы.
200
3. После выплаты заработной платы в месяце, следующим за отчетным, составляются проводки по начисленной зарплате и удержаниям из нее, а также по начисленным налогам от заработной платы (4% + 35% в ФСЗН). Такие проводки желательно составлять в виде перечня (или реестра) проводок по начисленной зарплате и налогам, расчетной базой которых является начисленная заработная плата. Эти проводки вводятся в журнал операций компьютерной программы.
4. Собираются все акты на списание материалов по выполненным исполнителями работам за прошедший месяц и по ним составляются проводки отнесения стоимости списанных по актам материалов на затраты (типа дебет сеч. 20/с.сч.,..., 26,...- кредит сч. 10) и стоимости выполненных работ без НДС (дебет сеч.20/с.сч.,.. .,26,... - кредит сч.76).
5. По утвержденным авансовым отчетам по командировкам за предшествующий месяц составляются проводки типа: дебет сч.26 - кредит сч.71.
6. На накладные расходы относятся суммы других налогов, относимых на себестоимость (земельный и экологический налог, таможенные пошлины и сборы). Проводки: дебет с.сч.20/с.сч.,...,26,... - кредит сеч.68/1,сеч. 2-го порядка.
7. После пункта 6 будут полностью сформированы накладные расходы (определяем по дебетовому остатку на счете 26 или счете 25) и неполные затраты по изделиям (работам или услугам) -дебетовые остатки на соответствующих субсчетах первого и второго порядка счета 20.
8. Рассчитываются суммы накладных расходов, распределяемые по изделиям (работам или услугам).
9. Проводками в журнале операций компьютерной программы фиксируется списание накладных расходов на себестоимость соответствующих изделий (работ или услуг):
дебет сеч.20/21 - кредит сч.26(25) = на затраты изделия №1 промышленного предприятия;
дебет с/сч.20/22 - кредит сч.26(25) = на затраты изделия №2 промышленного предприятия...
И так далее, пока счет 26(25) не закроется (т.е. остаток на счете 26 или счете 25 должен быть равен нулю).
После этого формируются все затраты по изделиям (работам или услугам) и подсчитывается полная себестоимость работы предприятия за прошедший (отчетный) месяц путем суммирования всех субсчетов на счете 20.
Если изделия (работы или услуги) готовы, то необходимо суммы списать с кредита субсчетов 20-го счета в дебет соответствующих субсчетов счета 40 (активный):
дебет с/сч.40/21 -кредит с/сч.20/21 = готовность изделия №1 по его фактической себестоимости;
201
дебет с/сч.40/22 -кредит с/сч.20/22 = готовность изделия №2 по его фактической себестоимости.
Если изделия сданы на склад готовой продукции, то суммы необходимо списать с соответствующих субсчетов счета 40 на одноименные субсчета счета 43:
дебет с/сч.43/21 - кредит с/сч.40/21 = на склад готовой продукции сданы изделия №1
дебет с/сч.43/22 -кредит с/сч.40/22 = на склад готовой продукции сданы изделия №2.
Дебетовые остатки на счете 20 (или субсчетах этого счета по изделиям) будут выражать объем незавершенного производства (работ) - НЗП.
Рассмотрим порядок расчета и учета себестоимости на следующем примере.
Исходные данные.
1. В мае 2004 г. предприятие В выпустило два вида изделий: №1 и №2. В производстве изделия №1 было задействовано 10 человек основных работников (рабочих), а изделия №2 - 1 5 человек.
2. По окончании мая 2005 г. в процессе составления проводок по выпискам из банка были зафиксированы следующие денежные расходы:
а) коммунальные платежи по предприятию -- в размере 2 360 000 руб. (ставка НДС = 18%) по стоимости с учетом НДС;
б) расходы за кассовое обслуживание - в размере 60 000 руб.; в) оплаченная сумма арендной платы по предприятию за май -
в размере 354 000 руб. по стоимости с НДС (ставка 18%).
3. По утвержденным авансовым отчетам за май командировочные расходы по предприятию в целом составили 300 000 рублей, в том числе в пределах норм командировочных расходов - 200 000 рублей.
4. По данным расчетных ведомостей в мае 2005 г. была начислена заработная плата в размере 14 000 000 рублей, в том числе
а) заработная плата по должностным окладам: - основных работников, производивших изделие №1 - на сумму
3 000 000 рубл.; - основных работников, производивших изделие №2 - на сумму
5 000 000 рубл.;
- административно-управленческому персоналу предприятия -в размере 4 000 000 рубл.;
б) премия за май 2005 г. административно-управленческому персоналу предприятия - в размере 2 000 000 руб.
5. По заработной плате, указанной в п.4, были начислены: а) налог на заработную плату по единой ставке в 4%; б) 36 % (35% + 1 % удержаний из заработной платы) отчислений в ФСЗН.
202
6. По актам на списание отнесено материалов на сумму 8 500 000 руб., в том числе:
а) на производство изделия №1 - на сумму 4 500 000 руб.; б) на производство изделия №2 - на сумму 3 500 000 руб.; в) на выполнение работы АУП по предприятию - на сумму 500 000 руб. 7. Согласно «Годовому расчету амортизации» в мае 2005 г. по основ
ным средствам предприятия должна быть начислена амортизация в размере 1 000 000 руб.
8. По предприятию в мае были начислены следующие налоги:
а) земельный - на сумму 800 000 руб.; б) экологический (на выброс загрязняющих веществ в атмосферу
автотранспортом)- на сумму 200 000 руб. Задание.
1. Рассчитать накладные расходы. 1. Рассчитать себестоимость изделий №1 и №2, распределив наклад
ные расходы.
2.Определить полную себестоимость работы предприятия В мае 2004 года.
4. Отразить бухгалтерскими проводками готовность изделий №1 и №2 со сдачей их на склад готовой продукции.
Решение Указанные задания должны выполняться в процессе отражения со
ответствующими проводками информации перечисленных в условии первичных документов.
/.Согласно выпискам из банка за май («банк первичных документов») следует составить следующие проводки:
дебет сч.60 - кредит сч.51 = 2 360 000 руб. - оплата коммунальных услуг по стоимости с учетом НДС согласно полученным из банка счетам;
дебет сч. 18 - кредит 60 = 360 000 руб. (2 360 000 х 18%/118%) - НДС с покупок по коммунальным платежам, принимаемая зачету («отгрузочные» и платежные документы есть);
дебет сч.26 - кредит сч.60= 2 000 000 руб. - стоимость оплаченных коммунальных платежей без учета НДС, отнесенная на накладные расходы (2 360 000 - 360 000 - 2 360 000:118%);
дебет сч.26 - кредит сч.51 = 60 000 руб. - оплаченные расходы за кассовое обслуживание банком;
дебет сч.76 - кредит сч.51 =354 000 руб. - уплачена сумма арендной платы по стоимости с учетом НДС;
дебет с/сч. 18 - кредит с/сч.76 = 54 000 руб. (354 000 х 18%/118%) -НДС с покупок по арендной плате, принимаемый к зачету(есть «отгрузочные» и платежные документы);
203
дебет сч.26 - кредит сч.76 = 300 000 - сумма арендной платы по стоимости без НДС, относимая на накладные расходы (354 000 - 54 000 = 354000:118%).
2. Согласно утвержденным авансовым отчетам следует составить следующие проводки:
дебет сч.26 - кредит сч.71 = 200 000 руб. - на сумму командировочных расходов в пределах утвержденных в Республике Беларусь норм;
дебет сч.99-кредитсч.71 = 100 000 руб.(300 000-200 000)- на сумму командировочных расходов сверх норм.
З.По начисленной в мае заработной плате должны быть составлены следующие проводки:
дебет сч 20/11 - кредит сч.70 = 3 000 000 руб. •- начислена заработная плата основным работникам, выполнявшим операции по производству изделия №1, нетарифным ставкам;
дебет сч.20/12 - кредит сч. 70=5 000 000 руб.- начислена заработная плата основным работникам, выполнявшим операции по производству изделия №2, по тарифным ставкам;
дебет сч.26 - кредит сч.70 = 4 000 000 руб. - начислена заработная плата административно - управленческому персоналу предприятия по должностным окладам;
дебет сч.26-кредит сч.70 = 1 200 000 руб. = 4 000 000x30%-текущая премия административно - управленческому персоналу предприятия , отнесенная на накладные общехозяйственные расходы в размере 30%;
дебет сч.99 - кредит сч.70 = 800 000 руб.= 2 000 000 - 1 200 000 -текущая премия, начисленная административно - управленческому персоналу в размере более 30%,погашаемая за счет чистой прибыли предприятия В;
дебет сч.20/11 - кредит сч.68/11 =3 000 000 х 4% = 120 000 руб. -4-процентный налог, начисленный по заработной плате основных работников, выполнявших работу №1;
дебет сч.20/12 - кредит сч.68/11 =5000 000 х 4% = 200 000 руб. -4-процентный налог, начисленный по заработной плате основных работников, выполнявших работу №2;
дебет сч.26 - кредит сч.68/1 = (4 000 000 + 2 000 000) х 4% = 240 000 руб. -4-процентный налог, начисленный по заработной плате административно-управленческого персонала предприятия;
дебет сч. 20/11 - кредит сч.69/1 = 3 000 000 х 35% = 1 050 000 руб. начислено 35 процентов отчислений в фонд социальной защиты населения по заработной плате, начисленной основным работникам, выполнявшим операции по выпуску изделия №1;
204
дебет сч. 20/12 - кредит сч.69/1 = 5 000 000 х 35% = 1 750 000 руб. -начислено 35 процентов отчислений в фонд социальной защиты населения по заработной плате, начисленной основным работникам, выполнявшим операции по выпуску изделия №2;
дебет сч.26 - кредит сч.69/1 = (4 000 000 + 2 000 000) х 35% = 2 100 000 руб. - начислено 35 процентов отчислений в фонд социальной защиты населения по заработной плате, начисленной административно-управленческому персоналу предприятия;
дебет сч.70-кредит сч.69/1 =3000 ОООх 1% = 30 000 руб.-начислен ] процент отчислений в фонд социальной защиты населения из заработной платы, начисленной основным работникам, выполнявшим операции по выпуску изделия № 1;
дебет сч.70 - кредит сч.69/1 = 5 000 000 х 1 % = 50 000 руб. - начислен 1 процент отчислений в фонд социальной защиты населения из заработной платы, начисленной основным работникам, выполнявшим операции по выпуску изделия №2;
дебет сч.70-кредит сч.69/1 =6000 ОООх 1% = 60 000 руб.-начислен 1 процент отчислений в фонд социальной защиты населения из заработной платы, начисленной административно-управленческому аппарату предприятия.
4. Согласно актам на списание материалов должны быть составлены следующие проводки:
дебет сч.20/11 - кредит сч. 10 = 4 500 000 руб. - стоимость материалов, списанных на себестоимость производства изделия №1, согласно актам на списание за май 2004 г.;
дебет сч.20/12 - кредит сч. 10 = 3 500 000 руб. - стоимость материалов, списанных на себестоимость производства изделия №2, согласно актам на списание за май 2004 г.;
дебет сч.26 - кредит сч.Ю =500 000 руб. - стоимость материалов, отнесенных на накладные расходы, согласно актам на списание за май 2005 г.
7. Согласно «Годовому расчету амортизации» в мае 2005 г. по основным средствам предприятия должна быть составлена проводка:
дебет сч.26 - кредит сч.02 = 1 000 000 руб. - начислена амортизация по основным средствам и отнесена на накладные расходы.
8. Согласно годовому расчету земельного налога в мае 2005 г. должна быть составлена следующая проводка:
дебет сч.26 - кредит сч.68/1 = 800 000 руб. - сумма земельного налога, начисленного за май 2005 г.
9. Согласно расчету экологического налога за май 2005 г. должна быть составлена следующая проводка:
205
дебет сч.26 - кредит сч.68/1 = 200 000 руб. - сумма экологического налога, начисленного за май 2005 г.
10. Все суммы из рассмотренных документов разнесены по счетам. Поэтому можно подсчитать сумму накладных расходов общехозяйствен-юго характера и неполную себестоимость производства изделий№1 и№2
26 20/1
-2 000 000
60 000 300 000 200 000
4 000000 1 200 000 240 000
2 100 000 500 000
1 000 000 800 000 200 000
12 600 000
-
3 000 000 150 000
1 050 000 4 500 000
8 700 000 8 700 000
-1 20/1-2
-5 000 000
250 000 I 750 000 3 500 000
10 500 000 10 500 000
--
12 600 000
По результатам расчета видно, что накладные расходы (дебетовый оборот по счету 26) составил 12 600 000 руб., неполная себестоимость производства изделия №1 (дебетовый оборот на субсчете 20/11) - 8 700 000 рублей и неполная себестоимость производства изделия №2 (дебетовый оборот на субсчете 20/12) - 10 500 000 руб.
11. Распределим накладные расходы между произведенными в мае 2005 г. изделиями.
изделие <еловек.
МАЙ 2005 г. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ СЧЕТА 26 ПО СЧЕТАМ 20/и И 20/и
№1 = 10 человек + изделие №2 = 15 человек. Итого основных работников = 2;
Цебетовый оборот по счету 26 = 12 600 000 руб.
Гчет 26
"чет 26
10 чел
25 чел 15 чел.
25 чел.
Итого кредит счета
Расчет произвел подпись
= 5 040 000 руб.
7 560 000 руб.
26 = 12 600 000 руб
ФИО
206
12. Отразим бухгалтерскими проводками распределение накладных расходов и рассчитаем себестоимость производства изделий №1 и №2, а также полную себестоимость продукции предприятия в мае 2005 г.:
дебет с/сч. 20/11 -кредит сч.26 = 5040 000 руб.-списание накладных расходов на себестоимость производства изделия №1;
дебег 20/12 - кредит 26 = 7 560 000 руб. - списание накладных расходов на себестоимость производства изделия №2;
20/1-! 20/1-2
-5 000 000
200 000
1 750 000
3 500 000
7 560 000
18 060 000
18 010 000 --
-3 000 000
120 000
1 изи и ш
4 500 000
5 040 000 I3 74CO0O
13 710 000
--
Таким образом, видно, что:
1) себестоимость производства изделия №1 составила 13 710 000 руб.; 2) себестоимость производства изделия №2 составила 18010 000 руб. Полная себестоимость продукции предприятия в мае 2005 годасо-
ставилаЗ! 720000руб.(13710000+ 18010000).
13. Отразим бухгалтерскими проводками готовность изделий №1 и №2:
дебет с.сч.40/11 - кредит с/сч.20/11 = 13 710 000 руб. - готовность изделия №1;
дебет с.сч.40/12-кредит с/сч.20/12 = 18 010 000 руб.-готовность изделия №2.
дебетс.сч.43/11 - кредит с/сч.40/11 = 13 710 000 руб. - изделия №1 сданы на склад готовой продукции;
дебет с.сч.43/12 - кредит с/сч.40/12=18010 000 руб. - изделия №2 сданы на склад готовой продукции.
207