Download pdf - Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Методические указания (для студентов экономических специальностей)

1

Министерство образования Российской Федерации

Омский государственный университет

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Методические указания (для студентов экономических специальностей)

Издание Омск ОмГУ 2004

2

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Методиче-ские указания (для студентов экономических специальностей) / Сост. О.Ю. Василенко. – Омск: Омск. гос. ун-т, 2004. – 28 с.

В методических указаниях подробно описаны основы организации, принципы и методы бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Включены также вопросы для самопроверки, примеры бухгалтерских про-водок, задачи и задания для самостоятельной работы, список рекомендуе-мой литературы, необходимый для изучения предмета.

Для студентов экономических специальностей.

© Омский госуниверситет, 2004

3

Содержание

Введение ........................................................................................................3 Тема 1. Основы организации и нормативное регулирование учета

в бюджетных учреждениях. Документы, регистры и формы бухгалтер- ского учета ..........................................................................................................5

Тема 2. Учет основных средств, долгосрочных вложений и нематериальных активов ................................................................................7

Тема 3. Учет материальных запасов и малоценных предметов................9 Тема 4. Учет денежных средств ................................................................12 Тема 5. Учет труда и его оплаты ...............................................................14 Тема 6. Учет готовой продукции. Учет расчетов с дебиторами

и кредиторами...................................................................................................16 Тема 7. Учет финансирования, кассовых и фактических расходов,

фондов, доходов ...............................................................................................18 Тема 8. Учет ценностей, не принадлежащих учреждению .....................21 Тема 9. Контроль за расходованием бюджетных и внебюджетных

средств ...............................................................................................................22 Тема 10. Налогообложение бюджетных учреждений .............................25 Тема 11. Бухгалтерская отчетность. Анализ бухгалтерской

отчетности .........................................................................................................26

4

ПРЕДИСЛОВИЕ

Изменения, происходящие в экономике России, не могут не касаться вопросов правильного учета финансово-хозяйственных операций в бюджетных учреждениях. Бюджетные учреждения – это огромная армия государственных учреждений, которая выполняет функции защиты интересов государства в области образования, здравоохранения, культуры, науки, в управленческой деятельности. Процессы, связанные с реформированием бухгалтерского учета в России, коснулись и бюджетной сферы.

Изучение предмета «Бухгалтерский учет в бюджетных учреж-дениях» дает комплексное представление о многогранной системе учетных операций, отражающих процессы поступления и расходо-вания денежных средств, правильность и достоверность протекаю-щих процессов финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений, является составной частью системы профессиональной подготовки по программе высшего экономического образования и предполагает достижение следующих целей:

− закрепление и углубление знаний фундаментального харак-тера, полученных при изучении курса «Бухгалтерский учет»;

− получение прочных знаний о механизме расчетов и учета средств бюджетных учреждений в современных экономических ус-ловиях;

− овладение экономическими и правовыми основами функ-ционирования бюджетных учреждений в Российской Федерации;

− формирование навыков экономического анализа финансо-вой ситуации в бюджетных учреждениях;

− повышение уровня общей, правовой, экономической куль-туры обучающихся, содействие развитию способности к самостоя-тельному мышлению и склонности к постановке и решению иссле-довательских задач.

5

Тема 1. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ.

ДОКУМЕНТЫ, РЕГИСТРЫ И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Понятие бюджетного учреждения. 2. Бюджетная система Российской Федерации. 3. Принципы построения бюджетной классификации Россий-

ской Федерации. 4. Механизм финансирования бюджетных учреждений. 5. Исполнение сметы доходов и расходов бюджетными учре-

ждениями. 6. Документы, регистры и формы бухгалтерского учета в бюд-

жетных учреждениях. При изучении данной темы рекомендуется уделить особое

внимание основным понятиям: бюджетное учреждение, бюджетная система Российской Федерации, сметы доходов и расходов, функ-циональная классификация расходов бюджетов Российской Феде-рации, экономическая классификация расходов бюджетов Россий-ской Федерации, распределение бюджетных средств, главный рас-порядитель средств федерального бюджета, распорядитель бюджет-ных средств, получатель средств бюджета, принцип единства кассы, бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, бюд-жетное обязательство, лимиты бюджетных обязательств, контроль за исполнением смет доходов и расходов, основные правила ведения БУ в бюджетной организации, расходование бюджетных средств бюд-жетными учреждениями, план счетов бухгалтерского учета в бюд-жетных учреждениях, мемориально-ордерная форма ведения бух-галтерского учета, первичные учетные документы: требования к их составлению, формы; карточки, накопительные ведомости, книги.

Рекомендательный библиографический список

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Библиотека ко-дексов. М.: Инфра-М, 2002.

2. Родионова В.М., Баятова И.М., Маркина Е.В. Бухгалтер-ский учет и контроль в бюджетных учреждениях: Учебник. М.: ИД ФБК–ПРЕСС, 2003.

6

3. Приказ МФ РФ от 17. 02. 1999 г. № 15-Н «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов».

4. Приказ МФ РФ от 21. 06. 2001 г. № 46н «О порядке откры-тия и ведения территориальными органами федерального казначей-ства МФ РФ лицевых счетов для учета операций со средствами, по-лученными от предпринимательской и иной приносящей доход дея-тельности, получателей средств федерального бюджета, финанси-руемых на основании смет доходов и расходов».

5. Приказ МФ РФ от 30. 12. 1999 г. № 107н «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях».

6. Приказ МФ РФ от 28. 12. 2001 г. № 118н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ» и внесении в него изменений и дополнений».

7. Приказ МФ РФ от 15. 06. 2000 г. № 54н (ред. 10. 09. 2001 г.) «Об утверждении инструкции о годовой, квартальной и месячной отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получаю-щих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной рос-писью».

8. Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждени-ях: Учебник. М.: ИД ФБК–ПРЕСС, 2002.

Вопросы для самоконтроля

1. Что такое бюджетное учреждение? Какие нормативно-пра-вовые акты регулируют бухгалтерский учет бюджетного учрежде-ния?

2. Назовите и раскройте основные принципы бюджетной сис-темы Российской Федерации.

3. Какие виды классификаций включены в бюджетную клас-сификацию Российской Федерации? Какие виды классификаций применяются в бухгалтерском учете бюджетных учреждений?

4. Каковы принципы финансирования бюджетных учрежде-ний? Назовите этапы финансирования бюджетных учреждений.

5. Раскройте содержание понятия «исполнение бюджета бюд-жетным учреждением».

6. Каковы права и обязанности субъектов бюджетных право-отношений?

7

7. Кто является распорядителями и получателями бюджетных средств?

8. Назовите основные документы, регулирующие правила ве-дения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, принципы бюджетного бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета.

9. В чем состоят различия бухгалтерского учета бюджетного учреждения и коммерческой организации?

Задания для самостоятельной работы

1. На примере сферы образовании Российской Федерации со-ставьте таблицу, отражающую структуру главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств в разрезе бюд-жетов разных уровней (федерального, регионального, местного).

2. На основании предложенных документов (уведомление о лимитах бюджетных обязательств, уведомление о бюджетных ас-сигнованиях) определить типы используемых классификаций, а также к какой сфере бюджетных правоотношений относятся эти до-кументы.

Тема 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ДОЛГОСРОЧНЫХ

ВЛОЖЕНИЙ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

1. Состав и группировка основных средств. 2. Оценка основных средств. 3. Износ основных средств. 4. Учет движения основных средств. 5. Инвентаризация основных средств. 6. Учет долгосрочных вложений и нематериальных активов. Для изучения данной темы необходимо знать задачи учета ос-

новных средств, состав и группировку основных средств, условия отнесения материальных ценностей в состав основных средств, на-именование и состав субсчетов основных средств, распределение основных средств по группам в разрезе субсчетов, определение и механизм присвоения инвентарного номера объекту основных средств; учет первоначальной стоимости основных средств, стоимо-

8

сти приобретения основных средств, правила изменения первона-чальной стоимости основных средств; механизм начисления износа основных средств, балансовые счета, используемые при начислении износа; особенности бухгалтерской записи при постановке на учет объекта основных средств; балансовые счета, отражающие в бух-галтерском учете бюджетных учреждений постановку и снятие с учета объекта основных средств; правила, требования, документы, используемые в бюджетных учреждениях при проведении инвента-ризации основных средств, счета учета долгосрочных вложений и нематериальных активов, учет и движение долгосрочных вложений и нематериальных активов.

Литература

1. Маклева Г.И., Артюхин Р.Е. Комментарий к Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. М.: Международ-ный центр финансово-экономического развития, 2000.

2. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49.



5. Федеральный закон от 21. 11. 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгал-терском учете».


1. Какие требования должны быть соблюдены для отнесения материальных ценностей к основным средствам?

2. Охарактеризуйте субсчета счета 01 «Основные средства». 3. В каком порядке и какими документами оформляется по-

ступление основных средств? 4. Каков порядок выбытия основных средств в бюджетных

учреждениях? Какими документами регулируется выбытие основ-ных средств? Назовите бухгалтерские записи, которыми оформляет-ся списание основных средств.

9

5. Каков порядок определения и начисления износа основных средств в бюджетных учреждениях? Чем он отличается от аморти-зации основных средств? На какие виды основных средств не на-числяется износ?

6. Назовите порядок регистрации объекта основных средств и присвоение ему инвентарного номера.

7. Что относится к долгосрочным финансовым вложениям, ка-кой балансовый счет и субсчет используется?

8. Что относится к нематериальным активам и каков порядок их учета? Каковы особенности учета нематериальных активов в бюджетных учреждениях?


1. Оформите бухгалтерскими проводками оприходование объ-екта основных средств: приобретен компьютер за счет бюджетных средств стоимостью 20 000 руб., установка и наладка компьютера оплачена за счет внебюджетных средств учреждения – 2 000 руб.

2. Оформите бухгалтерскими записями списание объекта ос-новных средств (учебное оборудование), пришедшее в негодность.

3. Оформите бухгалтерскими проводками реализацию авто-мобиля в бюджетном учреждении: первоначальная стоимость авто- мобиля – 200 000 руб., износ – 20 000 руб., стоимость реализуемого автомобиля – 220 000 руб.

Тема 3. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ И МАЛОЦЕННЫХ ПРЕДМЕТОВ

1. Оценка материальных запасов и малоценных предметов. 2. Учет движения материальных запасов и малоценных пред-

метов. 3. Инвентаризация материальных запасов и малоценных пред-

метов. 4. Особенности учета материальных запасов и малоценных

предметов. Изучая данную тему надо знать, что такое фактические расхо-

ды на приобретение материальных запасов, как отражаются в бух-

10

галтерском учете материальные запасы и малоценные предметы, каков порядок составления отчетности, как осуществляется учет движения материальных запасов и малоценных предметов, какие синтетические счета по учету материальных запасов и малоценных предметов применяются, каково документальное оформление мате-риальных запасов и малоценных предметов, как списываются мате-риальные запасы и малоценные предметы, порядок проведения ин-вентаризации материальных запасов и малоценных предметов, сис-тему учета драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них, систему учета продуктов питания в бюджетном учреждении, систему учета медикаментов, топлива и горюче-смазочных мате-риалов, состав малоценных предметов и задачи их учета, учет мало-ценных предметов на складе и в эксплуатации.


1. Альбом форм первичных документов и регистров бухгал-терского учета в бюджетных учреждениях. М.: Финансы и стати-стика, 2000.

2. Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреж-дениях. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107Н.





7. Федеральный закон от 21. 11. 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгал-терском учете».

11


1. Какие виды материальных ценностей включаются в матери-альные запасы бюджетных учреждений?

2. Какие задачи решает учет материальных запасов в бюджет-ном учреждении?

3. Что входит в фактические затраты при учете материальных запасов?

4. Какими документами оформляется движение материальных запасов?

5. Дайте характеристику счетов по учету материальных запа-сов: драгоценных металлов, продуктов питания, медикаментов, топ-лива и горюче-смазочных материалов. Укажите различия учета по ним.

6. Что входит в состав малоценных предметов в бюджетных учреждениях?

7. Что входит в фактические затраты при учете малоценных предметов?

8. Как осуществляется инвентаризация материальных запасов и малоценных предметов?


1. Сделайте бухгалтерскую запись по следующей хозяйствен-ной операции: получены со склада материалы длительного исполь-зования в эксплуатацию для выполнения научно-исследовательской работы в сумме 12 000 рублей.

2. Произведите списание использованных материальных запа-сов (сделайте бухгалтерскую запись) на основании оправдательных документов за счет целевых средств в сумме 26 000 рублей.

3. Оприходуйте малоценные предметы (сделайте бухгалтер-скую запись), приобретенные за счет внебюджетных средств, в сум-ме 5 000 рублей.

4. Сделайте бухгалтерскую запись на сумму 23 000 рублей вы-бывших из эксплуатации малоценных предметов, ранее приобре-тенных за счет бюджетных средств.

12

Тема 4. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1. Учет безналичных средств. 2. Учет кассовых операций. 3. Учет денежных документов. 4. Учет средств в пути. 5. Учет кредитов и векселей. При изучении данной темы студентам рекомендуется особое

внимание обратить на правила учета движения безналичных средств бюджетных учреждений; документы, используемые при безналич-ных расчетах на счетах бюджетных учреждений: платежные пору-чения, платежные требования-поручения, аккредитивы; счета бух-галтерского учета, отражающие движение безналичных средств; учет операций по исполнению расходов федерального бюджета на лицевых счетах бюджетных учреждений; учет операций по счетам средств, полученных за счет внебюджетных источников; учет целе-вых средств; учет средств, полученных от предпринимательской деятельности; учет средств в иностранной валюте; порядок учета кассовых операций; кассовые документы, применяемые в бюджет-ных учреждениях, и порядок их заполнения; ревизия кассы; правила применения контрольно-кассовых машин в кассах бюджетных уч-реждений; учет денежных документов; учет средств в пути; учет кредитов и векселей.





4. Постановление Правительства РФ от 15 июля 1999 г. № 806 «О порядке учета территориальными органами федерального казна-

13

чейства обязательств, подлежащих исполнению за счет средств фе-дерального бюджета».

5. Приказ Министерства финансов РФ от 21 июня 2001 г. № 46Н «О порядке открытия и ведения территориальными органами федерального казначейства Министерства финансов РФ лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от пред-принимательской и иной приносящей доход деятельности, получа-телей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и расходов».



8. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгал-терском учете».


1. На каких счетах учитываются безналичные расчеты в бюд-жетных учреждениях?

2. В каких случаях производится расчет платежными поруче-ниями, платежными требованиями-поручениями, аккредитивами?

3. Назовите правила заполнения платежного поручения. 4. Назовите счета учета движения безналичных средств бюд-

жетных учреждений и правила отражения хозяйственных операций на них.

5. Как ведется аналитический учет движения безналичных расчетов по бюджетным средствам, по средствам, полученным за счет внебюджетных источников?

6. Какие основные кассовые документы применяются в бух-галтерском учете бюджетных учреждений?

7. В чем заключается назначение кассовой книги? Каков по-рядок её ведения?

8. Охарактеризуйте основные этапы проведения ревизии кассы. 9. Назовите основные требования учета денежных докумен-

тов. Какой счет применяется для учета денежных документов в бух-галтерском учете?

14

10. Что учитывает счет «Средства в пути»? 11. Какие счета используются для учета кредитов и векселей?

Назовите правила их применения.


1. Какие хозяйственные операции отражают следующие бух-галтерские записи: Д091 К140 – 2000000, Д110 К270 – 100000, Д111 К175/2 – 5000?

2. Какая бухгалтерская запись отражает следующую хозяйст-венную операцию: перечисление средств с лицевого счета по учету средств, полученных от предпринимательской деятельности за то-вар по договору, ранее заключенному учреждением в сумме 52 000 руб.?

3. Какие проводки отражают поступление и передачу векселя в счет оплаты за услуги подрядной организации?

Тема 5. УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

1. Документы по учету личного состава, труда и его оплаты. 2. Синтетический учет расчетов по оплате труда и стипендиям. 3. Учет расчетов по обязательному социальному страхованию

и социальной защите населения. 4. Учет удержаний из заработной платы и стипендии При изучении данной темы необходимо иметь понятие о Еди-

ной тарифной сетке, знать порядок установления тарифных ставок и окладов; документы по учету личного состав учреждения; особое внимание необходимо уделить вопросам, касающимся докумен-тального оформления начисления и выдачи заработной платы в бюджетном учреждении; счетам синтетического учета по заработ-ной плате работников учреждения и стипендии; учету движения средств по счету 18; видам удержаний из заработной платы и сти-пендий, субсчетам их учета; учету расчетов по обязательному соци-альному страхованию и социальной защите населения, движению средств на субсчетах счета 19, правилам ведения аналитического учета по счетам социального страхования и социальной защите на-

15

селения; обязательным удержаниям из заработной платы и стипен-дии, удержаниям из заработной платы и стипендии по инициативе бюджетного учреждения.





4. Постановление Правительства РФ от 2 октября 2003 г. № 609 «О повышении тарифных ставок (окладов) единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы».




8. Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ «Тру-довой кодекс Российской Федерации».


1. Какие документы являются основанием для начисления за-работной платы и стипендий в бюджетных учреждениях?

2. Назовите порядок определения или присвоения работникам бюджетных учреждений разряда на основании единой тарифной сетки.

3. Как отражается в бухгалтерском учете начисление заработ-ной платы и стипендий?

4. Как отражается в бухгалтерском учете удержание из зара-ботной платы?

16

5. Какие виды налогов из заработной платы и на фонд оплаты труда уплачивают бюджетные учреждения? Какими бухгалтерскими записями оформляются начисление и уплата налогов в бюджет?

6. Что включается в состав платежей в бюджет кроме налогов и как они отражаются в учете?

7. В чем заключаются особенности отражения в учете начис-ления и перечисления единого социального налога в разные госу-дарственные внебюджетные фонды?

8. Какие счета бухгалтерского учета используются для отра-жения удержаний из заработной платы и стипендий?


1. Какая хозяйственная операция отражена следующей бух-галтерской записью: Д181 К185 – 16000?

2. Какой должна быть бухгалтерская запись по следующей хо-зяйственной операции: начислено пособие по больничному листку в размере 1 100 руб. работнику бюджетного учреждения?

3. Какими бухгалтерскими записями надо оформить начисле-ние и перечисление на лицевой счет работника в банк его заработ-ной платы?

4. Произведите начисление единого социального налога на фонд оплаты труда бюджетного учреждения в размере 2 500 000 руб. и оформите это бухгалтерскими записями.

Тема 6. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

1. Учет готовой продукции и распределение расходов. 2. Учет расчетов с поставщиками и покупателями. 3. Дебиторская и кредиторская задолженности. 4. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. 5. Учет расчетов с подотчетными лицами. По данной теме особое внимание необходимо уделить основ-

ным понятиям и категориям: прямые и накладные (косвенные) рас-ходы, бухгалтерский учет готовой продукции в бюджетных учреж-

17

дениях, учет расчетов с поставщиками и покупателями в бюджет-ных учреждениях, характеристика субсчетов по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами, дебиторская и кредиторская задолженности, срок исковой давности, закупки продукции (услуг) по государственному и муниципальному контракту, учет расчетов с подотчетными лицами, учет авансов, расчет расходов по служебным командировкам, порядок командирования работников бюджетных учреждений; нормативные документы, регламентирующие порядок командирования работников; оформление командировки, возмеще-ние расходов командированному, возмещение расходов по зарубеж-ным командировкам.








7. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Колл. авторов; Под общ. ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002.


1. Какие расходы относятся к прямым расходам? Какие расхо-ды относятся к накладным (косвенным)?

2. Как распределяются накладные расходы при определении стоимости готовой продукции?

18

3. Как отражается в бухгалтерском учете оприходование и реализация готовой продукции в бюджетных учреждениях?

4. Какие балансовые счета используются в бюджетных учреж-дениях для учета расчетов?

5. Что означает дебиторская задолженность? Что такое креди-торская задолженность? Каковы причины образования дебиторской и кредиторской задолженности бюджетных учреждений?

6. Каков порядок списания дебиторской и кредиторской за-долженности, по которой истек срок исковой давности? Какими бухгалтерскими записями он отражается?

7. Каков порядок выдачи под отчет авансовых сумм и пред-ставления подотчетными лицами авансовых отчетов?

8. Какими бухгалтерскими записями оформляются расчеты с подотчетными лицами?


1. На основе раздаточных материалов составьте авансовый отчет об использовании сумм подотчетным лицом.

2. Какая хозяйственная операция отражена следующей бух-галтерской записью: Д080 К063 – 75 000?

3. Какими бухгалтерскими записями надо оформить списание дебиторской задолженности, образовавшейся за счет бюджетных средств и по которой истек срок исковой давности?

Тема 7. УЧЕТ ФИНАНСИРОВАНИЯ, КАССОВЫХ И ФАКТИЧЕСКИХ РАСХОДОВ, ФОНДОВ, ДОХОДОВ

1. Учет финансирования. 2. Учет расходов учреждения. 3. Учет фондов и средств целевого назначения. 4. Учет доходов, прибылей и убытков. Данная тема будет изучена, если раскрыть следующие поня-

тия и категории: балансовые счета, учитывающие расчеты по фи-нансированию из бюджета, возникающие в процессе финансирова-ния между главными распорядителями, распорядителями и получа-

19

телями, находящимися в их ведении; операции по движению фи-нансирования получателя по его смете доходов и расходов; субсче-та, учитывающие объемы финансирования для перевода учрежде-ниям, находящимся в ведении главного распорядителя и распоряди-теля бюджетных средств; фактические расходы учреждения, кассо-вые расходы бюджетного учреждения; особенности отражения кас-совых и фактических расходов в бухгалтерском учете бюджетного учреждения; балансовые счета для учета расходов по бюджетным средствам, по предпринимательской деятельности, за счет средств, формируемых из прибыли, по целевым средствам, расходов к рас-пределению; балансовые субсчета средств, формируемые из прибы-ли; фонд в основных средствах, фонд в нематериальных активах, фонд в малоценных предметах; средства целевого назначения; осо-бенности учета доходов, прибылей (убытков), ведение аналитиче-ского учета расходов и фондов в бюджетном учреждении.





4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.




1. В чем состоят основные различия в учете денежных средств на балансе распорядителей и получателей бюджетных средств из бюджетов разных уровней?

20

2. Какие расходы учитывают бюджетные учреждения? 3. Какими нормативно-правовыми актами регулируется пред-

принимательская деятельность бюджетных учреждений? 4. Чем различаются предпринимательская и иная приносящая

доход деятельность бюджетных учреждений? 5. Какие счета применяются для учета средств, полученных от

предпринимательской и иной приносящей доход деятельности? 6. Какие счета применяются для учета различных видов целе-

вых средств? 7. В чем основные различия кассовых и фактических расходов? 8. Как отражаются результаты предпринимательской деятель-

ности бюджетных учреждений? Какие субсчета используются бюд-жетными учреждениями для учета результатов, полученных от пред-принимательской деятельности?

9. Как осуществляется распределение прибыли после налого-обложения? Какими бухгалтерскими записями оно производится?

10. Для каких целей используется субсчет 210 «Расходы к рас-пределению»?

11. Какими бухгалтерскими записями отражается движение средств, полученных от государственных внебюджетных фондов?


Восстановить содержание хозяйственных операций на основе корреспонденции счетов.

Данные для выполнения задачи:

Дебет счета Кредит счета Сумма, руб. 1. 203 040 151 200 2. 220 064 6 700 3. 080 220 150 000 4. 223 180/3 45 000 5. 140 090 93 000 6. 220 198 18 000 7. 141 201 200 750

8. 120/2 280

080 400

100 000 80 000

9. 118 270 154 000 10. 260/2 071/2 3 600

21

Тема 8. УЧЕТ ЦЕННОСТЕЙ, НЕ ПРИНАДЛЕЖАЩИХ УЧРЕЖДЕНИЮ

1. Забалансовые счета для учета ценностей, не принадлежа-щих бюджетному учреждению.

2. Особенности учета и движения средств, находящихся на за-балансовых счетах.

При изучении данной темы студентам рекомендуется обра-

тить особое внимание на следующие понятия и категории: арендо-ванные основные средства; товарно-материальные ценности, приня-тые на ответственное хранение; бланки строгой отчетности; списан-ная задолженность неплатежеспособных дебиторов; материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению; задолжен-ность учащихся и студентов за невозвращенные материальные цен-ности; переходящие спортивные призы и кубки; неоплаченные пу-тевки; переплата пенсий и пособий вследствие неправильного при-менения законодательства и счетных ошибок; учебные предметы военной техники; запасные части к транспортным средствам, выдан-ные взамен изношенных.








22


1. Каково назначение забалансовых счетов плана счетов бюд-жетного учреждения?

2. Каковы особенности ведения аналитического учета на заба-лансовых счетах?

3. Каков порядок списания средств на забалансовых счетах?


1. Сделать бухгалтерскую запись, отражающую списание де-биторской задолженности по субсчету 178/2 в сумме 300 000 руб. на забалансовый счет.

2. Сделать бухгалтерскую запись в карточке аналитического учета ф. 296 по полученным, но неоплаченным путевкам на сумму 112 000 руб., в том числе спортивно-оздоровительным – 3 шт. по це-не 8 000 руб., санаторным в СП «Колос» – 5 шт. по цене 16 000 руб. и СП «Сибиряк» – 4 шт. по цене 2 000 руб.

Тема 9. КОНТРОЛЬ ЗА РАСХОДОВАНИЕМ БЮДЖЕТНЫХ И ВНЕБЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ

1. Проверка правильности составления и исполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения.

2. Контроль за бюджетным финансированием и целевым ис-пользованием бюджетных средств.

3. Проверка правильности осуществления разных видов рас-четов бюджетными учреждениями.

4. Контроль за поступлением, перемещением и выбытием ос-новных средств и материальных запасов.

5. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Студентам следует разобраться в основных терминах данной

темы, изучить содержание понятий и контрольных операций, таких, как анализ и проверка смет доходов и расходов бюджетных учреж-дений; цели и задачи проверки; законность, рациональность, эффек-

23

тивность и целевое использование средств бюджетного учреждения; бюджетная заявка; внутренний и внешний финансовый контроль; контрольные функции бухгалтерских служб бюджетных учрежде-ний; контрольные функции главных распорядителей и распорядите-лей бюджетных средств; внешний финансовый контроль; цель про-верки и ревизии; проверка исполнения сметы доходов и расходов бюджетных учреждений по кассовым и фактическим расходам; це-левой характер использования бюджетных средств; факты нецелево-го использования бюджетных средств; проверка правильности осу-ществления расчетов по оплате труда; единая тарифная сетка (ETC); законность и целесообразность расходования средств на служебные разъезды, командировки, транспортные и прочие расходы; контроль за поступлением основных средств и материальных запасов; кон-трольные мероприятия; проверка правильности учета материальных запасов и малоценных предметов; проверка правильности проведе-ния инвентаризации; проверка сохранности основных средств и ма-териальных запасов; проверка расходов на проведение капитального строительства или ремонта; законность образования и расходования внебюджетных средств; правильность исполнения сметы доходов и расходов в части предпринимательской и иной приносящей доход деятельности; налоговая проверка; камеральные, выездные, встреч-ные налоговые проверки.







24

6. Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждени-ях: Учебник. М.: ИД ФБК– ПРЕСС, 2002.


1. Каковы цели анализа, проверки и ревизии финансово-хо-зяйственной деятельности бюджетного учреждения?

2. Каково содержание проверки правильности составления сметы доходов и расходов бюджетного учреждения?

3. Перечислите контрольные функции бухгалтерских служб бюджетных учреждений.

4. В чем состоят контрольные функции главных распорядите-лей и распорядителей бюджетных средств в процессе проверки пра-вильности составления и исполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения?

5. Что составляет информационную основу для проведения проверок и ревизий финансово-хозяйственной деятельности бюд-жетного учреждения?

6. Чем характеризуется целевое использование бюджетных средств?

7. Чем характеризуется нецелевое использование бюджетных средств?

8. Как можно установить нецелевое использование бюджет-ных средств в проверяемом учреждении?

9. Как проверяется правильность учета поступлений и движе-ния основных средств?

10. Как проверяется правильность отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов от предпринимательской и иной прино-сящей доход деятельности?


1. Используя плановые и отчетные данные конкретного бюд-жетного учреждения, составьте план проведения проверки целевого использования бюджетных средств.

2. Составьте общую программу проверки исполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения.

3. Составьте акт ревизии, четко обозначьте в нем структурные части и основное содержание.

25

Тема 10. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

1. Нормативная база, используемая при налогообложении бюд-жетных учреждений.

2. Налог на добавленную стоимость. 3. Налог на прибыль. 4. Отдельные виды местных и региональных налогов и сборов. Для лучшего понимания данной темы студентам необходимо

знать нормативные акты, регулирующие вопросы налогообложения бюджетных учреждений; федеральные налоги и сборы, региональ-ные и местные налоги и сборы. Студенты должны разобраться в ис-числении и учете следующих налогов и сборов: налог на добавлен-ную стоимость: объект налогообложения, налоговая база, ставки налога, порядок исчисления налога, сроки уплаты налога, учет опе-раций по налогу на добавленную стоимость; налог на прибыль: пла-тельщики налога, объект налогообложения, налоговая база, ставки налога, порядок исчисления налога, сроки уплаты налога; учет опе-раций по налогу на прибыль, амортизация, метод определения вы-ручки и налоговый учет; налог на имущество предприятий; земель-ный налог; целевые сборы с предприятий, организаций, учрежде-ний; налог на рекламу.





4. Приказ Министерства по налогам и сборам российской Фе-дерации от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729 «Методические указа-ния по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» час-ти второй Налогового кодекса Российской Федерации».


26


1. Какие федеральные, региональные и местные налоги упла-чивают бюджетные учреждения?

2. Что является налогооблагаемой базой для исчисления НДС в бюджетном учреждении? Какие льготы по НДС применяются в бюджетных учреждениях?

3. Что является налогооблагаемой базой для исчисления нало-га на прибыль в бюджетном учреждении?

4. Назовите механизм применения амортизации в бюджетном учреждении.

5. Каковы правила ведения налогового учета в бюджетном уч-реждении? Как соотносятся между собой бухгалтерский и налого-вый учет в бюджетном учреждении?

6. Назовите местные налоги, уплачиваемые бюджетными уч-реждениями.


1. Используя бухгалтерские данные бюджетного учреждения, рассчитайте налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и налог на прибыль за отчетный период.

2. Составьте налоговый регистр по представленным фактиче-ским данным бухгалтерского учета бюджетного учреждения.

Тема 11. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1. Порядок составления отчетности. Состав бухгалтерской от-четности в бюджетном учреждении.

2. Порядок заключения счетов текущего учета. 3. Формирование отчетности в разрезе источников финанси-

рования. Для понимания и раскрытия данной темы студенты должны

знать содержание годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности, требования нормативных документов к её составлению и представлению в контролирующие органы. Необходимо обратить

27

особое внимание на составление и отражение балансовых счетов бюджетного учреждения в таких формах, как баланс исполнения сметы доходов и расходов; баланс исполнения сметы доходов и рас-ходов по внебюджетным источникам; отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам; отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте; отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюд-жетным источникам; отчет о движении основных средств; отчет о движении материальных запасов; отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреж-дениях; справка о полученном финансировании из федерального бюджета; справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета; сводная справка об остатках средств, полученных из феде-рального бюджета.



2. Приказ Минфина РФ от 15 июня 2000 г. № 54н (ред. от 10 сентября 2001 г.) «Об утверждении инструкции о годовой, квар-тальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреж-дений и иных организаций, получающих финансирование из бюд-жета в соответствии с бюджетной росписью».

3. Приказ Минфина РФ от 11 декабря 2002 г. № 127н (ред. от 11 декабря 2003 г.) «Об утверждении указаний о порядке примене-ния бюджетной классификации Российской Федерации».


5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бух-галтерском учете».


1. Какие нормативно-правовые акты определяют состав и по-рядок составления отчетности бюджетных учреждений?

2. Как отличаются по составу годовая, квартальная и месячная отчетности бюджетных учреждений?

28

3. Каково назначение отчета об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам (форма 2)?

4. Какова структура отчета об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам (форма 4)?

5. Каковы порядок и сроки составления сводной бухгалтер-ской отчетности?


1. Обоснуйте различия в порядке составления, представления и утверждения форм отчетности главными распорядителями (рас-порядителями) и получателями бюджетных средств, состоящими на бюджетах разных уровней.

2. На основе данных бухгалтерского учета бюджетного учре-ждения (данные книги «Журнал-Главная») сделайте заключитель-ные обороты и составьте баланс исполнения сметы.

Технический редактор Н.В. Москвичёва

Редактор Л.Ф. Платоненко

Подписано в печать 29.05.04. Формат бумаги 60х84 1/16. Печ. л. 1,8. Уч.-изд. л. 1,7. Тираж 200 экз. Заказ 288.

Издательско-полиграфический отдел ОмГУ 644077, г. Омск-77, пр. Мира, 55а, госуниверситет